Sunteți pe pagina 1din 27

REGULAMENTUL

privind auditul de calitate


n domeniul
serviciilor contabile
1
1
Aprobat prin Hotrrea nr. 08/91 din 14 mai 2008 a Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare.
REGULAMENT
privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile
CAPITOLUL I
Introducere
Art. 1. Auditul de calitate asupra serviciilor contabile prestate de membrii Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, se desfoar n baza:
1. Standardelor internaionale emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC):
a) Standardului Internaional de Control al Calitii (ISQC) nr. 1;
b) Declaraiei Internaionale de Practic Profesional (IPPS) nr. 1, intitulat Asigurarea cali-
tii serviciilor profesionale;
c) Declaraiei privind ndeplinirea Obligaiilor de Membru (SMO) nr. 1, emis de Consiliul
IFAC n noiembrie 2004, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 05/55 din 26 martie 2005.
2. Recomandrii CE din 15 noiembrie 2000 (nr. 2001/256/CE) privind exigenele minime n
materie de control de calitate al serviciilor profesionale.
3. Metodologiei CE, care prevede dou abordri ale controlului de calitate:
a) controlul prin persoane angajate de organismul profesional, de alt autoritate sau entitate;
b) controlul prin membri activi cu pregtire corespunztoare.
4. Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, republicat:
art. 20: Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii:
...........................................................................................................................................
c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai.
5. Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 601 din 12 august 2008;
pct. 63: Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:
a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autori-
zat n raza de activitate a filialei;
pct. 112: Adunarea general are urmtoarele atribuii:
...........................................................................................................................................
c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profe-
sionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii
bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei.
Adunarea general aprob lista experilor individuali i a societilor comerciale ce vor
fi auditate calitativ n anul urmtor;
pct. 121: Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
...........................................................................................................................................
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesional;
...........................................................................................................................................
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de
aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi
fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii
lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor
profesionale.
6. Codului etic naional al profesionitilor contabili, aprobat prin Hotrrea Consiliului superior al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 11/216 din 1 aprilie
2011, n baza Hotrrii Conferinei naionale a experilor contabili i contabililor autorizai
nr. 10/65 din 2 septembrie 2010, seciunea 100 Introducere i principii fundamentale:
pct. 100.5 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
.................................................................
c) competen profesional i pruden s i menin cunotinele i aptitudinile
profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura c un client sau un angajator va primi
servicii profesionale competente bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i
tehnici i s acioneze cu grij i n concordan cu standardele tehnice i profesionale n
vigoare.
Art. 2. n cuprinsul prezentului regulament, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) expresia audit de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corp viznd analiza
modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet, aprecierea modului de aplicare n
cadrul acestuia a fiecrei norme profesionale emise de Corp i verificarea modului de respectare
a obligaiilor de membru. Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist
contabil nscris n Tabloul Corpului. El se exercit att la sediul principal al cabinetului, ct i la
sediile birourilor secundare, nscrise sau nenscrise n Tabloul Corpului. Auditul de calitate are
drept scop asigurarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a normelor profesionale stabilite
de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia;
b) expresia cabinet desemneaz fie un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un
contabil autorizat, membru al Corpului, fie o societate de expertiz contabil i/sau de contabilitate,
recunoscut de Corp;
c) prin audit de calitate la un cabinet cu birouri secundare instalate pe teritoriul mai multor filiale
ale Corpului se nelege auditul efectuat att la sediul cabinetului, ct i la sediile biroului sau
ale birourilor sale secundare;
d) auditorii de calitate sunt experi contabili cu experien formai i instruii de Corp n domeniul
auditului de calitate al serviciilor contabile.
CAPITOLUL II
Obiective, principii i metodologia auditului
n domeniul calitii serviciilor contabile
Art. 3. Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective:
a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor
de membru;
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea
i respectul profesionitilor fa de organele Corpului.
Art. 4. Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor pro-
fesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.;
b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi
adus la cunotin terilor;
c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume formai
i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului;
e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe orga-
nisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste
organisme.
Art. 5. Auditul de calitate cuprinde:
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n
cadrul acestuia (auditul structural);
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele
de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (auditul tehnic);
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata coti-
zaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp
(auditul de conformitate).
Art. 6. Auditul de calitate are drept referin standardele profesionale emise de Corp pentru fie-
care serviciu profesional prestat, regulile i normele profesionale n vigoare n momentul exercitrii
misiunilor i uzanele profesionale, precum i Codul etic naional al profesionitilor contabili.
Art. 7. Prezentul regulament se refer att la misiunile normalizate de Corp, ct i la misiunile
cerute de anumite reglementri n vigoare.
CAPITOLUL III
Organizarea auditului de calitate
Art. 8. Departamentul pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate,
denumit n continuare DUANPAC, are urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz programul anual al auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, cuprin-
znd listele cabinetelor prevzute a fi auditate pe baza propunerilor formulate de filiale;
b) urmrete realizarea programului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile pe
baza graficelor de ealonare lunar a cabinetelor transmise de filiale;
c) pregtete i adapteaz la condiiile conjuncturale metodologia auditului de calitate n domeniul
serviciilor contabile;
d) analizeaz cazurile de recuzare a auditorilor de calitate i face propunerile care se impun;
e) organizeaz testul-interviu n vederea angajrii auditorilor de calitate, analizeaz i controleaz
activitatea acestora i propune msuri de sancionare, dup caz;
f) analizeaz dosarele de audit de calitate i formuleaz dispoziiile ctre filiale, cuprinznd msurile
care trebuie luate ca urmare a auditrilor efectuate la cabinete;
g) gestioneaz certificatele de atestare a auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i
prezint propunerile de emitere a acestora cabinetelor auditate;
h) efectueaz auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil la solicitarea Comisiei superioare
de disciplin;
i) n cazul unor nclcri ale legislaiei i reglementrilor n domeniu privind exercitarea profesiei,
ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise
de Corp, sesizeaz consiliul filialei;
j) rezolv problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau
a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile;
k) elaboreaz semestrial sinteza auditului de calitate i o prezint, prin directorul general,
preedintelui Consiliului superior al Corpului;
l) asigur instruirea auditorilor de calitate, organizeaz mese rotunde i ntlniri de lucru n domeniul
auditului de calitate al serviciilor contabile;
m) elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, cheltuieli de transport i cazare) privind auditul
de calitate, pe care l prezint spre aprobare, prin directorul general, Consiliului superior al
Corpului;
n) urmrete modul de ndeplinire de ctre auditorii de calitate a obligaiilor ce le revin cu privire
la contribuia acestora la realizarea indicatorilor prevzui n bugetul de venituri i cheltuieli al
filialei, referitor la veniturile din cotizaii de la membri i la veniturile din activiti profesionale
(art. 12 lit. e) din prezentul regulament), i propune, dup caz, msurile ce se impun;
o) elaboreaz tematici i materiale documentare pe care le transmite auditorilor de calitate pentru
ndrumarea membrilor Corpului n aplicarea legislaiei i reglementrilor n domeniu, a
reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional al profesionitilor contabili,
precum i a normelor profesionale emise de Corp (art. 12 lit. f) din prezentul regulament).
Art. 9. Auditorii de calitate sunt angajai cu contract individual de munc, fcnd parte din structura
DUANPAC.
Art. 10. Activitatea de audit asupra calitii serviciilor contabile poate fi realizat i prin externalizare,
pe baz de contracte de prestri de servicii, ncheiate de DUANPAC cu persoane fizice i juridice membre
ale Corpului, n condiii care sunt aprobate de Biroul permanent al Consiliului superior.
Art. 11. Auditorii de calitate au urmtoarele drepturi:
a) s i exercite misiunea de audit de calitate, n mod personal, la cabinetele prevzute n pro-
gramul auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile;
b) s i organizeze misiunea i s i determine ntinderea investigaiilor n timpul prevzut n
prezentul regulament;
c) s efectueze vizite la cabinete pentru exercitarea misiunii auditorului de calitate, avnd n vedere
metodologia de analiz structural, tehnic i de conformitate;
d) s primeasc normele, ghidurile profesionale i reglementrile Corpului i s beneficieze de
instruirile profesionale organizate de acesta;
e) s li se ramburseze cheltuielile efectuate pentru deplasri n vederea exercitrii atribuiilor.
Art. 12. Auditorii de calitate au urmtoarele obligaii:
a) s asigure ndeplinirea misiunii auditului de calitate la cabinetele cuprinse n graficele de ea-
lonare lunar a programului auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile;
b) s efectueze auditul de calitate cu respectarea normelor profesionale i a ghidurilor profesionale
emise de Corp;
c) s ntocmeasc dosarul de audit de calitate al cabinetului, coninnd raportul, fia centralizatoare
cu rezultatele auditului, nota de sintez i anexele prevzute de ghid, precum i eventualele
observaii ale cabinetului;
d) s efectueze auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil la solicitarea comisiilor de
disciplin de pe lng consiliile filialelor;
e) s contribuie la realizarea indicatorilor prevzui n bugetul de venituri i cheltuieli al filialei n
ceea ce privete veniturile din cotizaii de la membri i veniturile din activiti profesionale
(venituri din publicaii, venituri din cursuri i seminarii, venituri din alte servicii pentru membrii
Corpului);
f) s ndrume membrii Corpului n aplicarea legislaiei i reglementrilor n domeniu, a
reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional al profesionitilor contabili,
precum i a normelor profesionale emise de Corp;
g) s analizeze problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii
sau a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile i s prezinte
propuneri ctre DUANPAC;
h) s sesizeze DUANPAC i, dup caz, consiliul filialei n cazul unor nclcri ale legislaiei i
reglementrilor n domeniu, ale reglementrilor privind exercitarea profesiei, ale Codului etic
naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp;
i) s fac propuneri pentru valorificarea constatrilor (sanciuni, recomandri etc.);
j) s fac propuneri pentru adaptarea la condiiile conjuncturale a metodologiei auditului de calitate
n domeniul serviciilor contabile.
Art. 13. Auditorii de calitate au dreptul i, n acelai timp, obligaia s refuze o misiune de audit de
calitate n situaiile n care independena ar fi periclitat.
CAPITOLUL IV
Derularea auditului de calitate
Art. 14. Pn la data de 15 martie a fiecrui an, directorii executivi ai filialelor transmit la
DUANPAC:
a) sinteza rapoartelor anuale de activitate pe anul expirat, pe baza rapoartelor anuale de activitate
completate de toi membrii din raza filialei, n conformitate cu Normele nr. 1500/2009 privind
evidena i gestionarea membrilor, nregistrate n aplicaia informatic privind evidena membrilor
Corpului;
b) o list aprobat de adunarea general, cuprinznd cabinetele pe care filiala apreciaz c ar
trebui s le auditeze n anul urmtor, cu precizarea cabinetelor care au cerut voluntar s
beneficieze de un audit de calitate.
Pentru fundamentarea propunerilor cabinetelor prevzute a fi auditate n anul urmtor se vor avea
n vedere urmtoarele criterii:
a) cuprinderea cabinetelor care prezint date semnificative privind: portofoliul de clieni, numrul
de angajai sau colaboratori, numrul i diversitatea misiunilor exercitate i alte elemente pe
baza analizei rapoartelor anuale de activitate ale membrilor din perioadele anterioare;
b) respectarea prevederilor art. 34 din prezentul regulament cu privire la expirarea perioadei de la
auditul precedent;
c) cuprinderea cu prioritate a societilor de expertiz contabil i a societilor de contabilitate.
Art. 15. DUANPAC elaboreaz programul auditului de calitate pentru anul urmtor, care se
supune aprobrii Consiliului superior al Corpului pn la data de 30 iunie a fiecrui an, cu indicarea
modalitii de realizare a auditului calitii: prin control pe baz de declaraii, prin control n teren sau
mixt.
Art. 16. Pn la data de 31 iulie a fiecrui an DUANPAC trimite fiecrei filiale programul de
audit al calitii pentru anul viitor.
Art. 17. Etapele realizrii auditului de calitate sunt urmtoarele:
a) Pregtire. Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i se stabilete
numai dup completarea i analiza chestionarului pregtitor. Cabinetul ales pentru auditul de
calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 30 de zile nainte de data fixat pentru nce-
perea auditului. Scrisoarea este nsoit de un chestionar care cuprinde un ansamblu de infor-
maii referitoare, pe de o parte, la organizarea general a cabinetului, la misiunile pe care acesta
le deruleaz, iar pe de alt parte, la respectarea obligaiilor de membru. Chestionarul completat
trebuie retrimis filialei, n termen de 15 zile de la data primirii lui. Odat cu returnarea
chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului regulament
referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei
de activitate a filialei, prin grija DUANPAC.
b) Modaliti de audit. Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde 3 faze complementare: audit
structural, audit tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaz conform ghidului
aprobat de Consiliul superior al Corpului:
auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii
dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i
uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, evideniind lipsurile n ceea ce
privete metodele i procedurile existente n cabinet, existena logisticii i a standardelor i
normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului de activitate al
cabinetului;
auditul tehnic const n examinarea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea
calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza
concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire
la standardele profesionale emise de Corp, la normele i regulile n vigoare, precum i la
uzanele profesionale;
auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obli-
gaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea raportului
anual de activitate, plata obligaiilor financiare, participarea la aciunile organizate de Corp,
aspecte etice.
c) Evaluarea rezultatelor i msuri
1. La sfritul misiunii desfurate pe baza ghidului de audit, auditorul completeaz Fia cen-
tralizatoare a rezultatelor auditului de calitate, prevzut n anexa nr. 1 la prezentul regulament.
2. Numrul maxim de puncte calitative acordate cabinetului auditat, att pe total, ct i pe
domenii ale auditului, este 100.
3. Pentru stabilirea punctelor calitative pe fiecare dintre cele 3 domenii ale auditului (structu-
ral, tehnic i de conformitate) se au n vedere rezultatele din Fia centralizatoare a rezul-
tatelor auditului de calitate, care se evalueaz astfel:
peste 95% rspunsuri corecte 100 de puncte;
80-95% rspunsuri corecte 80 de puncte;
50-79% rspunsuri corecte 60 de puncte;
25-49% rspunsuri corecte 40 de puncte;
sub 25% rspunsuri corecte 20 de puncte.
4. La stabilirea punctelor calitative totale care se cuvin cabinetului auditat i, respectiv, a
clasei de calitate se au n vedere urmtoarele ponderi pe domenii ale auditului:
auditul structural 25%;
auditul tehnic 40%;
auditul de conformitate 35%.
Pentru cabinetele fr activitate profesional, respectiv la care s-au efectuat numai auditul
structural i auditul de conformitate, se vor avea n vedere urmtoarele ponderi:
auditul structural 40%;
auditul de conformitate 60%.
5. n funcie de rezultatele auditului de calitate, cabinetul auditat poate fi ncadrat n una dintre
urmtoarele clase de calitate:
clasa A: peste 95 de puncte calitative;
clasa B: 80-95 de puncte calitative;
clasa C: 50-79 de puncte calitative;
clasa D: 25-49 de puncte calitative;
clasa E: sub 25 de puncte calitative.
Cabinetele auditate, dar care nu au avut activitate i au fost evaluate potrivit pct. 4, aliniatul
ultim de mai sus, pot fi ncadrate n oricare dintre clasele B-E.
6. n funcie de clasa de calitate n care a fost ncadrat cabinetul, se pot lua urmtoarele m-
suri:
Pentru cabinetele propuse de ctre auditorii de calitate s fie ncadrate n clasa A de calitate,
DUANPAC ntocmete n prealabil o not justificativ care va fi prezentat spre aprobare
Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului.
Cabinetele care au obinut clasa A de calitate pot solicita DUANPAC acordarea unui atestat de
calitate. Procedurile de emitere a atestatului de calitate, precum i drepturile i obligaiile
cabinetelor deintoare ale acestuia se stabilesc de Biroul permanent al Consiliului superior al
Corpului.
d) Raportare
1. La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se
trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 15 zile pentru a prezenta, n
scris, auditorilor observaiile sale.
2. Raportul auditorului de calitate, prevzut n anexa nr. 2 la prezentul regulament, este ntocmit
de auditori i are ca anexe nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. Raportul
scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului efectuat i abaterile grave i repetate
de la reglementrile profesionale. Raportul trebuie s cuprind propuneri de clasificare a
rezultatelor controlului i msurile de remediere a deficienelor.
3. Raportul, Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate, nota de sintez i even-
tualele observaii ale cabinetului se trimit la DUANPAC, n termen de 15 zile de la expirarea
perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii.
4. Dup verificarea documentelor primite, DUANPAC formuleaz dispoziii ctre filial, in-
clusiv pentru valorificarea constatrilor i aplicarea de sanciuni, iar dup aprobarea acestora
le trimite preedintelui consiliului filialei.
5. Preedintele i directorul executiv ai filialei pot decide n legtur cu alte modaliti de valorificare
i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, pe lng cele cuprinse n dispoziii.
6. Dosarul de audit, dispoziiile primite de la DUANPAC, corespondena cu cabinetul pn
la remedierea deficienelor, precum i adresa de comunicare ctre filial a modului de aducere
la ndeplinire a msurilor dispuse sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv, existent la
filial, pn la data la care cabinetul va face obiectul unui nou audit de calitate.
7. Directorul executiv al filialei raporteaz trimestrial la DUANPAC modul de ndeplinire a
msurilor dispuse n urma auditului de calitate al cabinetelor.
CAPITOLUL V
Prevederi speciale cu privire la auditul lucrrilor
de expertiz contabil
Art. 18. Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar, au obligaia s
respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35 Expertizele contabile i s prezinte
rapoartele de expertiz, care cuprind i opiniile separate ale experilor-parte, dup caz, pentru a fi supuse
auditului de calitate potrivit prezentului regulament.
Art. 19. Auditorii de calitate au urmtoarele atribuii:
a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele
care le-au solicitat;
b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil
aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului, la cererea acestor comisii;
c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea.
Art. 20. n ndeplinirea atribuiilor prevzute la art. 19 lit. a), auditorii de calitate vor proceda astfel:
1. studiaz raportul de expertiz i opiniile separate ale experilor contabili ai prilor, dup caz,
urmrind dac:
n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile Standar-
dului profesional nr. 35 Expertizele contabile;
obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin
acte i documente care au legtur cu cauza;
autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale
faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dect cele
contabile;
rspunsurile la ntrebri / concluziile sunt susinute de prevederi legale sau de reglementrile
n domeniu;
autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili;
2. verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe
baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil; declaraia se
apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr, fiind prevzut n
anexa nr. 3 la prezentul regulament.
La ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil
solicitate de comisiile de disciplin, auditorii de calitate urmresc aceleai obiective prevzute la pct. 1.
Art. 21. Constatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr-un referat privind
auditarea modului de respectare a normelor profesionale, prevzut n anexa nr. 4 la prezentul regulament.
Art. 22. Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii, standardele i normele profesionale, audi-
torul de calitate le solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad n funcie de observaiile
fcute i va proceda astfel:
a) dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, auditorul de calitate va aplica pe prima
pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de auditare privind ndeplinirea
Standardului profesional nr. 35, prevzut n anexa nr. 5 la prezentul regulament, va semna i
va aplica tampila auditorului de calitate;
b) dac lucrrile nu sunt refcute, auditorul de calitate va ataa la lucrarea analizat referatul (exem-
plarul original) cuprinznd observaiile sale pentru informare i o nainteaz organului care a
solicitat-o, pentru luarea unei decizii.
Art. 23. n ndeplinirea atribuiilor prevzute la art. 19 lit. b) i c), auditorul de calitate colaboreaz
cu compartimentul de etic i cu celelalte compartimente ale filialei, cu comisia de disciplin de pe lng
consiliul filialei, precum i cu compartimentele din cadrul Aparatului central al Corpului.
Art. 24. Pentru evidena activitii desfurate pe linia expertizelor contabile, auditorul de calitate
ine Registrul de eviden a lucrrilor de expertiz, prevzut n anexa nr. 6 la prezentul regulament,
care va fi tiprit prin grija Corpului.
CAPITOLUL VI
Statutul auditorilor de calitate n domeniul
serviciilor contabile i expertizelor contabile judiciare
Art. 25. Auditorul de calitate face parte din structura DUANPAC i este angajat de Corp pe
durat nedeterminat, cu contract de munc. Auditorul de calitate este expert contabil cu experien,
format i instruit de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile i expertizelor contabile
judiciare.
Art. 26. Misiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a
normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat, a Codului
etic naional al profesionitilor contabili, precum i a reglementrilor interne ale Corpului.
Art. 27. Auditor de calitate poate fi persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:
a) este cetean romn i are domiciliul n Romnia;
b) are exerciiul drepturilor civile;
c) are calitatea de expert contabil i experien profesional de minimum 5 ani;
d) beneficiaz de pregtire profesional desvrit i face dovada pregtirii sale profesionale
continue;
e) a avut un comportament personal i profesional ireproabil de la nscrierea n Corp pn n
prezent i corespunde cerinelor din punctul de vedere al independenei, al conflictului de interese
i al celorlalte aspecte etice i deontologice;
f) este apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei de auditor de calitate; aceast
condiie se dovedete cu certificat medical eliberat n condiiile legii.
Art. 28. Exercitarea misiunii de auditor de calitate nu este compatibil cu:
a) activitile care lezeaz demnitatea i independena profesiei de expert contabil, prestigiul
Corpului sau bunele moravuri;
b) activitile profesionale care l pun pe auditorul de calitate n situaii de conflict de interese (cu
ocazia contractrii clienilor, negocierii onorariilor, efecturii auditului de calitate al cabinetelor,
auditului de calitate al expertizelor contabile judiciare i n alte cazuri de angajare i efectuare a
activitilor profesionale);
c) prestarea concomitent a unor servicii sau participarea la activiti organizate de alte organisme
ori entiti concureniale.
Art. 29. Auditorul de calitate este subordonat din punct de vedere tehnico-profesional DUANPAC
i din punct de vedere administrativ directorului executiv al filialei.
Art. 30. n relaiile de subordonare tehnico-profesionale ale auditorului de calitate cu DUANPAC
se includ:
a) transmiterea rapoartelor de activitate lunare, semestriale i anuale n domeniul serviciilor contabile
i al expertizei contabile judiciare;
b) naintarea dosarelor de audit ale cabinetelor conform programului anual al auditului de calitate;
c) semnalarea problemelor deosebite ivite n activitatea auditului de calitate n domeniul serviciilor
contabile i expertizei contabile judiciare;
d) instruirea auditorilor de calitate pe probleme privind auditul de calitate n domeniul serviciilor
contabile i al expertizei contabile judiciare;
e) analizarea i propunerea pentru decontare a cheltuielilor ocazionate de desfurarea auditului
de calitate;
f) comunicarea lunar ctre DUANPAC a programului zilnic de lucru care a fost prezentat
directorului executiv al filialei, precum i a propunerilor de programare a concediului de odih-
n;
g) evaluarea anual a activitii profesionale i a conduitei auditorilor de calitate, care se prezint
conducerii Corpului.
Art. 31. (1) Relaiile de subordonare administrativ ale auditorului de calitate constau n:
a) prezentarea de ctre auditorul de calitate a programului zilnic de lucru i urmrirea modului de
respectare a acestuia de ctre directorul executiv al filialei; nvoirile n interes personal se apro-
b de ctre directorul executiv al filialei;
b) colaborarea cu directorii executivi la ntocmirea graficelor de ealonare lunar a cabinetelor
programate pentru auditul de calitate, urmrirea execuiei acestora, la analiza rapoartelor anuale
de activitate ale membrilor Corpului i elaborarea sintezei acestora, verificarea ndeplinirii
obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete formarea i dezvoltarea profesional,
achitarea cotizaiilor i respectarea obiectului de activitate autorizat;
c) directorul executiv asigur auditorului de calitate condiiile necesare activitii (spaiu, echipa-
mente, consumabile i alte materiale).
(2) n relaiile de subordonare administrativ ale auditorului de calitate se va proceda astfel:
a) auditorul de calitate ntocmete programul zilnic de lucru, n care se menioneaz zilele i/sau
orele n care i desfoar activitatea la sediul filialei pentru verificarea expertizelor contabile
judiciare i, respectiv, auditul de calitate al serviciilor contabile la cabinete (cu nominalizarea
cabinetelor potrivit graficului de ealonare lunar a acestora). Programul de lucru se ntocmete
la sfritul fiecrei luni pentru luna urmtoare i se prezint lunar directorului executiv al filialei,
precum i DUANPAC, odat cu raportul de activitate pe luna precedent. Directorul executiv
asigur informarea experilor contabili care se prezint pentru verificarea lucrrilor de expertiz
contabil judiciar asupra programului de lucru al auditorului de calitate i urmrete respectarea
acestuia;
b) deplasarea n interes de serviciu, att n localitatea de reedin a filialei, ct i n alte loca-
liti, pentru efectuarea auditului de calitate la cabinetele prevzute n graficul de ealonare se
va efectua n baza Ordinului de deplasare, care se aprob de ctre directorul executiv.
Deplasarea n interes de serviciu pentru auditarea unui cabinet se asigur n cadrul unei singure
zile de lucru, fr acordarea diurnei de deplasare i decontarea cheltuielilor de cazare. Decon-
tarea cheltuielilor de transport n alte localiti dect aceea de reedin a filialei se face n
baza documentelor emise de transportator (bilete, tichete etc.). Cheltuielile ocazionate de
transportul cu autoturismul proprietate personal se deconteaz n limita unui consum de
carburant stabilit prin norme ale Corpului. Ordinele de deplasare mpreun cu documentele
justificative, dup caz, vor fi transmise la DUANPAC pentru analiz i decontare a cheltuielilor
ocazionate de desfurarea auditului de calitate, odat cu dosarul de audit de calitate;
c) potrivit prevederilor art. 39 din Regulamentul intern al Corpului, nvoirile pentru probleme de
interes personal ale auditorului de calitate n timpul programului de lucru se aprob de ctre
directorul executiv al filialei pentru o durat de maximum 3 ore pe zi i de cel mult 3 ori pe
trimestru. nvoirile se consemneaz n registrul special existent la secretariatul filialei, vizat
zilnic de directorul executiv, conform art. 39 din Regulamentul intern al Corpului. O copie a
registrului special al nvoirilor auditorului de calitate se transmite la sfritul fiecrei luni Direciei
resurse umane din cadrul Aparatului central al Corpului, odat cu Foaia colectiv de prezen.
nvoirile care depesc durata prevzut mai sus necesit aprobarea directorului general. n
acest sens, auditorul de calitate va transmite cererea de nvoire la DUANPAC pentru analiz i
prezentarea spre aprobare;
d) propunerile de programare a concediului de odihn al auditorului de calitate se transmit la
DUANPAC i se supun aprobrii directorului general, conform art. 49 din Regulamentul intern
al Corpului. Auditorul de calitate va informa directorul executiv asupra concediului de odihn
programat, aprobat de conducerea Corpului;
e) rechemarea auditorului de calitate din concediul de odihn pentru nevoile de serviciu neprev-
zute, care fac necesar prezena acestuia la sediul filialei, se face la propunerea DUANPAC, cu
aprobarea directorului general al Corpului;
f) n colaborare cu directorii executivi, la ntocmirea graficelor de ealonare lunar a cabinetelor
programate pentru auditul de calitate se va asigura stabilirea cabinetelor care urmeaz s fie
cuprinse n grafic, n funcie de informaiile existente la filial n legtur cu natura, volumul de
activitate i de sediile membrilor Corpului. Scrisoarea de informare a cabinetului mpreun cu
chestionarul pregtitor, prevzute de Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul
serviciilor contabile, se vor ntocmi i transmite prin grija directorului executiv, care va urmri
i derularea graficului auditului de calitate;
g) la termenul stabilit n prezentul regulament, directorul executiv al filialei va asigura transmi-
terea la DUANPAC a sintezei rapoartelor anuale de activitate pe anul expirat, completate de
toi membrii din raza de activitate. Auditorul de calitate va colabora la analiza i sintetizarea
informaiilor cuprinse n Raportul anual de activitate, referitoare la activitatea membrilor filialei;
h) n ceea ce privete modul n care se achit cotizaiile de ctre membrii filialei, directorul exe-
cutiv va pune la dispoziia auditorului de calitate Rapoartele anuale de activitate pentru con-
sultare i verificarea realitii datelor raportate i, respectiv, achitarea obligaiilor fa de Corp.
Totodat, directorul executiv va nlesni cunoaterea de ctre auditorul de calitate a modului
de realizare a programului de pregtire profesional continu de ctre membrii filialei;
i) auditorul de calitate va aduce la cunotin i va sesiza consiliul filialei asupra tuturor aspectelor
rezultate din auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile n legtur cu nerespectarea
normelor privind: depunerea rapoartelor anuale de activitate; pregtirea i dezvoltarea
profesional continu; achitarea cotizaiilor profesionale; exercitarea profesiei de expert contabil
sau contabil autorizat fr autorizaie eliberat de Corp; ntocmirea, semnarea i depunerea
rapoartelor de expertiz contabil n cazul cnd au fost numii sau ncuviinai mai muli experi
contabili n aceeai cauz; comportamentul profesional al membrilor Corpului;
j) directorul executiv asigur auditorului de calitate condiiile necesare desfurrii activitii, res-
pectiv spaiu i birou de lucru, calculator (includerea n programul de investiii n condiiile n
care nu exist n dotare), accesul la telefon, xerox i la serviciile de secretariat ale filialei,
materiale consumabile i cri tehnice, publicaia Monitorul Oficial al Romniei, Partea I i
alte publicaii din biblioteca filialei. Totodat, se vor pune la dispoziia auditorului de calitate
hotrrile, deciziile, reglementrile i normele emise de organele de conducere ale Corpului.
CAPITOLUL VII
Drepturile i obligaiile cabinetului auditat
Art. 32. Cabinetul programat pentru un audit de calitate este obligat s pun la dispoziia auditorilor,
la sediul su social sau/i al biroului secundar, toate actele i documentele necesare n vederea efecturii
auditului i s furnizeze orice explicaie util.
Art. 33. Cabinetul informat despre un audit de calitate are dreptul de a recuza auditorul desemnat.
Recuzarea poate fi cerut n termen de 15 zile de la primirea scrisorii prin care a luat cunotin despre
audit, prin scrisoare adresat preedintelui consiliului filialei. Cererea este trimis DUANPAC, care va
lua msurile ce se impun.
Art. 34. Un cabinet nu poate fi auditat dect la expirarea unei perioade de 5 ani de la ncheierea
auditului precedent, de 3 ani dac respectivul cabinet presteaz servicii pentru entiti de interes public
sau la perioade mai scurte pentru a verifica modul de aducere la ndeplinire a msurilor stabilite la
controalele anterioare.
Efectuarea unui nou control al cabinetelor ncadrate n clasele de calitate C i D conform art. 17
lit. c) pct. 6 din prezentul regulament, respectiv n maximum 2 ani sau 1 an, se realizeaz pe baz de
declaraie privind modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse cu ocazia auditului de calitate
anterior.
n cazul n care cabinetele ncadrate n clasele de calitate C i D au obinut statutul de membru
inactiv n conformitate cu reglementrile Corpului, nu se mai efectueaz un nou control prevzut la
alineatul precedent.
Art. 35. Durata auditului de calitate n teren se stabilete n funcie de mrimea cabinetului auditat,
dar nu poate fi mai mare de 20 de ore.
CAPITOLUL VIII
Auditarea cabinetelor instalate n mai multe filiale
Art. 36. Auditul de calitate la cabinetele instalate n mai multe filiale se caracterizeaz prin
separarea auditului structural i a celui de conformitate, care se desfoar la sediul cabinetului, de
auditul tehnic, realizat la nivelul birourilor secundare, pornindu-se de la sinteza auditului structural.
CAPITOLUL IX
Finanarea
Art. 37. Costurile auditului de calitate sunt cuprinse ntr-un buget separat integrat n bugetul
Aparatului central al Corpului. DUANPAC elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, cheltuieli de
transport i cazare), care este supus spre aprobare Consiliului superior al Corpului n vederea nglobrii
lui distincte n bugetul anual al Corpului.
CAPITOLUL X
Informarea Conferinei naionale
Art. 38. DUANPAC elaboreaz sinteza anual a auditului de calitate i o prezint, prin directorul
general, preedintelui Consiliului superior al Corpului. Dup nsuirea acesteia de ctre Consiliul superior
al Corpului, sinteza este ncorporat n raportul anual destinat dezbaterii i aprobrii de ctre Conferina
naional ordinar.
Art. 39. Nerespectarea de ctre structurile Corpului a prevederilor prezentului regulament constituie
abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului
sau Regulamentului intern al Corpului, dup caz.
Neaducerea la ndeplinire a dispoziiilor comunicate cabinetului de ctre preedintele i directorul
executiv ai filialei atrage rspunderea disciplinar a cabinetului n conformitate cu Regulamentul de
organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Art. 40. n termen de 60 de zile de la aprobarea prezentului regulament, DUANPAC va elabora
i supune aprobrii Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului noul ghid al auditorului de
calitate cuprinznd ndrumrile tehnice privind metodologia auditului de calitate n domeniul serviciilor
contabile.
Art. 41. Prezentul regulament intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012.
Anexa nr. 1
la regulament
FI CENTRALIZATOARE
a rezultatelor auditului de calitate
la cabinetul ..........................................
I. Auditul structural
1. Cunoaterea cabinetului
Ai efectuat o vizit la sediul cabinetului? da ; nu ; N/A
2. Independena
Ai constatat exercitarea de activiti n condiii de incompatibilitate
sau de conflicte de interese? da ; nu ; N/A
Dac da, se va explica n anexe.
Cabinetul efectueaz misiuni pentru entiti la care exist
interese financiare, familiale sau de afaceri? da ; nu ; N/A
Care sunt serviciile pe care le presteaz cabinetul?
Servicii contabile nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......%
Servicii de audit statutar nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......%
Servicii de alte tipuri de audit nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......%
Servicii de consultan financiar i fiscal nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......%
Servicii de personal salarizare nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......%
Alte servicii profesionale nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......%
Cabinetul funcioneaz n conformitate cu reglementrile n materie n ceea ce privete:
obiectul de activitate? da ; nu
acionariatul? da ; nu ; N/A
administrarea? da ; nu ; N/A
3. Competena
Cabinetul folosete salariai? da ; nu ; N/A
Dac da, ci? ..........
Cabinetul folosete colaboratori pe baz de contracte sau convenii civile? da ; nu ; N/A
Dac da, ci? ..........
Nivelul de competen al efectivului de personal este
n concordan cu misiunile cabinetului? da ; nu
Exist un program de dezvoltare profesional continu n cadrul cabinetului? da ; nu
Exist o eviden a aciunilor de formare i dezvoltare profesional
continu la care particip efectivul cabinetului? da ; nu
Exist o continuitate a aciunilor de formare i dezvoltare profesional? da ; nu
Se face periodic o evaluare a personalului? da ; nu ; N/A
Exist proceduri scrise cu privire la evaluarea i promovarea personalului? da ; nu ; N/A
Onorariile sunt la nivelul de a permite o rentabilitate normal a cabinetului? da ; nu ; N/A
Salariile personalului se pltesc n funcie de onorariile ncasate
pentru prestaia fiecruia dintre salariai? da ; nu ; N/A
Exist standardele profesionale emise de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia pentru fiecare tip de misiune
compatibil cu competenele cabinetului? da ; nu
4. Calitatea muncii
Exist concordan ntre efectivul de personal al cabinetului i volumul de activitate? da ; nu ; N/A
Exist o procedur de planificare a misiunilor i de programare a lucrrilor? da ; nu
Asigur planificarea cabinetului respectarea termenelor legale de depunere a declaraiilor
sau a celorlalte lucrri specifice misiunilor? da ; nu ; N/A
Ai constatat cazuri de delegare a demersurilor?
de acceptare sau refuz a (al) misiunilor da ; nu ; N/A
de semnare a contractelor da nu ; N/A
de semnare a rapoartelor da ; nu ; N/A
Supravegherea lucrrilor este corect efectuat? da ; nu ; N/A
Exist un sistem de control al calitii n cadrul cabinetului? da ; nu
Dac da, se va descrie n anexe.
Cabinetul folosete lucrri ale altor profesioniti? da ; nu ; N/A
n documentele interne, n contractele individuale de munc i n contractele
de prestri de servicii exist prevederi referitoare la confidenialitate? da ; nu
Contractele de prestri servicii conin clauzele i elementele
prevzute n reglementrile Corpului? da ; nu
Exist o form de comunicare scris (raport, atestare)
pentru fiecare tip de misiune compatibil cu competenele cabinetului? da ; nu
II. Auditul tehnic
1. Lucrri de inere a contabilitii, de elaborare i examinare a situaiilor financiare
(respectarea Standardelor profesionale nr. 21 i 22)
Exist un dosar permanent? da ; nu ; N/A
Este acesta corect organizat? da ; nu ; N/A
Exist contract de prestri servicii? da ; nu ; N/A
Documentele din dosarul permanent permit cunoaterea clientului:
n planul structurii umane, mai ales al conductorilor? da ; nu ; N/A
pe plan juridic i fiscal (documente legale i contracte plurianuale importante)? da ; nu ; N/A
pe plan economic i financiar (activitate, situaie economic i financiar)? da ; nu ; N/A
pe planul organizrii economice i contabile? da ; nu ; N/A
n ceea ce privete acceptarea i meninerea misiunii:
exist un chestionar n acest sens? da ; nu ; N/A
regulile de colegialitate vizavi de predecesor sunt respectate? da ; nu ; N/A
Exist un dosar anual al clientului? da ; nu ; N/A
n ceea ce privete programarea misiunilor:
s-a stabilit un program de lucru? da ; nu ; N/A
punctele sensibile sunt scoase n eviden? da ; nu ; N/A
Funcionarea procedurilor a fost evaluat?
exist proceduri privind funciunea contabil? da ; nu ; N/A
au fost verificate prin sondaj unele dosare de ctre cabinet? da ; nu ; N/A
Urmtoarele documente figureaz n dosarul inventarierii?
situaia recapitulativ a stocurilor i a produciei n curs de execuie da ; nu ; N/A
situaia facturilor de ncasat da ; nu ; N/A
actele de achiziie i de cesiune de imobilizri da ; nu ; N/A
contractele de mprumut da ; nu ; N/A
Foile de lucru fac dovada c au fost puse n lucru tehnici de control
pentru a v asigura c se respect reglementrile contabile privind:
capitalurile proprii? da ; nu ; N/A
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli? da ; nu ; N/A
mprumuturile? da ; nu ; N/A
imobilizrile? da ; nu ; N/A
stocurile? da ; nu ; N/A
furnizorii i conturile asimilate? da ; nu ; N/A
cumprrile i cheltuielile externe? da ; nu ; N/A
clienii i veniturile? da ; nu ; N/A
impozitele i taxele? da ; nu ; N/A
conturile de personal? da ; nu ; N/A
conturile financiare, cheltuielile i veniturile financiare? da ; nu ; N/A
operaiunile excepionale? da ; nu ; N/A
n foile de lucru sunt corect prezentate:
numele clientului? da ; nu ; N/A
exerciiul? da ; nu ; N/A
numele colaboratorilor? da ; nu ; N/A
date privind activitatea? da ; nu ; N/A
referine? da ; nu ; N/A
Anexele din dosarul anual sunt ntocmite n conformitate cu reglementrile n domeniu? da ; nu ; N/A
Existena i inerea la zi a registrelor sunt menionate n dosar?
Registrul-jurnal da ; nu ; N/A
Cartea mare da ; nu ; N/A
Registrul-inventar da ; nu ; N/A
Registrul consiliului de administraie da ; nu ; N/A
Registrul adunrilor generale da ; nu ; N/A
Cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de ctre client, sunt asigurate:
existena pieselor justificative? da ; nu ; N/A
corecta nregistrare n conturi? da ; nu ; N/A
nregistrarea n perioada corect? da ; nu ; N/A
A avut loc o analiz critic a evoluiei:
posturilor de bilan i contului de rezultate pentru exerciiul n curs i cel precedent? da ; nu ; N/A
indicatorilor economico-financiari din dosarul clientului i coerenei lor? da ; nu ; N/A
coerenei diferitelor elemente ale conturilor anuale? da ; nu ; N/A
S-a stabilit un tablou al fluxurilor de trezorerie? da ; nu ; N/A
S-a stabilit situaia micrii capitalurilor proprii? da ; nu ; N/A
S-a efectuat o analiz a desfurrii activitii clientului n condiii de continuitate? da ; nu ; N/A
S-a ntocmit o atestare sau un raport? da ; nu ; N/A
Este n conformitate cu ansamblul dosarului? da ; nu ; N/A
2. Lucrri de audit financiar
(alte tipuri dect auditul statutar i auditul intern)
(respectarea Standardului profesional nr. 24)
Exist o foaie de lucru care precizeaz:
natura i durata misiunii? da ; nu ; N/A
tipul de raport care trebuie emis? da ; nu ; N/A
controalele de efectuat? da ; nu ; N/A
onorariile prevzute i modalitile de facturare au fost prezentate
clientului i acceptate de acesta? da ; nu ; N/A
Cabinetul poate fi considerat totalmente independent asupra acestei misiuni? da ; nu ; N/A
Misiunea este efectuat fr vreo restricie, indiferent de natura impus sau nu de client? da ; nu ; N/A
Timpul global consacrat misiunii permite realizarea tuturor obiectivelor? da ; nu ; N/A
S-a stabilit o planificare n funcie de obiectivele misiunii i de competena celor care intervin? da ; nu ; N/A
Exist o planificare precis a interveniilor? da ; nu ; N/A
Lucrrile de planificare sunt corect documentate n dosarul de lucru? da ; nu ; N/A
Organizarea misiunii este de natur a permite atingerea obiectivelor acesteia? da ; nu ; N/A
naintea ntocmirii unui program de munc s-a efectuat o analiz
a riscurilor n vederea identificrii punctelor critice ale misiunii
i s-a inut cont de ea n cadrul programului de munc? da ; nu ; N/A
S-au avut n vedere:
cunoaterea ntreprinderii? da ; nu ; N/A
cunoaterea sectorului? da ; nu ; N/A
riscurile inerente ale ntreprinderii? da ; nu ; N/A
evaluarea controlului intern? da ; nu ; N/A
S-a stabilit un prag de semnificaie dac criteriile de baz sunt
n concordan cu volumul activitii ntreprinderii? da ; nu ; N/A
S-a modificat programul de lucru n funcie de elementele noi aprute
n cursul misiunii (concluzii asupra evalurii controlului intern etc.)? da ; nu ; N/A
Programul de munc a fost aprobat i parafat de un responsabil
al cabinetului nainte de nceperea controalelor? da ; nu ; N/A
Programul de munc a fost n ntregime acoperit pe parcursul misiunii? da ; nu ; N/A
Programul stabilit permite executarea n condiii rezonabile a misiunii? da ; nu ; N/A
Un responsabil al cabinetului a revzut i a vizat foile de lucru
considerate de importan pentru misiune? da ; nu ; N/A
Aceast supervizare s-a efectuat pe loc, la domiciliul clientului? da ; nu ; N/A
S-a redactat o not de sintez general asupra ansamblului misiunii? da ; nu ; N/A
Supervizarea poate fi considerat real i este ea adaptat misiunii? da ; nu ; N/A
Raportul emis este conform misiunii i normelor de raport? da ; nu ; N/A
Raportul reflect concluziile nscrise n sinteza misiunii? da ; nu ; N/A
Raportul menioneaz clar:
limitele n intervenia cabinetului? da ; nu ; N/A
aplicarea principiilor contabile? da ; nu ; N/A
impactul asupra situaiei financiare al modificrilor de metode contabile? da ; nu ; N/A
Dup cum este redactat, raportul:
respect normele de raportare (fond i form)? da ; nu ; N/A
este suficient de clar pentru un cititor care nu are cunotine
(particulare) despre ntreprinderea clientului? da ; nu ; N/A
poate fi remis fr a expune cabinetul la riscuri importante? da ; nu ; N/A
Situaiile financiare care fac obiectul unui raport sunt clar identificate sau anexate acestuia
n aa fel nct pot fi disociate de opinia care a fost emis de ctre cabinet? da ; nu ; N/A
Independent de raportul de audit, misiunea a fcut obiectul unui raport intermediar / unor
rapoarte intermediare care se refer mai ales la calitatea
organizrii i funcionrii sistemelor i procedurilor de control intern? da ; nu ; N/A
Rapoartele sunt adaptate i redactate n mod judicios? da ; nu ; N/A
Rapoartele emise de cabinet sunt remise clientului n proiect
i discutate cu acesta naintea definitivrii? da ; nu ; N/A
Exist un sistem care s permit verificarea dac dosarul este complet
i bine ntocmit (chestionarul de sfrit de misiune, spre exemplu)? da ; nu ; N/A
Se ine un registru al timpilor realizai de diverii profesioniti participani
la misiune pentru a fi comparai cu bugetul alocat? da ; nu ; N/A
Diferenele mai semnificative dintre timpii prevzui n buget i
cei realizai au fost explicate? da ; nu ; N/A
S-a procedat la efectuarea unei aprecieri individuale a performanelor diverilor profesioniti? da ; nu ; N/A
Foile de lucru permit asigurarea c urmtoarele obiective sunt respectate:
Imobilizri
Exhaustivitatea
toate imobilizrile intrate i ieite sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
toate amortismentele sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
toate veniturile i cheltuielile sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
Realitatea
imobilizrile nregistrate exist i aparin ntreprinderii? da ; nu ; N/A
nicio cheltuial curent nu este trecut pe imobilizri? da ; nu ; N/A
restriciile de proprietate sunt nregistrate (ipoteci, gajuri etc.)? da ; nu ; N/A
Evaluarea corect
nregistrarea imobilizrilor s-a efectuat la costul corect? da ; nu ; N/A
amortismentele sunt calculate conform principiilor general admise? da ; nu ; N/A
Perioada corect
nregistrarea n contabilitate se efectueaz atunci cnd fenomenul economic se produce? da ; nu ; N/A
nregistrarea corect
intrrile i ieirile sunt corect nregistrate? da ; nu ; N/A
operaiunile diverse sunt justificate i autorizate? da ; nu ; N/A
Stocuri i producie n curs
Exhaustivitatea
toate stocurile sunt inventariate? da ; nu ; N/A
toate stocurile inventariate sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
toate micrile de stocuri sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
Realitatea
stocurile contabilizate exist i aparin ntreprinderii? da ; nu ; N/A
Evaluarea corect
costul stocurilor a fost corect stabilit? da ; nu ; N/A
stocurile supuse deprecierii sunt corect identificate? da ; nu ; N/A
provizioanele pentru deprecierea stocurilor sunt corect calculate i contabilizate? da ; nu ; N/A
Perioada corect
nregistrarea stocurilor s-a efectuat la aceeai dat ca nregistrrile
de la cumprri-vnzri, darea n producie da ; nu ; N/A
Imputarea (nregistrarea) corect
stocurile inventariate sunt nregistrate n conturile corespunztoare? da ; nu ; N/A
listele de inventar sunt corect totalizate? da ; nu ; N/A
suma stocurilor din bilan corespunde cu inventarul? da ; nu ; N/A
operaiile diverse sunt corect justificate i autorizate? da ; nu ; N/A
Ciclul de cumprri/furnizori
Exhaustivitatea
toate mrfurile primite sunt recepionate i facturate? da ; nu ; N/A
scderile (stornrile) s-au efectuat pentru toate mrfurile returnate
i pentru litigiile cu furnizorii? da ; nu ; N/A
toate facturile primite (i anulrile) sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
Realitatea
toate facturile primite corespund cu mrfurile efectiv primite? da ; nu ; N/A
toate scderile (anulrile) primite corespund cu retururile efective? da ; nu ; N/A
Evaluarea corect
facturile sunt primite cu preurile corecte i au fost corect evaluate? da ; nu ; N/A
devizele au fost corect convertite? da ; nu ; N/A
Perioada corect
facturile sunt contabilizate sau provizionate n perioada n care mrfurile au fost primite? da ; nu ; N/A
scderile (anulrile) sunt contabilizate de ndat ce sunt cunoscui factorii care
le justific? da ; nu ; N/A
Imputarea (nregistrarea) corect
facturile i anulrile sunt nregistrate n conturile
corespunztoare (furnizori, cheltuieli, TVA)? da ; nu ; N/A
operaiile diverse sunt justificate i autorizate? da ; nu ; N/A
jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? da ; nu ; N/A
Ciclul de vnzri/clieni
Exhaustivitatea
toate mrfurile expediate sunt facturate? da ; nu ; N/A
facturile sunt emise pentru toate mrfurile returnate de clieni? da ; nu ; N/A
toate facturile (anulrile) sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
Realitatea
toate facturile emise corespund mrfurilor expediate? da ; nu ; N/A
toate anulrile de facturi corespund cu returnrile efective? da ; nu ; N/A
Evaluarea corect
facturile (anulrile) sunt emise cu preuri corecte i sunt corect calculate? da ; nu ; N/A
facturile a cror plat este ndoielnic sunt rapid identificate? da ; nu ; N/A
destinatarul facturilor i cel al mrfurilor este acelai? da ; nu ; N/A
Perioada corect
facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor? da ; nu ; N/A
anulrile sunt contabilizate de ndat ce faptele care le justific sunt cunoscute? da ; nu ; N/A
Imputarea (nregistrarea) corect
facturile i anulrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare? da ; nu ; N/A
operaiile diverse sunt justificate i autorizate? da ; nu ; N/A
jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? da ; nu ; N/A
Trezorerie/finanare
ncasri
Exhaustivitatea
toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate? da ; nu ; N/A
toate sumele ncasate sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
diferenele ncasate au fost corect nregistrate? da ; nu ; N/A
Realitatea
toate descrcrile clienilor sau debitorilor corespund ncasrilor efective? da ; nu ; N/A
toate efectele sunt efectiv ncasate sau remise la ncasare? da ; nu ; N/A
Evaluarea corect
ncasrile sunt contabilizate pentru suma real? da ; nu ; N/A
efectele remise la ncasare au fost corect contabilizate? da ; nu ; N/A
Perioada corect
ncasrile sunt nregistrate n perioada n care au fost efectiv primite? da ; nu ; N/A
Imputarea (nregistrarea) corect
ncasrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare (clieni, bnci, casa etc.)? da ; nu ; N/A
operaiile diverse sunt justificate i autorizate? da ; nu ; N/A
jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? da ; nu ; N/A
Pli furnizori
Exhaustivitatea
toate plile efectuate sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
reinerile sunt contabilizate la fiecare plat? da ; nu ; N/A
diferenele de plat sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
Realitatea
toate plile nregistrate corespund unor documente justificative? da ; nu ; N/A
documentele care reflect obligaii nu sunt pltite dect o dat? da ; nu ; N/A
Evaluarea corect
plile sunt nregistrate pentru suma real? da ; nu ; N/A
avansurile sunt deduse din pli? da ; nu ; N/A
Perioada corect
plile sunt nregistrate n perioada n care au fost efectiv fcute? da ; nu ; N/A
scadenele raportate sunt nregistrate n momentul n care au fost cunoscute? da ; nu ; N/A
Imputarea (nregistrarea) corect
plile sunt nregistrate n conturile corespunztoare (furnizori, bnci, casa etc.)? da ; nu ; N/A
operaiile diverse sunt justificate i autorizate? da ; nu ; N/A
jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? da ; nu ; N/A
Pli personal
Exhaustivitatea
toate sumele pltite (prime etc.) sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
toate tatele sunt contabilizate? da ; nu ; N/A
Realitatea
numai salariaii reali ai ntreprinderii primesc o remuneraie? da ; nu ; N/A
remuneraia efului de ntreprindere nu este excesiv? da ; nu ; N/A
salariile sunt corect nregistrate? da ; nu ; N/A
Evaluarea corect
salariile i asimilatele sunt corect evaluate? da ; nu ; N/A
Perioada corect
salariile i asimilatele sunt nregistrate n perioada corespunztoare
prestaiei reale a serviciului? da ; nu ; N/A
Imputarea (nregistrarea) corect
salariile i asimilatele s-au nregistrat n conturile corespunztoare? da ; nu ; N/A
operaiile diverse sunt justificate i autorizate? da ; nu ; N/A
jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? da ; nu ; N/A
Grup i asociai
Foile de lucru permit constatarea c operaiunile nscrise n conturile de grup i asociai:
cuprind toate micrile care le privesc i doar pe acestea? da ; nu ; N/A
sunt evaluate corect? da ; nu ; N/A
sunt nregistrate n conturile corespunztoare? da ; nu ; N/A
au fcut obiectul autorizrii necesare? da ; nu ; N/A
Casa
Foile de lucru permit asigurarea c:
poziiile conturilor de cas corespund realitii? da ; nu ; N/A
operaiunile se sprijin pe documente de trezorerie i c
acestea sunt corecte i contabilizate? da ; nu ; N/A
constrngerile legale privind ncasrile i plile sunt respectate? da ; nu ; N/A
Bnci, cecuri, valori de ncasat
Foile de lucru permit constatarea c:
poziiile conturilor de trezorerie corespund realitii? da ; nu ; N/A
operaiile se sprijin pe documente de trezorerie i c acestea sunt corect contabilizate? da ; nu ; N/A
Cheltuieli i venituri financiare
Foile de lucru permit asigurarea c cheltuielile i veniturile
care figureaz n conturi:
sunt evaluate n mod corect? da ; nu ; N/A
cuprind numai cheltuielile i veniturile aferente exerciiului ncheiat? da ; nu ; N/A
sunt nregistrate i imputate n manier corespunztoare? da ; nu ; N/A
Operaiuni excepionale
Foile de lucru permit asigurarea c n conturile 67 i 77:
sunt cuprinse toate datoriile i toate rezultatele operaiunilor
excepionale i doar acestea? da ; nu ; N/A
veniturile i cheltuielile sunt corect evaluate i nregistrate? da ; nu ; N/A
3. Respectarea standardelor profesionale privind misiuni speciale: aporturi la capital, fuziuni sau divizri,
consultan fiscal, alte misiuni speciale
Sunt respectate normele de comportament profesional prevzute n standardele profesionale?
independen da ; nu ; N/A
competen da ; nu ; N/A
calitatea lucrrilor da ; nu ; N/A
confidenialitate da ; nu ; N/A
Sunt respectate normele de lucru prevzute n standardele profesionale?
programarea lucrrilor da ; nu ; N/A
delegarea i supravegherea da ; nu ; N/A
utilizarea lucrrilor altor profesioniti da ; nu ; N/A
documentarea lucrrilor da ; nu ; N/A
Sunt respectate normele de raportare prevzute n standardele profesionale? da ; nu ; N/A
III. Auditul de conformitate
n legtur cu rapoartele anuale ale cabinetului:
au fost depuse rapoartele de membru pe ultimii 3 ani? da ; nu ; N/A
au fost completate corect? da ; nu ; N/A
n legtur cu dezvoltarea profesional continu:
s-a participat la aciunile organizate de Corp? da ; nu ; N/A
s-au respectat cele 40 de ore de educaie n ultimii 2 ani? da ; nu ; N/A
Cabinetul a fost reprezentat la adunrile generale n ultimii 3 ani? da ; nu ; N/A
Au fost pltite cotizaiile pe ultimii 3 ani?
fixe da ; nu ; N/A
variabile da ; nu ; N/A
n legtur cu exercitarea profesiei:
s-a constatat exercitarea de activiti fr autorizaie eliberat de Corp? da ; nu
cabinetul a fost sancionat disciplinar de ctre Corp n ultimii 2 ani? da ; nu
Anexa nr. 2
la regulament
RAPORTUL AUDITORULUI DE CALITATE
model
I. Cabinetul auditat
Numele i prenumele (denumirea social)
.....................................................................................................................................................
II. Timpul afectat auditului
n teren: de la data ..................... la data ..................... nr. zile ......
la sediul filialei: de la data ..................... la data ..................... nr. zile ......
III. Constatrile auditului de calitate
Auditul structural
1.
2.
3.
.
.
.
Cabinetul are un numr de ...... salariai.
Auditul tehnic
Natura serviciului prestat Numr clieni Numr dosare verificate
........................................ ............................. ......................................
........................................ ............................. ......................................
Constatri:
1.
2.
3.
.
.
.
Auditul de conformitate
1.
2.
3.
.
.
.
IV. Evaluare
Pe baza fiei centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate a rezultat un numr de ............ puncte calitative
determinate astfel:
Coeficient de
Puncte ponderare (%) Total puncte calitative
Auditul structural ........... .
Auditul tehnic ........... .
Auditul de conformitate ........... .
Total __________________________________________________________________________
Propunem ncadrarea cabinetului n clasa ...... de calitate.
V. Msuri
Auditul structural
1.
2.
3.
.
.
.
Auditul tehnic
1.
2.
3.
.
.
.
Auditul de conformitate
1.
2.
3.
.
.
.
Data Semntura
............................ ......................................
Anexa nr. 3
la regulament
DECLARAIE
Subsemnatul, ........................................................., expert contabil cu numrul matricol .........../ .........../..........., n
legtur cu cauza care face obiectul Dosarului nr. .........../........... al ................................................................, declar urmtoarele:
a) nu m aflu n niciuna dintre situaiile de incompatibilitate sau conflict de interese prevzute de art. 12 alin. (1)
i (2) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, republicat, i de art. 8 din Hotrrea Conferinei naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia nr. 53/2005 emis n baza art. 20 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat.
b) fa de prevederile reglementrilor sus-menionate m aflu n urmtoarele situaii:
..
..
..
..
..
..
Prezenta declaraie este dat pe propria rspundere, fiind conform cu realitatea, avnd n vedere prevederile legii
privind falsul n nscrisuri i declaraii.
Data Semntura

Anexa nr. 4
la regulament
CECCAR
Filiala .....................
Dosar nr.:
Beneficiar:
Termen:
Nr. nregistrare:
REFERAT
privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale
I. Data primirii:
II. Experi contabili: Numele i prenumele Calitatea
1. __________________________________________________________________
2. __________________________________________________________________
3. __________________________________________________________________
4. __________________________________________________________________
5. __________________________________________________________________
6. __________________________________________________________________
7. __________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
III. Observaii cu privire la:
a) Concordana dintre obiective, constatri i concluzii
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
b) Respectarea Standardului profesional nr. 35
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
c) Respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
d) Alte observaii
____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
Auditor de calitate,

(Semntura) tampila
Anexa nr. 5
la regulament
CECCAR
CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA
Filiala ........................................................
Auditat ndeplinirea Standardului profesional nr. 35
Dosar nr. .................... / ............... al .......................
Auditor de calitate
Numele ................
Prenumele ...........
L.S.
Anexa nr. 6
la regulament
REGISTRUL
de eviden a lucrrilor de expertiz