0 evaluări0% au considerat acest document util (0 voturi)
56 vizualizări53 pagini
Definitia urmatoarelor concepte conform OMFP, Directivele europene si IAS/IFRS:
1. Utilizatorii informațiilor contabile
2. Concepte de baza privind prezentarea situațiilor financiare (principii, contabilitatea de angajamente )
3. Principiile contabile general acceptate
4. Caracteristicile calitative ale informațiilor contabile
5. Obiectivul si scopul situatiilor financiare
6. Structura situațiilor financiare
7. Principalele structuri prezentate in situatiile financiare (active, datorii, capitaluri proprii,
venituri, cheltuieli, rezultat, incasari, plati, elemente de structura capitalurilor – prezentare definiții)
8. clasificarea structurilor de baza a structurilor financiare (active imobilizate, active circulante, datorii pe termen scurt si termen lung, venituri si cheltuieli din exploatare, venituri si cheltuieli extorardinare, incasari si plati din activitati de exploatare, extraordinare)
9. Reguli generale de evaluare a elementelor de activ si a datoriilor
10. Particularităti de evaluare a imobilizărilor
11. Reevaluarea imobilizărilor
12. Particularităti de evaluare a stocurilor
13. Corectarea erorilor contabile
14. politici contabile ale firmei
Titlu original
Comparatie a anumitor concepte conform OMFP, Directivele europene si IAS/IFRS
Definitia urmatoarelor concepte conform OMFP, Directivele europene si IAS/IFRS:
1. Utilizatorii informațiilor contabile
2. Concepte de baza privind prezentarea situațiilor financiare (principii, contabilitatea de angajamente )
3. Principiile contabile general acceptate
4. Caracteristicile calitative ale informațiilor contabile
5. Obiectivul si scopul situatiilor financiare
6. Structura situațiilor financiare
7. Principalele structuri prezentate in situatiile financiare (active, datorii, capitaluri proprii,
venituri, cheltuieli, rezultat, incasari, plati, elemente de structura capitalurilor – prezentare definiții)
8. clasificarea structurilor de baza a structurilor financiare (active imobilizate, active circulante, datorii pe termen scurt si termen lung, venituri si cheltuieli din exploatare, venituri si cheltuieli extorardinare, incasari si plati din activitati de exploatare, extraordinare)
9. Reguli generale de evaluare a elementelor de activ si a datoriilor
10. Particularităti de evaluare a imobilizărilor
11. Reevaluarea imobilizărilor
12. Particularităti de evaluare a stocurilor
13. Corectarea erorilor contabile
14. politici contabile ale firmei
Definitia urmatoarelor concepte conform OMFP, Directivele europene si IAS/IFRS:
1. Utilizatorii informațiilor contabile
2. Concepte de baza privind prezentarea situațiilor financiare (principii, contabilitatea de angajamente )
3. Principiile contabile general acceptate
4. Caracteristicile calitative ale informațiilor contabile
5. Obiectivul si scopul situatiilor financiare
6. Structura situațiilor financiare
7. Principalele structuri prezentate in situatiile financiare (active, datorii, capitaluri proprii,
venituri, cheltuieli, rezultat, incasari, plati, elemente de structura capitalurilor – prezentare definiții)
8. clasificarea structurilor de baza a structurilor financiare (active imobilizate, active circulante, datorii pe termen scurt si termen lung, venituri si cheltuieli din exploatare, venituri si cheltuieli extorardinare, incasari si plati din activitati de exploatare, extraordinare)
9. Reguli generale de evaluare a elementelor de activ si a datoriilor
10. Particularităti de evaluare a imobilizărilor
11. Reevaluarea imobilizărilor
12. Particularităti de evaluare a stocurilor
13. Corectarea erorilor contabile
14. politici contabile ale firmei
Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin
OMFP 3055 2009
Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" 1. Utilizatorii informaiilor contabile In Sectiunea 2 art.21-22 din Anexa sunt prezentati utilizatorii situatiilor financiare: Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potriit prezentelor re!lement"ri includ inestitorii actuali #i poteniali$ personalul an!a%at$ creditorii$ furnizorii$ clienii$ instituiile statului #i alte autorit"i$ precum #i publicul. Ace#tia utilizeaz" situaiile financiare pentru a-#i satisface o parte din necesit"ile lor de informaii. &n funcie de p"rile interesate$ necesit"ile de informaii pot include urm"toarele: a' Investitorii. (fertanii de capital purt"tor de risc #i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor #i de rentabilitatea inestiiilor lor. )i au neoie de informaii pentru a decide dac" ar trebui s" cumpere$ s" p"streze sau s" *nd" instrumente de capital. Acionarii sunt interesai #i de informaii care le permit s" ealueze capacitatea entit"ii de a pl"ti diidende. b' Angajaii. +ersonalul an!a%at #i !rupurile sale reprezentatie sunt interesai de informaii priind stabilitatea #i profitabilitatea an!a%atorilor lor. Ace#tia sunt interesai #i de informaii care le permit s" ealueze capacitatea entit"ii de a oferi remuneraii$ pensii #i alte beneficii de pensionare$ precum #i oportunit"i profesionale. c' Creditorii. ,reditorii sunt interesai de informaii care le permit s" determine dac" mprumuturile acordate #i dob*nzile aferente or fi rambursate la scaden". d' Furnizorii i ali creditori. -urnizorii #i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s" determine dac" sumele care le sunt datorate or fi pl"tite la scaden". -urnizorii #i ali creditori sunt$ n !eneral$ interesai de entitate pe o perioad" mai scurt" dec*t creditorii$ cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea actiit"ii entit"ii$ atunci c*nd aceasta este un client ma%or. ,onform art../ din 0irectia a I1-a 2,onturile anuale aprobate periodic #i raportul de !estiune$ precum #i raportul ntocmit de persoana r"spunz"toare de auditarea conturilor$ fac obiectul unei publicit"i efectuate n conformitate cu procedura pre"zut" de le!islaia fiec"rui stat membru n conformitate cu articolul 3 din 0irectia 4561716,)). 8e!islaia unui stat membru poate permite$ cu toate acestea$ ca raportul de !estiune s" nu fac" obiectul publicit"ii menionate anterior. &n acest caz$ raportul de !estiune este pus la dispoziia publicului la sediul societ"ii comerciale din statul membru n cauz". 9rebuie s" fie posibil" obinerea la cerere a unei copii inte!rale sau pariale a acestui raport$ cu titlu !ratuit. &n directia a 1II a se menioneaz" c" : ntruc*t trebuie ntocmite conturi consolidate pentru a furniza asociailor #i terilor informaii financiare priind astfel de !rupuri de ntreprinderi: ,onturile consolidate aprobate periodic #i raportul de !estiune consolidat$ precum #i raportul ntocmit de persoana r"spunz"toare de auditarea conturilor consolidate$ sunt publicate de c"tre ntreprinderea care a ntocmit conturile consolidate n conformitate cu modalit"ile pre"zute de le!islaia statului membru sub incidena c"ruia se afl" ntreprinderea n cauz"$ n conformitate cu articolul 3 din 0irectia 4561716,)). ;3' &n articolul ./ alineatul ;1' din 0irectia /5644<6,))$ al doilea para!raf se nlocuie#= te cu urm"torul text: >9rebuie s" fie In introducerea din ,adrul ?eneral al Standardelor ,ontabile Internationale sunt prezentati utilizatorii situatiilor financiare. Utilizatorii situaiilor financiare includ inestitorii actuali @i poteniali$ personalul an!a%at$ creditorii$ furnizorii @i ali creditori comerciali$ clienii$ !uernul @i instituiile acestuia$ precum @i publicul. Ace@tia folosesc situaiile financiare pentru a-@i satisface o parte din diersele lor necesit"i de informaii$ cum sunt: ;a' Investitorii. (fertanii de capital @i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor @i de beneficiul adus de inestiiile lor. )i au neoie de informaii pentru a decide dac" ar trebui s" cumpere$ s" p"streze sau s" *nd". Acionarii sunt interesai @i de informaii care le permit s" ealueze capacitatea entit"ii de a pl"ti diidende. ;b' Angajaii. +ersonalul an!a%at @i !rupurile lor reprezentatie ;sindicate etc.' sunt interesai de informaii priind stabilitatea @i profitabilitatea entit"ilor lor. Ace@tia sunt interesai @i de informaii care le permit s" ealueze capacitatea entit"ii de a oferi remuneraii$ pensii @i alte aanta%e$ precum @i oportunit"i profesionale. ;c' Creditorii. ,reditorii sunt interesai de informaii care le permit s" determine dac" mprumuturile acordate @i dob*nzile aferente or fi rambursate la scaden". ;d' Furnizorii i ali creditori. -urnizorii @i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s" determine dac" sumele care le sunt datorate or fi pl"tite la scaden". -urnizorii @i ali creditorii sunt$ n !eneral$ interesai de entitate pe o perioad" mai scurt" dec*t creditorii$ cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea actiit"ii entit"ii$ atunci c*nd aceasta este un client ma%or. ;e' Clienii. ,lienii sunt interesai de informaii 1 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" e' Clienii. ,lienii sunt interesai de informaii despre continuitatea actiit"ii unei entit"i$ n special atunci c*nd au o colaborare pe termen lun! cu entitatea respecti" sau sunt dependeni de ea. f' Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului #i alte autorit"i sunt interesate de alocarea resurselor #i implicit de actiitatea entit"ilor. Acestea solicit" informaii pentru a re!lementa actiitatea entit"ilor$ pentru a determina politica fiscal" #i ca baz" pentru calculul enitului naional #i al altor indicatori statistici similari. !' Publicul. )ntit"ile pot afecta publicul n diferite moduri. 0e exemplu$ entit"ile pot aea o contribuie substanial" la economia local" n multe moduri$ mai ales prin num"rul de an!a%ai #i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot a%uta publicul furniz*nd informaii referitoare la eoluiile recente #i tendinele le!ate de prosperitatea entit"ii #i a sferei de actiitate a acesteia. 0e#i nu toate necesit"ile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisf"cute de situaiile financiare cu scop !eneral$ exist" informaii care pot interesa toi utilizatorii. ;art.21-22 din Anexa (A-+ 3<77' Informatiile contabile pot fi !asite la re!istrul comertului unde se depun. posibil" obinerea la cerere a unei copii inte!rale sau pariale a oric"rui astfel de raport. +reul unei astfel de copii nu trebuie s" dep"#easc" costurile sale administratieB. ;.' ,u toate acestea$ dac" o ntreprindere care a ntocmit conturi consolidate este or!anizat" sub alt" form" dec*t cele enumerate la articolul . #i nu este obli!at" prin le!islaia intern" s" publice documentele menionate la alineatul ;1' n modul indicat la articolul 3 din 0irectia 4561716,))$ trebuie cel puin s" le pun" la dispoziia publicului la sediul s"u social. despre continuitatea actiit"ii unei entit"i$ n special atunci c*nd au o colaborare pe termen lun! cu entitatea respecti" sau sunt dependeni de ea. ;f' Statele i instituiile acestora. Statele @i instituiile acestora sunt interesate de alocarea resurselor @i$ implicit$ de actiitatea entit"ilor. Acestea solicit" informaii @i pentru a re!lementa actiitatea entit"ilor$ pentru a determina politica fiscal" @i ca baz" pentru calculul enitului naional @i al altor indicatori statistici similari. ;!' Publicul. )ntit"ile intereseaz" publicul ntr- o arietate de moduri. 0e exemplu$ entit"ile pot aea o contribuie substanial" la economia local" n multe moduri$ mai ales prin num"rul de an!a%ai @i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot a%uta publicul furniz*nd informaii referitoare la eoluiile recente @i tendinele le!ate de prosperitatea entit"ii @i a sferei de actiitate a acesteia. 0e@i nu toate necesit"ile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisf"cute de situaiile financiare$ exist" cerine comune tuturor utilizatorilor. &ntruc*t inestitorii aduc capitalul de risc al entit"ii$ furnizarea de situaii financiare$ care satisfac necesit"ile lor$ a satisface ma%oritatea necesit"ilor celorlali utilizatori. Cesponsabilitatea principal" de a ntocmi @i prezenta situaiile financiare ale entit"ii reine conducerii acesteia. ,onducerea este interesat" de informaiile cuprinse n situaiile financiare$ cDiar dac" are acces la informaii financiare @i de !estiune suplimentare$ care a%ut" la nf"ptuirea proceselor de planificare$ luare a deciziilor @i control. ,onducerea are capacitatea de a 2 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" determina forma @i coninutul unor astfel de informaii suplimentare pentru a satisface propriile necesit"i. Caportarea acestor informaii dep"@e@te scopul prezentului ,adru !eneral. ,u toate acestea$ situaiile financiare publicate se bazeaz" pe informaiile utilizate de conducere despre poziia financiar"$ rezultatele @i modific"rile poziiei financiare a entit"ii. In (A-+ 3<77 si in Standarde utilizatorii informatiilor contabile ;situatiilor financiare' sunt aceeasi$ in 0irectie se fac doar mentiuni ca aceste informatii trebuie publicate sau puse la dispozitia publicului. 2. ,oncepte de baz" priind prezentarea situaiilor financiare ,onceptele de baza din ,adrul !eneral conceptual al Standardelor internationale sunt primele principii mentionate in (A-+ 3<77 la art 34-35 34. - ;1' )lementele prezentate n situaiile financiare anuale se ealueaz" n conformitate cu principiile contabile !enerale pre"zute n prezenta seciune$ conform contabilit"ii de an!a%amente. Astfel$ efectele tranzaciilor #i ale altor eenimente sunt recunoscute atunci c*nd tranzaciile #i eenimentele se produc ;#i nu pe m"sur" ce numerarul sau ecDialentul s"u este ncasat sau pl"tit' #i sunt nre!istrate n contabilitate #i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. ;2' 1eniturile #i cDeltuielile care rezult" direct #i concomitent din aceea#i tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate$ prin socierea direct" ntre cDeltuielile #i eniturile aferente$ cu eidenierea distinct" a acestor enituri #i cDeltuieli. ;3' +rincipiul contabilit"ii de an!a%amente se aplic" inclusi la recunoa#terea dob*nzii aferente perioadei$ indiferent de scadena acesteia. 3/. - )aluarea reprezint" procesul prin care se determin" aloarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate #i prezentate n bilan #i contul de profit #i pierdere. ,onceptele de baza din ,adrul !eneral conceptual al Standardelor internationale sunt mentionate in 0irectia a I1-a la Art. 31 Sectiunea / ;a' se consider" c" societatea comercial" #i continu" actiitatea: Conceptele $e ba%a pre%entate in Ca$rl general snt & Contabilitatea $e anga'amente +entru a-@i atin!e obiectiele$ situaiile financiare sunt elaborate conform contabilit"ii de an!a%amente. Astfel$ efectele tranzaciilor @i ale altor eenimente sunt recunoscute atunci c*nd tranzaciile @i eenimentele se produc ;@i nu pe m"sur" ce numerarul sau ecDialentul s"u este ncasat sau pl"tit' @i sunt nre!istrate n eidenele contabile @i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer" informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute$ care au implicat pl"i @i ncas"ri$ dar @i despre obli!aiile de plat" din iitor @i despre resursele priind ncas"rile iitoare. Astfel$ ele furnizeaz" cel mai util tip de informaii referitoare la tranzacii @i la alte eenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor n luarea deciziilor economice. Continitatea activit(ii Situaiile financiare sunt elaborate$ de re!ul"$ pornind de la ipoteza c" o entitate @i a continua actiitatea @i n iitorul preizibil. Astfel$ se presupune c" entitatea nu are intenia @i nici neoia de a licDida sau de a@i reduce n mod semnificati actiitatea: dac" o astfel de intenie sau neoie exist"$ ar putea fi neoie ca situaiile financiare s" fie ntocmite pe o baz" diferit" de ealuare @i$ n acest caz$ 3 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" 35. - ;1' Principiul continuitii activitii. 9rebuie s" se prezume c" entitatea #i desf"#oar" actiitatea pe baza principiului continuit"ii actiit"ii. Acest principiu presupune c" entitatea #i continu" n mod normal funcionarea$ f"r" a intra n stare de licDidare sau reducere semnificati" a actiit"ii. ;2' ( entitate nu a ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuit"ii actiit"ii dac" or!anele de conducere stabilesc dup" data bilanului fie c" intenioneaz" s" licDideze entitatea sau s" nceteze actiitatea acesteia$ fie c" nu exist" nicio alt" ariant" realist" n afara acestora. trebuie indicat" baza utilizat". In IAS6I-CS apar cele doua concepte de baza care in (A-+ 3<77 si in 0irectie sunt prezentate la principii$ continutul lor fiind insa acelasi. 3. +rincipiile contabile !eneral acceptate Sectiunea / din (A-+ prezinta principiile contabile !enerale astfel: 34. - ;1' )lementele prezentate n situaiile financiare anuale se ealueaz" n conformitate cu principiile contabile !enerale pre"zute n prezenta seciune$ conform contabilit"ii de an!a%amente. Astfel$ efectele tranzaciilor #i ale altor eenimente sunt recunoscute atunci c*nd tranzaciile #i eenimentele se produc ;#i nu pe m"sur" ce numerarul sau ecDialentul s"u este ncasat sau pl"tit' #i sunt nre!istrate n contabilitate #i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. ;2' 1eniturile #i cDeltuielile care rezult" direct #i concomitent din aceea#i tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate$ prin asocierea direct" ntre cDeltuielile #i eniturile aferente$ cu eidenierea distinct" a acestor enituri #i cDeltuieli. ;3' +rincipiul contabilit"ii de an!a%amente se aplic" inclusi la recunoa#terea dob*nzii aferente perioadei$ indiferent de scadena acesteia. 3/. - )aluarea reprezint" procesul prin care Art.31 Sectiunea / 0irectia a I1-a ;1' Statele membre se asi!ur" c" posturile care fi!ureaz" n conturile anuale sunt ealuate n conformitate cu urm"toarele principii !enerale: ;a' se consider" c" societatea comercial" #i continu" actiitatea: ;b' metodele de ealuare trebuie aplicate consecent de la un exerciiu financiar la altul: ;c' ealuarea trebuie efectuat" cu respectarea principiului prudenei$ n special: ;aa' pot fi incluse doar beneficiile realizate la data ncDiderii bilanului: ;bb' trebuie s" se in" cont de toate riscurile preizibile #i pierderile poteniale ap"rute n cursul exerciiului financiar n cauz" sau n cursul exerciiului anterior$ cDiar dac" astfel de riscuri sau pierderi dein eidente ntre data ncDiderii bilanului #i data ntocmirii acestuia: ;cc' trebuie s" se in" cont de toate In IAS 1 la ,aracteristici !enerale !asim principiile: Continuitatea activitii 8a ntocmirea situaiilor financiare$ conducerea trebuie s" ealueze capacitatea entit"ii de a-#i continua actiitatea. ( entitate trebuie s" ntocmeasc" situaiile financiare pe baza continuit"ii actiit"ii$ cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz" s" licDideze entitatea sau s" nceteze actiitatea$ fie nu are o alt" alternati" realist" dec*t s" procedeze astfel. Atunci c*nd$ la efectuarea ealu"rii$ conducerea este con#tient" de incertitudini semnificatie le!ate de eenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificatie asupra capacit"ii entit"ii de a-#i continua actiitatea$ incertitudinile respectie trebuie prezentate. Atunci c*nd o entitate nu ntocme#te situaiile financiare pe baza continuit"ii actiit"ii$ ea trebuie s" prezinte acest fapt$ mpreun" cu baza de ntocmire a situaiilor financiare #i motiul pentru care entitatea nu #i a mai putea continua actiitatea. Atunci c*nd ealueaz" m"sura n care este adecat" prezumia continuit"ii actiit"ii$ . Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" se determin" aloarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate #i prezentate n bilan #i contul de profit #i pierdere. 35. - ;1' Principiul continuitii activitii. 9rebuie s" se prezume c" entitatea #i desf"#oar" actiitatea pe baza principiului continuit"ii actiit"ii. Acest principiu presupune c" entitatea #i continu" n mod normal funcionarea$ f"r" a intra n stare de licDidare sau reducere semnificati" a actiit"ii. ;2' ( entitate nu a ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuit"ii actiit"ii dac" or!anele de conducere stabilesc dup" data bilanului fie c" intenioneaz" s" licDideze entitatea sau s" nceteze actiitatea acesteia$ fie c" nu exist" nicio alt" ariant" realist" n afara acestora. 0eteriorarea rezultatelor din exploatare #i a poziiei financiare$ ulterior datei bilanului$ indic" neoia de a analiza dac" presupunerea priind continuitatea actiit"ii este nc" adecat". ;3' 0ac" administratorii unei entit"i au luat cuno#tin" de unele elemente de nesi!uran" le!ate de anumite eenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-#i continua actiitatea$ aceste elemente trebuie prezentate n notele explicatie. &n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuit"ii$ aceast" informaie trebuie prezentat"$ mpreun" cu explicaii priind modul de ntocmire a acestora #i motiele care au stat la baza deciziei conform c"reia entitatea nu #i mai poate continua actiitatea. )enimentele sau condiiile ce necesit" prezent"ri de informaii pot ap"rea #i ulterior datei bilanului. 3E. - Principiul peranenei etodelor. Aetodele de ealuare #i politicile contabile$ n deprecierile$ indiferent dac" exerciiul se ncDeie cu profit sau cu pierdere: ;d' trebuie s" se in" cont de eniturile #i cDeltuielile aferente exerciiului la care se raporteaz" conturile$ indiferent de data ncas"rii sau a pl"ii eniturilor sau a cDeltuielilor n cauz": ;e' elementele posturilor de acti #i de pasi trebuie ealuate separat: ;f' bilanul de descDidere a exerciiului financiar trebuie s" corespund" bilanului de ncDidere a exerciiului financiar anterior. Art./ din Sectiunea 2 0irectia a I1-a (rice compensare ntre posturile de acti #i pasi sau ntre posturile de enituri #i cDeltuieli este interzis". conducerea ia n considerare toate informaiile disponibile despre iitor$ care reprezint" cel puin o perioad" de dou"sprezece luni de la finalul perioadei de raportare$ dar f"r" a se limita la aceasta. ?radul lu"rii n considerare depinde de fiecare caz n parte. Atunci c*nd entitatea a aut o actiitate profitabil" n trecut #i acces f"r" dificult"i la resurse financiare$ entitatea poate a%un!e la concluzia c" prezumia continuit"ii actiit"ii este adecat"$ f"r" o analiz" detaliat". &n alte cazuri$ conducerea poate fi neoit" s" ia n considerare o !am" lar!" de factori care afecteaz" profitabilitatea curent" #i anticipat"$ !raficele de rambursare a datoriilor #i sursele poteniale de nlocuire a finan"rii$ nainte de a fi si!ur" c" prezumia continuit"ii actiit"ii este adecat". Contabilitatea de angajaente ( entitate trebuie s"-#i ntocmeasc" situaiile financiare folosind contabilitatea de an!a%amente$ cu excepia informaiilor priind fluxurile de trezorerie. Atunci c*nd se folose#te contabilitatea de an!a%amente$ o entitatea recunoa#te elementele drept actie$ datorii$ capitaluri proprii$ enituri #i cDeltuieli ;elementele situaiilor financiare'$ atunci c*nd acestea respect" definiiile #i criteriile de recunoa#tere pentru acele elemente din Cadrul general. Pragul de seni!icaie i agregarea ( entitate trebuie s" prezinte distinct fiecare clas" semnificati" de elemente similare. ( entitate trebuie s" prezinte distinct elementele care au natur" sau funcie diferit"$ cu excepia cazului n care acestea sunt nesemnificatie. Situaiile financiare rezult" din prelucrarea unui olum mare de tranzacii sau alte eenimente care sunt structurate prin a!re!are pe !rupe n funcie de natura sau funcia lor. )tapa final" a procesului de a!re!are #i clasificare este prezentarea de date condensate #i clasificate 7 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" !eneral$ trebuie aplicate n mod consecent de la un exerciiu financiar la altul. .<. - ;1' Aodific"rile de politici contabile pot fi determinate de: a' iniiatia entit"ii$ caz n care modificarea trebuie %ustificat" n notele explicatie la situaiile financiare anuale: b' o decizie a unei autorit"i competente #i care se impune entit"ii ;modificare de re!lementare'$ caz n care modificarea nu trebuie %ustificat" n notele explicatie$ ci doar menionat" n acestea. ;2' Aodificarea de politic" contabil" la iniiatia entit"ii poate fi determinat" de: - o modificare excepional" interenit" n situaia entit"ii sau n contextul economico- financiar n care aceasta #i desf"#oar" actiitatea: - obinerea unor informaii credibile #i mai releante. )xemple de situaii care %ustific" modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia" re!lementat" a alorilor mobiliare pe termen scurt ale entit"ii sau retra!erea lor de la tranzacionare: - scDimbarea acionariatului$ datorat" intr"rii ntr-un !rup$ dac" noile metode asi!ur" furnizarea unor informaii mai fidele: - fuziuni #i operaiuni asimilate efectuate la alori contabile$ caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societ"ii absorbite cu cele ale societ"ii absorbante etc. ;3' ScDimbarea conduc"torilor entit"ii nu %ustific" modificarea politicilor contabile. ;.' ,a rezultat al incertitudinilor inerente n desf"#urarea actiit"ilor$ unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi ealuate cu precizie$ ci doar estimate. Se pot solicita$ de exemplu$ estim"ri ale: clienilor inceri: uzurii morale a stocurilor: duratei de ia" utile$ precum #i a modului preconizat de consumare care formeaz" elemente-r*nduri n situaiile financiare. 0ac" un element-r*nd nu este n mod indiidual semnificati$ atunci el este a!re!at cu alte elemente fie n acele situaii$ fie n note. Un element care nu este suficient de semnificati pentru a fi prezentat distinct n acele situaii financiare poate fi$ totu#i$ prezentat distinct n note. ( entitate nu trebuie s" realizeze o prezentare distinct" de informaii pre"zut" de un I-CS dac" informaiile sunt nesemnificatie. Copensarea ( entitate nu trebuie s" compenseze actiele #i datoriile sau eniturile #i cDeltuielile$ cu excepia cazului n care compensarea este impus" sau permis" de un I-CS. ( entitate trebuie s" raporteze distinct at*t actiele #i datoriile$ c*t #i eniturile #i cDeltuielile. ,ompensarea n situaiile rezultatului !lobal sau a poziiei financiare$ sau n situaia rezultatului !lobal separat ;dac" acesta este prezentat'$ cu excepia cazului n care compensarea reflect" fondul economic al tranzaciei sau un alt eeniment$ mic#oreaz" capacitatea utilizatorilor at*t de a nele!e tranzaciile$ alte eenimente #i condiii care au ap"rut$ c*t #i de a ealua iitoarele fluxuri de trezorerie ale entit"ii. )aluarea actielor dup" deducerea reducerilor de aloare - de exemplu$ a%ust"ri pentru deprecierea stocurilor #i a%ust"ri pentru creanele incerte - nu se consider" compensare. IAS 15 "enituri define#te eniturile #i impune unei entit"i s" le ealueze la aloarea %ust" a contraprestaiei primite sau de primit$ lu*nd n considerare aloarea oric"rei reduceri comerciale #i de olum acordate de entitate. ( entitate efectueaz"$ n decursul actiit"ilor sale curente$ alte tranzacii care nu !enereaz" enituri$ dar care sunt ocazionate de principalele actiit"i 4 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" a beneficilor economice iitoare ncorporate n actiele amortizabile etc. ;7' +rocesul de estimare implic" raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile aute la dispoziie. ( estimare poate necesita reizuirea dac" au loc scDimb"ri priind circumstanele pe care s-a bazat aceast" estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. ;4' ( modificare n baza de ealuare aplicat" reprezint" o modificare n politica contabil" #i nu reprezint" o modificare n estim"rile contabile. 0ac" entitatea are dificult"i n a face distincie ntre o modificare de politic" contabil" #i o modificare de estimare$ aceasta se trateaz" ca o modificare a estim"rii. ;/' )fectul modific"rii unei estim"ri contabile se a recunoa#te prospecti prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea$ dac" aceasta afecteaz" numai perioada respecti" ;de exemplu$ a%ustarea pentru clieni inceri': sau - perioadei n care are loc modificarea #i al perioadelor iitoare$ dac" modificarea are efect #i asupra acestora ;de exemplu$ durata de ia" util" a imobiliz"rilor corporale'. .1. - Principiul prudenei. 8a ntocmirea situaiilor financiare anuale$ ealuarea trebuie f"cut" pe o baz" prudent" #i$ n special: a' n contul de profit #i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului: b' trebuie s" se in" cont de toate datoriile ap"rute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent$ cDiar dac" acestea dein eidente numai ntre data bilanului #i data ntocmirii acestuia: c' trebuie s" se in" cont de toate datoriile preizibile #i pierderile poteniale ap"rute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent$ cDiar dac" acestea dein eidente numai ntre data !eneratoare de enituri. ( entitate prezint" rezultatele unor astfel de tranzacii$ atunci c*nd aceast" prezentare reflect" fondul economic al tranzaciei sau a unui alt eeniment$ prin compensarea oric"ror enituri cu cDeltuielile asociate care apar din aceea#i tranzacie. 0e exemplu: ;a' o entitate prezint" c*#ti!urile #i pierderile din cedarea actielor imobilizate$ inclusi inestiiile #i actiele de exploatare prin deducerea alorii contabile a actiului #i a cDeltuielilor de *nzare aferente din ncas"rile din cedare: #i ;b' o entitate poate compensa cDeltuielile le!ate de un proizion care este recunoscut n conformitate cu IAS 3/ Provizioane# datorii contingente i active contingente #i rambursat n baza unui contract cu o parte ter" ;de exemplu$ an!a%amentul unui furnizor de a oferi !aranie' cu ramburs"rile aferente. &n plus$ o entitate raporteaz" pe o baz" net" c*#ti!urile #i pierderile care apar dintr-un !rup de tranzacii similare$ de exemplu$ c*#ti!urile #i pierderile din diferenele de curs alutar sau c*#ti!urile #i pierderile aferente instrumentelor financiare deinute n ederea tranzacion"rii. ,u toate acestea$ o entitate prezint" distinct astfel de c*#ti!uri #i pierderi dac" ele sunt semnificatie. Frecvena raportrii ( entitate trebuie s" prezinte un set complet de situaii financiare ;inclusi informaii comparatie' cel puin anual. Atunci c*nd o entitate modific" finalul perioadei sale de raportare #i prezint" situaii financiare pentru o perioad" mai lun!" sau mai scurt" de un an$ entitatea trebuie s" prezinte$ n plus fa" de perioada acoperit" de situaiile financiare: ;a' motiul folosirii unei perioade mai lun!i sau mai scurte: #i ;b' faptul c" alorile prezentate n situaiile financiare nu sunt pe deplin comparabile. / Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" bilanului #i data ntocmirii acestuia. &n acest scop sunt aute n edere #i eentualele proizioane$ precum #i datoriile rezultate din clauze contractuale: d' trebuie s" se in" cont de toate deprecierile$ indiferent dac" rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. &nre!istrarea a%ust"rilor pentru depreciere sau pierdere de aloare se efectueaz" pe seama conturilor de cDeltuieli$ indiferent de impactul acestora asupra contului de profit #i pierdere. ,a urmare$ actiele #i eniturile nu trebuie s" fie supraealuate$ iar datoriile #i cDeltuielile$ subealuate. 9otu#i$ exercitarea prudenei nu permite$ de exemplu$ constituirea de proizioane excesie$ subealuarea deliberat" a actielor sau eniturilor$ dar nici supraealuarea deliberat" a datoriilor sau cDeltuielilor$ deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre #i nu ar mai aea calitatea de a fi credibile. .2. - Principiul independenei e$erciiului. 9rebuie s" se in" cont de eniturile #i cDeltuielile aferente exerciiului financiar$ indiferent de data ncas"rii eniturilor sau data pl"ii cDeltuielilor. Astfel$ se or eidenia n conturile de enituri #i creanele pentru care nu a fost ntocmit" nc" factura ;contul .15 2,lieni - facturi de ntocmitB'$ respecti n conturile de cDeltuieli sau bunuri$ datoriile pentru care nu s-a primit nc" factura ;contul .<5 2-urnizori - facturi nesositeB'. &n toate cazurile$ nre!istrarea n aceste conturi se efectueaz" pe baza documentelor care atest" lirarea bunurilor$ respecti prestarea sericiilor ;de exemplu$ aize de nsoire a m"rfii$ situaii de lucr"ri etc.' .3. - Principiul evalurii separate a eleentelor de active i de datorii. ,onform &n mod normal$ o entitate ntocme#te n mod consecent situaii financiare pentru o perioad" de un an. 9otu#i$ din motie practice$ anumite entit"i prefer" s" raporteze$ de exemplu$ pentru o perioad" de 72 de s"pt"m*ni. +rezentul standard nu mpiedic" aceast" practic". In!oraii coparative ,u excepia cazului n care I-CS-urile permit sau pre"d altfel$ o entitate trebuie s" prezinte informaiile comparatie aferente perioadei precedente$ pentru toate sumele raportate n situaiile financiare ale perioadei curente. ( entitate trebuie s" includ" informaii comparatie pentru informaiile naratie #i descriptie atunci c*nd acest lucru este releant pentru nele!erea situaiilor financiare ale perioadei curente. ( entitate care prezint" informaii comparatie trebuie s" prezinte cel puin dou" situaii ale poziiei financiare$ dou" situaii din fiecare cate!orie de alte situaii precum #i notele aferente. Atunci c*nd o entitate aplic" o politic" contabil" retroacti sau efectueaz" o retratare retroacti" a elementelor din situaiile sale financiare sau c*nd reclasific" elemente din situaiile sale financiare$ aceasta trebuie s" prezinte cel puin trei situaii ale poziiei financiare$ dou" situaii din fiecare cate!orie de alte situaii$ precum #i notele aferente. ( entitate prezint" situaiile poziiei financiare la: ;a' finalul perioadei curente$ ;b' finalul perioadei anterioare ;care coincide cu nceputul perioadei curente'$ #i ;c' nceputul primei perioade comparatie. &n unele cazuri$ informaiile naratie furnizate n situaiile financiare pentru perioada ;perioadele' anterioar";e' continu" s" fie releante n perioada curent". 0e exemplu$ o entitate prezint" n perioada curent" detalii priind un liti!iu$ a c"rei soluionare era nesi!ur" la finalul perioadei de raportare 5 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" acestui principiu$ componentele elementelor de actie #i de datorii trebuie ealuate separat. ... - ;1' Principiul intangibilitii. Filanul de descDidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s" corespund" cu bilanul de ncDidere al exerciiului financiar precedent. ;2' Aodificarea politicilor contabile se efectueaz" numai pentru perioadele iitoare$ ncep*nd cu exerciiul financiar urm"tor celui n care s-a luat decizia modific"rii politicii contabile. Aodificarea politicilor contabile poate fi efectuat" numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Gu sunt permise modific"ri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar. ;3' &n cazul modific"rii politicilor contabile #i corect"rii unor erori aferente perioadelor precedente$ nu a fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. ;.' ,orectarea pe seama rezultatului reportat$ a erorilor semnificatie aferente exerciiilor financiare precedente$ nu se consider" nc"lcare a principiului intan!ibilit"ii. .7. - ;1' Principiul necopensrii. (rice compensare ntre elementele de actie #i datorii sau ntre elementele de enituri #i cDeltuieli este interzis". ;2' 9oate creanele #i datoriile trebuie nre!istrate distinct n contabilitate$ pe baz" de documente %ustificatie. )entualele compens"ri ntre creane #i datorii fa" de aceea#i entitate efectuate cu respectarea preederilor le!ale pot fi nre!istrate numai dup" contabilizarea eniturilor #i cDeltuielilor corespunz"toare. ;3' &n cazul scDimbului de actie$ n contabilitate se eideniaz" distinct operaiunea de *nzare6scoatere din eiden" #i cea de cump"rare6intrare n eiden"$ pe baza documentelor %ustificatie$ cu nre!istrarea tuturor eniturilor si cDeltuielilor aferente operaiunilor. 9ratamentul contabil imediat anterioare #i este nc" nerezolat. +entru utilizatori sunt utile informaiile priind existena respectiei incertitudini la finalul perioadei de raportare imediat anterioare #i priind m"surile care au fost luate$ n cursul perioadei$ pentru clarificarea incertitudinii. Atunci c*nd entitatea modific" prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile sale financiare$ entitatea trebuie s" reclasifice sumele comparatie$ cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat. Atunci c*nd entitatea reclasific" alorile comparatie$ entitatea trebuie s" prezinte: ;a' natura reclasific"rii: ;b' aloarea fiec"rui element sau clas" de elemente care este reclasificat;"': #i ;c' motiul reclasific"rii. &n situaia n care reclasificarea sumelor comparatie este imposibil"$ o entitate trebuie s" prezinte: ;a' motiul pentru care sumele nu au fost reclasificate: #i ;b' natura a%ust"rilor care ar fi fost f"cute dac" alorile ar fi fost reclasificate. Ameliorarea comparabilit"ii informaiei ntre perioade a%ut" utilizatorii s" ia decizii economice$ n special prin faptul c" permite ealuarea tendinelor din informaia financiar" cu scopul de a face pro!noze. &n anumite circumstane$ este imposibil" reclasificarea informaiei comparatie pentru o anumit" perioad" anterioar" n ederea obinerii comparabilit"ii cu perioada curent". 0e exemplu$ s-ar putea ca$ n perioada ;perioadele' anterioar";e'$ entitatea s" nu fi colectat datele ntr-o manier" care s" permit" reclasificarea lor #i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor s" nu fie posibil". IAS 5 trateaz" a%ust"rile ale informaiilor comparatie care sunt necesare n cazul n care o entitate modific" o politic" contabil" sau E Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" este similar #i n cazul prest"rilor reciproce de sericii. .4. - ;1' Principiul prevalenei econoicului asupra juridicului. +rezentarea alorilor din cadrul elementelor din bilan #i contul de profit #i pierdere se face in*nd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate$ #i nu numai de forma %uridic" a acestora. ;2' Cespectarea acestui principiu are drept scop nre!istrarea n contabilitate #i prezentarea fidel" a operaiunilor economico- financiare$ n conformitate cu realitatea economic"$ pun*nd n eiden" drepturile #i obli!aiile$ precum #i riscurile asociate acestor operaiuni. )enimentele #i operaiunile economico-financiare trebuie eideniate n contabilitate a#a cum acestea se produc$ n baza documentelor %ustificatie. 0ocumentele care stau la baza nre!istr"rii n contabilitate a operaiunilor economico- financiare trebuie s" reflecte ntocmai modul cum acestea se produc$ respecti s" fie n concordan" cu realitatea. 0e asemenea$ contractele ncDeiate ntre p"ri trebuie s" pread" modul de derulare a operaiunilor #i s" respecte cadrul le!al existent. &n condiii obi#nuite$ forma %uridic" a unui document trebuie s" fie n concordan" cu realitatea economic". &n cazuri rare$ atunci c*nd exist" diferene ntre fondul sau natura economic" a unei operaiuni sau tranzacii #i forma sa %uridic"$ entitatea a nre!istra n contabilitate aceste operaiuni$ cu respectarea fondului economic al acestora. ;3' )xemple de situaii c*nd se aplic" principiul prealenei economicului asupra %uridicului pot fi considerate: ncadrarea$ de c"tre utilizatori$ a contractelor de leasin! n leasin! operaional sau financiar: ncadrarea operaiunilor la *nzare n nume propriu sau comision$ corecteaz" o eroare. Consecvena prezentrii ( entitate trebuie s" menin" modul de prezentare #i clasificare a elementelor n situaiile financiare de la o perioad" la alta$ cu excepia cazului n care: ;a' se pare c"$ n urma unei modific"ri semnificatie n natura actiit"ii entit"ii sau n urma unei analize a situaiilor sale financiare$ o alt" prezentare sau clasificare ar fi fost mai potriit" a*nd n edere criteriile pentru selecia #i aplicarea politicilor contabile din IAS 5: sau ;b' un I-CS impune o modificare a prezent"rii. 0e exemplu$ o acDiziie sau o cedare semnificati" ori o reizuire a prezent"rii situaiilor financiare poate su!era c" situaiile financiare trebuie prezentate diferit. ( entitate modific" prezentarea situaiilor sale financiare doar dac" noua prezentare ofer" informaii fiabile #i este mai releant" pentru utilizatorii situaiilor financiare$ #i este probabil" utilizarea n continuare a acestei structuri reizuite astfel nc*t s" nu fie afectat" comparabilitatea. Atunci c*nd se fac astfel de modific"ri ale prezent"rii$ o entitate #i reclasific" informaiile comparatie n conformitate cu punctele .1 #i .2. 1< Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" respecti consi!naie: recunoa#terea eniturilor$ respecti a cDeltuielilor n contul de profit #i pierdere sau ca enituri n aans$ respecti cDeltuieli n aans: ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lun! sau pe termen scurt: recunoa#terea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entit"i afiliate$ a intereselor de participare sau sub forma altor imobiliz"ri financiare: ncadrarea reducerilor acordate$ respecti primite$ la reduceri comerciale sau financiare. ;.' )ntit"ile au obli!aia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s" in" seama de toate informaiile disponibile$ astfel nc*t s" fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii$ determinat" pe baza principiului prealenei economicului asupra %uridicului$ s" difere de cea care ar fi stabilit" n lipsa aplic"rii acestui principiu. ./. - Principiul pragului de seni!icaie. 1aloarea elementelor de bilan #i de cont de profit #i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat" dac": ;a' acestea reprezint" o sum" nesemnificati"$ n nelesul pct. E: sau ;b' o astfel de combinare ofer" un niel mai mare de claritate$ cu condiia ca elementele astfel combinate s" fie prezentate separat n notele explicatie. .5. - &n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile !enerale pre"zute n prezenta seciune. (rice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicatie$ precum #i motiele care le-au determinat$ mpreun" cu o ealuare a efectului acestora asupra actielor$ datoriilor$ poziiei financiare #i a profitului sau pierderii. Unele principii se intalnesc in toate cele 3 : principiul continuitatii actiitatii$ permanentei metodelor$ necompensarii. +rincipiile prudentei$ independentei exercitiului$ ealuarii separate separate a elementelor de actie #i de datorii$ intan!ibilitatii$ se intalnesc in (A-+ si 11 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" 0irectie$ in timp ce principiul contabilitatii de an!a%amente si cel al pra!ului de semnificatie se intalnesc in (A-+ si Ias6I-CS. In (A-+ mai apare in plus principiul prealentei economicului asupra %uridicului. In IAS6I-CS apar in plus -recenta raportarii si Informatiile comparatie$ precum si a!re!area. .. ,aracteristicile calitatie ale informaiilor contabile ,aracteristicile calitatie sunt atributele care determin" utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. ,ele patru caracteristici calitatie principale sunt inteli!ibilitatea$ releana$ credibilitatea #i comparabilitatea. !nteligibilitatea. ( calitate esenial" a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c" ele trebuie s" fie u#or nelese de utilizatori. &n acest scop$ se presupune c" utilizatorii dispun de cuno#tine suficiente priind desf"#urarea afacerilor #i a actiit"ilor economice$ de noiuni de contabilitate #i au dorina de a studia informaiile prezentate$ cu atenia cuenit". 9otu#i$ informaiile asupra unor probleme complexe$ care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit" releanei lor n luarea deciziilor economice$ nu ar trebui excluse doar pe motiul c" ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. #elevan)a. +entru a fi utile$ informaiile trebuie s" fie releante pentru luarea deciziilor de c"tre utilizatori. Informaiile sunt releante atunci c*nd influeneaz" deciziile economice ale utilizatorilor$ a%ut*ndu-i pe ace#tia s" ealueze eenimente trecute$ prezente sau iitoare$ s" confirme sau s" corecteze ealu"rile lor anterioare. Celeana informaiei este influenat" de natura sa #i de pra!ul de semnificaie. &n anumite cazuri$ natura informaiei este suficient"$ prin ea ns"#i$ pentru a determina releana sa. &n alte cazuri$ at*t natura$ c*t #i pra!ul de semnificaie sunt importante. &n nelesul prezentelor re!lement"ri$ se consider" c" o informaie este semnificativ dac" omisiunea sau prezentarea sa eronat" poate influena deciziile economice ale utilizatorilor$ luate pe baza situaiilor financiare ,aracteristicile calitatie sunt atributele care determin" utilitatea informaieioferite de situaiile financiare. ,ele patru caracteristici calitatie principale sunt: inteli!ibilitatea$ releana$ credibilitatea @i comparabilitatea. !nteligibilitate ( calitate esenial" a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c" ele pot fi u@or nelese de utilizatori. &n acest scop$ se presupune c" utilizatorii dispun de cuno@tine suficiente priind desf"@urarea afacerilor @i a actiit"ilor economice$ de noiuni de contabilitate @i au dorina de a studia informaiile prezentate cu dili!enele cuenite. 9otu@i$ informaiile asupra unor probleme complexe$ care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit" releanei lor n luarea deciziilor economice$ nu ar trebui excluse doar pe motiul c" ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. #elevan( +entru a fi utile$ informaiile trebuie s" fie releante pentru luarea deciziilor de c"tre utilizatori. Informaiile sunt releante atunci c*nd influeneaz" deciziile economice ale utilizatorilor$ a%ut*ndu-i pe ace@tia s" ealueze eenimente trecute$ prezente sau iitoare$ confirm*nd sau corect*nd ealu"rile lor anterioare. Colul de preiziune @i cel de confirmare a informaiilor sunt n str*ns" le!"tur". 0e exemplu$ informaiile despre nielul actual @i structura actielor au aloare pentru utilizatori atunci c*nd ace@tia ncearc" s" preizioneze capacitatea entit"ii de a profita de oportunit"i @i de a reaciona la situaii nefaorabile. Acelea@i informaii au rolul de a confirma 12 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" anuale. &n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare m"rimea #i6sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate %udecate n contextul dat. Credibilitatea* +entru a fi util"$ informaia trebuie s" fie #i credibil". Informaia este credibil" atunci c*nd nu conine erori semnificatie$ nu este p"rtinitoare$ iar utilizatorii pot aea ncredere c" reprezint" corect ceea ce #i-a propus s" reprezinte sau ceea ce se a#teapt"$ n mod rezonabil$ s" reprezinte. +entru a fi credibil"$ informaia trebuie s" reprezinte cu fidelitate tranzaciile #i alte eenimente pe care aceasta fie #i-a propus s" le reprezinte$ fie este de a#teptat$ n mod rezonabil$ s" le reprezinte. +entru ca informaia s" prezinte credibil eenimentele #i tranzaciile pe care #i propune s" le reprezinte$ este necesar ca acestea s" fie contabilizate #i prezentate n concordan" cu fondul #i realitatea lor economic"$ #i nu doar cu forma lor %uridic"$ potriit pct. .4 din prezentele re!lement"ri. 0e asemenea$ pentru a fi credibil"$ informaia cuprins" n situaiile financiare trebuie s" fie neutr"$ adic" lipsit" de influene. Situaiile financiare nu sunt neuter dac"$ prin selectarea #i prezentarea informaiei$ influeneaz" luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiecti predeterminat. &n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estim"rile cerute n condiii de incertitudine$ este necesar" includerea unui !rad de precauie$ astfel nc*t actiele #i eniturile s" nu fie supraealuate$ iar datoriile #i cDeltuielile s" nu fie subealuate. +entru a fi credibil"$ informaia din situaiile financiare trebuie s" fie complet". ( omisiune poate face ca informaia s" fie fals" sau s" induc" n eroare #i astfel s" nu mai aib" caracter credibil #i s" dein" preiziunile anterioare$ de exemplu$ modul n care entitatea poate fi structurat" sau rezultatul actiit"ilor planificate. Informaiile despre poziia financiar" sau performanele precedente sunt frecent folosite ca baz" pentru preizionarea poziiei @i performanei financiare iitoare @i a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct interesai$ cum ar fi plata diidendelor @i a salariilor$ ariaii n preul titlurilor de aloare$ precum @i capacitatea entit"ii de a-@i onora obli!aiile scadente. +entru a aea aloare preizional"$ informaiile nu trebuie s" fie sub forma unei pro!noze explicite. ,apacitatea de a elabora preiziuni pe baza situaiilor financiare este mbun"t"it"$ totu@i$ prin maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la tranzaciile @i eenimentele trecute. 0e exemplu$ aloarea preizional" a contului de profit @i pierdere este mbun"t"it" dac" informaiile priind eniturile sau cDeltuielile neobi@nuite$ anormale @i cu frecen" rar" sunt prezentate separat. Prag $e semnifica(ie Celeana informaiei este influenat" de natura sa @i pra!ul de semnificaie. &n anumite cazuri$ natura informaiei este suficient"$ prin ea ns"@i$ pentru a determina releana sa. 0e exemplu$ raportarea unui nou se!ment de actiitate poate influena ealuarea riscurilor @i oportunit"ilor entit"ii$ indiferent de semnificaia rezultatelor obinute n cadrul se!mentului respecti n perioada de raportare. &n alte cazuri$ at*t natura$ c*t @i pra!ul de semnificaie sunt importante$ de exemplu$ olumul aloric al stocurilor din fiecare cate!orie principal" pe care o entitate ar trebui s" le dein" pentru a aea o actiitate adecat". Informaiile sunt semnificatie dac" omisiunea sau declararea lor eronat" ar putea influena 13 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" defectuoas" din punct de edere al releanei. Comparabilitatea* Utilizatorii trebuie s" poat" compara situaiile financiare ale unei entit"i n timp$ pentru a identifica tendinele n poziia financiar" #i performanele sale. Utilizatorii trebuie s" poat" compara situaiile financiare ale dierselor entit"i$ pentru a le ealua poziia financiar" #i performana. Astfel$ m"surarea #i prezentarea efectului financiar al acelora#i tranzacii #i eenimente trebuie efectuate ntr-o manier" consecent" n cadrul unei entit"i #i de-a lun!ul timpului pentru acea entitate #i ntr- o manier" consecent" pentru diferite entit"i. ( consecin" important" a calit"ii informaiei de a fi comparabil" este ca utilizatorii s" fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare #i despre orice modificare a acestor politici$ precum #i despre efectele unor astfel de modific"ri. Utilizatorii trebuie s" fie n m"sur" s" identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii #i alte eenimente asem"n"toare utilizate de aceea#i entitate de la o perioad" la alta$ c*t #i de diferite entit"i. ,onformitatea cu prezentele re!lement"ri$ inclusi prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate$ a%ut" la obinerea comparabilit"ii. Geoia de comparabilitate nu trebuie confundat" cu simpla uniformitate #i nu trebuie s" dein" un impediment n introducerea de politici contabile mbun"t"ite. Gu este indicat pentru o entitate s" continue s" eidenieze n contabilitate$ n aceea#i manier"$ o tranzacie sau un alt eeniment dac" politica adoptat" nu menine caracteristicile calitatie de relean" #i credibilitate. Gu este indicat pentru o entitate s"-#i lase politicile contabile nemodificate atunci c*nd exist" alternatie mai releante #i mai credibile. )ste$ de asemenea$ important ca situaiile financiare s" prezinte informaii deciziile economice ale utilizatorilor$ luate pe baza situaiilor financiare. +ra!ul de semnificaie depinde de m"rimea elementului sau a erorii$ %udecat n mpre%ur"rile specifice ale omisiunii sau declar"rii !re@ite. Astfel$ pra!ul de semnificaie ofer" mai de!rab" o limit"$ dec*t s" reprezinte o nsu@ire calitati" primar" pe care informaia trebuie s" o aib" pentru a fi util". Cre$ibilitate +entru a fi util"$ informaia trebuie s" fie credibil". Informaia are calitatea de a fi credibil" atunci c*nd nu conine erori semnificatie$ nu este p"rtinitoare$ iar utilizatorii pot aea ncredere c" reprezint" corect ceea ce @i-a propus s" reprezinte sau ceea ce se a@teapt"$ n mod rezonabil$ s" reprezinte. Informaia poate fi releant"$ dar at*t de puin credibil" sub aspectul naturii sau reprezent"rii$ astfel nc*t recunoa@terea acesteia s" poat" induce n eroare. 0e exemplu$ dac" aliditatea @i aloarea daunelor pentru desp"!ubiri sunt disputate ntr-un liti!iu$ nu ar fi adecat pentru entitate s" nre!istreze n bilan ntrea!a sum" a desp"!ubirilor$ de@i ar fi adecat" prezentarea sumei solicitate @i a circumstanelor conflictului ntr-o not" a situaiilor financiare. #epre%entarea fi$el +entru a fi credibil"$ informaia trebuie s" reprezinte cu fidelitate tranzaciile @i alte eenimente pe care aceasta fie @i-a propus s" le reprezinte$ fie ceea ce ar putea fi de a@teptat$ n mod rezonabil$ s" reprezinte. 0e exemplu$ bilanul trebuie s" reprezinte$ n mod credibil$ tranzaciile @i alte eenimente care se concretizeaz" n actie$ datorii @i capitaluri proprii ale entit"ii la data raport"rii$ care ndeplinesc criteriile de recunoa@tere. ,ea mai mare parte a informaiilor financiare este supus" unui anumit risc de a da o 1. Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" corespunz"toare pentru perioadele precedente. +entru ca informaia s" fie releant" #i credibil"$ sunt necesare urm"toarele: - informaia s" fie oportun" pentru luarea deciziilor de c"tre utilizatori: - beneficiile de pe urma informaiei s" dep"#easc" costul acesteia: - s" se stabileasc" un ecDilibru ntre caracteristicile calitatie ale informaiei financiare. reprezentare mai puin credibil" dec*t ar trebui. Aceasta nu se datoreaz" p"rtinirii$ ci mai de!rab" dificult"ilor inerente$ fie identific"rii tranzaciilor @i altor eenimente ce urmeaz" a fi ealuate$ fie conceperii @i aplic"rii teDnicilor de ealuare @i prezentare ce pot transmite mesa%e care corespund acelor tranzacii @i eenimente. &n anumite cazuri$ m"surarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi at*t de incert"$ nc*t entit"ile$ n !eneral$ nu le recunosc n situaiile financiare: de exemplu$ de@i ma%oritatea entit"ilor !enereaz" fond comercial n timp$ de obicei este !reu de identificat sau ealuat acest fond comercial n mod credibil. &n alte cazuri$ totu@i$ poate fi releant" recunoa@terea elementelor respectie @i prezentarea$ n acela@i timp$ a riscului de eroare$ ce planeaz" asupra recunoa@terii @i ealu"rii lor. Prevalen(a economicli aspra 'ri$icli +entru ca informaia s" prezinte$ credibil$ eenimentele @i tranzaciile pe care le reprezint"$ este necesar ca acestea s" fie contabilizate @i prezentate n concordan" cu fondul lor @i cu realitatea economic"$ @i nu doar cu forma lor %uridic". -ondul tranzaciilor sau al altor eenimente nu este ntotdeauna n concordan" cu ceea ce transpare din forma lor %uridic" sau conenional". 0e exemplu$ o entitate nstr"ineaz" un acti altei p"ri$ ntr-un astfel de mod nc*t documentele s" susin" transmiterea dreptului de proprietate p"rii respectie: cu toate acestea$ pot exista contracte care s" asi!ure entit"ii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii economice iitoare de pe urma actiului respecti. &n astfel de circumstane$ raportarea unei *nz"ri nu ar reprezenta$ credibil$ tranzacia ncDeiat" ;dac" ntr-ade"r ar exista o tranzacie de aceast" natur"'. +etralitate +entru a fi credibil"$ informaia cuprins" n 17 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" situaiile financiare trebuie s" fie neutr"$ adic" lipsit" de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac"$ prin selectarea @i prezentarea informaiei$ influeneaz" luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau obiecti predeterminat. Pr$en( ,ei care elaboreaz" situaii financiare trebuie s" se confrunte cu incertitudini care$ ineitabil$ planeaz" asupra multor eenimente @i circumstane$ cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice$ durata de utilizare probabil" a utila%elor @i ecDipamentelor @i num"rul eentualelor reclamaii cu priire la produsele n !aranie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii @i alorii lor$ dar @i prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare. +rudena nseamn" includerea unui !rad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estim"rile cerute n condiii de incertitudine$ astfel nc*t actiele @i eniturile s" nu fie supraealuate$ iar datoriile @i cDeltuielile s" nu fie subealuate. 9otu@i$ exercitarea prudenei nu permite$ de exemplu$ constituirea de rezere ascunse sau proizioane excesie$ subealuarea deliberat" a actielor sau eniturilor$ dar nici supraealuarea deliberat" a datoriilor sau cDeltuielilor$ deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre @i$ de aceea$ nu ar mai aea calitatea de a fi credibile. !ntegralitate +entru a fi credibil"$ informaia din situaiile financiare trebuie s" fie complet"$ n limitele rezonabile ale pra!ului de semnificaie @i ale costului obinerii acelei informaii. ( omisiune poate face ca informaia s" fie fals" sau s" induc" n eroare @i$ astfel$ s" nu mai aib" un caracter credibil @i s" dein" defectuoas" din punct de edere al releanei. Comparabilitate 14 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" Utilizatorii trebuie s" poat" compara situaiile financiare ale unei entit"i n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar" @i performanele sale. Utilizatorii trebuie$ totodat"$ s" poat" compara situaiile financiare ale dierselor entit"i$ pentru a le ealua poziia lor financiar"$ performana acestora @i modific"rile poziiei financiare. Astfel$ m"surarea @i prezentarea efectului financiar al acelora@i tranzacii @i eenimente trebuie efectuate ntr-o manier" consecent" n cadrul unei entit"i @i de-a lun!ul timpului pentru acea entitate @i ntr-o manier" consecent" pentru diferite entit"i. ( implicaie important" a calit"ii informaiei de a fi comparabil" este ca utilizatorii s" fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare @i despre orice scDimbare a acestor politici$ precum @i efectele unor astfel de scDimb"ri. Utilizatorii trebuie s" fie n m"sur" s" identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii @i alte eenimente asem"n"toare utilizate de aceea@i entitate de la o perioad" la alta$ c*t @i de diferite entit"i. ,onformitatea cu Standardele Internaionale de ,ontabilitate$ inclusi prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate$ a%ut" la realizarea comparabilit"ii. Geoia de comparabilitate nu trebuie confundat" cu simpla uniformitate @i nu trebuie l"sat" s" dein" un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbun"t"ite. Gu este indicat pentru o entitate s" continue s" eidenieze n contabilitate$ n aceea@i manier"$ o tranzacie sau alt eeniment dac" metoda adoptat" nu menine caracteristicile calitatie de relean" @i credibilitate. Gu este indicat pentru o entitate nici s" lase politicile sale contabile nescDimbate$ atunci c*nd exist" alternatie mai releante @i credibile. 1/ Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" 0eoarece utilizatorii doresc s" compare poziia financiar"$ performana @i modific"rile poziiei financiare a unei entit"i n timp$ este important ca situaiile financiare s" relee informaii corespunz"toare pentru perioadele precedente. Con$i(ii pentr ca informa(ia s fie relevant ,i cre$ibil Oportnitate 0ac" exist" o nt*rziere exa!erat" n raportarea informaiei$ aceasta @i poate pierde releana. ,onducerea poate fi neoit" s" alea!" ntre aloarea relati" a raport"rii la un anumit moment @i oferirea de informaii credibile. +entru a oferi informaii oportune$ deseori poate fi necesar" raportarea tuturor aspectelor unei tranzacii sau ale altui eeniment nainte ca acestea s" fie cunoscute$ de@i n acest fel este afectat" credibilitatea. 0impotri"$ dac" raportarea este nt*rziat" p*n" c*nd toate aspectele sunt cunoscute$ informaia este credibil"$ dar de utilitate redus" pentru utilizatorii care au trebuit$ ntre timp$ s" ia decizii. +entru a realiza un ecDilibru ntre relean" @i credibilitate$ considerentul fundamental este satisfacerea adecat" a necesit"ilor utilizatorilor n procesul de luare a deciziilor economice. #aport cost - benefici Caportul cost H beneficiu este mai de!rab" o constr*n!ere !eneral" dec*t o caracteristic" calitati". Feneficiile de pe urma informaiei ar trebui s" dep"@easc" costul furniz"rii acesteia. )aluarea beneficiilor @i costurilor reprezint"$ n fond$ rezultatul unui raionament profesional. &n plus$ costurile nu sunt suportate$ neap"rat$ de acei utilizatori care se bucur" @i de beneficii. 0e beneficii se pot bucura @i ali utilizatori dec*t aceia pentru care informaia este pre!"tit": de 15 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" exemplu$ furnizarea de informaii suplimentare creditorilor poate reduce costurile ndator"rii entit"ii. 0in acest moti$ testul cost - beneficiu este dificil de aplicat oric"rui caz particular. ,u toate acestea$ cei abilitai s" emit" standardele$ ca @i cei care ntocmesc @i utilizeaz" situaiile financiare$ ar trebui s" fie con@tieni de aceast" limit". .c/ilibr 0ntre caracteristicile calitative &n practic"$ stabilirea unui ecDilibru ntre caracteristicile calitatie este deseori necesar". &n !eneral$ elul este de a realiza un ecDilibru adecat ntre caracteristicile respectie pentru a satisface obiectiul situaiilor financiare. Importana relati" a caracteristicilor n diferite cazuri este o problem" de raionament profesional. 7. (biectiul @i scopul situaiilor contabile Situaiile financiare anuale trebuie s" ofere o ima!ine fidel" a actielor$ datoriilor$ poziiei financiare$ profitului sau pierderii entit"ii. ,onturile anuale trebuie s" ofere o ima!ine fidel" a patrimoniului$ a situaiei financiare$ precum @i a rezultatelor societ"ii comerciale: ,onturile consolidate trebuie s" ofere o ima!ine fidel" a actielor #i pasielor$ a situaiei financiare #i a rezultatelor tuturor ntreprinderilor consolidate$ ca ntre!. (biectiul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar"$ performanele @i modific"rile poziiei financiare a entit"ii$ care sunt utile unei sfere lar!i de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare elaborate n acest scop satisfac necesit"ile comune ale ma%orit"ii utilizatorilor. 9otu@i$ situaiile financiare nu ofer" toate informaiile de care utilizatorii au neoie pentru luarea deciziilor economice$ ntruc*t acestea$ n mare m"sur"$ rele" efectele financiare ale unor eenimente din trecut @i nu ofer"$ de re!ul"$ informaii nonfinanciare. Situaiile financiare prezint"$ de asemenea$ rezultatele administr"rii entit"ii de c"tre conducere$ inclusi modul n care ace@tia au !estionat resursele ncredinate. Acei utilizatori ce doresc s" ealueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice: aceste decizii pot iza$ de exemplu$ opiunea de a p"stra sau a inde inestiia n entitatea 1E Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" respecti" sau nlocuirea ori reconfirmarea conducerii. 0eciziile economice$ care sunt luate de utilizatorii situaiilor financiare$ necesit" ealuarea capacit"ii unei entit"i de a !enera numerar sau ecDialente de numerar$ precum @i a perioadei @i si!uranei !ener"rii lor. &n ultim" instan"$ de aceasta depinde$ de exemplu$ capacitatea unei entit"i de a-@i pl"ti an!a%aii @i furnizorii$ de a pl"ti dob*nzi$ de a rambursa credite @i de a remunera proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai n m"sur" s" ealueze aceast" capacitate de a !enera numerar sau ecDialente de numerar dac" le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare$ performanei @i modific"rilor poziiei financiare a unei entit"i. +oziia financiar" a unei entit"i este influenat" de resursele economice pe care le controleaz"$ de structura sa financiar"$ licDiditatea @i solabilitatea sa @i de capacitatea sa de a se adapta scDimb"rilor mediului n care @i desf"@oar" actiitatea. Informaiile despre resursele economice controlate de entitate @i capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea entit"ii de a !enera numerar sau ecDialente de numerar n iitor. Informaiile despre structura financiar" sunt utile pentru a anticipa neoile iitoare de creditare @i modul n care profiturile @i fluxurile iitoare de numerar or fi repartizate ntre cei care au un interes fa" de entitate: acestea sunt utile @i pentru anticiparea @anselor entit"ii de a primi finanare n iitor. Informaiile despre licDiditate @i solabilitate sunt utile pentru a anticipacapacitatea entit"ii de a-@i onora an!a%amentele financiare scadente. 2< Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" 8icDiditatea se refer" la disponibilitatea de a utiliza numerarul n iitorul apropiat$ dup" luarea n calcul a obli!aiilor financiare aferente acestei perioade. Solabilitatea se refer" la disponibilitatea de a utiliza numerarul pe o perioad" mai lun!" de timp$ n care urmeaz" s" se onoreze an!a%amentele financiare scadente. Informaiile despre performana unei entit"i$ n special profitabilitatea acesteia$ sunt necesare pentru ealuarea modific"rilor poteniale ale resurselor economice pe care entitatea le a putea controla n iitor. &n acest sens$ informaiile despre ariabilitatea performanelor sunt importante. Informaiile despre performane sunt utile n a anticipa capacitatea entit"ii de a !enera fluxuri de numerar cu a%utorul resurselor existente. )le sunt utile @i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care entitatea poate utiliza noi resurse. Informaiile priind modific"rile poziiei financiare a unei entit"i sunt utile pentru a ealua actiit"ile sale de exploatare$ finanare @i inestiii n perioada de raportare. Aceste informaii sunt utile$ oferind utilizatorului o baz" pentru ealuarea capacit"ii entit"ii de a !enera numerar sau ecDialente de numerar @i a neoilor entit"ii de a utiliza aceste fluxuri de numerar. 8a ntocmirea unei situaii a modific"rilor poziiei financiare$ fondurile pot fi definite n dierse moduri$ cum ar fi: toate resursele financiare$ fondul de rulment$ licDidit"ile sau numerarul. &n acest ,adru !eneral nu s-a ncercat definirea noiunii de >fonduriB. Informaiile priind poziia financiar" sunt oferite$ n primul r*nd$ de bilan. Informaiile priind performana sunt oferite$ n primul r*nd$ de contul de profit @i pierdere. Informaiile priind 21 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" modific"rile poziiei financiare sunt furnizate n situaiile financiare prin intermediul unei situaii distincte. +"rile componente ale situaiilor financiare se coreleaz"$ deoarece ele reflect" diferite aspecte ale acelora@i tranzacii sau ale altor eenimente. 0e@i fiecare situaie ofer" informaii diferite$ este probabil ca nici una s" nu sereasc" unui sin!ur scop sau s" ofere toate informaiile impuse de necesit"ile specifice ale utilizatorilor. 0e exemplu$ contul de profit @i pierdere ofer" o ima!ine incomplet" a performanei$ dac" nu este folosit mpreun" cu bilanul @i situaia modific"rilor poziiei financiare. In IAS 1 la Scopul situatiilor financiare: Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat" a poziiei financiare #i a performanei financiare ale unei entit"i. (biectiul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre poziia financiar"$ performana financiar" #i fluxurile de trezorerie ale unei entit"i$ utile pentru o !am" lar!" de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint"$ de asemenea$ rezultatele !estiunii resurselor ncredinate conducerii entit"ilor. +entru a atin!e acest obiecti$ situaiile financiare ofer" informaii despre: ;a' actiele: ;b' datoriile: ;c' capitalurile proprii: ;d' eniturile #i cDeltuielile$ inclusi c*#ti!urile #i pierderile: ;e' contribuiile de la #i distribuirile c"tre proprietari n calitatea acestora de proprietari: #i ;f' fluxurile de trezorerie ale entit"ii. Aceste informaii$ mpreun" cu alte informaii din note$ a%ut" utilizatorii situaiilor financiare n 22 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" estimarea iitoarelor fluxuri de trezorerie ale entit"ii #i n special a momentului de apariie #i a !radului de certitudine a acestora. (biectiul este acelasi in toate si anume sa ofere o ima!ine fidela a actielor$ datoriilor ;(A-+' 6 patrimoniu ;directie'$ pozitiei financiare ;(A-+ si IAS6I-CS'6situatiei financiare ;directie'$ profitului sau pierderii entitatii ;(A-+'6rezultatelor ;directie'6performantele si modificarile pozitiei financiare;IAS6I-CS'. 4. Structura situaiilor financiare Art. 3. I ;1' +ersoanele %uridice care la data bilanului dep"#esc limitele a dou" dintre urm"toarele 3 criterii$ denumite n continuare criterii de rie: I total actie: 3.47<.<<< euro: I cifra de afaceri net": /.3<<.<<< euro: I num"r mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 7< ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: I bilan: I cont de profit #i pierdere: I situaia modific"rilor capitalului propriu: I situaia fluxurilor de numerar: I note explicatie la situaiile financiare anuale. ;2' +ersoanele %uridice care la data bilanului nu dep"#esc limitele a dou" dintre criteriile de m"rime pre"zute la alin. ;1' ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: I bilan prescurtat: I cont de profit #i pierdere: I note explicatie la situaiile financiare anuale simplificate. (pional$ ele pot ntocmi situaia modific"rilor capitalului propriu #i6sau situaia fluxurilor de numerar. ;3' +otriit le!ii contabilit"ii$ situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris" de asumare a r"spunderii conducerii persoanei %uridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Ce!lement"rile contabile conforme cu 0irectia a I1-a a ,omunit"ilor )conomice )uropene. S),JIUG)A 1 Dispo%i)ii generale Articolul % din &irectiva a I"'a ;1' ,onturile anuale includ bilanul$ contul de profit #i pierderi #i anexa la situaia financiar" anual". Aceste documente formeaz" un ntre!. de copiat articolele E-11 si 23-24 S),JIUG)A 2 1ntocmirea contrilor consoli$ate Articolul () din &irectiva a "II'a ;1' ,onturile consolidate cuprind bilanul consolidat$ contul consolidat de profit #i pierderi #i anexa la situaia financiar". Aceste documente constituie un ntre!. ,onform IAS1$ un set complet de situaii financiare conine: ;a' o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei: ;b' o situaie a rezultatului !lobal aferent" perioadei: ;c' o situaie a modific"rilor n capitalurile proprii aferent" perioadei: ;d' o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent" perioadei: ;e' note cuprinz*nd un rezumat al politicilor contabile semnificatie #i alte informaii explicatie: #i ;f' o situaie a poziiei financiare la nceputul primei perioade comparatie c*nd o entitate aplic" retrospecti o politic" contabil" sau realizeaz" o retratare retrospecti" a elementelor din situaiile sale financiare sau c*nd reclasific" elemente n situaiile sale financiare. ( entitate poate utiliza pentru situaii alte titluri dec*t cele utilizate n prezentul standard. Aulte entit"i prezint"$ de asemenea$ n afara situaiilor financiare$ rapoarte #i situaii cum ar fi rapoartele de mediu #i situaiile priind aloarea ad"u!at"$ n special n sectoarele de actiitate n care factorii de mediu sunt semnificatii #i atunci c*nd an!a%aii sunt considerai a fi un !rup important de utilizatori. Capoartele #i situaiile prezentate n afara situaiilor financiare nu intr" n domeniul de aplicare a I-CSurilor. "ita)ia po%i)iei financiare In!oraii care trebuie prezentate *n situaia 23 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" 22. - ;1' Situaiile financiare anuale consolidate cuprind bilanul consolidat$ contul de profit #i pierdere consolidat #i notele explicatie la situaiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar. ;2' +otriit le!ii contabilit"ii$ situaiile financiare anuale consolidate trebuie nsoite de o declaraie scris" de asumare a r"spunderii conducerii societ"ii-mam" pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate potriit Ce!lement"rilor contabile conforme cu 0irectia a 1II-a a ,omunit"ilor )conomice )uropene. Informaiile cuprinse n acea declaraie sunt cele pre"zute de le!ea contabilit"ii. 2<. - ;1' Filanul este documentul contabil de sintez" prin care se prezint" elementele de acti$ datorii #i capital propriu ale entit"ii la sf*r#itul exerciiului financiar$ precum #i n celelalte situaii pre"zute de le!e. ;2' &n bilan elementele de acti #i datorii sunt !rupate dup" natur" #i licDiditate$ respecti natur" #i exi!ibilitate. de copiat ".C2!3+.A 3 FO#MA435 6!5A+2353! pct 2.. si ".C2!3+.A 5 FO#MA435 CO+4353! D. P#OF!4 7! P!.#D.#. 32. ".C2!3+.A 8 "!43A2!A F5393#!5O# D. +3M.#A# 33.. - ;1' Situaia fluxurilor de numerar prezint" modul n care o entitate !enereaz" #i utilizeaz" numerarul #i ecDialentele de numerar. ;2' Situaia fluxurilor de numerar trebuie s" prezinte fluxurile de numerar ale entit"ii din cursul perioadei$ clasificate pe actiit"i de exploatare$ de inestiie #i de finanare. Aodific"rile capitalului propriu se prezint" pentru cele dou" exerciii financiare$ precedent poziiei !inanciare Situaia poziiei financiare trebuie s" cuprind" cel puin elementeler*nduri care prezint" urm"toarele alori: ;a' imobiliz"ri corporale: ;b' inestiii imobiliare: ;c' imobiliz"ri necorporale: ;d' actie financiare Kexcluz*nd sumele de la literele ;e'$ ;D' #i ;i'L: ;e' inestiii contabilizate prin metoda punerii n ecDialen": ;f' actie biolo!ice: ;!' stocuri: ;D' creane comerciale #i similare: ;i' numerar #i ecDialente de numerar: ;%' totalul actielor clasificate drept deinute n ederea *nz"rii #i al actielor incluse n !rupurile de cedare clasificate drept deinute n ederea *nz"rii n conformitate cu I-CS 7 Active iobilizate deinute *n vederea v+nzrii i activiti *ntrerupte: ;M' datorii comerciale #i alte datorii: ;l' proizioane: ;m' datorii financiare Kexcluz*nd sumele de la literele ;M' #i ;l'L: ;n' datorii #i creane pentru impozitul curent$ dup" cum sunt definite n IAS 12 Ipozitul pe pro!it: ;o' datorii priind impozitele am*nate #i creane priind impozitele am*nate$ dup" cum sunt ele definite n IAS 12: ;p' datoriile incluse n !rupurile de cedare$ clasificate drept deinute n ederea *nz"rii n conformitate cu I-CS 7: ;N' interese minoritare$ prezentate n cadrul capitalurilor proprii: #i ;r' capital emis #i rezere atribuibile proprietarilor societ"ii-mam". ( entitate trebuie s" prezinte o situaie a modific"rilor capitalurilor proprii eideniind n situaie: ;a' rezultatul !lobal aferent perioadei$ 2. Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" #i curent. Ceferitor la notele explicatie entit"ile trebuie s" ntocmeasc" note explicatie care s" acopere toate informaiile necesar a fi prezentate potriit prezentelor re!lement"ri: 1. Actie imobilizate 2. +roizioane 3. Cepartizarea profitului .. Analiza rezultatului din exploatare 7. Situaia creanelor #i datoriilor 4. +rincipii$ politici #i metode contabile /. +articipaii #i surse de finanare 5. Informaii priind salariaii #i membrii or!anelor de administraie$ conducere #i de suprae!Dere E. )xemple de calcul #i analiz" a principalilor indicatori economico-financiari 1<. Alte informaii eideniind separat alorile totale atribuibile proprietarilor societ"ii mam" #i intereselor minoritare: ;b' pentru fiecare component" a capitalurilor proprii$ efectele aplic"rii retroactie sau a retrat"rii retroactie recunoscute n conformitate cu IAS 5: ;c' alorile tranzaciilor cu proprietarii care acioneaz" n calitatea lor de proprietari$ eideniind separat contribuiile #i distribuirile c"tre proprietari: #i ;d' pentru fiecare component" a capitalurilor proprii$ o reconciliere ntre aloarea contabil" de la nceputul #i cea de la sf*r#itul perioadei$ prezent*nd distinct fiecare modificare. ,otele conin informaii suplimentare fa" de cele prezentate n situaia poziiei financiare$ situaia rezultatului !lobal$ situaia rezultatului !lobal distinct ;dac" este prezentat'$ situaia modific"rilor n capitalurile proprii #i situaia fluxurilor de trezorerie. Gotele ofer" descrieri naratie sau detalieri ale elementelor prezentate n acele situaii #i informaii priind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n acele situaii. Structura situatiilor financiare este aceeasi in toate. /. +erioada de raportare +erioada de raportare este la sf*r#itul exerciiului financiar ;anual'$ precum #i n celelalte situaii pre"zute de le!e. 0iferena dintre data de raportare a filialei #i data de raportare a societ"ii-mam" nu trebuie s" fie mai mare de trei luni. 8un!imea perioadelor de raportare #i orice diferene ntre datele de raportare trebuie s" fie acelea#i de la o perioad" la alta. Intrucat in 0irectie situatiile financiare sunt numite conturi anuale acestea se intocmesc anual. Articolul %- &irectiva a "II .a ,onturile consolidate trebuie ntocmite la aceea#i dat" ca #i conturile anuale ale ntreprinderii-mam". ,u toate acestea$ statele membre pot s" impun" sau s" permit" elaborarea conturilor consolidate la o alt" dat" pentru a ine cont de data ncDiderii bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre ntreprinderile incluse n consolidare. 0ac" se utilizeaz" aceast" dero!are$ acest lucru este Frecvena raportrii ( entitate trebuie s" prezinte un set complet de situaii financiare ;inclusi informaii comparatie' cel puin anual. Atunci c*nd o entitate modific" finalul perioadei sale de raportare #i prezint" situaii financiare pentru o perioad" mai lun!" sau mai scurt" de un an$ entitatea trebuie s" prezinte$ n plus fa" de perioada acoperit" de situaiile financiare: ;a' motiul folosirii unei perioade mai lun!i sau mai scurte: #i ;b' faptul c" alorile prezentate n situaiile financiare nu sunt pe deplin comparabile. &n mod normal$ o entitate ntocme#te n mod 27 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" precizat #i %ustificat n anexa la conturile consolidate. &n plus$ trebuie s" fie luate n considerare sau s" fie menionate eenimentele importante cu priire la patrimoniul$ la situaia financiar" sau rezultatele financiare ale unei ntreprinderi$ care sunt incluse n consolidarea interenit" ntre data ncDiderii bilanului acestei ntreprinderi #i data ncDiderii conturilor consolidate. 0ac" data ncDiderii bilanului unei ntreprinderi incluse n consolidare precede data ncDiderii bilanului consolidat cu mai mult de trei luni$ ntreprinderea n cauz" este consolidat" pe baza conturilor interimare ntocmite la data ncDiderii conturilor consolidate consecent situaii financiare pentru o perioad" de un an. 9otu#i$ din motie practice$ anumite entit"i prefer" s" raporteze$ de exemplu$ pentru o perioad" de 72 de s"pt"m*ni. +rezentul standard nu mpiedic" aceast" practic".;IAS1' Situaiile financiare ale societ"ii-mam" #i ale filialelor sale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate trebuie s" fie ntocmite pentru aceea#i dat" de raportare. ,*nd finalul perioadei de raportare a societ"ii-mam" este diferit de cel al filialei$ filiala ntocme#te$ n scopul consolid"rii$ situaii financiare suplimentare$ pentru aceea#i dat" de raportare ca #i societatea-mam"$ cu excepia cazului n care este imposibil s" se procedeze astfel. ,*nd situaiile financiare ale unei filiale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate sunt ntocmite pentru o dat" de raportare diferit" de cea a societ"ii-mam" trebuie s" fie f"cute a%ust"ri pentru efectele tranzaciilor sau eenimentelor semnificatie care au loc ntre acea dat" #i data situaiilor financiare ale societ"ii-mam". &n orice caz$ diferena dintre finalul perioadei de raportare a filialei #i cel al perioadei de raportare a societ"ii-mam" nu trebuie s" fie mai mare de trei luni. 0urata perioadelor de raportare #i orice diferen" ntre finalurile perioadelor de raportare trebuie s" fie acelea#i de la o perioad" la alta.;IAS 2/' Perioada interiar reprezint" o perioad" de raportare financiar" mai scurt" dec*t un exerciiu financiar complet. ;IAS 3.' -recena de raportare a entit"ii ;anual$ semestrial sau trimestrial' nu trebuie s" afecteze ealuarea rezultatelor sale anuale. +erioada de raportare este in toate cel putin anual. 5. +rincipalele structuri prezentate n bilan ;actie$ datorii$ capitaluri art. 2<. - ;1' Filanul este documentul contabil de sintez" prin care se prezint" elementele de acti$ datorii #i capital propriu ale entit"ii la Structura actielor$ datoriilor si capitalurilor proprii a fost prezentata la punctul anterior. ,onform IAS 35 un activ este o resurs": ;a' controlat" de o entitate ca rezultat al unor eenimente trecute: #i 24 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" proprii H prezentare @i definire' sf*r#itul exerciiului financiar$ precum #i n celelalte situaii pre"zute de le!e. ;2' &n bilan elementele de acti #i datorii sunt !rupate dup" natur" #i licDiditate$ respecti natur" #i exi!ibilitate. ;3' &n nelesul prezentelor re!lement"ri: a' un acti reprezint" o resurs" controlat" de c"tre entitate ca rezultat al unor eenimente trecute$ de la care se a#teapt" s" !enereze beneficii economice iitoare pentru entitate. Un acti este recunoscut n contabilitate #i prezentat n bilan atunci c*nd este probabil" realizarea unui beneficiu economic iitor de c"tre entitate #i actiul are un cost sau o aloare care poate fi ealuat;"' n mod credibil: b' o datorie reprezint" o obli!aie actual" a entit"ii ce decur!e din eenimente trecute #i prin decontarea c"reia se a#teapt" s" rezulte o ie#ire de resurse care ncorporeaz" beneficii economice. ( datorie este recunoscut" n contabilitate #i prezentat" n bilan atunci c*nd este probabil c" o ie#ire de resurse ncorpor*nd beneficii economice a rezulta din decontarea unei obli!aii prezente #i c*nd aloarea la care se a realiza aceast" decontare poate fi ealuat" n mod credibil: c' capitalurile proprii reprezint" interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n actiele unei entit"i dup" deducerea tuturor datoriilor sale. Actiele cuprind elementele A-, din formatul bilantului prezentat mai sus la punctul 4. 0atoriile cuprind punctele 0$ ?$ O si I din bilantul prezentat. ,apitalurile proprii cuprind: aporturile de capital$ primele de capital$ rezerele$ rezultatul reportat$ rezultatul exerciiului financiar. definitiiPPP ;b' de la care sunt a#teptate beneficii economice iitoare care s" se r"sfr*n!" asupra entit"ii. Cadrul general define#te o datorie ca fiind o obli!aie actual" a entit"ii care decur!e din eenimente trecute$ a c"rei decontare se face printr-o ie#ire de resurse ale entit"ii care ncorporeaz" beneficii economice ;adic" o ie#ire de numerar sau alte actie ale entit"ii'. ,onform IAS 3/ o datorie este o obli!aie curent" a entit"ii$ rezultat" din eenimente anterioare$ a c"rei decontare se a#teapt" s" determine o ie#ire de resurse ncorpor*nd beneficii economice din entitate. ,onform ,adrului !eneral capitalurile proprii reprezint" interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n actiele unei entit"i dup" deducerea tuturor datoriilor sale. Ca$rl :eneral - Active Feneficiile economice iitoare ncorporate n actie reprezint" potenialul de a contribui$ direct sau indirect$ la fluxul de numerar @i ecDialentele de numerar c"tre entitate. Acest potenial poate fi unul producti$ fiind parte a actiit"ilor de exploatare ale entit"ii. 0e asemenea$ se poate transforma n numerar sau ecDialente de numerar sau poate aea capacitatea de a reduce ie@irile de numerar$ cum ar fi un proces alternati de producie care mic@oreaz" costurile. 0e obicei$ o entitate @i utilizeaz" actiele pentru a produce bunuri sau pentru a presta sericii$ capabile s" satisfac" dorinele sau necesit"ile clienilor: datorit" faptului c" aceste bunuri sau sericii pot satisface aceste dorine sau necesit"i$ clienii sunt dispu@i s" pl"teasc" pentru a le obine$ contribuind$ astfel$ la fluxul de numerar al entit"ii. Gumerarul n sine confer" un aanta% entit"ii$ datorit" faptului c" permite controlul celorlalte resurse. Feneficiile economice iitoare ncorporate n 2/ Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" actie pot intra n entitate n mai multe moduri. 0e exemplu$ un acti poate fi: ;a' utilizat separat sau mpreun" cu alte actie pentru prestarea de sericii sau producia de bunuri destinate *nz"rii de c"tre entitate: ;b' scDimbat cu alte actie: ;c' utilizat pentru decontarea unei datorii: sau ;d' repartizat acionarilor entit"ii. Aulte actie$ de exemplu$ imobiliz"rile corporale$ au o form" fizic". ,u toate acestea$ forma fizic" nu este esenial" pentru existena unui acti$ de aceea$ breetele @i drepturile de autor ;copQri!Dt' sunt actie dac" se a@teapt" s" !enereze beneficii economice iitoare entit"ii @i dac" sunt controlate de aceasta. Aulte actie$ de exemplu$ creanele @i propriet"ile imobiliare sunt asociate cu drepturi le!ale$ inclusi cu dreptul de proprietate. 0reptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existenei unui acti$ de@i$ de exemplu$ o proprietate imobiliar" deinut" n baza unui contract de leasin! este un acti n cazul n care entitatea controleaz" beneficiile oferite de proprietatea respecti". 0e@i capacitatea unei entit"i de a controla beneficiile este$ de obicei$ rezultatul drepturilor le!ale$ cu toate acestea$ un element poate satisface definiia unui acti$ cDiar @i f"r" a exista un control le!al. 0e exemplu$ MnoR- DoR-ul obinut dintr-o actiitate de dezoltare poate satisface definiia unui acti atunci c*nd entitatea controleaz" beneficiile acestui MnoR- DoR$ in*ndu-l secret. Actiele unei entit"i rezult" din tranzacii sau alte eenimente anterioare. &n mod normal$ entit"ile obin actiele prin cump"rarea sau producerea acestora$ dar @i alte tranzacii sau eenimente pot !enera actie$ exemple put*nd fi propriet"ile primite de entitate de la !uern ca parte a unui pro!ram de ncura%are a cre@terii economice ntr-o re!iune @i de descoperire a rezerelor minerale. 9ranzaciile 25 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" sau eenimentele ce sunt a@teptate n iitor nu !enereaz" prin ele nsele actie$ de aceea$ de exemplu$ intenia de a cump"ra un bun nu satisface$ prin ea ns"@i$ definiia unui acti. )xist" o le!"tur" str*ns" ntre ie@irile de numerar @i !enerarea de actie$ dar nu este neap"rat necesar ca cele dou" s" coincid". 0e aceea$ n momentul n care se produce o ie@ire de numerar$ aceasta poate nsemna c" se urm"re@te obinerea de beneficii economice iitoare$ dar nu este o doad" concludent" c" elementul obinut corespunde definiiei unui acti. Similar$ absena unei ie@iri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element s" satisfac" definiia unui acti$ @i care poate fi recunoscut n bilan$ de exemplu$ elemente care au fost donate unei entit"i pot satisface definiia unui acti. Ca$r :eneral - Datorii ( caracteristic" esenial" a unei datorii este faptul c" entitatea are o obli!aie actual". ( obli!aie reprezint" un an!a%ament sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. 8e!ea poate impune entit"ii s"-@i respecte obli!aiile$ ca o consecin" a unui contract sau a unei cerine le!ale. &n mod normal$ acestea reprezint" sume ce trebuie pl"tite pentru bunuri @i sericii primite. 0e asemenea$ obli!aiile apar @i din actiitatea normal"$ din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta ntr-o manier" ecDitabil". 0ac"$ de exemplu$ o entitate decide s" remedieze defeciunile produselor sale cDiar @i dup" ce perioada de !aranie a expirat$ sumele ce se a@teapt" s" fie cDeltuite n le!"tur" cu bunurile de%a *ndute reprezint" datorii. 9rebuie f"cut" distincia ntre o obli!aie actual" @i un an!a%ament iitor. 0ecizia conducerii unei entit"i de a acDiziiona actie n iitor nu reprezint"$ prin ea ns"@i$ o obli!aie prezent". &n mod normal$ obli!aia 2E Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" apare numai n momentul lir"rii actiului sau n momentul n care entitatea are un acord ireocabil de cump"rare a actiului. &n cazul din urm"$ natura ireocabil" a acordului nseamn" c" urm"rile economice ale neonor"rii obli!aiei$ de exemplu$ din cauza existenei unei penaliz"ri substaniale$ aduc entitatea aproape n imposibilitatea de a mpiedica fluxul resurselor c"tre o alt" parte. Stin!erea unei obli!aii prezente implic"$ de obicei$ renunarea entit"ii la anumite resurse care ncorporeaz" beneficii economice$ n scopul satisfacerii cererilor celeilalte p"ri. Stin!erea unei obli!aii prezente se poate face n mai multe moduri$ de exemplu$ prin: ;a' plata n numerar: ;b' transferul altor actie: ;c' prestarea de sericii: ;d' nlocuirea respectiei obli!aii cu o alt" obli!aie: sau ;e' transformarea obli!aiei n capitaluri proprii. ( obli!aie poate fi stins" @i prin alte mi%loace$ cum ar fi renunarea de c"tre creditor la drepturile sale. 0atoriile rezult" din tranzacii sau alte eenimente trecute. 0e exemplu$ acDiziia de bunuri sau utilizarea sericiilor d" na@tere unor datorii comerciale ;n afara cazului n care se face plata n aans sau se pl"te@te n momentul lir"rii'$ iar primirea unui credit de la banc" d" na@tere unei obli!aii de rambursare a creditului. 0e asemenea$ o entitate poate recunoa@te reduceri iitoare pe baza cump"r"rilor anuale f"cute de clieni$ ca fiind datorii: n acest caz$ *nzarea bunurilor din perioada anterioar" este tranzacia care d" na@tere datoriei respectie. Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui !rad ridicat de estimare. Unele entit"i consider" aceste datorii drept proizioane. &n anumite "ri$ asemenea 3< Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" proizioane nu sunt priite ca datorii$ deoarece conceptul de datorie este definit mai restr*ns$ n a@a fel nc*t s" includ" doar sumele ce pot fi stabilite f"r" a fi necesar s" se fac" estim"ri. 0efiniia unei datorii din para!raful .E este bazat" pe o abordare mai cuprinz"toare. Astfel$ c*nd un proizion implic" o obli!aie prezent" @i satisface restul definiiei$ este o datorie$ cDiar dac" suma trebuie s" fie estimat". )xemplele din aceast" cate!orie se refer" la proizioanele pentru pl"i ce trebuie f"cute pentru !araniile existente @i proizioanele pentru acoperirea obli!aiilor priind pensiile. Capitalri proprii 0e@i capitalurile proprii sunt definite n para!raful .E ca interes rezidual al acionarilor$ diersele sale componente pot fi prezentate pe linii separate n bilan. 0e exemplu$ ntr-o entitate$ contribuiile acionarilor$ rezultatele nedistribuite$ rezerele ce reprezint" distribuirea rezultatului @i rezerele ce reprezint" a%ust"ri pentru meninerea capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasific"ri pot fi releante utilizatorilor situaiilor financiare n procesul de luare a deciziilor$ atunci c*nd exist" restricii le!ale sau de alt" natur" priind capacitatea entit"ii de a distribui sau de a utiliza ntr-un alt mod capitalurile sale proprii. 0e asemenea$ poate fi reflectat faptul c" p"rile care au interese n capitalul entit"ii au drepturi diferite cu priire la primirea diidendelor sau la rambursarea capitalului. ,onstituirea rezerelor este cerut" uneori de le!e$ de statut sau de alte acte normatie$ n scopul asi!ur"rii unei m"suri suplimentare de protecie mpotria efectelor pierderilor pentru entitate @i creditorii acesteia. +ot fi constituite alte rezere dac" le!islaia fiscal" naional" asi!ur" scutirea sau reducerea impozitului c*nd se fac transferuri c"tre astfel de rezere. )xistena @i m"rimea unor 31 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" asemenea rezere le!ale$ statutare @i fiscale constituie o informaie ce poate fi releant" pentru utilizatori n luarea deciziilor. 9ransferurile c"tre asemenea rezere sunt mai de!rab" aloc"ri ale rezultatului reportat$ dec*t cDeltuieli. Suma cu care sunt nre!istrate capitalurile proprii n bilan depinde de ealuarea actielor @i datoriilor. &n mod normal$ suma cumulat" a capitalurilor proprii nu poate corespunde dec*t din nt*mplare cu aloarea de pia" a aciunilor entit"ii sau cu suma care ar putea fi obinut" prin *nzarea pe buc"i a actiului net sau a entit"ii n ntre!ime$ presupun*nd continuitatea actiit"ii. Actiit"ile comerciale @i industriale sunt$ de multe ori$ realizate sub forma entit"ilor cu asociat unic$ parteneriatelor$ a trusturilor$ precum @i a diferitelor tipuri de entit"i cu capital de stat. ,adrul le!al @i de re!lementare pentru astfel de entit"i este adesea diferit de cel care se aplic" n cazul societ"ilor comerciale. 0e exemplu$ pot exista unele restricii n ceea ce prie@te repartizarea sumelor incluse n capitalurile proprii c"tre proprietari sau c"tre ali beneficiari. 9otu@i$ definiia capitalurilor proprii$ precum @i alte aspecte ale acestui ,adru !eneral referitoare la capitalurile proprii sunt alabile @i pentru astfel de entit"i. E. +rincipalele structuri prezentate n contul de profit @i pierdere ;enituri$ cDeltuieli$ rezultat H prezentare @i definiii' 3.. - ;1' &n nelesul prezentelor re!lement"ri$ termenii de mai %os au urm"toarele semnificaii: a' eniturile constituie cre#teri ale beneficiilor economice nre!istrate pe parcursul perioadei contabile$ sub form" de intr"ri sau cre#teri ale actielor ori reduceri ale datoriilor$ care se concretizeaz" n cre#teri ale capitalurilor proprii$ altele dec*t cele rezultate din contribuii ale PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP IAS 15 : 1eniturile sunt definite n Cadrul general pentru *ntocirea i prezentarea situaiilor !inanciare drept ma%or"ri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile$ sub forma intr"rilor de actie sau m"ririi alorii actielor$ sau a diminu"rii datoriilor$ care au drept rezultat cre#teri ale capitalurilor proprii$ altele dec*t cele le!ate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii. 1eniturile 32 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" acionarilor: b' cDeltuielile constituie diminu"ri ale beneficiilor economice nre!istrate pe parcursul perioadei contabile sub form" de ie#iri sau sc"deri ale alorii actielor ori cre#teri ale datoriilor$ care se concretizeaz" n reduceri ale capitalurilor proprii$ altele dec*t cele rezultate din distribuirea acestora c"tre acionari. ;2' 1eniturile #i cDeltuielile care apar altfel dec*t n cursul actiit"ilor curente ale entit"ii trebuie prezentate la S1enituri extraordinareS #i S,Deltuieli extraordinareS. ;3' )lementele extraordinare sunt eniturile sau cDeltuielile rezultate din eenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de actiit"ile curente ale entit"ii #i care$ prin urmare$ nu se a#teapt" s" se repete ntr-un mod frecent sau re!ulat. ;.' Actiit"ile curente reprezint" orice actiit"i desf"#urate de o entitate$ ca parte inte!rant" a afacerilor sale$ precum #i actiit"ile conexe n care aceasta se an!a%eaz" #i care sunt o continuare a primelor actiit"i menionate$ incidente acestora sau care rezult" din acestea. ;7' +entru a stabili dac" un eeniment sau o tranzacie se delimiteaz" clar de actiit"ile curente ale entit"ii$ se are n edere$ mai de!rab"$ natura elementului sau a tranzaciei aferente actiit"ii desf"#urate n mod curent de entitate$ dec*t frecena cu care se a#teapt" ca aceste eenimente s" aib" loc. +rin urmare$ un eeniment sau o tranzacie poate fi extraordinar" pentru o entitate$ dar nu #i pentru o alta$ datorit" diferenelor dintre actiit"ile curente ale acelor entit"i. 0e exemplu$ pierderile rezultate n urma unui cutremur sau unui alt dezastru natural pot fi calificate de c"tre ma%oritatea entit"ilor ca elemente extraordinare. 0e asemenea$ includ at*t enituri din actiitatea curent"$ c*t #i c*#ti!uri. 9ermenul de enituri din actiitatea curent" se refer" la acele enituri care apar n cursul desf"#ur"rii actiit"ilor obi#nuite ale unei entit"i$ termenul fiind re!"sit #i sub alte denumiri$ precum *nz"ri$ onorarii$ dob*nzi$ diidende$ redeene. (biectiul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil al eniturilor !enerate de anumite tipuri de tranzacii #i eenimente. "enitul reprezint" intrarea brut" de beneficii economice pe parcursul perioadei$ !enerate n desf"@urarea actiit"ilor obi#nuite ale unei entit"i$ atunci c*nd aceast" intrare are drept rezultat cre#teri ale capitalurilor proprii$ altele dec*t cre#terile le!ate de contribuiile participanilor la capitalurile proprii. ,onform cadrului ?eneral definiia eniturilor include at*t enituri din actiit"ile curente$ c*t @i c*@ti!uri din orice alte surse. 1eniturile din actiit"ile curente se pot re!"si sub diferite denumiri$ cum ar fi *nz"ri$ comisioane$ dob*nzi$ diidende$ redeene @i cDirii. ,*@ti!urile reprezint" alte elemente care corespund definiiei eniturilor @i pot ap"rea sau nu ca rezultat al actiit"ii curente a entit"ii. ,*@ti!urile reprezint" cre@teri ale beneficiilor economice @i$ din acest punct de edere$ nu difer" ca natur" de enituri din actiitatea curent". +rin urmare$ n acest ,adru !eneral c*@ti!urile nu sunt priite ca structuri separate. ,*@ti!urile includ$ de exemplu$ sumele rezultate n urma ced"rii actielor imobilizate. 0efiniia eniturilor include$ totodat"$ @i c*@ti!urile nerealizate$ de exemplu$ cele rezultate din reealuarea titlurilor de plasament @i cele rezultate din cre@terea alorii contabile a actielor imobilizate. +rezentarea c*@ti!urilor n contul de profit @i pierdere se realizeaz"$ de obicei$ distinct$ deoarece cunoa@terea existenei acestora este important" pentru 33 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" exproprierea actielor este un eeniment extraordinar. ;4' ,u excepia cazului n care eniturile #i cDeltuielile pre"zute la alin. ;2' sunt nesemnificatie pentru ealuarea rezultatelor$ n notele explicatie trebuie prezentate explicaii despre aloarea #i natura acestora. Aceea#i preedere se aplic" eniturilor #i cDeltuielilor le!ate de un alt exerciiu financiar. 37. - )ntit"ile trebuie s" prezinte n notele explicatie proporia n care impozitul pe profit afecteaz" S+rofitul sau pierderea din actiitatea curent"S #i S+rofitul sau pierderea din actiitatea extraordinar"S. 2.5. Cezultatul exerciiului se determin" ca diferen" ntre eniturile #i cDeltuielile exerciiului. ;3' Cezultatul definiti al exerciiului financiar se stabile#te la ncDiderea acestuia #i reprezint" soldul final al contului de profit #i pierdere. procesul decizional. ,*@ti!urile sunt prezentate$ de re!ul"$ la aloarea net"$ exclusi cDeltuielile aferente. 1eniturile pot fi utilizate pentru acDiziionarea de actie sau pentru cre@terea alorii diferitelor tipuri de actie$ cum ar fi numerarul$ creanele$ bunurile @i sericiile primite n scDimbul bunurilor @i sericiilor furnizate. 1eniturile pot rezulta$ de asemenea$ din licDidarea datoriilor. 0e exemplu$ o entitate poate furniza bunuri @i sericii unui creditor n scopul licDid"rii unei datorii le!ate de un credit n derulare. ,onform ,adrului ?eneral cDeltuielile constituie diminu"ri ale beneficiilor economice nre!istrate pe parcursul perioadei contabile$ sub form" de ie@iri sau sc"deri ale alorii actielor sau cre@teri ale datoriilor$ care se concretizeaz" n reduceri ale capitalurilor proprii$ altele dec*t cele rezultate din distribuirea acestora c"tre acionari. 0efiniia cDeltuielilor include pierderile$ precum @i acele cDeltuieli care apar n procesul desf"@ur"rii actiit"ilor curente ale entit"ii. 0e exemplu$ cDeltuielile ce apar n cursul actiit"ilor curente ale entit"ii includ costul *nz"rilor$ salariile @i amortizarea. )le se re!"sesc$ de obicei$ sub forma ie@irilor sau sc"derii alorii actielor$ cum ar fi numerarul sau ecDialentele de numerar$ stocurile @i imobiliz"rile corporale. +ierderile reprezint" alte elemente care corespund definiiei cDeltuielilor @i care pot ap"rea sau nu pe parcursul desf"@ur"rii actiit"ilor curente ale entit"ii. +ierderile reprezint" diminu"ri ale beneficiilor economice @i$ din acest punct de edere$ nu difer" ca natur" de alte tipuri de cDeltuieli. +rin urmare$ n acest ,adru !eneral$ ele nu sunt considerate ca structur" distinct. 3. Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" &n cate!oria pierderilor sunt incluse$ de exemplu$ cele rezultate din dezastre$ cum ar fi inundaiile sau incendiile$ precum @i cele rezultate din cedarea actielor imobilizate. 0e asemenea$ definiia cDeltuielilor include @i pierderile nerealizate$ cum ar fi cele rezultate din cre@terea cursului de scDimb alutar n cazul unor mprumuturi pe care entitatea le-a contractat n alut". 0e obicei$ n contul de profit @i pierdere$ prezentarea pierderilor se efectueaz" distinct$ datorit" importanei cunoa@terii existenei @i alorii acestora n procesul decizional. +ierderile sunt raportate$ de re!ul"$ la aloarea net"$ exclusi eniturile aferente. +rofitul este frecent utilizat ca o m"sur" a performanei sau ca baz" de referin" pentru ali indicatori$ cum ar fi rentabilitatea inestiiei sau rezultatul pe aciune. +rofitul este aloarea care r"m*ne dup" ce cDeltuielile ;inclusi a%ust"rile pentru meninerea capitalului$ acolo unde este cazul' au fost deduse din enituri. 0ac" cDeltuielile dep"@esc eniturile$ aloarea rezidual" este o pierdere net". IAS ( Pro!itul sau pierderea reprezint" totalul eniturilor minus cDeltuielile$ mai puin componentele altor elemente ale rezultatului !lobal. /ezultatul global total reprezint" modificarea capitalurilor proprii$ n decursul unei perioade$ care rezult" din tranzacii #i din alte eenimente$ altele dec*t acele modific"ri care rezult" din tranzaciile cu proprietarii n calitatea lor de proprietari. Cezultatul !lobal total cuprinde toate componentele >profitului sau pierderiiB #i ale >altor elemente ale rezultatului !lobalB. IAS 12 Pro!itul contabil este profitul sau pierderea dintr-o perioad" nainte de sc"derea cDeltuielilor cu impozitul. 37 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" Pro!itul ipozabil 0pierderea !iscal1 este profitul ;pierderea' pentru o perioad"$ determinat;"' n concordan" cu re!uli stabilite de autorit"ile fiscale$ pe baza c"ruia ;c"reia' este pl"tibil ;recuperabil' impozitul pe profit. 1<. )lementele din situaia modific"rilor capitalurilor proprii 2... - ;1' Aciunile proprii r"scump"rate$ potriit le!ii$ sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. ;2' ,*#ti!urile sau pierderile le!ate de emiterea$ r"scump"rarea$ *nzarea$ cedarea cu titlu !ratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entit"ii ;aciuni$ p"ri sociale' nu or fi recunoscute n contul de profit #i pierdere. ,ontraaloarea primit" sau pl"tit" n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut" direct n capitalurile proprii #i se prezint" distinct n bilan$ respecti Situaia modific"rilor capitalului propriu$ astfel: - c*#ti!urile sunt reflectate n contul 1.1 S,*#ti!uri le!ate de *nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiS: - pierderile sunt reflectate n contul 1.E S+ierderi le!ate de emiterea$ r"scump"rarea$ *nzarea$ cedarea cu titlu !ratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiS. art*333 strctra sit* 4rebie $efinite;;; IAS1 ( entitate trebuie s" prezinte urm"toarele$ fie n situaia poziiei financiare sau n situaia modific"rilor capitalurilor proprii$ fie n note: ;a' pentru fiecare clas" de capital social: ;i' num"rul de aciuni autorizate: ;ii' num"rul de aciuni emise #i "rsate inte!ral$ #i num"rul de aciuni emise$ dar ne"rsate inte!ral: ;iii' aloarea nominal" pe aciune$ sau faptul c" aciunile nu au aloare nominal": ;i' o reconciliere a num"rului de aciuni aflate n circulaie la nceputul #i la sf*r#itul perioadei: ;' drepturile$ preferinele #i restriciile aferente acelei clase$ inclusi restriciile priind distribuirea diidendelor #i rambursarea capitalului: ;i' aciunile proprii deinute de c"tre entitate$ filiale sau de c"tre entit"i asociate: #i ;ii' aciuni rezerate pentru emisiune n baza contractelor de opiuni #i a contractelor de *nzare a aciunilor$ inclusie termenele #i sumele aferente: #i;b' o descriere a naturii #i scopului fiec"rei rezere din cadrul capitalurilor proprii. "ita)ia mo$ificrilor capitalrilor proprii 1<4 ( entitate trebuie s" prezinte o situaie a modific"rilor capitalurilor proprii eideniind n situaie: ;a' rezultatul !lobal aferent perioadei$ eideniind separat alorile totale atribuibile proprietarilor societ"ii mam" #i intereselor minoritare: ;b' pentru fiecare component" a capitalurilor proprii$ efectele aplic"rii retroactie sau a retrat"rii retroactie recunoscute n 34 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" conformitate cu IAS 5: ;c' alorile tranzaciilor cu proprietarii care acioneaz" n calitatea lor de proprietari$ eideniind separat contribuiile #i distribuirile c"tre proprietari: #i ;d' pentru fiecare component" a capitalurilor proprii$ o reconciliere ntre aloarea contabil" de la nceputul #i cea de la sf*r#itul perioadei$ prezent*nd distinct fiecare modificare. 1</ ( entitate trebuie s" prezinte$ fie n situaia modific"rilor capitalurilor proprii fie n note$ aloarea diidendelor recunoscute ca distribuiri c"tre proprietari n cursul perioadei$ #i aloarea pe aciune aferent". 8a punctul 1<4$ componentele capitalurilor proprii includ$ de exemplu$ fiecare clas" de capitaluri proprii "rsate$ soldul acumulat al fiec"rei clase de alte elemente ale rezultatului !lobal #i rezultatul reportat. 1<E Aodific"rile n capitalurile proprii ale unei entit"i ntre nceputul #i sf*r#itul perioadei de raportare reflect" cre#terea sau reducerea actiului net n cursul perioadei. ,u excepia modific"rilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz" n calitatea lor de proprietari ;cum ar fi contribuiile la capitalul propriu$ reacDiziionarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entit"ii #i diidendele' #i a costurilor de tranzacionare le!ate direct de astfel de tranzacii$ modificarea !lobal" a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint" aloarea total" a eniturilor #i cDeltuielilor$ inclusi c*#ti!urile #i pierderile !enerate de actiit"ile entit"ii pe parcursul acelei perioade. IAS 5 impune a%ust"ri retroactie pentru a efectua modific"ri ale politicilor contabile$ n m"sura n care acest lucru este posibil$ cu excepia cazului n care preederile tranzitorii ale unui alt I-CS pre"d altfel. IAS 5 impune$ de asemenea$ ca retrat"rile pentru corectarea erorilor s" fie f"cute 3/ Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" retroacti n m"sura n care acest lucru este posibil. A%ust"rile #i retrat"rile retroactie nu sunt modific"ri ale capitalurilor proprii$ ci sunt a%ust"ri ale soldului de descDidere al rezultatului reportat$ cu excepia cazului n care un alt I-CS impune a%ustarea retroacti" a unei alte componente a capitalurilor proprii. +unctul 1<4 litera ;b' impune prezentarea n situaia modific"rilor capitalurilor proprii a a%ust"rii totale pentru fiecare component" de capitaluri proprii care rezult" din modific"ri ale politicilor contabile #i$ separat$ din corectarea erorilor. Aceste a%ust"ri sunt prezentate pentru fiecare perioad" precedent" #i pentru nceputul perioadei. 11. )lementele prezentate n situaia fluxurilor de trezorerie Situaia fluxurilor de numerar prezint" modul n care o entitate !enereaz" #i utilizeaz" numerarul #i ecDialentele de numerar. &n contextul ntocmirii acestei situaii: - fluxurile de numerar sunt intr"rile sau ie#irile de numerar #i ecDialente de numerar: - numerarul cuprinde disponibilit"ile b"ne#ti #i depozitele la edere: - ecDialentele de numerar sunt inestiiile financiare pe termen scurt$ extrem de licDide$ care sunt u#or conertibile n sume cunoscute de numerar #i care sunt supuse unui risc nesemnificati de scDimbare a alorii. ;2' Situaia fluxurilor de numerar trebuie s" prezinte fluxurile de numerar ale entit"ii din cursul perioadei$ clasificate pe actiit"i de exploatare$ de inestiie #i de finanare. Actiit"ile de exploatare sunt principalele actiit"i !eneratoare de enituri ale entit"ii$ precum #i alte actiit"i care nu sunt actiit"i de inestiie sau finanare. Actiit"ile de inestiie constau n acDiziionarea #i cedarea de actie imobilizate #i de alte inestiii care nu sunt incluse n ecDialentele de numerar. Actiit"ile de finanare sunt actiit"i care au "ita)ia fl<rilor $e tre%orerie 111 Informaiile priind fluxurile de trezorerie ofer" utilizatorilor situaiilor financiare o baz" pentru ealuarea capacit"ii entit"ii de a !enera numerar #i ecDialente de numerar$ precum #i a necesit"ilor entit"ii de a utiliza fluxurile de trezorerie respectie. IAS / stabile#te dispoziii pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie #i a informaiilor aferente. 35 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" drept rezultat modific"ri ale alorii #i structurii capitalurilor proprii #i mprumuturilor entit"ii. -luxurile de numerar exclud mi#c"rile ntre elemente care constituie numerar sau ecDialente de numerar$ deoarece aceste componente fac parte din !estiunea numerarului unei entit"i$ #i nu din actiit"ile de exploatare$ inestiie #i finanare. ?estiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n ecDialente de numerar. ;.' ,onform metodei directe$ sunt eideniate clasele principale de ncas"ri #i pl"i. ;7' -luxurile de numerar din actiitatea de exploatare pot fi prezentate #i conform metodei indirecte$ exemplificat" n continuare ;pentru un exerciiu financiar': +rofit brut A%ust"ri pentru: ,Deltuieli cu amortizarea ,Deltuieli cu proizioanele #i a%ust"rile pentru depreciere sau pierdere de aloare 1enituri din relu"ri de proizioane #i a%ust"ri pentru depreciere sau pierdere de aloare ,Deltuieli financiare 1enituri financiare ,Deltuieli priind actiele cedate 1enituri din *nzarea actielor 1ariaia soldurilor conturilor de creane comerciale #i alte creane din exploatare 1ariaia soldurilor conturilor de datorii comerciale #i alte datorii din exploatare 1ariaia soldurilor conturilor de stocuri Gumerar !enerat din exploatare 0ob*nzi pl"tite Impozit pe profit pl"tit. ;4' -luxurile de numerar din dob*nzi #i diidende ncasate sau pl"tite se prezint" separat. -iecare dintre acestea se clasific" ntr-o manier" consecent" de la o perioad" la alta$ ca fiind !enerat fie de actiit"i de exploatare$ fie de inestiie sau de finanare. 3E Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" ( entitate poate clasifica dob*nda pl"tit"$ precum #i dob*nda #i diidendele ncasate drept fluxuri de numerar din exploatare$ finanare #i$ respecti$ din inestiie. 0iidendele pl"tite pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanare sau exploatare. 12. Alte noiuni: - actie imobilizate$ actie circulante - datorii curente$ datorii pe termen lun! - imobilizari corporale - imobilizari necorporale - contracte de leasin! - inestitii imobiliare - proizioane$ datorii contin!ente si actie contin!ente - instrumente financiare 13. Ce!uli !enerale de ealuare a elementelor de acti @i a datoriilor Articolul 23 &irectiva a I"'a ;1' ;a' )lementele de acti fix trebuie ealuate la preul de acDiziie sau la costul de producie$ f"r" a aduce atin!ere literelor ;b' #i ;c' de mai %os: ;b' preul de acDiziie sau costul de producie al elementelor de acti fix a c"ror utilizare este limitat" n timp trebuie redus cu a%ust"rile alorice calculate pentru amortizarea sistematic" a alorii actielor n cauz" pe parcursul duratei lor de utilizare: ;c' ;aa' se pot face a%ust"ri alorice pentru actiele fixe financiare$ astfel nc*t acestea din urm" s" fie ealuate la aloarea inferioar" care s" le fie atribuit" la data ncDiderii bilanului: ;bb' actiele fixe trebuie s" fac" obiectul unor a%ust"ri alorice$ indiferent dac" durata lor de utilizare Ca$r :eneral - #ecnoa,terea activelor Un acti este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil" realizarea unui beneficiu economic iitor de c"tre entitate @i actiul are un cost sau o aloare$ care poate fi ealuat;"' n mod credibil. Un acti nu este recunoscut n bilan atunci c*nd este improbabil ca ie@irea de numerar s" !enereze beneficii economice pentru entitate n perioadele iitoare. &n scDimb$ o astfel de tranzacie a aea ca efect recunoa@terea unei cDeltuieli n contul de profit @i pierdere. Acest tratament nu nseamn" c" scopul pentru care s-au efectuat cDeltuielile a fost altul dec*t obinerea unui beneficiu economic pentru entitate sau c" mana!ementul a fost deficitar. Sin!ura implicaie este aceea c" posibilitatea obinerii de aanta%e economice ntr-o perioad" contabil" ulterioar" este insuficient" pentru a %ustifica recunoa@terea unui acti. #ecnoa,terea $atoriilor ( datorie este recunoscut" n bilan atunci .< Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" este limitat" sau nu$ astfel nc*t acestea s" fie ealuate la aloarea inferioar" care le este atribuit" la data ncDiderii bilanului$ dac" se estimeaz" c" reducerea alorii lor este permanent": ;cc' a%ust"rile alorice menionate la punctele ;aa' #i ;bb' trebuie nre!istrate n contul de profit #i pierderi #i menionate separat n anexa la situaia financiar"$ dac" nu au fost nre!istrate separat n contul de profit #i pierderi: ;dd' ealuarea la aloarea inferioar"$ pre"zut" la punctele ;aa' #i ;bb'$ nu poate continua dac" motiele pentru care s-au f"cut a%ust"rile alorice nu mai sunt aplicabile: ;d' dac" actiele fixe sunt supuse unor a%ust"ri alorice excepionale n scopuri exclusi fiscale$ cuantumul #i motiaia a%ust"rilor trebuie menionate n anexa la situaia financiar". ;2' +reul de acDiziie se calculeaz" prin ad"u!area cDeltuielilor conexe la preul de cump"rare. ;3' ;a' ,ostul de producie se calculeaz" prin ad"u!area costurilor direct imputabile produsului n cauz" la preul de acDiziie al materiilor prime #i al consumabilelor: ;b' n costul de producie poate fi inclus" o fraciune rezonabil" din costurile care sunt doar indirect imputabile produsului n cauz"$ n m"sura n care aceste costuri se refer" la perioada de fabricaie. ;.' 0ob*nzile pentru capitalurile mprumutate pentru a finana producia de actie fixe poate fi inclus" n costurile de producie n m"sura n care aceste dob*nzi priesc perioada c*nd este probabil c" o ie@ire de resurse$ purt"toare de beneficii economice$ a rezulta din licDidarea unei obli!aii prezente$ @i c*nd aloarea la care se a realiza aceast" licDidare poate fi ealuat" n mod credibil. &n practic"$ obli!aiile rezultate din contracte a c"ror neexecutare parial" sau total" este ecDilibrat" de o parte @i cealalt" ;de exemplu$ datoriile pentru stocuri comandate$ dar neprimite nc"' nu sunt$ n !eneral$ recunoscute ca datorii n situaiile financiare. 9otu@i$ astfel de obli!aii pot corespunde definiiei datoriilor$ @i n cazul n care criteriile de recunoa@tere sunt ndeplinite n respectiele circumstane$ acestea pot fi recunoscute. &n astfel de circumstane$ recunoa@terea datoriilor implic" @i recunoa@terea actielor sau cDeltuielilor aferente. .valarea strctrilor sita(iilor financiare )aluarea este procesul prin care se determin" alorile la care structurile situaiilor financiare or fi recunoscute n bilan @i n contul de profit @i pierdere. Aceasta presupune ale!erea unei anumite baze de ealuare. 0ierse baze de ealuare sunt utilizate n situaiile financiare n dierse combinaii @i !rade de utilizare. )le includ urm"toarele: ;a' Costul istoric. Actiele sunt nre!istrate la suma n numerar sau ecDialent de numerar pl"tit" n momentul cump"r"rii lor sau la aloarea %ust" a sumei pl"tite n momentul cump"r"rii. 0atoriile sunt nre!istrate la aloarea ecDialentelor obinute n scDimbul obli!aiei sau$ n anumite mpre%ur"ri ;de exemplu$ n cazul impozitului pe profit'$ la aloarea ce se a@teapt" s" fie pl"tit" n numerar sau ecDialent de numerar pentru a stin!e datoriile$ n cursul normal al afacerilor. ;b' Costul curent. Actiele sunt nre!istrate la suma n numerar sau ecDialent de numerar care ar trebui pl"tit"$ dac" acela@i acti sau unul asem"n"tor ar fi acDiziionat n prezent. .1 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" de fabricaie. &n acest caz$ includerea dob*nzii n cauz" n acti trebuie menionat" n anexa la situaia financiar". Articolul 24 Actiele fixe corporale$ materiile prime #i consumabilele care sunt permanent nlocuite #i a c"ror aloare !lobal" este de o importan" 0atoriile sunt nre!istrate la aloarea neactualizat" a numerarului sau ecDialentului de numerar$ necesar" pentru a deconta n prezent obli!aia. ;c' "aloarea realizabil 0de decontare1. Actiele sunt nre!istrate la suma n numerar sau ecDialent de numerar$ care poate fi obinut" n prezent prin *nzarea normal" a actielor. 0atoriile sunt nre!istrate la aloarea lor de decontare: aceasta reprezint" aloarea neactualizat" n numerar sau ecDialent de numerar$ care trebuie pl"tit" pentru a acDita datoriile n cursul normal al afacerilor. ;d' "aloarea actualizat. Actiele sunt nre!istrate la aloarea actualizat" a iitoarelor intr"ri nete de numerar$ care urmeaz" a fi !enerate n derularea normal" a actiit"ii entit"ii. 0atoriile sunt nre!istrate la aloarea actualizat" a iitoarelor ie@iri de numerar$ care se a@teapt" s" fie necesare pentru a deconta datoriile$ n cursul normal al afacerilor. Faza de ealuare cel mai frecent adoptat" de entit"i n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. Acesta este$ de obicei$ combinat cu alte baze de ealuare. 0e exemplu$ stocurile sunt$ de obicei$ nre!istrate la minimul dintre cost @i aloarea realizabil" net"$ titlurile tranzacionabile - la aloarea de pia"$ iar datoriile priind pensiile H la aloarea lor actualizat". Aai mult$ unele entit"i utilizeaz" costul curent ca r"spuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezola problemele le!ate de efectul modific"rii preurilor actielor nemonetare. 1.. +articularit"i de ealuare a imobiliz"rilor 17. Ceealuarea imobiliz"rilor Atunci c*nd se efectueaz" reealuarea imobiliz"rilor corporale$ mi#c"rile dierselor elemente de imobiliz"ri$ pre"zute la alin. ;1'$ se prezint" ncep*nd cu costul de acDiziie sau costul de producie$ modificat ca rezultat al reealu"rii. &n Articolul 22 &irectiva a I"'a Statele membre pot declara ,omisiei c" #i rezer" competena$ de a permite sau de a impune pentru toate societ"ile sau orice cate!orie de societ"i: reealuarea actielor fixe .2 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" acest scop$ aloarea reealuat" se substituie alorii de intrare a imobiliz"rilor corporale. 0ac" o imobilizare corporal" complet amortizat" mai poate fi folosit"$ cu ocazia reealu"rii acesteia i se stabile#te o nou" aloare #i o nou" durat" de utilizare economic"$ corespunz"toare perioadei estimate a se folosi n continuare. &n cazul efectu"rii reealu"rii imobiliz"rilor corporale$ acest lucru trebuie prezentat n notele explicatie$ mpreun" cu elementele supuse reealu"rii$ metoda prin care s-au calculat alorile prezentate$ precum #i elementul afectat din contul de profit #i pierdere. Ceealuarea imobiliz"rilor corporale se face la aloarea %ust" de la data bilanului. 1aloarea %ust" se determin" pe baza unor ealu"ri efectuate$ de re!ul"$ de profesioni#ti calificai n ealuare$ membri ai unui or!anism profesional n domeniu$ recunoscut naional #i internaional. 8a reealuarea unei imobiliz"ri corporale$ amortizarea cumulat" la data reealu"rii este tratat" n unul din urm"toarele moduri: a' recalculat" proporional cu scDimbarea alorii contabile brute a actiului$ astfel nc*t aloarea contabil" a actiului$ dup" reealuare$ s" fie e!al" cu aloarea sa reealuat". Aceast" metod" este folosit"$ deseori$ n cazul n care actiul este reealuat prin aplicarea unui indice: sau b' eliminat" din aloarea contabil" brut" a actiului #i aloarea net"$ determinat" n urma corect"rii cu a%ust"rile de aloare$ este recalculat" la aloarea reealuat" a actiului. Aceast" metod" este folosit"$ deseori$ pentru cl"dirile care sunt reealuate la aloarea lor de pia". &n cazul n care$ ulterior recunoa#terii iniiale ca acti$ aloarea unui acti imobilizat este determinat" pe baza reealu"rii actiului corporale #i financiare. ,uantumul diferenei dintre ealuarea realizat" prin metoda utilizat" #i ealuarea n conformitate cu re!ula !eneral" pre"zut" la articolul 32 trebuie nre!istrat la postul de pasi >Cezera de reealuareB. 9ratamentul fiscal al acestui post trebuie explicat fie n bilan$ fie n anexa la situaia financiar". (ri de c*te ori aloarea rezerei este modificat" n cursul exerciiului financiar$ societ"ile public" n anexa la situaia financiar"$ inter alia$ un tabel conin*nd: I cuantumul rezerei de reealuare la nceputul exerciiului financiar: I diferenele din reealuare transferate n rezera de reealuare n cursul exerciiului financiar: I cuantumurile capitalizate sau transferate n alt mod din rezera de reealuare n cursul exerciiului financiar$ cu indicarea naturii unui astfel de transfer: I cuantumul rezerei de reealuare la sf*r#itul exerciiului financiar: Cezera de reealuare poate fi capitalizat" inte!ral sau parial n orice moment. Cezera de reealuare trebuie dizolat" n m"sura n care sumele transferate n rezer" nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de ealuare utilizate #i atin!erea obiectielor sale. Statele membre pot s" pread" norme de re!lementare a utiliz"rii rezerei de reealuare$ cu condiia ca transferurile .3 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" respecti$ aloarea rezultat" din reealuare a fi atribuit" actiului$ n locul costului de acDiziie6costului de producie sau al oric"rei alte alori atribuite nainte acelui acti. &n astfel de cazuri$ re!ulile priind amortizarea se or aplica actiului a*nd n edere aloarea acestuia$ determinat" n urma reealu"rii. )lementele dintr-o !rup" de imobiliz"ri corporale se reealueaz" simultan pentru a se eita reealuarea selecti" #i raportarea n situaiile financiare anuale a unor alori care sunt o combinaie de costuri #i alori calculate la date diferite. 0ac" un acti imobilizat este reealuat$ toate celelalte actie din !rupa din care face parte trebuie reealuate. ( !rup" de imobiliz"ri corporale cuprinde actie de aceea#i natur" #i utiliz"ri similare$ aflate n exploatarea unei entit"i. ;7' )xemple de !rupe de imobiliz"ri corporale sunt: terenuri: cl"diri: ma#ini #i ecDipamente: nae: aeronae etc. Ceealu"rile trebuie f"cute cu suficient" re!ularitate$ astfel nc*t aloarea contabil" s" nu difere substanial de cea care ar fi determinat" folosind aloarea%ust" de la data bilanului. 1aloarea %ust" a imobiliz"rilor corporale este determinat"$ n !eneral$ plec*nd de la aloarea lor de pia". 0ac" un acti dintr-o !rup" de actie nu poate fi reealuat$ de exemplu$ din cauz" c" nu exist" o pia" acti" pentru acel acti$ actiul trebuie prezentat n bilan la cost$ minus a%ust"rile cumulate de aloare. ( pia" acti" este o pia" unde sunt ndeplinite cumulati urm"toarele condiii: a' elementele comercializate sunt omo!ene: b' pot fi !"sii n permanen" cump"r"tori #i *nz"tori interesai: #i c' preurile sunt cunoscute de cei interesai. 0ac" aloarea %ust" a unei imobiliz"ri din rezera de reealuare n contul de profit #i pierderi s" se poat" face doar n m"sura n care sumele transferate au fost nre!istrate n contul de profit #i pierderi drept cDeltuieli sau reflect" cre#teri de aloare realizate efecti. Aceste sume trebuie menionate separat n contul de profit #i pierderi. Gici o parte din rezera de reealuare nu poate fi repartizat" direct sau indirect$ cu excepia cazului n care reprezint" o plus-aloare realizat". 0irectia a 1II-a 0ac" elementele actiului #i pasiului incluse n consolidare au fost ealuate de ntreprinderile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare$ aceste elemente trebuie reealuate n conformitate cu metodele utilizate pentru consolidare$ cu excepia cazului n care rezultatul reealu"rii nu prezint" o importan" semnificati". .. Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" corporale nu mai poate fi determinat"$ aloarea actiului prezentat" n bilan trebuie s" fie aloarea sa reealuat" la data ultimei reealu"ri$ din care se scad a%ust"rile cumulate de aloare. Sumele reprezent*nd diferene de natura eniturilor #i cDeltuielilor rezultate la reealuare trebuie prezentate separat n contul de profit #i pierdere. Gicio parte din rezera din reealuare nu poate fi distribuit"$ direct sau indirect$ cu excepia cazului n care actiul reealuat a fost alorificat$ situaie n care surplusul din reealuare reprezint" c*#ti! efecti realizat. 14. +articularit"i de ealuare a stocurilor ,ostul stocurilor unui prestator de sericii cuprinde manopera #i alte cDeltuieli le!ate de personalul direct an!a%at n furnizarea sericiilor$ inclusi personalul ns"rcinat cu suprae!Derea$ precum #i re!iile corespunz"toare. &n costul de producie poate fi inclus" o proporie rezonabil" din cDeltuielile care sunt indirect atribuibile bunului$ n m"sura n care acestea sunt le!ate de perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a re!iilor !enerale poate fi adecat" n m"sura n care reprezint" costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul #i forma dorite. )xemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor$ ci sunt recunoscute drept cDeltuieli ale perioadei n care au surenit$ sunt urm"toarele: - pierderile de materiale$ manopera sau alte costuri de producie nre!istrate peste limitele normal admise$ inclusi pierderile datorate risipei: - cDeltuielile de depozitare$ cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie$ anterior trecerii ntr-o nou" faz" de fabricaie. ,Deltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci c*nd sunt necesare pentru a Articolul 24 &irectiva a I"'a Actiele fixe corporale$ materiile prime #i consumabilele care sunt permanent nlocuite #i a c"ror aloare !lobal" este de o importan" secundar" pentru ntreprindere pot fi nre!istrate n acti la o aloare #i o cantitate fixe$ dac" aloarea$ cantitatea #i compoziia acestora nu ariaz" semnificati. Articolul 25 &irectiva a I"'a Actiele circulante trebuie ealuate la preul de acDiziie sau costul de producie$ Actiele circulante sunt supuse a%ust"rilor alorice cu scopul de a fi nre!istrate la aloarea inferioar" de pia" sau$ n mpre%ur"ri speciale$ la o alt" aloare inferioar" care le este atribuit" la data ncDiderii bilanului: Statele membre pot permite a%ust"ri alorice excepionale n cazul n care$ n temeiul unei ealu"ri comerciale rezonabile$ acestea sunt necesare pentru ca ealuarea acestor elemente s" nu fie modificat" n iitorul apropiat din cauza unor fluctuaii alorice. ,uantumul acestor a%ust"ri alorice trebuie menionat separat n contul de IAS2 Stocuri Stocurile deinute de produc"tori de produse a!ricole #i forestiere$ de produse a!ricole dup" recoltare #i de minereuri #i alte produse minerale$ n m"sura n care acestea sunt ealuate la aloarea realizabil" net" n conformitate cu practicile bine stabilite din acele sectoare de actiitate. Atunci c*nd astfel de stocuri sunt ealuate la aloarea realizabil" net"$ modific"rile acelei alori sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea: Stocurile detinute de broMeri-traderi de la bursa de m"rfuri se ealueaz" la aloarea %ust" minus costurile de *nzare. Atunci c*nd astfel de stocuri sunt m"surate la aloarea %ust" minus costurile de *nzare$ modific"rile alorii %uste minus costurile de *nzare sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea. Stocurile trebuie ealuate la aloarea cea mai mic" dintre cost #i aloarea realizabil" net". Costl stocrilor trebuie s" cuprind" toate costurile de cump"rare$ costurile de conersie$ precum #i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea #i n locul n care se !"sesc n prezent. Costurile de cuprare a stocurilor cuprind .7 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" aduce stocurile n locul #i n starea n care se !"sesc: - re!iile ;cDeltuielile' !enerale de administraie care nu particip" la aducerea stocurilor n forma #i locul final: - costurile de desfacere: - re!ia fix" nealocat" costului$ care se recunoa#te drept cDeltuial" nperioada n care a ap"rut. Alocarea re!iei fixe asupra costurilor se face pe baza capacit"ii normale de producie ;actiitate'. Actiele de natura stocurilor se ealueaz" la aloarea contabil"$ mai puin a%ust"rile pentru depreciere constatate. A%ust"ri pentru depreciere se constat" inclusi pentru stocurile f"r" mi#care. &n cazul n care aloarea contabil" a stocurilor este mai mare dec*t aloarea de inentar$ aloarea stocurilor se diminueaz" p*n" la aloarea realizabil" net"$ prin constituirea unei a%ust"ri pentru depreciere. -ac obiectul ealu"rii #i stocurile n curs de execuie. &n nelesul prezentelor re!lement"ri$ prin aloare realizabil" net" a stocurilor se nele!e preul de *nzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desf"#ur"rii normale a actiit"ii$ minus costurile estimate pentru finalizarea bunului$ atunci c*nd este cazul$ #i costurile estimate necesare *nz"rii. &n funcie de specificul actiit"ii$ pentru determinarea costului pot fi folosite$ de asemenea$ metoda costului standard$ n actiitatea de producie sau metoda preului cu am"nuntul$ n comerul cu am"nuntul. ,ostul standard ia n considerare nielurile normale ale materialelor #i consumabilelor$ manoperei$ eficienei #i capacit"ii de producie. Aceste nieluri trebuie reizuite periodic #i a%ustate$ dac" este necesar$ n funcie de condiiile existente la un moment dat. profit #i pierderi sau n anexa la situaia financiar": )aluarea la aloarea inferioar" nu poate continua dac" motiele pentru care s-au f"cut a%ust"rile alorice nu mai sunt aplicabile: 0ac" actiele circulante fac obiectul unor a%ust"ri alorice excepionale n scopuri exclusi fiscale$ cuantumul #i motiaia a%ust"rilor alorice trebuie menionate #i %ustificate n anexa la situaia financiar". Se aplic" definiia preului de acDiziie#i respecti a costului de producie. ,osturile de distribuie nu pot fi incluse n costurile de producie. Articolul 67 &irectiva a I"'a Statele membre pot permite calcularea preului de acDiziie sau a costului de producie al stocurilor de bunuri din aceea#i cate!orie #i al tuturor elementelor fun!ibile$ inclusi al inestiiilor$ fie pe baza preurilor medii ponderate$ fie prin metoda >primul intrat$ primul ie#itB ;-I-('$ metoda >ultimul intrat$ primul ie#itB ;8I-(' sau o metod" similar". preul de cump"rare$ taxele de import #i alte taxe ;cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autorit"ile fiscale'$ costurile de transport$ manipulare #i alte costuri care pot fi atribuite direct acDiziiei de produse finite$ materiale #i sericii. Ceducerile comerciale$ rabaturile #i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de cump"rare. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct aferente unit"ilor produse$ cum ar fi costurile cu manopera direct". 0e asemenea$ ele includ #i alocarea sistematic" a re!iei de producie$ fix" #i ariabil"$ !enerat" de transformarea materialelor n produse finite. Ce!ia fix" de producie const" n acele costuri indirecte de producie care r"m*n relati constante$ indiferent de olumul produciei$ cum sunt: amortizarea$ ntreinerea seciilor #i a utila%elor$ precum #i costurile cu conducerea #i administrarea seciilor. Ce!ia ariabil" de producie const" n acele costuri indirecte de producie care ariaz" direct proporional sau aproape direct proporional cu olumul produciei$ cum sunt materialele indirecte #i manopera indirect". Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n m"sura n care reprezint" costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea #i n locul n care se !"sesc n prezent. 0e exemplu$ poate fi adecat" includerea n costul stocurilor a re!iilor !enerale$ altele dec*t cele le!ate de producie$ sau a costurilor proiect"rii produselor destinate anumitor clieni. ,osturi care nu trebuie incluse n costul stocurilor$ ci sunt recunoscute drept cDeltuieli ale perioadei n care sunt suportate: ;a' pierderile de materiale$ manoper" sau alte costuri de producie nre!istrate peste limitele normal admise: .4 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" 0iferenele de pre fa" de costul de acDiziie sau de producie trebuie eideniate distinct n contabilitate$ fiind recunoscute n costul actiului. Cepartizarea diferenelor de pre asupra alorii bunurilor ie#ite #i asupra stocurilor se efectueaz" cu a%utorul unui coeficient care se calculeaz" astfel: Acest coeficient se nmule#te cu aloarea bunurilor ie#ite din !estiune la pre de nre!istrare$ iar suma rezultat" se nre!istreaz" n conturile corespunz"toare n care au fost nre!istrate bunurile ie#ite. ,oeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nielul conturilor sintetice de !radul I #i II$ pre"zute n +lanul de conturi !eneral$ pe !rupe sau cate!orii de stocuri. 8a sf*r#itul perioadei$ soldurile conturilor de diferene se cumuleaz" cu soldurile conturilor de stocuri$ la pre de nre!istrare$ astfel nc*t aceste conturi s" reflecte aloarea stocurilor la costul de acDiziie sau costul de producie$ dup" caz. 0iferenele de pre se nre!istreaz" proporional at*t asupra alorii bunurilor ie#ite$ c*t #i asupra bunurilor r"mase n stoc. &n comerul cu am"nuntul poate fi utilizat" metoda preului cu am"nuntul$ pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase #i cu mi#care rapid"$ care au mar%e similare #i pentru care nu este practic s" se foloseasc" alt" metod". &n aceast" situaie$ costul bunurilor *ndute se calculeaz" prin deducerea alorii mar%ei brute din preul de *nzare al stocurilor. (rice modificare a preului de *nzare presupune recalcularea mar%ei brute. 8a ie#irea din !estiune a stocurilor #i altor actie fun!ibile$ acestea se ealueaz" #i nre!istreaz" n contabilitate prin aplicarea uneia din urm"toarele ;b' costuri de depozitare$ cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie$ anterior trecerii ntr-o nou" faz" de producie: ;c' re!ii !enerale de administraie care nu particip" la aducerea stocurilor n starea #i n locul n care se !"sesc n prezent: #i ;d' costuri de *nzare. ( entitate poate cump"ra stocuri n condiii de decontare am*nat". Atunci c*nd aran%amentul conine efecti un element de finanare$ acel element$ de exemplu$ o diferen" ntre preul de cump"rare n condiii normale de creditare #i suma pl"tit"$ este recunoscut ca o cDeltuial" cu dob*nda de-a lun!ul perioadei de finanare. Costul stocurilor unui prestator de servicii &n m"sura n care prestatorii de sericii au stocuri$ ei le ealueaz" la costurile lor de producie. Aceste costuri constau$ n primul r*nd$ n manoper" #i n alte costuri le!ate de personalul direct an!a%at n furnizarea sericiilor$ inclusi personalul ns"rcinat cu suprae!Derea$ precum #i n cDeltuielile de re!ie de atribuit. Aanopera #i alte costuri le!ate de *nzare #i de personalul an!a%at n administraia !eneral" nu se includ$ ci sunt recunoscute drept cDeltuieli n perioada n care sunt suportate. ,ostul stocurilor unui prestator de sericii nu include mar%ele de profit sau cDeltuielile de re!ie neatribuibile$ care sunt adesea facturate la preurile impuse de prestatorii de sericii. 0ierse teDnici de ealuare a costurilor stocurilor$ cum sunt metoda costului standard sau metoda preului cu am"nuntul$ pot fi folosite pentru simplificare$ dac" rezultatele acestor metode aproximeaz" costul. ,osturile standard iau n considerare nielurile normale ale materialelor #i consumabilelor$ ale manoperei$ ale eficienei #i utiliz"rii capacit"ii. Aceste nieluri trebuie reizuite periodic #i a%ustate$ dac" este necesar$ n funcie de ./ Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" metode: a' metoda primul intrat - primul ie#it - -I-(: b' metoda costului mediu ponderat - ,A+: c' metoda ultimul intrat - primul ie#it - 8I-(. +otriit metodei Sprimul intrat - primul ie#itS ;-I-('$ bunurile ie#ite din !estiune se ealueaz" la costul de acDiziie sau de producie al primei intr"ri ;lot'. +e m"sura epuiz"rii lotului$ bunurile ie#ite din !estiune se ealueaz" la costul de acDiziie sau de producie al lotului urm"tor$ n ordine cronolo!ic". Aetoda Scostului mediu ponderatS ;,A+' presupune calcularea costului fiec"rui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei #i a costului elementelor similare produse sau cump"rate n timpul perioadei. Aedia poate fi calculat" periodic sau dup" fiecare recepie. +erioada de calcul nu trebuie s" dep"#easc" durata medie de stocare. +otriit metodei Sultimul intrat - primul ie#itS ;8I-('$ bunurile ie#ite din !estiune se ealueaz" la costul de acDiziie sau de producie al ultimei intr"ri ;lot'. +e m"sura epuiz"rii lotului$ bunurile ie#ite din !estiune se ealueaz" la costul de acDiziie sau de producie al lotului anterior$ n ordine cronolo!ic". &n cazul n care aplicarea metodei 8I-( conduce la solduri creditoare n conturile de stocuri$ aceast" diferen" se reia pe seama altor enituri din exploatare. Aetoda aleas" trebuie aplicat" cu consecen" pentru elemente similare de natura stocurilor #i a actielor fun!ibile de la un exerciiu financiar la altul. 0ac"$ n situaii excepionale$ administratorii decid s" modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte actie fun!ibile$ n notele explicatie trebuie s" condiiile actuale. Aetoda preului cu am"nuntul este adesea folosit" n comerul cu am"nuntul pentru a ealua costul stocurilor de articole numeroase #i cu mi#care rapid"$ care au mar%e similare #i pentru care nu este practic s" se foloseasc" alt" metod" de determinare a costului. ,ostul stocurilor este calculat prin deducerea din preul de *nzare al stocului a procentului corespunz"tor de mar%" brut". +rocentul utilizat ia n considerare stocurile care au fost cotate n sc"dere p*n" sub nielul preului de *nzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament de *nzare cu am"nuntul. ,ostul acelor stocuri care nu sunt de obicei fun!ibile #i al acelorbunuri sau sericii produse #i destinate unor anumite proiecte trebuie s" fie determinat prin identificarea specific" a costurilor lor indiiduale. Identificarea specific" a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecat pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit proiect$ indiferent dac" au fost cump"rate sau produse. ,ostul stocurilor$ altele dec*t cele tratate mai sus$ trebuie determinat cu a%utorul formulei primul intrat$ primul ie#it ;-I-(' sau al formulei costului mediu ponderat. ( entitate trebuie s" foloseasc" aceea#i formul" de determinare a costului pentru toate stocurile de natur" #i utilizare similar" pentru entitate. +entru stocurile de natur" sau utilizare diferit"$ pot fi %ustificate formule diferite de determinare a costului. -ormula -I-( presupune c" elementele care au fost produse sau cump"rate primele sunt cele care se *nd primele #i$ prin urmare$ elementele care r"m*n n stoc la sf*r#itul perioadei sunt cele care au fost cump"rate sau produse cel mai recent. +rin formula costului .5 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" se prezinte urm"toarele informaii: - motiul modific"rii metodei$ #i - efectele sale asupra rezultatului. ( entitate trebuie s" utilizeze acelea#i metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur" #i utilizare similare. Goiunea de 2utilizare similar"B este proprie fiec"rei entit"i. +entru stocurile cu natur" sau utilizare diferit"$ folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi %ustificat". 143. - 1aloarea produselor #i sericiilor n curs de execuie se determin" prin inentarierea produciei neterminate la sf*r#itul perioadei$ prin metode teDnice de constatare a !radului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor teDnolo!ice #i ealuarea acesteia la costurile de producie. ,ontabilitatea stocurilor se ine cantitati #i aloric sau numai aloric prin folosirea inentarului permanent sau a inentarului intermitent. &n condiiile folosirii inentarului permanent$ n contabilitate se nre!istreaz" toate operaiunile de intrare #i ie#ire$ ceea ce permite stabilirea #i cunoa#terea n orice moment a stocurilor$ at*t cantitati$ c*t #i aloric. Inentarul intermitent const" n stabilirea ie#irilor #i nre!istrarea lor n contabilitate pe baza inentarierii stocurilor la sf*r#itul perioadei. )ntit"ile care utilizeaz" metoda inentarului intermitent efectueaz" inentarierea faptic" a stocurilor conform politicilor contabile$ dar nu mai t*rziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obli!aii fiscale. Aplicarea metodei inentarului intermitent presupune respectarea Gormelor priind or!anizarea #i efectuarea inentarierii elementelor de natura actielor$ datoriilor #i capitalurilor proprii. Aetoda inentarului intermitent const" n faptul mediu ponderat se calculeaz" costul fiec"rui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei #i a costului elementelor similare produse sau cump"rate n timpul perioadei. Aedia poate fi calculat" periodic sau dup" recepia fiec"rui transport$ n funcie de circumstanele n care se !"se#te entitatea. .E Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" c" intr"rile de stocuri nu se nre!istreaz" prin conturile de stocuri$ ci prin conturile de cDeltuieli. Stabilirea ie#irilor de stocuri n cursul perioadei are la baz" inentarierea faptic" a stocurilor la sf*r#itul perioadei. Ie#irile de stocuri se determin" ca diferen" ntre aloarea stocurilor iniiale$ la care se adau!" aloarea intr"rilor$ #i aloarea stocurilor la sf*r#itul perioadei stabilite pe baza inentarului. Inentarul intermitent nu se utilizeaz" n comerul cu am"nuntul n situaia n care se aplic" metoda !lobal-aloric". Actiele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o aloare mai mare dec*t aloarea care se poate obine prin utilizarea sau *nzarea lor. &n acest scop$ aloarea stocurilor se diminueaz" p*n" la aloarea realizabil" net"$ prin reflectarea unei a%ust"ri pentru depreciere. 1/. ,orectarea erorilor contabile Corectarea erorilor contabile )rorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent$ fie la exerciiile financiare precedente. ,orectarea erorilor se efectueaz" la data constat"rii lor. )rorile din perioadele anterioare sunt omisiuni #i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entit"ii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezult*nd din !re#eala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care: a' erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise: b' ar fi putut fi obinute n mod rezonabil #i luate n considerare la ntocmirea #i prezentarea acelor situaii financiare anuale. Astfel de erori includ efectele !re#elilor matematice$ !re#elilor de aplicare a politicilor contabile$ i!nor"rii sau interpret"rii !re#ite a IAS 5 +olitici contabile$ modific"ri ale estim"rilor contabile #i erori )rorile perioadei anterioare reprezint" omisiuni #i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entit"ii pentru una sau mai multe perioade anterioare$ rezult*nd din neutilizarea sau utilizarea !re#it" a informaiilor fiabile care: ;a' erau disponibile la momentul n care s-a autorizat publicarea situaiilor financiare pentru acele perioade: #i ;b' ar fi putut fi obinute #i luate n considerare$ n mod rezonabil$ la ntocmirea #i prezentarea acelor situaii financiare. Astfel de erori includ efecte ale erorilor matematice$ !re#eli n aplicarea politicilor contabile$ ne!li%area sau interpretarea !re#it" a faptelor #i fraude. /etratarea retroactiv reprezint" corectarea recunoa#terii$ a ealu"rii #i a prezent"rii alorilor elementelor situaiilor financiare$ ca #i 7< Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" eenimentelor #i fraudelor. ,orectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz" pe seama contului de profit #i pierdere. ,orectarea erorilor semnificatie aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz" pe seama rezultatului reportat. )rorile nesemnificatie aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz"$ de asemenea$ pe seama rezultatului reportat. 9otu#i$ pot fi corectate pe seama contului de profit #i pierdere erorile nesemnificatie. )rorile nesemnificatie sunt cele de natur" s" nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider" c" o eroare este semnificati" dac" aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor$ luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac" o eroare este semnificati" sau nu se efectueaz" n context$ a*nd n edere natura sau aloarea indiidual" sau cumulat" a elementelor. &n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu priire la erorile constatate. ,orectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin" modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii. &n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente$ corectarea acestora nu presupune a%ustarea informaiilor comparatie prezentate n situaiile financiare. Informaii comparatie referitoare la poziia financiar" #i performana financiar"$ respecti modificarea poziiei financiare$ sunt prezentate n notele explicatie. &nre!istrarea storn"rii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz" fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale ;stornare n ro#u'$ fie prin nre!istrarea iners" a acesteia cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat. )rorile pot ap"rea cu priire la recunoa#terea$ ealuarea$ prezentarea sau descrierea elementelor situaiilor financiare. Situaiile financiare nu sunt conforme cu I-CS-urile n cazul n care conin fie erori semnificatie$ fie erori nesemnificatie f"cute n mod intenionat pentru a obine o anumit" prezentare a poziiei financiare$ a performanei financiare sau a fluxurilor de trezorerie ale unei entit"i. )rorile poteniale ale perioadei curente descoperite n acea perioad" sunt corectate nainte de a se autoriza publicarea situaiilor financiare. 9otu#i$ se nt*mpl" uneori ca erori semnificatie s" nu fie descoperite p*n" ntr-o perioad" ulterioar" #i aceste erori ale perioadei anterioare sunt corectate n informaiile comparatie prezentate n situaiile financiare pentru acea perioad" ulterioar". ( entitate trebuie s" corecteze retroacti erorile semnificatie ale perioadei anterioare n primul set de situaii financiare a c"ror publicare a fost autorizat" dup" descoperirea acestora$ prin: ;a' retratarea alorilor comparatie pentru perioada ;perioadele' anterioar" ;anterioare' prezentat" ;prezentate' n care a ap"rut eroarea: sau ;b' dac" eroarea a ap"rut nainte de cea mai ndep"rtat" perioad" anterioar" prezentat"$ retratarea soldurilor de descDidere ale actielor$ datoriilor #i capitalurilor proprii pentru cea mai ndep"rtat" perioad" anterioar" prezentat". 5imitri ale retratrii retroactive ( eroare a perioadei anterioare trebuie corectat" prin retratare retroacti"$ cu excepia cazului c*nd sunt imposibil de determinat fie efectele specifice perioadei$ fie efectul cumulati al erorii. 71 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" ;stornare n ne!ru'$ n funcie de politica contabil" #i pro!ramele informatice utilizate. ,*nd sunt imposibil de determinat efectele specifice perioadei ale unei erori priind informaiile comparatie pentru una sau mai multe perioade prezentate$ entitatea trebuie s" retrateze soldurile iniiale ale actielor$ datoriilor #i capitalurilor proprii pentru cea mai ndep"rtat" perioad" pentru care este posibil" retratarea retroacti" ;care poate fi perioada curent"'. ,*nd este imposibil de determinat$ la nceputul perioadei curente$ efectul cumulati al unei erori asupra tuturor perioadelor anterioare$ entitatea trebuie s" retrateze informaiile comparatie pentru a corecta eroarea prospecti ncep*nd cu cea mai ndep"rtat" dat" posibil". ,orectarea unei erori dintr-o perioad" anterioar" este exclus" din profitul sau pierderea perioadei n care eroarea a fost descoperit". (rice informaie prezentat" priind perioade anterioare$ inclusi orice rezumate istorice ale datelor financiare$ este retratat" ncep*nd cu cel mai ndep"rtat moment posibil din trecut. ,*nd este imposibil de determinat aloarea unei erori ;de exemplu o !re#eal" n aplicarea unei politici contabile' pentru toate perioadele anterioare$ entitatea$ n conformitate cu punctul .7$ retrateaz" prospecti informaiile comparatie ncep*nd cu cea mai ndep"rtat" dat" posibil". A#adar$ nu ia n considerare poriunea din retratarea cumulati" a actielor$ a datoriilor #i a capitalurilor proprii ap"rute nainte de acea dat". +unctele 7<-73 ofer" ndrum"ri priind situaiile n care este imposibil de corectat o eroare pentru una sau mai multe perioade anterioare. ,orect"rile erorilor se difereniaz" de modific"rile estim"rilor contabile. )stim"rile contabile$ prin natura lor$ sunt aproxim"ri care pot necesita reizuire pe m"sur" ce se afl" 72 Aspect, concept Conform reglementrilor aprobate prin OMFP 3055 2009 Conform Directivelor eropene Conform !A" !F#" informaii suplimentare. 0e exemplu$ c*#ti!ul sau pierderea recunoscut;"' ca fiind datorat;"' rezol"rii unei situaii nepre"zute nu reprezint" corectarea unei erori. 0irectie: Dttp:66eur-lex.europa.eu 73