AUDIT

1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.

Prin audit se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin
raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Elementele care def auditul : examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv profesional
obiectul examinarii ! orice tip de inform din orice domeniu
scopul este acela de a exprima o opinie asupra examinarii
calitatea opiniei trebuie s fie res ponsabil independent si motivanta "
examinarea trebuie s se fac dup un criteriu de calitate.
2. Ce este auditul financiar?
#epre$inta examinarea profesionala a unei informatii financiar contabile de catre un p.c. in vederea exprimarii unei opinii responsabile si
independente prin raportarea la un criteriu de calitatea ce poate fi norma sau standard.
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei
entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a po$iiei i situaiei financiare precum i a re$ultatelor
(performanelor) obinute de acesta.
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
% p.c. competent i independent care poate fi pf sau p&'
% obiectul examinrii l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil'
% scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate responsabile si independente
% criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) nationale si internationale
de audit i contabilitate.
4. Abrd!ri "ri#ind metdlgia auditului statutar.
a) abordare pe fa$e si etape ! didactica si mai teoretica (( fa$e si )* etape)
- fa$a initiala fa$a cunoasterii entitatii controlate
- fa$a controlului propriu $is fa$a controlarii interne si a verificarii conturilor
- fa$a finali$arii lucrarilor si elaborarea raportului
b) abordare per cicluri de control ! pp succesiunea principalelor fa$e si etape ale auditului in cadrul fiecarui ciclu + este mai
operationala
+ are ), cicluri ! fiec ciclu urmand ( fa$e succesive
$. %a&e i eta"e n e'ecutarea unei misiuni de audit de ba&!.
). -a$a initiala'
+ acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit'
+ orientarea si planificarea auditului.
.. -a$a executarii lucrarilor'
+ aprecierea controlului intern'
+ controlul conturilor'
+ examenul situatiilor financiare.
(. -a$a finala.
+ evenimente posterioare inc/iderii exercitiului'
+ utili$area lucrarilor altor profesionisti'
+ alte lucrari necesare inc/iderii'
+ raportul de audit'
+ documentarea lucrarilor de audit.
(. Acce"tarea mandatului i cntractarea lucr!rilr de audit.
0cceptarea mandatului. 1nainte de a accepta o misiune auditorul trebuie sa aprecie$e daca are posibilitatea de a indeplini acea misiune .
0ctiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecte$e informatiile necesare fundamentarii deci$iei de acceptare a misiunii, si se
refera la: + cunoasterea globala a intreprinderii'
+ examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor'
+ examenul competentei'
+ contactul cu fostul auditor sau cen$or'
+ deci$ia de acceptare a mandatului'
+ fisa de acceptare a mandatului.
+ contractarea lucrarilor de audit.+ 2ormele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa se desfasoare
pe ba$a de contracte de prestari servicii. 130 .)* prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii si conditiile de reali$are a misiunii de
audit care vor fi consemnati intr+o 43crisoare de misiune de audit5 sau in orice alt tip de contract adecvat.
). *rientarea i "lanificarea auditului.
0ceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii sale, deoarece este etapa care urmea$a dupa
ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contabil. Principalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la obtinerea de informatii
cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit financiar contabil.
6oncret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt urmatoarele:
culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de catre intreprindere'
identificarea domeniilor semnificative sisteme si conturi semnificative
intocmirea planului de audit care cuprinde :
determinarea controalelor si intinderea acestora in rap cu pragul de semnificatie'
organi$area lucrarilor de audit a.i. sa fie atins obiectivul de a certifica situatia financiara in mod rational
intocmirea programului de lucru al auditului financiar contabil'
supervi$area misiunii de catre conducatorul acesteia
+. ,lanul de misiune- cninut. rl.
6ontinutul planului de misiune:
+ pre$entarea intreprinderii'
+ informatii contabile participante ! sistemul contabil, bugetul de ven si c/'
+ definirea misiunii'
+ sisteme si domenii semnificative
- stabilirea pragului de semnificatie
- identificarea conturilor semnificative
- identificarea $onelor de risc
)
+ orientarea programului de lucru'
+ ec/ipa de audit si bugetul'
+ planificarea :
reparti$area lucrarilor pe membrii ec/ipei
stabilirea datelor si a interventiilor pe fiecare etapa
data emiterii scrisorilor de confirmare
lista rapoartelor
#olul planului de misiune: instrument de lucru care permite luarea de deci$ii cu privire la: lucrarile de efectuat, mi&loacele necesare, datele
interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile anga&ate.
/. 0#aluarea cntrlului intern- cninut. eta"e.
6ontinut : 0uditorul efectuea$a un studiu si o evaluare a controlului intern ptr a aprecia ca poate sa se spri&ine pe fiabilitatea
controlului intern cu scopul de a limita intinderea sonda&elor si a controalelor proprii.
Etape:+ intelegerea si descrierea sistemelor semnificative'
+ confirmarea intelegerii sistemului respectiv a procedurilor aplicate de societate
+ evaluarea riscurilor de eroare'
+ verificarea functionarii controlului intern'
+ evaluarea preliminara ptr a pune in evidenta pct forte7slabe ale procedurii de control intern
+ evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.
11. Care sunt "rinci"alele biecti#e ale cntrlului intern al unei entit!i?
+ prote&area activelor intreprinderii :
+ asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
+ asigurarea respectarii dispo$itiilor intreprinderii
+ promovarea eficacitatii activitatii de exploatare
11. Care sunt elementele de ba&! ale cntrlului intern al unei entit!i?
a) Existenta unui plan de organi$are
b) 6ompetenta si integritatea personalului, mai ales a departamentului de conducere
c) Existenta unei documentatii satisfacatoare care se refera la:
ptr producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de
proceduri'
ar/ivarea si pastrarea informatiilor deoarece a&uta la toate controalele ulterioare.
12. 0'"licai im"rtana se"ar!rii sarcinilr n rgani&area cntrlului intern al unei entit!i.
3epararea sarcinilor trebuie sa existe ptr a putea fi posibil controlul reciproc al fiecarei sarcini. 8rebuie sa se asigure separarea a cel putin (
functii :
-unctia de reali$are a obiectivului spcietatii
Prote&area patrimoniului
1nregistrarea operatiunilor care au loc in societate si contabili$area lor
13. Definii auditul intern i cntrlul intern. i relaia dintre acestea.
0uditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor de control intern din
entitatea respectiva, face parte din controlul intern el poate fi reali$at si de firme speciali$ate de experti$a contabila.
6ontrolul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor dintr+o entitate si la reali$area lui participa intreg personalul entitatii
respective.
14. Care sunt "rinci"alele biecti#e ale auditului intern?
+ prote&area activelor intreprinderii :
+ asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
+ asigurarea respectarii dispo$itiilor intreprinderii
+ promovarea eficacitatii activitatii de exploatare
1$. ,lanul de audit i "rgramele de lucru- rl. cninut. frme de "re&entare.
6ontinutul planului de audit:
+ pre$entarea intreprinderii'
+ informatii contabile participante ! sistemul contabil, bugetul de ven si c/'
+ definirea misiunii'
+ sisteme si domenii semnificative + stabilirea pragului de semnificatie
- identificarea conturilor semnificative
- identificarea $onelor de risc
+ orientarea programului de lucru'
+ ec/ipa de audit si bugetul'
+ planificarea :
reparti$area lucrarilor pe membrii ec/ipei
stabilirea datelor si a interventiilor pe fiecare etapa
data emiterii scrisorilor de confirmare
lista rapoartelor
#olul planului de audit: instrument de lucru care permite luarea de deci$ii cu privire la: lucrarile de efectuat, mi&loacele necesare, datele
interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile anga&ate.
1(. 0lementele "rbante- definiie. rl. criterii de a"reciere.
9ef. Elemente probante ntr+o misiune de audit informatii obtinute de auditor pentru a a&unge la conclu$ii pe care acesta si va fonda opinia.
0ceste informatii constau n documente &ustificative, contabile care stau la ba$a situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte
surse.
#ol Elementele probante i permit auditorului s si forme$e o opinie asupra situatiilor financiare.
Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea la ba$a fondrii unei opinii:
s fie suficiente + 6aracterul suficient se stabileste n raport cu numrul de elemente probante colectate
s fie &uste (adecvate). 6aracterul &ust se apreciea$ n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor si pp ca auditorul sa se
spri&ine pe probe care nu sunt concludente prin ele insele dar care contribuie la formarea convingerii sale.
1). Te2nica snda3ului n audit.
.
3onda&ul este definit ca o te/nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr+o mulime, aplicarea la acestea a te/nicilor de
obinere a elementelor probante i extrapolarea re$ultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. 0uditorul poate folosi n
general dou tipuri de sonda&e: sonda&ul statistic i sonda&ul nestatistic.:ricare ar fi ns tipul de sonda&, este important s fie respectate c;teva
reguli riguroase privind deci$ia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:
0. alegerea naturii multimii, a masei ! trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit'
<. elementele c/eie ! elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, pre$inta riscuri si ca atare auditorul poate decide verificarea
integral a acestora'
6. alegerea te/nicilor ! ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau nerecurgerea la te/nici statistice'
9. determinarea taliei esantionului ! se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este vorba de sonda&e asupra atributiilor sau
asupra valorilor'
E. selectionarea esantionului ! care trebuie sa fie repre$entativ'
-. studiul esantionului ! toate elementele selectionate trebuie sa fie controlate'
=. evaluarea re$ultatelor ! inainte de tragerea unei conclu$ii asupra re$ultatului, fiecare anomalie este examinata pentru a se aprecia daca este
repre$entativa, accidentala sau exceptionala'
>. conclu$iile sonda&ului ! conclu$ia finala este suma conclu$iilor trase asupra elementelor c/eie, asupra anomaliilor exceptionale asupra
restului masei.
1+. Te2nica bser#!rii fi&ice.
:bservarea fi$ic este mi&locul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dec;t o parte din elementele probante
necesare i anume numai existena bunului respectiv' celelalte elemente probante ca' proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie
verificate prin alte te/nici.
1/. Cnfirmarea e'tern! 4direct!5.
Este o procedur care const n a cere unui ter av;nd legturi de afacere cu intreprinderea verificat s confirme direct auditorului informaiile
privind existena operaiilor, a soldurilor etc. 0uditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
21. 0'amenul situaiilr financiare.
1n misiunea de audit, auditorul trebuie sa gaseasca elemente probante suficiente si adecvate ptr a se asigura ca :
soldurile initiale nu contin anomalii care sa aiba o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare ale anului in curs
soldurile finale ale exercitiului anterior au fost preluate corect in anul curent
politicile de inc/idere a conturilor si metodele de evaluare au fost aplicate
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea faptului ca :
+ bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate si
sunt intocmite conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare
anexele contin toate informaiile semnificative privind situaia patrimoniala, financiara i re$ultatele obinute de societate
Examenul situatiilor financiareare ca obiect central sa verifice daca situatiile financiare dau o imagine clara si completa asupra po$itiei
financiare (patrimoniul societatii pre$entat in bilant) si asupra re$ultatelor financiare (contul de profit si pierdere)
21. 0lementele "steriare nc2iderii e'erciiului.
Ele pot fi :
fapte descoperite p;n la data raportului de audit ! auditorul trebuie sa verifice daca acestea au influenta semnificativa asupra situatiilor
financiare si sa le pre$inte in anexele situatiilor financiare
fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare 9aca au incidenta semnificativa auditorul
stabileste daca se impun masuri ptr corectarea situatiilor financiare de catre conducere iar in acest ca$ auditorul emite un alt raport. 9aca
se reflecta corect situatiile financiare auditorul va exprima o opinie cu re$erve.
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare ! auditorul nu este obligat sa faca vreo investigatie
22. 6lul i im"rtana dsarului e'erciiului.
9osarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni si permite ansamblarea tuturor lucrrilor de audit respectiv de la organi$area misiunii de
audit pana la formularea opiniei si redactarea raportului.
23. 6lul i im"rtana dsarului "ermanent.
9osarul permanent permite evitarea repetrii anuale a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a
intreprinderii.
Ptr a+si indeplini rolul de informare dosarul permanent trebuie sa fie tinut la $i, sa elimine informatii perimate si sa nu contina documente
voluminoase ale intreprinderii.
24. 7tructura dsarului e'erciiului.
9osarul exerciiului este impartit in )* sectiuni
+ E0 + 0cceptarea misiunii5'
+ E< (dosarul exerciiului, 3eciunea <) intitulat ?3inte$a misiunii i rapoarte5'
+ E6 (dosarul exerciiului, 3eciunea 6) intitulat ?:rientare i planificare5'
+ E9 (dosarul exerciiului, 3eciunea 9) intitulat ?Evaluarea riscului legat de control5'
+ EE (dosarul exerciiului, 3eciunea E) intitulat ?6ontroale substantive5'
+ E- (dosarul exerciiului, 3eciunea -) intitulat ?@tili$area lucrrilor altor profesioniti5'
+ E= (dosarul exerciiului, 3eciunea =) intitulat ?Aerificri i informaii specifice5'
+ E> (dosarul exerciiului, 3eciunea >) intitulat ?Bucrrile de sf;rit de misiune5'
+ E1 (, 3eciunea 1) intitulat ?1ntervenii cerute prin regulament5'
+ EC (dosarul exerciiului, 3eciunea C) intitulat ?6ontrolul conturilor consolidate5.
2$. 7tructura dsarului "ermanent.
.
9osarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum
urmea$:
+ P0 (dosarul permanent, 3eciunea 0) intitulat ?=eneraliti5'
+ P< (dosarul permanent, 3eciunea <) intitulat ?9ocumente privind controlul intern5'
+ P6 (dos perm, 3ec 6) ?3ituaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente5'
+ P9 (dosarul permanent, 3eciunea 9) intitulat ?0nali$e permanente5'
+ PE (dosarul permanent, 3eciunea E) intitulat ?-iscal i social5'
(
+ P- (dosarul permanent, 3eciunea -) intitulat ?Curidice5'
+ P= (dosarul permanent, 3eciunea =) intitulat ?1ntervenienti externi5'
2(. 0lementele de ba&! ale ra"rtului de audit ntr8 misiune de audit statutar.
#aportul unei misiuni de audit de ba$ trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de ba$:
+ titlul ! recomandat sa se foloseasca titlul de ?#aportul auditorului independent5 pentru a+l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte
persoane'
+ destinatarul ! raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
+ paragraful introductiv ! cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate'
+ responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare ! raportul trebuie sa preci$e$e ca cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si
pre$entarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil'
+ responsabilitatea auditorului ! raportul trebuie sa preci$e$e ca responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare'
+ paragraful opiniei !poate avea urmatoarele forme:
opinia fara re$erve (curata)'
opinia fara reserve, dar cu paragrap/ de observatii'
opinia cu reserve'
imposibilitatea exprimarii unei opinii'
opinia defavorabila.
+ alte responsabilitati de raportare ! daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie pre$entate intr+o sectiune separata a
raportului
+ semntura auditorului ! raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de experti$a contabila insotita de semnatura auditorului'
+ data raportului ! raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit'
+ adresa auditorului ! raportul trebuie sa mentione$e locul specific unde sunt situate birourile auditorului.
2). *"inia defa#rabil!- mti#e. md de "re&entare.
6and auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cau$a de$acordului profund ce+l impiedica sa formule$e o
opinie cu re$erve, acesta refu$a exprimarea unei opinii cu re$erve asupra situatiilor financiare.
9eclaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si
reala si va mentiona cu claritaDD
: astfel de opinie datorat de exemplu de$acordului asupra principiilor contabile, se poate pre$enta astfel:
?0stfel, cum este explicat n nota ?E5, nu s+au constatat amortismente n situaiile financiare. 0ceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu
2ormele de amorti$are a capitalului imobili$at n active corporale. 6/eltuielile aferente, pe ba$a unui amortisment linear i a unei cote de D. pentru
cldiri i D. pentru utila&e, trebuia s se ridice la suma de D., pentru exerciiul nc/eiat la () decembrie .**D . Fn consecin, amortismentele
cumulate trebuiau s se ridice la D. mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la D. mil. lei.
9up prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare
a societii la () decembrie .**D, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul nc/eiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale
i statutare.5
2+. Im"sibilitatea e'"rim!rii unei "inii- mti#e. md de "re&entare.
0uditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece
exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu
re$erve.
: astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate pre$enta astfel:
?2oi nu am fost n msur s asistm la inventarul fi$ic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cau$a limitrii ntinderii
lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. 0v;nd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor
anuale.5
2/. *"inia cu re&er#e- mti#e. md de "re&entare.
0ceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale situatiilor
financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea
exprima o opinie calificata sau o opinie cu re$erve. :pinia se exprima in termeni care indica un re$ultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale
auditului, specificand clar si prGcis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l+au determinat sa
exprime o opinie cu re$erve.
#e$ervele se pre$int naintea paragrafului de opinie. Fn astfel de ca$uri, paragraful opiniei se formulea$ astfel:
Exemplu de re$erve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
?2oi nu am putut asista la inventarul fi$ic din () decembrie .**D, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. Hin;nd seama de natura
documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.
9up prerea noastr, cu excepia incidenei a&ustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fi$ic al cantitilor,
situaiilor financiare dau o imagine fidel po$iiei i situaiei financiare a societii la () decembrie .**D, c;t i contului de profit i pierdere pentru
exerciiul nc/eiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare5.
Exemplu de re$erve datorate de$acordului cu conducerea entitii auditate:
?0stfel, cum este explicat n nota ?E5 anexat, nu s+au constatat amortismente n situaiile financiare. 0ceast practic nu este, n opinia noastr, n
acord cu 2ormele de amorti$are a capitalului imobili$at n active corporale. 6/eltuielile aferente, pe ba$a unui amortisment linear i al unei cote de
D. pentru cldiri i D. pentru utila&e, trebuie s se ridice la suma de D. pentru exerciiul nc/eiat la () decembrie .**D . Fn consecin,
amortismentele cumulate trebuie s se ridice la D. mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la D. mil. lei.
9up prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o
imagine fidel po$iiei i situaiei financiare a societii la () decembrie .**D, c;t i contului de profit i pierdere pentru exerciiul nc/eiat la
aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.5
31. *"inia f!r! re&er#e- semnificaie. md de "re&entare.
0cest tip de opinie este exprimat de auditor cand s+a a&uns la conclu$ia ca:
a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate aspectele materiale, o imagine
fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii'
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate po$itia financiara a entitatii auditate. 8ran$actiile financiare s+au efectuat in conformitate cu prevederile si
reglementarile legale in vigoare'
c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.
?9up prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau pre$int n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), po$iiei i situaiei
financiare a societii la () decembrie .**D precum i re$ultatelor acestor operaii i fluxurilor de tre$orerie pentru exerciiul nc/is la aceast dat,
n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate5.
31. *"inia f!r! re&er#e. dar cu un "aragraf de bser#aii- semnificaie. md de "re&entare.
,
Fn unele ca$uri, raportul de audit poate fi modificat, adug;nd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct
privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. 0dugarea unui astfel de paragraf nu afectea$ opinia auditorului' aceasta se
situea$ de preferin dup paragraful de opinie i preci$ea$, n general, c acesta nu constituie o re$erv.
0cest tip de opinie se formulea$ atunci c;nd apar elemente care ns nu afectea$ opinia auditorului' paragraful de observaii se situea$, de
regul, dup paragraful de opinie.
-orma de pre$entare a paragrafului de opinie n acest ca$ este urmtoarea:
?-r s exprimm o re$erv asupra situaiil'or financiare, noi atragem atenia asupra notei ?E5 din anex. 3ocietatea face obiectul unui proces n
care este acu$at de infraciune n utili$area brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese' societatea a anga&at o
contra+aciune i audierile preliminare, c;t i procedurile &uridico+administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. #e$ultatul final al acestei afaceri
nu poate, n pre$ent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provi$ioane pentru acoperirea c/eltuielilor care ar putea s re$ulte5.
32. ,aragraful "iniei- ti"uri de "inie.
Paragraful opiniei ! raportul de audit trebuie sa pre$inte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela po$itiei,
situatiei financiare si re$ultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este ca$ul, daca sunt conforme prevederilor legale'
8ermenii utili$ati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt ?dau o imagine fidel5 sau ?pre$int n mod sincer n toate aspectele lor semnificative5.
0ceste . formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
0cest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara re$erve (curata)'
opinia fara reserve, dar cu paragrap/ de observatii'
opinia cu reserve'
imposibilitatea exprimarii unei opinii'
opinia defavorabila.
33. ,aragraful "ri#ind natura i ntinderea lucr!rilr de audit.
0cest paragraf se refera la natura misiunii respectiv audit al situatiilor financiare sau audit al situatiilor financiare consolidate. El cuprinde
referentialul de audit utili$at ce poate fi standard international de ausit sau standard national. 9eci, raportul auditorului treb sa descrie itinderea
lucrarilor de audit indicand ca ele au fost indeplinite conform s.i.a sau standard national.
34. ,aragraful intrducti# al ra"rtului de audit statutar.
0cest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaiilor financiare auditate.
#aportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut obiectul auditului, cat si data si perioada de acoperire prin
aceste documente, sa faca referire la re$umatul politicilor contabile semnificative si la alte note semnificative.
3$. Cninutul ra"rtului de audit.
#aportul de audit trebuie s conin:
+ relaia contractual de executare a misiunii de audit'
+ observaiile reieite din diverse verificri'
+ informaiile a cror meniune n raport este prev$ut expres de lege'
+ oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i
complet po$iiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii'
+ meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
3(. 6lul ra"rtului de audit.
#aportul de audit are un triplu rol:
+ instrument de comunicare cu utili$atorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare auditate
- + instrument de identificare a responsabilitilor auditorului i conducerii entitii auditate.
3). Care sunt nrmele de referin! n auditul situaiilr financiare?
Fn auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint: norme contabile si norme de audit.
3+. Ce sunt i ce rl 3ac! nrmele de audit?
2ormele (standardele) de audit repre$int un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea
muncii sale. 0cestea pot fi:
+ 3tandardele 1nternaionale de 0udit (130),
+ standarde internationale ptr misiuni de exercitiu limitat
+ normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
2ormele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene' 2ormele de audit se
clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
+ norme profesionale de lucru'
+ norme de raportare'
+ norme generale de comportament.
3/. Ce sunt i ce rl au nrmele cntabile?
2ormele (standarde) contabile sunt standarde , norme stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul,
organisme de interes public, autonome.
2ormele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controlea$ i utili$ea$ situaiile financiare. 26 stabilesc standardele ce
trebuiesc folosite (respectate) ptr situatiile financiare deoarece aceste situatii financiare sunt destinate sa satisfaca necesitatea de informare a unor
diverse categorii de utili$atori (asociati, actionari, banci). 0ceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele
cum ar fi:
+ standarde internaionale de raportare financiar'
+ standarde sau norme contabile naionale'
+ alte referine contabile bine preci$ate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i pre$entarea situaiilor financiare.
41. Ce este i cum se determin! "ragul de semnificaie?
Pragul de semnificaie repre$inta nivelul sau mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate
afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, c;t i imaginea fidel a re$ultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Pragul de semnificatie se determina :Ba nceputul misiunii, in cursul misiunii, la sf;ritul misiunii.
41. 6iscul de audit- cm"nentele i relaiile ntre acestea.
I
#iscul de audit repre$int riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide
n trei:
+ riscul inerent (#1) !
+ riscul legat de control (#6) +
+ riscul de nedetectare (#2)
42. Ce este riscul legat de cntrl?
#iscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ dintr+un cont sau dntr+o categorie de operaiuni, i$olat sau mpreun cu alte
solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utili$ate.
43. Ce este riscul inerent?
#iscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s contina erori semnificative, i$olate sau mpreun cu
erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient.
44. Ce este riscul de nedetectare?
#iscul nedetectat const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr+
o categorie de operaiuni, i$olat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
4$. Cnce"tul de inde"enden! n audit.
Principiul independentei se aplica tuturor p.c. in practica indiferent de natura serviciului prestat. 1n ca$ul executarii unor misiuni de audit prin care
p.c. furni$ea$a o certificare in ceea ce priveste credibilitatea situatiilor financiare in fata publicului , independenta devine cea mai sigura garantie ca
p.c. si+a indeplinit misiunea in conditii de integritate si obiectivitate. 1ndependenta are . componente de ba$a : independenta de spirit (rationament
profesional) si independenta in aparenta (sau comportamentala).
4(. Cntrlul de calitate n audit.
6ontrolul de calitate repre$inta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale care vi$ea$a anali$a modului de organi$are si functionare
a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a standardelor internationale si a normelor profesionale emise de aceste
organisme.
:biectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor'
armoni$area comportamentelor profesionale ale membrilor'
contribuirea la buna organi$are a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru'
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale'
de$voltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favori$area contractelor dintre colegi, apropierea si respectful profesionistilor fata de organismul
professional.
Principiile care stau la ba$a controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.
4). Care sunt "rinci"alele misiuni s"eciale i misiuni cne'e ale "rfesinitilr cntabili?
Jisiunile de audit cu scop special se pot referi la:
+ situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de raportare financiara si de normele nationale'
+ raporturi asupra unor rubrici din situatiile financiare'
+ raport privind respectarea clau$elor contractual'
+ raport asupra situatiilor financiare re$umate, condensate.
Jisiuni conexe
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe ba$a de procedure convenite'
misiuni de compilare a informatiilor financiare.
misiuni de examen limitat al situatiilor financiare'
misiuni de examinarea a informatiilor financiare previ$ionale.
K