Sunteți pe pagina 1din 4

Cursul 1

Dreptul fiscal No iune, izvoare, norme


Raporturile juridice fiscale
Politica fiscal a statelor

Dreptul fiscal No iune, izvoare, norme
Realizarea veniturior bugetare destinate consolidrii finan elor publice, absolut necesare
bunului mers al activit ilor sociale, economice i politice la nivel statal, reprezint obliga ii
permanente att ale guvernan ilor, ct i ale celor guverna i.
Un instrument deosebit de important n cadrul politicilor financiare l constituie politica
fiscal a statelor, ce are drept prghie impunerea anumitor obliga ii fiscale n sarcina
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, care ob in venituri sau de in bunuri supuse
fiscalizrii.
Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care au
loc n procesul colectrii impozitelor, taxelor i contribu iilor de la persoane fizice sau juridice care
ob in venituri sau de in bunuri supuse fiscalizrii, cu scopul realizrii unei pr i din veniturile
bugetelor publice.
Izvorul dreptului fiscal va fi ntotdeauna legea sau actul normativ care instituie i
reglementeaz venituri fiscale ale bugetelor publice impozite, taxe sau contribu!ii.
"rin lege se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice care datoreaz bugetelor
publice anumite sume de bani, elementele de identificare ale fiecrui contribuabil n parte,
cuantumul sumelor de bani care reprezint obliga ii de plat, precum i modalit!ile concrete de
plat ale obliga iilor fiscale.
#zvoarele dreptului fiscal pot fi izvoare comune cu cele altor ramuri de drept, sau izvoare
specifice Dreptului fiscal.
Izvoarele comune sunt $onstitu!ia Romniei, %ratatele Uniunii &uropene, 'egile ordinare,
(rdonan!ele de urgen! ale )uvernului, *otrrile de )uvern.
Izvoarele specifice dreptului fiscal sunt $odul fiscal, $odul de procedur fiscal, 'egea
bugetar anual, 'egea taxelor de timbru, *otrrile $onsiliilor $omunale, (reneti,
+unicipale sau ,ude!ene privind instituirea taxelor locale.
Normele juridice fiscale sunt reguli de conduit stabilite prin lege privind drepturile i
obliga!iile subiectelor participante la raporturile juridice fiscale, a cror respectare este asigurat
prin autoritatea public.
Coninutul normei juridice fiscale are aceeai structur logicojuridic cu oricare norm
juridic ipotez, dispoziie, sanciune.
Raporturile juridice fiscale
Raporturile juridice fiscale sunt reprezentate de ctre acele rela!ii sociale de natur
financiar care se desfoar n procesul de constituire, din surse fiscale, a fondurilor bneti
destinate bugetelor publice, societ!ii n ansamblul ei i care sunt reglementate de ctre normele
juridice fiscale.
-n continuare vom eviden ia particularit!ile raporturilor juridice fiscale.
subiectele participante la acest tip de raporturi juridice, sunt statul, pe de o parte,
reprezentat de autorit!ile publice cu atribu!ii n domeniul fiscal, i contribuabilii, persoane fizice
sau juridice, pe de cealalt parte/
poziia contribuabililor este de subordonare fa! de autoritatea public cu atribu!ii n
domeniul fiscal datorit caracterului imperativ al normei juridice fiscale/
coninutul raporturilor juridice fiscale este alctuit din drepturile i obliga!iile
subiectelor participante stabilite n legtur cu constituirea fondurilor bugetelor publice din surse
fiscale/
obiectul raporturilor juridice fiscale este determinat de sumele de bani care sunt
datorate drept obliga ii fiscale i care contribuie la realizarea bugetelor publice.
Politica fiscal a statelor
"rezen a statului, ca institu ie politic, la nivel social, economic i juridic, implic n mod
nemijlocit realizarea unor politici generale, economice i financiare care s permit punerea n
practic a programelor de guvernare asumate de forma iunile politice care c tig alegerile.
"olitica fiscal se circumscrie politicilor financiare fiind privit dintrun unghi exclusiv
politic, datorit implica iilor directe i indirecte pe care aceasta le poate avea asupra societ ii,
deoarece poate asigura mai mult sau mai pu in echitate dect pia a liber, sau poate s
constituie un instrument de stabilizare sau destabilizare economic.
"olitica fiscal se bazeaz n primul rnd pe dreptul statelor de a reglementa sistemul de
impunere, prin for a conferit de pozi ia dominant n societatea uman organizat la nivel politic
sub aceast form.
&volu!ia istoric a politicii fiscale adoptate de ctre guverne a fost nso!it permanent de
caracterizri teoretice i de concep!ii privitoare la necesitatea i rolul fiscalizrii bunurilor de inute
i veniturilor ob inute, de principii referitoare la modalit ile privind stabilirea i ncasarea
impozitelor.
-n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai multe teorii n
legatura cu dreptul statului de a reglementa un sistem de impunere, teorii dintre care amintim pe
cea organic, cea a contractului social, cea a echivalen!ei i cea a sacrificiului.
Teoria organic, fundamentat de catre gnditori de frunte ai filozofiei clasice
germane 0 e!el, "ic#te, $c#ellin! 0 sus!ine faptul c 1statul s%a nscut din &ns'i natura
omeneasc(, iar dreptul de impunere reprezint un )produs necesar dezvoltrii istorice a
popoarelor(.
2reptul de impunere trebuie s fie justificat, deoarece popoarele triesc organizat n via!a
de stat, iar statele, pentru asigurarea existen!ei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de
impunere.
3copul exercitrii dreptului de impunere este de a se constitui fonduri bneti care s fie
utilizate pentru men!inerea ordinii n stat, iar conform acestei teorii, dac scopul este absolut
necesar, atunci i mijloacele pentru realizarea acestui scop trebuie s fie absolut necesare.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de catre *#omas obbes 45677589:;
n lucrarea +,eviat#an( 45865;, continuat i dezvoltat de ctre -ean%-ac.ues Rousseau 4595<
5977; n +Contractul social(.
"otrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor,
care nu se mai supun unii altora prin coerci!ie sau domina!ie, ci numai statului, ca expresie
suveran a voin!ei generale.
$et!enii sunt de acord s renun!e la o parte din libert!ile lor, facnd, n acelai timp i
sacrificii de ordin material 4plata impozitelor;, iar statul garanteaz realizarea anumitor activit!i.
-n contractul social, dreptul formal al statului de impunere apare ca rezultat al unei n!elegeri ntre
stat i contribuabili.
Teoria echivalenei 4teoria schimbului sau teoria intereselor; a fost formulat de
ctre /dam $mit# i continuat de ctre 0ontes.uieu.
=ceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i gsesc justificarea prin
serviciile i avansrile realizate i garantate de stat, afirmnduse, de exemplu, c )impozitele
reprezint preul serviciilor prestate de stat(.
3tatul este cel care stabilete cota de impunere a veniturilor contribuabililor n raport cu
avantajele pe care le creeaz acestora, dnd, n acelai timp, mrimea impozitelor n raport cu
mrimea serviciilor. $u ct serviciile vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate.
Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidarit!ii, propune ca ra!iunea impozitului s
fie justificat prin natura statului, care este privit ca un punct necesar pentru dezvoltarea istoric,
i nu ca o organizare social bazat pe voin!a declarat a cet!enilor.
-n aceste condi!ii, cei care vor admite c via!a social, n complexitatea ei, este strns
legat de organizarea statului, vor trebui s admit dreptul statului de a impune taxe i impozite.
2reptul statului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin! direct a obliga!iei
sale de ai ndeplini func!iile i sarcinile. #mpozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe
care o au cet!enii pentru asigurarea propriei existen!e i a condi!iilor de dezvoltare a ntregului
corp social cruia i apar!in.
-n acest sens, datoria contributiv a cet!enilor este analog cu datoria de cet!ean,
distinct ns de datoria fa! de !ar 4impozitul s1n!elui;, care reprezint o contribu!ie
cet!eneasc avnd caracter personal.
=lturi de teoriile care nso!esc dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere se
pot exprima i unele ma2ime sau principii ale impunerii.
$onform concep!iei economistului =dam 3mith 459<>59:?;, ma2imele fundamentale ale
impunerii, ca ansamblu de acte i opera!iuni de stabilire a impozitelor, sunt urmtoarele.
Maima justiiei: 1cet enii fiecrui stat trebuie s contribuie la c#eltuielile
!uvernamentale at1t c1t le permit facultile proprii, adic &n proporia venitului pe care &l
realizeaz sub protecia statului(.
=ceasta maxim impune ca impozitele s fie aezate i percepute n limita )facultilor
proprii( ale cet!enilor, condi!ionate de )propor ia veniturilor pe care le realizeaz( , adica de
capacitatea contributiv a pltitorilor.
2in enun!ul acestei maxime rezult i ideea conform creia impozitele sunt juste numai
dac sunt reglementate i percepute n raport de capacitatea contributiv a fiecrui debitor, fiind
totodat instituite n scopul acoperirii cheltuielilor publice.
-n acest sens trebuie privit i dispozi!ia constitu!ional care statueaz c +sistemul le!al
de impunere trebuie s asi!ure a'ezarea just a sarcinilor fiscale(.
Maima certitudinii: )impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit 'i nu
arbitrar. 3n epoca modern, cuantumul plii trebuie s fie cert pentru contribuabil(.
=cest principiu, al certitudinii impozitului, i gse te corespondent ntrun alt principiu,
cel al legalit!ii impozitelor, conform cruia impozitele percepute trebuie s fie numai cele
reglementate prin legi, iar prevederile acestor legi trebuie s fie aplicate strict, consacrnd aa
zisa 1egalitate a cet!enilor n fa!a impozitului@.
Maima comoditii: )toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele 'i
urm1nd procedeul care este mai convenabil contribuabilului(.
Maima economiei: )toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s
scoat din buzunarul ceteanului c1t mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre &n
trezoreria statului(.
2ac toate aceste idei ar fi respectate i puse n practic de ctre guvernan i, sistemul
social, economic i politic, concretizat n ceea ce numim stat, ar func iona mult mai bine, iar locul
central al fiecrei persoane n cadrul sistemului, ca destinatar a acestor politici sar consolida.