Republica Moldova- evaziunii fiscal

Rezumat:
Tentaia de a obine venituri ct mai mari, ntr-un mod ct mai uor, n timp ct mai
scurt ntunec minile unor persoane fizice i juridice. Mai puternic aceasta se manifest n
condiiile, n care lipsete coordonarea i controlul centralizat asupra fenomenelor ilegale ale
economiei. fectele reduse n combaterea evaziunii fiscale poate fi e!plicate si de cistigurile din
salariile mici a func ionarilo r publici. "u se e!clude ca interesele funcionarilor, n
responsabilitatea crora se afl coordonarea i controlul proceselor subterane ale economiei
#epublicii Moldova s fie tentai de ctiguri uoare i nemeritate. $enomenul economiei
tenebre ia natere n aa condiii n care distribuirea i redistribuirea devin instrumente de
gestionare a activitilor economice ilegale.
%vaziunea fiscal&, ca noiune economic peiorativ, se utlilizeaz tot mai des n
discursul social i politic, ndeosebi al formaiunilor politice de opoziie, termen care dispare din
discursul lor, aproape integral, o dat venii la guvernare. 'ns, acest termen, rmne n discursul
public al cetenilor de rnd, care-l utilizeaz i ei, struind s-i dea o tlmcire ct mai apropiat
de domeniul n care activeaz( industrie, agricultur, comer, nvmnt, medicin, administrare
public, etc.
)eaceea, pentru o ntelegere corect a termenului, consider oportun de a gsi cea mai
adecvat formul a evaziunii fiscale. 'n fond, aceasta va contribui la culturalizarea economico-
juridic a societii, i evident, la combaterea efectiv a fenomenului respectiv.
*eografia internationala a fraudei demonstreaza raspandirea planetara a fenomenului
care cuprinde toate tarile, fie ele puternic dezvoltate sau in curs de dezvoltare. +n ceea ce priveste
dimensiunea celor ce provoaca fraude fiscale, toate studiile confirma faptul ca frauda este o
functie inversa a veniturilor sau cifrei de afaceri. Micile intreprinderi recurg la frauda mai mult
decat cele mari atat din cauza facilitatilor, cat si a necesitatii. $acilitatea este asigurata, adesea,
de caracterul familial al afacerii. , intreprindere familiala beneficiaza de un secret al gestiunii
sale de care nu beneficiaza marile intreprinderi.
Cuvinte cheie: impozite si ta!e,evaziune fiscal, evaziune ilicita, evaziuen licita, frauda
fiscal, piata neagra si economia subterana.
1. Evaziune fiscal. Aprecierei si interpretari.
+n literature de specialitate e!ista diverse puncte de vedere cu privire la definirea
conceptului de evaziuen fiscala si a modului de abordare a acesteia. vaziunea fiscal, este un
act de intenie, parial sau integral realizat de ctre contribuabili, de a se sustrage de la plata
impozitelor i duce ntotdeauna la o diminuare a veniturilor statului. Dicionarul
!ford definete evaziunea fiscal ca fiind minimizarea obligaiilor fiscale n mod legal i prin
mijloace de dezvluire deplin fa de autoritile fiscale- aranjamentul afacerilor financiare n
scopul reducerii obligaiilor , n cadrul legii. .onform le"islaiei rom#ne$ti
1
, evaziunea fiscal
reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor,
ta!elor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale
de stat i fondurilor speciale e!trabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice
indiferent de provenien, auto/ton sau strain.
1
0egea privind combaterea evaziunii fiscale nr. 1234556 art.4
'n lucrarea sa, 7asile 8rle, de la 9nersitatea din :ibiu, abordeaz fenomenul sub
aspectul combaterii juridice, care nu este efectiv de fiecare dat din diferite cauze. ;stfel,
evaziunea fiscal
<
a avut ntotdeauna un caracter de intenionalitate, pentru c, dorina fiecrui
contribuabil este aceea de a-i pstra o parte ct mai mare din venit sau s-i =protejeze& materia
impozabil din =calea& impozitrii. )emonstrarea inteniei de sustragere este o =cerin& de ordin
juridic, adesea invocat n contenciosul administrativ, valorificat cu succes de juritii care-i
apr pe evazionitii depistai c s-au sustras de la plata impozitelor. 'ns, acest fapt, nu
nseamn c sustragerea nu este fcut cu intenie de ctre contribuabili. .aracteristica de
intenionalitate, deocamdat, reprezint una din multitudinea de =portie& prin care scap de
pedeaps evazionitii.
)in punct de vedere al sursei de generare, evaziunea fiscal e rezultanta logic a
defectelor si inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare,
precum i a unei neprevederi i nepriceperi a legiutorului a crui fiscalitate e!cesiv e tot att de
vinovat ca i cei care sunt provocai prin aceasta la evaziune.
:piritul de evaziune fiscala se naste din simplul joc al interesului, oricare ar fi cota
impozitului pus in sarcina, si care nu e decat o forma a egoismului si cupiditatii omenesti. "atura
omeneasca are intodeauna tendinta sa puna interesul general in urma interesului particular- ea e
inclinata sa considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu si nu ca o legitima contributie la
c/eltuielile publice si sa vada intodeauna cu oc/i rai pe acela care vrea sa-i micsoreze
patrimoniul. ste cunoscut ca, din cele mai vec/i timpuri, contribuabilii au cautat sa reduca
obligatiile fiscale, recurgand la cele mai variate si ingenioase metode.
$enomenul de sustragere de la plata impozitelor si ta!elor catre stat > intelegand prin
stat toate bugetele, precum si fondurile speciale?, deci al evaziunii fiscale este caracteristic cu
precadere unei economii libere de piata si mai putin unei economii dirijate, centralizate, etatiste.
vaziunea fiscala nu este numai imaginea fiscalitatii, ci si a climatului politic si social,
specificului national si c/iar, a celui religios.
*eneralizarea fenomenului la scara planetara tine de conditia umana, de sentimentul de
confiscare a rezultatelor muncii fara a primi ec/ivalentul in sc/imb sub alta forma >servicii
publice?. !ista o psi/ologie a contribuabilului de a nu plati niciodata decat ceea ce nu poate sa
nu plateasca.
'n rezultatul cercetrii abordrilor legislative privind evaziunea fiscal i noiunilor
afiliate acestora n #epublica Moldova s-a constatat urmtoarele(
%n &e"ea Codul 'iscal
(
:
4. "oiunea de evaziune fiscal, precum i planificarea fiscal nu sunt introduse-
<. !ist noiunea de procedur de e!aminare a nclcrii fiscale.
%n &e"ea Codul )enal
*
:
4. 'n art. <66 al .odului @enal, evaziunea fiscal nu se interpreteaz direct, dar se
prevd pentru persoane juridice unele amenzi sau dreptul de a e!ercita o anumit
activitate, sau nc/isoare n cazul n care n documentele contabile, fiscale sau
financiare au fost introduse date vdit denaturate privind veniturile sau c/eltuielile,
ori prin tinuirea altor obiecte impozabile-
<. "oiunea =fraud fiscal& nu este prevzut-
2
%vaziunea fiscal i impactul acesteia asupra ec/itii fiscale&, 7asile 8rle, de la 9nersitatea din :ibiu
3
0egea #epublicii Moldova .odul $iscal "r. 44AB din <6.C6.4552-
4
0egea #epublicii Moldova .odul @enal "r. 51D din 41.C6.<CC<
%n &e"ea cu privire la prevenirea $i combaterea sp+l+rii banilor $i finan+rii
terorismului
,
.
4. !ist noiunea bncii fictive, din care se poate face legtura cu evaziunea fiscal-
<. "oiunile =evaziunea fiscal i frauda fiscal& nu sunt prevzute-
stimnd aceste interpretri legislative, concluzionm c ele nu dau ageniilor
economici e!plicaii clare ale noiunii de evaziune fiscal, necesare pentru determinarea
comportamentului fiscal, provoac conflicte de interese ntre contribuabil i stat, conduce la
nclcarea drepturilor contribuabililor i la diminuarea eficacitii activitii organelor de control
fiscal.
-. .mpactul evaziunii fiscal asupra economiei si societatii
a/ Efecte cu caracter economic
ste bine tiut c ntr-o economie de pia, impozitele reprezint una din sursele
importante de constituire a veniturilor bugetului i, n acelai timp, o prg/ie destul de eficient
prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii economice
>inclusiv poate orienta i modela comportamentul investiional al agenilor economici?. 0a rndul
su, un buget care dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea
ec/ilibrului general economic, precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice
>promovarea de msuri cu efecte inflaioniste E cum ar fi majorarea c/eltuielelor publice pentru
stimularea investiiilor i crearea noilor locuri de munc, sau a msurilor cu efect deflaionist E
de e!emplu, cele privind reducerea impozitelor?.
b/ Efecte cu caracter social
vaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece implic micorarea fondurilor ce
constituie venituri ale bugetului, i statul nu-i poate ndeplini corespunztor sarcinile ce-i revin
n domeniile social-economic i social-cultural >acordarea de subvenii ,compensaii i
indemnizaii, faciliti fiscale?. @e de alt parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit
evaziunea, mai devereme sau mai trziu, va avea i el de suferit. ;a dar, insuficiena n
rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare pentru promovarea unor programe
guvernamentale de interes general sau local >privind sprijinul unor categorii sociale defavorizate,
privind acordarea avantajelor fiscale i a ajutorului financiar direct altor categorii care au nevoie
de sprijinul financiar al statului ?, poate avea ca efect consecine sociale destul de grave, cum ar
fi( diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care snt private de ajutorul statului,
diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaiei, sau c/iar poate cauza
aciuni de protest i grave tulburri i din partea populaiei.
c/ Efecte asupra form+rii veniturilor statului
)up cum am menionat anterior, e!istena fenomenului de evaziune fiscal n mod
obligatoriu duce la diminuarea volumului veniturilor statului i, n rezultatul lipsei acute de
fonduri financiare pentru ndeplinirea sarcinelor puse, statul nu are o alt cale dect s aplice
unica msur eficient i cu efect imediat E majorarea cotelor impozitelor i ta!elor e!istente sau
c/iar instituirea unor noi impozite i ta!e. ;ceast msur duce la creterea presiunii >poverii?
fiscale i, ca urmare fireasc, o cretere a rezistenei >opunerii? la impozitare i, evident, a
fenomenului de evaziune fiscal. ;dic se creaz un =cerc vicios&, din care se poate iei doar
dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale, iar n consecin se va reduce volumul
de venituri ce se sustrag de la buget. ,dat ce se produce aceasta, se mrete volumul veniturilor
5
0egea #epublicii Moldova cu privire la prevenirea i combaterea splrii banilor i finanrii terorismului nr. 45C-F7+ din <A.C2.<CC2
la buget, necesitile statului i societii sunt satisfcute i c/iar se poate purcede la reducerea
cotelor de impunere.
d/ Efecte cu caracter politic
,rice campanie electoral care are loc, n mod obligatoriu va pune ca sarcin, lupta cu
corupia, cu economia tenebr, asigurarea principiului supremaiei legii. Ginnd cont de faptul, c
aceeai contribuabili >persoanele juridice tot snt formate de ceteni? snt n acelai timp i
alegtori, este foarte uor de dedus care vor fi rezultatele alegerilor pentru formaiunile politice
care au fost la guvernare i n-au ntreprins nimic esenial pentru nlturarea fenomenelor negative
care afecteaz ec/itatea contribuabililor. ;ltfel spus, ponderea majorat a fenomenului evaziunii
fiscale poate avea o influen esenial asupra evoluiei sistemului politic.
ste important de subliniat, c n conte!tul actual, n #. Moldova, evaziunea fiscal
reprezint principalul impediment pentru progesul economic i cel social, pentru formarea unei
societi i a unui sistem funcional, bazat, n primul rnd, pe ec/itate. ;cest fenomen
nrdcinat n economia noastr, este cauza %tuturor relelor&, i anume( #. Moldova este una
dintre cele mai srace ri din uropa, inposibilitatea :tatului de a acorda salarii i pensii
decente, inaccesibilitatea persoanelor defavorizate la condiii normale de studii i de asisten
medical, i social. ;jungem la concluzia c, din cauza evaziunilor fiscale sracii srcesc i
mai tare, iar bogaii se mbogesc pe seama celor de la care sustrag bani.
(. 'orme de manifestare a evaziunii fiscal.
Tratarea si conturarea formelor evaziunii fiscale, sub aspect juridic, delimiteaza < dintre
acestea( evaziunea licit+ si evaziunea ilicit+, fapt care se datoreaz lacunelor din legislaie.
;stfel, prerea specialitilor din cadrul instituiilor cu atribuii de combatere a evaziunii fiscale
este c dezvoltarea numeroaselor metode de sustragere de la plata obligaiilor fiscale, i mparte
pe cei ce le utilizeaz n dou categorii(
- cei care e!ploateaz insuficienele actelor normative din domeniu. ;cetia practic o
evaziune fiscal legal, contribuabilul ocolete legea, recurgnd la o combinaie neprevzut de
lege i deci =tolerana& prin scpare din vedere-
- cei care utilizeaz procedee ilicite. ;cetia practic o evaziune fiscal frauduloas
>ilicit?.
Evaziunea fiscal ilicit este o aciune contient >intenionat? a contribuabilului, ce
ncalc o prescripie legal, cu scopul de a nu plti obligaiile fiscale cuvenite. 'n acest scop, se
recurge la diminuarea obiectului impozabil sau la folosirea altor ci de sustragere.
vaziunea fiscal legal este posibil deoarece legislaia din domeniu omite unele aspecte ale
masei impozabile, spre e!emplu, fiecare cetean contribuie cu impozite n funcie de veniturile
obinute, ori precizrile actului normativ n scopul identificrii ntregii mase impozabile creeaz,
n mod implicit, o limit a veniturilor lsnd n afara impozitrii unele venituri, poate considerate
de legiuitor nesemnificative >astfel de venituri pot fi realizate de ctre contribuabili din mai
multe surse, cum ar fi loturi mici de teren dispersate n mai multe zone, pentru care se pltete
numai impozit pe teren agricol, nu i impozit pe veniturile realizate de pe terenul agricol prin
vnzarea produselor?, dar care pot fi e!ploatate drept ci legale de evaziune fiscal de ctre unii
contribuabili.
Evaziunea fiscal frauduloas sau ilicit const n ascunderea ilegal, total sau
parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii
obligaiilor fiscale ce le revin, iar atunci cnd prin volumul impozitului sustras de la plat
reprezint un fenomen social cu implicaii asupra finanrii c/eltuielilor publice, evaziunea
fiscal ilicit este infraciune.
@rocedeele prin care este svrit evaziunea fiscal frauduloas >ilicit? sunt
numeroase, determinarea total a lor fiind imposibil. #ealizarea evaziunii fiscale ilicite implic
dezvoltarea unei adevrate proceduri de nclcare a legii, avnd drept scop ascunderea ct mai
bine a faptelor ilicite. .u acest scop, de-a lungul vremii, evazionitii i-au construit i
perfecionat diverse te/nici de fraudare.
$rauda fiscal se manifest sub diverse modaliti, astfel(
- frauda fiscal artizanal are, ca i caracteristic major, faptul c ea este definit mai
puin de modalitile de svrire sau de amploarea sustragerilor de la plata impozitelor, dect de
modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. 'ntr-o asemenea situaie, fptuitorul
acioneaz singur sau, cel mult, n forme clasice de participare penal, sfera acestor participani
mrginindu-se la nivelul salariailor din firm, familie, prieteni, parteneri de afacere. $rauda
artizanal este un fenomen aproape cotidian, mergnd de la o banal diminuare a preului real de
vnzare a unui imobil, pn la omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate sau majorarea
c/eltuielilor deductibile.
- frauda fiscal industrial, se realizeaz printr-o divizare a aciunii prin care se
svrete frauda, n cadrul unei reele subterane, care are rolul de a sprijini i acoperi
operaiunile fictive. 'n acest caz, sunt implicate mai multe persoane fizice i3sau juridice, pentru
realizarea, de regul, de profituri foarte mari, prin sustragerea, n mod fraudulos, de la plata
impozitelor.
$rauda fiscal este un fenomen, n primul rnd, social, ea reflectnd prin procedeele sale
att structura societii, ct i nivelul te/nic al sistemului fiscal al acesteia. +ndiferent de locul
ocupat pe scara social, contribuabilul evazionist folosete cele mai diverse te/nici de la cele
elementare, pn la cele mai sofisticate. Multitudinea de impozite i ta!e pe care trebuie s le
suporte contribuabilul, persoan fizic sau juridic, dar mai ales mrimea e!agerat a acestora, a
condus, de-a lungul timpului, la identificarea unor ci, pe ct de ingenioase i de eficiente, pentru
practicant, pe att de nocive pentru colectori, dar i pentru noi toi.
0a nivelul mediului de afaceri, evaziunea fiscal este abordata din punct de vedere al
te/nicilor practicate de evazioniti, i acestea iau mai multe forme( spalarea banilor prin
intermediul firmelor fantoma si off-s/ore- contrabanda- ducerea unei contabiliti duble, etc.
$irmele fantom aduc pierderi de milioane bugetului de stat, insa legislaia n vigoare nu
favorizeaz combaterea fenomenului si nici organele de control nu au prg/ii pentru a trage la
rspundere persoanele nemijlocit implicate n activitatea firmelor fantom. ;cestea conduc
activitatea fr ca ntreprinderea s fie nregistrat pe numele lor. Hi astfel rmn nepedepsite. 'n
legislaie noiunea cu privire la firmele fantom lipsete i e greu de calificat infraciunea, iar cei
ce coordoneaz activitatea, n majoritatea cazurilor sunt greu de identificat.
.ei care intenioneaz s spele bani, recurg de obicei la nfiinarea firmelor fantom. +niial se
identific persoanele care sunt dipsuse s nregistreze pe numele lor firma. :au n alte cazuri
firma este nregistrat pe numele unei persoane cu dificiene mintale. 9lterior tampila i actele
de nregistare trec pe mna administratorului neidentificat care gestioneaz afacerea, esc/ivndu-
se astel de la plata impozitelor i a T7;-ului prin diferite mainrii contabile. @ersoana, pe
numele creia e nregestrat ntreprindera fantom, este influenat de o alt persoan ce rmne
n umbr. ;ceasta pentru o sum de bani accept s devin fondator, pe cnd tampila i actele
se afl n posesia proprietarului adevrat al afacerii care i deruleaz activitatea. 'n spatele
firmelor fantom stau ec/ipe de contabili foarte bine instruite, care fac rapoarte contabile fictive
i le prezint $iscului. 'ns, de cele mai multe ori n rapoarte lipsesc transferurile bancare care au
fost fcute i ce mrfuri au fost eliberate pe facturile fiscale. ;stfel, dac real ar trebui s ac/ite
T7; n sum de 4 mil. de lei, n realitate se pltete <CCC -BCCC de lei. $ondatorul firmei, de fapt
nu figureaz n nici un document contabil i nu semneaz nici un act. ;stfel se creeaz un
vacuum n legislaie( nu poate fi tras la rspundere nici persoana pe care e nregistrat compania
i de bun voie a transmis actele i tampila, dar nici persoana nemputernicit s administreze
afacerea. )eocamdat, nici un articol din .odul @enal nu prevede sancionarea persoanelor care
administreaz i care au nfiinat o astfel de firm.
.ercetarea arat c formele de manifestare ale evaziunii fiscale s-au diversificat mult n
zilele noastre, cnd, prin te/nica informatizat >comerul on-line?, efectuarea de tranzacii
comerciale la mii de Iilometri distan nu mai este o problem. , modalitate des utilizat de
companiile offs/ore >transnaionale?, n scopul sustragerii de la impunere a unei pri din profit.
Te/nicile evaziunii conin o serie de combinaii subtile i abile de utilizare a diferenelor dintre
sistemele fiscale, recurgnd, uneori, la mecanisme frauduloase. +nstrumentul principal utilizat n
desfurarea afacerilor n cadrul paradisurilor fiscale, precum i al evaziunii fiscale, l constituie
compania offs/ore. , companie offs/ore este o societate nregistrat ntr-o ar sau ntr-un
teritoriu dependent al unei ri cu legislaie autonom, dar care nu desfoar activiti
economice pe teritoriul respectiv. +deea de companie offs/ore, astzi acceptat n mediile de
afaceri, a ieit de sub antamarea de =piraterie& fiscal. +ndiferent de strategiile financiare pe care
o companie le poate aplica n paradisuri fiscale, la baza operaiunilor stau trei instrumente de
baz, i anume( companiile, trusturile i conturile bancare. :ecretul succesului const n
mbinarea acestor trei instrumente ntr-o soluie uor de adaptat i de implementat, care satisface
necesitile companiei. )omeniile principale n care acioneaz companiile offs/ore sunt(
serviciile bancare, asigurrile, comerul internaional, managementul, coordonarea de investiii,
construciile-montaj, recrutarea de personal, serviciile de trezorerie etc.

*. Cauzele evaziunii fiscale
.ondiia esenial n elaborarea i aplicarea de msuri eficiente mpotriva unui fenomen
este n majoritatea cazurilor cunoaterea profund a acestuia.
A
.auzele evaziunii fiscale sunt
multiple E e!cesivitatea sarcinilor fiscale- insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a
contribuabililor, precum i e!cesul de zel al organelor fiscale, predispune uneori la e!agerri.
9nul dintre impedimentele majore n combaterea evaziunii fiscale l reprezint sistemul
legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint numeroase goluri, imprecizii i
c/iar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aib un spaiu larg de
manevr n ncercarea sa de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale. , alt cauz o
reprezint considerentele de ordin subiectiv( psi/ologia contribuabilului i insuficiena educaie
fiscale.
@osibilitile de eludare fiscal reprezint o alt cauz- aceasta fiind diferit de la o
categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori averii supuse
impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a
controlului fiscal i ali factori specifici.
)intre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai reduse
posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza unui ter E a
ntreprinztorului. 'n acelai timp, industriaii, comercianii, liber profesioniti beneficiaz din
6
.orduneanu, .armen, :istemul fiscal n tiina finanelor, d. .odecs, 8ucureti, 4551, p. BA6
plin de posibiliti de esc/ivare de la impozit, pe care le ofer impunerea pe baz de declaraie.
'n :9;, referindu-se la impunerea federal pe venitul persoanelor fizice profesorul ;.
:amuelson scria( =@e /rtie volumul impunerii americane las impresia c este progresiv. .u
toate acestea multe elemente de venit scap impunerii&.
.auzele fenomenului evazionist se pot enumera(
2
colaborarea insuficient a aparatului de control fiscal cu alte instituii ale statului, n
special cu organele de poliie, genereaz percepia slbiciunii instituiilor statului pentru
descoperirea marii evaziuni i sancionarea drastic a acesteia-
e!istena unor structuri de control fiscal neperformante, lipsite de abilitatea luptei cu
evaziunea fiscal brutal practicat pe cele mai diverse ci, precum i capacitatea redus
de anticipare a cilor de practicare a evaziunii fiscale, de prevenire i combatere a
acesteia-
stimularea insuficient a aparatului de control fiscal, necorelarea nivelului salariilor cu
importana social a muncii, dificultile, riscurile i presiunile psi/ologice pe care le
presupune aceast activitate
,. 'actorii favorizani ai evaziunii fiscale
.ontroalele efectuate de organele de control economico-financiar i fiscal au permis
identificarea unor elemente care incit contribuabilii la evaziune fiscal i fraud. )in analizele
efectuate la nivelul Ministerului $inanelor @ublice, factorii generatori de evaziune i fraud
fiscal identificai, sunt urmtorii(
desfurarea de activiti nelegale >sub aspectul obinerii autorizaiei de funcionare sau a
respectrii obiectului de activitate declarat?-
intenia de eludare sau nerespectarea intenionat a legislaiei fiscale, n scopul sustragerii
de la plata obligaiilor ctre stat-
tergiversarea sau refuzul ac/itrii efective a obligaiilor fiscale corect determinate-
conducerea incorect sau incomplet a evidenelor privind elementele de determinare a
obligaiilor fiscale-
e!ploatarea unor incoerene sau interpretri ale legislaiei, ndeosebi pe linia unor
faciliti fiscale acordate de lege-
practicile n sfera fiscal, ale firmelor care funcioneaz ilegal, sub denumirea de
=fantom&-
interpunerea unor companii i bnci =offs/ore& n activitile comerciale ale unor ageni
nregistrai n #omnia-
intenia unor ageni economici de a =masca& profitul obinut, prin efectuarea unor
c/eltuieli supradimensionate, comparativ cu valoarea real a acestora
7
$lorescu, )umitru, .oman, @aul, 8laa, *abriel, $iscalitatea n #omnia( doctrin, reglementare, jurispruden,
d. ;ll 8ecI, 8ucureti, <CCD, p. 4<5
0. Metode de combatere a evaziunii fiscale
@revenirea evaziunilor i fraudelor fiscale necesit aciuni ntrei domenii distincte(
le"islativ1 administrativ $i uman.
1

n domeniul legislaiei fiscale msurile preventive sunt diverse i privesc elaborarea unei
legislaii fiscale cuprinztoare i clare care s se caracterizeze prin permanen i stabilitate sub
raport spaial i temporal. 'n acelai timp, se impune eliminarea sau reducerea la ma!im a
e!onerrilor, reducerilor, anumitor deduceri, care dau natere la multiple interpretri din partea
administraiilor i contribuabililor, ct i la nemulumiri din partea celor care nu beneficiaz de
ele. "oile metode de evaziune necesit asigurarea posibilitilor ca administraiile fiscale i
organele judectoreti, s aib dreptul de a obine informaiile necesare soluionrii corecte a
cauzelor care le-au fost date spre soluionare- prin cadrul legal trebuie stabilit obligativitatea
declarrii de ctre teri a unor elemente privind situaia contribuabililor, pentru a se putea verifica
declaraiile acestora. :fera obligaiilor trebuie s cuprind( declararea desc/iderilor de conturi i
veniturilor mobiliare ale clienilor de ctre bnci, declararea comisioanelor i onorariilor pltite
de ctre persoanele care fac aceste pli, declararea salariilor pltite de ctre patronat. ;ceste
informaii sunt necesare cu att mai mult cu ct sanciunile penale i fiscale trebuie s fie e!trem
de sever, dar n acelai timp corecte i ec/itabile, att prin litera legii ct i prin aplicarea efectiv
a acesteia. .adrul legislativ trebuie s asigure posibilitatea e!ecutrii silite a obligaiilor fiscale
prin instituirea sec/estrului fiscal.
Din punct de vedere administrativ, msurile preventive vizeaz( formarea i
perfecionarea unor specialiti bine pregtii profesional i cu o veritabil etic profesional i
civic- de profesionalismul i cinstea factorului uman, angajat s asigure gestionarea impozitelor
i ta!elor fiscale, depinde identificarea complet i evaluarea corect a materiei impozabile,
identificarea tuturor contribuabililor, aplicarea corect a sanciunilor legale i c/iar respectul
populaiei fa de fisc. @e lng administraiile fiscale, instanele jurisdicionale trebuie s dea
dovad de fermitate i obiectivitate n soluionarea cauzelor care le-au fost naintate, aceasta
presupune e!istena unor sanciuni e!trem de severe, pentru magistraii care sunt necinstii sau
corupi.
Din punct de vedere uman, msurile sunt mai comple!e, cci fiecare individ are propria
sa psi/ologie, ca rezultat al mediului social n care s-a format i triete, dar i a educaiei
primite- aciunile vizeaz dou direcii E coala i societatea n ansamblu. $inalitatea este unic,
formarea unei educaii fiscale a populaiei.
'n acest conte!t, se poate accepta posibilitatea promovrii unui sistem de promovare a
contribuabililor. ;ceasta ar cuprinde n sfera sa, contribuabilii care nu au suferit sanciuni de
natur fiscal sau penal o anumit perioad de timp delimitat temporal. Te/nicile stimulative
pot s cuprind( diminuarea obligaiei fiscale trecute sau viitoare, rambursarea unei pri a
obligaiilor pltite, acordarea unui credit fiscal.
2. )osibilit+i de diminuare $i meninere sub control a evaziunii fiscale
)iminuarea fenomenului evaziunii fiscale pn la nivelul meninerii sub control a
acesteia este un proces comple! ce presupune abordarea pluridisciplinar i luarea unor msuri
de natur legislativ, organizatoric, social i psi/ologic care s asigure mbuntirea
mediului de afaceri i s contribuie la sporirea gradului de conformare voluntar n ac/itarea
8
.orduneanu, .armen, :istemul fiscal n tiina finanelor, d. .odecs, 8ucureti, 4551, p. BA6
obligaiilor ctre bugetul general consolidat. 'n acest sens, principalele msuri de contracarare a
efectelor negative ale evaziunii fiscale sunt urmtoarele(
@erfecionarea cadrului legislativ fiscal actual, asigurarea simplitii, stabilitii,
coerenei, compre/ensivitii prevederilor legislaiei fiscale, mbuntirea pe aceast cale
a mediului de afaceri i sporirea atractivitii economiei noastre n faa investitorilor
strini.
:c/imbarea misiunii administraiei fiscale prin iniierea acelor msuri care s asigure
creterea gradului de conformare voluntar, dezvoltarea relaiilor de parteneriat ntre
contribuabili i administraia fiscal, creterea autoritii i prestigiului autoritii fiscale
n faa contribuabililor.
)iminuarea presiunii fiscale prin adaptarea nivelului fiscalitii la cerinele unie
dezvoltri durabile i consistente, care s asigure relansarea prin investiii a dezvoltrii
economiei naionale, crearea de noi locuri de munc, meninerea puterii de cumprare a
monedei naionale.
.ontinuarea procesului de reorganizare a autoritii fiscale din #omnia, care s asigure
creterea capacitii de e!erciiu n administrarea sistemului fiscal, sporirea vitezei de
reacie la stimulii interni i e!terni i a capacitii de adaptare la cerinele unei
administrai fiscale moderne i performante.
.reterea gradului de stimulare i motivare a aparatului de inspecie fiscal prin corelarea
importanei sociale, a dificultilor, presiuni neuropsi/ice i condiiilor n care se
desfoar aceast activitate cu nivelul de salarizare, asigurarea condiiilor pentru
stabilizarea personalului i sporirea disponibilitii pentru continuarea activitii n
domeniul fiscal.
'ntrirea rolului i funciilor administraiei fiscale, creterea capacitii de administrare a
veniturilor bugetare, prin( luarea n considerare a evaziunii ca factor major de risc la
adresa securitii naionale i nsprirea legislaiei de sancionare sever a acestui
fenomen- aplicarea cu strictee a msurilor de e!ecutare silit n situaia ignorrii cronice
a legislaiei fiscale, neac/itrii la termen a obligaiilor ori perpeturii fenomenului de
evaziune fiscal.
)ezvoltarea funciei de asistare a contribuabililor, sporirea disponibilitii i receptivitii
fa de dificultile i problemele cu care se confrunt contribuabilii, reconstrucia
relaiilor ntre acetia.
Concluzii $i propuneri
vaziunea fiscal este un fenomen larg rspndit n #epublica Moldova i denot o
insuficien legislativ-normativ n domeniul bugetar-fiscal i a contracrrii manifestrilor
acestuia.
@rocesul de combatere a evaziunii fiscale are conotaii politico-electorale i prin aceasta
este lovit de ineficien i lips de suport din partea cetenilor. .omportamentul evazionist al
contribuabililor este deseori ncurajat de funcionarii coruptibili din domeniu.
@entru combaterea efectiv a evaziunii fiscale se vd cteva msuri, care trebuie
ntreprinse fr ntrziere(
- @erfectarea cadrului legal-normativ.
- ficientizarea continu a instituiilor de combatere a evaziunii fiscale prin eliminarea
persoanelor coruptibile.
-:implificarea sistemului de impozitare n vigoare.
- Transparentizarea sistemului, procesului i rezultatelor combaterii evaziunii fiscale.
- 'ncurajarea colaborrii agenilor economici oneti cu organele de combatere a
fenomenului.
- @romovarea de programe publicitare informativ-instructive accesibile pentru cetenii
de rnd.%