Pagin 1 din 5

Curs nr. 5
Evaluarea elementelor din situaiile financiare

1. Definiie:
Evaluarea este operaiunea prin care se apreciaz /calculeaz / msoar valoarea structurii situaiilor financiare,
exprimat monetar.

2. Baze de evaluare:
Cadrul general al IASC prevede c pentru evaluarea structurilor situaiilor financiare se aleg baze de evaluare,
care pot fi utilizate n diverse combinaii. Aceste baze de evaluare cuprind: costul istoric, costul curent,
valoarea realizabil i valoarea actualizat.

2.1 Costul istoric: se bazeaz pe valoarea de origine pentru active i datorii;
2.2 Costul curent: exprim ieirile de trezorerie n cazul achiziiei unui activ sau lichidarea unei datorii,
din momentul producerii evenimentului;
2.3 Valoarea realizabil: exprim intrarea de elemente de trezorerie ca urmare a vnzrii de active;
2.4 Valoarea actualizat: reprezint valoarea prezent a viitoarelor fluxuri de trezorerie, care vor fi
generate ca urmare a derulrii normale a activitii.

3. Tratamente contabile privind evaluarea
1


Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie
sau al costului de producie.

Structurile situaiilor financiare sunt evaluate la momentele:
evaluare curent: intrarea n patrimoniu i
evaluare periodic: la data inventarierii, la ieirea din patrimoniu i la nchiderea exerciiului.
Valoarea stabilit la momentele evalurii este denumit VALOAREA CONTABIL.

3.1 Valoarea de intrare n patrimoniu, poate fi exprimat prin:

C
o
s
t
u
l

d
e

a
c
h
i
z
i

i
e

Preul de cumprare pentru bunuri /servicii (nscris n documentele de procurare)
+ Taxe de import i alte taxe (cu excepia celor recuperabile fiscal)
+ Cheltuieli de transport , manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunurilor achiziionate
+
Comisioane, taxe notariale, cheltuieli pentru autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile atribuibile
direct
-
Reduceri comerciale, compuse din:
rabat: care se primete pentru defecte de calitate, se aplic asupra preului de vnzare;
remize: se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are
un regim preferenial;
risturnele: reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n
decursul unei perioade determinate.
-
Costul de tranzacionare, pentru valori mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, direct atribuibile achiziiei;
+
Costul de tranzacionare pe o pia nereglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt i lung, direct
atribuibile.

Evaluarea mrfurilor (component a stocurilor), prin prisma celor dou momente caracterizate prin
repetabilitate, aprovizionare i vnzare, se pot identifica dou tipuri de preuri:
a. Preuri de cumprare (Pc): reprezint echivalentul sumei pltite sau de pltit pentru mrfurile
cumprate, fiind o component de baz a costului de achiziie;
b. Preul de vnzare (Pv): reprezint echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat ca
urmare a vnzrii mrfurilor, care poate fi:
preul de vnzare al angrositilor;
preul detailitilor.
Preul de vnzare se compune din, Pv = Ca + Mb = (Pc + Ch) + Mb:
costul de achiziie al mrfurilor (Ca = Pc + Ch de aprovizionare, achiziie) i

1
Din normele internaionale de contabilitate (IAS i IFRS) s-a eliminat pe ct posibil utilizarea expresiilor tratamente de
baz i tratamente alternative. OMFP nr. 3055/2009 (reglementri naionale n domeniul contabilitii) menine
expresiile reguli de evaluare de baz i reguli de evaluare alternative

Pagin 2 din 5

marja brut a comerciantului (Mb), care are drept scop acoperirea cheltuielilor de vnzare (Cv) i
asigurarea profitului (Pb), Mb = Cv + Pb, iar:
Pv = (Pc + Ch) + (Cv + Pb) sau Pv = Ca + Cv + Pb, de unde:
Pb = Pv (Ca + Cv).
Sub aspect fiscal, preul de vnzare poate cuprinde:
fr tax pe valoarea adugat (TVA), situaie prezentat mai sus:
cu tax pe valoarea adugat:
Pv = Ca + Mb + Tva = (Ca + Mb) + (Ca + Mb) x (%)Tva.

C
o
s
t
u
l

d
e

p
r
o
d
u
c

i
e


I
m
o
b
i
l
i
z

r
i


+ Costul de achiziie pentru materiale directe, energie, ap i alte cheltuieli directe
+ Manopera direct
+ Costul de proiectare
+
Alte cheltuieli direct atribuibile, din care:
costuri de amenajare a amplasamentului;
costuri iniiale de livrare i manipulare;
costuri de instalare i asamblare;
costuri de testare a funcionrii corecte a activului;
onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul, etc.
+
Costul ndatorrii, care cuprinde:
dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei
unui activ cu ciclu lung de fabricaie i comisioanele aferente;
+ Cota de cheltuieli indirecte de producie, alocate n mod raional

S
t
o
c
u
r
i


+ Costul de achiziie pentru materiale directe, energie, ap i alte cheltuieli directe
+ Manopera direct
+ Costul de proiectare a produselor
+
Costul ndatorrii pentru mprumuturi folosite la realizarea produselor cu ciclu lung de
fabricaie, cu respectarea principiului prudenei;
+ Alte cheltuieli directe de producie
+ Cota de cheltuieli indirecte de producie, alocate n mod raional (regia general)

Elemente de costuri care nu intr n costul stocurilor
pierderi de materiale, manoper sau alte costuri de producie peste limitele admise;
cheltuieli de depozitare;
regiile generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma final;
costurile de desfacere;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada de apariie.
S
e
r
v
i
c
i
i



+ Manopera direct, inclusiv cheltuielile sociale ale angajatorului, pentru personalul direct
+ Manopera direct, inclusiv cheltuielile sociale ale angajatorului, pentru personalul auxiliar
+
Costul ndatorrii pentru mprumuturi folosite la realizarea serviciilor cu ciclu lung de
prestare, cu respectarea principiului prudenei;



Valoarea de aport
reprezint valoarea bunurilor aduse ca aport la capitalul social;
se stabilete de ctre evaluatori autorizai;
se substituie costului de achiziie.

Valoarea just
reprezint suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n
cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv
2
;
valoarea just se determin prin evaluare efectuat de ctre profesioniti n domeniu, fiind utilizate date din
pia sau alte metode specifice.

3.2 Valoarea la data inventarierii:
Se folosete valoarea actual (de inventar), estimat dup preul pieii, prin aplicarea principiului prudenei,
potrivit cruia se va ine cont de toate ajustrile de valoare (ajustri reversibile: prin crearea de provizioane i

2
Punct 50 (2), alin. 1 din OMFP nr. 3055/2009.
Pagin 3 din 5

ajustri ireversibile: prin nregistrarea de amortizri).



Imobilizri necorporale
i corporale
Imobilizrile constate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual.
Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea
lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere
existent:
depreciere ireversibil: prin nregistrarea unei amortizri suplimentare;
depreciere reversibil: prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane.
Stocuri
Valoarea contabil, minus deprecierile constatate. n cazul n care valoarea
contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui
provizion pentru depreciere.
Disponibiliti bneti i alte
valori n lei
3

Valoarea contabil
Disponibiliti bneti i alte
valori n valut
La cursul de schimb comunicat de BN
4

Alte valori
5
La valoarea nominal
Titluri de valoare
tranzacionate pe o pia reglementat: preul mediu ponderat calculat pentru
ultimele 12 luni, pentru titlurile tranzacionate n intervalul respectiv;
nu sunt tranzacionate pe o pia reglementat: valoarea activului net pe
aciune;
Creane i datorii (lei) La valoarea probabil de ncasare sau plat
Creane i datorii (valut) La cursul de schimb comunicat de BN
Capitaluri proprii La valoarea nregistrat n contabilitate.

3.3 Valoarea la ieirea din patrimoniu:
La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune (tratament
contabil de baz) la valoarea la care au fost nregistrate n contabilitate (valoarea de intrare, valoarea
reevaluat, valoarea just).
Tratament alternativ, pentru evaluarea la ieirea din patrimoniu sau darea n consum:

Mrfuri
Procedeul costului mediu ponderat:
CMP =
Q Qi
I Si

, respectiv CMP =
Q Qp
I Sp

unde: Si = valoarea total a stocului iniial (sau precedent Sp);
I = valoarea intrrilor;
Qi = cantitatea existent n stocul iniial (sau precedent Q);
Q = cantitatea intrat.
Procedeul epuizrii succesive a stocului:
FIFO: primul intrat - primul ieit;
LIFO: ultimul intrat primul ieit;

3.4 Valoarea la data nchiderii exerciiului:
n situaiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se evalueaz la
valoarea contabil.
Valoarea contabil, este valoarea la care sunt recunoscute elementele patrimoniale ajustate cu pierderile de
valoare (ireversibile: amortizare i reversibile: provizioane).

Imobilizri necorporale
i corporale
Valoarea de intrare (amortizare + provizioane pentru depreciere);

Imobilizrile constate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual.
Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de

3
Disponibiliti bneti, cecuri, cambii, bilete la ordin, scrisori de garanie, acreditive, ipoteci i alte valori.
4
BN: Banca Naional a Romniei.
5
Alte valori: mrci potale, timbre fiscale, tichete de cltorie, bonuri cantiti fixe, bilete de intrare la spectacole, muzee,
expoziii i alte asemenea.
Pagin 4 din 5

depreciere existent:
depreciere ireversibil: prin nregistrarea unei amortizri suplimentare;
depreciere reversibil: prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane.
Stocuri
Valoarea realizabil net = pre de vnzare estimat a fi obinut cost
estimat pentru finalizarea bunurilor (dac este cazul) + costuri estimate
necesare vnzrii.
Disponibiliti bneti i alte
valori n lei
Valoarea contabil
Disponibiliti bneti i alte
valori n valut
La cursul de schimb comunicat de BN
Alte valori La valoarea nominal
Titluri de valoare
tranzacionate pe o pia reglementat: preul mediu ponderat calculat
pentru ultimele 12 luni, pentru titlurile tranzacionate n intervalul respectiv;
nu sunt tranzacionate pe o pia reglementat: valoarea activului net pe
aciune;
Creane i datorii (lei) La valoarea probabil de ncasare sau plat
Creane i datorii (valut) La cursul de schimb comunicat de BN
Capitaluri proprii La valoarea nregistrat n contabilitate.

Evaluarea elementelor patrimoniale este redat n situaia anex.
































Pagin 5 din 5


Elemente din situaiile
financiare


Valoare de intrare

Valoare
de
inventar
Valoarea de ieire


Valoare in situaiile financiare
Restul
elementelor
din situaiile
financiare
Stocuri
Inventar
Mrfuri
intermitent permanent
Costul de
achiziie
Costul de
producie
Valoarea
de aport
Valoarea
just
Cost
standard
Valoarea
actual
Valoarea de
intrare
Valoarea
de intrare
LIFO/
FIFO/CMP
Calcul
6

Valoarea
calculat
7

Valoarea
reevaluat
Valoarea
actual
ACTIVE
achiziionate
produse
aport la capital
titlu gratuit
prin schimb
CAPITALURI
DATORII
VENITURI
CHELTUIELI


6
Calcul: n funcie de preurile folosite pentru contabilizarea mrfurilor.
7
Valoare calculat = Valoarea de intrare deprecieri ajustri de valoare (diferene de pre, adaos comercial, TVA neexigibil, etc.)