Sunteți pe pagina 1din 38

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII I INOVRII

COLEGIUL NAIONAL PETRU RARE


BECLEAN

LUCRARE DE SPECIALITATE

ARDELEAN FLORINA

2009
COLEGIUL NAIONAL PETRU RARE BECLEAN
FILIERA: TEHNOLOGIC
PROFIL: SERVICII
SPECIALIZARE: TEHNICEAN N ACTIVITI ECONOMICE

LUCRARE DE SPECIALITATE
PENTRU OBINEREA CERTIFICATULUI
DE COMPETENE PROFESIONALE

BALANA DE VERIFICARE

NDRUMTOR,
Prof. Ec. Pop Vasile

ABSOLVENT,
Ardelean Florina
2

2009
CUPRINS

pag.

INTRODUCERE..

CAPITOLUL I
Prezentarea general a unitii
1.1. Denumire. Forma juridic. Sediu. Durata de activitate
1.2. Capitalul social. Prile sociale
1.3. Administrarea i reprezentarea societii.
1.4. Activitatea societii.

6
6
7
8

CAPITOLUL II
Balana de verificare
2.1. Noiunea i coninutul balanei de verificare...
2.2. Funciile balanei de verificare.
2.3. Clasificarea balanelor de verificare
2.4. ntocmirea balanelor de verificare..
2.5. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu
ajutorul balanei de verificare.....

10
11
13
18
19

CAPITOLUL III
Aplicaia practic

23

CONCLUZII..

34

BIBLIOGRAFIE.

35

INTRODUCERE
Informaia economic este astzi prezent n toate domeniile de
activitate, fiind un element indispensabil al progresului.
Odat cu dezvoltarea economiei pe pia i sporirea gradului de
complexitate a acesteia trebuie s se dezvolte corespunzator- ca arie,
coninut i operativitate- i informaia economic, pentru ca ea s poat
furniza elementele necesare lurii deciziilor, s poat reflecta exact
situaia patrimonial a unitilor i rezultatele activitii economicofinanciare.
Valorificarea deplina a informaiei economice se poate realiza numai
n cadrul unui sistem informaional economic, conceput ca un ansamblu al
mijloacelor i metodelor de obinere, stocare i utilizare a informaiilor
ntr-un anumit domeniu al activitii social economice.
Funcia de baz a oricrui sistem informaional economic- indiferent
de gradul de complexitate i de automatizare- este de a vehicula o
cantitate raional de informaii, pe baza crora s se ia decizii economice
bine argmentate pe toate treptele organizatorice.
Principala surs de date a sistemului informaional economic i,
totodat, una dintre componentele de baz ale acestuia este contabilitatea.
Ea a existat n toate formaiunile social economice ca rezultat al
produciei materiale, dar importana, modul de organizare i sarcinile ei
au fost diferite, n functie de particularitaile modului de producie i
elurile fiecrei ornduiri sociale.
n conformitate cu Legea nr. 82/1991 republicat, societile
comerciale, societile/companiile nationale, regiile autonome, institutele
naionale de cercetare dezvoltare, societiile cooperatiste i celelalte
persoane cu scop juridic lucrativ, au obligaia s organizeze i s conduc
contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
4

proprii, precum i a rezultatelor obinute, trebuie s asigure nregistrarea


cronologic i sistematic, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire
la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie.
Operaiile economice realizate zilnic ntr-o unitate economic se
nregistreaz n conturi. Cu ajutorul conturilor se pune n evident, n
orice moment al activitii economice, situaia elementelor patrimoniale:
existenele la nceputul perioadei, creterile, micorrile, totalul micrilor
acumulate de la nceputul anului, dar i existenele finale.
Necesitaile de conducere, control i analiz a activitii unitilor
patrimoniale impun generalizarea i prezentarea ntregii activitii
desfurate de unitatea patrimonial respectiv. Metoda contabilitii
impune ca periodic, i n mod obligatoriu cu ocazia elaborrii bilanului,
s se fac verificarea exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate, ct i
a calculelor efectuate cu ocazia determinrii rulajelor, sumelor totale i a
soldurilor conturilor.

CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERAL A UNITII
1.1. Denumire. Forma juridic. Sediul. Durata de activitate a societii.
1.1.1. Denumirea societii
Denumirea societii este: SC. ALEXA SRL
n orice act, scrisoare sau publicaie emis de societate, pe lang
denumirea societii, se va trece i numrul de nmatriculare i capitalul societii.
1.1.2. Forma juridic
Societatea comercial ALEXA SRL este persoana juridic romn, avnd
forma juridic de societate cu rspundere limitat. Aceasta i desfoar activitatea
n conformitate cu legile romne i prezentul statut.
1.1.3. Sediul societii
Societatea comercial ALEXA SRL are sediul n oraul Beclean, str. Ion
Creang, jud. Bistria-Nsud.
Sediul societii poate fi schimbat n orice localitate din Romnia prin
hotrrea asociatului unic.
1.1.4. Durata de activitate a societii
Societatea este nfiinat pe o perioad nelimitat.
Numele i prenumele asociatului unic este Magda Vasile, cu domiciliul n
oraul Beclean, str. Castanilor, nr. 4, ap. 7, jud. Bistria-Nsud, cetenie romn.
1.2. Capitalul social. Prile sociale

1.2.1. Capitalul social


Capitalul social subscris i vrsat de asociatul unic este de 2.000 lei care a fost
depus pe numele i la dipoziia societii.
1.2.2. Prile sociale
a) Capitalul social simplificat n statut se divide n 20 de pri sociale.
Asociatul Magda Vasile deine 20 de pri sociale.
b) Drepturile i obligaiile decurg din prile sociale:
-fiecare parte social subscris i vrsat de asociatul unic d dreptul acesteia de a
primi dividente, de a particip la mprtirea activului social rmas dup lichidarea
societii.
-asociatul unic este rspunztor pentru obligaiile societii pan la valoarea
capitalului social, respectiv a prilor sociale subscrise.
c) Transmiterea prilor sociale:
- transmiterea prilor sociale ctre persoane din afara societii este admis numai
dac a fost aprobat de ctre asociatul unic.
-n cazul dobndirii unor pri sociale prin succesiune de ctre motenitorii legali ai
asociatului defunct, acetia devin asociai de drept.
-transmiterea prilor sociale trebuie nscris n Registrul Comerului i n Registrul
Societii.
1.2.3. Reducerea sau mrirea capitalului
Reducerea sau mrirea capitalului social va fi fcut n condiiile i cu
respectarea procedurii prevzute de lege.
Asociatul unic are urmtoarele obligaii:
a)
s aprobe bilanul i s stabileasc repartizarea profitului;
b)
s desemneze administratorii, s-i revoce i s le dea descrcare de
activitatea lor;
c)
s decid urmrirea legal a administratorilor pentru daunele pricinuite
societii, desemnnd i persoana nsrcinat s o execute;
d)
s modifice statutul.
1.3. Administrarea i reprezentarea societii

1.3.1. Administrarea societii


Societatea este administrat de ctre asociatul unic prezent n statut;
Numirea administratorului se face exclusiv de ctre asociatul unic;
Obligaiile i rspunderile administratorilor sunt reglementate de
dispoziiile referitoare la mandat i acte special prevzute n legea privind
societiile comerciale.
Administratorii sunt solidari rspunztori fa de societate pentru:
-realitatea vrsmintelor efectuate;
-existena real a dividentelor pltite;
-existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere;
-stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea i statul le impun.
Dac administratorii constat pierderea unei pri din capitalul social, sunt
obligai s anune asociatul unic pentru a hotr reconstituirea capitalului,
limitarea lui la suma rmas sau dizolvarea societii.
Pe baza hotrrii asociatului unic vor putea fi acordate administratoriilor
salarii fixe i orice alte sume fixe i avantaje.
Asociatul poate ridica din caseria societii numerar pentru nevoile
proprii, ca avans din dividente.
1.3.2. Reprezentarea societii
Dreptul de a reprezenta societatea l are asociatul unic precum i
administratorul societii.
1.4. Activitatea societii
1.4.1. Exerciiul economico-financiar
Exerciiul economico-financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31
decembrie al fiecrui an.
1.4.2. Evidena contabil i bilanul contabil
Societatea va ine evidena contabil privind operaiile societii i se va
ntocmi la sfaritul fiecrui exerciiu economico-financir bilanul i contul 121
Profit i pierdere.
1.4.3. Personalul societii
8

ncadrarea salariailor la societatea comercial se face pe baz de contract


de munc, cu respectarea prevederilor Codului muncii i a regimului de asigurare
social. Salarizarea se stabilete prin liber acord al prilor, cu respectarea limitei
minime de salarizare prevzut de lege.
1.4.4. Calculul i repartizarea profitului
Profitul societii se stabilete pe baza bilanului aprobat de asociatul unic.
Profitul impozabil se stabilete potrivit Legii profitului.
1.4.5. Registrele societii i bilanul
Registrele:
n afar de evidenele prevzute de lege, societatea trebuie s ina:
a)
un registru al asociatului unic n care se va arta numele, prenumele,
domiciliul acestuia, capitalul social, transferul prilor sociale sau orice
modificare privitoare la aceasta;
b)
un registru al edinelor i deliberrilor consiliului de administraie.
Bilanul i contul 121 Profit i pierdere se vor ntocmi n condiiile
prevzute de lege.
Bilanul va fi aprobat de asociatul unic i de administrator n termen de 15
zile la Registrul Comerului, pentru a fi menionat n registru i publicat n Monitorul
Oficial.

CAPITOLUL II
BALANA DE VERIFICARE

2.1. Noiunea si coninutul balanei de verificare


Operaiile economice care se realizeaz zi de zi ntr-o unitate economic se
nregistrez n conturi. n orice moment al activitii economice, fiecare cont n parte
pune n eviden situaia elementelor patrimoniale: existenele la nceputul perioadei,
creterile, micorrile, totalul micrilor cumulate de la nceputul anului, dar i
existenele finale.
Necesitile de conducere, control i analiz a activitii unitilor
patrimoniale impun generalizarea i prezentarea, ntr-un tablou de ansamblu, a
ntregii activiti desfurate. Metoda contabilitii impune ca periodic, i n mod
obligatoriu cu ocazia elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii
nregistrrilor fcute n contabilitate, ct i a calculelor efectuate cu ocazia
determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor.
Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific al
metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor
economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre
conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii
curente. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se
nscriu datele valorice preluate din conturi.

10

n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale i globale


proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. Aceste egaliti exprim un
echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i denumirea de balan.
Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile
generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv
concordana dintre totalul nregistrrilor din Registru Jurnal i totalul rulajelor
debitoare i creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor
debitoare i creditoare din Registrul Cartea Mare i totalul soldurilor finale debitoare
i creditoare din balan.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate
patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial, rulajele perioadei curente,
totalul sumelor i soldul final de la sfritul lunii pentru care se ncheie balana
respectiv.
Legea contabilitii nr. 82\1991 prevede la articolul 22 c pentru
verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor se ntocmete, lunar,
balana de verificare.
2.2. Functiile balantei de verificare
Potrivit literaturii de specialitate, balana de verificare are urmatoarele funcii:
a) Funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor economice n
conturi.
Aceast funcie const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n
conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul
balanei de verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu
ajutorul ei. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii
principiului dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din Registrul Jurnal n
Registrul Cartea Mare i de aici n balan, efectuarea unor calcule greite n
11

formulele contabile complexe, stabilirea eronat a rulajelor i a soldurilor conturilor,


determin inegaliti ntre totalurile balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt
ce i confer caracterul unui instrument de verificare, de control. Lipsa unei egaliti
valorice sau a unor corelaii constituie dovada existenei unor erori, care trebuie s
fie identificate i corectate. Dei n condiiiile utilizrii calculatoarelor electronice n
munca de contabilitate crete exactitatea calculelor, funcia de control a balanei de
verificare se menine, iar corelaiile pe care se bazeaz, servesc la prevederea unor
chei de control n programele de lucru ale echipamentelor moderne de prelucrare a
datelor.
b) Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan
Balana de verificare concentreaz informaiile din toate conturile folosite n
contabilitatea curent a unitii. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele
din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor, preluate din balana de
verificare prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului.
Soldurile iniiale ale conturilor la nceputul anului sunt preluate din bilanul anual,
potrivit principiului intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
c) Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice
Aceast funcie const n ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor
analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi analitice. Cu
ajutorul acestor balane se controleaz concordana care trebuie s existe ntre datele
nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice.
d) Funcia de grupare i centralizare a datelor din conturi
Gruparea i centralizarea datelor nregistrate n conturi cu ajutorul balanei de
verificare ofer conducerii unitilor posibilitatea de a cunoate totalul modificrilor
intervenite n volumul i structura patrimoniului economic, rezultatele financiare
obinute n urma activitilor desfurate etc..
12

Cuprinznd, sub forma centralizat, toate datele privitoare la existenele i


micrile elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe o
anumit perioad de timp, balana de verificare asigur compararea datelor de la
nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei i cu alte perioade de
gestiune expirate. Astfel, se pot stabili schimbrile produse n mrimea i structura
patrimoniului economic, eficiena plasrii resurselor etc..
e) Funcia de analiz a activitii economice
Balana de verificare are un rol deosebit de important n analiza situaiei
economico - financiare pe perioade scurte de timp, i n intervalul dintre dou
bilanuri, fiind astfel, singurul instrument care furnizeaz informaiile necesare
conducerii operative a unitilor patrimoniale. Aceast analiz are anumite limite
comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilanului contabil, cu ajutorul
balanelor de verificare obinndu-se un grad mai redus de sintetizare a datelor
contabile.
2.3. Clasificarea balanelor de verificare
Balanele de verificare a conturilor se clasific dup mai multe criterii, i
anume:
a) Dup natura conturilor pe care le conin pot fi balane de verificare ale
conturilor sintetice (generale) i balane de verificare ale conturilor analitice.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baza datelor
preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite n
contabilitatea curent a unei uniti patrimoniale, ntr-o anumit perioad de
gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea
elborrii balanei conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice.
Balanele de verificare analitice se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost
13

desfurat pe conturi analitice. Aceste balane se mai numesc i balane de verificare


auxiliare sau secundare. Spre deosebire de balana de verificare a conturilor
sintetice, care este una singur pe ntreprindere, numrul balanelor de verificare ale
conturilor analitice depinde de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi
analitice.
b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind, balanele de verificare ale
conturilor sintetice pot fi: balane de verificare cu o egalitate, balane de verificare cu
dou egaliti, balane de verificare cu trei egaliti i balane de verificare cu patru
egaliti. Ele pot fi ntocmite ntr-o singur variant sau n dou variante.
Balana de verificare cu o singur egalitate
Balana de verificare cu o egalitate se prezint n dou variante: fie ca
balan a sumelor, fie ca balan a soldurilor. Ea cuprinde numai o singur egalitate:
Totalul sumelor debitoare

Totalul sumelor creditoare

(Tsd)

(Tsc)
sau:

Totalul soldurilor finale


debitoare

Totalul soldurilor finale

(Sfd)

creditoare (Sfc)

Balana de verificare a conturilor cu dou egaliti


Denumit i balana sumelor i a soldurilor rezult din combinarea balanei
sumelor cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru totalul
sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale, debitoare i
creditoare.
Egalitile sunt:
1)

Totalul sumelor debitoare

Totalul sumelor creditoare


14

(Tsd)
2)

Totalul soldurilor finale


debitoare

(Tsc)
=

Totalul soldurilor finale

(Sfd)

creditoare (Sfc)

Balana de verificare a conturilor cu trei egaliti


Balana de verificare a conturilor cu trei egaliti se caracterizeaz prin
separarea soldurilor iniiale de rulajele lunii curente. Ea se ntocmete n dou
variante:
a) balan tabelar;
b) balan de verificare ah.
Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea
proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti. Pe
baza ei se pot stabili urmtoarele egaliti:
1) Totalul soldurilor iniiale
debitoare

Totalul soldurilor iniiale

(Sid)

2) Totalul rulajelor debitoare

creditoare

Totalul rulajelor creditoare

(Rd)
3) Totalul soldurilor finale
debitoare

(Sic)

(Rc)
=

Totalul soldurilor finale

(Sfd)

creditoare

15

(Sfc)

n plus, cu ajutorul acestei balane de verificare se poate stabili i urmtoare


corelaie: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul
rulajelor din evidena cronologic (din Registrul Jurnal). Cu toate avantajele pe care
le ofer balana de verificare cu trei egaliti n form tabelar, fa de balana de
verificare cu dou egaliti, ea prezint i un neajuns, i anume: dei red volumul
valoric al activitii desfurate ntr-o perioad de gestiune, nu reflect natura
operaiilor efectuate.
Pentru nlturarea acestui neajuns se folosete balana de verificare cu trei
egaliti n forma ah. Aceasta permite i redarea corespondenei conturilor n care sau nregistrat operaiile economice n funcie de coninutul lor economic.
Aceast balan de verificare prsete formele clasice de prezentare -perechi
de coloane- fiind alctuit sub forma unei quadraturi (dup modelul tablei de ah, de
la care i trage numele), adic un tabel cu coloane orizontale i verticale ncruciate,
n care, coloanele verticale reflect partea de credit a fiecrui cont, iar rndurile
orizontale reflect partea de debit a acestora.
n forma de nregistrare Maestru ah, aceast balan se ntocmete uor,
prin preluarea din fia de rulaj debitor al contului, a totalurilor stabilite la sfritul
lunii pe fiecare cont corespondent. Fiele de rulaj creditor sunt folosite numai pentru
punctarea sumelor nscrise n balan.
Balana de verificare a conturilor cu patru egaliti
Aceast balan reprezint o combinare a balanei de sume i solduri cu
balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. Din acest motiv, ea mai poart denumirea
de balana de rulaje lunare cu sume precedente. Cu ajutorul ei se obin urmtoarele
egaliti:
1) Totalul sumelor debitoare
din balana (perioada)

Totalul sumelor creditoare


=

din balana (perioada)


16

precednt (Tsdp)

2) Totalul rulajelor debitoare

precednt

Totalul rulajelor creditoare

ale lunii curente (Rd)

3) Totalul sumelor debitoare la =

ale lunii curente (Rc)

Totalul sumelor creditoare la

data ntocmirii balanei

data ntocmirii balanei

(Tsdf)
4) Totalul soldurilor finale
debitoare

(Tscp)

(Tscf)
=

Totalul soldurilor finale

(Sfd)

creditoare

(Sfc)

Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante, care iau


natere din coninutul diferit al primelor coloane, astfel:
a) n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde
soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste
totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare;
b) la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin date
privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare.
Cu toate avantajele pe care le prezint fa de celelalte balane de verificare,
balana conturilor cu patru egaliti are urmtorul neajuns si anume, nu reflect
rulajele conturilor din lunile precedente. Acestea sunt cumulate cu soldurile iniiale
de la nceputul anului.

17

nlturarea acestui neajuns s-ar putea realiza prin ntocmirea unei balane de
verificare cu cinci egaliti.
2.4. ntocmirea balanei de verificare
Balana de verificare este o lucrare cu caracter periodic care se ntocmete
lunar ori de cate ori este necesar, n scopul verificrii exactitii nregistrrii
operaiilor economice n conturi i pentru ntocmirea bilanului contabil.
n vederea ntocmirii balanei de verificare se efecueaz urmtoarele lucrri:
-se nregistreaz toate documentele din perioada curent prin indicarea formulei
contabile;
-se trec toate operaiile din evidena cronologic (Registrul Jurnal) n evidena
sistematic (Registrul Cartea Mare), pn la data cnd urmeaz a se ntocmi balana
de verificare;
-se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise i se determin
soldul lor;
-se transpun datele din conturi n formularul de balana de verificare;
- se adun coloanele balanei conturilor i se verific egalitile dintre coloanele
perechi;
-dac exist neconcordane se identific erorile, se corecteaz i se parcurg din nou
aceleai faze de mai sus pn la obinerea egalitilor curente.
Pentru nelegerea modului de ntocmire a balanei de verificare a conturilor
sintetice, se pornete de la deschiderea conturilor pe baza bilanului iniial, se
continu cu nregistrarea operaiilor economice efectuate ntr-o lun n evidena
sistematic i numai dup aceea se va realiza balana conturilor.
Pentru confruntarea periodic a micrii i soldului pentru fiecare cont
sintetic cu nregistrrile din toate conturile sale analitice se folosesc balane de
verificare ale conturilor analitice. Aceste balane ndeplinesc funcia de verificare a
18

exactitii nregistrrii operaiilor economice n toate conturile analitice precum i


de legtura ntre conturile sintetice i conturile analitice. Spre deosebire de balanele
de verificare a conturilor sintetice care se bazeaz pe egalitai valorice ntre totalurile
coloanelor perechi, balanele de verificare ale conturilor analitice asigur controlul
exactitii nregistrrilor prin urmtoarele corelaii valorice:
-totalul soldurilor iniiale (debitoare sau creditoare, dup caz) ale conturilor analitice
trebuie s fie egal cu soldul iniial (debitor sau creditor) ale contului sintetic
respectiv;
-totalul rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
creditor al contului sintetic;
-totalul soldurilor finale (debitoare sau creditoare) ale conturilor analitice trebuie s
fie egal cu soldul final (debitor sau creditor) al contului sintetic respectiv.
n cazul conturilor sintetice bifuncionale pot exista situaii n care conturile analitice
desfurtoare au unele solduri debitoare, iar altele solduri creditoare. Ca urmare a
acestei situaii, totalul sodurilor debitoare i creditoare ale conturilor analitice poate
fi egal i de acelai semn cu soldul contului sintetic, respectiv, numai prin nsumarea
lor algebric.
2.5. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul balanei de
verificare
Balanele de verificare servesc i n identificarea erorilor de nregistrare
contabil care afecteaz egalitile ce trebuie s existe ntre coloane perechi i
corelaiile dintre ele.
Erorile de nregistrare contabil, dup posibilitile de identificare, se
mpart n dou categorii:
a)

erori de nregistrare care pot fi identificate prin lipsa unor egalitai

valorice din cadrul balanelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice;


19

b)

erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor

corelaii valorice din cadrul balanei ah a conturilor sintetice i a balanelor


de verificare ale conturilor analitice.
2.5.1. Erori de nregistrare contabil care se pot identifica prin lipsa unor egaliti
valorice din cadrul balanelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice
Din aceast grup de erori fac parte:
-erori de ntocmire a balanelor de verificare;
-erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor;
-erori de nregistrare n evidena sistematic;
-erori de stabilire a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic.
Identificarea i nlturarea acestor erori de nregistrare contabil se
nregistreaz n ordinea invers celei n care s-au desfurat lucrrile de ntocmire a
balanei de verificare. De remarcat faptul c toate aceste erori pot s apar n toate
condiiile nregistrrii manuale a operaiilor economice. Folosirea calculatoarelor
electronice n munca de contabilitate elimin erorile de nregistrare contabil ce pot
fi identificate cu ajutorul balanei de verificare tabelare.
Erorile de ntocmire a balanei de verificare se grupeaz astfel:
-erori ce se produc cu ocazia adunrii coloanelor balanei de verificare i care se
identific prin repetarea calculelor;
-erori ce apar cu ocazia transcrierii sumelor, rulajelor i soldurilor conturilor din
Registrul Cartea Mare n formularul de balan de verificare. Aceste erori se
identifica prin punctare, adic prin confruntarea tuturor elementelor valorice
transcrise n balana de verificare cu cele din evidena sistematic.
Erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datorez unor
calcule greite, efectuate cu ocazia stabilirii rulajelor, totalului sumelor i a

20

conturilor. Identificarea i corectarea acestori erori se face prin repetarea calculelor


din cadrul fiecrui cont n parte.
Erori de nregistrare n evidena sistematic se datoreaz transcrierii greite a
unor sume din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare. Identificarea lor se
realizeaz prin punctarea ntre cele dou registre.
Erori de stabilire a sumelor din formulele contabile se datoreaz adunrii
greite a sumelor n cadrul formulelor contabile complexe n evidena cronologic.
Aceste erori se identific prin refacerea calculelor formulelor contabile complexe i
prin punctarea acestor nregistrri cu documentele care au stat la baza lor.
2.5.2. Erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corelaii
valorice din cadrul balanei ah a conturilor sintetice i a balanelor de verificare ale
conturilor analitice
Principalele categorii de erori sunt:
-omisiunile de nregistrare contabil;
-erorile de compensaie;
-erorile de imputaie;
-erorile de nregistrare n evidena cronologic.
Omisiunile de nregistrare contabil constau n faptul c anumite operaii
economice au rmas nenregistrate n contabilitatea curent. Astfel de erori se
identific prin: punctarea documentelor care au stat la baza nregistrrilor, fie ca
urmare a reclamaiilor primite de la corespondenii unitii n legtur cu operaiile
economice respective. Datorit acestor erori, apar anumite anomalii n conturi, cum
ar fi:
-soldurile debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la conturi de activ;
-drepturi de creane nencasate sau datorii bneti nepltite n termenele stabilite.

21

Aceste erori pot fi descoperite i prin analiza logic a corelaiilor valorice ce


trebuie s existe n cadrul balanelor de verificare ale conturilor analitice.
Erorile de compensaie se datoreaz transcrierii greite a unor sume din
documente n Registrul Jurnal sau din acesta n Registrul Cartea Mare, n sensul c
s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i o alt
sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a altui cont sau a altor
conturi. Pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz reciproc. Identificarea
acestor erori este posibil datorit soldurilor nefireti ce apar la unele conturi
analitice, precum i n urma reclamaiilor primite de la teri.
Erorile de imputaie se datoreaz transcrierii unor sume exacte ca mrime,
din evidena cronologic n evidena sistematic, att n debit ct i n credit, ns nu
n conturile la care trebuie s fie trecute, ci n alte conturi care nu corespund
coninutului economic al operaiei respective. Aceste erori se identific ca n cazul
precedent.
Erorile de nregistrare n evidena cronologic se produc datorit
urmtoarelor cauze:
-stabilirea greit a unor conturi corespondente;
-nregistrarea unei operaii economice de dou ori;
-inversarea formulei contabile;
-ntocmirea corect a formulei contabile dar cu alt sum.
Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare ah, care pe
lng unele egaliti valorice, red i corespondena conturilor. Se pot identifica
astfel corespondenele eronate ntre anumite conturi, erorile de compensaie i
erorile de imputaie.

22

CAPITOLUL III
APLICAIE PRACTIC
La 31 decembrie 2007 societatea prezint urmtoarea situaie:
Bilan la 31 decembrie 2007
ACTIV
1. Mijloace fixe
2. Materii prime

PASIV
1.500
500

3. Produse finite
4. Conturi la bnci
5. Casa
6. Clieni
TOTAL ACTIV

100
1.400
100
400
4.000

1. Capital social
2. Credite bancare pe
termen scurt
3. Furnizori
4. Creditori diveri

3.000
500

TOTAL PASIV

4.000

400
100

n cursul lunii ianuarie 2008 au loc urmtoarele operaiuni economice:


1. Se cumpr materii prime n valoare de 1.000 lei cu factur 112351/05.01.2008 de
la furnizor, TVA 19%.
2. Se dau n consum pe baza bonului de consum materii prime n valoare de 500 lei.
3. Se obin produse finite pe baza raportului de fabricaie n valoare de 1.000 lei.
4. Se nregistreaz amortizarea calculat pentru luna ianuarie 2008 n valoare de 200
lei.
5. Se nregistreaz statul de plat a salariilor n valoare de 1.500 lei; contribuia
firmei la fondul de asigurri sociale 30%; pentru fondul de omaj 5%; pentru
asigurrile de sntate 7%. Reinerile din salarii sunt: 350 lei, 5% contribuia pentru
pensia alimentar, contribuia personalului la fondul de omaj 1% i contribuia la
asigurrile de sntate 7%. Se rein din salariu rate chirii 50 lei i avansuri 700 lei.
6. Se cumpr mrfuri de la furnizori cu factur 111214/16.01.2008 n valoare de
1.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 20%.
7. Se ncaseaz prin banc 1.200 lei de la clieni.
8. Se ridic din banc cu CEC pentru ridicare de numerar suma de 400 lei.
9. Se pltete chenzina a doua (restul de plat) n sum de 205 lei.
10. Se pltete prin contul de la banc C.A.S. datorat 450 lei, contribuia firmei la
fondul de omaj n sum de 15 lei, impozitul pe salarii n suma de 350 lei,

23

contribuia la asigurrile de sntate 210 lei i pensia suplimentar a salariailor n


sum de 75 lei.
11. Se vnd produse finite n valoare de 1.000 lei pe baza facturii
111416/18.01.2008, TVA 19%.
12. Se pltesc din contul deschis la banc 80 lei la primul furnizor.
13. Se acord un avans spre decontare salariatului C.G. n valoare de 50 lei.
14. Se cumpr un mijloc fix de la un furnizor n valoare de 700 lei, TVA 19%.
15. Se vnd mrfuri pe baz de factur n valoare de 2.500 lei, TVA 19%.
16. Se nchid conturile de TVA.
17. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.
18. Se calculeaz i nregistreaz impozitul pe profit 16% din profitul brut contabil.
19. Se nchide contul de cheltuieli privind impozitul pe profit.
20. Se raporteaz profitul obtinut astfel: 50% la fondul de dezvoltare i 50%
dividente.

24

REGISTRUL JURNAL

25

Nr.
crt.

1
2
3
4
5

7
8
9
10

11

12
13
14
15

16
17

Nr.
f
o
r
m
u
l
e
i

1
2
3
4
5
6
7
8
9

10

11
12
13
14
15
16

17
18

19
20
21
22

23
24
25

Simboluri

Sume

cont
Data
inregistrarii
Debitoare

05.01.2008
05.01.2008
08.01.2008
10.01.2008
13.01.2008
13.01.2008
13.01.2008
13.01.2008
13.01.2008

16.01.2008

16.01.2008
16.01.2008
16.01.2008
17.01.2008
17.01.2008
17.01.2008

18.01.2008
18.01.2008

20.01.2008
20.01.2008
23.01.2008
25.01.2008

27.01.2008
27.01.2008
27.01.2008

Creditoare

%
301
4426
601
345
641
641
645
645
645
421

Debitoare

Creditoare

401
301
711
281
421
4311
4311
4371
%
444
4312
4311
4372
427
425
401

%
371
4426
371
371
5121
5311
421
%
4311
4371
4372
444
4311
4312
711
4111

378
4428
4111
5121
5311
5121

345
%
701
4427
5121
5311
401

401
542
%
212
4426
4111

%
707
4427
4426
4423
%
601
681
641
645

4427
4427
121

26

1.190
1.000
190
500
200
200
1.500
450
105
75
1.295

500
200
200
1.500
450
105
75
350
75
105
15
50
700
1.190

1.000
190
200
28
1.200
400
205
450
75
15
350
210
75
1.000
1.190

80
50

200
28
1.200
400
205
1.175

1.000
1.000
190
80
50
833

700
133
2.975

513
152
2.830

2.500
475
513
152
500
200
1.500
630

26
18
19
20

27
28
29

30

27.01.2008
29.01.2008
30.01.2008
30.01.2008

30.01.2008

%
701
707
691
121
129

121
441
691
%
118
457
129

121

3.500
1.000
2.500
168
168
502

502

REGISTRUL CARTEA MARE


27

168
168
251
251
502

D
SID
D
SID

RD
TSD
SFD

212

345
1.000

1.000
1.000

1.000
1.000

1.500
700

700
2.200
2.200

0
0

RD
TSD
SFD

RC
TSC

D
D
SID

4111
400
1.190
2.975

D
SID

4.165
4.565
3.365

1.200
1.200

D
5311

100
400

255
255

301

1.000
1.500
1.000

RC
TSC
SFC

500

C
SIC

0
500
500

RC
TSC
SFC

519

0
0

RC
TSC
401

400
1.190
1.190
833

C
833

C
SIC

500

RD
TSD
RD
TSD
SFD

0
3.000
3.000

205
50

400
500
245

500
1.000

C
SIC

RC
TSC

D
D
SID

3.000

1.200

RD
TSD
RD
TSD
SFD

101

RC
TSC

RD
TSD
RD
TSD
SFD

100
1.000

500
500

833
833

RC
TSC
D

28

3.213
3.613
2.380

RC
TSC
SFC

1.000

C
SIC

462

RD
TSD

0
0

0
1.000
1.000
601

500

RC
TSC
SFC

RD
TSD

4426
190
190
133

513

513
513

513
513

500

500
500

500
500

681
200

711

RC
TSC

RD
TSD

1.000
1.000

1.000
1.000

200
200

641

421
1.295
205

C
1.500

RC
TSC
RD
TSD

RC
TSC

C
200

200
200

C
1.000

1.500

RD
TSD

RC
TSC

1.000

RD
TSD

1.500
1.500

1.500
1.500

RC
TSC

C
1.500

281

C
SIC
200

RD
TSD

1.500
1.500

1.500
1.500

RC
TSC
RD
TSD

RD
TSD

645

0
0

200
200
200

450
150
75

630

630
630

630
630

4311
450
105
105

RC
TSC

29

RC
TSC
SFC
C

450
105
105

RD
TSD

660
660

660
660

4371
75

RC
TSC

28

C
75

RD
TSD

0
0

D
RD
TSD

75
75

75
75

4312
75

RC
TSC

444
350

350
350

350
350

C
RD
TSD

75

75
75

75
75

427

4372
15

RC
TSC

RD
TSD

50
50
50
371

425

0
0

4428

C
0
0

RC
TSC

700

RD
TSD

1.228
1.228
1.228

15
15

RC
TSC
SFC

1.000
200
28

RD
TSD
SFD

C
15

15
15

D
0
0

RC
TSC

C
50

RD
TSD

RC
TSC
SFC
C

350

D
RD
TSD

28
28
28

700
700
700
378

RC
TSC

RC
TSC
SFC
C
SIC

200

C
RD
TSD

30

0
0

200
200
200

RC
TSC
SFC

D
SID

RD
TSD
SFD
D

5121

C
D

1.400
1.200

400
1.175
80

1.200
2.600
945

1.655
1.665
701

1.000

117

C
251

RC
TSC

RD
TSD

C
1.000

0
0

D
SID

251
251
251
542

RC
TSC

50

RD
TSD

1.000
1.000

1.000
1.000

4427
513
152

RC
TSC
RD
TSD
SFD

C
190
475

50
50
50

0
0

707
2.500

RD
TSD

665
665

665
665

4423

2.500

2.500
2.500

2.500
2.500

121
2.830
168
502

0
0

152
152
152
691

168

RC
TSC
SFC

RD
TSD

168
168

C
3.500

3.500
3.500

3.500
3.500

RC
TSC

C
168

129
502

RD
TSD

RC
TSC

C
152

RD
TSD

RC
TSC
RD
TSD

RC
TSC

168
168

RC
TSC

31

C
502

RD
TSD

502
502

502
502

RC
TSC

457

251

C
RD
TSD

441

0
0

251
251
251

RC
TSC

168

RD
TSD

0
0

168
168
168

RC
TSC

Pe baza datelor din Registrul Cartea Mare se ntocmete balana de verificare


cu patru serii de egaliti care trebuie s verifice urmtoarele relaii:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Sid=Sic Activ=Pasiv din bilan la 31 decembrie 2007


Rd=Rc
Tsd=Tsc
Sfd=Sfc
Sid+Rd=Tsd
Sic+Rc=Tsc

32

33

BALANA DE VERIFICARE LA DATA DE 31 IANUARIE 2008

SIMBOL
CONT
101
117
121
129
212
281
301
345
371
378
401
4111
421
425
427
4311
4312
4371
4372
441
4423
4426
4427
4428
444
457
462
5121
519
5311
542
601
641
645
681
691
701
707
711

TOTAL

DENUMIREA
CONTURILOR

Capital social
Rez. Reportat
Pierdere i profit
Rep. profitului
Construcii
Amortiz. imb.crp.
Materii prime
Produse finite
Mrfuri
Dif. de pre mrfuri
Furnizori
Clieni
Personal sal. dat.
Avansuri ac. pers.
Reineri din salar
Contrib. unit. la as.
Contrib.. pers. la as.
Contr. unit. la omaj
Contr. pers. la omaj
Imp. pe profit/venit
TVA de plat
TVA deductibil
TVA colectat
TVA neexigibil
Impozitul pe salarii
Dividente de plat
Creditori diveri
Ct. la bnci in lei
Cr. bnc. pe t. scurt
Casa n lei
Avansuri de trez.
Ch. cu materii prime
Ch. cu sal. pes.
Ch. cu asig, pr. soc.
Ch. din expl. amortiz
Ch. cu imp. pe profit
Venit. vnz. prod. f.
Venit. vnz. mrf.
Variaia stocurilor

TOTAL SUME RECENTE


DEBITOARE

CREDITOARE

RULAJ LUNAR
DEBITOR

TOTAL SUME FINALE

CREDITOR

DEBITOARE

3.000
3.500
502
700

1.500
500
100

1.000
1.000
1.228
400

400

833
4.165
1.500

660
75
75
15

513
665
305

251
3.500
502
200
500
1.000
200
3.213
1.200
1.500
700
50
660
75
75
15
168
152
513
665
28
305
251

3.500
502
2.200
1.500
1.100
1.228
833
4.565
1.500

660
75
75
15

513
665
305

100
1.400

1.200

1.655

2.600

500
100

4.000

4.000

400
50
500
1.500
630
200
168
1.000
2.500
1.000

255
500
1.500
630
200
168
1.000
2.500
1.000

500
50
500
1.500
630
200
168
1.000
2.500
1.000

25.884

25.884

29.884

CREDITOARE

SOLD FINAL
DEBITOR

3.000
251
3.500
502

CREDITOR

3.000
251

2.200
200
500
1.000
200
3.613
1.200
1.500
700
50
660
75
75
15
168
152
513
665
28
305
251
100
1.655
500
255

200
1.000
100
1.228
200
2.380
3.365
700
50

168
152

28
251
100
945
500
245
50

500
1.500
630
200
168
1.000
2.500
1.000
29.884

9.133

9.133

CONCLUZII

n unitatea patrimonial se desfoar zilnic o mulime de


operaii economice i financiare care asigur ndeplinirea obiectului
de activitate al unitaii i realizarea scopului acestuia, adic obinerea
de profit. Aceste operaii determin modificarea permanent a
mrimii i structurii elementelor patrimoniale reflectate n activul i
pasivul bilanului.
Se impune i necesitatea verificrii exactitii i corectitudinii
nregistrrii n conturi a operaiilor economico-financiare pentru
reflectarea real i complet a strii patrimoniului n bilanul contabil.
Balana de verificare este documentul de baz pentru ntocmirea
bilanului contabil care ndeplinete toate aceste cerine i ofer multe
alte informaii cu privire la starea unitaii patrimoniale.
Balana de verificare ofer posibilitatea de a verifica mai uor
nregistrrile economice, ct i egalitatea dintre pasivul i activul
bilanului contabil.
Clasificarea balanelor de verificare se face dup natura
conturilor i numrul de egaliti pe care le conin, cea mai
cuprinztoare fiind balana cu patru serii de egaliti.
Balana de verificare se ntocmeste lunar pe baza datelor din
conturile sintetice i analitice i servete n special pentru verificarea
exactitii nregistrrilor i pentru ntocmirea bilanului.
De-a lungul exerciiului financiar o societate comercial
ntocmete 12 balane de verificare.

BIBLIOGRAFIE

1. Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti


1995; Autori: Oprea Ctlin, Ilie Vduva, Mihai Ristea, Horea
Neamu;
2. Bazele contabilitii, Editura Polirom, Iai 2001; Autor: Felicia
Cornelia Tua;
3. Contabilitatea financiar romneasc conform cu directivele
europene, Editura Intelecredo Deva, ediia a II-a 2007; Autori: prof.
univ. dr. Iacob Petru Pantea, prof. Gheorghe Badea;
4. Cartea contabilului autodidact, Editura Gestiunea, Bucureti;
Autor: Toni Raiu;
5. Contabilitatea financiar, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti 2000.