CAPfTULOV

COSTOS POR PROCESOS

Pot Ovidio Gaudino
ComoexpllcaramosaI inicio del cap.IVexistenbaslcamentedossiste-
masdecosteo:por6rdenesyporprocesos.
EnunestudiorealizadoenAustraliaseobtuvolasiguienteinformaci6n:
Tipodeindustrias Utilizan UtiUzan Utilizan
Costaparprocesos Costaspar6rdenes Otrossistemas
% % %
Alimenticia 96 4
Textiles 91 18
Metalesprimarios 92 25 8
Qufmicos 75 25 12
Refinerfas 100 25
Grafica 20 73 13
Madereras 38 63
Maquinarias 43 65 9
Electr6nica 55 58 10
Cabemencionarqueenalgunostiposdeindustriaseltotalessuperioral
100%porcuantoenesasindustriasseutilizanmasdeunsistemadecosteo.
UOYE yBlAYNI!Y. Cost and Management Practices inAustralian Manufacturing
Companies: Survey Results. The UniversityofSydney, 1991, Accounting
ResearchCenter.)
EI costeoporordenes,10 hemosvisto enel cap. IVyes el utilizado en
aquellassituacionesdondeexistenmuchostrabajosdtstintos,diferentespar-
tidasdeproducci6n,dondese utilizandevariasmaneraslosmismosequi-
pos,Conststirabasicamenteenelconceptotalleryalgunosejemplosseran
lasempresasdefabricaci6ndernuebles,lostalleresdereparaciones,lasim-
prentas.Iosastilleros,etcetera.
236 OVIDIO GAUDINO
Comocontrastea10anterior, el costeoporprocesoses utilizado am-
pliamenteenaquellasindustriasqueelaboranproductoshornogeneos0
uniformes sobre la base de una producci6n conrinuada. tales como:
paniflcadoras,papel,etc.,0 industriasqueconviertenmateriasprimasen
productoshornogeneostalescomo:aluminio,papelhigienico,harina,com-
bustibles.etcetera.
Unaformadeproducci6nporprocesoses utilizadaenaquellasindus-
trias que dentro de un sistemadearmado porpartes (ensamble) tienen
planteosdeprocesosindustrialestalescomo:monitoresdevideo.computa-
doraspersonales.automoviles,artfculosdelhogar,etcetera.
1. COMPARACION ENTRE UN ESQ1.JEMA DE COSTOS POR
ORDENES CON UN ESQ1.JEMA DE COSTOS POR PROCESOS
a) Similitudes
Lassimilitudesentreambosesquemaslaspodemossintetizaren:
Elprop6sitobasicoes poderasignarloscostosdemateriales,mana
deobraycargafabrilalosproductosproveyendounmecanismopara
elcalculodeloscostosunitarios.
Ambosesquemasmantienenenusoelmismotipodecuentasconta-
bles,
Elflujodecostosenambosesquemaseselmismo.
b)Ditetenciss
Lasdiferenciasentreambosesquemassurgenbasicamentede:
Elflujodelasunidadesbajocostosporprocesosescontinuo.
Lasdiversasunidadeselaboradasnosonidentificablesentresfbajo
costosporprocesos(por10quenovaldralapenaintentaridentificar
losrnateriales,manadeobra0 cargafabrildeunaunidaddeproduc-
toenparticular,porcuantotodassonhornogeneas.
Bajoscostosporprocesoslaacumulaci6ndeloscostosincurridosse
realizahacialoscentrosdecostos0 departamentos.
Los informesdeproducci6n sonpreparadosencada centrodecostos
odepartamentoysuministraraelnumerodeunidadesquesehamo-
vidoatravesdecadacentro.
237
CoSTaS ronPROCESOS
Costaspar 6rdenes Costasparprocesos
1. Distintas6rdenes son ejecu-
tadas en cada perfodo, cada
unaconespecificacionesdis-
tintas.
1. Unsolo productoeselaborado
enformacontinuada.Todaslas
unidadeselaboradassonlden-
ticas.
2. Los costosseacumulan par cen-
trodecostos0 departamento.
3. EI informedeproducci6nes el
comprobantefundamental.
4. Loscostosunitariossoncalcu-
lados porcentros de costos 0
departamentos.
2. Los costas se acumulan para
cadaordenindividual.
3. La hojadetrabajoeselcompro-
bantefundamental.
4. Loscostosunitariossoncalcu-
ladosparacadaordendetraba-
jo.
2. CENTROS DE COSTO 0 DEPARTAMENTOS DE PROCESO
Uncentrodecosta0 departamentodeprocesamientoseraunsectorde
laplantadondedeterminadostrabajossonrealizadosparalograrlaelabora-
ci6ndeundeterminadoproductopormediodelaincorporaci6ndemateria-
les, manadeobray cargafabril.
Todaempresatendratantoscentrosdecosto0 departamentosdeproce-
samientocomoseannecesariosparacompletarelproductofinal.AI margen
deseruno0 varioslos centrosde procesamiento,estostendrandostareas
esenciales:
1. .Quelaactividaddesarrolladasearealizadaenformauniformeento-
daslasunidadesquepasanatravesdelcentrodeprocesamiento.
2. Quelassalidasdelcentroseanunidadeshomogeneasde producto.
Conforme al productofinal elaborado,losprocesospodranser secuenciales
dondeelflujoseraunatarealuegodelaanterioryantesdelaposterior,caso
deunapanificadora:
Cargafabril Cargafabril Cargafabril
Materiales Panes Panes Panes
Centrode Centrode Centrode
amasado horneado envasado
Manodeobra amasados horneados envasados
Peroenalgunasindustriaslosprocesospodranser paraleJos dondeelflu-
joserasecuencialhastaunmomentodadoy dondedesdeahfseguirancami-
nosdistintoselaborandosemasdeunproducto,
238 OVIDIO GAUDINO
PROC.1 PROC.2 PROC.3
Carga fabril Carga fabril Centro de
Materiales Semi productos lubricantes
Centro de Destilados productos Centro de
craqueo terminados empaque
Manode obra Carga fabril Centro de
Semi productos A grasas
Carga fabrll
Los ejemplos anteriores nos muestran dos de las posibles variantes que
adopta el flujo de costos dentro del esquema de costos por procesos.
A los fines de la registraci6n contable, la acumulacion de costos en un
sistema de costos por procesos es mas simple que en un sistema de costos
por 6rdenes. El motivo de esto radica en que es mas simple asignar los costos
en funci6n de los centros de costos que en funci6n de los trabajos recibidos.
Lo antedicho implica que sera mas sencillo acumular los costos hacia una
pequefia cantidad de centros de costos que identificar cada una de las tareas
otrabajos.
Por otra parte. debemos sefialar que el esquema de costos por procesos
implica la acumulaci6n a 10 largo de un perfodo dado y que luego el costa
unitario se obtendra por medio de tomar la totalldad de los costos incurridos
dividida la cantidad de unidades producidas en igual perfodo. Esto implica
que el costa unitario sera siempre un costo promedio para un perfodo dado.
3. REGISTRACIONES CONTABlES
Con el prop6sito de completar 10 antes rnencionado, mostraremos asien-
tos tipo para la registraci6n contable de los costos incurridos en materiales,
mana de obra y carga fabril.
3.1. COSTaS DE MATERIALES
Estos son retirados de almacenes por medio de la utilizaci6n de vales 0
pedidos de requisici6n de materiales, los que son imputados al centro de cos-
tos de producci6n donde los mismos son utilizados.
Productos en procesos centro "A" xxxx
a Materias primas xxxx
Si con posterioridad se Began a utilizar otros materiales, los asientos se-
ran similares.
239 CoSTaS paR PROCESOS
3.2.MANODE OBRAYCARGASSOCIALES
Loscargospormanadeobraseranclasificadosenfunci6ndesurelaci6n
conlosproductosqueseelaboran,asfseracomoextsttramanadeobradirec-
ta, vinculadaenformadirectaa los productosquese elaborany manode
obraindlrecta.Iaquenoestavinculadaenformadlrectaalosproductosque
seelaboran.
Productosenprocesocentro"A" xxxx
aSueldosyjomalesapagar xxxx
aCargassocialesapagar xxxx
3.3.CARGAFABRIL
La mecanlcamassimpleparamanejarla cargafabril enunsistemade
costosporprocesosconsisteencargara los productoslacargafabril real-
menteincurrida.Partimos.enestecaso,delsupuestoqueloscostosdecarga
fabrilsonincurridosamedidaquesevaavanzandoenelprocesoproductive
dentrodelcentrodecostosespecffico.
Comoenestecasonotrabajamosconaplicaci6ndecargafabril, noten-
dremosnisobrenisubaplicaci6ndecargafabriI.
La utilizaci6ndeconceptodecargafabril realseraposibleenraz6nde
quelas unidadesenproducci6nquefluyen encadacentrode costosseran
hornogeneasentresfyporconsiguienteabsorberanlacargafabrilamedida
quelamismaesincurridareal mente.
Esteenfoques610esfactiblecuandono hayfluctuacionessigniflcativas
enlosvohimenesdeproducci6nasfcomoquelacargafabrilesincurridaen
formaordenadayhornogenea. De no sucederdeestaforma, nosveremos
obligadosa utilizartasas0 cuotasparaaplicarlacargafabril, partiendode
unapredeterminaci6nparadiversosvohimenesdeproducci6ndelacarga
fabrilaincurrir.
Elconceptogenericodetasasdeaplicaci6nconsisteenqueseradeter-
minadaenfunci6ndecostosquese lncurriranenelcentrodecostospara
vohimenesdeterminadosdeproducci6n.Generalmentelas tasas0 cuotas
estaranrelacionadasconelVNP(volumennormaldeproducci6n).
Cuandoutilizamostasasdeaplicacion,comolacargafabrilaplicadadi-
feriradeltotaldelacargafabrilrealtendremosunasobre0subaplicaci6nde
cargafabriI.
Laregistraci6ncontablesera:
240 OVIDIO GAUDINO
Paraelcasodeutilizars610lacargafabrilrealmenteincurrida:
Productosenprocesocentro"A" xxxx
Productosenprocesocentro"B" xxxx
aCargafabrilresultante xxxx
Paraelcasodeutilizartasasdeaplicaci6ndecargafabril:
Productosenprocesocentro"A"xxxx
Productosenprocesocentro"B"xxxx
aCargafabrilaplicada xxxx
Unavezquefinalizaelperiodosecornprobarala relaci6nentrelacarga
fabrilrealconlacargafabrilaplicada:
Cargafabrilaplicada xxxx
Subaplicaci6ndecargafabril
aCargafabrilresultante xxxx
Parael casoenquela aplicaci6n decargafabril nollegaa absorberla
totalidaddelacargafabrilreal.tendremossubaplicaci6ndecargafabril:
Cargafabrilaplicada xxxx
aCargafabrilresultante xxxx
aSobreaplicaci6ndecargafabril xxxx
Paraelcasoenquelaaplicaci6ndecargafabrilabsorbeenexcesolatota-
lidaddelacargafabrilreal.tendremossobreaplicaci6ndecargafabril.
Unavezquelos procesoshansidocompletadosyquelas unidadesen
producci6nhancirculado a traves del centro decostos, lasmismasseran
transferidasaloscentrosdecostosposterioresparaproseguirelprocesode
elaboraci6n.Enestecasoseefectuaralasiguienteregistraci6n:
Productosenprocesocentro"B" xxxx
aProductosenprocesocentro"A" xxxx
Cuandolos procesosproductivossonterminadoslas unidadesenpro-
ducci6nserantransferidasalalmacendeproductosterminadosatravesdela
siguienteregistraci6n:
Productosterminados xxxx
aProductosenprocesocentro"B" xxxx
241
COSTOS POR PROCESOS
3.4. UNEJEMPLODE PRODUCCION ENCOCA-COLA
Losmaterialesnecesariosparalaelaboraci6ndeCoca-Colaenlatasde
350ccseran:
concentrado;
aguacarbonatada:
lataspara350cc.
EI embotelladoradquiereelconcentradoaCoca-Colay10 combinacon
elaguacarbonatadaenelprimercentrodecostos,enestepuntolasmaterias
primasseranelconcentradoyelaguacarbonatada,En uncentrodecostos
separadolaslatasvacfassonlavadaseinspeccionadasylIenadasconCoca-
Cola.Iuegosoncolocadasencajasdecart6nde241atascadauna.estesegun-
docentros610requierecostosdeconversi6n.Conestosedaporterminado
elprocesodeelaboraci6ndelproductoCoca-Colaenlatasde350cc.Cuando
lascajassonenviadasalosdep6sitosdeventasserantransferidasaalrnacen
deproductosterminados.Cuandolascajassonenviadasalosdistribuidores
y/o clientes,serancargadasacostosdernercaderfasvendidas(basadoenin-
formaci6nrecibidadeTheCoca-ColaCompany).
Miremosunejemplodeunflujo deinformaci6nrelacionadoconcostos
porprocesosenunaempresaproductoradeesqufes:
Madera.aluminioyhojasplasticas
Centrodecostosmolienda.Viruteadorasdirigidasporcomputadorare-
ducenla maderaa virutaylas hojasdealuminioquesirvenparaarmarel
coraz6ndelosesqufes.
Centrodecostos,aplicaci6ndegraflcosydisefios.Enlas hojasplasticas
transparentesdelosesqufessecolocangraflcosydisenospor mediodetrans-
ferenciastermtcas,
Centrodecostosmoldeado.EI coraz6ndemaderayvariascapassonco-
locadasenunmoldedondeseinyectapoliuretanoyluegoelmoldeescolo-
cadoenunaprensaquefusiona todoslos elementosobteniendoelesquf
semiterminado.
Centrodecostospulido.EIesqufsemiterminadoesterminadoporme-
diodelacabadoyarenado.Asimismoseafilanlosbordesparaunmejordes-
Iizamiento.
Centrodecostosterminaci6n.Tecnlcosespecializados seleccionanlos
esqufesparaformarparesperfectosyefectuanlosajustesfinalesycolocan
lasfijaciones.
ProductosTerminados
(EjemplotornadodeCappedCrusaders, B. GOUT, J. DOQUILOYStudioMD.
Skiing.octubrede1993.)
242 OVI 010 GAUDI NO
En el ejemplo en cuesti6n se plantea el problema de la valuaci6n de los
stocks iniciales y finales de cada penodo donde existen unidades que aun se
encuentran en proceso de terminaci6n en cada uno de los centros de pro-
ducci6n.
Esta situaci6n nos lleva a observar que parte de las unidades producidas
no 10 han sido en su totalidad, por 10 que la asignaci6n de los costos incurridos
no sera correcta de no encontrarse un mecanismo que permita valorizar este
tipo particular de producci6n incompleta.
Muchas empresas se enfrentan al problema de los stocks iniciales y fina-
les de productos en procesos (recordemos que los stocks iniciales de un pe-
dodo corresponden a los finales del perfodo anterior).
Hagamos un ejemplo ficticio de saldos en un perfodo dado. Supondre-
mos que las materias primas se incorporan al inicio del proceso:
Saldo inicial productos en proceso (son el saldo finaldel perfodo ante-
rior) = 0 unidades.
Unidades puestas en producci6n perfodo corriente = 400 unidades.
Unidades terminadas y transferidas en el penodo =175 unidades.
Saldo final productos en proceso (seran el saldo inicial del pr6ximo pe-
dodo) = 225 unidades.
Las 225 unidades del saldo final de productos en proceso llevan la totali-
dad de las materias primas (por el supuesto mencionado), mientras que los
costos de conversi6n (Mano de obra directa + Carga fabril) son incorporados
a 10 largo del proceso productivo.
El punto importante que observamos en nuestro ejemplo es que se han
procesado unidades que se han terminado y transferido y unidades que aun
se encuentran en producci6n. Ello nos genera la pregunta: ic6mo valuar to-
das las unidades que entre sf no son hornogeneas?
Para hallar la respuesta a esta pregunta utilizando un sistema de costeo
por procesos, utilizaremos estas etapas:
Resumir el flujo de las unidades ffsicas elaboradas en el perfodo.
Computar las salidas en terminos de unidades equivalentes.
Computar los costos de las unidades equivalentes.
Resumir todos los costos cornputables y asignar esos costos a las uni-
dades terminadas y a las que configuran el sal do final.
243 COSTOS roa PROCESOS
3.5.UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUCCION
iCmil eselproblema? AIfinalizar laacumulaci6n de loscostos incurridos
encadacentro,materiales,manodeobray cargafabrildeberemosconocer
cuales laproducci6nenunidadesffsicasenelpenodoenconsideraci6n.
Cuandoobservamoslaproducci6nenunidadesffsicasnosdamoscuen-
tadequesiempreexistenunidadesparcialmentecompletadas.Por10tanto,
silasconsideramoscomototalmenteterminadasestaremos valuandoenfor-
maincorrectalos inventariosfinalesdeeseperiodo.
Lasoluci6naesteproblemaconsisteenconsiderarelgradodetermina-
ci6n(gradodeavance)queestasunidadesposeen,valedecirquedetermina-
remos un grupodeunidadesenterminosdelas unidadescompletamente
terminadas.Estasunidadesrecibenelnombredeunidades equiveletites.
Definimos a las unidadesequivalentescomomedidasenterrninos de
unidadestotalmenteterminadas.Dichoenotrostermlnos,podrfamosmen-
cionarquelasunidadesequivalentessonlasquepodrfamoshabertermina-
dosihubiesernospodidoaplicarlatotalidaddelosinsumosincurridossola-
menteacompletarunidades.
Sienelcentrodecostosdemoldeotuviesemosunstockdeproduetossin
terminarde500unidadesconun60% degradodeavanceenelprocesodeter-
minaci6nenconceptodecostodeconversi6n.Enestecaso tendremosqueel
stockdeunidadesequivalentesentermlnosdelasunidadesterminadasserfa de
300unidades(500 unidadesenproducci6nconungradodeavancedel60 %).
Estasunidadesequivalentesmaslasunidadesproducidastotalmenteen
elperfodoconfiguraranlaproducci6nenunidadesffsicas,consiguientemente
esteseraeldivisordeloscostosincurridosparaasfobtenerelcostounitario
deproducci6ndelpenodo,
Estonospermite senalar que elcosto unitario de producci6n del penodo
serauncostopromedio.
Unejemplodedeterminaci6ndelasunidadesproducidasenunperfodo
dado:
Datos:Inv.inicialee0 unidades
Inv.final = 500unidades,gradodeavance60 %.
Producci6ntransferida=10.000unidades.
iCualseralaproducci6nenbuenestadodelperfodo?
Producci6n Inventario Inventario Producci6nen
transferida inicial final buenestado
Unid. %Equiv. Unid. Equiv.
L...-., 10.000
0 500 60 300 10.300
244 OVIDIO GAUDINO
En este ejemplo no existen inventarios iniciales, los que medidos en ter-
minos de sus unidades equivalentes, de extstir, deberfan ser restados para
lIegar ala producci6n en buen estado.
Porque hay que restar el stock inicial y sumar el stock final, muy senci-
Jla es la respuesta; el inventario inicial corresponde a unidades que en el
perfodo anterior conformaban el inventario final de dicho perfodo. Sien-
do su producci6n correspondiente a un perfodo anterior al de considera-
ci6n.
Por otra parte el inventario final corresponde a unidades elaboradas en el
perfodo en consideraci6n perc aun sin terminar.
Es por ello que a las unidades terrninadas y transferidas se Ie debe restar
las unidades equivalentes del inventario inicial y se Ie debe sumar las unida-
des equivalentes del inventario final. Este resultado configura la producci6n
en buen estado del perfodo,
3.6. C6MPUTO DE LOS DESPERDICIOS 0 AVERfAS EXTRAORDINARJAS
En todo proceso productivo existiran mermas y/o desperdicios, los que
podran ser de dos c1ases, normales 0 extraordinarios.
3.6.1. Mennas nonnales
Son aquellas que ocurren como consecuencia normal del proceso pro-
ductivo y que por consiguiente son inevitables formando parte del costo de
producci6n de las unidades terminadas.
Como ejemplo de merma podemos senalar: cuando cocinamos una torta
donde incorporamos una serie de ingredientes tales como:
Hanna, 0,750 kg; 6 huevos, 0,180 kg; sal 0,060 kg; azucar, 0,300 kg Y1 Iitro
de leche, 1,200 kg; 0 sea que el total ffsico incorporado ha side de 2,490 kg. EI
proceso de cocci6n en el homo genera que cuando sacamos la torta del hor-
no, el peso de la misma es de s6101,992 kg; el resto entre el peso inicial de la
torta yel peso final corresponde a una merma por evaporaci6n, que esta en el
orden de hasta un 20 % 10 que se considera normal.
Supongamos ahora que en el proceso de cocci6n una parte de la torta se
quema llgeramente, hecho que no es habitual, y que pesa 0,150 kg. Cuando
separamos dicha parte quemada tendremos que adernas de la merma de
0,498 kg por evaporaclon, habra 0,150 kgs de parte quemada que ellmtna-
mos. Este segmento perdido configura un desperdicio que por exceder del
peso tolerado como normal y por no ser parte obligada del proceso producti-
245
COSTOS ron PROCESOS
vo se considera un desperdicio 0 averfa que es perdida por improductividad
fabril.
iC6mo quedarfa la determinacion de la producci6n del perfodo?
Invenlarlo Inl.111 Inventlrlo Flnll PPC Mennls o.sperdi.los PPCompul. TolalPPC
U % Eo. U % Eo. T N Ext ExC
300 50 ISO 500 60 300 10.1SO 151 102 49 44 10.194 10.194
U unidades
% grado de avance
Eq unidades equivalentes
T desperdtcios totales
N mermas normales
Ext averia extraordinaria (T - N = Ext)
ExC desperdicios 0 averfas extraordinarias computables (49 1.10)
PPC Producci6n procesada computable (prod. en buen estado + desper-
dicios 0 averfa extraordinaria)
En el ejemplo hemos considerado ell0 % como merma normal. Cuando
consideramos el desperdicio 0 averfa extraordinaria 10 que hacemos es ajus-
tar el desperdicio extraordinario (10 que esta en exceso de 10 normal) por el
porcentaje que consideramos normal. Vale decir que 10 que hacemos es ajus-
tarlo en funci6n de que de haberse terminado en buen estado hubiesemos
admitido un 10 % como normal.
3.7. MEcANICA DE VALUACI6N DE LA PRODUCCI6N
PROCESADA DE UN PERfaDO DADO
En nuestro pais, de conformidad con los criterlos que se utilizan para la
valuaci6n para los balances generales (moneda corriente), no se hace en la
actualidad mucho hincapie en las diversas mecanlcas posibles de valuaci6n.
No obstante debemos senalar que a los fines de una mejor toma de cono-
cimiento podremos valuar por alguno de varios mecanisrnos, a saber: PEPS
(FIFO), primero entrado primero salido; UEPS (LIFO). ultimo entrado prime-
ro salido y PPP; costo precio promedio ponderado.
PEPS (FIFO): ImpIica considerar la valuaci6n sobre la base de partidas de
producci6n, valuando las primeras saIidas del perfodo con los valores emer-
gentes de las unidades de las partidas que conforman el inventario inicial y
luego con las unidades de la ppc.
UEPS (LIFO); ImpIica considerar la valuaci6n sobre la base de las parti-
das de produccion, valuando las primeras saIidas del perfodo con los val ores
246 OVIDIO GAUDINO
emergentes de las unidades de la PPC y luego con las unidades que confor-
man el inventario lnicial.
PPP: Implica considerar la valuaci6n sobre la base de las partidas de pro-
ducci6n promediando en forma ponderada -unidades por valores- tanto
las unidades del inventario inicial como las unidades de la PPc.
Si consideramos un ejemplo algebraico para poder ejemplificar cada una
de las mecanicas alternativas podemos sefialar:
Datos:
Segun surge del cuadro desarrollado para la obtenci6n de la PPC (pro-
ducci6n procesada computable) adicionaremos a las unidades del mismo los
valores monetarios correspondientes.
Valor saldo inicial de productos en procesos =$ 318,00 ($ 2,12 por unidad).
Cargos del perfodo =$ 23.548,14.
Con esta informaci6n se nos plantearan las siguientes preguntas para la
valuaci6n:
iDe d6nde obtenemos los elementos para valuart
Los conceptos que utilizaremos como origen para poder realizar la
valuaci6n seran:
Las unidades del saldo inicial de productos en proceso, en nuestro
caso 150 unidades equivalentes con un valor de $ 318,00.
Las unidades de la PPC, producci6n procesada computable, en nues-
tro caso 10.194 unidades.
Los cargos del perfodo que ascienden a $ 23.548,14.
iQue valuaremos? Los conceptos que valuaremos seran:
Las unidades que se han producido y transferido, vale decir la pro-
ducci6n transferida, en nuestro caso 10.000 unidades.
Las unidades que no se llegaron a producir como consecuencia de
fallas en la producci6n cuando exceden los valores normales, vale decir
el desperdicio 0 avena extraordinarla, en nuestro caso 44 unidades.
Las unidades que han recibido trabajos de producci6n pero que aun
no se han completado en su totalidad, vale decir el saldo final de pro-
ductos en procesos, en nuestro caso 300 unidades equivalentes.
iC6mo valuaremos?
Debemos sefialar que en la producci6n de bienes por procesos sucede
una continuidad de producci6n donde unidades identicas entre sf se elabo-
ran a 10 largo del proceso. Por consiguiente la producci6n procesada del pe-
247
COSTOS POR PROCESOS
dodo sera un conjunto de unidades valuadas a la media aritrnetlca que surge
del perfodo.
Esto es asf por cuanto el total de costos del penodo tendra como divisor
al total de unidades procesadas computables del mismo perfodo.
Cuando valuamos a PPP, estamos valuando los egresos de productos en
proceso y el saldo final de productos en proceso al valor promedio que se
deterrninara conforme a la suma de valores que surgen del saldo inicial de
productos en proceso y de la PPC dividido por el total de las unidades de
ambos conceptos.
Del analisis de 10 que antecede tambien podemos observar que en todos
los casos el valor unitario de la producci6n de un perfodo determinado sera
siempre un valor promedio para ese penodo dado. Esto es correcto por cuan-
to la producci6n en un sistema de procesos continuos, tal como 10 indicara-
mos mas arriba, consistira en unidades todas y cada una de elias identicas y
hornogeneas entre sf.
Asimismo los cargos incorporados en concepto de costo de conversion se
adicionaran de forma igual a 10 largo del proceso productivo, por 10tanto los
valores unitarios seran hornogeneos.
3.8. COSTOS TRANSFERlDOS DE UN CENTRO DE COSTOS A OTRO
DONDE CONTINUA EL PROCESO PRODUCTIVO
Son costos incurridos en un centro de costos de producci6n anterior que
son transferidos a otro centro de costos de producci6n para asf poder conti-
nuar la producci6n. Vale decir que cuando las unidades en producci6n se
mueven a 10 largo de la cadena de producci6n, sus costos se rnoveran junto
con elias.
Por ello el analisis de los costos del segundo centro incluiran los costos
provenientes del primer centro, donde tendremos los siguientes elementos del
costa Semiproductocentro 1 + Materias primas (incorporadas en el centro 2) +
Costo de conversi6n (incorporados en el centro 2). Elsemiproducto centro 1 se
encontrara, en todos los casos, incorporado con un grado de avance del 100 %.
Cuando se realiza el analisis del grado de avance en las unidades del stock
final de productos en procesos se determinaran las respectivas unidades equi-
valentes en terminos de los elementos del costa existentes en el centro 2.
Las registraciones contables seran:
Productos en proceso centro 2
a Semiproducto centro 1
a Materias primas xxxx
a Mano de obra directa xxxx
xxxx
xxxx
a Carga fabril xxxx
248 OVIDIO GAUDINO
Porlasincorporacionesalprocesodel centrodecostos2
Semiproductocentro2 xxxx
aProductosenprocesocentro2 xxxx
Porlasunidadesterminadasytransferidas.
Algunasrecomendacionescuandotrabajamosconproductosen proce-
sosenmasdeuncentrodecostos:
Hayquerecordarquedebemosincorporarloscostosprovenientesde
centrosdecostosanteriores.Debiendoconsiderarloscomosifueran
otrotipodeelementosimilaralasmateriasprimas.Enotrosterrni-
nos,cuandocentrossucesivosseencuentranvinculadosalaproduc-
ci6n,lasunidadesprovenientesdeuncentrodeberanserconsidera-
dascomosifueranmateriasprimasperolosdenominadossemipro-
ductocentroxx.
Comolasunidadesdecadacentrodeproducci6npuedensermedi-
dosenunidadesdemedici6ndiferentescentroacentro,deberemos
consideraracadacentroenformaindependientedelosdernas.Pue-
deserqueenuncentrose utilicenkilogramos yenotrolitros. Ello
implicaque
Cuandoutilicemoslasunidadesprovenientesdeuncentroqueefec-
tualamedici6nenkilogramoscuandoestasunidadessonrecibidas
enelsegundocentrosedeberaefectuarlaconversi6nalitros.
3.8.1.Unejemplode lavida practica
LaempresaCeramlcasInc.elaboraproductosceramicos(talescomopla-
casmultiplesparacircuitosintegrados)enunprocesocontinuodeproducci6n
porpartidas.Los doscentrosdeproducci6nsonformadoyterminaci6n.
Formado:lasmateriasprimascerarnicasonmezc1adasyextrudadas
yenviadasaunasecadora;
Terminaci6n:losproductossoncocidosenhomo,cortados,arma-
dosyempaquetados.
Pormuchosafiosla sociedadhaelaboradoestetipodeproduetosengran-
despartidasparafabricantesdeotrosproductos(empresasdecomputaci6n
yempresasdelaindustriadeladefensa).
La sociedadhautilizadoconstantementecostosestandardentrodeun
sistemadecosteoporprocesos.Lainformaci6ndecostosseacumulabayse
analizabaparacadacentrodecostos. Loscostosdeconversi6nsonasigna-
dos a los centrosde costos utilizandobasespredeterminadasdehorasde
producci6n.La depreciaci6ndeplantaymaquinariayequipoestainc1uida
dentrodeloscostosdeconversi6n.
249 CoSTaS paR. PR.OCESOS
EIcontador de Ceramicas Inc. cree que el sistema mide razonablemente
los costos de producci6n de los productos elaborados. Los productos son ela-
borados en grandes partidas con altos niveles de estandarizaci6n.
La sociedad ha incorporado recientemente una linea de productos a pe-
dido. Con una gran gama de productos que se elaboran con grandes variacio-
nes en los niveles de volumen de las partidas de producci6n. Todas las parti-
das corresponden a las necesidades individuales de cada cliente,
EI contador es esceptico sobre la razonabilidad de los costos obtenidos
en los productos de la nueva linea. Considera que los costos de conversi6n
se mueven mas por horas variables de producci6n que por horas estandar,
por cuanto muchos pedidos requieren terminaciones especializadas que
son realizadas en un centro de costos cercano a los centros de costos de
producci6n.
Se Ilevan registros manuales por separado sobre la base de un sistema de
costos por 6rdenes que utiliza parcialmente la informaci6n proveniente del
sistema y de los registros mantenidos por separado.
En estos momentos se estan explorando los caminos posibles para adap-
tar el sistema formal de costos por procesos para incorporar algunos de los
elementos de un sistema de costos por 6rdenes. Se sostiene que los pedidos
especiales necesitan mas recursos de la sociedad que las partidas de produc-
ci6n largas de los productos habituales. Para estos productos especiales un
sistema de costeo hibrido con elementos de ambos sistemas puede que sea
mas apropiado (tornado de KARMARKAR, LEDERERE YZIMMERMAN. "Choosing -
Manufacturing Production Control and Cost Accounting Systems", en R.
KAPlAN, Measures for ManufacturingExcellence. Boston, Mass, Harvard Busi-
ness School Press. 1990). EI nombre de la sociedad es ficticio.
EI analisis realizado es correcto por cuanto implica adaptar los sistemas
de costeo a las realidades concretas de la realidad. En el caso en cuesti6n la
sociedad ha modificado parcialmente el criterio comercial seguido hasta ese
momenta al incorporar una nueva linea de productos.
En esta nueva linea de productos corresponde adaptar el sistema de cos-
teo existente por uno que considere las nuevas realidades empresariales.
4. NORMAS CONTABLES EXISTENTES EN OTROS PAiSES,
UN EJ EMPLO DE LA VIDA REAL
La sociedad Lentes de Contacto S.A. es un productor de lentes de contac-
to al que la Securities and Exchange Commission (SEC) (equivalente a nues-
tra Comisi6n de Valores) investig6 en 10 relacionado a la forma de c6mputo
de las unidades equivalentes ensu sistema de costeo. De conformidad con la
250 OVIDIO GAUDINO
SEC, Lentes de Contacto SA realiz6 errores en el c6mputo de las unidades
equivalentes y por consiguiente sobrevalu6 los stocks finales de producci6n
subvaluandopor consiguiente las perdldas. Como corolario de la investiga-
ci6n conducida por la SEC, la sociedad acept6 contratar una firma de audito-
res para realizar un estudio de sus balances para un perfodo de cinco anos,
aceptando realizar los ajustes necesarios en los balances para cumplir los prin-
cipios generalmente aceptados de contabilidad (tornado de CostAccounting,
creatingvaJue for management, Maher, 1994).
4.1. CASO PMCTICO DE REVISION
Preguntas de respuesta multiple
1. EI cicio de producci6n de la sociedad ABC comienza en el centro 1. Se
nos brinda la siguiente informaci6n para abril:
Saldo inicial al30 % de grade de avance: 25.000 unidades
Unidades de producci6n iniciadas en abril: 120.000 unidades
Saldo final al40 % de grado de avance: 12.500 unidades.
Los materiales son incorporados al inicio del proceso. Si utllizaramos el
metodo de valuaci6n de precio promedio ponderado (PPP), lcu4ntas seran
las unidades equivalentes para el mes de abril?
Materiales Costo conversi6n
a) 120.000 130.000
b) 145.000 137.500
c) 132.500 132.500
d) 140.000 135.000
2. La sociedad OPQ adiciona materiales al inicio del proceso en el centro
de costos "K" con la siguiente informaci6n y utilizando el metoda de costeo
de precio promedio ponderado (PPP).lndique las unidades equivalentes para
los costos de conversi6n:
Saldo Iniclal (60 % de grade de avance): 6.000 unidades
Unidades de producci6n iniciadas en el perfodo: 50.000 unidades
Terminadas y transferidas al centro "L": 40.000 unidades
Saldo final (75 % de grado de avance): 15.000 unidades
a) 52.000 unidades
b) 50.000 unidades
c) 48.400 unidades
d) 43.600 unidades
251 COSTOS roll.rROCESOS
3.La sociedadXYZHevaunsistemadecostospor procesosutilizandoelme-
tododevaluaci6nFIFO. Los materialessonincorporadosaliniciodelproceso
enelcentro"C". Conlasiguienteinformaci6ndeterminecualessonlasunida-
desdeproducci6ntantoparamaterialescomoparacostosdeconversi6n:
Saldoinicial(40%determinaci6n):250unidades
Producci6niniciadaenelperfodo:1.000unidades
TerminadasyTransferidasalCentro"D":1.050unidades
SaldoFinal: 200unidades
Materiales Costosdeconversi6n
a) 1.250 1.100
b) 1.250 850
c) 1.000 1.100
d) 1.000 1.000
4.2. CASO PMCTICO
La sociedadMNOInc. (nombreficticio)elaboraraquetasdetenisendos
centrosdecostos"marcos"y"encordados".
Marcos: lasraquetassonformadasenelcentroyluegoenviadasal segun-
docentro.
Encordados: alasraquetasformadasseIecolocaelencordadoysonem-
baladasparasuenvtoalosnegociosdeventadeartfculosdeportivos.
6.000marcosfuerontransferidosenelperfodoalcentrodeencordados.
Debidoaquelasraquetassontodashornogeneasyelaboradasenunpro-
cesocontinuolasociedadutilizaunsistemadecostosporprocesosparaaslg-
nar costos a las raquetas. La siguiente informaci6n esta disponib Iepara el
centro de encordados.
Movimientoffsico
SaldoIniciall.OOO 100% terminaci6n 60%terminaci6n 75% terminaci6n
SaldoFinal 2.700 100% terminaci6n 80% terminaci6n 45% terminaci6n
Transferidasenperfodo 6.000 100% terminaci6n
Costosincurridos
SaldoInicial $ 7.100 $ 600 $ 420
Costosdel perfodo $ 43.200 $ 2.500 $ 6.475
a)Prepareuninformedecostosparaeldepartamentodeencordadoapli-
candoelrnetododecosteoFIFO.
b)Utilice unacuentaTparamostrarel flujo de costosparaeldeparta-
mentoencordadoaplicandoelrnetododecosteoFIFO.
252 OVIDIO GAUDINO
4.3. SOLUCION AL EJERCICIO
a) Informe de producci6n (PEPS - FIFO)
Unidades equivalentes
Unidades Departamento
Ffsicas anterior
Flujo de la produccion fisica
Saldo inicial prod. en proceso
Unidades puestas en producci6n
Total unidades a considerar
Flujo de costos .
Unidades transf. del SIPP
Unidades transf. de la PPC
Unidades en saldo final PP
Total unidades a valorizar
1.000
6.000
7.000
1.000
3.300
2.700
7.000
o
3.300
2.700
6.000
Materias Costos de
primas conversi6n
400
3.300
2.160
5.860
250
3.300
1.215
4.765
Total de
costos
Departamento
anterior
Materias Costos de
primas conversi6n
8.120
52.175
60.295
Flujo de costos
Costos para utilizar
SaJdo inicial de prod. en proc.
Costos del perfodo
Total costos a considerar
Costo por unidad equivalente
Departamento anterior 7,2000
Materias primas 0,4266
Costos de conversion 1,3589
Valorlzacion de unidades
Costos asignados a las unidades transferidas
Provenientes del SIPP 8.120
Costos para terminar unid. SIPP
De departamento anterior
Materias primas
Costos de conversi6n
7.100
43.200
50.300
7.100
0,00
171
340
600
2.500
3.100
600
0,00
171
340
420,00
6.475
6.895
420
Total costos terminar unid. SIPP 511
Costos unidades terminadas y transferidas
De departamento anterior 23.760 23.760
Materias Primas 1.408 1,408
Costos de Conversi6n 4.408 4.408.00
Total costos unidades terminadas y transferidas 29.652
Total costos (8.120 + 511 + 29.652) 38.283
253 CoSTaS rOR rROCESOS
Totalde Departamento Materias Costosde
costos anterior primas conversi6n
Costosdelsaldofinal de PP
Dedepartamentoanterior 19.440 19.440
Materiasprimas 921 921
Costosde conversi6n 1.651 1.651
TotalcostossaldofinalPP 22.012
Totalcostosconsiderados 60.295 50.300 3.100 6.895
b)FlujodecostosencuentasT
Productosenproceso- EncordadoProductosterminados
SaldoinicialPP 8.120 aProd.term.de SIPP 8.120
Costosdelperfodo
Porunidadestransferidasdeldepartamentoanterior43.200
38.283
delperfodo 30.163
Materias2.500
Costosdeconversi6ndelperfodo6.475
Saldofinal PP 22.012
5. PREGUNTAS DE REPASO
1. iQuetiposdeindustriasutilizanelcosteoporprocesos?
2. iQuesimilitudesencuentraunesquemadecostospor6rdenesconel
deproceso?
3. iQuediferenciasencuentraentreambossistemas?
4. iQuecantidaddecentrosde costa0 dedepartamentosdeprocesa-
mientopuedenexistirenunaempresaquetrabajaconcostospor pro-
cesos?
5. iQuetareasesencialestendranloscentrosdeprocesamiento?
6. iCuandounprocesoessecuencialy porque?
7. iCuandounprocesoesenparaleloy porque?
254 OVIDIO GAUDINO
8. Alos fines dela registraci6n contable,lcmildelosdossistemasde
costos (por6rdenes0 porprocesos)es massimpley porque?
9. lPorquesedicequeelcostounitarioencosteoporprocesoessiem-
preuncostopromediodelperfododado?
10. iConqueserelacionanlas tasas0 cuotaspredeterminadasdecarga
fabril?
ll.lC6mo se vahlan las unidades terminadas y noterminadasalfin del
perfododerelevamientocontable?
12. lQuesonunidadesequivalentesdeproducci6n?
13. lQuemecanicasdevaluaci6ndelaproducci6nprocesadadeunpe-
rfodopuedemencionar?
14. lQue ocurrecuando uncentrodecostosqueprocesay efectuala
medicionenlitrostransfiereestematerialaotroqueefectualamedi-
ci6nenkilogramos?