Sunteți pe pagina 1din 11

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.

PLANIFICAREA SI CONTROLUL COSTURILOR


Clarificri conceptuale
Fluxurile bneti din ntreprindere asociate proceselor de utilizare a factorilor de productie (de
combinare a resurselor pentru realizarea bunurilor i serviciilor) sunt descrise prin conceptele de
pli, celtuieli, consumuri i costuri iar fluxurile bneti le!ate de valorificarea bunurilor i
serviciilor se descriu prin valoarea productiei, venituri, valoarea vanzrilor i ncasri (aceste din
urm concepte vor fi tratate n cap.....)
"abelul urmtor ilustreaz folosirea conceptelor prin activitile economice crora le sunt asociate.
Activitatea Descrierea activitii Conceptul coresponent !i efinirea sa
# a Aprovizionarea cu bunuri i servicii $eltuieli % &aloarea factorilor de productie
cu care se aprovizioneaz ntreprinderea
b Acitarea valorii factorilor de
producie cumprai i stin!erea altor
obli!aii
'li % "ransferul de bani (sau mi(loace de
plat ecivalent) ctre teri cu diminuarea
mi(loacelor bneti ale ntreprinderii. )u toate
bunurile i serviciile sunt pltite n perioada
de referin. 'lile pot fi mai mari sau mai
mici dec*t celtuielile i pentru c sunt
ocazionate i de alte procese dec*t cele
productive (plata impozitelor sau a
dividendelor, de exemplu)
+ a Folosirea resurselor ntreprinderii $onsum % ,iminuarea valorii resurselor
ntreprinderii
b Folosirea bunurilor i serviciilor n
procesele productive din ntreprindere
$osturi % -xpresia valorica a factorilor de
producie consumai de ntreprindere (care i
transfer valoarea asupra rezultatelor)
. a /ntreprinderea produce bunuri i
servicii (determinate ntr0un interval
de timp)
&aloarea produciei % pre (luat n calcul) x
cantitatea produs n perioada de referin
b /ntreprinderea obine valoare adu!ata
i altfel dec*t prin procese productive
(de baz)
&eniturile ntreprinderii ntr0o perioad (pot fi
mai mari sau mai mici decat valoarea
produciei datorit unor surse suplimentare
sau rm*nerii produselor n stoc)
1 a /ntreprinderea vinde bunuri i servicii &aloarea vanzrilor (din care, de obicei, o
parte este ncasat n perioada de referin)
b /n ntreprindere intr bani de la teri /ncasri % 2ntrrile de bani (sau alte mi(loace
de plat) n ntreprindere indiferent de cauzele
care le !enereaz
Activitile # i + pot fi numite !eneric de consum iar activitile . i 1 sunt le!ate de venituri.
Mrimea celor 1 cate!orii ale consumurilor din ntreprindere este tendenial apropiat. -le se
suprapun partial fiind ns i decalate n timp. Aceeai evaluare se aplic i n cazul celor patru
cate!orii din !rupul veniturilor. 'entru a se menine pe pia, ntr0o perioad, valorile din cate!oria
veniturilor trebuie sa depeasc pe cele din cate!oria consumurilor.
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
3cema i tabelul de mai (os arata situaii posibile n care se pot afla cele patru cate!orii privind
consumul.
(scema 456"- p.77)
situaiile notate cu #, + ....8 sunt interpretate n tabelul urmtor.
Situaia E"e#plu e activitate E"plicaie supli#entar
# 'lata n avans a facturii unui furnizor 'lata devanseaz celtuiala
+ 3e cumpr un serviciu pltindu0se pe loc $eltuial simultan cu plata
. 3e cumpr servicii i bunuri care urmeaz a
fi pltite la un termen ulterior
$eltuiala nre!istrat va fi acitat
ulterior
1 2ntrarea mrfurilor n depozit urm*nd a fi
consumate ntr0o perioad viitoare
$onsum ulterior celtuielii
9 :tilizarea bunurilor i serviciilor ciar n
perioada n care au fost cumprate i s0a
nre!istrat celtuiala
$onsum simultan cu celtuiala
; :tilizarea bunurilor i serviciilor cumprate
anterior (se reduc stocurile i se uzeaz
ecipamentele cumprate)
$eltuial anterioar consumului
7 5epararea unor cldiri neimplicate n
procesul productiv al ntreprinderii
$onsum fr corespondent n costuri
< $onsumul de resurse n procesele productive
din ntreprindere
$osturi ale perioadei de plan
8 Activiti nespecifice =$osturi> care exced consumul
Plaile sunt ieiri de bani sau alte mi(loace de plata din ntreprindere ctre teri. -le diminueaz
activele ntreprinderii i stin! obli!aiile asumate de ntreprindere fa de furnizorii de bunuri i
servicii, salariai, proprietari, bu!etele publice etc. 'lile se pot face cu numerar sau bani de cont.
/n mod excepional debitele pot fi acitate cu alte valori acceptate de pri. (valori mobiliare sau
bunuri).
C$eltuielile desemneaz obli!aiile de plat asumate ntr0o perioad, aa cum sunt nscrise n
nre!istrrile contabile, independent de momentul plii lor efective. /n contabilitate se consider
celtuielile nscrise n conturi ca opuse veniturilor. $eltuielile cuprind o sum de costuri precis
identificate plus alte pli.
Consu#urile n sens fizic desemneaz utilizarea productiv a materialelor, materiilor prime,
ener!iei i altor resurse i uzura mi(loacelor fixe. /n sens valoric ele nseamn transferul de valoare
de la factorii de producie la bunurile i serviciile destinate v*nzrii sau consumului propriu. 6
semnificaie economic i mana!erial deosebit o au consumurile specifice. $onsumul unor
resurse pe unitatea de produs este unul din cei mai expresivi indicatori ai eficientei i
competitivitii.
Costurile sunt expresia valoric a resurselor consumate n procesele de producere i v*nzare a
bunurilor i serviciilor i pentru mentinerea capacitilor productive ale ntreprinderii. $osturile
sunt caracterizate prin? consumul de bunuri materiale sau nemateriale n ntreprindere, exprimarea
valoric i referina strict la bunurile i serviciile produse, la o perioada determinat i localizare.
Amenzile sau sponsorizrile facute, de exemplu, nu sunt costuri. $ostul nu trebuie i nu poate fi
considerat ca un rezultat al unei calculaii, ci ca o apariie obiectiv !enerat de consumul de valori care l0a
ocazionat>..
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
)oiunea de celtuieli, care adesea @ n mod simplist 0 se folosete pentru a desemna costuri, are un
coninut etero!en i o sfer mai lar! de cuprindere dec*t ce a costurilor. )umai o parte a
celtuielilor constituie costuri.
/n timp ce costul reflect un consum de factori de producie, celtuielile reflect pli (transferuri de
numerar sau disponibiliti) efectuate sau care se vor efectua n vederea sau n urma unei
aprovizionri ori stin!erii diverselor obli!aii fa de teri.
$eltuielile de aprovizionare, de exemplu, devin costuri numai n momentul consumului, adic al
transformrii bunurilor cumprate, prin procesul de producie, n alte utiliti.
'otrivit re!lementrilor rom*neti din 5e!ulamentul de aplicare a le!ii contabilitii =costul e
proucie a unui %un cuprinde? costul de aciziie al materiilor prime i materialelor consumate,
celelalte celtuieli directe de producie, precum i cota de celtuieli indirecte de producie
determinate raional ca fiind le!ate de fabricaia acestuia>. /n acelai re!ulament se menioneaz c
toate celtuielile !enerale de administraie, celtuielile de desfacere i cele financiare, cu excepia
dob*nzilor la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclul lun! de fabricaie, nu se includ
n costuri. =,ac la costul de producie se adau! celtuielile !enerale de administraie i
celtuielile de desfacere se obine costul co#plet al prousului fa%ricat, lucrrii executate sau
serviciului prestat>. )oiunea de cost de producie este asociat i n Ae!e proceselor productive
reflect*nd consumuri i alte celtuieli de producie.
)u se poate ns interpreta aceasta le!are a costurilor de factorii (materiali) de producie ca fiind o
cate!orie specific ntreprinderilor productoare de bunuri fizice. 2n e!al msur producia de
servicii consum resurse (inclusiv materiale) i are deci costuri, dup cum i producia de bunuri
consum tot mai multe servicii. 2ntreprinderea de comer, cea de turism sau ntreprinderea de
formare i perfecionare profesional, de exemplu, au costuri i trebuie s le calculeze la fel ca
ntreprinderea productoare de bunuri de consum sau de utila(e a!ricole, de exemplu.
Calculaia costurilor nseamn determinarea costurilor planificate i efective, a nivelului i
structurii acestora ntr0o perioad i repartizarea lor pe purttori, fiind o parte a funciei financiar0
contabile a ntreprinderii. -a constituie un instrument de informare i decizie care ofer rspunsuri
la ntrebri precum? $e costuri apar ntr0o perioadB $*t cost realizarea unui produsCserviciuB $ine
(departament, loc de munc, persoan) a !enerat costurileB $alculaia costurilor este parte a
contabilitii mana!eriale (de !estiune).
&&'( Funciile costurilor !i calculaiei
/n ntreprindere costurile au dou cate!orii de funcii eseniale. Funcii cantitative de msurare i reflectare a
realitii consumurilor i funcii calitative de planificare, fundamentare a deciziilor, control i re!lare a
proceselor productive. Aceste funcii ale costurilor sunt ndeplinite prin calculaia costurilor i contabilitatea
de !estiune (mana!erial).
Abordarea cantitativ presupune ?
,eterminarea i evidenierea costurilor pe cate!orii de costuri dup diferite criterii utile decidenilor
,eterminarea i repartizarea costurilor pe departamente, alte diviziuni or!anizatorice p*n la locuri
de munc (!eneratori de costuri)
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
,eterminarea i repartizarea costurilor pe produseCservicii, funcii ale ntreprinderii, procese,
activiti i operaii (purttori de costuri).
,in perspectiv calitativ costurile folosesc la?
'lanificarea aprovizionrii
'lanificarea produciei
'lanificarea desfacerii
Fundamentarea deciziilor privind preurile de cumprare i preurile de v*nzare
Fundamentarea deciziilor de =MaDe or EuF> i de externalizare
Fundamentarea deciziilor de investiii
Fundamentarea deciziilor de nnoire sortimental
$ontrolul modului de !estionare
2dentificarea pra!ului de rentabilitate
,eterminarea rentabilitii produselor, proceselor i diviziunilor ntreprinderii
'roiectarea msurilor de raionalizare i eficientizare
Fundamentarea strate!iei concureniale a ntreprinderii
$osturile reprezint instrumentul prin care conducerea ntreprinderii evalueaz eficacitetea utilizrii
resurselor productive. 'e baza lor se fac analizele interne i de poziionare n raport cu concurentii.
2ndicatorii costurilor nu trebuie s lipseasc de pe tabloul de bord al mana!erilor de la toate nivelele
ierarice.
&eniturile ntreprinderii depind, pe de o parte, de cantitile v*ndute i preurile de v*nzare iar pe de alt
parte, de cantitile produse i costuri. ,ac preurile de v*nzare sunt stabilite (n principal) de pia i
ntreprinderea le poate influena n mic msur, costurile i cantitile de produseCservicii sunt n ntre!ime
sub controlul ntreprinderii. /ntreprinderea poate aciona asupra costurilor nc din faza de proiectare a
produselorCserviciilor i ulterior pe tot parcursul lor prin ntreprindere. $aracteristicile acestora, materiile
prime i tenolo!iile folosite sunt !eneratoare de costuri. 5educerea costurilor este una din cile de asi!urare
a competitivitii. $osturi mici nseamn ansa de a vinde eventual sub pretul concurentilor, un beneficiu
potenial mai mare, resurse pentru cercetare i dezvoltare, competitivitate i cretere. 3trate!ia costurilor mici
este arma redutabil a corporaiilor transnaionale, cea care le permite s domine pieele mondiale.
&&') Cate*orii e costuri
4ruparea celtuielilor ntreprinderii dup anumite caracteristici permite urmrirea i controlul operaional al
acestora pe cate!orii de celtuieli, centre de analiz i perioade de !estiune. $alculul costurilor este util n
msura n care permite analize de detaliu. Gi pentru acest motiv clasificarea costurilor este extrem
de =stufoas>, fiind identificate multe cate!orii de costuri dup diferite criterii.
,up natura resurselor consumate i care se reflect n costuri, costurile pot fi?
a) $osturi cu materii prime, materiale i alte mrfuri. /ntreprinderea industrial consum n
procesele de fabricaie materii prime i materiale n timp ce ntreprinderea de comer, pentru
a realiza obiectul su de activitate, ncorporeaz n produsul comercial mrfuri cumprate pe
care nu le mai prelucreaz dar le adau! alte utiliti. &aloarea mrfurilor cumprate apare
ca un cost material pentru ntreprinderea de comer.
b) $osturi cu munca personalului. Aici se includ salariile, alte celtuieli salariale, venitul
ntreprinztorului ocupat n propria ntreprindere, asi!urrile sociale i de sntate.
c) $osturi le!ate de folosirea ecipamentelor, instalaiilor, mainilor i utila(elor (amortizarea
mi(loacelor fixe, ntreinerea i repararea ecipamentelor, de exemplu)
d) $osturi de capital (n forma bneasc). 3unt incluse dob*nzile i alte costuri ale finanrii.
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
e) $osturi le!ate de consumul de servicii prestate de teri, cum ar fi? transport, nciriere spaii
i ecipamente, ener!ie i utiliti.
f) $osturi sociale incluznd impozitele i taxele prin care ntreprinderile pltesc serviciile
publice consumate sau contribuie la dezvoltarea economico0social !eneral. $onsumul de
aer curat de catre o ntreprindere poluant nseamn un cost pentru aceasta @ pltete o tax
de mediu, de exemplu.
,up cantitatea de produseCservicii la care se raportez costurile calculate se distin!?
a) $osturi totale, ale ntre!ii cantiti dintr0un produsCserviciu realizate ntr0o perioad. ,e
exemplu, costurile pentru #HHH de cri =Eazele economiei ntreprinderii>, tiprite de 3$
"ipo!rafie srl. n luna februarie +HH;. $osturile totale ale perioadei se pot determina pe
sptm*n, lun, trimestu, semestru sau an. -le folosesc la analize a!re!ate i n dinamic.
b) $osturi unitare ale unui produsCserviciu. $ostul total raportat la numrul de produse realizate
n perioad conduce la costul unitar. (n cazul ntreprinderii de comer sau de servicii se ia n
calcul cantitatea v*ndut pentru c numai produsul v*ndut ncorporeaz toate caracteristicile
i consumurile pentru realizarea unui produs0serviciu). Acest indicator folosete la
comparaiile cu produsele similare proprii sau ale concurentilor, permite fundamentarea
deciziilor de lansare n producie sau de retra!ere din oferta ntreprinderii.
/n funcie de reacia costurilor la variaia dimensiunii produciei i !radului de folosire a
capacitilor productive se distin!?
a) costurile fixe
b) costurile variabile
Costurile fi"e totale ram*n, n principiu, nemodificate la variaia cantitilor produse. -le rm*n
constante indiferent de creterea sau scderea 0 n anumite intervale 0 a volumuluiCvalorii produciei
sau v*nzrilor. /n aceast cate!orie se pot nscrie, de exemplu, ciriile, amortizrile, impozitele pe
cldiri, salariile personalului administrativ pltit n re!ie i ale unor cate!orii de personal operativ
etc. /nre!istrarea lor se realizeaz pe unitile productive (depozite, fabrici, ferme, ma!azine etc)
Aceste costuri pot creste ns i ele odata cu dezvoltarea capacitilor de producie. -le se mpart n
costuri fixa absolute i costuri relativ constante n trepteCintervale, cresctor 0 odat cu
suplimentarea capacitilor de producie 0 sau descresctor 0 odat cu reducerea capacitilor. (vezi
fi!ura..........pa!. 9+# lexiDon olfert). Gi exemplul de calcul din tabelul urmtor.
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
$osturile fixe se pot diferenia i dup !radul de utilizare a capacitolor productive, n costuri
aferente capacitilor n exploatare i costuri fixe aferente capacitilor neutilizate (dac este cazul).
A' Costuri fi"e a%solute +' Costuri relativ constante cresctoare ,n trepte
$antitatea de
produse 0 buci
$osturi fixe
totale 0 56)
$osturi fixe pe
unitatea de
produs 0 56)
$antitatea de
produse 0 buci
$osturi fixe
totale 0 56)
$osturi fixe pe
unitatea de
produs 0 56)
H +1H 0 H +1H 0
#H +1H +1 #H +1H +1
+H +1H #+ +H +1H #+
.H +1H < .H +1H <
1H +1H ; 1H +1H ;
9H +1H 1,< 9H 1<H 8,;
/n principiu, creterea seriei de fabricaie, ntr0un interval,
conduce la scderea costurilor unitare fixe.$apacitatea de
producie nu se mai extinde,
$u un cost fix de 1,< 56) s0a atins limita de reducere a
costurilor fixe unitare
;H 1<H <
7H 1<H ;,<;
<H 1<H ;
8H 7+H <
#HH 7+H 7,+
##H 7+H ;,91
#+H 7+H ;
#.H 7+H 9,9.
#1H 7+H 9,#1
#9H 7+H 1,<
#;H 7+H 1,9
/n principiu, creterea seriei de fabricaie, ntr0un interval,
conduce la scderea costurilor unitare fixe. ,ublarea sau
triplarea capacitii de producie atra!e ns crestera
costurilor fixe totale i, pe termen scurt, o cretere a
costurilor fixe unitare.
Costurile varia%ile sunt acelea care, n valoare total, se modific odata cu modificarea volumului
produciei. ,in aceasta cate!orie fac parte, de exemplu, costurile materiilor prime, costul mrfurilor
cumprate spre a fi vndute de ntreprinderea de comer, costurile de transport, costurile cu salariile
n acord, costurile ambalrii etc. :nitatea are costuri variabile numai dac produce. 3impla existen
a capacitilor de producieCprestare !enereaz numai costuri fixe nu i costuri variabile. $osturile
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
variabile calculate pe un produs sunt aceleai pentru toate produsele identice orict ar crete sau ar
scdea seria de fabricaie.
$osturile variabile pot avea o evoluie proporional, de!resiv sau pro!resiv n raport cu volumul
produciei. (vezi !raficele urmtoare v. '. 9+. lexiDon olfert)
$retere proporional a
costurilor variabile totale cu
creterea produciei
$osturile variabile totale cresc
n mai mic msur dec*t
crete producia
$osturile variabile totale cresc
mai repede dec*t crete
producia
$osturile variabile unitare se
menin e!ale pentru toate
produsele
$osturile varibile unitare
evolueaz de!resiv
$osturile variabile unitare cresc
pro!resiv
$aracteristicile i evoluia costurilor fixe i variabile conduc la formularea cunoscutei le!i a
produciei de mas (economiei de scar) conform creia costurile pe unitatea de produs se reduc
odat cu creterea volumului produciei datorit reducerii ponderii costurilor fixe n costul
produsului n timp ce costurile variabile rmn aceleai.
,ac notam
D% costurile unei unitati de produs
F%costurile fixe totale ale productiei dintr0o perioada
$%cantitatea de produse realizate in perioada analizata
v%costurile variabile ale unei unitati de produs,
atunci, D%FC$ I v
Ae!ea economiei de scar se confirm p*n n momentul utilizrii inte!rale a capacitii normale de
producie, adic, p*n n momentul nre!istrrii celor mai mici costuri unitare.
$alculele arat c efectul creterii seriei de fabricaie este de!resiv (vezi exemplul #).
6 ntreprindere cu costuri fixe totale de <H.HHH 56), o serie de fabricaie a produsului de #H.HHH
buci i costuri variabile unitare de + 56) nre!istreaz un cost unitar de #H 56).
(D%<H.HHHC#H.HHH I + % #H) Aa cresterea seriei de fabricaie cu #H.HHH bucai costul unitar devine ;
56). -conomia este de 1 56) pe bucat. Aa o cretere cu nc #H.HHH buci a produciei costul
unitar devine 1,;7 56), economia realizat fiind de numai #,.. 56) pe produs.
,e aici re!ula ca o ntreprindere care intr pe o pia cu un produs nou s a(un! c*t mai repede la
v*nzri mari pentru a avea costuri sub nivelul preului de vnzare al pieei. 3e recomand susinerea
puternic a produsului din faza de lansare, prin mi(loacele de comunicare i promovare.
-fectul de!resiv amintit este mai important la o valoare mai mare a costurilor fixe pe ntreprindere.
,ac, n exemplul anterior costurile fixe sunt #+H.HHH 56) n loc de <H.HHH, la o serie de fabricaie
de #H.HHH buci costul unitar este de #1 56). $reterea cantitii produse cu #H. HHH buci
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
!enereaz costuri unitare de < 56). -conomia nre!istrat este de ; 56), mai mare dec*t cea din
exemplul anterior la aceeai cretere a produciei de #H.HHH buci.
/ntreprinderile mari depind mai mult dec*t ntreprinderile mici de creterea produciei i v*nzrilor.
'rocedeele de fabricaie bazate pe automatizare au costuri fixe mari i obli! ntreprinderile la serii
de fabricaie foarte mari. Aceste ntreprinderi sunt mai expuse dec*t cele mici n cazul scderii
cererii, con(uncturilor nefavorabile. 3cderea cantitilor v*ndute aduce repede costurile lor unitare
peste preul pieei iar replierea ntreprinderii prin reducerea capacitilor i implicit a costurilor fixe
este mult mai !reoaie.
/n funcie de posibilitile de includere a celtuielilor de producie n costul unitar, costurile se pot !rupa
astfel?
a) costuri directeJ
b) costuri indirecte.
Costurile irecte cuprind acele celtuieli de producie care n momentul efecturii lor pot fi
individualizate i asociate unitii de produs, sau serviciului efectuat. -le sunt specifice unei sin!ure
destinaii, fiind ntr0o le!tur uor identificabil cu purttorul de costuri, se pot atribui cu uurin
acestuia, re!sinduse
ca elemente distincte n structura lui. $ele mai importante sunt cele privind materiile prime i
materialele, ener!ia i salariile ncorporate n produs. 3e pot adu!a costurile pentru scule i
dispozitive folosite exclusiv pentru realizarea produsului, cele pentru proiectare, licene, modele,
ambalare.
Costurile inirecte sunt consumuri sau celtuieli de producie ocazionate de ntrea!a producie.
Fiind formate din elemente etero!ene, care contribuie la desfurarea ntre!ului proces de producie,
nu pot fi repartizate cu uurin pe unitatea de produs. $osturile indirecte se evideniaz pe
perioad, fiind mprite pe produse i departamente cu a(utorul unor KceiL (calcule) de repartizare.
/n raport cu natura activitii care le0a !enerat, acestea pot fi !rupate n mai multe cate!orii?
celtuieli cu ntreinerea i funcionarea utila(ului, celtuieli !enerale la nivelul seciei, celtuieli
!enerale de administraie, celtuieli de desfacere etc. Anumite salarii, amortizrile, celtuielile
ocazionate de spaiile de producie, celtuielile pentru finanare au caracteristici de costuri indirecte.
'e msur ce produsele ncorporeaz mai multe componente nemateriale cum ar fi cultura
or!anizaional, experiena, creaia crete ponderea costurilor indirecte n costurile totale iar
contabilitatea mana!erial trebuie s dezvolte noi soluii de calculaie a costurilor.
$ontabilitatea celtuielilor indirecte de producie
cuprinde dou etape? colectarea celtuielilor perioadei
de !estiune i repartizarea acestora la sf*ritul
perioadei pe fiecare produsClucrareCcomand n parte.
3e re!sesc urmtoarele articole de calculaie pentru
celtuielile indirecte?
0 celtuieli cu ntreinerea i funcionarea utila(elorJ
0 celtuieli !enerale ale seciei.
/ntruc*t utila(ele contribuie la realizarea unui numr
mare de produseCcomenzi, celtuielile cu ntreinerea i
funcionarea utila(elor nu se pot identifica direct pe
fiecare produsClucrareCcomand n parte. Aici se
cuprind?
0 celtuieli cu piesele de scimbJ
0 combustibiliJ
0 amortizarea utila(elorJ
0 ciriile utila(elorJ
0 reparatii curenteJ
0 reparatii capitaleJ
0 alte celtuieli le!ate de folosirea acestor utila(e.
$eltuielile !enerale ale seciei cuprind?
0 celtuieli comune efectuate la nivel de secie i
anume acele materii prime i materiale consumate
pentru nivele administrative i !ospodresti ale
seciilor de bazJ
0 celtuieli cu remuneraia la nivel de secie?
0 3alariile indirecteJ
0 3alariile personalului "-3A din secie
0 $A3 I F3 I F2A33 I F5A aferent salariilorJ
0 amortizarea mi(loacelor fixe, altele dec*t mi(loacele
de transportJ
0 reparaii aferenteJ
0 ener!ieJ
0 combustibiliJ
0 alte celtuieli !enerale ale seciei.
$eltuielile !enerale de administraie cuprind
celtuielile ocazionate de activitatea de administrare i
Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.
conducere a firmei i pentru realizarea functiei de
conducere, personal,
financiar0contabilitate, secretariat. $eltuielile !enerale
de administraie au n !eneral un caracter fix.
,in punct de vedere al coninutului celtuielile
!enerale de administraie au un caracter complex,
direct fa de centrul administraie, indirect fat de
seciile de producie.
$eltuielile ocazionate de administrarea i conducerea
unitii se refera la?
0 remuneraia personalului !eneral de administraieJ
0 amortizarea i ciriile mi(loacelor fixe de interes
!eneralJ
0 reparaii la mi(loace fixe de interes !eneral de
administratieJ
0 ener!ieJ
0 combustibilJ
0 celtuieli administrativ0!ospodretiJ
0 alte celtuieli de administraie .
$eltuielile de desfacere cuprind toate celtuielile
ocazionate de desfacerea produciei at*t la intern c*t i
la extern. Adic salariile v*nztorilor i
reprezentanilor comerciali, ale personalului ocupat n
activiti de marDetin! i promovare, celtuielile
privind nceierea i executarea contractelor,
celtuielile de publicitate i promoionale, celtuielile
ocazionate de ncasarea contravalorii mrfurilor
v*ndute etc
'entru !ruparea costurilor pe elemente primare in 5omania se folosete o nomenclatur unic pe
economia naional, structur care permite comparaii la nivel de ramur, pe baza crora se pot
elabora strate!ii de dezvoltare i modernizare. Aceast !rupare permite efectuarea unor analize
comparative n vederea cunoaterii !radului de folosire a resurselor materiale i financiare alocate,
precum i a nivelului de nzestrare tenic a firmei. )6"A ?5e!lementarile din 5omania nu sunt
suficient de clare si ri!uroase permitand, de exemplu, confuzia celtuieli0costuri
3tructura costurilor pe elemente primare se prezint astfel?
M materii prime i materiale consumabile (din ar, din
import i din recuperri)J
M deeuri (se scad din totalul materiilor prime i
materialelor)J
M amortizarea imobilizrilorJ
M alte celtuieli materialeJ
Total c$eltuieli #ateriale'
M salariiJ
M contribuia la asi!urrile socialeJ
M contribuia la fondul de sntateJ
M contribuia la fondul de oma(J
M alte celtuieli cu munca vieJ
Total c$eltuieli cu #unca vie'
I#po-ite. ta"e !i alte c$eltuieli prev-ute e le*e'
Total c$eltuieli'
'entru o mai bun determinare a costului unitar n evidena celtuielilor de producie se utilizeaz
clasificarea celtuielilor de producie pe articole de calculaie. 3tructura articolelor de calculaie
este variabil n funcie de ramura de activitate. 6 structur minim a nomenclaturii articolelor de
calculaie se prezint astfel?
M materii prime i materialeJ
M materiabile recuperabile (se scad)J
M manoper directJ
M contribuia unitii la asi!urrile sociale i la fondul de
oma(J
Total c$eltuieli irecte'
M celtuieli cu ntreinerea i funcionarea utila(elorJ
M celtuieli !enerale ale secieiJ
Total c$eltuieli co#une'
M celtuieli !enerale de administraieJ
M celtuieli de desfacereJ
M alte articole de calculaieJ
Cost co#plet'
&&'/ Actiuni pentru reucerea costurilor
5educerea costurilor alturi de creterea veniturilor conduce la creterea profitului @ obiectivul
oricrei ntreprinderi. $ele dou aciuni trebuie s fie continue i simultane pentru a asi!ura
dezvoltarea durabil a ntreprinderii. $oncurena obli! orice ntreprindere s suprave!eze atent
nivelul costurilor i s acioneze pentru reducerea acestora. )ivelul redus al costurilor constituie un
factor de competitivitate.
2ntervenia ntreprinderii pentru reducerea costurilor se realizeaz at*t la nivel decizional strate!ic
c*t i la nivel operativ n fiecare secund din existena ntreprinderii, n orice activitate i privete
toate resursele. Aa nivel strate!ic sunt cunoscute opiunile bazate pe economia de scar, economia
de reea i externalizarea cu transformarea costurilor fixe n costuri variabile.
$osturile totale ale ntreprinderii rezult prin nsumarea produselor dintre diferitele cantiti de
resurse consumate i preul de cumprare al fiecrei resurse. N% O#xv# I O+xv+ I POnxvn, unde
Oi%cantitaea din resursa i, vi % preul resursei i. 5ezult c se poate reduce suma costurilor prin
reducerea cantitilor consumate din fiecare resurs, prin reducerea preului pltit pentru resursele
cumprate i prin eliminarea unor cate!orii de consumuri. /n mrime relativ se reduc costurile prin
creterea !radului de valorificare (utilizare) a resurselor. $ontrolul i succesul aciunilor de reducere
a costurilor constituie o msur a mana!ementului performant. :nii mana!eri au devenit celebri
Q$ost Nillers> dup ce ausalvat astfel ntreprinderi cunoscute de la dispariie. Fiecare ntreprindere
dezvolt pro!rame specifice de reducere a costurilor. 'e de alt parte, cercetarea i firmele de
consultan ofer mii de recomandriCsoluii pentru reducerea costurilor. (vezi, de exemplu?
RRR.costDiller.com). 'rintre cele mai frecvente direcii de aciune pentru reducerea costurilor sunt?
a) 3cimbri n condiiile tenico0or!anizatorice de producie, cum ar fi?
modernizarea instalaiior, ecipamentelor, utila(elor, mainilor, mobilierului prin nlocuirea
cu altele mai productive, cu randament mai bun i care permit obinerea unor produse de
calitate cu consumuri specifice mai mici i implicit costuri unitare reduse,
reproiectarea tenolo!iilor i reetelor de fabricaie,
reor!anizarea proceselor i structurilor n spiritul creterii funcionalitii i economisirii
resurselor,
nlocuirea muncii (personalului) 0 resurs relativ scump @ cu resursa mainCecipament,
dac aceasta este relativ mai ieftin,
calificarea personalului, normarea ri!uroas a muncii i ntrirea disciplinei cu scopul
creterii productivitii i calitii produselorCserviciilor. $osturile cu personalul sunt dintre
cele mai mari n multe ntreprinderi. 'entru acest motiv, n perioade de criz, ntreprinderile
sunt obli!ate s reduc numrul de salariai.
Aplicarea unor sistemeCprocedee verificate cum ar fi QAean production>, QSust in time>,
Q$omputer Aided Manufacturin!>, Q$omputer 2nte!rated Manufacturin!>, QNaisen>,
QNanban>.
Atra!erea clientului n realizarea unor activiti privind, mai ales, v*nzarea produselorC
serviciilor prin formula autoservirii. 3e obine un dublu efect de reducere a costurilor
salariale i de cretere a satisfaciei clientului.
b) 5educerea preului mediu de aciziie a resurselor.