Cuprins:

1. Definiii i concept cheie privind stocurile ........................................................................................ 1

2. Recunoaterea i clasificarea stocurilor ............................................................................................. 1
3. Reguli, principii, metode i momente de evaluare ............................................................................ 4
3.1. Evaluarea stocurilor la intrare ........................................................................................................ 4
3.1.1. Costul de achiziie ....................................................................................................................... 4
Acesta cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (altele dect taxele recupera!ile
ulterior de ntreprindere de la administraia "iscal#, costurile de transport, manipulare i alte costuri
atri!ui!ile direct achiziiei de stocuri. $educerile comerciale (ra!aturile, remizele i alte elemente
similare# se scad din costul de achiziie. $e"eritor la acest tip de cost, taxa pe valoare adu%at este
de re%ul recupera!il. n consecin, aceasta nu intr n costul de achiziie al stocurilor dect n
cazul ntreprinderilor nepltitoare de &'A sau cnd taxa nu este deducti!il. ..................................... 4
3.1.(. Costul de producie. .................................................................................................................... )
3.1.3. Alte costuri .................................................................................................................................. *
3.1.4. Costul stocurilor unui prestator de servicii .................................................................................. +
3.(. Alte metode de evaluare ................................................................................................................. +
3.3. Evaluarea stocurilor la ieire. ,ormule de determinare a costurilor ............................................... +
3.4. Evaluarea stocurilor la !ilan. 'aloarea realiza!il net .............................................................. 1(
4. Tratamente contabile privind contabilitatea curent a stocurilor ................................................. 14
!. Tratamente contabile privind operaiile de "nchidere i regulari#are ........................................... 14
$. Tratamente specifice privind producia i produsele finite ............................................................ 1!
-.1 .roducia /n curs de execuie ......................................................................................................... 1)
-.(. .rodusele "inite ............................................................................................................................. 1)
-.3. Conta!ilitatea operaiilor privind producia i produsele "inite .................................................... 1)
%. Tratamente specifice privind mrfurile i ambala&ele .................................................................... 1$
0.1. 12r"urile ...................................................................................................................................... 1-
0.(. Am!ala3ele ..................................................................................................................................... 10
'. Tratamente specific privind reducerile i a&ustrile de depreciere ................................................ 1%
*.1. $educerile .................................................................................................................................... 10
*.3. A3ust2rile de depreciere ................................................................................................................. 1+
(. Tratamente specifice privind reevaluarea, deprecierea i estimarea la valoarea &ust ................ 2)
1).Tratemente specific privind pierderile i sc#mintele legal admise. Responsabilitatea privind
lipsurile de gestiune, pierderile i compensrile cantitativ*valorice. ................................................. 2!
11. +ontabililitatea stocurilor. ,nventarul permanent i inventarul intermintent. ........................ 2!
12. -re#entarea informaiilor n situaiile financiare .......................................................................... 2'
1. Definiii i concept cheie privind stocurile
4n vederea analiz2rii stocurilor sunt necesare clari"ic2ri re"eritoare la termeni precum 5stocuri6,
5valoare realiza!il2 net26, 5valoare 3ust26.
.tocurile sunt active deinute pentru a "i vndute n cursul normal al activitii, active n curs de
producie pentru a realiza o ast"el de vnzare sau active deinute su! "orm de materiale, materii prime
i alte consuma!ile care urmeaz s "ie "olosite n procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii. 4n calitatea lor de active sunt resurse controlate de entitate, %enerate de evenimente trecute i
de la care se ateapt !ene"icii viitoare.
4n cate%oria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lun% de "a!ricaie, att timp ct acestea sunt
destinate vnz2rii (de exemplu, ansam!luri sau complexuri de locuine realizate de entit2ile ce au ca
activitate principal2 o!inerea i vnzarea de locuine#. 4ns2, dac2 construciile sunt realizate /n scopul
exploat2rii pe termen lun% de c2tre entitatea care le7a realizat, atunci ele reprezint2 imo!iliz2ri
corporale.
Apoi, valoarea reali#abil/ net/ 01R23 reprezint preul de vnzare estimat n cursul normal al
activitii, diminuat cu elementele de cost estimate pentru terminare i cu cele estimate a "i necesare
pentru realizarea unei ast"el de vnzri. Ast"el, aceasta se re"er la suma net pe care entitatea se
ateapt s o realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul des"urrii normale a activitii. 8e
asemenea, pentru produsele a"late n stoc care corespund unui contract "erm, valoarea realiza!il net
este !azat pe preul speci"icat n contract
1
.
1aloarea &ust/ este suma la care poate "i tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre
pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii des"urate n condiii o!iective.
Ast"el, valoarea 3ust reprezint suma pentru care stocul respectiv ar putea "i tranzacionat pe pia,
ntre cumprtori i vnztori interesai i n cunotin de cauz.
19iliana ,elea%, :iculae ,elea%, Conta!ilitate "inanciar ; < a!ordare european i internaional, volumul ( ;
Conta!ilitate "inanciar apro"undat, editura Economic, =ucureti, (>>0, pa%. 13*?
(
8ac '$: este o valoare speci"ic entitii, cea de7a doua nu este. n cazul stocurilor, '$: poate s
nu "ie e%al cu valoarea 3ust diminuat cu costurile de vnzare
(
.
2. Recunoaterea i clasificarea stocurilor
Corespunztor re%lementrilor conta!ile con"orme cu directivele europene, stocurile, /n
calitatea lor de active circulante, sunt recunoscute dac /ndeplinesc simultan dou condiii@
7 sunt resurse controlate de entitate de la care se ateapt s %enereze !ene"icii economice
viitoare pentru entitate?
7 elementul are un cost care poare "i evaluat /n mod credi!il.
8eoarece stocurile sunt destinate vnzrii sau consumului /n vederea o!inerii de !unuri i
servicii destinate clienilor care sunt dispui s achite contravaloarea acestora, contri!uind la "luxul de
numerar al /ntreprinderii, prima condiie este /ndeplinit. 8e re%ul i a doua condiie de recunoatere
este satis"cut deoarece la intrarea stocurilor costul este identi"ica!il /n mod cert. An alt aspect al
recunoaterii stocurilor se re"er la urmtoarele dou situaii@
7 recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial, atunci cnd se produce o reducere a
avanta3elor economice viitoare, %enerat de o diminuare de active, reducere ce poate "i evaluat /n mod
credi!il?
7 recunoterea vnzrilor de stocuri drept venituri. Evaluarea stocurilor /n conta!ilitatea curent
i /n situaiile "inanciare anuale se "ace /n "uncie de normele %enerale de evaluare i /n raport cu
momentul /n care se e"ectueaz aceast operaie@ intrare, ieire, inventar i !ilan.
$e"eritor la recunoaterea drept cheltuial, BAC ( menioneaz "aptul c atunci cnd stocurile
sunt vndute, valoarea conta!il a acestora tre!uie s "ie recunoscut drept cheltuial /n perioada /n
care este recunoscut venitul corespunztor. 8e asemenea, valoarea oricrei diminuri a valorii conta!ile
a stocurilor pn la valoarea realiza!il net i toate pierderile de stocuri tre!uie s "ie recunoscute
drept cheltuial /n perioada /n care are loc diminuarea sau pierderea. 'aloarea oricrei stornri a
diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei cre teri a valorii realiza!ile nete tre!uie recunoscut drept
o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc. An exemplu n acest sens
este pro!lema urm2toare @
(Ctandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de Conta!ilitate (BAC# i
Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0, pa%. *0>?
3
Mrfurile deinute de entitatea ABC sunt nregistrate la costul de 5 000 lei. La sfritul anului 2009,
pentru aceste rfuri se estiea! un pre de "n!are de # 500 lei, iar costurile cu "n!area
rfurilor sunt estiate la 500 lei. n cursul anului 20$0, entitatea nu a "ndut rfurile respecti"e,
iar la sfritul anului, "aloarea reali!a%il net a fost reestiat la # &00 lei. Care sunt nregistrrile
conta%ile care se ipun n cele dou e'erciii financiare
3
(
Rezolvare:
nregistrarea deprecierii stocurilor la )$.$2.2009*
Cost + 5 000 lei
,aloare reali!a%il net + # 000 lei
C-eltuieli cu rfurile + Mrfuri $ 000 lei
nregistrarea relurii pariale a deprecierii stocurilor la )$.$2.20$0*
Cost + 5 000 lei
,aloare reali!a%il net + # &00 lei
Mrfuri + C-eltuieli cu rfurile &00 lei
Anele stocuri pot "i alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc "olosit drept component
pentru o imo!ilizare corporal constituit n re%ie proprie. Ast"el de stocuri ncorporate ntr7un activ
sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei de via a acelui activ. 8e exemplu, valoarea
materialelor consuma!ile "olosite pentru o!inerea unei imo!ilizri corporale n re%ie proprie este parte
a costului de producie al imo!ilizrii, cost la care acesta se nre%istreaz n conta!ilitate n momentul
recepionrii i punerii n "unciune. 8in acest moment, pe msura utilizrii, imo!ilizarea corporal i
transmite pri din valoarea produciei realizate, prin includerea pe cheltuiala cotelor de amortizare, pe
toat perioada de via, con"orm planului de amortizare . An exemplu /n acest sens este urm2torul
4
@
.entru reali!area unei linii te-nologice n regie proprie, ntreprinderea a consuat stocuri de
aterii prie n "aloare de $ 200 000 lei i ateriale n "aloare de /00 000 lei.
a0 nregistrarea acestor consuuri n conforitate cu pre"ederile 1A2 2*
2)$ + 3 $ 400 000 lei
51C n curs de e'ecuie6 )0$ $ 200 000 lei
3Bdem?
41inisterul ,inanelor .u!lice, 5Dhid practic de aplicare a Ctandardelor Bnternaionale de Conta!ilitate@ .artea B6, editura
Economic, =ucureti, (>>1, pa%. *+?
4
5Materii prie6
)02 /00 000 lei
5 Materiale consua%ile6
%0 recunoaterea i7locului fi' reali!at n regie proprie, la ni"elul costurilor de producie colectate,
n "aloare total de ) 500 000 lei i aorti!area acestuia pe o perioad de & ani*
2$)$ + 2)$ ) 500 000 lei
58c-ipaente te-nologice6 51C n curs de e'ecuie6
c0 aorti!area calculat pentru ptiul an de funcionare, dup etoda liniar, recunoscut drept
c-eltuial 9) 500 000:&0 *
/4$$ + 24$) 500 000 lei
5 C-eltuieli de e'ploatare pri"ind 5Aorti!area instalaiilor, i7loacelor
Aorti!area io%ili!rilor 5 transport, anialelor i plantaiilor6
4n ceea ce privete clasi"icarea, stocurile cuprind urm2toarele componente
)
@
a# materii prime, care particip2 direct la "a!ricarea produselor i se re%2sesc /n componena lor inte%ral
sau parial, /n starea iniial2 sau trans"ormat2?
!# materiale consuma!ile, care particip2 indirect sau a3ut2 activitatea de exploatare "2r2 a se re%2si, de
re%ul2, /n produsul rezultat? acestea cuprind materiale auxiliare, com!usti!ili, materiale pentru am!alat,
piese de schim!, semine i materiale de plantat, "ura3e i alte materiale consuma!ile?
c# materiale de natura o!iectelor de inventar, care cuprind !unuri cu o valoare mai mic2 dect limita
prev2zuta de le%e (1*>> lei# pentru a "i considerate imo!iliz2ri corporale, indi"erent de durata lor de
via2, sau cu durata mai mic2 de un an, indi"erent de valoarea lor, precum i !unurile asimilate acestora@
echipamente de protecie i de lucru, /m!r2c2minte special2, scule, instrumente etc?
d# produse su! "orma semi"a!ricatelor (produse /n curs de "a!ricaie#, produselor "inite (produse care au
parcurs /n /ntre%ime "azele procesului de "a!ricaie i nu mai au nevoie de prelucr2ri ulterioare /n cadrul
entit2ii, putnd "i depozitate /n vederea livr2rii sau expediate direct clienilor# i produselor reziduale
(re!uturi, materiale recupera!ile i deeuri#?
e# animale i p2s2ri, respectiv@
animale n2scute i cele tinere de orice "el (viei, mn3i, miei etc# crescute i "olosite pentru
reproducie?
)1ihai $istea i colectivul, 5Conta!ilitatea "inanciar2 a /ntreprinderii6, editura Aniversitar2, =ucureti, (>>4, pa%. (1(?
)
animale i p2s2ri la /n%r2at pentru a "i valori"icate?
colonii de al!ine?
animale pentru producie (lapte, ln2 i !lan2#?
"# producia /n curs de execuie reprezentat2 de@
producia care nu a trecut prin toate stadiile de prelucrare, prev2zute /n procesul tehnolo%ic?
produsele nesupuse pro!elor i recepiei tehnice sau necompletate /n /ntre%ime?
serviciile i studiile /n curs de execuie sau neterminate.
%# m2r"uri (!unuri pe care entitatea le cump2r2 /n vederea revnz2rii sau produse predate spre vnzare
ma%azinelor proprii#?
h# am!ala3e (includ am!ala3ele re"olosi!ile, achiziionate sau "a!ricate, destinate produselor vndute i
care /n mod temporar pot "i p2strate de teri, cu o!li%aia restituirii /n condiiile prev2zute /n contractele
/ncheiate cu acetia#.
,uncia conta!il2 a conturilor de stocuri este de activ. Ast"el
-
@
se de!iteaz2 cu intr2rile de stocuri provenind din@
7 achiziii de la "urnizori?
7 producie proprie?
7 donaii, plusuri cantitative la inventariere sau aport /n natur2 al acionarilor la capitalul social?
7 alte intr2ri de stocuri.
se crediteaz2 cu valoarea stocurilor ieite prin@
7 consum tehnolo%ic /n activitatea de exploatare?
7 vnzare la teri?
7 donaii, minusuri cantitative la inventariere?
7 alte ieiri de stocuri?
soldul "inal este de!itor i re"lect2 valoarea stocurilor i serviciilor a"late /n cadrul /ntreprinderii
la un moment dat.
3. Reguli, principii, metode i momente de evaluare
-Chiraa Caraiani i colectivul, 6=azele conta!ilit2iiE, ediia a BBB7a, revizuit2 i ad2u%it2, editura Aniversitar2, =ucureti,
(>>*, pa%. 14).
-
< pro!lem extrem de important re"eritoare la stocuri o reprezint evaluarea acestora. Ctandardele
Bnternaionale de Conta!ilitate rein, /n principu, dou2 momente pentru evaluarea elementelor din !ilan@
evaluarea iniial2 i evaluarea ulterioar2 recunoaterii iniiale. 4n cazul stocurilor, evaluarea iniial2, adic2 la
intrarea /n /ntreprindere, se "ace la cost, iar evaluarea ulterioar2, adic2 la !ilan, se "ace la cea mai mic2
valoare dintre cost i valoarea realiza!il2 net2.
3.1. 4valuarea stocurilor la intrare
9a intrarea /n %estiune, stocurile se evalueaz2 i se /nre%istreaz2 /n conta!ilitate la valoarea de
intrare (valoarea de /nre%istrare sau cost istoric#. Aceasta poate "i, dup2 caz, costul de achiziie, costul
de producie, valoarea de aport i cea de utilitate precum i alte costuri ocazionate de stocurile intrate.
Costul stocurilor tre!uie s cuprind toate costurile de cumprare, costurile de conversie,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile /n starea i /n locul /n care se %sesc /n
prezent.
3.1.1. +ostul de achi#iie
Acesta cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (altele dect taxele
recupera!ile ulterior de ntreprindere de la administraia "iscal#, costurile de transport, manipulare i
alte costuri atri!ui!ile direct achiziiei de stocuri. $educerile comerciale (ra!aturile, remizele i alte
elemente similare# se scad din costul de achiziie. $e"eritor la acest tip de cost, taxa pe valoare adu%at
este de re%ul recupera!il. n consecin, aceasta nu intr n costul de achiziie al stocurilor dect n
cazul ntreprinderilor nepltitoare de &'A sau cnd taxa nu este deducti!il
7
.
Exemplu de calcul al costului de achiziie pentru stocuri cumprate@
$0

2.C. ABC a ac-i!iionat rfuri din iport n urtoarele condiii*
; pre de cuprare facturat de furni!or ) 500 lei
; ta'e "aale ac-itate n "a 500 lei
; <,A ac-itat n "a 9/0 lei
; c-eltuieli de transport intern $20 lei
; c-eltuieli de anipulare &0 lei
; reducere coercial acordat de furni!or $00 lei
01ihai $istea i colectivul, 5Conta!ilitatea "inanciar a ntreprinderii6, editura Aniversitar, =ucureti, (>>4, pa%. (1+?
0
Care este costul de achiziie al rfurilor(
Rezolvare:
Cost ac-i!iie + pre de cuprare facturat de furni!or = ta'e "aale ac-itate n "a = c-eltuieli
de transport intern = c-eltuieli de anipulare ; reducere coercial acordat de furni!or
Cost ac-i!iie + ) 500 = 500 = $20 = &0 > $00 + # 090 lei
3.1.2. +ostul de producie.
Acesta mai poart2 denumirea i de cost de conversie sau cost de prelucrare i cuprinde
cheltuielile direct le%ate de unitile de producie (manopera direct de exemplu# i o cot7parte din
cheltuielile indirecte de producie, "ixe i varia!ile, ocazionate de trans"ormarea materiilor prime n
produse "inite. Este important de menionat "aptul c pe de7o parte, att n costul de producie ct i n
cel de achiziie pot "i incluse i costurile ndatorrii (do!nzile i di"erenele de curs a"erente do!nzilor
privind mprumuturile direct atri!uite produciei sau achiziiei unui !un pe termen lun%#. .e de alt
parte, cheltuielile %enerale de administraie, cheltuielile de des"acere i cele "inanciare nu se includ, de
re%ul, n costul de producie. Apoi, cheltuielile indirecte cuprind re%ia de producie, BAC ( "cnd
distincia ntre cheltuieli "ixe (re%ia "ix# i cheltuieli varia!ile (re%ia varia!il#. Ast"el, re%ia "ix de
producie include acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indi"erent de
volumul produciei (amortizarea, /ntreinerea seciilor i utila3elor, precum i costurile cu conducerea i
administrarea secilor#. $e%ia varia!il de producie cuprinde acele costuri indirecte de producie care
variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei (costurile indirecte cu
materiile prime i materialele i cele privind manopera#. $epartizarea cheltuielilor %enerale "ixe de
producie n costurile de trans"ormare este !azat pe capacitatea normal de producie, care este de"init
ca "iind producia medie, care se estimeaz a "i o!inut de7a lun%ul unui anumit numr de perioade sau
sezoane, n circumstane normale, innd cont de pierderea de capacitate care rezult din ntreinerea
plani"icat a echipamentelor
*
.
Apoi, nivelul actual de producie poate "i "olosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea
normal. 'aloarea re%iei "ixe alocat "iecrei uniti produse nu se ma3oreaz ca urmare a o!inerii unei
producii sczute sau a neutilizrii unor active. $e%ia nealocat este recunoscut drept cheltuial /n
perioada n care a aprut. 4n exerciiile /n care se o!ine o producie neo!inuit de mare valoarea re%iei
*9iliana ,elea%, :iculae ,elea%, 5Conta!ilitate "inanciar ; < a!ordare european i internaional, volumul ( ;
Conta!ilitate "inanciar apro"undat, editura Economic, =ucureti, (>>0, pa%. 141?
*
"ixe alocate "iecrei uniti produse este diminuat, ast"el /nct stocurile s nu "ie evaluate la o valoare
mai mare dect costul lor
+
.
Exemple privind calculul costului de producie al stocurilor@
A. 2.C. ABC a fa%ricat n e'erciiul ? cantitatea de 500 %uci din produsul @, pentru care s;au
efectuat urtoarele c-eltuieli
1>
*
; c-eltuieli directe 2 000 lei
; c-eltuieli indirecte /00 lei
din care*
c-eltuieli fi'e )50 lei
c-eltuieli "aria%ile 250 lei
; c-eltuieli generale 500 lei
; c-eltuieli de desfacere $00 lei
Capacitatea noral de producie a societii pentru produsul @ este de $000 %uci.
2 se calcule!e costul de prelucrare (producie).
Rezolvare:
a0 Calculul regiei fi'e care "a fi recunoscut ca i c-eltuial a perioadei n e'erciiul ? 9AB.0*
AB. + c-eltuieli fi'e9$; ?i"elul real al acti"itii:?i"elul noral al acti"itii0
AB. + )509$; 500:$0000 + )500.5 + $&5 lei
%0 Calculul regiei fi'e ncorpora%ile n costul stocului 9AB10*
AB1 + regie fi' total > AB. + )50 > $&5 + $&5 lei.
AB1 ai putea fi calculat prin forula*
AB1 + c-eltuieli fi'eni"elul real al acti"itii:ni"elul noral al acti"itii
AB1 + )50500:$000 + $&5 lei
c0 Calculul costului de producie total 9C.<0*
; c-eltuieli directe 2 000 lei
; c-eltuieli indirecte fi'e 9 ncorpora%ile0 $&5 lei
; c-eltuieli indirecte "aria%ile 250 lei
C.< 2 #25 lei
+Ctandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de Conta!ilitate (BAC# i
Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0, pa%. *01?
1>1ihai $istea i colectivul, 6Conta!ilitatea "inanciar a ntreprinderii6, editura Aniversitar, =ucureti, (>>4, pa%. ((>?
+
d0 Calculul costului de producie unitar 9C.C0*
C.C + C.<:nr. %uci produse + 2 #25 :500 + #,45 lei: %uc
e0 Calculul c-eltuielilor ne ncorpora%ile n costul stocului*
; c-eltuieli generale 500 lei
; c-eltuieli de desfacere $00 lei
; regia fi' recunoscut ca o c-eltuial a perioadei $&5 lei
<D<AL &&5 lei
Aearc* ni"elul costului unitar de producie crete pe sur ce scade "oluul produciei su%
capacitatea noral i scade atunci cnd "oluul produciei depete capacitatea noral de producie.
B.

.entru fa%ricarea unui produs finit s;au efectuat urtoarele c-eltuieli
11
*
Materii prie consuate pentru fa%ricarea produsului finit #0 000 lei
Materiale consua%ile consuate pentru fa%ricarea produsului finit & 000 lei
Costul cu anopera uncitorilor direct producti"i 25 000 lei
CA2 aferent salariilor de ai sus 5 000 lei
C-eltuieli de protocol, recla i pu%licitate 5 000 lei
C-eltuieli cu deplasri, detari, transferri $ 000 lei
C-eltuieli potale i ta'e de telecounicaii 2 000 lei
C-eltuieli cu ser"icii %ancare ) 000 lei
Costuri cu anopera uncitorilor din unitile de desfacere $2 000 lei
Aorti!area cldirilor fa%ricii, a instalaiilor i ec-ipaentelor $& 000 lei
Costurile cu depo!itarea i anipularea ateriilor prie, a produciei En curs i a consua%ilelor $4 000 lei
C-eltuieli cu adinistraia seciilor / 000 lei
Costuri indirecte cu aterialele $4 000 lei
Costuri indirecte cu fora de unc 24 000 lei
?i"elul noral al capacitii de producie este de $00.000 %uc, iar ni"elul real este de 40.000 %uc.
2 se calcule!e costul de prelucrare 9producie0. Rezolvare:
a0 clasificarea c-eltuielilor *
Fenuire c-eltuieli Firecte 1ndirecte Generale de
adinistraie
Bi'e ,aria%ile
111ihai $istea, Corina Draziella 8umitru, 5Conta!ilitate apro"undat6, disponi!il la http@FFGGG.!i!lioteca7
di%itala.ase.roF!i!liotecaFcarte(.aspHidI11)Jid!I(>?
1>
Materii prie consuate pentru fa%ricarea
produsului finit
#0 000
Materiale consua%ile consuate pentru
fa%ricarea produsului finit
& 000
Costul cu anopera uncitorilor direct
producti"i
25 000
CA2 aferent salariilor de ai sus 5 000
C-eltuieli de protocol, recla i pu%licitate 5 000
C-eltuieli cu deplasri, detari, transferri $ 000
C-eltuieli potale i ta'e de telecounicaii
C-eltuieli cu deplasri, detari, transferri
C-eltuieli cu deplasri, detari, transferri
2 000
C-eltuieli cu ser"icii %ancare ) 000
Costuri cu anopera uncitorilor din unitile
de desfacere
Aorti!area cldirilor fa%ricii, a instalaiilor i
ec-ip.
$& 000
Costurile cu depo!itarea i anipularea
ateriilor prie, a produciei En curs i a
consua%ilelor
$4 000
C-eltuieli cu adinistraia seciilor / 000
Costuri indirecte cu aterialele $4 000
Costuri indirecte cu fora de unc 24 000
Fin ta%elul de ai sus re!ult*
<otal c-eltuieli directe + && 000 lei
<otal c-eltuieli indirecte fi'e + #$ 000 lei
<otal c-eltuieli indirecte "aria%ile + #/ 000 lei
<otal c-eltuieli de adinistraie + $$ 000 lei
<otal c-eltuieli de desfacere + $2 000 lei
%0 deterinarea regiei fi'e ce este recunoscut drept c-eltuial a perioadei*
C-eltuiala perioadei + C-eltuieli fi'e 9 $;?i"el noral : ?i"el real 0
C-eltuiala perioadei + #$ 000 H 9 $ > 40 000:$00 000 0 + 4 200 lei
c0 c-eltuielile Encorpora%ile En "aloarea stocului *
I C-eltuieli directe && 000 lei
= C-eltuieli indirecte 9#$ 000 = #/ 0000 4& 000 lei
; Aegia recunoscut ca o c-eltuial a perioadei 4 200 lei
; COST DE PRODUCE !"" #$$ lei
d0 c-eltuieli neEncorpora%ile En "aloarea stocurilor *
11
I C-eltuieli generale de adinistraie $$ 000 lei
= C-eltuieli de desfacere $2 000 lei
= Aegia recunoscut ca o c-eltuial a perioadei 4 200 lei
C%E&TUE& 'E('CORPOR)*&E +! ,$$ lei
$e"eritor la valoarea de aport, aceasta este proprie stocurilor reprezentnd aport la capitalul
social i se sta!ilete /n urma evalu2rii e"ectuate potrivit le%ii, /n "uncie de preul pieei, starea i
amplasarea stocurilor. 'aloarea 3ust2 sau valoarea de utilitate se sta!ilete pe !aza acelorai criterii dar
ea se "olosete /n cazul !unurilor o!inute cu titlu %ratuit.
3.1.3. 5lte costuri
BAC ( menioneaz c alte costuri se includ n costul stocurilor numai /n msura /n care
reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile /n "orma i /n locul /n care se %sesc /n prezent. 8e
exemplu, poate "i adecvat includerea /n costul stocurilor a re%iilor %enerale, altele dect cele le%ate de
produc ie, sau a costurilor proiectrii produselor destinate anumitor clien i
1(
. &otodat, Ctandardul
enumer exemple de costuri care nu tre!uie incluse n costul stocurilor ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au aprut@
a# pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de produc ie /nre%istrate peste limitele normal admise?
!# costuri de depozitare, cu excep ia cazurilor /n care ast"el de costuri sunt necesare /n procesul de
produc ie, anterior trecerii /ntr7o nou "az de produc ie?
c# re%ii %enerale de administra ie care nu particip la aducerea stocurilor /n starea i /n locul /n care se
%sesc /n prezent?
d# costuri de vnzare.
3.1.4. +ostul stocurilor unui prestator de servicii
n ceea ce privete costul stocurilor unui prestator de servicii, n msura n care prestatorii de
servicii au costuri, ei le evalueaz la costurile lor de produc ie. Aceste costuri constau, /n primul rnd,
/n manoper i /n alte costuri le%ate de personalul direct an%a3at /n "urnizarea serviciilor, inclusiv
personalul /nsrcinat cu suprave%herea, precum i /n cheltuielile de re%ie de atri!uit. Costurile cu
1(Ctandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de Conta!ilitate (BAC# i
Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0, pa%. *0(?
1(
personalul an%a3at n activitatea de des"acere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli /n perioada /n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include
mar3ele de pro"it sau cheltuielile de re%ie neatri!ui!ile, care sunt adesea "acturate la pre urile impuse de
prestatorii de servicii.
Exemplu de calcul al costului stocurilor unui prestator de servicii@
2C Maintenance ofer ser"icii de ntreinere i reparaii de utila7e pentru prelucrarea lenului. Cn
inginer si un te-nician au fost plecai luna trecut la clientul @ n alt ar pentru a pune n funciune
un utila7 ac-i!iionat de @ de la o fa%ric ce aparine aceluiai grup. Costurile generate n acest ca! au
fost *
; dou %ilete de a"ion dus ; ntors $5 500 lei
; ca!are -otel 9dou nopi, dou caere single0 / &50 lei
; c-eltuieli cu asa 9total %onuri restaurante0 )00 lei
; %onuri ta'i )0 lei
; un inginer este pltit cu /00 lei:or, iar un te-nician cu #20 lei:or.
Fin e'perienele trecute, se tie c un inginer are ne"oie de # ore pentru testare i instruire personal care
"a utili!a utila7ul, iar un te-nician / ore pentru asa%lare i punere n funciune utila7.
Care este costul serviciilor pe care tre%uie s le recunoasc 2C Maintenance
13
(
Rezolvare:
Cost ser"icii + $5 500 = / &50 = )00 = )0 = /00 #- = #20 /- + 2& 500 lei
3.2. 5lte metode de evaluare
1etoda costului standard sau metoda preului de vnzare cu amnuntul intr2 /n cate%oria altor
metode de evaluare a stocurilor i pot "i utilizate dac ele conduc la rezultate apropiate de cost.
Costurile standard in cont de nivelurile normale de utilizare a materiilor prime i "urniturilor, a
manoperei, de e"icien i capacitate. Ele sunt n mod re%ulat reexaminate i, dac este cazul, a3ustate,
pentru a ine cont de condiiile actuale. 1etoda preului de vnzare cu amnuntul, pe de alt parte este
utilizat, adesea, n activitatea de comer cu amnuntul, pentru a evalua stocurile "ormate din cantiti
mari de articole cu o rotaie rapid, care au mar3e similare i pentru care nu este posi!il s se utilizeze
alte metode de determinare a costului. Costul stocurilor este calculat prin deducerea valorii mar3ei !rute
din preul de vnzare al acestor active. .rocenta3ul utilizat al mar3ei !rute ine cont de stocurile al cror
13Adrian ,lorin .opa, 1irela :ichita, Bleana .itulice, Bulia Kianu, 5Ctudii practice privind aplicarea Ctandardelor
Bnternaionale de $aportare ,inanciar n $omnia, editura Contaplus, (>>0, pa%. (40?
13
pre a "ost redus su! preul lor iniial de vnzare. Adesea, este utilizat un procent mediu pentru "iecare
departament de vnzare cu amnuntul.
3.3. 4valuarea stocurilor la ieire. 6ormule de determinare a costurilor
BAC ( %rupeaz stocurile n "uncie de posi!ilitatea de identi"icare a lor n stocuri identi"ica!ile
i stocuri "un%i!ile. Costul acelor stocuri care nu sunt de o!icei "un%i!ile i al acelor !unuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte tre!uie s "ie determinat prin identi"icarea speci"ic a
costurilor lor individuale.
Bdenti"icarea speci"ic a costului presupune atri!uirea costurilor speci"ice elementelor
identi"ica!ile ale stocurilor. Acest tratament conta!il este adecvat pentru acele elemente care "ac
o!iectul unei comenzi distincte, indi"erent dac au "ost cumprate sau produse. &otu i, identi"icarea
speci"ic a costurilor nu este adecvat /n cazurile /n care stocurile cuprind un numr mare de elemente
care sunt, de re%ul, "un%i!ile. 4n aceste cazuri, metoda de selectare a acelor elemente ce rmn /n stoc
ar putea "i "olosit pentru o! inerea unor e"ecte predeterminate asupra pro"itului sau pierderii.
&ratamentul de !az prevzut de BAC ( este acela c pentru a determina costul altor stocuri
dect cele care sunt identi"ica!ile se "olosete "ormula 5primul intrat, primul ie it6 (,B,<# sau "ormula
costului mediu ponderat (C1.#. < entitate tre!uie s "oloseasc aceea i "ormul de determinare a
costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. .entru stocurile de natur
sau utilizare di"erit, pot "i 3usti"icate "ormule di"erite de determinare a costului
14
.
Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup "iecare operaie de intrare, ca raport ntre
valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de7o parte, i cantitatea existent n stocul
iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte. Apoi, metoda ,B,< presupune c elementele care au "ost
produse sau cumprate primele sunt cele care se vnd primele i, prin urmare, elementele care rmn /n
stoc la s"r itul perioadei sunt cele care au "ost cumprate sau produse cel mai recent.
BAC ( 5Ctocuri6 nu permite utilizarea "ormulei 9B,< (5ultimul intrat, primul ieit6# pentru
determinarea costului stocurilor. Aceast2 metoda are la !az2 principiul con"orm c2ruia ultimele stocuri
achiziionate sunt cele care sunt vndure primele, iar elementele r2mase /n stoc sunt recunoscute ca i
cum ar "i "ost cele mai vechi. Aceast2 "ormula nu mai este acceptat2 de c2tre BAC ( deoarece nu
constituie o reprezentare credi!il2 a "luxurilor de stocuri reale. Cu toate acestea, /n $omnia este
permis2 "olosirea metodei 9B,<.
14Ctandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de Conta!ilitate (BAC# i
Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0, pa%. *03?
14
Exemple de evaluri ale stocurilor la ieire prin metoda C1., metoda ,B,< i metoda 9B,<@
n luna fe%ruarie s;au nregistrat urtoarele tran!acii pri"ind sortientul @ de aterii prie*
0$.02* 2old iniial + $00 %uc. 200 leiJ
05.02* 1ntrare de aterii prie $00 %uc. $40 leiJ
0&.02* 1ntrare de aterii prie 200 %uc. 2$0 leiJ
$5.02* 1eire de aterii prie $50 %uc.J
20.02* 1ntrare de aterii prie $00 %uc. 220 leiJ
24.02* 1eire de aterii prie 200 %uc.J
2 se calcule!e "aloarea ieirilor de aterii prie i a stocului final prin -etoda C.P calculat la
s/0r1itul lu2ii3 C.P calculat dup4 /iecare operaiu2e i -etoda 55O.
Rezolvare:
a0 CM. calculat la sfritul lunii*
CM. lunar + lei
2f + lei
%0 CM. calculat dup fiecare operaiune*
CM.$+lei
$5 fe%ruarie* 1eire de aterii prie $50 %uc.200 lei
2f+lei
CM.2+lei
24 fe%ruarie* 1eire de aterii prie $50 %uc.205,&$ lei
2f+lei
c0 B1BD*
0$.02* 2old iniial + $00 %uc.200 leiJ9au ieit din stoc pe $5.020
05.02* 1ntrare de aterii prie $00 %uc.$40 leiJ 950 %uc. au ieit din stoc pe $5.02 i 50 %uc. pe 24.020
0&.02* 1ntrare de aterii prie 200 %uc.2$0 lei9$50 %uc. au ieit din stoc pe 24.020
$5.02* 1eire de aterii prie $50 %uc. ; $00 %uc.200 lei + 20 000 lei
; 50 %uc.$40 lei + 9 000 lei
; <D<AL ieiri + 29 000 lei
20.02* 1ntrare de aterii prie $00 %uc.220 leiJ
24.02* 1eire de aterii prie 200 %uc. ; 50 %uc.$40 lei + 9 000 lei
; $50 %uc.2$0 lei + )$ 500 lei
; <D<AL ieiri + #0 500 lei
1)
2f+lei
d0 L1BD*
0$.02* 2old iniial + $00 %uc.200 leiJ
05.02* 1ntrare de aterii prie $00 %uc.$40 leiJ 950 %uc. au ieit din stoc pe 24.020
0&.02* 1ntrare de aterii prie 200 %uc.2$0 lei9$50 %uc. au ieit din stoc pe $5.02 i 50 %uc. au ieit
din stoc pe 24.020
$5.02* 1eire de aterii prie $50 %uc. ; $50 %uc.2$0 lei + )$ 500 lei
20.02* 1ntrare de aterii prie $00 %uc.220 leiJ9au ieit din stoc pe 24.020
24.02* 1eire de aterii prie 200 %uc. ; $00 %uc.220 lei + 22 000 lei
; 50 %uc.2$0 lei + $0 500 lei
; 50 %uc
$40 lei + 9 000 lei
; <D<AL ieiri + #$ 500 lei
2f+lei
Concluzii cu caracter %eneral privind "olosirea metodelor de evaluare la ieire a stocurilor
1)
@
Bndi"erent de metoda aleas, aceasta tre!uie aplicat cu consecven de la un exerciiu la altul?
8ac, n situaii excepionale, administratorii decid schim!area metodei de evaluare la ieire
pentru un anumit element de stocuri sau alte active "un%i!ile, n notele explicative tre!uie s se
prezinte in"ormaii cu privire la motivul schim!rii metodei i e"ectele sale asupra rezultatului?
ntreprinderile tre!uie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. .entru stocurile cu natur sau utilizare di"erit,
"olosirea unor metode di"erite de calcul a costului poate "i 3usti"icat.
3.4. 4valuarea stocurilor la bilan. 1aloarea reali#abil/ net/
4n cazul evalu2rii ulterioare a stocurilor, adic2 la !ilan, acestea tre!uie evaluate la valoarea cea
mai mic/ dintre cost i valoarea reali#abil/ net/.
'aloarea realiza!il net re"lect preul de vnzare estimat ce ar putea "i o!inut pe parcursul
des"urrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru "inalizarea !unului i costurile
necesare vnzrii. .reul de vnzare estimat poate reprezenta, dup caz, preurile de vnzare "erme din
1)Cristea Loria ; coordonator, 5Dhid pentru nele%erea i aplicarea BAC ( @ Ctocuri6, editura CECCA$, =ucureti, (>>4,
pa%. 1->?
1-
contractele de vnzare ncheiate (preuri convenite#, valoarea 3ust estimat n raport de preurile
%enerale de pe pieele active sau se pot e"ectua alte estimri n raport de condiiile concrete, starea n
care se a"l stocurile, utilitatea, %radul de uzur moral. An exemplu privind evaluarea stocurilor la
!ilan este urm2torul@
D societate a ac-i!iionat rfuri din iport pentru care sunt necesare lucrri de a%alare i
etic-etare. C-eltuielile efectuate sunt redate ai 7os
1-
*
.reul de cuprare facturat de furni!or 25 000 000 lei
<a'e "aale ac-itate En "a 2 500 000 lei
Coision "aal $2 500 lei
<,A ac-itat En "a #00 000 lei
C-eltuieli de transport pe parcurs intern ) 5&0 000 lei
C-eltuieli de anipulare $00 000 lei
C-eltuieli cu "erificarea calitii rfurilor &00 000 lei
.ri de asigurare pltit unei societi pentru arfa asigurat Epotri"a
calaitilor 900 000 lei
Aeducere coercial acordat de furni!or /00 000 lei
Fiferena de curs "alutar re!ultat din plata furni!orului e'tern $00 000 lei
Kntreprinderea estiea! c rfurile "or fi "ndute la preul de /0.000.000 lei. Kn scopul "n!rii "or
fi necesare*
I costuri cu e"aluarea rfii 20.000.000 lei
I costuri cu pregtirea "n!rii /.000.000 lei
I costuri cu "n!area efecti" 4.000.000 lei
Rezolvare:
a0 calculul costului de ac-i!iie *
,aloarea n "a 25 000 000 lei
= <a'e "aale ac-itate En "a 2 500 000 lei
= Coision "aal $2 500 lei
= C-. de transport pe parcurs intern 9fr
<,A0
) 000 000 lei
= C-eltuieli de anipulare $00 000 lei
= C-eltuieli cu "erificarea calitii rfurilor &00 000 lei
1-1ihai $istea, Corina Draziella 8umitru, 5Conta!ilitate apro"undat6, disponi!il la http@FFGGG.!i!lioteca7
di%itala.ase.roF!i!liotecaFcarte(.aspHidI11)Jid!I(>?
10
= .ria de asigurare 900 000 lei
; Aeducerea coercial acordat /00 000 lei
+ COST DE )C%6E +! 7!, "$$ lei
8) calculul "alorii reali!a%ile nete *
I .reul de "n!are /0 000 000 lei
; Costuri cu e"aluarea rfurilor 20 000 000 lei
; Costurile cu pregtirea "n!rii / 000 000 lei
; Costurile cu "n!area efecti" 4 000 000 lei
+ 9)&O)RE) RE)&6)*&: 'ET: ,7 $$$ $$$ lei
c) Confor 1A2 2 LConta%ilitatea stocurilor6 stocurile tre%uie e"aluate la "aloarea cea ai ic
dintre cost i "aloarea reali!a%il net. .rin urare in 9)$./$2.500 i 2/.000.000 lei0 + 2/.000.000
lei este "aloarea cu care stocurile "or fi recunoscute En situaiile financiare.
4. Tratamente contabile privind contabilitatea curent a stocurilor
.entru evaluarea curent a stocurilor de mr"uri i materiale pot "i utilizate urmtoarele metode@
a# metoda costului normativ?
!# metoda v/nzrilor cu amnuntul.
1etoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al
existenei i circulaiei produselor "inite i produciei neterminate. Costul normativ se determin,
lund /n considerare nivelul normativ al cheltuielilor materiale directe, cheltuielilor directe privind
retri!uirea muncii i al cheltuielilor de producie indirecte. :ormele de cheltuieli tre!uie s "ie
analizate sistematic i, /n "uncie de necesiti, s "ie revizuite.
1etoda v/nzrilor cu amnuntul (procentului de pro"it %lo!al# se aplic, de re%ul, /n comer
pentru evaluarea unei cantiti mari de mr"uri care au un pro"it relativ e%al /n preul v/nzrilor /n
cazul unui sortiment care variaz rapid. 4n conta!ilitatea curent de circulaie a mr"urilor evaluarea
acestora se e"ectueaz dup metoda v/nzrilor cu amnuntul la preuri de v/nzare, cu evidenierea
adaosului, sau la valoarea de achiziie. Bndi"erent de varianta acceptat de evaluare a mr"urilor,
acestea sunt re"lectate /n evidena curent /n rapoartele "inanciare la cea mai mic sum dintre
valoarea e"ectiv i valoarea realiza!il net.
1*
Apoi, costul unitilor stocurilor de mr"uri i materiale care, de o!icei, nu s/nt reciproc
su!stitui!ile i al stocurilor produse i destinate unor proiecte speciale, se determin prin metoda
de identi"icare, metod2 prezentat2 /n capitolul 3.3. 6Evaluarea stocurilor la ieire. ,ormule de
determinare a costurilor6.
!. Tratamente contabile privind operaiile de "nchidere i regulari#are
$e%ularizarea se re"er2 la tratamentul rezultatelor inventarierii. Ast"el, odat sta!ilite rezultatele
inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz la /nre%istrarea i decontarea lor
%estionar. A e"ectua aceast operaie /nseamn a re%ulariza rezultatul inventarierii. 4n principiu,
plusurile se /nre%istreaz ca intrri /n patrimoniul /ntreprinderii, iar minusurile se imput. 8ac lipsurile
constatate la inventariere nu sunt din vina cuiva se deconteaz, dup caz, asupra cheltuielilor sau
veniturilor /ntreprinderii
10
.
4nre%istr2rule conta!ile pentru plusurile de stocuri cumprate@
3), 31, 32, 3!, 3$, 3% I $)
Conturi de stocuri Cheltuieli privind stocurile
4n cazul plusurilor de stocuri privind produsele i producia /n curs de execuie, /nre%istrarea este de
"orma@
33, 34 I %1
Conturi de stocuri 'ariaia stocurilor
4nre%istrrile de mai sus se "ac la valoarea conta!il de intrare, e%al cu costul de producie. .entru
minusurile de inventar neimputa!ile /nre%istrrile sunt de sens invers cu cele prezentate /n cazul
plusurilor.
$e"eritor la /nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli privind stocurile, acestea se
conta!ilizeaz2 ast"el@
1(1 I ->17->*
.ro"it i pierdere Cheltuieli privind stocurile
0>170>), 0>0, 011 I 1(1
'enituri .ro"it i pierdere
101ihai $istea, .Corina Draziella 8umitru, 6Conta!ilitate apro"undat26, pa%. 1(, capitolul *, disponi!il la
http@FFGGG.!i!lioteca7di%itala.ase.roF!i!liotecaFpa%ina(.aspHidIcap*
1+
$. Tratamente specifice privind producia i produsele finite
Activitatea des"urat de unitile patrimoniale productoare are ca rezultat o!inerea unei
producii concretizat /n produse. 4n situaia /n care, la s"ritul perioadei de %estiune respectiva
producie nu este "inalizat, ea /m!rac "orma produciei neterminate sau /n curs de execuie.
7.! Producia ;2 curs de e<ecuie
.roducia /n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate "azele (stadiile# de
prelucrare prevzute de procesul tehnolo%ic, precum i produsele nesupuse pro!elor i recepiei tehnice
sau necompletate /n /ntre%ime, considerate producie neterminat. 4n cadrul produciei /n curs de
execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile /n curs de execuie sau
neterminate.
.entru evidena acestei producii rezultate din activitatea des"urat de un a%ent economic,
planul de conturi %eneral prevede utilizarea unor conturi speci"ic. Ast"el, contul 331 5.roduse /n curs de
execuie6 evideniaz produsele /n curs de execuie ce nu au trecut prin toate "azele de prelucrare,
prevzute /n procesul tehnolo%ic, precum i produsele nesupuse pro!elor i recepiei tehnice sau
necompletate /n /ntre%ime. Este un cont de activ care se de!iteaz cu costul e"ectiv al produselor /n curs
de execuie. 4n creditul acestui cont se /nre%istreaz@ costul e"ectiv al produciei terminate, valoarea
produselor /n curs de execuie constatate lips sau deteriorate, costul e"ectiv al produciei neterminate
existente /n stoc la /nceputul perioadei (/n situaia inventarului intermitent#, precum i pierderi din
calamiti la producia neterminat. 2oldul contului reprezint costul e"ectiv al produselor a"late /n curs
de execuie.
7.,. Produsele /i2ite
.rodusele "inite sunt acele !unuri materiale care au parcurs /n /ntre%ime "azele procesului de
"a!ricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare /n cadrul unitii patrimoniale, "iind considerate
corespunztoare din punct de vedere calitativ. Ele pot "i depozitate /n vederea livrrii ulterioare sau pot
"i expediate direct clienilor.
Contul 34) 5.roduse "inite6 asi%ur evidena existenei i micrii stocurilor de produse "inite
din patrimoniul unitilor. Este un cont de activ care /nre%istreaz /n de!it valoarea la pre de
(>
/nre%istrare a produselor "inite intrate /n %estiunea unitii pe urmtoarele ci@ realizate din producie
proprie, aduse de la teri unde au "ost date spre prelucrare sau lsate /n custodie, aduse ca aport la
capital, precum i constate plus la inventar.
4n creditul contului se /nre%istreaz valoarea la pre de /nre%istrare a produselor "inite ieite din
%estiunea unitii ast"el@ vnzare, trimitere spre prelucrare sau /n custodie la teri, retra%erea aportului /n
natur la capital, lipsuri la inventar i pierderi din calamiti. Coldul de!itor al contului reprezint
valoarea la pre de /nre%istrare a produselor "inite a"late /n stoc
1*
.
7.+. Co2ta8ilitatea operaiilor privi2d producia 1i produsele /i2ite
1etoda inventarului permanent 1etoda inventarului intermitent
.rodusele recepionate /n cursul exerciiului pe
!aza 5%onurilor de predare,transfer, restituire6, se
/nre%istreaz la costul de producie ast"el@
34 I %11
.roduse 'ariatia stocurilor
M 4nre%istrarea este vala!il i /n cazul "olosirii
metodei inventarului intermitent, cu deose!irea c
ea se e"ectueaz numai la "inele perioadei i numai
pentru stocurile "inale de produse sau producie /n
curs de execuie.
a3 decontarea asupra veniturilor a stocurilor
iniiale de produse i producie /n curs de execuie@
%11 I 33
'ariatia stocurilor .rod. /n curs de execuie
34
.roduse
Beirea de produse prin vnzare,@
%11 I 34
'ariatia stocurilor .roduse
b3 preluarea la conturile de stocuri a produselor i
produciei /n curs de execuie consemnate la
s"ritul
perioadei /n 5listele de in"entariere6*
33 I %11
1*8oina 1aria $o!u, 5Conta!ilitate %eneral26, pa%. *3, disponi!il2 la
http@FFGGG.!i!lioteca7di%itala.ase.roF!i!liotecaFpa%ina(.aspHidIconta!ilitateN(>%enerala
(1
.rod. /n curs de execuie 'ariatia stocurilor
34
.roduse
$eluarea produciei /n curs de execuie la
/nceputul perioadei @
%11 I 33
'ariatia stocurilor .roducia /n curs de execuie
E<e-plu: 2tocurile iniiale de produse finite sunt de 20.000 lei, stocurile de produse finite o%inute En
cursul perioadei )00.000 lei, cost de producie, stocurile constatate la in"entariere, 25.000 lei.
a) preluarea pe seaa "eniturilor a stocurilor iniiale la desc-iderea e'erciiulu
1+
i*
(> >>> lei %11 I 34! (> >>> lei
'ariatia stocurilor .roduse "inite
8) Enregistrarea stocurilor finale constatate la in"entariere*
25 000 lei +=" + >!! 25 000 lei
.roduse finite ,ariatia stocurilor
Re-arc4. Fac s;ar fi folosit "arianta Enregistrrii nuai a "ariaiei stocurilor, reflectarea En conturi
se pre!int astfel*
,ariaia stocurilor + 2tocuri finale > 2tocuri iniiale
5 000 lei + 25 000 lei > 20 000 lei
5 000 lei +=" + >!! 5 000 lei
.roduse finite ,ariatia stocurilor
%. Tratamente specifice privind mrfurile i ambala&ele
>.!. .?r/urile
1+.1ihai $istea, .Corina Draziella 8umitru, 6Conta!ilitate apro"undat26, pa%. 1+, capitolul 4, disponi!il la
http@FFGGG.!i!lioteca7di%itala.ase.roF!i!liotecaFpa%ina(.aspHidIcap4
((
.rin mr"uri se /nele%e, /n %eneral, acele !unuri materiale achiziionate de o unitate
patrimonial /n scopul revnzrii lor.
Evidena acestor !unuri materiale se realizeaz /n conta!ilitate cu a3utorul contului 301
51r"uri6. Este un cont de activ care /nre%istreaz /n de!it valoarea la pre de /nre%istrare a mr"urilor
intrate /n %estiunea unitii ast"el@ achiziionate cu plat de la "urnizori, aduse de la teri, aduse ca
aporturi /n natur la capital de ctre acionari sau asociai, pltite din avansuri de trezorerie, materiale i
o!iecte de inventar vndute ca mr"uri, plusuri constatate la inventar sau primite prin donaii i cu titlu
%ratuit. 4n creditul contului se /nre%istreaz valoarea la pre de /nre%istrare a mr"urilor ieite din
patrimoniul unitii pe urmtoarele ci@ prin vnzare, date /n custodie sau consi%naie la teri, retra%erea
aportului /n natur la capital de ctre /ntreprinztor, lipsuri constatate la inventariere neimputa!ile,
perisa!iliti i pierderi din calamiti la mr"uri.
2oldul de%itor al contului reprezint valoarea la pre de /nre%istrare a mr"urilor existente /n stoc.
.entru evidena di"erenelor /ntre preul presta!ilit i costul de achiziie e"ectiv al mr"urilor se
utilizeaz contul 30* 58i"erene de pre la mr"uri6. 8eci cu a3utorul acestui cont se va evidenia
adaosul comercial (sau mar3a comerciantului# a"erent mr"urilor existente /n %estiunea unitii cu
activitate comercial. Este un cont de pasiv, recti"icativ al valorii de /nre%istrare al mr"urilor i
evideniaz /n credit valoarea adaosului comercial a"erent mr"urilor intrate /n %estiune, iar /n de!it
valoarea adaosului comercial a"erent mr"urilor vndute. 2oldul creditor al contului reprezint valoarea
adaosului comercial a"erent mr"urilor existente /n stoc.
Calculul di"erenei de pre a"erente mr"urilor vndute, /n practica conta!il comercial se
sta!ilete pe cale indirect dup metoda coe"icientului mediu de di"erene (de repartizare#.
.otrivit acestei metode coe"icientul mediu de repartizare se calculeaz cu a3utorul urmtoarei relaii
(>
@
, unde@
C
i
; sold iniial?
$
c
; rula3 creditor?
$
d
; rula3 de!itor.
Cuma di"erenelor de pre a"erente mr"urilor ieite se calculeaz@ .
>.,. )-8ala@ele
(>8oina 1aria $o!u, 5Conta!ilitate %eneral26, pa%. +>, disponi!il2 la
http@FFGGG.!i!lioteca7di%itala.ase.roF!i!liotecaFpa%ina(.aspHidIconta!ilitateN(>%enerala
(3
Am!ala3ele sunt !unuri materiale destinate prote3rii produselor "inite i mr"urilor pe timpul
transportului, pstrrii sau vnzrii acestora.
Conta!ilitatea acestora se realizeaz cu a3utorul mai multor conturi i anume@
Contul 3*1 5Am!ala3e6 ine evidena existenei i micrii stocurilor de am!ala3e, achiziionate
sau con"ecionate /n unitate, care sunt destinate am!alrii i transportului produselor "inite i mr"urilor.
Este un cont de activ i /nre%istreaz /n de!it valoarea la pre de /nre%istrare a am!ala3elor
achiziionate de la "urnizori sau din avansuri de trezorerie, valoarea am!ala3elor reprezentnd aportul /n
natur al acionarilor i asociailor, valoarea am!ala3elor aduse de la teri, valoarea am!ala3elor
nerestituite "urnizorilor /n situaia /n care acestea circul pe principiul restituirii, valoarea la pre de
/nre%istrare a am!ala3elor constatate plus la inventar sau primite cu titlu %ratuit, ct i valoarea la pre
de /nre%istrare a am!ala3elor realizate din producie proprie. 4n creditul contului se /nre%istreaz
valoarea am!ala3elor ieite din %estiune prin retra%erea aportului /n natur, valoarea la pre de
/nre%istrare a am!ala3elor vndute ca atare, valoarea la pre de /nre%istrare a am!ala3elor incluse pe
cheltuieli, precum i lipsurile constatate la inventar, valoarea am!ala3elor trimise la teri, precum i
valoarea pierderilor din calamiti /nre%istrate la am!ala3e.
2oldul de%itor al contului reprezint valoare al pre de /nre%istrare a am!ala3elor existente.
Contul 3** 58i"erene de pre la am!ala3e6 ine evidena di"erenelor "avora!ile sau
ne"avora!ile /ntre preul presta!ilit i costul de achiziie, a"erente am!ala3elor intrate /n %estiune.
Este un cont de activ, recti"icativ al valorii de /nre%istrare i /nre%istreaz /n de!it di"erenele de
pre /n plus (cost achiziie O pre presta!ilit# a"erente am!ala3elor ieite din %estiune i di"erenele de
pre /n minus a"erente am!ala3elor ieite din %estiune, iar /n credit /nre%istreaz di"erenele de pre /n
minus a"erente am!ala3elor achiziionate de la "urnizori i din avansuri de trezorerie precum i
di"erenele de pre /n plus a"erente am!ala3elor date /n consum.
2oldul de%itor al contului reprezint di"erenele de pre a"erente am!ala3elor existente /n stoc.
'. Tratamente specific privind reducerile i a&ustrile de depreciere
#.!. Reducerile
$educerile comerciale sunt prezentate de re%lement2rile /n vi%oare ca "iind "ormate din ra!aturi
comerciale, remize i risturnuri. $a!atul comercial se acord2 pentru de"ecte de calitate a stocurilor
vndute, remiza se acord2 pentru cantitati mari tranzacionate, iar risturnul se acord2 pentru relaiile cu
(4
clientul din punct de vedere al volumului tranzaciilor e"ectuate intr7o anumit2 perioad2, de re%ul2 la
s"ritul unui exercitiu "inanciar. $educerile "inanciare, pe de alt2 parte, se acord2 su! "orma scontului
de decontare datorit2 "aptului ca societatea client i7a achitat o!li%atiile "inanciare /n mod anticipat "a2
de data scadent2 a "acturii.
Aceste reduceri se pot acord2 su! dou2 modalit2i @
a. toate pe aceeai "actur2(varianta nr.1# ?
!. pe "acturi separate, /n "uncie de clauzele contractuale i succesiunea operaiunilor (varianta
nr.(#.
,arianta nr.$
2ocietaea M @ N cuparO Orfuri de la un furni!or la un cost de ac-i!iie de 500.000 lei, <,A $93. Kn
factura de ac-i!iie sunt Enscrise urOtoarele reduceri coerciale i financiare * ra%at &3, rei!O 53
i scont de decontare9discount financiar0 de )3.
KnregistrOrile conta%ile En conta%ilitatea cuparatorului sunt urOtoarele *
a. Entocirea i pre!entarea facturii de ac-i!iie *
7 cost de ac-i!iie * 500.000 lei J
7 ra%at coercial * 500.000 P &3 + )5.000 lei J
7 rei!O * 9500.000 > )5.0000P53 + 2).250 lei J
?et coercial * ##$.&50 lei
7 scont de decontare * ##$.&50 P )3 + $).252,5 lei J
?et financiar * #24.#9&,5 lei
<,A * #24.#9&,5 P $93 + 4$.#$#,5 lei
?et de platO * #24.#9&,5 = 4$.#$#,5 + 509.9$2 lei
%. conta%ili!area facturii de ac-i!iie cu reduceri coerciale i financiare *
,aloare Cont de%itor Cont creditor ,aloare
52).$/#,5
##$.&50
4$.#$#,5
.:.
)&$
##2/
.:.
#0$
&/&
52).$/#,5
509.9$2
$).252,5
c. decontarea datoriei furni!orului *
Cont de%itor Cont creditor ,aloare
#0$ 5$2$ 509.9$2
()
KnregistrOrile conta%ile En conta%ilitatea "n!Otorului sunt urOtoarele *
a. conta%ili!area facturii de "n!are *
,aloare Cont de%itor Cont creditor ,aloare
52).$/#,5
509.9$2
$).252,5
.:.
#$$$
//&
.:.
&0&
##2&
52).$/#,5
##$.&50
4$.#$#,5
%. decontarea creanei faO de client *
Cont de%itor Cont creditor ,aloare
5$2$ #$$$ 509.9$2
,arianta nr.2
2ocietatea coercialO 5Alfa 2AL6 ac-i!iionea!O de la societatea 5Beta 2AL6 Orfuri En "aloare de
$0 000 lei. Clterior priete un risturn de $03. 8fectuai EnregistrOrile En conta%ilitate.
Alfa* Beta*
7 Ac-i!iie Orfuri* ; ,n!are Orfuri*
3 + #0$ $2 #00 lei #$$ + 3 $2 #00 lei
)&$ $0 000 lei &0& $0 000 lei
##2/ 2 #00 lei ##2& 2 #00 lei
7 Knregistrare risturn* ; Knregistrare risturn*
#0$ + 3 $ 2#0 lei 3 + #$$ $ 2#0 lei
/09 $ 000 lei &09 $ 000 lei
##2/ 2#0 lei ##2& 2#0 lei
#.+. )@ust?rile de depreciere
Conta!ilitatea a3ust2rilor pentru deprecierea stocurilor se ine cu a3utorul conturilor din %rupa 3+
5A3ust2ri pentru deprecierea stocurilor i produciei /n curs de execuie6.
8'eple
(1
*
21 5A7ustarile pentru deprecierea stocurilor > onografie conta%ila6, articol disponi%il la
-ttp*::QQQ.cont!illa.ro:2009:0):a7ustarile;pentru;deprecierea;stocurilor;onografie;conta%ila:J
(-
$. 2e efectuea!O o ac-i!iie de aterii prie En suO de $.2#0 lei, <,A inclus, En total, cantitatea
a-i!iionatO fiind de $00 Rg. La sfritul de an, preul ateriilor prie scade la 4 ron:Rg .
$.$Enregistrarea ac-i!iiei *
3 + #0$ $ 2#0 lei
)0$ $ 000 lei
##2/ 2#0 lei
.ret:Rg + $0 ron
$.2 8fectuarea unei a7ustOri pentru deprecierea ateriilor prie * $0 ron:Rg; 4 ron:Rg + 2 ron:Rg
/4$# + )9$ 2.000 lei
C-. de e'ploatare pri"ind a7ustOrile A7ustOri pentru deprecierea ateriilor prie
pentru deprecierea AC
$.) Kn ca!ul En care fluctuaia preurilor ar fi fost En sens opus 9presupune o cretere la $,2 ron0,
notele conta%ile ar fi fost*
)9$ + &4$# 2.000 lei
A7ustOri pentru deprecierea ateriilor prie ,enituri din a7ustOri pentru deprecierea AC
2. Kn ca!ul En care En e'eplul de ai sus En loc de aterii prie se ac-i!iionea!O a%ala7e, a"e
urOtoarele EnregistrOri*
2.$
3 + #0$ $ 2#0 lei
)4$ $ 000 lei
##2/ 2#0 lei
2.2
/4$5 + )94 2.000 lei
C-. de e'ploatare pri"ind a7ustarile pentru deprecierea AC A%ala7e
2.)
)9$ + &4$# 2.000 lei
A7ustari pentru deprecierea ateriilor prie ,enituri din a7ustari pentru deprecierea AC
(0
(. Tratamente specifice privind reevaluarea, deprecierea i estimarea la
valoarea &ust
BAC ( prezint situaia n care costul stocurilor este nerecupera!il. Acest lucru are loc atunci
cnd stocurile respective au su"erit deteriorri, cnd au "ost uzate moral, inte%ral sau par ial, sau cnd
pre urile lor de vnzare s7au diminuat. Costul stocurilor poate, de asemenea, s "ie nerecupera!il i /n
cazul /n care au crescut costurile estimate pentru "inalizare sau costurile estimate a "i suportate pentru a
e"ectua vnzarea. .ractica reducerii valorii conta!ile a stocurilor su! cost, pn la valoarea realiza!il
net, este consecvent cu principiul prudenei, con"orm cruia activele nu ar tre!ui re"lectate /n !ilan
la o valoare mai mare dect valoarea preconizat a se o! ine prin utilizarea sau vnzarea lor. Alt"el
spus, la nchiderea exerciiului, stocurile sunt inventariate, cu aceast ocazie analizndu7se posi!ilitile
de recuperare a costurilor acestor stocuri n perioada urmtoare. n cazul n care valoarea estimat de
recuperare (preul la care vor putea "i valori"icate# este mai mic dect costul, stocurile tre!uie evaluate la
valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realiza!il net. <rice depreciere recunoscut este tratat ca o
cheltuial a perioadei. Cpre exemplu@ La in"entarul efectuat pentru situaiile financiare, la )$.$2.2002,
s;a constatat c iportul de rfuri efectuat la data de 20.$$.2002 nu s;a "ndut, regsindu;se n stoc
la data ntocirii situaiilor financiare. .olitica societii este ca diferenele de curs "alutar re!ultate
din ac-i!iia de stocuri din iport s fie capitali!ate la finele e'erciiului. Care este "aloarea la care
aceste stocuri sunt recunoscute n situaiile financiare nc-eiate la )$.$2.2002, cunoscnd urtoarele
eleente
((
*
; Cost ac-i!iie rfuri $0 000 euro
; Cursul euro la data ac-i!iiei )#,542 lei:euro
; Cursul euro la data de )$.$2.2002 )#,9$9 lei:euro
; ,aloarea reali!a%il net a rfurilor la 2$.$2.2002 )#/ 000 000 lei
Rezolvare:
2pecificare Cost ac-i!iie rfuri
9euro0
Curs leu:euro Cost ac-i!iie rfuri
9lei0
Cost ac-i!iie rfuri $0 000 )#,542 )#5 420 000
,aloare la )$.$2.2002 $0 000 )#,9$9 )#9 $90 000
Fieferen de curs
"alutar 9nefa"ora%il0
) )&0 000
((Cristea Loria ; coordonator, 5Dhid pentru nele%erea i aplicarea BAC ( @ Ctocuri6, editura CECCA$, =ucureti, (>>4,
pa%. 1*+?
(*
,aloare conta%il rfuri nainte de
capitali!area diferenelor de curs "alutar la
)$.$2.2002.
)#5 420 000 lei
,aloare conta%il rfuri dup capitali!area
diferenelor de curs "alutar la )$.$2.2002
)#9 $90 000 lei 9)#5 420 000 = ) )&0 0000
,aloare reali!a%il net acti"e )$.$2.2002 )#/ 000 000 lei
Fiferen ntre "aloarea conta%il i "aloarea
reali!a%il net la )$.$2.2002
) $90 000 lei 9)#9 $90 000 > )#/ 000 0000
2tocul de rfuri "a fi recunoscut n situaiile financiare la "aloarea de )#/ 000 000 lei iar
diferena dintre "aloarea conta%il a rfurilor dup capitali!area diferenelor de curs "alutar la
)$.$2.2002 i "aloarea reali!a%il net "a fi recunoscut ca o c-eltuial a perioadei.
Apoi, BAC ( menioneaz "aptul c de o!icei, valoarea conta!il a stocurilor este redus pn la
valoarea realiza!il net, element cu element. Aneori /ns poate "i mai adecvat s se %rupeze
elementele similare sau conexe (elemente de stoc care apar in aceleia i %ame de produse, care au
scopuri sau utilizri "inale similare, care sunt produse i comercializate /n aceea i zon %eo%ra"ic i
care nu pot, practic, s "ie evaluate separat de alte elemente din acea %am de produse#. :u este adecvat
s se reduc valoarea conta!il a stocurilor pe !aza unei clasi"icri, de exemplu, produse "inite sau toate
stocurile dintr7un anumit se%ment de activitate. 4n %eneral, prestatorii de servicii cumuleaz costurile n
"uncie de "iecare serviciu pentru care se percepe un pre de vnzare distinct. 8e aceea, "iecare dintre
aceste servicii este tratat ca un element distinct.
An exemplu n acest sens este urm2torul@ 8ntitatea ABC are ca o%iect de acti"itate coerul cu
ridicata al %rcintei 9CA8? #/#20. 2ituaia stocurilor de rfuri 9roc-ii da i pantofi da
piele0 se pre!int astfel
(3
*
8leente de stoc Cantitate 9%uc0 Cost unitar ,A? unitar
Aoc-ii da tase
; sura #0
; sura #2
; sura ##
/00
)00
)00
)0
#0
50
)#
)/
52
Aoc-ii da stof
; sura #/
; sura #4
900
/00
$00
40
90
42
.antofi da piele
; riea )/
; riea )4
#00
)00
$50
$#0
$55
$)&
(3Cristian $apcencu, 58eprecierea stocurilor6, articol disponi!il la http@FFGGG.accountin%7leader.roFarticoleFi"rsFias7>(7
stocuri.html?
(+
8"aluai stocurile de rfuri la sfritul anului, confor 1A2 2 52tocuri6.
Rezolvare:
8ntitatea poate apela la trei etode de calcul n ceea ce pri"ete e"aluarea stocurilor sale*
$. .etoda de calcul ele-e2t cu ele-e2t care presupune copararea costului cu "aloarea reali!a%il
net pentru fiecare articol din stoc.
Aceasta de pre!int astfel*
2pecificare Cantitate Cost unitar ,A?
unitar
,aloare
stoc la cost
,A? a
stocului
,aloare
recunoscut

Aoc-ii da
tase
; sura #0
; sura #2
; sura ##
/00
)00
)00
)0
#0
50
)#
)/
52
$4 000
$2 000
$5 000
20 #00
$0 400
$5 /00
$4 000
$0 400
$5 000
Aoc-ii da
stof
; sura #/
; sura #4
900
/00
$00
40
90
42
90 000
#4 000
4$ 000
#9 200
4$ 000
#4 000
.antofi da
piele
; riea )/
; riea )4
#00
)00
$50
$#0
$55
$)&
/0 000
#2 000
/2 000
#$ $00
/0 000
#$ $00
.entru roc-iile a"nd sura #0, ## i #4 i pentru pantofii riea )/, entitatea nu "a nregistra
nicio depreciere deorece "aloarea reali!a%il net este ai are dect costul acestora. ns, pentru
roc-iile sura #2 se "a nregistra o depreciere de $ 200 lei, pentru roc-iile sura #/, o depreciere
de 9 000 lei, iar pentru pantofii riea #4, o depreciere de 900 lei.
C-eltuieli cu rfuri + Mrfuri.Aoc-iiMsura#2 $ 200 lei
C-eltuieli cu rfuri + Mrfuri.Aoc-iiMsura#/ 9 000 lei
C-eltuieli cu rfuri + Mrfuri..antofiMsura)4 900 lei
2. Metoda pe cateAorii de articole presupune o coparaie ntre costul total i "aloarea reali!a%il
net a fiecrei categorii de articole i conduce la urtorul re!ultat*
2pecificare Cantitate Cost unitar ,A?
unitar
,aloare
stoc la cost
,A? a
stocului
,aloare
recunoscut

Aoc-ii da
tase
; sura #0
; sura #2
; sura ##
/00
)00
)00
)0
#0
50
)#
)/
52
#5 000
$4 000
$2 000
$5 000
#/ 400
20 #00
$0 400
$5 /00
#5 000
Aoc-ii da
3>
stof
; sura #/
; sura #4
900
/00
$00
40
90
42
$)4 000
90 000
#4 000
$)0 200
4$ 000
#9 200
$)0 200
.antofi da
piele
; riea )/
; riea )4
#00
)00
$50
$#0
$55
$)&
$02 000
/0 000
#2 000
$0) $00
/2 000
#$ $00
$02 000
.entru roc-iile din tase i pentru pantofi entitatea nu "a nregistra nicio depreciere, deoarece
"aloarea reali!a%il net este ai are dect costul acestora. ns, pentru roc-iile din stof, entitatea
"a nregistra o depreciere la ni"elul suei de & 400 lei*
C-eltuieli cu rfurile + Mrfuri.Aoc-ii2tof & 400 lei
). Metoda de calcul total nu ine seaa de categoriile de articole 9roc-ii tase i roc-ii stof0 ci se
copar totalul "alorii costului cu totalul "alorii reali!a%ile nete, astfel*
8leente de
stoc
Cantitate Cost unitar ,A?
unitar
,aloare
stoc la cost
,A? a
stocului
,aloare
recunoscut

Aoc-ii da
tase
; sura #0
; sura #2
; sura ##
/00
)00
)00
)0
#0
50
)#
)/
52
#5 000
$4 000
$2 000
$5 000
#/ 400
20 #00
$0 400
$5 /00
Aoc-ii da
stof
; sura #/
; sura #4
900
/00
$00
40
90
42
$)4 000
90 000
#4 000
$)0 200
4$ 000
#9 200
,aloare
total roc-ii
$4) 000 $&& 000 $&& 000
.antofi da
piele
; riea )/ #00 $50 $55
$02 000
/0 000
$0) $00
/2 000
$02 000
31
; riea )4 )00 $#0 $)& #2 000 #$ $00
Confor acestei etode, pot fi cuulate cele dou categorii de stocuri de roc-ii da, ns nu pot fi
cuulate stocurile de roc-ii cu cele de pantofi deoarece aceste %unuri nu aparin aceleiai gae de
produse. Astfel, se nregistrea! o depreciere doar n ca!ul stocurilor de roc-ii da la ni"elul suei
de / 000 lei, a"nd n "edere c "aloarea reali!a%il net este ai ic dect costul roc-iilor*
C-eltuieli cu rfurile + Mrfuri.Aoc-ii / 000 lei
n ceea ce privete estimrile valorii realiza!ile nete, acestea se !azeaz pe cele mai credi!ile
dovezi disponi!ile n momentul /n care se estimeaz valorile stocurilor care se a teapt a "i realizate.
Aceste estimri iau /n considerare "luctua iile de pre sau de cost care sunt direct le%ate de evenimente
ce au intervenit dup terminarea perioadei, /n msura /n care aceste evenimente con"irm condi iile
existente la s"r itul perioadei
(4
. Ast"el, valoarea realiza!il net tre!uie determinat pe !aza condiiilor
existente la data ntocmirii !ilanului, sta!ilirea nivelului ei necesitnd exercitarea raionamentului
pro"esional. n consecin, tre!uie avute n vedere toate in"ormaiile disponi!ile, inclusiv modi"icrile
ulterioare ale costurilor.
Estimrile valorii realiza!ile nete iau /n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile
sunt de inute. 8e exemplu, valoarea realiza!il net a cantit ii stocurilor de inute pentru onorarea
unor contracte "erme de vnzare de !unuri sau de prestare de servicii se !azeaz pe pre ul contractului.
4n situa ia /n care cantitatea speci"icat /n contractele de vnzri este mai mic dect cantitatea de
stocuri de inut, valoarea realiza!il net a surplusului se determin pornind de la pre urile %enerale de
vnzare practicate pe pia. .rovizioanele pot aprea din contractele "erme de vnzare, peste cantit ile
de stocuri de inute, sau din contractele "erme de cumprare. Aceste provizioane sunt tratate con"orm
BAC 30 5.rovizioane, datorii contin%ente i active contin%ente6. .ro!lema urm2toare este un exemplu
n acest sens @
2e cunosc urtoarele date referioare la stocurile unei entiti
()
*
Categoria
de stoc
Cantitate
deinut
Cantitate
contractat
Cost unitar
;u..;
,aloare
unitar
conf.
,aloare
reali!a%il
net
(4Ctandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de Conta!ilitate (BAC# i
Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0, pa%. *04?
()Cristea Loria ; coordonator, 5Dhid pentru nele%erea i aplicarea BAC ( @ Ctocuri6, editura CECCA$, =ucureti, (>>4,
pa%. 1+*?
3(
Contract
;u..;
unitar
;u..;
Articol A )00 200 $.50 $.&0 $.)0
Articol B #00 500 2.)0 2./0 2.20
Articol C $00 $00 2.50 2./0 2.)0
Care "a fi "aloare stocurilor respecti"e recunoscut n situaiile financiare(
Rezolvare:
Categoria
de stoc
Cantitate
deinut
Cantitate
contractat
Cost unitar
;u..;
,aloare
unitar
conf.
Contract
;u..;
,aloare
reali!a%il
net
unitar
;u..;
,aloare
recunoscut
n
situaiile
financiare
;u..;
Articol A )00 200 $.50 $.&0 $.)0 #&0
Articol B #00 500 2.)0 2./0 2.20 $ 0#0
Articol C $00 $00 2.50 2./0 2.)0 2/0
9aloare stoc recu2oscut4 2 sitiaiile /i2a2ciare ! >>$
.entru articolul A, cantitatea deinut este superioar cantitii contractate, iar "aloare stocului "a fi
recunoscut n situaiile financiare pe %a!a urtorului calcul*
200 uniti au la %a! contracte, e"aluarea efectundu;se la preul pre"!ut n contract*
200$,& + )#0 u..
$00 de uniti sunt e"aluate la preul cel ai ic dintre cost i "aloarea reali!a%il net *
$00$,) + $)0 u..
,aloarea recunoscut n situaiile financiare* )#0 = $)0 + #&0 u..
.entru articolul B, cantitatea deinut este inferioar cantitii contractate, iar "aloare stocului ce "a
fi recunoscut n situaiile financiare se calculea! pe %a!a preului pre"!ut n contract*
#002,/0 + $ 0#0 u..
.entru articolul C, cantitatea deinut este egal cu cantitatea contractat, iar "aloare stocului ce "a fi
recunoscut n situaiile financiare se calculea! pe %a!a preului pre"!ut n contract*
$002,/0 + 2/0 u..
$e"eritor la valoarea conta!il a materialelor i a consuma!ilelor de inute pentru a "i "olosite /n
produc ie, aceasta nu este redus su! cost dac se estimeaz c produsele "inite /n care urmeaz s se
/ncorporeze vor "i vndute pentru un pre mai mare sau e%al cu costul lor. &otu i, atunci cnd o scdere
a pre ului materialelor indic "aptul c acel cost al produselor "inite dep e te valoarea realiza!il net,
33
valoarea conta!il a materialelor a"erente se reduce pn la valoarea realiza!il net. 4n ast"el de cazuri,
costul de /nlocuire a materialelor poate "i cea mai adecvat msur disponi!il a valorii lor realiza!ile
nete. Aceast pro!lematic este exempli"icat prin pro!lema urm2toare@
8ntitatea Adacris a ac-i!iionat n cursul anului 2009 un stoc de stof la costul de ac-i!iie de )0 000
lei. La sfritul anului 2009, se estiea! pentru stof o "aloare reali!a%il net de 2/ 000 lei. <otodat,
conducerea entitii estiea! c produsele finite n care urea! s fie ncorporat stofa n anul 20$0
"or fi "ndute la preul de &5 000 lei, iar costul de producie este estiat la /4 000 lei. Cu se nregistrea!
deprecierea stocului de stof la sfritul anului 2009( Far dac pentru produsele finite se estiea!
un pre de "n!are de // 000 lei(
(-
Rezolvare:
Ca!ul 1 9Cost /4 000 lei, ,A? &5 000 lei0*
A"nd n "edere c "aloarea reali!a%il net a produselor finite este ai are dect costul de producie
estiat, ateriile prie "or rne n continuare nregistrate la costul de ac-i!iie de )0 000 lei. La
sfritul anului 2009, entitatea nu "a nregistra deprecierea stocurilor de aterii prie, din oent ce din
"n!area produselor finite care "or fi o%inute n anul 20$0 entitatea "a o%ine profit.
Ca!ul 11 9Cost /4 000 lei, ,A? // 000 lei0*
A"nd n "edere c "aloarea reali!a%il net a produselor finite este ai ic dect costul de
producie estiat, atunci entitatea "a nregistra deprecierea ateriilor prie deinute n stoc la ni"elul
suei de # 000 lei*
C-eltuieli cu aterii prie + Materii prie # 000 lei
.entru "iecare perioad ulterioar se e"ectueaz o nou evaluare a valorii realiza!ile nete.
Atunci cnd acele condi ii care au determinat /n trecut reducerea valorii conta!ile a stocurilor pn la
valoarea realiza!il net au /ncetat s mai existe sau atunci cnd exist dovezi clare ale unei cre teri a
valorii realiza!ile nete din cauza schim!rii unor circumstan e economice, suma care reprezint
reducerea valorii conta!ile este reluat (adic reluarea este limitat la valoarea reducerii ini iale#, ast"el
/nct noua valoare conta!il a stocului s "ie e%al cu cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realiza!il net revizuit. Aceasta se /ntmpl, de exemplu, atunci cnd un element al stocurilor, care
(-Cristian $apcencu, 58eprecierea stocurilor6, articol disponi!il la http@FFGGG.accountin%7leader.roFarticoleFi"rsFias7>(7
stocuri.html?
34
este conta!ilizat la valoarea realiza!il net, din cauza scderii pre ului su de vnzare, este /nc /n stoc
/ntr7o perioad ulterioar, iar pre ul su de vnzare a crescut
(0
.
1).Tratemente specific privind pierderile i sc#mintele legal admise.
Responsabilitatea privind lipsurile de gestiune, pierderile i compensrile
cantitativ*valorice.
Cc2z2mintele le%al admise sunt re%lementate de Lot2rrea *31 din (>>4 pentru apro!area
:ormelor privind limitele admisi!ile de perisa!ilitate la m2r"uri /n procesul de comercializare. Ast"el,
perisa!ilit2ile sunt de"inite ca "iind sc2z2mintele care se produc /n timpul transportului, manipul2rii,
depozit2rii i des"acerii m2r"urilor, determinate de procese naturale, cum sunt@ uscare, evaporare,
volatilizare, pulverizare, hidroliz2, r2cire, /n%heare, topire, oxidare, aderare la pereii va%oanelor sau
vaselor /n care sunt transportate, descompunere, scur%ere, /m!i!are, /n%roare, /mpr2tiere, "2rmiare,
spar%ere, inclusiv procese de "ermentare sau alte procese !io"izice, /n procesul de comercializare /n
reeaua de distri!uie (depozite cu ridicata, unit2i comerciale cu am2nuntul i de alimentaie pu!lic2#.
:u constituie perisa!ilit2i pierderile incluse /n normele de consum tehnolo%ic, cele produse prin
ne%li3en2 i sustra%eri, precum i cele produse de alte cauze imputa!ile persoanelor vinovate sau cele
determinate de cauze de "or2 ma3or2.
LD *31F(>>4 prevede limite maxime de persi!alitate care pot "i acordate la m2r"uri precum i
condiiile /n care se acord2, acestea "iind prezentate /n anexe, ast"el@
a# anexa nr. 1, pentru produse alimentare si nealimentare?
!# anexa nr. (, pentru produse medicamentoase de uz uman?
c# anexa nr. 3, pentru produse "armaceutice si alte produse de uz veterinar.
$e"eritor la condiiile /n care se acord2 perisa!ilit2ile, acestea se apro!2 de c2tre ordonatorul de
credite, la nivelul cantit2ilor e"ectiv constatate ca pierderi naturale cu ocazia recepion2rii m2r"urilor
transportate, a inventarierii sau a pred2rii %estiunii, pn2 la limitele prev2zute de :orme pe !aza
procesului7ver!al de constatare /nre%istrat la re%istratura unit2ii? procesul7ver!al tre!uie s2 poarte viza
de control "inanciar preventiv intern. .erisa!ilit2ile pot "i acordate numai dup2 o veri"icare "aptic2 a
cantit2ilor de produse existente /n %estiune, sta!ilite prin cnt2rire, num2rare, m2surare i prin alte
asemenea procedee, i dup2 e"ectuarea compens2rilor con"orm prevederilor le%ale /n vi%oare.
(0Ctandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de Conta!ilitate (BAC# i
Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0, pa%. *04?
3)
.entru valorile materiale la care sunt acceptate sc2z2minte, /n cazul compens2rii lipsurilor cu
plusurile sta!ilite la inventariere, sc2z2mintele se calculeaz2 numai /n situaia /n care cantit2ile lips2
sunt mai mari dect cantit2ile constatate /n plus. 4n aceast2 situaie cotele de sc2z2minte se aplic2 /n
primul rnd la valorile materiale la care s7au constatat lipsurile. 8ac2 /n urma aplic2rii sc2z2mintelor
respective mai r2mn di"erene cantitative /n minus, cotele de sc2z2minte se pot aplica i asupra
celorlalte valori materiale admise la compensare, la care s7au constatat plusuri sau la care nu au rezultat
di"erene. 8i"erena sta!ilit2 /n minus /n urma compens2rii i aplic2rii tuturor cotelor de sc2z2minte,
reprezentnd pre3udiciu pentru unitate, se recupereaz2 de la persoanele vinovate, /n con"ormitate cu
dispoziiile le%ale. :ormele de sc2z2minte nu se aplic2 anticipat, ci numai dup2 constatarea existenei
e"ective a lipsurilor i numai /n limita acestora. 8e asemenea, normele de sc2z2minte nu se aplic2
automat, aceste norme "iind considerate maxime. .entru pa%u!ele constatate /n %estiune r2spund
persoanele vinovate de producerea lor. Bmputarea acestora se "ace la valoarea de /nlocuire.
9ipsurile constatate la inventariere pot "i /n responsa!ilitatea %estionarului sau a altor persoane, cele
care se produc /n timpul transportului pot "i din vina "urnizorului, c2r2uului sau a altor personae.
.erisa!ilit2ile care dep2esc limitele le%ale sta!ilite /n anexele LD *31F(>>4 vor "i imputate
%estionarilor sau vor "i sc2zute din evidene, dup2 caz, potrivit dispoziiilor le%ale /n vi%oare.
9ipsurile imputa!ile se evalueaz la valoarea de /nlocuire. Aceasta reprezint costul de achiziie
al !unului respectiv la data constatrii pa%u!ei, "ormat ast"el@
P preul de cuprare practicat pe pia
( Q # ta'ele nerecupera%ile
( Q # c-eltuielile de transport ; apro"i!ionare
(Q# alte c-eltuieli accesorii necesare pentru punerea En stare de utilitate sau pentru intrarea En gestiune
8ac !unurile lips imputa!ile nu pot "i cumprate pe pia, valoarea de imputare se sta!ilete de
specialiti /n domeniul respective
9imitele maxime de perisa!ilitate admise la depozitare i des"acere se sta!ilesc la nivelul /ntre%ii
unit2i, prin aplicarea coe"icientului sta!ilit pentru %rupa de produse la preul de /nre%istrare al
produselor intrate, aceleai limite maxime de perisa!ilitate acordndu7se i pentru m2r"urile din stoc.
$e"eritor la limitele maxime de perisa!ilitate /n timpul transportului, acestea se aplic2 o sin%ur2 dat2
pentru cantit2ile de produse e"ectiv intrate sau, dup2 caz, livrate, /n "uncie de condiia de livrare
sta!ilit2 /ntre "urnizor i !ene"iciar.
3-
11. +ontabililitatea stocurilor. ,nventarul permanent i inventarul
intermintent.
.otrivit re%lement2rilor conta!ile con"orme cu directivele europene apro!ate prin <rdinul
ministrului "inanelor pu!lice nr. 1.0)(F(>>), entit2ile pot or%aniza conta!ilitatea stocurilor prin
"olosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
Bnventarul permanent const2 /n /nre%istrarea /n conta!ilitate a tuturor operaiunilor de intrare i
ieire, ceea ce permite sta!ilirea i cunoaterea /n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i
valoric.
Bnventarul intermitent const2 /n sta!ilirea ieirilor i /nre%istrarea lor /n conta!ilitate pe !aza
inventarierii stocurilor la s"ritul perioadei. 4n acest caz, ieirile se determin2 ca di"eren2 /ntre
valoarea stocului iniial plus valoarea intr2rilor i valoarea stocului "inal, determinat pe !aza
inventarierii.
Exemplu@
La data de 0$.0&.200& societatea B8<A deine En stoc ateriale consua%ile, En "aloare totalO de
$00.000 lei. Kn cursul lunii s;au efectuat att operaiuni de apro"i!ionare, ct i de consu de
ateriale consua%ile, confor situaiilor pre!entate En <a%elele nr. $ si 2.

<a%elul nr. $
2ituaia aterialelor consua%ile ac-i!iionate
de societate En cursul lunii
Fata ,aloarea totala a aterialelor
consua%ile ac-i!itionate 9lei0
0$.$2. 2old initial* $00.000
$5.$2. $.500.000
20.$2. #50.000
25.$2. #00.000
<D<AL 2.#50.000
30
KnregistrOrile conta%ile ce se efectuea!O En condiiile utili!Orii in"entarului peranent i, En paralel,
cele efectuate En situaia aplicOrii in"entarului interitent sunt urOtoarele*
Fata* 0$.$2.200&
Knregistrarea soldului iniial al contului )02 5Materiale consua%ile6 asupra contului de c-eltuieli
/02 5 C-eltuieli cu aterialele consua%ile6*
1n"entar peranent 1n"entar interitent
/02 + )02 $00.000
5C-eltuieli cu 5Materiale
aterialele consua%ile6
consua%ile6
Fata* $5.$2.200&
2e ac-i!iionea!a ateriale consua%ile de la furni!ori En "aloare de $.500.000 lei.
1n"entar peranent 1n"entar interitent
)02 + #0$ $.500.000
5Materiale 5Burni!ori6
consua%ile6
/02 + #0$ $.500.000
5C-eltuieli cu 5Burni!ori6
aterialele
consua%ile6
Fata* $&.$2.200&
2e Enregistrea!O consuul de ateriale consua%ile En "aloare de /00.000 lei.
1n"entar peranent 1n"entar interitent
/02 + )02 /00.000
5C-eltuieli cu 5Materiale
aterialele consua%ile6
consua%ile6
Fata* 20.$2.200&
2e Enregistrea!O ac-i!iionarea de ateriale consua%ile de la furni!ori En "aloare de #50.000 lei.
1n"entar peranent 1n"entar interittent
)02 + #0$ #50.000
5Materiale 5Burni!ori6
consua%ile6
/02 + #0$ #50.000
5C-eltuieli cu 5Burni!ori6
aterialele
consua%ile6
Fata* 2).$2.200&
2e dau En consu ateriale consua%ile En "aloare de 50.000 lei.
1n"entar peranent 1n"entar interitent
/02 + )02 50.000
3*
5C-eltuieli cu 5Materiale
aterialele consua%ile6
consua%ile6
Fata* 25.$2.200&
Knregistrarea cupOrOrii de ateriale consua%ile, En "aloare de #00.000lei.
1n"entar peranent 1n"entar interittent
)02 + #0$ #00.000
5Materiale 5Burni!ori6
consua%ile6
/02 + #0$ #00.000
5C-eltuieli cu 5Burni!ori6
aterialele
consua%ile6
Fata* 2&.$2.200&
2e dau En consu ateriale consua%ile En "aloare de $50.000 lei.
1n"entar peranent 1n"entar interittent
/02 + )02 $50.000
5C-eltuieli cu 5Materiale
aterialele consua%ile6
consua%ile6
Fata* )$.$2.200&
1n"entar peranent 1n"entar interittent
a0 La sfritul e'erciiului societatea a
efectuat in"entarierea stocurilor, En "ederea
reflectOrii En %ilan a "alorii reale a
acestora.
Cu oca!ia in"entarierii s;au coparat
"alorile faptice ale stocurilor, cu cele
scriptice Enregistrate En conta%ilitate.
%0 Cu pri"ire la aterialele consua%ile
a0 La sfritul perioadei se efectuea!O
in"entarierea i se sta%ilete "aloarea stocului
final de ateriale consua%ile, En suO de
$.#00.000 lei, care se Enregistrea!a En
conta%ilitate astfel*
)02 + /02 $.#00.000
5Materiale 5 C-eltuieli cu
consua%ile6 aterialele
3+
coisia de in"entariere a a constatat
lipsuri En gestiune, astfel*
2oldul contului Enainte de
in"entariere* $./50.000 lei
2ituatia fapticO constatatO la
in"entariere* $.#00.000 lei
Lipsuri En gestiune* 250.000 lei.
Knregistrarea diferenelor constatate la
in"entariere*
/02 + )02 250.000
5C-eltuieli cu 5Materiale
aterialele consua%ile6
consua%ile6
consua%ile6

Co2cluzii *
a0 Kn ca!ul a%elor etode, soldul contului )02 5Materiale consua%ile6, la sfritul perioadei de
gestiune, pre!intO aceeai "aloare 9$.#00.000 lei0.
%0 2ua reflectatO En de%itul contului /02 5C-eltuieli cu aterialele consua%ile6, repre!entnd
consuul de ateriale consua%ile 9$.050.000 lei0, este aceeai.
c0 Kn ca!ul in"entarului interitent, consuul de ateriale consua%ile s;a deterinat la sfritul
perioadei, astfel*
,aloare consu + 2toc iniial = ,aloarea intrOrilor >2toc final ateriale
,aloare consu + $00.000 lei = 2.)50.000 lei > $.#00.000 + $.050.000 lei
AceastO suO s;a transferat En de%itul contului $2$ 5.rofit i pierdere6 prin urOtoarea Enregistrare
conta%ilO*
$2$ + /02 $.050.000
d0 Kn ca!ul etodei in"entarului interitent e"entualele inusuri En gestiune nu se pot identifica,
deoarece aceastO etodO, spre deose%ire de cea a in"entarului peranent, nu perite cunoaterea En
orice oent a "alorii stocurilor deinute de societate.
12. -re#entarea informaiilor n situaiile financiare
n situaiile "inanciare tre!uie s se prezinte in"ormaii relevante, credi!ile, inteli%i!ile i compara!ile
cu privire la evoluia stocurilor n decursul perioadei conta!ile. Aceste in"ormaii vor avea n vedere@
(a# politicile conta!ile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv "ormulele "olosite pentru determinarea costului?
(!# valoarea conta!il total a stocurilor i valoarea conta!il pe cate%orii corespunztoare entit ii?
(c# valoarea conta!il a stocurilor conta!ilizate la valoarea 3ust minus costurile de vnzare?
4>
(d# valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei?
(e# valoarea oricrei diminuri a valorii conta!ile a stocurilor, recunoscut drept cheltuial /n cursul
perioadei, /n con"ormitate cu para%ra"ul 34 din BAC (?
("# valoarea oricrei stornri a oricrei diminuri de valoare care este recunoscut ca o cheltuial a
perioadei, /n con"ormitate cu para%ra"ul 34 din BAC (?
(%# circumstan ele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii stocurilor /n
con"ormitate cu para%ra"ul 34 din BAC (?
(h# valoarea conta!il a stocurilor %a3ate /n contul datoriilor.
Atilizatorii situaiilor "inanciare au nevoie de in"ormaii privind valorile conta!ile ale diverselor
cate%orii de stocuri, precum i de dimensiunea modi"icrilor acestor active. Cele mai /ntlnite
clasi"icri de stocuri cuprind mr"uri, materii prime, materiale, produc ie /n curs de execu ie i produse
"inite, iar stocurile unui prestator de servicii pot "i descrise drept produc ie /n curs de execu ie.
BAC ( menioneaz i valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei la care
adesea se "ace re"erire ca "iind costul de vnzare, aceasta cuprinznd@
Costurile stocurilor incluse n evaluarea stocurilor vndute?
$e%ia de producie nealocat?
'aloarea anormal a costurilor de producie a stocurilor?
Costurile de distri!uie sau alte costuri ( n cazul unor circumstane speci"ice entitii#.
&otodat, BAC ( analizeaz situaia n care entitile adopt un "ormat di"erit pentru pro"it sau
pierdere, "apt care duce la prezentarea unor valori di"erite de costul stocurilor recunoscut drept
cheltuial n cursul perioadei. n acest caz, entitatea prezint costurile recunoscute drept cheltuiel cu
materiile prime i consuma!ilele, costurile cu manopera i alte costuri, mpreun cu valoarea
modi"icrii nete a stocurilor, a"erent perioadei
(*
.
7ibliografie 8
M<.1.,... nr. 3>)) din (+.1>.(>>+ pentru apro!area re%lement2rilor conta!ile con"orme cu directivele
europene, pu!licat /n 1onitorul <"icial nr. 0-- !is din 1>.11.(>>+?
(*Ctandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de Conta!ilitate (BAC# i
Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0, pa%. *0)?
41
MCtandarde Bnternaionale de $aportare ,inanciar (B,$C#@ incluznd Ctandardele Bnternaionale de
Conta!ilitate (BAC# i Bnterpretrile, ediia a 37a revizuit, editura CECCA$, =ucureti, (>>0?
M LD *31 din (>>4 pentru apro!area :ormelor privind limitele admisi!ile de perisa!ilitate la m2r"uri /n
procesul de comercializare?
M Ctandardului internaional de conta!ilitate ( RCtocurile de mr"uri i materialeR prin <.1.,. nr. 104
din ().1(.1++0, pu!licat /n 1onitorul <"icial nr. **7+1din 3>.1(.1++0?
M Chiraa Caraiani i colectivul, 6=azele conta!ilit2iiE, ediia a BBB7a, revizuit2 i ad2u%it2, editura
Aniversitar2, =ucureti, (>>*?
M C$BC&EA, Loria ; coordonator, 5Dhid pentru nele%erea i aplicarea BAC ( @ Ctocuri6, editura
CECCA$, =ucureti, (>>4?
M ,E9EADS, 9iliana i ,E9EADS, :iculae, 5Conta!ilitate "inanciar ; < a!ordare european i
internaional, volumul ( ; Conta!ilitate "inanciar apro"undat6, editura Economic, =ucureti, (>>0?
M .<.A, Adrian, ,lorin, :BCLB&A 1irela, .B&A9BCE Bleana, KBA:A, Bulia, 5Ctudii practice privind
aplicarea Ctandardelor Bnternaionale de $aportare ,inanciar n $omnia, editura Contaplus, (>>0?
M $BC&EA, 1ihai i colectivul, 5Conta!ilitatea "inanciar a ntreprinderii6, editura Aniversitar,
=ucureti, (>>4?
M 1inisterul ,inanelor .u!lice, 5Dhid practic de aplicare a Ctandardelor Bnternaionale de
Conta!ilitate@ .artea B6, editura Economic, =ucureti, (>>1?
M 1ihai $istea, :ote de curs, (>11 ?
M 8oina 1aria $o!u, 5Conta!ilitate %eneral26, disponi!il2 la
http@FFGGG.!i!lioteca7di%itala.ase.roF!i!liotecaFpa%ina(.aspHidIconta!ilitateN(>%enerala, data ultimei accesri
(>.1(.(>1(?
M $BC&EA, 1ihai i 8A1B&$A, Corina, Draziella,5Conta!ilitate apro"undat6, disponi!il la
http@FFGGG.!i!lioteca7di%itala.ase.roF!i!liotecaFcarte(.aspHidI11)Jid!I(>, data ultimei accesri
(>.1(.(>1(?
M $A.CE:CA, Cristian, 58eprecierea stocurilor6, articol disponi!il la http@FFGGG.accountin%7
leader.roFarticoleFi"rsFias7>(7stocuri.html, data ultimei accesri 13.1(.(>1(?
4(