Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bilet NR 8341
Bilet NR 8341
BUCURESTI
2013
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect. Este un impozit pe consum care
trebuie colectat de catre statul unde are loc consumul final. TVA-ul este colectat prin intermediul
persoanelor inregistrate in scop de TVA, care lucreaza astfel in calitate de preceptor fiscal
pentru stat. Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de numerar.
Acesta devine un cost doar pentru neplatitorii de TVA.
Aria de aplicare teritoriala pana la 01.07.2007 era teritoriul Romaniei iar dupa
01.01.2007 este comunitatea. Aceasta este formata din statele membre ale Uniunii Europene
minus teritorii excluse plus teritorii incluse.
Mecanismul TVA
Taxa pe valoare adaugata devine un cost pentru consumatorul final, daca nu este o
persoana impozabila actionand ca atare.
Sunt considerate operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii:
-
Operatiuni care constituie sau care sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata
Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile
economice.
Scutite de TVA cu drept de deducere: nu se datoreaza TVA, dar este permisa deducerea
taxei datorate sau achitate pentru achizitii (livrari intracomunitare de bunuri, prestari
intracomunitare de servicii pentru care locul prestarii nu este in Romania, exporturi)
Livrarile de bunuri
Predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care
prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca
proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei suma scadente, cu
exceptia contractelor de leasing
Bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cause de forta majora,
precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal
Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si
activele corporale fixe casate.
Reguli generale:
-
locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in
cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un
tert;
locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in
cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre alta
persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau
unui montaj.
Dupa Aderare
Achizitii Intracomunitare
Dupa Aderare
Livrari Intracomunitare
Operatiuni de perfectionare
Antrepozite vamale
non transferuri
Prin armonizarea legislatiei romanesti cu cea comunitara, termenul de import din Statele
Membre a fost inlocuit cu cel de achizitie intracomunitara, definita drept obtinerea dreptului de
a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia
indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in
contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.
De asemenea, sunt asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele:
Utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alta persoana,
in numele acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse,
extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii
activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care
ar fi fost efectuat din Romania in alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt
stat membru;
Preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din
cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, care este parte a
Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie
nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in situatia in care
importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutire; Prevederea legala se aplica in
cazul in care aceste bunuri, dupa ce au fost folosite de fortele armate, sunt expediate in
Romania;
pregatire pentru personal si implementarea noului software sau updatarea celui existent.
Noul regim privind achizitiile si livrarile intracomunitare a afectat si incasarile bugetului de
stat in primul an de aderare. Incasarile din TVA au scazut fata de 2006, din cauza noilor
proceduri de plata a taxei in relatiile comerciale cu statele UE si a duratei acestora, de care unele
firme au profitat, eludand statul.
Regimul TVA este reglementat la nivelul Uniunii Europene in ceea ce priveste baza de
impozitare, scutirile si exceptarile de la plata. In schimb, nivelul taxei este stabilit de fiecare stat
in parte si variaza de la 15% (cota standard in Luxemburg si Cipru), pana la 27% in Ungaria.
"Evaziunea pe TVA exista in toata Uniunea Europeana, tocmai pentru ca nu este reglementata
cota taxei la nivelul UE si se exploateaza diferentele dintre state", a explicat Gelu Diaconu,
presedintele Autoritatii Nationale a Vamilor. "Fiecare tara dintre cele zece care au aderat in
2004, de exemplu, a avut o pierdere de 3-4% din TVA, fata de perioada anterioara aderarii, pe
seama livrarilor si achizitiilor intracomunitare. 99% din evaziunea pe TVA este cauzata de
regimul livrarilor si achizitiilor intracomunitare", a declarat acesta. O scadere similara a
incasarilor din TVA a avut loc si in Romania. Dupa primele cinci luni ale anului 2007, veniturile
din TVA se situau la 97% fata de sumele colectate in anul anterior, in conditiile in care
programarea bugetara estima o crestere cu 20% fata de 2006.
Locul achiziiei intracomunitare se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie
expediia sau transportul.
Romania, trebuie sa depuna un decont special, pentru achizitii de mijloace de transport noi,
servicii sau produse accizabile.
Decontul de TVA
Codul Fiscal stabileste ca, orice persoana impozabila care este stabilita in Romania si
realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile
si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in
scopuri de TVA2 la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza3:
daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste
plafonul de scutire de 35.000 euro, cu privire la regimul special de scutire pentru
intreprinderile mici;
in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit acest plafon, daca in
cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire;
daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului
stabilit, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.
Codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul atribuit de ctre autoritatile competente din Statul
Membru, persoanelor care au obligaia s se nregistreze, sau un cod de nregistrare similar atribuit de autoritile
competente dintr-un alt Stat Membru (ex. cele emise n Romnia vor avea prefixul RO).
3
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 153, al. (1)
Nu se inscriu in decont
fiscala de raportare;
de deducere;
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 35/2007 privind decontul de TVA (formularul 300), publicat n M.O.
nr. 62/25.01.2007
5
Hotararea nr .44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal, Titlul VI, Norma metodologic nr. 80, al. (2).
control,
pentru
care
nu
este
Datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 36/2007 privind decontul special de TVA (formularul 301)
Achizitii intracomunitare -
accizabile
Operatiuni
pentru
care
scopuri de TVA.
persoanele obligate la plata taxei, respectiv persoanele
plata taxei
neinregistrate,
si
persoanele
juridice
neinregistrate,
si
persoanele
juridice
neinregistrate,
si
persoanele
juridice
Achizitii intracomunitare de
produse accizabile
Conform legislatiei, orice cumparator, platitor de TVA, sau nu, care cumpara un mijloc de
transport nou provenit dintr-un Stat Membru este considerat ca face o achizitie intracomunitara
impozabila, pentru care trebuie sa plateasca TVA in tara de destinatie a mijlocului de transport.
Este considerat mijloc de transport nou 7, cel destinat transportului de pasageri sau bunuri,
respectiv:
vehiculul terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cm3 sau a carui putere
depaseste 7,2 kW, a fost livrat in mai putin de 6 luni de la data intrarii in functiune sau a
efectuat deplasari pe distante mai mici de 6.000 km;
nava care depaseste 7,5 m lungime, nu a fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data
intrarii in functiune sau nu a efectuat deplasari a caror durata totala depaseste 100 de ore;
aeronava a carei greutate la decolare depaseste 1.550 kg, nu a fost livrata in mai mult de
3 luni de la data intrarii in functiune sau a efectuat zboruri a caror durata nu depaseste 40
de ore.
cadrul unui plafon cantitativ (nevoi personale). In categoria produselor accizabile 8 sunt cuprinse:
produsele energetice, alcoolul, bauturile alcoolice si tutunul prelucrat (astfel cum sunt definite de
legislatia in vigoare), cu exceptia gazului distribuit prin sistemul de distributie a gazelor naturale
si a energiei electrice.
Decontul special de taxa pe valoarea adaugata se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor. Obligatia de raportare se refera
numai la perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
Decaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri
In vederea indeplinirii cerintelor Regulamentului CE nr. 1798/2003, persoanele impozabile
inregistrate in scopuri de TVA, care realizeaza operatiuni intracomunitare, au obligatia sa depuna
la organele fiscale competente, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare unui trimestru
calendaristic, declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri (390
VIES).
Reglementarile privind intocmirea si depunerea declaratiei recapitulative sunt prevazute in
Codul Fiscal si in Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 537/2007.
Declaratia 390 cuprinde urmatoarele informatii privind achizitiile intracomunitare 9:
-
8
9
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 537/2007, Procedura de gestionare a Declaraiei recapitulative privind
livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, art. 4, al. (1)
11
http://ec.europa.eu/taxation, customs/vies/en/vieshome.htm.
Sistemul informatic VIES asigura schimbul de informatii cu statele membre ale Uniunii
Europene privind taxa pe valoare adaugata. VIES este sistemul care creeaza baza de date
pentru determinarea contributiei statelor membre, deci si a Romaniei, dupa data aderarii,
la bugetul comunitar. Sistemul este o baza de date online care ii include pe toti platitorii
de TVA din statele membre UE, iar informatiile privind tranzactiile comerciale sunt
actualizate periodic.
12
www.intrastat.ro
valoarea totala anuala a schimburilor de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene
pentru fiecare din cele doua fluxuri, introduceri si, respectiv, expedieri, depaseste pragul
valoric Intrastat stabilit pentru fiecare an.
Declaratia
Statistica
Intrastat
trebuie
sa
cuprinda
urmatoarele
elemente:
fluxul
13
Legea nr. 422/2006 privind organizarea i funcionarea sistemului statistic de comer internaional cu bunuri, art.
6, al. 2
14
Anexa la Ordinul Institutului National de Statistica privind Normele de completare a Declaraiei Statistice
Intrastat, publicat n Monitorul Oficial nr. 879/21.12.2007.
Achiziii
intracomunitare
mai mici de
300.000 lei
Obligaii
privind
Declaratia
Statistic
Intrastat
Nu exist obligaia de
a transmite Declaraia
Statistic Intrastat
Achiziii
intracomunitare
egale sau mai
mari de 300.000
lei i mai mici de
10.000.000 lei
Declaraia standard, n
care se completeaz
toate informaiile, mai
putin valoarea
statistic
Achiziii
intracomunitare
egale sau mai
mari de
10.000.000 lei.
Declaraia extins, n
care se completeaz
toate informaiile,
inclusiv valoarea
statistic
15
Valoarea facturat este cea nscris n documentele de achiziie; se completeaz n RON, fr zecimale i nu
cuprinde TVA sau alte taxe.
16
Valoarea statistic conine - n afar de valoarea bunului - costul transportului i al asigurrii pn la frontiera
romn.
Se verifica astfel ca, valoarea facturata totala a bunurilor declarate prin sistemul Intrastat sa
fie egala cu cele cuprinse in decontul de taxa pe valoarea adaugata si in declaratia recapitulativa
privind sistemul de schimb de informatii cu privire la taxa pe valoarea adaugata (trimestrial).
Scutirile de TVA aplicate achizitiilor intracomunitare de bunuri effectuate in Romania
Unele achizitii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi
-
achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare sau al caror import in Romania ar fi, in
orice situatrie, scutite de taxa
De exemplu
Achizitia intracomunitara a unei nave maritime, destinata sa fie utilizata de o companie, este
scutita de TVA, atata timp cat livrarea sau importul unei asemenea nave in Romania sunt
scutite de TVA.
-
De exemplu
O persoana impozabila din Italia infiinteaza o reprezentatie in Romania care nu realizeaza
operatiuni impozabile si care, in Italiza, dreptul la deducerea integrala a TVA. Aceasta
persoana impozabila cumpara mobilier in Italia, care este transportat in Romania. Achizitia
intracomunitara efectuata in Romania este scutita de TVA, deoarece persoana impozabila din
Italia ar fi avut dreptul la rambursarea integral a tva_ului achitat in Romania pentru achizitia
intracomunitara.
O librare intracomunitara de bunuri din Romania catre un alt stat membru UE este scutita de
TVA, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
-
Cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA in alt membru UE (detine un cod valid
de TVA precedat de codul ISO care indica Statul Membru) si comunica acest cod de
TVA furnizorului pentru a-l incrie in facture (exceptie in cazul mijloacelor de transport
noi si al produselor accizabile). In cazul transferului, persoana ca ii transporta bunurile in
alt Stat Membru va trebui sa fie inregistrata in scopuri de TVA in alt Stat Membru pentru
a aplica scutirea de TVA
STUDIU DE CAZ
O societate comerciala a efectuat o achizitie intracomunitara pentru care s-a aplicat taxarea
inversa. Ulterior, in trimestrul urmator, furnizorul va emite o facture prin care va acorda o
reducere comerciala
401
Marfuri
4426
Furnizori
4427
TVA deductibila
TVA colectata
401
Alte cheltuieli
Furnizori
de exploatare
4426
4427
TVA deductibila
TVA colectata
In cazul in care marfa exista in stoc reducerea comerciala acordata de furnizor se inregistreaza
prin urmatoarele formule contabile, in rosu:
371
401
Marfuri
4426
Furnizori
=
4427
TVA deductibila
TVA colectata
trimestre anterioare si datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate
initial.
Asadar, reducerile de pret acordate ulterior se inregistreaza in decontul de taxa la randul 5
Regularizari privind achizitiile intracomunitare din decontul de taxa.
In ceea ce priveste completarea formularului (390 VIES) Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri, reducerile de pret acordate ulterior de furnizor,
intr-un alt trimestru decat cel in care au fost efectuate livrarile de bunuri, se declara in declaratia
recapitulativa intocmita pentru trimestrul in care reducerile de pret au fost acordate, indiferent
daca in trimestrul respectiv valoarea reducerilor depaseste totalul livrarilor/achizitiilor de bunuri
declarate, rezultand astfel o suma negativa.
Acte normative aplicabile:
Ordinul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 94/2008 pentru aprobarea modelului si
continutului formularului (300) Decont de taxa pe valoarea adaugata Ordinul Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala nr. 552/2008 pentru aprobarea modelului si continutului
formularului Declaratie recapitulativa privind livrarile/ achizitiile intracomunitare de bunuri
Societatea X din Romania inregistrata in scop de TVA (cu cod valid de TVA ) achizitioneaza de
la societatea Y din Germania (inregistrata in scopuri de TVA in Germania) marfuri in valoare de
10.000 de euro. Primeste factura si marfa pe data de 1.09.2011, la un curs valutar de 4,35 lei.
Inregistrarile in contabilitate la primirea facturii:
371 = 401 43.500
4426 = 4427 10.440 lei
Operatiunea se va declara in Decontul de TVA aferent lunii septembrie la rd 5,5.1 respectiv
17,17.1 pana la data de 25 octombrie, precum si in Declaratia 390 - tot pana la data de 25
octombrie - operatiune cu cod A.
CAZ 2
Societatea X din Romania inregistrata in scop de TVA (cu cod valid de TVA) achizitioneaza de
10.440
In conformitate cu prevederile art. 143 alin. (2), sunt scutite de taxa livrarile intracomunitare de
bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de
TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand,
opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522;
Pentru aplicarea acestei scutiri au fost emise Instructiunile de aplicare a scutirii de TVA pentru
operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal
aprobate prin OMFP 2421/2007 cu modificarile si completarile ulerioare intervenite prin OANAf
3419/2009. Potrivit art. 10 alin. (1) al acestor instructiuni, scutirea de taxa pentru livrarile
intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifica pe
baza urmatoarelor documente:
a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si
in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat
membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru si,
dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de
asigurare.
Astfel, scutirea prevazuta la art. 143 alin.(2) se aplica doar daca sunt indeplinite aceste conditii.
In aceasta situatie, livrarea marfurilor se inregistreaza in contabilitate prin urmatoarea formula:
4111
"Clienti"
707
"Venituri din vanzarea marfurilor"
Livrarile intracomunitare se vor raporta prin formularul 300 "Decont de TVA", aprobat prin
OANAF 183/2011, la Randul 1, si prin formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", cod MFP 14.13.01.02/r aprobat prin OANAF
3162/2011.
In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile pentru aplicarea scutirii prevazuta la art. 143 alin.
(2) lit. a) se va colecta TVA prin factura emisa.
Livrarea marfurilor se va inregistra in contabilitate prin urmatoarea formula:
4111
"Clienti"
%
707
"Venituri din vanzarea marfurilor"
4427
"TVA colectata"
In aceasta situatie, livrarea se va raporta prin formularul 300 "Decont de TVA", la Randul 9.
Opeatiunea nu se va raporta prin formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", nefiind considerata o livrare intracomunitara.
BIBLIOGRAFIE
www.intrastat.ro
http//ec.europa.eu/taxation