Finante 6

R O M N I A
C U R T E A D E C O N T U R I

DEPARTAMENTUL II

RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANEI
ncheiat la
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Identificarea vulnerabilitilor sistemului de administrare i control al
impozitelor i taxelor care favorizeaz faptele de corupie, la nivelul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Autoritii Naionale a
Vmilor i Grzii Financiare

Bucureti, 2012
Identificarea vulnerabilitilor sistemului de administrare i control al impozitelor i taxelor care favorizeaz faptele de
corupie, la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Autoritii Naionale a Vmilor i Grzii Financiare

Pagina 1

Abrevieri utilizate:
ANAF - Agenia Naional de Administrare Fiscal
ANV - Autoritatea Naional a Vmilor
CIV - Centrul/Compartimentul de Informaii Vamale
DGFP - Direcia General a Finanelor Publice
DGAMC - Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili
DGAPI - Direcia Generala de Audit Public Intern
DGCIF - Direcia General Coordonarea Inspeciei Fiscale
DGCF - Direcia General de Control Financiar
DGE - Direcia General Economic
DGIF - Direcia General Informaii Fiscale
DGPAV - Direcia General Proceduri pentru Administrarea Veniturilor
DGRCCB - Direcia General de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare
DRAOV - Direcia regionale pentru accize i operaiuni vamale
DGMFIAC - Direcia General de Metodologii Fiscale
DGPSMRCB - Direcia general de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor
bugetare
DGTI - Direcia General Tehnologia Informaiei
DGJ - Direcia General Juridic
DGSC - Direcia General de Soluionare a Contestaiilor
DGORU - Direcia General de Organizare i Resurse Umane
DJAOV - Direcia judeean pentru accize i operaiuni vamale
DSAOV - Direcia Supraveghere Accize i Operaiuni Vamale
DMBAOV - Direcia Municipiului Bucureti pentru Accize si Operaiuni Vamale
MFP - Ministerul Finanelor Publice
OPANAF - Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
OVANAF - Ordinul Vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
ROF - Regulament de organizare i funcionare
SAV - Serviciul Antifraud Vamal
SNA - Strategia Naional Anticorupie
SCEM - Serviciul Coordonare Echipe Mobile
TVA - Taxa pe Valoarea Adugat
D394 - Declaraia informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriul naional
D390 - Declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare


Pagina 2

Cuprins
CAPITOLUL I. PREZENTARE GENERAL A MISIUNII DE AUDIT. OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE ALE AUDITULUI. ..... 8
1. ENTITILE I ACTIVITILE CARE AU FCUT OBIECTUL MISIUNII DE AUDIT .................................................................................... 9
2. OBIECTIVUL MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI ................................................................................................................. 9
3. CRITERIILE DE AUDIT UTILIZATE PENTRU EVALUAREA PERFORMANEI; ....................................................................................... 10
4. METODOLOGIILE I PROCEDURILE DE AUDIT UTILIZATE PENTRU COLECTAREA, ANALIZAREA I INTERPRETAREA PROBELOR DE AUDIT ....... 11
CAPITOLUL II. SINTEZA PRINCIPALELOR VULNERABILITI, CONSTATRI I CONCLUZII REZULTATE N URMA MISIUNII
DE AUDIT AL PERFORMANEI .................................................................................................................................... 12
CAPITOLUL III. CONSIDERAII TEORETICE I PRACTICE ASUPRA FENOMENULUI DE CORUPIE. ................................. 46
1. DEFINIREA NOIUNII DE CORUPIE - ACCEPIUNE NAIONAL I INTERNAIONAL ...................................................................... 46
2. PRINCIPALELE CAUZE, EFECTE I FORME DE MANIFESTARE ALE FENOMENELOR DE CORUPIE .......................................................... 47
3. CONTEXTUL STRATEGIC PRIVIND FUNCIONAREA ADMINISTRAIEI FISCALE DIN ROMNIA. NIVELUL EVAZIUNII FISCALE INDICATOR AL
PERFORMANEI I AL CORUPIEI DIN CADRUL ANAF. ................................................................................................................ 50
4. DIVERSE APRECIERI PRIVIND NIVELUL CORUPIEI DIN ROMNIA .............................................................................................. 52
5. APRECIERI PRIVIND NIVELUL CORUPIEI DIN ADMINISTRAIA FISCAL DIN ROMNIA .................................................................... 60
CAPITOLUL IV. SARCINI I RESPONSABILITI ALE ANAF PE LINIA IMPLEMENTRII STRATEGIEI NAIONALE
ANTICORUPIE. ANALIZ ASUPRA GRADULUI DE REALIZARE DE CTRE ANAF A OBIECTIVELOR STABILITE N
STRATEGIA NAIONAL ANTICORUPIE. ................................................................................................................... 64
1. STRATEGII I OBIECTIVE ADOPTATE LA NIVEL NAIONAL PENTRU PREVENIREA FENOMENELOR DE CORUPIE. ...................................... 64
2. EVALUAREA NDEPLINIRII ACIUNILOR I MSURILOR STABILITE N SARCINA ANAF PRIN STRATEGIA NAIONAL ANTICORUPIE 2008-
2010 - PLANUL DE ACIUNE SECTORIAL FINANCIAR-FISCAL ........................................................................................................ 67
3. CONCLUZII PRIVIND MODUL DE IMPLEMENTAREA A STRATEGIILOR I POLITICILOR GUVERNAMENTALE PRIVIND COMBATEREA I PREVENIREA
CORUPIEI ........................................................................................................................................................................ 84
CAPITOLUL V. CONSTATRILE I CONCLUZIILE REFERITOARE LA REALIZAREA OBIECTIVELOR SPECIFICE ACTIVITII
AUDITATE, PRECUM I CELE REFERITOARE LA EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN. ................................ 88
1. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA PERSONALUL NCADRAT I ACTIVITATEA DE GESTIONARE A RESURSELOR UMANE ............................... 90
2. VULNERABILITI ALE SISTEMELOR DE CONTROL INTERN (CADRU PROCEDURAL, INSTRUMENTE DE CONTROL INTERN, ETC)................... 97
3. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA DE INSPECIE FISCAL ....................................................................................... 106
4. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA DE GESTIONARE A REGISTRULUI CONTRIBUABILILOR, PRIMIREA DECLARAIILOR FISCALE,
ANALIZ DE RISC. ............................................................................................................................................................. 126
5. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA DE EXECUTARE SILIT........................................................................................ 130
6. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA DE EVIDEN ANALITIC PE PLTITOR .................................................................. 148
7. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA JURIDIC ....................................................................................................... 152
8. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA DE SOLUIONARE A CONTESTAIILOR ................................................................... 156
9. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA RELAIA ANAF CU CONTRIBUABILII (ASISTEN A CONTRIBUABILILOR, ETC) .................................. 158
10. VULNERABILITI PRIVIND SISTEMELE INFORMATICE DISPONIBILE N CADRUL ANAF ................................................................ 161
11. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA GRZII FINANCIARE ....................................................................................... 163
12. VULNERABILITI CU PRIVIRE LA ACTIVITATEA AUTORITII NAIONALE A VMILOR ................................................................ 182
CAPITOLUL VI. RECOMANDRILE FORMULATE N URMA DESFURRII MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI ... 203

Pagina 3

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL II
DIRECIA 1

RAPORT DE AUDIT

Bucureti 23 mai 2012

Subsemnaii Vrnceanu Aurelian, Turcu Mariana, Dogaru Jeni, Hlibiciuc Ana-Maria, Dun
Mircea, Petrariu Camelia, Matei Ionel i Dan Angela avnd funcia de auditori publici externi n
cadrul Curii de Conturi a Romniei - Departamentul II Direcia 1, n temeiul Legii nr. 94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i a Delegaiei nr.
40004/06.01.2012, am efectuat n perioada 09.01.2012-30.03.2012, auditul performanei privind
identificarea vulnerabilitilor sistemului de administrare i control al impozitelor i taxelor care
favorizeaz faptele de corupie, la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Autoritii
Naionale a Vmilor i Grzii Financiare, la Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu sediul
n Bucureti, str. Apolodor, nr. 17, sector 5.

n perioada supus auditului performanei, conducerea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal a fost asigurat de :
Sorin Blejnar Preedinte n perioada 06.01.2009 17.04.2012
Drago George Bogdan Vicepreedinte n perioada 10.01.2009 09.05.2012
Mihai Gogancea Vtoiu Vicepreedinte n perioada 10.01.2009 11.05.2012
Viorel Comni Vicepreedinte n perioada 09.02.2011 16.05.2012
Ladanyi Arpad - Csaba - Comisar general la Garda Financiar n perioada 08.02.2010-
prezent

Misiunea de audit al performanei a fost efectuat n conformitate cu standardele proprii de
audit ale Curii de Conturi, elaborate n baza standardelor internaionale de audit.

Pagina 4

Prezentarea entitii

Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) se organizeaz i funcioneaz ca
organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, n
subordinea Ministerului Finanelor Publice, finanat din bugetul de stat i din venituri proprii.
ANAF i desfoar activitatea n baza prevederilor HG nr. 109/2009 privind organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Regulamentului de Organizare i
Funcionare al ANAF.
Agenia Naional de Administrare Fiscal a fost nfiinat prin O.G. nr. 86/2003 i a intrat n
funciune la 1 ianuarie 2004.
Agenia i desfoar activitatea n domeniul administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor
i a altor venituri bugetare, activitate pentru care este competent potrivit legii, prin intermediul
procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor
relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten.
ANAF este responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n numele i n contul
statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului
de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii
Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv
veniturile datorate n vam.
Impozitele, taxele i contribuiile sociale administrate de ANAF constituie majoritatea
veniturilor bugetului general consolidat.

1. CADRUL LEGAL PRIVIND FUNCIONAREA ANAF

Legislaia n baza creia ANAF i desfoar activitatea este reprezentat de urmtoarele
reglementri legale:
HG nr. 109/2009 privind organizarea i funcionarea ANAF
HG nr. 110/2009 privind organizarea i funcionarea ANV
HG nr. 1324/2009 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare
OPANAF nr.3834/ 2011 privind aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare al
aparatului propriu al ANAF
OPANAF nr.3833/2011 privind aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare al
Direciei generale a finanelor publice a municipiului Bucureti - aparat propriu i uniti
subordonate.
OPANAF nr. 3831/2011 privind aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare al
direciilor generale ale finanelor publice judeene - aparat propriu i uniti subordonate.
OPANAF nr. 1468/2010 privind aprobarea regulamentului de organizare i funcionare a Grzii
Financiare


Pagina 5

2. OBIECTIVELE AGENIEI NAIONALE DE ADMINISTRARE FISCAL

Agenia Naional de Administrare Fiscal are urmtoarele obiective generale:
a) realizarea veniturilor bugetului general consolidat din impozite, taxe, contribuii sociale i din
orice alte sume datorate bugetului de stat, prin mbuntirea continu a nivelului conformrii
voluntare a contribuabililor;
b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale;
c) prestarea de servicii de informare i asisten ctre contribuabili, n scopul nelegerii i
aplicrii corecte a legislaiei fiscale;
d) creterea constant a eficienei colectrii veniturilor bugetare;
e) formarea de resurse umane competente i motivate;
f) garantarea ncrederii contribuabilului n integritatea i imparialitatea administraiei fiscale;
g) prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale;
h) aprarea intereselor fiscale i financiare ale Uniunii Europene.

n realizarea obiectivelor generale prevzute la alin. (1), Agenia Naional de Administrare
Fiscal are, n principal, urmtoarele atribuii:
1. elaboreaz i aplic procedurile privind plata voluntar i stabilirea mijloacelor de plat,
mpreun cu direciile de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice;
2. elaboreaz i aplic, prin organele abilitate, proceduri privind alte modaliti de stingere a
obligaiilor bugetare pentru care este competent;
3. asigur aplicarea unitar, corect i nediscriminatorie a prevederilor legislaiei privind
impozitele, taxele, contribuiile sociale i celelalte venituri bugetare, colectarea veniturilor bugetare,
exercitarea prerogativelor stabilite prin lege, prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor
contribuabililor, utilizarea tehnologiilor noi n susinerea managementului Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal i mbuntirea relaiei cu contribuabilii;
4. particip la elaborarea proiectelor de norme metodologice, a modificrilor i completrilor
aduse Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, precum i a altor legi, care conin prevederi
referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat, administrate
de Agenia Naional de Administrare Fiscal;
5. aplic, prin Autoritatea Naional a Vmilor, prevederile Legii nr. 86/2006 privind Codul
vamal al Romniei i ale altor acte normative referitoare la acesta;
6. elaboreaz procedura i emite actele administrative fiscale referitoare la soluia fiscal
individual anticipat, acordul de pre n avans i preurile de transfer n cazul tranzaciilor efectuate
ntre persoane afiliate;
7. stabilete competena teritorial pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general consolidat;
8. urmrete ncurajarea conformrii voluntare a contribuabililor prin dezvoltarea serviciilor
oferite acestora, menite s le faciliteze ndeplinirea obligaiilor fiscale;
9. emite proceduri privind activitatea de asisten i informare a contribuabililor i asigur
implementarea unitar a acestora la nivelul tuturor unitilor fiscale teritoriale;
10. elaboreaz cadrul legal, aplic i monitorizeaz administrarea fiscal a contribuabililor;
11. soluioneaz contestaiile mpotriva actelor administrative fiscale, n condiiile legii;

Pagina 6

12. exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, n condiiile stabilite prin
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
13. exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror
acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea fiscal;
14. exercit, prin Autoritatea Naional a Vmilor, activitatea de inspecie vamal, activitatea de
control vamal ulterior i orice alt form de control specific n legtur cu aplicarea i respectarea
reglementrilor n vigoare n domeniul vamal;
15. reprezint statul n faa instanelor i a organelor de urmrire penal, ca subiect de drepturi i
obligaii privind raporturile juridice fiscale i alte activiti ale ageniei, direct sau prin direciile
generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, Garda Financiar i unitile
sale teritoriale i/sau Autoritatea Naional a Vmilor i unitile sale subordonate, n baza
mandatelor transmise; renunarea la calea de atac, n litigiile care au legtur cu raporturile juridice
fiscale, se va face conform procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal;
16. exercit controlul financiar i, dup caz inspecia fiscal, privind respectarea disciplinei
economico-financiare i a modului de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i a
fondurilor financiare de ctre instituiile publice i operatorii economici la care statul, direct sau
printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar;
17. asigur extinderea i diversificarea schimbului de informaii cu alte instituii din ar i din
alte state;
18. deine, administreaz, analizeaz i evalueaz informaiile fiscale i acioneaz pentru
obinerea de informaii noi, relevante pentru administraia fiscal, din diverse surse, n vederea
identificrii att a unor poteniale riscuri fiscale, ct i a contribuabililor care prezint risc ridicat din
punctul de vedere al administrrii fiscale;
19. acioneaz pentru anticiparea cilor, metodelor i mijloacelor utilizate de contribuabili n
scopul sustragerii de la plata sumelor datorate bugetelor administrate de Agenia Naional de
Administrare Fiscal i pentru prevenirea, descoperirea i combaterea evaziunii fiscale;
20. verific bazele de impunere, legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i
exactitatea ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, precum i modul n care acetia respect
prevederile legislaiei fiscale i contabile, stabilete diferene privind obligaiile de plat, precum i
accesoriile aferente acestora;

3. RELAII IERARHICE DE SUBORDONARE

n cadrul A.N.A.F. funcioneaz Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile
generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului
Bucureti, dup cum urmeaz:
Administraia fiscal - aparat central, 41 DGFP - uri judeene i DGFP Bucureti, 42 AFP
pentru contribuabili mijlocii, 221 AFP municipale/oreneti;
Autoritatea Naional a Vmilor aparat central, 8 direcii regionale, 42 direcii judeene
inclusiv Direcia pentru Accize i Operaiuni Vamale a municipiului Bucureti, 48 birouri
vamale;

Pagina 7

Garda Financiar aparat central (Comisariatul General), 41 secii judeene i secia
municipiului Bucureti.

Cadrul instituional poate fi prezentat schematic astfel:

Figura nr. 1 - Cadrul instituional privind funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal


Pagina 8

CAPITOLUL I. PREZENTARE GENERAL A MISIUNII DE AUDIT.
OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE ALE AUDITULUI.

Misiunea de audit cu tema Identificarea vulnerabilitilor sistemului de administrare i
control al impozitelor i taxelor care favorizeaz faptele de corupie, la nivelul Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, Autoritii Naionale a Vmilor i Grzii Financiare s-a desfurat n
baza programului de activitate al Curii de Conturi pe anul 2012 - aprobat prin Hotrrea Plenului
Curii de Conturi i s-a desfurat n conformitate cu standardele de audit al performanei ale Curii
de Conturi, cu cerinele cuprinse n Manualul auditului performanei i a prevederilor
Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum
i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.
Misiunea de audit a fost realizat n urma solicitrii adresate Curii de Conturi a Romniei de
ctre Preedintelui ANAF, conform adresei nr. 802396/02.11.2011, nregistrat la Curtea de Conturi
a Romniei sub nr. 105777/07.11.2011. Aceast solicitare din partea conducerii ANAF a fost
exprimat n scopul ndeplinirii de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal a unor obiective
nscrise n Strategia naional privind prevenirea i combaterea corupiei n sectoarele vulnerabile
i administraia public local pe perioada 2008-2010, aprobat prin H.G. 609/2008.
De altfel, conform pct. 1.1.2 din Planul de aciune cu privire la msurile destinate continurii
implementrii obiectivelor i direciilor de aciune, la nivelul ANAF, prevzute n Strategia
naional anticorupie privind sectoarele vulnerabile i administraia public local pe perioada
2008-2010, aprobat prin OMFP nr. 1855/05.04.2011, s-a prevzut ca msur specific n sarcina
ANAF naintarea ctre Curtea de Conturi a Romniei a unei solicitri privind realizarea unui
audit extern la nivelul ANAF, ANV, GF.
Misiunea de audit a avut la baz urmtorul cadru legal:
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, republicat;
Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi,
precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti;
Ghidul auditului performanei elaborat de Curtea de Conturi a Romniei, asigurnd
compatibilitatea cu cerinele standardelor internaionale de audit acceptate (INTOSAI);
Precizri metodologice pentru realizarea aciunii Auditul performanei privind colectarea
impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public elaborate de Departamentul II - Direcia 1.
Prezenta misiune de audit a abordat principalele activiti realizate de ANAF pentru
ndeplinirea obiectivului de administrare a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public.

Pagina 9

1. Entitile i activitile care au fcut obiectul misiunii de audit

Au fost auditate activiti i/sau entiti legate direct sau indirect de sistemul de administrare a
creanelor bugetului de stat. Astfel, au fost auditate activitile desfurate de:
Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), inclusiv activitatea specific realizat de
cele 42 Direcii Generale ale Finanelor Publice (DGFP);
Autoritatea Naional a Vmilor (ANV), inclusiv activitatea specific realizat de Direciile
Regionale pentru Accize i Operaiuni Vamale (DRAOV) i structurile lor subordonate;
Garda Financiar (Comisariatul general i seciile judeene)
Misiunea de audit s-a desfurat la nivel central la cele 3 entiti sus-menionate, fiind suspuse
analizei att activitatea de la nivel central ct i activitatea specific desfurat la structurile
teritoriale. Toate constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici externi au fost
centralizate i prezentate sintetic n prezentul Raport de audit ncheiat la nivelul structurii centrale a
ANAF.

2. Obiectivul misiunii de audit al performanei

Obiectivul principal al auditului l reprezint evaluarea nivelului vulnerabilitilor la
corupie n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor realizat de ctre Agenia Naional
de Administrare Fiscal i structurile subordonate acesteia.
Constatrile i concluziile formulate de echipa de audit urmresc:
obinerea unei imagini de ansamblu asupra performanei mecanismelor interne ale
instituiei cu privire la prevenirea i descoperirea fenomene de corupie
identificarea unor metode noi care s permit identificarea, descrierea, evaluarea,
controlul, monitorizarea i reevaluarea riscurilor de corupie.

n acest sens, avnd n vedere criteriile utilizate n misiunea de audit, se urmrete obinerea
de rspunsuri la urmtoarele ntrebri principale ale misiunii de audit:
Actualul sistem de organizare i reglementare a activitii ANAF permite o gestionare
eficient i eficace a riscurilor asociate fenomenelor de corupie?
Care sunt principalele zone/domenii de activitate ale ANAF ce prezint vulnerabiliti cu
privire la fenomenele de corupie?
Care sunt principalii factori ce favorizeaz faptele de corupie n cadrul ANAF i care sunt
instrumentele instituionale ale ANAF pentru contracararea apariiei acestor fenomene? Care este
eficiena acestor instrumente?
Care este nivelul de performan al sistemului de control intern i care este eficiena acestuia
cu privire la identificarea i combaterea fenomenelor de corupie din sistemul de administrare
fiscal?


Pagina 10

3. Criteriile de audit utilizate pentru evaluarea performanei;

Criteriile de audit reprezint termenii de referin, respectiv standardele fa de care este
apreciat atingerea performanei.
Criteriile de audit au fost alese de auditorii publici externi prin exercitarea raionamentului
lor profesional.
Conform Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii
de Conturi criteriile de audit pot fi selectate utiliznd una dintre urmtoarele surse:
legislaie, ghiduri, reglementri i criterii de performan stabilite i aplicabile programului,
proiectului, procesului sau activitii auditat(e);
standarde generale, standarde pe domenii i indicatori relevani;
referine obinute prin comparare cu cea mai bun practic n domeniul auditat;
referine obinute prin analizarea evoluiei n timp a unor indicatori privind realizarea
performanei programului, proiectului, procesului sau activitii auditat(e);
criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre alte instituii supreme de audit;
criterii obinute prin valorificarea experienei unor experi, specialiti, profesori universitari,
academicieni etc.
n ceea ce privete evaluarea gradului de vulnerabilitate la corupie (i implicit identificarea
principalelor vulnerabiliti privind corupia), s-a constatat c legislaia i literatura de specialitate
nu cuprind indicatori i criterii de performan foarte clar definite, recunoscute i utilizatei pe scar
larg.
n consecin, termenii de referin pentru auditul performanei sunt reprezentai de
urmtoarele:
legislaia i obiectivele prevzute n legislaia naional i internaional cu privire la
corupie:
- Legea nr. 365 din 15 septembrie 2004 pentru ratificarea conveniei naiunilor unite
mpotriva corupiei, adoptat la New York la 31 octombrie 2003;
- Legea nr. 78 din 8 mai 2000 pentru prevenirea, descoperirea si sancionarea faptelor de
corupie, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Legea nr. 147 din 1 aprilie 2002 pentru ratificarea Conveniei civile asupra corupiei,
adoptat la Strasbourg la 4 noiembrie 1999.

Strategii anticorupie elaborate de instituii ierarhic superioare (Guvern, Ministerul
Finanelor Publice, etc) i modul de implementare a acestor msuri;
n acest sens se va analiza modul de implementare a principalelor obiective din Strategia
Naional Anticorupie, i anume:
a) Strategia naional privind prevenirea i combaterea corupiei n sectoarele
vulnerabile i administraia public local (2008-2010), aprobat prin H.G.
609/2008;
b) Strategia Naional Anticorupie 2005-2007, adoptat prin H.G. nr. 231/2005
c) Strategia sectorial anticorupie a Autoritii Naionale a Vmilor pe perioada 2005-
2007, aprobat prin Ordinul Vicepreedintelui ANAF nr.789/29.04.2005;
d) Planul de aciune anticorupie 2010 2011 (pentru Autoritatea Naional a Vmilor)
aprobat prin Ordinul Vicepreedintelui ANAF nr. 5817/02.06.2010.

Pagina 11

Referitor la strategiile naionale anticorupie i modul de implementare a acestora,
menionm c prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1855/2011 pentru aprobarea Planului
de aciune cu privire la msurile destinate continurii implementrii obiectivelor i direciilor de
aciune, la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prevzute n Strategia Naional
Anticorupie privind sectoarele vulnerabile i administraia public local pe perioada 2008-2010
au fost stabilite principalele direcii de aciune n vederea identificrii i diminurii vulnerabilitii
instituiei la corupie.
strategiile i obiectivele ANAF pentru combaterea corupiei formulate n:
a) Strategia pe termen mediu a ANAF 2007-2011
b) Strategia ANAF pe termen mediu 2010-2013
Indicatorii i recomandrile formulate de reprezentani ai societii civile/organizaiilor
neguvernamentale specializate n studiul fenomenelor de corupie:
- Transparency Internaional Romnia (Asociaia Romn pentru Transparen) -
organizaie neguvernamental care are ca prim obiectiv prevenirea i combaterea fenomenului
corupiei, la nivel naional i internaional, n special prin activiti de cercetare, documentare,
informare, educare i sensibilizare a opiniei publice
1

buna practic n domeniu, respectiv msurile dispuse i rezultatele obinute de instituii
similare din alte state membre UE
4. Metodologiile i procedurile de audit utilizate pentru colectarea,
analizarea i interpretarea probelor de audit

n vederea obinerii informaiilor necesare formulrii concluziilor auditului, echipa de audit
a utilizat urmtoarele proceduri de audit:
proceduri de audit utilizate pentru obinerea probelor de audit, respectiv:
a) examinarea documentelor analiza asupra documentelor puse la dispoziie de
reprezentanii ANAF;
b) rezumate ntocmirea de sinteze ale datelor i informaiilor n urma studierii literaturii
de specialitate sau a altor surse referitoare la activitatea ANAF;
c) interviuri - obinerea de date i informaii de la persoanele implicate n activitile din
cadrul entitii auditate;
d) chestionare.
proceduri analitice de audit, dup cum urmeaz:
a) analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor - analiza obiectivelor stabilite prin
legislaie/strategii i gradul de realizare al acestora;
b) analiza nainte i dup - compararea situaiei nainte i ulterior implementrii unei
decizii/msuri cu efecte asupra vulnerabilitilor la anticorupie.
Principalele probe de audit care au stat la baza fundamentrii concluziilor formulate de
ctre echipa de audit sunt urmtoarele:
chestionarele adresate reprezentanilor entitilor auditate;
machetele completate de ctre reprezentanii entitilor auditate;
documente care se refer la obiectivele auditate.

1
Sursa: www.tranparency.org.ro

Pagina 12

Capitolul II. Sinteza principalelor vulnerabiliti, constatri i
concluzii rezultate n urma misiunii de audit al performanei

Evoluia tumultuoas din perioada postdecembrist, caracterizat prin trecerea brusc a
Romniei de la sistemul economiei centralizate la economia capitalist, a determinat o explozie a
fenomenului corupiei. Romnia, asemenea tuturor statelor foste comuniste, a suferit ntr-o bun
perioad de lipsa de autoritate din partea instituiilor publice. Acest fapt s-a reflectat n mentalitatea
colectiv a cetenilor romni i n modul n care cetenii privesc n prezent faptele de corupie. De
altfel, msurile luate de instituiile statului nu au putut s schimbe radical atitudinea public a
cetenilor sau a funcionarilor publici, astfel nct demersurile de diminuare a fenomenului de
corupie s-au demonstrat a fi de multe ori ineficiente.
n vederea identificrii vulnerabilitilor la corupiei este necesar a se realiza o cunoatere n
amnunt a situaiei existente la nivelul ntregii societi romneti, ntruct corupia dintr-un anumit
sector de activitate este indisolubil legat de vulnerabilitile la corupie ale altor verigi din aparatul
instituional romnesc. n fapt, existena unei corupii ridicate ntr-un anumit sector de activitate
va crea mediul propice pentru dezvoltarea unor fenomene asemntoare n toate celelalte
instituii cu care acea entitate interacioneaz. Mai exact, un mediu instituional cu un grad ridicat
de corupie, n care toate instituiile publice, inclusiv cele cu funcii de control, precum poliia,
parchetul, justiia, etc., sunt percepute ca fiind atinse de corupie, va conduce la distorsionarea
atitudinii cetenilor fa de corupie i va determina asumarea contient de ctre funcionarii
publici a riscurilor la care se expun prin comiterea de fapte de corupie.
Conform Sondajului Eurobarometru
2
realizat n luna septembrie 2011 de ctre Comisia
European pentru fiecare din rile membre UE (sondaj dat publicitii la data de 15.02.2012), 96%
dintre romni sunt "total de acord" c n ara lor corupia este o problem major. Conform
aceluiai studiu 89% dintre romni sunt "total de acord" c exist corupie n instituiile
centrale/naionale din Romnia, iar 82% dintre romni consider corupia ca fcnd parte
din cultura de afaceri a rii lor.
Aceast percepie a cetenilor ne indic faptul c funcionarii din instituiile statului sunt
ntr-o pondere foarte mare supui tentativelor de corupere, situaie n care orice fel de
vulnerabilitate a instituiei i a sistemului de control intern va fi speculat de cetean si/sau de
funcionarul public, ajungndu-se n final la fapte de corupie.
n fiecare instituie public se manifest n mod inerent multiple riscuri de corupie. Sarcina
organelor de conducere este de a stabili care sunt riscurile privind corupia asociate activitii
specifice desfurat de funcionarii instituiei i de a identifica i pune n aplicare prghii de
minimizare a probabilitii de apariie a fenomenelor de corupie. Privind la nivel de ansamblu,
riscurile de corupie dintr-o instituie public pot fi generate de:
a) lipsa unor reglementri sau existena unor reglementri incomplete, insuficiente sau
interpretabile privind activitatea specific desfurat de funcionarii publici. Un cadru normativ
permisiv creeaz premisele unor abordri subiective din partea funcionarilor, fapt ce favorizeaz
apariia fenomenelor de corupie.
b) reglementri insuficient de concentrate asupra cerinei de integritate a personalului;
Reglementrile legale sau cele interne ale fiecrei instituii trebuie s descurajeze orice tentativ de
nclcare a atribuiilor de serviciu i normelor de etic aplicabile funcionarilor.

2
Sursa: http://ec.europa.eu/public_opinion/archives/ebs/ebs_374_en.pdf

Pagina 13

c) lipsa unui control intern eficient care s asigure aplicarea adecvat a tuturor
reglementrilor legale i un nivel ridicat al integritii funcionarilor. Carenele controlului intern
(deficiene ale controlului ierarhic/managerial i ale structurilor de verificri interne - audit intern,
compartimente de control intern, etc) reprezint factori favorizani pentru apariia fenomenelor de
corupie.
Pe lng principalii factorii favorizani descrii mai sus, mai exist i alte circumstane ce
pot favoriza apariia faptelor de corupie:
- sistemul de salarizare nu este adaptat sarcinilor, responsabilitilor i riscurilor funciei
publice;
- nu exist un sistem de recompensare a rezultatelor deosebite (de ex. salarizarea unitar a
funcionarilor fr a ine seama de responsabilitile i rezultatele profesionale ale fiecrei
persoane).
- deficiene privind modul de promovare a funcionarilor publici; inexistena unui sistem al
carierei funcionarului public care s garanteze un trai decent dup ieirea din funcia public.

Principala sarcin a oricrei administraii fiscale o constituie colectarea impozitelor i
taxelor n scopul asigurrii finanrii cheltuielilor statului. Gradul de performan al
administraiei fiscale influeneaz n mod direct capacitatea de funcionare i dezvoltare a
statului. Din aceste motive, slbiciunile sistemului de administrare fiscal determin vulnerabiliti
majore n ntregul sistem instituional. Orice form de corupie din ANAF se repercuteaz n final
asupra volumului de impozite i taxe ncasate la bugetul general consolidat.
Fenomenele de corupie i evaziune fiscal se influeneaz i se condiioneaz reciproc,
astfel:
a) un domeniu de activitate cu un nivel ridicat al vulnerabilitilor la corupie, respectiv un
sector al activitii unei instituii dominat de oameni corupi, va conduce la favorizarea unor
contribuabili evazioniti i implicit defavorizarea unor competitori coreci de pe pia, va crea
inechiti pe o pia concurenial, fapt ce foreaz practic orice competitor s recurg la practici
evazioniste ca s reziste pe pia. Aceast situaie indic faptul c un sistem cu probleme mari
legate de corupie conduce la perpetuarea i creterea volumului evaziunii fiscale.
b) exercitarea de practici evazioniste determin obinerea rapid a unor cantiti mari de
bani negri. Toate aceste activiti sunt supuse monitorizrii i controlului autoritilor, fapt ce
determin ca pe de o parte contribuabilul evazionist s ncerce s ofere foloase materiale
considerabile oricrui inspector fiscal ce interfereaz activitii sale ilicite, sau pe de alt parte s
caute s obin protecie din partea unor persoane cu putere de decizie n instituiile publice cu
atribuii de control. Cu alte cuvinte, existena unui nivel ridicat al evaziunii fiscale reprezint un
indiciu solid pentru faptul c funcionarii publici sunt supui constant ncercrilor de mituire din
partea evazionitilor. n condiiile n care exist o recunoatere unanim asupra faptului c
evaziunea fiscal ridicat determin un risc major ca unii contribuabili s ncerce s cumpere
tcerea i protecia inspectorilor fiscali, legtura direct ntre cele dou fenomene (de evaziune
fiscal i de corupie) este practic iminent. n fapt, aceast legtura este condiionat exclusiv de
performana cu care instituia i minimizeaz riscurile i vulnerabilitile la corupie. Privit din
aceast perspectiv, evoluia nivelului evaziunii fiscale poate reprezenta un barometru al gradului
de vulnerabilitate la corupie din ANAF.
Evalurile realizate de Institutul Naional de Statistic au plasat evaziunea fiscal din
Romnia la un nivel de 17-18% din PIB. Pe de alt parte, opinii recunoscute la nivel internaional,

Pagina 14

precum studii realizate de diferite instituii europene, de prof. Friedrich Schneider sau de institutul
A.T. Kearney au estimat un nivel al economiei subterane i al evaziunii fiscale n Romnia ce
depete 30%.
Pentru o analiz complex i prudent privind vulnerabilitile la corupie nu se poate
considera c fenomenul de corupie din sistemul de administrare fiscal se restrnge exclusiv la
cazurile investigate de organele de cercetare penal, motiv pentru care n demersul de mbuntire
a activitii instituiei trebuie lrgit aria de analiz privind corupia din sistem. Evalurile privind
corupia din ANAF trebuie s urmeze aceleai proceduri, tehnici i instrumente de msurare
utilizate de organisme oficiale sau neguvernamentale la nivel internaional, respectiv estimarea
nivelului corupiei prin prisma percepiei generale a societii civile asupra fenomenului de
corupie din instituia respectiv. n ciuda statisticilor ce indic un nivel redus al faptelor de
corupie condamnate de organele judectoreti, diferitele sondaje i analize fcute publice de mass-
media plaseaz funcionarii ANAF n topul funcionarilor publici corupi din Romnia.
Prin raportare la numrul total de 27.026 de angajai ai ANAF la 31.12.2011, se constat c
ponderea funcionarilor publici trimii n judecat este redus, sub 0,4% din totalul salariailor
ANAF (2,36% la ANV i 1,46% la Garda Financiar).

n urma analizei aciunilor ntreprinse de ANAF pentru realizarea obiectivelor din
Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal (anexa nr. 2c la Strategia Naional Anticorupie
2008-2010), echipa de audit a Curii de Conturi a constatat urmtoarele:
A. n plan formal (organizatoric) - s-a constatat c nu au fost ntreprinse msuri
organizatorice care s garanteze implementarea n bune condiii a obiectivelor anticorupie:
dei Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal (anexa nr. 2c la Strategia Naional
Anticorupie 2008-2010) a fost aprobat prin Hotrre de Guvern la data de 04 iunie 2008 (coninnd
unele msuri cu termen de implementare Decembrie 2008), primul organism de organizare i
monitorizare a msurilor din strategia naional anticorupie de la nivelul ANAF a fost nfiinat cu
mare ntrziere, adic n luna iunie 2009;
nu s-a realizat o mprire pe structuri/direcii/persoane a sarcinilor i responsabilitilor pe
linia implementrii msurilor din Strategia Naional Anticorupie. Nu au fost identificate dovezi
scrise privind sarcinile de serviciu primite de direciile de specialitate pe linia implementrii i
monitorizrii modului de ndeplinire a msurilor din SNA.
Nu au fost stabilite niveluri int (valori planificate/niveluri optime) pentru indicatorii
numerici de evaluare menionai n Planul de aciune sectorial financiar-fiscal. Aceast situaie face
imposibil compararea indicatorilor din perspectiva nivelului Realizat i Planificat.
la nivelul ANAF nu s-a realizat o monitorizare/evaluare pe baza de indicatori (nu s-au
calculat i monitorizat aceti indicatori). n aceste condiii, pentru un evaluator (intern sau extern)
este extrem de dificil (sau chiar imposibil) de evaluat eficiena i eficacitatea unor masuri, mai ales
c nu exista informaii pentru o analiza comparativ nainte i dup.
Aciunile pentru implementarea msurilor anticorupie s-au limitat n marea majoritate la
aplicarea unor decizii luate de la nivel central iniiativa la nivel local pe linia implementrii unor
msuri anticorupie a fost practic cvasi-inexistent.

B. n ceea ce privete implementarea propriu-zis a direciilor de aciune anticorupie,
echipa de audit a Curii de Conturi a constatat c dei ANAF a realizat unele progrese evidente pe
anumite paliere de activitate, lipsa informaiilor privind indicatorii de evaluare (nivel

Pagina 15

realizat/planificat) face practic imposibil evaluarea cu acuratee a performanei cu care s-au
implementat msurile din Planul de aciune sectorial financiar-fiscal (anexa nr. 2c la SNA 2008-
2010).
Dintre domeniile/direciile de aciune pentru care s-au realizat nregistrat progrese privind
implementarea msurilor din SNA 2008-2010, menionm urmtoarele:
informarea i atenionarea cetenilor i facilitarea instrumentelor pentru
sesizarea faptelor de corupie (afie anticorupie, formulare pentru sesizri, linia
telefonic telverde, oferirea de informaii pe pagina de internet);
realizarea de tematici i pregtiri profesionale pe teme de anticorupie;
oferirea de servicii pe cale electronic (de ex. depunerea online a declaraiilor
fiscale).
Pentru unele domenii nu au putut fi identificate aciuni concrete pentru implementarea
obiectivelor din Strategia Naional Anticorupie:
dezvoltarea mobilitii profesionale a personalului vamal;
realizarea de protocoale cu instituii ale statului cu atribuii n lupta mpotriva
corupiei; (a nu se confunda protocoalele pentru combaterea evaziunii fiscale cu
cele mpotriva corupiei din interiorul instituiei);
dezvoltarea de parteneriate cu mediul de afaceri pentru promovarea iniiativelor
anticorupie.
Au fost identificate unele msuri anticorupie de importan maxim nendeplinite, ce nu pot
fi imputabile ANAF, realizarea acestora fiind condiionat de aciunile i voina unor organe
ierarhic superioare (alocarea de surse de finanare de la Ministerul Finanelor Publice i aprobarea
Guvernului), dup cum urmeaz:
realizarea de evaluri externe ale corupiei din ANV i Garda Financiar i
elaborarea unor strategii/politici anticorupie pe baza recomandrilor formulate;
aprobarea statutului comisarului din Garda Financiar.
De asemenea, au fost identificate unele msuri de importan deosebit care la momentul
prezent se afl fie ntr-un stadiu intermediar (sau chiar incipient n unele cazuri) fie la un nivel redus
de performan, dup cum urmeaz:
procedurile administrative privind managementul calitii i managementul
riscului sunt insuficient implementate (implementarea are mai mult un caracter
formal, fr rezultate vizibile);
controlul intern (control managerial, verificri interne, audit intern) are o
performan redus capacitile de investigare/de control intern sunt reduse
de ex. performan redus privind verificrile interne (inopinate) asupra
personalului vamal.
Multe din obiectivele din strategie nu au fost ndeplinite ca urmare a unor intensificri ale
eforturilor, ci din ineria msurilor luate in mod curent in activitatea ANAF.
Nu a existat un plan coerent de msuri cu termene i responsabiliti. n fapt, activitatea
ANAF s-a desfurat n mod obinuit, fr a exista planuri detaliate de implementare a msurilor
din Strategia Naional Anticorupie (pentru fiecare structur/direcie/persoan de conducere
rspunztoare).
Echipa de audit a constatat c domeniile/direciile de aciune cu importan crucial
pentru combaterea corupiei fie se afl n stadiu incipient, fie sunt nerealizate. n general,
progresele au fost realizate n domenii n care rezultatele din perspectiva corupiei sunt foarte

Pagina 16

puin perceptibile i comensurabile. Mai precis, ANAF a realizat progrese privind expunerea de
afie anticorupie, oferirea de formulare de reclamaii sau oferirea de servicii electronice i mai
puin n acele domenii ce ar conduce n mod efectiv la identificarea sau sancionarea
fenomenelor de corupie (de ex. mbuntirea capacitii de control intern, mobilitatea
personalului vamal, parteneriate cu organisme de cercetare penal pentru
identificarea/deconspirarea corupiei din instituie, realizarea unei evaluri externe privind nivelul
corupiei, etc.).
Precizm c pentru continuarea implementrii unor msuri nendeplinite pn la sfritul
anului 2010, prin OMFP nr. 1855/05.04.2011 a fost aprobat Planul de aciune cu privire la
msurile destinate continurii implementrii obiectivelor i direciilor de aciune, la nivelul ANAF,
prevzute n Strategia naional anticorupie privind sectoarele vulnerabile i administraia public
local pe perioada 2008-2010. n consecin, unele dintre msurile nendeplinite se afl nc n
procesul de implementare urmnd a fi finalizate i evaluate n perioada 2011-2012.
De altfel, prezenta misiune de audit al performanei a Curii de Conturi a fost iniiat i ca
urmare a solicitrilor ANAF, finalitatea acesteia fiind inclusiv ndeplinirea unui obiectiv din Planul
de aciune sectorial financiar-fiscal (anexa 2c la Strategia Naional Anticorupie 2008-2010).

Identificarea principalelor vulnerabiliti i zone sensibile la corupie s-a realizat prin
analizarea celor mai importani factori de risc:
a) relaia direct i nemijlocit a funcionarului public (denumit generic inspector
fiscal) cu agenii economici (contribuabilii);
b) posibilitatea/capacitatea funcionarului de a lua decizii prin care s influeneze
situaia juridic sau patrimoniala a unui contribuabil (modificarea volumului de impozite i
taxe, facilitarea accesului la serviciile publice prestate de ANAF, aplicarea de sanciuni, etc);
c) existena unor zone slab reglementate, caracterizate printr-un nivel ridicat de
subiectivism n luarea deciziilor.

Avnd n vedere aceti factori de risc sus-menionai, vulnerabilitile sistemului de
administrare i control al impozitelor i taxelor care favorizeaz faptele de corupie, la nivelul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au fost analizate pe urmtoarele direcii:
vulnerabiliti privind personalul ncadrat i politicile de personal din cadrul ANAF
(gestionarea resurselor umane)
vulnerabiliti ale cadrului normativ existent (reglementri legale sau norme/proceduri
interne insuficiente, incomplete, etc)
vulnerabiliti ale instrumentelor de control intern (control intern managerial, corp de
control, verificri interne, audit intern, etc)
Facem precizarea c vulnerabilitatea poate sau nu s conduc la corupie, riscul de a se
materializa fenomenul de corupie fiind potenial. Nu trebuie ignorat faptul c din verificrile
efectuate de ctre auditorii publici externi din cadrul Curii de Conturi a Romniei la structurile
subordonate ANAF (DGFP judeene, DGAMC) au rezultat multiple abateri care pot fi privite i din
perspectiva corupiei. ntruct controlul Curii de Conturi este unul post factum, instrumentele
de control i audit nu pot depista aciunea ilegal (fapta de corupie) n timpul comiterii
acesteia.

Pagina 17

Menionm c analiza, constatrile i concluziile cuprinse n prezentul raport de audit
se bazeaz pe unele situaii i cazuri concrete consemnate n perioada 2009-2011 n actele de
control/audit ntocmite de Curtea de Conturi la toate structurile Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.

Vulnerabilitile identificate de echipa de audit constau n principal n:

Vulnerabiliti
privind personalul
ncadrat i activitatea
de gestionare a
resurselor umane

Actualul sistem de recrutare a personalului nu prezint
garanii suficiente privind integritatea, moralitatea i
corectitudinea viitorului funcionar public. Procedura de recrutare
nu cuprinde o evaluare privind gradul de vulnerabilitate la corupie a
candidatului. Ocuparea unor funcii/posturi sensibile i desfurarea
unei anumite activiti cum ar fi cea de agent vamal, comisar al Grzii
Financiare, inspector de control fiscal, executor fiscal nu este n
prezent condiionat de o evaluare privind vulnerabilitatea la corupie
a funcionarului public.
Transparena redus i existena unei percepii negative a
publicului cu privire la procedura de recrutare a personalului
ngreuneaz accesul i conduc la dezinteresul fa de funcia public al
unor poteniali candidai.
Clasificarea posturilor i salarizarea aferent nu au la
baz un sistem de evaluare a responsabilitilor i riscurilor -
sistemul de salarizare nu reflect nivelul de responsabilitate al
postului, nu asigur recompensarea riscurilor asumate sau a condiiilor
speciale de munc.
Nu exist n prezent nici o form de stimulare i
recompensare a funcionarilor publici cu rezultate deosebite.
Renunarea total la posibilitatea acordrii unor recompense (motivaii
de natur financiar) este n msur s conduc la apariia unor noi
vulnerabiliti, ndeosebi n acele domenii cunoscute ca fiind sensibile
la corupie. Sistemul actual de recompensare conduce la dificulti n
atragerea i meninerea n funciile sensibile a unor funcionari
performani i integri.
Lipsa unor proceduri operaionale care s precizeze n
mod obiectiv condiiile n care se poate realiza
mobilitatea/mutarea funcionarilor publici permite exercitarea unor
presiuni i abuzuri ale conducerii asupra personalului cu atribuii de
execuie.

Vulnerabiliti ale
sistemelor de control
intern
Performana sistemului de control intern este redus:
- la nivelul ANAF nu s-a reuit identificarea i
inventarierea riscurilor privind corupia (lista riscurilor transmise
de structurile subordonate nu cuprinde riscuri legate de corupie);
- la nivelul structurii centrale a ANAF i la nivelul
subordonatelor (DGFP, Garda Financiar) nu s-au stabilit funciile
sensibile;

Pagina 18

- segmente importante ale activitii nu beneficiaz nc de
proceduri operaionale care s defineasc foarte obiectiv i
transparent persoanele implicate, responsabilitile acestora, etapele
parcurse i termenele de realizare ale tuturor activitilor;
- multiplele deficiene constate de organe de control/audit
externe denot carene ale controlului intern managerial ineficiena
i ineficacitatea controlului intern managerial favorizeaz
manifestarea fenomenelor de corupie
Performana redus a Corpului de control din ANAF
(instrument specializat de control al integritii personale
profesionale i morale), determinat de urmtoarele cauze:
- personal insuficient raportat la volumul de activitate;
- personal cu pregtire profesional
necorespunztoare;
- Nu exist o procedur special de recrutare a personalului
din Corpul de Control pe baza unor criterii de profesionalism i
integritate;
- Nu exist o politic de salarizare care s stimuleze eforturile
de identificare a abaterilor de la etic i integritate (fenomene de
corupie);
- Activitatea direciei s-a concretizat n mare parte n
soluionarea de petiii.

Vulnerabiliti cu
privire la activitatea
de inspecie fiscal

1. Cu privire la selecia
la control

Procedurile i criteriile de selecie nu garanteaz includerea n
planul de control a acelor contribuabili cu riscul fiscal cel mai ridicat.
- actualul cadru legal i procedural d posibilitatea includerii
sau excluderii pe criterii subiective a unor contribuabili din
planul de control;
- se pot include n mod abuziv n planul de control i ali
contribuabili dect cei cu riscul fiscal cel mai ridicat;
- n mod deliberat unii contribuabili cu risc fiscal ridicat pot
rmne neverificai pentru o lung perioad de timp;
- nu exist instrumente eficiente de control intern privind
calitatea analizei de risc i a seleciei realizat la nivelul structurilor
de inspecie fiscal.
Societile evazioniste sau cele intrate n proceduri speciale
(insolven/faliment etc.) pot fi n mod deliberat incluse cu ntrziere
n programul de control, existnd riscul nerecuperrii prejudiciului
datorat bugetului de stat (tardivitatea constatrii diferenelor de
control, nstrinarea de ctre debitor a activelor, etc.).
Aceast vulnerabilitate este determinat de urmtoarele cauze:
- lipsa unei proceduri operaionale privind selecia la control;
- lipsa unor instrumente clare i eficiente pentru cuantificarea

Pagina 19

riscului fiscal (lipsa unor aplicaii informatice specializate).
Lipsa unor instrumente performante de selecie i volumul
foarte mare de lucru (numr mare de contribuabili raportat la
numrul de personal) pot reprezenta motivaii aparent justificate
pentru fiecare neincludere sau includere abuziv a unor
contribuabili n planul de control.
Vulnerabiliti privind modul de desemnare a echipei de
inspecie fiscal:
- Inexistenta unor proceduri/norme de lucru care s prevad
modul de desemnare a echipei de inspecie fiscal;
- Nu sunt stabilite responsabilitile pe fiecare membru al
echipei n funcie de experiena profesional;
- Existena unor deficiene privind pregtirea profesional a
persoanelor fr experien sau nou ncadrate n activitatea de
inspecie fiscal,
- Posibilitatea acordrii unor termene foarte mici pentru
efectuarea verificrilor, fapt ce poate conduce la rezultate
nesatisfctoare.
Lipsa unor proceduri/norme de lucru referitoare la modul de
constituire a echipelor de inspecie fiscal poate conduce la:
constituirea unor echipe de inspecie fiscal formate
din persoane fr experien pentru inspecii fiscale cu grad ridicat de
dificultate;
desemnarea aceleiai echipe care a mai efectuat o
inspecie fiscal fr rezultate, la acelai contribuabil;
implicarea echipelor de inspecie fiscal, concomitent
n mai multe aciuni de inspecie fiscal, ceea ce poate compromite
eficiena echipei la fiecare aciune n parte;
posibilitatea desemnrii n controale complexe a unor
inspectori fiscali fr experien, n vederea ncheierii de inspecii
fiscale fr rezultate;
responsabiliti mprite n mod inegal ntre membrii
echipei de inspecie fiscal, fr a se ine cont de experiena/vechimea
n specialitate;
modificarea nejustificat a componenei echipei n
timpul controlului - desemnarea pentru continuarea verificrilor i
ncheierea actului de control a unei alte echipe de inspecie fiscal
dect cea care a efectuat verificarea.

2. Cu privire la
desfurarea inspeciei
fiscale
Abordarea i realizarea inspeciilor fiscale prezint un
nivel ridicat de subiectivitate. Principalele cauze sunt:
- lipsa unor manuale sau ghiduri de control pentru
principalele categorii de operaiuni i impozite (lipsa unor

Pagina 20

proceduri/tematici/metodologii de control standardizate)
- calitatea inspeciilor fiscale este condiionat de
flerul, experiena individual i scrupulozitatea fiecrui inspector
fiscal.
Metodologiile actuale de control permit abordri
subiective/arbitrare cu privire la:
- etapele verificrii; modalitile/procedurile
investigative (identificarea i investigarea indiciilor, etc);
- tipurile de operaiuni/informaii/corelaii/
neconcordane verificate
Procedurile i tematicile de control nu sunt suficient de
detaliate i nu includ indicaii stricte cu privire la paii ce trebuie
urmai n control.
Fiecare inspector are propria manier de control i i
stabilete singur metodologia de control (ce tipuri de
operaiuni/contracte/documente verific, ce corelaii stabilete, ce
proceduri investigative aplic, etc.).
Nu exist standarde de control, iar rezultatele inspeciei
fiscale depind n mare msur de nivelul de scepticism
profesional i scrupulozitate al funcionarilor.
Anumite indicii privind nclcri ale legislaiei fiscale pot
rmne neverificate i pot fi trecute cu vederea ntruct nu se
specific ce categorii de operaiuni (corelaii/
neconcordane/documente financiar-contabile) trebuie n mod
obligatoriu verificate.
Lipsa unor proceduri i tematici clare i complete conduce la
imposibilitatea constrngerii inspectorilor fiscali s realizeze control
de calitate i las o porti organelor de control ca n mod voit s
omit s verifice anumite categorii de operaiuni.
De asemenea, lipsa unor metodologii de control detaliate
pune inspectorul n situaia de a realiza inspecia fiscal conform
propriului raionament i mai ales conform indicaiilor efului. n
acest context, nu poate fi exclus nici ipoteza n care unii efi acord
subalternilor indicaii/dispoziii superficiale sau ruvoitoare. De
altfel, n lipsa unor proceduri/metodologii detaliate i din dorina de a
fi n graiile efilor, unii subalterni pot da dovad de superficialitate i
pot trece cu vederea anumite aspecte negative din activitatea
contribuabililor.

Procedurile de inspecie fiscal permit efectuarea n mod
deliberat a unor controale superficiale:
- nu exist nicio reglementare privind modul de stabilire a
eantionului;
- nu exist nicio condiie privind reprezentativitatea

Pagina 21

eantionului utilizat n inspecia fiscal;
- nu exist nicio reglementare privind modalitile/condiiile
de extrapolare a deficienelor identificate n eantion.
ntreaga procedur de eantionare are la baz n general unele
cutume sau bune practici utilizate la nivelul structurii de control
respective. Din aceste motive, fiecare inspector poate avea propria
manier subiectiv de stabilire a eantionului. Acest lucru
nseamn c inspectorul pe baza propriilor criterii poate stabili care
sunt operaiunile ce urmeaz a fi verificate (att n ceea ce privete
tipul, numrul sau ponderea operaiunilor selectate).
Inspectorii fiscali pot alege n eantion doar operaiuni dintr-o
anumit sfer a activitii, doar dintr-o anumit perioad, doar peste o
anumit valoare, etc, lsnd astfel nafara eantionului segmente
sensibile ale activitii contribuabilului.
Practic, sistemul actual de control i de eantionare permite
trecerea cu vederea de ctre inspector a oricrei nclcri a legislaiei
fiscale, fr ca el s poat fi tras la rspundere pentru fapte sa. Mai
concret, nedetectarea unei abateri grave de la legislaia fiscal va fi
pus ntotdeauna de inspector pe seama neincluderii operaiunii
respective n eantion, fapt care n lipsa altor probe incriminatorii l
exonereaz total de orice alt rspundere.
Nu exist prghii de control intern pentru a se obine
asigurarea rezonabil c inspectorii fiscali respect un set de
obiective minimale ale controlului.
Exist posibilitatea ntocmirii de acte de control superficiale,
insuficient fundamentate i fr dovezi/anexe (probe la dosar).
Nu exist posibilitatea verificrii de fond a calitii
activitii inspectorilor fiscali (lipsa unui supracontrol).
Multe din actele de control ntocmite de inspectorii fiscali nu
cuprind dovezi ale faptului c operaiuni importante din activitatea
contribuabilului au fost verificate. Se constat c nu exist prghii de
control intern pentru a se obine asigurarea rezonabil c inspectorii
au verificat ntr-adevr operaiunile cuprinse n eantion.
ntreaga legislaie i cadru procedural privind inspecia fiscal
nu fac referire la necesitatea argumentrii i demonstrrii cu anexe
(situaii centralizatoare, etc) a situaiilor n care nu se constat
diferene suplimentare de control.
Exist domenii extrem de sensibile, precum inspecia fiscal
la rambursrile de TVA, unde n spatele lipsei de documente care s
susin concluziile inspectorului se pot ascunde fraude importante i
acte de corupie.

Procedurile aplicabile nu detaliaz n mod obiectiv

Pagina 22

condiiile instituirii msurilor asiguratorii (exist pericolul
iminent de sustragere de la plat), i anume:
- las la latitudinea inspectorului iniiativa de instituire a
msurilor asiguratorii
- nu instituie obligativitatea urmrii procedurii ci creeaz doar
posibilitatea iniierii unei astfel de proceduri
- nu exist obligativitatea motivrii n scris a deciziei de a nu
se lua msurile asiguratorii (nu se motiveaz inaciunea/
pasivitatea)
Procedura de instituire a msurilor asiguratorii are un caracter
subiectiv, depinznd n mare msur de modul n care inspectorul
fiscal apreciaz pericolul social ca debitorul s-i nstrineze
bunurile din patrimoniu. n aceste condiii, n mod evident exist un
risc ridicat ca agenii economici s ncerce s corup inspectorii
fiscali n scopul tergiversrii sau chiar neaplicrii msurilor
asiguratorii. Diminuarea acestui risc nu se poate realiza dect n
condiiile unei reglementri mai clare i mai detaliate asupra noiunii
de pericolul iminent de sustragere de la plat.

Lipsa unor proceduri/metodologii/reglementri pentru
individualizarea pedepselor aplicate de inspectorii fiscali (lipsa
unor criterii clare i unitare privind stabilirea cuantumului
amenzilor)
n lipsa unor alte reglementri secundare (proceduri interne,
ghiduri, etc) ntreaga responsabilitate privind stabilirea
cuantumului amenzii cade pe umerii inspectorilor fiscali. Practic,
ntruct nu exist alte constrngeri izvorte din lege sau din
procedurile/normele interne ale ANAF, inspectorii pot negocia
cuantumul amenzii i pot aplica amenzi difereniate n cazuri
foarte asemntoare. Aceast putere de sancionare lsat la
discreia inspectorilor fiscali poate fi folosit cu uurin ca
instrument de intimidare, ceea ce face ca riscul de comitere de
abuzuri s fie mai ridicat.

Nu exist proceduri clare care s expliciteze noiunea de
evaziune fiscal i ntreaga procedur n acest sens.
Procedurile i metodologiile de control nu cuprind criterii de
evaluare a pericolului social i nu asigur un cadru unitar de apreciere
a formei de vinovie a fptuitorului (culp sau intenie).
Nu exist obligativitatea motivrii prin referat a lipsei de
iniiativ cu privire la formularea de plngeri penale pentru cei la care
au fost stabilite diferene de control substaniale.
Pot exista rapoarte de inspecie fiscal cu diferene de control
foarte mari fr ns a se formula sesizare penal pentru fapte de
evaziune fiscal.

Pagina 23

Reprezentaii ANAF interpreteaz n mod subiectiv limita
ntre buna i reaua credin (limita ntre contravenie i infraciune).
Lipsa unor proceduri sau metodologii care s detalieze
prevederile legii penale i s expliciteze noiuni precum intenie, scop
sau rea-credin conduc la abordri subiective i la maniere diferite
de interpretare. Mai mult dect att, n lipsa unor precizri clare
exist riscul ca organele de inspecie s treac cu vederea astfel
de fapte extrem de grave i s le muamalizeze prin ncadrarea i
sancionarea lor ca fapte contravenionale.
Procedura actual permite organelor fiscale s aprecieze n
mod subiectiv faptele i comportamentul contribuabilului i s pun
neregulile constate exclusiv pe seama necunoaterii sau nenelegerii
legislaiei (dei n spatele erorii se ascunde de obicei intenia de a
diminua pe orice cale volumul obligaiilor fiscale de plat).

Procedurile i metodologiile actuale de control permit
tergiversarea cu rea credin a finalizrii unei inspecii fiscale (de
ex. rambursri de TVA) prin:
- solicitarea n mod excesiv i nemotivat a unor
controale ncruciate
- soluionarea cu greutate a unor controale ncruciate
Pe de alt parte, exist situaii n care inspeciile fiscale sunt
finalizate ntr-un termen foarte scurt, fapt ce trezete suspiciuni.

Vulnerabiliti cu
de gestionarea a
registrului
contribuabililor,
primirea
declaraiilor fiscale,
analiz de risc.

Nivelul ridicat de subiectivism n individualizarea
pedepselor aplicate pentru nerespectarea de ctre contribuabili a
obligaiilor declarative (nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a
declaraiilor)
Actualul sistem de sancionare a nendeplinirii obligaiilor
declarative las sistemul de administrare fiscal vulnerabil la
fenomene de corupie cu grad redus de pericol social (mica
corupie din sistem).
Exist posibilitatea ca n situaii similare agenii economici s
beneficieze de tratamente difereniate, determinate exclusiv de
bunvoina sau reaua-credin a funcionarilor publici. Exist
posibilitatea ca n mod repetat unii contribuabili s fie sancionai
doar cu avertisment n timp ce ali ageni economici sunt aspru
sancionai de la prima contravenie

Procedura de control documentar nu prevede cu
exactitate ntinderea verificrilor i documentele ce trebuie
prezentate n cazul analizei documentare.
Analiza documentar se poate transforma foarte uor (n
mod abuziv) ntr-un pseudo-control realizat la biroul organului
fiscal. Practic, funcionarul public poate solicita orice informaie

Pagina 24

consider necesar, ceea ce face ca operativitatea procedurii s
depind de nivelul de scrupulozitate i scepticism al funcionarului
public. Exist posibilitatea tergiversrii i solicitrii repetate de
documente justificative, n termenul celor 45 de zile.
De asemenea, n cazul identificrii unei
omisiuni/neclariti/erori, funcionarul public are posibilitatea de a
alege ntre: a) solicitarea de diverse documente justificative
suplimentare pentru clarificarea situaiei; b) transmiterea dosarului
spre inspecia fiscal.
Procedura de analiz documentar nu prevede ce verificri
suplimentare poate/trebuie s realizeze inspectorul fiscal. Legislaia i
procedurile interne nu fac referire la obligativitatea analizrii unor
informaii deosebit de importante (existente n bazele de date ale
ANAF), precum: - tranzaciile cu inactivi (conform D394) -
neconcordane din declaraiile D390, D394.
Inspectorul poate lua decizii subiective cu privire la ntinderea
verificrilor realizate, poate trece cu vederea anumite aspecte/indicii,
ceea ce poate conduce la favorizarea sau, dimpotriv, defavorizarea
agentului economic.

Vulnerabiliti cu
de executare silit

1. Cu privire la alegerea
msurilor de executare
silit (somaii, popriri,
sechestre)

Nu exist un termen imperativ pentru demararea sau
continuarea etapizat a msurilor de executare silit.
Activitatea de executare silit este insuficient reglementat i
las ntreaga activitate la latitudinea executorului fiscal. Lipsa unor
termene precise/maximale i imperative conduce la posibilitatea
tergiversrii lurii msurilor de executare silit.
Se constat nivelul ridicat al principalilor factori favorizani ai
corupiei, dup cum urmeaz:
- activitatea de executare silit este extrem de slab i
permisiv reglementat, lsnd practic la latitudinea executorului
fiscal decizia de a realiza principalele forme de executare silit
(poprire, sechestru);
- ntre executorii fiscali i agenii economici debitori exist
n permanen o comunicare i un contact direct, ceea ce crete
riscul ca funcionarul public s fie expus tentativelor de corupere;
- deciziile i msurile executorului fiscal pot afecta
activitatea i situaia patrimonial a agentului economic. n acest
context, unii contribuabilii vor dori ca prin orice mijloace s amne
instituirea msurilor de executare silit i vor ncerca s cumpere
bunvoina organelor de executare silit.

Nu exist criterii clar definite n ceea ce privete alegerea
formelor de executare silit (una sau mai multe) succesiv sau
concomitent, se las doar la aprecierea executorului fiscal.
Sistemul procedural actual nu oblig salariaii s motiveze

Pagina 25

inaciunea/pasivitatea. Nu exist obligativitatea motivrii n scris
(prin referat) a tergiversrii/amnrii lurii unor msuri de
executare silit.
Alegerea tipului i momentului n aplicarea diferitelor forme
de executare silit reprezint decizii profund subiective ale
funcionarilor publici. Subiectivismul i lipsa de transparen a
deciziilor creeaz condiiile propice manifestrii fenomenelor de
corupie i fac imposibil stabilirea unei delimitri clare ntre
buna i reaua credin a funcionarilor publici.
Ca urmare a lipsei unor reglementri stricte, n cele mai dese
cazuri organele de executare silit se limiteaz la emiterea somaiilor
si instituirea popririlor bancare.
Permisivitatea legii este deseori interpretat de funcionari ca
posibilitatea de a nu face, iar n acest sens trebuie s vin normele
interne ale ANAF care s impun reguli i criterii suplimentare
privind executarea silit.

2. Cu privire la modul
de instituire a popririlor
bancare

Cadrul legal i procedurile de lucru nu prevd
instruciuni, criterii sau termene precise pentru demararea
procedurii de executare silit prin poprire bancar.
Se las la latitudinea executorului fiscal stabilirea momentului
oportun pentru demararea efectiv a msurii de executare silit prin
poprire.
Aceast reglementare permisiv poate conduce la tergiversri
foarte mari ale popririlor bancare i las organului de executare
posibilitatea de a favoriza contribuabilul prin simpla sa inaciune.
Sistemul de emitere i transmitere a popririlor implic
intervenia factorului uman i permite realizarea unor operaiuni
frauduloase (nu exist un sistem automat de generare i transmitere a
popririlor bancare):
- Expedierea popririlor bancare se face manual, existnd
posibilitatea ca n mod deliberat (fraudulos) s nu se transmit un
plic/o poprire bancar (neinstituirea popririlor pe toate conturile
bancare).
- Procedura nu stabilete un termen ntre momentul
generrii din aplicaie a popririlor bancare i cel al expedierii lor la
bnci (se poate tergiversa 1-2 zile transmiterea efectiv a popririi,
timp n care debitorul i retrage toate disponibilitile din conturi).
- Procedura i aplicaia informatic nu prevd un termen de
actualizare automat a conturilor bancare i a popririlor debitorilor
(nepoprirea conturilor deschise ulterior generrii primei popriri).
Persoanele implicate (executor fiscal/director) pot omite fr
probleme transmiterea unei popriri deoarece riscul de a fi detectat
fapta este foarte redus, mai ales c volumul ridicat de munc i
numrul ridicat de operaiuni manuale pot constitui scuze perfecte n
cazul ieirii la iveal a unor astfel de erori.

Pagina 26

ntrzierea cu cteva zile a popririlor bancare (fie prin
nesemnarea lor imediat, fie prin tergiversarea transmiterii la
registratura/pot) poate reprezenta un rgaz de timp suficient pentru
ca debitorul s-i lichideze conturile bancare.
Lipsa unei aplicaii informatice performante (care s
actualizeze automat popririle bancare) i volumul ridicat de
operaiuni manuale pot reprezenta alibiul perfect al unor
funcionari de rea credin.

Exist posibilitatea ridicrii n mod fraudulos a unor popriri
bancare, fr ca sistemele de control intern s poat detecta astfel de
fapte
ntruct decizia de ridicare a popririi bancare nu se genereaz
ntotdeauna din sistemul informatic, exist riscul ca la momentul
ntocmirii unei astfel de adrese contribuabilul s figureze cu debite
neachitate.
Mai mult dect att, dac aceast adres de ridicare a popririi
nu este operat n aplicaia informatic (i practic nu este arhivat
nicieri), debitorul va figura n continuare n evidena fiscal cu toate
conturile poprite, dei n realitate unul din conturi a fost deblocat.
Precizm c nu exist prghii pentru descoperirea acestor
fapte, ntruct bazele de date ale ANAF nu cuprind astfel de
informaii iar singura dovad material (documentul) se afl la
unitatea bancar ce a ridicat poprirea conturilor debitorului.

3. Cu privire la
modalitatea de poprire a
terilor
Nu exist un sistem de control intern asupra operaiunilor
derulate n cadrul procedurii de poprire a terilor. Lipsa unui
cadru procedural strict permite executorului s nu aplice msura
de poprire a terilor sau s aplice selectiv poprirea terilor.
Nu exist o procedur scris clar cu privire la modul de
realizare a popririi la teri, i anume:
- modul cum se obin listele cu clienii debitorului, termene de
realizare a popririi, etc
- modul de selecie a terilor supui popririi.
Lipsa unor proceduri care s traseze obligaii ferme le d
posibilitatea executorilor fiscali s realizeze compromisuri cu agenii
economici implicai.
Toate operaiunile efectuate de executorul fiscal cu privire la
poprirea terului sunt manuale, nu sunt supuse validrii, in de
raionamentul profesional al executorului fiscal.
Exist un risc ridicat ca msura de executare a terilor s
capete doar un caracter formal, s conduc la tergiversarea
msurilor de executare silit i implicit la nencasarea sau
ncasarea cu ntrziere a creanelor fiscale.


Pagina 27

4. Cu privire la aplicarea
i valorificarea
sechestrelor
ntreaga procedur de sechestrare a bunurilor debitorilor
are la baz decizii subiective ale funcionarilor:
- Nu exist constrngeri procedurale (criterii de analiz,
termene maximale, etc) referitoare la momentul instituirii
sechestrului.
Executorul fiscal este sigurul care hotrte cnd este oportun
s instituie sechestre i are posibilitatea s speculeze fiecare lacun a
legilor i procedurilor interne pentru a-i justifica lipsa de reacie i
pasivitatea n procesul de executare silit.
Nu exist niciun termen maximal sau alte criterii i condiii
care s oblige organele de executare silit s recurg la aplicarea de
sechestre pe bunurile debitorului.
- Nu exist o procedur (criterii/reguli obiective i
transparente) privind alegerea bunului sechestrat.
Normele interne ale ANAF nu prevd dispoziii/instruciuni
clare cu privire la modalitatea de alegere a bunului sechestrat.
Alegerea bunului sechestrat nu are la baza obligativitatea
ntocmirii unei liste cu toate bunurile deinute de debitor, care s fie
vizat/verificat de conducere. De asemenea, nu exist niciun
document n form scris, sub semntura executorului fiscal
(referat/not, etc) n care s se motiveze alegerea bunului
sechestrat (condiii, criterii avute n vedere la fundamentarea
deciziei, etc).
Principalul risc ce ar putea afecta colectarea veniturilor la bugetul
general consolidat const n sechestrarea n mod deliberat a unor
bunuri greu vandabile i care nu garanteaz recuperarea sumelor la
bugetul de stat.

- Nu exist reglementri (proceduri, instruciuni, etc)
referitoare la modul de stabilire a valorii estimate a bunului
sechestrat, respectiv modul de stabilire/estimare a valorii de pia, a
valorii contabile.
- Nu exist termene precise care s oblige la valorificarea
bunurilor sechestrate (exist riscul tergiversrii evalurii i
valorificrii bunurilor)
Privind din perspectiva corupiei i a vulnerabilitii la
corupie, actualul cadru legal i procedural permite 2 atitudini total
opuse, ns la fel de incorecte i abuzive:
a) n scopul favorizrii unor debitori, executorul fiscal poate
tergiversa aplicarea sechestrelor, poate aplica sechestre pe bunuri
greu vandabile, poate supraestima valoarea unor bunuri aduse
sub sechestru i n ultim instan poate amna la nesfrit
evaluarea i valorificarea acestora;
b) n scopul favorizrii unor tere persoane, executorul fiscal
poate exercita abuzuri asupra unor debitori, le poate bloca

Pagina 28

activitatea prin sechestrarea i valorificarea unor bunuri vitale
activitii lor, poate accelera procedura astfel nct valorificarea s se
realizeze ntr-un termen ct mai redus i la o valoare redus
comparativ cu preul de pia.

5. Cu privire la
procedura atragerii
rspunderii solidare a
administratorilor/
asociailor, etc
Procedur de atragere a rspunderii solidare are la baz
decizii subiective i permite inaciunea/pasivitatea executorilor
fiscali:
- Nu a fost elaborat, aprobat i implementat o procedur
clar privind etapele i modalitatea de atragere a rspunderii solidare.
- Dei exist un numr extrem de mare de societi intrate n
insolvabilitate, atragerea rspunderii solidare s-a realizat doar n
cazuri izolate. n fapt, pn n prezent aceast modalitate de
executare silit este cvasi-inexistent
- Nu exist o procedur care s oblige executorul fiscal s
motiveze n scris, sub semntur, care sunt motivele pentru care nu a
continuat executarea silit cu atragerea rspunderii solidare a
administratorilor.
Exist riscul ca executorii fiscali, n schimbul unor foloase
personale, s nu parcurg toate etapele procedurii de executare silit;
inaciunea executorilor poate s ascund interese financiare, respectiv
fapte de corupie.

Cu privire la
acordarea i
urmrirea
ealonrilor la plat
Acordarea ealonrii la plat implic analize i decizii
subiective ale organului fiscal (aprecierea subiectiv a organului
fiscal).
Din analiza activitii de acordare i urmrire a ealonrilor la
plat a rezultat c nu a fost elaborat, aprobat i implementat o
procedur clar care s defineasc:
- modul n care executorii fiscali realizeaz analiza capacitii
de plat a debitorului (planul de redresare);
- modul de stabilire a perioadei pentru care se acord
ealonarea la plat.
n lipsa unor reglementri bine fundamentate i care s
elimine aprecierile subiective din partea organelor fiscale, efectul
pozitiv preconizat de ctre factorii de decizie politic (ajutorarea
mediului de afaceri pentru a depi mai uor efectele crizei
financiare) poate fi puternic atenuat. De asemenea, exist riscul ca n
unele situaii s se acorde ealonri fr ca agentul economic s
ndeplineasc toate condiiile prevzute de lege (de ex. constituirea
garaniilor).

Nu exist un sistem de control automat asupra modului de
respectare a condiiilor ealonrii. Decizia privind pierderea
ealonrii se realizeaz manual de ctre executorul fiscal. Nu se

Pagina 29

opereaz informatic pierderea ealonrii la plat.
Aplicaiile informatice nu genereaz n mod automat
atenionri care s oblige organul fiscal s emit o decizie de pierdere
a ealonrii i s procedeze la executarea silit imediat a debitorului
Exist riscul ca funcionarul public (de execuie sau
conducere), n schimbul unor avantaje personale, s nu se
sesizeze n vederea lurii msurilor care se impun i s nu
dispun valorificarea cu prioritate a bunurilor care constituie
garanie.

Vulnerabiliti cu
de eviden analitic
pe pltitor

Sistemele de control intern nu au capacitatea de a
identifica cu maxim promptitudine diminurile frauduloase
asupra nivelului obligaiilor fiscale din fia pe pltitor
(operaiunile neautorizate de scdere a obligaiilor fiscale n Fia
pe pltitor)
Coreciile manuale asupra fielor pe pltitor reprezint
operaiuni foarte des ntlnite n activitatea serviciilor de eviden pe
pltitor. Numrul mare al acestor operaiuni face imposibil realizarea
unui control intern eficient. n aceste condiii, nu exist suficiente
instrumente instituionale care s garanteze c numeroasele
intervenii ale factorului uman direct n fia pe pltitor nu sunt
susceptibile de eroare sau chiar fraud.
Pe fondul numrului mare de operaiuni, al ritmului alert de
lucru i al controlului intern insuficient se pot strecura cu uurin
unele erori ale funcionarilor publici. Tentaiile corupiei sunt
foarte mari ntruct se pot diminua debite consistente n condiiile n
care riscul de detecie a faptei este redus. n fapt, un numr extrem de
limitat de funcionari ai ANAF au capacitatea i cunotinele necesare
pentru a analiza n amnunt o fi pe pltitor i pentru a identifica o
eventual eroare de operare.

Sistemul de eviden a creanelor fiscal este puin
transparent i oblig contribuabilii s apeleze la bunvoina
inspectorilor fiscali pentru a putea nelege/regla eventualele
erori/diferene din Fia pe pltitor
Numeroasele probleme ce in de distribuirea plilor i
ordinea de stingere a debitelor creeaz dificulti majore tuturor
contribuabililor, reglarea fiei reprezentnd pentru majoritatea
contabililor o adevrat provocare, respectiv un consum ridicat de
timp i energie.
Contribuabilii se vd obligai s apeleze la bunvoina unor
persoane din interiorul instituiei pentru a putea nelege n amnunt
Fia pe pltitor.
n situaiile speciale n care Fia pe pltitor conine anumite
erori, contribuabilii se vd nevoii s contacteze direct persoana

Pagina 30

responsabil cu inerea evidenei analitice pe pltitor. ntreaga
procedur se deruleaz ntr-un cadru informal, fr a se ntocmi
documente justificative pentru fiecare demers realizat ntre
contribuabil i inspector fiscal. Supraaglomerarea serviciilor de
eviden pe pltitor i lipsa unei ordini cronologice n soluionarea
solicitrilor contribuabililor (lipsa unor bonuri de ordine, a unor
programri ferme, etc) i vor determina pe contribuabili s recurg la
altfel de mijloace pentru a ctiga bunvoina funcionarului i pentru
a rezolva cu celeritate orice fel de problem ivit.

Subiectivism n procedura de eliberare a Certificatului de
Atestare Fiscal se las la latitudinea inspectorului termenul de
eliberare (1-5 zile) exist posibilitatea nerespectrii ordinii
cronologice de soluionare a lucrrilor.
Nu exist criterii sau condiii suplimentare care s completeze
prevederile art. 112 (3) din Codul de procedur fiscal, astfel c
termenul de eliberare a certificatului de atestare fiscal rmne
la latitudinea organului fiscal. n practic, se constat c de multe
ori agenii economici solicit foarte trziu acest certificat i din acest
motiv ei ncearc s acorde mici atenii pentru ca cererea lor s fie
soluionat cu prioritate.

Vulnerabiliti cu
juridic

Insuficiena i performana redus a controalelor interne,
cauzate de:
- lipsa procedurilor operaionale de lucru
- lipsa unui sistem informaional (a unei baze de
date/ program informatic) centralizat, care s cuprind toate
informaiile rezultate din activitatea juridic desfurat la
nivelul ntregului aparat ANAF, att central ct i din
teritoriu
- controlul calitii activitii este redus.
Cu toate c la nivel central ANAF exist un sistem informatic
de nregistrare i urmrire a lucrrilor la nivelul instituiei (SIDOC),
acesta nu a fost implementat i la nivel teritorial. Nu s-a creat o baz
de date centralizat care s permit identificarea de la nivel central a
dosarelor/ lucrrilor/ proceselor, termenelor, stadiilor/evoluiilor i a
oricror alte aspecte relevante n vederea aplicrii n mod eficient a
procedurilor de control intern i a msurilor manageriale. Acest fapt
conduce la o lips de transparen privind activitatea structurilor
teritoriale, ceea ce ngreuneaz constatarea deficienelor din
desfurarea activitii juridice de la nivel local i favorizeaz
manifestarea unor fapte de corupie.
Lipsa unui control ierarhic superior de specialitate (de ex.
directorii DGFP judeene sunt economiti i nu cunosc aspectele
procedurale) las consilierilor juridici libertate total de exprimare i

Pagina 31

face ca realizarea controlului intern managerial s devin un act strict
formal.
- Insuficient motivare material i profesional a
personalului;
- Personal insuficient, migrarea forei de munc
Exist riscul major ca ocuparea posturilor de consilieri
juridici s se realizeze cu personal slab pregtit profesional (de ex.
juriti debutani sau cu experien redus, remunerai la niveluri
inferioare ale grilei de salarizare i implicit expui la corupie) sau cu
persoane cu experien ce aleg s rmn n instituie deoarece
identific alte surse de rotunjire a veniturilor.
n lipsa unor instrumente performante de control intern
(control managerial, aplicaii informatice, etc) care s limiteze nivelul
vulnerabilitilor la corupie, exist riscul ridicat de materializare a
urmtoarelor fenomene:
- tergiversarea, neimplicarea, interesul sczut pentru
aprarea intereselor statului n ceea ce privete modul de
instrumentare a cauzelor, de ntocmire a aciunilor, ntmpinrilor i
obieciunilor, a notelor scrise;
- tergiversarea, neimplicarea, interesul sczut la promovarea
cilor de atac ordinare i extraordinare n dosarele aflate pe rolul
instanelor judectoreti inclusiv n domeniul de activitate al
insolvenei;
- ntrzieri n luarea msurilor de punere n executare a
hotrrilor judectoreti care au valoare de titlu executoriu;
- nscrierea parial a debitelor i depirea termenelor
pentru nscrierea la masa credal;
- lipsa de pregtire n susinerea cauzelor n faa instanelor
de judecat;
- solicitarea amnrii cauzelor i prelungirea extrem a
duratei acestora;
- evitarea inerii unei evidene precise a cauzelor pentru
omiterea nregistrrii unor dosare aflate pe rol;
- oferirea de consultan de specialitate, direct sau indirect,
n defavoarea ANAF i a statului;

Vulnerabiliti cu
de soluionare a
contestaiilor

Compartimentele/serviciile de soluionare a contestaiilor din
cadrul DGFP judeene pot aciona ca un drept de veto al
conductorului suprem al instituiei (directorul executiv) asupra
deciziilor luate de structurile i subordonaii si.
Dei utilitatea acestei proceduri este incontestabil,
reprezentnd un filtru suplimentar i o modalitate de corectare ntr-o
faz preliminar (anterioar procedurii de contencios-administrativ) a
erorilor comise de funcionarii instituiei, nu trebuie neglijat i riscul
de abuz pe care l determin puterea de decizie practic nelimitat a

Pagina 32

directorului executiv al direciei generale a finanelor publice.
Ocuparea serviciilor de soluionare a contestaiilor cu
persoane slab pregtite, lipsa obligativitii obinerii de avizri/puncte
de vedere de la serviciile de specialitate i lipsa oricrei forme de
control ulterior n cazul admiterii contestaiei predispun la comiterea
de abuzuri.
Vulnerabiliti cu
privire la relaia
ANAF cu
contribuabilii
(asisten a
contribuabililor, etc)

Nu exist un cadru instituional formalizat care s medieze
relaia cu contribuabilii:
- Nu exist ghiee unice pentru relaia cu contribuabilii /
centre pentru primiri audiene, etc.
- Exist contact direct, nemijlocit i informal ntre
contribuabil i funcionarul public nsrcinat cu soluionarea
cauzei contribuabilului (inspectorul de la Declaraii fiscale, Fia pe
pltitor, Autorizri, etc), fapt ce crete riscul de corupie.
Majoritatea problemelor/neclaritilor legate de situaia
fiscal a contribuabilului se rezolv doar prin deplasarea agentului
economic la administraia finanelor publice, respectiv la
serviciul/compartimentul de specialitate.
Relaia contribuabil-funcionar capt n dese rnduri un
caracter informal, cu att mai mult cu ct exist posibilitatea ca n
schimbul unor mici atenii s se cumpere bunvoina funcionarului
public. De asemenea, lipsa bonurilor de ordine (a registrelor de
ordine) face posibil primirea/rezolvarea cu prioritate i celeritate a
cererilor de la anumii contribuabili.

Vulnerabiliti
privind sistemele
informatice
disponibile n cadrul
ANAF
Multe din aplicaiile i bazele de date ale ANAF sunt
gestionate la nivel local. Bazele de date de la nivelul DGFP judeene
sunt administrate de ctre salariaii de la nivelul structurilor
respective, n subordinea direct a conductorilor DGFP i AFP.
Specialitii IT de la nivel local (DGFP i AFP) au drepturi
de acces nelimitate asupra bazelor de date, rezultnd riscuri cu
privire la:
- pstrarea secretului fiscal administratorii de baze de date
pot copia informaii pentru a fi transmise unor teri;
- integritatea informaiilor administratorii de baze de date
pot realiza operaiuni directe asupra bazei de date
(adugare/modificare/tergere de informaii) fr ca cineva s
detecteze automat (cu promptitudine) acest lucru. n fapt, nu exist un
control de la nivel central cu privire la operaiunile efectuate n bazele
de date gestionate la nivel local.
Nu exist instrumente care s poat garanta c
administratorii de la nivel local nu realizeaz intervenii
frauduloase asupra bazelor de date.
Principala aplicaie privind administrarea creanelor fiscale nu

Pagina 33

mai corespunde standardelor actuale, inclusiv celor de securitate,
fiind implementat pe principiul bazelor de date locale, utiliznd
tehnologia Oracle Server 8.05 (tehnologie lansat anterior anului
2000).
Slbiciunile sistemului de recrutare, salarizarea precar i
riscul redus de detecie a interveniilor frauduloase pot determina o
vulnerabilitate crescut la corupie n rndul specialitilor IT.

Sistemul actual de gestionare a parolelor de acces la
aplicaiile i bazele de date administrate la nivel local nu permite
respectarea secretului aspra numelui de utilizator i a parolei
folosite de funcionarii publici;
Specialitii IT de la DGFP (i superiorii acestora) cunosc
toate parolele de acces n aplicaiile informatice administrate local,
existnd riscul ca oricare din parole s fie folosit n mod fraudulos.
n fapt, cauza acestei probleme este strict de ordin tehnic -
aplicaiile informatice ce folosesc tehnologia Oracle Server 8.05 nu
permit modificarea parolei de ctre utilizator la momentul primei
accesri a aplicaiei.

Vulnerabiliti cu
privire la
activitatea Grzii
Financiare

Principalele vulnerabiliti ale Grzii Financiare
sunt indisolubil legate de caracterul subiectiv al deciziilor luate de
comisari. Activitatea comisarilor Grzii Financiare ntrunete
cumulativ cele mai importante caracteristici pentru a fi considerat cu
risc ridicat de corupie:
- exist contact direct i nemijlocit ntre comisarul Grzii
Financiare i contribuabilii vinovai de nclcarea legislaiei
fiscale; adeseori ntlnirea ntre comisar i contribuabil nu se
realizeaz n spaii publice (controlul se desfoar la sediul/punctul
de lucru aparinnd contribuabilului)
- echipa de comisari reprezint singurul factor decident n
ceea ce privete constatarea i ncadrarea legal a faptei i
stabilirea sanciunii; Diferenele mari ntre nivelul minim i maxim
al sanciunii i nespecificarea unor instrumente clare de
individualizare a pedepsei determin un grad ridicat de subiectivitate
n stabilirea tipului i cuantumului pedepsei (avertisment sau valoare
amend).
- constatrile i sanciunile dispuse de comisar pot avea
repercusiuni importante pentru situaia juridic i patrimonial
a contribuabilului. Controalele Grzii Financiare la contribuabilii ce
ncalc legea fiscal se pot solda cu amenzi substaniale sau chiar cu
sesizri ale organelor ce cercetare penal. n consecin, n scopul
obinerii unei sanciuni mult mai blnde, unii contribuabili vor
ncerca s i corup pe comisari.


Pagina 34

1. vulnerabiliti privind
salarizarea, stimularea
i recompensarea
comisarilor
Lipsa unui Statut special al comisarului Grzii Financiare.
n vederea mbuntirii sistemelor de carier n sectoarele
vulnerabile la corupie, Guvernul Romniei i-a asumat obligaia
aprobrii Statutului Grzii Financiare, termenul de realizare fiind luna
iunie 2008
Garda Financiar a realizat toate demersurile pentru
promovarea acestei iniiative legislative (proiectul a fost elaborat nc
din perioada 2006-2007), ns proiectul de statut a fost mereu blocat
n diferite etape ale procesului legislativ, fie n fazele de avizare, fie
n faza de aprobare final.
Sistemul de salarizare nu asigur recompensarea riscurilor
asumate de comisari i a condiiilor speciale de munc.
Nu exist nicio form de stimulare i recompensare a
comisarilor cu rezultate deosebite pe linia combaterii evaziunii
fiscale.

Actualul sistem de salarizare utilizat la ANAF determin un
grad ridicat de inechitate n rndul salariailor, ntruct funcionari
publici cu riscuri i responsabiliti diferite sunt identic retribuii
(comisari Grzii Financiare sunt salarizai la fel ca orice alt
funcionar public din cadrul DGFP judeene, indiferent de dificultatea
i riscul muncii prestate)
Meninerea unui sistem de salarizare net inferior
responsabilitilor i riscurilor asumate de comisari poate fi
interpretat ca o sanciune aplicat acestei categorii de funcionari
publici. Efectul imediat al acestei msuri l reprezint acceptarea tacit
i ncurajarea corupiei din sistem de ctre factorii decizionali (factori
guvernamentali i legislativi).

2. vulnerabiliti de
reglementare ce permit
interpretri subiective/
abuzive ale comisarilor
sau conducerii
Reglementarea incomplet / insuficient a activitii
Grzii Financiare permite interpretri subiective i practici
abuzive din partea comisarilor sau conducerii instituiei:

- lipsa unei proceduri standardizate pe baza creia s se
realizeze selecia pentru control;
- lipsa unor aplicaii informatice care s faciliteze
identificarea operaiunilor i contribuabililor cu risc fiscal ridicat.
Nu au fost regsite reguli/principii/criterii foarte clare i
transparente privind modalitatea de selecie a agenilor economici
supui controlului Grzii Financiare.
Selectarea contribuabililor pentru control se realizeaz n mod
empiric, nefiind identificate proceduri clare i bine definite pentru
identificarea contribuabililor cu risc fiscal ridicat.
Aplicaiile i bazele de date exploatate de Garda
Financiar nu permit extragerea de informaii sintetice

Pagina 35

(centralizate) privind grupe de contribuabili sau zone/domenii cu
risc fiscal ridicat
Imposibilitatea realizrii de analize de risc face ca selecia la
control s se poat realiza pe criterii arbitrare sau subiective.
Existena subiectivismului n procesul de selecie a contribuabililor
supui controlului, prin utilizarea raionamentului profesional ca
instrument principal (sau chiar unic) de selecie, poate favoriza
apariia fenomenelor de corupie, att prin introducerea abuziv a
unor contribuabili n planul de control, ct i prin evitarea realizrii
unor controale la anumii ageni economici cu risc fiscal ridicat.

- lipsa unor proceduri operaionale (metodologii/tematici de
control, etc) care s prezinte detaliat etapele verificrii i obiectivele
minimale ale controlului
Lipsa unei metodologii cuprinznd obiectivele minimale ale
controlului determin o abordare neunitar a controlului, aspectele
privind modul de realizare a controlului operativ-inopinat fiind lsate
la latitudinea comisarilor sau a efilor de divizie. Mai mult dect att,
lipsa unei metodologii de control conduce la imposibilitatea
sancionrii disciplinare a comisarilor care au realizat controale
superficiale.

lipsa unor proceduri/metodologii/reglementri pentru
individualizarea pedepselor aplicate de comisari (lipsa unor criterii
clare i unitare privind stabilirea cuantumului amenzilor)
- normele de lucru i procedurile Grzii Financiare nu
prevd instruciuni privind modul de individualizare a sanciunilor
aplicate, astfel c nu exist un cadru unitar pentru sancionarea
contravenienilor; Nu se ntocmete niciun document pe baza cruia
comisarul s justifice modul n care a stabilit cuantumul amenzii.

3) Vulnerabiliti ale
mecanismelor de control
intern
(control
managerial/ierarhic, audit
intern, compartiment de
verificri interne)

lipsa de performan a activitii de audit public intern
reprezint o vulnerabilitate major a mecanismelor de
identificare i descurajare a fenomenelor de corupie din
instituie:
- compartimentul de audit public intern este subdimensionat,
nefiind posibil auditarea cel puin o dat la 3 ani a tuturor structurilor
subordonate;
- lipsa unui ef de compartiment de audit, care s aib ca
responsabilitate supervizarea i controlul calitii activitii de audit
public intern;
- lipsa unui sistem de motivare i stimulare a auditorilor -
nivelul actual de salarizare i remunerare a muncii determin
nemulumire, frustrare i lips de motivaie n rndul auditorilor
publici interni;

Pagina 36

- nu exist o separare suficient ntre auditorii publici interni
i comisarii cu responsabiliti de control operativ-inopinat;
- independena auditorilor publici interni - performana
auditului public intern este condiionat de asigurarea unui nivel
ridicat de independen n toate fazele activitii.

la nivelul Grzii Financiare nu funcioneaz o structur
de protecie intern care s realizeze propriu-zis identificarea
punctelor nevralgice i excluderea elementelor corupte din sistem
Activitatea de verificri interne (control intern privind
descoperirea faptelor de corupie n interiorul instituiei) se desfoar
la nivelul Comisariatului General prin Divizia control operativ
inopinat - colaborare interinstituional i control intern.
Atribuiile privind controlul intern atribuite Diviziei
control operativ inopinat - colaborare interinstituional i control
intern sunt n prezent realizate de ctre o singur persoan, ceea
ce face ca activitatea propriu-zis de verificare, investigare i
identificare a faptelor de corupie comise de ctre comisarii Grzii
Financiare s fie cvasi-inexistent.
Activitatea de control intern (verificri interne) se rezum
n fapt la soluionarea sesizrilor/petiiilor privind
comportamentul unor comisari ai Grzii Financiare.

Deficienele mecanismelor de control intern de la nivelul
Grzii Financiare (control managerial, audit intern, verificri
interne) creeaz premisele manifestrii fenomenului de corupie.
Performana sczut a mecanismelor interne cu atribuii n
identificarea cu maxim promptitudine i descurajarea faptelor de
corupie conduce la nclcri repetate ale regulilor de baz i chiar la
crearea unei practici de lucru neconforme cu legislaia i normele
interne de lucru.
Deficienele controlului intern pot conduce la abateri grave
privind disciplina de lucru. n sprijinul acestei afirmaii prezentm
sintetic cteva din deficienele/vulnerabilitile identificate de Curtea
de Conturi n controalele realizate asupra activitii Grzii Financiare:
deficiene privind ntocmirea Situaiei rspndirii
comisarilor n ziua de
n unele cazuri autosesizrile nu au la baz date i
informaii pentru fundamentarea necesitii desfurrii unor
astfel de aciuni - selectarea contribuabililor pentru control (n
cazul controalelor din proprie iniiativ, conform programului de
activitate) nu s-a realizat n baza unor analize de risc temeinice;
nentocmirea unor acte de control sau raportri
interne n care s se menioneze obiectivele minimale verificate i
concluziile comisarilor pentru fiecare obiectiv de control.

Pagina 37

Evitarea ntocmirii de documente (acte de control) care s
cuprind rezultatele controlului pentru toate obiectivele din tematic
face imposibil decelarea ntre neglijen, superficialitate sau rea-
credin (corupie) a comisarilor. Lipsa probelor scrise (acte de
control complete) face ca singura modalitate de identificare a
faptelor de corupie s rmn flagrantul delict.
acte de control ntocmite superficial, fr
investigarea tuturor aspectelor prevzute n tematicile de control;
efectuarea de controale superficiale, exclusiv asupra
documentelor financiar-contabile, fr a se efectua verificri
specific operativ-inopinate pentru descoperirea faptelor de evaziune
fiscal (neefectuarea inventarierii stocului de marf, nerealizarea
de investigaii suplimentare privind proveniena mrfii, etc.);
efectuare cu preponderen a aciunilor de control
avnd ca tematic respectarea disciplinei financiare;
deficiene privind modul de gestionare i utilizare a
sigiliilor, PVCSC, chitanierelor;
deficiene privind neinstituirea sau instituirea cu
ntrziere a msurilor asiguratorii;
neinstituirea/instituirea cu ntrziere a consemnului
n aplicaia Trafic Control; - deficiene privind verificrile
operaiunilor intracomunitare raportate n aplicaia Trafic Control.
deficiene privind valorificarea bunurilor perisabile
confiscate (valorificarea la preuri subevaluate ctre firme
evazioniste/firme fantom) -
O situaie cu totul deosebit ce indic deficiene majore n
ceea ce privete controlul intern i reglementarea insuficient a unor
domenii specifice Grzii Financiare se ntlnete n cazul valorificrii
bunurilor perisabile confiscate de comisari. Legea prevede c
responsabilitatea valorificrii bunurilor perisabile (identificarea
clientului i stabilirea preului) revine deintorului bunurilor
confiscate, adic Grzii Financiare.
Actele de control ncheiate de Curtea de Conturi au indicat, n
anumite cazuri, multiple abateri grave pe aceast linie, dintre care
prezentm sintetic urmtoarele concluzii:
- Preurile utilizate n valorificarea bunurilor perisabile
(legume-fructe, carne) ridic mari semne de ntrebare privind
acurateea i corectitudinea determinrii acestora, fiind de cele mai
multe ori la valori foarte mici comparativ cu preurile de pia;
- anumii parteneri comerciali ai Grzii Financiare fac
parte din categoria firmelor evazioniste (la o perioad foarte scurt
dup tranzacia realizat cu Garda Financiar s-a constatat c firma
este de tip fantom, nregistreaz obligaii fiscale neachitate foarte
mari, se demareaz cercetarea/urmrirea penal sub aspectul
svririi infraciunii de evaziune fiscal).

Pagina 38

Lipsa de disciplin i transparen din activitate creeaz
condiiile propice pentru corupie. Pentru fiecare din deficienele
sus-menionate nu se poate trasa o delimitare clar ntre
superficialitate n exercitarea atribuiilor de serviciu i rea
credin (manifestat prin comiterea de fapte de corupie). Dei
plecm de la prezumia de bun credin a tuturor funcionarilor
publici, abaterile comisarilor ridic anumite suspiciuni cu privire
la corectitudinea i integritatea unor lucrtori ai Grzii
Financiare, cu att mai mult cu ct slbiciunile sistemelor de
control intern (control managerial, audit intern, compartiment
de verificri interne) fac imposibil detectarea cu promptitudine
a nclcrilor legilor i normelor interne de lucru.

Vulnerabiliti cu
privire la
activitatea
Autoritii
Naionale a
Vmilor
Cu privire la Planul de aciune mpotriva corupiei al ANV
pentru perioada 2010 2011 aprobat prin OVANAF nr. 5817 din
02.06.2010 i realizat urmare recomandrilor i propunerilor
formulate urmare Proiectului de Twining Romania Letonia
desfurat n prima parte a anului 2010:
msurile ntreprinse de structurile desemnate pentru
realizarea obiectivelor dispuse de conductorul ANV sunt extrem
de reduse, n unele cazuri chiar inexistente.
preocupare i mobilizare extrem de reduse ale factorilor
implicai, un sistem de control intern cu un grad redus de
eficien. n condiiile n care managementul operaional al ANV, att
la nivel central, ct i la nivel teritorial, nu a acordat suficient atenie
problematicii corupiei, nici personalului de execuie nu i se pot stabili
cerine specifice, i nu i se poate oferi un climat de lucru adecvat, care
s contribuie la respectarea strict a condiiilor de etic i eliminarea
vulnerabilitilor la corupie la care sunt supui n exerciiul funciunii.

Cu privire la eficiena i eficacitatea liniei telefonice anticorupie
TELVERDE la nivelul ANV:
marea majoritate a acestor mesaje figureaz drept goale de
coninut. Din discuiile cu persoanele cu atribuii n monitorizarea
liniei telefonice a rezultat faptul c au existat o serie de probleme
tehnice de recepionare a mesajelor. De exemplu, n unele cazuri,
durata foarte scurt a mesajului (16 secunde) nu a permis
nregistrarea total a convorbirii telefonice;
nu exist nicio transcriere a acestor mesaje pe suport de hrtie,
ele fiind gestionate printr-un mail propriu al ANV; De asemenea, nu
exist mijloace de control intern pentru gestionarea i
monitorizarea corespunztoare a acestora - nu exist un registru
(pe hrtie sau electronic) sau o alt modalitate de contorizare care
s garanteze c nu se realizeaz tergeri frauduloase ale unor
mesaje (pentru evitarea muamalizrii unor sesizri).

Pagina 39

majoritatea apelurilor recepionate sunt pentru obinerea de
diverse informaii despre serviciile i activitile specifice ANV,
nefiind identificate sesizri anticorupie reale care s intre efectiv n
sarcina serviciului de verificri interne din cadrul ANV.

1. Cu privire la sistemul
de control intern din
ANV

Analiza mecanismelor de control intern de la nivelul ANV se poate
canaliza pe urmtoarele direcii principale:
1. activitatea de audit intern
2. activitatea de verificri interne
3. controlul intern managerial
Activitatea de audit intern de la nivelul ANV este
subdimensionat, fapt ce mpiedic identificarea prompt a
tuturor abaterilor, inclusiv a acelor deficiene ce pot fi cauzate de
fapte de corupie.
Activitatea de audit public intern din ANV este realizat n
prezent de un serviciu format dintr-un numr de 5 auditori. Acest
serviciu de audit are ca atribuii auditarea tuturor structurilor centrale
i teritoriale din cadrul ANV, adic 8 direcii regionale, 42 de direcii
judeene i 46 de birouri vamale n care activeaz peste 3000 de
funcionari publici.
Compartimentul de verificri interne nregistreaz o
eficien redus pe linia combaterii i identificrii faptelor de
corupie.
ncepnd cu luna iulie 2011, ca urmare a reorganizrii ANV,
compartimentele de verificri interne din cadrul regionalelor vamale
(din care fceau parte 1-2 persoane) au fost desfiinate, aceast
activitate urmnd a fi realizat pe viitor exclusiv de la nivel central.
n urma reorganizrii, s-a dispus ca aceast activitate s fie realizat
pe viitor de ctre Serviciul de verificri interne existent la nivel
central (format din aprox. 6 persoane), fr ns a se transfera
posturile desfiinate la nivel teritorial. n fapt, aceast reorganizare a
condus la diminuarea substanial a efectivului personalului cu
atribuii de verificare a conduitei i integritii personalului vamal.
Avnd n vedere responsabilitile trasate acestui
compartiment de ctre conducerea ANV, considerm c
nendeplinirea unor obiective i lipsa monitorizrii aplicrii
msurilor din strategiile anticorupie (SNA 2008-2010, etc) sunt
aspecte imputabile n primul rnd Compartimentului de verificri
interne.
Deficienele Compartimentului de verificri interne sunt
generate, n principal, de lipsa unui control intern (managerial)
performant asupra acestei activiti. n consecin, dei aceast
structur funcioneaz ntr-un cadru normativ bine structurat
(existena unor norme metodologice i proceduri operaionale clare i

Pagina 40

detaliate) i cu atribuiuni i responsabiliti precise (rol de
identificare a abaterilor de la etic i totodat de coordonare a
implementrii strategiilor anticorupie), Compartimentul de verificri
interne nu a reuit, dect formal, s se constituie ntr-un instrument n
lupta anticorupie.
Lipsa personalului calificat pentru posturile de verificri
interne, desfiinarea structurilor teritoriale de verificri interne i
lipsa mijloacelor i dotrilor tehnice specifice activitii constituie
vulnerabiliti ale Compartimentului de verificri interne i implicit
vulnerabiliti ale ANV privind fenomenul corupiei.

Cu privire la controlul intern managerial (ierarhic)
Abaterile repetate de la legalitate i regularitate
identificate de organe de control din exteriorul ANV (Curtea de
Conturi, organe de cercetare penal, etc) reprezint semnalul unor
deficiene majore ale controlului managerial. nclcrile legii,
normelor i procedurilor interne de ctre personalul de execuie (sau
conducerea cu rang inferior) ar trebui s fie identificate de efii
acestora (efii de serviciu/directori, etc). Neidentificarea abaterilor de
ctre controlul ierarhic i neaplicarea ferm i prompt a sanciunilor
corespunztoare pot conduce la perpetuarea lipsei de disciplin i la
crearea unei practici uzuale neconforme cu cadrul legal.

2. Cu privire la
activitatea de inspecie
fiscal realizat de
organele vamale
Msurile i strategiile ANV pentru combaterea corupiei
au vizat/vizeaz n principal activitatea din domeniul vamal i n
subsidiar activitatea de monitorizare i verificare a operaiunilor
cu produse accizabile.
Elaborarea programului lunar al activitii de inspecie
fiscal nu este bazat pe o analiz de risc pertinent, ceea ce
conduce la posibilitatea includerii sau excluderii pe criterii
subiective a unor contribuabili din planul de control
Existena subiectivismului n procesul de selecie a
contribuabililor supui controlului, prin utilizarea raionamentului
profesional ca instrument principal (sau chiar unic) de selecie,
poate favoriza apariia fenomenelor de corupie, att prin
introducerea abuziv a unor contribuabili n planul de control, ct i
prin evitarea realizrii unor controale la anumii ageni economici cu
risc fiscal ridicat.
Numrul extrem de redus al inspectorilor fiscali i
implicarea concomitent a acestora n mai multe inspecii fiscale
conduce la o diminuare a performanei activitii de inspecie
fiscal. (DJAOV Constana are doar 3 inspectori fiscali)
n aceste condiii, lipsa de personal poate constitui

Pagina 41

justificarea aparent obiectiv pentru tergiversarea sau omiterea
iniierii i realizrii unor inspecii fiscale.

Neidentificarea i nesancionarea drastic de ctre
conducere a abaterilor de la normele interne de lucru poate
conduce la un nivel redus de disciplin n activitatea de inspecie
fiscal:
- n unele cazuri structurile teritoriale de inspecie fiscal nu
au verificat toate obiectivele cuprinse n tematica de control
transmis de direcia de specialitate din cadrul ANV.
- n unele cazuri nu s-au dispus i instituit msuri asigurtorii
n urma inspeciei fiscale, existnd riscul ca agenii economici s se
sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul.
(Procedura actual privind instituirea msurilor asiguratorii nu
impune obligativitatea ntocmirii unui document, avizat i asumat de
conducere, prin care inspectorul s i justifice inaciunile.)

3. Cu privire la
activitatea de control
vamal ulterior i analiz
de risc
Aciunile de control nu au ntotdeauna la baz criterii
obiective de selecie, fapt ce a determinat n unele cazuri realizarea de
aciuni de control vamal ulterior la contribuabili cu grad redus de
risc i omiterea verificrii n interiorul termenului de prescripie a
unor ageni economici cu risc ridicat.
Alegerea contribuabililor ce urmeaz a fi verificai poate
prezenta un grad ridicat de subiectivitate i n unele cazuri poate
disimula fapte de corupie.
Activitatea de analiz de risc i control documentar i
fizic prezint un nivel ridicat de subiectivism
La nivelul birourilor vamale de la frontiera cu rile
extracomunitare, exist riscuri ridicate i vulnerabiliti semnificative
n ceea ce privete contrabanda cu igarete i produse din tutun.
Infraciunile de punere n liber circulaie, fr plata
drepturilor vamale, de igarete i produse din tutun nu se pot face, de
cele mai multe ori, dect cu complicitatea personalului vamal i/sau
poliiei de frontier.
La mai multe birouri vamale au fost identificate anumite
deficiene ale sistemului de administrare vamal, care se pot
constitui n vulnerabiliti la corupie, precum lipsa unei
infrastructuri adecvate condiiilor unui control vamal eficient i
logistica insuficient necesar activitii de analiz de risc i de
control fizic i documentar:
- n unele birouri vamale s-a constatat nefuncionarea pentru
perioade ndelungate de timp sau amplasarea eronat a aparatului
Roboscan (unul dintre cele mai performante dispozitive de scanare a

Pagina 42

autocamioanelor din lume), concomitent cu eliberarea din funcie,
urmare reorganizrii, a specialitilor vamali care manevrau aparatul.
n condiii de funcionare normal, acest dispozitiv depisteaz igri
sau alte mrfuri de contraband, fr s fie nevoie ca autocamioanele
respective s fie deschise i verificate manual.
- lipsa unor terminale de marf n vederea organizrii
fluxurilor de control, poate genera blocaje n zilele aglomerate; spaii
inadecvate desfurrii controlului fizic al autocamioanelor;
- lipsa de personal la compartimentul de analiz de risc i
control urmare restructurrii posturilor cheie (sensibile) de la nivelul
birourilor vamale de frontier, creeaz condiiile efecturii
controlului fizic al mijloacelor de transport i al mrfurilor n mod
arbitrar i subiectiv;
- sustragerea de la vmuire, cu complicitatea personalului
vamal, a mrfurilor prin declararea eronat la import a felului, valorii
i cantitii mrfurilor;
- neefectuarea tuturor controalelor ce se impun ca urmare a
aplicrii n sistemul informatic a profilelor de risc sau ca urmare a
iniierii unor alerte. Eficien sczut a exploatrii la nivel local a
informaiilor incluse n profilele de risc i/sau alerte, influenat de
erori umane sau deficiene ale echipamentelor din dotare; n ce
privete regimul tranzitelor, s-a constatat posibilitatea apariiei unor
fapte de corupie din cauza folosirii parolelor de acces ale altor
persoane, lipsei sau evidenierii incomplete a documentelor i
registrelor care dovedesc ncheierea regimului vamal de tranzit;
- au fost identificate cazuri n care nu a existat o eviden
clar i unitar a lucrrilor repartizate i a persoanelor responsabile,
n special datorit unor disfuncionaliti ale circuitului documentelor
disfuncionaliti care trebuiau remediate n mod operativ de
sistemul de control intern atunci cnd situaia o impunea;
- lipsa de comunicare ntre vamei precum i raportrile
eronate a rezultatelor obinute n ceea ce privete analiza de risc, pot
constitui motive pentru neidentificri ale unor fapte de contraband i
fraudare i favorizeaz faptele de corupie n rndul acestora.

Actualul sistem de organizare i control intern a activitii
de analiz de risc i control documentar de la birourile vamale nu
prezint suficiente garanii privind corectitudinea procesului de
evaluare a mrfurilor importate (exist riscul/posibilitatea ca
vameii s nu identifice voluntar sau involuntar cazurile de
subevaluri n vam a produselor importate).
Cauze interne sistemului de administrare i control vamal ce

Pagina 43

nlesnesc apariia fenomenului de subevaluare frauduloas n vam
pot fi urmtoarele:
1. Neexercitarea n mod sistematic a controlului vamal
ulterior asupra operaiunilor de import care au fcut obiectul
regimului vamal de punere n liber circulaie a mrfurilor
(Exemplificare: lipsa unui control ulterior asupra dovezilor de origine
emise de structurile teritoriale sau asupra declaraiilor pe factur i a
certificatelor de origine ntocmite n procedur simplificat de ctre
operatorii economici).
2. Aplicarea eronat a reglementrilor vamale referitoare la
evaluarea n vam a mrfurilor.
3. Punerea n liber circulaie a anumitor categorii de mrfuri
susceptibile de subevaluare fr a prezenta toate documentele
justificative privind valoarea real a tranzaciei.
4. Documente privind originea mrfurilor ntocmite n mod
eronat (nscrierea eronat a felului mrfii i a codului mrfurilor) sau
prin acte de fraud (falsificarea documentelor).
5. Insuficiena personalului operativ care sa acopere
activitatea de control ulterior, precum i lipsa specializrii acestora.

4. Cu privire la
activitatea de
supraveghere i control
a micrilor de produse
accizabile
Existena i funcionarea unui sistem de control intern n
condiii de ineficien (n cadrul proceselor de luare a deciziilor):
- Includerea n planul de activitate a echipelor mobile i
realizarea unor aciuni de un grad inferior de risc n detrimentul
celor cu risc ridicat;
- Existena unor modaliti arbitrare/subiective de selecie a
aciunilor din planul de control al echipelor mobile, ca urmare a
lipsei unor criterii obiective i fundamentate astfel sunt create
suspiciuni asupra transparenei i obiectivitii deciziilor manageriale;
- Efectuarea n unele cazuri a unor controale formale i
neconcludente; neefectuarea sau efectuarea cu ntrziere a
misiunilor operative, finalizarea cu ntrziere a controalelor
inopinate, dar i adeseori lipsa de rezultate concrete i imediate ale
acestora.

5. Cu privire la
activitatea de executri
silite
Principala vulnerabilitate identificat la nivelul activitii de
executare silit o constituie cadrul legal deficitar i lipsa de
proceduri, care permit:
- neluarea msurilor de executare silit, dup expirarea
termenului de la data comunicrii somaiei
Lipsa unor norme creeaz condiii pentru subiectivism,
putnd influena agentul fiscal n sensul aplicrii subiective a

Pagina 44

legislaiei.
Cauza acestor dificulti n procesul de ncasare a creanelor
bugetare o constituie cadrul legal reglementat parial, fr termene
clare, fr sanciunea neefecturii i neaplicrii cadrului legal i lipsa
procedurilor, metodologiilor, normelor care s-i oblige/constrng pe
executorii fiscali sau pe efii ierarhici ai acestora, n activitatea de
colectare a veniturilor la bugetul consolidat al statului.
Lipsa unui program informatic la nivelul direciei juridice,
serviciului / compartimentului - poate avea drept consecine
ntrzieri n efectuarea demersurilor de executare silit (sau
neefectuarea tuturor msurilor de executare silit).
Lipsa programului informatic, respectiv forma manual de
prelucrare, sintetizare, raportare, evideniere a activitii juridice i de
executare silit, de la nivelul central al autoritii vamale pn la
unitile sale teritoriale, faciliteaz rspndirea practicilor de corupie.
Consecinele acestei situaii sunt multiple:
- instituirea parial a consemnelor de tip D, doar pentru
anumite persoane debitoare (activitate rmas la discreia
angajailor);
- transmiterea somaiilor se face manual, existnd riscul
netransmiterii acestora sau transmiterii cu ntrziere;
- s-a constatat c dup expirarea termenul de 15 zile de la data
comunicrii somaiei nu s-a realizat continuarea celorlalte msuri de
executare silit, n sensul de nfiinare a popririlor pe disponibilitile
bneti din conturile bancare ale debitorilor, identificarea imediat a
bunurilor mobile, imobile i aplicarea sechestrelor, etc.;
- nedispunerea msurilor necesare n vederea nceperii
procedurii de executare silit i pentru obligaii fiscale accesorii;
- necalcularea de ctre Serviciul Juridic din cadrul DRAOV a
penalitilor i neactualizarea accesoriilor aferente unor drepturi
vamale transmise la executare silit de ctre alt DRAOV;
- la debitorii insolvabili s-a constatat c nu n toate cazurile a
fost verificat, cel puin odat pe an, insolvabilitatea acestora,
nencheindu-se de ctre inspectorii de la compartimentul executri
silite procese verbale din care s rezulte dac debitorii au obinut sau
nu bunuri urmribile i dac debitorii sunt n continuare n stare de
insolvabilitate.

Lipsa unor norme de lucru care s precizeze i s detalieze
modalitile de aplicare n practic a cadrului legal referitor la
executare silit conduce la posibilitatea neaplicrii legii i confer

Pagina 45

funcionarilor publici puteri discreionare de interpretare a legii.
n actualul cadru legal nu exist o metodologie care s
detalieze desfurarea activitii de executare silit astfel nct s
stabileasc:
- termene clare, obligatorii;
- condiiile n care se dispun popriri/sechestre ;
- termene obligatorii pentru instituirea msurilor asiguratorii, etc.
De asemenea, sistemul procedural actual:
- nu oblig salariaii s motiveze inaciunea/pasivitatea - nu exist un
control intern/ierarhic eficient pe aceast linie;
- nu prevede obligativitatea motivrii n scris (prin referat) a
tergiversrii/amnrii lurii msurilor de executare silit;

- I nexistena unor date i informaii clare n ceea ce privete
situaia bunurilor confiscate de autoritatea vamal n vederea
valorificrii acestora de ctre organele abilitate
Aceast situaie este determinat, printre alte i de interesul
sczut al autoritii vamale pentru a face proceduri clare cu privire la
aceste bunuri, cu consecine n creterea riscului de corupie.
La nivelul central nu exist date i informaii care s poat
prezenta centralizat evidena bunurilor devenite proprietatea privat a
statului.

6. Cu privire la
activitatea de
autorizare fiscal

Lipsa transparenei cu privire la paii pe care trebuie s-i
fac un agent economic, informarea dificil i colaborarea
defectuoas ntre instituiile implicate, cu atribuii n domeniul
produselor accizabile.
Activitatea de autorizare prezint un grad ridicat de birocraie
concretizat prin:
- dificulti n completarea documentaiei depuse de ctre
ageni economici n vederea autorizrii (avnd n vedere multitudinea
documentelor anexate i implicarea mai multor instituii);
- costurile ridicate (timp i bani) pentru a parcurge ntreaga
procedur;
- deplasri de la o autoritate public la alta pentru obinerea
diferitelor documente i/sau lmuriri;
- confuzia legislativ creat de modificrile actelor normative.
.

Pagina 46

CAPITOLUL III. Consideraii teoretice i practice asupra
fenomenului de corupie.

1. Definirea noiunii de corupie - accepiune naional i
internaional

Fenomenul de corupie a cunoscut diferite interpretri i definiii de-a lungul timpului att n
literatura de specialitate ct i n conveniile i tratatele internaionale ncheiate sub egida unor
organizaii internaionale (ONU, OECD, etc.) sau organizaii neguvernamentale (reprezentani ai
societii civile - de ex. Transparency International) a cror autoritate n domeniu este recunoscut
pe scar larg.
Esena noiunii de corupie este reflectat de definiia menionat n DEX 98, respectiv
Stare de abatere de la moralitate, de la cinste, de la datorie.
Conform Programului Global mpotriva corupiei (1999), Organizaia Naiunilor Unite
definete fenomenul corupiei ca fiind abuzul de putere svrit in scopul obinerii unui profit
personal, direct sau indirect, pentru sine sau pentru altul, in sectorul public sau in sectorul
privat.
Definiia formulat de ctre Consiliul Europei prin Convenia civila privind corupia
(Strasbourg, 1999) arata c prin corupie se nelege faptul de a solicita, de a oferi, de a da sau de
a accepta, direct ori indirect, un comision ilicit sau un alt avantaj necuvenit ori promisiunea unui
astfel de avantaj necuvenit care afecteaz exerciiul normal al unei funciuni sau comportamentul
cerut beneficiarului comisionului ilicit sau avantajului necuvenit ori promisiunii unui astfel de
avantaj necuvenit.
n ceea ce privete definirea noiunii de corupie de ctre reprezentani ai societii civile,
una dintre cele mai recunoscute opinii la nivel mondial, organizaia neguvernamental
Transparency International (reprezentat la noi n ar prin Asociaia Romn pentru Transparen)
definete corupia ca fiind folosirea abuziv a puterii ncredinate, fie n sectorul public, fie n cel
privat, n scopul satisfacerii unor interese personale sau de grup. De altfel, aceast interpretare
este menionat inclusiv n Strategia naional privind prevenirea i combaterea corupiei n
sectoarele vulnerabile i administraia public local pe perioada 2008-2010.
Conform Strategiei Naionale Anticorupie 2005-2007, corupia nseamn devierea
sistematic de la principiile de imparialitate i echitate care trebuie s stea la baza funcionrii
administraiei publice, i care presupun ca bunurile publice s fie distribuite n mod universal,
echitabil i egal i substituirea lor cu practici care conduc la atribuirea ctre unii indivizi sau
grupuri a unei pri disproporionate a bunurilor publice n raport cu contribuia lor.
n ceea ce privete definiia acordat corupiei de ctre legislaia naional, precizm c n
Codul Penal nu exist o definiie a corupiei, ci sunt incriminate n cadrul capitolului referitor la
infraciunile de serviciu sau n legtur cu serviciul unele infraciuni ce sunt rezultatul unor fapte de
corupie, precum conflictul de interese, luarea de mit, darea de mit, primirea de foloase
necuvenite i traficul de influen.

Pagina 47

O definiie mai exact a fenomenelor de corupie rezult din coninutul Legii nr. 78/2000
privind prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie. Prin fapt de corupie se
nelege utilizarea funciei, atribuiilor ori nsrcinrilor primite pentru dobndirea de bani, bunuri
sau alte foloase necuvenite, pentru sine sau pentru altul ca urmare a nerespectrii ndatoririlor ce
revin din exercitarea funciilor, atribuiilor sau nsrcinrilor ncredinate, prin nclcarea legilor i
a normelor de conduit profesional.

2. Principalele cauze, efecte i forme de manifestare ale fenomenelor de
corupie

Identificarea vulnerabilitilor i a msurilor de contracarare a fenomenelor de corupie nu se
poate realiza dect n condiiile unei bune cunoateri a principalelor forme de manifestare a faptelor
de corupie. Msurile anticorupie din administraia public, respectiv hotrrile factorilor de
decizie n scopul diminurii vulnerabilitilor funcionarilor publici la corupie, trebuie s aib ca
punct de plecare cunoaterea n detaliu att a mecanismelor de funcionare a instituiei ct i a
funcionarilor publici. Fenomenele de corupie din administraia public pot mbrca diferite forme,
dintre care cele mai importante sunt darea i luarea de mit, primirea de foloase necuvenite i
traficul de influen.
Aceste acte de corupie pot fi ntlnite de ctre publicul larg n principal sub urmtoarele
forme
3
:
- A da bani sau cadouri celor care lucreaz n sectorul public (autoriti, funcionari, medici,
profesori etc.) pentru a se oferi un serviciu la care ceteanul este ndreptit
- A da bani sau cadouri celor care lucreaz n sectorul public (autoriti, funcionari, medici,
profesori etc.) pentru a obine un avantaj fa de ceilali ceteni
- A primi bani sau cadouri de la ceteni pentru ndeplinirea obligaiilor de serviciu
- A da bani sau cadouri pentru evitarea controalelor administrative sau financiare
- A primi bani sau cadouri pentru a nchide ochii la neregulile constatate cu ocazia
controalelor
- A promova pe cineva n raport cu alte criterii dect meritul profesional
- A oferi bani sau cadouri pentru a nu plti sau a diminua plata impozitelor i taxelor
- A acorda credite sau subvenii n mod preferenial unor firme sau persoane
- A oferi bani sau cadouri pentru a influena o hotrre judectoreasc n sensul dorit, etc.

Aa cum se observ din exemplificarea de mai sus, toate formele de manifestare a corupiei
implic obinerea de avantaje personale ale funcionarilor n schimbul unor foloase personale, de
cele mai multe ori bneti. Efectul imediat al faptelor de corupiei l constituie n principal
ndeplinirea defectuoas sau nendeplinirea a atribuiilor de serviciu.

3
Sursa: http://ms.politiaromana.ro/prevenire/coruptia/efecte_coruptie.html

Pagina 48

minimizare a probabilitii de apariie a fenomenelor de corupie. Privind la nivel de ansamblu,
riscurile de corupie dintr-o instituie public pot fi generate de:
interpretabile privind activitatea specific desfurat de funcionarii publici. Un cadru normativ
permisiv creeaz premisele unor abordri subiective din partea funcionarilor, fapt ce favorizeaz
apariia fenomenelor de corupie.
Reglementrile legale sau cele interne ale fiecrei instituii trebuie s descurajeze orice tentativ de
nclcare a atribuiilor de serviciu i normelor de etic aplicabile funcionarilor. Asigurarea
integritii personalului trebuie s reprezinte o prioritate a fiecrei instituii i n acest context toate
reglementrile i msurile organizatorice trebuie s urmreasc acest obiectiv de corectitudine i
integritate. Pentru fiecare abatere de la norme i pentru fiecare nclcare a cerinei de integritate,
inclusiv n formele cele mai simple i aparent lipsite de pericol social, trebuie s fie prevzut o
pedeaps foarte dur i clar definit. Lipsa unui cadru normativ sancionatoriu poate conduce la un
grad redus de disciplin, fapt ce favorizeaz apariia fenomenelor de corupie.
compartimente de control intern, etc) sunt de regul motive determinante n apariia fenomenelor de
corupie. Disciplina i corectitudinea nu pot fi obinute n lipsa unui control strict care s induc n
mentalitatea colectiv a funcionarilor ideea c orice nclcare a legislaiei i normelor de etic va fi
identificat i aspru sancionat.
Pe lng principalii factorii favorizani descrii mai sus, mai exist i alte circumstane ce
pot favoriza apariia faptelor de corupie, legate n principal de salarizarea i promovarea
personalului. Enunm mai jos cteva din circumstanele ce pot afecta n mod semnificativ
comportamentul funcionarilor publici i capacitatea acestora de a rezista tentativelor de corupere:
- sistemul de salarizare nu este adaptat sarcinilor, responsabilitilor i riscurilor funciei
publice;
- nu exist un sistem de recompensare a rezultatelor deosebite (salarizarea unitar a
funcionarilor fr a ine seama de responsabilitile i rezultatele profesionale ale fiecrei
persoane).
- deficiene privind modul de promovare a funcionarilor publici; inexistena unui sistem al
carierei funcionarului public care s garanteze un trai decent dup ieirea din funcia public.

Efectele fenomenelor de corupie sunt extrem de complexe, conducnd la deficiene grave n
activitatea funcionarilor i instituiei n cauz. De asemenea, aceste practici conduc la crearea unor
inechiti majore ntre ceteni, la perpetuarea practicilor ilegale i la cultivarea unei mentaliti
colective greite.
Analiznd la nivel global, din perspectiva consecinelor asupra instituiei i ntregii societi,
fenomenele de corupie produc urmtoarele efecte:
a) Scderea calitii serviciilor publice proliferarea actelor de corupie conduce pe de o
parte la nclcri ale reglementrilor specifice i la scderea performanei (calitii) instituiei iar pe
de alt parte determin tratamente discriminatorii ntre diferii beneficiari de servicii publice, ceea
ce echivaleaz cu aplicarea unui tratament de slab calitate celui ce nu motiveaz financiar
funcionarul public;

Pagina 49

b) Creterea imoralitii la nivelul ntregii societi, att n ceea ce privete funcionarii
publici (beneficiari de avantaje nejustificate, cu un profund caracter imoral) ct i agenii
coruptori/cetenii. Repetabilitatea ridicat a faptelor de corupie conduce la perpetuarea n
mentalul colectiv a soluiei imorale de rezolvare a problemelor cu autoritile. n fapt,
perpetuarea corupiei conduce n ultim instan la alienarea individului, fie c este funcionar
public sau beneficiar de servicii publice.
c) Eliminarea competenei ca i criteriu de apreciere Fenomenele de corupie se
repercuteaz inclusiv asupra formelor de recrutare i promovare a funcionarilor publici, conducnd
la discriminri majore ntre angajai. De altfel, eliminarea competenei ca i criteriu de apreciere
poate fi efectul unor acte de corupie i n acelai timp va avea constitui elementul favorizant al
viitoarelor acte de corupie comise de funcionar.
d) mbogirea fr munc/fr just temei a unor persoane obinerea n mod ilicit, prin
fapte de corupie, a unor importante foloase materiale conduce la inechiti sociale, la perturbarea
scrii valorilor din societate i la frustrri n rndul persoanelor corecte i integre.
e) Dezavantajarea celor cu resurse materiale limitate corupia conduce la discriminarea
celor cu resurse financiare limitate prin aplicarea unui tratament preferenial celor cu disponibilitate
la oferirea de avantaje funcionarilor publici.
f) ncetinirea ritmului de dezvoltare a economiei analiznd din perspectiv
macroeconomic, corupia determin tratamente discriminatorii i distorsioneaz condiiile
economiei de pia; de asemenea, corupia afecteaz modul de cheltuire a banului public, conduce la
ineficien, ineficacitate i performan sczut a sectorului public.
g) Creterea economiei subterane ntre fenomenul de corupie i cel de evaziune fiscal
exist strnse legturi ce se manifest prin utilizarea banilor negri n cele dou activiti. De altfel,
economia subteran (evaziunea fiscal) poate fi privit att ca efect ct i factor favorizant (cauz)
pentru multe din actele de corupie.
h) Scderea prestigiului autoritilor, a legii i a dreptii Prezena corupiei aduce
atingere valorilor fundamentale ale statului i instituiilor sale, respectiv supremaia legii,
tratamentul echitabil i corect ntre toi membrii societii, ceea ce face ca perpetuarea acestui
fenomen s afecteze imaginii statului i s determine scderea autoritii publice n rndul
cetenilor.
i) Demoralizarea cetenilor cinstii lipsa unor sanciuni ferme i dure mpotriva celor ce
svresc fapte de corupie poate fi vzut ca un tratament inechitabil al autoritilor publice fa de
cei coreci i reprezint o discriminare pozitiv a celor dispui s ofere avantaje materiale pozitive
funcionarilor publici. Aceste practici conduc la sentimentul de frustrare al celor coreci i la
descurajarea celor ce doresc s convieuiasc n spiritul respectrii legii.

Toate aceste efecte ale faptelor de corupie sunt lesne de evaluat i identificat n majoritatea
sectoarelor de activitate. Lipsa unor fapte identificate i demonstrate de organele de cercetare penal
nu poate constitui dovada lipsei corupiei din societate sau dintr-un anumit sector de activitate. n
consecin, o evaluare i o analiz complex a corupiei din perspectiva existenei i modului de
manifestare a efectelor fenomenelor de corupie poate reprezenta cel mai bun instrument pentru
cuantificarea corupiei, att la nivel general (n ntreaga societate), ct i la nivel sectorial (ntr-o
anumit instituie public).


Pagina 50

3. Contextul strategic privind funcionarea administraiei fiscale din
Romnia. Nivelul evaziunii fiscale indicator al performanei i al corupiei
din cadrul ANAF.
Principala sarcin a oricrei administraii fiscale o constituie colectarea impozitelor i
taxelor n scopul asigurrii finanrii cheltuielilor statului. Gradul de performan al
administraiei fiscale influeneaz n mod direct capacitatea de funcionare i dezvoltare a
statului. Din aceste motive, slbiciunile sistemului de administrare fiscal determin vulnerabiliti
majore n ntregul sistem instituional.
Eforturile de cretere a eficienei sistemului instituional romnesc sunt condiionate de o
bun finanare a aparatului de stat, ceea ce face ca Agenia Naional de Administrare Fiscal s
capete o importan vital pentru buna funcionare a statului romn. Evaluarea eficienei i
performanei ANAF reprezint n fapt punctul de plecare pentru analiza ntregului sistem
instituional romnesc. n concluzie, aa cum banii sunt considerai a fi sngele din economie
care face ca toate mecanismele din angrenajul economic s fie funcionale, tot aa am putea
considera administraia fiscal ca fiind inima ce colecteaz i pompeaz resurse financiare i
menine n via ntreg sistemul instituional romnesc. n acest context, orice vulnerabilitate a
aparatului de administrare fiscal determin o diminuare a cantitii i calitii bunurilor i
serviciilor prestate de instituiile publice n folosul cetenilor romni.
Avnd n vedere c obiectivul primordial al administraiei fiscale este colectarea tuturor
impozitelor i taxelor, principalul indicator pentru evaluarea performanei ANAF trebuie s l
reprezinte nivelul de ncasare al veniturilor fiscale ale statului. Dei acest indicator este aparent
uor de analizat, fiind de regul dat publicitii ca pondere a veniturilor fiscale n produsul intern
brut, pentru ceteanul obinuit sau pentru nespecialiti este extrem de greu s formuleze o
concluzie privind performana ANAF, fiind n fapt extrem de dificil de realizat un raport obiectiv
ntre nivelul ncasrilor realizate i nivelul considerat optim.
Avnd n vedere dificultatea calculrii cu acuratee a nivelului optim de ncasare al
impozitelor i taxelor, considerm c unul din barometrele performanei ANAF, foarte uor de
neles i interpretat, att pentru specialiti ct i nespecialiti, l reprezint nivelul evaziunii
fiscale din Romnia. Dei nici acest indicator nu reprezint rezultatul unor calcule unanim
acceptate, att la nivel naional ct i internaional au fost realizate mai multe estimri ale nivelului
evaziunii fiscale din Romnia, rezultnd valori ale indicatorului extrem de variate, n funcie de
autorul estimrii i metodologia de calcul utilizat.
Se constat c exist discrepane majore ntre estimrile autoritilor publice din Romnia
(INS, MFP, etc) i cele ale unor instituii sau experi recunoscui la nivel internaional.
Evalurile realizate de Institutul Naional de Statistic au plasat evaziunea fiscal din
Romnia la un nivel de 17-18% din PIB. Pe de alt parte, opinii recunoscute la nivel internaional,
precum studii realizate de diferite instituii europene, de prof. Friedrich Schneider sau de institutul
A.T. Kearney au estimat un nivel al economiei subterane i al evaziunii fiscale n Romnia ce
depete 30%. Totodat, se apreciaz c exist domenii ale economiei romneti n care evaziunea
fiscal atinge niveluri de peste 50%, 60% sau n unele cazuri chiar 70%.
De asemenea, pe lng evaziunea fiscal manifestat ca eludarea de la plata impozitelor i
taxelor ca urmare a nedeclarrii integrale a obligaiilor fiscale, s-a constatat c se manifest un
fenomen cu efecte similare evaziunii fiscale, respectiv lipsa de conformare voluntar la declarare i
plat a contribuabililor coroborat cu incapacitatea organelor fiscale de a recupera creanele fiscale

Pagina 51

de la contribuabilii ru-platinici. Acest fenomen este reliefat de nivelul din ce n ce mai ridicat al
arieratelor fiscale nregistrate n evidenele organelor fiscale, i mai ales de creterea foarte rapid a
arieratelor nerecuperabile. n fapt, experienele anterioare ne-au demonstrat c arieratele
nerecuperabile reprezint sume de bani ce nu vor putea fi recuperate dect n procente extrem de
reduse (poate chiar apropiate de zero). Intensificarea efectelor crizei economice a condus la
multiple situaii de insolven i faliment, acest fenomen echivalnd cu imposibilitatea recuperrii la
bugetul general consolidat a tuturor impozitelor i taxelor.
Avnd n vedere cele descrise mai sus, se constat c ANAF trebuie s contracareze dou
mari fenomene cauzatoare de prejudicii la bugetele publice, respectiv evaziunea fiscal i
incapacitatea ncasrii prin plat voluntar sau executare silit a tuturor impozitelor i taxelor
declarate de contribuabili. Faptul c aceste dou fenomene se manifest intens n societatea
romneasc demonstreaz fr echivoc c exist deficiene majore privind modul de organizare i
control al unor activiti desfurate n cadrul administraiei fiscale din Romnia.
Deficienele de organizare, de exercitare a controlului intern, inclusiv cel ierarhic i unele
deficiene ale cadrului legislativ, acestea asociate cu faptul c munca inspectorilor fiscali se
repercuteaz n mod direct asupra situaiei patrimoniale a contribuabililor, reprezint importani
factori de risc pentru apariia fenomenelor de corupie.
n condiiile n care, privit din punct de vedere organizatoric, ANAF deine multiple
instrumente de contracarare a evaziunii fiscale i de limitare a arieratelor fiscale, ntrebarea fireasc
este care sunt cauzele care mpiedic administraia fiscal din Romnia s-i realizeze funciile
sale la un nivel al performanei foarte ridicat. Dei deseori rspunsurile la aceast ntrebare pot fi
puse pe seama disproporiei ntre volumul de munc i efectivul de personal, sau pe seama erorilor
sau neglijenei funcionarilor publici, considerm c una dintre cauzele ce nu trebuie excluse este
corupia. Acest punct de vedere este justificat de cazurile de corupie identificate de organele de
cercetare penal n cadrul unor activiti sensibile ale ANAF, precum inspecia fiscal, executarea
silit, controlul Grzii Financiare i nu n ultimul rnd activitatea vamal.
De altfel, orice form de corupie din sistem se repercuteaz n final asupra volumului de
impozite i taxe ncasate de ANAF la bugetul general consolidat. Exercitarea de ctre
contribuabili a unor acte de eludare de la declararea sau plata impozitelor i taxelor se realizeaz n
condiiile unei eficiene sczute a funcionarului public nsrcinat cu monitorizarea, controlul i
contracararea acestor fapte.
n consecin, nivelul ridicat al evaziunii fiscale i al eludrii de la plata impozitelor i
taxelor (prin nedeclararea impozitelor sau prin declararea i neplata acestora asociat
nendeplinirii de ctre executorul fiscal a procedurilor de executare silit) sunt semnale evidente
ale lipsei de vigilen a funcionarilor publici, respectiv ale erorii, neglijenei sau, ipotetic vorbind,
ale relei credine a lucrtorului fiscal.
Dei nu se poate stabili o cifr exact privind gradul de proporionalitate ntre fenomenul de
evaziune i cel de corupie, fr ndoial, ntre cele dou fenomene exist o strns legtur.
De altfel, cele dou fenomene de corupie i evaziune fiscal se influeneaz i se
condiioneaz reciproc, dup cum urmeaz:
a) un domeniu de activitate din cadrul instituiei publice cu un nivel ridicat al
vulnerabilitilor la corupie, respectiv un sector al activitii unei instituii dominat de oameni
corupi, va conduce la favorizarea unor contribuabili evazioniti i implicit defavorizarea unor
competitori coreci de pe pia, va crea inechiti pe o pia concurenial, fapt ce foreaz practic
orice competitor s recurg la practici evazioniste ca s reziste pe pia. Acest fapt indic faptul c

Pagina 52

un sistem cu probleme mari legate de corupie conduce la perpetuarea i creterea volumului
evaziunii fiscale.
b) exercitarea de practici evazioniste determin obinerea rapid a unor cantiti mari de
bani negri. Toate aceste activiti sunt supuse monitorizrii i controlului autoritilor, fapt ce
determin ca pe de o parte contribuabilul evazionist s ncerce s ofere foloase materiale
considerabile oricrui inspector fiscal ce interfereaz activitii sale ilicite, sau pe de alt parte s
caute s obin protecie din partea unor persoane cu putere de decizie n instituiile publice cu
atribuii de control. Cu alte cuvinte, existena unui nivel ridicat al evaziunii fiscale reprezint un
indiciu solid pentru faptul c funcionarii publici sunt supui constant ncercrilor de mituire din
partea evazionitilor. n condiiile n care exist o recunoatere unanim asupra faptului c
evaziunea fiscal ridicat determin un risc major ca unii contribuabili s ncerce s cumpere
tcerea i protecia inspectorilor fiscali, legtura direct ntre cele dou fenomene (de evaziune
fiscal i de corupie) este practic iminent. n fapt, aceast legtura este condiionat exclusiv de
performana cu care fiecare instituie i minimizeaz riscurile i vulnerabilitile la corupie. Privit
din aceast perspectiv, creterea nivelului evaziunii fiscale (sau meninerea acesteia la un nivel
ridicat) reprezint un barometru al gradului de vulnerabilitate la corupie din ANAF.

n concluzie, considerm c msurile luate de conducerea ANAF pentru contracararea
evaziunii fiscale i a corupiei din sistem trebuie s fie conjugate, s contracareze concomitent
ambele fenomene, ntruct, aa cum am artat mai sus, faptele de corupie conduc la evaziunea
fiscal i totodat evaziunea fiscal ridicat crete riscul de corupie n sistem.

4. Diverse aprecieri privind nivelul corupiei din Romnia

n vederea identificrii vulnerabilitilor la corupie este necesar a se realiza o cunoatere n
amnunt a situaiei existente la nivelul ntregii societi romneti, ntruct corupia dintr-un anumit
sector de activitate este indisolubil legat de vulnerabilitile la corupie ale altor verigi din aparatul
instituional romnesc. n fapt, existena unei corupii ridicate ntr-un anumit sector de activitate va
crea mediul propice pentru dezvoltarea unor fenomene asemntoare n toate celelalte instituii cu
care acea entitate interacioneaz. Mai exact, un mediu instituional cu un grad ridicat de corupie,
n care toate instituiile publice, inclusiv cele cu funcii de control, precum poliia, parchetul,
justiia, etc, sunt percepute ca fiind atinse de corupie, va conduce la distorsionarea atitudinii
cetenilor fa de corupie i va determina asumarea contient de ctre funcionarii publici a
riscurilor la care se expun prin comiterea de fapte de corupie.
Modul de percepie a corupiei i atitudinea civic a cetenilor pot deveni factori favorizani
pentru manifestarea fenomenelor de corupie n oricare din instituiile statului.
ntr-o societate n care corupia este generalizat i n care fiecare cetean este tentat s i
rezolve problemele prin recurgerea la fapte de corupie, vulnerabilitile la corupie din
administraia fiscal devin cu mult mai mari i mai numeroase dect ntr-un stat cu un nivel general
al corupiei foarte redus.
Privit din aceast perspectiv, este necesar ca evaluarea vulnerabilitilor din administraia
fiscal s fie precedat de o analiz a mediului n care i desfoar activitatea funcionarii
ANAF. Nivelul ridicat al corupiei din ntreg sistemul instituional romnesc influeneaz atitudinea

Pagina 53

fa de corupie a funcionarilor publici i a contribuabililor, acest aspect necesitnd msuri
deosebit de ferme i dure pentru a se asigura corectitudinea i integritatea funcionarilor ANAF.
Dei nu exist o metod oficial i unanim acceptat, la nivel mondial exist unele
studii/evaluri privind nivelul corupiei, acestea fiind realizate de ctre prestigioase organisme
internaionale sau organizaii neguvernamentale. Dintre acestea, de recunoaterea cea mai larg la
nivelul ntregului mapamond se bucur organizaia Transparency International, reprezentat n
Romnia prin Asociaia Romn pentru Transparen.

I) Evaluri ale corupiei la nivelul Uniunii Europene Eurobarometrul corupiei realizat
de Comisia European

ncepnd cu anul 2007 Romnia a obinut statutul de ar membr a Uniunii Europene, iar
acest statut confer rii noastre o serie de drepturi i obligaii, inclusiv pe linia contracarrii
fenomenelor de corupie din instituiile publice romneti. nc din faza de preaderare Romnia a
fost supus unei monitorizri privind fenomenul de corupie, accederea n interiorul uniunii fiind
condiionat cu respectarea unor criterii privind msurile anticorupie ce trebuie urmate de guvernul
rii noastre. De altfel, aceste msuri au fost incluse n cadrul unei strategii naionale anticorupie,
fiind totodat elaborate planuri de aciune detaliate pentru fiecare din domeniile considerate
sensibile la corupie, inclusiv pentru domeniul financiar-fiscal.
Corupia este o problem de larg interes la nivelul Uniunii Europene, acest fenomen
influennd negativ att performanele instituiilor din statelor membre ct i modul de realizare a
proiectelor comune europene.
Evalurile realizate de la nivelul Comisiei Europene au relevat o cretere a fenomenului
corupiei n ultimii 3 ani, perioad ce coincide cu binecunoscuta criz economic mondial.
Efectele corupiei au depit graniele rilor membre i au condus la propagarea fenomenului de
corupie inclusiv la nivelul instituiilor europene. Mai mult dect att, dezechilibrele economice ale
unor ri, motivate n principal de un nivel ridicat al corupiei din administraia public, au condus
la probleme macroeconomice la nivelul ntregii Uniuni Europene. n consecin, corupia din
fiecare stat membru nu mai poate fi considerat o problem individual a acelui stat suveran,
ntruct efectele acesteia se repercuteaz direct sau indirect asupra Uniunii i implicit asupra
tuturor celorlalte state membre.
Avnd n vedere importana cunoaterii i monitorizrii atente a acestui fenomen, Comisia
European a realizat o evaluare a corupiei din statele membre. Aceast evaluare i cuantificare a
fenomenului de corupie i a tendinelor actuale s-a realizat din perspectiva percepiei cetenilor
asupra corupiei.
n acest sens, la data de 15.02.2012 a fost dat publicitii cel mai recent raport privind
fenomenul corupiei din Uniunea European, acest raport fiind ntocmit n baza Sondajului
Eurobarometru realizat n fiecare din rile membre UE n luna septembrie 2011.
Principalele concluzii formulate de oficialii europeni au fost urmtoarele:
majoritatea europenilor (74 %) consider corupia ca fiind o problem major n ara lor.
Aproape jumtate dintre europeni (47 %) cred c nivelul corupiei din ara lor a crescut n
ultimii trei ani;
majoritatea europenilor consider c instituiile locale (76 %), regionale (75 %) i
naionale (79 %) sunt atinse de corupie;

Pagina 54

europenii consider c mita i abuzul de putere sunt fenomene ntlnite n toate sferele
serviciilor publice. Cel mai probabil s fie implicai n astfel de activiti sunt politicienii
naionali (57 %) i funcionarii responsabili de atribuirea contractelor n cadrul licitaiilor
publice (47 %);
n opinia a 40 % dintre europeni, o relaie prea strns ntre mediul de afaceri i politic
contribuie la corupie. Printre factorii care contribuie la corupie se numr lipsa de
aciune din partea politicienilor (36 %) i lipsa de transparen n modul n care sunt
cheltuite fondurile publice (33 %). Cea mai mare parte (68 %) nu consider c exist un
grad suficient de transparen i de control n ceea ce privete finanarea partidelor
politice;
majoritatea europenilor (70 %) sunt de prere c fenomenul corupiei este inevitabil i c a
existat dintotdeauna. Doi din trei europeni (67 %) consider corupia ca fcnd parte din
cultura de afaceri a rii lor;
majoritatea europenilor (67 %) consider c nu sunt afectai personal de corupie n viaa
lor de zi cu zi. Doar o mic parte (29 %) afirm c sunt afectai personal. Numrul
europenilor crora li s-a cerut sau sugerat s dea mit n cursul anului trecut este chiar mai
mic (8 %);
confruntai cu un caz de corupie, europenii nclin cel mai mult s aib ncredere n poliie
(42 %) i n sistemul judiciar (41 %) i cel mai puin n reprezentanii politici (6 %), pentru
gsirea unei soluii.
4

Concluziile de mai sus demonstreaz c problema corupiei nu poate fi tratat ca o problem
naional, ntreaga Uniune European confruntndu-se cu acest fenomen.

n ceea ce privete situaia exact privind corupia din Romnia, acelai sondaj
Eurobarometru arat c 96% dintre romni sunt "total de acord" c n ara lor corupia este o
problem major.
Conform aceluiai studiu
5
:
- 89% dintre romni sunt "total de acord" c exist corupie n instituiile
centrale/naionale din Romnia
- 88% dintre romni sunt "total de acord" c exist corupie n instituiile de la nivel
local din Romnia
De asemenea, 82% dintre romni consider corupia ca fcnd parte din cultura de
afaceri a rii lor.

Evoluia acestor indicatori n perioada 2007-2011 este urmtoarea:

4
Sursa: http://ec.europa.eu/romania/news/15022012_eurobarometru_coruptia_ro.htm
5
Sursa: http://ec.europa.eu/public_opinion/archives/ebs/ebs_374_en.pdf

Pagina 55

Figura nr. 2 Percepia cetenilor asupra corupiei din Romnia, conform sondajului Eurobarometru publicat
de Comisia European

Indicatorii de mai sus relev un nivel extrem de ridicat al percepiei cetenilor asupra
corupiei din Romnia. Ponderea covritoare a celor care consider corupia ca fiind o problem
major a Romniei reprezint un indicator al amplitudinii corupiei din Romnia. Privit din
perspectiva percepiei cetenilor asupra corupiei din Romnia n perioada post-aderare la Uniunea
European, se observ c situaia nu s-a mbuntit, remarcndu-se i o uoar depreciere a
ncrederii cetenilor n instituiile publice i n situaia de ansamblu privind corupia din Romnia.

I I) Evaluri ale corupiei conform unor cercetri sociologice realizate de instituii publice
sau organisme neguvernamentale din Romnia

1) Raportul Studiu privind relaionarea dintre criminalitatea organizat i corupie
elaborat de Ministerul Administraiei i Internelor Direcia General Anticorupie
n luna decembrie 2011 structura specializat de lupt anticorupie din cadrul M.A.I, adic
Direcia General Anticorupie, a fcut public raportul intitulat Studiu privind relaionarea dintre
criminalitatea organizat i corupie
6
. n capitolul I al lucrrii se precizeaz c studiul vine n
ntmpinarea Strategiei MAI de prevenire i combatere a corupiei pentru perioada 2011 2013
[] rspunznd obiectivului1, direciei de aciune 1.1 Evaluarea corupiei instituionale din
perspective multiple, ca fundament al politicilor de prevenire i combatere.
n ceea ce privete metodologia cercetrii, autorul lucrrii a menionat urmtoarele:
Cercetarea sociologic propriu-zis a fost precedat de documentarea preliminar i
ntocmirea unui proiect de cercetare care a fost prezentat conducerii Direciei Generale Anticorupie i
a fost aprobat n luna mai 2011. Colectarea datelor primare (aplicarea chestionarelor de opinie,
efectuarea interviurilor i desfurarea unui focus-grup) s-a realizat pe teren n perioada iunie
septembrie 2011, constituirea bazei de date cu rezultatele acesteia fiind finalizat la jumtatea lunii
septembrie 2011.

6
Sursa: http://www.mai-dga.ro, seciunea Prevenire Sondaje de opinie

Pagina 56

Analiza i prelucrarea datelor a avut loc n perioada septembrie octombrie 2011 i s-a bazat
pe o triangulare a datelor colectate i pe cercetarea combinat cantitativ i calitativ:
- consultarea literaturii secundare: publicaii academice, literatura de specialitate, rapoarte
naionale i internaionale privind criminalitatea organizat i corupia, rapoarte ale organizaiilor
neguvernamentale;
- analiza statistic: pe baza rspunsurilor a 29 itemi selectai din chestionarul de opinie privind
corupia i criminalitatea organizat s-a realizat o analiz cantitativ cu ajutorul software SPSS;
- analiza calitativ a interviurilor i a datelor rezultate la focus-grup s-a realizat, n absena
unui software special, de ctre cercettor prin codificarea, identificarea i distilarea temelor comune
ale interviurilor precum i consolidarea lor cu extrase din literatura de specialitate i analizele
statistice.
Avnd la baz interviul semi-structurat i de temele dezbtute n focus grup, aceast cercetare
sociologic cu privire la nivelul corupiei (mai exact, percepia asupra corupiei) a reliefat faptul c mai
mult de 91% dintre cei chestionai sunt de prere c, n Romnia, corupia este o problem major,
aproximativ 58% dintre acetia fiind total de acord cu aceast afirmaie. Aproximativ 97% dintre
cei chestionai emit opinia c exist o relaie ntre criminalitatea organizat i corupie, majoritatea
(57%) fiind puternic n favoarea acestei afirmaii. Acest rezultat este foarte ngrijortor ntruct
subiecii chestionai (grupul int al sondajului de opinie) au fost alei dintre persoanele cu un nivel
ridicat de informare i contientizare asupra fenomenului corupiei (ofieri de poliie din structurile cu
atribuii directe de combatere a criminalitii organizate, respectiv a corupiei).
Cercetarea sociologic efectuat a cuprins i o analiz asupra principalelor instituii expuse la
fenomenul corupiei (poliie, vam, justiie, administraie, etc).

Figura nr. 3 Gradul de vulnerabilitate al instituiei la corupia generat de crima organizat - Studiu privind
relaionarea dintre criminalitatea organizat i corupie MAI - Direcia General Anticorupie
n urma sondajelor de opinie/chestionarelor aplicate, a rezultat c funcionarii publici din
cadrul A.N.A.F. (M.F.P.), autoritilor publice locale i M.A.I. au cel mai ridicat nivel de
vulnerabilitate la corupie (din perspectiva expunerii la crima organizat). Rezultatele acestei
cercetri au fost urmtoarele:

Pagina 57

- structurile aparinnd Ministerului Finanelor Publice sunt vulnerabile n procent de 92%
(46,8% n mare msur, 45,5% n foarte mare msur),
- autoritile publice locale sunt vulnerabile n procent de 82,5% (48,1% n mare msur,
34,4% n foarte mare msur)
- structurile aparinnd M.A.I. sunt vulnerabile n procent de 68% (56 % n mare msur, 12%
n foarte mare msur).

2) Evaluri ale corupiei din Romnia realizate de Transparency International
Transparency International Romania (Asociaia Romn pentru Transparen) este o
organizaie neguvernamental care are ca prim obiectiv prevenirea i combaterea fenomenului
corupiei, la nivel naional i internaional, n special prin activiti de cercetare, documentare,
informare, educare i sensibilizare a opiniei publice
7
.
Transparency International d publicitii anual un raport privind fenomenul corupiei pentru
majoritatea rilor de pe mapamond (peste 180 de ri), rezultatele Romniei pe aceast linie fiind n
mod constant evaluate de peste 10 ani (n anul 1999 s-a nfiinat filiala organizaiei din Romnia).
Evalurile privind corupia din diferitele state sunt realizate de Transparency International
pe baza mai multor indicatori, dintre care cei mai larg utilizai i cunoscui sunt urmtorii:
Indicele de Percepie a Corupiei (IPC), care claseaz peste 150 de ri n funcie de gradul
n care este perceput existena corupiei n rndul oficialilor si politicienilor. Acesta se
bazeaz pe datele privind corupia din sondajele specializate efectuate de mai multe
instituii independente de renume.
Barometrul Global al Corupiei (BGC) - sondaj de opinie ce msoar percepia publicului
larg asupra corupiei si experienele oamenilor legate de acest fenomen.
Indicele Pltitorilor de Mita (IPM) - sondaj care evalueaz oferta de corupie in tranzaciile
de afaceri internaionale, predispoziia companiilor din tarile puternic industrializate de a
folosi mita in afara tarilor de origine
8
.
Dintre cei trei indici menionai mai sus, n cazul Romniei au fost calculai Indicele de
Percepie a Corupiei (IPC) i Barometrul Global al Corupiei (BGC).
a) I ndicele de percepie a corupiei calculat pentru Romnia n anul 2011 (fcut publicitii
la 01.12.2011) are valoarea de 3,6. Punctajul unei ri indic nivelul perceput al corupiei din
sectorul public pe o scar de la 0 la 10, unde 0 nseamn c o ar este perceput ca fiind extrem de
corupt i 10 c o ar este perceput ca fiind foarte curat.
Conform clasamentului ntocmit pentru anul 2011 Romnia ocup poziia 75 dintr-un
numr de 183 de state analizate, valoarea de 3,6 rezultat n urma sintetizrii tuturor informaiilor
indicnd un nivel ridicat al percepiei despre corupie. Raportndu-ne exclusiv la rile membre
UE, Romnia ocup locul 25 din 27 de state membre (un nivel mai mare al percepiei despre
corupie nregistrndu-se doare n Grecia-3,4 i Bulgaria 3,3).
Prezentm mai jos situaia detaliat privind Indicele de percepie a corupiei ntocmit de
Transparency International pentru rile membre UE i alte state vest europene:

7
Sursa: http://www.transparency.org.ro/despre_ART/index.html
8
Sursa: http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/index.html

Pagina 58

Figura nr. 4 - Indicele de percepie a corupiei (Transparency International) n statele membre UE i Europa de
Vest n anul 2011
n ceea ce privete evoluia ultimilor ani i percepia romnilor despre corupie, studiile
Transparency International au artat c demersurile realizate pn la momentul integrrii europene
(concretizate printr-o mbuntire a indicatorului de la un nivel minim de 2,6 din 2002 pn la
valoarea de 3,7 - 3,8 n anii 2007 i 2008) au fost urmate de o stagnare i poate chiar o nrutire
n perioada 2009-2011 a corupiei i a percepiei publice despre corupie.

Figura nr. 5 - Evoluia Indicelui de percepie a corupiei (Transparency International) n Romnia

Facem precizarea c indicatorul analizat n graficul de mai sus reprezint o evaluare a
nivelului corupiei prin prisma percepiei publice asupra fenomenului, fiind imposibil de realizat o

Pagina 59

estimare realist a corupiei doar pe baza centralizrii faptelor identificate i demonstrate de
organele de urmrire penal.

b)Barometrul Global al Corupiei (BGC)
Barometrului Global al Corupiei al Transparency International reprezint un sondaj de
opinie public ce evalueaz modul n care corupia afecteaz zilnic viaa cetenilor. Barometrul
cerceteaz opinia publicului larg despre nivelul corupiei, dar i despre eforturile pe care guvernul
rii le face n lupta mpotriva corupiei. n anul 2010, Barometrul a urmrit i frecvena mitei,
motive pentru plata mitei n ultimul an i atitudinea publicului fa de raportarea cazurilor de
corupie.
Principalele concluzii formulate n urma ultimei analize a Transparency International
Romnia (realizate la nivelul anului 2010) sunt urmtoarele:
Peste 87% dintre romni cred c nivelul corupiei a crescut n Romnia n ultimii trei ani.
n acelai timp 11 procente cred c acest nivel a rmas neschimbat i doar 2 romni dintr-o sut
cred c nivelul corupiei este astzi mai mic dect acum 3 ani. 83% dintre romni cred c guvernul
este ineficient n lupta mpotriva corupiei i doar 7% cred c msurile anticorupie ale guvernului
sunt eficiente.
9

Concluzii cu privire la corupia din Romnia

Dei sondajele de opinie i obinerea unor date statistice privind diferite aspecte ale
societii romneti nu pot conduce la determinarea unui nivel exact, cuantificabil, al corupiei din
Romnia, considerm c acele instrumentele de evaluare a fenomenului de corupie utilizate de
Comisia European (Barometru), M.A.I. Direcia General Anticorupie i de Transparency
International (Indicele de Percepie a Corupiei i Barometrul Global al Corupiei) reflect
problemele de fond ce afecteaz instituiile publice romneti.
Realizarea unei evaluri asupra fenomenului corupiei exclusiv pe baza cazurilor de corupie
identificate de organele specializate (situaie statistic ce indic puine cazuri de corupie i un nivel
redus al corupiei n Romnia), ar fi n mod evident eronat, ntruct la fel ca i n cazul evaziunii
fiscale despre care fceam vorbire n capitolul precedent, n situaia de fa ponderea majoritar a
evaziunii fiscale i corupiei este reprezentat de latura neidentificat a fenomenului.
Evaluarea corupiei din Romnia pe baza percepiei publice, respectiv pe baza opiniei
ceteanului i contribuabilului supus zilnic tentaiei de a da sau lua mit, prezint un grad mai
ridicat de acuratee dect simpla nsumare statistic a cazurilor de corupie.
Avnd n vedere cele de mai sus, concluzionm c nivelul corupiei perceput de ctre
cetean prezint cu mult fidelitate care este dimensiunea acestui fenomen n Romnia, adic unul
foarte ridicat.
Extrem de ngrijortor este faptul c sondajele indic acceptarea unanim de ctre populaie
a corupiei ca soluie universal valabil pentru rezolvarea tuturor problemelor n relaia cu
autoritile (menionat n Eurobarometrul realizat de Comisia European ca fiind parte din cultura

9
Sursa: http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/bgc/2010/ComunicatBarometru.pdf

Pagina 60

de afaceri a rii respective). Aceast percepie a cetenilor ne indic faptul c funcionarii din
instituiile statului sunt ntr-o pondere foarte mare supui tentativelor de corupere, situaie n
care orice fel de vulnerabilitate a instituiei i a sistemului de control intern va fi speculat de
cetean i/sau de funcionarul public, ajungndu-se n final la fapte de corupie.

5. Aprecieri privind nivelul corupiei din administraia fiscal din
Romnia

Pentru a identifica soluiile de remediere i mbuntire a activitii oricrei instituii
publice este n primul rnd necesar s se cunoasc care este dimensiunea problemei, care sunt
adevratele cauze i care sunt factorii ce favorizeaz manifestarea unor fenomene cu efecte negative
asupra performanei respectivei instituii publice. Din aceste motive, identificarea vulnerabilitilor
i a soluiilor privind corupia din administraia fiscal din Romnia trebuie s fie precedat de o
analiz privind dimensiunea fenomenului i cauzele ce favorizeaz apariia faptelor de corupie n
rndul funcionarilor ANAF.
Avnd n vedere dimensiunea ANAF, complexitatea structurii sale, numrul ridicat i
varietatea activitilor desfurate, este practic imposibil s se realizeze o cuantificare exact a
fenomenului de corupie din sistem.
Singurele informaii exacte existente, cu un grad ridicat de acuratee, sunt datele statistice
privind cazurile concrete de corupie identificate pn n prezent. Acestea relev un numr redus de
funcionari publici suspectai sau dovedii de organele de cercetare penal ca fiind fptuitori ai
faptelor de corupie.
Situaia sintetic privind cazurile de corupie din ANAF ce au fost instrumentate i trimise n
judecat de organele de urmrire penal se prezint astfel
10
,:
- n anul 2010 au fost trimii n judecat:
8 comisari ai Grzii Financiare;
5 lucrtori vamali;
12 inspectori sau reprezentani fiscali.
- n anul 2010 au fost condamnai definitiv:
3 lucrtori vamali;
un comisar al Grzii Financiare;
6 inspectori fiscali.
- n anul 2011 au fost trimii n judecat:
63 de lucrtori vamali i un director al Direciei de accize i operaiuni vamale;
11 comisari ai Grzii Financiare, dintre care 3 comisari-efi;
2 directori i 4 inspectori, dintre care un inspector ef la direcia general a
finanelor publice.
- n anul 2011au fost condamnai:
8 lucrtori vamali;
4 comisari ai Grzii Financiare;
10 inspectori fiscali.

10
Informaii extrase din Strategia naional anticorupie pe perioada 2012-2015, aprobat prin H.G. nr. 215/2012 Cap.
1.2. Corupia n Romnia n indicatori de percepie i statistici oficiale


Pagina 61

Prin raportare la numrul total de 27.026 de angajai ai ANAF la 31.12.2011, se constat c
ponderea funcionarilor publici trimii n judecat este redus (sub 0,4% din total salariai ANAF;
2,36% la ANV i 1,46% la Garda Financiar).
Cu toate acestea, pentru o analiz complex i prudent privind vulnerabilitile la corupie
nu se poate considera c fenomenul de corupie din sistemul de administrare fiscal se restrnge
exclusiv la cazurile investigate de organele de cercetare penal, motiv pentru care n demersul de
mbuntire a activitii instituiei trebuie lrgit aria de analiz privind corupia din sistem.
Aa cum am precizat n capitolul precedent, exist o interdependen ntre instituiile
statului, fapt ce determin ca fenomenele de corupie ce se rsfrng asupra unei instituii publice s
fie incidente i celorlalte instituii. n acest context, un nivel ridicat al corupiei din ntregul aparat
de stat indic existena unei situaii similare n fiecare din instituiile publice ale statului, inclusiv n
administraia fiscal.
De altfel, ar fi iluzoriu s considerm c ntr-o societate romneasc mcinat de
fenomenul corupiei, administraia fiscal din Romnia reprezint un trm neatins de acest flagel,
cu att mai mult cu ct ANAF se plaseaz n topul instituiilor care prin activitatea lor specific sunt
foarte expuse la fenomenul de corupie.
Date fiind impactul pe care l au aciunile funcionarilor ANAF (comisar, inspector vamal,
etc) asupra situaiei patrimoniale sau juridice a contribuabililor i contactul direct i nemijlocit ce se
realizeaz ntre funcionar i ceteni/contribuabili, la nivelul acestei instituii exist numeroase
funcii sensibile ce trebuie analizate separat.

Avnd n vedere toate cele menionate mai sus, evalurile privind corupia din ANAF
trebuie s urmeze aceleai proceduri, tehnici i instrumente de msurare utilizate de organisme
oficiale sau neguvernamentale la nivel internaional, respectiv estimarea nivelului corupiei prin
prisma percepiei generale a societii civile asupra fenomenului de corupie din instituia
respectiv.
Toate sondajele de opinie realizate la nivel naional pe tema corupiei indic un nivel redus
al ncrederii cetenilor n integritatea comisarilor Grzii Financiare, lucrtorilor vamali sau
inspectorilor fiscali. De altfel, n ciuda statisticilor ce indic un nivel redus al faptelor de corupie
condamnate de organele judectoreti, diferitele sondaje i analize fcute publice de mass-media
plaseaz funcionarii ANAF n topul funcionarilor corupi publici din Romnia.
Cazurile mediatizate n ultima perioad i amploarea fenomenelor investigate de organele de
cercetare penal n ultimii ani au confirmat ntr-o anumit msur percepia cetenilor asupra
instituiei i au crescut nencrederea acestora n administraia fiscal din Romnia. Toate aceste
fenomene conduc la reducerea disciplinei fiscale i implicit la creterea expunerii funcionarilor
publici i a tentativelor de corupere.
Cu alte cuvinte, un nivel ridicat al percepiei cetenilor privind corupia dintr-o
instituie public poate reprezenta un barometru al corupiei din acel sector al administraiei
publice. Referitor la o instituie extrem de vast i complex precum ANAF, ce se bazeaz n mod
constant pe contactul direct i nemijlocit cu contribuabilii, cetenii sunt persoanele ce cunosc cel
mai bine problemele de zi cu zi cu care se confrunt n relaia cu autoritile, i din acest motiv o
percepie negativ referitoare la fenomenul de corupie din sistem reprezint barometrul i dovada
indubitabil asupra dimensiunii fenomenului de corupie din instituie.

Totodat, aa cum am artat la subcapitolul 2, dincolo de experienele i percepiile
cetenilor referitoare la corupia din administraia fiscal din Romnia, exist un alt barometru

Pagina 62

incontestabil al fenomenului de corupie, care, dei nu se poate evalua pe baza de indicatori
numerici asemenea Indicelui de percepie a corupiei, reflect n mod incontestabil gravitatea
fenomenului de corupie din sistemul de administrare fiscal. Acest barometru al corupiei este
reprezentat de nivelul evaziunii fiscale din Romnia, i aa cum s-a demonstrat n subcapitolul
precedent, constituie att factor determinant (cauz) ct i efect al manifestrii fenomenelor de
corupie din administraia fiscal romneasc.
Nivelul deosebit de ridicat al evaziunii fiscale, aspect unanim considerat ca o ameninare la
sigurana naional i care a determinat inclusiv includerea pe agenda Consiliului Suprem de
Aprare a rii, reflect dimensiunea vulnerabilitilor la corupie din administraia fiscal
romneasc.
Manifestarea efectelor crizei economice, respectiv insuficienta finanare a cheltuielilor
publice pus pe seama colectrii unui nivel redus al impozitelor i taxelor, coroborat cu percepia
public privind nivelul ridicat al corupiei i evaziunii fiscale au creat un handicap major de imagine
pentru ANAF. Lipsa ncrederii cetenilor n instituiile statului, inclusiv nencrederea unor
funcionari publici n mecanismele instituiei de identificare i sancionare a oricrei forme de
nclcare a legilor i procedurilor specifice de lucru, constituie factori favorizani pentru
manifestarea fenomenelor de corupie n cadrul ANAF.
Privite din aceast perspectiv, problemele de imagine ale ANAF i mai ales ale anumitor
structuri subordonate nu reprezint deficiene ale modului de comunicare sau ale transparenei
instituionale ci sunt simptomele unei maladii extrem de grave ale instituiei respective, respectiv
corupia. De altfel, gravitatea acestei probleme este cu att mai mare cu ct trecerea timpului i lipsa
unui tratament adecvat pot conduce la cangren, respectiv la generalizarea fenomenului i la
anihilarea tuturor mecanismelor i instrumentelor interne de identificare i combatere a corupiei din
interiorul instituiei.
n consecin, msurile luate pentru diminuarea evaziunii fiscale i a corupiei trebuie s
urmreasc n principal dou direcii:
- ntrirea controlului intern i a disciplinei, respectiv identificarea, deferirea ctre justiie i
pedepsirea exemplar a tuturor angajailor corupi n scopul creterii corectitudinii i integritii
funcionarilor publici;
- creterea gradului de ncredere a cetenilor n ANAF i structurile sale subordonate
(ctigarea prezumiei de corectitudine i integritate a funcionarilor publici), fapt ce se va traduce
prin creterea gradului de conformare voluntar i diminuarea evaziunii fiscale.
Cele dou mari direcii de aciune se condiioneaz reciproc, eventualele carene pe una din
aceste direcii zdrnicind practic toate celelalte eforturi realizate n scopul identificrii i
combaterii evaziunii fiscale i corupiei.

Totodat precizm c evoluia tumultuoas din perioada postdecembrist, caracterizat prin
trecerea brusc a Romniei de la sistemul economiei centralizate la economia capitalist, a echivalat
practic cu o explozie a fenomenului corupiei. Romnia, asemenea tuturor statelor foste comuniste,
a suferit ntr-o bun perioad de lipsa de autoritate din partea instituiilor publice. Acest fapt s-a
reflectat n mentalitatea colectiv a cetenilor romni i n modul n care cetenii privesc n
prezent faptele de corupie. De altfel, msurile luate de instituiile statului nu au putut s schimbe
radical atitudinea public a cetenilor sau a funcionarilor publici, astfel nct demersurile de
diminuare a fenomenului de corupie s-au demonstrat a fi de multe ori ineficiente.

Pagina 63

Nu trebuie uitat faptul c n istoria ultimilor 20 de ani fenomenul corupiei a avut o evoluie
continu. Studiile i statisticile realizate att la nivel naional ct i internaional au demonstrat
faptul c singura perioad n care Romnia a cunoscut o mbuntire evident (ns din pcate i
insuficient) a mecanismelor de combatere a corupiei a fost perioada de preaderare la Uniunea
European, perioad n care msurile luate n mod practic de guvernul Romniei au fost impuse prin
condiionrile reprezentanilor externi. Prin analogie, considerm c demersurile pentru
identificarea vulnerabilitilor i luarea msurilor pentru contracararea corupiei dintr-o instituie
public nu se pot realiza exclusiv prin eforturile din proprie iniiativ ale instituiei publice n cauz.
n fapt, se vor nate ntotdeauna ndoieli asupra capacitii i dorinei acelei entiti de a se
autodisciplina i autoreglementa, motiv pentru care singura garanie a ndeplinirii n totalitate a
obiectivelor anticorupie o reprezint realizarea de evaluri i controale periodice din partea
organului ierarhic superior i din partea unor evaluatori externi.


Pagina 64

CAPITOLUL IV. Sarcini i responsabiliti ale ANAF pe linia
implementrii Strategiei naionale anticorupie. Analiz asupra
gradului de realizare de ctre ANAF a obiectivelor stabilite n
strategia naional anticorupie.

1. Strategii i obiective adoptate la nivel naional pentru prevenirea
fenomenelor de corupie

I. Prima strategie naional anticorupie elaborat n Romnia dateaz din anul 2001.
Conform concluziilor formulate n urma auditului independent realizat de Freedom House
Washington, Strategia Naional Anticorupie 2001-2004 a fost finalizat cu succes iar
majoritatea msurilor au fost implementate: n perioada 2000 2004 Romnia a creat un
impresionant arsenal de instrumente legale pentru transparen, responsabilitate i anticorupie,
dintre care unele par s fi generat rezultate pozitive. n acelai timp ns au fost identificate ca
principale obstacole n calea eficienei luptei mpotriva corupiei:
implementarea deficitar a legislaiei anticorupie;
utilizarea restrns a instrumentelor administrative de combatere a corupiei;
coordonarea insuficienta ntre structurile de control i organele de anchet penal n
domeniul corupiei;
lipsa de autonomie real a procurorilor;
inflaia legislativ i instituional n domeniu.
De asemenea, att Auditul independent sus-menionat (efectuat n perioada ianuarie-martie
2005), ct i Raportul Naional asupra Corupiei al Asociaiei Romne pentru Transparen au
precizat necesitatea realizrii unor mbuntiri n legislaia anticorupie, indicnd necesitatea
adoptrii unor clarificri legislative, n ceea ce privete, de exemplu, conflictul de interese,
mecanismele de verificare a declaraiilor de avere i interese, precum i regimul incompatibilitilor.

II. Urmtorul document adoptat la nivel naional n demersurile de limitare a fenomenelor
de corupie a fost reprezentat de Strategia Naional Anticorupie 2005-2007 (aprobat prin H.G.
nr. 231/2005). Conform acestui document, domeniile prioritare pe linia limitrii fenomenelor de
corupie au fost:
Domeniul prioritar I: Prevenire, transparen, educaie cu urmtoarele obiective specifice:
Obiectivul 1. Creterea transparenei i integritii n administraia public
Obiectivul 2. Prevenirea corupiei n mediul de afaceri
Obiectivul 3. Campanii de informare i msuri educative
Domeniul prioritar II: Combaterea corupiei
Obiectivul 4. Creterea integritii i a rezistenei la corupie a sistemului judiciar
Obiectivul 5. Reducerea numrului de structuri cu atribuii n lupta mpotriva
corupiei

Pagina 65

Obiectivul 6. ntrirea capacitii instituionale a Parchetului Naional Anticorupie
Obiectivul 7. Creterea celeritii n urmrirea penal i n procesul penal
Obiectivul 8. Combaterea corupiei prin mijloace administrative
Domeniul prioritar III: Cooperare intern i coordonare internaional
Obiectiv 9: Coordonarea i monitorizarea implementrii Strategiei i a Planului de
aciune
Obiectiv 10: Implementarea complet a tuturor instrumentelor anticorupie ale UE,
ONU, CoE i OECD
Acest document a avut o abordare deosebit de cuprinztoare, principalele obiective definite
fiind aplicabile la nivelul majoritii instituiilor publice din Romnia.

III. Urmtoarea etap n definirea prioritilor i strategiilor naionale n lupta anticorupie a
fost elaborarea Strategiei Naionale Anticorupie privind Sectoarele Vulnerabile i
Administraia Public Local pe perioada 2008-2010 (aprobat prin H.G. 609/2008). Acest
document este foarte diferit n comparaie cu strategia elaborat pentru perioada 2005-2007.
Strategia Naional Anticorupie 2008-2010 a abandonat abordarea cuprinztoare adoptat de
Strategia 2005-2007 i s-a concentrat pe anumite sectoare de activitate.
Strategia Naional Anticorupie 2008-2010 a adus n prim-plan urmtoarele principii care ar
trebui s stea la baza realizrii unei administraii publice moderne:
Principiul statului de drept, pe baza cruia este consacrat supremaia legii, toi cetenii
fiind egali n faa acesteia. Acesta are la baz respectarea drepturilor omului i presupune separaia
puterilor n stat;
Principiul bunei guvernri, conform cruia Guvernul trebuie s-i stabileasc aciuni clare,
eficiente, pe baza unor obiective bine stabilite i de calitate i s aib capacitatea i flexibilitatea de
a rspunde rapid necesitilor sociale;
Principiul responsabilitii, care impune obligaia Guvernului de a formula politici publice
i de rspunde pentru eficiena i implementarea acestora, de a accepta i suporta consecinele
nendeplinirii acestei obligaii;
Principiul prevenirii svririi actelor de corupie, conform cruia identificarea anticipat i
nlturarea n timp util a premiselor de apariie a faptelor de corupie sunt prioritare i imperative;
Principiul eficienei n combaterea corupiei, care se bazeaz pe evaluarea continu att din
punctul de vedere al rezultatelor concrete ct i al managementului organizaional;
Principiul cooperrii i coerenei n baza cruia instituiile implicate n prevenirea i
combaterea corupiei trebuie s coopereze ndeaproape, asigurnd o concepie coerent asupra
obiectivelor ce trebuie ndeplinite i a msurilor ce urmeaz a fi luate;
Principiul transparenei, consultrii societii civile i al dialogului social, care impune,
pe de o parte, transparena procesului decizional, iar pe de alt parte consultarea membrilor
societii civile n cadrul acestui proces;
Principiul participrii asigur prin consultarea i participarea reprezentanilor actorilor
interesai n faza de concepie, elaborare i implementare a politicilor publice i a actelor normative.
Actorii interesai pot fi att din societatea civil ct i din instituii sau autoriti publice;
Principiul simplificrii procedurilor administrative: care presupune reducerea sarcinilor
administrative n vederea atenurii/reducerii riscului de corupie la nivelul administraiei publice;

Pagina 66

Principiul calitii serviciilor: care presupune definirea unor norme calitative i cantitative,
adaptate nevoilor actuale ale societii;
Principiul subsidiaritii potrivit cruia exercitarea competenelor se va face de ctre
autoritatea administraiei publice locale situat la nivelul administrativ cel mai apropiat de cetean
i care dispune de capacitatea administrativ necesar;
Principiul profesionalismului, principiu potrivit cruia funcionarii publici au obligaia de a
ndeplini atribuiile de serviciu cu responsabilitate, competen, eficien i corectitudine.

Strategia anticorupie privind sectoarele vulnerabile i administraia public local 2008
2010 a stabilit cinci domenii prioritare pentru eforturile de combatere a fenomenelor de corupie:
Domeniul prioritar 1: Informaie, Contientizare, Responsabilizare
Include urmtoarele obiective:
1. Creterea gradului de informare a publicului cu privire la consecinele actelor de corupie.
2. Creterea gradului de responsabilizare a personalului propriu asupra riscurilor asociate
corupiei
Domeniul prioritar 2: Simplificarea procedurilor administrative
3. mbuntirea procedurilor administrative
4. Utilizarea tehnologiei informaiilor n cadrul serviciilor publice.
Domeniul prioritar 3: Prevenirea i combaterea corupiei
5. Prevenirea corupiei prin intermediul mbuntirii comunicrii.
6. Combaterea corupiei prin ntrirea colaborrii intra i inter-instituionale, precum i prin
monitorizarea aplicrii prevederilor legale.
Domeniul prioritar 4: Transparena instituional i eficiena
7. Diminuarea riscurilor asociate faptelor de corupie prin intermediul sporirii transparenei de la
nivelul sistemului de management al resurselor umane
8. Sporirea eficienei n cheltuirea fondurilor publice
Domeniul prioritar 5: Analiz, studii i cercetare
9. Susinerea administraiei publice pentru a evalua dimensiunea fenomenului corupiei.
10. Modificarea politicilor publice n conformitate cu recomandrile, studiile, analiza i auditurile
independente.

De asemenea, au fost nominalizai factorii de risc i a problemele identificate n urmtoarele
sectoare ale societii romneti:
sectorul de ordine i siguran public
sectorul financiar fiscal
sectorul sanitar
domeniul educaiei
administraia public local
Domeniile i obiectivele prioritare conin linii directoare specifice pentru implementare, iar
Planurile de Aciune au fost elaborate pentru Ministerul de Interne i al Reformei Administrative,

Pagina 67

Administraia Public Local, Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Sntii i pentru sectorul
de educaie.

IV. n ceea ce privete continuarea msurilor anticorupie pentru perioada de dup anul
2010, menionm c n luna martie 2012 a fost aprobat Strategia naional anticorupie pe
perioada 2012-2015 (H.G. nr. 215/2012).

2. Evaluarea ndeplinirii aciunilor i msurilor stabilite n sarcina ANAF
prin Strategia Naional Anticorupie 2008-2010 - Planul de aciune
sectorial Financiar-fiscal

Unul din domeniile prioritare din cadrul Strategiei Naionale Anticorupie 2008-2010 l
reprezint combaterea fenomenelor de corupie din cadrul sectorului financiar-fiscal. n cadrul
Strategiei au fost incluse liste cu direcii de aciune, respectiv aciuni i msuri concrete ce trebuie
realizate de instituiile publice n scopul prevenirii i diminurii fenomenelor de corupie.
Avnd ca punct de plecare principalele domenii prioritare i obiective stabilite n Strategia
Naional Anticorupie 2008-2010, a fost elaborat Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal
(anexa nr. 2c la SNA 2008-2010). Acest document cuprinde pentru fiecare structur a ANAF
(concentrndu-se pe activitatea Autoritii Naionale a Vmilor i a Grzii Financiare) un set de
aciuni i msuri concrete ce urmeaz a fi implementate i totodat precizeaz indicatorii de
evaluare a gradului de ndeplinire a msurilor i obiectivelor din Strategia Naional Anticorupie.
Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal cuprinde n total un numr de 28 de aciuni i msuri n
sarcina ANAF i a structurilor sale subordonate.
n vederea monitorizrii modului de implementare a SNA, la nivelul ANAF a fost nfiinat
n subordinea direct a preedintelui ANAF o comisie cu atribuii n acest sens, n conformitate cu
OPANAF nr. 1244/16.06.2009 privind organizarea i funcionarea Comisiei de monitorizare a
Strategiei naionale anticorupie la nivelul autoritilor cu atribuii de control din cadrul ANAF.
Ulterior, avnd n vedere necesitatea continurii n anul 2011 a implementrii unor msuri
din strategie, n baza OPANAF nr. 1918/23.03.2011 a fost creat un grup de lucru pentru stabilirea
msurilor concrete destinate continurii implementrii obiectivelor i direciilor de aciune
prevzute n Strategia naional anticorupie 2008-2010.
n perioada 2009-2011 ANAF a transmis ctre Comisia de monitorizare nfiinat la nivelul
Ministerului Administraiei i Internelor mai multe informri cu privire la stadiul implementrii
msurilor cuprinse n Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal, raportul final fiind transmis prin
adresa nr. 800153/18.01.2011. Ulterior, pentru un set de msuri rmase nesoluionate a fost
transmis adresa nr. 803132/02.11.2011.
Menionm c n vederea evalurii gradului de ndeplinire a msurilor din Strategia
Naional Anticorupie, echipa de audit a Curii de Conturi a transmis ctre ANAF un Chestionar
privind modul de implementare a msurilor cuprinse Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal,
rspunsurile i documentele justificative anexate reprezentnd punctul de plecare n formularea
opiniei de ctre auditorii publici externi.


Pagina 68

V prezentm mai jos situaia detaliat a aciunilor i msurilor dispuse prin Strategia
Naional Anticorupie 2008-2010 - Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal.

Conform rspunsului la chestionarul transmis de echipa de audit public extern,
reprezentanii ANAF au raportat aceast msur ca fiind realizat. n ceea ce privete modul de
realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c ANAF a
realizat progrese evidente n ceea ce privete accesul cetenilor la informaiile de interes public i
modul de soluionare a petiiilor formulate de ceteni.
Fa de cele de mai sus echipa de audit opineaz c dei aciunile raportate de ANAF
reprezint un progres al instituiei i al transparenei instituionale, aceste aciuni nu se circumscriu
msurii stabilite prin Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal, respectiv promovarea iniiativelor
anticorupie prin dezvoltarea de parteneriate cu reprezentanii mediului de afaceri. Neprecizarea
valorii indicatorilor de evaluare stabilii prin planul de aciune (Numr de parteneriate; Numr de
ntlniri/mese rotunde) face imposibil monitorizarea i evaluarea modului de implementare a
acestei msuri, motiv pentru care echipa de audit nu poate formula o opinie n acest sens.

2. Mediatizarea cazurilor de conduit necorespunztoare i de nclcare a ndatoririlor de serviciu
de ctre personalul vamal, precum i a msurilor dispuse de Autoritatea Naional a Vmilor
Domeniul prioritar Informaie, Contientizare, Responsabilizare
Obiectiv
1. Creterea gradului de informare a publicului cu privire la consecinele actelor de
corupie
Direcie de aciune
1.2. mbuntirea fluxului de informaii ctre mass-media i public, privind
activitile de prevenire i combatere a corupiei;
Responsabili ANV
Termen Permanent
Indicatori de
evaluare
Numr de comunicate de pres publicate pe site-ul ANAF i ANV
realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c ANAF,
prin Direcia de Comunicare, Relaii Publice i Mass Media, i-a intensificat activitatea de
1. Dezvoltarea de parteneriate cu reprezentanii mediului de afaceri n vederea promovrii
iniiativelor anticorupie
Domeniul
prioritar
Informaie, Contientizare, Responsabilizare
Obiectiv
corupie
Direcie de
aciune
1.1. Promovarea dialogului cu societatea civil prin intensificarea implicrii ei n
proiecte i programe de contientizare a riscurilor asociate faptelor de corupie;
Responsabili ANAF
Termen Permanent
Indicatori de
evaluare
Numr de parteneriate;
Numr de ntlniri/mese rotunde

Pagina 69

informare a contribuabililor prin emiterea unui numr semnificativ de comunicate de pres avnd ca
tem msurile de prevenire i combatere a evaziunii fiscale sau a aciunilor de control operativ i
inopinat desfurate de ANAF, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor.
Fa de cele de mai sus echipa de audit opineaz c dei indicatorii raportai de ANAF
reflect un progres evident al instituiei, n spe al Direcia de Comunicare, Relaii Publice i Mass
Media, aceste aciuni nu se circumscriu msurii stabilite prin Planul de aciune sectorial Financiar-
fiscal, respectiv mediatizarea cazurilor de conduit necorespunztoare i de nclcare a
ndatoririlor de serviciu de ctre personalul vamal, precum i a msurilor dispuse de Autoritatea
Naional a Vmilor. Neprecizarea valorii indicatorilor de evaluare stabilii prin planul de aciune
(Numr comunicate de pres privind nclcri ale conduitei profesionale a lucrtorilor vamali) face
imposibil monitorizarea i evaluarea modului de implementare a acestei msuri, motiv pentru care
echipa de audit nu poate formula o opinie n acest sens.

3. Afiarea la birourile vamale a unor avertizri adresate publicului privind interzicerea oferirii de
bani sau bunuri funcionarilor vamali i afiarea numrului de telefon al liniei gratuite la care pot fi
semnalate faptele de corupie
Obiectiv
corupie
Direcie de aciune
1.3. Continuarea campaniilor de informare a publicului cu privire la drepturile i
obligaiile ce ii revin in relaia cu autoritile i instituiile publice, in vederea
stimulrii unei atitudini civice anticorupie;
Responsabili ANV
Termen Decembrie 2008
Indicatori de
evaluare
Numr birouri vamale care au afiat avertizri; Numr de sesizri primite;
Numr de sesizri confirmate;
reprezentanii ANAF au raportat aceast msura ca fiind realizat. n ceea ce privete modul de
realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c au fost
afiate la birourile vamale postere anticorupie i numrul liniei telefonice cu apel gratuit la care
pot fi semnalate faptele de corupie tel verde. Compartimentul Verificri interne se asigur
(periodic) de existena afielor anticorupie la sediul direciilor judeene pentru accize i operaiuni
vamale i la birourile vamale, precum i a afielor cu numrul de telefon cu apel gratuit, la care
pot fi semnalate faptele de corupie
Fa de cele de mai sus echipa de audit opineaz c msura a fost ndeplinit, remarcnd
totui faptul c raportul nu face nicio precizare referitoare la indicatorii de evaluare stabilii prin
planul de aciune, respectiv Numr birouri vamale care au afiat avertizri, Numr de sesizri
primite sau Numr de sesizri confirmate.

4. Promovarea liniei telefonice cu apel gratuit la care pot fi efectuate sesizri
Obiectiv
corupie
Direcie de aciune
obligaiile ce ii revin in relaia cu autoritatile i instituiile publice, in vederea

Pagina 70

Responsabili ANV
Indicatori de
evaluare
Comunicate pe site-ul ANAF, ANV i in pres;
reprezentanii ANAF au raportat aceast msur ca fiind realizat.
Se constat c n prezent linia tel verde pentru transmiterea de sesizri ctre ANV, inclusiv
cu privire la activitatea lucrtorilor vamali, este afiat att la birourile vamale ct i pe pagina de
internet a Autoritii Naionale a Vmilor (www.customs.ro).
Echipa de audit recomand promovarea liniei tel-verde a ANV pe pagina de internet a
tuturor structurilor ANAF, inclusiv pagina structurii centrale a ANAF (www.anaf.ro). De asemenea,
considerm oportun extinderea acestui proiect i la nivelul altor structuri din ANAF, sau chiar
lansarea unei linii unice tel-verde gestionate de la nivel central al ANAF pentru primirea tuturor
sesizrilor telefonice privind corupia din Garda Financiar, ANV sau DGFP judeene.

5. Campanii de informare a cetenilor cu privire la drepturile i obligaiile ce le revin in relaia cu
autoritile
Obiectiv
corupie
Direcie de aciune
obligaiile ce ii revin in relaia cu autoritatile i instituiile publice, in vederea
Responsabili ANV i Garda Financiar
Termen Permanent
Indicatori de
evaluare
Numr de campanii;

realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c ANAF,
prin Direcia de Comunicare, Relaii Publice i Mass Media a participat la campania de informare a
contribuabililor Fiscul iese n strad (mai 2009) i a organizat 10 conferine de pres i/sau
edine de lucru pe teme privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii
fiscale.
Echipa de audit apreciaz efortul ANAF de mbuntire a relaiei cu contribuabilul i
subliniaz necesitatea continurii acestor demersuri. Remarcm necesitatea realizrii unor campanii
de informare bine structurate, pe teme noi de interes pentru ceteni, cu att mai mult cu ct
legislaia fiscal din ultimii ani a suferit extrem de multe modificri (de ex. impozitarea persoanelor
fizice autorizate, TVA, etc), fapt ce a condus inevitabil la bulversarea activitii multor
contribuabili. De asemenea, subliniem necesitatea realizrii de campanii de informare care s
vizeze cu precdere drepturile contribuabililor i nu numai obligaiile acestora ce izvorsc din
diferitele modificri ale legislaiei.


Pagina 71

6. Program de formare i perfecionare a pregtirii personalului de conducere i/sau de execuie de
la nivelul instituiilor implicate, in domeniul prevenirii i combaterii corupiei
Obiectiv
2. Creterea gradului de responsabilizare a personalului propriu asupra riscurilor
asociate corupiei
Direcie de aciune
2.1. Organizarea de campanii de informare i sensibilizare a personalului propriu
cu privire la efectele corupiei;
Responsabili ANAF ANV; Garda Financiar
Termen Anual
Indicatori de
evaluare
Numr de campanii/ programe de informare; Tematic program formare i
perfecionare elaborat; Numr de personal de conducere i execuie instruit;

Conform chestionarului transmis de echipa de audit extern, reprezentanii ANAF au raportat
aceast msur ca fiind ndeplinit. Din verificrile realizate de echipa de audit s-a constatat c la
nivelul ANAF i al structurilor sale subordonate a fost organizate n cadrul activitii de pregtire
profesional mai multe sesiuni de cursuri privind vulnerabilitile la corupie i etica profesional.
Echipa de audit apreciaz c aceste demersuri trebuie continuate i n perioada viitoare, astfel nct
s se reueasc contientizarea riscurilor i consecinelor faptelor de corupie pentru un numr ct
mai mare de funcionari publici.
Conform raportului nr. 800153/18.01.2011, au fost instruii un numr de 536 funcionari
vamali, ceea ce reprezint o pondere redus n totalul personalului ce realizeaz activiti supuse
riscului de corupie n cadrul ANV.
Potrivit OPANAF nr. 1307/01.07.2009 Direcia General de Organizare i Resurse Umane
n colaborare cu coala de Finane Publice i Vam, a organizat n perioada 2009 - 2011 cursuri n
domeniul prevenirii i combaterii corupiei, la care a participat personalul de conducere i execuie
din cadrul DGFP judeene, Grzii Financiare, Autoritii Naionale a Vmilor dar i din cadrul
aparatului central al ANAF, dup cum urmeaz:
- n anul 2009, au fost instruite un numr de 4.623 persoane;
- n anul 2010, au fost instruite un numr de 109 persoane;
- n anul 2011, au fost instruite un numr de 699 persoane.
Aceste programe de formare i perfecionare au avut ca obiectiv creterea gradului de
responsabilizare a personalului propriu asupra riscurilor asociate corupiei specifice fiecrui
domeniu.

7. Dezvoltarea tematicilor specifice anticorupie dezbtute n centrele de formare profesional
Obiectiv
asociate corupiei
Direcie de aciune
2.2. Adoptarea programelor de formare profesional a personalului n funcie de
vulnerabilitatea la faptele de corupie specifice fiecrui domeniu i completarea
modulelor de formare n mod corespunztor
Responsabili ANAF
Termen Anual
Indicatori de
evaluare
Numr de tematici introduce;


Pagina 72

reprezentanii ANAF au raportat aceast msur ca fiind realizat. Cu privire la aceast msur, n
Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c la nivelul ANV au fost realizate un numr de 6
tematici noi pentru pregtirea profesional pe teme de anticorupie.
Echipa de audit a constatat c la nivelul ANAF au fost realizate tematici i cursuri pe tema
vulnerabilitilor la corupie, aa cum se precizeaz i la punctul anterior i totodat au fost
introduse unele tematici noi adaptate structurilor subordonate (precum cele 6 tematici de la ANV).

8. Organizare de sesiuni de instruire avnd ca tem: "Etic i deontologie in sistemu1 vamal"
Obiectiv
asociate corupiei
Direcie de aciune
2.2. Adoptarea programelor de formare profesional a personalului n funcie de
vulnerabilitatea la faptele de corupie specifice fiecrui domeniu i completarea
modulelor de formare n mod corespunztor;
Responsabili ANAF ANV;
Indicatori de
evaluare
Numr de sesiuni de instruire; Numr de participani.

realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c ANV a
realizat 32 de sesiuni de pregtire pe teme de Lupta anticorupie i Etica profesional n cadrul
crora au fost pregtii un numr de 536 de funcionari publici.
Fa de cele de mai sus echipa de audit opineaz c aciunile raportate de ANAF reprezint
un progres al instituiei i recomand continuarea acestor demersuri pentru instruirea unui procent
ct mai ridicat din personalul ANV .

9. Introducerea i diseminarea instrumentelor:
- Cadrul comun de autoevaluare a modului de funcionare a instituiilor publice - CAF
(managementul calitii);
- manual de proceduri interne privind gestionarea riscurilor (managementul riscului);
Domeniul prioritar Simplificarea procedurilor administrative
Obiectiv 3. Eliminarea barierelor administrative
Direcie de aciune
3.1. Elaborarea i introducerea de instrumente i standarde pentru imbunttirea
activitii autoritilor publice;
Responsabili ANAF
Termen Iunie 2010
Indicatori de
evaluare
Numr de instrumente implementate; Numr de manuale implementate; Numr de
proceduri noi incluse in manuale; Numr de structuri care implementeaz
instrumentele; Numr de ateliere de lucru desfurate; Numr de participani; Numr
de cursuri de formare desfurate

Pagina 73

n ceea ce privete ndeplinirea obiectivului Eliminarea barierelor administrative, Agenia
Naional de Administrare Fiscal, conform raportului nr.800153/2011, a elaborat i aprobat
procedura de sistem referitoare la managementul riscului, urmnd ca aceasta s fie aplicat nu
numai la nivel central, dar i teritorial. Ca urmare a aplicrii acestei proceduri, urmeaz a fi
identificate riscurile care apar n desfurarea activitii entitii, se va stabili nivelului riscurilor i,
prin urmare, se vor putea adopta msuri n vederea diminurii/eliminrii acestora. n planul anual de
audit public intern aferent anului 2010 i n Planul strategic pentru perioada 2010-2012, s-a inclus
ca obiectiv de auditat pentru toate structurile att de la nivel central ct i teritorial Evaluarea
activitilor ntreprinse n vederea reducerii vulnerabilitii la corupie. n cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal funcioneaz Comisia de monitorizare, coordonare i ndrumare
metodologic a dezvoltrii sistemului de control managerial.
Neprecizarea valorii indicatorilor de evaluare stabilii prin planul de aciune (Numr de
instrumente implementate; Numr de manuale implementate; Numr de proceduri noi incluse in
manuale; Numr de structuri care implementeaz instrumentele; Numr de ateliere de lucru
desfurate; Numr de participani; Numr de cursuri de formare desfurate) face imposibil
monitorizarea i evaluarea stadiului de implementare a acestei msuri.
De asemenea, n ceea ce privete modul de realizare a controlului intern, verificrile
auditului intern i ale Curii de Conturi au relevat multiple deficiene ce in de modul de identificare
a riscurilor, realizarea procedurilor operaionale i modul de implementare i aplicare a acestora.

10. Armonizarea normelor i instruciunilor interne cu prevederi1e Codului vamal al Romniei i
cu Regulamentul de aplicare al acestuia;
Obiectiv 3. Eliminarea barierelor administrative
Direcie de aciune 3.2. Revizuirea procedurilor interne in vederea eliminrii procedurilor redundante;
Responsabili ANAF - ANV
Indicatori de
evaluare
Numr de norme armonizate/modificate;

Conform chestionarului transmis de echipa de audit extern, reprezentanii ANAF au
raportat aceast msur ca fiind ndeplinit. Conform Raportului nr.800153/18.01.2011, la nivelul
Autoritii Naionale a Vmilor s-a acionat n scopul revizuirii procedurilor interne pentru
eliminarea procedurilor redundante, armonizarea normelor i instruciunilor interne cu prevederile
Codului Vamal al Romniei i cu Regulamentul de aplicare al acestuia, avnd n vedere
prevederile Regulamentului (CEE) nr.2913/1992 de instituire a Codului vamal comunitar, cu
modificrile i completrile ulterioare i Regulamentului (CEE) nr.2454/1993 privind dispoziiile
de aplicare a Regulamentului (CEE) nr.2913/1992 de instituire a Codului vamal comunitar. Au fost
elaborate o serie de ordine ale Vicepreedintelui ANAF care conduce ANV.
Fa de cele de mai sus echipa de audit face precizarea c n perioada 2008-2010 o pondere
semnificativ a procedurilor de lucru (proceduri operaionale, norme de lucru) a fost elaborat i
aprobat urmare msurilor dispuse de controalele Curii de Conturi, precum i ca urmare a
recomandrilor activitii de audit public intern desfurate la nivelul ANV i nu din propria
iniiativ a managementului de specialitate al ANV, care avea obligaia legal conform OMFP nr.

Pagina 74

946 din 2005 i OMEF/OPANAF nr. 977 din 25.06.2008 s ia msurile necesare pentru elaborarea
i/sau dezvoltarea sistemelor de control managerial ale fiecrei structuri, inclusiv a procedurilor,
formalizate pe activiti.
Dei termenul de realizare al obiectivului a fost luna decembrie 2008, din prezentarea celor
13 ordine ale Vicepreedintelui ANAF prin care se consider ndeplinit obiectivul i realizat
direcia de aciune, reiese c aceste ordine au fost emise cu ntrziere, n perioada semestrul II 2009
2010.
Dei scopul acestei etape l constituie revizuirea procedurilor interne pentru eliminarea
procedurilor redundante, s-a reinut faptul c au fost actualizate doar un numr de 3 anexe ale unor
ordine ale Vicepreedintelui ANAF care se refer la controlul fitosanitar, fr a avea vreo legtur
cu realizarea obiectivelor prevzute.
Din cele prezentate mai sus rezult c nu s-a efectuat o monitorizare i o gestionare real a
procedurilor i sistemelor de control intern pentru identificarea procedurilor redundante astfel nct
s poat fi ndeplinit obiectivul conform termenelor i condiiilor stabilite n Strategie.

11. Actualizarea informaiilor de interes general oferite in format electronic
Obiectiv 4. Utilizarea tehnologiilor informatice in cadrul serviciilor publice
Direcie de aciune
4.1.Imbunatatirea accesului publicului la informaii, prin oferirea acestora in sistem
electronic;
Indicatori de
evaluare
Site-uri actualizate;

realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c la nivelul
ANAF sunt 42 de site-uri centrale i teritoriale care au fost actualizate ns exist 2 DGFP
judeene ce nu au nc pagin de internet (Suceava i Cara-Severin)
De asemenea, n ceea ce privete pagina de internet a ANV se precizeaz c se realizeaz
actualizarea permanent a site-ului www.customs.ro.
Fa de cele de mai sus echipa de audit recomand uniformizarea paginilor de internet ale
structurilor subordonate cu atribuii similare. Mai exact, paginile de internet ale diferitelor DGFP
judeene ar trebui s prezinte un coninut similar i s fie toate actualizate n acelai timp i cu
acelai coninut. De asemenea, se impune mbuntirea calitii paginii de internet a Grzii
Financiare, n sensul actualizrii informaiilor prezentate i completrii cu informaii noi de interes
general.

12. Consolidarea serviciilor i facilitailor puse la dispoziia operatorilor economici care deruleaz
operaiuni de vmuire a mrfurilor, prin intermediul sistemului de procesare automata a
declaraiilor vamale de punere in libera circulaie
Obiectiv 4. Utilizarea tehnologiilor informatice in cadrul serviciilor publice
Direcie de aciune
4.2. Utilizarea noilor tehnologii ale informatiei, in vederea creterii transparentei i
celeritatii la nivelul serviciilor publice;

Pagina 75

Indicatori de
evaluare
Sistem de procesare automat a declaratiilor vamale de punere in liber circulatie
functional;

realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c s-a
actualizat website-ul cu informaiile necesare, s-au eliberat autorizaii operatorilor economici pentru
mbuntirea conectrii operatorilor economici la sistemul informatic integrat vamal (SIIV) i s-au
asigurat parametrii optimi de funcionare prin asigurarea disponibilitii i continuitii sistemelor
SIIV. Precizm c n perioada 2008 2011 s-au fcut progrese n ceea ce privete tehnologia
informaiei gestionate de ANV datorit existenei unor proceduri i reguli bine stabilite, precum i
cerinelor legislaiei europene n domeniu.

13. Extinderea prezentrii n format electronic a formularelor i procedurilor n vederea
completrii i transmiterii acestora on-line
Obiectiv 4. Utilizarea tehnologiilor informatice in cadrul serviciilor public
Direcie de aciune 4.3. Creterea numrului de servicii publice disponibile in sistem electronic;
Responsabili ANAF
Termen Permanent
Indicatori de
evaluare
Numr de formulare postate on-line; Numr de persoane care au accesat servicii on-
line.

reprezentanii ANAF au raportat aceast msur ca fiind realizat.
Echipa de auditori consider c ncepnd cu anii 2010-2011 s-au fcut progrese evidente
pentru realizarea obiectivului de mai sus. Dei oferirea de servicii pe cale electronic nu a putut fi
extins pentru majoritatea activitilor i serviciilor, exist domenii extrem de importante n care s-
au fcut progrese majore pe aceast linie. Spre exemplu, au fost simplificate modalitile de
depunere a declaraiilor fiscale, att prin unificarea acestora (de ex. depunerea unei singure
declaraii pentru contribuiile salariale Declaraia 112) ct i prin acordarea posibilitii depunerii
prin mijloace electronice (n prezent, marea majoritate a declaraiilor fiscale pot fi transmise prin
internet).

Pagina 76

Figura nr. 6 Declaraii fiscale depuse de contribuabili prin INTERNET (%)
Echipa de audit recomand continuarea acestor demersuri n sensul simplificrii tuturor
procedurilor existente, facilitrii unui dialog prin mijloace informatice i rezolvrii cu maxim
promptitudine a tuturor solicitrilor contribuabililor.

14. Elaborare de studiu/analiz pentru evaluarea corupiei in sistemul financiar-fiscal la nivelul
Autoritii Naionale a Vmilor i la nivelul Grzii Financiare
Domeniul prioritar Analize, studii, cercetari privind fenomenul coruptiei
Obiectiv
5. Sprijinirea administratiei publice in vederea evaluarii dimensiunii fenomenului de
corupie
Direcie de aciune
5.1. Realizarea de studii, analize de catre organisme cu experient in domeniu,
pentru identificarea cauzelor, factorilor i riscurilor asociate coruptiei la nivelul
administratiei publice;
Responsabili ANAF - ANV ; Garda Financiar
Termen Noiembrie 2009
Indicatori de
evaluare
Numr de studii, analize i auditri independente realizate; Rapoarte privind
concluziile studiilor i auditrilor;

Aceast msura cuprins n planul de aciune aferent Strategiei Naionale Anticorupie
2008-2010 nu a fost ndeplinit pn la termenul stabilit, astfel c aciunea a fost preluat n Planul
de aciune cu privire la msurile destinate continurii implementrii obiectivelor i direciilor de
aciune, la nivelul ANAF, prevzute n SNA 2008-2010.
Pn n prezent nu au fost realizate studii pentru evaluarea corupiei n sistemul financiar-
fiscal, demersurile pentru ndeplinirea msurii fiind n stadiul de ntocmire a caietului de sarcini
privind achiziia public a serviciilor sus-menionate. Motivul principal invocat de ANAF pentru
nendeplinirea msurii l reprezint constrngerile de natur bugetar.

15. Organizare de mese rotunde/seminarii la nivelul Autorittii Naionale a Vamilor, Garzii
Financiare, precum i al instituiilor subordonate, in vederea diseminarii
rezultatelor/recomandarilor formulate

Pagina 77

Obiectiv
6. Adaptarea cadrului legislativ i a politicilor publice conform recomandarilor
studiilor, analizelor i auditarilor independente
Direcie de aciune
6.1. Diseminarea concluziilor i recomandrilor studiilor, analizelor i auditarilor
independente, pentru fiecare domeniu vizat;
Termen Februarie 2010
Indicatori de
evaluare
Numr de campanii, intalniri, seminarii, mese rotunde organizate;

Aceast msur nu este ndeplinit ntruct realizarea acesteia este condiionat de
efectuarea n prealabil a msurii de la pct. 14 (studiu/analiz de evaluare a corupiei din sistem) ,
urmnd a fi realizat pe viitor n conformitate cu Planul de aciune cu privire la msurile destinate
continurii implementrii obiectivelor i direciilor de aciune, la nivelul ANAF, prevzute n SNA
2008-2010.

16. Elaborarea strategiilor sectoriale in sistemul financiar-fiscal pe baza recomandarilor formulate
Obiectiv
6. Adaptarea cadrului legislativ i a politicilor publice conform recomandarilor
studiilor, analizelor i auditarilor independente
Direcie de aciune
6.2. Adaptarea politicilor publice, conform recomandarilor studiilor, analizelor i
auditarilor independente.
Termen Mai 2010
Indicatori de
evaluare
Numr de politici publice, strategii adaptate;

Aceast msur nu este ndeplinit ntruct realizarea acesteia este condiionat de
efectuarea n prealabil a msurii de la pct. 14 (studiu/analiz de evaluare a corupiei din sistem),
urmnd a fi realizat n viitor conformitate cu Planul de aciune cu privire la msurile destinate
continurii implementrii obiectivelor i direciilor de aciune, la nivelul ANAF, prevzute n SNA
2008-2010.

17. Extinderea modalitilor de informare cu privire la posturile vacante, organizarea
concursurilor, condiiile de recrutare si selecie a personalului, la nivelul ministerului si structurilor
subordonate;
Domeniul prioritar Transparen i eficien
Obiectiv 7. Creterea transparentei in sistemul de management al resurselor umane
Direcie de aciune
7.1. Creterea transparentei privind condiiile de recrutare si selecie a personalului
din sursa externa
Responsabili ANAF
Indicatori de
evaluare
Posturi vacante publicate/postate; Numr de apariii in mass-media; Numr de
apariii in presa scris central si local;


Pagina 78

n ceea ce privete modul de realizare a obiectivului Creterea transparenei n sistemul de
management al resurselor umane, conform rspunsului la chestionarul transmis de ctre echipa de
audit, reprezentanii ANAF au raportat ca aceast msur ca fiind ndeplinit.
Msura dispus prin Strategia Naional Anticorupie a vizat creterea transparenei prin
extinderea modalitilor de informare, dincolo de condiiile legale n vigoare referitoare la
publicitatea funciilor publice scoase la concurs. Echipa de audit a constatat c n cele mai dese
cazuri publicitatea funciilor publice scoase la concurs s-a realizat prin limitarea strict la condiiile
impuse de lege, fr a se realiza demersuri suplimentare pentru publicarea n mass-media. De altfel,
prin adresa nr. 810030/11.01.2011 emis de ANAF - Cabinet Secretar General ctre Ministerul
Administraiei i Internelor se precizeaz: Ocuparea funciilor publice a fost n perioada de
raportare strict limitat, iar n cadrul acestui proces s-a asigurat publicarea posturilor vacante i a
organizrii concursurilor n Monitorul Oficial, dar i pe site-ul ANAF .
Totodat, neprecizarea valorii indicatorilor de evaluare stabilii prin planul de aciune
(Posturi vacante publicate/postate; Numr de apariii n mass-media; Numr de apariii n presa
scris central i local;) face imposibil monitorizarea i evaluarea modului de implementare a
acestei msuri.
Echipa de audit recomand ntocmirea unei proceduri operaionale care s oblige la
transparentizarea angajrilor, inclusiv prin publicarea n mass-media a tuturor anunurilor de
recrutare de personal.

18. Publicarea pe site-urile Ministerului Economiei si Finanelor, Ageniei Naionale pentru
Administrare Fiscal si ale structurilor subordonate, la avizierul instituiei si la direcia de resurse
umane a situaiei posturilor vacante, a condiiilor generale si specifice utilizate in vederea
promovrii personalului, precum si a rezultatelor concursurilor
Obiectiv 7. Creterea transparenei n sistemul de management al resurselor umane
Direcie de aciune 7.2. Creterea transparenei n procesul de promovare a personalului;
Responsabili ANAF
Indicatori de
evaluare
Numr de postri pe site; Condiii generale si specifice afiate; Posturi vacante
afiate;

realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 nu se fac precizri
suplimentare.
postri pe site; Condiii generale i specifice afiate; Posturi vacante afiate;) face imposibil
monitorizarea i evaluarea modului de implementare a acestei msuri, motiv pentru care echipa de
audit nu poate formula o opinie n acest sens.

19. Aprobarea Statutului comisarului din Garda Financiar;
Direcie de aciune 7.3.Imbunttirea sistemelor de carier n sectoarele vulnerabile la corupie

Pagina 79

Responsabili ANAF-Garda Financiar
Termen Iunie 2008
Indicatori de
evaluare
Statut aprobat;

n ceea ce privete aprobarea statutului comisarului din Garda Financiar, msura este
nerealizat, acest fapt determinnd efecte negative asupra corectitudinii i integritii personalului
angajat i asupra performanei instituiei.
Dei Statutul comisarului este ntocmit de o lung perioad de timp, meninerea unei stri de
incertitudine i neaprobarea acestui statut reprezint un prim factor de risc de corupie la nivelul
Grzii Financiare, cu att mai mult cu ct actualul sistem de salarizare nu stimuleaz i nu
recompenseaz integritatea la personalul cu atribuii de control.

20. Mobilitatea personalului vamal, in interesul autoritii
Direcie de aciune 7.3.Imbunttirea sistemelor de carier in sectoarele vulnerabile la coruptie
Responsabili ANAF-ANV
Indicatori de
evaluare
Procent din totalul personalului supus mobilittii profesionale; Raportare semestrial

n luna iulie a anului 2011, prin OVANAF nr. 2406 din 04.07.2011, s-a prevzut numrul
maxim de posturi pentru ANV, reducndu-se astfel cu peste 600 numrul de posturi ocupate,
respectiv de la 3784 posturi ocupate la 3159. Reducerea posturilor s-a fcut numai la nivel teritorial
(DRAOV, DJAOV, birouri vamale) prin susinerea de examene de ctre personalul vamal, iar la
nivel central numrul posturilor ocupate a rmas acelai ca la data de 31.12.2010, respectiv de 368.
n legtur cu personalul supus mobilitii profesionale, nu au fost puse la dispoziia echipei
de audit date i informaii relevante din care s rezulte numrul i procentul din personalul vamal
care este supus mobilitii, respectiv rotirii periodice conform legislaiei specifice funcionarilor
publici. Singurele date certe despre mobilitatea personalului vamal sunt informaiile raportate de
serviciul verificri interne. Conform acestor informaii, n perioada 2008 2010 s-au luat msuri de
sancionare sub forma mutrii temporare n interesul autoritii ntr-un numr de doar 2 cazuri.
Neprecizarea valorii indicatorilor de evaluare stabilii prin planurile de aciune ale ANV pentru
perioada 2008 - 2011 face imposibil monitorizarea i evaluarea modului de implementare a acestei
msuri, motiv pentru care echipa de audit nu poate formula o opinie n acest sens.

21. mbuntirea procedurilor de achiziii publice prin introducerea in caietul de sarcini i a
criteriului "oferta cea mai avantajoasa din punct de vedere tehnic";
Obiectiv 8. Gestionarea corect a fondurilor publice
Direcie de aciune
8.1. Reducerea gradului de vulnerabilitate la coruptie prin imbunStStirea procesului
de achizitie publica
Responsabili ANAF
Termen Martie 2009

Pagina 80

Indicatori de
evaluare
Numr de acte administrative adoptate (ordin de ministru, dispozitii etc);

suplimentare.
Neprecizarea valorii indicatorilor de evaluare stabilii prin planul de aciune (Numr de acte
administrative adoptate (ordin de ministru, dispoziii etc.)) face imposibil monitorizarea i
evaluarea modului de implementare a acestei msuri, motiv pentru care echipa de audit nu poate
formula o opinie n acest sens.
De altfel, din verificrile realizate de echipe de audit ale Curii de Conturi s-a constatat c nu
exist proceduri operaionale suplimentare n acest domeniu, achiziiile publice realizndu-se n
principal doar pe baza cadrului legal.

22. Afiarea pe site-ul ministerului, pe site-urile instituiilor subordonate, precum i la avizierul
instituiilor a:
- Programului anual al investiiilor;
- Programului anual al achiziiilor publice;
- achiziiilor ce depesc valoarea de 10.000 euro anual;
- anunurilor de intenie, anunurilor de participare;
- Raportului anual privind atribuirea contractelor de achiziii publice;
Obiectiv 8. Gestionarea corect a fondurilor publice
Direcie de aciune
8.1. Reducerea gradului de vulnerabilitate la corupie prin mbuntirea procesului
de achiziie public
Responsabili ANAF
Termen Anual
Indicatori de
evaluare
Numr de documente publicate (programe anuale de investiii/ achiziii/ anunuri,
rapoarte etc.).

suplimentare.
La nivelul MFP i ANAF se realizeaz multiple proceduri de publicitate pentru achiziiile
publice. Cu toate acestea, neprecizarea valorii indicatorilor de evaluare stabilii prin planul de
aciune (Numr de documente publicate, programe anuale de investiii/achiziii/ anunuri, rapoarte
etc.) face imposibil evaluarea modului de implementare a acestei msuri.

23. Punerea la dispoziia publicului, in mod gratuit, a formularului de plngere instituit prin Codul
de conduit al funcionarului public din cadrul autoritii vamale
Domeniul prioritar Prevenirea i combaterea corupiei prin comunicare i colaborare
Obiectiv 9. Susinerea campaniilor de prevenire a fenomenului corupiei
Direcie de aciune 9.1.Imbunttirea procesului de comunicare cu publicul;

Pagina 81

Indicatori de
evaluare
Numr de plngeri/reclamaii nregistrate i rezolvate;

realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se precizeaz c la toate
birourile vamale au fost puse la dispoziia publicului, n mod gratuit, formulare de plngere prin
care pot fi sesizate posibilele fapte de corupie.
Dei s-au fcut unele demersuri pentru implementarea acestei msuri, raportul nu face nici o
precizare referitoare la indicatorii de evaluare stabilii prin planul de aciune, respectiv Numr de
plngeri/reclamaii nregistrate i rezolvate.

24. Afiarea la birourile vamale a unor informri referitoare la condiiile legale privind
introducerea i scoaterea din ar a bunurilor de ctre persoanele fizice
Obiectiv 9. Susinerea campaniilor de prevenire a fenomenului corupiei
Direcie de aciune 9.1.Imbunttirea procesului de comunicare cu publicul;
Indicatori de
evaluare
Numr de birouri vamale care au afiat informri;

realizare a acestei direcii de aciune, n Raportul nr. 800153/18.01.2011 se fac precizri exclusiv
legate de posterele anticorupie i de modul n care compartimentul de verificri interne se asigur
de existena acestor afie n birourile vamale.
documente publicate (programe anuale de investiii/ achiziii/ anunuri, rapoarte etc.)) face
imposibil evaluarea modului de implementare a acestei msuri.

25. mbuntirea colaborrii cu alte instituii ale statului cu atribuii n lupta mpotriva corupiei
Obiectiv
10. Combaterea fenomenului corupiei prin ntrirea colaborrii intra i inter-
instituionale i prin monitorizarea aplicrii prevederilor legale
Direcie de aciune 10.1. Imbunatatirea colaborrii inter i intrainstituionale;
Responsabili ANAF-ANV; Garda Financiar
Indicatori de
evaluare
Numr de protocoale ncheiate; Numr de aciuni organizate in comun;

reprezentanii ANAF au raportat aceast msura ca fiind realizat, dei Raportul nr.

Pagina 82

800153/18.01.2011 nu face nicio precizare referitoare la indicatorii de evaluare stabilii prin planul
de aciune respectiv: Numr de protocoale ncheiate; Numr de aciuni organizate n comun.
Dei exist o legtur strns interinstituionala cu alte autoriti (n special pe linia
combaterii evaziunii fiscale), n lipsa unor indicatori de evaluare nu se poate aprecia nivelul acestei
colaborri i nu se poate realiza o analiz comparativ cu perioadele precedente. Subliniem faptul
c nu trebuie fcut confuzie ntre protocoalele realizate n mod curent pentru combaterea evaziunii
(ce au ca scop identificarea contribuabililor evazioniti) i protocoalele cu instituii specializate
(poliie, parchet, etc.) n scopul obinerii de ajutor pentru identificarea elementelor corupte din
cadrul propriilor structuri ale ANAF.

26. Executarea unui audit anual n vederea evalurii gradului de vulnerabilitate la corupie, la
nivelul structurilor subordonate
Obiectiv
Direcie de aciune
10.2. Monitorizarea aplicrii prevederilor legale in vederea reducerii
vulnerabilitii la corupie
Responsabili ANAF
Termen Anual
Indicatori de
evaluare
Numr de controale efectuate; Numr de recomandri; Numr de instituii auditate;

n vederea ndeplinirii acestei msuri, reprezentanii ANAF au solicitat Curii de Conturi a
Romniei realizarea prezentului audit de performan.

27. Efectuarea de controale inopinate pentru a se verifica dac personalul vamal respect i aplic
normele de conduit profesional n exercitarea atribuiilor de serviciu
Obiectiv
Direcie de aciune
Indicatori de
evaluare
Numr de controale efectuate; Numr de recomandri; Numr de instituii auditate;

Conform informrilor periodice cu privire la msurile ntreprinse i la rezultatele i
progresele obinute n lupta mpotriva corupiei, activitatea de verificri i investigaii interne din
cadrul ANV a raportat drept indicatori de referin efectuarea de controale i investigaii, conform
planurilor anuale de activitate, dup cum urmeaz:
- n anul 2008 (semestrul II) 49 de controale i investigaii;
- n anul 2009 85 de controale i investigaii;

Pagina 83

La solicitarea echipei de audit de precizare i identificare a tipurilor de control efectuate,
respectiv control inopinat, control tematic, investigaie, etc., reprezentanii ANV au prezentat o
clasificare a controalelor doar pentru anul 2011, dup cum urmeaz:
- un numr de 24 de controale inopinate;
- un numr de 36 de investigaii;
- un numr de 32 de alte verificri.
Aceste controale din anul 2011 s-au materializat ntr-un numr de 30 de sesizri ale
Comisiei de Disciplin. Verificrile au condus n 34 de cazuri la atenionri ale funcionarilor
publici, fr ns a se identifica abateri ce impuneau formularea de sesizri penale (n condiiile n
care n anul 2011 instituiile de cercetare penal au identificat fapte grave de corupie n sistemul
vamal).

28. Consolidarea capacitii de investigare de control intern
Obiectiv
Direcie de aciune
Indicatori de
evaluare
Aprobarea planului de activitate de vicepreedintele ANAF

n conformitate cu Regulamentul de Organizare i Funcionare al ANV, Compartimentul
de Verificri Interne este un serviciu independent ce funcioneaz sub directa coordonare a
Vicepreedintelui ANAF care conduce ANV, avnd ca principale atribuii efectuarea de:
- verificri privind existena/svrirea unor abateri de la legalitate n legtur cu serviciul
de ctre personalul vamal
- verificri care vizeaz conduita personalului vamal n legtur cu serviciul.
ndeplinirea msurilor prevzute n Strategia Naional anticorupie i Planurile anuale de
aciune sectorial financiar-fiscal din perioada 2008 2010 a fost responsabilitatea persoanelor
special desemnate din cadrul serviciului verificri interne.
Activitatea de verificri interne s-a desfurat pn n luna iulie 2011, att la nivel central,
ct i la nivel teritorial, prin compartimentele de verificri interne din cadrul regionalelor vamale.
ncepnd cu luna iulie 2011, ca urmare a reorganizrii ANV, compartimentele de verificri interne
din cadrul regionalelor vamale (din care fceau parte 1-2 persoane) au fost desfiinate, aceast
activitate urmnd a fi realizat pe viitor exclusiv de la nivel central. n urma reorganizrii, s-a
dispus ca aceast activitate s fie realizat pe viitor de ctre Serviciul de verificri interne existent la
nivel central (format din aprox. 6 persoane), fr ns a se transfera posturile desfiinate la nivel
teritorial. n fapt, aceast reorganizare a condus la diminuarea substanial a efectivului personalului
cu atribuii de verificare a conduitei i integritii personalului vamal.
Activitatea de verificri i investigaii interne se desfoar n baza unui plan de activitate
anual, care constituie principalul instrument de lucru. Din analiz, s-a constatat c planul de
activitate nu este ntotdeauna coerent, realist i adaptat situaiilor specifice ntlnite la nivelul

Pagina 84

fiecrei structuri vamale. n practic, s-a demonstrat c obiective precum verificri permanente,
prevenirea, depistarea i investigarea fenomenelor de corupie nu au fost realizate n condiii de
eficien. Rezultatele activitii sunt materializate cu preponderen n sesizri ale Comisiei de
Disciplin ale ANV pentru probleme legate de conduita personalului vamal i mai puin pe
probleme ce pot ascunde fenomene de corupie. n consecin, sanciunile aplicate urmare activitii
de verificri interne au avut un nivel punitiv redus, concretizndu-se n general n mustrri scrise i
atenionri verbale.
Echipa de audit opineaz c dei n plan formal aceast msura ar putea fi considerat
ndeplinit (prin raportarea strict la indicatorul Aprobarea planului de activitate de
vicepreedintele ANAF), msura prevzut n Planul de aciune sectorial (Consolidarea capacitii
de investigare de control intern) necesit mult mai multe demersuri pentru a se putea considera
ndeplinit. ndeplinirea acestei msuri este condiionat de mbuntirea mecanismelor de
verificri interne i obinerea unor rezultate investigative din ce n ce mai bune. n fapt, diminuarea
semnificativ a capacitii investigative a Compartimentului de verificri interne (desfiinarea
compartimentelor teritoriale i practic njumtirea personalului cu atribuii pe aceast linie) i
lipsa de rezultate a serviciului de verificri interne transform aceast structur ntr-un banal
instrument administrativ de soluionare petiii i reclamaii, fr eficien n identificarea abaterilor
de la etic i integritate.
3. Concluzii privind modul de implementare a strategiilor i politicilor
guvernamentale privind combaterea i prevenirea corupiei

n urma analizei aciunilor ntreprinse de ANAF pentru realizarea obiectivelor din Planul de
aciune sectorial Financiar-fiscal (anexa nr. 2c la Strategia Naional Anticorupie 2008-2010),
echipa de audit a Curii de Conturi a identificat multiple deficiene, att n ceea ce privete
monitorizarea i cuantificarea progreselor realizate ct i n ceea ce privete eforturile propriu-zise
pentru implementarea msurilor stabilite prin Hotrrea de Guvern nr. 609/2008.
A. n plan formal (organizatoric), s-a constatat c n ciuda ateniei deosebite acordate
Strategiei Naionale Anticorupie de ctre Guvern, la nivelul Ministerului Finanelor Publice i
Ageniei Naionale de Administrare Fiscale nu au fost ntreprinse msuri organizatorice care s
garanteze implementarea n bune condiii a obiectivelor anticorupie. Separarea atribuiilor
privind implementarea (stabilirea direciilor i persoanelor rspunztoare) i monitorizarea atent a
progreselor ar fi trebuit s constituie garania ndeplinirii n bune condiii a tuturor obiectivelor din
Strategia Naional Anticorupie. Privite din aceast perspectiv, principalele
deficiene/vulnerabiliti identificate la nivelul ANAF sunt urmtoarele:
dei Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal (anexa nr. 2c la Strategia Naional
Anticorupie 2008-2010) a fost aprobat prin Hotrre de Guvern la data de 04 iunie 2008 (coninnd
unele msuri cu termen de implementare Decembrie 2008), primul organism de organizare i
monitorizare a msurilor din strategia naional anticorupie de la nivelul ANAF a fost nfiinat cu
mare ntrziere, adic n luna iunie 2009 (OPANAF nr. 1244/16.06.2009 privind organizarea i
funcionarea Comisiei de monitorizare a Strategiei naionale anticorupie la nivelul autoritilor
cu atribuii de control din cadrul ANAF). Ulterior, avnd n vedere necesitatea continurii n anul
2011 a implementrii unor msuri din strategie, n baza OPANAF nr. 1918/23.03.2011 a fost creat

Pagina 85

un grup de lucru pentru stabilirea msurilor concrete destinate continurii implementrii
obiectivelor i direciilor de aciune prevzute n Strategia naional anticorupie 2008-2010.
Dei s-au constituit organisme de organizare i monitorizare a aciunilor i msurilor din
Planul de aciune anexat la SNA 2008-2010 (comisie de monitorizare, grup de lucru),
implementarea nu s-a realizat n mod organizat; nu s-a realizat o mprire pe
structuri/direcii/persoane a sarcinilor i responsabilitilor pe linia implementrii msurilor din
Strategia Naional Anticorupie. n lipsa unei astfel de organizri nu se pot stabili persoanele
rspunztoare i vinoviile n cazul nendeplinirii sau ndeplinirii defectuoase a celor 28 de msuri
cuprinse n Planul de aciuni sectorial aprobat prin HG 609/2008. Nu au fost identificate dovezi
scrise privind sarcinile de serviciu primite de direciile de specialitate pe linia implementrii i
monitorizrii modului de ndeplinire a msurilor din SNA.
Nu au fost stabilite niveluri int (valori planificate/niveluri optime) pentru indicatorii
numerici de evaluare menionai n Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal. Aceast situaie
face imposibil compararea indicatorilor din perspectiva nivelului Realizat i Planificat.
Dei Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal a menionat expres anumii indicatori de
evaluare a eforturilor pe linia implementrii SNA, la nivelul ANAF nu s-a realizat o
monitorizare/evaluare pe baza de indicatori (nu s-au calculat i monitorizat aceti indicatori). n
aceste condiii, pentru un evaluator (intern sau extern) este extrem de dificil (sau chiar imposibil) de
evaluat eficiena i eficacitatea unor msuri, mai ales c nu exist informaii pentru o analiz
comparativ nainte i dup.
Aciunile pentru implementarea msurilor anticorupie s-au limitat n marea majoritate la
aplicarea unor decizii luate de la nivel central iniiativa la nivel local pe linia implementrii unor
msuri anticorupie a fost practic cvasi-inexistent. De altfel, n plan formal, la nivelul structurilor
subordonate ANAF nici mcar nu se recunoate existena unor riscuri de corupie (de ex.; -
conducerile DGFP judeene nu au identificat riscuri de corupie n propriile instituii; - numrul
extrem de redus de funcii sensibile identificate de unele structuri ale ANAF, etc.).

B. n ceea ce privete implementarea propriu-zis a direciilor de aciune anticorupie,
echipa de audit a Curii de Conturi a constatat c dei ANAF a realizat unele progrese evidente pe
anumite paliere de activitate, lipsa informaiilor privind indicatorii de evaluare (nivel
realizat/planificat) sau care s permit analiza comparativ nainte i dup face practic imposibil
evaluarea cu acuratee a performanei cu care s-au implementat msurile din Planul de aciune
sectorial financiar-fiscal (anexa nr. 2c la SNA 2008-2010).
Dintre domeniile/direciile de aciune pentru care s-au realizat progrese privind
implementarea msurilor din SNA 2008-2010, menionm urmtoarele:
informarea i atenionarea cetenilor i facilitarea instrumentelor pentru
sesizarea faptelor de corupie (afie anticorupie, formulare pentru sesizri, linia
telefonic telverde, oferirea de informaii pe pagina de internet);
realizarea de tematici i pregtiri profesionale pe teme de anticorupie;
oferirea de servicii pe cale electronic (de ex. depunerea online a declaraiilor
fiscale).
Pentru unele domenii nu au putut fi identificate aciuni concrete pentru implementarea
obiectivelor din Strategia Naional Anticorupie:
dezvoltarea mobilitii profesionale a personalului vamal;

Pagina 86

realizarea de protocoale cu instituii ale statului cu atribuii n lupta mpotriva
corupiei; (a nu se confunda protocoalele pentru combaterea evaziunii fiscale cu
cele mpotriva corupiei din interiorul instituiei);
dezvoltarea de parteneriate cu mediul de afaceri pentru promovarea iniiativelor
anticorupie;
De asemenea, au fost identificate unele msuri anticorupie de importan maxim ce nu au
fost ndeplinite, dup cum urmeaz:
realizarea de evaluri externe ale corupiei din ANV i Garda Financiar i
elaborarea unor strategii/politici anticorupie pe baza recomandrilor formulate
aprobarea statutului comisarului din Garda Financiar
Menionm c nendeplinirea acestor 2 msuri sus-menionate nu poate fi ntru totul
imputabil ANAF, realizarea acestora fiind condiionat de aciunile i voina unor organe ierarhic
superioare (alocarea de surse de finanare de la Ministerul Finanelor Publice i aprobarea
Guvernului).
Pe lng aceste 2 msuri extrem de importante au fost identificate unele msuri de
importan deosebit ce in strict de capacitatea i voina ANAF de a le rezolva i care la momentul
prezent se afl fie ntr-un stadiu intermediar (sau chiar incipient n unele cazuri) fie la un nivel redus
de performan, dup cum urmeaz:
procedurile administrative privind managementul calitii i managementul
riscului sunt insuficient implementate (implementarea are mai mult un caracter
formal, fr rezultate vizibile) - sistemele de control intern n cadrul multor
structuri subordonate ANAF prezint deficiene majore (lipsa procedurilor
operaionale sau aplicarea eronat a acestora, identificarea anevoioas a
riscurilor, a funciilor sensibile, etc.)
controlul intern (control managerial, verificri interne, audit intern) are o
performan redus capacitile de investigare de control intern sunt reduse
de ex. performan redus privind verificrile interne (inopinate) asupra
personalului vamal.

Concluzionnd asupra celor afirmate mai sus, echipa de audit formuleaz urmtorul punct
de vedere:
Multe din obiectivele din strategie nu au fost ndeplinite ca urmare a unor intensificri ale
eforturilor ci din ineria msurilor luate n mod curent n activitatea ANAF.
Nu a existat un plan coerent de msuri cu termene i responsabiliti (nu a existat o
strategie de implementare), astfel c eventualele progrese nregistrate nu pot fi puse pe seama
deciziilor guvernamentale incluse n Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal. n fapt, activitatea
ANAF s-a desfurat n mod obinuit, fr a exista planuri detaliate de implementare a msurii
din Strategia Naional Anticorupie (pentru fiecare structur/direcie/persoan de conducere
rspunztoare).
ndeplinirea n mod obinuit a activitilor (n multe cazuri n mod similar perioadei
anterioare aprobrii Strategiei Naionale Anticorupie) a fost asimilat ca act de ndeplinire a
msurilor dispuse n SNA 2008-2010. Dei scopul SNA era de implementare a unor noi
instrumente anticorupie i de amplificare a aciunilor i msurilor deja existente, nu au fost
calculai indicatori care s faciliteze o analiz comparativ nainte i dup.

Pagina 87

Pentru unele din msuri nu au fost realizate eforturi suplimentare comparativ cu
perioada anterioar, activitatea derulndu-se prin simpla respectare a legislaiei n vigoare i fr a
face demersurile suplimentare cerute de Strategia Naional Anticorupie, astfel c msurile
strategiei au fost considerate redundante (de ex. transparena n procesul de recrutare a personalului,
implementarea mecanismelor de control intern).
Mecanismele de monitorizare i raportare au fost insuficient dezvoltate la nivelul instituiilor
raportoare.
Echipa de audit a constatat c domeniile/direciile de aciune cu importan crucial
pentru combaterea corupiei fie se afl n stadiu incipient, fie sunt nerealizate. n general
progresele au fost realizate n domenii n care rezultatele din perspectiva corupiei sunt foarte
puin perceptibile i comensurabile. Mai precis, ANAF a realizat progrese privind expunerea de
afie anticorupie, oferirea de formulare de reclamaii sau oferirea de servicii electronice i mai
puin n acele domenii ce ar conduce n mod efectiv la prevenirea, identificarea sau sancionarea
fenomenelor de corupie (de ex. mbuntirea capacitii de control intern, mobilitatea personalului
vamal, parteneriate cu organisme de cercetare penal pentru identificarea/deconspirarea corupiei
din instituie, realizarea unei evaluri externe privind nivelul corupiei, etc.).
Precizm c pentru continuarea implementrii unor msuri nendeplinite pn la sfritul
anului 2010, prin OMFP nr. 1855/05.04.2011 a fost aprobat Planul de aciune cu privire la
msurile destinate continurii implementrii obiectivelor i direciilor de aciune, la nivelul ANAF,
prevzute n Strategia naional anticorupie privind sectoarele vulnerabile i administraia public
local pe perioada 2008-2010. n consecin, unele dintre msurile nendeplinite se afl nc n
procesul de implementare urmnd a fi finalizate i evaluate n perioada 2011-2012. De altfel,
prezenta misiune de audit al performanei a fost iniiat i ca urmare a solicitrilor ANAF,
finalitatea acesteia fiind inclusiv ndeplinirea unui obiectiv din Planul de aciune sectorial financiar-
fiscal (anexa 2c la Strategia Naional Anticorupie 2008-2010).
n ceea ce privete implementarea n cadrul ANAF a Strategiei Naionale Anticorupie 2012-
2015 (legiferat prin HG 215/20.03.2012), facem precizarea c Preedintele ANAF a aprobat Nota
nr. 938.167/10.04.2012 prin care se decide nfiinarea unei noi structuri n cadrul Direciei Corpul
de Control cu scopul coordonrii i monitorizrii implementrii noii strategii naionale anticorupie.


Pagina 88

CAPITOLUL V. Constatrile i concluziile referitoare la realizarea
obiectivelor specifice activitii auditate, precum i cele
referitoare la evaluarea sistemului de control intern

Fenomenul de corupie reprezint o problem cert la nivelul ntregii societi
romneti. Acest fenomen se manifest att n sectorul public ct i n cel privat, neexistnd
practic nicio zon care s nu fie ameninat de riscul apariiei fenomenelor de corupie. n
acest context, este evident c Agenia Naional de Administrare Fiscal, adic principalul
colector de impozite i taxe la bugetele publice, reprezint una dintre instituiile cele mai expuse
la fenomenul de corupie. Interesul legitim al ANAF de a colecta un volum ct mai mare de
impozite i taxe de la toate persoanele fizice i juridice din Romnia este contrar interesului
individual al fiecrui contribuabil de a plti ct mai puine impozite i implicit de a-i maximiza
profitul. Existena celor dou interese contrare, respectiv cel al administraiei fiscale i cel al
contribuabililor, reprezint principalul factor ce determin manifestarea fenomenelor de corupie. n
fapt, fenomenele de corupie pot aprea atunci cnd funcionarul public din cadrul ANAF nu apr
corect interesele instituiei, atunci cnd contribuabilul i funcionarul public i urmresc propriile
interesele n dauna intereselor legitime ale instituiei. Principala parte vtmat de posibilele
fenomene de corupie din administraia fiscal este pe de o parte chiar ANAF, a crei activitate i
performan este afectat i pe de cealalt parte toi cetenii Romniei, beneficiarii de servicii
publice pltite din banii colectai de ANAF la bugetul general consolidat. De asemenea, privind
individual fiecare fenomen de corupie, putem afirma c fiecare posibil fapt de corupie a unui
funcionar al ANAF creeaz inechiti i discriminri pe o pia liber i concurenial, adic
avantajeaz un contribuabil ce a nclcat legea n dauna acelor contribuabili ce aleg s fie oneti.

Fenomenele de corupie se manifest n mod similar la nivelul tuturor instituiilor publice. n
consecin, analiza principalelor vulnerabiliti la corupie din ANAF trebuie s urmreasc n
prim faz cadrul general i cauzele corupiei recunoscute la nivelul ntregului sistem instituional
din Romnia i ulterior acele aspecte particulare specifice activitii de administrare fiscal. Aa
cum am precizat anterior la capitolul III, privind n ansamblu, riscurile de corupie dintr-o
instituie public pot fi generate de:
interpretabile;
reglementrilor legale i un nivel ridicat al integritii funcionarilor.

Dincolo de existena unui nivel ridicat al riscurilor sus - menionate, fenomenele de corupie
sunt influenate i condiionate n primul rnd de calitatea factorului uman implicat n activitatea de
administrare fiscal. Corectitudinea i integritatea personalului pot amplifica sau dimpotriv
diminua nivelul riscului de corupie, cu att mai mult cu ct nivelul corupiei dintr-o instituie
depinde n principal de urmtoarele:

Pagina 89

a) calitatea factorului uman, adic moralitatea i corectitudinea cetenilor i a
Corectitudinea i moralitatea cetenilor influeneaz n mod direct nivelul corupiei dintr-o
instituie. Percepia cetenilor asupra instituiei i integritii funcionarilor si este n msur s
ncurajeze sau dimpotriv s descurajeze nclcrile legii i tentativele de corupere a funcionarilor.
Nivelul ridicat al corupiei din Romnia reprezint efectul politicilor greite i performanei sczute
ale tuturor instituiilor din ara noastr. Percepia public asupra administraiei fiscale i asupra
integritii inspectorilor fiscali reprezint efectul strategiilor i politicilor fiscale din ultimii 15-20 de
ani.
Diminuarea vulnerabilitilor la corupie necesit att mbuntirea moralitii i integritii
personalului ANAF ct i mbuntirea percepiei publice a cetenilor despre funcionarii din
ANAF, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor.

b) calitatea reglementrii i performana mecanismelor de control intern ale instituiei.
Demersurile desfurate n interiorul instituiei pentru identificarea i prevenirea corupiei
necesit un cadru normativ foarte strict (legislaie i norme/proceduri interne de lucru) i
instrumente performante de control intern. Rezistena funcionarilor la tentaiile corupiei poate fi
crescut numai printr-un sistem performant de identificare i sancionare drastic a tuturor abaterilor
de la legalitate i regularitate.

Structura ANAF este una extrem de vast i complex. n acest context, identificarea
principalelor vulnerabiliti i zone sensibile la corupie s-a realizat prin analizarea celor mai
importani factori de risc:
a) relaia direct i nemijlocit a funcionarului public (denumit generic inspector
fiscal) cu agenii economici (contribuabilii);
b) posibilitatea/capacitatea funcionarului de a lua decizii prin care s influeneze
situaia juridic sau patrimoniala a unui contribuabil (modificarea volumului de impozite i
taxe, facilitarea accesului la serviciile publice prestate de ANAF, aplicarea de sanciuni, etc);
c) existena unor zone slab reglementate, caracterizate printr-un nivel ridicat de
subiectivism n luarea deciziilor.

Avnd n vedere aceti factori de risc sus-menionai, vulnerabilitile sistemului de
administrare i control al impozitelor i taxelor care favorizeaz faptele de corupie, la nivelul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au fost analizate pe urmtoarele direcii:
vulnerabiliti privind personalul ncadrat i politicile de personal din cadrul ANAF
(gestionarea resurselor umane)
vulnerabiliti ale cadrului normativ existent (reglementri legale sau norme/proceduri
interne insuficiente, incomplete, etc.)
vulnerabiliti ale instrumentelor de control intern (control intern managerial, corp de
control, verificri interne, audit intern, etc.)

Facem precizarea c vulnerabilitatea poate sau nu s conduc la corupie, riscul de a se
materializa fenomenul de corupie fiind potenial. Nu trebuie ignorat faptul c din verificrile
efectuate de ctre auditorii publici externi din cadrul Curii de Conturi a Romniei la structurile

Pagina 90

subordonate ANAF (DGFP judeene, DGAMC) au rezultat multiple abateri care pot fi privite i din
perspectiva corupiei. ntruct controlul Curii de Conturi este unul post factum, instrumentele de
control i audit nu pot depista aciunea ilegal care definete fapta de corupie n timpul comiterii
acesteia, aa cum sunt ndrituite s acioneze alte organe ale statului, competenele Curii de Conturi
rezumndu-se n principal la constatarea, evaluarea i recuperarea eventualelor prejudicii produse
bugetului general consolidat.

1. Vulnerabiliti cu privire la personalul ncadrat i activitatea de
gestionare a resurselor umane

Orice form de corupie (mit, primire de foloase necuvenite, trafic de influen, etc.) este
indisolubil legat de persoana care a fost nvestit cu drepturile i obligaiile specifice funciei
publice. n consecin, analiza vulnerabilitilor la corupie trebuie s porneasc n mod obligatoriu
de la elementul principal al fenomenelor de corupie, respectiv prezena factorului uman (a
funcionarului public). Analiznd din acest punct de vedere, vulnerabilitile la corupie ale
instituiei reprezint n fapt vulnerabilitile persoanelor ncadrate n funcii publice, i anume:
- vulnerabiliti privind profilul moral al individului ncadrat n funcia public, privind
moralitatea, corectitudinea, integritatea, rezisten la stres, etc.;
- vulnerabiliti ale funciei publice, ale postului pe care este ncadrat individul: sistemul de
salarizare, recompensare, stimulare, promovare, etc.;

Activitatea de organizare/gestionare a resurselor umane din ANAF este realizat la nivelul
fiecrei structuri subordonate de ctre o direcie/serviciu/compartiment ce are ca atribuii specifice:
aplicarea legislaiei n domeniul managementului resurselor umane cu privire la
recrutarea, angajarea, avansarea, promovarea, mobilitatea, sancionarea, ncetarea raporturilor
de munc/serviciu
aplicarea legislaiei privind salarizarea personalului angajat;
elaborarea i derularea programelor de perfecionare profesional.
Activitatea tuturor acestor structuri este coordonat i monitorizat de la nivel central de
ctre Direcia General de Organizare i Resurse Umane. Importana deosebit a acestei direcii de
specialitate din cadrul ANAF rezid att din atribuiile de coordonare a structurilor subordonate
privind resursele umane ct mai ales din obligativitatea realizrii i implementrii unei strategii de
personal la nivelul ntregii instituii (amintim n acest caz atribuiile pe linia analizrii,
fundamentrii i participrii la elaborarea de proiecte de acte normative privind mbuntirea
sistemului de salarizare i acordarea altor drepturi de personal pentru personalul ANAF i al
structurilor aflate n coordonarea acesteia).

Menionm c organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici din cadrul ANAF se
face potrivit reglementrilor Legii nr.188/1999 privind statutul funcionarului public, actualizat,
ale HG nr. 611/2008 pentru aprobarea normelor privind organizarea si dezvoltarea carierei
funcionarilor publici i ale HG nr. 286/2011 - pentru aprobarea Regulamentului cadru pentru

Pagina 91

ocuparea unui post vacant sau temporar vacant corespunztor funciilor contractuale a personalului
din sectorul bugetar.

Din verificrile realizate de echipa de audit a rezultat c la nivelul direciei au fost elaborate
dou proceduri de sistem :
PS - 24 Desfurarea procesului de formare profesional;
PS - 17 Modul de ntocmire, completare/actualizare a dosarelor profesionale ale
funcionarilor publici i a registrului de eviden a funcionarilor publici.

Avnd n vedere specificul activitii, acela de a gestiona resursele umane, factor implicat n
planificarea i derularea activitii i care poate influena direct nivelul performanei in combaterea
corupiei, echipa de auditori a identificat urmtoarele vulnerabiliti cu impact ridicat privind
apariia fenomenului de corupie:

Actualul sistem de recrutare a personalului nu prezint garanii suficiente privind
integritatea, moralitatea i corectitudinea viitorului funcionar public.
Transparena redus i existena unei percepii negative a publicului cu privire la
procedura de recrutare a personalului ngreuneaz accesul i conduc la dezinteresul
fa de funcia public al unor poteniali candidai.

Actuala procedur de recrutare i selecie a personalului ANAF se realizeaz exclusiv pe
baza instrumentelor de recrutare i selecie imperativ impuse de legislaie, respectiv Legea
nr.188/1999 privind statutul funcionarului public, actualizata si ale H.G nr.611/2008 pentru
aprobarea normelor privind organizarea si dezvoltarea carierei funcionarilor publici. Aceast
procedur nu prevede obligativitatea definirii unor caracteristici profesionale i morale detaliate,
care s permit evaluarea i compararea candidatului cu profilul candidatului ideal.
Actuala procedur de recrutare nu cuprinde o evaluare privind gradul de vulnerabilitate la
corupie a candidatului (nu se analizeaz psihologic rezistena la tentaiile corupiei). Funcia i
postul n care i desfoar activitatea un funcionar public reprezint un factor de corupie ridicat.
Ocuparea unor funcii/posturi sensibile i desfurarea unei anumite activiti cum ar fi cea de agent
vamal, comisar al Grzii Financiare, inspector de control fiscal, executor fiscal nu este n prezent
condiionat de o evaluare privind vulnerabilitatea la corupie a funcionarului public. Legislaia i
procedurile actuale prevd c ocuparea funciilor cu risc deosebit, precum cea de agent vamal sau
comisar al Grzii Financiar este condiionat exclusiv de buna cunoatere a legislaiei fiscale i
nicidecum de profilul moral, calitile i abilitile personale necesare pentru respectiva funcie. n
niciunul din cazurile exemplificate anterior nu este necesar examinarea psihologic sau o alt
form de evaluare a profilului moral al candidatului.
Atenia insuficient acordat factorului calitativ i cunoaterii candidailor poate conduce la
angajarea unor persoane cu moralitate ndoielnic i cu rezisten redus la corupie.
Din verificrile realizate de echipa de audit s-a constatat c la nivelul structurilor ANAF nu
exist proceduri operaionale privind recrutarea, selecia dosarelor, modul de organizare al
concursului/interviului, notarea probelor, componena i atribuiile comisiei de concurs, publicitatea
concursului, soluionarea contestaiilor, toate aceste activiti realizndu-se exclusiv prin raportarea

Pagina 92

la cadrul legal ce le reglementeaz. Inexistena unor proceduri detaliate de recrutare i selecie a
personalului poate conduce la o evaluare finala n care exist un dezechilibru ntre cunotinele de
specialitate, abilitile, competenele i chiar trsturile de caracter ale candidatului.
O alt vulnerabilitate privind recrutarea personalului o reprezint transparena redus a
acestei proceduri. De altfel, ca o recunoatere a necesitii mbuntirii transparenei n procedura
de recrutare a personalului, Strategia Naional Anticorupie privind Sectoarele Vulnerabile i
Administraia Public Local pe perioada 2008-2010 (aprobat prin H.G. 609/2008) stipuleaz ca
obiectiv prioritar Creterea transparenei n sistemul de management al resurselor umane. Mai
precis, n Planul de aciune sectorial Financiar-fiscal (anexa nr. 2c la SNA 2008-2010) se prevede
ca msur n sarcina ANAF Extinderea modalitilor de informare cu privire la posturile vacante,
organizarea concursurilor, condiiile de recrutare i selecie a personalului, la nivelul ministerului
i structurilor subordonate.
Msura dispus prin Strategia Naional Anticorupie a vizat creterea transparenei prin
extinderea modalitilor de informare, dincolo de condiiile legale n vigoare referitoare la
publicitatea funciilor publice scoase la concurs. Echipa de audit a constatat c n cele mai dese
cazuri publicitatea funciilor publice scoase la concurs s-a realizat prin limitarea strict la condiiile
impuse de lege, fr a se realiza demersuri suplimentare pentru publicarea n mass-media. De altfel,
prin adresa nr. 810030/11.01.2011 emis de ANAF - Cabinet Secretar General ctre Ministerul
Administraiei i Internelor se precizeaz: Ocuparea funciilor publice a fost n perioada de
raportare strict limitat, iar n cadrul acestui proces s-a asigurat publicarea posturilor vacante i a
organizrii concursurilor n Monitorul Oficial, dar i pe site-ul ANAF .
Echipa de audit recomand ntocmirea unei proceduri operaionale care s oblige la
transparentizarea angajrilor prin publicare n mass-media a tuturor anunurilor de recrutare de
personal. De altfel, interesul ANAF de recrutare a unor salariai ct mai competeni echivaleaz cu
necesitatea lrgirii bazei de selecie la examenele de angajare.
Pe de alt parte, dezideratul de lrgire a bazei de selecie i de atragere ctre instituie a unor
persoane ct mai calificate i mai integre se lovete de nencrederea tot mai mare a publicului n
corectitudinea procedurii de selecie. Efectul imediat al transparenei reduse sus-menionate i al
nencrederii generalizate a publicului n procesul de selecie din ntreg sectorul bugetar va duce la
restrngerea numrului de concureni exclusiv la acele persoane care cel puin tangenial au contact
direct cu instituia sau cu persoane din interiorul instituiei. Dei percepia public nu poate fi
controlat uor de ctre ANAF, considerm c transparentizarea tuturor etapelor din cadrul
procedurii de selecie i promovarea mai bun n mass-media a anunurilor de angajare poate
conduce la diminuarea acestei vulnerabiliti i la creterea calitii salariailor.
Cu privire la vulnerabilitile sus-menionate, reprezentanii ANAF au formulat urmtorul
punct de vedere:
apreciem ca etapa interviului poate fi utilizata astfel incat sa poata fi primite informatii cu
privire la integritatea si caracterul candidatului, fara a afecta in vreun fel demnitatea acestuia.
Prin urmare considerm c, reglementrile n vigoare permit, intr-o oarecare masura, o
evaluare a gradului de vulnerabilitate a potenialului angajat, urmrit prin documentele strict
enumerate n actele normative n vigoare mai sus menionate, n comparaie cu instrumentele de
analiz psihologic bazate pe previziuni asupra reaciei i comportamentului individului ntr-o
situaie dat.
Cadrul legal n vigoare nu reglementeaz analiza psihologic a rezistenei la tentaiile
corupiei, respectiv folosirea practicilor utilizate de societile private. Totui n contextul

Pagina 93

specificitii activitii desfaurate la nivelul administraiei fiscale, considerm oportun
completarea cadrului legislativ n acest sens, fapt pentru care vom transmite Ageniei Naionale a
Funcionarilor Publici o propunere cu privire la acest aspect.
Consideram ca prin instrumentele de publicitate prevazute de lege, precum si prin
informatiile puse la dispozitie de persoanele de contact de la nivelul structurilor de resurse umane
ale caror date de contact sunt, de asemenea, accesibile in orice moment si/sau situatie, se asigura
transparenta procesului de recrutare a personalului la nivelul ANAF.
Punctul de vedere formulat de reprezentanii ANAF nu aduce elemente noi privind situaia
prezentat de echipa de audit i reconfirm n fapt vulnerabilitile identificate.
Fa de aspectele menionate mai sus echipa de auditori face urmtoarele recomandri:
Elaborarea i actualizarea procedurilor operaionale pentru fiecare activitate privind
recrutarea/selecia, care s constituie metode de lucru bine nelese i mai ales bine aplicate pentru
personalul executant i care s devin instrumente viabile de control intern la toate nivelurile.
Creterea transparenei privind condiiile de recrutare i selecie a personalului din
sursa extern i n procesul de promovare a personalului; ntocmirea unei proceduri operaionale
care s oblige la transparentizarea angajrilor prin publicare n mass-media a tuturor anunurilor de
recrutare de personal.

Clasificarea posturilor i salarizarea aferent nu au la baz un sistem de evaluare a
responsabilitilor i riscurilor - sistemul de salarizare nu reflect nivelul de
responsabilitate al postului, nu asigur recompensarea riscurilor asumate sau a
condiiilor speciale de munc.

Nu exist nicio form de stimulare i recompensare a funcionarilor publici cu
rezultate deosebite.

Dei salarizarea personalului ANAF se realizeaz n baza legislaiei cadru privind
salarizarea tuturor funcionarilor publici, actualul sistemul de salarizare a angajailor ANAF
prezint anumite particulariti n comparaie cu restul funcionarilor publici. Din dorina de a
recompensa i stimula personalul cu atribuii n colectarea veniturilor bugetului general consolidat,
ncepnd cu anul 1997 sistemul de salarizare a funcionarilor din MFP / ANAF a cuprins pe lng
salariul de baz i acordarea unor stimulente care puteau ajunge pn la nivelul a 3 salarii de
ncadrare. n fapt, n marea majoritate a cazurilor aceste stimulente reprezentau o form mascat de
salarizare, cu att mai mult cu ct salariile de baza ale funciei publice s-au situat la niveluri extrem
de reduse comparativ cu responsabilitile funciei. Acest sistem de remunerare a funcionarilor a
fost criticat pentru maniera subiectiv de acordare a stimulentelor, astfel c ncepnd cu anul 2010,
pe fondul restriciilor bugetare i a tensiunilor acumulate ntre sindicate i conducerea MFP, s-a
renunat la maniera difereniat de acordare a stimulentelor i s-a adoptat un nivel unic (procentual)
al stimulentelor ce urmau s fie acordate tuturor persoanelor din cadrul MFP i ANAF. Pentru
anumite sectoare de activitate din ANAF, valoarea acestor stimulente a cunoscut o scdere drastic
fa de perioadele precedente (2007, 2008 sau 2009), astfel c diminuarea veniturilor lunare a
determinat o stare de nemulumire, mai ales n rndul acelor funcionari implicai direct n munca de
colectare i diminuare a evaziunii fiscale. n acest fel, s-a recunoscut practic faptul c stimulentele

Pagina 94

reprezentau n marea lor majoritate o form disimulat de salarizare a angajailor i nicidecum un
instrument de motivare i stimulare a personalului. n prezent, aceste stimulente acordate n mod
unitar la nivelul ntregului aparat al MFP i ANAF au devenit parte integrant a salariului, astfel
nct eventualele suspiciuni legate de subiectivism i favorizare a unor angajai au fost n totalitate
ndeprtate.
Dei contopirea salariului de baz cu stimulentele poate constitui o formul reparatorie
pentru meninerea salariului de ncadrare a funcionarului ANAF la un nivel extrem de redus,
considerm c renunarea total la posibilitatea acordrii unor recompense (motivaii de natur
financiar) este n msur s conduc la apariia unor noi vulnerabiliti, ndeosebi n acele domenii
cunoscute ca fiind sensibile la corupie.
n prezent funcionarii ANAF sunt retribuii exclusiv pe criteriul vechimii n munc. Acest
fapt conduce la situaii n care persoane ncadrate pe acelai grad i funcie public s fie remunerai
identic dei activeaz n domenii variate, cu riscuri i responsabiliti total diferite. Mai concret,
salarizarea este identic indiferent de structura din care face parte un funcionar public (Garda
Financiar, ANV, DGFP, etc.), i indiferent de domeniul specific n care activeaz n cadrul
instituiei (control operativ-inopinat, control vamal, administrativ, contabilitate, inspecie fiscal,
executare silit, registratur, juridic, etc.).
Actualul sistem de salarizare a funcionarilor publici face cariera public neatractiv i
nemotivant pentru acele posturi cu riscuri i responsabiliti ridicate. Acest sistem de salarizare
conduce la dificulti n atragerea i meninerea n funciile sensibile a unor funcionari performani
i integri.
Lipsa unor instrumente de stimulare a calitii muncii i faptul c nivelul salarizrii nu
reflect nivelul de responsabilitate al postului (funcionarii publici i primesc drepturile bneti n
raport cu timpul lucrat i nu n funcie de calitatea muncii) conduc inevitabil la frustrri n rndul
salariailor performani i oneti. De altfel, aceste frustrri coroborate cu alte probleme precum
sentimentul de nesiguran a locului de munc (de ex. reducerea dimensiunilor aparatului birocratic
de la 32.139 numr posturi ocupate la 31.12.2008 pn la 27.025 posturi la 31.12.2011), redefinirea
n permanen a atribuiilor ANAF, dificultatea promovrii, inexistena unui statut special al funciei
(de ex. statutul comisarului din Garda Financiara), au impact negativ asupra funcionarilor publici,
si in cazurile cele mai grave, ii determina sa cedeze tentaiilor corupiei.
Exist funcii cu retribuii foarte mici raportat la responsabilitile pe care trebuie sa le
ndeplineasc funcionarul public. Sistemul actual de salarizare ierarhizeaz funcionarii exclusiv
dup vechimea n munc, fr a pune n balan competenele i abilitile individuale, fapt ce
poate frustra i descuraja fora de munc tnr (de ex. pe cei cu vechime de pn la 8-10 ani) i
pe termen mediu i lung poate conduce fie la un fenomen de mbtrnire a personalului fie la
recrutarea unor tineri cu rezisten sczut la tentaiile corupiei.
Att timp ct nivelul salarizrii n cazul funcionarilor publici din principalele funcii
sensibile ale ANAF (diferitele forme de control, executare silit, etc.) nu se aliniaz unor standarde
decente, care sa reflecte importana activitii depuse i s permit atragerea de funcionari
competeni i integri, va exista ntotdeauna o corelaie ntre salariile mici i modalitile prin care
funcionarii publici identific metode s-i completeze veniturile.
Lipsa unor instrumente de motivare i stimulare a personalului, n special a acelora ce
activeaz n funcii sensibile, reprezint o vulnerabilitate major a ANAF, fiind necesare msuri
extrem de rapide pentru recredibilizarea instituiei n faa propriilor angajai.

Pagina 95

Cu privire la vulnerabilitile sus-menionate, reprezentanii ANAF au formulat urmtorul
punct de vedere:
In contextul actual salarizarea se face n baza Legii cadru nr.284/2010 privind salarizarea
unitar a personalului pltit din fonduri publice, cu modificrile i completrile ulterioare, act
normativ care nu permite stimularea sau recompensarea materiala a functionarilor publici cu
rezultate deosebite. [] n condiiile n care se vor iniia propuneri legislative cu privire la sistemul
de salarizare a funcionarilor publici se va avea n vedere propunerea de stimulare financiar a
funcionarilor publici cu rezultate deosebite. Facem precizarea ca exista prevederi legale care au
n vedere majorarea salarial pentru funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, prevederi
legislative ale caror aplicare este suspendata in anul 2012 .
Pe lang aspectele precizate, menionm c promovarea i evaluarea sunt metode de
compensare nemateriale oferite de lege personalului bugetar, astfel recunoscandu-se meritele i
eforturile depuse la locul de munc.
Punctul de vedere formulat de reprezentanii ANAF nu aduce elemente noi privind situaia
prezentat de echipa de audit i reconfirm n fapt vulnerabilitile identificate.
n consecin, echipa de audit recomand amplificarea demersurilor pe lng factorii
decideni (putere legislativ sau executiv) n vederea implementrii unui sistem de salarizare al
funcionarilor publici motivant, simplu i transparent, care s reflecte complexitatea, riscurile i
responsabilitile activitii executate i care s-i mobilizeze pe funcionari n activitatea specific
de colectare a veniturilor la bugetul statului. De asemenea, este imperios necesar s se identifice o
noua modalitate de stimulare individual i colectiv (n principal pentru domeniile sensibile la
corupie), care s vin n sprijinul creterii eficienei instituionale i recompensrii performanelor
deosebite realizate de angajai.

Lipsa unor proceduri operaionale care s precizeze n mod obiectiv condiiile n
care se poate realiza mobilitatea/mutarea funcionarilor publici permite exercitarea unor
presiuni i abuzuri ale conducerii asupra personalului cu atribuii de execuie.

n conformitate cu prevederile art. 91 alin. (4) Mutarea temporar pe o alt funcie public
se dispune motivat, n interesul autoritii sau instituiei publice, de ctre conductorul autoritii
ori instituiei publice, pe o funcie public vacant echivalent, de aceeai categorie, clas i, dup
caz, de acelai grad profesional, pentru care sunt ndeplinite condiiile specifice prevzute n fia
postului sau, dup caz, cu repartizarea postului corespunztor funciei deinute de funcionarul
public, pentru o perioad de maximum 6 luni ntr-un an calendaristic.
Mutarea temporar pe criterii obiective a unor salariai ntre diferite
structuri/departamente/direcii poate reprezenta un instrument extrem de util la ndemna
conductorilor structurilor subordonate ANAF, prin care se poate eficientiza utilizarea forei de
munc i se poate crete performana instituiei. Dei legiuitorul a prevzut c astfel de mutri nu se
pot realiza dect n interesul autoritii sau instituiei publice, lipsa unor reglementri secundare
sau a unor proceduri operaionale confer acestor decizii un caracter subiectiv, toat procedura fiind
lsat exclusiv la latitudinea conductorilor instituiilor. n acest sens, faptul c multe dintre
sectoarele de activitate nregistreaz deficite de personal poate reprezenta motivaia aparent
justificat i obiectiv pentru mutarea oricrui funcionar de pe o funcie pe alta. n aceste condiii,

Pagina 96

toi funcionarii dintr-o instituie sunt expui la poteniale practici abuzive ale unor efi, ceea ce n
mod evident afecteaz independena, obiectivitatea i integritatea tuturor funcionarilor. Concret,
dei msura prevzut de Legea nr. 188/1999 a vizat urmrirea i respectarea interesului instituiei
publice, lipsa unor reglementri suplimentare/proceduri operaionale care s transparentizeze aceste
practici poate transforma mobilitatea personalului dintr-un instrument de eficientizare a activitii
instituiei ntr-un instrument de presiune, respectiv o arm a conducerii mpotriva subalternilor.
Inexistena la nivelul ANAF a unor proceduri operaionale n care s se precizeze concret
situaiile n care se poate dispune mutarea funcionarilor publici, criteriile avute n vedere la
selectarea/nominalizarea acestora i limitarea exclusiv la cadrul legal extrem de permisiv, poate
determina luarea unor msuri abuzive de factorii decideni n ceea privete mutarea unui funcionar
public dintr-un loc n altul sub aa-zis eficientizare a activitii.
Fa de cele de mai sus, echipa de audit recomand:
elaborarea i actualizarea procedurilor operaionale privind mobilitatea funcionarilor publici
pentru toate formele de modificare a raporturilor de serviciu respectiv: delegare, detaare, transfer,
mutare;
stabilirea unor criterii clare i obiective n funcie de care s se fac nominalizarea
funcionarilor crora urmeaz s li se modifice raporturile de serviciu.

Cu privire la recomandrile sus-menionate, reprezentanii ANAF au precizat urmtoarele:
n ceea ce privete elaborarea unei proceduri cu privire la mobilitatea funcionarilor publici
pentru toate formele de modificare a raporturilor de serviciu respectiv: delegare, detaare,
transfer, mutare, se va analiza oportunitatea ntocmirii acesteia, raportat la dispoziiile din actele
normative n vigoare.
Referitor la stabilirea unor criterii clare i obiective n funcie de care s se fac
nominalizarea funcionarilor publici crora urmeaz s li se modifice raporturile de serviciu
apreciem c acestea nu pot excede cadrului legal, astfel c vom lua n considerare stabilirea
acestor cerinte n colaborare cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici care, potrivit Legii nr.
188/1999 republicat (r2), cu modificrile i completrile ulterioare, i Hotrrea Guvernului nr.
611/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, gestioneaz managementul funciei publice.

Pagina 97

2. Vulnerabiliti ale sistemelor de control intern (cadru procedural,
instrumente de control intern, etc.)

Controlul intern exercitat ntr-o instituie influeneaz n mod direct modul de realizare a
obiectivelor instituiei. n fapt, exercitarea unui control intern performant ar trebui s
reprezinte garania bunei funcionri a tuturor mecanismelor din cadrul entitii respective.
Controlul intern trebuie s vegheze la respectarea tuturor prevederilor legale i procedurale
aplicabile instituiei, inclusiv la respectarea disciplinei n munc i ar trebui s conduc la
identificarea tuturor abaterilor i sancionarea prompt a celor vinovai.
Privit din aceast perspectiv, fiecare deficien identificat la nivelul unei instituii
reprezint n fapt o vulnerabilitate a controlului intern. Din aceste motive, este evident c
meninerea unui nivel ridicat de corectitudine i integritate n instituie este condiionat de
realizarea unui control intern performant. Apariia unor abateri repetate n cadrul instituiei
indic vulnerabiliti majore ale sistemului de control intern. n consecin, putem afirma c
deficienele controlului intern favorizeaz lipsa de disciplin i nclcarea repetat a cadrului
normativ, iar n anumite conjuncturi pot favoriza inclusiv comiterea unor fapte de corupie.
Conform legislaiei din Romnia, controlul intern este definit ca reprezentnd ansamblul
formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de
conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea
asigurrii administrrii fondurilor publice n mod economic, eficient i eficace;
Cadru normativ ce reglementeaz formele de realizare i punere n practic a controlului
intern este reprezentat de Legea 672/2002 privind auditul public intern i O.M.F.P. nr. 946/2005
pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial, cuprinznd standardele de control
intern/managerial la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
intern/managerial.
Astfel, OMFP nr. 946/2005 reglementeaz cadrul general prin care conducerea unei
instituii, n spe ANAF, poate dispune msurile necesare pentru elaborarea i dezvoltarea
sistemului de control intern/managerial, inclusiv a procedurilor formalizate pe activiti.
De asemenea n cuprinsul acestui act normativ sunt prevzute obiectivele, aciunile,
responsabilitile, termenele, precum i alte componente ale msurilor respective care se cuprind n
programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial, elaborat i actualizat la nivelul
fiecrei entiti publice.
Din analiza modului de implementare i funcionare a sistemului de control intern
managerial de la nivelul ANAF, din informaiile furnizate de ctre Comisia de monitorizare,
coordonare i ndrumare metodologic a dezvoltrii sistemului de control intern/managerial de la
nivelul ANAF i din rspunsurile la Chestionarul privind evaluarea sistemului de control intern, au
rezultat urmtoarele:
Conform Programului de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial al Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal pentru perioada 26.09.2011 31.12.2012, conductorii
structurilor funcionale de la nivelul aparatului propriu al ANAF., precum i conductorii unitilor
centrale/teritoriale subordonate ageniei (ANV, GF, DGFP) stabilesc obiectivele specifice.

Pagina 98

ANAF are definit un set de indicatori de performan a cror monitorizare este n
competena Direciei generale de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor
bugetare de la nivelul central al ANAF.
La nivelul central al ANAF a fost constituit Comisia de monitorizare coordonare i
ndrumare metodologic a dezvoltrii sistemului de control intern/managerial, prin OPANAF nr.
344/2006. n prezent, Comisia funcioneaz conform OPANAF nr. 1606/2009 care a abrogat
OPANAF nr. 344/2006.
Au fost constituite Subcomisii de monitorizare coordonare i ndrumare metodologic a
dezvoltrii sistemului de control managerial prin decizie a directorilor executivi, ANV i GF
n luna septembrie 2011 a fost elaborat i aprobat Programul de dezvoltare a sistemului de
control intern/managerial al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pentru perioada 26.09.2011
31.12.2012.
Pn la aceast dat activitatea de control intern/managerial s-a desfurat n conformitate
cu Programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial aprobat n anul 2006.
Programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial de la nivelul ANAF este aplicabil
i structurilor subordonate.
La nivelul central al ANAF sunt aprobate 136 proceduri operaionale i de sistem, din care
4 revizii. La nivel teritorial au fost elaborate proceduri n conformitate cu Situaiile centralizatoare
pentru anul 2011 privind stadiul implementrii sistemului de control intern/managerial, Capitolul I
Informaii generale.
Monitorizarea i evaluarea riscurilor se face n conformitate cu PS-10 Managementul
riscurilor aprobat n data de 29 iunie 2010. A fost completat registrul riscurilor n conformitate cu
PS-10 Managementul riscurilor.
Structurile subordonate ANAF i direciile de la nivelul central al ageniei raporteaz
Comisiei centrale prin secretariat stadiul progreselor nregistrate n domeniul controlului
intern/managerial prin intermediul situaiei centralizatoare trimestriale i a altor documente la
solicitarea Comisiei de la nivelul central al ANAF
La nivelul ANV a fost aprobat lista cu funcii sensibile n edina din 25 noiembrie
2011.
Lista cu funciile sensibile pentru aparatul central al ANAF, precum i pentru DGFP
i GF este nc n dezbatere.
Controlul financiar preventiv propriu a fost organizat n cadrul entitii prin emiterea
OPANAF nr. 846/30.04.2009. Nu a fost cazul de operaiuni refuzate la viz de ctre controlori care
exercit la nivelul ANAF controlul financiar preventiv propriu.
Personalul care ocup funcii de conducere ndeplinete condiiile specifice prevzute n
fia postului, astfel cum sunt ntocmite de ctre conducerea fiecrei structuri. Atribuiile, funciile i
responsabilitile persoanelor care exercit sarcini de control intern sunt prevzute n ROF al ANAF
i implicit n fiele de post ale persoanelor care exercit aceste sarcini .
La nivelul ANAF au fost elaborate mai multe coduri privind etica funcionarilor,
respectiv:
- n domeniul inspeciei fiscale;
- asisten contribuabili;
- audit intern;
- Ghidul practic de deontologie a funcionarilor publici din administraia
fiscal, 2005.

Pagina 99

Nu exist proceduri de raportare a nclcrilor codului etic; n prezent exist doar
instrumente de contientizare, sesizrile Comisiei de disciplin se fac n conformitate cu prevederile
Legii nr. 7/2004.
Modul n care se recunoate faptul c angajaii cunosc codul etic precum i coninutul
acestuia precum i procedurile de identificare i raportare a nclcrilor de regulamente se
realizeaz conform chestionarelor de autoevaluare privind stadiul de implementare a standardelor
de control intern/managerial.
Procedura de rspuns la plngeri interne/externe este realizat prin procedura de sistem
PS-19 Gestionarea petiiilor i circuitul acestora n cadrul A.N.A.F. i circuitul n structurile
subordonate, aprobat n decembrie 2010.
Exist o procedur intern ce stabilete accesul la informaii de interes public: PS- 18
Gestionarea solicitrilor de informaii de interes public i circuitul acestora n ANAF i n
structurile subordonate aprobat n august 2010
Aciunile de mbuntire a controlului intern/managerial se fac prin intermediul Comisiei
de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic a dezvoltrii sistemului de control
intern/managerial de la nivelul A.NA.F.
Orice aciune de control, declanat la nivelul Direciei Corpul de Control, se finalizeaz
cu ntocmirea unor documente care conin, n extenso sau pe scurt, faptele ori actele ce sunt n
legtur cu aceasta aciune. Principalele documente avnd aceasta destinaie sunt: raportul sau nota
de control. Aceste documente sunt naintate spre aprobare Preedintelui A.N.A.F., dup care sunt
comunicate, dup caz, structurii controlate n vederea lurii msurilor propuse.
Sistemul de control intern/managerial este apreciat de ctre reprezentanii A.N.A.F. ca
situndu-se la un nivelul bine. Aprecierea acestui nivel s-a realizat n conformitate cu:
- informaiile prezentate n situaiile trimestriale centralizatoare privind stadiul implementrii
sistemului de control intern/managerial de ctre direciile din aparatul central al A.N.A.F.,
precum i de ctre structurile subordonate (A.N.V., G.F., D.G.F.P.).
- Raportul D.G.A.P.I. n urma misiunii de audit cu tema Evaluarea procesului i a stadiului de
implementare a sistemelor de control intern/managerial.

n urma verificrilor efectuate n perioada 2009-2011 de ctre Curtea de Conturi la ANAF i
structurile sale subordonate au fost identificate multiple deficiene ale sistemului de control intern.
Avnd n vedere aceste deficiene/abateri i informaiile noi obinute n cursul prezentei aciuni de
audit, echipa de audit a identificat vulnerabiliti ce pot favoriza apariia unor fenomene de
corupie, dup cum urmeaz:

1. Performana sistemului de control intern este redus:
- la nivelul ANAF nu s-a reuit identificarea i inventarierea riscurilor privind
corupia (lista riscurilor transmise de structurile subordonate nu cuprind riscuri legate de
corupie);
- la nivelul structurii centrale a ANAF i la nivelul subordonatelor (DGFP, Garda
Financiar) nu s-au stabilit funciile sensibile
- segmente importante ale activitii nu beneficiaz nc de proceduri operaionale
care s defineasc foarte obiectiv i transparent persoanele implicate, responsabilitile
acestora, etapele parcurse i termenele de realizare ale tuturor activitilor;

Pagina 100

- multiplele deficiene constate de organe de control/audit externe denot carene
ale controlului intern managerial ineficiena i ineficacitatea controlului intern
managerial favorizeaz manifestarea fenomenelor de corupie.

La nivelul ANAF activitatea de implementare a instrumentelor de control intern reprezint
un proces extrem de complex n care fiecare structur subordonat a ncercat n mod individual s
i implementeze propriul sistem de control intern. Dei de la nivel central s-a ncercat o
monitorizare i ndrumare a tuturor structurilor subordonate, implementarea standardelor de control
intern s-a realizat n mod neunitar, ntre diferitele structuri (DGFP judeene, ANV, Garda
Financiar) existnd diferene majore de abordare i de nelegere/interpretare a noiunilor.
Din analiza Situaiei centralizatoare privind stadiul implementrii gradului de implementare
a standardelor de control intern la 31.12.2011 a rezultat c la nivelul ANAF au fost identificate un
numr de 12.695 de activiti procedurabile, din care 223 la ANAF-aparatul central, 172 la ANV,
12248 la nivelul DGFP judeene i 52 de activiti la Garda Financiar. Pentru aceste activiti la
aceeai dat figurau ca elaborate un numr total de 8590 de proceduri dintre care 164 la ANAF-
aparatul central, 52 la ANV, 8370 la nivelul DGFP judeene i 4 de activiti la Garda Financiar.
Dintre aceste proceduri elaborate, un procent semnificativ nu erau aprobate. Am prezentat aceti
indicatorii n scopul de a reliefa caracterul neomogen al implementrii sistemului de control intern
la nivelul fiecrei structuri subordonate ANAF. Dei activitatea de administrare fiscal este aceeai
la nivelul tuturor DGFP judeene (existnd doar anumite particulariti minore ce in de organizarea
unor servicii) exist mii de proceduri operaionale diferite, fiecare dintre ele fiind ntocmit i
aprobat la nivel local.
Verificrile efectuate pn n prezent de Curtea de Conturi au reliefat caracterul profund
formal al implementrii sistemelor de control intern. n fapt, implementarea scriptic a acestor
instrumente se realizeaz doar pentru ndeplinirea formal a cerinelor cadrului normativ n vigoare
(OMFP 946/2005). Modul efectiv de implementare a sistemului de control intern demonstreaz
deficiene majore n ceea ce privete nelegerea noiunilor specifice utilizate i contientizarea
necesitii implementrii acestor instrumente.
Dei aparent numrul de proceduri creeaz impresia unei activiti foarte bine reglementate,
o analiz mai atent scoate la iveal faptul c activitile de baz n procesul de administrare fiscal
(de ex. executarea silit) nu beneficiaz de proceduri operaionale. Pe de alt parte, multe aa-zise
proceduri operaionale reprezint doar o exprimare formalizat a unor prevederi legale, fr ns a
se detalia cu sarcini i responsabiliti exprese, persoane rspunztoare, circuitul documentelor,
termene de soluionare, etc.
n ciuda faptului c s-a aprobat la nivel central nc din anul 2010 o procedura de
Managementul riscului, exist nc probleme majore de nelegere i interpretare a noiunii de
risc. La nivelul ntregii structuri ANAF au fost inventariate peste 4000 de riscuri, o bun parte
dintre acestea fiind incorect identificate. De altfel, niciunul dintre riscurile identificate la nivelul
ntregii structuri ANAF nu face referire la posibilitatea comiterii de fapte de corupie. Privit din
acest punct de vedere, lipsa contientizrii unei posibile ameninri legate de corupie reprezint o
mare vulnerabilitate a instituiei i a mecanismelor de control intern ale instituiei.
De asemenea, o mare importan din perspectiva corupiei trebuie acordat identificrii
corecte a funciilor sensibile n cadrul instituiei. Conform OMFP 946/2005, n cadrul instituiei
trebuie ntocmite:

Pagina 101

- inventarul funciilor sensibile;
- lista cu salariaii care ocup funcii sensibile;
- planul pentru asigurarea rotaiei salariailor din funcii sensibile, astfel nct un salariat
s nu activeze ntr-o astfel de funcie, de regul, mai mult de 5 ani;
n inventarul funciilor sensibile trebuie reflectate acele funcii care prezint risc
semnificativ n raport cu obiectivele (inclusiv riscul de corupie). Lista cu funciile sensibile
pentru aparatul central al A.N.A.F., precum i pentru D.G.F.P. judeene i Garda Financiar
este nc n dezbatere. Doar la nivelul A.N.V. a fost aprobat lista cu funcii sensibile (n edina
din 25 noiembrie 2011). La 31.12.2011 la nivelul ANAF au fost inventariate 359 de funcii
sensibile, dintre care 8 la ANAF-aparatul central, 210 la ANV, 139 la nivelul a 16 DGFP judeene i
2 de funcii sensibile la Garda Financiar
n opinia auditorilor publici externi sistemul de control intern/managerial este un mijloc
important pentru a combate posibilitatea ca n virtutea unor prevederi legale insuficiente (ce conin
doar cadrul general de reglementare, fr s prevad termene, responsabili, sanciuni, termene certe
pentru toate etapele activitilor desfurate la nivelul A.N.A.F.), unii funcionari publici s nu vrea
s fac, sau s i ndeplineasc n mod necorespunztor atribuiile de serviciu, aceste fapte
conducnd n ultim instan la corupie.

2. Performana redus a Corpului de control din ANAF (instrument specializat de
control al integritii personale profesionale i morale), determinat de urmtoarele
cauze:
- personal insuficient raportat la volumul de activitate;
- personal cu pregtire profesional necorespunztoare;
- Nu exist o procedur special de recrutare a personalului din Corpul de Control
pe baza unor criterii de profesionalism i integritate;
- Nu exist o politic de salarizare care s stimuleze eforturile de identificare a
abaterilor de la etic i integritate (fenomene de corupie);
- Activitatea direciei s-a concretizat n mare parte n soluionarea de petiii.

Direcia Corpul de Control reprezint una dintre funciile suport ale managementului i este
subordonat preedintelui A.N.A.F.
Direcia Corpul de Control i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile O.G. nr.
119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i are atribuii stabilite n conformitate cu Regulamentul de organizare i
funcionare aprobat prin O.P.A.N.A.F. nr.1722/2009
Principale atribuii ale direciei, prevzute conform Regulamentul de Organizare i
Funcionare aprobat prin O.P.A.N.A.F. nr.1722/2009, sunt urmtoarele:
Controleaz, verific i monitorizeaz activitatea desfurat de structurile centrale i
teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, sub aspectul legalitii, oportunitii,
integritii personale profesionale i morale;
Competena material a Corpului de Control se ntinde asupra ntregii activiti
profesionale a personalului ncadrat n aparatul central i teritorial al Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal;

Pagina 102

Verific conformitatea comportamentului personalului ncadrat n aparatul central i
teritorial al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n raport cu principiile morale i criteriile
de imagine ale instituiilor statului;
Propune msuri de corectare i/sau sancionare a disfuncionalitilor sesizate ca
urmare a desfurrii activitii specifice;
Reprezint Corpul de Control n faa Comisiei de disciplin i susine sesizrile
adresate acesteia n cazurile n care se constat svrirea de ctre personalul controlat, a unor fapte
care, potrivit legii, se sancioneaz disciplinar;
Propune msuri de atragere a rspunderii disciplinare, contravenionale, civile sau
penale, dup caz, a persoanelor gsite vinovate de nclcarea prevederilor legale.

Referitor la activitatea desfurat la nivelul Corpului de control din informaiile puse la
dispoziia echipei de audit au rezultat urmtoarele:
Pe parcursul anului 2009 la nivelul direciei au fost nregistrate un numr de 287 de lucrri
noi, la care se adaug un numr de 97 de lucrri nesoluionate aflate n sold din perioada anterioar.
Din cele 381 lucrri aferente anului 2009 au rmas nerezolvate un numr de 87 de lucrri. Au fost
ntocmite un numr de 34 de rapoarte de verificare.
In perioada ianuarie-decembrie 2010 la nivelul direciei s-au nregistrat 246 de lucrri, la
care se adaug 83 de lucrri aflate n soldul aferent anului 2009, fiind finalizate 284 de lucrri.
Pentru 36 de cazuri s-au ntocmit rapoarte de verificare.
In perioada ianuarie-decembrie 2011 la nivelul direciei s-au nregistrat 234 de lucrri, la
care se adaug 45 de lucrri aflate n soldul aferent anului 2010, fiind finalizate 237 de lucrri.
Pentru 28 de cazuri s-au ntocmit rapoarte de verificare.

Valorificarea activitii s-a realizat dup cum urmeaz:
Pentru anul 2009:
- Rapoartele Corpului de control au fost naintate ctre Direcia General Juridic din cadrul
A.N.A.F., pentru analiza oportunitii formulrii unor sesizri penale n cazul a 9 funcionari
publici, din care 2 directori coordonatori, 1 director executiv, 1 director executiv adjunct, 1 ef
administraie, 1 ef serviciu, 1 ef birou, 2 funcionari publici de execuie.
- A fost sesizat Comisia de disciplin constituit la nivelul A.N.A.F. pentru 13 funcionari
publici din care 1 director executiv, 3 directori executiv adjunci,
Pentru anul 2010:
- naintarea rapoartelor ntocmite ctre Direcia Juridic din cadrul A.N.A.F. pentru 10
funcionari publici din care 3 cu funcii de conducere i 7 cu funcii de execuie.
- Sesizarea comisiei de disciplin pentru 35 de funcionari publici din care 18 funcionari
publici cu funcii de conducere i 17 funcionari publici cu funcii de execuie
Pentru anul 2011:
- Sesizarea comisiei de disciplin pentru 30 de funcionari publici din care 20 funcionari
publici cu funcii de conducere i 10 funcionari publici cu funcii de execuie. Din totalul celor 16
sesizri ctre comisiile de disciplin au fost soluionate 6, ca urmare au fost sancionai disciplinar 6
funcionari publici.

n ultimii 3 ani activitatea Direciei Corpul de Control s-a realizat cu un efectiv de personal
sub nivelul a 50% din totalul posturilor aprobate. Astfel, la nivelul anului 2011 n cadrul Corpului

Pagina 103

de Control i-au desfurat activitatea 4 funcionari publici cu funcii de conducere i 10 funcionari
publici cu funcii de execuie, posturile de execuie au fost ocupate n proporie de 50% (numr
aprobat de posturi: 25 de posturi pn la 31.07.2011 i 33 de posturi ncepnd cu 01.08.2011).

Principalele vulnerabiliti identificate la nivelul acestei structuri se refer la numrul
insuficient de personal raportat la activitatea desfurat - atribuiile ce cad n sarcina Direciei
Corpul de Control sunt exhaustive, fiind aduse la ndeplinire n mod practic de cele 10 persoane cu
funcii de execuie.
n unele situaii personalul se poate demonstra a fi insuficient pregtit pentru a face fa
complexitii acestei activiti, ceea ce conduce la riscul nendeplinirii obiectivelor ce trebuie
verificate. Practic, personalul acestei direcii ar trebui s fie specializat pentru a putea investiga
toate tipurile de activiti desfurate de structurile subordonate ANAF.
Lipsa de personal suficient de bine pregtit este clamat i de ctre reprezentanii direciei
Corpul de Control n rapoartele de activitate anuale n perioada 2009-2011, dup cum urmeaz:
Probleme majore:
- Personal insuficient fa de volumul mare al activitii, complexitatea lucrrilor i
specificul activitii de control intern, raportat la faptul ca, n anul de referin, gradul de ocupare
al funciilor publice stabilite prin statul de funcii a fost n medie de aproximativ 50%.
- Imposibilitatea finalizrii lucrrilor n condiii optime, de maxim eficien i eficacitate,
datorit fluctuaiei de personal i pregtirii insuficiente a funcionarilor publici care au activat n
cadrul acestei direcii, avnd n vedere c, pentru asigurarea ndeplinirii atribuiilor, au fost
redistribuii funcionari publici prin mutare temporar, delegare, detaare, etc., iar pregtirea
profesional a acestora nu acoperea ntregul domeniu de activitate specific activitii de control
intern.
Un alt fapt extrem ngrijortor l constituie modul de recrutare a funcionarilor din cadrul
acestei direcii. Aa cum rezult chiar din raportul ntocmit de ctre directorul acestei direcii,
principalul instrument al ANAF de verificare a integritii personale profesionale i morale
utilizeaz for de munc insuficient pregtit profesional. Acest fapt transform acest mecanism de
lupt contra corupiei ntr-un banal instrument de soluionare de petiii, fr prea mult putere
investigativ.
Menionm c perpetuarea acestei stri de fapt, respectiv ocuparea unei direcii specializate
de control cu personal insuficient pregtit profesional i salarizat necorespunztor (raportat la
responsabilitile i riscurile crescute ale funciei), va conduce inevitabil la creterea vulnerabilitii
la corupie inclusiv n cadrul acestei direcii i la rezultate din ce n ce mai slabe.
Precizm totodat c din analiza activitii desfurate la nivelul Direcia Corpul de Control
n perioada 2009-2011 reiese c nivelul realizrilor este unul insuficient n comparaie cu
necesitile, ateptrile i atribuiile multiple statuate prin R.O.F.
Problemele identificate, care au impact negativ n desfurarea cu eficien i eficacitate a
scopului activitii desfurate de ctre Direcia Corpul de Control, pot fi evitate printr-un plan de
angajare n conformitate cu numrul de posturi aprobat, precum i efectuarea de cursuri de pregtire
profesional att pentru personalul deja angajat ct mai ales pentru personalul ce urmeaz a fi atras
la nivelul acestei direcii.

Pagina 104

Pentru desfurarea unei activiti eficiente este necesar ca procedurile operaionale
elaborate s fie revizuite, aprobate i implementate astfel nct s duc la mbuntirea
semnificativ a activitii desfurate la nivelul Direciei Corpul de Control. Aceast direcie trebuie
s reprezinte pentru conducerea A.N.A.F. instrumentul de aciune, verificare, monitorizare i
analiz a activitii desfurate la nivel central i la nivel teritorial, acest fapt conducnd n ultim
instan la reducerea fenomenelor de corupie n ntreaga instituie.
3. Cu privire la activitatea de audit public intern
n contextul n care Romniei i se reproeaz o accentuat birocraie i un nivel ridicat al
corupiei n instituiile publice, un rol important revine auditului public intern n limitarea
posibilitilor de fraud i corupie, a detectrii din timp a anomaliilor i deficienelor.
Auditul intern prin formele sale legiferate de manifestare, respectiv: auditul de regularitate,
de sistem, de performan i consiliere, aduce o contribuie la completarea paletei de mijloace prin
care conducerea poate beneficia de o opinie obiectiv i competent privind modul de funcionare al
entitii, evalueaz i mbuntete eficacitatea sistemului de control intern bazat pe gestiunea
riscului, evalueaz nivelul de performan atins i riscurile n ndeplinirea obiectivelor asumate.
Conform Regulamentului de organizare i funcionare al ANAF, aprobat prin OPANAF
nr.1722/2009 n cadrul ageniei este organizat Direcia General de Audit Public Intern, structur
organizatoric cu atribuii de control intern, aflat n subordinea preedintelui ageniei.
DGAPI auditeaz activitile ANAF - aparat propriu precum i cele ale structurilor
subordonate, respectiv 41 de Direcii Generale ale Finanelor Publice Judeene, Direcia General a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor.
Structurile de audit public intern din cadrul A.N.A.F (aparat propriu cat si entitati
subordonate), au fost infiintate in conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul
public intern si constituite la nivel de directie generala/serviciu/birou/compartiment, in directa
subordonare a Presedintelui A.N.A.F/Conducatorul institutiei publice in cauz, iar desfurarea
activitii se face in conformitate cu prevederile OMFP nr.445/2004 - Normele proprii privind
organizarea i exercitarea activitii de audit intern.
Pentru completarea metodologiei proprii de audit public intern i pentru extinderea bunelor
practici, realizarea n mod unitar a misiunilor de asigurare si de consiliere, la nivelul D.G.A.P.I. si la
nivelul structurilor de audit public intern din cadrul entitailor publice aflate n subordinea A.N.A.F. au
fost identificate activitile procedurabile, pentru care au fost elaborate 16 proceduri operaionale, 2 au fost
revizuite iar alte 8 sunt n curs de elaborare.
Activitatea de audit public intern, se desfoar pe baza planurilor strategice elaborate
pentru perioade de la 3 pana la 5 ani si a planurilor de audit public intern anuale, avndu-se n
vedere selectarea misiunilor n baza analizei de risc aferent structurilor, activitilor vulnerabile cu
posibilitate crescuta de manifestare a riscurilor sau a criteriilor /sugestiilor conducatorilor entittilor
publice respective, precum si a altor elemente de fundamentare.
Direcia General de Audit Public Intern auditeaz activittile privind functiile specifice
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal - aparat propriu, precum si cele ale structurilor
subordonate, respectiv Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene i a Municipiului
Bucureti, Garda Financiar i Autoritatea Nationala a Vmilor evalund totodat:
activitatea de audit intern a acestora;

Pagina 105

sistemul de control intern;
activitati ntreprinse n vederea reducerii vulnerabilitii la corupie specifice fiecarei
activiti auditate.
Potrivit Planului de aciune sectorial financiar-fiscal din HG nr.609/2008 prin care a fost
aprobat Strategia National Anticorupie privind sectoarele vulnerabile i administraia public
local pe perioada 2008-2010, pentru monitorizarea aplicrii prevederilor legale n vederea
reducerii vulnerabilittii la corupie, incepnd cu luna decembrie 2009, in cadrul tuturor misiunilor
de audit public intern s-a introdus obiectivul Evaluarea activitilor intreprinse de ctre structura
auditat n vederea reducerii vulnerabilitii la coruptie. n baza acestui obiectiv au fost
identificate principalele activiti din cadrul ANAF, Grzii Financiare, Autoritii Naionale a
Vmilor i gradul de vulnerabilitate la corupie al acestora.
Recomandrile formulate de auditori publici interni n urma desfasurrii misiunilor, precum
si in faza de urmrire continua a modului de implementare a acestora, pot avea un impact hotrtor
asupra eficacitii actului de management n atingerea obiectivelor propuse, contribuind la:
- funcionarea la un nivel de calitate corespunzator a tehnicilor de control;
- creterea gradului de responsabilizare a personalului structurii auditate cu privire la
efectele corupiei;
- mbuntirea colaborrii cu alte instituii ale statului cu atribuii n lupta mpotriva
corupiei.

Avnd n vedere ca auditul intern este considerat ca fiind ultimul nivel al sistemului de
control intern al entitii scond n eviden punctele slabe semnificative din cadrul activitilor
ANAF, prioritile activitii de audit trebuie s fie bazate pe analiza riscurilor ridicate, inclusiv
riscul de corupie, specifice fiecrei activiti. De asemenea, este foarte important ca auditul intern
s participe la dezbaterile de la cel mai nalt nivel de decizie din ANAF, crendu-se astfel
posibilitatea orientrii activitii de audit ctre problematica specific cu care se confrunt agenia
in lupta mpotriva corupiei.


Pagina 106

3. Vulnerabiliti cu privire la activitatea de inspecie fiscal

Activitatea de inspecie fiscal din cadrul ANAF se desfoar prin structuri specializate
organizate la nivel central i teritorial, astfel:
1. Activitatea de inspecie fiscal din cadrul Direciei generale de coordonare inspecie
fiscal (la nivelul structurii centrale a ANAF, avnd competen asupra tuturor contribuabililor din
Romnia)
2. Activitatea de inspecie fiscal pentru contribuabilii mari - n cadrul Direciei generale de
administrare a marilor contribuabili.
3. Activitatea de inspecie fiscal pentru contribuabili mici i mijlocii - n cadrul Direciilor
generale ale finanelor publice judeene si a municipiului Bucureti;
Principalele acte normative ce reglementeaz activitatea de inspecie fiscal i stabilesc sfera
i modalitile de realizare a inspeciei fiscale sunt:
- O.G nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare (Titlul VII Inspecia Fiscal);
- H.G nr. 1050/2004 privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a O.G nr. 92/2003.
- OPANAF nr. 364/2009 pentru aprobarea Sistemului de proceduri pentru inspecie fiscal;
- Ordinul nr. 2225/2007 privind aprobarea programelor anuale, trimestriale si lunare pentru
organizarea si desfurarea activitii de inspecie fiscal.
Elaborarea procedurilor specifice activitii de inspecie fiscal se realizeaz de ctre o
direcie cu atribuii speciale n acest sens din cadrul structurii centrale a ANAF (Direcia general
de coordonare inspecie fiscal). La momentul realizrii prezentei misiuni de audit n domeniul
inspeciei fiscale erau elaborate urmtoarele proceduri operaionale:
- Elaborarea de proceduri pentru realizarea inspeciei fiscale;
- Emiterea soluiei fiscale individuale anticipate si a acordului de pre in avans;
- Efectuarea controlului electronic
- Elaborarea de metodologii pentru efectuarea inspeciei fiscale;
- Elaborarea indicatorilor calitativi si cantitativi de msurare a activitii aparatului de
inspecie fiscal.

n perioada cuprins ntre anii 2005 2008 s-a derulat la nivelul Ministerului Finanelor
Publice Proiectul de twinning Creterea nivelului de integrare a noilor sisteme IT i de comunicaii
Migrarea aplicaiilor IT, proiect finanat din fonduri Phare, al crui beneficiar a fost Agenia
Naional de Administrare Fiscal.
Proiectul a avut ca obiectiv general creterea nivelului de integrare a noilor sisteme IT i de
comunicaii pentru susinerea n mod eficient a tuturor activitilor fiscale i financiare ale
Ministerului Finanelor Publice privind migrarea aplicaiilor IT.
Una dintre componentele proiectului a vizat dezvoltarea si migrarea sistemelor informatice de
inspecie fiscala i a avut ca rezultat dezvoltarea aplicaiilor de inspecie fiscala PHOENIX,
Programul lunar de activitate (PLA) si COLIBRI.

Pagina 107

Astfel, in luna august 2010 au fost implementate efectiv aplicaiile informatice destinate
inspeciei fiscale prin migrarea de la tehnologia client server 8 la tehnologia web a Sistemelor
Informatice PLA (Program Lunar de Activitate) si PHOENIX.
Odat cu aceasta migrare, de la tehnologia client server 8 la tehnologia Web, au fost aduse
mbuntiri substaniale acestor sisteme informatice, in sensul automatizrii tuturor documentelor
si rapoartelor utilizate in inspecia fiscala.

Din analiza actelor normative care reglementeaz activitatea de inspecie fiscal, a
documentelor existente la entitate (rapoarte de audit, regulamente, ordine interne, proceduri,
metodologii etc.), echipa de audit a identificat urmtoarele domenii de activitate unde ar putea
aprea vulnerabiliti ce pot favoriza apariia unor fapte de corupie:
- realizarea planului de control (selecia contribuabililor pentru control);
- desemnarea echipei de control i pregtirea inspeciei fiscale;
- realizarea efectiv a inspeciei fiscal (aplicarea procedurilor de control);
- ntocmirea actelor de control;
- valorificarea constatrilor cuprinse n raportul de inspecie fiscal (emiterea deciziilor si
transmiterea acestora ctre alte organe/structuri, sesizarea organelor de urmrire penala etc).

Msurile ntreprinse de conducerea ANAF, respectiv ntocmirea de proceduri i exercitarea
tuturor formelor de control intern, trebuie s vizeze identificarea tuturor riscurilor, evaluarea
nivelului i luarea celor mai eficiente msuri pentru minimizarea acestora.
Echipa de auditori publici externi a identificat principalele riscuri (din perspectiva corupiei) ce ar
putea afecta activitatea de inspecie fiscal, dup cum urmeaz:
- includerea pe criterii subiective a unor contribuabili n programul de activitate;
- pregtirea insuficient a controlului, acordarea unor termene reduse i formarea de
echipe de control subdimensionate sau slab pregtite profesional;
- efectuarea superficial a controlului fiscal i ncheierea de acte de control fr a
identifica impozitele i taxele nedeclarate de ctre contribuabili;
- nesancionarea conform prevederilor legale a tuturor abaterilor de la legislaia fiscal;
- neluarea sau tergiversarea lurii msurilor asiguratorii;
- nevalorificarea actelor de control, n sensul netransmiterii acestora ctre alte
organe/structuri n vederea lurii msurilor legale ce se impun.

Plecnd de la principalele riscuri (din perspectiva corupiei) ce ar putea afecta activitatea de
inspecie fiscal, analiznd cadrul legal i procedural, organizarea activitii de inspecie fiscal i
modul de realizare propriu-zis a activitilor specifice inspeciei fiscale, echipa de audit a Curii
de Conturi a identificat o serie de vulnerabiliti ce pot favoriza apariia i manifestarea de
fapte de corupie, dup cum urmeaz:


Pagina 108

1. Cu privire la selecia la control:

a) Procedurile i criteriile de selecie nu garanteaz includerea n planul de control
a acelor contribuabili cu riscul fiscal cel mai ridicat.
- actualul cadru legal i procedural d posibilitatea includerii sau excluderii pe
criterii subiective a unor contribuabili din planul de control;
- se pot include n mod abuziv n planul de control i ali contribuabili dect cei cu
riscul fiscal cel mai ridicat;
- n mod deliberat unii contribuabili cu risc fiscal ridicat pot rmne neverificai
pentru o lung perioad de timp;
- nu exist instrumente eficiente de control intern privind calitatea analizei de risc i
a seleciei realizat la nivelul structurilor de inspecie fiscal.

Echipa de auditori publici externi a constatat ca la nivelul Activitii de inspecie fiscal nu
exista un sistem de proceduri de selecie a contribuabililor pentru inspecia fiscal, n baza crora se
elaboreaz programele anuale, trimestriale i lunare pentru activitatea de inspecie fiscal.
Aceast vulnerabilitate este determinat de urmtoarele cauze:
- lipsa unei proceduri operaionale privind selecia la control;
- lipsa unor instrumente clare i eficiente pentru cuantificarea riscului fiscal (lipsa unor
aplicaii informatice specializate).
Conform art. 100 alin. 1 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscal, selectarea
contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale se efectueaz de ctre organul fiscal
competent.
Prin Ordinul nr. 2225/2007 privind aprobarea programelor anuale, trimestriale i lunare
pentru organizarea si desfurarea activitii de inspecie fiscal se prevede c activitatea de
inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare.
n baza prevederilor Programelor anuale, trimestriale si lunare elaborate de la nivel central, toate
structurile cu atribuii de inspecie fiscal din cadrul ANAF ntocmesc Programe lunare pentru
activitatea de inspecie fiscal, programe ce sunt naintate n vederea aprobrii conducerii Direciei
generale de coordonare inspecie fiscal.
Menionm c actele normative menionate mai sus nu precizeaz modul efectiv de selectare
(nominalizare) a contribuabililor pentru inspecie fiscal, acesta fiind un atribut al compartimentelor
de inspecie fiscal de la nivel teritorial. Raportarea la nivel central i aprobarea programelor lunare
de inspecie fiscal au caracter formal, direcia de la nivel central neavnd instrumente i resurse
pentru a verifica justeea planificrii structurilor teritoriale.
Lipsa unor proceduri si criterii de selecie obiective poate favoriza apariia faptelor de
corupie si poate conduce la scderea performanei ANAF prin efectuarea de inspecii fiscale
la contribuabilii care nu prezint risc fiscal ridicat.
Din punct de vedere metodologic, la nivelul Activitii de inspecie fiscal, nu exista niciun
mecanism de selecie care sa garanteze utilizarea resurselor umane disponibile n condiii de
eficien i eficacitate maxim, prin verificarea acelor contribuabili cu riscul fiscal cel mai ridicat.

Pagina 109

Consecin inexistentei unor proceduri i instrumente performante de selecie determin
dificulti majore n fundamentarea si justificarea modului de selectare a contribuabililor pentru
inspecie fiscal. n acest context, exist posibilitatea ca selectarea aciunilor de control s se
realizeze in baza unor criterii subiective, in funcie de interesele conductorului activitii de
inspecie fiscal.
Organele de conducere ale structurilor cu atribuii de inspecie fiscal pot selecta n mod
subiectiv contribuabilii pentru inspecie, nefiind obligate s se raporteze la cazurile selectate i
transmise spre aprobare Direciei generale de coordonare inspecie fiscal.
Aceast stare de fapt poate conduce la situaii extrem de grave, ce afecteaz inclusiv
imaginea ANAF (i care pot fi puse pe seama unor acte de corupie), dup cum urmeaz:
neincluderea sau includerea abuziv in programele de activitate a unor contribuabili;
Exist posibilitatea ca un contribuabil s poat fi supus fie unei hruiri din partea
organelor de inspecie fiscal (prin efectuarea de diferite investigaii/controale repetate) sau
dimpotriv s fie trecut cu vederea i amnat la nesfrit inspecia fiscal.
neefectuarea de inspecii fiscale la contribuabili din domenii cu risc fiscal ridicat si care
nregistreaz obligaii de plat datorate bugetului de stat, in cadrul termenului de prescripie
prevzut de Codul de procedura fiscal;
Amnarea n mod deliberat a efecturii inspeciei fiscale la anumii contribuabili (de ex.
persoane influente din zona respectiv) conduce la prescrierea dreptului de a mai stabili sume
suplimentare i implicit la nerecuperarea eventualelor sume cuvenite bugetului general consolidat.
efectuarea de inspecii fiscale la solicitarea contribuabililor (de regul, n scopul ncheierii
de rapoarte de inspecie fiscal fr sume stabilite suplimentar sau cu sume foarte mici).
Pot exista situaii n care contribuabilii solicit organelor fiscale efectuarea de controale
anual (sau o data la doi ani), in scopul descrcrii de gestiune, sau pentru a prezenta favorabil
activitatea conducerii entitii n faa acionarilor.
societile evazioniste sau cele intrate n proceduri speciale(insolventa/faliment etc.) pot fi
n mod deliberat incluse cu ntrziere n programul de control, existnd riscul nerecuperrii
prejudiciului datorat bugetului de stat (tardivitatea constatrii diferenelor de control, nstrinarea
de ctre debitor a activelor, etc).
Cu privire la aceste aspecte, reprezentanii ANAF au artat c s-au iniiat unele demersuri
pentru limitarea subiectivismului n procesul de selectare n sensul precizrii criteriilor de risc
utilizate n activitatea de inspecie fiscal. Astfel, n a doua jumatate a anului 2011, criteriile de
selectie din Planul lunar de activitate WEB au fost analizate, ramanand functionale doar
urmatoarele criterii obligatorii:
- Analiza de risc prinind selectarea contribuabililor pentru inspectia fiscala;
- Solicitare ANAF (directia coordonatoare, vicepresedinte coordonator, presedinte ANAF);
- Solicitare Curtea de Conturi;
- Solicitare MFP;
- Solicitarea organelor fiscale din aria de competenta a directiei generale;
- Solicitare ANV;
- Informatii comunicate de Garda Financiara;
- Informatii comunicare de Ministerul Public sau structurile sale teritoriale;
- Informatii comunicate de Inspectia Muncii;
- Informatii comunicate de Guvernul Romaniei;
- Informatii comunicate de Ministerul Administratiei si Internelor sau structurile sale
teritoriale;
- Informatii comunicate de alte institutii ale statului;

Pagina 110

- DNOR cu control anticipat;
- DNOR cu control ulterior;
- Reverificare in baza deciziei conducatorului inspectiei fiscale competent;
- Refacerea controlului ca urmare a unei dispozitii de reverificare cuprinse in decizia de
solutionare a contestatiei;
- Controale solicitate de DGCIF prin circulara nr. ...../zz.ll.aaaa;
- Controale incrucisate solicitate de DGFP/DGAMC.
In cadrul Analizei de Risc a fost introdusa Fisa de risc fiscal, fisa care pentru inceput este sub
forma unui editor de text liber, unde se introduc motivele selectarii pentru inspectie fiscala a
contribuabililor.
Menionm c precizarea principalelor criterii de risc reprezint un pas important n procesul
de transparentizare a activitii de inspecie fiscal, ns nu reprezint dect o prim etap n
procesul de eliminare a subiectivismului n selecia pentru control.

Lipsa unor instrumente performante de selecie i volumul foarte mare de lucru
(numr mare de contribuabili raportat la numrul de personal) pot reprezenta motivaii
aparent justificate pentru fiecare neincludere sau includere abuziv a unor contribuabili n
planul de control.
Principalul factor ce favorizeaz apariia unor fenomene de corupie n etapa de planificare a
inspeciei fiscale este lipsa unei aplicaii informatice care s genereze baze de date cu informaii
primite att de la organele fiscale, cat si de la alte instituii publice.
De altfel, selecia pentru control ar trebui s plece de la ntreaga mas de contribuabili,
pentru ca, ulterior, prin aplicarea de filtre i criterii succesive, s fie identificai acei
contribuabili cu riscul fiscal cel mai ridicat. n prezent, analiza de risc i selecia contribuabililor
se realizeaz de multe ori n sens invers, adic plecnd de la un anumit contribuabil i verificarea
ncadrrii acestuia n diferite categorii/criterii de risc. n acest fel, n practic, aproape orice
contribuabil ar putea fi inclus n inspecie fiscal ntruct n mod sigur sunt identificabile anumite
aspecte ce l-ar diferenia de profilul contribuabilului perfect/ideal i i-ar conferi un risc fiscal, fie el
i minim (de ex. neconcordane mai mici sau mai mari n declaraiile 394, declaraii depuse cu
ntrziere, restane la buget, etc).
Lipsa unor instrumente obiective pentru analiza de risc conduce la un nivel ridicat de
subiectivism n activitatea de selectare a contribuabililor supui inspeciei fiscale. ntre subiectivism
i corupie n general este o legtur iminent, n care doar un control intern eficace pot preveni
astfel de fenomene. Ori, avnd n vedere c selecia la control se realizeaz sub semntura
conducerilor structurilor teritoriale, singura garanie a respectrii corectitudinii ar trebui s fie
obinut n cadrul procesului de aprobare de la nivel central a programelor lunare de activitate. ns,
lipsa unor instrumente de procesare a informaiilor, a unor aplicaii informatice de analiz de risc i
a unor efective suplimentare de personal transform aprobarea de la nivelul structurii centrale a
ANAF ntr-un act strict formal, n care controlul intern asupra corectitudinii i bunei-credine n
selecia la control este cvasi-inexistent.
Existena acestor vulnerabiliti identificate de echipa de audit este recunoscut de
reprezentanii ANAF, care totodat precizeaz c n viitorul apropiat vor fi implementate soluii
pentru eliminarea acestor aspecte negative din procesul de selecie:
In prezent se afla in lucru in colaborare cu Directia General de Tehnologia Informatiei,
automatizarea Fisei de risc fiscal in sensul calcularii automate si standardizarii criteriilor de
risc fiscal. Astfel contravaloarea Total suma suplimentara de stabilit probabila pe baza
criteriilor de risc fiscal se va calcula automat.

Pagina 111

Rezultatele obtinute urmare verificarii, date regasite in aplicatia informatica PHOENIX,
vor fi relationate cu criteriile de risc fiscal din FISA DE RISC FISCAL, in vederea stabilirii
realitatii si cuantificarii riscurilor.
Selectarea va fi efectuata printr-o aplicatie noua Selectarea in control in baza analizei de
risc in care criteriile vor fi analizate, standardizate si cuantificate, de catre Directia Preturi de
Transfer Analiza de risc, din punct de vedere al sumelor suplimentare stabilite in baza acestora.
In conditiile in care se identifica riscuri fiscale reale si cuantificabile acestea vor fi
automatizate si aduse la cunostinta intregii activitati de inspectie fiscal, prin Fisa de risc fiscal
pentru a fi avute in vedere la selectare.
Pentru criteriile de risc fiscal care nu pot fi calculate automat in cadrul Fisei de risc
fiscal, se vor efectua controale inopinate in baza criteriului de selectie Sesizari, informatii,
analiza de risc (confirmare si cuantificare riscuri fiscale), in vederea colectarii informatiilor
necesare cuantificarii respectivelor riscuri fiscale, rezultatele acestor controale fiind ulterior
introduse in Fisa de risc fiscal.
Astfel, lista riscurilor fiscale va fi actualizata permanent cu noi criterii de risc fiscal iar cele
tratate care nu mai sunt actuale vor fi arhivate.

n concluzie, echipa de auditori publici externi considera ca pentru minimizarea
vulnerabilitilor descrise mai sus sunt necesare msuri complexe care s vizeze n paralel
urmtoarele obiective:
- realizarea unei proceduri operaionale i a unei aplicaii informatice care s centralizeze
toate informaiile disponibile la nivelul ANAF i s faciliteze obinerea de liste de contribuabili cu
riscul fiscal cel mai ridicat; Dimensiunea acestor liste ar trebui coroborat cu capacitatea de control
i ar trebui s fie rezultatul sintetic al unei analize privind toi factorii de risc.
- transparentizarea activitii de selecie astfel nct s se cunoasc n orice moment i la
toate nivelurile ierarhice care sunt motivele iniierii controlului i gradul de risc fiscal al
contribuabilului;
- mbuntirea controlului intern n procesul de analiz de risc i selecie, i anume:
- realizarea de analize cu privire la modul de utilizare a timpului de lucru, n sensul
identificrii acelor inspecii fiscale fr rezultate i analizarea obiectiv a criteriilor
de risc utilizate n momentul includerii n planul de control i a persoanelor
rspunztoare.
- sancionarea tuturor abaterilor de la legislaia, normele de lucru i instruciunile
aplicabile activitii de analiz de risc i selecie pentru control.
- implementarea la nivelul structurii centrale a ANAF a unor instrumente pentru
verificarea corectitudinii seleciei realizate la nivel teritorial (aplicaii informatice,
personal specializat, etc).

b) Vulnerabiliti privind modul de desemnare a echipei de inspecie fiscal:
- I nexistenta unor proceduri/norme de lucru care s prevad modul de desemnare a
echipei de inspecie fiscal;
- Nu sunt stabilite responsabilitile pe fiecare membru al echipei in funcie de
experiena profesional;

Pagina 112

- Existena unor deficiene privind pregtirea profesional a persoanelor fr
experien sau nou ncadrate n activitatea de inspecie fiscal,
- Posibilitatea acordrii unor termene foarte mici pentru efectuarea verificrilor,
fapt ce poate conduce la rezultate nesatisfctoare.
Aceste aspecte pot fi exploatate n scop personal de ctre factorii de decizie n
situaiile n care se dorete ncheierea de inspecii fiscale fr rezultate.

n prezent se constat c multe dintre aciunile de control au termene foarte mici de
realizare, acest fapt fiind determinat de resursele umane reduse i de volumul mare de ageni
economici. Includerea n planul de control a unor contribuabili cu activitate foarte complex i
pentru care timpul alocat inspeciei fiscale este foarte redus creeaz premisele unor rezultate
nesatisfctoare i poate ridica suspiciuni cu privire la corectitudinea i buna-credin a organelor
de conducere. n aceste condiii, lipsa personalului i volumul ridicat de munc poate crea pretexte
pentru nealocarea unei perioade corespunztoare de efectuare a inspeciei fiscale.
Reglementari referitoare la modul de desemnare a echipei de inspecie fiscal sunt cuprinse
in Ordinul 364/2009 pentru aprobarea sistemului de proceduri pentru inspecia fiscal, care
prevede la pct. 3.10 faptul c echipa de inspecie fiscal este formata din cel puin doua persoane
pentru efectuarea unei verificri; la nivelul Activitii de Inspecie Fiscal nu exista un sistem de
proceduri/norme de lucru care sa prevad modul de desemnare a echipelor de inspecie fiscal,
precum si repartizarea responsabilitilor pe fiecare membru al echipei.

Lipsa unor proceduri/norme de lucru referitoare la modul de constituire a echipelor de
inspecie fiscal poate conduce la:
constituirea unor echipe de inspecie fiscal formate din persoane fara experienta
pentru inspectii fiscale cu grad ridicat de dificultate;
desemnarea aceleiasi echipe care a mai efectuat o inspecie fiscal fara rezultate, la
acelasi contribuabil;
implicarea echipelor de inspecie fiscal, concomitent in mai multe actiuni de
inspecie fiscal, ceea ce poate compromite eficienta echipei la fiecare actiune in parte;
posibilitatea desemnarii n controale complexe a unor inspectori fiscali fara
experienta, in vederea incheierii de inspectii fiscale fara rezultate;
responsabilitati impartite in mod inegal intre membrii echipei de inspecie fiscal,
fara a se tine cont de experienta/vechimea in specialitate;
modificarea nejustificat a componenei echipei n timpul controlului - desemnarea
pentru continuarea verificarilor si incheierea actului de control a unei alte echipe de inspecie fiscal
decat cea care a efectuat verificarea.
In timpul realizrii verificrilor se poate schimba componenta echipei de inspecie fiscal,
fr a se efectua o motivare si justificare a acestui fapt. Echipa care a fost schimbata nu isi asuma
raspunderea pentru aspectele constatate, urmand ca noua echipa sa preia verificarile de la inceput. O
astfel de situatie poate conduce la pierderea unor constatari importante, noua echipa nefiind obligata
sa tina cont de aspectele/operatiunile verificate de prima echipa.

Pagina 113

Referitor la acest aspect, prezentam cu titlu de exemplu, constatarile cuprinse in Raportul de
control al Curtii de Conturi a Romaniei, incheiat la 08.07.2010, la cap. IV Referitor la activitatea
de inspecie fiscal realizata de DGAMC in anul 2009.
Prin raportul mentionat se semnaleaza cazul in care o alta echipa de inspecie fiscal decat
cea care a efectuat verificarea a fost desemnata sa finalizeze actul de control si sa emita Decizia de
impunere, fara a se tine cont de aspectele constatate de prima echipa.

Lipsa unor proceduri/norme de lucru privind modul de constituire a echipelor de inspecie
fiscal confer acestei activiti un grad ridicat de subiectivism, ceea ce n final poate favoriza
apariia unor fapte de corupie; drept urmare echipa de auditori publici externi considera ca este
necesara elaborarea unui sistem de proceduri in domeniul desemnrii echipelor de inspecie fiscal,
care sa tina cont de urmtoarele aspecte:
- evaluarea calitii profesionale a tuturor inspectorilor fiscali, astfel nct s existe un
echilibru ntre dificultatea lucrrilor i competena echipelor de control;
- introducerea unor criterii minimale care s garanteze calitatea echipei i a actului de
control, precum:
o unul dintre membrii echipelor de inspecie fiscal sa aib vechime minim in
specialitate - 8, 10 ani, etc);
o personal extrem de bine pregtit i specializat pe domenii principale de activitate
(corp de inspectori de elit) pentru verificrile realizate la contribuabilii cu
activitate complex (contribuabili mijlocii i mari;)
o desemnarea inspectorilor fiscali debutani/fr experien numai pentru
efectuarea de verificri cu grad redus de dificultate (de ex. realizarea obligatorie
a unui stagiu la activitate de inspecie fiscal de la contribuabilii mici)
- schimbarea periodica a componenei echipei de inspecie fiscal;
- repartizarea sarcinilor si responsabilitatilor pentru fiecare membru al echipei in functie
de experienta/vechime in specialitate.
n ceea ce privete pregtirea profesional a funcionarilor implicai n activitatea de
inspecie fiscal, echipa de audit a Curii de Conturi este n consens cu punctul de vedere formulat
de conducerea structurii de coordonare a inspeciei fiscale din ANAF, i anume:
Personalul candidat pentru ncadrarea n inspecia fiscal, chiar dac are o vechime mare
n domeniul economic, care l ndreptete, conform legii, s fie angajat pe o funcie de execuie de
nivel superior, nu dispune de experiena necesar pentru a efectua imediat aciuni de inspecie
fiscal complexe.
Astfel, considerm c se impune crearea unei structuri (n colaborare cu Ministerul
Finanelor Publice Ministerul nvtmntului) care s asigure o pregtire temeinic pentru
viitorii inspectori fiscali, inclusiv prin efectuarea de stagii practice.
Astfel, ncadrarea n structurile de inspecie fiscal ar trebui s fie condiionat de
absolvirea cursurilor organizate de aceast structur (cursuri ce ar putea fi echivalente unui
program de master).


Pagina 114

2. Cu privire la desfurarea inspeciei fiscale

Realizarea inspeciei fiscale este reglementat n cadrul titlului VII Inspecia fiscal - din
OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare (art. 99 - art. 109).
La art. 99 alin 1 competena se prevede c Inspecia fiscal se exercit exclusiv,
nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale
n ce privete locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale, art. 103 alin 1 i alin 4 prevd
c Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului... respectiv
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului.
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal. i nu
poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare,
durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. (art. 104 alin 1 i 2).
Regulile privind inspecia fiscal sunt prevzute la art. 105 cu urmtoarele specificaii
Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care
sunt relevante pentru impunere..
Normele metodologice de aplicare ale art. 105 din Codul de procedur fiscal, stipuleaz:
102.1. La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul
fiscal competent va avea n vedere toate documentele justificative i evidenele financiar-contabile
i fiscale care constituie mijloace de prob i sunt relevante pentru stabilirea drepturilor i
obligaiilor fiscale.
102.2. Cnd este necesar, organul de inspecie fiscal va anexa la actul de inspecie fiscal
copii de pe documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu ocazia inspeciei.
102.3. Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal vor dispune msurile asigurtorii n
condiiile art. 129 din Codul de procedur fiscal.
Conform art. 109 alin 1 din Codul de procedur fiscal i a normelor metodologice
aplicabile Rezultatul inspeciei fiscale generale sau pariale va fi consemnat ntr-un raport de
inspecie fiscal., anexndu-se ori de cte ori este cazul, actele privind constatrile preliminare,
cum sunt procesele-verbale ncheiate inclusiv cu ocazia controalelor inopinate i/sau ncruciate i
orice alte acte.
Raportul de inspecie fiscal este semnat de organele de inspecie fiscal, verificat i avizat
de eful de serviciu i aprobat de conductorul organului de inspecie fiscal.

a) Abordarea i realizarea inspeciilor fiscale prezint un nivel ridicat de
subiectivitate. Principalele cauze sunt:
- lipsa unor manuale sau ghiduri de control pentru principalele categorii de
operaiuni i impozite (lipsa unor proceduri/tematici/metodologii de control standardizate)
- calitatea inspeciilor fiscale este condiionat de flerul, experiena
individual i scrupulozitatea fiecrui inspector fiscal.

Pagina 115

Metodologiile actuale de control permit abordri subiective/arbitrare cu privire la:
- etapele verificrii; modalitile/procedurile investigative (identificarea i
investigarea indiciilor, etc);
- tipurile de operaiuni/informaii/corelaii/neconcordane verificate.

Una dintre vulnerabilitile majore ale activitii de inspecie fiscal const n faptul c
procedurile i tematicile de control nu sunt suficient de detaliate i nu includ indicaii stricte
cu privire la paii ce trebuie urmai n control.
Procedurile de inspecie fiscal aprobate n prezent (OPANAF 364/2009) reglementeaz
doar din punct de vedere formal activitatea de inspecie fiscal (definete responsabiliti, circuitul
documentelor, proceduri instituionale, etc). Aceste proceduri nu stabilesc concret modul de
realizare a controlului, tipurile de operaiuni ce trebuie supuse verificrii sau modalitile i
procedurile investigative, etc.
Rezultatele activitii de inspecie fiscal depind n mare msur de experiena profesional,
flerul i inspiraia inspectorilor fiscali. Nu exist o abordare unitar a inspeciei fiscale ntre
diferitele echipe de control. Fiecare inspector are propria manier de control i i stabilete
singur metodologia de control (ce tipuri de operaiuni/contracte/documente verific, ce corelaii
stabilete, ce proceduri investigative aplic, etc). De altfel, n practic se constat c n situaii
similare pot exista abordri foarte variate din partea inspectorilor fiscali.
Activitatea de control fiscal este insuficient reglementat. Dei n plan formal s-au
definit anumite proceduri i responsabiliti, nu exist suficiente standarde de control (pe
categorii de impozite verificate, tipuri de verificri, etc) iar rezultatele inspeciei fiscale depind
n mare msur de nivelul de scepticism profesional i scrupulozitate al funcionarilor.
Asemntor auditului financiar, n cazul inspeciei fiscale (audit fiscal) ar trebui s se implementeze
standarde de control prin care s se obin asigurarea rezonabil c inspectorii fiscali au identificat
cu acuratee situaia de fapt fiscal a contribuabilului. Rezultatele inspeciei fiscal nu ar trebui s
mai fie condiionate de flerul, experiena i inspiraia inspectorilor fiscali.
Lipsa unor metodologii de control care s prevad cu exactitate etapele i paii concrei ce
trebuie urmai n control poate conduce la abordri superficiale ale inspeciei fiscale. Inspectorii
fiscali pot selecta tipurile i volumul de operaiuni verificate (categorii de contracte, furnizori,
clieni, ncasri, pli, etc) exclusiv pe baza propriului raionament profesional.
Libertatea de opiune acordat inspectorilor fiscali n aplicarea metodologiilor de control, n
alegerea tipurilor de operaiuni verificate i a investigaiilor specifice activitii de control determin
un grad ridicat de subiectivism n realizarea inspeciei fiscale.
Lipsa unui un cadru normativ (legislaie i proceduri operaionale) care s oblige funcionarii s i
ndeplineasc activitatea dup anumite standarde de calitate, cu profesionalism i integritate, crete
riscul de corupie n rndul inspectorilor fiscali. Scrupulozitatea i scepticismul profesional pot fi
uor diminuate i anihilate de tentaiile produse de fenomenul de corupie. Anumite indicii
privind nclcri ale legislaiei fiscale pot rmne neverificate i pot fi trecute cu vederea
ntruct nu se specific nicieri ce categorii de operaiuni (corelaii/ neconcordane/documente
financiar-contabile) trebuie n mod obligatoriu verificate.

Pagina 116

Menionm c n lipsa unei reglementri stricte asupra modului de efectuare a inspeciei
fiscale, respectiv lipsa metodologiilor de control, este practic imposibil de realizat un control intern
performant. Lipsa unei metodologii de control detaliate i obligatorii face imposibil comparaia
ntre ceea ce este i ceea ce ar trebui s fie, deci transform controlul intern managerial realizat
de eful de serviciu/director ntr-un control privind forma i mai puin coninutul actului de control
(controlul managerial devine un act strict formal).
Lipsa unor proceduri i tematici clare i complete conduce la imposibilitatea constrngerii
inspectorilor fiscali s realizeze control de calitate i las o porti organelor de control ca n mod
voit s omit s verifice anumite categorii de operaiuni.
De asemenea, lipsa unor metodologii de control detaliate pune inspectorul n situaia de a
realiza inspecia fiscal conform propriului raionament i mai ales conform indicaiilor efului. n
acest context, nu poate fi exclus nici ipoteza n care unii efi acord subalternilor
indicaii/dispoziii superficiale sau ruvoitoare. De altfel, n lipsa unor proceduri/metodologii
detaliate i din dorina de a fi n graiile efilor, unii subalterni pot da dovad de superficialitate i
pot trece cu vederea anumite aspecte negative din activitatea contribuabililor.
n concluzie, lipsa unor proceduri i tematici clare i complete poate determina urmtoarele
efecte negative asupra activitii de inspecie fiscal:
- efectuarea de controale superficiale (abordri subiective i arbitrare)
- controale ierarhice de slab calitate (strict formale, fr o analiz profund a
coninutului);
- imposibilitatea constrngerii inspectorilor fiscali s realizeze control de calitate;
- posibilitatea ca organele de control n mod voit s omit s verifice anumite
operaiuni sau s nu prezinte n mod corect concluziile controlului (risc de corupie).
Echipa de audit recomand implementarea unor standarde de control (ghiduri i manuale de
inspecie fiscal) care s prevad n mod detaliat metodologia de control pentru fiecare impozit i
domeniu de activitate. Aceste standarde de control ar trebui s oblige inspectorii fiscali s realizeze
inspeciile fiscale conform unor metodologii unice la nivel naional, ceea ce ar determina un nivel
superior de corectitudine i integritate n rndul funcionarilor.
Cu privire la aceste recomandri reprezentanii ANAF au precizat c se acioneaz pentru
elaborarea unor noi metodologii i proceduri, precum i pentru perfecionarea celor deja existente.
De asemenea precizm c metodologiile elaborate de structura coordonatoare a inspeciei fiscale
sunt unice la nivel naional, acestea fiind elaborate pentru a fi puse n aplicare de toate structurile
teritoriale cu atribuii de inspecie fiscal.

b) Procedurile de inspecie fiscal permit efectuarea n mod deliberat a unor
controale superficiale:
- nu exist nicio reglementare privind modul de stabilire a eantionului;
- nu exist nicio condiie privind reprezentativitatea eantionului utilizat n
inspecia fiscal;
- nu exist nicio reglementare privind modalitile/condiiile de extrapolare a
deficienelor identificate n eantion.

Volumul ridicat al activitii contribuabililor i numrul mare al tranzaciilor comerciale
conduc n cele mai dese cazuri la imposibilitatea realizrii unui control exhaustiv asupra

Pagina 117

operaiunilor cu influen asupra bazei impozabile verificate de inspectorii fiscali. Volumul
operaiunilor supuse controlului inspectorilor fiscali trebuie dimensionat astfel nct inspecia
fiscal s se poat desfura ntr-un termen rezonabil ce nu depete 3 luni la contribuabilii mici i
mijlocii i 6 luni la contribuabilii mari. n consecin, imposibilitatea realizrii ntr-un timp
rezonabil a unui control exhaustiv i necesitatea eficientizrii la maxim a timpului de lucru a
determinat recurgerea la verificri asupra unui eantion limitat din operaiunile agentului economic.
O analiz asupra cadrului legal i procedural aplicabil inspeciei fiscale conduce la concluzia
c eantionarea reprezint un domeniu extrem de puin reglementat . Mai exact, dei marea
majoritate a inspectorilor fiscali utilizeaz aceast tehnic de control, Codul de procedur fiscal,
normele de aplicare, procedurile de control aprobate pn n prezent nu fac referire la modul de
stabilire a eantionului n cazul inspeciilor fiscale. Practic, utilizarea eantionului reprezint o
necesitate pentru buna desfurare a inspeciei fiscale ns o reglementare clar n acest sens nu
poate fi identificat. Referirile cu privire la controlul prin sondaj (pe baza de eantion) sunt extrem
de succinte, dup cum urmeaz:
Art. 97 din Codul de procedur fiscal:
(3) n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

HG 1050/2004 privind privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Codului de
procedru fiscal:
94.2. Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector
i va avea n vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului.

Aa cum se observ din actele normative citate mai sus, selectarea eantionului reprezint
atributul inspectorului fiscal, realizndu-se exclusiv pe baza aprecierilor i raionamentului
profesional ale acestuia. Dei HG 1050/2004 precizeaz c eantionul trebuie s aib n vedere
volumul, valoarea i ponderea n activitatea contribuabilului, la nivelul ANAF nu exist proceduri
care s detalieze i s expliciteze acest text de lege.
ntreaga procedur de eantionare are la baz n general unele cutume sau bune practici
utilizate la nivelul structurii de control respective. Din aceste motive, fiecare inspector poate avea
propria manier subiectiv de stabilire a eantionului. Acest lucru nseamn c inspectorul pe
baza propriilor criterii poate stabili care sunt operaiunile ce urmeaz a fi verificate (att n ceea ce
privete tipul, numrul sau ponderea operaiunilor selectate). De asemenea, procedurile nu prevd
obligativitatea ntocmirii unui document care s ateste modul de realizare a eantionului, astfel c
inspectorul fiscal poate modifica eantionul ori de cte ori dorete pe parcursul inspeciei fiscale.
Lipsa unor criterii clare de selecie a eantionului (definirea exact a operaiunilor supuse
controlului prin sondaj), poate conduce la superficialitate i/ sau chiar la exagerare n aplicarea
atribuiilor specifice de control, inclusiv la scderea calitii inspeciilor fiscale realizate.
Alegerea eantionului este un proces extrem de subiectiv, i din acest punct de vedere
vulnerabilitile la corupie pot fi foarte mari. Acest vulnerabiliti sunt determinate de lipsa unor
criterii obiective de stabilire a eantionului inspectorii pot stabili orice fel de criterii aparent
obiective n scopul disimulrii unor interese ascunse (pentru a ascunde lipsa de corectitudine i
integritate). Mai precis, inspectorii fiscali pot alege n eantion doar operaiuni dintr-o anumit sfer

Pagina 118

a activitii, doar dintr-o anumit perioad, doar peste o anumit valoare, etc, lsnd astfel n afara
eantionului segmente sensibile ale activitii contribuabilului.
Principala problem n eantionare o reprezint gradul de reprezentativitate al eantionului.
Din acest punct de vedere se constat c deficienele sunt majore, dup cum urmeaz:
- exist riscul includerii n eantion doar a anumitor tipuri de operaiuni, respectiv efectuarea
controlului pe categorii de operaiuni nesemnificative pentru activitatea contribuabilului.
- exist riscul includerii n eantion a unui numr extrem de limitat de operaiuni de altfel,
lipsa unui cadru normativ care s impun un prag minim al reprezentativitii (numeric i valoric)
coroborat cu dorina inerent a tuturor funcionarilor de a minimiza volumul de munc pot conduce
la verificri superficiale i neconcludente, pe volume de operaiuni foarte reduse.
De asemenea, o alt problem major a eantionrii o reprezint lipsa oricror prevederi
legale referitoare la modul de extrapolare a abaterilor identificate de inspectori n eantion.
Eantionul trebuie s reprezinte doar punctul de plecare al inspeciei fiscale, n sensul c orice
abatere constatat trebuie s constituie un indiciu ce va fi n mod obligatoriu investigat la nivelul
ntregii activiti.
Lipsa oricror instrumente de eantionare statistic i utilizarea exclusiv a
eantionrii pe baz de raionament profesional conduce la situaia n care inspectorii fiscali
s verifice n inspecia fiscal numai ceea ce doresc i att ct doresc. Att timp ct
legislaia i procedurile de inspecie nu definesc noiunea de operaiuni semnificative i nu stabilesc
unele condiii minimale privind volumul, valoarea i ponderea operaiunilor selectate n sondaj, nu
poate exista garania sau asigurarea rezonabil c un control s-a desfurat corect i i-a atins toate
obiectivele.
Practic, sistemul actual de control i de eantionare permite trecerea cu vederea de ctre
inspector a oricrei nclcri a legislaiei fiscale, fr ca el s poat fi tras la rspundere pentru fapta
sa. Mai concret, nedetectarea unei abateri grave de la legislaia fiscal va fi pus ntotdeauna de
inspector pe seama neincluderii operaiunii respective n eantion, fapt care n lipsa altor probe
incriminatorii l exonereaz total de orice alt rspundere. Consemnarea n actele de control a unor
eantioane voluminoase i aparent realizate pe criterii obiective nu reprezint garania c n decursul
inspeciei fiscale nu au fost identificate abateri grave ce ulterior au fost trecute cu vederea de
inspectorul fiscal. Att timp ct inspectorul va avea posibilitatea s redefineasc la nesfrit
eantioanele verificate i s lase nesancionate abateri de la legislaia fiscal, vulnerabilitatea la
corupie din activitatea de inspecie fiscal va rmne la cote foarte ridicate.
Echipa de audit recomand elaborarea unor proceduri care s mbunteasc procesul de
eantionare, n sensul stabilirii unor reguli unice pentru toi contribuabilii. Dei nu trebuie exclus n
totalitate componenta subiectiv a controlului, respectiv flerul inspectorului fiscal, considerm c
inspecia fiscal trebuie s aib un profund caracter obiectiv i profesionist. De aceea, recomandm
clarificarea i completarea cadrului procedural dup cum urmeaz:
- stabilirea unei proceduri transparente de eantionare, a unor criterii clare, unice i lipsite de
echivoc/obligatorii pentru alegerea operaiunilor supuse controlului prin sondaj;
- stabilirea unor praguri minime privind volumul, valoarea i ponderea operaiunilor, astfel
nct s se poat asigura reprezentativitatea eantioanelor;

Pagina 119

- mbuntirea instrumentelor de control electronic i utilizarea de aplicaii specializate
pentru eantionri statistice;
Cu privire la aceste recomandri reprezentanii ANAF au precizat c este n curs de
elaborare o procedur care va stabili modul de efectuare a verificrii prin sondaj (inclusiv
stabilirea eantionului), procedura avnd ca termen de finalizare Trimestrul IV 2012.

c) Nu exist prghii de control intern pentru a se obine asigurarea rezonabil c
inspectorii fiscali respect un set de obiective minimale ale controlului.
Exist posibilitatea ntocmirii de acte de control superficiale, insuficient
fundamentate i fr dovezi/anexe (probe la dosar).
Nu exist posibilitatea verificrii de fond a calitii activitii inspectorilor fiscali
(lipsa unui supracontrol).

Actualele prevederi legale i procedurale aplicabile inspeciei fiscale nu definesc n mod
obiectiv care sunt instrumentele pe baza crora efii i directorii pot s verifice corectitudinea
constatrilor din rapoartele de control. Procedura de ntocmire a actelor de control nu stabilete un
set de documente obligatorii ce trebuie anexat la actul/dosarul de control. n aceste condiii,
controlul ulterior asupra calitii activitii inspectorilor fiscali (control intern managerial, audit
intern, audit extern realizat de Curtea de Conturi, etc) se poate transforma ntr-un control de form,
fr posibilitatea analizei problematicii de fond a inspeciei. De altfel, prevederile legale (HG
1050/2004) las la latitudinea inspectorului opiunea de a anexa documente justificative:
102.2. Cnd este necesar, organul de inspecie fiscal va anexa la actul de inspecie
fiscal copii de pe documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu ocazia inspeciei.
ntreaga legislaie i cadru procedural privind inspecia fiscal nu fac referire la necesitatea
argumentrii i demonstrrii cu anexe (situaii centralizatoare, etc) a situaiilor n care nu se constat
diferene suplimentare de control. n fapt, inspectorii ataeaz documente justificative doar pentru
constatrile din rapoartele de control care ar putea fi contestate de ctre contribuabili i nicidecum
pentru a susine i argumenta ntregul act de control, inclusiv soluiile de nemodificare a bazei
impozabile.
n aceste condiii, multe din actele de control ntocmite de inspectorii fiscali nu cuprind
dovezi ale faptului c operaiuni importante din activitatea contribuabilului au fost verificate. Se
constat c nu exist prghii de control intern pentru a se obine asigurarea rezonabil c inspectorii
au verificat ntr-adevr operaiunile cuprinse n eantion.
Aceste aspecte demonstreaz un nivel ridicat al vulnerabilitii la corupie prin faptul c
actualul cadru procedural permite fuga de responsabilitate prin imposibilitatea exercitrii unui
control ulterior performant (nu exist obligativitatea anexrii la rapoartele ntocmite, de documente,
acte, informaii clare, din care s reias situaia de fapt fiscal a contribuabilului). Lipsa
documentelor obligatoriu de anexat poate crea condiiile ca inspectorii fiscali s negocieze
acceptarea tacit a anumitor practici ilicite ale acestuia i zdrnicete accesul la informaie al
oricrei persoane ce dorete s verifice pe fond calitatea actului de control. Exist domenii extrem
de sensibile, precum inspecia fiscal la rambursrile de TVA, unde n spatele lipsei de documente
care s susin concluziile inspectorului se pot ascunde fraude importante i acte de corupie.
Una din condiiile de baz pentru diminuarea vulnerabilitilor la corupie o reprezint
simplificarea procedurilor i transparentizarea total a tuturor activitilor din instituiile publice.

Pagina 120

Ori, n cazul de fa, lipsa obligativitii anexrii la raportul de control a unor documente
justificative i implicit lipsa unor informaii cu privire la verificrile efective realizate de inspectori
creeaz imaginea unei activiti foarte puin transparente. n fapt, inspectorul rmne singura
persoan care a vzut documentele i care tie situaia de fapt fiscal a contribuabilului. n acest
context, acordarea de ctre efi a ncrederii totale i a prezumiei de corectitudine maxim a
subordonailor si poate reprezenta o vulnerabilitate major a sistemului de control intern
managerial, dat fiind c mai devreme sau mai trziu ncrederea (asociat cu lipsa de documente
justificative) va fi speculat de inspectori i va conduce la fenomene de corupie.
Lipsa unor documente anexate care s faciliteze un control ulterior al actului de control i
lipsa oricrei forme de supracontrol (care s ajung pn la documentele primare) favorizeaz
situaiile n care inspectorii fiscali trec cu vederea aspecte deosebit de grave din activitatea
contribuabilului.
Exist posibilitatea ca pe parcursul inspeciei fiscale s se constate anumite nclcri grave
ale legislaiei financiar-fiscale iar n cuprinsul raportului de control i n anexele acestuia s nu
existe nicio referire sau indiciu despre acest aspect.
Echipa de audit consider c dei aceste vulnerabiliti sus-menionate sunt inerente
activitii specifice de control, existena unui cadru strict de derulare a activitii i obligativitatea
transparentizrii tuturor operaiunilor verificate vor putea conduce la diminuarea riscului de
corupie. Acest deziderat se poate realiza pe urmtoarele ci:
- instituirea obligativitii ca organele de control s fac referire n actul de control cu privire
la toate aspectele importante ale activitii contribuabilului, s formuleze o opinie n acest sens i
implicit s-i asume responsabilitatea pentru munca depus;
- instituirea obligativitii anexrii de documente justificative care s susin concluziile
controlului i pentru situaiile n care nu sunt identificate diferene suplimentare de control.
(transparentizarea muncii realizate astfel nct s se poat facilita un control ulterior privind
calitatea activitii inspectorilor fiscali);
- identificarea unor soluii pentru a se putea exercita un supracontrol prin sondaj asupra
activitii de inspecie fiscal;

d) Cadrul legal i procedural conine ambiguiti i permite interpretri i decizii
subiective ale inspectorilor fiscali:

d.1. Procedurile aplicabile nu detaliaz n mod obiectiv condiiile instituirii
masurilor asiguratorii (exist pericolul iminent de sustragere de la plat), i anume:
- las la latitudinea inspectorului iniiativa de instituire a msurilor
asiguratorii
- nu instituie obligativitatea urmririi procedurii ci creeaz doar
posibilitatea iniierii unei astfel de proceduri
- nu exist obligativitatea motivrii n scris a deciziei de a nu se lua msurile
asiguratorii (nu se motiveaz inaciunea/pasivitatea)


Pagina 121

Cadrul procedural nu este clar stabilit permind interpretri subiective asupra oportunitii
instituirii msurilor asiguratorii (exist pericolul iminent de sustragere de la plat), lsnd la
latitudinea inspectorului iniiativa de instituire a msurilor asiguratorii; nu instituie obligativitatea
urmrii msurii ci creeaz doar posibilitatea iniierii unei astfel de proceduri respectiv nu exist
obligativitatea privind motivarea n scris a deciziei de a nu se lua msuri asiguratorii (ntocmirea
unui referat/ raport).
Normele de aplicare a Codului de procedur fiscal stipuleaz la pct. 102.3. faptul c atunci
Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal vor dispune msurile asigurtorii n condiiile
art. 129 din Codul de procedur fiscal., fr ns a detalia situaiile concrete cnd trebuie s se
utilizeze aceste msuri.
De asemenea, nici procedurile de luare a msurilor asiguratorii prezentate n Ordinul nr.
364/2009 i n Ordinul ANAF nr. 2605/2010 nu prezint criterii clare
(recomandri/condiii/situaii de fapt concrete) care s i oblige pe inspectorii fiscali s procedeze
la aplicarea msurilor asiguratorii pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale.
Conform Ordinului nr. 364/2009, procedura de luare a msurilor asiguratorii definete
aciunile necesare lurii msurilor asiguratorii n timpul desfurrii aciunilor de inspecie
fiscal, n situaia n care exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la plata obligaiilor fiscale
care au fost sau care vor fi constatate cu ocazia aciunii de inspecie fiscal desfurat, sau sa-i
risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd considerabil colectarea debitelor constatate
suplimentar.
Conform procedurii, n cazul n care organele de inspecie fiscal constat c exist
pericolul ca pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale contribuabilul s se sustrag, s-i ascund
ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod deosebit colectarea, se vor
dispune msuri asiguratorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului asiguratoriu asupra
bunurilor mobile i/sau imobile proprietatea debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia.
Decizia de instituire a msurilor asiguratorii se emite n timpul desfurrii aciunii de
inspecie fiscal, n baza unui proces verbal prin care vor fi estimate sumele ce pot fi stabilite
suplimentar sau la finalul aciunii de inspecie fiscal, prin emiterea Deciziei de impunere.
Dup cum rezult din textul citat mai sus, procedura de instituire a msurilor asiguratorii are
un profund caracter subiectiv, depinznd n mare msur de modul n care inspectorul fiscal
apreciaz pericolul social ca debitorul s-i nstrineze bunurile din patrimoniu. n aceste condiii,
n mod evident exist un risc ridicat ca agenii economici s ncerce s corup inspectorii fiscali n
scopul tergiversrii sau chiar neaplicrii msurilor asiguratorii. Diminuarea acestui risc nu se poate
realiza dect n condiiile unei reglementri mai clare i mai detaliate asupra noiunii de pericol
iminent de sustragere de la plat.
De asemenea, considerm c este necesar i o schimbare de viziune, n sensul instituirii
obligativitii analizei de oportunitate a instituirii msurilor asiguratorii pentru toate inspeciile
fiscale (sau cel puin pentru cazurile cu diferene de control peste un anumit plafon). Concret,
considerm c n toate cazurile n care se stabilete un volum ridicat de sume suplimentare la
control ar trebui s se ntocmeasc un referat/not n care inspectorul s justifice n scris de ce nu se
impune luarea msurilor asiguratorii. Acest gen de msur ar conduce la responsabilizarea
inspectorilor, i-ar obliga s realizeze astfel de analize i ar putea facilita pedepsirea acelor inspectori
ce cu rea-credin au tergiversat luarea de msuri asiguratorii. Cu alte cuvinte, nu ar trebui motivat
n scris numai aciunea ci i inaciunea sau pasivitatea organelor de control.

Pagina 122

d.2. Lipsa unor proceduri/metodologii/reglementri pentru individualizarea
pedepselor aplicate de inspectorii fiscali (lipsa unor criterii clare i unitare privind
stabilirea cuantumului amenzilor)
Printre principalele atribuii specifice organelor de inspecie fiscal se numr identificarea
tuturor abaterilor de la legislaia financiar-fiscal i aplicarea msurilor de sancionare prevzute de
lege. Legislaia din Romnia prevede n majoritatea cazurilor intervale foarte mari de sancionare,
astfel c pentru aceeai fapt se pot acorda sanciuni contravenionale foarte diferite (ntre minimul
i maximul amenzii poate exista i un raport 1 la 10). Din analiza cadrului legal i procedural
aplicabil la nivelul ANAF, echipa de audit a constatat c singurul act normativ ce face referire la
modul de individualizare a pedepsei este reprezentat de O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contraveniilor, care la art. 21 stipuleaz c:
(3) Sanctiunea se aplica in limitele prevazute de actul normativ si trebuie sa fie
proportionala cu gradul de pericol social al faptei savarsite, tinandu-se seama de imprejurarile in
care a fost savarsita fapta, de modul si mijloacele de savarsire a acesteia, de scopul urmarit, de
urmarea produsa, precum si de circumstantele personale ale contravenientului si de celelalte date
inscrise in procesul-verbal.
Acest text de lege are caracter general, fiind aplicabil tuturor instituiilor din Romnia cu
atribuii de constatare i sancionare a contraveniilor. n lipsa unor alte reglementri secundare
(proceduri interne, ghiduri, etc) ntreaga responsabilitate privind stabilirea cuantumului amenzii
cade pe umerii inspectorilor fiscali. Practic, ntruct nu exist alte constrngeri izvorte din lege sau
din procedurile/normele interne ale ANAF, inspectorii pot negocia cuantumul amenzii i pot
aplica amenzi difereniate n cazuri foarte asemntoare. Aceast putere de sancionare lsat la
discreia inspectorilor fiscali poate fi folosit cu uurin ca instrument de intimidare, ceea ce face
ca riscul de comitere de abuzuri s fie mai ridicat.
Echipa de audit recomand stabilirea la nivelul ntregii structuri a unor criterii clare i
obiective pentru stabilirea cuantumului sanciunilor. De asemenea, se impune transparentizarea
deciziei de sancionare a agenilor economici prin instituirea obligativitii motivrii n scris (prin
referat/not, etc) a cuantumului amenzii, astfel nct efii s cunoasc criteriile ce au stat la baza
stabilirii amenzii i s existe un minim instrument de control intern n aceast privin.

d.3. Nu exist proceduri clare care s expliciteze noiunea de evaziune fiscal i
ntreaga procedur n acest sens.
Procedurile i metodologiile de control nu cuprind criterii de evaluare a pericolului
social i nu asigur un cadru unitar de apreciere a formei de vinovie a fptuitorului
(culp sau intenie).
Nu exist obligativitatea motivrii prin referat a lipsei de iniiativ cu privire la
formularea de plngeri penale pentru cei la care au fost stabilite mari diferene de control
substaniale.
Pot exista rapoarte de inspecie fiscal cu diferene de control foarte mari fr
ns a se formula sesizare penal pentru fapte de evaziune fiscal.
Reprezentaii ANAF interpreteaz n mod subiectiv limita ntre buna i reaua
credin (limita ntre contravenie i infraciune)


Pagina 123

n conformitate cu art.108 alin. (1) din Codul de procedura fiscal Organele fiscale vor
sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale
i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea
penal.
n legislaia din Romnia pot fi identificate nclcri de la legislaia fiscal, care n funcie
de forma de vinovie a fptuitorului (culp sau intenie) sau gradul de pericol social, pot fi
incriminate att ca infraciuni ct i contravenii.
Din analiza cadrului procedural existent la nivelul ANAF s-a constatat c nu exist
reglementri suplimentare care s detalieze cele dou situaii i s asigure un cadru unitar de
abordare la nivelul ntregii ri.
Astfel, n conformitate cu prevederile Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale, pot fi considerate infraciuni urmtoarele fapte:
Art. 6 Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd
impozite sau contribuii cu reinere la surs.
Art. 8 (1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i
interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau
contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau
restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat.
(3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) i (2) se pedepsete.
Art. 9 (1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8
ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale,
a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la
baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;

Textele de lege enunate mai sus demonstreaz c ncadrarea unei fapte n categoria
contraveniilor sau infraciunilor depinde exclusiv de forma de vinovie a fptuitorului (culp sau
intenie) de buna sau reaua credin a contribuabilului sau de scopul cu care s-a realizat o anumit
operaiune. Avnd n vedere c organele de inspecie identific faptele i circumstanele svririi
abaterii de la lege, acetia au obligaia legal de a formula sesizare penal n orice mprejurri n
care constat existena elementelor constitutive ale unei infraciuni.
Lipsa unor proceduri sau metodologii care s detalieze prevederile legii penale i s
expliciteze noiuni precum intenie, scop sau rea-credin vor conduce la abordri subiective i la
maniere diferite de interpretare. Mai mult dect att, n lipsa unor precizri clare exist riscul ca
organele de inspecie s treac cu vederea astfel de fapte extrem de grave i s le muamalizeze prin
ncadrarea i sancionarea lor ca fapte contravenionale.
De altfel, n contextul actualei crize economice muli dintre contribuabili nu vrs la buget
impozitele sau contribuiile cu reinere la surs. n lipsa unor precizri metodologice suplimentare exist
riscul ca unii contribuabili de rea credin s nu fie pedepsii iar pe de alt parte asupra unor
contribuabili de bun-credin s se realizeze diferite forme de presiuni i abuzuri pe aceast tem.
Situaia este cu mult mai complicat n ceea ce privete impozitul pe profit i tratamentul fiscal
al unor cheltuieli. Dei diminuarea cu bun-credin a impozitului pe profit prin contabilizarea greit a

Pagina 124

unor cheltuieli (deductibile/nedeductibile) constituie infraciune, n marea majoritate a actelor de control
(inclusiv cele cu diferene de control foarte mari) se trateaz aceste operaiuni ca fiind simple erori
contabile, astfel c procentul sesizrilor penale pe aceast spe este extrem de redus.
Procedura actual permite organelor fiscale s aprecieze n mod subiectiv faptele i
comportamentul contribuabilului i s pun neregulile constate exclusiv pe seama necunoaterii sau
nenelegerii legislaiei (dei n spatele erorii se ascunde de obicei intenia de a diminua pe orice
cale volumul obligaiilor fiscale de plat).
n contextul unui cadru procedural permisiv, riscul de corupere a inspectorilor fiscali este
foarte mare. Organele de control pot practic s cedeze ncercrilor de corupere sau chiar mai mult
dect att, pot negocia modul de soluionare a cauzei.
Echipa de audit recomand modificarea/completarea procedurii de sesizare a organelor de
urmrire penal, astfel nct aceasta s prevad:
- n ce situaii organele fiscale sunt obligate s sesizeze organele de urmrire penal sau s
ncheie procese verbale de contravenii, n funcie de gravitatea faptei;
- criterii clare, n funcie de care organele fiscale stabilesc gravitatea faptei in vederea
ncadrrii corecte a acesteia;
- obligativitatea fundamentrii i sesizrii prin referat a cazurilor de nesesizare a organelor
de urmrire penal.

d.4. Procedurile i metodologiile actuale de control permit tergiversarea cu rea
credin a finalizrii unei inspecii fiscale (de ex. rambursri de TVA) prin:
- solicitarea n mod excesiv si nemotivat a unor controale ncruciate
- soluionarea cu greutate a unor controale ncruciate
Pe de alt parte, exist situaii n care inspeciile fiscale sunt finalizate ntr-un
termen foarte scurt, fapt ce trezete suspiciuni.
Procedurile i metodologiile actuale de control nu stabilesc n mod obiectiv i limitativ care
sunt condiiile n care se pot solicita controale ncruciate. Solicitarea unei verificri ncruciate
conduce la suspendarea inspeciei fiscale, iar acest fapt poate determina amnarea soluionrii
cererii de rambursare formulat de contribuabil. n contextul crizei economice actuale i a lipsei de
finanare cu care se confrunt majoritatea agenilor economici, tergiversarea finalizrii unei
inspecii fiscale privind rambursarea de TVA poate crea probleme grave de lichiditate n activitatea
contribuabilului. Dei plecm de la prezumia de corectitudine i integritate a organelor de control,
precizm faptul c procedurile i metodologiile actuale de control permit exercitarea unor abuzuri
prin tergiversarea finalizrii inspeciilor fiscale ca urmare a solicitrii de controale ncruciate lipsite
de relevan. Abuzurile comise de inspectori pot avea ca scop forarea contribuabilului s recurg la
fapte de corupie pentru a accelera controlul i implicit rambursarea de TVA.
Echipa de audit recomand simplificarea i transparentizarea procedurilor de control
ncruciat. De asemenea, considerm c trebuie luate msuri urgente pentru soluionarea ntr-un
timp ct mai scurt a stocului mare de solicitri de controale ncruciate existent n prezent la unele
structuri subordonate ANAF (de ex. DGFP Bucureti).

Pagina 125

Reprezentanii ANAF au confirmat existena unor astfel de disfuncionaliti i
vulnerabiliti n cadrul instituiei, preciznd urmtoarele: solicitrile pentru efectuarea unor
controale ncruciate sunt efectuate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal, cu
respectarea cerinelor din cadrul Procedurii pentru solicitarea i efectuarea controlului ncruciat
III.5 cuprins n Sistemul de proceduri pentru inspecia fiscal, aprobat prin OPANAF nr.
364/2009. Potrivit procedurii menionate, pentru solicitarea unui control ncruciat se completeaz
un formular care cuprinde inclusiv o rubric pentru motivarea controlului ncruciat. Astfel, n
funcie de motivarea prezentat de echipa de inspecie fiscal, seful de serviciu i respectiv
directorul coordonator al activitii de inspecie fiscal pot aproba sau respinge solicitarea de
control ncruciat, n cazul respingerii fiind obligatoriu de consemnat care au fost motivele pentru
adoptarea acestei soluii.
n ceea ce privete soluionarea cu greutate a unor controale ncruciate, acest aspect se
poate datora lipsei personalului i volumului de activitate al fiecrei structuri.
Pentru eliminarea unor astfel de situaii, s-a elaborat i este n curs de aprobare de ctre
conducerea A.N.A.F. un ordin privind modalitile de suspendare a inspeciei fiscale, n care sunt
prevzute termene stricte pentru primirea rspunsurilor la controalele ncruciate solicitate,
precum i modalitaile de reluare a inspeciei fiscale n situaia n care nu s-au primit rspunsurile
la controalele ncruciate solicitate, n termenul prevzut.

Menionm c deficienele i vulnerabilitile identificate de echipa de audit a Curii de
Conturi, cu privire la ntreaga activitate de inspecie fiscal, sunt aspecte recunoscute de ctre
reprezentanii ANAF. De altfel, conducerea structurii de coordonare a inspeciei fiscale din ANAF
confirm justeea recomandrilor auditorilor Curii de Conturi, considernd c este necesar
continuarea procesului de modernizare a activitatii de inspectie fiscala, pe urmatoarele
componente:
1. Continuarea informatizarii si standardizarii activitatii de inspectie fiscala, prin:
- imbunatatirea aplicatiei informatice privind planul de inspectie fiscala, in sensul
introducerii in acesta a tuturor solicitarilor de control, asigurarea selectiei automata a
contribuabililor pe criteriile de risc existente, repartizarea sarcinilor de control pe echipe functie
de capacitatea existenta, prioritizarea sarcinilor de control avand in vedere gradul mare de
incarcare per inspector;
- continuarea procesului de informatizare a documetelor utilizate de organele de control
prin introducerea acestora in aplicatia informatica PHOENIX;
- implementarea aplicatiei informatice COLIBRI in domeniul verificarilor la persoane
fizice;
- achizitionarea de noi licente ACL in domeniul controlului electronic.
2. Perfectionarea sistemului de proceduri utilizate in activitatea de inspectie fiscala,
continuarea standardizarii si implementarea acestora in cadrul aplicatiilor informatice existente.
3. Dezvoltarea proceselor de pregatire profesionala, asigurarea unei selectii riguroase a
personalului de inspectie fiscala, imbunatatirea procedurilor de evaluare a performantelor
individuale.
4. Efectuarea unor schimburi de experienta cu organele abilitate ale statului in domeniul
cercetarii penale in vederea imbunatatirii procedurilor utilizate de organele fiscale din cadrul
A.N.A.F. atunci cand sunt formulate sesizari penale.


Pagina 126

4. Vulnerabiliti cu privire la activitatea de gestionare a registrului
contribuabililor, primirea declaraiilor fiscale, analiz de risc.

1) Nivelul ridicat de subiectivism n individualizarea pedepselor aplicate pentru
nerespectarea de ctre contribuabili a obligaiilor declarative (nedepunerea sau
depunerea cu ntrziere a declaraiilor)
- I nexistena la nivelul ANAF a unei evidene a sanciunilor administrative
aplicate. Astfel, n cazul sanciunilor aplicate pentru un contribuabil, la nivelul organului
fiscal nu se cunoate cte amenzi sau avertismente a primit agentul economic de la
nfiinare pn la momentul respectiv. Acest fapt conduce la subiectivism n
individualizarea pedepsei, cauzat n primul rnd de imposibilitatea analizrii
comportamentului fiscal al contribuabilului.
- Numrul redus al msurilor de sancionare contravenional a contribuabililor
care nu depun n termen declaraiile fiscale

Primirea declaraiilor depuse de contribuabili reprezint una din activitile cele mai
importante n procesul de administrare fiscal. Un nivel ridicat al conformrii voluntare la declarare
semnific un nivel ridicat de disciplin n rndul contribuabililor. Dei procesul de autoimpunere
realizat de contribuabili nu conduce n mod automat la ncasarea de venituri fiscale, demararea unor
proceduri ulterioare de executare silit n vederea ncasrii veniturilor fiscale este condiionat de
existena unui titlu de crean, respectiv a unei declaraii fiscale.
n scopul creterii nivelului de conformare voluntare la declarare legiuitorul a prevzut
sanciuni pentru nedepunerea fiecrui tip de declaraie fiscal, astfel c n conformitate cu actualul
cadru normativ fiecare ntrziere la declarare trebuie s conduc n mod automat la o sanciune
(avertisment, amenda).
Dei activitatea de primire a declaraiilor a nregistrat progrese majore n ultima perioad
(ncepnd cu anul 2011, marea majoritate a declaraiilor fiscale se depun prin mijloace electronice
direct pe internet), aplicarea sanciunilor pentru ntrzierea depunerii declaraiilor prezint nc un
ridicat nivel de subiectivism. Dei exist o baz de date cu informaii complete privind declaraiile
depuse de fiecare contribuabil, n prezent nu exist mijloace automate de emitere a proceselor
verbale de constatare i sancionare a contraveniilor n cazul agenilor economici ce nu-i
ndeplinesc obligaiile declarative n conformitate cu prevederile legale. Mai precis, n prezent
aplicarea unei sanciuni se realizeaz manual de ctre inspectorii din cadrul activitii de gestionare
a registrului contribuabililor i primirea declaraiilor fiscale. La individualizarea sanciunii
(opiunea ntre avertisment i amend, respectiv cuantumul amenzii) nu exist
instrumente/informaii privind istoricul/cazierul contribuabilului din punct de vedere al sanciunilor
pentru nedepunerea sau depunerea ntrziat a declaraiilor fiscale. n aceste condiii, exist
posibilitatea ca n mod repetat unii contribuabili s fie sancionai doar cu avertisment n timp ce ali
ageni economici sunt aspru sancionai de la prima contravenie. La nivelul ANAF nu este aplicabil
un ghid/o procedur pentru asigurarea unui cadru unitar de individualizare a sanciunilor
contravenionale, astfel c acest proces este unul realizat exclusiv conform raionamentului i bunei-
credine a funcionarului public. Din aceste motive, exist posibilitatea ca n situaii similare agenii

Pagina 127

economici s beneficieze de tratamente difereniate, determinate exclusiv de bunvoina sau rea-
credina funcionarilor publici.
Aa cum am artat n capitolele precedente, ntre subiectivism i corupie exist o limit extrem de
fragil, astfel nct putem afirma c actualul sistem de sancionare a nendeplinirii obligaiilor
declarative las sistemul de administrare fiscal vulnerabil la fenomene de corupiei cu grad redus
de pericol social, adic ceea ce unii numesc mica corupie din sistem. Dei gradul de pericol
social este relativ redus (deoarece nu conduce n mod automat la prejudicierea bugetului de stat), un
nivel ridicat de repetabilitate al acestor fenomene poate crea o problem major la nivelul ANAF.
Cu privire la aspectele sus-menionate, reconfirmnd acurateea vulnerabilitii identificate
de auditorii publici externi, reprezentanii ANAF au precizat urmtoarele:
n contextul informatizrii proceselor de administrare i introducerii msurilor de
simplificare i modernizare a sistemului declarativ, s-a nregistrat o cretere a vitezei de reacie a
administraiei n ceea ce privete identificarea i comensurarea procesului de neconformare.
Totodat, n ultimii ani s-a nregistrat o cretere constant a gradului de depunere
voluntar a declaraiilor fiscale.
n ce privete evidena sanciunilor aplicate, n prezent, toate documentele referitoare la
situaia fiscal a unui contribuabil, inclusiv procesele verbale de constatare i sancionare a
contraveniilor, se regsesc n dosarul fiscal al acestuia, n format hrtie.
Pe msura trecerii la pstrarea dosarului fiscal al contribuabilului n format electronic, va
exista i o situaie informatizat a informaiilor coninute n acesta, privind istoricul sanciunilor
aplicate contribuabilului.
n consecin, echipa de audit a Curii de Conturi recomand implementarea unor
instrumente eficiente de control asupra modului de sancionare a contribuabililor. Mai exact, trebuie
s fie organizat o eviden exact asupra abaterilor i sanciunilor privind obligaiile declarative ale
contribuabililor. De asemenea, avnd n vedere volumul de munc extrem de mare i frecvena
ridicat a acestor contravenii, echipa de audit recomand identificarea unor soluii de emitere
automat a sanciunilor, astfel nct influena factorului uman s fie minimizat.

Cu privire la analiza de risc efectuat n vederea rambursrii de TVA -
controlul documentar n cazul contribuabililor cu risc mediu

2) Procedura de control documentar nu prevede cu exactitate ntinderea
verificrilor i documentele ce trebuie prezentate n cazul analizei documentare.

ntreaga activitatea de soluionare a deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea
adugat cu opiune de rambursare se realizeaz n conformitate cu OMFP nr. 263/ 2010. n
conformitate cu prevederile OMFP nr. 263/ 2010, funcionarii publici pot solicita orice fel de
documente pe care le consider necesare pentru justificarea soldului negativ de TVA:
B3. Analiza documentar
3.1.1. Pentru efectuarea analizei documentare compartimentul de specialitate solicit
persoanei impozabile s prezinte:
jurnalele de vnzri i de cumprri;
balanele de verificare;
contracte comerciale, facturi i documente vamale care s ateste exportul efectuat;
documente care s ateste efectuarea unei investiii, precum i alte documente din care s
rezulte suma solicitat la rambursare;

Pagina 128

orice alte documente pe care organul fiscal le consider necesare pentru justificarea
rambursrii.

Aa cum se poate observa din textul de lege de mai sus, analiza documentar se poate
transforma foarte uor (n mod abuziv) ntr-un pseudo-control realizat la biroul organului fiscal.
Practic, funcionarul public poate solicita orice informaie pe care o consider necesar, ceea ce face
ca operativitatea procedurii s depind de nivelul de scrupulozitate i scepticism al funcionarului
public. Exist posibilitatea tergiversrii i solicitrii repetate de documente justificative, n termenul
celor 45 de zile.
De asemenea, n cazul identificrii unei omisiuni/neclariti/erori, funcionarul public are
posibilitatea de a alege ntre:
a) solicitarea de diverse documente justificative suplimentare pentru clarificarea
situaiei;
b) transmiterea dosarului spre inspecia fiscal.
ntruct NU exist o limitare cu privire la numrul de documente solicitate, termenul de
prezentare al acestora, etc, exist posibilitatea ca unii funcionari publici s abuzeze de
prerogativele conferite de lege.
O alt problem sensibil o constituie faptul c n cadrul procedurii de soluionare a
rambursrilor de TVA cu risc mediu (control documentar) nu exist o procedur clar care s
defineasc ordinea de soluionare a acestora n cadrul intervalului de 45 de zile. Practic,
funcionarul public poate soluiona cu maxim celeritate unele solicitri de rambursare (1-3 zile
lucrtoare) n timp ce alte solicitri pot fi tergiversate pn spre sfritul termenului legal de 45 de
zile.
De asemenea, procedura de analiz documentara nu prevede ce verificri suplimentare
poate/trebuie s realizeze inspectorul fiscal. Legislaia i procedurile interne nu fac referire la
obligativitatea analizrii unor informaii deosebit de importante (existente n bazele de date ale
ANAF), precum:
- tranzaciile cu inactivi (conform D394)
- neconcordane din declaraiile D390, D394.
n fapt, funcionarul public are libertatea de a consulta sau nu informaiile sus-menionate, se
poate sesiza sau dimpotriv poate trece cu vedere orice fel de informaie ce n mod normal ridic
suspiciuni asupra activitii contribuabilului.
n concluzie, inspectorul poate lua decizii subiective cu privire la ntinderea verificrilor
realizate, poate trece cu vederea anumite aspecte/indicii, ceea ce poate conduce la favorizarea
sau, dimpotriv, defavorizarea agentului economic.

Reprezentanii ANAF au formulat urmtorul punct de vedere:
avnd n vedere diversitatea situaiilor care pot aprea n practic, opinm c nu este
oportun limitarea numrului sau tipului de documente care pot fi solicitate de organul fiscal.
De asemenea, avnd n vedere dispoziiile art.7 alin.(2) din Codul de procedur fiscal,
precizm c organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s
utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei fiscale a
contribuabilului.
n concluzie, considerm c procedura de soluionare a deconturilor negative de TVA nu
poate limita dreptul de apreciere al organului fiscal, stabilit prin Codul de procedur fiscal.
n ceea ce privete limitarea termenului de prezentare a documentelor suplimentare,
precizm c prin procedura de rambursare nu s-a prevzut limitarea acestui termen, ntruct, n

Pagina 129

practic, pot s apar situaii cu diferite grade de complexitate n funcie de mrimea persoanei
impozabile care solicit rambursarea TVA, precum i de volumul activitii desfurate de ctre
acestea.
Prin urmare, opinm c procedura nu poate limita termenul de prezentare a documentelor
suplimentare.
Cu privire la argumentele invocate de reprezentanii ANAF, echipa de audit a Curii de
Conturi consider c trebuie s se realizeze o delimitare clar cu privire la ceea ce se dorete a fi
analiza documentar privind rambursarea de TVA la contribuabilii cu risc mediu, i anume:
- fie reprezint o procedur administrativ standardizat, n care funcionarul public realizeaz
doar un punctaj (o verificare) cu privire la un numr limitat de aspecte/criterii, stabilite clar prin
proceduri de control, limitate att ca ntindere ct i numeric, respectiv aplicarea unor
chei/filtre/teste de control standardizate.
- fie se realizeaz un pseudo-control din birou, cu posibilitatea/obligativitatea investigrii
oricror aspecte, ceea ce implic lsarea la aprecierea inspectorului a volumului de verificri
realizate i transformarea ntr-o pseudo-inspecie fiscal.

Menionm c pe durata realizrii prezentei misiuni de audit (la data de 14 februarie 2012) a
fost aprobat Procedura operaional PO - 01.04 Gestionarea deconturilor de TVA i
soluionarea deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare, care dei nu
ndeprteaz vulnerabilitile identificate, aduce totui un plus de transparen n activitatea de
soluionare a rambursrii de TVA pentru contribuabilii cu risc mediu.

Echipa de audit a Curii de Conturi recomand clarificarea i detalierea procedurii
rambursrilor de TVA cu risc mediu (analiz documentar) n sensul stabilirii cu exactitate a
documentelor ce pot fi solicitate, a informaiilor i bazelor de date ce trebuie consultate.


Pagina 130

5. Vulnerabiliti cu privire la activitatea de executare silit.

Activitatea de executare silit este reglementat de prevederile CAP. 8 Stingerea
creanelor fiscale prin executare silit din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
respectiv de HG. nr. 1050 din 1 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal.
A.N.A.F. i realizeaz rolul de ndrumare metodologic n ceea ce privete activitatea de
executare silit prin intermediul Direciei Generale de Reglementare a Colectrii Creanelor
Bugetare.
Direcia General de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare a fost nfiinat n anul
2005 cu rolul de a asigura ndeplinirea obiectivelor ce revin administraiei fiscale n domeniul
reglementrii creanelor fiscale reprezentnd impozite, taxe, contribuii sociale i alte venituri
bugetare pe care le administreaz, potrivit legii, prin intermediul procedurilor de colectare a
creanelor fiscale.
Conform strategiei A.N.A.F. pe termen mediu 2011-2014, mbuntirea activitii de
executare silit reprezint un obiectiv prioritar al A.N.A.F., fiind stabilite urmtoarele direcii de
implementare:
Prevenirea evaziunii n faza de colectare
mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a
msurilor asigurtorii.
mbuntirea colaborrii cu Ministerul Administraiei i Internelor n vederea accesrii
bazei de date pentru identificarea operativ a proprietilor imobiliare, precum i a mijloacelor de
transport n scopul instituirii msurilor asigurtorii sau executrii, dup caz.
Implementarea operaiunii de poprire electronic a disponibilitilor bneti aflate n
conturile bancare deschise de debitori la bncile comerciale.
mbuntirea colectrii creanelor bugetare
Accelerarea recuperrii arieratelor.
mbuntirea procedurii de valorificare a bunurilor n cadrul executrii silite,
insolvabilitate i stabilire a rspunderii solidare.

Echipa de auditori publici externi a identificat principalele riscuri (din perspectiva
corupiei) ce ar putea afecta activitatea de executare silit, i anume:
- ntrzieri la nceperea formelor de executare silit, prin transmiterea somaiilor i titlurilor
executorii, n condiiile n care creanele fiscale au devenit exigibile i nu au fost achitate de ctre
debitor la data scadent;
- tardivitate n continuarea executrii silite a celorlalte forme de executare silit prevzute
de lege dup transmiterea somaiilor i titlurilor executorii;
- neinstituirea sau instituirea cu ntrziere a popririlor asupra conturilor bancare ale
debitorilor la bugetul statului;
- popririle instituite doar pentru o parte din titlurile executorii emise;
- neinstituirea popririlor asupra terilor nencasai ai debitorilor;
- neatragerea rspunderii solidare a terului poprit, acolo unde poate s-ar fi impus aceast
msur;

Pagina 131

- neurmrirea obinerii confirmrilor de transmitere a popririlor bancare, neprocedarea la
instituirea de popriri pe conturile noi deschise la alte instituii bancare;
- neinstituirea sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile pentru toi debitorii
administrai pentru care s-a nceput executarea silit;
- neurmrirea identificrii tuturor bunurilor mobile i imobile din proprietatea debitorului,
astfel nct sechestrul s fie instituit cu precdere asupra acelor bunuri valorificabile i n limita de
1,5 ori valoarea obligaiei fiscale de plat;
- instituirea de sechestre asupra unor bunuri greu valorificabile sau bunuri care figurau
grevate de ipoteci de rang I i II n favoarea unor instituii bancare n scopul obinerii unor avantaje
personale;
- evaluarea i valorificarea cu ntrziere (sau chiar deloc) a bunurilor mobile i imobile
supuse sechestrului.

n urma evalurii legislaiei, procedurilor i normelor interne, a metodologiilor de
realizare a executrii silite, echipa de audit a identificat mai multe vulnerabiliti ce pot da
natere sau pot fi puse pe seama fenomenelor de corupie, dup cum urmeaz:

A. Cu privire la alegerea msurilor de executare silit (somaii/popriri,
sechestre)

Din analiza activitii de executare silit, a sistemului legislativ care reglementeaz
domeniul precum i a constatrilor urmare aciunilor de control/audit efectuate att de ctre
auditorii publici externi din cadrul Curii de Conturi a Romniei precum i de structurile de control
intern din cadrul A.N.A.F. au rezultat o serie de vulnerabilitii care pot crea un mediu propice
fenomenului corupiei, dup cum urmeaz:

1. Nu exist un termen imperativ pentru demararea sau continuarea etapizat a
msurilor de executare silit.
Activitatea de executare silit este insuficient reglementat i las ntreaga
activitate la latitudinea executorului fiscal. Lipsa unor termene precise/maximale i
imperative conduce la posibilitatea tergiversrii lurii msurilor de executare silit.

Din analiza activitii de executare silit precum i din informaiile furnizate de ctre
reprezentanii entitii auditate a rezultat c nu exist o procedur de lucru (procedur operaional,
metodologie de lucru aprobat) n care s fie prevzut un termen clar i precis pentru demararea,
respectiv continuarea anumitor forme de executare silit.
Iniierea aciunii de executare silit prin transmiterea somaiei i titlului executoriu este
prevzut succint n Codul de procedur fiscal, fr a se preciza termene precise i obligatorii
pentru transmiterea tuturor somaiilor i continuarea msurilor de executare silit:
Art. 145 Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la
comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este
nsoit de un exemplar al titlului executoriu.
n acest context, n lipsa unor reglementri care s elimine posibilitatea unor aprecieri
subiective, decizia privind oportunitatea demarrii msurilor de executare silit aparine exclusiv

Pagina 132

executorilor fiscali. Practic, ntreaga procedur de executare silit este lsat la latitudinea
executorilor fiscali, ceea ce face ca nivelul de corectitudine i performan al acestei activiti s
depind de buna sau reaua credin a funcionarului public, respectiv de integritatea sa i a efilor
si.
Faptul c executorii fiscali intr n contact direct cu contribuabilii crete nivelul de
vulnerabilitate la corupie n acest sector de activitate. n fapt, n cazul acestei activiti se constat
nivelul ridicat al principalilor factori de corupie ntlnii la nivelul ANAF, dup cum urmeaz:
- activitatea de executare silit este extrem de slab i permisiv reglementat, lsnd
practic la latitudinea executorului fiscal decizia de a realiza principalele forme de executare silit
(poprire, sechestru);
- ntre executorii fiscali i agenii economici debitori exist n permanen o comunicare
i un contact direct, ceea ce crete riscul ca funcionarul public s fie expus tentativelor de
corupere;
- deciziile i msurile executorului fiscal pot afecta activitatea i situaia patrimonial a
agentului economic. n acest context, unii contribuabilii vor dori ca prin orice mijloace s amne
instituirea msurilor de executare silit i vor ncerca s cumpere bunvoina organelor de
executare silit.

Lipsa unui termen precis n care executorul fiscal este obligat s demareze formele de
executare silit determin o vulnerabilitate a individului la tentativele de corupere. Precizm
c un factor agravant n aceste cazuri l constituie lipsa unor instrumente eficiente de control intern.
n fapt, controlul intern n ceea ce privete executarea silit are de cele mai multe ori un caracter
formal, fapt demonstrat de multiplele deficiene din aceast activitate. Dincolo de deficienele ce in
de necorelarea volumului activitii cu numrul de personal, persist suspiciunea c lipsa unor
msuri ferme de executare silit poate ascunde fapte de natur penal.

Din discuiile purtate cu reprezentanii entitii auditate a rezultat c nu exist suficiente
asigurri c se pot depista prin intermediul controlului intern toate cazurile n care executorul fiscal
nu a transmis n bloc toate somaiile ctre Unitatea de Imprimare rapid Rm. Vlcea sau cazurile n
care se tergiverseaz n mod deliberat continuarea procedurii de executare silit (poprire, sechestru,
etc). Dei nu exist dovezi care s probeze fenomenul de corupie, repetitivitatea unor asemenea
fapte poate indica faptul c ntre executorul fiscal i contribuabilul debitor exist o nelegere n
acest sens.

n susinerea aspectelor prezentate mai sus au fost identificate abateri care au fost
consemnate n actele de control ale Curii de Conturi, dintre care exemplificm:
- S-a procedat cu ntrziere la nceperea formelor de executare silit, prin transmiterea
somaiilor i titlurilor executorii, n condiiile n care creanele fiscale au devenit exigibile i nu au
fost achitate de ctre debitor la data scadent.
- Nerespectarea termenului legal privind nceperea executrii silite, necomunicarea somaiei
nsoite de titlurile executorii (prin pot, nmnare direct,afiare,publicare).


Pagina 133

Vulnerabilitile cadrului legal i procedural, respectiv lipsa unor termene fixe i
imperative, conduc la posibilitatea tergiversrii lurii msurilor de executare silit, cu efecte
negative asupra colectrii creanelor fiscale la bugetul statului.
De asemenea, aceste vulnerabiliti pot conduce la impresia general c sistemul nu este
reglementat suficient i c n mod voit se las loc unor interpretri subiective din partea executorilor
fiscali. Perpetuarea strii de indisciplin a organelor de executare este reliefat i de multitudinea de
abateri constatate n fiecare an de ctre auditul intern i extern cu privire la activitatea de executare
silit.

Pentru evitarea i eliminarea posibilitii apariiei fenomenelor sus menionate este necesar
elaborarea, aprobarea i implementarea unei proceduri n care criteriile i termenele de iniiere a
msurilor de executare silit s fie stabilite n mod transparent i unitar. De asemenea se impune
exercitarea unui control ierarhic eficient, bazat pe sondaje i pe analiza zilnic a subactivitilor,
astfel nct executorul fiscal s fie mai bine ndrumat i monitorizat.
Reprezentanii ANAF au confirmat existena acestei vulnerabiliti, preciznd c se va
avea in vedere elaborarea unei proceduri operationale prin care se vor stabili criteriile in baza
carora va fi efectuat un control periodic intern, privind numarul debitorilor pentru care a fost
initiata procedura de executare silita, in raport cu numarul titlurilor de creanta ajunse la scadenta
si neachitate de catre acestia la data transmiterii fisierelor la Unitatea de Imprimare Rapida.
Totodata, procedura va cuprinde si modul de exercitare a unui control ierarhic eficient bazat pe
sondaje si pe analiza zilnica a subactivitatilor, astfel incat executorul fiscal sa fie mai bine
monitorizat si indrumat.

2. Nu exist criterii clar definite n ceea ce privete alegerea formelor de executare
silit (una sau mai multe) succesiv sau concomitent, se las doar la aprecierea
executorului fiscal.
Sistemul procedural actual nu oblig salariaii s motiveze inaciunea/pasivitatea.
Nu exist obligativitatea motivrii n scris (prin referat) a tergiversrii/amnrii
lurii unor msuri de executare silit.
Nu exist un control intern ierarhic eficient pe aceast linie.

n conformitate cu prevederile art. 142 (3) din Codul de procedur fiscal n cadrul
procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare
silit.
La nivelul ANAF nu exist alte proceduri sau norme metodologice care s expliciteze textul
de lege sus menionat, astfel c n lipsa unor criterii suplimentare executorii fiscali aplic msurile
de executare exclusiv conform propriului raionament. n consecin, alegerea tipului i momentului
n aplicarea diferitelor forme de executare silit reprezint decizii profund subiective ale
funcionarilor publici. Subiectivismul i lipsa de transparen a deciziilor creeaz condiiile
propice manifestrii fenomenelor de corupie i fac imposibil stabilirea unei delimitri clare
ntre buna i reaua credin a funcionarilor publici. Activitatea de executare silit nu are la
baz o metodologie i nici un set de reguli i criterii clare astfel nct s existe o justificare
obiectiv i transparent pentru toate deciziile executorilor fiscali. n prezent, legislaia i

Pagina 134

procedurile de lucru nu oblig executorul fiscal s realizeze o anumit procedur la un anumit
moment, astfel nct orice fel de inaciune nu-i poate fi imputabil. Inexistena unui cadru normativ
strict poate conduce la situaii n care prejudicii mari la bugetul de stat s fie mascate/motivate de
explicaii precum timp de lucru insuficient, nu s-a considerat oportun, etc.
n acest context, orice fel de deficien a activitii va fi considerat ca fiind o simpl lips
de performan a executorului (cel mult o abatere disciplinar minor), i nicidecum o nclcare
grav a regulamentelor interne.
Actualul cadru normativ privind executarea silit (legislaie i norme/proceduri interne ale
ANAF) permite funcionarilor publici s aplice msurile executorii dup bunul plac. Legea
permisiv i neclar poate fi practic negociat de ctre funcionari, aceste fapte conducnd n final
la volume mari de arierate nerecuperabile.
Aplicarea ntrziat a msurilor de executare silit poate da contribuabilului rgazul
necesar pentru a-i lichida toate activele i pentru a intra n faliment.

Ca urmare a lipsei unor reglementri stricte, n cele mai dese cazuri organele de
executare silit se limiteaz la emiterea somaiilor si instituirea popririlor bancare.
O analiz atent asupra activitii de executare silit de la nivel naional ne relev faptul c
numrul sechestrelor aplicate este extrem de mic comparativ cu valoarea creanelor nencasate n
termen. Aplicarea de sechestre se realizeaz cu mare ntrziere, ceea ce conduce n dese situaii la
acumularea de arierate foarte mari, ntr-o proporie considerabil nerecuperabile, deoarece firmele
intr n procedura insolvenei sau a falimentului. Aceste deficiene conduc n final la un grad redus
de recuperare a creanelor bugetului de stat, fapt subliniat i de evoluia ascendent n ultimii ani a
arieratelor nerecuperabile.

Din analiza activitii desfurate de ctre responsabilii cu executarea silit din cadrul
A.N.A.F. precum i din informaiile furnizate de ctre acetia a rezultat c organele de executare
silit se limiteaz de cele mai multe ori la transmiterea somaiilor i la transmiterea popririlor ctre
unitile bancare. De multe ori, dei n urma acestor msuri nu au fost recuperate datoriile, nu se
procedeaz cu operativitate la msura aplicrii sechestrului asupra bunurilor debitorilor. Situaiile
frecvente de arierate nerecuperabile pentru care nu exist sechestre sau alte forme de garanii
care s conduc la recuperarea creanelor fiscale pun sub semnul ntrebrii activitatea
executorilor fiscali i nasc suspiciuni cu privire la corectitudinea i integritatea executorilor
fiscali.
De altfel, neaplicarea cu maxim profesionalism n mod succesiv sau concomitent a tuturor msurilor
de executare silit poate fi considerat cauza principal pentru acumularea arieratelor.

Permisivitatea legii este deseori interpretat de funcionari ca posibilitatea de a nu face, iar
n acest sens trebuie s vin normele interne ale ANAF care s impun reguli i criterii suplimentare
privind executarea silit. Aceste lacune ale cadrului legal i procedural pot favoriza indiferena,
neglijena sau reaua credin a unor executori fiscali, ceea ce conduce n mod direct la scderea
veniturilor la bugetul general consolidat. n lipsa unor documente sub semntura funcionarilor care
s justifice motivele ntrzierii aplicrii msurilor de executare silit este foarte greu de sancionat
astfel de fapte.
Acest sistem slab reglementat permite realizarea de abuzuri att de la nivel de execuie, ct
i de conducere, cu att mai mult cu ct controlul intern managerial nu este implementat dect

Pagina 135

formal, pe hrtie. Lipsa unor reglementri clare face imposibil detectarea i sancionarea actelor
grave de indisciplin i corupie.
Echipa de audit recomand ca amnarea/tergiversarea pe perioade foarte lungi a aplicrii
unor msuri de executare silit s fie motivat n scris, pe baza de referat (not intern) aprobat de
conductorul ierarhic superior. n acest fel s-ar putea responsabiliza att personalul de execuie ct
i efii activitii de executare silit i s-ar putea evita situaii n care unii debitori, n mod
nejustificat, nu sunt supui tuturor msurilor de executare silit chiar i dup perioade foarte lungi
(de ex. 1-2 ani).
n acest sens, reprezentanii ANAF au precizat c se va elabora o procedura prin care se vor
stabili reguli de verificare periodica a modului de ducere la indeplinire de catre executorul fiscal a
masurilor de executare silita, prevazute de codul de procedura fiscala si care sunt luate in vederea
recuperarii cu celeritate a obligatiilor fiscale restante, pentru care a fost declansata procedura de
executare silita. Astfel, va fi verificata activitatea executorului, prin sondaj, de catre seful de
serviciu, iar in situatia in care acesta constata amanarea/tergiversarea executarii silite, pe
perioade foarte lungi, pe baza de referat aprobat de conducatorul ierarhic superior, executorul
fiscal va motiva aceasta situatie in scris.

B. Cu privire la modul de instituire a popririlor bancare

1) Cadrul legal i procedurile de lucru nu prevd instruciuni, criterii sau termene
precise pentru demararea procedurii de executare silit prin poprire bancar.

Avnd n vedere c selectarea modalitii i a momentului realizrii unei anumite msuri de
executare nu sunt specificate n normele legale i procedurile de lucru aplicabile activitii de
executare silit, executorii fiscali pot stabili conform propriilor criterii i raionamente care este
momentul oportun la care se poate demara procedura popririi conturilor bancare.
Dei legislaia nu prevede o ordine a modalitilor de executare silit, fiind posibil aplicarea
tuturor msurilor succesiv sau concomitent, n practic se observ c aproape ntotdeauna poprirea
bancar precede toate celelalte modaliti de executare silit.
Poprirea conturilor bancare este cea mai uoar metoda de recuperare a creanelor fiscale,
realizndu-se prin simpla transmitere a solicitrii ctre unitile bancare. Avnd n vedere uurina i
eficacitatea aplicrii acestei proceduri (simpla corespondena cu banca poate conduce la recuperarea
rapid a banilor), n marea majoritate a cazurilor poprirea bancar reprezint primul act de
executare silit i este semnalul nceperii executrii silite propriu-zise.
Din analiza activitii de executare silit precum din informaiile furnizate de ctre
reprezentanii A.N.A.F. reiese c n ceea ce privete demararea aciunii de executare silit prin
emiterea i transmiterea ctre instituiile bancare a popririlor, cadrul legal i procedural
(metodologii, etc) nu prevd un termen precis privind demararea efectiv a procedurii de poprire a
conturilor bancare. Practic, se las la latitudinea executorului fiscal stabilirea momentului
oportun pentru demararea efectiv a msurii de executare silit prin poprire.
Aceast reglementare permisiv poate conduce la tergiversri foarte mari ale popririlor
bancare i las organului de executare posibilitatea de a favoriza contribuabilul prin simpla sa
inaciune.

Pagina 136

Lipsa unor prevederi clare privind momentul, condiiile i criteriile ce trebuie avute n
vedere la aplicarea msurilor de executare silit (n spe, poprirea bancar) reprezint o
vulnerabilitate major la corupie prin faptul c funcionarul public (de conducere sau execuie)
poate negocia cu agentul economic momentul i metodele de executare silit. Mai mult dect att,
n anumite situaii executorii fiscali pot folosi acest instrument ca pe o arm de intimidare n scopul
obinerii unor foloase personale.
Precizm c verificrile efectuate de Curtea de Conturi au reliefat faptul c instituirea de
popriri cu mare ntrziere (sau chiar lipsa popririlor) au cptat dimensiunea unui fenomen la
nivelul ANAF, astfel c n lipsa unor instrumente performante de control riscul de corupie pe
aceast linie poate fi considerat extrem de ridicat.

2) Sistemul de emitere i transmitere a popririlor implic intervenia factorului
uman i permite realizarea unor operaiuni frauduloase (nu exist un sistem automat de
generare i transmitere a popririlor bancare):
- Expedierea popririlor bancare se face manual, existnd posibilitatea ca n mod
deliberat (fraudulos) s nu se transmit un plic/o poprire bancar (neinstituirea
popririlor pe toate conturile bancare).
- Procedura nu stabilete un termen ntre momentul generrii din aplicaie a
popririlor bancare i cel al expedierii lor la bnci (se poate tergiversa 1-2 zile
transmiterea efectiv a popririi, timp n care debitorul i retrage toate disponibilitile din
conturi).
- Procedura i aplicaia informatic nu prevd un termen de actualizare automat
a conturilor bancare i a popririlor debitorilor (nepoprirea conturilor deschise ulterior
generrii primei popriri).

Dei procesul de tiprire a popririlor se realizeaz exclusiv cu mijloacelor informatice,
transmiterea ctre bnci a adreselor de poprire necesit implicarea factorului uman i face posibil
apariia unor erori sau manipulri frauduloase ale acelor documente. Mai concret, dup ce se
genereaz/tipresc adresele de poprire cu ajutorul aplicaiei informatice, aceste documente trebuie
semnate de conducerea instituiei, nregistrate n registrul de corespondene, introduse n plicuri i
transmise ctre pot. Ulterior, la momentul primirii confirmrii de primire, aceast informaie (data
confirmrii) se introduce n aceeai aplicaie informatic.
Aceste operaiuni sus-menionate se realizeaz prin implicarea factorului uman, iar n lipsa
unor instrumente automatizate de gestiune (emitere, transmitere, confirmare de primire) a popririlor
este practic imposibil de realizat un control intern sau extern eficient care s garanteze c toate
popririle (fr excepie) au fost transmise cu maxim celeritate ctre toate bncile. Dei din aplicaia
informatic se genereaz automat popriri pentru toate conturile bancare, exist posibilitatea ca
unele popriri sa nu fie transmise ctre bnci (netransmiterea la semnat la Director, sau
netransmiterea plicului ctre Registratur/Pot), ceea ce poate conduce la ntrzieri importante n
aplicarea msurilor de executare silit i n ultim instan la nerecuperarea sau recuperarea cu
ntrziere a creanelor bugetare de la debitori.
Volumul mare de documente i operaiuni realizate n scopul emiterii i transmiterii
popririlor bancare face posibil omiterea transmiterii ctre una din bncile debitorului a adresei de

Pagina 137

poprire. Faptul c orice fel de astfel de eroare (greu detectabil) poate fi pus de persoanele
responsabile pe seama greelii inerente, constituie o vulnerabilitate a procedurii de executare silit.
Imposibilitatea exercitrii unui control riguros asupra operaiunilor manuale realizate n procesul de
emitere a popririlor bancare (fiind aproape imposibil s se verifice dac popririle au fost transmise
n integralitate) constituie un factor ce favorizeaz apariia fenomenelor de corupie. Persoanele
implicate (executor fiscal/director) pot omite fr probleme transmiterea unei popriri deoarece
riscul de a fi detectat fapta este foarte redus, mai ales c volumul ridicat de munc i numrul
ridicat de operaiuni manuale pot constitui scuze perfecte n cazul ieirii la iveal a unor astfel de
erori.
De altfel, organele de executare silit au i altfel de instrumente pentru a simula
corectitudinea i fermitatea popririi bancare i pentru a facilita sustragerea de la executare silit a
debitorului. Eficacitatea popririlor bancare este condiionat de rapiditatea cu care se iau aceste
msuri. ntrzierea cu cteva zile a popririlor bancare (fie prin nesemnarea lor imediat fie prin
tergiversarea transmiterii la registratura/pot) poate reprezenta un rgaz de timp suficient pentru ca
debitorul s-i lichideze conturile bancare. Astfel, o simpl informaie transmis de funcionari n
timp util ctre debitor poate facilita sustragerea de la executare silit i poate zdrnici ansele de
recuperare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat.
Mai mult dect att, n lipsa unei proceduri care s oblige funcionarii ca ulterior popririi s
consulte baza de date proprie privind conturile bancare, este posibil ca agentul economic s-i
desfoare activitatea comercial prin alte conturi bancare, fr ca organele fiscale s i le popreasc.
De altfel, chiar i actualizarea bilunar a bazei de date cu conturile bancare ale contribuabililor se
poate considera insuficient i poate ngreuna identificarea cu promptitudine a tuturor conturilor
debitorilor.
Menionm c lipsa unei aplicaii informatice performante care s actualizeze automat
popririle bancare i volumul ridicat de operaiuni manuale pot reprezenta alibiul perfect al
unor funcionari de rea credin.
Precizm c o bun parte din problemele (vulnerabilitile) legate de procedura de poprire
bancar vor fi rezolvate prin implementarea sistemului de transmitere electronic a popririlor ctre
bnci. Aceast recomandare este n curs de implementare de ctre reprezentanii entitii auditate,
care au precizat c ANAF are in vedere ca in termenul cel mai scurt posibil sa elaboreze un act
normativ care va reglementa transmiterea masiva, fara interventia factorului uman a popririlor
bancare prin Unitatea de Imprimerie Rapida, vizandu-se pe aceasta cale si reglementarea
termenelor de transmitere a acestora, precum si confirmarea adreselor de infiintare a popririi prin
sistem informatizat de catre Unitatea de Imprimare Rapida

3) Exist posibilitatea ridicrii n mod fraudulos a unor popriri bancare, fr ca
sistemele de control intern s poat detecta astfel de fapte

Din analiza activitii de executare silit precum i din informaiile furnizate de ctre
reprezentanii A.N.A.F. a rezultat c adresa de ridicare a popririi (care n mod obinuit este generat
automat i tiprit de aplicaia informatic), se editeaz n unele cazuri manual i transmite ctre
bnci.
Mai exact, n anumite situaii conductorul instituiei (ex. directorul D.G.F.P.) poate emite o
decizie de ridicare a popririi care s nu fie generat de aplicaia informatica (de ex. atunci cnd

Pagina 138

contribuabilul face dovada plii n trezorerie, ns plata nu este procesat n sistemul informatic
privind creanele fiscale).
Aceast practic poate ns s fie utilizat i n mod fraudulos. ntruct decizia de ridicare a popririi
bancare nu se genereaz din sistemul informatic, exist riscul ca la momentul ntocmirii unei astfel
de adrese contribuabilul s figureze cu debite neachitate.
Mai mult dect att, dac aceast adres de ridicare a popririi nu este operat n aplicaia
informatic (i practic nu este arhivat nicieri), debitorul va figura n continuare n evidena fiscal
cu toate conturile poprite, dei n realitate unul din conturi a fost deblocat. Aceste fapte deosebit de
grave ar putea fi comise fie numai de conductorul instituiei, fie n complicitate cu alte persoane
din activitatea de inspecie fiscal.
Precizm c nu exist prghii pentru descoperirea acestor fapte, ntruct bazele de date ale
ANAF nu cuprind astfel de informaii iar singura dovad material (documentul) se afl la unitatea
bancar ce a ridicat poprirea conturilor debitorului.

Pentru evitarea unor astfel de cazuri echipa de audit recomand elaborarea, aprobarea i
implementarea unei proceduri operaionale prin care s se interzic ridicarea popririlor prin
mijloace manuale. Adresa de ridicare a popririi ar trebui s fie generat exclusiv prin mijloace
electronice i sub sanciunea nulitii documentului ar trebui s fie semnat obligatoriu de ctre toi
factorii de rspundere implicai (executorul fiscal care se ocup de executarea silit, eful de
serviciu/compartiment coordonator, respectiv directorul D.G.F.P.)

Referitor la aspectele sus-menionate, reprezentanii ANAF au precizat c se are in vedere
comunicarea unor precizari privind controlul intern, in ceea ce priveste ridicarea popririlor, prin
care sa se reglementeze o serie de etape ce trebuiesc parcurse, cum ar fi faptul ca la sfarsitul
fiecarei zile, dupa efectuarea stingerilor, din aplicatia informatica se va edita o situatie din care sa
reiasa creantele fiscale stinse integral si care au fost individualizate in adresa de infiintare a
popririi. Deciziile de ridicare a popririlor bancare vor fi editate doar din sistem informatic si vor
fi semnate de catre conducatorul unitatii fiscale, numai dupa verificarea de catre acesta a listei de
mai sus.

C. Cu privire la modalitatea de poprire a terilor

1) Nu exist un sistem de control intern asupra operaiunilor derulate n cadrul
procedurii de poprire a terilor. Lipsa unui cadru procedural strict permite executorului
s nu aplice msura de poprire a terilor sau s aplice selectiv poprirea terilor.
Nu exist o procedur scris clar cu privire la modul de realizare a popririi la
teri, i anume:
- modul cum se obin listele cu clienii debitorului, termene de realizare a popririi,
etc

Din analiza cadrului legal i procedural aplicabil, echipa de audit a constatat c procedura de
poprire a terilor este total nereglementat, nefiind ntocmite metodologii sau norme de lucru care s

Pagina 139

prezinte detaliat paii ce trebuie n mod obligatoriu urmai de ctre executorii fiscali. n consecin,
ntreaga procedur de poprire a terilor se realizeaz conform priceperii i voinei executorului
fiscal.
La nivelul ANAF nu exist o metodologie care s prezinte modalitile de colectare i
valorificare a informaiilor cu privire la debitorii contribuabilului debitor. n consecin, ntreaga
procedur de poprire a terilor este lsat la discreia executorilor fiscali, acetia avnd libertate
total de gestionare a informaiilor de aceast natur. n funcie de propriile convingeri, executorul
fiscal are opiunea de a parcurge sau nu procedura de poprire a terilor, ntruct la nivelul ANAF nu
exist niciun instrument instituional care s-l constrng pe funcionar sa popreasc un anumit ter.
De asemenea, chiar i n situaiile n care se urmeaz procedura i se transmite solicitare de
poprire a terului, executorii fiscali nu urmresc i nu sancioneaz nerespectarea obligaiilor terului
poprit. Lipsa unor proceduri care s traseze obligaii ferme le d posibilitatea executorilor
fiscali s realizeze compromisuri cu agenii economici implicai.
Exercitarea controlului ierarhic n astfel de cazuri este anevoioas ntruct organele de
conducere nu au la ndemn proceduri care s-i oblige pe executorii fiscali s-i ndeplineasc
corespunztor sarcinile de serviciu. De altfel, toate operaiunile efectuate de executorul fiscal cu
privire la poprirea terului sunt manuale, nu sunt supuse validrii, in de raionamentul
profesional al executorului fiscal.
n contextul n care executorul fiscal apeleaz la bunvoina agentului economic pentru a
obine informaii referitoare la debitorii acestuia i intr n contact direct cu debitorul fr a ntocmi
documente procedurale care s reflecte analiza i deciziile luate, exist un risc ridicat ca msura
de executare a terilor s capete un caracter formal, s conduc la tergiversarea msurilor de
executare silit i implicit la nencasarea sau ncasarea cu ntrziere a creanelor fiscale.
De altfel, reprezentanii ANAF au confirmat existena unor disfuncionaliti cu privire la
procedura de poprire a terilor, menionnd urmtoarele:
In vederea diminuarii contactului cu contribuabilii din partea executorilor fiscali,
incepand cu luna aprilie 2012, acestia din urma au acces la baza de date privind declaratia
informativa 394, care contine informatii privind clientii debitorului, acestea fiind necesare
infiintarii popririi la terti.
In ceea ce priveste sanctionarea tertilor popriti pentru nerespectarea obligatiilor ce-i revin,
precizam ca exista urmatoarele situatii:
In cazul in care se constata ca tertul poprit nu respecta prevedrile art. 149 Cod de
procedura fiscala, executorul fiscal va lua masurile legale ce se impun in vederea atragerii
raspunderii in solidar, potrivit prevederilor art. 27-28 Cod de procedura fiscala;
In cazul in care se constata ca tertul poprit nu a respectat prevederile art. 149, alin. (9) din
Codul de procedura fiscala, precum si cele prevazute la art. 150, alin. (1), acesta poate fi
sanctionat contraventional, potrivit art. 219, lit. k) din acelasi act normativ.
In sensul celor de mai sus, se va analiza oportunitatea elaborarii unor proceduri de
aplicare unitara a dispozitiilor mai sus invocate, de catre organele fiscale teritoriale.

Pagina 140

D. Cu privire la aplicarea i valorificarea sechestrelor

Legislaia i procedurile interne ale ANAF nu prevd reguli/criterii stricte i transparente
cu privire la instituirea sechestrului asupra bunurilor mobile sau imobile ale debitorilor.

1) ntreaga procedur de sechestrare a bunurilor debitorilor are la baz decizii
subiective ale funcionarilor:
- Nu exist constrngeri procedurale (criterii de analiz, termene maximale, etc)
referitoare la momentul instituirii sechestrului.

Din analiza cadrului legal i procedural privind activitatea de executare silit, echipa de
audit a Curii de Conturi a constatat c nu exist reguli i criterii precise i transparente care s
reglementeze modul n care trebuie s se desfoare procedura de sechestrare a bunurilor
debitorilor. De altfel, nu exist nici un fel de reglementare sau instruciune care s constrng
executorul fiscal s procedeze cu promptitudine la sechestrarea bunurilor debitorilor. Toate textele
de lege i procedurile/normele/instruciunile cu caracter intern fac vorbire despre posibilitatea de a
realiza sechestre, neexistnd nicio prevedere care s prevad c n anumite condiii executorul este
obligat s urmeze aceast procedur. Prezentm n acest sens unul din principalele texte de lege ce
stau la baza executrii silite prin sechestrare de bunuri:
Art. 142 Reguli privind executarea silit
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului,
urmribile potrivit legii,.
n consecin, ntreaga procedur de instituire a sechestrelor este foarte subiectiv,
demararea acesteia depinznd exclusiv de voina, scepticismul profesional, scrupulozitatea i
ncrederea sau nencrederea pe care o are executorul fiscal n promisiunile de plat voluntar
ale debitorului. Executorul fiscal este sigurul care hotrte cnd este oportun s instituie sechestre
i are posibilitatea s speculeze fiecare lacun a legilor i procedurilor interne pentru a-i justifica
lipsa de reacie i pasivitatea n procesul de executare silit.
Nu exist un control ierarhic eficient i performant, reglementat printr-o procedur
operaional specific activitii de executare silit, care s previn ntrzieri n ceea ce privete
momentul n care se iniiaz efectiv aplicarea msurii de executare silit de sechestrare a bunurilor
debitorilor. Aceast vulnerabilitate las la latitudinea executorului fiscal momentul i mprejurrile
pentru aplicarea sechestrelor. Se constat c nu exist niciun termen maximal sau alte criterii i
condiii care s oblige organele de executare silit s recurg la aplicarea de sechestre pe
bunurile debitorului.
Facem precizarea c spre deosebire de celelalte msuri de executare silit (poprirea bancar,
poprirea terilor) sechestrul pe bunurile debitorului reprezint singura metod ce garanteaz
recuperarea unor sume la bugetul general consolidat. Simpla poprire a conturilor bancare se poate
demonstra total ineficient n cazul acelor contribuabili care n mod deliberat au transferat
activitatea pe alte firme i au direcionat societatea comercial debitoare spre faliment. n acest
context, este evident c n acele cazuri n care dup o perioada de 1-3 luni nu s-a reuit recuperarea
de sume considerabile prin poprire, sechestrul pe bunuri devine singura metod care s mai
garanteze recuperarea unei pri din sumele neachitate bugetului general consolidat. Mai mult dect

Pagina 141

att, pentru anumii debitori cu risc fiscal ridicat (comportament fiscal deviant, cu tendin de
sustragere de la control, etc) este necesar luarea unor msuri ferme de executare silit care s
garanteze posibilitatea recuperrii debitelor i nicidecum aplicarea unor popriri formale asupra unor
conturi bancare.
Legislaia i procedurile de lucru ANAF nu oblig executorii s aplice sechestre pentru
niciunul din exemplele menionate anterior, nu precizeaz criterii clare de aplicare a acestei
forme de executare silit (de ex. termene maximale, valori ale debitelor, etc) astfel c n multe
situaii se ajunge ca pentru debite cu valori mari i vechime de 6-9-12 luni s nu fie instituit niciun
sechestru. Acest fapt este cu att mai ngrijortor cu ct valoare arieratelor nerecuperabile a
nregistrat o cretere fulminant n ultimii 2-3- ani, n condiiile n care categorii de contribuabili
lovii de faliment nu-i vor mai achita niciodat debitele. Acest fenomen ridic numeroase
suspiciuni, mai ales din cauza faptului c actualul cadrul normativ i procedural face posibil
apariia unor nelegeri ntre organul fiscal i contribuabilii ru-platnici care urmresc
prejudicierea bugetului de stat.
Fa de cele de mai sus, reprezentanii ANAF au recunoscut existena vulnerabilitilor i au
precizat c se va analiza oportunitatea elaborarii unor proceduri de aplicare unitara a
dispozitiilor mai sus invocate, de catre organele fiscale teritoriale.

- Nu exist o procedur (criterii/reguli obiective i transparente) privind alegerea
bunului sechestrat.

Dincolo de vulnerabilitile cu privire la operativitatea/promptitudinea aplicrii sechestrelor
se pot ridica probleme majore legate de capacitatea de a recupera debitele n urma valorificrii,
respectiv probleme legate de calitatea sechestrelor. Normele interne ale ANAF nu prevd
dispoziii/instruciuni clare cu privire la modalitatea de alegere a bunului sechestrat, astfel
nct ntregul proces de individualizare a bunurilor supuse sechestrului se desfoar doar pe
baza unor texte de lege extrem de permisive i neclare, precum art. 142 din Codul de procedur
fiscal:
Art. 142 Reguli privind executarea silit
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a
debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura
necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a
bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a
150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare.
(1^1) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului,
prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie
principala surs de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care
constituie principala surs de venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza
contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;

Pagina 142

d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 158;
e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i
bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit;
f) produse finite.
(1^2) Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie din
cele prevzute la alin. (1^1) ori de cte ori valorificarea nu este posibil.
(2) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea
condiiilor prevzute de lege.
(3) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent
modalitile de executare silit prevzute de prezentul cod.

Din analiza activitii de executare silit precum din informaiile furnizate de ctre
reprezentanii A.N.A.F. a rezultat c alegerea bunului sechestrat aparine exclusiv executorului
fiscal. Aa cum rezult i din textul legal de mai sus, executorul fiscal nu are sarcini clare pe aceast
linie, legislaia i normele interne ala ANAF limitndu-se la acordarea posibilitii de a urma
procedura.
Din analiza activitii de executare silit s-a constatat c alegerea bunului sechestrat nu are
la baza obligativitatea ntocmirii unei liste cu toate bunurile deinute de debitor, care s fie
vizat/verificat de conducere. De asemenea, nu exist niciun document n form scris, sub
semntura executorului fiscal (referat/not, etc) n care s se motiveze alegerea bunului
sechestrat (condiii, criterii avute n vedere la fundamentarea deciziei, etc).
n fapt, n lipsa unor criterii clare i obligatorii privind executarea silit a bunurilor mobile i
imobile, decizia privind momentul i alegerea bunului sechestrat este profund subiectiv i
aparine n exclusivitate executorului fiscal.
De asemenea, n lipsa unei motivri scrise, controlul ierarhic/avizrii este strict formal. n
aceste situaii nu se pot analiza i corecta eventualele anomalii din activitatea de executare silit i
nu se pot formula recomandri cu privire la:
Alegerea ntre un bun mobil sau imobil supus sechestrului;
Alegerea bunului sechestrat ntre diferite bunuri care pot fi obiectul altor garanii (de ex.
alegerea ntre un imobil neipotecat i o ipotec de gradul 2 asupra altui bun).
Privit din aceast perspectiv, principalul risc ce ar putea afecta colectarea veniturilor
la bugetul general consolidat const n sechestrarea n mod deliberat a unor bunuri greu
vandabile i care nu garanteaz recuperarea sumelor la bugetul de stat.
Lipsa unor proceduri/criterii/instruciuni transparente i obligatorii las suficient
libertate executorilor fiscali pentru ca acetia s poat n fapt simula executarea silit, adic
s realizeze doar aciuni formale i lipsite de eficien. n acest context, considerm c sunt
ntrunite toate elementele favorizante pentru comiterea faptelor de corupie.

Fa de cele de mai sus, reprezentanii ANAF recunoscut existena vulnerabilitilor i au
precizat urmtoarele:
in vederea eliminarii elementelor de vulnerabilitate expuse in acest paragraf, va fi elaborata
o procedura operationala prin care se vor avea in vedere atat conditiile cat si stabilirea unor
criterii clare ce trebuie sa le aiba in vedere executorul fiscal atunci cand sechestreaza bunurile
debitorului. Astfel, executorul fiscal va efectua o analiza asupra bunurilor detinute de catre debitor
si va intocmi o lista cu acestea. De asemenea, executorul fiscal va intocmi un referat prin care va

Pagina 143

motiva alegerea bunului sechestrat, subliniind conditiile si criteriile avute de el in vederea
fundamentarii acestei decizii, referat supus aprobarii conducatorului organului fiscal si care va sta
la baza procesului-verbal de sechestru.

- Nu exist reglementri (proceduri, instruciuni, etc) referitoare la modul de
stabilire a valorii estimate a bunului sechestrat, respectiv modul de stabilire/estimare a
valorii de pia, a valorii contabile.
- Nu exist termene precise care s oblige la valorificarea bunurilor sechestrate
(exist riscul tergiversrii evalurii i valorificrii bunurilor)

Un alt aspect deosebit de sensibil n procedura executrii silite a bunurilor l reprezint
estimarea valorii bunurilor la momentul instituirii sechestrelor. n funcie de aceast evaluare
sechestrul se poate ntinde pe un volum mai mare sau mai mic de bunuri, influennd n mod direct
att activitatea contribuabilului ct i capacitatea organelor fiscale de a recupera creanele fiscale.
Din analiza activitii i cadrului normativ aplicabil activitii de executare silit din ANAF
a rezultat c nu exist reglementri (proceduri, instruciuni, etc) referitoare la modul de
stabilire a valorii estimate a bunului sechestrat. Aa cum precizeaz art. 142 din Codul de
procedur fiscal, valoarea bunurilor sechestrate poate ajunge pn la 150% din valoarea creanelor
nencasate (inclusiv cheltuielile de executare silit), ns nu exist un nivel bine-stabilit. Aceast
etap este extrem de important deoarece de multe ori se ntrzie foarte mult evaluarea propriu-zis
efectuat de experii ANEVAR, ceea ce face ca n final s nu se ncaseze dect un procent redus din
creanele fiscale.
De altfel, legislaia nu prevede criterii clare de estimare a valorii bunurilor, astfel c
executorii fiscali se pot raporta la valoarea din contabilitate a bunului, la valoare de pia, sau
la alt valoare stabilit n mod subiectiv. De asemenea, executorii fiscali au libertate total de
decizie n stabilirea nivelului sechestrelor, i anume orice valoare pn la maxim 150% din valoarea
creanelor fiscale.
Aceast vulnerabilitate a cadrului legal i procedural poate conduce la situaii n care
executorii fiscali pot supraestima anumite bunuri sechestrate, ceea ce conduce la discrepane ntre
valoare estimat de executor i valoare estimat de evaluatorul ANEVAR, la existena unor debite
negarantate i implicit nerecuperarea creanelor bugetare.
n consecin, ntruct executorul fiscal are libertate total n identificarea bunului i
estimarea valorii acestuia, exist riscul major ca unele sechestre s fie supraestimate, adic s fie
aplicate pe bunuri a cror valoare real de pia este mult sub valoarea estimat la momentul
instituirii sechestrului. De altfel, acest fenomen este uor de realizat n condiiile n care valoarea
din contabilitate a multor bunuri mobile sau imobile (valoare luat ca etalon la instituirea
sechestrului) nu corespunde valorii reale de pia.
Pentru limitarea acestei vulnerabiliti ar trebui ca toate bunurile sechestrate s fie foarte
repede supuse evalurii experilor ANEVAR. n practic s-a constatat c organul fiscal poate
tergiversa realizarea evalurii de ctre un expert ANEVAR i totodat poate ntrzia procesul de
valorificare a bunului la licitaie.

Pagina 144

Posibilitatea tergiversrii valorificrii bunului favorizeaz n mod evident contribuabilii ru
platinici i creeaz premisele unor fapte de corupie (amnarea de la executare silit n schimbul
unor foloase personale).

Privind din perspectiva corupiei i a vulnerabilitii la corupie, actualul cadru legal i
procedural permite 2 atitudini total opuse, ns la fel de incorecte i abuzive:
a) n scopul favorizrii unor debitori, executorul fiscal poate tergiversa aplicarea
sechestrelor, poate aplica sechestre pe bunuri greu vandabile, poate supraestima valoarea unor
bunuri aduse sub sechestru i n ultim instan poate amna la nesfrit valorificarea
acestora
b) n scopul favorizrii unor tere persoane, executorul fiscal poate exercita abuzuri
asupra unor debitori, le poate bloca activitatea prin sechestrarea i valorificarea unor bunuri vitale
activitii sale, poate accelera procedura astfel nct valorificarea s se realizeze ntr-un termen ct
mai redus i la o valoare redus comparativ cu preul de pia.
Aceste dou maniere de lucru sunt n egal msur posibile n actualul context legal i
procedural, astfel nct, n lipsa unor instrumente eficiente de control intern, performana activitii
de executare silit depinde n mare msur doar de corectitudinea, integritatea i buna-credin a
executorului fiscal.
Reprezentanii ANAF au recunoscut existena acestor vulnerabiliti, urmnd a se lua msuri
n consecin. n acest sens, conducerea ANAF a preciza urmtoarele:
Executarea silita se realizeaza prin executori fiscali, care sunt functionari publici ce
apartin organului de executare avand la baza doar studii economice si/sau juridice, nefiind
specialisti in evaluari de bunuri. Insa Codul de procedura fiscala reglementeaza faptul ca daca in
termen de 15 zile de la data comunicarii sechestrului, debitorul nu isi achita datoriile se va trece la
valorificarea bunurilor sechestrate. Astfel, in acest sens se va elabora o adresa circulara prin care
se va dispune organelor fiscale ca imediat dupa trecerea termenului mai sus mentionat sa
procedeze la evaluarea bunurilor de catre expertii evaluatori potrivit prevederilor art. 147 cod de
procedura fiscala.
In situatia in care, in urma evaluarii bunurilor se constata ca valoarea acestora se
incadreaza sub limita prevazuta de art. 142 Cod de procedura fiscala, executorul fiscal va proceda
la extinderea sechestrului.

E. Cu privire la procedura atragerii rspunderii solidare a
administratorilor/asociailor, etc

Procedur de atragere a rspunderii solidare are la baz decizii subiective i
permite inaciunea/pasivitatea executorilor fiscali:
- Nu a fost elaborat, aprobat i implementat o procedur clar privind etapele i
modalitatea de atragere a rspunderii solidare.
- Dei exist un numr extrem de mare de societi intrate n insolvabilitate,
atragerea rspunderii solidare s-a realizat doar n cazuri izolate. n fapt, pn n prezent
aceast modalitate de executare silit este cvasi-inexistent

Pagina 145

- Nu exist o procedur care s oblige executorul fiscal s motiveze n scris, sub
semntur, care sunt motivele pentru care nu a continuat executarea silit cu atragerea
rspunderii solidare a administratorilor.

Cadrul legal i metodologic actual nu cuprinde reguli/criterii clare cu privire la executarea
silit n cazul debitorilor solidari.
Lipsa unei proceduri clare privind etapele i modalitatea de atragere a rspunderii solidare i
lipsa unor termene obligatorii determin la un grad ridicat de subiectivism n aprecierea momentului
n care se demareaz procedura i mai ales a persoanelor rspunztoare pentru starea de
insolvabilitate a contribuabilului debitor. Dei exist un numr extrem de mare de societi intrate n
insolvabilitate, atragerea rspunderii solidare s-a realizat doar n cazuri izolate.
n practic, executorii fiscali pot cu uurin s nu urmeze sau s tergiverseze atragerea
rspunderii solidare. Textul de lege las loc de interpretri, i pune funcionarul public n situaia de
a analiza buna sau reaua credin a administratorilor/asociailor, etc:
Art. 27 Rspunderea solidar
(2) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil, n condiiile
prezentului cod, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu rea-
credin, au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub
orice form, a activelor debitorului;
c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au
ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru
obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de
insolvabilitate;
d) administratorii sau orice alte persoane care, cu reacredin, au determinat nedeclararea
i/sau neachitarea la
scaden a obligaiilor fiscale;
e) administratorii sau orice alte persoane care, cu reacredin, au determinat restituirea sau
rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie cuvenite
debitorului.
Textul de lege de mai sus creioneaz un cadru general de aplicare al rspunderii solidare. n
lipsa unor proceduri/metodologii detaliate, teoretic exist att posibilitatea aplicrii pariale sau
ntrziate a acestei metode ct i posibilitatea exercitrii n mod abuziv a unor presiuni asupra unor
tere persoane (administrator, asociat, etc). n practic se constat c pn n prezent aceast
modalitate de executare silit este cvasi-inexistent. Dei motivaiile acestui fenomen pot fi diverse
(lipsa instrumentelor practice, lipsa de personal, etc), nu trebuie exclus din ecuaie ipoteza unor
fapte de corupie ce au ca scop favorizarea sustragerii administratorilor/asociailor de la plata
obligaiilor fiscale ale contribuabilului debitor.
Exist riscul ca executorii fiscali, n schimbul unor foloase personale, s nu parcurg
toate etapele procedurii de executare silit; inaciunea executorilor poate s ascund interese
financiare, respectiv fapte de corupie.
De asemenea, subliniem faptul c este foarte greu de realizat un control intern sau extern al
acestei activiti n condiiile n care inaciunea i pasivitatea organelor de executare silit i poate

Pagina 146

gsi extrem de multe scuze obiective (lipsa cadrului procedural, ambiguitatea unor termeni, etc). La
nivelul ANAF nu s-a aprobat o procedur care s oblige executorul fiscal s motiveze
inaciunea, adic s prezinte n scris, sub semntur, care sunt motivele pentru care nu s-a
continuat executarea silit cu atragerea rspunderii solidare a administratorilor/asociailor.

Fa de cele de mai sus, reprezentanii ANAF au precizat urmtoarele: Directia Generala
de Reglementare a Colectarii Creantelor Bugetare, a elaborat un ordin, ce urmeaza a fi aprobat, cu
privire la angajarea raspunderii solidare, ce cuprinde instructiuni cu privire la atragerea
raspunderii persoanelor responsabile, in cazul in care debitorul si-a instrainat patrimonial in
scopul provocarii insolvabilitatii.

n consecin, echipa de audit a Curii de Conturi recomand aprobarea i implementarea n
regim de urgen procedurii operaionale prin care s fie prevzute n mod concret etapele de
realizare a atragerii rspunderii solidare, precum i definirea clar a termenilor precum i a
responsabilitilor prilor implicate, att la nivel de execuie ct i de conducere.

F. Cu privire la acordarea i urmrirea ealonrilor la plat

1) Acordarea ealonrii la plat implic analize i decizii subiective ale organului
fiscal (aprecierea subiectiv a organului fiscal).

Din analiza activitii de acordare i urmrire a ealonrilor la plat a rezultat c nu exist
elaborat, aprobat i implementat o procedur clar care s defineasc:
- modul n care funcionarii realizeaz analiza capacitii de plat a debitorului (planul de
redresare);
- modul de stabilire a perioadei pentru care se acord ealonarea la plat.

Vulnerabilitatea mai sus prezentat poate conduce la posibilitatea ca organul fiscal s
refuze, s amne sau s tergiverseze cererea contribuabilului, s o condiioneze de acordarea
unor foloase personale. Lipsa unor proceduri clare care s precizeze indicatorii (inclusiv modul de
calcul al acestora) fa de care se analizeaz situaia financiar a contribuabilului face ca organul
fiscal s dein puteri depline n acordarea ealonrilor la plat. n lipsa unor reglementri bine
fundamentate i care s elimine aprecierile subiective din partea organelor fiscale, efectul pozitiv
preconizat de ctre factorii de decizie politic (ajutorarea mediului de afaceri pentru a depi mai
uor efectele crizei financiare) poate fi puternic atenuat. De asemenea, exist riscul ca n unele
situaii s se acorde ealonri fr ca agentul economic s ndeplineasc toate condiiile prevzute
de lege (de ex. constituirea garaniilor).
Pentru a fi evitate vulnerabilitile la corupie n cadrul sistemului de acordare a ealonrilor
la plat este imperios necesar ca legislaia principal care reglementeaz acest domeniu s fie
urmat de aprobarea unei proceduri/metodologii de lucru prin care s fie explicitate i
transparentizate condiiile legale. Mai precis, trebuie precizate cu maxim transparen i
claritate criteriile utilizate n analiza viabilitii planului de redresare, modul de calcul al
perioadei pentru care se acord ealonarea la plat precum i modul de calcul al indicatorilor
n funcie de care se apreciaz situaia financiar a contribuabililor.

Pagina 147

n acest sens, n consens cu punctul de vedere formulat de echipa de audit a Curii de
Conturi, reprezentanii ANAF au precizat ca Directia Generala de Reglementare a Colectarii
Creantelor Bugetare are in vedere elaborarea unei proceduri operationale prin care sa se
stabileasca elementele ce vor fi avute in vedere la analiza si aprobarea/respingerea cererilor de
esalonare la plata.
Totodat, se va transmite ctre departamentul cu atribuii n iniiative legislative din
domeniul inlesnirilor la plat din cadrul Ministerului Finanelor Publice o propunere de
modificare i completare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr.29/2011, cu modificrile i
completrile ulterioare n sensul de reglementare a modului de determinare a perioadei de
ealonare (cu titlu de exemplu: stabilirea perioadei de ealonare la plat n anumite limite ale
obligaiilor fiscale restante, cum ar fi: obligaii fiscale restante pana la 1000 lei perioada de
ealonare de pn la 1 an; obligatii fiscale restante intre 1001 lei 2000 lei perioada de
esalonare ntre 1 i 2 ani etc.) sau o alta variant ce va fi analizat de directiile de specialitate din
cadrul ANAF si MFP).

2) Vulnerabiliti privind controlul asupra modului de respectare a condiiilor
ealonrii sistemele informatice nu genereaz automat Decizia privind pierderea
ealonrii (e necesar implicarea factorului uman, ceea ce determin riscul apariiei
unor ntrzieri)

Echipa de audit a Curii de Conturi a constatat c la nivelul DGFP judeene nu exist un
sistem de control informatizat cu privire la modul de respectare de ctre debitori a condiiilor
prevzute n decizia de ealonare la plat. Teoretic, n cazul n care un contribuabil nu respecta
una din condiiile asumate la momentul acordrii ealonrii la plat, organele fiscale ar trebui s
demareze procedura de executare silit, ceea ce nseamn n primul rnd valorificarea bunurilor
aduse ca garanie n vederea obinerii ealonrii la plat.
n prezent, activitatea de monitorizare a modului de respectare a ealonrii la plat se
realizeaz manual, astfel c responsabilitatea pentru semnalarea oricrei abateri aparine factorului
uman. Astfel, organul fiscal (funcionarul public) ar trebui s monitorizeze i s semnaleze
eventualele nendepliniri ale condiiilor avute n vedere la emiterea Deciziei de ealonare la plat.
Acest proces se realizeaz exclusiv manual, n sensul c aplicaiile informatice nu genereaz n
mod automat atenionri care s oblige organul fiscal s emit o decizie de pierdere a
ealonrii i s procedeze la executarea silit imediat a debitorului.
Lipsa unor instrumente automatizate poate conduce la aprecieri subiective din partea
organului fiscal, astfel c anularea facilitilor acordate prin ealonare depinde exclusiv de
lucrtorul fiscal. Exist riscul ca funcionarul public (de execuie sau conducere), n schimbul
unor avantaje personale, s nu se sesizeze n vederea lurii msurilor care se impun i s nu
dispun valorificarea cu prioritate a bunurilor care constituie garanie.
Menionm faptul c verificrile Curii de Conturi au identificat anumite deficiene n ceea
ce privete ealonrile la plat, ceea ce face ca riscul materializrii scenariilor descrise mai sus s
fie din ce n ce mai mare. n fapt, lipsa unor instrumente eficiente de control intern al ealonrilor
la plat i realizarea manual a unor operaiuni de monitorizare a ealonrilor pot constitui factori
favorizani pentru manifestarea unor fenomene de corupie n acest domeniu.

Pagina 148

Menionm faptul c la nivelul ANAF s-au realizat unele progrese pe aceast direcie, n
sensul c aplicatia informatica editeaz un raport din care rezult contribuabilii care nu au
achitat ratele de ealonare la termenele stabilite prin lege. Totodat, reprezentanii ANAF au
afirmat faptul c pentru realizarea unui control managerial intern se va elabora o procedur ce
trebuie avut n vedere de ctre organele fiscale n care se va preciza i faptul c eful
compartimetului cu atribuii n urmrirea ealonrilor la plat, pe baza raportului editat de
aplicaia informatic, s verifice periodic informaiile furnizate de acest raport i s dispun
editarea deciziilor de pierdere a valabilitii nlesnirilor la plat.
Pentru a se evita apariia efectelor vulnerabilitii mai sus menionate, echipa de audit
recomand urgentarea aprobrii unei proceduri de lucru i mbuntirea/implementarea unei
aplicaii informatice prin care s se realizeze o eviden strict a ealonrilor, iar n cazul
nerespectrii condiiilor s fie generat n mod automat decizia de pierdere a ealonrii la plat.

6. Vulnerabiliti cu privire la activitatea de eviden analitic pe
pltitor

1) Sistemele de control intern nu au capacitatea de a identifica cu maxim
promptitudine diminurile frauduloase asupra nivelului obligaiilor fiscale din fia pe
pltitor (operaiunile neautorizate de scdere a obligaiilor fiscale n Fia pe pltitor)

Evidena impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate bugetului general consolidat de ctre
contribuabili este organizat n conformitate cu O.M.F.P. nr. 1722/2004 pentru aprobarea
instruciunilor privind organizarea sistemului de administrare a creanelor fiscale, i O.M.F.P. nr.
441/2005.
Fia de eviden analitic pe pltitor reprezint instrumentul de evidena analitic n care se
nregistreaz cronologic urmtoarele:
documente prin care se stabilesc obligaii bugetare;
documentele prin care se ncaseaz / sting obligaiile fiscale.
Principalele informaii furnizate de fi sunt:
data documentelor;
sumele stabilite prin declaraiile fiscale sau deciziile de impunere;
sumele achitate/stinse, corelate cu termenele de plat legale;
valoarea accesoriilor calculate ca urmare a ntrzierilor la plat
n prezent ntreaga activitatea de eviden analitic pe pltitor se realizeaz avnd ca suport
aplicaia informatica SACF. Dei acest program informatic a fost permanent completat, actualizat i
mbuntit, exist nc multe operaiuni ce necesit intervenia manual a funcionarului public.
Multiplele modificri operate n ultimii ani (plata i distribuirea din contul unic, schimbarea ordinii
de stingere a obligaiilor fiscale, etc) au condus la bulversarea i schimbarea continu a sistemelor
automate de gestiune a creanelor fiscale. n aceste condiii, un procent semnificativ al fielor pe
pltitor necesit intervenia factorul uman pentru efectuarea de corecii cu privire la debitele,
stingerile i accesoriile calculate automat de aplicaia informatic. n fapt, coreciile manuale

Pagina 149

asupra fielor pe pltitor reprezint operaiuni foarte des ntlnite n activitatea serviciilor de
eviden pe pltitor. Numrul mare al acestor operaiuni face imposibil realizarea unui control
intern eficient. n aceste condiii, nu exist suficiente instrumente instituionale care s
garanteze c numeroasele intervenii ale factorului umane direct n fia pe pltitor nu sunt
susceptibile de eroare sau chiar fraud. Dei procedurile oblig la realizarea unor documente
justificative pentru fiecare operaiune de diminuare a unor debite din evidena pe pltitor, volumul
ridicat de munc, superficialitatea sau dorina de simplificare pot conduce la nerespectarea tuturor
formalitilor impuse de procedura de lucru. n acest context, pe fondul numrului mare de
operaiuni, al ritmului alert de lucru i al controlului intern insuficient se pot strecura cu uurin
unele erori ale funcionarilor publici. Tentaiile corupiei sunt foarte mari ntruct se pot diminua
debite consistente n condiiile n care riscul de detecie a faptei este redus. n fapt, un numr extrem
de limitat de funcionari ai ANAF au capacitatea i cunotinele necesare pentru a analiza n
amnunt o fi pe pltitor i pentru a identifica o eventual eroare de operare.
Pentru a reliefa nivelul real al acestor vulnerabiliti prezentm cu titlu de exemplu un caz
identificat la nivelul unei structuri teritoriale: Urmare sesizrii primite de la Parchetul de pe
lng Tribunalul Maramure, dosar nr. 346/P/2010, au fost analizate modificrile efectuate n fia
sintetic pe pltitor la un numr de 28 societi comerciale. n cazul a 19 ageni economici s-a
confirmat scderea din evidena fiscal pe baza unor documente fictive a obligaiilor n sum total
de 1.254.198 lei. Operaiunile neautorizate de scdere a obligaiilor fiscale, efectuate n baza unor
documente fictive, au fost realizate de un fost angajat al AFP Baia Mare. Documentele justificative
care au stat la baza operaiunilor de diminuare ale obligaiilor fiscale, respectiv Borderourile de
scdere, nu au fost identificate, acestea nefiind ntocmite. n cursul anului 2011, a fost repus n
evidena fiscal de ctre acelai angajat suma total de 1.243.728 lei.

Cu privire la vulnerabilitatea descris mai sus, reprezentanii ANAF au precizat urmtoarele:
se va avea n vedere elaborarea unei proceduri operaionale privind activitatea de scdere a
obligaiilor fiscale din evidena pe pltitor.
De asemenea, n aceast procedura operaional se vor stabili reguli de verificare periodic a
realitii i oportunitii scderii obligaiilor fiscale din evidena pe pltitor. Totodat, operaiunea
de scdere a obligaiilor fiscale va avea la baza analiza efectuat de funcionarul public de execuie
care gestioneaz fia pe pltitor, ce va fi prezentat ntr-un referat, aprobat ulterior de conducerea
organului fiscal, precum i un exemplar din Borderoul de adugare/scdere.
Totodat, precizm c orice scdere de obligaii fiscale din evidena pe pltitor poate fi
identificat de ctre specialiti din cadrul compartimentului de tehnologia informaiei al organului
fiscal, n sensul c acetia din urm pot vizualiza informaii despre codul de identificare al
contribuabilului pentru care s-a operat scderea, numrul i data documentului n baza cruia s-a
efectuat scderea, tipul operaiunii (scdere),motivul scderii, tipul de impozit, tax, contribuie sau
alt sum datorat bugetului general consolidat, cuantumul sumei sczute, parola funcionarului
care a efectuat operaiunea de scdere i numele acestuia..

Pentru a scdea nivelul riscurilor de corupie la nivelul activitii de eviden pe pltitor,
echipa de audit a Curii de Conturi recomand efectuarea unui control intern performant i
mbuntirea/implementarea unei aplicaii informatice astfel nct intervenia factorului uman s fie
mult diminuat (implementarea unor proceduri operaionale foarte stricte, mbuntirea controlului
ierarhic n acest domeniu).

Pagina 150

2) Sistemul de eviden a creanelor fiscal este puin transparent i oblig
contribuabilii s apeleze la bunvoina inspectorilor fiscali pentru a putea
nelege/regla eventualele erori/diferene din Fia pe pltitor

n urma discuiilor cu reprezentanii entitii auditate referitoare la modul de lucru privind
evidena obligaiilor fiscale pe fisa pe pltitor, echipa de auditori a Curii de Conturi a identificat un
nivel ridicat al vulnerabilitii la corupie n ceea ce privete acordarea asistenei contribuabililor n
vederea confruntrii evidenei fiscale cu evidena contabil i corectarea eventualelor erori din fia
analitic pe pltitor. Menionm c dei gradul de pericol social n aceste cazuri este destul de redus
(se limiteaz de regul la acordarea de mici atenii), exist riscul ca perpetuarea unor astfel de
practici s conduc la crearea unui adevrat fenomen. De altfel, numeroasele probleme ce in de
distribuirea plilor i ordinea de stingere a debitelor creeaz dificulti majore tuturor
contribuabililor, reglarea fiei reprezentnd pentru majoritatea contribuabililor o adevrat
provocare, respectiv un consum ridicat de timp i energie. Principalele cauze ale acestei situaii sunt
urmtoarele:
inexistena unei proceduri formalizate care s reglementeze dialogul/schimbul de informaii
ntre contribuabil i organul fiscal
descifrarea greoaie a fiei pe pltitor, neexistnd ghiduri sau alte explicaii oficiale care sa
uureze interpretarea fiei de ctre persoane din afara instituiei;
cele dou ordine n baza crora se organizeaz Fia pe pltitor, respectiv OMFP
nr.1722/2004 i OMFP nr.441/2005, nu au fost publicate niciodat n Monitorul Oficial, acestea
fiind instrumente de lucru ale inspectorilor ANAF, inaccesibile contribuabililor.
n aceste condiii, contribuabilii se vd obligai s apeleze la bunvoina unor persoane
din interiorul instituiei pentru a putea nelege n amnunt Fia pe pltitor. De asemenea, n
situaiile speciale n care Fia pe pltitor conine anumite erori, contribuabilii se vd nevoii s
contacteze direct persoana responsabil cu inerea evidenei. ntreaga procedur se deruleaz ntr-un
cadru informal, fr a se ntocmi documente justificative pentru fiecare demers realizat ntre
contribuabil i inspector fiscal. Supraaglomerarea serviciilor de eviden pe pltitor i lipsa unei
ordini cronologice n soluionarea solicitrilor contribuabililor (lipsa unor bonuri de ordine, a unor
programri ferme, etc.) i vor determina pe contribuabili s recurg la altfel de mijloace pentru a
ctiga bunvoina funcionarului i pentru a rezolva cu celeritate orice fel de problem ivit.
Menionm c dei s-au fcut unele progrese pe aceast linie (pe baza certificatului digital,
contribuabilul poate vizualiza informaiile din fia pe pltitor pe portalul ANAF, ntr-o Situaie
sintetic, situaie ce cuprinde informaii referitoare la obligaiile de plat restante), problemele de
fond legate de Fia pe pltitor i relaia cu agenii economici nu au fost rezolvate.
Echipa de audit a Curii de Conturi recomand elaborarea unor proceduri
operaionale/metodologii de lucru care s transparentizeze relaia cu contribuabilii i n care s se
prezinte detaliat modul de lucru, documentele ce se prelucreaz, circuitul acestora, responsabilitile
i timpul alocat n relaia cu agenii economici. De asemenea, trebuie identificat o soluie pentru ca
Fia pe pltitor s fie prezentat contribuabilului ntr-un format uor de neles.
Cu privire la aceste aspecte reprezentanii ANAF au precizat urmtoarele: direcia noastr
are n vedere elaborarea unei proceduri operaionale privind transparentizarea relaiei cu
contribuabilii i n care s se prezinte detaliat, n situaia n care exist neconcordane ntre
evidena contabil i evidena fiscal, modul de lucru pentru reglarea acestora.

Pagina 151

Referitor la recomandrile privind modificarea structurii fiei pe pltitori astfel ca aceasta
s fie mai uor de neles, menionm c acest fapt presupune o regndire a sistemului informatic, o
reproiectare a ntregii aplicaii, astfel nct fia pe pltitor s fie structurat pe principii contabile,
ceea ce implic alocarea unor resurse financiare i umane consistente. .

3) Subiectivism n procedura de eliberare a Certificatului de Atestare Fiscal se
las la latitudinea inspectorului termenul de eliberare (1-5 zile) exist posibilitatea
nerespectrii ordinii cronologice de soluionare a lucrrilor.

Certificatul de atestare fiscal este documentul emis de autoritile fiscale i care reflect
modul de ndeplinire de ctre contribuabil a obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor venituri datorate bugetului general consolidat al statului. n conformitate cu
prevederile art. 112 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, certificatul de atestare fiscal se
emite n termen de 5 zile lucrtoare de la data depunerii cererii i poate fi utilizat de persoana
interesat pe o perioad de pn la 30 de zile de la data eliberrii.
Importana acestui document rezid din faptul c participarea la licitaiile publice este
condiionat de prezentarea unui certificat de atestare fiscal care s demonstreze c firma
respectiv nu nregistreaz obligaii fiscale neachitate. Certificatul de atestare fiscal se elibereaz
pe baza datelor cuprinse n evidena pe pltitor a organului fiscal competent. n consecin, emiterea
unui asemenea document este condiionat de realizarea unei verificri (i eventual a unor corecii)
asupra Fiei pe pltitor.
Termenul de eliberare prevzut de Codul de procedura (5 zile lucrtoare) este maximal,
organele fiscale avnd posibilitatea legal de a emite acest document ntr-un interval cuprins 1 i 5
zile. Din analiza cadrului procedural s-a constatat c nu exist criterii sau condiii suplimentare care
s completeze prevederile art. 112 (3) din Codul de procedur fiscal, astfel c termenul de
eliberare a certificatului de atestare fiscal rmne la latitudinea organului fiscal. n practic, se
constat c de multe ori agenii economici solicit foarte trziu acest certificat i din acest motiv ei
ncearc s acorde mici atenii pentru ca cererea lor s fie soluionat cu prioritate.
Dei procedura actual de eliberare a Certificatelor de atestare fiscal nu este n msur s
conduc la fenomene majore de corupie, menionm totui c exist posibilitatea ca doi poteniali
competitori la aceeai licitaie s beneficieze de tratamente difereniate (termene de eliberare
diferite), ceea ce poate determina excluderea unui agent economic de la licitaie i implicit
favorizarea celuilalt competitor.
De asemenea, n anumite cazuri s-a constatat c agenii economici au depus declaraii
rectificative, diminundu-i n mod suspect obligaiile de plat, la momentul imediat anterior
solicitrii unui Certificat de atestare fiscal. n aceste situaii organele fiscale nu au solicitat
informaii suplimentare pentru verificarea situaiei de fapt fiscale (de ex. informaii din
contabilitate), motiv pentru care se pot ridica i anume suspiciuni cu privire la corectitudinea i
integritatea unor funcionari. De altfel, n astfel de cazuri asistm la specularea unei lacune a
normelor de lucru ale ANAF, n sensul c procedurile de lucru nu impun solicitarea de informaii
suplimentare n astfel de situaii suspecte.
Menionm c reprezentanii ANAF au precizat faptul c exist n curs de elaborare o
procedur operaional pentru eliberarea certificatului de atestare fiscal. Echipa de audit a
Curii de Conturi recomand ca viitoarea procedur s cuprind suficiente reguli i constrngeri
care s fac minimizeze vulnerabilitile sus-menionate.

Pagina 152

7. Vulnerabiliti cu privire la activitatea juridic

Activitatea juridic este asigurat la nivelul central al ANAF de ctre Direcia General
Juridic iar la nivel teritorial funcioneaz servicii/ birouri/ compartimente juridice coordonate de
directorul executiv.
Principalele atribuii ale serviciilor juridice, cu impact direct asupra volumului veniturilor
fiscale colectate de ANAF, se realizeaz pe urmtoarele direcii de aciune:
reprezint ANAF n faa instanelor de judecat i a altor organe cu atribuii jurisdicionale;
formuleaz cererile de chemare n judecat pentru aprarea intereselor patrimoniale sau
nepatrimoniale ale ANAF;
exercit cile de atac ordinare i extraordinare pentru ndreptarea hotrrilor netemeinice i
nelegale pronunate n dosarele soluionate de instane;
asigur monitorizarea n dosarele de insolven n care organele fiscale au calitatea de
creditori fiscali (pentru creanele fiscale nscrise la masa credal mai mari de 10.000.000 lei
monitorizarea se realizeaz de la nivelul structurii centrale);
asigur consultan de specialitate, ntocmete avize i opinii cu caracter juridic n legtura cu
solicitrile formulate n acest sens de ctre celelalte servicii din cadrul ANAF;
redacteaz i colaboreaz la ntocmirea proiectelor de acte cu caracter normativ.
Din analiza cadrului legal i procedural aplicabil serviciilor juridice s-a constatat c
activitatea juridic este slab reglementat. La nivelul ANAF nu au fost aprobate proceduri clare i
obligatorii care s stabileasc toi paii ce trebuie urmai, metodele de lucru i regulile de aplicat n
realizarea activitii juridice la nivel central i teritorial. La momentul realizrii misiunii de audit, la
nivelul Direciei Generale Juridice din cadrul ANAF existau 4 proceduri de lucru n curs de avizare,
dup cum urmeaz:
1. Instrumentarea dosarelor la nivelul Serviciului procedura insolvenei i contestaii la
executare din cadrul Direciei Generale Juridice
2. Utilizarea Registrelor/ Condicilor la nivelul Serviciului procedura insolvenei i
contestaii la executare
3. nregistrarea documentelor, primite sau transmise de Direcia general juridic
Serviciile de avizare i legislaie 1 i 2, n registrele de intrare ieire i acordarea avizului de
legalitate pe tipuri de acte normative/ documente
4. Procedura de sistem privind Modalitatea de elaborare a ordinelor cu caracter normativ la
nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Principalele vulnerabiliti la corupie din activitatea serviciilor juridice sunt determinate de
posibilitatea consilierilor juridici de a influena:
- calitatea reprezentrii ANAF n faa instanelor de judecat i a altor organe cu atribuii
jurisdicionale;
- calitatea monitorizrii n dosarele de insolven n care organele fiscale sunt creditori;
- corectitudinea opiniilor juridice emise n cadrul activitilor specifice din cadrul instituiei.


Pagina 153

Principalele vulnerabiliti identificate care pot conduce/favorizeaz materializarea
riscurilor de corupie sunt urmtoarele:
1) I nsuficiena i performana redus a controalelor interne, cauzate de:
- lipsa procedurilor operaionale de lucru
- lipsa unui sistem informaional (a unei baze de date/ program informatic)
centralizat, care s cuprind toate informaiile rezultate din activitatea juridic
desfurat la nivelul ntregului aparat ANAF, att central ct i din teritoriu
- controlul calitii activitii este redus.

La nivelul activitii juridice, analiznd procedurile aflate n curs de avizare, s-a constatat
faptul c nu exist o procedur de lucru prin care s fie stabilite:
- etapele necesare n ceea ce privete ntocmirea actelor procedurale necesare aprrii
intereselor ANAF i a statului romn n faa instanelor judectoreti, promovrii cilor de atac
ordinare i extraordinare;
- principale cazuri sau motive care s stea la baza referatelor de renunare la promovarea
cilor de atac;
- desemnarea persoanelor responsabile cu ndeplinirea sarcinilor privind activitatea juridic
precum i a persoanelor care avizeaz i aprob lucrrile acestora.
Cu toate c la nivel central ANAF exist un sistem informatic de nregistrare i urmrire a
lucrrilor la nivelul instituiei (SIDOC), acesta nu a fost implementat i la nivel teritorial. Nu s-a
creat o baz de date centralizat care s permit identificarea de la nivel central a dosarelor/
lucrrilor/ proceselor, termenelor, stadiilor/evoluiilor i a oricror alte aspecte relevante n vederea
aplicrii procedurilor de control intern i a msurilor manageriale n mod eficient. Acest fapt
conduce la o lips de transparen privind activitatea structurilor teritoriale, ceea ce ngreuneaz
constatarea deficienelor din desfurarea activitii juridice de la nivel local i favorizeaz
manifestarea unor fapte de corupie.
n ceea ce privete controlul calitii activitii desfurate de consilierii juridici, este extrem
de greu de stabilit indicatori de performan pentru monitorizarea constant a structurilor juridice
subordonate. Activitatea de reprezentare juridic const n realizarea de demersuri/diligene pentru
atingerea unui anumit obiectiv, fr ns a putea msura calitatea muncii exclusiv dup rezultatul
final obinut. Practic, performana activitii juridice trebuie evaluat raportat la eforturilor depuse
pentru a ctiga o cauz i nu neaprat prin raportare la rezultatul final, respectiv la ctigarea sau
pierderea procesului.
Din acest motiv, este imposibil de evaluat calitatea activitii juridice exclusiv pe baz de
indicatori, fiind necesar ca persoane cu ample cunotine n domeniu s realizeze controlul prin
sondaj asupra aciunilor realizate de serviciile juridice din ANAF (de ex. Direcia General Juridic
ar trebui s verifice prin sondaj activitatea structurilor subordonate; activitatea juridic din cadrul
structurii ierarhic superioare, respectiv MFP, ar trebui s verifice prin sondaj corectitudinea
activitii Direciei Generale Juridice).
De altfel, lipsa unui control ierarhic superior de specialitate (de ex. directorii DGFP judeene
sunt economiti i nu cunosc aspectele procedurale) las consilierilor juridici libertate total de
exprimare i face ca realizarea controlului intern managerial s devin strict formal.


Pagina 154

2) I nsuficient motivare material i profesional a personalului;
Personal insuficient, migrarea forei de munc.
Dat fiind faptul c salariile din mediul privat pe linie juridic (juriti, avocai etc.) sunt net
superioare salariilor reprezentanilor juridici ANAF, exist riscul ca urmare acestui dezavantaj,
funcionarii juridici s nu-i ndeplineasc atribuiile i sarcinile de serviciu n mod eficace i s fie
tentai s cedeze actelor de corupie.
La nivelul ANAF nu exist nicio form de stimulare profesional, ceea ce face ca funcionarii
din serviciile juridice s fie recompensai toi la fel, indiferent de volumul de munc prestat i de
rezultatele i performanele obinute.
De altfel, n acest context exist riscul major ca ocuparea posturilor de consilieri juridici s se
realizeze exclusiv cu personal slab pregtit profesional (de ex. juriti debutani sau cu experien redus,
remunerai la niveluri inferioare ale grilei de salarizare i implicit expui la corupie) sau cu persoane cu
experien ce aleg s rmn n instituie deoarece identific alte surse de rotunjire a veniturilor.
n urma analizrii activitii juridice att la nivel central ANAF ct i la nivel teritorial a fost
constatat un grad de ncrcare dosare/funcionar juridic crescut i o fluctuaie mare a personalului,
ceea ce poate conduce la apariia riscurilor la corupie.
Verificrile Curii de Conturi au scos la iveal situaii n care nu s-a putut asigura
reprezentarea juridic n instan a instituiei. n fiecare din aceste cazuri motivaia oficial o
constituie numrul mare de procese comparativ cu numrul extrem de mic al consilierilor juridici.
Dei acest motiv reprezint o justificare obiectiv n marea majoritate a cazurilor, perpetuarea
acestor situaii poate conduce la cazuri n care n spatele unor motive aparent obiective s se
ascund i alte interese ale funcionarilor publici.

Menionm c vulnerabilitile prezentate mai sus pot determina efecte deosebit de grave
pentru funcionarea ANAF. n lipsa unor instrumente performante de control intern (control
managerial, aplicaii informatice, etc.) care s limiteze nivelul vulnerabilitilor la corupie, exist
riscul ridicat de materializare a urmtoarelor fenomene:
- ntrzieri la formularea cererilor de chemare n judecat, cererilor de deschidere a
procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei;
- tergiversarea, neimplicarea, interesul sczut pentru aprarea intereselor statului n ceea
ce privete modul de instrumentare a cauzelor, de ntocmire a aciunilor, ntmpinrilor i
obieciunilor, a notelor scrise;
- tergiversarea, neimplicarea, interesul sczut la promovarea cilor de atac ordinare i
extraordinare n dosarele aflate pe rolul instanelor judectoreti inclusiv n domeniul de activitate
al insolvenei;
- ntrzieri n luarea msurilor de punere n executare a hotrrilor judectoreti care au
valoare de titlu executoriu;
- nscrierea parial a debitelor i depirea termenelor pentru nscrierea la masa credal;
- lipsa de pregtire n susinerea cauzelor n faa instanelor de judecat;
- solicitarea amnrii cauzelor i prelungirea extrem a duratei acestora;
- evitarea inerii unei evidene precise a cauzelor pentru omiterea nregistrrii unor dosare
aflate pe rol;
- selectarea subiectiv a practicienilor n insolven care s le reprezinte cauza, n calitatea
de creditor major;

Pagina 155

- oferirea de consultan de specialitate, direct sau indirect, n defavoarea ANAF i a
statului;
Menionm c multe dintre riscurile menionate mai sus au fost deja prezentate ca
deficiene/abateri n actele de control ale Curii de Conturi, ceea ce demonstreaz c exist
probleme de fond ale acestei activiti.
Facem precizarea c activiti precum nscrierea la masa credal a creanelor fiscale sau
monitorizarea dosarelor de insolven reprezint un domeniu extrem de sensibil, n care orice fel de
ntrziere sau dezinteres poate afecta n mod semnificativ performana ANAF. n aceste cazuri,
buna funcionare a activitii juridice este condiionat n mare msur de calitatea factorului uman,
respectiv de corectitudinea, integritatea i buna-credin a consilierilor juridici.
n vederea limitrii riscurilor de corupie n activitatea serviciilor juridice, echipa de audit a
Curii de Conturi recomand:
- mbuntirea instrumentelor de control intern; emiterea unei proceduri de lucru care s
vizeze ntreaga activitate juridic din ANAF; implementarea unor instrumente care s permit un
control prompt, transparent i eficace asupra serviciilor juridice (aplicaie informatic,
control/revizie prin sondaj, etc.)
- mbuntirea politicii de personal, ocuparea posturilor vacante, identificarea prghiilor de
stimulare i motivare a personalului salariat, n funcie de criterii clare/indicatori de performan,
eficiena i eficacitatea cu care salariaii i ndeplinesc sarcinile de serviciu, de competenele i
realizrile profesionale etc.

Pagina 156

8. Vulnerabiliti cu privire la activitatea de soluionare a contestaiilor

La nivelul structurii centrale ANAF activitatea de soluionare a contestaiilor este asigurat
de Direcia general de soluionare a contestaiilor iar la nivel teritorial sunt organizate servicii/
birouri/ compartimente de soluionare a contestaiilor, sub coordonarea direct a directorului
executiv.
Direcia general de soluionare a contestaiilor soluioneaz contestaiile formulate
mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere,
deciziilor pentru regularizarea situaiei, emise in conformitate cu legislaia n materie vamal, a
msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri, care au ca obiect
impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, al cror cuantum este de 3 milioane
lei sau mai mare, precum i contestaiile formulate mpotriva deciziilor de reverificare, contestaiile
formulate de marii contribuabili i cele formulate mpotriva actelor emise de organele centrale cu
atribuii de inspecie fiscal, indiferent de cuantum.
Structurile de specialitate cu atribuii de soluionare a contestaiilor din cadrul Direciilor
generale ale finanelor publice judeene soluioneaz contestaiile care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, msura de diminuare a pierderii fiscale, n
cuantum de pn la 3 milioane lei, contestaiile formulate de contribuabilii nerezideni care nu au pe
teritoriul Romniei un sediu permanent, ce au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal,
accesorii ale acestora, msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei,
precum i contestaiile ndreptate mpotriva deciziilor de reverificare, cu excepia celor emise de
organele centrale cu atribuii de inspecie fiscal.

Activitatea de soluionare a contestaiilor se realizeaz n conformitate cu urmtoarele
proceduri de lucru aprobate:
1. Elaborarea i monitorizarea indicatorilor cantitativi i calitativi de msurare a activitii de
soluionare a contestaiilor (05.09.2011);
2. Emiterea deciziilor de soluionare a contestaiilor (05.09.2011).
Din analiza activitii de soluionare a contestaiilor s-au constatat unele deficiene privind
modul de ocupare a posturilor n serviciile de soluionare a contestaiilor de la nivelul DGFP
judeene. Mai precis, exist situaii unde aceste posturi fie nu sunt ocupate, fie sunt ocupate cu
persoane care nu beneficiaz de cea mai nalt pregtire profesional, aa cum impune nivelul
ridicat de responsabilitate al funciei. n fapt, aceste structuri reprezint instrumente aflate n
totalitate la dispoziia conductorului instituiei i a cror activitate exprim interesele i voina
directorilor executivi ai DGFP judeene. Faptul c pentru soluionarea multor contestaii nu se
solicit puncte de vedere de la compartimentele specializate (de ex. compartimentul juridic) poate
conduce la decizii nefundamentate. n fapt, acest compartiment/serviciu poate aciona ca un drept
de veto al conductorului suprem al instituiei (directorul executiv) asupra deciziilor luate de
structurile i subordonaii si. Din aceste motive, serviciul de soluionare a contestaiilor poate fi
privit ca o instan n interiorul instituiei, n care rolul de judector i decizia final aparin exclusiv
directorului executiv. Spre deosebire de instanele civile, admiterea contestaiilor n faza de

Pagina 157

contestare de la nivelul DGFP judeene are ntotdeauna caracter definitiv, fiind imposibil
contestarea soluiei de ctre structurile subordonate emitente ale actului administrativ desfiinat.
Dei utilitatea acestei proceduri este incontestabil, reprezentnd un filtru suplimentar i o
modalitate de corectare ntr-o faz preliminar (anterioar procedurii de contencios-administrativ) a
erorilor comise de funcionarii instituiei, nu trebuie neglijat i riscul de abuz pe care l determin
puterea de decizie practic nelimitat a directorului executiv al direciei generale a finanelor publice.
Ocuparea serviciilor de soluionare a contestaiilor cu persoane slab pregtite, neconsultarea
bazelor de date privind deciziile de soluionare a contestaiilor emise i cu hotrrile judectoreti
pronunate (dac e cazul), lipsa obligativitii obinerii de avizri/puncte de vedere de la serviciile
de specialitate i lipsa oricrei forme de control ulterior n cazul admiterii contestaiei predispun la
comiterea de abuzuri. Practic, exist posibilitatea ca anumite soluii s poat fi tergiversate,
negociate i muamalizate n interesul agenilor economici.
Echipa de audit a Curii de Conturi recomand instituirea unui sistem de control al deciziilor
emise la nivel local. n acest sens, considerm c responsabilizarea factorilor locali de decizie se
poate obine prin realizarea cu regularitate de ctre structura central a unor controale prin sondaj
asupra deciziilor de soluionare a contestaiilor emise la nivel local.

Pagina 158

9. Vulnerabiliti cu privire la relaia ANAF cu contribuabilii (asisten
contribuabili, etc.)

Nu exist un cadru instituional formalizat care s medieze relaia cu
contribuabilii:
- Nu exist ghiee unice pentru relaia cu contribuabilii / centre pentru primiri
audiene, etc.
- Exist contact direct, nemijlocit i informal ntre contribuabil i funcionarul
public nsrcinat cu soluionarea cauzei contribuabilului (inspectorul de la Declaraii
fiscale, Fia pe pltitor, Autorizri, etc), fapt ce crete riscul de corupie.

Aa cum am precizat n capitolele introductive, unul din factorii principali ce favorizeaz
apariia fenomenelor de corupie l constituie relaionarea direct, ntr-un cadru informal, a
contribuabilului cu funcionarul public.
Dei la nivelul ANAF s-au fcut progrese semnificative n ceea ce privete oferirea de
servicii pe cale electronic (de ex. depunerea declaraiilor fiscale) exist nc o pondere
semnificativ de servicii/activiti ce necesit deplasarea contribuabilului la sediul instituiei
(DGFP, AFP). De altfel, majoritatea problemelor/neclaritilor legate de situaia fiscal a
contribuabilului se poate rezolva doar prin deplasarea agentului economic la administraia
financiar, respectiv la serviciul/compartimentul de specialitate. Rezolvarea problemelor cu
autoritile fiscale pe alte canale de comunicare (telefon, e-mail) este foarte greu de realizat. Dei
exist servicii/compartimente specializate de asisten a contribuabililor la nivelul tuturor DGFP
judeene i au fost realizate inclusiv centre specializate de tip call-center, activitatea acestor
structuri se limiteaz la oferirea de informaii cu caracter general cu privire la legislaia i
procedurile n vigoare. n consecin, pentru soluionarea unei probleme punctuale legate de situaia
fiscal a contribuabilului, este necesar deplasarea unei persoane la sediul instituiei fiscale. n
aceste condiii, depunerea de cereri i primirea de certificate/adeverine, etc, precum i clarificarea
oricror neclariti sau erori din evidena fiscal a agenilor economici (declaraii fiscale, fi pe
pltitor, inspecie fiscal, executare silit) necesit deplasarea pn la sediul administraiei fiscale i
contactul direct cu funcionarul fiscal responsabil cu soluionarea lucrrii.
Se constat c nu exist un cadru instituional formalizat care s medieze relaia cu
contribuabilii. Relaia contribuabil-instituie nu se realizeaz pe baza unui set de reguli clare,
transparente, avnd la baza documente n care s se reflecte toate demersurile, operaiunile i
concluziile celor dou pri implicate.

La nivelul structurilor subordonate ANAF nu exist ghiee unice pentru relaia cu
contribuabilii (centre pentru primiri audiene, etc). Aceste ghiee ar trebui s reprezinte interfaa
instituiei cu agenii economici i ar trebui s fie locaia unde se soluioneaz toate cererile i
problemele contribuabililor, indiferent de serviciile de specialitate implicate. Accesul la aceste
birouri/ghiee unice ar trebui s se realizeze n mod organizat, transparent pe baza unor bonuri de
ordine, asemenea altor administraii fiscale din Uniunea European. Menionm c n urm cu mai

Pagina 159

muli ani ANAF a realizat un proiect pilot pentru implementarea unui astfel de centru/ghieu unic
pentru relaia cu publicul (la AFP sector 1 Bucureti), care ns nu s-a demonstrat a fi un succes. n
acest caz, motivele eecului sunt diverse, privesc att organizarea instituional ct i atitudinea i
obinuina contribuabililor.
Implementarea unui ghieu unic ar trebui s aduc i o schimbare de mentalitate n rndul
populaiei. n prezent exist obinuina de a merge direct la funcionarul responsabil i de a rezolva
n mod operativ fiecare problem ivit. Din aceste motive, mare parte din administraiile financiare
pot fi asemnate cu nite furnicare n care contribuabilii merg din birou n birou pentru
rezolvarea problemei. Practic, dei condiiile fizice, legate de spaiu, nu sunt adaptate unei activiti
cu publicul, majoritatea birourilor din instituie au contact direct cu contribuabilii. Relaia
contribuabil-funcionar capt n dese rnduri un caracter informal, cu att mai mult cu ct exist
posibilitatea ca n schimbul unor mici atenii s se cumpere bunvoina funcionarului public. De
asemenea, lipsa bonurilor de ordine (a registrelor de ordine) face posibil primirea/rezolvarea cu
prioritate i celeritate a cererilor de la anumii contribuabili.
Precizm c multe din deficienele pe aceast linie au cauze obiective, respectiv spaiile
improprii (spaii mici, neadaptate unei activiti cu publicul/la ghieu) n care i desfoar
activitatea o parte din administraiile finanelor publice municipale i oreneti. De asemenea,
menionm c n plan formal multe din aceste deficiene ar fi trebuit s fie eliminate, cu att mai
mult cu ct pn n prezent au fost aprobate mai multe ordine i proceduri cu referire la activitatea
de asisten a contribuabililor (primirea fizic n instituie, obligativitatea organizrii de spaii
corespunztoare, etc).

Precizm c deficienele identificate de auditorii publici externi au fost semnalate i de ctre
unele structuri de control intern ale ANAF, cauza principal invocat fiind lipsa unor spaii
corespunztoare. Mai precis, potrivit adresei nr.815.606/ 04.05.2010 a Direciei generale de audit
public intern, (privind realizarea auditului intern general cu privire la organizarea activitii de
primire a contribuabililor n scopul accelerrii procesului de modernizare a relaiei administraiei
fiscale cu contribuabilii), au fost prezentate urmtoarele aspecte mai relevante ce confirm
vulnerabilitile identificate de echipa de audit a Curii de Conturi:
-n general DGFP-urile i AFP-urile au amenajate spaii de primire a contribuabililor,
separate de restul activitilor de administrare;
-dei n majoritatea unitilor fiscale nu se elibereaz numere de ordine, acestea se
elibereaz n unele uniti fiscale, mai ales n perioade de vrf;
-unele uniti fiscale sunt dotate cu aparate electronice care elibereaz numere de ordine i
ecran electronic care afieaz numrul de ordine al contribuabilului care urmeaz a fi primit
pentru soluionarea problemei;
-din lipsa spaiului, n majoritatea unitilor fiscale spaiile de ateptare nu sunt amenajate
n ncperi distincte, ci pe holurile instituiei;
-n unele dintre unitile fiscale, de regul contribuabilii i soluioneaz problemele numai
n spaiul de primire, iar atunci cnd este necesar punctul de vedere al compartimentelor de
specialitate, funcionarul se deplaseaza pentru astfel de relaii; excepie fac solicitrile pentru
clarificri punctuale, cu funcionari de la control fiscal, executare silit, contestaii, eviden pe
pltitori, n aceste cazuri contribuabilii fiind ndrumai ctre birourile respective.


Pagina 160

Echipa de audit a Curii de Conturi recomand identificarea unor soluii (proceduri
formalizate, birouri unice, etc) pentru ca activitatea cu publicul s se desfoare n mod corect i
echitabil fa de toi beneficiarii de servicii publice. Menionm c aceste demersuri nu ar trebui s
conduc la birocratizare ci doar la transparentizarea relaiei contribuabil-instituie, respectiv
contribuabil-funcionar. Implementarea unor astfel de soluii ar reprezenta un pas spre civilizaie, ar
conduce la diminuarea riscurilor de corupie i ar garanta un nivel superior de calitate a serviciilor
publice.

Pagina 161

10. Vulnerabiliti privind sistemele informatice disponibile n cadrul ANAF

Serviciile suport de tehnologia informaiei sunt realizate n cadrul ANAF de ctre
urmtoarele structuri:
Direcia General de Tehnologia Informaiei organizat la nivel central;
Servicii de tehnologia informaiei din cadrul DGFP judeene i AFP municipale/oreneti
Direcia General de Tehnologia Informaiei (DGTI) este subordonat unuia dintre
Vicepreedinii ANAF.
Serviciile Tehnologia Informaiei din cadrul DGFP judeene sunt subordonate directorilor
executivi ai acestora.
DGTI are n prezent 150 angajai la nivel central. n Serviciile Tehnologia Informaiei din
cadrul DGFP judeene au n total 924 de angajai.
Conform rspunsurilor la Chestionarul privind evaluarea sistemului IT au rezultatPeriodic
s-au fcut reevaluri ale necesarului de personal i s-au cerut posturi suplimentare n raport de
noile solicitri. Cu toate acestea, personalul TIC din ANAF este subdimensionat n comparaie cu
structuri similare, reprezentnd numai 4% din totalul personalului ageniei.
De asemenea, n acelai chestionar se precizeaz c pentru achiziionarea de
hardware/software, n ultimii trei ani s-au folosit exclusiv fonduri constituite n temeiul art. 227 din
O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (fondul de stimulente). De asemenea, din
cauza restriciilor bugetare, nlocuirea echipamentelor uzate, mai ales a staiilor de lucru i a
imprimantelor, nu se face cu regularitate i nu sunt casate echipamentele care se calific pentru
aceasta, cu consecine n exploatare. n ultimii 3 ani nu a avut loc o nlocuire a hardware-ului uzat
(nelegnd aici staii de lucru, imprimante alte elemente care concur la dotarea unui post de
lucru).
Administratorii IT&C sunt mprii n urmtoarele categorii:
- administratori de aplicaii cu acces i drepturi depline la nivel de cod de aplicaie
- administratori de sistem (servere, comunicaii, staii de lucru) cu acces i drepturi
depline la resursele hardware ale echipamentelor i la nivel de sistem de operare
- administratori baze de date i middleware cu acces i drepturi depline asupra acestora.

Referitor accesul la bazele de date ale instituiei (proceduri de administrare a dreptului de
acces) reprezentanii DGTI au precizat urmtoarele:
n ANAF exist un Sistem de Management al Identitii pentru toate aplicaiile
centralizate, aplicabil utilizatorilor Intranetului i Extranetului. Se utilizeaz Procedura P.O. 03 -
Portalizarea serviciilor informatice ale DGTI - ANAF MFP.
n ceea ce privete securizarea datelor, la nivelul DGTI exist 8 persoane dar i cu alte
resposabiliti, iar n ara fiecare serviciu IT este responsabil i de securitate date.

n ceea ce privete modul de gestionare a parolelor (posibilitatea modificrii de ctre
utilizator, secretul acestora, etc), reprezentanii DGTI au fcut urmtoarele precizri:
n cazul sistemelor centralizate (pentru care utilizatorii sunt nregistrai n Managementul
Identitii), posesorii de staii de lucru aparinnd ANAF au posibilitatea oricnd de a schimba
parola (parolele) de acces; exist evidena de pstrare a unui numr de maximum 3 parole.

Pagina 162

Pentru utilizatorii aplicaiilor client-server gestiunea utilizatorilor se face intern aplicaiei
la nivel local.
Din analiza activitii ANAF precum i din informaiile furnizate de ctre reprezentanii
entitii auditate s-a constatat c multe din aplicaiile i bazele de date ale ANAF sunt gestionate la
nivel local. Bazele de date de la nivelul DGFP judeene sunt administrate de ctre salariai de la
nivelul structurilor respective, n subordinea direct a conductorilor DGFP i AFP.
Specialitii IT de la nivel local (DGFP i AFP) au drepturi de acces nelimitate asupra
bazelor de date, rezultnd riscuri cu privire la:
- pstrarea secretului fiscal administratorii de baze de date pot copia informaii pentru a
fi transmise unor teri;
- integritatea informaiilor administratorii de baze de date pot realiza operaiuni directe
asupra bazei de date (adugare/modificare/tergere de informaii) fr ca cineva s detecteze
automat (cu promptitudine) acest lucru. n fapt, nu exist un control de la nivel central cu privire
la operaiunile efectuate n bazele de date gestionate la nivel local.
Menionm c la nivelul ANAF nu exist instrumente care s poat garanta c
administratorii de la nivel local nu realizeaz intervenii frauduloase asupra bazelor de date.
Aceast situaie este cauzat de faptul c principala aplicaie privind administrarea
creanelor fiscale nu mai corespunde standardelor actuale, inclusiv celor de securitate, fiind
implementat pe principiul bazelor de date locale, utiliznd tehnologia Oracle Server 8.05
(tehnologie lansat anterior anului 2000).
n ceea ce privete riscul de corupie la nivelul administratorilor bazelor de date de la nivel
local, facem precizarea c slbiciunile sistemului de recrutare, salarizarea precar i riscul redus de
detecie a interveniilor frauduloase pot determina o vulnerabilitate crescut la corupie n rndul
specialitilor IT.

O alt vulnerabilitate major avnd ca punct de plecare tehnologiile nvechite utilizate n
cadrul ANAF este determinat de faptul c sistemul actual de gestionare a parolelor de acces la
aplicaiile i bazele de date administrate la nivel local nu permite respectarea secretului asupra
numelui de utilizator i a parolei folosite de funcionarii publici. n aceast situaie se afl
principalele aplicaii utilizate n administrarea creanelor fiscale. Practic, specialitii IT de la DGFP
(i superiorii acestora) cunosc toate parolele de acces n aplicaiile informatice administrate
local, existnd riscul ca una din parole s fie folosit n mod fraudulos.
n fapt, cauza acestei probleme este strict de ordin tehnic - aplicaiile informatice ce
folosesc tehnologia Oracle Server 8.05 nu permit modificarea parolei de ctre utilizator la
momentul primei accesri a aplicaiei.

Echipa de audit recomand alocarea tuturor resurselor financiare necesare pentru
implementarea n regim de urgen a unor noi soluii tehnice. Precizm c ANAF a realizat deja
demersuri pentru modificarea aplicaiei utilizate n prezent i pentru trecerea la noi tehnologii
(Oracle 10g) ce implic utilizarea unei baze de date centralizate.
Importana urgentrii acestor demersuri este evideniat att de avantajele unui sistem de
administrare a creanelor mult mbuntit ct i de diminuarea sau chiar eliminarea riscurilor legate
de modificarea frauduloas a informaiilor din bazele de date.


Pagina 163

11. Vulnerabiliti cu privire la activitatea Grzii Financiare

a) Prezentare sintetic a activitii specifice desfurate, a cadrului normativ i a
structurilor implicate

Garda Financiar i desfoar activitatea n baza prevederilor O.U.G. nr. 91/2003 privind
organizarea Grzii Financiare, cu modificrile i completrile ulterioare i ale prevederilor H.G.
nr.1324/2009 actualizat privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare.
Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care
exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea
oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i
frauda fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea
Ministerului Finanelor Publice Agenia de Administrare Fiscal.
Garda Financiar are urmtoarea structur organizatoric:
- Comisariatul general;
- Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti.
Menionm c n luna iunie 2011, ca urmare emiterii H.G. 564/01.06.2011 pentru
modificarea i completarea Hotrrii Guvernului nr. 109/2009 privind organizarea i funcionarea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i H.G. 566/01.06.2011 pentru modificarea i
completarea Hotrrii Guvernului nr. 1.324/2009 privind organizarea i funcionarea Grzii
Financiare au fost operate importante modificri privind structura i organizarea Grzii Financiare,
dup cum urmeaz:
- transformarea seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti n uniti teritoriale
fr personalitate juridic.
- reducerea cu peste 700 de posturi a numrului maxim de personal, de la 1.805 la 1.092
posturi.
n cadrul acestui proces de restructurare a instituiei au fost organizate examene pentru
testarea salariailor n urma crora au fost disponibilizai(sau transferai) un numr de 327 salariai.
n prezent activitatea de control operativ-inopinat la nivelul ntregii ri se desfoar cu un
efectiv de aproximativ 900 de comisari, din care 757 comisari cu atribuii efective de execuie.

n ceea ce privete riscurile de corupie, echipa de audit consider c principalele
vulnerabiliti ale Grzii Financiare sunt indisolubil legate de caracterul subiectiv al deciziilor luate
de comisari. Activitatea comisarilor Grzii Financiare ntrunete cumulativ cele mai importante
caracteristici pentru a fi considerat cu risc ridicat de corupie:
- exist contact direct i nemijlocit ntre comisarii Grzii Financiare i contribuabilii
vinovai de nclcarea legislaiei fiscale; adeseori ntlnirea ntre comisar i contribuabil nu se
realizeaz n spaii publice (controlul se desfoar la sediul/punctul de lucru aparinnd
contribuabilului);
- echipa de comisari reprezint singurul factor decident n ceea ce privete constatarea i
ncadrarea legal a faptei i stabilirea sanciunii; Diferenele mari ntre nivelul minim i maxim al
sanciunii i nespecificarea unor instrumente clare de individualizare a pedepsei determin un grad
ridicat de subiectivitate n stabilirea tipului i cuantumului pedepsei (avertisment sau valoare amend);
- constatrile i sanciunile dispuse de comisari pot avea repercusiuni importante pentru
situaia juridic i patrimonial a contribuabilului. Controalele Grzii Financiare la contribuabilii ce

Pagina 164

ncalc legea fiscal se pot solda cu amenzi substaniale sau chiar cu sesizri ale organelor de cercetare
penal. n consecin, n scopul obinerii unei sanciuni mult mai blnde, unii contribuabilii vor ncerca
s i corup pe comisari.
Privit din aceast perspectiv, Garda Financiar poate fi considerat una dintre instituiile
cele mai expuse la fenomenul de corupie.
Statisticile ultimilor ani demonstreaz c fenomenul de corupie nu a ocolit Garda
Financiar. La data de 16.03.2012, un numr de 29 de comisari de la Garda Financiar figureaz ca
suspendai din funcie ca urmare a trimiterii n judecat pentru fapte de corupie.
Cazurile de corupie instrumentate de organele de cercetare penal i percepia negativ a
unei pri a populaiei au condus la o monitorizare mai atent a acestei instituii de ctre factorii
decideni guvernamentali. n cadrul Strategiei Naionale Anticorupie 2008-2010, aprobat prin
H.G. nr. 609/2008, cu referire la activitatea Grzii Financiare s-au fcut urmtoarele precizri:
Analiza efectuat la nivelul instituiei a relevat o serie de factori de risc care pot determina
apariia fenomenului corupiei, cum ar fi:
legislaie permisiv n sensul definirii insuficiente a faptelor sancionabile;
insuficienta motivare material i profesional;
insuficiena controalelor interne;
contact nemijlocit cu agentul economic;
riscurile i eforturile profesionale nerecompensate corespunztor n raport cu alte
organe cu atribuii de control.
Astfel n cadrul activitilor legate de acest sector, au fost semnalate probleme cum ar fi:
sistem discreionar de luare a deciziilor (funcionarul cu atribuii de control este
singurul factor decident n ceea ce privete constatarea faptei i stabilirea sanciunii;)
disproporie ntre nivelul sanciunilor prevzute de lege (disproporie ntre minimul i
maximul nivelului sanciunilor contravenionale i amenzilor); .
Considerm c aspectele de mai sus redau n sintez principalele vulnerabiliti privind
corupia la nivelul Grzii Financiare. Subliniem faptul c dei textul citat reprezint rezultatul
analizei factorilor guvernamentali (cu putere deplin de decizie n privina statutului Grzii
Financiare), n cei aproape 4 ani de la momentul formulrii acestor concluzii nu au fost luate msuri
consistente pentru eliminarea vulnerabilitilor identificate. n fapt, odat cu trecerea celor 4 ani
problemele instituiei s-au acutizat. Starea de incertitudine privind viitorul ntreagii instituii i
tergiversarea aprobrii statutului comisarului Grzii Financiare au condus la o erodare a imaginii i
autoritii instituiei, att din perspectiva percepiei contribuabililor ct i a propriilor salariai.
Avnd n vedere aspectele descrise mai sus, analiza auditorilor publici externi a surprins
vulnerabilitile la corupie ale Gzrii Financiare din urmtoarele ipostaze:
a) analiz privind resursele umane din cadrul instituiei i capacitatea acestora de a rezista la
tentaiile corupiei vulnerabiliti privind salarizarea, stimularea i recompensarea
comisarilor (statutul comisarilor, etc)
b) analiz privind cadrul normativ aplicabil instituiei (reglementri legale, norme de lucru
interne, proceduri operaionale, etc) - vulnerabiliti de reglementare ce permit interpretri
subiective/abuzive ale comisarilor sau conducerii (lipsa unor reglementri sau existena unor
reglementri incomplete, insuficiente sau interpretabile)
c) analiz privind instrumentele de verificare a respectrii cadrului normativ i cerinelor de
integritate vulnerabiliti ale mecanismelor de control intern (control managerial/ierarhic,
audit intern, compartiment de verificri interne).


Pagina 165

b) Vulnerabiliti ce favorizeaz faptele de corupie:

1) Lipsa unui Statut special al comisarului Grzii Financiare.
Sistemul de salarizare nu asigur recompensarea riscurilor asumate de comisari i
a condiiilor speciale de munc.
Nu exist nicio form de stimulare i recompensare a comisarilor cu rezultate
deosebite pe linia combaterii evaziunii fiscale.

n prezent sistemul de recrutare, salarizare i recompensare a comisarilor publici din cadrul
Grzii Financiare se realizeaz n conformitate cu legislaia aplicabil funcionarilor publici din
Romnia. Comisarii Grzii Financiare beneficiaz de aceleai drepturi salariale ca toi funcionarii
publici din cadrul ANAF i DGFP judeene.
Comisarii Grzii Financiare sunt supui unui regim de munc cu totul diferit fa de cel al
celorlali funcionari publici din cadrul structurilor DGFP judeene, din urmtoarele motive:
- activitatea comisarilor prezint un grad ridicat de risc i stres ntruct aciunile de control
trebuie s se realizeze n domenii de activitate predispuse la evaziune fiscal (producia i comerul
de alcool, produse petroliere, produse din tutun, material lemnos sau oricare alte domenii cu risc
fiscal ridicat). n cadrul aciunilor de control comisarii Grzii Financiar intr n contact direct cu
persoane ce comit infraciuni, i pot fi supui ameninri sau acte de violen ce pun n pericol
integritatea moral i fizic a comisarilor;
- comisarii sunt permanent la dispoziia serviciului, poart uniform cu nsemne specifice i
sunt dotai cu armament sau alte mijloace de autoaprare.
Privii din aceast perspectiv, putem considera c lucrtorii Garzii Financiare sunt supui
unor obligaii i responsabiliti specifice unor instituii militarizate;
- comisarii Grzii Financiare execut la ordin aciuni de control operativ-inopinat pe o raz
important de aciune (sau poate n funcie de competene chiar la nivelul ntregii ri) ceea ce
presupune o disponibilitate ridicat la mobilitate din partea comisarilor.
Dei comisarii Grzii Financiare sunt supui unui regim de munc cu mult mai multe riscuri
i responsabiliti, acetia se supun n prezent acelorai incompatibiliti i beneficiaz de un regim
de salarizare comun cu cel al tuturor funcionarilor publici din cadrul ANAF (DGFP judeene).

n conformitate cu pct. 7.3. din Planul de aciune sectorial Financiar-Fiscal anexat la
Strategia Naional Anticorupie 2008-2010, n vederea mbuntirii sistemelor de carier n
sectoarele vulnerabile la corupie, Guvernul Romniei i-a asumat obligaia aprobrii Statutului
Grzii Financiare, termenul de realizare fiind luna iunie 2008).
De altfel, obligativitatea realizrii unui Statut al comisarului Grzii Financiare este
prevzut n actul normativ de organizare i funcionare a Grzii Financiare, respectiv OUG nr.
91/2003:
Art. 9 (2) Comisarii sunt funcionari publici cu statut special, ale cror drepturi i
ndatoriri specifice de serviciu se stabilesc prin Statutul comisarului Grzii Financiare, aprobat
prin lege..
Precizm c Garda Financiar a realizat toate demersurile pentru promovarea acestei
iniiative legislative (proiectul a fost elaborat nc din perioada 2006-2007), ns proiectul de statut

Pagina 166

a fost mereu blocat n diferite etape ale procesului legislativ, fie n fazele de avizare, fie n faza de
aprobare final.
Principalele prevederi ale proiectului de statut stipuleaz drepturile i obligaiile specifice
funciei de comisar, dup cum urmeaz:
- stabilete condiiile de ocupare i promovare n funcie;
- stabilete drepturile comisarilor, dintre care cele mai importante sunt cele de natur
salarial (spor de misiune, condiii deosebite de munc, confidenialitate, stabilitate) i protecie
social (pensie de serviciu, protecia familiei, etc)
- stabilete obligaiile comisarilor: incompatibiliti, conflicte de interese i interdicii
specifice.
Acest proiect reafirm statutul special al comisarului Grzii Financiar, observndu-se
multiple asemnri cu cele ale instituiilor militarizate, att n ceea ce privete drepturile (sporuri
salariale, protecia funcionarului i a familiei sale) ct i ndatoririle specifice (uniform, armament
n dotare, comisarul este/poate fi n permanen la dispoziia instituiei, inclusiv n afara orelor de
program).
Tergiversarea aprobrii acestui statut coroborat cu restructurrile operate n ultimul an au
amplificat sentimentul de frustrare al comisarilor. ntrzierea aprobrii statutului a condus la o stare
de inechitate ntre unele categorii de funcionari publici din ANAF ntruct exist categorii de
funcionari cu riscuri i responsabiliti similare comisarilor Grzii Financiare ce beneficiaz de
drepturi i obligaii specifice funciei (Statutul personalului vamal este aprobat nc din anul 2004).
Meninerea unui sistem de salarizare net inferior responsabilitilor i riscurilor asumate de
comisari poate fi interpretat ca o sanciune aplicat acestei categorii de funcionari publici. Efectul
imediat al acestei msuri l reprezint acceptarea tacit i ncurajarea corupiei din sistem de ctre
factorii decizionali (factori guvernamentali i legislativi).
Pn la 01.01.2011 sistemul de salarizare a comisarilor publici (identic cu cel al celorlali
funcionari din ANAF) a inclus acordarea unui salariu de baza (conform salarizrii tuturor
funcionarilor publici) i a unor stimulente bneti ce puteau ajunge pn la nivelul a 3 salarii.
Ulterior acestei date, la nivelul ntregului aparat al M.F.P. s-a renunat la sistemul de acordare
difereniat a stimulentelor, stabilindu-se un nivel unic al stimulentelor (ce au fost incluse n salariul
de baz, n cuantum corespunztor fiecrui gradul profesional), indiferent de riscuri, responsabiliti
i rezultate. Dei modul de retribuire ncepnd cu 01.01.2011 a condus la corectarea unor deficiene
ale sistemului de salarizare a personalului (prin ridicarea salariului de baza pentru funcionarii
ANAF la un nivel rezonabil), considerm c problemele de salarizare nu au fost rezolvate.
Actualul sistem de salarizare utilizat la ANAF determin un grad ridicat de inechitate n
rndul salariailor, ntruct funcionari publici cu riscuri i responsabiliti diferite sunt identic
retribuii (comisari Grzii Financiare sunt salarizai la fel ca orice alt funcionar public din cadrul
DGFP judeene, indiferent de dificultatea i riscul muncii prestate).
De asemenea, o alt problem major la Garda Financiar o reprezint lipsa unor
instrumente de stimulare a propriilor angajai. Dei comisarii desfoar o munc ce i supune la
tentaii puternice de corupie, actualul sistem de salarizare nu recompenseaz cu nimic pe acei
comisari ce au rezultate deosebite. Practic, performana n cadrul acestei instituii nu este
recompensat i implicit nu este cultivat.
Echipa de audit consider c o strategie eficient de combatere a fenomenelor de corupie
trebuie s includ prioritar urmtoarele obiective:

Pagina 167

- dezvoltarea sistemului de carier n cadrul Grzii Financiar, pentru motivarea
profesional a tuturor angajailor;
- salarizarea comisarilor corespunztor riscurilor i responsabilitilor asumate, att n
comparaie cu celelalte categorii de funcionari publici, ct i n cadrul instituiei prin motivarea i
recompensarea comisarilor ce i ndeplinesc foarte bine atribuiile de serviciu.

2) Reglementarea incomplet / insuficient a activitii Grzii Financiare, ce
permite interpretri subiective i practici abuzive din partea comisarilor sau conducerii
instituiei

Controlul operativ i inopinat desfurat de comisarii Grzii se realizeaz pe baza Normelor
de lucru pentru comisarii din cadrul Grzii Financiare aprobate de Comisarul general prin
Deciziile nr: 61 din 24 iunie 2005 i 157 din 27 decembrie 2005, emise n baza prevederilor O.U.G.
nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, aprobat prin Legea nr. 132/2004, cu
modificrile aduse prin O.G. nr. 8/2005 i a art.4 din H.G. nr. 1324/2009 actualizata pentru
organizarea i funcionarea Grzii Financiare.
Principalele prevederi ale acestor Norme de lucru se refer la urmtoarele :
- programarea activitii de control;
- organizarea controlului;
- efectuarea controlului;
- raportarea activitii de control;
- actele ( documentele) de control. ntocmirea actelor de control;
- valorificarea constatrilor i msurilor dispuse n actele de control;
- soluionarea plngerilor;
- soluionarea petiiilor.
Norme de lucru sus-menionate conin cadrul general de desfurare a activitii,
reprezentnd doar o prezentare foarte succint a modalitii de iniiere, realizare i valorificare a
aciunilor de control.
De altfel, implementarea la nivelul Grzii Financiare a instrumentelor de control intern
prevzute de OMFP nr.946/2005, i ne referim n special la realizarea de proceduri operaionale, se
afl nc ntr-un stadiu incipient. Nu au fost realizate proceduri operaionale n care s fie definite
clar toate procesele ce se desfoar n cadrul instituiei, circuitul documentelor, responsabilitile
fiecrei persoane implicate i termenele de soluionare a lucrrilor. n prezent activitatea Grzii
Financiare, att de la nivel central ct i teritorial, se desfoar exclusiv pe baza Normelor de lucru
aprobate n 2005. Aceste norme de lucru nu au mai fost mbuntite i adaptate astfel nct n
prezent putem concluziona c activitatea specific a instituiei este extrem de slab reglementat. De
altfel, verificrile Curii de Conturi din anii 2010 i 2011 au subliniat necesitatea mbuntirii
disciplinei i calitii activitii Grzii Financiare prin adoptarea unor proceduri operaionale pentru
fiecare activitate specific desfurat de comisari.

Lacunele normelor interne de lucru conduc la o activitatea slab reglementat, cu risc ridicat
de subiectivism/abuz a msurilor comisarilor Grzii Financiare.
n urma analizei Normelor de lucru ale Grzii Financiare echipa de audit a identificat
multiple deficiene privind cadrul normativ aplicabil activitii de control operativ-inopinat.


Pagina 168

Prezentm n continuare principalele lacune ale cadrului procedural aplicabil Grzii
Financiare i subliniem faptul c fiecare deficien n parte reprezint un factor favorizant pentru
manifestarea fenomenelor de corupie:

a) - lipsa unei proceduri standardizate pe baza creia s se realizeze selecia pentru
control;
- lipsa unor aplicaii informatice care s faciliteze identificarea operaiunilor i
contribuabililor cu risc fiscal ridicat.

n urma examinrii cadrului normativ i a normelor de lucru interne nu au fost regsite
reguli/principii/criterii foarte clare i transparente privind modalitatea de selecie a agenilor
economici supui controlului Grzii Financiare.
n acest context, se constat c selectarea contribuabililor pentru control se realizeaz n
mod empiric, nefiind identificate proceduri clare i bine definite pentru identificarea
contribuabililor cu risc fiscal ridicat. Aceste aspecte ridic semne de ntrebare cu privire la modul
de utilizare a criteriilor de risc, cu att mai mult cu ct nu se poate stabili care sunt rezultatele unor
analize pe baz de criterii de risc (nu au fost realizate comparaii i statistici privind domenii de
activitate cu risc fiscal ridicat, nu au fost identificate liste de contribuabili cu risc fiscal ridicat n
urma interogrii bazelor de date ale ANAF sau centralizrii de informaii din surse externe).
Analiza de risc trebuie s vizeze centralizarea i sintetizarea informaiilor despre toi agenii
economici dintr-un anumit domeniu de activitate sau zon geografic n vederea eficientizrii
activitii prin selectarea la control i efectuarea de controale la agenii economici cu riscul fiscal
cel mai ridicat.
Aplicaiile i bazele de date exploatate de Garda Financiar nu permit extragerea de
informaii sintetice (centralizate) privind grupe de contribuabili sau zone/domenii cu risc
fiscal ridicat, ceea ce conduce la situaia n care, dei Garda Financiar poate extrage n mod
individual toate detaliile cu privire la un anumit contribuabil, nu exist instrumente de
centralizare/selectare/sortare n funcie de anumite criterii pentru a se obine liste de contribuabili cu
risc fiscal ridicat.
De altfel, lipsa unei aplicaii informatice care s centralizeze i s sintetizeze toate
informaiile disponibile a fost recunoscut de reprezentaii Grzii Financiare:
Nu exist o aplicaie informatic pentru stabilirea riscului fiscal al contribuabililor (care s
realizeze centralizarea i analizarea tuturor datelor/indicatorilor de la nivelul ANAF precum i de
la alte instituii). Cauzele sunt reprezentate de lipsa resurselor bugetare pentru dezvoltarea unei
astfel de aplicaii informatice..
Imposibilitatea realizrii de analize de risc face ca selecia la control s se poat realiza
pe criterii arbitrare sau subiective. Existena subiectivismului n procesul de selecie a
contribuabililor supui controlului, prin utilizarea raionamentului profesional ca
instrument principal (sau chiar unic) de selecie, poate favoriza apariia fenomenelor de
corupie, att prin introducerea abuziv a unor contribuabili n planul de control, ct i prin
evitarea realizrii unor controale la anumii ageni economici cu risc fiscal ridicat.
Menionm totodat c procentul ridicat al verificrilor realizate de Garda Financiar avnd
ca tematic Respectarea disciplinei financiare reprezint efectul lipsei instrumentelor de
fundamentare a planului de control i aplicrii deficitare a raionamentului profesional n procesul
de selecie pentru control.

Pagina 169

b) - lipsa unor proceduri operaionale (metodologii/tematici de control, etc) care s
prezinte detaliat etapele verificrii i obiectivele minimale ale controlului

n conformitate cu Normele de lucru ale Grzii Financiare (aprobate prin Decizia nr.
61/2005 a Comisarului General), activitatea de control operativ i inopinat trebuie s se desfoare
n baza unor tematici sau metodologii de control care s cuprind principalele obiective ale
controlului, modul de efectuare a controlului i de valorificare a constatrilor.
Conform prevederilor pct. 2.2. din Normele de lucru, obiectivele controlului trebuie s fie
cuprinse n tematici de control iar comisarii trebuie s urmreasc atingerea tuturor obiectivelor din
tematici:
2.2. Pentru aciunile de control tematic, cu un specific deosebit, se va ntocmi, n prealabil,
i se va nmna echipei de control tematica cu obiectivele supuse verificrii i/sau metodologia
aferent de control. Pentru aciunile de control operativ i inopinat, se elaboreaz o tematic
standard, care va fi actualizat periodic, n funcie de evoluia legislaiei n materie, precum i de
evoluia fenomenelor economico-sociale. Tematicile standard i cele privind aciunile de control
tematic, vor fi elaborate de Comisariatul general i comunicate la comisariatele regionale i al
Municipiului Bucureti precum i la diviziile din Comisariatul general. Tematicile nu au caracter
limitativ, n funcie de datele i informaiile existente i/sau de constatrile operative din teren,
putnd fi dezvoltate, n limita competenelor de control ale Grzii Financiare, cu verificri mai
ample..

Evaluarea calitii activitii de control operativ i inopinat nu se poate realiza dect prin
analiza gradului de ndeplinire a obiectivelor minimale ale controlului.
Din analiza metodologiilor de control realizate la nivelul Comisariatului de control s-a constatat c
acestea reprezint n fapt un ndrumar de control (n care se prezint cel mai adesea legislaia
specific), nefiind prezentate detaliat etapele verificrii i obiectivele minimale ale controlului. n
conformitate cu aceste proceduri/tematici/metodologii comisarii ar fi trebuit s se detalieze
constatrile pentru fiecare obiectiv verificat, astfel nct organul ierarhic superior s poat verifica i
certifica faptul c aciunea de control s-a desfurat cu un grad ridicat de profesionalism i au fost
atinse toate obiectivele controlului.
Aceste metodologii de control ar fi trebuit s reprezinte cadrul de raportare pentru evaluarea
calitii muncii comisarilor i aplicarea sanciunilor disciplinare n caz de nerealizare
corespunztoare a sarcinilor de serviciu.
Exist domenii specifice de activitate ale Grzii Financiare pentru care nu au fost aprobate
tematici de control, impunndu-se realizarea urgent a unor tematici care s precizeze metodologia
de control i obiectivele minimale ale controlului. Dintre controalele operativ-inopinate pentru care
nu exist metodologii de control (tematici formalizate i aprobate de Comisarul General)
exemplificm pe cele care reprezint n fapt marea majoritate a verificrilor Grzii Financiare:
Aciuni de control privind dotarea i utilizarea aparatelor de marcat electronice
fiscale;
Aciuni de control privind respectarea disciplinei financiar-contabile.
Lipsa unei metodologii cuprinznd obiectivele minimale ale controlului determin o
abordare neunitar a controlului, aspectele privind modul de realizare a controlului operativ-
inopinat fiind lsate la latitudinea comisarilor sau a efilor de divizie. Mai mult dect att, lipsa unei
metodologii de control conduce la imposibilitatea sancionrii disciplinare a comisarilor care au

Pagina 170

realizat controale superficiale. De altfel, comisarii pot fi foarte greu sancionai pentru controlul
superficial sau neverificarea unor obiective considerate minimale ale controlului ntruct n aceste
situaii activitatea comisarilor nu este reglementat suficient, lipsa unor metodologii de control
aprobate de conducere determinnd situaii n care controlul se realizeaz exclusiv conform
raionamentului profesional al comisarului sau, n cel mai fericit caz, conform indicaiilor verbale
ale efului de divizie.
Nivelul ridicat de subiectivitate privind abordarea controlului i verificrile minimale ce
trebuie efectuate de comisari dau natere unei mari vulnerabiliti la corupie.

c) vulnerabiliti privind monitorizarea i controlul achiziiilor intracomunitare;
- dezvoltarea insuficient a aplicaiei informatice Trafic Control inexistena
interoperabilitii cu bazele de date ale ANAF;

ncepnd cu anul 2008 a fost implementat Aplicaia Trafic Control, utilizat pentru
monitorizarea punctelor de tranzit de mrfuri la frontier i urmrirea achiziiilor intracomunitare.
Aplicaia este accesibil la nivelul tuturor seciilor judeene ale Grzii Financiare, la nivelul
Comisariatului general fiind exploatat de divizia specializat, respectiv Divizia nr. 6.
Aplicaia Trafic Control centralizeaz informaiile privind intrrile de mrfuri din punctele de
tranzit de la frontiera cu state membre UE (transporturile reprezentnd achiziiile intracomunitare).
La nivelul seciilor judeene ale Grzii Financiare se vizualizeaz achiziiile intracomunitare avnd
ca destinaie contribuabili din judeul respectiv i se iniiaz controale la societile destinatare. n
eventualitatea n care urmare controalelor se identific abateri privind activitatea contribuabilului
(sediu social fictiv, agentul economic nu funcioneaz la sediul social, societi fantom etc) pentru
agentul economic verificat se instituie consemn n baza unui Raport aprobat de conducere.
Din analiza principalelor caracteristici ale aplicaiei Trafic Control s-a constatat c de la
momentul implementrii (anul 2008) i pn n luna martie 2012 aceast aplicaie informatic
nu a mai fost mbuntit i nu a mai fost completat cu alte module astfel nct s se
perfecioneze i s se eficientizeze activitatea Grzii Financiare n acest domeniu. S-a constatat c
informaiile introduse n Trafic Control nu sunt ncruciate n mod automat cu informaii din
alte baze de date disponibile la nivelul ANAF. Lipsa din aplicaia Trafic Control a unor detalii
eseniale despre contribuabilii monitorizai face ca transporturi avnd ca destinatari ageni
economici romni cunoscui ca fiind cu probleme n relaia cu ANAF (contribuabili cu declaraii
fiscale nedepuse, propui spre inactivare, contribuabili sancionai de diferite organe de control ale
ANAF i considerai cu risc fiscal ridicat, etc) s poat trece de filtrul instituit de Garda Financiar
la punctele de frontier i s nu ridice suspiciuni care s conduc la verificarea atent a operaiunii
comerciale.
Menionm c procedura de monitorizare a achiziiilor intracomunitare a suferit
modificri substaniale ca urmare a aprobrii la data de 14.03.2012 a Ordinul Preedintelui
ANAF nr. 406/2012 cu privire la Procedura privind monitorizarea transporturilor de bunuri
provenind din ri membre ale Uniunii Europene, de ctre personalul Grzii Financiare.
Conform acestui act normativ (modificat i completat prin OPANAF nr.468/29.03.2012,
OPANAF nr. 486/03.04.2012 i OPANAF nr.642/03.05.2012) s-a instituit o procedur mult mai
strict de monitorizare a achiziiilor intracomunitare n sensul c toate mijloacele de transport
(autovehicule peste 3,5 tone) transportnd anumite categorii de bunuri considerate cu risc fiscal

Pagina 171

ridicat trebuie supuse sigilrii la frontier. Desigilarea se realizeaz de ctre Garda Financiar la
destinaie, dup ce n prealabil s-a realizat un control asupra contribuabilului romn. n fapt, aceast
procedur a determinat un control exhaustiv asupra tuturor achiziiilor intracomunitare cu
mrfuri considerate cu risc fiscal ridicat, pentru celelalte categorii de bunuri urmnd a se aplica
acelai regim utilizat anterior intrrii n vigoare a OPANAF nr.406/2012, respectiv verificarea prin
sondaj, pe baza analizei de risc realizate de comisarul eful de secie (n acest ultim caz, experiena
anterioar a demonstrat c lipsa instrumentelor pentru realizarea analizei de risc, selecia pentru
control se bazeaz n principal pe fler).

Precizm c identificarea n timp util a faptelor de evaziune fiscal n acest domeniu depinde
n continuare n mare msur de urmtorii factori:
- regularitatea cu care comisarul ef de secie consult aplicaia Trafic Control;
- capacitatea comisarului ef de secie de a realiza o analiz de risc privind operatorii
intracomunitari de pe raza sa de competen (n special pentru acele transporturi considerate la
frontier ca fiind cu risc redus);
- capacitatea de a corobora toate informaiile existente n diversele baze de date ale ANAF n
scopul introducerii n regim de urgen spre control a acelor contribuabili care ridic cele mai
mari suspiciuni de fraud fiscal.

Dei prin aprobarea i implementarea OPANAF 409/2012 se diminueaz semnificativ
multe din vulnerabilitile din domeniul achiziiilor intracomunitare, la nivelul Grzii Financiare
trebuie n continuare s se continue procesul de reglementare strict a activitii, n sensul
definirii unor proceduri clare de control (proceduri operaionale, cu sarcini, responsabiliti i
termene binedefinite) n care s se expliciteze concret toate etapele obligatorii ale controlului i
mai ales toate documentele i corelaiile ce trebuie verificate de ctre comisari n cazul controlului
achiziiilor intracomunitare.
De asemenea, se impune realizarea unui control intern riguros asupra structurilor
subordonate (inclusiv aplicarea de sanciuni drastice n cazul identificrii de nclcri flagrante ale
dispoziiilor conducerii) n scopul remedierii deficienelor privind monitorizarea i controlul
achiziiilor intracomunitare.

d) lipsa unor proceduri/metodologii/reglementri pentru individualizarea
pedepselor aplicate de comisari (lipsa unor criterii clare i unitare privind stabilirea
cuantumului amenzilor)

Activitatea specific desfurat de comisarii Grzii Financiare conduce de cele mai multe
ori la aplicarea de sanciuni contravenionale.
n contextul n care legislaia fiscal din Romnia nu definete exact cuantumul amenzii
contravenionale, stabilind de cele mai multe ori un interval foarte larg de sancionare cu diferene
foarte mari ntre minimul i maximul amenzii prevzute de lege, sarcina individualizrii pedepsei
devina una extrem de dificil, cu att mai mult cu ct, att legislaia ct i normele interne de lucru
ale Grzii Financiare nu prevd criterii suplimentare (i mai ales obligatorii) ce trebuie avute n
vedere de comisari la momentul aplicrii sanciunii.

Pagina 172

n procesul de individualizare a pedepsei au fost identificai mai muli factori de risc ce pot
conduce la manifestri de corupie, dintre care enumerm:
- comisarul este singurul decident cu privire la ncadrarea faptei i sanciunea aplicat;
- controalele se desfoar de cele mai multe ori n spaiile agentului economic, acolo
unde tentativele de mituire sunt de cele mai multe ori greu de demonstrat;
- intervalele de sancionare prevzute de legislaie sunt foarte vaste, fiind posibil
inclusiv nlocuirea amenzii cu un avertisment.
- singurele prevederi ale legislaiei referitoare la modul de stabilire a pedepsei spun c
amenzile se vor stabili n funcie de mrimea agentului economic (cifra de afaceri). n legislaie sau
n normele de aplicare NU exist meniuni/instruciuni pentru aprecierea gradului de pericol
social, comisarul fiind singura persoan n msur s aprecieze gravitatea faptei.
- normele de lucru i procedurile Grzii Financiare nu prevd instruciuni privind
modul de individualizare a sanciunilor aplicate, astfel c nu exist un cadru unitar pentru
sancionarea contravenienilor; Nu se ntocmete niciun document pe baza cruia comisarul s
justifice modul n care a stabilit cuantumul amenzii.
- amenzile aplicate sunt ncasate de ctre comisari, ceea ce face ca ntre agentul
economic i comisarul Grzii Financiare s se realizeze un transfer de bani.
Toate aceste aspecte prezentate mai sus reprezint factori ce ncurajeaz agenii economici
s exercite presiuni asupra comisarilor pentru a obine o pedeaps mai blnd i totodat pot
reprezenta factori favorizani pentru exercitarea de ctre comisari a unor practici abuzive prin
ameninri sau negocieri ale cuantumului amenzii.
Dei anumii factori de risc sunt imposibil de diminuat de ctre ANAF (de ex. legislaia)
echipa de audit consider c o reglementare de ordin intern mai strict asupra modului de
individualizare a amenzii, inclusiv prin ntocmirea unor ghiduri obligatorii i prin instituirea
obligativitii motivrii n scris a deciziilor ar putea conduce la transparentizarea modului de
aplicare a amenzilor i ar descuraja eventualele tentative de abuz din partea comisarilor.

3) Vulnerabiliti (deficiene) ale controlului intern (control managerial/ierarhic,
audit intern verificri interne) ce favorizeaz faptele de corupie prin nesancionarea
comisarilor ce ncalc legislaia i normele interne de lucru.
- Neidentificarea i nesancionarea prompt i drastic de ctre conducere a
abaterilor de la normele interne de lucru, fapt ce poate conduce la un nivel redus de
disciplin n activitatea specific Grzii Financiare.

Corectitudinea i disciplina din activitatea desfurat de o entitate este condiionat n
primul rnd de performana mecanismelor de control intern ale instituiei. Orice manifestare cu
caracter continuu i repetitiv a unei deficiene/abateri reprezint o slbiciune a controlului intern.
Privit din perspectiva corupiei, descoperirea ntr-o instituie a unor fenomene repetate de corupie
reprezint dovada unor vulnerabiliti majore i a performanei sczute a mecanismelor de control
intern din cadrul instituiei.
n ceea ce privete prghiile de control intern de la nivelul Grzii Financiare, acestea pot lua
urmtoarele forme:
- activitatea de control managerial/ierarhic (inclusiv toate mecanismele de control intern
prevzute de OMFP nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial,

Pagina 173

cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control intern/managerial)
- activitatea de audit public intern;
- activitatea de verificri interne (control intern privind descoperirea faptelor de
corupie n interiorul instituiei).

cu privire la control managerial/ierarhic
Cazurile de corupie identificate n rndul comisarilor Grzii Financiare i abaterile constate
de auditul intern sau de Curtea de Conturi la nivelul structurilor teritoriale sau central
demonstreaz faptul c activitatea de control managerial prezint multe deficiene ce permit
sau chiar favorizeaz manifestarea fenomenului de corupie n rndul funcionarilor Grzii
Financiare.
n ceea ce privete implementarea sistemelor de control intern managerial prevzute de
OMFP nr.946/2005, echipa de audit public intern a constatat c acest proces se afl nc ntr-o faz
incipient la nivelul Grzii Financiare. Garda Financiar nu i-a identificat i stabilit clar care
sunt riscurile, funciile sensibile sau activitile procedurabile aferente activitii desfurate. Nu
exist un cadru procedural care s reglementeze detaliat activitatea i responsabilitile comisarilor
i a efilor acestora. Dei acest fenomen poate fi n mod obiectiv motivat de starea de incertitudine
ce a planat asupra instituiei i de restructurrile/reorganizrile operate n anul 2011, considerm c
importana implementrii unui sistem de control intern reclam luarea unor msuri urgente n acest
sens.
Menionm c exercitarea controlului intern managerial constituie de cele mai multe ori
singurul instrument ce poate s garanteze realizarea unei activiti corecte i performante a
comisarilor Grzii Financiare. Privit din aceast perspectiv, trebuie s subliniem c dei comisarii
sunt persoanele ce se deplaseaz n teren i realizeaz efectiv verificrile, rspunztori n
egal msur pentru deficienele activitii specifice sunt i comisarii efi de divizie.
Existena multiplelor abateri constatate n perioada precedent de ctre Curtea de Conturi
sau chiar auditul intern pun sub semnul ndoielii calitatea controlului ierarhic/managerial din multe
structuri ale Grzii Financiare.
Lipsa de performan a instrumentelor de control intern, inclusiv controlul ierarhic
insuficient i superficial, reprezint factori favorizani pentru indisciplin i actele de corupie
comise de comisarii Grzii Financiare.

cu privire la activitatea de audit public intern

Activitatea de audit public intern din cadrul Grzii Financiare se desfoar printr-un
compartiment specializat de la nivelul structurii centrale, n directa subordonare a Comisarului
General.
Scopul auditului public intern l constituie identificarea tuturor deficienelor/abaterilor din
activitatea specific a instituiei i informarea conductorului cu privire la toate aspectele constatate.
n consecin, activitatea de audit public intern poate s constituie un instrument de control intern
extrem de eficace i totodat poate reprezenta un garant al respectrii de ctre toi salariaii i
structurile subordonate a legislaiei i normelor/procedurilor de lucru. Subordonarea direct fa de
conductorul instituiei este n msur s confere activitii de audit public intern un nivel ridicat de
autoritate i independen n relaia cu structurile auditate. Scopul activitii de audit public intern

Pagina 174

este de a identifica toate deficienele i vulnerabilitile instituiei, inclusiv cele ce pot fi factor
favorizant, cauz sau efect al unor fenomene de corupie. n consecin, lipsa de performan a
activitii de audit public intern poate reprezinta o vulnerabilitate major a mecanismelor de
identificare i descurajare a fenomenelor de corupie din instituie.
n urma analizei activitii i modului de organizare a compartimentului de audit public
intern al Grzii Financiare au fost identificate mai multe vulnerabiliti ce pot constitui factori
favorizani pentru manifestarea fenomenelor de corupie:
- compartimentul de audit public intern este subdimensionat, nefiind posibil auditarea
cel puin odat la 3 ani a tuturor structurilor subordonate. n sprijinul celor afirmate redm un extras
din Raportul privind activitatea de audit public intern desfurat la nivelul Grzii Financiare in
anul 2011 ntocmit de Compartimentul de audit i aprobat de Comisarul general al Grzii
Financiare:
-compartimentul de audit este ncadrat la ora actuala cu doi funcionari publici care sunt
auditori superiori i desfoar activitti n exclusivitate de audit;
-consideram insuficient numrul de posturi de auditori pentru desfurarea activitii la
parametrii impui de actele normative n vigoare, cei doi auditori care ncadreaz
compartimentul avnd anse reduse de a atinge masa critic a riscurilor existente i de a
contribui la mbuntirea ntregii activiti a instituiei;
-auditarea seciilor Grzii Financiare cel puin o dat la 3 ani reprezint un
deziderat(legal) greu de atins n condiiile ncadrrii Compartimentului de audit public intern
numai cu doi auditori;.
- lipsa unui ef de compartiment de audit, care s aib ca responsabilitate supervizarea
i controlul calitii activitii de audit public intern.
n prezent unul din cei doi auditori publici interni ncadrai la Garda Financiar exercit i
atribuii de coordonare a Compartimentului de audit public intern. n fapt asistm la lipsa unei
separaii a sarcinilor i responsabilitilor n cadrul compartimentului de audit public intern din
Garda Financiar.
- lipsa unui sistem de motivare i stimulare a auditorilor - nivelul actual de salarizare i
remunerare a muncii determin nemulumire, frustrare i lips de motivaie n rndul
auditorilor publici interni; n sprijinul celor afirmate redm un extras din Raportul privind
activitatea de audit public intern desfurat la nivelul Grzii Financiare n anul 2011 ntocmit de
Compartimentul de audit i aprobat de Comisarul general al Grzii Financiare:
- apreciem ca nivelul de salarizare pentru personalul care i desfoar activitatea n
cadrul compartimentului de audit public intern este neatractiv din urmtoarele considerente:
a)- sporul de audit a fost diminuat de la 25% la 15% - fiind insuficient pentru a acoperi
stresul, complexitatea muncii i alte cheltuieli personale legate de efectuarea misiunilor de audit;
b)- resursele financiare alocate acestor misiuni sunt de cele mai multe ori insuficiente
pentru efectuarea acestor misiuni(diurna, cheltuieli de transport, cheltuielile cu masa i
echipamentul etc.);
c)- auditori desfoar activiti de audit complexe i cu responsabiliti mari, la structuri
cu dispersaie teritorial mare. Menionm c acetia evalueaz activitatea tuturor structurilor
Grzii Financiare(Comisariatul General, seciile judeene i a municipiului Bucureti) prin
deplasri lunare n teritoriu n medie cte 15 zile calendaristice n care se lucreaz i n zilele
libere(smbta i duminica);.

Pagina 175

- nu exist o separare suficient ntre auditorii publici interni i comisarii cu
responsabiliti de control operativ-inopinat Recrutarea auditorilor s-a realizat din rndul
comisarilor superiori cu experiena, care au coordonat structuri din cadrul Grzii Financiare
(comisari sef de secii, comisari efi de divizii din cadrul Comisariatului General). Din luna martie
2011, prin Decizia Comisarului General, cei doi comisari superiori au fost ncadrai ca auditori
publici interni. Din verificrile realizate de echipa de control a Curii de Conturi a rezultat c
datorit spaiilor insuficiente de lucru, compartimentul de audit public intern i desfoar
activitatea ntr-un birou comun cu un numr extrem de mare de comisari cu atribuii de control
operativ-inopinat. Meninerea acestei situaii de fapt pune sub semnul ntrebrii capacitatea
auditorilor publici interni de a audita cu maxim obiectivitate i eficien activitatea colegilor din
cadrul Comisariatul General. De altfel, prin Raportul privind activitatea de audit public intern
desfurat la nivelul Grzii Financiare n anul 2011 Compartimentul de audit solicit
urmtoarele: Asigurarea unui spaiu de lucru corespunzator cu birotica necesara i care s
satisfac nevoile de pstrare i arhivare a documentelor de audit i s asigure confidenialitatea
datelor i informaiilor cu care opereaz auditorii;.
- independena auditorilor publici interni - performana auditului public intern este
condiionat de asigurarea unui nivel ridicat de independen n toate fazele activitii. Acest
principiu trebuie aplicat ncepnd cu planificarea programului de audit (aprobarea planului anual de
audit exclusiv pe baza selectrii acelor sectoare de activitate/ secii judeene ale Grzii Financiare cu
nivel ridicat de abateri i indisciplin) i ncheind cu modul de valorificare a constatrilor
(redactarea raportului de audit, formularea recomandrilor, inclusiv a celor de sancionare dur
pentru abateri grave). Independena auditorilor se poate realiza doar prin lipsa oricror presiuni
exercitate de conducere i prin acordarea libertii totale pentru instrumentarea abaterilor
identificate. Necesitatea creterii independenei auditorilor publici interni este subliniat inclusiv de
ctre membrii Compartimentului de audit prin propunerile de mbuntire a cadrului normativ
formulate n cadrul Raportului privind activitatea de audit public intern desfurat la nivelul
Grzii Financiare in anul 2011:
5.21.Perfecionarea cadrului normativ n vederea:
- asigurrii unei independene reale a auditorilor interni, care s permit desfurarea
misiunilor de audit n condiii de maxim obiectivitate i fr ingerine manageriale; .

cu privire la activitatea de verificri interne (control intern privind
descoperirea faptelor de corupie n interiorul instituiei)

Activitatea de verificri interne (control intern privind descoperirea faptelor de corupie n
interiorul instituiei) se desfoar la nivelul Comisariatului General prin Divizia control operativ
inopinat - colaborare interinstituional i control intern. Principalele atribuii ale acestei divizii,
din perspectiva asigurrii proteciei interne la fapte de corupie, prevzute de Ordinul MFP-ANAF
nr. 1468/2010 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Grzii Financiare,
sunt urmtoarele:
- verific aplicarea prevederilor Codului de conduit a funcionarilor publici i a msurilor
pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie stabilite prin legislaia n
vigoare i prin deciziile comisarului general emise n domeniu;

Pagina 176

- verific sesizrile primite cu privire la existena/svrirea unor abateri de la legalitate de
ctre personalul din cadrul seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti n legtur cu
exercitarea atribuiilor i obligaiilor care i revin din calitatea pe care o deine;
- sesizeaz Comisia de disciplin pentru personalul ntregului aparat central i teritorial al
Grzii Financiare, pentru abaterile de la prevederile legale rezultate n urma aciunilor de control
intern;
- n cazul constatrii unor abateri de la legalitate, stabilete persoanele responsabile,
prejudiciul produs i propune msuri pentru repararea acestuia;
Toate aceste atribuii privind controlul intern atribuite Divizia control operativ inopinat -
colaborare interinstituional i control intern sunt n prezent realizate de ctre o singur
persoan, ceea ce face ca activitatea propriu-zis de verificare, investigare i identificare a
faptelor de corupie comise de ctre comisarii Grzii Financiare s fie cvasi-inexistent.
n fapt, la nivelul Grzii Financiare nu exist organizat o structur de protecie
intern care s realizeze efectiv identificarea punctelor nevralgice i excluderea elementelor
corupte din sistem.
Dei atribuiile prevzute de Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare
sunt extrem de cuprinztoare i fac referire la toate tipurile de activiti ce ar putea avea ca efect
prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, activitatea de control intern
(verificri interne) se rezum n fapt la soluionarea sesizrilor/petiiilor privind
comportamentul unor comisari ai Grzii Financiare.

Deficienele tuturor formelor de control intern de la nivelul Grzii Financiare (control
managerial, audit intern, verificri interne) creeaz premisele manifestrii fenomenului de corupie.
Performana sczut a mecanismelor interne cu atribuii n identificarea cu maxim promptitudine i
descurajarea faptelor de corupie conduce la nclcri repetate ale regulilor de baz i chiar la
crearea unei practici de lucru neconforme cu legislaia i normele interne de lucru. De multe ori,
abaterile de la legalitate i regularitate identificate trziu sau chiar neidentificate de propriile
instrumente de control intern ale Grzii Financiare i remarcate prin controale externe (de exemplu,
verificrile Curii de Conturi) pot fi cauzate de corupie sau pot ascunde/disimula fapte grave de
corupie n rndul comisarilor Grzii Financiare.
Prezentm n continuare sinteza abaterilor cele mai grave identificate n controalele
precedente realizate de Curtea de Conturi asupra activitii Grzii Financiare:
- deficiene privind ntocmirea Situaiei rspndirii comisarilor n ziua de
(respectarea disciplinei i rigorii n documentele impuse de Normele de Lucru pentru
comisarii din cadrul Grzii Financiare privind gestionarea fondului de timp)
Acest tip de abateri au o rspndire foarte mare, n multe dintre controalele Camerelor de
Conturi judeene fiind consemnate deficiene privind completarea superficial a Situaiei
rspndirii comisarilor n ziua de, dup cum urmeaz:
- necompletarea tuturor rubricilor din formular (nenscrierea bazei lucrrii, a rezultatelor
controlului, etc.);
- nesemnarea acestui document de ctre comisari;
- efectuarea de verificri la societi comerciale care nu figureaz n Situaia rspndirii
comisarilor n ziua de;
- nu s-au completat date privind repartizrile ulterioare;

Pagina 177

- n unele cazuri documentul Raportare controale inopinate n data de........, care este
ntocmit ca nlocuitor al documentului Situaia rspndirilor comisarilor n ziua
de.........., se prezint sub form de foi volante, ndosariate, nesemnate i neaprobate, fr a
exista Registrul de eviden al rspndirii comisarilor, numerotat, nuruit i parafat, aa
cum prevd normele de lucru.

- deficiene privind modul de iniiere a aciunilor de control prin autosesizare
Din verificrile efectuate s-a constatat c n unele cazuri autosesizrile nu au la baz date
i informaii pentru fundamentarea necesitii desfurrii unor astfel de aciuni. S-a constatat
c aceste autosesizri conduc la verificri avnd ca tematic Disciplina financiar-contabil,
aplicndu-se n majoritatea cazurilor amenzi contravenionale pentru nerespectarea prevederilor
Legii nr. 82/1991 a contabilitii, republicat.
Totodat, avnd n vedere c selectarea contribuabililor pentru control (n cazul
controalelor din proprie iniiativ, conform programului de activitate) nu s-a realizat n baza
unor analize de risc temeinice (n fapt selecia la control realizndu-se n mod empiric, pe baza
utilizrii unor criterii de selecie stabilite de efii de divizie pe baza propriului raionament
profesional) considerm c exist posibilitatea ca o parte a controalelor s poat fi iniiat n
baza unor informaii transmise de comisari, fapt ce echivaleaz practic cu o autosesizare.
Precizm c aceast ipotez nu poate fi confirmat sau infirmat ntruct majoritatea actelor
de control nu cuprinde informaii privind obiectivul controlului i tematica abordat, fapt ce
face imposibil reconstituirea ulterioar (pe baz de documente) a modalitii de iniiere a
controlului.

- nentocmirea unor acte de control sau raportri interne n care s se menioneze
obiectivele minimale verificate i concluziile comisarilor pentru fiecare obiectiv de
control;
- acte de control ntocmite superficial, fr investigarea tuturor aspectelor
prevzute n tematicile de control;
- efectuarea de controale superficiale, exclusiv asupra documentelor financiar-
contabile, fr a se efectua verificri specific operativ-inopinate pentru descoperirea
faptelor de evaziune fiscal (neefectuarea inventarierii stocului de marf, nerealizarea de
investigaii suplimentare privind proveniena mrfii, etc.);
- efectuare cu preponderen a aciunilor de control avnd ca tematic respectarea
disciplinei financiare.
Verificrile efectuate de echipele de audit ale Curii de Conturi au artat c n majoritatea
cazurilor nu se ntocmete dect un singur act de control, respectiv Proces-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor, fr a se mai ncheia un alt act de control care s prezinte detaliat
concluziile i constatrile pentru toate obiectivele minimale prevzute n metodologiile de control.
n contextul n care att actele de control ncheiate ct i anexele ataate nu cuprind
informaii privind efectuarea unor controale faptice, se poate presupune c ntr-o proporie ridicat
comisarii Grzii Financiare nu au efectuat verificri privind cantitile i proveniena stocurilor de
mrfuri, sumele de bani deinute n casierie, etc. De altfel, lipsa de controalelor faptice i verificarea
exclusiv a documentelor financiar-contabile poate conduce la nendeplinirea scopului primordial al

Pagina 178

Grzii Financiare, adic descoperirea evaziunii fiscale, i poate ridica mari suspiciuni privind
fenomenul corupiei.
Considerm c nentocmirea unor acte de control sau raportri interne n care s se
menioneze toate obiectivele urmrite n controlul operativ-inopinat i concluziile comisarilor
pentru fiecare obiectiv de control indic deficiene majore ale controlului intern exercitat de
conducere asupra comisarilor cu atribuii de execuie.
De altfel, lipsa unor documente care s reflecte activitatea comisarilor Grzii Financiare i
obiectivele de control verificate face imposibil ndeplinirea de ctre efii de divizie a ndatoririlor
prevzute la pct. 3.20: comisarii efi de divizie vor analiza dac actele de control ntocmite
rspund sarcinilor stabilite prin Situaia rspndirii comisarilor precum i temeinicia i legalitatea
msurilor luate prin actele de control sau propuse a se lua.
Marea majoritate a actelor de control nu cuprind informaii referitoare la obiectivul
controlului, tematica abordat i obiectivele minimale. Din acest motiv, este imposibil realizarea
unei evaluri ulterioare asupra modului de respectare a normelor metodologice, a procedurilor de
lucru (operaionale), a tematicilor de control aprobate. Acest fapt echivaleaz n fapt cu lipsa
asumrii oricrei responsabiliti privind coninutul i calitatea controlului. Inexistena unor
documente oficiale sub semntura comisarului privind concluziile controlului pentru fiecare din
obiectivele minimale poate ascunde fapte de corupie (trecerea cu vederea a unor abateri importante
comise de contribuabil) i face imposibil atragerea rspunderii comisarilor n faa conducerii sau
organelor de cercetare penal.
Evitarea ntocmirii i semnrii de ctre comisari a unui document n care s se menioneze
c abaterile sancionate prin PVCSC sunt singurele identificate n urma verificrii tuturor
obiectivelor din tematica de control, exonereaz practic de orice rspundere (disciplinar sau de
alt natur) pe acei comisari care omit (n mod voit sau involuntar) s investigheze i s
sancioneze alte nclcari ale legislaiei fiscale.
De asemenea, evitarea ntocmirii de documente care s cuprind rezultatele
controlului pentru toate obiectivele din tematic face imposibil decelarea ntre neglijen,
superficialitate sau rea-credin (corupie) a comisarilor. Lipsa probelor scrise (acte de
control complete) face ca singura modalitate de identificare a faptelor de corupie s rmn
flagrantul delict.

- deficiene privind modul de gestionare i utilizare a sigiliilor, PVCSC,
chitanierelor
Din verificrile efectuate de echipele de control ale Curii de Conturi la nivelul Grzii
Financiare s-au constatat multiple deficiene privind gestionarea i utilizarea formularelor cu regim
special i a sigiliilor, dintre care exemplificm:
- n unele cazuri nu exist nicio eviden centralizat privind modul lor de utilizare a sigiliilor,
ceea ce face imposibil realizarea unei verificri operative privind stocul de sigilii i corectitudinea
utilizrii acestora. De asemenea, sigiliile utilizate nu se napoiaz (mpreun cu o copie dup
procesul verbal de sigilare/desigilare) spre justificare ctre gestionarul de la magazie.
- n unele cazuri nu se respect prevederile Normelor de lucru cu privire la modul de
pstrare/arhivare a formularelor cu regim special. Formularele cu regim special (cotoarele cu
exemplarul 3) nu se predau napoi la magazie spre arhivare. Majoritatea comisarilor arhiveaz
exemplarul 3 al formularelor cu regim special la dosarul cu actul de control, ceea ce mpiedic
efectuarea unor controale riguroase asupra modului de utilizare a formularelor cu regim special (nu

Pagina 179

se pstreaz exemplarul 3 ataat la cotorul carnetului cu formulare cu regim special de exemplu
PVCSC);
- Formularul utilizat la nivelul ntregii structuri a Grzii Financiare pentru
sigilare/desigilare nu este cu regim special. n acest sens se constat c pentru o mai bun
gestionare a sigiliilor i pentru evitarea riscului de utilizare incorect/frauduloas a sigiliilor se
impune utilizarea unui formular tipizat cu regim special n cazul proceselor verbale de
sigilare/desigilare.
Precizm c prin Decizia Comisarului General nr. 317/29.03.2011 a fost aprobat o nou
procedur privind modul de gestionare a sigiliilor de ctre personalul Grzii Financiare. Prin
aceast nou reglementare s-au adus clarificri privind modul de utilizare i gestionare a sigiliilor i
totodat au fost operate unele adaptri ale procedurilor n conformitate cu noile proceduri operative
introduse de OPANAF nr.406/2012.

- deficiene privind neinstituirea sau instituirea cu ntrziere a msurilor
asiguratorii
ncepnd cu anul 2009, n scopul asigurrii unui grad mai ridicat de colectare a veniturilor
bugetului general consolidat, n conformitate cu prevederile H.G. nr.1324/2009, Grzii Financiare
i-au fost atribuite competene noi, dup cum urmeaz:
Art. 9 (4) La constatarea mprejurrilor privind svrirea unor fapte prevzute de legea
penal n domeniul financiar-fiscal, organele Grzii Financiare ntocmesc procese-verbale prin
care stabilesc implicaiile fiscale ale acestora, n baza crora sesizeaz organele de urmrire
penal competente i dispun, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, instituirea msurilor
asiguratorii ori de cate ori exista pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s si
ascund ori s i risipeasc averea.
De asemenea, pentru a se asigura o bun a interpretare acestor dispoziii legale (n litera i
spiritul legii, conform inteniei legiuitorului), prevederile art. 9 din H.G. 1324/2009 pot fi
coroborate cu prevederile art. 11 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale n care se precizeaz c: n cazul n care s-a svrit o infraciune prevzut de prezenta
lege, luarea msurilor asiguratorii este obligatorie.
Dincolo de ponderea redus a sesizrilor penale pentru care Garda Financiar a emis decizii
de msurilor asiguratorii, o analiza mai atent asupra activitii Comisariatului general relev un
fenomen extrem de ngrijortor privind activitatea administraiei fiscale din Romnia, cu efecte
deosebit de grave asupra veniturilor bugetului de stat, i anume gradul extrem de redus al ncasrilor
obinute urmare deciziilor de instituire a msurilor asiguratorii.
n ceea ce privete cauzele (imputabile Grzii Financiare) care au determinat o performan
redus putem enumera urmtoarele:
- faptele de natur penal pentru care se estimeaz prejudiciul sunt identificate dup o
perioad lung de timp de la comiterea evaziunii fiscale;
- durata prea mare de instrumentare de ctre comisarii Grzii Financiare a cazurilor cu
indicii de evaziune fiscal; emiterea i transmiterea cu ntrziere a Deciziilor de instituire a
msurilor asiguratorii (n unele cazuri chiar i ulterior ncheierii actului de control n care se
estimeaz prejudiciul).

Pagina 180

Lipsa unor prevederi clare asupra noiunii de pericol ca debitorul s se sustrag, s i
ascund ori s i risipeasc patrimoniul i lipsa unor instrumente obiective de determinare a
pericolului face ca decizia de a se recurge la msuri asiguratorii s aparin exclusiv comisarilor,
fiind n mod inerent afectat de subiectivism. Cu toate acestea, att experiena ultimilor ani ct i
clarificrile aduse cadrului legal prin emiterea OPANAF nr.2605/2010 reafirm oportunitatea i
necesitatea instituirii msurilor asiguratorii n cazul constatrii unor acte i fapte care pot constitui
infraciuni de evaziune sau fraud fiscal. De altfel, n cazul identificrii unor indicii privind fapte
penale, emiterea de decizii de instituire a msurilor asiguratorii ar trebui s constituie regula i
nicidecum excepia de la regul.

- neinstituirea/instituirea cu ntrziere a consemnului n aplicaia Trafic Control;
- deficiene privind verificrile operaiunilor intracomunitare raportate n aplicaia
Trafic Control.

Verificrile anterioare realizate de Curtea de Conturi au demonstrat deficiene grave privind
modul de instituire a consemnului n aplicaia Trafic Control. Lipsa unor proceduri clare privind
modul de lucru, separarea atribuiilor i a responsabilitilor i lipsa unor sanciuni drastice pot
constitui factori favorizani pentru manifestarea fenomenelor de corupie n acest domeniu.
Riscurile n acest domeniu de activitate sunt extrem de ridicate ntruct s-a demonstrat c n
domeniul achiziiilor intracomunitare au operat adevrate reele de crim organizat capabile s
ofere importante avantaje materiale funcionarilor publici corupi.
Precizm c dei noile reglementri ale OPANAF nr.406/14.03.2012 aduc un plus de rigoare
n ceea ce privete instituirea consemnelor i utilizarea aplicaiei Trafic Control, creterea nivelului
de disciplin n acest domeniu necesit n primul rnd ntrirea mecanismelor de control intern.

- deficiene privind valorificarea bunurilor perisabile confiscate (valorificarea la
preuri subevaluate ctre firme evazioniste/firme fantom)

O situaie cu totul deosebit ce indic deficiene majore n ceea ce privete controlul intern i
reglementarea insuficient a unor domenii specifice Grzii Financiare se ntlnete n cazul
valorificrii bunurilor perisabile confiscate de comisari. Legea prevede c responsabilitatea
valorificrii bunurilor perisabile (identificarea clientului i stabilirea preului) revine deintorului
bunurilor confiscate, adic Grzii Financiare.
Actele de control ncheiate de Curtea de Conturi au indicate n anumite cazuri (de ex. Garda
Financiar Ilfov) multiple abateri grave pe aceast linie, dintre care prezentm sintetic urmtoarele
concluzii:
a) Cu privire la modul de stabilire a preului:
S-a constatat c preurile de valorificare sunt stabilite in mod subiectiv neinndu-se cont de
prevederile H.G. nr.731/2007 (republicata) privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a
OG nr.14/2007 pentru reglementarea modului i condiiilor de valorificare a bunurilor intrate,
potrivit legii, n proprietatea privat a statului.
Preurile utilizate n valorificarea bunurilor perisabile ridic mari semne de ntrebare privind
acurateea i corectitudinea determinrii acestora, fiind de cele mai multe ori la valori foarte mici
comparativ cu preurile de pia. De altfel, suspiciunile pot fi amplificate de lipsa unor documente
justificative care s ateste procedura i comparabilele utilizate n determinarea preului tranzaciei.

Pagina 181

Dei legislaia impune ca preul s fie preul en-gros practicat n zon sau preul ultimei
intrri de marf a potenialului cumprtor, aceast regul nu este respectat; preul este stabilit de
cele mai multe ori prin sondarea pieei de ctre comisari, nefiind ntocmit/anexat niciun
document din care s rezulte modul de fundamentare a preului. Se poate ajunge practic la o situaie
inedit n care comisarii Grzii Financiare stabilesc preul pe baza propriului raionament, fr o
justificare n documente (n fapt, situaia echivaleaz cu negocierea preului ntre comisar i agentul
economic cumprtor al bunurilor din proprietatea privat a statului).
ntr-un numr redus de situaii s-a utilizat procedura solicitrii a 3 oferte (din dorina de
transparentizare a operaiunii comerciale). Menionm c aceast procedur nu este stipulat n
legislaie i nu se poate determina care este criteriul de selecie a potenialilor clieni, observndu-se
indicii solide c de fapt se mascheaz o ncredinare direct pentru valorificarea bunurilor
confiscate (nu se mai face o comparaie a preului rezultat din cele 3 oferte cu preurile practicate pe
pia).
n ceea ce privete responsabilitatea privind preul convenit cu clientul, nu au fost
identificate dect n foarte puine cazuri documente sub semntura comisarilor din care s rezulte
preul ce urmeaz s fie utilizat (n unele PVCSC apare un pre estimat al bunurilor, aceast
evaluare a comisarului fiind ns supus controlului ierarhic superior al conducerii Grzii
Financiare).
b) cu privire la modul de identificare a clienilor Practicile utilizate sunt relativ
restrnse, clienii fiind de regul identificai n cadrul centrelor comerciale unde are loc confiscarea.
Acest fenomen poate conduce la situaii deosebite n care clieni ai Grzii Financiare sunt persoane
juridice avnd strnse legturi cu proprietarul iniial al mrfii (achiziionarea bunurilor confiscate
echivalnd n fapt cu redobndirea la preuri foarte avantajoase). Un fenomen deosebit de
ngrijortor este c o parte semnificativ a partenerilor comerciali ai Grzii Financiare face parte
din categoria firmelor evazioniste (la o perioad foarte scurt dup tranzacia realizat cu Garda
Financiar se constat c firma este de tip fantom, nregistreaz obligaii fiscale neachitate foarte
mari, se demareaz cercetarea/urmrirea penal sub aspectul svririi infraciunii de evaziune
fiscal).

Concluzionnd asupra tuturor abaterilor menionate mai sus, echipa de audit a Curii
de Conturi remarc vulnerabilitile majore privind sistemul de control intern din Garda
Financiar i subliniaz faptul c fiecare din problemele prezentate anterior poate constitui
efectul sau factorul favorizant pentru manifestarea fenomenelor de corupie.
Lipsa de disciplin i transparen din activitate creeaz condiiile propice pentru
corupie. Pentru fiecare din deficienele sus-menionate nu se poate trasa o delimitare clar
ntre superficialitate n exercitarea atribuiilor de serviciu i rea credin (manifestat prin
comiterea de fapte de corupie). Dei plecm de la prezumia de bun credin a tuturor
funcionarilor publici, abaterile comisarilor ridic anumite suspiciuni cu privire la
corectitudinea i integritatea unor lucrtori ai Grzii Financiare, cu att mai mult cu ct
slbiciunile sistemelor de control intern (control managerial, audit intern, compartiment de
verificri interne) fac imposibil detectarea cu promptitudine a nclcrilor legilor i
normelor interne de lucru.


Pagina 182

12. Vulnerabiliti cu privire la activitatea Autoritii Naionale a
Vmilor
Autoritatea Naional a Vmilor (ANV) i desfoar activitatea n baza prevederilor HG
nr. 109/2009 privind organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a Vmilor, se organizeaz i
funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, cu
buget i patrimoniu proprii, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, n cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
ANV asigur aplicarea strategiei i programului de guvernare n domeniul vamal i,
totodat, asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal i pentru accize, n mod uniform, imparial,
transparent i nediscriminatoriu, tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent de statutul lor
juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora.
Structura organizatoric a ANV include:
a) aparatul central al ANV;
b) unitile subordonate ANV, respectiv direciile regionale pentru accize i operaiuni
vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i de
interior i punctele vamale.
Menionm c n luna iunie 2011, ca urmare emiterii H.G. 565/01.06.2011 pentru
modificarea i completarea Hotrrii Guvernului nr. 110/2009 privind organizarea i funcionarea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a fost emis OPANAF nr. 2406 din 04.07.2011 prin care
se aprob, prin anexele la Ordin, modificarea structurilor organizatorice existente la nivelul
aparatului central i unitilor teritoriale ale Autoritii Naionale a Vmilor. Modificarea a vizat, n
principal reducerea numrului de posturi din sistemul vamal cu peste 600 numrul de posturi
ocupate, respectiv de la 3784 posturi ocupate la 3159. Reducerea posturilor s-a fcut numai la nivel
teritorial (DRAOV, DJAOV, birouri vamale) prin susinerea de examene de ctre personalul vamal,
iar la nivel central numrul posturilor ocupate a rmas acelai ca la data de 31.12.2010, respectiv de
368.

Consideraii generale despre Strategia Anticorupie a Autoritii Naionale a
Vmilor pe perioada 2008 2010 i planurile anuale de aciune mpotriva corupiei
aferente perioadei 2008 - 2011

Strategia anticorupie a ANV a fost aprobat prin Ordinul Vicepreedintelui ANAF nr. 6.519
din 13.08.2008, ordin prin care se prevd structurile implicate care vor duce la ndeplinire
obiectivele i msurile asumate prin strategie, conform termenelor i indicatorilor din planul anual
de aciune mpotriva corupiei. Prin acest ordin a fost aprobat i Planul de aciune mpotriva
corupiei pe anul 2008, iar pentru anul 2009 a fost emis OVANAF nr. 668 din 16.02.2009
Monitorizarea implementrii strategiei s-a realizat de Serviciul Verificri Interne, care a
evaluat progresele n implementarea strategiei.
De precizat este faptul c, potrivit ordinului, managementul structurilor implicate (direcii de
specialitate, servicii independente, DRAOV uri, DJAOV uri, birouri vamale) este direct
rspunztor de ndeplinirea obiectivelor i msurilor prevzute n strategie conform termenelor i

Pagina 183

indicatorilor din planul anual de aciune mpotriva corupiei, iar nerespectarea prevederilor
ordinului atrage dup sine rspunderea disciplinar, conform prevederilor legale.
Misiunea strategiei este lupta mpotriva corupiei n rndul funcionarilor publici din
domeniul vamal, prin respectarea prevederilor legale n vigoare, a normelor de conduit
profesional i etic.
Scopul principal al continurii strategiei anticorupie este de a oferi un context prin care
ANV s poat administra poteniala i actuala expunere a sistemului i a persoanelor la
ameninarea de corupie.
Activitile sensibile legate de ndeplinirea formalitilor vamale, care pot genera fapte de
corupie, sunt:
- Semnarea sau avizarea unor documente;
- Deciziile care se refer la valoarea n vam;
- Clasificarea mrfurilor;
- Controlul fizic;
- Reglementarea conflictelor (amenzi, penaliti, etc.)

Referitor la Planul de aciune mpotriva corupiei al ANV pentru perioada 2010 - 2011
Planul de aciune anticorupie 2010 2011 a fost aprobat prin OVANAF nr. 5817 din
02.06.2010 i a fost realizat urmare recomandrilor i propunerilor formulate urmare Proiectului de
Twining Romania Letonia desfurat n prima parte a anului 2010.
n comparaie cu celelalte dou planuri anticorupie, cel care a vizat perioada 2010 2011, a
urmrit creterea numrului de aciuni i msuri anticorupie, stabilirea mai precis a
responsabilitilor, cu precizarea n amnunt a structurilor responsabile de punerea n practic a
prevederilor planului de aciune, precum i creterea numrului de indicatori de evaluare.
Printre aciunile i msurile anticorupie nou introduse, amintim:
Nr
crt
Obiectiv Aciuni i msuri Responsabil Indicator de evaluare
Stadiul actual de
implementare /
valoarea
indicatorilor
0 1 2 3 4
1

Creterea
gradului de
informare a
publicului cu
privire la
consecinele
actelor de
corupie
1.1 Promovarea dialogului cu
reprezentanii mediului de afaceri n
vederea promovrii iniiativelor
anticorupie
Serviciul Mass
Media cu sprijinul
direciilor i
compartimentelor
independente din
cadrul ANV
1. Numr de ntlniri;
2. Iniiative implementate ca rezultat
al ntlnirilor desfurate;
3. Nivelul satisfaciei i ncrederii
clienilor (dup doi ani);
4. Nr. de ntlniri organizate la care
au participat reprezentani mass
media;
5. Creterea numrului de informaii
pozitive n mass media.
Msura nu a fost
implementat.
ANV nu a monitorizat
valoarea indicatorilor.

1.3 Continuarea ncheierii de protocoale/
memorandumuri, nelegeri i colaborri
ntre ANV i sectorul privat/mediul de
afaceri
DSAOV, DTVTV
1. Nr. protocoale/ memorandumuri
ncheiate i nr. de societi semnatare;
2. Nr. informaii referitoare la actele
de corupie atribuite personalului
vamal, primite de la societile cu care
au fost ncheiate protocoale.
Msura nu a fost
implementat.
1.4. Promovarea modalitilor, stabilite
de ANV, de informare sau de depunere a
plngerilor mpotriva oricrei abateri sau
activiti ilegale ntreprinse de personalul
vamal
Direcia Economic,
DRAOV uri,
Direcia IT i
Serviciul Mass
Media
1. Posturi sau pliante, brouri
distribuite i puse la dispoziia
publicului n cadrul birourilor vamale
de frontier
2. Actualizare informaii site ANV
Msura nu a fost
implementat.
.
2.
Creterea
nivelului de
2.1 Revizuirea i ajustarea modulelor i
materialelor de pregtire profesional pe
Direcia Resurse
Umane, Verificri
Modul sau manual de pregtire
profesional n domeniul integritii i
Msura nu a fost
implementat.

Pagina 184

contientizare a
personalului
vamal cu
privire la
riscurile
asociate
corupiei
domeniul integritii i prevenirii
corupiei, adresate personalului de
conducere i celui nou angajat din ANV
Interne prevenirii corupiei ANV nu a monitorizat
.
2.2 Pregtirea liniilor directoare pentru
personalul de conducere n ce privete
prevenirea corupiei i conflictul de
interese
Direcia Resurse
Umane, Verificri
Interne, Direcia
Juridic, Consilierul
de etic
Materialul ce conine liniile directoare
pentru personalul de conducere
Msura nu a fost
implementat.
2.5. Organizarea de forumuri sau discuii
pe intranet, pe subiecte ce privesc etica i
integritatea
Direcia Resurse
Umane, Direcia IT
Numrul forumurilor deschise pe
subiecte ce in de integritate i etic
Msura nu a fost
implementat.
2.6. Implementarea Registrului
incidentelor de corupie i publicarea pe
intranet, precum i actualizarea periodic
a acestuia pentru informarea personalului
vamal n legtur cu cazurile de corupie
descoperite i cu riscurile asociate
acestor cazuri.
Compartimentul
Verificri Interne
Registrul incidentelor de corupie
implementat
Msura nu a fost
implementat.
valoarea indicatorilor
3.
Eliminarea
barierelor
administrative
3.3. Examinarea i analizarea posturilor
din cadrul ANV unde exist contact
direct (risc de corupie) ntre personalul
ANV i public
Compartimentul
Verificri Interne,
DRAOV uri,
direcii de specialitate
din ANV
Examinare i analiz efectuat
Msura nu a fost
implementat.
3.4. Implementarea procedurilor de lucru
pentru reducerea oportunitilor de
corupie
Direcii de
specialitate din ANV
Numrul procedurilor elaborate i
aprobate.
Msura nu a fost
implementat.
5.
Analiza
dimensiunii
corupiei i
adoptarea
msurilor
necesare
(Obiectiv nou
introdus)
5.1. Dezvoltarea i implementarea
registrului riscurilor de corupie i a
metodologiei de administrare a acestui
registru, cu scopul de a planifica msuri
anticorupie, precum i controale i
verificri asupra activitilor din zonele
cu risc ridicat la corupie.
Compartimentul
Verificri Interne,
DRAOV uri,
din ANV
Metodologie dezvoltat i aprobat.
Registrul de risc al corupiei
implementat i actualizat periodic
Msura nu a fost
implementat.
valoarea indicatorilor
6.
Creterea
transparenei n
sistemul de
management al
resurselor
umane
6.1. Evaluarea msurilor luate de ctre
manageri n ceea ce privete prevenirea
corupiei i creterea integritii n cadrul
unitilor conduse de ctre acetia, n
timpul intervalelor anuale de evaluare a
performanei.
DRAOV uri,
din ANV
Raport de evaluare a obligaiilor i a
responsabilitilor managerilor ANV
n desfurarea sarcinilor de prevenire
a corupiei
Msura nu a fost
implementat.
6.2. Continuarea aplicrii sistemului de
rotire periodic a personalului vamal
Direcia Resurse
Umane, DRAOV
uri
Numrul personalului vamal supus
rotirii
Msura nu a fost
implementat.
6.3 Pregtirea de chestionare anonime n
vederea analizrii mediului de lucru i a
nivelului de satisfacie al personalului
autoritii vamale
DRAOV uri,
din ANV
Numrul aplicaiilor primite
Numrul msurilor implementate
Msura nu a fost
implementat.
6.4. Implementarea sistemului de
recunoatere a meritelor, de evaluare a
candidailor propui i de premiere a
acestora, precum i stabilirea tipului de
premii acordate (diplome, medalii, etc.)
Compartimentul
Verificri Interne,
Direcia Resurse
Umane, Direcia
Juridic
Sistemul de premiere implementat.
Numrul oficialilor premiai
Msura nu a fost
implementat.
7.
Sprijinirea
campaniilor de
prevenire a
corupiei
7.3. Publicarea planului anticorupie pe
site-ul ANV
Compartimentul
Verificri Interne,
Direcia de
Tehnologia
Informaiei
Planul anticorupie este publicat pe
site-ul ANV
Msura nu a fost
implementat.
8.
Combaterea
fenomenului
corupiei prin
ntrirea
colaborrii intra
i inter
instituionale i
creterea
capacitii
instituionale de
prevenire a
corupiei prin
monitorizarea
aplicrii
prevederilor
legale
8.1 mbuntirea colaborrii dintre
Compartimentul Verificri Interne i
celelalte direcii din cadrul ANV, precum
i ntre CVI i DRAOV uri, pentru a
primi informaii referitoare la activitatea
personalului vamal.
Compartimentul
Verificri Interne,
DRAOV uri,
din ANV
Numrul informaiilor primite de CVI
de la direciile ANV cu privire la
abaterile de la conduit sau la
nclcrile prevederilor legale de ctre
personalul autoritii vamale.
Msura nu a fost
implementat.
8.2. Dezvoltarea i mbuntirea
sistemului de colaborare dintre CVI i
Compartimentul Audit Public Intern
pentru a facilita schimbul de date i
informaii asupra riscurilor detectate i
pentru a desfura activiti comune de
control, atunci cnd este necesar.
Compartimentul
Verificri Interne,
Compartimentul
Audit Public Intern
Sistemul de colaborare funcioneaz;
Schimbul regulat de informaii se
desfoar.
Msura a fost
ndeplinit.


Pagina 185

Echipa de audit precizeaz faptul c la solicitarea de punere la dispoziie a documentelor din
care s rezulte aciunile i msurile ntreprinse pentru atingerea obiectivelor Planului anticorupie
2010 2011, precum i realizarea indicatorilor de evaluare ataai, au fost prezentate documente
elaborate la nivelul DSAOV cu privire la Strategia Naional Anticorupie 2008-2010, respectiv:
Raportul de progres al ANV pentru perioada noiembrie 10 decembrie 2010 i Raportul de
evaluare a impactului Strategiei Anticorupie (ANAF, ANV si GF), elaborate pe baza informaiilor
i datelor transmise de structurile desemnate ca responsabile cu monitorizarea implementrii
msurilor propuse. Menionm c aceste documente nu fac referire la aciunile i msurile
ntreprinse pentru atingerea obiectivelor Planului anticorupie 2010 2011, iar din discuiile
purtate cu reprezentanii structurilor implicate (Compartimentul Verificri Interne, Direcia
Supraveghere Accize i Operaiuni Vamale) rezult c msurile ntreprinse de structurile
desemnate pentru realizarea obiectivelor dispuse de conductorul ANV sunt extrem de
reduse, n unele cazuri chiar inexistente.
Potrivit Ordinului de aprobare a Planului de aciune, managementul structurilor implicate a
fost direct rspunztor de ndeplinirea obiectivelor i msurilor prevzute n strategie conform
termenelor i indicatorilor din planul anual de aciune mpotriva corupiei, iar nerespectarea
prevederilor ordinului atrage dup sine rspunderea disciplinar, conform prevederilor legale.
Referitor la planificarea i realizarea aciunilor i msurilor, rezult o preocupare i
mobilizare extrem de redus a factorilor implicai, un sistem de control intern cu un grad
redus de eficien. n condiiile n care managementul operaional al ANV, att la nivel
central, ct i la nivel teritorial, nu a acordat suficient atenie problematicii corupiei, nici
personalului de execuie nu i se pot stabili cerine specifice i nu i se poate oferi un climat de
lucru adecvat, care s contribuie la respectarea strict a condiiilor de etic i eliminarea
vulnerabilitilor la corupie la care sunt supui n exerciiul funciunii.

Din analiza aciunilor i msurilor cuprinse n Planurile anticorupie, reiese c aceste msuri
nu sunt orientate pe riscurile prioritare de sporire continu a capacitilor de combatere i a
msurilor de prevenire a riscurilor n sectoarele cheie, cum ar fi: investigarea cazurilor de implicare
a vameilor n aciuni de corupie manifestate prin: mituire, trafic de influen, protecionism n
procesul stabilirii valorii n vam, angajrii i promovrii n sistemul vamal, etc. Aceste aspecte
denot o analiz insuficient a riscurilor de corupie n faza elaborrii actelor normative i
legislative specifice, fr evaluarea din start a riscurilor i vulnerabilitilor reale de corupie proprii
sistemului de administrare vamal.
Din analiza modului de implementare a msurilor prevzute n Strategia anticorupie n
domeniul vamal s-a identificat persistena riscurilor i manifestrilor actelor de corupie n
activitatea autoritii vamale, pe domenii specifice, cum ar fi: determinarea i supravegherea
regimului vamal al mrfurilor, stabilirea corectitudinii plilor i garaniilor financiare la import,
modificarea lor cantitativ i calitativ sau nenregistrarea integral, asigurarea regimului de tranzit
intern, autorizarea, supravegherea i inspecia produselor accizabile n regim suspensiv etc.


Pagina 186

Analiza asupra eficienei i eficacitii liniei telefonice anticorupie TELVERDE
la nivelul ANV

Linia telefonic pentru prevenirea corupie n rndul personalului vamal face parte dintr-un
proiect finanat de Uniunea European nc din anul 2007 i care se refer la consolidarea i
mbuntirea capacitii de control i verificri interne din cadrul ANV.
Telverde este n fapt un robot telefonic care preia mesajele vocale i le arhiveaz n sistemul
informatic. Din analiza modului de monitorizare a liniei telefonice, aferent perioadei februarie 2009
ianuarie 2011, reies urmtoarele:
- au fost nregistrate un numr de aproximativ 2500 de apeluri telefonice (o medie de 4
apeluri telefonice zilnic);
- marea majoritate a acestor mesaje figureaz drept goale de coninut. Din discuiile
cu persoanele cu atribuii n monitorizarea liniei telefonice a rezultat faptul c au existat o serie de
probleme tehnice de recepionare a mesajelor (durata mesajului foarte scurt - 16 secunde,
nepermind nregistrarea total a convorbirii telefonice);
- nu exist nicio transcriere a acestor mesaje pe suport de hrtie, ele fiind gestionate
printr-un mail propriu al ANV; De asemenea, nu exist mijloace de control intern pentru
gestionarea i monitorizarea corespunztoare a acestora - nu exist un registru (pe hrtie sau
electronic) sau o alt modalitate de contorizare care s garanteze c nu se realizeaz tergeri
frauduloase ale unor mesaje (n scopul evitrii posibilelor muamalizri ale unor sesizri).
- majoritatea dintre apelurile recepionate sunt pentru obinerea de diverse informaii
cu privire la serviciile i activitile specifice ANV, nefiind identificate sesizri anticorupie reale
care s intre efectiv n sarcina serviciului de verificri interne din cadrul ANV.
Din cele prezentate rezult faptul c introducerea liniei telefonice nu i-a atins scopul
de instrument anticorupie; linia telefonic tel verde nu a fost eficient nu exist rezultate
concrete, nu exist indicatori de analiz asociai (exceptnd numrul de birouri vamale unde
sunt afiate postere cu tel-verde).

Cu privire la sistemul de control intern din ANV

Controlul intern exercitat ntr-o instituie influeneaz n mod direct modul de realizare a
obiectivelor instituiei. n fapt, exercitarea unui control intern performant ar trebui s reprezinte
garania bunei funcionri a tuturor mecanismelor din cadrul entitii respective. Controlul intern
trebuie s vegheze la respectarea tuturor prevederilor legale i procedurale aplicabile, inclusiv la
respectarea disciplinei n munc i ar trebui s conduc la identificarea tuturor abaterilor i
sancionarea prompt a celor vinovai.
Privit din aceast perspectiv, fiecare deficien identificat la nivelul unei instituii
reprezint n fapt o vulnerabilitate a controlului intern. Din aceste motive, este evident c
meninerea unui nivel ridicat de corectitudine i integritate n instituie este condiionat de
realizarea unui control intern eficient. Apariia unor abateri repetate n cadrul instituiei indic
vulnerabiliti majore ale sistemului de control intern. n consecin, putem afirma c deficienele
controlului intern favorizeaz lipsa de disciplin i nclcarea repetat a cadrului normativ, iar n
anumite conjuncturi pot favoriza inclusiv comiterea unor fapte de corupie.

Pagina 187

Analiza mecanismelor de control intern de la nivelul ANV se poate canaliza pe urmtoarele
direcii principale:
1.activitatea de audit intern
2.activitatea de verificri interne
3. controlul intern managerial

Principalele vulnerabiliti ale sistemelor de control intern care n mod inerent pot constitui
condiii propice manifestrii fenomenelor de corupie sunt urmtoarele:

1. Activitatea de audit intern de la nivelul ANV este subdimensionat, fapt ce
mpiedic identificarea prompt a tuturor abaterilor, inclusiv a acelor deficiene ce pot
fi cauzate de fapte de corupie.

Activitatea de audit public intern din ANV este realizat n prezent de un serviciu format
dintr-un numr de 5 auditori. Acest serviciu de audit are ca atribuii auditarea tuturor structurilor
centrale i teritoriale din cadrul ANV, adic 8 direcii regionale, 42 de direcii judeene i 46 de
birouri vamale n care activeaz peste 3000 de funcionari publici.
Meninerea unui numr redus de auditori conduce la imposibilitatea auditrii tuturor
structurilor n termenul de 3 ani prevzut de lege. Auditarea unui numr foarte mare de structuri
ntr-un timp extrem de redus (folosind un efectiv de personal insuficient) poate conduce la situaii n
care activitatea curent nu mai cuprinde o analiz aprofundat a operaiunilor i activitilor
auditate, ceea ce practic se traduce prin superficialitate i lips de eficacitate.
Auditul intern ar trebui s confere conductorului instituiei o imagine fidel asupra
activitii instituiei i implicit ar trebui s reprezinte garania c structurile sale subordonate
respect legislaia i procedurile interne de lucru. n fapt, auditul intern are ca obiective inclusiv
identificarea vulnerabilitilor instituiei la fenomenul de corupie i formularea de recomandri n
acest sens.
n consecin, meninerea unei structuri de audit intern subdimensionate determin o
limitare a instrumentelor de control intern managerial la ndemna efului instituiei. Efectul
realizrii de verificri cu frecven i profunzime reduse l reprezint creterea riscului de apariie a
fenomenelor de corupie.

2. Compartimentul de verificri interne nregistreaz o eficien redus pe linia
combaterii i identificrii faptelor de corupie.
n conformitate cu prevederile Regulamentului de Organizare i Funcionare al ANV,
Compartimentul de verificri interne este un serviciu independent i funcioneaz sub directa
coordonare a Vicepreedintelui ANAF ce conduce ANV.
Compartimentul de Verificri Interne are ca principale atribuii efectuarea de verificri
privind existena sau svrirea unor abateri de la legalitate de ctre personalul vamal, inclusiv
verificri privind conduita personalului vamal.
Activitatea de verificri interne s-a desfurat pn n luna iulie 2011, att la nivel central,
ct i la nivel teritorial, prin compartimentele de verificri interne din cadrul regionalelor vamale.
ncepnd cu luna iulie 2011, ca urmare a reorganizrii ANV, compartimentele de verificri interne

Pagina 188

din cadrul regionalelor vamale (din care fceau parte 1-2 persoane) au fost desfiinate, aceast
activitate urmnd a fi realizat pe viitor exclusiv de la nivel central. n urma reorganizrii, s-a
dispus ca aceast activitate s fie realizat pe viitor de ctre Serviciul de verificri interne existent la
nivel central (format din aprox. 6 persoane), fr ns a se transfera posturile desfiinate la nivel
teritorial. n fapt, aceast reorganizare a condus la diminuarea substanial a efectivului personalului
cu atribuii de verificare a conduitei i integritii personalului vamal.
Activitatea de verificri i investigaii interne se desfoar n baza unui plan de activitate
anual. Din analiz, s-a constatat c planul de activitate nu este ntotdeauna coerent, realist i adaptat
situaiilor specifice ntlnite la nivelul fiecrei structuri vamale. n practic, s-a demonstrat c
obiective precum verificri permanente, prevenirea, depistarea i investigarea fenomenelor de
corupie nu au fost realizate n condiii de eficien. Rezultatele activitii sunt materializate cu
preponderen n sesizri ale Comisiei de Disciplin ale ANV pentru probleme legate de conduita
personalului vamal i mai puin pe probleme ce pot ascunde fenomene de corupie. n consecin,
sanciunile aplicate urmare activitii de verificri interne au avut un nivel punitiv redus,
concretizndu-se n general n mustrri scrise i atenionri verbale.
Activitatea de verificare a respectrii msurilor de prevenire a corupiei i a conduitei
personalului autoritii vamale se face prin desfurarea de controale inopinate i cercetarea
administrativ prealabil a faptelor svrite de personalul vamal, care pot constitui abateri
disciplinare. n cadrul acestor verificri specifice, conform propriilor regulamente, Compartimentul
de verificri interne trebuie s acioneze pe urmtoarele direcii:
- verificarea sumelor de bani, a bunurilor interzise, prin ordine i regulamente interne, a
cadourilor, etc. aflate n posesia personalului vamal n timpul serviciului;
- depistarea personalului vamal i contractual aflat sub influena alcoolului, a drogurilor
sau altor substane interzise;
- verificarea conduitei i comportamentului personalului autoritii vamale n timpul
serviciului;
- solicitarea de explicaii scrise personalului vamal, sub forma unei note explicative, cu
privire la faptele svrite.
Avnd n vedere responsabilitile trasate acestui compartiment de ctre conducerea ANV,
considerm c nendeplinirea unor obiective i lipsa monitorizrii aplicrii msurilor din strategiile
anticorupie (SNA 2008-2010, etc) sunt aspecte imputabile n primul rnd Compartimentului de
verificri interne.
Deficienele Compartimentului de verificri interne sunt generate, n principal, de lipsa unui
control intern (managerial) performant asupra acestei activiti. n consecin, dei aceast structur
funcioneaz ntr-un cadru normativ bine structurat (existena de norme metodologice i proceduri
operaionale clare i detaliate) i cu atribuiuni i responsabiliti precise (rol de identificare a
abaterilor de la etic i totodat de coordonare a implementrii strategiilor anticorupie),
Compartimentul de verificri interne nu a reuit, dect formal, s se constituie ntr-un instrument n
lupta anticorupie.
Performana activitii de verificri interne ar trebui s reprezinte un garant al corectitudinii
i integritii personalului instituiei. n consecin, ANV ar trebui s ia toate msurile pentru ca
lucrtorii din serviciul de verificri interne s reprezinte un etalon al corectitudinii i moralitii din
instituie.

Pagina 189

Garania corectitudinii i moralitii persoanelor cu atribuii de verificri interne nu se poate
obine dect printr-o recrutare riguroas a personalului din Compartimentul de verificri interne,
prin salarizarea conform riscurilor i responsabilitilor asumate i prin acordarea de mijloace i
dotri tehnice specifice activitii.
Lipsa personalului calificat pentru posturile de verificri interne, desfiinarea structurilor
teritoriale de verificri interne i lipsa mijloacelor i dotrilor tehnice specifice activitii constituie
vulnerabiliti ale Compartimentului de verificri interne i implicit vulnerabiliti ale ANV la
fenomenul corupiei.

3. Controlul intern managerial (ierarhic)
Sistemul de organizare a instituiilor publice are la baza separarea atribuiilor i
responsabilitilor pe diferite niveluri ierarhice, exercitarea controlului direct al efilor asupra
activitii personalului de execuie i totodat delimitarea unor ierarhii clare n procesul decizional.
eful ierarhic trebuie s fie ntotdeauna rspunztor de calitatea muncii subordonailor si,
ceea ce face ca responsabilitatea privind modul de desfurare a activitii unei structuri s aparin
cu desvrire efului structurii respective. Existena unor deficiene la nivelul funciilor de execuie
trebuie s fie prompt identificate de organele ierarhice superioare. n consecin, dei organul de
conducere nu poate fi tras la rspundere pentru faptele subordonailor si, acesta este direct
rspunztor pentru performana instituiei i are obligaia coordonrii i supervizrii activitii n aa
fel nct s poat identifica i remedia imediat orice deficien.
Privite din acest punct de vedere, abaterile repetate de la legalitate i regularitate identificate
de organe de control din exteriorul ANV (Curtea de Conturi, organe de cercetare penal, etc)
reprezint semnalul unor deficiene majore ale controlului managerial. nclcrile legii, normelor i
procedurilor interne de ctre personalul de execuie (sau conducerea cu rang inferior) ar trebui s fie
identificate de efii acestora (efii de serviciu/directori, etc). Neidentificarea abaterilor de ctre
controlul ierarhic i neaplicarea ferm i prompt a sanciunilor corespunztoare pot conduce la
perpetuarea lipsei de disciplin i la crearea unei practici uzuale neconforme cu cadrul legal.
n fapt, controlul intern managerial presupune existena unui cadru de reglementare strict
(legislaie, proceduri operaionale, etc) i exercitarea unor verificri permanente asupra modului de
respectare a acestuia. Lipsa unor proceduri de lucru bine-definite i a verificrilor ierarhice
conduce la abordri subiective n aplicarea cadrului legal (aplicare eronat sau lipsa aplicrii
prevederilor legale).
Controlul managerial trebuie s se realizeze n fiecare din domeniile specifice ale activitii
instituiei, iar domeniile sensibile la corupie ar trebui s reprezinte o prioritate n exercitarea
controlului ierarhic.
Echipa de audit identificat i analizat riscurile i vulnerabilitile la fenomenul corupiei prin
prisma deficienelor controlului intern, structurate pe direcii i domenii de aciune conform
structurii organizatorico funcionale a autoritii vamale, dup cum urmeaz:


Pagina 190

A. Cu privire la activitatea de inspecie fiscal realizat de organele vamale

Activitatea de inspecie fiscal se desfoar n cadrul ANV ncepnd cu luna mai 2008, prin
transferul competenelor i atribuiilor privind inspecia fiscal pentru accize de la ANAF ctre
structurile competente din cadrul ANV respectiv Serviciul Inspecie Fiscal Produse Accizate
(S.I.F.P.A.) - structur funcional n cadrul Direciei Supraveghere Accize i Operaiuni Vamale
(D.S.A.O.V.) cu sarcini i atribuii specifice.
Cadrul legal este reprezentat de H.G. nr. 110/2009 privind organizarea i funcionarea ANV,
prin care ANV efectueaz inspecia fiscal i emite decizii de impunere n condiiile Codului de
Procedur Fiscal, n domeniul produselor accizabile.
Procedurile operaionale specifice activitii de inspecie fiscal au fost aprobate prin
Ordinul comun MFP/ANAF nr. 364 din 25.03.2009 pentru aprobarea Sistemului de proceduri
pentru inspecia fiscal i constituie norme de lucru, atribuii i responsabiliti aferente
personalului de execuie i celui de conducere implicat n activitatea de inspecie fiscal.
Principalele vulnerabiliti ce pot afecta activitatea de inspecie fiscal (din perspectiva
corupiei):
1) Msurile i strategiile ANV pentru combaterea corupiei au vizat/vizeaz n
principal activitatea n domeniul vamal i n subsidiar activitatea de monitorizare i
verificare a operaiunilor cu produse accizabile.
Activitatea de supraveghere i control a operaiunilor cu produse accizabile a fost preluat
de ANV ncepnd cu anul 2008. Procesul de transfer al prerogativelor (atribuiunilor i
responsabilitilor) a fost unul anevoios, ntruct ANV nu deinea la momentul respectiv specialiti
n acest domeniu. Dei la nivel de execuie au fost preluai angajai cu experien de la nivelul
celorlalte structuri ale ANAF, mecanismele de control intern (servicii de verificri interne, audit
intern, control managerial) nu s-au adaptat n condiii optime la specificul noii activiti, astfel c n
prezent activitatea de inspecie i supraveghere a operaiunilor accizabile este insuficient
monitorizat i verificat din perspectiva vulnerabilitilor la corupie.

2) Elaborarea programului lunar al activitii de inspecie fiscal nu este bazat
pe o analiz de risc pertinent, ceea ce conduce la posibilitatea includerii sau excluderii
pe criterii subiective a unor contribuabili din planul de control
Nefundamentarea obiectivelor din planurile aprobate, lipsa unei analize de risc concludente
i pertinente determin eficiena sczut a activitii de inspecie fiscal.
Spre exemplu, la DRAOV Timioara i structurile subordonate (DJAOV), inspeciile fiscale
efectuate la un numr de 24 ageni economici nu au avut ca efect venituri suplimentare constatate,
fapt pentru care s-au emis Decizii de nemodificare a bazei de impunere.
Neconstatarea de venituri suplimentare se datoreaz faptului c analiza de risc efectuat nu a
avut la baz:
- existena criteriilor i prioritilor de selectare a aciunilor i contribuabililor;

Pagina 191

- sesizri i reclamaii n legtura cu fapte ce au ca efect evaziunea i frauda fiscal;
- abateri constatate anterior de la reglementrile legale; efectuarea inspeciei fiscale n cadrul
termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, etc.
De asemenea, la nivelul DRAOV nu au fost identificate proceduri performante pentru
efectuarea analizei de risc n selecia contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale prin
utilizarea unor criterii de selecie, pe baza unei fundamentri reale.
Existena subiectivismului n procesul de selecie a contribuabililor supui controlului,
prin utilizarea raionamentului profesional ca instrument principal (sau chiar unic) de
selecie, poate favoriza apariia fenomenelor de corupie, att prin introducerea abuziv a unor
contribuabili n planul de control, ct i prin evitarea realizrii unor controale la anumii
ageni economici cu risc fiscal ridicat.
Reprezentanii entitii auditate menioneaz faptul c ANV a acordat prioritate solicitrilor
de inspecie fiscal venite din partea structurilor Ministerului Public i a altor instituii abilitate,
considerate cu factor de risc ridicat, n limita resurselor umane disponibile. Echipa de audit
evideniaz totui faptul c trebuie implementate instrumente moderne care s garanteze c agenii
economici nu pot fi inclui/exclui n mod abuziv n/din planul de control.

3) Numrul extrem de redus al inspectorilor fiscali i implicarea concomitent a
acestora n mai multe inspecii fiscale conduce la o diminuare a performanei
activitii de inspecie fiscal. n aceste condiii, lipsa de personal poate constitui
justificarea aparent obiectiv pentru tergiversarea sau omiterea iniierii i realizrii
unor inspecii fiscale.
Echipa de audit a constatat numrul redus al inspectorilor fiscali sau repartizarea inegal a
acestora n cadrul direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale (ex. DJAOV ARAD are 6
inspectori fiscali, iar DJAOV Constana are doar 3 inspectori fiscali n condiiile n care judeul
Constana deine o pondere nsemnat din antrepozitele fiscale de producie i depozitare produse
energetice i alcoolice la nivel naional).
Numrul redus al inspectorilor determin un numr restrns de misiuni de inspecie fiscal,
precum i o analiz insuficient a constatrilor. Spre exemplu, la DJAOV Constana, din analiza
programului de activitate inspecie fiscal pe luna decembrie 2011 se constat c toi cei 3
inspectori fiscali sunt angrenai concomitent n toate cele 5 aciuni de inspecie fiscal prevzute
prin programul de control/inspecie fiscal.

4) Eficiena sczut a controlului intern (control managerial/ierarhic, audit
intern verificri interne) poate favoriza faptele de corupie prin nesancionarea
funcionarilor publici ce ncalc legislaia i normele interne de lucru.
Neidentificarea i nesancionarea drastic de ctre conducere a abaterilor de la
normele interne de lucru poate conduce la un nivel redus de disciplin n activitatea de
inspecie fiscal.
Sub aspect managerial, s-au constatat la o serie de structuri teritoriale ale ANV o funcionare
defectuoas a formelor de control intern datorate fie lipsei de eficien a controalelor interne fie

Pagina 192

existenei unor controale interne inadecvate prin faptul c aceste analize nu au fost revizuite i
actualizate.
Aceste afirmaii sunt susinute de faptul c la nivelul activitii de inspecie fiscal au existat
situaii n care:
- structurile teritoriale de inspecie fiscal nu au verificat toate obiectivele cuprinse n
tematica de control transmis de direcia de specialitate din cadrul ANV.
Controlul superficial realizat n unele cazuri de funcionarii publici poate fi cauzat n egal
msur de volumul ridicat de munc, pregtirea profesional insuficient i chiar neglijena sau
reaua credin a controlorilor. Lipsa unui control intern eficient care s identifice i s sancioneze
toate aceste cazuri poate fi n msur s favorizeze lipsa de disciplin a inspectorilor fiscali i s
conduc n final la manifestarea unor fenomene de corupie. Menionm c pentru realizarea unui
control intern performant care s garanteze un nivel ridicat de profesionalism, corectitudine i
integritate e necesar ca ntreg cadrul normativ, respectiv legislaia i normele interne de lucru, s fie
adaptate i completate n permanen.
- n unele cazuri nu s-au dispus i instituit msuri asigurtorii n urma inspeciei fiscale,
existnd riscul ca agenii economici s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc
patrimoniul.
- Procedura actual privind instituirea msurilor asiguratorii nu impune obligativitatea
ntocmirii unui document, avizat i asumat de conducere, prin care inspectorul s i justifice
inaciunile.
Lipsa unor precizri procedurale suplimentare i a unui control managerial exigent n
privina modului de instituire a msurilor asiguratorii poate crea condiiile propice pentru
tergiversarea sau chiar omiterea lurii tuturor msurilor asiguratorii de ctre personalul cu atribuii
de inspecie fiscal. Dei neluarea la timp a msurilor asiguratorii nu poate constitui dovad cert
pentru comiterea unor fapte de corupie, astfel de practici trebuie s atrag atenia i suspiciunea
conducerii. n lipsa unor precizri procedurale suplimentare privind evaluarea riscului ca agenii
economici s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, aceast procedur poate
prezenta un grad ridicat de subiectivitate.
n consecin, pentru a se putea stabili cu obiectivitate care este motivul real al inaciunii sau
aciunii aparent ntrziate a inspectorului fiscal, conducerea structurilor de inspecie fiscal trebuie
s monitorizeze foarte strict modul de desfurare a aciunilor de control i s solicite inspectorilor
informaii i justificri n acest sens.
La nivel naional s-au aplicat msuri asigurtorii ntr-un procent extrem de redus. Numrul
mare de inspecii fiscale pentru care nu se iau msuri asiguratorii face ca acest fenomen s devin o
practic uzual, situaie n care este extrem de greu de stabilit dac aceast nerespectare a sarcinilor
se serviciu se datoreaz exclusiv volumului ridicat de munc, neglijenei sau relei credine.


Pagina 193

B. Cu privire la activitatea de control vamal ulterior i analiz de risc

Activitatea de control vamal se efectueaz de structuri specializate, att la nivel central ct i
la nivelul structurilor teritoriale i este structurat pe mai multe componente (tipuri) de control.
Structurile care efectueaz controlul i modalitile de control pe care acestea le efectueaz, sunt:
La nivel central activitatea de control este coordonat de Direcia Supraveghere
Accize i Operaiuni Vamale (DSAOV), care prin structurile sale efectueaz diferite tipuri de
control, astfel:
1. Activitatea de control vamal ulterior - desfurat de Serviciul Antifraud
Vamal (SAV);
2. Activitatea de analiz de risc - prin Centrul/Compartimentele de Informaii
Vamale (CIV);
La nivel teritorial, activitatea de control vamal ulterior este efectuat de serviciile de
supraveghere i control vamal (structuri aflate n coordonarea DSAOV-SAV) din cadrul Direciilor
Regionale i Judeene pentru Accize i Operaiuni Vamale (DRAOV, DJAOV) i din cadrul
birourilor vamale.
Auditul exercitat de Curtea de Conturi a identificat o serie de vulnerabiliti care pot
conduce la manifestri ale fenomenelor de corupie, dup cum urmeaz:
1) Aciunile de control nu au ntotdeauna la baz criterii obiective de selecie,
fapt ce a determinat n unele cazuri realizarea de aciuni de control vamal ulterior la
contribuabili cu grad redus de risc i omiterea verificrii n interiorul termenului de
prescripie a unor ageni economici cu risc ridicat.
Alegerea contribuabililor ce urmeaz a fi verificai poate prezenta un grad
ridicat de subiectivism i n unele cazuri poate disimula fapte de corupie.

Verificrile realizate de Curtea de Conturi n anii precedeni au condus la identificarea unor
cazuri n care structurile de specialitate ale ANV nu au ntocmit programe anuale i trimestriale de
activitate pentru aciunile de control desfurate de ctre Serviciul Antifraud Vamal (programe ce
trebuiau aprobate de ctre conducerea ANV).
Lipsa planificrii sau activitii de control ulterior vamal poate avea drept consecin
stabilirea efecturii unor controale pe criterii arbitrare, subiective, fapt ce creeaz suspiciuni majore
cu privire imparialitatea anumitor decizii ale conducerii (efi serviciu, directori).
De asemenea, n unele cazuri declanarea aciunilor de control ulterior al operaiunilor de
punere n liber circulaie a unor mrfuri susceptibile de ncadrare tarifar eronat n vederea
sustragerii de la plata taxelor vamale s-a fcut dup o perioad mai mare de trei ani, deci dup
expirarea termenului de prescripie.
Principala cauz a acestui fenomen o reprezint lipsa transparenei i lipsa de formalizare a
activitii de analiz de risc necesar elaborrii programului de activitate a aciunilor de control
ulterior.

Pagina 194

n ceea ce privete programul de control vamal ulterior, ntr-o serie de cazuri s-a constatat
lipsa documentelor verificate, respectiv a listelor eantionului asupra cruia s-a efectuat controlul
ulterior, precizarea formal a perioadei supuse controlului n avizul de control vamal transmis
agentului economic, nerespectarea perioadelor din programul de control ca dat de ncepere i dat
de finalizare a aciunii.

2) Activitatea de analiz de risc i control documentar i fizic prezint un nivel
ridicat de subiectivism.
La nivelul birourilor vamale de la frontiera cu rile extracomunitare, n ceea ce privete
personalul vamal, exist riscuri ridicate i vulnerabiliti semnificative la fenomenul corupiei n
ceea ce privete contrabanda cu igarete i produse din tutun.
Infraciunile de punere n liber circulaie, fr plata drepturilor vamale, de igarete i
produse din tutun de cele mai multe ori nu se pot face dect cu complicitatea personalului vamal
i/sau poliiei de frontier. Vulnerabilitatea la care este supus personalul vamal n cauz const n
acceptarea i primirea unor sume importante de bani, sub form de mit, ca urmare a omisiunii,
nedenunrii i neconstatrii unor infraciuni sau contravenii comise la trecerea frontierei de stat a
Romniei, fiind vorba n special de tolerarea traficului de igri.
Menionm c msurile specifice activitii vamale, respectiv efectuarea controlului
documentar pentru mrfurile susceptibile a fi declarate pentru a disimula igarete i controlul fizic al
mijloacelor de transport, pot fi cu uurin evitate, cu bun tiin, cu complicitatea personalului
vamal. Cele dou direcii de aciune ale personalului vamal sunt: cea direct, respectiv identificarea
surselor de evaziune, urmat de liberul de vam condiionat de oferirea de foloase necuvenite, i
inaciunea, respectiv neincluderea n control, sau n analiza de risc a persoanelor fizice sau juridice
implicate n contraband.
n practic, n cazurile de corupie din sistemul vamal identificate de organele specializate
anticorupie, mecanismul funciona n general n baza unei nelegeri prealabile, prin pretindere,
primire i acceptare, direct sau indirect, n mod repetat, a unor importante sume de bani i bunuri de
la persoane care au tranzitat frontiera. Sumele de bani erau luate pentru a permite persoanelor care
ofereau mit introducerea n Romnia a unor bunuri accizabile, n general igri peste limita legal
admis.
Echipa de audit recomand aplicarea unui sistem de control intern eficient la nivelul
birourilor vamale de frontier, informarea i colaborarea operativ i eficient cu celelalte organe de
control ale statului, rotirea personalului vamal din funciile sensibile la apariia corupiei.
Riscuri specifice activitii de control vamal i analiz de risc:
La mai multe birouri vamale au fost identificate anumite deficiene ale sistemului de
administrare vamal, care se pot constitui n vulnerabiliti la corupie, precum lipsa unei
infrastructuri adecvate condiiilor unui control vamal eficient precum i logistica insuficient
necesar activitii de analiz de risc i de control fizic i documentar.
Mai precis aceste deficiene sunt urmtoarele:
- n unele birouri vamale s-a constatat nefuncionarea pentru perioade ndelungate de timp
sau amplasarea eronat a aparatului Roboscan, concomitent cu eliberarea din funcie, urmare

Pagina 195

reorganizrii, a specialitilor vamali care manevrau aparatul unul dintre cele mai performante
dispozitive din lume de scanare a autocamioanelor. n condiii de funcionare normal, acest
dispozitiv depisteaz igri sau alte mrfuri de contraband, fr s fie nevoie ca autocamioanele
respective s fie deschise i verificate manual. Aceste deficiene sunt puse pe seama sistemului de
control intern care nu a reacionat operativ n vederea nlturrii cauzelor care au generat aceste
deficiene.
- lipsa unor terminale de marf n vederea organizrii fluxurilor de control, genernd
blocaje n zilele aglomerate, precum i spaii inadecvate desfurrii controlului fizic al
autocamioanelor;
- lipsa de personal la compartimentul de analiz de risc i control urmare restructurrii
posturilor cheie (sensibile) de la nivelul birourilor vamale de frontier, creeaz condiiile efecturii
unui controlului fizic al mijloacelor de transport i al mrfurilor n mod arbitrar i subiectiv;
- sustragerea de la vmuire, cu complicitatea personalului vamal, a mrfurilor prin
declararea eronat la import a felului, valorii i cantitii mrfurilor;
- neefectuarea tuturor controalelor impuse urmare a aplicrii n sistemul informatic a
profilelor de risc sau ca urmare a iniierii unor alerte. Eficien sczut a exploatrii la nivel local a
informaiilor incluse n profilele de risc i/sau alerte, influenat de erori umane sau deficiene la
echipamentele din dotare; n ce privete regimul tranzitelor, s-a constatat posibilitatea apariiei unor
fapte de corupie datorit fie folosirii parolelor de acces ale altor persoane, fie lipsei sau evidenierii
incomplete a documentelor i registrelor, care s dovedeasc ncheierea regimului vamal de tranzit;
- au fost identificate cazuri n care nu a existat o eviden clar i unitar a lucrrilor
repartizate i a persoanelor responsabile, n special datorit unor disfuncionaliti ale circuitului
documentelor disfuncionaliti care trebuiau remediate n mod operativ de sistemul de control
intern atunci cnd situaia o impunea;
- lipsa de comunicare ntre vamei precum i raportrile eronate a rezultatelor obinute n
ceea ce privete analiza de risc, pot constitui motive pentru neidentificri ale unor fapte de
contraband i fraudare i favorizeaz faptele de corupie n rndul acestora.

3) Actualul sistem de organizare i control intern a activitii de analiz de risc
i control documentar de la birourile vamale nu prezint suficiente garanii privind
corectitudinea procesului de evaluare a mrfurilor importate (exist
riscul/posibilitatea ca vameii s nu identifice voluntar sau involuntar cazurile de
subevaluri n vam a produselor importate).
Unul dintre domeniile de importan ale autoritii vamale, la care adesea sunt semnalate
manifestri de corupie, este procesul stabilirii i declarrii valorii n vam a mrfurilor. Problema
const n interesul diminurii frauduloase, sau la limita legii, a valorii n vam a produselor
importate, n scopul reducerii semnificative a plii obligaiilor vamale de ctre agenii economici.
Aceste practici se pot realiza n unele cazuri cu complicitatea personalului vamal, printr-o aciune
ineficient a structurilor implicate (analiz de risc deficitar - verificare selectiv sau prin sondaj a
declaraiilor vamale, neconsultare baz de date, neactualizare garanii, lips colaborare cu organele
fiscale, etc.)

Pagina 196

Cauzele interne ale sistemului de administrare i control vamal ce nlesnesc apariia
fenomenului de subevaluare frauduloas n vam pot fi urmtoarele:
1. Neexercitarea n mod sistematic a controlului vamal ulterior asupra operaiunilor de
import care au fcut obiectul regimului vamal de punere n liber circulaie a mrfurilor
(Exemplificare: lipsa unui control ulterior asupra dovezilor de origine emise de structurile teritoriale
sau asupra declaraiilor pe factur i a certificatelor de origine ntocmite n procedur simplificat
de ctre operatorii economici)
2. Aplicarea eronat a reglementrilor vamale referitoare la evaluarea n vam a mrfurilor.
3. Punerea n liber circulaie a anumitor categorii de mrfuri susceptibile de subevaluare
fr a prezenta toate documentele justificative privind valoarea real a tranzaciei.
4. Documente privind originea mrfurilor ntocmite n mod eronat (nscrierea eronat a
felului mrfii i a codului mrfurilor) sau prin acte de fraud (falsificarea documentelor).
5. Insuficiena personalului operativ care sa acopere activitatea de control ulterior, precum i
lipsa specializrii acestora.
Dei fiecare dintre aceste situaii pot reprezenta cauze obiective ale calitii nesatisfctoare
din activitatea vamal, considerm c aspectele sus-menionate nu pot fi reinute ca motivaii
singulare pentru justificarea tuturor abaterilor identificate. Existena fenomenelor repetate de
subevaluare a mrfurilor n vam i identificarea tardiv a acestora nu poate fi pus doar pe seama
abilitii agentului economic de a specula vulnerabilitile controlului vamal, ci trebuie interpretate
ca o slbiciune a mecanismelor de control intern ale ANV.
n aceste cazuri, exercitarea unui control intern (control managerial, verificri interne, audit
intern) riguros i eficient ar trebui s elucideze asupra adevratelor cauze ce determin
neidentificarea subevalurilor n vam, fr a exclude din calcul lipsa de profesionalism, neglijena
sau chiar reaua credin a funcionarilor vamali (corupia).
Pentru combaterea fenomenelor de corupie privind subevaluarea valorii n vam a
mrfurilor recomandm ntrirea funciei de control intern, exercitarea unui control vamal ulterior
performant i investigarea i sancionarea drastic a acelor vamei care dei deineau toate
instrumentele pentru identificarea mrfurilor subevaluate n faza de analiz de risc i control
documentar nu i-au ndeplinit atribuiile de serviciu cu profesionalism i integritate.

4) Inexistena unor date i informaii clare n ceea ce privete situaia bunurilor
confiscate de autoritatea vamal n vederea valorificrii acestora de ctre organele
abilitate
Aceast situaie este determinat, printre alte, de interesul sczut al autoritii vamale de a
face proceduri clare cu privire la aceste bunuri, cu consecine n creterea riscului de corupie.
La nivelul central nu exist date i informaii care s poat prezenta centralizat evidena
bunurilor devenite proprietatea privat a statului (pornind de la un stadiu iniial la nceputul anului,
intrri i ieiri pe parcursul anului, declararea bunurilor trecute n proprietatea privat a statului la
organele de valorificare).

Pagina 197

n cazul prelurii bunurilor reinute n vederea confiscrii exist riscul nevalorificrii sau
valorificrii cu ntrziere a bunului devenit proprietatea privat a statului, degradarea, pierderea
oportunitilor de valorificare a bunului i implicit diminuarea veniturilor la bugetul de stat.

C. Activitatea de supraveghere i control a micrilor de produse accizabile

Activitatea de supraveghere a micrii produselor accizabile n regim fiscal suspensiv i cea
de investigare cu privire la deinerea, producerea, micarea i comercializarea produselor supuse
accizrii, la nivel naional este coordonat de Serviciul Supraveghere Produse Accizate (SSPA),
Biroul de Gestiune Riscuri (BGR), Centrul de Informaii Vamale (CIV) i de ctre Serviciul
Coordonare Echipe Mobile (SCEM) din cadrul Direciei de Supraveghere Accize i Operaiuni
Vamale (DSAOV).
n ce privete gestiunea riscurilor legate de regimul suspensiv al produselor accizabile,
SSPA are n structura sa Biroul Gestiune Riscuri, printre principalele atribuii i sarcini ale acestuia
regsindu-se: efectuarea de analize cu privire la traficul cu produse accizabile, monitorizarea
bazelor de date cu privire la produsele accizabile, colectarea de date i informaii, analizarea i
evaluarea riscurilor specifice activitii i realizarea de analize i evaluri de risc n sprijinul
proceselor de luare a deciziilor, gestionarea bazei de date cu privire la toate categoriile de operatori
cu produse accizabile n ceea ce privete situaia ncasrilor de taxe raportate, planurile de
supraveghere a activitii i respectarea programului de lucru, situaia autorizaiilor
emise/anulate/suspendate/revocate i verificrile efectuate la operatorii cu produse accizabile,
organizarea, la nivel naional, a activitii de gestionare a riscurilor pentru domeniul produselor
accizabile, propunerea de alerte i consemne n vederea prevenirii i combaterii fraudelor n
domeniul produselor accizabile.
Serviciul Coordonare Echipe Mobile funcioneaz n cadrul Direciei Supraveghere Accize
i Operaiuni Vamale i are urmtoarele atribuii i sarcini :
- coordoneaz, ndrum i verific activitile specifice de supraveghere vamal i n
domeniul produselor supuse accizelor, desfurate de echipe mobile proprii, ct i de cele din cadrul
structurilor regionale i judeene;
- efectueaz investigaii, supravegheri i verificri potrivit reglementrilor legale n
vigoare, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a legislaiei vamale sau fiscale de
ctre persoanele fizice sau juridice;
- n caz de suspiciuni, n baza informaiilor deinute sau n urma analizei de risc, dispune
structurilor teritoriale, aciuni planificate sau inopinate de investigare, supravegheri, verificri i
controale asupra mijloacelor de transport cu mrfuri aflate sub regim vamal suspensiv sau crora
trebuia s li se stabileasc un regim vamal, precum i n ceea ce privete micarea produselor
accizabile.
Din prezentarea atribuiilor i sarcinilor specifice activitii de supraveghere i control
produse accizabile, prin prisma instrumentelor specifice aflate la ndemna personalului nsrcinat
cu supravegherea, respectiv a sistemelor i aplicaiilor informatice (aplicaii care n ultimii ani au
fost perfecionate i actualizate, inclusiv puse n acord cu modificrile legislative) rezult
complexitatea i totodat importana acestei activiti.

Pagina 198

Principala vulnerabilitate ce poate afecta activitatea de supraveghere i control a
micrii produselor accizabile o reprezint existena i funcionarea unui sistem de control
intern cu eficien redus.
Efectuarea de analize i evaluri de risc n cadrul activitii de supraveghere fiscal
reprezint un proces dificil de realizat, din cauza complexitii prevederilor legislative specifice
domeniului, precum i frecvenei ridicate a modificrii acestora, pe de o parte, i multitudinii
datelor i informaiilor din bazele de date existente la nivelul ANV, pe de alt parte. Un astfel de
proces este supus n permanen riscului de subiectivism n interpretarea datelor i informaiilor,
cunoscut fiind faptul c faptele de corupie pot fi favorizate foarte uor i totodat greu de dovedit
mai ales prin lipsa de aciune a personalului vamal special nsrcinat cu supravegherea. De aceea,
nerealizarea ndatoririlor de serviciu poate fi efectul unor slbiciuni ce in de aparatul de control i
supraveghere fiscal (lipsa de personal, pregtire profesional insuficient) i n egal msur poate
fi cauzat de intenia i/sau reaua voin a personalului vamal.
Situaiile constatate n perioada precedent de controlul Curii de Conturi cu privire la
supravegherea i controlul micrii produselor accizabile au avut la baz nclcri ale legislaiei n
domeniu i anumite aspecte ce in de buna organizare i desfurare a sistemului de control intern,
cum ar fi:
- Includerea n planul de activitate a echipelor mobile i realizarea unor aciuni cu un grad
inferior de risc n detrimentul celor cu risc ridicat;
- Existena unor modaliti de selecie arbitrare, subiective a aciunilor din planul de
control al echipelor mobile, urmare lipsei unor criterii obiective, i fundamentate se nasc
suspiciuni privind transparena i obiectivitatea deciziilor manageriale.
- Efectuarea n unele cazuri a unor controale formale i neconcludente; neefectuarea sau
efectuarea cu ntrziere a misiunilor operative, finalizarea cu ntrziere a controalelor inopinate,
dar i adeseori lipsa de rezultate concrete i imediate ale acestora.
Ca principale msuri de prevenire i combatere a corupiei, respectiv de scdere a gradului
de vulnerabilitate la fenomenul corupiei n cadrul activitii echipelor mobile enumerm
urmtoarele: efectuarea de verificri inopinate cu prioritate, utiliznd informaiile operative
specifice i, mai ales analiza de risc n faza de documentare a aciunii, nsprirea regimului
disciplinar (sanciuni administrative, eliberri din funcie), aplicarea unui sistem transparent i
eficient de selecie i rotaie a personalului vamal, numirea persoanelor responsabile de combaterea
corupiei.
Precizm c n scopul mbuntirii activitii desfurate a fost emis Ordinul ANAF nr.
207/24.02.2012 privind aprobarea modalitilor i procedurilor pentru realizarea supravegherii
fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile.

D. Cu privire la activitatea de executare silit

La nivelul Autoritii Naionale a Vmilor funcioneaz direcia juridic, iar n cadrul
unitilor teritoriale funcioneaz serviciul juridic, respectiv compartimentul juridic. n ceea ce
privete activitatea de executare silit, aceasta se desfoar la nivelul structurilor teritoriale n
conformitate cu prevederile OG nr. 92/2003.

Pagina 199

Principala vulnerabilitate identificat la nivelul activitii de executare silit o
constituie cadrul legal deficitar i lipsa de proceduri n ceea ce privete:
- Neluarea msurilor de executare silit, dup expirarea termenului de la data
comunicrii somaiei.
S-au constatat o serie de deficiene n procesul de ncasare a creanelor bugetare, n special
n situaiile n care, dup expirarea termenul de 15 zile de la data comunicrii somaiei, nu s-a
realizat continuarea celorlalte msuri legale de executare silit, respectiv de nfiinare a popririlor pe
disponibilitile bneti din conturile bancare ale debitorilor, identificarea imediat a bunurilor
mobile/imobile i aplicarea sechestrelor, etc.
Cauza acestor deficiene n procesul de ncasare a creanelor bugetare o constituie cadrul
legal insuficient detaliat, neprecizarea unor sanciuni n cazul neefecturii i neaplicrii cadrului
legal, lipsa procedurilor, metodologiilor, normelor care s-i oblige pe executorii fiscali, respectiv pe
efii ierarhici, i cate s-i responsabilizeze n aciunea de a colecta venituri la bugetul consolidat al
statului.
Lipsa unor prevederi legale i procedurale complete i detaliate creeaz condiii pentru
subiectivism, influennd comportamentul agentului fiscal n sensul aplicrii subiective a legislaiei.
Se poate ajunge n situaia de a se aciona subiectiv n interes de grup/propriu n scopul obinerii de
foloase necuvenite.
- Inexistena unui program informatic la nivelul direciei juridice, serviciului /
compartimentului juridic care s poat permite un control intern eficient are drept consecine
ntrzieri n efectuarea demersurilor privind procedura de executare silit, existnd situaii de
neefectuarea tuturor msurilor de executare silit, nscriere tardiv la masa credal.
Lipsa programului informatic, respectiv forma manual de prelucrare, sintetizare, raportare
i evideniere a activitii juridice i de executare silit, att la nivelul central al autoritii vamale
ct i la unitile teritoriale, faciliteaz rspndirea practicilor de corupie.
Consecinele acestei situaii sunt multiple:
- instituirea parial a consemnelor de tip D, doar pentru anumite persoanele debitoare,
activitate rmas la discreia funcionarilor publici;
- transmiterea somaiilor se face manual, existnd riscul netransmiterii acestora sau
transmiterii cu ntrziere;
- s-a constatat c dup expirarea termenul de 15 zile de la data comunicrii somaiei nu s-a
realizat continuarea celorlalte msuri de executare silit ( nfiinarea popririlor pe disponibilitile
bneti din conturile bancare ale debitorilor, identificarea imediat a bunurilor mobile, imobile i
aplicarea sechestrelor, etc.);
- nedispunerea masurilor necesare n vederea nceperii procedurii de executare silit i
pentru obligaii fiscale accesorii;
- la debitorii insolvabili s-a constatat c nu n toate cazurile a fost verificat, cel puin odat
pe an, insolvabilitatea acestora, nencheindu-se de ctre inspectorii de la compartimentul executri
silite procese verbale din care s rezulte dac debitorii au obinut sau nu bunuri urmribile i dac
debitorii sunt n continuare n stare de insolvabilitate.

Pagina 200

- Cadrul legal al activitii de executare silit i procedurile de lucru se dovedesc a fi
insuficient aplicate.
n legislaia actual nu exist o metodologie care s detalieze cadrul legal al desfurrii
activitii de executare silit astfel nct s stabileasc:
- termene clare, obligatorii;
- condiiile n care se dispun popriri/sechestre ;
- termene obligatorii pentru instituirea msurilor asiguratorii, etc.
De asemenea sistemul procedural actual:
- nu oblig salariaii s motiveze inaciunea/pasivitatea, nu exist un control intern/ierarhic eficient
pe aceast linie;
- nu exist obligativitatea motivrii n scris (prin referat) a tergiversrii/amnrii lurii msurilor de
executare silit;
Avnd n vedere insuficiena reglementrii cadrului legal, se las ntreaga activitate la
latitudinea executorului fiscal, se d posibilitatea tergiversrii lurii msurilor de executare silit, se
permite realizarea de abuzuri att de la nivelul de execuie, ct i de conducere. Aceste deficiene
sunt mascate/motivate de explicaii precum timp de lucru insuficient, nu s-a considerat
oportun, personal puin, etc., astfel nct indiferena/neglijena sau reaua credin a unor
executori fiscali poate conduce n mod direct la scderea veniturilor la bugetul de stat, i chiar la
situaii de prejudiciere a bugetului de stat.
Astfel, este de reinut c Autoritatea Naional a Vmilor, prin unitile sale teritoriale care
desfoar activitatea de executare silit, a aplicat procedura de instituire a popririlor n mod
manual, solicitnd prin adrese date despre debitori de la organele teritoriale ale ANAF (n vederea
aplicrii popririlor, popririlor la teri,etc)..
Posibilitatea emiterii de popriri n mod manual, condiionate de iniiativa angajatului de la
serviciul juridic, fr un control ierarhizat, fr o cheie de control asupra numrului de
debitori/numr de popriri instituite, face ca acest instrument s depind de bunvoina angajatului.
Acest fapt conduce la aciuni subiective i creeaz posibilitatea ca angajatul statului s nu-i
ndeplineasc sarcinile de serviciu, adic s realizeze un compromis n interes propriu.
Nu exist un sistem automat de transmitere la posta a popririlor bancare - expedierea
popririlor bancare se face manual, existnd posibilitatea netransmiterii unui plic/a unei popriri
bancare. Aceeai situaie este i la poprirea terilor (expedierea se face manual), fr instrumente
informatice. Aplicarea acestei metode legale este ineficient, greu de aplicat.
De asemenea, n ceea ce privete aplicarea sechestrelor, procedura este defectuoas i este
lsat la bunvoina executorilor fiscali.
Cadrul procedural e defectuos, n sensul c nu e prevzut un termen pentru:
- aplicarea msurii de sechestrare,
- valorificarea bunurilor sechestrate,
- formulare de cereri de insolven, dac este cazul.

Pagina 201

Acolo unde au fost realizate msuri de executare silit, acestea nu au fost urmrite,
ajungndu-se la situaii de nerecuperare a debitelor ( situaii de termene depite de nscriere la
masa credal; procedur de valorificare nceput dup intrarea debitorului n insolvabilitate, i/sau
cesionare de active, etc).
n toate aceste cazuri, deficiena cadrului procedural, lipsa unor verificri ale efilor
ierarhici, inexistena unor sanciuni pe linie administrativ, disciplinar, condiioneaz performana
activitii de executare silit de buna credin a funcionarului public.
Astfel, salariaii serviciului juridic pot fi n situaia de a aplica legea n mod subiectiv, n
interes de grup/propriu, putnd ajunge n situaia de a obine foloase necuvenite, avnd posibilitatea
negocierii n relaia cu contribuabilul.
n ceea ce privete aplicarea sechestrelor nu exist o regul referitoare la momentul
instituirii sechestrului, nu exist o procedur care s oblige la instituirea de sechestre pentru debite
mai vechi (6, 9 luni, 1 an, etc.) sau valori peste un anumit prag, nu exist proceduri n ceea ce
privete estimarea bunurilor sechestrate, lucru care favorizeaz n mod vdit posibilitatea de
negociere, creeaz premisele ca organul de executare silit s negocieze asupra bunurilor care pot fi
sechestrate, aplicnd sechestre asupra bunurilor supraevaluate, nevandabile, deja ipotecate etc. n
detrimentul altor bunuri uor de valorificat.
Nu exist o procedur privind analiza oportunitii instituirii sechestrelor i alegerea bunului
sechestrat. Alegerea bunului sechestrat aparine exclusiv executorului fiscal.
Nu se ntocmete o list cu toate bunurile deinute de debitor care s fie vizat/verificat de
conducere, nu exist un referat ntocmit de executor n care s se motiveze criteriile utilizate n
alegerea bunului sechestrat (lipsa unui control ierarhic anticipat asupra deciziilor luate de
executorul fiscal).
Se constat c efii ierarhici nu verific aceste stri de lucru pentru contracararea situaiilor
sensibile i eliminarea faptelor de corupie; n acest sens nu au fost identificate cazuri n care
controlul intern s identifice situaii anormale / subiective de instituire a sechestrelor i respectiv de
aplicare a sanciunilor.
Aceast situaie se datoreaz lipsei eficienei controlului intern, a auditului, a verificrilor
interne (care s constate aceste situaii i s le supun comisiei de disciplin), coroborat cu un cadru
legal slab reglementat. n consecin, se poate afirma c activitatea de control managerial nu este
implementat dect pe hrtie.

E. Activitatea de autorizare a antrepozitelor fiscale

Principalele vulnerabiliti care favorizeaz faptele de corupie n cadrul proceselor i
etapelor de autorizare a produselor accizabile sunt urmtoarele:
1. Instabilitatea legislativ (facem referire la frecvena modificrilor Codului Fiscal, a
Codului de Procedur Fiscal) creeaz o nesiguran care se dovedete a fi un teren fertil
corupiei.

Pagina 202

2. Lipsa transparenei cu privire la paii pe care trebuie s-i fac un agent economic,
informarea dificil i colaborarea defectuoas ntre instituiile implicate, cu atribuii n domeniul
produselor accizabile.
Activitatea de autorizare prezint un grad ridicat de birocraie concretizat prin:
- dificulti n completarea documentaie depuse n vederea autorizrii de ctre agenii
economici (multitudinea documentelor anexate i implicarea mai multor instituii);
- costurile n timp i bani ale acestuia pentru a parcurge ntreaga procedur;
- deplasrile de la o autoritate public la alta pentru obinerea diferitelor documente i/sau
lmuriri;
- confuzia legislativ creat de modificrile actelor normative.
n activitatea de autorizare a agenilor economici care desfoar activiti ce implic
regimul suspensiv al producerii, micrii i comercializrii produselor accizabile, au fost
identificate o serie de riscuri, care prin apariia i manifestarea lor pot conduce la vulnerabiliti n
ceea ce privete fenomenele de corupie i fraudare a statului, astfel:
1. n cadrul activitii de verificare documentar a ndeplinirii condiiilor de autorizare pe
baza informaiilor cuprinse n cererea de autorizare s-a identificat c finalizarea documentaiei de
autorizare prezint ntrzieri semnificative, ceea ce are ca efect depirea termenelor impuse, timp
insuficient de reactualizare a cunotinelor sau de studiere a modificrilor legislative. Rezultatul la
aceast situaie const n rspunsuri inadecvate, eronate sau chiar ntocmirea de documente cu
valoare juridic eronat, timp insuficient de soluionare a lucrrilor, avnd ca efect depirea
termenelor impuse, timp lung de ateptare din partea agenilor economici. Aceast situaie
genereaz nemulumiri ale agenilor economici, situaii tensionate, efectuarea de verificri
superficiale, fapt ce crete riscul fraudei i implicit vulnerabilitatea la fenomenul corupiei din
partea personalului implicat.
2. Neprecizarea unor termene pentru eliberarea autorizaiilor, activitate ce se desfoar n
cadrul Comisiei de autorizri de la nivelul MFP (comisie prezidat de eful ANV), crete riscul de
fraud i implicit constituie o vulnerabilitate la corupie.
3. Neconcordane n aplicarea unitar a legislaiei fiscale n domeniul produselor supuse
accizelor armonizate, avnd n vedere complexitatea ridicat a domeniului de gestionat, diferitele
instituii implicate precum i frecvena modificrilor cadrului legal
4. Implicarea mai multor instituii pe parcursul tuturor etapelor, pornind de la autorizare,
funcionare, verificare i pn la suspendare/anulare autorizaie, fr posibilitatea desfurrii unei
activiti de control intern, reprezint un teren fertil i propice corupiei.


Pagina 203

Capitolul VI. Recomandrile formulate n urma desfurrii
misiunii de audit auditul al performanei

Concomitent eliminrii sau reducerii vulnerabilitilor identificate de echipa de audit,
Agenia Naional de Administrare Fiscal trebuie s contracareze dou mari fenomene cauzatoare
de prejudicii la bugetele publice, respectiv evaziunea fiscal i incapacitatea ncasrii prin plat
voluntar sau executare silit a tuturor impozitelor i taxelor declarate de contribuabili.
Exercitarea de ctre contribuabili a unor acte de eludare de la declararea sau plata impozitelor i
taxelor se realizeaz n condiiile unei eficiene sczute a funcionarului public nsrcinat cu
monitorizarea, controlul i contracararea acestor fapte. Orice form de corupie din sistem se
repercuteaz n final asupra volumului de impozite i taxe ncasate de ANAF la bugetul
general consolidat.
Aa cum am artat i n capitolele precedente, msurile luate pentru diminuarea evaziunii
fiscale i a corupiei trebuie s urmreasc n principal dou direcii:
- ntrirea controlului intern i a disciplinei, respectiv identificarea, deferirea ctre justiie i
pedepsirea exemplar a tuturor angajailor corupi n scopul creterii corectitudinii i integritii
- creterea gradului de ncredere a cetenilor n ANAF i structurile sale subordonate
(ctigarea prezumiei de corectitudine i integritate a funcionarilor publici), fapt ce se va traduce
prin creterea gradului de conformare voluntar i diminuarea evaziunii fiscale.
Cele dou mari direcii de aciune se condiioneaz reciproc, eventualele carene pe una din
aceste direcii zdrnicind practic toate celelalte eforturi realizate n scopul identificrii i
combaterii evaziunii fiscale i corupiei.
minimizare a probabilitii de apariie a fenomenelor de corupie. n consecin, conducerea ANAF
va trebui s ia msuri ferme pe urmtoarele direcii:
a) eliminarea situaiilor de reglementare incomplet, insuficient sau interpretabil a
activitii specifice desfurate de funcionarii ANAF. Un cadru normativ permisiv creeaz
premisele unor abordri subiective din partea funcionarilor, fapt ce favorizeaz apariia
fenomenelor de corupie.
b) concentrarea reglementrilor asupra cerinei de integritate a personalului;
Reglementrile interne trebuie s descurajeze orice tentativ de nclcare a atribuiilor de serviciu i
a normelor de etic aplicabile funcionarilor. Asigurarea integritii personalului trebuie s
reprezinte o prioritate i n acest context toate reglementrile i msurile organizatorice trebuie s
urmreasc acest obiectiv de corectitudine i integritate. Pentru fiecare abatere de la norme i pentru
fiecare nclcare a cerinei de integritate, inclusiv n formele cele mai simple i aparent lipsite de
pericol social, trebuie s fie prevzut o pedeaps foarte dur i clar definit.
c) exercitarea unui control intern performant care s asigure aplicarea adecvat a tuturor

Pagina 204

compartimente de control intern, etc) sunt de regul motive determinante n apariia fenomenelor de
corupie. Disciplina i corectitudinea nu pot fi obinute n lipsa unui control strict care s induc n
mentalitatea colectiv a funcionarilor ideea c orice nclcare a legislaiei i normelor de etic va fi
repede identificat i aspru sancionat.
n vederea eliminrii sau reducerii vulnerabilitilor identificate n
activitatea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, echipa de audit formuleaz
urmtoarele RECOMANDRI:
Recomandri privind
politica de personal
i activitatea de
gestionare a
resurselor umane

Elaborarea si actualizarea procedurilor operaionale pentru
fiecare activitate privind recrutarea/selecia, care s constituie metode
de lucru bine nelese si mai ales bine aplicate pentru personalul
executant si care s devin instrumente viabile de control intern la
toate nivelurile.
Creterea transparenei privind condiiile de recrutare i
selecie a personalului din sursa extern i n procesul de promovare a
personalului; ntocmirea unei proceduri operaionale care s oblige la
transparentizarea angajrilor prin publicare n mass-media a tuturor
anunurilor de recrutare de personal.
Amplificarea demersurilor pe lng factorii decindeni (putere
legislativ sau executiv) n vederea implementrii unui sistem de
salarizare al funcionarilor publici motivant, simplu i transparent,
care s reflecte complexitatea, riscurile i responsabilitile activitii
executate i care s-i mobilizeze pe funcionari n activitatea specific
de colectare a veniturilor la bugetul statului. De asemenea, este
imperios necesar s se identifice o noua modalitate de stimulare
individual i colectiv (n principal pentru domeniile sensibile la
corupie), care s vin n sprijinul creterii eficienei instituionale i
recompensrii performanelor deosebite realizate de angajai.
Elaborarea si actualizarea procedurilor operaionale privind
mobilitatea funcionarilor publici pentru toate formele de modificare a
raporturilor de serviciu respectiv: delegare, detaare, transfer, mutare;
Stabilirea unor criterii clare i obiective in funcie de care s
se fac nominalizarea funcionarilor crora urmeaz s li se modifice
raporturile de serviciu.

Recomandri cu
privire la sistemele
de control intern
Creterea performanei sistemului de control intern,
avnd ca punct de plecare urmtoarele aspecte:
- identificarea i inventarierea riscurilor privind corupia
- stabilirea tuturor funciilor sensibile n cadrul
structurilor ANAF;
- elaborarea i aprobarea de proceduri operaionale pentru

Pagina 205

toate activitile procedurabile, astfel nct s se defineasc obiectiv
i transparent persoanele implicate, responsabilitile acestora,
etapele parcurse i termenele de realizare ale tuturor activitilor;
Creterea performanei Corpului de control din ANAF i
utilizarea acestuia conform atribuiilor din Regulamentul de
organizare i funcionare (instrument specializat de control al
integritii personale profesionale i morale):
- alocarea unui numr de personal suficient raportat la
volumul de activitate; recrutarea personalului din Corpul de Control
pe baza unor criterii de profesionalism i integritate;
- Implementarea unei politici de salarizare care s stimuleze
eforturile de identificare a abaterilor de la etic i integritate;

Recomandri cu
de inspecie fiscal

1. Cu privire la selecia
la control

Realizarea unei proceduri operaionale i a unei aplicaii
informatice care s centralizeze toate informaiile disponibile la
nivelul ANAF i s faciliteze obinerea de liste de contribuabili cu
riscul fiscal cel mai ridicat; Dimensiunea acestor liste ar trebui
coroborat cu capacitatea de control i ar trebui s fie rezultatul
sintetic al unei analize privind toi factorii de risc.
Transparentizarea activitii de selecie astfel nct s se
cunoasc n orice moment i la toate nivelurile ierarhice care sunt
motivele iniierii controlului i gradul de risc fiscal al
contribuabilului;
mbuntirea controlului intern n procesul de analiz de risc
i selecie, i anume:
- realizarea de analize cu privire la modul de utilizare
a timpului de lucru, n sensul identificrii acelor
inspecii fiscale fr rezultate i analizarea obiectiv a
criteriilor de risc utilizate n momentul includerii n
planul de control i a persoanelor rspunztoare.
- sancionarea tuturor abaterilor de la legislaia,
normele de lucru i instruciunile aplicabile activitii
de analiz de risc i selecie pentru control.
Implementarea la nivelul structurii centrale a ANAF a unor
instrumente pentru verificarea corectitudinii seleciei realizate la
nivel teritorial (aplicaii informatice, personal specializat, etc).

Evaluarea calitii profesionale a inspectorilor fiscali, astfel
nct s existe un echilibru ntre dificultatea lucrrilor i competena
echipelor de control;
- introducerea unor criterii minimale care s garanteze calitatea
echipei i a actului de control, precum:
o personal extrem de bine pregtit i specializat pe

Pagina 206

domenii principale de activitate (corp de
inspectori de elit pentru verificrile realizate la
contribuabilii cu activitate complex, precum
contribuabili mijlocii i mari;)
o desemnarea inspectorilor fiscali debutani/fr
experien numai pentru efectuarea de verificri cu
grad redus de dificultate (de ex. realizarea
obligatorie a unui stagiu la activitate de inspecie
fiscal de la contribuabilii mici)
- schimbarea periodica a componenei echipei de inspecie
fiscal.
- realizarea demersurilor pentru crearea unei structuri (n
colaborare cu Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional a
Funcionilor Publici, Ministerul nvtmntului, etc) care s asigure
o pregtire temeinic pentru viitorii inspectori fiscali, inclusiv prin
efectuarea de stagii practice. Astfel, ncadrarea n structurile de
inspecie fiscal ar trebui s fie condiionat de absolvirea
cursurilor organizate de aceast structur (cursuri ce ar putea fi
echivalente unui program de master).

2. Cu privire la
desfurarea inspeciei
fiscale
Implementarea unor standarde de control (ghiduri i
manuale de inspecie fiscal) care s prevad n mod detaliat
metodologia de control pentru fiecare impozit i domeniu de
activitate. Aceste standarde de control ar trebui s oblige inspectorii
fiscali s realizeze inspeciile fiscale conform unor metodologii unice
la nivel naional, ceea ce ar determina un nivel superior de
corectitudine i integritate n rndul funcionarilor.
Metodologiile de control trebuie s cuprind reguli clare
referitoare la:
- etapele verificrii; modalitile/procedurile
investigative (identificarea i investigarea indiciilor, etc);
- tipurile de operaiuni/informaii/corelaii/
neconcordane verificate, etc.

Elaborarea unor proceduri care s mbunteasc
procesul de eantionare, n sensul stabilirii unor reguli unice
pentru toi contribuabilii. Dei nu trebuie exclus n totalitate
componenta subiectiv a controlului, respectiv flerul inspectorului
fiscal, considerm c inspecia fiscal trebuie s aib un profund
caracter obiectiv i profesionist. De aceea, recomandm clarificarea i
completarea cadrului procedural dup cum urmeaz:
- stabilirea unei proceduri transparente de eantionare, a unor
criterii clare, unice i lipsite de echivoc/obligatorii pentru alegerea

Pagina 207

operaiunilor supuse controlului prin sondaj;
- stabilirea unor praguri minime privind volumul, valoarea i
ponderea operaiunilor, astfel nct s se poat asigura
reprezentativitatea eantioanelor;
- mbuntirea instrumentelor de control electronic i
utilizarea de aplicaii specializate pentru eantionri statistice;

Instituirea unor prghii de control intern pentru a se
obine asigurarea rezonabil c inspectorii fiscali respect un set
de obiective minimale ale controlului:
- instituirea obligativitii ca organele de control s fac
referire n actul de control cu privire la toate aspectele importante ale
activitii contribuabilului, s formuleze o opinie n acest sens i
implicit s-i asume responsabilitatea pentru munca depus;
- instituirea obligativitii anexrii de documente justificative
care s susin concluziile controlului i pentru situaiile n care nu
sunt identificate diferene suplimentare de control (transparentizarea
muncii realizate astfel nct s se poat facilita un control ulterior
privind calitatea activitii inspectorilor fiscali);
- identificarea unor soluii pentru a se putea exercita un
supracontrol prin sondaj asupra activitii de inspecie fiscal;

Realizarea unei analize de oportunitate pentru luarea
msurilor asiguratorii (pentru toate inspeciile fiscale, sau cel puin
pentru cazurile cu diferene de control peste un anumit plafon).
Concret, considerm c n toate cazurile n care se stabilete un
volum ridicat de sume suplimentare la control ar trebui s se
ntocmeasc un referat/not n care inspectorul s justifice n scris
de ce nu se impune luarea msurilor asiguratorii. Acest gen de
msur ar conduce la responsabilizarea inspectorilor i a organelor de
conducere, i-ar obliga s realizeze astfel de analize i ar putea facilita
pedepsirea acelor inspectori i/sau a organelor de conducere ce cu rea-
credin au tergiversat luarea de msuri asiguratorii. Cu alte cuvinte,
nu ar trebui motivat n scris numai aciunea ci i inaciunea sau
pasivitatea organelor de control.

Stabilirea unor criterii clare i obiective pentru aprecierea
cuantumului sanciunilor. Se impune transparentizarea deciziei de
sancionare a agenilor economici prin instituirea obligativitii
motivrii n scris (prin referat/not, etc) a cuantumului amenzii, astfel
nct efii s cunoasc criteriile ce au stat la baza stabilirii amenzii i
s existe un minim instrument de control intern n aceast privin.

Pagina 208

Modificarea/completarea procedurii de sesizare a organelor de
urmrire penal, astfel nct aceasta s prevad mai explicit:
- n ce situaii organele fiscale sunt obligate s sesizeze
organele de urmrire penal sau s ncheie procese verbale
de contravenii, n funcie de gravitatea faptei;
- criterii clare, n funcie de care organele fiscale stabilesc
gravitatea faptei in vederea ncadrrii corecte a acesteia;
- obligativitatea fundamentrii/motivrii prin referat a
cazurilor n care au fost stabilite diferene de control
substaniale fr a fi sesizate a organelor de urmrire
penal.

Recomandri cu
de gestionarea a
registrului
contribuabililor,
primirea
declaraiilor fiscale,
analiz de risc.

Organizarea unei evidene complete cuprinznd abaterile
i sanciunile privind obligaiile declarative ale contribuabililor.

Avnd n vedere volumul de munc extrem de mare i
frecvena ridicat a acestor contravenii, echipa de audit recomand
identificarea unor soluii de emitere automat a sanciunilor,
astfel nct influena factorului uman s fie minimizat.

Clarificarea i detalierea procedurii de rambursrilor de TVA
cu risc mediu (analiz documentar) n sensul stabilirii cu exactitate a
documentelor ce pot fi solicitate i a informaiilor i bazelor de date ce
trebuie consultate.

Recomandri cu
de executare silit

1. Cu privire la alegerea
msurilor de executare
silit (somaii, popriri,
sechestre)

Elaborarea, aprobarea i implementarea unei proceduri n
care criteriile i termenele de iniiere a msurilor de executare
silit s fie stabilite n mod transparent i unitar. De asemenea se
impune exercitarea unui control ierarhic eficient, bazat pe sondaje i
pe analiza zilnic a subactivitilor, astfel nct executorul fiscal s fie
mai bine ndrumat i monitorizat.
Amnarea pe perioade foarte lungi a aplicrii unor msuri de
executare silit trebuie s fie motivat n scris, pe baza de referat (not
intern) aprobat de conductorul ierarhic superior. n acest fel s-ar
putea responsabiliza att personalul de execuie ct i efii activitii
de executare silit i s-ar putea evita situaii n care unii debitori, n
mod nejustificat, nu sunt supui tuturor msurilor de executare silit
chiar i dup perioade foarte lungi.

2. Cu privire la modul Emiterea unor instruciuni, criterii sau termene precise pentru

Pagina 209

de instituire a popririlor
bancare

demararea procedurii de executare silit prin poprire bancar.
Continuarea demersurilor n vederea implementrii
sistemului de poprire a conturilor bancare prin mijloace
electronice.
Elaborarea, aprobarea i implementarea unei proceduri
operaionale prin care s se interzic ridicarea popririlor prin mijloace
manuale. Adresa de ridicare a popririi ar trebui s fie generat
exclusiv prin mijloace electronice i sub sanciunea nulitii
documentului ar trebui s fie semnat obligatoriu de ctre toi factorii
de rspundere implicai (executorul fiscal care se ocup de executarea
silit, eful de serviciu/compartiment coordonator, respectiv directorul
D.G.F.P.)

3. Cu privire la
modalitatea de poprire a
terilor
Elaborarea unei proceduri clare cu privire la modul de
realizare a popririi, etc;

4. Cu privire la aplicarea
i valorificarea
sechestrelor
Elaborarea unei proceduri de lucru privind activitatea de
sechestrare a bunurilor debitorilor, care s cuprind:
- reguli stricte referitoare la momentul instituirii
sechestrului (criterii de analiz, termene maximale, etc).
- criterii/reguli obiective i transparente privind alegerea
bunului sechestrat.
Alegerea bunului sechestrat ar trebui s aib la baza
obligativitatea ntocmirii unei liste cu toate bunurile deinute de
debitor, care s fie vizat/verificat de conducere. De asemenea, ar
trebui s existe un document n form scris, sub semntura
executorului fiscal (referat/not, etc) n care s se motiveze alegerea
bunului sechestrat (condiii, criterii avute n vedere la
fundamentarea deciziei, etc).

- Elaborarea unor proceduri, instruciuni, etc referitoare la modul
de stabilire a valorii estimate a bunului sechestrat, respectiv modul de
stabilire/estimare a valorii de pia, a valorii contabile.

- Stabilirea unor termene maximale care s oblige la evaluarea i
valorificarea bunurilor sechestrate.

5. Cu privire la
procedura atragerii
rspunderii solidare a
administratorilor/
asociailor, etc
Aprobarea i implementarea n regim de urgen a unei
proceduri operaionale prin care s fie prevzute n mod concret
etapele de realizare a atragerii rspunderii solidare, precum i
definirea clar a termenilor precum i a responsabilitilor prilor
implicate, att la nivel de execuie ct i de conducere.

Pagina 210

- procedura trebuie s oblige executorul fiscal s motiveze n
scris, sub semntur, care sunt motivele pentru care nu a continuat
executarea silit cu atragerea rspunderii solidare a administratorilor.

Recomandri cu
privire la acordarea
i urmrirea
ealonrilor la plat
Elaborarea unei proceduri operaionale n care s se
precizeze cu maxim transparen i claritate: criteriile utilizate
n analiza viabilitii planului de redresare, modul de calcul al
perioadei pentru care se acord ealonarea la plat; modul de
calcul al indicatorilor n funcie de care se apreciaz situaia
financiar a contribuabililor.

Recomandri cu
de eviden analitic
pe pltitor

Perfecionarea mecanismelor de control intern i
mbuntirea/implementarea unei aplicaii informatice astfel nct
intervenia factorului uman s fie mult diminuat.
Elaborarea unei proceduri operaionale privind activitatea de
scdere a obligaiilor fiscale din evidena pe pltitor.
Elaborarea unor proceduri operaionale/metodologii de lucru
care s transparentizeze relaia cu contribuabilii i n care s se
prezinte detaliat modul de lucru, documentele ce se prelucreaz,
circuitul acestora, responsabilitile i timpul alocat n relaia cu
agenii economici. De asemenea, trebuie identificat o soluie pentru
ca Fia pe pltitor s fie prezentat contribuabilului ntr-un format
uor de neles.
Elaborarea unei proceduri operaionale privind activitatea de
eliberare a certificatului de atestare fiscal.

Recomandri cu
juridic

mbuntirea instrumentelor de control intern; emiterea unei
proceduri de lucru care s vizeze ntreaga activitate juridic din
ANAF; implementarea unor instrumente care s permit un control
prompt, transparent i eficace asupra serviciilor juridice (aplicaie
informatic, control/revizie prin sondaj, etc);
mbuntirea politicii de personal, ocuparea posturilor
vacante, identificarea prghiilor de stimulare i motivare a
personalului salariat, n funcie de criterii clare/indicatori de
performan, eficiena i eficacitatea cu care salariaii i ndeplinesc
sarcinile de serviciu, de competenele i realizrile profesionale etc.

Recomandri cu
de soluionare a
contestaiilor

Instituirea unui sistem de control al deciziilor emise la nivel
local. n acest sens, considerm c responsabilizarea factorilor locali
de decizie se poate obine prin realizarea cu regularitate de ctre
structura central a unor controale prin sondaj asupra deciziilor de
soluionare a contestaiilor emise la nivel local.
Ocuparea posturilor cu persoane avnd o calificare

Pagina 211

profesional superioar.

Recomandri cu
privire la relaia
ANAF cu
contribuabilii
(asisten a
contribuabililor, etc)

Realizarea unui cadru instituional formalizat care s
medieze relaia cu contribuabilii:
- nfiinarea de ghiee unice pentru relaia cu contribuabilii
/ centre pentru primiri audiene, etc.
- Identificarea soluiilor pentru minimizarea contactului
direct, nemijlocit i informal ntre contribuabil i funcionarul
public nsrcinat cu soluionarea cauzei contribuabilului
(inspectorul de la Declaraii fiscale, Fia pe pltitor, Autorizri,
etc).
- Creterea numrului de servicii acordate contribuabililor
prin mijloace de comunicare la distan (prin internet) i
diversificarea acestora.
- Instituirea obligativitii utilizrii bonurilor de ordine (a
registrelor de ordine) n toate subunitile ANAF.

Recomandri privind
sistemele informatice
disponibile n cadrul
ANAF
Alocarea tuturor resurselor financiare necesare pentru
implementarea n regim de urgen a unor noi soluii tehnice.
Realizarea demersurilor pentru actualizarea/modificarea
aplicaiei de administrare a creanelor fiscale utilizat n prezent
(SIACF) i pentru trecerea la noi tehnologii de ex. Oracle 10g ,
respectiv utilizarea unei baze de date centralizate, pentru a minimiza
riscurile legate de securitatea informaiei la nivel local/teritorial.

Recomandri cu
privire la
activitatea Grzii
Financiare

- dezvoltarea sistemului de carier n cadrul Grzii
Financiare, pentru motivarea profesional a tuturor angajailor
(demersuri pentru aprobarea Statutului comisarului);
- salarizarea comisarilor corespunztor riscurilor i
responsabilitilor asumate, att n comparaie cu celelalte categorii
de funcionari publici, ct i n cadrul instituiei prin motivarea i
recompensarea comisarilor ce au rezultate excepionale n
ndeplinirea atribuiile de serviciu.

Reglementarea activitii Grzii Financiare i nlturarea
acelor lacune ce permit interpretri subiective sau practici
abuzive din partea comisarilor sau conducerii instituiei
(reglementare incomplet / insuficient):
- elaborarea unei proceduri standardizate pe baza creia s se
realizeze selecia pentru control; definirea unor reguli/principii/criterii
foarte clare i transparente privind modalitatea de selecie a agenilor
economici supui controlului Grzii Financiare.
- utilizarea unor aplicaii informatice performante care s faciliteze

Pagina 212

identificarea operaiunilor i contribuabililor cu risc fiscal ridicat i s
permit extragerea de informaii sintetice (centralizate) privind grupe
de contribuabili sau zone/domenii cu risc fiscal ridicat.

elaborarea unor proceduri operaionale
(metodologii/tematici de control, etc) care s prezinte detaliat
etapele verificrii i obiectivele minimale ale controlului.

elaborarea unor proceduri/metodologii/reglementri
privind individualizarea pedepselor aplicate de comisari (criterii
clare i unitare privind stabilirea cuantumului amenzilor).

Recomandri cu privire
la mecanismele de
control intern
(control
managerial/ierarhic, audit
intern, compartiment de
verificri interne)

mbuntirea activitii de audit public intern:
- ocuparea structurii de audit cu personal suficient astfel nct
s se poat realiza auditarea cel puin odat la 3 ani a tuturor
structurilor subordonate
- numirea unui ef de compartiment de audit, care s aib ca
responsabilitate supervizarea i controlul calitii activitii de audit
public intern.
- identificarea unui sistem de motivare i stimulare a
auditorilor (nivelul actual de salarizare i remunerare a muncii
determin nemulumire, frustrare i lips de motivaie n rndul
auditorilor publici interni)
- alocarea unui spaiu de lucru corespunztor i separarea
auditorilor publici interni de comisarii cu responsabiliti de control
operativ-inopinat
- asigurarea unei independene reale a auditorilor publici
interni - performana auditului public intern este condiionat de
asigurarea unui nivel ridicat de independen n toate fazele
activitii.

Asigurarea la nivelul Grzii Financiare a unei structuri
funcionale de verificri interne, care s realizeze identificarea
punctelor nevralgice i excluderea elementelor corupte din sistem
- ocuparea acestei structuri cu persoane cu pregtire
corespunztoare, adaptat la specificul activitii de verificri
interne.

mbuntirea mecanismelor de control intern de la
nivelul Grzii Financiare (control managerial, audit intern,
verificri interne) pentru a se asigura identificarea i
sancionarea drastic a cazurilor de indisciplin i practici
abuzive ale unor comisari.

Realizarea unui control ierarhic performant pentru

Pagina 213

evitarea urmtoarelor cazuri de abateri de la legislaia i normele
de lucru specifice Grzii Financiare:
deficiene privind ntocmirea Situaiei rspndirii
comisarilor n ziua de
autosesizri care nu au la baz suficiente date i
informaii pentru fundamentarea necesitii desfurrii unor astfel
de aciuni
nentocmirea unor acte de control sau raportri
interne n care s se menioneze obiectivele minimale verificate i
concluziile comisarilor pentru fiecare obiectiv de control;
acte de control ntocmite superficial, fr investigarea
tuturor aspectelor prevzute n tematicile de control;
efectuarea de controale superficiale, exclusiv asupra
documentelor financiar-contabile, fr a se efectua verificri specific
operativ-inopinate pentru descoperirea faptelor de evaziune fiscal
(neefectuarea inventarierii stocului de marf, nerealizarea de
investigaii suplimentare privind proveniena mrfii, etc)
efectuare cu preponderen a aciunilor de control
avnd ca tematic respectarea disciplinei financiare;
deficiene privind modul de gestionare si utilizare a
sigiliilor, PVCSC, chitanierelor.
deficiene privind neinstituirea sau instituirea cu
ntrziere a msurilor asiguratorii.
neinstituirea/instituirea cu ntrziere a consemnului n
aplicaia Trafic Control; - deficiene privind verificrile
operaiunilor intracomunitare raportate n aplicaia Trafic Control.
deficiene privind valorificarea bunurilor perisabile
confiscate (valorificarea la preuri subevaluate ctre firme
evazioniste/firme fantom).

Recomandri cu
privire la
activitatea
Autoritii
Naionale a
Vmilor
Luarea msurilor necesare pentru sancionarea
persoanelor vinovate de nerealizarea obiectivelor din Planul de
aciune mpotriva corupiei al ANV pentru perioada 2010 2011
aprobat prin OVANAF nr. 5817 din 02.06.2010.
Creterea nivelului de preocupare i mobilizare a
factorilor implicai n implementarea i monitorizarea Planul de
aciune mpotriva corupiei al ANV pentru perioada 2010 2011
aprobat prin OVANAF nr. 5817 din 02.06.2010.

Cu privire la eficiena i eficacitatea liniei telefonice anticorupie
TELVERDE la nivelul ANV:
Luarea n regim de urgen a msurilor necesare pentru
remedierea problemelor tehnice legate de funcionarea TELVERDE.;
Asigurarea stocrii sau transcrierea tuturor mesajelor, astfel
nct s existe mijloace de control intern privind gestionarea i

Pagina 214

monitorizarea corespunztoare a acestora ntocmirea unui
registru (pe hrtie sau electronic) sau o alt modalitate de
contorizare care s garanteze c nu se realizeaz tergeri
frauduloase ale unor mesaje (pentru evitarea muamalizrii unor
sesizri).

1. Cu privire la sistemul
de control intern din
ANV

Ocuparea tuturor posturilor din cadrul structurilor de
audit intern i verificri interne pentru a se asigura un control
eficient i performant n activitatea ANV.
Luarea unor msuri ferme pentru creterea performanei
compartimentului de verificri interne i obinerea unei asigurri
rezonabile c aceast structur i atinge obiectivele menionate n
Regulamentul de organizare i funcionare a ANV
Ocuparea compartimentului de verificri interne cu personal
calificat i specializat.

Creterea calitii controlului managerial - nclcrile
legii, normelor i procedurilor interne de ctre personalul de execuie
(sau conducerea cu rang inferior) ar trebui s fie identificate de efii
acestora (efii de serviciu/directori, etc). Neidentificarea abaterilor de
ctre controlul ierarhic i neaplicarea ferm i prompt a sanciunilor
corespunztoare pot conduce la perpetuarea lipsei de disciplin i la
crearea unei practici uzuale neconforme cu cadrul legal.

2. Cu privire la
activitatea de inspecie
fiscal realizat de
organele vamale
Intensificarea msurilor i strategiilor ANV pentru
combaterea corupiei trebuie s vizeze i activitatea de
monitorizare i verificare a operaiunilor cu produse accizabile,
nu numai activitile din domeniul vamal.
Elaborarea programului lunar al activitii de inspecie
fiscal pe baza de analiz de risc pertinent i obiectiv, pentru a
evita posibilitatea includerii sau excluderii pe criterii subiective a
unor contribuabili din planul de control.
Ocuparea posturilor vacante din cadrul activitii de
inspecie fiscal, pentru a se asigura un nivel minimal privind
calitatea activitii desfurate (numrul extrem de redus al
inspectorilor fiscali i implicarea concomitent a acestora n mai
multe inspecii fiscale conduce la o diminuare a performanei
activitii de inspecie fiscal)

Identificarea i sancionarea drastic de ctre conducere a
abaterilor de la normele interne de lucru, precum:
- neverificarea tuturor obiectivelor cuprinse n tematica de

Pagina 215

control transmis de direcia de specialitate din cadrul ANV.
- neinstituirea msurilor asigurtorii n urma inspeciei
fiscale, existnd riscul ca agenii economici s se sustrag, s i
ascund ori s i risipeasc patrimoniul.

3. Cu privire la
activitatea de control
vamal ulterior i analiz
de risc
Definirea i utilizarea unor criterii obiective de selecie astfel
nct s nu fie posibil omiterea verificrii n interiorul
termenului de prescripie a unor ageni economici cu risc ridicat.

Definirea unor reguli i proceduri pentru eliminarea
subiectivismului din activitatea de analiz de risc i control
documentar i fizic
Remedierea tuturor deficienelor sistemului de administrare
vamal, (lipsa unei infrastructuri adecvate condiiilor unui control
vamal eficient precum i a logisticii necesare activitii de analiz de
risc i de control fizic i documentar), precum:
- nefuncionarea sau amplasarea eronat a aparatului
Roboscan
- lipsa unor terminale de marf n vederea organizrii
fluxurilor de control, ceea ce genernd blocaje n zilele aglomerate,
precum i spaii inadecvate desfurrii controlului fizic al
autocamioanelor;
- lipsa de personal la compartimentul de analiz de risc i
control urmare restructurrii posturilor cheie (sensibile) de la nivelul
birourilor vamale de frontier,
- sustragerea de la vmuire, cu complicitatea personalului
vamal, a mrfurilor prin declararea eronat la import a felului, valorii
i cantitii mrfurilor;
De asemenea, se impune realizarea unui control ierarhic
exigent pentru identificarea i remedierea urmtoarelor abateri:
- neefectuarea tuturor controalelor ce se impun ca urmare a
aplicrii n sistemul informatic a profilelor de risc sau ca urmare a
iniierii unor alerte.
- folosirea parolelor de acces ale altor persoane, lipsa sau
evidenierea incomplete a documentelor i registrelor care s
dovedeasc ncheierea regimului vamal de tranzit;
- au fost identificate cazuri n care nu a existat o eviden
clar i unitar a lucrrilor repartizate i a persoanelor responsabile,
n special datorit unor disfuncionaliti ale circuitului documentelor


Pagina 216

mbuntirea sistemului de organizare i control intern a
activitii de analiz de risc i control documentar de la birourile
vamale astfel nct s prezinte suficiente garanii privind
corectitudinea procesului de evaluare a mrfurilor importate
(minimizarea riscului ca vameii s nu identifice voluntar sau
involuntar cazurile de subevaluri n vam a produselor importate).
Se recomand luarea unor msuri ferme i urgente pentru
remedierea cauzelor interne sistemului de administrare i control
vamal ce nlesnesc apariia fenomenului de subevaluare
frauduloas n vam. Astfel de cauze pot fi:
1. Neexercitarea n mod sistematic a controlului vamal
ulterior asupra operaiunilor de import care au fcut obiectul
regimului vamal de punere n liber circulaie a mrfurilor
(Exemplificare: lipsa unui control ulterior asupra dovezilor de origine
emise de structurile teritoriale sau asupra declaraiilor pe factur i a
certificatelor de origine ntocmite n procedur simplificat de ctre
operatorii economici)
2. Aplicarea eronat a reglementrilor vamale referitoare la
evaluarea n vam a mrfurilor.
3. Punerea n liber circulaie a anumitor categorii de mrfuri
susceptibile de subevaluare fr a prezenta toate documentele
justificative privind valoarea real a tranzaciei.
4. Documente privind originea mrfurilor ntocmite n mod
eronat (nscrierea eronat a felului mrfii i a codului mrfurilor) sau
prin acte de fraud (falsificarea documentelor).
5. Insuficiena personalului operativ care sa acopere
activitatea de control ulterior, precum i lipsa specializrii acestora.

4. Cu privire la
activitatea de
supraveghere i control
a micrilor de produse
accizabile
Efectuarea de verificri inopinate utiliznd cu
prioritate informaiile operative specifice i, mai ales analiza de risc n
faza de documentare a aciunii;
nsprirea regimului disciplinar - sanciuni
administrative, eliberri din funcie, aplicarea unui sistem transparent
i eficient de selecie i rotaie a personalului vamal, numirea
persoanelor responsabile de combaterea corupiei.
ntrirea controlului managerial pentru identificarea i
sancionarea ferm a urmtoarelor situaii:
- Includerea n planul de activitate a echipelor mobile i
realizarea unor aciuni de un grad inferior de risc n detrimentul
celor cu risc ridicat;
- Selecie arbitrar, subiectiv a aciunilor din planul de

Pagina 217

control al echipelor mobile,
- Efectuarea de controale formale i neconcludente;
neefectuarea sau efectuarea cu ntrziere a misiunilor operative,
finalizarea cu ntrziere a controalelor inopinate, dar i lipsa de
rezultate concrete i imediate ale acestora.

5. Cu privire la
activitatea de executri
silite
Elaborarea, aprobarea i implementarea unei proceduri n
care criteriile i termenele de iniiere a msurilor de executare
silit s fie stabilite n mod transparent i unitar.
Emiterea unor instruciuni, criterii sau termene precise pentru
demararea procedurii de executare silit prin poprire bancar.
Elaborarea unei proceduri clare cu privire la modul de
realizare a popririi, etc
Elaborarea unei proceduri de lucru privind activitatea de
sechestrare a bunurilor debitorilor, care s cuprind:
- reguli stricte referitoare la momentul instituirii
sechestrului (criterii de analiz, termene maximale, etc).
- criterii/reguli obiective i transparente privind alegerea
bunului sechestrat.
- Elaborarea unor proceduri, instruciuni, etc, referitoare la modul de
stabilire a valorii estimate a bunului sechestrat, respectiv modul de
stabilire/estimare a valorii de pia, a valorii contabile.
- Stabilirea unor termene maximale care s oblige la evaluarea i
valorificarea bunurilor sechestrate.

I mplementarea unui program informatic la nivelul direciei
juridice, serviciului / compartimentului de specialitate. Menionm
c lipsa unui astfel de instrument poate avea drept consecine
ntrzieri n efectuarea demersurilor privind procedura de executare
silit, neefectuarea tuturor msurilor de executare silit.


Pagina 218

*
* *

Prezentul raport de audit al performanei a fost ntocmit n ....... exemplare i a fost
nregistrat sub nr. .................... din .................... la entitatea auditat.

Auditori publici externi

Vrnceanu Aurelian
Dun Mircea
Turcu Mariana
Dogaru Jeni

Hlibiciuc Ana-Maria
Petrariu Camelia
Matei Ionel
Dan Angela

Finante 6

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante 6

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

R O M N I A

S-ar putea să vă placă și