EXPERTIZA CONTABIL N PROCESUL

CIVIL I PENAL


1
CUPRINS
CAP. I. NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA,
EXPERTIZA CONTABIL I EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR. 2
1.1. Conc!"#$ % &!'"()*.................................................................................... 2
1.2. E&!'"()+ con"+,($*.. 2
1.-. E&!'"()+ con"+,($* .#%(c(+'*. /
CAP.II. EXPERTIZA CONTABIL 0N PROCESUL CIVIL I PENAL...1
2.1. E&!'"()+ con"+,($* 2n !'oc3#$ c(4($..1
2.1.1 Caracteristicile procesului civil..9
2.1.2 Obiectivele expertizei contabile judiciare n procesul civil.10
2.1.3. Numirea expertului i e!ectuarea expertizei n procesul civil..11
2.1.". Con#inutul raportului de expertiz$ contabil$12
2.1.%. &tilizarea expertizei ca mijloc de prob$ n procesul civil1'
2.2. E&!'"()+ con"+,($* 2n !'oc3#$ !n+$...15
2.2.1. Caracteristicile i etapele procesului penal.1(
2.2.2. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal.19
2.2.3. Numirea expertului i e!ectuarea expertizei...20
2.2.". Con#inutul raportului de expertiz$..22
2.2.%. &tilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob$..22
CAP. III. CONCLUZII ..2-
BIBLIOGRA6IE. 2/
2
CAP. I. NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA, EXPERTIZA
CONTABIL I EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR
1.1. Conc!"#$ % &!'"()*
Cuv)ntul expertiz$ provine de la latinescul *expertus+, adic$ priceput, i se re!er$
la lucrarea unei persoane experimentate, specializate. -xpertiza constituie o activitate
care dep$ete ac#iunea de control i pe cea de veri!icare, expertul exprim)ndu.i propriul
punct de vedere n ceea ce privete !aptul sau !aptele asupra c$rora a e!ectuat expertiza.
-xpertiza are imprimat$ deci o impresie personal$ i critic$ a expertului, cuprinz)nd
rezultatul examin$rii !aptelor din punctul de vedere al exactit$#ii !ormale i materiale i
p$rerea expertului asupra cauzelor i e!ectelor n le/$tur$ cu obiectul supus cercet$rii
sale.
0ic#ionarul explicativ al limbii rom)ne de!inete expertiza ca !iind o cercetare cu
caracter te1nic !$cut$ de un expert, la cererea unui or/an de jurisdic#ie sau de urm$rire
penal$ ori a p$r#ilor, asupra unei situa#ii, probleme etc., a c$rei l$murire intereseaz$
solu#ionarea cauzei2 raport ntocmit de un expert asupra cercet$rilor !$cute
1
.
-xpertiza este un mijloc de dovad$, re/lementat de Codul de procedur$ civil$ i
de Codul de procedur$ penal$, la care recur/e instan#a n cazul n care, pentru stabilirea
adev$rului obiectiv, este nevoie de l$murirea unor mprejur$ri de !apt, pentru a c$ror
rezolvare se cer cunotin#e de specialitate n domeniul tiin#ei, te1nicii, cauzei sau
liti/iului ce se cerceteaz$, expertiza put)nd !i3 te1nic$, de navi/a#ie civil$, medical$,
!ilatelic$, /ra!olo/ic$, criminalistic$, contabil$+ etc..
1.2. E&!'"()+ con"+,($*
-xpertizele contabile sunt mijloace de prob$ utilizabile n rezolvarea unor cauze
care necesit$ cunotin#e de strict$ specialitate din partea unor persoane care au calitatea
de expert contabil. -xpertizele contabile dispuse din o!iciu sau acceptate la cererea
1 1ttp344dexonline.ro4de!initie4expertiza, site consultat la 2%.0".2010
3
p$r#ilor n !azele de instrumentare i de judecat$ ale unor cauze civile i4sau comerciale,
ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. 5oate celelalte
expertize contabile sunt extrajudiciare.
2
-xpertiza contabil$ este o !orm$ de cercetare tiin#i!ic$, e!ectuat$ n vederea
l$muririi modului n care sunt re!lectate n documente i eviden#a te1nic.operativ$ i
contabil$ anumite !apte, mprejur$ri, situa#ii de natur$ economico.!inanciar$. 6!era
expertizei contabile cuprinde ntrea/a activitate economico.!inanciar$ a unui a/ent
economic. -a are ca obiect de cercetare situa#ia economico.!inanciar$ a patrimoniului i
capacitatea acestuia de a /enera pro!it, aa cum rezult$ din documentele primare i
eviden#a te1nic.operativ$ i contabil$ privind intrarea i ieirea le/al$ a valorilor
materiale i b$neti, cu scopul !inal de a se stabili n mod tiin#i!ic, corectitudinea sau
incorectitudinea administr$rii patrimoniului.
7otrivit opiniei autorului 8on 9lorea i a coautorilor lucr$rii : 8ntroducere n
expertiza contabil$ i n auditul !inanciar+
-
, expertizele, n /eneral, i expertiza contabil$,
n particular, sunt str)ns le/ate de activitatea de control. 0ar, spre deosebire de control,
care este o activitate continu$ de veri!icare, analiz$ i ndrumare, expertiza are, de re/ul$,
un caracter !ra/mentar ;de discontinuitate<, intervenind numai n anumite mprejur$ri,
reprezent)nd n esen#$ o consulta#ie de specialitate i con#in)nd ca element principal
punctul de vedere sau opinia celui care o e!ectueaz$. -vident este vorba despre o opinie
autoritar$ sub aspect pro!esional i autorizat$ din punct de vedere le/al.
-xpertizele contabile pot !i e!ectuate numai de c$tre persoanele care au dob)ndit
calitatea de expert contabil n condi#iile le/ii, !iind nscrise, cu viza la zi, n partea activ$
a 5abloului exper#ilor contabili, actualizat anual de c$tre Corpul -xper#ilor Contabili i al
Contabililor =utoriza#i din >om)nia ;C-CC=><.
/
0up$ destina#ia sa, expertiza contabila poate !i judiciar$ ? solicitat$ de anumite
or/ane pentru solu#ionarea cauzelor a!late n stare de anc1et$, cercetare sau judecat$ ?
2 C-CC=>, 6tandardul pro!esional nr. 3%.Cadrul de re!erin#$ al misiunilor privind expertizele contabile,
1ttp344@@@.ceccar.ro4Ab4ro4stA3%.pd!, site consultat la 2%.0".2010
3 8. 9lorea, >. 9lorea, 8.C. Bacovei, B. Cer1eci, 8ntroducere n expertiza contabil$ i n auditul !inanciar,
-d. C-CC=>, Cucureti, 200(, p. 9
" C-CC=>, 6tandardul pro!esional nr. 3%.Cadrul de re!erin#$ al misiunilor privind expertizele contabile,
1ttp344@@@.ceccar.ro4Ab4ro4stA3%.pd!, site consultat la 2%.0".2010
"
sau extrajudiciar$ ? solicitat$ de persoane !izice sau juridice interesate, !$r$ s$ existe un
dosar de anc1et$, cercetare sau judecat$.
1.-. E&!'"()+ con"+,($* .#%(c(+'*
>e/lement$rile le/ale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se
a!l$ n Ordonan#a Duvernului nr. E%4199" privind activitatea de expertiz$ contabil$ i a
contabililor autoriza#i, cu modi!ic$rile i complet$rile ulterioare i n Ordonan#a nr. 2 din
21 ianuarie 2000 privind or/anizarea activit$#ii de expertiz$ te1nic$ judiciar$ i
extrajudiciar$. 7otrivit acestor re/lement$ri le/ale, e!ectuarea expertizelor contabile
judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al exper#ilor contabili
7
.
=st!el potrivit Ordonan#ei Duvernului nr. E%4199"
8
privind or/anizarea activit$#ii
de expertiz$ contabil$ i a contabililor autoriza#i, expertul contabil este persoana care a
dob)ndit aceast$ calitate n condi#iile prezentei ordonan#e i are competen#a pro!esional$
de a or/aniza i conduce contabilitatea, de a suprave/1ea /estiunea societ$#ilor
comerciale, de a ntocmi situa#iile !inanciare i de a e!ectua expertize contabile. =supra
constat$rilor, concluziilor, opiniilor i recomand$rilor sale, expertul contabil ntocmete
raport.
Fucr$rile e!ectuate de c$tre al#i pro!esioniti, c1iar dac$ sunt denumite >apoarte
de expertiz$ contabil$ i c1iar dac$ respect$ metodolo/ia de elaborare a acestora, sunt
simple lucr$ri de specialitate i nu au calitatea le/al$ de expertize contabile.
>e/lement$rile procedurale privind ale/erea i numirea exper#ilor contabili,
precum i modul de e!ectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se a!l$
n Codurile de procedur$ civil$ i penal$ i n Ordonan#a nr. 242000 privind or/anizarea
activit$#ii de expertiz$ te1nic$ judiciar$ i extrajudiciar$ care, dei nu re/lementeaz$
expertiza contabil$
9
n mod explicit, con#in re/lement$ri aplicabile expertizei n /eneral.
% =rt. 2". al .2 din Ordonan#a Duvernului nr. 242000 privind or/anizarea activit$#ii de expertiz$ te1nic$ judiciar$
i extrajudiciar$, Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 26 din 25/01/2000
E Ordonan#a Nr. E% din 19 au/ust 199" privind or/anizarea activit$#ii de expertiz$ contabil$ i a
contabililor autoriza#i, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 1! din " ianuarie 200"
' Ordonan#a Duvernului nr. 242000, privind or/anizarea activit$#ii de expertiz$ te1nic$ judiciar$ i extrajudiciar$,
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 26 din 25/01/2000
%
>e/lement$rile pro!esionale se adreseaz$ deopotriv$ expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare, re/$sindu.se n >e/ulamentul de Or/anizare i 9unc#ionare al
C-CC=>, n Norma pro!esional$ nr. 3% privind expertizele contabile i n Codul -tic
Na#ional al 7ro!esionitilor Contabili.
-xpertiza contabil$ judiciar$ este un mijloc de prob$ n justi#ie, o !orm$ de
cercetare i l$murire a unor !apte sau mprejur$ri de natur$ economico.!inanciar$,
indicate de or/anele judiciare, n scopul solu#ion$rii liti/iilor dintre persoane juridice,
dintre acestea i persoane !izice, precum i a proceselor penale privind in!rac#iuni prin
care au !ost aduse pa/ube patrimoniului.
-xpertiza contabil$ judiciar$ constituie un mijloc de prob$, la care or/anul de
urm$rire penal$ sau instan#a de judecat$ apeleaz$, la cererea p$r#ilor sau din o!iciu, n
vederea l$muririi unor mprejur$ri de !apt i stabilirii adev$rului obiectiv. -a se
ncredin#eaz$ de instan#ele respective unor specialiti pentru a constata i evalua anumite
!apte, pe care judec$torii nu le.ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind n acest
scop punctele asupra c$rora exper#ii numi#i urmeaz$ s$ se pronun#e.
Cadrul normativ privind expertizele judiciare este !ormat din codurile juridice i
materialele normative speci!ice ;exemplu3 Fe/ea nr.(%4200E privind procedura
insolven#ei<.
Codurile juridice sunt3 Codul civil, Codul penal, Codul de procedur$ civil$ i
Codul de procedur$ penal$. Codurile de procedur$ con#in p$r#i distincte dedicate
expertizelor, iar n codurile civil i penal se /$sesc articole care !ac direct sau indirect
re!erire la exper#i.
Gn activitatea lor de ap$rare a le/alit$#ii i drept$#ii, instan#ele judec$toreti i
or/anele de urm$rire penal$ au sarcina s$ clari!ice situa#iile de !apt care !ac obiectul
proceselor civile, penale, a liti/iilor de munc$ sau arbitrale i s$ stabileasc$ adev$rul
pentru a putea pronun#a 1ot$r)ri temeinice i le/ale. Gn acest scop, acestea, au dreptul s$
apeleze la sprijinul unor specialiti, care s$ examineze !aptele i s$.i spun$ punctul de
vedere, motivat i !undamentat, prin expertize, respectiv c$rora le solicit$ un aviz
cali!icat i competent.
Necesitatea e!ectu$rii expertizei este determinat$ i de existen#a unor interpret$ri
di!erite ntr.o sin/ur$ problem$ care trebuie l$murite de specialiti. C)nd pentru
E
l$murirea unor mprejur$ri de !apt, instan#a crede de cuviin#$ s$ cunoasc$ p$rerea unor
specialiti, va numi unul sau mai mul#i exper#i, stabilind obiectivele asupra c$rora ei
urmeaz$ s$ se pronun#e.
9olosind expresia de *expert+ le/iuitorul s.a re!erit la o anumit$ cate/orie de
persoane care, prin studiile !$cute, cunotin#ele dob)ndite i, atunci c)nd le/ea o prevede,
atestarea ob#inut$ n urma unui examen, sunt exper#i ntr.un anumit domeniu de
activitate, iar prin constat$rile i concluziile pe care le !ormuleaz$, ca urmare a numirii
lor ntr.un anumit dosar de urm$rire penal$ sau de judecat$, ajut$ or/anele care au dispus
numirea la solu#ionarea cauzei.
-xpertizele contabile judiciare sunt probe individuale administrate de or/anul
judiciar, concluziile acestora neput)nd !i automat nsuite de c$tre or/anul care le.a
dispus sau le.a acceptat, or/anul judiciar put)nd s$ admit$ sau s$ respin/$ concluziile
expertizei contabile judiciare, n !unc#ie de nivelul tiin#i!ic, calitatea acesteia i corela#ia
cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercet$rii i judec$rii.
-xpertizele contabile judiciare sunt dispuse din o!iciu sau acceptate, la cererea
p$r#ilor implicate n procesul judiciar, n toate !azele de des!$urare a acestuia, cu scopul
stabilirii adev$rului material i justei solu#ion$ri a liti/iilor sau a cauzelor a!late n !aza de
cercetare sau de judecat$. 5rebuie !$cut$ o distinc#ie ntre dispunerea probei cu expertiza
contabil$ i admiterea solicit$rii uneia dintre p$r#i privind proba cu expertiza. =st!el,
dispunerea probei cu expertiza se realizeaz$ ntotdeauna la ini#iativa instan#ei de judecat$
sau a or/anului de cercetare penal$, pe c)nd admiterea probei se !ace la solicitarea
;ini#iativa< uneia dintre p$r#i.
-xpertizele contabile judiciare se a!l$ la punctul de inter!eren#$ dintre domeniul
contabilit$#ii i domeniul dreptului, ndeplinind !unc#ia de prob$ tiin#i!ic$. Obiectul de
cercetare al expertizelor contabile l constituie !enomenele i procesele economice
re!lectate de documentele cu valoare probatorie indicate de c$tre !iecare parte a!lat$ n
liti/iu.
0in studierea literaturii de specialitate i a actelor normative n vi/oare care
re/lementeaz$ expertiza contabil$ judiciar$, putem desprinde urm$toarele caracteristici
ale acesteia3
'
expertiza contabil$ este mijloc de prob$ n justi#ie i intervine numai atunci c)nd
or/anele judiciare o consider$ necesar$ pentru elucidarea cauzelor n curs de anc1et$
sau de judecat$2
este modalitatea prin care or/anele judiciare primesc in!orma#ii de natur$ economico.
!inanciar$ cu scopul de a stabili adev$rul obiectiv n vederea solu#ion$rii cauzelor2
se limiteaz$ la cercetarea problemelor cu caracter economic i !inanciar indicate de
or/anele judiciare2
are competen#a de examinare a documentelor i eviden#elor te1nico.operative i
contabile necesare pentru l$murirea obiectivelor stabilite de or/anele judiciare2
con!irm$ sau in!irm$ constat$rile controlului cu privire la pa/ube, abateri, de!icien#e,
lipsuri, etc.2
este o activitate ocazional$ care are loc doar c)nd se dispune de c$tre or/anele
judiciare.
Bani!estarea unor circumstan#e /eneratoare ale st$rilor de incompatibilitate,
con!lict de interese sau recuzare, /enereaz$ automat re!uzul ndeplinirii misiunii de
expertiz$ contabil$ judiciar$.
-xpertul contabil solicitat n e!ectuarea unei expertize contabile este obli/at s$ !ie
independent !a#$ de p$r#ile interesate n expertiz$, evit)nd orice situa#ie care ar presupune
o lips$ de independen#$ sau o constr)n/ere care ar putea s$ i impieteze inte/ritatea i
obiectivitatea. 8ndependen#a expertului contabil trebuie s$ !ie absolut$ n cazul exper#ilor
contabili numi#i din o!iciu de c$tre or/anele n drept i relativ$ n cazul exper#ilor
contabili recomanda#i de p$r#i sau solicita#i n e!ectuarea de expertize contabile
extrajudiciare.
5
8ndependen#a absolut$ a expertului contabil numit din o!iciu de c$tre or/anele n
drept deriv$ din obli/a#ia acestuia de a #ine seama de toate cazurile de incompatibilitate,
ab#inere i recuzare prev$zute de Codul de procedur$ civil$ i alte re/lement$ri
procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judec$torii. -xper#ii contabili care
se a!l$ n situa#ii de incompatibilitate, ab#inere sau posibilitate de recuzare trebuie s$ le
aduc$ la cunotin#a or/anului care i.a numit.
( C-CC=>, 6tandardul pro!esional nr. 3%.Cadrul de re!erin#$ al misiunilor privind expertizele contabile,
1ttp344@@@.ceccar.ro4Ab4ro4stA3%.pd!, site consultat la 2%.0".2010
(
8ndependen#a relativ$ deriv$ doar din re/lement$rile pro!esiei contabile mai
restrictive dec)t cele din re/lementarea /eneral$.
7rezentate /eneralizat, st$rile de incompatibilitate pot !i raportate la 3
calitatea de expert contabil i calitatea de martor n aceeai cauz$ 2
calitatea de or/an de control, colaborator sau consilier al uneia dintre p$r#ile
implicate n proces, care s.a pronun#at asupra unor aspecte ori a luat parte la
ntocmirea actelor primare, a eviden#elor te1nico.operative sau la elaborarea
situa#iilor !inanciare care !ac obiectul cauzei supuse judec$#ii 2
calitatea de expert contabil numit din o!iciu sau expert contabil consilier, n !aze
succesive de cercetare a cauzei supuse judec$#ii.
calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici sau institu#ii la
care exper#ii sunt salaria#i sau pentru p$r#i cu care an/ajatorii lor sunt n raporturi
contractuale sau se a!l$ n concuren#$2
calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici ai c$ror
administratori sunt rude sau a!ini p)n$ la /radul al patrulea inclusiv2
calitatea de expert contabil n cauze ce atest$ orice stare de con!lict de interese.
-xpertul contabil trebuie s$ e!ectueze expertizele contabile pentru care a !ost
solicitat i pe care le.a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i
impar#ialitate. -xpertizele contabile trebuie s$ !ie utile celor care le.au
solicitat. Gn elaborarea lor, expertul contabil trebuie s$ !oloseasc$ metode speci!ice
tiin#ei contabilit$#ii. Concluziile expertului contabil trebuie s$ !ie !undamentate numai pe
documente care atest$ evenimente i tranzac#ii ce !ac sau trebuie s$ !ac$ obiectul
recunoaterilor, evalu$rilor, clasi!ic$rilor i prezent$rilor contabile.
Nedocumentarea i ne!undamentarea tiin#i!ic$ a rapoartelor de expertiz$
contabil$ judiciar$ poate !i i este adesea sanc#ionat$, de c$tre or/anele n drept care le.au
dispus, cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. 0ac$
n aceeai cauz$ s.a dispus o nou$ expertiz$ contabil$ care ajun/e la concluzii di!erite
!a#$ de prima, datorit$ utiliz$rii altor criterii i metode de investi/a#ie, or/anul n drept
care le.a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider$ mai
!undamentat$ sub aspect tiin#i!ic, respectiv, de mai bun$ calitate.
9
CAP.II. EXPERTIZA CONTABIL 0N PROCESUL CIVIL I PENAL
2.1. E&!'"()+ con"+,($* 2n !'oc3#$ c(4($
2.1.1. C+'+c"'(3"(c($ !'oc3#$#( c(4($
5oate ac#iunile i atitudinile omului sunt determinate de nevoile deriv)nd din !irea
sa i din mediul natural i social n care tr$iete. 0es!$urarea normal$ i armonioas$ a
vie#ii sociale !ace necesar$ respectarea unor norme de conduit$. Nim$nui nu.i este
n/$duit s$ ncalce ori s$ nesocoteasc$ drepturile i interesele altei persoane. Oricine
ncalc$ aceast$ re/ul$ /eneral$ trebuie s$ r$spund$ pentru !aptele sale. 6untem n
prezen#a r$spunderii sociale.
1
>$spunderea civil$, ca !orm$ a r$spunderii juridice, const$ ntr.un raport de
obli/a#ii n temeiul c$ruia o persoan$ este ndatorat$ s$ repare prejudiciul cauzat altuia
prin !apta sa, ori, n cazurile prev$zute de le/e, prejudiciul pentru care este r$spunz$toare.
=st!el, atunci c)nd o persoan$ !izic$ sau juridic$ se consider$ lezat$ n drepturile
sale de c$tre o alt$ persoan$, printr.un act sau printr.un !apt, sau prin inac#iunea acesteia
din urm$, persoana n cauz$ este ndrept$#it$ s$ se adreseze instan#ei de judecat$ i s$
solicite recunoaterea dreptului ce i.a !ost nc$lcat, anularea actului prin care a !ost lezat$
i repararea pa/ubei. =ctul prin care se realizeaz$ solicitarea recunoaterii dreptului
nc$lcat este ac#iunea civil$. =cceptarea judec$rii unei asemenea solicit$ri reprezint$
desc1iderea unui proces civil.
8zvorul r$spunderii civile const$ deci n orice !apt$ ilicit$ prin care s.a cauzat un
prejudiciu altei persoane. 7otrivit art. 99(.999 din Codul Civil, r$spunderea civil$
intervine numai n cazul n care exist$ un prejudiciu care trebuie, potrivit le/ii, s$ !ie
reparat.
7rocesul civil este modalitatea i activitatea des!$urat$ de instan#ele de judecat$
civile cu scopul de a restabili drepturile sau interesele de natur$ civil$ ale unei persoane
!izice sau juridice.
9 Fiviu 7op, 5eoria /eneral$ a obli/a#iilor, -d. Fumina Fex, Cucureti, 199(, p. 1E3
10
O ac#iune civil$ are un obiect reprezentat de ceea ce se solicit$ prin ac#iunea n
cauz$. Obiectul poate !i plata unei sume de bani, predarea unui bun, restabilirea unui
drept, etc.
Gntr.un proces civil sunt implicate cel pu#in dou$ p$r#i3 persoana al c$rei drept a
!ost nc$lcat i persoana care a nc$lcat dreptul persoanei lezate. Gn !unc#ie de stadiul
procesual i de instan#a la care se judec$ acea cauz$, cele dou$ p$r#i se numesc reclamant
i p)r)t ;n !aza judec$rii n !ond<, apelant i intimat ;n !aza apelului<, recurent i intimat
;n !aza de recurs<, contestator i intimat ;n !aze contesta#iei n anulare<.
Hudecarea se realizeaz$ de c$tre instan#ele judec$toreti. 0e re/ul$, instan#ele
judec$toreti sunt specializate pe tipuri de cauze, instan#ele specializate pe cauze civile
!$c)nd parte din sec#iile civile ale judec$toriilor, tribunalelor, cur#ilor de apel, etc. -xist$
i or/ane cu atribu#ii jurisdic#ionale specializate, cum ar !i de exemplu, arbitrajul Cur#ii
de Conturi.
Gn cursul judec$#ii, instan#ele de judecat$ sunt datoare s$ st$ruie pentru a a!la
adev$rul despre !aptele i mprejur$rile ce reprezint$ obiectul cauzei. =!larea adev$rului
se realizeaz$ prin aprecierea probelor propuse de p$r#i sau dispuse de instan#$ i
considerate de aceasta din urm$ ca !iind relevante pentru cauz$, printre aceste probe
a!l)ndu.se i expertiza contabil$.
6ediul /eneral al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza
contabil$ n cauzele civile este Codul de procedur$ civil$, art. 201.21" ; art.20E abro/at
prin F.2194200% <. -xist)nd un 5ablou al exper#ilor contabili judiciari, cuprins n baza de
date a Binisterului Husti#iei, ncredin#area misiunilor privind e!ectuarea expertizelor
contabile judiciare se poate !ace numai acestora, respect)ndu.se normele de
comportament pro!esional speci!ice misiunilor privind expertizele contabile.
2.1.2. O,(c"(4$ &!'"()( con"+,($ 2n !'oc3#$ c(4($
-xpertiza contabil$ n procesul civil este re/lementat$, aa cum aminteam
anterior, prin Codul de procedur$ civil$ i prin Norma privind expertizele contabile emis$
de C-CC=>. 8nstan#ele de judecat$ pot recur/e la expertiza contabil$, ca mijloc de
prob$, oric)nd consider$ c$ este necesar$ l$murirea unor mprejur$ri de c$tre specialitii
n domeniul contabil.
11
7roba expertizei contabile poate !i cerut$ de oricare dintre p$r#i, iar instan#a poate
admite sau respin/e cererea p$r#ilor, dar exist$ i situa#ii n care expertiza contabil$ este
absolut necesar$. =ceste situa#ii se re!er$ la evaluarea aporturilor n natur$, avantajele
rezervate !ondatorilor, opera#iunile e!ectuate de !ondatori n contul societ$#ii.
Obiectivele expertizei contabile n procesul civil vizeaz$3
liti/iile ntre comercian#i sau ntre un comerciant i o persoan$ !izic$ privind
tranzac#iile cu sau !$r$ m$r!uri, decontarea ec1ivalentului acestora, acordarea
reducerilor de pre#, dob)nzilor i penalit$#ilor la plata datoriei cu nt)rziere etc.2
determinarea c1eltuielilor i veniturilor n asocierile n participa#iune2
stabilirea r$spunderii civile n cazul pa/ubelor aduse patrimoniului sau a proastei
/estion$ri a acestuia2
stabilirea averii a/entului economic n stare de !aliment etc..
2.1.-. N#:('+ &!'"#$#( ;( <c"#+'+ &!'"()( 2n !'oc3#$ c(4($
8nstan#ele de drept civil, atunci c)nd consider$ necesar s$ cunoasc$ p$rerea unor
exper#i contabili, pot numi, la cererea p$r#ilor sau din o!iciu, unul sau trei exper#i
contabili prin *Gnc1eierea de edin#$+, care trebuie s$ cuprind$3
Numele expertului sau exper#ilor contabili numi#i din o!iciu sau la cererea
p$r#ilor2
Obiectivele ;ntreb$rile, punctele< la care expertul sau exper#ii contabili numi#i
trebuie s$ r$spund$. Obiectivele expertizei contabile trebuie s$ !ie !ormulate de
instan#$ concis, !$r$ ec1ivoc i !$r$ a se solicita expertului contabil sau exper#ilor
contabili numi#i s$ se pronun#e asupra ncadr$rilor le/ale a !aptelor supuse
judec$#ii2
5ermenul n care trebuie s$ se e!ectueze expertiza contabil$, #in)ndu.se seama de
!aptul c$ raportul de expertiz$ contabil$ trebuie depus la instan#a care a dispus.o
cu % zile nainte de termenul de judecat$. 0ac$ termenul ini#ial !ixat de instan#$
pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de c$tre expertul
sau exper#ii contabili numi#i ca !iind inadecvat ;prea scurt<, ei sunt ndrept$#i#i s$
12
solicite instan#ei un termen adecvat, minim necesar, pentru e!ectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate2
7lata expertului contabil sau exper#ilor contabili numi#i, care trebuie s$ !ie
remuneratorie. 0ac$ expertul sau exper#ii contabili numi#i pentru e!ectuarea
expertizei contabile judiciare consider$ onorariul stabilit de instan#$
neremuneratoriu, ei sunt ndrept$#i#i s$ solicite instan#ei m$rirea acestuia.
Gn cazul lipsei de solicitudine a instan#ei cu privire la cererile expertului sau
exper#ilor contabili numi#i, re!eritoare la cele men#ionate anterior, ei sunt ndrept$#i#i s$
re!uze e!ectuarea expertizei contabile judiciare. =cest re!uz este o problem$ de
ra#ionament pro!esional al expertului sau exper#ilor contabili numi#i.
Gn cadrul proceselor de natur$ civil$, obiectivele expertizei contabile se stabilesc
de c$tre 8nstan#a judec$toreasc$ din o!iciu sau la propunerea p$r#ilor prin ap$r$tori i se
comunic$ expertului contabil odat$ cu Gnc1eierea de edin#$ prin care se dispune numirea
acestuia.
7otrivit Normelor pro!esionale re!eritoare la e!ectuarea expertizelor contabile,
solicit$rile adresate exper#ilor contabili privind e!ectuarea de expertize contabile nu pot !i
re!uzate dec)t dac$ exist$ motive temeinice.
5otui, expertul contabil, nainte de a accepta e!ectuarea unei expertize contabile,
trebuie s$.i analizeze posibilitatea de a.i ndeplini misiunea, #in)nd seama n special de
re/ulile de independen#$, competen#$ i incompatibilitate.
2.1./. Con=(n#"#$ '+!o'"#$#( % &!'"()* con"+,($*
1>
0ocumentarea lucr$rilor privind expertiza contabil$ are un caracter particular i se
limiteaz$ strict la ceea ce este necesar pentru a r$spunde la obiectivele ;ntreb$rile,
punctele< !ixate expertului;#ilor< de c$tre or/anul n drept s$ dispun$ expertiza contabil$
judiciar$, prin Gnc1eierea de edin#$.
Gn vederea ntocmirii raportului de expertiz$ contabil$, expertul contabil trebuie s$
studieze materialul documentar adecvat. 6tudierea materialului documentar adecvat
constituie premisa i condi#ia necesare ntocmirii unui raport de expertiz$ contabil$
10 C-CC=>, 6tandardul pro!esional nr. 3%.Cadrul de re!erin#$ al misiunilor privind expertizele contabile,
1ttp344@@@.ceccar.ro4Ab4ro4stA3%.pd!, site consultat la 2%.0".2010
13
temeinic !undamentat, bazat pe documente justi!icative i eviden#ieri contabile i nu pe
prezum#ii, declara#ii ale p$r#ilor i4sau ale martorilor.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s$.l studieze expertul contabil, n
cazul expertizelor judiciare, se compune din3
0osarul cauzei, n care s.a dispus o expertiz$ judiciar$2
0ocumentele justi!icative i re/istrele contabile a!late n p$strarea p$r#ilor
implicate n procesul justi#iar sau n ar1ivele ter#elor persoane, care au vreo
le/$tur$ cu obiectivele expertizate2
7rocesele verbale ntocmite de or/anele de control abilitate, a!late at)t n posesia
acestora c)t i n posesia persoanelor juridice i4sau !izice controlate, care au vreo
le/$tur$ cu obiectivele expertizate.
Baterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate !i ridicat de c$tre
expertul contabil de la p$r#ile care l au n p$strare. 0osarul de lucru al expertului
contabil, n ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s$ cuprind$, dup$
caz3
Gnc1eierea de edin#$2
>aportul de expertiz$ contabil$ . exemplarul expertului contabil care justi!ic$
ndeplinirea misiunii2
-ventuale coresponden#e, r$spunsuri la ntreb$ri suplimentare sau suplimente de
expertiz$ contabil$ solicitate de or/anele n drept, care au dispus e!ectuarea
expertizei contabile2
-ventuale note personale ale expertului contabil redactate n timpul e!ectu$rii
expertizei contabile, necesare !ie redact$rii raportului de expertiz$ contabil$, !ie
urm$ririi bu/etului de timp i decont$rii lucr$rilor de expertiz$ contabil$ cu
bene!iciarii acestora.
Fucr$rile i concluziile expertizei contabile e!ectuate se consemneaz$ ntr.un
raport scris care trebuie s$ cuprind$ cel pu#in trei capitole3 8ntroducere, 0es!$urarea
expertizei contabile, Concluzii.
C)nd au !ost numi#i sau an/aja#i mai mul#i exper#i contabili n aceeai cauz$, se
ntocmete un sin/ur raport de expertiz$ contabil$. 0ac$ sunt deosebiri de p$reri ntre
1"
exper#i, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz$
contabil$ sau ntr.o anex$ a acestuia.
#apitolul I$ I%&RO'(#)R) al raportului de expertiz$ contabil$ trebuie s$
cuprind$ cel pu#in urm$toarele para/ra!e3
8. 7ara/ra!ul de identi!icare a expertului;#ilor< contabil;i< nominalizat;#i< pentru
e!ectuarea expertizei contabile, care trebuie s$ cuprind$ in!orma#ii cu privire la3
numele i prenumele expertului;#ilor<, domiciliul, num$rul carnetului de expert
contabil i pozi#ia din 5abloul exper#ilor contabili2
88. 7ara/ra!ul de identi!icare a or/anului care a dispus e!ectuarea expertizei
contabile judiciare. Gn acest para/ra! se men#ioneaz$3 actul care a stat la baza
numirii expertului ;#ilor<, respectiv Gnc1eierea de edin#$, cu men#ionarea datei
acesteia, denumirea i calitatea procesual$ a p$r#ilor, domiciliul sau sediul social
al acestora, num$rul i anul dosarului, natura civil$ a dosarului.
888. 7ara/ra!ul privind identi!icarea mprejur$rilor i circumstan#elor n care a luat
natere liti/iul n care s.a dispus e!ectuarea expertizei contabile judiciare.
8I. 7ara/ra!ul privind identi!icarea obiectivului;lor< expertizei contabile. 9ormularea
obiectivului;lor< expertizei contabile se preia Jad.literamK din !ormularea
acestora n JGnc1eierea de edin#$K.
I. 7ara/ra!ul privind identi!icarea datei sau perioadei i locului n care s.a e!ectuat
expertiza contabil$. Gn cazul expertizelor contabile, dispuse de or/anele n drept,
n cauze civile, data i locul nceperii lucr$rilor expertizei contabile trebuie
documentat$ prin citarea p$r#ilor prin scrisoare cu aviz de primire.
I8. 7ara/ra!ul privind identi!icarea materialului documentar care are o le/$tur$
cauzal$ cu obiectul;vele< expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii
raportului de expertiz$ contabil$. Baterialul documentar nominalizat n acest
para/ra! trebuie s$ !ie strict adecvat necesit$#ilor de documentare a obiectului;lor<
expertizei contabile.
I88. 7ara/ra!ul privind identi!icarea datei sau perioadei n care s.a redactat raportul de
expertiz$ contabil$ cu men#ionarea expres$ dac$ s.au mai e!ectuat sau nu alte
expertize contabile av)nd acelai obiect;ive<. 0e asemenea, n acest para/ra!
trebuie men#ionat dac$ s.au !olosit lucr$rile altor exper#i ;contabili, te1nici etc.<,
1%
probleme ridicate de p$r#ile interesate n expertiz$ i explica#iile date de acestea n
timpul e!ectu$rii expertizei.
I888. 7ara/ra!ul privind identi!icarea datei ini#iale p)n$ la care raportul de expertiz$
contabil$ trebuia depus la bene!iciar i indicarea eventualelor perioade de
prelun/ire !a#$ de termenul ini#ial.
#apitolul II$')*+,-(R.R). )/P)R&I0)I #O%&.1I2) al raportului de
expertiz$ contabil$ trebuie s$ con#in$ c)te un para/ra! distinct pentru !iecare obiectiv
;ntrebare< al ;a< expertizei contabile, care s$ cuprind$ o descriere am$nun#it$ a
opera#iilor e!ectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar,
actele i !aptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzac#iilor, sursele de
in!orma#ii utilizate, dac$ p$r#ile interesate n expertiza contabil$ au !$cut obiec#ii sau au
dat explica#ii pe care expertul contabil le.a luat sau nu n considerare n !ormularea
concluziilor sale. Gn !iecare ast!el de para/ra! trebuie prezentat ansamblul calculelor i
interpretarea rezultatelor acestora. 0ar, dac$ aceste prezent$ri ar n/reuna n#ele/erea
expunerii de c$tre bene!iciarul raportului de expertiz$ contabil$, este recomandabil ca
ansamblul calculelor s$ se !ac$ n anexe la raportul de expertiz$ contabil$, iar n textul
expertizei contabile s$ se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
9iecare para/ra! din Capitolul 88.0-69LM&>=>-= -N7->58O-8
CON5=C8F-. trebuie s$ se nc1eie cu concluzia ;r$spunsul< expertului contabil care
trebuie s$ !ie precis, concis, !$r$ ec1ivoc, redactat ntr.o manier$ analitic$, ordonat$ i
sistematizat$ !$r$ a !ace aprecieri asupra calit$#ii documentelor justi!icative,
reprezent$rilor ;nre/istr$rilor< contabile, expertizelor i actelor de control ;de orice !el<
anterioare i nici asupra ncadr$rilor le/ale. =ceasta, deoarece expertul contabil
analizeaz$ evenimente i tranzac#ii i nu ncadrarea judiciar$ a acestora. Gn cazuri
deosebite n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se con!runt$ cu acte i
documente care nu ntrunesc condi#iile le/ale, care exprim$ !ic#iuni sau sunt suspecte, el
nu trebuie s$ le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor ;r$spunsurilor< sale
la obiectivul;ele< !ixate expertizei contabile, dar trebuie s$ men#ioneze aceasta n raportul
de expertiz$ contabil$.
0ac$ raportul de expertiz$ contabil$ este ntocmit de mai mul#i exper#i care au
opinii di!erite, ntr.un para/ra! al Capitolului 88. 0-69LM&>=>-= -N7->58O-8
1E
CON5=C8F-. !iecare expert contabil trebuie s$.i motiveze detaliat i documentat opinia
pe care o sus#ine. 0e re/ul$, n expertizele judiciare trebuie motivat$ separat opinia
expertului recomandat de parte, n raport cu opinia expertului numit din o!iciu.
#apitolul III$ #O%#2(0II? al raportului de expertiz$ contabil$ trebuie s$ con#in$
c)te un para/ra! distinct cu concluzia ;r$spunsul< la !iecare obiectiv ;ntrebare< al
expertizei contabile preluat n maniera n care a !ost !ormulat n Capitolul 88.
0-69LM&>=>-= -N7->58O-8 CON5=C8F-.
>aportul de expertiz$ contabil$ ntocmit n structura prezentat$ de Normele
pro!esionale emise de C-CC=> este un raport de expertiz$ contabil$ obinuit,
necali!icat. &n ast!el de raport de expertiz$ contabil$ nu poate con#ine concluzii
;r$spunsuri< alternative la obiectivul;vele< !ixat;e< expertului contabil.
0ac$ expertul contabil, n promovarea ra#ionamentului s$u pro!esional, consider$
necesar s$.i exprime p$rerea asupra obiectivului;velor< expertizei contabile, asupra
!aptului dac$ ntreb$rile ce i.au !ost !ixate sunt su!iciente sau nu n clari!icarea
obiectivului;lelor< expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra c$rora dorete s$ re#in$
aten#ia bene!iciarului expertizei, poate !ace acest lucru !ie3
n !inalul capitolului 888. CONCF&O88, dup$ para/ra!ul cuprinz)nd r$spunsul la
obiectivul;vele< expertizei contabile2
ntr.un capitol distinct, ;capitolul 8I, intitulat CON680->=P88 7->6ON=F-
=F- -N7->5&F&8;P8FO>< CON5=C8F;8<<.
Gn prezentarea considera#iilor sale ;lor< personale, n raportul de expertiz$
contabil$, expertul;#ii< contabil;i< trebuie s$ se con!ormeze normelor de etic$ i
deontolo/ie ale pro!esiei contabile liberale, n special a celor privind con!iden#ialitatea.
Con#inutul i ntinderea considera#iilor personale ntr.un raport de expertiz$
contabil$ #in de ra#ionamentul pro!esional al expertului;#ilor< contabil;i<. =ceste
considera#ii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de le/e n cazul expertizelor
contabile judiciare.
>aportul de expertiz$ contabil$ care cuprinde considera#ii personale ale
expertului;#ilor< contabil;i< este cali!icat drept raport de expertiz$ contabil$ cu observa#ii.
Gn cazuri cu totul deosebite, expertul;#ii< contabil;i< se poate ;pot< a!la n
imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz$ contabil$, datorit$ inexisten#ei
1'
documentelor justi!icative i4sau eviden#elor contabile care s$ ateste evenimentele i
tranzac#iile supuse expertiz$rii. Gn ast!el de cazuri se va ntocmi un *>=7O>5 0-
8B7O68C8F85=5- = -9-C5&L>88 -N7->58O-8 CON5=C8F-+, care va avea aceeai
structur$ ca un raport de expertiz$ contabil$ obinuit ;necali!icat<, dar care, n capitolele
88 *0-69LM&>=>-= -N7->58O-8 CON5=C8F-+ i 888 *CONCF&O88+, va prezenta
justi!icat i !undamentat cauzele care conduc la imposibilitatea e!ectu$rii expertizei
contabile JcomandateK de bene!iciarul acestuia.
.ne3ele la raportul de e3perti4 contabil, indi!erent de tipul acestuia ;obinuit,
cu observa#ii sau imposibilitatea e!ectu$rii expertizei contabile<, !ac parte inte/rant$ din
raportul de expertiz$ contabil$ i se ntocmesc de c$tre expertul;#ii< contabil;i< cu scopul
de a sus#ine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz$ contabil$. =nexele la
raportul de expertiz$ contabil$ trebuie ntocmite atunci i numai atunci c)nd exist$
necesitatea de documentare a unei constat$ri din raportul de expertiz$ contabil$, ele
av)nd menirea s$ de/reveze con#inutul raportului de expertiz$ contabil$, de prezent$ri
prea detaliate, ci!re multiple sau alte elemente de natur$ similar$. Nu pot constitui anexe
la raportul de expertiz$ contabil$ documentele justi!icative sau re/istrele contabile
ori/inale, sau reproduse prin te1nici de multiplicare. =nexele raportului de expertiz$
contabil$ sunt un JprodusK al muncii expertului;#ilor< contabil;i<.
>aportul de expertiz$ contabil$ se para!eaz$ i se semneaz$ !il$ cu !il$, inclusiv
anexele. >aportul de expertiz$ contabil$ se depune la instan#a de judecat$ n termenul
le/al.
2.1.7. U"($()+'+ &!'"()( c+ :(.$oc % !'o,* 2n !'oc3#$ c(4($
>aportul de expertiz$ contabil$ judiciar$ se depune la instan#a de judecat$ care a
dispus e!ectuarea expertizei. 7$r#ile a!late n liti/iu au dreptul s$ ia cunotin#$ despre
con#inutul raportului de expertiz$, pentru a putea !ace observa#ii sau obiec#iuni !a#$ de
acest raport.
7$r#ile n liti/iu primesc !iecare c)te un exemplar al raportului de expertiz$, n
acest !el ele put)nd !ormula obiec#iuni pe care le !ormuleaz$ n scris i le depun la
dosarul cauzei.
1(
-xpertul contabil care a e!ectuat expertiza are obli/a#ia de r$spunde observa#iilor
i obiec#iunilor p$r#ilor. 8nstan#a de judecat$ analizeaz$ temeinicia observa#iilor i a
obiec#iunilor !ormulate de p$r#i, r$spunsul expertului la acestea, i i !ormeaz$ sau nu
convin/erea privind adev$rul despre mprejur$rile cauzei. Gn situa#ia n care instan#a sau
or/anul de cercetare nu este pe deplin l$murit$ ;l$murit<, poare solicita expertului un
supliment de expertiz$ sau c1iar o expertiz$ nou$. -xpertiza nou$ poate !i e!ectuat$ de
acelai expert sau de un alt expert, n cel de al doilea caz avem de a !ace cu o
contraexpertiz$. 7entru e!ectuarea acesteia se numesc, de re/ul$, trei exper#i contabili.
-xpertiza contabil$ e!ectuat$ n cauz$ are acelai valoare cu orice alt$ prob$
administrat$ n cauz$. Hudec$torul i !ormeaz$ propria convin/ere pe baza probelor
administrate, n vederea stabilirii adev$rului obiectiv, put)nd s$ #in$ seama sau nu de
concluziile expertului contabil re!eritoare la obiectivele !ixate de instan#$..
Fa momentul emiterii 1ot$r)rii, instan#a de judecat$ trebuie s$.i motiveze luarea
sau neluarea n considerare a expertizei contabile.
9or#a probant$ a expertizei contabile rezult$ din !aptul c$ judec$torul este le/at de
urm$toarele aspecte constatate de expertul contabil3 data raportului de expertiz$
contabil$, constat$rile !$cute i sus#inerile p$r#ilor, cu ocazia cercet$rii n prezen#a
acestora. =ceste aspecte din raportul de expertiz$ contabil$ nu pot !i comb$tute i
nl$turate dec)t prin nscrierea n !als.
-xpertiza contabil$ poate !i declarat$ nul$ de c$tre instan#$ dac$ la e!ectuarea
acesteia nu au !ost citate corespunz$tor p$r#ile, sau dac$ nu a !ost depus la termen
raportul de expertiz$, deci pentru c1estiuni procedurale.
2.2. E&!'"()+ con"+,($* 2n !'oc3#$ !n+$
2.2.1. C+'+c"'(3"(c($ !'oc3#$#( !n+$
Obiectul unei cauze penale l reprezint$ judecarea unei in!rac#iuni comise de una
sau mai multe persoane !izice. 7otrivit Codului penal, in!rac#iunea este !apta care prezint$
pericol social, este s$v)rit$ cu vinov$#ie i este prev$zut$ de le/ea penal$.
11
11 Codul penal, art. 1'.
19
Constituirea unui dosar penal ncepe prin etapa cercet$rii penale, c)nd se adun$
probele necesare privind existen#a in!rac#iunii, existen#a !$ptuitorului, i existen#a
r$spunderii, iar n cazul n care cele trei elemente sunt ntrunite se poate dispune
trimiterea n judecat$ a !$ptuitorului.
Cercetarea penal$ se e!ectueaz$ de c$tre procuror sau de c$tre alte or/ane de
cercetare penal$, respectiv or/anele de cercetare ale poli#iei, dar sub suprave/1erea
procurorului.
7rocesul penal are ca scop constatarea !aptelor care constituie in!rac#iuni, ast!el ca
orice persoan$ care a s$v)rit o in!rac#iune s$ !ie pedepsit$ con!orm vinov$#iei sale i
nicio persoan$ nevinovat$ s$ nu !ie tras$ la r$spundere penal$. 7rocesul penal se
des!$oar$ n !aza urm$ririi penale, dar i n !aza judec$#ii.
=c#iunea penal$ are ca obiect tra/erea la r$spundere penal$ a persoanelor care au
s$v)rit in!rac#iuni. -a se pune n micare prin actul de inculpare, respectiv ordonan#a
ntocmit$ de procuror. O dat$ cu punerea n micare a ac#iunii penale, nceteaz$ urm$rirea
penal$.
6esizarea or/anelor de urm$rire penal$ se !ace prin pl)n/ere, denun#, din o!iciu,
sau pe orice alt$ cale. 7l)n/erea este ncunotin#area !$cut$ de o persoan$ c$reia i s.a
cauzat o v$t$mare printr.o in!rac#iune, i care se numete persoan$ v$t$mat$. 0enun#ul
este ncunotin#area !$cut$ de o persoan$ despre s$v)rirea unei in!rac#iuni, n unele
cauze urm$rirea penal$ neput)nd ncepe !$r$ o sesizare special$, venit$ de la un or/an
competent. Or/anul de urm$rire penal$ se poate sesiza i din o!iciu, ntocmind n acest
caz un proces verbal.
7ersoana care este cercetat$ penal, !$r$ ca mpotriva acesteia s$ !ie pus$ n
micare ac#iunea penal$ se numete nvinuit. 0up$ punerea n micare a ac#iunii penale,
persoana mpotriva c$reia s.a e!ectuat punerea n micare se numete inculpat.
2.2.2. O,(c"(4$ &!'"()( con"+,($ 2n !'oc3#$ !n+$
Gn materie penal$, expertiza contabil$ este necesar$ n materia in!rac#iunilor de
natur$ economic$. 0in studierea in!rac#iunilor prev$zute de Codul 7enal i a celor
prev$zute de alte le/i cu caracter special, aceste in!rac#iuni se re!er$ la3
patrimoniu3 !urtul, abuzul de ncredere, /estiunea !rauduloas$2
20
autorit$#i3 sustra/erea de nscrisuri, distru/erea nscrisurilor, sustra/erea de sub
sec1estru2
serviciu sau n le/$tur$ cu acesta3 abuzul i ne/lijen#a n serviciu2
!als3 !alsul material, !alsul intelectual etc.2
in!rac#iuni la re/imul stabilit pentru anumite activit$#i economice3 specula,
concuren#a neloial$, divul/area secretului economic, deturnarea de !onduri2
evaziunea !iscal$3 nedeclararea sediului i punctelor de lucru, nedeclararea
conturilor din banc$, sustra/erea de la plata datoriilor !iscale i sociale, e!ectuarea
de tranzac#ii !$r$ documente sau ntocmirea lor incomplet$ sau
necorespunz$toare2
societ$#ile comerciale.
2.2.-. N#:('+ &!'"#$#( ;( <c"#+'+ &!'"()(
Or/anul de urm$rire penal$ sau instan#a de judecat$ n materie penal$, c)nd
dispune e!ectuarea unei expertize, !ixeaz$ un termen la care sunt c1emate p$r#ile, precum
i expertul desemnat de or/anul de urm$rire penal$ sau de instan#$. Fa termenul !ixat se
aduce la cunotin#$ p$r#ilor i expertului obiectul expertizei i ntreb$rile la care expertul
trebuie s$ r$spund$ i se pune n vedere acestora !aptul c$ au dreptul s$ !ac$ observa#ii
re!eritoare la aceste ntreb$ri i c$ pot cere modi!icarea sau completarea lor.
7$r#ile mai sunt ncunotin#ate cu privire la !aptul c$ au dreptul s$ cear$ numirea
i a c)te unui expert recomandat de !iecare dintre ele, care s$ participe la e!ectuarea
expertizei. 0up$ examinarea obiec#iilor i cererilor !$cute de p$r#i i expert, or/anul de
urm$rire penal$ sau instan#a de judecat$ pune n vedere expertului termenul n care
urmeaz$ a !i e!ectuat$ expertiza, ncunotin#)ndu.l totodat$ dac$ la e!ectuarea acesteia
urmeaz$ s$ participe p$r#ile. -xpertul are dreptul s$ ia cunotin#$ de materialul dosarului
necesar pentru e!ectuarea expertizei. Gn cursul urm$ririi penale cercetarea dosarului se
!ace cu ncuviin#area or/anului de urm$rire. -xpertul poate cere l$muriri or/anului de
urm$rire penal$ sau instan#ei de judecat$ cu privire la anumite !apte ori mprejur$ri ale
cauzei. 7$r#ile, cu ncuviin#area i n condi#iile stabilite de or/anul de urm$rire penal$ sau
de instan#a de judecat$, pot da expertului explica#iile necesare.
21
Numirea expertului contabil ;exper#ilor contabili< precum i obiectivele
expertizei contabile se !ace prin Ordonan#$, n cazurile a!late n !aza de cercetare
penal$.
Ordonan#a emis$ de or/anul de cercetare penal$, cuprinde3
0enumirea Or/anului emitent i a 6ec#iunii respectiv3 8nspectoratul Hude#ean de
7oli#ie46erviciul de Combatere a Criminalit$#ii -conomico . 9inanciare etc.2
Num$rul dosarului cauzei 2
Num$rul i data Ordonan#ei2
Numele expertului sau exper#ilor contabili numit sau numi#i din o!iciu sau la
cererea p$r#ilor2
7$r#ile implicate n proces, calitatea procesual$, precum i domiciliul sau sediul
social al acestora2
Obiectivele ;ntreb$rile, punctele< la care trebuie s$ r$spund$ expertul ;exper#ii
contabili< numi#i.
5ermenul urm$toarei edin#e de judecat$, cu men#iunea c$, depunerea expertizei
contabile la Ciroul de expertize contabile de pe l)n/$ 5ribunalul se resort, se !ace
cu cinci zile naintea termenului de judecat$. -xpertul contabil este ndrept$#it s$
cear$ un alt termen de depunere a raportului de expertiz$, ast!el nc)t, s$ se
asi/ure documentarea corespunz$toare i calitatea pro!esional$ a raportului de
expertiz$ contabil$ n con!ormitate cu standardele pro!esiei.
Onorariul stabilit ca remunerare a muncii prestate i sursa de !inan#are. Gn situa#ia
n care acesta nu este ndestul$tor, expertul contabil este ndrept$#it s$ solicite
majorarea onorariului pe baza unui decont justi!icativ al c1eltuielilor. Onorariile
stabilite pentru expertizele contabile dispuse din o!iciu n cursul procesului penal,
con!orm art. 11E,12" i 12% din Codul de procedur$ penal$ sau n le/i speciale,
prin care a !ost prejudiciat avutul public, sunt avansate de la bu/etul de stat prin
bu/etele Binisterului Husti#iei sau Binisterului =dministra#iei i 8nternelor, dup$
caz, urm)nd ca sumele s$ !ie recuperate de la persoanele vinovate la pronun#area
1ot$r)rii judec$toreti de!initive.
6emn$turile persoanelor mputernicite ; Or/an de cercetare penal$ <.
22
Gn cazul procedurii de natur$ penal$ p$r#ile, mpreun$ cu expertul contabil, iau
cunotin#$ n acelai timp cu privire la obiectivele stabilite de Or/anul de cercetare
penal$, persoanele cercetate d)ndu.i acordul cu privire la con#inutul acestora.
2.2./. Con=(n#"#$ '+!o'"#$#( % &!'"()*
>aportul de expertiz$ contabil$ n cauze penale are aceiai structur$ ca i cel
ntocmit n cauzele civile. Gn cazul n care se consider$ necesar se ntocmesc anexe n
care in!orma#iile din raport sunt !undamentate n mod explicit pentru a !i edi!icative
pentru instan#$ sau pentru or/anul de cercetare.
>edactarea raportului de expertiz$ contabil$ trebuie s$ asi/ure corectitudine i
claritate. 9iecare problem$ !ormulat$ de c$tre instan#$ trebuie analizat$ cu competen#$,
iar solu#iile o!erite trebuie ar/umentate prin documente le/ale. -xpertul contabil trebuie
s$ se re!ere la documente ;acte normative, documente justi!icative, re/istre contabile i
situa#ii !inanciare<, i nu la presupuneri sau aprecieri ne!undamentate documentar. 0atele
manipulate de expert trebuie s$ se coreleze lo/ic, bazat pe proceduri contabile uzuale.
-xpertul contabil nu are voie s$.i exprime p$rerea asupra existen#ei sau nu a
in!rac#iunii ori asupra vinov$#iei inculpatului. Concluziile de natur$ juridic$ privind
ncadrarea !aptelor, a le/alit$#ii sau ile/alit$#ii unor documente constituie dreptul exclusiv
al instan#ei de judecat$ n momentul aprecierii probelor administrate n cauz$.
2.2.7. U"($()+'+ &!'"()( con"+,($ c+ :(.$oc % !'o,*
-!ectuarea probei cu expertiza se !ace n orice !az$ a procesului penal, respectiv
at)t n !aza de cercetare, c)t i n !aza de judecat$ penal$.
9iind un mijloc de prob$ re/lementat de le/e, expertiza contabil$ are pentru
or/anele de cercetare i pentru instan#a de judecat$ aceeai valoare cu a celorlalte probe
administrate n cauz$. Nu este superioar$, din punctul de vedere al credibilit$#ii, nici
depozi#iilor de martor i nici nscrisurilor prezentate de p$r#i ori altor dovezi administrate.
7e baza expertizei i a celorlalte probe administrate, or/anul de cercetare penal$ i
instan#a de judecat$ i !ormeaz$ propria convin/ere care, la momentul deliber$rii, va !i
motivat$.
23
CAP. III. CONCLUZII
-xpertiza contabil$ este e!ectuat$ de persoane cu un nalt nivel de pre/$tire care
prin cursurile obli/atorii la care particip$ sub ndrumarea C-CC=> i prin des!$urarea
unei activit$#i ce implic$ per!ec#ionarea pro!esional$ continu$, continu$ s$ serveasc$
interesului publicului lar/.
-xpertiza contabil$ s.a dovedit a !i n practic$ un instrument e!icient utilizat de
c$tre or/anele de cercetare penal$ i de c$tre instan#ele judec$toreti ori de c)te ori
acestea consider$ necesar a apela la cunotin#e de specialitate pe care ele nu le posed$.
-xpertiza contabil$, al$turi de controlul economico.!inanciar, constituie unul
dintre instrumentele de baz$ n ap$rarea, protejarea i /arantarea propriet$#ii, indi!erent
de apartenen#a acesteia.
Cadrul juridic i pro!esional al exercit$rii i execut$rii expertizelor contabile este
destul de bine prezentat, n sensul c$ Norma pro!esional$ 3% emis$ de C-CC=> con#ine
destule re/lement$ri i ndrum$ri pentru exper#ii contabili pentru a putea realiza expertize
de calitate, care s$ ajute la determinarea de c$tre instan#ele de judecat$ a adev$rului
obiectiv.
Bai mult, or/anizarea sistemului de control al calit$#ii la nivelul C-CC=>,
nseamn$ o revizuire a unei ter#e p$r#i, av)nd calitatea de expert contabil, asupra
lucr$rilor e!ectuate de c$tre expertul contabil numit de instan#a de judecat$ sau or/anul de
cercetare penal$, n scopul veri!ic$rii respect$rii normelor pro!esionale de lucru i a
normelor deontolo/ice n ntocmirea i prezentarea rapoartelor de expertiz$ contabil$.
Calitatea expertizelor e!ectuate rezid$ din necesitatea obiectiv$ de a servi
interesului publicului lar/, de a ajuta la stabilirea adev$rului de c$tre instan#ele de
judecat$, constituind totodat$ o !orm$ de sprijin n activitatea acestora de a pedepsi
!ormele de mani!estare a ac#iunilor sociale care au ca scop dezec1ilibrarea economiei,
indi!erent sub ce !orm$.
2"
BIBLIOGRA6IE
C*'=( ;( $#c'*'( % +#"o' 2n %("#'(
1. 9lorea, 8., 9lorea, >., Bacovei, 8.C., Cer1eci, B., 8ntroducere n expertiza contabil$ i
n auditul !inanciar, -d. C-CC=>, Cucureti, 200(2
2. 7op, F., 5eoria /eneral$ a obli/a#iilor, -d. Fumina Fex, Cucureti, 199(.
R3#'3 %(3!on(,($ 2n <o':+" $c"'on(c
1. C-CC=>, 6tandardul pro!esional nr. 3%.Cadrul de re!erin#$ al misiunilor privind
expertizele contabile, 1ttp344@@@.ceccar.ro4Ab4ro4stA3%.pd!, site consultat la 2%.0".20102
2. 1ttp344dexonline.ro4de!initie4expertiza, site consultat la 2%.0".2010.
L@(3$+=(
1. Codul civil2
2. Codul penal2
3. Codul de procedur$ civil$2
". Codul de procedur$ penal$2
%. Ordonan#a Duvernului nr. 242000 privind or/anizarea activit$#ii de expertiz$ te1nic$ judiciar$ i
extrajudiciar$, Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 26 din 25/01/20005
E. Ordonan#a Nr. E% din 19 au/ust 199" privind or/anizarea activit$#ii de expertiz$
contabil$ i a contabililor autoriza#i, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea
I, nr. 1! din " ianuarie 200".
2%