Sunteți pe pagina 1din 14

149

A
U
D
I
T

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 230

DOCUMENTAIA DE AUDIT

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele
cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1
Natura i scopurile documentaiei de audit 2 - 3
Data intrrii n vigoare 4
Obiective 5
Definiii 6
Cerine
ntocmirea la timp a documentaiei de audit 7
Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute 8 13
Alctuirea dosarului final de audit 14
Aplicare i alte materiale explicative
ntocmirea la timp a documentaiei de audit A1
Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute A2 A20
Alctuirea dosarului final de audit A21 A24
Anex: Cerine specifice privind documentaia de audit n alte ISA-uri





Standardul Internaional de Audit (ISA) 230, Documentaia de audit
ar trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului
independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit.




DOCUMENTAIA DE AUDIT
150
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1. Prezentul Standard Internaional de Audit trateaz responsabilitatea
auditorului de a ntocmi documentaia de audit pentru un audit al situaiilor
financiare. Anexa enumer alte ISA-uri care conin cerine i ndrumri
specifice privind documentaia. Cerinele specifice privind documentaia din
alte ISA-uri nu limiteaz aplicarea prezentului ISA. Legea sau
reglementrile pot stabili dispoziiicerine suplimentare privind
documentaia.

Natura i scopurile documentaiei de audit
2. Documentaia de audit care ndeplinete cerinele prezentului ISA i cerinele
specifice privind documentaia din alte ISA-uri relevante, furnizeaz:
(a) Dovada bazei pentru concluzie a auditorului cu privire la atingerea
obiectivelor generale ale auditorului
1
; i
(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu
ISA-urile i dispoziiile cerinele legale i de reglementare aplicabile.
3. Documentaia de audit servete unor scopuri adiionale, inclusiv urmtoarele:
Sprijinirea echipei misiunii n planificarea i efectuarea auditului.
Sprijinirea membrilor echipei misiunii responsabili cu supervizarea, n
ndrumarea i supervizarea activitii de audit, i n ndeplinirea
responsabilitilor de revizuire, n conformitate cu ISA 220
2
.
Permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa.
Meninerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continu pentru
auditurile viitoare.
Permiterea efecturii inspeciilor i revizuirilor controlului calitii n
conformitate cu ISQC 1
3
, sau cu cerinele naionale care prevd cel
puin acelai lucru
4
.
Permiterea efecturii inspeciilor externe n conformitate cu dispoziiile

1
ISA 200, Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate
cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 11.
2
ISA 220 , Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 14-17.
3
ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare,
i alte misiuni de asigurare i servicii conexe, punctele 32-33, 35-38 i 48.
4
Vezi ISA 220, punctul 2.

DOCUMENTAIA DE AUDIT

151
A
U
D
I
T

cerinele legale, de reglementare sau de alt natur, aplicabile.
Data intrrii n vigoare
4. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru
perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
5. Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care furnizeaz:
(a) Eeviden suficient i adecvat a modului n care este fundamentat
raportul auditorului; i
(b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu
ISA-urile i cerinele legale i de reglementare aplicabile.

Definiii
6. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos:
(a) Documentaie de audit - nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a
probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns
auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de
lucru).
(b) Dosar de audit Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, n
format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile care alctuiesc
documentaia de audit pentru o anumit misiune.
(c) Auditor cu experien - Persoan fizic (din interiorul sau din afara
firmei) care are experien practic de audit i o cunoatere rezonabil a:
(i) Proceselor de audit;
(ii) ISA-urilor i cerinelor legale i de reglementare aplicabile;
(iii) Mediului de afaceri n care opereaz entitatea; i
(iv) Aspectelor privind auditul i raportarea financiar relevante pentru
domeniul n care entitatea i desfoar activitatea.

Cerine
ntocmirea la timp a documentaiei de audit
7. Auditorul ntocmete la timp documentaia de audit. (a se vedea punctul. A1)

DOCUMENTAIA DE AUDIT
152
Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute
Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit
8. Auditorul va ntocmi o documentaie de audit suficient pentru ca un auditor
cu experien, fr nicio legtur anterioar cu auditul, s neleag: (a se
vedea punctele A2-A5, A16-A17)
(a) Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit ndeplinite
n vederea conformitii cu ISA-urile i cu dispoziiile cerinele legale
i de reglementare aplicabile; (a se vedea punctele A6-A7)
(b) Rezultatele procedurilor de audit efectuate, i probele de audit obinute; i
(c) Aspectele semnificative ce au aprut n timpul auditului, concluziile la care
s-a ajuns pe marginea acestora, i raionamentele profesionale
semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii (a se vedeapunctele
A8-A11)
9. n documentarea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit
efectuate, auditorul va nregistra:
(a) Caracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor specifice
testate; (a se vedea punctul A12)
(b) Persoana care a efectuat activitatea de audit i data la care acea activitate
a fost finalizat; i
(c) Persoana care a revizuit activitatea de audit efectuat, precum i data i
amploarea revizuirii. (a se vedea punctul A13)
10. Auditorul va documenta discuiile asupra aspectelor semnificative purtate cu
conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana i cu alii, incluznd
natura aspectelor semnificative discutate, precum i momentul i persoana
cu care au fost purtate discuiile. (a se vedea punctul A14)
11. Dac auditorul a identificat informaii discordante fa de concluziile finale ale
auditorului cu privire la un aspect semnificativ, auditorul trebuie s
documenteze modul n care a tratat aceast discordan. (a se vedeapunctul A15)

Abaterea de la o cerin relevant
12. Dac, n condiii excepionale, auditorul consider c este necesar s se abat
de la o cerin relevant a unui ISA, auditorul va documenta modul n care
procedurile alternative de audit efectuate conduc la atingerea scopului acelei
cerine, precum i motivele pentru abatere. (a se vedea punctele A18-A19)

Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului

DOCUMENTAIA DE AUDIT

153
A
U
D
I
T

13. Dac, n condiii excepionale, auditorul ndeplinete proceduri de audit noi
sau adiionale, sau formuleaz concluzii noi ulterior datei raportului
auditorului, auditorul documenteaz: (a se vedea punctul A20)
(a) Circumstanele ntlnite;
(b) Procedurile noi sau adiionale ndeplinite, probele de audit obinute i
concluziile la care a ajuns, precum i efectul acestora asupra raportului
auditorului; i
(c) n ce moment i de ctre cine au fost efectuate i revizuite modificrile la
documentaia de audit.

Alctuirea dosarului final de audit
14. Auditorul ntocmete documentaia de audit ntr-un dosar de audit i
finalizeaz procesul administrativ de alctuire a dosarului final de audit la
timp, ulterior datei raportului auditorului. (a se vedea punctele A21-A22)
15. Dup finalizarea alctuirii dosarului final de audit, auditorul nu va elimina i
nu va ndeprta documentaia de audit de orice natur, nainte de sfritul
perioadei de pstrare. (a se vedea punctul A23)
16. n alte condiii dect cele menionate la punctul 13, n care auditorul
consider necesar s modifice documentaia de audit existent sau s adauge
documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului final de audit, auditorul,
indiferent de natura modificrilor sau adugirilor, va trebui s documenteze:
(a se vedea punctul A24)
(a) Motivele specifice pentru care au fost efectuate; i
(b) Data i persoana care le-a efectuat i revizuit.

***

Aplicare i alte materiale explicative
ntocmirea la timp a documentaiei de audit (a se vedea punctul 7)
A1. ntocmirea la timp a unei documentaii de audit suficiente contribuie la
creterea calitii auditului i faciliteaz revizuirea i evaluarea eficace a
probelor de audit obinute i a concluziilor la care s-a ajuns anterior
finalizrii raportului auditorului. Este mai probabil ca documentaia
ntocmit ulterior efecturii activitii de audit s fie mai puin exact dect
cea ntocmit n timpul efecturii unei astfel de activiti.

DOCUMENTAIA DE AUDIT
154

Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute
Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit (a se vedea punctul 8)
A2. Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit depind de factori
precum:
Dimensiunile i complexitatea entitii.
Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate.
Riscurile unor denaturri semnificative identificate.
Semnificaia probelor de audit obinute.
Natura i amploarea excepiilor identificate.
Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baz pentru concluzii ce
nu poate fi determinat imediat din documentaia activitii efectuate
sau din probele de audit obinute.
Metodologia i instrumentele de audit folosite.
A3. Documentaia de audit poate fi nregistrat pe hrtie sau pe un mediu
electronic sau de alt natur. Astfel de exemple de documentaie de audit
includ:
Programe de audit.
Analize.
Descrierea problematicii.
Rezumate ale aspectelor semnificative.
Scrisori de confirmare i reprezentare.
Liste de verificare.
Coresponden (inclusiv corespondena electronic) privind aspectele
semnificative.
Auditorul poate include rezumate sau copii ale nregistrrilor entitii (de
exemplu, contracte i acorduri semnificative specifice) ca parte a
documentaiei de audit. Totui, documentaia de audit nu este un substitut
pentru nregistrrile contabile ale entitii.
A4. Nu este necesar ca auditorul s includ n documentaia de audit proiecte de
foi de lucru sau situaii financiare nlocuite, note care reflect consideraii
preliminare sau incomplete, copii anterioare ale documentelor corectate

DOCUMENTAIA DE AUDIT

155
A
U
D
I
T

pentru erori tipografice sau de alt natur i dubluri ale documentelor.
A5. Explicaiile verbale ale auditorului, de sine stttoare, nu reprezint o
justificare adecvat pentru activitatea efectuat de auditor i concluziile
auditorului, dar pot fi folosite pentru a explica sau clarifica informaiile
coninute n documentaia de audit.

Documentaia de conformitate cu ISA-urile [a se vedea punctul 8 litera (a)]
A6. n principiu, respectarea cerinelor prezentului ISA va produce o
documentaie de audit suficient i adecvat n circumstanele date. Alte
ISA-uri conin cerine specifice privind documentaia, care au scopul de a
clarifica modul de aplicare al prezentului ISA la condiiile particulare ale
respectivelor ISA. Cerinele specifice privind documentaia prevzute de alte
ISA-uri nu limiteaz modul de aplicare al prezentului ISA. Mai mult,
absena cerinelor privind documentaia dintr-un anumit ISA, nu este menit
s sugereze faptul c nu se ntocmete niciun fel de documentaie ca urmare
a respectrii respectivului ISA.
A7. Documentaia de audit furnizeaz dovezi cu privire la faptul c auditul este
conform cu ISA. Totui, nu este nici necesar, nici posibil, ca auditorul s
documenteze fiecare aspect analizat sau raionament profesional formulat ntr-
un audit. Mai mult, nu este necesar ca auditorul s documenteze separat (ca ntr-
o list de verificare, de exemplu) conformitatea cu aspecte pentru care aceasta a
fost demonstrat implicit prin documente incluse n dosarul de audit. De
exemplu:
(a) Existena unui plan de audit documentat n mod adecvat demonstreaz
faptul c auditorul a planificat auditul.
(b) Existena unei scrisori de misiune semnate n dosarul de audit
demonstreaz faptul c auditorul a convenit cu conducerea sau, dup caz,
cu persoanele nsrcinate cu guvernana, asupra termenilor misiunii de
audit.
(c) Raportul unui auditor ce conine o opinie cu rezerve adecvat asupra
situaiilor financiare, demonstreaz faptul c auditorul a respectat cerina
de a exprima o opinie cu rezerve n circumstanele specificate n ISA-uri.
(d) n ceea ce privete cerinele care se aplic n mod general pe parcursul
auditului, pot exista mai multe modaliti prin care se poate demonstra
conformitatea cu acestea n dosarul de audit:
o De exemplu, nu exist o singur modalitate prin care se poate
documenta scepticismul profesional al auditorului. Dar, cu toate
acestea, documentaia de audit poate furniza dovezi privind exercitarea
de ctre auditor a scepticismului profesional n conformitate cu ISA-

DOCUMENTAIA DE AUDIT
156
urile. Astfel de dovezi pot include proceduri specifice ndeplinite de
auditor pentru a corobora rspunsurile conducerii la intervievrile
auditorului.
o n mod similar, faptul c partenerul de misiune i-a asumat
responsabilitatea pentru ndrumarea, supervizarea i efectuarea
auditului n conformitate cu ISA-urile poate fi dovedit n mai multe
moduri n documentaia de audit. Acestea pot include documentarea
implicrii n timp util a partenerului de misiune n aspecte ale
auditului, precum participarea la discuiile din cadrul echipei,
participare prevzut de ISA 315
5
.

Documentarea aspectelor semnificative i a raionamentelor profesionale aferente [a
se vedea punctul 8 litera (c)]
A8. Evaluarea semnificaiei unui aspect presupune o analiz obiectiv a faptelor
i circumstanelor. Astfel de exemple de aspecte semnificative includ:
Aspecte ce conduc la apariia unor riscuri semnificative (aa cum sunt
definite n ISA 315
6
).
Rezultate ale procedurilor de audit care indic (a) faptul c situaiile
financiare ar putea fi denaturate n mod semnificativ sau (b) necesitatea
de a revizui evaluarea anterioar a auditorului cu privire la riscurile unor
denaturri semnificative i reaciile auditorului la acele riscuri.
Circumstane care produc dificulti semnificative n aplicarea de ctre
auditor a procedurilor necesare de audit.
Constatri ce ar putea rezulta ntr-o modificare a opiniei de audit sau n
includerea unui paragraf de observaii n raportul auditorului.
A9. Un factor important n determinarea formei, coninutului i amplorii
documentaiei de audit corespunztoare aspectelor semnificative este msura
n care s-a exercitat raionamentul profesional n efectuarea activitii i n
evaluarea rezultatelor. Documentarea raionamentelor profesionale efectuate,
atunci cnd sunt semnificative, ajut la explicarea concluziilor auditorului i
la fundamentarea calitii raionamentului. Aceste aspecte prezint un interes
special pentru cei responsabili de revizuirea documentaiei de audit, inclusiv
pentru cei care efectueaz audituri ulterioare atunci cnd examineaz
aspectele cu semnificaie continu (de exemplu, atunci cnd efectueaz o

5
ISA 315 , Identificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative prin nelegerea entitii
i a mediului su, punctul 10.
6
ISA 315, punctul 4 litera (e).

DOCUMENTAIA DE AUDIT

157
A
U
D
I
T

revizuire retrospectiv a estimrilor contabile).
A10. Unele exemple de circumstane n care, n conformitate cu punctul 8,
ntocmirea documentaiei de audit corespunztoare utilizrii raionamentului
profesional este adecvat includ, n cazul n care aspectele i raionamentele
sunt semnificative:
Argumentarea concluziilor auditorului, atunci cnd o cerin prevede faptul
c auditorul trebuie s ia n considerare anumite informaii sau factori, iar
acea considerare este semnificativ n contextul misiunii respective.
Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la caracterul rezonabil al
domeniilor n care s-au aplicat raionamente subiective (de exemplu,
caracterul rezonabil al estimrilor contabile semnificative).
Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la autenticitatea unui
document atunci cnd se efectueaz investigaii suplimentare (precum
utilizarea adecvat a activitii unui expert sau a procedurilor de
confirmare) ca reacie la mprejurrile identificate n timpul auditului care
i-au creat auditorului impresia c documentul ar putea s nu fie autentic.
A11. Auditorul ar putea considera utile ntocmirea i pstrarea ca parte a
documentaiei de audit a unui rezumat (cunoscut uneori drept memorandum
de finalizare) care s descrie aspectele semnificative identificate n timpul
auditului i modul n care au fost tratate, sau care s includ referine cu
privire la alte documentaii de audit justificative relevante care furnizeaz
astfel de informaii. Un astfel de rezumat poate facilita efectuarea unor
examinri i inspecii eficace i eficiente asupra documentaiei de audit, n
special pentru auditurile mari i complexe. Mai mult, ntocmirea unui astfel
de rezumat poate contribui la modul n care auditorul ia n considerare
aspectele semnificative. De asemenea, l poate ajuta pe auditor s analizeze
dac, n lumina procedurilor de audit efectuate i a concluziilor la care a
ajuns, exist un obiectiv ISA individual, relevant, pe care auditorul nu l
poate atinge, care ar mpiedica atingerea de ctre auditor a obiectivelor
generale ale auditorului.

Identificarea elementelor specifice sau a aspectelor testate, precum i a persoanei
care ntocmete i a celui care a revizuit (a se vedea punctul 9)
A12. nregistrarea caracteristicilor de identificare servete mai multor scopuri. De
exemplu, permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa
i faciliteaz investigarea excepiilor i a inconsecvenelor. Caracteristicile
de identificare vor varia n funcie de natura procedurilor de audit i de
elementul sau aspectul testat. De exemplu:
Pentru un test de detaliu al ordinelor de cumprare generate de entitate,

DOCUMENTAIA DE AUDIT
158
auditorul poate identifica documentele selectate pentru testare dup dat
i numerele unice ale ordinelor de cumprare.
Pentru o procedur ce necesit selectarea sau revizuirea tuturor elementelor
peste o anumit valoare dintr-o populaie dat, auditorul poate nregistra
domeniul de aplicarea procedurii i identifica populaia (de exemplu, toate
nregistrrile zilnice ce depesc o anumit valoare din registrul jurnal).
Pentru o procedur ce necesit eantionarea sistematic dintr-o populaie
total de documente, auditorul poate identifica documentele selectate
prin nregistrarea sursei, a punctului de ncepere i a intervalului de
eantionare (de exemplu, un eantion sistematic de rapoarte de transport
selectat din registrul de transport pentru perioada cuprins ntre 1 aprilie
i 30 septembrie, ncepnd cu raportul numrul 12345 i selectarea
fiecrui al 125-lea raport).
Pentru o procedur ce necesit intervievarea anumitor membri ai
personalului entitii, auditorul poate nregistra datele la care au avut loc
intervievrile , precum i numele i denumirea posturilor membrilor
personalului entitii.
Pentru o procedur de observare, auditorul poate nregistra procesul sau
aspectele ce sunt observate, persoanele relevante i responsabilitile lor,
precum i locul i momentul n care s-a desfurat observarea.
A13. ISA 220 prevede faptul c auditorul trebuie s revizuiasc activitatea de
audit efectuat prin revizuirea documentaiei de audit
7
. Cerina de a
documenta numele persoanei care a revizuit activitatea de audit efectuat nu
implic necesitatea ca fiecare foaie de lucru s includ dovezi ale revizuirii.
Cerina implic, totui, documentarea activitii de audit ce a fost revizuit, a
persoanei care a efectuat revizuirea acestei activiti i a momentului la care
a fost revizuit.

Documentarea discuiilor cu conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana
sau cu alii privind aspectele semnificative (a se vedea punctul 10)
A14. Documentaia nu se limiteaz la nregistrrile ntocmite de auditor, ci poate
include i alte nregistrri adecvate, precum minute ale edinelor, ntocmite
de personalul entitii i asupra crora a convenit auditorul. Auditorul poate
purta discuii cu privire la aspectele semnificative i cu alte persoane,
membri ai personalului entitii i pri externe, precum ar fi persoanele ce
presteaz servicii de consiliere profesional pentru entitate.

7
ISA 220 , punctul 17 .

DOCUMENTAIA DE AUDIT

159
A
U
D
I
T


Documentarea modului n care au fost tratate inconsecvenele (a se vedea punctul 11)
A15. Cerina de a documenta modul n care auditorul a tratat inconsecvenele
informaiilor nu presupune pstrarea documentaiei incorecte sau perimate
de ctre auditor.

Consideraii specifice entitilor mai mici (a se vedea punctul 8)
A16. Documentaia de audit aferent unui audit al unei entiti mai mici este n
general mai puin extins dect cea aferent auditului unei entiti mai mari.
Mai mult, n cazul unui audit n care partenerul de misiune efectueaz toat
activitatea de audit, documentaia de audit nu va cuprinde aspecte care ar
trebui documentate numai pentru a informa sau instrui membrii unei echipe
a misiunii sau pentru a furniza dovada revizuirii de ctre ali membri ai unei
echipe a misiunii (de exemplu, nu se vor documenta aspectele privind
discuiile din cadrul echipei sau aspectele privind supervizarea). Cu toate
acestea, partenerul de misiune va respecta cerina de la punctul 8 de a
ntocmi documentaia de audit astfel nct s poat fi neleas de un auditor
cu experien, avnd n vedere c documentaia de audit poate face obiectul
unei revizuiri de ctre prile externe n scopul unor reglementri sau n alte
scopuri.
A17. La ntocmirea documentaiei de audit, auditorul unei entiti mai mici poate
considera util i eficient s nregistreze diferitele aspecte ale auditului
mpreun, ntr-un singur document, fcnd referire la foile de lucru
justificative, acolo unde este necesar. Astfel de exemple de aspecte ce pot fi
documentate mpreun n cazul auditului unei entiti mai mici includ
nelegerea entitii i a controlului su intern, a strategiei generale de audit
i a planului de audit, a pragului de semnificaie stabilit n conformitate cu
ISA 320
8
, a riscurilor evaluate, a aspectelor semnificative notate pe parcursul
auditului i a concluziilor formulate.

Abaterea de la o cerin relevant (a se vedea punctul 12)
A18. Cerinele ISA-urilor sunt proiectate pentru a permite auditorului s ating
obiectivele specificate n ISA-uri, i, prin urmare, a obiectivelor generale ale
auditorului. Astfel, cu excepia cazurilor excepionale, ISA-urile pretind
respectarea fiecrei cerine relevante pentru circumstanele auditului.
A19. Cerina de documentare se aplic numai cerinelor care sunt relevante pentru

8
ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit

DOCUMENTAIA DE AUDIT
160
circumstanele auditului. O cerin este nerelevant
9
numai n cazurile n care:
(a) ntregul ISA nu este relevant (de exemplu, dac o entitate nu deine
funcia de audit intern , ntregul ISA 610
10
nu este relevant); sau
(b) Cerina este condiionat, iar condiia nu exist (de exemplu, cerina de a
modifica opinia auditorului atunci cnd nu este posibil obinerea unor
probe de audit suficiente, dar aceast imposibilitate nu exist).
Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului (a se vedea punctul 13)
A20. Exemplele de circumstane excepionale includ faptele care sunt aduse la
cunotina auditorului ulterior datei raportului auditorului, dar care existau la
acea dat, i care, dac ar fi fost cunoscute la acea dat, ar fi putut conduce
la modificarea situaiilor financiare sau modificarea de ctre auditor a
opiniei n raportul auditorului
11
. Schimbrile survenite n documentaia de
audit sunt revizuite n conformitate cu responsabilitile de revizuire stabilite
n ISA 220
12
, partenerul de misiune asumndu-i responsabilitatea final
pentru modificri.
Alctuirea dosarului final de audit (a se vedea punctele 14-16)
A21. ISQC 1 (sau cerinele naionale care dispun cel puin acelai lucru) dispune
faptul c firmele trebuie s stabileasc politici i proceduri pentru finalizarea
la timp a alctuirii dosarelor de audit
13
. Un termen limit adecvat pentru
finalizarea alctuirii dosarului de audit final este n mod obinuit de maxim
60 de zile de la data raportului auditorului
14
.
A22. Finalizarea alctuirii dosarului de audit final ulterior datei raportului
auditorului este un proces administrativ ce nu implic aplicarea unor noi
proceduri de audit sau formularea unor noi concluzii. Totui, pot fi efectuate
schimbri n documentaia de audit n timpul procesului final de alctuire,
dac acestea sunt de natur administrativ. Exemplele de astfel de schimbri
includ:
Eliminarea sau nlturarea documentaiei perimate.
Sortarea, colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru foile de
lucru.
Semnarea listelor de verificare aferente finalizrii procesului de

9
ISA 200, punctul 22.
10
ISA 610, Utilizarea activitii auditorilor interni.
11
ISA 560, Evenimente ulterioare, punctul 14.
12
ISA 220, punctul 16.
13
ISQC 1, punctul 45.
14
ISQC 1, punctul A54.

DOCUMENTAIA DE AUDIT

161
A
U
D
I
T

alctuire a dosarului.
Documentarea probelor de audit obinute de ctre auditor, discutate i
convenite cu membrii relevani ai echipei misiunii anterior datei
raportului auditorului.
A23. ISQC 1 (sau cerinele naionale care prevd cel puin acelai lucru) cere
firmelor s stabileasc politici i proceduri pentru pstrarea documentaiei
misiunii
15
. Perioada de pstrare pentru misiunile de audit nu este, n mod
obinuit, mai scurt de cinci ani de la data raportului auditorului, sau, dac
aceasta este mai lung, de la data raportului auditorului la nivelul grupului
16
.
A24. Un exemplu de circumstan n care auditorul ar putea considera necesar s
modifice documentaia de audit sau s adauge o nou documentaie de audit,
ulterior finalizrii alctuirii dosarului de audit final, l reprezint necesitatea de
a clarifica documentaia de audit existent ce provine din comentariile primite
n timpul inspeciilor de monitorizare efectuate de prile interne sau externe.






















15
ISQC 1, punctul 47.
16
ISQC 1, punctul 61.

DOCUMENTAIA DE AUDIT
162
Anex
(a se vedea punctul 1)

Cerine specifice privind documentaia de audit n alte ISA-uri

Prezenta Anex identific puncte din alte ISA-uri n vigoare pentru auditurile
situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15
decembrie 2009 care conin cerine specifice privind documentaia de audit. Lista nu
constituie un substitut pentru luarea n considerare a cerinelor, precum i a aplicrii
i altor materiale explicative aferente din ISA-uri.
ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit - punctele 10-12
ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare - punctele
24-25
ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al
situaiilor financiare - punctele 44-47
ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al
situaiilor financiare - punctul 29
ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana - punctul 23
ISA 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare - punctul 12.
ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su - punctul 32
ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit -
punctul 14
ISA 330, Reacia auditorilor la riscurile evaluate - punctele 28-30.
ISA 450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului - punctul 15
ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la
valoarea just, i a prezentrilor aferente, punctul 23
ISA 550, Pri afiliate - punctul 28
ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului
(inclusiv activitatea auditorilor componentelor), punctul 50
ISA 610, Utilizarea activitii auditorilor interni, punctul 13