http://www.scribd.

com/doc/25864969/Audit-Intern
AUDIT INTERN
- o funcie care aduce plusvaloare -
NOIUNI !"N"#A$"
%curt istoric
&u'(ntu) *udit +,i *re ori-ine* +n )*tinescu) *udio. *udire: * *scu)t* ,i * cunoscut +n decursu) 'remuri)or mu)tip)e interpret/ri.
+n0e)esuri c*re nu *u m*i *'ut de * 1*ce cu etimo)o-i*.
2n ciud* *cestor den*tur/ri istorice. totu,i procesu) de *udit. respecti'e *uditu) intern se re-/se,te c* 1/c(nd p*rte din 'i*0* unei
+ntreprinderi +n perio*d* recesiunii economice *meric*ne de )* +nceputu) seco)u)ui *) 33-)e*. Atunci er* ne'oie c* *uditorii 1in*nci*ri.
e4terni. s/ se b*5e5e pe o serie de )ucr/ri e11ectu*te de person*) independent. d*r *n-*6*t *) +ntreprinderii. 1/r/ c* *cest person*) s/
+ntocme*sc/ sinte5e ,i s/ e4prime conc)u5ii.
7erson*)u) +ntreprinderii * c/p/t*t *bi)it/0i. ce-i drept c*n*)i5*te pe 1unc0i* cont*bi)/. d*r uti)i5*re* *cestor pro1esioni,ti ,i pentru
+ntocmire* *)tor )ucr/ri * *'ut c* e1ect percep0i* po5iti'/ *supr* * cee* ce e1ectu*u +n c*dru) +ntreprinderii.
Auditorii e4terni uti)i5*u *ceste *6uto*re num*i pentru )ucr/ri)e din sistemu) 1in*nci*r ,i cont*bi)it*te. d*r cu timpu) domeniu) de
competen0/ s-* )/r-it. *uditu) intern de'enind o 1unc0ie * +ntreprinderii. c* oric*re din 1unc0ii)e cons*cr*te.
7ornind de )* *ceste e4perien0e. *cti'it*te* de *udit intern este re)*ti'e nou/. d*te semni1ic*ti'e pri'ind or-*ni5*re* ,i des1/,ur*re*
pro1esiei de *uditor intern 1iind +nre-istr*te +n *nu) 8948. c(nd * *p/rut Institutu) Intern*0ion*) *) Auditori)or Interni 9IIA : Institute o1
Intern*) Auditors; +n %t*te)e Unite *)e Americii. &u *ce*st/ oc*5ie s-* obser'*t necesit*te* de5'o)t/rii *cestei pro1esii. ce)e m*i mu)te p/reri
de-*6(nd +ncredere +n 'iitoru) pro1esiei. m*n*-erii *'(nd ne'oie de re5u)t*te)e muncii *uditori)or interni.
Un p*s import*nt s-* re*)i5*t +n <r*n0*. c(nd +n *nu) 896= s-* +n1iin0*t Institutu) <r*nce5 *) Auditori)or ,i &onsu)t*n0i)or Interni
9I<A&I;. u)terior ce)e m*i import*nte contribu0ii )* e'o)u0i* *uditu)ui intern 1iind *duse de ,co*)* ,i pr*ctic* 1r*nce5/ +n domeniu. "'ident c/
I<A&I este *1i)i*t )* IIA. c*re )* r(ndu) s/u *re peste 85=== de speci*)i,ti +n m*i mu)t de 82= de 0/ri din +ntre*-* )ume.
I<A&I * contribuit. nu num*i +n <r*n0*. )* modu) de +n0e)e-ere * ro)u)ui ,i )ocu)ui *uditu)ui intern. precum ,i )* po5i0ion*re* 1unc0iei de *udit
intern +n c*dru) oric/rei entit/0i.
Acest )ucru s-* obser'*t ,i prin 1*ptu) c/ *uditorii interni *u +nceput s/ 1ie speci*)i,ti cu e4perien0/. dep/,ind +n m*6orit*te '(rst* de
>= de *ni. sporind -r*du) de +ncredere +n r*po*rte)e *cestor*. 2n *ce)*,i timp * crescut di'ersit*te* pre-/tiri)or pro1esion*)e. * pro1i)e)or. *
*tr*-erii de e4per0i d*torit/ e'o)u0iei 1unc0iei ,i * competen0ei pro1esioni,ti)or.
?otod*t/. economi* re*)/ * impus renun0*re* +n0e)esu)ui *uditu)ui intern )e-*t num*i de 1unc0i* 1in*ci*r-cont*bi)/ ,i cre,tere*
*coperirii *cestui* prin *t*,*re* 1unc0iei de *udit intern )* direc0i* -ener*)/ * unei entit/0i. Auditu) intern este subordon*t conduc/tori)or
entit/0i)or de'enind un instrument puternic de depist*re * riscuri)or din or-*ni5*0ii)e +n c*re 1unc0ione*5/.
7e p)*n mondi*) *uditu) intern cuno*,te ,i *)te -rup/ri *)e or-*nisme)or n*0ion*)e. de mu)te ori *pe)(ndu-se )* criterii -eo-r*1ice s*u de
)imb/. cum *r 1i &on1eder*0i* "urope*n/ * Institute)or de Audit Intern ,i Uniune* 1r*nco1on/ * Auditu)ui Intern.
"'o)u0i* 1unc0iei de *udit intern * *'ut c* re5u)t*t po5iti' m*i mu)te re'i5uiri +n *nii 8988. 8998 ,i 8995. u)tim* c*re * intr*t +n 'i-o*re )* 8
i*nu*rie 2==2 constituind o re'i5uire tot*)/ * tot cee* ce se ob0inuse +n domeniu) pro1esiei p(n/ )* *ce* d*t/. i*r preocup/ri)e de re'i5uire
continu/ tocm*i d*torit/ comp)e4it/0ii *cti'it/0ii.
7(n/ +n *nu) 2=== )* noi +n 0*r/ nu e4ist* nici o re-)ement*re cu pri'ire )* *uditu) intern. *ce*st/ *cti'it*te ne1/c(nd p*rte din cu)tur*
or-*ni5*0ion*)/ ,i nici din cerin0e)e propriet*ri)or de entit/0i. @eseori se con1und* conceptu) de *udit intern cu cee* ce se pr*ctic*. *dic/ un
contro) intern. ,i *ce)* ob)i-*toriu num*i pentru entit/0i)e cu c*pit*) de st*t s*u m*6orit*r de st*t.
Od*t/ cu trecere* )* *p)ic*re* %t*nd*rde)or Intern*0ion*)e de &ont*bi)it*te,i *udit*re* situ*0ii)or 1in*nci*re. prin *p)ic*re*
directi'e)or europene. +n *nu) 2===. printr-un ordin *) ministru)ui 1in*n0e)or. s-*u introdus re-)ement/ri minim*)e re1erito*re )* *uditu) intern.
1o*rte teoretice. cu st(n-/cii de tr*ducere ,i interpret*re. d*r * constituit o deschidere neces*r/ +n'/0/rii ,i *comod/rii cu cerin0e)e unei noi
pro1esii. d*r ,i m*i comp)e4e.
Ace) c*dru * obi,nuit *uditorii c*re s-*u +ncumet*t s/ pr*ctice *uditu)i ntern cu cerin0e)e codu)ui deonto)o-ic. d*r ,i cu re-u)i)e de
or-*ni5*re ,i e4ercit*re. c*dru) de re-)ement*re *'(nd ne*6unsuri)e +nceputu)ui. inc)usi' de oper*re cu termeni insu1icient c)*ri1ic*0i din punct
de 'edere metodo)o-ic ,i pr*ctic.
&u to*te *ceste* m*i mu)te entit/0i c*re er*u supuse *uditu)ui 1in*nci*r s-*u con1orm*t 'o)unt*r or-*ni5(nd comp*rtimente de *udit
intern. i*r +n b/nci)e comerci*)e )* presiune* A/ncii N*0ion*)e * #om(niei s-*u e)*bor*t prime)e m*nu*)e de *udit intern.
#e5u)t*te)e *u 1ost destu) de *ne'oio*se. +ns/ s-*u putut const*t* preocup/ri de +mbun/t/0ire * *cti'it/0ii de contro) d*torit/ +nceperii
inspec0ii)or de *udit intern ,i 'eri1ic/rii sistemu)ui de contro) intern de c/tre *uditorii 1in*nci*ri.
@in *nu) 2==>. +n #om(ni* *uditu) intern este re-)ement*t ,i monitori5*t de &*mer* Auditori)or <in*nci*ri. or-*nism de uti)it*te
pub)ic/ 1/r/ scop )ucr*ti'. i*r respons*bi)ii pentru or-*ni5*re* *cti'it/0ii de *udit intern. coordon*re* )ucr/ri)or/*n-*6*mente)or ,i semn*re*
r*po*rte)or de *udit intern trebuie s/ *ib/ c*)it*te* de *uditor 1in*nci*r.
Num*i entit/0i)e c*re *p)ic/ %t*nd*rde)e Intern0ion*)e de &ont*bi)it*te ,i *udite*5/ situ*0ii)e 1in*nci*re *u ob)i-*0i* constituirii
c*dru)ui or-*ni5*toric pentru 1unc0ion*re* *uditu)ui intern. c* urm*re num/ru) entit/0i)or este destu) de mic. d*r pe m/sur/ ce tot m*i mu)te
entit/0i 'or +ndep)ini criterii)e pre'/5ute de *cte)e norm*ti'e. *ceste* 'or *p)ic* ,i st*nd*rde)e de *udit intern.
@e *cee*. &*mer* Auditori)or <in*nci*ri din #om(ni* * *simi)*t inte-r*) st*nd*rde)e intern*0ion*)e de *udit intern ,i * e)*bor*t
norme de *udit intern neces*re or-*ni5/rii ,i e4ercit/rii *cti'it/0ii. sub 1orm* norme)or de c*)i1ic*re ,i * ce)or de 1unc0ion*re. precum ,i *
mod*)it/0i)or pr*ctice de *p)ic*re.
Aceste norme pro1esion*)e cuprind u)time)e 'ersiuni *)e st*nd*rde)or intern*0ion*)e ,i constituie b*5* pre-/tirii pro1esion*)e *
*uditori)or interni. d*r ,i * ce)or interes*0i de *ce*st/ pro1esie: c*dre uni'ersit*re. 1orm*tori. studen0i. e4per0i.
&*mer* Auditori)or <in*nci*ri din #om(ni* +n c*)it*te* s* de re-)ement*tor ,i supr*'e-hetor *) pro1esiei '* trebui s/ *si-ure
de5'o)t*re* *uditu)ui intern din to*te puncte)e de 'edere ,i s/ constituie or-*nismu) n*0ion*) corespondent *) ce)or simi)*re din mu)te *)te 0/ri.
@e *semene*. &*mer* Auditori)or <in*nci*ri din #om(ni* *re ne'oie s/ se r*corde5e )* or-*nisme)e intern*0ion*)e. drept pentru
c*re *1i)iere* )* Institu) Intern*0ion*) *) Auditori)or Interni ,i )* *)te or-*nisme europene ,i re-ion*)e de'ine o necesit*te de *bord*re
intern*0ion*)/ * pro1esiei.
#o)u) &*merei Auditori)or <in*nci*ri din #om(ni* '* cre,te ,i '* r/spunde )* o serie de chestiuni. dintre c*re urm/to*re)e obiecti'e
sunt priorit*re:
- cercet*re*. *cti'it*te c*re se or-*ni5e*5/ pentru pro-resu) cuno,tin0e)or din domeniu) pro1esiei. &*mer*. 1iind or-*ni5*t/ prin
dep*rt*mente)e s*)e. pentru re*)i5*re* *cestui import*nt obiecti'.
- pro1esion*)i5*re* pr*cticieni)or *uditu)ui intern. pentru c*re se re*)i5e*5/ 1orm/ri pro1esion*)e. pre-/tire de speci*)it*te ,i continu/.
potri'it st*nd*rde)or intern*0ion*)e +n cee* ce pri'e,te ni'e)u) de pre-/tire pro1esion*)/.
- schimburi pro1esion*)e +ntre pr*cticieni ,i cei c*re se ocup/ de cercet*re* din domeniu) *uditu)ui intern. re*)i5*re* unei )e-/turi
speci1ice ,i perm*nente cu membrii. inc)usi' uti)i5*re* re'istei &*merei pentru e4punere* p/reri)or. cuno,tin0e)or. preocup/ri)or. nout/0i)or.
- promo'*re* *uditu)ui intern c* 1unc0ie nou/. d*r deosebit de import*nt/* oric/rei entit/0i. &*mer* *'(nd ro)u) de * or-*ni5* o
bib)iotec/ proprie. o p*rte +n sistem in1orm*tic *1)*t/ pe site-u) s/u. d*r ,i prin m/rire* tir*6u)ui re'istei. precum ,i prin punere* *cestei* )*
dispo5i0i* unui num/r c(t m*i m*re de e4per0i. speci*)i,ti. pro1esioni,ti. curio,i. *utodid*c0i. interes*0i. dintre cei c*re sunt m*n*-eri. de
mersu) *cestei *cti'it/0i.
- )e-/tur* cu or-*nisme)e pro1esion*)e ,i institu0ion*)e din 0*r/ ,i din str/in/t*te c*re se 1*ce prin intermediu) &*merei Auditori)or
<in*nci*ri din #om(ni*. *si-ur(ndu-se *st1e) un st*tut bine de1init *) pro1esionistu)ui c*re pr*ctic/ *uditu) intern.
7o*te *r trebui *mintit 1*ptu) c/ *uditu) pub)ic intern. ce) c*re se or-*ni5e*5/ ,i se des1/,o*r/ +n institu0ii)e pub)ice s*u entit/0i)e c*re
-estione*5/ 1onduri pub)ice interne s*u europene. * 1/cut pro-rese m*i r*pide c* urm*re * ob)i-*ti'it/0ii imp)ement/rii cerin0e)or de *udit
intern prin *simi)*re* +n )e-is)*0i* rom(ne*sc/ * directi'e)or europene. d*r c*re *re m*i mu)t un c*r*cter *dministr*ti'. 0in(nd cont c/ se
ocup/ de 1onduri pub)ice.
2n pre5ent e4ist/ discu0ii teoretice re1erito*re )* cum trebuie s/ 1ie or-*ni5*t *uditu) intern. cum s/ 1ie pri'it din punctu) de 'edere *)
po5i0ion/rii s*)e +n c*dru) entit/0i)or. c*re s/ 1ie metode)e ,i instrumente)e ce)e m*i potri'ite. +ns/ de 1iec*re d*t/ este neces*r s/ *'em +n
'edere tr*di0ii)e. di1eren0e)e cu)tur*)e. de 'oc*bu)*r. de +n0e)e-ere. de *p)ic*re centr*)i5*t/ s*u descentr*)i5*t/ ,i mu)te *)te *semene* discu0ii.
c*re *u ro)u) de * *duce contribu0ii import*nte )* conso)id*re* *uditu)ui intern.
%e po*te pri'i de5b*tere* c* un demers spre e'o)u0ie perm*nent/. d*r c*re de 1iec*re d*t/ *re o *ncor/ puternic/ +n Norme)e
pro1esion*)e st*nd*rdi5*te ,i c*re *u de'enit de ne+n)ocuit pentru to0i pr*cticienii +n domeniu) *uditu)ui intern.
Domeniul de aplicare
"'o)u0i* *uditu)ui intern * impus *bord*re* *cestui* din punctu) de 'edere *) *p)ic/rii s*)e e1ecti'e. *) metodo)o-ii)or.
instrumente)or 1o)osite ,i re5u)t*te)or ob0inute.
@e *cee* +n c*dru) +mbun/t/0irii 1unc0iei de *udit intern. c* urm*re * e'o)u0iei. se pot const*t* o serie de e)emente de1initorii c*re se
re-/sesc +n comp)e4it*te* re*)it/0i)or: +ntre +ntreprinderi e4ist/ di1eren0e de de5'o)t*re. de cu)tur/ m*n*-eri*)/. de priorit/0i. c* ,i
imp)ement*re* +ntr-un -r*d m*i m*re s*u m*i mic * *uditu)ui intern. d*r to*te *u +n0e)es c/ *uditu) intern este neces*r ,i c/ per1ec0ion*re*
*cestui* *re e1ect *supr* entit/0ii.
2n*inte de * des)u,i domeniu) de *p)ic*re *) *uditu)ui intern *r pute* constitui un *'*nt*6 pentru pro1esioni,ti e)imin*re* con1u5ii)or
dintre *uditu) 1in*nci*r 9e4tern; ,i *uditu) intern.
Auditul financiar (extern) se *p)ic/. +n -ener*). do*r 1unc0iei cont*bi)e pe b*5* situ*0ii)or 1in*nci*re +ntocmite de m*n*-ementu)
entit/0ii. deseori *uditoru) 1in*nci*r 'eri1ic(nd sistemu) de contro) prin teste)e speci1ice +n 'edere* cre,terii -r*du)ui de +ncredere +n situ*0ii)e
1in*nci*re supuse *udit/rii.
Auditorul intern. c*re potri'it )e-ii rom(ne trebuie s/ *ib/ c*)it*te* de *uditor 1in*nci*r. prin procedee)e speci1ice. e4*mine*5/ ,i
pre5int/ opinii re1erito*re )* *udituri oper*0ion*)e. cum sunt *uditu) de re-u)*rit*te s*u con1ormit*te ,i de e1ic*cit*te. ,i )* ce)e )e-*te de
m*n*-ement ,i de str*te-ie.
2n pr*ctic/ e4ist/ o )e-/tur/ str(ns/ +ntre *uditorii 1in*nci*ri ,i cei interni. *uditorii 1in*nci*ri deseori 1iind interes*0i de to*te
1unc0ii)e entit/0ii pentru c/ *ceste* contribuie )* -ener*re* de in1)uen0e +n re5u)t*te)e entit/0ii ,i +n indic*torii +nscri,i +n situ*0ii)e 1in*ci*re.
"4ist/ o p/rere contur*t/ c/ ce)e dou/ tipuri de *udit : 1in*nci*r 9e4tern; ,i intern : sunt +ntr-o *c0iune comp)ement*r/ cu scopu) de
* re1)ect* o im*-ine 1ide)/ * *cti'it/0ii entit/0ii.
7e e4perien0* *cumu)*t/ ,i +mp/rt/,it/. d*r c)*r *ccept*t/ un*nim. s-*u identi1ic*t +n 1unc0ie de n*tur* *uditu)ui s*u de obiecti'e m*i
mu)te c*te-orii de *udit. dintre c*re tr*di0ion*)e sunt ce)e de re-u)*rit*te s*u con1omit*te ,i de e1ic*cit*te.
U)terior 1*5ei primiti'e s-*u de5'o)t*t *uditu) de m*n*-ement ,i ce) de str*te-ie c*re *u *dus +n pr*ctic/ st*diu) ce) m*i nou *)
cercet/rii ,i teoriei +n domeniu.
Categorii de audit intern
a) Auditul de regularitate
2n e'o)u0i* s* 1ire*sc/ *uditu) intern s-* de5'o)t*t pe *uditu) de re-u)*rit*te 9con1ormit*te;. *cest* 1iind consider*t c* 1iind tr*di0ion*)
pentru c/ )* 'reme* respecti'/ *uditoru) 'eri1ic* d*c/ re-u)i)e ,i proceduri)e sunt bine *p)ic*te. d*c/ se respect/ or-*ni-r*me)e. sisteme)e de
in1orm*re etc.
Auditoru) intern *'e* )* b*5/ un sistem de re1erin0/ ,i de *cee* munc* s* er* re)*ti' c)*ri1ic*t/. e) *c0ion(nd prin const*t/ri ,i
comp*r/ri pri'ind *p)ic*re*. interpret*re*. e'entu*)e)e de1icite s*u de5echi)ibre produse. repre5ent*u consecin0e pe c*re )e r*port* ce)ui c*re
dispusese *uditu).
Auditu) de re-u)*rit*te s*u de con1ormit*te *re c* scop comp*r*re* re*)it/0ii cu sistemu) de re1erin0/ propus. indi1erent c/ unii
teoreticieni e4tremi,ti +n nu*n0e 1*c di1eren0e +ntre re-u)*rit*te ,i con1ormit*te.
b) Auditul de eficacitate
Auditu) de e1ic*cit*te. m*i comp)e4. situ(ndu-se pe o sc*r/ superio*r/ +n e'o)u0i* *uditu)ui intern. 0ine cont de cu)tur*
or-*ni5*0ion*)/ pentru c/ e) se re1er/ )* c*)it*te ,i nu )* un sistem de re1erin0/. %e '* obser'* c/ e1ic*cit*te* se re1er/ )* c*)it*te* muncii ,i *
re5u)t*te)or ob0inute prin respect*re* re-u)i)or *dopt*te de entit*te. d*r e1ic*cit*te* depinde de modu) +n c*re s-* des1/,ur*t e1ecti' *cti'it*te*.
Auditu) de e1ic*cit*te se po*te numi 1/r/ nici o -re,e*)/ *udit de per1orm*n0/. c*re re1)ect/ c*)it*te* m/suri)or *dopt*te prin
re5u)t*te)e+nre-istr*te.
Nu +nt(mp)/tor se insist/ pe sensu) ce)or doi termeni: e1ic*cit*te* ,i e1icien0*.
- eficacitatea repre5int/ *tin-ere* obiecti'e)or 1i4*te. respecti' r/spunsu) entit/0ii )* *,tept/ri
- eficiena +nse*mn/ de * 1*ce c(t m*i bine posibi). respecti' de * ob0ine ce* m*i bun/ c*)it*te +n cee* ce pri'e,te cuno,tin0e)e.
comport*mente)e ,i comunic*re*.
Urm*re ce)or e4puse m*i sus se po*te +n0e)e-e c/ *uditorii interni m*i tineri ,i nee4periment*0i 'or 1i uti)i5*0i preponder*nt +n
*uditu) de re-u)*rit*te. i*r cei cu e4perien0/ 'or *duce *portu) cuno,tin0e)or )or +n *uditu) de e1ic*cit*te. c(nd este neces*r s/ se r/spund/ )*
+ntreb/ri cheie re-/site +n chestion*re)e de )ucru.
c) Auditul de management
Auditu) de m*n*-ement s*u *uditu) de conducere se po*te *preci* din m*i mu)te perspecti'e. *ccep0iuni drept pentru c*re putem
uti)i5* trei *bord/ri:
- practica dominat. cee* ce +nse*mn/ c/ respons*bi)u) sectoru)ui *udit*t +i pre5int/ *uditoru)ui intern po)itic* pe c*re trebuie s/ o
*p)iceB *uditoru) intern se '* *si-ur* c/ e4ist/ o po)itic/ ,i +n ce m/sur/ *ce*st* este e4prim*t/ cu c)*rit*te de ce) c*re o *re +n
respons*bi)it*te. 2n continu*re. *uditoru) intern '* *n*)i5* modu) +n c*re po)itic* sectori*)/ corespunde str*te-iei +ntreprinderii s*u po)itici)or
cuprinse ,i re5u)t*te din str*te-ie. 2ncerc(nd s/ 1o)osim to*te cuno,tin0e)e *'ute putem *1irm* c/ se po*te *p)ic* ,i un *udit tr*di0ion*). de
con1ormite. spre e4emp)u. c* misiune speci1ic/. re1erito*re )* con1ormit*te dintre po)itic* dintr-un domeniu ,i str*te-i* entit/0ii s*u chi*r c*
un *udit de e1ic*cit*te.
- aplicarea politicii +n c*dru) entit/0ii. i*r *uditoru) intern se '* *si-ur* c/ pe teren. po)itic* este cunoscut/. +n0e)e*s/ ,i. e'ident.
*p)ic*t/. *uditoru) intern* '(nd ro)u) de *preci*tor *) contro)u)ui intern. @e *semene* se po*te 'orbi de con1ormit*te +n sensu) con1ormit/0ii
dintre po)itic/ ,i *p)ic*re* s*.
- elaborarea strategiei. c*re trebuie s/ 1ie un proces 1orm*)i5*t prin c*re s/ se re*)i5e5e *rmoni5*re* propuneri)or ,i *prob*re* de
c/tre direc0i* -ener*)/. *'(nd c* e1ect e4isten0* unei str*te-ii de1inite ,i *prob*te ,i c*re se *p)ic/.
d) Auditul de strategie
A1)*t pe tre*pt* superio*r/ * e'o)u0iei *uditu)ui intern. *uditu) de str*te-ie repre5int/ o con1runt*re +ntre to*te po)itici)e ,i str*te-ii)e
entit/0ii cu mediu) +n c*re *ce*st* se *1)/ pentru 'eri1ic*re* coeren0ei -)ob*)e.
#o)u) *uditoru)ui intern se '* )imit* )* semn*)*re* incoeren0e)or direc0iei -ener*)e. respons*bi)/ cu modi1ic*re* p*r0i*)/ s*u
1und*ment*)/ * unor puncte pentru * *si-ur* coeren0* -)ob*)/.
"ste e'ident c/ pentru *cest *udit este ne'oie de *uditori cu +n*)t/ c*)i1ic*re. cu competen0e pro1esion*)e serio*se.
&onc)u5ie: Orice 1unc0ie * entit/0ii '* pute* 1i supus/ ce)or p*tru ni'e)uri dC6D enumer*te ,i e4p)ic*te:
- ni'e)u) 8 : *uditu) de re-u)*rit*te/con1ormit*te
- ni'e)u) 2 : *uditu) de e1ic*cit*te
- ni'e)u) > : *uditu) de m*n*-ement
- ni'e)u) 4 : *uditu) de str*te-ie
Exemplu: $* o entit*te producti'/ *uditoru) intern *udite*5/ 1unc0i* Intre0inere. *pe)(nd )* ce)e p*tru ni'e)uri. *st1e):
E Audit de con1ormit*te: Auditoru) intern *re un chestion*r cu +ntreb/ri re1erito*re )*: Au 1ost resepect*te dispo5i0ii)e. re-u)i)e. proceduri)e.
de1inite pentru entit*teF Au 1ost respect*te re-)ement/ri)e c*re *u )e-/tur/ cu securit*te* entit/0iiF "4*min*re* '* cuprinde. in mod e'ident.
mod*)it/0i)e de cont*bi)i5*re * oper*0iuni)or de +ntre0inere *)e entit/0ii 9e4isten0* unor re-u)i de cont*bi)i5*re *n*)itic/;.
E Audit de e1ic*cit*te: 2ntreb*re* esen0i*)/ este d*c/ -estion*re* 1unc0iei de 2ntre0inere este e4ercit*t/ cu m*4imum de e1ic*cit*te ,i e1icien0/.
pe dou/ p*)iere: - obiecti'e)e 1i4*te pot 1i ,i sunt *tinse cu m*4imum de e1ic*cit*teF - obiecti'e)e 1i4*te nu pot 1i +mbun/t/0ite. dep/,ite cu
m*4imum de e1icien0/F "4*min*re* '* *'e* +n 'edere c*re sunt indic*torii. sisteme)e de in1orm*re 1o)osite. m/suri)e c*re pot 1i )u*te pentru
c* dispo5i0ii)e. re-u)i)e. proceduri)e etc. s/ 1ie c(t m*i bine *d*pt*te pentru e)imin*re* dis1unc0ii)or ,i insu1icien0e)or +n +ntre0inere* entit/0ii.
E Audit de m*n*-ement: Are c* scop s/ se '*d/ d*c/ misiune* respons*bi)u)ui 1unc0iei este c)*r de1init/. urm/rind d*c/ misiune* se re1er/ )*:
- pre'enire* tuturor incidente)or s*u pene)or de 1unc0ion*reF - reducere* bu-etu)ui )* costuri minimeF - cre,tere* dur*tei de 1unc0ion*re *
inst*)*0ii)orF 2n 1unc0i* de r/spunsuri)e )* *ceste +ntreb/ri *uditoru) intern se '* *si-ur* c/ po)itic* de 2ntre0inere este con1orm/ cu str*te-i*
entit/0ii.
E Audit de str*te-ie: Auditoru) intern *re menire* de * se *si-ur* c/ po)itic* de 2ntre0inere este con1orm/ cu po)itici)e ce)or)*)te 1unc0ii *)e
entit/0ii.
Funcia de audit
<unc0i* de *udit. c* urm*re * e'o)u0iei s*)e perm*nente. * c/p/t*t o serie de '*)en0e c*re pentru un pro1esionist este bine s/ 1ie
cunoscute. chi*r ,i num*i )* un ni'e) super1ici*). d*r c*re *u ro)u) de * tre5i interesu) de * se instrui m*i mu)t ,i de * pre)u* cuno,tin0e )e-*te
de *uditu) intern.
&ei c*re pr*ctic/ *uditu) intern o1er/ o im*-ine di'ersi1ic*t/ *supr* *cestui*. etero-enit*te* 1iind +nc/ destu) de pre5ent/. din c*u5*
1*ptu)ui c/ entit/0i)e sunt 1o*rte di1erite. d*r m*i *)es *u cu)turi ,i tr*di0ii or-*ni5*0ion*)e uneori chi*r contr*re.
@e e4emp)u. +n 1unc0ie de pro1i)u) *cti'it/0ii unei entit/0i se uti)i5e*5/ *numite proceduri s*u instrumente de )ucru. inc)usi'
r*po*rte)e de *udit *'*nd 1orme ,i con0inut destu) de di1erit. ne1iind omo-ene *,* cum sunt st*nd*rdi5*te opinii)e *uditori)or 1in*nci*ri.
Aceste *bord/ri neuni1orme sunt pre5ente +n modu) cum se pri'esc pre-/tire* pro1esion*)/. metode)e de )ucru. mod*)it/0i)e de
or-*ni5*re. termenii 1o)osi0i ,i *ccep0iune* *cestor*.
%i-ur c/ s-*u ob0inut pro-rese prin *p)ic*re* st*nd*rde)or pro1esion*)e +n m*terie. d*r *ceste* *u un c*r*cter norm*ti' pre* -ener*).
mod*)it*0i)e pr*ctice de *p)ic*re 1iind. +n continu*re. insu1icient cunoscute ,i *p)ic*te de *uditorii interni.
@e *cee* consider/m c/ este ne'oie de uni1ic*re* pr*ctici)or c*re nu *re nici o )e-/tur/ cu uni1ormit*te*. 1iind ob)i-*toriu c*
speci*)i,tii s/ *ib/ *ce)e*,i +n0e)esuri *supr* termeni)or de re1erin0/. drept pentru c*re o *p)ec*re * or-*nisme)or pro1esion*)e c/tre *cest drum
de'ine imper*ti'/.
2n -ener*). +n 'i*0* re*)/. *uditu) intern po*te 1i pri'it c* *'(nd un c*r*cter represi' s*u. de ce nu. pre'enti'. d*r e4perien0* *
presupus renun0*re* )* p*rte* po)i0iene*sc/. c/p/t(nd teren tot m*i mu)t )*tur* de consi)iere ,i de consu)t*n0/.
G*i to0i *utorii *u c/5ut de *cord c/ *uditu) intern repre5int/ o 1unc0ie uni'ers*)/ pentru c/ se *p)ic/ tuturor entit/0i)or. d*r ,i tuturor
1unc0ii)or oric/rei entit/0i.
Am uti)i5*t cu'(ntu) entit*te ,i nu +ntreprindere pentru * nu restr(n-e s1er* de *p)ic*re * *uditu)ui intern c*re se po*te e4tinde ,i )*
*)te tipuri de or-*ni5*0ii. Aceste* pot *'e* 1unc0i* de *udit intern or-*ni5*t/ prin intermediu) unor *n-*6*0i *i entit/0i)or. 1/r/ * *'e* structuri
speci*)i5*te s*u cre*te speci*) +n *cest scop. %i-ur +n *semene* situ*0ii *p*r riscuri )e-*te de incomp*tibi)it/0i ,i con1)icte de interese. d*r
esen0i*) este c* *ceste* s/ 1ie e)imin*te ,i *cti'it*te* s/ e4iste ,i s/ produc/ e1ecte.
&e)e m*i mu)te entit/0i *u *6uns sin-ure )* conc)u5i* c/ este bine s/ *ib/ or-*ni5*t *uditu) intern. *cest* 1iind o 1unc0ie c*re *duce
p)us '*)o*re. ce) pu0in prin *uditu) de e1ic*cit*te.
2ns/ *uditu) intern * penetr*t *t(t de mu)t +n u)timii *ni prin cre,tere* spect*cu)o*s/ * dimensiunii mu)tin*0ion*)e * mu)tor entit/0i.
c*re *u 1ost interes*te s/ 'eri1ice )* ni'e)u) entit/0i)or de5'o)t*re* ,i 1unc0ion*re* sistemu)ui de contro) intern. cu to*te componente)e )ui.
?o*te or-*ni5*0ii)e *u +n0e)es c/ *uditu) intern )e permite s/ *ib/ un bun contro) *supr* *cti'it/0i)or ,i s/ *tin-/ m*i si-ur obiecti'e)e
st*bi)ite.
2n 'i*0* de 5i cu 5i obiecti'e)e ,i metodo)o-i* *uditu)ui intern sunt uni'ers*)e. +n sensu) c/ e)e se *p)ic/ tuturor *cti'it/0i)or. cee* ce
'* *si-ur* un contro) *supr* *cestor*. Ape)(nd )* *ce*st/ *1irm*0ie se po*te *1irm* c/ *uditoru) intern )ucre*5/ +n bene1iciu) tuturor. Ast1e).
*uditoru) intern '* *p)ic* norme)e s*)e pro1esion*)e *supr* tuturor 1unc0ii)or: 1in*nci*r/ ,i cont*bi)/. comerci*)/ ,i )o-istic/.
1*bric*re/produc0ie. in1orm*tic/. -estiune. m*n*-eri*)/.
@e *semene* 1unc0i* de *udit intern este o 1unc0ie periodic/ pentru cei c*re sunt *udit*0i. 1unc0i* *'(nd c*r*cter perm*nent +n c*dru)
entit/0ii. &ei *udit*0i *u )e-/tur/ cu *uditorii interni po*te o d*t/ pe *n s*u )* doi *ni. *tunci c(nd *cti'it*te* )or intr/ +n p)*nu) de *udit ,i
pentru o perio*d/ scurt/ de timp c*re nu '* dep/,i trei )uni +ntr-un *n.
<unc0i* de *udit intern *re. deci. trei caracteristici imporante: nout*te. uni'ers*)it*te ,i periodicit*te. c*re *st/5i sunt recunoscute ,i
*ccept*te. d*r , i+nsu,ite.
DEFINI!IA AUDITU"UI INTERN
7entru +n0e)e-ere* c)*r/ * *uditu)ui intern este bine s/ se )/mure*sc/ o serie de e)emente de subst*n0/ c*re constituie *ncore)e *cestui
domeniu de *cti'it*te s*u 1unc0ii * unei entit/0i.
@in *cest punct de 'edere se pot *duce trei *r-umente m*6ore sus0inute de re*)it*te:
- auditul intern reprezint o funcie de asisten acordat managementului. cee* ce 1*ce c* munc* *uditoru)ui este de consu)t*n0/ pe
c*re o *si-ur/ tuturor ce)or cu c*re *cest* 'ine +n cont*ct. Auditoru) intern *'(nd )* b*5/ metod* ,i uti)i5(nd instrumente speci1ice emite o
6udec*t/ *supr* dispo5i0ii)or din c*dru) entit/0ii: re-u)i. proceduri. or-*ni5*re. sistem de in1orm*re etc.. *dic/ *supr* sistemu)ui de contro)
intern. ?otod*t/. *uditoru) intern dispune de norme de re1erin0/ c*re-i d*u *utorit*te. de metod/ ,i instrumente c*re-i -*r*nte*5/ e1ic*cit*te*.
Un *uditor intern trebuie s/ 1ie independent ,i perceput c* independent. s/ *ib/ *utonomie c*re +i 'or permite s/ 1ormu)e5e ipote5e ,i s* 1*c/
recom*nd/ri. O *)t/ c*r*cteristic/ su-esti'/ este c/ *uditoru) intern *re un -r*d de )ibert*te. o1erit de p)*nu) de misiune. c*re +) 1*ce s/ 1ie pe
desupr* unor preocup/ri de rutin/ s*u stres*nte. *cti'it*te* )ui 1iind periodic/.
- auditul intern nu are legtur cu personalul entitii dec(t +n m/sur* +n c*re *cest* este p/rt*, )* 1urturi. 1r*ude pentru c*re trebuie
s/ de* socote*)/. +n rest *uditu) se *drese*5/ modu)ui +n c*re structuri)e entit/0ii +ndep)inesc re-u)i)e proprii din entit*te. Orice *uditor intern
e4periment*t ,tie c/ e) urm/re,te obiecti'e. re*)i5/ri ,i respons*bi)it/0i. c*re si-ur sunt *t*,*te unor o*meni. unor *n-*6*0i. d*r scopu) )ui nu
este *n-*6*tu). ci modu) de *p)ic*re ,i re1)ect*re +n re5u)t*te)e entit/0ii. @e *cee*. +n r*po*rte)e de *udit c*re curpind recom*nd/ri nu se
men0ione*5/ perso*ne. dec(t +n c*5uri e4cep0ion*)e. pentru c/ *uditoru) ,i m*n*-ementu) *u ne'oie s/ cuno*sc/ ce nu 1unc0ione*5/ +n sistem.
de ce ,i cum se 'or po5iti'* re5u)t*te)e.
- auditorul intern este independent. *dic/ 1unc0i* e4ercit*t/ de *cest* nu suport/ nici o in1)uen0/. nici o presiune c*re *r pute* 1i
contr*re obiecti'e)or pe c*re )e *re st*bi)ite. 2n *cest sens se cere sub)ini*t c*r*cteru) dub)u *) independen0ei. re)ie1*t de independen0*
ser'iciu)ui +n c*dru) entit/0ii. d*r ,i * *uditoru)ui intern prin pr*ctic* obiecti'it/0ii. %e cere *1irm*t/ +n)/tur*re* pr*ctici)or prin c*re *uditorii
interni sunt chem*0i s/ e)*bore5e norme. proceduri. s/ or-*ni5e5e sistemu) de contro) intern *) entit/0ii. *cti'it*te* c*re-) 1*ce incomp*tibi).
Auditoru) intern nu '* m*i pute*s/ emit/ o opinie independent/. obiecti'/ *supr* dispo5i0ii)or m*n*-ementu)ui d*c/ e) +nsu,i este *utoru).
2n c*dru) entit/0ii *uditoru) intern po*te 1i uti)i5*t ,i )* *)te *cti'it/0i c*re-i 'or ,tirbi din obiecti'it*te. e) 1iind ob)i-*t s/ re1u5e orice s*rcin/
c*re +nc*)c/ norme)e pro1esion*)e. chi*r d*c/ 1unc0i* este *t*,*t/ )* ce) m*i +n*)t ni'e) din direc0i* -ener*)/.
Independen0* ,i obiecti'it*te* pot 1i p/str*te ,i *tinse prin pro1esion*)ismu) *uditoru)ui intern. pentru c/ *cest* po*te depist* dis1unc0ii
import*nte ,i propune recom*nd/ri pertinente. 1und*ment*te. *ccept(ndu-se c/ *c0ione*5/ pentru bine)e entit/0ii.
7ornind de )* *ceste const*t/ri ,i re*)it/0i de1ini0i* *uditu)ui intern s-* re*)i5*t +n m*i mu)te *ccep0iuni )e-*te de e'o)u0i* pro1esiei.
chi*r de1ini0i* o1ici*)/. cuprins/ +n to*te norme)e ,i )iter*tur* de speci*)it*te 1iind critic*t/ de unii. consider*t/ pre* restricti'/ de *)0ii. ori
insu1icient e4p)ic*t/ de -rupuri de pro1esioni,ti *p)ec*0i pe o cercet*re ,i o po5i0ion*re c(t m*i e4*ct/ * *uditu)ui intern.
&u to*te *ceste* e4ist/ e)emente c*re sunt *ccept*te de to0i ,i c*re *u contribuit )* un consens pe o de1ini0ie *ccept*t/ 1orm*).
@e1ini0i* *uditu)ui intern +n 'ersiune* *meric*n/ nu di1er/ *pro*pe de)oc de ce* din 'ersiune* 1r*nce5/. di1eren0* 1iind d*t/ de
tr*ducere* termenu)ui *meric*n : -o'ern*nce : prin -u'ern*re* s*u conducere* +ntreprinderii.
&on1orm 'ersiunii 1r*nce5e * de1ini0iei intern*0ion*)e. *prob*t/ de &onsi)iu) de Administr*0ie *) I<A&I )* 28 m*rtie 2===. de1ini0i*
o1ici*)/ * *uditu)ui intern este urm/to*re*:
Auditul intern este o *cti'it*te independent/ ,i obiecti'/ c*re d/ unei or-*ni5*0ii o *si-ur*re +n cee* ce pri'e,te -r*du) de contro)
*supr* oper*0iuni)or. o +ndrum/ pentru *-i +mbun/t/0i oper*0iuni)e. ,i contribuie )* *d/u-*re* unui p)us de '*)o*re. Auditu) intern *6ut/
*ce*st/ or-*ni5*0ie s/ +,i *tin-/ obiecti'e)e e'*)u(nd. printr-o *bord*re sistemic/ ,i metodic/. procese)e s*)e de m*n*-ement *) riscuri)or. de
contro). ,i de -u'ern*re * +ntreprinderii. ,i 1/c(nd propuneri pentru * )e conso)id* e1ic*cit*te*.
2n )e-is)*0i* rom/ne*sc/ *uditu) intern este de1init m*i sintetic ,i m*i pr*-m*tic. *st1e):
Auditul intern repre5int/ *cti'it*te* de e4*min*re obiecti'/ * *ns*mb)u)ui *cti'it/0i)or entit/0ii economice +n scopu) 1urni5/rii unei
e'*)u/ri independente * m*n*-ementu)ui riscu)ui. contro)u)ui ,i procese)or de conducere * *cestui*.
@e *semene*. tot prin )e-e* rom(n/ 9Ordon*n0* de Ur-en0/ * !u'ernu)uinr. H5/8999 pri'ind *cti'it*te* de *udit 1in*nci*r;. se
st*bi)esc ,i princip*)e)e obiecti'e *)e *uditu)ui intern. *ceste* 1iind urm/to*re)e:
*; 'eri1ic*re* con1ormit/0ii *cti'it/0i)or din entit*te* economic/ *udit*t/ cu po)itici)e. pro-r*me)e ,i m*n*-ementu) *cestui*. +n
con1ormit*te cu pre'ederi)e )e-*)eB
b; e'*)u*re* -r*du)ui de *dec'*re ,i *p)ic*re * contro*)e)or 1in*nci*re ,i ne1in*nci*re dispuse ,i e1ectu*te de c/tre conducere* unit/0ii +n
scopu) cre,terii e1icien0ei *cti'it/0ii entit/0ii economiceB
c; e'*)u*re* -r*du)ui de *dec'*re * d*te)or/in1orm*0ii)or 1in*nci*re ,i ne1in*nci*re destin*te conducerii pentru cuno*,tere* re*)it/0ii din
entit*te*economic/B
d; prote6*re* e)emente)or p*trimoni*)e bi)*n0iere ,i e4tr*bi)*n0iere ,i identi1ic*re* metode)or de pre'enire * 1r*ude)or ,i pierderi)or de
orice 1e).
Am red*t obiecti'e)e *uditu)ui intern *,* cum se pre5int/ +n )e-e din c*u5* 1*ptu)ui c/ citindu-)e se '* +n0e)e-e c/ *p)ic*re* )or +n
core)*0ie cu de1ini0i* ne d/ *cee*,i im*-ine *supr* *uditu)ui intern din de1ini0ii)e intern*0ion*)e. %e '* 'ede* )* pre5ent*re* norme)or
pro1esion*)e c/ *uditu) intern e1ectue*5/ misiuni de *si-ur*re ,i de consi)iere. c/ domenii)e s*)e de respons*bi)it*te sunt riscu). contro)u)
intern ,i conducere* +ntreprinderii ,i c/ 1in*)it*te* s* se re-/se,te +n p)usu) de '*)o*re *dus or-*ni5*0ii)or.
#R$ANI%AREA AUDITU"UI INTERN
"'o)u0i* m*n*-ementu)ui * cuprins metode de or-*ni5*re de )* ni'e)uri strict teoretice )* ni'e)uri 1o*rte pr*ctice. +ntre e)e *p/r(nd ,i
*p)ic(ndu-se 1orme c*re *u demonstr*t '*)*bi)it*te* unor* ,i *u in'*)id*t e4isten0* *)tor*.
@e *semene*. *bord*re* 1unc0iei de *udit intern trebuie s/ cuprind/ *t(t or-*ni5*re* comp*rtimentu)ui de *udit intern. c(t ,i
or-*ni5*re* muncii ,i -estion*re* competen0e)or ,i resurse)or neces*re pentru e1ectu*re* *uditu)ui intern.
@e *cee*. or-*ni5*re* '* *'e* +n 'edere ce) pu0in urm/to*re)e componente:
a& ' organi(area compartimentului
- structuri posibi)e
- resurse pro1esion*)e
b& ) organi(area muncii
- c*rt* de *udit
- p)*nu) de *udit intern
- m*nu*)u) de *udit intern
- dos*re)e de *udit ,i documente)e de )ucru
- document*0i* ,i *)te mi6)o*ce
c& ) eficacitatea compartimentului
d& ) comitetul de audit
a& #rgani(area compartimentului de audit intern
a.1. Structuri posibile
Adopt*re* unei structuri s*u * *)tei* depinde de cu)tur* or-*ni5*0ion*)/. de po5i0ion*re* 1unc0iei de *udit intern ,i de criterii)e pe
c*re )e-*u *'ut +n 'edere m*n*-erii entit/0i)or.
2n -ener*) sunt dou/ criterii import*nte ,i *ccept*te un*nim de )iter*ture de speci*)it*te +n cee* ce pri'e,te or-*ni5*re*
comp*rtimentu)ui de *udit intern: - dimensiune* entit/0ii 9or-*ni5*0iei; ,i - *dopt*re* unui *udit centr*)i5*t ori * unui* descentr*)i5*t.
Dimensiunea entit*ii (organi(aiei) este deosebit de import*nt/ +n *)e-ere* num/ru)ui de *uditori interni c*re s/ r/spund/
necesit/0i)or entit/0ii. Ast1e). d*c/ )* o +ntreprindere mic/ ,i mi6)ocie se po*te constitui un comp*rtiment compus din 8 p(n/ )* > perso*ne. )*
o m*re comp*nie n*0ion*)/ s*u mu)tin*0ion*)/ num/ru) *uditori)or interni po*te '*ri* +ntre 2= ,i 8== de *uditori interni. @*r *ce*st/
dimensiune este re)*ti'/ ,i 0ine cont d*c/ entit*te* *cti'e*5/ pe p)*n intern s*u ,i pe p)*n intern*0ion*).
Auditul centrali(at sau descentrali(at repre5int/ o op0iune pri'ind modu) +n c*re sunt )oc*)i5*te ,i uti)i5*te echipe)e de *uditori
interni. O entit*te po*te opt* pentru c*5u) +n c*re to0i *uditorii interni sunt -rup*0i )* sediu) soci*) *) *cestei* +ntr-o sin-ur/ echip/ s*u
*uditorii interni sunt -rup*0i +n *t(te* echipe c(te unit/0i *utonome *re entit*te*.
?otod*t/. criteriu) de m*i sus po*te 1i 1o)osit combin*t d*c/ 'orbim de entit/0i m*ri n*0ion*)e s*u mu)tin*0ion*)e c*re. +n 1unc0ie de
obiecti'e)e urm/rite. pot uti)i5* echipe)e de *uditori interni )oc*)e +n interdependen0/ cu o echip/ centr*)/. *1)*t/ )* sediu) soci*) *) entit/0ii.
2n *ce*st/ ipote5/ o m*re entit*te mu)tin*0ion*)/ *re disponibi)it*te* de * *dopt* un *udit descentr*)i5*t d*c/ e4ist/ or-*ni5*t/ o
echip/ )* sediu) *cestei* ,i ser'icii de *udit intern +n 1iec*re 0*r/. comp*rtimentu) 1iind *t*,*t structurii n*0ion*)e. chi*r d*c/ +n interirou)
1iec/rei 0/ri structur* este centr*)i5*t/.
%e const*t/ c/ *sist/m )* o descentr*)i5*re pe dou/ ni'e)uri: n*0ion*) ,i )oc*). d*r +n *mbe)e c*5uri criteriu) descentr*)i5/rii
presupune e4isten0* unui ser'iciu centr*).
&e)e dou/ tipuri de *bord/ri *u *'*nt*6e ,i de5*'*nt*6e pe )ini* coeren0ei *cti'it/0ii ,i pre-/tirii pro1esio*n)e. * cont*ctu)ui direct ,i
perm*nent cu re*)it*te* din teren. esen0i*)/ pentru * *tin-e per1orm*n0e ,i * +ndep)ini obiecti'e)e oric/rei misiuni de *udit intern.
7entru *uditu) centr*)i5*t )* o m*re entit*te se pot pre5ent* dou/ 1ormu)e consecr*te. *st1e):
- o prim variant este ce* prin c*re direc0i* de *udit intern este +mp/r0it/ +n misiuni. *'(nd c(te un respons*bi) 9,e1 de misiune;.
misiuni)e 1iind or-*ni5*te pe domenii de competen0/. 1unc0ii *)e entit/0ii:
- mediu industri*) s*u tehnic.
- m*rIetin-. '(n5/ri ,i )o-istic/
- cont*bi)it*te ,i -estiune
- in1orm*tic/ ,i mediu I?
Ace*st/ propunere de or-*ni5*re presupune e4isten0* unor *uditori speci*)i5*0i pe *cti'it/0i. pe 1unc0ii)e unei entit/0i. cee* ce duce )*
o recrut*re *ne'oio*s/. d*r ,i )* costuri sup)iment*re )e-*te de c*)i1ic*re.
- o a doua variant c*re nu *re speci*)i5/ri pe misiuni. to0i *uditorii 1iind )* dispo5i0i* entit/0ii pentru * 1orm* echipe de seniori ,i
6uniori. cu ,e1i demisiune +n 1unc0ie de obiecti'e. disponibi)it/0i ,i c*p*cit/0i.
Auditorii uti)i5*0i +n *ce*st/ '*ri*nt/ sunt numi0i -ener*)i,ti. *pe)(ndu-se )* speci*)i,ti e4terni pentru *numite misiuni c*re *u ne'oie
de c*)i1ic/ri speci*)e.
7entru *uditu) descentr*)i5*t este ne'oie de un ser'iciu centr*) de Audit Intern ,i de comp*rtimente +n structuri)e )oc*)e. ser'iciu)
centr*) *'(nd *tribuite p*tru misiuni import*nte:
- de1inire* norme)or
- de1inire* po)iticii ,i mi6)o*ce)or de pre-/tire pro1esion*)/
- *uditu) Auditu)ui
- re*)i5*re* de misiuni speci1ice
$* or-*ni5*0ii)e de dimensiune medie. *uditu) intern se po*te or-*ni5* sub 1orm* unui comp*rtiment s*u 1unc0i* s/ 1ie e4ercit*t/ de
un sin-ur *uditor intern. d*r po5i0i* s* 1iind *t*,*t/ ce)ui m*i +n*)t ni'e) ier*rhic.
@up/ une)e *nchete socio)o-ice pro1esion*)e e1ectu*te cu m*i mu)0i *ni +n urm/ s-* const*t*t c/ entit/0i)e de m/rime medie *u *'ut
+n 'edere c* un *uditor intern s/ corespund/ )* circ* 8=== de s*)*ri*0i. +ns/ *ce*st/ orient*re di1er/ de )* entit*te )* entit*te +n 1unc0ie de
cu)tur* or-*ni5*0ii)or respecti'e.
Un *uditor sin-ur *re mu)te h*ndic*puri de dep/,it. cum *r 1i )ips* de *uditori speci*)i5*0i pe *numite 1unc0ii *)e entit/0ii.
imposibi)it*te* de * pute* +ndep)ini to*te obiecti'e)e c*re re'in *uditu)ui intern. uneori chi*r )ips* de +ncredere din p*rte* m*n*-ementu)ui.
@e *cee*. se po*te *preci* c/ )* o entit*te c*re dore,te s/ bene1icie5e de re5u)t*te)e unui *udit intern este neces*r s/ se or-*ni5e5e un
comp*rtiment compus din ce) pu0in trei person*e. cee* ce *r permite speci*)i5*re* muncii. cre,tere* competen0ei ,i ob0inere* de re5u)t*te
1o)osito*re entit/0ii.
a.2 Resurse profesionale
#esurse)e pro1esion*)e sunt repre5ent*te de *uditorii interni c*re pot 1i recrut*0i din r(ndu) ce)or c*re *u c*)i1ic*re ,i *utori5*re c* s/
po*t/ pr*ctic* *ce*st/ pro1esie. )e-e* rom(n/ *cord(nd dero-*re de )* *utori5*re pro1esion*)/ p(n/ )* s1(r,itu) *nu)ui 2==6.
7ro1esi* de *uditor intern * de'enit o pro1esie re-)ement*t/. +n c*dru) ce)ei de *uditor 1in*nci*r ,i po*te 1i e4ercit*t/ num*i cu
respect*re* c*dru)ui )e-*) pri'ind *ccesu) ,i e4ercit*re* pro1esiei.
2n *)te 0/ri recrut*re* *uditori)or interni * *'ut +n 'edere dou/ c/i: din interioru) or-*ni5*0iei. +n m*6orit*te* c*5uri)or ,i din e4terioru)
*cestei*. 7rim* *bord*re * *'ut +n 'edere 1*ptu) c/ num*i un bun cunosc/tor *) mediu)ui intern *) entit/0ii po*te e4ercit* cu succes m*nd*tu)
de *uditor intern ,i po*te surprinde prob)em*tic* de corect*t.
7rob*bi) c/ e4perien0* mu)tor entit/0i * impus o conc)u5ie c)*r/: ne'oi* de +mbin*re * uti)i5/rii resurse)or interne cu ce)e *tr*se din
e4terior. po)itici c*re *u *'ut c* e1ect din*mi5*re* *cti'it/0ii ,i re*)i5*re* de echipe c*p*bi)e.
2n to*te situ*0ii)e. indi1erent de p/reri)e e4prim*te. de e'o)u0ii)e indi'idu*)e *)e unor comp*rtimente de *udit intern. ce) m*i
import*nt 1*pt este c* *uditorii interni s/ 1ie competen0i. s/ 1ie bine pre-/ti0i pro1esion*) ,i s/ cuno*sc/. e'ident s/ ,i *p)ice. cu e4i-en0/
norme)e pro1esion*)e.
Orice de5b*tere teoretic/ ,i pr*ctic/ trebuie s/ 0in/ se*m* de o recrut*re pe criterii de competen0/ pro1esion*)/ * *uditori)or interni.
%e)ec0ion*re* *uditori)or interni. din interioru) or-*ni5*0iei s*u din e4terioru) *cestei*. presupune c* *ce,ti* s/ do'ede*sc/ une)e
c*)it/0i c*re sunt u,or detect*bi)e: *ptitudini e'idente de comunic*re ,i cuno*,tere* tehnici)or de *udit. potri'it norme)or pro1esion*)e.
Norm* de c*)i1ic*re 828= : &ompeten0* *re c* God*)it*te 7r*ctic/ de Ap)ic*re 82=8-8. c*re pre'ede: JAuditorii interni trebuie s/
de0in/ cuno,tin0e)e. pricepere* ,i ce)e)*)te competen0e neces*re e4ercit/rii respons*bi)it/0i)or )or indi'idu*)e. Auditu) intern trebuie s/ de0in/
s*u s/ dob(nde*sc/ +n mod co)ecti' cuno,tin0e)e. pricepere* ,i ce)e)*)te competen0e neces*re e4ercit/rii respons*bi)it/0i)or s*)eK.
Norm* cuprinde recom*nd*re* )u/rii +n consider*re * unui *ns*mb)e de e)emente. *st1e):
8. Orice *uditor intern trebuie s/ de0in/ *numite cuno,tin0e. pricepere ,i competen0e precise +n domenii c*: *p)ic*re* norme)or. proceduri)or
,i tehnici)or de *uditB principii)e ,i tehnici)e cont*bi)eB principii de m*n*-ementB principii de b*5/ re1erito*re )* economie. drept comerci*).
1isc*)it*te. 1in*n0e. metode c*ntit*ti'e ,i tehno)o-ii *)e in1orm*0iei.
2. Auditorii interni trebuie s/ dispun/ de bune c*)it/0i re)*0ion*)e ,i s/ ,tie s/ comunice e1icient. 1iind ne'oie s/ cu)ti'e ,i s* men0ine re)*0ii
bune cu c)ien0ii misiunii.
>. Auditorii interni trebuie s/ 1ie c*p*bi)i s/ comunice or*) ,i +n scris pentru * pute* e4pune c)*r ,i e1ic*ce obiecti'e)e. *precieri)e. conc)u5ii)e
,i recom*nd/ri)e misiunii.
4. #espons*bi)u) *uditu)ui intern trebuie s/ de1ine*sc/ criterii *dec'*te de 1orm*re pro1esion*)/ -ener*)/ ,i de e4perien0/ pentru * st*bi)i
posturi)e de *uditori interni. *'(nd +n 'edere n*tur* *cti'it/0i)or ,i ni'e)u) de respons*bi)it*te. "ste neces*r s/ se ob0in/ o *si-ur*re re5on*bi)/
cu pri'ire )* c*)i1ic/ri)e ,i competen0* c*ndid*0i)or.
5. 2ntre-u) person*) *) *uditu)ui intern trebuie s/ de0in/ cuno,tin0e)e ,i pricepere* indispens*bi)e pr*ctic/rii pro1esiei +n c*dru) or-*ni5*0iei.
2n continu*re se po*te *pro1und* *ce*st/ norm/ prin God*)it*te* 7r*ctic/ de Ap)ic*re 828=.A8 c*re pre'ede c/ J#espons*bi)u)
*uditu)ui intern trebuie s/ ob0in/ *'i5u) ,i *sisten0* perso*ne)or c*)i1ic*te d*c/ *uditorii interni nu de0in cuno,tin0e)e. pricepere* ,i ce)e)*)te
competen0e neces*re pentru *-,i re*)i5* p*r0i*) s*u tot*) misiune*K.
$* 1e) de import*nt/. pe )(n-/ recrut*re. este pre-/tire* pro1esion*)/ *t(t ce* de b*5/. c(t ,i ce* continu/.
7otri'it re-)ement/ri)or &*merei Auditori)or <in*nci*ri din #om(ni* o perso*n/ c*re dore,te s/ de'in/ *uditor 1in*nci*r. cu
posibi)it*te* e4ercit/rii ,i pro1esiei de *uditor intern. trebuie s/ *ib/ un *numit ni'e) de studii. de pre-/tire ,i e4perien0/ pro1esion*)/. s/
e1ectue5e un st*-iu de *cces )* pro1esie ,i. bine(n0e)es s/ se sus0in/ un e4*men pentru ob0inere* c*)it/0ii de *uditor 1in*nci*r.
Aceste *specte )e-*te de e)emente)e 1und*ment*)e *)e pro1esiei sunt pre'/5ute e4pres +n norme)e pro1esion*)e *)e or-*nismu)ui
pro1esion*). c* ,i ce)e)e-*te de pre-/tire* pro1esion*)/ continu/. ce* c*re *si-ur/ *uditori)or *ctu*)i5*re* perm*nent/ * cuno,tin0e)or
pro1esion*)e. de r*cord*re )* ce)e m*i noi st*nd*rde ,i norme pro1esion*)e.
2n -ener*). *cti'it*te* *uditori)or interni trebuie pri'it/ +n e'o)u0ie. pe o p)uri*nu*)it*te neces*r/ *tin-erii obiecti'e)or entit/0ii. +n
core)*0ie cu p)*nu) de *udit. c*re trebuie s/ con0in/ obiecti'e str*te-ice ,i t*ctice pe termen curt. mediu ,i )un-.
b& #rgani(area muncii
b.1. arta de audit
&*rt* de *udit este documentu) constituti' *) 1unc0iei de Audit intern. c*re *re ro)u) de pre5ent*re ,i cuno*,tere pentru ce)e)*te
comp*rtimente ,i 1unc0ii *)e entit/0ii.
&*rt* de *udit este deosebit de import*nt/ cee* ce * 1/cut s/ se re-/se*sc/ re-)ement*t/ +n norme)e pro1esion*)e. *st1e):
L Norm* de c*)i1ic*re 8=== : Gisiune. competen0e ,i respons*bi)it/0i. c*re pre'ede c/ *ceste e)emente *)e *uditu)ui intern trebuie s/ 1ie
de1inite +n mod 1orm*) +ntr-o c*rt/. s/ corespund/ Norme)or ,i s/ 1ie *prob*te de &onsi)iu
L God*)it*te* 7r*ctic/ de Ap)ic*re 8===-8 : &*rt* de *udit intern. *re c* scop s/ de1ine*sc/:
- st*bi)ire* ser'iciu)ui de *udit intern +n c*dru) or-*ni5*0iei
- *utori5*re* *ccesu)ui )* documente. perso*ne ,i bunuri. *cces neces*r +ndep)inirii corespun5/to*re * misiuni)or
- s1er* de *cti'it*te * *uditu)ui intern.
&*rt* de *udit intern trebuie ob)i-*toriu s/ 1ie scris/. c*re permite trimitere* *cestui document +n 'edere* e4*min/rii ,i *prob/rii
&onsi)iu)ui. *prob*re* 1iind un e)ement esen0i*) pentru reu,it* *uditu)ui intern +n c*dru) entit/0ii.
"ste demn de men0ion*t 1*ptu) c/ *cest document : &*rt* de *udit intern. dup/ *prob*re se di1u5e*5/ )* ni'e)u) entit/0ii. ni'e)u)ui
ier*rhic c*re 'or 1i *udit*te. +n sens )*r- m*n*-ementu)ui imp)ic*t +n *cti'it*te* de *udit intern.
b.2. !lanul de audit
7)*nu) de *udit este ob)i-*toriu potri'it Normei de 1unc0ion*re 2=8= : 7)*ni1ic*re*. c*re pre'ede: J#espons*bi)u) *uditu)ui intern
trebuie s/ re*)i5e5e o p)*ni1ic*re b*5*t/ pe riscuri +n scopu) de1inirii priorit/0i)or +n *cord s*u +n coeren0/ cu obiecti'e)e or-*ni5*0ieiK.
2n pr*ctic/ se +nt()nesc situ*0ii di'erse. chi*r de nerespect*re * normei. p)*ni1ic*re* re5um(ndu-se )* misiuni ordon*te de
m*n*-ement. *dic/ *cti'it*te* se des1/0o*r/ )* so)icit*re* conducerii or-*ni5*0iei. O *semene* st*re de )ucruri se m*ni1est/. de re-u)/. )*
+nceputu) +n1iin0/rii comp*rtimentu)ui de *udit intern. timpu) 1iind ce) c*re * reu,it s/ impun/ o p)*ni1ic*re b*5*t/ pe cerin0e ,i obiecti'e.
7)*nu) de *udit *re c(te'* caracteristici" din c*re ce)e m*i import*nte sunt:
- coninut ex+austi,. cee* ce +nse*mn/ c/ p)*nu) de *udit este neces*r s/ cuprind/ to*te teme)e. 1unc0ii)e. procese)e. ,i ser'icii)e c*re pot 1i
*udit*te. d*r c*re trebuie *udit*te )* un *numit moment.
&on0inutu) e4h*usti' *) p)*nu)ui de *udit *re o serie de consecin0e. respecti':
E un p)*n inte-r*) nu po*te 1i e)*bor*t o sin-ur/ d*t/. 1in*)i5*re* presupun(nd m*i mu)0i *ni. pri)e6 c*re '* contribui )* comp)et*re*
,i *ctu*)i5*re* p)*nu)ui
E p)*nu) nu '* 1i niciod*t/ termin*t pentru c/ e) '* su1eri +n perm*nen0/ modi1ic/ri re1erito*re )* comp)et*re. +mbo-/0ire. *nu)*re
p*r0i*)/. *d*pt*re )* 1unc0ii noi s*u de5'o)t*re * obiecti'e)or de6* cuprinse etc.
E c*r*cteru) e4h*usti' necesit/ *bord*re* mu)ti1orm/ * teme)or de *udit intern tocm*i pentru * *coperi to*te 1unc0ii)e ,i procese)e
or-*ni5*0iei.
- planificarea multianual* -i anali(a global* a riscurilor pentru * respect* p)*ni1ic*re* pe m*i mu)0i *ni 9de )* trei )* cinci *ni;.
Audit*re* unei 1unc0ii. unui proces. * unor teme s*u ser'icii nu se 1*ce )* *ce)*,i inter'*) de timp pentru to*te. une)e 1iind supuse
*uditu)ui *nu*). *)te)e )* doi *ni. trei s*u cinci *ni. +n 1unc0ie de import*n0* riscu)ui.
#iscu) '* 1i ce) c*re '* determin* 1rec'en0* *udit/rii. +n 'i*0* de 5i cu 5i. +nt()nindu-se *udituri 1rec'ente )* riscuri ridic*te ,i *udituri
r*re )* riscuri sc/5ute.
@e *ici se +n0e)e-e c/ *uditu) intern trebuie s/ posede instrumente de m/sur*re. tehnici speci*)i5*te c*re s/ permit/ emitere* unei
opinii. unui r*0ion*ment pro1esion*) cu pri'ire )* riscu) ,i import*n0* *cestui* din 5on* supus/ *udit/rii.
Getod* de determin*re * riscu)ui ,i import*n0ei *cestui* trebuie s/ 1ie simp)/ ,i u,or de imp)ement*t. *ce*st* 1iind neces*r s/
cuprind/:
M sistemu) de *preciere c*re *re +n 'edere trei criterii: o *preciere * contro)u)ui intern. o *preciere c*ntit*ti'/ ,i o *preciere c*)it*ti'/.
%istemu) de *preciere ne po*te de *si-ur/ri re1erito*re )* c*)it*te* contro)u)ui. import*n0* mi5e)or ,i c* o consecin0/. 'u)ner*bi)it*te*
entit/0ii *udit*te.
7entru ri-o*re ,i pentru o *preciere * contro)u)ui intern se '* oper* cu no0iuni precum: contro) intern *d*pt*t. contro) intern
insu1icient ,i contro) intern cu )*cune -r*'e.
&*)it*te* contro)u)ui este o *preciere c*re 0ine *t(t de metod* subiecti'/. c(t ,i de ce* obiecti'/ *p)ic*te ,i necesit/ o de5b*tere
sep*r*t/ pentru c/ *ici se 'orbe,te despre cum percepe *uditoru) intern )* modu) -)ob*) sistemu) de contro) intern s*u d*c/ *bord*re*
c*ntit*ti'/ * ponder/ri)or este re)e'*nt/.
M *p)ic*re* metodei se '* so)d* cu o serie de re5u)t*te c*re d*c/ sunt interpret*te pro1esionist '* permite ordon*re* +n 1unc0ie de risc
* misiuni)or de *udit intern ,i. bine(n0e)es. '* determin* 1rec'en0* misiuni)or de *udit.
In pr*ctic* *n-)o-s*4on/ se uti)i5e*5/ metod* !rid Gode) c*re *soci*5/ criterii)or )e-*te de 1*ctorii de risc o serie de criterii )e-*te
de 1*ctorii de succes *i misiunii de *udit.
Acest mode) se b*5e*5/ pe 1*ptu) c/ *precieri)e c*)it*ti'e sunt cu mu)t m*i import*nte ,i de1ine,te p*tru ni'e)uri de factori de risc:
riscu) oper*0ion*). riscu) 1in*nci*r. riscu) )e-*t de n*tur* *cti'it/0ii ,i riscu) de 'u)ner*bi)it*te.
?otod*t/. mode)u) se re1er/ ,i )* p*tru ni'e)uri de succes *)e misiunii de *udit intern: c*p*cit*te* pro1esion*)/. timpu) neces*r.
cuno*,tere* subiectu)ui ,i moti'*0i*.
- structura predeterminat* * p)*nu)ui de *udit intern +nse*mn/ c/ *cest* '* *'e* o 1orm/ unit*r/ de pre5ent*re. un 1orm*t st*nd*rd.
@*c/ p)*nu) '* 1i e)*bor*t pe cinci *ni '* cuprinde ob)i-*toriu 9 co)o*ne. i*r d*c/ '* 1i +ntocmit pentru trei *ni '* *'e* H co)o*ne.
*st1e):
- prime)e dou/ co)o*ne cuprind m*i mu)te e)emente re1erito*re )* *udituri)e *nterio*re:
- *nu) +n c*re * *'ut )oc u)timu) *udit
- timpu) *)oc*t pentru * re*)i5* p)*nu) *nterior de *udit c*re se e4prim/ +n 5i)e/*uditor s*u +n s/pt/m(ne/*uditor
- * trei* co)o*n/ se re1er/ )* coe1icientu) de risc +nt()nit c*re determin/ 1rec'en0* *dopt*t/ +n c*dru) p)*nu)ui
- * p*tr* co)o*n/ preci5e*5/ c*re sunt misiuni)e de *udit ,i c)*si1ic*re* *cestor* +n *udituri *)e structuri)or. 1unc0ii)or ,i procese)or ,i *)e
teme)or
- co)o*ne)e de )* cinci )* nou/ *u c* scop rep*rti5*re* *udituri)or pe *nii urm/tori potri'it 1rec'en0ei determin*te.
")*bor*re* p)*nu)ui de *udit '* *'e* +n 'edere urm/to*re)e cinci etape obligatorii:
- re*)i5*re* s*u *ctu*)i5*re* unei )iste comp)ete * misiuni)or de *udit intern
- c*)cu)*re* s*u *ctu*)i5*re* coe1icientu)ui de risc *) 1iec/rei misuni de *udit intern . drept urm*re st*bi)ire* periodicit/0ii misiuni)or de *udit
intern
- red*ct*re* proiectu)ui de p)*n dup/ consu)t*re* princip*)i)or respons*bi)i ,i e4prim*re* *cestui* +n timp/*uditor
- *6ust*re* +n 1unc0ie de resurse)e disponibi)e ,i de so)icit/ri)e m*n*-ementu)ui
- *prob*re* p)*nu)ui de *udit intern de c/tre m*n*-ement s*u comitetu) de *udit.
2n mod )o-ic. p)*nu) de *udit intern se *ctu*)i5e*5/ *nu*) con1orm ce)or cinci et*pe *st1e) +nc(t s/ se po*t/ p)*ni1ic* *cti'it*te* 'iito*re ,i ce*
curent/. * e4erci0iu)ui *nu)ui imedi*t urm/tor.
b.#. $anualul de audit intern
G*nu*)u) de *udit intern este destin*t uti)i5/rii +n c*dru) or-*ni5*0iei. i*r ob)i-*ti'it*te* m*nu*)u)ui este pre'/5ut/ de Norm* de
1unc0ion*re 2=4= : #e-u)i ,i proceduri.
G*nu*)u) de *udit intern '* re1)ect* or-*ni5*re* ,i re-u)i)e speci1ice *)e comp*rtimentu)ui de *udit intern ,i '* +ndep)ini obiective
minimale. *st1e):
- de1inire* +n mod precis * c*dru)ui de )ucru
- spri6inire* pre-/tirii/inte-r/rii *uditoru)ui intern debut*nt
- uti)i5*re* c* sistem de re1erin0/.
Definirea cadrului de lucru +nse*mn/ descriere* or-*ni-r*mei comp*rtimentu)ui de *udit intern. precum ,i po5i0ion*re* *cestui* +n
entit*te. &*dru) de )ucru cuprinde *n*)i5e)e de post pentru to0i *uditorii interni +n *,* 1e) +nc(t *ce,ti* s/ cuno*sc/ e4*ct misiune* de e1ectu*t.
d*r s/ ,i e4p)ice competen0* ,i respons*bi)it*te* membri)or comportimentu)ui.
G*nu*)u) '* preci5*. totod*t/. rep*rti5*re* s*rcini)or. domenii)e corespun5/to*re 1iec/rei men0iuni. pro-r*mu) de )ucru. dispo5i0ii
re1erito*re )* dep)*s/ri)e pro1esion*)e ,i r*mburs*re* che)tuie)i)or. condi0ii m*teri*)e de des1/,ur*re * *cti'it/0ii.
.pri/inirea preg*tirii0integr*rii auditorului debutant se '* 1*ce prin punere* )* dispo5i0i* *cestui* * m*nu*)u)ui ,i se '* proced*
)* 1*ci)it*re* +n0e)e-erii re-u)i)or cuprinse +n m*nu*). Auditoru) debut*nt se '* 1*mi)i*ri5* cu obiecti'e)e ,i p*rticu)*rit/0i)e de 1unc0ion*re *)e
comp*rtimentu)ui de *udit intern ,i '* +n0e)e-e proceduri)e de )ucru *)e *uditu)ui intern.
Utili(area ca sistem de referin* presupune cuno*,tere* norme)or pro1esion*)e +n m*terie. d*r ,i cuprindere* norme)or speci1ice
comp*rtimentu)ui de *udit intern. cu trimiteri )*:
- re-u)i de *n-*6*re ,i -estion*re * *uditori)or interni potri'it norme)or pro1esion*)e. d*r ,i une)e preci5/ri re1erito*re )* +ncet*re*
r*porturi)or de munc/ s*u de co)*bor*re. chi*r d*c/ repre5int/ un subiect de)ic*tB
- re-u)i *p)ic*te pentru dep)*s/ri ,i c/)/torii. tr*nsp*ren0* 1iind neces*r/ ,i prin c*re s/ se ,tie cu c)*rit*te c*re sunt condi0ii)e +n c*re se
des1/,o*r/ dep)*s/ri)e s*u c/)/torii)e +n 0*r/ ori +n str/in/t*teB
- e)*bor*re* ,i re'i5uire* p)*nu)ui de *udit intern '* trebui s/ se 1*c/ cu o metod/ *prob*t/ potri'it norme)or. descris/ corect ,i cunoscut/
de to0i *uditorii interni. )* c*re s/ se *t*,e5e inc)usi' procedur* de re'i5uire.
7o*te c/ merit/ sub)ini*t/ o c*)it*te pe c*re trebuie s/ o posede G*nu*)u) de *udit intern: m*nier* ped*-o-ic/ de pre5ent*re. *'(nd
+n 'edere c/ *cest document *re ro)u) de *-i *6ut* pe *uditori cu proceduri ,i re-u)i de)ucru.
b.%. &osarele de audit 'i documentele de lucru
Orice misiune de *udit intern trebuie s/ se +ncheie cu +ntocmire* unui dos*r compus din ce)e m*i semni1ic*ti'e documente de )ucru.
ob)i-*ti'it*te* 1iind determin*t/ de:
- ob)i-*ti'it*te* e4isten0ei unei probe c*re *re c* scop prob*re*. 6usti1ic*re* *1irm*0ii)or din #*portu) de *udit intern.
&u)e-ere* probe)or de *udit intern se 1*ce *t(t +n timpu) deru)/rii misiunii )* 1*0*. c(t ,i dup/ termin*re* *cestei*. *tunci c(nd este
ne'oie de in1orm*0ii sup)iment*re. pentru * se pute* re*)i5e un dos*r de )ucru ordon*t ,i comp)et.
- ob)i-*ti'it*te* e1ic*cit/0ii c*re presupune uti)i5*re* tuturor in1orm*0ii)or. inc)usi' din dos*re)e *uditu)ui *nterior. e)imin(ndu-se pierderi
ne6usti1ic*te de timp. dos*re c*re *si-ur/ o bun/ b*5/ de in1orm*0ii pentru 'iitor.
- ob)i-*ti'it*te* pre-/tirii pro1esion*)e. *1irm*0ie c*re +nse*mn/ un i5'or import*nt de cuno,tin0e pentru un *uditor debut*ntB *ccesu) ,i
studiere* unui dos*r de *udit intern 1*ci)ite*5/ cuno*,tere* entit/0ii. d*r prob)em*tic* reie,it/ din *uditu) precedent. so)u0ii)e -/site ,i
recom*nd/ri)e 1/cute.
@os*re)e de *udit cuprind. +n -ener*). dou/ c*te-orii de documente:
- documente cu c*r*cter descripti': *n*)i5e de posturi. or-*ni-r*me. t*be)e de riscuri. di*-r*me de re)*0ii. circuit de documente etc.
- documente cu c*r*cter e4p)ic*ti': 1oi de )ucru precum inter'iuri)e.chestion*re. t*be)e comp*r*ti'e. 1i,e de c*cu) cu *6ust/ri.
determin*re*re5u)t*tu)ui teste)or etc.
&e)e dou/ tipuri de documente se 'or +ndos*ri*/pre5ent* +ntr-o *numit/ ordine. *uditu) intern *'(nd de1init/ o norm/ de ordon*re.
speci1ic/ 1iec/rei entit/0i.
2n pr*ctic/ s-*u uti)i5*t dou/ mode)e de +ntocmire * dos*re)or. 1iec*re 1iind susceptibi) de critici. d*r ce)e dou/ mode)e trebuie s/
*ib/ c* e1ect re*)i5*re* unor dos*re c*re s/ se supun/ unor criterii:
- s/ 1ie st*nd*rdi5*te
- s/ permit/ 'i5u*)i5*re* ordon/rii documente)or din dos*r
- s/ po*t/ 1i uti)i5*te ,i de c/tre ter0i
- s/ cuprind/ to*te e4p)ic*0ii)e neces*re +n0e)e-erii
- s/ 1*c/ obiectu) p)*nu)ui de *rhi'*re
Auditorii interni *u ob)i-*0i* s/ +n0e)e*-/ c/ misiune* nu este consider*t/ termin*t/ dec(t *tunci c(nd dos*ru) de *udit este comp)et
,i ordon*t. *ce*st/ *cti'it*te 1/c(nd p*rte din timpu) *)oc*t +ndep)inirii misiunii de *udit intern.
7rimu) mode) de +ntocmire * dos*ru)ui de *udit intern cuprinde:
- dos*ru) de *n*)i5/. c*re se constituie pe m/sur/ ce se des1/,o*r/ misiune* ,i c*re cuprinde documente)e e4p)ic*ti'e e)*bor*te +n cursu)
*uditu)ui ,i c*re trebuie p/str*te: 1oi de inter'iuri. 1i,e)e de *n)i5/ ,i identi1ic*re * prob)eme)or 91i,e de *nom*)ii;. t*be)e comp*r*ti'e.
r*po*rte *)e reuniuni)or etc.
2n *cest dos*r ordon*re* se 1*ce +ncep(nd cu pro-r*mu) misiunii. urm*t de ordinu) de misiune ,i *poi restu) documente)or.
- dos*ru) de sinte5/ con0ine u)timi)e dou/ r*po*rte de *udit pe *ce)*,i subiect. precum ,i note)e cu pri'ire )* monitori5*re* ,i *p)ic*re*
recom*nd/ri)or. in1orm*0ii)e -ener*)e re1erito*re )* teme)e de discu0ie etc.
A) doi)e* mode) este repre5ent*t de un dos*r -ener*) cuprin5(nd ,*pte p/r0i:
- men0ion*re* ,i monitori5*re* puncte)or s)*be import*nte c*re *u 1ost const*t*te +n timpu) misiunii
- un r*port de *udit comp)et
- t*be)u) riscuri)or
- recom*nd/ri pentru urm/to*re)e *udituri
- pro-r*m*re* ,i p)*ni1ic*re* misiunii
- in1orm*0ii -ener*)e re1erito*re )* or-*ni-r*me ,i *n*)i5e de post. note deser'iciu. document*0ie despre obiecti'e)e unit/0ii. e4tr*se din
r*po*rte)e de *udit *nterio*re 9d*c/ este c*5u);
- documente de )ucru c*re se distru- )* 1in*)i5*re* *uditu)ui urm/tor.
@ocumente)e de )ucru *u o c*r*cteristic/ -ener*)/: s/ 1ie scrise ,i s/ *ib/ un 1orm*t st*nd*rd prede1initB to*te documente)e de )ucru
trebuie s/ *ib/ re1erin0e pentru identi1ic*re* numere)or din r*portu) de *udit. coresponden0* cu num/ru) de misiune din p)*nu) de *udit intern.
*nu). sec'en0* din c*dru) misiunii etc. <iec*re document de )ucru trebuie s/ *ib/ un num/r de re1erin0/ c*re trebuie s/ coincid/ cu
documente)e corespun5/to*re dos*ru)ui de *udit.
@e *semene*. documente)e de )ucru 'or con0ine men0iuni ob)i-*torii. precum nume)e entit/0ii. denumire* ser'iciu)ui *udit*t. nume)e
*uditoru)ui. d*t*. d*r d*c/ se re1er/ )* teste 'or indic* in1orm*0ii speci1ice: obiecti'e. structur* teste)or. documente)e s*u tr*n5*c0ii)e
e4*min*te. det*)ii)e despre tr*n5*c0ie. re5u)t*te)e ,i interpret*re* *cestor*. etc.
&* o conc)u5ie se po*te *1irm* c/ documente)e de )ucru *preci*te c* 1iind corespun5/to*re d. p. d. '. c*)it*ti' trebuie s/ 1ie:
- norm*)i5*te B - d*t*te ,i semn*te B - inte)i-ibi)e B - *dec'*te B - simp)e ,i necostisito*re B - comp)ete
b.(. &ocumentaia 'i alte mi)loace
@ocument*0i* se po*te c)*si1ic* +n e4tern/ ,i intern/ ,i )* se *pe)e*5/ *tunci c(nd se simte ne'oi* unor c)*ri1ic/ri +n )e-/tur/ cu o
prob)em/ s*u *)t*.
Documentaia extern* se compune. +n -ener*). din )ucr/ri ,i re'iste speci*)i5*te de *udit intern. documente *)e or-*nismu)ui
pro1esion*). r*po*rte. studii. *n*)i5e.
Documentaia intern* este c*r*cteri5*t/ de 1*ptu) c/ e* este e)*bor*t/ s*u co)ect*t/ de comp*rtimetu) de *udit intern.
@e re-u)/. ce)e m*i import*nte sunt !hiduri)e pro1esion*)e pe misiuni. c*re st*u )* b*5* *cti'it/0ii *uditori)or interni.
$+idurile de audit se +ntocmesc pe b*5* chestion*ru)ui de contro) intern ,i * pro-r*mu)ui de *udit. *st1e) +nc(t pentru 1iec*re punct
de contro) intern re-/sit in chestion*r s/ e4iste descrise instrumente)e ,i mi6)o*ce)e c*re trebuie uti)i5*te. pentru 1iec*re +ntreb*re 1iind indic*t
riscu) posibi). !hiduri)e sunt neces*re din m*i mu)te considerente:
- repre5int/ un *6utor import*nt pentru to*te c*te-orii)e de *uditori
- constituie o c*)e semni1ic*ti'/ de 1orm*re * tineri)or *uditori
- *cti'e*5/ 1unc0i* de re'i5uire periodic/. corect*re ,i *ctu*)i5*re.
@ocument*0i* intern/ m*i cuprinde: metode ,i proceduri *1)*te +n 'i-o*re. or-*ni-r*me 1o)osite. con'en0ii co)ecti'e etc.
Auditorii interni *u )* dispo5i0ie mi6)o*ce m*teri*)e ,i 1in*nci*re pentru des1/,ur*re* corespun5/to*re * misiuni)or de *udit.
@intre mi6)o*ce)e m*teri*)e ce)e m*i re)e'*nte sunt tehno)o-ii)e in1orm*tice c*re *si-ur/ cu)e-ere*. pre)ucr*re* ,i stoc*re*
in1orm*0ii)or cu -r*d m*re de e1ic*cit*te. d*r ,i de securit*te.
7entru c* *uditu) intern s/ po*t/ *6un-e )* per1orm*n0/ *re ne'oie de resurse 1in*nci*re. c*re trebuie bu-et*te corect ,i c*re se 'or
direc0ion* pe trei tipuri de che)tuie)i princip*)e: p)*t* remuner*0ii)or *uditori)or. pre-/tire* pro1esion*)/ ,i m*teri*)e de birou. dep)*s/ri)e ,i
c/)/torii)e e1ectu*te potri'it p)*nu)ui.
c& Eficacitatea ser,iciului
"1ic*cit*te* se re1er/ )* dou/ criterii re)e'*nte: integrarea *n organizaie ,i organizarea compartimentului.
Inte-r*re* +n or-*ni5*0ie * comp*rtimentu)ui de *udit intern este e1ic*ce c(nd sunt +ntrunite condi0ii)e cu)tur*)e ,i m*teri*)e.
&ondi0ii)e cu)tur*)e *u )e-/tur/ cu o *nume sensibi)i5*re pri'ind contro)u) intern. * minim/ percep0ie po5iti'/ *supr* *uditu)ui. o
pre-/tire inte)ectu*)/ *preci*ti'/ despre *udit.
&ondi0ii)e m*teri*)e se re1er/ )* obiecti'e precise. metodo)o-ie ri-uro*s/ ,i e4i-ent/. p)*n e1icient de comunic*re ,i pro1esion*)ism
un*nim *ccept*t.
O c)*ri1ic*re se impune cu priorit*te pentru de1inire* ro)u)ui ,e1u)ui misiunii de *udit c*re prei* prin de)e-*re s*rcini de )*
respons*bi)u) *uditu)ui entit/0ii. i*r inter'en0ii)e ,e1u)ui misiunii sunt re)e'*nte +n trei momente: +n*inte* misiunii. +n timpu) *cestei* ,i dup/
termin*re* misiunii.
7entru o bun/ e1ic*cit*te este ne'oie de un mediu de control *,e5*t ,i 1unc0ion*). d*r ,i de o comunicare speci*)/ pri'ind *uditu)
intern.
Un mediu de control po*te spori e1ic*cit*te* *uditu)ui intern d*c/ 1*ce p*rte din cu)tur* or-*ni5*0iei deo*rece contribui* )*
schimbu) de in1orm*0ii. 1*'ori5e*5/ cooper*re* +n procesu) muncii. permite e)*bor*re* ,i co)ect*re* de propuneri reciproc interes*nte ,i c*re
se pot imp)ement* u,or.
Comunicarea se b*5e*5/ pe un p)*n bine +ntocmit ,i c*re *re c* scop cuno*,tere* 1unc0iei. +n0e)e-ere* *cestei* ,i *c0ione*5/ *supr*
mediu)ui decontro).
2n p)*nu) de comunic*re trebuie re)e'*te corect 0inte)e. comp*r*re* obiecti'e)or cu *,tept/ri)e. de1inire* c)*r/ * mes*6e)or str*ti1ic*te
pe c*te-orii de destin*t*ri. *)e-ere* ce)or m*i potri'ite suporturi de comunic*re.
"1ic*cit*te* se e'*)ue*5/ prin p)*nu) de contro) *) c*)it/0ii *uditu)ui intern. e'*)u/ri c*re pot 1i interne ,i e4terne. +n con1ormit*te cu
Norm* de c*)i1ic*re 8>== : 7ro-r*m de *si-ur*re ,i +mbun/t/0ire * c*)it/0ii.
E,alu*rile interne sunt +n respons*bi)it*te* ,e1u)ui *uditu)ui intern c*re e1ectue*5/ oper*0iune* de super'i5*re 'i5(nd competen0*
*uditori)or. c*)it*te* comunic/rii. respect*re* metodo)o-iei de *udit ,i o *)e-ere r*0ion*)/ * instrumente)or de in'esti-*re. c*)it*te* ,i
pertinen0* const*t/ri)or ,i * obser'*0ii)or. c*)it*te* r*portu)ui de *udit ,i respect*re* termene)or. re*)ismu) recom*nd/ri)or. *p)ic*bi)it*te* ,i
e1ic*cit*te* )or.
E,alu*rile externe m*i +nse*mn/ ,i un *udit *) *uditu)ui ,i se re*)i5e*5/ prin re'i5ii de *udit. prin c*re se e4*mine*5/. cu
preponderen0/: pro1i)u) ,i competen0* *uditori)or. e4h*usti'it*te* p)*nu)ui de *udit ,i respect*re* *cestui*. *p)ic*re* st*nd*rde)or de *udit
intern. metodo)o-i*. c*)it*te* r*po*rte)or de *udit ,i *p)ic*re* recom*nd/ri)or. c*)it*te* m*nu*)u)ui de *udit intern ,i * -hiduri)or de *udit.
*preci*re* *uditu)ui intern de c/tre m*n*-ement.
"'*)u*re* e4tern/ se po*te re*)i5* prin intermediu) unor *uditori e4terni. prin Jschimburi de e4perien0/K cu *uditori de )* entit/0i
simi)*re din secto*re neconcurente. s*u prin uti)i5*re* unei echipe c*)i1ic*te din e4terioru) or-*ni5*0iei *udit c*re se re*)i5e*5/ o d*t/ )* cinci
*ni.
Indi1erent de ce so)u0ie se '* *)e-e trebuie respect*t/ Norm* de c*)i1ic*re 8>2= : #*po*rte re1erito*re )* pro-r*mu) pentru c*)it*te
c*re pre'ede c/ J#espons*bi)u) *uditu)ui intern trebuie s/ comunice &onsi)iu)ui re5u)t*te)e e'*)u/ri)or e4terneK.
"1ic*cit*te* se m/so*r/ prin m*i mu)te instrumente: - indic*tori. - benchm*rIin-. - sond*6 de opinie.
Indic*torii sunt cei c*re d*u im*-ine* de *preciere * *cti'it/0ii ,i * c*)it/0ii. repre5int/. +n esen0/. mi6)ocu) de +mbun/t/0ire *
e1ic*cit/0ii ,i sunt c*)cu)*0i pe trei c*te-orii: indic*tori *i *cti'it/0ii. indic*tori *i c*)it/0ii ,i indic*tori *i costuri)or.
Indicatorii acti,it*ii se c*)cu)e*5/ +n m*i mu)te 1e)uri ,i cu m*i mu)te semni1ic*0ii. *st1e):
- m/sur*re* re*)i5/rii p)*nu)ui ,i re5u)t*te)e +mbun/t/0iri)or *duse: Enum/ru) de misiuni e1ectu*te/num/ru) de misiuni pre'/5ute +n p)*n
- m/sur*re* dur*tei medii * misiuni)or de *udit: Enum/ru) de 5i)e de *udit/num/ru) de misiuni
- m/sur*re* e'o)u0iei timpu)ui destin*t oper*0iuni)or stricte de *udit +ncomp*r*0ie cu timpu) -)ob*): E num/ru) de 5i)e de *udit/5i)e )ucr*te
- m/sur*re* e'o)u0iei pre-/tirii pro1esion*)e *)oc*te 1iec/rui *uditor +n p*rte: E num/ru) de 5i)e de pre-/tire pro1esion*)//5i)e )ucr*te
- m/sur*re* e'o)u0iei num/ru)ui mediu de p*-ini *)e r*po*rte)or de *udit: E num/ru) de p*-ini *)e r*po*rte)or/num/ru) de r*po*rte
Indicatorii calit*ii se pot c*)cu)* +n 1unc0ie de m*i mu)te e)emente cu)ese din *cti'it*te* comp*rtimentu)ui de *udit intern. *st1e):
- m/sur*re* e'o)u0iei e4h*usti'it/0ii ,i * c*)it/0ii p)*nu)ui de *udit: E num/ru) de misiuni nepre'/5ute/num/ru) de misiuni
- *preciere* recom*nd/ri)or: E recom*nd/ri re1u5*te/tot*)u) recom*d/ri)or
- m/sur*re* c*)it/0ii imp)ement/rii recom*nd/ri)or: E recom*nd/ri nere*)i5*te/recom*nd/ri *ccept*te
- m/sur*re* perio*de)or de )ucru pentru ,e1ii de misiune ,i *uditorii seniori: E num/ru) de 5i)e consecr*te s*rcini)or de -estiune/5i)e )ucr*te
- *preciere* c*)it/0ii *cti'it/0ii: E dos*re de *udit incomp)ete/num/ru) de misiuni
Indicatorii costurilor c*re se e4emp)i1ic/ prin:
- e'o)u0i* bu-etu)ui ,i * e1ecti'e)or de *n-*6*0i: E che)tuie)i *)e ser'iciu)ui/num/ru) de *uditori
- comp*r*re* unei 5i)e de )ucru cu costuri)e pie0ei: E che)tuie)i *)e ser'iciu)ui/num/ru) de 5i)e de misiune
Aenchm*rIin- repre5int/ uti)i5*re* unor criterii *t(t c*)it*ti'e. c(t ,i c*ntit*ti'e pentru * +n0e)e-e unde te po0i situ* printre membrii
*ce)ei*,i pro1esii. m/sur*re* c*re *re c* scop 1in*) identi1ic*re* ce)or m*i bune pr*ctici pentru * ob0ine o m*i m*re e1ic*cit*te. un 1e) de
uni1ormi5*re * metode)or. proceduri)or ,i re-u)i)or de )ucru c*re d*u o m*re e1ic*cit*te.
Ace*st/ pr*ctic/ * 1ost de5'o)t*t/ de Institutu) Intern*0ion*) de Audit Intern sub nume)e de J!)ob*) Auditin- In1orm*tion NetworIK
,i *duce +n spri6inu) *uditori)or pr*ctici)e pro1esion*)e ce)e m*i +nt()nite. put(nd conduce )* o s)*b/ preocup*re pentru cercet*re. )* o de)/s*re
,i )* diminu*re* spiritu)ui de ini0i*ti'/ ,i r*port*re )* mediu.
@*c/ pentru unii *uditori preocup*0i de teori* *uditu)ui intern benchm*rIin--u) po*te constitui un perico). +n #om(ni* pentru *nii
urm/tori se po*te *pe)* )* *ce*st/ pr*ctic/ 1/r/ te*m* de b)oc*re * pro-resu)ui pro1esiei de *uditor intern.
%ond*6u) de opinie este un *)t mi6)oc import*nt de m/sur*re * e1ic*cit/0ii comp*rtimentu)ui de *udit intern. num*i c/ e) trebuie pri'it
c* 1iind 1o*rte sensibi) d*c/ nu este e)*bor*te de speci*)i,ti. put(nd indic* r/spunsuri nere)e'*nte s*u chi*r contr*dictorii ,i c*re 'or in1)uen0*
6udec*t* bene1ici*ri)or.
@e obicei. din moti'e +ntemei*te. sond*6u) de opinie este un bun instrument pentru cu)e-ere* de in1orm*0ii ,i d*te 1o)osito*re pentru
*uditu) intern +n cee* ce pri'e,te re)*0i* cu m*n*-ementu). -r*du) de +n0e)e-ere *) conducerii re1eritor )* *uditu) intern.
d& Comitetul de audit -i gu,ernarea corporatist*
&omitetu) de *udit repre5int/ ni'e)u) )* c*re s-* *6uns dup/ o e'o)u0ie de peste o sut/ de *ni. d*r c*re * c/p/t*t o *n'er-ur/ deosebit/
)* 1ine)e seco)u)ui dou/5eci. c(nd s-* const*t*t ro)u) mi,c/ri)or pentru o mor*)i5*re * *1*ceri)or.
&omitetu) de *udit * c/p/t*t respons*bi)it/0i re1erito*re )* -*r*nt*re* c*)it/0ii conturi)or ,i r*po*rte)or c/tre *c0ion*ri. * remuner/ri)or
,i numiri)or *dministr*tori)or. *si-ur(nd *c0ion*rii de independen0* opinii)or 1ormu)*te.
Ni*0* * impus re-u)i de -u'ern*n0/ corpor*tist/ c*re er*u i-nor*te s*u c*re nu se -(nde* nimeni c/ *r pute* 1*ce p*rte din mediu) de
*1*ceri. cu *t(t m*i mu)t din teori* ,i pr*ctic* *uditu)ui intern.
7r*ctic* din m*i mu)te 0/ri * re)ie1*t necesit*te* e4isten0ei comitete)or de *udit. d*r este ne'oie de )/murire* * dou/ *specte
esen0i*)e:
- domeniu) de *p)ic*re * comitete)or de *udit
- po5i0ion*re* ier*hic/ * *uditu)ui intern
@omeniu) de *p)ic*re nu este de1init de nici o norm/ pro1esion*)/. nu este perceput c* 1iind ri-uros +nt()nit. +ns/ e) se +n0e)e-e c*
re1erindu-se )* e1ic*cit*te* -estiunii ,i * resurse)or *n-*6*te. )* 1*ptu) c/ procese)e entit/0ii sunt cont*bi)i5*te corect. )* 0inere* sub contro) *
riscuri)or pri'ind con1)ictu) de interese. )* o e'o)u0ie )iber/ * entit/0ii. ne+mpiedic*t/ de m/suri *)e m*n-ementu)ui.
7o5i0ion*re* ier*rhic/ * *uditu)ui intern din punct de 'edere *) subordon/rii * constituit ,i constituie un subiect de de5b*tere c*re nu
*re +nc/ o so)u0ie unic/. ci se propun '*ri*nte de )ucru c*re pot 1i corespun5/to*re s*u nu +n 1unc0ie de mu)te e)emente. d*r c*re 0in de cu)tur*
or-*ni5*0ion*)/.
&ercet/ri)e ,i u5u) * 1/cut s/ se +n0e)e*-/ c/ un comitet de *udit se *drese*5/. *re o re)*0ie pri'i)e-i*t/ cu *c0ion*rii ,i respecti' cu
*uditorii 1in*nci*ri 9e4terni;.
2n <r*n0*. de e4emp)u. pentru ie,ire* din imp*s. s-* de5'o)t*t ,i comitetu) de contro) intern c*re *re c* *tribu0ii re)*0i* cu
m*n*-ementu) ,i preocup/ri)e *cestui* ,i cu *uditorii interni.
$* prim* 'edere p*re o con1u5ie. +ns/ *uditu) intern )ucre*5/ pentru to*te 1unc0ii)e entit/0ii. po5i0ion*t ier*rhic )* direc0i* -ener*)/.
d*r *c0ione*5/ ,i )* +ndrum/ri)e comitetu)ui de *udit.
7rob*bi) c/ +n *nii urm/tori e1ic*cit*te* *cestor or-*ni5/ri '* pute* 1i m/sur*t/ m*i e4*ct. i*r imp)ic*re* comitetu)ui de *udit +n
-u'ern*n0* corpor*tist/ '* 1i m*i bine structur*t/ ,i re)ie1*t/.
.TANDARDE DE AUDIT INTERN
%t*nd*rde)e de *udit intern *u *'ut +n 'edere )* e)*bor*re* ,i per1ec0ion*re* )or. p*tru direc0ii esen0i*)e pentru cee* ce repre5int*
*uditu) intern:
- de1inire* principii)or de b*5/
- 1urni5*re* unui c*dru de re1erin0/
- st*bi)ire* criterii)or de *preciere
- de'enire* unui 1*ctor de +mbun/t/0ire * *cti'it/0ii
%t*nd*rde)e de *udit intern compun &*dru) de re1erin0/ *) pr*ctici)or pro1esion*)e *)e *uditu)ui intern ,i repre5int/ un document
constituit din cinci p/r0i:
1& - codu) deonto)o-ic c*re *si-ur/ promo'*re* unei cu)turi * eticii +n c*dru) pro1esiei de *udit internB
2& - norme)e pro1esion*)e neces*re pr*ctic/rii *uditu)ui intern ,i c*re *u ro)u) de * -hid* *uditorii interni pentru +ndep)inire* misiuni)or s*u
*n-*6*mente)or ,i +n -estion*re* *cti'it/0ii pro1esion*)e:
2.8. - norme)e de c*)i1ic*re 9N&; - seri* 8=== : descriu c*r*cteristici)e pe c*re trebuie s/ )e posede or-*ni5*0ii)e ,i e4i-en0e)e pe c*re
trebuie s/ )e +ndep)ine*sc/ perso*ne)e c*re e1ectue*5/ *cti'it/0i de *udit internB
2.2. - norme)e de 1unc0ion*re 9N<; : seri* 2=== : descriu n*tur* *cti'it/0i)or de *udit intern ,i de1inesc criterii de c*)it*te c*re permit
e'*)u*re* ser'icii)or 1urni5*te. de 1*pt se re1er/ )* *uditorii interni ,i ser'icii)e de *udit internB
3& - norme)e de *p)ic*re 9NA; -sunt +nso0ie de o scriso*re c*re de1ine,te tipu) de *cti'it*te )* c*re *ceste* se r*porte*5/. potri'it de1ini0iei
*uditu)ui intern:
>.8. - A pentru Asi-ur*re. +n *ccep0iune* din de1ini0ie
>.2. - & pentru &onsi)iu. cu *cee*,i re1erire )* de1ini0ie
4& - mod*)it/0i)e pr*ctice de *p)ic*re 9G7A; c*re *u ro)u) de * 1*ce coment*rii ,i de * e4p)ic* norme)e pro1esion*)e. d*r ,i de * recom*nd*
ce)e m*i potri'ite pr*ctici +n domeniu. @*c/ prime)e trei norme sunt ob)i-*torii pentru ce* de-* p*tr* c*te-orie trebuie s/ se +n0e)e*-/ c/ ,i
*ceste* sunt *ccept*te c* o *utorit*te +n m*terie. e)e constituind s1*turi pr*ctice pentru *p)ic*re* Norme)or +n inte-r*)it*te* )or.
Codul deontologic al auditului intern
7otri'it Institutu)ui Intern*0ion*) de Audit Intern &odu) deonto)o-ic *) *uditu)ui intern *re c* scop promo'*re* unei cu)turi * eticii +n
c*dru) pro1esiei de *udit intern.
"4isten0* unui cod deonto)o-ic *) *uditu)ui intern. semn*t de *uditorii interni ,i *ne4*t &*rtei de *udit constituie do'*d* unui
*n-*6*mnet de ri-o*re ,i 1*ptu) c/ +n entit*te se pune pre0 pe inte-rit*te. +ntr-un c*dru c*r*cteri5*t deonestit*te.
Un cod deonto)o-ic cunoscut de to0i *n-*6*0ii unei entit/0i spore,te +ncredere* *cestor* +n obiecti'it*te* ,i inte-rit*te* *uditori)or
interni. cu e1ect rem*rc*bi) *supr* c*)it/0ii re5u)t*te)or *uditu)ui.
&odu) deonto)o-ic cuprinde dou/ componente esen0i*)e:
- principii 1und*ment*)e re)e'*nte ,i pertinente pentru pro1esi* ,i pr*ctic* *uditu)ui intern
- re-u)i de conduit/ c*re descriu norme)e ob)i-*torii de comport*ment pentru *uditorii interni. Aceste re-u)i sunt un *6utor pentru
interpret*re* principii)or ,i *p)ic*re* )or pr*ctic/ ,i *u ro)u) s/ +ndrume din punct de 'edere etic *uditorii interni.
&odu) deonto)o-ic se *p)ic/ perso*ne)or ,i entit/0i)or c*re o1er/ ,i 1urni5e*5/ ser'icii de *udit intern.
Acti'it*te* de *udit intern se e4ercit/ +n c*dru) entit/0ii de c/tre person*e din interioru) s*u din e4terioru) *cestei*.
7r*ctici)e de *udit intern se di1eren0i*5/ +n 1unc0ie de scopu). m/rime*. structur* ,i domenii)e de *cti'it*te *)e entit/0ii.
Auditorii interni trebuie s/ respecte o serie de principii 1und*ment*)e c*re st*u )* b*5* des1/,ur/rii *cti'it/0ii de *udit intern.
principii pe c*re se +ntemei*5/ codu) deonto)o-ic ,i c*re *si-ur/ c/ *cti'it*te* este con1orm/ cu un set de criterii mor*)e.
5rincipii fundamentale
Integritatea
Inte-rit*te* *uditori)or interni st/ )* b*5* +ncrederii ,i credibi)it/0ii *cord*te r*0ion*mente)or pro1esion*)e pe c*re *ce,ti* )e 1o)osesc +n
*cti'it*te.
#biecti,itatea
Auditorii interni m*ni1est/ un +n*)t ni'e) de obiecti'it*te pro1esion*)/ +n cu)e-ere*. e'*)u*re* ,i comunic*re* in1orm*0ii)or )e-*te de
*cti'it*te* s*u procese)e supuse e4*min/rii.
Auditorii interni e1etue*5/ o e'*)u*re echi)ibr*t/ * tuturor circumst*n0e)or re)e'*nte. pertinente ,i nu sunt in1)uen0*0i de proprii)e )or
interese s*u de *)e *)tor perso*ne +n e4ercit*re* r*0ion*mentu)ui pro1esion*).
Confidenialitatea
Auditorii interni respect/ '*)o*re* ,i propriet*te* in1orm*0ii)or pe c*re )e primesc ,i nu de5'/)uie in1orm*0ii dec(t pe b*5* *utori5*0ii)or
neces*re. cu e4cep0i* c*5uri)or +n c*re o ob)i-*0ie pro1esion*)/ s*u )e-*)/ +i ob)i-/ s/ procede5e *)t1e).
Competena
Auditorii interni uti)i5e*5/ cuno,tin0e)e. *ptitudini)e. pricepere* ,i e4perien0e)e neces*re +n e4ercit*re* ser'icii)or s*u *cti'it/0i)or de *udit
intern.

Reguli de conduit*
1& Integritatea
Auditorii interni:
8.8. trebuie s/ +,i +ndep)ine*sc/ misiune* cu onestit*te. con,tiincio5it*te ,i respons*bi)it*teB
8.2. trebuie s/ respecte )e-e* ,i s/ 1*c/ de5'/)uiri)e cerute de )e-e. *c0ion(nd +n con1ormit*te cu pre'ederi)e )e-*)e ,i cu cerin0e)e pro1esieiB
8.>. nu trebuie s/ i* p*rte. cu bun/ ,tiin0/. +n mod con,tient. )* nici o *cti'it*te i)e-*)/ ,i/s*u s/ se *n-*6e5e +n *cte de5onor*nte. c*re s/
discredite5e pro1esi* de *uditor intern s*u entit*te* +n c*re )ucre*5/B
%e 1*ce men0iune* c/ no0iune* de de5ono*re este )e-*t/ de cu)tur/. de epoc/. de indi'id. de etic* or-*ni5*0iei ,i de *)0i 1*ctori.
8.4. trebuie s/ respecte ,i s/ contribuie )* +ndep)inire* obiecti'e)or etice ,i )e-itime *)e entit/0ii )or.
"ste neces*r s/ se *ccepte un*nim ce +nse*mn/ )e-itim ,i etic pentru * se pute* +n0e)e-e e4*ct rostu) ,i ro)u) *cestei re-u)i. 1iec*re *uditor
d(nd ce)or dou/ cu'inte un sens *d*pt*t situ*0iei speci1ice +n c*re se -/se,te.
%e po*te de1ini cu'(ntu) )e-itim c* +nsemn(nd con1orm )e-i)or. re-)ement/ri)or ,i obiectu)ui soci*). i*r cu'(ntu) etic 1*ce re1erire )* )*
'*)ori mor*)e ,i )* di'erse principii.
2& #biecti,itatea
Auditorii interni:
2.8. nu trebuie s/ i* p*rte. s/ 1ie imp)ic*0i s*u s/ st*bi)e*sc/ re)*0ii c*re *r pute* compromite s*u risc* s/ compromit/ c*r*cteru) imp*r0i*) *)
6udec/0ii )or s*u c*re s/ *1ecte5e o e'*)u*re obiecti'/. Acest principiu este '*)*bi). de*semene*. pentru *cti'it/0i)e s*u re)*0ii)e de *1*ceri c*re
*r pute* intr* +n con1)ict cu interese)e entit/0ii )or.
2.2. nu trebuie s/ *ccepte nimic c*re *r pute* compromite s*u risc* s/ compromit/ r*0ion*mentu) )or pro1ession*).
2.>. trebuie s/ comunice to*te 1*pte)e m*teri*)e de c*re *u cuno,tin0/ ,i c*re. +n c*5u) +n c*re nu *r 1i comunic*te. *r *'e* drept consecin0/
ine4*ctit*te* r*portu)ui pri'ind *cti'it/0i)e e4*min*te.
%e preci5e*5/ c/ *ceste 1*pte trebuie de5'/)uite pe p)*n intern. +n c*dru) r*portu)ui de *udit. d*r nu trebuie s/ se omit/ c/ *ceste r*porturi
se pot pune )* dispo5i0i* s*u se comuncic/ *uditori)or e4terni. )* so)icit*re* *cestor*. #e-u)i)e sunt ,i m*i stricte +n domeniu) b*nc*r unde este
neces*r c* *ceste m*teri*)e s/ 1ie cunsocute.
3& Confidenialitatea
Auditorii interni:
>.8. trebuie s/ 1o)ose*sc/ cu pruden0/ in1orm*0ii)e co)ect*te +n c*dru) *cti'it/0i)or )or ,i s/ )e prote6e5eB
>.2. nu trebuie s/ 1o)ose*sc/ *ceste in1orm*0ii pentru * ob0ine un bene1iciu person*). s*u +ntr-un mod c*re *r contr*'eni pre'ederi)or )e-*)e
s*u *r *duce pre6udicii obiecti'e)or )e-itime ,i etice *)e entit/0ii )or.
Aspecte)e )e-*te de con1iden0i*)it*te ,i re-u)i)e de conduit/ *1erente *cestei* se *p)ic/ oric/rei person*e c*re o1er/ ser'icii c*re intr/ +n
c*dru) de1ini0iei *uditu)ui intern. O misiune +ncredin0*t/ unei ter0e person*e pe b*5/ de contr*ct de prest*re '* 1i *si-ur*t/ de respect*re*
c)*u5e)or de con1iden0i*)it*te.
Auditorii interni trebuie s/ respecte '*)o*re* ,i propriet*te* in1orm*0ii)or pe c*re )e primesc.
4& Competena
Auditorii interni:
4.8. nu trebuie s/ se *n-*6e5e dec(t +n *cti'it/0i. ser'icii pentru c*re *u cuno,tin0e)e. pricepere* ,i e4perien0* neces*r/B
4.2. trebuie s/ e1ectue5e *cti'it/0i)e. ser'icii)e de *udit intern respect(nd %t*nd*rde)e de Audit Intern 9norme)e pentru pr*ctic* pro1esion*)/ *
*uditu)ui intern;B
4.>. trebuie s/ se str/dui*sc/ s/ +mbun/t/0e*sc/ competen0*. e1ic*cit*te*. ,i c*)it*te* muncii. ser'icii)or )or.