Sunteți pe pagina 1din 303

Corpul Experilor Contabili

i Contabililor Autorizai
din Romnia
lonFLOREA RaduFLOREA
lonela-Corina MACOVEI Mria BERHECI
INTRODUCERE N EXPERTIA
CONTABIL! "I N AUDITUL
FINANCIAR
# Ediia a II-a
- revizuit si adugit -
Editura CECCAR, Bucureti, 2008
Descrierea C! a Bibliotecii "aionale a Romniei
ntroducere #n expertiza contabil$ i #n auditul %inanciar &
Ion Florea$ lonela-Corina Ma%o&ei$ Radu Florea$
Mria Ber'e%i - Ed( a )-a$ re&( - Bu%ure*+i, Edi+ura
CECCAR$ )--.
Bi'lio/r(
I0BN 12.-123-.454-44--
I( Horea$ Ion
II( Ma%o&ei$ Ionela Corina
III( Florea$ Radu
IV( Ber'e%i$ Mria
Reda%+or, Alina BURLU"EANU
666(%e%%ar(ro
'ip$rit la 'ipo(ra%ia E)erest 200*
666(e&ere7+(ro
C+!R",
8n lo% de 9re:a;((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((2
CAPITOLUL l
Delimit$ri conceptuale
5(5( 8n;ele7ul no;iunii de e<9er+i= %on+a'il(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((1
5()( Con;inu+ul e<9er+i=ei %on+a'ile *i :or>ele ei((((((((((((((((((((((((((((((((5-
5()(5( E<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((55
5()(5(5( E<9er+i=a %on+a'il ?udi%iar 8n 9ro%e7ul %i&il(((((((5@
l ()( l ()( E<9er+i=a %on+a'il ?udi%iar 8n 9ro%e7ul 9enal(((((51
5()(5(3( Nor>ele 9ro:e7ionale a9li%a'ile e<9er;ilor
%on+a'ili nu>i;i 8n+r-o %au= ?udi%iar((((((((((((((((())
5()()( E<9er+i=ele %on+a'ile e<+ra?udi%iare(((((((((((((((((((((((((((((((((().
5()()( Mi7iuni 79e%i:i%e Anor>ali=a+eB ale e<9er+i=ei %on+a'ile
9ri&ind %on+urile anuale 7au 7i+ua;iile :inan%iare
9eriodi%e(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((34
5(3( 8n lo% de %on%lu=ii(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((3@
CAPITOLUL ) -r(anizarea
acti)it$ii de expertiz$ contabil$
)(5( Cadrul nor>a+i& al or/ani=rii 9ro:e7iei %on+a'ile 8n Ro>Cnia(((( 32
)()( Or/ani=area *i :un%;ionarea Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili
*i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia ACECCARB((((((((((((((((((((((3.
)()(5( Re/le>en+ri de ordin /eneral(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((3.
)()()( Or/ani7>ele de %oordonare *i de de%i=ie ale Cor9ului(((((((45
)()(3( A%%e7ul la 9ro:e7ia de e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il
au+ori=a+ (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((@5
)()(4( E<er%i+area 9ro:e7iei(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((@D
)()(@( Audi+ul de %ali+a+e al lu%rrilor e:e%+ua+e de
9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((@1
)()(D( R79underea 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili((((((((((((((((((((((((((((((DD
3
CAPITOLUL 3 'e.nica
expertizelor i a altor )eri%ic$ri contabile
3(5( Prin%i9iile /enerale Aa9li%a'ile 8n ori%e &eri:i%are *i e<9er+i=
%on+a'ilB(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((2-
3()( E<9er+i=a *i &eri:i%area %on+a'il 9ro9riu-=i7 AVeri:i%area
*i e<9er+i=area %on+urilor %on+a'ileB((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((.D
3(3( Con+rolul *i anali=a %ri+i% a 7i+ua;iilor :inan%iare anuale((((((((((((((13
3(4( Ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((14
3(@( Valori:i%area lu%rrilor de e<9er+i= %on+a'il(((((((((((((((((((((((((((((((1.
3(D( Al+e a79e%+e %e ;in de +eEni%a e<9er+i=ei %on+a'ile(((((((((((((((((((((((((11
3(2( Con7idera;iuni :inale(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((5-)
CAPITOLUL 4 Considerente
(enerale pri)ind auditul %inanciar
4(5( Preli>inarii((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((5-@
4()( E+a9e 8n de=&ol+area audi+ului :inan%iar((((((((((((((((((((((((((((((((((((((5-@
4(3( De:inirea no;iunii de audi+((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((5-1
4(4( Con%e9+ele de 'a= ale audi+ului(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((553
4(@( E<+en7iuni ale audi+ului :inan%iar((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((55.
4(D( Rolul audi+ului :inan%iar(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((5)5
4(2( O'ie%+i&ele a%+uale ale audi+ului :inan%iar(((((((((((((((((((((((((((((((((((5)3
4(.( Nor>ele de re:erin; 8n audi+ul :inan%iar(((((((((((((((((((((((((((((((((((((5)@
CAPITOLUL @
Cadrul normati) i or(anizarea pro%esiunii contabile #n
Romnia i #n lume
@(5( Cadrul nor>a+i& 8n %on+e<+ul in+erna;ionali=rii 9ro:e7iunii
de audi+or((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((533
@(5(5( E&olu;ia nor>elor de audi+ 9e 9lan in+erna;ional((((((((((((((533
@(5()( E&olu;ia nor>elor de audi+ 8n Ro>Cnia(((((((((((((((((((((((((((((53.
@()( Or/ani=area 9ro:e7iunii %on+a'ile *i a a%+i&i+;ii de audi+
8n Ro>Cnia((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((54@
@(3( Ca>era Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia((((((((((((((((((((((((((((((((542
@(4( Or/ani=a;ii ale 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili din unele ;ri ale lu>ii(((((((5D.
4
CAPITOLUL D Demersul de
audit %inanciar
D(5( A%%e9+area >i7iunii 7au %on+ra%+area lu%rrilor(((((((((((((((((((((((((((511
D()( Plani:i%area >i7iunii de audi+((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()-5
D()(5( Cunoa*+erea /eneral a 8n+re9rinderii(((((((((((((((((((((((((((((((()-5
D()()( Iden+i:i%area do>eniilor *i 7i7+e>elor 7e>ni:i%a+i&e((((((((()-D
D()(3( Anali=a 9reala'il a ri7%urilor((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()-.
D()(4( Planul unei >i7iuni de audi+(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()5)
D(3( E&aluarea %on+roluluiFaudi+ului in+ern((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()53
D(3(5( De:ini;ia$ o'ie%+i&ele *i 9rin%i9iile :unda>en+ale ale
%on+rolului in+ern ((((G(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()5D
D(3()( De>er7ul audi+orului 8n a9re%ierea %on+rolului in+ern((((((())5
D(4( Con+rolul %on+urilor((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((())@
D(4(5( O'ie%+i&ele ur>ri+e 8n %on+rolul %on+urilor(((((((((((((((((((((())@
D(4()( TeEni%i de %on+rol al %on+urilor(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()3)
D(4()(5( O'7er&area :i=i%((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()3@
D(4()()( Con:ir>area dire%+((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()3@
D(4()(3( E<a>inarea do%u>en+elor((((((((((((((((((((((((((((((((()3.
D(4()(4( Veri:i%rile ari+>e+i%e(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()4-
D(4()(@( E<a>enul anali+i%(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()4-
D(4()(D( In:or>a;iile &er'ale(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()4)
D(4()(2( TeEni%a 7onda?ului((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()43
D(@( Veri:i%area 7i+ua;iilor :inan%iare(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()4D
D(D( Lu%rri de 7:Cr*i+ de >i7iune((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()4.
D(D(5( CEe7+ionarul de 7:Cr*i+ de >i7iune(((((((((((((((((((((((((((((((((((()4.
D(D()( 0%ri7oarea de a:ir>are(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()4.
D(D(3( No+a de 7in+e=(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()@-
D(2( Ra9or+ul de audi+((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()@-
CAPITOLUL 2 "oiuni (enerale
pri)ind auditul intern
2(5( Audi+ul in+ern - 7+andardi=ri a%+uale((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()@2
2()( Audi+ul in+ern la in7+i+u;iile 9u'li%e(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()D5
@
2()(5( Or/ani=area audi+ului in+ern((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()D)
2()()( Nor>e de :un%;ionare a audi+ului in+ern la in7+i+u;iile
9u'li%e((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()D2
2()(3( Me+ode *i in7+ru>en+e u+ili=a+e 8n derularea unei
>i7iuni de audi+ in+ern(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()2)
CAPITOLUL .
!articularit$ile unei misiuni de audit #ntr/un mediu
in%ormatizat
.(5( Veri:i%area 9reli>inar((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((().D
.()( Audi+ul 9ro9riu-=i7(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()15
.()(5( Plani:i%area >i7iunii((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()15
.()()( 0+udiul *i e&aluarea %on+rolului in+ern(((((((((((((((((((((((((((((()13
.()(3( O';inerea ele>en+elor 9ro'an+e(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()13
Bi'lio/ra:ie ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((()1.
D
#n loc de pre%a$
Un :ilo7o: al lu>ii &e%Ei a:ir>a %Cnd&a A%u ?u7+i:i%a+ +e>eiB % a+un%i
%Cnd +e &ei 8n%u>e+a 7 7%rii o %ar+e +re'uie %a >ai 8n+Ci H*a9+e ani 7-o ;ii la
%9+CiI( Eu a> ;inu+ la %9+Ci a%ea7+ %ar+e >ai >ul+ de%C+ un 7:er+ de
7e%ol
5
*i 8n% nu 7un+ %on&in7 % a> ;inu+-o de7+ul( Dar ne%e7i+;ile a%+uale
de in:or>are *i de 7+udiu 8n do>eniu %a9+ noi di>en7iuni$ iar a%e7+ea Ala
rCndul lorB re%la> o a'ordare >odern$ 8n %on+e<+ euro9ean *i >ondial$ a
8n+re/ii 9ro'le>a+i%i a e<9er+i=ei %on+a'ile *i audi+ului :inan%iar$ %are :or-
>ea= 7u'7+an;a de 'a= a 9ro:e7iunii %on+a'ile li'erale( Dre9+ ur>are$ a>
%oo9+a+ 8n e%Ei9 +rei +ineri %ola'ora+ori$ 8>9reun %u %are ne-a> an/a?a+ 7
r79unde> a%+ualelor *i &ii+oarelor 9ro&o%ri ale 9ro:e7iei(
Lu>ea %on+e>9oran$ %on7idera+ 8n an7a>'lul 7u$ dar >ai ale7 lu-
>ea e%ono>i% a%+ual 7e a:l 8n+r-o %on+inu >i*%are$ >ani:e7+Cndu-7e %a
un 9ro%e7 8n 9er9e+u de&enire( De al+:el$ 8n+rea/a o>enire la7 9re/nan+
i>9re7ia % 8n% 7e >ai %au+ 9e 7ine( A7i7+> a7+=i la o 9u+erni% >ondia-
li=are a 7%Ei>'urilor %o>er%iale$ la /lo'ali=area :o7+elor e%ono>ii na;ionale
*i la %re*+erea :r 9re%eden+ a i>9or+an;ei 9ie;elor :inan%iare( Lu>ea noa7+r
nu >ai 7ea>n %u %ea de a%u> %C+e&a =e%i de ani(
Re%en+ele 7%andaluri :inan%iare A8n%e9u+e 8n anul )--- %u renu>i+ele
:ir>e a>eri%ane Enron *i JorldCo>$ ur>a+e la :oar+e 7%ur+ +i>9 de al+e
%o>9anii de din%olo *i din%oa%e de A+lan+i%$ %u> 7un+$ de e<e>9lu$ Klo'al
Cro77in/$ Adel9Eia Co>>uni%a+ion7$ HIH$ TL%o and Vi&endi$ iar a9oi de
RoLal AEold$ Heal+E 0ou+E *i Par>ala+B au 7%o7 8n e&iden; i>9or+an+e
a'a+eri e+i%e *i erori de /u&ernare a 8n+re9rinderilor$ dar *i 7erioa7e %aren;e
de in:or>are :inan%iar *i %on+a'il( 0e di7%u+ %Eiar de79re o %on?un%+ur
in+erna;ional a 9ierderii %redi'ili+;ii 7i7+e>elor de in:or>are(
5
I7+oria a%e7+ei %r;i 8n%e9e %u >ul;i ani 8n ur>( Era 8n 512@$ %Cnd a> a%%e9+a+ re79on7a-
'ili+a+ea de a 9reda la Fa%ul+a+ea de "+iin;e E%ono>i%e din Ia*i un %ur7 de Con+rol
:inan%iar *i e<9er+i=e %on+a'ile$ %are +re'uia 7 8nlo%uia7% :o7+a di7%i9lin de Con+rol
*i re&i=ie 7au$ >ai e<a%+ 79u7$ de Re&i=ie %on+a'il( Cu> noua di7%i9lin a&ea ne&oie
de un 7u9or+ de %ur7$ a> ela'ora+ un 9ri> >anual %u 7%o9 9re9onderen+ dida%+i% A&e=i
Florea$ L$ Control financiar i expertize contabile, Ed( Uni&er7i+;ii HAl( I( Cu=aI$ Ia*i$
edi;ia 5$512.$ *i edi;ia a Il-a$ 51.DB( Ul+erior$ au ur>a+ *i al+e a7e>enea >a+eriale$ unele
+eore+i%e$ al+ele a9li%a+i&e Ade e<e>9lu$ 8n 51.2 *i 51.1B$ iar du9 511- au +re'ui+ re%on-
7idera+e a+C+ %on%e9+ele :unda>en+ale$ %C+ *i >odali+;ile de a9li%are 9ra%+i% a lor A&e=i
Florea$ L$ Florea$ R($ Controlul economico-financiar, Ed( CECCAR$ )---$ *i a9oi Florea$
I( *i %ola'ora+orii A7u9or+ de %ur7B$ Control financiar i expertize contabile II Ex-
pertiza contabil i ud!tul financiar, Ed( Uni&er7i+;ii HAl( I( Cu=aI$ Ia*i$ )--3(
7
Pro'le>ele /ra&e %u %are 7e %on:run+ 8n 9re=en+ 9ro:e7iunea %on+a'il
de+er>in o radi%al 7%Ei>'are de a+i+udine( Ku&ernele au 8n;ele7 7 7e
i>9li%e >ai >ul+ 8n a%+i&i+a+ea de 7u9ra&e/Eere 9u'li% a :eno>enului$ iar
or/ani7>ele 9ro:e7ionale au a7i>ila+ ideea unui li>'a? uni+ar 9en+ru +o;i
9ar+i%i9an;ii la 9ro%e7(
La ora a%+ual$ 8n+rea/a 9ro'le>a+i% a %on+a'ili+;ii$ %on+rolului$ e<-
9er+i=ei *i audi+ului :a%e o'ie%+ul unor de='a+eri 9ro:unde la ni&elul or/ani-
=a;iilor 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili$ al or/ani7>elor de re/le>en+are$ al in&e7-
+i+orilor$ al 8n+re9rinderilor *i %Eiar al 9re7ei de 79e%iali+a+e( E:or+urile +u+uror
9en+ru e&i+area unor noi 7i+ua;ii de %ri= a 9ro:e7iei %on+a'ile 7un+ i>9or+an+e(
In a%ea7+ dire%;ie 9oa+e :i 9er%e9u+ *i +re%erea din )--@$ 8n Euro9a$ la a9li%area
0+andardelor In+erna+ionale de Con+a'ili+a+e *i de Ra9or+are Finan%iar$ %a *i
ado9+area :r re=er&e a 0+andardelor In+erna+ionale de Audi+(
Ia+ %el 9u;in %C+e&a >o+i&e 9en+ru %are %on7ider> ne%e7ar a9ari;ia
unei a7+:el de lu%rri$ 8n+r-o 9erioad 8n %are *i la noi 8n ;ar 9ro:e7ia %on+a'il
8n%ear% 7 r79und %erin;elor unei e%ono>ii %are :a%e e:or+uri 7 7e in+e-
/re=e 8n %ir%ui+ul e%ono>i% >ondial(
De*i 7e adre7ea= 8n 9ri>ul rCnd 7+uden;ilor e%ono>i*+i$ lu%rarea 9oa+e
:i u+il *i al+or 79e%iali*+i Ae%ono>i*+i din %o>9ar+i>en+ele :inan%iar-%on+a-
'ile$ or/ane de %on+rol /e7+ionar$ :inan%iar *i :i7%al$ e<9er;i %on+a'ili$ ?uri*+i$
%ur7an;i ai 8n&;>Cn+ului 9o7+uni&er7i+ar$ %andida;ilor la e<a>enele 9en+ru
do'Cndirea %ali+;ii de e<9er+ %on+a'il$ %on+a'il au+ori=a+ 7au audi+or :inan-
%iarB(
Din%olo de 9re=en+area a79e%+elor %e +in de do%+rin *i deon+olo/ie
%on+a'il$ a 9rin%i9iilor *i nor>elor %are re/le>en+ea= a%+i&i+a+ea de e<9er-
+i= %on+a'il *i %ea de audi+ :inan%iar$ a> %on7idera+ ne%e7ar *i o9or+un 7
de7%rie> *i 9ro'le>ele 9ra%+i%e %e &i=ea= +eEni%a e<9er+i=elor *i a al+or
&eri:i%ri %on+a'ile$ 9re%u> *i de>er7ul /eneral de audi+ :inan%iar( De*i
7u9u7 unei in7+a'ili+;i le/i7la+i&e a%%en+ua+e$ audi+ul in+ern nu a 9u+u+ :i
e<%lu7 din 9re=en+area noa7+r( Pe de al+ 9ar+e$ da+ori+ 9u+erni%ului i>9a%+
al 7i7+e>elor in:or>a+i%e a7u9ra %on+a'ili+;ii unei 8n+re9rinderi$ a> %on-
7idera+ ne%e7ar 9re=en+area 9ar+i%ulari+;ilor unei >i7iuni de audi+ :inan%iar
8n+r-un >ediu in:or>a+i% >odern(
A> ela'ora+ a%ea7+ lu%rare %u %on&in/erea % ea e7+e a%+ual$ ne%e7ar
*i u+il( Dar$ %a ori%e 9rodu7 u>an$ lu%rarea nu 9oa+e :i 9er:e%+ *i %o>9le+(
De a%eea a*+e9+> %u ?u7+i:i%a+ in+ere7 ori%e 7u/e7+ie %are ar 9u+ea %on+ri'ui
la 8>'un+;irea lu%rrii 9en+ru o e&en+ual nou edi+ie(
Ion Florea Ia*i$
>ar+ie )--@
.
CA!'-0+0 l DE01'2R
C-"CE!'+A0E
*3*3 #nelesul noiunii de expertiz$ contabil$
8n /eneral$ no;iunea de e<9er+i= de7e>nea= o %er%e+are ori o in&e7-
+i/a;ie de 79e%iali+a+e A7au de 7+ri%+ 79e%iali+a+eB a7u9ra unor :a9+e ori :eno-
>ene %o>9le<e A7au deo7e'i+ de %o>9le<eB$ %el >ai ade7ea de na+ur in+er-
di7%i9linar$ a %ror %unoa*+ere$ in+er9re+are$ %lari:i%are ori a+e7+are re%la>
in+er&en;ia unor 9ro:e7ioni*+i de %ea >ai 8nal+ %la7(
E<9er+i=ele 9o+ a&ea %a o'ie%+ di:eri+e a79e%+e ale &ie;ii e%ono>i%e$
?uridi%e$ ad>ini7+ra+i&e$ 9oli+i%e 7au 7o%iale$ %u> ar :i$ de e<e>9lu,
# elu%idarea %au=elor 7au a 8>9re?urrilor 8n %are 7-au 9e+re%u+ anu
>i+e :a9+e ori a%;iuni$ indi:eren+ de na+ura a%e7+oraM
# 7+a'ilirea unor 7i+ua;ii reale ori e<i7+en+e la un anu>i+ >o>en+ da+M
# &eri:i%area unor i9o+e=eM
# de+er>inarea unor ra9or+uri %au=-e:e%+M
# &alidarea unor 7i7+e>e de lu%ru$ 9ro%eduri$ re;e+e$ 7ur7e de in:or
>are 7au >e+ode de %al%ulM
# a+e7+area %on:or>i+;ii ori non%on:or>i+;ii %u anu>i+e nor>e$
re/uli$ 9rin%i9iiM
# iden+i:i%area unor >ano9ere :rauduloa7e ori %on+rare le/iiM
# re7+a'ilirea 7au do&edirea ade&rului >a+erial 8n %au=ele li+i/ioa7e
de:eri+e ?u7+i;iei 7au 8n an%Ee+ele 9enale(
E<9er+i=ele$ 8n /eneral$ *i e<9er+i=a %on+a'il$ 8n 9ar+i%ular$ Aa*a %u>
&o> &edea 8n %ele %e ur>ea=B 7un+ 7+rCn7 le/a+e de a%+i&i+a+ea de %on+rol(
)
8n %a=ul no7+ru$ e7+e &or'a de %on+rolul e%ono>i%$ :inan%iar$ %on+a'il$ /e7-
+ionar$ :i7%al 7au de al+e na+uri 8nrudi+e( Dar$ 79re deo7e'ire de %on+rol$ %are
e7+e o a%+i&i+a+e %on+inu de &eri:i%are$ anali= *i 8ndru>are$ e<9er+i=a are$
de re/ul$ un %ara%+er :ra/>en+ar Ade di7%on+inui+a+eB$ in+er&enind nu>ai 8n
anu>i+e 8>9re?urri$ re9re=en+Cnd$ 8n e7en;$ o %on7ul+a;ie de 79e%iali+a+e *i
)
Ve=i de+alii 8n Florea$ L$ Florea$ R($ Controlul economico-financiar, Ed( CECCAR$
Bu%ure*+i$ )---$ 9( )5 *i ur>+oarele(
1
%on;inCnd %a ele>en+ 9rin%i9al 9un%+ul de &edere 7au o9inia %elui %are o
e:e%+uea=( E&iden+$ e7+e &or'a de o o9inie au+ori+ar 7u' a79e%+ 9ro:e7ional
*i au+ori=a+ din 9un%+ de &edere le/al(
Da% &re> 7 adCn%i> a%ea7+ 9re=en+are %o>9ara+i&$ din 9un%+ul
de &edere al rela;iilor %u a%+i&i+a+ea de %on+rol$ e<9er+i=a %on+a'il$ dar *i
%elelal+e /enuri de e<9er+i=e 9o+ re9re=en+a,
# :ie o %on+inuare a %on+rolului$ 8n 7en7ul adCn%irii 7au e<+inderii
a%e7+uia$ de >ul+e ori 8n 7%o9ul &alidrii 7au in:ir>rii %on%lu=iilor
%on+roluluiM
# :ie o a%+i&i+a+e inde9enden+$ de 7ine 7+++oare$ dar %are in%lude
o'li/a+oriu *i ele>en+e de &eri:i%are 7au de %on+rol(
8n :un%;ie de do>eniul la %are 7e re:er *i de %uno*+in;ele ne%e7are
9en+ru e:e%+uarea lor$ e<9er+i=ele 7un+ de >ai >ul+e :eluri( A7+:el$ 9o+ e<i7+a
e<9er+i=e +eEni%e 7au +eEnolo/i%e$ e<9er+i=e /ra:i%e 7au /ra:olo/i%e$ e<9er-
+i=e %ri>inali7+i%e$ e<9er+i=e de ar+ 7au ar+i7+i%e$ dar e<i7+ *i e<9er+i=e
e%ono>i%e 7au de dia/no7+i% *i 8ndeo7e'i e<9er+i=e %on+a'ile de di&er7e
+i9uri(
E&iden+$ 9e noi ne in+ere7ea= 8n >od deo7e'i+ e<9er+i=ele %on+a'ile(
A%e7+ea 7un+ ne>i?lo%i+ le/a+e de &alori:i%area &alen;elor de%i=ionale$ de
in:or>are e<+ern *i 9ro'a+orii ale %on+a'ili+;ii( A7e>enea 9ro'le>e >eri+
7 :ie anali=a+e 8n+r-un %on+e<+ >ai lar/$ ;inCnd %on+ de +oa+e u+ili+;ile 9e
%are le o:er in:or>a;ia %on+a'il(
*323 Coninutul expertizei contabile i %ormele ei
Da+ele *i do%u>en+ele %on+a'ili+;ii re:le%+$ 7in+e+i% 7i anali+i%$ 7i+ua;ia
9a+ri>onial *i :inan%iar a a/en;ilor e%ono>i%i$ a%+i&i+;ile e%ono>i%e
de7:*ura+e$ ra9or+urile 8n+re9rinderii %u >ediul e%ono>i%$ ad>ini7+ra+i& *i
7o%ial 8n %are a%;ionea=$ re=ul+a+ele :inan%iare 9e /enuri de a%+i&i+;i *i
>ul+e al+e ele>en+e de %ara%+eri=are *i de indi&iduali=are a a%e7+ora(
8n a%e7+e %ondi;ii$ da+ele *i do%u>en+ele %on+a'ile :olo7e7% 8n 9ri>ul
rCnd uni+;ilor 9a+ri>oniale 9en+ru or/ani=area$ %ondu%erea o9era+i& *i /e7-
+iunea lor( Dar$ 8n e/al >7ur$ a%elea*i da+e *i in:or>a;ii 9o+ %on7+i+ui
7u9or+ul unor in&e7+i/a;ii >ai a>9le$ de na+ura &eri:i%rilor$ audi+ului :i-
nan%iar 7au e<9er+i=ei %on+a'ile$ :ie 8n 7%o9ul :unda>en+rii unor i>9or+an+e
de%i=ii de 9oli+i% A7+ra+e/ie 7au +a%+i%B e%ono>i%$ :ie 9en+ru >ai 'una *i
>ai %ore%+a in:or>are a +er;ilor$ :ie 9en+ru :urni=area >i?loa%elor de 9ro'
ne%e7are 8n ?u7+i;ie 7au 8n al+e 8>9re?urri 7i>ilare(
io
Din a%e7+ 9un%+ de &edere$ e<9er+i=ele %on+a'ile 7e 8>9ar+ 8n dou
>ari %a+e/orii$ re79e%+i&,
# e<9er+i=e %on+a'ile ?udi%iareM
# e<9er+i=e %on+a'ile e<+ra?udi%iare(
E<9er+i=ele %on+a'ile 7un+ de:ini+e de Nor>a nr( 3@ a CECCAR %a
>i?loa%e de 9ro' u+ili=a'ile 8n re=ol&area unor %au=e %are ne%e7i+ %uno*-
+in;e de 7+ri%+ 79e%iali+a+e din 9ar+ea unor 9er7oane %are au %ali+a+ea de
e<9er+ %on+a'il(
Ne 9er>i+e> 7 :a%e> 8n %on+inuare o anali=$ >%ar 7u%%in+$ a a%e7-
+or dou >ari %a+e/orii de e<9er+i=e %on+a'ile(
*323*3 Expertizele contabile 4udiciare
Nor>a nr( 3@ a CECCAR de:ine*+e expertizele contabile "udiciare
%a re9re=en+Cnd e<9er+i=ele %on+a'ile di79u7e din o:i%iu 7au a%%e9+a+e la
%ererea 9r;ilor 8n :a=ele de in7+ru>en+are *i de ?ude%a+ ale unor %au=e
%i&ile 7iF7au %o>er%iale$ a+a*a+e 7au nu unui 9ro%e7 9enal(
E<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare au o +radi;ie >ai 8ndelun/a+( De al+:el$
8n7e*i %on%e9+ele de 'a= ale e<9er+i=ei %on+a'ile 7-au n7%u+ *i 7-au %ri7+a-
li=a+ 8n do>eniul ?udi%iar( E7+e 7u:i%ien+ 7 >en;ion> ai%i %$ 8n Ro>Cnia$
9ri>ele re:eriri la ne%e7i+a+ea e<9er+i=ei %on+a'ile 7un+ %on;inu+e 8n Codul
Co>er%ial din 5..2$ %are 9re&edea dre9+ul ?ude%+orului de a ordona %er%e-
+area 7%ri9+elor de %+re un 79e%iali7+ 8n >a+erie de 7o%ie+;i Aar+( 5@@B$ a7i-
/urri Aar+( 4D-B$ :ali>en+e Aar+( 232 *i 2@5B$ li+i/ii %o>er%iale Aar+( 1-1B(
Dar a7e>enea 9re&ederi erau >ai 9u;in 9re%i7e *i ade7ea %on+radi%+orii$
u+ili=Cndu-7e al+erna+i& denu>irea de e<9er;i$ %o>i7ari *i ar'i+ri$ %eea %e
de>on7+rea= % la da+a re79e%+i& no;iunea de e<9er+i= %on+a'il *i rolul
e<9er+ului 8n %adrul 9ro%edurilor ?udi%iare erau in7u:i%ien+ de %lare( Un
e<e>9lu ar 9u+ea :i edi:i%a+or 8n a%e7+ 7en7( A7+:el$ 8n ar+( 5@@ era 9re&=u+
dre9+ul a7o%ia;ilor de a 7e adre7a Tri'unalului de Co>er; a+un%i %Cnd au
'nuieli % dire%+orul$ ad>ini7+ra+orii 7au %en=orii 7e :a% &ino&a;i de
nere/ulari+;i( HTri'unalul$ a7%ul+Cnd 9e ad>ini7+ra+ori *i %en=ori$ da% re%u-
noa*+e ur/en;a de a lua >7uri 8nain+e de 8n+runirea adunrii /enerale$ 9oa+e
di79une 9rin+r-o 8n%Eeiere a 7e in79e%+a re/i7+rele 7o%ie+;ii$ nu>ind 8n a%e7+
7%o9 unul 7au >ai >ul+i %o>i7ari$ al %ror onorar &a :i 8n 7ar%ina re%la-
>an+uluiI( Du9 %u> 7e &ede$ era &or'a de o &eri+a'il e<9er+i= %on+a'il
ordona+ de o in7+an;$ de*i +e<+ul de le/e nu o %ali:i%a 8n >od e<9li%i+ %a
a+are(
55
8n 9re=en+$ dar *i 8n e+a9ele an+erioare$ e<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare
9ro9riu-=i7e 7un+ %ele %e au %a 7%o9 *i :inali+a+e ad>ini7+rarea lor %a >i?loa%e
de 9ro' 8n ?u7+i;ie( Ele 7un+ ordona+e :ie de %+re or/anele de ?uri7di%;ie
ANude%+orii$ Tri'unale$ Cur;i de A9elB$ :ie de %+re or/anele de %er%e+are
7au de ur>rire 9enal APar%Ee+ *i$ re79e%+i&$ Poli+ieB$ 8n 7%o9ul %lari:i%rii
unor 9ro'le>e de e7en; e%ono>i%o-?uridi% re:le%+a+e de do%u>en+ele %on-
+a'ile( A&e> 8n &edere :a9+ul % %ele >ai >ul+e din+re %au=ele ?udi%iare au
un %on;inu+ >a+erial$ i>9li%Cnd ade7ea 7+a'ilirea r79underilor %i&ile$ >a+e-
riale 7au %Eiar 9enale ale 9er7oanelor &ino&a+e$ iar a%e7+ lu%ru e7+e %on-
di;iona+ de de+er>inarea %uan+u>ului &alori% al unor dre9+uri$ o'li/a;ii$ 9re-
?udi%ii$ de79/u'iri$ lo%a;ii e+%( 8n a7e>enea 7i+ua;ii$ rolul e<9er;ilor %on+a'ili
nu 7e 9oa+e redu%e la %ule/erea *i 9relu%rarea da+elor din %on+a'ili+a+e$
9rin%i9ala lor >i7iune :iind a%eea de a in+er9re+a 9ro:e7ional a%e7+e da+e *i
de a de=&lui e&en+ualele >ano9ere 9rin %are au :o7+ 7&Cr*i+e deli%+ele
%i&ile 7au in:ra%;iunile e%ono>i%e(
Prin%i9ala ne%e7i+a+e a e<9er+i=elor %on+a'ile ?udi%iare de%ur/e din
:a9+ul % 7i7+e>ul %on+a'il din 8n+re9rinderi$ in7+i+u;ii *i or/ani=a;ii 9oa+e :i
or/ani=a+ *i %ondu7 nu>ai de %+re 79e%iali*+i 8n >a+erie$ iar in:or>a;iile
:urni=a+e de %on+a'ili+a+e 9o+ :i in+er9re+a+e %ore%+ nu>ai de 9ro:e7ioni*+i ai
do>eniului( Cu a+C+ >ai >ul+$ :olo7irea da+elor *i do%u>en+elor %on+a'ile
%a 9ro'e 8n ?u7+i;ie nu 7e 9oa+e :a%e 8n ori%e %ondi;ii( A&e> 8n &edere %o>-
9le<i+a+ea *i di&er7i+a+ea >i*%rilor de &alori$ 9ar+i%ulari+;ile a%e7+ora 8n
di:eri+e 7e%+oare *i ra>uri de a%+i&i+a+e e%ono>i% *i 7o%ial$ %a *i e<i7+en;a
>ai >ul+or 9o7i'ili+;i +eEni%e de +ra+are *i de re:le%+are a lor 8n do%u>en+ele
79e%i:i%e *i 8n %on+uri$ 8n 9lu7$ do%u>en+ele ?u7+i:i%a+i&e$ %ele de e&iden;
o9era+i& 7au %on+a'ile nu 9o+ :i ad>ini7+ra+e dire%+ %a 9ro'e$ *i a7+a din %el
9u+in +rei >o+i&e e7en;iale,
aB &olu>ul lor :oar+e >areM
'B :a9+ul % ar li97i uni+;ile 9a+ri>oniale$ :ie *i nu>ai +e>9orar$ de
do%u>en+ele %are le a9ar;inM
%B ne%e7i+a+ea de in+er9re+are *+iin;i:i%F9ro:e7ional a re79e%+i&elor
do%u>en+e(
A7e>enea e<i/en;e i>9un in+er&en;ia unui 9ro:e7ioni7+ %are 7 e:e%-
+ue=e +oa+e in&e7+i/a;iile 79e%i:i%e$ iar 8n :inal 7 e<9ri>e o9inii au+ori=a+e
a7u9ra in:or>a;iilor %on+a'ile$ o9inii %are &or :olo7i or/anelor ?udi%iare 8n
re=ol&area A7olu;ionareaB 9ro'le>elor 8n li+i/iu(
Pe de al+ 9ar+e$ do&edirea ade&rului >a+erial 8n 9ro'le>ele 8n%redin-
;a+e 79re 7olu;ionare ?u7+i;iei 9re7u9une %er%e+area a+en+ a +u+uror i=&oarelor
5)
de in:or>a;ii$ %are Adin 9un%+ul de &edere al >a/i7+ra;ilorB 9oar+ denu>irea
/eneri% de 9ro'e$ 8n+re a%e7+ea$ da+ele %on+a'ili+;ii *i ale al+or :or>e de
e&iden; A9ie7ele ?u7+i:i%a+i&e$ e&iden;ele +eEni%o-o9era+i&eB au o 9ondere
*i o i>9or+an; :oar+e >ari( Feno>enul e7+e %C+ 7e 9oa+e de e<9li%a'il( Con+a-
'ili+a+ea re:le%+ o9era;iunile e%ono>i%e 9e 'a=a unor nor>e uni+are *i :oar+e
ri/uro7 re/le>en+a+e$ 8n :elul a%e7+a$ do%u>en+ele %on+a'ile do'Cnde7% %a-
ra%+erul unor 9ro'e 9re%on7+i+ui+e( A7+a 8n7ea>n % do%u>en+ele %on+a'ile
7e 8n+o%>e7% 8nain+e de de%lan*area unui li+i/iu *i nu 7un+ ne>i?lo%i+ le/a+e
de e&en+uali+a+ea :olo7irii lor %a >i?loa%e de 9ro'(
O 9ri> %on%lu=ie ne %ondu%e la %on7+a+area % e<9er+i=a %on+a'il
?udi%iar 7e /7e*+e la %on:luen;a din+re do>eniul %on+a'ili+;ii *i do>eniul
dre9+ului$ 8nde9linind :un%;ia unei 9ro'e de o :a%+ur a9ar+e$ %are 9oa+e
%on+ri'ui Eo+rC+or la re7+a'ilirea ade&rului >a+erial 8n %on:li%+ele de in+e-
re7e a?un7e 8n :a=a ?udi%iar(
Pe de al+ 9ar+e$ +re'uie a&u+ 8n &edere :a9+ul % e<9er+i=a %on+a'il
?udi%iar nu 9oa+e a&ea &aloare de 9ro' a'7olu+$ 8n 7i7+e>ul no7+ru de
dre9+ e7+e %ara%+eri7+i% 9rin%i9iul neierarEi=rii 9ro'elor( Ca ur>are$ e<9er-
+i=a %on+a'il +re'uie %on7idera+ +eore+i% e/al %u %elelal+e >i?loa%e de
9ro'a;iune$ de*i 9ra%+i%a ara+ % rolul ei 8n do&edirea ade&rului >a+erial
e7+e$ %el >ai ade7ea$ de%i7i&( 0u'linie> *i :a9+ul % e<9er+i=a %on+a'il e7+e
o in&e7+i/a;ie *+iin;i:i%$ e:e%+ua+ 8n+r-o 9erioad re=ona'il de +i>9$ de
%+re un 9ro:e7ioni7+ re%uno7%u+ *i are la 'a= do%u>en+e 8n+o%>i+e an+i%i9a+(
8n+r-o a7e>enea :a= a de>er7ului no7+ru >eri+ 7 :ie adu7 8n di7%u;ie
*i o al+ 9ro'le>( Pen+ru a 9u+ea :i u+ili=a+e %a 'a= de 9le%are 8n e:e%+uarea
unor e<9er+i=e %on+a'ile ?udi%iare$ da+ele *i do%u>en+ele %on+a'ile +re'uie
7 8nde9linea7% anu>i+e %ondi;ii de :or> *i de :ond( Condi;iile :or>ale
7un+$ 8n /eneral$ le/a+e de &aloarea 9ro'a+orie a %on+a'ili+;ii$ e<9er+ul 9u+Cnd
%on7+a+a :ie +e>eini%ia a%+elor *i 8nre/i7+rrilor %on+a'ile$ :ie anu>i+e nere/uli
7au %Eiar deli%+e 8n 7i7+e>ele de e&iden;$ 8n a%e7+ din ur> %a=$ e<9er+ul &a
+re'ui 7 de+er>ine na+ura$ %au=ele *i >ai ale7 i>9li%a;iile a%e7+or nere/uli
*i 7 a9re%ie=e da% *i 8n %e >7ur >ai 9oa+e 9une +e>ei 9e re79e%+i&ele
do%u>en+e(
Din 9un%+ de &edere ?uridi%$ e<i7+ %Eiar un a*a-=i7 ri/ori7> :or>al
%ruia 8i 7un+ 7u9u7e da+ele *i re/i7+rele %on+a'ile$ >ar%a+ de dou 7i+ua;ii
>ar/inale %are li>i+ea= :or;a 9ro'a+orie a %on+a'ili+;ii$ *i anu>e,
# 9o+ e<i7+a a%+i&i+;i$ 9ro%e7e 7au o9era;iuni %ore%+e %a :ond$ dar
%are 7un+ de7%ali:i%a+e 9rin+r-o re:le%+are de:e%+uoa7 8n %on+a'ili-
+a+eM
*5
# 9o+ e<i7+a o9era;iuni$ :a9+e 7au :eno>ene e%ono>i%e in%ore%+e %a
:ond$ dar %are 7un+ a%o9eri+e 9rin+r-o re:le%+are :or>al 8n %on+a-
'ili+a+e %u a79e%+ ire9ro*a'il(
A>'ele 7i+ua;ii anulea= 8n :a9+ :or;a 9ro'a+orie a %on+a'ili+;ii$ :%Cnd
i>9o7i'il u+ili=area do%u>en+elor *i re/i7+relor 8n %au= %a >i?loa%e de
9ro' 9re%on7+i+ui+e( 8n a7e>enea 8>9re?urri$ e<9er+ul %on+a'il are o'li/a;ia
7 7+a'ilea7% >ai 8n+Ci %ore%+i&ele %e +re'uie adu7e %on+a'ili+;ii *i %ile de
ur>a+ 9en+ru re%on7+i+uirea ade&rului >a+erial A9en+ru %a da+ele *i in:or>a-
;iile din %on+a'ili+a+e 7 re:le%+e %C+ >ai :idel reali+a+ea o'ie%+i&B *i a'ia
a9oi 7-*i 9un 8n a9li%are +eEni%ile 7ale 79e%i:i%e de in&e7+i/a;ie(
09re deo7e'ire de &aloarea :or>al$ &aloarea de :ond a do%u>en+elor
*i re/i7+relor %on+a'ile %on7+ 8n %a9a%i+a+ea a%e7+ora de a %on+ri'ui la %lari-
:i%area o'ie%+i&elor :or>ula+e de %+re or/anele ?udi%iare$ re79e%+i& la de+er-
>inarea %C+ >ai e<a%+ a dre9+urilor$ o'li/a;iilor$ 9re?udi%iilor e+%( %e :a%
o'ie%+ul :ie%rui do7ar 7au la iden+i:i%area >ano9erelor 9rin %are 7-au 9rodu7
:a9+ele e<9er+i=a+e(
Prin ur>are$ e<9er+i=a %on+a'il ?udi%iar are %a o'ie%+ %er%e+area
:a9+elor *i :eno>enelor e%ono>i%e re:le%+a+e 8n a%+ele %on+a'ili+;ii *i 9re-
%i=a+e de 'ene:i%iar 9en+ru :ie%are %a= 8n 9ar+e( De al+:el$ ori%e e<9er+i=
%on+a'il ?udi%iar &a a&ea %a ele>en+ de re:erin; r79un7urile e<9er+ului
la o'ie%+i&ele :i<a+e 7au la 8n+re'rile :or>ula+e de %+re or/anele ?udi%ia-
re(
A7u9ra ele>en+elor +eEni%e ale e<9er+i=elor %on+a'ile ?udi%iare &o>
re&eni 8n al+e 7e%;iuni ale >anualului no7+ru( La a%e7+ ni&el al de>er7ului
%o/ni+i&F+eore+i% %rede> % e7+e 7u:i%ien+ *i u+il 7 9re=en+> 9rin%i9alele
do>enii de >ani:e7+are ale e<9er+i=ei %on+a'ile ?udi%iare *i$ e&en+ual$ 'a=a
?uridi% 9e %are 7e :unda>en+ea= ne%e7i+a+ea in+er&en;iei( Vo> a&ea 8n
&edere :a9+ul % 79e;ele ?udi%iare 7un+ de na+uri di:eri+e$ %eea %e &rea 7
8n7e>ne % 7un+ di:eri+e nu nu>ai %on;inu+ul lor >a+erial$ dar *i 9ro%edurile
%are le 7un+ a9li%a'ile$ in%lu7i& %ele %are 9ri&e7% >i?loa%ele de 9ro'a+iune(
Da% 9ri&i> lu%rurile din+r-o a7e>enea 9er79e%+i& *i da% +ine> %on+
de %o>9le<i+a+ea lu>ii %on+e>9orane$ &a +re'ui 7 ad>i+e> % &or e<i7+a
e<9er+i=e %on+a'ile ?udi%iare 8n >a+erie %i&il$ e<9er+i=e %on+a'ile ?udi%iare
ad>ini7+ra+e 8n %au=ele 9enale Aa+C+ 8n :a=a de an%Ee+ 9enal$ adi% 8n :a=a
de ur>rire 7au %er%e+are 9enal$ %C+ *i 8n :a=a de ?ude%a+ 9enalB *i e<9er+i=e
%on+a'ile ?udi%iare 8n >a+erie %o>er%ial A%are re9re=in+ 8n :a9+ un /en
9ar+i%ular de 79e;e %i&ileB(
*6
1.2.1.1. Expertiza contabil judiciar n procesul civil
A*a %u> a> ar+a+ *i an+erior$ e<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare 9o+ :i
di79u7e nu>ai de %+re or/anele 8ndre9+;i+e de le/e 9en+ru ad>ini7+rarea
9ro'ei %u e<9er+i=a( Nu>irea e<9er+ului 7au a e<9er;ilor %on+a'ili$ a+C+ din
o:i%iu$ %C+ *i re%o>anda;i de 9r;ile 8n 9ro%e7$ 7e 9oa+e :a%e nu>ai de %+re
or/anul 8n dre9+ 7 di79un ad>ini7+rarea 9ro'ei %u e<9er+i=a %on+a'il(
A7+:el$ %Cnd 9en+ru l>urirea unor 8>9re?urri de :a9+ in7+an;a %on-
7ider ne%e7ar 7 7e %unoa7% 9rerea unor 79e%iali*+i$ &a nu>i$ la %ererea
9r;ilor 7au din o:i%iu$ unul 7au +rei e<9er;i$ 7+a'ilind 9rin 8n%Eeiere 9un%+ele
a7u9ra %rora ei ur>ea= 7 7e 9ronun;e *i +er>enul 8n %are +re'uie 7 e:e%-
+ue=e e<9er+i=a(
A*adar$ 8n%Eeierea de *edin; +re'uie 7 %u9rind,
# Nu>ele e<9er+ului 7au e<9er;ilor %on+a'ili nu>i;i din o:i%iu 7au la
%ererea 9r;ilor 8n 9ro%e7M
# O'ie%+i&ele A8n+re'rile$ 9un%+eleB la %are e<9er+ul 7au e<9er;ii %on
+a'ili nu>i;i +re'uie 7 r79und( O'ie%+i&ele e<9er+i=ei %on+a'ile
+re'uie 7 :ie :or>ula+e de in7+an; %on%i7$ :r e%Ei&o% *i :r a 7e
7oli%i+a e<9er+ului %on+a'il 7au e<9er;ilor %on+a'ili nu>i;i 7 7e
9ronun;e a7u9ra 8n%adrrilor le/ale ale :a9+elor 7u9u7e ?ude%;iiM
# Ter>enul 8n %are +re'uie 7 7e e:e%+ue=e e<9er+i=a %on+a'il$ ;i-
nCndu-7e 7ea>a de :a9+ul % ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il +re'uie
de9u7 la in7+an;a %are a di79u7-o %u @ =ile 8nain+e de +er>enul de
?ude%a+( Da% +er>enul ini;ial :i<a+ de in7+an; 9en+ru de9unerea
e<9er+i=ei %on+a'ile ?udi%iare e7+e %on7idera+ de %+re e<9er+ul 7au
e<9er;ii %on+a'ili nu>i;i %a :iind inade%&a+ A9rea 7%ur+B$ ei 7un+
8ndre9+;i;i 7 7oli%i+e in7+an;ei un +er>en ade%&a+$ >ini> ne%e7ar$
9en+ru e:e%+uarea unei e<9er+i=e %on+a'ile ?udi%iare de %ali+a+eM
# Pla+a e<9er+ului %on+a'il 7au a e<9er;ilor %on+a'ili nu>i;i$ %are +re'uie
7 :ie re>unera+orie( Da% e<9er+ul 7au e<9er;ii %on+a'ili nu>i;i
9en+ru e:e%+uarea e<9er+i=ei %on+a'ile ?udi%iare %on7ider onorariul
7+a'ili+ de in7+an; nere>unera+oriu$ ei 7un+ 8ndre9+;i;i 7 7oli%i+e
in7+an;ei >rirea a%e7+uia(
8n %a=ul li97ei de 7oli%i+udine a in7+an;ei %u 9ri&ire la %ererile e<9er+ului
7au e<9er;ilor %on+a'ili nu>i;i$ ei 7un+ 8ndre9+;i;i 7 re:u=e e:e%+uarea e<9er-
+i=ei %on+a'ile ?udi%iare( A%e7+ re:u= e7+e o 9ro'le> de ra;iona>en+ 9ro:e-
7ional al e<9er+ului 7au e<9er;ilor %on+a'ili nu>i;i(
*7
8n %eea %e 9ri&e*+e e<9er;ii de7e>na;i de 9r;i$ da% 9r;ile nu 7e
8n&oie7% a7u9ra nu>irii lor$ ei 7e &or nu>i de %+re in7+an; A%o>9le+ul de
?ude%a+B$ 9rin +ra/ere la 7or;i$ 8n *edin; 9u'li%( Tri'unalul e7+e %el %are
re%o>and un nu>r de e<9er;i$ din li7+a a:la+ la Biroul lo%al 9en+ru e<-
9er+i=e ?udi%iare +eEni%e *i %on+a'ile$ din+re e<9er;ii ne9ro9u*i de 9ar+e(
Re%o>andarea 7e 97+rea= la do7arul %au=ei(
Ale/erea e<9er;ilor %on+a'ili 8n &ederea re%o>andrii %+re or/anele
8n dre9+ 7e :a%e ;inCnd %on+ de, 79e%iali=area$ %o>9e+en;a *i e<9erien;a e<-
9er+ului 8n ra9or+ %u do>eniul 8n %are ur>ea= a 7e e:e%+ua e<9er+i=aM ne%e-
7i+a+ea de a a7i/ura e:e%+uarea 8n +er>en a e<9er+i=ei %on+a'ileM a+ra/erea
unui nu>r %C+ >ai >are de e<9er;i 8n e:e%+uarea e<9er+i=elor 8n &ederea
e&i+rii 7u9raa/lo>errii unor e<9er;i(
8n %a=ul 8n %are e<9er+i=a %on+a'il 7e :a%e de o al+ in7+an; 9rin
dele/a;ie$ nu>irea e<9er;ilor *i 7+a'ilirea 9l+ii %e li 7e %u&ine 7e &or 9u+ea
l7a 8n 7ar%ina a%elei in7+an;e(
0ar%ina e:e%+urii e<9er+i=ei %on+a'ile de %+re e<9er;ii nu>i+i e7+e
o'li/a+orie$ ne9u+Cnd :i re:u=a+ de%C+ 9en+ru >o+i&e +e>eini%e( Da% e<9er-
+ul nu 7e 8n:;i*ea=$ in7+an;a 9oa+e di79une 8nlo%uirea lui( Re:u=ul e<9er+ului
de a 9ri>i lu%rarea 7au nede9unerea 8n +er>enul :i<a+$ ori re:u=ul de a da
l>uririle %eru+e 7e 7an%;ionea= %u a>end ?udi%iar(
Pe lCn/ e<9er+i=a di79u7 8n >od o:i%ial$ e<9er+ul %on+a'il >ai 9oa+e
:i nu>i+ 7 e:e%+ue=e o al+ e<9er+i= 7au un 7u9li>en+ de e<9er+i=( # alt
expertiz Anu>i+ 8n +re%u+ contraexpertiz$ 7e di79une a+un%i %Cnd in7+an;a
nu e7+e l>uri+ 9rin e<9er+i=a ini;ial( Ea ur>ea= a 7e e:e%+ua de un al+
e<9er+$ >o+i&a+ la %ererea 9r;ii ne>ul;u>i+e 7au ordona+ din o:i%iu( Ea &a
+re'ui %eru+ >o+i&a+ la 9ri>ul +er>en du9 de9unerea ra9or+ului ini;ial(
%uplimentul de expertiz 7e e:e%+uea=$ de re/ul$ de e<9er+ul %are a 9ar+i-
%i9a+ la e<9er+i=a 9ro9riu-=i7$ dar %are ur>re*+e o'ie%+i&e 7u9li>en+are$
la %ererea in7+an;ei( In7+an;a de ?ude%a+ 9oa+e di79une e:e%+uarea unui 7u-
9li>en+ de e<9er+i= 8n 7i+ua;ia 8n %are e<9er+ul a o>i7 7 r79und unor
8n+re'ri$ r79un7urile da+e nu 7un+ %o>9le+e ori da%$ du9 e:e%+uarea e<9er-
+i=ei$ 7-au de7%o9eri+ :a9+e 7au 8>9re?urri %are au 7+rCn7 le/+ur %u o'ie%+ul
a%e7+eia(
Da% e<9er;ii 9o+ 7-*i dea de 8nda+ 9rerea$ &or :i a7%ul+a;i %Eiar 8n
*edin;$ iar 9rerea lor 7e &a +re%e 8n+r-un 9ro%e7-&er'al(
E<9er;ii 7un+ da+ori 7 7e 8n:;i*e=e 8nain+ea in7+an;ei 79re a da l>uriri
ori de %C+e ori li 7e &a %ere$ %a= 8n %are au dre9+ul la de79/u'iri$ %e 7e &or
7+a'ili 9rin 8n%Eeiere e<e%u+orie(
*8
&muririle suplimentare 7e deo7e'e7% :unda>en+al de 7u9li>en+ul
de e<9er+i=( Ele %on7+au 8n e<9li%a;ii %eru+e a7u9ra ra9or+ului de e<9er+i=
%are 7e 9o+ re:eri la, >e+odele :olo7i+e 8n %ur7ul e<a>inrilor$ >e+odolo/ia
de ela'orare a ra9or+ului de e<9er+i=$ e<9re7iile :olo7i+e de %+re e<9er+ 8n
ra9or+( L>uririle 7u9li>en+are nu >odi:i% o'ie%+ul ini;ial al e<9er+i=ei(
Da% 9en+ru e<9er+i= e7+e ne&oie de o lu%rare la :a;a lo%ului$ ea nu
9oa+e :i :%u+ de%C+ du9 %i+area 9r;ilor 9rin %ar+e 9o*+al re%o>anda+$
%u do&ad A%on:ir>areB de 9ri>ire$ ar+Cnd =ilele *i orele %Cnd 8n%e9e *i
%on+inu lu%rarea( Do&ada de 9ri>ire &a :i al+ura+ lu%rrii e<9er+ului( Pr;ile
7un+ o'li/a+e 7 dea e<9er+ului ori%e l>urire 8n le/+ur %u o'ie%+ul
e<9er+i=ei(
'lata experilor 7e 7+a'ile*+e 9rin 8n%Eeiere de nu>ire$ 8n %a=ul 8n
%are 9en+ru e:e%+uarea e<9er+i=ei di79u7e e<9er+ul +re'uie 7 7e de9la7e=e
8n al+ lo%ali+a+e de%C+ %ea 8n %are do>i%ilia=$ a%e7+a are dre9+ul la
ra>'ur7area %Eel+uielilor de +ran79or+$ de %a=are *i la 9la+a diurnei( 0u>a
7+a'ili+ dre9+ onorariu 9ro&i=oriu *i a&an7ul 9en+ru %Eel+uielile de de9la7are$
a+un%i %Cnd e7+e %a=ul$ 7e de9un$ 8n +er>en de @ =ile de la nu>irea e<9er+ului$
de 9ar+ea la %ererea %reia 7-a 8n%u&iin;a+ e:e%+uarea e<9er+i=ei$ 8n %on+ul
79e%ial al Biroului lo%al 9en+ru e<9er+i=e ?udi%iare +eEni%e *i %on+a'ile$
de7%Ei7 8n a%e7+ 7%o9(
Du9 8n+o%>irea ra9or+ului de e<9er+i=$ a%e7+a$ 8n7o;i+ de no+a de
e&aluare a onorariului$ 8>9reun %u de%on+ul %Eel+uielilor de +ran79or+$
%a=are$ diurn 7au al al+or %Eel+uieli ne%e7are 9en+ru e:e%+uarea e<9er+i=ei$
da% e7+e %a=ul$ 7e de9un la Biroul lo%al 9en+ru e<9er+i=e ?udi%iare +eEni%e
*i %on+a'ile$ 8n &ederea +ri>i+erii la or/anul %are a di79u7 e:e%+uarea e<9er-
+i=ei(
Onorariul de:ini+i& 7e 7+a'ile*+e de or/anul %are a di79u7 e:e%+uarea
e<9er+i=ei$ 8n :un%;ie de %o>9le<i+a+ea lu%rrii *i de &olu>ul de lu%ru de9u7(
Pla+a onorariului *i de%on+area al+or %Eel+uieli$ a+un%i %Cnd e7+e %a=ul$
7e :a% nu>ai 9rin Biroul lo%al de e<9er+i=e ?udi%iare +eEni%e *i %on+a'ile( La
%ererea e<9er;ilor$ ;inCndu-7e 7ea>a de lu%rare$ in7+an;a le &a 9u+ea >ri
9la+a %u&eni+ 9rin 8n%Eeiere e<e%u+orie da+ %u %i+area 9r;ilor(
E<9er;ii %are &or %ere 7au &or 9ri>i >ai >ul+ de%C+ 9la+a 7+a+orni%i+
A7+a'ili+B &or :i 9ede97i;i 9en+ru luare de >i+(
De*i 7oli%i+rile adre7a+e e<9er;ilor %on+a'ili 9ri&ind e:e%+uarea de
e<9er+i=e %on+a'ile nu 9o+ :i re:u=a+e de%C+ da% e<i7+ >o+i&e +e>eini%e$
+o+u*i$ e<9er+ul %on+a'il$ 8nain+e de a a%%e9+a e:e%+uarea unei e<9er+i=e
%on+a'ile$ +re'uie 7-*i anali=e=e 9o7i'ili+a+ea de a-*i 8nde9lini >i7iunea$
17
;inCnd 7ea>a$ 8n 79e%ial$ de re/ulile de inde9enden;$ %o>9e+en; *i in%o>-
9a+i'ili+a+e(
Mi7iunea 9ri&ind e:e%+uarea unei e<9er+i=e %on+a'ile nu 9oa+e :i re-
:u=a+ 9e >o+i&e e+ni%e$ reli/ioa7e$ 9oli+i%e 7au de al+ na+ur( A%ea7+a de-
oare%e e<9er+i=a %on+a'il e7+e un a%+ de 9ro' *+iin;i:i%(
E<i7+$ 8n7$ 7i+ua;ii 8n %are e<9er+ul %on+a'il 9oa+e 7 nu :ie o'ie%+i&
%u o%a=ia e:e%+urii e<9er+i=ei %on+a'ile$ 8n a%e7+e %ondi;ii$ el +re'uie 7 7e
a';in 7au 9oa+e :i re%u=a+(
Incompatibilitatea unei 9er7oane de a :i e<9er+ re9re=in+ 7i+ua;ia 8n
%are o 9er7oan$ de*i are %a9a%i+a+ea /eneral de a :i e<9er+$ nu are e<er%i;iul
ei$ :ie din %au=a %ali+;ii 7ale :un%;ionale$ :ie din %au=a 9o=i;iei 7ale 9ro%e-
7uale(
binerea - %a 9ro%edur - %on7+ 8n de%lara;ia e<9er+ului %are +re'uie
:%u+ de 8nda+ %e %on7+a+ % 7e a:l 8n+r-un %a= de in%o>9a+i'ili+a+e$ 8>-
9re?urrile 9ri&ind a';inerea de la e:e%+uarea e<9er+i=ei %on+a'ile 7e %o>uni%
9re*edin+elui in7+an;ei(
Cali+a+ea de e<9er+ %on+a'il e7+e in%o>9a+i'il %u %ea de >ar+or 8n
a%eea*i %au=$ %ali+a+ea de >ar+or a&Cnd 8n+Cie+a+e( E<9er+ul %on+a'il 7e a:l
8n in%o>9a+i'ili+a+e da% e<i7+ 8>9re?urri din %are re=ul+ % e7+e in+ere7a+
7u' ori%e :or>$ el$ 7o;ul 7au &reo rud a9ro9ia+$ 8n 7olu;ionarea %au=ei
8n+r-un anu>i+ >od %are 5-ar de+er>ina 9e e<9er+ul %on+a'il 7 :ie 7u'ie%+i&(
Po+ :i a7i>ila+e %u H8>9re?urri din %are re=ul+ % e7+e in+ere7a+ 7u'
ori%e :or>I ur>+oarele 7i+ua;ii 8n %are 7-ar 9u+ea /7i e<9er+ul %on+a'il,
# Da%$ 8n %ali+a+e de or/an de %on+rol$ %ola'ora+or 7au %on7ilier al
uneia din 9r;ile 8n 9ro%e7$ 7-a 9ronun;a+ a7u9ra unor a79e%+e$ ori a
lua+ 9ar+e la 8n+o%>irea a%+elor 9ri>are$ a e&iden;elor +eEni%o-o9e-
ra+i&e 7au la ela'orarea 7i+ua;iilor :inan%iare %are :a% o'ie%+ul do7a
rului 7u9u7 ?ude%;ii(
# Da%$ 8n %ali+a+e de e<9er+ %on+a'il$ *i-a e<9ri>a+ o 9ri> o9inie
8n a%eea*i %au= 7u9u7 ?ude%;ii$ deoare%e 9ri>ea= 9re=u>;ia %
ar :i in+ere7a+ 8n 7u7;inerea 9ri>ei 7olu;ii$ 8n 9ar+i%ular$ e<9er+ul
%on+a'il %are a e:e%+ua+ o e<9er+i= e<+ra?udi%iar la %ererea unei
9r;i 8n 9ro%e7 7e a:l 8n in%o>9a+i'ili+a+e %u %ali+a+ea de e<9er+
nu>i+ din o:i%iu( Da% 8nde9line*+e %ondi;iile de inde9enden; *i
de %o>9e+en;$ 9oa+e a%%e9+a %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il
re%o>anda+ de 9ar+e(
(ecuzarea e7+e dre9+ul 9e %are 8l au 9r;ile din 9ro%e7 de a %ere$ 8n
%a=uri de+er>ina+e de le/e$ %a e<9er+ul 7 7e re+ra/ de la e:e%+uarea e<9er-
*8
+i=ei %on+a'ile( E<9er;ii %on+a'ili 9o+ :i re%u=a;i 9en+ru a%elea*i >o+i&e %a *i
?ude%+orii(
Ca=uri de a';inere 7i re%u=are a ?ude%+orilor A*i$ i>9li%i+$ a e<9er;ilor
%on+a'iliB,
aB %Cnd el$ 7o;ul 7u$ a7%enden;ii ori de7%enden;ii lor au &reun in+ere7
8n ?ude%area 9ri%inii 7au %Cnd e7+e 7o;$ rud 7au a:in$ 9Cn la al
IV-lea /rad in%lu7i&$ %u &reuna din 9r;iM
'B %Cnd el e7+e 7o;$ rud 7au a:in 8n linie %ola+eral$ 9Cn la al IV-lea
/rad in%lu7i&$ %u a&o%a+ul 7au >anda+arul unei 9r;i 7au da% e7+e
%7+ori+ %u :ra+ele 7au 7ora 7o;ului uneia din a%e7+e 9er7oaneM
%B %Cnd 7o;ul 8n &ia; *i nede79r;i+ e7+e rud 7au a:in al uneia din
9r;i$ 9Cn la al IV-lea /rad in%lu7i&$ 7au da%$ :iind 8n%e+a+ din
&ia; ori de79r;i+$ au r>a7 %o9iiM
dB da% el$ 7o;ul 7au rudele lor 9Cn la al IV-lea /rad in%lu7i& au o
9ri%in a7e>n+oare %u a%eea %are 7e ?ude% 7au da% au o ?ude%a+
la in7+an;a unde una din 9r;i e7+e ?ude%+orM
eB da% 8n+re a%elea*i 9er7oane *i una din 9r;i a :o7+ o ?ude%a+ 9enal
8n +i>9 de @ ani 8nain+ea re%u=riiM
:B da% e7+e +u+ore 7au %ura+or al uneia din+re 9r;iM
/B da% *i-a 79u7 9rerea %u 9ri&ire la 9ri%ina %e 7e ?ude%M
EB da% a 9ri>i+ de la una din 9r;i daruri 7au :/duieli de daruri ori
al+:el de 8nda+oririM
iB da% e7+e &r?>*ie 8n+re el$ 7o;ul 7au una din rudele 7ale 9Cn la al
IV-lea /rad in%lu7i& *i una din 9r;i$ 7o;ii 7au rudele a%e7+ora$ 9Cn
la /radul al III-lea in%lu7i&(
Re%u=area +re'uie 7 :ie %eru+ 8n +er>en de @ =ile de la nu>irea e<-
9er+ului$ da% >o+i&ul e<i7+ la a%ea7+ da+M 8n %elelal+e %a=uri$ +er>enul
&a %ur/e de la da+a %Cnd 7-a i&i+ >o+i&ul de re%u=are( Re%u=rile 7e ?ude%
8n *edin; 9u'li%$ %u %i+area 9r;ilor *i a e<9er+ului(
1.2.1.2. Expertiza contabil judiciar n procesul penal
Pro%edural$ di79unerea e<9er+i=ei %on+a'ile ?udi%iare 8n %au=e 9enale
7e :a%e 9rin Ordonan; e>i7 de or/anul de ur>rire 9enal$ %are +re'uie 7
%on;in a%elea*i ele>en+e %a *i 8n%Eeierea de *edin; 9en+ru nu>irea e<9er-
;ilor %on+a'ili 8n %au=e %i&ile(
*9
O'ie%+i&ele e<9er+i=ei %on+a'ile$ re79e%+i& 8n+re'rile la %are +re'uie
7 r79und e<9er+ul 7e 7+a'ile7% de or/anul de ur>rire 9enal 7au de in-
7+an;a de ?ude%a+$ la %ererea 9Cr+ilor 7au din o:i%iu(
8n %au=ele 9enale$ :i<area o'ie%+i&elor 7e reali=ea= 8n dou :a=e,
# 8n%u&iin;area 9ro'ei *i 7+a'ilirea o'ie%+i&elor de 9rin%i9iu$ nu>irea
e<9er+ului$ :i<area unui +er>en %Cnd 7e %i+ea= 9r;ile *i e<9er+ul
nu>i+ *i anali=a 7u>ar a do7arului de %+re e<9er+M
# 9unerea 8n di7%u;ia 9Cr+ilor *i a e<9er+ului nu>i+ a o'ie%+i&elor
:i<a+e 8n 9ri>a :a=$ a+en;ionarea a%e7+ora a7u9ra :a9+ului % au
dre9+ul 7 :a% o'7er&rii *i 7 7oli%i+e >odi:i%area$ %o>9le+area
7au de:ini+i&area o'ie%+i&elor(
binerea i recuzarea 8n+r-o %au= 9enal
E<9er+ul %on+a'il are o'li/a;ia 7 de%lare 9re*edin+elui in7+an;ei de
?ude%a+ 7au 9ro%urorului %are 7u9ra&e/Eea= %er%e+area 9enal % 7e a'+ine
de la e:e%+uarea e<9er+i=ei$ %u indi%area %a=ului de in%o>9a+i'ili+a+e %e %on-
7+i+uie >o+i&ul a';inerii( De%lara;ia de a';inere 7e :a%e de 8nda+ %e e<9er+ul
%on+a'il a lua+ %uno*+in; de e<i7+en;a 7i+ua;iei de in%o>9a+i'ili+a+e(
8n %a=ul 8n %are e<9er+ul %on+a'il in%o>9a+i'il nu a :%u+ de%lara;ia
de a';inere de a 9ar+i%i9a la e:e%+uarea e<9er+i=ei$ 9oa+e :i re%u=a+ 8n %ur7ul
ur>ririi 9enale *i al ?ude%rii$ de ori%are din+re 9r;i$ de 8nda+ %e 9ar+ea a
a:la+ de e<i7+en;a %a=ului de in%o>9a+i'ili+a+e(
Re%u=area 7e :or>ulea= oral 7au 8n 7%ri7$ %u ar+area %a=ului de in-
%o>9a+i'ili+a+e %e %on7+i+uie >o+i&ul re%u=rii(
A';inerea 7au re%u=area 7e 7olu;ionea= de in7+an;a de ?ude%a+ :r
9ar+i%i9area e<9er+ului %are a de%lara+ % 7e a'+ine 7au e7+e re%u=a+( E<a>i-
narea declaraiei de abinere 7au a cererii de recuzare 7e :a%e de 8nda+$
a7%ul+Cndu-7e 9ro%urorul$ %Cnd e7+e 9re=en+ 8n in7+an;$ iar da% 7e /7e*+e
ne%e7ar$ *i 9r;ile$ 9re%u> *i e<9er+ul %are 7e a'+ine 7au a %rui re%u=are 7e
%ere( 8n%Eeierea 9rin %are 7-a ad>i7 7au 7-a re79in7 a';inerea 7au re%u=area
nu e7+e 7u9u7 ni%iunei %i de a+a%(
8n %ur7ul ur>ririi 9enale$ a7u9ra a';inerii 7au re%u=rii 7e 9ronun;
9ro%urorul %are 7u9ra&e/Eea= %er%e+area 9enal(
)repturile i obligaiile e<9er;ilor %on+a'ili
Cu re:erire la dre9+urile *i o'li/a;iile e<9er;ilor$ 9u+e> 79une % a%e7+ea
re=ul+ din 9re&ederile Codului de 9ro%edur 9enal$ din 9re&ederile al+or
a%+e nor>a+i&e *i din 9ra%+i%a ?udi%iar(
)-
Con7+a+> % e<9er+ul %on+a'il nu>i+ 8n+r-o %au= 9enal are ur>-
+oarele drepturi*
# 7 ia %uno*+in; de %on;inu+ul do7aruluiM
# 7 9ar+i%i9e la di7%u;iile le/a+e de o'ie%+i&ul e<9er+i=ei$ :%Cnd o'
7er&a;ii$ da% e7+e %a=ul$ *i 7 7oli%i+e >odi:i%area 7au %o>9le
+area o'ie%+i&elor :i<a+e ini;ialM
# 7 %ear l>uriri or/anului de ur>rire 9enal 7au in7+an;ei de
?ude%a+ %u 9ri&ire la anu>i+e :a9+e 7au 8>9re?urri ale %au=eiM
# 7 %ear de la 9r;i e<9li%a;iile %e 8i 7un+ ne%e7are 9en+ru e:e%+uarea
e<9er+i=eiM 9r;ile 9o+ o:eri a%e7+e e<9li%a;ii nu>ai %u 8n%u&iin;area
or/anului de ur>rire 9enal 7au a in7+an;ei de ?ude%a+M
# 7-*i alea/ 8n >od li'er >e+oda de lu%ru 79e%i:i% 9re/+irii 7aleM
# 7 9ri>ea7% do%u>en+ele ne%e7are 9en+ru e:e%+uarea e<9er+i=eiM
# 7 :ie re>unera+ 9en+ru >un%a de9u7 *i 7-i :ie de%on+a+e %Eel+u
ielile e:e%+ua+e 8n +i>9ul e<e%u+rii e<9er+i=ei(
Prin+re obligaiile e<9er+ului %on+a'il enu>er>,
# 7 7e 9re=in+e la ori%e 7oli%i+are a or/anelor ?udi%iareM
# 7 in:or>e=e or/anele ?udi%iare da% 7e a:l 8n 7i+ua;ia de a';inere
7au re%u=areM
# 7 7e do%u>en+e=e 9rin 7+udierea do7arului$ 9re%u> *i 9rin 7oli%i
+area de l>uriri or/anelor ?udi%iare *i 9r;ilorM
# 7 >ani:e7+e un rol a%+i&$ adi% 7 9re%i=e=e da% >ai 7un+ *i al+e
9ro'le>e %are +re'uie l>uri+e *i %are n-au :o7+ 7e7i=a+e de or/anele
?udi%iareM
# 7 adu% la %uno*+in;a or/anelor ?udi%iare di:eri+e ele>en+e re=ul+a+e
9e 9ar%ur7ul e:e%+urii e<9er+i=ei *i %are 9o+ %on+ri'ui la l>urirea
unor 8>9re?urri 79e%i:i%e %au=eiM
# 7 de9un ra9or+ul de e<9er+i= la da+a :i<a+ de or/anul ?udi%iarM
# 7 %o>9le+e=e 7au 7 re:a% e<9er+i=a a+un%i %Cnd i 7e %ere a%e7+
lu%ru$ 9re%u> *i de a 7e 9re=en+a 8n :a;a or/anului ?udi%iar 9en+ru
a da e<9li%a;ii 7u9li>en+areM
# 7 97+re=e 7e%re+ul 9ro:e7ional$ adi% 7 nu di&ul/e da+ele de %are
a lua+ %uno*+in; %u o%a=ia 8nde9linirii >anda+ului 9ri>i+M
# 7 e:e%+ue=e 9er7onal e<9er+i=a %e i-a :o7+ 8n%redin;a+(
)5
1.2.1.3. Normele profesionale aplicabile experilor contabili
numift ntr-o cauz judiciar
Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia a
e>i7 Nor>a 9ro:e7ional nr( 3@F)--5 9ri&ind e<9er+i=ele %on+a'ile$ 9re%u>
*i un /Eid de a9li%are a a%e7+eia$ a>'ele reali=Cnd$ de :a9+$ o ada9+are a
nor>elor /enerale a9li%a'ile 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili la do>eniul e<9er+i=ei
%on+a'ile(
A7+:el$ nor>ele %are re/le>en+ea= a%+i&i+a+ea e<9er;ilor %on+a'ili ?u-
di%iari 7e re:er la, inde9enden;$ %o>9e+en;$ %ali+a+ea e<9er+i=elor %on+a-
'ile$ %on:iden;iali+a+e$ a%%e9+area e<9er+i=elor *i re79on7a'ili+a+ea e:e%+urii
lor$ do%u>en+area lu%rrilor$ reda%+area ra9or+ului de e<9er+i=(
ndependena
8n 9ri>ul rCnd$ e<9er+ul %on+a'il 7oli%i+a+ 8n e:e%+uarea unei e<9er+i=e
%on+a'ile e7+e o'li/a+ 7 :ie inde9enden+ :a; de 9r;ile in+ere7a+e 8n e<9er+i=$
e&i+Cnd ori%e 7i+ua;ie %are ar 9re7u9une o li97 de inde9enden; 7au o
%on7+rCn/ere %are ar 9u+ea 7 8i i>9ie+e=e in+e/ri+a+ea *i o'ie%+i&i+a+ea(
Inde9enden;a e<9er+ului %on+a'il +re'uie 7 :ie a'7olu+ 8n %a=ul e<-
9er+ilor %on+a'ili nu>i+i din o:i%iu de %+re or/anele 8n dre9+ *i rela+i& 8n
%a=ul e<9er;ilor %on+a'ili re%o>anda;i de 9r;i 7au 7oli%i+a;i 8n e:e%+uarea
de e<9er+i=e %on+a'ile e<+ra?udi%iare(
Inde9enden;a a'7olu+ a e<9er+ului %on+a'il nu>i+ din o:i%iu de %+re
or/anele 8n dre9+ deri& din o'li/a;ia a%e7+uia de a +ine 7ea>a de +oa+e
%a=urile de in%o>9a+i'ili+a+e$ a';inere *i re%u=are 9re&=u+e de Codul de
9ro%edur %i&il *i al+e re/le>en+ri 9ro%edurale 79e%iale$ %are 7un+ a%elea*i
%u %ele 9ri&ind ?ude%+orii( E<9er;ii %on+a'ili %are 7e a:l 8n 7i+ua;ii de in%o>-
9a+i'ili+a+e$ a';inere 7au 9o7i'ili+a+e de re%u=are +re'uie 7 le adu% la
%uno*+in;a or/anului %are i-a nu>i+(
Inde9enden;a rela+i& deri& doar din in%o>9a+i'ili+a+ea 9ro:e7iei %on-
+a'ile %u ori%e a%+i&i+a+e 7alari=a+ 8n a:ara Cor9ului$ 7au %u ori%e a%+i&i+a+e
%o>er%ial$ %u e<%e9;iile 9re&=u+e de le/e(
!ompetena
8n %eea %e 9ri&e*+e %o>9e+en;a$ e<9er+ul %on+a'il +re'uie 7 7e 7u-
9un re/ulilor CECCAR 9ri&ind :or>area %on+inu$ a%+uali=area *i +e7+area
9er>anen+ a %uno*+in;elor 9e %are le 9o7ed(
))
E7+e *+iu+ :a9+ul % e<9er+i=a %on+a'il are dre9+ 7u9or+ do%u>en+ele
9ri>are *i 8nre/i7+rarea e&eni>en+elor *i +ran=a%;iilor 8n %on+a'ili+a+e( Ca
ur>are$ e<9er+ul %on+a'il 7oli%i+a+ 8n e:e%+uarea e<9er+i=elor %on+a'ile +re'uie
7 9o7ede %uno*+in;e 7olide *i a%+uali=a+e 8n do>eniul e%ono>i%$ 8n /eneral$
*i >ai ale7 8n do>eniul :inan%iar-%on+a'il( A%e7+e %uno*+in;e +re'uie 9ro'a+e
%u %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il$ >e>'ru a%+i& al Cor9ului$ %are 7e 7u9une
re/ulilor 7+a'ili+e de or/ani=a;ia 9ro:e7ional %u 9ri&ire la 9re/+irea indi-
&idual %on+inu *i +e7+area %uno*+in;elor a%u>ula+e(
!alitatea expertizelor contabile 7e re:er la u+ili+a+ea lor 9en+ru %ei
%are le-au 7oli%i+a+( Pen+ru a%ea7+a$ e<9er+ul %on+a'il +re'uie 7 e:e%+ue=e
e<9er+i=ele %on+a'ile 9en+ru %are a :o7+ 7oli%i+a+ *i 9e %are le-a a%%e9+a+ %u
%on*+iin%io=i+a+e$ de&o+a>en+$ %ore%+i+udine *i i>9ar;iali+a+e(
E<9er+i=ele %on+a'ile %on7+i+uie >i?loa%e de 9ro' *+iin;i:i%$ 8n
ela'orarea lor$ e<9er+ul %on+a'il +re'uie 7 :olo7ea7% >e+ode 79e%i:i%e *+iin-
;ei %on+a'ili+;ii( Con%lu=iile e<9er+ului %on+a'il +re'uie 7 :ie :unda>en+a+e
nu>ai 9e do%u>en+e %are a+e7+ e&eni>en+e *i +ran=a%;ii %e :a% 7au +re'uie
7 :a% o'ie%+ul re%unoa*+erilor$ e&alurilor$ %la7i:i%rilor *i 9re=en+rilor
%on+a'ile(
8n 9lu7$ 8n e<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare$ e<9er+ul %on+a'il e7+e un
+er; 8n 9ro%e7 %are$ 9rin %ali+a+ea lui 9ro%e7ual$ %on+ri'uie la 7+a'ilirea ade-
&rului de %+re or/anele 8n dre9+( Ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il ?udi%iar
are %ara%+er de 9ro' *+iin;i:i% %are +re'uie 7 9re=in+e un 8nal+ /rad al
indi%elui %on+ri'u+i& la 7olu;ionarea %au=ei 8n %are a :o7+ di79u7(
Nedo%u>en+area *i ne:unda>en+area *+iin;i:i% a ra9oar+elor de e<-
9er+i= %on+a'il ?udi%iar 9o+ :i *i 7un+ ade7ea 7an%;iona+e$ de %+re or/anele
8n dre9+ %are le-au di79u7$ %u 8nlo%uirea e<9er+ului %on+a'il *i di79unerea
unei noi e<9er+i=e %on+a'ile( Da% 8n a%eea*i %au= 7-a di79u7 o nou e<-
9er+i= %on+a'il %are a?un/e la %on%lu=ii di:eri+e :a; de 9ri>a$ da+ori+
u+ili=rii al+or %ri+erii *i >e+ode de in&e7+i/a;ie$ or/anul 8n dre9+ %are le-a
di79u7 are dre9+ul de a 7e o9ri la a%eea 9e %are o %on7ider >ai :unda>en+a+
7u' a79e%+ *+iin;i:i%$ re79e%+i& de >ai 'un %ali+a+e(
!onfidenialitatea
E<9er+ul %on+a'il +re'uie 7 re79e%+e 7e%re+ul *i %ara%+erul %on:iden;ial
al in:or>a;iilor la %are a a&u+ a%%e7 *i de %are a lua+ %uno*+in; %u o%a=ia
e:e%+urii e<9er+i=elor %on+a'ile$ +re'uind 7 7e a';in de la di&ul/area lor
)3
%+re +er;i$ %u e<%e9;ia %a=urilor 8n %are a :o7+ au+ori=a+ e<9re7 8n a%e7+ 7%o9
7au da% are o'li/a;ia le/al 7au 9ro:e7ional 7 :a% o a7+:el de di&ul/are(
Par+i%ulari=a+ la e<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare$ 7e%re+ul 9ro:e7ional *i
%on:iden;iali+a+ea e<9er+ului %on+a'il +re'uie 7 7e >ani:e7+e *i 9rin ur-
>+oarele a%+e de %o>9or+a>en+,
# E<9er+ul %on+a'il nu>i+ din o:i%iu 7au la re%o>andarea unei 9r;i
nu +re'uie 7 :a% >ai >ul+ de%C+ i 7e %ere( El +re'uie 7 in&o%e 8n
ra9or+ul 7u de e<9er+i= %on+a'il ?udi%iar nu>ai a%ele e&eni
>en+e *i +ran=a%;ii 9ro'a+e %u do%u>en+e ?u7+i:i%a+i&e *iF7au e&i
den;ieri %on+a'ile %are au o le/+ur %au=al %u o'ie%+i&ul A8n+re
'areaB %e i-a :o7+ :i<a+AB de or/anul 8n dre9+ %are a di79u7 e<9er+i=a
%on+a'il ?udi%iar(
# E<9er+ul %on+a'il nu>i+ din o:i%iu 7au la re%o>andarea unei 9r;i
8n+r-o %au= ?udi%iar +re'uie 7 7e a';in de la di&ul/area %on;inu
+ului ra9or+ului de e<9er+i= %on+a'il ?udi%iar *i a %on%lu=iilor
7ale dire%+ 9r;ilor i>9li%a+e 8n a%+ul ?udi%iar( E<9er+ul %on+a'il
+re'uie 7 de9un ra9or+ul 7u la or/anul 8n dre9+ %are a di79u7
e<9er+i=a %on+a'il ?udi%iar$ de unde %ei in+ere7a;i 8l 9o+ %on7ul+a$
8n %ondi;iile le/ii(
# E<9er+ul %on+a'il nu>i+ din o:i%iu 7au la %ererea unei 9r;i 8n+r-o
%au= ?udi%iar +re'uie 7 7e a';in de la %on+a%+area 9r;ilor i>
9li%a+e 8n a%+ul ?udi%iar$ 8n a:ara 9ro%edurilor 9re&=u+e de le/e(
A7+:el$ 8n %a=ul 9ro%e7elor %i&ile$ da% e7+e ne&oie de o lu%rare la
:a;a lo%ului$ a%ea7+a nu 9oa+e :i :%u+ de%C+ du9 %i+area 9r;ilor$
%u %on:ir>are de 9ri>ire$ ar+Cndu-7e =ilele *i orele %Cnd 8n%e9 *i
7e %on+inu lu%rrile e<9er+i=ei %on+a'ile$ 8n 9ro%e7ele 9enale$ e<
9er+ul %on+a'il 9oa+e lua le/+ura %u in%ul9a;ii nu>ai %u 8n%u&iin
;area *i 8n %ondi;iile 7+a'ili+e de or/anul de ur>rire 9enal 7au de
in7+an;a de ?ude%a+$ 8n +oa+e %a=urile$ in:or>a;iile *i e<9li%a;iile
9ri>i+e de e<9er+ul %on+a'il$ 8n %on+a%+ele 7ale %u 9r;ile i>9li%a+e
8n a%+ul ?udi%iar$ +re'uie 7 r>Cn %on:iden;iale(
"cceptarea expertizelor contabile
0oli%i+rile adre7a+e e<9er;ilor %on+a'ili 9ri&ind e:e%+uarea de e<9er+i=e
%on+a'ile nu 9o+ :i re:u=a+e de%C+ da% e<i7+ >o+i&e +e>eini%e( To+u*i$ e<-
9er+ul %on+a'il$ 8nain+e de a a%%e9+a e:e%+uarea unei e<9er+i=e %on+a'ile$
+re'uie 7-*i anali=e=e 9o7i'ili+a+ea de a-*i 8nde9lini >i7iunea$ ;inCnd 7ea>a$
8n 79e%ial$ de re/ulile de inde9enden;$ %o>9e+en; *i in%o>9a+i'ili+a+e(
26
Mi7iunea 9ri&ind e:e%+uarea unei e<9er+i=e %on+a'ile nu 9oa+e :i re:u-
=a+ 9e >o+i&e e+ni%e$ reli/ioa7e$ 9oli+i%e 7au de al+ na+ur( A%ea7+a$ de-
oare%e e<9er+i=a %on+a'il e7+e un a%+ de 9ro' *+iin;i:i%(
Cali+a+ea de e<9er+ %on+a'il e7+e in%o>9a+i'il %u %ea de >ar+or 8n
a%eea*i %au=$ %ali+a+ea de >ar+or a&Cnd 8n+Cie+a+e( E<9er+ul %on+a'il 7e a:l
8n in%o>9a+i'ili+a+e da% e<i7+ 8>9re?urri din %are re=ul+ % e7+e in+ere7a+
7u' ori%e :or>$ el$ 7o;ulF7o;ia 7au &reo rud a9ro9ia+$ 8n 7olu;ionarea
%au=ei 8n+r-un anu>i+ >od %are 5-ar de+er>ina 9e e<9er+ul %on+a'il 7 :ie
7u'ie%+i&(
Po+ :i a7i>ila+e %u H8>9re?urri din %are re=ul+ % e7+e in+ere7a+ 7u'
ori%e :or>I ur>+oarele 7i+ua;ii 8n %are 7-ar 9u+ea /7i e<9er+ul %on+a'il,
# Da%$ 8n %ali+a+e de or/an de %on+rol$ %ola'ora+or 7au %on7ilier al
uneia din 9r;ile 8n 9ro%e7$ 7-a 9ronun;a+ a7u9ra unor a79e%+e$ ori a
lua+ 9ar+e la 8n+o%>irea a%+elor 9ri>are$ a e&iden;elor +eEni%o-o9e-
ra+i&e 7au la ela'orarea 7i+ua;iilor :inan%iare %are :a% o'ie%+ul do7a
rului 7u9u7 ?ude%;ii(
# Da%$ 8n %ali+a+e de e<9er+ %on+a'il$ *i-a e<9ri>a+ o 9ri> o9inie
8n a%eea*i %au= 7u9u7 ?ude%;ii$ deoare%e 9ri>ea= 9re=u>;ia %
ar :i in+ere7a+ 8n 7u7;inerea 9ri>ei 7olu;ii$ 8n 9ar+i%ular$ e<9er+ul
%on+a'il %are a e:e%+ua+ o e<9er+i= e<+ra?udi%iar la %ererea unei
9r;i 8n 9ro%e7 7e a:l 8n in%o>9a+i'ili+a+e %u %ali+a+ea de e<9er+
nu>i+ din o:i%iu( Da% 8nde9line*+e %ondi;iile de inde9enden; *i
de %o>9e+en;$ 9oa+e a%%e9+a %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il re%o>an
da+ de 9ar+e(
#esponsabilitatea efecturii expertizelor contabile Expertizele
contabile trebuie e%ectuate #n mod responsabil3 Re79on7a'ili+a+ea
e:e%+urii e<9er+i=ei %on+a'ile ?udi%iare e7+e 8n+ri+ de de9unerea unui
?ur>Cn+ ade%&a+ %on:e7iunii reli/ioa7e a e<9er+ului %on+a'il$ du9 %u>
ur>ea=,
# E<9er+ul %on+a'il de %on:e7iune reli/ioa7 %re*+in &a de9une$ %u
>Cna 9e %ru%e 7au 9e 'i'lie$ ?ur>Cn+ul,$ Nur % &oi 79une ade&rul
*i % nu &oi a7%unde ni>i% din %eea %e *+iu( A*a 7->i a?u+e Du>
ne=euI(
# E<9er+ul %on+a'il :r %on:e7iune reli/ioa7 &a de9une ?ur>Cn+ul
HNur 9e onoare *i 9e %on*+iin; % &oi 79une ade&rul *i % nu &oi
a7%unde ni>i% din %eea %e *+iuI(
)@
# E<9er+ul %on+a'il$ %are din >o+i&e de %on*+iin; 7au %on:e7iune
reli/ioa7 nu de9une ?ur>Cn+$ &a ro7+i :or>ula HM o'li/ 7 79un
ade&rul *i nu &oi a7%unde ni>i% din %eea %e *+iuI(
Da% e<9er+ul %on+a'il nu>i+ 9en+ru e:e%+uarea e<9er+i=elor %on+a'ile
?udi%iare nu 7e 8n:;i*ea= la %i+area or/anelor 8n dre9+ %are 5-au nu>i+$
a%e7+ea 7un+ a'ili+a+e 7 di79un 8nlo%uirea lui(
$ocumentarea lucrrilor privind expertiza contabil
Do%u>en+area lu%rrilor 9ri&ind e<9er+i=a %on+a'il are un %ara%+er
9ar+i%ular *i 7e li>i+ea= 7+ri%+ la %eea %e e7+e ne%e7ar 9en+ru a r79unde la
o'ie%+i&ele A8n+re'rile$ 9un%+eleB :i<a+e e<9er+ului de %+re or/anul 8n dre9+
7 di79un e<9er+i=a %on+a'il ?udi%iar$ 9rin 8n%Eeiere de *edin; A8n do7arele
%i&ileB 7au Ordonan; a or/anului de ur>rire *i %er%e+are 9enal A8n do7arele
9enaleB(
8n &ederea 8n+o%>irii ra9or+ului de e<9er+i= %on+a'il$ e<9er+ul %on-
+a'il +re'uie 7 7+udie=e >a+erialul do%u>en+ar ade%&a+( 0+udierea >a+eria-
lului do%u>en+ar ade%&a+ %on7+i+uie 9re>i7a *i %ondi;ia ne%e7are 8n+o%>irii
unui ra9or+ de e<9er+i= %on+a'il +e>eini% :unda>en+a+$ 'a=a+ 9e do%u>en+e
?u7+i:i%a+i&e *i e&iden;ieri %on+a'ile 7i nu 9e 9re=u>;ii$ de%lara;ii ale 9Cr+ilor
*iF7au ale >ar+orilor(
Da% o'ie%+i&ele A8n+re'rile$ 9un%+eleB la %are +re'uie 7 r79und
e<9er+i=a %on+a'il &i=ea= %on7+a+rile %on7e>na+e 8n a%+e de %on+rol :i7%al$
/e7+ionar 7au de al+ na+ur$ e:e%+ua+e de or/ane a'ili+a+e$ e<9er+ul %on+a'il
+re'uie 7 7+udie=e a%+ele de %on+rol %el 9u+in 7u' a79e%+ele %on;inu+ului *i
8n+inderii %on+rolului$ 9re%u> *i al >odului de 7+a'ilire a r79underilor 9er-
7oanelor i>9li%a+e$ 8n %a=ul 8n %are 7-au 8n+o%>i+ >ai >ul+e a%+e de %on+rol
8n a%eea*i %au=$ a?un/Cndu-7e la %on%lu=ii di:eri+e$ e<9er+ul %on+a'il +re'uie
7 7+udie=e :ie%are a%+ de %on+rol 8n 9ar+e$ ar+Cnd :unda>en+a+ %au=ele %are
au %ondu7 la %on%lu=ii di:eri+e *i 9o=i;ia 7a :a; de a%e7+e %on%lu=ii(
8n de>er7ul 7u$ e<9er+ul %on+a'il %are a a?un7 la %on%lu=ii :unda-
>en+a+e di:eri+e :a; de or/anul de %on+rol e7+e a'ili+a+ 7 ia %on+a%+ %u
a%e7+a 9en+ru a-*i elu%ida +oa+e a79e%+ele 9e %are le i>9li% e:e%+uarea unei
e<9er+i=e %on+a'ile de %ali+a+e( Con+a%+ul *i %on7ul+area or/anului de %on+rol
nu o'li/ 9e e<9er+ul %on+a'il 7 a?un/ la un 9un%+ de &edere %o>un$ %i
doar la >o+i&area o9iniilor di:eri+e %are +re'uie in7era+ 8n ra9or+ul de e<9er-
+i= %on+a'il(
Orien+a+i&$ >a+erialul do%u>en+ar 9e %are +re'uie 7-5 7+udie=e e<9er+ul
%on+a'il$ 8n %a=ul e<9er+i=elor ?udi%iare$ 7e %o>9une din,
2%
# do7arul %au=ei 8n %are 7-a di79u7 o e<9er+i= ?udi%iarM
# do%u>en+ele ?u7+i:i%a+i&e *i re/i7+rele %on+a'ile a:la+e 8n 97+rarea
9r;ilor i>9li%a+e 8n 9ro%e7ul ?udi%iar 7au 8n arEi&ele +er;elor 9er
7oane %are au &reo le/+ur %u o'ie%+i&ele e<9er+i=a+eM
# 9ro%e7ele-&er'ale 8n+o%>i+e de or/anele de %on+rol a'ili+a+e$ a:la+e
a+C+ 8n 9o7e7ia a%e7+ora$ %C+*i 8n 9o7e7ia 9er7oanelor ?uridi%e *iF7au
:i=i%e %on+rola+e %are au &reo le/+ur %u o'ie%+i&ele e<9er+i=a+e(
8n >od 9ar+i%ular$ 8n %a=ul e<9er+i=elor %on+a'ile di79u7e 8n do7arele
9enale$ e<9er+ul %on+a'il are dre9+ul 7 ia %uno*+in; de %on;inu+ul do7arului
9enal nu>ai %u 8n%u&iin;area or/anului de ur>rire 9enal 7au a in7+an;ei
de ?ude%a+ %rora e<9er+ul %on+a'il e7+e a'ili+a+ 7 le %ear l>uriri 8n le/-
+ur %u :a9+ele 7au 8>9re?urrile %au=ei(
Pen+ru o >ai +e>eini% 8n;ele/ere a e&eni>en+elor *i +ran=a%;iilor
7u9u7e e<9er+i=rii$ e<9er+ul %on+a'il e7+e a'ili+a+ 7 %ear iar 9r;ilor in+e-
re7a+e 8n e<9er+i= 7 dea e<9li%a;ii 7u9li>en+are( A%e7+e e<9li%a;ii nu +re'uie
da+e 8n 7%ri7 *i nu %on7+i+uie >a+erial do%u>en+ar 9en+ru e<9er+i=ele %on-
+a'ile( E<9er+ul %on+a'il +re'uie 7 ai' 8n &edere e<9li%a;iile 9r;ilor$ dar
+re'uie 7 le anali=e=e 8n ra9or+ %u a%+ele ?u7+i:i%a+i&e *i %on+a'ile e<9er+i=a+e$
>en;ionCnd 8n ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il %on%ordan;a 7au ne%on%or-
dan;a din+re e<9li%a;iile 9r;ilor *i a%+ele e<a>ina+e(
De a7e>enea$ 8n %a=ul e<9er+i=elor %on+a'ile di79u7e 8n do7arele 9e-
nale$ 9r;ile i>9li%a+e 9o+ da e<9li%a;iile ne%e7are e<9er+ului %on+a'il nu>ai
%u 8n%u&iin;area *i 8n %ondi;iile 7+a'ili+e de or/anul de ur>rire 9enal 7au
de in7+an;a de ?ude%a+(
Ma+erialul do%u>en+ar e<a>ina+ de e<9er+ul %on+a'il nu 9oa+e :i ridi%a+
de %+re e<9er+ul %on+a'il de la 9r;ile %are 8l au 8n 97+rare( Do7arul de
lu%ru al e<9er+ului %on+a'il$ 8n %e 9ri&e*+e do%u>en+area e<9er+i=elor %on+a-
'ile$ +re'uie 7 %u9rind$ du9 %a=,
# 8n%Eeierea de *edin; A8n %au=ele %i&ileB$ Ordonan;a or/anului de
ur>rire *i %er%e+are 9enal A8n %au=ele 9enaleB 7au %on+ra%+ul 9ri
&ind e:e%+uarea e<9er+i=elor %on+a'ile e<+ra?udi%iareM
# Ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il - e<e>9larul e<9er+ului %on+a'il
%are ?u7+i:i% 8nde9linirea >i7iuniiM
# E&en+uale %ore79onden;e$ r79un7uri la 8n+re'ri 7u9li>en+are 7au
7u9li>en+e de e<9er+i= %on+a'il 7oli%i+a+e de or/anele 8n dre9+$
%are au di79u7 e:e%+uarea e<9er+i=ei %on+a'ileM
)2
# E&en+uale no+e 9er7onale ale e<9er+ului %on+a'il reda%+a+e 8n +i>9ul
e:e%+urii e<9er+i=ei %on+a'ile$ ne%e7are :ie reda%+rii ra9or+ului
de e<9er+i= %on+a'il$ :ie ur>ririi 'u/e+ului de +i>9 *i de%on+rii
lu%rrilor de e<9er+i= %on+a'il %u 'ene:i%iarii a%e7+ora(
#edactarea raportului de expertiz contabil
Lu%rrile *i %on%lu=iile e<9er+i=ei %on+a'ile 7e %on7e>nea= 8n+r-un
ra9or+ 7%ri7 %are +re'uie 7 %u9rind %el 9u+in +rei %a9i+ole, Ca9i+olul I, IN-
TRODUCERE$ Ca9i+olul H, DE0F!"URAREA EXPERTIEI CONTA-
BILE *i Ca9i+olul EI, CONCLUII( CCnd au :o7+ nu>i;i 7au an/a?a;i >ai
>ul;i e<9er;i %on+a'ili 8n a%eea*i %au=$ 7e 8n+o%>e*+e un 7in/ur ra9or+ de
e<9er+i= %on+a'il( Da% 7un+ deo7e'iri de 9reri 8n+re e<9er;i$ o9iniile
7e9ara+e +re'uie %on7e>na+e 8n %u9rin7ul ra9or+ului de e<9er+i= %on+a'il
7au 8n+r-o ane< a a%e7+uia(
Con;inu+ul ra9or+ului de e<9er+i= ?udi%iar &a :i 9re=en+a+ ul+erior(
*32323 Expertizele contabile extra4udiciare
E<9er+i=ele %on+a'ile e<+ra?udi%iare au o arie de u+ili=are 7au o 7:er
de a%;iune >ul+ >ai lar/ de%C+ %ele ?udi%iare( Ele &i=ea= di:eri+e a79e%+e
e%ono>i%e$ 9a+ri>oniale$ /e7+ionare$ :inan%iare *i :i7%ale$ in:or>a;ionale$
de9*ind 8n %ele >ai >ul+e %a=uri 8n7u*i %adrul in:or>a;iilor *i al a%+i&i+;ilor
:inan%iar-%on+a'ile( E:e%+uarea lor re%la> %uno*+in;e e%ono>i%e >ai a>9le$
%al%ule 79e%i:i%e %u> 7un+ %ele de nor>are *i de randa>en+$ 7+udii de %on-
?un%+ur$ e<9eri>en+ri *i +e7+ri 79e%iale$ >o+i& 9en+ru %are ele >ai 7un+
%uno7%u+e 8n lu>e *i 7u' nu>ele de e<9er+i=e e%ono>i%o-%on+a'ile(
8n 9ra%+i%a in+erna;ional$ e<9er+i=ele e<+ra?udi%iare 7au e%ono>i%o-
%on+a'ile :olo7e7% a+C+ 9en+ru :unda>en+area unor i>9or+an+e de%i=ii e%o-
no>i%e$ %C+ *i 9en+ru %ore%+a in:or>are a +u+uror u+ili=a+orilor de in:or>a;ie
%on+a'il$ 9en+ru a+e7+area unor %al%ule 7au in:or>a;ii$ 9en+ru ra;ionali=area
:lu<urilor in:or>a;ionale e+%(
Pen+ru a r79unde %C+ >ai 'ine %erin;elor dida%+i%e 9e %are le &i=ea=
a%ea7+ lu%rare *i 9en+ru a nu ali>en+a %on:u=iile %are 9er7i7+ 8n% 8n
le/i7la;ia$ dar *i 8n li+era+ura de 79e%iali+a+e din Ro>Cnia$ &o> ad>i+e %$
din 9un%+ de &edere al %on;inu+ului *i al 7%o9ului 9e %are 8l ur>re7%$ e<9er-
+i=ele %on+a'ile e<+ra?udi%iare 7e 8>9ar+$ la rCndul lor$ 8n dou 7u'/ru9e
%are au :un%;iuni di:eri+e$ dar %are :or>ea= +o+u*i un an7a>'lu uni+ar *i 7e
%o>9le+ea= re%i9ro%$ du9 %u> ur>ea=,
28
aB E<9er+i=e %on+a'ile e<+ra?udi%iare 7au al+e &eri:i%ri %are au %a
o'ie%+ anali=a$ %er+i:i%area 7au a+e7+area %on+urilor %on+a'ile *i 8n
deo7e'i a %on+urilor anuale A7i+ua;iilor :inan%iare anualeB( Ca 9rin
%i9iu$ a%e7+ea 7e 8n%adrea= 8n no;iunea >ai lar/ A>ul+ >ai %u9rin
=+oareB de audi+ :inan%iar *i 7er&i%ii %one<e( Ne &o> o%u9a de ele
8n+r-o al+ 7e%;iune a >anualului no7+ru(
'B E<9er+i=e %on+a'ile %are au al+e o'ie%+i&e 7au al+ %on;inu+ *i %are
9o+ 8>'r%a *i ele >ai >ul+e :or>e$ %u> 7un+,
'lB Expertize contabile de conciliere sau amiabile+
,
A%e7+ea 7un+
a7e>n+oare %u %ele ?udi%iare *i ele 9o+ :i /enera+e de di:eri+e
8>9re?urri$ %u> ar :i$ de e<e>9lu,
# A+un%i %Cnd doi a/en;i e%ono>i%i$ 9er7oane ?uridi%e 7au
9er7oane :i=i%e A%o>er%ian;i$ 8n+re9rin=+ori 9ar+i%ulariB$
8n+re %are in+er&ine un %on:li%+ de in+ere7e$ Eo+r7% de %o
>un a%ord 7-*i re/le=e %on+urile :r a a9ela la ?u7+i;ie
A&arian+ %are are de=a&an+a?ul % e7+e /reoaie$ %o7+i7i+oare
*i ne%e7i+ >ul+ +i>9B( Pen+ru e&i+area 9ro%edurilor ?udi
%iare 7e re%ur/e la %on%iliere dire%+ 7au la ar'i+ra?ul unui
9er7ona? i>9ar;ial$ neu+ru *i inde9enden+$ %are e7+e de
re/ul un e<9er+( Dou %ondi;ii 7un+ a'7olu+ ne%e7are 8n+r-un
a7e>enea %a=( Mai 8n+Ci$ %ele dou 9r;i +re'uie 7 %on&in
a7u9ra 9er7oanei e<9er+ului A9e %are 8l 7o%o+e7% o au+ori+a+e
9ro:e7ional *i >oral 8n >a+erieB *i$ 8n al doilea rCnd$ 7
7e o'li/e A7 7e an/a?e=e$ >%ar :or>alB % &or a%%e9+a *i
re79e%+a ne%ondi;iona+ %on%lu=iile$ o9inia 7au 9un%+ul de
&edere ori 7olu;ia da+ de e<9er+(
')B Expertize contabile particulare+ A%e7+ea 9o+ :i di79u7e :ie de
%+re uni+;i 9a+ri>oniale 9er7oane ?uridi%e$ :ie de 9er7oane
:i=i%e$ 8n /eneral$ e7+e ad>i7 % a7e>enea e<9er+i=e 9o+ 8>-
'r%a dou :or>e di7+in%+e, e<9er+i=e %on+a'ile 9ar+i%ulare
o'li/a+orii *i e<9er+i=e %on+a'ile 9ar+i%ulare :a%ul+a+i&e(
# Expertizele obligatorii 7un+ %ele i>9u7e 9rin :or;a unor
nor>e ?uridi%e( De e<e>9lu$ Le/ea nr( 35F511- 9ri&ind
3
Cei >ai >ul;i din+re au+orii ro>Cni li>i+ea= 8n >od a'u=i& e<9er+i=ele %on+a'ile e<+ra-
?udi%iare la %ele a>ia'ile$ o>i;Cnd 9Cn 7i :a9+ul % a%e7+ea din ur> %on;in %a ele>en+
e7en;ial :a%+orul H%on%iliereI(
29
7o%ie+;ile %o>er%iale A%u >odi:i%rile ul+erioareB 7+a'ile*+e
% 8n 7o%ie+a+ea %are 7e 8n:iin;ea= de %+re un a7o%ia+ uni%$
&aloarea a9or+ului 8n na+ur &a :i 7+a'ili+ 9e 'a=a unei
e<9er+i=e de 79e%iali+a+e( De a7e>enea$ a%eea*i le/e 7+a-
'ile*+e$ la ar+( 3.$ % a+un%i %Cnd 7o%ie+a+ea 9e a%;iuni 7e
%on7+i+uie 9rin 7u'7%ri9;ie 9u'li% *i da% e<i7+ a9or+uri
8n na+ur$ a&an+a?e re=er&a+e :onda+orilor$ o9era;iuni 8n-
%Eeia+e de :onda+ori 8n %on+ul 7o%ie+;ii %e 7e %on7+i+uie *i
9e %are a%ea7+a ur>ea= 7 le ia a7u9ra 7a$ ?ude%+orul-
dele/a+ nu>e*+e unul 7au >ai >ul;i e<9er;i$ %are 8*i &or
da a&i=ul a7u9ra e&alurilor( E&iden+$ 9ro'le>a e&alurii
8n 'ani a a9or+urilor 8n na+ur &a in:luen;a e7en;ial 7+ru%+ura
*i >ri>ea %a9i+alului 7o%ial$ >o+i& 9en+ru %are ea nu 9oa+e
:i l7a+ la li'era a9re%iere a unora 7au al+ora din+re a%;io-
nari( In+er&en;ia unui e<9er+ A9ro:e7ioni7+B neu+ru o:er *an-
7a unui e%Eili'ru %are 7 8i a9ere de %on7e%in;e ne/a+i&e
9e +o+i %ei i>9li%a;i 7au >%ar in+ere7a;i(
A%eea*i le/e$ la ar+( 5@3$ 7+a'ile*+e % a+un%i %Cnd ad>i-
ni7+ra+orii %on7+a+ 9ierderea a ?u>+a+e A7au >ai 9u+in$
da% 9re&ede 7+a+u+ulB din %a9i+alul 7o%ial$ ei 7un+ o'li/a;i
7 %on&oa%e adunarea /eneral %are 7 Eo+ra7% %alea
le/al de ur>a+ Are79e%+i&$ %o>9le+area %a9i+alului de %+re
a%;ionari 9rin noi a9or+uri$ redu%erea %a9i+alului la ni&elul
%uan+u>ului nea:e%+a+ de 9ierderi 7au$ 8n ul+i> in7+an;$
di=ol&area an+i%i9a+ a 7o%ie+;iiB(
De a7e>enea$ Le/ea nr( 35F511- 9ri&ind 7o%ie+;ile %o>er-
%iale A%u >odi:i%rile ul+erioareB la ar+( )5@ 7+a'ile*+e %
da% >a?orarea %a9i+alului 7o%ial 7e :a%e 9rin a9or+uri 8n
na+ur$ adunarea /eneral e<+raordinar %are a Eo+rC+
a%ea7+a &a nu>i unul 7au >ai >ul+i e<9er;i 9en+ru e&a-
luarea re79e%+i&elor a9or+uri( Du9 8n+o%>irea *i de9unerea
ra9or+ului de e<9er+i=$ adunarea /eneral e<+raordinar
%on&o%a+ din nou$ a&Cnd 8n &edere %on%lu=iile e<9er;ilor$
9oa+e Eo+r8 9e 'a= de +e>eiuri le/ale >a?orarea %a9i+a-
lului 7o%ial(
# Expertizele facultative :olo7e7%$ de re/ul$ 9en+ru :unda-
>en+area de%i=iilor de 9oli+i% e%ono>i% 7au :inan%iar
30
ale di:eri;ilor u+ili=a+ori( Ele 9o+ :i %eru+e de %+re ori%are
din+re a%+orii i>9li%a;i ai &ie;ii e%ono>i%e$ %u> ar :i$ de
e<e>9lu,
- %ondu%erea uni+;ii 9en+ru %unoa*+erea de+aliilor ne%e
7are ado9+rii unor de%i=ii de de=&ol+are$ >oderni=are$
re7+ru%+urare ori 9en+ru %unoa*+erea +o+al 7au 9ar;ial
a 7i+ua;iei 9a+ri>oniului$ 7i+ua;iei :inan%iare$ re=ul+a+elor
9e 7e%+oare 7au a%+i&i+;iM
- un Eoldin/ Ao 7o%ie+a+e->a>B 8n 7%o9ul anali=ei unor
:iliale$ 7u%ur7aleM
- a7o%ia;i *i >ai ale7 de /ru9urile >inori+are$ a+C+ 8n %ur7ul
:un%;ionrii$ dar >ai ale7 la di=ol&area 7o%ie+;iiM
- 'n%i *i or/ani7>e de a7i/urare 9en+ru %unoa*+erea
%lien;ilor *i >ai %u 7ea> a %elor noiM
- 9ar+i%ulari$ 8n in+en;ia lor de 9reluare a unor 8n+re9rin
deri$ de 9ar+i%i9a;ie 7au de :u=iune(
'3B Expertizele contabile fiscale+ A7e>enea e<9er+i=e 7un+ 8n 9re-
=en+ >ai 9u;in u+ili=a+e la noi( Ca 9rin%i9iu$ ele 9o+ :i %eru+e
a+C+ de %on+ri'ua'ili$ %C+ *i de or/anele :i7%ale( -iscul 9oa+e
ur>ri 9rin a%e7+e e<9er+i=e o >ai 'un :unda>en+are a i>9o-
=i+elor *i +a<elor 9re+in7e de la a/en;ii e%ono>i%i$ iar contri-
buabilii 9o+ a&ea 8n &edere :ie %ore%+a di>en7ionare a 7ar%inii
:i7%ale$ :ie 7+a'ilirea unei 9oli+i%i 7au 7+ra+e/ii :i7%ale din %are
7 o';in anu>i+e :a%ili+;i %are nu 8n%al% 9re&ederile le/ale(
8n Ro>Cnia nu 7e re%ur/e deo%a>da+ de%C+ 79oradi% *i nu>ai
8n %adrul unor 9ro%eduri ?udi%iare la e<9er+i=e %on+a'ile %u
%ara%+er :i7%al$ 8n %e ne 9ri&e*+e$ %rede> %u +oa+ %on&in/erea
% 9ro>o&area >ai %ura?oa7 a e<9er+i=elor %on+a'ile e<+ra-
?udi%iare 8n >a+erie :i7%al &a de&eni 8n &ii+or un i>9or+an+
>i?lo% de ar>oni=are a rela;iilor din+re %on+ri'ua'ili *i :i7% *i
o la :el de i>9or+an+ %ale de 9ro>o&are a 9%ii 7o%iale(
'4B Expertizele contabile administrative, 8n 7:Cr*i+$ a%e7+ea 7un+
%ele %are 9o+ :i di79u7e de %+re or/ane %en+rale 7au lo%ale
ale ad>ini7+ra;iei 9u'li%e de 7+a+ 7au %Eiar de %+re al+e or/a-
ni7>e 9u'li%e Aal+ele de%C+ %ele %u a+ri'u;ii 9re9onderen+
5*
:i7%aleB$ 8n +eoria *i 9ra%+i%a in+erna;ionale a7e>enea e<9er+i=e
8>'ra%$ 8n /eneral$ +rei :or>e,
# e<9er+i=e 8n >a+erie de /e7+iuniM
# e<9er+i=e 8n >a+erie de 9re;uriM
# e<9er+i=e 8n >a+erie de e&aluri(
Cele >ai u=uale *i %ele >ai i>9or+an+e din 9un%+ de &edere
7o%ial 7un+ e<9er+i=ele ad>ini7+ra+i&e 8n >a+erie de /e7+iuni(
Nu a&e> 8n &edere ai%i /e7+iunile %on7idera+e 8n >od +radi-
;ional$ %i unele /e7+iuni %u %ara%+er >ai a9ar+e$ %u> ar :i$ de
e<e>9lu$ ad>ini7+rarea unor +u+ele$ %ura+ele 7au /e7+ionarea
'unurilor unor >inori ori al+or 9er7oane %are nu au %a9a%i+a+ea
de a-*i a9ra 7in/ure in+ere7ele lor e%ono>i%e( Ori%e 7i7+e>
?uridi% na;ional +re'uie 7 o:ere o >ini> 9ro+e%;ie a
9ro9rie+;ii 7au$ >ai %on%re+$ a /e7+iunilor 9rin %are 7e
ad>ini7+rea= di:eri+ele 9r;i ale a&u;iei na;ionale( E7+e 'ine
%uno7%u+ :a9+ul % +oa+e /e7+iunile 9u'li%e A%are a9ar;in 0+a-
+ului 7au %are :a% 9ar+e din 9a+ri>oniul 9u'li% *i 9ri&a+ al 0+a-
+uluiB 7un+ ri/uro7 %on+rola+e de %+re or/ani7>e 79e%iali=a+e
8n a%e7+ do>eniu$ %u> e7+e la noi Cur+ea de Con+uri a Ro>C-
niei *i Ca>erele de Con+uri ?ude;ene( Deal+:el$ or/anele Cur;ii
de Con+uri 7un+ 7in/urele 8n dre9+ 7 dea de7%r%are de /e7+iune
ad>ini7+ra+orilor re79e%+i&elor /e7+iuni 9u'li%e 9en+ru :ie%are
e<er%i;iu :inan%iar( Mai >ul+$ rela+i& re%en+$ 8n uni+;ile 9a+ri-
>oniale %are ad>ini7+rea= :onduri 9u'li%e au lua+ :iin; %o>-
9ar+i>en+e de audi+ in+ern$ %are 8nlo%uie7% :o7+ele %o>9ar+i-
>en+e de %on+rol :inan%iar in+ern 7au :inan%iar de /e7+iune$
e<+in=Cnd %on+rolul *i a7u9ra 8nde9linirii %ri+eriilor de 9er:or-
>an;$ 9re%u> *i a7u9ra %ali+;ii >ana/e>en+ului( La :el de
'ine e7+e *+iu+ :a9+ul % /e7+iunile 7o%ie+;ilor %o>er%iale 7un+
%on+rola+e de or/ane 9ro9rii 79e%iali=a+e *i 7un+ 7u9ra&e/Eea+e
A8n %ele >ai >ul+e %a=uriB de %+re %en=ori$ 8n %a=ul 9ar+i%ular
al 7o%ie+;ilor %o>er%iale$ de7%r%area anual de /e7+iune 7e
d 8n +oa+e %a=urile de %+re Adunrile /enerale ale a%;iona-
rilor 7au ale a7o%ia;ilor$ iar 8n %a=ul re/iilor au+ono>e *i 7o%ie-
+;ilor na;ionale a%e7+ lu%ru 7e :a%e de %+re Con7iliile de ad>i-
ni7+ra;ie(
52
8n+r-un a7e>enea %on+e<+ nu 9u+eau :i o>i7e /e7+iunile 79e-
%iale din %a+e/oria %elor >en;iona+e de noi >ai 7u7 A+u+ele$
%ura+ele e+%(B( 0ar%ini deo7e'i+e 8n le/+ur %u in+e/ri+a+ea *i
e&en+ual e:i%ien;a a%e7+or /e7+iuni re&in unor or/ani7>e 79e-
%iali=a+e ale ad>ini7+ra;iei de 7+a+( Dar$ %u> re79e%+i&ele or-
/ani7>e nu di79un de 7u:i%ien+e :or;e 9ro9rii de &eri:i%are
/e7+ionar %o>9le<$ in+er&en;ia unor 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili
%u 7+a+u+ de e<9er;i e<+erni inde9enden;i de&ine a'7olu+ o'li-
/a+orie( Lu%rrile de a%e7+ /en 7un+ %a+alo/a+e 8n lu>e dre9+
e<9er+i=e %on+a'ile e<+ra?udi%iare de e7en; ad>ini7+ra+i& 8n
>a+erie de /e7+iuni$ iar /u&ernan;ii ro>Cni &or +re'ui 7 8n;e-
lea/ oda+ *i oda+ ne%e7i+a+ea *i u+ili+a+ea lor(
8n a%eea*i >anier +re'uie 9u7 *i 9ro'le>a 9re;urilor( Ca
9rin%i9iu$ 8n+r-o e%ono>ie de 9ia; 9re;urile *i +ari:ele 7e 7+a-
'ile7% li'er$ 8n :un%;ie de %erere *i o:er+$ *i a9oi 7e re/lea=
au+o>a+ 9rin >e%ani7>ul %on%uren;ei( E<i7+ 8n7 7e%+oare
de a%+i&i+a+e 8n %are$ din %au=a nu>rului >i% 7au :oar+e >i%
de o:er+an;i$ 7e 9o+ 9rodu%e i>9or+an+e 9er+ur'a;ii 8n :un%;io-
narea >e%ani7>elor de7%ri7e >ai 7u7( E7+e &or'a$ 8n 9ri>ul
rCnd$ de a%ele 8n+re9rinderi a:la+e 7u' %on+rolul 7+a+ului %are
9rodu% *i %o>er%iali=ea= 'unuri *i 7er&i%ii Aener/ie ele%+ri%$
/a=e na+urale$ 9rodu7e 9e+roliere$ a9 9o+a'il *i >ena?er$
a/en+ +er>i% 9en+ru 8n%l=ire$ 7er&i%ii de 7alu'ri+a+e 9u'li%
e+%(B la %are 7e 9o+ 9ra%+i%a 9re;uri de >ono9ol$ 9re;uri %are
a7%und 8n reali+a+e %o7+urile 7alariale e<a/era+e$ 9roa7+a /o7-
9odrire a re7ur7elor$ ri7i9a 8n %on7u>urile >a+eriale *i %Eiar
7la'a 9ri%e9ere a >ana/erilor( Tre'uie 7 ad>i+e> % ori%C+
de >ul+ ar dori *i 7-ar 7+rdui or/anele ad>ini7+ra;iei de 7+a+
7 ;in 7u' %on+rol a%e7+ :eno>en %o>9le<$ %u :or;e 9ro9rii
nu &or reu*i de%C+ %el >ul+ 9ar;ial( 0olu;ia o9+i> 8n a%e7+ %a=
e7+e 7 7e a9ele=e la 7er&i%iile unor 9ro:e7ioni*+i %on7a%ra;i$
inde9enden;i *i neu+ri$ %are 7 :a% anali=e a>9le *i 9er+inen+e$
u+ile or/anelor ad>ini7+ra+i&e(
8n 7:Cr*i+$ a> %on&eni+ la 8n%e9u+ % e<i7+ *i e<9er+i=e ad>i-
ni7+ra+i&e 8n >a+erie de e&aluri( E7+e &or'a ai%i de 79ri?inirea
or/anelor ad>ini7+ra;iei de 7+a+ 8n de+er>inarea 7au %on+rolul
>odului 8n %are 7e :a% e&alurile 8n o9era;iuni %u> 7un+ %ele
33
de 8n%Eiriere 7au %on%e7ionare a 'unurilor din 9ro9rie+a+ea
9u'li%$ &Cn=area de a%+i&e$ ad?ude%area unor li%i+a;ii$ 7+a'i-
lirea lo%a;iilor de /e7+iune e+%( Nu>ai a&i=ul unui e<9er+ 8n
do>eniu &a 9u+ea /aran+a 9ro+e%;ia in+ere7elor 7+a+ului :r a
9re?udi%ia ni%i in+ere7ele %elorlal;i(
*3253 1isiuni speci%ice :normalizate; ale expertizei contabile
pri)ind conturile anuale sau situaiile %inanciare periodice
A%e7+e >i7iuni 9ri&e7% 8n >od 9ar+i%ular %al%ulele 9eriodi%e de 7in+e=
ale %on+a'ili+;ii( Po+ri&i+ le/i7la;iei %on+a'ile din Ro>Cnia$ 9en+ru a%e7+e
%al%ule A7in+e=e %on+a'ileB a :o7+ a7i>ila+ ini;ial no;iunea de 'ilan; %on+a'il
anual$ a&Cnd dre9+ %o>9onen+e de 'a= 'ilan;ul 9ro9riu-=i7$ %on+ul de 9ro:i+
*i 9ierdere *i ane<a la 'ilan;$ 8n li+era+ura de 79e%iali+a+e *i 8n &or'irea %uren+
a :o7+ a7i>ila+ *i no;iunea$ de 7or/in+e :ran%e=$ de %on+uri anuale$ a&Cnd
a%eea*i %o>9onen; A'ilan;$ %on+ de re=ul+a+e *i ane<B$ dar %are 9o+ :i 8n7o;i+e
*i de al+e do%u>en+e$ %u> ar :i Ade e<e>9luB +a'loul de :inan;are ori de
+re=orerie(
Mai re%en+$ oda+ %u +re%erea la a9li%area 0+andardelor In+erna;ionale
de Con+a'ili+a+e A&e=i %erin;ele i>9u7e de IA0 5B$ 8n nor>ele noa7+re ?uridi%e$
8n lu%rrile de 79e%iali+a+e *i 8n &o%a'ularul 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili 7e
8n%e+;ene*+e +o+ >ai >ul+ no;iunea en/le= de 7i+ua;ii :inan%iare AanualeB$
ale %ror %o>9onen+e de 'a= &or :i 'ilan;ul$ %on+ul de 9ro:i+ *i 9ierdere$
7i+ua;ia >odi:i%rii %a9i+alurilor 9ro9rii$ 7i+ua;ia :lu<urilor de +re=orerie$ 9o-
li+i%i %on+a'ile *i no+e e<9li%a+i&e(
I>9or+an;a a%e7+or do%u>en+e 9en+ru 9ro%e7ul de in:or>are %on+a'il
a de+er>ina+ or/ani7>ele 9ro:e7ionale de 9ro:il 7 nor>ali=e=e %on;inu+ul
*i >e+odolo/iile 79e%i:i%e a%e7+ui /en de >i7iuni %u %are 7e &or %on:run+a
e<9er;ii %on+a'ili( A&e> 8n &edere, 9re=en+area %on+urilor$ e<a>inarea %on-
+urilor$ audi+ul *i 7er&i%iile %one<e( Prin%i9ala deo7e'ire %on7+ 8n /radul de
a7i/urare 9e %are 8l 9oa+e da un 9ro:e7ioni7+ %on+a'il a7u9ra %oeren;ei$ &eri-
di%i+;ii *i i>a/inii :idele a 7i+ua;iilor :inan%iare(
Ni&elul di:eri+ de 8n%redere 8n in:or>a;iile :inan%iare 9re=en+a+e e7+e
/enera+ de na+ura *i de 8n+inderea dili/en+elor de %on+rol 79e%i:i%e di:eri+elor
>i7iuni nor>ali=a+e( 0e %u&ine a ar+a$ 8n a%e7+ %on+e<+$ % nor>ele e>i7e
de or/ani=a;iile 9ro:e7ionale din unele ;ri Ade e<e>9lu$ Ordinul E<9er;ilor
Con+a'ili din Fran;a *i Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i
din Ro>CniaB 9re=in+ 8n >od e<9li%i+ %are e7+e +i9ul de a7i/urare :urni=a+
de :ie%are >i7iune nor>ali=a+ 9ri&ind %on+urile anuale(
34
8n +a'elul de >ai ?o7 e7+e 9re=en+a+ le/+ura din+re >i7iunile nor>ali-
=a+e 9ri&ind %on+urile anuale *i na+ura ra9or+ului e>i7 8n %a=ul :ie%reia(
'abelul nr3 l / &e'tura dintre tipul misiunii (i raportul emis
Mi7iuni nor>ali=a+e
Na+ura
>i7iunii
Mi7iune de
9re=en+are a
%on+urilor anuale
Mi7iune de
e<a>inare a
%on+urilor anuale
Mi7iune de audi+
Na+ura
ra9or+ului
e>i7
A7i/urare ne/a+i&
a7u9ra %oeren;ei *i
&eridi%i+;ii
%on+urilor anuale
A7i/urare ne/a+i&
a7u9ra re/ulari+;ii$
7in%eri+;ii *i
i>a/inii :idele a
%on+urilor anuale
A7i/urare 9o=i+i&
a7u9ra
re/ulari+;ii$
7in%eri+;ii *i
i>a/inii :idele a
%on+urilor anuale
0ur7a, .ormes et commentaires des normes relatifs al/exercice desmissions,
Con7eil 0u9erieur de lOOrdre de7 E<9er+7 Co>9+a'le7$ Pari7$ 5113$ 9( 5-3M &e=i *i
.ormele profesionale aprobate de Consiliul %uperior al CECC(prin 0otr1rea
nr+ 223,4 din 56 noiembrie 5222, Ed( CECCAR$ Bu%ure*+i$ )---(
*353 #n loc de concluzii
E<9er+i=a %on+a'il$ indi:eren+ da% in+r 8n 7:era de in+ere7 a 9ro%e-
durilor ?udi%iare 7au 7er&e*+e %a >i?lo% de %on7ul+an; 9en+ru :unda>en+area
unor de%i=ii 9e %are +re'uie 7 le ado9+e di:eri+ele %a+e/orii de 'ene:i%iari$
are un 9ronun;a+ %ara%+er a9li%a+i&$ re9re=en+Cnd a%+i&i+a+ea 9e %are o de7-
:*oar un 9ro:e7ioni7+ 9en+ru %lari:i%area unor a79e%+e de na+ur %on+a'il
%are i-au :o7+ %eru+e 8n %adrul :ie%rei >i7iuni(
8n a%ela*i +i>9$ din%olo de la+ura 9ra%+i%$ e<9er+i=a %on+a'il are
ne&oie de un 7u9or+ +eore+i% %are 7-i %on:ere un 7+a+u+ de rela+i& inde9en-
den; :a; de %elelal+e do>enii de /Cndire *i de a%;iune ale oa>enilor( Din
a%e7+ 9un%+ de &edere Ado%+rinar-+eore+i%B$ e<9er+i=a %on+a'il e7+e$ 8n e7en;a
ei$ un %al%ul de 7in+e= al %on+a'ili+;ii$ e:e%+ua+ la +er>ene *i 8n %ondi;ii
79e%iale Ala %ererea or/anelor de de%i=ie 7au a %elor ?udi%iareB$ 9e 'a=a
da+elor din %on+a'ili+a+ea %uren+ *i din 7in+e=ele %on+a'ile 9eriodi%e *i u+ili-
=Cnd >e+ode *i +eEni%i 79e%i:i%e de reali=are
4
%are 7 7a+i7:a% %erin;ele
ni&elului 7u ele&a+ de in&e7+i/a;ie(
4
Ve=i Florea$ I($ Control financiar i expertize contabile, Ed( Uni&er7i+;ii HAl-5( Cu=aI$
Ia*i$ edi;ia I$ 512.$ 9( )3.$ *i edi;ia a Il-a$ 51.D$ 99( )@4-)@@(
57
CAPITOLUL )
-R<A"=AREA AC'>'2? DE E@!ER'=2
C-"'AB02
Din 9un%+ de &edere or/ani=a+ori% *i :un%;ional$ e<9er+i=a %on+a'il
+re'uie anali=a+ 8n %on+e<+ul >ai lar/ al or/ani=rii 9ro:e7iunii %on+a'ile
8n Ro>Cnia$ 9ro:e7iune %are are 8n &edere do%+rina$ 9ra%+i%a *i ?uri79ruden;a
7+a+ua+ 8n %on+a'ili+a+e(
Pro:e7iunea %on+a'il 9oa+e :i a'orda+ 8n dou a%%e9;iuni,
aB !n sens larg, extensiv, 9ro:e7iunea %on+a'il 8i in%lude 9e +o;i 79e
%iali*+ii de :or>a;ie e%ono>i% a %ror a%+i&i+a+e 7e %ir%u>7%rie
in+e/ral 7au 9re9onderen+ do>eniului %on+a'ili+;ii a9li%a+e$ 8i in
%lude> ai%i 9e %ei %e or/ani=ea= *i ;in %on+a'ili+a+ea uni+;ilor
9a+ri>oniale$ 9e lu%r+orii %o>9ar+i>en+elor :inan%iar-%on+a'ile$
or/anele de %on+rol :inan%iar de /e7+iune Are&i=orii %on+a'iliB$ 9e
%ei a'ili+a;i 7 &eri:i%e$ 7 anali=e=e$ 7 a9re%ie=e *i 7 %er+i:i%e
lu%rrile de %on+a'ili+a+e$ 8n a%ea7+ a%%e9;iune$ 9ro:e7iunea %on
+a'il are o 7:er >ai 8n+in7 de a%;iune$ i>9li% >ai 9u;ine re
7+ri%;ii :or>a+i&e *i 9une a%%en+ul 9rin%i9al 9e %on;inu+ul e:e%+i&
al lu%rrilor e:e%+ua+e(
'B !n sens restr1ns, 9ro:e7iunea %on+a'il &i=ea= nu>ai 9ro:e7ioni*+ii
%on7a%ra;i *i a+e7+a;i 9u'li%$ lu%ru %are 7e 9oa+e :a%e de %+re o
au+ori+a+e ad>ini7+ra+i& 7au de in7+an;e 9ro:e7ionale o:i%iale ACor
9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia -
CECCARB( A%e*+i 9ro:e7ioni*+i e:e%+uea= *i lu%rri %e 9ri&e7%
+inerea %on+a'ili+;ii$ dar e:e%+uea= 8ndeo7e'i a%+i&i+;i de &eri:i
%are *i %er+i:i%are a %on+urilor %on+a'ile$ de %on7ul+an; *i de anali=$
8n a%ea7+ a%%e9;iune$ 9ro:e7iunea %on+a'il are o 7:er >ai li>i+a+
*i 9re%i7 deli>i+a+ *i e7+e %ondi;iona+ de 7+ri%+a 79e%iali=are *i de
ni&elul 8nal+ de %o>9e+en; a 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili(
8n %ele >ai >ul+e ;ri ale lu>ii$ 9ro:e7iunea %on+a'il$ 8n a%e7+ 8n;ele7
re7+rCn7$ e7+e %on7idera+ o 9ro:e7iune li'eral$ %eea %e 8n7ea>n % ea e7+e
o 9ro:e7iune in%o>9a+i'il %u al+e a%+i&i+;i$ re79e%+i&,
# %ali+a+ea de 7alaria+ *i de :un%;ionar 9u'li%M
# %ali+a+ea de %o>er%ian+ 7au de 8n+re9rin=+orM
# ori%e >anda+ %i&il(
58
De al+:el$ 8n a%e7+ 79iri+ au :o7+ %on%e9u+e *i re/le>en+rile ini;iale
din le/i7la;ia noa7+r %on+a'il(
23*3 Cadrul normati) al or(aniz$rii pro%esiei contabile
#n Romnia
Le/ea %on+a'ili+;ii nr( .)F5115 A%u >odi:i%rile ul+erioareB 9re&ede
9o7i'ili+a+ea or/ani=rii 7i7+e>ului %on+a'il al 8n+re9rinderii 8n ur>+oarele
>oduri,
# 8n %o>9ar+i>en+e di7+in%+e$ %ondu7e de un dire%+or e%ono>i% %are
+re'uie 7 ai' 7+udii e%ono>i%e 7u9erioare *i %are 7 ai' %ali+a+ea
de 7alaria+M
# 9rin 7o%ie+;i A9er7oane ?uridi%e au+ori=a+eB de 9ro:il *i 9er7oane
:i=i%e %are au %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il 7au de %on+a'il au+ori=a+M
a%e7+e 9er7oane &or 8n%Eeia %on+ra%+e de 9re7+ri 7er&i%ii *i &or
r79unde 9o+ri&i+ le/ii(
Le/ea nr( .)F5115 7+a'ile*+e %$ la 9er7oanele ?uridi%e la %are %on+a'i-
li+a+ea nu e7+e or/ani=a+ 8n %o>9ar+i>en+e di7+in%+e$ %are nu au 9er7onal
%ali:i%a+ 8n%adra+ 7au %on+ra%+e de 9re7+ri de 7er&i%ii 8n do>eniul %on+a'i-
li+;ii$ 8n%Eeia+e %u 9er7oane :i=i%e 7au ?uridi%e au+ori=a+e 8n %ondi;iile Or-
donan;ei Ku&ernului nr( D@F5114 *i %are au 8nre/i7+ra+ o %i:r de a:a%eri
anual de 9Cn la e%Ei&alen+ul 8n lei a @-(--- euro$ r79underea 9en+ru
+inerea %on+a'ili+;ii re&ine ad>ini7+ra+orului 7au al+ei 9er7oane %are are
o'li/a;ia /e7+ionrii uni+;ii re79e%+i&e(
Prin ur>are$ or/ani=area a%+i&i+;ii de e<9er+i= %on+a'il$ 8n %on+e<+ul
/eneral al 9ro:e7iunii %on+a'ile$ &i=ea= dou >odule de 'a=,
# unul %are 9ri&e*+e or/ani=area *i %ondu%erea %on+a'ili+;ii *i %are
7e :inali=ea= 9rin 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iare anualeM
# al+ul %are 9ri&e*+e anali=a$ in+er9re+area$ &eri:i%area$ a+e7+area *i
%er+i:i%area Aaudi+areaB 7i+ua;iilor :inan%iare(
Po+ri&i+ nor>elor noa7+re %on+a'ile$ or/ani=area a%+i&i+;ilor din %el
de-al doilea >odul are la 'a= Le/ea %on+a'ili+;ii nr( .)F5115 A%u >odi:i%-
rile ul+erioareB$ %are 9re&ede % 7i+ua;iile :inan%iare ale 9er7oanelor %are a9li%
Re/le>en+rile %on+a'ile %on:or>e %u 0+andardele In+erna;ionale de Ra-
9or+are Finan%iar 7un+ 7u9u7e audi+ului :inan%iar$ %are 7e e:e%+uea= de
%+re audi+ori :inan%iari$ 9er7oane :i=i%e 7au ?uridi%e au+ori=a+e( Pen+ru %e-
lelal+e 9er7oane ?uridi%e nu e<i7+ o'li/a+i&i+a+ea audi+rii 7i+ua;iilor :inan-
%iare(
37
8n 9re=en+$ or/ani=area a%+i&i+;ii de e<9er+i= %on+a'il *i a 9ro:e7iunii
%on+a'ile e7+e ne>i?lo%i+ le/a+ de %rearea$ or/ani=area *i :un%;ionarea Cor-
9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia(
@
CECCAR
a :o7+ reor/ani=a+ 8n 'a=a Ordonan;ei Ku&ernului Ro>Cniei nr( D@F5114$
de&eni+ ul+erior Le/ea nr( 4)F511@(
Ba=a ?uridi% a e<9er+i=ei %on+a'ile 7e %o>9le+ea= %u,
# Re/ula>en+ul de or/ani=are *i :un%;ionare a Cor9ului E<9er;ilor
Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia %are a:%7+ a9ro'a+
9rin Ho+rCrea nr( 5F511@ a Con:erin;ei Na;ionale a CECCAR$ %u
>odi:i%rile *i %o>9le+rile ul+erioareM
# Codul e+i% na;ional al 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'iliM
# Re/ula>en+ul 9ri&ind a%%e7ul la 9ro:e7ia de e<9er+ %on+a'il *i de
%on+a'il au+ori=a+M
# OK nr( .1F511. 9en+ru >odi:i%area *i %o>9le+area OK nr( D@F5114$
%o>9le+a+ *i a9ro'a+ 9rin Le/ea nr( 5.DF5111M
# OK nr( 52F)--2 9en+ru >odi:i%area *i %o>9le+area Ordonan;ei Ku
&ernului nr( D@F5114(
2323 -r(anizarea i %uncionarea Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
:CECCAR;
Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia
ACECCARB e7+e o or/ani=a;ie 9ro:e7ional$ or/ani=a+ %a 9er7oan ?uridi%
de u+ili+a+e 9u'li% *i au+ono>(
2323*3 Re(lement$ri de ordin (eneral
Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia
e7+e or/ani=a+ 9e dou 7e%;iuni,
# o 7e%;iune a e<9er;ilor %on+a'iliM
# o 7e%;iune a %on+a'ililor au+ori=a;i(
@
Ul+erior a :o7+ %rea+ 8n% un or/ani7> al 9ro:e7iunii %on+a'ile$ re79e%+i& Ca>era Audi -
+orilor Finan%iari din Ro>Cnia ACAFRB$ dar de a%e7+ or/ani7> ne &o> o%u9a in 9ar+ea
a doua a lu%rrii de :a;$ %Cnd &o> anali=a 9ro'le>ele audi+ului :inan%iar(
58
E<9er+ul %on+a'il e7+e 9er7oana %are a do'Cndi+ a%ea7+ %ali+a+e 8n
%ondi;iile le/ii *i are %o>9e+en;a 9ro:e7ional de a or/ani=a *i %ondu%e
%on+a'ili+a+ea$ de a 7u9ra&e/Eea /e7+iunea 7o%ie+;ilor %o>er%iale$ de a 8n-
+o%>i 7i+ua;iile :inan%iare *i de a e:e%+ua e<9er+i=e %on+a'ile(
Con+a'ilul au+ori=a+ e7+e 9er7oana %are a do'Cndi+ a%ea7+ %ali+a+e 8n
%ondi;iile le/ii *i are %o>9e+en;a de a ;ine %on+a'ili+a+ea *i de a 9re/+i
lu%rrile 8n &ederea 8n+o%>irii 7i+ua;iilor :inan%iare(
Me>'rii Cor9ului 7un+ 8n7%ri*i 8n+r-un 7ablou %are a7i/ur e&iden;a
%o>9le+$ 9e 7+ru%+uri$ a +u+uror 9ro:e7ioni*+ilor(
8n Ta'loul Cor9ului$ e<9er;ii %on+a'ili 7un+ /ru9a;i$ du9 >odul de
e<er%i+are a 9ro:e7iei$ 8n ur>+oarele %a+e/orii,
# e<9er;i %on+a'ili %are 8*i e<er%i+ 9ro:e7ia %u +i+lu inde9enden+$ in
di&idual$ 8n %adrul 9ro9riilor %a'ine+eM
# e<9er;i %on+a'ili 7alaria;i ai Cor9ului 7au ai unor >e>'ri ai Cor
9ului$ 9er7oane :i=i%e 7au ?uridi%eM
# e<9er;i %on+a'ili %are au %ali+a+ea de :un%;ionari 9u'li%i 7au 7alaria;i
8n al+e uni+;i A9ro:e7ioni*+i ina%+i&iBM 8n 9re=en+$ a%ea7+ 7e%;iune a
:o7+ 7%oa7 din Ta'loul Cor9ului$ dar e<i7+ ori%Cnd 9o7i'ili+a+ea
rein+rodu%erii eiM
# e<9er;i %on+a'ili de onoare(
8n a%ela*i :el 7un+ /ru9a;i *i %on+a'ilii au+ori=a;i(
Al+e 7e%;iuni ale Ta'loului %u9rind,
# e<9er;i %on+a'ili 7+rini$ au+ori=a;i de Con7iliul 0u9erior 7-*i e<er
%i+e 9ro:e7ia 8n Ro>Cnia$ %u +i+lu inde9enden+$ indi&idual$ 8n %a
drul 9ro9riilor %a'ine+eM
# 7o%ie+;i de e<9er+i= %on+a'il - 9er7oane ?uridi%e ro>Cne 7au
7+rine(
E&iden;a 9er7oanelor %are au 9ro>o&a+ e<a>enul de ad>i+ere *i 7e
a:l 8n 9erioada de 7+a/iu 7e or/ani=ea= 8n >od di7+in%+(
La 8n7%rierea 8n Cor9$ ori%e 9ro:e7ioni7+ %on+a'il de9une un ?ur>Cn+
7%ri7 %are are ur>+oarea :or>ulare,
89ur s aplic !n mod corect si fr prtinire legile rii, s respect
prevederile (egulamentului Corpului Experilor Contabili si Contabililor
utorizai si ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor
contabili si contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional si s aduc
59
la !ndeplinire cu contiinciozitate !ndatoririle ce !mi revin !n calitate de
expert contabil :contabil autorizat$+;
Pe de al+ 9ar+e$ >e>'rii CECC AR 7un+ o'li/a;i 7-*i a%Ei+e %o+i=a;iile
9ro:e7ionale$ a+C+ %ele indi&iduale :i<e$ %C+ *i %ele 9e +ran*e de &eni+uri$
ne9la+a a%e7+ora 9e o 9erioad de un an a+r/Cnd radierea din Ta'loul Cor-
9ului(
8n+r-o al+ ordine de idei$ 9en+ru 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili %are 7un+
>e>'ri ai Cor9ului ori%e 9u'li%i+a+e 9er7onal e7+e in+er=i7( Nu>ai Con-
7iliile Cor9ului 9o+ e:e%+ua 7au au+ori=a e:e%+uarea ori%rei 9u'li%i+;i %o-
le%+i&e 9e %are o %on7ider u+il 8n in+ere7ul 9ro:e7iei(
Per7oanele :i=i%e *i ?uridi%e 7+rine 9o+ 9ra%+i%a 9ro:e7iunea %on+a'il
8n Ro>Cnia da% 8n ;rile lor au a%ea7+ 79e%iali=are$ da% e<i7+ %on&en;ii
'ila+erale 8n+re ;ara noa7+r *i ;rile lor de ori/ine$ da% au 7u7;inu+ *i au
9ro>o&a+ un e<a>en &i=Cnd %unoa*+erea le/i7la;iei ro>Cne*+i 8n >a+erie
de 7o%ie+;i$ :i7%ali+a+e$ %on+a'ili+a+e *i nu>ai du9 %e au :o7+ 8n7%ri7e 8n
Cor9(
8n %e 9ri&e*+e 9rin%i9alele atribuii ale CECC(, a%e7+ea 7e re:er la,
aB or/ani=ea= e<a>enul de ad>i+ere$ e:e%+uarea 7+a/iului *i 7u7;i
nerea e<a>enului de a9+i+udini 9en+ru a%%e7ul la 9ro:e7ia de e<9er+
%on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+( Pro/ra>ele de e<a>en 8n &ederea
a%%e7ului la 9ro:e7ia de e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+$
re/le>en+rile 9ri&ind 7+a/iul *i e<a>enul de a9+i+udini 7e ela'orea
= de Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din
Ro>Cnia *i 7e a&i=ea= de Mini7+erul Finan;elor Pu'li%e$ ur>-
rindu-7e ar>oni=area %u 9re&ederile dire%+i&elor euro9ene 8n do
>eniuM
'B or/ani=ea= e&iden;a e<9er;ilor %on+a'ili$ a %on+a'ililor au+ori=a;i
*i a 7o%ie+;ilor %o>er%iale de 9ro:il$ 9rin 8n7%rierea 8n Ta'loul
Cor9uluiM
%B a7i/ur 'una de7:*urare a a%+i&i+;ii e<9er;ilor %on+a'ili *i a %on
+a'ililor au+ori=a;iM
dB ela'orea= *i 9u'li% nor>ele 9ri&ind a%+i&i+a+ea 9ro:e7ional *i
%ondui+a e+i% a e<9er;ilor %on+a'ili *i a %on+a'ililor au+ori=a;i$ /Ei-
durile 9ro:e7ionale 8n do>eniul :inan%iar-%on+a'ilM
eB a7i/ur 9en+ru e<9er;ii %on+a'ili 'una de7:*urare a a%+i&i+;ii de
e&aluare 9e 'a=a 0+andardelor In+erna+ionale de E&aluareM
40
:B 79ri?in :or>area *i de=&ol+area 9ro:e7ional %on+inu a >e>'rilor
9rin 9ro/ra>e de :or>are *i de=&ol+are 9ro:e7ional ade%&a+eM
/B a9r 9re7+i/iul *i inde9enden;a 9ro:e7ional a >e>'rilor 7i 8n
ra9or+urile %u au+ori+;ile 9u'li%e$ %u or/ani7>e 79e%iali=a+e$ 9re
%u> *i %u al+e 9er7oane ?uridi%e *i :i=i%e din ;ar *i 7+rin+a+eM
EB %ola'orea= %u a7o%ia;iile 9ro:e7ionale de 9ro:il din ;ar *i din 7+ri-
n+a+eM
iB edi+ea= 9u'li%a;ii de 79e%iali+a+eM
?B a+e a+ri'u;ii 7+a'ili+e 9rin le/e 7au re/ula>en+ul de or/ani=are *i
:un%;ionare a CECCAR(
232323 -r(anismele de coordonare i de decizie ale Corpului
Or/anele de %ondu%ere *i de re9re=en+are ale Cor9ului 7un+,
G Con:erin;a Na;ional a e<9er;ilor %on+a'ili *i %on+a'ililor au+ori=a;iM
G Con7iliul 0u9erior al Cor9uluiM
4 Biroul 9er>anen+ al Con7iliului 0u9eriorM
G Pre*edin+ele Con7iliului 0u9erior(
Conferina .aional e7+e ordinar *i e<+raordinar(
Con:erin;a Na;ional ordinar 7e 8n+rune*+e anual 9rin /ri?a Con7iliului
0u9erior$ %are ale/e lo%ul de de7:*urare$ *i 7e ;ine 8n %el >ul+ dou luni de
la 8n%Eeierea e<er%i;iului :inan%iar( Con&o%area +re'uie :%u+ %u %el 9u;in
)- de =ile 8nain+ea da+ei de ;inere a %on:erin;ei(
Con:erin;a Na;ional are ur>+oarele a+ri'u;ii,
G a9ro' Re/ula>en+ul de or/ani=are *i :un%;ionare a Cor9ului E<
9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia$ >odi:i
%rile *i %o>9le+rile a%e7+uia$ a&i=a+e de Mini7+erul Finan;elor
Pu'li%e *i de Mini7+erul Nu7+i;iei$ 9re%u> *i Codul e+i% al 9ro:e7io
ni*+ilor %on+a'ili$ %are &or :i +ran7>i7e de %+re Cor9ul E<9er;ilor
Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia 79re 9u'li%are 8n
Moni+orul O:i%ial al Ro>CnieiM
G 7+a'ile*+e dire%;iile de 'a= *i >7urile ne%e7are 9en+ru a7i/urarea
'unei e<er%i+ri a 9ro:e7iei de e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+M
6*
# e<a>inea= *i a9ro'$ 9rin &o+ de7%Ei7$ ra9or+ul de a%+i&i+a+e 9re
=en+a+ de Con7iliul 0u9erior 9en+ru e<er%i;iul e<9ira+ *i ra9or+ul
%en=orilor a7u9ra /e7+iunii :inan%iare a Con7iliului 0u9eriorM
# a9ro' 'u/e+ul de &eni+uri *i %Eel+uieli *i 7i+ua;iile :inan%iare anuale
ale Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din
Ro>CniaM
# a9ro'$ 9rin &o+ de7%Ei7$ or/ani/ra>a Con7iliului 0u9erior$ 7i7+e
>ul de 7alari=are 9en+ru anul ur>+or$ 9re%u> *i 9rin%i9iile 7i %ri+e
riile de or/ani=are *i de 7alari=are ale a9ara+ului 9ro9riu *i ale %on7i
liilor :ilialelorM
# a9ro'$ 9rin &o+ de7%Ei7$ 7i7+e>ul de a%ordare *i %uan+u>ul %Eel+u
ielilor de de9la7are *i re9re=en+are 8n %on7iliile Cor9ului 9e anul
ur>+or$ la 9ro9unerea 9re*edin+elui Con7iliului 0u9eriorM
# ale/e *i re&o% 9re*edin+ele Cor9ului$ >e>'rii Con7iliului 0u9erior
*i ai Co>i7iei de %en=ori a a%e7+uiaM ale/e *i re&o% 9re*edin+ele *i
doi >e>'ri ai Co>i7iei 0u9erioare de di7%i9linM
# a9ro' ra9or+ul Con7iliului 0u9erior re:eri+or la re=ul+a+ul ale/erilor
9ri&ind re8nnoirea >anda+elor >e>'rilor %on7iliilor Cor9ului$ in
%lu7i& re&o%area %elor ale*iM
# a9ro'$ 9rin &o+ de7%Ei7$ ni&elul inde>ni=a;iilor 9en+ru or/anele
ale7e *i al +a<elor de 8n7%riere 8n e&iden;a Cor9uluiM
# a9ro' 9lanurile anuale de a%+i&i+a+e ale Con7iliului 0u9erior 7i
ale %on7iliilor :ilialelorM
# Eo+r*+e a7u9ra 9ro9unerilor de 7an%;ionare di7%i9linar a >e>
'rilor Con7iliului 0u9erior *i ai %on7iliilor :ilialelor$ :or>ula+e de
Co>i7ia 0u9erioar de di7%i9linM
# 7+a'ile*+e %o+i=a;iile 9e +ran*e de &eni+ da+ora+e de >e>'rii Cor9u
luiM
# %on:ir> li7+a %u9rin=Cnd >e>'rii de onoare ai Cor9ului(
Con:erin;a Na;ional e<+raordinar 7e ;ine nu>ai 8n %a=uri deo7e'i+e
*i 7e %on&oa%$ %u %el 9u;in 5@ =ile 8nain+ea da+ei :i<a+e 9en+ru ;inerea ei$ de
%+re Con7iliul 0u9erior$ 9e 'a=a ordinii de =i 7+a'ili+e de a%e7+a$ din 9ro9rie
ini;ia+i& 7au la 9ro9unerea :ilialelor re9re=en+Cnd 9e7+e )-P din +o+alul
>e>'rilor Cor9ului(
62
Consiliul %uperior 7e %on&oa% %el 9u;in o da+ 9e 7e>e7+ru de 9re-
*edin+ele 7u *i ori de %C+e ori e7+e ne%e7arM de a7e>enea$ 9oa+e :i %on&o%a+
la %ererea Biroului 9er>anen+$ a >a?ori+;ii >e>'rilor %on7iliului$ 9re%u>
*i la %ererea Co>i7iei 0u9erioare de di7%i9lin(
Con7iliul 0u9erior al Cor9ului are ur>+oarele a+ri'u;ii,
# ale/e din+re >e>'rii 7i %in%i &i%e9re*edin;i ai Con7iliului 0u9erior,
9a+ru din+re a%e*+ia 7un+ ale*i din+re e<9er;ii %on+a'ili$ iar unul din+re
%on+a'ilii au+ori=a;iM
# a7i/ur ela'orarea *i %o>9le+area Re/ula>en+ului de or/ani=are
*i :un%;ionare a Cor9ului$ 7oli%i+Cnd a&i=ele Mini7+erului Finan;elor
*i Mini7+erului Nu7+i;ieiM
# a7i/ur ela'orarea *i %o>9le+area Codului e+i% na;ional al 9ro:e7io
ni*+ilor %on+a'iliM
# a7i/ur ad>ini7+rarea *i /e7+ionarea 9a+ri>oniului Cor9uluiM
# deli'erea= a7u9ra +u+uror 9ro'le>elor 9ri&ind 9ro:e7ia de e<9er+
%on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+M
# &e/Eea= %a Re/ula>en+ul 9ri&ind do'Cndirea %ali+;ii de e<9er+
%on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+ 7 :ie 7+ri%+ a9li%a+M
# a7i/ur %oordonarea *i %on+rolul a%+i&i+;ii %on7iliilor :ilialelorM 7+a
'ile*+e >e+odolo/ia de ela'orare a 'u/e+ului de &eni+uri *i %Eel+uieli
al Cor9uluiM
# a9ro' 7+a+ele de :un%;ii ale Cor9ului *i :ilialelorM
# a7i/ur 9ar+i%i9area 8n %adrul unor %o>i7ii de 7+udii *i %er%e+ri
de7+ina+e a :a%e 7 9ro/re7e=e 9ro:e7ia *i *+iin;a %on+a'il 7au 8n
di&er7e /ru9uri de lu%ru din %adrul in7+i+u;iilor /u&erna>en+ale *i
ne/u&erna>en+ale$ la 7oli%i+area a%e7+oraM
# de%ide 8n +er>en de 3- de =ile a7u9ra %on+e7+a;iilor :%u+e 8>9o+ri&a
Eo+rCrilor lua+e de Co>i7ia 0u9erioar de di7%i9linM
# a9ro' nor>ele 9ri&ind de7:*urarea a%+i&i+;ii %uren+e a %o>9ar+i
>en+elor *i &eri/ilor or/ani=a+ori%e ale Cor9uluiM
# ia +oa+e >7urile ne%e7are 9en+ru de7:*urarea 8n 'une %ondi;ii a
a%+i&i+;ii de a%ordare a &i=ei anuale 9en+ru e<er%i+area 9ro:e7iei *i
a %elei de a7i/urare a ri7%ului 9ro:e7ional de %+re >e>'rii Cor9u
lui(
65
<iroul permanent al Consiliului %uperior e7+e %o>9u7 din 9re*edin+e$
ale7 de Con:erin;a Na;ional$ *i &i%e9re*edin;i ale*i de Con7iliul 0u9erior(
Biroul 9er>anen+ al Con7iliului 0u9erior 7e 8n+rune*+e lunar *i ori de
%C+e ori e7+e ne%e7ar *i ia de%i=ii %u &o+ul >a?ori+;ii 7i>9le a >e>'rilor
7i(
Biroul 9er>anen+ al Con7iliului 0u9erior 7+a'ile*+e A%u dou luni
8nain+ea 8n%e9erii anuluiB nor>a+i&ele de %Eel+uieli la ni&elul Cor9ului *i al
:ilialelor %e +re'uie a&u+e 8n &edere la ela'orarea 'u/e+ului$ 9ri&ind,
# %Eel+uielile de de9la7are 8n ;ar *i 7+rin+a+eM
# %Eel+uielile de re9re=en+are la reuniunile Biroului 9er>anen+$ 7e%;iu
nilor$ %o>i7iilor *i ale in&i+a;ilor a%e7+oraM
# %Eel+uielile o%a=iona+e de de>er7urile$ 7ar%inile *i o'li/a;iile di
&er7e %e re&in >e>'rilor Con7iliului 0u9erior$ ;inCnd 7ea>a de
:un%;iile a%e7+ora(
'reedintele Consiliului %uperior, >e>'rii +i+ulari *i >e>'rii 7u-
9lean;i 7un+ ale*i 9rin &o+ 7e%re+$ 9en+ru un >anda+ de 4 ani( Pen+ru a7i/urarea
%on+inui+;ii$ >anda+ele a ?u>+a+e din >e>'rii ale*i 8n%e+ea= du9 ) ani(
Me>'rii %rora le 8n%e+ea= >anda+ul 7un+ no>inali=a;i 9rin &o+ 7e%re+(
Celorlal;i >e>'ri$ du9 4 ani$ le 8n%e+ea= >anda+ul *i nu >ai 7un+ 8n7%ri*i
8n li7+ele de %andida;i( Pre*edin+ele *i >e>'rii %rora le 8n%e+ea= >anda+ul
9o+ :i reale*i du9 %el 9u;in o 9erioad e/al %u %ea a >anda+ului 8nde9lini+(
Pre*edin+ele Con7iliului 0u9erior 9oa+e :i ale7 9en+ru o 9erioad de
%el >ul+ dou >anda+e(
Pre*edin+ele Con7iliului 0u9erior are ur>+oarele a+ri'u;ii,
# %on&oa% *i %ondu%e *edin;ele Con7iliului 0u9erior *i ale Biroului
9er>anen+M
# 9re=in+ anual Con7iliului 0u9erior 79re ado9+are 9roie%+ul de 'u/e+
9en+ru e<er%i;iul &ii+orM
# a9ro' an/a?area *i e:e%+uarea %Eel+uielilor 8n %adrul 'u/e+ului
a9ro'a+ de Con:erin;a Na;ionalM
# 9re=in+ 'ilan;ul %on+a'il 79re ado9+are Con7iliului 0u9erior *i 79re
a9ro'are Con:erin;ei Na;ionaleM
# nu>e*+e *i re&o%$ %u re79e%+area 7+a+elor de :un%;iuni a9ro'a+e de
Con7iliul 0u9erior$ 9er7onalul 9ro9riu al Cor9ului *i 8i 7+a'ile*+e
7alariile$ %u a9ro'area Biroului 9er>anen+M
44
# re9re=in+ Cor9ul 8n :a;a au+ori+;ilor 9u'li%e$ a +er;ilor 7au or/a
ni=a;iilor na;ionale *i in+erna;ionale$ a9rCnd 9re7+i/iul 7i inde9en
den;a 9ro:e7ional a >e>'rilor 7i(
Pre*edin+ele Con7iliului 0u9erior$ %u a%ordul Biroului 9er>anen+$ are
a%%e7 la lu%rrile %on7iliilor :ilialelor$ 7e%;iunilor *i %o>i7iilor Cor9ului$
9ar+i%i9Cnd la de='a+eri :r dre9+ de &o+( De a7e>enea$ 9re*edin+ele are
%o>9e+en;a 7 reunea7% la 7ediul uneia din+re :ilialele Cor9ului 9e 9re*e-
din;ii %on7iliilor :ilialelor 7au 9e re9re=en+an;ii lor$ 8n &ederea e<a>inrii
unor 9ro'le>e deo7e'i+ de i>9or+an+e ale a9rrii unor in+ere7e /enerale
ale 9ro:e7iei$ de 7+udiere a ori%ror >7uri de ordin %ole%+i&(
La ni&elul :ilialelor$ or/anele de %ondu%ere 7un+,
# Adunarea /eneral a >e>'rilor :ilialeiM
# Con7iliul :ilialeiM
# Biroul 9er>anen+ al Con7iliului :ilialeiM
# Pre*edin+ele Con7iliului :ilialei(
dunarea general ordinar 7e %on&oa% anual$ 8n 9ri>ele dou luni
ale anului$ iar 8n %a=uri e<%e9;ionale 7e %on&oa% dunarea general extra-
ordinar+
Adunarea /eneral a :ilialei are ur>+oarele a+ri'u;ii,
# ia %uno*+in;$ de='a+e *i a9ro'$ 9rin &o+ de7%Ei7$ ra9or+ul Con7i
liului :ilialei 9en+ru e<er%i;iul e<9ira+ *i ra9or+ul %en=orilor a7u9ra
/e7+iunii :inan%iare a Con7iliului :ilialeiM
# a9ro'$ 9rin &o+ de7%Ei7$ 'u/e+ul de &eni+uri *i %Eel+uieli al :ilialei
9en+ru e<er%i;iul &ii+or *i e<e%u;ia %elui 9en+ru e<er%i;iul e<9ira+M
# ia %uno*+in; de ra9or+ul Con7iliului :ilialei 9ri&ind re=ul+a+ul ana
li=ei a%+i&i+;ii 9ro:e7ionale a e<9er;ilor indi&iduali *i 7o%ie+;ilor
%on+rola+e$ 8n &ederea a7i/urrii 'unei e<er%i+ri a 9ro:e7iei de
e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+ 9e +eri+oriul :ilialeiM de a7e
>enea$ a9ro' li7+a e<9er;ilor indi&iduali *i a 7o%ie+;ilor %e &or :i
anali=a+e 8n anul ur>+orM
# ale/e *i re&o% 9re*edin+ele *i doi >e>'ri ai Co>i7iei de di7%i9lin
a :ilialeiM
# ale/e *i re&o% 9re*edin+ele *i >e>'rii Con7iliului :ilialei$ 9re%u>
*i ai Co>i7iei de %en=oriM
67
# 9ro9une$ din+re >e>'rii 7i$ %andida;i 9en+ru :un%;ia de 9re*edin+e
*i >e>'ru al Con7iliului 0u9erior al CECCARM
# ado9+ li7+a >e>'rilor de onoare ai :ilialei(
Consiliul filialei e7+e reuni+ de 9re*edin+ele 7u ori de %C+e ori e7+e
ne&oie *i %el 9u;in o da+ 9e +ri>e7+ru( Con&o%area$ la %ererea >a?ori+;ii
>e>'rilor 7i$ e7+e o'li/a+orie$ da+a *i ordinea de =i %o>uni%Cndu-7e %u 5- =ile
8nain+e(
Con7iliul :ilialei are ur>+oarele a+ri'u;ii,
# 7u9ra&e/Eea= >odul de e<er%i+are a 9ro:e7iilor de e<9er+ %on+a'il
*i de %on+a'il au+ori=a+ 8n ra=a de a%+i&i+a+e a :ilialeiM
# a7i/ur a9rarea in+ere7elor :ilialei 7i ad>ini7+rarea 'unurilor a%e7
+eiaM
# a7i/ur 9re&enirea *i %on%ilierea +u+uror %on+e7+a;iilor 7au %on:li%
+elor de ordin 9ro:e7ionalM
# Eo+r*+e 8n %eea %e 9ri&e*+e 8n7%rierea 8n Ta'loul Cor9ului 7au
a7u9ra >odi:i%rilor %e 7e adu% a%e7+uia$ 9o+ri&i+ 9re%i=rilor Con
7iliului 0u9eriorM
# ur>re*+e 8n%a7area %o+i=a;iilor 9ro:e7ionale da+ora+e de >e>'rii
:ilialeiM
# :a%e 9ro9uneri *i 7u/e7+ii Con7iliului 0u9erior %u 9ri&ire la e<er%i
+area 9ro:e7iilor de e<9er+ %on+a'il *i %on+a'il au+ori=a+M
# in:or>ea= Co>i7ia de di7%i9lin a :ilialei 7au a al+ei :iliale de79re
a'a+erile 9ro:e7ionale %on7+a+a+e 8n 7ar%ina >e>'rilor Cor9uluiM
# e:e%+uea= 7au au+ori=ea= 9e 8n+re/ +eri+oriul :ilialei +oa+e :or>ele
de 9u'li%i+a+e %ole%+i& %on7idera+e u+ile in+ere7elor 9ro:e7ieiM
# 9ronun; radierea din Ta'loul Cor9ului 8n %a=urile 9re&=u+e de
re/ula>en+$ 9re%u> *i 8n%e+area 9ro&i=orie de a >ai :a%e 9ar+e din
Cor9$ la %ererea %elui in+ere7a+M
# anali=ea= *i ado9+ 9roie%+ul de 'u/e+ al :ilialei(
<iroul permanent 7e 8n+rune*+e lunar *i ori de %C+e ori e7+e ne%e7ar *i
ia de%i=ii %u &o+ul >a?ori+;ii >e>'rilor 7i(
68
Biroul 9er>anen+ ur>re*+e 8n+o%>irea 9roie%+ului de 'u/e+ al :ilialei
9o+ri&i+ nor>elor e>i7e de Cor9 *i 8nain+area a%e7+uia la Con7iliul 0u9erior
al Cor9ului(
'reedintele Consiliului filialei e7+e ale7 de adunarea /eneral din+re
>e>'rii :ilialei CECCAR %are e<er%i+ 9ro:e7ia 8n >od inde9enden+$ 9en+ru
un >anda+ de 4 ani(
Pre*edin+ele Con7iliului :ilialei$ %are e7+e *i 9re*edin+ele Biroului 9er-
>anen+ al Con7iliului :ilialei$ are ur>+oarele a+ri'u;ii 9rin%i9ale,
# %on&oa% Con7iliul :ilialei *i %ondu%e de='a+erile a%e7+uiaM
# re9re=in+ Con7iliul :ilialei 9e lCn/ Con7iliul 0u9erior al Cor9ului
*i 9e lCn/ >e>'rii Cor9uluiM
# re9re=in+ Cor9ul 8n :a;a re9re=en+an;ilor au+ori+;ilor 9u'li%e *i ai
%ole%+i&i+;ilor di&er7e din %u9rin7ul +eri+oriului :ilialei 7ale$ 9e 'a=a
8>9u+erni%irilor 7+a'ili+e de Con7iliul 0u9eriorM
# an/a?ea= %Eel+uielile 8n %adrul 'u/e+ului a9ro'a+M
# :a%e 9ro9uneri de an/a?are a 7alaria;ilor din 7+ru%+urile e<e%u+i&e
ale :ilialei *i de 7+a'ilire a 7alariilor a%e7+ora$ 8n li>i+ele 7+a+ului de
:un%;ii a9ro'a+M
# 9oa+e a%%e9+a 79on7ori=ri *i dona;ii a%orda+e :ilialei$ 8n li>i+ele
7+a'ili+e de Con7iliul 0u9erior *i 8n %ondi;iile le/iiM
# or/ani=ea= ale/erile 8n %on7iliile Cor9uluiM
# 7u9une 79re a9ro'are adunrii /enerale e<e%u;ia 'u/e+ului de &e
ni+uri *i %Eel+uieli 9e anul e<9ira+M
# ar'i+rea= e&en+ualele li+i/ii din+re >e>'rii :ilialei *i %lien;ii a%e7
+ora$ 8n %a=ul %Cnd a%e*+ia din ur> a%%e9+ a%e7+ ar'i+ra?M
# 7u9une adunrii /enerale anuale 9ro9unerile 9en+ru a%ordarea de
di7+in%;ii onori:i%eM
# r79unde 7olidar %u Con7iliul :ilialei de 8n%a7area %o+i=a;iilor 9ro:e
7ionale da+ora+e de >e>'rii :ilialei(
Pe lCn/ or/anele de %ondu%ere ale Cor9ului :un%;ionea= Comisiile
de cenzori *i Comisiile de disciplin+
47
La ni&el %en+ral$ cenzorii 7un+ ale*i 9e o 9erioad de 4 ani$ de Con:e-
rin;a Na;ional ordinar$ 9rin &o+ de7%Ei7$ din+re >e>'rii Cor9ului %are nu
:a% 9ar+e din Con7iliul 0u9erior$ *i anu>e, doi din %adrul e<9er;ilor %on+a'ili
*i unul din %adrul %on+a'ililor au+ori=a;i(
Cen=orii au %a a+ri'u;ii &eri:i%area /e7+iunii :inan%iare a Con7iliului
0u9erior 9en+ru e<er%i;iul 8n%Eeia+$ a %on%ordan;ei din+re o9era;iile 8nre/i7-
+ra+e 8n %on+a'ili+a+e *i %ele a9ro'a+e 9rin 'u/e+ul de &eni+uri *i %Eel+uieli$
ra9or+Cnd Con:erin;ei Na;ionale 8n le/+ur %u re/ulari+a+ea *i 7in%eri+a+ea
'ilan;ului *i a e<e%u;iei 'u/e+are( To+ %en=orii 7un+ %ei %are %on+rolea=
re79e%+area %ondi;iilor 9ri&ind %on&o%area Con:erin;ei Na;ionale(
La ni&elul :ilialelor$ cenzorii 7un+ ale*i 9en+ru o 9erioad de 4 ani de
%+re adunarea /eneral$ 9rin &o+ de7%Ei7$ din+re >e>'rii Cor9ului %are nu
:a% 9ar+e din Con7iliul :ilialei$ *i anu>e, doi din %adrul e<9er;ilor %on+a'ili
*i unul din %adrul %on+a'ililor au+ori=a;i(
La a%e7+ ni&el$ %en=orii au >i7iunea de a &eri:i%a *i de a ra9or+a a7u9ra
/e7+iunii :inan%iare a Con7iliului :ilialei 9en+ru :ie%are e<er%i;iu :inan%iar
din 9erioada 9en+ru %are au :o7+ ale*i$ a7u9ra %on%ordan;ei din+re o9era;iile
8nre/i7+ra+e 8n %on+a'ili+a+e *i do%u>en+ele a9ro'a+e 9rin 'u/e+ul de &eni+uri
*i %Eel+uieli$ a+e7+Cnd re/ulari+a+ea *i 7in%eri+a+ea 'ilan;ului *i a e<e%u;iei
'u/e+are( Cen=orii %on+rolea= *i re79e%+area %ondi;iilor 9ri&ind %on&o%area
adunrilor /enerale ale :ilialei(
Pe lCn/ Con7iliul 0u9erior :un%;ionea= Comisia %uperioar de dis-
ciplin, %o>9u7 din *a9+e >e>'ri +i+ulari *i *a9+e 7u9lean;i$ a7+:el,
aB 9re*edin+ele *i doi >e>'ri e<9er;i %on+a'ili ale*i de Con:erin;a
Na;ional 9en+ru un >anda+ de 4 ani din+re e<9er;ii 8n7%ri*i 8n e&i
den;a Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din
Ro>Cnia$ %are 7e 'u%ur de au+ori+a+e 9ro:e7ional *i >oral deo7e
'i+M
'B doi >e>'ri de7e>na;i de >ini7+rul :inan;elor 9u'li%eM
%B doi >e>'ri de7e>na;i de >ini7+rul ?u7+i;iei(
Co>i7ia 0u9erioar de di7%i9lin are ur>+oarele %o>9e+en;e,
# anali=ea= 9lCn/erile re:eri+oare la a'a+eri de la %ondui+a e+i% *i
9ro:e7ional ale >e>'rilor Con7iliului 0u9erior *i ai %on7iliilor
:ilialelor$ in%lu7i& ale 9re*edin;ilor a%e7+ora$ :%Cnd 9ro9uneri de
7an%;ionare a a%e7+ora Con:erin;ei Na;ionale$ %are Eo+r*+eM
# 7olu;ionea= 9lCn/erile re:eri+oare la a'a+erile de la %ondui+a e+i%
*i 9ro:e7ional ale 9er7oanelor :i=i%e 7+rine %rora le-a :o7+
48
re%uno7%u+ dre9+ul de a e<er%i+a 9ro:e7ia de e<9er+ %on+a'il 7au de
%on+a'il au+ori=a+ 8n Ro>Cnia *i a9li%$ du9 %a=$ 7an%;iunile
9re&=u+e de le/i7la;ia 8n do>eniuM
# a9li% 7an%;iunea in+er=i%erii dre9+ului de a e<er%i+a 9ro:e7ia de
e<9er+ %on+a'il >e>'rilor Cor9ului %are au 7&Cr*i+ a'a+eri /ra&eM
# re=ol& %on+e7+a;iile :or>ula+e 8>9o+ri&a Eo+rCrilor di7%i9linare
9ronun;a+e de %o>i7iile de di7%i9lin ale :ilialelorM
# anali=ea= 9lCn/erile re:eri+oare la a'a+eri de la %ondui+a e+i% *i
9ro:e7ional ale >e>'rilor %o>i7iilor de di7%i9lin de 9e lCn/
%on7iliile :ilialelor Ain%lu7i& ale 9re*edin;ilor a%e7+oraB$ a9li%Cnd
7an%;iunile %ore79un=+oare(
Co>i7ia de di7%i9lin a unei :ilialei %u9rinde, un 9re*edin+e *i 9a+ru
>e>'ri ale*i de adunarea /eneral din+re >e>'rii :ilialei$ e<9er;i %on+a'ili$
%are 7e 'u%ur de au+ori+a+e 9ro:e7ional *i >oral deo7e'i+(
Co>i7ia de di7%i9lin de 9e lCn/ Con7iliul :ilialei e7+e %o>9e+en+
7 7olu;ione=e a'a+erile di7%i9linare 7&Cr*i+e de %+re e<9er;ii %on+a'ili *i
%on+a'ilii au+ori=a;i >e>'ri ai :ilialei$ %u do>i%iliul 8n ra=a +eri+orial a
a%e7+eia$ %Eiar da% a'a+erile au :o7+ 7&Cr*i+e 8n ra=a +eri+orial a al+ei :iliale(
Me>'rii 7u9lean;i ai Co>i7iilor de di7%i9lin 7e de7e>nea= 8n a%e-
lea*i %ondi;ii(
Pen+ru or/ani=area audi+ului de %ali+a+e 8n %adrul Cor9ului :un%;io-
nea= un )epartament pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale
i auditului de calitate ADUANPACB(
A%+i&i+a+ea Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i
din Ro>Cnia 7e de7:*oar 7u' supraveg=erea autoritii de stat, re9re=en-
+a+ de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor(
8n reali=area a+ri'u;iilor de 7u9ra&e/Eere 9u'li% 8n do>eniu$ Mini7-
+erul E%ono>iei *i Finan;elor 9oa+e dele/a a+ri'u;iile 7ale unui al+ or/ani7>(
Per7oanele de7e>na+e de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor 7 e:e%-
+ue=e 7u9ra&e/Eerea 9u'li% a a%+i&i+;ii Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i
Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia au ur>+oarele 8nda+oriri,
aB 9ar+i%i9 la Con:erin;a Na;ional *i la *edin;ele Con7iliului 0u9e
rior$ :r dre9+ de &o+M
'B 7e7i=ea= >ini7+rul e%ono>iei *i :inan;elor ori de %C+e ori Eo+rCrile
Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia
69
%on+ra&in re/le>en+rilor le/ale( Ho+rCrile re79e%+i&e de&in a9li-
%a'ile nu>ai du9 9ronun;area a%e7+uia(
Pen+ru a-*i 9u+ea e<er%i+a a%ea7+ din ur> a+ri'u;ie$ Cor9ul E<9er;ilor
Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia &a 9une la di79o=i;ie
9er7oanelor de7e>na+e de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor o %o9ie de 9e
Eo+rCrile *i de%i=iile lua+e$ 9re%u> *i +oa+e >a+erialele %are au :o7+ 7u9u7e
a9ro'rii 8n Con7iliul 0u9erior$ Biroul 9er>anen+ *i Con:erin;a Na;ional
8n +er>en de 2 =ile de la ado9+area a%e7+ora(
Ho+rCrile *i de%i=iile lua+e 8n 'a=a >a+erialelor %are nu au :o7+
+ran7>i7e 9er7oanelor de7e>na+e de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor 8n
+er>en de 2 =ile 7un+ nule de dre9+(
Per7oanele de7e>na+e de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor 7 7u9ra-
&e/Ee=e a%+i&i+a+ea 9u'li% a Con7iliului :ilialei au ur>+oarele a+ri'u;ii,
aB 9ar+i%i9 la lu%rrile adunrii /enerale$ ale Con7iliului :ilialei$ ale
Biroului 9er>anen+ *i ale Co>i7iei de di7%i9lin$ :r dre9+ de
&o+M
'B 7e7i=ea= Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i
din Ro>Cnia %u 9ri&ire la a9ro'area 7au re:u=ul de 8n7%riere 8n
e&iden;a a%e7+uia de %+re Con7iliile :ilialelor$ 9e %are le %on7ider
nele/aleM
%B 7e7i=ea= Co>i7ia 0u9erioar de di7%i9lin %u 9ri&ire la Eo+rCrile
Co>i7iei de di7%i9lin a :ilialei 9e %are le %on7ider nele/aleM
dB 7e7i=ea= 9er7oanele de7e>na+e de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan
;elor 7 e:e%+ue=e 7u9ra&e/Eerea 9u'li% a a%+i&i+;ii Cor9ului
E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia a7u9ra
Eo+rCrilor Con7iliului :ilialei %are %on+ra&in re/le>en+rilor le/ale(
Pen+ru e<er%i+area 8nda+oririlor *i a+ri'u;iilor >en;iona+e an+erior$ >a-
+erialele 7u9u7e de='a+erii or/anelor re79e%+i&e 7e +ran7>i+ 9er7oanelor
de7e>na+e de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor %u %el 9u;in 2 =ile 8nain+e(
8n %a=ul ne+ran7>i+erii %+re 9er7oanele de7e>na+e de Mini7+erul
E%ono>iei *i Finan;elor a >a+erialelor 7u9u7e de='a+erii or/anelor re79e%-
+i&e$ Eo+rCrile *i de%i=iile lua+e 8n %eea %e 9ri&e*+e a%e7+e >a+eriale 7un+
nule de dre9+(
8n 7:Cr*i+$ >ai :a%e> >en;iunea % CECCAR are un 'u/e+ 9ro9riu de
&eni+uri *i %Eel+uieli$ dar :iind o or/ani=a;ie non9ro:i+$ e&en+ualele e<%eden+e
de &eni+uri 7e re9or+ea= 9en+ru e<er%i;iile ur>+oare(
Prin%i9alele &eni+uri ale Cor9ului 9ro&in din,
7o
- +a<ele de 8n7%riere la e<a>enul de e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il
au+ori=a+M
- +a<ele de 8n7%riere 8n e&iden;a CECCARM
- +a<ele 9er%e9u+e 9en+ru unele :or>e de 9er:e%;ionare 9ro:e7ionalM
- %o+i=a;iile >e>'rilorM
- dona;ii$ 8n%a7ri din &Cn=area 9u'li%a;iilor 9ro9rii 7i al+e &eni+uri(
0e i>9une >en;iunea % o 9ar+e din &eni+urile reali=a+e de :iliale 7e
&ar7 la Cor9ul %en+ral(
232353 Accesul la pro%esia de expert contabil i de contabil
autorizat
In a%ea7+ or/ani=a;ie 9ro:e7ional 7un+ reuni+e dou %a+e/orii de 9ro:e-
7ioni*+i, e<9er;i %on+a'ili *i %on+a'ili au+ori=a;i( A%e*+ia din ur> 9o+ :i %u
7+udii 7u9erioare 7au %u 7+udii >edii$ :ie%are %a+e/orie a&Cnd un ni&el de
%ali:i%are *i de %o>9e+en; 9ro:e7ional di:eri+e(
8n Ro>Cnia$ do'Cndirea a%e7+or %ali+;i 9ro:e7ionale 7e :a%e 9e 'a=
de e<a>en %are 7e or/ani=ea= de CECCAR(
A%%e7ul la 9ro:e7ia de e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+ 7e :a%e
9e 'a= de e<a>en de a%%e7$ la %are 7 7e o';in %el 9u;in >edia 2 7i >ini>u>
no+a D la :ie%are di7%i9lin$ e:e%+uarea unui 7+a/iu de 3 ani *i 7u7;inerea
unui e<a>en de a9+i+udini la +er>inarea 7+a/iului(
0e 9oa+e 9re=en+a la e<a>enul de a%%e7 la 9ro:e7ia de expert contabil
9er7oana %are 8nde9line*+e %u>ula+i& ur>+oarele %ondi;ii,
- are %a9a%i+a+e de e<er%i;iu de9linM
- are 7+udii e%ono>i%e 7u9erioare %u di9lo> re%uno7%u+ de Mini7
+erul Edu%a;iei$ Cer%e+rii 7i Tinere+uluiM
- nu a 7u:eri+ ni%io %onda>nare %are$ 9o+ri&i+ le/i7la;iei 8n &i/oare$
in+er=i%e dre9+ul de /e7+iune *i de ad>ini7+rare al 7o%ie+;ilor %o
>er%iale(
0un+ 7%u+i+e de 7u7;inerea e<a>enului 9en+ru do'Cndirea %ali+;ii de
e<9er+ %on+a'il 9er7oanele %are au +i+lul de a%ade>i%ian$ 9ro:e7or 7au %on-
:eren;iar uni&er7i+ar$ do%+or 8n e%ono>ie 7au do%+or do%en+$ %u 79e%iali+a+ea
:inan;e 7au %on+a'ili+a+e$ da% 8nde9line7% %ondi;iile le/a+e de %a9a%i+a+ea
de e<er%i;iu *i de %a=ierul ?udi%iar( Per7oanele enu>era+e an+erior +re'uie 7
7u7;in un in+er&iu 9ri&ind nor>ele de or/ani=are *i :un%;ionare ale CECCAR(
7*
0e 9oa+e 9re=en+a la e<a>enul de a%%e7 9en+ru 9ro:e7ia de contabil
autorizat 9er7oana %are 8nde9line*+e %u>ula+i& ur>+oarele %ondi;ii,
# are %a9a%i+a+e de e<er%i;iu de9linM
# are 7+udii >edii %u di9lo> re%uno7%u+ de Mini7+erul Edu%a;iei$
Cer%e+rii *i Tinere+uluiM
# nu a 7u:eri+ ni%io %onda>nare %are$ 9o+ri&i+ le/i7la;iei 8n &i/oare$
in+er=i%e dre9+ul de /e7+iune *i de ad>ini7+rare a 7o%ie+;ilor %o
>er%iale(
E<a>enele de ad>i+ere 7e or/ani=ea= de %+re CECC AR 8n %en+rele
uni&er7i+are +radi;ionale din >uni%i9iile Bu%ure*+i$ Clu?-Na9o%a$ Craio&a$
Ia*i *i Ti>i*oara$ de re/ul$ o da+ 9e an( 8n >od e<%e9;ional$ e<a>enele
9o+ :i or/ani=a+e *i de dou ori 9e an *i 8n al+e %en+re uni&er7i+are de%C+ %ele
>en;iona+e an+erior(
)isciplinele examenului de admitere 9en+ru a%%e7ul la 9ro:e7ia de
e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+$ du9 %a=$ 7un+,
aB 9en+ru a%%e7ul la 9ro:e7ia de e<9er+ %on+a'il, Con+a'ili+a+e A%on+a'i
li+a+e :inan%iar$ %on+a'ili+a+e de /e7+iune *i ele>en+e de %on+a'i
li+a+e a9ro:unda+B$ Fi7%ali+a+e$ Dre9+$ Audi+$ E&aluarea e%ono>i%
*i :inan%iar a 8n+re9rinderilor$ Con+rol :inan%iar *i E<9er+i= %on
+a'ilM
'B 9en+ru a%%e7ul la 9ro:e7ia de %on+a'il au+ori=a+ al %andida;ilor %u
7+udii >edii, Con+a'ili+a+e$ Fi7%ali+a+e$ Dre9+(
Te>a+i%a *i 'i'lio/ra:ia 9en+ru :ie%are di7%i9lin 7e 7+a'ile7% de
CECCAR$ %u a&i=ul Mini7+erului E%ono>iei *i Finan;elor$ 7e a%+uali=ea=
9er>anen+ *i 7e 9u'li% 8n re&i7+a edi+a+ de Cor9( De a7e>enea$ ele +re'uie
7 :ie a:i*a+e la 7ediul :ie%rei :iliale a Cor9ului$ %u %el 9u;in D- de =ile
8nain+e de :ie%are e<a>en(
Du9 %e au 9ro>o&a+ e<a>enul de a%%e7$ a+C+ e<9er;ii %on+a'ili$ %C+
*i %on+a'ilii au+ori=a;i +re'uie 7 e:e%+ue=e un 7+a/iu de +rei ani$ 9e lCn/ un
+u+ore de 7+a/iu$ >e>'ru al Cor9ului$ 7au 8n >od %en+rali=a+ A%ole%+i&B la
ni&elul :ie%rei :iliale a Cor9ului(
8n &ederea 8n7%rierii la 7+a/iu$ +re'uie adu7e la %uno*+in;a Con7iliului
:ilialei Cor9ului$ de %+re 7+a/iar$ ur>+oarele,
# nu>ele *i adre7a 7aM
# nu>ele *i adre7a +u+orelui de 7+a/iuM
72
# a+e7+area +u+orelui de 7+a/iu % a%%e9+ 7 8l 9ri>ea7% 9e 7+a/iar$
din %are 7 re=ul+e *i da+a 8n%e9erii 7+a/iului(
Pre*edin+ele Con7iliului :ilialei Cor9ului %on:ir> 8n7%rierea la 7+a/iu(
)urata 7+a/iului e7+e de +rei ani$ ne:iind ad>i7 ni%io redu%ere a a%e7-
+uia( To+u*i$ la 7oli%i+area 7+a/iarului$ 7+a/iul 9oa+e :i 9relun/i+ 7au 7u79enda+
9rin+r-o de%i=ie a Con7iliului :ilialei( 'relungirea 7e 9oa+e a%orda 9en+ru o
9erioad de >a<i>u> +rei ani( %uspendarea 9oa+e :i a%orda+ 8n 9ri>ii doi ani
ai 7+a/iului 9en+ru di:eri+e in+er&ale de +i>9$ %are 7 nu de9*ea7% 5) luni
:ie%are$ iar ori%e %erere de re8nnoire a unei 9erioade de 7u79endare$ :or>ula+
8n %adrul a%e7+ei 9erioade$ +re'uie 7 :a% o'ie%+ul unei de%i=ii a Con7iliului
:ilialei(
8n +i>9ul %elor +rei ani$ 7+a/iarul +re'uie 7 e:e%+ue=e >ini>u> )--
de ore 9e 7e>e7+ru$ 8n +i>9ul orelor de >un% ale +u+orelui de 7+a/iu( A%e7+a
e7+e *i %el %are re9ar+i=ea= orele de 7+a/iu a7+:el 8n%C+ 7+a/iarul 7 di79un
de +oa+e :a%ili+;ile %are 7-i 9er>i+ 7 7e 9re/+ea7%( Re9ar+i;ia orelor de
7+a/iu e7+e %o>uni%a+ de %+re +u+orele de 7+a/iu %on+rolorului de 7+a/iu(
CCnd nu e7+e 9o7i'il e:e%+uarea de lu%rri 9e lCn/ un +u+ore de 7+a/iu
:iliala or/ani=ea= 9re/+irea 8n 7i7+e> %ole%+i& A%en+rali=a+B a 7+a/iarilor 8n
%ondi;iile re79e%+rii +u+uror 9re&ederilor Re/ula>en+ului *i nu>ai 9e 'a=
de lu%rri 9ra%+i%e 9o+ri&i+ 9ro/ra>ului-%adru 9e %a+e/orii de lu%rri 9ro:e-
7ionale( E<er%i;iile$ lu%rrile 9ra%+i%e *i 7+udiile de %a= %e :a% o'ie%+ul 9re-
/+irii 8n 7i7+e> %ole%+i& 7e 7+a'ile7% anual de De9ar+a>en+ul de Pre/+ire *i
De=&ol+are Pro:e7ional a Me>'rilor *i Or/ani=area 0+a/iului *i 7e 9re=in+$
re=ol& *i e&aluea= de %+re le%+orii a9ro'a;i de Biroul Per>anen+ al Con-
7iliului 0u9erior din rCndul +u+orilor de 7+a/iu$ %adrelor uni&er7i+are 7au al;i
79e%iali*+i 9e do>enii( Modul de or/ani=are *i de7:*urare a a%;iunilor de
9re/+ire 8n 7i7+e> %ole%+i& 7e 7+a'ile*+e 9rin nor>e a9ro'a+e de Biroul Per-
>anen+ al Con7iliului 0u9erior(
Con%re+$ 7+a/iul %on7+ 8n e:e%+uarea de lu%rri 9ro:e7ionale$ 7u' 8ndru-
>area *i %on+rolul +u+orelui de 7+a/iu$ la %are 7e adau/ a%;iuni de 9re/+ire
deon+olo/i%(
Pre/+irea 7+a/iarilor %u9rinde,
# a%;iuni le/a+e de %o>9or+a>en+ul 9ro:e7ional *i de do%+rina 9ro:e
7ional$ %are 7un+ 8n+re9rin7e 8n >od %uren+ de Con7iliul :ilialei
Cor9uluiM
# a%;iuni de 9re/+ire %u %ara%+er +eEni%$ %are 9o+ :i dele/a+e unor
%a'ine+e 7au 7o%ie+;i %o>er%iale de e<9er+i= %on+a'il >e>'re
@3
ale Cor9ului$ 7au unor in7+i+u+e de 8n&;>Cn+ %are au :%u+ %erere
8n a%e7+ 7en7 *i ale %ror 9ro/ra>e au :o7+ a/rea+e de Con7iliul
0u9erior al Cor9ului(
8n+r-un an$ un 7+a/iar +re'uie 7 e:e%+ue=e >ini>u> dou =ile de 9re-
/+ire 8n le/+ur %u %o>9or+a>en+ul 9ro:e7ional *i do%+rina 9ro:e7ional *i
9a+ru =ile de 9re/+ire +eEni%(
0+a/iarii au o'li/a;ia 7 9ar+i%i9e la a%;iunile or/ani=a+e de Con7iliul
:ilialei Cor9ului 8n %adrul Pro/ra>ului na;ional de :or>are 9ro:e7ional(
La 7:Cr*i+ul :ie%rui 7e>e7+ru$ 7+a/iarul 9re=in+ %on+rolorului de 7+a/iu
un (aport semestrial 8n %are de=&ol+ un %a= 9ra%+i% 7au$ 8n %a=ul unei >i7iuni
de audi+$ 9re=in+ lu%rrile e:e%+ua+e( Ra9or+ul 7e>e7+rial 7e 7e>nea= a+C+
de 7+a/iar$ %C+ *i de +u+orele de 7+a/iu( El e7+e 8n7o;i+ de -isa semestrial a
+u+orelui de 7+a/iu$ 8n %are a%e7+a 9oa+e de=&ol+a *i %o>en+a unele a79e%+e
din a%+i&i+a+ea 7+a/iarului$ 8n %a=ul e<9er;ilor %on+a'ili$ %el 9u+in dou din
*a7e ra9oar+e 7e>e7+riale +re'uie 7 7e re:ere la a%+i&i+a+ea de e<9er+i= %on-
+a'il *i de audi+(
Po+ri&i+ 9ra%+i%ilor in+erna;ionale$ or/ani=a;iile 9ro:e7ionale +re'uie
7 or/ani=e=e un %on+rol 79e%i:i% al a%+i&i+;ii 7+a/iarilor( La noi$ Con7iliul
0u9erior al CECCAR nu>e*+e %C+e unul 7au >ai >ul+i %on+rolori de 7+a/iu
la ni&elul :ie%rei :iliale( Un %on+rolor nu 9oa+e a&ea 7u' %on+rol$ %on%o-
>i+en+$ >ai >ul+ de @- de 7+a/iari(
Con+rolul 7+a/iului 7e re:er la %o>9or+a>en+ul 7+a/iarului$ >odul 8n
%are a%e7+a re79e%+ o'li/a;iile *i re/le>en+rile %are 8l 9ri&e7%$ %ali+a+ea *i
di&er7i+a+ea lu%rrilor 9ro:e7ionale e<e%u+a+e$ 9re=en+area la +i>9 la re9re-
=en+an+ul =onal *i a9oi la Con7iliul 0u9erior a ra9oar+elor 7e>e7+riale *i a
:i*elor 7e>e7+riale ale >ae7+rului de 7+a/iu$ 9ar+i%i9area e:e%+i& la a%;iunile
de 9re/+ire deon+olo/i% or/ani=a+e de Cor9(
Con+rolorul de 7+a/iu adu%e la %uno*+in; 7+a/iarului 7auF*i +u+orelui
de 7+a/iu ori%e re>ar% 7au 7u/e7+ie re:eri+oare la %o>9or+a>en+ul 7+a/ia-
rului$ la %ali+a+ea$ nu>rul *i na+ura lu%rrilor e:e%+ua+e 7i la :or>area 9ro-
:e7ional o';inu+(
E&iden;a a%+i&i+;ii de 7+a/iu 7e reali=ea=$ 9e de o 9ar+e$ 9rin in+er>e-
diul unui do7ar al 7+a/iarului$ %are %on;ine di:eri+e do%u>en+e 9e %are a%e7+a
le-a adu7 la 8n7%rierea la 7+a/iu$ 9re%u> *i ra9oar+ele *i %elelal+e do%u>en+e
8n le/+ur %u a%+i&i+a+ea 7a$ iar$ 9e de al+ 9ar+e$ 9rin+r-un do7ar al +u+orelui
de 7+a/iu$ %are %u9rinde a%+ul de a'ili+are a a%e7+uia$ nu>ele 7+a/iarilor *i
di:eri+e do%u>en+e *i %ore79onden;e$ 9re%u> *i al+e ra9oar+e 7i>ilare( A%+i-
76
&i+;ile de7:*ura+e de 7+a/iar$ do%u>en+ele *i ra9oar+ele a%e7+uia 7un+
%on7e>na+e *i 97+ra+e 8n+r-un do7ar 9er7onal$ denu>i+ &ivret de stagiu+
La e<9irarea 7+a/iului 9ro:e7ional$ 7+a/iarului i 7e eli'erea= un %er+i:i%a+
de 7+a/iu 9e 'a=a ra9or+ului +u+orelui de 7+a/iu *i a o'7er&a;iilor :%u+e de
%on+rolorul de 7+a/iu( Cer+i:i%a+ul de 7+a/iu d dre9+ul 7+a/iarului de a 7e
9re=en+a la examenul de aptitudini, 8n &ederea o';inerii %ali+;ii de e<9er+
%on+a'il 7au de %on+a'il au+ori=a+( E<a>enul de a9+i+udini 7e or/ani=ea=
de Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia 8n
:ie%are an(
Pen+ru 8n7%rierea la e<a>enul de a9+i+udini %el in+ere7a+ de9une la
:iliala Cor9ului din ra=a de do>i%iliu un do7ar %u9rin=Cnd,
# %er+i:i%a+ul de ad>i+ere la 7+a/iu$ e>i7 de %o>i7ia de e<a>inare
9en+ru a%%e7ul la 9ro:e7ieM
# %er+i:i%a+ul de 7+a/iuM
# %o9ie de 9e di9lo>a de 7+udiiM
# %erere 9en+ru 8n7%riere la e<a>enul de a9+i+udini$ adre7a+ 9re*edin
+elui :ilialei Cor9ului(
E<a>enul de a9+i+udini %on7+ 8n 9ro'e 7%ri7e *i orale( Pro'a 7%ri7
%u9rinde un %a= 9ra%+i%$ la ale/ere$ din do>eniul e<9er+i=ei %on+a'ile$ >ono-
/ra:iei %on+a'ile 7au audi+ului :inan%iar 7i o lu%rare %u9rin=Cnd 8n+re'ri
din le/i7la;ia 9ri&ind a%+i&i+a+ea de e<9er+i= %on+a'il *i de %on+a'il au+o-
ri=a+( Pro'a oral %u9rinde %C+e o 8n+re'are din >a+eria ?uridi% *i :i7%al *i
%C+e o 8n+re'are din do>eniile :inan%iar$ %on+a'ili+a+e *i audi+ :inan%iar(
Co>i7iile de e<a>inare &or %u9rinde o'li/a+oriu un >a/i7+ra+$ %on7i-
lier 7au %on+rolor de la Cur+ea de Con+uri$ dou %adre dida%+i%e uni&er7i+are$
doi e<9er;i %on+a'ili$ %C+e un re9re=en+an+ al Mini7+erului Finan;elor 7i al
Mini7+erului Nu7+i;iei( Te>a+i%a e<a>enului de a9+i+udini e7+e %ea 9re=en+a+
8n +a'elul ur>+or(
'abelul nr3 2 / )ematica examenului de aptitudini
Do>eniul Te>a
Or/ani=area 9ro:e7iei *i
7+a+u+ul 9ro:e7ional al
e<9er+ului %on+a'il *i al
%on+a'ilului au+ori=a+
Condi;ii de a%%e7 la 9ro:e7ie
Or/ani=area *i :un%;ionarea Cor9ului
E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor
Au+ori=a;i din Ro>Cnia
In%o>9a+i'ili+;i 8n 9ro:e7ie
Re79on7a'ili+a+ea 9ro:e7ioni7+ului
E&iden;a >e>'rilor Cor9ului
Codul e+i% - deon+olo/ia 9ro:e7ional
@@
Dre9+ Co>er%ial
Ci&il
Penal
Fi7%al
Audi+ :inan%iar Pro%eduri *i +eEni%i de audi+
Mi7iuni de audi+
Nor>ele na;ionale de audi+ :inan%iar
Audi+ 7+a+u+ar A%en=ora+B
Con+a'ili+a+ea *i :inan;ele
a/en;ilor e%ono>i%i *i
in7+i+u;iilor :inan%iar-'an%are
Con+a'ili+a+e /eneral
Con+urile %on7olida+e
Pu'li%area %on+urilor anuale
Fun%;iile 8n+re9rinderilor
E&aluarea 8n+re9rinderilor
Fu=iuni *i di&i=ri de 8n+re9rinderi
Di=ol&area *i li%Eidarea 8n+re9rinderilor
Anali=a 7i+ua;iei :inan%iare a
8n+re9rinderilor
Ke7+iunea :inan%iar A'u/e+ele de
+re=orerie$ %on+uri 9re&i=ionale$ >odali+;i
de :inan;areB
In:or>a+i%
Con+a'ili+a+e anali+i% Anali=a %o7+urilor *i 9oli+i%i Ae 9re;uri
E&iden;a %Eel+uielilor *i %al%ulul 9re;ului
de %o7+
Me+ode %an+i+a+i&e *i
>a+e>a+i%i a9li%a+e
Ma+e>a+i%i :inan%iare
0+a+i7+i%i de7%ri9+i&e A7erii 7+a+i7+i%e %u
una 7au >ai >ul+e &aria'ile$ indi%iB
Pro'a'ili+;i$ 7onda?e *i e*an+ionri
232363 Exercitarea pro%esiei
E<er%i+area 9ro:e7iei de e<9er+ %on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+ are 8n
&edere ni&elurile di:eri+e de %ali:i%are *i de %o>9e+en; ale 9ro:e7ioni*+ilor(
Ca >odali+;i de e<er%i+are a 9ro:e7iei$ e<9er;ii %on+a'ili *i %on+a'ilii
au+ori=a;i 9o+ lu%ra indi&idual %a 9er7oane :i=i%e ori 8n %adrul unor %a'ine+e
9ro9rii 7au 7e 9o+ %on7+i+ui 8n 7o%ie+;i %o>er%iale de e<9er+i= %on+a'il *iF
7au de %on+a'ili+a+e( A%e7+e 7o%ie+;i +re'uie 7 8nde9linea7% anu>i+e %on-
di;ii,
# 7 ai' %a o'ie%+ de a%+i&i+a+e e<er%i+area 9ro:e7iei de e<9er+ %on+a'ilM
# >a?ori+a+ea a%;ionarilor 7au a7o%ia;ilor 7 :ie e<9er;i %on+a'ili *i 7
de;in >a?ori+a+ea a%;iunilor 7au 9r;ilor 7o%ialeM
78
# %on7iliul de ad>ini7+ra;ie al 7o%ie+;ii %o>er%iale 7 :ie ale7 8n
>a?ori+a+e din+re a%;ionarii 7au a7o%ia;ii e<9er;i %on+a'iliM
# a%;iunile 7 :ie no>ina+i&e *i ori%e nou a7o%ia+ 7au a%;ionar 7 :ie
ad>i7 de adunarea /eneral(
Lu%rrile %e 7e 9o+ e<e%u+a$ :r a :i li>i+a+i&e$ de %+re e<9er;ii %on-
+a'ili$ 8n %adrul %on+ra%+elor de 9re7+ri 7er&i%ii$ indi&idual 7au 9rin 7o%ie+;i$
7un+ ur>+oarele,
aB ;inerea 7au 7u9ra&e/Eerea %on+a'ili+;ii *i 8n+o%>irea 'ilan;ului %on
+a'il,
- a%ordarea a7i7+en;ei 9ri&ind or/ani=area *i ;inerea %on+a'ili+;ii$
in%lu7i& 8n %a=ul 7i7+e>elor in:or>a+i%eM
- ela'orarea *i 9unerea 8n a9li%are de, 9ro%edee %on+a'ile$ 9lanul
de %on+uri ada9+a+ uni+;ii$ %on+a'ili+a+ea de /e7+iune$ +a'loul
de 'ord$ %on+rol de /e7+iune *i %on+rol 9rin 'u/e+$ 8n 'a=a *i %u
re79e%+area nor>elor /eneraleM
'B e:e%+uarea de anali=e e%ono>i%o-:inan%iare,
- anali=a 7+ru%+urilor :inan%iareM
- anali=a /e7+iunii :inan%iare *i a ren+a'ili+;ii %a9i+alului in&e7+i+M
- +eEni%i de anali= *i de /e7+iune a :ondului de rul>en+M
- 7i7+e> de %redi+-lea7in/$ :a%+orin/ e+%(M
- de+er>inarea 7i+ua;iilor :inan%iare *i de /e7+iune 9rin ra9oar+e
9ro%en+ualeM
- ela'orarea de +a'louri de :inan;are *i 9lanuri de +re=orerieM
- ela'orarea de +a'louri de u+ili=ri 7i re7ur7eM
- a7i7+en;a 8n 9re&enirea *i 8nl+urarea di:i%ul+;ilor uni+;iiM
%B e:e%+uarea de audi+ :inan%iar-%on+a'il,
- dia/no7+i% :inan%iar - %re*+erea$ ren+a'ili+a+ea$ e%Eili'rul 7i ri7
%urile :inan%iareM
- audi+ in+ern - or/ani=area 7au %on+rolul re/ulari+;ii *i 7in%eri+;ii
7i7+e>uluiM
- 7+udii$ a7i7+en; 9en+ru reali=area de in&e7+i;ii :inan%iareM
- audi+ul *i %er+i:i%area 'ilan;ului %on+a'ilM
@2
dB e:e%+uarea de e<9er+i=e %on+a'ile di79u7e de or/anele ?udi%iare 7au
7oli%i+a+e de 9er7oane :i=i%e ori ?uridi%e 8n %ondi;iile 9re&=u+e de
le/e,
- e<9er+i=e a>ia'ile Ala %erereBM
- e<9er+i=e %on+a'il-?udi%iareM
- ar'i+ra?e 8n %au=e %i&ileM
- e<9er+i=e de /e7+iuneM
eB e<e%u+area de lu%rri %u %ara%+er :inan%iar-%on+a'il,
- 8n+o%>irea de 7i+ua;ii 9eriodi%eM
- %on7olidarea %on+urilor *i 'ilan;uluiM
- 8n+o%>irea de 9lanuri de :inan;are 9e +er>en >ediu *i lun/M
:B e<e%u+area de lu%rri %u %ara%+er :i7%al,
- 7+udii *i %on7ul+a;ii 9e 9ro'le>e de ordin :i7%alM
- 9ar+i%i9area la 8n+o%>irea *i de9unerea de%lara;iilor :i7%aleM
- a7i7+en; 8n 9ro'le>e de TVA 7i i>9o=i+eM
- :i7%ali+a+e i>o'iliarM
- a7i7+en; 8n a9li%area +ari:ului &a>alM
- a7i7+area %on+ri'ua'ilului %u o%a=ia &eri:i%rilorM
/B e:e%+uarea de lu%rri de or/ani=are ad>ini7+ra+i& 7i in:or>a+i%$
%u> ar :i,
- or/ani/ra>e$ 7+ru%+uri$ de:iniri de :un%;iiM
- le/+uri 8n+re 7er&i%ii$ %ir%ula;ia do%u>en+elor *i in:or>a;iilorM
- >e%ani=area *i au+o>a+i=area 9relu%rrii in:or>a;iilor$ ale/erea
e%Ei9a>en+elorM
- anali=a *i or/ani=area :lu<ului in:or>a;ionalM
- ale/erea 7o:+-urilor ne%e7areM
- :or>area 9ro:e7ional %on+inuM
- %on+ri'u;ii la 9ro+e%;ia 9a+ri>oniului uni+;iiM
EB 8nde9linirea a+ri'u;iilor 9re&=u+e 8n >anda+ul de %en=or la 7o%ie-
+;ile %o>er%iale$ %on:or> 9re&ederilor le/aleM
78
iB 8nde9linirea a+ri'u;iilor 9re&=u+e de le/e 8n 9ro%edurile de reor/a-
ni=are ?udi%iar *i :ali>en+(
Per7oanele :i=i%e *i ?uridi%e %are au %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il 9o+
e:e%+ua a%+i&i+;ile de audi+ :inan%iar *i %on7ul+an; :i7%al$ %u re79e%+area
re/le>en+rilor 79e%i:i%e a%e7+or a%+i&i+;i(
Pe de al+ 9ar+e$ 8n %a=ul e<9er;ilor %on+a'ili *i %on+a'ililor au+ori=a;i
o9erea= 7i7+e>ul /eneral de incompatibiliti+ E<er%i+area 9ro:e7iei de e<-
9er+ %on+a'il *i de %on+a'il au+ori=a+ 7e :a%e %u re79e%+area 9rin%i9iului inde-
9enden;ei 9ro:e7iei$ :iind in%o>9a+i'ile %u a%e7+a, ori%e >anda+ %o>er%ial$
%u e<%e9;ia >anda+ului de ad>ini7+ra+or 7au dire%+or 8n 7o%ie+;i %o>er%iale
re%uno7%u+e de Cor9M e<9er+ul %on+a'il 7i %on+a'ilul au+ori=a+ nu +re'uie
ni%ioda+ 7 7e /7ea7% 8n 7i+ua;ia %a rela;ia %on+ra%+ual %u %lien+ul 7u 7
8l 9un 8n 7i+ua;ia de a i 7e adu%e a+in/ere inde9enden;ei 9ro:e7ionale(
De a7e>enea$ le e7+e in+er=i7 7 e:e%+ue=e lu%rri 9en+ru a/en;ii e%ono-
>i%i 8n %a=ul 8n %are 7un+ rude 7au a:ini 9Cn la /radul al 9a+rulea in%lu7i&
7au 7o;i ai ad>ini7+ra+orilor(
E<9er;ii %on+a'ili *i %on+a'ilii au+ori=a;i nu 9o+ 7-*i e<er%i+e a+ri'u;iile
%on:eri+e de a%ea7+ %ali+a+e 9e 9erioada 8n %are de7:*oar ori%e a%+i&i+a+e
7alari=a+ 8n a:ara Cor9ului 7au a%+i&i+a+e %o>er%ial$ %u e<%e9;ia %adrelor
dida%+i%e din 8n&;>Cn+ul de 9ro:ilM de a7e>enea$ %u>ulul e7+e 9er>i7 *i
%u a%+i&i+a+ea li+erar *i 9u'li%i7+i% 8n do>eniu$ 9re%u> *i %u 8nde9linirea
unei :un%;ii de de>ni+a+e 9u'li% 8n %ali+a+e de 9arla>en+ar$ %on7ilier lo%al
7au ?ude;ean(
E:e%+uarea lu%rrilor 8n do>eniul %on+a'il 7e reali=ea= 9e 'a= de
contract scris de prestri servicii, %on+ra%+ %are +re'uie 8n%Eeia+ %on:or>
le/i7la;iei %i&ile$ 8n %adrul %on+ra%+elor +re'uie 7+a'ili+e 8n >od o'li/a+oriu
o'ie%+ul 9re7+a;iei$ 'ene:i%iarul *i e<e%u+an+ul$ o'li/a;iile re%i9ro%e$ onora-
riile %u&eni+e *i >odul de de%on+are a lor( 8n %eea %e 9ri&e*+e onorariile$
o'li/a;ia %al%ulrii *i &r7rii i>9o=i+ului a:eren+ a%e7+ora re&ine 7o%ie+;ii
%o>er%iale %reia i 7-au 9re7+a+ 7er&i%ii de %+re 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili(
Da% onorariile 7un+ 8n%a7a+e de la 9er7oane :i=i%e$ o'li/a;ia 7+a'ilirii *i
&irrii la 'u/e+ a i>9o=i+ului a:eren+ re&ine e<9er+ului %on+a'il 7au %on+a'i-
lului au+ori=a+ %are a e<e%u+a+ lu%rarea indi&idual(
232373 Auditul de calitate al lucr$rilor e%ectuate de
pro%esionitii contabili
Auditul de calitate de7e>nea= un an7a>'lu de >7uri lua+e de Cor-
9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia &i=Cnd
79
anali=a >odali+;ilor de or/ani=are *i :un%;ionare a unui %a'ine+ *i a9re%ierea
>odului de a9li%are 8n %adrul a%e7+uia a nor>elor 9ro:e7ionale e>i7e de
Cor9( Audi+ul de %ali+a+e 7e e<er%i+ a7u9ra %a'ine+ului *i :ie%rui li'er-
9ro:e7ioni7+ %on+a'il 8n7%ri7 8n Ta'loul Cor9ului( El 7e e<er%i+ a+C+ la 7ediul
9rin%i9al al %a'ine+ului$ %C+ *i la 7ediile 'irourilor 7e%undare$ 8n7%ri7e 7au
ne8n7%ri7e 8n Ta'loul Cor9ului(
Audi+ul de %ali+a+e are %a obiective*
# 7 o:ere %+re 9u'li% o 'un 9er%e9;ie de79re %ali+a+ea 7er&i%iilor
9re7+a+eM
# 7 %on+ri'uie la ar>oni=area %o>9or+a>en+elor 9ro:e7ionale ale
>e>'rilorM
# 7 %on+ri'uie la 'una or/ani=are a %a'ine+elor *i la 9er:e%;ionarea
>e+odelor de lu%ruM
# 7 9er>i+ a9re%ierea >odului de a9li%are a re/ulilor *i nor>elor
9ro:e7ionaleM
# 7 de=&ol+e 7olidari+a+ea 8n rCndul 9ro:e7iei 9rin :a&ori=area %on
+a%+elor din+re %ole/i$ a9ro9ierea *i re79e%+ul 9ro:e7ioni*+ilor :a;
de or/ani7>ele Cor9ului(
8n e/al >7ur$ audi+ul de %ali+a+e +re'uie 7 re79e%+e o 7ui+ de principii,
din+re %are %ele >ai i>9or+an+e 7un+ ur>+oarele %in%i, Q universalitate -
audi+ul 7e a9li% +u+uror %a'ine+elorM
Q confidenialitate - ni%io in:or>a;ie 9ri&ind un %a'ine+ 7au un
>e>'ru al a%e7+uia nu 9oa+e :i adu7 la %uno*+in; +er;ilorM
# adaptarea auditului - a%e7+a e7+e %ore79un=+or na+urii >i7iunilor
e<er%i+a+e *i >ri>ii %a'ine+uluiM
Q colegialitate - audi+ul e7+e e:e%+ua+ din ini;ia+i&a :ilialei de %+re
>e>'rii a%+i&i ai Cor9ului 79e%ial de7e>na;iM
Q armonizarea - %a'ine+ele %are e<e%u+ a%+i&i+;i re/le>en+a+e de
>ai >ul+e or/ani7>e 9ro:e7ionale 9o+ :a%e o'ie%+ul unui %on+rol
;inCnd %on+ de nor>ele %are re/le>en+ea= a%+i&i+a+ea a%e7+or or-
/ani7>e(
A*a %u> a> >ai ar+a+$ 7+ru%+ura or/ani=a+ori% din %adrul CECCAR
%are are a+ri'u;ii %on%re+e 8n do>eniul audi+ului de %ali+a+e e7+e De9r+a-
80
>en+ul 9en+ru ur>rirea a9li%rii nor>elor 9ro:e7ionale *i audi+ului de
%ali+a+e ADUANPACB(
Prin+re a+ri'u;iile De9ar+a>en+ului 9en+ru ur>rirea a9li%rii nor>elor
9ro:e7ionale *i audi+ului de %ali+a+e ADUANPACB 9o+ :i a>in+i+e,
aB ela'orea= 9ro/ra>ul anual al audi+ului de %ali+a+e 8n do>eniul
7er&i%iilor %on+a'ile %u9rin=Cnd li7+ele %a'ine+elor 9re&=u+e a :i
audi+a+e 9e 'a=a 9ro9unerilor :or>ula+e de :ilialeM
'B ur>re*+e reali=area 9ro/ra>ului 9ri&ind audi+ul de %ali+a+e 8n do
>eniul 7er&i%iilor %on+a'ile 9e 'a=a /ra:i%elor de e*alonare lunar
a %a'ine+elor +ran7>i7e de :ilialeM
%B 9re/+e*+e *i ada9+ea= la %ondi;iile %on?un%+urale >e+odolo/ia
audi+ului de %ali+a+e 8n do>eniul 7er&i%iilor %on+a'ileM
dB anali=ea= %a=urile de re%u=are a audi+orilor de %ali+a+e *i :a%e 9ro
9unerile %are 7e i>9unM
eB 9ro9une an/a?area audi+orilor de %ali+a+e$ anali=ea= *i %on+rolea=
a%+i&i+a+ea a%e7+ora *i 9ro9une >7urile de 7an%;ionare du9 %a=M
:B :or>ulea= %on%lu=iile *i re%o>andrile %+re :iliale re=ul+a+e 8n
ur>a 7in+e=ei audi+rilor e:e%+ua+e la %a'ine+eM
/B /e7+ionea= %er+i:i%a+ele de a+e7+are a audi+ului de %ali+a+e 8n
do>eniul 7er&i%iilor %on+a'ile *i 9re=in+ 9ro9unerile de e>i+ere a
a%e7+ora %a'ine+elor audi+a+eM
EB 8n %a=ul unor 8n%l%ri a re/le>en+rilor 9ri&ind e<er%i+area 9ro:e-
7iei$ a Codului e+i% na;ional$ 9re%u> *i a nor>elor 9ro:e7ionale
e>i7e de Cor9 7e7i=ea= %o>i7iile de di7%i9lin de 9e lCn/ :iliale
7au Co>i7ia 0u9erioar de di7%i9lin$ du9 %a=M
iB re=ol& 9ro'le>ele i&i+e 8n a%+i&i+a+ea audi+ului de %ali+a+e %a ur>are
a in&e7+i/a;iilor 9ro9rii 7au 7e7i=rilor 9ri>i+e de la +er;e 9er7oane
8n do>eniul 7er&i%iilor %on+a'ileM
?B ela'orea= 7in+e=a anual a audi+ului de %ali+a+e *i o 9re=in+ 9re-
*edin+elui Con7iliului 0u9erior al Cor9uluiM
RB a7i/ur in7+ruirea audi+orilor de %ali+a+e$ or/ani=area de >e7e ro-
+unde *i 8n+Clniri de lu%ru 8n do>eniul audi+ului de %ali+a+e al 7er-
&i%iilor %on+a'ileM
8*
5B ela'orea= 'u/e+ul anual de %o7+uri Are+ri'u;ii$ %Eel+uieli de +ran79or+
*i %a=areB 9ri&ind audi+ul de %ali+a+e 9e %are 8l 9re=in+ 79re a9ro'are
Con7iliului 0u9erior al Cor9ului(
Audi+ul de %ali+a+e e7+e reali=a+ de %+re audi+orii de %ali+a+e( A%e*+ia
7un+ e<9er;i %on+a'ili %u e<9erien; :or>a;i *i in7+rui;i de Cor9 8n do>eniul
audi+ului de %ali+a+e al 7er&i%iilor %on+a'ile( Ei 7un+ an/a?a;i %u %on+ra%+ de
>un%$ :%Cnd 9ar+e din 7+ru%+ura DUANPAC( 8n7$ a%+i&i+a+ea de audi+
a7u9ra %ali+;ii 7er&i%iilor %on+a'ile 9oa+e :i reali=a+ *i 9rin e<+ernali=are
9e 'a= de %on+ra%+e de 9re7+ri 7er&i%ii 8n%Eeia+e de DUANPAC %u 9er7oane
:i=i%e *i ?uridi%e >e>'re ale Cor9ului$ 8n %ondi;ii %e 7un+ a9ro'a+e de Biroul
9er>anen+ al Con7iliului 0u9erior(
A%+i&i+a+ea audi+orilor de %ali+a+e /enerea= unele dre9+uri$ dar *i
anu>i+e o'li/a;ii(
A7+:el$ audi+orii de %ali+a+e au ur>+oarele drepturi*
aB 7-*i e<er%i+e >i7iunea de audi+ de %ali+a+e$ 8n >od 9er7onal$ la
%a'ine+ele 9re&=u+e 8n 9ro/ra>ul audi+ului de %ali+a+eM
'B 7-*i or/ani=e=e >i7iunea *i 7 8*i de+er>ine 8n+inderea in&e7+i/a
;iilor 8n +i>9ul 9re&=u+ 8n Re/ula>en+M
%B 7 e:e%+ue=e &i=i+e la %a'ine+e 9en+ru e:e%+uarea audi+ului de %ali+a+e$
a&Cnd 8n &edere >e+odolo/ia de anali= 7+ru%+ural$ +eEni% *i de
%on:or>i+a+eM
dB 7 9ri>ea7% nor>ele$ /Eidurile 9ro:e7ionale *i re/le>en+rile
Cor9ului *i 7 'ene:i%ie=e de in7+ruirile 9ro:e7ionale or/ani=a+e de
Cor9M
eB 7 li 7e ra>'ur7e=e %Eel+uielile e:e%+ua+e 9en+ru de9la7ri 8n &ederea
e<er%i+rii a+ri'u;iilor(
8n a%ela*i +i>9$ audi+orii de %ali+a+e au ur>+oarele obligaii*
aB 7 a7i/ure 8nde9linirea >i7iunii audi+ului de %ali+a+e la %a'ine+ele
%u9rin7e 8n /ra:i%ele de e*alonare lunar a Pro/ra>ului audi+ului
de %ali+a+e 8n do>eniul 7er&i%iilor %on+a'ileM
'B 7 e:e%+ue=e audi+ul de %ali+a+e %u re79e%+area nor>elor 9ro:e7ionale
*i /Eidurilor 9ro:e7ionale e>i7e de Cor9M
%B 7 8n+o%>ea7% do7arul de audi+ de %ali+a+e al %a'ine+ului %on;inCnd
ra9or+ul$ no+ele de 7in+e= *i ane<ele 9re&=u+e de /Eid 7i 7 le
+ran7>i+ la DUANPACM
82
dB 8n %a=ul unor 8n%l%ri a re/le>en+rilor 9ri&ind e<er%i+area 9ro
:e7iei$ a Codului e+i% na;ional$ 9re%u> *i a nor>elor 9ro:e7ionale
e>i7e de Cor9 7 7e7i=e=e %o>i7iile de di7%i9lin de 9e lCn/ :ilialeM
eB 7 audi+e=e 9ro'le>ele i&i+e 8n a%+i&i+a+ea audi+ului de %ali+a+e %a
ur>are a in&e7+i/a;iilor 9ro9rii 7au 7e7i=rilor 9ri>i+e de la +er;e
9er7oane 8n do>eniul 7er&i%iilor %on+a'ile *i 7 9re=in+e 9ro9uneri
%+re DUANPACM
:B 7 :a% 9ro9uneri 9en+ru ada9+area la %ondi;iile %on?un%+urale a
>e+odolo/iei audi+ului de %ali+a+e 8n do>eniul 7er&i%iilor %on+a'ile(
8n 9lu7$ audi+orii de %ali+a+e au dre9+ul *i 8n a%ela*i +i>9 o'li/a;ia 7
re:u=e o >i7iune de audi+ de %ali+a+e 8n 7i+ua;iile 8n %are inde9enden;a ar :i
9eri%li+a+(
Pen+ru de7:*urarea 8n 'une %ondi;ii a audi+ului de %ali+a+e$ 9Cn la
da+a de 35 ianuarie a :ie%rui an$ :iliala +ran7>i+e :ie%rui >e>'ru al Cor9ului
:or>ularul HRa9or+ anual 9ri&ind audi+ul de %ali+a+eIM :ie%are >e>'ru al
Cor9ului are o'li/a;ia de a %o>9le+a a%e7+ ra9or+ *i de a-5 de9une la :iliala
de %are a9ar;ine 9Cn la 35 >ar+ie( PCn la da+a de )- a9rilie a :ie%rui an$
dire%+orii e<e%u+i&i ai :ilialelor +ran7>i+ DUANPAC,
# ra9oar+ele anuale 9ri&ind audi+ul de %ali+a+e$ %o>9le+a+e de +o;i
>e>'rii din ra=a de a%+i&i+a+eM
# o li7+ %u9rin=Cnd %a'ine+ele 9e %are :iliala a9re%ia= % ar +re'ui
audi+a+e 8n anul ur>+or$ %u 9re%i=area %a'ine+elor %are au %eru+
&olun+ar 7 'ene:i%ie=e de un audi+ de %ali+a+e(
DUANPAC ela'orea= 9ro/ra>ul de audi+ al %ali+;ii 9en+ru anul
ur>+or$ %are 7e 7u9une a9ro'rii 9Cn la 35 >ai a :ie%rui an$ %u indi%area
>odali+;ii de reali=are a audi+ului %ali+;ii, 9rin %on+rolul 9e 'a= de de%la-
ra;ii$ 9rin %on+rol 8n +eren 7au >i<+(
PCn la 3- iunie a :ie%rui an DUANPAC +ri>i+e :ie%rei :iliale Pro-
/ra>ul de audi+ al %ali+;ii 9en+ru anul &ii+or(
Derularea 9ro9riu-=i7 a unui audi+ de %ali+a+e 9re7u9une 9ar%ur/erea
a +rei e+a9e, 9re/+irea$ de7:*urarea *i ra9or+area(
*re'tirea auditului
Ti>9ul ne%e7ar 9en+ru audi+ de9inde 8n >are >7ur de i>9or+an;a
%a'ine+ului 7i 7e 7+a'ile*+e nu>ai du9 %o>9le+area *i anali=a %Ee7+ionarului
de an%Ee+(
85
Ca'ine+ul ale7 9en+ru au%+i+ul de %ali+a+e e7+e in:or>a+ 9rin 7%ri7oare$
%u %el 9u;in D- de =ile 8nain+e de da+a :i<a+ 9en+ru 8n%e9erea audi+ului(
0%ri7oarea e7+e 8n7o;i+ de un %Ee7+ionar %are %u9rinde un an7a>'lu de
in:or>a;ii re:eri+oare$ 9e de o 9ar+e$ la or/ani=area /eneral a %a'ine+ului$
la >i7iunile 9e %are a%e7+a le derulea=$ iar 9e de al+ 9ar+e la re79e%+area
o'li/a;iilor de >e>'ru(
CEe7+ionarul %o>9le+a+ +re'uie re+ri>i7 :ilialei$ 8n +er>en de 3- de
=ile de la da+a 9ri>irii lui( Oda+ %u re+urnarea %Ee7+ionarului$ %a'ine+ul
9oa+e %ere 7 'ene:i%ie=e de di79o=i;iile 9re=en+ului re/ula>en+ re:eri+oare
la re%u=area audi+orului$ %a= 8n %are audi+ul &a :i reali=a+ 9rin audi+ori din
a:ara ra=ei de a%+i&i+a+e a :ilialei$ 9rin /ri?a DUANPAC(
$esf(urarea auditului
Fie%are >i7iune de audi+ de %ali+a+e %u9rinde +rei :a=e %o>9le>en+are,
audi+ 7+ru%+ural$ audi+ +eEni% *i audi+ de %on:or>i+a+e(
- uditul structural %on7+ 8n+r-un dia/no7+i% de or/ani=are a %a'i
ne+ului 8n 7%o9ul a9re%ierii da% >odul de or/ani=are a7i/ur
8nde9linirea de >i7iuni %on:or> nor>elor$ re/ulilor *i u=an;elor
9ro:e7ionale$ e>i7e 7au re%uno7%u+e de Cor9$ 7%o;Cnd 8n relie: a+C+
a79e%+ele 9o=i+i&e$ %C+ *i li97urile 8n %eea %e 9ri&e*+e >e+odele *i
9ro%edurile e<i7+en+e 8n %a'ine+(
- uditul te=nic %on7+ 8n re&ederea unui nu>r de do7are de lu%ru
*i 9er>i+e a9re%ierea %ali+;ii >e+odelor e:e%+i& 9u7e 8n lu%ru de
%a'ine+( Ale/erea do7arelor 7e :a%e 9e 'a=a %on%lu=iilor *i in:or
>a;iilor re=ul+a+e din audi+ul 7+ru%+ural( Audi+ul +eEni% 7e :a%e 9rin
re:erire la nor>ele *i re/ulile 8n &i/oare$ 9re%u> *i la u=an;ele
9ro:e7ionale(
- uditul de conformitate %on7+ 8n &eri:i%area >odului 8n %are
%a'ine+ul 8*i 8nde9line*+e o'li/a;iile de >e>'ru %u 9ri&ire la :or
>area *i de=&ol+area 9ro:e7ional$ de9unerea de%lara;iilor anuale$
9la+a o'li/a;iilor :inan%iare(
#aportarea
La 7:Cr*i+ul unei >i7iuni de audi+ de %ali+a+e$ audi+orii 8n+o%>e7% o
no+ de 7in+e= %are 7e +ri>i+e %a'ine+ului audi+a+( Ca'ine+ul di79une de
un +er>en de 3- de =ile 9en+ru a 9re=en+a$ 8n 7%ri7$ audi+orilor o'7er&a;iile
7ale(
86
Ra9or+ul de audi+ e7+e 8n+o%>i+ de audi+ori *i are %a ane<e no+a de
7in+e= *i e&en+ualele o'7er&a;ii ale %a'ine+ului( Ra9or+ul 7%oa+e 8n e&iden;
li97urile de7%o9eri+e 8n %ur7ul audi+ului e:e%+ua+ *i a'a+erile /ra&e *i re9e+a+e
de la re/le>en+rile 9ro:e7ionale( Ra9or+ul +re'uie 7 %u9rind *i re%o>an-
dri 7au al+e >7uri de re>ediere a de:i%ien;elor(
Ra9or+ul$ ane<ele *i do7arul de audi+ 7un+ +ri>i7e DUANPAC 8n
+er>en de 5@ =ile de la e<9irarea 9erioadei 8n %are %a'ine+ul a&ea 9o7i'ili+a+ea
7 de9un o'7er&a;ii(
Du9 &eri:i%area ra9or+ului de audi+ *i a no+ei de 7in+e=$ DUANPAC
:or>ulea= re%o>andri %+re :ilial$ iar du9 a9ro'area a%e7+ora$ +ri>i+e
9re*edin+elui Con7iliului :ilialei do7arul 9ri&ind audi+ul e:e%+ua+( Pre*edin+ele
Con7iliului :iii alei de%ide 8n le/+ur %u >odul de &alori:i%are *i %o>uni%are
a re=ul+a+elor audi+ului de %ali+a+e$ du9 %u> ur>ea=,
- 9oa+e +ri>i+e %a'ine+ului audi+a+ o 7%ri7oare de %on%lu=ii :r o'7er
&a;iiM
- 9oa+e +ri>i+e %a'ine+ului audi+a+ o 7%ri7oare de %on%lu=ii %u 7i>9le
o'7er&a;ii$ ane<Cnd e&en+ual o %on&o%are la 'iroul 9re*edin+eluiM
- 9oa+e +ri>i+e %a'ine+ului audi+a+ o 7%ri7oare de %on%lu=ii %u o'7er
&a;ii$ 8n7o;i+ de o de%i=ie de or/ani=are a unui nou audi+ du9 un
an$ 9en+ru a 7e a7i/ura % 7-a ;inu+ 7ea>a de o'7er&a;iile :%u+e(
Do7arul de audi+$ %on%lu=iile 9re*edin+elui :ilialei *i ra9or+ul audi+o-
rului 7un+ 97+ra+e la do7arul %a'ine+ului re79e%+i& e<i7+en+ la :ilial$ 9Cn la
da+a la %are %a'ine+ul &a :a%e o'ie%+ul unui nou audi+ de %ali+a+e(
8n %a=ul unor re9e+ri ale a'a+erilor %on7+a+a+e$ 9re*edin+ele Con7iliului
:ilialei &a 7e7i=a Co>i7ia de di7%i9lin a :ilialei Cor9ului(
8n 9ro%e7ul de audi+are a %ali+;ii a%+i&i+;ii$9e %are o de7:*oar$ %a'i-
ne+ul %are :a%e o'ie%+ul a%e7+ui 9ro%e7 are o 7ui+ de dre9+uri *i o'li/a;ii(
A7+:el$ %a'ine+ul ale7 9en+ru un audi+ de %ali+a+e e7+e o'li/a+ 7 9un
la di79o=i;ia audi+orilor$ la 7ediul 7u 7o%ial$ 7auF*i al 'iroului 7e%undar
+oa+e 9ie7ele *i do%u>en+ele ne%e7are 8n &ederea e:e%+urii audi+ului *i 7
:urni=e=e ori%e e<9li%a;ie u+il(
8n 9lu7$ %a'ine+ul in:or>a+ de79re un audi+ de %ali+a+e are dre9+ul de a
re%u=a audi+orul de7e>na+( Re%u=area 9oa+e :i %eru+ 8n +er>en de 3- =ile
de la 9ri>irea 7%ri7orii 9rin %are a lua+ %uno*+in; de79re audi+$ 9rin 7%ri7oare
adre7a+ 9re*edin+elui Con7iliului :ilialei( Cererea e7+e +ri>i7 DUANPAC$
%are &a lua >7urile %are 7e i>9un(
87
Ca re/ul$ un %a'ine+ nu 9oa+e :i audi+a+ de%C+ la e<9irarea unei 9e-
rioade de 3 ani de la 8n%Eeierea audi+ului 9re%eden+(
A+un%i %Cnd 9re*edin+ele Con7iliului :ilialei de%ide % un %a'ine+
+re'uie 7u9u7 unei noi audi+ri$ 9en+ru a 7e a7i/ura % de:i%ien;ele din ra9or+ul
de audi+ au :o7+ re>edia+e$ a%e7+ audi+ nu 9oa+e a&ea lo% de%C+ la e<9irarea
9erioadei de un an(
Dura+a audi+ului de %ali+a+e$ 8n +eren$ 7e 7+a'ile*+e 8n :un%;ie de >ri>ea
%a'ine+ului audi+a+$ dar nu 9oa+e :i >ai >are de )- de oreFaudi+or(
Ca 9ar+i%ulari+a+e$ audi+ul de %ali+a+e la %a'ine+ele in7+ala+e 8n >ai
>ul+e :iliale 7e %ara%+eri=ea= 9rin 7e9ararea audi+ului 7+ru%+ural *i a %elui
de %on:or>i+a+e$ %are 7e de7:*oar la 7ediul %a'ine+ului$ de audi+ul +eEni%$
reali=a+ la ni&elul 'irourilor 7e%undare$ 9ornindu-7e de la 7in+e=a audi+ului
7+ru%+ural(
232383 R$spunderea pro%esionitilor contabili
Pen+ru a%+i&i+a+ea de7:*ura+ *i 9en+ru %ali+a+ea lu%rrilor e<e%u+a+e$
e<9er;ii %on+a'ili *i %on+a'ilii au+ori=a;i 9o+ r79unde di7%i9linar$ ad>ini7-
+ra+i&$ %i&il *i %Eiar 9enal(
09re deo7e'ire de r79underile %e in+r 7u' in%iden;a nor>elor de
dre9+ %o>un$ r79underea di7%i9linar 7e 9oa+e 7+a'ili nu>ai 7u' ?uri7di%;ia
Cor9ului$ %are 9oa+e a9li%a ur>+oarele 7an%;iuni,
- >u7+rareaM
- a&er+i7>en+ul 7%ri7M
- 7u79endarea dre9+ului de a e<er%i+a 9ro:e7ia 9e o 9erioad de +i>9
de la 3 luni la l anM
- in+er=i%erea dre9+ului de a e<er%i+a 9ro:e7ia(
(spunderea disciplinar in+er&ine a+un%i %Cnd un >e>'ru al Cor9u-
lui 7&Cr*e*+e o :a9+ 9rin %are 7e 8n%al% di79o=i;iile le/ii$ ale Re/ula>en-
+ului de or/ani=are *i :un%;ionare a CECCAR$ ale Codului 9ri&ind %ondui+a
e+i% *i 9ro:e7ional a e<9er;ilor %on+a'ili *i %on+a'ililor au+ori=a;i$ 9re%u>
*i Eo+rCrile or/anelor de %ondu%ere ale Cor9ului(
0un+ %on7idera+e abateri disciplinare ur>+oarele :a9+e,
- %o>9or+a>en+ ne%u&iin%io7 :a; de >e>'rii Cor9ului$ re9re
=en+an;ii Mini7+erului E%ono>iei *i Finan;elor 7au :a; de al;i 9ar
+i%i9an;i la reuniunile de lu%ru ale or/anelor de %ondu%ere *i %on
+rol ale Cor9uluiM
88
# a'7en;a ne>o+i&a+ de la 8n+runirea Adunrii /enerale a :ilialei 7au
de la Con:erin;a Na;ionalM
# 9u'li%i+a+e :r re79e%+area di79o=i;iilor Codului 9ri&ind %ondui+a
e+i% *i 9ro:e7ional a e<9er;ilor %on+a'ili *i %on+a'ililor au+ori=a;i
din Ro>CniaM
# a'7en;a ne?u7+i:i%a+ de la %ur7urile de 9re/+ire *i 9er:e%;ionare
9ro:e7ional re/le>en+a+e 9rin nor>e e>i7e de Cor9M
# 9re7+area de 7er&i%ii de %on+a'ili+a+e :r %on+ra%+ 7%ri7 8n%Eeia+ %u
%lien+ul 7au 9e 'a=a unui %on+ra%+ 8n %are nu a :o7+ 8n7%ri7 %ali+a+ea
9ro:e7ional a %elui %are 8l 8n%Eeie, e<9er+ %on+a'il 7au %on+a'il
au+ori=a+M
# nere79e%+area o'li/a;iei de 97+rare a 7e%re+ului 9ro:e7ionalM
# nede%lararea 7au de%lararea nu>ai 9ar;ial a &eni+urilor$ 8n 7%o9ul
7u7+ra/erii de la 9la+a %o+i=a;iei &aria'ile 9re&=u+e de re/ula>en+ul
de or/ani=are *i :un%;ionare a Cor9uluiM
# nede9unerea$ 8n +er>enul 7+a'ili+$ la :iliala de %are a9ar;ine$ a :i*ei
9en+ru 9er7oanele :i=i%e 7au ?uridi%eM 9en+ru 9er7oanele ?uridi%e
r79underea re&ine 9re*edin+elui Con7iliului de ad>ini7+ra;ie 7au
ad>ini7+ra+orului uni%$ du9 %a=M
# 8n%l%area di79o=i;iilor %u 9ri&ire la in%o>9a+i'ili+a+eM
# re:u=ul de a 9une la di79o=i;ia or/anelor de %on+rol ale Cor9ului
do%u>en+ele 9ri&ind a%+i&i+a+ea 9ro:e7ionalM
# de%lara;ii ne%on:or>e reali+;ii$ 8n rela;iile %u Cor9ul 7au %u +er;ii$
8n &ederea 9rodu%erii de %on7e%in;e ?uridi%e(
La 7+a'ilirea 7i a9li%area 7an%;iunilor di7%i9linare +re'uie 7 7e ;in
7ea>a de 9rin%i9iile /enerale ale dre9+ului$ de /ra&i+a+ea a'a+erii di7%i9linare
*i de ur>rile a%e7+eia$ 9re%u> *i de 9er7oana %elui 8n %au=(
Pen+ru 7an%;iunile %on7+Cnd 8n 7u79endarea *i in+erdi%;ia dre9+ului e<er-
%i+rii 9ro:e7iei$ Re/ula>en+ul de or/ani=are *i :un%;ionare a CECCAR 9re-
=in+$ 8n >od e<9li%i+$ :a9+ele 7u9u7e a%e7+or 7an%;iuni(
8n +a'elul ur>+or 7un+ 9re=en+a+e :a9+ele %are 7e 7an%;ionea= %u 7u7-
9endarea$ re79e%+i& in+erdi%;ia dre9+ului de e<er%i+are a 9ro:e7iei(
8A
'abelul nr3 5 / +apte care se sancioneaz cu suspendarea (i interdicia
dreptului de exercitare a profesiei
Fa9+a 0an%;iunea
Ne9la+a %o+i=a;iei 9ro:e7ionale 7auF*i 0u79endarea dre9+ului de a
%elorlal+e o'li/a;ii 'ne*+i$ la e<er%i+are a 9ro:e7iei 9Cn la 9la+a
+er>enele 7+a'ili+e de Re/ula>en+$ 8n e:e%+i&$ dar nu >ai 9u;in de +rei
%ur7ul unui an %alendari7+i%( luni *i ni%i >ai >ul+ de un an(
Conda>narea de:ini+i& 9en+ru In+erdi%;ia dre9+ului de e<er%i+are
7&Cr*irea unei :a9+e 9enale %are$ a 9ro:e7iei$ 9o+ri&i+ le/ii$ in+er=i%e
dre9+ul de /e7+iune *i de ad>ini7+rare a 7o%ie+;ilor %o>er%iale$ 8n%l%area$
%u in+en;ie$ 9rin a%;iune In+erdi%;ia dre9+ului de e<er%i+are 7au
o>i7iune$ a nor>elor de lu%ru a 9ro:e7iei$ 9ri&ind e<er%i+area
9ro:e7iei$ da% :a9+a a a&u+ %a ur>are 9rodu%erea unui 9re?udi%iu >oral
7au >a+erial( Pra%+i%area 9ro:e7iei de e<9er+ In+erdi%;ia dre9+ului
de e<er%i+are %on+a'il 7au %on+a'il au+ori=a+ :r a 9ro:e7iei$ &i=a
anual 9en+ru e<er%i+area nro:e7iei(
Tre'uie ar+a+ % a%;iunea di7%i9linar 9oa+e :i e<er%i+a+ 8n +er>en
de %el >ul+ un an de la da+a 7&Cr*irii a'a+erii(
8n %a=ul a9li%rii 7an%;iunii de 7u79endare 7au de in+erdi%;ie a dre9+ului
e<er%i+rii 9ro:e7iei$ 9ro:e7ioni7+ul 8n %au= e7+e o'li/a+ 7 de9un$ 7u' luare
de 7e>n+ur$ la Con7iliul :ilialei de %are a9ar;ine$ %arne+ul de e<9er+ %on+a'il
7au de %on+a'il au+ori=a+ *i 9ara:a 9er7onalM 8n %a=ul a9li%rii 7an%;iunii de
7u79endare$ a%e7+ea 8i &or :i re7+i+ui+e la e<9irarea +er>enului de 7u79endare(
A9li%area unei 7an%;iuni di7%i9linare +re'uie 7 :ie ur>a+ de adu%erea
la %uno*+in;a 9u'li%ului a iden+i+;ii %elui 7an%;iona+ *i a 7an%;iunii a9li%a+e(
In:or>area %elor in+ere7a;i 7e reali=ea= 8n dou >oduri$ du9 %u> ur -
>ea=,
# 9rin a:i*area unui e<+ra7 al Eo+rCrii de 7an%;ionare la 7ediul :ilialei
Cor9ului$ al ad>ini7+ra;iei :inan%iare ?ude;ene *i +ri'unalului$ 8n7o
;i+ de 9u'li%area a%e7O+uia 8n+r-un =iar lo%al de lar/ %ir%ula;ieM
G 9rin %o>uni%area >7urii$ 8n 7%ri7$ ad>ini7+ra;iei :inan%iare ?ude
;ene *i +ri'unalului$ 8n %a=ul a9li%rii 7an%;iunilor de 7u79endare
7au de in+erdi%;ie a dre9+ului de e<er%i+are a 9ro:e7iei(
88
O 9ro'le> %are deri& din %ea a a9li%rii unei 7an%;iuni di7%i9linare
e7+e radierea unui >e>'ru al Cor9ului din Ta'lou( Con7iliul :ilialei e7+e
%el %are 9oa+e 9ronun;a radierea din Ta'lou a unui >e>'ru al Cor9ului$ 8n
ur>+oarele 7i+ua;ii,
# %Cnd >e>'rul Cor9ului a :o7+ %onda>na+ 9en+ru o in:ra%;iune %are$
9o+ri&i+ le/i7la;iei 8n &i/oare$ in+er=i%e dre9+ul de ad>ini7+rare *i
/e7+iune a 7o%ie+;ilor %o>er%ialeM
# a+un%i %Cnd >e>'rul Cor9ului nu de9une la 'u/e+ul 7+a+ului i>
9o=i+ul a7u9ra onorariilor 8n%a7a+e de la 9er7oanele :i=i%eM
# %Cnd 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il nu 9l+e*+e %o+i=a;ia 9ro:e7ional 9e o
9erioad de un anM
# %Cnd nu 7un+ re79e%+a+e re/le>en+rile %u 9ri&ire la in%o>9a+i'i
li+a+eM
# %Cnd >e>'rul Cor9ului a :o7+ 7an%;iona+ %u in+er=i%erea dre9+ului
de e<er%i+are a 9ro:e7iei 7au %u 7u79endarea a%e7+ui dre9+ 9e o
9erioad de un an(
8n %eea %e 9ri&e*+e r79underea %i&il$ e<9er;ii %on+a'ili *i %on+a'ilii
au+ori=a;i +re'uie 7 /aran+e=e a%ea7+ r79undere 9rin+r-o 9oli; de a7i/urare$
8n 9re=en+ 7e 9ra%+i% 7i7+e>ul de a7i/urare 9rin 9oli;e e>i7e de %+re or/a-
ni7>ele de a7i/urri *i 8ndeo7e'i de %+re 0C A0IKURAREA CECCAR
-ROMA0 0A(
89
CAPITOLUL 3
'EB"CA E@!ER'=E0-R C A
A0'-R >ERDC2R C-"'AB0E
Cele >ai >ul+e din+re %on+roalele *i &eri:i%rile la %are 7un+ 7u9u*i
a/en;ii e%ono>i%i 7un+ de :a%+ur %on+a'il( Ele au %a o'ie%+ 7au >%ar %a
7u9or+ da+ele 7i do%u>en+ele %on+a'ili+;ii *i u+ili=ea= 9riori+ar >e+ode *i
+eEni%i de lu%ru %on+a'ile( Fa% a7e>enea &eri:i%ri e<9er;ii %on+a'ili A8n
di:eri+ele i9o7+a=e 8n %are 8i 9la7ea= >anda+ul lorB$ %en=orii 7o%ie+;ilor
%o>er%iale$ or/anele :inan%iare *i :i7%ale$ or/ani7>ele 9u'li%e %u a+ri'u;ii
de %on+rol e%ono>i%-:inan%iar(
Indi:eren+ de na+ura *i de >i7iunea a%e7+or or/ane$ &eri:i%rile *i e<9er-
+i=ele %on+a'ile 7e de7:*oar du9 o >e+odolo/ie %o>un$ /enerCnd o 7u%%e-
7iune lo/i% de o9era;ii 9rin %are 7e ur>re*+e a+C+ re=ol&area 9ro'le>elor
de :ond A>aniera %on%re+ de %er%e+are a >a+erialului do%u>en+ar$ 9relu-
%rarea *i in+er9re+area a%e7+uia$ :or>ularea %on7+a+rilor *i %on%lu=iilorB$
%C+ *i a 9rin%i9alelor a79e%+e 9ro%edurale$ re9re=en+Cnd rela;iile e<9er;ilor
%u 'ene:i%iarii *i al+e 9er7oane in+ere7a+e$ :i<area o'ie%+i&elor de &eri:i%a+
7au e<9er+i=a+$ 8n+o%>irea$ de9unerea$ o>olo/area *i &alori:i%area do%u>en-
+elor :inale(
Veri:i%rile *i e<9er+i=ele %on+a'ile +re'uie 7 re79e%+e anu>i+e 9rin-
%i9ii /enerale A%are 7un+ a9li%a'ile 8n ori%e lu%rare de oare%are i>9or+an;B$
+re'uie e:e%+ua+e 8n %on:or>i+a+e %u nor>ele ?uridi%e *i >e+odolo/i%e 79e-
%i:i%e %on+a'ili+;ii$ +re'uie 7 re9re=in+e o anali= %ri+i% a do%u>en+elor$
8nre/i7+rrilor *i 7in+e=elor %on+a'ile(
53*3 !rincipiile (enerale :aplicabile #n orice )eri%icare i
expertiz$ contabil$;
A%e7+e 9rin%i9ii au 8n &edere$ de :a9+$ 9rin%i9alele e+a9e 7au :a=e ale
&eri:i%rilor *i e<9er+i=elor %on+a'ile *i %u9rind o 7erie de re%o>andri 7au
in7+ru%;iuni 9e %are +re'uie 7 le ur>e=e &eri:i%a+orii *i e<9er;ii$ 8n %a+e/oria
9rin%i9iilor /enerale 7e 8n7%riu,
AB De+er>inarea na+urii *i a o'ie%+ului lu%rriiM
BB Fi<area unui 9lan de lu%ruM
CB Ale/erea >e+odelor de %er%e+areM
70
DB 0+udiul 9reli>inar al or/ani7>ului 8n+re9rinderiiM
EB 0+udiul :un%;iei :inan%iar-%on+a'ileM
FB E<a>inarea re/ulari+;ii do%u>en+elor :inan%iar-%on+a'ile(
A3 Determinarea naturii i a obiectului lucr$rii
Ca 9rin%i9iu$ na+ura *i o'ie%+ul &eri:i%rilor 7au e<9er+i=elor %on+a'ile
9o+ 7 re=ul+e din,
- >anda+ul 9ri>i+M
- 9re&ederile unor +e<+e de le/eM
- 8>9re?urrile %are au de+er>ina+ lu%rarea(
Cel >ai ade7ea$ %on;inu+ul *i li>i+ele unei lu%rri de &eri:i%are 7au
e<9er+i= %on+a'il nu 7un+ 7u:i%ien+ de 'ine :i<a+e 9rin o'ie%+i&e( Mai
>ul+$ a%e7+ea nu 9o+ :i de:ini+i&a+e %u an+i%i9a;ie$ deoare%e nu 7e 9oa+e
%unoa*+e 8n+inderea *i %on;inu+ul %o>9le<ului de :a9+e *i o9era;iuni %e
ur>ea= a :i %er%e+a+e( Al+eori$ o'ie%+i&ele 7un+ :i<a+e la%oni%$ %u >ai 9u;in
9re%i=ie$ 9rin e<9re7ii de /enul, Ho %er%e+are >inu;ioa7I 7au Ho %er%e+are
7u%%in+I(
De+er>inarea na+urii *i a o'ie%+ului lu%rrii e7+e ne>i?lo%i+ le/a+ de
modul de !ncredinare a mandatului+ De 9ild$ 8n %a=ul %en=orilor *i al
or/anelor de %on+rol :inan%iar *i :i7%al$ >anda+ul de &eri:i%are are %ara%+er
9er>anen+$ de%ur/e din a+ri'u;iile lor 79e%i:i%e *i +re'uie %orela+ %u 9lanurile
7au 9ro/ra>ele lor de a%+i&i+a+e(
8n %a=ul lu%rrilor e<e%u+a+e de e<9er;ii %on+a'ili$ 9ro'le>a 7e 9une
8n dou >oduri di7+in%+e$ a7+:el,
- la e<9er+i=ele 9ar+i%ulare ale/erea e<9er+ului 7e :a%e de %+re 'ene
:i%iar$ %u a%ordul e<9er+ului$ >anda+ul 7e 8n%redin;ea= :r al+
9ro+o%ol *i 7e %on%re+i=ea= 8n 7%ri7$ de re/ul$ 9rin+r-un %on+ra%+M
- la e<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare de7e>narea e<9er;ilor 7e :a%e de
%+re 'ene:i%iari$ dar %u re79e%+area unor 9ro%eduri 79e%ialeM 'ene
:i%iarii a%e7+or e<9er+i=e 9o+ :i or/anele de ?uri7di%;ie A+ri'unale$
?ude%+oriiB$ or/anele de ur>rire *i de %er%e+are 9enal A9ro%ura
+ur *i re79e%+i& 9oli;ieBM a%e7+e or/ane 7oli%i+ re%o>andarea unor
e<9er;i %are ar 9u+ea e:e%+ua lu%rrile di79u7e$ 9re%i=Cnd 8n a%e7+
7%o9 na+ura %au=ei *i e&en+ual 9ro'le>ele la %are +re'uie 7 r7
9und e<9er;iiM 8n :un%;ie de ele>en+ele %o>uni%a+e$ 7+ru%+urile
ad>ini7+ra+i&e re%o>and >ai >ul;i e<9er;i$ iar or/anul ?udi%iar
A*
ale/e *i nu>e*+e e<9er+ulFe<9er;ii din+re %ei re%o>anda;iM 8n a%e7+
:el 7e e&i+ 9o7i'ili+a+ea %a dre9+ul de a de7e>na un e<9er+ 7 re&in
e<%lu7i& unei 9er7oane 7au unui or/an(
8n 9lu7$ la e<9er+i=ele %on+a'ile ?udi%iare 9o+ 9ar+i%i9a la e:e%+uarea
lu%rrilor *i al;i e<9er;i de%C+ %ei nu>i;i o:i%ial$ e<9er;i %are 7un+ re%o>anda;i
de %+re 9r;i$ 8n 9ra%+i%a ?udi%iar a%e*+ia 7e nu>e7% He<9er;i re%o>anda;i
de 9ar+eI *i au a%elea*i dre9+uri *i o'li/a;ii %a *i e<9er;ii de7e>na;i de in-
7+an;(
8n%redin;area >anda+ului +re'uie 7 ai' 8n &edere *i e&en+ualele in-
compatibiliti ale e<9er;ilor( A7+:el$ in%o>9a+i'ili+a+ea unui e<9er+ de a
e:e%+ua o anu>i+ lu%rare 7e >ani:e7+ a+un%i %Cnd a%e7+a are %ali+a+ea de
>ar+or 7au re9re=en+an+ al uneia din 9r;i$ %Cnd e<i7+ 8>9re?urri %are 7-5
:a% 7u'ie%+i& 7au in+ere7a+ 8n re=ol&area 8n+r-un anu>i+ >od a %au=ei Ara-
9or+uri de rudenie$ 9rie+enie 7au du*>nie 8n+re 9r;iB$ %Cnd a :%u+ 9ar+e
din 7i7+e>ul or/ani=a+ori% al uneia din 9r;i Aa lu%ra+ 8n 8n+re9rinderea re7-
9e%+i&B$ %Cnd 7-a 9ronun;a+ a7u9ra unor a79e%+e %e :a% o'ie%+ul do7arului
A8n %ali+a+e de or/an de %ondu%ere$ de 79e%iali+a+e 7au de %on+rolB$ %Cnd a
9ar+i%i9a+ la 8n+o%>irea do%u>en+elor 9ri>are$ +eEni%-o9era+i&e 7au %on+a'ile
%e re:le%+ 7i+ua;ia de :a9+(
E<9er;ii %on+a'ili nu>i;i$ %are 7e /7e7% 8n unul din %a=urile de in%o>-
9a+i'ili+a+e enu>era+e >ai 7u7$ au o'li/a;ia de a 7e a';ine de la e:e%+uarea
e<9er+i=ei *i de a-5 8n*+iin;a 9e 'ene:i%iar 9rin+r-o de%lara;ie de a';inere 8n
%are &or ar+a 8n %e anu>e %on7+ in%o>9a+i'ili+a+ea lor( 8n %a= %on+rar ei
9o+ :i re%u=a;i$ la %ererea ori%reia din+re 9r;i$ de 8nda+ %e 9ar+ea a lua+
%uno*+in; de e<i7+en;a %a=ului de in%o>9a+i'ili+a+e( Pen+ru e&i+area unor
>ane&re de 8n+Cr=iere a 7olu;ionrii %au=ei *i 9en+ru a7i/urarea le/ali+;ii
9ro%edurale$ re%u=area 7e ?ude% 8n *edin; 9u'li%$ %u %i+area 9Cr+ilor *i a
e<9er+ului A8n 9ro%e7ul %i&ilB(
8n 9ri&in;a fixrii obiectivelor, 8n %a=ul e<9er+i=elor e<+ra?udi%iare$
%eru+e de 9er7oane :i=i%e 7au ?uridi%e$ e<i7+ 9o7i'ili+a+ea unui 7%Ei>' de
o9inii$ %are 7 du% la 7+a'ilirea e<a%+ a 8n+inderii 7au li>i+elor lu%rrii( La
:el 7e 9oa+e 9ro%eda *i a+un%i %Cnd lu%rarea e7+e %eru+ de o au+ori+a+e ad>i-
ni7+ra+i&(
8n %a=ul %en=orilor$ >anda+ul a%e7+ora re=ul+ de7+ul de %lar din le/e
*i din nor>ele >e+odolo/i%e$ 8n %a=ul e<9er+i=elor *i &eri:i%rilor :i7%ale$
o'ie%+i&ele 9o+ :i 7+a'ili+e de 8n7u*i or/anul de %on+rol :inan%iar 7au :i7%al$
8n 7%Ei>'$ 8n %a=ul e<9er+i=elor %on+a'ile ?udi%iare dre9+ul de a :i<a o'ie%-
+i&ele re&ine e<%lu7i& in7+an;elor *i or/anelor de ur>rire 7au de %er%e+are
A2
9enal( A%e7+ea 9o+ 7 o :a% :ie din 9ro9rie ini;ia+i&$ :ie la 9ro9unerea 7au
7u/e7+ia 9r;ilor(
8n %a=ul &eri:i%rilor 7au e<9er+i=elor %on+a'ile o'li/a+orii Ai>9u7e
9rin le/eB +re'uie a&u+ 8n &edere 79iri+ul 8n %are au :o7+ %on%e9u+e re/le>en-
+rile re79e%+i&e$ 9re%u> *i ?uri79ruden;a %are 7-a :or>a+ 8n >a+erie(
Ca 9ar+i%ulari+a+e$ 8n e<9er+i=a %on+a'il ?udi%iar :i<area o'ie%+i&elor
7e :a%e A7u' a79e%+ 9ro%eduralB 8n >od di:eri+ 8n li+i/iile %i&ile :a; de li+i/iile
9enale( A7+:el$ 8n 9ro%e7ele %i&ile$ o'ie%+i&ele 7e 7+a'ile7% an+i%i9a+ de %+re
in7+an;$ iar e<9er+ul 7au e<9er;ii iau %uno*+in; de a%e7+e o'ie%+i&e :ie dire%+
din %o>uni%area in7+an;ei$ :ie din 8n%Eeierea a:la+ la do7arul %au=ei(
O'ie%+i&ele 9o+ re9re=en+a, 9ro'le>e ridi%a+e de or/anul ?udi%iar a7u9ra
%rora e<9er+ul +re'uie 7 7e 9ronun;e 7au 8n+re'ri e<9re7 :or>ula+e la %are
e<9er+ul +re'uie 7 r79und(
8n 9ro%e7ele 9enale 7e :olo7e*+e o 9ro%edur 79e%ial$ 8n %adrul %reia
:i<area o'ie%+i&elor 7e 8>9le+e*+e %u nu>irea e<9er;ilor *i %are 7e de7:*oar
8n dou :a=e di7+in%+e$ 8n 9ri>a :a= 9ro%edural 7e %ere *i 7e 8n%u&iin;ea=
9ro'a$ 7e nu>e*+e e<9er+ul A9re%i=Cndu-i-7e o'ie%+i&ele de 9rin%i9iuB *i 7e
:i<ea= un 9ri> +er>en la %are 7un+ %i+a+e 9r;ile *i e<9er+ul nu>i+$ 8n %ea
de a doua :a=$ la +er>enul :i<a+$ 7e 9une 8n di7%u;ia 9r;ilor *i a e<9er+ului
9ro'le>a+i%a lu%rrii$ adi% 8n+re'rile la %are +re'uie 7 r79und e<9er+i=a$
9er>i;Cndu-7e a%e7+ora 7 :a% o'7er&a;ii *i %Eiar 7 %ear >odi:i%area 7au
%o>9le+area o'ie%+i&elor :or>ula+e de %+re or/anul 9enal 7au in7+an;( E-
&iden+$ 9en+ru a 9ar+i%i9a la de='a+eri 8n de9lin %uno*+in; de %au= *i 9en+ru
a %on+ri'ui e:e%+i& la 7olu;ionarea %ore%+ a 9ro'le>elor$ e<9er+ul %on+a'il
are o'li/a;ia 7 %on7ul+e 7au 7 7+udie=e 8n 9reala'il do7arul A8n 9erioada de
la nu>ire *i 9Cn la +er>enul :i<a+B( Du9 de:ini+i&area 8n+re'rilor i 7e
7+a'ile*+e e<9er+ului +er>enul de e:e%+uare a lu%rrii *i 7e 9re%i=ea= da%
la e<9er+i= 9ar+i%i9 *i 9r;ile$ 9rin e<9er;ii re%o>anda;i de %+re ele(
Fi<area o'ie%+i&elor e7+e o e+a9 i>9or+an+ 8n >un%a de e<9er+i=
%on+a'il *i %u in:luen;e dire%+e a7u9ra %ali+;ii lu%rrilor( De a%eea 7e i>9un
%C+e&a 9re%i=ri 7u9li>en+are,
# 8n %a=ul 8n %are o'ie%+i&ele e<9er+i=ei nu 7un+ 7u:i%ien+ de 'ine
9re%i=a+e$ e<9er+ul %on+a'il e7+e o'li/a+ 7 %ear or/anului %are a
di79u7 e<9er+i=a %on%re+i=area 9ro'le>elor %are :or>ea= o'ie%+i-
&ul a%e7+eia( Da% +o+u*i or/anul re79e%+i& 8l o'li/ 9e e<9er+ 7
e:e%+ue=e lu%rarea 9e 'a=a o'ie%+i&elor :i<a+e ini;ial$ a%e7+a &a e<e-
%u+a e<9er+i=a 8n%redin;a+$ :%Cnd >en;iunile de ri/oare 8n ra9or+ul
de e<9er+i=M
23
# da% 9e 9ar%ur7ul e<e%u+rii e<9er+i=ei a9ar 7i+ua;ii %e :a% ne%e7ar
e<+inderea o'ie%+i&elor :i<a+e 7au e:e%+uarea unor e<9er+i=e %o>
9le>en+are A+eEni%e$ /ra:i%e e+%(B$ e<9er+ul &a 7e7i=a i>edia+ or/anul
re79e%+i& *i &a :a%e >en;iunile %ore79un=+oare 8n ra9or+M
# e<9er+ul nu are &oie 7-*i e<+ind 7in/ur o'ie%+i&ele da+e$ r79un
=Cnd unor 8n+re'ri %are nu i-au :o7+ 9u7e 7au %are de9*e7% %o>9e
+en;ele 7ale(
B3 Dixarea unui plan de lucru
Planul 7+a'ile*+e o anu>i+ ordine 8n %ule/erea$ 7ele%+area *i e<a>i-
narea >a+erialului de %er%e+a+( A%ea7+ ordine de9inde de na+ura lu%rrii *i
de >e+odele %are ur>ea= a 7e 8n+re'uin;a(
Planul +re'uie 7 ;in 7ea>a de +i>9ul de %are di79une e<9er+ul$ a7+:el
8n%C+ a%e7+a 7 9oa+ e<e%u+a lu%rarea 9Cn la +er>enul :i<a+(
8n /eneral$ un 9lan de lu%ru &a a&ea +rei 9r;i,
# o 9ar+e in+rodu%+i& 9en+ru 9re/+irea lu%rrii$ 9en+ru in:or>a;ii *i
9en+ru :i<area 9un%+elor de %er%e+a+M
# o 9ar+e %are 9ri&e*+e e:e%+uarea 9ro9riu-=i7 a lu%rriiM
# o 9ar+e :inal %u9rin=Cnd re=u>a+ul %er%e+rilor *i %are 9ri&e*+e
8n+o%>irea ra9or+ului Ada% e7+e o e<9er+i=B(
Pen+ru :ie%are din+re 9r;i$ e<9er+ul &a no+a 9rin%i9alele ele>en+e$
>odul de a'ordare a lor *i +i>9ul a%orda+ :ie%ruia A%u a9ro<i>a;ieB( Pe
9ar%ur7 9o+ in+er&eni 8>9re?urri %are >odi:i% 9lanul ini;ial$ 8n %a=ul e:e%-
+urii lu%rrii de %+re >ai >ul+e 9er7oane$ 9lanul de lu%ru e7+e *i >ai ne%e7ar
*i el &a %u9rinde o'li/a+oriu di7+ri'u;ia 7ar%inilor 8n+re e<9er;i *i >en;ionarea
lu%rrilor %e +re'uie :%u+e nea9ra+ 8n %o>un(
Po+ :i ela'ora+e >odele de 9lanuri 9en+ru di:eri+ele +i9uri de e<9er+i=e
7au &eri:i%ri A%en=ori$ in79e%+ori :inan%iari *i :i7%aliB$ dar %ei >ai >ul;i
79e%iali*+i a9re%ia= % &aloarea a%e7+or >odele e7+e +o+u*i rela+i& 9en+ru
% ori%e lu%rare de a%e7+ /en Ae<9er+i= 7au &eri:i%areB 9oar+ a>9ren+a 9er-
7onali+;ii e<9er+ului %are o e<e%u+$ a 9ri%e9erii 7au %o>9e+en;ei lui *i a
o'ie%+i&i++ii a%e7+uia(
C3 Ale(erea metodelor de cercetare
8n >a+erie de &eri:i%ri *i 8ndeo7e'i de e<9er+i=e %on+a'ile 7e u+ili=ea=
8n /eneral dou +i9uri de >e+ode,
74
- metode progresive %are 9orne7% de la :a9+ul %on+a'il i=ola+$ 8n
%e9Cnd %u a%+ul %e a da+ na*+ere o9era;iunii$ 9e %are e<9er;ii 8l
ur>re7% a9oi 8n ?urnal$ 8n Car+ea >are *i %Eiar 8n 'ilan;M
- metode regresive %are 9orne7% de la 7i+ua;iile :inan%iare anuale$
9u+Cnd ur>ri unele o9era;iuni 9e %ale in&er7$ 9Cn la ori/inea
lor A9ie7a ?u7+i:i%a+i&B(
U+ili=area a%e7+or >e+ode de9inde de 8>9re?urri( A7+:el$ la &eri:i%rile
de 'ilan; 7e :olo7e7%$ de re/ul$ >e+ode re/re7i&eM la e<9er+i=ele ?udi%iare$
8ndeo7e'i la %ele %are 9ri&e7% :raude 7au al+e :a9+e 9enale 7e u+ili=ea= >e+oda
9ro/re7i&M la &eri:i%rile *i e<9er+i=ele :i7%ale 7e u+ili=ea= a>'ele >e+ode$
%o>'ina+e(
Din 9un%+ de &edere al e<+inderii %er%e+rilor$ e<9er;ii 9o+ u+ili=a >e-
+oda &eri:i%rii %o>9le+e 7au >e+oda &eri:i%rii 9rin 7onda?$ 8n %adrul e<-
9er+i=ei %on+a'ile$ &eri:i%area %o>9le+ 7e :olo7e*+e >ai rar 9en+ru % %ere
>ul+ +i>9$ dar >ai ale7 9en+ru :a9+ul % e<9er+ul 7e 9oa+e 9ierde 8n a>nun+e(
To+u*i$ 8n %a=ul :raudelor 7e re%o>and e:e%+uarea unei &eri:i%ri in+e/rale
a +u+uror o9era;iunilor %are ar 9u+ea a&ea le/+ur %u :rauda(
8n %a=ul &eri:i%rii 9rin 7onda?$ e<9er+ul &a a&ea de :%u+ o9;iuni %are
9ri&e7% ale/erea o9era;iunilor de &eri:i%a+$ a 9erioadelor$ a /e7+iunilor 7au
7u'uni+;ilor(
8n 9ra%+i%a e<9er+i=ei %on+a'ile$ 8n le/+ur %u >e+odolo/ia de %on+rol
7au de &eri:i%are$ e<i7+ re%o>andarea %a e<9er;ii 7 ur>rea7% %u 9riori+a+e
anu>i+e a79e%+e %u> 7un+,
- 9o7+urile >ari 7au :oar+e i>9or+an+eM
- 9o7+urile %u %i:re ro+undeM
- o9era;iunile %are nu au e<9li%a;ia %larM
- o9era;iunile %are de9*e7% %adrul o'i*nui+ al unui %on+M
- o9era;iunile din 9rea?>a 8n%Eiderii *i de7%Eiderii e<er%i;iului(
CEiar *i 8n a%e7+e %ondi;ii$ 9r;ile e7en;iale %are 9re=in+ o i>9or+an;
deo7e'i+ 9en+ru 7%o9ul lu%rrii 7e &eri:i% 8n 8n+re/i>e(
8n in&e7+i/a;iile 8n+re9rin7e$ 8ndeo7e'i 8n e<9er+i=ele ?udi%iare 8n
>a+erie de /e7+iuni *i de 9re?udi%ii de na+ura li97urilor 8n /e7+iuni$ e<9er;ii
%on+a'ili &or 9u+ea u+ili=a o >e+odolo/ie 79e%i:i% de 9relu%rare$ de 7i7+e-
>a+i=are *i de in+er9re+are a da+elor( A%e7+ea 7e +ran79un 8n 9ra%+i% 9e
di:eri+e %i$ e<9er;ii 9u+Cnd u+ili=a a+C+ >e+ode %on+a'ile$ %C+ *i unele >e+ode$
9ro%edee 7au +eEni%i 79e%iale de :a%+ur e<+ra%on+a'il(
2@
>etodele contabile 7un+ 8n /eneral %uno7%u+e( Ele 7un+ o>olo/a+e de
do%+rina %on+a'il *i 7un+ re/le>en+a+e 9rin nor>e ?uridi%e *i >e+odolo/i%e$
8n a%ea7+ %a+e/orie 7e %u9rind,
- &eri:i%area rula?elor$ 7oldurilor *i re9or+urilorM
- re:a%erea unor %al%uleM
- anali=a 'ilan;ului$ a 'alan;elor de &eri:i%are 7au a al+or %al%ule de
7in+e=M
- ur>rirea re79e%+rii >e+odolo/iei %on+a'ile *i a nor>elor de e:e%
+uare a 8nre/i7+rrilorM
- %on+rolul >odului de e&aluare a ele>en+elor 9a+ri>onialeM
- e:e%+uarea unor 9un%+a?e A8n+re e&iden;a %an+i+a+i& *i %ea &alori%$
8n+re %on+urile anali+i%e *i %ele 7in+e+i%eBM
- &eri:i%area %ore%+i+udinii anali=elor 9e 'a= de 'ilan; 7au a al+or
anali=e e%ono>i%o-:inan%iare(
>etodele i te=nicile extracontabtte 7e %ara%+eri=ea= 9rin a%eea %
ele au nu>ai %a 9un%+ de 9le%are da+e :inan%iar-%on+a'ile o:i%ial 8nre/i7+ra+e
*i :olo7e7% +eEni%i de 9relu%rare %are nu 7un+ A8n +oa+e %a=urileB o>olo/a+e
de >e+odolo/ia %on+a'il$ 8n %ele >ai >ul+e %a=uri$ a%e7+e >e+ode *i +eEni%i
;in >ai >ul+ de ini;ia+i&a *i 9ri%e9erea e<9er+ului$ 9u+Cndu-7e 'a=a 9e ra;io-
na>en+e lo/i%e$ 9e dedu%;ii$ 9e i9o+e=e$ 9e le/+uri de %au=ali+a+e$ analo/ii
7au 7i>ili+udini$ %eea %e e&iden+ a:e%+ea= :or;a 9ro'a+orie a re=ul+a+elor
o';inu+e(
Din+re >e+odele *i +eEni%ile 79e%iale$ %ele >ai :re%&en+ :olo7i+e 8n
e<9er+i=a %on+a'il *i %ele >ai e:i%ien+e Adin 9un%+ de &edere al %on+ri'u;iei
la re7+a'ilirea ade&rului >a+erialB 7un+ 9re=en+a+e 8n %on+inuare(
aB !ntocmirea unor desfurtoare pentru intrrile sau ieirile de
bunuri+ A%ea7+ >e+od 9oa+e :i u+ili=a+ 8n >ai >ul+e 8>9re?urri$
%u> ar :i,
# %Cnd e7+e u+il %er%e+area e*alonrii 8n +i>9 7au a ri+>i%i+;ii
o9era;iunilor de in+rare *i de ie*ireM
# 9en+ru %unoa*+erea 7ur7elor de in+rare 7au a de7+ina;iilor unor
9rodu7eM
# 9en+ru anali=a %orela;iei din+re >o>en+ul in+rrii *i ie*irii 'unu
rilor 7au a +i>9ului de 7+o%are a a%e7+ora A9en+ru %al%ulul 9eri7a-
'ili+;ilorBM
A8
# %Cnd in+rrile 7au ie*irile de 'unuri$ 9e 7or+i>en+e$ 9o+ :olo7i
9en+ru do&edirea re79e%+rii 7au nere79e%+rii re;e+elor de :a-
'ri%a;ie$ %o>9o=i;iei unor 9rodu7e e+%(
De7:*ur+oarele 9o+ re9re=en+a re7+ru%+urri 7au de=&ol+ri ale e&i-
den;elor anali+i%e$ e&iden;elor +eEni%-o9era+i&e 7au ale al+or do%u-
>en+e de /e7+iune de?a e<i7+en+e(
Fa%e> *i >en;iunea % 8>9re?urrile 7au 7%o9ul 9en+ru %are 7e 8n+o%-
>e7% in:luen;ea= 8n >are >7ur %on;inu+ul *i :or>a re79e%+i&elor
de7:*ur+oare$ %are r>Cn la la+i+udinea 7au a9re%ierea e<9er+ului$
:a9+ %e 7e e<9li% 9rin %ara%+erul lor e<+ra%on+a'il(
'B (econstituirea evidenei cantitative a unor sortimente de bunuri
din gestiunile global-valorice e7+e o >e+od >ul+ a7e>n+oare
%u %ea de7%ri7 an+erior( Deo7e'irea %on7+ 8n a%eea %$ 8n+r-un
a7e>enea %a=$ de*i 7e 8n+o%>e7% a%+e o:i%iale de /e7+iune Aa+C+
9en+ru in+rri$ %C+ *i 9en+ru ie*iriB$ nu 7e ;ine +o+u*i o e&iden; %an
+i+a+i& 9e :ie%are 9rodu7( Re%on7+i+uirea 9oa+e 9ri&i 8n+rea/a 9erioa
d de /e7+iune 7au 9erioade >ai 7%ur+e$ le/a+e de anu>i+e 8>9re?u
rri 7au o9era;iuni %e +re'uie %lari:i%a+e( Prin a%ea7+ >e+od e<9er
;ii 9o+ de>on7+ra e<i7+en;a unor a'a+eri 7au li97uri a%o9eri+e 9rin
do%u>en+e *i e&iden;e 7au 9o+ anali=a *i a9re%ia reali+a+ea ori %ore%
+i+udinea unor o9era;iuni 8n7%ri7e 8n do%u>en+e de in+rare 7au ie*ire
%on+e7+a+e ul+erior de /e7+ionar$ de or/anele de %on+rol 7au de al+e
9er7oane 8n dre9+(
O %ondi;ie de 'a= 9en+ru 7u%%e7ul a%e7+ei >e+ode e7+e a%eea %a
re%on7+i+uirea 7 9ornea7% 8n +oa+e %a=urile de la un 7+o% ini;ial
7+a'ili+ 9rin in&en+ar Aindi:eren+ da% e7+e o in&en+ariere 9eriodi%
o'i*nui+$ o in&en+ariere de 9redare-9ri>ire a /e7+iunii$ o in&en+a-
riere de %on+rol 7au o in&en+ariere o%a=iona+ de >odi:i%area 9re;u-
rilorB(
%B naliza comparativ sau !n dinamic a depunerilor de numerar
din v1nzri+ O a7e>enea >e+od 9oa+e :i u+ili=a+ +o+ 8n e<9er+i=ele
?udi%iare$ 8n %a=ul /e7+iunilor %u e&iden; /lo'al-&alori% A*i la
%are &Cn=area 7e :a%e de re/ul %u 9la+a dire%+ la &Cn=+orB 9en+ru
iden+i:i%area %au=elor unor 9re?udi%ii$ a >o>en+ului 7au >odali
+;ilor de 9rodu%ere C a%e7+ora( Anali=a %o>9ara+i& are 8n &edere
%o>9ara;ia %u /e7+iuni 7i>ilare$ iar anali=a 8n dina>i% ur>re*+e
e*alonarea 8n +i>9 a de9unerilor de nu>erar(
77
A%ea7+ >e+od 7e :olo7e*+e$ de re/ul$ 8n %o>'ina;ie %u al+e +eEni%i
de e<9er+i= 7au %orela+ %u e&eni>en+e 7au 8>9re?urri ale %au=ei
re=ul+a+e din al+e >i?loa%e de 9ro' Ade e<e>9lu$ redu%erea 7i>-
;i+oare a de9unerilor de nu>erar 8n 9erioada %u>9rrii unor 'unuri
de &alori 8n7e>na+e 7au 8n 9rea?>a unor e&eni>en+e 8n :a>ilieB$ 8n
al+e %a=uri$ de9unerile e<a/era+e de nu>erar 8n =ilele 9re>er/+oare
unor in&en+arieri 9o+ 9ro'a >odul :i%+i& *i nu>ai +e>9orar de a%o-
9erire a li97urilor e<i7+en+e 8n /e7+iune( De a7e>enea$ 8n %a=ul unor
li+i/ii de >un%$ a%ea7+ >e+od 9oa+e %on7+i+ui un 7u9or+ 9en+ru
do&edirea 9re=en;ei 8n uni+a+e$ re79e%+rii 9ro/ra>ului de :un%;io-
nare a uni+;ii e+%(
dB Identificarea eliberrii de bunuri care nu au intrat oficial !n ges
tiune+ A%ea7+ >e+od 9oa+e :i :olo7i+$ 8n 9rin%i9al$ 9en+ru de
>on7+rarea unor >ano9ere :rauduloa7e$ %u> 7un+,
# &Cn=area 7au +ra:i%area de 'unuri %e nu :a% o'ie%+ al /e7+iunii
7au %are 7un+ in+er=i7e de le/eM
# 9ro%urarea de 'unuri din 7ur7e neo:i%iale 7au neau+ori=a+eM
# ne8n+o%>irea a%+elor de 9reluare 8n /e7+iune a unor 'unuri$ 8n
7%o9ul +ran7:errii r79underii 8n 7ar%ina >er%eolo/ilor$ %ru
*ilor 7au al+or 9er7oane %e a7i/ur a9ro&i=ionarea /e7+iunii 8n
%au= A8nde9linind a%%iden+al 7au 8n >od +e>9orar a+ri'u;iile
unor /e7+ionari de :a9+B(
E&iden+$ &ala'ili+a+ea a%e7+ei >e+ode e7+e %ondi;iona+ de %ore%+a
iden+i:i%are a 'unurilor eli'era+e din /e7+iuni A9e 'a= de do%u>en+e
ne%on+e7+a'ileB$ 9re%u> *i de anali=a a+en+ a in+rrilor$ la %a+e/oria
re79e%+i& de 'unuri 7au la 7or+i>en+e 7i>ilare(
eB >etoda analizei inter gestionar e+ A%ea7+ >e+od are 8n &edere
e&en+ualele le/+uri de %au=ali+a+e din+re >inu7urile Ali97urileB %on
7+a+a+e 8n+r-o /e7+iune *i 9lu7urile %on7+a+a+e 8n+r-o al+ /e7+iune
din a%eea*i uni+a+e$ dar la 7or+i>en+e *i 8n %an+i+;i 7au &alori a9ro
9ia+e(
Po+ri&i+ le/i7la;iei noa7+re$ 8n a7e>enea %a=uri nu 9o+ :i o9era+e
%o>9en7ri$ 9en+ru % di:eren;ele 7e 8nre/i7+rea= 8n /e7+iuni di:e-
ri+e$ 8n 9ra%+i%$ 8n7$ 9o+ :i 8n+Clni+e *i a7e>enea 7i+ua;ii de :a9+$
%are nu 7un+ de %o>9e+en;a or/anelor de %ondu%ere *i :inan%iar-
%on+a'ile din 8n+re9rindere *i %are /enerea= li+i/ii de na+ur %i&il
A8
7au 9enal( Cu> e<9er+i=a %on+a'il ?udi%iar are &aloarea unei
9ro'e$ 9en+ru do&edirea 7i+ua;iei de :a9+$ ea 9oa+e u=a de >e+oda
e<+ra%on+a'il a anali=ei in+er/e7+ionare$ de>on7+rCnd % li97urile
*i re79e%+i& 9lu7urile din dou /e7+iuni di7+in%+e 7un+ nu>ai a9a-
ren+e$ a%e7+ea da+orCndu-7e 8n :a9+ 8n+o%>irii de:e%+uoa7e a do%u-
>en+elor de +ran7:er *i a a%+elor de /e7+iune(
8n 9ra%+i%a e<9er+i=ei %on+a'ile ?udi%iare 7-a 8n%er%a+$ %u +i+lu de
e<%e9;ie$ :olo7irea anali=ei in+er/e7+ionare 9en+ru re/ulari=area 9lu-
7urilor *i >inu7urilor 8n+re /e7+iuni a9ar;inCnd unor uni+;i 9a+ri-
>oniale di:eri+e( A&e> 8n &edere *i :a9+ul % a%o9erirea li97urilor
de la o uni+a+e %u 9lu7urile de la o al+ uni+a+e /enerea= >u+a;ii
9a+ri>oniale$ iar a%e7+ea nu >ai 7un+ de %o>9e+en;a e<9er;ilor %on-
+a'ili(
:B >etoda stocului maxim posibil+ A%ea7+ >e+od e7+e a9li%a+ nu>ai
la /e7+iunile %u e&iden; /lo'al-&alori% din uni+;ile %u a%+i&i+a+e
%o>er%ial$ %are :a% &Cn=ri a+C+ %+re %on7u>a+orii indi&iduali$ 8n
%are %a= nu 7e 8n+o%>e7% do%u>en+e o:i%iale de &Cn=are$ %C+ *i
%+re %on7u>a+orii %ole%+i&i A79i+ale$ %an+ine e+%(B 7au al+e 9er7oane$
%are au ne&oie de do%u>en+e de de%on+are(
Me+oda %on7+ 8n re%on7+i+uirea >i*%rilor %an+i+a+i&e a unor 7or+i-
>en+e de >r:uri$ a&Cndu-7e 8n &edere in+rrile +o+ale A9e 'a=a a%-
+elor de in+rareB *i nu>ai a%ele ie*iri %e re9re=in+ &Cn=ri 9e 'a=
de do%u>en+e(
A7+:el$ 9ornind de la 7+o%ul ini;ial :a9+i% A7+a'ili+ %u o%a=ia in&en-
+arierii an+erioareB$ adu/Cnd la a%e7+a +oa+e in+rrile din %ur7ul
9erioadei de /e7+iune Aiden+i:i%a+e 9e 'a=a do%u>en+elor de in+rareB
*i 7%=Cnd ie*irile 7au &Cn=rile 9en+ru %are 7e 8n+o%>e7% do%u>en+e
de ie*ire$ 7e de+er>in 7+o%ul >a<i> %e ar 9u+ea e<i7+a 8n /e7+iune$
9e :ie%are 9rodu7 8n 9ar+e$ la in&en+arierea %uren+(
For>ula de %al%ul e7+e ur>+oarea,
0>9 S 0i Q5 - EAdB$ 8n %are,
0>9 S 7+o% >a<i> 9o7i'ilM
0i S 7+o% ini;ial :a9+i%M
I S in+rrile din %ur7ul 9erioadeiM
EAdB S ie*irile 9en+ru %are 7-au 8n+o%>i+ do%u>en+e(
A9
Da% 7+o%ul :a9+i%$ e:e%+i& %on7+a+a+ la in&en+ariere$ e7+e >ai >i% de%C+
7+o%ul >a<i> 9o7i'il A0:i T 0>9B e7+e lo/i% 7 7e 9re7u9un % di:eren;a
a :o7+ &Cndu+$ :r 8n+o%>ire de do%u>en+e$ %on7u>a+orilor indi&i-
duali$ 8n 7%Ei>'$ da% la unele 7or+i>en+e 7+o%ul :a9+i% de9*e*+e 7+o%ul
>a<i> 9o7i'il A0:i U 0>9B e7+e e&iden+ e<i7+en;a unor nere/uli 8n
/e7+iune(
O a7e>enea 7i+ua;ie ar 9u+ea :i /enera+ de una din ur>+oarele %au=e,
# in+rodu%erea de >r:uri 8n /e7+iune :r do%u>en+e le/aleM
# %rearea de 9lu7uri 8n /e7+iune 9rin >i?loa%e :rauduloa7eM
# 8n+o%>irea unor do%u>en+e :i%+i&e de &Cn=are %+re %on7u>a+orii
%ole%+i&iM
# li&rarea al+or 'unuri de%C+ %ele 8n7%ri7e 8n do%u>en+eM
# :olo7irea :rauduloa7 a a9ara+elor de >7ur *i %on+rol A&Cn=area
%u li97 la %Cn+ar$ la >e+ru 7au la /ra>a?BM
# 7u'7+i+uirea de >r:uri 7au 8n*el%iunea %u 9ri&ire la %ali+a+ea lor
Ade e<e>9lu$ &Cn=area unor 'unuri de %ali+a+e in:erioar dre9+
>r:uri de %ali+a+e 7u9erioarBM
# diluarea unor 9rodu7e$ &Cn=area lor 8n a>e7+e% 7au dena+urarea
9ro9or;iilor de a>e7+e% A'u+uri$ 9rodu7e 9e+roliere$ %a:eaB(
Me+oda 7+o%ului >a<i> 9o7i'il d re=ul+a+e 'une 8n :oar+e >ul+e
%a=uri$ :urni=Cnd 9ro'e de ne%on+e7+a+ 9en+ru do&edirea ade&rului
>a+erial( Cu +oa+e a%e7+ea$ >ul+i 79e%iali*+i >ani:e7+ re=er&e :a;
de e:i%ien;a *i de &aloarea 9ro'a+orie a >e+odei 7u7->en+iona+e(
8>9r+*i> a%ea7+ re;inere a&Cnd 8n &edere :a9+ul %$ 8n 9ra%+i%a
e%ono>i%$ 7i+ua;ia /e7+iunilor %o>er%iale e7+e ade7ea in:luen;a+
de >ai >ul+i :a%+ori$ %u> 7un+,
# %on:u=iile %e 7e 9rodu% 8n+re 7or+i>en+eM
# 8n+o%>irea %u 8n+Cr=iere a do%u>en+elor de in+rare *i de ie*ire
A:a9+ %e 8n/reunea= deli>i+area 9re%i7 a >i*%rilor de &alori
9e 9erioade de /e7+iuneBM
# li&rarea e*alona+ a 'unurilor %+re %on7u>a+orii %ole%+i&i *i
8n+o%>irea %u>ula+ a do%u>en+elor a:eren+eM
# 7%Ei>'urile 7au 8>9ru>u+urile de >r:uri 8n+re /e7+iunile de
a%ela*i :elM *i al+ele 7i>ilare(
80
Vine> 7 9re%i=> % a7e>enea o9era;iuni nu 7un+ ad>i7e de le/e
*i ele nu +re'uie +olera+e( Dar ele +re'uie ?ude%a+e %a a'a+eri 8n
7ine *i nu 9rin 9ri7>a %on7e%in;elor indire%+e 9e %are le 9oa+e 9ro-
&o%a dena+urarea 7+o%ului >a<i> 9o7i'il( A&e> 8n &edere *i :a9+ul
% 9rin+r-o a7e>enea >u+a;ie 7e a?un/e ade7ea la +ran7:or>area
unor r79underi di7%i9linare 7au >a+eriale 8n r79underi 9enale$
%eea %e e7+e$ e&iden+$ un lu%ru :oar+e /ra&(
/B Cercetarea unor fapte sau fenomene economice !n corelaie cu
documentele financiar-contabile ce reflect alte categorii de fapte
i fenomene+ Pen+ru e<e>9li:i%are a>in+i>$ de 9ild$ % 8n %a=ul
li+i/iilor de >un% 7au %are 9ri&e7% a%ordarea dre9+urilor 7alariale
e&iden;ele o:i%iale %e 9o+ :i %on7ul+a+e de e<9er;i 7un+, do%u>en+ele
9on+a?ului$ e&iden;a +i>9ului lu%ra+$ 'onurile de lu%ru$ :i*ele de
e&iden; a %C*+i/urilor$ li7+ele de a&an7$ 7+a+ele de 9la+$ do%u>en-
+ele de re;ineri e+%( Dar 8n %a=ul unor ne%lari+;i 7au 7u79i%iuni$
e<9er;ii 9o+ e<+inde %er%e+area$ 8n%er%Cnd 7 7+a'ilea7% anu>i+e
%orela;ii 8n+re do%u>en+ele de >un% *i 7alari=are *i %ele re:eri+oare
la 9rodu%;ia o';inu+ Ano+e de 9redare 9rodu7e$ e&iden;e o9era+i&e
ale de9o=i+elor de 9rodu7e :ini+e$ a&i=e de 8n7o;ire *i :a%+uriB$ 8n
:un%;ie de 7i+ua;ia %on%re+ a %a=ului 8n li+i/iu$ e<9er;ii %on+a'ili
9o+ 7%oa+e 8n e&iden; %on%ordan;e 7au ne%on%ordan;e %e 9o+ :i
9ro'a+e 9rin da+ele e<+ra7e din al+e do%u>en+e de%C+ %ele %on7a%ra+e
do>eniului re79e%+i&(
EB %epararea intrrilor sau ieirilor de bunuri pe sc=imburi sau pe
ture, !n gestiunile colective+ Rolul a%e7+ei >e+ode e7+e 7 a7i/ure
de9ar+a?area r79underilor 8n+re %o/e7+ionari$ e<9er;ii 9u+Cnd de-
>on7+ra 9ar+ea de &in a :ie%rui %o/e7+ionar 8n 9rodu%erea unui
9re?udi%iu 7au %Eiar &ino&;ia unui 7in/ur /e7+ionar 9en+ru nere-
/ulile din /e7+iune 7au din e&iden;a o9era+i& a a%e7+uia(
iB ?tilizarea metodelor i te=nicilor extracontabile poate aduce ex-
perilor multe clarificri+ Ceea %e +re'uie 8n7 7u'linia+ ai%i e7+e
:a9+ul % %ele >ai >ul+e din+re a%e7+e >e+ode *i +eEni%i 7e :unda-
>en+ea= 9e re%on7+ruirea e&iden;elor %an+i+a+i&e *i &alori%e$ >o+i&
9en+ru %are ele nu >ai au %ara%+erul de 9ro'e 9re%on7+i+ui+e$ a*a
%u> au do%u>en+ele de %on+a'ili+a+e 9ro9riu-=i7e *i %al%ulele 'a=a+e
9e >e+ode %on+a'ile o:i%ial o>olo/a+e( Mai >ul+ de%C+ a+C+$ e<9er;ii
%on+a'ili 9o+ u+ili=a 8n >od di:eri+ *i 8n 8>9re?urri di7+in%+e
8*
>e+odele e<+ra%on+a'ile$ a7+:el 8n%C+ 7e 9oa+e a?un/e la in+er9re+area
di:eren;ia+ a 7+rilor de lu%ruri 7i>ilare *i nu>ai ni&elul de 9re/-
+ire$ e<9erien;a 8n do>eniu *i %on7i7+en;a ar/u>en+rii 9o+ a7i/ura
7u%%e7ul 7au in7u%%e7ul uneia 7au al+eia din+re >e+odele 7u7->en-
;iona+e( O a7e>enea %on%lu=ie e7+e 8n+ri+ *i de :a9+ul % or/anele
'ene:i%iare %oro'orea= 9ro'a 9rin e<9er+i= %on+a'il %u al+e
>i?loa%e de 9ro'a;iune$ %are 9o+ 79ri?ini 7au &in 8n %on+radi%;ie %u
de>on7+ra;iile e<9er;ilor( A7+a 8n7ea>n % >e+odele e<+ra%on+a'ile
u+ili=a+e 8n e<9er+i=a %on+a'il +re'uie a9li%a+e %u >ul+ di7%ern>Cn+
*i +re'uie 7+ri%+ %orela+e %u 9ar+i%ulari+;ile :ie%rui %a= 8n 9ar+e$
9re%u> *i %u o'ie%+i&ele e<9er+i=ei 7au %u 8n+re'rile la %are ur>ea-
= 7 r79und e<9er+ul %on+a'il(
D3 ,tudiul preliminar al or(anismului #ntreprinderii
Ori%e lu%rare de &eri:i%are 7au e<9er+i= %on+a'il 9re7u9une %unoa*-
+erea$ %el 9u;in 7u>ar$ a o9era;iunilor 79e%i:i%e a/en+ului e%ono>i% 8n %au=
*i a or/ani=rii lui din 9un%+ de &edere ?uridi%$ ad>ini7+ra+i& *i e%ono>i%(
8n %a=ul %en=orilor$ in79e%+orilor 'an%ari$ or/anelor de %on+rol :inan-
%iar *i :i7%al %are &eri:i% 8n >od re9e+a+ %on+a'ili+a+ea unui a/en+ e%ono>i%$
9ro'le>a %unoa*+erii 8n+re9rinderii 7e 9une nu>ai la 8n%e9u+ul >anda+ului$
9e 9ar%ur7 ur>rindu-7e nu>ai >odi:i%rile >ai i>9or+an+e *i ele>en+ele
de nou+a+e(
8n %a=ul 7o%ie+;ilor %o>er%iale$ o 9ri> do%u>en+are &a a&ea 8n &e-
dere, %on7ul+area 7+a+u+ului 7au %on+ra%+ului de 7o%ie+a+eM e<a>inarea or/a-
ni/ra>ei$ %u :un%;iunile *i 7er&i%iile >ai i>9or+an+e$ %i+irea unor do%u>en+e
in+erne A9ro%e7e-&er'ale ale Adunrii /enerale a a%;ionarilor e+%(B(
Din 9un%+ de &edere al e<9er;ilor %on+a'ili e7+e in+ere7an+ de e<a>ina+,
# %ine are dre9+ul de di79o=i;ie A7au de 7e>n+urB *i li>i+ele 9u+erilor
a%orda+e :ie%rui de%iden+M
# da% ad>ini7+ra;ia 8n+re9rinderii e7+e 'ine deli>i+a+ de %o>9ar+i
>en+ele e%ono>i%e A%on+a'ili+a+e *i %a7ierie$ 8n 79e%ialBM
# da% e7+e 9o7i'il &eri:i%area re%i9ro% 8n+re %on+a'ili+a+e *i %a7ierie$
7u' 7u9ra&e/Eerea 7u9erioar a dire%;iunii A%on+a'ilului-*e:BM
# da% e<i7+ 8n 8n+re9rindere un 7er&i%iu in+ern de %on+rol *i da%
a%e7+a e7+e inde9enden+ de %elelal+e %o>9ar+i>en+eM
# da% >i*%rile in+erne de 'unuri *i &alori 7e :a% 9e 'a= de do%u
>en+e 7au 7u' 7e>n+ur(
82
De a7e>enea$ +re'uie %er%e+a+ a%+i&i+a+ea e<+ern a 8n+re9rinderii
Aa9ro&i=ionare$ de7:a%ere$ rela;ii de in+ere7e %u al+e :ir>e e+%(B(
Da% 8n+re9rinderea e7+e 7u'ordona+ 7au de9enden+ e%ono>i% :a;
de al+ 7o%ie+a+e$ rela;iile *i o9era;iunile %u a%ea7+a 7e &or %er%e+a %u +oa+
a+en;ia(
CEiar da% e<9er+ul %on+a'il %unoa*+e$ 8n /eneral$ >e%ani7>ul o9era-
;iunilor 7u9u7e &eri:i%rii$ e7+e ne%e7ar %a o da+ %u a%%e9+area unei noi
lu%rri 7 7e o';in o %unoa*+ere a >odului 8n %are e7+e or/ani=a+ 8n+re9rin-
derea 7u9u7 e<9er+i=rii *i a >anierei de de7:*urare a a%+i&i+;ii e%ono>i%e(
Da% e7+e &or'a de o 8n+re9rindere di:eri+ de %ele 7+udia+e 8n al+e
8>9re?urri$ 7e i>9une o %er%e+are >ai a+en+ a 8n+re9rinderii$ a+C+ dire%+$
9rin e<a>inarea or/ani/ra>ei *i &i=i+area 7er&i%iilor >ai i>9or+an+e$ %C+ *i
indire%+$ 9rin 7+udiile de 79e%iali+a+e 8n le/+ur %u ra>ura de a%+i&i+a+e din
%are :a%e 9ar+e 8n+re9rinderea 7u9u7 &eri:i%rii( A%ea7+ %er%e+are 9oa+e
7%oa+e 8n e&iden; unele de:i%ien;e(
Li97urile %on7+a+a+e 8n or/ani=area 8n+re9rinderii 7au 8n 7i7+e>ele de
e&iden; 9o+ re9re=en+a indi%a;ii u+ile 8n e:e%+uarea lu%rrii de e<9er+i= 7au
&eri:i%are *i >ai ale7 8n anali=a :a9+elor %on+a'ile *i e&en+ual a a%+elor de
ad>ini7+ra;ie( Co>9ara;ia 8n+re anu>i+e :a9+e %on%re+e *i 8nre/i7+rrile %on-
+a'ile 9o+ da o i>a/ine de79re reali+a+ea *i 7in%eri+a+ea a%e7+ora(
E3 ,tudiul %unciei %inanciar/contabile
Fa; de %elelal+e :un%;ii ale 8n+re9rinderii Aa7u9ra %rora e7+e 7u:i%ien+
o 9ri&ire /eneralB$ %er%e+area :un%;iei :inan%iar-%on+a'ile e7+e e7en;ial
9en+ru ori%ine ur>ea= 7 &eri:i%e 7au 7 e<9er+i=e=e %on+a'ili+a+ea unei
:ir>e(
Pun%+ul de 9le%are 8n a%e7+ de>er7 8l &a %on7+i+ui 9lanul de %on+uri
9ro:e7ional %u 9re%i=area %on+urilor 79e%i:i%e ra>urii de a%+i&i+a+e 7au %Eiar
a/en+ului e%ono>i% re79e%+i&( Cu a%ea7+ o%a=ie 7e &or ur>ri le/+urile %e
e<i7+ 8n+re di:eri+ele %on+uri$ 8n+re %on+a'ili+a+ea 7in+e+i% *i %ea anali+i%$
8n+re %on+a'ili+a+ea :inan%iar *i %ea de /e7+iune$ 8n+re re/i7+rele 9rin%i9ale
*i %ele 7e%undare( Pe a%ea7+ 'a=$ e<9er;ii &or 7+a'ili %are %on+uri +re'uie
&eri:i%a+e >ai 8n+Ci *i 8n %e ordine( De a7e>enea$ 7e &a a&ea 8n &edere nu
nu>ai >odul de 8nre/i7+rare 8n %on+uri a :ie%rei o9era;iuni$ dar *i in:luen;a
ei a7u9ra 7i+ua;iei 9a+ri>oniale *i a7u9ra re=ul+a+elor :inan%iare( De e<e>9lu$
da% la o 8n+re9rindere 9rodu%+i& Aindu7+rial$ a/ri%ol e+%(B nu 7e 7e9ar
>i*%rile in+erne 9ri&ind 9ro%e7ul de :a'ri%a;ie de >i*%rile %u %ara%+er
%o>er%ial$ a%ea7+a &a :i %on7idera+ o li97 8n or/ani=area %on+a'il$ %are
83
:a%e a9roa9e i>9o7i'il de+er>inarea *i &eri:i%area %o7+ului e:e%+i& al 9ro-
du%;iei$ 8n a%ea7+ 7i+ua;ie nu e7+e 9o7i'il ni%i de+er>inarea 9e 7e/>en+e a
%i:rei de a:a%eri(
D3 Examinarea re(ularit$ii documentelor %inanciar/contabile
Da% &re> %a do%u>en+ele *i da+ele :inan%iar-%on+a'ile 7 :olo7ea7%
dre9+ 7u9or+ de in:or>a;ie *i de 9ro'$ a%e7+ea +re'uie 7 :ie 7in%ere *i e<a%+e(
A7e>enea %ondi;ii 7un+ 9u7e a+C+ de Codul %o>er%ial$ %C+ *i de le/i7la;ia
:inan%iar *i :i7%al$ in%lu7i& de Le/ea %on+a'ili+;ii ALe/ea nr( .)F5115B(
E<a>inarea re/ulari+;ii do%u>en+elor &a :i >ai re7+rCn7 7au >ai e<+in7$
8n :un%;ie de na+ura &eri:i%rii 7au e<9er+i=ei %e ur>ea= a 7e :a%e( De e<e>-
9lu$ la &eri:i%area unor o9era;iuni %on+rola'ile 9rin e<+ra7e de %on+$ e<a>i-
narea re/ulari+;ii &a :i >ai >ul+ de ordin :or>al$ 8n 7%Ei>'$ 8n %a=uri de
:ali>en+e$ :raude$ &eri:i%ri :i7%ale$ %on+rolul &a :i >ul+ >ai 7e&er(
Re/ulari+a+ea do%u>en+elor %on+a'ile 9ri&e*+e 8n 9ri>ul rCnd la+ura
:or>al a 8nre/i7+rrilor$ dar nu 7e 9oa+e redu%e la a+C+( Ea +re'uie e<+in7
ade7ea a7u9ra a79e%+elor >a+eriale A%are in%lud la+ura %i:ri%$ ?uridi%$ %on-
+a'il *i e%ono>i%B(
Veri:i%area :or>al e7+e$ de re/ul$ o lu%rare 9reli>inar$ %are are 8n
&edere,
- 8nde9linirea %ondi;iilor de :or> e<+erioarM
- da% 7e ;in re/i7+rele %e +re'uie ;inu+eM
- da% 8nre/i7+rrile 7un+ la =iM
- da% o9era;iunile 7un+ 8nre/i7+ra+e 8n ordinea 8n %are 7-au 9rodu7M
- da% re/i7+rele 7un+ nu>ero+a+e *i 9a/ina+eM
- da% re/i7+rele 7un+ 9ara:a+e *i 7i/ila+e A7e>na+eB(
Din 9un%+ de &edere al %on;inu+ului *i 7in%eri+;ii$ &eri:i%area nu 7e
9oa+e li>i+a la un %on+rol :or>al( Un a7+:el de %on+rol 7e :a%e 8n %ur7ul
&eri:i%rii 9ro9riu-=i7e a %on+urilor$ ur>rindu-7e >odul %on%re+ 8n %are
7un+ re79e%+a+e +oa+e 9re&ederile din le/ea %on+a'ili+;ii *i 9rin%i9iile /eneral
a%%e9+a+e 8n %on+a'ili+a+e( O &eri:i%are a&Cnd %a 7%o9 7+a'ilirea re/ulari+;ii
re/i7+relor %are 7-ar li>i+a nu>ai la 8nde9linirea %ondi;iilor de :or> e<+e-
rioar$ :r a e<a>ina *i %on%ordan;a din+re do%u>en+ele ?u7+i:i%a+i&e *i
8nre/i7+rrile %on+a'ile$ e7+e o lu%rare in%o>9le+ *i$ de >ul+e ori$ li97i+ de
&aloare(
84
Ca 9rin%i9iu$ &eri:i%area re/ulari+;ii +re'uie 7 ara+e da% re/i7+rele
9o+ :olo7i A*i 8n %e >7urB la &eri:i%are 7au e<9er+i=$ ori +re'uie 8nl+ura+e
%o>9le+ 7au 9ar;ial(
M7ura 8n %are unele a'a+eri de la di79o=i;iile le/ale 7au de la re/ulile
de or/ani=are *i ;inere a %on+a'ili+;ii 9o+ in:luen;a :or;a 9ro'a+orie a re/i7-
+relor de9inde de na+ura a'a+erilor$ de le/+ura lor %u :a9+ele 7u9u7e &eri:i-
%rii$ de ?uri79ruden;a e<i7+en+ e+%( Din a%e7+ >o+i&$ e<9er+ul nu 9oa+e 7
7e li>i+e=e nu>ai la %on7+a+area nere/ulari+;ii do%u>en+elor$ renun;Cnd la
re7+ul lu%rrii$ %i +re'uie 7 %on+inue lu%rarea$ 8n+ru%C+ nu el Eo+r*+e a7u9ra
&alidi+;ii %elor %u9rin7e 8n do%u>en+e$ %i$ 79re e<e>9lu$ 8n e<9er+i=ele
?udi%iare$ in7+an;a de ?ude%a+(
8n le/+ur %u %er%e+area re/ulari+;ii do%u>en+elor$ e<9er;ii &or +re'ui
7 e<a>ine=e e&en+ualele erori *i deli%+e %on+a'ile(
# Prin%i9alele +i9uri de erori %e 9o+ :i iden+i:i%a+e 7un+,
- erori de %al%ula;ieM
- erori de re9or+areM
- erori de 8nre/i7+rare %on+a'ilM
- erori de e&aluare(
A%e7+ea 9o+ :i u*or iden+i:i%a+e *i %ori?a+e(
# )elictele contabile re9re=in+ a'a+eri de la le/i *i re/ula>en+e *i
7un+$ de re/ul$ 7an%;iona+e 9enal( E<i7+ >ai >ul+e +i9uri de deli%+e
%on+a'ile,
aB din 9un%+ de &edere al au+orului,
- deli%+e ale 8n+re9rin=+orului 7au %ondu%eriiM
- deli%+e ale a7o%ia;ilorM
- deli%+e ale 9er7onalului :a; de 8n+re9rindere(
'B din 9un%+ de &edere al a%;iunii,
- deli%+e de indu%ere 8n eroareM
- deli%+e de a7%undere de :a9+e 7au 7i+ua;iiM
- deli%+e de :al7i:i%areM
- deli%+e de de+urnare(
%B din 9un%+ de &edere al >i?loa%elor :olo7i+e,
- deli%+e 9rodu7e 9rin a%;iune Aar+i:i%iiBM
87
- deli%+e 9rodu7e 9rin o>i7iuniM
- deli%+e 9rodu7e 9rin o9+i>i7> Ae<%e7B(
E<9er;ii %on+a'ili *i al;i &eri:i%a+ori +re'uie 7 :ie re=er&a;i 8n %ali:i%area
unor a7e>enea :a9+e( Ei au o'li/a;ia 7 9re=in+e +oa+e ele>en+ele ne%e7are$
a7+:el 8n%C+ %el %are a di79u7 &eri:i%area 7au e<9er+i=a 7 9oa+ a9re%ia 7in/ur
re/ulari+a+ea do%u>en+elor :inan%iar-%on+a'ile(
5323 Expertiza i )eri%icarea contabil$ propriu/zis$
:>eri%icarea i expertizarea conturilor contabile;
Du9 9ar%ur/erea e+a9elor de7%ri7e 8n H9rin%i9iile /eneraleI 9u+e>
+re%e la &eri:i%area %on+a'il 9ro9riu-=i7(
Din 9un%+ de &edere al +i>9ului$ a%ea7+ &eri:i%are 7e 9oa+e :a%e,
aB 8n %ur7ul anului$ a&Cnd %ara%+er de %on+inui+a+eM
'B e*alona+ 7au la un anu>i+ >o>en+ A:iind i>9u7 de anu>i+e 8>
9re?urriBM
%B la :inele e<er%i;iului 7au la 8n%e+area a%+i&i+;ii$ %u o%a=ia a&i=rii
7au %er+i:i%rii 7i+ua;iilor :inan%iare anuale(
E<9er+i=ele *i &eri:i%rile %on+a'ile %u9rind dou >odule di7+in%+e,
- %on+rolul %on+urilor %uren+e A>i*%rii %on+urilorBM
- %on+rolul 'ilan;ului 7i al %elorlal+e %al%ule de 7in+e=$ %uno7%u+e
7u' denu>irea /eneri% de 7i+ua;ii :inan%iare(
Con+rolul %on+urilor are 8n &edere %on;inu+ul e%ono>i% al a%e7+ora *i
re/ulile de e:e%+uare a 8nre/i7+rrilor$ ur>rind o'ie%+i&e di:eri+e 9en+ru
%on+urile %uren+e *i 9en+ru 7i+ua;iile :inan%iare anuale$ du9 %u> ur>ea=,
A3 0a conturile de capitaluri A9ro9rii 7au 7+rineB$ &eri:i%area 8n%e9e
de la >ri>ea *i reali+a+ea %a9i+alului 7u'7%ri7 *i &r7a+( Reali+a+ea 7u'7%rierii
7e %on7+a+ din a%+ul de %on7+i+uire *i e&en+ual din de%lara;iile de 7u'7%riere(
In %e 9ri&e*+e reali+a+ea &r7>in+elor$ a%e7+ea 7e %on7+a+ 9rin &eri:i%area
re/i7+rului de %a7 A9en+ru 7u>ele de9u7e 8n nu>erarB *i a e<+ra7elor de
%on+ 7au a do%u>en+elor %e a+e7+ 9ro9rie+a+ea *i &aloarea 'unurilor A>o'ile
7au i>o'ileB adu7e dre9+ a9or+ 8n na+ur( E<9er;ii$ %en=orii *i or/anele :i7%ale
&or &eri:i%a o'li/a+oriu e&en+ualele >odi:i%ri ale %a9i+alului 7o%ial Aindi-
&idualB( Tre'uie a&u+ 8n &edere % re/ula :i<i+;ii %a9i+alului e7+e o %on7e%in;
a :a9+ului % &aloarea no>inal a a%;iunilor 7au 9r;ilor 7o%iale Are9re=en+Cnd
88
%a9i+alul 7o%ialB e7+e /a?ul e<%lu7i& al %redi+orilor 8n+re9rinderii *i nu 9oa+e
:i >odi:i%a+ de%C+ 9rin 9ro%eduri 79e%iale$ 8n %on7e%in;$ ori%e e<9er+ 7au
%on+rolor +re'uie 7 7e a7i/ure % >ri>ea %a9i+alului e7+e e/al %u 7u>a
8nre/i7+ra+ la Re/i7+rul %o>er;ului(
8n e/al >7ur$ e<9er;ii *i %en=orii 7e &or a7i/ura da% ori%e >odi:i-
%are a %a9i+alului e7+e 7+a+u+ar *i le/al$ e7+e %on:or> %u de%i=ia unei
adunri /enerale ordinare 7au e<+raordinare$ re79e%+ nor>ele *i :or>ali+;ile
de 9u'li%i+a+e *i e7+e %ore%+ 8nre/i7+ra+ 8n %on+a'ili+a+e(
O'ie%+i&ele %on+rolului 9o+ 7 di:ere 8n :un%;ie de na+ura o9era;iunilor(
De 9ild$ 8n %a=ul %re*+erilor de %a9i+al 8n nu>erar$ 8n %ondi;ii nor>ale$ e7+e
7u:i%ien+ &eri:i%area re79e%+rii +er>enelor de 7u'7%riere *i &r7are(
8n %a=ul %re*+erilor de %a9i+al 9rin di7+ri'uirea de a%;iuni %+re 7alaria;i$
%on+rolorul +re'uie 7 7e a7i/ure,
# % o9era;iunea e7+e a9ro'a+ de adunarea /eneralM
# % ni&elul %re*+erii %a9i+alului re79e%+ le/ile 8n &i/oareM
# % &aloarea de ne/o%iere a a%;iunilor a :o7+ %ore%+ %al%ula+M
# % au :o7+ %ore%+ 8nre/i7+ra+e e&en+ualele da+orii 7au %rean;e :a; de
'u/e+ul 7+a+ului Ale/a+e de %re*+erea de %a9i+alB(
8n %a=ul %re*+erii %a9i+alului 9rin 8n%or9orarea re=er&elor$ 9ri>elor$
'ene:i%iilor e+%($ e<9er+ul 7e &a a7i/ura,
# de di79oni'ili+a+ea 7u>elor 8n%or9ora+eM
# de &alidi+a+ea de%i=iei A&eri:i%a+orul &a :a%e 7-i 9ar&in %o9ii du9
9ro%e7ele-&er'ale ale Adunrii /enerale a a%;ionarilor *i Con7iliului
de ad>ini7+ra;ieB(
8n %a=ul redu%erilor de %a9i+al >o+i&a+e de 9ierderi +re'uie a&u+ 8n
&edere$ 8n a:ar de le/ali+a+ea *i &alidi+a+ea de%i=iei$ re79e%+area e/ali+;ii
8n+re a%;ionari$ %eea %e 9re7u9une ado9+area de %+re 8n+re9rindere a uneia
din ur>+oarele +rei 7olu;ii le/ale,
# di>inuarea &alorii no>inale a +u+uror a%;iunilorM
# 7%Ei>'area &e%Eilor +i+luri %u +i+luri noiM
# anularea unui nu>r de +i+luri %u a%ordul 9ro9rie+arilor lor(
Pro'le>a e/ali+;ii 8n+re a%;ionari 7e 9une *i 8n %a=ul %re*+erilor de
%a9i+al 9rin e>i7iunea de a%;iuni %u 9ri> de e>i7iune 7au de a9or+$ 8n
a%e7+ %a=$ %en=orii 7au e<9er;ii 7e &or a7i/ura % >ri>ea 9ri>elor %ore7-
9unde %u ra9or+ul 8n+re %a9i+alurile 9ro9rii *i %a9i+alul 7o%ial(
87
8n %a=ul 9ierderii a ?u>+a+e din %a9i+alul 7o%ial$ dili/en+ele de %on+rol
*i a%;iune re&in %en=orilor$ %are +re'uie,
# 7 %on7+a+e 9ierderea la 7:Cr*i+ de e<er%i;iuM
# 7 ur>rea7% re/ulari=area 7i+ua;iei Adi=ol&area an+i%i9a+ a 7o
%ie+;ii 7au redu%erea %a9i+aluluiB(
8n a%eea*i >anier 7e &eri:i% *i %elelal+e ele>en+e %o>9onen+e ale
%a9i+alurilor 9ro9rii( 0e &or a&ea 8n &edere, re=er&ele %on7+i+ui+e A9e :eluri
de re=er&eBM u+ili=area *i %on+a'ili=area 9ri>elor le/a+e de %a9i+al A9ri>e de
e>i7iune$ de :u=iune$ de a9or+BM ree&aluarea unor a%+i&e :i<e *i >odul de
8nre/i7+rare a di:eren;elor din ree&aluareM 9ro&i=ioanele 9en+ru ri7%uri *i
%Eel+uieli$ 8n %a=ul %on+urilor de 8>9ru>u+uri *i da+orii a7i>ila+e 7e &or
anali=a /aran;iile >a+eriale *i reali+a+ea lor$ 9re%u> *i >odul de e&aluare a
a%e7+ora( O a+en;ie 79ori+ +re'uie a%orda+ e&en+ualelor 7u'&en;ii 9en+ru
in&e7+i;ii 9ri>i+e de 8n+re9rindere( E<9er;ii &or ur>ri, ?u7+i:i%area o';inerii
a%e7+ora$ u+ili=area lor %on:or> de7+ina;iilor$ e:e%+ele e%ono>i%e *i a%Ei+area
o'li/a;iilor %e de%ur/ din a%e7+e o9era;iuni( De=&ol+area o9era;iunilor 8n
9ar+i%i9a+ie &a de+er>ina o anali= >ai a+en+ a da+oriilor le/a+e de 9ar+i%i-
9a+iile la al+e :ir>e$ in%lu7i& do'Cn=ile a:eren+e(
B( Con+rolul conturilor de imobiliz$ri i>9une di7+in%;ia 8n+re
di:eri+ele %a+e/orii de i>o'ili=ri( De e<e>9lu$ 8n %a=ul i>o'ili=rilor
%or9orale$ &eri:i%area 8n%e9e %u >odul de or/ani=are a e&iden;ei %an+i+a+i&e
*i &alori%e a 'unurilor de na+ura >i?loa%elor :i<e$ +erenurilor$ in&e7+i;iilor 8n
%ur7( 0e &a ur>ri da% e&en+ualele di:eren;e 8n+re da+ele %on+a'ile *i %ele
din in&en+arul :a9+i% 7un+ e<9li%a+e$ re/ulari=a+e *i %ore%+ re:le%+a+e 8n %on-
+a'ili+a+e$ 8n %a=ul i>o'ili=rilor ne%or9orale +re'uie &eri:i%a+ >ai 8n+Ci
9ro9rie+a+ea 8n+re9rinderii a7u9ra lor$ >odul de e&aluare *i re79e%+area re-
/i>ului de a>or+i=are %are e7+e 79e%i:i% :ie%reia din+re a%e7+ea$ 8n %e 9ri&e*+e
i>o'ili=rile :inan%iare$ a%e7+ea &or :i &eri:i%a+e 8n :un%+ie de 7+ra+e/ia %u>-
9rrii lor A+i+luri de 9ar+i%i9are$ +i+luri i>o'ili=a+e ale a%+i&i+;ii de 9or+o:oliu$
+i+luri 7au &alori >o'iliare de 9la7a>en+B(
O a+en;ie deo7e'i+ +re'uie a%orda+ a>or+i=rii i>o'ili=rilor A%or-
9orale *i ne%or9oraleB$ >e+odelor :olo7i+e$ le/ali+;ii %o+elor a9li%a+e$ 9re%u>
*i %on7+i+uirii *i u+ili=rii a?u7+rilor 9en+ru de9re%ierea i>o'ili=rilor(
8n %a=ul %e7ionrii de i>o'ili=ri 7e &a ur>ri, 8nre/i7+rarea 9e %Eel-
+uieli a &alorii nea>or+i=a+e *i 8nre/i7+rarea 9e &eni+uri a 7u>elor 8n%a7a+e(
88
8n %on+inuare 9re=en+> %C+e&a a79e%+e &i=a+e 8n %a=ul unor i>o'ili-
=ri,
Pen+ru c=eltuielile de constituire *i c=eltuielile de cercetare-dezvoltare
7e ur>re*+e,
# na+ura %Eel+uielilor$ 9e 'a= de 9ie7e ?u7+i:i%a+i&e A7 nu :ie 7i>9le
%Eel+uieli de e<9loa+are 9e %are 8n+re9rinderea le-a i>o'ili=a+ 8n
7%o9ul a>eliorrii re=ul+a+elorBM
# >ri>ea 7u>elor *i e&en+ual 9onderea lorM
# a>or+i=area lor$ re79e%+i& %o+ele u+ili=a+e *i 8n%adrarea 8n +er>enele
le/aleM
# anularea %on+urilor )-5 *i )-3 la a>or+i=area in+e/ral(
Pen+ru concesiuni, brevete, licene, mrci, procedee te=nologice, drep-
turi si valori similare, fond comercial i alte imobilizri necorporale 7e
&eri:i%,
# ?u7+i:i%area in+rrii 8n 9a+ri>oniu A%u>9rare 7au a9or+B 9rin in+er
>ediul a%+elor no+ariale 7au al a%+elor 7u' 7e>n+ur 9ri&a+M
# da% nu au in+er&eni+ 8n7+rinri du9 da+a o';inerii do%u>en+elor
9ri&ind dre9+ul de 9ro9rie+a+eM
# da% 8n %a=ul a9or+urilor e<i7+ a&i=ul unui e<9er+ 9ri&ind e&alurileM
# da% i>o'ili=rile ne%or9orale 9rodu7e 8n in+erior 7un+ re=ul+a+ul
unei in&e7+i;ii realeM
# da+a de 8nre/i7+rare a i>o'ili=riiM
# da% 7un+ 8nre/i7+ra+e 8n %on%ordan; %u le/i7la;iaM
# da% 7-au %on7+i+ui+ 9ro&i=ioane 9en+ru de9re%ieriM
# >odul de %e7ionare(
Pen+ru imobilizrile corporale 7e &eri:i%,
# e<i7+en;a 9roie%+elor de in&e7+i;iiM
# da% au lo% %on7ul+ri %u :urni=orii A%o>en=i$ %on+ra%+e de 8n+re;i
nereBM
# 9ro%edurile de re%e9;ie a i>o'ili=rilor in+ra+e *i 9ro%edurile de
9la+M
# ?u7+i:i%area a%Ei=i;iilor 7au a9or+urilorM
89
# >odul de %on7er&are a unor i>o'ili=riM
# ?u7+i:i%area ie*irilorM
# >odul de a>or+i=are A>e+ode$ %o+e$ 9ro&i=ioaneB(
Pen+ru imobilizrile !n curs 7e &eri:i%,
# %ore79onden;a &r7>in+elor :%u+e %u a%on+urile de 9l+i+ 9en+ru
i>o'ili=riM
# &irarea 7u>elor 8n %on+urile de i>o'ili=ri 9ro9riu-=i7e Ai>9u+area
%ore%+B(
Pen+ru imobilizrile financiare 7e &eri:i%,
# 9ie7ele ?u7+i:i%a+i&e *i >odul de e&aluare a a%e7+ora la a%Ei=i;ionareM
# >odul de %e7ionare a +i+lurilorM
# &eni+urile o';inu+e din de;inerea +i+lurilor Ain%lu7i& %rean;e i>o'i
li=a+eB(
C3 0a conturile de stocuri 7e ur>re*+e >ai 8n+Ci %a a%e7+ea 7 :ie
'ine deli>i+a+e *i %ore%+ 8n%adra+e 8n /ru9e$ deoare%e au un re/i> di7+in%+(
0e &or a&ea 8n &edere >a+eriile 9ri>e *i >a+erialele %on7u>a'ile$ o'ie%+ele
de in&en+ar$ 9rodu%;ia 8n %ur7 de e<e%u;ie *i 9rodu7ele :ini+e$ &alorile >a+e-
riale a:la+e la +er;i$ >r:urile *i a>'ala?ele$ ani>alele *i al+ele 7i>ilare(
Con+rolul a%e7+or %on+uri are 8n &edere >e+odele de e&iden; u+ili=a+e$
a+C+ 8n %on+a'ili+a+ea :inan%iar$ %C+ *i 8n %on+a'ili+a+ea de /e7+iune$ re/ulile
de e&aluare 9en+ru di:eri+e >o>en+e ale >i*%rii *i /e7+iunii 7+o%urilor Ala
%o7+ de a%Ei=i;ie$ la %o7+ de 9rodu%;ie$ la &aloarea de in&en+ar$ la 9re;ul
9ie;ei$ la &aloarea de ie*ire din 9a+ri>oniu$ la %ur7ul de re&enire$ la &aloarea
reali=a'il ne+ e+%(B( 0e &or ur>ri ai%i di:eren;ele de 9re; la 9rodu7e :ini+e
*i 7e>i:a'ri%a+e$ la ani>ale *i la >r:uri Aadao7ul %o>er%ialB(
Unele lu%rri de &eri:i%are 7au e<9er+i= 9o+ ne%e7i+a o anali= a &aria-
;iilor de 7+o%uri *i a in:luen;ei a%e7+ora a7u9ra 9a+ri>oniului *i re=ul+a+elor$
9re%u> *i o anali= a >odului de re79e%+are a 9rin%i9iilor de 7e9arare a
e<er%i;iilor A8n 7en7ul % ul+i>ele re%e9;ii din lun 7au an 7un+ in%lu7e 8n
7+o%uri$ %Eiar da% 7un+ %on+a'ili=a+e 8n 9ri>ele =ile din 9erioada ur>+oareM
la :el *i 9en+ru ie*iriB(
For>ea= un o'ie%+i& di7+in%+ al %on+rolului >odul 8n %are 8n+re9rin-
derea a7i/ur in&en+arierea 9eriodi% a 7+o%urilor$ 7+a'ilirea$ re/ulari=area$
90
8nre/i7+rarea *i i>9u+area di:eren;elor de in&en+ar$ 8n le/+ur %u in&en+a-
rierea 7+o%urilor e7+e ne%e7ar >en;iunea % ea 9ri&e*+e a79e%+e %u> ar :i,
# %on+rolul din 9un%+ de &edere %an+i+a+i& Ain&en+arul :i=i%$ 7e9ararea
'unurilor 7+rine$ >i*%rile 8n +i>9ul in&en+arieriiBM
# %on+rolul e&iden;ei o9era+i&e a 7+o%urilor Ae<i7+en;a :i*elor de
>a/a=ieBM
# re/ulari+a+ea o9era;iunilor de in&en+ariere Ae<i7+en;a in7+ru%;iunilor
7%ri7eB *i re79e%+area 9ro%edurilor de in&en+arM
# %on+rolul e&alurilor la in&en+ar Ae7+i>area &alorilor 'ru+e *i ne+e$
&eri:i%area %al%ulelor$ anali=a 9ro&i=ioanelorBM
# in&en+arierea 9rodu%;iei 8n %ur7 de e<e%u;ieM
# 8nre/i7+rarea 8n %on+a'ili+a+e a di:eren;elor 8n 9lu7 7au 8n >inu7 *i a
de9re%ierilor(
Cen=orii 9o+ ur>ri iden+i:i%area 7+o%urilor :r >i*%are$ %u >i*%are
len+$ /reu &anda'ile$ de+eriora+e e+%( La :el$ e<9er;ii 9o+ iden+i:i%a a9ari;ia
8n 7+o%uri a unor 7or+i>en+e %are nu :i/urea= 8n no>en%la+oarele de :a'ri-
%a;ie 7au 8n %a+aloa/ele de &Cn=ri(
D3 0a conturile de teri :decont$ri; 7e ur>re*+e 8n 9ri>ul rCnd da%
+oa+e da+oriile *i %rean;ele 8n+re9rinderii 7un+ %ore%+ e&alua+e *i 7un+
%lari:i%a+e(
0e :olo7e7% +eEni%i di:eri+e de &eri:i%are 9en+ru %on+rolul %on+urilor
de :urni=ori *i de %lien;i$ e:e%+e de 9la+ *i e:e%+e de 9ri>i+$ de'i+ori *i %re-
di+ori$ de%on+ri %u 7alaria;ii$ a7i/urri 7o%iale *i 9ro+e%;ie 7o%ial A%on+ri'u;ia
la :ondul de *o>a?B$ de%on+ri %u 'u/e+ul 7+a+ului *i al+e or/ani7>e 9u'li%e$
de%on+ri in+erne A%ele 8n %adrul /ru9ului *i %ele %u a7o%ia;iiB(
8n %a=ul %on+urilor de :urni=ori *i %lien;i 7e 9o+ :a%e &eri:i%ri 8n%ru%i-
*a+e 8n+re %on+urile de +er;i *i %ele de 7+o%uri( De a7e>enea$ 7e 9oa+e 7oli%i+a
%on:ir>area e<9re7 a 7oldurilor de %+re 9ar+eneri A7%Ei>'uri de e<+ra7e
7au 9un%+a?eB(
8n 7:Cr*i+$ 8n %adrul %on+urilor de de%on+are +re'uie a&u+e 8n &edere *i
%on+urile +ran=i+orii 7au de a*+e9+are ADe%on+ri din o9era;iuni 8n %ur7 de
%lari:i%areB$ %on+urile de re/ulari=are ACEel+uieli 8nre/i7+ra+e 8n a&an7$ Veni+uri
8nre/i7+ra+e 8n a&an7B$ %a *i %on+urile de a?u7+ri 9en+ru de9re%ierea %rean;elor
A%lien;i$ a7o%ia;i$ de'i+oriB(
9*
0e a%ord o a+en;ie 79e%ial,
- %i%lului %u>9rri-:urni=oriM
- %i%lului &Cn=ri-%lien;i(
E3 0a conturile %inanciare A7au de trezorerie; 7e &eri:i% di7+in%+
di79oni'ili+;ile 8n+re9rinderii /e7+iona+e 8n %a7 7au 8n 'an%$ %orela+e %u
8>9ru>u+urile 9ri>i+e de 8n+re9rindere 9rin %on+ul %uren+ *i +i+lurile de 9la
7a>en+ Aa%;iuni 9ro9rii *i 7+rine$ o'li/a;iuniB$ %on+urile de7%Ei7e la 'n%i$
nu>erarul *i %elelal+e &alori din %a7ierie$ a%redi+i&ele *i a&an7urile de +re
=orerie$ &ira>en+ele in+erne *i a?u7+rile 9en+ru de9re%ierea +i+lurilor de 9la
7a>en+(
Cen=orii au o'li/a;ia 7 :a% in79e%;ia lunar a %a7ei$ &eri:i%Cnd nu
nu>ai e<i7+en;a nu>erarului *i a %elorlal+e &alori$ dar *i %on%ordan;a a%e7+ora
%u re/i7+rul de %a7 *i %u 7oldurile din %on+a'ili+a+e$ 8n%adrarea 8n 9la:onul
de %a7 *i ?u7+i:i%area de9*irilor$ in+e/ri+a+ea &alorilor %e nu 7un+ 9ro9rie+a+ea
:ir>ei A9ri>i+e 8n /a?$ %au;iune 7au de9o=i+B(
Din 9un%+ de &edere al e<9er;ilor %on+a'ili in+ere7ea= >odul 8n %are
8nre/i7+rrile :%u+e de 8n+re9rindere *i 7oldurile %al%ula+e %oin%id %u da+ele
:urni=a+e de 'n%i 7au de al+i 9ar+eneri 9rin e<+ra7ele de %on+(
8n e/al >7ur$ +re'uie a&u+e 8n &edere 9l;ile de i>9or+an; e<%e9-
;ional :%u+e la 7:Cr*i+ul e<er%i;iului *i +re'uie re&=u+e 8n%a7rile >ari de
la 8n%e9u+ul 9erioadei ur>+oare$ 9en+ru a &edea da% a%e7+ea nu 7un+ o
H%on+ra9ar+idI a :a%ili+;ilor %rea+e 9en+ru a 9re=en+a o 7i+ua;ie a>eliora+
a +re=oreriei(
8n %a=ul %on+urilor :inan%iare 7e re%o>and %a >%ar unul din+re %on-
+uri 7 :ie &eri:i%a+ %o>9le+ *i anali+i%$ 9e 'a= de 9ie7e ?u7+i:i%a+i&e$ 9en+ru
8n+rea/a 9erioad a&u+ 8n &edere de %+re e<9er+(
8n %eea %e 9ri&e*+e %ir%ui+ul +re=oreriei e7+e ne%e7ar a 7e &eri:i%a,
- 9ro%edurile de 9la+ A8n nu>erar$ 9rin %e% 7au &ira>en+$ 9rin e:e%+eBM
- 8nre/i7+rarea %on+a'il a 9l;ilorM
- >i*%rile de +re=orerie A9l+i *i 8n%a7riB(
D3 0a conturile de c.eltuieli i )enituri, &eri:i%area +re'uie 7-5 a7i
/ure 9e e<9er+ 7au %en=or de ur>+oarele ele>en+e,
- % 7e9ararea o9era;iunilor 9e e<er%i;ii :inan%iare a :o7+ 8n+ru +o+ul
re79e%+a+M
92
# % 7un+ re79e%+a+e re/le>en+rile de ordin :inan%iar *i :i7%al$ 8n a*a
:el 8n%C+ i>9o=i+area 9ro:i+ului 7 7e :a% %ore%+M
# % /ru9area %Eel+uielilor *i a &eni+urilor 9er>i+e %al%ulul re=ul+a+elor
9e :eluri de re=ul+a+e Adin e<9loa+are$ :inan%iare$ e<+raordinareB(
8n %a=ul %en=orilor$ &eri:i%area &a 9une un a%%en+ deo7e'i+ 9e or/ani-
=area %on+rolului in+ern$ %are are 7ar%ini e<9re7e 9ri&ind %Eel+uielile *i
&eni+urile(
5353 Controlul i analiza critic$ a situaiilor %inanciare
anuale
E<9er+i=ele *i &eri:i%rile %on+a'ile %ele >ai u=uale 7un+ %ele %are
9ri&e7% 7i+ua;iile :inan%iare anuale$ %u +oa+e %o>9onen+ele lor$ 9re%u> *i
ra9or+ul de /e7+iune( Ori%e anali= de 'ilan; Adin 9un%+ de &edere %on+a'ilB
+re'uie 7 7%oa+ 8n e&iden; +rei a79e%+e Aa7u9ra %rora e<9er;ii *i %en=orii
+re'uie 7 7e 9ronun;e o'li/a+oriu *i %u +oa+ %lari+a+eaB$ *i anu>e,
# da% 'ilan;ul *i %on+ul de 9ro:i+ *i 9ierdere %on%ord 7au nu %u
da+ele din %on+a'ili+a+eM
# da% %on+a'ili+a+ea e7+e re/ula+ ;inu+ *i 8n %on:or>i+a+e %u re/le
>en+rile le/ale 8n &i/oareM
# da% e&aluarea ele>en+elor de a%+i& *i de 9a7i& 7-a :%u+ %on:or>
re/ulilor 7+a'ili+e 9en+ru 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iare anuale(
0i+ua;iile :inan%iare anuale +re'uie 7 o:ere o i>a/ine a 9o=i;iei :inan-
%iare$ 9er:or>an;ei :inan%iare 7i a %elorlal+e in:or>a;ii re:eri+oare la a%+i&i-
+a+ea de7:*ura+( Pen+ru a%ea7+a 7e anali=ea=$ 9o7+ %u 9o7+$ +oa+e ele>en+ele
de a%+i& 7i de 9a7i&$ 9re%u> *i 7i7+e>a+i=area a%e7+ora 9e /ru9e A&eri:i%area
+o+alurilor 9e /ru9eB$ 8n %a=ul 9o7+urilor %o>9le<e 7e &eri:i% a+C+ %o>9o-
nen;a a%e7+ora$ %C+ *i re79e%+area al/ori+>ilor de %al%ul %on;inu;i 8n :or>u-
larele de 7i+ua;ii :inan%iare anuale(
Da% %on7+a+ nere/ulari+;i 7au o>i7iuni$ e<9er;ii %on+a'ili *i %en=orii
9o+ %ere re>edierea a%e7+ora *i >odi:i%area 7i+ua;iilor :inan%iare anuale(
Pe de al+ 9ar+e$ la %on+ul de Pro:i+ *i 9ierdere$ &eri:i%area &a a&ea 8n
&edere,
# &eni+urile 9e :eluri de &eni+uri$ %are dau %o>9onen;a *i 7ur7a re
=ul+a+elor :inan%iareM
# re9ar+i=area 9ro:i+ului 9e de7+ina;iile 9er>i7e de le/e$ 9ro9u7e de
ad>ini7+ra;ia 8n+re9rinderii *i a9ro'a+e de %ei 8n dre9+(
95
5363 Raportul de expertiz$ contabil$
Ca 9rin%i9iu$ ori%e &eri:i%are *i e<9er+i= %on+a'il 7e :inali=ea=
9rin+r-un do%u>en+ 7%ri7$ %are 9oar+ denu>irea de raport *i %are %on;ine
9rin%i9alele %on7+a+ri$ a9re%ieri *i %on%lu=ii ale e<9er;ilor 7au %en=orilor(
8n %a=ul %en=orilor$ a%e*+ia 8n+o%>e7% ra9oar+e o'li/a+orii la 7:Cr*i+ul
:ie%rui an$ 8n %are :a% anali=a 7i+ua;iilor :inan%iare anuale( A%e7+ ra9or+
e7+e 9re=en+a+ Adunrii /enerale a a%;ionarilor$ re9re=en+Cnd un a&i= 9en+ru
de7%r%area ad>ini7+ra+orilor de /e7+iunea anului e<9ira+(
De a7e>enea$ %en=orii 8n+o%>e7% ra9oar+e 79e%iale din 8n7r%inarea
Adunrii /enerale a a%;ionarilor 9en+ru &eri:i%area 7au anali=a unor a79e%+e
7au 7i+ua;ii 9ri&ind /e7+iunea 8n+re9rinderii(
8n %a=ul e<9er;ilor %on+a'ili$ %on;inu+ul *i >odul de reda%+are a ra9oar-
+elor di:er 8n :un%;ie de na+ura e<9er+i=elor %on+a'ile 7au de 'ene:i%iarii
a%e7+ora( De e<e>9lu$ 8n %a=ul e<9er+i=elor 9ar+i%ulare$ ad>ini7+ra+i&e 7au
:i7%ale$ ra9or+ul &a %u9rinde in:or>a;ii %u 9ri&ire la &eri:i%rile *i %on7+a+rile
:%u+e$ :r a i>9li%a ri/ori :or>ale deo7e'i+e$ 8n %a=ul e<9er+i=elor %on+a'ile
?udi%iare$ ra9or+ul +re'uie reda%+a+ 8n+r-un anu>e :el$ are un re/i> 79e%i:i%
de &eri:i%are$ a&i=are *i u+ili=are(
Ra9or+ul de e<9er+i= +re'uie 7 :ie %on%i7$ %lar$ reda%+a+ 8n+r-un li>'a?
a%%e7i'il$ 7 %u9rind %on7+a+ri *i %on%lu=ii 'a=a+e 9e da+e *i do%u>en+e
%on+a'ile$ 7 e<%lud 7u'ie%+i&i7>ul *i ar'i+rariul(
8n /eneral$ 7e %on7ider % ra9or+ul de e<9er+i= +re'uie 7 :a% do&ada
%o>9e+en;ei 9ro:e7ionale$ 9rin%i9iali+;ii *i 9ro'i+;ii e<9er+ului(
D
D
A%e7+e a79e%+e au :o7+ in+er9re+a+e *i e<9li%a+e de di:eri;i au+ori$ 8n di&er7e >oduri(
Din+re +oa+e$ %el >ai 7e>ni:i%a+i& %rede> % e7+e %ele'rul Hde%alo/I al lui Miilendor:$
9relua+ *i %i+a+ 8n 9ri>a ?u>+a+e a 7e%olului no7+ru de >a?ori+a+ea au+orilor de 79e%iali+a+e
A&e=i Paul Ker7+ner$ (evisions 7ec=ni@, Berlin$ 51)-$ 9( ).)M &e=i *i V( M( loa%Ei>$
>anual de verificri i expertize contabile, edi;ia a Il-a$ Bu%ure*+i$ 5142$ 9( 5.1B,
5( 0er&e*+e %a=ul 8n 7ine$ nu 9er7oana$ ni%i %Eiar a +aM
)( Fii >ai 9re7u7 de%C+ 9r;ile$ %a *i ?ude%+orul 9e %are 8l a?u;iM
3( Nu +e l7a in+i>ida+ de a+a%urile 9er7onale 8n a%+i&i+a+ea +a o'ie%+i& *i ne9r+ini+oareM
4( Nu +e %on7idera in:aili'ilM
@( Re:u= r79un7urile la 8n+re'rile %are de9*e7% %adrul %uno*+in;elor +aleM
D( Folo7e*+e o'ie%+iunile %on+ra ra9or+ului de e<9er+i=$ re79e%+i& 8>9o+ri&a %on7+a+rilor
+ale$ nu 9en+ru a +e a9ra$ %i 9en+ru a de7%o9eri ade&rulM
2( 8ndrea9+ ori%e /re*eal$ %Eiar da% ai %o>i7-o +uM
.( Fii dre9+ *i %larM
1( 0+rduie*+e-+e >ai 8n+Ci 7 8n;ele/i %Ee7+iunea$ al+:el ni>eni nu &a 9ri%e9e r79un7ul +uM
5-( A9r 9re7+i/iul 9ro:e7iunii(
94
8n %a=ul e<9er+i=elor %on+a'ile ?udi%iare$ ra9or+ul are o :or> rela+i&
7+andardi=a+(
A7+:el$ lu%rrile 7i %on%lu=iile e<9er+i=ei %on+a'ile 7e %on7e>nea=
8n+r-un ra9or+ 7%ri7 %are +re'uie 7 %u9rind %el 9u;in +rei %a9i+ole, Ca9i+olul
I, INTRODUCERE$ Ca9i+olul II, DE0F!"URAREA EXPERTIEI CON-
TABILE *i Ca9i+olul IH, CONCLUII( CCnd au :o7+ nu>i;i 7au an/a?a;i
>ai >ul;i e<9er;i %on+a'ili 8n a%eea*i %au=$ 7e 8n+o%>e*+e un 7in/ur ra9or+
de e<9er+i= %on+a'il( Da% 7un+ deo7e'iri de 9reri 8n+re e<9er;i$ o9iniile
7e9ara+e +re'uie %on7e>na+e 8n %u9rin7ul ra9or+ului de e<9er+i= %on+a'il
7au 8n+r-o ane< a a%e7+uia(
Ca9i+olul I +re'uie 7 %u9rind,
5( Ele>en+e de iden+i:i%are a e<9er+ului %on+a'il nu>i+ 7 e:e%+ue=e
e<9er+i=a, nu>ele *i 9renu>ele$ do>i%iliul$ nu>rul %arne+ului de
e<9er+ %on+a'il *i 9o=i;ia din Ta'loul CECCAR(
)( Da+e de iden+i:i%are a or/anului %are a di79u7 e:e%+uarea e<9er+i=ei(
Tre'uie 7 :ie >en;iona+ a%+ul %are a 7+a+ la 'a=a nu>irii e<9er+ului$
%u indi%area da+ei a%e7+uia$ denu>irea *i %ali+a+ea 9ro%e7ual a
9r;ilor$ do>i%iliul 7au 7ediul lor 7o%ial$ nu>rul *i anul do7arului
*i na+ura a%e7+uia A%i&il 7au 9enalB(
3( Un 9ara/ra: 9ri&ind iden+i:i%area 8>9re?urrilor *i %ir%u>7+an;elor
8n %are a lua+ na*+ere li+i/iul 8n %are 7-a di79u7 e:e%+uarea e<9er+i=ei
%on+a'ile ?udi%iare(
4( Pre=en+area o'ie%+i&elor e<9er+i=ei %on+a'ileM a%e7+ea 7e &or 9relua
a*a %u> 7un+ ele :or>ula+e 8n a%+ul de nu>ire a e<9er+ului(
5( Perioada 7i lo%ul 8n %are 7-a e:e%+ua+ e<9er+i=a %on+a'il(
@( O de7%riere a >a+erialului do%u>en+ar %are are o le/+ur %au=al
%u o'ie%+i&ele e<9er+i=ei *i %are a 7+a+ la 'a=a 8n+o%>irii ra9or+ului
de e<9er+i=(
D( Da+a 7au 9erioada 8n %are 7-a reda%+a+ ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il
%u >en;ionarea e<9re7 da% 7-au >ai e:e%+ua+ 7au nu al+e e<9er+i=e
a&Cnd a%elea*i o'ie%+i&e( Ai%i 7e &or :a%e >en;iuni de79re e&en+uala
:olo7ire a lu%rrilor al+or e<9er;i(
2( O >en;iune de79re da+a ini;ial 9Cn la %are +re'uie de9u7 ra9or+ul
7i indi%area e&en+ualelor 9erioade de 9relun/ire :a; de +er>enul
ini;ial(
97
Capitolul n +re'uie 7 %on;in %C+e un 9ara/ra: di7+in%+ 9en+ru :ie%are
o'ie%+i& al e<9er+i=ei %on+a'ile$ 8n %are 7e &a reali=a o de7%riere a>nun;i+
a lu%rrilor e<9er+ului %on+a'il$ 7e &or 9re=en+a a%+ele *i :a9+ele anali=a+e$
lo%ul 9rodu%erii e&eni>en+elor *i +ran=a%;iilor$ 7ur7ele de in:or>are u+ili=a+e$
e&en+ualele o'ie%+iuni *i e<9li%a;ii ale 9r;ilor$ 8n :ie%are 9ara/ra: +re'uie
9re=en+a+ an7a>'lul %al%ulelor *i in+er9re+area re=ul+a+ului a%e7+ora( Da%
9re=en+area %al%ulelor ar 8n/reuna 8n;ele/erea %on;inu+ului ra9or+ului de e<-
9er+i=$ 7e 9oa+e ale/e &arian+a 9re=en+rii %al%ulelor 8n ane<e$ iar 8n %u-
9rin7ul 9ro9riu-=i7 al ra9or+ului 7 7e 9re=in+e doar re=ul+a+ele %al%ulelor *i
in+er9re+area a%e7+ora(
Fie%are 9ara/ra: al a%e7+ui %a9i+ol +re'uie 7 7e 8n%Eeie %u r79un7ul
e<9er+ului %on+a'il %are +re'uie 7 :ie 9re%i7$ %on%i7$ :r e%Ei&o%$ reda%+a+
8n+r-o >anier anali+i%$ ordona+ *i 7i7+e>a+i=a+$ :r a :a%e a9re%ieri a7u9ra
%ali+;ii do%u>en+elor ?u7+i:i%a+i&e$ e<9er+i=elor *i a%+elor de %on+rol an+e-
rioare *i ni%i 8n%adrri ?uridi%e ale :a9+elor %on7+a+a+e( A%ea7+a$ deoare%e
e<9er+ul %on+a'il anali=ea= e&eni>en+e *i +ran=a%;ii *i nu 8n%adrarea ?udi-
%iar a a%e7+ora$ 8n %a=uri deo7e'i+e 8n %are e<9er+ul %on+a'il$ 8n e<er%i+area
>i7iunii 7ale$ 7e %on:run+ %u a%+e *i do%u>en+e %are nu 8n+rune7% %ondi;iile
le/ale$ %are e<9ri> :i%;iuni 7au 7un+ 7u79e%+e$ el nu +re'uie 7 le ia 8n %on-
7iderare 8n 7+a'ilirea re=ul+a+elor %on%lu=iilor Ar79un7urilorB 7ale la o'ie%-
+i&ele :i<a+e e<9er+i=ei %on+a'ile$ dar +re'uie 7 >en;ione=e a%ea7+a 8n ra9or+ul
de e<9er+i= %on+a'il(
Da% ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il e7+e 8n+o%>i+ de >ai >ul+i e<9er;i
%are au o9inii di:eri+e$ 8n+r-un 9ara/ra: al Ca9i+olului II$ :ie%are e<9er+ %on-
+a'il +re'uie 7-*i >o+i&e=e de+alia+ *i do%u>en+a+ o9inia 9e %are o 7u7;ine(
De re/ul$ 8n e<9er+i=ele ?udi%iare +re'uie >o+i&a+ 7e9ara+ o9inia e<9er+ului
re%o>anda+ de 9ar+e$ 8n ra9or+ %u o9inia e<9er+ului nu>i+ din o:i%iu(
Capitolul in +re'uie 7 %on;in %C+e un 9ara/ra: di7+in%+ %u r79un7ul
la :ie%are o'ie%+i& al e<9er+i=ei %on+a'ile a*a %u> a :o7+ el :or>ula+ 8n Ca9i-
+olul II(
Da% e<9er+ul %on+a'il$ 8n 9ro>o&area ra;iona>en+ului 7u 9ro:e7io-
nal$ %on7ider ne%e7ar 7-*i e<9ri>e 9rerea a7u9ra o'ie%+i&elor e<9er+i=ei
%on+a'ile$ a7u9ra :a9+ului da% 8n+re'rile %e i-au :o7+ :i<a+e 7un+ 7u:i%ien+e
7au nu 8n %lari:i%area o'ie%+i&elor e<9er+i=ei 7au %u 9ri&ire la al+e a79e%+e
a7u9ra %rora dore*+e 7 re+in a+en;ia 'ene:i%iarului e<9er+i=ei$ 9oa+e :a%e
a%e7+ lu%ru :ie,
aB 8n :inalul Ca9i+olului III$ du9 9ara/ra:ul %u9rin=Cnd r79un7ul la
o'ie%+i&ele e<9er+i=ei %on+a'ileM
98
'B 8n+r-un %a9i+ol di7+in%+ ACa9i+olul IV$ in+i+ula+ CON0IDERATE
PER0ONALE ALE EXPERTULUI CONTABILB(
8n 9re=en+area %on7idera;iilor 7ale 9er7onale$ 8n ra9or+ul de e<9er+i=
%on+a'il$ e<9er+ul %on+a'il +re'uie 7 7e %on:or>e=e nor>elor de e+i% *i
deon+olo/ie ale 9ro:e7iei %on+a'ile li'erale$ 8n 79e%ial a %elor 9ri&ind %on:i-
den;iali+a+ea( Con;inu+ul *i 8n+inderea %on7idera;iilor 9er7onale 8n+r-un ra9or+
de e<9er+i= %on+a'il ;in de ra;iona>en+ul 9ro:e7ional al e<9er+ului %on+a'il(
Ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il %are %u9rinde %on7idera;ii 9er7onale
ale e<9er+ului %on+a'il e7+e %ali:i%a+ dre9+ ra9or+ de e<9er+i= %on+a'il %u
o'7er&a;ii(
8n %a=uri %u +o+ul deo7e'i+e$ e<9er+ul %on+a'il 7e 9oa+e a:la 8n i>9o7i'i-
li+a+ea 8n+o%>irii unui ra9or+ de e<9er+i= %on+a'il$ da+ori+ ine<i7+en;ei
do%u>en+elor ?u7+i:i%a+i&e *iF7au e&iden;elor %on+a'ile %are 7 a+e7+e e&eni-
>en+ele *i +ran=a%;iile 7u9u7e e<9er+i=rii( 8n a7+:el de %a=uri 7e &a 8n+o%>i
un ,9(aportde imposibilitate a efecturii expertizei contabile;, %are &a a&ea
a%eea*i 7+ru%+ur %a un ra9or+ de e<9er+i= %on+a'il o'i*nui+ Ane%ali:i%a+B$
dar %are$ 8n Ca9i+olul II, DE0F!"URAREA EXPERTIEI CONTABILE
*i 8n Ca9i+olul HI, CONCLUII$ &a 9re=en+a ?u7+i:i%a+ *i :unda>en+a+ %au=ele
%are %ondu% la i>9o7i'ili+a+ea e:e%+urii e<9er+i=ei %on+a'ile H%o>anda+eI
de 'ene:i%iarul a%e7+uia(
Ane<ele la ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il$ indi:eren+ de +i9ul a%e7+uia
Ao'i*nui+$ %u o'7er&a;ii 7au i>9o7i'ili+a+ea e:e%+urii e<9er+i=ei %on+a'ileB$
:a% 9ar+e in+e/ran+ din ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il *i 7e 8n+o%>e7% de
%+re e<9er+ul %on+a'il %u 7%o9ul de a 7u7;ine o %on7+a+are din %u9rin7ul
ra9or+ului de e<9er+i= %on+a'il( Ane<ele la ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il
+re'uie 8n+o%>i+e a+un%i *i nu>ai a+un%i %Cnd e<i7+ ne%e7i+a+ea de do%u>en-
+are a unei %on7+a+ri din ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il$ ele a&Cnd >enirea
7 de/re&e=e %on;inu+ul ra9or+ului de e<9er+i= %on+a'il de 9re=en+ri 9rea
de+alia+e$ %i:re >ul+i9le 7au al+e ele>en+e de na+ur 7i>ilar( Nu 9o+ %on7+i+ui
ane<e la ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il do%u>en+ele ?u7+i:i%a+i&e 7au re-
/i7+rele %on+a'ile ori/inale$ 7au re9rodu7e 9rin +eEni%i de >ul+i9li%are$ de-
oare%e ane<ele ra9or+ului de e<9er+i= %on+a'il 7un+ un H9rodu7I al >un%ii
e<9er+ului %on+a'il(
Pen+ru a e&i+a ori%e Hdi79u+eI %u 9ri&ire la ori/inali+a+ea ra9or+ului de
e<9er+i= %on+a'il$ a%e7+a$ in%lu7i& ane<ele$ 7e 9ara:ea= *i 7e 7e>nea=
de %+re e<9er+ul %on+a'il 9e :ie%are 9a/in 8n 9ar+e( Toa+e e<e>9larele
9ara:a+e *i 7e>na+e de e<9er+ul %on+a'il 8n ori/inal au %ali+a+ea de ra9oar+e
9A
de e<9er+i= %on+a'il ori/inale( Toa+e %elelal+e au %ali+a+ea de %o9ii$ indi-
:eren+ de +eEni%ile de >ul+i9li%are(
Ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il nu 7e 7e>nea= de %+re ni%iuna din
9r;ile in+ere7a+e 8n e:e%+uarea e<9er+i=ei %on+a'ile(
De re/ul$ ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il 7e 8n+o%>e*+e 8n dou e<e>-
9lare ori/inale, unul 9en+ru or/anul %are a di79u7 7au 9ar+ea %are a 7oli%i+a+
e:e%+uarea e<9er+i=ei %on+a'ile *i unul 9en+ru e<9er+ul %on+a'il %are a e:e%+ua+
e<9er+i=a %on+a'il( Nu>rul de e<e>9lare ori/inale 9oa+e :i >ai >are da%
'ene:i%iarul a%e7+uia 7oli%i+ a%e7+ lu%ru(
Ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il ?udi%iar 7e de9une la or/anele %are
au di79u7-o %u %el 9u;in @ =ile 8nain+e de da+a 7+a'ili+ 9en+ru ?ude%a+(
Ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il e<+ra?udi%iar 7e 9red %lien+ului %are a
7oli%i+a+-o la lo%ul *i la +er>enul 9re&=u+e 8n %on+ra%+(
8n 9re=en+$ 9en+ru %re*+erea %ali+;ii *i e:i%ien;ei e<9er+i=elor %on+a'ile
?udi%iare$ :ilialele CECCAR au 8n%adra;i e<9er;i &eri:i%a+ori %are e<a>inea=
ra9oar+ele de e<9er+i= ?udi%iar *i 8*i dau a&i=ul 9en+ru de9unerea a%e7+ora
la 'ene:i%iar( Or/anul %are a&i=ea= ra9or+ul 9oa+e %ere %o>9le+area 7au
re:a%erea a%e7+uia$ iar 'ene:i%iarul 9oa+e 7oli%i+a$ 8n 9lu7$ r79un7uri la unele
o'ie%;iuni *i %Eiar o nou e<9er+i= %on+a'il(
5373 >alori%icarea lucr$rilor de expertiz$ contabil$
Valori:i%area ra9oar+elor de e<9er+i= %on+a'il %on7+$ de :a9+$ 8n
:olo7irea a%e7+ora 9en+ru ado9+area unor de%i=ii e%ono>i%o-:inan%iare 7au
9en+ru ad>ini7+rarea lor %a >i?loa%e de 9ro' 8n ?u7+i;ie$ 8n a%e7+ :el$ e<9er+i=a
%on+a'il do'Cnde*+e un 7+a+u+ a9ar+e$ un rol 7o%ial 'ine de:ini+$ :a&ori=Cnd
ado9+area unor de%i=ii 8n %on:or>i+a+e %u reali+;ile din e%ono>ie$ 8n de:i-
ni+i&$ e<9er+i=a %on+a'il a7i/ur a%+elor de de%i=ie /aran;ia unei e<a%+i+;i
%i:ri%e %are nu 9oa+e :i a7i/ura+ 9e al+e %i(
Re;ine> *i :a9+ul % ra9or+ul de e<9er+i= %on+a'il e7+e u+ili=a+ 8n
?u7+i;ie al+uri de al+e >i?loa%e de 9ro'( CEe7+iunea e7+e %u a+C+ >ai i>-
9or+an+ %u %C+$ 8n 9ra%+i%a noa7+r ?udi%iar$ e7+e %ara%+eri7+i% 7i7+e>ul de
neierarEi=are a 9ro'elor$ %eea %e &rea 7 8n7e>ne % 9onderea ra9or+ului de
e<9er+i= %on+a'il 8n do&edirea ade&rului >a+erial e7+e +eore+i% e/al %u a
ori%rei al+e 9ro'e( Mai >ul+ de%C+ a+C+$ %on%lu=iile e<9er;ilor nu 7un+ o'li-
/a+orii 9en+ru or/anele ?udi%iareM a+un%i %Cnd 7un+ %on7idera+e %a :iind ne:on-
da+e 7au 8n %on+radi%;ie %u al+e >i?loa%e de 9ro' ele 9o+ :i ne/li?a+e 7au 7e
9oa+e di79une re:a%erea lor Ain%lu7i& ad>ini7+rarea unei noi e<9er+i=e %on+a-
'ileB(
98
E&iden+$ a+un%i %Cnd o9iniile *i %on%lu=iile e<9er+ului 7e %oro'orea=
%u %elelal+e 9ro'e ad>ini7+ra+e$ :or;a de %on&in/ere a ra9or+ului de&ine Eo+-
rC+oare$ iar a9re%ierea lui de %+re 'ene:i%iar nu 9oa+e :i de%C+ :a&ora'il(
A7+a nu 8n7ea>n % &aloarea unei e<9er+i=e %on+a'ile 7e 7+a'ile*+e e<%lu7i&
9rin 9ri7>a %ore79onden;ei %u %elelal+e 7ur7e de in:or>are( 0un+ 7u:i%ien+e
%a=urile 8n %are %on%lu=iile e<9er;ilor %on+ra=i% al+e 9ro'e *i %u +oa+e a%e7+ea
ele reu*e7% 7 7e i>9un 9rin >odul :unda>en+a+ de a'ordare a 9ro'le>elor$
9rin lo/i%a :a9+elor de>on7+ra+e *i 9rin +e>eini%ia ar/u>en+elor adu7e( Un
ra9or+ de e<9er+i= %on+a'il *+iin;i:i% ela'ora+ *i 8n+e>eia+ 9e do%u>en+e *i
da+e reale 9oa+e de&eni 9rin%i9ala 9ro' 8n+r-un li+i/iu$ %Eiar da% nu %on-
%ord 8n+ru +o+ul %u %elelal+e >i?loa%e de 9ro'a;iune ad>ini7+ra+e de 9r;i(
Pe de al+ 9ar+e$ lu%rrile de e<9er+i= %on+a'il 9o+ :i &alori:i%a+e *i
9rin %on+ri'u;ia lor la 9er:e%;ionarea a%+i&i+;ii :inan%iar-%on+a'ile din uni-
+;ile e%ono>iei na;ionale( E<9er;ii %on+a'ili 7un+ 8n >7ur *i 8n dre9+ 7
7e>nale=e e<i7+en;a unor li97uri 7au /reu+;i$ 7 iden+i:i%e %au=ele %e /ene-
rea= 7au :a&ori=ea= :eno>enele e<9er+i=a+e$ 7 %on7+a+e %a=uri de 8n%l%are
a nor>elor :inan%iar-%on+a'ile(
5383 Alte aspecte ce in de te.nica expertizei contabile
8n a%ea7+ %a+e/orie &o> in%lude 9ro'le>ele %are 9ri&e7% dele/area
*i 7u9er&i=area unor lu%rri 7au a unor 9r;i din a%e7+ea$ u+ili=area lu%rrilor
e:e%+ua+e de al;i 9ro:e7ioni*+i 7i do%u>en+area lu%rrilor(
)elegarea i supraveg=erea lucrrilor 7e re:er la ne%e7i+a+ea :or>rii
unor e%Ei9e de a7i7+en;i 7au %ola'ora+ori$ %rora 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il le
re9ar+i=ea= e<e%u+area unor lu%rri$ %a ur>are a %ara%+erului e<+in7 al >i-
7iunii$ r79underea :inal 9en+ru e<e%u+area lu%rrilor re&enindu-i a%e7+uia(
A+un%i %Cnd are lo% o dele/are de a+ri'u;iiFre79on7a'ili+;i %+re a7i7-
+en;i 7au %ola'ora+ori$ 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il +re'uie 7 o';in un /rad re=o-
na'il de %er+i+udine % lu%rrile re9ar+i=a+e 7un+ e<e%u+a+e %u %o>9e+en;
9ro:e7ional( Per7oanele 8n %au= +re'uie 7 re79e%+e 9rin%i9iile :unda>en+ale
&ala'ile 9en+ru ori%e 9ro:e7ioni7+ %on+a'il Ain+e/ri+a+e$ o'ie%+i&i+a+e$ inde-
9enden;$ 7e%re+ 9ro:e7ional$ %o>9e+en; 9ro:e7ional *i %o>9or+are deon+o-
lo/i%B(
8n or/ani=area e%Ei9ei de lu%ru 7e &a a&ea 8n &edere re9ar+i=area de
re79on7a'ili+;i 8n :un%;ie de ni&elul de a9+i+udini$ %o>9e+en;e *i %ali+;i
9er7onale ale :ie%rui a7i7+en+ 7au %ola'ora+or( E<9er+ului %on+a'il 8i re&ine
a+C+ r79underea 9en+ru e<e%u+area >i7iunii$ %C+ *i o'li/a;ia 7u9ra&e/Eerii
99
8nde9linirii lu%rrilor dele/a+e %ola'ora+orilor( Pen+ru a%ea7+a$ 9ro:e7ioni7+ul
%on+a'il e7+e o'li/a+,
# 7 +ran7>i+ %+re a7i7+en;i *i %ola'ora+ori 9ro/ra>ul indi&idual de
lu%ruM
# 7 dea indi%a;ii %u 9ri&ire la >odul de 8nde9linire a 7ar%inilor re9ar
+i=a+eM
# 7 re&ad lu%rrile e:e%+ua+e de :ie%are a7i7+en+ 7au %ola'ora+or(
8n unele %a=uri$ 7u9ra&e/Eerea 9oa+e :i a7i/ura+ 9ar;ial de un %o-
la'ora+or %are de;ine un ni&el de %o>9e+en; 7a+i7:%+or( Indi:eren+ de
>odul 8n %are 7e reali=ea= 7u9ra&e/Eerea lu%rrilor$ a%ea7+a 9re7u9une
&eri:i%area do7arelor de lu%ru$ 9en+ru a %on7+a+a da% >i7iunea 7e de7:*oar
%on:or> 9ro/ra>ului *i +er>enelor 9re&=u+e$ 8n ur>a &eri:i%rilor 9o+
re=ul+a, %o>en+arii A%are 7e arEi&ea= la do7arul lu%rriiB$ adno+ri la do%u-
>en+ele de lu%ru *i no+e 9er7onale ale e<9er+ului(
?tilizarea lucrrilor altor profesioniti e7+e e+a9a %are 9oa+e 7 a9ar
a+un%i %Cnd >i7iunea de 8n+re9rin7 de9*e*+e ni&elul de %o>9e+en; al e<-
9er+ului %on+a'il$ 8n a%e7+ %a=$ 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il a9elea= la 7er&i%iile
unor 79e%iali*+i Ae<9er;i din al+e do>eniiB( A%e*+ia 9o+ :i li'er-9ro:e7ioni*+i
7au 7o%ie+;i %are de;in %o>9e+en;e$ %uno*+in;e *i e<9erien; 8n+r-un do>eniu
9ar+i%ular$ al+ul de%C+ %on+a'ili+a+ea 7au audi+ul(
E<9er;ii din al+e do>enii 9o+ :i,
# an/a?a;i ai %lien+ului 9en+ru %are 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il de7:*oar
lu%rriM
# an/a?a;i ai 9ro:e7ioni7+ului %on+a'ilM
# an/a?a;i de %lien+ 9en+ru >i7iunea 8n %au=M
# an/a?a;i de 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il 9en+ru a%eea*i >i7iune(
Lu%rrile e:e%+ua+e de 79e%iali*+ii din al+e do>enii 9o+ :i re9re=en+a+e
de, e&aluri ale 'unurilor$ a9re%ieri a7u9ra 7+rii +eEni%e a unor u+ila?e$ a&i=e
ale ?uri*+ilor rela+i&e la %on+ra%+ele 8n%Eeia+e de :ir>(
8n ale/erea e<9er+ului %are &a e:e%+ua lu%rri de +i9ul %elor enun;a+e
>ai 7u7$ 7e &a ;ine 7ea>a de %ali:i%rile 9ro:e7ionale$ do&edi+e %u di9lo>e
7au %u a%+e %are a+e7+ a9ar+enen;a la un or/ani7> 9ro:e7ional$ de e<9erien;a
*i re9u+a;ia a%e7+uia(
O'ie%+i&i+a+ea e<9er+ului 7oli%i+a+ 9oa+e :i a:e%+a+ de %ali+a+ea de 7ala-
ria+ al %lien+ului 7au de ori%e rela;ii %u a%e7+a(
5--
8n+ru%C+ 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il +re'uie 7 7e a7i/ure % lu%rrile e:e%-
+ua+e de e<9er+ul 7oli%i+a+ a%o9er o'ie%+i&ele %are i-au :o7+ 7+a'ili+e$ el &a
:or>ula in7+ru%;iuni 7%ri7e 9ri&i+oare la,
- o'ie%+i&ele *i 8n+inderea lu%rrilor 79e%iali7+uluiM
- a79e%+ele 9ar+i%ulare %are 7e %er a :i +ra+a+e di7+in%+ 8n ra9or+ul 8n
+o%>i+ de e<9er+M
- a%%e7ul 9ro:e7ioni7+ului la do%u>en+ele *i :i*ierele ne%e7areM
- rela;iile %are 9o+ e<i7+a 8n+re e<9er+ *i %lien+M
- %ara%+erul %on:iden;ial al in:or>a;iilor o';inu+eM
- >e+odele u+ili=a+e de e<9er+ 8n e<e%u+area lu%rrilor(
Re79on7a'ili+a+ea :inal 9en+ru %ali+a+ea lu%rrilor e:e%+ua+e de e<9er+ul
7oli%i+a+ 8i re&ine 9ro:e7ioni7+ului %on+a'il %are a %eru+ i>9li%area a%e7+uia
8n re=ol&area unor a79e%+e 9ar+i%ulare ale >i7iunii(
)ocumentarea lucrrilor 7e re:er la +ran79unerea 7%ri7$ 9e 9ar%ur7ul
de7:*urrii >i7iunii$ a +u+uror in:or>a;iilor rele&an+e re=ul+a+e din a%e7+
de>er7(
Do7arele de lu%ru 7un+ u+ile 9ro:e7ioni7+ului %on+a'il deoare%e,
- 9er>i+ %on+rolul >odului de e:e%+uare a lu%rrilor %on+ra%+a+eM
- a7i/ur re/7irea :a%il a in:or>a;iilor ne%e7are %lien+uluiM
- 7er&e7% la o e&en+ual re9ar+i=are a unor lu%rri %+re %ola'ora+oriM
- 9o+ 7+a la 'a=a re:a%erii 9ro/ra>ului de lu%ru 7+a'ili+ ini;ialM
- %on7+i+uie 9un%+ul de 9le%are *i de 79ri?in 8n :or>ularea o9iniei
e<9er+ului(
Con;inu+ul unui do7ar de lu%ru nu 9oa+e :i 9re%i=a+ %u e<a%+i+a+e( To+u*i$
9u+e> >en;iona o 7erie de ele>en+e %are +re'uie 7 7e re/7ea7% 8n a%e7+a,
in:or>a;ii 9relua+e din %on+ra%+ul de 9re7+ri 7er&i%ii$ a%+e adi;ionale la a%e7+a$
do%u>en+e %are ?u7+i:i% %ore79onden;a 9ur+a+ %u %lien+ul *i +er;ii 9en+ru
o';inerea in:or>a;iilor *i do%u>en+elor ne%e7are reali=rii >i7iunii$ in:or-
>a;ii %u 9ri&ire la 'u/e+$ la 9ro/ra>ul de lu%ra *i la >odul de de%on+are(
Pen+ru e<9er+i=ele de na+ura &eri:i%rii *i %er+i:i%rii %on+urilor anuale$
nor>ele 9ro:e7ionale re%o>and u+ili=area unui do7ar de lu%ra a&Cnd dou
%o>9onen+e, do7arul 9er>anen+ *i do7arul e<er%i;iului( A7u9ra a%e7+or 9ro-
'le>e &o> re&eni 8n 9ar+ea a doua a 9re=en+ei lu%rri(
5-5
Do7arele de lu%ru r>Cn 8n 9o7e7ia 9ro:e7ioni7+ului %on+a'il$ %are
+re'uie 7 ia >7urile ne%e7are 9en+ru 97+rarea lor$ a7i/urCnd +o+oda+ %on:i-
den;iali+a+ea in:or>a;iilor %on;inu+e de a%e7+ea(
53A3 Consideraiuni %inale
In 9ar+ea in+rodu%+i& a a%e7+ei lu%rri a> 7u'linia+ 7+rCn7ele le/+uri
9e %are e<9er+i=a %on+a'il le are %u a%+i&i+a+ea de %on+rol e%ono>i%-:inan-
%iar( A%u>$ du9 9ar%ur/erea 9ro'le>elor de :ond ale e<9er+i=ei %on+a'ile$
7un+e> >ai 8n >7ur 7 :a%e> o anali= >ul+ >ai %o>9le+ a a%e7+or le-
/+uri( A%+i&i+a+ea de e<9er+i= %on+a'il are le/+uri 7+rCn7e %u >un%a or/a-
nelor de %on+rol$ /enera+e de :a9+ul % 8n+re a%e7+e a%+i&i+;i e<i7+ nu>eroa7e
*i e7en;iale a9ro9ieri *i in+er:eren;e$ dar *i deo7e'iri e7en;iale$ din+re %are
%ele >ai re9re=en+a+i&e 7un+ 9re=en+a+e 8n %on+inuare(
Vo> 8n%e9e %u asem$n$rile, 9en+ru % a%e7+ea 7un+ %ele %are dau o
le/+ur dire%+$ a7+:el,
aB A>'ele a%+i&i+;i 7e e:e%+uea= de a%eia*i 79e%iali*+i$ e%ono>i*+i
%u %ali:i%are 7u9erioar 8n do>eniul :inan%iar-%on+a'il$ %uno7%+ori
ai 9ra%+i%ii e%ono>i%e *i ai le/i7la;iei :inan%iare$ a&Cnd o ;inu+
>oral ire9ro*a'il(
'B Cele dou a%+i&i+;i :olo7e7% a%eea*i 'a= de in:or>are *i do%u
>en+are$ re79e%+i& da+ele %on+a'ili+;ii :inan%iare *i anali+i%e$ %al%u
lele 9eriodi%e de 7in+e=$ e&iden;ele +eEni%-o9era+i&e$ do%u>en+e
de e&iden; 9ri>ar(
%B Con+rolul :inan%iar *i e<9er+i=a %on+a'il :olo7e7% +eEni%i de lu%ru
a7e>n+oare$ uneori %Eiar iden+i%e$ 8n+re %are 7e re>ar% anali=ele
%o>9ara+i&e$ 7+a'ilirea 7i+ua;iilor de /e7+iune$ %al%ulele de %o>9en
7are$ de+er>inarea 9eri7a'ili+;ilor$ e<a>inarea 7oldurilor *i rula
?elor e+%(
dB E<9er;ii %on+a'ili *i or/anele de %on+rol :inan%iar 8*i 8n+e>eia=
in&e7+i/a;iile lor 9e a%eea*i 'a= ?uridi%$ :%Cnd u= de le/i7la;ia
e%ono>i% *i :inan%iar re:eri+oare la ad>ini7+rarea 9a+ri>oniului$
a9rarea 9ro9rie+;ii$ ra9or+urile de >un%$ rela;iile %on+ra%+uale
e+%(
eB Con+rolul *i e<9er+i=a ur>re7% a%elea*i o'ie%+i&e :inale$ %o>9le-
+Cndu-7e re%i9ro%M >ul+e e<9er+i=e %on+a'ile au %a 9un%+ de 9le%are
%on7+a+ri ale or/anelor de %on+rol$ re9re=en+Cnd o %on+inuare :i-
5-)
rea7% a in&e7+i/a;iilor$ du9 %u> *i e<9er;ii %on+a'ili 9o+ %ere$ 8n
%a=uri de+er>ina+e$ e:e%+uarea unor %on+roale 79e%i:i%e$ %u> ar :i
in&en+arierea unor /e7+iuni$ &eri:i%area de :ond a unor uni+;i 7au
7u'uni+;i e+%(
:B 8n 7:Cr*i+$ a%+i&i+a+ea de %on+rol :inan%iar$ %a *i e<9er+i=a %on+a'il
8n+rune7% a%elea*i ele>en+e ale re79on7a'ili+;ii 7o%iale$ 8n 7en7ul
%$ din ne9ri%e9ere$ din nea+en;ie 7au din al+e %au=e$ or/anele de
%on+rol *i e<9er;ii %on+a'ili 9o+ :a&ori=a 9rodu%erea unor 9a/u'e
>a+eriale 7au 9o+ %au=a oa>enilor 9re?udi%ii >orale ale %ror %on-
7e%in;e 7un+ ade7ea /reu de re9ara+(
A7e>nrile *i in+er:eren;ele din+re %on+rolul :inan%iar *i e<9er+i=a
%on+a'il nu +re'uie 7 %ondu% la %on%lu=ia % a%e7+e a%+i&i+;i 7un+ iden+i%e$
8n+re ele e<i7+ deosebiri de :or> *i %on;inu+$ de :un%;ionali+a+e *i arie de
%u9rindere$ %are 9er>i+ o di7+in%;ie %lar 8n+re a+ri'u;iile or/anelor de %on+rol
*i 7ar%inile e<9er;ilor %on+a'ili$ a7+:el,
aB Din 9un%+ de &edere al %on;inu+ului$ %on+rolul e7+e un a+ri'u+ al
%ondu%erii$ >ani:e7+Cndu-7e %a un in7+ru>en+ de ur>rire$ anali=
*i &eri:i%are a >un%ii de7:*ura+e 8n uni+;ile e%ono>i%e *i al+e
uni+;i 9a+ri>oniale$ 9e %Cnd e<9er+i=a %on+a'il re9re=in+ o %er%e
+are de 7+ri%+ 79e%iali+a+e$ :olo7ind %a 'a= 9en+ru :unda>en+area
de%i=iilor 7au %a >i?lo% de 9ro' 8n ?u7+i;ie(
'B Pe de al+ 9ar+e$ %on+rolul e7+e o a%+i&i+a+e 9er>anen+$ %u %ara%+er
de %on+inui+a+e$ de7:*ura+ de or/ane ale %ror 7ar%ini 7un+ 7+a'ili+e
9rin :i*ele de 9o7+uri$ 8n +i>9 %e e<9er+i=ele %on+a'ile 7un+ 7ar%ini
Ne>9orare *i o%a=ionale$ a+ri'ui+e la %ererea unor 9er7oane 7au or
/ane in+ere7a+e(
%B 8n %e 9ri&e*+e aria de %u9rindere$ %on+rolul &i=ea= 8n+rea/a a%+i&i
+a+e e%ono>i% 7i :inan%iar de7:*ura+ de %+re o uni+a+e 7au un
%o>9ar+i>en+$ iar e<9er+i=a 7e li>i+ea= la %er%e+area unui a79e%+
%on%re+ 7au unui /ru9 %o>9a%+ de 9ro'le>e$ 9re%i=a+e 9en+ru :ie%are
%a= 8n 9ar+e de %+re 'ene:i%iar(
dB 8n 7:Cr*i+$ a%+i&i+a+ea de %on+rol e7+e ri/uro7 re/le>en+a+$ de7:*u-
rCndu-7e 8n 'a=a unor a%+e nor>a+i&e$ nor>e >e+odolo/i%e$ in
7+ru%;iuni$ 8ndru>+oare *i +e>a+i%i %are ?alonea= 9re%i7 >odali
+;ile de e<er%i+are$ 8n +i>9 %e e<9er+ul %on+a'il +re'uie 7 7e orien
+e=e 7in/ur 8n ale/erea >a+erialului do%u>en+ar$ a >e+odelor de
*05
in&e7+i/a;ie$ 9re%u> *i 8n 7+a'ilirea ordinii de 9riori+;i 7au a
>o>en+ului *i 9erioadelor 8n %are e<e%u+ di:eri+ele e+a9e ale e<-
9er+i=ei 8n%redin;a+e(
Din %ele de >ai 7u7 de79rinde> %on%lu=ia % e<9er+i=a %on+a'il re9re-
=in+ un do>eniu 9ar+i%ular al 9ra%+i%ii 7o%iale a oa>enilor$ o %on+inuare la
un ni&el %ali+a+i& 7u9erior a %on+rolului e%ono>i%-:inan%iar( Ea in+er&ine 8n
8>9re?urri 79e%iale$ a&Cnd >enirea de a e<+inde 7au adCn%i a%+i&i+a+ea or/a-
nelor de %on+rol$ 8n %ele >ai >ul+e %a=uri$ e<9er+i=a %on+a'il e7+e %Ee>a+
7 a+e7+e 7au 7 in:ir>e$ de 9e 9o=i;iile unei 8nal+e %o>9e+en;e 9ro:e7ionale$
%on7+a+rile 7au %on%lu=iile %on+rolului e%ono>i%-:inan%iar$ o:erind or/a-
nelor de de%i=ie$ de 7in+e= 7au ?udi%iare un a&i= %ali:i%a+ *i 9rin%i9ial$ deo7e-
'i+ de u+il 8n re=ol&area %ore%+ *i %on7+ru%+i& a 9ro'le>elor %o>9le<e
ridi%a+e de 9ra%+i%a e%ono>i%o-7o%ial(
104
CAPITOLUL 4
C-",DERE"'E <E"ERA0E !R>"D
A+D'+0 D"A"CAR
63*3 !reliminarii
La ori/inile 7ale$ %u&Cn+ul Haudi+I 9ro&ine din la+ine7%ul audire %are
8n7ea>n a a7%ul+a( E7+e &or'a de a a7%ul+a 9e %ine&a %are 9re=in+ o in:or-
>are$ o 7in+e=$ o dare de 7ea>$ un ra9or+$ 8n li>'a en/le=$ &er'ul H+o audi+
- audi+>/I 7e +radu%e 9rin a %on+rola$ a &eri:i%a$ a 7u9ra&e/Eea$ a in79e%+a(
8n do>eniul e%ono>i% *i 8ndeo7e'i 8n %el :inan%iar-%on+a'il +er>enul
a 9+run7 la ?u>+a+ea 7e%olului +re%u+$ %Cnd a :o7+ 9relua+ de %o>9aniile
an/lo-7a<one %u 8n;ele7ul de &eri:i%are 7au re&i=ie %on+a'il( Ter>enul a
%uno7%u+ o r79Cndire ra9id 8n A>eri%a de Nord$ de unde a re&eni+ a9oi 8n
Euro9a o%%iden+al$ 9ri>ind u+ili=ri *i 8n;ele7uri din+re %ele >ai di&er7e(
A7+a nu 8n7ea>n % a%+i&i+;ile 79e%i:i%e audi+ului au +re'ui+ 7 a*+e9+e
9Cn la ado9+area unui +er>en %are 7 le de:inea7%(
No;iunea de audi+ de:ine*+e a7+=i o >ul+i+udine de a%+i&i+;i din do-
>enii di:eri+e$ 8n7 nu 9oa+e :i %on+e7+a+ :a9+ul % a9ari;ia *i de=&ol+area
a%e7+ui %on%e9+ 7un+ le/a+e ne>i?lo%i+ de e&olu;ia %on+a'ili+;ii( De a%eea
%on7ider> u+il 7 9re=en+> 8n %on+inuare un 7%ur+ i7+ori% al audi+ului
:inan%iar(
6323 Etape #n dez)oltarea auditului %inanciar
Con+a'ili+a+ea *i audi+ul au a9ru+ 8n %adrul unor %i&ili=a;ii :oar+e di:e-
ri+e *i :oar+e 8nde9r+a+e unele de al+ele din 9un%+ de &edere i7+ori% *i /eo-
/ra:i%, 7u>erian$ e/i9+ean$ /rea%$ ro>an$ %Eine=(
Da% 8n %eea %e 9ri&e*+e a9ari;ia %on+a'ili+a;ii 9u+e> 79une %u %er+i+u-
dine % a%e7+ :a9+ a :o7+ re=ul+a+ul ne&oii %o>er%ian;ilor de a +ine o e&iden;
%C+ >ai 'un a a:a%erilor$ 8n %eea %e 9ri&e*+e audi+ul a%e7+a a a9ru+ ini;ial
din ne&oia 7+a+ului de a %on+rola :inan;ele 9u'li%e( Ul+erior$ du9 E&ul Mediu$
de=&ol+area %on+a'ili+;ii *i a audi+ului a :o7+ de+er>ina+ de in:luen;a Bi7e-
ri%ii *i a ad>ini7+ra;iei 9u'li%e a7u9ra &ie;ii e%ono>i%e *i 7o%iale(
8n do>eniul %on+a'ili+;ii$ 9rin+re de=&ol+rile %ele >ai i>9or+an+e
9o+ :i enu>era+e, +re%erea la de+er>inarea 9eriodi% a re=ul+a+ului$ %re*+erea
*07
9ro/re7i& a nu>rului de %on+uri$ ela'orarea de >odele 7+ru%+urale ale
'ilan;ului$ a9ari;ia de 9lanuri %on+a'ile na;ionale(
Pe lCn/ a%e7+e e&olu;ii$ 7e a9re%ia= de %+re unii au+ori
2
% a%;iunea
ur>+orilor doi :a%+ori e7+e de+er>inan+ 9en+ru a%+ualul ni&el ridi%a+ al
%o>9le<i+;ii %on+a'ili+;ii,
# in+rodu%erea di&er7elor i>9o=i+e *i %Eel+uieli a7u9ra 7alariilor$
'ene:i%iilor *i %i:rei de a:a%eriM
# /enerali=area a%;ionaria+ului *i a 9ar+i%i9rii la 'ene:i%ii$ 8>9r;irea
9u+erilor *i re79on7a'ili+;ilor 8n+re Ha7o%ia;iI *i +er;i(
Cu deo7e'ire$ a%;iunea %elui de-al doilea :a%+or a i>9u7 o'li/a+i&i+a+ea
9u'li%rii de %+re 8n+re9rinderi a >ai >ul+or in:or>a;ii %on+a'ile$ :a9+ %e a
%on+ri'ui+ la a>eliorarea 7i7+e>ului de %on+rol in+ern din 8n+re9rinderi *i la
de=&ol+area audi+ului e<+ern %a :or> de %on+rol inde9enden+ a7u9ra in:or-
>a;iilor :urni=a+e +er;ilor( Dar$ 8nain+e %a audi+orii 7 reali=e=e %on+rolul
in:or>a;iilor :urni=a+e de %+re o 8n+re9rindere +er;ilor$ ei au e:e%+ua+$ 7u'
a%e7+ nu>e$ %on+roale de al+ na+ur(
A7+:el$ 8n%e9Cnd din 7e%olul al XHI-lea a 8n%e9u+ 7 7e >ani:e7+e in+e-
re7ul 9en+ru audi+ 8n unele ;ri euro9ene( A>in+i> ai%i %,
.
# 8n I+alia$ la Pi7a *i la Vene+ia$ 7-a %eru+ unor %on+a'ili %uno7%u;i 7
de&in audi+ori ai >uni%i9ali+;ii 8n 7%Ei>'ul unor onorarii :i<e
A9en+ru Pi7aB 7au 8n 7%Ei>'ul unor onorarii %are &ariau 8n :un%;ie
de i>9or+an;a erorilor *i a :raudelor de7%o9eri+e A9en+ru Vene;iaB(
# 8n Fran;a li 7e re%o>anda 'aronilor 7 9re=in+e anual %on+urile do
>eniilor lor 8n :a;a audi+orilor(
# 8n An/lia$ 9rin+r-un a%+ al Parla>en+ului$ re/ele Eduard I a da+
dre9+ul 'aronilor 7-*i nu>ea7% audi+ori( Din a%ea 9erioad
da+ea= *i unul din+re 9ri>ele ra9oar+e de audi+ %uno7%u+e 8n i7+orie(
De*i 8n a%ea 9erioad a 8n%e9u+ 7 7e >ani:e7+e 9reo%u9area 9en+ru
un %on+rol inde9enden+ a7u9ra %on+urilor 7au a7u9ra al+or in:or>a;ii de in+ere7
9u'li%$ ni%i o9o=i;ia :a; de un a7+:el de %on+rol nu 7-a l7a+ a*+e9+a+$ 8n
anul 54-D$ Eduard al n-lea al An/liei a a:ir>a+ 8n Parla>en+ % re/ele nu
+re'uie 7 dea 7o%o+eal 9en+ru %Eel+uielile lui( Re=ul+a+ul a :o7+ % Parla-
2
Collin7$ L($ Valin$ K($ udit et contrdle intern+ spects financiers, optrationnels et
strategiAues, Ed( Dallo=$ Pari7$ 511)$ 9( 2(
.
I'ide>$ 9( 5-(
*08
>en+ul a re:u=a+ 7-i >ai a%orde al+e %redi+e 9Cn %Cnd nu 7-a e:e%+ua+ un
audi+ al %Eel+uielilor an+erioare :%u+e de re/e(
Con7+a+>$ de%i$ % 8n% din 7e%olul al XIH-lea$ %on+a'ilii 8n%e9 7
de7:*oare a%+i&i+;i 79e%i:i%e audi+orilor( Vor >ai +re%e$ 8n7$ 8n% 9a+ru
7e%ole 9Cn %Cnd$ 8n ur>a :ali>en+ului %o>9aniei en/le=e H0ou+E "eaI$ 7-a
>ani:e7+a+ ne&oia de 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili inde9enden;i %are 7 in&e7+i-
/Ee=e :ali>en+e ori 7 ar'i+re=e 8n %a=ul unui de=a%ord 8n+re a7o%ia;i 8n %eea
%e 9ri&e*+e re9ar+i=area 9ro:i+ului(
La 7:Cr*i+ul 7e%olului al XVHI-lea e<i7+a de?a 9ro:e7iunea de %on+a'il$
nu>ai % a%ea7+a era e<er%i+a+ 8>9reun %u %ea de no+ar 7au de a&o%a+(
Du9 %e %on+a'ilii au 8n%e9u+ 7 7e >ani:e7+e %a 9ro:e7ioni*+i inde9en-
den;i au a9ru+ *i 9ri>ele 8n%er%ri de %reare a a7o%ia;iilor 9ro:e7ionale(
A7+:el$ 8n anul 5.@4 a :o7+ %rea+ %ea >ai &e%Ee din+re a7o%ia;iile a%+uale$
Institutul Experilor Contabili din %coia+ Dar %ele >ai &e%Ei a7o%ia;ii$ %are
8n7 nu au 7u9ra&ie;ui+ 7e%olului al XVIII-lea$ 7un+,
1
FF collegio dei raxonati
8n:iin;a+ la Vene;ia$ 8n 5@.5$ 7i FF collegio dei raxonati %rea+ 8n 5231$ la
Milano( De*i au a9ru+ %u >ul+ +i>9 8n ur>$ a%e7+e a7o%ia;ii 9ro:e7ionale
au a9li%a+ >e+ode de :or>are 9ro:e7ional *i de 7ele%+are a %andida;ilor
a7e>n+oare %u %ele u+ili=a+e 8n 9re=en+ de or/ani=a;iile 9ro:e7ionale %on-
+a'ileM e7+e &or'a de e<a>enul 9rin %are %andida+ul :a%e do&ada % di79une
de %uno*+in;ele ne%e7are *i de 7+a/iul 8n+r-o a7o%ia;ie de e<9er+i= %on+a'il(
Ul+erior$ oda+ %u de=&ol+area +o+ >ai 9u+erni% a a%+i&i+;ilor e%ono-
>i%e *i$ a*a %u> a> >ai ar+a+$ %u a9ari;ia 7o%ie+;ilor 9e a%;iuni$ 9ro:e7ia
%on+a'il li'eral de&ine +o+ >ai ne%e7ar$ i>9unCndu-7e 8n7 9er:e%;ionarea
>e+odelor *i 9ra%+i%ilor 79e%i:i%e noii 9ro:e7iuni$ 8n a%e7+e %ondi;ii$ la 7:Cr-
*i+ul 7e%olului al XEX-lea e<i7+au a7o%ia;ii ale %on+a'ililor 8n >a?ori+a+ea
;rilor euro9ene$ 8n 0+a+ele Uni+e ale A>eri%ii *i 8n A:ri%a de 0ud(
La 8n%e9u+ul 7e%olului al XX-lea$ 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili 8*i lr/e7%
9or+o:oliul a%+i&i+;ilor de7:*ura+e 9en+ru %lien;i$ un lo% din %e 8n %e >ai
i>9or+an+ :iind o%u9a+ de audi+( E7+e re=ul+a+ul 9re7iunii e<er%i+a+e de %+re
a%;ionari 7au a7o%ia;i$ dar *i al ne%e7i+;ii unei >ai >ari H+ran79aren;eI 8n
a:a%eri(
O al+ e+a9 i>9or+an+ 8n de=&ol+area audi+ului :inan%iar-%on+a'il
e7+e re9re=en+a+ de in+erna;ionali=area 9ro:e7iei %on+a'ile( La ni&el >ondial
e<i7+ %C+e&a :ir>e >ul+ina;ionale %are o:er 7er&i%ii 8n do>eniul audi+ului
:inan%iar-%on+a'il$ al :i7%ali+;ii *i al %on7ul+an;ei( 0u' a79e%+ul onorariilor
1
Collin7$ L($ Valin$ K($ op+ cit+, 9( 55(
5-2
9er%e9u+e$ 9onderea %ea >ai >are e7+e de;inu+ de 7er&i%iile de audi+ :inan-
%iar-%on+a'il(
Fa; de 7er&i%iile 9e %are le o:er 8n 9re=en+ 7o%ie+;ile de audi+ %are$
a*a %u> a> &=u+$ au o o:er+ de7+ul de lar/$ :a%e> o'7er&a;ia %$ 8n 9re=en+$
a%e7+e 7o%ie+;i$ %a *i audi+orii 9er7oane :i=i%e 9ar+i%i9 la lu%rrile +u+uror
or/ani7>elor na;ionale *i in+erna;ionale de nor>ali=are 8n do>eniul %on+a'i-
li+;ii *i al audi+ului( 0e %on7+a+ a7+:el %$ :a; de 9erioada din +re%u+ul >ai
8nde9r+a+ %Cnd a%+i&i+a+ea audi+orilor era re/le>en+a+ a9roa9e e<%lu7i&
din e<+eriorul a7o%ia;iilor 9ro:e7ionale %are-i reuneau$ 8n 9re=en+$ audi+orii
7un+ 9ar+i%i9an;i dire%;i *i e<+re> de i>9or+an;i la 9ro%e7ul de nor>ali=are
8n do>eniul lor de in+ere7(
O 7in+e= a e&olu;iei audi+ului e7+e 9re=en+a+ 8n +a'elul ur>+or,
'abelul nr3 6 / Evolufta auditului financiar
Perioada 0oli%i+an;ii
audi+ului
Audi+orii O'ie%+i&ele
audi+ului
)--- (H(-52-- d(H( Re/i$ 8>9ra;i$
'i7eri%i *i
in7+i+u;ii ale
7+a+ului
Cleri%i 7au
7%rii+ori
Pede97irea %elor %are
de+urnea= :onduri(
Pro+e?area
9a+ri>oniului(
52---5.@- In7+i+u;ii ale
7+a+ului$ +ri'unale
%o>er%iale *i
a%;ionari
Con+a'ili Re9ri>area :raudelor
*i 9ede97irea %elor %are
le 9rodu%( Pro+e?area
9a+ri>oniului(
5.@--51-- In7+i+u;ii ale
7+a+ului *i
a%;ionari
Pro:e7ioni*+i
%on+a'ili 7au
?uri*+i
E&i+area :raudelor *i
a+e7+area :ia'ili+;ii
'ilan;ului %on+a'il(
51---514- In7+i+u;ii ale
7+a+ului *i
a%;ionari
Pro:e7ioni*+i ai
audi+ului *i ai
%on+a'ili+;ii
E&i+area :raudelor *i a
erorilor *i a+e7+area
:ia'ili+;ii 7i+ua;iilor
:inan%iare(
514--512- In7+i+u;ii ale
7+a+ului$ 'n%i *i
a%;ionari
Pro:e7ioni*+i ai
audi+ului *i ai
%on+a'ili+;ii
A+e7+area 7in%eri+;ii *i
re/ulari+;ii 7i+ua;iilor
:inan%iare(
512--511- In7+i+u;ii ale
7+a+ului$ +er;i *i
a%;ionari
Pro:e7ioni*+i ai
audi+ului$ ai
%on+a'ili+;ii *i
ai %on7ul+an;ei
A+e7+area %ali+;ii
%on+rolului in+ern *i
re79e%+area nor>elor
%on+a'ile *i a nor>elor
de audi+(
*08
8n%e9Cnd din 511- In7+i+u;ii ale
7+a+ului$ +er;i *i
a%;ionari
Pro:e7ioni*+i ai
audi+ului *i ai
%on7ul+an;ei
A+e7+area i>a/inii
:idele a %on+urilor *i a
%ali+;ii %on+rolului
in+ern 8n %on%ordan;
%u nor>ele( Pro+e?area
%on+ra :raudei
in+erna;ionale(
Prelua+ du9 Collin7$ L($ Valin$ K($ udit et contrdle interne+ spects
financiers, operationnels et strategiAues, Ed( Dallo=$ Pari7$ 511)$ 9( 52(
6353 De%inirea noiunii de audit
Din %er%e+rile e:e%+ua+e 7-a de79rin7 %on%lu=ia %$ 8n% din 7e%olul al
HI-lea 8(H($ /u&ernele ro>ane de7e>nau %Ee7+ori %are 7 %on+role=e %on+a-
'ili+a+ea 9ro&in%iilor( Ori%u>$ 7en7ul Haudi+uluiI la a%ea &re>e era di:eri+
de %el 9e %are 8l %unoa*+e> noi a7+=i$ 8n 7e%olele ur>+oare$ nu>ero*i
7u&erani iau e<e>9lu de la ro>ani( De la >i?lo%ul 7e%olului al XlX-lea$
7o%ie+;ile %o>er%iale au 8n%e9u+ 7 7u9un %on+urile lor &eri:i%rii e<9er;ilor
e<+erni 8n+re9rinderii( A%ea7+ >i*%are a&ea lo% >ai 8n+Ci 8n 1area Britanic,
a9oi 8n 0UA$ <ermania *i$ ul+erior$ 8n Drana3
Dar verificarea conturilor A7u' a%ea7+ denu>ireB 7e de=&ol+ 8n
Fran;a$ du9 515.( A*adar$ la originea auditului 7e a:l verificarea conturi-
lor+
Cu&Cn+ul Haudi+I a :o7+ 9o9ulari=a+ 8n Fran;a 8n%e9Cnd din anii 51D-$
9rin %a'ine+ele an/lo-7a<one de audi+$ 8n %iuda ori/inii la+ine a %u&Cn+ului(
A%+i&i+a+ea 9rin%i9al a a%e7+or %a'ine+e de audi+ era$ 8n 51D-$ &eri:i%area
%on+urilor$ dar ea 7-a du'la+M 8n% din anii 512-$ 8n Fran;a$ i 7-au adu/a+
>i7iuni de %on7ul+an; de7+ina+e a>eliorrii 9er:or>an;elor(
Du9 anii 512-$ %u&Cn+ul Haudi+I 7-a :olo7i+ 9en+ru a de7e>na >i7iuni
de &eri:i%are a %on+urilor$ a9oi 7-a e<+in7 9Cn la %on+rolul *i %er+i:i%area
%on+urilor anuale 7au 7i+ua;iilor :inan%iare(
8n%e9Cnd din 511-$ 8n Fran;a$ %in%i :a=e ale %on+rolului in+ern :a%
re:erire la o anu>i+ %a+e/orie de audi+, auditul regularitii A*e:ul %on+a'ilB$
auditul conformitii Are79on7a'ilul ad>ini7+ra+i& *i :inan%iarB$ auditul efica-
citii Adire%+orul /eneralB$ auditul managementului A9re*edin+eleB$ 9re%u>
*i in7+aurarea comitetelor de audit A&er7iunea an/lo-7a<onB 7au a consiliului
de pilota" A&er7iunea :ran%e=B(
*09
8n ul+i>ii ani$ audi+ul de7e>nea= &eri:i%area %on+urilor 8n+re9rinderii$
7u' nu>ele de audit %inanciar conducnd la certi%icare
*0
3
8n Ro>Cnia$ de-a'ia du9 anul 511- a%e7+ +er>en a 8n%e9u+ 7 :ie in+ro-
du7$ din dorin;a de a alinia re/le>en+rile na;ionale la %ele in+erna;ionale(
Audi+ul %on+a'il *i :inan%iar a :o7+ de:ini+ 9e 9lan na;ional *i in+erna;io-
nal de di:eri;i au+ori *i de di&er7e or/ani7>e 9ro:e7ionale( Indi:eren+ de
nu>ele 7u' %are e7+e 8n+Clni+$ &o> %on7+a+a 8n %ele %e ur>ea= % +oa+e
de:ini;iile audi+ului a%o9er a%eea*i 9ro'le>a+i%(
8n+r-o >anier :oar+e /eneral$ a> 9u+ea 79une % auditul re9re=in+
>odali+a+ea 9rin %are o 9er7oan Ain+ere7a+B e7+e a7i/ura+ de o al+ 9er7oan
A%uno7%+oare$ %o>9e+en+ *i neu+r 7au inde9enden+B %u 9ri&ire la %ali+a+ea$
%ondi;iile *i 7+a+u+ul unui anu>i+ a79e%+$ 9e %are a%ea7+a din ur> 5-a
e<a>ina+( Rolul audi+ului e7+e 7 8nl+ure ori%e ur> de 8ndoial 7au de
du'iu 9e %are o are 9ri>a 9er7oan A%ea in+ere7a+ de re79e%+i&ul a79e%+B(
8n a%%e9;iunea lui >odern$ audi+ul &i=ea= 8ndeo7e'i 9ro%e7ele 7au
7i7+e>ele de in:or>are$ re9re=en+Cnd$ 8n e7en;$ e<a>inarea e:e%+ua+ de
un 9ro:e7ioni7+ a7u9ra >odului 8n %are 7e de7:*oar o a%+i&i+a+e$ 9rin ra9or-
+are la %ri+eriile de %ali+a+e 79e%i:i%e a%e7+ei a%+i&i+;i( A%%e9+Cnd a%ea7+
de:ini;ie :oar+e /eneral a audi+ului$ +re'uie 8n a%ela*i +i>9 7 ar+> %
7e/>en+ul %el >ai %uno7%u+ al audi+ului e7+e audi+ul :inan%iar %are$ a*a %u>
a> ar+a+ an+erior$ a a&u+ o e&olu;ie 9aralel %u %ea a %on+a'ili+;ii(
De=&ol+area audi+ului *i$ %a o %on7e%in; a a%e7+ui :a9+$ a9ari;ia or/a-
ni=a;iilor 9ro:e7ionale na;ionale *i a or/ani7>elor in+erna;ionale de re/le-
>en+are 8n do>eniu au a&u+ %a re=ul+a+ *i a9ari;ia$ 9e lCn/ nu>rul >are
de 7+andarde$ nor>e *i re%o>andri$ *i a nu>eroa7e de:ini;ii ale audi+ului(
8n %on+inuare &o> 9re=en+a %C+e&a de:ini;ii ale audi+ului :inan%iar-%on+a'il
a*a %u> au :o7+ ele enun;a+e de unele or/ani=a;ii ale 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili
*i de or/ani7>ul in+erna;ional de re/le>en+are 8n do>eniu(
8n nor>ele de re&i=ie %on+a'il ela'ora+e de Ordinul E<9er;ilor Con-
+a'ili *i Con+a'ililor A/rea;i din Fran;a AOrdre de7 E<9er+7 Co>9+a'le7 e+
Co>9+a'le7 A/ree - OECC AB 7e d ur>+oarea de:ini;ie a audi+ului :inan-
%iar, 8Examinarea la care procedeaz un profesionist competent i indepen-
dent !n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra regularitii si
sinceritii bilanului si a contului de rezultate ale unei !ntreprinderi;
66
+
5-
MiRol$ A($ &e auditsfinanciers+ Comprendre Ies mecanismes du controle legal, Edi+ion7
dOOr/ani7a+ion7$ Pari7$ 5111$ 9( 2(
55
Ba+ude$ D($ &/audit comptable etfinancier, Edi+ion7 Na+Ean$ Pari7$ 5112$ 9( 5-(
**0
Ul+erior$ Co>9ania Na;ional a Co>i7arilor de Con+uri din Fran;a
ACo>9a/nie Na;ionale de7 Co>>i77aire7 au< Co>9+e7 - CNCCB$ du9 %e
a a%%e9+a+ +er>enul de Haudi+I 8n >odelele de ra9or+$ a da+ ur>+oarea de-
:ini;ie a audi+ului, H ?n audit const !n examinarea prin sonda" a elementelor
probante care "ustific datele coninute !n conturi+ El const, de asemenea,
!n aprecierea principiilor contabile urmate i a estimrilor semnificative
reinute pentru !ntocmirea conturilor si !n aprecierea prezentrii lor !n
ansamblu;
65
+
"i 8n 0UA$ :ie%are or/ani=a;ie 9ro:e7ional a ela'ora+ %C+e o de:ini;ie
a audi+ului( A7+:el$ A7o%ia;ia A>eri%an de Con+a'ili+a+e AA>eri%an
A%%oun+in/ A77o%ia+ion - AAAB %on7ider % 8auditul este un proces sis-
tematic i obiectiv de obinere i evaluare a probelor despre informaiile
referitoare la fenomene si procese economice cu scopul de a stabili gradul
de coresponden !ntre aceste informaii si criteriile prestabilite si de a
comunica rezultatele obinute utilizatorilor interesai;
6,
+
O al+ or/ani=a;ie 9ro:e7ional$ In7+i+u+ul A>eri%an al Con+a'ililor
Pu'li%i Au+ori=a;i AA>eri%an In7+i+u+e o: Cer+i:ied Pu'li% A%%oun+an+7
-AICPAB$ a9re%ia= % audi+ul re9re=in+ e<a>inarea 7i+ua;iilor :inan%iare
ale unei 8n+re9rinderi de %+re un audi+or inde9enden+$ a&Cnd %a o'ie%+i&
8exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele pe care o dau conturile
anuale !n legtur cu situaia financiar, rezultatele si modificrile !n situa-
ia financiar !n conformitate cu principiile contabile general acceptate ;
6B
+
A%+i&i+a+ea de audi+ :inan%iar-%on+a'il 8n 0UA 7e de7:*oar a&Cnd
dre9+ %ri+eriu de re:erin; 0+andardele de Audi+ Keneral A%%e9+a+e AKenerallL
A%%e9+ed Audi+in/ 0+andard7 - KAA0B( Pen+ru 'una lor a9li%are a :o7+
ela'ora+ un KEid al 7+andardelor 8n %are 8n+Clni> ur>+oarea de:ini;ie a
audi+ului, H ?n audit este o revizie metodologic, ca si un examen obiectiv
al unui element, cuprinz1nd verificarea informaiilor specifice determinate
de auditor sau prescrise de practica generalizat+ %copul auditului este de
a exprima o opinie sau de a trage o concluzie asupra obiectivului auditu-
lui;
6C
+
Cor9ul E<9er;ilor Co+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia
-CECCAR$ 8n Nor>ele 9en+ru audi+ :inan%iar$ &eri:i%area *i %er+i:i%area
'ilan;urilor$ a9re%ia= % audi+ul :inan%iar re9re=in+ 8Examinarea efectuat
5)
Ba+ude$ D($ op+ cit, 9( 5-(
53
Ro'er+7on$ N( C($ Da&i7$ F( K($ uditing, :i:+E edi+ion$ BPI Ir6in$ Ho>e6ood Illinoi7$
51..$ 9( @(
54
I'ide>$ 9( D(
5@
Collin7$ L($ Valin$ K($ op+ cit+, 9( ))(
***
de un profesionist competent i independent :cenzor, expert contabil sau
contabil autorizat cu studii superioare$, !n vederea exprimrii unei opinii
motivate asupra*
# validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de
conducerea !ntreprinderii :controlul intern$D
# imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei finan
ciare i a rezultatelor obinute de !ntreprindere :auditul legal cerut
de lege i exercitat de ctre cenzori sau auditul contractual efectuat
la cererea !ntreprinderii de ctre experi contabili, contabili auto
rizai cu studii superioare sau societi de expertiz contabil$ ;
6E
+
Federa;ia In+erna;ional a E<9er;ilor Con+a'ili AIn+erna+ional Federa-
+ion o: A%%oun+an+7 - IFACB *i-a %rea+ o %o>i7ie 9er>anen+ AIn+erna+ional
Audi+in/ Pra%+i%e7 Co>>i++ee - IAPCB 8n7r%ina+ %u anali=a 9ra%+i%ilor
de audi+ la ni&el >ondial$ 8n nor>ele ela'ora+e de a%ea7+ %o>i7ie 7e ara+
% audi+ul re9re=in+ 8controlul informaiilor financiare care eman de la
o entitate "uridic, efectuat !n vederea exprimrii unei opinii asupra acestor
informaii;
6F
+
8n 9lu7$ 9e lCn/ a%e7+e 9un%+e de &edere$ 7e %u&ine 7 >en;ion> *i
a'ordrile unor au+ori 8n %eea %e 9ri&e*+e conceptul de audit+
A7+:el$ auditul 7e 9oa+e de:ini %a :iind H emiterea unei opinii motivate
asupra corespondenei !ntre existent :faptic$ i criteriul de referin :referen-
ialul$;
6G
+
Pe de al+ 9ar+e$ auditul e7+e 8un examen critic care permite s se
verifice informaiile date de !ntreprindere i s se aprecieze operaiile si
sistemele aplicate pentru prezentarea acestora;
64
+
Pen+ru a 8n%Eeia %i%lul %on%e9;iilor a7u9ra audi+ului Adar :r a a&ea
9re+en;ia de e<Eau7+i&i+a+eB$ ne o9ri> a7u9ra de:ini;iei da+e de Ro'er+ O'er+,
8auditul reprezint o misiune de opinie, !ncredinat unui profesionist in-
dependent :auditor intern3extern$, care utilizeaz o metodologie specific
i "ustific un nivel al diligentelor acceptabil prin raportare la norme;
52
+
ie GGG .orme naionale de audit, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 5111$ 9( 51.(
52
Ba+ude$ D($ op+ cit+, 9( 5-(
5.
Krand$ B($ Verdalle$ <+,uditcomptable etfinancier, Ed( E%ono>i%a$ Pari7$ 5111$ 9( 54(
51
Ra::e/eau$ N($ Du:il7$ P($ Mnon&ille$ D($ &/auditfinancier, Pre77e7 Uni&er7i+aire7 de
Fran%e$ Pari7$ 5114$ 9( 2(
)-
O'er+$ R($ %Hnt=ese droit et comptabilitl+ udit et commissariat aux comptes+ spects
intemationaux, Ed( Dunod$ Pari7$ 511.$ 9( @(
**2
8n 7in+e=$ &i=a&i de %on+a'ili+a+e$ 8auditul este procedura de
control a contabilitii i gestiunii unei !ntreprinderi;
56
+
Din de:ini;iile 9re=en+a+e >ai 7u7 7e de79rind o 7ui+ de %on%e9+e
%o>une +u+uror( De al+:el$ 9rin &o%a;ia ei$ ori%e de:ini;ie +re'uie 7 7ur9rind
9rin%i9alele idei de 'a=$ ele>en+e-%Eeie$ adi% 9rin%i9alele %on%e9+e %are
o9erea= 8n do>eniul de re:erin;$ 8n %a=ul no7+ru %on%re+$ al audi+ului :i-
nan%iar$ 9en+ru a 9u+ea :or>ula o de:ini;ie %C+ >ai %o>9le+$ >ai 7u/e7+i&
*i >ai %u9rin=+oare$ ne 9ro9une> 7 +re%e> 8n re&i7+ 9rin%i9alele %on%e9+e
%are deli>i+ea= audi+ul :inan%iar de al+e :or>e de audi+ *i %are 9er>i+ o
a'ordare re=ona'il a e&en+ualelor e<+en7iuni ale %on%e9;iei ini;iale(
6363 Conceptele de baz$ ale auditului
Din e<a>inarea di:eri+elor de:ini;ii :or>ula+e de di&er7ele or/ani=a;ii
9ro:e7ionale Ain%lu7i& de Federa;ia In+erna;ional a E<9er;ilor Con+a'iliB$ a
o9iniilor e<9ri>a+e de au+ori %on7a%ra;i ai do>eniului A8ndeo7e'i 8n li+era+ura
de 79e%iali+a+e 7+rinB *i a e<9erien;elor do'Cndi+e 8n 9ra%+i%a audi+ului 9e
9lan >ondial$ de79rinde> ur>+oarele concepte de baz$ ale auditului 8n
/eneral$ a9li%a'ile e&iden+ *i audi+ului :inan%iar,
aB 8n 9ri>ul rCnd$ auditul este o examinare profesional+ Cara%+erul
9ro:e7ional al e<a>inrii 7e >ani:e7+$ 8n 9rin%i9al$ 9rin u+ili=area
unei >e+ode re9re=en+Cnd de>er7ul /eneral$ iar 8n %adrul a%e7+eia
:olo7e*+e +eEni%i$ 9ro%eduri *i in7+ru>en+e ade%&a+e( Pe de al+ 9ar+e$
audi+orul e7+e un 9ro:e7ioni7+$ deoare%e %unoa*+e :oar+e 'ine a%+i
&i+;ile *i in:or>a;iile %e :a% o'ie%+ul e<a>inrilor 7ale *i la :el de
'ine el 7+9Cne*+e 9ra%+i%ile *i 9ro%edurile de audi+( De a7e>enea$
%ara%+erul 9ro:e7ional al e<a>inrii e7+e a%%en+ua+ de e<i7+en;a unor
or/ani=a;ii 9ro:e7ionale %are au dre9+ul 7 e>i+ nor>e *i 7 %on
+role=e a9li%area lor(
'B 8n al doilea rCnd$ auditul vizeaz sistemele de informare+ Po+ :a%e
o'ie%+ al audi+rii di:eri+e +i9uri de in:or>a;ii$ re79e%+i& in:or>a;ii
anali+i%e *i 7in+e+i%e$ in:or>a;ii i7+ori%e *i 9re&i=ionale$ in:or>a;ii
in+erne *i e<+erne$ in:or>a;ii %an+i+a+i&-&alori%e *i %ali+a+i&e$ in:or
>a;ii 7+andardi=a+e *i in:or>a;ii in:or>ale 7au ne7+andardi=a+e( Dar
audi+ul :inan%iar r>Cne indi7%u+a'il a7o%ia+ %u in:or>a;ia %on+a
'il e<+ern$ :iind %Eiar una din+re %o>9onen+ele e7en;iale ale a%e7
+eia(
)5
Pi/e$ B($ udit et controle interne, Edi+ion7 Li+e%$ Pari7$ 5112$ 9( 31(
**5
Di(3 nr3 l / ,c.ema (eneral$ a proceselor de in%ormare
Din a%ea7+ 7%Ee> 7i>9l$ %are 9une 8n e&iden; %ondi;iile unui
'un 9ro%e7 de in:or>are$ &o> 7u'li>a ur>+oarele ele>en+e,
- :a9+ele *i :eno>enele e%ono>i%e re9re=in+ 8n :a9+ an7a>'lul o9e
ra;iunilor %are 7e 9rodu% 8n+r-o 8n+re9rindere$ in7+i+u;ie 7au
or/ani=a;ie *i %are +re'uie 7 :ie 8nre/i7+ra+e 8n %on+urile %on+a'ileM
- e>i+en+ul e7+e %el %are 9er%e9e :a9+ele la %are 7e re:er in:or>a;ia
:urni=a+ di:eri;ilor u+ili=a+ori$ :a9+e 9e %are le 9relu%rea=$ le in+er
9re+ea= *i le 9re=in+ 9rin >i?loa%e 79e%i:i%eM
- >e7a?ul +re'uie 7 :ie ela'ora+ 8n %on:or>i+a+e %u nor>ele 79e
%i:i%e do>eniului *i a9oi +ran7>i7 8n+r-un li>'a? %uno7%u+
deo9o+ri& de e>i+en+ 7i de re%e9+orM o a7e>enea a'ordare ?u7+i
:i% no;iunile de Hnor>e %on+a'ileI *i Hnor>e de li>'a?I 7au
de Hli>'a? nor>ali=a+I$ %are re9re=in+ ele>en+e e7en;iale ale
9ro%e7elor de %o>uni%are *i %are &or 9er>i+e %a +o+i 9ar+i%i9an;ii
la a%e7+e 9ro%e7e 7 a+ri'uie a%ela*i %on;inu+ unor +er>eni$ e<9re
7ii$ no;iuni$ indi%a+ori$ 7i+ua;ii e+%(M
- da% &re> 7 adCn%i> anali=a$ &o> ad>i+e %$ 8n a%e7+e %ondi;ii$
e>i+en;ii de in:or>a;ii :inan%iare A8ndeo7e'i %ondu%+orii %o>
9ar+i>en+elor :inan%iar-%on+a'ileB +re'uie 7 ai' o 9re/+ire
A:or>a;ieB de 79e%iali+a+e$ 7u:i%ien+ e<9erien; 9ra%+i% *i un
in7+ru>en+ar ade%&a+ Ae%Ei9a>en+e$ :or>ulare e+%(B$ iar u+ili
=a+orii de in:or>a;ie :inan%iar-%on+a'il Aa%;ionarii$ :i7%ul$ 'an-
554
Pen+ru a e<9li%a a7e>enea lu%ru &o> 9orni de la sc=ema general a
proceselor de informare, %are 7e 9re=in+ a7+:el A&e=i :i/( nr( 5B,
%Eerii %are 9ri>e7% >e7a?ul$ re79e%+i& %are %on7ul+ %on+urile
anualeB +re'uie 7 ai' %uno*+in;e 7a+i7:%+oare de %on+a'ili+a+e
*i oare%e e<9erien; 8n in+er9re+area da+elor(
8n a%e7+ :el$ 7%Ee>a 9re=en+a+ de noi >ai 7u7 7e %o>9li% A7e
8>'o/;e*+eB$ 9er>i;Cnd o &i=iune >ai %lar a %o>9le<i+;ii 9ro-
%e7elor %e %ondu% de la 9er%e9erea :a9+elor e%ono>i%e *i :inan%iare
de %+re e>i+en;ii de in:or>a;ii 9Cn la 9er%e9erea i>a/inii a%e-
lora*i :a9+e de %+re u+ili=a+ori$ 9rin in+er>ediul %on+urilor %on+a'ile
7au 7i+ua;iilor :inan%iare %on7idera+e %a H>e7a?I 8n 9ro%e7ele de
in:or>are *i %o>uni%are(
"i +o+u*i 7i7+e>ul nu e7+e 8n% %o>9le+( De*i u+ili=ea= un li>'a?
%o>un *i re79e%+ +oa+e %ondi;iile i>9u7e de 9ro:e7ie$ li97e*+e 8n%
un ele>en+ e7en;ial 9en+ru e%Eili'rul 7i7+e>ului$ 8n a%ea7+ :a= a
anali=ei noa7+re 7e 9un dou 8n+re'ri deli%a+e$ *i anu>e,
- e7+e %ore%+ 7au 7u:i%ien+ de a7i/ur+orul 7 l7> %a 7in/ur e>i
+en+ul$ 9ornind de la 9er%e9;ia :a9+elor$ 7 do>ine +o+al *i ne
%on+rola+ >e7a?ul +ran7>i7$ adi% +radu%erea :a9+elor 8n li>'a?ul
%on&eni+W
- e7+e re=ona'il 7-5 l7> 9e u+ili=a+or Are%e9+orul >e7a?uluiB 7
7e de7%ur%e 7in/ur 8n in+er9re+area >e7a?ului *i 8ndeo7e'i 8n
a9re%ierea a%ura+e;ei a%e7+uiaW
R79un7ul la a>'ele 8n+re'ri e7+e indi7%u+a'il ne/a+i&( 09e%iali*+ii
%on7ider % 8n+re %ei doi Ae>i+en+ 7i re%e9+orB +re'uie in7+aura+ o
H%on+ra-9u+ereI A7i a%e7+a &a :i rolul audi+oruluiB %are %unoa*+e 9er-
:e%+ nor>ele *i li>'a?ul %on&eni+e *i %are are un 7+a+u+ de neu+rali-
+a+e$ de inde9enden; +o+al :a; de %ei doi( Mai >ul+ de%C+ a+C+$
9u+e> :i<a *i audi+orului nor>e 9ro9rii de %o>9or+a>en+$ a7+:el
8n%C+ ni%i a%e7+a 7 nu ai' >ai >ul+ li'er+a+e 8n e<9ri>area o9iniei
7ale a7u9ra :ideli+;ii %u %are >e7a?ul re:le%+ :a9+ele re9re=en+a+e(
A9li%area a%e7+ui *ir de ra;iona>en+e la do>eniul in:or>a;iei %on-
+a'ile %ondu%e la %o>9le+area 7%Ee>ei 9re=en+a+e an+erior$ %are
A8n &er7iunea ei :inalB &a a&ea ur>+oarea %on:i/ura;ie
))
A&e=i :i/(
nr( )B,
))
Ve=i Florea$ I($ Horea$ R($ Controlul economico-financiar, Ed( CECCAR$ Bu%ure*+i$
)---$ 9( ))(
**7
Di(3 nr3 2 / Rolul auditului %inanciar i al expertizei contabile in
asi(urarea ima(inii %idele a conturilor contabile
AAda9+a+ du9 uditftnancier, ATH Kuide7$ Ed( CLET$ Pari7$ 51.2$ 99( 5.-51B
Ar >ai :i un a79e%+ deo7e'i+ de i>9or+an+ %are >eri+ 7 :ie 7u'linia+
ai%i( 8n :a;a +endin;elor %on+radi%+orii din+re u+ili=a+ori A%are dore7%
7 a:le *i 7 *+ie %C+ >ai >ul+B *i e>i+en;ii de in:or>a;ii A%are 9re:er
7 9re=in+e$ %u %o7+uri li>i+a+e$ o i>a/ine %C+ >ai a+r/+oare a
8n+re9rinderii lorB$ ad>i+e> % in+er&en;ia unui audi+or inde9enden+
&a %on+ri'ui >ul+ la +e>9erarea e<i/en;elor o9u7e *i la a7i/urarea
9u'li%ului lar/ % in:or>a;ia %on+a'il o:er o i>a/ine :idel$ 8n
%on:or>i+a+e %u re/ulile ?o%ului %uno7%u+e de +o;i( De79rinde> de
ai%i Hrolul 7o%ialI %are e7+e +o+ >ai :re%&en+ a+ri'ui+ audi+orilor(
%B Un al +reilea %on%e9+ de 'a= al audi+ului e7+e a%ela % audi+orul
:inan%iar ur>re*+e exprimarea unei opinii responsabile i inde
pendente+ O9inia e7+e re79on7a'il 9en+ru % 8l an/a?ea= 9er7onal
9e audi+or$ %are +re'uie 7 r>Cn neu+ru *i inde9enden+ a+C+ :a;
de e>i+en+ul in:or>a;iilor$ %C+ *i :a; de u+ili=a+orul a%e7+ora(
Din 9un%+ de &edere al %on;inu+ului$ o9inia unui audi+or 7e 9oa+e
li>i+a la o 7i>9l a9re%iere 7au ?ude%a+ de &aloare$ ori 9oa+e :i
%o>9le+a+ %u unele re%o>andriM a%e7+ lu%ru e7+e e&iden+ in:luen;a+
*i de na+ura >i7iunii 7au de >anda+ul 9ri>i+(
dB In al 9a+rulea rCnd$ audi+ul :inan%iar 9re7u9une referina la anumite
criterii de calitate, 8n do>eniul e%ono>i% *i %el :inan%iar-%on+a'il
9rin%i9alele %ri+erii de %ali+a+e 7un+ ur>+oarele,
**8
- regularitatea - %are re9re=in+ 8n e7en; %on:or>i+a+ea %u nor
>ele$ 9rin%i9iile$ 7+andardele$ re/ulile a9li%a'ile %a=ului 8n 79e;M
8n &or'irea %uren+ 7e >ai 79une audi+ de %on:or>i+a+eM
- sinceritatea A7au :ideli+a+eaB - %eea %e &rea 7 8n7e>ne re79e%
+area %u 'un %redin; a nor>elor$ 9rin%i9iilor$ re/ulilorM +re'uie
a&u+ 8n &edere :a9+ul %$ %Eiar da% e7+e &or'a de o 7in%eri+a+e
Ho'ie%+i&I A%ea %are 9ri&e*+e in:or>a;iile *i nu 9e e>i+en+ul
lorB$ a%ea7+a are +o+u*i *i un %ara%+er$(rela+i&I 9en+ru % ea e7+e
a9re%ia+ 9rin ra9or+are la un oare%are li>'a? *i la anu>i+e re/uliM
- eficacitatea - %are 9ri&e*+e an7a>'lul %ri+eriilor 7u7%e9+i'ile a
7e %o>'ina %u %ele de re/ulari+a+e *i 7in%eri+a+eM a%e7+e %ri+erii
&i=ea=$ 8n 9rin%i9al$ +rei ele>en+e e7en;iale A%uno7%u+e 7u' e<
9re7ia H%ei +rei EIB$ re79e%+i&, economie Ade e<e>9lu$ 8n a%Ei
=i;ionarea re7ur7elor >a+eriale *i u>ane u+ili=a+e 8n+r-un 9roie%+B$
eficien Ara9or+ul din+re 'unurile *i 7er&i%iile 9rodu7e *i re7ur
7ele %on7u>a+e 9en+ru a%e7+eaB$ eficacitatea propriu-zis A>
7ura 8n %are 7%o9urile &i=a+e 7au e:e%+ele ur>ri+e au :o7+ %C+
>ai 'ine a+in7eB(
eB Cel de al %in%ilea %on%e9+ de 'a= al audi+ului 9ri&e*+e creterea
utilitii informaiei+
Prin%i9alul a9or+ 9e %are 8l 9oa+e adu%e un audi+or e7+e %re*+erea
%redi'ili+;ii in:or>a;iei *i a /radului de 8n%redere 9e %are o d
u+ili=a+orilor ei( A%e7+e ele>en+e &or :i 9er%e9u+e a+C+ de u+ili=a+orii
in+erni de in:or>a;ii$ %C+ *i de u+ili=a+orii e<+erni( A&e> 8n &edere
du'la u+ili+a+e a %on+urilor %on+a'ile *i 8ndeo7e'i a %elor anuale$
re79e%+i&,
- u+ili+a+ea in+ern - %are 9ri&e*+e %ondu%erea *i /e7+iunea 8n+re
9rinderiiM
- u+ili+a+ea e<+ern - %are 9ri&e*+e in:or>area +er;ilor(
Audi+orul +re'uie 7 :ie *i 7 r>Cn %on7+an+ 8n %en+rul a%e7+or
9reo%u9ri *i 7 a9re%ie=e %ore%+ ra9or+ul %o7+Fe:i%a%i+a+e al e<a>i-
nrii 7ale$ ;inCnd %on+ +o+oda+ de o'li/a;iile le/ale$ de re/le>en+are
7au %on+ra%+uale %are %ad 8n 7ar%ina 7a(
:B 8n 7:Cr*i+$ 8n al *a7elea rCnd$ auditul trebuie s in seama de legisla
ia si uzanele din ara !n care !i are sediul !ntreprinderea auditat+
**A
CEiar da% nor>ele de audi+ 7un+ +o+ >ai >ul+ alinia+e la 7+andardele
in+erna;ionale$ 9ar+i%ulari+;ile >ediului de a:a%eri nu 9o+ :i
ne/li?a+e(
6373 Extensiuni ale auditului %inanciar
Audi+ul :inan%iar a :o7+$ e7+e *i &a r>Cne$ %el >ai 9ro'a'il$ 9rin%i9ala
:or> de audi+ >odern(
Dar 8n ul+i>ele de%enii *i >ai ale7 8n 9re=en+ 7e >ani:e7+ o 9ronun;a+
+endin; de e<+indere a audi+ului la al+e nu>eroa7e a79e%+e ale :un%;ionrii
8n+re9rinderii *i 7o%ie+;ii$ &or'indu-7e a7+=i de un audi+ 7o%ial$ audi+ ?uridi%$
audi+ indu7+rial$ audi+ul %ali+;ii$ audi+ul >ediului 7au e%olo/i%$ audi+ul :i7%al$
audi+ul 9rodu%;iei$ audi+ul 7i7+e>elor in:or>a;ionale *i %Eiar audi+ul
>arRe+in/ului( Dar a%e7+e no;iuni 7un+ rela+i& re%en+e *i o de:inire :oar+e
%lar a lor nu 7-a reali=a+ 8n%(
8n 7%Ei>'$ o :or> a audi+ului %uno7%u+ de >ai >ul+ +i>9 *i +ra+a+
9e lar/ 8n li+era+ura de 79e%iali+a+e$ >ai ale7 7+rin$ e7+e auditul intern+
De=&ol+area lar/ a a%+i&i+;ii de audi+ in+ern a de+er>ina+$ la :el %a *i 8n
%a=ul audi+ului e<+ern$ a9ari;ia de or/ani=a;ii %are-i re/ru9ea= 9e audi+orii
in+erni din di:eri+e ;ri( A%e7+ea au da+ 9ri>ele de:ini;ii ale audi+ului in+ern$
7in+e+i=Cnd +o+oda+ *i :un%;iile a%e7+uia(
De:ini;ia re;inu+ de In7+i+u+ul Fran%e= al Audi+orilorFCon7ul+an;ilor
In+erni AIn7+i+u+ Fran/ai7 de7 Audi+eur7FCon7ul+an+7 In+erne7 - IFACIB e7+e
ur>+oarea, 8uditul este, !n interiorul unei !ntreprinderi sau al unui orga-
nism, o activitate independent de apreciere a controlului operaiunilorD
el este !n serviciul conducerii;
5,
+
Prin+re :un%;iile audi+ului in+ern 9u+e> enu>era,
# iden+i:i%area *i a9re%ierea ri7%urilor 79e%i:i%e %on+rolului in+ernM
# re&i=ia 7i 8>'un+;irea 9ro%edurilor de %on+rolM
# e&aluarea 9er:or>an;elor :ir>ei(
Ca re=ul+a+ al 8nde9linirii a%e7+or :un%;ii$ audi+ul in+ern &a o:eri %on-
du%erii 8n+re9rinderii *i re%o>andri 9ri&ind a%+i&i+;ile e<a>ina+e( Iar 9en+ru
a%ea7+a$ audi+ul in+ern +re'uie 7 +rea% din%olo de a79e%+ele :inan%iar-%on-
+a'ile( Dar audi+ul in+ern 7er&e*+e nu nu>ai >ana/erilor$ %i *i audi+orilor
e<+erni( A7+:el$ a%e*+ia din ur> 7e 'a=ea= 9e >un%a audi+orilor in+erni
)3
Collin7$ L($ Valin$ K($ op+ cit+, 9( )3(
**8
%Cnd Eo+r7% na+ura$ +i>9ul a:e%+a+ *i 8n+inderea lu%rrilor de audi+( Mai
>ul+$ ni&elul onorariilor 9er%e9u+e de audi+orii e<+erni de9inde de %ali+a+ea
audi+ului in+ern %are de+er>in 8n+inderea lu%rrilor e:e%+ua+e de audi+orii
e<+erni(
O 9ar+e a audi+ului in+ern %are %on7+ 8n &eri:i%area >odului de reali=are
a unei o9era;iuni de /e7+iune re9re=in+ auditul operaional+ Pun%+ul de
79ri?in 8n audi+ul o9era;ional 8l re9re=in+ un anu>i+ nu>r de re/uli *i 9rin-
%i9ii %are %on7+i+uie 9ro%edurile 8n+re9rinderii( Da% audi+ul :inan%iar &eri:i%
re79e%+area re/ulilor %on+a'ile$ 8n 79e%ial$ audi+ul o9era;ional %on+rolea=
%ore%+a a9li%are a 9ro%edurilor de /e7+iune in+ern( Nude%a+a 9er7oanei %are
e:e%+uea= audi+ul o9era;ional 8n le/+ur %u derularea o9era;iunilor :ir>ei
7e 'a=ea= 9e %unoa*+erea 9oli+i%ilor a9li%a+e de %+re a%ea7+a( A%e7+ audi+
&a :i reali=a+ %el >ai 'ine de %+re 79e%iali*+i ai 7e%+orului e<a>ina+$ a9;i
a+C+ 7 8n;elea/ de+aliile 9ro%edurilor +eEni%e$ %C+ *i 7 :a% do&ada unei
%unoa*+eri 9ra%+i%e a 9ro'le>elor re79e%+i&e$ 8n ur>a e:e%+urii unui a7+:el
de audi+ 7e 9o+ :a%e a9re%ieri a7u9ra re79e%+rii 9ro%edurilor de /e7+iune
in+ern *i$ >ai >ul+ de%C+ a+C+$ :iind &or'a de un audi+ 7u'ordona+ %ondu%erii
de &Cr: a 8n+re9rinderii$ 7e 9o+ :a%e 9ro9uneri de a>eliorare a 9ro%edurilor
e<i7+en+e(
Un lu%ru +re'uie >en;iona+ ai%i$ *i anu>e % audi+ul o9era;ional nu
&i=ea= de%C+ o9era;iunile %uren+e *i %are au %ara%+er re9e+i+i&$ de +i9ul,
%u>9rarea de >a+erii 9ri>e$ 9rodu%erea *i &Cn=area de 'unuri e+%(
09re deo7e'ire de a%e7+ea$ de%i=ia de a :a%e o in&e7+i;ie i>9or+an+
ori lan7area unui nou 9rodu7 re9re=in+ %a=uri 9ar+i%ulare %are re:le%+ 9o-
li+i%a /eneral$ :%Cnd o'ie%+ul auditului strategic+ Pu+e> a:ir>a % audi+ul
7+ra+e/i% &i=ea= ale/erea de %+re o 8n+re9rindere 7au o in7+i+u;ie a 9oli+i%ii
7ale 9e +er>en lun/(
8n li+era+ura de 79e%iali+a+e 7+rin 7un+ >en;iona+e %a 9ro'le>e %are
9o+ :a%e o'ie%+ul audi+ului 7+ra+e/i% ur>+oarele,
)4
# ale/erea %ilor *i a >i?loa%elor ne%e7are 9en+ru re&i/orarea unui
i>9or+an+ 7e%+or al e%ono>iei na;ionaleM
# iden+i:i%area %on7e%in;elor 8n%Eiderii unei :iliale 7+rine la %are 7e
8nre/i7+rea= 9ierderiM
# ale/erea 9oli+i%ii de de=&ol+are 7au de de=in&e7+ireM
)4
Prelua+ du9 Collin7$ L($ Valin$ K($ op+ cit+, 99( )1@-)1D(
**9
# 79e%iali=area 9e do>eniile de?a o%u9a+e 7au di&er7i:i%area 9rodu
7elor$ a %lien+eleiM
# in+erna;ionali=area 7au 8n+rirea 9o=i;iei 9e 9ia;a na;ionalM
# 9oli+i%a de ino&are 7au de 7+andardi=are(
A+in/erea o'ie%+i&elor audi+ului 7+ra+e/i% 9re7u9une$ %a *i 8n %a=ul
%elorlal+e +i9uri de audi+$ e<i7+en;a unui re:eren;ial$ 8n %eea %e 9ri&e*+e audi+ul
7+ra+e/i%$ a%e7+a 9oa+e :i re9re=en+a+ de,
# o'ie%+i&ele 9e +er>en lun/ ale 8n+re9rinderii %are 9o+ :i :or>ali=a+e
9le%Cnd de la de%i=iile or/anelor de %ondu%ere 7au de %on+rol$ de
la de%lara;iile 9u'li%e 7au de la no+ele in+erneM
# re/ulile de %ondui+ 8n a:a%eri A%odul de e+i%B ado9+a+e de
8n+re9rindereM
# >ediul de a:a%eri *i 9ar+i%ulari+;ile 7e%+oriale(
Pen+ru reu*i+a unei >i7iuni de audi+ 7+ra+e/i% e7+e ne%e7ar re79e%+area
%on7+rCn/erilor >e+odolo/i%e 9ro9rii +u+uror >i7iunilor de audi+(
Un al+ a79e%+ al audi+ului are 8n &edere 7e%+orul :inan;elor 9u'li%e( Ne
re:eri> ai%i la auditul performanelor a9ru+ 8n anii 51D--512- 8n ;rile
de=&ol+a+e$ %Cnd 9arla>en+arii au 8n%e9u+ 7 %au+e da+e 9e %are 7 7e 'a=e=e
9en+ru a 7+a'ili da% /u&ernele *i-au 8nde9lini+ 9ro/ra>ele( E<i7+a la ni&elul
in7+i+u;iilor 7u9re>e de %on+rol a7u9ra :inan;elor 9u'li%e A0u9re> Audi+
In7+i+u+ion - 0!IB un audi+ de re/ulari+a+e A:inan%iarB de:ini+ de Or/ani=a;ia
In+erna;ional a In7+i+u;iilor 0u9re>e de Con+rol AIn+erna+ional Or/ani=a+ion
o: 0u9re> Audi+ In7+i+u+ion7 - INTO0 AIB %a :iind H atestarea responsabili-
tii financiare a entitilor implic1nd examinarea i evaluarea !nregistr-
rilor financiare si exprimarea opiniilor asupra declaraiilor financiare :bi-
lanurilor$D atestarea responsabilitii financiare a administraiei ca un
!ntregD auditul sistemelor financiare si tranzaciilor, inclusiv evaluarea con-
formitii cu legile si reglementrile aplicabileD auditul funciilor de control
internD auditul probitii deciziilor administrative luate !n cadrul entitii
auditateD raportarea si alte aspecte care apar din sau !n legtur cu auditul,
pe care %II consider c ar trebui s le dezvluie;
5C
+
Ul+erior a a9ru+ ne%e7i+a+ea %on+rolului a7u9ra re=ul+a+elor o';inu+e
*i a7u9ra >odului 8n %are 7-a a?un7 la a%e7+ea( 0-a %on+ura+ 8n a%el >o>en+
un nou %on%e9+$ %el de audi+ al 9er:or>an;elor$ de:ini+ de INTO0 AI %a H un
)@
Mi+roi$ F($ uditul de performan :Controlul rezultatelor$+ Coninut i perspective,
0o%ie+a+ea (Ade&rulI 0A$ Bu%ure*+i$ 5111$ 9( 55(
*20
audit al economicitii, eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat
!i utilizeaz resursele !n !ndeplinirea responsabilitilor pe care le are;
5E
+
A9ari;ia a%e7+ui %on%e9+ a e&iden;ia+ ne&oia %a o'ie%+i&ele 9ro/ra>elor
/u&erna>en+ale 7 :ie >ai 'ine de:ini+e( De a7e>enea$ 7-a >ani:e7+a+ +en-
din;a de a +ran7:era %on+roalele de la 9ro%e7e la re=ul+a+ele a%e7+ora(
8n ;rile de=&ol+a+e 7-au e<9eri>en+a+ >e+ode *i +eEni%i de audi+ de
9er:or>an;$ 7-au 7+a'ili+ %ri+erii 9en+ru >7urarea 9er:or>an;elor /u&erna-
>en+ale 7i 7-au ela'ora+ indi%a+ori de 9er:or>an; *i +eEni%i de %on+rol(
"i ;ara noa7+r 7e alinia= +endin;elor >ondiale 8n do>eniu$ 9ro:ilCn-
du-7e >odi:i%ri 8n dire%;ia de=&ol+rii audi+ului 9er:or>an;elor 8n %adrul
Cur;ii de Con+uri a Ro>Cniei(
6383 Rolul auditului %inanciar
8n %ondi;iile e%ono>iei de 9ia;$ 7u9or+ul rela;iilor din+re 9ar+enerii
de a:a%eri 8l %on7+i+uie in:or>a;ia :inan%iar$ %are 7e re/7e*+e 8n %on+urile
anuale ale :ie%rui a/en+ e%ono>i%( Condi;ia i>9u7 9rin le/e
)2
%a situaiile
%inanciare 7 o:ere o i>a/ine :idel a 9o=i;iei :inan%iare$ a 9er:or>an;ei *i
a %elorlal+e in:or>a;ii re:eri+oare la a%+i&i+a+ea de7:*ura+ e7+e 8n7o;i+ de
o'li/a;ia i>9u7 cenzorilor
28
7 7u9ra&e/Ee=e /e7+iunea 7o%ie+;ii$ 7 &eri-
:i%e da% 7i+ua;iile :inan%iare 7un+ le/al 8n+o%>i+e *i 8n %on%ordan; %u re/i7-
+rele$ da% a%e7+ea din ur> 7un+ re/ula+ ;inu+e *i da% e&aluarea 9a+ri>o-
niului 7-a :%u+ %on:or> re/ulilor 7+a'ili+e 9en+ru 8n+o%>irea 'ilan;ului %on-
+a'il(
In:or>a;iile %on;inu+e 8n 7i+ua;iile :inan%iare anuale n-ar a&ea %redi-
'ili+a+e da% n-ar 9ri>i o &alidare 7o%ial :urni=a+$ 8n 9rin%i9al$ 8n dou
>oduri, 9rin in7+i+uirea unor nor>e$ re/uli *i 9rin%i9ii %on+a'ile /eneral
a%%e9+a+e *i 9rin ra+i:i%area in:or>a;iilor de7+ina+e a :i +ran7>i7e +er;ilor de
%+re 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili a%redi+a;i *i re%uno7%u;i 9u'li%(
Validarea in:or>a;iilor :urni=a+e de 8n+re9rindere e7+e ne%e7ar$ de-
oare%e 9rodu%erea lor e7+e a9ana?ul %ondu%erii$ iar +er;ii nu le 9o+ %on+rola
de%C+ du9 9u'li%area 7i+ua;iilor :inan%iare( Ter;ii au ne&oie de o in:or>a;ie
de 8n%redere$ 8n +i>9 %e >ana/erii$ %on+a'ilii 7au al;i an/a?a;i ai :ir>ei 9o+
o';ine a&an+a?e :urni=Cnd in:or>a;ii :al7e 7au 9rea o9+i>i7+e( De ai%i deri&
rolul audi+ului :inan%iar de a a+e7+a 7i+ua;iile :inan%iare 9rin in+er>ediul
)D
I'ide>$9( 55(
)2 GGG "Jgea contabilitii nr+ G536446, ar+( 3-$ li+( '(
). GGG &egea nr ,636442 privind societile comerciale, >odi:i%a+ *i re9u'li%a+
8n
Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei nr( 5(-DD din 52 noie>'rie )--4$ ar+( 5D3(
5)5
9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili %are 9rin %ali+a+ea lor re%uno7%u+ 9u'li% dau %redi-
'ili+a+e a%e7+or in:or>a;ii(
Deoare%e in:or>a;iile %on+a'ili+;ii nu :urni=ea= la un >o>en+ da+
de%C+ o 7in/ur re9re=en+are a reali+;ii$ e7+e i>9or+an+ %a a%ea7+a 7 ai'
/irul unor 9ro:e7ioni*+i %are 7 %on:ir>e %$ 8n a%el >o>en+ *i %u re7+ri%;iile
i>9u7e$ a%ea7+ re9re=en+are 7e a9ro9ie %el >ai >ul+ de 7i+ua;ia real(
De :a9+$ 8n+re e>i;+orul >e7a?ului %on+a'il *i u+ili=a+orii a%e7+uia 7e
in+er9une activitatea auditorului financiar+
8n /eneral$ audi+ul :inan%iar are %a rol %on+rolul in:or>a;iei :inan%iare
%are are a+C+ o u+ili+a+e in+ern A%ondu%erea *i /e7+ionarea 8n+re9rinderiiB$
%C+ *i o al+a$ e<+ern$ de in:or>are a +er;ilor A:i7%$ %lien;i$ :urni=ori$ %redi+ori$
'n%i e+%(B( A%e7+ %on+rol 7e e<er%i+ 8n :a9+ 8n 7%o9ul 9ro+e?rii 9a+ri>oniului
7i a7i/urrii %redi'ili+;ii in:or>a;iilor da+e 9u'li%i+;ii(
Rolul :inal al auditului financiar
54
8l %on7+i+uie 8n7 &eri:i%area *i %er+i-
:i%area do%u>en+elor %on+a'ile de 7in+e=$ a*a %u> 7e 9oa+e &edea din 7%Ee-
>a ur>+oare A&e=i :i/( nr( 3B,

Di(3 nr3 5 E Rolul %inal al auditului %inanciar
)1
To>a$ M($ CEi&ule7%u$ M($ K=id practic pentru audit financiar i certificarea bilanu-
rilor contabile, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 511@$ 9( 5)(
5))
NORME CONTABILE
Li>'a?$ 9rin%i9ii *i 7i7+e>e
%on+a'ile
NTREPRINDEREA
1E,AF UTILIATORII INFORMAVIEI
Prelu%rea= 9ro%e7ele
e%ono>i%o-:inan%iare *i
+ran7>i+e re=ul+a+ele
Re%e9+ea= i>a/inea 9ro%e7ului
BILANVUL
CONTABIL
Cen=ori
E<9er;i
%on+a'ili
A+D'
contractual
A+D
'
NORME DE AUDIT FINANCIAR
Rolul audi+ului :8nan%iar-%on+a'il 7e de79rinde din r79un7urile la 8n-
+re'area, H9en+ru %ine e<i7+ %erere de audi+WI
3-
(
Trei :a%+ori 9rin%i9ali e<9li% e<i7+en;a unei %ereri de audi+$ *i anu>e,
- audi+ul d a7i/urarea % H9rodu7ul audi+a+I e7+e %on:or> %u nor
>eleM
- audi+ul &eri:i% 8n %e >7ur %on+rolul in+ern e7+e ada9+a+ 79e%i:i
%ului 8n+re9rinderii *i :un%;ionea= 8n >od e:i%ien+M
- audi+ul in7+i+uie un %on+rol 9eriodi% al 9ro%edurilor de %on+rol ale
8n+re9rinderii 9en+ru a 7e a7i/ura % a%e7+ea a%o9er +o+ali+a+ea a%+i
&i+;ilor(
Un al+ >od de a'ordare %are red :oar+e 'ine rolul audi+ului :inan%iar-
%on+a'il are 8n &edere 8n+re'rile, H%eW$ 9en+ru %ineW$ de %eWI( In a%e7+ %on+e<+$
7e de:ine*+e audi+ul %a Hun e<a>en %ri+i% 8n &ederea :or>ulrii unei o9inii
a7u9ra 7i+ua;iilor :inan%iare A%eWB$ 8n in+ere7ul +u+uror 9ar+i%i9an;ilor a%+uali
7au &ii+ori la &ia;a 8n+re9rinderii A9en+ru %ineWB( A%e7+ e<a>en %ri+i% %ore7-
9unde ne%e7i+;ii de a %on:ir>a &alidi+a+ea in:or>a;iilor da+e de 8n+re9rindere
%u 9ri&ire la re=ul+a+e *i la 7i+ua;ia 7a :inan%iar Ade %eWBI
35
(
63A3 -biecti)ele actuale ale auditului %inanciar
CCnd a> 9re=en+a+ e&olu;ia audi+ului de-a lun/ul +i>9ului a> reali=a+
*i o enu>erare a o'ie%+i&elor %are au :o7+ a&u+e 8n &edere de la a9ari;ia
audi+ului *i 9Cn 8n 9re=en+( A7+:el$ a> 9u+u+ %on7+a+a % 7-a +re%u+ de la
o'ie%+i&e de +i9ul, 9ede97irea %elor %are de+urnau :onduri$ 9ro+e?area 9a+ri-
>oniului$ e&i+area *i re9ri>area :raudelor$ la o'ie%+i&e %u> 7un+, a+e7+area
%ali+;ii %on+rolului in+ern$ a+e7+area i>a/inii :idele a %on+urilor anuale *i
9ro+e?area %on+ra :raudei in+erna;ionale(
Anali=Cnd a%e7+e o'ie%+i&e %on7+a+> % e&olu;ia *i +ran7:or>area
lor re9re=in+$ de :a9+$ re=ul+a+ul e:or+ului de %u+are a unui nou o'ie%+i&
%are 7 le %u9rind o'li/a+oriu 9e %ele :or>ula+e an+erior( 0-a a?un7 a7+:el la
:or>ularea *i la a%%e9+area o'ie%+i&ului a%+ual al audi+ului :inan%iar 7u'
:or>a ur>+oare, H #biectivul unui audit al situaiilor financiare este acela
de a da posibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind !ntocmirea
3-
Pi/e$ B($ udit et contrate interne, Edi+ion7 Li+e%$ 5112$ 9( 31(
35
Co>'e7$ N(-E( e+ al($ uditfinancier et controle de gestion, Pu'li-Union Ed($ 5112$ 9( 4(
*25
situaiilor financiare respective, sub toate aspectele semnificative, !n con-
formitate cu un cadru general de raportare financiar identificat;
,5
+
0+andardele in+erna;ionale de audi+ 8n %are e7+e :or>ula+ a%e7+ o'ie%+i&
o:er indi%a;ii *i 8n le/+ur %u >odul 8n %are +re'uie e<9ri>a+ o9inia audi-
+orului( A7+:el$ a%e7+a &a 9u+ea u+ili=a 8n ra9or+ul 8n %are 8*i e<9ri> o9inia
una din ur>+oarele dou e<9re7ii$ %on7idera+e e%Ei&alen+e, Hdau o i>a/ine
:idelI 7au H9re=in+ 8n >od 7in%er$ 8n +oa+e a79e%+ele 7e>ni:i%a+i&eI(
Prin 8nde9linirea rolului 7u$ audi+ul :inan%iar a7i/ur a+in/erea o'ie%-
+i&ului /eneral *i a 7u'o'ie%+i&elor deri&a+e din a%e7+a$ re79e%+i&,
# :ia'ili=area in:or>a;iei %on+a'ile *i :inan%iareM
# %on:ir>area :a9+ului % 8n+re9rinderea re79e%+ un re:eren;ial
%on+a'il 9rede:ini+(
8n %eea %e 9ri&e*+e :ia'ili=area in:or>a;iei %on+a'ile *i :inan%iare$ %ri+e-
riile >ini>e re;inu+e 7un+ re/ulari+a+ea *i 7in%eri+a+ea( (egularitatea 9re7u-
9une %on:or>i+a+ea %u re/ulile *i 9ro%edurile %on+a'ile( A%ea7+a deoare%e o
in:or>a;ie %on+a'il +re'uie 7 9oa+ :i %i+i+ *i 8n;elea7 de +o;i de7+ina+arii
ei$ :r a>'i/ui+a+e *i 8n a%ela*i >od( Din a%e7+ >o+i& 9u'li%area 7i+ua;iilor
:inan%iare 9re7u9une e<i7+en;a unor re/uli %on+a'ile 9rede:ini+e a7+:el 8n%C+
u+ili=a+orii in:or>a;iilor 9u'li%a+e 7 9oa+ in+er9re+a da+ele ;inCnd %on+ de
re/ulile u+ili=a+e 9en+ru 9re=en+area lor( %inceritatea 9re7u9une a9li%area
%u 'un %redin; a re/ulilor *i 9ro%edurilor %on+a'ile ale7e$ ;inCnd %on+ de
%uno*+in;ele 9e %are re79on7a'ilii %on+a'ili le au de79re reali+a+ea *i i>9or-
+an;a o9era;iilor$ e&eni>en+elor *i 7i+ua;iilor din 8n+re9rindere(
To+ 9en+ru a9re%ierea :ia'ili+;ii in:or>a;iilor %on+a'ile 7un+ lua+e 8n
%al%ul *i al+e dou ele>en+e$ re79e%+i& e<a%+i+a+ea *i 9ra/ul de 7e>ni:i%a;ie(
Exactitatea e7+e di:i%il de a9re%ia+ deoare%e de >ul+e ori %on+a'ili+a+ea 7e
79ri?in 9e e&aluri$ 8n 9ri&in;a pragului de semnificaie, a%e7+a e7+e de+er-
>ina+ de %+re audi+or *i nu re9re=in+ doar un %al%ul ari+>e+i%$ %i e7+e re=ul-
+a+ul ra;iona>en+elor e:e%+ua+e de a%e7+a(
Cel de-al doilea o'ie%+i& 9re7u9une$ 8n 9ri>ul rCnd$ e<i7+en;a unui
re:eren;ial %on+a'il$ re79e%+i& a unui an7a>'lu de re/uli %on+a'ile *i :inan-
%iare %are +re'uie re79e%+a+e de %+re re79on7a'ilii %on+a'ili ai :ir>ei$ 8n al
doilea rCnd$ +re'uie ur>ri+ >odul 8n %are 7-a o9+a+ 9en+ru o anu>i+ >e+od
%on+a'il$ 8n %ondi;iile 8n %are e<i7+ 9o7i'ili+a+ea unei a7+:el de o9;iuni(
3) GGG udit financiar 5222+ %tandarde+ Codul privind conduita etic i profesional,
Ed( E%ono>i%$ Bu%ure*+i$ )---$ 9( ).(
*26
Pu+e> a:ir>a % a%+ualul o'ie%+i& al audi+ului :inan%iar-%on+a'il 7-a
%on+ura+ 8n a%ea7+ :or> 9e >7ura %re*+erii ne&oii de +ran79aren; 8n &ia;a
e%ono>i% *i % a+in/erea lui re9re=in+ ele>en+ul e7en;ial %are /aran+ea=
%redi'ili+a+ea +ran=a%;iilor e%ono>i%e din ori%e :ir>(
Con%re+$ 7u'o'ie%+i&ele ur>ri+e de audi+or 7un+,
# +oa+e o9era;iile %are an/a?ea= 8n+re9rinderea au :%u+ o'ie%+ul
8nre/i7+rrii 8n %on+uriM
# +oa+e 8nre/i7+rrile re9re=in+ %ore%+ o9era;iile realeM
# +oa+e o9era;iile 8nre/i7+ra+e 8n %ur7ul e<er%i;iului re79e%+ 9rin%i9iul
inde9enden;ei e<er%i;iuluiM
# +oa+e ele>en+ele de a%+i& *i de 9a7i& 7un+ e&alua+e %ore%+M
# ele>en+ele de a%+i& *i %ele de 9a7i& 7un+ reale Ae<i7+ %a a+areBM
# 7i+ua;iile :inan%iare 7un+ %ore%+ 9re=en+a+e A8n %on:or>i+a+e %u HCa
drul /eneralIB *i in%lud in:or>a;ii %o>9le>en+are$ e&en+ual ne
%e7are(
33
6383 "ormele de re%erin$ #n auditul %inanciar
8n %on+e<+ul /eneral al in:or>rii :inan%iare e<+erne$ no;iunea de norme
de audit ar 9u+ea :i 9er%e9u+ 8n >od di:eri+ de %+re %ei i>9li%a;i( A7+:el$
9ro:e7ioni*+ii$ re79e%+i& audi+orii$ au ade7ea +endin;a 7 7u'7+i+uie %erin;ele
i>9u7e de nor>e %u 9u+erile %e le 7un+ %on:eri+e de %ali+a+ea %are le-a :o7+
da+ *i de e<9erien;a lor 9ra%+i%( La rCndul lor$ u+ili=a+orii de in:or>a;ii
%on+a'ile *i 8ndeo7e'i uni+;ile 7u9u7e audi+rii &or :i +en+a;i 7 ?ude%e e<i7-
+en;a unor nor>e nu>ai 9rin 9ri7>a di>en7iunii onorariilor %e +re'uie 9l+i+e
8n %a=ul a9li%rii e:e%+i&e a unor nor>e de ni&el ele&a+(
"i +o+u*i nor>ele de audi+ 7un+ ne%e7are$ ele 9u+Cnd :i u+ile a+C+ 9en+ru
audi+ori$ %C+ *i 9en+ru 'ene:i%iarii de audi+( De e<e>9lu$ 8n %a=ul audi+orilor$
nor>ele &or %on7+i+ui >ai 8n+Ci un ele>en+ de 79ri?in$ un /Eid 7au un 7u9or+
8n a9li%area >e+odelor$ +eEni%ilor$ 9ro%edurilor *i$ 8n la doilea rCnd$ un ele-
>en+ de 7u7;inere$ de re:u/iu 7au de ?u7+i:i%are$ 8n e&en+uali+a+ea a9ari;iei
unor di:i%ul+;i$ 8n %e 8i 9ri&e*+e 9e +er;i$ a%e*+ia &or :i a7i/ura;i % audi+ul 7e
e:e%+uea= 8n :un%;ie de %ri+erii uni+are$ indi:eren+ %ine 8l reali=ea=(
O Vo> re&eni a7u9ra a%e7+or a79e%+e 8n+r-o al+ 7e%;iune a lu%rrii de :a;(
*27
Din 9%a+e$ %u +oa+e e:or+urile de in+erna;ionali=are a 9ro:e7iei$ nor>ele
de audi+ nu 7un+ 8n% uni:or>e 8n di:eri+ele ;ri *i %Eiar 8n a%eea*i ;ar(
E<i7+en;a unei 9lurali+;i de nor>e na;ionale *i in+erna;ionale o'li/ %a'i-
ne+ele *i 7o%ie+;ile de 9ro:il Ade e<9er+i= *i de audi+B 7-*i de:inea7% un
oare%are nu>r de nor>e in+erne$ %are &in 7 8n+rea7% 7au 7 e<9li%i+e=e
nor>ele e<+erne A%ele ela'ora+e de or/ani7>ele 9ro:e7ionale na;ionale *i
in+erna;ionaleB( Mai >ul+ de%C+ a+C+$ ori%e 7o%ie+a+e 7au %a'ine+ de audi+
+re'uie 7-*i or/ani=e=e un %on+rol de %ali+a+e in+ern$ %are &i=ea= a9li%area
uni+ar a nor>elor( Di7+in%+ de a%e7+ %on+rol in+ern$ or/ani=a;iile 9ro:e7ionale
Ala noi Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia
*i Ca>era Audi+orilor Finan%iari din Ro>CniaB +re'uie 7 in7+i+uie un %on+rol
de %ali+a+e e<+ern( 09re deo7e'ire de %on+rolul de %ali+a+e in+ern %are 9ri&e*+e
o >i7iune de+er>ina+ 7au :ie%are >i7iune lua+ indi&idual$ %on+rolul de
%ali+a+e e<+ern &i=ea= +oa+e a%+i&i+;ile unui %a'ine+ 7au 7o%ie+;i de e<9er+i=
ori audi+(
O 9ro'le> %e >eri+ 7 :ie a'orda+ e7+e le/a+ de 9ro%e7ul de nor-
>are 7au de nor>ali=are 8n audi+( 8n 9re=en+$ 9ro%e7ul de ela'orare *i au+ori-
+a+ea nor>elor de audi+ 7un+ de7+ul de a9ro9ia+e 8n di&er7e ;ri$ %u9rin=Cnd
8n /eneral %in%i e+a9e,
aB Mai 8n+Ci$ la ni&el na;ional$ +re'uie 7 e<i7+e un a%+ nor>a+i&
34
%are
in7+i+uie o or/ani=a;ie 9ro:e7ional
3@
$ %are di79une de 9u+eri di7%i
9linare a7u9ra >e>'rilor 7i(
'B 8n al doilea rCnd$ +re'uie 7 e<i7+e un %od de e+i% 9ro:e7ional
3D
%are 7+i9ulea= o'li/a;ia >e>'rilor or/ani=a;iei de a a9li%a nor>ele
8n >i7iunile lor *i %are 9re&ede %rearea unui or/ani7> A%o>i7ie$
%o>i+e+$ /ru9 de lu%ruB 8n7r%ina+ %u ela'orarea 9roie%+ului de nor
>e(
%B Re79e%+i&ul or/ani7> reali=ea= 7au %oordonea= lu%rrile de %er
%e+are *i %on7ul+rile ne%e7are *i 9re=in+ o &er7iune :inal a re%o
>andrilor$ &er7iune %are 7e 7u9une de='a+erii$ ur>Cnd a :i a9ro'a+
34
La noi e7+e &or'a de OK nr( D@F5114$ de&eni+ ul+erior Le/ea nr( 4)F511@$ >odi:i%a+
9rin OK nr( .1F511.$ a9ro'a+ 9rin Le/ea nr( 5.DF5111 *i a9oi de OK nr( 2@F5111$
a9ro'a+ 9rin Le/ea nr( 533F)--)(
3@
8n ;ara noa7+r CECCAR *i CAFR(
3D
La noi 7e nu>e*+e Codul etic naional al profesionitilor contabili Aa9ro'a+ 9rin Ho+
rCrea Con:erin;ei Na;ionale a Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i
din Ro>Cnia nr( -)F@- din )) 7e9+e>'rie )--)B(
*28
de %+re :orul 7u9re> al or/ani=a;iei 9ro:e7ionale
32
A7in/urul or/a-
ni7> %are di79une de 9u+eri de9line de %on+rol *i de 7an%;iune a7u9ra
>e>'rilor 7iB(
dB Nor>ele a7+:el ela'ora+e de&in a9li%a'ile$ iar 9en+ru a7+a or/ani=a;ia
9ro:e7ional ado9+ >7uri ade%&a+e de 9u'li%are$ de in:or>are *i
de :or>are A%ur7uri$ 7e>inarii$ de='a+eriB 8n do>eniu(
eB Ul+i>ul e9i7od al 9ro%e7ului de nor>ali=are 8n audi+ e7+e or/ani=a
rea %on+rolului de %ali+a+e( Po+ri&i+ 9ra%+i%ilor in+erna;ionale$ %on+ro
lul 7au audi+ul de %ali+a+e e<+ern 7e 9oa+e or/ani=a 8n +rei &arian+e,
- o 9ri> &arian+ ar :i a%eea 8n %are ori%e 7o%ie+a+e 7au %a'ine+
de e<9er+i= ori de audi+ a%%e9+ 7 :ie %on+rola+ 9eriodi% Ade
re/ul$ o da+ la 3 aniB$ 8n >od %ole/ial$ de %+re o al+ 7o%ie+a+e
7au %a'ine+ de 9ro:ilM
- o al+ &arian+ 9re7u9une i>9li%area dire%+ a or/ani=a;iei 9ro
:e7ionale$ 8n 7en7ul % a%ea7+a de7e>nea= un nu>r de %a'ine+e
7au 7o%ie+;i %are a%%e9+ 7 :a% +e>9orar nu>ai %on+rol de
%ali+a+eM a7+a 8n7ea>n % re79e%+i&ele %a'ine+e nu >ai e:e%
+uea=$ 8n 9erioada re79e%+i&$ lu%rri o'i*nui+e de e<9er+i=
7au audi+$ %on7a%rCndu-7e e<%lu7i& %on+rolului al+or %a'ine+e
ori 7o%ie+;i re9ar+i=a+e lorM
- 8n 7:Cr*i+$ e<i7+ *i &arian+a 8n %are or/ani=a;ia 9ro:e7ional %re
ea= 8n 7+ru%+urile 7ale 7u9erioare un or/ani7> 79e%iali=a+ Ade
e<e>9lu$ De9ar+a>en+ul de %on+rol /eneral al CECCARB$ 8n
%adra+ %u 9er7onalul 9ro9riu de %oordonare$ dar %are 9oa+e u+ili=a
*i %on+rolori 8n7%ri*i 8n li7+a na;ional *i 8n li7+ele :ilialelor(
Nor>ele a9li%a'ile 8n audi+ul :inan%iar &i=ea= dou /ru9e >ari de
9ro'le>e$ 9u+Cnd :i,
# nor>e %on+a'ileM
# nor>e de %on+rol 7au nor>e de audi+ 9ro9riu-=i7(
A%e7+e nor>e au %a 7u9or+ re/le>en+rile in+erne$ dar *i re%o>andrile
in+erna;ionale *i euro9ene$ a*a %u> 7un+ 9re=en+a+e 8n +a'elul de >ai ?o7(
32
Con:erin;a Na;ional a CECCAR *i re79e%+i& Con:erin;a Na;ional a CAFR(
5)2
'abelul nr3 7 / Normele aplicabile n auditul financiar
"i)elul
In+erna;ional
Euro9ean
In Ro>Cnia
"orme contabile
IA0B ALondraB
G 0+andardele
In+erna;ionale de
Con+a'ili+a+e
UE ABru<elle7B G
Dire%+i&ele a 4-a *i a 2-
a
Mini7+erul E%ono>iei
*i Finan;elor$ Cole/iul
Con7ul+a+i& al
Con+a'ili+;ii
G re%o>andri de
ar>oni=are
G Le/ea nr( .)F5115
IOMFPnr( 5(2@)F)--@
"orme de control
IFAC ANe6 XorRB
G Audi+ :inan%iar )--- A0+andarde$
Codul 9ri&ind %ondui+a e+i% *i
9ro:e7ionalB YYYYYYYYYYYYYYYY
UE ABru<elle7B
GDire%+i&a a .-a FEE
Gre%o>andri
CECCAR *i CAFR
GNor>ele na;ionale de audi+
GCodurile 9ri&ind %ondui+a e+i%
*i 9ro:e7ional
"ormele contabile %are +re'uie re79e%+a+e 8n audi+ 7un+ %ele %o>une
9en+ru +o;i %ei %are ;in %on+a'ili+a+ea$ 8n+o%>e7% 'ilan;ul %on+a'il$ &eri:i%$
%er+i:i% 7au u+ili=ea= %on+urile anuale(
"ormele de control re9re=in+ un an7a>'lu de re/uli de:ini+e de o
au+ori+a+e e<+erioar 7o%ie+;ilor 7au %a'ine+elor de e<9er+i= ori de audi+$
%are 9oa+e :i un or/ani7> 9ro:e7ional na;ional 7au in+erna;ional( A%e7+e
re/uli &or 9er>i+e u+ili=area unor %ri+erii *i >e+ode o>o/ene 8n +oa+e >i7iu-
nile de audi+(
Nor>ele de audi+ 7e 8>9ar+$ la rCndul lor$ 8n +rei >ari %a+e/orii,
AB Nor>e /enerale de %o>9or+a>en+ 9ro:e7ionalM
BB Nor>e 9ro:e7ionale de lu%ruM
CB Nor>e de ra9or+(
A3 "ormele (enerale 7un+ a9li%a'ile +u+uror 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili
*i ele 9ri&e7% +oa+e >i7iunile$ indi:eren+ de na+ura a%e7+ora( Nor>ele /enerale
de %o>9or+a>en+ 9o+ :i :or>ula+e 8n >od e<9li%i+ Aa*a %u> 7e 8n+C>9l 8n
Fran;a *i >ai ale7 8n 0UAB( 8n /eneral$ a%e7+e nor>e 9ri&e7% inde9enden;a$
%o>9e+en;a$ %ali+a+ea >un%ii *i %on+rolul de %ali+a+e$ 7e%re+ul 9ro:e7ional(
Da% 7un+ :or>ula+e 8n a%e7+ >od$ nor>ele de %o>9or+a>en+ 9o+ :i de79rin7e
din %odurile de e+i%$ unde 7un+ de7%ri7e de o >anier /eneral Aa*a %u> 7e
8n+C>9l$ de e<e>9lu$ 8n Marea Bri+ani%$ Canada$ Ro>Cnia e+%(B(
8n Ro>Cnia$ re/ulile de e+i% ale Cor9ului E<9er;ilor Con+a'ili *i Con-
+a'ililor Au+ori=a;i$ dar *i %ele ale Ca>erei Audi+orilor Finan%iari 7+a'ile7%
% rela;iileFra9or+urile 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili %u +er;ii A>ai e<a%+ 79u7$ %u
*28
8n+rea/a 7o%ie+a+eB +re'uie 7 7e 8n+e>eie=e 9e *a7e 9rin%i9ii :unda>en+ale$
%are 7un+,
aB In+e/ri+a+eM
'B O'ie%+i&i+a+eM
%B Inde9enden;M
dB Co>9e+en; 9ro:e7ionalM
eB Con:iden;iali+a+e 7au 7e%re+ 9ro:e7ionalM
:B Co>9or+are deon+olo/i%(
aB Integritatea 9re7u9une % audi+orul 7au e<9er+ul +re'uie 7 :ie dre9+$
%in7+i+ *i 7in%er(
'B #biectivitatea &i=ea=$ 8n e7en;$ %ore%+i+udinea 9ro:e7ioni7+ului$
%o>9or+area lui i>9ar;ial$ li97i+ de idei 9re%on%e9u+e(
%B Independena e7+e un %on%e9+ %o>9le< %are 9re7u9une %a audi+orul
7 7e >ani:e7+e li'er de ori%e in+ere7 %are ar 9u+ea adu%e a+in/ere
in+e/ri+;ii *i o'ie%+i&i++ii 7ale( Audi+orul nu +re'uie 7 7e la7e 7u9u7
unor in:luen;e e<+erioare ne:a&ora'ile *i >ai ale7 7 :a% o'ie%+ul
unor 9re7iuni(
8n 9ra%+i%$ %ele >ai :re%&en+e 7i+ua;ii 8n %are un audi+or 8*i 9oa+e
9ierde inde9enden;a 7un+,
# i>9li%area :inan%iar$ dire%+ 7au indire%+$ 8n a%+i&i+a+ea unui
%lien+( A7+a 9oa+e 7 8n7e>ne de;inerea unui in+ere7 :inan%iar
de %+re audi+or 7au de >e>'rii :a>iliei 7ale$ darea 7au luarea
de 8>9ru>u+uri$ %ondi;ionarea 7au /aran+area unui 8>9ru>u+M
# i>9li%area audi+orului 8n a%+i&i+;ile unui %lien+ 8n %ali+a+e de
>e>'ru al e<e%u+i&ului 7au de 7alaria+( El +re'uie 7 e&i+e$ de
a7e>enea$ a%+i&i+;ile in%o>9a+i'ile 7au %on+radi%+orii( Ca re
/ul$ un audi+or nu 9oa+e an/a?a 7i>ul+an a%+i&i+;i 7au >i7iuni
%are 9o+ /enera un %on:li%+ de in+ere7e( De e<e>9lu$ 8n %a=ul
unei >i7iuni %are 7e 8n%Eeie 9rin+r-un ra9or+ el nu 9oa+e 9re7+a
9en+ru a%ela*i %lien+ al+e 7er&i%ii *i >ai ale7 nu 7e 9oa+e i>9li%a
8n de%i=ii de /e7+iune( Da% nu 7e i>9li% 8n ado9+area de%i=iilor$
9ro:e7ioni7+ul %on+a'il 9oa+e o:eri %lien+ului 7u$ 8n anu>i+e li
>i+e$ 7er&i%ii de %on7ul+an; 7au %Eiar de 9re/+ire a do%u>en
+elor %on+a'ile 7au de ra9or+are :inan%iarM
*29
# in%iden;a rela;iilor 9er7onale 7au :a>iliale 9oa+e /enera un ri7%
9en+ru inde9enden;a unui audi+or( 0e au 8n &edere nu nu>ai
9o=i;ia audi+orului$ dar *i rela;iile >e>'rilor :a>iliei( Nor>ele
noa7+re de audi+ &or 7 e&i+e ori%e 7ur7e de 9re7iuni *i in:luen;e$
7+a'ilind % audi+orii 7au e<9er;ii nu 9o+ a%%e9+a >i7iuni la un
%lien+ unde au 8n %ondu%ere Aad>ini7+ra+or$ %adru 7u9erior$ re7
9on7a'il :inan%iar e+%(B rude 7au a:ini 9Cn la al 9a+rulea /radM
# 7i+ua;ia onorariilor 9oa+e in:luen;a *i ea inde9enden;a$ 8n 9rin
%i9iu$ 7e ad>i+e % da% onorariile 9ri>i+e de la un 7in/ur %lien+
re9re=in+ >ai >ul+ de ?u>+a+e din +o+alul onorariilor 8n%a7a+e$
8n7ea>n % audi+orul e7+e de?a de9enden+ de a%el %lien+( De
a7e>enea$ nu e7+e 9er>i7 o:erirea de 7er&i%ii 9ro:e7ionale %u
a%%e9+area 7u'ordonrii :a%+urii a%e7+ora 8n :un%;ie de o';inerea
unei anu>i+e %on%lu=ii 7au a unui re=ul+a+ de+er>ina+( La :el$
9oa+e %on7+i+ui o a>enin;are 9en+ru inde9enden;a 9ro:e7ioni*
+ilor %on+a'ili a%%e9+area de 'unuri *i 7er&i%ii 7au a unei o79i+a
li+;i ne?u7+i:i%a+eFe<a/era+e(
dB Competena profesional e7+e un al 9a+rulea 9rin%i9iu :unda>en+al
%are +re'uie re79e%+a+( Co>9e+en;a +re'uie 9ro'a+ 8n >o>en+ul
a%%e7ului la 9ro:e7ie *i a9oi +re'uie 8n+re;inu+ 9e +oa+ dura+a
%arierei unui audi+or( Ca 9rin%i9iu$ un 9ro:e7ioni7+ %on+a'il Ae<9er+$
%on+a'il au+ori=a+$ audi+orB +re'uie 7 a%%e9+e nu>ai a%ele >i7iuni
9e %are el 8n7u*i$ %a'ine+ul 7au 7o%ie+a+ea din %are :a%e 9ar+e 79er
7 le reali=e=e %u %o>9e+en;$ 8n unele %a=uri 7e 9oa+e re%ur/e la
%ola'ora+ori e<+erni$ %are 9o+ :i al;i e<9er;i %on+a'ili$ %adre +eEni%e$
?uri*+i$ e<9er;i 8n e&aluare$ in:or>a+i%ieni e+%(
eB %ecretul profesional+ Da+ele *i in:or>a;iile %u %are &ine 8n %on+a%+
un audi+or au de re/ul un %ara%+er %on:iden;ial *i ele nu 9o+ :i
%o>uni%a+e al+or 9er7oane$ de%C+ 8n %a=urile e<9re7 9re&=u+e de
le/e 7au 8n %a=urile 8n %are %o>uni%area de in:or>a;ii e7+e au+ori=a+
de %+re %lien+(
Ca=urile de de=&luire 9re&=u+e de le/e 9ri&e7%, >r+uriile 8n %a-
drul unor 9ro%eduri ?udi%iareM o'li/a;ia de a rele&a au+ori+;ilor
%o>9e+en+e in:ra%;iunile %on7+a+a+eM 9ro+e?area in+ere7elor Cor9ului
*i ale >e>'rilor 7i(
Pe de al+ 9ar+e$ a+un%i %Cnd %o>uni%area de in:or>a;ii e7+e au+o-
ri=a+ de %lien+$ audi+orul e7+e o'li/a+ 7 ai' 8n &edere in+ere7ele
+u+uror +er;ilor in+ere7a;iFi>9li%a;i %are ar 9u+ea :i le=a;i(
130
A%e7+ 9rin%i9iu al %on:iden;iali+;ii 7au 7e%re+ului 9ro:e7ional 7e
a9li% *i %ola'ora+orilor 9e %are 8i :olo7e*+e un audi+or *i el o9erea=
*i du9 8n%Eeierea unei >i7iuni(
8n 7:Cr*i+$ 9o+ri&i+ nor>elor *i 9ra%+i%ilor in+erna;ionale$ nu nu>ai
di&ul/area de in:or>a;ii e7+e in+er=i7 de le/e$ dar *i u+ili=area
a%e7+or in:or>a;ii 8n in+ere7 9ro9riu 7au 8n 'ene:i%iul al+ora(
:B Comportarea deontologic+ A%ea7+a 9re7u9une un >od de %on%e9-
;ie *i de a%;iune al audi+orilor %are 7 :ie %o>9a+i'il %u 'una re9u+a;ie
a 9ro:e7iunii( Pe a%e7+ 9rin%i9iu 7e 8n+e>eia= *i /aran;ia 9e %are
or/ani=a;iile 9ro:e7ionale le o:er a+C+ 9u'li%ului lar/ A'ene:i%iari-
lorB$ %C+ *i :ie%rui >e>'ru al or/ani=a;iei 8n 9ar+e(
Pen+ru a%ea7+a$ 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili +re'uie 7 ai' o 7ui+ de
%ali+;i$ %on7idera+e e7en;iale$ %u> 7un+,
- *+iin;$ %o>9e+en; *i %on*+iin;M
- inde9enden; de 79iri+ *i de=in+ere7 >a+erialM
- >orali+a+e$ 9ro'i+a+e *i de>ni+a+e(
Mai >ul+$ 7e i>9une %a :ie%are 9ro:e7ioni7+ %on+a'il 7 :a% e:or-
+urile ne%e7are 9en+ru de=&ol+area a%e7+or %ali+;i *i 8ndeo7e'i,
- 7-*i de=&ol+e ne%on+eni+ %ul+ura$ nu nu>ai %ea 9ro:e7ional$
dar *i %uno*+in;ele /enerale$ 7in/urele 8n >7ur 7-i 8n+rea7%
di7%ern>Cn+ulM
- 7 a%orde :ie%rei o9era;ii *i 7i+ua;ii e<a>ina+e +oa+ a+en;ia *i
+i>9ul ne%e7ar 9en+ru a-*i :unda>en+a o9inia 9er7onal 8nain+e
de a :a%e o 9ro9unereM
- 7-*i e<9ri>e o9iniile :r re;inere *i 7 7e 9ronun;e %u 7in%eri
+a+e$ :r o%oli*uri$ e<9ri>Cndu-*i Ada% e7+e %a=ulB e&en+ualele
re=er&e a7u9ra &alorii %on%lu=iilor 7aleM
- 7 nu dea ni%ioda+ o%a=ia de a 7u9or+a 8n/rdiri 8n e<er%i+area
li'er+;ii 7ale de /CndireM
- 7 %on7idere % inde9enden;a 7a +re'uie 7-*i /7ea7% e<9re7ia
8n e<er%i+area 9ro:e7iei *i 9ro+e?area ei(
B3 "ormele pro%esionale de lucru 9ri&e7% a%+i&i+a+ea 9ro9riu-=i7 a
unui audi+or$ de7:*ura+ 8n %adrul unei >i7iuni %on%re+e 9e %are a%e7+a o
an/a?ea=$ o de7:*oar *i o :inali=ea=(
*5*
Nor>ele de lu%ru &i=ea= %el 9u+in 9a+ru a79e%+e e7en;iale 9en+ru 9ra%-
+i%a audi+ului :inan%iar$ a7+:el,
- %unoa*+erea ri7%urilor 8n audi+$ a9re%ierea i>9or+an;ei lor rela+i&e
*i :i<area unor 9ra/uri de 7e>ni:i%a;ieM
- 9ra%+i%ile *i 9ro%edurile de audi+ :inan%iarM
- do%u>en+area lu%rrilor de audi+M
- dele/area *i 7u9er&i=area unor lu%rri(
Vo> re&eni %u de+alii a7u9ra a%e7+or a79e%+e 8n %adrul %a9i+olului 9e
%are 5-a> re=er&a+ de>er7ului /eneral 8n audi+(
C3 "ormele de raport &i=ea= a%ele >i7iuni de audi+ %are 7e :inali-
=ea= 9rin+r-un ra9or+ 7%ri7( A&e> 8n &edere ai%i$ 8n 9rin%i9al$ re/ulile %e
+re'uie re79e%+a+e 8n %on%e9erea *i reda%+area ra9oar+elor 9ri&ind %on+urile
anuale A7i+ua;iile :inan%iareB ale a/en;ilor e%ono>i%i( De+alii de79re a%e7+e
nor>e &o> :urni=a 8n :inalul %a9i+olului re=er&a+ de>er7ului de audi+$ 8n
9ara/ra:ul in+i+ula+ Ra9or+ul de audi+(
*52
CAPITOLUL @
CADR+0 "-R1A'>
C -R<A"=AREA !R-DE,+" C-"'AB0E G"
R-1H"A C G" 0+1E
8nain+e de a 9re=en+a or/ani=area e:e%+i& a 9ro:e7iunii de audi+or 8n
di:eri+e ;ri$ 7e %u&ine 7 red> baza legal Anor>ele in+erna;ionale de audi+B
la %are 7e ra9or+ea= 8n 9re=en+ >a?ori+a+ea 7+a+elor(
73*3 Cadrul normati) #n contextul internaionaliz$rii
pro%esiunii de auditor
73*3*3 E)oluia normelor de audit pe plan internaional
Pen+ru a anali=a e&olu;ia nor>ali=rii 8n do>eniul audi+ului :inan%iar
9e 9lan na;ional$ 7e %u&ine 7 9re=en+> >odul de ela'orare a re/ulilor de
audi+ :or>ula+e de anu>i+e or/ani7>e in+erna;ionale$ *i anu>e, IFAC AIn-
+erna+ional Federa+ion o: A%%oun+an+7 - Federa;ia In+erna;ional a Con+a-
'ililorB$ FEE AFedera+ion de7 E<9er+7 Co>9+a'le7 Euro9een7 - Federa;ia
E<9er;ilor Con+a'ili Euro9eniB$ 9re%u> *i a%+i&i+a+ea de7:*ura+ de %a'i-
ne+ele in+erna;ionale de audi+$ a&Cnd 8n &edere i>9li%a;iile nor>ali=rii in-
+erna;ionale a7u9ra %elei na;ionale( O %ara%+eri7+i% a audi+ului :inan%iar
e7+e % %el 9u;in doi audi+ori a:la;i 8n a%eea*i 7i+ua;ie &or +re'ui 7 a?un/ la
a%elea*i %on%lu=ii( Pen+ru a 7e a7i/ura a%ea7+ o>o/eni+a+e$ :ir>ele de audi+
*i or/ani=a;iile 9ro:e7ionale au lua+ >7uri %are 7-au %on%re+i=a+ la >i?lo%ul
anilorO .- 8n adoptarea de metode unitare i a unui demers comun+ A%ea7+a
nu 8n7ea>n % +o;i audi+orii a%;ionea= de o >anier 7+ri%+ iden+i%$ :ie%are
%a'ine+ de=&ol+Cnd >e+ode *i +eEni%i %are 7 %ondu% la :ia'ili=area %on%lu-
=iilor o';inu+e(
Nor>ele in+erna;ionale %are re/le>en+ea= 9ro:e7ia de audi+ 7un+ de
ori/ine a>eri%an *i a%ea7+a 7e da+orea= :a9+ului % 0UA re9re=in+ una
din ;rile %u %ea >ai 8ndelun/a+ e<9erien; 8n do>eniul audi+ului :inan-
%iar(
Pri>ele )4 de 7+andarde de audi+ :inan%iar AI0AB au :o7+ ela'ora+e 8n
9erioada 5131-51@5 de %+re AICPA AIn7+i+u+ul A>eri%an al E<9er;ilor Con-
+a'ili Au+ori=a;iB 9rin in+er>ediul unui %o>i+e+ 9er>anen+ 9ri&ind 9ro%e-
*55
durile de audi+( PCn 8n anul 512) 7-a :inali=a+ a%+uala %ole%;ie de 7+andarde
8n 9er>anen; a%+uali=a+e$ iar denu>irea %o>i+e+ului a :o7+ >odi:i%a+ 7u'
nu>ele de Co>i+e+ul E<e%u+i& 9ri&ind 0+andardele de Audi+ AAud0ECB$
a%e7+a a&Cnd 7i rolul de a in+er9re+a 7+andardele de audi+ /eneral a%%e9+a+e
AKAA0B( 8n anul 512. Aud0EC a :o7+ 8nlo%ui+ de Co>i+e+ul 9ri&ind 0+an-
dardele de Audi+ AA0BB$ %are a&ea 7ar%ina 7 7+a'ilea7% re/ulile 9rin%i9ale
9e %are +re'uia 7 le re79e%+e audi+orii :inan%iari 8n >i7iunile lor( I>9or+an+
de >en;iona+ e7+e :a9+ul % a%e7+e %o>i+e+e %on7+i+ui+e 9en+ru a ela'ora 7+an-
darde de audi+ au anali=a+ *i o9iniile di:eri;ilor 79e%iali*+i *i 9ra%+i%ieni 8nain+e
de a 9ro>ul/a nor>ele re79e%+i&e$ 7%o9ul :iind 8>'un+;irea 7+andardelor
de audi+(
Dar a%e7+e nor>e de audi+ &i=au 8ndeo7e'i 0UA$ 8n%C+$ la ni&el in+er-
na;ional$ 7ar%ina ela'orrii nor>elor de audi+ :inan%iar *i-a a7u>a+-o IFAC
AIn+erna+ional Federa+ion o: A%%oun+an+7B$ 8n 7%o9ul de a :a&ori=a de=&ol+area
unei 9ro:e7ii %on+a'ile %are 7 o:ere 7er&i%ii uni:or>e *i de 8nal+ %ali+a+e 8n
in+ere7ul 9u'li%(
#biectivul esenial al I-C Aor/ani7> 9ro:e7ional %rea+ 8n anul 5123$
%u 7ediul la Ne6 XorRB e7+e de Ha :a&ori=a de=&ol+area unei 9ro:e7ii %on+a'ile
o>o/ene u+ili=Cnd nor>e ar>oni=a+eI
3.
( Co>i+e+ul in+erna;ional 9en+ru 9ra%-
+i%ile de audi+ AIAPC$ %rea+ 8n anul 5122B e7+e o %o>i7ie 9er>anen+ a Con7i-
liului IFAC %are a 9ri>i+ >i7iunea *i 9u+erea de a 9u'li%a 8n nu>ele %on7i-
liului IFAC recomandri si proiecte de recomandri 9ri&ind auditul %inan/
ciar i misiunile deri)ate3
Ini;ial$ .ormele Internaionale de udit :I%$ 9u'li%a+e de a%ea7+
%o>i7ie 9er>anen+
31
$ 7e>ni:i%a+i&e 9rin +i+lul lor$ au a9ru+ 8n &arian+a
9re=en+a+ 8n +a'elul ur>+or(
3.
I'ide> 9%+( 43$ 9( )23(
31
>emento 'ratiAue -rancis &efebvre, Comptable 5222, Ed( Fran%i7 Le:e'&re$ Pari7$
5111$ 99( 5(3DD-5(3D2(
*56
Ta'elul nr( D - .ormele Internaionale de udit
Nr( TITLUL NORMEI DE AUDIT FINANCIAR
I0A5 Cadrul %on%e9+ual al Nor>elor In+erna;ionale de Audi+
I0A ) Prin%i9iile *i o'ie%+i&ele audi+ului 7i+ua;iilor :inan%iare anuale
I0A 3 0%ri7oarea de >i7iune
I0A 4 Con+rolul %ali+;ii a%+i&i+;ii de audi+
I0A @ Do%u>en+area lu%rrilor
I0A D Fraude *i erori
I0A 2 Cunoa*+erea le/ilor *i re/le>en+rilor 8n >a+erie de audi+
I0A . Or/ani=area >i7iunii
I0A 1 Cunoa*+erea a%+i&i+;ii 8n+re9rinderii
I0A 5- Pra/ul de 7e>ni:i%a;ie
I0A 55 E&aluarea ri7%urilor *i %on+rolului in+ern
I0A 5) Audi+ul en+i+;ilor ?uridi%e %are au re%ur7 la or/ani7>e de 7er&i%ii
I0A 53 Ele>en+e 9ro'an+e
I0A 54 Ele>en+e 9ro'an+e - 8n+re'ri 79e%i:i%e
I0A 5@ 0olduri de de7%Eidere 8n %a=ul 9ri>ului audi+
I0A 5D E<a>enul anali+i%
I0A 52 0onda?ul 8n audi+
I0A 5. Audi+ul e7+i>rilor %on+a'ile
I0A 51 Rela;iile %u +er;ii
I0A )- E&eni>en+ele 9o7+erioare 8n%Eiderii e<er%i;iului
I0A )5 Con+inui+a+ea e<9loa+rii
I0A )) De%lara;iile %ondu%erii
I0A )3 U+ili=area lu%rrilor unui al+ audi+or
I0A )4 Cunoa*+erea a%+i&i+;ii audi+orului in+ern
I0A )@ U+ili=area a%+i&i+;ii unui e<9er+
I0A )D Ra9or+ul de audi+
I0A )2 Al+e in:or>a;ii %are :i/urea= 8n do7arul de audi+
I0A ). Ra9or+ul 79e%ial de audi+
I0A )1 E<a>inarea in:or>a;iilor :inan%iare 9re&i=ionale
I0A 3- Mi7iunea de e<a>en li>i+a+ a 7i+ua;iilor :inan%iare
I0A 35 Mi7iunea de &alidare a 9ro%edurilor 8n >a+erie de in:or>a;ie :inan%iar
I0A 3) Mi7iunea de 9re=en+are a 7i+ua;iilor :inan%iare
I0A 33 Co>uni%area audi+orului %u 9er7oane 8n7r%ina+e %u /u&ernarea
8n+re9rinderii
I0A 34 Audi+ul 8n >ediul in:or>a+i=a+
*57
De=&ol+area I0A e7+e de+er>ina+ de /lo'ali=area *i in+erna;ionali=area
9ro:e7iei %on+a'ile$ 8n %ondi;iile unei /lo'ali=ri %re7%Cnde$ in&e7+i+orii *i
or/ani7>ele de re/le>en+are a 9ie;elor de %a9i+al %er re/uli de audi+ +o+ >ai
%o>9le+e %are 7 a+e7+e %redi'ili+a+ea 7i+ua;iilor :inan%iare 9e 9lan >ondial$
8n 9re=en+$ nu>rul 7+andardelor de audi+ ela'ora+e de IFAC a a?un7 la 42$
/ru9a+e 9e 5- 7e%;iuni(
4-
La ni&el euro9ean$ FEE$ %u 7ediul la Bru<elle7 A%are a lua+ :iin; 8n
anul 51.1$ 9rin re/ru9area UEC - Uniunea Euro9ean a E<9er;ilor Con+a'ili
*i a Kru9ului E<9er;ilor Con+a'ili ai CEEB$ a 9u'li%a+ re%o>andri 8n do>e-
niul audi+ului 9rin %o>i+e+ul de re%o>andri 9ri&ind re&i=ia %on+a'il AA0B
- Audi+in/ 0+a+e>en+7 BoardB( Re%o>andrile e>i7e de FEE 7un+ %u9rin7e
8n +a'elul 9re=en+a+ 8n %on+inuare(
'abelul nr3 A / #ecomandri emise de +EE
Nr( Ti+lul nor>ei
A0B 5 O'ie%+ul *i 8n+inderea lu%rrilor de audi+ al 7i+ua;iilor :inan%iare anuale
A0B ) U+ili=area lu%rrilor unui al+ e<9er+
A0B 3 Do7arul lu%rrilor de audi+
A0B 4 No;iunea de %on+inui+a+e a a%+i&i+;ii
A0B @ Audi+ul o9era;iilor 8n de&i=e 8n in7+i+u;iile de %redi+
A0B D Con+rolul %ali+;ii
A0B 2 E:e%+ul e<i7+en;ei audi+ului in+ern a7u9ra audi+ului e<+ern
A0B . Ra9or+ul de audi+
A0B 1 Veri:i%area de %+re un e<9er+ %on+a'il inde9enden+ a 7i+ua;iilor
in+er>ediare ale 8n+re9rinderii
A0B 5- Pre=en;a audi+orului la in&en+arul :i=i%
A0B 55 De%lara;ii ale %ondu%erii 8n+re9rinderii 8n :a&oarea audi+ului
A0B 5) De+e%+area :raudelor 8n %adrul a%+i&i+;ii de audi+
A0B 53 Pro%eduri de audi+ al e&eni>en+elor 9o7+erioare 8n%Eiderii
e<er%i;iului
A0B 54 A79e%+e 9ar+i%ulare de audi+ al %on+urilor anuale ale >i%ilor 8n+re9rinderi
A0B 5@ Pro%edura de %on:ir>are a 7oldurilor de'i+oare 8n %adrul audi+ului
4-
Deoare%e a%e7+e 7+andarde 7un+ 9relua+e in+e/ral *i de %+re Ca>era Audi+orilor din
Ro>Cnia$ o 9re=en+are a lor o &o> :a%e 8n 7u'%a9i+olul ur>+or(
53D
A0B5D In%luderea %i:relor %o>9ara+i&e ale anului 9re%eden+ 8n audi+ul %on+urilor
anuale
A0B 52 Pro%eduri de audi+ 9ar+i%ulare
A0B5. E<a>inarea ra9or+ului de /e7+iune
A0B 51 Audi+ul 9la7a>en+elor
A0B )- A79e%+e 9ar+i%ulare de audi+ al %on+urilor %on7olida+e
0ur7a, O'er+$ R($ &apratiAue internaionale de la comptabilite etde l/audit,
Ed( Dunod$ Pari7$ 5114$ 9( )@@(
Al+uri de nor>ele de audi+ 9re=en+a+e$ 'a=a ?uridi% la ni&el in+erna-
;ional e7+e 8n+re/i+ de 9re&ederile Directi)ei a >m/a a CCE din *0 aprilie
*986 9ri&ind condiiile de exercitare a controlului legal al documentelor
contabile de sintez, %on7idera+ o a +reia %on%re+i=are a ar>oni=rii %on+a'ile
euro9ene A9ri>ele dou :iind Dire%+i&ele a IV-a$ 512.$ *i a Vll-a$ 51.3B(
O'ie%+i&ele dire%+i&ei
45
7un+ ur>+oarele,
- ar>oni=area %ali:i%rilor 9er7oanelor a'ili+a+e 7 e:e%+ue=e %on+rolul
le/al al do%u>en+elor %on+a'ile de 7in+e=M
- a7i/urarea unui ni&el ridi%a+ al %uno*+in;elor +eore+i%e *i a %a9a%i+;ii
de a a9li%a a%e7+e %uno*+in;e 8n 9ra%+i%a %on+rolului le/alM
- au+ori=area 9en+ru %on+rol le/al a+C+ a 9er7oanelor :i=i%e$ %C+ *i a
9er7oanelor ?uridi%e(
Ca o %on7e%in; a >ondiali=rii 9ie;elor de 'unuri >a+eriale$ a ur>a+
>ondiali=area anu>i+or a%+i&i+;i de 7er&i%ii$ 8n+re %are$ 8n 9ar+i%ular$ auditul3
8n a%e7+ %adru$ i>a/inea audi+ului e7+e le/a+ de %ea a marilor cabinete
internaionale+
E<i7+ 8n 9re=en+ 9a+ru >ari %a'ine+e de audi+ A$3i/ FourIB de di>en-
7iune >ondial *i %are /aran+ea= un 8nal+ ni&el al %ali+;ii( A%ea7+ re;ea de
%a'ine+e de audi+ 7-a %on7+i+ui+ 8n de%ur7ul a )@ de ani$ 9rin re/ru9area
%a'ine+elor a>eri%ane *i 'ri+ani%e( Nu>ele *i ;ara de ori/ine a >arilor %a'i-
ne+e de audi+ 7un+ reda+e 8n +a'elul de >ai ?o7(
4)
+i GGG )irectiva a L?I-a a CCE din 62 aprilie 64GB, Re&i7+a HE<9er+i=a %on+a'ilI
nr( .F5114(
4)
O'er+$ R($ &apratiAue internaionale de la comptabilie/ etde l/audit, Ed(
Dunod$ Pari7$
5114$ 9( )23(
532
'abelul nr3 8 / ,arile cabinete de audit
Nu>ele 7o%ie+;ii de audi+ Vrile de ori/ine
'rice Mater=ouse N Co
)eloitte 7ouc=e 7o=matsu
Ernst N Ooung P'>K
Marea Bri+anie$ 0UA$ Ker>ania
Marea Bri+anie$ 0UA$ Na9onia
Marea Bri+anie$ 0UA 0UA$
Marea Bri+anie$ Ker>ania$ Vrile
Bal+i%e
Ma?ori+a+ea 7o%ie+;ilor >ul+ina;ionale a9elea= la 7er&i%iile Bi/
Four-ului %are 7e 8>9ar+ 9e a%+i&i+;i :audit, consultan, fiscalitate$, 9on-
derea %ea >ai >are :iind de;inu+ de a%+i&i+a+ea de audi+(
43
8n %on%lu=ie$ >en;ion> % Nor>ele In+erna;ionale de Audi+ %on7+i+uie
un an7a>'lu de 9ra%+i%i de re:erin; de na+ur 7 a>eliore=e %ali+a+ea in:or-
>a;iei :inan%iare 9e pieele internaionale+ Ele 7er&e7% %a 'a= 9en+ru
de=&ol+area dire%+i&elor na;ionale 8n ;ri 8n %are 9ro:e7ia %on+a'il e7+e rela+i&
redu7 7au 8n %ur7 de e&olu;ie$ a*a %u> e7+e *i ;ara noa7+r(
73*323 E)oluia normelor de audit #n Romnia
Du9 %u> a> 9re%i=a+ *i 8n %a9i+olul re=er&a+ i7+oriei audi+ului$ 8n
Ro>Cnia$ auditul, ca profesie reglementat, e7+e %uno7%u+ de 9u;in +i>9(
8n anii O1-$ doar 79e%iali*+ii &or'eau de79re 7+andarde de audi+ *i %uno*+eau
%on;inu+ul *i a9li%a'ili+a+ea no;iunii de audi+( Mai e<a%+$ +er>eni %a, Haudi+
:inan%iarI$ Haudi+or :inan%iarI$ H7+andarde 7au nor>e de audi+ :inan%iarI au
9+run7 8n &o%a'ularul no7+ru du9 ado9+area Le/ii %on+a'ili+;ii nr( .)F5115$
re79e%+i& du9 9u'li%area Re/ula>en+ului de a9li%are a a%e7+eia 8n anul
? 114 44
Pri>ul >o>en+ al le/i:errii 9ro:e7iei de audi+ :inan%iar 8n ;ara noa7+r
e7+e anul 511@$ %Cnd$ 8n 'a=a Ho+rCrii Con:erin;ei Na;ionale a CECCAR
nr( 3 din )3 o%+o>'rie 511@$ 7-a 9u'li%a+ o lu%rare in+i+ula+, 8.orme de audit
financiar si certificare a bilanului contabil; de 54- de 9a/ini$ %are a a9ru+
%a 7u9li>en+ la HRe&i7+a /eneral de %on+a'ili+a+e *i e<9er+i=I( Prin 9u'li-
%area a%e7+or nor>e 7-a ur>ri+ H acoperirea unui gol normativ-metodologic
43
Collin7$ L($ Valin$ K($ udit et contr1le interne+ spects financiers, operationnels et
strategiAues, Ed( Dallo=$ Pari7$ 511)$ 9( 53(
44
Mini7+erul Finan;elor Pu'li%e$ (eglementri contabile pentru agenii economici, Ed(
E%ono>i%$ Bu%ure*+i$ )--)(
53.
!n domeniul auditului, precum i asigurarea unor reguli precise de lucru,
aliniate la normele europene si internaionale privind auditul legal i
contractual !n vederea certificrii bilanului contabil la agenii econo-
mici;
BC
+
Nor>ele de re:erin; ale audi+ului :inan%iar 7un+ %la7i:i%a+e 8n lu%rarea
>en;iona+ a7+:el,
# norme contabile, re79e%+i& nor>ele %o>une +u+uror %elor %are 7+a
'ile7%$ %on+rolea= *i u+ili=ea= %on+urileM
# norme de audit propriu-zise, adi% un an7a>'lu de re/uli 7+a'ili+e
de au+ori+a+ea 9ro:e7ional la %are 7e ra9or+ea= audi+orul 8n e<er
%i+area >i7iunii 7ale(
La rCndul lor$ nor>ele de audi+ :inan%iar 7e 8>9ar+ 8n, norme profesio-
nale de lucru, norme de raportare a opiniilor *i norme generale de compor-
tament profesional+
Du9 9a+ru ani$ %a ur>are a Ho+rCrii Con:erin;ei Na;ionale a CECCAR
nr( 1.F)4 din )2 ianuarie 5111$ a9are lu%rarea, 8.orme naionale de audit
i servicii conexe ; 8n %are 7un+ 9relua+e a9roa9e +e<+ual 0+andardele In+erna-
;ionale de Audi+ AI0AB 9u'li%a+e de Federa;ia In+erna;ional a E<9er;ilor
Con+a'ili AIFACB( 8n %ali+a+ea 7a de >e>'ru al IFAC$ CECCAR 7-a an/a?a+
7 7u7;in a%+i&i+a+ea IFAC adu%Cnd la %uno*+in;a >e>'rilor 7i ori%e 9u-
'li%a;ie a a%e7+eia$ 9unCnd 8n lu%ru a%e7+e 9u'li%a;ii$ 8n >7ura 9o7i'ilului$
;inCnd %on+ de 79e%i:i%ul na;ional *i 8n >od deo7e'i+ in+e/rCnd 8n nor>ele
na;ionale de audi+ nor>ele in+erna;ionale de audi+ ela'ora+e de IFAC$ du9
%u> 7e 9re%i=ea= 8n 9re:a;a la lu%rarea >en;iona+( Mai e<a%+$ Cor9ul E<9er-
;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia a de%i7$ 8n 'a=a do%u-
>en+elor a9ro'a+e la Con:erin;ele Na;ionale din >ar+ie 5112 *i >ar+ie 511.$
7 :a% din .ormele Internaionale de udit si %ervicii Conexe baza+ .or-
melor .aionale de udit i %ervicii Conexe+ Da% o nor> na;ional de
audi+ %are %on%ord %u nor>a in+erna;ional de audi+ 9u'li%a+ de IFAC
%on;ine 9ro%eduri %are di:er 7en7i'il de le/i7la;ia 7au 9ra%+i%ile din Ro>Cnia$
un audi+or 9oa+e 7 7e 8nde9r+e=e de a%ea nor> de audi+$ 8n 7%o9ul reali=rii
>ai e:i%ien+e a o'ie%+i&ului ur>ri+ 8n %adrul >i7iunii 7ale(
4D
De a7e>enea$
4@ GGG .orme fe audit financiar i certificare a bilanului contabil nr+ 63644C,
CECCAR$
Bu%ure*+i$ 9( @(
4D GGG fforme naionale de audit, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 5111$ 9( 5(
*59
Con7iliul 0u9erior al CECCAR 9oa+e ela'ora nor>e 7u9li>en+are 9en+ru
a79e%+e i>9or+an+e ne+ra+a+e 8n nor>ele in+erna;ionale de audi+( I>9or+an+
de >en;iona+ e7+e :a9+ul % nu 7e 9o+ 7+a'ili nor>e de audi+ *i 7er&i%ii %one<e
%are 7 7e a9li%e de o >anier uni&er7al la +oa+e 7i+ua;iile %u %are un audi+or
7e 9oa+e %on:run+a$ a7+:el 8n%C+ nor>ele ado9+a+e 7un+ %on7idera+e principii
fundamentale %e +re'uie re79e%+a+e$ 9ro%edurile ne%e7are 9en+ru a9li%area
lor :iind l7a+e la ?ude%a+a :ie%rui 9ro:e7ioni7+ %on+a'il$ &ariind 8n :un%;ie
de %ir%u>7+an;ele :ie%rui %a=(
Oda+ %u 8n:iin;area Ca>erei Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia$ 8n
'a=a Ordonan;ei de Ur/en; a Ku&ernului nr( 2@F5111 din l iunie 5111
Aa9ro<i>a+i& du9 9a+ru luni de la ado9+area nor>elor in+erna;ionaleB$ Co>i-
+e+ul Pro&i=oriu al a%e7+eia a Eo+rC+ a7i>ilarea %tandardelor Internaionale
de udit ale I-C, 9re%u> *i a Cadrului general al %tandardelor Interna-
ionale de udit %a 'a= de e:e%+uare a audi+ului :inan%iar 8n Ro>Cnia(
O'7er&> % nu 7e >ai &or'e*+e de nor>e in+erna;ionale +ran79u7e 8n 9lan
na;ional$ %i 7un+ a7i>ila+e$ %a a+are$ 0+andardele In+erna;ionale de Audi+( 8n
9lu7$ e7+e 9relua+ 8n a%eea*i lu%rare 8n %are 7un+ 9u'li%a+e 7+andardele de
audi+$ udit financiar 5222 *i Codul privind conduita etic i profesional
!n domeniul auditului financiar+ A*adar$ anul 5111 e7+e %el 8n %are a%+i-
&i+a+ea 9ro9riu-=i7 de audi+ e7+e le/i:era+ *i %oordona+ de un or/ani7>
9ro:e7ional 7e9ara+ de CECCAR A9re%i=ri re:eri+oare la a+ri'u;iile or/ani-
=a;iilor 9ro:e7ionale 7-au :%u+ 8n %a9i+olul re=er&a+ or/ani=rii 9ro:e7iei
%on+a'ileB(
0e re>ar% :a9+ul % .ormele .aionale de udit %on7+i+uie o re:erin;
elo%&en+ 8n re:or>a 9ro:e7iei %on+a'ile din Ro>Cnia$ 8n ar>oni=area %u
standardele internaionale i directivele europene ale auditului financiar,
a%e7+ in7+ru>en+ >eni+ 7 %ondu% la ridi%area %redi'ili+;ii in:or>a;iilor
:inan%iare e>i7e de en+i+;ile e%ono>i%e *i 7o%iale$ de in7+i+u;ii *i or/ani=a;ii
/u&erna>en+ale *i ne/u&e>a>en+ale( 0+andardele In+erna;ionale de Audi+
9relua+e de ;ara noa7+r 7e a9li% 8n audi+area 7i+ua;iilor :inan%iare de %+re
audi+orii :inan%iari >e>'ri ai Ca>erei Audi+orilor din Ro>Cnia( Pre-
=en+> 8n +a'elul de >ai ?o7 o 7%Ee> a a%e7+ora$ /ru9a+e 9e 7e%;iuni *i 9e
de7+ina;ii(
*60
'abelul nr3 9 / -tandardele nternaionale de !ontrol al !alitii. "udit.
"si'urare (i -ervicii !onexe (i destinaia acestora
0e%;iunea Nr( Denu>irea nor>ei De7+ina;ia nor>ei
%tandardul I0ZC 5 Controlul calitii 0+a'ile*+e 9rin%i9iile
internaional pentru societile care de 'a= *i privind
controlul efectueaz servicii de 9ro%edurile e7en;iale calitii
audit i revizuiri ale *i o:er 8ndru>are informaiilor financiare, %u
9ri&ire la precum i alte re79on7a'ili+;ile anga"amente de
7o%ie+;ii 9en+ru asigurare sau servicii 7i7+e>ul 9ro9riu de conexe
%on+rol al %ali+;ii 9en+ru an/a?a>en+ele de audi+ *i re&i=uire a 7i+ua;iilor
:inan%iare$ 9re%u> *i 9en+ru al+e an/a?a>en+e de a7i/urare *i 7er&i%ii %one<e(
522-544 )-- #biective i principii De:ine7% 'rincipii
generale care re79on7a'ili+;ile generale i
guverneaz un 8n+r-o >i7iune de responsabiliti
anga"ament de audit al audi+ :inan%iar$ situaiilor financiare in%lu7i&
%ele %are )5- 7ermenii 9ri&e7% %on:or>i+a+ea
anga"amentelor de audit %u le/i7la;ia *i ))-R Controlul calitii
re/le>en+rile 8n pentru auditurile &i/oare( informaiilor financiare
istorice )3- )ocumentaia )4- (esponsabilitatea auditorului de a
lua !n consideraie frauda i eroarea !ntr-un audit al situaiilor financiare )@-
(olul legislaiei i reglementrilor !n vigoare !n auditul situaiilor financiare
)D- Comunicarea aspectelor de audit celor !nsrcinai cu guvernarea
*6*
,22-B44 3-- 'lanificarea unui audit 0un+ nor>e %are au
Evaluarea al situaiilor financiare 8n &edere riscului i
35@ Cunoaterea entitii i 9lani:i%area unei rspunsurile la
a mediului su i >i7iuni de audi+$ riscurile estimate
evaluarea riscurilor de a&Cnd 8n &edere denaturare rela;ia
8n+re 9ra/ul semnificativ de 7e>ni:i%a;ie *i 3)- 'ragul de
semnificaie ri7%ul de audi+( !n audit 33- 'rocedurile auditorului ca
rspuns la riscurile evaluate 4-) Consideraii de audit referitoare la
entitile care utilizeaz prestatori de servicii 4-) Considerente de audit
privind entitile ce utilizeaz firme de prestri servicii C22-C44 'robe
@-- 'robe de audit A%ea7+ 7e%;iune 7e de audit
@-5 'robe de audit - re:er la o';inerea Considerente
ele>en+elor 9ro'an+e suplimentare pentru 8n+r-o >i7iune de elemente
specifice audi+ :inan%iar$ a+C+ @-@ Confirmri externe 8n
%eea %e 9ri&e*+e @5- nga"amente iniiale - a9li%area %olduri de
desc=idere 9ro%edurilor @)- 'roceduri analitice anali+i%e$
audi+ul @3- Eantionarea !n audit i e7+i>rilor alte proceduri de
testare %on+a'ile$ selective e&eni>en+ele @4- uditul
estimrilor ul+erioare$ contabile de%lara;iile @4@
uditul evalurilor i %ondu%e> e+%( prezentrilor de informaii privind
valoarea "ust @@- 'ri afiliate @D- Evenimente ulterioare @2-
'rincipiul continuitii activitii @.- )eclaraiile conducerii
*62
E22-E44
?tilizarea
serviciilor unui
alt auditor
D--
?tilizarea muncii unui
alt auditor
Nor>ele din
7e%;iunea D &i=ea=
u+ili=area lu%rrilor
al+or 9ro:e7ioni*+i
8n+r-o >i7iune de
audi+(
D5-
&uarea !n consideraie a
activitii de audit intern
D)-
?tilizarea serviciilor
unui expert
F22-F44
Concluziile
auditului i
raportarea
2--
(aportul auditorului
asupra situaiilor
financiare
A%e7+e nor>e au 8n
&edere 7+a'ilirea
%on%lu=iilor *i
ela'orarea
ra9oar+elor 8n+r-o
>i7iune de audi+
:inan%iar(
2--R (aportul auditorului
referitor la un set
complet de situaii
financiare cu scop
general
2-5
>odificri ale
raportului auditorului
25- )ate comparative
2)-
lte informaii incluse
!n documentele
conin1nd situaiile
financiare auditate
G22-G44 )omenii
specializate
.--
(aportul auditorului
asupra anga"amentelor
de audit cu scop special
0e%;iunea a .-a e7+e
de7+ina+ do>eniilor
79e%iali=a+e 8n
>a+erie de audi+
:inan%iar(
6222-6622
)eclaraii
Internaionale de
'ractic de udit
5--- 'roceduri de
confirmare
interbancar
Ul+i>a 7e%;iune e7+e
de7+ina+ unor
9ar+i%ulari+;i
re:eri+oare la
in7+i+u;iile 'an%are$
9re%u> *i la unele
a79e%+e de >ediu(
5--4 (elaia dintre organele
de supraveg=ere
bancar i auditorii
externi ai bncilor
5--@ Considerente speciale !n
auditul !ntreprinderilor
mici
5--D uditul situaiilor
financiare ale bncilor
5-5- &uarea !n considerare a
aspectelor de mediu !n
auditul situaiilor
financiare
*65
5-5) uditul instrumentelor
financiare derivate
5-53 Comerul electronic
-Efectul asupra auditului
situaiilor financiare
5-54 (aportarea de ctre
auditori cu privire la
conformitatea cu
%tandardele
Internaionale de
(aportare -inanciar
5222-5E44
%tandarde
Internaionale
pentru
nga"amentele
de (evizuire
:I%(Es$
)4-- nga"amente de
revizuire a situaiilor
financiare
An/a?a>en+ele
di:eri+e de %ele de
audi+ *i 7er&i%ii
%one<e(
,222-,E44
%tandarde
Internaionale
referitoare la
nga"amentele
de sigurare
:I%Es$
3---R nga"amente de
asigurare, altele dec1t
auditurile sau revizuirile
informaiilor financiare
istorice
An/a?a>en+ele
di:eri+e de %ele de
audi+ *i 7er&i%ii
%one<e(
34-- Examinarea
informaiilor financiare
previzionale
B222-BE44
%tandarde
Internaionale
pentru %erviciile
Conexe :I%(%s$
44-- nga"amente pentru
efectuarea procedurilor
convenite privind
informaiile financiare
0er&i%iile %one<e
445- nga"amente de
elaborare a
informaiilor financiare
O a7+:el de /ru9are *i %odi:i%are a nor>elor de audi+ 9er>i+e %o>9le-
+area ul+erioar %u noi 7+andarde$ 9e >7ura e&olu;iei re:or>elor din e%ono-
>ie *i %on+a'ili+a+e *i a de=&ol+rii de %+re BFAC a 7+andardelor in+erna;io-
nale(
*66
7323 -r(anizarea pro%esiunii contabile i a acti)it$ii de
audit #n Romnia
A9ari;ia 9ro:e7iunii %on+a'ile *i de=&ol+area a%e7+eia au :o7+ ur>a+e$
%u> era *i :ire7%$ de %on7+i+uirea or/ani=a;iilor %are 7-i reunea7% 9e %ei
%are o 9ra%+i%au( Vo> &edea 8rr %on+inuare % a%e7+ lu%ru e7+e &ala'il 9en+ru
%ele >ai >ul+e din+re ;rile lu>ii(
8n 9re=en+$ 8n Ro>Cnia$ dou >ari or/ani=a;ii 9ro:e7ionale re/ru9ea=
9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili$ re79e%+i&, Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor
Au+ori=a;i din Ro>Cnia *i Ca>era Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia(
8n %e 9ri&e*+e Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i
din Ro>Cnia$ a> 9re=en+a+ 9rin%i9alele a79e%+e 8n 7e%;iunea 9ri&ind e<9er+i=a
%on+a'il( Re&eni> a%u> %u unele ele>en+e %o>9le>en+are(
Pun%+ul de 9le%are 8n or/ani=area 9ro:e7iunii %on+a'ile 8n Ro>Cnia
e7+e anul 51)5$ deoare%e a%e7+a e7+e anul 8n %are a lua+ :iin; Corpul de
Contabili utorizai i Experi Contabili+
Prin+re a%+i&i+;ile re=er&a+e e<9er;ilor %on+a'ili 8n 'a=a le/ii de or/a-
ni=are a Cor9ului din 51)5 enu>er>, e<9er+i=e %on+a'ile 8n >a+erie de
>ora+orii$ :ali>en+e$ ar'i+ra?e$ e<9er+i=e :i7%ale$ e<9er+i=e %on+a'ile ?udi%iare
*i %on+rolul %on+urilor A%en=ora+B la 7o%ie+;ile anoni>e(
Le/ea din 51)5 a :o7+ >odi:i%a+ 8n 51)D *i 8n 5132$ iar 8n 51@5 a:o7+
a'ro/a+$ %eea %e a %ondu7 9ra%+i% la de7:iin;area Cor9ului Con+a'ililor Au+o-
ri=a;i *i E<9er;ilor Con+a'ili(
8n 9erioada 51@5-51@2 nu a e<i7+a+ un a%+ nor>a+i& %are 7 re/le>en-
+e=e 9ro:e7ia %on+a'il$ e<9er+i=ele %on+a'ile e:e%+uCndu-7e$ nu>ai 9en+ru
ne%e7i+;ile ?u7+i;iei$ 9e 'a=a 9re&ederilor din %odurile de 9ro%edur %i&il
*i 9enal( O ini;ia+i& a Mini7+erului Finan;elor a :o7+ a%eea de a %ere +u+uror
>ini7+erelor 7 8n+o%>ea7% +a'ele %are 7-i %u9rind 9e +o;i %on+a'ilii %are
8nde9line7% %ondi;iile 9en+ru a e:e%+ua e<9er+i=e( Re=ul+a+ul a :o7+ % o 9ar+e
din %on+a'ilii %u9rin*i 8n a%e7+e +a'ele a&eau 7+udii >edii 7au ni%i >%ar
a+C+(
42
Ple%Cnd de la a%ea7+ 7i+ua;ie$ 8n 51@2 7e reu*e*+e re/le>en+area
9rin+r-un a%+ nor>a+i& ADe%re+ul nr( 434 9u'li%a+ 8n Bule+inul O:i%ial nr( )4
din 54 7e9+e>'rie 51@2B a 9ro'le>ei or/ani=rii *i de7:*urrii e<9er+i=elor
%on+a'ile ?udi%iare( Cali+a+ea de e<9er+ %on+a'il A%are 9u+ea :i a%orda+ *i
42
Ve=i Florea$ L$ Control financiar i expertize contabile, Ed( Uni&er7i+;ii HAl-5- Cu=aI$
Ia*i$ 512.$ 99( )4--)45(
*67
%on+a'ililor %u 7+udii >ediiB era de:ini+ %a o no;iune ?uridi%$ 9u+Cnd :i
&alori:i%a+ nu>ai 8n :a;a ?u7+i;iei(
De&enea +o+ >ai 7+rin/en+ ne&oia de7:*urrii de e<9er+i=e de 79e-
%iali+a+e( A7+:el$ 9rin De%re+ul nr( 21 din 5D >ar+ie 5125$ e<9er+i=a %on+a'il
&a :i or/ani=a+ *i &a :un%;iona 7u' +u+ela Mini7+erului Finan;elor 9rin 'iroul
%en+ral *i 'irourile lo%ale 9en+ru e<9er+i=e %on+a'ile$ a%e7+ea a&Cnd 7i unele
a+ri'u;ii 9e linia or/ani=rii a%+i&i+;ii de e<9er+i= +eEni%(
Prin ur>are$ 8n 9re=en+$ 9rin%i9ala or/ani=a;ie %are-i reune*+e 9e 9ro-
:e7ioni*+ii %on+a'ili din ;ara noa7+r e7+e Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia :CECCAR;3 A%e7+a :un%;ionea=
8n 'a=a Ordonan;ei Ku&ernului nr( D@F5114$ a9ro'a+ 9rin Le/ea nr( 4)F511@$
%u >odi:i%rile adu7e de Ordonan;a Ku&ernului nr( .1F511.$ a9ro'a+ la
rCndul 7u 9rin Le/ea nr( 5.DF5111(
Din+re lu%rrile 9re&=u+e de nor>ele le/ale %a :iind de %o>9e+en;a
>e>'rilor Cor9ului le >en;ion>$ 8n 9rin%i9al$ 9e %ele re:eri+oare la e<9er;i,
# or/ani=area$ %ondu%erea 7au ;inerea %on+a'ili+;iiM
# 8n+o%>irea 'ilan;ului %on+a'ilM
# &eri:i%area *i %er+i:i%area 'ilan;ului %on+a'il *i 8nde9linirea o'li/a
;iilor 9re&=u+e de le/e 9en+ru %en=orii 7o%ie+;ilor %o>er%iale Ada%
7un+ e<9er;i 7au %on+a'ili au+ori=a;i %u 7+udii 7u9erioareBM
# anali=e e%ono>i%o-:inan%iareM
# e&aluri 9a+ri>onialeM
# e<9er+i=e %on+a'ile ?udi%iare *i e<+ra?udi%iareM
# 8n+o%>irea de %on+uri %on7olida+eM
# a7i7+en; *i %on7ul+an; :i7%alM
# lu%rri de or/ani=are ad>ini7+ra+i&M
# %on7ul+an; 8n do>eniul in:or>a+i%M
# lu%rri de reor/ani=are 7au li%Eidare ?udi%iar(
Li7+a lu%rrilor enu>era+e >ai 7u7 nu e7+e li>i+a+i&(
Po+ri&i+ re/le>en+rilor 8n &i/oare$ a%+i&i+a+ea de %en=or 9oa+e :i de7:-
*ura+ nu>ai de %+re, He<9er;ii %on+a'ili$ %on+a'ilii au+ori=a;i %u 7+udii
7u9erioare$ 9er7oanele %u 7+udii e%ono>i%e 7u9erioare %u di9lo> re%uno7-
%u+ de Mini7+erul Edu%a;iei$ Cer%e+rii *i Tinere+ului 7i %u 9ra%+i% 8n
*68
a%+i&i+a+ea :inan%iar-%on+a'il de %el 9u;in @ ani$ 9re%u> *i de 7o%ie+;ile
%o>er%iale de e<9er+i= %on+a'ilI
4.
(
8n ;ara noa7+r$ le/ea 9re&ede o'li/a+i&i+a+ea %on+rolului le/al al %on-
+urilor 9en+ru, 7o%ie+;ile 9e a%;iuni$ 7o%ie+;ile 8n %o>andi+ 9e a%;iuni 7i
7o%ie+;ile %u r79undere li>i+a+ %are au >ai >ul+ de 5@ a7o%ia;i(
Po+ri&i+ Le/ii nr( 35F511- 9ri&ind 7o%ie+;ile %o>er%iale$ %el 9u;in
unul din+re %en=ori +re'uie 7 :ie e<9er+ %on+a'il( Ca o 9ar+i%ulari+a+e$ %en=orii
%are nu 7un+ %on+a'ili 9o+ :i a%;ionari ai 7o%ie+;ii(
Pro:e7ioni*+ii %on+a'ili nu 9o+ 9re7+a 7er&i%ii da% 7un+ 7alaria;i( E<-
%e9;ia e7+e 9re&=u+ 9en+ru 7alaria;ii Cor9ului 7au ai unor >e>'ri ai Cor9u-
lui$ 9en+ru %adrele dida%+i%e din 8n&;>Cn+ul de 9ro:il *i 9en+ru 9er7oanele
%are de7:*oar a%+i&i+a+e li+erar 7au 9u'li%i7+i% 8n do>eniu( Ca o 9ar+i%ula-
ri+a+e ro>Cnea7% e7+e 9re&=u+ 9o7i'ili+a+ea de7:*urrii de a%+i&i+;i 79e-
%i:i%e de %+re 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili 9e dura+a >anda+ului de 9arla>en+ar
7au %on7ilier lo%al 7au ?ude;ean(
A> %on&eni+ 8n7 an+erior % 8n Ro>Cnia e<i7+ 8n% o or/ani=a;ie
9ro:e7ional %e ;ine de do>eniul 9ro:e7iunii %on+a'ile( Men;ion> 8n7 %$
8n% din %on7+ru%;ia 7a$ a%e7+ or/ani7> Are79e%+i& Ca>era Audi+orilor Finan-
%iari din Ro>CniaB %on;ine %el 9u;in dou ele>en+e no+a'ile %are 8n%al%
de%i7i& 9rin%i9iul inde9enden;ei 7au neu+rali+;ii 9ro:e7ioni*+ilor( E7+e &or'a
8n 9ri>ul rCnd de :a9+ul % 9o+ de&eni audi+ori *i$ i>9li%i+$ >e>'ri ai Ca>erei
*i 9er7oanele %are au %ali+a+ea de 7alaria;i 7au :un%;ionari 9u'li%i A8ndeo7e'i
%ei din 7+ru%+urile :inan;elor 9u'li%eB$ 8n al doilea rCnd$ 9rin 8n7u*i a%+ul
nor>a+i& de 8n:iin;are$ or/ani=are *i :un%;ionare AOUK nr( 2@F5111$ >odi-
:i%a+ *i a9ro'a+ 9rin Le/ea nr( 533F)--)B$ a%+i&i+a+ea Ca>erei ur>ea= 7
7e de7:*oare 7u' 7u9ra&e/Eerea au+ori+;ii de 7+a+$ re9re=en+a+ 9rin
Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor(
7353 Camera Auditorilor Dinanciari din Romnia
8n anul 5111
41
a :o7+ 8n:iin;a+ Camera Auditorilor Dinanciari din
Romnia :CADR; %are &rea 7 /e7+ione=e a%+i&i+a+ea de audi+ :inan%iar(
De :a9+$ 7%o9ul a%e7+ei or/ani=a;ii 9ro:e7ionale %on7+ 8n Hor/ani=area$ %o-
4. GGG #rdonana Kuvernului nr+ EC3644B, >odi:i%a+ *i %o>9le+a+ 9rin
Ordonan;a
Ku&ernului nr( .1F511.$ a9ro'a+ 9rin Le/ea nr( 5.DF5111$ 9u'li%a+ 8n Moni+orul
O:i%ial al Ro>Cniei$ Par+ea I$ nr( @1) din D de%e>'rie 5111(
41 GGG #rdonana de urgen a Kuvernului nr+ FC36444 9ri&ind a%+i&i+a+ea de audi+
:inan
%iar$ 9u'li%a+ 8n Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei nr( )@D din 4 iunie 5111(
542
ordonarea *i au+ori=area de7:*urrii a%+i&i+;ii de audi+ :inan%iar 8n
Ro>CniaI
@-
(
Ca>era Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia
@5
e7+e 9er7oan ?uridi%
au+ono> *i :un%;ionea= %a or/ani=a;ie 9ro:e7ional de u+ili+a+e 9u'li%
:r 7%o9 lu%ra+i&( Ea 8*i 9oa+e 8n:iin;a re9re=en+an;e 8n ;ar *i 8n 7+rin+a+e(
A%+i&i+a+ea Ca>erei 7e de7:*oar 7u' 7u9ra&e/Eerea au+ori+;ii de
7+a+$ re9re=en+a+ de Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elor$ %are &a ur>ri
9er>anen+ %a re/le>en+rile e>i7e de Ca>er 7 nu %on+ra&in le/ii$ 8n
%a= %on+rar$ au+ori+a+ea de 7+a+ &a lua >7urile le/ale %e 7e i>9un(
Or/anele %en+rale de %ondu%ere ale Ca>erei 7un+, Con:erin;a$ Con-
7iliul *i Biroul 9er>anen+ al Con7iliului Ca>erei(
Me>'rii Con7iliului Ca>erei 7un+ ale*i 8n %adrul Con:erin;ei ordinare
*i 9o+ 8nde9lini %el >ul+ dou >anda+e( Pen+ru a%eea*i 9erioad$ Con7iliul
ale/e Biroul 9er>anen+$ 9re%u> *i 9er7oanele %are 8nde9line7% :un%;iile de
%ondu%ere 9re&=u+e 8n Re/ula>en+ul de or/ani=are *i :un%;ionare a Ca-
>erei(
!onferina !amerei e7+e or/anul 7u9erior de %ondu%ere al Ca>erei
*i 9oa+e :i ordinar *i e<+raordinar(
Conferina ordinar a Camerei 7e 8n+rune*+e o da+ 9e an$ la %on&o-
%area Con7iliului$ 8n %el >ul+ 9a+ru luni de la 8n%Eeierea e<er%i;iului :inan%iar
9re%eden+(
tribuiile Con:erin;ei ordinare a Ca>erei 7un+,
aB de='a+erea ra9or+ului anual de a%+i&i+a+e a Con7iliului Ca>ereiM
'B de='a+erea$ a9ro'area 7au >odi:i%area 7i+ua;iilor :inan%iare anuale
ale Ca>ereiM
%B de='a+erea *i a9ro'area ra9or+ului Co>i7iei de audi+ori 7+a+u+ari
a7u9ra /e7+iunii :inan%iare a Con7iliului Ca>ereiM
dB a9ro'area e<e%u;iei 'u/e+ului de &eni+uri *i %Eel+uieli 9en+ru e<er
%i;iul :inan%iar 8n%Eeia+M
eB a9ro'area 9roie%+ului 'u/e+ului de &eni+uri *i %Eel+uieli a:eren+ e<er
%i;iului :inan%iar ur>+orM
7o GGG statutul C-( a9ro'a+ 9rin Ordinul nr( 5(--1F54(-1(5111$ Moni+orul O:i%ial al
Ro>Cniei nr( 4D3 din )4 7e9+e>'rie 5111$ ar+( l$ alin( 5(
@5
8n %on+inuare &o> :olo7i
+er>enul de Camer 9en+ru a de7e>na Ca>era Audi+orilor
Finan%iari din Ro>Cnia(
*68
:B a9ro'area nor>elor de re9re=en+are la Con:erin;M
/B ale/erea *i re&o%area >e>'rilor Con7iliului Ca>ereiM
EB ale/erea *i re&o%area >e>'rilor Co>i7iei de audi+ori 7+a+u+ariM iB
ale/erea *i re&o%area >e>'rilor Co>i7iei de a9elM ?B 7+a'ilirea
o'ie%+i&elor 7+ra+e/i%e ale Ca>ereiM
RB a9ro'area 9ro/ra>ului de a%+i&i+;i al Con7iliului Ca>erei 9e anul
8n %ur7M
5B a9ro'area %on7+i+uirii$ reor/ani=rii 7au de7:iin;rii re9re=en+an;elor
din ;ar *i din 7+rin+a+e ale Ca>ereiM
>B a9ro'area >odi:i%rilor *i %o>9le+rilor la Re/ula>en+ul de or/a-
ni=are *i :un%;ionare a Ca>erei(
Pen+ru a &alida deli'errile Con:erin;ei ordinare e7+e ne%e7ar 9re=en;a
>a?ori+;ii 7i>9le a >e>'rilor %u dre9+ de &o+$ iar Eo+rCrile +re'uie 7 :ie
ado9+a+e %u &o+ul >a?ori+;ii 7i>9le a %elor 9re=en;i( Da% nu 7un+ 8nde9lini+e
a%e7+e %ondi;ii$ la a doua %on&o%are a Con:erin;ei$ Eo+rCrile &or :i lua+e$
ori%are ar :i nu>rul >e>'rilor 9re=en;i$ %u >a?ori+a+e 7i>9l de &o+uri(
Con:erin;a e<+raordinar a Ca>erei 9oa+e :i %on&o%a+ de Biroul 9er-
>anen+ 7au la %ererea a %el 9u+in dou +rei>i din nu>rul >e>'rilor Con-
7iliului ori a unei %in%i>i din nu>rul >e>'rilor Ca>erei %u dre9+ de &o+(
Cererea 9en+ru %on&o%area Con:erin;ei e<+raordinare e7+e adre7a+ 0e%re+a-
ria+ului /eneral( Pen+ru &alidarea deli'errilor Con:erin;ei e<+raordinare e7+e
ne%e7ar %a,
aB la 9ri>a %on&o%are 7 :ie 9re=en;i dou +rei>i din nu>rul >e>
'rilor %u dre9+ de &o+$ iar Eo+rCrile +re'uie 7 :ie lua+e %u &o+ul
unui nu>r de >e>'ri %are 7 re9re=in+e %el 9u+in ?u>+a+e din
nu>rul de &o+uriM
'B la %on&o%rile ur>+oare 7 :ie 9re=en;i ?u>+a+e din nu>rul >e>
'rilor %u dre9+ de &o+$ iar Eo+rCrile +re'uie 7 :ie lua+e %u &o+ul
unui nu>r de >e>'ri %are 7 re9re=in+e %el 9u+in ?u>+a+e din
nu>rul de &o+uri(
Ho+rCrile ado9+a+e de Con:erin;a e<+raordinar 9o+ &i=a, #
>odi:i%area Re/ula>en+ului de or/ani=are *i :un%;ionare a Ca>ereiM
*69
# 7%Ei>'area 7ediului 7o%ialM
# ori%e al+ Eo+rCre 9en+ru %are e7+e ne%e7ar a9ro'area Con:erin;ei
e<+raordinare(
8n %eea %e 9ri&e*+e procedura de convocare a Con:erin;ei$ +er>enul
de 8n+runire a Con:erin;ei nu 9oa+e :i >ai >i% de 5@ =ile de la da+a 9u'li%rii
%on&o%rii( Con&o%area 7e 9u'li% 8n %el 9u;in dou %o+idiene de %ir%ula;ie
na;ional *i %u9rinde lo%ul *i da+a Con:erin;ei$ 9re%u> *i ordinea de =i$ %u
>en;ionarea +u+uror 9ro'le>elor %are :a% o'ie%+ul de='a+erilor$ 8n %on&o-
%area 9en+ru 9ri>a Con:erin; 7e :i<ea= =iua *i ora 9en+ru %ea de-a doua$
8n %a=ul 8n %are nu 7un+ 8n+runi+e %ondi;iile de de7:*urare a %elei din+Ci(
Fie%are >e>'ru 9er7oan :i=i% al Ca>erei are dre9+ul la un 7in/ur &o+(
Me>'rii Ca>erei 9o+ :i re9re=en+a;i 8n Con:erin; de al;i >e>'ri$ 8n 'a=a
unei 9ro%uri 79e%iale au+en+i:i%a+e de un no+ar 9u'li%( Pro%urile 7e de9un 8n
ori/inal la 0e%re+aria+ul /eneral 8nain+e de da+a la %are are lo% Con:erin;a$
:%Cndu-7e >en;iune de79re a%ea7+a 8n 9ro%e7ul-&er'al( Un >e>'ru nu 9oa+e
re9re=en+a >ai >ul+ de @ 9er7oane( Me>'rii Con7iliului Ca>erei 7au
an/a?a;ii Ca>erei nu 9o+ re9re=en+a al;i >e>'ri(
8n le/+ur %u desfurarea Con:erin;ei$ a%ea7+a 7e de7%Eide de 9re-
*edin+ele Con7iliului 7au de 8nlo%ui+orul de7e>na+ de a%e7+a( Du9 %on7+a-
+area 8nde9linirii %erin;elor le/ale 9en+ru de7:*urarea Con:erin;ei$ de %+re
9re*edin+e *i 7e%re+arii de7e>na;i de a%e7+a$ 8n%e9e de='a+erea 9ro'le>elor
8n7%ri7e 9e ordinea de =i(
Ho+rCrile Con:erin;ei 7e ado9+ 9rin &o+ de7%Ei7( Vo+ul 7e%re+ e7+e
o'li/a+oriu 9en+ru ale/erea *i re&o%area >e>'rilor Con7iliului(
!onsiliul !amerei are 8n %o>9onen; 5@ >e>'ri ale*i 8n %adrul Con-
:erin;ei ordinare 9en+ru o 9erioad de @ ani$ 9u+Cnd :i reale*i o 7in/ur da+(
Ori%e >e>'ru al Ca>erei$ %u e<%e9;ia 9er7oanelor ?uridi%e$ 9oa+e :i ale7 %a
>e>'ru al Con7iliului Ca>erei$ %u %ondi;ia %a,
aB la da+a la %are au lo% ale/erile$ &Cr7+a 7a 7 nu de9*ea7% D- de
ani$ re79e%+i& D@ de ani 9en+ru 9er7oanele %are de7:*oar a%+i&i+a+e
uni&er7i+arM
'B la da+a de9unerii %andida+urii 7ale 7 ai' %a9a%i+a+e de9lin de
e<er%i;iuM
%B 8>9o+ri&a 7a 7 nu 7e :i di%+a+ an+erior 7an%;iunea e<%luderii din
Ca>erM
dB 8n ul+i>ii @ ani an+eriori da+ei de9unerii %andida+urii 7ale 7 nu :i
:o7+ 7an%;iona+ di7%i9linar de %+re Ca>erM
*70
eB 7 :i re79e%+a+ 9ro%edura de de9unere a %andida+urii 9re&=u+ de
le/i7la;ia 8n &i/oareM
eB 7 nu de;in o :un%;ie de %ondu%ere 8n+r-un al+ or/ani7> 9ro:e7ional(
Cali+a+ea de >e>'ru al Con7iliului Ca>erei 8n%e+ea= 8n una din+re
ur>+oarele 7i+ua;ii,
# 9ierderea %ali+;ii de >e>'ru al Ca>ereiM
# 9ierderea %a9a%i+;ii de e<er%i;iu al unor dre9+uri %i&ile$ a%ea7+a
:iind in%o>9a+i'il %u e<er%i+area >anda+ului de >e>'ru al Con
7iliului Ca>ereiM
# e>i+erea de %+re Ca>er a unei 7an%;iuni di7%i9linare$ r>a7 de
:ini+i&$ 8>9o+ri&a 7aM
# ne9ar+i%i9area la 4 *edin;e %on7e%u+i&e ale Con7iliului Ca>erei$
:r o a9ro'are 8n a%e7+ 7en7M
# de>i7ia din :un%;ie(
Con7iliul Ca>erei 7e 8n+rune*+e +ri>e7+rial *i ori de %C+e ori %on7ider
ne%e7ar$ la %ererea Pre*edin+elui 7au %el 9u;in a unei +rei>i din nu>rul
>e>'rilor 7i( Con&o%area *edin;elor 7e :a%e 9rin 0e%re+aria+ul /eneral(
Con7iliul Ca>erei are ur>+oarele competene*
# %oordonea=$ %ondu%e *i %on+rolea= a%+i&i+a+ea Ca>ereiM
# delea/$ da% e7+e ne%e7ar$ 9rero/a+i&ele 7ale unor %o>i7ii %ondu7e
de >e>'ri ai Con7iliului a %ror %o>9onen; e7+e 7+a'ili+ de Ca
>erM
# re&o%$ in+e/ral 7au 9ar;ial$ 9rero/a+i&ele dele/a+e ori%rei %o>i7ii
7au %Eiar di79une di=ol&area a%e7+ora$
tribuiile Con7iliului Ca>erei 7e re:er la,
# adu%erea la 8nde9linire a Eo+rCrilor Con:erin;elor Ca>ereiM
# a7i/urarea %ondi;iilor 9en+ru ad>ini7+rarea *i /e7+ionarea 9a+ri>o
niului Ca>ereiM
# 7+a'ilirea 7+ra+e/iei *i a&i=area 9roie%+ul 'u/e+ului de &eni+uri *i
%Eel+uieli al Ca>ereiM
# 9re=en+area 79re a9ro'are Con:erin;ei a ra9or+ului de a%+i&i+a+e 9e
9erioada an+erioar$ a 'ilan;ului %on+a'il *i a 9roie%+ului 9ro/ra
>ului de a%+i&i+a+e al Ca>ereiM
*7*
# a9ro'area Re/ula>en+ului in+ern de or/ani=are *i :un%;ionare a
Biroului 9er>anen+M
# a9ro'area or/ani/ra>ei *i a 9oli+i%ii de 9er7onal ale Ca>ereiM
# a9ro'area nor>elor 9ri&ind de7:*urarea a%+i&i+;ii %uren+e a de
9ar+a>en+elor Ca>ereiM
# 7+a'ilirea anual a inde>ni=a;iilor >e>'rilor Con7iliului Ca>erei
*i ai Biroului 9er>anen+ al Con7iliului Ca>ereiM
# de7e>nea= un >e>'ru al Con7iliului Ca>erei Audi+orilor Finan
%iari din Ro>Cnia 9en+ru a re9re=en+a Ca>era *i Con7iliul Ca>erei
9e lCn/ Mini7+erul E%ono>iei *i Finan;elorM
# de7e>nea= un >e>'ru al Con7iliului Ca>erei Audi+orilor Finan
%iari din Ro>Cnia 9en+ru a re9re=en+a audi+orii non-a%+i&i(
/iroul permanent al !onsiliului !amerei are 8n %o>9onen;, 9re-
*edin+ele Con7iliului$ 9ri>-&i%e9re*edin+ele Con7iliului *i %ei %in%i &i%e-
9re*edin;i ai Con7iliului(
A%e7+ or/an de %ondu%ere are ur>+oarele atribuii*
# ela'orea= 'u/e+ul de &eni+uri *i %Eel+uieli anual$ 9e %are +re'uie
7 8l :inali=e=e *i 7 8l 8nain+e=e 79re a&i=are Con7iliului Ca>erei
nu >ai +Cr=iu de da+a de 5@ de%e>'rie a :ie%rui an an+erior anului
la %are 7e re:er 'u/e+ul re79e%+i&M
# 7u9ra&e/Eea= lunar e<e%u;ia 'u/e+ului de &eni+uri *i %Eel+uieli al
Ca>ereiM
# ela'orea= 9ro/ra>ul de a%+i&i+;i al Ca>ereiM
# a9ro' 9ro/ra>ele de a%+i&i+;i ale de9ar+a>en+elorM
# a9ro' 9ro/ra>ul de9la7rilor 8n 7+rin+a+eM
# nu>e*+e$ re%o>9en7ea=$ 7an%;ionea= *i re&o% *e:ii de9ar+a>en
+elor Ca>erei$ in%lu7i& 7e%re+arul /eneral$ *i 7+a'ile*+e 7alari=area
a%e7+oraM
# a&i=ea= an/a?area 9er7onalului %u :un%;ii de %ondu%ere$ %on:or>
or/ani/ra>ei Ca>ereiM
# >oni+ori=ea= Re/i7+rul >e>'rilor Ca>ereiM
# a9ro' do%u>en+ele e>i7e de Ca>er$ 7u9u7e 9u'li%rii(
*72
8n %adrul Ca>erei Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia :un%;ionea=
ur>+oarele structuri :un%;ionale,
aB De9ar+a>en+ul 7er&i%ii 9en+ru >e>'riM
'B De9ar+a>en+ul ad>i+ere$ 9re/+ire %on+inu *i 7+a/iariM
%B De9ar+a>en+ul de e+i%$ %ondui+ 9ro:e7ional *i in&e7+i/a;iiM
dB De9ar+a>en+ul de re/le>en+are a a%+i&i+;ii de audi+ in+ernM
eB De9ar+a>en+ul de >oni+ori=are *i %o>9e+en; 9ro:e7ionalM
:B Con+a'ili+a+e *i ra9or+ri :inan%iareM
/B Co>9ar+i>en+ul ITM
EB Co>9ar+i>en+ul re7ur7e u>aneM
iB 0er&i%iul ad>ini7+ra+i&M
?B Co>9ar+i>en+ul 0e%re+aria+M
RB Biroul rela;ii 9u'li%eM
5B Biroul 9ro>o&are i>a/ine(
Pre=en+> 8n %on+inuare a%+i&i+a+ea %elor >ai i>9or+an+e de9ar+a-
>en+e,
aB )epartamentul de servicii pentru membri are ur>+oarele a+ri'u;ii,
# or/ani=area %en+relor de do%u>en+are 9ro9riiM
# +ran7>i+erea anual a edi;iei re&i=ui+e *i adu/i+e a >anualului
auditorului financiar, 8n >od /ra+ui+$ %+re >e>'rii Ca>ereiM
# a7i/urarea a7i7+en;ei 9ro:e7ionale 9en+ru >e>'rii Ca>ereiM
# i>9le>en+area 7+ra+e/iei Ca>erei 9ri&ind re/le>en+rile %erin
;elor de a7i/urare 9en+ru ri7%ul 9ro:e7ional al >e>'rilor Ca>e
rei(
'B )epartamentul admitere, pregtire continu i stagiari are %a a+ri
'u;ii,
# or/ani=ea= +e7+ul de &eri:i%are a %uno*+in;elor 8n do>eniul :i-
nan%iar-%on+a'il$ 9en+ru a%%e7ul la 7+a/iuM
# or/ani=ea= e<a>enul de a9+i+udini 9ro:e7ionaleM
# or/ani=ea= %ur7uri *i 7+a'ile*+e %erin;ele de 9re/+ire 9ro:e7io
nal %on+inuM
*75
# a+ri'uie %ali+a+ea de >e>'ru 9en+ru 9er7oanele :i=i%e$ ?uridi%e
*i 9en+ru 9er7oanele %u %ali:i%are o';inu+ 8n 7+rin+a+eM
# de7e>nea= 8n :ie%are an audi+orii :inan%iari %are 9o+ 8ndru>a
de7:*urarea 7+a/iului de 9re/+ire 9ra%+i% a 7+a/iarilorM
# a7i/ur %on:or>i+a+ea %u nor>ele Federa;iei In+erna;ionale a
Con+a'ililor AIFACB *i %u al+e nor>e in+erna;ionale 8n >a+erie
de 8n&;>Cn+M
# 8n+o%>irea *i a%+uali=area Re/i7+rului Audi+orilor Finan%iari$
>e>'ri ai Ca>erei Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia - 9er
7oane ?uridi%e(
%B )epartamentul de etic, conduit profesional si investigaii anali
=ea= %a=urile de a'a+ere di7%i9linar$ la 7e7i=area De9ar+a>en+ului
de >oni+ori=are *i %o>9e+en; 9ro:e7ional(
Co>9e+en;ele *i a%+i&i+a+ea De9ar+a>en+ului de %ondui+ *i di7%i-
9lin 9ro:e7ional 7un+,
# e:e%+uea= %er%e+ri a7u9ra do%u>en+a;iei 9ri>i+eM
# 7oli%i+ in:or>a;ii$ in%lu7i& re/i7+re$ do%u>en+e$ do7are 7au e&i
den;eM
# 7e 9ronun; a7u9ra ini;ierii 7au neini;ierii unei a%;iuni di7%i9li
nareM
# 7+a'ile*+e +er>ene 9en+ru :urni=area unor in:or>a;ii de %+re
>e>'ri$ o:erind 9o7i'ili+a+ea a%e7+ora de a :a%e de%lara;ii 7%ri7e
7au &er'ale 8nain+e de a lua o de%i=ie(
dB )epartamentul de monitorizare si competen profesional are$
8ndeo7e'i$ a+ri'u;ii 9ri&ind re79e%+area de %+re >e>'ri a nor>elor
Ca>erei$ re79e%+i&,
# %odul 9ri&ind %ondui+a e+i% *i 9ro:e7ional 8n do>eniul audi+ului
:inan%iarM
# re/ulile de 9re/+ire 9ro:e7ional %on+inu a audi+orilor :inan
%iariM
# nor>ele 9ri&ind 9re/+irea 9ro:e7ional a audi+orilor 7+a/iariM
# 7+andardele de audi+M
# 9ro%edurile >ini>ale de audi+ :inan%iarM
*76
# 9ro%edurile de %on+rol al %ali+;ii audi+ului :inan%iarM
# al+e nor>e de re/le>en+are a 9ro:e7iei(
8n 9lu7$ a%e7+ de9ar+a>en+ a7i/ur i>9le>en+area 7i7+e>ului de
%on+rol al %ali+;ii a%+i&i+;ii de7:*ura+e de >e>'rii Ca>erei$ 9re-
%u> *i in&e7+i/area a79e%+elor re:eri+oare la %ondui+a 9ro:e7ional
a >e>'rilor(
8n %a=ul unor %on7+a+ri 9ri&ind 8n%l%area nor>elor Ca>erei$ De-
9ar+a>en+ul de >oni+ori=are *i %o>9e+en; 9ro:e7ional 7e7i=ea=
De9ar+a>en+ul de e+i%$ %ondui+ 9ro:e7ional *i in&e7+i/a;ii(
eB )epartamentul de servicii generale are$ 8n 9rin%i9al$ ur>+oarele
a+ri'u;ii,
# 8n+o%>irea$ a%+uali=area *i 9u'li%area Re/i7+rului >e>'rilor
Ca>ereiM
# %ondu%erea *i or/ani=area a%+i&i+;ii :inan%iar-%on+a'ile *i de
e<e%u;ie 'u/e+ar 9ro9rieM
# ur>rirea 8n%a7rii +ari:elor$ %o+i=a;iilor *i a al+or &eni+uriM
# a7i/urarea 7er&i%iilor ad>ini7+ra+i&e *i de 7u9ra&e/Eere a 9a+ri
>oniului Ca>ereiM
# a7i/urarea 7er&i%iilor de 9relu%rare au+o>a+ a da+elor(
:B %ecretariatul general e7+e %oordona+ de 9ri>-&i%e9re*edin+ele Con
7iliului *i e7+e %ondu7 de 7e%re+arul /eneral$ nu>i+ de Biroul 9er
>anen+(
0e%re+aria+ul /eneral are$ 8n 9rin%i9al$ ur>+oarele a+ri'u;ii,
# a7i/urarea 7er&i%iilor de 7e%re+aria+ 9en+ru Con:erin;$ Con7iliu
*i Biroul 9er>anen+M
# a7i/urarea 7er&i%iilor ?uridi%e 9en+ru a%+i&i+;ile 9ro9rii ale
Ca>ereiM
# a7i/urarea 7er&i%iilor de rela;ii 9u'li%e *i 9ro+o%ol(
/B )epartamentul de audit intern are$ 8n 9rin%i9al$ ur>+oarele a+ri
'u;ii,
# a7i>ilarea$ a%+uali=area *i 9u'li%area 0+andardelor In+erna;ionale
de Audi+ In+ern$ denu>i+e 0+andarde de Audi+ In+ernM
*77
# a7i>ilarea$ a%+uali=area *i 9u'li%area Cadrului /eneral al 0+an
dardelor In+erna;ionale de Audi+ In+ern$ denu>i+ Cadrul /eneral
al 0+andardelor de Audi+ In+ernM
# ela'orarea *i 9u'li%area Nor>elor Pro:e7ionale de Audi+ In+ernM
# %oordonarea *i >oni+ori=area a%+i&i+;ii de Audi+ In+ernM
# %ola'orarea %u %elelal+e de9ar+a>en+e ale Ca>erei Audi+orilor
Finan%iari din Ro>Cnia 8n %eea %e 9ri&e*+e 9re/+irea 9ro:e
7ional a audi+orilor in+erni >e>'ri ai CAFR$ 9re%u> *i re79e%
+area 0+andardelor *i Nor>elor Pro:e7ionale de Audi+ In+ernM
# a7i/urarea de=&ol+rii rela;iilor in+erna;ionale *i %on7olidarea
a%e7+ora 8n do>eniul Audi+ului In+ernM
# %ola'orarea %u 7o%ie+;ile in+erne *i in+erna;ionale de audi+ :i
nan%iar *i audi+ in+ern 8n &ederea 9er:e%;ionrii %adrului de lu%ru
din do>eniul Audi+ului In+ern(
8n 7in+e=$ Ca>era$ 8n an7a>'lul ei$ are ur>+oarele atribuii*
Q ela'orea= ur>+oarele do%u>en+e,
# Re/ula>en+ul de or/ani=are *i :un%;ionare a Ca>ereiM
# Codul 9ri&ind %ondui+a e+i% *i 9ro:e7ional 8n do>eniul audi-
+ului :inan%iarM
# 0+andardele de audi+M
# Pro/ra>a-anali+i% a e<a>enului-%on%ur7 de a9+i+udini 9ro:e7io
naleM
# Nor>ele 9ri&ind 9ro%edurile de %on+rol al %ali+;ii audi+ului :i
nan%iarM
# Re/ulile 9ri&ind 9re/+irea %on+inu a audi+orilor :inan%iariM
# Nor>ele 9ri&ind 9ro%edurile >ini>ale de audi+M
U a+ri'uie %ali+a+ea de audi+or :inan%iar *i e>i+e au+ori=a;ii 9en+ru
e<er%i+area a%e7+ei 9ro:e7iiM
U or/ani=ea= 7i ur>re*+e 9ro/ra>ul de 9re/+ire %on+inu a audi+o
rilor :inan%iariM
U %on+rolea= a%+i&i+a+ea de audi+ :inan%iarM
156
U 9ro>o&ea= a%+uali=area le/i7la;iei 9rin in7+i+u;iile a'ili+a+e$ 9re%u>
*i a nor>elor de audi+ :inan%iar$ 8n %on%ordan; %u re/le>en+rile
in7+i+u;iilor 9ro:e7ionale euro9ene *i in+erna;ionaleM
U ela'orea= nor>e in+erne 9ri&ind a%+i&i+a+ea Ca>ereiM
U or/ani=ea= e&iden;a >e>'rilor 7i 9rin re/i7+rul audi+orilor :i
nan%iari *i a7i/ur 9u'li%area a%e7+ora 8n Moni+orul O:i%ialM
U re+ra/e +e>9orar 7au de:ini+i& dre9+ul de e<er%i+are a 9ro:e7iei de
audi+or :inan%iarM
U a7i/ur re9re=en+area in+erna;ional a 9ro:e7iei de audi+or :inan%iar
din Ro>CniaM
U e>i+e re/uli *i 9ro%eduri 79e%i:i%e 9ro:e7iei(
Calitatea de auditor financiar
Me>'rii Ca>erei 7un+ 9er7oanele %rora li 7e a+ri'uie %ali+a+ea de
audi+or :inan%iar de:ini+i&$ 8n ur>a 7u7;inerii e<a>enelor or/ani=a+e de Ca-
>er( E<i7+ ur>+oarele %a+e/orii de audi+ori :inan%iari, audi+ori :inan%iari
9er7oane a%+i&e$ audi+ori :inan%iari 7+a/iari$ audi+ori :inan%iari 9er7oane non-
a%+i&e(
0un+ auditori financiari persoane active 9er7oanele %are do'Cnde7%
a%ea7+ %ali+a+e 8n %ondi;iile 9e %are le &o> 9re=en+a ul+erior(
0un+ auditori financiari stagiari 9er7oanele %are 8nde9line7% %u>ula+i&
ur>+oarele %ondi;ii,
# 7un+ li%en;ia+e ale unei :a%ul+;i %u 9ro:il e%ono>i% *i au o &e%Ei>e
8n a%+i&i+a+ea :inan%iar-%on+a'il de >ini>u> 4 ani 7au au %ali+a+ea
de e<9er+ %on+a'ilM
# au 9ro>o&a+ +e7+ul de &eri:i%are a %uno*+in;elor 8n do>eniul :inan-
%iar-%on+a'il$ 9en+ru a%%e7ul la 7+a/iuM
# au 7a+i7:%u+ 9e 9ar%ur7ul 7+a/iului %erin;ele Codului 9ri&ind %on
dui+a e+i% *i 9ro:e7ional 8n do>eniul audi+ului :inan%iar(
Ca>era &a de7e>na anual audi+orii :inan%iari %are &or 8ndru>a de7:-
*urarea 9ro/ra>ului de 9re/+ire 9ra%+i% a audi+orilor :inan%iari 7+a/iari$
8n &ederea do'Cndirii de %+re a%e*+ia$ 8n >od de:ini+i&$ a %ali+;ii de audi+or
:inan%iar(
0un+ auditori financiari persoane nonactive >e>'rii %are 7un+ in-
%o>9a+i'ili 9en+ru e<er%i+area a%+i&i+;ii de audi+ :inan%iar( 0i+ua;iile de
*7A
in%o>9a+i'ili+a+e 7e 7+a'ile7% 9rin re/ula>en+ul de or/ani=are 7i :un%;ionare
a Ca>erei(
Mai e<a%+$ 9en+ru a+ri'uirea %ali+;ii de audi+or :inan%iar$ %andida;ii
+re'uie 7 8nde9linea7% anu>i+e %ondi;ii 7+a'ili+e de le/e(
'entru persoanele fizice 7un+ 7+a'ili+e ur>+oarele %erin;e$ %are +re'uie
8nde9lini+e 8n >od %u>ula+i&,
# 7 :ie li%en;ia+e ale unei :a%ul+;i %u 9ro:il e%ono>i% *i 7 ai' o
&e%Ei>e 8n a%+i&i+a+ea :inan%iar-%on+a'il de >ini>u> 4 ani 7au
7 ai' %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il$ re79e%+i& de %on+a'il au+ori=a+
%u 7+udii 7u9erioare e%ono>i%eM
# 7 9ro>o&e=e +e7+ul de &eri:i%are a %uno*+in;elor 8n do>eniul :i-
nan%iar-%on+a'il$ 9en+ru a%%e7ul la 7+a/iuM
# 7 7a+i7:a% 9e 9ar%ur7ul 7+a/iului %erin;ele Codului 9ri&ind %on
dui+a e+i% 7i 9ro:e7ional 8n do>eniul audi+ului :inan%iarM
# 7 e:e%+ue=e un 7+a/iu 9ra%+i% de 3 ani 8n a%+i&i+a+ea de audi+ :inan
%iar 7u' 8ndru>area unui audi+or :inan%iarM
# 7 9ro>o&e=e e<a>enul de a9+i+udini 9ro:e7ionale(
*ersoanele juridice +re'uie 7 8nde9linea7% %u>ula+i& ur>+oarele
%ondi;ii,
# 9er7oanele :i=i%e %are e:e%+uea= audi+ul :inan%iar al 7i+ua;iilor :i
nan%iare 8n nu>ele 7o%ie+;ilor de audi+ +re'uie 7 ai' %ali+a+ea de
audi+or :inan%iarM
# >a?ori+a+ea dre9+urilor de &o+ +re'uie de;inu+ dire%+ 7au indire%+
de 9er7oane :i=i%e ori de 7o%ie+;i de audi+M
# >a?ori+a+ea >e>'rilor %on7iliului de ad>ini7+ra;ie al unei 7o%ie+;i
de audi+ +re'uie 7 :ie audi+ori :inan%iari(
Cali+a+ea de audi+or :inan%iar 9oa+e :i a+ri'ui+ *i 9er7oanelor %are
8nde9line7% %u>ula+i& ur>+oarele %ondi;ii,
# 7 9o7ede o %ali:i%are 9ro:e7ional 8n audi+ :inan%iar 7au 8n 9ro:e7ii
a7i>ila+e a%e7+uia$ a+ri'ui+ de al+ 7+a+ 8n a%ord %u re/le>en+rile
79e%i:i%e din a%el 7+a+M
# 7 :i :o7+ 9en+ru %el 9u;in 3 ani audi+or inde9enden+ 7au an/a?a+ul$
a7o%ia+ul$ a%;ionarul unei 7o%ie+;i ori /ru9 de 7o%ie+;i %are are 8n
o'ie%+ul de a%+i&i+a+e audi+ul :inan%iarM
*78
G 7 7a+i7:a% %erin;ele Codului de e+i% 9ro:e7ional al Federa;iei
In+erna;ionale a Con+a'ililor AIFACBM
G 7 :a% do&ada % 9o7ed %uno*+in;ele %eru+e de 7+a+ul ro>Cn 9en+ru
de7:*urarea a%+i&i+;ii de audi+ :inan%iar(
E<a>enul 9en+ru a+ri'uirea %ali+;ii de audi+or :inan%iar 7e or/ani=ea=
de Ca>er$ %on:or> 9re&ederilor Re/ula>en+ului de or/ani=are *i :un%;io-
nare a Ca>erei( A%e7+a %on7+ 8n 7u7;inerea de 9ro'e 7%ri7e la ur>+oarele
di7%i9line,
G audi+ :inan%iarM
G %on+a'ili+a+e /eneral, re/le>en+ri na;ionale$ euro9ene *i in+erna
;ionaleM a79e%+e +eore+i%e$ >e+odolo/i%e *i 9ra%+i%e 9ri&ind +ra+a
>en+ele %on+a'ile 9o+ri&i+ 7+andardelor de %on+a'ili+a+e in+erna;io
naleM e&aluarea ele>en+elor 'ilan;iereM de+er>inarea 9ro:i+ului *i
9ierderiiM
G anali=a *i e&aluarea %ri+i% a 7i+ua;iilor :inan%iareM
Q re/uli de %on7olidare a %on+urilorM
4 %on+a'ili+a+ea %o7+urilor *i %on+a'ili+a+ea >ana/erialM rela;ia din+re
%on+a'ili+a+e *i >ana/e>en+M
G audi+ in+ernM
Q 7+andardele 9ri&ind 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iare *i a 'ilan;urilor
%on7olida+e *i >e+odele de e&aluare a ele>en+elor 'ilan;iere *i de
de+er>inare a 9ro:i+ului *i 9ierderiiM
Q nor>ele le/ale *i 9ro:e7ionale 9ri&ind audi+ul :inan%iar al 7i+ua;iilor
:inan%iare *i al %elorlal+e do%u>en+e %on+a'ile *i 9er7oanele %are
e:e%+uea= audi+ :inan%iarM
G al+e di7%i9line %orela+e %u audi+ul :inan%iar, dre9+ %o>er%ial$ dre9+
:i7%al$ dre9+ %i&il$ dre9+ul >un%ii *i 9ro+e%;iei 7o%iale$ 7i7+e>e in
:or>a;ionale *i 7i7+e>e in:or>a+i%e$ e%ono>ia 8n+re9rinderii$ e%o
no>ie /eneral *i :inan%iar$ >a+e>a+i% *i 7+a+i7+i%$ 9rin%i9ii de
'a= 9ri&ind >ana/e>en+ul :inan%iar al 8n+re9rinderii(
!rocedura de atribuire a calit$ii de membru al Camerei 9re=in+
%ara%+eri7+i%i di:eri+e$ du9 %u> e7+e &or'a de 9er7oane :i=i%e 7au ?uridi%e(
Candida;ii persoane fizice de%lara;i ad>i*i la e<a>enul de a9+i+udini
9ro:e7ionale %o>9le+ea= o %erere$ la %are ane<ea= ur>+oarele do%u>en+e,
*79
# %o9ia do%u>en+ului %u %are au a%Ei+a+ +ari:ul 9en+ru a+ri'uirea %ali+;ii
de >e>'ru al Ca>erei *i 8n7%rierea 8n Re/i7+rul audi+orilorM
# de%lara;ia 9ri&ind 8n%adrarea 8n %a+e/oria audi+orilor :inan%iari
a%+i&i 7au nea%+i&iM
# %o9ia a%+ului de iden+i+a+eM
# %a=ierul ?udi%iar a:la+ 8n 9erioada de &ala'ili+a+e(
Cererile 7un+ anali=a+e de De9ar+a>en+ul de ad>i+ere$ 9re/+ire %on-
+inu *i 7+a/iari %are 9oa+e %ere 7oli%i+an+ului :urni=area de in:or>a;ii 7u9li-
>en+are de na+ur 9ro:e7ional( De9ar+a>en+ul de ad>i+ere$ 9re/+ire
%on+inu *i 7+a/iari 9oa+e lua 8n %on7iderare ori%e al+ in:or>a;ie de na+ur
9ro:e7ional 9e %are o %on7ider ade%&a+ 8n le/+ur %u 7oli%i+an+ul$ %u
%ondi;ia 7 o :a% %uno7%u+ a%e7+uia( Du9 e&aluarea +u+uror in:or>a;iilor
de na+ur 9ro:e7ional 9ri>i+e$ De9ar+a>en+ul de ad>i+ere$ 9re/+ire
%on+inu *i 7+a/iari 9oa+e 9ro9une Con7iliului Ca>erei luarea unei de%i=ii
9ri&ind a9ro'area %ererii 7au re79in/erea ei(
8n %a=ul a9ro'rii %ererii$ Ca>era eli'erea= un %arne+ de >e>'ru$
8n 7i+ua;ia 8n %are %ererea nu e7+e a9ro'a+$ De9ar+a>en+ul de ad>i+ere$
9re/+ire %on+inu *i 7+a/iari %o>uni% 8n 7%ri7 7oli%i+an+ului de%i=ia Ca>erei
*i 8i re7+i+uie a%e7+uia ?u>+a+e din +ari:ul de 8n7%riere$ 8n %a=ul re+ra/erii
%ererii de %+re 7oli%i+an+$ Ca>era re;ine ?u>+a+e din +ari:ul de 8n7%riere(
Du9 a9ro'area %ererii$ 7oli%i+an+ul 7e>nea= un an/a?a>en+ 9rin %are
7e o'li/ %a$ du9 %e e7+e 8n7%ri7 %a >e>'ru al Ca>erei$ 7 re79e%+e di79o-
=i;iile re/ula>en+ului de or/ani=are *i :un%;ionare al a%e7+eia$ 9re%u> *i ale
nor>elor in+erne(
Pro%edura de a+ri'uire a %ali+;ii de >e>'ru al Ca>erei persoanelor
"uridice e7+e 7i>ilar %u %ea a9li%a+ 9er7oanelor :i=i%e$ %u e<%e9;ia do%u-
>en+elor %are +re'uie 8nain+a+e De9ar+a>en+ului de ad>i+ere$ 9re/+ire
%on+inu *i 7+a/iari( A%e7+ea 7un+,
aB %ererea 7e>na+ de re9re=en+an+ul le/al al 9er7oanei ?uridi%eM
'B do&ada a%Ei+rii +ari:ului de 8n7%riereM
%B %o9ii le/ali=a+e de 9e do%u>en+ele %are a+e7+ 8nde9linirea %ondi
;iilor %eru+e 9en+ru 7o%ie+;ile de audi+$ re79e%+i&, a%+ %on7+i+u+i&M
%er+i:i%a+ de 8n>a+ri%ulareM %o9ia %arne+elor de >e>'ru CAFR ale
+u+uror audi+orilor :inan%iari din 7o%ie+a+e$ %u &i=a la =iM a%+e adi;io
nale la a%+ul %on7+i+u+i& *i %er+i:i%a+ele de 8n7%riere >en;iuni a:e
ren+e(
*80
Ur>are a a&i=rii :a&ora'ile a do%u>en+a;iei de9u7e 8n &ederea 8n-
7%rierii %a >e>'ru al Ca>erei$ 7e &a eli'era au+ori=a;ia de >e>'ru(
!ersoanele care au obinut calitatea de auditor %inanciar #n str$i/
n$tate 8nain+ea= De9ar+a>en+ului de ad>i+ere$ 9re/+ire %on+inu *i 7+a/iari
:or>ularul de 7oli%i+are a %ali+;ii de >e>'ru *i a%+ele do&edi+oare ade%&a+e
% au :o7+ 7a+i7:%u+e %ondi;iile le/ale(
0e %on7ider a%+e do&edi+oare 9en+ru persoanele fizice ur>+oarele,
# %o9ie du9 9a*a9or+ 7au al+ a%+ de iden+i+a+eM
# %o9ie a %er+i:i%a+uluiFdi9lo>ei 7au a al+or a%+e o:i%iale %are a+e7+
9re/+irea 7u9erioar :inan%iar-%on+a'il o';inu+ 8n al+ 7+a+M
# 7%ri7oare de re%o>andare de la or/ani7>ul 9ro:e7ional au+ori=a+
al %rui >e>'ru e7+e$ %u 9re%i=area e<9re7 a %ali+;ii de >e>'ru
9e %are o de;ine la da+a e>i+erii 7%ri7orii *i % nu are ni%io 7an%;iune
di7%i9linar r>a7 de:ini+i& de la or/ani7>ul 9ro:e7ional re7
9e%+i&M
# 7%ri7oare de %on:ir>are din 9ar+ea or/ani7>ului 9ro:e7ional % in7+i
+u;ia re79e%+i& e7+e re%uno7%u+ de IFAC$ % or/ani7>ul 9ro:e
7ional e7+e >e>'ru %u dre9+uri de9line 7au >e>'ru a7o%ia+ al IFAC
*i a a7i>ila+ Codul de e+i% e>i7 de a%ea7+aM
# %urri%ulu> &i+ae %are 7 a+e7+e %ei 3 ani de e<9erien; 8n a%+i&i+a+ea
de audi+ :inan%iarM
# 3 :o+o/ra:ii +i9 le/i+i>a;ie A3F4BM
# %o9ie a do%u>en+ului %are a+e7+ a%Ei+area +a<ei de 8n7%riere la
in+er&iul-+e7+M
# %a=ier ?udi%iar 8n +er>en le/al de &ala'ili+a+e(
Do%u>en+ele +re'uie 7 :ie 8n7o;i+e de +radu%erea 8n li>'a ro>Cn$
le/ali=a+ de un no+ar 9u'li% din Ro>Cnia(
Ur>are a a&i=rii do%u>en+a;iei de9u7e$ 7e &a 7u7;ine in+er&iul-+e7+$
or/ani=a+ de %+re Ca>er$ %on:or> 9ro/ra>ei 7+a'ili+e de %o>i7ia de
e<a>inare 9en+ru &eri:i%area 9re/+irii 9ro:e7ionale 8n do>eniul di7%i9linelor
+eore+i%e( In+er&iul &a :i 7u7;inu+ 8n :a;a unei %o>i7ii de e<a>inare(
Ur>are 9ro>o&rii in+er&iului-+e7+ 7u7;inu+$ 9en+ru a de&eni >e>'ru
al Ca>erei Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia 7e &or 9ar%ur/e ur>+oarele
e+a9e,
*8*
# %o>9le+area %ererii de 8n7%riere 8n Re/i7+rul Audi+orilor Finan%iari
din Ro>CniaM
# %o>9le+area de%lara;iei de >e>'ru a%+i&Fnon-a%+i&M
# a%Ei+area +ari:ului de 8n7%riere(
8n ur>a de9unerii a%e7+or do%u>en+e$ 7e &or eli'era *+a>9ila$ %arne+ul
*i %er+i:i%a+ul de >e>'ru al Ca>erei Audi+orilor Finan%iari din Ro>Cnia(
Drepturile i obli(aiile >e>'rilor Ca>erei 7un+ rela+i& 7i>ilare
9en+ru %ele dou %a+e/orii de audi+ori :inan%iari A9er7oane :i=i%e *i 9er7oane
?uridi%eB$ 9re=en+Cnd *i unele 9ar+i%ulari+;i(
8n %a+e/oria drepturilor 7e in%lud,
# 7 de7:*oare a%+i&i+;i de audi+ :inan%iarM
# 7 u+ili=e=e +i+lul 9ro:e7ional de audi+or :inan%iarM
# 7 alea/ *i 7 :ie ale*i 8n %adrul or/anelor de %ondu%ere ale Ca
>erei(
Ca obligaii /enerale 9u+e> enu>era,
# 7 a%;ione=e 8n %on:or>i+a+e %u 7+andardele de audi+ 7i %u 9ro%e
durile >ini>ale de audi+M
# 7 7e 7u9un Codului 9ri&ind %ondui+a e+i% *i 9ro:e7ional 8n
do>eniul audi+ului :inan%iar$ 9re%u> *i re/ulilor 9ri&ind 9re/+irea
9ro:e7ional %on+inuM
# 7 7e 7u9un 9ro%edurilor de %on+rol al %ali+;ii audi+ului :inan%iarM
# 7 a%Ei+e %o+i=a;ia 9ro:e7ional(
'ersoanele fizice au o'li/a;ia 7 +ran7>i+ no+i:i%ri Ca>erei$ 8n +er-
>en de ,2 de zile de la 9rodu%erea e&eni>en+ului$ 8n le/+ur %u,
# 7%Ei>'area nu>elui$ no+i:i%area >odi:i%rii +re'uind 7 :ie 8n7o;i+
de %ererea de 7oli%i+are a unui nou %arne+M
# 7%Ei>'area adre7eiM
# ori%e >odi:i%are 9ri&ind 7+a+u+ul de an/a?a+$ a7o%ia+$ a%;ionar 7au
ad>ini7+ra+or al unei 7o%ie+;i de audi+ ori de li'er-9ro:e7ioni7+ al
>e>'rului(
De a7e>enea$ 9er7oanele :i=i%e +re'uie 7 +ran7>i+ no+i:i%ri Ca>erei$
8n +er>en de 9Cn la @ zile de la 9rodu%erea e&eni>en+ului$ >en;ionCnd$ 9e
lCn/ %ele de >ai ?o7$ *i in:or>a;iile ne%e7are de7%rierii a%e7+uia,
*82
# luarea de >7uri 7au a9li%area unor 7an%;iuni di7%i9linare a7u9ra
>e>'rului 9er7oan :i=i% de %+re o au+ori+a+e le/al 7au or/ani7>
9ro:e7ional la %are o a7+:el de 9er7oan >ai e7+e >e>'rM
# ori%e %onda>nare da+ de in7+an;ele 9enale din ;ar 7i din 7+rin
+a+eM
# e<i7+en;a unei Eo+rCri ?ude%+ore*+i 9rin %are i 7e in+er=i%e >e>
'rului e<er%i+area de :un%;ii %are 9ri&e7% /e7+iunea ori %ondu%erea
unei 7o%ie+;i %o>er%ialeM
# ori%e al+e in:or>a;ii rele&an+e 9en+ru e&aluarea re9u+a;iei 9ro:e7io
nale a >e>'rului(
%ocietile de audit +ri>i+ no+i:i%ri Ca>erei$ 8n +er>en de ,2 de zile
de la 9rodu%erea e&eni>en+ului$ 8n %eea %e 9ri&e*+e,
# 7%Ei>'area denu>irii 7u' %are e7+e 8nre/i7+ra+ 9er7oana ?uridi%M
no+i:i%area >odi:i%rii denu>irii +re'uie 7 :ie 8n7o;i+ de %ererea
de 7oli%i+are a unui nou %arne+M
# 7%Ei>'area 7ediului 7o%ialM
# de7%Eiderea 7au 8n%Eiderea unei :ilialeM
# ori%e >odi:i%are 9ri&ind 7+a+u+ul an/a?a;ilor$ a7o%ia;ilor$ a%;ionarilor
7au ad>ini7+ra+orilor 7o%ie+;ii de audi+(
%ocietile de audit +re'uie 7 +ran7>i+ no+i:i%ri Ca>erei$ 8n +er>en
de @ zile de la 9rodu%erea e&eni>en+ului$ %u9rin=Cnd$ 9e lCn/ %ele %e
ur>ea=$ *i in:or>a;iile ne%e7are 9en+ru de7%rierea a%e7+uia,
# de>i+erea 7au de>i7ia unui ad>ini7+ra+or ori re+ra/erea$ e<%luderea
7au de%e7ul unui a%;ionar 7au a7o%ia+ al 7o%ie+;ii de audi+M
# nu>irea unui li%Eida+orM
# luarea de >7uri 7au a9li%area unor 7an%;iuni di7%i9linare >e>
'rului 9er7oan ?uridi% de %+re o au+ori+a+e le/al 7au or/ani7>
9ro:e7ional la %are o a7+:el de 9er7oan >ai e7+e >e>'rM
# ori%e %onda>nare da+ de in7+an;ele 9enale din ;ar *i din 7+rin+a+e
re9re=en+an+ului le/al al 7o%ie+;ii de audi+M
# e<i7+en;a unei Eo+rCri ?ude%+ore*+i 9rin %are i 7e in+er=i%e re9re
=en+an+ului le/al al 7o%ie+;ii de audi+ e<er%i+area de :un%;ii %are
9ri&e7% /e7+iunea ori %ondu%erea unei 7o%ie+;iM
# ori%e al+e in:or>a;ii rele&an+e 9en+ru e&aluarea re9u+a;iei 9ro:e7io
nale a >e>'rului(
*85
Exercitarea mandatului de auditor %inanciar
Audi+orul :inan%iar 9oa+e e<er%i+a >anda+ul nu>ai da% 8nde9line*+e
%u>ula+i& ur>+oarele %ondi;ii,
# e7+e >e>'ru 9er7oan a%+i& a Ca>ereiM
# 8nde9line*+e %ondi;iile 7+a'ili+e 9rin Re/ula>en+ul de or/ani=are
*i :un%;ionare a Ca>erei(
O 9er7oan nu 9oa+e e<er%i+a >anda+ul de audi+or :inan%iar al unei
en+i+;i da% e7+e an/a?a+ a a%e7+eia ori da% are rela;ii %u a%ea7+a 7au %u
ori%e 9er7oan %u %are en+i+a+ea re79e%+i& are rela;ii %are %ondu% la 7i+ua;ia
de in%o>9a+i'ili+a+e 7au %on:li%+ de in+ere7e(
Da% 9e dura+a >anda+ului audi+orul :inan%iar nu >ai 8nde9line*+e
%ondi;iile 9en+ru e<er%i+area a%e7+uia$ el are o'li/a;ia 7 renun;e i>edia+ la
>anda+ul 7u *i 7 no+i:i%e %lien+ului 8n%e+area a%e7+uia$ 9re%u> *i >o+i&ul
renun;rii(
8n %a=ul 8n %are Ca>era ia %uno*+in; de 7i+ua;ia 8n %are un audi+or
:inan%iar$ 8n +i>9ul e<er%i+rii >anda+ului$ nu a 8nde9lini+ %erin;ele 9ro:e-
7ionale %on:or> nor>elor de audi+ e>i7e de Ca>er$ a%ea7+a &a 7e7i=a au+o-
ri+a+ea 7+a+ului la %are 7e de9un 7i+ua;iile :inan%iare ale en+i+;ii re79e%+i&e *i
&a lua >7uri di7%i9linare 8>9o+ri&a audi+orului :inan%iar re79e%+i&(
!re($tirea pro%esional$ continu$ a auditorilor %inanciari
Pen+ru e:e%+uarea %ore79un=+oare a lu%rrilor de audi+$ De9ar+a>en+ul
de 8n&;>Cn+ *i ad>i+ere din %adrul Ca>erei &a lua >7urile ne%e7are 8n
&ederea or/ani=rii a%+i&i+;ii de 9re/+ire 9ro:e7ional %on+inu a audi+orilor
:inan%iari(
#biectivul pregtirii profesionale continue e7+e de a >en;ine %o>9e-
+en;a 9ro:e7ional a audi+orilor :inan%iari 8n &ederea reali=rii a%+i&i+;ii de
audi+ :inan%iar %on:or> %erin;elor 7+andardelor$ nor>elor *i re/ulilor din
do>eniu(
(egulile 9ri&ind 9re/+irea 9ro:e7ional %on+inu a audi+orilor :inan-
%iari 7un+ /ru9a+e a7+:el,
@)
aB re/uli /eneraleM
'B re/uli de 9re/+ire 9ro:e7ional %on+inu 7+ru%+ura+M
%B re/uli de 9re/+ire 9ro:e7ional %on+inu ne7+ru%+ura+(
@) GGG 0otr1rea Camerei uditorilor din (om1nia nr+ 435F+2E+5226 9en+ru a9ro'area
Re/ulilor 9ri&ind 9re/+irea 9ro:e7ional %on+inu a audi+orilor :inan%iari(
*86
aB 8n %a+e/oria regulilor generale 7e in%lud,
- 7+a'ilirea anual de %+re Ca>er a do>eniilor de 9re/+ire 9ro
:e7ionalM
- >oni+ori=area de %+re Ca>er 9rin or/anele 7ale de 79e%iali+a+e
a >odului 8n %are 7e de7:*oar a%+i&i+a+ea de 9re/+ire 9ro:e
7ional %on+inuM
- e:e%+uarea de %+re audi+orii :inan%iari a 4- de ore de 9re/+ire
9ro:e7ional A)- de ore 7+ru%+ura+e *i )- de ore ne7+ru%+ura+eBM
- or/ani=area unei e&iden;e 9ro9rii a 9re/+irii e:e%+ua+e *i 9unerea
ei la di79o=i;ia Ca>erei$ anual 7i la 7oli%i+area a%e7+eia(
'B 'regtirea profesional continu structurat 7e re:er la,
- 9ar+i%i9area la %ur7uri *i 7e>inarii or/ani=a+e de Ca>er %are
&i=ea=, 0+andardele In+erna;ionale de Con+a'ili+a+e$ 0+andardele
de Audi+$ Codul 9ri&ind %ondui+a e+i% *i 9ro:e7ional 8n do>e
niul audi+ului :inan%iar$ 9ro%edurile >ini>ale de audi+M
- 9ar+i%i9area la 7e>inariile *i 7e7iunile *+iin;i:i%e or/ani=a+e de
Ca>erM
- or/ani=area *i 7u7;inerea de %ur7uri 9en+ru 7+a/iari(
%B 'regtirea profesional continu nestructurat in%lude$ 8n 9rin%i
9al$ ur>+oarele,
- 9ar+i%i9area la %ur7uri$ 7e>inarii *i %on:erin;e or/ani=a+e *i de7:
*ura+e de al+e in7+i+u;iiM
- ela'orarea *i 9u'li%area de >a+eriale de 79e%iali+a+eM
- de7:*urarea de a%+i&i+;i de %er%e+areM
- %rearea$ de=&ol+area *i i>9le>en+area unor noi 7i7+e>e de or/a
ni=are *i %ondu%ere a e&iden;ei %on+a'ile(
Pen+ru a7i/urarea re79e%+rii 9rin%i9iilor :unda>en+ale de de7:*urare
a a%+i&i+;ii de audi+ :inan%iar$ audi+orii :inan%iari +re'uie 7 7e %on:or>e=e
ur>+oarelor re/uli /enerale,
aB 7 nu a%%e9+e >anda+ul da% 8n ul+i>ii doi ani an+eriori a%%e9+rii
>anda+ului au :o7+ ad>ini7+ra+ori 7au an/a?a;i ai %lien+ului ori ai
unei en+i+;i din %adrul a%eluia*i /ru9M
'B 7 nu a%%e9+e >anda+ul da% 8n %ondu%erea 7au 8n a%+ionaria+ul
7e>ni:i%a+i& al %lien+ului ori al unei en+i+;i din %adrul a%eluia*i
*87
/ru9 7e re/7e7% rude 7au a:ini 9Cn la /radul al 9a+rulea ai audi+o-
rului :inan%iarM
%B 7 nu 7e i>9li%e dire%+ 7au indire%+ 8n de7:*urarea a%+i&i+;ii :inan
%iare a %lien+ului$ nea&Cnd &oie 7 de;in a%;iuni 7au 9r;i 7o%iale$
7 8n%Eeie %on+ra%+e de 8>9ru>u+ 7au de /aran+are a unor 8>9ru
>u+uri$ 7 8n%Eeie a%+e de %o>er; 7au 7 'ene:i%ie=e de al+e a&an
+a?e din 9ar+ea %lien+ului$ %u e<%e9;ia onorariilorM
dB 9e 9ar%ur7ul de7:*urrii a%+i&i+;ii de audi+ :inan%iar nu 9o+ e:e%+ua
o9era;iuni %on+a'ile 9en+ru %lien+ul re79e%+i&$ 8n7 9o+ :a%e re%o
>andri 9ri&ind 8nre/i7+rrile %on+a'ileM
eB da% de7:*oar a%+i&i+;i de %on+a'ili+a+e$ %on7ul+an;$ :i7%ali+a+e
7au al+e a%+i&i+;i 9ro:e7ionale %one<e$ 7 nu a%%e9+e >anda+ul de
audi+or :inan%iar 9en+ru a%ela*i %lien+M
:B %on+ra%+ul de audi+ :inan%iar 8n%Eeia+ %u %lien+ul +re'uie 7 %u9rind
%lau=a de %on:iden;iali+a+e 7i e&en+ualele %ondi;ii 79e%ialeM
/B 7 7e 7u9un Eo+rCrilor Ca>erei re:eri+oare la e&en+ualele li>i+ri
ale nu>rului >anda+elor %are 9o+ :i de7:*ura+e la a%ela*i %lien+M
EB 7-*i or/ani=e=e 9ro9riile >e%ani7>e de %on+rol 9en+ru a a7i/ura
a%%e9+area 7au %on+inuarea 8n >od %ore79un=+or a :ie%rui an/a-
?a>en+(
Abateri i sanciuni disciplinare
Ori%e 8n%l%are a 9re&ederilor le/ale de %+re un audi+or :inan%iar
a+ra/e du9 7ine r79underea ad>ini7+ra+i&$ di7%i9linar$ %i&il 7au 9enal
a a%e7+uia$ du9 %a=(
Audi+orii :inan%iari$ 9er7oane :i=i%e 7au ?uridi%e$ >e>'ri ai Ca>erei
7e 9o+ 7i+ua 8n unul din+re ur>+oarele %a=uri de a'a+ere di7%i9linar,
G nere79e%+area Codului de %ondui+ e+i% *i 9ro:e7ional al Ca>ereiM
G de7:*urarea a%+i&i+;ii 9ro:e7ionale 8n %ondi;ii ne7a+i7:%+oare$
ine:i%ien+e 7au %u in%o>9e+en;$ 8n+r-o a7e>enea >7ur 7au de
a+C+ea ori 8n%C+ 7-au di7%redi+a+ 9e 7ine$ Ca>era 7au 9ro:e7ia 8n /e
neralM
G 8n%l%area di79o=i;iilor re/ula>en+ului de or/ani=are *i :un%;ionare$
a al+or Eo+rCri$ nor>e 7au a%+e e>i7e de Ca>er de %+re un audi+or
:inan%iar$ 9er7oan :i=i%M
*88
# 8n%l%area di79o=i;iilor re/ula>en+ului de or/ani=are *i :un%;ionare
*i ale %elorlal+e Eo+rCri$ nor>e 7au a%+e e>i7e de Ca>er de %+re
un an/a?a+$ a7o%ia+$ a%;ionar 7au ad>ini7+ra+or al unei 7o%ie+;i de
audi+ >e>'r a Ca>ereiM
4 8n%l%area al+or re/le>en+ri le/ale re:eri+oare la do>eniul audi+ului
:inan%iarM
Q e<i7+en;a unei Eo+rCri a unei in7+an;e de ?ude%a+ din Ro>Cnia
7au din al+ ;ar 9ri&ind %o>i+erea unei :a9+e de %+re un audi+or
:inan%iar$ :a9+ %e adu%e a+in/ere Ca>erei 7au 9ro:e7iei(
A'a+erile di7%i9linare 7e 7an%;ionea=$ 8n :un%;ie de /ra&i+a+ea :a9+ei$
%u, a&er+i7>en+$ >u7+rare$ li>i+area anu>i+or dre9+uri$ 7u79endarea %ali+;ii
de >e>'ru al Ca>erei 9e o anu>i+ 9erioad$ e<%luderea din Ca>er(
0an%;iunile di7%i9linare 7e %o>uni% 8n +er>en de 3- de =ile de la
da+a Eo+rCrii de 7an%;ionare(
Con:or> Re/ula>en+ului de or/ani=are *i :un%;ionare a Ca>erei
@3
$
audi+orii :inan%iari 8*i 9ierd %ali+a+ea 8n una din ur>+oarele 7i+ua;ii,
# e<er%i+ 9ro:e7ia de audi+or :inan%iar :r a :i >e>'ru al Ca>ereiM
# nu 7oli%i+ a+ri'uirea %ali+;ii de >e>'ru al Ca>erei 8n +er>en de
un an de la da+a la %are a :o7+ de%lara+ ad>i7 8n ur>a 7u7;inerii
e<a>enului de a9+i+udini 9ro:e7ionale 7au de la da+a 9u'li%rii 8n
Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei$ Par+ea I$ a Eo+rCrii %u 9ri&ire la
a%ordarea %ali+;ii de audi+or :inan%iar 9er7oanelor %are au do'Cndi+
a%ea7+ %ali+a+e 9o+ri&i+ 9re&ederilor al+ui 7+a+(
De a7e>enea$ %ali+a+ea de >e>'ru al Ca>erei 7e re+ra/e 8n una din+re
ur>+oarele 7i+ua;ii,
aB 9ierderea %ali+;ii de audi+or :inan%iarM
'B nea%Ei+area %o+i=a;iilor *i a al+or o'li/a;ii anuale$ la +er>enele 7+a
'ili+e de Con7iliul Ca>ereiM
%B a9li%area 7an%;iunii de e<%ludere din Ca>er 9rin Eo+rCre r>a7
de:ini+i&M
dB reor/ani=area 9er7oanei ?uridi%e$ 8n %ondi;iile 9re&ederilor le/ale(
@3
GGG (egulamentul de organizare i funcionare a Camerei uditorilor din (om1nia,
a9ro'a+ 9rin 0otr1rea Kuvernului nr+ 4G,35C+2E+522B, 9u'li%a+ 8n Moni+orul O:i%ial
al Ro>Cniei$ Par+ea I$ nr( D34 din 53 iulie )--4(
*8A
Audi+orii :inan%iari$ 9er7oane :i=i%e *i ?uridi%e$ de7:*oar a%+i&i+;i
de audi+ :inan%iar$ audi+ in+ern$ 9re%u> *i a%+i&i+;i de %on7ul+an; :inan%iar-
%on+a'il *i :i7%al$ de a7i/urare a >ana/e>en+ului :inan%iar-%on+a'il$ de
9re/+ire 9ro:e7ional de 79e%iali+a+e 8n do>eniu(
Le/ea %on+a'ili+;ii nr( .)F5115 A%u >odi:i%rile ul+erioareB 9re&ede
% 7i+ua;iile :inan%iare ale 9er7oanelor %are a9li% Re/le>en+rile %on+a'ile
%on:or>e %u 0+andardele In+erna;ionale de Ra9or+are Finan%iar 7un+ 7u9u7e
audi+ului :inan%iar$ %are 7e e:e%+uea= de %+re audi+ori :inan%iari$ 9er7oane
:i=i%e 7au ?uridi%e au+ori=a+e 9o+ri&i+ le/ii(
7363 -r(anizaii ale pro%esionitilor contabili din unele
$ri ale lumii
8n >a?ori+a+ea ;rilor lu>ii e<i7+ or/ani=a;ii ale 9ro:e7ioni*+ilor %on-
+a'ili %are au %a a+ri'u;ii 9rin%i9ale 7-i 9ro+e?e=e *i 7-i re9re=in+e 9e >e>'rii
lor$ 7 7+a'ilea7% >odul de e<er%i+are a 9ro:e7iei$ 7 or/ani=e=e e<a>enele
9ro:e7ionale e+%( Vo> 9re=en+a 8n %on+inuare >odul 8n %are e7+e or/ani=a+
9ro:e7iunea %on+a'il 8n unele din+re a%e7+e ;ri(
"r'entina
0i7+e>ul le/i7la+i& ar/en+inian e7+e un a>e7+e% 8n+re 7i7+e>ul a>eri%an
*i 7i7+e>ul &e7+-euro9ean(
Con+a'ili+a+ea ?oa% rolul e7en;ial 8n 'una :un%;ionare a 9ie;ei de %a-
9i+al$ a e%ono>iei 8n an7a>'lul ei 7i a 8n+re9rinderilor$ 8n Ar/en+ina$ %on+a'i-
li+a+ea e7+e %on7idera+ o +eEni%$ ne:iind ne%e7ar un 7u9or+ +eore+i% e<%e7i&(
Din %au=a 7i7+e>ului le/i7la+i& :oar+e 9re7%ri9+i& *i re7+ri%+i&$ nor>ali=area
8n do>eniul %on+a'ili+;ii i/nor *i anulea= ?ude%a+a 9ro:e7ional( Nor>ele
8n do>eniul %on+a'ili+;ii 7un+ ela'ora+e de or/ani=a;iile 9ro:e7ionale$ dar
ele +re'uie a9ro'a+e de Ku&ern(
Re/ulile %are &i=ea= 7i+ua;iile :inan%iare 7un+ nu>eroa7e *i au %a
7ur7 di:eri+e or/ani=a;ii 9ro:e7ionale$ 8n+ru%C+ ele +re'uie a9ro'a+e de Ku&ern$
a7u9ra lor au i>9a%+ >ai 7e>ni:i%a+i& le/ile :ederale( A7+:el$ o'li/a;ia de
8nre/i7+rare a a%+i&i+;ilor e%ono>i%e e7+e 7+a'ili+ de %+re Codul Co>er%ial
%are in7+i+uie *i o'li/a+i&i+a+ea or/ani=rii %on+a'ili+;ii :ir>ei( Al+e a%+e
nor>a+i&e %are a:e%+ea= 7i7+e>ul %on+a'il ar/en+inian 7un+, le/ea 7o%ie+;ilor
de in&e7+i;ii :inan%iare *i le/ile :i7%ale(
In %eea %e 9ri&e*+e ela'orarea 7+andardelor de %on+a'ili+a+e$ a%ea7+a
e7+e re79on7a'ili+a+ea e<%lu7i& a 9ro:e7iei *i 7e 8n%ear% >en;inerea a%e7+ei
e<%lu7i&i+;i(
*88
O'ie%+i&ul 7i+ua;iilor :inan%iare e7+e a%ela de a o:eri in:or>a;ii$ >ai
ale7 %an+i+a+i&e$ %are 7 7er&ea7% lurii de%i=iilor e%ono>i%e *i :inan%iare(
A7+:el$ ele &or :i u+ili=a+e >ai ale7 9en+ru, /Eidarea >ana/erilor :ir>ei$
7+a'ilirea ni&elului di&idendelor$ ne/o%ierea %redi+elor %o>er%iale *i :inan-
%iare$ %al%ularea i>9o=i+elor *i +a<elor$ ela'orarea %on+urilor na;ionale$ 7+a-
'ilirea unor 9re;uri(
8n noie>'rie 5141$ 9ri>a Con&en;ie Me+ro9oli+an a Pro:e7ioni*+ilor
E%ono>i*+i a %rea+ un %o>i+e+ 9er>anen+ %are a&ea %a 7ar%in ela'orarea
de 7+andarde 8n do>eniul %on+a'ili+;ii$ 8n 51@2$ a%e7+ %o>i+e+ a 9u'li%a+ *i
re%o>anda+ 0+andardele Mini>e %eru+e 9en+ru 7i+ua;iile :inan%iare$ 8n 51D)
au :o7+ in+rodu7e Prin%i9iile *i 0+andardele Con+a'ile Mini>e 9en+ru Pre-
/+irea 0i+ua;iilor Finan%iare$ 8n 5123 a :o7+ %rea+ Federa;ia Ar/en+inian
a Con7iliilor Pro:e7ioni*+ilor 8n "+iin;e E%ono>i%e( Una din :un%;iile a%e7+ei
:edera;ii era ela'orarea de 7+andarde %on+a'ile(
O 9ar+i%ulari+a+e a ra9or+rii e7+e a%eea %$ 8n %a= de ur/en;$ ra9or+ul
de audi+ 9oa+e :i %o>uni%a+ oral *i reda%+a+ ul+erior 8n 7%ri7( E7+e in+er=i7
u+ili=area +er>enilor a>'i/ui( Ra9or+ul +re'uie 7 %on;in ele>en+e de iden-
+i:i%are a o'ie%+ului e<a>inrii$ de7%rierea lu%rrii$ li>i+rile 7u:eri+e 8n a9li-
%area 9ro%edurilor *i ori%e al+e ele>en+e %on7idera+e ne%e7are 9en+ru 'una
8n;ele/ere a ra9or+ului( 0u' a79e%+ul :or>ulrii o9iniei$ a%e7+ lu%ru +re'uie
reali=a+ 8n+r-un 9ara/ra: di7+in%+(
O9inia audi+orului 9oa+e :i, :a&ora'il :r re=er&e$ :a&ora'il %u re-
=er&e$ ne:a&ora'il *i re:u=ul e<9ri>rii unei o9inii(
Re79on7a'ili+a+ea audi+orului :inan%iar e7+e de :urni=a o o9inie 8n le-
/+ur %u 9er:or>an;a >ana/erilor( Ei 9o+ :i +ra*i la r79undere 9en+ru :raud
A:urni=area de in:or>a;ii :al7eB *i a'u= de 8n%redere Aa%%e9+area unei lu%rri
%Eiar da% din 9un%+ de &edere 9ro:e7ional ea nu 9oa+e :i du7 la 'un 7:Cr*i+B(
Nu e<i7+ o 9ro%edur 9ro9riu-=i7 de a+ri'uire a %ali+;ii de e<9er+
%on+a'il$ 7in/ura %erin; :iind a'7ol&irea unei uni&er7i+;i ar/en+iniene( Pen-
+ru a de&eni e<9er+ %on+a'il +re'uie :%u+ o %erere :or>al de 8n7%riere 8n
Con7iliul re/ional al e<9er;ilor %on+a'ili$ ur>Cnd %a a+un%i %Cnd e:e%+uea=
lu%rri 9ro:e7ioni7+ul 7 9l+ea7% o +a< lunar(
0o%ie+;ile 9e a%;iuni$ 7o%ie+;ile 8n %o>andi+ 9e a%;iuni *i 7o%ie+;ile
%u r79undere li>i+a+ %are de9*e7% anu>i+e li>i+e i>9u7e de le/e$ 'n%ile$
7o%ie+;ile de a7i/urare *i %o>9aniile %o+a+e la 'ur7 7un+ o'li/a+e 7 ai'
7i+ua;iile :inan%iare audi+a+e( Toa+e 7o%ie+;ile +re'uie 7 de9un 7i+ua;iile
:inan%iare la In79e%+ion Keneral de Nu7+i;ia$ unde 9o+ :i &=u+e$ +eore+i%$ de
ori%e 9er7oan$ 8n 9lu7$ o %o9ie a ra9or+ului de audi+ e7+e de9u7 la Con7iliul
re/ional al e<9er;ilor %on+a'ili(
*89
8n Ar/en+ina$ 9ro9rie+arii *i >ana/erii >ani:e7+ o >are re=i7+en; 8n
%eea %e 9ri&e*+e 9u'li%area 7i+ua;iilor :inan%iare %are a7+:el ar 9u+ea :i u+ili=a+e
de %+re %on%uren;i 7au au+ori+;i( Pe de al+ 9ar+e$ 7e %on7+a+ % in:or>a;iile
%on;inu+e 8n 7i+ua;iile :inan%iare nu 7un+ u+ili=a+e la luarea de%i=iilor in&e7+i-
;ionale$ %o>er%iale *i de %redi+are din %au=a li97ei de 7erio=i+a+e 8n 8n+o%>irea
7in+e=elor %on+a'ile(
De*i din 9un%+ de &edere le/al 9u'li%i+a+ea 9er7onal a 9ro:e7ioni*+ilor
%on+a'ili e7+e in+er=i7$ 8n :a9+ 7e 9ra%+i% o 9u'li%i+a+e a/re7i& %on7+Cnd 8n
%ri+i%area 7er&i%iilor :urni=a+e de al;i 9ro:e7ioni*+i( Cu +oa+e % au :o7+ :%u+e
9u'li%e de+alii ale unor in&e7+i/a;ii 9ri&i+oare la 8n%l%area le/ii 8n do>eniul
9u'li%i+;ii$ nu au :o7+ 9re=en+a+e 7an%;iunile a9li%a+e(
To+ %a o 9ar+i%ulari+a+e ar/en+inian e7+e %al%ularea onorariilor audi+o-
rului 8n :un%;ie de &eni+urile o';inu+e de :ir>a 7u9u7 &eri:i%rii( To+u*i$
7i+ua;ii de a%e7+ /en 7un+ 8n+Clni+e nu>ai 8n unele re/iuni din Ar/en+ina(
"ustralia
8n Au7+ralia$ %on+a'ili+a+ea e7+e 7u9u7 nor>elor ela'ora+e de 7+a+ *i
%elor ela'ora+e de or/ani=a;iile 9ro:e7ionale( Du9 %e >ul;i ani re/le>en-
+area 7-a :%u+ de7%en+rali=a+ AAu7+ralia :iind 7+a+ :ederalB$ 8n 51D5 7-a ado9+a+
o Le/e a 7o%ie+;ilor %are a&ea %a o'ie%+i& redu%erea di:eren;elor din le/i7la;ia
an+erioar(
E<i7+ dou or/ani=a;ii 9ro:e7ionale, A0CPA - Au7+ralian 0o%ie+L o:
Cer+i:ied Pra%+i7in/ A%%oun+an+7 A0o%ie+a+ea Au7+ralian a E<9er;ilor 8n In-
du7+rie *i Co>er;B *i ICAA - In7+i+u+e o: CEar+ered A%%oun+an+7 in Au7+ralia
AIn7+i+u+ul Audi+orilor Finan%iariB(
Ela'orarea nor>elor 8n do>eniul %on+a'ili+;ii *i al ra9or+rii in:or>a-
;iilor :inan%iare 7e :a%e de %+re AA0B - Au7+ralian A%%oun+in/ 0+andard7
Board$ AA0E - Au7+ralian A77o%ia+ed 0+o%R E<%Ean/e7 *i A0IC - Au7+ra-
lian 0e%uri+ie7 and In&e7+>en+7 Co>>i77ion(
Audi+in/ 0+andard7 Board ela'orea= 7+andardele de audi+ %are 9en+ru
a :i u+ili=a'ile +re'uie 7 ai' a9ro'area A0CPA *i ICAA *i 7 :ie a9ro'a+e
de 7+a+ 9rin+r-un a%+ nor>a+i&( 0+andardele %on+a'ile 7un+ o'li/a+orii 9en+ru
7o%ie+;i$ iar unele 7un+ &ala'ile nu>ai 9en+ru di:eri+e or/ani=a;iiF7e%+orul
9u'li%(
Le/ea 7o%ie+;ilor 9re&ede %are 7un+ 7o%ie+;ile o'li/a+e 7 ai' unul
7au >ai >ul;i audi+ori( Audi+orii +re'uie 7 :ie 8nre/i7+ra;i la A0IC( Pen+ru
a%ea7+a ei +re'uie 7 :ie >e>'ri ai A0CPA ori ICAA$ 7 :i o';inu+ o di9lo>
de la o al+ in7+i+u;ie indi%a+ e<9re7$ 7 ai' e<9erien; %a audi+ori *i 7 :ie
%a9a'ili 7-*i 8nde9linea7% 7ar%inile 8n >od %ore%+(
*A0
La /ru9uri$ 8n >od ine&i+a'il$ 7e u+ili=ea= >un%a unui al+ audi+or(
Din a%e7+ >o+i&$ audi+orii /ru9ului +re'uie 7 &eri:i%e >un%a audi+orilor
:ilialelor$ 7 le a9re%ie=e inde9enden;a *i 7 o';in di&er7e in:or>a;ii de la
a%e*+ia(
"ustria
Pro:e7ia %on+a'il e7+e re/le>en+a+ de la 8n%e9u+ul 7e%olului al XX-lea$
in7+i+u;ia %are reali=ea= a%e7+ lu%ru :iind Ca>era Pro:e7ioni*+ilor$ 8n Au7+ria
e<i7+ +rei %a+e/orii de 9ro:e7ioni*+i$ du9 %u> ur>ea=,
@4
# revizori contabili :experi contabili$, %rora le/ea le 9er>i+e e<er%i
+area >anda+ului de audi+or le/al al %on+urilor( Pen+ru a o';ine a-
%ea7+ %ali+a+e$ %andida+ul +re'uie 7 :ie %on7ilier :i7%al di9lo>a+ *i
7 ?u7+i:i%e o e<9erien; de +rei ani 8n a%ea7+ %ali+a+e$ o';inu+ 9rin
e:e%+uarea de lu%rri 8n >a+erie de audi+ le/al$ 7u' re79on7a'ili+a
+ea unui %en=or %on+a'il( E<a>enul %u9rinde o 9ro' 7%ri7$ o 9ro
' oral *i 7u7;inerea unei lu%rri de 7in+e=M
# verificatori cu "urm1nt, %are 9o+ %on+rola nu>ai %on+urile anuale
ale 7o%ie+;ilor %u r79undere li>i+a+ >i%i *i >i?lo%ii( A%ea7+ %ali
+a+e nu 7e >ai a+ri'uie din 51.2M
# consilieri fiscali+ Pen+ru do'Cndirea a%e7+ei %ali+;i e7+e ne%e7ar
o';inerea unei di9lo>e uni&er7i+are 8n dre9+$ e%ono>ie$ :inan;e$
do>eniul +eEni% 7au a/ri%ul+ur *i e:e%+uarea unui 7+a/iu 9ro:e7ional
de +rei ani din %are %el 9u;in doi ani *i ?u>+a+e 8n+r-un %a'ine+ de
re&i=ori %on+a'ili 7au de %on7ilieri :i7%ali( E<a>enul :inal %on7+
8n+r-o 9ro' oral 8n do>eniul le/i7la;iei 9ro:e7ionale$ dre9+ului
:i7%al$ dre9+ului %i&il$ dre9+ului %o>er%ial$ %on+a'ili+;ii$ or/ani=rii
*i /e7+iunii(
Toa+e a%e7+e %a+e/orii de 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili 9o+ de7:*ura a%+i&i+;i
de a7i7+en; *i %on7ul+an; 8n >a+erie de %on+a'ili+a+e$ %u> 7un+, or/ani=area
*i ;inerea %on+a'ili+;ii$ 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iare *i audi+ %on+ra%+ual(
Pia;a audi+ului le/al e7+e :oar+e lar/$ 8n+ru%C+ audi+ul le/al al %on+urilor
e7+e o'li/a+oriu 9en+ru +oa+e %a+e/oriile de 7o%ie+;i$ %u e<%e9;ia 7o%ie+;ilor
%u r79undere li>i+a+ >i%i(
0o%ie+;ile 9e a%;iuni >ari 7un+ o'li/a+e 7 de9un la Re/i7+rul %o>er-
;ului 7i+ua;iile :inan%iare 8n7o;i+e de ra9or+ul de audi+$ de ra9oar+ele >ana/e-
@4
Boule7%u$ M($ KEi;$ M($ op+ cit+, 9( 3)(
525
iilor *i ale %on7iliului de 7u9ra&e/Eere$ %a *i de 9ro9unerile *i de%i=iile de
di7+ri'uire a 9ro:i+ului$ +oa+e a%e7+ea :%Cnd ul+erior o'ie%+ul 9u'li%rii(
Celelal+e 7o%ie+;i 7e 7u9un unor %ondi;ii de 9u'li%are >ai 9u;in 7e&ere(
A7+:el$ la 7o%ie+;ile 9e a%;iuni >i%i *i >i?lo%ii *i 0RL >i?lo%ii$ 'ilan;ul &a
e&iden;ia nu>ai 9o=i;iile i>9or+an+e$ %on+ul de re=ul+a+ nu e7+e 9re=en+a+
8n+r-o :or> :oar+e de+alia+ *i nu e<i7+ o'li/a+i&i+a+ea 9u'li%rii 8n =iar(
8n 7%Ei>'$ 7o%ie+;ile %o+a+e 7un+ o'li/a+e 7 9u'li%e *i ra9oar+e
in+er>ediare(
Prin+re a%+i&i+;ile %are >ai 9o+ :i de7:*ura+e de 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili
enu>er>, %on7ul+an; e%ono>i% *i de /e7+iune 8n le/+ur %u or/ani=area
*i ad>ini7+rarea 9a+ri>oniului$ 9lani:i%are$ in:or>a+i%$ a7i7+en; 9en+ru
re%ru+area de 9er7onal$ a%+i&i+;i de >anda+$ li%Eidare 7au redre7are ?udi%iar$
ad>ini7+rare de 'unuri *i e<9er+i=e ?udi%iare( A%+i&i+;ile a:la+e la %on:luen;a
din+re do>eniul %on+a'ili+;ii *i do>eniul dre9+ului 7un+ 8>9r;i+e 8n+re 9ro:e-
7ioni*+ii %on+a'ili *i ?uri*+i(
A%+i&i+a+ea de %on7ul+an; :i7%al nu e7+e re=er&a+ e<%lu7i& 9ro:e7io-
ni*+ilor %on+a'ili$ %i e7+e 8>9r;i+ 8n+re %on+a'ili$ a&o%a;i *i no+ari(
Prin+re in%o>9a+i'ili+;i o 8n+Clni> 9e %ea re:eri+oare la in+erdi%;ia 9e
%are o au 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili de a e<er%i+a anu>i+e a%+i&i+;i %o>er%iale
7au 7alariale( 8n le/ea %are re/le>en+ea= 9ro:e7ia 7un+ :i<a+e *i re/uli 9re%i7e
%are de:ine7% inde9enden;a >oral *i :inan%iar( De a7e>enea$ 9rin le/ea
de or/ani=are a 9ro:e7iei$ 9u'li%i+a+ea e7+e 9er>i7(
Nu e<i7+ re/le>en+ri le/ale %u 9ri&ire la >e+odele u+ili=a+e 8n audi+$
doar or/ani=a;iile 9ro:e7ionale ela'orCnd %C+e&a re%o>andri( Audi+orul
e7+e ale7 de >a?ori+a+ea a%;ionarilor$ e&en+ual la 9ro9unerea %o>i+e+ului de
7u9er&i=are( Da% a%e7+a nu e<i7+$ audi+orul 9ri>e*+e >anda+ul de la >a-
na/eri(
Pen+ru a e:e%+ua lu%rri de audi+$ e<9er;ii %on+a'ili +re'uie 7-*i 8n-
:iin;e=e :ir>e(
8n 9ri&in;a /ru9urilor$ e7+e o'li/a+orie audi+area 7o%ie+;ilor >e>'re
ale /ru9ului$ %a 7i a 7o%ie+;ii->a>( Ra9or+ul de audi+ e7+e 9u7 la di79o=i;ia
>ana/e>en+ului *i +u+uror >e>'rilor %on7iliului de 7u9ra&e/Eere( O'li/a-
;iile de 9u'li%are 7un+ 7i>ilare %u %ele de la 7o%ie+;ile indi&iduale( Co9ii
ale ra9oar+elor &or :i +ri>i7e Ca>erelor de %o>er; *i Ca>erelor de >un%(
/el'ia
Pro:e7ioni*+i 8n do>eniul %on+a'ili+;ii 9o+ :i %on7idera;i 8n Bel/ia,
re&i=orii de 8n+re9rinderi$ e<9er;ii %on+a'ili *i %on+a'ilii$ 8n anul 51@3 7-a
*A2
8n:iin;a+ In7+i+u+ul Re&i=orilor de 8n+re9rinderi %are 8i re/ru9ea= 9e 9ro:e-
7ioni*+ii %on+a'ili a'ili+a;i 7 e<er%i+e audi+ul le/al al %on+urilor(
Pen+ru a de&eni revizor de !ntreprinderi o 9er7oan +re'uie 7 8nde-
9linea7% ur>+oarele %ondi;ii,
# 7 ai' na;ionali+a+e 'el/ianM
# 7 ai' 9re/+ire uni&er7i+ar de >ini>u> 4 ani 7au 7 :ie 8nre/i7
+ra+ %a e<9er+ %on+a'il de 4 aniM
# &Cr7+a >ini> )@ de ani$ dar nu >ai >ul+ de D@M
# 7 nu :i :o7+ %onda>na+M
# 7 :i reu*i+ la e<a>enul de ad>i+ere la 7+a/iuM
# 7 :i e:e%+ua+ un 7+a/iu de 4 ani 9e lCn/ un re&i=or e<9eri>en+a+
A%are 9ra%+i% a%+i&i+a+ea de re&i=or de 8n+re9rinderi de >ini>u>
@ aniBM 7+a/iul +re'uie 7 %u9rind 5(--- de ore de a%+i&i+a+e 9e anM
# 7 :i reu*i+$ la 7:Cr*i+ul 7+a/iului$ la e<a>enul de a9+i+udini(
E<a>enul de a9+i+udini %u9rinde o 9ro' 7%ri7 *i una oral( Pro'a
7%ri7 9re7u9une reda%+area unei lu%rri 9e 'a=a unui %a= 9ra%+i% de re&i=ie$
iar 9ro'a oral %on7+ 8n+r-o di7%u;ie a7u9ra a%+i&i+;ilor 79e%i:i%e 9ro:e7iei$
>i7iunilor$ re79on7a'ili+;ilor *i deon+olo/iei re&i=orilor de 8n+re9rinderi(
Ti+lul de expert contabil a :o7+ re%uno7%u+ *i 9ro+e?a+ 8n Bel/ia doar
8n%e9Cnd din 51.@ %Cnd 7-a 8n:iin;a+ In7+i+u+ul E<9er;ilor Con+a'ili( O';inerea
a%e7+ei %ali+;i e7+e %ondi;iona+ de de;inerea de %+re %andida+ a unei di9lo>e
uni&er7i+are *i 8nde9linirea ur>+oarelor %ondi;ii,
# 7 :i reu*i+ la e<a>enul de ad>i+ere la 7+a/iuM
# 7 :i e:e%+ua+ un 7+a/iu de +rei ani 9e lCn/ un e<9er+ %on+a'il %u
e<9erien; A2@- de ore 9e anBM
# 7 :i reu*i+ la e<a>enul de a9+i+udini la 7:Cr*i+ul 7+a/iuluiM e<a>enul
%on7+ +o+ 8n dou 9ro'e, una 7%ri7 *i una oral$
8n 511) a :o7+ %rea+ 9rin de%re+ re/al un In7+i+u+ al Pro:e7ioni*+ilor
Con+a'ili %are e7+e al%+ui+ din 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili %are au rolul de a
a7i/ura ;inerea %on+a'ili+;ii 8n+re9rinderii( 0e a9re%ia= % a%e*+i 9ro:e7io-
ni*+i 7e &or re/7i 8n a%e7+ in7+i+u+ doar 9Cn %Cnd &or 8nde9lini %ondi;iile
9re&=u+e 9en+ru a do'Cndi +i+lul de e<9er+ %on+a'il(
I>9li%area a%e7+or or/ani7>e 8n re/le>en+area 9ra%+i%ii %on+a'ile e7+e
li>i+a+$ &or'indu-7e de o 9a7i&i+a+e a 9ro:e7iei( Ra;iona>en+ul 9ro:e7ional
523
nu le e7+e :a>iliar 9ro:e7ioni*+ilor$ nee<i7+Cnd o +radi;ie 8n a%e7+ 7en7$ dar
a%e7+ lu%ru e7+e 9e %ale 7 7e 7%Ei>'e da+ori+ in+erna;ionali=rii(
PCn 8n 512@ 8n+re9rinderile 'el/iene erau de;inu+e de un /ru9 re7+rCn7
de 9er7oane( Din a%e7+ >o+i&$ in:or>a;iile erau o';inu+e dire%+ de la >ana/eri
a7+:el 8n%C+ nu a e<i7+a+ %erere 9en+ru ela'orarea de 7i+ua;ii :inan%iare( Ca
ur>are$ n-a :o7+ ne%e7ar ni%i e<i7+en;a unei 9ro:e7ii inde9enden+e 8n do-
>eniul %on+a'ili+;ii *i al audi+ului( Ra9oar+ele :inan%iare erau orien+a+e
79re 'n%i 9en+ru % ele erau %ele %are :inan;au 8n+re9rinderile *i nu
9o+en;ialii in&e7+i+ori A7i+ua;ia e7+e &ala'il *i a7+=iB$ 8n 5153 a a9ru+
9ri>a re/le>en+are 9ri&ind o'li/a+i&i+a+ea 9re=en+rii 'ilan;ului A:r
%on+ul de re=ul+a+eB$ 8n 512@ a a9ru+ 9ri>a le/e a %on+a'ili+;ii A:oar+e
de+alia+B$ %are %on;ine re:eriri *i la %on+urile anuale Ale/ea e &ala'il doar
9en+ru 8n+re9rinderile indu7+riale *i %o>er%ialeB( A%ea7+ le/e a i>9u7
re/uli noi 8n ela'orarea 7i+ua;iilor :inan%iare A9Cn a+un%i u+ili=a+e a9roa9e
e<%lu7i& de %redi+oriB$ ele ur>Cnd a :i u+ili=a+e de a%u> 8nain+e a+C+ de
%+re %redi+ori A%el >ai >ul+B$ %C+ *i de au+ori+;i A>ai ale7 %ele :i7%aleB *i de
a7o%ia;ii ale an/a?a;ilor(
0u' a79e%+ul a9li%rii nor>elor %on+a'ile$ Co>i7ia 9en+ru 0+andarde
Con+a'ile 9oa+e 9er>i+e unor :ir>e 7 8n+o%>ea7% 7i+ua;iile :inan%iare
%on:or> al+or nor>e de%C+ %ele na;ionale Anu>ai da% :ir>ele %er a%e7+
lu%ruB( E7+e &or'a de e<%e9;ii indi&iduale 7i doar 9en+ru /ru9uri( Pen+ru
o';inerea a%e7+ei a9ro'ri +re'uie 8nde9lini+e anu>i+e %ondi;ii, :ir>a 7 :ie
%o+a+ la di:eri+e 'ur7e$ 7 ai' a%+i&i+a+e in+erna;ional i>9or+an+$ 7o%ie-
+a+ea->a> 7 u+ili=e=e 7+andarde non-'el/iene$ o9era;iunile :ir>ei 7 :ie
8n do>enii 8n %are 7e u+ili=ea= al+e 7+andarde( Co>i7ia ela'orea= di:eri+e
re/le>en+ri 8n do>eniul %on+a'il %are nu au :or; de le/e$ dar %are au un
i>9a%+ :oar+e 9u+erni%(
0e :a% e:or+uri 9en+ru ela'orarea de nor>e$ >ai >ul+ de%C+ 9en+ru a
in+er9re+a 9rin%i9iile /enerale$ 8nain+e de ela'orarea unor a%+e nor>a+i&e 8n
do>eniul %on+a'ili+;ii$ 9ro:e7ioni*+ii 9o+ de='a+e 9ro9unerile *i 9o+ :a%e
re%o>andri(
Le/i7la;ia :i7%al in:luen;ea= :oar+e 9u+erni% 7i+ua;iile :inan%iare(
Audi+ul le/al al %on+urilor e7+e re=er&a+ re&i=orilor de 8n+re9rinderi$
:iind o'li/a+oriu 9en+ru 7o%ie+;ile >ari(
8n %a=ul 7o%ie+;ilor %are nu au re&i=ori$ le/ea 9re&ede o'li/a+i&i+a+ea
e:e%+urii de %on+roale a7u9ra 7i+ua;iilor :inan%iare 8n %a=urile ur>+oare,
+ran7:or>area 7o%ie+;ilor$ %on:li%+ de in+ere7e 8n+re ad>ini7+ra+or *i 7o%ie+a+e$
*A6
e>i+erea de noi a%;iuni$ 7u9ri>area dre9+ului de 7u'7%riere$ 9roie%+e de :u-
=iune 7au de 7%i=iune(
AKA nu>e*+e audi+orul la re%o>andarea %on7iliului dire%+or( Da%
e<i7+ un H%on7iliu al an/a?a;ilorI$ audi+orul 7ele%+a+ e7+e 9re=en+a+ a%e7+uia
de %+re %on7iliul dire%+or$ an/a?a;ii luCnd Eo+rCrea a%%e9+rii 7au nu a
audi+orului$ 8n %a= de re79in/ere$ 9re*edin+ele Ca>erei de Co>er; nu>e*+e
9ro&i=oriu un audi+or 9Cn la nu>irea *i a%%e9+area de %+re +o;i a noului
audi+or( Manda+ul e7+e de 3 ani *i 9oa+e :i re8nnoi+ de 3 ori(
Audi+orii 'n%ilor$ ai al+or in7+i+u;ii :inan%iare$ ai %o>9aniilor de a7i/u-
rare 7i ai 79i+alelor nu +re'uie 7 :ie >e>'ri ai In7+i+u+ului Audi+orilor$
dar +re'uie 7 :ie au+ori=a;i de di:eri+e or/ani=a;ii 9ro9rii a%e7+or do-
>enii(
Pu'li%area 7i+ua;iilor :inan%iare$ 8n :or> a're&ia+ 7au %o>9le+$ e7+e
o'li/a+orie 9en+ru 7o%ie+;ile ale %ror 7i+ua;ii :inan%iare +re'uie audi+a+e(
Ele 7un+ 8n7o;i+e de ra9or+ul dire%+orilor( Pu'li%area 7e :a%e du9 a9ro'area
de %+re AKA( Ban%a %en+ral ABNBB e7+e %ea %are a7i/ur 9u'li%area$ du9
%e de9unerea 7i+ua;iilor :inan%iare 7e :a%e la o:i%iile din +eri+oriu ale 'n%ii$
la %are 7e &or /7i %o9ii ale 7i+ua;iilor :inan%iare la di79o=i;ia 9u'li%ului(
Pro:e7ioni*+ii %on+a'ili 9o+ 7-*i a7i7+e %lien;ii 8n >a+erie de :i7%ali+a+e
*i 9o+ 7-i re9re=in+e 8n :a;a ad>ini7+ra;iei :i7%ale( E<9er+i=a %on+a'il ?udi-
%iar 9oa+e :i e:e%+ua+ nu>ai de %+re e<9er;ii %on+a'ili( Al+e a%+i&i+;i %are
9o+ :i de7:*ura+e de 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili 7un+, %on7ul+an; e%ono>i% *i
de /e7+iune$ 8n+o%>ire de 9lanuri :inan%iare$ %on7ul+an; 8n do>eniul in:or-
>a+i%ii$ e&aluarea 8n+re9rinderilor 8n %a= de a9or+ 7au de a%Ei=i;ionri(
8n a%+ele nor>a+i&e %are re/le>en+ea= a%+i&i+a+ea 9ro:e7ioni*+ilor %on-
+a'ili 7un+ enun;a+e 8n >od e<9li%i+ 7i+ua;iile de in%o>9a+i'ili+a+e, ori%e
a%+i&i+a+e 7au ori%e :un%;ie de na+ur a 9une 8n di7%u;ie inde9enden;a de
?ude%a+ a 9ro:e7ioni*+ilor$ %u>ularea >i7iunii de audi+ le/al %u ori%e al+
>i7iune 8n %adrul a%eleia*i 8n+re9rinderi$ ori%e >i7iune 9en+ru o 8n+re9rindere
8n %are ei 7un+ %on7ilieri an/a?a;i(
Pen+ru li'er-9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili 9u'li%i+a+ea e7+e in+er=i7( E7+e
9er>i7 di:u=area de 7%ri7ori de in:or>are 8n le/+ur %u a%+i&i+;ile 9re7+a+e(
Mai +re'uie a>in+i+ :a9+ul %$ 8n Bel/ia$ 7-a %rea+$ 9e lCn/ Mini7+erul
A:a%erilor E%ono>i%e$ un or/ani7> %on7ul+a+i& nu>i+ Con7iliul 0u9erior
al Re&i=ora+ului( A%e7+a e7+e %o>9u7 din 9er7oane e<+erioare 9ro:e7iei$ nu-
>i+e de re/e$ :ie 9e 'a=a 9ro9unerilor >ini*+rilor$ :ie 9e 'a=a 9ro9unerilor
9ar+enerilor 7o%iali( Con7iliul are o %o>9e+en; /eneral de a&i=are a+C+ 8n
52@
%eea %e 9ri&e*+e Parla>en+ul *i Ku&ernul$ %C+ *i In7+i+u+ul Re&i=orilor AAu-
di+orilorB de 8n+re9rinderi( El &e/Eea= %a nor>ele *i re%o>andrile de re&i=ie
7 :ie ela'ora+e 8n re79e%+ul in+ere7ului /eneral *i 7 r79und e<i/en;elor
lu>ii e%ono>i%e *i 7o%iale(
Con+urile %on7olida+e +re'uie 7 :ie audi+a+e de unul 7au >ai >ul;i
audi+ori e<+erni$ 8n %a=ul 8n %are %on7olidarea 7e e:e%+uea= 9o+ri&i+ unor
re/uli ale al+or ;ri$ audi+area 9oa+e :i :%u+ de audi+orul %on+urilor anuale
indi&iduale ale 8n+re9rinderii H7+rineI(
Audi+orul /ru9ului 9oa+e :i,
# audi+orul uneia din 7o%ie+;ile >e>'re ale /ru9uluiM
# un al+ audi+or nu>i+ 9rin %on7en7ul re79on7a'ililor 7o%ie+;ilor
>e>'re ale /ru9ului(
Audi+area /ru9ului 7e 79ri?in 9e >un%a audi+orilor din 7o%ie+;ile
>e>'re ale /ru9ului( Pen+ru a%ea7+a 7e &or &eri:i%a inde9enden;a *i %o>-
9e+en;a a%elor audi+ori$ %ali+a+ea lu%rrilor e:e%+ua+e *i i>9or+an;a rela+i& a
7o%ie+;ilor >e>'re ale /ru9ului$ 8n anu>i+e %ondi;ii 9o+ :i :%u+e &eri:i%ri
ale %on+urilor 7o%ie+;ilor din /ru9( I>9o7i'ili+a+ea e:e%+urii unor +e7+e din
%au=a li>i+rilor i>9u7e de a%ele 7o%ie+;i +re'uie >en;iona+ 8n ra9or+(
Da% 7o%ie+;ile >e>'re ale /ru9ului nu 7un+ audi+a+e Ada% le/i7la;ia
al+ei ;ri nu o %ereB$ audi+orul 7o%ie+;ii->a> 9oa+e,
# 7 %ear >ana/erilor a%elor :ir>e 7 nu>ea7% audi+ori %are 7
e:e%+ue=e audi+ul ur>Cnd re/uli 7i>ilare %elor din Bel/iaM
# 7 %ear %on+roale 79e%i:i%e din 9ar+ea %o>9ar+i>en+ului de audi+
in+ern al 7o%ie+;ii->a>M
# 7 in7+i+uie %on+roale 9e %are le %on7ider ne%e7are(
Pu'li%area 7e :a%e +o+ 9rin BNB$ dar %o9ii ale 7i+ua;iilor :inan%iare 7e
de9un de %+re 'an% la Ca>erele de %o>er;( Cei in+ere7a;i 9o+ o';ine %o9ii
:ie de la a/en;iile 'n%ii$ :ie de la o:i%iile +eri+oriale ale Ca>erelor de %o>er;(
!anada
Con+a'ili+a+ea 7-a de=&ol+a+ 8n 7e%+orul 9ri&a+ :r in+er&en;ia /u&er-
nului( Nu e<i7+ 9oli+i%i %on+a'ile le/i:era+e$ dar e<i7+ %C+e&a +i9uri de ra-
9oar+eF7i+ua;ii %eru+e de le/ea 7o%ie+;ilor Ala ni&elul 7+a+elorF9ro&in%iilor$
dar *i la ni&el :ederalB( 0e >en;ionea= +i9ul ra9oar+elor %eru+e$ dar nu %on;i-
nu+ul lor(
Ela'orarea de nor>e %on+a'ile *i de audi+ e7+e 8n re79on7a'ili+a+ea
CIC! ACanadian In7+i+u+e o: CEar+ered A%%oun+an+7B( A%ea7+ a%+i&i+a+e a
*A8
8n%e9u+ du9 al doilea r='oi >ondial$ iar 8n 51D. re%o>andrile au :o7+
/ru9a+e 8n+r-un >anual$ 8n a%ela*i an$ CIC! a e>i7 o re%o>andare %are ar+a
% ori%e a'a+ere de la nor>e +re'uie indi%a+ 8n ane<e 7au 8n ra9or+ul audi+o-
rilor(
Or/ani=a;iile 9ro:e7ionale %on+a'ile din Canada 7un+,
- CIC! - Canadian In7+i+u+e o: CEar+ered A%%oun+an+7M
- CKA - Cer+i:ied Keneral A%%oun+an+7 A77o%ia+ion o: CanadaM
- 0MA - 0o%ie+L o: Mana/e>en+ A%%oun+an+7 o: Canada(
Fie%are or/ani=a;ie are 9ro9riile re/uli de a%%e7( Pen+ru CIC! *i 0MA
a%ordarea %ali+;ii e7+e de %o>9e+en;a :ilialelor$ 79re deo7e'ire de CKA$
unde a%ea7+ %ali+a+e e7+e a%orda+ de a7o%ia;ia na;ional( Fie%are 9ro&in%ie
8*i 7+a'ile*+e 9ro9riile re/uli( A7+:el$ e<i7+ re7+ri%;ii$ 8n unele 9ro&in%ii$ 8n
%eea %e 9ri&e*+e e:e%+uarea audi+ului( De e<e>9lu$ 8n On+ario$ Zue'e% *(a(
doar e<9er;ii %on+a'ili 9o+ 9re7+a 7er&i%ii de audi+$ 8n +i>9 %e 8n Bri+i7E
Colu>'ia ori%e 9ro:e7ioni7+ 9oa+e :a%e audi+(
A%%oun+in/ 0+andard7 Board AA%0BB *i Audi+in/ 0+andard7 Board
Adin %adrul CIC!B au rolul de a ela'ora 7+andarde 8n a%e7+e do>enii( 0e re-
>ar% dorin;a de ado9+are a IA0$ dar >ai ale7 Ha9ro9iereaI de U0 KAAP(
La ni&elul or/ani7>elor de re/le>en+are 'ur7ier e<i7+ a%orduri de re%u-
noa*+ere re%i9ro% a 7i+ua;iilor :inan%iare 8n+o%>i+e 9o+ri&i+ 7+andardelor
din :ie%are ;ar Ade e<e>9lu$ 0UA$ CanadaB(
Le/ea 7o%ie+;ilor %ere audi+area :ir>elor 9ri&a+e$ iar le/ea de or/ani-
=are a 'ur7ei %ere %a +oa+e %o>9aniile 9u'li%e 7 :ie audi+a+e( De la a%ea7+
re/ul :a% e<%e9;ie 8n+re9rinderile >i%i( Ra9or+ul de audi+ 7e di7+ri'uie a%;io-
narilor(
Cerin;e 9en+ru a de&eni e<9er+ %on+a'il,
- a'7ol&irea unei :a%ul+;i de >ini>u> 4 aniM
- a'7ol&irea unui nu>r de %ur7uri de %on+a'ili+a+e$ :i7%ali+a+e *i audi+
A%Eiar *i ul+eriorBM
- e<9erien; de ) 7au 3 ani 8n+r-o :ir> de e<9er+i= %on+a'il au+ori
=a+ 9en+ru 7+a/iuM
- 9ro>o&area Uni:or> Final E<a>ina+ion A4 e<a>ene de 4 ore %a7e-
orien+a+edB(
E7+e 9o7i'il %a 8nain+e de UFE$ %are 7e or/ani=ea= de %or9ul 9ro:e-
7ional %en+ral$ or/ani=a;iile 9ro:e7ionale lo%ale 7 i>9un %erin;e 7u9li>en-
+are A7i7+e>ul edu%a;ional e de7%en+rali=a+B( 0e +e7+ea= %uno*+in;ele din
177
do>eniile, e&aluare$ dia/no7+i%$ anali=$ ra;iona>en+e$ %o>uni%are 7%ri7(
Nu e7+e o e<a>inare H+eEni%I$ %i in+erdi7%i9linar$ %are are %a o'ie%+i&
iden+i:i%area 9ro'le>ei %en+rale(
Pu'li%area ra9or+ului de audi+ e7+e o'li/a+orie doar 9en+ru 7o%ie+;ile
9u'li%e(
$anemarca
8n anul 5152 a :o7+ ado9+a+ le/ea 7o%ie+;ilor %are 9re&edea o'li/a;ia
%a 7i+ua;iile :inan%iare ale 8n+re9rinderilor$ %u e<%e9;ia %elor >i%i$ 7 :ie
de7%Ei7e in79e%;iei 9u'li%ului( Le/i7la;ia %on+a'il dane= a :o7+ 9u+erni%
in:luen;a+ de e&olu;ia re/le>en+rilor %on+a'ile in+erna;ionale$ 8nain+e de
in+rarea Dane>ar%ei 8n CE$ 8n 5123$ le/i7la;ia a :o7+ in:luen;a+ 8n >od
7e>ni:i%a+i& de 8n%er%rile de ar>oni=are a le/i7la;iei 8n ;rile nordi%e( Ori-
%u>$ le/i7la;ia 8n do>eniul %on+a'il era in:luen;a+ de le/i7la;ia /er>an *i
de %ea 'ri+ani% Ae<i7+au %C+e&a re/uli /enerale %u rela+i& 9u;ine 79e%i:i%a;ii
7u9li>en+areB( 0i7+e>ul dane= e7+e :le<i'il$ :ir>ele a&Cnd o >are &arie+a+e
de 9o7i'ili+;i de ale/ere 8n %eea %e 9ri&e*+e e&aluarea *i 9re=en+area in:or-
>a;iilor( 0e 9oa+e 79une % 9ra%+i%a 8n do>eniu e7+e orien+a+ 79re %ei %are
8n+o%>e7% 7i+ua;ii :inan%iare(
I>9li%area In7+i+u+ului Con+a'ililor Pu'li%i Au+ori=a;i de 0+a+ AF0Re&i-
7orerB 8n 9u'li%area 7+andardelor %on+a'ile a%+uale a 8n%e9u+ +i>id 8n 512.
%Cnd F0R a adera+ la IA0C( Din 512. F0R a 9u'li%a+ IA0 8n en/le= *i
dane=( Pri>ele 7+andarde na;ionale de %on+a'ili+a+e au :o7+ 9u'li%a+e 8n
51..( Din 511) F0R a 8n%e9u+ 7 %ola'ore=e %u di:eri+e or/ani=a;ii ale in-
du7+ria*ilor$ dealerilor$ :ondurilor de 9en7ii$ 9re%u> *i %u >ediul a%ade>i%(
0+andardele 7e a9li% %o>9aniilor 9u'li%e *i %elor de in+ere7 9u'li%$
dar 7e re%o>and a9li%area lor *i de %+re %elelal+e :ir>e(
Le/i7la;ia %on+a'il e7+e orien+a+ 79re 9ro+e?area %redi+orilor$ 'n%ile
%on7+i+uind %el >ai >are /ru9 de u+ili=a+ori( Din 51.- a 8n%e9u+ 7 7e >ani-
:e7+e *i in+ere7ul in&e7+i+orilor 9en+ru in:or>a;iile :inan%iare A8n 51.5 a a9ru+
noua le/e a 7o%ie+;ilorB( Re/ulile :i7%ale nu a:e%+ea= ra9or+area :inan%iar(
0RL-urile *i %o>9aniile 9u'li%e 7un+ o'li/a+e 7 8n+o%>ea7% *i 7
9u'li%e 7i+ua;ii :inan%iare anuale %u9rin=Cnd, 'ilan;ul$ %on+ul de 9ro:i+ *i
9ierdere *i no+ele( 0o%ie+;ile %o+a+e +re'uie 7 9re=in+e 7i ra9oar+e in+eri>are$
9re%u> *i o 7i+ua;ie a :lu<urilor de +re=orerie( Ra9or+ul anual al dire%+orilor
*i 7i+ua;iile :inan%iare 7e de9un la Ca>era de Co>er;(
Dar 9ro:e7ia de %on+a'il era de?a re/le>en+a+ din 51-1( Ul+erior a
lua+ na*+ere o a7o%ia;ie %are 8i reunea 9e revizorii de conturi agreai de stat,
*A8
:r 8n7 %a aderarea la a%e7+ or/ani7> 7 :ie o'li/a+orie 9en+ru 9ro:e7ioni*+ii
%on+a'ili( E<i7+ de a7e>enea *i o a7o%ia;ie a contabililor agreai pentru
controlul legal+
Pen+ru a de&eni re&i=or de %on+uri a/rea+ de 7+a+$ %andida+ul +re'uie
7 :ie a'7ol&en+ al unei in7+i+u;ii de 8n&;>Cn+ 7u9erior e%ono>i% %u o
dura+ de 9a+ru 7au %in%i ani *i 7 >ai 8nde9linea7% ur>+oarele %ondi;ii,
# 7 :i 9ro>o&a+ un e<a>en 9e +e>e ?uridi%e Adre9+ul 7o%ie+;ilor *i
dre9+ :i7%alB$ %on+a'ile *i de audi+M
# 7 :i e:e%+ua+ un 7+a/iu de +rei ani 8n+r-un %a'ine+ %on+a'ilM
# 7 :i 9ro>o&a+ un e<a>en la 7:Cr*i+ul 7+a/iului$ or/ani=a+ 7u' au+o
ri+a+ea Mini7+erului Indu7+riei$ %on7+Cnd :ie 8n+r-o 7erie de +e7+e
7%ri7e *i un +e7+ oral$ :ie 8n reda%+area 7i 7u7;inerea unei lu%rri de
7in+e=(
Audi+ul le/al al %on+urilor e7+e re=er&a+ %on+a'ililor a/rea;i *i re&i=o-
rilor de %on+uri 9en+ru ur>+oarele %a+e/orii de 7o%ie+;i$ la %are audi+ul
le/al e7+e o'li/a+oriu, 7o%ie+;i anoni>e *i 7o%ie+;i din anu>i+e 7e%+oare
Aa7i/urri$ in7+i+u;ii :inan%iareB( To+ o'li/a+oriu e7+e *i %on+rolul %on+urilor
anuale ale 7o%ie+;ilor %u r79undere li>i+a+$ doar % a%e7+a 9oa+e :i e:e%+ua+
de ori%e 9er7oan %are are 7u:i%ien+e %uno*+in;e 8n >a+erie de %on+a'ili+a+e
*i :inan;e(
O'li/a;ii de 9u'li%are a 7i+ua;iilor :inan%iare re&in nu>ai 7o%ie+;ilor
%o+a+e *i doar 8n+r-o :or> a're&ia+$ :iind 8n7 %eru+e in:or>a;ii %o>9ara+i&e(
Celelal+e 7o%ie+;i de9un 7i+ua;iile :inan%iare *i ra9or+ul anual al dire%+orului
la Ca>era de Co>er;$ de79re a%e7+ea :iind 9u'li%a+ doar in:or>a;ia % au
:o7+ de9u7e(
La 7o%ie+;ile %o+a+e +re'uie 7 :ie nu>i;i doi audi+ori din %are %el
9u;in unul +re'uie 7 :ie re&i=or de %on+uri( Con+a'ilii a/rea;i %on+rolea=$
de re/ul$ %on+urile 8n+re9rinderilor >i%i *i >i?lo%ii( A%;ionarii %are de;in
5-P din %a9i+al 8n 7o%ie+;ile 9u'li%e 7au )@P din %a9i+al 8n 7o%ie+;ile
9ri&a+e 9o+ 7oli%i+a Ca>erei de Co>er; nu>irea unui audi+or al+uri de %eilal;i
doi(
Pe lCn/ audi+ul le/al 7au %on+ra%+ual al %on+urilor$ %ele dou %a+e/orii
de 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili >ai e:e%+uea= *i al+e %a+e/orii de lu%rri$ du9
%u> ur>ea=, >i7iuni de a7i7+en; *i de %on7ul+an; %on+a'il Aor/ani=area
%on+a'ili+;ii$ 8n+o%>irea de 7i+ua;ii :inan%iareB$ %on7ul+an; :i7%al *i re9re-
=en+are 8n :a;a ad>ini7+ra;iei :i7%ale$ or/ani=area 7i7+e>elor in:or>a;ionale$
in:or>a+i%$ re7ur7e u>ane$ re7+ru%+urare *i li%Eidare de 7o%ie+;i$ e&aluri(
*A9
Ca 7i+ua;ii de in%o>9a+i'ili+a+e 7un+ >en;iona+e, e:e%+uarea de al+e
a%+i&i+;i :r de9unerea li%en;ei de e<er%i+are a 9ro:e7iei *i e<i7+en;a de
le/+uri 8n+re 9ro:e7ioni7+ul %on+a'il *i 7o%ie+a+ea %on+rola+ 7au dire%+orii
a%e7+eia 7u7%e9+i'ile 7-i a:e%+e=e inde9enden;a( 0e %on7ider % e7+e %o>-
9a+i'il >i7iunea de audi+ le/al %u a%ordarea de %on7ul+an; a%eleia*i 8n+re-
9rinderi(
Pu'li%i+a+ea e7+e 9er>i7$ %u e<%e9;ia %elei %o>9ara+i&e(
8n Dane>ar%a e<i7+ un Ordin al E<9er;ilor Con+a'ili Di9lo>a;i de
0+a+ ale %rui %o>i+e+e 9en+ru 9ro'le>e le/ale *i 9en+ru nor>ali=are %on+a'il
in+er&in 8n >a+erie %on+a'il( Co>i+e+ul 9en+ru 9ro'le>e le/ale e7+e %on7ul+a+
ade7ea de Cur+ea de Nu7+i;ie 8n 9ro'le>e %are 9ri&e7% re&i=ia *i 9ra%+i%ile
%on+a'ile( Co>i+e+ul 9en+ru nor>ali=are %on+a'il e>i+e nor>ele %on+a'ile
dane=e( Toa+e nor>ele IA0C au :o7+ a%%e9+a+e 8n Dane>ar%a$ iar Ordinul
E<9er;ilor Con+a'ili Di9lo>a;i de 0+a+ a %o>en+a+ >odali+;ile de a9li%are
8n 9ra%+i% a a%e7+ora(
Di7%u;iile de79re /ru9urile de 8n+re9rinderi au 8n%e9u+ 7 ai' lo% a'ia
du9 al doilea r='oi >ondial( Ori%u>$ a%e7+e di7%u;ii 7un+ li>i+a+e la ni&elul
or/ani=a;iei 9ro:e7ionale( Tre'uie 7 ;ine> 7ea>a %$ 8n 5134$ ;rile nordi%e
au de%i7 7 ar>oni=e=e le/ile 7o%ie+;ilor din Dane>ar%a$ Finlanda$ Nor&e/ia
*i 0uedia$ 8n 7en7ul % 7e in7+i+uia o'li/a+i&i+a+ea 8n+o%>irii 7i+ua;iilor
:inan%iare la ni&elul /ru9urilor$ 8n 51.5 au :o7+ ado9+a+e Dire%+i&ele a IV-a
7iaVII-aaEU(
Ela'orarea 7+andardelor de audi+ e7+e 7ar%ina or/ani=a;iei 9ro:e7ionale
din Dane>ar%a(
Audi+area 7i+ua;iilor :inan%iare ale 7o%ie+;ii->a> %ondu%e la
o'li/area audi+orului de a audi+a *i 7i+ua;iile :inan%iare ale /ru9ului$ 8n 9lu7$
%el 9u;in un audi+or al 7o%ie+;ii->a> +re'uie 7 audi+e=e *i >%ar una din
:iliale( De a7e>enea$ un audi+or %are nu 9oa+e audi+a 7o%ie+a+ea->a> nu
9oa+e audi+a ni%i &reo :ilial( 0%Ei>'area audi+orilor +re'uie %o>uni%a+
Bur7ei(
O'li/a;iile de 9u'li%are 7un+ 7i>ilare %u %ele a9li%a'ile 7o%ie+;ilor
indi&iduale(
La 7o%ie+;ile li7+a+e e<i7+ re/uli >ai 7+ri%+e 9ri&ind 9u'li%area 8n
7en7ul % +re'uie 9u'li%a+ o &er7iune a're&ia+ a 7i+ua;iilor :inan%iare anuale$
dar +re'uie :urni=a+e *i al+e ele>en+e Aindi%a+ori :inan%iari$ /ra:i%eB( 0i+ua;iile
:inan%iare +re'uie 7 :ie di79oni'ile %u %el 9u;in . =ile 8nain+e de AKA( Ele
+re'uie +ri>i7e *i Bur7ei$ :iind re%o>anda+ +ri>i+erea lor *i %+re 9re7(
0o%ie+;ilor li7+a+e le re&ine o'li/a;ia de a 9u'li%a 7i+ua;ii :inan%iare la ?u>-
+a+ea anului(
*80
Elveia
8n% de la 8n%e9u+ul 7e%olului al XX-lea 7-a 8n:iin;a+ Ca>era Fidu%iar
a&Cnd rolul de a-i 9ro+e?a *i de a-i re9re=en+a 9e >e>'rii 7i$ 9ro:e7ioni*+i
%on+a'ili( Me>'rii Ca>erei 9oar+ +i+lul de e<9er+ %on+a'il di9lo>a+$ e<9er+
:i7%al di9lo>a+ 7au e<9er+ :idu%iar di9lo>a+( Pen+ru e<er%i+area 9ro:e7iei
nu e7+e o'li/a+orie a9ar+enen;a la Ca>er(
Pen+ru a o';ine %ali+a+ea de expert contabil diplomat, %andida+ul +re'uie
7 8nde9linea7% ur>+oarele %ondi;ii,
# 7 :ie a'7ol&en+ de 8n&;>Cn+ 7u9eriorM
# 7 ai' %el 9u;in *a9+e ani de 9ra%+i% 9ro:e7ional$ din %are 9a+ru
ani de re&i=ieM
# 7 ur>e=e %ur7urile *%olii de re&i=ie %are 8l 9re/+e7% 9en+ru di9lo>a
:inalM
# 7 7u7;in e<a>enul de %ali:i%are %o>9u7 din+r-o 7erie de 9ro'e
7%ri7e A7u7;inu+e 8n +rei =ile$ a&Cnd o dura+ +o+al de 5@ ore 7i %on
;inCnd 7u'ie%+e din do>eniile ?uridi%$ e%ono>i% *i %on+a'ilB$ din
+rei 9ro'e orale *i 9re=en+area unei lu%rri de 7in+e=(
Con+rolul le/al al %on+urilor e7+e o'li/a+oriu 9en+ru 7o%ie+;ile anoni-
>eM 9en+ru a7i/urarea a%e7+uia$ adunarea /eneral ale/e unul 7au >ai >ul;i
re&i=ori din %are %el 9u;in unul +re'uie 7 ai' do>i%iliul$ 7ediul 7au o
7u%ur7al 8n El&e;ia(
8n %a=ul e:e%+urii audi+ului la 7o%ie+;ile a:la+e 8n 7i+ua;ia %elor enu-
>era+e >ai ?o7$ e7+e ne%e7ar %a re&i=orii 7 ai' %ali:i%ri 79e%iale( A7+:el
de 7o%ie+;i 7un+,
# 7o%ie+;ile %are au o';inu+ un 8>9ru>u+ din e>i7iunea de o'li/a
;iuniM
# 7o%ie+;ile ale %ror a%;iuni 7un+ %o+a+e la 'ur7M
# 7o%ie+;ile 9en+ru %are +i>9 de dou e<er%i;ii %on7e%u+i&e 7un+
de9*i+e &alorile ur>+oarelor ele>en+e, +o+alul 'ilan;ului - )- >i
lioane FE$ %i:ra de a:a%eri - 4- >ilioane FE$ 7alaria;i - )--M
# 7o%ie+;ile %are +re'uie 7 8n+o%>ea7% %on+uri %on7olida+eM
# 7o%ie+;ile %are 8*i 9ro9un 7 9ro%ede=e la o redu%ere a %a9i+alului(
0un+ %on7idera;i re&i=ori %u o %ali:i%are 79e%ial,
# e<9er;ii %on+a'ili di9lo>a;iM
*8*
# anu>i;i e<9er;i di9lo>a;i A:idu%iari$ :i7%aliB %u e<9erien; 9ra%+i%
de @ aniM
# anu>i;i +i+ulari de di9lo>e de 7%oal 7u9erioar %u e<9erien;
9ra%+i% de 5) aniM
# %ei %are au do'Cndi+ %ali+a+ea de audi+ori :inan%iariFe<9er;i %on+a'ili
8n al+e ;ri da% au %uno*+in;ele ne%e7are de79re le/i7la;ia el&e;ian(
A%+i&i+;ile 9re7+a+e de e<9er;ii %on+a'ili di9lo>a;i 8n El&e;ia 7un+,
- %on7ul+an; 9en+ru 8n+re9rinderi 8n do>eniile, 9lani:i%are *i or/a
ni=are$ :inan%iar$ 7i7+e>e in:or>a;ionale$ re7ur7e u>aneM
- a%+i&i+;i de >anda+ :idu%iar$ ad>ini7+rare de 7o%ie+;i$ li%Eidare
7au redre7are ?udi%iar$ e<9er+i=e ?udi%iare$ ar'i+ra?eM
- e&aluarea 8n+re9rinderilor$ %on7ul+an; 8n >a+erie de :u=iune 7au
de 7%i=iune(
Ca 7i+ua;ii de in%o>9a+i'ili+a+e 7un+ >en;iona+e %ele %are 9o+ a:e%+a
inde9enden;a re&i=orului, le/+urile :inan%iare 7au 9er7onale %u 8n+re9rin-
derea audi+a+$ %ali+a+ea de an/a?a+ al 8n+re9rinderii(
Pro:e7ioni*+ilor %on+a'ili le e7+e 9er>i7 di:u=area de anun;uri 9ri&ind
a%+i&i+;ile de7:*ura+e(
+inlanda
PCn la >i?lo%ul 7e%olului al XVIII-lea %on+a'ili+a+ea 8n Finlanda a
:o7+ 7i>ilar %u %ea din 0uedia$ %are$ la rCndul ei$ era in:luen;a+ de %ea
/er>an(
0+andardele in+erna;ionale n-au :o7+ in+e/ral re%uno7%u+e 8n Finlanda$
dar din 511@ %Cnd a de&eni+ >e>'r UE a ado9+a+ Dire%+i&ele euro9ene$
8n+ru%C+ nor>ele euro9ene nu erau a9li%a+e 8nain+e$ e di:i%il de :%u+ %o>-
9ara;ii 8n+re 7i+ua;iile :inan%iare de a%u> 7i %ele an+erioare$ 8n+rea/a le/i7la;ie
%on+a'il 7i :i7%al a 7u:eri+ i>9or+an+e 7%Ei>'ri(
Or/ani=a;iile 9ro:e7ionale 7un+ %ele %are 9o+ :a%e 9ro9uneri le/i7la+i&e
8n do>eniul %on+a'ili+;ii$ 8n %adrul Mini7+erului Co>er;ului *i Indu7+riei
e<i7+ un Con7iliu al Con+a'ili+;ii %are are rolul de a e<9li%a *i %lari:i%a
nor>ele %on+a'ile( De a7e>enea$ a%e7+ or/ani7> 9oa+e 9er>i+e$ 9e o 9erioad
de+er>ina+$ e<%e9;ii de la nor>e(
A7o%ia;ia E<9er;ilor Con+a'ili a da+ re%o>andri 8n %eea %e 9ri&e*+e
a9li%area I A0( De*i ia 9ar+e a%+i& la 9ro%e7ul de de=&ol+are a 9ra%+i%ii %on+a-
'ile$ a7o%ia;ia nu are un rol o:i%ial(
*82
0e a9re%ia= % 9ro%e7ul de re/le>en+are %on+a'il e7+e di:i%il din
%au=a 9rea >ul+or or/ani7>e i>9li%a+e 8n a%e7+ 9ro%e7(
Toa+e or/ani=a;iile +re'uie 7 ai' 7i+ua;iile :inan%iare audi+a+e( Pre/-
+irea 7i+ua;iilor :inan%iare +re'uie reali=a+ de %+re o al+ 9er7oan de%C+
%ea %are reali=ea= audi+ul(
E<i7+ +rei %a+e/orii de audi+ori 8n Finlanda$ din %are dou 8n 7e%+orul
9ri&a+( Ca>era Cen+ral de Co>er; au+ori=ea= CPA %are 7un+ au+ori=a;i 7
audi+e=e +oa+e or/ani=a;iile$ iar Ca>era Lo%al de Co>er; au+ori=ea= o
%a+e/orie in:erioar de audi+ori ale %ror %o>9e+en;e 7un+ >ai li>i+a+e$ 8n
7en7ul % nu 9o+ audi+a :ir>ele >ari( In7+i+u+ul Finlande= al CPA a7i/ur *i
%on+rolea= anual >en;inerea %o>9e+en;ei 9ro:e7ionale de %+re >e>'rii
7i( O a +reia %a+e/orie de audi+ori e7+e %ea %are &i=ea= 7e%+orul 9u'li%(
Pen+ru +oa+e %a+e/oriile 7un+ %eru+e 7+udii 7u9erioare de 79e%iali+a+e *i o
9ra%+i% de +rei ani 8n do>eniu(
De*i ra9or+ul de audi+ e7+e 9u'li%$ e<i7+ ra9oar+e 8n+o%>i+e de audi+or
%are 7un+ de7+ina+e >ana/erilor *i %are nu 7un+ 9u'li%e(
+rana
Pro:e7iunea %on+a'il 8n Fran;a e7+e :or>a+ din e<9er;i %on+a'ili *i
din %o>i7ari de %on+uri( De*i un 're&e+ de e<9er+ %on+a'il a :o7+ in7+i+ui+ 8n
51)2$ a'ia 8n anul 514@ 9ro:e7iunea a :o7+ %on7olida+ 9rin %rearea Ordinului
E<9er;ilor Con+a'ili 7i Con+a'ililor A/rea;i AOECCAB( La 7:Cr*i+ul anilor
OD- 7-a renun;a+ la a%ordarea %ali+;ii de %on+a'il a/rea+(
Pen+ru a de&eni expert contabil, %andida+ul 9oa+e ale/e 8n+re ur>-
+oarele dou &arian+e,
aB %alea uni&er7i+ar$ %are 7 7e :inali=e=e %u o';inerea$ du9 @ ani$ a
di9lo>ei de 7+udii 7u9erioare %on+a'ile *i :inan%iareM
'B %alea e<+rauni&er7i+ar$ %are 9re7u9une 9ro>o&area a 5D 9ro'e or
/ani=a+e 8n +rei e+a9e ADPECF$ DECF$ DE0CFB(
Indi:eren+ de %alea ur>a+$ %andida+ul +re'uie 7 e:e%+ue=e un 7+a/iu
9ro:e7ional de +rei ani( Du9 &alidarea 7+a/iului$ %andida+ul +re'uie 7 7u7;in
un e<a>en :inal :or>a+ din 3 9ro'e, o 9ro' 7%ri7 de79re re&i=ia le/al *i
%on+ra%+ual a %on+urilor$ o di7%u;ie %u ?uriul *i 7u7;inerea unei lu%rri 9e o
+e> ori/inal alea7 de %andida+(
Fun%;ia de %on+rolor le/al de %on+uri :comisar de conturi$ a :o7+ or/ani-
=a+ >ai 8n+Ci 9rin le/ea 7o%ie+;ilor %o>er%iale din 5.D2$ a9oi 9rin+r-un de%re+-
le/e din 513@$ :iind reor/ani=a+ 8n +o+ali+a+e 9rin noua le/e a 7o%ie+;ilor
*85
%o>er%iale din 51DD *i de%re+ul din 51D1 9ri&ind or/ani=area 9ro:e7iei *i
7+a+u+ul %o>i7arilor de %on+uri( Ti+ularii di9lo>ei de e<9er+i= %on+a'il
9o+ :i 8n7%ri*i 9e li7+a %o>i7arilor de %on+uri la %erere$ 8n 7%Ei>'$ %andida;ii
%are nu 7un+ e<9er;i %on+a'ili$ dar 7un+ +i+ulari ai unei di9lo>e uni&er7i+are
+re'uie 7 e:e%+ue=e un 7+a/iu 9ro:e7ional de +rei ani 9e lCn/ un %o>i7ar de
%on+uri a'ili+a+$ du9 %are +re'uie 7 9ro>o&e=e un e<a>en de a9+i+udine
:or>a+ din +rei 9ro'e 7%ri7e *i 9ro'e orale(
8n 9re=en+$ %&a7i-+o+ali+a+ea %o>i7arilor de %on+uri 8n7%ri*i 8n Co>9ania
Na;ional a Co>i7arilor de Con+uri ACNCCB au *i %ali+a+ea de e<9er;i *i
7un+ 8n7%ri*i 8n Ordinul E<9er;ilor Con+a'ili AOECB( Cele dou in7+i+u;ii 7e
a:l 7u' +u+ele di:eri+e, CNCC e7+e 9la7a+ 7u' +u+ela Mini7+erului Nu7+i;iei$
iar OEC 7u' +u+ela Mini7+erului E%ono>iei$ Finan;elor *i Bu/e+ului( A>'ele
or/ani=a;ii :a% 9ro9uneri le/i7la+i&ului %u 9ri&ire la or/ani=area 9ro:e7iei *i
la >i7iunea 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili(
Ti+ularii di9lo>ei de e<9er+i= %on+a'il 9o+ :i 8n7%ri*i 9e li7+a %o>i-
7arilor de %on+uri la %erere$ 8n 7%Ei>'$ %andida;ii %are nu 7un+ e<9er;i
%on+a'ili$ dar 7un+ +i+ulari ai unei di9lo>e uni&er7i+are +re'uie 7 e:e%+ue=e
un 7+a/iu 9ro:e7ional de +rei ani 9e lCn/ un %o>i7ar de %on+uri a'ili+a+$
du9 %are +re'uie 7 9ro>o&e=e un e<a>en de a9+i+udine :or>a+ din +rei
9ro'e 7%ri7e *i 9ro'e orale(
8n 9re=en+$ %&a7i-+o+ali+a+ea %o>i7arilor de %on+uri 8n7%ri*i 8n Co>9ania
Na;ional a Co>i7arilor de Con+uri ACNCCB au *i %ali+a+ea de e<9er;i *i
7un+ 8n7%ri*i 8n Ordinul E<9er;ilor Con+a'ili AOECB( Co>9ania Na;ional a
Co>i7arilor de Con+uri ACNCCB$ in7+i+ui+ 9e lCn/ Mini7+erul Nu7+i;iei$
/ru9ea= +o;i %o>i7arii de %on+uri 8n7%ri*i *i e7+e ad>ini7+ra+ de un Con7iliu
Na;ional( Co>9aniile re/ionale re/ru9ea= %o>i7arii de %on+uri din ra=a
a%e7+ora *i 7un+ ad>ini7+ra+e de %+re un %on7iliu re/ional( A%e7+a din ur>
e7+e 8n7r%ina+ 7 7u9ra&e/Ee=e 9ro:e7ia$ 7 a9ere in+ere7ele >orale *i 7
7u9ra&e/Ee=e e<er%i+area >i7iunii de %+re %o>i7arii de %on+uri( E:e%+i&ul
CNCC A511.B era de, 53()32 de 9er7oane :i=i%e *i )(DD@ de 9er7oane ?uridi-
%e
@@
( De%i$ a%ea7+ or/ani=a;ie re/ru9ea= an7a>'lul 9ro:e7ioni*+ilor a'ili+a;i
7 %er+i:i%e %on+urile 8n %adrul mandatului legal 9re&=u+ de le/e(
Con+rolul le/al al %on+urilor e7+e re=er&a+ %o>i7arilor de %on+uri
@D
$
%are au %a >i7iune 9er>anen+,
@@
MiRol$ A($ &e auditsfinanciers+ Comprendre Ies mecanismes du controle legal, Edi+ion7
dOOr/ani7a+ion7$ Pari7$ 5111$ 9( )4(
@D
[lee$ L( e+ al($ op+ cit+, 9( )2@(
*86
# 7 &eri:i%e &alorile *i do%u>en+ele %on+a'ile ale 7o%ie+;ii %on+ro
la+eM
# 7 %on+role=e %on:or>i+a+ea %on+a'ili+;ii %u re/ulile %on+a'ile 8n
&i/oareM
# 7 &eri:i%e 7in%eri+a+ea *i %on%ordan;a %u %on+urile anuale a in:or
>a;iilor %on;inu+e 8n ra9or+ul de /e7+iune al %on7iliului de ad>i
ni7+ra;ie 7au al dire%+orului$ du9 %a=$ *i 8n do%u>en+ele adre7a+e
a%;ionarilor %u 9ri&ire la 7i+ua;ia :inan%iar *i la %on+urile 7o%ie+;ii(
E7+e o'li/a+orie e:e%+uarea %on+rolului le/al al %on+urilor la ur>+oa-
rele %a+e/orii de 7o%ie+;i, 7o%ie+;ile anoni>e$ 7o%ie+;ile 8n %o>andi+ 9e
a%;iuni$ 7o%ie+;ile %u r79undere li>i+a+$ 7o%ie+;ile de 9er7oane$ a7o%ia;iile$
7o%ie+;ile %i&ile$ in7+i+u;iile 9u'li%e %are au a%+i&i+a+e indu7+rial 7au %o>er-
%ial *i %are de9*e7% li>i+ele a dou din ur>+oarele +rei ele>en+e, 'ilan;$
%i:r de a:a%eri$ nu>r de 7alaria;i$ in7+i+u;iile de %redi+ *i a7i/urri(
Dura+a >anda+ului %o>i7arilor de %on+uri e7+e de *a7e ani Ae7+e nu>i+
*i un %o>i7ar 7u9lean+B$ 8n 7o%ie+;ile %on7olida+e 7un+ nu>i;i doi %o>i7ari
de %on+uri *i doi 7u9lean;i(
E<er%i+area controlului legal 7e 'a=ea= 8n Fran;a 9e 9a+ru di79o=i;ii
:unda>en+ale,
aB existena misiuniiD de e<e>9lu$ >i7iunea de %er+i:i%are a %on+urilor
anuale a 7o%ie+;ilor anoni>e Aar+( )). din Le/ea nr( )4F51DDB %are
+re'uie 7 :ie 8nde9lini+ o'li/a+oriu, H>i7iunea %o>i7arilor de %on
+uri$ a&Cnd un :unda>en+ le/al$ e<er%i+area 7a nu 9oa+e :i re7+rCn7
%on+ra%+ualI Aar+( @3 din Codul de e+i% 9ro:e7ional a CNCC$
51..B( Mi7iunea de audi+ le/al e<er%i+a+ de %o>i7arii de %on+uri
%u9rinde, o >i7iune de audi+ :inan%iar %ondu%Cnd la %er+i:i%are$
&eri:i%ri 79e%i:i%e *i in+er&en;ii %one<eM
'B realizarea prin persoane fizice sau "uridice %are au dre9+ul de a
e<er%i+a >i7iunea, H%on+rolul e7+e e<er%i+a+ 8n 7o%ie+a+e de unul
7au >ai >ul+i %o>i7ari de %on+uriI Aar+( )5. din Le/ea nr( )4F51DDBM
%B accesul la funcia de comisar de conturi e7+e re/le>en+a+, Hni>eni
nu 9oa+e e<er%i+a :un%;ia de %o>i7ar de %on+uri da% nu e7+e 8n
9reala'il 8n7%ri7 8n li7+a 7+a'ili+ 8n a%e7+ 7%o9I Aar+( )51 din le/ea
>en;iona+BM
dB organizarea profesiunii comisarilor de conturi are drept obiect
buna sa exercitare, supraveg=erea sa, precum !i aprarea onoarei
i independenei membrilor si Aar+( l dinDe%re+ul-le/enr( 5)F51D1B(
*87
8n a:ara audi+ului le/al$ o 8n+re9rindere :ran%e= 9oa+e 7 re%ur/ la
7er&i%iile unui +er; %are are %o>9e+en;e 9en+ru a %ondu%e o >i7iune %are 7
a+e7+e 7au nu re/ulari+a+ea *i 7in%eri+a+ea do%u>en+elor %on+a'ile de 7in+e=(
E7+e &or'a de79re >i7iunea de audit contractual, e<er%i+a+ de e<9er;ii %on-
+a'ili( Ni>eni nu 9oa+e a&ea %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il da% nu e7+e 8n7%ri7
8n Ta'loul OEC(
8n %on%lu=ie$ >en;ion> % din le/i7la;ia :ran%e= 7e de79rinde ideea
% +i+ularul di9lo>ei de e<9er+ %on+a'il 9oa+e :i 8n7%ri7 8n OEC *i 8n CNCC$
%eea %e 8i 9er>i+e 7 %ondu% 7i>ul+an di&er7e %a+e/orii de >i7iuni Ade
e<e>9lu$ %o>i7ar de %on+uri al 7o%ie+;ii X$ e<9er+ %on+a'il al 7o%ie+;ii X
*i %on7ul+an+ al 7o%ie+;ii $ %u >en;iunea % :un%;ia H7o%ie+a+ea XI e7+e
uni%
@2
B(
E<9er;ii %on+a'ili 9o+ e:e%+ua ur>+oarele lu%rri,
- 8n+o%>irea %on+urilor anuale 7i a %on+urilor %on7olida+eM
- audi+ %on+ra%+ualM
- %on7ul+an; 8n >a+erie 7o%ial$ e%ono>i% *i de /e7+iuneM
- e&aluarea 8n+re9rinderilor 8n %a=ul :u=iunilor$ a%Ei=i;ionrilor$ %e7iu
nilorM
- e<9er+i=e ?udi%iareM
- a7i7+en; 9e lCn/ %o>i+e+ele de 8n+re9rinderi(
Nor>ele 9ro:e7ionale e>i7e de Ordinul E<9er;ilor Con+a'ili din Fran;a
9re=in+ 8n >od e<9li%i+ >i7iunile 9ri&ind %on+urile anuale %are 9o+ :i e:e%-
+ua+e de 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili :ran%e=i$ re79e%+i& >i7iuni de 9re=en+are$
>i7iuni de e<a>inare *i >i7iuni de audi+(
Din ra;iuni de >en;inere a inde9enden;ei 7-a i>9u7 in+erdi%;ia %a un
9ro:e7ioni7+ %on+a'il 7 in+er&in la a%ela*i %lien+ %a e<9er+ %on+a'il *i %o>i7ar
de %on+uri(
A>'ele or/ani=a;ii :a% 9ro9uneri le/i7la+i&ului %u 9ri&ire la or/ani=a-
rea 9ro:e7iei 7i la >i7iunea 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili(
0ermania
Pro:e7iunea %on+a'il e7+e :or>a+ din e<9er;i %on+a'ili AJir+7%Ea:+7-
9rii:erB *i &eri:i%a+ori de %on+a'ili+a+e 7au re&i=ori a/rea;i AVereidi/+e Bu%E-
9rii:erB( Un rol delo% ne/li?a'il 8n %on+a'ili+a+ea 8n+re9rinderilor 8l o%u9
%on7ilierii :i7%ali A0+euer'era+erB(
@2 GGG &egga societilor comerciale franceze din 64EE, 9%+( @5(
*88
E<i7+ +rei or/ani=a;ii ale 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili,
@.
# Ca>era E<9er;ilor Con+a'ili AJir+7%Ea:+79ru:er[a>>er - JP[B
%are %u9rinde, e<9er;i %on+a'ili$ re&i=ori a/rea;i *i 7o%ie+;i de 9ro:ilM
# In7+i+u+ul E<9er;ilor Con+a'ili AIn7+i+u+ der Jir+7%Ea:+79rii:er -
IDJB %rea+ 8n 513)M
# Con:edera;ia Re&i=orilor A/rea;i ABunde7&er'and der Vereidi/+en
Bu%E9rii:er - BVBB(
A9ar+enen;a la JP[ e7+e o'li/a+orie$ 8n +i>9 %e a9ar+enen;a la IDJ
*i la BVB e7+e :a%ul+a+i&(
De >en;iona+ e7+e *i :a9+ul % %ea >ai >are 9ar+e a e<9er;ilor %on+a'ili
*i a re&i=orilor a/rea;i 7un+ 7i e<9er;i :i7%ali(
Experii contabili 9o+ e:e%+ua audi+ul le/al al +u+uror %a+e/oriilor de
7o%ie+;i$ dar 9en+ru a do'Cndi a%ea7+ %ali+a+e +re'uie 7 9ar%ur/ ur>+oa-
rele e+a9e,
# 7 o';in o di9lo> uni&er7i+ar %are a+e7+ %el 9u;in C ani de 7+udiiM
# 7 e:e%+ue=e un 7+a/iu 9ro:e7ional de @ ani din %are 4 8n+r-un %a'ine+
de %on+rol le/alM
# 7 9ro>o&e=e un e<a>en +er>inal %o>9u7 din 2 9ro'e 7%ri7e *i o
9ro' oral a%o9erind do>eniile, &eri:i%area *i %er+i:i%area %on+u
rilor anuale$ e%ono>ie$ dre9+ul 7o%ie+;ilor *i dre9+ :i7%al(
Pen+ru a de&eni revizor agreat un %andida+ +re'uie 7 ?u7+i:i%e o e<9e-
rien; 9ro:e7ional de @ ani 8n %ali+a+e de %on7ilier :i7%al 7i 7 9ro>o&e=e o
9ro' 7%ri7 *i una oral(
Re&i=orii a/rea;i 9o+ audi+a nu>ai %on+urile anuale ale 7o%ie+;ilor %u
r79undere li>i+a+ >i?lo%ii(
Pen+ru o';inerea %ali+;ii de consilier fiscal 7un+ ne%e7are,
# o di9lo> uni&er7i+ar 8n dre9+$ e%ono>ie 7au /e7+iuneM
# un 7+a/iu de 3 ani 9e lCn/ un e<9er+ %on+a'il 7au %on7ilier :i7%alM
# 9ro>o&area unui e<a>en 7%ri7 *i a unui e<a>en oral(
8n Ker>ania$ 7un+ 7u9u7e %on+rolului le/al, 7o%ie+;ile anoni>e >ari
*i >i?lo%ii$ 7o%ie+;ile 8n %o>andi+ 9e a%;iuni$ /ru9urile de 7o%ie+;i$ 7o%ie-
+;ile %u r79undere li>i+a+ de o anu>i+ >ri>e$ 7o%ie+;ile de a7i/urri$
'n%ile$ in7+i+u;iile 9u'li%e$ 79i+alele(
@.
O'er+$ R($ op+ cit+, 9( )@1(
5.2
Pe lCn/ audi+ le/al$ 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili Ain%lu7i& %on7ilierii :i7%aliB
9o+ e:e%+ua ur>+oarele >i7iuni, a7i7+en; *i %on7ul+an; 8n >a+erie %on+a'il$
%on7iliere *i re9re=en+are 8n 9ro'le>e :i7%ale$ audi+ %on+ra%+ual$ %on7ul+an;
e%ono>i% *i de /e7+iune A9lani:i%are$ or/ani=are$ /e7+iunea 9a+ri>oniuluiB$
%on7ul+an; in:or>a+i%$ :inan%iar *i 8n do>eniul re7ur7elor u>ane$ e&aluri
de 8n+re9rinderi A:u=iuni$ a%Ei=i;ii$ %e7iuniB$ e<9er+i=e ?udi%iare$ li%Eidare
7au redre7are ?uridi%(
E<9er;ilor %on+a'ili le e7+e in+er=i7 e<er%i+area ori%rei a%+i&i+;i %o-
>er%iale 7au 7alariale( 8n 7%Ei>'$ 7e a9re%ia= % >anda+ul de audi+or le/al
nu e7+e in%o>9a+i'il %u a%+i&i+a+ea de %on7ul+an;$ %ondi;ia :iind de a nu :i
9u7 8n %au= inde9enden;a 9ro:e7ioni7+ului( To+ 9en+ru 97+rarea inde9en-
den;ei e7+e re%o>anda+ %a a%+i&i+a+ea 9ro:e7ioni7+ului %on+a'il 7 nu :ie
%on%en+ra+ la un nu>r >i% de %lien;i(
Or/ani=a;iile 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili din Ker>ania ela'orea= di-
re%+i&ele 9ri&i+oare la e<er%i+area 9ro:e7iei *i 9ar+i%i9 a%+i& la 9ro%e7ul de
nor>ali=are %on+a'il(
0recia
Pri>a or/ani=are a 9ro:e7iunii %on+a'ile 8n Kre%ia 7-a reali=a+ 8n 51@@
%Cnd a lua+ na*+ere In7+i+u+ul Con+a'ililor Pu'li%i Au+ori=a;i A0o>a OrRo+on
Lo/i7+on - 0OLB( De*i 8n anul 5121 a :o7+ %rea+ A7o%ia;ia E<9er;ilor Con+a-
'ili *i Re&i=orilor din Kre%ia$ or/ani7> 9ri&a+$ inde9enden+ *i au+ono>$
9Cn 8n 511)$ >e>'rii 0OL erau 7in/urii 9ro:e7ioni*+i re%uno7%u;i de Ku&ern
9en+ru a :a%e %on+rolul %on+urilor(
8n anul 51.1 a :o7+ in+e/ra+ 8n le/i7la;ia elen Dire%+i&a a VlII-a a
CEE$ iar 8n 511) a :o7+ 7u9ri>a+ >ono9olul %on+rolului de;inu+ de 0OL$ de
a%u> 8nain+e a%e7+a 9u+Cnd :i e:e%+ua+ de ori%e 9er7oan :i=i% 7au ?uridi%
a&Cnd %ali+a+ea de %o>i7ar de %on+uri *i 8n7%ri7 8n OOE Ae%Ei&alen+ul /re%e7%
al CNCC din Fran;aB(
Italia
0e di7+in/ +rei or/ani=a;ii 9ro:e7ionale,
# Con7iliul Na+ional al E<9er;ilor Con+a'ili ACon7i/lio Na=ionale
dei Do:+ori Co>>er%iali7+i - CNDCB %rea+ 8n 51)4M
# Con7iliul Na;ional al Con+a'ililor ACon7i/lio Na=ionale dei
Ra/ioneri - CNRB %rea+ 8n 51-DM
# A7o%ia;ia Re&i=orilor Con+a'ili(
*88
Pre/+irea experilor contabili %u9rinde 4 ani de 7+udii 7u9erioare
A9u+erni% 79e%iali=a+eB$ un 7+a/iu de +rei ani 9e lCn/ un 9ro:e7ioni7+ *i un
e<a>en :inal(
Pen+ru a de&eni contabil, %andida+ul +re'uie 7 :i ur>a+ %ur7urile unei
in7+i+u;ii de 8n&;>Cn+ 7u9erior$ 8n 79e%iali=area %on+a'ili+a+e$ %u dura+a de
3 ani$ 7 :i e:e%+ua+ un 7+a/iu de 3 ani 8n+r-un %a'ine+ de e<9er+i= %on+a'il
*i 7 :i 9ro>o&a+$ la 7:Cr*i+ul 7+a/iului$ un e<a>en %are 7-i 7an%;ione=e
9re/+irea *i e<9erien;a(
A7o%ia;ia re&i=orilor %on+a'ili e7+e o a7o%ia;ie de dre9+ 9ri&a+ :r
7%o9 lu%ra+i&$ a9ru+ du9 ado9+area 8n I+alia$ 8n 511)$ a Dire%+i&ei a V::l-a
a CEE( Pen+ru a 7e 8n7%rie 8n a%ea7+ or/ani=a;ie$ %andida;ii +re'uie 7 :ie
+i+ulari ai unei di9lo>e uni&er7i+are 8n e%ono>ie 7au dre9+$ +re'uie 7 :i
e:e%+ua+ un 7+a/iu de 3 ani *i 7 :i 9ro>o&a+ un e<a>en +er>inal(
Pe lCn/ re&i=orii %on+a'ili-9er7oane :i=i%e$ A7o%ia;ia re&i=orilor %on-
+a'ili re/ru9ea= >a?ori+a+ea societilor de revizie+ Pen+ru a :i 8n7%ri7e 8n
a7o%ia;ie$ 7o%ie+;ile +re'uie 7 :ie 8n7%ri7e >ai 8n+Ci 8n +a'loul 79e%ial al
Co>i7iei na;ionale 9en+ru 7o%ie+;i *i 'ur7 ACo>>i77ione na=ionale 9er le
le 7o%ie+C e la 'or7a - CON0OBB(
Con+rolul le/al al %on+urilor e7+e e:e%+ua+ de %+re re&i=orii %on+a'ili
8n %a=ul ur>+oarelor 7o%ie+;i, 7o%ie+;ile 9e a%;iuni$ 8n %o>andi+ 9e a%;iuni
*i %u r79undere li>i+a+ %u %a9i+alul 9e7+e o anu>i+ li>i+$ 7o%ie+;ile de
a7i/urri$ 'n%ile *i 8n+re9rinderile 9u'li%e(
E7+e o'li/a+orie in+er&en;ia 7o%ie+;ilor de re&i=ie 9en+ru %on+rolul
%on+urilor la,
@1
7o%ie+;ile %o+a+e la 'ur7$ 8n+re9rinderile 9u'li%e %are u+ili-
=ea= re7ur7e :inan%iare :urni=a+e de %ole%+i&i+a+e$ 8n+re9rinderile 9ri&a+e
%are 'ene:i%ia= de :inan;ri 9re:eren;iale 7au de %on+ri'u;ii ale 7+a+ului(
8n %adrul %elorlal+e a%+i&i+;i ale 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili >ai in%lu-
de>,
- >i7iuni de a7i7+en; *i %on7ul+an; %on+a'ilM
- audi+ %on+ra%+ualM
- %on7ul+an; *i re9re=en+an; :i7%alM
- %on7ul+an; e%ono>i% *i de /e7+iuneM
- e&aluarea 8n+re9rinderilor 8n %a= de :u=iuni$ a%Ei=i;ii$ %e7iuniM
- e<9er+i= ?udi%iarM
- %on7ul+an; ?uridi% 8n >a+erie de dre9+ al 7o%ie+;ilor(
@1
[lee$ L( e+ al($ op+ cit+, 9( 311(
*89
E7+e >en;iona+ in%o>9a+i'ili+a+ea 8n+re 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan-
%iare *i audi+area lor la a%eea*i 7o%ie+a+e 7i 9re7+area de 7er&i%ii de %on7ul-
+an;(
8n 9ri&in;a onorariilor$ 7un+ 7+a'ili+e %ri+eriile %are +re'uie a&u+e 8n
&edere la :i<area lor$ :iind 9re%i=a+e li>i+ele >ini>e *i >a<i>e(
Or/ani=a;iile %on+a'ile din I+alia ela'orea=$ 8>9reun$ 9rin%i9ii *i
re%o>andri %on+a'ile$ 9re%u> *i nor>e re:eri+oare la a%+i&i+a+ea de re&i=ie(
&uxembur'
Pro:e7iunea %on+a'il e7+e :or>a+ din e<9er;i %on+a'ili *i re&i=ori de
8n+re9rinderi(
Pen+ru a de&eni expert contabil, un %andida+ +re'uie 7 :ie +i+ularul
unei di9lo>e de 8n&;>Cn+ 7u9erior 8n e%ono>ie$ %o>er; 7au :inan;e *i 7
e:e%+ue=e un 7+a/iu de 3 ani 7u' 7u9ra&e/Eerea unui e<9er+ %on+a'il( Du9
%e au do'Cndi+ %ali+a+ea de e<9er+ %on+a'il$ 9er7oanele %are dore7% 7e 9o+
8n7%rie 8n Ordinul E<9er;ilor Con+a'ili$ or/ani7> %rea+ 8n 51@5(
A doua %a+e/orie de 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili 7un+ revizorii de !ntreprin-
deri, reuni;i 8n In7+i+u+ul Re&i=orilor de 8n+re9rinderi( A%e7+a a :o7+ %rea+ 8n
51.4 %a re=ul+a+ al ado9+rii 8n le/i7la;ia lu<e>'ur/Ee= a Dire%+i&ei a V::l-a a
CEE(
Condi;iile %eru+e 9en+ru do'Cndirea %ali+;ii de re&i=or de 8n+re9rinderi
7un+,
D-
di9lo> uni&er7i+ar$ 7+a/iu de 3 ani 9e lCn/ un re&i=or de 8n+re9rin-
deri a'ili+a+ 7 :or>e=e 7+a/iari$ e<a>ene de dre9+ %o>er%ial$ dre9+ :i7%al *i
deon+olo/ie 9ro:e7ional(
Con+rolul le/al al %on+urilor e7+e re=er&a+ 8n Lu<e>'ur/ re&i=orilor
de 8n+re9rinderi a/rea;i de Mini7+erul Nu7+i;iei 7i de >e>'rii In7+i+u+ului
Re&i=orilor de 8n+re9rinderi$ a%e7+a :iind o'li/a+oriu 9en+ru, 7o%ie+;ile %o-
>er%iale anoni>e$ 8n %o>andi+ 9e a%;iuni *i %u r79undere li>i+a+ Ada%
au o anu>i+ >ri>eB$ 7o%ie+;ile de a7i/urri$ in7+i+u;iile :inan%iare$ or/ani7-
>ele de 9la7a>en+ %ole%+i&( "i >i7iunile de audi+ %on+ra%+ual 7un+ e<e%u+a+e$
de re/ul$ +o+ de re&i=orii de 8n+re9rinderi(
E<9er;ii %on+a'ili 9o+ e:e%+ua ur>+oarele %a+e/orii de lu%rri, or/ani-
=area *i ;inerea %on+a'ili+;ii$ 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iare *i a de%lara;iilor
:i7%ale$ %on7ul+an; e%ono>i% *i de /e7+iune$ %on7ul+an; ?uridi%$ %on7ul-
+an; 8n 9ro'le>e de in:or>a+i% *i de re%ru+are de 9er7onal( Da% lu%rrile
%on+a'ile 9o+ :i e:e%+ua+e *i de re&i=orii de 8n+re9rinderi 7au de %on7ilierii
D-
Boule7%u$ M($ KEi;$ M($ op+ cit+, 9( 45(
*90
:i7%ali$ >i7iunile de %on7ul+an; :i7%al *i de re9re=en+are :i7%al 7un+ re-
=er&a+e a&o%a;ilor *i doar 8n >od e<%e9;ional 9o+ :i e:e%+ua+e de 9ro:e7io-
ni*+i %on+a'ili(
E7+e in+er=i7 re&i=orilor de 8n+re9rinderi 7 e<er%i+e ori%e :un%;ie 7ala-
rial 7au ori%e al+ a%+i&i+a+e %are-i 9oa+e a:e%+a inde9enden;a( 0e a9re%ia=
a :i %o>9a+i'ile %u 9ro:e7ia de re&i=or de 8n+re9rinderi >i7iunile de audi+
%on+ra%+ual$ %on7ul+a;iile :i7%ale$ or/ani=area *i ;inerea %on+a'ili+;ii( Re&i-
=orul nu 9oa+e ;ine %on+a'ili+a+ea :ir>ei la %are e7+e %Ee>a+ 7 :a% audi+ul
%on+urilor(
,area /ritanic
De*i o'li/a;ia 9ri&ind %on+rolul le/al al %on+urilor a :o7+ in7+i+ui+ 8n
Marea Bri+ani% de la >i?lo%ul 7e%olului al XDC-lea$ a'ia 9rin le/ea 7o%ie+;ilor
ACo>9anie7 A%+B din 514. 7-au %eru+ /aran;ii de %o>9e+en; 9en+ru 9er7oa-
nele %are e:e%+uau a%e7+ %on+rol( A7+:el$ 9en+ru a e<er%i+a %on+rolul le/al$
9er7oana +re'uia 7 :ie au+ori=a+ de Mini7+erul Co>er;ului 7au 7 :ie >e>'r
a uneia din ur>+oarele or/ani=a;ii 9ro:e7ionale a/rea+e de a%e7+ >ini7+er,
D5
# In7+i+u+ul E<9er;ilor Con+a'ili din An/lia *i Vara Kalilor AIn7+i+u+e
o: CEar+ered A%%oun+an+7 in En/land and Jale7 - ICAEJB %rea+
8n 5.2-M
# In7+i+u+ul E<9er;ilor Con+a'ili din 0%o;ia AIn7+i+u+e o: CEar+ered
A%%oun+an+7 o: 0%o+land - ICA0B %rea+ 8n 5.@4M
# In7+i+u+ul E<9er;ilor Con+a'ili din Irlanda AIn7+i+u+e o: CEar+ered
A%%oun+an+7 in Ireland - IC AIB %rea+ 8n 5...M
# A7o%ia;ia Con+a'ililor Au+ori=a;i AA77o%ia+ion o: CEar+ered Cer+i:ied
A%%oun+an+7 - ACCAB %rea+ 8n 5.15(
8n a%e7+e or/ani=a;ii e<i7+ 8n+re 3- *i @-P 9ro:e7ioni*+i %are 8*i de7:-
*oar a%+i&i+a+ea li'eral(
O';inerea di9lo>ei de e<9er+ %on+a'il 9re7u9une o 9ro%edur 79e%ial
%are di:er de la o or/ani=a;ie la al+a( Mai >ul+$ 9en+ru a e:e%+ua audi+ul
le/al al %on+urilor$ un audi+or +re'uie 7 :ie >e>'ru al unui Cor9 de 0u9er-
&i=are Re%uno7%u+ ARe%o/ni7ed 0u9er&i7orL BodL - R0BB ori 7 :ie 7u9u7
au+ori=rii *i %on+rolului 7u(
Pe lCn/ or/ani=a;iile enu>era+e an+erior$ >ai e<i7+ dou a7o%ia;ii
9ro:e7ionale %are 8n7 nu au :o7+ a/rea+e de Mini7+erul Co>er;ului 9en+ru
D5
O'er+$ R($ op+ cit+, 9( )DD(
*9*
%a >e>'rii lor 7 9oa+ e:e%+ua %on+rolul le/al al %on+urilor 7o%ie+;ilor
%o>er%iale( E7+e &or'a de In7+i+u+ul Con+a'ililor de Ke7+iune ACEar+ered
In7+i+u+e o: Mana/e>en+ A%%oun+an+7 - CIMAB *i de In7+i+u+ul de Finan;e
Pu'li%e *i Con+a'ili+a+e ACEar+ered In7+i+u+e o: Pu'li% Finan%e and A%%oun-
+an%L - CIPFAB(
8n Marea Bri+ani%$ :ie%are 7o%ie+a+e e7+e o'li/a+ 7 ai' un audi+or
le/al de7e>na+ de adunarea /eneral( Da% a%ea7+a nu de7e>nea= un audi-
+or$ Mini7+erul Co>er;ului 9oa+e nu>i 8n :ie%are an un audi+or( Pen+ru 7o%ie-
+;ile de 9er7oane nu e<i7+ o'li/a+i&i+a+ea de a nu>i 8n :ie%are an un audi+or(
Ca o 9ar+i%ulari+a+e 9en+ru Marea Bri+ani% e7+e :a9+ul %$ 8n 7o%ie+;ile >i%i$
9ro:e7ioni7+ul %on+a'il 9oa+e 7-*i a7u>e a+C+ ;inerea %on+a'ili+;ii$ %C+ *i
%on+rolul %on+urilor$ 9u+Cnd reali=a$ de a7e>enea$ re9re=en+area :i7%al *i
%on7ilierea 8n ori%e 9ro'le>(
E<9er;ii %on+a'ili 9o+ e:e%+ua >ul+e >i7iuni 9e lCn/ %ea de audi+or
le/al$ 9en+ru unele %erCndu-7e o au+ori=are 9reala'il( A7+:el de >i7iuni 9o+
:i, lu%rri %on+a'ile$ audi+ %on+ra%+ual$ a7i7+en; *i %on7ul+an; :i7%al Aa%ea7+
>i7iune e7+e 8>9r;i+ 8n+re e<9er;i %on+a'ili$ e<9er;i :i7%ali *i ?uri*+iB$ li%Ei-
dare *i ad>ini7+rare de 7o%ie+;i$ or/ani=are *i 9lani:i%are 7+ra+e/i%$ 7+udii
de :e=a'ili+a+e$ %on7ul+an; 8n >a+erie de in:or>a+i% *i re7ur7e u>ane( Pen+ru
9ar+i%ulari$ 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili %are au :o7+ a/rea;i 8n a%e7+ 7en7 9o+ o:eri
%on7ul+an; 8n >a+erie de 9la7a>en+e ori 7u%%e7iune(
8n Marea Bri+ani% nu 7un+ :or>ula+e re/uli de in%o>9a+i'ili+;i /ene-
rale$ 9ro:e7ioni*+ii %on+a'ili :iind li'eri 7 a9re%ie=e 7i+ua;iile %are 8i 9o+
du%e la 9ierderea inde9enden;ei(
Pe lCn/ a%+i&i+;ile 9ro:e7ionale 9e %are le de7:*oar$ 9ro:e7ioni*+ii
%on+a'ili$ 9rin or/ani=a;iile lor 9ro:e7ionale$ 9ar+i%i9 la 9ro%e7ul de nor>a-
li=are %on+a'il *i 9ro:e7ional(
1landa
0un+ %on7idera;i 9ro:e7ioni*+i %on+a'ili e<9er;ii %on+a'ili >e>'ri ai
In7+i+u+ului Olande= al E<9er;ilor Con+a'ili ANederland7 In7+i+uu+ &an
Re/i7+era%%oun+an+7 - NIVRAB %rea+ 8n 5.1@ *i or/ani=a+ 8n :or>a a%+ual
8n 51D2(
Pen+ru a 7e 9re=en+a la e<a>enul :inal de %on+a'ili+a+e %are 8i &a a7i/ura
a%%e7ul la 9ro:e7iunea de e<9er+ %on+a'il$ %andida+ul +re'uie 7 :i ur>a+
di:eri+e :or>e de 9re/+ire +i>9 de @ ani *i 7 :i e:e%+ua+ un 7+a/iu de 3 ani
8n do>eniul audi+ului(
*92
Audi+ul le/al al %on+urilor e7+e re=er&a+ e<9er;ilor %on+a'ili$ :iind o'li-
/a+oriu 9en+ru ur>+oarele en+i+;i,
D)
7o%ie+;ile anoni>e$ 7o%ie+;ile %u r7-
9undere li>i+a+$ %o>9aniile de a7i/urri$ 'n%ile *i al+e in7+i+u;ii de %redi+$
/ru9urile de 7o%ie+;i(
Al+e lu%rri %are 9o+ :i e:e%+ua+e de e<9er;ii %on+a'ili 7un+, e<9er+i=e
%on+a'ile A%u e<%e9;ia %elor ?udi%iare *i :i7%ale %are le 7un+ re=er&a+e a&o%a-
;ilorB$ a7i7+en; *i %on7ul+an; 8n >a+erie %on+a'il A8nre/i7+rri$ 8n+o%>ire
de 7i+ua;ii :inan%iare$ or/ani=are %on+a'il$ %on+rol %on+ra%+ual al %on+urilorB(
Pen+ru re79e%+area inde9enden;ei 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili 7un+ enun-
;a+e %C+e&a re/uli, in+erdi%;ia de a e<er%i+a >i7iuni de audi+ le/al 9en+ru
7o%ie+;ile %u %are e<i7+ le/+uri 7u7%e9+i'ile de a le a:e%+a inde9enden;a$
re%o>andarea de di&er7i:i%are a 9or+o:oliului de %lien;i$ 97+rarea 7e%re+ului
9ro:e7ional( Nu 7un+ in%o>9a+i'ile >i7iunile de audi+ le/al *i %ele de %on7ul-
+an; la a%eea*i en+i+a+e(
*ortu'alia
E<i7+ +rei >ari %a+e/orii de 9er7oane %are de7:*oar a%+i&i+;i 79e-
%i:i%e 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili$ de*i doar 9en+ru 9ri>ele dou %a+e/orii 7e
%ere o 9re/+ire 79e%ial, audi+ori le/ali$ e<9er;i %on+a'ili *i +eEni%ieni %on-
+a'ili(
uditorii legali 7un+ reuni;i 8n Co>9ania Audi+orilor Le/ali %are a
:o7+ re%uno7%u+ o:i%ial 8n 5124( Condi;iile %are 7e %er a :i 8nde9lini+e 9en+ru
a o';ine %ali+a+ea de audi+or le/al 7un+,
D3
de;inerea unei di9lo>e uni&er7i+are
%are a+e7+ %el 9u+in 3 ani de 7+udii %on+a'ile 7au :inan%iare ori @ ani de
7+udii 8n dre9+$ e%ono>ie 7au ad>ini7+rarea a:a%erilorM ur>area unui 7+a/iu
de 3 ani$ %u un >ini>u> de 2-- de ore 9e anM 9ro>o&area unui e<a>en
:inal %on7+Cnd din 3 9ro'e 7%ri7e *i @ 9ro'e orale din di7%i9linele, %on+a'i-
li+a+e$ audi+$ e%ono>ie$ :inan;e$ /e7+iune *i dre9+(
A7o%ia;ia de Con+a'ili+a+e 8i re/ru9ea= 9e e<9er;ii %on+a'ili *i 9e
+eEni%ienii %on+a'ili( Pen+ru a de&eni expert contabil un %andida+ +re'uie 7
ai' o li%en; 8n e%ono>ie *i 7 ur>e=e %ur7uri 7u9li>en+are 7u' %oordonarea
A7o%ia;iei de Con+a'ili+a+e$ 9e o 9erioad de 4-D luni$ 9e +e>e de audi+
Ao';inCnd di9lo>a de audi+orB 7au 9e +e>e :inan%iare Ao';inCnd di9lo>a de
%on+rolor :inan%iarB$ 8n %eea %e-i 9ri&e*+e 9e +eEni%ienii %on+a'ili$ a%e*+ia$
de >ul+e ori$ au nu>ai 7+udii >edii(
D)
O'er+$ R($ op+ cit+, 99( )2--)25(
D3
[lee$ L( e+ al($ op+ cit+, 9( @33(
*95
0u' a79e%+ul >i7iunilor %are 9o+ :i 8nde9lini+e la audi+orii le/ali$ a%e7+ea
7un+ li>i+a+e la e:e%+uarea audi+ului le/al al %on+urilor( A%e7+a e7+e o'li/a+oriu
9en+ru 7o%ie+;ile 9e a%;iuni$ 7o%ie+;ile %u r79undere li>i+a+ %are au un
%on7iliu de ad>ini7+ra;ie$ 8n+re9rinderile 9u'li%e *i al+e 7o%ie+;i %are de9-
*e7% li>i+ele 7+a'ili+e 9en+ru dou din +rei %ri+erii, 'ilan;$ %i:r de a:a%eri *i
nu>r de an/a?a;i( E<9er;ii %on+a'ili *i +eEni%ienii %on+a'ili 9o+ e:e%+ua ur>-
+oarele a%+i&i+;i, 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iare$ a7i7+en; :i7%al$ 9relu-
%rarea in:or>a;iei$ %on7ul+an; >ana/erial *i de >arRe+in/(
Pen+ru audi+orii le/ali e7+e 9re&=u+ in+erdi%;ia e:e%+urii audi+ului
le/al al %on+urilor la 7o%ie+;ile %u %are au le/+uri %are le-ar 9u+ea a:e%+a
inde9enden;a(
-pania
Pro:e7ia %on+a'il e7+e or/ani=a+ 8n %adrul unui or/ani7> de 7+a+ *i a
+rei in7+i+u;ii de dre9+ 9ri&a+$ du9 %u> ur>ea=,
D4
# In7+i+u+ul de Con+a'ili+a+e *i de Audi+ al Con+urilor$ +u+ela+ de Mi
ni7+erul E%ono>iei 7i Finan;elorM
# In7+i+u+ul Cen=orilor Audi+ori de Con+uriM
# Re/i7+rul Audi+orilor E%ono>i*+iM
# Re/i7+rul Ti+ularilor Co>er%iali(
8n 09ania$ %on+rolul le/al al %on+urilor e7+e re=er&a+ audi+orilor 8n7%ri*i
8n Re/i7+rul o:i%ial al %on+rolorilor de %on+uri du9 %e au o';inu+ au+ori=area
de la In7+i+u+ul de Con+a'ili+a+e *i de Audi+ al Con+urilor( Pen+ru a o';ine
a%ea7+ au+ori=are %andida+ul +re'uie 7 ai' o di9lo> uni&er7i+ar$ 7 ur-
>e=e un 7+a/iu de 9re/+ire +eEni% de >ini>u> 3 ani 8n do>eniul :inan%iar-
%on+a'il *i 7 9ro>o&e=e un e<a>en de a9+i+udine(
0un+ 7u9u7e o'li/a;iei de %on+rol al %on+urilor en+i+;ile %are,
# 7un+ %o+a+e la 'ur7M
# e>i+ o'li/a;iuni 9rin o:er+ 9u'li%M
# au %a o'ie%+ de a%+i&i+a+e a7i/urareaM
# 9ri>e7% 7u'&en;ii de la 7+a+$ reali=ea= lu%rri$ 9re7+ea= 7er&i%ii
7au :urni=ea= 'unuri 7+a+ului 7au al+or or/ani7>e 9u'li%e(
De a7e>enea$ 7un+ 7u9u7e o'li/a+oriu %on+rolului le/al %on+urile 7o%ie-
+;ilor anoni>e$ 7o%ie+;ilor %u r79undere li>i+a+ *i 7o%ie+;ilor 8n %o>an-
D4
Boule7%u$ M($ KEi;$ M($ op+ cit+, 9( 4D(
*96
di+ 9e a%;iuni %are de9*e7% li>i+ele 7+a'ili+e de /u&ern 9en+ru +o+alul 'ilan-
;ului$ %i:ra de a:a%eri *i nu>rul de an/a?a;i(
Al+e >i7iuni ale 9ro:e7ioni*+ilor %on+a'ili 7un+, e&aluarea$ ad>ini7+ra-
rea *i li%Eidarea de 8n+re9rinderi$ a7i7+en; *i %on7ul+an; 8n >a+erie %on+a'il
*i :i7%al(
-tatele 2nite ale "mericii
A7o%ia;ia A>eri%an a Con+a'ililor Pu'li%i AA>eri%an A77o%ia+ion
o: Pu'li% A%%oun+an+7 - AAPAB a :o7+ %rea+ 8n 5..2( Din 5.1D 7-a in7+i+ui+
o'li/a+i&i+a+ea de;inerii unei di9lo>e de e<9er+i= %on+a'il 9en+ru e<er%i-
+area 9ro:e7iei( Ul+erior$ %C+e&a or/ani7>e$ 9rin+re %are *i AAPA$ 7-au reuni+
9en+ru a :or>a In7+i+u+ul A>eri%an al Con+a'ililor AA>eri%an In7+i+u+e o:
A%%oun+an+7 - AIAB$ de&eni+ 8n 513) In7+i+u+ul A>eri%an al Con+a'ililor
Pu'li%i Au+ori=a;i AA>eri%an In7+i+u+e o: Cer+i:ied Pu'li% A%%oun+an+7
-AICPAB$ a%e7+a :iind in7+an;a re9re=en+a+i& a e<9er;ilor %on+a'ili 8n 0UA(
D@
PCn la %rearea FA0B AFinan%ial A%%oun+in/ 0+andard7 BoardB$ 8n
5123$ AICPA a7i/ura nor>ali=area %on+a'il$ %u 9redo>inan; 8n 7e%+orul
9ri&a+( Du9 %rearea FA0B - or/ani7> 9ri&a+ de ela'orare a 9rin%i9iilor
%on+a'ile /eneral ad>i7e 8n 0UA$ AICPA a&ea 7 :or>e=e AC0EC
AA%%oun+in/ 0+andard7 E<e%u+i&e Co>>i+eeB 9en+ru a a7i/ura re/le>en+area
%on+a'il *i 8n 9lu7 9en+ru a a?u+a >e>'rii AICPA 9e 9ro'le>ele %on+a'ile
ne+ra+a+e de nor>ele 8n &i/oare$ 9re%u> *i 9e a79e%+e 79e%i:i%e anu>i+or
7e%+oare de a%+i&i+a+e(
0EC A0e%uri+ie7 and E<%Ean/e Co>>i77ionB$ or/ani7> :ederal de
re/le>en+are$ %rea+ de Con/re7 8n 5134$ du9 %ri=a 'ur7ier din 51)1$ 8n%re-
din;a7e 7e%+orului 9ri&a+ 7+a'ilirea nor>elor %on+a'ile *i$ %a r79un7$ 9ro:e7ia
%on+a'il a&ea 7 %ree=e CAP ACo>>i++ee on A%%oun+in/ Pro%edureB$ 8nlo%ui+
8n 51@1 de APB AA%%oun+in/ Prin%i9le7 BoardB - +o+ o e>ana;ie AICPA(
Ade=iunea la AICPA nu e7+e o'li/a+orie$ dar CPA %are e<er%i+ 9ro-
:e7ia %on+a'il li'eral 7un+ >e>'ri$ 8n anul 511.$ 3--(--- de CPA erau
>e>'ri AICPA(
A7+=i$ e<i7+ 8n :ie%are 7+a+ un in7+i+u+ al CPA %are eli'erea= di9lo>e
de e<9er+ %on+a'il$ dar e<a>enul :inal %ade 8n re79on7a'ili+a+ea AICPA(
8n %eea %e 9ri&e*+e rolul or/ani=a;iilor 9ro:e7ionale$ 7o%ie+;ile de CPA
Ade e<9er;i %on+a'iliB 7un+ inde9enden+e de AICPA$ dar e<i7+ +o+u*i rela;ii
8n+re a%e7+ea A7%Ei>' de in:or>a;iiB( AICPA *i 7o%ie+;ile de CPA au ado9+a+
O O'er+$ R($ op+ cit+, 9( )25(
*97
%oduri de deon+olo/ie 9ro:e7ional( De=&ol+area 7o%ie+;ilor de CPA a de-
+er>ina+ %a AICPA 7 :or>ule=e un an7a>'lu de re%o>andri *i re/uli 8n
>a+erie de audi+, H0+a+e>en+7 on Audi+in/ 0+andard7 A0A0BI(
AICPA a ela'ora+ re/uli %are &i=ea= o'li/a;ia audi+orilor de a 7e
7u9une %on+rolului de %ali+a+e$ de a ela'ora anual un ra9or+ %+re AICPA$
de a 9ar+i%i9a la 7+a/iile de 9re/+ire 9ro:e7ional *i de a-*i a%o9eri ri7%urile
9rin+r-o :or> de a7i/urare(
Tre'uie 7 a>in+i> ai%i *i in:luen;a 9e %are o e<er%i+ >arile :ir>e de
audi+ Aori/inea a%e7+ora :iind 8n >are 9ar+e 8n 0UAB %are lu%rea= 9en+ru
>arile 7o%ie+;i >ul+ina;ionale Aal+e 9re%i=ri au :o7+ :%u+e 8n+r-un 7u'%a9i+ol
an+eriorB(
Ca >e>'re IFAC$ 8n 0UA >ai e<i7+ 8n do>eniul audi+ului, In7+i+u+e
o: Mana/e>en+ A%%oun+an+7 AIM AB *i Na+ional A77o%ia+ion o: 0+a+e Board7
o: A%%oun+an%L ANA0B AB(
Cali+a+ea de e<9er+ %on+a'il A%on+a'il 9u'li% au+ori=a+B 7e o';ine 9o+ri&i+
re/ulilor 7+a'ili+e 8n :ie%are ?uri7di%;ie a AICPA( De re/ul$ e7+e ne%e7ar o
e<9erien; 8n+re l *i 3 ani 8n do>eniul re&i=iei$ du9 %are ur>ea= un e<a>en
7%ri7(
8n 0UA$ di7+in%;ia 8n+re %on+rolor le/al al %on+urilor *i e<9er+ %on+a'il
nu e<i7+(
Audi+ul le/al e7+e o'li/a+oriu 9en+ru 7o%ie+;ile %o+a+e$ 7o%ie+;ile de
in&e7+i;ii$ 7o%ie+;ile %are :a% a9el la 8>9ru>u+uri 9u'li%e *i 7o%ie+;ile %u
un a%+i& e/al 7au 7u9erior &alorii de @ >ilioane dolari *i un nu>r de a%;ionari
>ai >are de @--( To+u*i$ +oa+e 7o%ie+;ile a>eri%ane 9re/+e7% 7i+ua;ii :i-
nan%iare 9e %are le 7u9un audi+rii 8nain+e de a le +ri>i+e 'n%ilor(
De a7e>enea$ 8n 0UA$ di7+in%;ia 8n+re %on+rolul Aaudi+ulB le/al *i audi-
+ul %on+ra%+ual nu e<i7+ %a 8n ;rile euro9ene Ade e<e>9lu$ 8n Fran;aB$ audi-
+orul a7u>Cndu-*i >i7iunea 8n :un%;ie de %ir%u>7+an;e(
DD
Le/ile :ie%rui
7+a+ :i<ea= %ondi;iile de audi+ le/al$ dar di9lo>a de CPA e7+e o'li/a+orie
9en+ru e<er%i+area >i7iunii( Cu 9ri&ire la durata mandatului controlului
legal, 8n 0UA &or'i> de un sin(ur exerciiu %u 9o7i'ili+a+ea reale/erii$
79re deo7e'ire de Fran;a$ unde mandatul iniial pentru auditorul legal este
de *a7e ani(
Ca o %on%lu=ie$ >en;ion> % 9e 9lan in+erna;ional$ or/ani=area 9ro:e-
7iunii de audi+ :inan%iar 7e 7+a'ile*+e 8n ?urul a +rei a<e 9rin%i9ale,
DD
I'ide>$ 9( )2)(
*98
- definirea statutului, 9re%i=Cnd 8n 9ar+i%ular %ondi;iile de a%%e7 la
9ro:e7ie *i e<er%i+area 7aM
- definirea regulilor de comportament i de competen generale,
re/ru9a+e a7+:el, re/uli de inde9enden;$ de 7e%re+ 9ro:e7ional *i
de :or>areM
- controlul calitii, %are e7+e %ali:i%a+ %a in+ern A%Cnd e7+e e:e%+ua+
de audi+or a7u9ra a%+i&i+;ilor 7aleB 7au e<+ern A%Cnd e7+e e:e%+ua+
de or/ani=a;ii 9ro:e7ionaleB(
Toa+e a%e7+e a79e%+e 7+au la 'a=a garantrii calitii opiniei emise de
auditorul financiar+
EF
D2
8n 9re=en+area de>er7ului de audi+$ &o> u+ili=a +er>enul de auditor 9en+ru a de7e>na
9ro:e7ioni7+ul %on+a'il a %rui >i7iune e7+e de &eri:i%are *i %er+i:i%are a %on+urilor anuale$
:ie 8n %adrul misiunii legale, :ie 8n %adrul misiunii contractuale+
*9A
CAPITOLUL D
DE1ER,+0 DE A+D' D"A"CAR
De:inind audi+ul :inan%iar a> %on7+a+a+ % a%e7+a are %a o'ie%+i& e<9ri-
>area unei o9inii >o+i&a+e a7u9ra %on+urilor anuale ale 7o%ie+;ii &i=a+e(
De*i %adrul in+er&en;iilor e7+e di:eri+$ du9 %u> ne re:eri> la audi+ul le/al
7au la audi+ul %on+ra%+ual$ na+ura lu%rrilor e:e%+ua+e e7+e de7+ul de a9ro9ia+
8n %ele dou %a=uri$ 8n-7%Ei>'$ 7u' a79e%+ul ni&elului de a7i/urare a7u9ra
re/ulari+;ii$ 7in%eri+;ii *i i>a/inii :idele 9e %are o dau %on+urile anuale$
%on7+a+> % a%e7+a e7+e di:eri+ *i de7%re7%+or %a >ri>e 9ornind de la
audi+ul :inan%iar 9ro9riu-=i7 *i +re%Cnd 9rin >i7iunile de e<a>en li>i+a+$
>i7iunile de e<a>inare 9e 'a= de 9ro%eduri %on&eni+e 7i >i7iunile de %o>-
9ilare(
Ori%e >i7iune de audi+ :inan%iar 9re7u9une un de>er7 /eneral$ %are
+re'uie 7 ;in 7ea>a de +oa+e %erin;ele$ 8>9re?urrile *i o'ie%+i&ele de a+in7(
8n >od %on%re+$ audi+orul &a :i %on:run+a+ %u o 7ui+ de 9ro'le>e :unda-
>en+ale$ 9e %are le &o> 9re=en+a 8n %on+inuare(
Mai 8n+Ci el +re'uie 7 %unoa7% A7 ia %uno*+in; deB %ara%+eri7+i%ile
/enerale ale 8n+re9rinderii$ 7 e&alue=e ri7%urile 79e%i:i%e do>eniului de
a%+i&i+a+e 7au 9ar+i%ulari+;ile 8n+re9rinderii *i 7 iden+i:i%e +ran=a%;iile$
o9era;iunile *i 7i7+e>ele 7e>ni:i%a+i&e( A%e7+ 9ri> de>er7 &a 9er>i+e audi+o-
rului 7 re:u=e 7au 7 a%%e9+e lu%rarea$ 7-i a9re%ie=e %on;inu+ul *i di>en-
7iunile$ 7-*i al%+uia7% un 9lan de a%;iune(
8n al doilea rCnd$ 9en+ru da+ele %u %ara%+er re9e+i+i&$ audi+orul &a +re'ui
7 ur>rea7% >odul de or/ani=are *i :un%;ionare a %on+rolului 9ro9riu Ain-
+ernB al 8n+re9rinderii$ iar 9en+ru da+ele e<%e9;ionale el +re'uie 7 :a% o
anali= 9reala'il %are 7-i 9er>i+ 7 a9re%ie=e ri7%urile :ie%reia din+re
a%e7+ea *i 7 an+i%i9e=e e&en+ualele 9ro'le>e %u %are &a :i %on:run+a+( A%e7+
de>er7 in+er>ediar &a 9er>i+e audi+orului 7-*i al%+uia7% un 9ro/ra> de
%on+rol %C+ >ai 'ine ada9+a+ reali+;ilor din 8n+re9rindere(
8n 7:Cr*i+$ du9 %on+rolul e:e%+i& al %on+urilor %uren+e *iF7au anuale
A%are re9re=in+ >ie=ul 7au e7en;a >i7iuniiB$ audi+orul &a a&ea de e:e%+ua+ o
7erie de lu%rri :inale le/a+e de 7in+e+i=area %on7+a+rilor *i %on%lu=iilor$
:i<area de:ini+i& a o9iniei 7ale$ reda%+area ra9or+ului de audi+(
Pen+ru 8n;ele/erea >odului 8n %are 7e de7:*oar o >i7iune de audi+$
9re=en+> 8n %ele %e ur>ea= :a=ele de>er7ului de audi+(
*98
83*3 Acceptarea misiunii sau contractarea lucr$rilor
Indi:eren+ % e7+e &or'a de audi+ le/al 7au de audi+ %on+ra%+ual$ a%%e9-
+area e:e%+urii de %+re audi+or a unei a7+:el de >i7iuni 9re7u9une a9re%ierea
de %+re a%e7+a a 9o7i'ili+;ii de a o 8n%e9e *i de a o du%e la 'un 7:Cr*i+(
A9re%ierea audi+orului &i=ea=$ 9e de o 9ar+e$ 9ro9ria 9er7oan$ iar 9e de
al+ 9ar+e$ ele>en+ele %e ;in de 7o%ie+a+ea %e ur>ea= a :i audi+a+(
8n %eea %e 9ri&e*+e ele>en+ele %e ;in de audi+or &or :i a&u+e 8n &edere,
D.
- 7i+ua;iile %are 8l :a% 9e audi+or 7-*i 9iard inde9enden;a Ain+ere7ele
:inan%iare 7au de al+ na+ur$ in%iden;a rela;iilor :a>iliale 7au
9er7onale$ %a=urile de in%o>9a+i'ili+a+e /eneralBM
- %o>9e+en;a ne%e7ar 9en+ru e:e%+uarea >i7iuniiM
- di79oni'ili+a+ea 9er7onalului *i e<i7+en;a unui :ond de +i>9 7u:i%ien+
9en+ru 'una de7:*urare a >i7iunii(
Un rol e7en;ial 8n a%%e9+area 7au nu a unei >i7iuni de audi+ 8l are
di7%u;ia 9e %are +re'uie 7 o 9oar+e %el 7oli%i+a+ 7 e:e%+ue=e o a7+:el de
>i7iune %u :o7+ul audi+or al 8n+re9rinderii( Da% 8n ur>a a%e7+ei di7%u;ii
re=ul+ ele>en+e %are ?u7+i:i% re:u=ul audi+orului 9re%eden+ de a-*i re8nnoi
>anda+ul$ rea%;ia %elui 7oli%i+a+ 7 e:e%+ue=e audi+ul &a :i de re79in/ere a
%ererii( 0i+ua;iile %are 8l 9o+ de+er>ina 7 9ro%ede=e 8n a%e7+ :el 7un+, re:u=ul
din 9ar+ea >ana/erilor 7o%ie+;ii de a :urni=a in:or>a;ii 7au :urni=area lor
%u 8n+Cr=iere *i in%o>9le+e$ li>i+area lu%rrilor$ 9re7iuni :%u+e a7u9ra audi-
+orilor 8n 7%o9ul a7%underii unor :raude$ re:u=ul de a 9l+i onorariile da+ora+e
audi+orului(
Pu+e> a9re%ia % a%ea7+ :a= de %ule/ere a in:or>a;iilor %are &or 7+a
la 'a=a de%i=iei de a%%e9+are 7au nu a >i7iunii re9re=in+ o e+a9 9reli>inar
de7:*urrii 9ro9riu-=i7e a audi+ului( Con;inu+ul a%e7+ei e+a9e e7+e da+ de
a9re%ierea 9e %are audi+orul o :a%e 8n le/+ur %u 7i+ua;ia 9ro9riei 9er7oane
*i de %unoa*+erea 9reala'il 9e %are o o';ine a7u9ra 8n+re9rinderii *i a7u9ra
>ediului 7u(
Da% 7i+ua;ia audi+orului :a; de 8n+re9rinderea &i=a+ 8l 9oa+e de+er-
>ina 9e a%e7+a 7 re:u=e >i7iunea$ %unoa*+erea 7o%ie+;ii *i a >ediului 7u
nu e7+e de na+ur 7 9un 8n %au= a%%e9+area >i7iunii(
Cunoa*+erea /eneral a 8n+re9rinderii$ a 9ar+i%ulari+;ilor 7ale *i a >e-
diului 7u e%ono>i% *i 7o%ial are rolul de a-i 9er>i+e audi+orului 7 o';in o
D.
MiRol$ A($ &e auditsfinanciers+ Comprendre Ies mecanismes du controle legal, Edi+ion7
dOOr/ani7a+ion7$ Pari7$ 5111$ 9( .4(
*99
>ai 'un 8n;ele/ere a e&eni>en+elor %are 9o+ a&ea o in%iden; 7e>ni:i%a+i&
a7u9ra %on+urilor %are :a% o'ie%+ul &eri:i%rii *i 7 +in %on+ de a%e7+e ele>en+e
a+un%i %Cnd 8*i 9lani:i% >i7iunea( Pe 'a=a a%e7+or in:or>a;ii &or :i iden+i-
:i%a+e 7e%+oarele %are ne%e7i+ o a+en;ie 9ar+i%ular *i &or :i ale7e +eEni%ile
de &eri:i%are %ele >ai 9o+ri&i+e(
A%ea7+ %unoa*+ere /eneral 9oa+e :i o';inu+$ 8n :un%;ie de >ri>ea
8n+re9rinderii *i de %o>9le<i+a+ea 7a$ :ie 8n ur>a unei 7i>9le di7%u;ii %u
re79on7a'ilii 8n+re9rinderii$ :ie 8n ur>a unor a>9le lu%rri de %ule/ere de
in:or>a;ii e:e%+ua+e la %lien+ 7au$ da% a%e7+ lu%ru e7+e 9er>i7$ la audi+orul
9re%eden+$ 8n a%ela*i 7%o9 9o+ :i e:e%+ua+e anali=e /lo'ale ale %on+urilor
anuale ale e<er%i;iilor 9re%eden+e %are &or 9er>i+e :or>ularea unei o9inii
a7u9ra %oeren;ei %on+urilor 8n +i>9 *i %u 7e%+orul e%ono>i%$ %a *i a7u9ra
7i+ua;iei 7o%ie+;ii din 9un%+ de &edere al e%Eili'rului *i al ren+a'ili+;ii(
A%%e9+area 9ro9riu-=i7 a unei >i7iuni de audi+ 9re7u9une re79e%+area
unei anu>i+e 9ro%eduri Ano+i:i%area la or/ani7>ul 9ro:e7ional %are ;ine
e&iden;a audi+orilor$ 9u'li%area unui anun; e+%(B$ ur>Cnd o e<a>inare 9erio-
di% a 9o7i'ili+;ii de >en;inere a >i7iunii(
E7+e 9o7i'il %a la a%e7+ea 7 7e adau/e *i un do%u>en+ %on+ra%+ual
nu>i+ H7%ri7oare de an/a?a>en+I$ 8n %a=ul audi+ului %on+ra%+ual( A%e7+ do-
%u>en+ :a%e o'ie%+ul 0+andardului In+erna;ional de Audi+ nr( )5- al IFAC$
8n %are 7e ara+ %, HE7+e a+C+ 8n in+ere7ul %lien+ului$ %C+ *i al audi+orului$ %a
a%e7+a din ur> 7 +ri>i+ o 7%ri7oare de an/a?a>en+$ de 9re:era+ 8nain+ea
8n%e9erii an/a?a>en+ului$ a%e7+ lu%ru a?u+Cnd la e&i+area ne8n;ele/erilor 8n
%eea %e 9ri&e*+e an/a?a>en+ul( 0%ri7oarea de an/a?a>en+ do%u>en+ea= *i
%on:ir> a%%e9+area de %+re audi+or a nu>irii$ a o'ie%+i&ului *i 7:erei an/a-
?a>en+ului de audi+$ a 8n+inderii re79on7a'ili+;ilor audi+orului :a; de %lien+
*i a :or>ei ori%ror ra9or+riI( De a7e>enea$ a%e7+ %on+ra%+ de7%rie dre9+urile
*i o'li/a;iile 9r;ilor$ lu%rrile %are &or :i 8n+re9rin7e de audi+or$ %o7+ul %are
&a :i :a%+ura+$ in:or>a;iile 9e %are %lien+ul +re'uie 7 le 9un la di79o=i;ia
audi+orului e+%(
Unii au+ori a:ir> % 7%ri7oarea de an/a?a>en+ 9oa+e :i 8nlo%ui+$ 8n
%a=ul audi+ului le/al$ de un H9ro/ra> de lu%ru *i un 'u/e+ de onorariiI %are
+re'uie 7 9er>i+,
D1
Q rea>in+irea o'li/a;iilor re79on7a'ililor 8n+re9rinderii *i ale audi+o-
ruluiM
G 9re%i=area 9rin%i9alelor nor>e 9ro:e7ionale %e &or :i a&u+e 8n &edere
de audi+orul le/al 9en+ru e:e%+uarea lu%rrilorM
D1
MiRol$ A($ op+ cit+, 9( 53-(
200
# e&i+area ne8n;ele/erilor a7u9ra a79e%+elor +eEni%e 7au or/ani=a;io-
nale ale audi+ului le/al(
Pen+ru a+in/erea a%e7+or o'ie%+i&e$ 9ro/ra>ul 9oa+e %u9rinde,
# de7%rierea nor>elor de lu%ru *i a nor>elor de ra9or+ a9li%a'ile
en+i+;ii audi+a+e$ in%lu7i& li7+a &eri:i%rilor 79e%i:i%e %e &or :i e:e%
+ua+e de audi+orul le/al *i ne%e7i+a+ea e>i+erii de %+re >ana/eri a
unei 7%ri7ori de a:ir>areM
# indi%a;ii 9ri&ind +er>enele de re79e%+a+ de %+re 8n+re9rindereM
# %alendarul in+er&en;iilorM
# e7+i>area +i>9ului +o+al ne%e7ar *i a onorariilor(
Mo+i&a;ia e<i7+en;ei a%e7+ui 9ro/ra> *i nu a unui %on+ra%+ e7+e da+
de :a9+ul % a%ea7+ >i7iune are un :unda>en+ le/al *i e<e%u+area 7a nu
9oa+e :i re7+rCn7 %on+ra%+ual( E7+e de dori+ +o+u*i 7 e<i7+e un a%ord 7%ri7 al
>ana/erilor 8n+re9rinderii a7u9ra %on;inu+ului 9ro/ra>ului de lu%ru *i al
'u/e+ului de onorarii(
Toa+e ele>en+ele %on;inu+e 8n 9ro/ra> &or :i relua+e *i de=&ol+a+e 8n
9lanul >i7iunii 8n+o%>i+ de audi+or i>edia+ du9 %on+ra%+area lu%rrilor 7au
a%%e9+area >i7iunii(
8323 !lani%icarea misiunii de audit
Ela'orarea unui 9lan de >i7iune 9re7u9une >ai 8n+Ci o';inerea unei
%unoa*+eri /enerale a 8n+re9rinderii *i a >ediului 7u$ ur>a+ a9oi de iden-
+i:i%area do>eniilor 7i 7i7+e>elor 7e>ni:i%a+i&e(
8323*3 Cunoaterea (eneral$ a #ntreprinderii
Pri>ele in:or>a;ii 7un+ o';inu+e de audi+or 8n% din :a=a a%%e9+rii
>i7iunii( A%e7+ea 7un+ %o>9le+a+e %u al+ele o';inu+e din 7ur7e in+erne 7au
e<+erne 8n+re9rinderii$ %u> ar :i,
# &i=i+e la 7ediulF7ediile :ir>ei *i 8n 7e%;iile de 9rodu%;ieM
# ra9oar+ele an+erioare ale %on7iliului de ad>ini7+ra;ie *i ale audi+o
rilorM
# 'u/e+e$ 9lanuri de de=&ol+are$ 9lanuri de :inan;areM
# 7i+ua;ii in+er>ediareM
# ra9oar+ele audi+orilor in+erniM
)-5
# ra9oar+ele :inan%iare ale 8n+re9rinderilor din a%ela*i 7e%+or de a%+i
&i+a+eM
# re&i7+ele de 79e%iali+a+eM
# 9u'li%a;iile or/ani7>elor 9ro:e7ionale(
O EO7+ a in:or>a;iilor ne%e7are audi+orilor 9en+ru 8nde9linirea >i7iunii
e7+e :urni=a+ de Co>9ania Na;ional a Co>i7arilor de Con+uri din Fran;a
8n HEn%i%lo9edia %on+roalelor %on+a'ileI *i ea %u9rinde,
2-
n%ormaii (enerale
Informaii externe !ntreprinderii
U 0+a+i7+i%i ale 7e%+oruluiM
U Pro'le>e %on+a'ile 79e%i:i%e 7e%+oruluiM
U Par+i%ulari+;i :i7%ale$ le/ale$ 7o%iale(
Informaii interne
U 0+a+u+ulM
U I7+ori%ul 8n+re9rinderiiM
U Li7+a u=inelor$ 'irourilor$ 7u%ur7alelor Aadre7e$ +ele:oaneBM
U A%+i&i+;ile 8n+re9rinderiiM
U Or/ani/ra>a /eneral Aa /ru9ului$ a 8n+re9rinderii$ a 7er&i%iilor
:inan%iare *i %on+a'ileBM
U 0i7+e>ul de in:or>are in+ernM
U Cara%+eri7+i%i A7i7+e>ul de a9ro&i=ionare$ 7i7+e>ul de 9rodu%;ie$
9oli+i%i %o>er%iale$ de7%rierea 9rodu7elor$ >odul de :inan;areBM
U Ra9oar+ele audi+orilor 9re%eden;iM
U 0er&i%iul de audi+ in+ern(
n%ormaii 4uridice
U 0+ru%+ura %a9i+aluluiM
U Co>9onen;a %on7iliului de ad>ini7+ra;ieM
2-
O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=ese droit et comptabilite, Ed( Dunod$
Pari7$ 511.$ 99( @5-@3(
202
U Pro%e7ele-&er'ale ale %on7iliilor de ad>ini7+ra;ie *i ale adunrilor
/enerale ale a%;ionarilor 7au a7o%ia;ilor din ul+i>ele +rei e<er%i;iiM
U Nu>ele$ adre7ele *i al+e in:or>a;ii 9ri&indu-i 9e al+i audi+ori ai :ir>eiM
U Con+ra%+ele i>9or+an+eM
U Co+a;iile 'ur7iereM
U Nu>ele 7i adre7ele 9rin%i9alilor %on7ilieri(
,istemul contabil
U 0i7+e>ul %on+a'il u+ili=a+ A>anual$ in:or>a+i%BM
U Planul %on+a'ilM
U Manualul de 9ro%eduriM
U Con+urile anuale ale ul+i>elor +rei e<er%i;iiM
U Co9ia 7i+ua;iilor in+er>ediareM
U Li7+a ?urnalelor %on+a'ileM
U Or/ani=area arEi&eiM
U 0+a+i7+i%i rela+i&e la o9era;iunile %on+a'ile(
mobiliz$ri
U Poli+i%i /enerale de in&e7+ire(
Imobilizri corporale
U Di7+in%;ia 8n+re i>o'ili=ri *i %Eel+uieliM
U Poli+i%a de a>or+i=areM
U Modul de u+ili=are a i>o'ili=rilorM
U Prin%i9alele %a+e/oriiM
U Modali+;i de :inan;areM
U Par+i%i9area 9er7onalului la 9rodu%erea *iF7au 8n+re;inerea i>o'ili
=rilorM
U A7i/urarea(
Imobilizri necorporale
U Na+uraM
205
U 0i7+e>ul de 9ro+e%;ieM
U U+ili=area Aa9ar;in 8n+re9rinderii$ li%en;e a%orda+eB(
Diliale i participaiI
U Li7+a :ilialelor *i 9ar+i%i9a;iilorM
U Lo%ali=area /eo/ra:i%M
U 0+ru%+ura %a9i+alului *i a or/anelor de ad>ini7+ra;ieM
U Ul+i>ele %on+uri anuale %er+i:i%a+e(
Duncia de producie
U Di7+ri'u;ia +i9urilor de 9rodu7e A&aloare$ &olu>BM
U Di7+ri'u;ia /eo/ra:i%M
U 0%Ee>a /eneral a %i%lului de 9rodu%;ieM
U Periodi%i+a+ea *i or/ani=area in&en+arierilor :i=i%eM
U De7%rierea 7i7+e>ului de e&aluare(
>nz$rile i clientela
U Di7+ri'u;ia %i:rei de a:a%eri 9e 9rodu7 7au 9e %a+e/orii de 9rodu7eM
U Nu>rul *i adre7a %en+relor de di7+ri'u;ieM
U Nu>rul %on+urilor de %lien;iM
U Li7+a 9rin%i9alilor %lien;i Aindi%Cnd &olu>ul a:a%erilorBM
U Volu>ul :a%+urrilorM
U Poli+i%i %o>er%ialeM
U Poli+i%i :inan%iareM
U Poli+i%i de %on+en%io7M
U Pro&i=ioane 9en+ru %lien;i du'io*iM
U 0%Ee>a /eneral a 7i7+e>ului de :a%+urare(
Cump$r$ri i %urnizori
U Valoarea rela+i& a 9rin%i9alelor +i9uri de %Eel+uieliM
206
U Iden+i:i%area 9rin%i9alelor %ir%ui+e de %on+rolM
U Volu>ul a9ro<i>a+i& al +ran=a%;iilor 9relu%ra+eM
U Nu>rul %on+urilor de :urni=oriM
U Li7+a 9rin%i9alilor :urni=oriM
U Poli+i%a de %on+rol al %ali+;iiM
U Nu>rul *i adre7a %en+relor de re%e9;ieM
U Condi;iile :inan%iare o';inu+eM
U Modul de de%on+are u+ili=a+(
!olitica %inanciar$
U Poli+i%a de :inan;areM
U Li7+a %on+urilor 'an%areM
U Con+ra%+ele de 8>9ru>u+M
U Po7i'ili+;i de 7%on+areM
U Pre&i=iuni de +re=orerieM
U Li7+a %a7ieriilorM
U Periodi%i+a+ea *i >odali+;ile de %on:run+are %u e&iden;ele 'n%ii(
!l$ti i personal
U Con+ra%+e %ole%+i&eM
U Re/le>en+ri 9ro9riiM
U A%orduri de 9ar+i%i9are a 7alaria;ilorM
U Nu>r de 7alaria;i A9e %a+e/orii *i 9e lo%uri de >un%BM
U Volu>ul 7alariilor A9e %a+e/oriiBM
U Volu>ul *i na+ura %Eel+uielilor 7o%ialeM
U Modali+;i de re>unerareM
U Na+ura a&an+a?elor 7o%iale a%orda+eM
U 0i7+e>ul de 9la+ u+ili=a+M
U 0+a+i7+i%i 9ri&ind ro+a;ia 9er7onalului(
207
832323 denti%icarea domeniilor i sistemelor semni%icati)e
A&Cnd a%e7+e in:or>a;ii de79re 8n+re9rindere$ audi+orul +re'uie a%u>
7 iden+i:i%e 7i7+e>ele 7i do>eniile 7e>ni:i%a+i&e$ %u 7%o9ul de a de+er>ina
ele>en+ele a7u9ra %rora 8*i &a %on%en+ra lu%rrile( Dar 8nain+e de a iden+i:i%a
do>eniile *i 7i7+e>ele 7e>ni:i%a+i&e 7e i>9une de+er>inarea unui prag de
semnificaie+
Pra/ul de 7e>ni:i%a;ie e7+e li>i+a 9Cn la %are o eroare %o>i7 de o
8n+re9rindere e7+e :r in%iden; a7u9ra i>a/inii :idele a %on+urilor anuale$
8n a%e7+e %ondi;ii$ audi+orul +re'uie 7-*i orien+e=e &eri:i%rile a7+:el 8n%C+
7 9oa+ 7+udia %C+ >ai %o>9le+ 9o7i'il 9o7+urile *i o9era;iunile a %ror
i>9or+an; *i in%iden; a7u9ra %on+urilor anuale 7un+ 7e>ni:i%a+i&e( 0e a9re-
%ia= a :i 7e>ni:i%a+i&,
# ori%e in:or>a;ie %are$ da% n-ar :i %o>uni%a+$ ar :i 7u7%e9+i'il 7
>odi:i%e ?ude%a+a a%;ionarilor a7u9ra %on+urilorM
# ori%e in:or>a;ie %are 9er>i+e 8n;ele/erea e<er%i;iului 8n%Eeia+ *i
:or>area unei o9inii 8n le/+ur %u &ii+orul 9re&i=i'ilM
# ori%e in:or>a;ie 9er+inen+ *i u+il %are nu a9are %lar 8n 'ilan; 7au
8n %on+ul de re=ul+a+(
Fa9+ul % unele in:or>a;ii nu 7un+ 7e>ni:i%a+i&e 8n ra9or+ %u o'ie%+i&ul
de i>a/ine :idel nu 8n7ea>n % audi+orul nu &a :a%e ni%io &eri:i%are a lor$
%i doar % 7e &a %on%en+ra a7u9ra a%elor in:or>a;ii 9e %are le a9re%ia= %a
:iind >ai u+ile 8n :or>ularea o9iniei(
Pra/ul de 7e>ni:i%a;ie 8n audi+ 9er>i+e,
25
# >ai 'una 9lani:i%are a >i7iunii 9rin %on%en+rarea lu%rrilor a7u9ra
ele>en+elor 7e>ni:i%a+i&e *i a7u9ra %i:relor %are de9*e7% 9ra/ul
de 7e>ni:i%a;ieM
# e&i+area lu%rrilor inu+ile 8n +i>9ul %er%e+rii ele>en+elor 9ro'an+eM
79re e<e>9lu$ e&i+area %er%e+rilor a7u9ra unui 9o7+ >inor %are$
%Eiar da% ar %on;ine erori$ a%e7+ea 7-ar 7i+ua 7u' 9ra/ul de 7e>ni
:i%a;ieM
Q ?u7+i:i%area de%i=iilor 9ri&ind o9inia :or>ula+, :ideli+a+ea nu 8n-
7ea>n e<a%+i+a+e$ iar %on+urile dau o i>a/ine :idel %Eiar da%
ele %on;in erori a %ror &aloare %u>ula+ e7+e in:erioar 9ra/ului
de 7e>ni:i%a;ie(
25
MiRol$ A($ op+ cit+, 99( 53@-53D(
208
)omenii semnificative 7un+ %on7idera+e %on+urile %are a&Cnd &alori
ridi%a+e 9o+ %on;ine erori 7u9erioare 9ra/ului de 7e>ni:i%a;ie *i %on+urile
%are$ da+ori+ na+urii lor$ 9re=in+ o i>9or+an; 9ar+i%ular,
- %on+urile %are au 8nre/i7+ra+ >i*%ri i>9or+an+e 8n %ur7ul anului
%Eiar da% 7oldul e7+e =ero la 7:Cr*i+ul e<er%i;iuluiM
- i>9or+an;a %on+ului 8n ra9or+ %u un %ri+eriu ?uridi% 7au e%ono>i%
Ade e<e>9lu$ %on+ul HCa9i+al 7o%ialI i>9une &eri:i%ri %Eiar da%
nu a e<i7+a+ ni%io >odi:i%are a %a9i+alului 7o%ial 8n %ur7ul e<er%i;iu
luiBM
- %on+urile a %ror &aloare de9inde de ra;iona>en+e *i e7+i>ri, 9ro&i
=ioane$ a>or+i=ri$ %al%ula;ia %o7+urilor(
Pe lCn/ a%e7+ea$ e<i7+ *i %on+uri %are %on;in un 9o+en;ial ridi%a+ de
eroare *i %are +re'uie e<a>ina+e a+en+ de audi+or %Eiar da% &aloarea lor 7e
a:l 7u' 9ra/ul de 7e>ni:i%a;ie,
- %on+uri *i o9era;iuni %are$ 9rin na+ura lor$ 7un+ 9ur++oare de ri7%uri,
%on+uri de re/ulari=are$ %on+uri a:e%+a+e de o 7%Ei>'are a le/i7la;ieiM
- %on+uri iden+i:i%a+e %a :iind anor>ale, %on+uri %u 7old de'i+or %Cnd
ele ar +re'ui 7 ai' 7old %redi+or A*i in&er7B$ %on+uri %on;inCnd
7u>e %are a+ra/ a+en;ia(
Iden+i:i%area do>eniilor 7e>ni:i%a+i&e 8i &or 9er>i+e audi+orului 7
de%id 79re %are din+re ele 7e &a orien+a %u 9riori+a+e 8n +i>9ul e+a9ei de
%on+rol dire%+ al %on+urilor(
0un+ %on7idera+e sisteme semnificative a%ele 7i7+e>e de 9relu%rare a
in:or>a;iilor %on+a'ile %are au o in%iden; 7e>ni:i%a+i& a7u9ra %on+urilor
anuale$ 8n ori%e 8n+re9rindere 7un+ %on7idera+e 7e>ni:i%a+i&e 7i7+e>ele de
9relu%rare a in:or>a;iilor re=ul+a+e din o9era;iunile de %u>9rare$ 9rodu%;ie$
&Cn=are$ +re=orerie$ 7alari=are$ i>o'ili=ri( To+u*i$ ni&elul ri7%ului 9ro9riu
:ie%rui 7i7+e> di:er de la o 8n+re9rindere la al+a( De e<e>9lu$ 7i7+e>ul de
a9ro&i=ionare din+r-o 8n+re9rindere %are reali=ea= %u>9rri 9u;ine de la
un nu>r >i% de :urni=ori e7+e 7u9u7 unor ri7%uri >ai >i%i de%C+ %el al unei
7o%ie+;i %u o >ul+i+udine de :urni=ori(
Un 7i7+e> 7e>ni:i%a+i& e7+e *i %el in:or>a+i%$ dar *i ai%i ni&elul ri7%ului
e7+e di:eri+ du9 %u> 7o%ie+a+ea u+ili=ea= un 9ro/ra> al unei :ir>e re9u+a+e
7au un 9ro/ra> 9e %are ea 5-a >odi:i%a+(
Audi+orul &a +re'ui 7 iden+i:i%e 7i7+e>ele %are 9re=in+ ri7%uri 9ar+i-
%ulare Eo+rCnd a7u9ra %rora 7e &a orien+a 8n >od deo7e'i+(
20A
832353 Analiza prealabil$ a riscurilor
Ri7%urile au 9ro'a'ili+;i di:eri+e de a 7e 9rodu%e$ >o+i& 9en+ru %are
di7+in/e> 8n /eneral ri7%uri 9o+en;iale *i ri7%uri 9o7i'ile(
(iscurile poteniale 7un+ %o>une +u+uror 8n+re9rinderilor *i 7un+ 7u7-
%e9+i'ile de a 7e 9rodu%e da% nu 7e e<er%i+ ni%iun %on+rol 9en+ru a le
9re&eni(
(iscurile posibile 7un+ a%ele ri7%uri 9o+en;iale 8>9o+ri&a %rora 8n+re-
9rinderea nu di79une de >i?loa%e 9en+ru a le li>i+a$ e<i7+Cnd o >are 9ro'a-
'ili+a+e de 9rodu%ere a erorilor :r %a a%e7+ea 7 :ie de+e%+a+e 7au %ore%+a+e(
Pen+ru o 'un 9lani:i%are a unei >i7iuni audi+orul +re'uie 7 ai' 8n
&edere *i ri7%ul de audi+( Anali=a a%e7+uia 9oa+e :i :%u+ 9e %ele +rei %o>9o-
nen+e ale 7ale,
2)
aB ri7%ul ineren+ Ari7%ul %a o eroare 7e>ni:i%a+i& 7 9oa+ 7ur&eniBM
'B ri7%ul de %on+rol Ari7%ul %a 7i7+e>ul de %on+rol in+ern al 8n+re9rinderii
7 nu 9re&in 7au 7 nu de+e%+e=e a7e>enea eroriBM
%B ri7%ul de nede+e%+are Ari7%ul %a erorile 7e>ni:i%a+i&e 7 nu :ie iden
+i:i%a+e de audi+orB(
a; Riscul inerent e7+e un ri7% /eneral al :ie%rei 8n+re9rinderi %on7+Cnd
8n 9o7i'ili+a+ea a9ari;iei de erori 7e>ni:i%a+i&e ;inCnd %on+ de 9ar+i%ulari+;ile
8n+re9rinderii$ de a%+i&i+;ile 7ale$ de >ediul 7u$ de na+ura %on+urilor *i a
o9era;iunilor 7ale(
A%e7+ ri7% 9oa+e :i anali=a+ 9e %o>9onen+ele 7ale,
23
G riscuri legate de !ntreprindere i de mediul su de afaceri A>ri>ea
8n+re9rinderii$ 9rodu7ele *i 9ia;a$ 7ur7ele de a9ro&i=ionare$ o9e
ra;iunile 8n >oned 7+rin$ :lu%+ua;iile a%+i&i+;ii$ ri7%ul de nere%u-
9erare a %rean;elor e+%(BM
G riscuri legate de structura capitalului Ae<i7+en;a unui a%;ionar 7au
a7o%ia+ >a?ori+ar$ ri7%ul de H>ani9ulareI a re=ul+a+uluiBM
G riscuri legate de structura financiar Ain7u:i%ien;a :ondului de rul
>en+$ in7u:i%ien;a %a9i+alurilor 9ro9rii$ 9ro'le>e le/a+e de /e7+iu
nea +re=orerieiBM
2)
O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=ese droit et comptabilite, Ed( Dunod$
Pari7$ 511.$ 99( 42-4.(
23
I'ide>$ 9( 4.(
208
G riscuri organizatorice Ain7u:i%ien;a 9er7onalului ad>ini7+ra+i&$
7l'i%iuni ale 7i7+e>ului in:or>a;ionalBM
G riscuri legate de importana unor posturi din bilan A%ele %are de9
*e7% 5-P din +o+alul 'ilan;uluiBM
G riscurile legate de anumite operaii sau conturi 7e re:er la 9o7i'i
li+a+ea %a anu>i+e %on+uri 7au o9era;ii 7 :ie ine<a%+e( A%e7+e ri7%uri
7un+ e&alua+e ;inCnd %on+ de ur>+oarele ele>en+e, na+ura da+elor
Are9e+i+i&e$ 9un%+uale$ e<%e9;ionaleBM %o>9le<i+a+ea o9era;iilorF+ra
+a>en+ul %on+a'ilM di:i%ul+;i de e&aluare$ de e7+i>are a re=ul+a+ului
o9era;iilorM 9ro'le>e de e&aluare 8n %are in+er&in ele>en+e 7u'ie%
+i&e 7au e7+i>ri ale dire%;iuniiM di:i%ul+;i de +ran7%riere 8n +er
>eni %on+a'ili a o9era;iilor$ ;inCnd %on+ de 9ar+i%ulari+;ile ?uridi
%e e+%(
b; Riscul de control 7e e&aluea= 8n :a=a a9re%ierii 7i7+e>ului de
%on+rol al 8n+re9rinderii( Ri7%ul de %on+rol e7+e ri7%ul %a 7i7+e>ul de %on+rol
in+ern 7 nu a7i/ure 9re&enirea 7au de+e%+area erorilor( 0e 9oa+e 79une$ 8n
a%e7+e %ondi;ii$ % ori%e 7l'i%iune 8n 7i7+e>ul de %on+rol in+ern de+er>in
+ran7:or>area unui ri7% 9o+en;ial 8n+r-un ri7% 9o7i'il(
Ri7%ul de %on+rol e7+e 7+rCn7 le/a+ de o9era;iunile 8n+re9rinderii( A%e7-
+ea &or /enera +rei %a+e/orii de da+e %e ur>ea= a :i 9relu%ra+e de 7i7+e>ul
%on+a'il,
24
# da+e re9e+i+i&e$ %are re=ul+ din a%+i&i+a+ea o'i*nui+ a 8n+re9rinderii
A&Cn=ri$ %u>9rri$ 7alarii e+%(B *i %are &or :i 9relu%ra+e 8n >od
uni:or>M
# da+e 9un%+uale$ %are 7un+ %o>9le>en+are %elor re9e+i+i&e$ dar %are
a9ar la in+er&ale de +i>9 ine/ale Ain&en+arierea$ e&aluarea la 7:Cr*i+ul
e<er%i;iuluiBM
# da+e e<%e9;ionale$ %are re=ul+ din o9era;iuni 9e %are 8n+re9rinderea
nu le e:e%+uea= 8n >od %uren+ Aree&aluri$ :u=iuni$ re7+ru%+urriB(
CEiar *i 8n %a=ul 8n+re9rinderilor %u 7i7+e>e de 9relu%rare au+o>a+ a
da+elor nu :oar+e 7o:i7+i%a+e$ da+ele re9e+i+i&e &or :a%e o'ie%+ul 9relu%rrii
in:or>a+i=a+e$ 8n a%e7+e %ondi;ii$ :a%+ori i>9or+an;i 8n e&aluarea ri7%ului de
24
Cor9ul E<9er;ilor Con+a'ili *i Con+a'ililor Au+ori=a;i din Ro>Cnia$ .orme naionale
de audit, Bu%ure*+i$ 5111$ 99( )-)-)-3(
209
%on+rol 7un+ ri/uro=i+a+ea %u %are e7+e %on%e9u+ *i ur>ri+ 7i7+e>ul de 9re-
lu%rare au+o>a+ a da+elor *i %ali+a+ea a9li%a;iilor in:or>a+i%e(
8n %eea %e 9ri&e*+e da+ele 9un%+uale$ ele 7un+ 9ur++oare de ri7%uri 7e>ni-
:i%a+i&e a+un%i %Cnd nu 7un+ iden+i:i%a+e *i 8nre/i7+ra+e la +i>9( 0e i>9une
%a audi+orul 7 le %unoa7% dinain+e 9en+ru a-*i 9u+ea or/ani=a %on+roalele(
O9era;iunile e<%e9;ionale 7un+ 9ur++oare de ri7%uri le/a+e nu nu>ai
de li97a o'i*nuin;ei *i a e<9erien;ei 9er7onalului 8n 9relu%rarea lor$ dar *i de
li97a 9o7i'il a %uno*+in;elor +eEni%e *i a'7en;ei ele>en+elor %o>9ara+i&e(
c; Riscul de nedetectare nu 9oa+e :i eli>ina+$ ori%are ar :i +eEni%ile
*i 9ro%edurile a9li%a+e de audi+or( A%e7+ +i9 de ri7% +re'uie 7 :ie li>i+a+ la
un ni&el a%%e9+a'il *i de9inde$ 8n 9rin%i9al$ de na+ura 7i 8n+inderea lu%rrilor
audi+orului(
Co>i+e+ul In+erna;ional 9en+ru Pra%+i%i de Audi+ AIn+erna+ional Audi-
+in/ Pra%+i%e7 Co>>i++ee - IAPCB a 7+a'ili+ o >a+ri%e %are 9er>i+e e7+i>area
ri7%ului de nede+e%+are a%%e9+a'il 8n :un%;ie de ri7%ul ineren+ 7i de ri7%ul de
%on+rol,
Audi+orul a e7+i>a+ un ri7% de %on+rol YYYYYY
______________Ridi%a+ YYYYYYY Mediu YYYYYYY 0%=u+ YYYYYYY
Audi+orul a Ridi%a+ YYYYYYYY 0%=u+ YYYYYYYY 0%=u+ YYYYYYY Mediu YYYYYYY
e7+i>a+ un Mediu YYYYYYYY 0%=u+ YYYYYYYY Mediu YYYYYYY Ridi%a+ YYYYYY
ri7% ineren+ 0%=u+ YYYYYYYY Mediu YYYYYYYY Ridi%a+ YYYYYYY Ridi%a+ YYYYYY
Prelua+ du9 O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=ese droit et
comptabilite, Ed( Dunod$ Pari7$ 511.$ 9( 41(
Re=ul+ din a%e7+ +a'lou % +re'uie 7 e<i7+e o rela;ie in&er7 9ro9or;io-
nal 8n+re /radul %o>'ina+ al ri7%ului ineren+ *i al ri7%ului de %on+rol *i
/radul ri7%ului de nede+e%+are :i<a+ de audi+or(
A%e7+ ri7% /eneral de audi+$ %ara%+eri7+i% ori%rei 8n+re9rinderi$ 7e >odi-
:i%$ 8n unele %a=uri$ %a ur>are a e:e%+elor 9rodu7e de u+ili=area in:or>a+i%ii$
%u> ar :i,
2@
# :a%ili+area %on%en+rrii in:or>a;iilor *i a %ir%ula;iei lorM
# ne%e7i+a+ea de a o';ine %uno*+in;e 8n do>eniul in:or>a+i%ii de %+re
unii din+re an/a?a;ii :ir>ei$ %a *i de %+re audi+ori$ %are nu 9o+ a9re%ia
ri7%ul i>9li%a+ de u+ili=area 7i7+e>elor de 9relu%rare au+o>a+ a
da+elor de%C+ da% di79un de %uno*+in;e 8n do>eniuM
2@
O'er+$ R($ op+ cit+, 9( 545(
2*0
# 9o7i'ili+a+ea >odi:i%rii neau+ori=a+e a da+elorM
# 9o7i'ili+a+ea a%%e7ului neau+ori=a+ la in:or>a;iiM
# :a%ili+area e:e%+urii unor %on+roale %are ar :i di:i%il de reali=a+ 8E+r-un
7i7+e> >anual de 9relu%rare a da+elor(
Ca ur>are a u+ili=rii +eEnolo/iilor in:or>a+i%e$ ri7%ul de audi+ &a :i
a9re%ia+ ;inCnd %on+ de %ali+a+ea %on+roalelor /enerale *i de %ali+a+ea %on+roa-
lelor a9li%a;iilor$ a7+:el,
# 8n %a=ul 8n %are a>'ele %on+roale 7un+ a9re%ia+e %a :iind 7a+i7:%
+oare$ audi+orul &a a9re%ia ri7%ul de audi+ le/a+ de %on+roalele in:or
>a+i%e %a :iind 7%=u+ *i 8*i &a 9u+ea li>i+a 9ro9riile +e7+eM
# da% nu>ai o %a+e/orie de %on+roale e7+e 7a+i7:%+oare$ ri7%ul de
audi+ &a :i a9re%ia+ %a i>9or+an+ *i audi+orul &a +re'ui 7-*i e<+ind
9ro9riile +e7+eM
# 8n 7i+ua;ia 8n %are a>'ele %on+roale 7un+ :oar+e 7la'e$ ri7%ul de audi+
&a :i a9re%ia+ %a :iind :oar+e ridi%a+ *i audi+orul &a e:e%+ua +e7+e
:oar+e a9ro:unda+e(
De:inirea programului de lucru al auditorului e7+e in:luen;a+ de ni-
&elul riscului de audit, %are de9inde de ri7%urile %on7+a+a+e( 0%Ee>a de
>ai ?o7 ilu7+rea= a%e7+ de>er7,

Di(3 nr3 6 / ,uccesiunea analizei riscurilor de audit
2**
Iden+i:i%area ri7%urilor /enerale
Iden+i:i%area ri7%urilor le/a+e de
%on%e9erea *i :un%;ionarea
7i7+e>elor
Iden+i:i%area ri7%urilor le/a+e de
na+ura *i >odi:i%area o9era;iilor
Anali=a ri7%urilor de nede+e%+are le/a+e
de audi+ul :inan%iar
!ro(ramul de lucru
#ntinderea lucr$rilor
832363 !lanul unei misiuni de audit
Ela'orarea 9ro9riu-=i7 a 9lanului >i7iunii 8n %are 7un+ >en;iona+e
na+ura$ %alendarul *i 8n+inderea lu%rrilor de audi+ are lo% a'ia du9 %e audi-
+orul a o';inu+ o %unoa*+ere /eneral a 8n+re9rinderii$ a 7+a'ili+ un anu>i+
ni&el al 9ra/ului de 7e>ni:i%a;ie$ a iden+i:i%a+ do>eniile *i 7i7+e>ele 7e>ni:i-
%a+i&e *i a reali=a+ o e&aluare a ri7%ului de audi+(
0e a9re%ia=
2D
% un 9lan de audi+ 9oa+e %u9rinde ur>+oarele ele-
>en+e,
a; !rezentarea #ntreprinderii
G Denu>ire$ 7+ru%+ur$ i7+ori%$ o'ie%+ de a%+i&i+a+e$ lo%ali=are$ da+a
8n%Eiderii e<er%i;iuluiM
Q Nu>ele re79on7a'ililor :ir>eiM
G Con%uren;a$ %ara%+eri7+i%ile do>eniului de a%+i&i+a+eM
G 8n7%rierea 8n+r-un do7ar a ele>en+elor o';inu+e 8n +i>9ul :a=ei
de %unoa*+ere /eneral a 8n+re9rinderii *i a >ediului 7u %u
o%a=ia di7%u;iilor 9ur+a+e %u re79on7a'ilii :ir>ei$ a &i=i+ei la
7ediul :ir>ei *i a %i+irii do%u>en+elor in+erne *i e<+erneM
G De7%rierea ri7%urilor ineren+e 7e%+orului de a%+i&i+a+e(
b; n%ormaii contabile
4 Prin%i9iile %on+a'ile /eneral a%%e9+a+eM +re'uie >en;iona+e e&en-
+ualele dero/riM 9en+ru 7o%ie+;ile %are 9re=in+ %on+uri
%on7olida+e +re'uie 9re%i=a+e ale/erile :%u+e deoare%e e<i7+
9o7i'ili+a+ea o9;iunilorM
G Planul %on+a'il ada9+a+ 8n+re9rinderiiM
G Con+uri an+erioare *i %on+uri 9re&i=ionaleM
G Par+i%ulari+;ile 7i7+e>ului %on+a'il(
c; De%inirea misiunii
G Ori/inea >i7iunii, audi+ le/al 7au %on+ra%+ualM
G Na+ura >i7iunii, %on+uri in+er>ediare$ %on+uri anualeM
Q Li7+a lu%rrilor 9ar+i%ulare de e:e%+ua+ A8n %a=ul unei >i7iuni
%on+ra%+uale de audi+ :inan%iarBM
G Li7+a ra9oar+elor de e>i7 8n :un%;ie de >i7iune(
2D
MiRol$ A($ op+ cit+, 99( 53.-531(
)5)
d;Domeniile i sistemele semni%icati)e
Q Pra/ul de 7e>ni:i%a;ieM
Q Fun%;iile *i %on+urile 7e>ni:i%a+i&eM
Q onele de ri7% iden+i:i%a+eM
G Con+roalele e:e%+ua+e de 8n+re9rindere *i 9e %are audi+orul
a9re%ia= % 7e 9oa+e 79ri?ini(
e; Direciile pro(ramului de lucru
G Pro%edurile de %on+rol in+ern %are +re'uie anali=a+eM
Q Con:ir>rile dire%+e de o';inu+M
Q In&en+arierile :i=i%e la %are +re'uie 7 :ie 9re=en+ audi+orulM
G A7i7+en;a din 9ar+ea e<9er;ilor *i a 79e%iali*+ilor A8n in:or>a+i%$
8n :i7%ali+a+e e+%(BM
G Do%u>en+ele de o';inu+ Ado7are 9ar+i%ulare$ %on+ra%+eB(
%; Ec.ipa de lucru i bu(etul
G Co>9onen;a e%Ei9ei de audi+ Anu>r *i ni&el de 9re/+ireBM
G Bu/e+ul de ore re9ar+i=a+ 9e >e>'rii e%Ei9ei *i 9e >odulele audi-
+a+e(
(; !lani%icarea
G Con+a%+e de 7+a'ili+ *i 9er7oane de 8n+Clni+M
Q Da+a-li>i+ de e>i+ere a ra9or+uluiFra9oar+elorM
G Da+a *i lo%ul in+er&en;iilor$ +i>9ul de lu%ru la %a'ine+M
Q De7:*urarea lu%rrilor 8n +i>9ul anuluiM
Q Re9ar+i=area lu%rrilor 8n+re audi+oriM
G U+ili=area lu%rrilor +er;ilor Aaudi+ori in+erni$ e<9er;i din di:eri+e
do>enii$ audi+orii :ilialelorB(
Ela'orarea 9lanului >i7iunii 9oa+e :i %on7idera+ ul+i>a e+a9 8nain+ea
8n%e9erii de7:*urrii 9ro9riu-=i7e a lu%rrilor de audi+(
8353 E)aluarea controlului&auditului intern
Du9 %e *i-a 9lani:i%a+ >i7iunea$ audi+orul +re'uie 7 reali=e=e o e&a-
luare a 7i7+e>ului de %on+rolFaudi+ in+ern$ %eea %e 8i &a 9er>i+e 7+a'ilirea
na+urii$ 8n+inderii *i %alendarului %on+roalelor dire%+e de e:e%+ua+(
2*5
Vor'i> de e&aluarea audi+ului in+ern a+un%i %Cnd un a7+:el de 7er&i%iuF
%o>9ar+i>en+ e7+e or/ani=a+ 8n :ir>( Din 9%a+e$ 8n Ro>Cnia$ doar rela+i&
re%en+ 7-a le/i:era+ o'li/a+i&i+a+ea 9en+ru unele 8n+re9rinderi de a-*i or/a-
ni=a audi+ul in+ern( Ia+$ 8n %on+inuare$ %are ar :i rolul audi+ului in+ern
8n+r-o :ir>(
8n+re9rinderile au ur>ri+ 8n+o+deauna 7-*i a>eliore=e 9er:or>an;ele
8n %ondi;iile 8n %are a a&u+ lo% o de7%en+rali=are a lurii de%i=iilor$ 8n a%e7+e
%ondi;ii$ >ana/erul 8n+re9rinderii e7+e 8ndre9+;i+ 7 7e 8n+re'e %u> e7+e
%on+rola+ :un%;ionarea 8n+re9rinderii$ de %+re el 7au de %+re %ola'ora+orii
lui(
Fun%;ia de audi+ in+ern e7+e %ea %are o:er o a7i/urare re=ona'il %
de%i=iile lua+e 7un+ H7u' %on+rolulI re79on7a'ililor 8n+re9rinderii *i % ele
%on+ri'uie la a+in/erea o'ie%+i&elor 9ro9u7e( Pen+ru a :urni=a a%ea7+ a7i/u-
rare$ audi+ul in+ern e&aluea= %on+rolul in+ern$ re79e%+i& %a9a%i+a+ea 8n+re9rin-
derii de a a+in/e 8n+r-o >anier e:i%ien+ o'ie%+i&ele 7i de a ;ine 7u' %on+rol
ri7%urile ineren+e a%+i&i+;ii 7ale( Con7+a+>$ a7+:el$ % a%ea7+ :un%;ie e7+e
u+il 8n 79e%ial %ondu%+orilor de 8n+re9rinderi$ indi:eren+ de ni&elul lor de
re79on7a'ili+a+e(
E<i7+en;a :un%;iei de audi+ in+ern 8n+r-o :ir> nu 7e %on:und 8n >od
ne%e7ar %u e<i7+en;a unei 7+ru%+uri 9ro9rii( A%ea7+ :un%;ie 9oa+e :i 8nde9lini+
%Eiar de >ana/erul :ir>ei 7au de unul din %ola'ora+orii 7i dire%;i(
Da% a> 7+a'ili+ % audi+ul in+ern 7e 9oa+e a9li%a +u+uror 8n+re9rinderilor
indi:eren+ de >ri>ea lor$ 9u+e> a:ir>a % nu e<i7+ re7+ri%;ii ni%i 8n %eea
%e 9ri&e*+e na+ura$ re79e%+i& 9ro:ilul a%+i&i+;ii 8n+re9rinderilor$ 8n+re9rinderile
indu7+riale$ %ele de %o>er; *i 7o%ie+;ile 9re7+a+oare de 7er&i%ii$ +oa+e 9o+
7-*i de=&ol+e o a7+:el de :un%;ie(
8n 9ra%+i%$ 7e %on7+a+ % audi+ul in+ern e7+e o :un%;ie de a7i7+en;
%are +re'uie 7 9er>i+ re79on7a'ililor 8n+re9rinderilor *i or/ani=a;iilor 7-*i
ad>ini7+re=e >ai 'ine a:a%erile( Re79on7a'ilii din+r-o :ir> +re'uie 7 :ie
a7i7+a;i de audi+orii in+erni 9en+ru re=ol&area 9ro'le>elor de ori%e na+ur *i
%are au le/+ur %u de%i=iile lua+e 8n &ederea unui >ai 'un %on+rol al a%+i&i-
+;ilor( Toa+e a%e7+e de%i=ii 9e %are >ana/erul le ia 9en+ru %on+rolul a%+i&i-
+;ilor :ir>ei 9oar+ un nu>e$ unani> re%uno7%u+ de %+re 79e%iali*+i$ re79e%-
+i& %on+rol in+ern(
Pen+ru a 8nl+ura %on:u=iile %e 9o+ 7 a9ar +re'uie 7 ar+> % audi+orii
in+erni 8i a7i7+ 9e re79on7a'ilii :ir>ei 9en+ru %a a%e*+ia 7 lu%re=e >ai e:i-
%ien+$ %on+ri'uind la a+in/erea o'ie%+i&elor %on+rolului in+ern(
2*6
No;iunea de a7i7+en; e&oluea= 79re o >ai >are i>9li%are a audi+o-
rului in+ern 8n a%+i&i+a+ea :ir>ei(
A+uurile 9e %are le are audi+orul in+ern 8n a%+i&i+a+ea 7a 7un+,
# di79une de nor>e de re:erin; %are 8i %on:er au+ori+a+e$ 9re%u> *i
de >e+ode *i de in7+ru>en+e %are-i /aran+ea= e:i%a%i+a+eaM
# di79une de o inde9enden; de 79iri+$ de o au+ono>ie %are 8i 9er>i+e
7 ai' 8n &edere +oa+e i9o+e=ele *i 7 :or>ule=e +oa+e re%o>andrileM
# nu 9oa+e :i di7+ra7 de la %er%e+area 7a de %on7+rCn/erile *i o'li/a;iile
unei >un%i 9er>anen+e(
CEiar da% de >ai >ul+e ori no;iunile de audit intern *i control intern
7un+ u+ili=a+e %u a%ela*i 8n;ele7$ >en;ion> :a9+ul % a%e7+ea nu 7un+ 7i>ilare(
Auditul intern %ore79unde %on+rolului de a+e7+are 7au %er+i:i%are a do%u-
>en+elor :inan%iar-%on+a'ile e:e%+ua+ de 9er7onalul %are a9ar;ine a/en+ului
e%ono>i%$ iar controlul intern 7au propriu, 7u' :or>a %on+rolului :inan%iar
9re&en+i& *i de /e7+iune$ indi% an7a>'lul di79o=i+i&elor u+ili=a+e 8n %adrul
8n+re9rinderii 9en+ru a o';ine o 9er:e%+ 7+9Cnire a :un%;ionrii 7ale(
Pro:e7ioni7+ul %on+a'il Aaudi+orulB +re'uie 7 %unoa7% >odul 8n %are
:un%;ionea= :ie%are re7or+ al uni+;ii %on+rola+e 9en+ru a 7+a'ili %are 7un+
9un%+ele +ari ale %on+rolului in+ern$ 9re%u> *i 9un%+ele 7la'e$ %are 9o+ /enera
de:i%ien;e 7au erori( Pen+ru a%ea7+a$ ideal ar :i 7 e<i7+e un a*a-nu>i+ H>anual
de 9ro%eduriI %are 7 7+ea la 'a=a or/ani=rii *i de7:*urrii %on+rolului
in+ern$ 9e %are 7 7e 79ri?ine audi+orul(
La ni&elul 8n+re9rinderii$ %ondu%+orii 7un+ re79on7a'ili 9en+ru e<i7+en-
;a unui sistem contabil corespunztor, %are 7 reunea7% di&er7ele %on+roale
in+erne ada9+a+e la di>en7iunea *i na+ura 8n+re9rinderii( A7+:el$ audi+orul
+re'uie 7 o';in de la %ondu%ere de%lara;ii 7%ri7e % a%ea7+a 8*i a7u> re79on-
7a'ili+a+ea 9en+ru 7+ru%+urarea *i i>9le>en+area %on+rolului in+ern 8n 7%o9ul
9re&enirii 7i de+e%+rii erorilor( Audi+orul +re'uie 7 ai' un /rad re=ona'il
de %er+i+udine % sistemul contabil e7+e %ore79un=+or or/ani=a+ *i % +oa+e
in:or>a;iile %on+a'ile %are +re'uie 8nre/i7+ra+e au :o7+ %on7e>na+e e:e%+i&(
Controlul intern e7+e %el %are %on+ri'uie la a%ea7+ %er+i+udine( Audi+orul
+re'uie 7 a9re%ie=e *i 7 e&alue=e :un%;ionarea %on+roalelor in+erne 9e %are
dore*+e 7 7e 79ri?ine 9en+ru a de+er>ina na+ura$ +er>enele *i 8n+inderea
%elorlal+e 9ro%eduri de audi+( 8n 7i+ua;ia 8n %are audi+orul 7e 9oa+e 79ri?ini 9e
%on+rolul in+ern$ +e7+ele 7ale de &alidi+a+e &or :i >ai re7+rCn7e( Prin ur>are$
a%+i&i+a+ea de a9re%iere a %on+rolului in+ern 7e de7:*oar de %+re audi+or 8n
&ederea do%u>en+rii 9en+ru a-*i ale/e o'ie%+i&ele(
2*7
8353*3 De%iniia, obiecti)ele i principiile %undamentale ale
controlului intern
Con+rolul in+ern vizeaz, an7a>'lul 7i7+e>elor 8n+re9rinderii( Da%
ini;ial %on+rolul in+ern a&ea %a o'ie%+i& e&i+area :raudelor *i erorilor in&o-
lun+are$ 8n +i>9 a%e7+a 7-a e<+in7 *i 79re a>eliorarea 9er:or>an;elor(
O de:ini;ie %u9rin=+oare a %on+rolului in+ern a :o7+ 9ro9u7 8n 5114
de IFAC, 8%istemul de control intern este ansamblul politicilor si proce-
durilor aplicate de conducerea unei entiti !n vederea asigurrii, at1t c1t
este posibil, a gestiunii riguroase si eficace a activitilor sale+ ceste pro-
ceduri implic respectarea politicilor de gestiune, prote"area activelor, pre-
venirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si ex=austivitatea
!nregistrrilor contabile si stabilirea la timp de informaii financiare
fiabile;
FF
+
Toa+e %elelal+e de:ini;ii da+e de di:eri+e in7+i+u;ii 7au or/ani=a;ii 9ro:e-
7ionale 7e re/7e7% 8n de:ini;ia an+erioar$ in7i7+Cndu-7e 9e %ele dou
o'ie%+i&e ale unui 'un %on+rol in+ern,
- 9ro+e?area 9a+ri>oniuluiM
- :ia'ili=area in:or>a;iilor %on+a'ile(
Controlul intern %on7+ 8n an7a>'lul >7urilor ado9+a+e 8n 8n+re9rin-
dere %are 7 a7i/ure, in+e/ri+a+ea 9a+ri>oniuluiM %re*+erea e:i%ien;ei o9era;iu-
nilor de7:*ura+e *i li>i+area o9era;iunilor nee%ono>i%e 7au nee%ono>i-
%oa7eM re79e%+area nor>elor le/ale *i a di79o=i;iilor %ondu%erii *i :ideli+a+ea
*i e<a%+i+a+ea in:or>a;iilor %on+a'ile(
Con+rolul in+ern are o 7:er de %u9rindere >ai lar/$ %u9rin=Cnd$ 9e
lCn/ controlul gestionar 7i controlul financiar preventiv, ur>+oarele +i9uri
de %on+rol,
2.
- %on+rolul administrativ in+ern$ %are 7e e<er%i+ 7u' :or>a %on+ro
lului ierarEi%M
- %on+rolul reciproc A&eri:i%area in+ern a o9era;iilorB e<er%i+a+ 8n+re
%o>9ar+i>en+e *i 7alaria;i$ 9e 'a=a :lu<urilor >a+eriale *i in:or>a
;ionale din 8n+re9rindere *i 9e 'a=a 7e9arrii :un%;iilorM
- autocontrolul 7alaria;ilor a7u9ra lu%rrilor e<e%u+a+eM
22
MiRol$ A($ op+ cit+, 9( 543(
2. GGG ftforme ae audit financiar i certificare a bilanului contabil nr+ 63644C, CECCAR$
Bu%ure*+i$ 9( )-(
2*8
/ controlul contabil in+ern 'a=a+$ 8n 79e%ial$ 9e 9rin%i9iile de 'a=
ale >e+odei %on+a'ili+;ii, dubla !nregistrare *i egalitatea bilan-
ier+ To+oda+$ la 'a=a a%e7+ui +i9 de %on+rol 7+au %orela;iile din+re
%on+urile 7in+e+i%e$ din+re e&iden;a %ronolo/i% *i 7i7+e>a+i%$ din+re
e&iden;a o9era+i& *i %on+a'ili+a+ea anali+i%$ din+re a%ea7+a *i %ea
7in+e+i%$ din+re da+ele %on+a'ile *i reali+a+ea :a9+i%(
8n &ederea a7i/urrii :ideli+;ii in:or>a;iei %on+a'ile 8n %adrul 8n+re-
9rinderii +re'uie 7 e<i7+e un control intern raional conceput i corect apli-
cat+
Con+rolul in+ern 9re7u9une
21
o 7+ru%+ur or/ani=a+ori% ri/uro7 ierar-
Ei=a+ *i deli>i+a+ %are a7i/ur 7e9ararea 7ar%inilor *i 7u9er&i=area a%+i&i-
+;ilorM un an7a>'lu de in7+ru%;iuni *i nor>e in+erne de lu%ruM un 7i7+e>
in:or>a;ional %ore79un=+or(
Anali=Cnd elementele de baz ale controlului intern audi+orul are o'li-
/a;ia 7 ur>rea7%,
a; Da% 8n 8n+re9rindere 7-au lua+ msuri or'anizatorice %ore79un=
+oare$ %are 7 a7i/ure /e7+iunea e:i%ien+ a 7+o%urilor *i re:le%+area
%ore%+ 8n %on+a'ili+a+e a +u+uror o9era;iilor e%ono>i%o-:inan%iare
a:eren+e( Pen+ru a%ea7+a e7+e ne%e7ar de:inirea %C+ >ai 9re%i7 a
7ar%inilor de 7er&i%iu$ de:inirea li>i+elor de %o>9e+en; *i a r79un
derilor$ 9re%u> *i ela'orarea 9re%i7 a %ir%ui+elor in:or>a;ionale$
a7+:el 8n%C+ 7 7e a7i/ure o uni+a+e de >e+od 8n 9relu%rarea da+elor(
b;Da% 8n+re9rinderea e7+e a7i/ura+ cu personal competent *i da%
a%+i&i+a+ea 9er7onalului e7+e &eri:i%a+ 8n 9er>anen;( To+oda+$
audi+orul +re'uie 7 anali=e=e 8n %e >7ur 8n %adrul 8n+re9rinderii
7e e<er%i+ un control asupra personalului. A%e7+ +i9 de %on+rol
9oar+e :i reali=a+ 9rin %on+roale ierarEi%e *i %on+roale re%i9ro%e(
Con+roalele re%i9ro%e au la 'a= 9rin%i9iul 7e9arrii :un%;iilor in
%o>9a+i'ile$ 8n %adrul 8n+re9rinderii e<i7+ +rei :un%;ii a %ror 7e
9arare a7i/ur un control reciproc 8n+re %o>9ar+i>en+e *i e<e%u
+an;i( E7+e &or'a de79reF6n%ria de realizare a obiectivelor unitiiD
funcia de conservare a patrimoniului, reali=a+ 8ndeo7e'i de %+re
9er7onalul %are are 7ar%ini 9ri&ind de9o=i+area *i /e7+ionarea 'u
nurilor$ R funcia contabil+
F4
Ra::e/eau$ N( *i %ola'($ &/audit operationnel, Pre77e7 Uni&er7i+aire7 de Fran%e$ 51.1$
%a9( II Adu9 O9rean$ L$ !ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Ed( In+el%redo$
De&a$ 5112$ 9( 5)2B(
2*A
O 9re>i7 e7en;ial 9en+ru a7i/urarea unui control intern eficient
o re9re=in+ nead>i+erea %u>ulrii de %+re a%eea*i 9er7oan a
a%e7+or :un%;ii(
De e<e>9lu$ rela+i& la 7+o%uri$ o aprovizionare cu bunuri 9re7u-
9une, 7+a'ilirea ne%e7arului de a9ro&i=iona+ 7i e>i+erea %o>en=ii
Areali=ea= o'ie%+ul de a%+i&i+a+eBM re%e9;ia$ de9o=i+area$ /e7+ionarea
'unurilor A%on7er&area 'unurilorBM 8nre/i7+rarea :a%+urii 9ri>i+e de
la :urni=or *i a %elorlal+e do%u>en+e A%on+a'ili+a+ea 7+o%urilorB(
Da% dou din a%e7+e :un%;ii 7un+ %u>ula+e de %+re a%eea*i 9er-
7oan$ 79ore*+e ri7%ul de eroare 7au de :raud(
Audi+ul +re'uie 7 anali=e=e 8n %e >7ur 9er7oanele 8>9u+erni%i+e
7 e<er%i+e %on+rolul in+ern 7e %ara%+eri=ea= 9rin inde9enden; *i
au+ori+a+e(
%B Da% 8n %adrul 8n+re9rinderii e<i7+ un sistem ri'uros de ntocmire
a documentelor. de prelucrare a datelor (i de ar3ivare a acestora.
Ur>rirea a%e7+ui o'ie%+i& i>9li% a 7e %on7+a+a da% &eri:i%area
*i 8nre/i7+rarea do%u>en+elor 7e :a%e 9e 'a=a unor in7+ru%;iuni
7%ri7e$ iar arEi&area a%e7+ora in:luen;ea= e<er%i+area %on+roalelor
ul+erioare(
Pen+ru a a9re%ia e:i%ien;a %on+rolului in7+i+ui+ de 8n+re9rindere a7u-
9ra 8nre/i7+rrilor %on+a'ile$ audi+ul ur>re*+e respectarea crite-
riilor auditului4
C?B Ex=austivitatea si integritatea !nregistrrilor
Pen+ru a 7e %on&in/e de re79e%+area a%e7+ui %ri+eriu$ audi+ul +re-
'uie 7 ur>rea7%,
# e<i7+en;a *i re79e%+area seriilor numerice ale documentelor5
# >odul %u> 7e e<er%i+ controlul reciproc dintre documente
diferite n care se nre'istreaz acelea(i operaiuni :factura,
nota de intrare-recepie$/,
# ;inerea la =i *i arEi&area\e+or de cont sintetice (i analitice.
analiza soldurilor anormale.
%
)
B (ealitatea !nregistrrilor
Pen+ru a%ea7+a$ audi+orul 9ro%edea= la &eri:i%area >odului de
8nre/i7+rare 8n %on+a'ili+a+e a da+elor din a%e7+e do%u>en+eM
2*8
o'7er&a;ia :i=i%M %on+rolul :i=i% 9rin in&en+ariereM %on:ir>ri
9ri>i+e de la +er;iM di7%u;ii %u %ondu%+orii *i 7alaria;ii e+%(
C
3
B Exactitatea !nregistrrilor
Pen+ru a 7e %on&in/e % nu 7un+ erori 8n %on+a'ili=area 7u>elor
7au %al%ulele 7un+ %ore%+e$ audi+ul a9elea= la comparaii
(lobale A7e 9o+ :a%e a+un%i %Cnd a%elea*i o9era;iuni :a% o'ie%+ul
a dou +o+ali=ri$ %u> ar :i, &aloarea ie*irilor din+r-o /e7+iune 7e
%o>9ar %u &aloarea in+rrilor 8n al+e /e7+iuniB *i la controale
aritmetice A%on7+ 8n re:a%erea unor %al%ule din do%u>en+ele
9ri>are *i %en+rali=a+oareB(
8n &ederea aprecierii controlului intern, audi+orul nu a9elea= la
&eri:i%area an7a>'lului %on+rolului in+ern$ %i anali=ea=9ro>F6nFe e:e%+i&e
a9li%a+e 8n 8n+re9rindere 9en+ru reali=area unui %on+rol in+ern e:i%ien+$ da%
a%e7+e 9ro%eduri sunt aplicate continuu, 9re%u> *i 8n %e >7ur a%e7+e
9ro%eduri a7i/ur un control intern de calitate *i du% la elaborarea de do-
cumente financiar-contabile corecte+
nsuficiena controlului intern
67
9oa+e du%e la +ran7>i+erea 9en+ru
%on+a'ili+a+e a unor da+e erona+e$ %eea %e 9une la 8ndoial &aloarea 9ro'an+
a %on+a'ili+;ii( A7+:el$ e<i7+ 9o7i'ili+a+ea %a audi+orul 7 nu de+e%+e=e erorile
%are 9o+ a:e%+a %on+urile$ %eea %e i>9une %er+i:i%area %u re=er&e 7au re:u=ul
de %er+i:i%are a %on+urilor anuale(
Da% 8n 8n+re9rindere %on+rolul in+ern e7+e 'ine %on%e9u+ *i :un%;io-
nea= %ore%+$ audi+orul 9oa+e 7-*i redu% 9ro9riile 7ale %on+roale a7u9ra
%on+urilor$ 7e 9oa+e de%i 79ri?ini 7au 'a=a 9e %on+rolul in+ern(
Pen+ru e:e%+uarea %on+rolului in+ern :ie%are 8n+re9rindere u+ili=ea=
un anu>i+ nu>r de re/uli *i +eEni%i( Unele din+re a%e7+ea de&in a+C+ de
%uren+e *i a+C+ de :unda>en+ale 8n%C+ 7un+ ridi%a+e la ran/ul de 9rin%i9ii
:unda>en+ale ale %on+rolului in+ern( A7e>enea principii 7un+,
.5
a; !rincipiul or(aniz$rii
Ori%e 8n+re9rindere +re'uie 7 :ie or/ani=a+ ra;ional a&Cnd o 7+ru%-
+ur ada9+a+$ ada9+a'il *i :or>ali=a+ 8n+r-o or/ani/ra>( Cu
.-
To>a$ M($ CEi&ule7%u$ M($ K=id practic pentru audit financiar i certificarea bilanu
rilor contabile, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 511@$ 9( )@(
.5
O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=ese droit et comptabilite, Ed( Dunod$
Pari7$ 511.$ 99( @@-@D$ *i MiRol$ A($ op+ cit, 99( 543-542(
2*9
deo7e'ire 8n 8n+re9rinderile >ari e7+e ne%e7ar e<i7+en;a unui >a-
nual 8n %are 7 :ie de:ini+e 7ar%inile$ re79on7a'ili+;ile$ dre9+urile
an/a?a;ilor *i 7 :ie de7%ri7e 9ro%edurile de +ran7>i+ere a in:or-
>a;iilor 8n+re di:eri+ele 7er&i%ii *i >e>'rii %are le %o>9un(
b; !rincipiul separ$rii %unciilor
A9li%area a%e7+ui 9rin%i9iu e7+e i>9u7 de %re*+erea di>en7iunilor
:ir>ei %are a+ra/e du9 7ine dele/area au+ori+;ii 7i re79on7a'ili+;ii(
De&ine a7+:el ne%e7ar 7e9ararea :un%;iilor ur>+oare *i a+ri'uirea
lor unor 9er7oane 7au ierarEii di:eri+e,
# :un%;ia de de%i=ie Ade au+ori=areBM
# :un%;ia de 9ro+e?are *i de %on7er&are a &alorilor >one+are A%a
7ieriaBM
# :un%;ia de 9ro+e?are *i de %on7er&are a 'unurilorM
# :un%;ia %on+a'ilM
# :un%;ia de %on+rol(
Cu +i+lu de e<e>9lu$ enu>er> %C+e&a in+erdi%;ii a9li%a'ile unui
%on+a'il, nu +re'uie 7 >ani9ule=e %e%uri 7au al+e ele>en+e de +re-
=orerie$ nu +re'uie 7 ai' 7e>n+ura au+ori=a+ 9e lCn/ o 'an%$
iar 8n 7i7+e>ele in:or>a+i=a+e nu +re'uie 7 ai' a%%e7 la 7i7+e>ul
%are 9er>i+e e:e%+uarea &ira>en+elor 'an%are(
c; !rincipiul inte(r$rii
0i7+e>ul de %on+rol in+ern +re'uie 7 %u9rind 9ro%eduri de au+o-
%on+rol %are 7 9er>i+ e&iden;ierea ano>aliilor(
Veri:i%area 8n%ru%i*a+ 9er>i+e :ia'ili=area in:or>a;iilor 9rin in+er-
>ediul ele>en+elor iden+i%e 9relu%ra+e 8n >od di:eri+ *i 9rin in:or-
>a;iile %are 9ro&in din 7ur7e di:eri+e(
Con+rolul re%i9ro% %on7+ 8n 9relu%rarea 7u'7e%&en+ 7au 7i>ul+an
a unei in:or>a;ii$ du9 a%eea*i 9ro%edur$ dar de %+re o al+ 9er-
7oan a&Cnd %a o'ie%+i& &eri:i%area iden+i+;ii re=ul+a+ului o';inu+(
8n a%e7+ %on+e<+$ u+ili=area 7i7+e>elor in:or>a+i%e 9er>i+e a9li%area
de 9ro%edee %are e&i+$ %ore%+ea= 7au redu% in+er&en;iile u>ane$
%eea %e 9oa+e a&ea %a re=ul+a+ o di>inuare 7e>ni:i%a+i& a erorilor$
ne/li?en;elor *i :raudelor(
))-
d; !rincipiul bunei in%orm$ri
Ori%e in:or>a;ie 7u9u7 8n 9reala'il %on+rolului in+ern +re'uie 7
:ie 9er+inen+$ u+il$ o'ie%+i&$ %o>uni%a'il *i &eri:i%a'il(
e; !rincipiul permanenei
Pen+ru o 'un :un%;ionare a 7i7+e>ului de %on+rol in+ern e7+e ne%e-
7ar 7+a'ili+a+ea or/ani=a;ional a 8n+re9rinderii 9en+ru a nu :i ne-
%e7ar ada9+area 9er7onalului *i a e%Ei9a>en+elor la noile 9ro%eduri
a9li%a+e(
%; !rincipiul independenei
Indi:eren+ %are ar :i >e+odele$ >i?loa%ele *i 9ro%edurile u+ili=a+e
de 8n+re9rindere 9en+ru de7:*urarea a%+i&i+;ii$ o'ie%+i&ele %on+ro-
lului in+ern de 9ro+e?are a 9a+ri>oniului *i de a>eliorare a 9er:or-
>an;elor +re'uie 7 :ie a+in7e(
(; !rincipiul uni)ersalit$ii
0i7+e>ul de %on+rol in+ern &i=ea= 8n+rea/a 8n+re9rindere, nu e<i7+
do>enii re=er&a+e$ nu e<i7+ 9er7oane 9ri&ile/ia+e$ nu e<i7+ >o-
>en+e 8n %are 9ro%edurile 7 nu 9oa+ :i a9li%a+e$ nu e<i7+ lo%uri
din 8n+re9rindere 7au a%+i&i+;i e<%lu7e(
.; !rincipiul calit$ii personalului
Un %on+rol in+ern &a :i e:i%ien+ nu>ai da% 9er7oanele %are 8l e:e%-
+uea= 7un+ %o>9e+en+e *i %in7+i+e(
i; !rincipiul armoniei
Con+rolul in+ern +re'uie 7 :ie ada9+a+ %ara%+eri7+i%ilor 8n+re9rinderii
*i ale >ediului 7u$ al+:el el &a re9re=en+a un an7a>'lu ri/id *i
ine:i%ien+(
835323 Demersul auditorului #n aprecierea controlului intern
A9re%ierea %on+rolului in+ern 8i 9er>i+e audi+orului 7 7+a'ilea7%$ 8n%
din :a=a ini;ial a >i7iunii 7ale$ %are &or :i %on+roalele dire%+e 9e %are le &a
e:e%+ua *i 7 :a% re%o>andri 9en+ru a>eliorarea unor 9ro%eduri ine:i%ien+e(
De>er7ul u+ili=a+ de audi+or 9en+ru a9re%ierea %on+rolului in+ern %u-
9rinde dou e+a9e,
I\ a9re%ierea e<i7+en;ei %on+rolului in+ernM
TGU a9re%ierea 9er>anen;ei %on+rolului in+ern(
))5
Pri>a e+a9 are rolul de a iden+i:i%a 9un%+ele +ari *i 9un%+ele 7la'e ale
7i7+e>ului( E&aluarea 7e 9oa+e :a%e 8n+r-un raport de sintez 7au 8n+r-un
tablou de evaluare a sistemului+
G5
(aportul de evaluare a controlului intern :sau raportul de sintez$
%u9rinde un nu>r de no+e %are re=u> 9en+ru :ie%are 9o7+ 7e>ni:i%a+i&,
.3
# 7i7+e>ul 7au 7i7+e>ele %on+a'ile %are 8l ali>en+ea=M
# ?ude%;ile %are 8l a:e%+ea=M
# %on+roalele in+erne 9e %are audi+orul a de%i7 7 7e 79ri?ine *i %on7e
%in;ele a7u9ra 8n+inderii %on+roalelor de e:e%+ua+M
# na+ura$ 8n+inderea *i %alendarul al+or &eri:i%ri de e:e%+ua+$ a+un%i
%Cnd nu e<i7+ %on+roale in+erne 9e %are audi+orul 7e 9oa+e 79ri?ini(
7abloul de evaluare a sistemului %on;ine in:or>a;iile ur>+oare,
.4
# 9un%+ele +ari ale 7i7+e>ului de %on+rolM
# 9un%+ele 7la'e ale 7i7+e>ului de %on+rolM
# e:e%+ele 9o7i'ile ale e<i7+en;ei a%e7+or 9un%+e 7la'eM
# in%iden;a 9un%+elor 7la'e a7u9ra 7i+ua;iilor :inan%iareM
# in%iden;a 9un%+elor 7la'e a7u9ra 9ro/ra>ului de audi+M
# re%o>andrile :%u+e 8n+re9rinderii(
A9re%ierea 9er>anen;ei %on+rolului in+ern are lo% du9 %e audi+orul a
iden+i:i%a+ 9un%+ele +ari *i 9un%+ele 7la'e ale 7i7+e>ului( 0%o9ul a%e7+ei e+a9e
e7+e de a &eri:i%a da% 7i7+e>ul de7%ri7 e<i7+ 8n reali+a+e( Pen+ru a%ea7+a
audi+orul &a 7ele%;iona un nu>r de +ran=a%;ii 9e %are le &a ur>ri de la
ori/ine 9Cn la :inal( 0e &a ur>ri da% %on+roalele 9re&=u+e 7un+ e:e%+ua+e(
0%Ee>a de 9e 9a/ina ur>+oare de7%rie 7in+e+i% %ele dou e+a9e ale
9ro%e7ului de e&aluare a audi+ului in+ern(
A9re%ierea %on+rolului in+ern 9re7u9une u+ili=area unor +eEni%i 79e%i-
:i%e 8n %adrul ur>+oarelor :a=e de lu%ru, %unoa*+erea ini;ial a 7i7+e>ului
de %on+rol in+ern$ de7%rierea 7i7+e>ului$ &eri:i%area e<i7+en;ei lui reale$ e&a-
luarea ri7%urilor le/a+e de %on%e9erea 7i7+e>ului$ &eri:i%area 'unei lui
:un%;ionri 7i u+ili=area e&en+ual a 9ro/ra>elor in:or>a+i%e(
.)
A%e7+ea 7un+ denu>irile u+ili=a+e 8n Fran;a(
.3
O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=ese droit et comptabilite, Ed( Dunod$
Pari7$ 511.$ 99( DD-D2(
.4
I'ide>$ 9( D2(
)))

Di(3 nr3 - - ,c.ema de e)aluare a controlului intern
Cunoaterea iniial a sistemului de control intern 7e 9oa+e reali=a
u+ili=Cnd ur>+oarele +eEni%i,
# di7%u;ii %u re79on7a'ilii 7er&i%iilor &i=a+eM
# anali=a >anualului de 9ro%eduri de %on+rol in+ern Ada% un a7+:el
de >anual e<i7+BM
# anali=a ra9oar+elor audi+orilor in+erni *i ale audi+orilor e<+erni 9re
%eden;iM
# anali=a or/ani/ra>ei *i a de7%rierii 9o7+urilor(
A%ea7+ e+a9 +re'uie 7 9er>i+ audi+orului 7 o';in o %unoa*+ere a
%i%lului de 9relu%rare a da+elor de la ini;ierea unei o9era;iuni 9Cn la +ran79u-
nerea ei 8n %on+urile anuale(
)escrierea sistemului 7e re:er la +ran79unerea 9e ECr+ie a %i%lului de
9relu%rare a da+elor a*a %u> a :o7+ el re;inu+ din e+a9a 9re%eden+( A%e7+a
9oa+e :i 9re=en+a+ 8n+r-o :or> nara+i& 7au 7u' :or>a dia/ra>elor( A%e7+ea
din ur> 7un+ u+ili=a+e %u 9re%dere da+ori+ 9u+erii de re9re=en+are >ai
>ari( O'ie%+i&ele dia/ra>elor de %ir%ui+ A:lo6%Ear+B 7un+,
# de a :urni=a o 8nre/i7+rare a 9ro%edurilor *i 7i7+e>elor 8n+re9rinderii
*i de a relie:a a79e%+ele i>9or+an+e ale %on+rolului in+ernM
))3
De7%rierea de+alia+ a
7i7+e>ului
I( Cunoa*+erea de+alia+
a 7i7+e>ului
Ur>rirea %C+or&a +ran=a%;ii
9en+ru a 7e a7i/ura 'una
8n;ele/ere a 7i7+e>ului
Anali=a %ri+i%$ iden+i:i%area
9un%+elor +ari *i a 9un%+elor
7la'e
II( E&aluarea
di79o=i+i&ului de %on+rol
in+ern A9re%ierea %oeren;ei 7i a
:ia'ili+;ii
Pun%+ele +ari a;e 7i7+e>ului Pun%+ele 7la'e ale 7i7+e>ului
III( Te7+e de
9er>anen;
Te7+e 9en+ru a 7e a7i/ura %a
9ro%edurile de %on+rol
run%]8onea= 9er>anen+
E&aluarea %on+rolului in+ernO
Re9unerea 8n %au= a 9ro/ra>ului ini;ial de
audi+ 7i e&en+ual a o'ie%+i&elor audi+ului
%ondu%Cnd la,
- e<+inderea na+urii *i a 8n+inderii
9ro%edurilor de &eri:i%areM
- e&en+ual,
- re=er&e a7u9ra %on+urilorM
- re:u=ul >i7iunii( Po=i+i& Ne/a+i&
Ada9+area 9ro/ra>ului de
&eri:i%are 9en+ru a+in/erea
o'ie%+i&ului >i7iunii
- de a :i un 9un%+ de 9le%are 9en+ru +e7+ele de %on:or>i+a+e %are 7+au
la 'a=a &eri:i%rii 'unei a9li%ri a 9ro%edurilor(
Lerificarea existenei sistemului 9re7u9une 7ele%+area de %+re audi+or
a unui nu>r li>i+a+ de +ran=a%;ii *i &eri:i%area e:e%+urii de %+re 8n+re9rin-
dere a %on+roalelor 9re&=u+e(
Evaluarea riscurilor de concepere a sistemului are %a 7%o9 o';inerea
a7i/urrii % 7i7+e>ul %on+a'il *i %el de %on+rol in+ern au :o7+ a7+:el %on%e9u+e
8n%C+ 7 9re&in$ 7 de+e%+e=e *i 7 %ore%+e=e ano>aliile 7e>ni:i%a+i&e( Cea
>ai u+ili=a+ +eEni% de e&aluare a ri7%urilor de %on%e9ere a 7i7+e>ului e7+e
re9re=en+a+ de %Ee7+ionarele de %on+rol in+ern %are :urni=ea= li7+a 9rin%i-
9alelor 9un%+e de %on+rol in+ern a %ror &eri:i%are e7+e o'li/a+orie(
Lerificarea aplicrii procedurilor de control intern are %a o'ie%+i&
&eri:i%area-u+ili=rii reale *i 8n 9er>anen; a 9ro%edurilor de7%ri7e( E<i7+
+rei +eEni%i de &eri:i%are$ a7+:el,
- Examinarea e)idenei controlului 7e reali=ea= 9rin +e7+e 7i>ilare
%elor de do&edire a e<i7+en;ei 7i7+e>ului de %on+rol in+ern *i o:er
audi+orului a7i/urarea % 9ro%edurile 7un+ re79e%+a+e 8n 9er>anen;(
- -bser)area execut$rii unui control 8i d 9o7i'ili+a+ea audi+orului
7 8n;elea/ >ai 'ine >odul de e:e%+uare a %on+rolului *i 7 &eri:i%e
e<e%u+area lui %ore%+(
- Repetarea prelucr$rilor i )eri%ic$rilor de c$tre auditor 8n7ea>
n re:a%erea e:e%+i& a unor 9relu%rri 7au %on+roale e:e%+ua+e de
9er7onalul uni+;ii 7au de 7i7+e>ul in:or>a+i% al 8n+re9rinderii(
Un ul+i> 9ro%edeu 7e re:er la utilizarea datelor-test 7au a progra-
melor de spri"inire a auditului+
Da+ele-+e7+ re9re=in+ da+ele 9re/+i+e de audi+or *i in+rodu7e 8n 9ro-
/ra>ele in:or>a+i%e u+ili=a+e de 8n+re9rindere %u 7%o9ul de a &eri:i%a da%
9relu%rrile *i &eri:i%rile 9re&=u+e de 8n+re9rindere 7un+ reali=a+e e:e%+i&
*i 7un+ %ore%+e(
U+ili=area unui 9ro/ra> de 79ri?inire a audi+ului 9re7u9une o';inerea
de in:or>a;ii %on+a'ile de la 8n+re9rinderea audi+a+ *i 9relu%rarea lor %u
a?u+orul unui 9ro/ra> %are a9ar;ine audi+orului 8n 7%o9ul &eri:i%rii da%
re=ul+a+ele a7+:el o';inu+e 7un+ a7e>n+oare %u %ele o';inu+e de 8n+re9rin-
dere(
O'ie%+i&ul &i=a+ de audi+or %a ur>are a e&alurii %on+rolului in+ern
e7+e de a 7+a'ili 8n %e >7ur 7e &a 9u+ea 79ri?ini 9e %on+rolul in+ern 9en+ru
))4
a de:ini na+ura$ 8n+inderea *i %alendarul lu%rrilor 7ale( Nu +re'uie 9ierdu+
din &edere 9o7i'ili+a+ea 9e %are o are audi+orul de a :a%e re%o>andri 8n
9ri&in;a %on+rolului in+ern(
8363 Controlul conturilor
8n :un%;ie de %on%lu=iile la %are a a?un7 8n ur>a a9re%ierii :inale a
%on+roluluiFaudi+ului in+ern$ audi+orul &a +re%e la e:e%+uarea de in&e7+i/a;ii
dire%+e %are 7-i 9er>i+ 7-*i :or>ule=e ?ude%a+a a7u9ra an7a>'lului in:or-
>a;iilor %on+a'ile 7in+e+i=a+e 8n 7i+ua;iile :inan%iare(
8n+r-o 9ri> :a=$ el &a e:e%+ua un %on+rol al %on+urilor %are %ondu%e
la 8n+o%>irea do%u>en+elor de 7in+e=$ a9oi$ 8n+r-o a doua :a=$ audi+orul
&a e<a>ina 7i+ua;iile :inan%iare 9en+ru a 7e a7i/ura % 9rin%i9iile %on+a'ile
au :o7+ re79e%+a+e(
Con+rolul dire%+ al %on+urilor %on7+ 8n %o>9ararea %i:relor %on+urilor
anuale %u di&er7e ele>en+e ?u7+i:i%a+i&e %are &or 7er&i %a 9ro'e, a%+e no+a-
riale$ :a%+uri de %u>9rare 7au de &Cn=are$ e<+ra7e de %on+ 'an%are$ 7+a+e de
9la+ e+%( Con+rolul dire%+ al %on+urilor are rolul de a ?u7+i:i%a :ie%are %i:r
9rin+r-un do%u>en+ %on+a'il 7au 9rin ori%e al+ ele>en+ 9ro'an+(
8363*3 -biecti)ele urm$rite #n controlul conturilor
8nain+e de a +re%e la 9re=en+area 9ro9riu-=i7 a o'ie%+i&elor +re'uie 7
:a%e> re:erire la %ri+eriile a&u+e 8n &edere de audi+or a+un%i %Cnd e:e%+uea=
%on+rolul %on+urilor( E7+e &or'a de,
.@
# Ex=austivitate3integralitate+ A%ea7+a 9re7u9une %a +oa+e o9era;iile
%are 9ri&e7% 8n+re9rinderea 7 :ie 8nre/i7+ra+e 8n %on+a'ili+a+e(
# (ealitate+ Re79e%+area a%e7+ui %ri+eriu 8n7ea>n %a +oa+e in:or>a
;iile 9re=en+a+e 8n %on+uri 7 9oa+ :i ?u7+i:i%a+e *i &eri:i%a+e(
# Corecta !nregistrare !n contabilitate i prezentare !n conturile a-
nuale a operaiilor+ Pen+ru a%ea7+a e7+e ne%e7ar %a o9era;iile,
- 7 :ie %on+a'ili=a+e 8n 9erioada %ore79un=+oare ur>rindu-7e
re79e%+area inde9enden;ei e<er%i;iilor A%ri+eriul 9erioadei %o
re%+eBM
- 7 :ie %ore%+ e&alua+e$ adi% 7u>ele 7 :ie 'ine de+er>ina+e$
ari+>e+i% e<a%+e$ ur>rindu-7e re79e%+area +u+uror re/ulilor *i
77 SSS.orme naionale de audit, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 5111$ 9( 511(
55C
9rin%i9iilor %on+a'ile$ 9re%u> *i a >e+odelor de e&aluare A%ri+e-
riul %ore%+ei e&aluriBM
- 7 :ie 8nre/i7+ra+e 8n %on+urile %ore79un=+oare A%ri+eriul %ore%+ei
i>9u+riBM
- 7 :ie %ore%+ +o+ali=a+e$ %en+rali=a+e$ a7+:el 8n%C+ 7 li 7e a7i/ure
o 9re=en+are 8n %on+urile anuale 9o+ri&i+ re/ulilor 8n &i/oare A%ri
+eriul %ore%+ei 9re=en+ri 8n %on+urile anualeB(
Pen+ru 9re=en+area o'ie%+i&elor ur>ri+e 8n %on+rolul %on+urilor :a%e>
>ai 8n+Ci o /ru9are a %on+urilor 9e %i%lurile de %are a9ar;in$ a7+:el,
aB %i%lul de in&e7+i;iiM
'B %i%lul de e<9loa+areM
%B %i%lul de :inan;are(
a; Ciclul de in)estiii &i=ea= i>o'ili=rile ne%or9orale$ %or9orale 7i
9or+o:oliul de +i+luri(
Con+rolul %on+urilor de imobilizri corporale i necorporale are %a
o'ie%+i& &eri:i%area ur>+oarelor ele>en+e,
.D
- %ore%+a e&aluare a a%+i&ului i>o'ili=a+M
- da% +o+alul a%+i&ului i>o'ili=a+ e7+e e/al %u 7u>a &alorii %a+e/o
riilor de a%+i&eM
- da% di7+in%;ia 8n+re %Eel+uieli *i i>o'ili=ri a :o7+ re79e%+a+M
- de;inerea de %+re 8n+re9rindere a +i+lurilor de 9ro9rie+a+e a7u9ra
i>o'ili=rilorM
- da% 7e ;ine o e&iden; a i>o'ili=rilor ie*i+e +e>9orar din 8n+re9rin
dereM
- da% re/i>ul de a>or+i=are u+ili=a+ 7e ?u7+i:i% din 9un%+ de &edere
e%ono>i% *i da% re79e%+ 9rin%i9iul 9er>anen;ei >e+odelorM
- da% 9en+ru 9ierderile de &aloare %are nu 7un+ da+ora+e u=urii 7-au
%on7+i+ui+ 9ro&i=ioaneM
- %are 7un+ a%+i&ele i>o'ili=a+e %on7+i+ui+e dre9+ /aran;iiM
- %are e7+e ni&elul %Eel+uielilor de 8n+re;inere *i re9ara;ii(
5
Ada9+a+ du9 Pi/^$ B($ udit et contrele interne, Ed( Li+e%$ Pari7$ 5112$ 9( ).(
228
Pe lCn/ &eri:i%area a%e7+or ele>en+e$ audi+orul +re'uie 7 8n+o%>ea7%
o 7i+ua;ie 9ri&ind >i*%rile in+er&eni+e 8n %on+urile de i>o'ili=ri, a%Ei=i;ii$
&Cn=ri$ 9rodu%;ie de i>o'ili=ri 9rin e:or+ 9ro9riu$ %Eel+uieli %u a>or+i=area$
a>or+i=area a:eren+ a%+i&elor %eda+e(
Con+rolul :a%+urilor de %u>9rare 7au de &Cn=are a i>o'ili=rilor 7e
i>9une arun%i %Cnd 7e a9re%ia= % 7i7+e>ul de %on+rol in+ern e7+e ine:i%ien+
7au %Cnd e<i7+ 9u;ine >i*%ri 8n %adrul i>o'ili=rilor(
8n %a=ul reali=rii de i>o'ili=ri 9rin e:or+ 9ro9riu$ audi+orul +re'uie
7 &eri:i%e ni&elul real al %on7u>ului de >a+erii 9ri>e$ >a+eriale$ 7alarii
dire%+e$ 9re%u> *i %el al %o7+urilor indire%+e i>9u+a+e(
8n 9ri&in;a a>or+i=rii$ 7e i>9une a+C+ re:a%erea %al%ulelor ari+>e+i%e$
%C+ *i &eri:i%area a:e%+rii %ore%+e a a>or+i=rii a:eren+e a%+i&elor ie*i+e din
9a+ri>oniu(
O a+en;ie 79e%ial +re'uie a%orda+ i>o'ili=rilor de na+ura 9ro/ra-
>elor in:or>a+i%e a %ror 9ro+e%;ie ?uridi% *i :i=i% e7+e >ai /reu de reali=a+(
'ortofoliul de titluri 9oa+e %u9rinde,
- Ti+luri de 9ar+i%i9are( 0un+ in%lu7e ai%i a%ele +i+luri a %ror de;inere
dura'il e7+e %on7idera+ u+il 8n+re9rinderii deoare%e ele 9er>i+
e<er%i+area unui %on+rol 7au a unei in:luen;e no+a'ile a7u9ra 7o%ie
+;ii e>i+en+e(
- Ti+luri i>o'ili=a+e ale a%+i&i+;ii de 9or+o:oliu( E7+e &or'a de +i+luri
%are +re'uie 7 a7i/ure o ren+a'ili+a+e 7a+i7:%+oare 8n+re9rinderii
%are le de;ine 9e +er>en >ediu 7au lun/$ dar %are nu 9er>i+ in+er
&en;ia 8n /e7+iunea uni+;ii e>i+en+e(
- Al+e +i+luri i>o'ili=a+e( A%e7+ea 7un+ +i+luri 9e %are 8n+re9rinderea
le &a de;ine o 9erioad 8ndelun/a+ de*i a%e7+ lu%ru nu e7+e %on7i
dera+ u+il 8n+re9rinderii(
- Valori >o'iliare de 9la7a>en+( Ti+lurile din a%ea7+ %a+e/orie 7un+
a%Ei=i;iona+e 8n &ederea o';inerii unui %C*+i/ 9e +er>en 7%ur+(
O'ie%+i&ele &i=a+e la %on+rolul 9or+o:oliului de +i+luri 7un+,
.2
- e<i7+en;a +i+lurilor %on+a'ili=a+e *i de;inerea lor real de %+re %lien+M
- de+er>inarea %ore%+ a &alorii %on+a'ile a +i+lurilorM
- %on+a'ili=area %ore%+ a %Eel+uielilor de a%Ei=i;ie 8n %a= de %u>9rare
a +i+lurilor$ a &eni+urilor /enera+e de +i+luri *i a 9lu7 7au >inu7-&a
lorii 8n %a= de &Cn=are a +i+lurilor(
.2
Pi/D$ B($ udit et controle interne, Ed( Li+e%$ Pari7$ 5112$ 9( 535(
))2
O 9ri> o9era;iune 9e %are +re'uie 7 o :a% audi+orul &i=ea= iden+i-
:i%area +i+lurilor( A%ea7+a 9re7u9une &eri:i%area denu>irii uni+;ii e>i+en+e$
a nu>rului *i &alorii +i+lurilor la 8n%e9u+ul *i la 7:Cr*i+ul anului$ a &alorii de
in&en+ar$ a &olu>ului *i a na+urii &eni+urilor /enera+e de ele$ a na+urii *i a
:or>ei +i+lurilor de 9ro9rie+a+e(
Da% 8n %ur7ul e<er%i;iului au a&u+ lo% %u>9rri 7au &Cn=ri de +i+luri
7e ur>re*+e re79e%+area re/ulilor de au+ori=are a a%e7+or o9era;iuni( Vor :i
e<a>ina+e %u >ul+ a+en;ie +ran=a%;iile reali=a+e 8n %ur7ul lunii %are ur>ea=
8n%Eiderii e<er%i;iului(
CCnd 7o%ie+a+ea e7+e >e>'r a unui /ru9 de 7o%ie+;i$ audi+orul &a
+re'ui 7 anali=e=e +ran=a%;iile in+ra-/ru9 9en+ru a &eri:i%a >odul 8n %are au
:o7+ eli>ina+e o9era;iunile re%i9ro%e(
b; Ciclul de exploatare a%o9er a%+i&i+;ile %uren+e &i=Cnd ur>+oa-
rele %a+e/orii de ele>en+e,
- %u>9rri de 7+o%uri *i da+orii :a; de :urni=oriM
- &Cn=ri *i %rean;eM
- da+orii :a; de 9er7onal *i or/ani7>ele 7o%ialeM
- i>9o=i+e *i +a<eM
- ele>en+e 8n a:ara e<9loa+rii(
Cumprri de stocuri i datorii f a de furnizori
Ca o'ie%+i&e ale %on+rolului %on+urilor de 7+o%uri 9o+ :i >en;iona+e,
- e<i7+en;a 7+o%urilor *i %ore%+a lor deli>i+are *i 8n%adrare 9e /ru9eM
- e&aluarea 7+o%urilor la %o7+ul %ore79un=+orM
- re79e%+area 9rin%i9iului 7e9arrii e<er%i;iilorM
- %on7+i+uirea de 9ro&i=ioane 9en+ru 7+o%urile %u >i*%are len+$ de
+eriora+e 7au de>oda+eM
- e<a%+i+a+ea %al%ulelor ari+>e+i%eM
- re79e%+area 9rin%i9iului 9er>anen;ei >e+odelorM
- iden+i:i%area >i*%rilor de 7+o%uri A%u>9rri$ &Cn=ri$ %on7u>BM
- anali=a e<i7+en;ei unui &olu> :oar+e ridi%a+ de 7+o%uri(
8n %a=ul in+rrilor de 7+o%uri 9rin %u>9rare 7au al ie*irii lor 9rin &Cn-
=are +re'uie :%u+ le/+ura %u :a%+urile 9ri>i+e 7au eli'era+e(
228
8n %on+rolul %on+urilor de :urni=ori$ o'ie%+i&ele ur>ri+e 7e re:er la,
..
- reali+a+ea da+oriilor :a; de :urni=oriM
- %ore%+a %on+a'ili=are a da+oriilor$ 8n 79e%ial a %elor e<9ri>a+e 8n
de&i=eM
- %au=ele *i ?u7+i:i%rile 8n+Cr=ierilor la 9la+M
- e<a>inarea 7oldurilor &e%Ei *i a %elor %are 9ar 9rea >ariM
- neo>i+erea ni%iunei da+oriiM
- e<i7+en;a 8n 7oldul %on+urilor de :urni=ori nu>ai a %u>9rrilor
ne9l+i+eM
- %ore%+a re/ulari=are a a&an7urilor a%orda+e :urni=orilorM
- re79e%+area 7e9arrii e<er%i;iilor(
8n a+in/erea a%e7+or o'ie%+i&e$ audi+orul 7e 9oa+e 79ri?ini *i 9e 7i7+e>ul
de %on+rol in+ern$ dar %el 9u;in 8n %eea %e 9ri&e*+e 7+o%urile e7+e ne%e7ar *i
e:e%+uarea a nu>eroa7e %on+roale dire%+e(
L1nzri !i creane
O'ie%+i&ele audi+ului 8n a%e7+ %a= 7un+ de a o';ine a7i/urarea %,
.1
- %rean;ele-%lien;i %are :i/urea= 8n 'ilan; re9re=in+ 7u>ele da+ora+e
8n+re9rinderii la 7:Cr*i+ul e<er%i;iuluiM
- ni%io %rean; nu a :o7+ o>i7M
- 7e9ararea e<er%i;iului e7+e re79e%+a+M
- 9ro&i=ioanele 9en+ru %lien;ii du'io*i 7un+ %ore%+ %al%ula+eM
- 9ro&i=ioanele 9en+ru ri7%uri au :o7+ %on7+i+ui+e 9en+ru e&en+ualele
li+i/ii %u %lien;ii 7au 9en+ru /aran;ia 7er&i%iilor 7au a 'unurilor :a%
+ura+e %lien;ilorM
- 8n ane< 7un+ 9re=en+a+e di7+in%+ %rean;ele a&Cnd +er>enul de 8n
%a7are 7u' un an de %ele a&Cnd un +er>en de 8n%a7are 7u' @ ani$
dar >ai >are de un an(
..
Ada9+a+ du9 To>a$ M($ *i CEi&ule7%u$ M($ K=id practic pentru audit financiar i
certificarea bilanurilor contabile, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 511@$ 99( )5@-)5D$ *i 0%u+aru$
D($ uditul financiar contabil, Ed( E%ono>i%$ Bu%ure*+i$ 5112$ 99( 5-4-5-@(
.1
Pi/D$ B($ oFU( cit+, p+ 531(
))1
0e &a ur>ri da% +oa+e &eni+urile 7un+ %ore%+ %on+a'ili=a+e *i da%
7oldurile %on+urilor de %lien;i re9re=in+ &eni+uri ne8n%a7a+e(
Pen+ru a+in/erea a%e7+or o'ie%+i&e audi+orul &a 9ro%eda la un e<a>en
anali+i% al %on+urilor de %lien;i *i al :a%+urrilor(
)atorii fa de personal i organismele sociale Con+rolul a%e7+or %a+e/orii
de %on+uri 8i 9er>i+ audi+orului 7 7e a7i/ure %,
- in:or>a;iile 9e 'a=a %rora 7-au 8n+o%>i+ 7+a+ele de 9la+ 7un+ :ia'ileM
- +oa+e %al%ulele 9ri&ind 7alariile 7un+ %ore%+e din 9un%+ de &edere
ari+>e+i%M
- +oa+e %Eel+uielile 7alariale au :o7+ 8nre/i7+ra+e %ore79un=+orM
- do%u>en+ele o'li/a+orii 7un+ 8n+o%>i+e *i 97+ra+e 9o+ri&i+ re/le
>en+rilor le/aleM
- ni&elul 7alariilor e7+e 7+a'ili+ %u re79e%+area a%+elor nor>a+i&e 8n
&i/oare *i$ e&en+ual$ a %on+ra%+ului %ole%+i& de >un%M
- 9er7oanele %are au 9r7i+ uni+a+ea nu au >ai :o7+ 9l+i+e du9 da+a
9le%riiM
- de%lara;iile :%u+e de 8n+re9rindere or/ani7>elor 7o%iale au la 'a=
in:or>a;ii reale(
0+a+ele de 9la+ 9er>i+ de+er>inarea 7alariului ne+ %are &a +re'ui 9l+i+
an/a?a+ului *i a di&er7elor %Eel+uieli 7o%iale da+ora+e :ie de 7alaria+$ :ie de
8n+re9rindere di&er7elor or/ani7>e 7o%iale(
Pen+ru 8n+o%>irea 7+a+elor de 9la+ 7e u+ili=ea= in:or>a;ii di&er7e$
/ru9a+e de unii au+ori
1-
8n +rei %a+e/orii,
- contractul de munc 8n %are 7un+ >en;iona+e, na+ura rela;iilor %on
+ra%+uale$ nu>rul nor>al de ore de >un% din+r-o lun$ 7alariul
a:eren+ a%e7+ui nu>r de ore$ di&er7e a&an+a?e 7au 9ri>eM
- reglementrile legale %are indi% ni&elul %Eel+uielilor 7o%iale da
+ora+e de 7alaria;i *i de 8n+re9rindere *i %ondi;iile de re>unerare a
%on%ediilor de odiEn *i a %elor >edi%aleM
- evidena orelor lucrate de fiecare anga"at &a 9er>i+e iden+i:i%area
e&en+ualelor ore 7u9li>en+are e:e%+ua+e de an/a?a;i$ dar &a 7+a *i la
'a=a %al%ulrii %o7+ului de 9rodu%;ie(
\I'ide>(W( 545(
250
Con+rolul a%e7+or %on+uri 9re=in+ o anu>i+ di:i%ul+a+e /enera+ de
:a9+ul % +oa+e in:or>a;iile re:eri+oare la 7alarii *i la %Eel+uielile 7o%iale 8*i
au ori/inea 8n in+eriorul :ie%rei 8n+re9rinderi *i % 9en+ru >ul+e din+re ele
e<i7+ re7+ri%;ia %on:iden;iali+;ii(
Impozite !i taxe
In %adrul >i7iunii 7ale$ audi+orul +re'uie 7 &eri:i%e da% e&olu;ia %Eel-
+uielilor %u i>9o=i+ele *i +a<ele e7+e %oeren+(
Ca o'ie%+i&e ur>ri+e de audi+or 9o+ :i enu>era+e,
15
- %on+a'ili=area %ore%+ a i>9o=i+elor *i +a<elor da+ora+e de 7o%ie+a+eM
- %al%ulul %ore%+ al i>9o=i+elor 9l+i+e *i al %elor 9re&i=ionaleM
- %ore%+a de+er>inare a 'a=ei i>9o=a'ileM
- iden+i:i%area :lu%+ua;iilor i>9or+an+e %are 9o+ relie:a ano>aliiM
- re79e%+area da+elor de de9unere a de%lara;iilorM
- &eri:i%area >odului de a%Ei+are a i>9o=i+elor *i +a<elor 7au de re%u
9erare a a%e7+oraM
- ?u7+i:i%area di:eri+elor o9;iuni ale 8n+re9rinderii 9en+ru a 'ene:i%ia
de unele a&an+a?e :i7%ale(
Elemente !n afara exploatrii
Audi+orul +re'uie 7 :a% di7+in%;ia 8n+re %eea %e e7+e nor>al *i %eea
%e e7+e e<%e9;ional 8n a%+i&i+a+ea unei :ir>e( Ele>en+ele e<%e9;ionale 7un+
%ele %are au o a9ari;ie rar 7au re9re=in+ &alori ridi%a+e :a; de 7i+ua;ia
%uren+( A7+:el$ re=ul+a+ul e<%e9;ional &a lua 8n %on7iderare ele>en+ele %are
nu 7un+ le/a+e de a%+i&i+a+ea nor>al a 8n+re9rinderii$ 8n +i>9 %e re=ul+a+ul
%uren+ 7au de e<9loa+are re:le%+ e:or+urile %ondu%erii :urni=Cnd o in:or>a;ie
:ia'il a7u9ra a%+i&i+;ii %uren+e a 8n+re9rinderii(
c; Ciclul de %inanare are 8n &edere an7a>'lul do%u>en+elor %on+a'ile
%are 8nre/i7+rea= +ran=a%;iile le/a+e de :inan;area 8n+re9rinderii( Audi+orul
&a ur>ri a79e%+e re:eri+oare la %a9i+alurile 9ro9rii$ a:e%+area re=ul+a+ului$
da+oriile :inan%iare(
In %eea %e 9ri&e*+e capitalurile proprii in+ere7ea= %u deo7e'ire >i*-
%rile %are au lo% 8n %adrul a%e7+ora %a ur>are a,
15
Ada9+a+ du9 0%u+aru$ D($ op+ cit+, 99( 552-5))(
25*
- a:e%+rii re=ul+a+ului ne+ al e<er%i;iuluiM
- %re*+erilor de %a9i+al$ :u=iunilor$ a9or+urilor(
Audi+orul &a +re'ui 7 &eri:i%e$ 8n 9ri>ul %a=$ re79e%+area e/ali+;ii
H%a9i+aluri 9ro9rii 8nain+e de re9ar+i=are S %a9i+aluri 9ro9rii du9 re9ar+i=are Q
di7+ri'uiri de %a9i+al Adi&idendeBI(
8n %a= de 9ierderi$ audi+orul +re'uie 7 &eri:i%e e<i7+en;a unei %a9a%i+;i
de :inan;are 7u:i%ien+e %on+inurii a%+i&i+;ii(
Ori%e >odi:i%are a %a9i+alului 7o%ial +re'uie anali=a+ 9rin 9ri7>a
re79e%+rii re/le>en+rilor le/ale *i 7+a+u+are(
Par+i%ulari+;i 9re=in+ %on+rolul %on+urilor de %a9i+aluri 9ro9rii la /ru-
9urile de 7o%ie+;i( Tre'uie a&u+e 8n &edere ai%i in+ere7ele >inori+are$ o9era-
;iunile in+ra-/ru9 *i di:eren;ele de a%Ei=i;ie(
)atoriile financiare 7+au la 'a=a de+er>inrii ni&elului de 8nda+orare
a 8n+re9rinderii(
O'ie%+i&ele ur>ri+e de audi+or 8n le/+ur %u da+oriile :inan%iare &or
:i,
1)
- a9re%ierea %on+inui+;ii e<9loa+riiM
- %on+rolul reali+;ii *i al e<Eau7+i&i+;ii da+oriilor :inan%iare(
Pereni+a+ea 8n+re9rinderii 9oa+e :i %o>9ro>i7 de un ni&el 9rea ridi%a+
al 8nda+orrii(
Reali+a+ea 8nda+orrii are 8n &edere ni&elul ra+ei do'Cn=ii$ 8n +i>9 %e
e<Eau7+i&i+a+ea &i=ea= 8nre/i7+rarea +u+uror da+oriilor :inan%iare(
Audi+orul +re'uie 7 &eri:i%e 7%aden;a da+oriilor *i 7i+ua;ia 9a7i&ului
e<i/i'il( De a7e>enea$ 9en+ru a9re%ierea %o7+ului :inan;rii audi+orul &a
%on+rola %oeren;a %Eel+uieli lor %u do'Cn=ile 8n ra9or+ %u ni&elul +o+al al da+o-
riilor :inan%iare( Un ni&el anor>al de ridi%a+ al ra9or+ului do'Cn=iFda+orii
:inan%iare 9oa+e indi%a e<i7+en;a unui ri7% de e<Eau7+i&i+a+e a da+oriilor :inan-
%iare$ du9 %u> un ni&el anor>al de 7%=u+ al a%eluia*i ra9or+ 9oa+e
re9re=en+a un ri7% de ne8nre/i7+rare a +o+ali+;ii %Eel+uielilor %u do'Cn=ile(
836323 'e.nici de control al conturilor
Audi+orul u+ili=ea= di:eri+e +eEni%i de %on+rol al %on+urilor 9en+ru a
o';ine 9ro'e &alide$ rele&an+e *i ne9r+ini+oare( E<i7+ >ai >ul+e %a+e/orii
de 9ro'e$ dar audi+orul +re'uie 7-*i :unda>en+e=e %on%lu=iile 9e a%ele do&e=i
%on7idera+e %u ade&ra+ rele&an+e *i de 8n%redere(
1)
Pi/e$ B($ op+ cit+, 9( 5@-(
252
O ierarEie a 9ro'elor 8n :un%;ie de /radul de 8n%redere e7+e 9re=en+a+
8n %on+inuare,
13
5( O %unoa*+ere dire%+$ 9er7onal$ o';inu+ 9rin o'7er&are :i=i% *i
9rin %al%ule >a+e>a+i%e 9ro9rii e7+e %on7idera+ %ea >ai %redi'il
9ro'(
)( Pro'ele do%u>en+are o';inu+e dire%+ din 7ur7e e<+erne 8n+re9rinderii
7un+ %on7idera+e :oar+e %redi'ile(
3( Pro'ele do%u>en+are %are 8*i au ori/inea 8n a:ara :ir>ei$ dar %are
au :o7+ 9ri>i+e *i 9relu%ra+e de %lien+ 7un+ %on7idera+e %redi'ile( O
i>9or+an; >are o are ai%i %on+rolul in+ern(
4( Pro'ele in+erne$ %on7+Cnd 8n do%u>en+e %are 7un+ 9rodu7e$ %ir%ul
*i 7un+ arEi&a+e 8n uni+a+e$ au un ni&el 7%=u+ de %redi'ili+a+e( Ori
%u>$ a%e7+e 9ro'e 7un+ lar/ u+ili=a+e a+un%i %Cnd 7e %on7ider %
e<i7+ un %on+rol in+ern 7a+i7:%+or( Uneori 9ro'ele in+erne 7un+
7in/urele di79oni'ile(
@( Re9re=en+rile &er'ale *i 7%ri7e :urni=a+e de dire%+or$ 9ro9rie+ari *i
an/a?a;i 7un+ %on7idera+e 9ro'ele %u %el >ai 7%=u+ ni&el de %redi
'ili+a+e( A%e7+ea +re'uie %oro'ora+e %u al+e +i9uri de 9ro'e(
Pen+ru :or>ularea o9iniei 7ale$ audi+orul +re'uie 7 o';in 9ro'e 7i+ua+e
%C+ >ai 7u7 8n a%ea7+ ierarEie( Mai >ul+$ di:i%ul+a+ea o';inerii unei 9ro'e *i
%o7+ul ridi%a+ al a%e7+ei o9era;iuni nu +re'uie 7 %on7+i+uie >o+i&e de renun;are
la o';inerea ei da% 9ro'a e7+e %on7idera+ i>9or+an+ 9en+ru :unda>en+area
o9iniei audi+orului(
Co>9ania Na;ional a Co>i7arilor de Con+uri din Fran;a a9re%ia=
% +eEni%ile de o';inere a ele>en+elor 9ro'an+e 7un+,
14
aB in79e%;ia :i=i% *i o'7er&area %are %on7+ 8n e<a>inarea a%+i&elor$
a %on+urilor 7au 8n o'7er&area >odului de a9li%are a unei 9ro%eduriM
'B %on:ir>area dire%+ %are %on7+ 8n o';inerea de la +er+ii %are au
rela;ii %o>er%iale 7au :inan%iare %u 8n+re9rinderea a in:or>a;iilor
a7u9ra 7oldurilor %on+urilor lor %u 8n+re9rinderea 7au a7u9ra o9era
;iunilor e:e%+ua+e %u eaM
%B e<a>inarea do%u>en+elor 9ri>i+e de 8n+re9rindere *i %are 7er&e7%
%a do%u>en+e ?u7+i:i%a+i&e la 8nre/i7+rarea o9era;iunilor 7au la %on
+rolul lor, :a%+urile de la :urni=ori$ e<+ra7ele de %on+ 'an%areM
13
Prelua+ du9 Ro'er+7on$ N( C($ Da&i7$ F( K($ op+ cit+, 9( )52(
14
MiRol$ A($ op+ cit+D 99( 5@)-5@3(
)33
dB e<a>inarea do%u>en+elor %rea+e de 8n+re9rindere, %o9iile :a%+urilor
+ri>i7e %lien;ilor$ %on+uri$ 'alan;e( Unele din a%e7+e do%u>en+e 9o+
a&ea o :or; 9ro'an+ >ai >are de%C+ al+eleM
eB &eri:i%ri ari+>e+i%eM
:B anali=e$ e7+i>ri$ &eri:i%ri re%i9ro%e e:e%+ua+e 8n+re in:or>a;iile
o';inu+e *i do%u>en+ele e<a>ina+e 7i ori%e al+e indi%ii o';inu+eM
/B e<a>enul anali+i% %are %on7+ 8n,
G a :a%e %o>9ara;ii 8n+re da+ele %are re=ul+ din %on+urile anuale
*i da+ele an+erioare$ 9o7+erioare *i 9re&i=ionale ale 8n+re9rinderii
7au ale 8n+re9rinderilor 7i>ilare 7i a 7+a'ili rela;ii 8n+re eleM
Q a anali=a :lu%+ua;iile *i +endin;eleM
G a 7+udia 7i a anali=a ele>en+ele neo'i*nui+e %are re=ul+ din a%e7
+e %o>9ara;iiM
EB in:or>a;iile &er'ale o';inu+e de la %ondu%+orii *i de la 7alaria;ii
8n+re9rinderii(
In 0+andardul In+erna;ional de Audi+ nr( @--$$Pro'e de audi+I 7e a:ir>
% %redi'ili+a+ea 9ro'elor de audi+ e7+e in:luen;a+ de 7ur7a *i na+ura a%e7+ora
*i de9inde de %ir%u>7+an;ele indi&iduale 8n %are 7un+ o';inu+e 9ro'ele( CEiar
*i a+un%i %Cnd 9ro'ele de audi+ 7un+ o';inu+e din 7ur7e e<+erne en+i+;ii$ 9o+
e<i7+a %ir%u>7+an;e %are 7 a:e%+e=e %redi'ili+a+ea in:or>a;iilor o';inu+e(
De*i 7e re%unoa*+e :a9+ul % 9o+ e<i7+a 7i e<%e9;ii$ ur>+oarele /enerali=ri
re:eri+oare la %redi'ili+a+ea 9ro'elor de audi+ 9o+ :i u+ile,
# Pro'ele de audi+ 7un+ >ai %redi'ile a+un%i %Cnd 7un+ o';inu+e din
7ur7e inde9enden+e din a:ara en+i+;ii(
# Pro'ele de audi+ %are 7un+ o';inu+e din in+eriorul en+i+;ii 7un+ >ai
%redi'ile a+un%i %Cnd %on+roalele a:eren+e i>9u7e de en+i+a+e 7un+
e:i%ien+e(
# Pro'ele de audi+ o';inu+e 8n >od dire%+ de %+re audi+or Ade e<e>9lu$
o'7er&area a9li%rii unui %on+rolB 7un+ >ai %redi'ile de%C+ 9ro'ele
de audi+ o';inu+e indire%+ 7au 9rin dedu%;ie Ade e<e>9lu$ in&e7+i/ri
%u 9ri&ire la a9li%area unui %on+rolB(
# Pro'ele de audi+ 7un+ >ai %redi'ile a+un%i %Cnd ele e<i7+ 7u' :or>
de do%u>en+$ :ie 9e ECr+ie$ ele%+roni% 7au de al+ na+ur Ade e<e>9lu$
o 8nre/i7+rare 7%ri7 :olo7ind >e+ode %on+e>9orane a unei 8n+Clniri
256
e7+e >ai %redi'il de%C+ de%lararea ul+erioar 8n :or> oral a 9ro-
'le>a+i%ilor di7%u+a+eB(
- Pro'ele de audi+ :urni=a+e de do%u>en+e ori/inale 7un+ >ai %redi'ile
de%C+ 9ro'ele de audi+ :urni=a+e de :o+o%o9ii 7au :a%7i>ile(
%.8.2.1. 1bservarea fizic
O'7er&area :i=i% e7+e %el >ai 7i/ur >i?lo% de &eri:i%are a e<i7+en;ei
reale a unor ele>en+e de a%+i&( A%ea7+ +eEni% nu 9er>i+e %on:ir>area
&alorii unui 'un 7au a a9ar+enen;ei 7ale 7u' a79e%+ul 9ro9rie+;ii$ 8n7 o:er
9o7i'ili+a+ea %ole%+rii unor in:or>a;ii %are &or :i u+ile 9en+ru %on+rolul &alorii
*i al 9ro9rie+;ii(
O'7er&area :i=i% vizeaz, ele>en+e de a%+i& +an/i'ile$ %u> ar :i,
7+o%uri$ 'ani *i al+e ele>en+e 97+ra+e 8n %a7ierie$ i>o'ili=ri %or9orale( Audi-
+orul ia %uno*+in; de >e+odele u+ili=a+e *i de in7+ru%;iunile da+e 9en+ru e:e%-
+uarea in&en+arierii( El &eri:i% >odali+a+ea de e:e%+uare a in&en+arierii *i
re79e%+area 9ro%edurilor 7%ri7e( Cea >ai 'un >e+od de a :a%e a%e7+ lu%ru
e7+e de a a7i7+a la o9era;iunea de in&en+ariere 7au la o 9ar+e a a%e7+eia( Da%
audi+orul n-a a7i7+a+ delo% la in&en+ariere$ el +re'uie 7 >en;ione=e a%e7+
lu%ru 8n ra9or+$ 8n ur>a a%e7+ei &eri:i%ri$ audi+orul 7e &a a7i/ura %,
1@
- +oa+e ele>en+ele 7un+ %ore%+ in&en+aria+e Anu e<i7+ 7+o%uri ui+a+e$
nu e<i7+ erori de nu>rare e+%(BM
- +oa+e ele>en+ele in&en+aria+e 7un+ %ore79un=+oare %ali+a+i& Anu
e<i7+ >a+eriale inu+ili=a'ile e+%(B(
Du9 %e a o';inu+ a%e7+e a7i/urri$ audi+orul &a >ai &eri:i%a ur>+oa-
rele ele>en+e,
- da% ele>en+ele in&en+aria+e a9ar;in 8n+re9rinderiiM
- da% a%+i&ele 7un+ %ore%+ e&alua+e(
%.8.2.2. !onfirmarea direct
Co>9ania Na;ional a Co>i7arilor de Con+uri din Fran;a a da+$ 8n
Nor>a nr( )5-3$ ur>+oarea de:ini;ie a%e7+ei 9ro%eduri, H Confirmarea direc-
t este o procedur de audit obinuit care const !n a cere terilor care au
legturi de afaceri cu !ntreprinderea verificat s confirme direct comisa-
4C
MiRol$ A($ op+ cit+, 9( 5@4(
)3@
rilorde conturi informaiile privind existena* operaiunilor, soldurilor sau
orice alt informaie;+
Deoare%e a%e7+ 9ro%edeu e7+e 9u;in %uno7%u+ de 8n+re9rinderi$ e7+e
'ine %a audi+orul 7 7e %on%en+re=e a7u9ra 7o%ie+;ii %on+rola+e 9en+ru a
o';ine a%ordul a%e7+eia %u 9ri&ire la u+ili=area %on:ir>rii dire%+e( To+oda+
7e i>9une 7+a'ilirea$ de %o>un a%ord %u 8n+re9rinderea 8n %au=$ a >odali-
+;ilor 9ra%+i%e de o';inerea a %on:ir>rilor(
A%ea7+ 9ro%edur 9er>i+e o';inerea dire%+ de la +er;i a in:or>a;iilor
%eru+e$ :r in+er&en;ia 8n+re9rinderii %on+rola+e( O li>i+ i>9or+an+ a a%e7+ei
+eEni%i e7+e da+ de :a9+ul % +er;ii nu r79und 8n+o+deauna la 8n+re'rile
9u7e de audi+or 7au r79und$ dar in%o>9le+(
Ele>en+ele %are 9o+ :a%e o'ie%+ul %on:ir>rii dire%+e 7un+,
1D
- i>o'ili=rile A%on:ir>area e<i7+en;ei +i+lului de 9ro9rie+a+e$ a unor
e&en+uale i9o+e%iBM
- %rean;ele *i da+oriile A%on:ir>area 7oldurilor %on+urilor %lien;ilor
*i :urni=orilor$ a 7%aden;elor$ a do'Cn=ilor$ a /aran;iilor 9en+ru 8>
9ru>u+uriBM
- &alorile de e<9loa+are A7+o%urile a9ar;inCnd 8n+re9rinderii *i a:la+e
la +er;i *i 7+o%urile a9ar;inCnd +er;ilor *i de9o=i+a+e la 8n+re9rinderea
audi+a+BM
- +i+lurile de 9ar+i%i9are *i de 9la7a>en+ A+i+luri de;inu+e$ 9or+o:oliul
/ira+ de un +er;$ &eni+uri de 8n%a7a+ 9en+ru a%e7+e +i+luriBM
- 'n%ile A%on:ir>area 7oldurilor *i a o9era;iunilor reali=a+e de 'an%
9en+ru 8n+re9rindere$ %au;iuni$ /aran;ii$ 9er7oane au+ori=a+e 7 7e>
ne=eBM
- 9er7onalul A8>9ru>u+uri *i a&an7uriBM
- an/a?a>en+e 8n a:ara 'ilan;ului *i 9a7i&e e&en+uale Aa7i/urri$ a&o
%a;i$ e<9er;i :i7%aliB(
8n %a=ul 'n%ilor$ or/ani7>elor de %redi+$ a&o%a;ilor$ %on7ilierilor :i7-
%ali$ :i7%ului$ %ererile de %on:ir>are 7un+ e<Eau7+i&e$ iar %oe:i%ien+ul de
r79un7 e7+e ridi%a+(
8n 7%Ei>'$ 9en+ru %lien;i$ :urni=ori$ 9er7onal *i$ e&en+ual$ de'i+ori *i
%redi+ori di&er*i$ audi+orul +re'uie 7 e:e%+ue=e o 7ele%;ie a %elor de la %are
1D
O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=tse droit et comptabilite, Ed( Dunod$
Pari7$ 511.$ 99( .4-.@(
258
&a 7oli%i+a %on:ir>ri dire%+e$ ;inCnd %on+ de 9ar+i%ulari+;ile 8n+re9rinderii
%on+rola+e( Vor :i a&u+e 8n &edere, 7oldurile i>9or+an+e %a &aloare$ 7oldurile
&e%Ei$ 7oldurile anor>ale(
Nu e7+e 9o7i'il *i ni%i de dori+ 7 7e :i<eFe o da+ uni% 9re7+a'ili+ la
%are 7 7e :a% +oa+e %on:ir>rile dire%+e$ 8n %a=ul +er;ilor 9en+ru %are %on-
:ir>area 7e :a%e a7u9ra unui e*an+ion A%lien;i *i :urni=ori$ 8n 9rin%i9alB 7e
9oa+e 9ro%eda a7+:el,
- da% e<i7+ 9ro%eduri de %on+rol in+ern 7a+i7:%+oare$ e7+e 9o7i'il
7 7e %ear %on:ir>ri %u %C+e&a luni 8nain+e 7au du9 da+a 8n%Eiderii
e<er%i;iuluiM
- +re'uie de a7e>enea 9re&=u+ un +er>en 7u:i%ien+ 9en+ru o';inerea
r79un7urilorM
- e7+e de dori+ o re9ar+i=are a lu%rrilor audi+orului 8n +i>9(
8n7$ 9en+ru %ea >ai >are 9ar+e a +er;ilor A'n%i$ %ada7+ru e+%(B$ %ererile
de %on:ir>are 7un+ +ri>i7e 8n ?urul da+ei de 8n%Eidere a e<er%i;iului( To+u*i$
9en+ru unii din+re +er;i A+ri'unale$ 79re e<e>9luB 7e 9o+ %ere %on:ir>ri dire%+e
ul+erior da+ei de 8n%Eidere a e<er%i;iului *i %Eiar %u :oar+e 9u;in +i>9 8nain+e
de reda%+area ra9or+ului 9en+ru a 9u+ea :i o:eri+e %elor in+ere7a;i in:or>a;ii
9re;ioa7e a7u9ra li+i/iilor *i a7u9ra e&eni>en+elor 9o7+erioare 8n%Eiderii e<er-
%i;iului(
De*i lu%rrile 9re>er/+oare +ri>i+erii %ererilor 7un+ e:e%+ua+e de 8n-
+re9rindere$ o9era;iunile de +ri>i+ere 9ro9riu-=i7 7un+ e:e%+ua+e e<%lu7i&
de audi+or 7au de un %ola'ora+or de-al 7u( Adre7a de 9ri>ire a r79un7ului
+re'uie 7 :ie a audi+orului *i nu a 8n+re9rinderii %on+rola+e(
E+a9a %ea >ai i>9or+an+ 9oa+e :i %on7idera+ %ea a analizei rspun-
surilor+
Pe >7ur %e 7e 9ri>e7%$ r79un7urile &or :i +re%u+e 9e o :oaie de
lu%ru 79e%iali=a+ indi%Cnd 9en+ru :ie%are 9o7+ %are a :%u+ o'ie%+ul unei %on-
:ir>ri dire%+e da+a +ri>i+erii %ererii *i 7u>ele %on:ir>a+e 7au ne%on:ir>a+e
de %+re +er;i( A%e7+ea din ur> &or :a%e o'ie%+ul unei anali=e de+alia+e(
De e<e>9lu$ 8n %a=ul %lien;ilor$ 9rin%i9alele %au=e ale ne%on%ordan-
;elor 7un+,
- di:eren;e :ie de :a%+urare A%lien+ul n-a 8nre/i7+ra+ ul+i>a :a%+urB$
:ie de de%on+are A7o%ie+a+ea n-a 8nre/i7+ra+ ul+i>a 8n%a7areBM
- di:eren;e /enera+e de erori$ 8n /eneral erori de i>9u+are$ :ie la 7o%ie
+a+e$ :ie la %lien+M
- di:eren;e a9ru+e din %au=a li+i/iilor(
)32
E7+e 9o7i'il$ %u a%ordul 7o%ie+;ii$ %a audi+orul 7 ia le/+ura %u +er;ii
9en+ru a o';ine in:or>a;iile %are nu au :o7+ o';inu+e 8n ur>a %ererii de %on-
:ir>are(
%.8.2.3. Examinarea documentelor
E<a>inarea a%e7+or do%u>en+e 9er>i+e &eri:i%area unei 9ro%eduri A8n
+i>9ul a9re%ierii %on+rolului in+ernB 7au a unui 7old A8n +i>9ul %on+rolului
dire%+ al %on+urilorB(
Ori/inea 9ie7elor ?u7+i:i%a+i&e 7u9u7e e<a>inrii e7+e di&er7$ du9
%u> ur>ea=,
12
- Do%u>en+e %rea+e 8n e<+eriorul 8n+re9rinderii *i %on7er&a+e de
a%ea7+a A:a%+uri 9ri>i+e de la :urni=ori$ 'onuri de %o>and 9ri>i+e
de la %lien;i$ %ore79onden;a 9ri>i+ de la +er;i$ do%u>en+e 'an%areB(
For;a 9ro'an+ a a%e7+or do%u>en+e e7+e >are da% nu au :o7+
o9era+e >odi:i%ri de %+re 8n+re9rindere(
- Do%u>en+e %rea+e de 8n+re9rindere *i %are 9oar+ ur>ele unui %ir%ui+
e<+ern Ae:e%+e de 9ri>i+ a%%e9+a+e$ 'orderourile de re>i+ere a %e
%urilor &i=a+e de 'an%B( For;a 9ro'an+ a a%e7+or do%u>en+e e7+e
7i>ilar %elei a do%u>en+elor %rea+e de 8n+re9rindere *i %on7er&a+e
de ea(
- Do%u>en+e %rea+e de 8n+re9rindere *i adre7a+e +er;ilor A:a%+uri e>i7e
%lien;ilor$ %ore79onden;a adre7a+ +er;ilor$ 'onuri de %o>and
adre7a+e :urni=orilorB( For;a 9ro'an+ a a%e7+or do%u>en+e e7+e
>edie$ >o+i& 9en+ru %are +re'uie &eri:i%a+ da% a%e7+e do%u>en+e
7un+ %on:ir>a+e 9rin a%+e %rea+e de +er;i(
- Do%u>en+e %rea+e *i re;inu+e de 8n+re9rindere Aordine de :a'ri%a;ie$
'onuri de %on7u>B( For;a 9ro'an+ a a%e7+or 9ie7e e7+e %ea >ai
7la' 8n+ru%C+ e<i7+ 9o7i'ili+a+ea %rerii unor a7+:el de do%u>en+e
9en+ru ?u7+i:i%area unor o9era;iuni i>a/inare 7au 9en+ru a di7i>ula
unele :raude(
Indi:eren+ de ori/inea a%e7+or 9ie7e ?u7+i:i%a+i&e$ 9en+ru a le 7+udia$
audi+orul &a 7ele%;iona a%ele do%u>en+e 9e %are le %on7ider u+ile 9en+ru
:or>ularea o9iniei 7ale :ie u+ili=Cnd re/ulile *+iin;i:i%e$ :ie 'a=Cndu-7e 9e
e<9erien; *i in+ui;ie(
12
O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=ese droit et comptabilite, Ed( Dunod$
Pari7$ 511.$ 99( .5-.)(
)3.
>eri%icarea modului de completare i utilizare a documentelor
primare 9oa+e :i %on7idera+ una din+re +eEni%ile de %on+rol al %on+urilor(
1.
>eri%icarea documentar$ %on7+ 8n anali=a *i a9re%ierea unor o9e-
ra;iuni$ 9ro%e7e 7au :eno>ene 9e 'a=a a%+elor 7%ri7e %are le re:le%+(
0u' a79e%+ul %ormei 7e &eri:i%, da% +oa+e 8nre/i7+rrile %on+a'ile
re:eri+oare la 7+o%uri au la 'a= do%u>en+e le/aleM >odul de %o>9le+are a
a%e7+or do%u>en+eM da% 7e re79e%+ nor>ele le/ale re:eri+oare la %ore%+area
erorilor din do%u>en+e$ da% do%u>en+ele re79e%+i&e 7un+ au+en+i%eM da%
do%u>en+ele %en+rali=a+oare %u9rind nu>ai o9era;iuni de a%eea*i na+urM
da% 7e re79e%+ /ra:i%ele de %ir%ula;ie a do%u>en+elor e+%(
Veri:i%area do%u>en+ar ur>re*+e$ 8n 9rin%i9al$ a79e%+e de %ond :le-
galitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea$+
Pro%edeele %ele >ai :olo7i+e 7un+,
- procedeul comparrii documentelor, %are 7e :olo7e*+e a+un%i %Cnd
e<i7+ 8ndoieli 8n le/+ur %u 8n+o%>irea *i a9ro'area de %+re %ei
8n dre9+ 7 o :a% A&e=i +eEni%ile de audi+ in+ernBM
- procedeul verificrii reciproce a documentelor, %are %on7+ 8n %on
:run+area unor do%u>en+e di:eri+e$ dar %are %on;in anu>i+e da+e
%o>uneM
- procedeul verificrii !ncruciate sau al contraverificrii documen
telor, %are 7e re:er la %on:run+area e<e>9larelor di:eri+e ale a%e
luia*i do%u>en+$ a:la+e 8n lo%uri di:eri+eM
- procedeul ridicrii unor documente de ctre organele de control
7e :olo7e*+e 8n 7i+ua;ia 8n %are e<i7+ ri7%ul %a unele do%u>en+e
in%ore%+e 7au nele/ale 7 :ie 7u7+ra7e 7au di7+ru7e de %+re %ei in+e
re7a;i( A%e7+e do%u>en+e 7e 8nlo%uie7% %u %o9ii %er+i:i%a+e 8n %are
7e >en;ionea= o'li/a+oriu lo%ul unde 7e a:l ori/inalul$ 9er7oana
%are 5-a ridi%a+ *i %ali+a+ea a%e7+eiaM
- procedeul confecionrii unor copii sau extrase din documentele
verificate, %are &or 7er&i 9en+ru 7u7;inerea unor %on7+a+ri$ 9en+ru
do&edirea unor li97uri(
Al+e 9ro%edee de )eri%icare documentar$ au 8n &edere modul de
ordonare sau grupare a documentelor, *i anu>e,
1.
O9rean$ I( A%oordona+orB *i al;ii$ !ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Ed( In+el%redo$
De&a$ 5112$ 9( 5@@(
259
- procedeul verificrii cronologice, 9rin %are +oa+e do%u>en+ele 7un+
&eri:i%a+e 8n ordinea 8n %are au :o7+ 8n+o%>i+e$ 8nre/i7+ra+e 7au 8n-
do7aria+eM
- procedeul verificrii invers-cronologice, %are 9re7u9une e<a>i
narea do%u>en+elor 8n ordine in&er7 de%C+ la &eri:i%area %ronolo
/i%M
- procedeul verificrii sistematice sau pe probleme a do%u>en+elor$
%e %on7+ 8n /ru9area a%e7+ora 9e :eluri 7au 9e o9era;iuni *i %er%e
+area 8n a%ea7+ :or> a >i?loa%elorM
- procedeul verificrii combinate sau mixte, %are 9re7u9une o 8>'i
nare a 9ro%edeelor an+erioare(
%.8.2.8. 9erificrile aritmetice
A%e7+e &eri:i%ri %u9rind,
- %on+roalele ari+>e+i%e 9ro9riu-=i7e Aadunri$ 8n>ul;iriBM
- re9or+urile Are9or+ul 7oldurilor %on+urilor de la o lun la al+aBM
- %en+rali=rile Ala o';inerea 9o7+urilor din 'ilan;BM
- e/ali+;ile :unda>en+ale din+re di&er7e do%u>en+e A+o+alul ?urnalului
7 :ie e/al %u +o+alul rula?elor din 'alan;B(
A%e7+e +i9uri de &eri:i%ri erau e7en;iale 8n 9erioada 8n %are 7i7+e>ele
de 9relu%rare a da+elor %on+a'ile erau >anuale$ 8n 9re=en+$ a%e7+ +i9 de &eri-
:i%are 7e i>9une din %au=a ri7%ului e<i7+en;ei de erori 8n 9ro/ra>ele in:or-
>a+i%e( Veri:i%rile ari+>e+i%e 7un+ u*or de reali=a+ da+ori+ e<i7+en;ei 9ro/ra-
>elor de 79ri?inire a audi+ului(
%.8.2.:. Examenul analitic
A%e7+a %u9rinde e7+i>rile$ %o>9ara;iile$ %al%ulul indi%ilor$ anali=a
+endin;elor$ +oa+e 9er>i;Cnd &eri:i%area %oeren;ei 8n+re,
- %i:rele %on+urilor anuale *i reali+a+ea 9relu%rrilor %on+a'ileM
- %i:rele %on+urilor anuale$ 9e de o 9ar+e$ *i a%+i&i+a+ea 8n+re9rinderii$
+re%u+ul 7u *i 9re&i=iunile$ 9e de al+ 9ar+e(
8n+ru%C+ a> ar+a+ an+erior 8n %e %on7+ e<a>enul anali+i%$ &o> 9re=en+a
8n %on+inuare 9rin%i9alele +eEni%i u+ili=a+e 8n a%e7+ e<a>en$ a*a %u> au :o7+
260
ele de7%ri7e 8n .ote d/information nr+ E din :e'ruarie 51.D Aela'ora+ de
Co>9ania Na;ional a Co>i7arilor de Con+uriB
11
(
aB naliza verosimilitii+ E7+e o +eEni% rela+i& 7i>9l$ 9er>i;Cnd
audi+orului 7 e<a>ine=e o9era;iunile 7au /ru9urile de %on+uri ale
%ror >odi:i%ri 9ar anor>ale( Cu +i+lu de e<e>9lu 9u+e> %i+a, o
&aloare ridi%a+ a 7oldului unui %on+$ %on+uri %u un 7old anor>al$
8nre/i7+rri :r e<9li%a;ii( A%ea7+ anali= 9oa+e :i :%u+ 9le%Cnd
de la do%u>en+ele :inan%iare$ :iind +o+u*i li>i+a+ 8n 7en7ul % ea
nu 9oa+e 7in/ur 7 %on:ir>e da% un %on+ 7au un do%u>en+ nu
%on;ine ano>alii(
'B Compararea datelor absolute+ A%ea7+a 9re7u9une anali=a da+elor
e<er%i;iului 9rin ra9or+are la,
- da+ele 9erioadelor an+erioare 9en+ru a de+er>ina da% e&olu;ia
e7+e %oeren+M
- da+ele din 'u/e+ 9en+ru a *+i da% o'ie%+i&ele :i<a+e au :o7+ a+in7e$
iar da% nu$ 9en+ru a a:la >o+i&eleM
- da+ele 7i>ilare ale al+or 8n+re9rinderi %u 7%o9ul de a iden+i:i%a
9ar+i%ulari+;ile 8n+re9rinderii(
Nu e7+e &or'a de e:e%+uarea unei anali=e :inan%iare$ iar da+ele nu
+re'uie %on7idera+e un 7i7+e> de re:erin;(
A%ea7+ %o>9arare a da+elor a'7olu+e nu e7+e 7e>ni:i%a+i& de%C+
da%,
- e<i7+ o lo/i% 8n e&olu;ia %on+urilor de la o 9erioad la al+aM
- da+ele nu au :o7+ in+en;iona+ >odi:i%a+e 9en+ru re79e%+area 9re
&i=iunilorM
- 8n+re9rinderile 7i>ilare 8n+o%>e7% 7i+ua;iile :inan%iare 9e 'a=a
a%elora*i 9rin%i9ii %on+a'ile(
%B Compararea datelor relative+ A%ea7+ +eEni% e7+e u+ili=a+ 8>
9reun %u %ea de7%ri7 an+erior$ 8n a%e7+ %a= e7+e &or'a de de+er
>inarea *i anali=a unor indi%a+ori Ara+io7B 7e>ni:i%a+i&i Ade e<
9loa+are$ de 7+ru%+ur a 'ilan;ului$ de ro+a;ieB$ %eea %e 9re7u9une
e<i7+en;a unei rela;ii dire%+e 8n+re o da+ *i un ele>en+ de re:erin;
11
Prelua+ du9 O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=tse droit et comptabilite,
Ed( Dunod$ Pari7$ 511.$ 99( 21-.-(
26*
*i %a a%ea7+ rela;ie 7 r>Cn :i<( De ai%i re=ul+ *i li>i+ele a%e7+ei
+eEni%i,
- di:i%ul+a+ea ale/erii ele>en+elor de re:erin;M
- di:i%ul+a+ea de a de:ini rela;iile din+re %ele dou da+eM
- ne%e7i+a+ea unei 'une %unoa*+eri a a%+i&i+;ii 8n+re9rinderii 9en+ru
a 9u+ea de+e%+a a'7en;a anor>al a &aria;iilor(
dB naliza tendinelor %on7+ 8n e<a>inarea di:eri+elor re=ul+a+e 9en+ru
a 7+a'ili >ai e<a%+ %are 7un+ rela;iile 8n+re da+ele u+ili=a+e( A%ea7+
anali= 9oa+e :i :%u+ 8n >od e>9iri% 7au 9rin a9li%area +eEni%ilor
7+a+i7+i%e( Prin+re li>i+ele a%e7+ei +eEni%i 9o+ :i enu>era+e, :ia'ili+a-
+ea da+elor u+ili=a+e *i %o7+ul in&e7+i;iei ne%e7are a9li%rii +eEni%ilor
7+a+i7+i%e(
E<a>enul anali+i% 9oa+e :i u+ili=a+ 8n di:eri+e >o>en+e ale >i7iunii
unui audi+or$ a7+:el,
- 8n +i>9ul %unoa*+erii /enerale a 8n+re9rinderiiM
- 8n +i>9ul %on+rolului %on+urilorM
- 8n +i>9ul e<a>inrii 7i+ua;iilor :inan%iare$ la 7:Cr*i+ul >i7iunii(
Da% 8n ur>a e<a>enului anali+i% audi+orul iden+i:i% :lu%+ua;ii *i ele-
>en+e neo'i*nui+e$ adi% rela;ii 8n+re di:eri+e ele>en+e %are nu 7un+ %on:ir-
>a+e %u in:or>a;ii o';inu+e din al+e 7ur7e$ el +re'uie 7 %er%e+e=e >ai 8n
de+aliu a%e7+e 9ro'le>e( Cer%e+rile 7e &or de7:*ura 8n dou e+a9e,
AB 8n+r-o 9ri> :a= 7e 9un 8n+re'ri re79on7a'ililor 8n+re9rinderii *i
7e e&aluea= %ara%+erul ade%&a+ al r79un7urilor :urni=a+e( Pen+ru
a%ea7+a 7e %o>9ar r79un7urile re79on7a'ililor din 8n+re9rindere
%u in:or>a;iile o';inu+e 8n +i>9ul de7:*urrii lu%rrilor de audi+(
BB 8n %ea de-a doua :a= 7e u+ili=ea= al+e 9ro%eduri de audi+ 9en+ru
a 7e a?un/e la o %on%lu=ie 7a+i7:%+oare$ a+un%i %Cnd %ondu%
+orii :ir>ei nu 9o+ :urni=a e<9li%a;ii 7au %Cnd e<9li%a;iile :urni
=a+e de ei nu 7un+ %on7idera+e 7a+i7:%+oare(
%.8.2.%. nformaiile verbale
De*i a%e7+e in:or>a;ii au :or;a 9ro'an+ %ea >ai 7la'$ +o+u*i o';inerea
lor e7+e %ea >ai 7i>9l$ %ea >ai u+ili=a+ *i %ea >ai ne%e7ar din+re +eEni%ile
de audi+(
262
Deoare%e audi+ul nu 9oa+e &eri:i%a in+e/ral +ran=a%;iile$ el +re'uie 7
%er%e+e=e ele>en+ele 9ro'an+e 9e un e*an+ion re9re=en+a+i&$ u+ili=Cnd te.nica
sonda4ului3
%.8.2.;. )e3nica sondajului
Pri&i+ %a o +eEni% a audi+ului$ sonda4ul 9oa+e :i de:ini+ %a o +eEni% %e
%on7+ 8n 7ele%+area unui anu>i+ nu>r de ele>en+e din an7a>'lul o9era-
;iilor *i %on+urilor %are :or>ea= >ul;i>ea %e ur>ea= a :i %on+rola+$ a9li-
%area la a%e7+e ele>en+e a +eEni%ilor de o';inere a ele>en+elor 9ro'an+e *i
e<+ra9olarea re=ul+a+elor o';inu+e 9e e*an+ion la an7a>'lul >ul;i>ii %er%e-
+a+e(
A9elarea la +eEni%a 7onda?ului e7+e ?u7+i:i%a+ de :a9+ul % 8n %a=ul
%u9rinderii 8n %on+rol a +u+uror o9era;iunilor$ %o7+ul audi+ului ar :i 9rea >are
%o>9ara+i& %u u+ili+a+ea in:or>a;iilor o';inu+e 8n ur>a &eri:i%rii unor o9era-
;iuni ne7e>ni:i%a+i&e(
8n :un%;ie de %ara%+eri7+i%a %o>un *i 7%o9ul ur>ri+$ 7e di7+in/,
# sonda4e asupra atribuiilor, %are 7e u+ili=ea= %Cnd ele>en+ele %e
%on7+i+uie >ul;i>ea 9re=in+ o %ara%+eri7+i% %o>un$ %u> ar :i,
ur>rirea a9ro'rii %o>en=ilor %u o%a=ia %u>9rrilor 7au 7e ur
>re*+e da% 'unurile in+ra+e 8n uni+a+e :a% o'ie%+ul unei no+e de
re%e9;ieM
# sonda4e asupra )alorii, %are 7e a9li% a+un%i %Cnd %ara%+eri7+i%a
ur>ri+ e7+e &aloarea ele>en+elor 9a+ri>oniale de na+ura 7+o%urilor
*i a o9era;iunilor %on7e>na+e 8n rula?ul *i 7oldul %on+urilor(
O al+ di7+in%;ie 8n+re 7onda?e 7e :a%e #n %uncie de pre($tirea pro%e/
sional$ a auditorului i de (radul de credibilitate 9e %are dore*+e 7-5
dea %on%lu=iilor 7ale( A7+:el$ &o> a&ea,
# sonda4e statisticeJ
# sonda4e nestatistice3
A%e7+ea din ur> au la 'a= e<9erien;a *i in+ui;ia audi+orului$ ele nu
a7i/ur o e<+ra9olare ri/uroa7 a re=ul+a+elor o';inu+e 9e 'a=a unui e*an+ion
la 8n+rea/a >a7 a >ul;i>ii(
Indi:eren+ de +i9ul de 7onda?$ 9en+ru a7i/urarea ri/uro=i+;ii %eru+e
e7+e ne%e7ar 7 7e re79e%+e ur>+oarele etapeK
*; De%inirea precis$ a obiecti)elor
265
Audi+orul +re'uie 7 7+a'ilea7% 8n >od %lar ce anume urmrete
s probeze :s demonstreze$, adi% 7 de:inea7% %ara%+eri7+i%ile
%are 7un+ %on7idera+e o eroare 7au o ano>alie( De e<e>9lu$ %o>-
9arCnd a&i=ele de e<9edi;ie %u :a%+urile$ audi+orul 9oa+e %on7+a+a
li&rrile 8n %ur7 de :a%+urare 7au 9oa+e %on7+a+a li&rri 9en+ru %are
7-au o>i7 :a%+urile$ 8n a%ela*i +i>9$ audi+orul +re'uie 7 7+a'ilea7%
9re%i7 *i rata de eroare maxim a%%e9+a+ 8n :un%;ionarea %on+ro-
lului in+ern 7au 8n ;inerea %on+urilor(
2; !recizarea naturii elementelor i a limitei de timp cuprinse #n
sonda4
De e<e>9lu$ 9en+ru %on+rolul a9ro&i=ionrilor 7e &or lua 8n 7onda?
no+ele de re%e9;ie %are 7un+ nu>ero+a+e 8n 8n+re9rindere *i nu :a%+u-
rile 7o7i+e de la :urni=or$ a %ror nu>ere de ordine 7un+ di7%on+inue(
8n :i/ura ur>+oare 7un+ 9re=en+a+e deciziile prealabile execut$rii
sonda4uluiK
*00
Di(3 nr3 8 / Decizii prealabile execut$rii sonda4ului
Men;ion> % elementele/c.eie din+r-o >ul;i>e 7un+ ele>en+ele
%are$ :ie da+ori+ na+urii lor A%on+uri in+i+ula+e /re*i+ 7au :r +i+luB$
:ie da+ori+ &alorii lor Ae<%edarea 9ra/ului de 7e>ni:i%a;ie :i<a+B$
9re=in+ ri7%uri *i$ %a a+are$ audi+orul 9oa+e de%ide &eri:i%area in+e-
/ral a a%e7+ora(
5--
To>a$ M($ CEi&ule7%u$ M($ op+ cit+, 9( 52-(
266
3B Du9 %e *i-a de:ini+ o'ie%+i&ele 7onda?ului *i a ale7 ele>en+ele 8n
:un%;ie de %are 7e e:e%+uea= 7onda?ul$ audi+orul 9ro%edea= la exe/
cutarea propriu/zis$ a sonda4ului3
E+a9ele de 9ar%ur7 8n executarea sonda"ului 9o+ :i 7%Ee>a+i=a+e a7+:el,
aB legerea te=nicilor e7+e in:luen;a+ de na+ura %on+rolului de e:e%
+ua+ A7onda?e a7u9ra a+ri'u;iilor 7au 7onda?e a7u9ra &alorilorB *i
de re%ur/erea 7au nu la +eEni%i 7+a+i7+i%e *i de9inde de >ri>ea
>ul;i>ii re79e%+i&eM de %a9a%i+a+ea a%e7+eia de a 8nde9lini o'ie%
+i&ele 7onda?uluiM de ra9or+ul %o7+Fe:i%a%i+a+e al +eEni%ii ale7e(
'B )eterminarea mrimii eantionului 7e :a%e 8n :un%;ie de unii
:a%+ori %are di:er$ du9 %u> e7+e &or'a de 7onda?e a7u9ra a+ri'u
;iilor 7au de 7onda?e a7u9ra &alorilor(
%B %elecionarea eantionului i>9une %a a%e7+a 7 :ie re9re=en+a+i&(
0ele%;ia 7e 9oa+e :a%e 9rin +ra/ere la 8n+C>9lareM :ie de o >anier
7i7+e>a+i%$ 9ri>ul ele>en+ :iind ale7 la 8n+C>9lareM :ie de o
>anier e>9iri%(
dB %tudiul eantionului 9re7u9une %a +oa+e ele>en+ele 7ele%;iona+e
7 :ie %on+rola+e( Da% a%e7+ lu%ru nu 7e 9oa+e reali=a$ a+un%i
audi+orul 9oa+e re%ur/e la 9ro%eduri de %on+rol al+erna+i&e %are
7-i 9er>i+ e<9ri>area unei %on%lu=ii >o+i&a+e a7u9ra ele>en
+elor %on+rola+e(
eB Evaluarea rezultatelor %on7+ 8n a e<a>ina 7i a9re%ia :ie%are
ano>alie$ 9en+ru a de7%o9eri da% a%e7+ea 7un+ re9re=en+a+i&e
9en+ru >ul;i>ea alea7( 0e9ara+$ 7e anali=ea= ano>aliile e<%e9
;ionale(
:B Concluziile sonda"ului %u9rind %on%lu=iile +ra7e a7u9ra,
# ele>en+elor-%Eeie %are au :%u+ o'ie%+ul unui %on+rolM
# ano>aliilor e<%e9;ionale %on7+a+a+eM
# re7+ului >ul;i>ii(
8n 7i+ua;ia 8n %are ano>aliile %on7+a+a+e de9*e7% 9ra/ul 7+a'ili+$
audi+orul 9oa+e %on7idera % %on+rolul in+ern nu :un%;ionea=
de o >anier 7a+i7:%+oare *i re9une 8n %au= a9re%ierea a%e7-
+uia(
267
8373 >eri%icarea situaiilor %inanciare
VinCnd %on+ de %on%lu=iile a7u9ra %on+rolului in+ern 7i de in:or>a;iile
o';inu+e 8n +i>9ul %on+rolului %on+urilor$ audi+orul 9oa+e +re%e la &eri:i%area
7i+ua;iilor :inan%iare( A%e7+ %on+rol 7e de7:*oar 9e >7ur %e 8n+re9rinderea
:urni=ea= 7i+ua;ii :inan%iare 7u:i%ien+ de a9ro9ia+e de %on+urile de:ini+i&e(
E<a>inarea de an7a>'lu a 7i+ua;iilor :inan%iare are %a o'ie%+i& 7
&eri:i%e da% a%e7+ea,
5-5
# 7un+ %oeren+eM
# %on%ord %u da+ele din %on+a'ili+a+eM
# 7un+ 9re=en+a+e 9o+ri&i+ 9rin%i9iilor %on+a'ile *i re/le>en+rilor 8n
&i/oareM
# ;in %on+ de e&eni>en+ele 9o7+erioare 8n%Eiderii e<er%i;iuluiM
# re79e%+ di79o=i;iile le/ale *i re/le>en+are 9ri&i+oare la ane< *i
a%ea7+a %u9rinde +oa+e in:or>a;iile 7e>ni:i%a+i&e %u 9ri&ire la 7i+ua
;ia 9a+ri>onial$ :inan%iar *i la re=ul+a+ul 8n+re9rinderii(
Coerena situaiilor financiare e7+e a9re%ia+ de %+re audi+or 9le%Cnd
de la %unoa*+erea /eneral a 8n+re9rinderii$ a 7e%+orului 7u de a%+i&i+a+e *i a
%on?un%+urii e%ono>i%e( 0e 9ro%edea= la e:e%+uarea de %o>9ara;ii 8n+re
%on+urile e<er%i;iului %uren+ *i %ele ale e<er%i;iului 9re%eden+ *i e&en+ual
%ele 9re&i=ionale(
O'ie%+i&ul a%e7+ei &eri:i%ri e7+e iden+i:i%area e&en+ualelor e&olu;ii
anor>ale 7au ne9re&=u+e 7u7%e9+i'ile de a :a%e o'ie%+ul unor &eri:i%ri
%o>9le>en+are(
Concordana cu datele din contabilitate 7e &eri:i% 8n ur>a unui %on-
+rol :or>al %are 9er>i+e a9re%ierea e<i7+en;ei unei %ore79onden;e 8n+re da+ele
din 'ilan;$ %on+ul de re=ul+a+ *i ane<e *i %ele din 'alan;ele de &eri:i%are(
(espectarea dispoziiilor legale si reglementare e7+e 7u9u7 a9re%ierii
audi+orului *i &i=ea=,
# re79e%+area %on&en;iilor %on+a'ile de 'a=M
# ?u7+i:i%area ale/erii de %+re 8n+re9rindere a unor 9rin%i9ii *i >e+ode
%on+a'ile a+un%i %Cnd e<i7+ 9o7i'ili+a+ea o9;iunii(
Evenimente posterioare !nc=iderii exerciiului+ A%ea7+ e<9re7ie 7e
re:er la e&eni>en+ele de i>9or+an; 7e>ni:i%a+i& %uno7%u+e 7au in+er&eni+e
O Ra::e/eau$ N($ Du:il7$ P($ Menon&ille$ D($ &/auditfinancier, P(U(F($ Pari7$ 5114$ 9( D.(
268
ul+erior 8n%Eiderii e<er%i;iului( Trei da+e 7un+ 7e>ni:i%a+i&e 8n ale/erea +ra-
+a>en+ului a9li%a+ e&eni>en+elor 9o7+erioare 8n%Eiderii e<er%i;iului,
- da+a 8n%Eiderii e<er%i;iuluiM
- da+a 8n+o%>irii 7i+ua;iilor :inan%iareM
- da+a 8n+o%>irii ra9or+ului de %+re audi+or(
VinCnd %on+ de a%e7+e da+e 9u+e> iden+i:i%a cinci cate(orii de e)eni/
mente, a7+:el,
5-)
5B E&eni>en+e %are au le/+ur %u 7i+ua;ia e<i7+en+ la 8n%Eiderea e<er
%i;iului *i 7e 9rodu% 8nain+e de 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iareM 7e
i>9une 8n a%e7+ %a= o a?u7+are a %on+urilor anuale(
)B E&eni>en+e %are nu au le/+ur %u 7i+ua;ia e<i7+en+ la da+a 8n%Ei
derii e<er%i;iului *i 7e 9rodu% 8nain+e de da+a 8n+o%>irii 7i+ua;iilor
:inan%iareM 8n a%e7+ %a= nu 7e i>9une >odi:i%area 'ilan;ului *i a
%on+ului de re=ul+a+$ dar e7+e ne%e7ar in:or>area %o>9le+ a u+ili
=a+orilor 7i+ua;iilor :inan%iare 9rin in+er>ediul ane<ei(
3B E&eni>en+e %are 7e 9rodu% 8n+re da+a 8n+o%>irii 7i+ua;iilor :inan%iare
*i da+a 8n+o%>irii ra9or+ului de audi+M audi+orul re%o>and >odi:i
%area 7i+ua;iilor :inan%iare 7au in&i+ %ondu%+orii 8n+re9rinderii
de a in:or>a a%;ionarii 9rin in+er>ediul unui 7u9li>en+ la ra9or+ul
de /e7+iune(
4B E&eni>en+e %are 7e 9rodu% 8n+re da+a 8n+o%>irii ra9or+ului de audi+
*i da+a adunrii /enerale a a%;ionarilor 7au a7o%ia;ilorM re%o>an
drile 7un+ iden+i%e %elor de la 7i+ua;ia an+erioar(
@B E&eni>en+e %are 7e 9rodu% du9 da+a ;inerii adunrii /eneraleM 8n
a%e7+ %a= audi+orului nu-i >ai re&ine ni%io o'li/a;ie(
nexa sau notele la situaiile financiare
8n +i>9ul >i7iunii 7ale$ audi+orul 7e a7i/ur % in:or>a;iile ne%e7are
ela'orrii ane<ei 7un+ :ia'ile *i di79oni'ile( Du9 8n+o%>irea ane<ei$ audi-
+orul &a anali=a na+ura$ e<Eau7+i&i+a+ea *i %lari+a+ea in:or>a;iilor(
Fiind de7+ina+ unui nu>r >are de u+ili=a+ori$ ane<a nu +re'uie 7 :ie
8n+o%>i+ 8n+r-o >anier 9rea +eEni%i7+ %are ar 9u+ea a:e%+a 8n;ele/erea ei
de %+re %ei in+ere7a;i( E<Eau7+i&i+a+ea 9re7u9une %a ane<a 7 %on;in +oa+e
5-)
MiRol$ A($ op+ cit+, 99( 5D--5D5(
)42
in:or>a;iile %on7idera+e 7e>ni:i%a+i&e( Clari+a+ea in:or>a;iilor 7e re:er la
9er+inen;a *i la %on%i=ia lor(
8383 0ucr$ri de s%rit de misiune
Lu%rrile de 7:Cr*i+ de >i7iune 7e re:er la a%ele a%;iuni 9re>er/+oare
8n+o%>irii ra9or+ului de audi+$ %a *i la %ele a:eren+e 8n+o%>irii 9ro9riu-=i7e a
ra9or+ului(
8383*3 C.estionarul de s%rit de misiune
U+ili=area a%e7+ui %Ee7+ionar 9er>i+e o';inerea a7i/urrii % 7un+ re-
uni+e +oa+e ele>en+ele ne%e7are :or>ulrii o9iniei a7u9ra 7i+ua;iilor :inan-
%iare$ % nor>ele au :o7+ re79e%+a+e *i % do7arele de lu%ru 7un+ %o>9le+e(
8n+re'rile %on;inu+e 8n %Ee7+ionar 7e re:er la,
5-3
- re79e%+area di&er7elor e+a9e ale de>er7ului de audi+ A9lani:i%area
>i7iunii$ a9re%ierea %on+rolului in+ern$ %on+rolul dire%+ al %on+uri
lorBM
- +eEni%ile u+ili=a+e Ao'7er&area :i=i%$ %on:ir>area dire%+BM
- 7u9er&i=area %ola'ora+orilor$ da% e7+e %a=ulM
- re&i=ia do7arelor de %+re re79on7a'ilul >i7iuniiM
- reluarea +u+uror %on%lu=iilor i>9or+an+e$ a >odi:i%rilor adu7e %on
+urilor la %ererea audi+oruluiM
- %oeren;a %on+urilor anuale *i 9er+inen;a in:or>a;iilor %are :i/urea=
8n ane<M
- %on;inu+ul ra9oar+elor 8n+o%>i+e de audi+oriM
- di7%u;iile 9ur+a+e %u re79on7a'ilii 8n+re9rinderiiM
- %o>9ararea orelor %u/e+a+e %u orele realeM
- ur>rirea ad>ini7+ra+i& a >i7iunii(
838323 ,crisoarea de a%irmare
A> re&=u+ 8n+r-o 7e%;iune an+erioar a lu%rrii noa7+re % in:or>a;iile
&er'ale o';inu+e din in+eriorul 8n+re9rinderii au o :or; 9ro'an+ 7%=u+$
:iind 8n7 una din %ele >ai u+ili=a+e +eEni%i de audi+(
5-3
MiRol$ A($ op+ cit+, 9( 5D)(
268
0%ri7oarea de a:ir>are$ nu>i+ 8n 0+andardele In+erna;ionale de Audi+
de%lara;ia %ondu%erii$ e7+e un do%u>en+ %are &ine 8n 79ri?inul a%e7+ei +eEni%i
re%a9i+ulCnd 7au %o>9le+Cnd$ la 7:Cr*i+ul >i7iunii de audi+$ unele de%lara;ii
i>9or+an+e ale >ana/erilor( Ea e7+e 7e>na+ de %+re dire%+orul /eneral *i$
e&en+ual$ de %+re dire%+orul :inan%iar-%on+a'il(
U+ili+a+ea a%e7+ei 7%ri7ori e7+e du'l,
- 9e de o 9ar+e$ 8n a%ea7+ 7%ri7oare$ %ondu%erea 8n+re9rinderii 8*i
re%unoa*+e re79on7a'ili+a+ea 8n %eea %e 9ri&e*+e 8n+o%>irea %on+u
rilor anualeM re:eri+or la a%ea7+a$ 0+andardul In+erna;ional de Audi+
nr( @.- HDe%lara;iile %ondu%eriiI ara+ %, HAudi+orul +re'uie 7
o';in 9ro'e de audi+ %on:or> %rora %ondu%erea 8*i a7u> re79on
7a'ili+a+ea 9en+ru 9re=en+area :idel a 7i+ua;iilor :inan%iare 8n %on
:or>i+a+e %u %adrul de ra9or+are :inan%iar a9li%a'il *i % a a9ro'a+
7i+ua;iile :inan%iareIM
- 9e de al+ 9ar+e$ ea 7er&e*+e dre9+ ele>en+ 9ro'an+M 8n a%e7+ 7en7$
0+andardul In+erna;ional de Audi+ nr( @.- indi% :a9+ul %, HAudi
+orul +re'uie 7 o';in de la %ondu%ere de%lara;ii 7%ri7e %u 9ri&ire
la a79e%+ele 7e>ni:i%a+i&e 9en+ru 7i+ua;iile :inan%iare a+un%i %Cnd$
8n >od re=ona'il$ nu 7e 9oa+e a*+e9+a 7 e<i7+e al+e 9ro'e de audi+
ade%&a+e *i 7u:i%ien+eI(
A%e7+e de%lara;ii ale %ondu%erii nu 9o+ 8nlo%ui 8n ni%iun %a= ele>en+ele
9ro'an+e di79oni'ile(
Ia+ 8n %ele %e ur>ea= o li7+ a a:ir>a;iilor %ondu%erii 7u7%e9+i'ile
de a :i/ura 8n+r-o a7+:el de 7%ri7oare,
5-4
- Condu%erea 8n+re9rinderii a 9u7 la di79o=i;ia audi+oruluiFaudi+orilor
+oa+e do%u>en+ele %on+a'ile$ %a *i +oa+e %on+ra%+ele %are 9o+ a&ea
o in%iden; 7e>ni:i%a+i& a7u9ra 7i+ua;iilor :inan%iare(
- Condu%erea 8n+re9rinderii nu are %uno*+in; de nere/ulari++i %o>i7e
8n :ir> *i %are 9o+ a&ea o in%iden; 7e>ni:i%a+i& a7u9ra 7i/uran;ei
%on+rolului in+ern 7au a7u9ra 9re=en+rii %on+urilor(
- Condu%erea 8n+re9rinderii a +ran7>i7 audi+oruluiFaudi+orilor ra9oar
+ele 7au a&?=ele +ri>i7e de or/ani7>ele de %on+rol al %ror %on;inu+
ar 9u+ea a&ea o in%iden; 7e>ni:i%a+i& a7u9ra 9re=en+rii *i >e+o
delor de e&aluare a %on+urilor(
5-4
MiRol$ A($ op+ cit+, 99$ 5D3-5D4(
269
- Nu e<i7+ re7+ru%+urri 7au reor/ani=ri %are ar 9u+ea a:e%+a &aloarea
7au /ru9area a%+i&elor 7i 9a7i&elor 8n 'ilan; 7au %are 7 ne%e7i+e o
in:or>are 7u9li>en+ar 8n ane<(
- Condu%erea 8n+re9rinderii nu are %uno*+in; de 8n%l%ri ale le/ilor$
re/le>en+rilor 7i %on+ra%+elor a %ror in%iden; 9en+ru en+i+a+e 7
i>9un >en;ionarea 8n ane<(
- Condu%erea 8n+re9rinderii nu are %uno*+in; de 9a7i&e e&en+uale
i>9or+an+e$ 9ierderi 9o+en;iale 7au an/a?a>en+e ne8nre/i7+ra+e 7au
ne>en;iona+e 8n ane<(
- Nu e<i7+ al+e a%+i&e /a? a;e 7au i9o+e%a+e de%C+ %ele >en;iona+e 8n
ane<(
- Condu%erea 8n+re9rinderii nu are %uno*+in; de e&eni>en+e
7ur&eni+e 9o7+erior da+ei de 8n+o%>ire a 7i+ua;iilor :inan%iare *i %are
7 i>9un a?u7+ri ale %on+urilor 7au >en;iuni 8n ane<(
8n 7i+ua;ia 8n %are %ondu%erea 8n+re9rinderii re:u= 7 r79und la 8n+re-
'rile 9u7e de audi+ori$ a%e*+ia 9o+ a9re%ia % e7+e &or'a de o li>i+are a
8n+inderii lu%rrilor *i$ 8n %on7e%in;$ 8*i &or e<9ri>a o o9inie %u re=er&e
7au &or re:u=a %er+i:i%area(
838353 "ota de sintez$
No+a de 7in+e= e7+e un ele>en+ i>9u7 de 9ra%+i%, audi+orii :a% no+a;ii
9e =e%i de 9a/ini ale do7arelor de lu%ru *i ale unor do%u>en+e a7+:el 8n%C+
e7+e nor>al ideea %on%en+rrii %on%lu=iilor 7i re>ar%ilor >ai i>9or+an+e
8n+r-o no+ de 7in+e=( Unele o9inii e<9ri>a+e 8n a%ea7+ no+ &or :i in%lu7e
8n ra9or+ul de audi+$ 8n +i>9 %e al+ele &or :i u+ili=a+e 8n lu%rrile de audi+ din
e<er%i;iile ur>+oare( Fie%are o9inie din no+a de 7in+e= +re'uie 7 :ie 8n7o;i+
de o +ri>i+ere la :oile de lu%ru 8n %are 7un+ %on;inu+e in:or>a;iile %are o 7u7;in(
83A3 Raportul de audit
A*a %u> 7-a >ai ar+a+$ o'ie%+i&ul unei >i7iuni de audi+are a 7i+ua;iilor
:inan%iare e7+e de a 9er>i+e audi+orului 7 e<9ri>e o o9inie 8n le/+ur %u
7i+ua;iile :inan%iare anali=a+e( A%ea7+ o9inie +re'uie 7 :ie e<9ri>a+ 7u'
:or>a unui ra9or+ 7%ri7(
8n anul 51.3 a :o7+ 9u'li%a+ 0+andardul In+erna;ional de Audi+ 53 HRa-
9or+ul de audi+ a7u9ra %on+urilor anualeI %are a >ar%a+ o e+a9 i>9or+an+
8n 9ro%e7ul de nor>ali=are *i de ar>oni=are a 9ra%+i%ilor 8n do>eniul audi-
+ului( 0+andardul 9re=in+ %ondi;iile de :or> 7i de :ond a9li%a'ile 8n 9ro%e7ul
270
de 9re/+ire a ra9or+ului *i re%o>and un >odel-+i9 de ra9or+$ 7%o9ul :iind
:a%ili+area 8n;ele/erii a%e7+uia(
Ra9or+ul de audi+ +re'uie 7 %on;in$ a+C+ 9o+ri&i+ 7+andardelor in+erna-
;ionale$ %C+ *i 9o+ri&i+ nor>elor na;ionale de audi+$
5-@
ur>+oarele ele>en+e,
# un +i+lu ade%&a+M
# ele>en+e de iden+i:i%are a de7+ina+aruluiM
# un 9ara/ra: in+rodu%+i& 7au de 9re=en+are %are 7 9er>i+,
# iden+i:i%area 7i+ua;iilor :inan%iare %are :a% o'ie%+i&ul audi+ului$
9re%i=Cnd %i:rele %ara%+eri7+i%e ale a%e7+oraM
# rea>in+irea re79on7a'ili+;ilor %ondu%erii uni+;ii *i ale audi+o
ruluiM
# un 9ara/ra: %are 7 de7%rie na+ura audi+ului A7:era an/a?a>en+uluiB
*i 8n %are,
# 7e :a% re:eriri la 0+andardele In+erna;ionale de Audi+ 7au la nor
>ele na;ionale a9li%a'ileM
# 7e de7%riu de>er7urile 9u7e 8n 9ra%+i% de audi+orM
# 9ara/ra:ul re:eri+or la o9inie$ %are %on;ine,
# o +ri>i+ere la %adrul /eneral de ra9or+are :inan%iar u+ili=a+ 9en+ru
8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan%iare Ain%lu7i& iden+i:i%area ;rii de
ori/ine a %adrului de ra9or+are :inan%iar a+un%i %Cnd %adrul
u+ili=a+ nu e7+e re9re=en+a+ de 0+andardele In+erna;ionale de Con
+a'ili+a+eBM *i
# o e<9ri>are a o9iniei a7u9ra 7i+ua;iilor :inan%iareM
# da+a ra9or+uluiM
# adre7a audi+oruluiM
# 7e>n+ura audi+orului(
E7+e de dori+ o anu>i+ uni:or>i+a+e 9ri&ind :or>a *i %on;inu+ul ra9or-
+ului de audi+$ deoare%e a%ea7+a %on+ri'uie la 8>'un+;irea /radului de 8n;ele-
/ere de %+re %i+i+or$ 9re%u> *i la iden+i:i%area 7i+ua;iilor neo'i*nui+e %Cnd
a%e7+ea a9ar(
Un +i+lu ade%&a+ 9en+ru un ra9or+ de audi+ 8n7ea>n %a 9e 'a=a lui 7
7e 9oa+ :a%e di7+in%;ia 8n+re el *i al+e +i9uri de ra9oar+e( Poa+e :i ade%&a+
5-@ GGG p"orme mionale de audit, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 5111$ 9( 5))(
27*
u+ili=area 8n +i+lu a +er>enului Haudi+or inde9enden+I 9en+ru a :a%e o di7-
+in%;ie 8n+re ra9or+ul de audi+ *i al+e ra9oar+e %e ar 9u+ea :i ela'ora+e de al+e
9er7oane$ %u> ar :i %ele 8n+o%>i+e de 9er7oane din %ondu%erea en+i+;ii$
%on7iliul dire%+or$ 7au ra9oar+e 8n+o%>i+e de al;i audi+ori %e nu +re'uie 7
8nde9linea7% a%elea*i %erin;e e+i%e %a un audi+or inde9enden+(
De7+ina+arul ra9or+ului de audi+ e7+e$ de re/ul$ adunarea /eneral a
a%;ionarilor 7au %on7iliul de ad>ini7+ra;ie( A'ia du9 %e a%e7+ ra9or+ a :o7+
9re=en+a+ adunrii /enerale a a%;ionarilor el &a :i 9re=en+a+ +er;ilor 9rin 9u-
'li%are(
Ra9or+ul de audi+ +re'uie 7 9er>i+ iden+i:i%area 7i+ua;iilor :inan%iare
ale uni+;ii %are :a%e o'ie%+ul audi+ului$ indi%Cndu-7e da+a 8n+o%>irii lor *i
9erioada la %are 7e re:er( To+ 8n a%e7+ 9ara/ra: in+rodu%+i& +re'uie ar+a+
:a9+ul % e7+e re79on7a'ili+a+ea %ondu%erii de a 8n+o%>i *i 9re=en+a 7i+ua;iile
:inan%iare$ re79on7a'ili+a+ea audi+orului %on7+Cnd 8n %on+rolarea in:or>a;iilor
9re=en+a+e 9en+ru a e<9ri>a o o9inie a7u9ra lor(
Ra9or+ul audi+orului +re'uie 7 9re=in+e 7:era an/a?a>en+ului de audi+$
de%larCnd % audi+ul a :o7+ e:e%+ua+ 8n %on:or>i+a+e %u I0A 7au 8n %on:or-
>i+a+e %u 7+andardele 7au 9ra%+i%ile na;ionale rele&an+e$ du9 %a=( H0:era
an/a?a>en+ului de audi+I 7e re:er la %a9a%i+a+ea audi+orului de a de7:*ura
9ro%edurile de audi+ %eru+e 8n >od ne%e7ar de %ir%u>7+an;e( A%e7+ lu%ru
e7+e ne%e7ar 9en+ru %i+i+or %a o %er+i:i%are a :a9+ului % audi+ul a :o7+ de7:*ura+
8n %on:or>i+a+e %u 7+andardele 7au 9ra%+i%ile 7+a'ili+e( Da% nu e7+e 9re&=u+
al+:el$ 7e 9re7u9une % 7+andardele 7au 9ra%+i%ile de audi+ ur>a+e 7un+ %ele
8n &i/oare 8n ;ara indi%a+ la adre7a audi+orului(
De a7e>enea$ ra9or+ul de audi+ +re'uie 7 indi%e a>9loarea lu%rrilor
de audi+$ re79e%+i& 9ro%edurile de audi+ 9e %are audi+orul le-a 9u7 8n 9ra%+i%
%on:or> nor>elor de audi+ re%uno7%u+e( A7+:el$ ra9or+ul de audi+ +re'uie 7
9re%i=e=e % 9rin audi+ 7-au reali=a+ ur>+oarele,
5-D
# e<a>inarea$ 9rin 7onda?$ a ele>en+elor %are ?u7+i:i% da+ele %on;i
nu+e 8n 7i+ua;iile :inan%iareM
# a9re%ierea 9rin%i9iilor %on+a'ile %are au 7+a+ la 'a=a 8n+o%>irii 7i+ua
;iilor :inan%iareM
# a9re%ierea e7+i>rilor 7e>ni:i%a+i&e re;inu+e de %ondu%ere 9en+ru
7+a'ilirea 7i+ua;iilor :inan%iareM
# a9re%ierea 9re=en+rii 8n an7a>'lu a 7i+ua;iilor :inan%iare(
5-D GGG >orme naionale de audit, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 5111$ 9( 5)4(
)@)
Para/ra:ul din ra9or+ul audi+orului re:eri+or la o9inie +re'uie 7
iden+i:i%e 8n >od %lar %adrul /eneral de ra9or+are :inan%iar u+ili=a+ la 8n+o%-
>irea 7i+ua;iilor :inan%iare Ain%lu7i& iden+i:i%area ;rii de ori/ine a %adrului
de ra9or+are :inan%iar$ a+un%i %Cnd %adrul u+ili=a+ nu e7+e re9re=en+a+ de
0+andardele In+erna;ionale de Con+a'ili+a+eB *i +re'uie 7 e<9ri>e o9inia
audi+orului re:eri+oare la 7i+ua;iile :inan%iare$ *i anu>e da% a%e7+ea o:er o
i>a/ine :idel A7au da% a%e7+ea 9re=in+ %u :ideli+a+e$ 7u' +oa+e a79e%+ele
7e>ni:i%a+i&eB 8n %on%ordan; %u re79e%+i&ul %adru de ra9or+are :inan%iar
*i$ a+un%i %Cnd e7+e %a=ul$ da% 7i+ua;iile :inan%iare 7un+ %on:or>e %u %erin;ele
7+a+u+are(
Ra9or+ul de audi+ +re'uie 7 9oar+e da+a +er>inrii lu%rrilor de audi+(
8n+ru%C+ o9inia audi+orului 7e re:er la 7i+ua;iile :inan%iare 8n+o%>i+e *i
9re=en+a+e de %+re %ondu%ere$ da+a ra9or+ului de audi+ &a :i$ 8n >od o'li/a-
+oriu$ ul+erioar da+ei 7e>nrii 7au a9ro'rii 7i+ua;iilor :inan%iare de %+re
%ondu%ere$ 8n a%e7+ :el$ de7+ina+arii 7i+ua;iilor :inan%iare &or *+i % audi+orul
a ;inu+ %on+ *i de e&eni>en+ele in+er&eni+e du9 8n+o%>irea 7i+ua;iilor :inan-
%iare *i 9Cn la da+a :inali=rii audi+ului(
8n :inalul ra9or+ului +re'uie indi%a+ *i adre7a audi+orului$ re79e%+i&
ora*ul 8n %are 7e a:l 'iroul a%e7+uia(
0e>n+ura audi+orului e7+e %ea %are %on:er &alidi+a+e ra9or+ului de
audi+(
Pen+ru a :i >ai 'ine 8n;ele7$ ra9or+ul de audi+ +re'uie 7 ai' ur>+oa-
rele %ali+;i,
5-2
# %on%i=ie$ %lari+a+e *i au+ono>ie 8n e<9ri>are *i %on7+ru%;ieM
# 7 9re=in+e %ore%+ *i ?u7+ :a9+eleM
# 7 9re=in+e 7i>9lu *i %lar %on7+a+rile *i re%o>andrileM
# 7 u+ili=e=e doar a%ele ele>en+e 9en+ru %are do7arele de lu%ru dau
7u:i%ien+e 9ro'e(
Tre'uie ar+a+ :a9+ul % ra9or+ul de audi+ 9re=en+a+ a%;ionarilor 7au
a7o%ia;ilor are un :or>a+ re7+rCn7$ a%e7+a nere9re=en+Cnd de%C+ o >i% 9ar+e
a %on+ri'u;iei audi+orului la a%+i&i+a+ea 8n+re9rinderii( Ade&ra+a %on+ri'u;ie
a audi+orului 8n a%+i&i+a+ea unei :ir>e 7e re:er la a7i7+en;a 9e %are a%e7+a o
o:er 9rin ela'orarea de re%o>andri *i %ereri de %ore%+are a %on+urilor anuale
8nain+e %a a%e7+ea 7 :i :o7+ o:i%ial 8n+o%>i+e(
5-2
Collins, 03, >alin, <3, op. cit.. p3 AA3
)@3
Du9 +er>inarea lu%rrilor de audi+$ audi+orul :inan%iar 9oa+e de%ide,
# %er+i:i%area %on+urilor :r re=er&eM
# %er+i:i%area %on+urilor %u re=er&eM
# e<9ri>area unei o9inii ne:a&ora'ileM
# 7 re:u=e %er+i:i%area %on+urilor(
Audi+orul 8*i &a e<9ri>a o9inia 8n una din :or>ele an+erioare ;inCnd
%on+ de na+ura %on7+a+rilor e:e%+ua+e$ re79e%+i&,
5-.
nere/ulari+;i$ ine<a%+i+;i$
in:ra%;iuni$ in%er+i+udini$ de=a%orduri *i li>i+ri(
Nere/ulari+;ile 7e re:er la ori%e a%;iune$ o>i7iune 7au 7i+ua;ie %are
&iolea=,
# a%+ele nor>a+i&e re:eri+oare la 7o%ie+;ile %o>er%ialeM
# re/ulile *i 9rin%i9iile %on+a'ileM
# di79o=i;iile 7+a+u+ului 7i Eo+rCrile Adunrii /enerale a a%;ionarilor
7au a7o%ia;ilor(
Ine<a%+i+;ile 7e re:er la +ran79unerea 8n %on+uri 7au 9re=en+area unui
:a9+ ne%on:or> %u reali+a+ea, erori de %al%ul$ ine<a%+i+;i 8n 9re=en+area %on-
+urilor$ ine<a%+i+;i 8n in:or>a;iile :urni=a+e de >ana/eri(
Con7+i+uie in:ra%;iuni +oa+e nere/ulari+;ile 7an%;iona+e de le/ea 9enal(
09re deo7e'ire de %on7+a+rile an+erioare %are 7un+ re=ul+a+ul a9li%rii
unor +e<+e de le/e$ in%er+i+udinile$ de=a%ordurile *i li>i+rile 7un+ re;inu+e
de do%+rina 9ro:e7ional(
O in%er+i+udine e<i7+ a+un%i %Cnd %on7e%in;ele unei 7i+ua;ii nu 9o+ :i
e&alua+e ;inCnd 7ea>a de in:or>a;iile e<i7+en+ei deoare%e 9rodu%erea a%e7+ei
7i+ua;ii de9inde de reali=area unor e&eni>en+e &ii+oare$ a7+:el 8n%C+ 7i+ua;ia
re79e%+i& nu 9oa+e :i +ran79u7 8n %on+uri(
Pro%e7ele *i li+i/iile 9o+ :i %on7idera+e in%er+i+udini deoare%e,
# 7olu;iile 7un+ in%er+e A9o+ :i 8n :a&oarea 7au 8n de:a&oarea :ir>eiBM
# e7+i>area %on7e%in;elor nu e7+e 9o7i'il A7u>a e7+e ne%uno7%u+B(
To+ o 7i+ua;ie de in%er+i+udine e7+e %ea 9ri&i+oare la %on+inui+a+ea e<-
9loa+rii %Cnd 8n+re9rinderea e7+e 8n di:i%ul+a+e(
De=a%ordurile 7e re:er la nere/ulari+;ile *i ine<a%+i+;ile %on7+a+a+e
de audi+orul :inan%iar 8n le/+ur %u a9li%area 9rin%i9iilor *i re/ulilor
5-.
Ba+ude$ D($ op+ cit+, 99( 1D-12(
)@4
%on+a'ile de %+re %ei re79on7a'ili %u 8n+o%>irea *i 9re=en+area %on+urilor
anuale(
E<i7+ dou %a+e/orii de li>i+ri,
5-1
# unele 7un+ i>9u7e de e&eni>en+ele e<+erioare$ %u> ar :i un in%endiu
%are a di7+ru7 unele do%u>en+e ?u7+i:i%a+i&e 7au nu>irea %u 8n+Cr
=iere a audi+orului$ a7+:el 8n%C+ nu >ai e7+e 9o7i'il 9ar+i%i9area la
in&en+arierea 7+o%urilorM
# al+ele 7un+ i>9u7e de %ondu%erea 8n+re9rinderii$ 9u+Cnd :i re9re=en
+a+e de re:u=ul e:e%+urii unui %on+rol$ re:u=ul de a 9l+i onorariul
7au re:u=ul de a 7oli%i+a un e<9er+ e<+ern(
Audi+orul :inan%iar e7+e %el %are de%ide$ 8n :un%;ie de na+ura %on7+a+-
rilor$ da% a%e7+ea +re'uie 9re=en+a+e 8n ra9or+ul de audi+( Da% a%e7+e %on-
7+a+ri nu 7un+ 7e>ni:i%a+i&e 7au nu au le/+ur %u o'ie%+ul >i7iunii$ %er+i:i-
%area &a :i :%u+ :r re=er&e(
Pen+ru %elelal+e %on7+a+ri$ audi+orul :inan%iar &a a9re%ia %are e7+e
+i9ul de o9inie %are +re'uie e<9ri>a+ 7au da% 7e i>9une re:u=ul de %er+i:i-
%are(
Nor>ele na;ionale de audi+ 9re=in+ di7+in%;iile %are +re'uie :%u+e
8n+re in%er+i+udini$ de=a%orduri *i li>i+ri$ indi%Cnd *i o9iniile %are +re'uie
:or>ula+e de audi+or(
A7+:el$ 8n+r-o 7i+ua;ie de in%er+i+udine$ da% audi+orul di79une de 9ro'e
7u:i%ien+e 9en+ru a9re%ierea 7+rii de in%er+i+udine 8n %are 7e /7e*+e 8n+re-
9rinderea$ &or :i 9re=en+a+e 8n no+e in:or>a;ii re:eri+oare la,
# na+ura in%er+i+udinii *i in%iden;ele 9o7i'ile ale a%e7+eia a7u9ra 8n+re
9rinderiiM
# 9o7+ul 7au 9o7+urile %ore79un=+oare din 7i+ua;iile :inan%iare anualeM
# 7u>a >a<i> a ri7%ului$ da% a%ea7+a 9oa+e :i 7+a'ili+$ 7au li>i+ele
8n %are 7e 7i+uea= a%ea7+aM da% nu 7e 9oa+e :a%e ni%io e7+i>are$
a%e7+ lu%ru +re'uie 9re%i=a+(
Pe lCn/ a%e7+e in:or>a;ii 9re=en+a+e 8n no+e$ 8n ra9or+ul de audi+ 7e
&a :a%e o >en;iune re:eri+oare la a%ea7+ in%er+i+udine %Eiar da% nu e7+e
a:e%+a+ o9inia a7u9ra %on+urilor anuale( La :el 7e 9ro%edea= %Cnd 7e %on-
7+a+ nere/ulari+;i *i ine<a%+i+;i %are nu a:e%+ea= o9inia a7u9ra 7i+ua;iilor
:inan%iare anuale$ 8n ra9or+ul de audi+ &a e<i7+a o o'7er&a;ie %are &a :a%e
+ri>i+ere la 9a7a?ul %ore79un=+or din no+e(
5-1
bidem, p3 9A3
)@@
Da% audi+orul nu 9oa+e o';ine ele>en+e 9ro'an+e 7u:i%ien+e 9en+ru a
?u7+i:i%a 9o=i;ia re79on7a'ililor 8n+re9rinderii 9ri&ind e<i7+en;a 7i +ra+area
unei in%er+i+udini$ el e7+e %on:run+a+ %u o li>i+are a 8n+inderii lu%rrilor *i$ 8n
%on7e%in;$ &a +re'ui 7 :or>ule=e o o9inie %u re=er&e 7au 7 re:u=e %er+i:i-
%area$ 8n %a=ul 8n %are audi+orul a9re%ia= % nu i-au :o7+ 9u7e la di79o=i;ie
+oa+e in:or>a;iile de %are di79une %ondu%erea$ 9en+ru a anali=a *i a e&alua
in%er+i+udinea$ el 7e a:l 8n+r-o 7i+ua;ie de li>i+are a 8n+inderii lu%rrilor 7ale(
CCnd audi+orul %on7ider % in:or>a;ia re:eri+oare la in%er+i+udine nu
e7+e 9er+inen+ 7au li97e*+e din no+e$ el &a e>i+e o o9inie %u re=er&e 7au &a
re:u=a %er+i:i%area(
A+un%i %Cnd audi+orul a9re%ia= % e7+i>rile :%u+e de %ondu%erea
8n+re9rinderii 9en+ru 8n+o%>irea %on+urilor anuale nu 7un+ re=ona'ile *i %
au o in:luen; 7e>ni:i%a+i& a7u9ra de%i=iilor$ &a :or>ula o o9inie %u re=er&e
7au &a re:u=a %er+i:i%area(
E<i7+ *i 7i+ua;ii 8n %are audi+orul +re'uie 7 :urni=e=e anu>i+e in:or-
>a;ii 8n ra9or+$ %Eiar da% a%e7+ea nu re9re=in+ nere/ulari+;i$ ine<a%+i+;i$
in:ra%;iuni e+%( E7+e &or'a de %a=urile de 9reluare a %on+rolului 8n+r-o 7o%ie-
+a+e$ de de;inere de %a9i+al$ de au+o%on+rol$ de 9ar+i%i9rii re%i9ro%e(
278
CAPITOLULW
"-?+" <E"ERA0E !R>"D
A+D'+0 "'ER"
A9ru+ +Cr=iu 8n Ro>Cnia$ no;iunea de audi+ in+ern e7+e 8n% in7u-
:i%ien+ e<9li%a+ *i 8n;elea7( A7+:el$ a+C+ 8n le/i7la;ie$ %C+ *i la unii au+ori
8n+Clni> e<9re7ia Haudi+ 9u'li% in+ernI( Din 9un%+ul no7+ru de &edere$ e7+e
&or'a de o ano>alie de e<9ri>are( Din a%e7+ >o+i&$ a> :olo7i+$ %Eiar a+un%i
%Cnd a> 9re=en+a+ 9re&ederile le/ale$ no;iunea de audi+ in+ern$ >en;ionCnd$
a%olo unde a :o7+ %a=ul$ % e &or'a de audi+ in+ern la in7+i+u;iile 9u'li%e(
A3*3 Auditul intern / standardiz$ri actuale
8n%e9Cnd %u e<er%i;iul :inan%iar al anului )--5$ en+i+;ile ale %ror
7i+ua;ii :inan%iare 7un+ 7u9u7e audi+ului :inan%iar 7un+ o'li/a+e 7 or/ani=e=e
*i 7 a7i/ure e<er%i+area a%+i&i+;ii 9ro:e7ionale de audi+ in+ern$ 9o+ri&i+ nor-
>elor le/ale 8n &i/oare(
55-
En+i+;ile 7u9u7e audi+ului :inan%iar 7un+, %o>9aniile *i 7o%ie+;ile
na;ionale$ re/iile au+ono>e$ 7o%ie+;ile %o>er%iale$ 'n%ile$ 7o%ie+;ile de
a7i/urare *i rea7i/urare$ 7o%ie+;ile de &alori >o'iliare$ al+e 7o%ie+;i %are
o9erea= 9e 9ia;a de %a9i+al(
Po+ri&i+ le/i7la;iei ro>Cne*+i a%+uale$ auditul intern re9re=in+ a%+i&i-
+a+ea de e<a>inare o'ie%+i& a an7a>'lului a%+i&i+;ilor en+i+;ii 8n 7%o9ul
:urni=rii unei e&aluri inde9enden+e a >ana/e>en+ului ri7%ului$ %on+rolului
*i 9ro%e7elor de %ondu%ere a a%e7+eia(
A%+i&i+a+ea de audi+ in+ern 7e e<er%i+ 8n %adrul en+i+;ii de %+re 9er-
7oane din in+eriorul 7au e<+eriorul a%e7+eia( Pra%+i%ile de audi+ in+ern 7e di:e-
ren;ia= 8n :un%;ie de 7%o9ul$ >ri>ea$ 7+ru%+ura *i do>eniile de a%+i&i+a+e
ale en+i+;ii(
#biectivele audi+ului in+ern 7un+ ur>+oarele,
aB &eri:i%area %on:or>i+;ii a%+i&i+;ilor din en+i+a+ea audi+a+ %u 9oli
+i%ile$ 9ro/ra>ele *i >ana/e>en+ul a%e7+eiaM
'B e&aluarea /radului de ade%&are *i a9li%are a %on+roalelor :inan%iare
*i ne:inan%iare di79u7e *i e:e%+ua+e de %+re %ondu%erea uni+;ii 8n
7%o9ul %re*+erii e:i%ien;ei a%+i&i+;ii en+i+;iiM
no GGG ordinui ministrului finanelor nr+ 6+5EF356+24+5222 pentru aprobarea .ormelor
minimale de audit intern, Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei nr( 4.- din ) o%+o>'rie )---(
)@2
%B e&aluarea /radului de ade%&are a da+elorFin:or>a;iilor :inan%iare
*i ne:inan%iare de7+ina+e %ondu%erii 9en+ru %unoa*+erea reali+;ii
din en+i+a+eM
dB 9ro+e?area ele>en+elor 9a+ri>oniale 'ilan;iere *i e<+ra'ilan;iere *i
iden+i:i%area >e+odelor de 9re&enire a :raudelor *i 9ierderilor de
ori%e :el(
Re/ulile a9li%a'ile 8n audi+ul in+ern 7un+ /ru9a+e 8n, re/uli de or/ani-
=are$ re/uli de e<er%i+are *i re/uli de i>9le>en+are(
(egulile de organizare 7e re:er la %ara%+eri7+i%ile en+i+;ilor *i 9er-
7oanelor %are e<er%i+ a%+i&i+;i de audi+ in+ern(
(egulile de exercitare de7%riu na+ura a%+i&i+;ilor de audi+ in+ern *i
:urni=ea= %ri+erii de %ali+a+e 9e 'a=a %rora e<er%i+area a%e7+or 7er&i%ii 9oa+e
:i e&alua+(
(egulile de implementare 7e ela'orea= 8n :un%;ie de +i9urile 79e%i:i%e
de an/a?a>en+e Ade e<e>9lu, un audi+ de %on:or>i+a+e$ in&e7+i/area unei
:raude 7au un 9roie%+ de %on+rol 9en+ru 9ro9ria e&aluareB(
La :el %a 8n %a=ul audi+ului :inan%iar$ 8n /eneral$ or/ani=area *i de7:*u-
rarea audi+ului in+ern au la 'a= 9re&ederile Codului de etic+ A%e7+a %u-
9rinde,
# principiile %are 7un+ rele&an+e 9en+ru 9ro:e7ia *i 9ra%+i%a de audi+
in+ernM
# regulile de %ondu%ere %are de7%riu nor>ele de %o>9or+a>en+ 9en+ru
audi+orii in+erni(
Prin%i9iile *i re/ulile a9li%a'ile audi+orilor in+erni 7un+ 7i>ilare %elor
a9li%a'ile e<9er;ilor %on+a'ili$ 9e %are le-a> 9re=en+a+ 8n 7e%;iunea an+erioar
a lu%rrii noa7+re$ :iind re9re=en+a+e de, integritate, independen i obiecti-
vitate, confidenialitate, competen profesional si neutralitate politic+
Pen+ru a re79e%+a 9rin%i9iul integritii, audi+orii in+erni +re'uie 7 7e
/Eide=e$ 8n a%+i&i+a+ea lor$ du9 ur>+oarele re/uli,
# 7 e<er%i+e 9ro:e7ia %u one7+i+a+e$ 'un-%redin; *i re79on7a'ili+a+eM
# 7 re79e%+e le/ea *i 7 a%;ione=e 8n %on:or>i+a+e %u 9re&ederile
le/ale *i %u %erin;ele 9ro:e7ieiM
# 7 nu ia 9ar+e$ %u 'un *+iin;$ la ni%io a%+i&i+a+e ile/al *i 7 nu 7e
an/a?e=e 8n a%+e %are 7 di7%redi+e=e 9ro:e7ia de audi+or in+ern 7au
en+i+a+ea(
278
Independena i obiectivitatea audi+orilor in+erni 9re7u9un re79e%+area
ur>+oarelor re/uli,
# nei>9li%area 8n ni%io a%+i&i+a+e 7au rela;ie %are 7 a:e%+e=e o e&a
luare o'ie%+i&$ a%ea7+a :iind 8n %on:li%+ %u in+ere7ele en+i+;iiM
# nea%%e9+area ni%iunui :el de a&an+a?e %are ar 9u+ea a:e%+a ra;iona
>en+ul lor 9ro:e7ionalM
# de=&luirea ori%rei in:or>a;ii %are$ da% nu e7+e :urni=a+$ 9oa+e
dena+ura ra9or+urile a%+i&i+;ii en+i+;ii &eri:i%a+e(
Re/ulile de %are +re'uie 7 ;in 7ea>a audi+orii in+erni 8n re79e%+area
confidenialitii 7un+,
# 9ruden; 8n :olo7irea *i 9ro+e? area in:or>a;iilor a%u>ula+e 8n %ur7ul
a%+i&i+;ii lorM
# ne:olo7irea in:or>a;iilor 9en+ru ni%iun 7%o9 9er7onal 7au 8n+r-o
>anier %are 9oa+e :i %on+rar le/ii 7au 8n de+ri>en+ul o'ie%+i&elor
le/i+i>e *i e+i%e ale en+i+;ii(
Prin%i9iul competenei profesionale i>9une %a audi+orii in+erni 7 re7-
9e%+e re/ulile %are ur>ea=,
# 7 7e %o>9or+e 8n+r-o >anier 9ro:e7ional 8n +oa+e a%+i&i+;ile 9e
%are le de7:*oar$ 7 a9li%e 7+andarde *i nor>e 9ro:e7ionale *i 7
>ani:e7+e i>9ar;iali+a+e 8n 8nde9linirea a+ri'u;iilor de 7er&i%iuM
# 7 7e an/a?e=e nu>ai 8n a%ele >i7iuni 9en+ru %are au %uno*+in;ele$
a9+i+udinile *i e<9erien;a ne%e7areM
# 7 u+ili=e=e >e+ode *i 9ra%+i%i de %ea >ai 'un %ali+a+e 8n a%+i&i+;ile
9e %are le reali=ea=M 8n de7:*urarea audi+ului *i 8n ela'orarea ra
9oar+elor$ audi+orii in+erni au da+oria de a adera la 9o7+ula+ele de
'a= *i la 7+andardele de audi+ /eneral a%%e9+a+eM
# 7 8*i 8>'un+;ea7% 8n >od %on+inuu %uno*+in;ele$ e:i%ien;a *i
%ali+a+ea a%+i&i+;ii lorM
# 7 ai' un ni&el %ore79un=+or de 7+udii de 79e%iali+a+e$ 9re/+ire
*i e<9erien; 9ro:e7ionale elo%&en+eM
# 7 %unoa7% le/i7la;ia de 79e%iali+a+e *i 7 7e 9reo%u9e 8n >od %on
+inuu de %re*+erea ni&elului de 9re/+ire$ %on:or> 7+andardelor in+er
na;ionaleM
# 7 nu 8*i de9*ea7% a+ri'u;iile de 7er&i%iu(
279
Prin%i9iul neutralitii politice 9re7u9une %a audi+orii in+erni,
# 7 :ie neu+ri din 9un%+ de &edere 9oli+i%$ 8n 7%o9ul 8nde9linirii 8n
>od i>9ar;ial a a%+i&i+;ilorM 8n a%e7+ 7en7$ ei +re'uie 7 8*i >en;in
inde9enden;a :a; de ori%e in:luen;e 9oli+i%eM
# 7 7e a';in de la e<9ri>area 7au >ani:e7+area %on&in/erilor lor
9oli+i%e(
(egulile de organizare ale audi+ului in+ern$ %on;inu+e 8n nor>ele >i-
ni>ale de audi+ in+ern$ 7e re:er la,
G inde9enden; *i o'ie%+i&i+a+e 8n e<er%i+area a%+i&i+;ii audi+orilor
in+erniM
Q %o>9e+en; *i r79undere 9ro:e7ionalM
G a7i/urarea %ali+;ii *i 8nde9linirea %on:or>i+;ii(
(egulile de exercitare a a%+i&i+;ii de audi+ in+ern 7un+ 7+ru%+ura+e 9e
e+a9e$ a7+:el,
Q 7+a'ilirea %ondu%erii a%+i&i+;ii de audi+ in+ernM
Q 9re%i=area na+urii a%+i&i+;iiM
Q 9lani:i%area an/a?a>en+elorM
G e<e%u+area an/a?a>en+elorM
G %o>uni%area re=ul+a+elorM
G >oni+ori=area i>9le>en+rii re=ul+a+elor(
Conducerea activitii de audit intern 7e e:e%+uea= de %+re *e:ul
e<e%u+i& al audi+ului in+ern$ %are &a 7+a'ili 9oli+i%ile *i 9ro%edurile 9en+ru
e<er%i+area a%+i&i+;ii de audi+ in+ern( A%e7+a +re'uie,
- 7 7+a'ilea7% 9lanurile de an/a?a>en+$ du9 e&aluarea ri7%urilor$
9en+ru reali=area o'ie%+i&elor de audi+ in+ern$ 8n %on:or>i+a+e %u
o'ie%+i&ele en+i+;ilorM
- 7 %o>uni%e 9lanurile a%+i&i+;ii de audi+ in+ern *i re7ur7ele ne%e
7are$ in%lu7i& 7%Ei>'rile in+eri>are 7e>ni:i%a+i&e$ %on7iliului de
ad>ini7+ra;ie 7au an/a?a+orului A%lien+uluiB$ 9en+ru re&i=uire *i a9ro
'areM
- 7-7i %oordone=e a%+i&i+a+ea %u audi+orul :inan%iar$ 9en+ru a a7i/ura
8nde9linirea %ore79un=+oare a o'ie%+i&elor de audi+ *i 9en+ru a
>ini>i=a 7u9ra9unerea(
2%7
8n :un%;ie de natura activitii, 8n 7:era de a%;iune a audi+ului in+ern
%u9rinde>,
# >ana/e>en+ul ri7%urilor$ %a= 8n %are audi+orii in+erni &or a7i7+a
en+i+a+ea 8n /e7+ionarea ri7%urilorM
# %on+roalele e:e%+ua+e$ %are &or :i a7i7+a+e de %+re audi+orul in+ern
8n 7%o9ul e:i%ien+i=rii a%e7+oraM
# 9ro%e7ele de %ondu%ere$ 7u9u7e *i ele unei 7u9er&i=ri(
Audi+orii in+erni &or ela'ora un plan pentru fiecare anga"ament, %are
&a %on;ine, o'ie%+i&ele an/a?a>en+ului$ re7ur7ele alo%a+e$ 9re%u> *i un 9ro-
/ra> de a%+i&i+a+e de+alia+(
8n %on+inuare$ 8n e+a9a executrii anga"amentului, audi+orii in+erni
&or iden+i:i%a$ anali=a$ e&alua *i 8nre/i7+ra in:or>a;ii 7u:i%ien+e 9en+ru 8nde-
9linirea o'ie%+i&elor an/a?a>en+ului(
Comunicarea rezultatelor in%lude o'ie%+i&ele an/a?a>en+ului$ %on-
%lu=iile$ re%o>andrile$ 9re%u> *i 9lanurile de >7uri a9li%a+e(
Du9 %e au :o7+ %o>uni%a+e re=ul+a+ele$ *e:ul e<e%u+i& al audi+ului &a
7+a'ili 9ro%eduri de monitorizare a implementrii >7urilor lua+e de %+re
%ei 8n dre9+(
A323 Auditul intern la instituiile publice
Audi+ul in+ern la in7+i+u;iile 9u'li%e e7+e o a%+i&i+a+e rela+i& re%en+ re-
/le>en+a+( Cadrul ?uridi% al a%e7+ei a%+i&i+;i a :o7+ re9re=en+a+$ 8n 9rin%i9al$
de, Ordonan;a Ku&ernului nr( 551F5111 9ri&ind audi+ul in+ern *i %on+rolul
:inan%iar 9re&en+i&$ Ordinul >ini7+rului :inan;elor nr( 33)F)--- 9ri&ind a9ro-
'area Nor>ele >e+odolo/i%e /enerale de or/ani=are *i :un%;ionare a
audi+ului in+ern$ Ho+rCrea Ku&ernului nr( 3D)F)--- 9ri&ind or/ani=area
in79e%;iilor 9en+ru audi+ in+ern$ 8n 9re=en+$ a%+i&i+a+ea de audi+ in+ern la in-
7+i+u;iile 9u'li%e e7+e or/ani=a+ 8n 'a=a Le/ii nr( D2)F)--) 9ri&ind audi+ul
9u'li% in+ern(
uditul intern e7+e a%+i&i+a+ea :un%;ional inde9enden+ *i o'ie%+i&$
%are d a7i/urri *i %on7iliere %ondu%erii 9en+ru 'una ad>ini7+rare a &eni-
+urilor *i %Eel+uielilor 9u'li%e$ 9er:e%;ionCnd a%+i&i+;ile en+i+;ii 9u'li%eM
a?u+ en+i+a+ea 9u'li% 7 8*i 8nde9linea7% o'ie%+i&ele 9rin+r-o a'ordare 7i7-
+e>a+i% *i >e+odi%$ %are e&aluea= *i 8>'un+;e*+e e:i%ien;a *i e:i%a%i+a+ea
7i7+e>ului de %ondu%ere 'a=a+ 9e /e7+iunea ri7%ului$ a %on+rolului *i a 9ro-
%e7elor de ad>ini7+rare(
28*
%fera audi+ului 9u'li% in+ern %u9rinde,
aB a%+i&i+;ile :inan%iare 7au %u i>9li%a;ii :inan%iare de7:*ura+e de
en+i+a+ea 9u'li% din >o>en+ul %on7+i+uirii an/a?a>en+elor 9Cn
la u+ili=area :ondurilor de %+re 'ene:i%iarii :inali$ in%lu7i& a :on
durilor 9ro&eni+e din a7i7+en; e<+ernM
'B %on7+i+uirea &eni+urilor 9u'li%e$ re79e%+i& au+ori=area *i 7+a'ilirea
+i+lurilor de %rean;$ 9re%u> *i a :a%ili+;ilor a%orda+e la 8n%a7area
a%e7+oraM
%B ad>ini7+rarea 9a+ri>oniului 9u'li%$ 9re%u> *i &Cn=area$ /a?area$
%on%e7ionarea 7au 8n%Eirierea de 'unuri din do>eniul 9ri&a+F9u'li%
al 7+a+ului ori al uni+;ilor ad>ini7+ra+i&-+eri+orialeM
dB 7i7+e>ele de >ana/e>en+ :inan%iar *i %on+rol$ in%lu7i& %on+a'ili
+a+ea *i 7i7+e>ele in:or>a+i%e a:eren+e(
7ipurile de audit 7un+ ur>+oarele,
aB auditul de sistem, %are re9re=in+ o e&aluare de 9ro:un=i>e a 7i7+e
>elor de %ondu%ere *i %on+rol in+ern$ %u 7%o9ul de a 7+a'ili da%
a%e7+ea :un%;ionea= e%ono>i%$ e:i%a%e *i e:i%ien+$ 9en+ru iden+i
:i%area de:i%ien;elor *i :or>ularea de re%o>andri 9en+ru %ore%+area
a%e7+oraM
'B auditul performanei, %are e<a>inea= da% %ri+eriile 7+a'ili+e
9en+ru i>9le>en+area o'ie%+i&elor *i 7ar%inilor en+i+;ii 9u'li%e 7un+
%ore%+e 9en+ru e&aluarea re=ul+a+elor *i a9re%ia= da% re=ul+a+ele
7un+ %on:or>e %u o'ie%+i&eleM
%B auditul de regularitate, %are re9re=in+ e<a>inarea a%;iunilor a7u9ra
e:e%+elor :inan%iare 9e 7ea>a :ondurilor 9u'li%e 7au a 9a+ri>oniului
9u'li%$ 7u' a79e%+ul re79e%+rii an7a>'lului 9rin%i9iilor$ re/ulilor
9ro%edurale *i >e+odolo/i%e %are le 7un+ a9li%a'ile(
Audi+ul 9u'li% in+ern 7e e<er%i+ a7u9ra +u+uror a%+i&i+;ilor de7:*ura+e
8n+r-o en+i+a+e 9u'li%$ in%lu7i& a7u9ra a%+i&i+;ilor en+i+;ilor 7u'ordona+e$
%u 9ri&ire la :or>area *i u+ili=area :ondurilor 9u'li%e$ 9re%u> *i la ad>ini7-
+rarea 9a+ri>oniului 9u'li%(
A323*3 -r(anizarea auditului intern
Audi+ul in+ern 7e or/ani=ea= 8n >od inde9enden+$ 8n 7+ru%+ura :ie%rei
in7+i+u;ii 9u'li%e$ 7u' :or>a unui %o>9ar+i>en+ 79e%iali=a+$ %on7+i+ui+ din
282
una 7au >ai >ul+e 9er7oane$ a7+:el 8n%C+ 9er7onalul de 79e%iali+a+e an/a?a+
8n a%e7+a 7 nu :ie i>9li%a+ 8n &reun :el 8n 8nde9linirea a%+i&i+;ilor 9e %are
le audi+ea=(
8n reali=area a+ri'u;iilor 7ale$ *e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ in+ern
7au$ du9 %a=$ 9er7oana %are e<er%i+ a+ri'u;iile de audi+ in+ern 7e 7u'ordo-
nea= *i ra9or+ea= dire%+ %ondu%+orului in7+i+u;iei 9u'li%e(
Audi+ul in+ern 7e e<er%i+ a7u9ra +u+uror a%+i&i+;ilor de7:*ura+e de
in7+i+u;ia 9u'li% 7au %are 7un+ 8n re79on7a'ili+a+ea a%e7+eia$ in%lu7i& a7u9ra
a%+i&i+;ii in7+i+u;iilor 7u'ordona+e *i a7u9ra u+ili=rii de %+re +er;i$ indi:eren+
de na+ura ?uridi% a a%e7+ora$ a :ondurilor 9u'li%e /e7+iona+e de a%e*+ia din
ur> 8n 'a=a unei :inan;ri reali=a+e de %+re in7+i+u;ia 9u'li% 8n %au= 7au
de %+re o in7+i+u;ie 7u'ordona+ a%e7+eia(
O9era;iunile %are :a% o'ie%+ul audi+ului in+ern 7un+ e<a>ina+e$ de
re/ul$ 9e +o+ 9ar%ur7ul a%e7+ora$ din >o>en+ul ini;ierii 9Cn 8n >o>en+ul
:inali=rii e<e%u+rii lor e:e%+i&e(
8n 9re=en+$ 8n 7e%+orul 9u'li% din ;ara noa7+r$ audi+ul in+ern e7+e or/a-
ni=a+ a7+:el,
aB Co>i+e+ul 9en+ru Audi+ Pu'li% In+ern ACAPIBM
'B Uni+a+ea Cen+ral de Ar>oni=are 9en+ru Audi+ul Pu'li% In+ern
AUCAAPIBM
%B Co>9ar+i>en+ele de audi+ 9u'li% in+ern din en+i+;ile 9u'li%e(
A7+:el$ Comitetul pentru udit 'ublic Intern :C'I$ 7-a 8n:iin;a+ 9e
lCn/ Uni+a+ea Cen+ral de Ar>oni=are 9en+ru Audi+ul Pu'li% In+ern
AUCAAPIB$ or/ani7> %u %ara%+er %on7ul+a+i&$ 9en+ru a a%;iona 8n &ederea
de:inirii 7+ra+e/iei *i a 8>'un+;irii a%+i&i+;ii de audi+ 9u'li% in+ern 8n 7e%-
+orul 9u'li%(
CAPI %u9rinde 55 >e>'ri$ a7+:el,
- 9re*edin+ele Ca>erei Audi+orilor Finan%iari din Ro>CniaM
- 9ro:e7ori uni&er7i+ari %u 79e%iali+a+e 8n do>eniul audi+ului 9u'li%
in+ern - ) 9er7oaneM
- 79e%iali*+i %u 8nal+ %ali:i%are 8n do>eniul audi+ului 9u'li% in+ern -
3 9er7oaneM
- dire%+orul /eneral al UCAAPIM
- e<9er;i din al+e do>enii de a%+i&i+a+e$ re79e%+i& %on+a'ili+a+e 9u'li%$
?uridi%$ 7i7+e>e in:or>a+i%e - 4 9er7oane(
285
Me>'rii CAPI$ %u e<%e9;ia dire%+orului /eneral al UCAAPI$ nu 9o+
:a%e 9ar+e din 7+ru%+urile Mini7+erului E%ono>iei *i Finan;elor$ iar >odul
de no>inali=are a a%e7+ora 7e &a 7+a'ili 9rin nor>e a9ro'a+e 9rin Eo+rCre a
Ku&ernului(
CAPI e7+e %ondu7 de un 9re*edin+e$ ale7 %u >a?ori+a+e 7i>9l de &o+uri
din+re >e>'rii %o>i+e+ului$ 9en+ru o 9erioad de 3 aniM 9re*edin+ele %on&oa%
8n+Clnirile CAPI(
Re/ula>en+ul de or/ani=are 7i :un%;ionare a CAPI e7+e a9ro'a+ de
9lenul a%e7+uia$ %u o >a?ori+a+e de ?u>+a+e 9lu7 unu din &o+uri(
0e%re+aria+ul +eEni% al CAPI e7+e a7i/ura+ de UCAAPI(
8n reali=area o'ie%+i&elor 7ale$ CAPI are ur>+oarele atribuii 9rin%i-
9ale,
aB de='a+e 9lanurile 7+ra+e/i%e de de=&ol+are 8n do>eniul audi+ului
9u'li% in+ern *i e>i+e o o9inie a7u9ra dire%;iilor de de=&ol+are a
a%e7+uiaM
'B de='a+e *i e>i+e o o9inie a7u9ra a%+ului nor>a+i& ela'ora+ de
UCAAPI 8n do>eniul audi+ului 9u'li% in+ernM
%B de='a+e *i a&i=ea= ra9or+ul anual 9ri&ind a%+i&i+a+ea de audi+ 9u'li%
in+ern *i 8l 9re=in+ Ku&ernuluiM
dB a&i=ea= 9lanul >i7iunilor de audi+ 9u'li% in+ern de in+ere7 na;ional
%u i>9li%a;ii >ul+i7e%+orialeM
eB de='a+e *i e>i+e o o9inie a7u9ra ra9oar+elor de audi+ 9u'li% in+ern
de in+ere7 na;ional %u i>9li%a;ii >ul+i7e%+orialeM
:B anali=ea= i>9or+an;a re%o>andrilor :or>ula+e de audi+orii in+erni
8n %a=ul di&er/en;elor de o9inii din+re %ondu%+orul en+i+;ii 9u'li%e
*i audi+orii in+erni$ e>i;Cnd o o9inie a7u9ra %on7e%in;elor nei>-
9le>en+rii re%o>andrilor :or>ula+e de a%e*+iaM
/B anali=ea= a%ordurile de %oo9erare 8n+re audi+ul in+ern *i %el e<+ern
re:eri+or la de:inirea %on%e9+elor *i la u+ili=area 7+andardelor 8n
do>eniu$ 7%Ei>'ul de re=ul+a+e din a%+i&i+a+ea 9ro9riu-=i7 de audi+$
9re%u> *i 9re/+irea 9ro:e7ional %o>un a audi+orilorM
EB a&i=ea= nu>irea *i re&o%area dire%+orului /eneral al UCAAPI(
De a7e>enea$ 8n %adrul Mini7+erului E%ono>iei *i Finan;elor 7-a %on-
7+i+ui+ ?niunea Central de rmonizare pentru uditul 'ublic Intern
:?C'I$, 7+ru%+ura+ 9e %o>9ar+i>en+e de 79e%iali+a+e$ 8n 7u'ordinea
dire%+ a >ini7+rului e%ono>iei *i :inan;elor(
286
UCAAPI e7+e %ondu7 de un dire%+or /eneral$ nu>i+ de >ini7+rul
e%ono>iei *i :inan;elor$ %u a&i=ul CAPI(
Dire%+orul /eneral e7+e :un%;ionar 9u'li% *i +re'uie 7 ai' o 8nal+
%ali:i%are 9ro:e7ional 8n do>eniul :inan%iar-%on+a'il *iF7au al audi+ului$
%u o %o>9e+en; 9ro:e7ional %ore79un=+oare$ *i 7 8nde9linea7% %erin;ele
Codului 9ri&ind %ondui+a e+i% a audi+orului in+ern(
8n reali=area o'ie%+i&elor 7ale$ UCAAPI are ur>+oarele atribuii 9rin-
%i9ale,
aB ela'orea=$ %ondu%e 7i a9li% o 7+ra+e/ie uni+ar 8n do>eniul audi
+ului 9u'li% in+ern *i >oni+ori=ea= la ni&el na;ional a%ea7+ a%+i
&i+a+eM
'B de=&ol+ %adrul nor>a+i& 8n do>eniul audi+ului 9u'li% in+ernM
%B de=&ol+ *i i>9le>en+ea= 9ro%eduri *i >e+odolo/ii uni:or>e$
'a=a+e 9e 7+andardele in+erna;ionale$ in%lu7i& >anualele de audi+
in+ernM
dB de=&ol+ >e+odolo/iile 8n do>eniul ri7%ului >ana/erialM
eB ela'orea= Codul 9ri&ind %ondui+a e+i% a audi+orului in+ernM
:B a&i=ea= nor>ele >e+odolo/i%e 79e%i:i%e di:eri+elor 7e%+oare de
a%+i&i+a+e 8n do>eniul audi+ului 9u'li% in+ernM
/B de=&ol+ 7i7+e>ul de ra9or+are a re=ul+a+elor a%+i&i+;ii de audi+ 9u
'li% in+ern *i ela'orea= ra9or+ul anual$ 9re%u> *i 7in+e=e$ 9e 'a=a
ra9oar+elor 9ri>i+eM
EB e:e%+uea= >i7iuni de audi+ 9u'li% in+ern de in+ere7 na;ional %u
i>9li%a;ii >ul+i7e%+orialeM
iB &eri:i% re79e%+area nor>elor$ in7+ru%;iunilor$ 9re%u> *i a Codului
9ri&ind %ondui+a e+i% a audi+orului in+ern de %+re %o>9ar+i>en+ele
de audi+ 9u'li% in+ern *i 9oa+e ini;ia >7urile %ore%+i&e ne%e7are$
8n %oo9erare %u %ondu%+orul en+i+;ii 9u'li%e 8n %au=M
?B %oordonea= 7i7+e>ul de re%ru+are *i de 9re/+ire 9ro:e7ional 8n
do>eniul audi+ului 9u'li% in+ernM
RB a&i=ea= nu>ireaFde7+i+uirea *e:ilor %o>9ar+i>en+elor de audi+ 9u-
'li% in+ern din en+i+;ile 9u'li%eM
5B %oo9erea= %u Cur+ea de Con+uri *i %u al+e in7+i+u;ii *i au+ori+;i
9u'li%e din Ro>CniaM
287
>B %oo9erea= %u au+ori+;ile *i or/ani=a;iile de %on+rol :inan%iar 9u'li%
din al+e 7+a+e$ in%lu7i& din Co>i7ia Euro9ean(
Compartimentul de audit public intern 7e or/ani=ea= a7+:el,
aB %ondu%+orul in7+i+u;iei 9u'li%e 7au$ 8n %a=ul al+or en+i+;i 9u'li%e$
or/anul de %ondu%ere %ole%+i& are o'li/a;ia in7+i+uirii %adrului or
/ani=a+ori% *i :un%;ional ne%e7ar de7:*urrii a%+i&i+;ii de audi+
9u'li% in+ernM
'B la in7+i+u;iile 9u'li%e >i%i %are nu 7un+ 7u'ordona+e al+or en+i+;i
9u'li%e$ audi+ul 9u'li% in+ern 7e li>i+ea= la audi+ul de re/ulari+a+e
*i 7e e:e%+uea= de %+re %o>9ar+i>en+ele de audi+ 9u'li% in+ern
ale Mini7+erului E%ono>iei *i Finan;elorM
%B %ondu%+orul en+i+;ii 9u'li%e 7u'ordona+e 9oa+e 7+a'ili *i >en;ine
un %o>9ar+i>en+ :un%;ional de audi+ 9u'li% in+ern$ %u a%ordul en
+i+;ii 9u'li%e de la ni&elul ierarEi% i>edia+ 7u9erior$ iar da% a%e7+
%o>9ar+i>en+ nu 7e 8n:iin;ea=$ audi+ul en+i+;ii re79e%+i&e 7e e:e%
+uea= de %+re %o>9ar+i>en+ul de audi+ 9u'li% in+ern al en+i+;ii
9u'li%e de la ni&elul ierarEi% i>edia+ 7u9erior(
Co>9ar+i>en+ul de audi+ 9u'li% in+ern 7e %on7+i+uie 8n 7u'ordinea
dire%+ a %ondu%erii en+i+;ii 9u'li%e 7i$ 9rin a+ri'u;iile 7ale$ nu +re'uie 7 :ie
i>9li%a+ 8n ela'orarea 9ro%edurilor de %on+rol in+ern *i 8n de7:*urarea
a%+i&i+;ilor 7u9u7e audi+ului 9u'li% in+ern(
Condu%+orul %o>9ar+i>en+ului de audi+ 9u'li% in+ern e7+e nu>i+F
de7+i+ui+ de %+re %ondu%+orul en+i+;ii 9u'li%e$ %u a&i=ul UCAAPIM 9en+ru
en+i+;ile 9u'li%e 7u'ordona+e$ nu>ireaFde7+i+uirea 7e :a%e %u a&i=ul or/anului
ierarEi% 7u9erior(
Condu%+orul %o>9ar+i>en+ului de audi+ 9u'li% in+ern e7+e re79on7a'il
9en+ru or/ani=area *i de7:*urarea a%+i&i+;ilor de audi+(
Fun%;ia de audi+or in+ern e7+e in%o>9a+i'il %u e<er%i+area a%e7+ei
:un%;ii %a a%+i&i+a+e 9ro:e7ional orien+a+ 79re 9ro:i+ 7au re%o>9en7(
tribuiile %o>9ar+i>en+ului de audi+ 9u'li% in+ern 7un+,
aB ela'orea= nor>e >e+odolo/i%e 79e%i:i%e en+i+;ii 9u'li%e 8n %are
8*i de7:*oar a%+i&i+a+ea$ %u a&i=ul UCAAPI 7au al or/anului ierar
Ei% 7u9erior$ 8n %a=ul en+i+;ilor 9u'li%e 7u'ordona+eM
'B ela'orea= 9roie%+ul 9lanului anual de audi+ 9u'li% in+ernM
%B e:e%+uea= a%+i&i+;i de audi+ 9u'li% in+ern 9en+ru a e&alua da%
7i7+e>ele de >ana/e>en+ :inan%iar *i %on+rol ale en+i+;ii 9u'li%e
288
7un+ +ran79aren+e *i 7un+ %on:or>e %u nor>ele de le/ali+a+e$ re/u-
lari+a+e$ e%ono>i%i+a+e$ e:i%ien; *i e:i%a%i+a+eM
dB in:or>ea= UCAAPI de79re re%o>andrile ne8n7u*i+e de %+re %on
du%+orul en+i+;ii 9u'li%e audi+a+e$ 9re%u> *i de79re %on7e%in;ele
a%e7+oraM
eB ra9or+ea= 9eriodi% a7u9ra %on7+a+rilor$ %on%lu=iilor *i re%o>an
drilor re=ul+a+e din a%+i&i+;ile 7ale de audi+M
:B ela'orea= ra9or+ul anual al a%+i&i+;ii de audi+ 9u'li% in+ernM
/B 8n %a=ul iden+i:i%rii unor ire/ulari+;i 7au 9o7i'ile 9re?udi%ii$ ra
9or+ea= i>edia+ %ondu%+orului en+i+;ii 9u'li%e *i 7+ru%+urii de
%on+rol in+ern a'ili+a+e(
2()()( "orme de %uncionare a auditului intern la instituiile
publice
"e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ in+ern e7+e re79on7a'il 9en+ru or/ani-
=area *i de7:*urarea a%+i&i+;ilor de audi+ in+ern( E7+e 8n re79on7a'ili+a+ea
lui 7 ela'ore=e un 9ro/ra> de a7i/urare *i 8>'un+;ire a %ali+;ii audi+ului
in+ern( Pro/ra>ul +re'uie 7 a7i/ure % nor>ele$ in7+ru%;iunile *i %odul e+i%
7un+ re79e%+a+e de audi+orii in+erni(
8n a%ela*i +i>9$ e7+e ne%e7ar ado9+area unui 9ro%e7 9er>anen+ de
7u9ra&e/Eere *i e&aluare a e:i%a%i+;ii /lo'ale a 9ro/ra>ului de %ali+a+e(
A%e7+ 9ro%e7 +re'uie 7 9er>i+ e&aluri in+erne *i e<+erne( Evaluarea intern
9re7u9une e:e%+uarea de %on+roale 9er>anen+e$ 9rin %are *e:ul %o>9ar+i-
>en+ului de audi+ in+ern e<a>inea= e:i%a%i+a+ea nor>elor in+erne de audi+
9en+ru a &eri:i%a da% 9ro%edurile de a7i/urare a %ali+;ii >i7iunilor de audi+
in+ern 7un+ a9li%a+e 8n >od 7a+i7:%+or$ /aran+Cnd %ali+a+ea ra9oar+elor$ 8n
a%e7+ %adru$ 7u9er&i=area reali=rii >i7iunilor de audi+ in+ern &a 9er>i+e
de9i7+area de:i%ien;elor$ ini;ierea 8>'un+;irilor ne%e7are unei derulri
%ore79un=+oare a &ii+oarelor >i7iuni de audi+ in+ern *i 9lani:i%area a%+i&i-
+;ilor de 9er:e%;ionare 9ro:e7ional( Evaluarea extern e7+e e:e%+ua+ de
%+re UCAAPI 9rin,
- &eri:i%area re79e%+rii nor>elor$ in7+ru%;iunilor *i a Codului 9ri&ind
%ondui+a e+i% a audi+orului in+ern$ %el 9u;in o da+ la %in%i ani$
ini;iindu-7e >7urile %ore%+i&e ne%e7are 8n %ola'orare %u %ondu-
%+orul en+i+;ii 9u'li%e 8n %au=M
28A
- a&i=area nu>iriiFde7+i+uirii *e:ilor %o>9ar+i>en+elor de audi+ in+ern
din en+i+;ile 9u'li%e(
Un ele>en+ e7en;ial 9en+ru 'una de7:*urare a audi+ului in+ern 8n+r-o
in7+i+u;ie 9u'li% e7+e >odul 8n %are 7e 9lani:i% a%ea7+ a%+i&i+a+e$ ;inCnd
%on+ de ri7%uri(
'lanul de audit intern 7e 8n+o%>e*+e anual de %+re %o>9ar+i>en+ul
de audi+ in+ern( 0ele%+area >i7iunilor de audi+ in+ern 7e :a%e 8n :un%;ie de
ur>+oarele ele>en+e de :unda>en+are,
aB e&aluarea ri7%ului a7o%ia+ di:eri+elor 7+ru%+uri$ a%+i&i+;i$ 9ro/ra>eF
9roie%+e 7au o9era;iuniM
'B %ri+eriile-7e>nalF7u/e7+iile %ondu%+orului en+i+;ii 9u'li%e$ re7
9e%+i&, de:i%ien;e %on7+a+a+e an+erior 8n ra9oar+ele de audi+M de:i%ien
;e %on7+a+a+e 8n 9ro%e7ele-&er'ale 8n%Eeia+e 8n ur>a in79e%;iilorM
de:i%ien;e %on7e>na+e 8n ra9oar+ele Cur;ii de Con+uriM al+e in:or
>a;ii *i indi%ii re:eri+oare la di7:un%;ionali+;i 7au a'a+eriM a9re%ieri
ale unor 79e%iali*+i$ e<9er;i e+%( %u 9ri&ire la 7+ru%+ura *i dina>i%a
unor ri7%uri in+erne 7au de 7i7+e>M anali=a unor +renduri 9e +er>en
lun/ 9ri&ind unele a79e%+e ale :un%;ionrii 7i7+e>uluiM e&aluarea
i>9a%+ului unor >odi:i%ri 9e+re%u+e 8n >ediul 8n %are e&oluea=
7i7+e>ul audi+a+M
%B +e>ele de:al%a+e din 9lanul anual al UCAAPI( Condu%+orii en+i+
;ilor 9u'li%e 7un+ o'li/a;i 7 ia +oa+e >7urile or/ani=a+ori%e 9en+ru
%a +e>a+i%ile ordona+e de UCAAPI 7 :ie in+rodu7e 8n 9lanul anual
de audi+ 9u'li% in+ern al en+i+;ii 9u'li%e$ reali=a+e 8n 'une %ondi;ii
*i ra9or+a+e 8n +er>enul :i<a+M
aB nu>rul en+i+;ilor 9u'li%e 7u'ordona+eM
'B re79e%+area 9eriodi%i+;ii 8n audi+are$ %el 9u;in o da+ la 3 aniM
%B +i9urile de audi+ %on&ena'ile 9en+ru :ie%are en+i+a+e 7u'ordona+M
dB re%o>andrile Cur;ii de Con+uri(
Proie%+ul 9lanului anual de audi+ in+ern e7+e 8n+o%>i+ 9Cn la da+a de
3- noie>'rie a anului 9re%eden+ anului 9en+ru %are 7e ela'orea=( Condu-
%+orul en+i+;ii 9u'li%e a9ro' 9roie%+ul 9lanului anual de audi+ in+ern 9Cn
la )- de%e>'rie a anului 9re%eden+( Planul anual de audi+ in+ern re9re=in+
un do%u>en+ o:i%ial( El e7+e 97+ra+ 8n arEi&a in7+i+u;iei 9u'li%e 8>9reun
%u referatul de "ustificare+
288
Proie%+ul 9lanului anual de audi+ in+ern e7+e 8n7o;i+ de un re:era+ de
?u7+i:i%are a >odului 8n %are 7un+ 7ele%+a+e >i7iunile de audi+ %u9rin7e 8n
9lan( Re:era+ul de ?u7+i:i%are +re'uie 7 %u9rind$ 9en+ru :ie%are >i7iune de
audi+ in+ern$ re=ul+a+ele anali=ei ri7%ului a7o%ia+ Aane<a la re:era+ul de ?u7+i:i-
%areB$ %ri+eriile-7e>nal *i al+e ele>en+e de :unda>en+are$ %are au :o7+ a&u+e
8n &edere la 7ele%+area >i7iunii re79e%+i&e(
Planul anual de audi+ in+ern are ur>+oarea 7+ru%+ur,
- 7%o9ul a%;iunii de audi+areM
- o'ie%+i&ele a%;iunii de audi+areM
- iden+i:i%areaFde7%rierea a%+i&i+;iiFo9era;iunii 7u9u7e audi+ului in
+ernM
- iden+i:i%areaFde7%rierea en+i+;iiFen+i+;ilor 7au a 7+ru%+urilor or/ani
=a+ori%e la %are 7e &a de7:*ura a%;iunea de audi+areM
- dura+a a%;iunii de audi+areM
- 9erioada 7u9u7 audi+riiM
- nu>rul de audi+ori 9ro9rii an+rena;i 8n a%;iunea de audi+areM
- 9re%i=area ele>en+elor %e 9re7u9un u+ili=area unor %uno*+in;e de
79e%iali+a+e$ 9re%u> *i a nu>rului de 79e%iali*+i %u %are ur>ea=
7 7e 8n%Eeie %on+ra%+e e<+erne de 7er&i%ii de e<9er+i=F%on7ul+an;
Ada% e7+e %a=ulBM
- nu>rul de audi+ori %are ur>ea= 7 :ie a+ra*i 8n a%;iunile de audi+
9u'li% in+ern din %adrul 7+ru%+urilor de7%en+rali=a+e(
Planul de audi+ in+ern +re'uie a%+uali=a+ 8n :un%;ie de,
\ >odi:i%rile le/i7la+i&e 7au or/ani=a+ori%e$ %are 7%Ei>' /radul
de 7e>ni:i%a;ie a audi+rii anu>i+or o9era;iuni$ a%+i&i+;i 7au a%;iuni
ale 7i7+e>uluiM
iU 7oli%i+rile UCAAPIFen+i+;ii 9u'li%e i>edia+ 7u9erioar ierarEi%
de a in+rodu%eF8nlo%uiFeli>ina unele >i7iuni din 9lanul de audi+
in+ern(
A%+uali=area 9lanului de audi+ in+ern 7e reali=ea= 9rin 8n+o%>irea
unui (eferat de modificare a planului de audit intern, a9ro'a+ de %ondu%-
+orul en+i+;ii 9u'li%e(
"e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ 9u'li% in+ern :iind re79on7a'il 9en+ru
or/ani=area *i de7:*urarea a%+i&i+;ilor de audi+ in+ern +re'uie 7 a7i/ure
re7ur7ele ne%e7are 8nde9linirii 9lanului de audi+ in+ern 8n >od e:i%ien+(
289
A%+i&i+a+ea de audi+ in+ern 7e de7:*oar 8n 'a=a unor norme. 8n a%e7+
7en7$ %o>9ar+i>en+ul de audi+ in+ern ela'orea= nor>e 79e%i:i%e en+i+;ii
9u'li%e 8n %are 8*i de7:*oar a%+i&i+a+ea$ %u a&i=ul UCAAPI 7au %u a&i=ul
or/anului ierarEi% i>edia+ 7u9erior$ 8n %a=ul en+i+;ilor 9u'li%e 7u'ordona+e(
Or/anul ierarEi% i>edia+ 7u9erior 9oa+e de%ide ela'orarea de nor>e
9ro9rii 9en+ru :ie%are uni+a+e 7u'ordona+$ da% 79e%i:i%ul a%+i&i+;ii a%e7+ora
o i>9une( En+i+;ile 9u'li%e 7u'ordona+e +ran7>i+ nor>ele 9ro9rii 79re a&i-
=are la or/anul ierarEi% i>edia+ 7u9erior %are a de%i7 o'li/a+i&i+a+ea ela'orrii
a%e7+ora( Nor>ele 9ro9rii 7e +ran7>i+ 9en+ru a&i=are %u a9ro'area %ondu%-
+orului en+i+;ii 9u'li%e$ 7e>na+e 9e :ie%are 9a/in$ de audi+orul in+ern %are
le-a ela'ora+( Co>9ar+i>en+ele de audi+ in+ern a'ili+a+e 7 a&i=e=e nor>ele
9ro9rii en+i+;ilor 9u'li%e 7un+ o'li/a+e 7 le a&i=e=e 8n +er>en de 3- de =ile
*i 7 8n*+iin;e=e en+i+a+ea 8n %au=( Co>9ar+i>en+ele de audi+ in+ern a'ili+a+e
7 a&i=e=e nor>ele 9ro9rii en+i+;ilor 9u'li%e 9o+ 7oli%i+a e&en+uale %lari:i-
%ri$ >odi:i%ri$ %o>9le+ri ale a%e7+ora( Condu%+orii en+i+;ilor 9u'li%e
&or lua >7urile ne%e7are 9en+ru 7olu;ionarea o9era+i& a a%e7+or 7oli%i+ri(
Ur>+oarele en+i+;i 9u'li%e nu ela'orea= nor>e 9ro9rii,
aB In7+i+u;iile 9u'li%e >i%i %are nu 7un+ 7u'ordona+e al+or en+i+;i 9u
'li%e( Mi7iunile de audi+ 9u'li% in+ern de7:*ura+e la ni&elul in7+i
+u;iilor 9u'li%e >i%i 7e e:e%+uea= 8n %on:or>i+a+e %u nor>ele 9ro
9rii Mini7+erului E%ono>iei *i Finan;elor(
'B En+i+;ile 9u'li%e 7u'ordona+e 9en+ru %are en+i+a+ea 9u'li% de la
ni&elul ierarEi% i>edia+ 7u9erior a de%i7 or/ani=area %o>9ar+i>en
+ului de audi+ in+ern :r o'li/a;ia ela'orrii de nor>e 9ro9rii( Mi
7iunile de audi+ in+ern 7e de7:*oar 8n %on:or>i+a+e %u nor>ele
9ro9rii or/anului ierarEi% i>edia+ 7u9erior(
%B En+i+;ile 9u'li%e 7u'ordona+e 9en+ru %are en+i+a+ea 9u'li% de la
ni&elul ierarEi% i>edia+ 7u9erior a de%i7 ne8n:iin;area %o>9ar+i
>en+ului de audi+ in+ern( Mi7iunile de audi+ in+ern de7:*ura+e la
ni&elul a%e7+or en+i+;i 7e e:e%+uea= 8n %on:or>i+a+e %u nor>ele
9ro9rii Mini7+erului E%ono>iei *i Finan;elor(
(apnul de audit intern :inali=a+$ 8>9reun %u re=ul+a+ele %on%ilierii$
e7+e +ran7>i7 %ondu%+orului en+i+;ii 9u'li%e %are a a9ro'a+ >i7iunea$ 9en+ru
anali= *i a&i=are( Pen+ru in7+i+u;ia 9u'li% >i%$ ra9or+ul de audi+ in+ern
e7+e +ran7>i7 79re a&i=are %ondu%+orului a%e7+eia(
Le/a+ de a%+i&i+a+ea de ra9or+are 8n ur>a de7:*urrii audi+ului in+ern$
%o>9ar+i>en+ul de audi+ in+ern are ur>+oarele atribuii*
2A0
aB ra9or+area 9eriodi% a7u9ra %on7+a+rilor$ %on%lu=iilor *i re%o>an
drilor re=ul+a+e din a%+i&i+;ile 7ale de audi+M
aB ela'orarea ra9or+ului anual al a%+i&i+;ii de audi+ 9u'li% in+ernM
'B 8n %a=ul iden+i:i%rii unor ire/ulari+;i 7au 9o7i'ile 9re?udi%ii$ 7e
ra9or+ea= i>edia+ %ondu%+orului en+i+;ii 9u'li%e *i 7+ru%+urii de
%on+rol in+ern a'ili+a+eM
%B in:or>area UCAAPI de79re re%o>andrile ne8n7u*i+e de %+re %on
du%+orul en+i+;ii 9u'li%e audi+a+e$ 9re%u> *i de79re %on7e%in;ele
a%e7+oraM
dB &eri:i%area *i ra9or+area la UCAAPI 7au la or/anul ierarEi% i>edia+
7u9erior$ du9 %a=$ a7u9ra 9ro/re7elor 8nre/i7+ra+e 8n i>9le>en+area
re%o>andrilor(
A*a %u> 7un+ 9re=en+a+e 8n le/i7la;ia ro>Cnea7%$ obiectivele a%+i&i+;ii
de audi+ in+ern 7un+, e&aluarea >ana/e>en+ului ri7%urilor *i e&aluarea 7i7+e-
>elor de %on+rol(
Evaluarea managementului riscurilor
Audi+ul in+ern +re'uie 7 79ri?ine %ondu%+orul en+i+;ii 9u'li%e 8n iden-
+i:i%area *i e&aluarea ri7%urilor 7e>ni:i%a+i&e$ %on+ri'uind la 8>'un+;irea
7i7+e>elor de >ana/e>en+ al ri7%urilor$ 8n a%ela*i +i>9$ el +re'uie 7 7u9ra-
&e/Ee=e *i 7 e&alue=e e:i%a%i+a+ea a%e7+ui 7i7+e>(
Ri7%urile a:eren+e o9era;iilor *i 7i7+e>elor in:or>a+i%e ale en+i+;ii
9u'li%e e&alua+e 9rin a%+i&i+a+ea de audi+ in+ern 7un+,
- :ia'ili+a+ea 7i in+e/ri+a+ea in:or>a;iilor :inan%iare *i o9era;ionaleM
- e:i%a%i+a+ea *i e:i%ien;a o9era;iilorM
- 9ro+e?area 9a+ri>oniuluiM
- re79e%+area le/ilor$ re/le>en+rilor *i %on+ra%+elor(
8n %ur7ul >i7iunilor$ audi+orii in+erni &or iden+i:i%a +oa+e ri7%urile$ in-
%lu7i& %ele %are e<%ed 9eri>e+rul >i7iunii$ 8n %a=ul 8n %are a%e7+ea 7un+
7e>ni:i%a+i&e(
Evaluarea sistemelor de control
Audi+ul in+ern a?u+ en+i+a+ea 9u'li% 7 >en;in un 7i7+e> de %on+rol
ade%&a+ 9rin e&aluarea e:i%a%i+;ii *i e:i%ien;ei a%e7+uia$ %on+ri'uind la
8>'un+;irea lui %on+inu(
)25
E&aluarea 9er+inen;ei *i e:i%a%i+;ii 7i7+e>ului de %on+rol in+ern 7e &a
:a%e 9e 'a=a re=ul+a+elor e&alurii ri7%urilor *i &a &i=a o9era;iile *i 7i7+e>ele
in:or>a+i%e ale en+i+;ii 9u'li%e din ur>+oarele 9un%+e de &edere,
- al :ia'ili+;ii *i al in+e/ri+;ii in:or>a;iilor :inan%iare *i o9era;ionaleM
- al e:i%a%i+;ii *i al e:i%ien;ei o9era;iilorM
- al 9ro+e?rii 9a+ri>oniuluiM
- al re79e%+rii le/ilor$ re/le>en+rilor *i 9ro%edurilor(
8n %ur7ul >i7iunilor$ audi+orul in+ern +re'uie 7 e<a>ine=e 9ro%edurile
de %on+rol in+ern 8n a%ord %u o'ie%+i&ele >i7iunii$ 8n &ederea iden+i:i%rii
+u+uror de:i%ien;elor 7e>ni:i%a+i&e ale a%e7+ora(
Audi+orii in+erni +re'uie 7 anali=e=e o9era;iile *i a%+i&i+;ile *i 7 de+er-
>ine >7ura 8n %are re=ul+a+ele %ore79und o'ie%+i&elor 7+a'ili+e *i da% o9e-
ra;iileFa%+i&i+;ile 7un+ a9li%a+e 7au reali=a+e %on:or> 9re&ederilor(
Pen+ru e&aluarea 7i7+e>ului de %on+rol e7+e ne%e7ar u+ili=area unor
%ri+erii ade%&a+e( Audi+orii in+erni +re'uie 7 de+er>ine >7ura 8n %are %ondu-
%+orul en+i+;ii 9u'li%e a de:ini+ %ri+erii ade%&a+e de a9re%iere *i da% o'ie%-
+i&ele au :o7+ reali=a+e( Da% a%e7+e %ri+erii 7un+ ade%&a+e$ a%e7+ea 9o+ :i
u+ili=a+e *i de audi+orii in+erni 8n e&aluarea 7i7+e>ului de %on+rol in+ern(
Da% a%e7+ea 7un+ inade%&a+e$ audi+orii in+erni +re'uie$ 8>9reun %u %ondu-
%erea en+i+;ii 9u'li%e$ 7 ela'ore=e 8n >od %ore79un=+or a%e7+e %ri+erii(
A3253 1etode i instrumente utilizate #n derularea unei misiuni
de audit intern
Ori%e >i7iune de audi+ in+ern 9re7u9une 9ar%ur/erea >ai >ul+or e+a9e(
A%e7+ea 9o+ :i 7in+e+i=a+e 8n +rei :a=e 9e %are le 9re7u9une ori%e in+er&en;ie
%are 7e :inali=ea= %u un ra9or+, 9re/+irea$ derularea *i ra9or+area( La rCndul
ei$ :ie%are :a= 9oa+e :i de7%o>9u7 8n %o>9onen+e(
Ne &o> o%u9a$ 8n %on+inuare$ de 9re=en+area 7u%%in+ a >odului de
de7:*urare a a%+i&i+;ii de audi+ in+ern 8n+r-o in7+i+u;ie 9u'li% din Ro>Cnia$
9re%u> *i a >e+odelor *i in7+ru>en+elor u+ili=a+e(
'regtirea misiunii de audit intern 8n%e9e 9rin e>i+erea ordinului de
7er&i%iu( A%e7+a 7e 8n+o%>e*+e de *e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ in+ern$
9e 'a=a 9lanului anual de audi+ in+ern a9ro'a+ de %ondu%+orul en+i+;ii 9u-
'li%e( El re9re=in+ >anda+ul de in+er&en;ie da+ de %+re %o>9ar+i>en+ul de
audi+ in+ern *i are rolul de a re9ar+i=a 7ar%inile de 7er&i%iu audi+orilor in+erni$
a7+:el 8n%C+ a%e*+ia 7 9oa+ de>ara >i7iunea de audi+(
2A2
Du9 e>i+erea ordinului$ :ie%are audi+or 7ele%+a+ 9en+ru reali=area unei
>i7iuni de audi+ in+ern +re'uie 7 8n+o%>ea7% o de%lara;ie de inde9enden;(
Audi+ul in+ern nea&Cnd un %ara%+er de &eri:i%are ino9ina+$ %o>9ar+i-
>en+ul de audi+ in+ern +re'uie 7 no+i:i%e en+i+a+eaF7+ru%+ura audi+a+$ %u 5@ =ile
8nain+e de de%lan*area >i7iunii de audi+ 9u'li% in+ern$ de79re 7%o9ul$ 9rin-
%i9alele o'ie%+i&e$ dura+a a%e7+eia$ 9re%u> *i de79re :a9+ul % 9e 9ar%ur7ul
>i7iunii &or a&ea lo% in+er&en;ii la :a;a lo%ului al %ror 9ro/ra> &a :i 7+a'ili+
ul+erior$ de %o>un a%ord(
8n e+a9a de colectare a informaiilor, audi+orii in+erni 7oli%i+ *i %ole%-
+ea= in:or>a;ii %u %ara%+er /eneral de79re en+i+a+eaF7+ru%+ura audi+a+( A%e7+e
in:or>a;ii +re'uie 7 :ie 9er+inen+e *i u+ile 9en+ru a+in/erea ur>+oarelor
7%o9uri,
aB iden+i:i%area 9rin%i9alelor ele>en+e ale %on+e<+ului in7+i+u;ional *i
7o%io-e%ono>i% 8n %are en+i+a+eaF7+ru%+ura audi+a+ 8*i de7:*oar
a%+i&i+a+eaM
'B %unoa*+erea or/ani=rii en+i+;iiF7+ru%+urii audi+a+e$ a +eEni%ilor 7ale
de lu%ru *i a di:eri+elor ni&ele de ad>ini7+rare$ %on:or> or/ani/ra
>eiM
%B iden+i:i%area 9un%+elor-%Eeie ale :un%;ionrii en+i+;iiF7+ru%+urii
audi+a+e *i ale 7i7+e>elor 7ale de %on+rol$ 9en+ru o e&aluare 9reala
'il a 9un%+elor +ari *i 7la'eM
dB iden+i:i%area *i e&aluarea ri7%urilor %u in%iden; 7e>ni:i%a+i&M
eB iden+i:i%area in:or>a;iilor 9ro'an+e ne%e7are 9en+ru a+in/erea
o'ie%+i&elor %on+rolului *i 7ele%;ionrii +eEni%ilor de in&e7+i/are
ade%&a+e(
'relucrarea informaiilor %on7+ 8n,
aB anali=a 7+ru%+uriiFen+i+;ii audi+a+e *i a%+i&i+;ii 7ale Aor/ani/ra>a$
re/ula>en+ele de :un%;ionare$ :i*e ale 9o7+urilor$ %ir%ui+ul do%u>en
+elorBM
'B anali=a %adrului nor>a+i& %e re/le>en+ea= a%+i&i+a+ea en+i+;iiF
7+ru%+urii audi+a+eM
%B anali=a :a%+orilor 7u7%e9+i'ili de a 8>9iedi%a 'una de7:*urare a
>i7iunii de audi+ in+ernM
dB anali=a re=ul+a+elor %on+roalelor 9re%eden+eM
eB anali=a in:or>a;iilor e<+erne re:eri+oare la en+i+a+eaF7+ru%+ura audi
+a+(
)23
#biectul auditabil re9re=in+ a%+i&i+a+ea ele>en+ar a do>eniului
audi+a+$ ale %rei %ara%+eri7+i%i 9o+ :i de:ini+e +eore+i% *i %o>9ara+e %u reali+a+ea
9ra%+i%(
Identificarea obiectelor auditabile 7e reali=ea= 8n 3 e+a9e,
aB de+alierea :ie%rei a%+i&i+;i 8n o9era;ii 7u%%e7i&e de7%riind 9ro%e7ul
de la reali=area a%e7+ei a%+i&i+;i 9Cn la 8nre/i7+rarea ei A%ir%ui+ul
audi+uluiBM
'B de:inirea 9en+ru :ie%are o9era;iune 8n 9ar+e a %ondi;iilor 9e %are
+re'uie 7 le 8nde9linea7% din 9un%+ de &edere al %on+roalelor
79e%i:i%e *i al ri7%urilor a:eren+e A%e +re'uie 7 :ie e&i+a+eBM
%B de+er>inarea >odali+;ilor de :un%;ionare ne%e7are 9en+ru %a en
+i+a+ea 7 a+in/ o'ie%+i&ul *i 7 eli>ine ri7%ul(
Li7+a %en+rali=a+oare a o'ie%+elor audi+a'ile$ de:ini+e 7u' a79e%+ele
%ara%+eri7+i%ilor 79e%i:i%e *i ale ri7%urilor a7o%ia+e$ %on7+i+uie 7u9or+ul anali=ei
ri7%urilor(
(iscul re9re=in+ ori%e e&eni>en+$ a%;iune$ 7i+ua;ie 7au %o>9or+a>en+
%u i>9a%+ ne:a&ora'il a7u9ra %a9a%i+;ii en+i+;ii 9u'li%e de a reali=a o'ie%-
+i&ele(
Prin%i9alele %a+e/orii de ri7%uri %are in+ere7ea= a%+i&i+a+ea de audi+
in+ern 7un+,
aB riscuri de organizare Ane:or>ali=area 9ro%edurilorB, li97a unor re7
9on7a'ili+;i 9re%i7eM in7u:i%ien+a or/ani=are a re7ur7elor u>aneM
do%u>en+a;ia in7u:i%ien+$ nea%+uali=a+M
'B riscuri operaionale* ne8nre/i7+rarea 8n e&iden;ele %on+a'ileM arEi
&area ne%ore79un=+oare a do%u>en+elor ?u7+i:i%a+i&eM li97a unui
%on+rol a7u9ra o9era;iilor %u ri7% ridi%a+M
%B riscuri financiare* 9l;i ne7e%uri=a+e$ nede+e%+area o9era;iilor %u
ri7% :inan%iarM
dB riscuri generate de sc=imbrile legislative, structurale, manage
riale e+%(
L_
In le/+ur %u :ie%are din a%e7+e ri7%uri$ ele>en+ele %are 9re=in+
i>9or+an; 9en+ru a%+i&i+a+ea de audi+ in+ern 7un+,
- 9ro'a'ili+a+ea de a9ari;ieM
- ni&elul i>9a%+ului$ re79e%+i& /ra&i+a+ea %on7e%in;elor *i dura+a a%e7
+ora(
)24
naliza riscului re9re=in+ o e+a9 >a?or 8n 9ro%e7ul de audi+ in+ern$
a&Cnd %a o'ie%+i&e,
aB 7 iden+i:i%e 9eri%olele din en+i+a+eaF7+ru%+ura audi+a+M
'B 7 iden+i:i%e da% %on+roalele in+erne 7au 9ro%edurile en+i+;iiF
7+ru%+urii audi+a+e 9o+ 9re&eni$ eli>ina 7au >ini>i=a 9eri%oleleM
%B 7 e&alue=e 7+ru%+uraFe&olu;ia %on+rolului in+ern al en+i+;iiF7+ru%+urii
audi+a+e(
-azele analizei riscurilor 7un+ ur>+oarele,
aB anali=a a%+i&i+;ii en+i+;iiF7+ru%+urii audi+a+eM
'B iden+i:i%area *i e&aluarea ri7%urilor ineren+e$ re79e%+i& a ri7%urilor
de eroare 7e>ni:i%a+i& a a%+i&i+;ilor en+i+;iiF7+ru%+urii audi+a+e$
%u in%iden; a7u9ra o9era;iilor :inan%iareM
%B &eri:i%area e<i7+en;ei %on+roalelor in+erne$ a 9ro%edurilor de %on+rol
in+ern$ 9re%u> *i e&aluarea a%e7+oraM
dB e&aluarea 9un%+elor 7la'e$ %uan+i:i%area *i 8>9r;irea lor 9e %la7e
de ri7%( Audi+orii in+erni +re'uie 7 in+e/re=e 8n 9ro%e7ul de iden+i
:i%are *i e&aluare a ri7%urilor 7e>ni:i%a+i&e *i 9e %ele de9i7+a+e 8n
%ur7ul al+or >i7iuni(
M7urarea ri7%urilor de9inde de 9ro'a'ili+a+ea de a9ari;ie a ri7%ului
*i de /ra&i+a+ea %on7e%in;elor e&eni>en+ului( Pen+ru reali=area >7urrii
ri7%urilor 7e u+ili=ea= %ri+eriile de a9re%iere(
Cri+eriile u+ili=a+e 9en+ru >7urarea 9ro'a'ili+;ii de a9ari;ie a ri7%ului
7un+,
aB a9re%ierea &ulnera'ili+;ii en+i+;iiM
'B a9re%ierea %on+rolului in+ern(
Pro'a'ili+a+ea de a9ari;ie a ri7%ului &aria= de la i>9o7i'ili+a+e la %er+i-
+udine *i e7+e e<9ri>a+ 9e o 7%ar de &alori 9e +rei ni&ele$ re79e%+i&, >i%$
>edie *i >are(
aB Pen+ru a a9re%ia vulnerabilitatea entitii, audi+orul &a e<a>ina
+o;i :a%+orii %u in%iden; a7u9ra &ulnera'ili+;ii do>eniului audi+a'il$ %u>
ar :i,
- re7ur7ele u>aneM
- %o>9le<i+a+ea 9relu%rrii o9era;iilorM
- >i?loa%ele +eEni%e e<i7+en+e(
)2@
Vulnera'ili+a+ea 7e e<9ri> 9e +rei ni&ele, redu7$ >edie *i >are( 'B
A9re%ierea controlului intern 7e :a%e 9e 'a=a unei anali=e a %ali+;ii
%on+rolului in+ern al en+i+;ii$ 9e +rei ni&ele,
- %on+rol in+ern %ore79un=+orM
- %on+rol in+ern in7u:i%ien+M
- %on+rol in+ern %u li97uri /ra&e(
M7urarea /ra&i+;ii %on7e%in;elor e&eni>en+ului 7au ni&elul i>9a%-
+ului re9re=in+ e:e%+ele ri7%ului 8n %a=ul 9rodu%erii 7ale *i 7e 9oa+e e<9ri>a
9e o 7%ar &alori% 9e +rei ni&ele, 7%=u+$ >odera+ *i ridi%a+(
Anali=a ri7%urilor 7e 9oa+e reali=a 9rin 9ar%ur/erea ur>+orilor 9a*i,
aB iden+i:i%area Ali7+areaB o9era;iilorFa%+i&i+;ilor audi+a'ile$ re79e%+i&
a o'ie%+elor audi+a'ile( 8n a%ea7+ :a=$ 7e anali=ea= *i 7e iden+i:i%
a%+i&i+;ileFo9era;iile$ 9re%u> *i in+erde9enden;ele e<i7+en+e 8n+re
a%e7+ea$ :i<Cndu-7e 9eri>e+rul de anali=M
'B iden+i:i%area a>enin;rilor$ ri7%urilor ineren+e 9o7i'ile$ a7o%ia+e
a%e7+or o9era;iuniFa%+i&i+;i$ 9rin de+er>inarea i>9a%+ului :inan%iar
al a%e7+oraM
%B 7+a'ilirea %ri+eriilor de anali= a ri7%ului( Re%o>and> u+ili=area
%ri+eriilor, a9re%ierea %on+rolului in+ern$ a9re%ierea %an+i+a+i& *i
a9re%ierea %ali+a+i&M
dB 7+a'ilirea ni&elului ri7%ului 9en+ru :ie%are %ri+eriu$ 9rin u+ili=area
unei 7%ri de &alori 9e +rei ni&ele$ a7+:el,
- 9en+ru a9re%ierea %on+rolului in+ern, %on+rol in+ern %ore79un=+or
- ni&el lM %on+rol in+ern in7u:i%ien+ - ni&el )M %on+rol in+ern %u
li97uri /ra&e - ni&el 3M
- 9en+ru a9re%ierea %an+i+a+i&, i>9a%+ :inan%iar 7la' - ni&el lM
i>9a%+ :inan%iar >ediu - ni&el )M i>9a%+ :inan%iar i>9or+an+ -
ni&el 3M
- 9en+ru a9re%ierea %ali+a+i&, &ulnera'ili+a+e redu7 - ni&el 5M
&ulnera'ili+a+e >edie - ni&el )M &ulnera'ili+a+e >are - ni&el 3(
eB 7+a'ilirea 9un%+a?ului +o+al al %ri+eriului u+ili=a+ ATB( 0e a+ri'uie un
:a%+or de /reu+a+e *i un ni&el de ri7% :ie%rui %ri+eriu( Produ7ul
a%e7+or doi :a%+ori d 9un%+a?ul 9en+ru %ri+eriul re79e%+i&$ iar 7u>a
9un%+a?elor 9en+ru o anu>i+ o9era;ieFa%+i&i+a+e audi+a'il %ondu%e
la de+er>inarea 9un%+a?ului +o+al al ri7%ului o9era;ieiFa%+i&i+;ii
re79e%+i&e( Pun%+a?ul +o+al al ri7%ului 7e o';ine u+ili=Cnd :or>ulele,
2A8
unde, PAiB S 9onderea ri7%ului 9en+ru :ie%are %ri+eriuM
NAiB S ni&elul ri7%urilor 9en+ru :ie%are %ri+eriu u+ili=a+M
7au
unde, N S ni&elul ri7%urilor 9en+ru :ie%are %ri+eriu u+ili=a+(
:B %la7area ri7%urilor$ 9e 'a=a 9un%+a?elor +o+ale o';inu+e an+erior$ 8n,
ri7% >i%$ ri7% >ediu$ ri7% >areM
/B ierarEi=area o9era;iunilorFa%+i&i+;ilor %e ur>ea= a :i audi+a+e$ re7
9e%+i& ela'orarea +a'elului %u 9un%+ele +ari *i 9un%+ele 7la'e( Ta'elul
9un%+elor +ari *i 9un%+elor 7la'e 9re=in+ 7in+e+i% re=ul+a+ul e&alurii
:ie%rei a%+i&i+;iFo9era;iuniF+e>e anali=a+e *i 9er>i+e ierarEi=area
ri7%urilor 8n 7%o9ul orien+rii a%+i&i+;ii de audi+ 9u'li% in+ern$ re7
9e%+i& 7+a'ilirea +e>a+i%ii 8n de+aliu( Ta'elul 9re=in+ 8n 9ar+ea 7+Cn
/ re=ul+a+ele anali=ei ri7%urilor Ado>eniileFo'ie%+ele audi+a'ile$
o'ie%+i&ele 79e%i:i%e$ ri7%uri$ indi%a+ori *i indi%iB$ iar 8n 9ar+ea drea9
+ o9inia *i %o>en+ariile audi+orului in+ern(
Du9 anali=a ri7%urilor ur>ea= elaborarea tematicii !n detaliu a
>i7iunii de audi+ in+ern( A%ea7+a %u9rinde +o+ali+a+ea do>eniilorFo'ie%+elor
de audi+a+ 7ele%+a+e Ao'ie%+i&ele de 8nde9lini+B$ e7+e 7e>na+ de *e:ul %o>-
9ar+i>en+ului de audi+ in+ern *i adu7 la %uno*+in;a 9rin%i9alilor re79on7a'ili
ai en+i+;iiF7+ru%+urii audi+a+e 8n %adrul *edin;ei de de7%Eidere(
'rogramul de audit intern e7+e un do%u>en+ in+ern de lu%ru al %o>-
9ar+i>en+ului de audi+ in+ern$ %are 7e 8n+o%>e*+e 8n 'a=a +e>a+i%ii de+alia+e(
Cu9rinde$ 9en+ru :ie%are o'ie%+i& din +e>a+i%a de+alia+$ a%;iunile %on%re+e
de e:e%+ua+ ne%e7are a+in/erii o'ie%+i&ului$ 9re%u> *i re9ar+i=area a%e7+ora
9e :ie%are audi+or in+ern(
Pro/ra>ul de audi+ 9u'li% in+ern are dre9+ o'ie%+i&e,
aB 7-5 a7i/ure 9e *e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ 9u'li% in+ern % au
:o7+ lua+e 8n %on7iderare +oa+e a79e%+ele re:eri+oare la o'ie%+i&ele
>i7iunii de audi+ 9u'li% in+ernM
'B 7 a7i/ure re9ar+i=area 7ar%inilor *i 9lani:i%area a%+i&i+;ilor de %
+re 7u9er&i=or(
)22
'rogramul preliminar al interveniilor la faa locului 7e 8n+o%>e*+e
8n 'a=a 9ro/ra>ului de audi+ in+ern 7i 9re=in+ 8n >od de+alia+ lu%rrile 9e
%are audi+orii in+erni 8*i 9ro9un 7 le e:e%+ue=e$ re79e%+i& 7+udiile$ %uan+i:i-
%rile$ +e7+ele$ &alidarea a%e7+ora %u >a+eriale 9ro'an+e *i 9erioadele 8n %are
7e reali=ea= a%e7+e &eri:i%ri la :a;a lo%ului(
Tedina de desc=idere a interveniei la faa locului 7e derulea= la
uni+a+ea audi+a+$ %u 9ar+i%i9area audi+orilor in+erni *i a 9er7onalului en+i+;iiF
7+ru%+urii audi+a+e( Ordinea de =i a *edin;ei de de7%Eidere +re'uie 7 %u9rind,
aB 9re=en+area audi+orilor in+erniM
'B 9re=en+area o'ie%+i&elor >i7iunii de audi+ in+ernM
%B 7+a'ilirea +er>enelor de ra9or+are a 7+adiului &eri:i%rilorM
dB 9re=en+area +e>a+i%ii 8n de+aliuM
eB a%%e9+area %alendarului 8n+ClnirilorM
:B a7i/urarea %ondi;iilor >a+eriale ne%e7are derulrii >i7iunii de audi+
in+ern(
En+i+a+ea audi+a+ 9oa+e 7oli%i+a a>Cnarea >i7iunii de audi+$ 8n %a=uri
?u7+i:i%a+e Ain+ere7e 79e%iale$ li97 de +i>9$ al+e %ir%u>7+an;eB( A>Cnarea
+re'uie di7%u+a+ %u %o>9ar+i>en+ul de audi+ in+ern *i no+i:i%a+ la %ondu-
%+orul en+i+;ii 9u'li%e(
Da+a *edin;ei de de7%Eidere$ 9ar+i%i9an;ii$ a79e%+ele i>9or+an+e di7-
%u+a+e +re'uie %on7e>na+e 8n >inu+a *edin;ei de de7%Eidere(
A*a %u> a> >ai ar+a+ an+erior$ %o>9ar+i>en+ul de audi+ in+ern +re'uie
7 no+i:i%e en+i+a+eaF7+ru%+ura audi+a+ de79re 9ro/ra>ul &eri:i%rilor la :a;a
lo%ului$ in%lu7i& 9erioadele de de7:*urare( Oda+ %u a%ea7+ no+i:i%are +re-
'uie 7 7e +ran7>i+ *i Car+a audi+ului in+ern(
Intervenia la faa locului %on7+ 8n %ole%+area do%u>en+elor$ anali=a
*i e&aluarea a%e7+ora(
E+a9ele in+er&en;iei la :a;a lo%ului 7un+,
aB %unoa*+erea a%+i&i+;iiF7i7+e>uluiF9ro%e7ului 7u9u7 &eri:i%rii *i
7+udierea 9ro%edurilor a:eren+eM
'B in+er&ie&area 9er7onalului audi+a+M
%B &eri:i%area 8nre/i7+rrilor %on+a'ileM
dB anali=a da+elor *i in:or>a;iilorM
eB e&aluarea e:i%ien;ei *i e:i%a%i+;ii %on+roalelor in+erneM
2A8
:B reali=area de +e7+riM
:B &eri:i%area >odului de reali=are a %ore%+rii a%;iunilor >en;iona+e
8n audi+rile 9re%eden+e A&eri:i%area reali=rii %ore%+riiB(
Prin%i9alele te3nici de audit intern 7un+, &eri:i%area$ o'7er&area :i=i%$
in+er&iul *i anali=a(
Prin verificare 7e a7i/ur &alidarea$ %on:ir>area$ a%ura+e;ea 8nre/i7+r-
rilor$ do%u>en+elor$ de%lara;iilor$ %on%ordan;a %u le/ile *i re/ula>en+ele$
9re%u> *i e:i%a%i+a+ea %on+roalelor in+erne(
Pen+ru reali=area &eri:i%rii 7e 9o+ u+ili=a ur>+oarele +eEni%i,
aB Comparaia* %on:ir> iden+i+a+ea unei in:or>a;ii du9 o';inerea
a%e7+eia din dou 7au >ai >ul+e 7ur7e di:eri+eM
'B Examinarea* 9re7u9une ur>rirea 8n 79e%ial a de+e%+rii erorilor
7au a ire/ulari+;ilorM
%B (ecalcularea* &eri:i%area %al%ulelor >a+e>a+i%eM
dB Confirmarea* 7oli%i+area in:or>a;iei din dou 7au >ai >ul+e 7ur7e
inde9enden+e Aa +reia 9ar+eB 8n 7%o9ul &alidrii a%e7+eiaM
eB 'unerea de acord* 9ro%e7ul de 9o+ri&ire a dou %a+e/orii di:eri+e
de 8nre/i7+rriM
:B Karantarea* &eri:i%area reali+;ii +ran=a%;iilor 8nre/i7+ra+e 9rin e<a
>inarea do%u>en+elor$ de la ar+i%olul 8nre/i7+ra+ 79re do%u>en+ele
?u7+i:i%a+i&eM
/B ?rmrirea* re9re=in+ &eri:i%area 9ro%edurilor de la do%u>en+ele
?u7+i:i%a+i&e 79re ar+i%olul 8nre/i7+ra+( 0%o9ul ur>ririi e7+e de a
&eri:i%a da% +oa+e +ran=a%;iile reale au :o7+ 8nre/i7+ra+e(
#bservarea fizic re9re=in+ >odul 9rin %are audi+orii in+erni 8*i :or-
>ea= o 9rere 9ro9rie(
Interviul 7e reali=ea= de %+re audi+orii in+erni 9rin in+er&ie&area 9er-
7oanelor audi+a+eFi>9li%a+eFin+ere7a+e( In:or>a;iile 9ri>i+e +re'uie %on:ir-
>a+e %u do%u>en+e(
naliza %on7+ 8n de7%o>9unerea unei en+i+;i 8n ele>en+e$ %are 9o+ :i
i=ola+e$ iden+i:i%a+e$ %uan+i:i%a+e *i >7ura+e di7+in%+(
Pe lCn/ +eEni%ile de audi+ in+ern$ 7e u+ili=ea= *i instrumentele de
audit intern. 9e %are le 9re=en+> 8n %ele %e ur>ea=(
C=estionarul %u9rinde 8n+re'rile 9e %are le :or>ulea= audi+orii in-
+erni(
2A9
0e 9o+ u+ili=a >ai >ul+e +i9uri de %Ee7+ionare$ du9 %u> ur>ea=,
aB CEe7+ionarul de luare la %uno*+in; ACLCB %u9rinde 8n+re'ri re:e
ri+oare la %on+e<+ul 7o%io-e%ono>i%$ or/ani=area in+ern$ :un%;io
narea en+i+;iiF7+ru%+urii audi+a+eM
'B CEe7+ionarul de %on+rol in+ern ACCIB /Eidea= audi+orii in+erni 8n
a%+i&i+a+ea de iden+i:i%are o'ie%+i& a di7:un%;iilor *i %au=elor reale
ale a%e7+or di7:un%;iiM
%B CEe7+ionarul-li7+ de &eri:i%are ACLVB e7+e u+ili=a+ 9en+ru 7+a'ilirea
%ondi;iilor 9e %are +re'uie 7 le 8nde9linea7% :ie%are do>eniu
audi+a'il( Cu9rinde un 7e+ de 8n+re'ri 7+andard 9ri&ind o'ie%+i&ele
de:ini+e$ re79on7a'ili+;ile *i >e+odele$ >i?loa%ele :inan%iare$
+eEni%e 7i de in:or>are$ re7ur7ele u>ane e<i7+en+e(
7abloul de prezentare a circuitului auditului A9i7+a de audi+B e7+e un
al+ in7+ru>en+ de audi+ in+ern %are 9er>i+e,
- 7+a'ilirea :lu<urilor in:or>a;iilor$ a+ri'u;iilor *i re79on7a'ili+;ilor
re:eri+oare la a%e7+eaM
- 7+a'ilirea do%u>en+a;iei ?u7+i:i%a+i&e %o>9le+eM
- re%on7+i+uirea o9era;iunilor de la 7u>a +o+al 9Cn la de+alii indi
&iduale *i in&er7(
-ormularele constatrilor de audi+ 9u'li% in+ern 7e u+ili=ea= 9en+ru
9re=en+area :unda>en+a+ a %on7+a+rilor audi+ului 9u'li% in+ern(
aB Fi*a de iden+i:i%are *i anali=a 9ro'le>elor AFTAPB 7e 8n+o%>e*+e
9en+ru :ie%are di7:un%;ionali+a+e %on7+a+a+( Pre=in+ re=u>a+ul
a%e7+eia$ %au=ele *i %on7e%in;ele$ 9re%u> *i re%o>andrile 9en+ru
re=ol&are( FIAP +re'uie 7 :ie a9ro'a+ de %+re %oordona+orul >i
7iunii$ %on:ir>a+ de re9re=en+an;ii en+i+;iiF7+ru%+urii audi+a+e *i
7u9er&i=a+ de *e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ A7au de %+re 8nlo
%ui+orul a%e7+uiaB(
'B For>ularul de %on7+a+are 7i ra9or+are a ire/ulari+;ilor 7e 8n+o%>e*+e
8n %a=ul 8n %are audi+orii in+erni %on7+a+ e<i7+en;a 7au 9o7i'ili+a+ea
9rodu%erii unor ire/ulari+;i( 0e +ran7>i+e i>edia+ *e:ului %o>9ar+i
>en+ului de audi+ 9u'li% in+ern$ %are &a in:or>a 8n +er>en de 3 =ile
%ondu%+orul en+i+;ii 9u'li%e *i 7+ru%+ura de %on+rol a'ili+a+ 9en+ru
%on+inuarea &eri:i%rilor(
280
)osarele de audit intern, 9rin in:or>a;iile %on;inu+e$ a7i/ur le/+ura
8n+re 7ar%ina de audi+$ in+er&en;ia la :a;a lo%ului *i ra9or+ul de audi+ in+ern(
Do7arele 7+au la 'a=a :or>ulrii %on%lu=iilor audi+orilor in+erni(
8n %a+e/oria do7arelor de audi+ in+ern in%lude>, do7arul 9er>anen+ *i
do7arul do%u>en+elor de lu%ru(
aB Do7arul 9er>anen+ %u9rinde ur>+oarele 7e%;iuni,
%eciunea - Ra9or+ul de audi+ 9u'li% in+ern *i ane<ele a%e7+uia,
- ordinul de 7er&i%iuM
- de%lara;ia de inde9enden;M
- ra9oar+e Ain+er>ediar$ :inal$ 7in+e=a re%o>andrilorBM
- :i*ele de iden+i:i%are *i anali=a 9ro'le>elor AFIAPBM
- :or>ularele de %on7+a+are a ire/ulari+;ilorM
- 9ro/ra>ul de audi+(
%eciunea < - Ad>ini7+ra+i&,
- no+i:i%area 9ri&ind de%lan*area >i7iunii de audi+ 9u'li% in+ernM
- >inu+a *edin;ei de de7%EidereM
- >inu+a reuniunii de %on%iliereM
- >inu+a *edin;ei de 8n%EidereM
- %ore79onden; %u en+i+a+eaF7+ru%+ura audi+a+(
%eciunea C - Do%u>en+a;ia >i7iunii de audi+ 9u'li% in+ern,
- 7+ra+e/ii in+erneM
- re/uli$ re/ula>en+e *i le/i a9li%a'ileM
- 9ro%eduri de lu%ruM
- >a+eriale de79re en+i+a+eaF7+ru%+ura audi+a+ A8nda+oriri$ re79on7a'i
li+;i$ nu>r de an/a?a;i$ :i*ele 9o7+urilor$ /ra:i%ul or/ani=a;iei$
na+ura *i lo%a;ia 8nre/i7+rrilor %on+a'ileBM
- in:or>a;ii :inan%iareM
- ra9oar+e de audi+ 9u'li% in+ern an+erioare *i e<+erneM
- in:or>a;ii 9ri&ind 9o7+urile-%EeieF:lu<urile de o9era;iiM
- do%u>en+a;ia anali=ei ri7%ului(
%eciunea ) - 0u9er&i=area *i re&i=uirea de7:*urrii >i7iunii de audi+
9u'li% in+ern *i a re=ul+a+elor a%e7+eia,
28*
- re&i=uirea ra9or+ului de audi+ 9u'li% in+ernM
- r79un7urile audi+orilor in+erni la re&i=uirea ra9or+ului de audi+
9u'li% in+ern(
'B Do7arul do%u>en+elor de lu%ru %u9rinde %o9ii <ero< ale do%u>en-
+elor ?u7+i:i%a+i&e$ e<+ra7e din a%e7+ea$ %are +re'uie 7 %on:ir>e *i 7 79ri?ine
%on%lu=iile audi+orilor in+erni( Do7arul e7+e inde<a+ 9rin a+ri'uirea de li+ere
*i %i:re AE$ F$ K$ (((B 9en+ru :ie%are 7e%;iuneFo'ie%+i& de audi+ din %adrul
Pro/ra>ului de audi+( Inde<area +re'uie 7 :ie 7i>9l *i u*or de ur>ri+(
(evizuirea 7e e:e%+uea= de %+re audi+orii in+erni$ 8nain+e de 8n+o%>irea
9roie%+ului Ra9or+ului de audi+ in+ern$ 9en+ru a 7e a7i/ura % do%u>en+ele
de lu%ru 7un+ 9re/+i+e 8n >od %ore79un=+or(
'strarea si ar=ivarea dosarelor de audit intern
Do7arele de audi+ in+ern 7un+ 9ro9rie+a+ea en+i+;ii 9u'li%e *i 7un+ %on-
:iden;iale( Ele +re'uie 97+ra+e 9Cn la 8nde9linirea re%o>andrilor din ra-
9or+ul de audi+ in+ern$ du9 %are 7e arEi&ea= 8n %on%ordan; %u re/le>en-
+rile le/ale 9ri&ind arEi&area(
Tedina de !nc=idere a interveniei la faa locului are dre9+ 7%o9
9re=en+area o9iniei audi+orilor in+erni$ a re%o>andrilor :inale din 9roie%+ul
Ra9or+ului de audi+ in+ern *i a %alendarului de i>9le>en+are a re%o>and-
rilor( Cu a%ea7+ o%a=ie$ 7e 8n+o%>e*+e o >inu+ a *edin;ei de 8n%Eidere(
Elaborarea proiectului de (aport de audit intern Ara9or+ in+er>ediarB 8n
ela'orarea 9roie%+ului Ra9or+ului de audi+ in+ern +re'uie 7 :ie re79e%+a+e
ur>+oarele cerine*
aB %on7+a+rile +re'uie 7 a9ar;in do>eniuluiFo'ie%+i&elor >i7iunii
de audi+ in+ern *i 7 :ie 7u7;inu+e 9rin do%u>en+e ?u7+i:i%a+i&e %ore7
9un=+oareM
'B re%o>andrile +re'uie 7 :ie 8n %on%ordan; %u %on7+a+rile *i 7
de+er>ine redu%erea ri7%urilor 9o+en;ialeM
%B ra9or+ul +re'uie 7 e<9ri>e o9inia audi+orului in+ern$ 'a=a+ 9e
%on7+a+rile e:e%+ua+eM
dB 7e 8n+o%>e*+e 9e 'a=a FIAP-urilor(
8n reda%+area 9roie%+ului Ra9or+ului de audi+ in+ern$ +re'uie 7 :ie re7-
9e%+a+e ur>+oarele principii*
282
aB %on7+a+rile +re'uie 7 :ie 9re=en+a+e 8n+r-o >anier 9er+inen+ *i
in%on+e7+a'ilM
'B e&i+area u+ili=rii e<9re7iilor i>9re%i7e AH7e 9are$ 8n /eneral$ uneori$
e&iden+IB$ a 7+ilului eli9+i% de e<9ri>are$ a li>'a?ului a'7+ra%+M
%B 9ro>o&area unui li>'a? %C+ >ai u=ual *i a unui 7+il de e<9ri>are
%on%re+M
dB e&i+area +onului 9ole>i%$ ?i/ni+or$ +enden;io7M
eB ierarEi=area %on7+a+rilor Anu>ai %ele i>9or+an+e &or :i 9re=en+a+e
8n 7in+e= 7au la %on%lu=iiBM
:B e&iden;ierea a79e%+elor 9o=i+i&e *i a 8>'un+;irilor %on7+a+a+e de
la ul+i>a >i7iune de audi+ in+ern(
Proie%+ul Ra9or+ului de audi+ in+ern +re'uie 7 %u9rind %el 9u+in ur>-
+oarele elemente*
aB 7%o9ul *i o'ie%+i&ele >i7iunii de audi+ in+ernM
aB da+e de iden+i:i%are a >i7iunii de audi+ in+ern A'a=a le/al$ ordinul
de 7er&i%iu$ e%Ei9a de audi+are$ uni+a+eaF7+ru%+ura or/ani=a+ori%
audi+a+$ dura+a a%;iunii de audi+are$ 9erioada audi+a+BM
'B >odul de de7:*urare a a%;iunii de audi+ in+ern A7onda?Fe<Eau7+i&$
do%u>en+areM 9ro%eduri$ >e+ode *i +eEni%i u+ili=a+eM do%u>en+eF
>a+eriale e<a>ina+eM >a+eriale 8n+o%>i+e 8n %ur7ul a%;iunii de audi+
in+ernBM
'B %on7+a+ri e:e%+ua+eM
%B %on%lu=ii *i re%o>andriM
%B do%u>en+a;ia-ane< Ano+e e<9li%a+i&eM no+e de rela;iiM 7i+ua;ii$ a%+e$
do%u>en+e *i ori%e al+ >a+erial 9ro'an+ 7au ?u7+i:i%a+i&B(
Proie%+ul de Ra9or+ de audi+ in+ern 7e +ran7>i+e la 7+ru%+ura audi+a+$
iar a%ea7+a 9oa+e +ri>i+e 8n >a<i> 5@ =ile de la 9ri>ire 9un%+ele 7ale de
&edere( Pun%+ele de &edere 9ri>i+e +re'uie anali=a+e de %+re audi+orii in+erni(
8n +er>en de 5- =ile de la 9ri>irea 9un%+elor de &edere$ audi+orii
in+erni or/ani=ea= reuniunea de conciliere %u 7+ru%+ura audi+a+ 8n %adrul
%reia 7e anali=ea= %on7+a+rile *i %on%lu=iile 8n &ederea a%%e9+rii re%o-
>andrilor :or>ula+e( "i %u a%e7+ 9rile? 7e 8n+o%>e*+e o >inu+ 9ri&ind de7:-
*urarea reuniunii de %on%iliere(
285
Ra9or+ul de audi+ in+ern +re'uie 7 in%lud >odi:i%rile di7%u+a+e *i
%on&eni+e din %adrul reuniunii de %on%iliere( El &a :i 8n7o;i+ de o 7in+e= a
9rin%i9alelor %on7+a+ri *i re%o>andri(
"e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ in+ern +re'uie 7 in:or>e=e UCAAPI
7au or/anul ierarEi% i>edia+ 7u9erior de79re re%o>andrile %are nu au :o7+
a&i=a+e de %ondu%+orul en+i+;ii 9u'li%e( A%e7+e re%o>andri &or :i 8n7o;i+e
de do%u>en+a;ia de 7u7;inere(
)ifuzarea (aportului de audit intern
"e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ in+ern +ri>i+e Ra9or+ul de audi+ in+ern$
:inali=a+$ 8>9reun %u re=ul+a+ele %on%ilierii *i 9un%+ul de &edere al en+i+;iiF
7+ru%+urii audi+a+e %ondu%+orului en+i+;ii 9u'li%e %are a a9ro'a+ >i7iunea$
9en+ru anali= *i a&i=are(
Pen+ru in7+i+u;ia 9u'li% >i%$ Ra9or+ul de audi+ in+ern e7+e +ran7>i7
79re a&i=are %ondu%+orului a%e7+eia(
Du9 a&i=area re%o>andrilor %u9rin7e 8n Ra9or+ul de audi+ in+ern$
a%e7+ea &or :i %o>uni%a+e 7+ru%+urii audi+a+e(
Cur+ea de Con+uri are a%%e7 la Ra9or+ul de audi+ in+ern 8n +i>9ul &e-
ri:i%rilor 9e %are le e:e%+uea=(
?rmrirea recomandrilor
O'ie%+i&ul a%e7+ei e+a9e e7+e a7i/urarea % re%o>andrile >en;iona+e
8n Ra9or+ul de audi+ 9u'li% in+ern 7un+ a9li%a+e 8n+o%>ai$ 8n +er>enele 7+a-
'ili+e$ 8n >od e:i%a%e *i % >e>'rii %ondu%erii au e&alua+ ri7%ul de nea9li%are
a a%e7+or re%o>andri(
0+ru%+ura audi+a+ +re'uie 7 in:or>e=e %o>9ar+i>en+ul de audi+ in+ern
a7u9ra >odului de i>9le>en+are a re%o>andrilor(
(esponsabilitatea structurii auditate 8n a9li%area re%o>andrilor
%on7+ 8n,
- ela'orarea unui 9lan de a%;iune$ 8n7o;i+ de un %alendar 9ri&ind 8n
de9linirea a%e7+uiaM
- 7+a'ilirea re79on7a'ililor 9en+ru :ie%are re%o>andareM
- 9unerea 8n 9ra%+i% a re%o>andrilorM
- %o>uni%area 9eriodi% a 7+adiului 9ro/re7ului a%;iunilorM
- e&aluarea re=ul+a+elor o';inu+e(
(esponsabilitatea compartimentului de audit intern Co>9ar+i>en+ul de
audi+ in+ern &eri:i% *i ra9or+ea= la UCAAPI 7au la or/anul ierarEi% i>edia+
7u9erior$ du9 %a=$ a7u9ra 9ro/re7elor 8nre/i7+ra+e
286
8n i>9le>en+area re%o>andrilor( To+ el 8i %o>uni% *e:ului en+i+;ii 9u'li%e
7+adiul i>9le>en+rii re%o>andrilor(
%upervizarea misiunii de audit intern
"e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ in+ern e7+e re79on7a'il %u 7u9er&i-
=area +u+uror e+a9elor de de7:*urare a >i7iunii de audi+ in+ern(
0%o9ul a%;iunii de 7u9er&i=are e7+e de a a7i/ura % o'ie%+i&ele >i7iunii
de audi+ in+ern au :o7+ a+in7e 8n %ondi;ii de %ali+a+e$ a7+:el,
aB o:er in7+ru%;iunile ne%e7are Aade%&a+eB derulrii >i7iunii de audi+M
'B &eri:i% e<e%u+area %ore%+ a 9ro/ra>ului >i7iunii de audi+M
%B &eri:i% e<i7+en;a ele>en+elor 9ro'an+eM
dB &eri:i% da% reda%+area ra9or+ului de audi+ in+ern$ a+C+ %el in+er
>ediar$ %C+ *i %el :inal$ e7+e e<a%+$ %lar$ %on%i7 *i 7e e:e%+uea=
8n +er>enele :i<a+e(
8n %a=ul 8n %are *e:ul %o>9ar+i>en+ului de audi+ in+ern e7+e i>9li%a+
8n >i7iunea de audi+$ 7u9er&i=area e7+e a7i/ura+ de un audi+or in+ern de7e>-
na+ de a%e7+a(
287
CAPITOLUL .
!AR'C+0AR'2?0E +"E 1,+" DE A+D'
G"'R/+" 1ED+ "D-R1A'=A'
E<i7+en;a unui 7i7+e> in:or>a+i% nu >odi:i% de>er7ul /eneral al unei
>i7iuni de audi+ :inan%iar-%on+a'il$ dar ea i>9li% ri7%uri *i +eEni%i noi de
%on+rol %are 9o+ >odi:i%a 7en7i'il derularea >i7iunii(
8n a%e7+ 7en7$ 0+andardul In+erna;ional de Audi+ I0A 4-5 HAudi+ul
8n+r-un >ediu in:or>a+i=a+I Are+ra7 8n de%e>'rie )--4B ar+a % Ho'ie%+i&ele
*i 8n+inderea unui audi+ nu 7e >odi:i% 8n+r-un >ediu in:or>a+i=a+( To+u*i$
u+ili=area %al%ula+orului 7%Ei>' >odul de ela'orare$ de 7+o%are *i de di:u-
=are a in:or>a;iei :inan%iare *i 9oa+e a:e%+a 7i7+e>ul %on+a'il *i 7i7+e>ul de
%on+rol in+ern u+ili=a+e de en+i+a+eI( De*i re+ra7$ 9re&ederile a%e7+ui 7+andard
9o+ 7+a la 'a=a or/ani=rii *i de7:*urrii >i7iunii de audi+ 8n+r-un >ediu
in:or>a+i=a+(
A*adar$ audi+orul :inan%iar %are 8*i de7:*oar a%+i&i+a+ea 8n+r-un >ediu
in:or>a+i=a+ e7+e o'li/a+ 7 a%;ione=e 8n a*a :el 8n%C+,
# 7 o';in o %unoa*+ere 7u:i%ien+ a 7i7+e>ului in:or>a+i% 9en+ru a
9u+ea or/ani=a$ 7u9er&i=a *i a9re%ia %on+roalele e:e%+ua+eM
# 7 o';in in:or>a;ii 7u:i%ien+e de79re 7i7+e>ele de %on+a'ili+a+e *i
de %on+rol in+ern 9en+ru a-*i 9u+ea 9lani:i%a lu%rrile de audi+M
# 7 e7+i>e=e ri7%urile ineren+e *i ri7%urile de %on+rol 79e%i:i%e unui
>ediu in:or>a+i=a+M
# 7 di79un de 9ro%eduri 7u7%e9+i'ile 7 redu% ri7%ul de audi+ la un
ni&el a%%e9+a'il(
Ori%e >i7iune de audi+ 7e reali=ea= du9 un 9lan dinain+e 7+a'ili+$ 8n
%a=ul u+ili=rii 7i7+e>elor de 9relu%rare au+o>a+ a da+elor$ 9lanul >i7iunii
de audi+ 7e ela'orea= du9 %e a :o7+ e:e%+ua+ o &eri:i%are 9reli>inar a
en+i+;ii audi+a+e$ %u a%%en+ 9e 7i7+e>ele in:or>a;ionale(
83*3 >eri%icarea preliminar$
A> &=u+ % u+ili=area in:or>a+i%ii nu >odi:i% de>er7ul /eneral al
unei >i7iuni de audi+( 8n7$ 8n %adrul :a=ei de %unoa*+ere /eneral a 8n+re-
288
9rinderii$ audi+orului 8i re&ine o'li/a;ia de a o';ine in:or>a;ii de+alia+e 8n
le/+ur %u 7+ru%+ura *i or/ani=area /eneral a 9relu%rrii da+elor 8n 8n+re9rin-
dere( A%ea7+ &eri:i%are 9reli>inar +re'uie reali=a+ %C+ >ai de&re>e 9o7i'il
9en+ru a 9er>i+e 9lani:i%area an7a>'lului >i7iunii(
In:or>a;iile %ule7e de audi+or %u 9ri&ire la >ediul in:or>a+i% +re'uie
7 ai' 8n &edere,
# re7ur7ele u+ili=a+e de :ir> 9en+ru 9relu%rarea in:or>a;iei %on+a'ile
A9er7onalul in:or>a+i%$ e%Ei9a>en+ul de 9relu%rare$ 7o:+6are-ul u+i
li=a+BM
# o9era;iunile e:e%+ua+e %u a?u+orul %al%ula+oruluiM
# rela;iile din+re >e>'rii o:i%iului de %al%ul *i in+era%;iunea %u 9er
7onalul din al+e %o>9ar+i>en+eM
# e&en+ualele 9relu%rri e:e%+ua+e 8n a:ara :ir>eiM
# >e+odele de dele/are a re79on7a'ili+;ii *i au+ori+;ii 8n %adrul 7i7
+e>ului in:or>a+i%(
Fa=ele &eri:i%rii 9reli>inare *i >i?loa%ele u+ili=a+e de audi+or 8n %adrul
:ie%reia 7un+ 9re=en+a+e 8n +a'elul de >ai ?o7(
'abelul nr3 *5 / +azele (i mijloacele verificrii preliminare
Dazele )eri%ic$rii LLLLLLLLLLLLLLLL 1i4loacele utilizate LLLLLLLLLLLLL
5( Cunoa*+erea - di7%u;ii %u >ana/erii *i al;i 7alaria;iM
or/ani=rii /enerale - 7+udiul ra9oar+elor$ >anualelor 7au al al+or
a 9relu%rrii do%u>en+eM
in:or>a;iilor - &i=i+area di:eri+elor 7er&i%iiM
- 7+udiul do7arelor de lu%ru ale audi+orilor
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY9re%eden;i( YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY
)( Anali=a a%e7+ei - 7+udiul in:or>a;iilor 9rodu7eM
or/ani=ri - iden+i:i%area 7i7+e>elor %are in:luen;ea=
in:or>a;iile :inan%iareM
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY- anali=a 9reli>inar a %on+urilor anuale( YYYYYYYYY
3( E&aluarea - e<a>inarea da+elor de in+rare *i a re=ul+a+elorM
i>9a%+ului - 7+udiul %on+roalelor e:e%+ua+e la ni&elul
in:or>a+i%ii a7u9ra %o>9ar+i>en+ului in:or>a+i% *i la ni&elul
7i7+e>elor de 7+udia+ 7er&i%iilor u+ili=a+oareM
______________________- e<a>inarea &olu>ului de in:or>a;ii 9relu%ra+e(
Prelua+ din Ra::e/eau$ N($ Ri+=$ A($ udit et informatiAue, Pre77e7 Uni&er-
7i+aire7 de Fran%e$ Pari7$ 51.D$ 9( 4)(
28A
Veri:i%area 9reli>inar are %a o'ie%+i& *i anali=a >e+odelor u+ili=a+e
de >ana/e>en+ 9en+ru a 7u9er&i=a 7i7+e>ul in:or>a+i%( A%e7+ea &i=ea=,
555
# e<i7+en;a unei 7%Ee>e a 7i7+e>ului *i a unei do%u>en+a;ii 7+andard
di7+ri'ui+e %elor in+ere7a;iM
# e<i7+en;a *i %ali+a+ea 9ro%edurilor de >odi:i%are a 9ro/ra>elor 7i a
7i7+e>uluiM
# e<i7+en;a 9ro%edurilor de li>i+are a a%%e7ului la e%Ei9a>en+e *i la
in:or>a;ii$ 8n 79e%ial la %ele %on:iden;ialeM
# e<i7+en;a :un%;iei de audi+ in+ern *i /radul 8n %are a%ea7+a e7+e i>
9li%a+ 8n re&i=ia in:or>a;iilor :urni=a+e de 7i7+e>ul in:or>a;ional
%on+a'il(
O'ie%+i&ul /eneral al audi+orului e7+e de a e<9ri>a o o9inie 8n le/+ur
%u 7i+ua;iile :inan%iare( Dar %u> a%e7+ea 7un+ 9rodu7ul 7i7+e>ului in:or>a-
;ional %on+a'il$ e7+e ne%e7ar iden+i:i%area 7u'7i7+e>elor %are %o>9un a%e7+
7i7+e> *i$ din+re a%e7+ea$ a %elor 7e>ni:i%a+i&e( De a7e>enea$ +re'uie de+er-
>ina+ ri7%ul a+a*a+ :ie%rui 7i7+e> *i e&alua+ i>9or+an;a 7a rela+i& 8n ra9or+
%u 7i+ua;iile :inan%iare(
Indi:eren+ da% audi+orul de%ide 7 e:e%+ue=e 7au nu o re&i=ie a %on-
+rolului in+ern$ 9en+ru 7+a'ilirea 9ro%edurilor de audi+ el +re'uie 7 o';in o
8n;ele/ere a :lu<ului 9relu%rrilor(
Pen+ru :ie%are a9li%a;ie %on+a'il 7e>ni:i%a+i& e7+e ne%e7ar o de7-
%riere a a%e7+eia$ %are 7 %u9rind, >anualul u+ili=a+orului *i al+e in7+ru%;iuni$
o de7%riere a :i*ierelor u+ili=a+e$ dia/ra>e de %ir%ui+ A%are indi% da+ele 9rin-
%i9ale in+ra+e 8n 7i7+e>$ %ei >ai i>9or+an;i 9a*i ai 9relu%rrilor *i 9rin%i9alele
re=ul+a+eB *i de7%rieri nara+i&e(
E7+e 9o7i'il %a audi+orii in+erni$ da% e<i7+$ 7au al;i an/a?a;i ai :ir>ei
7 :i 9re/+i+ dinain+e do%u>en+a;ia re:eri+oare la :lu<ul 9relu%rrilor$ 8n
a%ea7+ 7i+ua;ie$ 7e i>9une %a audi+orii e<+erni 7 a:le din +i>9 de e<i7+en;a
unei a7+:el de do%u>en+a;ii(
Pen+ru o >ai 'un 8n;ele/ere a :lu<ului 9relu%rrilor$ audi+orul 8n+o%-
>e*+e un a*a-nu>i+ H+a'lou /eneral al a9li%a;iilorI
55)
%are 9er>i+e e&iden-
;ierea$ 9en+ru a9li%a;iile e<a>ina+e$ a :lu<urilor de in+rare 7au de ie*ire din
555
Ro'er+7on$ N( C($ Da&i7$ F( K($ op+ cit+, 9( 432(
55)
Ra::e/eau$ N($ Ri+=$ A($ udit et informatiAue, Pre77e7 Uni&er7i+aire7 de Fran%e$ Pari7$
51.D(
)..
9relu%rri$ a 9ro&enien;ei 7au a de7+ina;iei in:or>a;iei 9relu%ra+e( Pen+ru
:ie%are :lu< e&iden;ia+ 9rin anali=a 9relu%rrilor$ audi+orul &a no+a 9e +a'loul
/eneral al a9li%a;iilor$ 8n 9ar+ea re=er&a+ 9relu%rrilor$ ur>+oarele ele>en+e,
# 7er&i%iul %are e>i+e da+eleM
# na+ura da+elor de in+rareM
# na+ura in:or>a;iilor re7+i+ui+eM
# 7er&i%iul 7au u+ili=a+orul de7+ina+arM
# >odul de 9relu%rare Ain+era%+i& 7au 9e lo+uriBM
# nu>rul de +ran=a%;ii 9relu%ra+e 7au 7u>ele %ore79un=+oareM
# e<i7+en;a %on+roalelor u+ili=a+orilorM
# 7i+ua;ia do%u>en+a;iei 9ri&ind 9relu%rarea a&u+ 8n &edere(
Pe 'a=a a%e7+or ele>en+e$ audi+orul &a 8n+o%>i o li7+ a 7u'7i7+e>elor
%on+a'ile in:or>a+i=a+e 8n ordinea i>9or+an;ei de7%re7%+oare( Va :i %on7i-
dera+ 7e>ni:i%a+i& ori%e 7i7+e> %are 9relu%rea= un nu>r >are de +ran=a%;ii
i>9or+an+e 7u' a79e%+ul &alorii(
8n :un%;ie de re=ul+a+ele a%e7+ei &eri:i%ri 9reli>inare$ audi+orul &a
de%ide %are &a :i >e+odolo/ia de ur>a+ 9en+ru e:e%+uarea audi+uluiM 7%Ee>a
%are ur>ea= e7+e edi:i%a+oare A&e=i :i/( nr( 2B(
289

Di(3 nr3 A / Re)izia #ntr/un mediu in%ormatizat
Prelua+ din Ra::e/eau$ N($ Ri+=$ A($ udit et informatiAue, Pre77e7
Uni&er7i+aire7 de Fran%e$ Pari7$ 51.D$ 99( 4.-41(
290
Re&i=ie 9reli>inar
0+ru%+ura %on+rolului in+ern in
8n+re9rindere e7+e :ia'il
# %on+rolul in+ern in:or>a+i%
# %on+roalele u+ili=a+orilor
NU
NU E7+e >ai e:i%ien+ 7 7e +e7+e=e
%on+rolul in+ern in:or>a+i% *i
%on+roalele u+ili=a+orilor de%C+ 7 7e
9ro%ede=e la &alidri dire%+eW
DA
E&aluarea %on+rolului in+ern in:or>a+i%
%u a?u+orul %Ee7+ionarelor
E7+e >ai e:i%ien+ 7 7e
&alide=e 9o7+urile %on+a'ile
de%C+ 7 7e &alide=e
9ro%edurile 9ro/ra>a+eW
R79un7urile ne/a+i&e 7un+ 8n >7ur 7
in&alide=e a'ordarea,
# %on+rolului in+ern in:or>a+i%
# 7onda?elor a7u9ra %on+roalelor
lo%aleW
DA
NU
DA
Validarea
9ro%edurilor
9ro/ra>a+e
NU
VinCnd %on+ de &olu>ele
9relu%ra+e$ e7+e de dori+
u+ili=area +eEni%ilor de audi+
a7i7+a+e de %al%ula+orW
E7+e >ai e:i%ien+ 7 7e +e7+e=e %on+oalele
lo%ale de%C+ 7 7e &alide=e :un%;ionarea
9ro%edurilor in:or>a+i%eW
Veri:i%area li>i+a+ a
7i+ua;iilor %on+a'ile *i
:inan%iare
NU
NU
Validarea
9ro%edurilor
in:or>a+i%e
0onda?ele de
%on:or>i+a+e a7u9ra
%on+rolului in+ern
in:or>a+i%
DA
Veri:i%area >anual
a9ro:unda+ a
7i+ua;iilor %on+a'ile *i
:inan%iare 0onda?e de %on:or>i+a+e a7u9ra
%on+roalelor u+ili=a+orilor
Veri:i%area
a9ro:unda+
9rin 9ro/ra>
Veri:i%area li>i+a+ a
7i+ua;iilor %on+a'ile *i
:inan%iare
8323 Auditul propriu/zis
Prelu%rarea au+o>a+ a da+elor %on+a'ile a:e%+ea= +rei e+a9e ale audi-
+ului,
# 9lani:i%areaM
# 7+udiul 7i e&aluarea %on+rolului in+ernM
# o';inerea ele>en+elor 9ro'an+e(
In:luen;ele a7u9ra a%e7+or e+a9e 7un+ 9re=en+a+e 8n %on+inuare(
8323*3 !lani%icarea misiunii
Du9 %on+ra%+area lu%rrilor$ 8n &ederea ela'orrii 9lanului de audi+$
audi+orul 9ro%edea= la un 7+udiu 9reli>inar al or/ani7>ului 8n+re9rinderii(
A> &=u+ 8n 7e%;iunea an+erioar a lu%rrii %$ 8n %a=ul u+ili=rii 7i7+e>elor
de 9relu%rare au+o>a+ a da+elor$ 7e 9ro%edea= la o e<a>inare anali+i% a
:un%;iei in:or>a+i%e( Con%lu=iile +ra7e 8n Ur>a unei a7+:el de e<a>inri 9o+
in:luen;a na+ura$ dura+a 7i 8n+inderea 9ro%edurilor de audi+(
8n %on+inuare &o> 9re=en+a ele>en+ele a&u+e 8n &edere de audi+ori
a+un%i %Cnd e&aluea= e:e%+ele 9relu%rrii au+o>a+e a da+elor a7u9ra 9ro%e-
7ului de audi+are$ 8n /eneral$ *i a %elui de 9lani:i%are a audi+ului$ 8n 79e%ial(
Kradul !n care calculatorul este utilizat !n contabilitate, re79e%+i&
e<i7+en;a unor a9li%a;ii %on+a'ile in:or>a+i=a+e$ 9oa+e i>9une %a e%Ei9a de
audi+ 7 ai' a'ili+;i 79e%iale le/a+e de 8n;ele/erea :lu<ului 9relu%rrilor$
:a9+ %e de+er>in in%luderea 8n e%Ei9 a unuia 7au a >ai >ul+or >e>'ri %u
a7+:el de a'ili+;i 7au a9elarea la e<9er;i 8n do>eniul in:or>a+i%ii( Ul+i>a
7olu;ie 7e i>9une >ai ale7 8n %a=ul 7i7+e>elor >ari$ in+e/ra+e$ unde 7e %on-
7+a+ o :oar+e >are %o>9le<i+a+e a 9relu%rrilor(
Un al+ ele>en+ %are in:luen;ea= 9lanul unei >i7iuni de audi+ e7+e
structura organizaional a activitii de prelucrare automat a datelor+
A7+:el$ 8n+r-o or/ani=a;ie 9u+erni% %en+rali=a+$ %on+rolul *i 7u9er&i=area 9re-
lu%rrii au+o>a+e a da+elor 7e reali=ea= 8n >od %en+rali=a+$ audi+orii o';inCnd
in:or>a;iile ne%e7are de79re 7i7+e>ele de 9relu%rare au+o>a+ a da+elor
din+r-un 7in/ur lo%( 8n 7%Ei>'$ 8n or/ani=a;iile %u un /rad ridi%a+ de de7%en-
+rali=are$ %on+rolul *i 7u9er&i=area 9relu%rrii au+o>a+e a da+elor 7e reali=ea=
9rin+r-o >ul+i+udine de de9ar+a>en+e$ 8n a%e7+e %ondi;ii$ 8n 9lanul de audi+
&or :i >en;iona+e %on+a%+ele de 7+a'ili+ *i 9er7oanele de 8n+Clni+ din de9ar+a-
>en+ele re79e%+i&e$ in%lu7i& da+a *i lo%ul a%e7+or 8n+Clniri( Pro'le>e 7i>ilare
9e linia 9lani:i%rii a9ar *i a+un%i %Cnd 7e u+ili=ea= un %en+ru de %al%ul
e<+ern(
29*
Dar e:e%+ul %el >ai 9u+erni% a7u9ra dura+ei *i 8n+inderii lu%rrilor de
audi+ 8l are de%i=ia de utilizare a te=nicilor de audit asistate de calculator
:C7- Computer ssistedudit 7ec=niAues$+ A%e7+e +eEni%i 9o+ :i u+ili=a+e
9en+ru %re*+erea e:i%ien;ei unor 9ro%eduri de audi+$ o:erind 9o7i'ili+a+ea audi-
+orilor de a a9li%a unele 9ro%eduri +u+uror %on+urilor 7i +ran=a%;iilor(
De%i=ia de u+ili=are a CAAT &a de+er>ina >odi:i%ri ale 9lanului de
audi+ ;inCnd %on+ de ur>+orii :a%+ori,
553
# Cunotinele despre operarea calculatorului, performana profe
sional si experiena auditorului+ E7+e &or'a de a9+i+udinile *i
%o>9e+en;a 7oli%i+a+e audi+orului a+un%i %Cnd e:e%+uea= un audi+
8n+r-un >ediu in:or>a+i=a+ *i o:er in7+ru%;iuni a7i7+en;ilor %u a9+i
+udini 8n do>eniul in:or>a+i% 7au %Cnd u+ili=ea= re=ul+a+ele o';i
nu+e de al;i audi+ori 7au e<9er;i %u a7+:el de a9+i+udini( Planul de
audi+ &a 7u:eri >odi:i%ri %u a+C+ >ai i>9or+an+e %u %C+ %o>9le<i
+a+ea 7i na+ura CAAT 7un+ >ai >ari(
# )isponibilitatea C7 i faciliti computerizate adecvate+ A+un%i
%Cnd 9lani:i% audi+ul$ audi+orul +re'uie 7 ia 8n %on7iderare *i di79o
ni'ili+a+ea CAAT$ %a *i 9o7i'ili+a+ea :olo7irii e:i%ien+e a a%e7+or
+eEni%i 9e %al%ula+orul en+i+;ii( Da% u+ili=area CAAT e7+e nee%o
no>i% 7au i>9ra%+i%a'il$ e<i7+Cnd$ 79re e<e>9lu$ o in%o>9a+i
'ili+a+e 8n+re 9a%Ee+ul de 9ro/ra>e ale audi+orului *i %al%ula+orul
uni+;ii$ audi+orul 9oa+e 9lani:i%a 7 u+ili=e=e al+e :a%ili+;i %o>9u
+eri=a+e( Indi:eren+ de +eEni%ile u+ili=a+e$ 8n 9lanul de audi+ &or :i
indi%a+e a%+i&i+;ile %are &or :i e:e%+ua+e 8n %oo9erare %u 9er7onalul
uni+;ii$ 9re%i=Cndu-7e *i da+ele 7+a'ili+e de %o>un a%ord 9en+ru
de7:*urarea lor(
# Impracticabilitatea testelor manuale e7+e o %au= %are i>9une de
%i=ia de u+ili=are a CAAT$ %u e:e%+ a7u9ra 9lani:i%rii audi+ului(
# Eficacitatea si eficiena procedurilor de audit pot fi !mbuntite
9rin u+ili=area CAAT 9en+ru o';inerea *i e&aluarea 9ro'elor de
audi+( A79e%+ele re:eri+oare la e:i%ien; *i %are in:luen;ea= 9lani
:i%area >i7iunii 7un+, +i>9ul de 9roie%+are$ e<e%u+are *i e&aluare a
CAAT$ orele de a7i7+en;$ ela'orarea :or>ularelor 9en+ru %on:ir
>ri$ +i>9ul ne%e7ar %al%ula+orului 9en+ru e:e%+uarea 9ro%edurilor
de audi+ au+o>a+i=a+e(
na GGG udit financiar 5222+ %tandarde+ Codul privind conduita etic i profesional,
Ed( E%ono>i%$ Bu%ure*+i$ )---$ 99( 4@.-4D5(
292
# )urata de desfurare a auditului+ Planul de audi+ &a 7u:eri >odi
:i%ri 7e>ni:i%a+i&e 8n %a=ul u+ili=rii CAAT 8n+ru%C+ dura+a de de7
:*urare a lu%rrilor de audi+ 8n +i>9ul anului &a :i >ul+ di>inua+$
a%ea7+a du%Cnd la 7%Ei>'ri 8n 'u/e+ul de ore re9ar+i=a+ 9e >e>
'rii e%Ei9ei *i i>9li%i+ la >odi:i%area re9ar+i=rii lu%rrilor 8n+re
audi+ori(
Oda+ ela'ora+ 9lanul de audi+ 7e &a +re%e la e:e%+uarea 9ro9riu-=i7 a
audi+ului(
832323 ,tudiul i e)aluarea controlului intern
Du9 %e a anali=a+ %on+rolul in+ern$ audi+orul 8n+o%>e*+e un 9ro/ra>
de +e7+e *i %on+roale 9ro9rii a&Cnd %a o'ie%+i& a7i/urarea &alidi+;ii dia/no7-
+i%ului 9u7 la 7:Cr*i+ul e+a9ei 9re%eden+e(
8n+ru%C+ 9relu%rrile in:or>a+i%e in:luen;ea= 7e>ni:i%a+i& %ali+a+ea
in:or>a;iilor :inan%iare$ audi+orul 8*i &a orien+a +e7+ele *i %on+roalele 8n ur>-
+oarele dire%;ii,
554
# &eri:i%area 9ro/ra>elor %are %ore79und 9rin%i9alelor 9ro%eduri 9ro
/ra>a+e %on7+i+u+i&e ale 9relu%rrii 9rin re&ederea do7arului *i a
9ro/ra>rii *i 9rin reali=area de 8n%er%riM
# 7onda?e de %on:or>i+a+e a7u9ra %on+roalelor u+ili=a+orilor 9en+ru a
7e a7i/ura de ur>rirea in:or>a;iei 9relu%ra+e *i de %ore%+area ano
>aliilorM
# &eri:i%area li>i+a+ 7au a9ro:unda+ a da+elor in:or>a+i%e *i a %on
;inu+ului :i*ierelor u+ili=a+e 8n 9relu%rare(
832353 -binerea elementelor probante
0%o9ul a%e7+ei e+a9e e7+e o';inerea ele>en+elor 9ro'an+e 9rin %are
ori%e in:or>a;ie %on;inu+ 8n 7i+ua;iile :inan%iare 7 9oa+ :i ?u7+i:i%a+(
Me+odele u+ili=a+e 9en+ru o';inerea 9ro'elor de audi+ 7un+ di:eri+e de la o
uni+a+e la al+a *i de la o 9erioad la al+a$ un rol i>9or+an+ 8n 7%Ei>'area
>e+odelor a&Cndu-5 e&olu;ia 7i7+e>elor de 9relu%rare a da+elor(
"bordri ale auditului n mediul informatic
Oda+ %u u+ili=area %al%ula+oarelor 8n a:a%eri *i-au :%u+ a9ari;ia dou
e<9re7ii %are de7%riu na+ura audi+ului 8n >ediul in:or>a+i%(
O Ra::e/eau$ N($ Ri+=$ A($ op+ cit+, 9( 5--(
Pri>a$ auditul !n "urul calculatorului, 7e>ni:i% :a9+ul % audi+orii
izoleaz %al%ula+orul$ +ra+Cndu-5 %a 9e o %u+ie nea/r$ *i %au+ 9ro'ele de
audi+ ur>rind iden+i:i%area *i %on:ir>area da+elor de la %ele de ie*ire 9Cn
la do%u>en+ele-7ur7 *i in&er7( A%ea7+ 7olu;ie e7+e a%%e9+a'il a+C+a +i>9
%C+ %al%ula+oarele 7un+ 9ri&i+e %a 7i>9le in7+ru>en+e de %al%ul *i +i9rire$ iar
9ro'ele de audi+ o';inu+e 7un+ 7u:i%ien+e( A%ea7+ >e+od de audi+are de&ine
ina%%e9+a'il a+un%i %Cnd ea e7+e u+ili=a+ din %au=a li97ei %uno*+in;elor
audi+orului 8n do>eniul 9relu%rrii au+o>a+e a da+elor(
A doua e<9re7ie 7e re:er la auditul !n calculator+ A%ea7+ a'ordare
are 8n &edere e&aluarea 9e %are o :a%e audi+orul a7u9ra Eard6are-ului *i
7o:+6are-ului 9en+ru a de+er>ina ni&elul de 8n%redere %are 9oa+e :i a%orda+
unor o9era;iuni %are nu 9o+ :i &eri:i%a+e &i=ual( A%ea7+ a'ordare de&ine o
9ra%+i% +o+ >ai o'i*nui+$ 8n+ru%C+ %al%ula+oarele nu >ai 7un+ u+ili=a+e doar
%a ni*+e in7+ru>en+e de %al%ul ra9ide$ %i au 8n%or9ora+e 8n ele i>9or+an+e
9ro%eduri de %on+rol(
Pe lCn/ e<9re7iile de >ai 7u7$ 8n li+era+ura de 79e%iali+a+e >ai 8n+Clni>
*i al+e dou a'ordri ale audi+ului$ du9 %u> %al%ula+orul e7+e u+ili=a+ 7au
nu de %+re audi+or 9en+ru o';inerea ele>en+elor 9ro'an+e,
# audi+are :r %al%ula+orM
# audi+are %u %al%ula+orul(
Pri>a a'ordare %on7+ 8n u+ili=area unor 9ro'e %on7idera+e &i=i'ile$
%u> ar :i, da+ele de in+rare$ li7+a erorilor :urni=a+ de %al%ula+or$ +o+alurile
de %on+rol 7i ra9oar+ele +i9ri+e(
A doua a'ordare &i=ea= u+ili=area de %+re audi+or a Eard6are-ului
*i 7o:+6are-ului %lien+ului 9en+ru a 9relu%ra *i a 7i>ula +ran=a%;ii$ 9re%u> *i
u+ili=area 9ro/ra>elor de audi+ 9en+ru e:e%+uarea unor lu%rri 79e%i:i%e(
)e3nici de audit asistate de calculator :C7$
A%e7+e >odali+;i de u+ili=are a %al%ula+orului 9en+ru e:e%+uarea lu%r-
rilor de audi+ 7un+ %uno7%u+e 7u' denu>irea de +eEni%i de audi+ a7i7+a+e de
%al%ula+or ACAATB(
CCnd di79une de un %al%ula+or 9en+ru e:e%+uarea audi+ului$ audi+orul
are +rei 7olu;ii,
55@
5B 7 u+ili=e=e %al%ula+orul 9en+ru 7ele%+area +ran=a%;iilor *i 7 e:e%
+ue=e o &eri:i%are >anual a >odului de 9relu%rare a +ran=a%;iilorM
)B 7 &eri:i%e >odul %u> 7e de7:*oar %on+roalele 9ro/ra>a+e ale
9relu%rrilor u+ili=Cnd da+e de +e7+M
55@
Ro'er+7on$ N( C($ Da&i7$ F( K($ op+ cit+, 9( 422(
296
3B 7 &eri:i%e >odul de e:e%+uare a %on+roalelor reluCnd unele 9relu-
%rri %u da+e reale %u a?u+orul unui 9ro/ra> de audi+(
Tran=a%;iile 9o+ :i 7ele%+a+e %u a?u+orul %al%ula+orului 9en+ru a :i 7u9u7e
a9oi unor o9era;iuni e:e%+ua+e >anual( De a7e>enea$ 9o+ :i 7ele%+a+e unele
+ran=a%;ii %are au :o7+ au+ori=a+e au+o>a+ 9en+ru a :i &eri:i%a+e >anual(
Pen+ru &eri:i%area >odului 8n %are 7e reali=ea= %on+roalele 9ro/ra>a+e
7e u+ili=ea= dou +eEni%i, da+ele de +e7+ *i 7i>ularea 9aralel(
Datele de test 9lea% de la 9re>i7a % oda+ %e un %al%ula+or a :o7+
9ro/ra>a+ 7 9relu%re=e o +ran=a%;ie du9 o anu>i+ lo/i%$ el &a 9relu%ra
ori%e +ran=a%;ie 8n a%ela*i >od( Pen+ru a +e7+a 7i7+e>ul$ e%Ei9a de audi+ &a
9re/+i un nu>r li>i+a+ de +ran=a%;ii 7i>ula+e Aunele %u HeroriI *i al+ele
:rB ur>rind da% :ie%are %on+rol a%;ionea= a*a %u> e7+e de7%ri7 8n do%u-
>en+a;ia 7i7+e>ului( 0e re%o>and %a da+ele de +e7+ 7 :ie 9relu%ra+e %u
9ro/ra>ul u+ili=a+ 9en+ru +ran=a%;iile reale(
Audi+orii +re'uie 7 :ie o'i*nui;i %u a%+i&i+;ile :ir>ei *i %u lo/i%a
9ro/ra>elor 9en+ru a 9u+ea an+i%i9a +oa+e %o>'ina;iile de da+e %are 9o+ e<i7+a
%a in+rri 7au %are 9o+ re=ul+a din 9relu%rare( De a7e>enea$ ei +re'uie 7 7e
a7i/ure % da+ele de +e7+ nu 7e in+er7e%+ea= %u da+ele reale *i % nu 9o+
9rodu%e >odi:i%ri 8n :i*ierele de 'a=(
Da+ele de +e7+ 7un+ 9relu%ra+e o 7in/ur da+ %u a%el 9ro/ra> al %lien-
+ului %are 7e 9re7u9une % a :o7+ u+ili=a+ 8n +i>9ul 9erioadei 7u9u7e audi+rii(
Anali=Cnd re=ul+a+ele 9oa+e :i +ra7 o %on%lu=ie 8n le/+ur %u 8n+rea/a 9e-
rioad( Pen+ru a%ea7+a +re'uie 7 e<i7+e o do%u>en+a;ie 9rin a %rei anali=
7 7e 9oa+ o';ine a7i/urarea % ori%e >odi:i%are 8n 9ro/ra> a :o7+ au+ori=a+
*i :%u+ %ore%+(
#n simularea paralel$, e%Ei9a de audi+ ela'orea= un 9ro/ra> %are
7 re9rodu% lo/i%a *i %on+roalele 9ro/ra>ului %lien+ului( Re=ul+a+ul
9relu%rrii da+elor reale de %+re a%e7+ 9ro/ra> e7+e %o>9ara+ %u re=ul+a+ele
9relu%rrii da+elor reale de %+re a%+ualul 7i7+e> in:or>a+i%( Po+ :i +ra7e
%on%lu=ii 8n le/+ur %u 9o7i'ili+a+ea 7i7+e>ului real de a de+e%+a erorile(
Pro'ele de audi+ o';inu+e u+ili=Cnd 7i>ularea 9aralel +re'uie 7 :ie
7i>ilare %u %ele o';inu+e u+ili=Cnd da+ele de +e7+(
Pen+ru a-*i da a%ordul 8n le/+ur %u %on+roalele %on;inu+e 8n 9ro/ra>e$
audi+orii au ur>+oarele o9;iuni,
55D
# 7 u+ili=e=e 9ro/ra>ul %lien+ului Ada+ele de +e7+BM
/ Ra::e/eau$ N($ Ri+=$ A($ op+ cit+, 99( 5-2-55-$ *i Ro'er+7on$ N( C($ Da&i7$ F( K($ op+ cit+, 9( 421(
297
# 7 a%%e9+e %a 9er7onalul %lien+ului 7 7%rie 9ro/ra>e de e:e%+uare
a audi+ului Aa%ea7+a %ere o a+en+ 7u9er&i=are *i +e7+are 9en+ru a 7e
a7i/ura % 9ro/ra>ele 7un+ %ore%+eBM
# 7 7%rie 9ro9riile 9ro/ra>e 9en+ru %ole%+area do&e=ilor % 7i7+e>ul
de %on+rol :un%;ionea= A7un+ ne%e7are %uno*+in;e a9ro:unda+e 8n
9ro/ra>are ale e%Ei9ei de audi+ 7au o 7+rCn7 le/+ur %u 9ro/ra
>a+orii inde9enden;iB(
Indi:eren+ de &arian+a u+ili=a+$ e%Ei9a de audi+ +re'uie 7 7e a7i/ure
% +ran=a%;iile 7ele%+a+e 9en+ru 9relu%rare 7un+ re9re=en+a+i&e(
Pe lCn/ da+ele de +e7+ *i 7i>ularea 9aralel$ o +eEni% de audi+ u+ili=a+
din %e 8n %e >ai >ul+ 8n ul+i>ii ani e7+e so%tMare/ul de audit (eneralizat3
A%e7+a a7i/ur a%%e7ul la unele 9ro'e de audi+ %are al+:el nu ar :i di79oni'ile
*i 9er>i+e or/ani=area unor da+e 8n+r-un :or>a+ u+ili=a'il de %+re e%Ei9a de
audi+(
Prin+re 9ro%edurile de audi+ e:e%+ua+e de 7o:+ul de audi+ /enerali=a+
7un+ enu>era+e,
552
5( e<a>inarea *i re&i=ia 8nre/i7+rrilor 9en+ru a de+er>ina %ali+a+ea$
e<Eau7+i&i+a+ea$ %on7i7+en;a *i %ore%+i+udinea lorM
)( +e7+area a%ura+e;ei %al%ulelor %lien+ului *i e:e%+uarea unei re&i=ii
anali+i%e %are 7 e&alue=e re=ona'ili+a+ea 7oldurilorM
3( %o>9ararea da+elor din :i*iere di:eri+e 9en+ru a a9re%ia %o>9a+i'ili
+a+ea lorM
4( e:e%+uarea de anali=e %an+i+a+i&e *i e*an+ionri 7+a+i7+i%eM unele din+re
a%e7+ea 9o+ :i +i9ri+e 9en+ru a-i 7er&i audi+orului 7u' :or>a %ererilor
de %on:ir>are dire%+M
@( e:e%+uarea de renu>ero+ri 7i re:or>a+ri ale unor in:or>a;ii 9en+ru
o ur>rire >ai u*oarM
D( e:e%+uarea de %o>9ara;ii 8n+re di:eri+e 9ro'e o';inu+e an+erior$
e&en+ual 9rin 9ro%eduri >anualeM a%e7+e 9ro'e +re'uie >ai 8n+Ci
%on&er+i+e 9en+ru a 9u+ea :i %i+i+e 9rin in+er>ediul %al%ula+orului(
0o:+6are-ul de audi+ %are reali=ea= a7+:el de 9ro%eduri e7+e$ de :a9+$
un 9ro/ra> 9e %al%ula+or %are /enerea= al+e 9ro/ra>e 9e 'a=a 79e%i:i%a;iilor
re&i=orului( Un a7+:el de 7o:+ e7+e %on7idera+ 9ra%+i% *i e:i%ien+ da% 9o7ed
%ea >ai >are 9ar+e a %ali+;ilor ur>+oare,
552
Robertson, F3 C3, Da)is, D3 <3, op. cit.. pp3 4.2-4..(
298
# simplitate !n utilizare - e7+e u*or de 8n;ele7 :r 7 ne%e7i+e 9rea
>ul+e %uno*+in;e de79re %al%ula+oareM
# inteligibilitate - 9er>i+e 8n;ele/erea >ai 'un a :un%;iilor 8n+re/ului
7i7+e> in:or>a;ionalM
# adaptabilitate - o:er 9o7i'ili+a+ea in7+alrii u*oare *i ra9ide 9e un
%al%ula+or *i 9oa+e /enera 9ro/ra>e e<e%u+a'ile 9e %al%ula+oare
di:eri+eM
# exist suportul te=nic al furnizorului - a%e7+a :urni=ea= o do%u
>en+a;ie %lar *i %o>9le+$ a7i/ur a7i7+en; +eEni% la in7+alare$
dar *i 9e 9ar%ur7$ a7i/ur un 9ro/ra> de :or>are *i de a%o>odare
%u 7o:+ul de audi+M
# acceptabilitate - e7+e la :el de 'ine a%%e9+a+ de audi+or %a *i de
9er7onalul din %en+rul in:or>a+i% 8n %are &a :i in7+ala+M
# generalitate - e7+e %a9a'il 7 e:e%+ue=e di&er7e lu%rri de audi+M
# independen - e<e%u;ia 7o:+ului 7e 9oa+e :a%e de %+re re&i=or
:r 7 :ie ne&oie de 79ri?inul 9er7onalului 79e%iali=a+ 8n 9relu%rarea
au+o>a+ a da+elorM
# genereaz rapoarte di&er7e 9rede:ini+e %o>anda+e de audi+or *i
do%u>en+a;ia 7+andard de audi+(
Din %ele 9re=en+a+e 9Cn ai%i re=ul+ % u+ili=area %al%ula+orului 8n
9ro%e7ul de audi+are nu >odi:i% ra;iona>en+ul audi+orului$ %i doar 8i o:er
a%e7+uia a%ele ele>en+e ne%e7are :or>ulrii o9iniei de audi+ %are nu 9o+ :i
o';inu+e 9rin +eEni%i de audi+ >anuale 7au 9o+ :i o';inu+e a7+:el$ dar nu 8n+r-un
+i>9 re=ona'il(
29A
BB0-<RADE
5( Andone$ I($ ccounting and auditface to advanced Information tec=no-
logies, Analele "+iin;i:i%e ale Uni&er7i+;ii HAl-5- Cu=aI$ Ed( Uni&er
7i+;ii HAl( I( Cu=aI$ +o>ul XLVI$ Ia*i$ )---$ 99( 5@3-5@1(
)( Andone$ L$ Mo%Rler$ R( N($ Dolo/i+e$ D( K($ Vu/ui$ Al($ )ezvoltarea
sistemelor inteligente !n economie, Ed( E%ono>i%$ Bu%ure*+i$ )--5(
3( Aren7$ A( A($ Loe''e%Re$ N( [($ udit - o abordare integrat, Ed( Ar%$
CEi*inu$ )--3(
4( Br'ier$ E+,>ieuxpiloteretmieuxutiliserraudit+ &/apportde l/audit
aux entreprises et aux organisations, Ed( Ma<i>a$ Pari7$ 5111(
@( Ba+ude$ D($ &/auditcomptable etfinancier, Edi+ion7 Na+Ean$ Pari7$ 5112(
D( Bea++ie$ V($ FearnleL$ 0($ Brand+$ R($ <e=ind Closed)oor+ M=at Com-
panH udit is (eallH bout, Pal/ra&e Pu'li7Eer L+d($ An+onL Ro6e
L+d( CEi99enEa>$ Jil+7Eire$ )--5(
2( Be>Eei>$ X($ &/essentialdes ?% K', Ma=ar7 ` Kuerard$ Pari7$ 5112(
.( Boule7%u$ M($ KEi;$ M($ Expertiz contabil i auditfinanciar-con-
tabil, Ed( Dida%+i% *i Peda/o/i%$ R(A($ Bu%ure*+i$ 5111(
1( Boule7%u$ M($ KEi;$ M($ Mare*$ V($ -undamentele auditului, Ed( Di
da%+i% *i Peda/o/i%$ R(A($ Bu%ure*+i$ )--5(
5-( Burlaud$ A($ Poi+rinal$ F(-D($ 0alu7+ro$ E($ Comptabiliteetdroitcomptable,
Kualino edi+eur$ Pari7$ 511.(
55( Ca9ron$ M($ Contabilitatea !n perspectiv, Ed( Hu>ani+a7$ Bu%ure*+i$
5114(
5)( Ca7+a$ N( F($ MiRol$ A($ Lingt ans d/audit* de la revision des comptes aux
activites multiservices, Co>9+a'ili+e-Con+role-Audi+$ >ai$ 5111$
99( 5-2-5)5(
53( Collin7$ L($ Valin$ K($ udit et controle interne+ spectsfinanciers, ope-
rationnels et strategiAues, 4
e
edi+ion$ Edi+ion7 Dallo=$ Pari7$ 511)(
54( Co>'e7$ N(-E( e+ al($ udit financier et controle de gestion, Pu'li-Union
Edi+ion7$ 5112(
298
5@( Corderre$ D($ Information tec=nologH in audit, Audi+in/$ 0ara7o+a$ Fli$
)---$ 9( 5.(
5D( Di%R$ J($ Jal+on$ P($ Conformite avec Ies normes comptables interna-
tionales* une comparaisonfranco-allemande, A%+e7 de7 XXII Con/re7
de lOA77o%ia+ion Fran;ai7e de Co>9+a'ili+e$ Me+=$ 52-51 >ai )--5(
52( Du;e7%u$ A($ Informaia contabil si pieele de capital, Ed( E%ono>i%$
Bu%ure*+i$ )---(
5.( Florea$ L$ Control financiar i expertize contabile, Ed( Uni&er7i+;ii
HAl( I( Cu=aI$ Ia*i$ edi;ia 5$512.$ edi;ia a Il-a$ 51.D(
51( Florea$ L$ Florea$ R($ Controlul economico-financiar, Ed( CECCAR$
Bu%ure*+i$ )---(
)-( Florea$ L$ Ma%o&ei$ I(-C($ Florea$ R($ Ber'e%i$ M($ Introducere !n ex
pertiza contabil i auditulfinanciar, Ed( CECCAR$ Bu%ure*+i$ )--@(
)5( Florea$ L$ Ma%o&ei$ I(-C($ Florea$ R($ Controlul economic, financiar i
gestionar, Ed( CECCAR$ Bu%ure*+i$ )--2(
))( Krand$ B($ Verdalle$ B($ udit comptable etfinancier, Ed( E%ono>i%a$
Pari7$ 5111(
)3( Her&eI$ L($ Peu%E-Le7+rade$ '=+,&apratiAue de l/audit, Ed( E%ono>i%a$
Pari7$ 51.)(
)4( loa%Ei>$ V( M($ >anual de verificri si expertize, edi;ia a n-a$ Bu%ure*+i$
51.1(
)@( lone7%u$ C($ Informarea financiar !n contextul internaionalizrii con
tabilitii, Ed( E%ono>i%$ )--3(
)D( [lee$ L( e+ al($ &a comptabilite des societes dans la C+E+E+, La Ville-
/uerin Edi+ion7$ Pari7$ 511)(
)2( La>L$ N( P($ udit et certification des comptes en milieu informatise,
Le* Edi+ion7 dOOr/ani7a+ion7$ Pari7$ 511)(
).( Le>an+$ O($ 0%Ei%R$ P($ Kuide de seif- audit, Le* Edi+ion7 dOOr/ani
7a+ion7$ Pari7$ 511@(
)1( Le7er$ E($ CritiAue pour son laxisme, le president de la %EC demis-
sionne, Le Monde$ -2(55()--)(
3-( LL$ H($ &/audit informatiAue dans un contexte mini et micro, Le*
Edi+ion7 dOOr/ani7a+ion7$ Pari7$ 5115(
299
35( Mal%iu$ L($ Cererea si oferta de informaii contabile, Ed( E%ono>i%$
Bu%ure*+i$ 511.(
3)( MiRol$ A($ &e audits financiers+ Comprendre Ies mecanismes du
contrdle legal, Edi+ion7 dOOr/ani7a+ion7$ Pari7$ 5111(
33( Milli%Ea>9$ A($ uditing, .+E edi+ion$ Con+inuu>$ London$ )--)(
34( Mi+roi$ F($ uditul de performan :Controlul rezultatelor$+ Coninut
i perspective, 0o%ie+a+ea HAde&rulI 0A$ Bu%ure*+i$ 5111(
3@( Mone/er$ N($ Kranier$ T($ &e commissaires aux comptes, Ed( Dallo=$
Pari7$ 511@(
3D( Mun+eanu$ A($ uditul sistemelor informaionale contabile, Ed(
Poliro>$ Ia*i$ )--5(
32( Mun+eanu$ V( A%oordona+orB *i al;ii$ Control si auditfinanciar-contabil,
Ed( Lu>ina Le<$ Bu%ure*+i$ )--3(
3.( O'er+$ R($ )E%C-+ >anuel N pplications+ %Hnt=ese droit et compta
bilite, Ed( Dunod$ Pari7$ 511.(
31( O'er+$ R($ &a pratiAue internaionale de la comptabilite et de l/audit, Ed(
Dunod$ Pari7$ 5114(
4-( O9rean$ I( A%oordona+orB *i al;ii$ !ntocmirea si auditarea bilanului conta
bil, Ed( In+el%redo$ De&a$ 5112(
45( Pa7aualini$ R$ &e principe de l/imagefidele en droit comptable, Edi+ion7
Li+e%$ Pari7$ 511)(
4)( Pi/e$ B($ udit et contrdle interne, Ed( Li+e%$ Pari7$ 5112(
43( Pier7e$ P($ ccountancH is dead+ &ong live accountantsU, A%%oun+an%L
Ireland$ Du'lin$ O%+o'er 511.$ 99( .-1(
44( Ra::e/eau$ N( e+ al($ 'lan comptable revise+ Kuide pratiAue et etude
met=odologiAue, Edi+ion7 Fran%i7 Le:e'&re$ Pari7$ 51.-(
4@( Ra::e/eau$ N($ Du:il7$ P($ Menon&ille$ D($ &/audit financier, P(U(F($
Pari7$ 5114(
4D( Ra::e/eau$ N($ Ri+=$ A($ udit et informatiAue, Pre77e7 Uni&er7i+aire7
de Fran%e$ Pari7$ 51.D(
42( Ra::ournier$ B($ Haller$ A($ Jal+on$ P($ Comptabilite internaionale,
Vui'er+ Li'rairie$ Pari7$ 5112(
300
4.( Read$ J($ Ra/Eunandan$ [($ 7=e state ofaudit committee, Nournal o:
A%%oun+an%L$ MaL )--5$ 99( @2-D-(
41( Renard$ N($ 7=eorie etpratiAue de l/audit intern, Edi+ion7 dOOr/ani7a-
+ion7$ Pari7$ )---(
@-( Ri%Eard$ N($ nalHsefinanciere et audit desperformances, La Ville/uerin
Edi+ion7$ Pari7$ 5113(
@5( Ro'er+7on$ N( C($ Da&i7$ F( K($ uditing, :i:+E edi+ion$ BPI Ir6in$
Ho>e6ood Illinoi7$ 51..(
@)( Ru7o&i%i$ Al($ Co?o%$ F($ Ru7u$ KE($ udit financiar, servicii conexe i
de consultan !n bncile comerciale, Re/ia Au+ono> HMoni+orul
O:i%ialI$ Bu%ure*+i$ )---(
@3( Ru7o&i%i$ Al($ Co?o%$ F($ Ru7u$ KE($ udit financiar la societile co
merciale, Re/ia Au+ono> Moni+orul O:i%ial$ Bu%ure*+i$ )--3(
@4( 0%u+aru$ D($ uditulfinanciar contabil, Ed( E%ono>i%$ Bu%ure*+i$ 5112(
@@( 0Eel+on$ 0( J($ JEi++in/+on$ O( R($ Land7i++el$ D($ uditing firms/
fraud ris@ assessmentpractices, A%%oun+in/ Hori=on7$ 0ara7o+a$ Mar%E
)--5$ 99( 51-33(
@D( 0Rou7en$ [( F($ Lan/ender:er$ H( Z($ Al're%E+$ J( 0($ BueEl>ann$ D(
M($ ccounting+ 'rinciples and pplications, TEird Edi+ion$ Jor+E
Pu'li7Eer7$ In%($ Ne6 XorR$ 51.2(
@2( 0+oian$ A($ Vurlea$ E($ uditul financiar contabil, Ed( E%ono>i%$
Bu%ure*+i$ )--5(
@.( TaLlor$ D( H($ Kle=en$ K( J($ uditing* Integrated Concepts and'ro-
cedures, :i:+E edi+ion$ NoEn JileL ` 0on7$ In%($ Ne6 XorR$ 5115(
@1( To>a$ C($ Conturile anuale si imaginea fidel !n contabilitatea rom1-
neasc, Ed( Nuni>ea$ Ia*i$ )--5(
D-( To>a$ M($ CEi&ule7%u$ M($ K=id practic pentru audit financiar si
certificarea bilanurilor contabile, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 511@(
D5( TEorin$ M($ &/audit informatiAue, Her>e7 0%ien%e Pu'li%a+ion7$ Pari7$
)---(
D)( Turner$ L( E($ roadmap for establis=ing accountabilitH, In7i/E+7$
MaL$ )--5$ 99( 52-)4(
D3( Vidai$ D($ udit et revision legale, +roi7ie>e di+ion$ Li+e%$ Pari7$ )---(
50*
D4( Jri/E+$ L$ 7=e c=anging s=ape ofmaterialitH, A%%oun+an%L$ London$
NulL 511.$ 9( D1(
D@( To>a$ M($ CEi&ule7%u$ M($ K=id practic pentru auditfinanciar i cer
tificarea bilanurilor contabile, CECCAR$ Bu%ure*+i$ 511@(
DD( To>a$ M($ Iniiere !n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,
edi;ia a H-a$ Ed( CECCAR$ Bu%ure*+i$ )--2(
D2( GGG 7ransnaionalccounting, &oi( 5-3$ 7e%ond edi+ion$ Edi+ed 'L Die+er
OrdelEeide and [PMK$ Pal/ra&e Pu'li7Eer7 L+d($ London$ )--5(
D.( GGG udit financiar 5222+ %tandarde+ Codul privind conduita etic si
profesional, Ed( E%ono>i%$ Bu%ure*+i$ )---(
D1( GGG Cartea expertului contabil si a contabilului autorizat, Ed( CECCAR$
Bu%ure*+i$ )--4(
2-( GGG 0otr1rea Kuvernului nr+ 4G,3522Bpentru aprobarea (egulamen
tului de organizare i funcionare a Camerei uditorilor -inanciari din
(om1nia, Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei$ Par+ea I$ nr( D34 din 53 iulie
)--4(
25( GGG &egeanr+ ,636442 privind societile comerciale, modificat, si repu
blicat 8n Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei$ Par+ea I$ nr( 5(-DD din 52 no
ie>'rie )--4(
2)( G G G &egea contabilitii nr+ G536446, re9u'li%a+ 8n Moni+orul O:i%ial
al Ro>Cniei$ Par+ea I$ nr( 4. din 54 ianuarie )--@(
23( G G G .orme privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de activ si de pasiv, a9ro'a+e 9rin Ordinul >ini7+rului :inan;elor 9u'li%e
nr( 5(2@3F)--4(
24 GGG .ormes
e
t commentaires des normes relatifs a l/exercice des
missions, Con7eil 0u9erieur de lOOrdre de7 E<9er+7 Co>9+a'le7$
Fa're/ue 7(a($ Pari7$ 5113(
2@( GGG #rdinul ministrului finanelor nr+ 6+5EF35222 pentru aprobarea
.ormelor minimale de audit intern :Cadrul general$, 9u'li%a+ 8n Mo
ni+orul O:i%ial al Ro>Cniei$ Par+ea I$ nr( 4.- din ) o%+o>'rie )---(
2D( GGG #rdonana de urgen a Kuvernului nr+ FC36444 privind activitatea
de audit financiar, re9u'li%a+ 8n Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei$ Par+ea I$
nr( @1. din )) au/u7+ )--3(
502
22( G G G #rdonana Kuvernului nr+ 6F3522Fpentru modificarea !i comple
tarea #rdonanei Kuvernului nr+ EC3644B privind organizarea activi
tii de expertiz contabil si a contabililor autorizai, 9u'li%a+ 8n
Moni+orul O:i%ial al Ro>Cniei$ Par+ea I$ nr( .4 din ) :e'ruarie )--2(
2.( GGG Vuatrieme directive du Conseil des communautes europeennes,
8n [lee$ L( e+ al($ &a comptabilite des societes dans la C+E+E+, La Ville/uerin
Edi+ion7$ Pari7$ 511)(
21( GGG %tandardul profesional nr+ ,C* Expertizele contabile+ K=id de aplicare,
edi;ia a Il-a$ re&i=ui+ *i adu/i+$ Ed( CECCAR$ Bu%ure*+i$ )--2(
G2+ =ttp*33WWW+ ceccar+ ro
G6+ =ttp*33WWW+cafr+ro
G5+ =ttp*33mm+cga-canada+org3eng3neWs3enronXC-cgaXC-positioning+=tm+
G,+ =ttp*33WWW+cica+ca
GB+ =ttp*33WWW+cmaYcanada+org
GC+ =ttp*33WWW+cpaonline+com+au
GE+ =ttp*33WWW+connectB+com+au
GF+ =ttp*33WWW+icaa+org+au
GG+ =ttp*33WWW+isaca+org
G4+ =ttp*33WWW+ifaci+eom3fYsommaire+=tm
42+ =ttp*33WWW+nHsscpa+org3=ome3independence3pob5222+=tm
303