Procedeul creditrii (imputrii) ordinare const n aceea c impozitul pltit statului
strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul unui alt stat, se deduce direct din
impozitul datorat n statul de reziden ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la
un venit egal cu venitul obinut n strintate. Pentru exemplificare, reinem datele prezentate la
procedeul scutirii preogresive, cu precizarea c la venitul de 6 000 $ realizat n S.U.A. cota de
impozit n baza creia s-a pltit statului american impozitul este de 15%. n Mexic, presupunem
c venitul de 6 000 $ se impoziteaz n baza unei cote de 14%. n aceast situaie, aplicarea
procedeului acreditarii obinuite se face astfel:
- Impozitul total stabilit n sarcina persoanei respective de organele fiscale ale statului
mexican:
- Impozitul pltit statului american pentru venitul de 6 000 $ este de:
-
- Impozitul aferent venitului de 6 000 $ n statul mexican este:
-
- Creditul fiscal acordat de statul mexican, n condiiile aplicrii metodei creditrii
ordinare, este de 840 $, deoarece statul de reziden nu acord o reducere de impozit
mai mare dect cea rezultat din aplicarea cotei de impozit practicate n statul de
reziden la venitul obinut n statul de surs al venitului (statul american, n
exemplul nostru)
Impozitul datorat statului de reziden (statului mexican) dup acordarea creditului fiscal:
2 200 840 = 1 360 $
n cazul aplicrii procedeului creditrii (imputrii) totale, impozitul pltit n strintate
pentru venitul realizat acolo se deduce integral din impozitele datorate n statul de reziden.
Deducerea integral se face inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai
mare dect impozitul aferent aceluiai venit n statul de reziden.
Reinnd datele prezentate la procedeul creditrii ordinare, aplicarea procedeului
creditrii totale se face astfel:
- Impozitul total stabilit n sarcina persoanei respective de organele fiscale ale statului
de reziden pentru venitul realizat n Mexic i n S.U.A.:
-
10 000 22% = 2 200 $
- Impozitul pltit n S.U.A. pentru venitul realizat n aceast ar:
-
6 000 15% = - 900 $
- Impozitul stabilit n Mexic pentru venitul de 6 000 $ realizat n S.U.A.:
6 000 14% = 840 $
- Creditul fiscal acordat de statul mexican este egal n acest caz cu impozitul pltit
statului american pentru venitul de 6 000 $ = - 900 $.
- Impozit datorat statului de reziden (statului mexican) dup acordarea creditului
fiscal:
2 200 900 = 1 300 $
Rezult, deci, c apelarea la unul sau la altul din procedeele prezentate permite, dup caz,
diminuarea impozitelor datorate statului de reziden sau recunoaterea impozitelor pltite n
strintate.
Romnia are deja ncheiate convenii pentru evitarea dublei impuneri cu majoritatea
rilor din Europa i cu multe ri de pe celelalte continente. n cadrul acestor convenii au fost
adoptate una sau alta din metodele de evitare a dublei impuneri. Astfel, de exemplu, metoda
creditrii totale o ntlnim n convenii ncheiate att cu ri dezvoltate (Belgia, Danemarca,
Olanda, Norvegia, Canada), ct i cu ri aflate n dezvoltare (Iordania, Siria, Sudan, Pakistan).
De asemenea, metoda creditrii ordinare o regsim i n convenii ncheiate cu ri dezvoltate
(Fran, Germania, Italia, Suedia, S.U.A.) i n cele ncheiate cu ri aflate n dezvoltare (Turcia,
India, China, Tunisia).
n Romnia:
Contribuabilii care obin venituri din strintate au obligaia s le declare, potrivit
declaraiei specifice, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a
venitului. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere.
Creditul fiscal extern. Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit
i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe
teritoriul Romniei, ct i n strinatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit
datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent
venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe
venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care
contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal
extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula pentru fiecare ar
i pe fiecare natur de venit.
n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la
cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din anul de realizare al venitului.
Importanta Conventiei Model
Conventiei Model are o importanta deosebita in dezvoltarea legislatiei fiscale
internationale, cu atat mai mult cu cat acestea a fost redactata si agreata de catre expertii
statelor membre, numiti in Comisia Fiscala din cadrul Organizatiei de Cooperare si
Dezvoltare Economica.Aceste comentarii n-au fost redactate pentru a fi anexate la
conventiile negociate si semnate de catre state, ci pentru a fi un instrument international
de asistenta in interpretarea si aplicarea dispozitiilor acestor conventii si, in particular, de
solutionarea oricarei dispute nascute din aplicarea lor. Administratiile fiscale din statele
membre, in oferirea de solutii contribuabililor, acorda o importanta majora comentariilor
Conventiei Model, consultandu-le in mod obisnuit. in mod similar, contribuabilii acestor
state, in contextul stabilirii strategiilor de dezvoltare a afacerilor, fac apel, in mod
extensiv, la comentariile referite.
In ceea ce priveste abordarea generala a interpretarii conventiilor fiscale, trebuie
subliniat faptul ca doctrina fiscala considera ca aceste conventii au o dubla natura
-pe de-o parte ele sunt tratate internationale angajate intre guverne pentru repartizarea
jurisdictiei fiscale
-pe de alta parte ele devin parte a legislatiei fiscale a fiecarui stat contractant.
Totodata, aceste conventii primesc din ce in ce mai multa atentie din partea instantelor
judecatoresti.
Avand in vedere natura normelor de drept international, expertii in materie opineaza
ca interpretarea conventiilor fiscale se poate realiza de catre tribunalele si curtile
internationale sau de organele unor organizatii internationale, iar pe plan intern ea se
realizeaza in mod unilateral de catre fiecare stat, fie la nivel guvernamental, fie de
tribunale interne, cu ocazia solutionarii unor cauze cu care sunt sesizate. Insa trebuie
subliniat faptul ca aceasta interpretare interna nu este opozabila celeilalte ori celorlalte
parti ale tratatului.
BIBLIOGRAFIE
1. Iulian Vcrel, Finane publice. Ediia V, Editura Didactic i Pedagogic, R.A.,
Bucureti, 2006
2. Iulian Vcrel, Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000, Editura Expert,
Bucureti, 2000