Unitatea de nvare 7

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI

Obiectivele unitii de nvare nr. 7
83
7.1. Conturile de capitaluri proprii
84
7.2. Conturile de datorii pe termen lung
94
7.1. Cnt!ri"e de #a$ita"!ri $r$rii
Capitalul propriu reprezint ura proprie permanent a
activelor de patrimoniu.
Capitalul propriu ete partea de capital pu la dipoziia
ntreprinderii de ctre proprietari! ntreprinztori individuali"
aociai au acionari #i aparine de drept proprietarilor" deci"
nu ete e$igibil %ramburabil&. Capitalul propriu ete completat
de capitalul trin care provine de la teri #i care ete
ramburabil" adic devine e$igibil la un anumit termen" care
poate 'i termen lung au termen curt. Capitalul propriu
mpreun cu capitalul e$igibil pe termen lung 'ormeaz
capitalul permanent al ntreprinderii.
(n capitalul propriu e mai cuprind #i unele reure nee$igibile"
create de ntreprindere pe parcur" din rezultatele obinute"
cum unt! primele legate de capital" rezervele" rezultatul
reportat" ubveniile" pro'itul nerepartizat #i provizioanele.
)entru contituirea #i 'ormarea capitalului unei ocieti
comerciale unt neceare mi*loace materiale #i bne#ti care
unt adue de ctre aociai #i acionari ub 'orm de aport la
ocietate. +portul ete valoarea pe care ace#tia e anga*eaz
,o aduc la ocietate. +portul la ocietate poate 'i de dou
'eluri! n natur" ub 'orma di'eritelor categorii de bunuri de
natura imobilizrilor #i activelor circulante materiale" #i n bani
%numerar au cont la banc&" con'orm tatutului #i contractului
de ocietate.
)eroanele care e anga*eaz contribuie la contituirea
unei ocieti comerciale #i cumpere aciunile aceteia e
numec acionari.
+ciunile ca titluri de valoare care reprezint 'raciuni din
capitalul unei ocieti" unt tabilite la valori egale" uma
repectiv poart denumirea de valoarea nominal a
aciunilor. -up emiiunea lor" aciunile pot 'i v.ndute,
cumprate" at'el put.nd avea dou 'eluri de operaiuni
economice! operaiuni de plaament #i operaiuni de
peculaii.
Operaiunile de plaament au loc atunci c.nd proprietarul
av.nd o um de bani diponibil" o invete#te" o plaeaz n
aciuni pe care le ptreaz o perioad mai mare de timp n
copul obinerii anual a unui avanta* ub 'orm de dividend.
Operaiunile de peculaii au loc atunci c.nd deintorul unei
ume de bani cumpr aciuni pentru a le vinde cu copul de a
obine un avanta* imediat din di'erena ntre preul de v.nzare
Coninutul
capitalului
permanent
Operaiuni
privind
aciunile
+portul
+cionari
+ciuni
#i cel de cumprare. /.nzarea,cumprarea aciunilor e 'ace
prin intermediul unei intituii pecializate 0 bura de valori.
(n a'ar de valoarea nominal" aciunile au #i o valoare real.
/aloarea real a aciunilor ete valoarea care e tabile#te pe
piaa 1.rtiilor de valoare n 'uncie de cerere #i o'ert" #i care
poate 'i mai mare au mai mic dec.t valoarea nominal.
+t'el" uma care e ncaeaz n plu pete valoarea
nominal e nume#te prim de emiiune" iar uma care nu e
poate ncaa din valoarea nominal %di'erena n minu&" e
nume#te di'eren de emiiune.
Cu ocazia n'iinrii unei ocieti comerciale au loc o erie de
operaii economice" cum unt! e'ectuarea c1eltuielilor de
contituire" ubcrierea capitalului #i vrarea capitalului.
2ubcrierea capitalului ete operaia prin care ubcriptorul
declar #i emneaz pentru valoarea %numrul de aciuni 3
valoarea unitar& cu care e anga*eaz participe la
contituirea ocietii comerciale. O ocietate e poate
contitui numai dac ntregul ei capital a 'ot ubcri. +portul
n natur trebuie adu integral la contituirea ocietii" iar cel
n bani poate 'i adu parial la contituire #i n mai multe tran#e
ulterioare" 'r a dep#i cinci ani.
/rarea capitalului ete operaia de punere la dipoziia
ocietii a aporturilor n bani #i n natur ubcrie.
Concomitent e nregitreaz actualizarea capitalului" adic
tran'erarea umei din contul 1411 5Capital ubcri nevrat6
n contul 1412 5Capital ubcri vrat6" imediat ce a avut loc
vrarea capitalului.
Conturile de capitaluri proprii evideniaz reure tabile"
permanente" contituite prin aportul acionarilor 7 aociailor"
rezultatul 'avorabil %pro'it& #i alte elemente de capitaluri proprii.
)entru evidenierea aciunilor ubcrie #i a aportului n bani #i
n natur precum #i a altor operaii economice legate de
'ormarea capitalului e utilizeaz conturile! 489 5-econtri cu
aociaii privind capitalul6" 141 5Capitalul ocial6 #i conturile de
avere %mi*loace materiale #i bne#ti&.
Contul 141 5Capitalul ocial6 ete utilizat pentru evidenierea
capitalului ocial ubcri #i vrat" n natur #i bani de ctre
acionarii au aociaii ocietii" precum #i ma*orrile #i
reducerile capitalului ocietii. :te cont de ure proprii
permanente #i ndepline#te 'uncia contabil de paiv. Creditul
acetui cont re'lect! capitalul ocial ubcri de acionari au
aociai" n bani #i7au n natur; urele proprii detinate
cre#terii capitalului ocial. -ebitul acetui cont" re'lect!
capitalul retra de ctre acionari au aociai; pierderile
Operaiuni
privind
n'iinarea
unei ocieti
comerciale
/alorile
aciunilor
Conturi
utilizate
realizate n e$erciiile precedente care diminueaz capitalul
ocial; valoarea aciunilor proprii anulate. )rezint old
creditor care re'lect capitalul ocial ubcri" vrat #i
nevrat.
Contabilitatea analitic a capitalului ocial e ine pe acionari
au aociai. Contul intetic 141 5Capital ocial6 e de'#oar
pe dou ubconturi at'el! 1411 5Capital ubcri nevrat6 #i
1412 5Capital ubcri vrat6.
Contul 489 5-econtri cu aociaii privind capitalul6 ete cont
cu 'uncie contabil de activ7paiv. -ebitul acetui cont
re'lect! capitalul ubcri de acionari #i aociai" n bani #i n
natur; valoarea primelor legate de capital; plata ctre aociai
a obligaiei privind capitalul de ramburat. Creditul acetui cont
re'lect aporturile n bani #i n natur adue la ocietate;
obligaia privind ramburarea capitalului. 2oldul debitor
re'lect aportul ubcri la contituirea capitalului" dar
nevrat nc; oldul creditor re'lect capital de ramburat.
:$emple de utilizare a conturilor menionate!
1. )entru 'ormarea capitalului unei ocieti noi n um de
4.444.444 lei" unt ubcrie 2.444 de aciuni emie" cu
valoarea nominal de 2.444 lei
1
.
Operaia de ubcriere a capitalului ocial produce o cre#tere
a dreptului de crean a ntreprinderii aupra ubcriptorilor #i
concomitent cu aceata" o cre#tere a capitalului ubcri" dar
nevrat. -eci" o cre#tere de activ #i o cre#tere de paiv.
Cre#tere de activ e re'lect n debitul contului 489 5-econtri
cu aociaii privind capitalul6" iar cre#terea de paiv n creditul
contului 1411 5Capital ubcri nevrat6. <ormula contabil
va 'i urmtoarea!
489
5-econtri cu aociaii
privind capitalul6
= 1411
5Capital ubcri
nevrat6
4.444.444 lei
Capitalul ubcri de 4.444.444 lei ete 'ormat din valoarea a
944 de aciuni pentru aport n natur #i valoarea a 1.144 de
aciuni pentru aport n bani. +portul n natur cont n
urmtoarele bunuri economice! un teren evaluat la 944.444 lei
#i un utila* evaluat la 1.244.444 lei.
>eren! 944.444 lei! 2.444 lei7aciune = 344 aciuni
?tila* 1.244.444 lei! 2.444 lei7aciune = 944 aciuni
>O>+@ 1.844.444 lei! 2.444 lei7aciune = 944 aciuni
1
Sumele din exemple sunt folosite n scop didactic.
2. 2e nregitreaz aducerea aportului n natur" operaie care
modi'ic prin ma*orare dou elementele de imobilizri
evideniate n debitul conturilor de activ 211 5>erenuri6 #i 213
5Antalaii te1nice" mi*loace de tranport" animale #i plantaii6 #i
mic#orarea elementului de creane" evideniat n creditul
contului de activ 489 5-econtri cu aociaii privind capitalul6.
<ormula contabil pentru aceat operaie ete urmtoarea!
B
211
5>erenuri6
213
5Antalaii te1nice"
mi*loace de tranport6
= 489
5-econtri cu aociaii
privind capitalul6
1.844.444 lei
944.444 lei
1.244.444 lei
Operaia de aducere a aportului modi'ic tarea capitalului"
nregitrat ca operaie contabil de actualizare a capitalului
prin tran'erul umei de 1.244.444 lei de la contul de paiv
1411 5Capital ubcri nevrat6 la contul de paiv 1412
5Capital ubcri vrat6.
1411
5Capital ubcri
nevrat6
= 1412
5Capital ubcri
vrat6
1.844.444 lei
Cemarc! nregitrarea e'ectuat n ubconturile %analiticele&
contului intetic 141 5Capital ocial6 nu modi'ic valoarea
capitalului.
3. 2e 'ac vrminte ce reprezint contravaloarea celor 1.144
aciuni pentru aport n numerar.
+ceat operaie economic produce" pe de o parte" cre#terea
numerarului din caieria ntreprinderii" iar pe de alt parte
mic#orarea dreptului de crean aupra ubcriptorilor. -eci" o
cre#tere de activ #i o mic#orare tot de activ. Cre#terea de activ
e va re'lecta n debitul contului 5CaaD" iar mic#orarea de
activ n creditul contului 5-econtri cu aociaii privind
capitalul6. +ceat operaie economic e nregitreaz prin
urmtoarea 'ormul!
831
5Caa6
= 489
5-econtri cu aociaii privind capitalul6
2.244.444 lei
4. 2e nregitreaz trecerea capitalului din categoria 5capital
ubcri nevrat6 n categoria 5capital ubcri vrat6.
Operaia economic produce" pe de o parte diminuarea
capitalului ubcri nevrat 0 elementul de paiv" #i pe de
alt parte" ma*orarea capitalului ubcri vrat 0 element tot
de paiv. -iminuarea de paiv e va re'lecta n debitul contului
+port n
natur
+port n
numerar
5Capital ubcri nevrat6" iar ma*orarea de paiv e va
re'lecta n creditul contului 5Capital ubcri vrat6. -eci"
'ormula contabil ete!
1411
5Capital ubcri nevrat6
= 1412
5Capital ubcri vrat6
2.244.444 lei
)e parcurul de'#urrii activitii" elementele patrimoniale
privind capitalurile proprii e modi'ic" iar pentru re'lectarea
operaiilor economico,'inanciare corepunztoare" n a'ara
conturilor 489 5-econtri cu aociaii privind capitalul6 #i 141
5Capital ocial6" mai unt utilizate urmtoarele conturi intetice!
144 5)rime legate de capital6" 148 5Cezerve din reevaluare6"
149 5Cezerve6" 117 5Cezultatul reportat6" 131 52ubvenii pentru
invetiii6" 181 5)rovizioane6.
Contul 144 5)rime legate de capital6 ete utilizat pentru
evidenierea primelor de emiiune" de aport #i de 'uziune.
+cetea reprezint e$cedentul dintre valoarea de emiiune #i
valoarea nominal a aciunilor #i prilor ociale. Contul 144
5)rime legate de capital6 are 'uncie contabil de paiv.
Creditul acetui cont re'lect primele tabilite cu ocazia
emiiunii" 'uziunii #i aportului la capital. -ebitul acetui cont
re'lect primele legate de capital ncorporate n capitalul
ocial" precum #i cele tran'erate la rezerve. 2oldul ete
creditor #i re'lect primele contituite #i netran'erate.
:$emplu! o ntreprindere deine capital ocial de 14.444.444
lei contituit din 1.444 aciuni cu valoarea nominal unitar de
14.444 lei.
1. 2e nregitreaz ma*orarea capitalului ocial printr,o nou
emiiune de 344 aciuni" valoarea de emiiune 12.444
lei7aciune. 2e ubcriu aciunile cu aport n numerar.
, cre#terea de capital!
344 aciuni $ 12.444 lei %valoarea de emiiune& =
3.944.444 lei
344 aciuni $ 14.444 lei %valoarea nominal& =
3.444.444 lei
, prima de emiiune = 944.444 lei
+ceat operaie economic de ubcriere a unor aciuni noi
cu prim de emiiune" determin o cre#tere a dreptului de
crean element de activ" #i o ma*orare a capitalului cu
valoarea nominal a noilor aciuni la elementul de paiv
5Capital ubcri nevrat6 precum #i o alt ma*orare tot n
paiv a urelor proprii la elementul 5)rime de emiiune6.
Contul 144!
, conin
ut
, 'unci
Conturile n care e va nregitra operaia economic unt!
5-econtri cu aociaii privind capitalul6" care 'iind cont de
activ e va debita cu cre#terea de activ" 5Capital ubcri
nevrat6" cont de paiv care e va credita cu ma*orarea
capitalului #i 5)rime legate de capital6" cont de paiv care" de
aemenea" e va credita cu ma*orarea primelor de emiiune.
<ormula contabil ete urmtoarea!
489
5-econtri cu aociaii
privind capitalul6
= B
1411
5Capital ubcri nevrat6
144
5)rime legate de capital6
3.944.444 lei
3.444.444 lei
944.444 lei
2. 2e aporteaz n numerar uma de 3.944.444 lei.
Operaia produce cre#terea numerarului din caieria unitii"
concomitent cu cderea creanelor. Cre#terea elementului de
activ a numerarului e nregitreaz n debitul contului de activ
831 5Caa6" iar cderea elementului de activ 0 creane e
nregitreaz n creditul contului de activ 489 5-econtri cu
aociaii privind capitalul6.
-eci" 'ormula contabil ete urmtoare!
831
5Caa6
= 489
5-econtri cu aociaii privind capitalul6
3.944.444 lei
3. Concomitent cu e'ectuarea vrmintelor e nregitreaz
trecerea capitalului din categoria 5capital ubcri nevrat6 la
categoria 5capital ubcri vrat6.
+ceat operaie contabil determin o modi'icare n enul
cderii la elementul de paiv 5Capital ubcri nevrat6 #i
concomitent #i cu aceea#i um o ma*orare tot n paiv la
elementul 5Capital ubcri vrat6. <ormula contabil ete
deci!
1411
5Capital ubcri nevrat6
= 1412
5Capital ubcri vrat6
3.444.444 lei
4. -in primele contituite unt utilizate 244.444 lei pentru
ma*orarea capitalului #i 144.444 lei pentru ma*orarea
rezervelor.
+ceat operaie economic produce o mic#orare de ure
proprii la elementul de paiv 5)rime legate de capital6" #i
totodat" ma*orarea a dou elemente de ure proprii.
Eic#orarea de paiv e va nregitra n debitul contului 5)rime
legate de capital6" iar cre#terile de paiv e vor nregitra n
creditul conturilor 5Capital ocial6 #i 5Cezerve6. <ormula
contabil ete urmtoarea!
144
5)rime legate de capital6
= B
141 5Capital ocial6
149 5Cezerve6
344.444 lei
244.444 lei
144.444 lei
8. 2ocietatea comercial contat pe baza analizei bilanului
c are un capital ocial upradimenionat. Con'orm 1otr.rii
+F+ e diminueaz capitalul ocial prin ramburarea ctre
acionari a unei pri din aceta" n um de 284.444 lei.
Operaia produce o reducere a urei proprii capital ocial %,)&
care e nregitreaz n debitul contului 141 5Capital ocial6 #i
o anga*are a obligaiei 'a de acionari %G)& nregitrat n
creditul contului 489 5-econtri cu aociaii privind capitalul6"
at'el!
141
5Capital ocial6
= 489
5-econtri cu aociaii privind capitalul6
284.444 lei
9. 2ocietatea comercial ac1it obligaia de ramburare"
con'orm e$traului de cont.
Operaia produce o mic#orare a datoriei %,)& care e
nregitreaz n debitul contului 489 5-econtri cu aociaii
privind capitalul6 #i o mic#orare a diponibilitilor bne#ti %,+&
care e nregitreaz n debitul contului 812 5Conturi curente
la bnci6.
489
5-econtri cu aociaii
privind capitalul6
= 812 5Conturi curente la bnci6 284.444 lei
Cemarc! operaii de repartizri" viramente au tran'ormri
interne ntre di'erite tructuri de capitaluri proprii care produc
ma*orarea unei tructuri prin ncorporarea altei tructuri e
concretizeaz prin corepondene directe ntre conturile de
capitaluri proprii.
Contul 148 5Cezerve din reevaluare6 ete utilizat pentru
evidenierea di'erenelor din reevaluarea elementelor de
imobilizri corporale" potrivit normelor legale.
+cetea e determin ca di'eren ntre valoarea *ut tabilit
prin reevaluare #i valoarea de intrare n patrimoniu %contabil&.
2e nregitreaz di'erena pozitiv n um de 1.284.444 lei
rezultat n urma reevalurii unui teren.
Operaia produce o cre#tere la elementul de activ 'i$ #i
concomitent o cre#tere la elementul de ure" de paiv
5Cezerve din reevaluare6. Conturile corepondente unt!
5>erenuri6" care 'iind cont de activ #i av.nd de nregitrat o
:$emplu de
utilizare a
contului 148
cre#tere" e va debita" #i contul 5Cezerve din reevaluare6" care
'iind cont de paiv #i av.nd de nregitrat o cre#tere" e va
credita. -eci" 'ormula contabil ete urmtoarea!
211
5>erenuri6
= 148
5Cezerve din reevaluare6
1.284.444 lei
Contul 149 5Cezerve6 ete utilizat pentru evidenierea
rezervelor contituite #i repartizate pe detinaii.
Cezervele unt ure create n cadrul ntreprinderii n copul
conervrii #i ma*orrii capitalului.
2e pot contitui urmtoarele categorii de rezerve! rezerve
legale" rezerve tatutare" rezerve de valoare *ut" rezerve
reprezent.nd urpluul realizat din rezerve din reevaluare #i
alte rezerve.
Contul 149 5Cezerve6 are 'uncie contabil de paiv. Creditul
acetui cont re'lect rezervele contituite. -ebitul acetui cont
re'lect rezervele utilizate. 2oldul creditor re'lect rezervele
contituite #i neutilizate.
1. 2e contituie o rezerv din pro'itul obinut n um de
944.444 lei.
+ceat operaie economic produce o ma*orare la elementul
de activ 5Cepartizarea pro'itului6 #i concomitent o ma*orare la
elementul de paiv 5Cezerve6.
Ea*orarea de activ e va nregitra n debitul contului de activ
5Cepartizarea pro'itului6" iar ma*orarea de paiv e va
nregitra n creditul contului de paiv 5Cezerve6. -eci" 'ormula
contabil ete!
129
5Cepartizarea pro'itului6
= 149
5Cezerve6
944.444 lei
2. 2e acoper pierderea reportat din e$erciiul precedent de
284.444 lei din rezerva contituit.
Operaia produce o cdere la elementul de activ pierdere #i
concomitent o cdere la elementul de paiv 0 ure proprii.
2cderea de activ e va re'lecta n creditul contului 5Cezultatul
reportat6" iar cderea de paiv" n debitul contului de paiv
5Cezerve6. <ormula contabil ete urmtoarea!
149
5Cezerve6
= 117
5Cezultatul reportat6
284.444 lei
Contul 117 5Cezultatul reportat6 ete utilizat pentru
evidenierea rezultatului e$erciiului precedent a crui
repartizare a 'ot am.nat de adunarea general a acionarilor
:$emple de
utilizare a
contului 149
au aociailor. Cezultatul nerepartizat poate 'i pierdere au
pro'it" iar contul menionat are 'uncie contabil de cont
bi'uncional. -ebitul acetui cont re'lect pierderea realizat n
e$erciiul precedent care nu a 'ot acoperit" precum #i pro'itul
realizat n e$erciiul precedent repartizat pentru cre#terea
capitalului au contituirea rezervelor. Creditul acetui cont
re'lect pro'itul din e$erciiul precedent nerepartizat" pierderea
reportat din e$erciiul anterior" acoperit din pro'itul perioadei
curente" precum #i pierderea realizat n e$erciiile anterioare
care e acoper din capitalul ocial. 2oldul debitor re'lect
pierderea neacoperit" iar oldul creditor re'lect pro'itul
nerepartizat.
1. 2e nregitreaz pierderea din anul precedent de 844.444
lei reportat anului curent.
+ceat operaie produce o diminuare la elementul de activ
pierdere %pentru e$erciiul precedent& #i o ma*orare a
elementului de activ pierdere" pentru e$erciiul curent.
Hin.nd eama de regulile de 'uncionare a conturilor de activ"
cre#terea de activ e va nregitra n debitul contului
5Cezultatul reportat6" iar diminuarea de activ e va nregitra n
creditul contului 5)ro'it #i pierdere6. <ormula contabil ete
urmtoarea!
117
5Cezultatul reportat6
= 121
5)ro'it #i pierdere6
844.444 lei
2. )entru acoperirea pierderii reportate din anul precedent"
adunarea general 1otr#te utilizarea rezervei e$itente
%contituit n acet cop& de 144.444 lei #i diminuarea
capitalului ocial cu 444.444 lei.
+ceat operaie economic are ca e'ect reducerea pierderii
reportate din anul precedent" element de activ" #i concomitent
diminuarea elementelor de paiv de ure proprii. -iminuarea
de activ e va nregitra n creditul contului 5Cezultatul
reportat6" iar diminurile de paiv e vor nregitra n debitul
conturilor de paiv 5Cezerve6 #i 5Capital ocial6.
(nregitrarea contabil neceit urmtoarea 'ormul contabil!
B
149
5Cezerve6
141
5Capital ocial6
= 117
5Cezultatul reportat6
844.444 lei
144.444 lei
444.444 lei
3. 2e nregitreaz pro'itul obinut n e$erciiul precedent #i
nerepartizat" reportat anului curent" n um de 944.444 lei.
:$emple de
utilizare a
contului 117
Operaia produce o diminuare a unui element de paiv" ure
proprii 0 pro'it din e$erciiul precedent #i o ma*orare a unui
element de paiv 0 pro'it" din e$erciiul curent.
-iminuarea de paiv e va nregitra n debitul contului 5)ro'it
#i pierdere6" iar cre#terea de paiv e va nregitra n creditul
contului 5Cezultatul reportatD. <ormula contabil va 'i
urmtoarea!
121
5)ro'it #i pierdere6
= 117
5Cezultatul reportat6
944.444 lei
4. (n anul curent" adunarea general a acionarilor 1otr#te
utilizarea pro'itului reportat de 944.444 lei pentru ma*orarea
rezervelor.
+ceat operaie economic va produce o modi'icare n
enul cderii la elementul de paiv" ure proprii 0 pro'it #i
modi'icarea n enul cre#terii elementului de paiv ure
proprii" rezerve. 2cderea de paiv e va nregitra n debitul
contului 5Cezultatul reportat6" iar cre#terea de paiv e va
nregitra n creditul contului 5Cezerve6. <ormula contabil
ete urmtoarea!
117
5Cezultatul reportat6
= 149
5Cezerve6
944.444 lei
Contul 131 52ubvenii pentru invetiii6 ete utilizat pentru
evidenierea umelor alocate de la bugetul de tat au din alte
ure de care bene'iciaz ntreprinderea pentru 'inanarea
unor activiti pe termen lung a invetiiilor" a imobilizrilor
primite prin donaii cu titlu gratuit" precum #i a celor contatate
plu la inventariere. :l re'lect elemente ale capitalului #i unt
ure de 'inanare a imobilizrilor" ndeplinind 'uncia contabil
de paiv. Creditul acetui cont re'lect valoarea ubveniilor
pentru invetiii. -ebitul acetui cont re'lect cota,parte din
ubvenia pentru invetiii virat aupra veniturilor. 2oldul
creditor re'lect ubveniile pentru invetiii nevirate la venituri.
Conturile de provizioane
)rovizioanele reprezint o rezerv care e contituie pe
eama c1eltuielilor #i ete detinat acoperirii ricurilor latente"
poibile ca urmare a deprecierii elementelor patrimoniale.
+cetea e contituie ntr,un e$erciiu 'inanciar" urm.nd a 'i
utilizate n e$erciiile viitoare.
(n en economic" provizioanele reprezint o c1eltuial c.nd
e contituie #i un venit c.nd unt utilizate" diminuate au
c.nd rm.n 'r obiect 0 anulate.
Conturile de provizioane evideniaz provizioanele contituite
la '.r#itul e$erciiului 'inanciar pentru 'inanarea pierderilor #i
a c1eltuielilor probabile %incerte&" care pot deveni e$igibile n
e$erciiile viitoare. +cete provizioane au emni'icaia de
datorii poteniale. Conturile de provizioane au 'uncie contabil
de paiv. Ce'lect 'elurile provizioanelor n 'uncie de natura
au obiectul pentru care au 'ot contituite.
Contul intetic de gradul A 181 5)rovizioane6 e dezvolt pe
conturi intetice de gradul AA care unt conturi de paiv; e
crediteaz cu valoarea provizioanelor contituite privind
activitatea de e$ploatare" 'inanciar #i e$cepional" la '.r#itul
e$erciiului 'inanciar" n coreponden cu debitul conturilor de
c1eltuieli; e debiteaz cu diminuarea au anularea
provizioanelor privind activitatea de e$ploatare" 'inanciar
e$cepional n care provizionul devine parial au total 'r
obiect" au c.nd are loc realizarea ricului au c.nd c1eltuiala
devine e$igibil" n coreponden cu conturile de venituri.
2oldul creditor re'lect provizioanele contituite ca ur de
'inanare cu caracter permanent au mai mare de un an.
1. 2ocietatea 3 are un litigiu cu un 'urnizor de ervicii de
tranport privind amenzi probabile de pltit n valoare de
844.444 lei. @a '.r#itul e$erciiului I e contituie provizionul.
Operaiunea determin cre#terea c1eltuielilor privind
provizioanele #i crearea urei de 'inanare corepunztoare 0
provizionul pentru ricuri #i c1eltuieli. Cre#terea elementului de
activ 0 c1eltuieli" e nregitreaz n debitul contului de activ
9812 5C1eltuieli de e$ploatare privind provizioanele6" iar
cre#terea elementului de paiv 0 provizion" e nregitreaz n
creditul contului de paiv 181 5)rovizioane6.
<ormula contabil ete urmtoarea!
9812
5C1eltuieli privind provizioanele6
= 181
5)rovizioane6
844.444 lei
@a '.r#itul e$erciiului I contul 9812 5C1eltuieli de e$ploatare
privind provizioanele6 e nc1ide prin contul 121 5)ro'it #i
pierdere6" e'ectul acetor c1eltuieli 'iind preluat de rezultatul
e$erciiului I c.nd ,a produ anga*area lor.
2. (n e$erciiului IG1 e pltec e'ectiv amenzile. Operaiunea
a'ecteaz diponibilitile din contul bancar %0 +& #i c1eltuielile
curente %G+&. Conturile corepondente unt! 812 5Conturi
curente la bnci6 care e crediteaz cu %, +& #i 988 5+lte
c1eltuieli de e$ploatare6" care e debiteaz cu %G +&.
<ormula contabil ete urmtoarea!
:$emple de
utilizare a
contului 181
988
5+lte c1eltuieli de e$ploatare6
= 812
5Conturi curente
la bnci6
844.444 lei
3. Concomitent cu nregitrarea c1eltuielilor cu amenzile
pltite e'ectiv" provizionul devenind 'r obiect e anuleaz %,
)& prin virare la venituri %G )&.
Conturile corepondente care nregitreaz e'ectul acetei
operaiuni unt! 181 5)rovizioane pentru ricuri #i c1eltuieli6
care e debiteaz cu mic#orarea elementului de paiv" #i
contul 7812 5/enituri din provizioane6 creditat cu cre#terea
elementului de paiv.
<ormula contabil ete urmtoarea!
181 5)rovizioane6 = 7812 5/enituri din provizioane6 844.444 lei
(n e$erciiul IG1 rezultatul ete in'luenat de c1eltuieli #i
venituri n valoare egal" anul.ndu,e.
Cemarc! n ituaia c.#tigrii litigiului 0 ntreprinderea nu
nregitreaz c1eltuieli curente n e$erciiul IG1; anularea
provizionului rma 'r obiect are e'ect de ma*orare a
rezultatului n e$erciiul IG1" compen.nd mic#orarea
rezultatului e$erciiului I.
7.%. Cnt!ri"e de datrii $e ter&en "!n'
(n capitalul permanent al ntreprinderii" alturi de capitalurile
proprii" e includ #i mprumuturile #i datoriile pe termen lung.
+cetea reprezint capitalurile primite de la teri pe care
ntreprinderea trebuie le retituie la termen #i plteac
#i o dob.nd.
-in tructura capitalului trin 'ac parte urmtoarele elemente!
mprumuturile din emiiunea de obligaiuni; creditele bancare
pe termen lung #i mediu; datorii legate de participaii; dob.nzi
a'erente mprumuturilor #i datoriilor aimilate.
Creditele bancare pe termen lung #i mediu unt primite de la
bnci #i alte intituii de creditare #i cuprind creditele de pete
un an. +cetea unt acordate de c.tre bnci #i unt garantate
de ntreprinderi.
Capitalul
trin 0
tructur
Obligaiunile unt titluri de valoare care con'er poeorului
calitatea de creditor al unei ocieti #i dreptul de a primi
pentru uma mprumutat un venit 'i$ ub 'orm de dob.nd.
Conturile intetice privind evidena mprumuturilor #i datoriilor
aimilate" unt urmtoarele! 191 5mprumuturi din emiiuni de
obligaiuni6" 192 5Credite bancare pe termen lung #i mediu6"
198 5-ob.nzi a'erente mprumuturilor #i datoriilor aimilate6"
199 5)rime privind ramburarea obligaiunilor6 #i altele.
Contul 191 5(mprumuturi din emiiunea de obligaiuniD are
'uncie contabil de paiv. Creditul acetui cont re'lect uma
mprumuturilor obinute la valoarea de ramburare a
obligaiunilor emie" precum #i uma primelor de ramburare
a'erent mprumuturilor din emiiunea de obligaiuni. -ebitul
acetui cont re'lect mprumuturile ramburate. 2oldul contului
re'lect mprumuturile din emiiunea de obligaiuni primite #i
neramburate.
1. 2e nregitreaz ubcrierea public a 2.444 obligaiuni cu
valoarea de emiiune = valoarea nominal de 744 lei bucata"
n vederea obinerii unui mprumut.
+ceat operaie economic genereaz o ma*orare la
elementul de activ care emni'ic cre#terea dreptului de
crean aupra unei tere peroane %debitor& de a ncaa de la
aceta ceea ce a promi %ubcri&. >otodat produce o
modi'icare n enul ma*orrii unui element de paiv care
emni'ic cre#terea obligaiei ntreprinderii de a retitui la
termen contravaloarea mprumutului primit. Cre#terea de activ
e va nregitra n debitul contului de activ 5-ebitori diver#i6"
iar cre#terea de paiv e va nregitra n creditul contului de
paiv 5(mprumuturi din emiiunea de obligaiuni6.
<ormula contabil ete urmtoarea!
491
5-ebitori diver#i6
= 191
5(mprumuturi din emiiunea de obligaiuni6
1.444.444 lei
2. 2e ncaeaz uma ubcri de la debitori.
+ceat operaie economic are ca e'ect cre#terea
elementului de activ diponibilul din contul ntreprinderii de la
banc #i concomitent mic#orarea dreptului de crean aupra
debitorilor. Con'orm regulilor de 'uncionare a conturilor"
cre#terea de activ e va nregitra n debitul contului de activ
5Conturi curente la bnci6" iar mic#orarea de activ e va
nregitra n creditul contului de activ 5-ebitori diver#i6. +t'el
e a*unge la urmtoarea 'ormul contabil!
812 = 491 1.444.444 lei
:$emple de
utilizare a
contului 191
5Conturi curente la bnci6 5-ebitori diver#i6
3. -ob.nda datorat la mprumutul din emiiunea de
obligaiuni ete de 24B.
-ob.nda calculat!
2.444 obligaiuni 3 744 lei7obligaiune 3 24B = 284.444 lei
+ceat operaie economic produce cre#terea obligaiei %G)&
'a de obligatari nregitrat n creditul contului 198 5-ob.nzi
a'erente mprumuturilor #i datoriilor aimilate6 #i" concomitent
cre#terea c1eltuielilor privind dob.nda %G+& nregitrat n
debitul contului 999 5C1eltuieli privind dob.nzile6" at'el!
999
5C1eltuieli privind dob.nzile6
= 198 5-ob.nzi a'erente mprumuturilor
#i datoriilor aimilate6
284.444 lei
4. 2e plte#te dob.nda datorat.
+ceat operaie economic are ca e'ect cderea
diponibilului e$itent n contul la banc %,+& nregitrat n
creditul contului 812 5Conturi curente la bnci6 #i concomitent"
cderea obligaiei privind dob.nda %,)& nregitrat n debitul
contului 198 5-ob.nzi a'erente mprumuturilor #i datoriilor
aimilate6.
<ormula contabil ete urmtoarea!
198 5-ob.nzi a'erente
mprumuturilor #i datoriilor aimilate6
= 812
5Conturi curente la bnci6
284.444 lei
8. @a caden e rcumpr obligaiunile.
+ceat operaie economic are ca e'ect ma*orarea
elementului de active circulante 0 titluri de plaament #i
concomitent #i cu aceea#i um" mic#orarea elementului de
activ 0 diponibiliti bne#ti. Conturile n care e va nregitra
operaia economic unt! 5Obligaiuni emie #i rcumprate6"
care e va debita cu cre#terea de activ" #i 5Conturi curente la
bnci6" care e va credita cu cderea de activ.
+t'el ,a a*un la urmtoarea 'ormul contabil!
848
5Obligaiuni emie #i rcumprate6
= 812
5Conturi curente la bnci6
1.444.444 lei
9. 2e anuleaz obligaiunile rcumprate.
+ceat operaie economic va avea ca e'ect o cdere de
activ la elementul de titluri de plaament" adic ditrugerea
'izic a titlurilor de credit #i concomitent" produce o cdere n
paiv" la elementul mprumuturi obligatare. 2cderea de activ
e va nregitra n creditul contului 5Obligaiuni emie #i
rcumprate6" iar cderea de paiv e va nregitra n
debitul contului 5(mprumuturi din emiiunea de obligaiuni6.
191
5(mprumuturi din emiiunea
de obligaiuni6
= 848
5Obligaiuni emie #i
rcumprate6
1.444.444 lei
(n cazul obligaiunilor cu prim" di'erena ntre valoarea de
ramburare #i valoarea de v.nzare e nume#te prim de
ramburare. )entru evidenierea aceteia e utilizeaz contul
199 5)rime privind ramburarea obligaiunilor6" cont cu 'uncie
contabil de activ. -ebitul acetui cont re'lect uma primelor
de ramburare a mprumuturilor din emiiunea de obligaiuni.
Creditul acetui cont re'lect uma primelor de ramburare
amortizate. 2oldul debitor re'lect valoarea primelor de
ramburare neamortizate.
Contul 192 5Credite bancare pe termen lung #i mediu6 ete
utilizat pentru evidenierea creditelor pe termen lung #i mi*lociu
primite de la bnci. :te cont de ure trine #i are 'uncie
contabil de paiv. Creditul acetui cont re'lect uma
creditelor primite. -ebitul acetui cont re'lect uma creditelor
retituite. 2oldul ete creditor #i re'lect creditele primite #i
neramburate.
1. 2ocietatea comercial obine un mprumut pe termen lung
de la banc n um de 9.444.444 lei.
Operaia produce cre#terea diponibilului din contul de la
banc %G+& nregitrat n debitul contului 812 5Conturi curente
la bnci6 #i" concomitent" cre#terea datoriei 'inanciare 'a de
banc %G)& nregitrat n creditul contului 192 5Credite
bancare pe termen lung #i mediu6" at'el!
812
5Conturi curente la bnci6
= 192
5Credite bancare pe
termen lung #i mediu6
9.444.444 lei
-ob.nda a'erent creditului e nregitreaz n contul 198
5-ob.nzi a'erente mprumuturilor #i datoriilor aimilate6"
imilar cu cea a'erent mprumutului din emiiunea de
obligaiuni.
2. Camburarea creditului bancar" operaie care produce
mic#orarea diponibilitilor bne#ti din cont %,+& nregitrat n
creditul contului 812 5Conturi curente la bnci6 #i" concomitent
mic#orarea %ac1itarea& datoriei 'a de banc %,)&" nregitrat
n debitul contului 192 5Credite bancare pe termen lung #i
mediu6" at'el!
:$emple de
utilizare a
contului 192
192
5Credite bancare pe
termen lung #i mediu6
= 812
5Conturi curente la bnci6
9.444.444 lei