Sunteți pe pagina 1din 49

STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI

SC ROM EURO- EXPRES SRL


2010
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI
LA SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
1
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
Cuprins


Introducere
.... 3
Capitolul 1:
Scurt prezentare a SC ROM EURO- EXPRES SRL .... 4
Capitolul 2: Studiu de caz privind contabilitatea !"-ului la SC ROM EURO-
EXPRES SRL..
6
2.1 Aspecte contabile i fiscale 6
2.2 Monografie contabil privind contabilitatea !A"ului la SC ROM
EURO- EXPRES SRL ..
2
4
Capitolul #: "naliza per$or%an&elor econo%ice ... 3
#
3.1 Anali$a perfor%an&elor econo%ico" financiare pe ba$a ratelor de
rentabilitate.
3
#
3.2 Anali$a perfor%an&elor econo%ico"financiare pe ba$a 'I()... 4
2
Capitolul ': Concluzii( 4
6
*ibliografie .............................. 4
#
2
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
INTRODUCERE:
Am realizat aceast lucrare cu dorina de a prezenta ntr-un mod sintetic dar, obiectiv
principalele caracteristici specifice contabilitaii TVA-ului unei societaii comerciale , precum
i modul de realizare a obiectivelor urmrite de contabilitatea TVA-ului.
Totodat am prezentat i punerea n practic a fundamentelor teoretice n ceea ce privete
calcularea TVA-ului, printr-un studiu de caz al operaiilor nregistrate de o societate
comercial, n cazul de fa SC ROM EURO- EXPRES SRL
Alegerea acestei teme a fost influenat de o bun nelegere a disciplinei ce se ocup cu
studiul TVA-ului, precum i de faptul c am fost acceptat n birourile acestei societai
comerciale unde am putut s-mi desfor n bune condiii activitatea practic att de necesar
realizrii acestei lucrrii.
n !omnia ta"a pe valoarea adugat a fost instituit la # iulie #$$% prin &' nr.
%(#$$), nlocuind vec*iul impozit pe circulaia mrfurilor.
+ota de ta" pe valoarea adugat aplicat n !omnia se inscrie n tendinele care se
manifest n toate celelalte ri, n prezent e"istnd o cot standard de #$, aplicabil
operaiunilor impozabile i o cot redus de $ , practicat pentru livrarea de manuale colare,
cri, ziare i reviste, proteze de orice fel, produse ortopedice i medicamente precum i
serviciile de cazare n cadrul sectorului *otelier.
-e asemenea i n #. state membre /0 se aplic cote difereniate de TVA, percepnd
un impozit mai mic n grneral pentru medicamente, alimente sau servicii educaionale.n
prezent, cea mai redus cot standard de TVA din 0uropa este aplicat de +ipru i
1u"emburg i anume #2,, urmate de 3pania #4, i 5area 6ritanie #7,2,.+el mai ridicat
nivel al TVA este practicat n -anemarca i 3uedia )2,.



3
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
CAPITOLUL I
Scurt prezentre !"c#et$## c"%erc#&e
Denu%#re ' ("r% )ur#*#c ' Se*#u
S SC ROM EURO- EXPRES SRL nfiinat n 8#.8#.)884, cu sediul in +95:/1/;'
5/3+01, <udeul A!'0=, cu obiectul de activitate> transporturi rutiere de marfuri +&-
+A0; ?$?#.
n primul an de activitate, firma a nc*eiat cu succes un numr de zece contracte, cu
societi din <udeul A!'0=, obinnd o cifr de afacere de #4?..$4 lei.
@iecare an a nsemnat o cretere a numrului de contracte i astfel a cifrei de afacere.
n prezent firma investete n ac*iziionarea de utila<e noi i performante lrgind i
componena ec*ipei de lucru.
Prezentre ct#+#t$## ,#r%e#
&biectul de activitate este reprezentat de transportul rutier de mrfuri att pe plan intern
ct i internaional.-e asemenea ofer diverse servicii i aici amintim>
Transport rutier intern de mrfuri generale
Transport specializat frigorific
Transport agabaritic
Transport containerizat
1a nceputul activitii numrul de salariai a fost de 2, n acest moment s-a a<uns la un numr
de 22.
+alitatea serviciilor prestate, confer firmei SC ROM EURO- EXPRES SRL. o imagine
bun pe piaa prestrii de servicii n domeniul transporturilor, datorit serviciilor impecabile,
preutilor competitive i nu n ultimul rand eficientei personalului .
Structur "r-n#zt"r#c .# ,unc$#"n&
@irma are 22 de salariai, inclusiv personalul administrativ.
5anagerul are direct subordonai> directorul compartimentului financiar contabil,
directorul compartimentului de resurse umane i directorul compartimentului administrativ.
4
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
:ersonalul direct productiv este alctuit dintr-un efectiv de )2 de lucrtori, mprii pe
categorii de e"ecuie i anume oferii.
Me*#u& *e ,cere
n desfurarea activitii, nteprinderea are relaii directe i indirecte cu alte firme sau
instituii publice> furnizori, clieni, concureni, bnci, Trezoreria ;aional.
(urn#z"r## A fiind o firm care presteaz servicii n transporturi se aprovizioneaz cu
combustibil, piese i consumabile. :entru a onora cerinele clienilor n cele mai bune
condiii, firma nc*eie contracte cu societi productoare de piese i distribuitoare de
combustibil.
. 3. +. !aiman 3.A.
3.+. :etrom 3.A
C&#en$## sunt reprezentai de persoane fizice, <uridice, firme cu capital de stat, mi"t i
strin, instituii publice romneti. +ele mai importante contracte au fost nc*eiate cu firmele>
3.+. 5entras 3.!.1., 3.+. Valentino 3.!.1. i primriile din +orbii 5ari, Bulubeti, -oiceti
i +omiani.
C"ncuren$## sunt firme mari i puternice>
3.+. 0dC 3pedition 3.!.1.
3.+. 1azarus Transport 3.!.1.
3.+.Vladicom Trans 3.!.1.
5
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
CAPITOLUL II
Stu*#u *e cz pr#+#n* c"nt/#&#tte TVA- u&u# & SC ROM EURO-
EXPRES SRL
2'1' A!pecte c"nt/#&e !# ,#!c&e pr#+#n* TVA-u&
Ta"a pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este
colectat conform prevederilor +odului @iscal.
Dmpactul ta"ei pe valoarea adugat asupra economiei a avut loc pentru prima dat n @rana
la iniiativa lui 5aurice 1aure n anul #$2?.
/lterior acest impozit indirect a fost introdus i in alte ri din 0uropa, Asia, Africa si
America 1atin.
@undamentul introducerii ta"ei pe valoarea adugat i-a gsit motivaia n substituirea
diverselor ta"e practicate asupra cifrei de afaceri i folosirea ei ca ta" unic perceput in
diferitele stadii ale produciei de ctre productori. @iecare productor era ndreptit prin lege
s deduc ta"a pe valoarea adugat suportat anterior n procesul de producie propriu.
:e continentul european n anul #$47 dupa #8 ani de la semnarea Tratatului de la !oma, n
cadrul +omunitii 0conomice 0uropene, au fost adoptate o serie de directive care au pus
bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect.n prima etap organele de decizie ale
+00 au mers pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare pe linia ta"ei pe valoarea
adugat iar n momentul de fa toate rile comunitare sunt obligate s foloseasc acest
impozit indirect. !ezultatul acestui proces iniiat a fost adoptarea i implementarea -irectivei
a VD-a din #7 mai #$77, privind ta"a pe valoarea adugat nr.77(%.. +00, care stabilete
definiiile ma<ore i principiile impozitrii cu ta"a pe valoarea adugat.
#
TVA-ul este cunoscut ca Dmpozit pe +irculaia 5rfurilor n perioada comunist. n
condiiile trecerii la economia de piat, impozitul pe circulaia mrfurilor ce funciona n
economie ca un impozit indirect nu-i mai <ustifica meninerea.
1
Cucui I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii , Editura Roza Vntului, Bucure ti,1997
6
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
Dntroducerea TVA-ului n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a reprezentat un
moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul pas fcut pe
linia reformei fiscale din ara noastr.
Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de piaa i alinierea la
standardele europene.
-ar pentru introducerea ta"ei pe valoarea adugat trebuiau ntreprinse o serie de msuri pe
linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuia nlocuit.
nainte de implementarea TVA-ului s-a cutat s se e"tind cmpul de aplicare a
impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii ca de e"emplu la
produsele agricole, activitatea de pot i telecomunicaii, transportul de cltori i de mrfuri.
Totodat implementarea ta"ei pe valoarea adugat necesit apoi o bun cunotere a
mecanismului funcionarii ei, trebuiau cadre pregatite i instruite temeinic pentru a asigura
iniierea agenilor economici i a personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul
rnd te*nica de calcul i formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de
stat.
)
Aa cum a fost stabilit aceast ta"a reprezint un impozit indirect care spre deosebire
de impozitul pe circulaia mrfurilor se aplic pe ntreg circuitul economic, pn la utilizatorul
final al produselor sau serviciilor nsa numai la valoarea adugat n fiecare faz a acestui
circuit.
-up abolirea controlului vamal la frontierele interne ale +omunitii, regimul ta"ei pe
valoarea adugat este cel care se aplic n /niunea 0uropean de la data de # ianuarie
#$$%.:rin -irectiva a VD-a din mai #$$7 s-a realizat o baz comun n domeniul ta"ei pe
valoarea adugat, dar, cu toate acestea c*iar dac au o baz comun , n fiecare ar n parte
are un sistem propriu i diferit fa de ceilali membri.
Astfel c la # iulie #$$%, este introdus ta"a pe valoarea adugat.
&biectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la
preurile de facturare.
5ateria impozabil este suma global a vnzrii.
3uportatorul este consumatorul final.
2
Cucui I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii , Editura Roza Vntului, Bucure ti,1997
7
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
TVA-ul are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile se
dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. -ac vnzrile stagneaz
i cuantumul TVA va fi mai mic, n consecin i ncasrile statului vor fi mai mici.
TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit indirect este
inec*itabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea
veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil.
Astfel, TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care ii
repartizeaz o mare parte a veniturilor lor pentru c*eltuielile de consum Ede multe ori
independent de voina lor fiind vorba de c*eltuieli de strict necesitateF.
n ara noastr TVA-ul a fost introdus din urmtoarele considerente>
necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilorG
pentru creterea resurselor statuluiG
din raiuni de compatibilitate cu sistemele fiscale din rile europene.
Actualmente cota preponderent de TVA n !omnia este de #$,, ns se mai
folosete ncepnd cu 8#.8#.)88? i TVA de $, pentru cri, medicamente i servicii de
cazare turistic.
:entru pltitorul de TVA bunurile sau serviciile necesare desfurrii activitaii sunt
mai ,,ieftineHH cu #$,. Aceasta deoarece ta"a aferent acestora este deductibil.n acelai fel
pentru a fi mai atractiv cu serviciile sau produsele proprii este important aceast calitate i
pentru partenerii de afaceri. =i acest motiv trebuie s fie important n luarea unei decizii
pentru c i pentru acetia produsele sau serviciile pe care le furnizm sunt mai ieftine. n
acest conte"t calitatea de pltitor confera o mai mare siguran partenerilor de afaceri, aceasta
demonstrnd implicit nivelul afacerilor derulate.
:utem astfel concluziona urmtoarele caracteristici ale TVA-ului>
- are caracter universal , deoarece se aplic asupra tuturor operaiilor privind transferul
bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilate acestoraG
- garanteaz neutralitatea n interiorul rii, ntre fazele circuitului economic al produselor,
nivelul cotei fiind acelai, indiferent de ntinderea circuitului economic.-e asemenea,asigur
neutralitatea e"tern, n sensul c aceeai ta" se aplic att produselor importate, ct i
produselor interne similareG
- este un impozit unic, dar cu plata fracionat, ntruct se calculeaz i se datoreaz n fiecare
stadiu care intervine n realizarea i valorificarea produsului.n realitate, ta"a este reportat de
8
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
la un stadiu la altul al procesului de producie i distribuie pentru a afecta, la nc*eierea
ciclului economic, consumatorul final.
- se caracterizeaz prin transparen, ntruct asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea
de a cunoate e"act mrimea ta"ei colectate, a celei deductibile i de plat la buget n fiecare
lun.Astfel ta"a pe valoarea adugat poate reduce riscul de fraud, prin posibilitatea de a
proceda la confruntri ntre declaraiile vnztorilor i cumprtorilor, acetia din urm
e"ersnd un control asupra primirilor.
- aezarea ta"ei pe valoarea adugat se bazeaz pe principiul destina&iei, adic ta"a se aplic
n statul de destinaie E n care produsul se consumF i nu n statul de origineEunde se
realizeaz produsulFG
" inec+itate fiscal, ca urmare a proporionalitii cotei de ta" pe valoarea adugat, dar i din
cauza faptului c nu ine seam de situaia personal a suportatorului.@iind o ta" pe consum,
pe vnzare, nseamn c, n principiu, doar consumatorii finali suport ta"a.
- mecanismul aezrii ta"ei pe valoarea adugat i%pulsionea$ activitatea econo%ico"
financiar agen&ilor econo%ici.:entru obinerea acestor efecte, cumprtorii de bunuri i
servicii trebuie s devin ntrun timp ct mai scurt vnztori, pentru a-i putea recupera ta"a
pe valoarea adugat ncasat la livrri , ta"a pe valoarea adugat pltit la
aprovizionare.&rice ntrziere a ncasrilor nseamn, implicit, ntrzierea recuperrii sumelor
vrsate bugetului de stat cu titlu pe valoarea adugat.+u efecte nefavorabile asupra vitezei de
rotaie a capitalurilor ntreprinderii, asupra trezoreriei acesteia.
%
S,er *e p&#cre t0e# pe +&"re *u-t
n sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii>
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat.
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n !omnia.
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil.
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice desfurat de societate.
n sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri.

3
Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societ ilor comerciale, Editura Universitar , Bucure ti, 2002
9
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
Per!"ne #%p"z/#&e
0ste considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul
acestei activitti.
Dnstituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai
condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, c*iar dac sunt prestate n calitate
de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare>
telecomunicaii
furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific
transport de bunuri i de persoane
servicii prestate de porturi i aeroporturi
activitatea trgurilor i e"poziiilor comerciale
depozitarea
activitile organelor de publicitate comercial
activitile agenilor de caltorie
activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri
asemanatoare.
3unt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din punct de vedere
al ta"ei pe valoarea adaugat, orice entitti a caror nfiinare este reglementat prin legi sau
*otrri ale 'uvernului, pentru activitile prevazute prin actul normativ de infiinare, care nu
creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte persoane impozabile.
Oper$#un# #%p"z/#&e
1ivrarea de bunuri
:rin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de
la proprietar ctre o alt persoan, direct prin persoane care acioneaz n numele acestuia.
:rin bunuri se nelege bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin
destinaie. 0nergia electric, energia termic, gazele naturale, sunt considerate bunuri mobile
corporale.
3unt considerate, de asemenea, livrri de bunuri efectuate cu plat>
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma e"ecutrii silite
10
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n
condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul <uridic al
acesteia, n sc*imbul unei despgubiri
transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumparare sau la
vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaza n nume propriu, dar n contul
comitentului
bunurile constatate lips din gestiune
:reluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor ac*iziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legatura cu activitatea economic desfurat sau
pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit constituie livrare de bunuri
efectuat cu plat, dac ta"a pe valoarea adaugat aferent bunurilor respective sau parilor lor
componente a fost dedus total sau partial.
&rice distribuire de bunuri din activele unei societai comerciale ctre asociai sau acionari,
inclusiv o distribuire de bunuri legat de lic*idarea sau de dizolvarea fra lic*idare a
societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat.
n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui
bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, c*iar dac acesta este
transferat direct beneficiarului final.
Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial de active i
pasive, ca urmare a fuziunii i divizrii, nu constituie livrare de bunuri, indiferent daca e
facut cu plat sau nu.
Aportul n natur la capitalul social al unei societai comerciale nu constituie livrare de
bunuri, dac primitorului bunurilor i-ar fi fost permis deducerea intrgral a ta"ei pe valoarea
adaugat, dac aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. n situaia n care primitorul
bunurilor este o persoana impozabil, care nu are drept de deducere a ta"ei pe valoarea
adaugat sau are dreptul de deducere parial, operatiunea se consider livrare de bunuri, dac
ta"a pe valoarea adaugat aferent bunurilor respective sau parilor lor componente a fost
dedus total sau parial.
;u constituie livrare de bunuri>
bunurile distruse ca urmare a unor calamitai naturale sau a altor cauze de forta ma<or
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n
condiiile stabilite prin norme
11
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
perisabilitile, n limitele prevzute prin lege
bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca a<utoare umanitare e"terne sau interne
acordarea n mod gratuit de bunuri ca monstre n cadrul companiilor publicitare,
pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte
bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor
acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat,
de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin
norme.
?
Pre!tre *e !er+#c##
3e consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri.
:restrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt>
nc*irierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de
de leasingG
transferul i(sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similareG
anga<amentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt
persoan sau de a tolera o aciune ori o situaieG
prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de(sau n numele unei autoritai
publice sau potrivit legiiG
I%p"rtu& *e /unur#
3e consider import de bunuri intrarea de bunuri n !omnia provenind dintr-un alt stat.
Atunci cnd bunurile sunt plasate, dupa intrarea lor n ar, n regimuri vamale suspensive,
aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea adaugat. Totui, acestea
sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete plata sau, dup caz, garantarea
drepturilor de import pe perioada ct se afla n regim vamal suspensiv.
Dmportul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe teritoriul
cruia bunurile ies din aceste regimuri.
4
Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societ ilor comerciale, Editura Universitar , Bucure ti, 2002
12
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
;u se cuprinde n sfera de aplicare a ta"ei pe valoarea bunurilor aflate n regimuri vamale
suspensive.
L"cu& "per$#un#&"r #%p"z/#&e
1ocul livrrii de bunuri
3e considera a fi locul livrrii de bunuri>
aF locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe e"pedierea sau transportul, n cazul
bunurilor care sunt e"pediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un terG
bF locul unde se efectueaz instalarea sau monta<ul, n cazul bunurilor care fac obiectul unei
instalri sau monta<, indiferent dac punerea n funciune este efectuata de ctre furnizor sau
de alta persoan n contul suG
cF locul unde se gsesc bunurile n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care nu sunt
e"pediate sau transportateG
dF locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt
efectuate la bordul unui vapor sau avionG
eF locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt
efectuate ntr-un autocar sau tren, i pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat
n interiorul rii.
L"cu& pre!tr# *e !er+#c##
1ocul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit
sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, n
lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obinuit.
:rin e"ceptie pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi>
locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de servicii efectuate n legatur
direct cu un bun imobil, inclusiv prestrile ageniilor imobiliare i de e"pertiz, ca i
prestrile privind pregatirea sau coordonarea e"ecutrii lucrrilor imobiliare, cum ar fi,
prestaiile furnizate de ar*iteciG
locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul
transportului de bunuri i de persoaneG
13
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt
prestate serviciile sau, n absena acestora, domiciliul sau resedina obinuit a
beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii>
#. nc*irierea de bunuri mobile corporale
). operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale
%. transferul sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i al altor drepturi similare
?. serviciile de publicitate i marIeting
2. serviciile de consultan, de inginerie, <uridice i de avocatur, serviciile
contabililor i e"perilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii
similare
4. prelucrarea de date i furnizarea de informaii
7. operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv de reasigurri, cu
e"cepia nc*irierii de seifuri
.. punerea la dispoziie de personal
$. serviciile de radiofuziune i de televiziune
2
(ptu& -enert"r .# e0#-#/#&#tte t0e# pe +&"re *u-t
!eguli generale>
@aptul generator al ta"ei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare
pentru e"igibilitatea ta"ei.
Ta"a pe valoarea adaugat devine e"igibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit,
n baza legii, la un moment dat, s solicite ta"a pe valoarea adaugat de la pltitorii ta"ei,
c*iar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.
@aptul generator al ta"ei intervine i ta"a devine e"igibil, la data livrrii de bunuri sau la data
prestrii de servicii.
0"igibilitatea ta"ei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator i intervine>
la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii
la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii. 3e e"cepteaz de la aceast prevedere avansurile
5
Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societ ilor comerciale, Editura Universitar , Bucure ti, 2002
14
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, i
orice avansuri ncasate pentru operatiuni scutite de ta"a pe valoarea adaugat sau care
nu sunt in sfera de aplicare a ta"ei. :rin avansuri se nelege ncasarea partial sau
integral a contravalorii bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii
de servicii.

E0-#/#&#tte pentru #%p"rtu& *e /unur#
n cazul unui import de bunuri, ta"a pe valoarea adaugat devine e"igibil la data
cnd intervine i factorul generator i e"igibilitatea ta"elor comunitare la care a fost supus
bunul respectiv.
3e cuprind n baza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugat>
impozitele, ta"ele, dac prin lege nu se prevede astfel, e"clusiv ta"a pe valoarea
adaugatG
c*eltuielile accesorii, cum ar fi> comisioanele, c*eltuielile de ambalare, transport i
asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
;u se cuprind n baza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugat urmtoarele>
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile sau alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilorG
sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin *otrre <udecatoreasc definitiv,
penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea totala sau pariala a
obligaiilor contractuale, daca sunt percepute peste preurile i(sau tarifele negociate.
;u se e"clud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestateG
dobnzile percepute pentru> pli cu ntrziere, livrrile cu plata n rate, operaiuni de
leasingG
valoarea ambala<elor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin sc*imb, fr
facturare

A)u!tre /ze# *e #%p"z#tre
6aza de impozitare a ta"ei pe valoarea adaugat se a<usteaz n urmtoarele situaii>
15
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,
nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilorG
n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile
bunurilor livrate sau a serviciilor prestateG
n situaia n care reducerile de pre, sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilorG
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza
falimentului beneficiaruluiG a<ustarea este permis ncepnd cu data de la care se
declar falimentulG
n cazul n care cumprtorii returneaz ambala<ele n care s-a e"pediat marfa, pentru
ambala<ele care circul prin facturare.
C"te&e *e t0 pe +&"re *u-t
C"t !tn*r* .# c"t re*u!
+ota standard a ta"ei pe valoarea adaugat este de #$, i se aplic asupra bazei de impozitare
pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de ta"a pe valoarea adaugat sau care
nu este supus cotei reduse a ta"ei pe valoarea adaugat n cazul nostru societatea se
ncadreaza n cota standard.
+ota redus a ta"ei pe valoarea adaugat este de $, i se aplic asupra bazei de impozitare,
pentru urmatoarele prestri de servicii i(sau livrri de bunuri i aici amintim>
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente
de ar*itectur i ar*eologie, grdini zoologice i botanice, trguri, e"poziiiG
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu e"cepia celor destinate e"clusiv
publicitiiG
medicamente de uz uman i veterinarG
3e aplic i cota redus de 2, asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte
a politicii sociale, inclusive a terenului pe care sunt construite.
4

Oper$#un# !cut#te *e p&t TVA-u&u#
3cutiri pentru operaiunile din interiorul rii
/rmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de ta"a pe valoarea adaugat>
6
Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societ ilor comerciale, Editura Universitar , Bucure ti, 2002
16
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
spitalizarea, ngri<irile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de unitai pentru astfel de activitii, indiferent de forma de
organizare, precum spitale, sanatorii, centre de snatate rurale sau urbane, dispensare,
cabinete i laboratoare medicale, centre de ngri<ire medical i de diagnostic, baze de
tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activitii, cantinele organizate pe lnga aceste unitiG
activitatea de nvamnt prevazut de 1egea nvmntului, cu modificrile i
completrile ulterioare, desfurate de unitile autorizate, inclusiv activitatea
cminelor i a cantinelor organizate pe lnga aceste unitatiG.
prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice,
efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul
sau educatia fizic
prestrile de servicii culturale i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate
de instituiile publice, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a
impozitului pe spectacole
Alte operatiuni scutite de ta"a pe valoarea adaugata>
acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre
persoana care le acordG
pariuri, loterii i alte forme de <ocuri de noroc effectuate de persoanele autorizate,
conform legii, s desfoare astfel de activitiiG
Scut#r# & #%p"rt
3unt scutite de ta"a pe valoarea adaugat>
#. importul de bunuri a cror livrare n !omnia este scutit de ta"a pe valoarea
adaugatG
). bunurile introduse n tar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar
ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementrilor legale n
vigoare, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fiziceG
%. importul de aur efectuat de 6anca ;aional a !omnieiG
Scut#r# pentru e0p"rtur# !u &te "per$#un# !#%#&re .# pentru trn!p"rtu&
#ntern$#"n&
17
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
3unt scutite de ta"a pe valoarea adaugat>
livrrile de bunuri e"pediate sau transportate, n afara +omunitii de ctre furnizor
sau de alt persoan n contul sauG
transportul internaional de persoaneG
prestarile de servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii
transportului, legate direct de e"portul de bunuri sau de bunuri plasate in regimuri
vamale suspensiveG
livrrile de aur ctre 6anca ;aional a !omnieiG
:rin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a <ustifica
scutirea de ta"a pe valoarea adaugat pentru operaiuni.
Re-#%u& *e*ucer#&"r
-reptul de deducere ia natere n momentul e"igibilitii ta"ei.
-ac bunurile i serviciile ac*iziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor
sale ta"abile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de ta"a pe valoarea adugat
are dreptul s deduc>
#. ta"a pe valoarea adugat datorat sau ac*itat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau
urmeaz sa-i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s-i
fie prestate de o alt persoan impozabilG
). ta"a pe valoarea adugat ac*itat pentru bunurile importate.
-e asemenea, se acord oricrei persoane impozabile, nregistrat ca pltitor de ta"a
pe valoarea adugat, dreptul de deducere pentru ta"a pe valoarea adugat, dac bunurile i
serviciile ac*iziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmatoarelor operaiuni>
#. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA
). operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrarii(prestrii este
considerat a fi n straintate, dac ta"a pe valoarea adaugat ar fi deductibil, n cazul
n care operaiunea s-ar desfura n ar.
;u poate fi dedus ta"a pe valoarea adugat pentru>
bunuri(servicii ac*iziionate de furnizori sau prestatori n contul clienilor i care apoi
se deconteaz acestora
buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.
18
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
:entru e"ercitarea dreptului de deducere a ta"ei pe valoarea adugat, orice persoan
impozabil trebuie s <ustifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu unul din
urmatoarele documente>
#. pentru ta"a pe valoarea adugat sau ac*itat, aferent bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaz s fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori
urmeaza s-i fie prestate de o alt persoan impozabil cu factura fiscal i este emis pe
numele persoanei nregistrat ca pltitor de ta"a pe valoarea adaugat. 6eneficiarii serviciilor
care sunt nregistrai ca pltitori de ta"a pe valoarea adaugata, <ustifica ta"a dedusa, cu
factura fiscal, acum pe factura fiscal se nregistreaz prefi"ul !&.
). pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act constatator
emis de autoritile vamale, pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii ta"ei
n vam, se va prezenta i documentul care confirm ac*itarea ta"ei pe valoarea adugat.
7

Per#"* ,#!c&
:erioada fiscal pentru ta"a pe valoarea adugat este luna calendaristic.
:rin derogare pentru persoanele impozabile care nu au depait n cursul anului precedent o
cifr de afaceri din operauni ta"abile i scutite cu drept de deducere de #88.888 euro inclusiv,
la cursul de sc*imb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent, perioada fiscal este
trimestrul calendaristic.
:ersoanele impozabile care au cifra de afaceri sub #88.888 euro la sfritul anului au
obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pna la data de )2 ianuarie, o declaraie n
care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.
:ersoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia
nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaza s o realizeze n cursul anului, iar
dac aceasta nu depaseste #88.888 de euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi
trimestriale n anul infiinrii.
-ac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare de #88.888 euro, n anul
urmtor perioada fiscal va fi calendaristic, iar dac cifra de afaceri obinut nu depete
#88.888 euro inclusiv, perioada fiscal va fi trimestrul.
n cazul nostru decontul de ta" se efectueaz trimestrial, deoarece nu depete
#88.888 euro, acesta se regsete la Ane".
7
Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societ ilor comerciale, Editura Universitar , Bucure ti, 2002
19
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010

Deter%#nre t0e# *e p&t !u !u%e# ne-t#+e *e t0
n situaia n care ta"a pe valoarea adugat aferent bunurilor i a serviciilor
ac*iziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntro perioad fiscal, este mai mare
dect ta"a pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor ta"abile, rezult un e"cedent
n perioada de raportare, denumit n continuare suma negativ a ta"ei pe valoarea adugat
sau TVA de recuperat.
n situaia n care ta"a pe valoarea adugat aferent operaiunilor ta"abile, e"igibil ntro
perioad fiscal, denumit ta"a colectat, este mai mare dect ta"a pe valoarea adugat
aferent bunurilor i serviciilor ac*iziionate, dedus n aceea perioad fiscal, rezult o
diferen denumit ta"a pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscala de raportare, n
cazul nostru societatea comercial a nregistrat TVA de plat, acesta regsindu-se n decontul
de TVA trimestrial, prezent la Ane"e.
.

Re-u&r#zre .# r%/ur!re t0e#
-up determinarea ta"ei de plat sau a sumei negative a ta"ei pe valoarea adugat
pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s
efectueze regularizrile prevzute de prezentul articol prin decontul de ta"a pe valoarea
adugat.
3e determin suma negativ a ta"ei pe valoarea adugat cumulat, prin adaugarea la
suma negativ a ta"ei pe valoarea adugat, rezultat n perioada fiscal de raportare, a
soldului sumei negative a ta"ei pe valoarea adugat reportat din decontul perioadei fiscale
precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursat.
3e determin ta"a pe valoarea adaugat de plat cumulat, n perioada fiscal de
raportare, prin adugarea la ta"a pe valoarea adaugat de plat din perioada fiscal de
raportare a sumelor neac*itate la bugetul de stat pna la data depunerii decontului de ta"a pe
valoarea adaugat din soldul ta"ei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale
anterioare.
:rin decontul de ta" pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine
diferenele dintre sumele prevazute la alinE)F si E%F, care reprezint regularizrile de ta"a i
8
Demean Mariana Bazele contabilit ii, Editura Transversal , Trgovi te, 2009
20
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
stabilirea soldului ta"ei pe valoarea adugat de plat sau a soldului sumei negative a ta"ei pe
valoarea adugat. -ac ta"a pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dect
suma negativ a ta"ei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de ta"a pe valoarea
adugat de plat n perioada fiscal de raportare. -ac suma negativ a ta"ei pe valoarea
adaugat cumulat este mai mare dect ta"a pe valoarea adugat de plat cumulat, rezult
un sold al sumei negative a ta"ei pe valoarea adugat, n perioada fiscal de raportare.
:ersoanele impozabile nregistrate ca pltitor de ta"a pe valoarea adugat pot solicita
rambursarea soldului sumei negative a ta"ei pe valoarea adugat din perioada fiscal de
raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de ta"a pe valoarea adugat din
perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul
sumei negative n decontul perioadei fiscale urmatoare.
$
P&t#t"r## t0e# pe +&"re *u-t
:entru operaiunile din interiorul trii, pltitorii ta"ei pe valoarea adugat sunt>
- persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestare de sevicii ta"abileG
- orice persoan care nscrie ta"a pe o factur sau n orice alt document care servete ca
factur este obligat la plata acesteia.
- la importul de bunuri, pltitorii ta"ei pe valoarea adugat sunt persoane care import bunuri
n !omnia.:ersoanele fizice datoreaz ta"a pe valoarea adugat pentru bunurile introduse n
-ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.
Re-#%u& !pec#& *e !cut#re
3fera de aplicare si regulile pentru regimul special de scutire
3unt scutite de ta"a pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri
anual, declarat sau realizat, este inferioara plafonului de %2.888 0/!&, denumit regim
special de scutire.
:ersoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de
scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri estimat la %2.888 0/!& inclusiv
i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de ta" pe valoarea adugat.
:ersoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de scutire, sunt
obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de ta"a pe valoarea adugat n regim normal, n
9
Demean Mariana Bazele contabilit ii, Editura Transversal , Trgovi te, 2009
21
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
termen de #8 zile de la data constatrii depirii. :entru persoanele nou- nfiinate, anul fiscal
reprezint perioada din anul calendaristic, reprezentat prin luni calendaristrice scurse de la
data nregistrrii pn la finele anului. @raciunile de lun vor fi considerate o lun
calendaristic ntreag. :ersoanele care se afl n regim special de scutire trebuie s in
evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, care intr sub incidena prezentului
articol, cu a<utorul <urnalului pentru vnzri. -ata depirii plafonului este considerat
sfritul lunii calendaristice n care a avut loc depasirea de plafon. :n la data nregistrrii ca
pltitor de ta" pe valoarea adugat n regim normal se va aplica regimul de scutire de ta"
pe valoarea adugat n situaia n care se constat c persoana n cauz a solicitat cu
ntrziere atribuirea calitii de pltitor de ta" pe valoarea adugat n regim normal,
autoritatea fiscal este ndreptit s solicite plata ta"ei pe valoarea adugat pe perioada
scurs ntre data la care persoana n cauz are obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de
ta" pe valoarea adugat n regim normal i data la care nregistrarea a devenit efectiv,
conform procedurii prevzute prin norme.
-up depirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot solicita aplicarea
regimului special, c*iar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de
scutire prevazut de lege.
3cutirea prevzut n cele de mai sus se aplic livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
efectuate de persoanele impozabile.

O/&#-$##&e p&t#t"r#&"r *e t0 pe +&"re *u-t
&rice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, sc*imbarea i ncetarea activitii
sale ca persoan impozabil. +ondiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca
pltitor de ta" pe valoarea adaugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal a
pltitorilor de impozite i ta"e.
&rice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de ta" pe valoarea adugat, care
realizeaz e"clusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din
evidena ca pltitor de TVA.
&rice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de ta" pe valoarea adugat, trebuie s
solicite scoaterea din evidena ca pltitor de ta" pe valoarea adugat, n caz de ncetare a
activitii, n termen de #2 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv.
Ta"a pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie ac*itat nainte de scoaterea din
22
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
evidena ca pltitor de ta" pe valoarea adugat, cu e"cepia situaiei n care activitatea
acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozitabil, nregistrat ca pltitor de ta" pe
valoarea adugat.
#8
E+#*en$ "per$#un#&"r #%p"z/#&e .# *epunere *ec"ntu&u#
:ersoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de ta" pe valoarea adugat, au
urmatoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile>
#. s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i
ta"a pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i servicii efectuate, precum i
cea deductibil aferent ac*iziiilorG
). s asigure condiiie necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i
conducerea evidenelor prevzute de reglementarile n domeniul ta"ei pe valoarea adugatG
%. s furnizeze organelor fiscale toate <ustificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor
realizate att la sediul principal, ct i la subunitaiG
:ersoanele nregistrate ca pltitori de ta" pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i
s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de )2 a
lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de ta" pe valoarea adugat, potrivit
modelului stabilit de 5inisterul @inanelor :ublice. &peraiunile vor fi evideniate n decontul
de ta"a pe valoarea adugat att ca ta" colectat, ct i ca ta" deductibil.
P&t t0e# pe +&"re *u-t & /u-et
:ersoanele obligate la plata ta"ei trebuie s ac*ite ta"a pe valoarea adugat, stabilit prin
decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care
au obligaia depunerii acestora.
Ta"a pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu e"cepia celor scutite de ta"a pe
valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind
plata drepturilor de import.
Re!p"n!/#&#tte p&t#t"r#&"r .# "r-ne&"r ,#!c&e
10
Demean Mariana Bazele contabilit ii, Editura Transversal , Trgovi te, 2009
23
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
&rice persoan obligat la plata ta"ei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru
calcularea corect i plata la termenul legal a ta"ei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat
i pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de ta" pe valoarea adugat.
Ta"a pe valoarea adugat se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale,
pe baza competenelor lor, conform normelor proceduade n vigoare i n legislaia vamal n
vigoare.
##
2'2' M"n"-r,#e c"nt/#& pr#+#n* c"nt/#&#tte TVA-u&u# &
SC ROM EURO- EXPRES SRL
:entru a ilustra ct mai bine cum se aplic TVA-ul la aceast firm am decis s prezint
documentele folosite pentru buna desfurare a activatii.
D"cu%ente pr#+#n* TVA-u&
D"cu%ent cu re-#% !pec#& A cele tiprite complectate, folosite i pstrate conform unor
dispoziii legale speciale. 0le sunt nseriate, numerotate la tipografie sau n cadrul unitii care
le folosete i conin meniunea regim special. -ocumentele cu regim specialEe"emplu A
c*itanaF trebuie inute n eviden i <ustificate ca formulare, att cele folosite ct i cele
nefolosite.
D"cu%ent ,r re-#% !pec#& A tipizate sau netipizate, se deosebesc de cele cu regim special
prin aceea c nu sunt strict socotite, nu trebuie <ustificate formular cu formular atunci cnd nu
sunt completateEe"emplu A nota de contabilitateF. 0le se ntocmesc cu respectarea normelor
generale cu privire la ntocmirea i circuitul documentelor.
(ctur ,#!c& - este un formular fr regim special ncepnd cu data de 8#.8#.)887,
ce servete ca> document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor
i mrfurilor livrate, a lucrrilor e"ecutate sau a serviciilor prestate, ca document de nsoire a
mrfii pe timpul transportului, ca document <ustificativ de nregistrare n contabilitatea
furnizorului i a cumprtorului.
&rice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de ta" pe valoarea adugat, are
obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate,
ctre fiecare beneficiar. :ersoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de ta" pe
11
Demean Mariana Bazele contabilit ii, Editura Transversal , Trgovi te, 2009
24
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
valoarea adugat, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie ta"a pe valoarea
adugat pentru livrrile de bunuri i servicii efectuate ctre alt persoan, n documentele
emise. :rin norme se stabilesc situaiile n care factura poate fi emisa i de alt persoana dect
cea care efectueaz livrarea de bunuri.
:entru livrarea de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru
prestrile de servicii cel mai trziu pn la data de #2 a lunii urmtoare celei n care prestarea
a fost efectuat.
:entru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt
energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele asemenea,
factura fiscal trebuie emis la data la care intervine e"igibilitatea ta"ei pe valoarea adugat,
cu e"cepiile prevzute n alte acte normative.
@actura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii>
- seria i numarul facturii, data emiterii facturii
- numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura
- numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, ca pltitor sau nepltitor de TVA cu prefi"ul
J !&K dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii
- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate
- valoarea bunurilor sau serviciilor, e"clusiv ta"a pe valoarea adugat
- cota de ta" pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere, scutit fr
drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dupa caz
- valoarea ta"ei pe valoarea adugat, pentru operatiunile ta"abile.
:ersoanele impozabile nregistrate ca pltitori de ta" pe valoarea adugat nu au
obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni, cu e"cepia cazurilor cnd
beneficiarul solicit factura fiscal>
#. transportul persoanelor cu ta"imetre, precum i transportul persoanelor pe baza biletelor de
cltorie sau a abonamentelor
). livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre
populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului
%. livrrile de bunuri i prestrile de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin
lege.
#)
12
State Violeta Contabilitatea financiar a societ ilor comerciale elemente de teorie i aplica ii practice .
Editura Bibliotheca 2008
25
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
-e asemenea se mai folosete i <urnalul pentru cumprri, vnzri, decont de TVA, not
contabil, e"tras de cont, cerere de rambursare.
n cursul lunii decembrie )88$ societatea noastr efectueaz urmtoarele operaiunii ,
iar n cele ce urmeaz vom prezenta prezena TVA-ului n acestea.

1'Astfel c la data 8%.#).)88$, societatea noastr ac*iziioneaz combustibil de la :0T!&5
3A, pe baz de factur fiscal n valoare de %88 lei, TVA inclus determin astfel cretere a
J+*eltuieli privind combustibilulK ELMAF, nregistrat n debitul contului i o cretere a
datoriei fa de furnizor ca element de pasiv EM:F, care se nregistreaz n creditul contului
J@urnizoriKi o crestere a JTVA-ului deductibilK nregistrat n debitul contului EMAF.
1 2 301 4 (urn#z"r#5 600700
8022 4C9e&tu#e&# pr#+#n* c"%/u!t#/#&# 4 2:2710
3328 4 T+ *e*uct#/#& 4 30700
2' 3e ac*it furnizorul prin casierie, astfel c vom nregistra o scdere a disponibilului din
casierie, reflectat n creditul contului J+asa J E-AF, totodat, o micorare a datoriei fa de
furnizor, nregistrat n debitul contului J @urnizori J E- :F.
301 4(urn#z"r#5 2 :611 4 C! 4 600700
6' n data de 8?.#).)88$, se ac*iziioneaz piese de sc*imb de la 3+ !AD5A; 3!1 pe
baz de factur fiscal , n valoare de #28 lei,TVA inclus determin astfel o cretere a J
+*eltuielilor cu piese de sc*imbK reflectat n debitul contului EMAF, de asemenea o cretere a
J Tva-ului deductibilK nregistrat in debitul contului EMAF i totodat o cretere a datoriei fa
de furnizor nregistrat in creditul contului J @urnizoriK EM :F.

1 2 301 4 (urn#z"r#5 1:0700
8023 4 C9e&tu#e&# cu p#e!e&e *e !c9#%/5 12870:
3328 4 T+ *e*uct#/#& 4 267;:
26
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
3' 3e ac*it furnizorul prin casierie, astfel c vom nregistra o scdere a disponibilului din
casierie, reflectat n creditul contului J+asa J E-AF, i o scdere a datoriei fa de furnizor
nregistrat n debitul contului J @urnizoriK E-:F.
301 4(urn#z"r#5 2 :611 4C!5 1:0700
:' 3e ac*iziioneaz combustibil de la 1/N&D1 !&5A;DA. pe baz de bon fiscal .
n data de 82.#).)88$, n valoare de #)88,)?, aceast operaie determinnd o crestere a
O+*eltuielilor privind combustibilulK nregistrat n debitul contului, EM AF i o cretere a OTva-
ului deductibil nregistrat n debitul contului ,EM AF, de asemenea i creterea datoriei fa de
furnizor ca element de pasiv EM :F, care se nregistreaz n creditul contului O @urnizoriK.
1 2 301 <(urn#z"r#5 1200723
8022 <C9e&tu#e&# cu c"%/u!t#/#&# < 100=781
3328 < TVA *e*uct#/#& < 1;1786
8' 3e ac*it furnizorul prin disponibilul de cont curent, ceea ce determin o scdere a
contului de la banc ,nregistrat n creditul contului O+onturi curente la banciK E- AF i de
asemenea scderea datoriei fa de furnizor, reflectat n debitul contului O@urnizoriK E- :F.
301 <(urn#z"r#5 2 :121 <C"ntur# & /nc#5 1200723
>' 1a data de 87.#).)88$, se primete o factur de la V&-A@&;0 !&5A;DA n valoare
de )2?,$. lei TVA inclus, astfel c nregistrm o cretere a c*eltuielilor cu telefonia, reflectate
n debitul contului O+*eltuieli potale i ta"e telecomunicaiiK EM AF, o cretere a TVA-ului
deductibil reflectat n debitul contului EM AF, i de asemenea creterea datoriei fa de furnizor
, care se nregistreaz n creditul contului O@urnizoriK EM :F.
1 2 301 <(urn#z"r#5 2:37;=
828 <C9e&tu#e&# p".t&e .# te&ec"%un#c$## 21372>
3328 <T+ *e*uct#/#&5 307>1
27
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
=' 3e ac*it factura prin casierie, ceea ce implic, scderea datoriei fa de furnizorul de
servicii, nregistrat n debitul contului O@urnizoriK E- :F i de asemenea scderea
disponibilului din casierie, reflectat n creditul contului O+asa n lei O E-AF.
301 < (urn#z"r#52 :611 <C! ?n &e#5 2:37;=
;' 3e nregistreaz o factur cu materiale consumabile n data de 8$.#).)88$, de la
:0T!&5 3A n valoare de ?%,$), TVA inclus, operaia are ca efect cretere c*eltuielilor cu
materiale consumabile, reflectate n debitul contului O+*eltuieli cu alte materiale
consumabileK,EM AF i a TVA-ului deductibil, nregistrat n debitul contului EM AF ,i cretere
datoriei fa de furnizor EM :F, n creditul contului O@urnizoriK.

1 2 301 <(urn#z"r#5 367;2
802= <C9e&tu#e&# cu &te %ter#&e 687;1
c"n!u%/#&e
3328 <T+ *e*uct#/#&5 >701
10' 3e ac*it furnizorul, astfel c operaia determin o scdere a datoriei fa de furnizor
reflectat n debitul contului E- :F O@urnizoriK i de asemenea scderea disponibilului din
contul de la banc, reflectat n creditul contului O+asa n lei O E- AF.

301 <(urn#z"r#52 :611 < C! ?n &e# < 367;2

11' 3e nregistreaz o factur cu ntreinerea i reparaie de la 3adad +omimpe" 3.!.1.
la data de #8.#).)88$, n valoare de ?%?,.2, TVA inclus, aceasta genereaz o cretere a
datoriei fa de furnizor EM :F, nregistrat n creditul contului O@urnizoriK i de asemenea
creterea c*eltuielilor cu reparaia ca element de activ EM AF, care se nregistreaz n debitul
contului O+*eltuieli cu ntreinerea i reparaieK, concomitent cu, creterea TVA-ului
deductibil, nregistrat n debitul contului.
1 2 301 <(urn#z"r#5 3637=:
28
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
811 <C9e&tu#e&# cu ?ntre$#nere .# 68:7=:
).
Repr$#
3328 <T+ *e*uct#/#&5 8;732

12' 3e ac*it furnizorul prin contul de disponibil curent, ceea ce implic o scdere a
datoriei fa de furnizor ca element de pasiv E-:F, care se nregistreaz n debitul contului
O@urnizoriK, concomitent cu micorarea disponibilitii bneti din contul de la banc E-AF,
reflectat n creditul contului O+onturi curente la bnciK.

301 <(urn#z"r#52 :121 <C"ntur# curente & /nc#5 3637=:

16' 3e ac*iziioeaz combustibil pe baza de bon fiscal de la 1uIoil !omnia 3.!.1. n
data de ##.#).)88$, n sum de #7.4,#% lei, TVA #$ ,, aceast operaie genereaz o cretere
a c*eltuielilor cu combustibili, ca element de activ EMAF, reflectat n debitul contului
O+*eltuieli cu combustibiliK, concomitent cu creterea TVA-ului deductibil ca element de
activ EMAF, in debitul contului, i de asemenea creterea datoriei fa de furnizor ca element de
pasiv EM:F, reflectat n creditul contului O@urnizoriK.
1 2 301 4 (urn#z"r#5 212:7:0
8022 4C9e&tu#e&# pr#+#n* c"%/u!t#/#&# 4 1>=8716
3328 4 T+ *e*uct#/#& 4 66;76>
13' 3e ac*it furnizorul prin contul de disponibil curent ceea ce determin o scdere a
datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv E-:F, reflectat n debitul contului J@urnizoriK,
concomitent cu scderea disponibilitilor bneti din contul de la banc E-AF, oglindit n
creditul contului J+onturi curente la bnciK.
301 <(urn#z"r#52 :121 <C"ntur# curente & /nc#5 212:7:0
1:' 3e nregistreaz o factur pentru prestare de servicii ctre 3.+. -anC &il Tranding
3.!.1., n valoare de %)8#,%8 lei, TVA inclus, la data de #?.#).)88$,operaia determin o
29
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
cretere a creanei asupra clienilor EMAF, nregistrat n debitul contului O+lieniK i o
realizare a venitului din prestarea de servicii EM:F, evideniat n creditul contului OVenituri
din prestare de serviciiK,i o cretere a TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, EM:F
nregistrat n creditul contului.
3111 <C&#en$#5 2 1 6201760
>03 <Ven#tur# *#n pre!tr# 28;071>
Ser+#c##5
332> <T+ c"&ectt5 :11716
18' 3e nregistreaz o factur pentru prestare de servicii ctre 3.+.:aritrans 3.!.1., n
valoare de %#%$,2., TVA inclus, la data de #4.#).)88$., operaia determin o cretere a
creanei asupra clienilor EMAF, nregistrat n debitul contului O+lieniK i o realizare a
venitului din prestarea de servicii EM:F, evideniat n creditul contului OVenituri din prestare
de serviciiK,i o cretere a TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, EM:F nregistrat n
creditul contului.
3111 <C&#en$#5 2 1 616;7:=
>03 <Ven#tur# *#n pre!tr# 286=760
Ser+#c##5
332> <T+ c"&ectt5 :0172=
1>' 3e primete o factur de la !A! !A n valoare de ).2,48 lei, TVA inclus, la data de
#..#).)88$, operaiunea genereaz o cretere a c*eltuielilor cu servicii la teri, element de
activEMAF,reflectat n debitul contului O+*eltuieli cu servicii la teriK, concomitent cu creterea
datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv EM:F, reflectat n creditul contului O@urnizoriK, i
totodat creterea TVA-ului deductibil aferent , reflectat n debitul contului.
1 2 301 <(urn#z"r#5 2=:780
82= <C9e&tu#e&# cu !er+#c## 26;7;;
L ter$#
3328 <T+ *e*uct#/#&5 3:781

30
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
#.. 3e ac*it prin disponibilul bnesc din contul de disponibil de la banc, deci o scdere
de activ E-AF, reflectat n creditul contului O+onturi curente la bnciK, concomitent cu o
scdere a datoriei fa de furnizorE-:F, nregistrat n debitul contului O@urnizoriK.
301 (urn#z"r#52 :121 <C"ntur# curente & /nc#5 2=:780

#$.3e ac*iziioneaz combustibil pe baz de bon fiscal de la :etrom 3.A. n valoare -e
%7?,$2 lei, TVA inclus , la data de )).#).)88$, operaiunea determinnd o cretere a
c*eltuielilor cu combustibili, ca element de activ EMAF, reflectat n debitul contului O+*eltuieli
cu combustibiliK, concomitent cu creterea TVA-ului deductibil ca element de activ EMAF, in
debitul contului, i de asemenea creterea datoriei fa de furnizor ca element de pasiv EM:F,
reflectat n creditul contului O@urnizoriK.
1 2 301 4 (urn#z"r#5 6>37;:
8022 4C9e&tu#e&# pr#+#n* c"%/u!t#/#&# 4 61:70=
3328 4 T+ *e*uct#/#& 4 :;7=>
20' 3e ac*it furnizorul prin contul de disponibil curent ceea ce determin o scdere a
datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv E-:F, reflectat n debitul contului J@urnizoriK,
concomitent cu scderea disponibilitilor bneti din contul de la banc E-AF, oglindit n
creditul contului J+onturi curente la bnciK.
301 <(urn#z"r#52 :121 <C"ntur# curente & /nc#5 6>37;:
21' 3e nregistreaz o factur prestrii servicii ctre 3.+. !o*el Trans Dnternational 3.!.1.
n sum de %7)7,#8 lei, la data de )..#).)88$, TVA #$,,operaia determin o cretere a
creanei asupra clienilor EMAF, nregistrat n debitul contului O+lieniK i o realizare a
venitului din prestarea de servicii EM:F, evideniat n creditul contului OVenituri din prestare
de serviciiK,i o cretere a TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, EM:F nregistrat n
creditul contului.
%#
31
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
TVA c&cu&t 2 @z *e #%p"z#treA1;1
Tva colectat P %7)7,#8Q #$, P 78.,#2
3111 <C&#en$#5 2 1 336:72:
>03 <Ven#tur# *#n pre!tr# 6>2>710
Ser+#c##5
332> <T+ c"&ectt5 >0=71:

n continuare vom prezenta procedura de nc*idere a conturilor de TVA i anume
regularizarea TVA-ului.

- ??)4 + - ??)7 +

3i> 8 3i> 8
#F ?7,.$ #?F 2##,#%
%F )%,$? #2F 28#,).
?F #$#,4$ )8F 78.,#2
4F ?8,7)
.F 7,8#
#8F 4$,?)
#)F %%$,%7
#4F ?2,4#
#.F 2$,.7
!- .)2,2) !+ #7)8,24
T3- .)2,2) T3+ #7)8,24
3@- .)2,2) 3@+ #7)8,24
-ac TVA deductibil R TVA colectat TVA de recuperat ??)4 R ??)7 ??)?
-ac TVA deductibil < TVA colectat TVA de plat ??)4 < ??)7 ??)%

n cazul nostru avem>
22' 332> <TVA c"&ectt < 2 1 1>207:8
%)
32
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
3328 <TVA *e*uct#/#& < =2:7:2
3326 <TVA *e p&t < =;:703

-e aici reiese c firma noastr n urma operaiunilor economice efectuate n luna
decembrie, nsumeaz o valoare a TVA-ului colectat egal cu #7)8,24 lei, din care suma de
.)2,2) lei o reprezint TVA-ul deductibil, iar suma de .$2,8? lei o reprezint TVA-ul de
plat ctre stat.
Vom trece acum la urmtoarea etap i anume la nc*iderea conturilor de c*eltuieli i venituri

121 < Pr",#t .# p#er*ere < 2 1 36337:>
8022 OC9e&tu#e&# pr#+#n* c"%/u!t#/#&u&5 66817;2
8023 OC9e&tu#e&# cu p#e!e !c9#%/5 128708
828 <C9e&tu#e&# p".t&e .# te&ec"%un#c$##5 213728
802= OC9e&tu#e&# cu &te %t' c"n!u%/#&eB 687;1
811OC9e&tu#e&# cu ?ntre$#nere .# repr$#5 68:736
82= <C9e&t#e&# cu &te !er+#c## & ter$#5 26;7;;
nc*iderea conturilor de venituri>

>03 < Ven#tur# *#n &ucrr# .# !er+#c##5 2 121 < Pr",#t .# p#er*ere5 ;0::7:>
3ocietatea noastr, n ciuda faptului c a nregistrat profit nu putem s trecem la
procedura de calculare a impozitului pe profit deoarece am nregistrat o pierdere anii
precedenii, astfel c nu se va calcula.
n cele ce urmeaz vom nregistra datele conturilor aferente lunii decembrie din evidena
cronologic i anume, !egistrul Surnal, n evidena sistematic, +artea 5are.
- ?8# +
- ?### +
33
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010

3i> 8 3i > ?##7.,%#
)F %88 #F %88 #2F %)8#,%8
?F #28 %F #28 #4F %#%$,2.
4F #)88,)? 2F #)88,)? )8F ??%2,)2
.F )2?,$. 7F )2?,$. !->#8774,#% !+> 8
#8F ?%,$) $F ?%,$)
#)F ?%?,.2 ##F ?%?,.2 T3-> 2#$2?,?? T3+>8
#?F )#)2,28 #%F )#)2,28 3@-> 2#$2?,??
#.F ).2,48 #7F ).2,48
)8F %7?,$2 #$F %7?,$2
!-> 2#78,8? !+> 2#78,8?
T3-> 2#78,8? T3+>2#78,8?
- ??)% + - ??)4 +
3i> #?2$,88 3i> 8
)) F.$2,8? #F ?%,.$ )) F .)2,2)
%F )%,$?
2F #$#,4$
7F ?8,7)
$F 7,8#
##F 4$,?)
#%F %%$,%7
#7F ?2,4#
#$F 2$,.7

!- > 8 !+ > .$2,8? !- > .)2,2) !+ > .)2,2)
T3- > 8 T3+ > )%2?,8? T3- > .)2,2) T3+ > .)2,2)
3@+ . )%2?,8?
- ??)7 + - 2#)# +
3i > 8 3i> #).$4,#$
))F #7)8,24 #2F 2##,#% 4F #)88,)?
#4F 28#,). #)F ?%?,.2
34
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
)#F 78.,#2 #?F )#)2,28
#.F ).2,48
)8F %7?,$2
!- > #7)8,24 !+ > #7)8,24 !-> !+> ??)#,#?
T3- > #7)8,24 T3+ > #7)8,24 T3- > #).$4,#$ T3+ > ??)#,#?
3@- > .?72,82





- 2%## + - 48)) +
3i > .)$,%2 3i > 8
)F %88 )%F %%4#,.%
?F #28 #F )2),8#
.F )2?,$. 2F #88.,4#
#8F ?%,$) #%F #7.4,#%
#.F %#2,8.
!- > 8 !+ > 7?.,$8 !- > %%4#,.% !+ > %%4#,.%
T3- > .)$,%4 T3+ > 7?.,$8 T3- > %%4#,.% T3+ >%%4#,.%
3@- > .8,?4

- 48)? + - 48). +
3i > 8 3i > 8
%F #)4,82 )%F #)4,82 $F %4,$# )%F %4,$#

!- > #)4,82 !+ > #)4,82 !- > %4,$# !+ > %4,$#
T3- > #)4,82 T3+ > #)4,82 T3- > %4,$# T3+ > %4,$#
- 4## + - 4)4 +
3i > 8 3i > 8
##F %42,?% )%F %42,?% 7F )#?,)4 )%F )#?,)4
35
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010

!- > %42,?% !+ > %42,?% !- > )#?,)4 !+ > )#?,)4
T3- > %42,?% T3+ > %42,?% T3- > )#?,)4 T3+ > )#?,)4
- 4). + - 78? +

3i > 8 3i > 8
#7F )%$,$$ )%F )%$,$$ #2F )4$8,#7
)?F $822,27 #4F )4%.,%8
#7F %7)7,#8
!- > )%$,$$ !+ > )%$,$$ !- > $822,27 !+ > $822,27
T3- > )%$,$$ T3+ > )%$,$$ T3- > $822,27 T3+ > $822,27

- #)# +

3i > %?##4,$%
)%F ?%??,?. )?F $822,27
!- > ?%??,?. !+ > $822,27
T3- > %.?4#,?# T3+ > $822,27
3@- > )$?82,.?

CAPITOLUL III
36
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
6'1 An&#z per,"r%n$e&"r ec"n"%#c"-,#nnc#re pe /z rte&"r *e
rent/#&#tte
!atele de rentabilitare permit efectuarea de comparaii cu anumite norme i standarde
acceptate pentru evaluarea societii comerciale.n general se utilizeaz un numr mai mare de
rate ntre care nominalizm pe cele mai importante>
AF !ata rentabilitii comerciale
!ata de rentabilitate comercial pune n eviden eficiena activitii societii comerciale i
nregistreaz valori diferite n funcie de indidicatorii implicai n calcul.

;r.
+rt. D;-D+AT&!D
:0!D&A
-A :0!D&A-A
)88. )88$
# +ifra de afaceri E+AF #2$)$8 #4?.$4
) :roducia e"erciiului ETeF #2$)$8 #4?.$4
% Venituri din e"ploatare EV0F #2$)$8 #4?.$4
? +*eltuieli din e"ploatare #7747% #$$#?2
2 !ezultatul e"ploatrii E!0F - #.%.% - %?)?$
4 !ezultatul net al e"erciiului E!neF - #.2#7 - %?##7
7 !ata de rentabilitate comercial>
aF !0(V0Q#88
bF !0(TeQ#88
cF !0(+AQ#88
dF !ne(+AQ#88
- ##,2? - )8,77
- ##,2? - )8,77
- ##,2? - )8,77
- ##,4) - )8,4$
37
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
-100000
-50000
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
Cifra de afaceri
(CA)
Producia
exerciiului (Qe)
Venituri din
exploatare (VE)
Celtuieli din
exploatare
!e"ultatul
exploat#rii (!E)
!e"ultatul net al
exerciiului (!ne)
$tratificat# 3
Anul 200%
Anul 200&

0voluia principalilor indicatori utilizai la calcularea ratei de rentabilittii comerciale n
perioada )88.-)88$.
n perioada curent se nregistreaz tot valori negative, n ceea ce privete rezultatul
e"ploatrii, iar aceeai ascensiune descendent se regsete i n cazul ratei rentabilitii
comerciale.
6F !ata rentabilitii economice
38
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
!ata rentabilitii economice msoar performanele activului total al societii
comerciale pornind de la un rezultat economic E !60,!0F i ansamblul mi<loacelor
utilizate.!ata rentabilitii economice este independent de mecanismul de finanare, de
presiune fiscal, precum i de flu"urile e"cepionale.
;r.
+rt.
D;-D+AT&!D :0!D&A-A :0!D&A-A
)88. )88$
# Activ total EATF 77)$2 7##8%
) +ifra de afacere E+AF #2$)$8 #4?.$4
% !ezultatul e"ploatrii E!0F - #.%.% - %?)?$
? !ata rentabilitii economice E!reF
!reP !e"(ATQ#88
- )%,$2 - ?7,$.
2 !ata de rotaie a activului total E!rF
!rP+A(AT
),84
rotaii
),%#
rotaii
4 !ata de rentabilitate comercial E!rcF
!rcPE!0(+AFQ#88
- ##,2? - )8,77
!ata rentabilitii economice a nregistrat o cretere descendent n acest an. Acest lucru
e"prim incapacitatea societii de a produce profit din activitatea de baz.
0voluia ratei rentabilitii economice n perioada )88.-)88$
@actorii care influeneaz rata rentabilitii economice sunt>
- rata de rotaie a activuluiG
- rata rentabilitii comercialeG
39
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
Acelerarea rotaiei activului total, concretizat n creterea numrului de rotaii, a avut o
influen negativ asupra ratei rentabilitii economice.
+F !ata rentabilitii financiare
!ata rentabilitii financiare este un indicator prin care se e"prim rata de remunerare a
investirii de capital pe care o fac proprietarii societii comerciale, prin procurarea activelor
ei, sau a reinvestirii integrale sau pariale a profiturilor care le revin de drept.
;r.
+rt.
D;-D+AT&!D :0!D&A-A :0!D&A-A
)88. )88$
# +apital propriu ENpF - 7)24 - ?#%7%
) +apital permanent ENperF - 7)24 - ?#%7%
% !ezultatul net al e"erciiului E!neF - #.2#7 - %?##7
? !60 - #.%.% - %?)?$
2 !ne(!60 -#88,7) - $$, 4#
4 !ata mar<ei brute a e"ploatrii
!meP!60(+A
- ##,2? - )8,7.
7 !ata rentabilitii economice
!reP!ne(AT
- )?, 88 - ?., 88
. 3tructura financiar a ntreprinderii
:asiv total(Np
-#8,78 - #,7)
$ !ata rentabilitii financiare
aF !e(Np
bF !e(Nper
- ),4 - 8,.)
- ),4 - 8,.)
40
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010

!ata rentabilitii financiare a nregistrat totui o cretere fa de anul precedent, dar
totui una negativ.n ceea ce privete raportul dintre rezultatul net al e"erciiului i !60,
acesta a nregistrat o cretere fa de anul precedent, dar influena este tot negativa, de aici
putem concluziona c, structura financiar a societii comerciale nu a avut o evoluie
favorabil.

3tructura financiara a societii comerciale n perioada )88.-)88$
41
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
3tructura financiar a societii comerciale se poate aprecia dup raportul datoriilor totale
asupra capitalului propriu.Aceast formul reflect ponderea finanrii pe baza resurselor
mprumutate fa de resursele proprii.
Alegerea unei animite structuri financiare reprezint un aspect important al politicii
financiare a soccietii comerciale.-ecizia de structur financiar depinde de obiectivele
societii, de nivelul rentabilitii scontate i de riscurile pe care i le asum.n aceeaimsur
cu factorii interni, decizia de structur financiar depinde i de factori e"terni societii
comerciale, mai ales de con<unctura economoc, adic situaia pieei financiare, oscilaiile
ratei dobnzii, inflaia.
6'2' An&#z per,"r%n$e&"r !"c#et$## pe /z SIDC
3ituaia patrimonial A financiar a societii comerciale reprezint un veritabil barometru
al politicilor acesteia, al conversiei utilizrii tuturor tipurilor de resurse anga<ate n activitatea
economic.
Analiza situaiei patrimonial A financiare are la baz, n principal, informaiile furnizate
de bilanul contabil i de contul de profit i pierdere, ca informaii generale acesibile, o seam
de ane"e e"plicitare i cele oferite de sistemul propriu de gestiune.
/tilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali , personalul
anga<at, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali pentru a-i satisface o parte din
diversele lor necesiti de informaii, astfel>
aF investitorii- ofertanii de capital i consultanii i consultanii lor de capital sunt
preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. 0i au
nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s
vnd.Acionarii sunt interesai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea
societii de a plti dividende.
bF anga<atii A personalul anga<at i grupurile lor reprezentative sunt interesate de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea societii comerciale.Acetia sunt
cF intresai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea firmei de a oferi
remuneraii, pensii i alte avanta<e, precum i oportunitile profesionale.
dF creditorii financiari A creditorii financiari sunt intresai de informaiile care le permit s
determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente acestora vor fi rambursate.
42
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
eF furnizorii i ali creditori A furnizorii i ali creditori comerciali sunt intresai de
informaiile care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la
scaden.+reditorii comerciali sunt probabil intresai de o societate comercial pe o
perioad mai scurt dect creditorii, numai dac nu sunt dependeni de continuarea
activitii societii comerciale ca principal client.
fF clienii A clienii sunt intresai de informaii despre continuitatea activitii unei
societi comerciale, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu respectiva
societate sau sunt dependeni de ea.
gF guvernul i instituiile sale A guvernul i instituiile sale sunt intresate de alocarea
resurselor i implicit, de activitatea societilor comerciale.Acetia solicit informaii i
pentru a reglementa activitatea societilor comerciale, pentru a determina politica fiscal
i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
*F publicul - societile comerciale influeneaz publicul ntro varietate de moduri. -e
e"emplu, aceea de a avea o contribuie substanial la economia local avnd n vedere
numrul de anga<ai i colaborarea cu furnizorii locali.3ituaiile financiare pot a<uta
publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i tendinele legate de
prosperitate i a sferei activitilor acesteia.
An&#z !"&*ur#&"r #nter%e*#re *e -e!t#une
n practica francez, societile comerciale au obligaia de a elabora OTabloul soldurilor
intermediare de gestiuneK, care constituie o surs suplimentar de informaii pentru
determinarea i analiza rezultatelor pe diferite trepte ale formrii lor.3oldurile intermediare de
gestiune sunt indicatori, sub form de solduri ce pun n eviden etapele formrii rezultatului
e"erciiului.
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune nu constituie dect o alt variant de
prezentare a contului de rezultate. 0l propune, ntradevr, un alt mod de grupare a veniturilor
i c*eltuielilor, precum i evidenierea mecanismului de formare a principalilor indicatori de
rezultate E+A, 5<c, Te", VAF i performane.
+*iar dac normele metodologice romneti nu fac referire la aceste solduri, i evident
nu fac precizri privind determinarea lor, se consider util, determinarea tabloului soldurilor
intermediare de gestiune pe baza contului de profit i pierdere.
An&#z pr#nc#p&#&"r #n*#ct"r# *e +en#tur#
43
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
;r.
+rt.
Dndicatori )88. )88$

#. +ifra de afaceri #2$)$8 #4?.$4 2484
). 5ar<a comercial 8 8 8
%. :roducia e"erciiului #2$)$8 #4?.$4 2484
?. Valoarea adugat #2$) %2)2 #$%%
2. !60 - ##$44 - )$$7% - ?#$%$
4. !ezultatul e"ploatrii - #.%.% - %?)?$ - 2)4%)
7. !ezultatul net - #.2#7 - %?##7 - 2)4%?
!eprezentarea grafic a evolutiei principalilor indicatori de venituri n perioada )88.-)88$
T e" #- T e" 8 #4?.$4
D Te" P Q#88 P Q #88 P #8%,2#,
T e" 8 #2$)$8
VA # A VA 8 %2)2
D VA P Q #88 P Q#88 P ))#,?#
VA 8 #2$)
44
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
+ifra de afaceri a anului curent n mrime absolut a crescut cu 2484 lei fa de
perioada precedent.+reterea cifrei de afaceri a fost generat n principal de e"pansiunea pe
care a cunoscut-o piaa n domeniul prestrii de servicii i anume transporturile.
5ar<a comercial nu nregistreaz nici o valoare deoarece societatea noastr presteaz
servicii n domeniul transporturilor.
:roducia e"erciiului a crescut ntrun ritm superior, datorit cererii din ce n ce mai
accentuate.
+reterea valorii adugate se e"plic n principal prin creterea produciei e"erciiului,
datorit faptului c importani clienii sunt mulumii de serviciile prestate de societatea
noastr.
Dndicatorii de rentabilitate, ncepnd cu !60 i pn la rezultatul net manifest o
tendin de ascensiune descendent.
n dinamic, se remarc o evolutie diferit a componentelor rezultatului e"erciiului>
- rezultatul e"ploatrii a nregistrat o cretere descendent fa de )88..
- rezultatul financiar a nregistrat de asemenea o scdere ma<or.
Analiza performanelor economico- financiare i de asemenea analiza performanelor
pe baza 3D-', au fost realizate pe baza bilanului i contului de profit i pierdere real al
societii comerciale.
45
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
CAPITOLUL IV
C"nc&uz##
1ucrarea de licen are ca baz de cercetare modul de calcul, percepere i evideniere
din punct de vedere fiscal i contabil a ta"ei pe valoarea adugat n cazul operaiunilor de
ac*iziii i prestrii de servicii.
6aza de cercetare a constituit-o evidenele societii comerciale SC ROM EURO-
EXPRES SRL , al crei obiect de activitate l constituie transporturile rutiere de mrfuri. :e
parcursul acestei lucrrii am realizat o scurt prezentare a societii comerciale n primul
capitol, n cel de al doilea capitol am pus n eviden caracteristicile TVA-ului, iar aceste
caracteristici le-am oglindit n monografia contabil aferent lunii decembrie.n ceea ce
privete modul de calcul de percepere i de evideniere al TVA-ului din punct de vedere
contabil i fiscal acesta a fost realizat conform normelor n vigoare, conturile de tva au fost
prezente la toate operaiile de ac*iziii i prestri de servicii.1a sfritul lunii au fost
regularizate conturile, de unde am putut observa ca societatea noastr are TVA de plat ctre
stat iar, acest lucru se poate observa n decontul de TVA. -up ce am ntocmit balana
contabil putem realiza ca societatea noastr, nu a nregistrat profit deoarece se nregistreaz
pierdere din anii precedenii. n urmtorul capitol se poate observa
analiza performanelor economico financiare pe baza ratelor de rentabilitate i pe baza
soldurilor intermediare de gestiune, de unde putem concluziona c societatea nu este
rentabil din punct de vedere financiar ,economic sau comercial, deoarece pierderea din anii
precedenii afecteaz acest lucru.
n concluzie aceast lucrare a avut ca principal scop, reflectarea modului de calcul, de
percepere i de evideniere a contabilitii TVA-ului la o societate comercial.

46
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
@#/&#"-r,#e
1. Cucui )( Contabilitatea $inanciar a *ntreprinderii, -ditura .o$a !/ntului,
*ucureti,100#
2. +e%ean Mariana ,azele contabilit&ii- Editura ran.ver.al, /rgovite, 2110
3. +iaconu /0e( 1i colectiv- Contabilitatea $inanciar ar%onizat a unit&ilor econo%ice-
-ditura *ibliot+eca 2116
4. 2aur3ui )(- Moro4an )(- Contabilitatea practic 5) 6- Editura Evcont Con.ultin7,
'uceava, 2116
2. )one.cu Luiza "naliza econo%ico- $inanciar- Editura ,ibliot0eca, /rgovite 211#
6. Ri.tea M( - +i%a Mirela- Contabilitatea .ociet&ilor co%erciale- Editura Univer.itar,
*ucureti, 2112
#. State !ioleta +eter%inarea .trii $inanciare a *ntreprinderii( Studiu co%parativ-
-ditura *ibliot+eca, /rgovite, 2116
3. State !ioleta Contabilitatea $inanciar a .ociet&ilor co%erciale 8 ele%ente de teorie 4i
aplica&ii practice. -ditura *ibliot+eca 2113
Re7le%entari contabile .i $i.cale
1. Ordinul Mini.terului 9inantelor Publice nr( #:;;<2::=, pentru aprobarea
.egle%entarilor contabile confor%e cu directivele europene, M. 4f. nr. #66 si #66 bis din 11
noie%brie 2110, va intra in vi7oare de la 1 ianuarie 2:1:.
2. Ordinul Mini.trului 9inantelor nr( 1>;2<2::; privind aprobarea .egle%entarilor
contabile confor%e cu directivele europene, M. 4f. nr. 1131 bis din 31 noie%brie 2112, cu
%odificarile si co%pletarile ulterioare.
3. Ordinul Mini.terului 9inantelor Publice nr( 2(?@1<2::= pentru aprobarea 5or%elor
privind organi$area si efectuarea inventarierii ele%entelor de natura activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii, M. 4f. nr. #14 din 21 octo%brie 2110.
4. Ordinul Mini.terului Econo%iei si 9inantelor nr( #;12<2::?, privind docu%entele
financiar"contabile, M. 4f. nr. 3#1, din 23 dece%brie 2113.
47
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
2. Ordinul Mini.trului 9inantelor Publice nr( 222@<2::@ privind utili$area unor for%ulare
financiar"contabile de catre persoanele preva$ute la art.1 din 6egea contabilitatii
nr.3271001, M. 4f. nr. 1126 din 31 dece%brie 2116.
6. Ordinul Mini.trului 9inantelor Publice nr( 22@'<2::1- pentru aprobarea %odelelor
for%ularelor specifice cu regi% special privind activitatea financiara si contabila si nor%elor
privind intoc%irea si utili$area acestora, M. 4f. nr. 136 din 21 februarie 2112.
#. Ordinul Mini.trului 9inan8elor Publice nr( 1(#>@<2::'- pentru aprobarea nor%elor
%etodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fu$iune,
divi$are, di$olvare si lic+idare a societatilor co%erciale, precu% si retragerea sau e9cluderea
unor asociati din cadrul societatilor co%erciale si trata%entul fiscal al acestora, M. 4f. nr.
1.112 bis din 3 noie%brie 2114.
3. Ordinul Mini.trului 9inantelor Publice nr( 1=1><2::; pentru aprobarea 5or%elor
%etodologice privind organi$area si conducerea contabilitatii institutiilor publice, :lanul de
conturi pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia, M. 4f. nr. 1.136 din
20 dece%brie 2112.
0. Le7ea nr( ;>1<2::# privind Codul fiscal. :ublicata in M. 4f. nr. 02# din 23 dece%brie
2113, cu %odificarile si co%pletarile ulterioare.
11. Ordonanta /uvernului Ro%aniei =2<2::# privind Codul de procedura fiscala M.4f. nr.
04 din 20 dece%brie 2113, republicata in M. 4f. nr. 261 din 24 iunie 2114.
11. 2otararea /uvernului Ro%aniei ''<2::' privind nor%ele %etodologice de aplicare a
6egii nr. 2#172113 privind Codul fiscal, M. 4f. nr. 112 din 6 februarie 2114, cu %odificarile
si co%pletarile ulterioare.
12. ,(A(R( Ordinul 7uvernatorului ,(A(R( nr(1#<2::?, pentru aprobarea .egle%entarilor
contabile confor%e cu directivele europene, aplicabile institutiilor de credit, institutiilor
financiare nebancare si ;ondului de garantare a depo$itelor in siste%ul bancar, M. 4f. nr.
3#0 din 24 dece%brie 2113.
13. Le7ea contabilitatii nr( ?2<1==1 <r4=. .epublicata in M.4f. nr. 424 din 13 iunie 2113.
14. Le7ea nr( #1<1==: a societatilor co%erciale. .epublicata in M.4f. nr. 1166 din 1#
noie%brie 2114, cu %odificarile si co%pletarile ulterioare.
48
STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI
SC ROM EURO- EXPRES SRL
2010
49