Contabilitatatea Salariilor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Studiu de caz privind salarizarea si contabilitatea salariilor

Introducere
Politica salarial poate fi ntlnit n practic la nivelul firmei i la nivel naional. n
ambele cazuri, politica salarial se refer la o singur categorie de populaie activ
salariaii. Politica salarial, n partea sa referitoare la salarii, poate fi conceput restrns, doar
ca venit de tip salarial adic sub denumirea de costul salarial direct!, dup cum ar putea fi
conceput i mai larg, incluznd i acele venituri indirecte, denumite frecvent accesorii sau
complemente salariale" concedii de odi#n, de boal, asigurri sociale, servicii i prestaii
sociale etc. $eoarece acestea din urm sau diversificat i e%tins continuu ca pondere n cadrul
costului total al forei de munc salariale, considerm c ambele componente ale veniturilor
pe care le primesc salariaii se includ n politica salarial, definind&o, alturi i de alte aspecte
care reglementeaz ocuparea, regimul de anga'are i eliberare, liceniere etc.
n cazul (omniei, n etapa de tranziie, se urmrete permanent c#iar dac nu se
reuete n totalitate o corelare a creterii salariilor cu aceea a preurilor, c#iar o stabilire a
acestora n raport cu unele produse.
Politica de salarii salarial! se elaboreaz i fundamenteaz, n principal, n funcie de
trei factori eseniali, i anume"
principiul de formare a salariului legea economic!)
obiectivele i sarcinile creterii economice produciei!)
condiiile concrete economice, sociale i politice! ale sistemului economic.
Prin *egea nr. +,-+..+, s&au reglementat delimitarea competenelor n stabilirea
salariilor i regulile dup care urmeaz s se fac aceasta, n raport de specificul economiei de
pia. n lege s&a prevzut c sistemul de salarizare pe baza cruia se fi%eaz salariile
individuale se stabilete n raport cu forma de organizare a unitii, modul de finanare i
caracterul activitii acesteia.
n baza prevederilor *egii salarizrii nr. +,-+..+, salarizarea la societile comerciale
a fost concretizat prin /otrrea 0uvernului nr. +12-+..+ i respectiv nr. +33-+..+, astfel"
Pagina 1 din 80
stabilirea sistemului de salarizare propriu se face prin negocieri colective sau, dup
caz, individuale n funcie de posibilitile financiare ale fiecrui agent economic)
salariile de baz determinate prin negociere nu pot fi mai mici dect salariul de baz
minim pe ar)
moderarea creterii salariilor pentru frnarea procesului inflaionist se realizeaz prin"
stabilirea unor limite pentru salariile de baz, individuale, difereniate pe categorii de
personal pentru a cror depire societatea comercial s suporte un impozit suplimentar
progresiv) stabilirea unui cuantum ma%im al adaosurilor la salariile de baz premii, adaos
pentru depirea normelor de munc, spor pentru ore suplimentare etc.! pentru a crui
depire societatea comercial suport un impozit suplimentar prin cumularea sumelor
respective cu profitul impozabil) modificarea salariilor stabilite prin negociere nu poate fi
cerut de prile contractante mai nainte de mplinirea unui an de la stabilirea lor) corecterea
salariilor negociate n raport cu creterea preurilor se realizeaz printr&un sistem de inde%are&
compensare.
4istemul de stabilire a fondului de salarii a avut n vedere s nu fie frnate societile
comerciale care&i dezvolt activitatea i creeaz noi locuri de munc, prevzndu&se n acest
sens ma'orarea fondului de saalrii neimpozabil suplimentar, n raport cu creterea numrului
de personal.
5n element nou introdus l&a constituit posibilitatea ma'orrii fondului de salarii
neimpozabil suplimentar, n raport cu creterea productivitii muncii, astfel nct s fie
ncura'ate acele societi comerciale care realizeaz un plus de eficien, putnd prin aceasta
s acorde creteri ale salariilor, fr o impozitare suplimentar.
Pagina 2 din 80
67PI89*5* I
+. Prezentarea general a unitii
+.+. $enumire, form 'uridic, obiectul, sediul, durata.
$enumirea societii.
$enumirea societii este :/64&69;8I; <=4867(>=? 4.7. i funcioneaz din
anul +..,.
n toate documentele comerciale, facturile, anunurile, publicaiile i alte acte ale
societii, denumirea acesteia este urmat de iniialele :4.7.? societate pe aciuni!, capitalul
social 1,.+@2.AAA.AAA lei! i numrul de nmatriculare la (egistrul 6omerului B 3C -
11,. - +.., !.
Dorma 'uridic a societii.
4ocietatea :/64&69;8I; <=4867(>=? 4.7. este persoana 'uridic romn,
avnd forma 'uridic de societate pe aciuni. =ste o societate mi%t, cu capital de stat i
privat, auto#ton si strin.
7ceasta i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile statutului sau precum
i a tuturor actelor normative aplicabile societilor comerciale n (omnia.
9biectul de activitate.
ac#iziionarea de animale vii, produse i subproduse animaliere carne, ln, piei,
pr, membrane naturale ou, lapte, produse lactate, cereale i alte produse agroalimentare
de la ageni economici si persoane fizice)
producerea, creterea, selecionarea i ngraarea animalelor)
abatorizarea de animale vii i industrializarea crnii, a produselor de carne,
industializarea laptelui i a altor produse de origine animal)
servicii de tipografie, reclam publicitate)
comercializarea cu amnuntul i en gross a produciei realizate potrivit activitilor
nominalizate mai sus i ac#iziionate de la ageni economici ct i de la persoane fizice, n
magazinele proprii, n trguri, e%poziii i alte locuri autorizate)
Pagina din 80
operaiuni de import&e%port i comercializare mrfuri generale, industriale, mrfuri
alimentare, agricole, carne i produse din carne, cereale, fura'e, legume, fructe i preparate,
fructe de pdure, cafea boabe, cafea solubil, buturi alcoolice i nealcoolice, oet, cacao,
preparate din cacao, za#r, orez, electronice, electrote#nice, te#nic de calcul i copiere, piele
si confecii din piele, cosmetice, parfumerie, mobil, mic mobilier, mobil tapat, 'ucrii din
lemn, sticlrie, porelan, ceramic, obiecte sanitare, piese de sc#imb auto, cosmetic auto,
cauciucuri auto, tacmuri, esturi, covoare din ln, plastic sau alte materiale, ambala'e,
c#erestea, placa', panel, PD*, P7*, lzi din lemn, ciment, metale i produse din metal, tabl,
laminate, minerale, petrol, motorin, benzina uleiuri auto, c#imice, ngrminte c#imice,
materii prime, utila'e pentru industria alimentara i a frigului, utila'e i piese de sc#imb
pentru toate aceste domenii de activitate, sEitc#, FnoE&#oE, lo#n, intermediere, reprezentare,
consignaie, nc#iriere, concesionare, comisionare, depozit, service)
transporturi interne i internaionale de mrfuri si persoane, servicii de transport, ta%i,
nc#irieri autove#icule cu i fr ofer)
transporturi speciale de valori i persoane)
producie si comercializare materiale de construcii)
gara'e, service auto, garanie auto, spltorie auto)
Gnzrile en gross i cu amnuntul ale marfurilor indigene i straine, inclusiv a
produciei proprii, se realizeaz n unitile proprii, tere, din ar i strintate.
4ediul
4ediul social al societii este n (omnia, ora 8imioara, str. Polon nr. C, 'ude
8imi.
$easemenea, funcioneaz o filial de producie la adresa mentionat mai sus, care a
fost nmatriculat separat la (egistrul 6omerului i urmatoarele puncte de lucru "
la 4ebe un magazin cu amnuntul i un depozit en gross)
la Haia&;are & un magazin cu amnuntul i un depozit en gross)
la Hucureti un depozit en gross)
la 4alonta un depozit en gross, dou magazine cu amnuntul i un centru de ac#iziii
animale vii)
la 4atu&;are & un magazin cu amnuntul i un depozit en gross)
la (emetea&;are un depozit mrfuri i un centru de ac#iziii animale vii)
la 8imioara un depozit en gross i o tipografie de membrane atificiale.
Pagina ! din 80
$urata societii
$urata societii este de 1A de ani, ncepnd de la data nmatriculrii societii n
(egistrul comerului, aceasta putnd fi prelungit pe baza deciziei 7dunrii 0enerale a
7cionarilor.
+.1. 6apitalul societaii. 7ciunile.
6apitalul social, n sum de 1,.+@2.AAA.AAA. lei, este format din 1,.+@, aciuni
nominative n valoare de cte +.AAA.AAA lei fiecare.
7portul acionarilor la capitalul social va fi constituit astfel "
aport n numerar, C.C+3.+2,..2C lei)
aport n natur, +@.I23.@1C.A1C lei.
4tabilirea etapelor n care vor fi aduse aporturile n natur s&a fcut n raport cu
planurile de adaptare i amena'are a cldirilor n care se vor monta utila'ele, termenele de
livrare a acestora fiind prevzute n contractele nc#eiate cu fabricile furnizoare. 8ermenele i
valorile se regsesc n e%pertizele te#nice i documentele ane%ate la acestea.
7cionarii, de comun acord, accept termenele de aportare a capitalului social.
$easemenea accepta ca, in masura in care valoarea e%pertizata a bunurilor, aduse cu titlu de
aporturi n natur este mai mica dect cea indicat n 4tatut, diferena s se complecteze n
numerar.
7ducerea aporturilor la capitalul social s&a efectuat conform celor stipulate n statut, i
anume "
3A J din valoarea total a capitalului social pn la autorizarea funcionrii societii
de ctre 8ribunalul Budeean 8imi)
restul la unul din urmtoarele termene " 3+ decembrie +..,, 1@ februarie +..C, 3+
marie +..C, 3A septembrie +..C, respectiv 3A noiembrie +..C.
*a aceast dat ntreg capitalul social subscris este vrsat n ntregime.
4ocietatea a emis i nmnat acionarilor titlurile aciunile ! cuprinznd "
denumirea i durata societii)
data contarctului de societate, numrul din (egistrul 6omerului sub care se afl
nmatriculat societatea i numrul ;onitorului 9ficial n care s&a facut publicarea)
Pagina " din 80
capitalul social, numrul aciunilor i numrul de ordine, valoarea nominal a
aciunilor i varsmintele efectuate)
avanta'ele acordate fondatorilor)
denumirea numele i prenumele !, sediul domiciliul ! acionarului.
8itlurile poart timbrul sec al societii i semntura a doi administratori.
4ocietatea ine evidena aciunilor ntr&un registru special.
+.3. 6onducerea societii.
7dunarea general a acionarilor este organul de conducere a societii i decide
asupra activitii acesteia i asupra politicii ei economice i comerciale.
7dunarea general a acionarilor poate fi ordinar i e%traordinar i are urmtoarele
atribuii generale "
aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi)
numete membrii 6onsiliului de administraie, pe preedintele acestuia i pe
vicepreedinte, cenzori, supleanii si e%perii financiari, le stabilete remunerarea, i descarc
de activitate i i revoce)
numete directorul general i eventualii ad'unci, le stabilete atribuiile, remunerarea,
i descarc de activitate i i revoc) directorul general i directorii ad'unci pot fi numii i
dintre membrii 6onsiliului de administraie)
stabilete competenele i rspunderile 6onsiliului de administraie
aprob i modific programul de activitate i bugetul societii)
i d acordul asupra contarctelor individuale de munc, nainte de nregistrarea
acestora la 6amera de ;unc a $ireciilor de ;unc i Protecie 4ociale)
decide cu privire la contractarea de mprumuturi bancare pe termen lung, inclusiv a
celor e%terne) stabilete competenele i nivelul de contractare a mprumuturilor bancare
curente, a creditelor comerciale i a garantiilor) aprob orice fel de credit financiar acordat
de societate)
e%amineaz, aprob sau modific bilanul i contul de beneficii i pierderi, dup
ascultarea rapoartelor 6onsiliului de administraie, al e%pertului de gestiune, aprob
repartizarea beneficiului ntre acionari)
decide cu privire la finanarea i desfiinarea de birouri, sucursale, filiale i agenii)
decide cu privire la mrirea sau reducerea capitalului social, la modificarea numrului
de aciuni sau a valorii nominale a acestora)
Pagina # din 80
decide cu privire la adoptarea sau modificarea statutului, precum i la transformarea
formei 'uridice a societii)
decide cu privire la prelungirea duratei de funcionare a societii stabilite prin
contract)
decide cu privire la e%ecutarea de reparaii capitale i realizarea de investiii noi)
decide cu privire la acionarea n 'ustiie a membrilor 6onsiliului de administraie,
directorului general i a directorilor ad'unci pentru pagube pricinuite societii)
numete lic#idatorii societii)
decide n orice alte probleme privind societatea, fie c sunt sau nu stabilite n statut.
4ocietatea este administrat de un 6onsiliu de 7dministraie format din 3 persoane i
anume un cetean german i doi ceteni romni.
Preedintele consiliului de administraie, acionarul german, reprezint societatea n
raporturile cu terii. 6onducerea operativ a societii este asigurat de un director e%ecutiv,
funcionar n sensul art. .. din *egea nr. 3+-+..A, care va fi numit, mpreun cu ceilali
funcionari necesari ndeplinirii obiectului de activitate, de ctre 6onsiliul de 7dministraie.
0estiunea societii este controlat de acionari si de comisia de cenzori, a crei
mandat este de trei ani cu posibilitatea de a fi prelungit ! i care cuprinde trei membrii
numii portivit art. +++ din *egea 3+-+..A, cu trimitere la art. . din aceeai lege.
Personalul de conducere al societii este numit de 7dunarea 0eneral a 7cionarilor.
(estul personalului este anga'at de ctre 6onsiliul de administraie.
7nga'area personalului societii se face n cadrul sc#emei de organizare, pe baz de
contracte individuale de munc, care se nregistreaz la 6amera de munc.
>ivelul salariilor pentru personalul societii, pe categorii de calificare i funcii, se
stabilete i poate fi modificat de ctre 7dunarea 0enerala a 7cionarilor prin liberul acord al
prilor cu respectarea limitei minime de salarizare prevzute de lege.
$repturile i obligaiile personalului societii se stabilesc de 6onsiliul de
7dministraie. Premiile, gratificaiile i alte asemenea drepturi se acord anual personalului n
limita disponibilitilor realizate n condiiile prevederilor legale n vigoare.
+.,. 9rganigrama general a unitii
Pentru analiza structurii organizatorice a unitii prezentm organigrama general a
societii :/64 69;8I; <=4867(>=? 4.7. de tip ierar#ic i care se ncadreaz,
Pagina $ din 80
apro%imativ, n modelul structurii generale a unei societi pe aciuni, avnd unele
particulariti specifice societii studiate.
7ceste particulariti rezid din faptul c unitatea are desc#ise un numr de apte
filiale n ar, fiecare cu structurile lor de conducere i innd o eviden pn la balana la
nivelul fiecareia. ntru&ct aceste subuniti nu au statut 'uridic independent ele sunt
subordonate conducerii e%ecutive de la nivel central, ntocmindu&se o singur balana i bilan
pe ntreaga unitate.
*a nivelul filialelor nu este organizat o structur complet, de investiiile la nivelul
subunitilor, de problemele te#nice, precum i de reviziile te#nice periodice ocupndu&se
compartimentul te#nic de la nivelul societii.
9rganigrama general a unitii sub form ierar#ic este prezentat n ane%a nr.+.
Pagina 8 din 80
67PI89*5* II
1. 9biectul salarizrii
1.+. 6oncept, >oiune, =lemente componente
1.+.+. 6e este salariul de baz
Pentru munca prestat n condiiile prevzute n contractul individual de munc,
fiecare persoan are dreptul la un salariu, convenit la nc#eierea contractului art.+ din *egea
salarizrii nr.+,-+..+!. 4alariul cuprinde salariul de baz, adausurile i sporurile la acesta.
4istemul de salarizare pe baza cruia se fi%eaz salariile individuale se stabilete n
raport cu forma de organizare a unitii, modul de finanare i caracterul activitii art.,. alin.
+! din *. nr.+,-+..+!. 7cest sistem se stabilete prin negocieri colective ntre persoanele
'uridice care anga'eaz i reprezentanii salariailor, n funcie de posibilitile financiare ale
persoanei 'uridice care anga'eaz. Dac e%cepie de la aceast regul sistemele de salarizare
pentru personalul din unitile finanate integral sau parial de la bugetul de stat.
n cazul unitilor cu numr redus de personal, unde nu se nc#eie un contract colectiv
de munc, salariile individuale se stabilesc direct, prin negociere, ntre cel ce anga'eaz i cel
anga'at. n acelai mod se procedeaz i n cazul anga'rii de personal de ctre persoane
fizice.
4alariul de baz se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu calificarea,
importana, comple%itatea lucrrilor ce revin postului n care este ncadrat, cu pregtirea i
competena profesional art.+ alin.3! din *. nr.+,-+..+!. 6a urmare, n cazul n care o
persoan are o calificare superioar postului de lucru, salariul de baz se stabilete n raport
cu pregtirea i competena profesional cerute pentru postul respectiv.
4alariul de baz nu poate fi n nici o situaie mai mic dect salariul de baz minim
brut pe ar.
Personalul care obine, de la unitatea unde are funcia de baz, venituri sub form de
salarii de baz i alte drepturi salariale, pn la nivelul salariului de baz minim brut pe ar,
este scutit de impozitul pe salarii 9.0. nr. +2-+..C!. n cazul n care, prin contractele de
munc nc#eiate la nivelul unitii, s&a stabilit un salariu de baz minim mai mare dect
salariul de baz minim brut pe ar, la stabilirea salariilor individuale trebuie respectat salariul
minim negociat prin contractul colectiv de munc.
Pagina % din 80
4alariul de baz minim pe unitate nu trebuie determinat pe baza unei relaii de calcul
de tipul 4 minim K 4 minim brut pe ar % L, unde L este un coeficient supraunitar, deoarece
acest salariu trebuie calculat n raport cu posibilitile financiare ale fiecrei uniti, iar
modificarea nivelului salariului de baz minim pe ar nu trebuie s conduc n mod automat
la modificarea salariului de baz minim pe unitate dect dac acesta s&ar situa sub noul nivel
stabilit prin #otrre de 0uvern pentru salariul de baz minim brut pe ar.
ntruct n raport cu salariul de baz se calculeaz alte drepturi salariale cum este
cazul sporului de vec#ime sau al sporurilor prntru condiii de munc! se stabilesc unele
drepturi i obligaii cum este cazul a'utorului de oma' i al contribuiei la fondul de oma'!,
este necesar ca n contractele colective de munc, precum i n cele individuale de munc, s
se precizeze elementele ce se includ n salariul de baz.
1.+.1. 6are sunt sporurile la salariul de baz.
Pentru diferenierea salariilor n raport cu condiiile n care se desfoar activitatea,
cu vec#imea n munc sau n raport cu alte elemente, se utilizeaz o multitudine de sporuri.
$intre sporurile mai des ntlnite se menioneaz"
4porul de vec#ime n munc. ;rimea acestui spor este stabilit, de regul, pe
urmtoarele trane de vec#ime"
>r.
crt.
8rana de vec#ime n munc 6ot de calcul
+. ntre 3 i C ani C J
1. de la C la +A ani +A J
3. de la +A la +C ani +C J
,. de la +C la 1A de ani 1A J
C. peste 1A de ani 1C J
Galoarea sporului de vec#ime se determin prin aplicarea cotei de calcul la salariul de
baz corespunztor timpului lucrat n program normal de lucru. *a stabilirea tranei de
vec#ime n munc, n ma'oritatea cazurilor se ia n calcul toat vec#imea nregistrat,
indiferent dac aceasta s&a realizat n unitatea respectiv ori n alte uniti sau dac reprezint
vec#imea n specialitatea postului pe care este ncadrat persoana respectiv, ori n activiti
fr nici o legtur cu aceasta.
n aceste condiii, sporul de vec#ime nu mai are practic nici o motivaie deoarece"
Pagina 10 din 80
nu contribuie la diferenierea salariilor n raport cu e%periena n activitate a persoanei
respective)
nu asigur o stabilitate a personalului n unitatea respectiv, lundu&se n calcul i
vec#imea realizat n alte uniti)
conduce la o cretere n timp a costurilor cu salariile, independent de rezultatele
obinute n munc.
Pentru aceste motive la firmele cu capital privat se manifest tendina de a nu se
utiliza sporul de vec#ime. (olul pe care ar fi putut s&l 'oace acest spor a fost preluat printr&
un sistem de difereniere a salariilor de baz n funcie de vec#imea n specialitatea
respectiv, iar pentru asigurarea stabilitii n unitate, s&a ntrodus n unele cazuri un spor de
fidelitate, a crui mrime este difereniat n raport cu vec#imea n a cea unitate.
b! 4porul pentru condiii de munc periculoase. 7cest spor se utilizeaz acolo unde,
cu toate msurile de securitate a muncii luate, se menine un anumit risc de accidente sau
mbolnvire, cum ar fi"
cdere de la nlime)
pericol de e%plozie)
pericol de iradiere)
pericol de conatgiune etc., ceea ce poate conduce la o reinere a personalului de a
lucra n aceste locuri mai puin sigure. Hineneles c prin creterea securitii muncii, rolul
acestui spor se reduce foarte mult.
Potrivit 6ontractului colectiv de munc unic la nivel naional pe anul 1AAA&1AA+, la
unitile n care salariile se stabilesc prin negociere, cuantumul minim al acestui spor este de
+AJ. n mod obinuit, sporul pentru condiii de munc periculoase a'unge pn la +C&1AJ
din salariul de baz, dar sunt situaii, cu totul deosebite, n care sporul a'unge pn la nivelul
unui salariu de baz.
c! 4porul pentru condiii de munc nocive sau vtmtoare. 7cest spor se utilizeaz
atunci cnd"
n perimetrul de lucru al salariatului se dega', n procesul de producie, diferite
substane nocive sub form de pulbere sau sub form de vapori sau gaze acizi, diluani,
bio%id de sulf, amoniac, alte subsatne to%ice!)
la locul de munc se nregistreaz zgomote sau trepidaii puternice)
condiiile de microclimat temperatur, umiditate, cureni de aer! sunt nefavorabile,
fiind mult diferite de cele normale)
6uantumul sporului se stabilete n fincie de"
Pagina 11 din 80
gradul de depire a limitelor admise)
aciunea concomitent a mai multor no%e)
gradul de agresivitate a no%elor asupra organismului)
indicii de morbiditate nregistrai.
Potrivit 6ontractului colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+, la unitile
la care salariile se stabilesc prin negociere, valoarea minim a acestui spor este de +AJ din
salariul minim la nivel de unitate.
*a unitile din sectorul bugetar, cuantumul ma%im al acestui spor este de +C J din
salariul de baz.
d! 4porul pentru condiii grele de munc. 7cest spor se acord acolo unde efortul fizic
solicitat pentru realizarea sarcinilor este mult mai ridicat dect cel normal sau munca se
desfoar n condiii dificile"
deplasare n teren accidentat)
poziie de lucru incomod)
lucru n aer liber cu variaii mari de temperatur etc.
Potrivit contractului colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+, la unitile n
care salariile se stabilesc prin negociere, cuantumul minim al acestui spor este de +AJ. n
cazul unitilor bugetare, potrivit /.0. nr.1@+-+..3, valoarea sporului pentru condiii grele de
munc este de pn la +CJ din salariu de baz..
e! 4porul pentru condiii penibile de munc.
6uantumul acestui spor, menionat n 6ontractul colectiv unic la nivel naional 1AAA&
1AA+ fr a se preciza ns ce se nelege prin munc penibil, este de minimum +AJ. n
sectorul bugetar se utilizeaz un spor pentru lucrul ncondiii de munc nedorite, cu o valoare
de pn la 3AJ din salariul de baz, de care beneficiaz numai muncitorii din activitatea de
salubrizare i canalizare.
f! 4porul pentru lucrul pe timpul nopii.
Pentru persoanele al cror program de lucru se desfoar n timpul nopii, durata
timpului de munc este mai mic cu o or dect durata muncii prestate n timpul zilei, fr ca
aceasta s duc la o scdere a renumerrii. 7ceste prevederi nu se aplic salariailor care
lucreaz n locuri de munc cu condiii deosebite, unde durata timpului de munc este mai
mic de @ ore.
n 6ontractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+, s&a prevzut c la
unitile unde procesul muncii este nentrerupt sau condiiile specifice ale muncii o impun,
programul de lucru din timpul nopii poate fi egal cu cel al zilei.
Pagina 12 din 80
n aceste condiii, munca prestat n timpul nopii se pltete cu un spor de 1CJ din
salariul de baz, dac timpul astfel lucrat reprezint cel puin 'umtate din programul de
lucru) de acest spor beneficiaz i salariaii care lucreaz n condiii deosebite, unde durata
timpului de munc este mai mic de @ ore-zi.
g! 4porul pentru ore suplimentare.
n contractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+ se prevede c orele
prestate, la solicitarea patronului, peste programul normal de lucru stabilit n unitate, sunt ore
suplimentare. 4alariaii pot fi c#emai s presteze ore suplimentare numai cu consimmntul
lor, dar pentru prevenirea sau nlturarea efectelor unor calamiti naturale ori altor cazuri de
for ma'or, salariaii au obligaia de a presta munca suplimentar cerut de cel care
anga'eaz.
9rele suplimentare se compenseaz cu timp liber corespunztor, iar cele care nu au
putut fi compensate pn la sfritul lunii se pltesc prin acordarea unui spor.
Potrivit art.+1A din 6. muncii, sporul este de "
CAJ din salariul de baz pentru primele 1 ore depire a duratei normale a zilei de
lucru)
+AAJ din salariul de baz pentru orele ce depesc primele 1 ore i pentru munca
prestat n zilele de repaus sptmnal, zilele de srbtoare legal i n celelalte zile n care,
potrivit dispoziiilor legale, nu se lucreaz.
Prin art.+1 din 6ontractul colectiv de munc unic la nivel naional pe anul 1AAA&1AA+
s&a stabilit c salariaii care i desfoar activitatea n locuri de munc cu condiii deosebite
i beneficiaz de reducerea duratei normale a timpului de munc sub @ ore pe zi, n condiiile
prevzute de lege, nu pot efectua ore suplimentare.
#! 4porul pentru e%ercitarea i a unei alte funcii.
7cest spor, al crui cuantum a a'uns pn la CAJ din salariul de baz al funciei
nlocuite, s&a e%tins n ultima perioad n aproape toate ramurile, fiind prevzut i n
6ontractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+. 6azurile n care se aplic
acest spor se stabilesc prin contractele colective de munc la nivel de ramur, grupuri de
uniti sau uniti.
7cest spor n mod normal ar trebui s se acorde atunci cnd se preiau i sarcinile unei
funcii cu alt specialitate dect cea a funciei pe care este ncadrat persoana respectiv,
ntruct atunci cnd aceasta ar fi se aceeai specialitate, preluarea sarcinii altui post nu
reprezint dect o cretere a gradului de ocupare, lucru ce trebuie s se realizeze de cel ce
anga'eaz, odat cu organizarea activitii.
Pagina 1 din 80
i! 7lte sporuri. n afar de sporurile prezentate mai sus, care sunt cele mai uzuale, se
utilizeaz i alte sporuri cum ar fi"
sporul de izolare)
sporul pentru folosirea unei limbi strine)
sporuri pentru ncordare psi#ic i altele.
Pentru evitarea unor conflicte de munc este necesar s se precizeze sporul pentru
care s&a introdus sporul respectiv i condiiile de acordare.
ntruct la stabilirea salariului de baz se poate ine seama i de condiiile n care se
desfoar activitatea, sporurile se acord numai la locul de munc unde acestea nu sunt
cuprinse n salariul de baz. 6u ocazia negocierii 6ontractului colectiv de munc unic la nivel
naional 1AAA&1AA+, prile contractante au czut de acord ca n perioada urmtoare s se
acioneze pentru includerea unor sporuri n salariul de baz care reprezint retribuia pentru
munca prestat i condiiile de la locul de munc, astfel nct salariul de baz s aib pondere
ma'oritar n salariu de baz.
1.+.3. 6are sunt premiile i adaosurile ce pot fi acordate.
4istemele de premiere acordate n unitI cuprind o gam larg de permii. $intre cele
mai ntlnite se menioneaz"
a! Premii acordate n cursul anului n raport cu rezultatele obinute n activitate,
rezultate fie la nivelul fiecrui salariat, fie la nivelul sectorului de activitate sau c#iar la
nivelul unitii. Pentru acordarea acestor premii se constituie un fond de premiere, prin
aplicarea unei cote asupra fondului de salarii. *a unitile n care salariile se stabilesc prin
negociere, potrivit art.,1 din 6ontractul colectiv de munc la nivel naional 1AAA&1AA+, cota
este de minimum +,C J din fondul de salarii realizat lunar i cumulat.
Premiile acordate din fondul prezentat mai sus,pentru a contribui la stimularea real a
personalului, nu trebuie acordate uniform tuturor salariailor, ci difereniate n raport cu
rezultatele obinute n activitate, iar plata lor s se fac dup un timp ct mai scurt de la data
cnd s&au obinut rezultatele apreciate ca valoroase.
b! Premii anuale. $up aprobarea bilanului contabil, salariaii societilor comerciale,
potrivit art.,1 alin.+! lit.c! din 6ontractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&
1AA+, pot beneficia de o cot parte din profit profitul net!, cot ce poate fi de pn la +AJ.
n 6ontractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+, ca i n /.$0.
nr.1@+-+..3, se prevede posibilitatea diminurii sau anulrii acestor stimulente pentru
Pagina 1! din 80
salariaii care n cursul anului au desfurat o activitate slab sau necorespunztoare ori au
avut abateri pentru care au fost sancionai disciplinar.
c! Premii speciale. 6u ocazia unor srbtori religioase, cum ar fi Patele sau
6rciunul, sau a unor zile festive, s&a e%tins practica la unitile la care drepturile salariale se
stabilesc prin negociere, de a se acorda premii speciale al cror cuantum se stabilete prin
contractul colectiv de munc. 7ceste premii nu sunt dependente de rezultatele obinute n
munc i n cele mai multe cazuri valoarea lor este aceeai pentru toi salariaii, indiferent de
nivelul salariului lor de baz.
d! Prima de vacan. 9 astfel de prim, ce este menionat i la art.IA din 6ontractul
colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+, se acord numai n unitile n care
drepturile salariale se stabilesc prin negociere, n cuantumul i n condiiile stabilite prin
contractul colectiv de munc la nivelul unitii.
n practic se ntlnesc dou metode de stabilire a primei de vacan"
cu o cort parte din salariu, de regul din salariul de baz)
ca o sum fi%, aceeai pentru toi salariaii.
e! 7lte premii. Pentru obinerea unor rezultate cu totul deosebite, n unele domenii de
activitate se utilizeaz un sistem de acordare a unor premii a cror valoare este stabilit cu
anticipaie, valoarea acestora fiind difereniat n raport cu performana obinuit.
Pentru reducerea costurilor de fabricaie, n unele uniti se utilizeaz metoda de a se
acorda premii pentru economiile realizate fa de consumurile normate. Mi n cazul acestor
premii, valoarea lor se poate cunoate cu anticipaie, ceea ce are un efct favorabil n
cointeresarea personalului.
7lte adaosuri.
5nele uniti, prin contractele colective de munc, au prevzut posibilitatea acordrii,
n mod gratuit sau cu pre redus, a unor cantiti de produse sau servicii, de regul dintre cele
realizate de unitatea respectiv.
Periodicitatea acordrii acestora este"
zilnic, cum este cazul pinii)
lunar, cum este cazul energiei electrice)
anual, cum este cazul lemnelor.
6antitile acordate sunt aceleai pentru toi anga'aii.
=valuarea produselor acordate ca plat n natur se face la preul de vnzare practicat
n unitate pentru produsele din producia proprie i la preul de aprovizionare, pentru alte
Pagina 1" din 80
produse, n cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste servicii. Preurile i tarifele sunt
cele practicate la data efecturii plii n natur.
1.+.,. 6um se calculeaz salariul de baz i care sunt formele de salarizare.
6um se calculeaz salariul de baz.
4alariul de baz poate fi stabilit pe or, zi sau lun.
n cazul n care o persoan nu a lucrat ntreaga lun, salariul de baz corespunztor
perioadei lucrate se calculeaz prin nmulirea salariului de baz ce revine pentru o zi
lucrtoare din acea lun calculat prin mprirea salariului de baz lunar la numrul de zile
lucrtoare din luna respectiv, stabilite potrivit legii! cu numrul de zile lucrate. n unitile
economice sunt frecvente situaiile n care, pentru anumite categorii de personal, n special
pentru personalul care este salarizat n acord, salariul de baz este stabilit pe or sau zi.
8recerea de la salariile de baz lunare la cele orare sau zilnice se face prin utilizarea
duratei medii anuale, n ore sau n zile, a unei luni. 6onsidernd sptmna de lucru de C zile,
durata medie lunar a timpului de lucru a fost stabilit la 1+,1C zile lucrtoare, respectiv +2A
de ore. n aceste condiii salariul de baz orar 4
orar
! este "
4
orar
K 4
lunar
lei-or, unde 4
lunar
este salariul de baz lunar,
+2A
iar salariul de baz zilnic 4
zilnic
! este
4
zilnic
K 4
lunar
lei-or.
1+,1C
Prin *. nr.2C-+..I, prin care s&au stabilit zilele de srbtoare legal, n care nu se
lucreaz, numrul acestora a fost ma'orat la @, fa de I zile ct s&au avut n vedere la data
trecerii la sptmna de lucru de ,A ore, din care una prima zi de Pate! cade n mod
obligatoriu ntr&o zi de repaus sptmnal.
Potrivit art.1 din aceast lege, durata medie lunar a timpului de munc se modific n
mod corespunztor, innd seama de numrul nou de zile de srbtoare legal. 6a urmare,
dac se calculeaz numrul de zile lucrtoare pe an lund n considerare numrul de zile de
repaus sptmnal 1 % C1 sptmni K +A, zile! i numrul de zile de srbtoare legal
stabilite prin lege, nelegate de zilele de repaus sptmnal 2 zile!, rezult un numr mediu de
zile lucrtoare pe lun de "
>
mediu zile
K 3IC&+A,&+A2 K 1+,+2 zile lucrtoare-lun.
+1
Pagina 1# din 80
*a acest numr mediu de zile lucrtoare pe lun corespunde un numr mediu de ore
lucrtoare pe lun de 1+,+2 % @ K +I.,33 ore-lun.
Personalul, pentru care salariul lunar se stabilete pe baza salariului orar sau zilnic, nu
mai primete n toate lunile acelai salariu ntruct numrul de zile lucrtoare i, respectiv,
numrul de ore lucrtoare variaz de la lun la lun. Prin plata cu salariul orar sau zilnic se
asigur ns o legtur mai strns ntre volumul de munc depus i salariul primit.
6are sunt formele de salarizare.
*egtura ntre mrimea salariului i rezultatele obinute n activitate se realizeaz prin
diferite forme de salarizare.
Potrivit art.3@ din 6ontractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+,
formele de organizare a muncii i de salarizare ce se pot aplica sunt urmtoarele"
n regie sau dup timp)
n acord)
pe baz de tarife sau cote procentuale din veniturile realizate)
alte forme specifice unitii.
Dorma de organizare a muncii i de salarizare ce urmeaz s se aplice fiecrei
activiti se stabilete prin contractul colectiv de munc la nivel de unitate sau, dup caz,
instituie. 7plicarea cu eficien a oricrei forme de salarizare se poate face numai n
condiiile unei bune organizri a muncii. Patronul va asigura organizarea raional a muncii
pentru fiecare loc de munc i pe acest baz se stabilesc sarcini i rspunderi sub form de
munc.
>ormele de munc pot fi"
norme de timp
norme de producie
norme de personal.
n 6ontractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+ se face ns
precizarea c normele de munc vor fi astfel stabilite nct s asigure un ritm normal de
munc, la o intensitate a efortului muscular sau intelectual i o intensitate nervoas, care s
nu conduc la o oboseal e%cesiv a salariailor. ntruct calitatea normelor de munc
influeneaz n mod direct mrimea salariului, n 6ontractul colectiv de munc menionat se
precizeaz c acestea se aprob de conductorul unitii cu avizul sindicatelor, iar n caz de
divergen n ce privete calitatea normelor de munc se va recurge la o e%pertiz te#nic
stabilit de comun acord, concluziile e%pertizei te#nice fiind obligatorii pentru ambele pri.
Pagina 1$ din 80
Dorma de salarizare n regie sau dup timp.
n cazul acestei forme de salarizare, salariul de baz stabilit pe or, zi sau lun se
acord personalului pentru timpul efectiv lucrat, la realizarea integral a sarcinilor de
serviciu. 7ceste sarcini pot fi e%primate pentru muncitori fie sub forma unor norme de
producie zilnic sau lunar, fie sub form de atribuii concrete, ce se stabilesc pe o zon de
deservire precizat, iar n cazul celorlalte categorii de personal prin sarcini de serviciu,
atribuii i rspunderi concrete pentru fiecare loc de munc i pentru fiecare salariat.
n rile din =uropa de vest, forma de salarizare n regie este cea mai utilizat, c#iar n
cazul muncitorilor, dar n aceste ri se urmrete realizarea integral a sarcinilor de munc
stabilite pe fiecare post de lucru. Dr o msurare corespunztoare a muncii prestate aplicarea
formei de salarizare n regie poate conduce la o cretere a c#eltuielilor cu fora de munc i la
reducerea competitivitii intreprinderii respective.
Dorma de salarizare n acord.
n cadrul acestei forme de salarizare, potrivit 6ontractului colectiv de munc unic la
nivel naional 1AAA&1AA+, se disting urmtoarele variante ale acordului"
acord direct)
acord progresiv)
acord indirect.
7ceste forme de acord se pot aplica individual sau colectiv.
n cazul acordului direct, salariul cuvenit este direct proporional cu cantitatea de
produse sau lucrri realizate, fiind stabilit prin nmulirea tarifului pe unitate de produs sau pe
lucrare cu cantitile realizate buci, tone, materii etc.!. aceast form de salarizare are
avanta'ul c nu este necesar o supraveg#ere continu asupra utilizrii timpului de lucru de
ctre salariai.
n cazul acordului progresiv, la un anumit nivel de realizare a sarcinilor dinainte
stabilite, tariful pe unitatea de produs sau lucrare se ma'oreaz n anumite proporii. 8ariful
ma'orat se poate aplica fie la cantitatea de produse realizate peste nivelul stabilit, fie la
ntreaga cantitate realizat, atunci cnd s&a atins nivelul de producie stabilit. 4e utilizeaz
atunci cnd se dorete o stimulare foarte puternic a personalului pentru a atinge anumite
niveluri de producie, n special la locurile de munc ce limiteaz capacitatea de producie.
n cazul acordului indirect, salariile personalului care deservete nemi'locit mai muli
lucrtori salarizai n acord i ale cror realizri sunt condiionate de felul cum sunt deservii
Pagina 18 din 80
se acord proporional cu nivelul mediu de ndeplinire a normelor de ctre lucrtorii
respectvi. 7ceast form de salarizare are dezevanta'ul c atunci cnd numrul de lucrtori
deservii se reduce sub cel stabilit iniial, ceea ce conduce la o scdere a gradului de ocupare a
persoanei salarizate n acord ndirect, salariul acesteia poate s creasc dac lucrtorii ce au
rmas depesc normele de munc.
3! Dorma de salarizare pe baz de tarife sau cote procentuale din veniturile realizate.
n cazul acestei forme de salarizare, salariul cuvenit pentru munca prestat se
calculeaz pe baz de tarife sau cote procentuale aplicate la volumul ncasrilor din deservire,
prestri servicii, ac#iziii etc. tarifele sau cotele procentuale se stabilesc lunar, trimestrial, pe
sezoane sau anual, dup caz, innd seama de factorii, independeni de personalul respectiv,
ce pot influiena volumul ncasrilor.
7ceast form de salarizare se aplic de regul"
n activitatea de comer cu amnuntul i cu ridicata)
n alimentaia public)
n turism)
n activitatea de prestri servicii.
7lte forme de salarizare.
Dormele de salarizare prezentate mai sus asigur legtura ntre mrimea salariului
acordat i rezultatele cantitative obinute.
Pentru asigurarea unui plus de eficien, n unele uniti s&au stabilit, prin contractul
colectiv de munc, forme de salarizare specifice care permit o corecie, n plus sau minus, a
drepturilor cuvenite pentru realizrile cantitative, n raport cu modul de realizare a unor
indicatori calitativi, cum ar fi" consumurile specifice la unele materii prime sau materiale, cu
pondere n total c#eltuieli, rata profitului etc. *a stabilirea cotelor de corecie se are n vedere
att contribuia pe care poate s o aib personalul respectiv la obinerea rezultatelor calitative,
ct i sumele ce se pot acorda pe baza indicatorilor calitativi din eficiena economic
suplimentar obinut.
=%emplu"
Dorma de salarizare utilizat la 4.6. :/64 6omtim <estcarne? 4.7. este n regie iar
pentru e%emplificare se vor lua in considerare urmtoarele salarii de ncadrare negociate i
Pagina 1% din 80
sporuri acordate conform contractului colectiv i a contractelor individuale de munc
prezentate n tabelul nr. +"
8abel nr.+
4ituaia centralizatoare a salariailor unitii
>r.
crt.
>umar
contrac
t
munc
>ame i prenume Duncia 4alar
ncadrare
4poruri
ve&
c#im
cond
deos
.
ore
supl.
+. +.@A., Ignua 6rciun $irector e%ec. +2.1CA.AAA +CJ
1. +..3A. ;ecea Ioan $irector econ. +1.CAA.AAA 1CJ
3. 3ICA@. 6arabe 4ever 6ons.'uridic 2.AAA.AAA 1CJ
,. +..33C 8udose Irina Mef serv.contab I.CAA.AAA +CJ +CJ
C. +.@ACC 6iurariu 7urel (evizor ,.1CA.AAA 1CJ
I. +.@A31 Hlidariu Paulica Insp.personal 3.@AA.AAA 1CJ
2. +..3+, 4punei *idia 6ontab.ef fil. ,.CAA.AAA +CJ +CJ
@. +..133 ;rcu Ioan 0estioanr 3.2CA.AAA +CJ
.. +.@A@, /odi 7drian ;uncitor igen. 1.3AA.AAA +CJ
+A. +..1I@ 5rsan 7lina&;arieta Mef magazin 3.,AA.AAA +CJ
++. +..12I 4turz =milia Dacturist 3.AAA.AAA CJ
+1. +..13C Lodil Dlorina ;uncitor igen. +.2CA.AAA +AJ
+3. +.@A@A 0alea Giorel 6onduct.auto 1.@AA.AAA 1CJ +AJ 1CJ
+,. +..11C ;ou $aniel Paznic 1.CAA.AAA +CJ
+C. +..1C, Hala' Dlorian Gnztor 1.2AA.AAA 1CJ
+I. 1+++.C 0alea 7na $aniela Gnztor 1.AAA.AAA CJ
+2. +..33A 8ocai Galentin Paznic 1.CAA.AAA +CJ
+@. +..12C Pcal Gasile Gnztor 1.2AA.AAA +AJ
4ituaia fiecrui salariat n luna mai 1AA1 este prezentat n foaia colectiv de
prezena din ane%a nr. 1.
1.1. 6ontractul individual de munc
1.1.+. >oiune.
6onform art. I, din 6odul muncii ncadrarea n munc se realizeaz prin nc#eierea
unui contract individual de munc. 6ontractul individual de munc se nc#eie n scris i va
cuprinde clauze privind obligaia persoanei ncadrate n munc de a&i ndeplini obligaiile ce&
i revin, cu respectarea ordinii i disciplinei, a legilor, ndatorirea unitii de a asigura condiii
Pagina 20 din 80
corespunztoare pentru buna desfurare a activitii, de a o remunera n raport cu munca
prestat i de a&i acorda celelalte drepturi ce i se cuvin, precum i alte clauze stabilite de pri.
n raport cu cerinele mecanismelor din piaa muncii, prevederile art. + din *egea nr.
+3A-+... privind unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc, stabilesc c
:ncadrarea n munc a unei persoane se realizeaz prin nc#eierea unui contract individual de
munc ntre persoana care presteaz munca i persoana fizic sau persoana 'uridic n
beneficiul creia este prestat munca, denumit anga'ator?, preciznd n mod e%pres c
:Persoana ncadrat n munc dobndete calitatea de salariat i are drepturile i obligaiile
prevazute de legislaia muncii, de contractele colective de munc i de contractul individual
de munc?.
4intetiznd reglementrile de mai sus, contractul individual de munc este"
nelegerea dintre o persoan fizic, denumit salariat, i o persoan fizic sau
'uridic, denumit anga'ator, prin care salariatul se oblig s presteze munca prevzut n
contract, ndeplinind atribuiile ce i le&a asumat, n condiiile de disciplin stabilite prin lege
i de ctre anga'ator, n sc#imbul unui salariu i al altor drepturi convenite.
1.1.1. 6aracteristici.
a! este un act 'uridic care se nc#eie numai ntre dou pri spre deosebire de
contractele civile sau comerciale care se pot nc#eia i ntre mai multe pri, mai muli
furnizori, mai muli beneficiari, mai muli asociai, etc.!. aceast caracteristic este de o
importan practic deosebit, delimitnd clar contractul individual de munc de alte
contracte)
b! se nc#eie ntre anga'ator, care, de obicei, este o persoan 'uridic societate
comercial! i anga'at, care ntotdeauna este o persoan fizic)
c! cuprinde drepturi i obligaii reciproce. Prin contractul individual de munc prile
se anga'eaz ca fiecrui drept s&i corespund o obligaie a celeilalte pri. $reptul
anga'atului de a primi salariul este corelat cu obligaia anga'atorului de a plti munca depus
de salariat. n mod corespunztor, dreptul la salariu e%ist numai n msura n care salariatul a
prestat munca la care s&a obigat prin contractul individual de munc)
d! presupune cunoaterea ntinderii obligaiilor prilor nc din momentul nc#eierii
acestuia.
7stfel, la momentul anga'rii, salariatul este n drept s cunoasc att obligaiile ce&i
revin n legtur cu postul respectiv, ct i salariul la care se oblig anga'atorul n sc#imbul
Pagina 21 din 80
muncii prestate. Prestarea unei activiti onoritice, sau n afara obligaiilor de munc
negociate prin contract, nu are ca efect naterea dreptului la salariu)
e! este un contract oneros, lipsit de gratuiti, prestarea muncii fiind urmat de
primirea salariului i a celorlalte drepturi)
f! este un contract consensual, ntruct se nc#eie prin simplul acord de voin al
prilor, forma scris a contractului fiind prevzut de lege numai pentru dovada modului n
care s&a convenit ntre pri, i nu ca o condiie pentru nc#eierea valabil a contractului. n
caz de litigiu, prestarea efectiv a muncii constituie dovada e%istenei contractului individual
de munc, care nu a fost nc#eiat n forma scris)
g! este un contract personal, fiecare dintre pri innd cont la nc#eierea lui de
calitile proprii, individuale ale celeilalte pri.
6aracterul personal al contractului nltur posibilitatea reprezentrii att la nc#eierea
lui, ct i pe parcursul derulrii contractului. 7stfel, nu este admis c obligaiile ce revin
salariatului n legtur cu munca sa s fie realizate de ctre un reprezentant al lui, ci numai n
mod direct de anga'at.
#! este un contract cu e%ecutare succesiv, constnd ntr&o serie de prestaii efectuate
de pri n timp. Prestaiile o dat efectuate nu pot fi revocate de pri. 9rice act de dispoziie
asupra contractului produce efecte numai pentru viitor nu i asupra prestaiei de'a efectuate.
$e asemenea, desfacerea i modificarea contractului produc efecte numai pentru viitor)
i! este un conract numit, fiind e%pres i amplu reglementat de 6odul muncii. Prile au
posibilitatea de a stabili condiiile de nc#eiere i de derulare a contractului, dar cu
respectarea dispoziiilor legii.
7stfel, potrivit art.+@ din 6odul muncii :drepturile salariailor nu pot face obiectul
unei tranzacii, renunri sau limitri, ele fiind aprate de stat mpotriva oricror nclcri?)
'! nc#eierea unui contract individual de munc creeaz o subordonare specific a
salariatului fa de patronul su. 7ceast subordonare se e%plic prin cele trei prerogative de
care se bucur orice patron"
prerogativ organizatoric, patronul fiind singurul n msur s&i organizeze
activitatea aa cum consider de cuviin, dar cu respectarea normelor impuse de lege)
prerogativ normativ, patronul avnd dreptul de a emite norme cu putere de lege,
pentru unitatea sa de e%emplu" normative de munc, regulamentede ordine interioar, etc.!)
prerogativ disciplinar, patronul fiind cel care are dreptul de a trage la rspundere i
a aplica o sanciune specific salariatului su, atunci cnd acesta svrete o abatere
disciplinar.
Pagina 22 din 80
1.3. 8impul de munc i timpul de odi#n
1.3.+. 8impul de munc
8impul de munc este timpul care se ncadreaz n programul de lucru al unitii
anga'atoare i reprezint durata normal a muncii pentru care au fost ncadrai salariaii.
8otodat, n anumite condiii, timp de munc este i cel desfurat peste orele programului de
lucru.
Potrivit art.3@ alin.3, din 6onstituia (omniei, durata normal a zilei de lucru este de
cel mult @ ore.
$urata normal a timpului de munc se realizeaz prin sptmna de C zile lucrtoare,
aa cum reglementeaz $.&*.nr..C-+..A.
$eci se poate considera c timpul de munc este durata de timp stabilit prin lege, fie
la nivelul unei zile, fie la nivelul sptmnii de lucru, n care este obligatorie efectuarea
muncii n cadrul contractului individual de munc.
;unca se poate e%ecuta"
n cadrul duratei normale de munc)
peste durata normal a programului de lucru.
n conformitate cu prevederile art.++2 alin.3! din 6odul muncii, n limitele obligatorii
ale zilei i sptmnii de lucru, organizarea timpului de munc este reglementat prin
regulamentul de ordine interioar.
(egulamentul de ordine interioar este bazat pe prevederile contractului colectiv de
munc la care unitatea este parte i reprezint acordul prilor aflate n raport de munc, cu
privire la"
ora de ncepere i de ncetare a programului de lucru)
organizarea lucrului pe sc#imburi sau dup caz, n tur, turnus etc.) este obligatorie
indicarea duratei i a condiiilor n care se face predarea i preluarea lucrului, modul de
organizare a serviciului pe unitate i orele de gard)
stabilirea categoriilor de salariai pentru care programul de lucru este diferit, n spe
pentru cei cu sarcini specifice" de paz, de lucru la centralele telefonice etc.
$urata normal a timpului de munc nu poate depi ,A ore pe sptmn i @ ore pe
zi, astfel c, durata medie lunar a timpului de munc este de 1+,+2 zile, respectiv +I.,33 ore,
conform *. nr.2C-+..I i /.0. nr.12-+..2.
Pagina 2 din 80
5nitile din sectorul privat au obligaia de a respecta reglementrile referitoare la
durata timpului de munc cuprinse n 6odul muncii.
4e ntlnesc cazuri cnd, prin acordul reprezentanilor societii i a salariailor, n
anumite perioade ale anului, programul de lucru s fie mai mare de @ ore pe zi, urmnd ca n
medie anual s nu se depeasc durata sptmnii de lucru de ,A de ore.
n conformitate cu dispoziiile art.+ din *. nr.3+-+..+, salariaii care desfoar
activitatea, efectiv i permanent, n locuri de munc cu condiii deosebite & vtmtoare, grele
sau periculoase beneficiaz, n condiiile prevzute de lege, de reducerea duratei timpului
de munc sub @ ore pe zi, fr afectarea salariului de baz i a vec#imii n munc aferente
unei norme ntregi.
6riteriile avute n vedere pentru stabilirea categoriilor de personal, a activitilor i
locurilor de munc pentru care durata timpului de munc se reduce sub @ ore pe zi, sunt
enumerate n art.1, alin.+! din *.nr.3+-+..+
n condiiile *.+3A-+..I stabilirea concret a numrului corespunztor de ore pentru
fiecare post se face n special printr&o negociere la nivelul unitii i c#iar printr&o negociere
individual, o negociere direct ntre anga'atul n cauz i anga'ator.
1.3.1. 6oncediul de odi#n
7rt.3@ alin.1! din 6onstituia (omniei enumer ntre drepturile de protecie social
a muncii specifice salariailor i dreptul la un concediu pltit. Pornind de la te%tul
constituional, *egea nr.I-+..1 privind concediu de odi#n i alte concedii ale salariailor
stabilete n art.+ alin.+! c" :4alariaii au dreptul n fiecare an calendaristic la un concediu
de odi#n pltit cu o durat minim de +@ zile lucrtoare?.
$in te%tul de lege rezult principiile care genereaz dreptul la concediu de odi#n.
7stfel"
6oncediul de odi#n este un drept de care beneficiaz orice salariat ncadrat n munc,
el fiind consacrat ca atare i pe plan internaional)
6oncediul de odi#n se acord annual. n acest sens, art.+ alin.3! din *egea nr.I-+..1
stabilete c durata concediului de odi#n este corespunztoare activitii desfurate ntr&un
an. $eci, annual salariatul beneficiaz de concediul de odi#n pentru munca pe care a prestat&
o sau o va presta n unitate, pe parcursul acelui an calendaristic.
6oncediul annual de odi#n este pltit.
Pagina 2! din 80
Pe perioada concediului, salariaii nu beneficiaz de salariu atta timp ct n aceast
perioad nu realizeaz contraprestaia pentru care s&au anga'at, respectiv munca. n sc#imb,
legea l oblig pe anga'ator ca pe durata concediului de odi#n s acorde salariatului o
indemnizaie de concediu, indemnizaie care, n conformitate cu dispoziiile art.3 din *egea
nr.I-+..1, nu poate fi mai mic dect salariul de baz, sporul de vec#ime i indemnizaia
pentru funcia de conducere, luate mpreun.
4tabilirea duratei minime a concediului de odi#n.
*egea nr.I-+..1 n art.+ alin.+! stabilete cu valoare imperativ faptul c durata
concediului de odi#n, n principiu, nu poate fi mai mic de +@ zile lucrtoare. $e asemenea,
sunt stabilite durete minime i pentru tinerii salariai sub +@ ani sau pentru alte categorii de
salariai care, fie datorit condiiilor n care presteaz munca, fie datorit unor caracteristici
personale, beneficiaz i de concediu de odi#n suplimentar.
$ac legiuitorul stabilete n mod imperativ durata minim a concediului de odi#n,
la nivelul societilor comerciale durata concret a concediului este negociabil, ea fiind
stabilit pentru categoriile de salariai prin intermediul contractelor colective, iar pentru
fiecare salariat n parte prin contractul individual de munc.
$reptul la concediul de odi#n nu poate fi transmis sau cedat.
n acest sens, art.. din *egea nr.I-+..1 stabilete c orice convenie prin care se
renun total sau n parte la dreptul la concediu de odi#n este interzis.
6oncediul de odi#n se efectueaz de regul n natur.
Pornind de la faptul c esena concediului de odi#n este faptul c el se acord pentru
ca salariatul s&i refac fora de munc, regula impune ca un concediu s se e%ecute efectiv,
n natur, i numai prin e%cepie, n cazurile e%pres prevzute de lege, s&ar admite
compensarea n bani a concediului neefectuat. $e altfel, art.C alin.3! din *egea nr.I-+..1
enumer e%pres n ce situaii se admite compensarea n bani a concediului de odi#n
neefectuat, respectiv"
atunci cnd contractul de munc al salariatului a ncetat)
salariatul este c#emat pentru ndeplinirea serviciului militar)
compensarea n bani este prevzut n mod e%pres ntr&o lege special.
n contractul colectiv de munc unic la nivel naional 1AAA&1AA+, la art.C2 se
stabilete c salariaii au dreptul n fiecare an calendaristic la un concediu de odi#n pltit,
minimum de 1+ zile lucrtoare. (ezult c, n cazul n care este vorba de un salariat cruia i
se aplic contractul colectiv la nivel naional de e%emplu" este membru al unui sindicat
afiliat la confederaia semnatar!, automat pentru acesta se va ncepe negocierea numrului
Pagina 2" din 80
minim de zile de concediu, de la 1+, deoarece, de principiu, se aplic norma mai favorabil,
respectiv cea cuprins, n contractul colectiv de munc.
$urata minim a concediului de odi#n pentru tineri n vrst de pn la +@ ani este
de minimum 1, de zile lucrtoare, aceasta tocmai ca msur de protecie special n favoarea
tinerilor. n /.0. nr.1CA-+..1, republicat, n art.+ alin.3! se prevede c la stabilirea duratei
concediului de odi#n a tinerilor se ia n considerare vrsta pe care aceti tineri au avut&o la
data de + ianuarie din anul calendaristic respetiv.
Gec#imea n munc se ia n consideraie la determinarea duratei concediului de
odi#n pentru salariaii societii aa cum este prevzut n contractul colectiv de munc, i
este acea vec#ime pe care salariaii o mplinesc n cursul anului calendaristic pentru care se
acord concediul. Gec#imea n munc de care se ine cont este cea stabilit de art.. alin.+!
din *egea nr.3-+.22, astfel cum a fost modificat prin $. nr.33.-+.@3, respectiv vec#imea ct
o persoan a fost ncadrat n baza unui contract de munc, vec#ime n munc din care se
scad absenele nemotivate i acele concedii fr plat n timpul crora, n temeiul *.nr.I-+..1
i al /.0. nr.1CA-+..1, republicat, nu curge vec#ime n munc.
n cazul salariailor care au lipsit de la serviciu tot anul calendaristic, pentru c s&au
aflat n concediu medical sau n concediu far plat acordat pentru realizarea intereselor
personale, cu consimmntul anga'atoruli, pentru anul respectiv ei nu beneficiaz de
concediu de odi#n art.C alin.+! din /.0. nr.1CA-+..1, republicat!. $e asemenea, n
situaia n care perioadele de concedii medicale i de concedii fr plat la care a consimit
anga'atorul, nsumate au fost de minimum +1 luni i s&au ntins pe 1 sau mai muli ani
calendaristici consecutiv, salariaii au dreptul la un singur concediu de odi#n, acordat n anul
renceperii activitii, n msura n care nu a fost efectuat n anul n care a aprut cauza ce a
determinat lipsa de la serviciu art.C alin.1! din /.0. nr.1CA-+..1!.
n cazul n care un salariat se ncadreaz n munc n timpul anului calendaristic,
conform art., alin.1! din /.0. nr.1CA-+..1, republicat, durata concediului de odi#n se va
stabili proporional cu perioada lucrat de la ncadrare i pn la sfritul anului calendaristic.
n cazul salariailor ncadrai cu fraciune de norm , sau I ore pe zi!, acetia
beneficiaz conform art.1 din /.0. nr.1CA-+..1, republicat, de un concediu de odi#n cu
durat integral corespunztoare vec#imii n munc.
6onform art.1 alin.+! din *.nr. I-+..1, salariaii care presteaz munci grele,
periculoase sau vtmtoare ori luvreaz n locuri de munc unde e%ist astfel de condiii,
stabilite potrivit *. nr.3+-+..+, au dreptul n fiecare an la un concediu de odi#n suplimentar
cu o durat minim de 3 zile lucrtoare.
Pagina 2# din 80
n cazul n care salariatul solicit e%ecutarea fracionat a concediului de odi#n, una
dintre fraciuni nu poate fi mai mic de +C zile lucrtoare, cealalt parte va trebui acordat i
luat pn la sfritul anului n curs, urmnd ca sarcinile de serviciu ale postului respectiv s
fie redistribuite.
6um se stabilete indemnizaia de concediu de odi#n
6onform art.3 din *. I-+..1, pe durata concediului de odi#n, salariaii au dreptul la o
indemnizaie care nu poate fi mai mic dect salariul de baz, sporul de vec#ime i
indemnizaia pentru funcia de conducere luate mpreun.
n concret, art.2 alin.+! din /.0. nr.1CA-+..1, republicat, stabilte e%act formula de
calcul a concediului de odi#n, astfel"
numrul de zile de concediu nmulite cu media zilnic a salariului de baz, sporului
de vec#ime i, dup caz, indemnizaiei pentru funcia de conducere luate mpreun,
corespunztoare lunii n care se efectueaz zilele de concediu)
n cazul n care concediul de odi#n se efectueaz n cursul a dou luni consecutive,
media veniturilor se calculeaz distinct pentru fiecare lun n parte.
;edia zilnic a veniturilor se stabilete n funcie de numrul mediu al zilelor
lucrtoare din luna sau din lunile n care se desfoar concediul.
=%emplu"
Persoanele aflate n foaia colectiv de prezena ane%a nr.1!, respectiv n statul de
plat ane%a nr. 3!, pe poziia 1 i . au efectuat n cursul lunii mai 1AA1 fiecare cte +A zile de
concediu. Indemnizaia corespunztoare concediilor de odi#n se determin astfel"
>
r
cr
t
$enumirea operaiunii $enumirea persoanei
;ecea Ioan /odi 7drian
+. 4alar de ncadrare +1.CAA.AAA lei 1.3AA.AAA lei
1. 4por vec#ime acordat 1CJ +CJ
3. 4uma corespunztoare sporului de vec#ime 3.+1C.AAA lei 3,C.AAA lei
,. Haza lunar care se ia n calculul concediului de
odi#n salar ncadrare N sporuri acordate!
+C.I1C.AAA lei 1.I,C.AAA lei
C. ;edia zilnic a veniturilor
Haza lunar-nr.zile lucrtoare n luna curent!
2,,.A,2,I1 lei +1C..C1,3@ lei
Pagina 2$ din 80
I. Indemnizaia corespunztoare celor +A zile de 69 2.,,A.,2I lei +.1C..C1, lei
n cazul n care intervine o ntrerupere a concediului de odi#n, indemnizaia de
concediu nu se restituie pentru zilele de concediu neefectuat. n sc#imb, ntre unitate i
salariat va interveni o regularizare a plilor, care se va face, n principiu, cu ocazia ncasrii
primelor drepturi salariale.
n situaia n care contractul de munc nceteaz dup efectuarea concediului de
odi#n, salariatul este obligat s restituie unitii partea de indemnizaie de concediu
corespunztoare perioadei nelucrate din anul pentru care i s&a acordat acel concediu.
n cazul transferului, indemnizaia de concediu va fi suportat de ctre cele dou
uniti proporional cu timpul lucrat la fiecare dintre acestea n cursul anului calendaristic
respectiv.
7nga'atorul este obligat s plteasc indemnizaia de concediu cu cel puin C zile
nainte de plecarea n concediu a salariatului.
1.3.3. 6oncediul pltit
6onform art.+A alin.+! din *. nr.I-+..1, n afara concediului de odi#n, salariaii au
dreptul la zile libere pltite, n cazul unor evenimente familiale deosebite. Pentru salariaii de
la nivelul societilor comerciale, concediul pltit se acord n baza solicitrii salariatului
conform regulilor stabilite prin contractul colectiv de munc.
7stfel, n 6ontractul colectiv unic la nivel naional se prevede" :4alariaii au dreptul la
zile libere pltite pentru evenimente deosebite n familie, sau alte situaii, dup cum urmeaz"
cstoria salariatului & C zile)
cstoria unui copil & 1 zile)
naterea unui copil & 1 zile)
decesul souli, copilului, prinilor, socrilor & 3 zile)
decesul bunicilor, frailor, surorilor & + zi)
donatorii de snge & conform legii)
la sc#imbarea locului de munc n cadrul aceleiai uniti, cu mutarea domiciliului n
alt localitate & C zile.
n cazul donatorilor onorifici de snge, conform *.nr.,-+..C, acetia beneficiaz de
dou zile libere de la locul de munc, din care una n ziua donrii, iar salariul pentru zilele
libere acordat donatorilor de snge se calculeaz n funcie de suma obinut prin adugarea
Pagina 28 din 80
la salariul de baz a tuturor ctigirilor cu caracter permanent ale unui anga'at pe timp
determinat, mprit la numrul de zile mediu din acea lun, respectiv la numrul de ore, n
situaia n care anga'atul este salarizat pe or deci n funcie de salariul mediu zilnic!.

1.3.,. 6oncediul fr plat
4ituaiile concrete n care salariaii beneficiaz de concediu fr plat, modul de
acordare sau numrul ma%im de zile se stabilesc n mod difereniat, dup cum urmeaz"
a! n situaia n care intervine una dintre cauzele enumerate limitativ de lege cnd
anga'atorul este obligat s acorde concediu fr plat)
b! n situaii care presupun nterese personale, altele dect cele prevzute de lege,
cnd concediul fr plat se acord numai cu consimmntul anga'atorului)
4usinerea e%amenului de bacalaoreat sau a e%amenului de admitere n instituii din
nvmntul superior, seral sasu fr frecven)
4usinerea e%amenelor de an universitar i a e%amenului de diplom, pentru salariaii
care urmeaz o form de nvmnt superior, curs seral sau fr frecven)
4usinerea e%amenului de admitere la doctorat, a e%amenelor de doctorat sau a tezei
de doctorat, n cazul salariailor care nu beneficiaz de burse de doctorat)
Prezentarea la concurs n vederea ocuprii unui post n alt unitate.
6onform art.1C alin.+! din /.0. nr.1CA-+..1, republicat, salariaii beneficiaz de
concedii fr plat a cror durat nsumat nu poate depi .A de zile lucrtoare anual.
n temeiul art.1I alin.1! din /.0. nr.1CA-+..1, republicat, perioada acestor concedii
se consider vec#ime n munc.
6oncediul fr plat se acord i pentru ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn la
3 ani i este recunoscut att pentru mama copilului ct i pentru tat, n cazul n care mama
nu solicit sau nu poate beneficia de plat art.1C alin.1!lit.a! din /.0. nr.1CA-+..1,
regularizat!)
b! 6oncedii fr plat pot fi acordate pentru rezolvarea unor interese personale, altele
dect cele enumerate de lege, dar de data aceasta, anga'atorul nu mai este obligat s le
admit, fiind necesar consimmntul lui.
Perioada concediului fr plat consimit de anga'ator nu se ia n calcul la stabilirea
vec#imii n munc.
Pagina 2% din 80
6onform art.1I alin.+! din /.0. nr.1CA-+..1, republicat, pe durata concediului fr
plat, calitatea de salariat a celui ce beneficiaz de concediu continu s se menin, deorece
contractul de munc al salariatului nu nceteaz, ci se suspend.
n situaia n care concediul fr plat dureaz mai mult de 3A de zile lucrtoare,
anga'atorul poate anga'a o alt persoan, dar numai cu contract de munc pe durat
delimitat, respectiv pe perioada n care titularul postului se afl n concediu fr plat.
=%ist un regim favorabil acordat femeii salariate, conform art.I3 din 6ontractul
colectiv unic la nivel naional pe anul +.II, n afara concediului legal pltit pentru ngri'irea
copiilor, salariata mam poate beneficia de nc un an concediu fr plat, iar n aceast
perioad nu i se poate desface contractul de munc i n postul su nu vor putea fi anga'ate
alte persoane dect cu contract de munc pe durat determinat.
Pagina 0 din 80
67PI89*5* III
3. (eineri din salarii
3.+. Impozitul pe venitul din salarii
(eglementat prin 9rdonana 0uvernului nr. 23 din 12 august +..., publicat n
;onitorul 9ficial al (omniei nr. ,+. din 3+ august +..., n care se consider perioada
impozabil anul fiscal & care corespunde anului calendaristic, impozit anual care se calculeaz
prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a unui barem anual de impunere.
6onstituie venituri din salarii i asimilate salariilor art.11 i art.13 din 9rdonan!
veniturile ce sunt obinute de persoane fizice din activiti dependente, n baza unui contract
individual de munc, a unei convenii civile de prestri servicii, sau n baza unor legi
speciale.
Impozitul pe veniturile din salarii reprezint suma datorat de o persoan fizic n
calitatea sa de contribuabil, aa cum a fost definit de articolul 1 din 9rdonana 0uvenului
23-+..., pentru veniturile realizate ntr&un an fiscal din salarii sau din alte venituri asimilate
acestora.
4unt considerate venituri din salarii, denumite n continuare salarii, toate veniturile n
bani i-sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc, de maternitate i pentru concediul privind ngri'irea copilului n vrst
de pn la 1 ani.
Pentru ca un venit s fie cuprins n categoria de venituri din salarii, tebuie s prezinte
caracteristicile unei activiti dependente, definind relaia dintre anga'ator i anga'at, i
anume"
prile care intr n relaia de munc, denumite anga'ator i anga'at, stabilesc de la
nceput" felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii)
partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mi'loacele de
munc spaii cu nzestrare corespunztoare, mbracminte special, unelete de munc etc.!)
persoana care activeaz contribuie numai cu fora ei fizic sau cu capacitatea ei
intelectual nu i cu capitalul propriu!)
pltitorul de venituri de natur salarial suport c#eltuielile n interesul serviciului ale
anga'atului diurn, alte c#eltuieli de deplasare!)
Pagina 1 din 80
anga'atorul asigur plata indemnizaiei de concediu de odi#n, percum i a
indemnizaiei pentru concediu medical n caz de boal)
persoana care activeaz lucreaz sub ndrumarea unei alte persoane i este obligat s
respecte ndrumrile acesteia.
7nga'ator este orice persoan 'uridic sau fizic i orice alt entitate, la care i
desfoar activitatea una sau mai multe persoane fizice care presteaz munca n sc#imbul
unei pli.
7nga'at este persoana fizic care i desfoara activitatea la un anga'ator n baza unei
relaii contractuale de munc contarct individual de munc sau convenie civil de prestri
de servicii! sau n baza unor legi speciale, n sc#imbul unei pli.
5rmtoarele venituri sunt cuprinse n vederea impozitrii n categoria veniturilor din
salarii"
sumele pltite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc i
a contractului colectiv de munc"
salariile de baz)
sporurile i adaosurile de orice fel)
indemnizaiile de orice fel)
recompensele i premiile de orice fel)
sumele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate
salariailor de ctre agenii economici dup aprobarea bilanului contabil)
sumele pltite pentru concediul de odi#n)
sumele pltite din bugetul asigurrilor sociale de stat, n caz de incapacitate temporar
de munc i de maternitate)
sumele pltite pentru concediul privind ngri'irea copilului n vrst de pn la 1 ani)
sumele pltite pentru concediul privind ngri'irea copilului cu #andicap, pn la
mplinirea de ctre acesta a vrstei de 3 ani)
sumele primite pentru concedii medicale privind ngri'irea copiilor cu #andicap
accentuat sau grav, pn la implinirea a vrstei de +@ ani)
orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la anga'atori de ctre anga'ai, ca
plat a muncii lor.
Potrivit art. + alin.1! din *egea salarizrii nr. +,-+..+, salariul cuprinde"
salariul de baz)
adaosuri la salariul de baz)
sporuri la salariul de baz.
Pagina 2 din 80
4alariul se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre persoanele 'uridice
sau fizice care anga'eaz i salariai sau reprezentani ai acestora. Persoana care se ncadreaz
n munc dobndete, prin nc#eierea contractului individual de munc, calitatea de anga'at i
va avea drepturile i obligaiile prevzute de legislaia muncii, de contractele colective de
munc i de contractele individuale de munc.
4alariul de baz nu trebuie s fie sub nivelul salariului de baz minim pe ar pentru
un program complet de lucru de +2A de ore n medie pe lun.
4alariul de baz minim brut pe ar se stabilete periodic prin #otrre a 0uvernului.
Pentru perioada + martie 1AA+ + martie 1AA1, salariul de baz minim brut pe ar este
stabilit la nivelul de +.,AA.AAA lei lunar, iar pentru perioada + martie 1AA1 + martie 1AA3,
salariul de maz minim brut pe ar se stabilete la +.2CA.AAA lei.
4alariul se pltete la intervale de cel mult o lun.
veniturile realizate din activiti desfurate n baza unei convenii civile de prestri
de servicii, pltite de agenii economici)
6ondiiile de nc#eiere a unei convenii civile de prestri de servicii sunt prevzute de
*egea nr. +3A-+... privind unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc,
interzicndu&se nc#eierea unor convenii civile de prestri de servicii, n urmtoarele situaii"
nu se pot anga'a cu convenie civil de prestri de servicii persoane fizice pentru
prestarea unor activiti care fac parte din domeniul activitilor de baz ale unitii, pentru
care se 'ustific nc#eierea unor contracte individuale de munc)
n cazul nc#eierii mai multor convenii civile de prestri de servicii n cadrul aceleiai
activiti, munca prestat cu regularitate, n baza acestor convenii, nu trebuie s nsumeze un
volum egal cu cel stabilit pentru persoanele ncadrate n munc pe baza contractului
individual de munc, n raport cu programul normal de lucru)
sumele pltite reprezentanilor n adunarea general a acionarilor numii, precum i
membrilor consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori)
avanta'e n bani i ec#ivalentul n lei al avanta'elor n natur.
4alariaii, beneficiari de venituri din salarii, datoreaz un impozit lunar reprezentnd
plai anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre platitorii de venituri i care se
determin astfel"
a! la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicare baremului lunar de impunere
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii aferent unei luni i
deducerile personale acordate pentru luna respectiv)
Pagina din 80
b! pentru veniturile obinute n celelalte cazuri cum ar fi veniturile obinute din
convenii civile de prestri servicii nc#eiate prin aplicarea aceluiai barem asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de
sntate, pe fiecare loc de realizare a acesuia.
Pentru aceasta se vor delimita persoanele fizice care au funcia de baz la unitate de
acele persoane fizice care realizeaz venituri din salarii altele dect cele de la funcia de baz,
pentru determinarea venitului din salarii supus impozitrii i a reflecta n fiele fiscale
corespunztoare rezultatele.
Prin locul unde se afl funcia de baz, se nelege"
ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documente specifice, pentru persoanele
fizice anga'ate cu contract de munc, la un singur loc de munc)
locul ales de persoanele fizice drept funcie de baz de ctre persoanele care
cumuleaz mai multe funcii, potrivit *egii nr. 1-+..+ privind cumulul de funcii.
*unar, la locul unde se afl funcia de baz, anga'atorii procedeaz dup cum urmeaz
pentru a determina venitul impozabil i impozitul lunar pe veniturile din salarii"
$in venitul brut, se scad c#eltuielile admise de lege, rezultatul denumindu&se venit
net.
Genitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut suma veniturilor
realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului a urmtoarelor c#eltuieli, dup
caz"
contribuii obligatorii"
pn la data de + aprilie 1AA+, contribuia pentru pensie suplimentar n cot de CJ
aplicat la salariul brut, doar pentru salariaii care au funcia de baz la acea unitate)
dup data de + aprilie 1AA+, contribuia individual de asigurri sociale n cot de
++,I2J aplicat la salariile individuale brute lunare, inclusiv sporurile i adaosurile
reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc)
pn la data de + martie 1AA1, contribuia pentru constituirea fondului pentru plata
a'utorului de oma' n cot de +J, doar pentru salariaii care au funcia de baz la acea
unitate)
dup data de + martie 1AA1, contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru
oma' n cot de +J aplicat asupra salariului de baz lunar brut)
contribuia la asigurrile sociale de sntate, n cot de 2J aplicat asupra venitului
brut)
Pagina ! din 80
suma reprezentnd c#eltuieli profesionale, acordat la locul de munc unde se acord
i deducerile personale, n cot de +CJ din deducerea personal de baz pentru anul 1AA1,
1,A.AAA lei lunar K +.IAA.AAA lei % +CJ!)
$in venitul net astfel determinat, se scad" deducerea personal de baz i deducerile
personale suplimentare acordate salariatului pentru luna respectiv. 7ceast baz de calcul
reprezint venitul impozabil la care se vor aplica cotele de impozitare.
7cordarea lunar a deducerilor personale
$educerile personale cuprind deducerea personal de baz i deducerile personale
suplimentare.
$educerile personale reprezint sumele care se scad din venitul anual global pentru
persoanele fizice cu domiciliu n (omnia, determinate n funcie de situaia proprie a
persoanei sau a persoanelor aflate n ntreinerea acesteia pentru fiecare lun a perioadei
impozabile.
$ac unitatea are anga'ai salariai cu contract de munc pentru care are obligaia de a
completa fia fiscal +, va trebui s determine coeficienii de deduceri personale suplimentare
pentru acei anga'ai.
$eterminarea deducerilor personale se face dup cum urmeaz"
deducerea personal de baz corespunde unui coeficient de + i este acordat lunar
salariailor, la locul unde au funcia de baz) acordarea deducerii personale de baz nu este
condiionat de documente 'ustificative prezentate de salariat) n funcie de deducerea
personal de baz de determin deducerile personale suplimentare)
(eamintim c pentru anul 1AA+, s&au folosit urmtoarele valori ale deducerii
personale de baz" +.A...AAA lei pentru fiecare lun a semestrului I din anul 1AA+, +.321.AAA
lei pentru fiecare lun a trimestrului III din anul 1AA+, +.3AA.AAA lei pentru fiecare lun a
trimestrului IG din anul 1AA+. Pentru anul 1AA1, deducerea personal de baz stabilit n
funcie de inflaia prognozat este de +.IAA.AAA lei.
deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinerea salariatului
se calculeaz n funcie de deducerea personal de baz, astfel"
pn la data de + ianuarie 1AA1"
A,I nmulit cu deducerea personal de baz, n situaia n care soul sau soia
salariatului se afl n ntreinerea acestuia)
A,3C nmulit cu deducerea personal de baz, pentru fiecare din primii doi copii
minori aflai n ntreinerea salariatului)
Pagina " din 80
A,1A nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare din urmtorii copii minori
aflai n ntreinerea salariatului)
A,1A nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare alt membru de familie
aflat n ntreinerea salariatului, copilul ma'or ncadrndu&se n aceast categorie de persoane
aflate n ntreinerea contribuabilului)
dup data de + ianuarie 1AA1"
A,C nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare persoan aflat n
ntreinerea salariatului)
deducerile personale suplimentare pentru situaia proprie a salariatului sau a
persoanelor aflate n ntreinere se calculeaz n funcie de deducerea personal de baz i se
acord n afara sumelor rezultate din calculele urmtoare, astfel"
+,AA nmulit cu deducerea personal de baz, n caz de invaliditate de gradul I i
#andicap grav)
A,CA nmulit cu deducerea personal de baz, n caz de invaliditate de gradul II i
#andicap accentuat)
$educerile personale de baz i suplimentare se nsumeaz i se deduc din venitul net
lunar din salarii cu respectarea urmtoarelor reguli"
4uma deducerilor personale care se deduce din venitul net din salarii nu poate depi
de 3 ori deducerea personal de baz. Plafonul de deduceri admise pentru calculul
impozitului a fi acordate se ma'oreaz astfel de la 1,C ori deducerea personal de baz,
acestea acordndu&se n limita venitului realizat de salariatul dumneavoastr.
4uma deducerilor personale care se scade din venitul net nu poate fi mai mare dect
acesta, rezultnd din aceast situaie un venit impozabil egal cu zero. 4alariatul nu pierde
dreptul la coeficientul de deducere admis, situaia reglementndu&se cu ocazia regularizrii
anuale efectuat de anga'ator sau cu ocazia determinrii impozitului pe venit de organul
fiscal.
$ac decesul salariatului survine n cursul anului, se vor acorda deduceri personale
numai pn n luna decesului inclusiv, pentru c acesta nu are dreptul dect la un numr de
deduceri personale egal cu numrul lunilor de la nceputul anului i pn n luna decesului.
$educerea personal suplimentar se acord pentru persoane aflate n ntreinerea
salariatului. $educerea nu se fracioneaz n cadrul lunii, salariatului acordndu&i&se pentru o
fraciune de lun n care a avut n ntreinere o persoan coeficientul integral de deducere
personal suplimentar.
Pagina # din 80
4e vor acorda deduceri personale suplimentare numai pentru persoanele care se afl
efectiv n ntreinerea salariatului. n acest sens, dac persoana aflat n ntreinerea
anga'atului este ma'or, ea i va manifesta acordul n scris c agreeaz acordarea deducerii
respective salariatului care o ntreine.
Perioada pentru care se acord deducerile personale suplimentare se rotun'ete n
favoarea contribuabilului la luni ntregi.
Persoanele aflate n ntreinerea salariatului pot avea alt domiciliu, legea neimpunnd
gospodrirea n comun cu salariatul care beneficiaz de deducere personal.
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma
reprezentnd deducere personal a acesteia se mparte n pri egale ntre contribuabilii care
contribuie la ntreinere, e%ceptnd cazul n care ei se neleg asupra unui alt mod de mprire
a sumei. Persoanele care contribuie la ntreinere, precum i cotele de participare la ntreinere
convenite ntre acestea se dovedesc printr&un act autentificat. =ste permis i repartizarea
ntregii deduceri personale suplimentare ctre o singur persoan care contribuie la
ntreinere, dac prile convin astfel.
$educerile personale suplimentare se acord numai pe baz de documente
'ustificative care s dovedeasc calitatea de persoan aflat n ntreinere.
$ac la un anga'at intervine o sc#imbare care are influen asupra deducerilor
personale suplimentare acordate i aceast sc#imbare duce la diminuarea deducerii personale
suplimentare, anga'atul este obligat s ntiineze anga'atorul n termen de +C zile
calendaristice.
4unt persoane aflate n ntreinerea salariatului"
soul sau soia salariatului dac veniturile brute ale acestei persoane aflate n
ntreinere sunt mai mici sau egale cu @AA.AAA lei lunar)
copii minori ai salariatului)
copii minori ai salariatului provenii din cstorii anterioare)
copii minori primii n plasament sau ncredinai unei persoane sau unei familii)
copii ma'ori ai salariatului rude de gradul I cu salariatul sau cu soul-soia acestuia,
dac suma veniturilor lunare impozabile, neimpozabile i scutite! se ncadreaz sub plafonul
lunar rezultat din aplicarea coeficientului de deducere persoanl suplimentar de A,C la
deducerea personal de baz)
ali membri de familie, rude ale salariatului sau ale soului sau soiei acestuia pn la
gradul al doilea de rudenie inclusiv, cu verificarea sumei lunare a veniturilor acestora.
Pagina $ din 80
Haza de calcul a venitului supus impozitului se calculeaz prin rotun'ire la +.AAA lei n
favoarea contribuabilului.
4e calculeaz impozitul lunar pe veniturile din salarii, aplicnd baremul lunar de
impunere din tabelul nr.1 la baza de calcul determinat potrivit etapelor + i 1.
8abel nr. 1
H7(=; *5>7( P=>8(5 I;P5>=(=7 G=>I85(I*9( $I> 47*7(II
>r
.cr
t.
Genit lunar impozabil
lei!
Impozit lunar
lei!
+. pn la +.@AA.AAA +@ J
1. +.@AA.AA+ & ,.IAA.AAA 31,.AAA N 13 J pentru ceea ce depete
suma de +.@AA.AAA lei
3. ,.IAA.AA+ & 2.3AA.AAA .I@.AAA N 1@ J pentru ceea ce depete
suma de ,.IAA.AAA lei
,. 2.3AA.AA+ & +A.1AA.AAA +.21,.AAA N 3, J pentru ceea ce depete
suma de 2.3AA.AAA lei
C. peste +A.1AA.AAA 1.2+A.AAA N ,A J pentru ceea ce depete
suma de +A.1AA.AAA lei
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efectrii plii acestor venituri,
precum i de a&l vira la bugetul de stat la termenul stabilit pentru ultima plat a drepturilor
salariale efectuat pentru fiecare lun, dar nu mai trziu de data de +C inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.
=%emplu"
4e prezint n cele ce urmeaz calculul impozitului pe salarii pentru un salariat care
are un salariu de C.AAA.AAA lei i un copil minor n ntreinere prin comparaie anul 1AA+ i
1AA1"
$enumirea operaiunii decembrie 1AA+ ianuarie 1AA1
Genit brut C.AAA.AAA lei C.AAA.AAA lei
6ontribuia pentru a'utorul de oma'
venit brut % +J!
CA.AAA lei CA.AAA lei
6ontribuia asiguratului la asigurrile 3CA.AAA lei 3CA.AAA lei
Pagina 8 din 80
sociale de sntate
venit brut % 2J!
6ontribuia individual la asigurrile
sociale
venit brut % ++,I2J!
C@3.CAA lei C@3.CAA lei
8otal contribuii .@3.CAA lei .@3.CAA lei
6#eltuieli profesionale
deducerea personal de baz % +CJ!
+.C.AAA lei 1,A.AAA lei
Genit net din salarii
venit brut total contribuii c#eltuieli
profesionale!
3.@1+.CAA lei 3.22I.CAA lei
$educere personal de baz +.3AA.AAA lei +.IAA.AAA lei
$educere personal suplimentar
deducere personal de baz % coeficient
de deducere corespunztor!
,CC.AAA lei @AA.AAA lei
8otal deduceri personale
deducere personal de baz N deducere
personal suplimentar!
+.2CC.AAA lei 1.,AA.AAA lei
Haz de calcul
venit net deduceri personale!
1.AII.CAA lei +.32I.CAA lei
Haz de calcul rotun'it 1.AII.AAA lei +.32I.AAA lei
Impozit lunar calculat aplicnd baremul
lunar de impunere
,AA.+@A lei
9.;.D.P.nr.+..11-1
AA+!
1,2.I@A lei
9.;.D.P.nr.+-1AA
1!
6tig salarial
vanit brut total contribuii impozit
pe salarii!
3.I+I.31A lei 3.2I@.@1A lei
7vans +.IAA.AAA lei +.IAA.AAA lei
(est de plat
ctig salarial avans!
1.A+I.31A lei 1.+I@.@1A lei
6alculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n
fia fiscal, pe care platitorii au obligaia s le solicite organului fiscal, pe baz de cerere,
pn la data de 3A noiembrie a fiecrui an pentru anul urmtor, formularul tipizat al fielor
fiscale pentru salariai i pentru persoanele fizice care obin venituri asimilate salariilor. Dia
fiscal va fi completat de platitorul de venituri ce datele personale ale contribuabilului
salariatului!, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obinute i
impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit
Pagina % din 80
pe venitul anual sub form de salarii. Pn la completarea fiei fiscale cu datele personale
necesare acordrii deducerilor personale suplimentare, salariaii vor beneficia de deducerea
personal de baz, urmnd ca anga'atorii s efectueze regularizarea veniturilor salariale.
Pltitorul este obligat s pstreze fia fiscal pe ntreaga durat a anga'rii i s
transmit organului fiscal competent i salariatului cte o copie pentru fiecare an pn n
ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal e%pirat.
$atele personale din fiele fiscale se vor completa pe baz de documente 'ustificative.
$educerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinere se acord pe baz de
declaraie pe peropria rspundere a salariatului, nsoit de documente 'ustificative.
Pltitorii de venituri din salarii, au obligaia s determine venitul anual impozabil din
salarii, s calculeze impozitul anual, precum i s efectueze regularizarea sumelor ce
reprezint diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut
lunar anticipat n cursul anului fiscal, pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii"
au fost anga'ai permaneni ai pltitorului n cursul anului)
nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil.
4e calculeaz i se reine impozitul lunar pe veniturile din salarii astfel"
dac se pltesc salariile, la funcia de baz, o singur dat pe lun sau sub form de
avans i lic#idare, calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a drepturilor salariale
aferente fiecrei luni lic#idare!.
dac, n cursul unei luni, se efectueaz, pe lng plaile de salarii la funcia de baz, i
pli de venituri cum sunt premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru
concediu de odi#n neefectuat, denumite pli intermediare!, impozitul se calculeaz la
fiecare plat prin aplicarea baremului lunar asupra plilor intermediare cumulate pn la data
ultimei pli pentru care se face calculul.
Impozitul reinut la fiecare plat intermediar reprezint diferena ntre impozitul
calculat la ultima plat intermediar i suma impozitelor reinute la plile intermediare
anterioare.
*a data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni lic#idare!, impozitul se
calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor respective cu plile
intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat
asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
Pagina !0 din 80
$up publicarea n ;onitorul 9ficial a 9rdonanei 0uvernului nr. 2-1AA+ privind
impozitul pe venit, care abrog 9rdonana 0uvernului nr. 23-+... se nlocuiete aceasta cu o
nou reglementare care intr n vigoare n mare parte ncepnd cu anul 1AA1.
4e prezint n continuare cele mai importante modificri care se vor aplica ncepnd
cu data de + ianuarie 1AA1"
Diecare salariat va putea primi diferite venituri acordate de anga'ator sub form de
a'utoare care vor fi neimpozabile la nivelul persoanei fizice. 7cestea sunt"
daruri acordate copiilor minori ai anga'ailor cu ocazia zilei de + iunie i srbtorilor
de sfrit de an, n limita sumei de +.AAA.AAA lei pentru fiecare copil i eveniment)
daruri acordate anga'atelor cu ocazia zilei de @ martie, n limita sumei de +.AAA.AAA
lei pentru fiecare persoan i eveniment)
a'utoare se nmormntare sau de deces, altele dect cele acordate din bugetul
asigurrilor sociale de stat)
a'utoare acordate anga'ailor ca urmare a nregistrrii unor pierderi nsemnate n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale)
a'utoare acordate n cazul unor boli grave sau incurabile ale anga'atului)
sume acordate n baza unor legi speciale, pentru acoperirea c#eltuielilor de mutare n
interesul serviciului.
4umele reprezentnd primele de vacan primite pe lng indemnizaia de concediu
de odi#n, n limita salariului de baz din luna anterioar plecrii n concediu, se vor impozita
separat de celelalte drepturi salariale primite n luna respectiv. Genitul reprezentnd prima
de vacan i impozitul aferent vor fi evideniate de anga'ator n rndul +3 al capitolului IG
O6alculul impozitului pe veniturile din salarii? din Dia fiscal +.
Geniturile ncasate n avans n cursul anului pentru plata indemnizaiilor de concediu
de odi#n se cuprind n baza de calcul a lunilor la care se refer i se cumuleaz cu celelalte
drepturi primite n luna respectiv.
=%emplu"
Pentru o salariat anga'at cu contract de munc cu un salariu de ncadrare de
I.CAA.AAA lei i un copil n ntreinere, care primete la data de @ martie o prim de 1.CAA.AAA
lei poziia , n statul de salarii din ane%a nr.3!, anga'atorul va calcula impozitul lunar astfel"
Prima acordat la data de @ martie 1.CAA.AAA lei
Pagina !1 din 80
6ontribuia la asigurrile sociale de sntate 1.CAA.AAA lei % 2J! +2C.AAA lei
6ontribuia la asigurrile sociale 1.CAA.AAA lei % ++,I2J! 1.+.2CA lei
8otal contribuii +2C.AAA lei N 1.+.2CA lei! ,II.2CA lei
Genit net 1.CAA.AAA lei ,II.2CA lei! 1.A33.1CA lei
Genit neimpozabil +.AAA.AAA lei
Haz de calcul a impozitului
1.CAA.AAA lei ,II.2CA lei! +.AAA.AAA lei
+.A33.1CA lei
Haz de calcul rotun'it n favoarea salariatei +.A33.AAA lei
Impozit calculat aplicnd baremul lunar 9.;.D.P. nr.+-1AA1! +@C..,A lei
(est de plat 1.CAA.AAA lei ,II.2CA lei +@C..,A lei! +.@,2.3+A lei
7vans pltit la data de 1C martie 3.AAA.AAA lei
Genit brut din salarii 1.CAA.AAA lei N I.CAA.AAA lei! ..AAA.AAA lei
6ontribuia la asigurrile sociale de sntate
..AAA.AAA lei % 2J! din care +2C.AAA lei aferent primei
I3A.AAA lei
6ontribuia la asigurrile sociale
..AAA.AAA lei % ++,I2J! din care 1.+.2CA lei aferent primei
+.ACA.3AA lei
6ontribuia pentru a'utorul de oma' I.CAA.AAA lei % +J! IC.AAA lei
8otal contribuii I3A.AAA lei N +.ACA.3AA lei N IC.AAA lei! +.2,C.3AA lei
6#eltuieli profesionale +.IAA.AAA lei % +CJ! 1,A.AAA lei
Genit net ..AAA.AAA lei +.2,C.3AA lei 1,A.AAA lei! 2.A+,.2AA lei
$educeri personale
din care"
1.,AA.AAA lei
& deducere personal de baz +.IAA.AAA lei
& deducere personal suplimentar pentru copil n ntreinere
+.IAA.AAA lei % A,C!
@AA.AAA lei
Haz de calcul 2.A+,.2AA lei 1.,AA.AAA lei! ,.I+,.2AA lei
Haz de calcul rotun'it ,.I+,.AAA lei
Genit neimpozabil +.AAA.AAA lei
Haz de calcul diminuat cu venitul neimpozabil 3.I+,.AAA lei
Impozit calculat
din care"
2,+.11A lei
Impozit reinut 2,+.11A lei +@C..,A lei! CCC.1@A lei
6tig salarial ..AAA.AAA lei +.2,C.3AA lei 2,+.11A lei! I.C+3.,@A lei
(est de plat I.C+3.,@A lei +.@,2.3+A lei 3.AAA.AAA lei! +.III.+2A lei
=%emplu"
$omnul 5tureanu Dlorin care presteaz munca n baza unei convenii civile de
prestri de servicii realizeaz n luna mai 1AA1 un venit de 1.CAA.AAA lei) anga'atorul va
completa fia fiscal 1 i va proceda astfel ane%a nr.I!"
Genit brut realizat n luna mai 1AA1 1.CAA.AAA lei
6ontribuie pentru asigurrile sociale de sntate 1.CAA.AAA lei % +2C.AAA lei
Pagina !2 din 80
2J!
Haza de calcul a impozitului 1.CAA.AAA lei +2C.AAA lei! 1.31C.AAA lei
Impzit lunar P1.31C.AAA lei +.@AA.AAA lei! % 13J N 31,.AAA leiQ ,,,.2CA lei
(est de plat 1.CAA.AAA lei +2C.AAA lei ,,,.2CA lei! +.@@A.1CA lei
3.1. 6ontribuia individual de asigurri sociale datorat de salariai
Potrivit reglementrilor *egii nr. +.-1AAA privind sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, se trece ncepnd cu +
aprilie 1AAA la asigurarea evidenei nominale a asigurailor salariailor i a obligaiilor de
plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat pe baza $eclaraiei privind evidena nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, $eclaraie
nominal care, potrivit legii, se depune lunar, la data stabilit de casa teritorial de pensii n a
crei raz i are sediul anga'atorul, dar nu mai trziu de data de 1A a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale. Prima declaraie nominal depus la
casa teritorial de pensii reprezint nregistrarea n sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurari sociale a salariailor pentru care anga'atorii au obligaia prevzut de lege de a
calcula, reine i vira contribuia individual de asigurri sociale.
6ontribuia indiviual de asigurri sociale, datorat de salariai reprezint o treime din
cota de contribuie de asigurri sociale, stabilit anual pentru condiii normale de munc.
Genitul total asupra cruia se aplic cota corespunztoare datorat de salariai de
++,I2J este salariul individual brut realizat, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate
prin lege sau prin contractul colectiv de munc, n cazul asigurailor cu contract individual de
munc. Prin sintagma salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile i
adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc se nelege"
salariile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program normal i
suplimentar inclusiv inde%ri, compensaii numai cele incluse n salariul de baz conform
legii &, indemnizaii de conducere, salarii de merit i alte drepturi care, portivit actelor
normative, fac parte din salariul de baz!)
sporurile, indemnizaiile i sumele acordate sub form de procent din salariul de baz
brut sau sume fi%e, indiferent dac au caracter permanent sau nu)
sumele pltite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat concedii de odi#n, zile de
srbtori, evenimente familiale deosebite, ntreruperi ale lucrului din motive neimputabile
salariailor!)
sumele acordate cu ocazia ieirii la pensie, pltite din fondul de salarii)
Pagina ! din 80
premiile anuale i cele din cursul anului sub diferite forme, altele dect cele
reprezentnd participarea salariailor la profit)
drepturile n natur acordate salariailor sub form de remuneraie)
sumele pltite din fondul de salarii conform legii sau contractelor colective de munc
al +3&lea salariu, prime de vacan, aprovizionare de iarn, prime acordate cu ocazia
srbtorilor naionale sau religioase etc.!)
alte adaosuri la salarii, aprobate prin lege sau stabilite prin contracte individuale ori
colective de munc, platite din fondul de salarii.
6ontribuia individual de asigurri sociale se determin aplicnd aceeai cot
procentual asupra bazei de calcul indiferent de condiiile de munc care pot fi" normale,
deosebite sau speciale, iar baza de calcul a contribuiei asiguratului nu poate depi 3 salarii
medii brute pe economie, fiind plafonat la aceast sum, respectiv +1.,,C..C. lei pentru
anul 1AA+.
Pentru persoanele care desfoar activiti e%cusiv pe baz de convenii civile de
prestri de servicii, baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale o
constituie veniturile de natura drepturilor salariale realizate lunar de aceti asigurai.
Dormula de determinare a contribuiei individuale de asigurri sociale poate fi redat
prin relaia de calcul"
674 datorat de asigurat K H67 % +-3 % >
unde" H67 K baza de calcul a contribuiei asiguratului total venit realizat de
asigurat, dar nu mai mult de 3 salarii medii brute pe economie!)
i > K cota de contribuie pentru condiii normale de munc 3CJ!.
8ermenul de plat a contribuiei individuale de asigurri sociale este data stabilit
pentru plata c#enzinei a 1&a, n cazul anga'atorilor ce efectueaz plata drepturilor salariale
c#enzinal, dar nu mai trziu de data de 1A a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz
plata.
=%emplu"
Pentru poziiile + i 1 din statul de plat ane%a nr. C! ntruct venitul brut depete 3
salarii medii pe economie baza de calcul a contribuie asigutarului va fi plafonat la aceast
sum, respectiv"
674 individual K +I.2,I.AAA lei % ++,I2 J K +..C,.1C@ lei
Pagina !! din 80
Pentru poziiile C, ++, +1, +C i +I baza de calcul a contribuiei individuale de
asigurri sociale va fi venitul brut diminuat cu valarea indemnizaiilor pentru concedii de
boal, maternitate sau ngri'irea copilului pn la mplinirea vrstei de 1 ani"
>r
.cr
t.
>ume i prenume Genit brut Indemnizaii
concedii
boal,
maternitate,
ngri'ire copil
Haza de
calcul a
contribuiei
individuale
6ontribuia
indiividual
de asigurri
sociale
++,I2J
. 6iurariu 7urel 1.@@A.@3, lei +.++A.AAA lei +.22A.@3, lei 1AI.ICI lei
1 4turz =milia +.,1C.AAA lei +.,1C.AAA lei A lei A lei
3 Lodil Dlorina +.ACA.AAA lei +.ACA.AAA lei A lei A lei
, Hala' Dlorian 3.+2,.+A2 lei IA1.I2@ lei 1.C2+.,1. lei 3AA.A@I lei
C 0alea 7na $aniela +.ICA.AAA lei ,CA.AAA lei +.1AA.AAA lei +,A.A,A lei
Pentru restul poziiilor din statul de salarii baza de calcul a contribuiei individuale de
asigurri sociale va fi venitul brut sume cuvenite pentru zilele lucrate N suma cuvenit pentru
concediul de odi#n N sumele acordate pentru ore suplimentare sau ore de noapte N premii
sau adaosuri cuvenite N sume cuvenite pentru sporurile acordate!.
3.3. 6ontribuia anga'ailor la fondul de oma'
*egea 2I din +I ianuarie 1AA1, publicat n ;onitorul 9ficial al (omniei nr. +A3 din
I februarie 1AA1, privind sistemul asigurrilor pentru oma' i stimularea ocuprii forei de
munc, prevede c, persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de
munc sau persoanele care desfoar activiti e%clusiv pe baz de convenie civil de
prestri de servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic ec#ivalent cu . salarii
de baz minime brute pe ar sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii, n sistemul
asigurrilor pentru oma'.
7nga'atorii la care i desfoar activitatea persoanele pe baz de contract individual
de munc sunt obligai s depun, n termen de 1A zile calendaristice de la e%pirarea lunii
pentru care se datoreaz contribuiile, la agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei
raz i au sediul sau domiciliul, declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul
asigurrilor pentru oma' i dovada efecturii acestei pli.
Pagina !" din 80
7nga'atorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuia individual la bugetul
asigurrilor pentru oma', n cot de +J, aplicat asupra salariului de baz lunar brut.
8ermenul de plat a contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru oma' este de cel mult C zile
de la"
& data stabilit pentru plata drepturilor salariale, n cazul anga'atorilor care efectueaz
plata acestor drepturi o singur dat pe lun)
& data stabilit pentru plata c#enzinei a doua, n cazul anga'atorilor care efectueaz
plata drepturilor c#enzinal.
=%emplu"
Pentru e%emplificare se determin contribuia salariailor la fondul de oma' pentru
cteva cazuri diferite din statul de salarii ane%a nr.,!"
>r
.
crt
.
>umele i prenumele 4alar de
ncadrare
4ume
corespunzt.
sporurilor
Haza de
calcul a
contribuiei
6ontribuie
la fond
oma' +J
+. 6arabe 4ever
poz.3
2.AAA.AAA +.2CA.AAA @.2CA.AAA @2.CAA
1. 4turz =milia &
poz.++
3.AAA.AAA +CA.AAA 3.+CA.AAA 3+.CAA
3. 0alea Giorel
poz.+3
1.@AA.AAA +.I@A.AAA ,.,@A.AAA ,,.@AA
3.,. 6ontribuia anga'ailor pentru asigurarile sociale de sntate
(eglementate prin *egea +,C din 1, iulie +..2, publicat n ;onitorul 9ficial al
(omniei nr. +2@ din 3+ iulie +..2, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile de
sntate reprezint principalul sistem de ocrotire a sntii populaiei. 6onstituirea
fondurilor de asigurri sociale de sntate se face din contribuia asigurailor, din contribuia
persoanelor fizice i 'uridice care anga'eaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de
stat, precum i din alte surse.
6alitatea de asigurat a salariailor se dobndete din ziua nc#eierii contractului
individual de munc al salariatului i se pstreaz pe toat durata acestuia. 9bligaia virrii
Pagina !# din 80
contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate revine celui care anga'eaz persoane
salariate.
Persoana asigurat are obligaia plii unei contribuii bneti lunare pentru asigurrile
sociale de sntate n cuantum stabilit prin aplicarea unei cote de 2J la venitul brut. n
categoria veniturilor salariale brute se includ i indemnizaiile cuvenite, potrivit legii, pentru
ngri'irea copilului pn la vrsta de 1 ani. Persoanele 'uridice sau fizice care anga'eaz
personal salariat au obligaia s rein i s vireze casei de asigurari de sntate teritoriale
contribuia pentru sntate datorat pentru asigurarea sntii personalului din unitatea
respectiv, avnd i obligaia s anune casei de asigurri de sntate orice sc#imbare care are
loc n nivelul veniturilor.
4unt asigurate prin efectul *egii +,C-+..2, cu scutire de plata contribuiei pentru
asigurrile sociale de sntate de ctre acestea, persoanele care"
satisfac serviciul militar n termen)
se afl n concediu medical, n concediu pentru sarcin i luzie sau n concediu
medical pentru ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn la I ani)
e%ecut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv)
fac parte dintr&o familie care beneficiaz de a'utor social.
6ontribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorat pentru persoanele care se
afl n concediu medical, n concediu pentru sarcin i luzie sau n concediu medical pentru
ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn la I ani se suport de ctre bugetul asigurrilor
sociale de stat. 6ontribuiile pentru aceste persoane se stabilesc prin aplicarea cotei de 2J
asupra sumei reprezentnd valoarea a dou salarii minime brute pe ar, se cuprind n bugetul
anual al asigurrilor sociale de stat i se vireaz lunar de ctre anga'atorii care pltesc
drepturile pentru concediile medicale, concediile pentru sarcin i luzie sau concediile
medicale pentru ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn la I ani, la termenele prevzute,
diminundu&se contribuia la asigurrile sociale cu sumele vrsate corespunztoare zilelor
lucrtoare n care s&au aflat n incapacitate de munc.
6alculul sumelor datorate la asigurrile sociale de sntate se efectueaz astfel"
4alariul minim brut
pe ar % 1 % 2J
%
>umrul de zile lucrtoare n care s&a
aflat n incapacitate de munc, din
luna pentru care se face calculul
>umrul de zile lucrtoare
din luna n care se face
calculul
Pagina !$ din 80
n cazul n care salariatul, n luna n care se face calculul contribuiei pentru
asigurrile sociale de sntate, beneficiaz att de indemnizaia de concediu medical, ct i de
salariu pentru zilele efectiv lucrate, baza de calcul a contribuiei personale a asiguratului este
format numai din veniturile salariale, fr a se include indemnizaia pentru concediu
medical.
n cazul beneficiarilor de certificate medicale pentru program redus calculul
contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate se face proporional cu orele cumulate de
program redus din cursul lunii, nregistrate n contabilitate.
6ontribuia pentru asigurrile sociale de sntate se datoreaz i de ctre persoanele
ncadrate pe baz de convenii civile precum i de ctre membrii n consiliile de
administraie, cenzorii, membrii adunrii generale a acionarilor, membrii diverselor comisii
care primesc indemnizaii pentru activitatea prestat, persoanele beneficiare de indemnizaii
i de alte drepturi impozabile potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
=%emplu"
n cazul concret al statelor de plat pe luna mai 1AA1 contribuia pentru asigurrile
sociale de sntate se determin prin aplicarea unei cote de 2J asupra venitului brut aa cum
rezult din ane%a nr.,!. =%cepie fac persoanele care se afl n concediu medical sau n
concediu pentru sarcin i luzie cnd contribuia lor se suport de ctre bugetul asigurrilor
sociale de stat pentru perioada n care ei se afl n una din situaiile de mai sus i se determin
astfel"
Po
z
sta
t
sal
.
>ume i prenume Galoare zilnic
contribuie
calculat conform
legii
>umr
zile
incapa&
citate
6ontribuie
sntate 2J
din H744
6ontribuie
sntate 2J
pentru zilele
lucrate
C. 6iurariu 7urel +.2CA.AAA % 1 K
3.CAA.AAA)
3.CAA.AAA " 1+! %
2J K ++.III,I2)
+, +I3.333 +13..C@
++. 4turz =milia 1+ 1,C.AAA A
+C. Hala' Dlorian C C@.333 +@A.AAA
+I. 0alea 7na $aniela I 2A.AAA @,.AAA
8otal" ,I C3I.III 3@2..C@
Pagina !8 din 80
3.C. 4tatul de salarii i lista de avans c#enzinal
*I487 $= 7G7>4 6/=>RI>7*
n ara noastr, de regul, salariul se pltete de dou ori pe lun, respectiv dup data
de +C a lunii curente se acord un avans din drepturile lunare, iar dup data de + a lunii
urmtoare se ac#it diferena pn la salariul cuvenit, dup ce se fac reinerile
corespunztoare.
;odelul de list de avans c#enzinal este prezentat n e%emplificarea listat pentru
luna mai a anului 1AA1 ane%a nr. C!. *ista de avans se ntocmete pe baza foaiei colective de
prezen ntocmit pn n data de +C a lunii curente!, n dou e%emplare, unul ar#ivndu&se
n cadrul compartimentului financiar&contabil ca ane% la e%emplarul 1 al registrului de cas!
dup ce a fost nregistrat n contabilitate e%emplarul +! i cel de&al doilea la compartimentul
care ntocmete lista de avans c#enzinal respectiv.
$ata la care se face plata avansului este stabilit prin contractul colectiv de munc la
nivelul unitii, iar n cazul nostru concret aceasta este de 1C a lunii n curs.
4878 $= 47*7(II cod +,&C&+ si cod +,&C&+-a !
+. 4tatul de salarii servete ca "
document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, al contribuiei
privind protecia social, al contribuiei pentru asigurri sociale de sntate, al impozitului
aferent, precum i al altor datorii)
document 'ustificativ de nregistrare n contabilitate.
1. 4e ntocmete n dou e%emplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de
compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a i a timpului
lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii
salariai n acord, pe baza fielor de eviden a salariului, a evidenei i a documentelor
privind reinerile legale, a listelor de avans c#enzinal, concediilor de odi#n, concediilor
medicale i se semneaz pentru confirmarea e%actitii calculelor de ctre persoana care
determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
6oloanele libere de la rubrica :(eineri? a statelor de salarii urmeaz a fi complectate
cu alte feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular, ca de e%emplu" :$epuneri
Pagina !% din 80
n cont bancar? sau :$epuneri la font 6.7.(.?, pentru reinerile pe baza de consimmnt
conform dispoziiilor legale.
Pentru centralizare la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale
acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt" avansul c#enzinal, lic#idrile, indemnizaiile
de concediu etc., se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a
salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare.
5nitile pot s i stabileasc, dac necesitile interne o cer, o alt mac#et a
formularului, dar care s conin informaiile necesare n vederea"
completrii Dii fiscale +, respectiv "
venit brut)
contribuia individual de asigurri sociale)
contribuia pentru protecia social a omerilor)
contribuia pentru asigurri sociale de santate)
c#eltuieli profesionale cota +CJ!)
venit net)
deducere personal de baz)
deduceri suplimentare)
venit baz de calcul)
impozit calculat i reinut)
unui eventual control.
n situaia n care suma rezultat din nsumarea coloanelor :$educere personal de
baz? i :$educeri suplimentare? este mai mare sau egal cu suma din coloana :Genit net?,
n coloana :Genit baz de calcul? i, implicit, n coloana :Impozit calculat i reinut? se va
nscrie cifra zero.
3. 6ircul "
& la persoanele autorizate s e%ercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
e%emplarul + !)
la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite e%emplarul + !)
& la compartimentul financiar&contabil, ca ane% la e%emplarul 1 al registrului de cas,
pentru nregistrarea n contabilitate e%emplarul + mpreun cu e%emplarul+ al borderoului
de salarii neridicate !)
& la compartimentul care a ntocmit statele de salarii P e%emplarul 1 mpreun cu
e%emplarul 1 al borderoului de salarii neridicate i :$repturi bneti 6#enzina a II&a
Pagina "0 din 80
e%tras!?, cod +,&C&+-i, care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor
neridicate Q.
,. 4e ar#iveaz "
& la compartimentul financiar&contabil, separat de celelalte acte 'ustificative de pli
e%emplarul +!)
& la compartimentul care a ntocmit statele de salarii e%emplarul 1 !.
4tatul de salarii este prezentat n ane%ele nr.3 i nr.,.
Pagina "1 din 80
67PI89*5* IG
,. 7sigurrile sociale i alte obligaii ale unitii privind salarizarea
,.+. 6ontribuia anga'atorului la bugetul asigurrilor sociale de stat
Prestaiile de asigurri sociale au scopul de a nlocui total sau parial venitul pe care o
persoan fizic nu l mai poate primi datorit btrneii, invaliditii, accidentelor, bolii,
maternitii sau decesului. Diecruia dintre aceste riscuri asigurate i corespund prestaii de
asigurri sociale care se acord sub form de pensii, dar i sub urmtoarele forme de drepturi
de asigurri sociale"
indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de
accidente n afara muncii, boli profesionale i accidente de munc)
prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc)
indemnizaie pentru maternitate)
indemnizaie pentru creterea copilului sau ngri'irea copilului bolnav)
a'utor de deces.
n sistemul public de asigurri sociale se desprind dou categorii de persoane
asigurate, cele care sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii, i cele care se pot asigura
facultativ. n categoria persoanelor asigurate n mod obligatoriu sunt cuprinse att persoanele
care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc ct i persoanele care
desfoar activiti e%clusiv pe baz de convenii civile de prestri de sevicii i care
realizeaz un venit brut pe an calendaristic ec#ivalent cu cel puin 3 salarii medii pe
economie ,.+,@.IC3 lei % 3 K +1.,,C..C. lei!.
Persoanele care desfoar activiti pe baz de convenii civile de prestri de servicii
au obligaia s declare anga'atorului, pe propria rspundere, dac sunt ncadrate cu contract
individual de munc la alt anga'ator sau dac sunt beneficiarii unei pensii de limit de vrst.
7stfel nu li se va mai reine contribuia la asigurrile sociale dect la locul unde au nc#eiat
contractul de munc.
Pentru a putea beneficia de prestaiile de asigurri sociale, fiecare persoan trebuie s
devin asigurat prin contribuirea la bugetul asigurrilor sociale.
ncepnd cu + aprilie 1AA+, data intrrii n vigoare a *egii nr. +.-1AA+, cotele de
contribuie de asigurri sociale sunt urmtoarele"
3CJ pentru condiii normale de munc)
,AJ pentru condiii deosebite de munc)
Pagina "2 din 80
,CJ pentru condiii speciale de munc.
6ontribuia la asigurrile sociale are dou componente"
contribuia individual, care este la nivelul a +-3 din cota de contribuie stabilt pentru
condiii normale de munc, respectiv de ++,I2J)
contribuia datorat de anga'atori care reprezint diferena fa de contribuia
individual.
6otele n funcie de care se calculeaz contribuiile anga'atorilor la asigurrile sociale
sunt, ncepnd cu + aprilie 1AA+, urmtoarele"
13,33J pentru condiii normale de munc 3CJ&++,I2J!)
1@,33J pentru condiii deosebite de munc ,AJ&++,I2J!)
33,33J pentru condiii speciale de munc ,CJ&++,I2J!.
Haza de calcul la care se aplic cotele de asigurri sociale datorat de anga'atori se
plafoneaz la rezultatul produsului dintre numrul mediu de asigurai pentru care se
calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 3 salarii medii brute lunare pe economie.
7ceasta este "
pentru asiguraii cu contract de munc, baza lunar de calcul, la care anga'atorul
datoreaz contribuia de asigurri sociale, fondul total de salarii brute lunare realizate)
pentru persoanele care desfoar activiti e%clusiv pe baz de convenii civile de
prestri de servicii, baza lunar de calcul, la care anga'atorul datoreaz contribuia de
asigurri sociale, veniturile brute lunare realizate.
(egula principal pentru a putea beneficia de drepturile de asigurri este urmtoarea"
salariaii asigurai, cu contract de munc pe perioad nedeterminat, trebuie s aib un
stagiu de cotizare de cel puin I luni realizat n ultimele +1 luni anterioare apariiei riscului)
verificarea realizrii stagiului de cotizare se face astfel"
& se verific dac n ultimele +1 luni anterioare producerii riscului e%ist un numr de
I luni de stagiu de cotizare)
& dac nu e%ist un numr de I luni de stagiu de cotizare n intervalul de +1 luni
anterioare producerii riscului, se nsumeaz perioadele ce constituie stagiu de cotizare din
ultimele +1 luni anterioare producerii riscului i se compar aceast sum de zile cu numrul
total de zile lucrtoare din ultimele I luni anterioare producerii riscului) este necesar ca cele
dou sume s fie cel puin egale)
salariaii asigurai, cu contract de munc pe perioad determinat, anga'aii care
realizeaz un venit brut pe an calendaristic ec#ivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe
economie C.C@1.AAA lei % 3 K +I.2,I.AAA lei, ncepnd cu A+.A,.1AA1 conform *egii
Pagina " din 80
bugetului de asigurri sociale nr. 2,,-AI.+1.1AA+ & publicat n ;9 nr. 2@C&++.+1.1AA+!,
e%clusiv pe baz de convenii civile de prestri de servicii trebuie s aib un de stagiu de
cotizare de cel puin I luni n ultimele +1 luni anterioare apariiei riscului) verificarea
realizrii stagiului de cotizare se face n acelai mod prezentat mai sus la salariaii cu contract
de munc pe perioad determinat.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc.
n sistemul public asiguraii beneficiaz de concediu medical i de indemnizaie
pentru incapacitate temporar de munc, dac dovedesc incapacitatea temporar de munc
printr&un certificat medical, eliberat conform reglementrilor n vigoare. n cazul bolilor
profesionale sau accidentelor de munc certificatul medical se vizeaz n mod obligatoriu,
prin gri'a anga'atorului, de ctre Inspectoratul de 4ntate Public, respectiv de inspectoratul
teritorial de munc n raza cruia se afl sediul anga'atorului sau domiciliul asiguratului.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport astfel"
de ctre anga'ator, n funcie de numrul de anga'ai avut la data ivirii incapacitii
temporare de munc, astfel"
pn la 1A de anga'ai, din prima pn n a +A&a zi de incapacitate temporar de
munc)
ntre 1+&+AA de anga'ai, din prima pn n a +C&a zi de incapacitate temporar de
munc)
peste +AA de anga'ai, din prima pn n a 1A&a zi de incapacitate temporar de munc)
de bugetul asigurrilor sociale de stat, ncepnd cu"
a! din prima zi de incapacitate temporar de munc, n cazul persoanelor care
beneficiaz de a'utor de oma')
b! ziua urmtoare celor suportate de anga'ator, conform lit. 7, i pn la data ncetrii
incapacitii temporare de munc sau pensionrii.
$urata de acordare a indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc este de
cel mult +@A de zile n interval de un an, socotit din prima zi de mbolnvire. 4alariaii a cror
incapacitate temporar de munc a survenit n timpul concediului de odi#n sau a concediului
fr plat beneficiaz de indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, conform legii,
concediile fiind ntrerupte, urmnd ca zilele neefectuate s fie reprogramate.
6uantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se determin prin
aplicarea unui procent de 2CJ la baza de calcul stabilit ca medie zilnic a veniturilor lunare
obinute n ultimele +1 luni, pe baza crora s&a stabilit contribuia individual de asigurri
sociale n lunile respective.
Pagina "! din 80
Prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc.
n scopul prevenirii mbolnvirilor i recuperrii capacitii de munc, n sistemul
public asiguraii pot beneficia de"
indemnizaie pentru trecerea temporar n alt munc)
indemnizaie pentru reducerea timpului de munc)
indemnitaie pentru carantin)
a'utoare pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, care nu
sunt suportate, potrivit legii, de la asigurrile sociale de sntate)
tratamen balnear care nu este suportat, potrivit legii, de la asigurrile sociale de
sntate)
reabilitare profesional.
Indemnizaia pentru trecerea temporar n alt munc se acord, dac la noul loc de
munc asiguratul realizeaz un venit salarial brut lunar inferior mediei veniturilor lunare din
ultimele I luni anterioare riscului, care au constituit baza de calcul a contribuiei de asigurri
sociale n lunile respective.
Indemnizaia pentru reducerea timpului de munc cu o ptrime din durata normal se
acord asigurailor cu contract individual de munc care, din motive de sntate, nu mai pot
realiza durata normal de munc.
6uantumul lunar al indemnizaiilor pentru trecerea temporar n alt munc i pentru
reducerea timpului de munc este egal cu diferena dintre baza de calcul stabilit ca medie
zilnic a veniturilor lunare obinute n ultimele +1 luni, pe baza crora s&a stabilit contribuia
individual de asigurri sociale n lunile respective, i venitul salarial brut realizat de salariat
la noul loc de munc sau prin reducerea timpului normal de munc, fr a depi 1CJ din
baza de calcul.
Indemnizaia de maternitate.
4alariatele au dreptul, pe o perioad de +1I de zile calendaristice, la concediu pentru
sarcin i luzie, perioad n care beneficiaz de indemnizaie de maternitate. $e aceleai
drepturi beneficiaz i femeile care au ncetat plata contribuiei de asigurri sociale dar care
nasc n termen de . luni de la data pierderii calitii de asigurat.
6oncediul pentru sarcin se acord pe o perioad de I3 de zile nainte de natere, iar
concediul pentru luzie pe o perioad de I3 zile dup natere, compensndu&se ntre ele n
funcie de recomandarea medicului i de opiunea persoanei beneficiare.
n cazul n care copilul se nate mort sau moare n perioada concediului de luzie,
indemnizaie de meternitate se acord pe toat durata acestuia.
Pagina "" din 80
6uantumul lunar al indemnizaiei de maternitate este de @CJ din baza de calcul
stabilit ca medie zilnic a veniturilor lunare obinute n ultimele +1 luni, pe baza crora s&a
stabilit contribuia individual de asigurri sociale n lunile respective i se suport integral
din bugetul asigurrilor sociale.
Indemnizaia pentru creterea copilului sau ngri'irea copilului bolnav.
4alariaii au dreptul la"
indemnizaie pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 1 ani i, n cazul
copilului cu #andicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani)
indemnizaie pentru ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn la 2 ani, iar n cazul
copilului cu #andicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de +@ ani.
Indemnizaiile prevzute mai sus sunt suportate integral din bugetul asigurrilor
sociale de stat, cuantumul lunar al acestora fiind de @CJ din baza de calcul stabilit ca medie
zilnic a veniturilor lunare obinute n ultimele +1 luni. Poate beneficia, la cerere, de
indemnizaia pentru creterea copilului sau pentru ngri'irea copilului bolnav, opional,
oricare dintre prini, dac solicitantul ndeplinete condiiile de stagiu de cotizare necesar.
$urata de acordare a indemnizaiei pentru ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn
la 2 ani este de +, zile calendaristice pe an pentru un copil, cu e%cepia situaiilor n care
copilul contacteaz boli contagioase, este imobilizat n aparat gipsat sau este supus unor
intervenii c#irurgicale) durata concediului medical n aceste cazuri va fi stabilit de medicul
de familie.
=%emplu"
6ontribuia anga'atorului la bugetul asigurrilor sociale de stat se determin astfel"
Genit brut total pe unitate +A,.3I3.C2. lei
8otal prestaii sociale ac#itate din fondul de salarii +.3@1.I2@ lei
8otal prestaii sociale ac#itate din bugetul asigurrilor sociale 3.1CC.AAA lei
Haza de calcul Genit brut Prestaii de asigurri sociale! ...21C..A+ lei
6ontribuia datorat de anga'ator Haza de calcul % 13,33J! 13.1II.AC3 lei
$educeri din H744 Prestaii sociale N 6ontribuie sntate! 3.2.+.III lei
6ontribuie de virat la bugetul asigurrilor sociale de stat +..,2,.3@2 lei
,.1. 6ontribuia anga'atorului la bugetul asigurrilor pentru oma'
n sistemul asigurrilor pentru oma' sunt asigurate obligatoriu, prin efectul *egii nr.
2I din +I ianuarie 1AA1 privind sistemul asigurrilor pentru oma' i stimularea ocuprii
Pagina "# din 80
forei de munc, persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc
sau persoanele care desfoar activiti e%clusiv pe baz de convenie civil de prestri de
servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic ec#ivalent cu . salarii de baz
minime brute pe ar.
7siguraii au obligaia s plteasc contribuiile de asigurri pentru oma' i au
dreptul s beneficieze de indemnizaie de oma', conform legii mai sus menionate.
7nga'atorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru
oma', n cot de CJ, aplicat asupra fondului total de salarii brute realizate de salariai,
constituirea resurselor i efectuarea c#eltuielilor acestui buget se realizeaz prin trezoreria
statului.
7nga'atorii care nc#eie cu persoane fizice convenii civile de prestri de servicii
pentru desfurarea unor activiti nu au obligaia de a contribui la bugetul asigurrilor pentru
oma' n raport cu drepturile bneti pltite acestora din fondul de salarii, dac acestea au
nc#eiat i un contract individual de munc.
n cazul n care sursele prevzute de *egea privind sistemul asigurrilor pentru oma'
i stimularea ocuprii forei de munc nu acoper finanarea c#eltuielilor, deficitul bugetar va
fi acoperit prin subvenii de la bugetul de stat, iar disponibilitile bneti nregistrate la finele
anului de bugetul asigurrilor pentru oma' se reporteaz i se utilizeaz n anul urmtor cu
aceeai destinaie. n funcie de necesarul de resurse pentru acoperirea c#eltuielilor bugetului
asigurrilor pentru oma', nivelul cotelor contribuiilor se poate modifica prin legea bugetului
asigurrilor sociale de stat.
8ermenul de plat a contribuiei anga'atorului la bugetul asigurrilor pentru oma'
este, dup caz, de cel mult de C zile de la data stabilirii pentru plata c#enzinei a doua n cazul
societilor comerciale care efectueaz plata drepturilor c#enzinal.
Pentru neplata contribuiilor datorate la termenele prevzute se aplic ma'orri de
ntrziere potrivit reglmentrilor legale privind e%ecutarea creanelor bugetare, iar n cazul
neac#itrii acestor contribuii pentru constituirea bugetului asigurrilor pentru oma' precum
i a ma'orrilor de ntrziere i a penalitilor, 7genia >aional pentru 9cuparea Dorei de
;unc va proceda la aplicarea msurilor de e%ecutare silit prevzute de lege.
4alariailor crora le nceteaz contractul individual de munc din motive
neimputabile lor beneficiaz de indemnizaie de oma' dac ndeplinisc cumulativ
urmtoarele condiii"
au un stagiu de cotizare de minimum +1 luni n ultimele 1, de luni premergtoare
datei disponibilizrii)
Pagina "$ din 80
nu realizeaz venituri sau realizeaz din activiti autorizate potrivit legii venituri mai
mici dect ndemnizaia de oma')
nu ndeplinesc condiiile de pensonare, conform legii)
se vor nregistra la ageniile pentru ocuparea forei de munc n a cror raz teritorial
i au domiciliul sau, dup caz, reedina, dac au avut ultimul loc de munc ori au realizat
venituri n acea localitate.
6onstituie stagiu de cotizare i perioadele n care anga'atorul nu a pltit contribuia la
bugetul asigurrilor pentru oma' i se afl n procedur de e%ecutare silit, reorganizare
'udiciar, faliment, nc#idere operaional, dizolvare, lic#idare sau nu i&au ac#itat
contribuiile datorit unor situaii de for ma'or.
n cazul unor restructurri ale activitii care pot conduce la modificri substaniale
ale numrului i structurii profesionale a personalului, anga'atorii au obligaia s ntiineze
ageniile pentru ocuparea forei de munc n vederea adoptrii unor msuri pentru combaterea
oma'ului i prevenirea efectelor sociale nefavorabile ale acestor restructurri, precum i
obligaia de a acorda preaviz conform contractului colectiv de munc anga'ailor ce urmeaz
a fi disponibilizai.
7nga'atorii care au ncadrat n munc, conform legii, persoane din rndul
beneficiarilor de indemnizaii de oma' au obligaia de a anuna n termen de 3 zile ageniile
pentru ocuparea forei de munc la care acetia au fost nregistrai.
=%emplu"
Pentru determinarea sumei pe care o datoreaz unitatea la bugetul asigurrilor pentru
oma' se procedeaz n felul urmtor"
Genit brut total pe unitate +A,.3I3.C2. lei
8otal prestaii sociale ac#itate din bugetul asigurrilor sociale 3.1CC.AAA lei
Haza de calcul Genit brut Prestaii din H744! +A+.+A@.C2. lei
6ontribuia datorat de anga'ator Haza de calcul % CJ! C.ACC.,1. lei
,.3. 6ontribuia anga'atorului pentru asigurrile sociale de sntate
6onform art. C3 alin. 1 din *egea nr.+,C-+..2 privind asigurrile sociale de sntate,
publicat n ;onitorul 9ficial nr.+,@ din 3+ iulie +..2, modificat prin 9rdonana de urgen
a 0uvernului nr.3A-+..@, publicat n ;.9f. nr.,1+ din I noiembrie +..@, modificat i
complectat prin lit. 7 alin.+ din >ormele privind modul de ncasare a contribuiilor la
asigurrile sociale de sntate, persoanele fizice sau 'uridice i orice alte entiti n beneficiul
Pagina "8 din 80
crora una sau mai multe persoane fizice presteaz munca n baza unui contract individual de
munc sau unei convenii civile au obligaia de a plti la fondul pentru asigurrile sociale de
sntate o contribuie de 2J raportat la fondul de salarii.
n aplicarea acestor prevederi au fost adoptate >ormele privind modul de ncasare a
contribuiilor la asigurrile sociale de sntate, aprobate prin 9rdinul Preedintelui 6asei
>aionale de 7sigurri de 4ntate nr. 2,-1AAA, publicate n ;onitorul 9ficial nr. 1@1 din 11
iunie 1AAA.
6ota de 2J, contribuie datorat de anga'ator, se aplic asupra fondului de salariu,
reprezentnd suma veniturilor n bani i-sau n natur obinute de o persoan fizic pentru
munca prestat n baza unui cntract individual de munc sau a unei convenii civile de
prestri servicii nc#eiate potrivit legii, indiferent de periada la care se refer.
4unt incluse i, respectiv, asimilate veniturilor care fac parte din fondul de salarii i
urmtoarele drepturi"
indemnizaiile pentru plata concediilor medicale n caz de boal, prevenirea
mbolnvirilor, ntrirea i refacerea sntii.
=ste vorba, evident, de indemnizaiile corespunztoare numai primelor +A zile
lucrtoare de concediu, acele indemnizaii care, potrivit legii, se suport din fondul de salarii
al anga'atorului)
sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie i n comisia de cenzori)
alte drepturi i indemnizaii de natur salarial acordate n bani i n natur de ctre
anga'ator.
6ontribuiile pentru asigurrile sociale de sntate datorate de anga'ator se vireaz la
casa de asigurri de sntate 'udeean pe care asiguratul a ales&o n temeiul *egii
nr.+,C-+..2, modificat i completat.
=%emplu"
Pentru a determina valoarea contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate datorat
de anga'ator se parcurg urmtoarii pai"
Dond de salarii total pe unitate fr concedii medicale! ...21C..A+ lei
8otal prestaii sociale ac#itate din fondul de salarii +.3@1.I21 lei
Haza de calcul Genit brut Prestaii din H744! +A+.+A@.C2. lei
6ontribuia datorat de anga'ator Haza de calcul % 2J! 2.A22.IA+ lei
Pagina "% din 80
,.,. 6ontribuia anga'atorului la fondul special de solidaritate social pentru
persoanele cu #andicap
Persoanele cu #andicap sunt acele persoane care au un dezavanta' datorat unor
deficiene fizice, senzoriale, psi#ice sau mentale, care le mpiedic sau le limiteaz accesul
normal i n condiii de egalitate la viaa social, potrivit vrstei, se%ului, factorilor sociali,
materiali i culturali, necesitnd msuri de protecie special n vederea integrrii lor sociale.
Protecia special cuprinde msurile ce urmeaz a fi luate pentru e%ercitarea dreptului
persoanelor cu #andicap la un regim special de prevenire, de tratament, de readaptare, de
nvmnt, de instruire i de integrare social a acestei categorii de persoane.
(ealizarea msurilor de protecie special a persoanelor cu #andicap este organizat,
coordonat i controlat de ctre 4ecretariatul de 4tat pentru Persoanele cu /andicap, organ
al administraiei publice centrale de specialitate din subordinea 0uvernului (omniei.
Potrivit 9rdonanei de 5rgen nr. +A1 din 1. iunie +..., publicat n ;onitorul
9ficial nr. 3+A din 3A iunie +..., privind protecia special i ncadrarea n munc a
persoanelor cu #andicap, ncepnd cu + iulie +... se constituie Dondul special de solidaritate
social pentru persoanele cu #andicap din mai multe surse printre care i o cot de 3J
aplicat asupra fondului de salarii realizat lunar, inclusiv asupra ctigurilor realizate lunar de
colaboratori persoane fizice, ac#itat de ctre agenii economici.
ncadrarea n munc a persoanelor cu #andicap i realizarea de venituri de ctre
acestea se fac n conformitate cu legislaia general a muncii, cu celelalte reglementri n
vigoare, precum i cu dispoziiile speciale din ordonana de urgen menionat mai sus, n
scopul integrrii socioprofesionale a acestor persoane.
Persoanele cu #andicap pot fi ncadrate n munc n condiiile legii, de ctre persoane
fizice sau 'uridice care anga'eaz personal salariat, conform pregtirii lor profesionale i
capacitii fizice i intelectuale de care dispun, pe baza unui contract individual de munc.
4ocietile comerciale care au un numr de cel puin +AA de anga'ai, au obligaia de a
anga'a persoane cu #andicap cu contract individual de munc ntr&un procent de cel puin ,J
din numrul total de anga'ai, in caz contrar fiind obligai la plata lunar la Dondul de
solidaritate social pentru persoanele cu #andicap a unei sume egal cu salariul minim brut pe
economie nmulit cu numrul locurilor de munc n care nu au ncadrat persoane cu
#andicap. Persoanelor cu #andicap anga'ate cu contract individual de munc li se asigur
toate adaptrile i nlesnirile necesare pentru nlturarea oricror impedimente n activitatea
pe care o desfoar.
Pagina #0 din 80
Persoanele cu #andicap grav, accentuat sau mediu, ncadrate cu contract individual de
munc, beneficiaz de urmtoarele drepturi de protecie special"
& pot ocupa, n condiiile legii, conform pregtirii i capacitii fizice i intelectuale,
orice funcie n cadrul organigramei anga'atorilor. 7nga'atorii au obligaia de a amena'a locul
de munc, astfel nct s fie eliminat orice impediment n desfurarea activitii)
& scutire de impozit pe salariu, att n cazul n care sunt anga'ate cu contract individual
de munc, ct i n cazul n care sunt anga'ate cu convenie de prestri de servicii ulterior
prin reducerea impozitului pe venit prin acordarea unor deduceri personale suplimentare n
funcie de tipul de #andicap!)
& o perioad de prob la anga'are, pltit, de cel puin ,C de zile lucrtoare)
& un preaviz pltit, de minimum 3A de zile lucrtoare, acordat la desfacerea
contractului individual de munc din iniiativa anga'atorului, pentru motive neimputabile
acestora)
& posibilitatea de a lucra mai puin de @ ore pe zi, n condiiile legii, n cazul n care
beneficiaz de o recomandare medical n acest sens.
ncepnd cu + ianuarie 1AA1 cota pe care urmeaz s o plteasc anga'atorii asupra
fondului de salarii realizat lunar a fost micorat de la 3J la 1J.
n cazul neac#itrii la termen a cotei de 1J, precum i a penalitilor de ntrziere
potrivit legii, 4ecretariatul de 4tat pentru Persoanele cu /andicap i inspectoratele de stat
teritoriale pentru persoanele cu #andicap pot dispune proprirea sumelor respective din
conturile unitilor prin introducerea de dispoziii de ncasare, care constituie titluri
e%ecutorii, pe care organele bancare sunt obligate s le e%ecute fr acordul debitorilor. n
cazul lipsei disponibilitilor bneti n conturile bancare, se aplic procedura e%ecutrii silite
a debitorilor, potrivit legii.
=%emplu"
6ontribuia anga'atorului la fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu
#andicap se determin prin aplicarea unei cote de 1J asupra fondului de salarii realizat lunar,
prin urmare pentru cazul concret al statului de plat pentru luna mai 1AA1 este vorba de"
Genit brut % 1J K +A,.3I3.C2. lei % 1J K 1.A@2.121 lei
6ontribuia anga'atorului la fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu
#andicap se datoreaz i pentru ctigurile realizate n cursul lunii de colaboratorii persoane
Pagina #1 din 80
fizice, remunerai n urma unei convenii civile de prestri de servicii. 7ceast contribuie se
determin similar"
6tig realizat % 1J K 1.CAA.AAA lei % 1J K CA.AAA lei
7mbele contribuii se vireaz n acelai cont i prin urmare plata acestora se poate
face cumulat, cu defalcarea respectiv pe verso&ul ordinului de plat.
Pagina #2 din 80
67PI89*5* G
C. 6ontabilitatea decontrilor cu personalul,
asigurrile i protecia social
7lturi de resursele materiale i financiare, un rol deosebit n desfurarea activitii
n cadrul oricrei intreprinderi l au resursele umane. n legtur cu participarea acestor
resurse la activitatea intreprinderii, ntre aceasta i personal intervin relaii privitoare la
retribuirea muncii, la asigurrile i protecia social, la stimularea material a acestora.
C.+. 6ontabilitatea decontrilor cu personalul
Pentru evidena relaiilor ntreprinderii cu personalul su, se folosesc o serie de
conturi, constituind n cadrul planului de conturi, grupa ,1 OPersonal i conturi asimilate?.
6oninutul economic i funciunea acestor conturi se perzint n continuare"
6ontul ,1+ OPersonal remuneraii salarii!
S
datorate? se folosete pentru evidena
decontrilor cu personalul pentru salariile cuvenite acestora, inclusiv a adaosurilor i
premiilor altele dect cele suportate din profit!. =ste un cont de pasiv, evideniind n credit
salariile i alte drepturi cuvenite personalului, n debit reinerile din salarii i sumele ac#itate,
soldul creditor al acestui cont reprezentnd restul de plat.
6ontul ,13 OPersonal & a'utoare materiale datorate? se folosete pentru evidena
prestaiilor de asigurri sociale cuvenite, repectiv a'utoarelor materiale i indemnizaiilor
acordate personalului de ctre unitatea patrimonial, pe seama contribuiei pentru asigurri
sociale sau pe seama fondului de salarii, dup caz, precum i eventualele sume ac#itate,
potrivit legii, pentru oma' te#nic. =ste un cont de pasiv, n creditul su se nregistreaz
sumele brute datorate personalului pe baza statelor de plat, reprezentnd a'utorul material
suportat din contribuia unitii pentru asigurrile sociale sau din fondul de salarii, precum i
cele acordate, potrivit legii, pentru protecia social. n debit se nregistreaz plile n
numerar efectuate personalului, reprezentnd a'utoare materiale i protecie social, reinerile
din a'utoarele cuvenite a avansurilor acordate, a impozitului aferent, a eventualelor sume
datorate terilor de ctre personal, contribuia personalului pentru pensia suplimentar reinut
din a'utoarele materiale, pentru a'utorul de oma' i contribuia la fondul asigurrilor sociale
de sntate, sumele neridicate n termen legal de ctre personalul beneficiar al acestor
S
ntre paranteze sunt indicate denumirile din P60 .,-1AA+
Pagina # din 80
a'utoare. 4oldul creditor al contului reprezint sumele datorate drept a'utoare materiale
suportate din contribuia la asigurrile sociale sau din fondul de salarii.
6ontul ,1, OParticiparea personalului la profit? servete pentru evidena stimulentelor
datorate personalului stt din profitul obinut n cursul anului, ct i din profitul anual. =ste
un cont de pasiv. n creditul su se nregistreaz sumele repartizate din profit ca stimulente
personalului, iar n debit impozitul reinut din stimulentele personalului, contribuia la fondul
pentru asigurri sociale de sntate reinu din stimulente i sumele nete ac#itate salariailor.
4oldul creditor al acestui cont reprezint sumele datorate salariailor, din profit.
ntruct salariul se calculeaz i se nregistreaz lunar, iar plata se face c#enzinal,
pentru evidena sumelor pltite ca avans c#enzinal apare necesitatea interveniei unui cont
care s evidenieze creanele ntreprinderii fa de personal, din momentul plii avansului
c#enzinal i pn la sfritul lunii, cnd are loc calculul i nregistrarea salariului lunar
cuvenit i a reinerilor din acest salariu, inclusiv a avansului ac#itat. n acest scop se folosete
contul de activ ,1C O7vansuri acordate personalului?, n debitul cruia se nregistreaz
avansurile acordate salariailor, iar, n credit, sumele reinute pe statele de plat sau de
a'utoare materiale, reprezentnd avansuri acordate, cu ocazia lic#idrii drepturilor bneti
cuvenite personalului. 4oldul debitor al acestui cont reprezint avansurile acordate
salariailor.
Pentru evidena salariilor i altor drepturi de personal neridicate de acesta n termenul
legal, se utilizeaz contul de pasiv ,1I O$repturi de personal neridicate?. n creditul su se
nregistreaz sumele datorate personalului neridicate n termen, reprezentnd salarii, sporuri,
adaosuri, stimulente premii! din profit, a'utorul de boal i alte drepturi de personal. n debit
se nregistreaz sumele evideniate ca drepturi de personal neridicate, cu ocazia ac#itrii
acestora sau cu ocazia prescrierii lor. 4oldul contului reprezint sumele neridicate de salariai,
datorate de unitate.
6ontul ,12 O(eineri din remuneraii salarii! datorate terilor? este folosit pentru
evidena datoriilor pe care unitatea patrimonial i le creeaz fa de teri, n legtur cu
reinerile fcute n favoarea acestora asupra salariilor personalului. =ste un cont de pasiv. n
creditul su se nregistreaz sumele reinute de la salariai pe statele de salarii sau a'utoare
materiale, datorate de acetia terilor, reprezentnd c#irii, cumprri cu plata n rate, rate din
mprumuturi i alte obligaii ale acestora fa de teri, stabilite conform legii. n debitul
contului se nregistreaz sumele ac#itate terilor n favoarea crora au fost reinute. 4oldul
creditor al contului reprezint sumele reinute de la salariai i nc nevirate terilor.
Pagina #! din 80
6ontul ,1@ O7lte datorii i creane n legtur cu personalul? ine evidena
decontrilor cu salariaii la nc#iderea e%erciiului financiar pentru a permite nregistrarea
c#eltuielilor i veniturilor aferente e%erciiului e%pirat datorate personalului sau datorate de
acesta unitii patrimoniale. =ste dezvoltat pe dou subconturi"
& ,1@+ O7lte datorii n legtur cu personalul?, utilizat pentru sumele datorate
salariailor pentru care nu s&au ntocmit state de plat, determinate de activitatea e%erciiului
care urmeaz s se nc#id, nregistrate n creditul acestui cont, urmnd ca n momentul
ac#itrii lor s se nregistreze n debit) tot n acest cont se evideniaz sumele decontate de
titularii de avans peste mrimea avansului acordat.
& ,1@1 O7lte creane n legtur cu personalul?, utilizat pentru sumele datorate de
ctre personal, reprezentnd c#irii i consumuri care se fac venit la unitatea patrimonial,
precum i eventualele sume datorate debite! privind remuneraii, sporuri sau adaosuri
necuvenite i care se nregistreaz n debitul acestui cont, urmnd ca n momentul recuperrii
ncasrii! acestor sume de la salariai, s se nregistreze n creditul acestui cont. 7cest cont
evideniaz, de asemenea, i creanele fa de salariai pentru partea de CAJ din valoarea
ec#ipamentului de lucru i uniformelor distribuite acestora, pe care ei trebuie s o suporte
precum i avansurile ne'ustificate n termen de titularii de avans.
4oldul creditor al contului ,1@+ reprezint sumele datorate de unitate salariailor, iar
soldul debitor al contului ,1@1 reprezint sumele datorate de salariai.
9peraiile privind decontrile cu personalul, documentele i nregistrrile contabile
corespunztoare sunt prezentate n aplicaia care urmeaz la acest capitol privind salarizarea
societii 4.6. O/64 6omtim <estcarne? 4.7. 8imioara.
8ipurile de operaiuni privind decontrile cu personalul i reflectarea lor n
contabilitate se prezint n continuare"
plata avansului c#enzinal conform listei de avans circa ,AJ din salariul de baz!"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,1C O7vansuri acordate personalului? K C3++ O6asa n lei?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
nregistrarea totalului salariilor brute lunare conform statelor de salarii"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
I,+ O6#eltuieli cu remuneraiile
salariile! personalului?
K ,1+ OPersonal remuneraii
salarii! datorate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
Pagina #" din 80
nregistrarea reinerilor din salariu"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,1+ OPersonal & K J
remuneraii datorate? ,1C O7vansuri acordate
personalului?
& avans c#enzinal acordat
,,, OImpozitul pe
venituri din salarii?
& suma impozitelor pe
salariu calculate pentru
fiecare salariat prin aplicarea
baremului de impozitare
asupra bazei de calcul de
impozitare!
,3+1 O6ontribuia
personalului pentru
pensia suplimentar?
& contribuia individual la
asigurri sociale de ++,I2J.
,321 O6ontribuia
personalului la fondul de
oma'?
& contribuia personalului la
fondul de oma' +J
,3+.3 O6ontribuia
personalului la fondul
asigurrilor sociale de
sntate?
& contribuia salariailor ca
asigurai la fondul
asigurrilor sociale de
sntate
,12 O(eineri din
remuneraii datorate
terilor?
& alte reineri din salarii
datorate terilor rate din
diverse mprumuturi, c#irii,
pensie alimentar, amenzi
etc.!
,1@1 O7lte creane n
legtur cu personalul?
& reineri din salarii datorate
unitii cota de CAJ din
valoarea ec#ipamentului de
lucru suportat de salariai,
imputaii, avansuri de
trezorerie nedecontate n
termen etc.!
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
ac#itarea salariilor nete datorate personalului"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
Pagina ## din 80
,1+ OPersonal remuneraii salarii!
datorate?
K C3+
+
O6asa n lei?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
nregistrarea drepturilor de personal neridicate n termen"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
datorate?
K ,1I O$repturi de personal
salarii! neridicate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
6azuri particulare privind decontrile cu personalul unitii"
+. Plata n natur a salariilor datorate prin acordarea de produse din producia proprie.
acordarea de produse"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
datorate?
K 2A+ OGenituri din vnzarea
produselor finite?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
8.G.7. aferent produselor acordate i eventualele accize"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
I3C O6#eltuieli cu alte impozite, ta%e
i vrsminte asimilate?
K ,,1
2
O8.G.7. colectat?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
I3C O6#eltuieli cu alte impozite, ta%e
i vrsminte asimilate?
K ,,I O7lte impozite,ta%e i
vrsminte asimilate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
descrcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2++ OGenituri din producia stocat? K 3,C OProduse finite?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
>ot" aceast soluie se poate aplica i n comer, acordnd salariailor, mrfuri.
1. 4alarizarea colaboratorilor anga'ai cu convenie!"
nregistrarea obligaiilor fa de anga'aii cu convenie"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
I1+ O6#eltuieli cu colaboratorii? K ,A+ ODurnizori?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
nregistrarea impozitului pe venitul din convenie datorat bugetului"
Pagina #$ din 80
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,A+ ODurnizori? K ,,, OImpozit pe salarii?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
contribuia colaboratorilorla fondul asigurrilor sociale de sntate 2J"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,A+ ODurnizori? K ,3+.
3
O6ontribuia personalului la
fondul asigurrilor sociale de
sntate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
ac#itarea obligaiilor fa de anga'aii cu convenie, rmase dup efectuarea
reinerilor"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,A+ ODurnizori? K C3++ O6asa n lei?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
ac#itarea obligaiilor la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de sntate"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
J K C+1+ O6onturi la bnci n lei?
,,, OImpozit pe salarii?
,3+.
3
sntate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
3. 9 c#eltuial deosebit ce apare n legtur cu relaiile ntreprinderii cu salariaii o
constituie comisionul pe care ntreprinderea l datoreaz Inspectoratului teritoriale de munc
pentru, serviciile pe care acesta le presteaz constnd n pstrarea i completarea carnetelor
de munc, verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor efectuate, dup cum urmeaz"
& A,2C J din fondul lunar de salarii, la intreprinderile crora le pstreaz i
completeaz carnetele de munc ale salariailor)
& A,1C J din fondul de salarii, la intreprinderile crora le presteaz servicii constnd n
verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor efectuate n carnetele de munc ale
salariailor.
nregistrarea comisionului datorat"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
I1@ O7lte c#eltuieli cu serviciile
e%ecutate de teri?
K ,A+ ODurnizori?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
Pagina #8 din 80
=%emplu"
n cazul concret al statelor de plat pe luna mai pentru salariaii cu contract colectiv
de munc ane%ele nr. 3 i ,! i statul de plat pentru colaboratori ane%a I! putem
e%emplifica cu urmtoarele formule contabile"
plata avansului c#enzinal conform listei de avans ane%a C!"
,1C O7vansuri acordate
personalului?
K C3++ O6asa n lei? &
3+.@AA.AAA
nregistrarea totalului salariilor brute lunare conform acestor state de salarii"
I,+ O6#eltuieli cu remu&
neraiile personalului?
K ,1+ OPersonal remuneraii
salarii! datorate?
&
...21C..A+
nregistrarea reinerilor din salariu"
,1+ OPersonal & K J &
II..A,.3I3
remuneraii datorate? ,1C O7vansuri acordate personalului? &
3+.@AA.AAA
,,, OImpozitul pe venituri din salarii? &
++..@A..IA
,3+1 O6ontribuia personalului pentru
pensia suplimentar?
&
++.A22.,AC
,321 O6ontribuia personalului la
fondul de oma'?
&
+.A+@.3C,
,3+.3 O6ontribuia personalului la
fondul asigurrilor sociale de sntate?
&
2.AC,.3++
,12 O(eineri din remuneraii datorate
terilor?
&
3.,33.333
,1@1 O7lte creane n legtur cu
personalul?
&
C,A.AAA
ac#itarea salariilor nete datorate personalului"
,1+ OPersonal remuneraii
salarii! datorate?
K C3++ O6asa n lei? &
32.,C..CAA
nregistrarea drepturilor de personal neridicate n termen"
salarii! datorate?
K ,1I O$repturi de personal
neridicate?
& & 1@,
nregistrarea obligaiilor fa de anga'aii cu convenie"
I1+ O6#eltuieli cu colaboratorii? K ,A+ ODurnizori? & 1.CAA.AAA
Pagina #% din 80
nregistrarea impozitului pe venitul din convenie datorat bugetului"
,A+ ODurnizori? K ,,, OImpozit pe salarii? & ,,,.2CA
contribuia colaboratorilorla fondul asigurrilor sociale de sntate 2J"
,A+ ODurnizori? K ,3+.
3
sntate?
& +2C.AAA
ac#itarea obligaiilor fa de anga'aii cu convenie"
,A+ ODurnizori? K C3++ O6asa n lei? +.@@A.1CA
C.1. 6ontabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social
5nitile patrimoniale, n legtur cu propriul personal, intr n relaii i cu instituiile
de specialitate pe linia asigurrilor sociale de stat i proteciei sociale, precum i a asigurrilor
sociale de sntate. 7ceste relaii iau natere n legtur cu constituirea i utilizarea unor
fonduri cu aceast destinaie" bugetul asigurrilor sociale de stat H744!, fondul pentru plata
a'utorului de oma', fondul asigurrilor sociale de sntate.
a! n legtur cu bugetul asigurrilor sociale de stat, gestionat de 6asa >aional de
Pensii i 7lte $repturi de 7gigurri 4ociale 6>P7$74!, ntreprinderile intervin att n
procesul ncasrii veniturilor acestuia ct i n procesul finanrii unor c#eltuieli, dup cum
urmeaz"
& calculeaz i nregistreaz lunar, contribuia ntreprinderii n calitate de anga'ator la
asigurrile sociale. 674 datorat de anga'ator se determin, n principiu, aplicnd la totalul
veniturilor realizate fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai!, cotele
procentuale suportate de anga'ator, cote ce sunt difereniate pe categorii de venituri cum
urmeaz" pentru veniturile realizate n condiii normale de munc >7! 13,33J) pentru
condiii deosebite de munc $7! 1@,33J i pentru condiii speciale de munc 47! 33,33J.
7ceste cote reprezint cotele integrale de 674 stabilite prin legea anual a bugetului 3CJ,
,AJ, ,CJ! corespunztoare diferitelor condiii de munc, diminuate cu contribuia
individual de asigurri sociale datorat de asigurai, reprezennd o treime din cota
corespunztoare conditiilor normale 3CJ-3! i rezult din urmtoarele calcule"
>7 K 3CJ & ++,I2J K 13,33J)
$7 K ,AJ & ++,I2J K 1@,33J)
47 K ,CJ & ++,I2J K 33,33J.
$eci"
Pagina $0 din 80
674 datorat de anga'ator K 8G> % >7 N 8G$ % $7 N 8G4 % 47
5nde"
8G> reprezint totalul veniturilor realizate n condiii normale de munc)
8G$ reprezint totalul veniturilor realizate n condiii deosebite de munc)
8G4 reprezint totalul veniturilor realizate n condiii speciale de munc.
(eglementrile n vigoare n (omnia prevd c dac totalul veniturilor realizate
total fond salarii brute realizate! depete baza de calcul plafonat H6P! care este egal cu
produsul dintre numrul mediu de asigurai i trei salarii medii brute pe economie, se aplic o
a doua variant de calcul pentru 674 datorat de anga'ator dup cum urmeaz"
674 datorat de anga'ator K 8G> % >7 N 8G$ % $7 N 8G4 % 47! % H6P-8G,
5nde
8G reprezint totalul veniturilor realizate total fond salarii brute realizate!.
& calculeaz contribuia la asigurrile sociale datorat de asigurai adic contribuia
individual la asigurrile sociale a salariailor i nregistreaz reinerea ei din drepturile de
personal ale acestora, n favoarea bugetului asigurrilor sociale de stat. 7ceast contribuie se
determin aplicnd pentru fiecare salariat n parte, la baza de calcul total venituri realizate
dar nu mai mult de 3 salarii medii brute pe economie! cota procentual de ++,I2J
reprezentnd +-3 din cota de contribuie pentru condiii normale de munc!.
& calculeaz i acord personalului prestaiile de asigurri sociale cuvenite sub forma
diferitelor a'utoare materiale la care au dreptul salariaii n diferite situaii" indemnizaii
pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accident n afara
muncii, boli profesionale i accidente de munc) prestaii pentru prevenirea nbolnvirilor i
recuperarea capacitii de munc indemnizaii pentru reducerea timpului de munc cu o
ptrime din durata normal, indemnizaie pentru trecerea temporar la alt munc,
indemnizaie pentru carantin, a'utoare pentru procurarea de proteze, orteze i alte produse
ortopedice care nu sunt suportate, potrivit legii de la asigurrile sociale de sntate, tratament
balnear care nu este suportat, potrivit legii de la asigurrile sociale de sntate, reabilitare
profesional!) indemnizaie pentru maternitate) indemnizaie pentru creterea copilului sau
ngri'irea copilului bolnav) a'utor de deces.
& calculeaz contribuia pentru asigurrile sociale de sntate suportat de bugetul
asigurrilor sociale, aferent concediilor medicale asigurailor aflai n concediu medical, n
Pagina $1 din 80
concediu pentru sarcin i le#uzie sau n concediu medical pentru ngri'irea copilului bolnav
n vrst de pn la I ani!)
& determin i pltete contribuia la asigurrile sociale rmas de virat la bugetul
asigurrilor sociale de stat. n acest scop se face diferena dintre 674 reinut de la asigurai
i 674 suportat de anga'ator, pe de o parte i prestaiile de asigurri sociale suportate din
H744 i contribuia la asigurrile sociale de sntate aferent concediilor medicale, pe de alt
parte. 6alculul se efectueaz n Odeclaraia lunar privind evidena nominal a asigurailor i
a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat ? ane%a +.1., la baza
ntocmirii acesteia situndu&se i ane%a +.+. avnd aceeai denumire! la >ormele
metodologice de aplicare a *egii nr. +.-1AAA.
Pentru nregistrarea n contabilitatea ntreprinderii a operaiunilor de decontri privind
asigurrile sociale de stat, se utilizeaz contul ,3+ O7sigurri sociale? i anume subcontul
,3++ O6ontribuia unitii la asigurrile sociale? i ,3+1 O6ontribuia individual la
asigurrile sociale? fosta contribuie pentru pensia suplimentar!.
>ot" 4imbolurile menionate mai sus sunt cele din P60 .,-1AA+. n condiiile
folosirii P60 2A,-+..3, pentru evidena contribuiei la asigurrile sociale de stat se folosete
un analitic distinct al contului ,3++, de e%emplu ,3++.+, un alt analitic al aceluiai cont, de
e%emplu ,3++.1, folosindu&se pentru contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate. $e
menionat c n P60 .,-1AA+, pentru evidena acestei din urm contribuii, este stabilit un
cont anume, respectiv ,3+3 O6ontribuia anga'atorului pentru asigurrile sociale de sntate?
nemaifiind necesar defalcarea pe analitice a contului ,3++.
6ontul ,3++ O6ontribuia unitii la asigurrile sociale? este un cont de pasiv) n
creditul acestui cont se nregistreaz contribuia datorat de ntreprindere pentru asigurrile
sociale, n debit diminuarea acesteia cu suma ce se cuvine salariailor drept a'utoare materiale
prestaii de asigurri sociale!, cu partea din aceast contribuie destinat asigurrilor sociale
de sntate aferentconcediilor medicale pentru personalul asigurat aflat n concediu medical
sau n concediu pentru ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn la I ani! i cu contribuiile
virate la bugetul asigurrilor sociale. 4oldul creditor al acestui cont reprezint suma datorat
bugetului asigurrilor sociale.
6ontul ,3+1 O6ontribuia individual la asigurrile sociale?, cont de pasiv,
evideniaz n credit contribuia individual calculat ca fiind suportat de salariaii asigurai
la asigurrile sociale i reinut din salariile acestora, iar n debit stingerea datoriei odat cu
plata acestei contribuii, dup care se soldeaz.
Pagina $2 din 80
8ipurile de operaii specifice sunt"
& nregistrarea contribuiei ntreprinderii la asigurrile sociale calculat lunar"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
I,C O6#eltuieli privind asigurrile i
protecia social?
I,C+ O6ontribuia unitii la
asigurrile sociale?!
K ,3++ O6ontribuia unitii la
asigurrile sociale?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
& nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate pentru persoanele
asigurate aflate n concediu medical, n concediu pentru sarcin i le#uzie sau n concediu
medical pentru ngri'irea copilului bolnav pn la vrsta de I ani"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,3+
+
O6ontribuia unitii la asigurrile
sociale?
K ,3+, O6ontribuia asigurailor
pentru asigurrile sociale
de sntate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
& nregistrarea a'utoarelor materiale prestaiilor! cuvenite salariailor, n cadrul
asigurrilor sociale de stat"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,3+
+
O6ontribuia unitii la
asigurrile sociale?
K ,13 OPersonal a'utoare materiale
datorate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
& plata contribuiei rmas de virat la H744"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,3+
+
asigurrile sociale?
K C+1+ O6onturi la bnci n lei?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
b! n legtur cu fondul pentru plata a'utorului de oma', gestionat de 7genia
>aional pentru 9cuparea Dorei de ;unc 7>9D;!, intervenia ntreprinderii const n
calculul i nregistrarea contribuiei sale la constituirea fondului de oma', calculul i
reinerea contribuiei personalului la acest fond i vrsarea contribuiilor calculate. n acest
sens ntreprinderea ntocmete i depune declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre
H744.
Pagina $ din 80
6ontul folosit pentru evidena operaiunilor referitoare la aceste contribuii este ,32
O7'utor de oma'?, respectiv subconturile ,32+ O6ontribuia unitii la fondul de oma'? i
,321 O6ontribuia personalului la fondul de oma'?. 7ceste conturi fiind de pasiv, se
crediteaz cu contribuiile vrsate, dup care se soldeaz. =%emplificrile sunt prezentate n
aplicaia privind nregistrarea statului de plat de la 4.6. O/64 6omtim <estcarne? 4.7. care
va urma.
c! n ceea ce privete fondul pentru asigurrile sociale de sntate, gestionat de 6asa
>aional de 7sigurri de 4ntate, intervenia intreprinderii const n"
& calculul contribuiei ntreprinderii la constituirea fondului de asigurri sociale de
sntate n limita unor cote procentuale 2J! aplicate asupra fondului de salarii, inclusiv
partea suportat de unitate pentru indemnizaiile celor aflai n incapacitate de munc,
nregistrarea contabil fiind"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
I,C
+
O6#eltuieli privind
contribuia unitii la
asigurrile sociale?
K ,3++.
1
sociale de sntate?
S
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
& calculul contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate datorate de asigurai,
nregistrarea contabil fiind"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
datorate?
K ,3+.3 O6ontribuia salariailor
asigurai la fondul asigurrilor
sociale de sntate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
& calculul contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate suportate de bugetul
asigurrilor sociale aferente asigurailor aflai n concediu medical, n concediu pentru sarcin
i le#uzie sau n concediu medical pentru ngri'irea copilului bolnav n vrst de pn la I
ani, nregistrarea contabil fiind"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
,3++.
+
asigurrile sociale de
stat?
K ,3+.3 O6ontribuia salariailor asigurai
la fondul asigurrilor sociale de
sntate?
S
4e va avea n vedere faptul c pentru evidena acestor contribuii, n P60 .,-1AA+, s&au stabilit conturi anume"
,3+3 :6ontribuia anga'atorului pentru asigurrile sociale de sntate? care va fi folosit n locul contului ,3+1.1
:6ontribuia unitii la asigurrile de sntate? i ,3+, :6ontribuia anga'ailor pentru asigurrile sociale de
sntate? i ,3+.3 :6ontribuia salariailor asigurai la fondul asigurrilor sociale de sntate?.
Pagina $! din 80
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
& virarea contribuiilor calculate la acest fond administrat de 6asa >aional de
7sigurri de 4ntate, nregistrarea contabil fiind"
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
J K C+1 O6onturi curente la bnci?
,3++.
1
sociale de sntate?
,3+.3 O6ontribuia salariailor asigurai
la fondul asigurrilor sociale de
sntate?
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
6ontul ,3@ O7lte datorii i creane sociale? ndeplinete, n cazul relaiilor
ntreprinderii cu asigurrile sociale, acelai rol pe care l are contul ,1@ O7lte datorii i
creane n legtur cu personalul? n relaiile cu personalul, i funcioneaz similar acestuia.
$e menionat c i contul ,3@ are dou subconturi" unul cu funcie de pasiv ,3@+ O7lte
datorii sociale? i altul cu funcie de activ ,3@1 O7lte creane sociale?.
=%emplu"
Pentru e%emplul considerat, statele de plat pe luna mai 1AA1, unitatea are de
nregistrat o serie de contribuii pe care aceasta le datoreaz sau alte operaiuni care privesc
asigurrile sociale"
& se nregistreaz contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale de stat"
I,C+ O6ontribuia unitii
la asigurrile
sociale?
K ,3++ O6ontribuia unitii
la asigurrile sociale?
& 13.1II.AC3
& se
nregistrareaz
contribuia
la asigurrile
sociale de
sntate
pentru
persoanele
aflate n
O6ontribuia unitii
la asigurrile
sociale?
K ,3+.3 O6ontribuia asigurai&
lor pentru asigurrile
sociale de sntate?
& C3I.III
Pagina $" din 80
concediu
medical sau n
concediu
pentru sarcin
i le#uzie"
,3++
& se nregistrareaz indemnizaiile acordate salariailor din bugetul asigurrilor sociale
de stat"
,3++ O6ontribuia unitii
la asigurrile
sociale?
K ,13 OPersonal a'utoare
materiale datorate?
& 3.1CC.AAA
& se
inregistreaz
contribuia
unitii la
asigurrile
sociale de
sntate"
I,C+
O6#eltuieli privind
contribuia unitii la
asigurrile sociale?
K ,3++.1 O6ontribuia unitii
la asigurrile sociale
de sntate?
& 2.A22.IA+
& se
inregistreaz
contribuia
unitii la
fondul
pentru
a'utorul de
oma'"
I,C1
O6#eltuieli privind
contribuia unitii
pt. a'utorul de
oma'?
K ,32+ O6ontribuia unitii
la fondul de oma'?
& C.ACC.,1.
& se
nregistreaz
a'utoarele
materiale
cuvenite
unor
salariai
O7lte c#eltuieli privind
asigurrile i protecia
social?
K ,13 OPersonal a'utoare
materiale datorate?
& +.3@1.I2@
Pagina $# din 80
aflai n
incapacitate
temporar
de munc
suportate de
unitate din
fondul de
salarii"
I,C@
& se
nregistreaz
contribuia
unitii la
fondul
special de
solidaritate
social
pentru
persoanele
cu #andicap"
I3C
O6#eltuieli cu alte
impozite, ta%e i
vrsminte
asimilate?
K ,,2 ODonduri speciale fond
#andicapai 1J?
&
1.A@2.121
Pagina $$ din 80
Loc de munc sigur, dar pe bani puini
3%
62%
21%
14%
nu rspund
prost pl tit, dar sigur
bi ne pl ti t, dar nesi gur
nu ti u
67PI89*5* GI
I. 6oncluzii i propuneri
=%ist tot felul de statistici i situaii ale ;inisterului ;uncii i Proteciei 4ociale i
ale factorilor abilitai s controleze modul n care se respect legislaia muncii. 6u toate
acestea, informaiile despre piaa muncii n (omnia nu acoper sfera de interes nici a
anga'ailor, nici a anga'atorilor.
Mi unii, i ceilali au mai multe ntrebri dect rspunsuri. Mi aceasta pentru c prin
statutul lor n economia de tranziie i n condiiile legislaiei n micare att anga'aii, ct i
anga'atorii ntmpin situaii dificile, pe care nu ntotdeauna tiu s le rezolve.
Piaa muncii este cu att mai puin prietenoas cu cei aflai n cutarea unui loc de
munc.
5nul din studiile de pia realizate de curnd a avut ca obiectiv principal
caracterizarea populaiei active n funcie de statutul la locul de munc i de modul cum este
privit munca la negru.
(ezultatele sunt unimitoare" +I,CJ din populaia potenial activ a (omniei nu are
un loc de munc, iar CJ din aceeai populaie lucreaz la negru.
Principalele cauze ale acestei situaii sunt"
lipsa informaiilor cu privire la locurile de munc vacante)
lipsa unor programe serioase de reconversie profesional)
intenia anga'atorilor de a nu plti ta%ele i contribuiile de riguare ctre bugetul de
stat.
3CJ din persoanele c#estionate consider c pentru omeri cel mai bine este s se
mute la ar, iar 1.J consider c singura soluie pentru cei fr loc de munc este emigrarea.
4igurana locului de munc este, pentru ma'oritatea romnilor, criteriul principal de
alegere a acestuia. Prea puini risc pentru un salariu mare, dar nesigur.
4ursa" ;etro ;edia 8ransilvania,
Harometrul de opinie public realizat la
comanda Dundaiei pentru o 4ocietate $esc#is
Pagina $8 din 80
*egislaia actual i prote'eaz n primul rnd pe anga'ai, dezavanta'ndu&i pe
anga'atori, ceea ce a dus la un numr mare de procese n care firmele sunt date n 'udecat de
ctre anga'ai i n care acestea pierd peste 2AJ din aceste procese intentate de foti anga'ai.
$e cele mai multe ori, managerul manifest o anumit grab n a&i concedia anga'atul, pe
fondul necunoaterii legislaiei n domeniu. ntr&o astfel de situaie, el nu tie sau pierde din
vedere faptul c are cteva obligaii"
s acorde ntotdeauna salariatului, n cazul unor motive neimputabile de desfacere a
contractului de munc, termenul legal de preaviz)
s solicite sindicatului avizul consultativ sau, dup caz, avizul conform, atunci cnd
dispune desfacerea contractului individual de munc al unui membru de sindicat)
s analizeze posibilitatea trecerii salariatului ntr&un alt post, corespunztor, n situaia
n care motivul de desfacere a contractului de munc nu este imputabil)
s realizeze ntotdeauna o cercetare prealabil, n cazul desfacerii disciplinare a
contractului de munc)
s emit ntotdeauna, n scris, decizia de desfacere a contractului de munc, artnd
motivele care o ntemeiaz, i s verifice ca decizia s fie transmis n termen salariatului n
cauz.
6u toate acestea, dei legea ncearc s l prote'eze pe salariat, incidenele acesteia n
piaa muncii sunt contrare. $atorit ta%elor mari anga'atorii fac uz adesea de munca la negru,
iar munca n condiii legale nu este remunerat la adevrata ei valoare.
Politica de salarizare practicat de o unitate poate stimula obinerea unor rezultate
personale deosebite sau poate stopa progresul personal al individului, respectiv, al unitii
anga'atoare. 9 munc mai bine pltit este, n general, i mai bine efectuat.
6onducerea unitii trebuie s cntareasc foarte bine nivelurile de salarizare pe care
i le poate permite, s gndeasc foarte bine organigrama i structura personalului necesar i,
nu n ultimul rnd, fondul de salarii optim pentru progresul societii respective.
n rile din =uropa de vest, forma de salarizare n regie este cea mai utilizat, c#iar n
cazul muncitorilor, aa cum este cazul i unitii prezentate, dar n aceste ri, respectiv
uniti, se urmrete realizarea integral a sarcinilor de munc stabilite pe fiecare post de
lucru. Dr o msurare corespunztoare a muncii prestate aplicarea formei de salarizare n
regie poate conduce la o cretere a c#eltuielilor cu fora de munc i la reducerea
competitivitii intreprinderii respective.
Pagina $% din 80
7sigurarea cu personal la nivelul necesarului, creterea productivitii muncii i
creterea nivelului de profitabilitate al activitii sunt obiective primordiale ale unui
conductor de unitate.
Pagina 80 din 80

Contabilitatatea Salariilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatatea Salariilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu de caz privind salarizarea si contabilitatea salariilor

S-ar putea să vă placă și