CAPITOLUL 2

1. IMPOZITUL I TAXA. ELEMENTELE ACTULUI NORMATIV INSTITUITOR DE

VENITURI BUGETARE. PRINCIPIILE GENERALE I JURIDICE ALE IMPOZITRII
1.1 NOIUNEA DE IMPOZIT I TAX; DEOSEBIRILE
DINTRE ELE
Impozitul este plata (contribuia) bneasc obligatorie, general i definitiv
(nerambursabil), direct sau indirect, efectuat de persoane juridice i de persoane fizice din
veniturile i averea lor la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele
prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i
imediat, necesar pentru satisfacerea cerinelor societii.
Impozitul este un element component al circuitului economic i ndeplinete tre !"#$%
&r#$&'(e) i anume:
'* financiar, prin care asigur venituri bugetului de stat i bugetelor locale;
+* economic, fiind un element component al economiei publice i private, al mecanismului
econmico-financiar;
$* politicosocial, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici i grupelor de
populaie, adic, n fapt, se redistribuie o parte a produsului naional brut.
!a"a este un instrument (p#rghie) financiar care se concretizeaz n plata bneasc ce se
efectueaz de persoane fizice i persoane juridice, ctre instituii de utilitate public (notari
publici, organele judectoreti, ale administraiei de stat etc.) sau ctre uniti economice, de
regul, pentru serviciile ce la sunt prestate.
1.2 COMPETENE LEGISLATIVE ,ISCALE
,e$'re -&./t) t'01 2 .r$e '(t 3e#t +"4et'r tre+"e 51 '+1 . re4(e-e#t're 6"r7$1) "#
5"&.rt 6"r7$.
C.#5tt"%' R.-8#e &re3e7e (' 'rt. 19: $1;
!" Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale
de stat se stabilesc numai prin lege.
#" Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n
condiiile legii.
$" Sumele reprezentnd contribuiile la constituirea unor fonduri se folosesc n condiiile legii,
numai potrivit destinaiei acestora.
!
Instituirea impozitelor, ta%elor i a celorlalte venituri bugetare este de competena e%clusiv a
statului, e%ercitat de ctre organul legislativ suprem -&arlamentul - i, n unele cazuri, n mod
provizoriu de ctre 'uvern.
(egea nr. )# privind finanele publice prevede la art. # urmtoarele:
*Impozitele, ta%ele i alte venituri ale statului, precum i normele i normativele de c+eltuieli
publice se aprob prin lege.*
#
,inisterul -inanelor &ublice nu are dreptul s instituie impozite i ta%e.
! .onstituia /om0niei, 1ditura 2icora, 3ucureti, #44$, p. 56.
# (egea nr. )# privind finanele publice, publicat n ,onitorul 7ficial al /om0niei, nr. !8# din !) iulie !995.
&e baza legilor, +otr0rilor i ordonanelor menionate, ,inisterul -inanelor &ublice are numai
dreptul s emit ordine, instruciuni i norme metodologice n materie de impozite i ta%e, care ns
trebuie elaborate n litera i spiritul actelor normative fiscale.
:n ara noastr nici .onstituia, nici (egea -inanelor &ublice i nici un alt act normativ nu
prevede o limit superioar a impozitelor i a ta%elor i nici nu limiteaz numrul lor. &rin urmare
impozitele i ta%ele pot fi oric0t de mari i oric0t de multe. 7 asemenea stare de lucruri este
anormal i foarte grav, nrobitoare, sufocant pentru populaie.
I#5tt"re') '2e/'re' 2 &er$e&ere' '+"/31 'r1 5"&.rt 6"r7$ 7e 3e#t"r +"4et're
$.#5tt"e . infraciune grav, &e7e&5t1 $" '5&r-e 7e (e4(e &e#'(e.
1.9 ELEMENTELE ACTULUI NORMATIV INSTITUITOR DE VENITURI
BUGETARE
Or$e '$t #.r-'t3 &r# $'re 5e #5tt"e "# -&./t tre+"e 51 $"&r#71 "r-1t.'re(e
e(e-e#te &r#$&'(e;
denumirea impozitului$
pltitorii$
suportatorii$
obiectul impozabil$
sursa$
modul de impunere i percepere$
unitatea de impunere$
cotele de impunere$
termenele de plat$
nlesnirile la plata impozitului$
responsabilitatea i drepturile pltitorilor$
%enumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic a impozitului respectiv i este
prevzut c+iar n titlul actului normativ.
&ltitorul (subiectul impozabil, contribuabilul) este persoana ;uridic sau persoana fizic
obligat prin lege s plteasc impozitul.
Pe#tr" $' . &er5.'#1 !/$1 51 !e &(1tt.'re 7e -&./te tre+"e 51 <#7e&(#e'5$1 . 5ere 7e
$.#7%;
s fie cetean liber;
s realizeze un anumit venit sau s posede anumite bunuri;
s fie n deplintatea facultilor mentale, adic s aib capacitate civil de e%erciiu;
n cazul anumitor impozite i ta%e se mai cere ca persoanele fizice s dispun de
calificarea corespunztoare, s aib o autorizaie pentru desfurarea activitii i un
domiciliu n unele cazuri - la salariu - nu intereseaz domiciliul".
'uportatorul (destinatarul) impozitului este acea persoan care n fapt suport impozitul. <e
regul, pltitorul subiectul" impozitului este i suportatorul. &ractic sunt ns cazuri n care
suportatorul impozitului este o alt persoan dec0t pltitorul subiectul impozabil", deoarece se
folosesc diferite metode pentru a transpune impozitele pltite ntr-o anumit msur" n sarcina
altor persoane.
(biectul impozabil l constituie materia care cade sub incidena impozitului. In cazul impozitelor
directe, obiectul impozabil l constituie spre e%emplu: profitul, venitul realizat de o persoan,
salariul, bunurile, anumite acte i fapte ;uridice etc. /eferitor la obiectul impozabil, trebuie
menionat c asupra lui se aplic, de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil
se impune o singur dat. =ctele normative prevd obiectul impozabil n general, impersonal.
=ceasta nseamn c, n fiecare caz n parte, obiectul impozabil trebuie s fie concretizat at0t
cantitativ, c0t i calitativ, art0ndu-se, aadar, natura i mrimea fenomenului generator al
impozitului de plat. .aracterizarea cantitativ i calitativ a obiectului impozabil, folosirea
anumitor metode n aceast determinare sunt probleme de fond ale calculrii concrete a obiectului
impozabil.
)aza impozabil o constituie obiectul impozabil determinat n mod concret cantitativ i calitativ.
<eterminarea bazei impozabile necesit dou operaiuni, i anume: 7e#t!$'re' .+e$t"("
-&./'+( 2 5t'+(re' #'t"r '$e5t"' determinarea calitativ" i apoi evaluarea sau msurarea,
adic determinarea lui cantitativ, pe o anumit perioad de timp lun, trimestru, dar de obicei pe
un an".
3aza impozabil se e%prim n uniti bneti; uneori ea se determin n uniti de msur
naturale, ca de e%emplu, +ectare, >ilograme, buci etc.
&entru impozitele indirecte, obiectul materia impozabil" l constituie ncasrile din v0nzarea
mrfurilor produse n ar sau provenite din import, din prestarea anumitor servicii, valoarea
adugat etc.
'ursa (izvorul) &(1% impozitului l constituie mi;loacele din care se pltete de fapt impozitul
ca, spre e%emplu: profitul, salariile, venitul, ncasrile din v0nzarea mrfurilor, din prestarea
serviciilor, valoarea adugat etc. In unele cazuri, obiectul impozabil i sursa impozitului se
confund, coincid; alteori ns acestea sunt dou fenomene separate.
*odul de impunere i percepere (asieta) a impozitului cuprinde msurile i metodele succesive
folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile,
determinarea cuantumului impozitului i apoi perceperea, adic ncasarea impozitului.
M'ter' -&./'+(1 se poate evalua prin trei metode, i anume:
metoda evalurii indirecte, care se bazeaz pe prezumie;
metoda evalurii directe, c0nd se folosesc diferite probe, registre, acte;
metoda normativ, c0nd materia impozabil este evaluat de nsi legea impozitului
respectiv.
In cazul metodei evalurii indirecte, se pot folosi urmtoarele ci de realizare, i anume:
evaluarea pe baza indiciilor e"terioare ale materiei impozabile, care se folosete n cazul
impozitelor de tip real i conduce la stabilirea cu apro%imaie a valorii materiei impozabile,
indiferent de persoana care posed obiectul impozabil. =cest procedeu de evaluare a materiei
impozabile se folosete la calcularea impozitului funciar, a impozitului pe cldiri etc. 1valuarea pe
baza indiciilor e%terioare este foarte simpl i, deci, puin costisitoare; ea prezint inconvenientul c
nu conduce la determinarea e%act a bazei impozabile, tc0nd ca impunerea s poat deveni
inec+itabil;
evaluarea forfetar, care const n faptul c organele financiare, n acord cu subiectul
impozabil, stabilesc o anumit valoare a materiei impozabile. ?i n acest caz nu se asigur
e%actitatea evalurii materiei impozabile;
evaluarea administrativ, care const n determinarea valorii impozabile de ctre organele
financiare pe baza datelor de care ele dispun, n situaia n care subiectul impozabil este nemulumit
de modul cum s-a determinat baza impozabil, el are dreptul s o conteste, administr0nd probele
corespunztoare.
*etoda evalurii directe poate folosi dou ci de determinare a mrimii valorii obiectului
impozabil, i anume:
- evaluarea pe baza evidenelor i declaraiei pltitorului. &ltitorii de impozite sunt obligai s
conduc evidena activitii pe care o desfoar, din care s rezulte c+eltuielile efectuate i
veniturile realizate, s nc+eie bilan contabil, precum i s ntocmeasc de regul anual" o
declaraie de impunere din care s rezulte venitul, averea, valoarea succesiunii etc, pe baza crora
pltitorul sau organul financiar determin mrimea valoric a obiectului impozabil. <ei aceast
cale de evaluare este mai larg utilizat, ea prezint inconvenientul c face posibil sustragerea de la
impunere a unei pri din obiectul impozabil, ntruc0t evidenele i declaraiile nu sunt ntotdeauna
sincere i secretul operaiunilor comerciale ngreuneaz controlul efectuat de ctre organele
financiare;
- evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. 7 astfel de declaraie poate fi dat de ctre
persoanele care cunosc mrimea materiei impozabile i au obligaia prin lege s declare organelor
financiare datele necesare n vederea calculrii impozitului. =ceast cale de evaluare se folosete
pentru stabilirea veniturilor proprietarilor de imobile nc+iriate, pentru determinarea impozitului pe
salarii, pentru impunerea membrilor consiliilor de administraie, a cenzorilor etc.
*etoda normativ de evaluare a materiei impozabile const n determinarea bazei impozabile
de ctre nsi legea care reglementeaz materia impozitului respectiv dup anumite norme,
stabilind venituri impozabile normate, nete. =ceasta nseamn c la stabilirea veniturilor impozabile
normate, legiuitorul a avut n vedere c+eltuielile efectuate de contribuabil pentru obinerea venitului
net respectiv. ,etoda normativ este folosit la determinarea venitului impozabil pe +ectar,
difereniat pe zone de fertilitate i culturi, la stabilirea veniturilor impozabile pe feluri de meserii
etc. <eterminarea veniturilor impozabile dup anumite norme prezint avanta;e deoarece simplific
munca organelor financiare n calcularea impozitelor, evit aprecierile subiective n materie fiscal,
d posibilitatea pltitorului s cunoasc n mod cert obligaiile sale fiscale i l stimuleaz s lucreze
c0t mai bine, s obin venituri c0t mai mari, cunoscut fiind faptul c veniturile obinute n plus,
peste cele normate nu sunt impozabile.
<up ce impozitul este calculat, urmeaz perceperea +ncasarea" lui. In acest scop, pentru
unele impozite organele financiare ntiineaz n scris pltitorii asupra impozitului datorat,
preciz0nd ratele i termenele de plat.
=stzi, perceperea impozitelor se efectueaz prin urmtoarele procedee:
plata direct# reinere i virare#
impunere i debitare#
anularea de timbre fiscale i recipise $ %$ sau ale &rezoreriei Statului.
&lata direct este procedeul potrivit cruia agenii economici determin singuri, din proprie
iniiativ, baza impozabil, n concordan cu prevederile actelor normative, calculeaz impozitul
aferent i l vireaz ac+it" la termenul legal n contul bugetului statului sau n contul bugetelor
locale. &ltitorii rm0n rspunztori de calcularea corect i de plata n termen a impozitului.
7rganele financiare controleaz e%actitatea calculelor, plata la termen a impozitului datorat
bugetului statului sau bugetelor locale. &lata direct se folosete pentru ncasarea impozitului pe
profit, a ta%ei asupra terenurilor proprietate de stat, a ta%ei pe valoarea adugat etc.
,einerea i virarea (stopajul la surs" este un procedeu de ncasare a unor impozite i ta%e
datorate bugetului statului, care const n aceea c un agent economic, o instituie sau o ter
persoan fizic, atunci c0nd pltete drepturile bneti pentru munca prestat salarii, drepturi de
autor, onorarii, tantieme sau dividende", are obligaia s calculeze impozitele aferente acestor
c0tiguri, s le rein i s le vireze la termenele stabilite prin lege la bugetul statului. -olosirea
acestui procedeu economisete timpul pltitorilor, simplific munca i formalitile de ncasare a
impozitelor, asigur alimentarea operativ a bugetului statului i a bugetelor locale cu venituri ce
provin din aceste surse. &eriodic, organele financiare verific dac impozitele respective au fost
corect calculate i dac s-au virat la termenele legale la bugetul statului sau la bugetele locale.
Impunerea i debitarea este procedeul potrivit cruia unele impozite i ta%e anuale cu caracter
de continuitate se calculeaz de ctre organele financiare, se nregistreaz n rolurile fiscale, se
ntiineaz n scris pltitorii i apoi se urmrete ncasarea lor. =cest procedeu se utilizeaz pentru
ncasarea impozitului pe veniturile agricole, a impozitului pe cldiri, pe veniturile ntreprinztorilor,
a ta%ei asupra mi;loacelor de transport etc.
&erceperea de venituri bugetare prin aplicarea de timbre mobile fiscale se folosete la ncasarea
ta%elor de timbru datorate statului pentru diferite aciuni n ;ustiie, a ta%elor privind eliberarea,
legalizarea i autentificarea diferitelor acte, certificate etc. de ctre notarii publici, instane
;udectoreti i de ctre alte organe ale administraiei de stat.
<ac ta%a de timbru este de valoare mai mare, suma respectiv se depune la unitatea .1.
teritorial care elibereaz recipisa -.- sau la @rezoreria Atatului care elibereaz chitana ce atest
plata ta%ei respective.
Or4'#e(e !#'#$'re &.t <#$'5' -&./te(e 7e (' 5"+e$te(e -&./'+(e &e 7."1 $1:
a" contribuabilul este obligat s ac+ite din proprie iniiativ suma datorat bugetului statului sau
bugetului local, situaie n care impozitul se numete portabil#
b" organul fiscal este obligat s se deplaseze la domiciliul sediul" pltitorului pentru a ncasa
impozitul. In acest caz, impozitul se numete cherabil.
/nitatea de impunere este unitatea de msur cu care se evalueaz obiectul impozabil ca, spre
e%emplu, unitatea monetar pentru impozitul pe profit, pe salarii, metrul ptrat la impozitul pe
cldiri, +ectarul la impozitul pe veniturile agricole, metrul ptrat etc.
-ota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile i cu a;utorul
cruia se calculeaz impozitul. .ota de impunere mai poate fi definit ca fiind impozitul aferent
unei uniti de impunere. .uantumul impozitului depinde de volumul bazei impozabile i de
mrimea cotelor de impunere. .otele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea
venitului impozabil, a averii, precum i de categoriile de pltitori.
-otele de impozit sunt de mai multe feluri, i anume:
'* $.te !0e n sum fi%, egal, forfetar";
proporionale
- orizontale
+* $.te &r.$e#t"'(e progresive
- verticale
-
simp
le
- compuse
regresive
$* $.t' "#$1
-otele fi"e (forfetare" sunt stabilite n sum fi% egal", nesc+imbat, independent de mrimea
venitului impozabil, de mrimea averii sau situaia social a pltitorului.
-otele procentuale reprezint un anumit procent din suta de lei de venit impozabil; aceste cote
se aplic numai bazelor impozabile e%primate valoric.
-otele proporionale sunt acelea al cror procent rm0ne nemodificat constant", indiferent de
mrimea bazei impozabile i de situaia social a pltitorului.
-otele progresive cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant, fie
ntr-un ritm variabil. n funcie de natura venitului impozabil, a averii impozabile i de categoriile
de pltitori, cotele progresive pot s opereze at0t orizontal, c0t i vertical. (a un moment dat, cotele
progresive nu mai cresc, ele devin degresive, adic de al un anumit nivel al veniturilor
progresivitatea se oprete, transform0ndu-se n cote proporionale. <egresivitatea este necesar,
deoarece s-ar a;unge nu numai la o egalitate ntre venitul impozabil i impozit, ci c+iar la depirea
de ctre impozit a bazei impozabile.
-otele progresive verticale sunt, la r0ndul lor, de dou feluri:
progresive simple se aplic procentul de impunere aferent tranei superioare
a venitului impozabil la ntregul venit impozabil realizat de ctre pltitor.
progresive compuse =&e tr'#2e* se calculeaz separat, aplic0ndu-se
fiecrei trane procentul aferent; dup efectuarea acestei operaiuni, se nsumeaz
impozitul corespunztor fiecrei trane de venit impozabil i se obine impozitul
total de plat.
-otele regresive nu sunt specifice economiei noastre i ele se micoreaz pe msura
creterii venitului impozabil, n scopul avanta;rii pltitorului.
-ota unic de !5B asupra unor venituri impozabile, indiferent de sursa de realizare, de
natura, de mrimea i indiferent de calitatea i situaia contribuabililor.
!ermenele de plat arat c0nd i cum integral sau n rate" trebuie s se plteasc impozitul
si sunt prevzute n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare.
0nlesnirile acordate la plata impozitelor i ta%elor fac parte din msurile de politic
economic, financiar i social adoptate de statul rom0n.
.ontribuabilii au obligaia s conduc n mod corect contabilitatea activitii lor, s depun n
termen la organele financiare declaraiile de impunere, deconturile, bilanurile contabile, conturile
de profit i pierderi, documentele i informaiile solicitate etc.
&ltitorii au dreptul s cear revizuirea impunerii, aplicrii amenzilor etc., atunci c0nd apreciaz
c acestea au fost eronat fcute. /espectarea drepturilor pltitorilor de impozite contribuie la
ntrirea legalitii.
1.> PRINCIPIILE GENERALE ALE IMPOZITRII
Cn sistem fiscal poate fi considerat raional dac ndeplinete mai multe cerine, dac este
organizat i funcioneaz pe baza anumitor principii. =ceste principii au n vedere ca aezarea i
ncasarea impozitelor s corespund at0t obiectivelor social-economice ale politicii fiscale a statului
din perioada respectiv, c0t i intereselor pltitorilor.




? J"5te%e' -&"#er 'ec(itatea fiscal" este cel mai important principiu, care const n aceea c
pltitorii trebuie s contribuie cu impozite i ta%e, n funcie - pe c0t posibil - de veniturile pe care le
realizeaz i de averea pe care o au.
1c+itatea fiscal presupune dreptate i justiie social n repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i
categorii sociale.
Certt"7#e' -&"#er) potrivit cruia mrimea impozitelor datorate statului de ctre fiecare
persoan ;uridic i fizic trebuie s fie cert i nu arbitrar. &rincipiul certitudinii impunerii
reclam ca termenele, modalitile i sumele de plat s fie clare, precise pentru fiecare pltitor.
=cest principiu a urmrit lic+idarea arbitrariului, a bunului plac n stabilirea i ncasarea
impozitelor. -ormul0nd acest principiu, =. Amit+ aprecia c un mic grad de nesiguran constituie
un defect mai mare dec0t un considerabil grad de nedreptate.
- C.-.7t'te' &er$e&er -&./te(.r) potrivit cruia impozitele i ta%ele trebuie s fie percepute
la termenele i dup o procedur c0t mai simpl i convenabil pentru pltitori.
- R'#7'-e#t"( -&./te(.r) ceea ce nseamn c sistemul fiscal s fac posibil ncasarea
impozitelor cu c+eltuieli c0t mai mici i, n acelai timp, s fie c0t mai acceptabil pentru pltitori.
&rincipiul randamentului impozitelor este o e%presie a *guvernului ieftin*, n sensul c aparatul
1c+itatea fiscal
;usteea impunerii"
.ertitudinea impunerii
.omoditatea perceperii
impozitelor
/andamentul
impozitelor
Cnicitatea impunerii
Atabilitatea impozitelor
1lasticitatea impozitelor
&rogresivitatea impunerii
/ealitatea impunerii
Aimplitatea impunerii
2eutralitatea impunerii
,oralitatea impunerii
&/I2.I&II(1 '121/=(1
=(1 I,&C21/II
pentru ncasarea impozitelor, ca i tot aparatul de stat, trebuie s fie c0t mai puin costisitor. ?
U#$t'te' -&"#er. =cest principiu presupune ca un venit impozabil s fie impus o singur
dat i cu un singur impozit ntr-o anumit perioad de timp.
? St'+(t'te' -&./te(.r const n meninerea la acelai nivel a randamentului lor n toate
fazele ciclului economic.
? E('5t$t'te' -&./te(.r reclam ca acestea s se poat adapta n timp cerinelor bugetare,
respectiv s poat fi ma;orate atunci c0nd economia se dezvolt i c+eltuielile bugetare cresc i s
poat fi reduse c0nd aceste c+eltuieli scad.
Pr.&.r%.#'(t'te' -&"#er. &otrivit acestui principiu, impozitul se calculeaz prin aplicarea
cotelor proporionale, fapt ce asigur pstrarea raportului ntre venitul impozabil i suma
impozitului, contribuind la realizarea ec+itii fiscale.
- Pr.4re53t'te' -&"#er. In concordan cu acest principiu, cotele de impozit i impozitul cresc
pe msura creterii venitului impozabil i a averii, fapt ce afecteaz ec+itatea fiscal.
- Re'(t'te' -&"#er este un principiu de impozitare potrivit cruia baza impozabil mrimea
venitului impozabil", cuantumul averii i impozitul se determin efectu0ndu-se calcule bine
fundamentate, Iar supra sau subevaluri, care s conduc la o impunere real, e%act.
- S-&(t'te' -&"#er reclam ca impozitele s aib reguli simple de calcul i de ncasat. n
acest fel, impozitele sunt mai uor de administrat, mai bine nelese de contribuabili i mai uor
acceptate. Cn impozit este mai simplu dac are mai puine cote de impunere.
- Ne"tr'(t'te' -&"#er este un principiu de politic social potrivit cruia impozitele i
ta%ele trebuie astfel reglementate, s aib un asemenea cuantum nc0t nici s nu stimuleze i nici s
nu afecteze activitatea contribuabililor. Aistemul fiscal nu trebuie s sting+ereasc activitatea
economic a contribuabililor i nici s-i ndeprteze de la ndeletnicirile lor.
- M.r'(t'te' -&"#er const n modul de impunere, n nivelul impozitrii care s fie
ec+itabil, suportabil, legiferat i aplicat n funcie de natura i mrimea venitului i a averii, precum
i av0ndu-se n vedere situaia familial, civil, social, v0rsta, capacitatea de munc etc. a
contribuabililor. Impunerea prea accentuat afecteaz condiia de via a ceteanului, libertatea
acestuia.
1.@ PRINCIPIILE JURIDICE ALE IMPOZITRII
&rincipiile ;uridice ale impozitrii cuprind norme ;uridice generale care reglementeaz evaluarea
materiei impozabile, calcularea, aezarea i ncasarea impozitelor.
=ceste principii sunt:
legalitatea impozitului#
egalitatea i nediscriminarea#
libertatea n materie fiscal#
necesitatea impozitului#
anualitatea 'periodicitatea" impozitului#
universalitatea impozitului# impozitarea n raport cu capacitatea contributiv a
contribuabilului#
teritorialitatea impozitrii#
neretroactivitatea legii fiscale#
caracterul contradictoriu al procedurilor jurisdicionale.
- Le4'(t'te' -&./t"(". -iecare impozit trebuie s aib o baz legal, s fie reglementat
;uridic. (egitimitatea impozitului se realizeaz at0t pe plan politic, c0t i ;uridic.
- E4'(t'te' 2 #e75$r-#'re'. =cest principiu a fost consacrat iniial n art. !$ din *<eclaraia
drepturilor omului i ceteanului* din !)69, fiind sistematic asociat cu noiunea de ;ustiie fiscal.
<in punct de vedere ;uridic, egalitatea fiscal nseamn egalitatea n faa legii fiscale, far a avea
preocupri legate de un anumit ideal de dreptate.
- L+ert'te' <# -'tere !5$'(1. 1ste un principiu care i are originile n libertatea industriei i
comerului, constituind un principiu general de drept. (ibertatea individual, libertatea desfurrii
unei activiti licite, are drept corespondent libertatea n materie fiscal.
- Ne$e5t'te' -&./t"(". &rincipiul acesta este stipulat n *<eclaraia drepturilor omului i
ceteanului* din !)69, care prevede necesitatea unei contribuii comune n scopul ntreinerii forei
publice i efecturii altor c+eltuieli. &e acest fapt se legitimeaz controlul fiscal i sancionarea
evaziunii fiscale.
? A#"'(t'te' =&er.7$t'te'* -&./t"(". =cest principiu este consecina consimm0ntului
impozitului i a anualitii bugetului statului. &erceperea impozitelor i ta%elor corespunde
perioadelor desfurrii activitii economice i se aprob prin legea de adoptare a bugetului
statului.
? U#3er5'(t'te' -&./t"(". &otrivit acestui principiu, se presupune c fiecare contribuabil,
far e%cepie, trebuie s-i ac+ite obligaia fiscal. =cest principiu ;ustific legitimitatea controlului
fiscal i nu admite discriminarea n materie fiscal.
- I-&./t're' <# r'&.rt $" $'&'$t'te' $.#tr+"t31 ' $.#tr+"'+("(". =cest
principiu a fost instituit prin ari. !$ din *<eclaraia drepturilor omului i ceteanului* din
!)69. .onform acestui principiu, cuantumul impozitului trebuie s fie stabilit n raport cu
mrimea venitului i a averii contribuabilului.
? Tert.r'(t'te' -&./t1r. -iecare agent economic sau persoan fizic se impoziteaz
pentru veniturile i bunurile sale pe teritoriul statului care are suveranitatea fiscal. Atatul suveran
fiscal stabilete i modul de impozitare.
? Neretr.'$t3t'te' (e4 !5$'(e. .onform acestui principiu fundamental, nu se admite
aplicarea unei noi legi fiscale pe o perioad retroactiv.
? C'r'$ter"( $.#tr'7$t.r" '( &r.$e7"r(.r 6"r57$%.#'(e. 1ste un principiu care se aplic i
dreptului fiscal i garanteaz respectarea drepturilor contribuabililor.
1.A CLASI,ICAREA VENITURILOR BUGETARE
Ve#t"r(e +"4et're 5e &.t $('5!$' 7# -' -"(te &"#$te 7e 3e7ere:
7"&1 modul cum sunt calculate, aezate i ncasate, impozitele pot fi:
'* impozite directe, care se percep periodic lunar, trimestrial, anual", direct i
nominal de la persoanele fizice i ;uridice pe baza venitului constatat sau asupra
valorii bunurilor ce le aparin, cum sunt, de e%emplu, impozitul pe profit, impozitul
pe salarii, impozitul pe cldiri, impozitul pe veniturile agricole etc.
Impozitele directe, se pot clasifica n impozite reale i impozite personale)
- impozitele reale au urmtoarele caracteristici: se aeaz asupra bunurilor care constituie
avuia material a cetenilor, ca de e%emplu: terenurile, fabricile, imobilele, magazinele,
construciile etc, fr a se ine seama de veniturile pe care acestea le produceau;
activitile industriale, meteugreti, comerciale etc, desfurate n grup sau individual
i care erau apreciate in0ndu-se seama de fora de munc utilizat, fora motrice
folosit, felul i cantitatea de materie prim prelucrat, volumul produciei realizate,
mrimea localitii n care i desfoar activitatea, comerul cu ridicata sau cu
amnuntul practicat etc; capitalul mobiliar folosit etc, indiferent de situaia personal a
pltitorului impozitului.
.a impozite de tip real menionm: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul datorat de
meteugari i negustori patenta".
Impozitele reale mai poart i denumirea de impozite obiective sau pe produs, ntruc0t se aeaz
asupra venitului brut dat de obiectul impozabil, far a avea vreo legtur cu situaia social a
pltitorului de impozit.
- impozitele personale au n vedere, n primul r0nd, situaia social i personal a
subiectului impozabil, ele aez0ndu-se asupra veniturilor sau averii acestuia i c+iar
indiferent de nivelul lor. 7biectul impunerii l constituie veniturile dob0ndite sub form
de salarii, c0tiguri din profesii libere, beneficii din activiti industriale, bancare, din
comer, venitul net obinut din e%ploatarea pm0ntului, din arenzi, din c+irii, dob0nzi
pentru sume de bani mprumutate, dividende pentru aciuni i pri sociale etc. <e
asemenea, se mai impuneau bunurile imobiliare care aparineau cetenilor, transferurile
de proprieti prin acte de v0nzare-cumprare, activul net al ntreprinderilor,
succesiunile, donaiile, tranzaciile cu +0rtiile de valoare, aportul de capital al societii
etc.
.a urmare, ele se mai numesc i impozite subiective.
+* impozite indirecte, care se ncaseaz prin preul mrfurilor cu deosebire a
celor de consum", odat cu v0nzarea acestora, fiind numite i impozite pe c(eltuieli. In prezent, la
noi n ar, avem n aceast categorie: ta%a pe valoarea adugat, accizele, ta%ele vamale etc.
7# punctul de vedere al materiei impozabile, impozitele se pot clasifica astfel:
- impozite pe venit$
- +* impozite pe avere;
- $* impozite pe cheltuieli.
7# punctul de vedere al provenienei lor, se disting urmtoarele categorii de
venituri bugetare:
venituri bugetare care provin de la companiile naionale, regiile autonome,
societile comerciale cu capital de stat i instituiile publice, cum sunt: impozitul pe profit, ta%a pe
valoarea adugat, contribuiile la asigurrile sociale de stat i de sntate, ta%a asupra terenurilor
proprietate a statului, veniturile din operaiunile cu strintatea, ta%ele din verificarea aparatelor de
msurat i c0ntrit, veniturile din v0nzarea unor bunuri ale statului privatizare" etc. ncasarea
veniturilor bugetare de la companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale cu capital
de stat i instituiile publice nu duce la sc+imbarea formei de proprietate asupra acestor resurse
bneti, deoarece ele rm0n mai departe n proprietatea ntregii naiuni;
venituri bugetare care provin de la unitile i organizaiile cooperatiste,
cum sunt: impozitul pe profitul cooperativelor meteugreti, de consum i al celor de credit,
impozitul pe veniturile asociaiilor agricole, ta%a pe valoarea adugat, diferite ta%e etc.
* venituri bugetare care se ncaseaz de la ntreprinderile mixte, private,
ntreprinztori particulari, cum sunt: impozitul pe profit, ta%a pe valoarea adugat, ta%e,
contribuii pentru asigurrile sociale etc. =ceste venituri, odat ncasate, devin proprietate public;
venituri bugetare care se ncaseaz de la populaie, i anume: impozitul pe
veniturile populaiei, impozitul pe salarii, impozitul pe veniturile agricole, impozitele i ta%ele
locale etc. venituri care provin din mprumuturi e"terne. In anumite situaii, statul poate s apeleze
i la mprumuturile e%terne; ponderea acestor venituri n totalul veniturilor statului trebuie s fie
relativ nensemnat;
- venituri din ta"e vamale i alte venituri. @a%ele vamale se ncaseaz la
bugetul de stat de la agenii economici i persoanele fizice pentru
mrfurile importate, n vederea raionalizrii importurilor i n scopul
stimulrii producerii n ar a unor produse similare.
7# punctul de vedere al coninutului economic, veniturile bugetare se pot clasifica
n trei categorii:
venituri bugetare care au coninut fiscal, adic sunt impozite, ca de
e%emplu: impozitul pe profit, impozitul pe salarii, ta%a pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile
agricole, impozitele i ta%ele de la societile mi%te, private i de la populaie;
venituri bugetare care nu au caracter fiscal , cum sunt, spre e%emplu:
vrsmintele din profitul net al companiilor naionale, contribuiile pentru asigurrile sociale de
stat, veniturile din operaiunile cu strintatea, vrsminte la buget de la instituiile publice,
restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni, ncasarea ratelor i dob0nzilor la
creditele e%terne acordate de la buget etc;
venituri din capital, care cuprind venituri din valorificarea unor bunuri ale
instituiilor publice, venituri din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat i de mobilizare.
7"&1 caracterul veniturilor bugetare, e%ist:
venituri curente, ordinare obinuite, normale, cu caracter de
regularitate, de permanen", care formeaz baza veniturilor bugetare, ca de e%emplu: impozitul pe
profit, impozitul pe salarii, ta%a pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile agricole, diferite ta%e
etc;
venituri e"traordinare, care se ncaseaz n situaii e%cepionale
pentru a face fa unor c+eltuieli neobinuite, ca de e%emplu, lansarea unui mprumut de stat,
instituirea unui impozit special, a unei ta%e etc
7# punctul de vedere al apartenenei veniturilor la componentele bugetului public
naional, ele se clasific n urmtoarele categorii:
- venituri care se ncaseaz la bugetul de stat,
- venituri care revin bugetelor locale$
- venituri care alimenteaz bugetele fondurilor speciale$
- venituri care alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat$
- venituri care se cuvin bugetului asigurrilor sociale pentru sntate.
2. TEORIA IMPOZITELOR CA MIJLOC DE IN,LUENARE A MICRII CICLULUI
ECONOMIC
2.1. TEORIA IMPOZITULUI?SCBIMB
Te.r' -&./t"("?5$C-+ corespunde, ntr-o anumit msur, funciei economice a
impozitului.
=ceast teorie consider impozitul ca un element component al economiei publice, al
mecanismului econmico-financiar, care ar avea numai funcia de remunerare a serviciilor prestate
de stat contribuabilului.
@eoria impozitului-sc+imb contravine c+iar noiunii de impozit, potrivit creia statul nu este
obligat s presteze pltitorului un contraserviciu, un ec+ivalent direct, individualizat i imediat.
Atatul folosete impozitele pentru finanarea c+eltuielilor publice ale societii n ansamblu, nu
ale fiecrui cetean n parte.
2.2. TEORIA IMPOZITULUI CA MIJLOC DE REPARTIZARE A VENITURILOR I A
AVERII
&otrivit acestei teorii, prin impozite progresive i ta%e pe succesiuni se realizeaz o anumit
redistribuire a veniturilor i a bunurilor de la unele persoane ;uridice i fizice la fondurile publice i
alocarea lor ctre ali ceteni i ageni economici.
In aceast redistribuire este pus n discuie principiul ec+itii fiscale i al dreptului de
proprietate.
2.9. TEORIA IMPOZITULUI CA MIJLOC DE STABILIZAREA ECONOMIEI
&otrivit acestei teorii statul poate interveni n economie prin utilizarea impozitelor i ta%elor, dar
n aa fel nc0t randamentul acestora, alimentarea fondurilor bugetare s in seama de capacitatea
contributiv a subiectelor impozabile. Ae urmrete randamentul impozitelor, dar nu trebuie scpat
din vedere necesitatea meninerii i creterii eficienei economice.
1ste necesar ca impozitul s fie astfel legiferat nc0t toi contribuabilii bogai i sraci" s-!
poat plti.
=ceast teorie susine n mod ;ustificat c un impozit progresiv prea mare asupra venitului,
asupra capitalului descura;eaz efortul, economisirea, libertatea economic i spiritul de
economisire.
2.>. TEORIA IMPOZITULUI CA SURS PRINCIPAL DE VENITURI ALE
STATULUI
=ceast teorie susine, n mod ntemeiat, c sursa principal de venituri a statului o constituie
impozitele i ta%ele.
&e msura dezvoltrii ideilor liberale se modific i concepia despre impozit, potrivit creia nu
numai c impozitul nu trebuie s perturbe mecanismele economice mondiale, dar el trebuie s
corespund noii viziuni despre stat, care urmeaz s-i realizeze doar funciile sale administrative.
Impozitul este neles n aceast perioad n str0ns relaie cu drepturile i libertile omului.
=ceast teorie privete impozitul i ca resurs de finanare a c+eltuielilor publice.
2.@. TEORIA IMPOZITULUI OPTIM
@eoria impozitului optim susine argumentat tiinific c rata i cuantumul impozitelor trebuie
astfel stabilite nc0t bugetul statului s fie alimentat suficient, ritmic, sistematic cu venituri, i n
acelai timp impozitele, presiunea fiscal s nu descura;eze contribuabilii, s stimuleze iniiativa,
munca, investiiile de capital, care s conduc la creterea productivitii, la reducerea costurilor, la
ridicarea calitii produselor, la sporirea produsului naional brut, la asigurarea unor condiii decente
de via a cetenilor.
/aportul optim dintre venitul averea" impozabil i impozit este dificil de stabilit, este relativ,
fiind apreciat n mod diferit de la un stat la altul, de la un guvern la altul, de la o perioad la alta.
2.A. TEORIA NEUTRALITII IMPOZITELOR
=ceast teorie susine fundamentat c impozitul nu trebuie s influeneze condiiile de
desfurare a activitii economice, nu trebuie s st0n;eneasc activitatea contribuabililor, ci numai
s asigure finanarea c+eltuielilor publice.
2eutralitatea impozitului reclam ca el s aib un nivel moderat i s aib o relativ constan n
timp.
<e asemenea, neutralitatea impozitelor reclam ca ele s nu distorsioneze mecanismul preurilor.
2.D. TEORIA POLITICILOR ,ISCALE
&otrivit acestei teorii, politica fiscal poate s trateze la fel pe toi agenii economici, stabilind
obligaii fiscale egale, sau poate s fac diferenieri n tratamentul fiscal, n funcie de forma de
proprietate, de forma ;uridic, de dimensiunea, de ramura, de zona geografic sau sediul agentului
economic.
&entru persoanele fizice, politica fiscal poate opta pentru o contribuie egal repartizat pe
contribuabili sau pentru una difereniat n funcie de obiectivele economice, sociale, familiale etc.
2.E. TEORIA FPRIMATULUI E,ICACITII ASUPRA ECBITIIG HN POLITICA
,ISCAL
1ste o teorie potrivit creia impozitele ar fi o arm de lupt mpotriva inflaiei i pentru
reglementarea circulaiei bneti.
-olosirea unor impozite e%cesive, susinut de unii economiti, provoac ns nemulumire
populaiei. <in acest motiv, teoreticienii recunosc c impozitele trebuie s aib anumite limite i
pledeaz pentru o impunere moderat.
:n esen, teoria Dprimatului eficacitii asupra ec+itii* n politica fiscal susine c sunt
eficiente impozitele ncasate de la masele populare a cror ma;orare aduce miliarde de uniti
monetare la bugetul statului.
9. IMPOZITELE DIRECTE SISTEMUL VENITURILOR BUGETARE I ROLUL SU
9.1 TRSTURILE IMPOZITELOR DIRECTE
Impozitele directe constituie cea mai vec+e form de impunere.
In decursul timpului, impozitele directe au fost aezate i ncasate n funcie de nivelul de
dezvoltare economic, fiind stabilite pe diferite bunuri materiale, diverse activiti, pe venituri sau
pe avere.
Intruc0t impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de natura venitului sau a
averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n prealabil, ele sunt preferabile fa de
impozitele indirecte.
Ae poate aprecia c impozitele directe, prin comparaie cu cele indirecte, prezint urmtoarele
avanta;e: constituie un venit sigur pentru stat, dinainte cunoscut, pe care se poate baza n anumite
intervale de timp; ndeplinesc deziderate de ;ustiie fiscal deoarece sunt e%onerate veniturile
necesare minimului de e%isten; au n vedere natura i mrimea venitului averii" impozabil; in
seama de sarcinile familiale; sunt uor de calculat i de perceput; reducerea impozitelor directe
ncura;eaz producia, investiiile etc.
Impozitele directe prezint ns i urmtoarele dezavanta;e: nu sunt agreabile pltitorilor; se
consider c nu ar fi productive; conducerea statului nu are interes s devin nepopular prin
mrirea acestor impozite; pot conduce la abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea
impozitelor; se poate practica evaziunea fiscal etc.
I-&./te(e 7re$te &.t ! reale 2 personale.
Impozitele reale (pe obiecte) sunt cele aezate pe obiecte, pe bunuri, pe diferitele elemente ale
averii contribuabililor, far a ine seama de persoana nsi a acestor pltitori, de situaia i de
sarcinile lor familiale. &rin urmare, impozitele reale fac abstracie de persoana care posed, care
folosete bunul, consider0nd bunul obiectul" ca productor de venit, ntruc0t se ia n considerare
numai bunul distinct, se nesocotete situaia personal a subiectului posesor al bunului, acest tip de
impozit nu face posibil scderea datoriilor pe care pltitorul le are.
.ele mai rsp0ndite impozite reale pe plan internaional au fost cele privind impunerea
pm0ntului, cldirilor, diferitelor alte activiti neagricole, precum i circulaia capitalului bnesc.
Impozitul pe capitalurile bneti a avut un randament sczut, deoarece mprumutatul i
mprumuttorul fceau declaraii de impunere nesincere, pentru a se sustrage de la plata
impozitului.
Cnele impozite de tip real se practic i n prezent n diferite ri n curs de dezvoltare, precum i
n ri dezvoltate.
Impozitele personale.
.el mai vec+i impozit personal a fost capitaia stabilit pe cap de locuitor n sum fi%. = doua
form a impozitului personal a constituit-o impozitul pe clase, care apare cu timpul c0nd se face o
mai mare deosebire ntre viaa satului i viaa oraului. In perioada concentrrii meseriilor la ora,
c0nd se dezvolt comerul, se instituie impozitul pe clase de venituri. -orma cea mai perfecionat a
impozitelor personale este impozitul pe venit.
@recerea de la impozitele reale la cele personale a fost reclamat de mai multe cauze. =stfel,
ntruc0t iniial muncitorii nu dispuneau de proprieti funciare, cldiri sau capitaluri mobiliare, ei nu
datorau impozite reale.
-ormele principale ale -&./te(.r &er5.#'(e sunt; impozitele pe venit 2 impozitele pe avere.
1enitul este plusul efectiv pe care l obine un agent economic din activitatea sa la sf0ritul unei
perioade de timp; plusul de bunuri economice se e%prim n bani i constituie puterea de contribuie
a pltitorului de impozit.
Impozitele pe venit au fost instituite n perioadele n care s-a nregistrat o suficient difereniere a
veniturilor realizate de diferitele categorii sociale. &ractic, legiferarea acestui impozit a avut loc
atunci c0nd muncitorii i funcionarii realizau venituri salarii", c0nd industriaii, comercianii i
banc+erii realizau venituri, i anume profituri, iar proprietarii funciari realizau renta. Iniial era un
numr restr0ns de pltitori i cotele de impozit erau foarte mici; cu timpul a crescut numrul
pltitorilor, iar cotele de impozit s-au ma;orat.
Impozitul pe venit a fost stabilit n mod difereniat pe persoanele fizice i pe cele ;uridice.
9.2 SISTEMUL VENITURILOR BUGETARE I ROLUL SAU
S5te-"( 3e#t"r(.r +"4et're cuprinde totalitatea veniturilor care alimenteaz bugetul statului,
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale.
Eeniturile bugetului statului rom0n formeaz un sistem unitar, deoarece e%prim relaii
economice i, dup ncasarea lor, ele i pierd individualitatea i sunt c+eltuite pentru nfptuirea
aciunilor social-culturale, dezvoltarea economiei naionale, aprarea rii, ntreinerea i
funcionarea organelor statului etc.
Or4'#/'re') 5tr"$t"r' 2 $"'#t"-"( 3e#t"r(.r +"4et"(" de stat ale /om0niei i ale
bugetelor locale sunt determinate de mai muli factori, dintre care menionm:
- &.(t$' e$.#.-$1?!#'#$'r1 ' 5t't"(";
- !.r-e(e 7e &r.&ret'te '5"&r' -6(.'$e(.r 7e &r.7"$%e;
- (e4(e e$.#.-$e $'re '$%.#e'/1 <# e$.#.-e;
- #3e("( 7e 7e/3.(t're ' e$.#.-e #'%.#'(e;
- #e$e5t'te' <#$'51r $.#tr'3'(.r 5er3$(.r &re5t'te de stat agenilor economici i
persoanelor fizice prin unitile sale prestatoare de servicii;
- cerinele ndeplinirii prerogativelor statului;
- categoriile sociale ale populaiei;
- $.#tr.("( &e $'re 5t't"( <( e0er$t1 asupra crerii, repartizrii, circulaiei i utilizrii
produsului naional brut.
S5te-"( 3e#t"r(.r +"4et're trebuie astfel conceput, legiferat i aplicat, nc0t s se realizeze
dou obiective, i anume:
- 51 '(-e#te/e 55te-'t$ +"4et"( 7e 5t't 2 +"4ete(e (.$'(e $" 3e#t"r 5"!$e#te;
- 51 5t-"(e/e '$t3t'te' e$.#.-$1 2 5.$'(1 ' '4e#%(.r e$.#.-$ 2 ' $et1%e#(.r.
9.9 IMPOZITELE DIRECTE DE LA AGENII ECONOMICI
9.9.1 IMPOZITUL PE PRO,IT
I-&./t"( &e &r.!t se pltete la bugetul de stat sau la bugetele locale, dup caz, de ctre:
- &er5.'#e(e 6"r7$e r.-8#e, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, at0t din /om0nia,
c0t i din strintate;
- persoanele ;uridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n /om0nia, pentru
profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- &er5.'#e(e 6"r7$e 5tr1#e 2 $e(e !/$e #ere/7e#te care desfoar activiti n /om0nia ntr-o
asociere, far personalitate ;uridic;
- &er5.'#e(e 6"r7$e 5tr1#e $'re .+%# 3e#t"r dinFsau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n /om0nia sau din v0nzareaFcesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
;uridic rom0n;
- &er5.'#e(e !/$e re/7e#te '5.$'te $" &er5.'#e 6"r7$e r.-8#e, pentru veniturile realizate
at0t n /om0nia c0t i n strintate din asocieri far personalitate ;uridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana ;uridic rom0n.
I-&./t"( &e &r.!t 5e '&($1 7"&1 $"- "r-e'/1;
a" <# $'/"( &er5.'#e(.r 6"r7$e r.-8#e, asupra profitului impozabil obinut din orice surs,
at0t din /om0nia, c0t i din strintate;
b" <# $'/"( &er5.'#e(.r 6"r7$e 5tr1#e care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n /om0nia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c" <# $'/"( &er5.'#e(.r 6"r7$e 5tr1#e 2 '( &er5.'#e(.r !/$e #ere/7e#te care desfoar
activitate n /om0nia ntr-o asociere tar personalitate ;uridic, asupra prii din profitul impozabil
al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d" <# $'/"( &er5.'#e(.r 6"r7$e 5tr1#e $'re re'(/e'/1 3e#t"r dinFsau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n /om0nia sau din v0nzareaFcesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan ;uridic rom0n, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e" <# $'/"( &er5.'#e(.r !/$e re/7e#te '5.$'te $" &er5.'#e 6"r7$e r.-8#e care realizeaz
venituri at0t n /om0nia, c0t i n strintate, din asocieri fr personalitate ;uridic, asupra prii
din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
C.#tr+"'+( 5e -&"# &e "# '# !5$'(.
=nul fiscal al fiecrui contribuabil coincide cu anul calendaristic. <ac un contribuabil se
nfiineaz, se reorganizeaz prin divizare, comasare, fuziune, lic+idare sau nceteaz s mai e%iste
n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este partea din anul fiscal n care contribuabilul a
e%istat.
&rofitul impozabil 5e 7eter-#1 $' 7!ere#%1 <#tre 3e#t"r(e =<#$'51r(e* .+%#"te 7# .r$e
5"r51 2 $Ce(t"e((e e!e$t"'te &e#tr" re'(/'re' '$e5t.r') 7#tr?"# '# !5$'() 7# $'re 5e 5$'7
3e#t"r(e #e-&./'+(e 2 5e '7'"41 $Ce(t"e((e #e7e7"$t+(e.
In vederea determinrii profitului impozabil se iau n calcul toate c0tigurile din orice surs,
inclusiv cele realizate din investiiile financiare.
In cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza unui
contract de v0nzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la
venituri impozabile, la termenele scadente prevzute n contract. .+eltuielile corespunztoare sunt
deductibile la aceleai termene scadente prevzute n contractele nc+eiate ntre pri, proporional
cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. 7piunea se e%ercit n momentul
livrrii bunurilor i nu se poate reveni asupra ei.
S"#t $.#57er'te #e-&./'+(e "r-1t.'re(e 3e#t"r;
- 737e#7e(e &r-te 7e (' . &er5.'#1 6"r7$1 r.-8#1. Aunt, de asemenea, neimpozabile, 7L&1
data aderrii /om0niei la Cniunea 1uropean, dividendele primite de la o persoan ;uridic strin,
din statele .omunitii 1uropene, dac persoana ;uridic rom0n deine minimum #8B din titlurile
de participare la persoana ;uridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin # ani, care se
nc+eie la data plii dividendului;
- 7!ere#%e(e !'3.r'+(e 7e 3'(.'re ' tt("r(.r 7e &'rt$&'re, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele ;uridice la care se dein
titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung.
=cestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de
participare, precum i la data retragerii capitalului social de la persoana ;uridic la care se dein
titlurile de participare;
- 3e#t"r(e 7# '#"('re' $Ce(t"e((.r &e#tr" $'re #" 5?' '$.r7't 7e7"$ere) veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din
recuperarea c+eltuielilor nedeductibile;
- 3e#t"r(e #e-&./'+(e) &re31/"te e0&re5 <# '$.r7"r 2 -e-.r'#7"-"r aprobate prin acte
normative.
I# $'($"('re' &r.!t"(" -&./'+( 5"#t 7e7"$t+(e 2 "r-1t.'re(e $'te4.r 7e $Ce(t"e(;
- $Ce(t"e((e e!e$t"'te &e#tr" re'(/'re' +"#"r(.r (3r'te 2 ' +"#"r(.r -.+(e 38#7"te n
baza unui contract de v0nzare cu plata n rate sunt deductibile la aceleai termene scadente
prevzute n contractele nc+eiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea
total a livrrii;
- $Ce(t"e((e $" '$C/%.#'re' '-+'('6e(.r, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
- $Ce(t"e((e e!e$t"'te) &.tr3t (e4) &e#tr" &r.te$%' -"#$ 2 $Ce(t"e((e efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
- $Ce(t"e((e $" &r-e(e 7e '54"r're &e#tr" '54"r're' 7e '$$7e#te 7e -"#$1) +.(
&r.!e5.#'(e 5'" r5$"r &r.!e5.#'(e;
- $Ce(t"e((e 7e re$('-1 2 &"+($t'te efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesa;elor publicitare. Ae includ n categoria c+eltuielilor de reclam i publicitate
i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea
produselor i demonstraii la punctele de v0nzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu
scopul stimulrii v0nzrilor;
- $Ce(t"e((e 7e tr'#5&.rt 2 $'/'re n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i
administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n e%erciiul curent iFsau din anii
precedeni;
- $.#tr+"%' (' re/er3' -"t"'(1 7e 4'r'#t're ' $'5e $e#tr'(e ' $..&er't3e(.r 7e $re7t;
- t'0e(e 7e <#5$rere) $.t/'%(e 2 $.#tr+"%(e .+(4't.r) re4(e-e#t'te 7e '$te(e #.r-'t3e n
vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
- $Ce(t"e((e &e#tr" !.r-'re' 2 &er!e$%.#'re' &r.!e5.#'(1 ' &er5.#'("(" '#4'6't;
- c+eltuielile pentru mar>eting, studiul pieei, promovarea pe piee e%istente sau noi,
participarea la t0rguri i e%poziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n
cazul n care contribuabilul realizeaz profit n e%erciiul curent iFsau din anii precedeni, precum i
n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperarea pierderii fiscale, conform legii;
- $Ce(t"e((e 7e $er$et're?7e/3.(t're;
- $Ce(t"e((e &e#tr" &er!e$%.#'re' -'#'4e-e#t"(", a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate;
- $Ce(t"e((e &e#tr" &r.te6're' -e7"(" 2 $.#5er3're' re5"r5e(.r;
- ta%ele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
- pierderile nregistrate, dup data de ! ianuarie #44), la scoaterea din
eviden a creanelor nencasate, ca urmare a nc+iderii procedurii de
faliment a debitorilor, pe baza +otr0rii ;udectoreti prin care se atest
aceast situaie.
E05t1 2 $Ce(t"e( $" 7e7"$t+(t'te (-t't1) $"- 5"#t "r-1t.'re(e;
a" c+eltuielile de protocol n limita unei cote de #B aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul c+eltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dec0t c+eltuielile
de protocol i c+eltuielile cu impozitul pe profit;
b" suma c+eltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n /om0nia
i n strintate, n limita a de #,8 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care
contribuabilul realizeaz profit n e%erciiul curent iFsau din anii precedeni. .+eltuielile de
transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz
pierdere n e%erciiul curent iFsau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;
a" c+eltuielile sociale, n limita unei cote de p0n la #B, aplicat asupra fondului de salarii
realizat. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate a;utoarele pentru natere, a;utoarele pentru
nmorm0ntare, a;utoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i c+eltuielile pentru
funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor:
grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de
munc p0n la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patrona;, n cadrul acestei limite
pot fi deduse i c+eltuielile reprezent0nd: transportul la i de la locul de munc al salariailor,
cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur
acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odi+n pentru salariaii proprii i pentru
membrii de familie ai acestora, inclusiv transportul, a;utoare pentru salariaii care au suferit pierderi
n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor,
a;utorarea copiilor din coli i centre de plasament;
b" perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul ,inisterului -inanelor &ublice;
c" c+eltuielile reprezent0nd tic+etele de mas acordate de anga;atori, n limita prevederilor legii
anuale a bugetului de stat;
f" c+eltuielile cu provizioane i rezerve, n anumite limite;
g" c+eltuielile cu dob0nda i diferenele de curs valutar, n anumite limite;
+" amortismentul;
i" c+eltuielile efectuate n numele unui anga;at, la sc+emele facultative de pensii ocupaionale, n
limitele legale;
;" c+eltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezent0nd
ec+ivalentul n lei a #44 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
>" c+eltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se ma;oreaz din punct de
vedere fiscal cu !4B. <iferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv
c+iriaiFlocatari;
!" c+eltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor nc+eiate ntre pri, n
acest scop;
m" c+eltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de anga;aii
cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei ;uridice, deductibile limitat la cel mult un
singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. &entru a fi deductibile fiscal,
c+eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie ;ustificate cu documente legale.
<e asemenea, contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, n urmtoarele
condiii:
a" rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 8B aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
c+eltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, p0n ce aceasta va atinge a cincia parte din
capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i
funcionare. In cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit
sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil. &rin e%cepie, rezerva constituit de persoanele ;uridice care furnizeaz utiliti
societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit
pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac+etului de aciuni obinut n urma procedurii de
conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
b" provizioanele pentru garanii de bun e%ecuie acordate clienilor;
c" provizioanele constituite n limita unui procent de #4B ncep0nd cu data de ! ianuarie #44G,
#8B ncep0nd cu data de ! ianuarie #448, $4B ncep0nd cu data de ! ianuarie #445, din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, cu unele e%cepii, i care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii: sunt nregistrate dup data de ! ianuarie #44G; sunt nencasate ntr-o
perioad ce depete #)4 de zile de la data scadenei; nu sunt garantate de alt persoan; sunt
datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile
impozabile ale contribuabilului;
a" provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare i funcionare, n cazul unei societi
comerciale bancare sau al unei alte instituii de credit autorizate, precum i pentru societile de
credit ipotecar i societile de servicii financiare;
b" rezervele constituite de societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate,
precum i de societile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare;
c" provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor 3ncii 2aionale a
/om0niei;
d" rezervele legale i provizioanele constituite de 3anca 2aional a /om0niei, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
+" rezervele te+nice constituite de societile de asigurare i de reasigurare, potrivit prevederilor
legale de organizare i funcionare. &entru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele
se diminueaz astfel nc0t nivelul acestora s acopere partea de risc care rm0ne n sarcina
asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
i" provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare,
constituite potrivit reglementrilor .omisiei 2aionale a Ealorilor
,obiliare;
;" provizioanele constituite n limita unei procent de !44B din valoarea creanelor asupra
clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt
nregistrate dup data de
! ianuarie #44); creana este deinut la o persoan ;uridic asupra creia este declarat
procedura de desc+idere a falimentului, pe baza +otr0rii ;udectoreti prin care se atest aceast
situaie; nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
.ontribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul e%ploatrii zcmintelor naturale
sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizoane pentru refacerea
terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei
cote de !B aplicate asupra diferenei dintre veniturile i c+eltuielile din e%ploatare, pe toat durata
de funcionare a e%ploatrii zcmintelor naturale.
&entru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce
includ zone cu ad0ncime de ap mai mare de !44 m, cota provizionului constituit pentru
dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i ane%elor, precum i pentru
reabilitarea mediului este de !4B, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i c+eltuielile
nregistrate, pe toat perioada e%ploatrii petroliere.
/egia =utonom D=dministraia /om0n a Aerviciilor de @rafic =erian* - /7,=@A= constituie
trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din e%ploatare
realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care
este utilizat pentru acoperirea c+eltuielilor de e%ploatare care depesc tarifele stabilite anual de
1C/7.72@/7(.
Aumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezent0nd faciliti fiscale nu pot fi
utilizate pentru ma;orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. <ac nu sunt
respectate prevederile menionate mai sus, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit
i se stabilesc dob0nzi i penaliti de nt0rziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit
legii. 2u se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii
disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare,
persoane ;uridice rom0ne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n /om0nia.
n acelai timp e%ist o serie de c+eltuieli care nu sunt deductibile, precum urmtoarele:
a" c+eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezent0nd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe
venit pltite n strintate. Aunt nedeductibile i c+eltuielile cu impozitele nereinute la surs n
numele
persoanelor fizice i ;uridice nerezidente, pentru veniturile realizate din /om0nia;
b" amenzile, confiscrile, dob0nzile, ma;orrile de nt0rziere i penalitile de nt0rziere
datorate ctre autoritile rom0ne, potrivit prevederilor legale. =menzile, dob0nzile, penalitile sau
ma;orrile
datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice nc+eiate cu persoane
nerezidente n /om0nia iFsau autoriti strine sunt c+eltuieli nedeductibile, cu e%cepia
ma;orrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri;
c" c+eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost nc+eiate contracte de asigurare, precum
i ta%a pe valoarea adugat aferent;
d"c+eltuielile cu ta%a pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avanta;e n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e" c+eltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dec0t cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri
sau servicii;
f" c+eltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document ;ustificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz;
g"c+eltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de
folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
+"c+eltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele ;uridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu e%cepia celor determinate de v0nzarea-
cesionarea acestora;
i" c+eltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
;" c+eltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin
acte normative;
>" c+eltuielile cu primele de asigurare pltite de anga;ator, n numele anga;atului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale anga;atului;
!" alte c+eltuieli salariale iFsau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la anga;at, cu unele
e%cepii;
m" c+eltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot ;ustifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii i pentru care nu sunt nc+eiate contracte;
n" c+eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele
care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu e%cepia celor care privesc bunurile reprezent0nd
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nc+iriere sau de leasing, potrivit clauzelor
contractuale;
o" pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate,
pentru partea neacoperit din provizion. n aceast situaie, contribuabilii, care scot din eviden
clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor
respective, n vederea recalculrii profirului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p" c+eltuielile de sponsorizare iFsau mecenat efectuate, conform legii.
CCe(t"e((e $" 7.+8#/(e 2 7!ere#te(e 7e $"r5 3'("t'r
.+eltuielile cu dob0nzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic dec0t unu. 'radul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre
capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor
e%istente la nceputul anului i sf0ritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. &rin
capitalul mprumutat se nelege totalul mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an,
potrivit clauzelor contractuale. ncep0nd cu data de ! ianuarie #445, c+eltuielile cu dob0nzile sunt
integral deductibile, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dec0t trei.
In cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, c+eltuielile cu dob0nzile i cu
pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. .+eltuielile cu dob0nzile i cu
pierderea net din diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz n perioada
urmtoare, n aceleai condiii, p0n la deductibilitatea integral a acestora.
In cazul n care c+eltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile
din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o c+eltuial cu dob0nda, deductibilitatea
acestei diferene fiind supus prevederilor legale.
<ob0nzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct
sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i
cele care sunt garantate de stat nu se iau n considerare.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu e%cepia societilor comerciale bancare
rom0ne sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, a societilor de leasing
pentru operaiuni de leasing, a societilor de credit ipotecar i a persoanelor ;uridice care acord
credite potrivit legii, dob0nzile deductibile sunt limitate la: - nivelul ratei dob0nzilor de referin a
3ncii 2aionale a /om0niei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n
lei; -nivelul ratei dob0nzii anuale de 9B, pentru mprumuturile n valut. =cest nivel al ratei
dob0nzii s-a aplicat la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal #44G. 2ivelul ratei
dob0nzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin +otr0re a 'uvernului.
A-.rt/'re' !5$'(1
.+eltuielile aferente ac+iziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii
mi;loacelor fi%e amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea
amortismentului, potrivit legislaiei privind amortizarea.
&entru toate mi;loacele fi%e amortizabile agenii economici calculeaz amortismentul potrivit
normelor n vigoare i se deduce din ncasri la determinarea profitului impozabil.
.ontribuabilii care investesc n mi;loace fi%e destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor
profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea
acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste
c+eltuieli prin deduceri de amortisment.
M6(.$"( !0 '-.rt/'+( este orice imobilizare corporal, care ndeplinete cumulaiv
urmtoarele condiii:
a" este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nc+iriat terilor sau n scopuri administrative;
b" are o valoare de intrare mai mare dec0t limita stabilit prin +otr0re a guvernului;
c" are o durat normal de utilizare mai mare de un an;
&entru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp,
lot sau set, la determinarea amortismentului se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
&entru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normat de utilizare
difer de cea a activului rezultat, amortismentul se determin pentru fiecare component n parte.
De '5e-e#e') 5"#t $.#57er'te -6(.'$e !0e '-.rt/'+(e;
a" investiiile efectuate la mi;loacele fi%e care fac obiectul unor contracte de nc+iriere, concesiune,
locaie de gestiune sau alte asemenea;
b" mi;loacele fi%e puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca
imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea
rezultat prin nsumarea c+eltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c" investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
precum i pentru lucrrile de desc+idere i pregtire a e%traciei n subteran i la suprafa;
d" investiiile efectuatea la mi;loacele fi%e e%istente, sub forma c+eltuielilor ulterioare realizate
n scopul mbuntirii parametrilor te+nici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, prin ma;orarea valorii mi;locului fi%e;
e" investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparin0nd
domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;
f" amena;rile de terenuri.
N" 5"#t '$t3e '-.rt/'+(e;
- terenurile, incluisiv cele mpdurite;
- tablourile i operele de art;
- fondul comercial;
- lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
- bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
- orice mi;loace fi%e care nu i pierd valoarea n timp datorit folosirii, conform normelor;
- casele de odi+n proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele
dec0t cele utilizate n scopul ralizrii veniturilor.
Pr# 3'(.'re' 7e #tr're ' -6(.'$e(.r !0e 5e <#%e(e4e;
a" costul de ac+iziie, pentru mi;loacele fi%e procurate cu titlu oneros;
b" costul de producie, pentru mi;locele fi%e construite sau produse de ctre contribuabil;
c" valoarea de pia, pentru mi;loacele fi%e dob0ndite cu titlu gratuit.
/egimul de amortizare pentru un mi;loc fi% amortizabil se determin
dup urmtoarele reguli:
- n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
- n cazul ec+ipamentelor te+nologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum
i pentru computere i ec+ipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
- n cazul oricrui alt mi;loc fi% amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
<ac se folosete -et.7' 7e '-.rt/'re (#'r1) amortismentul se determin prin aplicarea
cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mi;locului fi% amortizabil. .ota de amortizare
liniar se determin raport0nd numrul !44 la durata normal de utilizare a mi;locului fi%.
&otrivit -et.7e 7e '-.rt/'re 7e4re53') amortismentul se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
- !,8, dac durata normat de utilizare a mi;locului fi% amortizabil este ntre # i 8 ani;
- #,4, dac durata normat de utilizare a mi;locului fi% amortizabil este n 8 i !4 ani;
- #,8, dac durata normat de utilizare a mi;locului fi% amortizabil este mai mare de !4 ani.
<ac se utilizeaz -et.7' 7e '-.rt/'re '$$e(er't1) amortismentul se calculeaz astfel:
a" pentru primul an de utilizare, amortismentul nu poate depi 84B din valoarea se intrare a
mi;locului fi%;
b" pentru urmtorii ani de utilizare, amortismentul se calculeaz prin raportarea valorii rmase de
amortizare a mi;locului fi% la durata normat de utilizare rmas a acestuia.
.+eltuielile aferente ac+iziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau de
fabric i alte valori similare, precum i c+eltuielile de dezvoltare care din pune de vedere contabil
reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar
pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz de c+eltuielile aferente ac+iziionrii
sau producerii programelor informatice se recuperaz prin intermediul deducerilor de amortizare
liniar pe o perioad de $ ani. &entru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare
degresiva sau accelerat.
A-.rt/'re' !5$'(1 5e $'($"(e'/1 '5t!e(;
a" ncep0nd cu luna urmtoare celei n care mi;locul fi% amortizabil se pune n funciune;
b" pentru c+eltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mi;locele fi%e din domeniul public,
pe durata normat de utilizare rmas sau perioada contractului de concesionare sau nc+iriere, dup
caz;
c" pentru c+eltuielile cu investiiile efectuate la mi;loacele fi%e concesionate, nc+iriate sau luate n
locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normat
de utilizare, dup caz;
d" pentru c+eltuielile cu investiiile efectuate pentru amena;area terenurilor, (#'r) pe o perioad
de !4 ani;
e" amortizarea cldirilor i a construciilor, minelor, salinelor cu e%tracie n soluie prin sonde,
carierelor, e%ploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria e%tractiv de
petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri
dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de
produs, n funcie de rezerva e%ploatabil de substan mineral util.
=mortismentul pe unitatea de produs se recalculeaz:
- din 8 n 8 ani la mine, cariere, e%tracii petroliere, precum i la c+eluielile de investiii pentru
descopert;
- din !4 n !4 ani la saline;
f" mi;loacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de >ilometri sau numrul de
ore de funcionare prevzut n crile te+nice, pentru cele ac+iziionate dup data de ! ianuarie
#44G;
g" pentru locuinele de serviciu, amortismentul este deductibil fiscal p0n la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute n legea locuinei;
+" amortismentul se calculeaz numai pentru autoturismele folosite n scopul obinerii de
venituri.
:n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n
timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. =mortizarea bunului care
face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de
ctre locator, n cazul leasingului operaional, c+eltuielile fiind deductibile corespunztor. .0nd se
folosete leasingul financiar utilizatorul deduce dob0nda, iar n cazul leasingului operaional
locatarul deduce c+iria rata de leasing".
&ierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 8 ani consecutivi. /ecuperarea pierderilor se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, n conformitate cu
prevederile legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. &ierderea fiscal nregistrat de
contribuabilii care i nceteaz e%istena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre
contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite.
A5&e$te !5$'(e #ter#'%.#'(e
&ersoanele ;uridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
/om0nia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil
sediului permanent.
&rofitul impozabil se determin potrivit regulilor generale, n urmtoarele condiii:
a" numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile;
b" numai c+eltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n c+eltuielile
deductibile;
&rofitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea sediului permanent ca
persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al
unui transfer fcut ntre persoana ;uridic strin i sediul su permanent.
nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n /om0nia, reprezentantul legal al
persoanei ;uridice strine trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent.
&ersoanele ;uridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n /om0nia sau
din v0nzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan ;uridic rom0n au obligaia
de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
Eeniturile din proprietile imobiliare situate n /om0nia cuprind: veniturile din nc+irierea sau
cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n /om0nia; c0tigul din v0nzarea-cesionarea
drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n
/om0nia; c0tigul din v0nzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan ;uridic,
dac minimum 84B din valoarea mi;loacelor fi%e ale persoanei ;uridice sunt, fie direct, fie prin
intermediul mai multor persoane ;uridice, proprieti imobiliare situate n /om0nia; veniturile
obinute din e%ploatarea resurselor naturale situate n /om0nia, inclusiv c0tigul din v0nzarea-
cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
&ersoanele ;uridice strine care obin venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n /om0nia
sau din v0nzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan ;uridic rom0n au
obligaia de a plti impozit pe profit i de a depune declaraii de impozit pe profit. 7rice persoan
;uridic strin poate desemna un reprezentant fiscal pentru a ndeplini aceste obligaii.
&ersoanele ;uridice rom0ne i persoanele ;uridice strine cu sediul permanent n /om0nia, care
pltesc veniturile menionate mai sus ctre o persoan ;uridic strin, au obligaia s reine
impozitul calculat din veniturile pltite i de a vira impozitul reinut la bugetul statului.
Cre7t"( !5$'(. <ac o persoan ;uridic rom0n obine venituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile
sunt impozitate at0t n /om0nia, c0t i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie
direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit.
<educerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul
pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit de !5B la profitul impozabil obinut n statul
strin.
Impozitul pltit unui stat srin este dedus, numai dac persoana ;uridic rom0n prezint
documentaia corespunztoare, potrivit prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a
fost pltit n statul strin.
Per7er(e !5$'(e e0ter#e. 7rice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este
deductibil doar din veniturile obinute din strintate.
&ierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri,
separat, pe fiecare surs de venit. &ierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii
8 ani fiscali consecutivi.
C.te(e 7e -&./t 5"#t &r.&.r%.#'(e. =stfel, pentru agenii economici cota standard" este de
!5B.
.ontribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste
activiti este mai mic dec0t 8B din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 8B
aplicat acestor venituri realizate.
.0nd c0tigurile rezultate din v0nzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n /om0nia i
a titlurilor de participare deinute la o persoan ;uridic rom0n depesc pierderile rezultate dintr-o
astfel de v0nzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei cote de !4B
la diferena rezultat.
7 persoan ;uridic rom0n care pltete dividende ctre o persoan ;uridic rom0n are
obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de !8B asupra
dividendului brut pltit ctre o persoan ;uridic rom0n.
S"#t e0$e&t'te =5$"tte* 7e I' &('t' -&./t"(" &e &r.!t;
- @rezoreria Atatului pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin
contul general al trezoreriei, inclusiv pentru veniturile e%trabugetare i
disponibilitile realizate i utilizate, potrivit (egii nr. 844F#44# privind
finanele publice i (egii nr. !69F!996 privind finanele publice locale,
dac legea nu prevede altfel;
- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile
proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit (egii nr. 844F#44#
privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i 7rdonana de
Crgen a 'uvernului nr. G8F#44$ privind finanele publice locale, dac
legea nu prevede altfel;
- persoanele ;uridice rom0ne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor;
- fundaiile rom0ne constituite ca urmare a unor legate;
- cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru
susinerea activitilor cu scop caritabil;
- cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din c+irii, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea
i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvm0nt i pentru aciuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
- instituiile de nvm0nt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit (egii nvm0ntului nr. 6GF!998, cu
modificrile i completrile ulterioare i 7rdonanei de Crgen a 'uvernului nr. !)GF#44! privind
unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvm0ntului superior, cu modificrile ulterioare;
- asociaiile de proprietari constituite ca persoane ;uridice i asociaiile de locatari recunoscute ca
asociaii de proprietari, potrivit (egii locuinei nr. !!GF!995, cu modificrile i completrile
ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate
pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii
comune;
-ondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; fondul de compensare a
investitorilor;
- organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i ta%ele de nscriere ale
membrilor; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; ta%ele de nregistrare
stabilite potrivit legislaiei n vigoare; veniturile obinute din vize, ta%e i penaliti sportive sau din
participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin
sponsorizare; dividendele, dob0nzile i veniturile realizate din v0nzarea-cesionarea titlurilor de
participare obinute din plasarea veniturilor scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe
spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile
realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de str0ngere de fonduri cu ta% de participare,
serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
veniturile e%cepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor
nonprofit, altele dec0t cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile
obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit
legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvm0ntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale.
7rganizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate p0n la nivelul
ec+ivalentului n lei a !8.444 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de !4B din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit. &entru veniturile de alt natur dec0t cele de mai sus
organizaiile menionate datoreaz impozit pe profit n cot de !5B sau 8B, dup caz.
C'($"('re' 2 &('t' -&./t"(" &e &r.!t
.ontribuabilii sunt obligai, ca din proprie iniiativ, pe baza prevederilor legale, s calculeze
trimestrial sau lunar" i cumulat pentru ntreaga perioad e%pirat din an i apoi pe ntregul an"
impozitul pe profit datorat bugetului de stat sau bugetului local, dup caz.
P('t' -&./t"(" &e &r.!t se efectueaz trimestrial, p0n la data de #8, inclusiv, a primei luni
urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
3anca 2aional a /om0niei, societile comerciale bancare, persoane ;uridice rom0ne, i
sucursalele din /om0nia ale bncilor, persoane ;uridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe
profit lunar, p0n la data de #8 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul.
7rganizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, p0n la data de !8
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
.ontribuabilii care obin venituri ma;oritare din cultura cerealelor i plantelor te+nice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, p0n la data de !8
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
.ontribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv, lunare pltesc pentru ultimul
trimestru sau pentru luna decembrie, n cazul 3ncii 2aionale a /om0niei, societilor comerciale
bancare, persoane ;uridice rom0ne, i n cazul sucursalelor din /om0nia ale bncilor, persoane
;uridice strine, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an
fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai
an fiscal, urm0nd ca plata final a +ripozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac p0n la data
stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului.
.ontribuabilii care au definitivat p0n la data de !8 februarie nc+iderea e%erciiului financiar
anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului
fiscal nc+eiat p0n la data de !8 februarie inclusiv a anului urmtor.
&ersoanele ;uridice care nceteaz s e%iste au obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu !4 zile nainte de data nregistrrii ncetrii e%istenei persoanei
;uridice la registrul comerului.
In timpul anului fiscal, contribuabilii au obligaia s depun 7e$('r'%' 7e -&"#ere &8#1 ('
ter-e#"( 7e &('t1 a impozitului inclusiv, iar dup definitivarea impozitului pe profit pe baza
bilanului contabil anual depun 7e$('r'%' 7e -&"#ere &e '#"( !5$'( e0&r't p0n la termenul
prevzut pentru depunerea bilanului contabil i a situaiilor financiare. <eclaraia de impunere se
semneaz de ctre administrator sau de oricare alt persoan autorizat s l reprezinte pe
contribuabil.
C.#tr+"'+( 5"#t r15&"#/1t.r pentru calculul impozitului declarat i pentru depunerea n
termen a declaraiei de impunere.
<ac organele financiare consider c stabilirea impozitului pe profit nu a fost fcut legal,
acestea fac un nou calcul al impozitului i comunic n scris contribuabilului, modul de stabilire a
acestuia.
Impozitul pe profit se calculeaz de organele financiare i n cazul n care contribuabilul nu a
completat declaraia de impunere sau nu a furnizat informaiile necesare pentru a determina
obligaia fiscal.
.ontribuabilii au sarcina s dovedeasc faptul c organele financiare nu au calculat impozitul n
mod real; de asemenea, au obligaia, n continuare, s depun declaraia de impunere.
.ontribuabilii sunt obligai s plteasc impozitul pe profit calculat de organele financiare, pe
baza <#2t#%1r 7e &('t1) la data i locul stabilite n ntiinare.
In asemenea cazuri, organul fiscal competent poate nc+eia un acord scris cu contribuabilii n
baza cruia acestora le este permis s plteasc impozitul pe profit n rate i, respectiv, profitul net
al companiilor naionale, dac acordul faciliteaz ncasarea integral a impozitului.
I-&./t"( &e &r.!t 5e &(1te2te <# (e.
In cazurile n care ncasarea veniturilor de ctre beneficiarii de venit se face n valut, plata
impozitului, a eventualelor dob0nzi, ma;orri de nt0rziere i a amenzilor se efectueaz n lei
&r.3e#% 7# 5$C-+"( 3'("t'r (' $"r5"( <# 34.'re (' 7't' &(1%. <ovada acestor pli se face cu
documentul de plat la e%tern de ctre contribuabilii care au obligaia de a calcula, de a reine i de a
vrsa impozitul aferent veniturilor n valut la societatea bancar la care au desc+is contul n valut,
nsoit de documentele de sc+imb valutar.
:nt0rzierea n plata impozitului se sancioneaz cu 7.+8#/ i -'6.r1r 7e <#t8r/ere. <e
asemenea, ma;orarea se pltete i de organul financiar pentru sumele pltite n plus ca impozit i
nerestituite n termenul legal.
.onstatarea, controlul, urmrirea i ncasarea silit a impozitelor i a ma;orrilor de nt0rziere
aferente se efectueaz de organele fiscale din subordinea direciilor generale ale finanelor publice
i controlul financiar de stat ;udeene i a municipiului 3ucureti.
Inspectorul fiscal sau un alt anga;at al unei uniti fiscale autorizat n acest scop, are dreptul s
intre n orice incint de afaceri a contribuabilului sau n alte incinte desc+ise publicului, far o
ntiinare prealabil, n scopul determinrii obligaiilor fiscale ale acestuia sau al ncasrii
impozitelor datorate i nepltite la termen. n aceste scopuri, accesul este permis n timpul orelor
normale de serviciu, iar n afara acestora, numai cu autorizarea scris a conducerii unitii
financiare, ;ustificat de necesitatea controlului. <e asemenea, inspectorul fiscal sau un alt anga;at
al unei uniti fiscale, autorizat n acest sens are dreptul s intre n locuin dar numai cu
consimm0ntul contribuabilului sau al proprietarului" sau pe baza unei +otr0ri ;udectoreti, n
scopul determinrii obligaiei fiscale a contribuabilului sau al ncasrii impozitelor datorate i
nepltite la termen.
Inspectorul fiscal sau un alt anga;at al unitii fiscale mputernicit s efectueze verificarea
impozitului are dreptul:
- s ia un e%tras sau s fac o copie a oricrui document sau nregistrri contabile;
- s rein orice document sau orice element material care poate constitui o prob sau o dovad n
determinarea obligaiilor fiscale ale contribuabilului;
- s solicite a;utorul, cooperarea i asistena contribuabilului sau persoanelor care l reprezint.
Pe#tr" 7eter-#'re' .+(4'%(.r !5$'(e) .r4'#e(e !#'#$'re au
dreptul s controleze:
- operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitelor;
- operaiunile efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor, acionarilor sau
persoanelor care acioneaz n numele acestora;
- datoriile asumate de contribuabil n contul unor mprumuturi fcute sau
garantate de acionari, asociai sau de persoane care acioneaz n numele
acestora, n vederea reflectrii reale a operaiunii;
- distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau
reducerile ntre doi sau mai muli contribuabili, sau acele operaiuni
contractate direct sau indirect, de persoane care au interese comune n
scopul prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a
operaiunii.
<ac ultima zi de plat a impozitului sau de depunere a documentelor cerute de lege este zi
nelucrtoare, sumele, respectiv documentele se consider depuse n termen dac acestea se depun n
ziua lucrtoare imediat urmtoare.
7 declaraie, o contestaie sau orice alt document este considerat ca fiind completat i transmis
organelor fiscale la 7't' <#re45tr1r) iar n cazul transmiterii prin pot se ia n considerare 7't'
7e &e 2t'-&(' &.2te.
&e baz de cerere, organele fiscale, n lipsa altor datorii scadente ale contribuabilului, vor restitui
sumele pltite n plus, mpreun cu ma;orrile de nt0rziere aferente.
/estituirea sau compensarea se poate face i din oficiu de ctre organele fiscale iar o cerere de
restituire prealabil, situaie n care nu se mai datoreaz ma;orri de nt0rziere. n acest caz este
ntiinat i contribuabilul.
N" 5e &.t e!e$t"' $.-&e#51r '(e -&./t"(" cu alte creane deinute de contribuabili asupra
statului, altele dec0t cele de natur fiscal.
Pre5$r&%' pentru stabilirea impozitului pe profit este de 8 ani de la data la care a e%pirat
termenul de depunere a declaraiei de impunere.
.ererile pentru compensarea sau restituirea de pli de impozit peste suma datorat nu pot fi
fcute dup 8 ani de la data obligaiei depunerii declaraiei de impunere.
S'('r'% .r4'#e(.r !5$'(e) inclusiv persoanele care nu mai au aceast calitate, sunt obligai 51
&15tre/e 5e$ret"( asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a e%ercitrii atribuiilor de
serviciu, referitoare la contribuabili.
$u privire la situaia unui contribuabil, informaiile pot fi transmise numai n urmtoarele
cazuri:
- altor autoriti cu atribuii fiscale, n scopul realizrii unor obligaii ce decurg din aplicarea unei
legi fiscale;
- unei autoriti n domeniul muncii i proteciei sociale care face pli de asigurri sociale sau alte
pli similare;
- autoritilor fiscale ale altei ri, n baza unei convenii internaionale pentru evitarea dublei
impuneri;
- autoritilor ;udiciare competente.
Informaia cu privire la contribuabil poate fi transmis i altei persoane numai cu consimm0ntul
scris al contribuabilului.
&ersoana care primete informaiile fiscale este obligat s pstreze secretul fiscal asupra
informaiilor primite.
nclcarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal se pedepsete pe cale penal.
<ac un contribuabil consider c impunerea fcut de un organ fiscal este incorect poate face
$erere 7e re3/"re a cesteia la <irecia general a finanelor publice i a controlului financiar de
stat ;udeean sau a municipiului 3ucureti, dup caz. .ererea se face n scris, n termen de #4 de
zile de la data c0nd contribuabilul a primit ntiinarea de plat a impozitului. .ererea trebuie s fie
bine motivat i nsoit de acte doveditoare.
<irecia general a finanelor publice i a controlului financiar de stat este obligat ca n termen
de $4 de zile de la data nregistrrii cererii de revizuire s se pronune printr-o decizie motivat, care
se comunic contribuabilului.
:mpotriva acestei decizii contribuabilul &.'te !'$e $.#te5t'%e la ,inisterul -inanelor n termen
de #4 de zile, care este obligat s se pronune printr-o decizie motivat n termen de G4 de zile de la
nregistrarea contestaiei; decizia se comunic i pltitorului.
@ermenul de soluionare a cererii de revizuire a impunerii fcute la organul fiscal, nregistrat la
<irecia general a finanelor publice i a controlului financiar de stat ;udeean sau a municipiului
3ucureti, precum i a contestaiilor nregistrate la ,inisterul -inanelor, ncepe s curg de la data
la care contribuabilul a depus documentaia, potrivit normelor stabilite de ,inisterul -inanelor
pentru soluionarea cauzelor.
<ecizia emis de ,inisterul -inanelor poate fi contestat la .urtea de =pel teritorial de
domiciliu a pltitorului n termen de !8 zile.
mpotriva +otr0rii .urii de =pel se poate face recurs la nalta .urte de .asaie i de Hustiie n
termen de !8 zile de la comunicare.
Impozitul i ma;orrile de nt0rziere rmase de plat n urma revizuirii i contestaiilor trebuie
pltite de ctre contribuabil n termen de !8 zile de la data lurii la cunotin sub semntur.
In afar de dob0nzi i ma;orri se pot aplica i amenzi contravenionale.
Aunt considerate contravenii fiscale urmtoarele fapte, n afar de cazul dac potrivit legii
penale nu sunt considerate infraciuni:
- depunerea cu o nt0rziere de p0n la $4 de zile inclusiv a declaraiei de
impunere se sancioneaz cu o amend egal cu !B din impozitul
datorat;
- depunerea declaraiei de impunere peste tenrienul de $4 de zile, precum
i nemrnizarea informaiilor necesare pentru a determina obligaia fiscal
se sancioneaz cu amend egal cu #B din suma impozitului datorat;
- neplata n ntregime a impozitului stabilit la data prevzut se sancioneaz cu amend egal cu
$B din impozitul nepltit;
- neplata impozitului stabilit prin reinere la surs se sancioneaz cu o amend de 1IIJ din
impozitul ce trebuie reinut i vrsat.
2edepunerea n termenul prevzut a declaraiei de impunere, n cazul contribuabililor care nu
nregistreaz profit, se sancioneaz cu o amend de I)1J din cifra de afaceri aferent perioadei
pentru care nu s-a depus declaraia.
.onstatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor se fac de ctre organele fiscale teritoriale ale
,inisterului -inanelor.
=menzile trebuie pltite n termen de 8 zile de la rm0nerea definitiv a proceselor-verbale de
constatare i sancionare a contraveniilor.
7 alt sanciune ce se poate aplica este e%ecutarea silit care const n virarea sumei impozitului
nt0rziat n plat pe baza dispoziiei organului fiscal, din contul contribuabilului n contul bugetului
de stat.
In cazuri de abateri grave se aplic pedeapsa penal.
:n unele ri, profitul se impune n mod diferit, n funcie de politica lor economic, social i
financiar din perioada respectiv. =stfel:
a" unele state difereniaz cotele de impunere n funcie de forma de proprietate asupra
capitalului social, cum este de e%emplu n 3ulgaria;
b" cotele de impunere sunt difereniate n funcie de natura activitilor din care se formeaz
profitul, cum este spre e%emplu n -rana, 'ermania, Ccraina, 3ulgaria .a.;
c" diferenierea cotelor de impunere n funcie de mrimea ntreprinderii, apreciat prin prisma
cifrei de afaceri, cum este, spre e%emplu, cazul ,arii 3ritanii;
d" practicarea unor cote de impunere sau suplimentarea cotelor principale cu cote aferente
bugetelor locale, cum se practic n =ustria, .anada, -inlanda, 2orvegia, &ortugalia, 3ulgaria .a.;
e" utilizarea unei cote unice pentru impunerea profitului, n cele mai multe ri, indiferent de
sursa lui de formare;
f" folosirea unor cote separate pentru impunerea primelor de asigurare, la societile sau
companiile de asigurri i reasigurri.
9.9.2 IMPOZITUL PE DIVIDENDE LA SOCIETILE COMERCIALE
:ncep0nd din noiembrie !99!, societile comerciale - indiferent de natura capitalului social -
pltesc un impozit asupra dividendelor ce se cuvin acionarilor sau asociailor.
<ividendul este cota-parte n bani, n natur ori n aciuni din profitul net al societii pe aciuni
ce se cuvine unei aciuni, unei pri de fondator sau unei pri aciuni" industriale.
&entru ca aciunea s aib o minim atractivitate, mrimea dividendului trebuie s se situeze la
nivelul sumei dob0nzii pltite de bnci. In practic se aplic formula:
<
a
I .J/
d
"F!44
n care:
<
a
I dividendul ce se cuvine pentru o aciune;
. I capitalul subscris i vrsat sau cursul aciunii;
/
d
I rata dob0nzii pe pia la capitalul de mprumut;
!44 I valoarea nominal a aciunii.
<ividendul se calculeaz i n felul urmtor:
<
a
I En
a
J /
d
"F!44 sau <
a
I &r
a
F 2t
a
n care:
<
a
I dividendul aciunii;
En
a
I valoarea nominal a aciunii;
/
d
- rata dob0nzii;
&r
a
I profitul de repartizat acionarilor;
2t
a
I numrul total al aciunilor n circulaie.
,rimea dividendului nu este fi%; ea depinde at0t de mrimea profitului realizat de
ntreprindere, c0t i de +otr0rea adunrii generale a acionarilor cu privire la proporia repartizrii
ntre acumulare i consum.
2oiunea de 737e#7 include orice distribuire n bani sau n natur n favoarea acionarilor sau
asociailor din profitul net stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi,
proporional cu cota de participare la capitalul social. <ac dividendele se acord n natur,
evaluarea produselor acordate ca plat n natur se face la preul de v0nzare practicat de unitate
pentru produsele din producia proprie sau la preul de ac+iziie pentru alte produse, iar n cazul
serviciilor pe baza tarifelor respective. &reurile sunt cele practicate la data efecturii plii n
natur.
1ste foarte greu, dac nu c+iar imposibil de cunoscut profitul unei societi comerciale din care
se acord dividende acionarilor.
Cnele societi comerciale - din mai multe considerente - nu informeaz e%act acionarii cu
privire la profitul total, pentru ca acetia s nu solicite dividende mari. In multe cazuri se furnizeaz
acionarilor informaii ambigue, imprecise. .a urmare, apar zvonuri cu efecte psi+ologice, care
conduc la micri masive de capital i valori mobiliare n cadrul bursei, ce pot influena negativ
activitatea societii comerciale.
Impozitul pe dividende se calculeaz prin aplicarea cotei de !4B asupra dividendelor, se reine i
se vireaz la bugetul statului.
(a societile cu capital integral sau ma;oritar de stat, dividendele ce urmeaz a fi impozitate se
determin prin deducerea din profitul rmas dup plata impozitului pe profit, a fondului de
participare a salariailor la profit, n cota de p0n la !4B, a cotei de participare a managerului la
profit, precum i a sumelor pentru constituirea resurselor proprii de finanare, n proporie de p0n
la 84B.
=genii economici cu capital integral sau ma;oritar privat pot s aplice aceste cote n funcie de
+otr0rile adunrilor generale ale acionarilor sau asociailor convocate pentru aprobarea bilanului
contabil i a contului de profit i pierderi.
Aocietile comerciale sunt obligate s calculeze corect, s rein i s vireze la bugetul de stat
impozitul pe dividende o dat cu plata dividendelor ctre acionarii sau asociaii societii.
In situaia n care dividendele sunt calculate distribuite", dar nu au fost pltite acionarilor p0n
la finele anului n care s-a aprobat bilanul contabil i contul de profit i pierdere, termenul de plat
al impozitului pe dividende este p0n la data de $! decembrie a anului respectiv.
&lata impozitului pe dividende se efectueaz n lei.
<ac plata dividendelor se face n valut, impozitul, ma;orrile de nt0rziere, precum i
eventualele amenzi se vireaz la bugetul de stat n lei provenii din sc+imbul valutar la cursul n
vigoare la data efecturii plii.
:nt0rzierea n virarea impozitului se sancioneaz cu o ma;orare de 4,#8B pentru fiecare zi de
nt0rziere, calculat ncep0nd cu ziua lucrtoare imediat urmtoare e%pirrii termenului de plat,
p0n la data plii efective a impozitului, inclusiv.
.onstatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe dividende, precum i ma;orrile de
nt0rziere aferente se efectueaz de organele financiare locale. 7rganele financiare au dreptul s
controleze operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitului pe dividende,
precum i s rein e%trase sau fotocopii ale documentelor care pot constitui dovezi n determinarea
obligaiei fiscale.
Aumele pltite n plus se restituie sau se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale pltitorului. 2u
se admit compensri ale impozitului pe dividende cu eventualele creane deinute de persoane
;uridice asupra statului, altele dec0t cele de natur fiscal.
@ermenul de prescripie pentru stabilirea i plata impozitului pe dividende este de 8 ani de la
e%pirarea termenului de plat. .ererile pentru restituirea sau compensarea acestui impozit nu pot fi
depuse dup e%pirarea celor 8 ani.
Aalariaii organelor financiare, inclusiv persoanele care nu mai au aceast calitate, sunt obligai
s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a e%ercitrii atribuiilor de
serviciu. Informaiile referitoare la o persoan fizic sau ;uridic n legtur cu dividendele i
impozitul pe dividende se pot transmite numai n urmtoarele situaii: altor autoriti cu atribuii
fiscale n scopul realizrii unor obligaii ce decurg din aplicarea unei legi fiscale; autoritilor fiscale
ale altei ri n baza unei convenii pentru evitarea dublei impuneri; autoritilor ;udiciare
competente. &ersoana care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
@oate informaiile referitoare la o persoan fizic sau ;uridic constituie secret profesional i pot
fi transmise altei persoane fizice sau ;uridice numai cu consimm0ntul acesteia.
&ltitorul nemulumit de modul cum organul financiar i-a recalculat impozitul pe dividende poate
face cerere de revizuire a impunerii la <irecia general a finanelor publice i a controlului
financiar de stat ;udeean sau a municipiului 3ucureti, dup caz. .ererea motivat i nsoit de
acte doveditoare trebuie fcut n scris, n termen de #4 de zile de la data primirii de ctre pltitor a
ntiinrii de plat. 7rganele financiare ;udeene i ale capitalei au obligaia ca, n decurs de $4 de
zile de la data nregistrrii cererii de revizuire, s se pronune printr-o decizie motivat care se
comunic pltitorului de impozit. mpotriva acestei decizii se poate face contestaie la ,inisterul
-inanelor, care este obligat s se pronune printr-o decizie motivat n termen de G4 de zile de la
nregistrarea contestaiei. <ecizia dat de ,inisterul -inanelor poate fi contestat la .urtea de =pel
din raza teritorial a contestatorului, iar mpotriva +otr0rii .urii de =pel din raza teritorial a
contestatorului se poate face recurs la nalta .urte de .asaie i Hustiie n termen de !8 zile de la
comunicare. &e timpul c0t dureaz soluionarea cererilor de revizuire i a contestaiilor, se suspend
e%ecutarea silit a 84B din impozitul contestat. &entru aceast perioad se calculeaz ma;orri de
nt0rziere. Impozitul rmas de plat dup revizuire i contestare trebuie pltit n termen de 8 zile.
9.9.9 IMPOZITUL PE VENITURILE MICROHNTREPRINDERILOR
=cest impozit se pltete de o persoan ;uridic rom0n care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii, la data de $! decembrie a anului fiscal precedent:
a" are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii iFsau
comerul;
b" are de la ! p0n la 9 salariai inclusiv;
c" a realizat venituri care nu au depit ec+ivalentul n lei a !44.444 euro;
d" capitalul social al persoanei ;uridice este deinut de persoane, altele dec0t statul, autoritile
locale i instituiile publice.
Impozitul reglementat este opional.
,icrontreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata acestui impozit ncep0nd
cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute mai sus i dac nu au mai fost pltitoare
de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
7 persoan ;uridic rom0n care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul
microntreprinderilor, ncep0nd cu primul an fiscal, dac condiiile de mai sus sunt ndeplinite la data
nregistrrii la registrul comerului. ,icrontreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere
ncep0nd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile de mai sus.
2u pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele ;uridice rom0ne care:
a" desfoar activiti n domeniul bancar;
b" desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu e%cepia
persoanelor ;uridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c" desfoar activiti n domeniile ;ocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;
d" au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan ;uridic cu peste #84 de anga;ai.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor obinute de
microntreprinderi din orice surs, cu e%cepia urmtoarelor venituri: - veniturile din variaia
stocurilor; - veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; - veniturile din
e%ploatare, reprezent0nd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea
investiiilor; - veniturile din provizioane; - veniturile rezultate din anularea datoriilor i a ma;orrilor
datorate bugetului statului, care nu au fost c+eltuieli deductibile la calculul profitului impozabil,
conform reglementrilor legale; - veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare,
pentru pagubele produse la activele corporale. @oate aceste venituri se scad din baza impozabil.
<ac o microntreprindere ac+iziioneaz case de marcat, valoarea de ac+iziie a acestora se
deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul ;ustificativ, n trimestrul n care au fost
puse n funciune, potrivit legii.
=nul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul n care o persoan ;uridic
se nfiineaz sau i nceteaz e%istena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care
persoana ;uridic a e%istat.
.ota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de $B.
&ersoanele ;uridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale
la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele ;uridice,
asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate ;uridic, p0n la data de $! ianuarie inclusiv.
&ersoanele ;uridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de
nregistrare la registrul comerului. 7piunea este valabil pentru anul fiscal respectiv i pentru anii
fiscali urmtori, c0t timp sunt ndeplinite condiiile iniiale. <ac n cursul anului fiscal, una dintre
condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra numai pentru
anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat.
&ot opta pentru plata acestui impozit i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele
libere iFsau n zonele defavorizate.
.alculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, de ctre
microntreprinderi, p0n la data de #8 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
,icrontreprinderile au obligaia de a depune, p0n la termenul de plat a impozitului, declaraia
de impozit pe venit. In cazul unei asocieri tar personalitate ;uridic dintre o microntreprindere
pltitoare de impozit i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia
de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit
calculat prin aplicarea cotei de !,8B la veniturile ce revin acesteia din asociere. &ersoanele ;uridice
pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s evidenieze contabil c+eltuielile privind amortismentul.
9.9.> IMPOZITUL PE REPREZENTANE
Impozitul pe reprezentane este anual i se pltete de orice persoan ;uridic strin, care are o
reprezentan autorizat s funcioneze n /om0nia. Impozitul pe reprezentane pentru un an fiscal
este egal cu ec+ivalentul n lei al sumei de G.444 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de
sc+imb al pieei valutare, comunicat de 3anca 2aional a /om0niei, din ziua precedent celei n care
se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat.
<ac o persoan ;uridic strin, nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n /om0nia,
impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de e%isten a
reprezentanei n anul fiscal respectiv.
-iecare persoan ;uridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de
stat, n dou trane egale, p0n la datele de #4 iunie i #4 decembrie.
&ersoanele ;uridice strine care datoreaz impozitul pe reprezentan au obligaia de a depune o
declaraie anual la autoritatea fiscal competent, p0n la data de #6, respectiv #9 februarie a anului
de impunere. -iecare persoan ;uridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n
cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n
termen de $4 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat.
/eprezentantele sunt obligate s conduc evidena contabil privind activitiile pe care le
desfoar.