TEMA 5: CONTABILITATE OPERATIUNILOR DE LEASING SI FACTORING.
1. Evidenta operatiunilor de leasing
2. Evidenta operatiunilor de factoring -1- Leasing - cuvnt de provenien englez, derivat de la verbul lease - a lua i a da bunuri n folosin temporar. Dup esena economic raporturile de leasing se divizeaz n: Leasing financiar, care se caracterizeaz printr-un termen lung al contractului i prin amortizarea total sau aproape total a valorii obiectului de leasing.Leasingul financiar poate fi asociat cu creditarea procurrii pe termen lung. La expirarea termenului leasingului financiar locatarul poate returna obiectul de leasing, poate rennoi contractul i poate procura obiectul de leasing la valoarea rezidual. Leasing operaional, care presupune transmiterea multipl a obiectului de leasing pe un termen mai mic dect termenul lui de exploatare. Se caracterizeaz printr-un termen redus al contractului de leasing i prin amortizarea incomplet a obiectului de leasing. Leasingul operatiunea financiar de predare n arend a bunurilor patrimoniale agenilor economici. Conform IAS 17 Contracte de leasing, un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un activ pentru o perioad convenit de timp. Un leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer n mare msur toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate asupra unui activ Un leasing irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar: (a) dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin probabil; (b) cu permisiunea locatorului; (c) n cazul n care locatarul contracteaz cu acelai locator un nou leasing pentru acelai activ sau unul echivalent; sau (d) n momentul plii de ctre locatar a unei asemenea sume suplimentare nct, la nceputul contractului de leasing, continuarea acestuia este cert ntr-o msur rezonabil. nceputul contractului de leasing reprezint prima dat, n ordine cronologic, dintre data contractului de leasing i data angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale contractului de leasing. La aceast dat: (a) leasingul este clasificat drept leasing operaional sau leasing financiar; i (b) n cazul leasingului financiar sunt determinate sumele ce vor fi recunoscute la nceputul perioadei de leasing. nceputul perioadei de leasing este data de la care locatarul este ndreptit s i exercite dreptul de a utiliza activul luat n leasing. Este data recunoaterii iniiale a leasingului (adic recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor rezultate din contractul de leasing, dup caz). Durata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevocabil pentru care locatarul a contractat activul n leasing i orice alte perioade suplimentare pentru care locatarul are opiunea de a continua utilizarea activului n regim de leasing, cu sau fr plat suplimentar, cnd la nceputul contractului de leasing este cert, ntr-o msur rezonabil, faptul c locatarul i va exercita aceast opiune. Plile minime de leasing sunt acele pli pe care locatarul va fi sau poate fi obligat s le efectueze de-a lungul duratei contractului de leasing, excluznd chiria contingent, costurile serviciilor i impozitele pe care locatorul le va plti i care se vor rambursa acestuia, mpreun cu: (a) pentru locatar, orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliat locatarului; sau (b) pentru locator, orice valoare rezidual garantat locatorului de ctre: locatar; o parte afiliat locatarului; sau o ter parte, fr legtur cu locatorul, care este capabil din punct de vedere financiar s onoreze obligaiile aferente garaniei. Cu toate acestea, dac locatarul are o opiune de a achiziiona activul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist certitudinea rezonabil c opiunea va fi exercitat, atunci plile minime de leasing includ plile minime exigibile pe durata contractului de leasing pn la data preconizat de exercitare a opiunii de cumprare, precum i plata necesar pentru exercitarea acestei opiuni. Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanare ale leasingului i reducerea datoriei existente. Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe fiecare perioad de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul datoriei rmas n fiecare perioad. Chiriile contingente trebuie nregistrate drept cheltuieli n perioadele n care sunt suportate
Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferente activelor amortizabile, precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. Politica de amortizare pentru activele amortizabile n regim de leasing trebuie s fie consecvent cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea recunoscut trebuie calculat n conformitate cu prevederile IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri necorporale. Dac nu exist o certitudine rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat integral pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia. Valoarea amortizabil a activului n sistem de leasing se aloc pe fiecare perioad contabil de-a lungul perioadei preconizate de utilizare pe o baz sistematic i n concordan cu politica de amortizare adoptat de locatar pentru activele deinute n proprietate. Dac nu exist certitudinea rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, perioada preconizat de utilizare este durata de via util a activului; altfel, activul este amortizat pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia. Suma dintre cheltuielile cu amortizarea aferente activului i cheltuielile de finanare aferente perioadei este rareori egal cu plile de leasing datorate aferente perioadei i, prin urmare, este inadecvat simpla recunoatere a plilor de leasing drept cheltuial. n consecin, este improbabil ca activul i datoria aferent s fie egale ca valoare dup nceputul perioadei de leasing.
Obiectul leasingului il constituie mijloacele fixe. n cadrul operatiuilor de leasing praticipa urmtorii subieci: Locatorul (vnzatorul)- transmite n arend Locatarul (cumprtorul)- ia n arend Leasingul poate fi intern i international. Bncile comerciale practic leasingu financiar. Operaiunea de leasing se efectueaza n 3 etape. 1. Studierea condiiilor, ntocmirea cererei i a contractului de credit ntre locatar i banc. 2. ntocmirea contractului de vnzare cumprare i a contractului de leasing. 3. Perioada de exploatare a mijjloacelor fixe. La etapa a 3-a se ine evidena operaiunilor de leasing, i se calculeaz plata de arend care include suma platit locatorului pentru achitarea mjloacelor de credit suma pentru asigurarea mjloacelor fixe i a diferitor taxe. Mijloacele fixe care urmeaza sa fie transmise n arend se iau la evidena la contul de activ 1608 Imobilizri corporale,primite n leasingul financiar. Contul 1608 este destinat pentru evidena imobilizrilor corporale primite n leasingul financiar. n debitul contului se nregistreaz valoarea contractual a imobilizrilor corporale primite n leasing financiar. n creditul contului se nregistreaz: - trecerea imobilizrilor corporale n proprietatea arendaului dup expirarea termenului de leasing; - casarea amortizrii n cazul restituirii imobilizrii corporale arendatorului dup expirarea termenului de leasing; - casarea valorii imobilizrilor corporale ieite n urma deteriorrii, furtului, calamitilor naturale etc. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale luate n leasingul financiar. Banca comercial poate transmite n arend financiar att bunurile materiale care se afla la bilantul ei ct si activele luate n posesie care trec la contul 1608.
Dt 1608 Ct 1600 Imobilizri corporale Ct 1809 1811 Odata cu calcularea plii de arend i transmiterea obiectului n leasing, la banca se efectueaz casarea de la bilant a bunurilor transmise prin reflectarea unor creane. Acordarea leasingului se reflect prin urmtoarea formul: Dt 1531 Leasing financiar acordat altor bnci Dt 1532 Leasing financiar acordat clienilor Ct 1608 Imobilizri corporale, primite n leasingul financiar
Fiindc leasingul se considera o metoda noua de creditare pentru procurarea mijloacelor fixe, odata cu transmiterea bunurilor n arend se formeaz un fond pentru deprecierea leasingului acordat n marime de 2% de la suma bunului.
Dt 5879 Cheltuieli pentru deprecierea leasingului financiar acordat i plilor aferente lor Ct 1536 Contra-cont Reduceri pentru pierderi din deprecierea leasingului financiar acordat i plilor aferente lor Conform cerinelor BNM bncile continu s duc evidena provizioanelor n scopuri prudeniale la extrabilan: Intrare 7211Reduceri calculate n scop prudenial pentru pierderi la credite Dobinda sporita pentru leasing financiar se calculeaza zilnic nsa se achit conform contractului. La calcularea dobinzei sporite se ntocmeste:
Dt 1746 Dobnda calculat la leasingul financiar Ct 4531 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar bncilor Ct 4532 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar clienilor
Calcularea comisionului pentru leasing financiar se reflect la veniturile bncii prin nregistrarea: Dt 1753 Comisioane calculate neaferente dobnzilor Ct 4535 Comisioane de la prestarea serviciilor privind leasingul financiar Conform IFRS o parte din comisioane sunt aferente dobnzilor. De exemplu comision de gestiune : Dt 1758 Comisioane calculate aferente dobnzilor Ct 4531, 4532 La achitarea chiriei de catre locatar n contabilitatea bncii se ntocmeste nregistrarea:
Dt 2220, 2250, 1031,1001 Ct 1531, 1532 chirie Ct 1746- dobnda Ct 1753 comision Ct 1758- commision de gestiune. Ieire 7211 Reduceri calculate n scop prudenial pentru pierderi la credite
-2- Factoringul o metoda noua de creditare. n aceasta operaiune sunt implicai urmatorii subiectii: 1. factorul (banca ) 2. aderentul (furnizorul) 3. debitorul sau platitorul. n practica bancar. se utilizeaza dou tipuri de factoring de tip deschis n cazul cnd debitorul este ntiinat c n operaiune sa implicat a treia persoan factorul. De tip inchis, cnd nu se aduce la cunotina debitorului despre implicarea factorului. Factoring-ul este o operatiune de cumprare de ctre banc a creanelor furnizorului. Pentru a primi un credit de tip factoring, furnizorul se adreseaza la banc cu o cerere la care se anexeaza i documentele care confirma creanele furnizorului. n practica bancar la procurarea creanelor, banca achit de la 80-90% din suma creanelor. Venitul bncii din acest operaiune constituie comisionul, dobnda i diferena dintre suma platit de banc i cea achitat de ctre debitor. Evidena operaiunilor de factoring se ine la contul de active 1494 Factoring Documentele procurate de banc de la furnizor se iau la evidenta la contul de memorandum 7303 Documente de decontare pe operaiuni de factoring. Acordarea cred de tip factoring n contabilitate se reflect: Dt 1494 (80-90%) Factoring Ct 2220,2250,1031 Intrarea 7303-100% Calcularea dobnzii i a comisionului pentru creditul primit se reflect n eviden prin nregistrarea: Dt 1743 Dobinda calculat la alte credite acordate clienilor Ct 4494 venituri din dobinzi la factoring
Dt 1753Comisionul calculat neaferent dobinzilor Ct 4679 Alte comisioane ale bancii Achitarea poate fi efectuata att de furnizor ct i de debitor dac a fost stipulat n contractul de factoring. 1) furnizorul achit n banc ordinul de plat avem: Dt 2220 ,2250, 1031 Ct 1743 Ct 1753 2) Pltitorul achit (debitorul) Dt 2220 Ct 1743 Ct 1753 Achitarea creditului, factoring de ctre debitor se ectueaza la termenul stabilit n contract n baza ordinului de plat ,din contul curent . Dt 2220,2250,1031 Ct 1494 (cnd achit 100%)Factoring Ct 4901 (la diferena 80%) 20% se trec Alte venituri operaionale Ieire 7303Documente de decontare pe operaiuni de factoring