Curs MC 2 2013 2014

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2013-2014, prof. univ.
dr Iuliana Georgescu

1
Mastere complementare, anul I zi
CURS NR. 2

1.3.3. Contul- mijloc de nregistrare a evenimentelor i tranzac#iilor
Bilanul, ca procedeu specific contabilit!ii, permite cunoa$terea situaiei economico -
financiare a unui perimetru contabil la un moment dat. Activitatea unei entit!i presupune
operaiuni economice $i financiare care influeneaz! diferit situaia redat! prin bilan. Refacerea
bilanului dup! fiecare operaiune necesit! un volum mare de munc! $i, n plus, nu asigur!
informaii privind modific!rile suferite de fiecare element de activ sau de pasiv n cursul unei
perioade. De aici decurge necesitatea unui alt procedeu specific metodei contabilit!ii, $i anume
contul .
1.3.3.1. Defini#ia, structura i regulile de func#ionare a conturilor
Termenul de contabilitate $i are originea n noiunea de cont. ntreaga istorie a
contabilit!ii exprim! dezvoltarea funciilor $i dimensiunilor cognitive ale contului.
Contul este un procedeu specific cunoaterii contabile prin care se stabilesc existentul
ini#ial, modific$rile ulterioare i situa#ia final$ a unei substan#e patrimoniale determinate.
1

Principalele elemente structurale ale unui cont sunt: denumirea sau titlul contului, data
operaiunii, felul, num!rul $i data documentului, explicaia, debit, credit $i sold.
n vederea identific!rii elementului de activ sau de pasiv a c!rui evoluie formeaz! obiectul
reflect!rii, fiecare cont are o denumire. De regul!, denumirea elementului la care se refer! contul
este $i denumirea contului. n afar! de denumire contul are $i un simbol. Pentru a se asigura o
unitate n ceea ce prive$te denumirea $i simbolul conturilor, acestea se stabilesc prin planurile
generale de conturi.
Exist! planuri generale de conturi distincte pentru unit!ile economice (societ!i comerciale
$i regii autonome), pentru instituiile publice, pentru persoane juridice f!r! scop lucrativ, precum
$i pentru b!nci, instituiile de credit, unit!ile de asigurare-reasigurare.
Dac! pentru b!nci, instituiile de credit $i unit!ile de asigurare- reasigurare, planurile de
conturi se elaboreaz! de Banca Naional! a Romniei, Comisia de Supraveghere a Asigur!rilor $i
Comisia Naional! a Valorilor Mobiliare, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, pentru toate
celelalte categorii de entit!i planurile generale de conturi $i Normele metodologice de utilizare a
acestora sunt elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Referindu-ne la planul general de conturi pentru unit!ile economice, acesta cuprinde nou!
clase de conturi simbolizate cu o cifr!, grupe de conturi simbolizate cu dou! cifre, conturi
sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre $i conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru
cifre. Conturile sintetice de gradul II provin din detalierea conturilor sintetice de gradul I. n
contabilitate sunt operaionale numai conturile sintetice.
Clasele 1-8 sunt utilizate n cadrul contabilit!ii financiare fiind grupate n:
conturi de bilan (clasele 1-5):
clasa 1 conturi de capitaluri;
clasa 2 conturi de imobiliz!ri;
clasa 3 conturi de stocuri $i producie n curs de execuie;
clasa 4 conturi de teri;

1
Horomnea E., Tab!r!, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Introduce n contabilitate. Concepte i
Aplica#ii, Editura Sedcom Libris, Ia$i, 2010, p. 93
.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2013-2014, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

2
clasa 5 conturi de trezorerie.
conturi de rezultate:
clasa 6 conturi de cheltuieli;
clasa 7 conturi de venituri;
clasa 8 conturi speciale.
Tabloul de mai jos prezint! sintetic coninutul conturilor utilizate n cadrul contabilit!ii
financiare.
Clasa 1 - Conturi de capitaluri Conturile din aceast! clas! sunt destinate s! reflecte operaii privind
finanarea ntreprinderii, respectiv capitaluri proprii, provizioane $i
datorii pe termen lung
Clasa 2 Conturi de
imobiliz$ri
Conturile de imobiliz!ri se refer! la bunuri $i valori destinate s!
serveasc! durabil (pe o perioad! mai mare de un an) activitatea
entit!ii. Operaiunile de investiii se refer! la crearea de imobiliz!ri.
Clasa 3 Conturi de stocuri i
produc#ie n curs de execu#ie
Conturile din aceast! clas! reflect! stocurile, adic! ansamblul
bunurilor $i serviciilor care intervin n ciclul de exploatare al
ntreprinderii.
Clasa 4 Conturi de ter#i Aceste conturi sunt destinate, n principal, s! reflecte creanele $i
datoriile generate de operaiunile de exploatare, dar $i cele n afara
exploat!rii.
Clasa 5 Conturi de trezorerie Prin intermediul conturilor din aceast! clas! sunt nregistrate
operaiunile legate de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli Aceast! clas! grupeaz! conturi destinate s! reflecte cheltuielile, care
dup! natura lor sunt: de exploatare, financiare, extraordinare $i cele
cu impozitul pe profit / venit
Clasa 7 Conturi de venituri n mod corespunz!tor, conturile din aceast! clas! reflect! veniturile
care se grupeaz! dup! natura lor n: venituri de exploatare,
financiare $i extraordinare.
Clasa 8 Conturi speciale Aceste conturi reflect! valori n posesie, creane $i angajamente
eventuale $i alte aspecte complementare celor reflectate prin
conturile de bilan.
Clasa 9 cuprinde conturi utilizate n cadrul contabilit!ii de gestiune.
Debitul $i creditul sunt cele dou! p!ri opuse ale contului care permit reflectarea separat! a
celor dou! tipuri de modific!ri, sporire $i reducere. Originea termenului debit se afl! n expresia
latin! debet care semnific! datoreaz!. Ea era utilizat! de contabilii italieni nc! din secolul al
XV-lea pentru a desemna coloana din stnga contului n care era nregistrat ceea ce terii datorau
ntreprinderii. Termenul credit $i are originea n latinescul credere, fiind utilizat pentru a
desemna cealalt! coloan! (din dreapta) a contului.
Modelul clasic al contului se prezint! astfel:
Contul Simbol Pagina
Documentul
Data
Fel Nr
Explicaia
Simbol
cont
corespond
ent
Debit Credit D/C Sold


3
Modelul contului prev!zut de Normele metodologice de ntocmire $i utilizare a
formularelor comune privind activitatea financiar! $i contabil! $i modelele acestora, se prezint!
pe dou! foi, una pentru debit $i alta pentru credit, astfel:

Simbol
cont
Pagina..
Debit
CARTEA MARE ('AH)
Denumirea contului:
......... ....
Credit
Conturi corespondente
N
r
.

d
i
n

j
u
r
n
a
l
u
l

d
e

n
r
e
g
.

Data
oper.
Suma

n scopuri didactice se utilizeaz! urm!toarea form! a contului:
D Simbolul contului C

Principalele m!rimi semnificative ale contului sunt: soldul iniial, rulajul, total sume $i
soldul final
Existentul iniial dintr-un element se reflect! n cont sub denumirea de sold ini#ial.
A debita un cont nseamn! a trece o sum! de bani n debitul lui, iar a credita un cont
nseamn! a trece o sum! de bani n creditul lui. Debitarea unui cont se face prin creditarea unuia
sau a mai multor conturi. Un cont se crediteaz! prin debitul unui cont sau a mai multor conturi.
Sumele nregistrate n debit se numesc sume debitoare iar cele nregistrate n credit se numesc
sume creditoare.
Rulajul unui cont nseamn! totalul debitului sau totalul creditului f!r! sold iniial.
Prin nsumarea rulajului debitor cu soldul iniial debitor, dac! exist!, se obine total sume
debitoare, iar prin nsumarea rulajului creditor cu soldul iniial creditor, dac! exist!, se obine
total sume creditoare. Atunci cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare, contul respectiv are sold zero $i de aceea se spune c! s-a soldat.
Diferena ntre totalul debitului $i totalul creditului se nume$te sold final.
Soldul final se trece pe partea cea mai mic! a contului. Un cont se soldeaz! sau este soldat
atunci cnd cele dou! p!ri ale sale sunt n echilibru, adic! totalul sumelor debitoare este egal cu
totalul sumelor creditoare.
Avnd n vedere conceptul de cont $i funciile pe care acesta urmeaz! s! le ndeplineasc! n
procesul de cunoa$tere, sunt posibile dou! reguli de funcionare a conturilor.
Potrivit uneia dintre ele, m!rimile de aceea$i natur!, respectiv soldul iniial $i sporirile sunt
nscrise n debit, iar reducerile $i soldul final n credit.
Potrivit celei de-a doua reguli, soldul iniial $i sporirile sunt nscrise n credit, iar reducerile
$i soldul final n debit. Prima regul! este rezervat! conturilor de activ, iar cea de-a doua
conturilor de pasiv. Regula de funcionare a conturilor de activ este aplicabil! $i conturilor de
cheltuieli, (asimilate conturilor de mijloace), iar regula de funcionare a conturilor de pasiv este
aplicabil! conturilor de venituri (asimilate conturilor de resurse).
Forma complet$ a celor dou$ reguli de func#ionare se prezint$ astfel:


4

D Conturi de activ C
Sold iniial debitor
Sporiri
Reduceri
Sold final debitor

D Conturi de pasiv C
Reduceri
Sold final creditor
Sold iniial creditor
Sporiri

Avnd determinate cele trei m!rimi caracteristice ale contului: sold iniial, rulaj debitor $i
rulaj creditor putem s! stabilim soldul final. Situndu-ne n cadrul primei reguli de funcionare a
conturilor avem relaia:

Soldul final debitor = Soldul ini#ial debitor + Rulajul debitor Rulajul creditor
(Sfd) (Sid) (Rd) (Rc)
Dac! avem n vedere cea de-a doua regul! de funcionare a conturilor, atunci:

Soldul final creditor = Soldul ini#ial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor
(Sfc) (Sic) (Rc) (Rd)

1.3.3.2. nregistrarea n partid$ dubl$ i coresponden#a conturilor
Din prezentarea tipurilor de influene ale operaiunilor asupra bilanului s-a observat c!,
practic, pentru orice operaiune ce are loc ntr-un perimetru contabil se stabile$te o leg!tur! ntre
cel puin dou! elemente ale bilanului. Deci, orice operaiune economic! sau financiar!,
producnd o dubl! modificare n bilan se va reflecta n contabilitatea curent! printr-o dubl!
nregistrare n conturi, concomitent $i cu aceea$i valoare.
nregistrarea n partid! dubl! const$ n nregistrarea simultan$ i la acelai nivel a unei
opera#ii singulare sau a unui grup de opera#iuni inseparabile fie n debitul unui cont i creditul
altui cont sau a mai multor conturi, fie n debitul unui cont sau a mai multor conturi i creditul
unui singur cont.
n condiiile n care reflectarea operaiunilor se realizeaz! cu ajutorul conturilor, leg!tura
ntre elementele bilanului se manifest! ca o leg!tur! ntre conturi.
Leg$tura reciproc$ dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit$ cu ocazia
nregistr$rii opera#iilor economice i financiare n contabilitatea curent$ pe baza dublei
nregistr$rii poart$ denumirea de coresponden#a conturilor
2
. Conturile legate ntre ele poart!
numele de conturi corespondente.
Pentru a ar!ta care dintre conturile corespondente se debiteaz! $i care se crediteaz! se
utilizeaz! semnul =, care are dou! semnificaii:
una se refer! la aceea c! n stnga semnului sunt a$ezate contul sau conturile debitoare,
iar n dreapta contul sau conturile creditoare;
a doua se refer! la faptul c!, ntotdeauna, sumele nscrise n conturile debitoare sunt egale
cu sumele nscrise n conturile creditoare.
Tipurile de corespondene dintre conturi pot fi reprezentate prin patru egalit!i contabile
fundamentale $i respectiv, prin patru egalit!i contabile derivate, astfel:

2
C!lin, O., Ristea, M., Bazele contabilit$#ii, Editura Didactic! $i Pedagogic! R.A., Bucure$ti, 2003, p. 109.

5
Egalit$#i contabile fundamentale
+A = -A (x/x) Sporirea nregistrat! n debitul unui cont de activ este egal! cu reducerea
consemnat! n creditul altui cont de activ
-P = +P (x/x) Reducerea nregistrat! n debitul unui cont de pasiv este egal! cu sporirea
consemnat! n creditul altui cont de pasiv
+A = +P (x/x) Sporirea nregistrat! n debitul unui cont de activ este egal! cu sporirea
consemnat! n creditul unui cont de pasiv
-P = -A (x/x) Reducerea nregistrat! n debitul unui cont de pasiv este egal! cu
reducerea consemnat! n creditului unui cont de activ

Egalit$#i contabile derivate
+A =
'
"
x
x
X
P
A

Sporirea nregistrat! n debitul unui cont de activ este egal! cu reducerea
consemnat! n creditul altui cont de activ $i sporirea din creditul unui
cont de pasiv
X
x
x
A
P
A
"
'
=
+

Sporirea nregistrat! n debitul unui cont de activ $i reducerea din debitul
unui cont de pasiv este egal! cu reducerea consemnat! n creditul altului
cont de activ
X
x
x
P
P
A
"
'
+ =
+

Sporirea nregistrat! n debitul unui cont de activ $i reducerea din debitul
unui cont de pasiv este egal! cu sporirea consemnat! n creditul altui
cont de pasiv
- P =
'
"
x
x
X
P
A

Reducerea nregistrat! n debitul unui cont de pasiv este egal! cu
reducerea consemnat! n creditului unui cont de activ $i sporirea din
creditul unui cont de pasiv

Pentru stabilirea corespondenei conturilor operaiunile economice sunt supuse analizei
contabile.
Analiza contabil! este un demers prin care fiecare opera#iune economic$ sau financiar$
este cercetat$ cu scopul de a se stabili coresponden#a ntre conturile debitoare i creditoare.
Prin analiza contabil! sunt reinute urm!toarele elemente care ne conduc la stabilirea
corespondenei conturilor, $i anume:
conturile care intr$ n func#iune;
caracterul conturilor: conturi de activ sau conturi de pasiv;
sensul modific$rii: sporire sau reducere;
pe baza regulilor de func#ionare a conturilor, se stabilete partea
contului pe care se face nregistrarea: debit sau credit.
Exemplu: conform extrasului de cont se ncaseaz! prin contul de disponibil c-valoarea
facturii emise n favoarea unui client C n valoare de 20.000 lei pentru produse finite livrate
acestuia.
Analiza opera#iunii const! n identificarea urm!toarelor elemente care conduc la
corespondena conturilor:
conturile care se modific!: 5121 Conturi la b$nci n lei $i 4111 Clien#i;
caracterul conturilor: contul 5121 Conturi la b$nci n lei este cont de activ, iar contul
4111 Clien#i este cont de activ;
sensul modific!rii: contul 5121 Conturi la b$nci n lei spore$te, iar contul 4111
Clien#i se reduce;
partea contului pe care se face nregistrarea: n contul 5121 Conturi la b$nci n lei pe
partea de debit, iar n contul 4111 Clien#i pe partea de credit.

6
Corespondena conturilor, stabilit! n urma analizei contabile a operaiunii considerate, se
prezint! sub forma urm!toarei egalit!i:
5121Conturi la b$nci n lei = 4111 Clien#i
Rezultatul analizei contabil$ este articolul contabil. El cuprinde urm!toarele elemente:
data
titlul articolului
explicaia
sume.
n partea rezervat! datei se menioneaz! ziua, luna $i anul cnd a avut loc operaiunea care
produce modific!ri n conturi.
Titlul articolului este format din denumirea $i/sau simbolul contului debitor (conturilor
debitoare) $i din denumirea $i/sau simbolul contului creditor (conturilor creditoare). Aceast!
leg!tur! se prezint! sub forma unei egalit!i. Titlul articolului este denumit uneori $i formul!
contabil!.
Dup! num!rul conturilor corespondente, articolele contabile pot fi: simple, compuse $i
complexe (mixte).
Articolele contabile simple sunt acelea n care un singur cont se debiteaz! $i un singur cont se
crediteaz!, stabilindu-se o coresponden! de tipul:
Contul debitor = Contul creditor
Articolele contabile compuse sunt cele n care fie un singur cont se debiteaz! $i dou! sau mai
multe conturi se crediteaz!, fie dou! sau mai multe conturi se debiteaz! $i un singur cont se
crediteaz!. Corespondena conturilor poate fi reprezentat! astfel:

Contul debitor = %

Contul creditor 1
Contul creditor 2
...
Contul creditor n

Sau

% = Contul creditor
Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n

Articolele contabile complexe (mixte) sunt acele articole contabile n care corespondena
se stabile$te ntre mai multe conturi debitoare $i mai multe conturi creditoare, de maniera:
% = %

Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n

Contul creditor 1
Contul creditor 2
...
Contul creditor n

7
Explica#ia este acea parte a articolului n care este descris! operaiunea analizat!,
coninnd elemente, precum: documentul justificativ, p!rile care particip! la realizarea operaiei,
suma cu care urmeaz! a se modifica fiecare cont.
Sumele apar nscrise $i distinct, n coloanele special rezervate, n dreptul conturilor n
care urmeaz! a se sistematiza
1.3.3.3. nregistrarea cronologic$ i nregistrarea sistematic$
Datele privind operaiile economice $i financiare parcurg, de regul!, o serie de etape n
cadrul ciclului contabil de prelucrare. Astfel, dup! consemnarea operaiunilor n documentele
justificative $i analiza lor contabil!, se procedeaz! la nregistrarea acestora n ordine cronologic!
$i, pe aceast! baz!, n form! sistematic!.
Articolele contabile rezultate n urma analizei contabile a operaiunilor sunt consemnate
ntr-un registru de contabilitate numit Registru jurnal, n ordinea datelor calendaristice,
operaiune dup! operaiune, f!r! a se l!sa spaii libere $i f!r! a se face $ters!turi. De aceea
registrul jurnal se mai nume$te $i registru cronologic.
El este un registru obligatoriu al contabilit!ii $i are un regim de nregistrare la organele
fiscale, putnd servi $i ca mijloc de prob! n caz de litigii. Se p!streaz! mpreun! cu documentele
justificative care au stat la baza nregistr!rilor n contabilitatea financiar!, n arhiva unit!ii
patrimoniale, timp de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul c!ruia au fost
ntocmite.
Modelul Registrului - jurnal prev!zut de Normele metodologice de ntocmire i utilizare a
formularelor comune privind activitate financiar$ i contabil$ i modelele acestora se prezint!
astfel:
Unitatea _________ Registrul jurnal Nr. pag.
Simbol conturi Sume
Nr. crt. Data nreg.
Documentul
(felul, nr., data)
Explicaii
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8
Report

n scopuri didactice se folose$te modelul urm!tor:
Data
Nr.
crt.
Conturi debitoare = Conturi creditoare
Sume pentru
conturile debitoare
Sume pentru
conturile creditoare
Explicaia
Pentru a marca nceputul exerciiului financiar, n Registrul jurnal, bilanul iniial este
descompus n conturi. Se formuleaz! astfel fie dou! articole contabile compuse: unul pentru
deschiderea conturilor de activ, altul pentru deschiderea conturilor de pasiv, utilizndu-se drept
cont corespondent contul 891 Bilan de deschidere, fie un articol contabil mixt n care
corespondena se stabile$te ntre debitul conturilor de activ care prezint! sold iniial $i creditul
conturilor de pasiv care prezint! sold iniial.
Dup! nregistrarea cronologic! a operaiunilor economice $i financiare n registrul jurnal,
sumele aferente mi$c!rilor se grupeaz! pe conturi, indiferent de data la care au avut loc
operaiunile ntru-un alt registru obligatoriu al contabilit!ii numit registrul Cartea mare sau
registrul sistematic.
n cadrul lui se realizeaz! o sistematizare, pentru fiecare cont n parte, a situaiei iniiale $i
a tuturor mi$c!rilor ce apar dispersate n diverse articole contabile din jurnal $i care urmeaz! a fi

8
consemnate n debit sau n credit, dup! caz. Dup! sistematizarea, conform regulilor de
funcionare a conturilor, a soldului iniial $i a mi$c!rilor corespunz!toare fiec!rui cont, prin
prelucrarea acestor date se determin! m!rimile: rulaj debitor, rulaj creditor, total sume debitoare,
total sume creditoare $i sold final. Informaiile furnizate de acest registru permit cunoa$terea
situaiei $i evoluiei conturilor de activ $i de pasiv ntr-o anumit! perioad! de gestiune.
Pentru exemplificarea nregistr!rii cronologice $i a nregistr!rii sistematice, s! consider!m
c! bilanul iniial al unei societ!i comerciale ce are ca obiect de activitate comercializarea
m!rfurilor se prezint! la nceputul lunii aprilie 200N astfel:

Activ Bilan# ini#ial Pasiv
Nr.c
rt.
Denumirea elementului Sume
Nr.
crt.
Denumirea elementului Sume
1.
2.
3.
4.

5.

6.
7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.
Alte imobiliz!ri necorporale
Terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale $i plantaii
Mobilier, aparatur! birotic!,
echipamente de protecie a
valorilor umane $i materiale $i
alte active corporale
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor
de inventar
M!rfuri
Ambalaje
Clieni
Debitori diver$i
Conturi la b!nci n lei
Casa n lei
20.000
100.000
160.000

120.000

60.000
7.000

9.000
300.000
15.000
50.000
3.000
70.000
1.000
1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.
Capital subscris v!rsat
Prime legate de capital
Rezerve
Profit sau pierdere
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor $i plantaiilor
Amortizarea altor imobiliz!ri
corporale
Furnizori
Furnizori de imobiliz!ri
Personal-salarii datorate
Asigur!ri sociale
Ajutor de $omaj
Clieni-creditori
70.000
5.000
30.000
580.000
5.000

7.000

3.000
53.860
90.000
40.000
10.740
400
20.000
TOTAL ACTIV 915.000 TOTAL PASIV 915.000

n cursul lunii aprilie 200N au loc urm!toarele operaiuni economice:
1) Se achiziioneaz!, conform facturii nr.126/4.04.200N, m!rfuri la un pre de cump!rare de
50.000 lei, cota de TVA aferent! 24%.
2) Se vnd unui client "P", conform facturii nr.250/6.04.200N, m!rfuri evaluate la pre de
vnzare de 80.000 lei, cota de TVA aferent! 24%.
3) Se descarc! gestiunea cu preul de cump!rare al m!rfurilor vndute clientului "P" de 75.000
lei.
4) Conform ordinului de deplasare $i dispoziiei de plat! c!tre casierie nr.13/10.04.200N, se
acord! salariatului "N" un avans spre decontare n valoare de 200 lei pentru efectuarea unei
deplas!ri n interesul firmei.
5) Conform extrasului de cont din 12.04.200N, se achit! prin ordin de plat! contravaloarea
m!rfurilor achiziionate cu factura nr.126/4.04.200N.
6) Se nregistreaz! ncorporarea la rezerve a primelor legate de capital n valoare de 5.000 lei.
7) Se nregistreaz! stingerea creanei fa! de clientul "P", astfel: pentru suma de 20.000 lei pe
seama avansului primit, iar pentru diferen! prin ncasarea sumei n contul de disponibil,
conform extrasului de cont din 14.04.200N.

9
8) Conform decontului de cheltuieli $i a documentelor justificative prezentate de angajatul "N" la
15.04.200N, dup! ntoarcerea din deplasare, se nregistreaz! justificarea sumei de 400 lei drept
cheltuieli de deplas!ri.
9) Se achit! n numerar, conform dispoziiei de plat! c!tre casierie nr. 20/16.04.200N diferena
de 200 lei datorat! angajatului "N".
10) n favoarea furnizorului de imobiliz!ri "F" se emite un bilet la ordin n valoare de 13.000 lei,
cu scadena peste dou! luni prin care se stinge o obligaie n valoare de 10.000 lei, diferena de
3.000 lei reprezentnd dobnda datorat!.
11) Se nregistreaz!, pe baza decontului de TVA, regularizarea la sfr$itul lunii aprilie a taxei pe
valoarea ad!ugat!.
12) Se nregistreaz! nchiderea, la sfr$itul lunii, a conturilor de cheltuieli $i de venituri prin
contul 121 "Profit sau pierdere".
Se cere:
a) s! se descompun! bilanul iniial n conturi;
b) s! se reflecte operaiunile enunate n Registrul-jurnal;
c) s! se sistematizeze mi$c!rile de valori n registrul Cartea mare;
Registrul jurnal (modelul didactic) se prezint!, pentru aplicaia considerat! astfel:
a)
1.

%
208
211
212
213
214
302
303
371
381
4111
461
5121
5311
1.04.200N
=

891

-
20.000
100.000
160.000
120.000
60.000
7.000
9.000
300.000
15.000
50.000
3.000
70.000
1.000

915.000
nregistrat deschiderea conturilor de activ.

2.

891
1.04.200N
=

%
1012
104
106
121
2812
2813
2814
401
404
421
431
437
419

915.000

-
70.000
5.000
30.000
580.000
5.000
7.000
3.000
53.80
90.000
40.000
10.740
400
20.000
nregistrat deschiderea conturilor de pasiv.


10
b)
3.

%
371
4426
4.04.200N
=

401

-
50.000
12.000

62.000
Achiziionat m!rfuri conform facturii nr.126, pre de cump!rare 50.000,
TVA 24%.

4.

4111
6.04.200N
=

%
707
4427

99.200

-
80.000
19.200
Livrat m!rfuri clientului "P" conform facturii nr.250, pre de vnzare
80.000, TVA 24%.

5.

607
6.04.200N
=

371

75.000

75.000
Desc!rcat gestiunea cu preul de cump!rare al m!rfurilor vndute
clientului "P" de 75.000 lei.

6.

542
10.04.200N
=

5311

200

200
Se acord! salariatului "N" un avans spre decontare de 200 lei conform
ordinului de deplasare $i dispoziiei de plat! c!tre casierie
nr.13/10.04.200N.

7.

401
12.04.200N
=

5121

62.000

62.000
Se achit! prin virament bancar m!rfurile achiziionate conform facturii
nr.126/4.04.200N.

8.

104
12.04.200N
=

106

5.000

5.000
nregistrat ncorporarea la rezerve a primelor legate de capital n valoare
de 5.000 lei.

9.

%
419
5121
14.04.200N
=

4111

-
20.000
79.200

99.200
Se nregistreaz! stingerea creanei fa! de clientul P astfel: pentru suma
de 20.000 lei pe seama unui avans primit, iar diferena de 79.200 se
ncaseaz! n contul de disponibil.

10.

625
15.04.200N
=

%
542
4281

400

-
200
200
Conform decontului de cheltuieli prezentat de angajatul "N" se
nregistreaz! cheltuieli de deplasare n valoare de 400 lei.

11.

4281
16.04.200N
=

5311

200

200
Se achit! n numerar suma de 200 lei datorat! salariatului "N", conform
dispoziiei de plat! c!tre casierie nr. 20/14.06.200N.

12.

%
404
471
24.04.200N
=

405

-
10.000
3.000

13.000

Se emite n favoarea furnizorului de imobiliz!ri F un bilet la ordin n
valoare de 13.000 lei din care 10.000 lei reprezint! obligaia iniial!, iar
3.000 lei dobnda datorat!.


11

13.

4427
30.04.200N
=

%
4426
4423

19.200

-
12.000
7.200
nregistrat, la sfr$itul lunii, decontul cu bugetul statului privind taxa pe
valoarea ad!ugat! n condiiile n care TVA deductibil! = 12.000 lei;
TVA colectat! =19.200 lei; TVA de plat! = 7.200 lei.

14a
.

121
30.04.200N
=

%
607
625

75.400

-
75.000
400
nregistrat, la sfr$itul lunii, nchiderea conturilor de cheltuieli.

14b
.

707
30.04.200N
=

121

80.000

80.000
nregistrat nchiderea, la sfr$itul lunii, a conturilor de venituri.
Total mi$c!ri n cursul perioadei 590.800 590.800
d) Cartea mare

D 1012 C D 104 C
70.000 Si 5.000 5.000 Si
Rd - - Rc Rd 5.000 - Rc
Tsd - 70.000 Tsc Tsd 5.000 5.000 Tsc
Sfc 70.000

D 106 C D 121 C
30.000
5.000
Si

75.000
400
580.000
80.000
Si

Rd - 5.000 Rc Rd 75.400 80.000 Rc
Tsd - 35.000 Tsc Tsd 75.400 660.000 Tsc
Sfc 35.000 Sfc 584.600

D 208 C D 211 C
Si 20.000 - Si 100.000
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd 20.000 - Tsc Tsd 100.000 - Tsc
20.000 Sfd 100.000 Sfd

D 212 C D 213 C
Si 160.000 Si 120.000
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd 160.000 - Tsc Tsd 120.000 - Tsc
160.000 Sfd 120.000 Sfd

D 214 C D 2812 C
Si 60.000 5.000 Si
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd 60.000 - Tsc Tsd - 5.000 Tsc
60.000 Sfd Sfc 5.000

12

D 2813 C D 2814 C
7.000 Si 3.000 Si
Rd - Rc Rd - Rc
Tsd 7.000 Tsc Tsd 3.000 Tsc
Sfc 7.000 Sfc 3.000

D 302 C D 303 C
Si 7.000 Si 9.000
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd 7.000 - Tsc Tsd 9.000 - Tsc
7.000 Sfd 9.000 Sfd

D 371 C D 381 C
Si 300.000
50.000
75.000

Si 15.000
Rd 50.000 75.000 Rc Rd - - Rc
Tsd 350.000 75.000 Tsc Tsd 15.000 - Tsc
275.000 Sfd 15.000 Sfd

D 401 C D 404 C

62.000 53.860
62.000
Si

10.000 90.000 Si
Rd 62.000 62.000 Rc Rd 10.000 - Rc
Tsd 62.000 115.860 Tsc Tsd 10.000 90.000 Tsc
Sfc 53.860 Sfc 80.000

D 405 C D 4111 C
10.000
3.000
Si

50.000
80.000
19.200
20.000
79.200

Rd - 13.000 Rc Rd 99.200 99.200 Rc
Tsd - 13.000 Tsc Tsd 149.200 99.200 Tsc
Sfc 13.000 50.000 Sfd

D 419 C D 421 C
20.000 20.000 Si 40.000 Si
Rd 20.000 - Rc Rd - - Rc
Tsd 20.000 20.000 Tsc Tsd - 40.000 Tsc
Sfc 40.000

D 707 C D D 4281 C
80.000 80.000 200 200
Rd 80.000 80.000 Rd Rd 200 200 Rc
Tsd 80.000 80.000 Tsd Tsd 200 200 Tsc


13
D 431 C D 437 C
- 10.740 Si 400 Si
Rd - - Rc Rd - - Rc
Tsd - 10.740 Tsc Tsd - 400 Tsc
Sfc 10. 740 Sfc 400

D 4423 C D 4426 C
7.200 12.000 12.000
Rd - 7.200 Rc Rd 12.000 12.000 Rc
Tsd - 7.700 Tsc Tsd 12.000 12.000 Tsc
Sfc 5.200

D 4427 C D 461 C

12.000
7.200
19.200 Si 3.000
Rd 19.200 19.200 Rc Rd - - Rc
Tsd 19.200 19.200 Tsc Tsd 3.000 - Tsc
3.000 Sfd

D 471 C D 5121 C
3.000 Si

70.000
79.200
62.000

Rd 3.000 - Rc Rd 79.200 62.000 Rc
Tsd 3.000 - Tsc Tsd 149.200 62.000 Tsc
3.000 Sfd 87.200 Sfd

D 5311 C D 542 C
Si 1.000 200
200

200 200

Rd - 400 Rc Rd 200 200 Rc
Tsd 1.000 400 Tsc Tsd 200 200 Tsc
600 Sfd

D 607 C D 625 C
75.000 75.000

200
200
400
Rd 75.000 75.000 Rc Rd 400 400 Rc
Tsd 75.000 75.000 Tsc Tsd 400 400 Tsc

D 891 C
915.000
(elementele din
pasiv)
915.000
(elementele
din activ)

Rd 915.000 915.000 Rc
Tsd 915.000 915.000 Tsc


14
1.3.4. Balan#a de verificare - procedeu specific contabilit$#ii
Dup! sistematizarea pe conturi (n Cartea mare) a datelor privind situaia $i modific!rile
suferite de fiecare element de activ $i de pasiv, se procedeaz! la ntocmirea balanei de verificare.
Practic, ea reprezint! o sintez! contabil! care realizeaz! leg!tura dintre cont $i situaiile
financiare. Prin intermediul balanei de verificare, n care sunt centralizate informaiile
referitoare la situaia $i modific!rile tuturor conturilor, se exercit! un control asupra prelucr!rii
datelor n contabilitate. Periodicitatea ntocmirii balanelor de verificare este lunar, de$i Legea
contabilit!ii republicat! stabile$te c! pentru verificarea nregistr!rii corecte n contabilitate a
operaiunilor efectuate se ntocme$te balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea
exerciiului financiar, sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice
3

Balana de verificare ndepline$te dou! funcii, $i anume: funcia de centralizare $i funcia
de control asupra prelucr!rii.
Prin intermediul balanei de verificare sunt centralizate m!rimile semnificative ale
conturilor.
Dup! felul conturilor pentru care se ntocmesc, exist! dou! feluri de balane de verificare,
$i anume :
4

balane de verificare sintetice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile
sintetice ;
balane de verificare analitice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile
analitice
Dup! m!rimile supuse centraliz!rii $i modul de ordonare a acestora se pot ntocmi mai
multe modele de balane de verificare, $i anume:
balana de verificare pe solduri finale;
balana de verificare pe sume $i solduri finale;
balana de verificare pe rulaj;
balana de verificare cu patru serii de egalit!i;
balana de verificare $ah.
Balana de verificare pe solduri finaleeste un model de balan! care centralizeaz! pentru
fiecare cont n parte, din Cartea mare, soldul final debitor ori creditor, dup! caz. Prezint! o serie
de egalit!i.
Solduri finale
Simbol cont Denumirea contului
Debitoare Creditoare

TOTAL )Sfd = )Sfc
Balana de verificare pe sume $i solduri finale centralizeaz! pentru fiecare cont, din
Cartea mare, total sume debitoare, total sume creditoare precum $i soldul final debitor sau
creditor, dup! caz. Este un model de balana de verificare cu dou! serii de egalit!i:
Total sume Solduri finale
Simbol cont Denumirea contului
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

TOTAL *T
SD
= *T
SC
*S
fd
= *S
fc

3
*** Legea contabilit!ii nr.82/1991, republicat! n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008, art.22.
4
C!lin, O., Ristea, M., Op. cit., p. 253.

15
Balana de verificare pe rulaj centralizeaz! din Cartea mare, pentru fiecare cont n parte,
soldurile iniiale (debitoare sau creditoare), rulajul n cursul perioadei (debitor $i creditor) $i
soldurile finale (debitoare sau creditoare). Este un model de balan! cu trei serii de egalit!i:
Solduri iniiale
Mi$c!ri n cursul
perioadei
Solduri finale Simbol
cont
Denumirea
contului
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

TOTAL *S
id
= *S
ic
*R
d
= *R
c
*S
fd
= *S
fc

Balana de verificare cu patru serii de egalit!i centralizeaz! din Cartea mare, pentru
fiecare cont n parte, total sume precedente (debitoare $i creditoare), rulajele lunii curente
(debitoare $i creditoare), total sume (debitoare $i creditoare) $i soldul final (debitor sau creditor).
Balana de verificare cu patru serii de egalit!i, ntocmit! pe baza datelor din aplicaia
considerat! la exemplificarea nregistr!rii cronologice $i sistematice, este prezentat! n tabelul
nr.2.2.
Balana de verificare $ah centralizeaz! acelea$i m!rimi ca $i balana de verificare pe rulaj,
$i anume: soldul iniial (debitor sau creditor), mi$c!rile n cursul perioadei (debitoare $i
creditoare) $i soldul final (debitor sau creditor). Nota specific! o constituie desf!$urarea rulajului
debitor pe conturi corespunz!toare creditoare $i a rulajului creditor pe conturi corespunz!toare
debitoare. De aceea modelul balanei de verificare $ah va conine 5+n coloane $i 4+n rnduri,
unde n este num!rul de conturi din Cartea mare. Fiec!rui cont i sunt rezervate, n cadrul
acestui model, cte un rnd $i o coloan!.
Al!turi de funcia de centralizare, balana de verificare reprezint! $i un mijloc de control
asupra modul cum s-a realizat nregistrarea cronologic! $i sistematic! a operaiunilor, precum $i
preluarea datelor din registrul sistematic n balana de verificare. Ea trebuie s! asigure
respectarea echilibrului permanent impus de dubla nregistrare n conturi a operaiunilor
economice $i financiare. Erorile sunt semnalate de faptul c! nu se mai obin seriile de egalit!i
proprii fiec!rui tip de balan! de verificare. Dintre aceste erori reinem:
a) erori de ntocmire a balanelor de verificare se refer! fie la totalizarea gre$it! a sumelor n
balana de verificare, fie la preluarea eronat! a sumelor din Cartea mare n balana de
verificare;
b) erori de prelucrare a datelor n Cartea mare se refer! la calcule gre$ite privind rulajele,
total sume sau soldurile finale ;
c) erori de preluare a datelor din jurnal n Cartea mare;
d) erori de nregistrare a sumelor n articolele contabile compuse apar, de regul!, prin
nerespectarea egalit!ii ntre sumele cu care se modific! conturile debitoare $i cele
aferente conturilor creditoare;
Exist!, ns! $i erori care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor de verificare, cum ar fi:
a) omisiunile de nregistrare a unor operaiuni constau n faptul c! nu au fost nregistrate
sumele corespunz!toare nici n conturile debitoare, nici n cele creditoare.
b) erorile de compensaie pot ap!rea n situaia n care o sum! n plus a fost trecut! ntr-o
parte a unui cont $i aceea$i sum! a fost trecut! n minus de aceea$i parte a altui cont astfel
nct prin compensare nu este afectat! egalitatea totalurilor n balana de verificare;
c) erorile de nregistrare n jurnal pot s! apar! atunci cnd s-au stabilit gre$it conturile
corespondente.

Curs MC 2 2013 2014

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs MC 2 2013 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2013-2014, prof. univ.

S-ar putea să vă placă și