Control de gestiune note de curs

Unitatea de nvare Nr. 2

Costurile complete ca instrument al controlului de gestiune
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 2
2.1. Problema repartizrii celtuielilor indirecte
2.2. Procedeul imputrii raionale
2.!. "etoda centrelor de analiz sau aplicarea principiului universului simplu #costurile
sunt $i%e sau variabile& e%ist o singur baz de repartizare'
2.(. "etoda )*C #)ctivit+ *ased Costing' sau principiile universului comple% #toate
costurile sunt variabile& baze de repartizare multiple'
,ucrare de veri$icare Unitate de nvare Nr. 2
-spunsuri .i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
*ibliogra$ie Unitate de nvare Nr. 2


Pagina
OBIECTIE!E UNIT"#II $E %N"#&'E N'. 2
Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 2 sunt/
0%plicarea modului de utilizare a bazelor de repartizare .i a imputrii raionale1
Prezentarea principiilor de baz ale metodei pe centre de analiz1
0tapele aplicrii metodei )*C.
Control de gestiune note de curs
2.( Pro)lema reparti*rii c+eltuielilor indirecte
'eparti*area
c+eltuielilor
indirecte
2Costul& ca instrument al controlului de gestiune& vizeaz in$ormarea $actorilor de
decizie # a managerilor'. 0l permite acestora s3.i $ormeze o opinie de ansamblu
asupra ntreprinderii .i& totodat& s gestioneze relaiile cu clienii prin intermediul
preurilor. Combinat cu alte tipuri de instrumente # bugete& standarde etc' in$ormaia
cost devine un instrument puternic al controlului de gestiune,
(
.
24n condiiile care caracterizeaz mediul economic mondial actual& cel mai important
obiectiv al unui sistem contabil de calcul al costurilor pare a $i posibilitatea estimrii
costurilor totale implicate de o$erirea unui produs. "iza calculrii unui cost complet
este mare/ aprecierea per$ormanei la nivel de centre de responsabilitate& punerea n
eviden a e$ectului de 55lan66 n cazul unei decupri n procese .i activiti& evaluarea
n contabilitatea $inanciar& luarea deciziilor re$eritoare la produse& clieni .i
activiti7
2
.4n $uncie de gradul de a$ectare la un produs& distingem costuri directe .i
costuri indirecte.
Pentru calculul costului complet e%ist dou principii de baz/
-epartizarea costurilor indirecte se realizeaz prin intermediul bazelor de
repartizare1
8e aplic procedeul imputrii raionale care presupune imputarea costurilor
indirecte $i%e n $uncie de capacitatea de producie.
Pentru repartizarea cheltuielilor indirecte se utilizeaz baze (chei) de repartizare. *aza de
repartizare este $actorul care se utilizeaz pentru alocarea #repartizarea' costurilor indirecte
pe obiecte de cost. *aza de repartizare poate $i o unitate de timp& volumul produciei& nivelul
unor costuri etc.
0%emplu/
!
Celtuielile indirecte ale centrului de producie sunt de 29:.::: u.m. 8unt $abricate 2
produse& ) .i *1 )consum 2:.::: u.m. materie prim& ier * consum !:.::: u.m materie
prim. Celtuielile indirecte sunt repartizate pe produs n $uncie de marteria prim
consumat.
Celtuielilor totale indirecte de 29:.::: u.m le corespunde un total al costurilor materiei
prime de 9:.::: u.m& ceea ce nseamn c $iecrei u.m de materie prim consumat # baz de
repartizare' i revin 29:.:::;9:.::: < 9 u.m. celtuieli indirecte. )ceste 9 u.m. reprezint
2costul7 ata.at unei uniti din baza de repartizare. Produsul ) consum 2:.::: uniti de
baz de repartizare& deci celtuielile indirecte repartizate vor $i de 2:.:::=9<1::.::: u.m& iar
* consum !:.::: de uniti de baz de repartizare& deci celtuielile indirecte repartizate vor
$i de !:.:::=9<19:.::: u.m.
1
>on >ona.cu #coordonator'& Control de gestiune& 0diia a >>3a& 0dirura *ucure.ti& 2::2& op. cit p. !?
2
Nadia )lbu& Ctlin )lbu& >nstrumente de management al per$ormanei& vol. >& Contabilitate de
gestiune& 0ditura 0conomic& 2::!& op. cit. p.1(2
3
>dem& p.1(2
Control de gestiune note de curs
@aptul c nu ntodeauna bazele de repartizare sunt obiective& poate deteriora atAt relevana cAt
.i $iabilitatea in$ormaiei cost. 2,ipsa de obiectivitate a bazelor de repartizare alese conduce
la apariia $enomenului de su)venionare a costului& n care costurile a$erente unui produs
sunt a$ectate aspra altuia& $cAndu3l pe acesta din urm mai puin pro$itabil decAt este el n
realitate7
(
.
Test de autoevaluare 2.(.
1. Care sunt principiile ce stau la baza determinrii costului completB
-spunsul se va da n spaiul gol de mai sus. -spunsul la test se gse.te la pagina 2C.
2.2. Procedeul imputrii raionale
)cest procedeu are la baz principiile economiilor de scar
9
& respectiv c pro$itabilitatea
depinde de cantitatea produs. )vAnd n vedere c& n principiu& celtuielile $i%e care trebuie
acoperite sunt acelea.i& indi$erent de volumul produciei& imputarea acestora pe produs
trebuie s se realizeze n mod raional, innd cont de capacitatea normal de producie
6
.
DinAnd cont de gruparea celtuielilor de producie& n $uncie de dependena lor $a de
volumul produciei& n celtuieli variabile .i celtuieli $i%e #de structur'& modelul de
calculaie al costului de producie se poate e%prima sintetic prin $ormula/
cu
i
< CE F C@
4
>on >ona.cu #coordonator'& Control de gestiune& 0diia a >>3a& 0dirura *ucure.ti& 2::2& op. cit p. ((
5
O intreprindere realizeaza economii de scara atunci cand isi reduce costurile unitare producand mai
multe bunuri sau servicii #adica atunci cand costurile medii scad& pe masura ce creste productia'.
)cest e$ect apare atunci cand este posibila repartizarea costurilor $i%e asupra unei productii mai
mari. 8e poate mentiona e%emplul camionului de gabarit mai mare& care permite transportul unui
volum mai important& dar nu necesita decat un so$er.
6
Nadia )lbu& Ctlin )lbu& >nstrumente de management al per$ormanei& vol. >& Contabilitate de
gestiune& 0ditura 0conomic& 2::!& op. cit. p. 1(!
Capacitatea normala de productie (normal capacity) este productia medie, care se estimeaza sa fie
obtinuta, de-a lunul unui anumit numar de e!ercitii sau de sezoane, in circumstante normale,
tinand cont de pierderea de capacitate care rezulta din intretinerea planificata a echipamentelor.
Control de gestiune note de curs
G
i
unde/
cu
i
este costul pe unitatea de produs i1
CE celtuieli variabile totale1
C@ celtuieli $i%e totale1
G cantitatea de producie care $ormeaz obiectul calculaiei.
Costul complet absoarbe& deci& toate celtuielile de producie ale unitii patrimoniale la
un anumit nivel al activitii de producie.
Costul unitar de producie sau a$erent produselor $abricate scade atunci cAnd nivelul
activitii unei uniti patrimoniale cre.te ntrucAt aceea.i valoare a celtuielilor $i%e este
repartizat unui numr mai mare de produse obinute.
Costul unitar de producie cre.te& cAnd nivelul activitii scade& deoarece aceea.i valoare a
celtuielilor $i%e este repartizat& de aceast dat& unui numr mai redus de produse
obinute. Ca urmare& valoarea total a celtuielilor $i%e imputate la o unitate de produs
este invers proporional cu cantitile obinute # $abricate'/
$ #cu' < C@
G
Pentru evitarea inconvenientului variaiei costului pe unitatea de produs la o scimbare a
volumului& s3a decis $i%area unui cost peste nivelul 2activitii normale7. 0l este& de alt$el&
cel care determin 2costul raional7 al unitii de produs
H
. )st$el& metoda imputrii
raionale a celtuielilor $i%e # de structur' reprezint tenica care a $ost elaborat pentru
a permite eliminarea in$luenei absorbiei celtuielilor $i%e asupra costurilor complete&
o$erind posibilitatea unei supravegeri mai $acile a altor cauze posibile de abateri.
Pentru determinarea nivelului de activitate pot $i luate n calcul/ volumul produciei& orele
de $uncionare a utilaIelor& gradul de utilizare a capacitii de producie sau ali $actori.
)ceasta presupune ca unitatea patrimonial s3.i poat de$ini un nivel al activitii
#capacitii' normal.
-
Jeoretic putem vorbi de dou tipuri de capaciti/
?
capacitatea teoretic corespunztoare unei utilizri continue .i ntr3un ritm
constant a tuturor instalaiilor aparinAnd unei uniti patrimoniale1
capacitatea real. determinat prin diminuarea capacitii teoretice cu timpii
a$ereni ntreruperilor inevitabile/ reparaii& timp de punere n $unciune& absene&
concedii& inventarieri etc.
)st$el& capacitatea real este mai mic decAt capacitatea teoretic& dar egal cu o
capacitate normal de producie. 4ntrucAt trebuie s se in seama .i de volumul
posibil al vAnzrilor& capacitatea normal poate $i ea ns.i in$erioar capacitii reale.
E/emplu
(0
1 Eariaia costului unitar n $uncie de oscilaiile volumului produciei
Nr crt. 0%plicaii )ctivitate )ctivitate real
7
Korina *udugan& Contabilitate .i control de gestiune& 0diia a >>3a& 0ditura 8edcom ,ibris& op.cit.
p. 2HH
8
>dem& op. cit. 2HH
9
>bidem& op. cit. 2HH
10
>bidem& p. 2HC
Control de gestiune note de curs
normal Perioada 1 Perioada 2
: 1 2 ! (
1 Cantitatea de
producie
!.2:: !.LC: 2.CC:
2 Celtuieli
variabile
L.(::.::: H.!L:.::: 9.HL:.:::
! Celtuieli $i%e L.(::.::: L.(::.::: L.(::.:::
( Jotal
celtuieli de
producie
12.C::.::: 1!.HL:.::: 12.1L:.:::
9 Costul unitar&
din care/
variabil
$i%
(.:::
2.:::
2.:::
!.H!?&1!
2.:::
1.H!?&1!
(.222&22
2.:::
2.222&22
Kin tabel reiese urmtorul aspect/ costul activitii normale este di$erit $a de costurile
activitii reale la nivelul creia s3a repartizat #imputat ' acela.i volum de celtuieli $i%e
#L.(::.::: lei'. Constatarea este simpl/ celtuielile variabile sunt acelea a cror mrime
evolueaz proporional cu producia la care se re$er. )tunci cAnd producia scade& costul
pe unitatea de produs cre.te #(.222&22 lei pe unitate' .i invers& cAnd producia cre.te&
costul pe unitatea de produs scade #!H!?&1! lei pe unitate'.
Celtuielile $i%e au un nivel relativ constant indi$erent de oscilaiile volumului produciei.
Krept urmare& valoarea total a celtuielilor $i%e repartizate pe o unitate de produs este
invers proporional cu cantitile produse1 ele antreneaz deci& o scdere a costurilor n
cazul cre.terii produciei .i invers.
Jenica imputrii raionale va elimina in$luena repartizrii celtuielilor $i%e n $uncie de
variaiile volumului de activitate prin $olosirea unui 2coe3icient de imputare raional,
determinat ast$el/
C>- < Nivel real de activitate
Nivel normal de activitate
"i#elul acti#itii normale se re$er la activitatea teoretic ma%imal diminuat cu
pierderile normale de capacitate #reparaii& ntreinere etc.'.
Kac activitatea e$ectiv este in$erioar activitii normale& coe$icientul este subunitar& iar
celtuielile imputate sunt mai mici decAt celtuielile reale.
Celtuielile care se iau n considerare pentru o perioad curent sunt date de relaia/
Celtuielile $i%e imputate < Celtuielile $i%e reale % Nivelul real de activitate
#celtuielile ncorporabile' Nivelul normal de activitate
@ormula de calcul a costului activitii normale #Can' sau a costului imputrii
raionale 4sau a costului raional' este/
Control de gestiune note de curs
Can < celtuieli variabile totale F celtuieli $i%e totale % Nivel real de activitate
Nivel normal de activitate
4n acest caz& 2di3erena de imputare7#K>-' se determin ast$el/
K>- < celtuieli $i%e totale 3 celtuieli $i%e totale % Nivel real de activitate
Nivel normal de activitate
Ki$erena de ncorporare va reprezenta/
$ie un cost al subacti#itii& cAnd Nivelul real M Nivelul normal #costul de
producie obinut va $i mai sczut decAt celtuielile reale ale unitii patrimoniale&
deci va apare un surplus de celtuieli $i%e care vor rmAne nerepartizate'1
$ie o prim (c$ti) de supraacti#itate& cAnd Nivelul real N Nivelul normal #n
aceast situaie vor aprea celtuieli repartizate n plus'.
Costul subactivitii nu se include n costul de producie& ci a$ecteaz direct rezultatul
perioadei1 el se determin ast$el/
Costul subactivitii < Celtuielile $i%e reale % 1 3 Nivel real de activitate
Nivel normal de activitate
8uccesiunea principalelor etape de lucru n cadrul versiunii imputrii raionale/
Nr. crt. 0%plicaii Perioada 1 Perioada 2
)ctivitate
normal
)ctivitate
real
)ctivitate
normal
)ctivitate
real
: 1 2 ! ( 9
1 Cantitatea de
producie
!.2:: !.LC: !.2:: 2.CC:
2 Celtuieli
variabile
L.(::.::: H.!L:.::: L.(::.::: 9.HL:.:::
! Celtuieli $i%e L.(::.::: L.(::.::: L.(::.::: L.(::.:::
( Celtuieli
totale
12.C::.::
:
1!.HL:.::
:
12.C::.::
:
12.1L:.:::
9 Cost unitar&
din care/
variabil
$i%
(.:::
2.:::
2.:::
!.H!?&1!
2.:::
1.H!?&1!
(.:::
2.:::
2.:::
(.222&22
2.:::
2.222&22
L Coe$icientul
de imputare
raional
1&19 :&?
H Celtuielile
$i%e imputate
L.(::.::: % 1&19 <
H.!L:.:::
L.(::.::: % :&? <
9.HL:.:::
C Ki$erene din
imputare
3?L:.::: L(:.:::
Control de gestiune note de curs
? Celtuieli
totale de
producie
imputate
raional
1(.H2:.::: 11.92:.:::
1: Cost unitar de
imputare
raional
(.::: (.:::
Kup cum se observ& practica imputrii raionale a permis eliminareea in$luenei nivelului
de activitate& iar costul complet unitar a $ost meninut la nivelul capacitii normale # (.:::
lei pe unitatea de produs'. Ke asemenea& s3au calculat .i di$erenele de imputare raional.
)cestea reprezint partea din celtuielile $i%e sub sau supraimputate n costuri n raport cu
valoarea real a acestora. )ceast practic nu modi$ic& deci& nivelul real al celtuielilor $i%e
ci doar partea din acestea care este inclus n costuri.
Printre avantaIele metode se numr
11
/
retratarea costurilor de structur
12
pentru a le adapta la conIunctura ntreprinderii1
se obine un cost relativ constant pe termen lung& evitAnd ast$el variaiile sezoniere ale
activitii1
acest cost poate $i utilizat n $i%area standardelor .i a preului1
deoarece evit supra;subevaluarea stocurilor& aceast metod trebuie aplicat n
evaluarea stocurilor n situaiile $inanciare1
arat scimbrile din organizaie& e$icacitatea muncii .i modi$icrile randamentului.
Test de autoevaluare 2.2.
Precizai n ce situaie apare un cost de subactivitate.
-spunsul se va da n spaiul gol de mai sus. -spunsul la test se gse.te la pagina 2C.
2.5 6etoda centrelor de anali* 7 sau aplicarea principiului universului simplu
4costurile sunt 3i/e sau varia)ile. e/ist o singur )a* de reparti*are8
55Kin punct de vedere al structurii organizatorice .i $uncionale& unitatea patrimonial se
mparte n sectoare de activitate& secii de producie& secii aIuttoare sau au%iliare .i secii
neindustriale& la care se adaug compartimentele $uncionale. Celtuielile de producie
colectate& ns& nu se suprapun& n toate cazurile& cu aceast structur organizatoric .i
$uncional $ie c nu pot $i identi$icate n aceast $orm& $ie c implic un volum mare de
11
Nadia )lbu& Ctlin )lbu& >nstrumente de management al per$ormanei& vol. >& Contabilitate de
gestiune& 0ditura 0conomic& 2::!&op.cit. p.1((
12
8e utilizeaz n acest sens clasi$icarea costurilor n speci$ice #toate costurile directe .i costurile
indirecte variabile .i de structur #indirecte $i%e'
Control de gestiune note de curs
munc. Kin aceste considerente& pentru localizarea celtuielilor de producie ocazionate& n
calculaie se $olose.te noiunea de centru de anali*99
(5
.
6etoda centrelor de anali* se bazeaz pe separarea costurilor n dou categorii
1(
/
costuri care pot $i a$ectate $r ambiguitate produsului& denumite costuri directe1
acestea pot $i u.or ata.ate produselor prin implementarea unui sistem documentar
e$icient #bonuri de consum& contoare etc.' 1
costuri care nu pot $i a$ectate $r ambiguitate produsului& ele $iind indirecte n raport
cu acesta& dar directe n raport cu unele sectoare de activitate& denumite centre de
analiz. )ceste costuri& dup ce au $ost colectate la nivelul centrelor de analiz& sunt
imputate asupra produciei prin procesul de repartizare.
Celtuieli ncorporabile
Costuri directe Costuri indirecte
alocare
direct
alocare
direct
Centre de analiz
#secii principale .i
secundare'
13
Korina *udugan& Contabilitate .i control de gestiune& 0diia a >>3a& 0ditura 8edcom ,ibris& op.cit.
p.2!L
14
>on >ona.cu #coordonator'& Control de gestiune& 0diia a >>3a& 0dirura *ucure.ti& 2::2& op. cit p.
(2
Control de gestiune note de curs
imputare prin
repartizare
Costul complet al produselor

,a nivel global& ciclul de producie se rezum la succesiunea/ aciziie materii prime O
producie e$ectiv O distribuie. 4n $uncie de tipul de activitate .i structura sa& la nivelul
$iecrei organizaii se pot distinge di$erite centre de analiz.
4n $uncie de gradul de ncorporare al celtuielilor& pot $i identi$icate urmtoarele categorii de
costuri /
costul de aciziie1
costul de producie1
costul de revenire #sau costul complet' cuprinde costul de producie .i costul de
distribuie.
Principiile
metodei de
4n calculul costului se parcurg urmtoarele etape
19
/
identi$icarea celtuielilor directe pe produse # obiecte de cost' .i alocarea celor
indirecte pe centrele de analiz1
se disting centrele principale #activitatea $undamen tal a $irmei/ a cumpra& a
produce& a vinde' de centrele au%iliare #de susinere sau suport'1
se repartizeaz costurile centrelor au%iliare ntre ele #pentru prestaii reciproce' .i
apoi centrelor principale utilizAnd criterii #cei& baze' de repartizare semni$icative1
repartizarea centrelor principale asupra obiectelor de cost.
Principiile metodei de calcul al costului pe centre de analiz sunt
1L
/
calculul costului se realizeaz urmrind ndeaproape etapele procesului de $abricaie1
15
Nadia )lbu& Ctlin )lbu& >nstrumente de management al per$ormanei& vol. >& Contabilitate de
gestiune& 0ditura 0conomic& 2::!& op. cit. p.1(H
16
>dem& op. cit. p.1(C
Control de gestiune note de curs
calcul al
costului pe
centre de
analiz
Critici ale
metodei
centrelor de
analiz
este un calcul pentru stoc1
scopul calculului de cost este determinarea costului produselor $abricate .i vAndute1
celtuielile indirecte sunt regrupate n Psecii omogene7 a cror activitate poate $i
msurat printr3o singur unitate de msur #baza de repartizare'.
Omogenitatea este generat n special de preponderena muncii directe1
baza de repartizare trebuie s $ie un element de cauzalitate ntre resurse .i
consumul acestora1 aceast cauzalitate se determin pe baza corelaiei calculate
statistic
1H
1
metoda este adaptat unui conte%t economic stabil& n care costul complet
reprezint punctul de plecare n $i%area preului1
metoda arat preocuparea pentru modul de consumare al resurselor #costul arat
trans$ormarea resurselor n produse'& $enomen cunoscut sub denumirea de
trasabilitatea costurilor1
modul de calcul al costului trebuie s pun n eviden e$iciena& modul n care s3
au consumat resursele. )cest control este $acil pentru celtuielile directe1 pentru
celtuielile indirecte se utilizeaz seciile omoene& de$inite ca Pentitatea contabil
pentru care activitatea poate $i msurat printr3o unitate de lucru71 aceast secie
produce o singur activitate n cadrul unui proces stabil. )st$el& se asigur o legtur
de cauzalitate ntre produs .i resursele consumate.
Ca .i critici ale metodei centrelor de analiz generate de modi$icarea conte%tului
economic amintim
1C
/
produsele nu sunt omogene& e%istAnd o mare varietate n modul n care acestea
consum resurse1
activitile variate .i tenologizarea $ac imposibil e%istena unor centre omogene1
scade ponderea celtuielilor de producie n $avoarea distribuiei& cercetrii
dezvoltrii .i a altor activiti3suport1
scade ponderea celtuielilor directe n $avoarea celor indirecte& utilizarea unei
singure baze de repartizare arbitrare conducAnd la rezultate eronate1
multiplicarea criteriilor de variabilitate a costurilor # sau& alt$el spus& cre.terea
celtuielilor $i%e n raport cu volumul produciei'1
scopul sistemului de calcul de cost nu mai este e%plicarea obinerii costului de
producie& ci optimizarea raportului cost3valoare n $uncie de diverse obiecte de
cost.
17
>ndicele de corelaie c are valorile cuprinse n intervalul Q31&1 R1 e%ist corelaie ntre dou
variabile atunci cAnd cO1
18
Nadia )lbu& Ctlin )lbu& >nstrumente de management al per$ormanei& vol. >& Contabilitate de
gestiune& 0ditura 0conomic& 2::!& op. cit. p. 155
Control de gestiune note de curs
Test de autoevaluare (.5.
1. Precizai care sunt etapele ce se parcurg n calculul costului.
-spunsul se va da n spaiul gol de mai sus. -spunsul la test se gse.te la pagina 2C.
2.:. 6etoda &BC 4&ctivit; Based Costing8 7 sau principiile universului comple/ 4toate
costurile sunt varia)ile. )a*e de reparti*are multiple8
55Calculaia costurilor pe activiti #)*C' reprezint o metod de abordare a repartizrii
celtuielilor& prin care se identi$ic principalele activiti operaionale& se clasi$ic toate
celtuielile pe activiti& se reduc sau se elimin activitile negeneratoare de valoare .i
repartizeaz celtuielile utilizAnd ca baz activitatea care le genereaz66
1?
.
Principiul de baz al metodei l constituie repartizarea mai $in a celtuielilor indirecte
pe purttorii de celtuial& n raport cu metoda clasic. Comparativ& demersul acestei
repartizri este urmtorul
2:
/
"etoda clasic
resurse celtuieli directe .......................................... O produse
consumate celtuirli indirecte O centre de analiz O produse
"etoda )*C
19
Korina *udugan& Contabilitate .i control de gestiune& 0diia a >>3a& 0ditura 8edcom ,ibris& op.cit.
p.(C!
20
"aria Niculescu& Kiagnostic global strategic& 0ditura 0conomica& *ucure.ti& 1??H& p.1?(
Control de gestiune note de curs
resurse celtuieli directe ............................................. O produse
consumate celtuirli indirecte O activiti O centre de O produse
regrupare
55O activitate se de$ine.te ca un ansamblu de operaii elementare& realizate de unul sau mai
muli indivizi& care permit $urnizarea unor utiliti plecAnd de la anumite resurse& operaii
omogene din punct de vedere al comportamentelor de cost .i per$orman66
21
.
Potrivit metodei )*C& tratarea celtuielilor indirecte presupune parcurgerea
urmtoarelor etape
22
/
1. >denti$icarea centrelor de analiz .i a activitilor asociate $iecruia. Numrul
activitilor implicate depinde de $ineea .i calitatea urmrit n repartizarea
celtuielilor.
2. >denti$icarea inductorilor de costuri #$actorilor e%plicativi ai variaiei costurilor'
pentru $iecare tip de activitate. Inductorul de cost este o baz de alocare #imputare' a
celtuielilor indirecte atAt asupra activitilor& cAt .i asupra obiectelor de calculaie
#produse& lucrri& comenzi etc.'. @iecare inductor de cost trbuie s e%prime o relaie de
cauzalitate cu celtuielile indirecte.
!. -egruparea activitilor care au acela.i inductor de cost ntr3un S centru de
regrupare T. Ke e%emplu& activitile de e%pediere a mr$urilor .i cea de $acturare
pot avea acela.i inductor de cost #valoarea vAnzrilor'. 0le pot $i reunite ntr3un
singur centru de regrupare. Jotalul celtuielilor unui centru de regrupare divizat prin
numrul de inductori de cost ai acestui centru reprezint costul unitar;inductor.
(. Keterminarea costului unui produs prin nsumarea celtuielilor directe .i a
consumurilor de inductori de costuri provenind din centrele de regrupare necesare
obinerii unui produs.
-eprezentarea gra$ic a $ormrii costului con$orm metodei )*C se prezint ast$el
2!
/
Celtuieli ncorporabile n cost
Celtuieli directe Celtuieli indirecte

)$ectare asupra activitilor

21
>on >ona.cu #coordonator'& Control de gestiune& 0diia a >>3a& 0dirura *ucure.ti& 2::2& op. cit p. L:
22
"aria Niculescu& Kiagnostic global strategic& 0ditura 0conomica& *ucure.ti& 1??H& p.1?(
23
>on >ona.cu #coordonator'& Control de gestiune& 0diia a >>3a& 0dirura *ucure.ti& 2::2& p.L(
Control de gestiune note de curs
)ctiv. )ctiv. )ctiv. )ctiv. )ctiv. )ctiv. )ctiv.
)1 )2 )! )( )9 ) L )H

>nductori de cost #>
1&
>
2&
>
!
'
>
1
>
2
>
!
Centru de Centru de Centru de
regrupare C-1 regrupare C-1 regrupare C-2

)$ectare >mputarea n costul produselor
Costul obiectelor de calculaie #produse& lucrri&...'
)plicarea metodei )*C prezint o serie de avantaIe comparativ cu metoda clasic
2(
/
Noiunea de 55activitate66& care reprezint coordonata esenial a metodei& permite
$undamentarea mai riguroas a deciziilor n dinamismul activitii ntreprinderii
.i o mai bun nelegere a mecanismului de creare a valorii1
O bun parte din celtuielile indirecte vizavi de produse sunt directe n raport cu
activitile& de aceea& gestiunea activitilor asigur un pilotaI mai e$icient al
ntreprinderii 1
Prin demersul su& metoda )*C asigur o mai bun diagnosticare a cauzelor
variaiei costurilor .i a per$ormanelor ntreprinderii 1
Noiunea de activitate este compatibil cu demersul calitii totale prin $aptul c
permite evaluarea costurilor de obinere a calitii& respectiv identi$icarea
costurilor non calitii.
0%emplu / 4ntr3o ntreprindere productoare de motoare& se pot identi$ica urmtoarele
centre de activitate .i inductori de cost /
Centre de
analiz
4ntreinere Kepozitare
)ctivitate
>nductor cost
Cldiri "a.ini -ecepie
materii prime
8tocare
materii prime
24
"aria Niculescu& Kiagnostic global strategic& 0ditura 0conomica& *ucure.ti& 1??H& p.1?(
Control de gestiune note de curs
Numr piese U U U
Numr
produse $inite
U
Numr
comenzi
Numr lansri
Numr
re$erine
Centre de
analiz
Producie Kistribuie
)ctivitate
>nductor
cost
@abricaie "ontaI -eglare 0%pediere @acturare )dministrare 8tocare
produse
$inite
Numr
piese
Numr
produse
$inite
U U U
Numr
comenzi
U U
Numr
lansri
U
Numr
re$erine
U

O ntreprindere poate obine un avantaI concurenial realizAnd di$eritele sale activiti mai
ie$tin decAt concurenii si. "etoda )*C o$er in$ormaiile necesare analizai cost avantaI
pentru $iecare tip de activitate din lanul su de valori.
8cema de ansamblu a retratrii celtuielilor indirecte se prezint ast$el /
8ecii )ctiviti Centre de regrupare Produse
>ntreinere O

O

>ntreinere
cldiri
>ntreinere
ma.ini
)ciziie
stocare
O
P
-
O
K
U
8
0
Kepozitare -ecepie
materii prime
8tocare
materii prime
@abricaie
Producie @abricaie
"ontaI
,ansare
Control de gestiune note de curs
O


O
-eglare
Kistribuie 0%pediere
@acturare
)dministraie
8tocare
produse
Kistribuie
)dministraie
Test de autoevaluare 2.:.
Care sunt avantaIele metodei )*C comparativ cu metoda clasic B
-spunsul se va da n spaiul gol de mai sus. -spunsul la test se gse.te la pagina 2C
4n loc de
rezumat
)m aIuns la s$Ar.itul unitii de nvare nr. 2.
E recomand s $acei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast unitate .i
s revizuii obiectivele precizate la nceput.
0ste timpul pentru ntocmirea ,ucrrii de veri$icare nr. 2 pe care urmeaz s o transmitei
tutorelui.
!ucrare de veri3icare unitate de nvare nr. 2
8e cunosc urmtoarele aspecte /
Un produs P se $abric ntr3un centru de producie prevzut pentru o activitate normal de
1.::: uniti. Celtuielile variabile pe unitatea de produs $abricat sunt de 1.::: u.m& iar
celtuielile $i%e totale H9:.::: u.m. nivelul de activitate de la o perioad la alta este $luctuant&
el nregistrAnd valorile de ?:: uniti& respectiv 1.:9: uniti.Care sunt concluziile ce se
desprind n urma aplicrii metodei imputrii raionale B
'spunsurile testelor de autoevaluare
'spunsul la testul de veri3icare 2.(
Pentru calculul costului complet e!ist dou principii de baz%
&epartizarea costurilor indirecte se realizeaz prin intermediul bazelor de
repartizare'
(e aplic procedeul imputrii raionale care presupune imputarea costurilor
indirecte fi!e n funcie de capacitatea de producie.
'spunsul la testul de veri3icare 2.2
)ac, ni#elul acti#itii scade comparati# cu cel normal, costul de producie obinut #a fi
mai sczut dect cheltuielile reale ale unitii patrimoniale. )eci, #a aprea un surplus
de cheltuieli fi!e care #or rmne nerepartizate $i care, n fapt, reprezint un *cost de
Control de gestiune note de curs
subactivitate+.
'spunsul la testul de veri3icare 2.5
,n calculul costului se parcur urmtoarele etape%
identificarea cheltuielilor directe pe produse ( obiecte de cost) $i alocarea celor
indirecte pe centrele de analiz'
se distin centrele principale (acti#itatea fundamen tal a firmei% a cumpra, a
produce, a #inde) de centrele au!iliare (de susinere sau suport)'
se repartizeaz costurile centrelor au!iliare ntre ele (pentru prestaii reciproce) $i
apoi centrelor principale utiliznd criterii (chei, baze) de repartizare semnificati#e'
repartizarea centrelor principale asupra obiectelor de cost.
'spunsul la testul de veri3icare 2.:
-plicarea metodei -./ prezint o serie de a#anta0e comparati# cu metoda clasic %
"oiunea de 11acti#itate22, care reprezint coordonata esenial a metodei,
permite fundamentarea mai riuroas a deciziilor n dinamismul acti#itii
ntreprinderii $i o mai bun neleere a mecanismului de creare a #alorii'
3 bun parte din cheltuielile indirecte #iza#i de produse sunt directe n raport cu
acti#itile, de aceea, estiunea acti#itilor asiur un pilota0 mai eficient al
ntreprinderii '
Prin demersul su, metoda -./ asiur o mai bun dianosticare a cauzelor
#ariaiei costurilor $i a performanelor ntreprinderii '
"oiunea de acti#itate este compatibil cu demersul calitii totale prin faptul c
permite e#aluarea costurilor de obinere a calitii, respecti# identificarea
costurilor non calitii.
Bi)liogra3ie unitate de nvare nr. 2
>on >ona.cu #coordonator' Control de gestiune& 0ditura )80& 2::2& *ucure.ti.
Ciraa Caraiani& "iaela Kumitrana #coordonatori' /ontabilitate de estiune $i control de
estiune, 4diia 55 - a 0ditura Universitar& *ucure.ti 2::C
Nadia )lbu& Ctlin )lbu 3 >nstrumente de management al per$ormanei& vol >>& Control de
gestiune& 0ditura 0conomic& *ucure.ti 2::!
Korina *udugan Contabilitate .i control de gestiune& 4diia 55 6 a, 0ditura 8edcom ,ibris&
2::2 >a.i
"dlina Kumitru& Kaniela )rtemisa Calu Contabilitatea de gestiune .i calculaia
costurilor& 0ditura Contaplus& 2::C& Ploie.ti.
Control de gestiune note de curs
"aria Niculescu& Kiagnostic global strategic& 0ditura 0conomica& *ucure.ti& 1??H