Contabilitatea imobilizrilor necorporale

1
Cuprins
Argument........................................................................................... 2
Cap 1 Delimitri privind contabilitatea imobilizarilor necorporale............. 3
1.1. Definirea imobilizrilor necorporale............................................. 3
1.2. Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale..... 4
1.3. Documente folosite in contabilitatea imobilizrilor necorporale...6
Cap. 2 istemul de conturi folosit in contabilitatea imobilizrilor
necorporale................................................................................................... !
Cap. 3. "mobilizrile necorporale prin prisma standardelor interna ionale de
contabilitate.................................................................................................. #
3.1. $valuarea ini%ial a imobilizri necorporale.................................. #
3.2. &ecunoa terea unei c'eltuieli....................................................... 1(
3.3. $valuarea ulterioar recunoa)terii ini%iale.................................... 1(
3.4. &ecuperarea valorii contabile * pierderi din depreciere................ 12
3.+. &etrageri din uz si cedri.............................................................. 13
Cap. 4. Contabilitatea imobilizrilor necorporale........................................ 14
4.1. $viden%a contabil a imobilizrilor necorporale........................... 14
4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale......................................... 1#
4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale........................................ 1,
4.4. Prezentarea informa%iilor privind imobilizrile necorporale -n cadrul
situa iilor financiare........................................................................... 22
Cap + tudiu de caz privind imobilizrile necorporale la .C. .eva .A... 2+
Concluzii...................................................................................................... 2#
Ane/e........................................................................................................... 3(
0ibliografie.................................................................................................. 42

2
Argument
Am ales tema Contabilitatea imobilizrilor necorporale, deoarece
prin prisma imobilizrilor necorporale se poate observa care este
patrimoniul firmei )i mrimea ei. "mobilizrilor necorporale fac parte
din activul patrimonial al societ%ii. $le a1ut foarte mult la evaluarea
patrimoniului. .rimea imobilizrilor necorpoarele ne a1ut s vedem
evolu%ia -n timp al societ%ii )i capacitatea ei de dezvoltare.
"mobilizrile necorporale reprezint o componenta importanta a
activului patrimonial )i constituie baza te'nico * material )i financiar a
activit%ii agentului economic. Prezint urmtoarele caracteristici2
* sunt destinate sa serveasc o perioad -ndelungat3 mai mare de
un an3 -n activitatea unit%ii4
* -)i pstreaz valoarea de intrare -n patrimoniu pe toat durata de
folosire4
* nu se consum la prima utilizare3 ele particip la mai multe
cicluri de utilizare4
* valoarea lor se recupereaz -n mod treptat3 pe calea
amortizrii prin includerea unor cote de amortizare -n costul activit%ii
la care particip.
3
Cap." Delimitri privind contabilitatea imobilizrilor
necorporale
1.1 Definirea imobilizrilor necorporale
Conform "A 3#3 o imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil3 far
substant fizic3 de inut -n vederea utilizrii sale pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau
de servicii3 pentru o loca ie la ter i sau -n alte scopuri administrative.
$ste frecvent ca o -ntreprindere s c'eltuiasc resurse sau s*si asume datorii pentru
ac'izi ionarea3 dezvoltarea3 men inerea sau ameliorarea resurselor necorporale precum
cuno tintele tiin ifice sau te'nice3 conceperea i punerea -n aplicare de noi procedee sau
sisteme3 licen ele3 proprietatea intelectual3 cunoa terea pie ei i mrcile comerciale 5inclusiv
numele de mrci i titluri de publicare6. $/emple curente de elemente necorporale ce intra -n
aceste rubrici generale sunt produsele program3 brevetele3 drepturile de serviciu ale
-mprumuturilor ipotecare acordate3 licen ele de pescuit3 cotele de import3 scutiri3 rela ii cu
clien ii sau furnizorii3 fidelitatea clien ilor3 prtile de pia i drepturile de distribuire.
7u toate elementele descrise anterior rspund defini iei unei imobilizri necorporale3 care
presupune un caracter identificabil3 controlul unei resurse i e/isten a avanta1elor economice
viitoare. Dac un element implicat de prezenta norma nu satisface defini ia unei imobilizri
necorporale3 c'eltuielile anga1ate pentru ac'izi ionarea sau produc ia sa intern sunt
contabilizate -n contul de profit i pierderi 5la c'eltuieli6. 8otu i3 dac elementul este
ac'izi ionat in cadrul unei grupri de -ntreprinderi ce constituie o ac'izi ie3 el face parte dintr*un
good9ill contabilizat la data ac'izi iei.
Caracterul indentificabil al unei imobilizri necorporale
Defini ia unei imobilizri necorporale impune ca aceast imobilizare sa fie identificabil3
pentru a o distinge cu claritate de good9ill. :ood9ill*ul ce rezult dintr*o grupare de
-ntreprinderi ce constituie o ac'izi ie reprezint o plat efectuat de cumprtor3 -n a teptarea
avanta1elor economice viitoare. Aceste avanta1e economice viitoare pot s rezulte din sinergia
-ntre activele identificabile ac'izi ionate sau din activele care3 luate izolat3 nu -ndeplinesc
condi iile cerute pentru o contabilizare in situa iile financiare3 dar pentru care cumprtorul este
dispus s efectueze o plat3 cu ocazia ac'izi iei.
; imobilizare necorporal poate s fie distins -n mod clar de good9ill3 daca ea este
separabil. ; imobilizare este separabil3 dac -ntreprinderea poate s -nc'irieze3 s v<nd3 s
sc'imbe sau s distribuie avanta1ele economice viitoare specifice3 atribuibile activului3 far s se
separe3 de asemenea3 de avanta1ele economice viitoare ce rezult din alte active utilizate -n
aceea i activitate generatoare de venituri.
Caracterul separabil nu este o condi ie necesar a caracterului identificabil3 -n masura -n
care -ntreprinderea poate ea -ns i s identifice un activ3 -ntr*un alt mod. Dac3 de e/emplu3 o
imobilizare necorporal este ac'izi ionat cu un grup de active3 tranzac ia poate s implice
transferul de drepturi ce permit unei -ntreprinderi s identifice imobilizarea necorporal. De
asemenea3 dac un proiect intern vizeaz crearea de drepturi pentru -ntreprindere3 natura acestor
drepturi poate s*o a1ute s identifice o imobilizare necorporal derivat de aici3 generat in
interiorul unit ii. =n plus3 c'iar dac un activ nu genereaz avanta1e viitoare3 dec<t dac el este
4
utilizat -n mod con1unctiv cu alte active3 acesta este identificabil -n msura -n care -ntreprinderea
poate s identifice avanta1ele economice viitoare ce decurg din activ.
Controlul imobilizrilor necorporale
; -ntreprindere controleaz un activ3 dac ea are putere s ob ina avanta1e economice
viitoare ce decurg din resursa implicat i dac ea poate3 de asemenea3 s restr<ng accesul
ter ilor la aceste avanta1e. Capacitatea unei -ntreprinderi de a controla avanta1ele economice
viitoare ale unei imoblizri necorporale rezult3 -n mod normal3 din drepturile pe care
-ntreprinderea poate s le ob ina -ntr*un tribunal. =n absen a drepturilor3 demonstrarea
controlului este mai dificil. 8otu i3 faptul de a ob ine3 din punct de vedere 1uridic3 un drept nu
constituie o condi ie necesar a controlului3 -n msura -n care o -ntreprindere poate s fie ea
-ns i capabil s controleze avanta1ele economice viitoare3 -ntr*un alt mod.
Cunoa terea pie ei i cuno tin ele te'nice pot s genereze avanta1e economice viitoare.
; -ntreprindere controleaz aceste avanta1e dac3 de e/emplu3 cuno tin ele sale sunt din punct de
vedere 1uridic prote1ate3 de e/emplu datorit drepturilor de autor3 prin restric ii -n acordurile
comerciale 5atunci c<nd acest fapt este autorizat6 sau printr*o obliga ie 1uridic a membrilor
personalului de a men ine confiden ialitatea.
8otu i3 ca regul general3 controlul avanta1elor economice viitoare a teptate de la o
ec'ip de persoane calificate i dintr*un efort de formare nu este suficient pentru a considera c
aceste elemente satisfac defini ia unei imobilizri necorporale.
Avantajele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale
Avanta1ele economice viitoare3 care rezult dintr*o imobilizare necorporal3 pot s
includ venituri ce provin din v<nzarea de bunuri sau de servicii3 economiile de costuri sau alte
avanta1e rezult<nd din utilizarea activului de ctre -ntreprindere. De e/emplu3 utilizarea unei
propriet i intelectuale -n cadrul unui proces de produc ie pot s reduc mai degrab mrimea
costurilor viitoare de produc ie dec<t s creasc veniturile viitoare.
"A 3# nu permite ca produsele3 mrcile3 licen%ele3 titlurile de publica%ii3 listele de clien%i
)i alte categorii similare din punct de vedere economic3 care sunt produse din resurse proprii3 s
fie contabilizate la active necorporale.
"A 3# prevede ca toate c'eltuielile pentru cercetare s fie recunoscute drept c'eltuieli3
atunci c<nd sunt efectuate. Alte c'eltuieli care nu vor da na)tere unui activ necorporal care s
poat fi recunoscut -n situa%iile financiare sunt2
o c'eltuieli cu -nfiin%area unui nou domeniu de activitate sau a unei societ%i4
o c'eltuiala pentru specializri4
o c'eltuiala pentru publicitate4
o c'eltuiala la mutarea sau reorganizarea unei pr%i sau a -ntregii societ%i.
C'eltuiala cu aceste elemente este recunoscut ca )i c'eltuial atunci c<nd este efectuat.
1.2 Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale
"mobilizrile necorporale sau imobilizrile nemateriale sunt reprezentate de2
c'eltuieli de constituire
c'eltuieli de cercetare )i dezvoltare
concesiunile3 brevetele3 licen%ele3 mrcile de fabric )i alte drepturi similare
fond comercial
alte imobilizri necorporale.
+
CHELTUIELILE DE CONSTITUIRE
C'eltuielile de constituire sau stabiliment3 denumite )i de fondare3 cuprind c'eltuielile cu
-nfiin%area3 dezvoltarea )i fuzionarea societ%ilor comerciale3 cum sunt cele privind ta/ele )i alte
c'eltuieli de -nscriere )i -nmatriculare3 c'eltuielile privind emiterea )i v<nzarea de ac%iuni3
c'eltuieli de prospectare a pie%ei )i de publicitate. 8oate aceste c'eltuieli sunt supuse amortizrii
pe cel mult cinci ani.
CHELTUIELI DE CERCETARE I DEZVOLTARE
C'eltuielile de dezvoltare includ resursele economice alocate pentru te'nologiile noi3
produse noi )i investi%ii utile )i eficiente -n raport cu activitatea viitoare a societ%ii comerciale.
Aceste c'eltuieli se amortizeaz3 -n general3 -n ma/imum cinci ani.
CONCESIUNI, BREVETE, LICEN ELE, MRCILE DE FABRIC I ALTE DREPTURI
SIMILARE
Concesiunile3 brevetele3 licen%ele3 mrcile de fabric )i alte drepturi similare cuprind toate
c'eltuielile efectuate pentru ac'izi%ionarea drepturilor de e/ploatare a unui bun3 activitate sau
serviciu3 -n cazul concesiunilor3 a unui brevet3 a unei licen%e3 a unei mrci de fabric )i alte
drepturi similare de proprietate industrial )i intelectual.
Concesiunea. Pot face obiectul concesiunii activit%ile economice3 serviciile publice3
unit%ile de produc%ie ale unor regii autonome )i terenurile proprietate de stat.
Concesiunea se realizeaz pe baz de contract de concesiune3 -n care o parte
5concedentul6 transmite pr%i 5concesionarul6 spre administrare rentabil pe un termen
determinat3 -n sc'imbul unei redeven%e3 o activitate economic3 un serviciu public3 o subunitate
productiv sau un teren proprietate de stat. $a se acord pe baz de licita%ie public )i cu condi%ia
ca prin concesionare s se asigure statului un venit fi/ anual3 cel pu%in egal cu media beneficiilor
nete realizate prin e/ploatarea -n ultimii cinci ani a obiectului concesiunii ori a unor obiecte
similare.
Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane asupra construc%iei pe care a
cldit*o pe terenul altuia -mpreun cu dreptul ei real de folosin% asupra terenului pe care s*a
ridicat construc%ia. >n asemenea drept dob<ndit de ctre un agent economic se consider
imobilizare necorporal )i se supune amortizrii.
Uzufructul este dreptul de folosire de ctre un agent economic al unui lucru 5bun sau
valoare6 care apar%ine altei persoane )i de a beneficia de foloasele bunului respectiv. ?a -ncetarea
acestui drept se restituie bunul sau valoare -n cauz proprietarului. Agentul economic supune
amortizrii uzufructul dob<ndit.
Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific calitatea de inventator )i prin a
cror aplicare practic se realizeaz obiecte economice cu efecte financiare deosebite. $le pot fi
aduse -n unitate ca aport la capitalul social3 prin ac'izi%ie sau prin alte ci.
Licenele sunt titluri prin care posesorul unei inven%ii acord altei persoane fizice sau
1uridice3 inclusiv statului3 dreptul de a e/ploata -n interes economic inven%ia sa. e dob<ndesc3 -n
general3 prin ac'izi%ie.
Know-how-urile reprezint cuno)tin%e te'nice )i procedee te'nologice ce nu fac obiectul
unui brevet3 dar care apar%in celor care le*au creat )i pot face obiectul comercializrii. Pot fi
dob<ndite de o unitate prin aport -n natur la capitalul social sau prin ac'izi%ie.
6
Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme constituite din cuvinte3
litere3 cifre3 reprezentri grafice3 prin care se individualizeaz produsele sau serviciile sale. e
pot valorifica )i ca aport -n natur la capitalul social al unit%ii sau prin v<nzare.
Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de o anumit firm
care garanteaz calitatea lui cumprtorului. e transmite altor unit%i3 de regul3 prin v<nzarea
lor3 de ctre unitatea patrimonial care le de%ine.
8oate aceste c'eltuieli sunt amortizate pe toat durata c<t -ntreprinderea a ac'izi%ionat
dreptul de e/ploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri.
FONDUL COMERCIAL
@ondul comercial reprezint c'eltuieli efectuate pentru men%inerea sau dezvoltarea
poten%ialului de activitate al -ntreprinderii. $/emplu2 clientela3 vadul comercial3 firma3 segmente
de pia% etc. De asemenea3 cuprinde )i sumele pltite -n cazul prelurii unei -ntreprinderi
reprezent<nd vadul comercial3 anumite legturi comerciale etc. De regul3 fondul comercial nu se
amortizeaz. Dac se constat o depreciere ireversibil3 acesta poate fi amortizat.
ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE
Alte imobilizri necorporale sunt constituite din programe informatice create -n cadrul
unit%ii patrimoniale sau ac'izi%ionate de la ter%i3 pentru necesit%i proprii3 precum )i alte
imobilizri necorporale3 evaluate la costul de produc%ie3 respectiv la costul de ac'izi%ie.
Potrivit prevederilor ?egii amortizrii nr.1+A1,,4 -n sfera imobilizrilor necorporale
figureaz ca pozi%ie distinct Bc'eltuielile cu descoperirea rezervelor de substan%e minerale utile3
neconcretizate -n mi1loace fi/e3 la zcmintele puse -n e/ploatareC. De asemenea3 spre deosebire
de PC: nu fac parte din c'eltuielile de constituire3 cele privind emisiunea )i v<nzarea de
obliga%iuni.
1.4 Documente folosite -n contabilitatea imobilizrilor necorporale
=n func%ie de natura opera%iilor care intervin -n eviden%ierea e/isten%ei3 mi)crii )i
deprecierii activelor imobilizate3 de cile de intrare )i ie)ire din patrimoniu3 se -ntocmesc
documente specifice3 care se pot grupa pe trei categorii2
* documente privind intrarea -n patrimoniu a imobilizrilor necorporale4
* documente ce consemneaz deprecierea lor4
* documente privind ie)irea din gestiune a imobilizrilor necorporale
16 Documente privind intrarea -n patrimoniu a imobilizrilor necorporale
a6 cumprare2 * contract de v<nzare*cumprare4
* factura4
* c'itan% fiscal4
* proces*verbal de recep%ie
b6 aport de la asocia%i -n natur 2 * contract de societate4
* statutul societ%ii4
* e/pertiza te'nic4
* declara%ia de subscriere4
c6 concesionare3 locatie de gestiune3 c'irie2* contract de concesiune3 loca%ie de gestiune3
-nc'iriere4
!
* caiet de sarcini al concesiunii4
d6 produc%ie proprie2 * proces* verbal de predare*primire4
* proiecte )i devize pentru cercetare3 studii3 lucrri e/ecutate4
* procese * verbale de recep%ie4
* documente de eviden% a consumurilor de valori materiale4
e6 dona%ii2 * proces * verbal de predare primire4
f6 plusuri la inventariere2 * proces * verbal de inventariere
* documente de eviden% a consumurilor de valori materiale
26 Documente privind deprecierea imobilizrilor necorporale2
a6 deprecieri ireversibile 5amortizarea62 * plan de amortizare4
* fi)a de calcul a amortizrii4
b6 deprecieri reversibile 5provizioane62 * proces*verbal de inventariere )i evaluare4
36 Documente de ie)ire a imobilizrilor necorporale din patrimoniu
a6 v<nzare2 * factur4
* c'itan% fiscal4
* contract de v<nzare*cumprare4
b6 concesionare2 * contract de concesiune4
c6 retrase de asocia%i2 * cerere de retragere aprobat de adunarea general a asocia%ilor4
d6 transformarea imobilizrilor -n curs -n imobilizri necorporale -n urma terminrii )i
recep%ionrii2 * proces*verbal de recep%ie4
Cap."" istemul de conturi folosit in contabilitatea
imobilizrilor necorporale
$viden%a e/isten%ei )i mi)crii imobilizarilor necorporale se realizeaz prin conturile ce
formeaz con%inutul clasei a 2* a din Planul de conturi general3 denumit BConturi de active
imobilizateC.
! "M#B"L"$%&" '(C#&)#&*L(
!+ Cheltuieli de constituire
!, Cheltuieli de dezvoltare
!- Concesiuni. brevete. licene. mrci comerciale /i alte drepturi /i valori similare
2(+1 Concesiuni3 brevete3 licen%e3 mrci comerciale )i alte drepturi )i valori
similare ac'izi%ionate
2(+2 Concesiuni3 brevete3 licen%e3 mrci comerciale )i alte drepturi )i valori
similare ob%inute cu resurse proprii
!0 1ond comercial
2(!1 @ond comercial
2(!2 @ond comercial negatiev
!2 *lte imobilizri necorporale
2 *M#&3"$%&" )&"4"'5 "M#B"L"$%&"L(
#
2! *mortizri privind imobilizrile necorporale
2#(1 Amortizarea c'eltuielilor de constituire
2#(3 Amortizarea c'eltuielilor de dezvoltare
2#(+ Amortizarea concesiunilor3 brevetelor3 licen%elor3 mrcilor comerciale )i altor
drepturi )i valori similare
2#(! Amortizarea fondului comercial
2#(# Amortizarea altor imobilizri necorporale
6 )&#4"$"#*'( )('3&U 5()&(C"(&(* "M#B"L"$%&"L#&
6! )rovizioane privind deprecierea imobilizrilor necorporale
2,(3 Provizioane pentru c'eltuielile de dezvoltare
2,(+ Provizioane pentru concesiuni3 brevete3 licen%e3 mrci comerciale )i alte drepturi )i
valori similare
2,(! Provizioane pentru fondul comercial
2,(# Provizioane pentru alte imobilizri necorporale
Cap. """ "mobilizrile necorporale prin prisma
standardelor interna ionale de contabilitate
3.1 $valuarea ini iala a unei imobilizri necorporale
>n activ necorporal trebuie msurat ini%ial la cost.
COSTUL DE ACH!"E7 Dac un activ necorporal este ac'izi%ionat separat3 costul
acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unui activ necorporal con%ine pre%ul su de
cumprare3 inclusiv2
a6 orice ta/e )i impozite nereturnabile4
b6 orice c'eltuial direct atribuibil pregtirii bunului pentru folosirea sa3 cum sunt
comisioanele profesionale pentru servicii legale.
;rice sconturi comerciale )i rabaturi sunt deduse pentru a a1unge la valoarea de cost.
Dac plata pentru un activ necorporal este am<nat mai mult dec<t termenul normal de
creditare3 costul su este ec'ivalentul -n numerar al pre%ului4 diferen%a dintre aceast sum )i
totalul pl%ilor este recunoscut drept c'eltuial cu dob<nda pe toat perioada creditului3 cu
e/cep%ia cazului -n care este capitalizat conform tratamentului alternativ permis -n "A 23
DCosturile -ndatorriiC.
Dac un activ necorporal este ac'izi%ionat -n sc'imbul instrumentelor de capital propriu
ale societ%ii3 costul activului este valoarea 1ust a instrumentelor de capital propriu emise3 care
este egal cu valoarea 1ust a activului.
Costul unui activ necorporal ac'izi%ionat -ntr*o combinare de -ntreprinderi de tipul
ac'izi%iei se bazeaz pe valoarea sa 1ust la data ac'izi%iei.
COSTUL DE #$ODUC"E7 >neori este greu s se precizeze dac un activ necorporal
produs din resurse proprii poate fi recunoscut.
,
Pentru a preciza dac un activ necorporal realizat cu resurse proprii -ntrune)te criteriile
pentru recunoa)tere se impune separarea -n dou faze a procesului de realizare a activului
necorporal3 -n vederea recunoa)terii acestuia2 o faz de cercetare4 )i o faz de dezvoltare.
Dac o societate nu poate distinge cele dou faze ale unui proiect intern pentru crearea
unui activ necorporal3 societatea trateaz c'eltuiala cu acel proiect ca )i cum ar fi fost realizat
numai -n faza de cercetare.
Faza de cercetare. 7ici un activ. necorporal provenit din cercetare 5sau din faza de
cercetare a unui proiect intern6 nu trebuie recunoscut. C'eltuiala de cercetare 5sau din faza de
cercetare a unui proiect intern6 trebuie recunoscut ca o c'eltuial atunci c<nd este efectuat.
$/emple de activit%i de cercetare2 activit!i de"#$%rate &' "c()%* (+!i'erii de '(i c%'($ti'!e,
c%tarea, eva*%area $i "e*ec!ia #i'a* a a)*ica!ii*(r di' cercetare "a% a*te c%'($ti'!e, cercetarea
)e'tr% a*ter'ative de -ateria*e, a)arate, )r(d%"e, "i"te-e "a% "ervicii, $i #(r-%*area, de"i.'%*,
eva*%area $i "e*ec!ia #i'a* a a*ter'ative*(r )("i+i*e )e'tr% -ateria*e '(i "a% &-+%'t!ite,
a)arate, )r(d%"e, )r(ce"e, "i"te-e "a% "ervicii/
Faza de dezv(*tare. >n activ necorporal provenit din dezvoltare 5sau din faza de
dezvoltare a unui proiect intern6 trebuie s fie recunoscut dac )i numai dac o societate poate
demonstra urmtoarele2 fezabilitatea te'nic pentru finalizarea activului necorporal3 -n a)a fel
-nc<t s fie disponibil pentru utilizare sau v<nzare4 inten%ia sa de a finaliza acel activ necorporal
spre a fi folosit sau v<ndut4 abilitatea sa de a folosi sau vinde activul necorporal4modul -n care
activul necorporal va genera probabile beneficii economice viitoare. Printre altele3 societatea
trebuie s demonstreze e/isten%a unei pie%e pentru produsele ob%inute de acel activ necorporal sau
pentru -nsu)i activul necorporal respectiv sau3 dac este folosit intern3 utilitatea activului
necorporal4 e/isten%a resurselor te'nice3 financiare )i a altor resurse adecvate pentru a duce la
bun sf<r)it dezvoltarea sa -n vederea utilizrii sau v<nzrii activului necorporal4 )i abilitatea sa de
a evalua fidel c'eltuiala atribuibil activului necorporal -n timpul dezvoltrii sale.
$/emple de activit%i de dezvoltare2 designul3 construc%ia )i testarea preproduc%ie sau
prefolosire a prototipurilor )i modelelor4 designul uneltelor )i matri%eior care implic te'nologie
nou4 designul3 construc%ia )i operarea unei uzine*pilot care nu este fezabil din punct de vedere
economic pentru produc%ia pe scar larg4 designul3 construc%ia )i testarea unei alternative alese
pentru aparatele3 pro*dusele3 procesele3 sistemele sau serviciile noi sau -mbunt%ite.
COSTUL U%U ACT& %ECO$#O$AL #$ODUS D% $ESU$SE #$O#$' Costul
unui activ necorporal produs din resurse proprii este c'eltuiala suportat de la data la care activul
necorporal -ntrune)te pentru prima oar criteriile de recunoa)tere )i cuprinde toate c'eltuielile
care pot fi atribuite sau alocate pe o baz rezonabil )i consecvent producerii )i pregtirii
activului pentru folosin%a sa.
Costul include2 c'eltuiala cu materialele )i serviciile folosite sau consumate pentru
producerea activului necorporal4 salariile )i alte costuri legate de personalul anga1at direct -n
producerea activului necorporal4 orice c'eltuial direct atribuibil generrii activului4 c'eltuielile
fi/e care pot fi alocate pe o baz rezonabil pentru activ.
Costul producerii unui activ nu include2 c'eltuielile de regie pentru comercializare3
administrative sau generale3 cu e/cep%ia cazului -n care aceste c'eltuieli pot fi direct atribuite
procesului de pregtire a activului pentru folosin% ineficien%ele identificate -n fazele de -nceput
)i -n pierderile din e/ploatarea ini%ial3 aprute -nainte ca un activ s realizeze performan%a
planificat c'eltuiala cu pregtirea personalului pentru e/ploatarea activului.
1(
3.2 &ecunoa terea unei c'eltuieli
C'eltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct -n contul de profit )i
pierdere atunci c<nd este efectuat3 cu e/cep%ia cazului -n care2
* face parte din costul unui active necorporal care -ntrune)te criteriile de recunoa)tere4
* elemental este ac'izi%ionat -n combinri de -ntreprinderi de tipul unei ac'izi%ii )i nu poate
fi recunoscut ca un activ necorporal.
$/emple de alte c'eltuieli recunoscute la realizare2 c'eltuielile de constituire3 p<n c<nd
acestea sunt incluse -n costul unui element din categoria terenuri )i mi1loace fi/e3 conform "A
16 D"mobilizri corporaleC4 c'eltuielile cu activit%ile de specializare4c'eltuielile cu activit%ile
promo%ionale )i de publicitate4 )i c'e1tuielile cu mutarea )i reorganizarea par%ial sau total a
unei societ%i.
C'eltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa trebuie
recunoscute atunci c<nd sunt efectuate3 cu e/cep%ia cazului -n care2 este probabil c aceast
c'eltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa% de cele
estimate ini%ial4 )i aceast c'eltuial poate fi evaluat cu fidelitate )i atribuit activului. Dac
aceste condi%ii sunt -ntrunite3 c'eltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului
necorporal. C'eltuielile ulterioare pentru un activ necorporal sunt recunoscute dac acestea sunt
necesare pentru a men%ine activul la standardul de perforrnan% stabilit ini%ial. Datorit naturii
activului necorporal3 -n multe cazuri nu este posibil s se determine dac toate c'eltuielile
ulterioare mresc sau men%in beneficiile economice care vor intra -n societate prin e/ploatarea
acestor active. =n consecin%3 numai rareori c'eltuiala efectuat dup recunoa)terea ini%ial a unui
activ necorporal ac'izi%ionat sau finalizat din resurse proprii va fi adugat costul unui activ
necorporal.
3.3 $valuarea ulterioar a recunoa terii ini iale
Prelucrarea de referin
Dup contabilizarea sa ini ial3 o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la
costul su3 diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de valoare.
Cealalt prelucrare autorizat
Dup contabilizarea sa ini ial3 o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la
nivelul mrimii sale reevaluate3 corespunztoare valorii sale 1uste la data reevalurii3 diminuat
cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare ulterioare. Pentru reevalurile
efectuate -n conformitate cu norma "A 3#3 valoarea 1ust trebuie s fie determinat prin referire
la o pia activ. &eevalurile trebuie s fie efectuate cu o regularitate suficient3 pentru ca
valoarea contabil s nu difere de o manier semnificativ de cea care ar fi fost determinat3 prin
utilizarea valorii 1uste la data -nc'iderii.
Cealalt prelucrare autorizat nu permite2
* reevaluarea imobilizrilor necorporale ce nu au fost -n prealabil contabilizate -n
categoria activelor
11
* contabilizarea ini ial a imobilizrilor necorporale pentru alte valori dec<t costul lor.
Cealalt prelucrare autorizat este aplicat dup ce un activ a fost ini ial contabilizat la
costul su. 8otu i3 dacp numai o parte a costului unei imobilizri necorporale este contabilizat
-n activ3 pentru c ea nu a satisfcut criteriile de contabilizare dec<t -ncep<nd cu un moment dat
al procesului3 cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la totalitatea activului. De
asemenea3 cealalt prelucrare autorizat poate s fie aplicat la o imobilizare necorporal3 primit
ca urmare a unei subven ii publice i contabilizat la o valoare simbolic.
e -nt<mpl foarte rar ca3 pentru o imobilizare necorporal3 s e/iste caracteristicile
descrise anterior3 dar aceast situa ie poate s apar. De e/emplu3 -n unele 1urisdic ii3 o pia
activ poate s e/iste pentru licen e de ta/iuri3 licen e de pescuit sau cote de produc ie3 ce se
-ntrerup in mod liber. 8otu i3 nu e/ist o pia actv pentru mrci3 titluri de ziare3 drepturi pentru
edi ie muzical si cinematografic3 brevete sau mrci comerciale3 pentru c fiecare dintre aceste
active este unic. De asemenea3 cu toate c imobilizrile necorporale se cumpr i se v<nd3
contractele se negociaz -ntre v<nztori individuali si cumprtori3 iar tranzac iile sunt relativ
pu in frecvente. Pentru toate aceste motive3 pre ul pltit pentru un activ poate s nu furnizeze o
indica ie suficient a valorii 1uste a unui alt activ. =n sf<r it3 adesea3 pre urile acestor active3 nu
sunt puse la dispozi ia publicului.
@recven a reevalurilor depinde de valabilitatea valorii 1uste a imobilizrilor necorporale3
care sunt reevaluate. Dac valoarea 1ust a unui activ reevaluat difer -n mod semnificativ de
valoarea sa contabil3 este necesar o reevaluare necesar. >nele imobilizri necorporale pot s
cunoasc varia ii importante i volatile ale valorilor 1uste3 ceea ce face necesar o reevaluare
anual. Pentru imobilizrile necorporale a cror valoare 1ust nu cunoa te dec<t varia ii pu in
importante3 este necesar s se procedeze la reevaluri la fel de frecvente.
Dac o imobilizare necorporal este reevaluat3 suma amortizrilor la data reevalurii
este2
* fie retratat -n func ie de prorata evolu iei valorii brute contabile a activului3 astfel -nc<t
valoarea contabil a activului3 dup reevaluare3 s fie egal cu mrimea sa reevaluat
* fie dedus din valoarea brut contabil a activului3 iar valoarea net este retratat pentru
a ob ine mrimea reevaluat a activului.
Dac o imobilizare necorporal este reevaluat3 toate celelalte active ale categoriei sale
trebuie3 de asemenea3 s fie reevaluate3 cu condi ia s e/iste o pia activ3 pentru aceste active.
Dac o imobilizare necorporal ce apar ine unei categorii de imobilizri necorporale
reevaluate nu poate sa fie reevaluat3 deoarece nu e/ist o pia activ pentru acest activ3
imobilizarea trebuie s fie contabilizat la costul su3 diminuat cu suma amortizrilor i suma
piederilor de valoare.
Dac valoarea 1ust a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate sa fie
determinat prin referire la o pia activ3 valoarea contabil a acestui activ trebuie s fie
mrimea sa reevaluat3 la data ultimei reevaluri fcute prin referire la o pia activ3 diminuat
cu suma amortizrilor si suma pierderilor de valoare ulterioare.
Atunci c<nd valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este ma1orat ca urmare a
unei reevaluri3 cre terea trebuie s fie creditat -n capitaluri proprii la rubrica diferen e din
reevaluare.
8otu i3 o reevaluare pozitiv3 trebuie s fie contabilizat la venituri3 -n msura -n care ea
compenseaz o reevaluare negativ a aceluia i active3 anterior contabilizat la c'eltuieli.
Atunci c<nd3 ca urmare a unei reevaluri valoarea contabil a unui active scade3 aceast
diminuare trebuie s fie contabilizat la c'eltuieli. 8otodat3 o reevaluare negativ trebuie s fie
12
indirect imputat asupra diferen ei din reevaluare corespondente3 -n msura -n care diminuare nu
dep e te mrimea contabilizat la diferen e din reevaluare3 -n numele aceluia i activ.
3.4 &ecuperarea valorii contabile E pierderi din depreciere
Pentru a determina dac un activ necorporal este depreciat3 o -ntreprindere aplic "A 363
De)recierea active*(r. Acest standard e/plic modul -n care o -ntreprindere revizuie)te valoarea
contabil a activelor sale3 cum determin valoarea recuperabil a unui activ3 precum )i momentul
-n care recunoa)te sau reia o pierdere din depreciere.
Conform "A 22 5revizuit 1,,#63 C(-+i'ri de &'tre)ri'deri3 dac are loc o pierdere din
depreciere -nainte de sf<r)itul primului e/erci%iu financiar care a -nceput dup momentul
ac'izi%iei unui activ necorporal3 cu ocazia unei combinri de -ntreprinderi reprezentat de o
ac'izi%ie3 atunci pierderea din depreciere este recunoscut ca a1ustare at<t la valoarea desemnat
activului necorporal3 c<t )i la fondul comercial 5fondul comercial negativ6 recunoscut la data
ac'izi%iei. ;ricum3 dac pierderea din depreciere este corelat cu ni)te evenimente specifice sau
sc'imbri de circumstan%e care au avut loc dup data ac'izi%iei3 atunci pierderea din depreciere
este recunoscut conform "A 36 )i nu ca o a1ustare la valoarea desemnat fondului comercial
5fondului comercial negativ6 recunoscut la data ac'izi%iei.
=n completare la urmtoarele solicitri incluse -n "A 363 De)recierea active*(r3 o
-ntreprindere trebuie s estimeze valoarea recuperabil a urmtoarelor active necorporale cel
pu%in la sf<r)itul fiecrui e/erci%iu financiar3 c'iar dac nu este nici o indica%ie c activul
depreciat este2
a6 un activ necorporal care nu este -nc disponibil pentru utilizare4
b6 un activ necorporal care este amortizat pe o perioad care dep)e)te douzeci de ani de
la data de c<nd activul este disponibil pentru utilizare.
Faloarea recuperabil trebuie determinat pe baza "A 36 )i pierderea din depreciere
trebuie recunoscut -n consecin%.
Abilitatea unui activ necorporal de a genera beneficii economice viitoare suficiente
pentru a recupera costul su este3 de obicei3 subiectul unei mari nesiguran%a p<n c<nd activul
este disponibil pentru utilizare. =n consecin%3 acest standard solicit ca o -ntreprindere s testeze3
cel pu%in anual3 valoarea contabil a unui activ necorporal care nu este -nc disponibil pentru
utilizare -n vederea estimrii apari%iei unei deprecieri.
C<teodat este dificil s identifici dac un activ necorporal poate fi depreciat din cauz
c nu este necesar vreo dovad evident a uzurii morale. Aceast dificultate apare -n special
dac activul are o durat de via% util lung. Ca o consecin%3 acest standard solicit3 ca un
minim3 un calcul anual al valorii recuperabile a unui activ necorporal dac durata de via% util
dep)e)te douzeci de ani de la data la care devine disponibil pentru utilizare.
8estarea anual a deprecierii unui activ necorporal este cerut ori de c<te ori durata total
de via% util estimat la momentul curent dep)e)te douzeci de ani de la momentul in care
activul a devenit disponibil pentru utilizare. =n consecin%3 dac durata3 de via% util a unui activ
necorporal a fost evaluat ini%ial la mai pu%in de douzeci de ani3 dar durata de via% util este
prelungit de c'eltuielile ulterioare la mai mult de douzeci de ani de c<nd activul a devenit
disponibil pentru utilizare3 o -ntreprindere aplic testul3 de depreciere solicitat prin paragraful
,,5b62 D%' activ 'ec(r)(ra* care e"te a-(rtizat )e ( )eri(ad care de)$e$te d(%zeci de a'i de
13
*a data de c0'd activ%* e"te di")('i+i* )e'tr% %ti*izare1 )i3 de asemenea3 face prezentarea
solicitat prin paragraful 1115a62 2dac %' activ 'ec(r)(ra* e"te a-(rtizat &' -ai -%*t de 34 de
a'i, -(tiv%* )e'tr% care e"te re")i'" )rez%-!ia c d%rata de via! %ti* a %'%i activ
'ec(r)(ra* '% va de)$i 34 de a'i de *a data *a care devi'e di")('i+i*/ 5' )reze'tarea ace"t(r
-(tive, &'tre)ri'derea va de"crie #act(rii care a% 6%cat %' r(* "e-'i#icativ &' deter-i'area
d%ratei de via! %ti* a activ%*%i1/
3.+ &etrageri din uz si cedri
Conform "A 3#3 un activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate 5eliminat din
bilan%6 la cedare sau atunci c<nd nici un beneficiu economic viitor nu mai este a)teptat din
utilizarea )i cedarea sa ulterioar.
C<)tigurile sau pierderile provenite din casarea sau cedarea unui activ necorporal trebuie
s fie determinate ca diferen% dintre -ncasrile nete aferente cedrii )l valoarea contabil a
activului )i trebuie recunoscute ca venit sau c'eltuial -n contul de profit )i pierdere.
Dac un activ necorporal este sc'imbat cu un activ similar -n circumstan%ele descrise -n
paragraful 3+2 2U' activ 'ec(r)(ra* )(ate #i ac7izi!i('at &' "c7i-+%* %'%i activ "i-i*ar care are
( #(*("i'! "i-i*ar &' aceea$i cate.(rie de activitate $i care are ( va*(are 6%"t "i-i*ar/ U'
activ 'ec(r)(ra* )(ate #i, de a"e-e'ea, v0'd%t &' "c7i-+%* %'ei c('tri+%!ii Ia ca)ita*%* "(cia* a*
%'%i activ "i-i*ar/ 5' a-+e*e caz%ri, de vre-e ce )r(ce"%* de &'"%$ire a c0$ti.%ri*(r e"te
i'c(-)*et, 'ici %' c0$ti. "a% )ierdere '% e"te rec%'("c%t89 &' tra'zac!ie/ 5' *(c, c("t%* '(%*%i
activ :e"te va*(area c('ta+i* a activ%*%i cedat/ Oric%-, va*(area 6%"t a activ%*%i )ri-it )(ate
#%r'iza d(vada %'(r )ierderi di' de)recieri &' activ%* cedat/ 5' ace"te &-)re6%rri, ( )ierdere
di' de)reciere e"te rec%'("c%t )e'tr% activ%* cedat, iar va*(area c('ta+i*, d%) de)reciere,
e"te tra'"#erat '(%*%i activ1, costul activului ac'izi%ionat este egal cu valoarea contabil a
activului cedat )i nu rezult nici un c<)tig sau pierdere.
>n activ necorporal care este retras din folosin%a activ )i de%inut -n vederea cedrii este
men%inut la valoarea sa contabil de la data la care activul este retras din folosin%a activ. Cel
pu%in la sf<r)itul fiecrui e/erci%iu financiar3 o -ntreprindere testeaz activul pentru depreciere3
conform "A 363 Deprecierea activelor3 )i recunoa)te orice pierdere din depreciere -n
concordan%.
Cap. "F Contabilitatea imobilizrilor necorporale
4.1. $viden%a contabil a imobilizrilor necorporale
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se %ine prin conturile grupei 2( din planul
general de conturi3 grup ce poart numele de D"mobilizri necorporaleC. Principalele conturi de
imobilizari necorporale cuprinse -n cadrul grupei 2( sunt2
2(1 D C'eltuieli de constituireC
2(3 D C'eltuieli de cercetare )i dezvoltareC
2(+ D Concesiuni3 brevete3 licen%e )i alte drepturi )i valori similareC
2(! D @ond comercialC
14
2(# D Alte imobilizri necorporaleC
Contul ()* + C,eltuieli de constituire 8
Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a c'eltuielilor ocazionate de -nfiin%area sau
dezvoltarea unit%ii patrimoniale 5ta/e )i alte c'eltuieli de -nscriere )i -nmatriculare3 c'eltuieli
privind emisiunea )i v<nzarea de ac%iuni )i obliga%iuni3 c'eltuieli de prospectare a pie%ei3 de
publicitate )i alte c'eltuieli de aceast natur legate de -nfiin%area )i e/tinderea activit%ii unit%ii
patrimoniale6.
Contul 2(1 DC'eltuieli de constituireC este un cont de activ.
=n debitul contului 2(1 D C'eltuieli de constituireC se -nregistreaz2
* c'eltuieli ocazionate de -nfiin%area societ%ii comerciale 5+123+313 4(46.
"n creditul contului 2(1 D C'eltuieli de constituireC se -nregistreaz2
* c'eltuielile de constituire amortizate integral 52#(6.
oldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea c'eltuielilor de constituire e/istente.
Mono9rafie
16 ac'itarea c'eltuielilor de constituire prin banc
!+ C'eltuieli de constituire G -+ Conturi curente la bnci
26 ac'itarea c'eltuielilor de constituire prin numerar
!+ C'eltuieli de constituire G -,++ Casa
36 scoaterea din activul patrimonial a c'eltuielilor de constituire amortizate integral
2!+ Amortizarea c'eltuielilor de constituire G !+ C'eltuieli de constituire
Contul ()- + C,eltuieli de cercetare - dezvoltare .
Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a c'eltuielilor de cercetare )i dezvoltare
-nregistrate -n contul imobilizrilor necorporale.
Contul 2(3 DC'eltuieli de cercetare * dezvoltareC este un cont de activ.
"n debitul contului 2(3 DC'eltuieli de cercetare * dezvoltareC se -nregistreaz2
* lucrrile )i proiectele de cercetare )i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau
ac'izi%ionate de la ter%i 523(3 4(43 !21 6.
"n creditul contului 2(3 DC'eltuieli de cercetare * dezvoltareC se -nregistreaz2
* valoarea neamortizat a c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare cedate 56!264
* c'eltuielile de cercetare * dezvoltare amortizate integral3 precum )i c'eltuielile
de cercetare * dezvoltare aferente brevetelor sau licen%elor 5 2#(3 2(+ 6.
oldul contului reprezint valoarea c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare e/istente.
Mono9rafie
16 serviciile prestate de ter i -n cadrul lucrrilor de cercetare * dezvoltare
!, C'eltuieli de cercetare * dezvoltare G :!: @urnizori de imobilizri
26 recep-ionri de lucrri i proiecte de cercetare * dezvoltare realizate cu for e proprii
!, C'eltuieli de cercetare * dezvoltare G 0+ Fenituri din produc ia de imobilizri necorporale
36 scoaterea din folosin a a c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare amortizate integral
2!, Amortizarea c'eltuielilor de cercetare * dezvoltare G !, C'eltuieli de cercetare *dezvoltare
1+
Contul ()/ +Concesiuni0 brevete 1i alte drepturi 1i valori similare 8
Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a concesiunilor3 brevetelor3 licen%elor3 Hno9 *
'o9* urilor3 mrcilor de fabric )i de comer% )i altor drepturi )i valori similare aportate3
ac'izi%ionate sau dob<ndite pe alte ci.
Contul 2(+ D Concesiuni3 brevete )i alte drepturi )i valori similareC este un cont de activ.
"n debitul contul 2(+ DConcesiuni3 brevete )i alte drepturi )i valori similareC se
-nregistreaz 2
* brevetele3 licen%ele )i alte valori similare ac'izi%ionate3 realizate pe cont propriu3
aportul -n natur3 precum )i cele primite cu titlu gratuit 5 1(#3 1313 2(33 23(3 4(43 4+63 2!1 64
* valoarea concesiunilor preluate 5 16!6.
=n creditul contului 2(+ DConcesiuni3 brevete )i alte drepturi )i valori similareC se
-nregistreaz2
* concesiuni3 brevete3 licen%e alte drepturi )i valori similare amortizate integral3
valoarea neamortizat la cedarea imobilizrii 5 2#(3 6!264
* valoarea brevetelor )i altor drepturi )i valori similare retrase de -ntreprinztorul
individual sau de asocia%i 5 1(#34+664
* valoarea bunurilor preluate -n concesiune conform contractelor restituite 516!6.
oldul contului reprezint concesiunile3 brevetele )i alte drepturi )i valori similare
e/istente.
Mono9rafie
16 aducerea ca aport a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare de ctre
ac ionari sau asocia i
!- Concesiuni3 brevete i alte drepturi G :-; Decontri cu asocia ii privind capitalul
i valori similare
26 aducerea ca aport la capital a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare de
ctre -ntreprinztorul individual
!- Concesiuni3 brevete i alte drepturi G +!2 Contul -ntreprinztorului individual
i valori similare
36 scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare
amortizate integral
2!- Amortizarea concesiunilor3 brevetelor G !- Concesiuni3 brevete i alte drepturi
i altor drepturi i valori similare i valori similare
46 scoaterea din activul patrimonial a concesiunilor3 brevetelor i altor drepturi i valori similare
neamortizate integral3 inclusiv prin v<nzare
;-2, C'eltuieli privind activele cedate G !- Concesiuni3 brevete i alte drepturi i valori
similare
Contul ()2+ 3ond comercial .
Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a fondului de comer% care nu figureaz -n cadrul
celorlalte elemente de patrimoniu3 dar care concur la men%inerea sau dezvoltarea poten%ialului
activit%ii unit%ii cum sunt2 clientela3 vadul3 debu)eele3 reputa%ia )i alte elemente necorporale.
@ondul comercial se determin ca diferen% -ntre valoarea de aport sau costul de ac'izi%ie3 dup
caz3 )i valoarea activului net al acestuia.
16
Contul 2(! D @ond comercialC este un cont de activ3
=n debitul contului 2(! D @ond comercialC se -nregistreaz2
* valoarea fondului comercial ac'izi%ionat3 precum )i a celui aportat la capitalul
societ%ii 54(43 4+66.
=n creditul contului 2(! D@ond comercialC se -nregistreaz2 valoarea fondului comercial
cedat care nu a fost amortizat 56!264
* valoarea fondului comercial amortizat integral 52#(6.
oldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea fondului comercial e/istent.
Mono9rafie
16 ac'izi ionarea fondului comercial
!0 @ondul comercial G :!: @urnizori de imobilizri
26 aducerea ca aport la capitalul social a fondului comercial de ctre asocia i sau ac ionari
!0 @ondul comercial G -; Decontri cu asocia ii privind capitalul
36 scoaterea din activul societ ii a fondului comercial amortizat integral3 ca urmare a v<nzrii
imobilizrii corporale sau a demolrii ei
2!0 Amortizarea fondului comercial G !0 @ondul comercial
46 cedarea fondului comercial3 nesupus amortizrii sau amortizat par ial
;-2, C'eltuieli privind activele cedate si alte opera ii de capital G !0 @ondul comercial
Contul ()4 + Alte imobilizri necorporale.
Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a programelor informatice create de unitate sau
ac'izi%ionate de la ter%i3 precum )i a altor imobilizri necorporale.
Contul 2(# D Alte imobilizri necorporaleC este un cont de activ.
=n debitul contului 2(# D Alte imobilizri necorporaleC se -nregistreaz2
* valoarea altor imobilizri necorporale ac'izi%ionate3 realizate pe cont propriu
reprezent<nd aportul -ntreprinztorului individual )i al asocia%ilor la capitalul societ%ii 51(#3 23(3
4(43 4+63 !216.
=n creditul contului 2(# D Alte imobilizri necorporaleC se -nregistreaz4
* valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ 52#(3 6!264
* valoarea altor imobilizri necorporale retrase 51(#3 4+66.
* valoarea altor imobilizri necorporale e/istente.
oldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale.
Mono9rafie
16 aducerea ca aport la capital de ctre -ntreprinztorul individual a altor imobilizri necorporale
!2 Alte imobilizri necorporale G +!2 Contul -ntreprinztorului individual
26 ac'izi ionarea de alte imobilizri necorporale de la furnizori
!2 Alte imobilizri necorporale G :!: @urnizori de imobilizri
36 valoarea altor imobilizri necorporale amortizate complet3 cedate sau scoase din activ
2!2 Amortizarea altor imobilizri G !2 Alte imobilizri necorporale
Contul (5) <#rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale .
Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale.
Contul 2,( DProvizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporaleC este un cont de
pasiv.
1!
=n creditul contului 2,( DProvizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporaleC se
-nregistreaz 2
* sumele reprezent<nd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale 56#13 6#!6.
=n debitul contului 2,( DProvizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporaleC se
-nregistreaz 2
* sumele reprezent<nd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale 5!#13 !#!6.
oldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferente imobilizrilor necorporale.
Mono9rafie
a6 constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
;2+, C'eltuieli de e/ploatare privind provizioanele pentru G 6! Provizioane pentru deprecierea
deprecierea imobilizarilor necorporale imobilizrilor
b6 anularea si diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
6! Provizioane pentru deprecierea G 02+, Fenituri din e/ploatare privind provizioanele pentru
imobilizrilor deprecierea imobilizrilor
Contul (-) + mobilizri necorporale 6n curs.
Cu a1utorul acestui cont se %ine eviden%a imobilizrilor necorporale -n curs.
Contul 23( D "mobilizri necorporale -n cursC este un cont de activ.
=n debitul contului 23( D"mobilizri necorporale -n cursC se -nregistreaz4
* valoarea imobilizrilor necorporale facturate de furnizori 5 4(464
* avansurile acordate furnizorilor de imobilizari 5+12 64
* valoarea imobilizrilor necorporale -n curs3 realizate pentru nevoi proprii 5!216
* imobilizri necorporale -n curs3 aportate de asocia%i la capitalul social 54+66.
"n creditul contului 23( D"mobilizri necorporale -n cursC se -nregistreaz2
* valoarea imobilizrilor necorporale -n curs3 recep%ionate 52(33 2(+3 2(#64
* valoarea avansurilor decontate furnizorilor 54(46.
oldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale -n curs.
Mono9rafie
16 costul de ac'izi ie a unor proiecte sau alte lucrri facturate de furnizori
,! "mobilizri necorporale -n curs G :!: @urnizori de imobilizri necorporale
26 avansuri acordate furnizorilor sau pltite integral
,! "mobilizri necorporale -n curs G -+ Conturi curente la bnci
36 lucrri e/ecutate -n regie proprie
,! "mobilizri necorporale -n curs G 0+ Fenituri din produc ia de imobilizri necorporale
46 valoarea avansurilor decontate furnizorilor
:!: @urnizori de imobilizri G ,! "mobilizri necorporale -n curs
4.2. Deprecierea imobilizrilor necorporale
"mobilizrile necorporale ca de altfel toate imobilizrile sunt supuse unui proces de
depreciere prin care -)i pierd -n timp3 treptat3 din valoarea de utilitate )i din poten%ialul lor
economic.
1#
Dup cum se manifesta se cunosc dou tipuri de deprecieri2
a6 deprecieri ireversibile ce au loc ca urmare a uzurii fizice )i morale a imobilizrilor
necorporale )i corporale. Pentru aceste deprecieri e/ist posibilitatea determinrii mrimii valorii
care se depreciaz -n timp3 prin procedee )i sisteme de amortizare.
b6 deprecieri reversibile ce constau -n posibilitatea ca -n perioada viitoare activele
imobilizate necorporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate )i prin aceasta3 pre%ul lor
de pia% s fie inferior valorii lor de intrare. Astfel de depreciere se constat la sf<r)itul
e/erci%iului cu ocazia inventarierii.
=ntruc<t deprecierile reversibile sunt probabile3 deci nu sunt certe3 efectul lor este preluat
-n calculele de gestiune3 prin sistemul provizioanelor.
4.3. Amortizarea imobilizrilor necorporale
Conform "A 3#3 amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pe durat normal
de func%ionare utiliz<nd metoda amortizrii liniare. Astfel3 c'eltuielile de constituire )i
c'eltuielile de cercetare * dezvoltare se amortizeaz -ntr*o perioad de cel mult cinci ani.
0revetele3 licen%ele3 Ino9*'o9*ul3 mrcile de fabric3 comer% )i servicii )i alte drepturi de
proprietate industrial )i comercial similare subscrise sau ac'izi%ionate pe alte ci3 deci nu din
produc%ie proprie3 se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre societatea
comercial care le de%ine.
Programele informatice create de societatea comercial sau ac'izi%ionate de la ter%i se
amortizeaz -n func%ie de durata probabil de utilizare3 care nu poate dep)i o perioad de + ani.
Pentru activele necorporale3 amortizarea calculat prin metoda liniar se include -n
c'eltuielile de e/ploatare3 fiind deductibil numai dac este o c'eltuial aferent realizrii
profitului.
1. D>&A8A D$ A.;&8"JA&$
Faloarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie repartizat3 -n mod
sistematic3 tin<nd cont de cea mai bun estimare a duratei sale de utilitate. $/ist o prezum ie ce
poate fi combatut3 conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale s nu
depa easc douzeci de ani3 -ncep<nd cu data la care activul va fi gata s fie pus -n serviciu.
Amortizarea trebuie s demareze atunci c<nd activul este gata s fie pus -n serviciu.
Deoarece avanta1ele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale sunt consumate
pe parcursul anilor3 valoarea contabil a activului este diminuat3 pentru a reflecta acest consum.
Pentru aceasta3 costul sau mrimea reevaluat a activului3 din care s*a sczut valoarea rezidual3
se repartizeaz la c'eltuieli -n mod sistematic3 pe toat durata de utilitate a activului. "ndiferent
c a avut loc sau nu o cre tere3 o amortizare este contabilizat la valoarea 1ust sau la valoarea
recuperabil a activului. Pentru a determina durata de utilitate a unei imobilizri necorporale3
trebuie s se ia -n considera ie mai mul i factori3 i -n special2
K utilizarea a teptat a activului3 de ctre -ntreprindere3 i faptul ca acest activ s poat
sau nu s fie gestionat3 -n mod eficace3 de o ec'ip de conducere4
K ciclurile de via a caracteristice activului i informa iile publice ce vizeaz estimarea
duratelor de utilitate ale tipurilor similare de active3 ce sunt utilizate -n mod similar4
K uzura moral te'nic3 te'nologic etc.4
K stabilitatea sectorului de activitate -n care activul este utilizat i evolu ia cererii pentru
produsele sau serviciile generate de active4
1,
K ac iunile a teptate ale concuren ilor sau ale concuren ilor poten iali4
K nivelul c'eltuielilor de men inere ce urmeaz a fi efectuate3 pentru ob inerea
avanta1elor economice a teptate ale activului i capacitatea i inten ia -ntreprinderii de a atinge
un astfel de nivel4
K durata controlului privind activul i limitrile 1uridice3 pentru utilizarea sa3 precum
datele de e/pirare a contractelor de loca ie implicate4
K faptul ca duata de utilitate a activului s depind sau nu de durata de utilitate a altor
active ale -ntreprinderii.
in<nd cont de rapiditatea evolu iei te'nologice constatate3 produsele program i un
numr mare de alte imobilizri necorporale sunt subiecte ale uzurii morale te'nologice. Ca atare3
este probabil ca durata de utilitate s fie scurt.
Ca regul general3 cu c<t durata e utilitate a unei imobilizri necorporale cre te3 cu at<t
estimrile duratei de utilitate a unei imobilizri necorporale sunt mai pu in fiabile. 7orma "A
3# adopt o prezum ie care poate fi respins3 conform creia este pu in probabil ca durata de
utilitate a imobilizrilor necorporale s dep easc douzeci de ani.
=n cazuri rare3 pot s e/iste elemente probante i convingtoare care s indice c durata
de utilitate a unei imobilizri necorporale va fi mai mare de 2( de ani. =n aceste cazuri3
prezum ia conform creia durata de utilitate nu dep e te3 -n general3 douzeci de ani este
respins i -ntreprinderea2
K amortizeaz imobilizarea necorporal pe durata de utilitate cu cea mai bun estimare4
K estimeaz valoarea recuperabil a imobilizrii necorporale cel pu in o dat pe an3
pentru a se identifica orice pierdere de valoare4
K indic motivele pentru care prezum ia este respins3 c<t i factorulAfactorii ce a5au6
1ucat un rol important -n determinarea duratei de utilitate a activului.
$L$.P?>. ; -ntreprindere a cumprat un drept e/clusiv de produc ie de energie
'idraulic3 pentru o durat de 6( de ani. Costul de produc ie al energiei 'idraulice este net
inferior costului de produc ie de energie3 ce pleaca de la sursele de -nlocuire. e a teapt ca
regiunea geografic situat -n apropierea centralei s solicite o cantitate important de energie3
timp de minimum 6( de ani.
=ntreprinderea amortizeaz dreptul su de produc ie de energie pe 6( de ani3 e/cept<nd
situa ia -n care e/ist elemente probante ce indic faptul c durata de utilitate va fi mai scurt.
=n msura -n care controlul avanta1elor economice viitoare ale unei imobilizri
necorporale este e/ercitat gra ie drepturilor acordate pentru o perioad determinat3 durata de
utilitate a imobilizrii necorporale nu trebuie s dep easc durata drepturilor3 e/cept<nd2
* situa ia -n care aceste drepturi sunt re-nnoibile
* situa ia -n care re-nnoirea lor este aproape sigur.
@actorii con1uctiv economici i 1uridici pot s influen eze durata de utilitate a unei
imobilizri necorporale2 factorii economici determin perioada -n cursul cruia avanta1ele
economice viitoare vor fi ob inute4 factorii 1uridici pot s restr<ng perioada pentru care
-ntreprinderea controleaz accesul la aceste avanta1e. Durata de utilitate este cea mai scurta dintre
perioadele determinate de ace ti factori.
=ntre altele3 urmtorii factori arat ca re-nnoirea unui drept este aproape sigur2
a6 valoarea 1ust a imobilizrii necorporale nu se diminueaz -n timp dec<t dac data
e/pirrii ini iale se apropie sau ea nu se diminueaz -n propor ii superioare costului de re-nnoire
a dreptului implicat4
2(
b6 e/ist elemente probante 5care por fi bazate pe e/perien a trecut6 ce arat c
drepturile vor fi re-nnoite4
c6 e/ist elemente probante ce indic faptul c vor fi satisfcute condi iile cerute pentru
ob inerea re-nnoirii dreptului.
2. .;D>? D$ A.;&8"JA&$
Conform "A 3#3 modul de amortizare utilizat trebuie s traduc ritmul de consumare de
ctre -ntreprindere a avanta1elor economice ale activului. Dac acest ritm nu poate s fie
determinat -n mod fiabil3 trebuie s fie aplicat metoda linear. C'eltuielile privind amortizrile
trebuie s fie contabilizate -n contul de profit i pierdere 5la c'eltuieli63 e/cept<nd situa ia -n care
o alt norm contabil interna ional permite sau impune -ncorporarea lor -n valoarea contabil a
unui alt activ.
Pentru repartizarea de o manier sistematic a mrimii amortizabile a unui activ pe durata
sa de utilitate3 pot fi utilizate diferite moduri. .etoda de amortizare este aleas pe baza ritmului
a teptat de consumare a avanta1elor economice ale activului4 ea este aplicat in mod coerent i
permanent3 de la un e/erci iu la altul3 e/cept<nd situa ia -n care ritmul a teptat de consumare a
avanta1elor economice de ob inut din activ se sc'imb. 7u ar e/ista dec<t rar3 eventual niciodat3
elemente probate care s 1ustifice o metod de amortizare a imobilizrilor necorporale ce ar
conduce la o sum a amortizrilor mai mic dec<t cea care ar fi ob inut prin metoda linear.
=n general3 amortizarea este contabilizat la c'eltuieli. 8otu i3 avanta1ele economice
generate de un activ sunt uneori integrate de ctre -ntreprindere -n produc ia altor active3 -n loc
s constituie o c'eltuial. =n aceste cazuri3 c'eltuielile privind amortizrile fac parte integrant
din costul celuilalt active si ele sunt -ncorporate -n valoarea sa contabil. De e/emplu3
amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate -ntr*un procedeu de produc ie este -ncorporat -n
valoarea contabil a stocurilor.
3. FA?;A&$A &$J"D>A?M
Faloarea rezidual a unei imobilizri necorporale trebuie s fie socotit nul3 e/cept<nd2
a6 situa ia -n care un ter s*a anga1at s rscumpere activul la sf<r itul duratei sale de
utilitate4
b6 situa ia -n care e/ist o pia activ pentru acest activ i2
* valoarea rezidual poate s fie determinat prin referire la aceast pia 4
* dac este probabil ca o astfel de pia s e/iste la sf<r itul duratei de utilitate a
activului.
Faloarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii sale reziduale.
; valoare rezidual diferit de zero implic faptul ca -ntreprinderea s conteze asupra cedrii
imobilizrii necorporale3 -nainte de sf<r itul duratei sale de via economic.
Dac se adopt prelucrarea de referin 3 valoarea rezidual este estimat cu a1utorul
pre ului ce prevaleaz la data ac'izi iei activului3 pentru v<nzarea unui activ similar care a a1uns
la sf<r itul duratei sale de utilitate estimat i care a fost e/ploatat -n condi ii similare celor -n
care activul va fi utilizat. Faloarea rezidual nu este ma1orat ulterior de varia iile pre urilor sau
ale valorii. Dac se adopt cealalt prelucrare autorizat se procedeaz la o nou estimare a
valorii reziduale3 la data fiecrei reevaluri a activului3 utiliz<nd pre urile ce revaleaz la aceast
dat.
21
4. &$$LA."7A&$A D>&A8$" D$ A.;&8"JA&$ " A .;D>?>" D$
A.;&8"JA&$
Durata de amortizare i modul de amortizare trebuie s fie ree/aminate cel pu in la
-nc'iderea fiecrui e/erci iu. Dac durata de utilitate a teptat a activului este sensibil diferit de
estimrile anterioare3 durata de amortizare trebuie s fie modificat -n consecin . Dac ritmul
a teptat al avanta1elor economice ale activului a cunoscut o sc'imbare semnificativ3 modul de
amortizare trebuie s fie modificat pentru a reflecta noul ritm. Aceste sc'imbri trebuie s fie
contabilizate ca sc'imbri de estimare contabil3 conform normei "A #3 prin a1ustarea
c'eltuielilor privind amortizrile e/erci iului curent i ale e/erci iilor viitoare.
=n cursul duratei de via a unei imobilizri necorporale3 se poate constata c estimarea
duratei sale de utilitate este inadecvat. Durata de utilitate poate s fie prelungit3 de e/emplu3
printr*o c'eltuial ulterioar care amelioreaz nivelul de performan a activului dincolo de
performan definit ini ial. De asemenea3 contabilizarea unei pierderi de valoare poate s indice
c durata de amortizare trebuie s fie modificat.
Pe parcursul timpului3 ritmul avanta1elor economice viitoare3 pe care -ntreprinderea se
a teapt s le ob in3 de la o imobilizare necorporal3 poate s se sc'imbe. Poate s se constate3
de e/mplu3 c modul de amortizare degresiv este mai adecvat dec<t cel linear. De asemenea3 este
posibil ca utilizarea drepturilor reprezentate de o licen s fie diferit3 -n a teptarea unei decizii
care s vizeze alte componente ale planului de activitate. =n acest caz3 avanta1ele economice ce
decurg din active pot s nu fie ob inute dec<t -n cursul e/erci iilor ulterioare.
4.4. Prezentarea informa%iilor privind imobilizrile necorporale -n cadrul
situa iilor financiare
5ispozi ii 9enerale
Pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale3 situa iile financiare trebuie s
furnizeze urmtoarele informa ii3 prin efectuarea unei distinc ii -ntre imobilizrile necorporale
generate intern i celelalte imobilizri necorporale2
a6 duratele de utilitate sau normele de amortizare utilizate4
b6 modurile de amortizare utilizate4
c6 valoarea brut contabil i suma amortizrilor 5grupat cu suma pierderilor de
valoare63 la desc'iderea i la -nc'iderea e/erci iului4
d6 postul contului de profit i pierdere -n care sunt incluse c'eltuielile privind
amortizrile imobilizrilor necorporale4
e6 o compara ie -ntre valorile contabile la desc'iderea i la -nc'iderea e/erci iului3 -n care s
apar2 * intrrile de imobilizri necorporale3 prin indicarea separat a celor generate intern i a
celor ce rezult din gruprile de -ntreprinderi4
* scoaterile din func iune i celelate ie iri4
* cre terile sau diminurile -n cursul e/erci iului ce rezult din reevaluri i pierderi de
valoare contabilizate sau reluate direct3 la capitaluri proprii3 conform normei "A 36
DDeprecierea activelorC4
* pierderile de valoare contabilizate -n contul de profir i pierdere 5cre teri de pierderi63
-n cursul e/erci iului3 conform normei "A 364
22
* pierderile de valoare reluate -n contul de profit i pierdere 5diminuare de pierdere63 -n
cursul e/erci iului3 conform normei "A 364
* amortizrile contabilizate -n cursul e/erci iului4
* diferen ele de curs nete3 ce rezult din conversiunea situa iilor financiare unei unit i
strine4
* celelalte varia ii ale valorii contabile3 -n cursul e/erci iului.
"nforma iile comparative nu sunt impuse.
; categorie de imobilizri necorporale este o grup de active de natur i de utilizare
similare -n cadrul activit ii unei -ntreprinderi. $/emple de categorii de imobilizri necorporale2
a6 mrcile4
b6 titlurile de ziare i de reviste4
c6 produsele program4
d6 licen ele4
e6 drepturile de reproducere3 brevete i alte drepturi de proprietate industriale3 drepturi de
serviciu i de e/ploatare4
f6 re ete3 formule3 modele3 sc'i e i prototipuri4
g6 imobilizrile necorporale -n curs de dezvoltare.
; -ntreprindere furnizeaz3 -n conformitate cu norma "A 363 informa ii privind
imobilizrile necorporale ce s*au depreciat.
; -ntreprindere indic natura i inciden a unei sc'imbri de estimare contabilce are un
impact semnificativ asupra e/erci iului sau de la care se a teapt s aib un impact semnificativ
asupra e/erci iilor ulterioare3 -n conformitate cu norma "A #. Aceast informare trebuie s fie
furnizat ca urmare a sc'imbrii2
* duratei de amortizare4
* modului de amortizare4
* valorilor reziduale.
De asemenea3 situa iile financiare trebuie s indice2
a6 dac o imobilizare necorporal este amortizat3 dincolo de douzeci de ani3 motivele
pentru care este respins prezum ia conform creia durata de utilitate a unei imobilizri
necorporale nu dep e te douzeci de ani3 -ncep<nd de la data la care activul este pus -n serviciu4
prin indicarea acestor motive3 -ntreprinderea trebuie s descrie factorul ce a 1ucat un rol
important -n determinarea duratei de utilitate a activului4
b6 o descriere a oricrei imobilizri necorporale semnificative pentru situa iile financiare
ale -ntreprinderii3 luate -n ansamblul lor3 c<t i valoarea sa contabil i durata sa ramas de
amortizare4
c6 pentru imobilizrile necoporale ac'izi ionate ca urmare a unei subven ii publice i
contabilizate ini ial la valoarea lor 1ust2 * valoarea lor 1ust contabilizat ini ial pentru aceste
active4
* valoarea lor contabil4
* dac ele sunt contabilizate3 pentru evaluarea lor
posterioar3 conform prelucrrii de referin sau conform celeilalte prelucrri autorizate4
d6 e/isten a i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale a cror proprietate este
supus restric iilor i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale3 date drept garan ie pentru
datorii.
e6 mrimea anga1amentelor pentru ac'izi ionarea de imobilizri necorporale.
23
"mobilizarile necorporale contabilizate conform celeilalte prelucrri
autorizate
Dac imobilizrile necorporale sunt contabilizate la nivelul mrimii lor reevaluate3
urmtoarele informa ii trebuie s fie furnizate2
a6 pe categorii de imobilizri necorporale4
* data la care a fost efectuat reevaluarea4
* valoarea contabil a imobilizrilor nocorporale reevaluate4
* valoarea contabil care ar fi fost -nscris -n situa iile financiare3 dac imobilizrile
necorporale reevaluate ar fi fost contabilizate conform prelucrrii de refrin e/puse in
paragraful D $valuarea ulterioar a recunoa terii ini ialeC
b6 mrimea diferen ei din reevaluare ce raporteaz la imobilizrile necorporale la
desc'iderea i la -nc'iderea e/erci iului3 prin indicarea sc'imbrilor survenite -n cursul
e/erci iului i orice restric ie relativ la distribuirea acestui sold3 ac ionarilor.
Cheltuielile de cercetare i de dezvoltare
itua iile financiare trebuie s indice mrimea global a c'eltuielilor de cercetare i de
dezvoltare3 contabilizate la c'eltuielile e/erci iului.
C'eltuielile de cercetare i de dezvoltare cuprind toate c'eltuielile direct atribuibile
activit ilor de cercetare sau de dezvoltare sau care pot s fie afectate acestor activit i pe o baz
ra ional3 coerent i permanent.
*lte informa ii
; -ntreprindere este -ncura1at3 dar nu obligat3 s furnizeze urmtoarele informa ii2
a6 o descriere a oricrei imobilizri necorporale integral amortizate3 care mai este i
utilizat.
b6 o descriere succint a imobilizrilor necorporale importante3 controlate de
-ntreprindere3 dar necontabilizate ca active3 deoarece ele nu rspund criteriilor de contabilizare
ale normei "A 3# sau pentru c ele au fost de1a ac'izi ionate sau generate3 inaintea intrrii -n
vigoare a prezentei norme.
24
Cap. F tudiu de caz privind imobilizrile
necorporale la .C. .eva .A
)&($('3*&(* S#C"(3% ""
.C. .$FA .A. are sediul principal -n 1ude ul :ala i.
$ste o societate comercial pe ac%iuni3 de%inute de ac%ionari priva%i3 -nregistrat la
&egistrul Comer%ului cu nr. NA 1!A 13+A 1,,1. Ac%ionarul ma1oritar este compania american
8&"7"8O "7D>8&"$ "7C. C;.PA7O3 8$LA care de%ine 6(P din ac%iuni.
5#M('"UL 5( *C3"4"3*3(
=n prezent3 -ntreprinderea dispune de dou unit%i de produc%ie pentru fabricarea
vagoanelor pentru transportat mrfuri cu suprafe%ele de 1(.((( mp3 respectiv 1+.((( mp3 fiecare
unitate av<nd capacitatea de fabrica%ie a produsului finit.
ocietatea .$FA A :ala i poate e/ecuta )i livra urmtoarele2
* vagoane marf de uz general4
* vagoane marf pentru transportat crbune3 cereale4
* vagoane platform3
* vagoane cistern pentru transportat produse petroliere grele )i u)oare4
* vagoane specializate pentru transportat produse purverulente cu descrcare pneumatic4
* modernizri de vagoane din gama de mai sus4
* containere specializate4
* recipien%i statici de diferite forme )i capacit%i4
* piese de sc'imb pentru vagoane marf.
De asemenea .$FA A ofer servicii de repara%ii vagoane 5repara%ii periodice3 repara%ii
generale3 repara%ii capitale6.
M#'#=&*1"( )&"4"'5 #)(&*>""L( 5"' CU&SUL LU'"" 5(C(MB&"(
=n cursul lunii decembrie se efectueaz urmtoarele opera%ii privind imobilizrile
necorporale2
16 =n data de (3.12 se ac'izi%ioneaz conform facturii nr. 34 o lucrare de cercetare*
dezvoltare -n sum totala de 1+.,46 lei2
P G :!: 1+.,46
13.4(( !,
2.+46 ::;
26 =n data de (+.12 se ac'izi%ioneaz un magazin conform facturii nr. 3!3 valoarea
ac'izi%iei fiind de #3.3(( inclusiv 8FA3 iar 2(.((( reprezint fond comercial.
P G :!: #3.3((
+(.((( ++
2(.((( !0
13.3(( ::;
2+
36 e ac'izi%ioneaz pe (,.12 un program informatic -n valoare de 2.3((3 8FA 1,P3
conform facturii nr.+# .
P G :!: 2.!3!
2.3(( !2
43! ::;
46 =n data de 1( a lunii se -nregistreaz un studiu de cercetare*dezvoltare ob%inut cu for%e
proprii -n valoare de 2.3((
2.3(( !, G 0+ 2.3((
+6 =n data de 11.12 se plte)te furnizorul -n sum de 1+.,46 conform ordinului de plat
nr. 43
1+.,46 :!: G -+ 1+.,46
66 =n data de 12 se -nregistreaz ob%inerea cu for%e proprii a unui program informatic -n
valoare de 1.1+(
1.1+( !2 G 0+ 1.1+(
!6 e vinde programul creat de unitate in data de 16.12 la un pre de 1.+(( plus 8FA
1,P2
a6 v<nzarea propriu*zis
1.!#+ :;+ G P
0-2, 1.+((
::0 2#+
b6 scoaterea din gestiune a programului informatic
1.1+( ;-2, G !2 1.1+(
#6 e -nregistreaz -mbunt%irea lucrrii de cercetare*dezvoltare )i trecerea acesteia la
brevete2
2.!3! !- G P
!, 2.3((
0+ 43!
,6 Conform facturii nr. 243 din data de 26.12 se vinde un brevet -n valoare de 3.((( plus
8FA 1,P3 amortizarea p<n la data v<nzrii fiind de +(( lei
a6 v<nzarea2
3.+!( :;+ G P
0-2, 3.(((
::0 +!(
b6 scoaterea din gestiune a brevetului
P G !- 2.3((
1.#(( ;-2,
+(( 2!-
1(6 e ac'izi%ioneaz o licen% pentru un program informatic conform facturii nr. 2!, din
2!.12 -n valoare total de ,+2 lei2
26
P G :!: ,+2
#(( !-
1+2 ::;
116 Pe 2,.12 se plte)te furnizorul de la opera%ia precedent conform ordinului de plat
nr. 2342
,+2 :!: G -+ ,+2
126 Pe data de 3(.12 are loc concesionarea unei cldiri pe baza contractului de
concesiune nr. 122
24.((( !- G +;0 24.(((
136 ?a sf<r)itul lunii se -nc'id conturile de 8FA )i cele de venituri )i c'eltuieli )i se
-nregistreaz )i amortizarea imobilizrilor necorporale2
a6 -nregistrarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale
!(( ;2! G 2! !((
b6 -nc'iderea conturilor de 8FA2
P G ::; 16.43+
#++ ::0
1+.+#( :::
c6 -nc'iderea conturilor de venituri i c'eltuieli
P G ++ #.3#!
3.##! 0+
4.+(( 0-2,
3.6+( ++ G P
;-2, 2.,+(
;2! !((
2!
Concluzii
; imobilizare necorporal e un activ nemonetar identificabil3 fr substan% fizic3 de%inut
-n scopul utilizrii -n produc%ia sau furnizarea de bunuri sau servicii3 -n scopul -nc'iderii sau -n
scopuri administrative.
>n activ necorporal poate fi recunoscut doar dac2
este controlat de unitate
activul va genera beneficii economice viitoare
costul activului poate fi masurat credibil
activul poate fi separat de fondul comercial.
Dac un activ nu corespunde defini%iei date c'eltuiala cu producerea sa este recunoscut
-n c'eltuieli atunci c<nd se efectueaz.
Eva*%area i'i!ia*
"mobilizrile necorporale trebuie3 -n general3 evaluate la costul initial.
Eva*%area %*teri(ar
"A 3# detaliaz dou metode de evaluare a unui activ necorporal dup evaluarea ini%ial
)i anume2
* prelucrarea de referin dup contabilizarea sa ini ial3 o imobilizare necorporal
trebuie s fie contabilizat la costul su3 diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de
valoare.
* cealalt prelucrare autorizat dup contabilizarea sa ini ial3 o imobilizare necorporal
trebuie s fie contabilizat la nivelul mrimii sale reevaluate3 corespunztoare valorii sale 1uste la
data reevalurii3 diminuat cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare
ulterioare
C7e*t%ie*i %*teri(are
C'eltuielile ulterioare cu un activ necorporal trebuie recunoscute atunci c<nd sunt
efectuate3 cu e/cep%ia cazului -n care aceast c'eltuial va permite activului s genereze beneficii
economice viitoare -n e/ces fa% de standardul de performan% original preconizat. "n acest caz
c'eltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului necorporal.
A-(rtizarea
"mobilizrile necorporale se amortizeaz liniar conform legisla%iei rom<ne.
Va*(area rezid%a*
Faloarea rezidual a imobilizrilor necorporale se presupune a fi zero cu e/cep%ia cazului
-n care entitatea are un anga1ament de v<nzare a activului la sf<r)itul duratei utile de via%.
Rea'a*izarea )eri(adei de a-(rtizare
Perioada de amortizare trebuie reanalizat cel pu%in anual. Dac e/ist dovezi ale unor
modificri semnificative ale duratei de via% util a activului3 atunci perioada de amortizare
trebuie modificat -n consecin%.
Retra.eri di' %z $i cedri
>n activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate la cedare sau atunci c<nd nu
se mai a)teapt nici un beneficiu economic viitor din folosin%a )i cedarea sa ulterioar.
Reeva*%ri
"mobilizrile necorporale odat reevaluate3 reevaluarea trebuie actualizat -n permanen%.
Faloarea reevaluat trebuie s fie valoarea 1ust a activului de la data reevaluarii. @recven%a
2#
reevalurii va depinde de instabilitatea valorilor 1uste ale activului ce se revalueaz. Dac se
reevalueaz un activ dintr*o clas de active necorporale este obligatoriu s se reevalueze toat
clasa de active.
Evide'!a c('ta+i*
"n planul general de conturi imobilizarile necorporale sunt prezentate -n cadrul grupei 2(
D"mobilizri necorporaleQ. Conturile de imobilizri sunt conturi de activ ce -)i -ncep func%iunea
prin debitare odat cu intrarea -n gestiune a imobilizrilor necorporale )i se crediteaza la ie)irea
din gestiune a imobilizrilor necorporale. oldul conturilor reprezint imobilizrile necorporale
e/istente -n patrimoniul entit%ii economice.
2,
Ane/e
Ane/a nr.1 &$:"8&>? N>&7A?
C .eva .A
5>nitatea6
&$:"8&>?*N>&7A?
7r. Pagin 1
7r
Crt
Data
-nregis
trrii
Document
5fel3nr.3data6

$/plica ie
imbol conturi ume
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1 2 3 4 + 6 ! #
1 (3.12 @actura nr
34
din (3.12.1(
Ac'izi%ia unei
lucrri de
cercetare
P
2(3
4426
4(4
13.4((
2.+46
1+.,46
2 (+.12 @actura nr
3!
din (+.12.1(
Ac'izi%ia unei
re%ele comerciale
P
2121
2(!
4426
4(4
+(.(((
2(.(((
13.3((
#3.3((
3 (,.12 @actura nr
+#
din (,.12.1(
Ac'izi%ia unui
program
informatic
P
2(#
4426
4(4
2.3((
43!
2.!3!
4 1(.12
Deviz nr. 23
din 1(.12
e -nregistreaz
un studiu de
cercetare*
dezvoltare
2(3 !21 2.3(( 2.3((
+
11.12 ;rdin de
plat nr.43
din 11.12.1(
Plata furnizor din
contul din banc 4(4 +121 1+.,46 1+.,46
6 12.12 Deviz nr. 24
din 12.12
;b%inerea cu for%e
proprii a unui
program
informatic
2(# !21 1.1+( 1.1+(
! 16.12 @actura nr
1+, din
16.12.1(
e vinde
programul creat
de firm
a6 v<nzarea
b6 descrcarea
gestiunii

461

6+#3
P
!+#3
442!
2(#

1.!#+
1.1+(

1.+((
2#+

1.1+(
# 24.12 Deviz de
c'eltuieli nr.
21 din
24.12
"mbunt%irea
lucrrii de cerce*
tare* dezvoltare
2(+ P
2(3
!21
2.!3!
2.3((
43!
8otal 12!.(+1 12!.(+1
3(
Ane/a nr. 2 &$:"8&>?*N>&7A?
C .eva .A
5>nitatea6
&$:"8&>?*N>&7A?
7r. Pagin 2
7r.
Crt
Data
inregist
rarii
Document
5fel3nr.3
data6
$/plicatie imbol conturi ume
Debitoare Creditoa
re
Debitoare Creditoare
1 2 3 4 + 6 ! #
&eport 12!.(+1 12!.(+1
, 26.12. @actura nr.
243 din
26.12.1(
F<nzare brevet
a6 v<nzarea
b6 descrcarea
gestiunii
461

P
6+#3
2#(+
P
!+#3
442!
2(+
3.+!(

1.#((
+((
3.(((
+!(

2.3((
1( 2!.12 @actura nr.
2!, din
2!.12.1(
Ac'izi%ie licen%
program informa*
tic
P
2(+
4426
4(4
#((
1+2
,+2
11 2,.12 ;rdin de
plata nr. 234
Plata furnizorului 4(4 +121 ,+2 ,+2
12 3(.12 Contract de
concesiune
nr. 12 din
3(.12.1(
"ntrarea -n patri*
moniu a imobili*
zrilor concesio*
nate
2(+ 16! 24.((( 24.(((
13 31.12 7ota
contabil nr.
14 din
31.12.1(
a6=nregistrarea
amortizrii
b6=nc'iderea
conturilor de 8FA
c6=nc'iderea
conturilor de
venituri )i
c'eltuieli
6#(
P
442!
4424
P
!21
!+#3
121
2#(
4426
121
P
6+#3
6#(+
!((
#++
1+.+#(

3.##!
4.+((

3.6+(
!((
16.43+

#.3#!

2.,+(
!((
8otal 1#!.,,! 1#!.,,!
31
Ane/a nr. 3 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A 7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz. Jiua ?una Anul
1 ( 3 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 Ac'izi%ia unei lucrri
de cercetare
P
2(3
4426
4(4 1+.,46
13.4((
2.+46
8otal 1+.,46

Ane/a nr. 4 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A 7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz. Jiua ?una Anul
2 ( + 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 Ac'izitia unei retele
comerciale
P
2121
2(!
4426
4(4 #3.3((
+(.(((
2(.(((
13.3((
8otal #3.3((

Ane/a nr. + 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A 7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz. Jiua ?una Anul
3 ( , 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 Ac'izitia unei retele
comerciale
P
2(#
4426
4(4 2.!3!
2.3((
43!
8otal 2.!3!
32
Ane/a nr. 6 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A 7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
4 1 ( 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 e inregistreaza un
studiu de cercetare*
dezvoltare
2(3 !21 2.3((
8otal 2.3((
Ane/a nr. ! 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A 7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
+ 1 1 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 Plat furnizor din contul
din banc
4(4 +121 1+.,46
8otal 1+.,46
Ane/a nr. # 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
6 1 2 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 ;btinerea cu for%e
proprii a unui program
informatic
2(# !21 1.1+(
8otal 1.1+(
33
Ane/a nr. , 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$

>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
! 1 6 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 e vinde programul
creat de firm
a6 v<nzarea
b6 descrcarea gestiunii
461
6+#3
P
!+#3
442!
2(#
1.!#+
1.+((
2#+
1.1+(
8otal 2.,3+
Ane/a nr. 1( 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
Ane/a nr. 11 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
# 2 4 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 "mbunt%irea lucrrii
de cercetare*dezvol*
tare
2(+ P
2(3
!21
2.!3!
2.3((
43!
8otal 2.!3!
34
>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
, 2 6 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plicatii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 F<nzare brevet
a6 v<nzarea
b6 descrcarea gestiunii
461

P
6+#3
2#(+
P
!+#3
442!
2(+
3.+!(
3.(((
+!(
2.3((
1.#((
+((
8otal +.#!(

Ane/a nr. 12 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
1( 2 ! 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 Ac'izi ie licenta
program informatic
P
2(+
4426
4(4 ,+2
#((
1+2
8otal ,+2

Ane/a nr. 13 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
11 2 , 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 Plata furnizorului 4(4 +121 ,+2
8otal ,+2
Ane/a nr. 14 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
3+
>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
12 3 ( 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1 "ntrarea -n patrimoniu a
imobilizrilor
concesionate
2(+ 16! 24.(((
8otal 24.(((
Ane/a nr. 1+ 7;8M D$ C;78A0"?"8A8$
>nitatea
C .$FA A
7ota de
contabilitate
;&. PAD. 7r. document Data 7r.
poz Jiua ?una Anul
13 3 1 1 2 1 (
7r.
Crt. $/plica ii
imbolul conturilor
uma Debitor Creditor
1
2
3
a6=nregistrarea
amortizrii
b6=nc'iderea conturilor
de 8FA
c6=nc'iderea conturilor
de venituri )i c'eltuieli
6#(
P
442!
4424
P
!21
!+#3

121
2#(
4426
121
P
6+#3
6#(+
!((
16.43+
#++
1+.+#(
#.3#!
3.##!
4.+((
3.6+(
2.,+(
!((
8otal 2,.1!2
Ane/a nr. 16 @" M "78$8"CM AR
36
Ane/a nr. 1! @" M "78$8"CM AR
@i sintetic a'
Denumirea contului C'eltuieli de cercetare*dezvoltare
?una decembrie Anul 2(1(
imbol
cont Credit
Pagina
2(3 1
7r. din
1urnalul de
inregistr.
Data
opera iei uma
Conturi corespondente
2(+
# 24.(3 2.3(( 2.3((
&ula1 creditor 2.3((
8sc 2.3((
Ane/a nr. 1# @" M "78$8"CM AR
@i sintetic a'
Denumirea contului2 C'eltuieli de cercetare * dezvoltare
?una decembrie Anul 2(1(
imbol
cont
Debit
Pagina
2(3 1
7r. din
1urnalul de
inregistr.
Data
opera iei uma
Conturi corespondente
4(4 !21
1 (3.(3 13.4(( 13.4(( 2.3((
4 1(.(3 2.3(( 2.3((
&ula1 debitor 1+.!((
8sd 1+.!((
old 13.4((
@i sintetic a'
Denumirea contului2 Concesiuni3 brevete3 licen e3
mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
?una decembrie Anul 2(1(
imbol
cont
Credit
Pagina
2(+ 1
7r. din 1urnalul
de inregistr.
Data
opera iei uma
Conturi corespondente
6!2156+#36 2#(+
1( 26.(3 2.3(( 1.#(( +((
&ula1 creditor 2.3((
8sc 2.3((
3!
Ane/a nr. 1, @" M "78$8"CM AR
Ane/a nr. 2( @" M "78$8"CM AR
@i sintetic a'
Denumirea contului2 @ond comercial
?una decembrie Anul 2(1(
imbol
cont Debit
Pagina
2(! 1
7r. din
1urnalul de
inregistr.
Data
opera iei uma
Conturi corespondente
4(4
3 (+.(3 2(.((( 2(.(((
&ula1 debitor 2(.(((
8sd 2(.(((
old 2(.(((
Ane/a nr. 21 @" M "78$8"CM AR
@i sintetic a'
Denumirea contului2 Concesiuni3 brevete3 licen e3
mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
?una decembrie Anul 2(1(
imbol
cont
Debit
Pagina
2(+ 1
7r. din
1urnalul de
inregistr.
Data
opera iei uma
Conturi corespondente
2(3 !21 4(4 16!
old ini ial 26.#+#
# 24.(3 2.!3! 2.3(( 43!
1( 2!.(3 #(( #((
12 3(.(3 24.((( 24.(((
&ula1 debitor 2!.+3!
8sd +4.3,+
old +2.(,+
3#
@i sintetic a'
Denumirea contului2 Alte imobilizari necorporale
?una decembrie Anul 2(1(
imbol
cont Debit
Pagina
2(# 1
7r. din
1urnalul de
inregistr.
Data
opera iei uma
Conturi corespondente
4(4 !21
old initial 3(.2(6
3 (,.(3 2.3(( 2.3((
6 12.(3 1.1+( 1.1+(
&ula1 debitor 3.4+(
8sd 33.6+6
old final 32.+(6
Ane/a nr. 22 @" M "78$8"CM AR
@i sintetic a'
Denumirea contului2 Alte imobilizari necorporale
?una decembrie Anul 2(1(
imbol
cont Credit
Pagina
2(# 1
7r. din
1urnalul de
inregistr.
Data
opera iei uma
Conturi corespondente
6!2156+#36
! 16.(3 1.1+( 1.1+(
&ula1 creditor 1.1+(
8sc 1.1+(
3,
Ane/a nr. 23 0A?A7 M D$ F$&"@"CA&$
im.
cont
Denumire old initial &ula1e 8otal sume old final
Debitor Creditor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitor Creditor
121 Profit si
pierdere
2!,.3(, 3.6+( #.3#! 3.6+( 2#!.6,6 2#4.(46
16!
Alte
imprumuturi
si datorii
asimilate
+.+#6.66! 24.((( +.61(.66! +.61(.66!
2(3
C'eltuieli de
cercetare
dezvoltare
1+.!(( 2.3(( 1+.!(( 2.3(( 13.4((
2(+
Concesiuni3
brevete3
licente marci
comerciale
si alte
drepturi
similare
26.#+# 2!.+3! 2.3(( +4.3,+ 2.3(( +2.(,+
2(! @ond
comercial
2(.((( 2(.((( 2(.(((
2(#
Alte
imobilizri
necorporale
3(.2(6 3.4+( 1.1+( 33.6+6 1.1+( 32.+(6
2121 .i1loace fi/e +.1!6.431 +(.((( +.226.431 +.226.431
2#(
Amortizarea
imobilizrilor
necorporale
1!.((( +(( !(( +(( 1!.!((

1!.2((
4(4 @urnizori de
imobilizri
23.2!( 16.#,# 1(2.,3+ 16.#,# 126.2(+ 1(,.3(!
4(
imb
cont
Denumire old ini ial &ula1e 8otal sume old final
Debitor Creditor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitor Creditor
4424
8FA de
recuperat +21.(#! 1+.+#( +36.,+2 +36.,+2
4426 8FA
deductibil
16.43+ 16.43+ 16.43+ 16.43+
442! 8FA
colectat
#++ #++ #++ #++
461 Debitori
diver i
4!.6,! +.3++ +3.(+2 +3.(+2
+121
Conturi
curente la
bnci
1(3.,6! 16.#,# 1(3.,6! 16.#,# #!.(6,
6+#3
C'eltuieli cu
cedarea
activelor
2.,+( 2.,+( 2.,+( 2.,+(
6#(
C'eltuieli cu
amortizarea
imobilizrilo
r necorporale
!(( !(( !(( !((
!21
Fenituri din
produc ia de
imobilizri
necorporale

3.##! 3.##! 3.##! 3.##!
!+#3
Fenituri din
cedarea
activelor
4.+(( 4.+(( 4.+(( 4.+((
8otal +.,(6.246 +.,(6.246 1#!.,,! 1#!.,,! 6.(,4.+2# 6.13(.243 6.(21.+(+ 6.(21.22(
41
0ibliografie
1. .i'ai &istea E C('ta+i*itatea a)r(#%'dat
2. 7iculae @eleag E C('ta+i*itate #i'a'ciar
3. :'eorg'e ?epdatu E C('ta+i*itate #i'a'ciar
4. .i'ai &istea3 Corina :raziella Dumitru3 Corina "oan 3
Alina "rimescu E C('ta+i*itatea "(ciet!i*(r c(-ercia*e
42