E.S.A.A. MASTER 1 C.C.

A






FISCALITE FISCALITE FISCALITE FISCALITE APPROFONDIE APPROFONDIE APPROFONDIE APPROFONDIE



Module anim par Mr BENMIMOUNE Bachir Expert Comptable
E-mail : cemaexpert@gmail.com Fvrier 2013

Plan du Module

1 Introduction
2 Classification des im!ts et ta"es et r#$les fiscales
3 Classification des im!ts et ta"es selon leur nature

3.1 code des CIDTA
3.2 code des impts indirects
3.3 code des taxes sur le chiffre daffaires
3. code de lenre!istrement
3." code du tim#re

% Fiscalit et les lois de finances
& Fiscalit et le SCF
' Fiscalit des ersonnes ()si*ues

$.1 %e&enus fonciers '("1)
$.2 D*termination de limpt sur salaires
$.3 %e&enu forfaitaire I+,
$. %e&enu des professions li#*rales 'r*!ime de la d*claration contrl*e) - pr*sentation
.upport de la d*claration et exercice dapplication.
$." +iscalit* des re&enus des consultants et &acataires

+ Fiscalit des socits ,S-A. SAR/. E0R/.1

/.1 %e&enus et assiette I0.
/.2 Date de d*claration et li1uidation fiscale.
/.3 Pro#l*mati1ue des acomptes I0.
/. %*sultat compta#le et fiscal
/." 2impt diff*r* et exi!i#le
/.$ Pour1uoi est n* limpt diff*r*
/./ Pour1uoi les IDA et IDP *l*ments non courants.
/.3 fonctionnalit* des comptes li*s aux impts diff*r*s.

2 -rsentation de la liasse fiscale ,3ilan fiscal1

3.1 2es ta#leaux actifs4 passif
3.2 2e ta#leau de compte de r*sultat.
3.3 2e ta#leau des mou&ements des stoc5s.
3. 2e ta#leau des amortissements et pertes de &aleur.
3." 2e ta#leau des immo#ilisations c*d*es au cours de lexercice
3.$ 2e ta#leau des pro&isions et pertes &aleurs
3./ 2e ta#leau de r*sultat fiscal 'ta#leau n6 7)
8xercice dapplication.

4 Fiscalit en mati#re T5A

7.1 2es caract*risti1ues de la T9A
7.2 2es taux de la T9A
7.3 2es o#li!ations li*es au droit de d*duction
7. %*!ularisation en mati:re de T9A
7." Pr*sentation de la d*claration de la T9A '(";)
7.$ +ait !*n*rateur de la T9A 'd*#it et encaissement)
7./ Conditions de rem#oursement de la T9A
7.3 8xercices dapplication

10 Fiscalit de la ta"e sur l6activit rofessionnelle.
11 Traitement comta3le et fiscal de la su3vention re7ue

4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444
ocumentation :
4 !ia""e #i"cale $Bilan #i"cal%
4 D*claration T9A- TAP (";
4 D*claration profession li#*rale r*!ime de la d*claration contrl*e.
4














1Introduction

2a fiscalit* est un domaine 1ui retient lattention de tous les diri!eants de soci*t* 'pu#li1ue- pri&*e- soci*t* *tran!:re-
soci*t* mixte- personne ph<si1ue=====..) dans le traitement des diff*rents dossiers li*s > la fiscalit*.

2e droit fiscal n*cessite le respect des proc*dures de d*clarations et de communication de linformation financi:re
'#ilan et autres *tats dinformation) > leffet de limiter le ris1ue de paiement de p*nalit* dassiette et de recou&rement.

4 8xemple date #utoir des d*clarations mensuelles ? ("; @ a&ant le 2; du mois sui&ant.
4 8xemple date #utoir de d*pt du #ilan fiscal de lentit* a&ant le 3; a&ril de lexercice nA1


Ainsi- le monde des affaires repose sur des r:!les de conduite codifi*es



Code des impts Entrerise Code de commerce
8t proc*dures fiscales Droit des soci*t*s
Droit des affaires


Droit Compta#le




Notion" gnrale" de l&imp't et taxe" $#i"calit%

#inition ( l&Imp't e"t un prlvement en argent effectu dautorit et titre dfinitif) "ui*ant le" r+gle" lgale" et sans
contrepartie dtermine , de" #in" d&une intervention financire de la puissance publique -

2es *l*ments caract*risti1ues de la d*finition de limpt B

Cest un pr*l:&ement 2impt est retenu par ladministration soit par &oie de d*claration cCest4>4dire
retenue > la source ou par d*claration fiscale.

8n esp:ces B mon*taire 2es impts sont ac1uitt*s en mo<ens financiers- ch:1ues ou esp:ces et non
par nature.

8ffectu* dautorit* 2impt est impos* par l*tat par &oie dautorit* 'pou&oir).

A titre d*finitif 2e contri#ua#le ne &erra pres1ue Damais rem#ourser 'restitution) sauf dans
des cas particuliers exemple le rem#oursement dune T9A.

.ans contrepartie d*termin*e 2*tat est tenu de consommer les recettes fiscales en &ue de r*pondre aux
o#Dectifs de la collecti&it*.

Inter&ention financi:re de la
puissance pu#li1ue
2inter&ention de l*tat pour le recou&rement des impts et taxes 'Dustice)


2 Classification des impts et taxes selon les rgles fiscales

/6assiette de l6im!t B asseoir limpt consiste > d*terminer les #ases dimposition 'exemple B salaire de pose
constitue lassiette pour d*terminer le montant de limpt sur les salaires I%(- le r*sultat fiscal permet le calcul du
montant de limpt > pa<er en mati:re de lI0..

/a li*uidation fiscale B li1uider un impt consiste > d*terminer le montant > pa<er par le contri#ua#le.

8xemple au moment du d*pt du #ilan fiscal- une soci*t* doit au pr*ala#le proc*der > la li1uidation fiscale- cela
si!nifie ainsi B

4 D*termination du montant de limpt I0. exi!i#le
4 .oustraire les acomptes &ers*s par la soci*t* en mati:re dI0.
4 2a li1uidation est lacte de r*!ulariser le montant restant > pa<er 'montant de lI0. exi!i#le E montant des
acomptes &ers*s) le solde est > d*clarer par &oie de ("; et dont copie sera Dointe en mFme temps 1ue le d*pt
du #ilan fiscal.

/e recouvrement de limpt B des d*lais sont impos*s par la r*!lementation fiscale pour proc*der aux paiements
des droits- les retards de paiement entrainent des p*nalit*s de recou&rement.
8xemple- retard dans le d*pt de la d*claration mensuelle entraine une p*nalit* mFme si la d*claration est
? n*ant @.




3 Classification des impts et taxes selon leur natures

2e code des impts est d*compos* de cin1 parties B

Code des im!ts directs et des ta"es assimils CI8TA
Code des im!ts indirects Ta"es ,or. 3oissons. ta3acs. etc9.1
Code sur le c(iffre d6affaires ,T5A1
Code de l6enre$istrement.
Code du tim3re.
A ce code des impts- il existe un code de proc*dures fiscales

3.1 Le code des impts directs et des taxes assimiles CIDTA

2e pr*sent code des impts direct ins:re lensem#le des articles se rapportant > la fiscalit* dont les ressources iront au
#ud!et de l*tat ou au profit des collecti&it*s locales. Il renferme cin1 parties a&ec plus de *uatre cent articles.

Impts sur le re&enu (lo#al B I%(
a)es impts perGus au profit de l*tat Impt sur les #*n*fices des soci*t*s
Dispositions communes > lI%( et I0.

Dispositions !*n*rales
9ersements forfaitaires
#) Impositions directes perGues au profit Taxe sur lacti&it* professionnelle
Des collecti&it*s locales Taxe fonci:re
Taxe dassainissement
c) Di&ers impts et taxes > affectation particuli:re Impt sur le patrimoine
Impt forfaitaire uni1ue I.+.,

d) Dispositions di&erses E rles et r*clamations Imposition des droits omis
D*claration des droits propri*taires et principaux
2ocataires dimmeu#le
%*clamation et d*!r:&ements
Commission de recours des impts et taxes
Amendes et peines correctionnelles


e) %ecou&rement des impts et taxes. 8xi!i#ilit* et paiement dimpt
H#li!ation des tiers et pri&il:!es du tr*sor en
Mati:re dimpts.

3.2 Le code des taxes sur Impts Indirects :

Cest limpt et taxes portant sur des acti&it*s sp*cifi1ues et par d*finition o#*issent > une fiscalit* particuli:re.
Ces acti&it*s concernent B

4 2a production et la commercialisation des ta#acs
4 2a production et la commercialisation des &ins- #i:res etc=
4 2a commercialisation de lor==



3.3 Le code des taxes sur le chiffre daffaires :

(*n*ralement le code des taxes sur le chiffre daffaires traite de la taxe sur la &aleur aDout*e. Cette taxe concerne
lensem#le des #iens et ser&ices 'mati:res premi:res- fournitures- ser&ices- *1uipements=)
(*n*ralement tous les produits sont imposa#les > la taxe sur la &aleur aDout*e- en dehors de ceux pr*sentant un caract:re
sp*cifi1ue.

8x B le lai- la farine- le sucre et lhuile de ta#le.


3.4 Le code de lenregistrement

2e code de lenre!istrement porte sur plusieurs paliers dont notamment ceux 1ui se rapportent aux *&*nements
sui&ants B

D*termination des droits applica#les et modes denre!istrement des actes. 'actes r*di!*s aupr:s des *tudes notariales
et 1ui portent sur des transactions di&erses).
D*termination des &aleurs soumises aux droits proportionnels et pro!ressifs 'contrat de location- parta!es- *chan!es-
mutations > titre !ratuit ou on*reux- mutations par d*c:s=.)
D*lais denre!istrement des actes et d*clarations.
.er&ices comp*tents pour enre!istrer les actes et les mutations.
Paiements des droits denre!istrements
P*nalit*s et sanctions fiscales 'retard dans la d*claration- insuffisance dans la d*claration- etc.)
Il < a un droit denre!istrement > pa<er dans les cas sui&ants B


8xemple I B Constitution dune soci*t*- dune dissolution ou dune au!mentation du capital.
8xemple J Cession dactions
8xemple K Modification lo#Det de la soci*t*

3.5 Le code du timbre

2es droits perGus au profit du tr*sor en ce 1ui concerne les droits de tim#res 'tim#res fiscaux)
2e tim#re fiscal est exi!* sur des documents > caract:re officiel ' exemple B carte nationale didentit*- passeport- facture
pa<*e en esp:ces- permis de construction ou de d*molition - carte !rise pour mat*riel roulant etc.=.




4 Fiscalit et les lois de finances

2es impts et taxes repr*sentent la ressource dont #*n*ficie le tr*sor. Ces impts sont encaiss*s par &oie de collecte et
de d*clarations *manant de toutes personnes ph<si1ues et morales.

Ces ressources sont destin*es > alimenter le #ud!et de l*tat 1ui ser&ira aux fonds de d*penses ou din&estissement.

2e code des impts et taxes est modifi* seulement par des lois de finances les1uelles sont promul!u*es par l*tat
cha1ue ann*e. Hn distin!ue des lois de finances de fin dexercice mais *!alement des lois de finances compl*mentaires
cest le cas des derni:res ann*es.

Ce *u6aorte la loi de finances en mati#re des disositions fiscales :

4 Modifie des articles existants en compl*tant lo#Det- l*tendue- lassiette- les assuDettis- etc.=
4 A#ro!er des articles 1ui ne sont plus dactualit* fiscale.

2es lois de finances constituent des instruments de politi1ues *conomi1ues- financi:res.

& /a fiscalit et le S)st#me Comta3le Financier S.C.F.;

Depuis la promul!ation des textes Duridi1ues portant mise en Lu&re du .<st:me Compta#le +inancier E 'loi-
d*crets et arrFt*)- le droit fiscal a fix* dun trait ? rou!e @ les limites dans lutilisation de lensem#le des
normes compta#les internationales 'IA.- I+%.) reprise dans le .C+. Ces r:!les ont *t* fix*es par les
diff*rentes lois fiscales-
Cest ainsi 1ue la loi de finance compl*mentaire 2;;7 pr*conise dans son article $ ce 1ui suit B
Article 1%% ter </es entrerises doivent resecter les dfinitions dictes ar le S)st#me comta3le
financier. sous rserve *ue celles=ci ne soient as incomati3les avec les r#$les fiscales alica3les our
l6assiette de l6im!t>



8R?IT FISCA/
Assiette fiscale
8es revenus
IR@ = IAS
8R?IT C?M-TAA/E
SCF

?n s6aer7oit *ue le droit fiscal rime sur le droit comta3le alors *ue le SCF a our finalit c6est *ue les
tats financiers s6adressent en riorit au" investisseurs otentiels. au marc( 3oursier ac(eteurs et
vendeurs sur marc(s financiers.



-rincies et r#$les ;
!&admini"tration #i"cale "e #ixe comme r+gle #ondamentale c&e"t .ue l&a""iette #i"cale c/e"t-,-dire la ba"e de
dclaration du r"ultat ne "oit pa" minore du #ait (l&extrmi"me - dan" l&application de" di##rente" r+gle"
et principe" compta#les.
8octrine fiscale B Comta3le ;
Certaines char!es non d*caiss*es durant lexercice


Compta#le %8(28 +iscale

!ductible "on dductible
Ex : cong" pa0") taxe "ur l&acti*it pro#e""ionnelle) taxe" "ur la #ormation pro#e""ionnelle) taxe "ur le" *hicule" de
touri"me) pro*i"ion pour dpart , la retraite 1.....................................................

Principes compta#les et fiscales
2rincipe" roit comptable roit #i"cal
8n!a!ement Admis Mon admis
Paiement Admis Admis
.*paration des exercices Admis 2e paiement reste le crit:re
fondamental


/es comlments au SCF insrs dans les derni#res lois de finances ,8@I A/@ERIE1

2a connexion des r:!les fiscales et compta#les dune part- et la con&er!ence du droit compta#le al!*rien &ers le r*f*rentiel
compta#le uni&ersel dautre part- a pour cons*1uence la n*cessaire adaptation des r:!les fiscales par ladoption par la loi
de finances compl*mentaires pour 2;;7 et la loi de finances pour 2;1; des mesures sui&antes B
/oi de finances comlmentaire our 2004 ;
C8termination du 3nfice imosa3le des contrats D lon$ terme dont l6e"cution s6tale au moins sur deu" ,021
riodes comta3les ou e"ercices sur la 3ase e"clusive de la mt(ode dite comta3ilisation D l6avancement ,Article.%1 ;
Par mesure dharmonisation a&ec le nou&eau s<st:me compta#le et financier 'M.C+)- 1ui a adopt* de nou&elles m*thodes
de compta#ilisation des contrats > lon! terme portant sur la r*alisation de #iens ou ser&ices- cCest4>4dire ceux dont la date
de d*marra!e et dach:&ement se situent dans des exercices diff*rents- la loi de finances compl*mentaire pour 2;;7 a
retenu- pour la d*termination du #*n*fice imposa#le r*alis* lors de lex*cution de ce mFme t<pe de contrats- la m*thode
de compta#ilisation dite > la&ancement- consistant en la compta#ilisation des char!es et des produits au r<thme de
la&ancement des op*rations de mani:re > d*!a!er un r*sultat compta#le au fur et > mesure de la r*alisation de
lop*ration.
Cette mesure est de nature > inciter les entreprises- en particulier celles exerGant dans le domaine de la construction- >
tenir une compta#ilit* de coNts. 'compta#ilit* de !estion ou anal<ti1ue)
8xemple B une entreprise de tra&aux pu#lics a si!n* un contrat de r*alisation le 1$ Duin 2;12 dont les tra&aux sach:&eront
le 1" no&em#re 2;13. Montant du march* TTC > "32.;;;.;;;.;; da les char!es pr*&isionnelles de r*alisation s*l:&ent >
$" O du march*. Au 31P12P2;12- lentreprise a factur* pour un montant de 212.3;;.;;; da
1$ Duin 2;12 1" no&em#re 2;13
4444444444444444444444444444Q444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444Q4444444444444444444444444
Date de d*marra!e date dach:&ement

Hp*ration de clture
Des comptes


M*thode da&ancement le r*sultat .elon la m*thode dach:&ement le
+inancier du chantier seras connu pro!ressi&ement r*sultat financier du chantier ne seras
A la&ancement des tra&aux seras connu 1u> la fin du chantier



CAdatation des r#$les fiscales en mati#re de dduction des amortissements et des rovisions avec les normes adotes
ar le nouveau s)st#me comta3le et financier ,Article.&1 ;
A titre dadaptation a&ec les nou&elles normes compta#les- la loi de finances compl*mentaire pour 2;;7 a adopt* de
nou&elles r:!les fiscales concernant la d*duction des amortissements et des pro&isions.
8n ce 1ui concerne les amortissements- les am*na!ements op*r*s au ni&eau de larticle 11 du code des impts directs
ont trait > B
4le ren&oi au texte r*!lementaire pour la d*finition des m*thodes damortissement R
4la suppression du plafond damortissement fix* > 3;;.;;; DA applica#le aux &*hicules de tourisme et linstitution de la
possi#ilit* dadmission en char!es dans lexercice de leur rattachement- des *l*ments dactifs immo#ilis*s amortissa#les
de fai#le &aleur dont le montant hors taxe nexc:de pas 3;.;;; DA R
4inscription > lactif des #iens ac1uis > titre !ratuit pour leur &aleur &*nale R
8n ce 1ui concerne les pro&isions B admission du principe de la d*duction des pro&isions des pertes de &aleurs sur compte
de stoc5s et de tiers.
C?3li$ation our les entrerises d6adoter les dfinitions dictes ar le s)st#me comta3le et financier. sous rserve
de leur conformit avec les r#$les fiscales ,Article.'1 ;
Afin d*&iter toute am#i!uSt* lors de la mise en Lu&re du nou&eau s<st:me compta#le et financier- la loi de finances
compl*mentaire pour 2;;7 a institu* un principe !*n*ral rendant o#li!atoire pour les entreprises- le respect des
d*finitions apport*es par le nou&eau r*f*rentiel compta#le.
Cette disposition nest cependant- applica#le 1uen la#sence de dispositions l*!islati&es ou r:!lementaires pr*&o<ant des
r:!les fiscales sp*cifi1ues. Dans le cas contraire- ce sont ces derni:res r:!les 1ui ont la primaut*.
CAutorisation. D titre transitoire. de dduction des frais rliminaires inscrits en comta3ilit antrieurement D l6entre
en vi$ueur du s)st#me comta3le et financier. suivant le lan de rsortion initial ,Article.21 ;
2e nou&eau s<st:me compta#le et financier pr*&oit la r*sorption imm*diate des frais pr*liminaires- alors 1ue lancien plan
compta#le national 'PCM) autorise cette r*sorption dans un d*lai maximum de cin1 ';") ann*es.
Par mesure de prudence- et afin d*&iter de faire peser lint*!ralit* des char!es relati&es aux frais pr*liminaires sur
lexercice 2;1;- la loi de finances compl*mentaire pour 2;;7- a admis- > titre transitoire- le principe de d*ducti#ilit* du
r*sultat fiscal- des frais pr*liminaires inscrits a&ant lentr*e en &i!ueur du nou&eau s<st:me compta#le et financier sui&ant
la plan initial de r*sorption-
CFi"ation d6un dlai ma"imum de cin* ,0&1 ans. our l6int$ration au rsultat fiscal. des lus values de rvaluation des
immo3ilisations. et institution du rincie de rattac(ement au rsultat de l6anne du sulment de dotations
d6amortissement d$a$ des orations de rvaluation ,Article.101;
2es am*na!ements apport*s par larticle 1; de la loi de finances compl*mentaire pour 2;;7 aux articles 13" et 13$ du
code des impts directs- &isent dans le cadre des mesures dadaptation a&ec le nou&eau s<st:me compta#le et financier B
4 dune part- > fixer un d*lai maximum de cin1 ';") ann*es- pour lint*!ration au r*sultat fiscal- des plus &alues de
r**&aluation des immo#ilisations. Ce principe d*talement de limposition de la plus &alue dont il sa!it- a pour finalit*-
d*&iter une surchar!e fiscale lors de lentr*e en &i!ueur du nou&eau s<st:me compta#le et financier R
4 dautre part- pr*&oir express*ment- le rattachement au r*sultat de lann*e- du suppl*ment de dotations aux
amortissements r*sultant des op*rations de r**&aluation.
/oi de finances our 2010 ;
CAdatation des r#$les fiscales en mati#re des amortissements des 3iens ac*uis en crdit 3ail et des rovisions des
ta3lissements financiers avec les normes adotes ar le nouveau s)st#me comta3le et financier ,Article.21 ;
2es am*na!ements apport*s par la loi de finances pour 2;1; > larticle 11 du code des impts directs- &isent dans le
cadre des mesures dadaptation a&ec le nou&eau s<st:me compta#le et financier > B
4 conf*rer dans le cadre dune op*ration de leasin! au preneur le droit de compta#iliser le #ien comme actif aux lieux et
place du #ailleur.
4 r*introduire le para!raphe relatif au plafond damortissement applica#le aux &*hicules de tourisme- omis lors de la
r*daction de la loi de finances compl*mentaire pour 2;;7 et > rele&er ce plafond de 3;;.;;; DA > 1.;;;.;;; DAR
4 interdire la cumulation des pro&isions destin*es > faire face aux ris1ues particuliers aff*rents aux op*rations de cr*dit >
mo<en ou > lon! terme a&ec les autres formes de pro&isions.

CRattac(ement des su3ventions d6e"loitation et d6*uili3re D l6e"ercice de leur encaissement ,Article 41;

Pour la prise en char!e au plan fiscal des su#&entions dexploitation et d*1uili#re- la loi de finances pour 2;1; a pr*&u le
rattachement desdites su#&entions > lexercice de leur encaissement.

CRduction du dlai du reort dficitaire de cin* ,0&1 D *uatre ,0%1 annes ,Article 101 ;
8n &ue dharmoniser le d*lai du report d*ficitaire a&ec celui de la prescription- la loi de finances pour 2;1; a r*duit ledit
d*lai en le ramenant de cin1 ';") > 1uatre ';) ans.
CAutorisation d6orer la rsortion des frais rliminaires sur la dclaration fiscale annuelle corresondante ,Article
111 ;
Afin de ne pas faire supporter lexercice 2;1; la totalit* des frais pr*liminaires- la loi de finances pour 2;1; a pr*&u de
proc*der > leur r*sorption en extra compta#le 'r*int*!ration et d*duction).
/oi de finances comlmentaire our 2010 ;

CReort au 1er Eanvier 2013. de l6alication des nouvelles mesures d6adatation fiscales avec le s)st#me comta3le
financier. institues ar la loi de finances our 2010 traitant de l6amortissement dans le cadre d6un contrat de crdit=3ail
,art.2+1 ;

Afin de faciliter da&anta!e aux #an1ues et aux *ta#lissements financiers la transition &ers le s<st:me compta#le financier
r*cemment entr* en &i!ueur- notamment- pour ce 1ui est des dispositions inh*rentes > lapplication du principe de
pr**minence de la propri*t* *conomi1ue sur la propri*t* Duridi1ue- la loi de finances compl*mentaire pour 2;1; a pr*&u
le report de lapplication des mesures traitant de lamortissement dans le cadre des contrats de cr*dit4#ail fi!urant dans la
loi de finances pour 2;1;- et ce- Dus1uau 31 D*cem#re 2;12.

Par cons*1uent- et > titre exceptionnel B
le cr*dit #ailleur continue > Ftre fiscalement r*put* dispos* de la propri*t* Duridi1ue- a<ant le droit de prati1uer
lamortissement de ce #ien R
le cr*dit preneur continue > disposer du droit de d*ducti#ilit* du #*n*fice imposa#le des lo<ers 1uil &erse au cr*dit
#ailleur Dus1u> la mFme *ch*ance.



# Fiscalit des personnes p$%siques et morales

2a fiscalit* al!*rienne repose sur diff*rents r*!imes fiscaux
RE@IMES FISCA0F

RE@IME 80 F?RFAIT RE@IME 80 SIM-/IFIE RE@IME 80 REE/
8EC/ARATI?G C?GTR?/EE

2es personnes ph<si1ues sont concern*es par les impts et taxes sui&ants B
%e&enu sur #iens mis en location E I%( d*claration ("1
%e&enu sur salaire E I%(
%e&enu dun artisan- un industriel r*!ime du forfait.
%e&enu des professions li#*rales 4 r*!ime de la D*claration contrl*e
%e&enus des autres personnes ph<si1ues.

%e&enu des #iens mis en location B
2e code des impts et taxes pr*&oit deux r*!imes dimposition

6.1. Revenus fonciers provenant des proprits bties et non bties



Revenus inclus dans titre titre civil
Le bnfice de biens immobiliers

& titre civil

Le revenu de la location est de 7 % IRG libratoire dimpt ---- G51 A usage dhabitation.
Le revenue de la location est de 15 % libratoire dimpt -------- G51 A usage commercial ou
professionnel.

Ce que prconise Le code des impts et taxes.
Le montant est acquitt auprs de la recette des impts au lieu de rsidence du bien dans un dlai maximum
de 30 jours compter de la perception du loyer.
A dfaut du terme convenu du contrat, limpt est exigible le premier jour de chaque mois. Cette disposition
est applicable mme si loccupant ne sacquitte pas de loyer
Les loyers perus davance sont exigibles dans un dlai de trente jours compter de la date
dencaissement.
E"emle H;

Monsieur F a lou un aartement de t)e F% our la somme de %&.000.00 da mensuellement. /e
contrat de location rvoit les disositions suivantes ;
4 8ure du contrat de deu" annes fermes ,1er Eanvier 2011 au 31 dcem3re 20121
4 /o)er mensuel %&.000.00 da
4 /e aiement s6effectuera ar tranc(e de si" mois avant c(a*ue d3ut de semestre.
4 Eta3lir la dclaration fiscale du roritaire de l6aartement du 1
er
semestre 2011 et rciser la
date d6e"i$i3ilit.







#'2 !claration de limpt ()* sur salaires

+impt sur les salaires , ()* , est la c$arge de lemplo% mais vers par lemplo%eur par voie de
retenue la source'

+a dclaration de limpt ()* seffectue priodiquement c-est..dire mensuellement par voie de */0
au niveau du receveur des impts et taxes de la circonscription'

+e montant de l()* est dtermin selon le barme fix par ladministration fiscale' +e barme est
progressif' +e montant de l()* est fonction du niveau des salaires'

+orsque lemplo%eur verse titre exceptionnel des primes ou des parts de bnfices1 ces revenus
sont soumis une retenue la source de 20 3'

4n fin danne1 lemplo%eur est tenu de remettre au m5me titre que le bilan fiscal1 un tat annuel
des salaires 6agents1 salaire brut1 net7 ainsi que le montant des droits pa%s en ()* par lemplo%eur'

+e salaire soumis l()* est le salaire de poste dduction faite de la scurit sociale ouvrire'

+e non versement des montants des retenues ()*8salaires ou linsuffisance de leur retenue donne
lieu lapplication du taux de 203 au titre de la masse salariale au lieu du barme. ()*1 associ
une pnalit dassiette de 2/3' 9ar ailleurs1 il est appliqu une pnalit de recouvrement qui varie
entre 203 2/3 suite une mise en demeure'

#'3 Revenu d6un artisan= r$ime du forfait. I.F.0.
I+, T %emplace 2a T9A- I%(- TAP
!&Imp't 3or#aitaire Uni.ue $I3U% e"t le nou*eau rgime #i"cal) introduit par la loi de #inance" pour 4556) applicable" aux contribuable" anciennement
"oumi" au rgime du #or#ait. Il "e "ub"titue aux imp't" et taxe" antrieur") , "a*oir la taxe "ur la *aleur a7oute 6:;&71 la taxe "ur l&acti*it
pro#e""ionnelle 6:&971 et l&imp't "ur le re*enu global 6()*7'
<uels sont les contribuables soumis au rgime fiscal de l(F= >
2I+, sappli1ue seulement aux ersonnes ()si*ues- 1ui r*alisent un chiffre daffaires nexc*dant pas les 10.000.000 8A et exerGants les acti&it*s
sui&antes B
&entes de marchandises et do#Dets- < compris- le commerce multiple- !rande surface et les &entes de m*dicaments et produits
pharmaceuti1ues-
prestations de ser&ices 'rele&ant de la cat*!orie des #*n*fices industriels et commerciaux)- < compris la location de mat*riels ou de #iens de
consommation dura#le-
acti&it*s mixtes dans un mFme local- soit- les &entes de marchandises- do#Dets et prestations de ser&ices- cit*s supra.
o 8emande d6otion
2es contri#ua#les sui&is au r*!ime de lI+,- ont la possi#ilit* de choisir limposition selon le r*!ime simplifi*. A cet effet- ils doi&ent se
conformer aux o#li!ations fiscales et compta#les pr*&ues pour ce r*!ime. Par ailleurs- ils #*n*ficieront de tous les droits pr*&us en mati:re
de T9A- notamment le droit > d*duction 'cf. art. 232 du CIDTA).
2option doit Ftre exerc*e a&ant le 1er +*&rier de lann*e en&isa!*e et sera renou&ela#le de faGon expresse pour les autres exercices.
o Aase d6imosition et tau" alica3les
2Impt +orfaitaire ,ni1ue est d*termin*e sur la #ase du montant forfaitaire du chiffre daffaires- pour une ann*e donn*e. Il comprend deux
';2) taux- d*taill*s comme suit B

Tau"= IF0
Activits
&I Achat Ere&ente des marchandises et des o#Dets ainsi 1ue lacti&it* de #oulan!erie.
12I
Prestation de ser&ices.
Production.
,ne imposition minimale de ".;;; DA demeure due 1uel1ue soit le chiffre daffaires r*alis* 'cf.art. 3$" #is du CIDTA).
-aiement de l6IF0
Il est pr*&u un paiement trimestriel- fractionn* par un 1uart '1P) du montant total de limpt dN- > &ers* aupr:s de la %ecette concern*- par
le #iais de la&is de notification d*finiti&e 'C n67).
2e paiement doit seffectuer au plus tard le dernier Dour du trimestre ci&il. 2ors1ue le trimestre expire un Dour de con!* l*!al- le paiement est
report* au premier Dour ou&ra#le 1ui suit.
2e calendrier de paiement se pr*sente ainsi B
-riode 8ate de aiement
1er trimestre A&ant le 1er A&ril
2:me trimestre A&ant le 1er Uuillet
3:me trimestre A&ant le 1er Hcto#re
:me trimestre A&ant le 2 Uan&ier
8clarations GJ de srie 8ate du d!t
D*claration dexistence
'nou&eaux contri#ua#les)
( n63
Dans les trente '3;) Dours du d*#ut de &otre
acti&it*
D*claration annuelle de &otre chiffre daffaire ( n612 A&ant le 1er +*&rier de cha1ue ann*e
Remar*ue ; dans le cas de cession ou de cessation dacti&it*- le contri#ua#le est tenu da&iser lAdministration +iscale de la date > la1uelle
elle a *t* ou sera effecti&e- ainsi 1ue de pr*senter la d*claration annuelle '( n612) dans un d*lai de dix '1;) Dours 'cf. art 13242 du CIDTA).




#'4 Revenu des rofessions li3rales ,r$ime de la dclaration contr!le1
2es professions li#*rales sont imposa#les sur le #*n*fice annuel r*alis*.
2e #*n*fice annuel est la diff*rence entre le montant total des recettes professionnelles d*duction faites des char!es effecti&es li*es > lacti&it*.
- %ecettes B
Vonoraires- commissions ou ristournes
A&ances sur prestations futures
Int*rFts sur les placements et autres comptes courants
2es rem#oursements de d*#ours ou de frais.
- D*penses d*ducti#les
Pour Ftre d*ducti#les- les d*penses n*cessit*es par lexercice de la profession doi&ent remplir les conditions !*n*rales sui&antes B
8lles ne peu&ent porter sur des d*penses strictement > caract:re personnel
8lles doi&ent Ftre retenues pour leur montant r*el et Dustifi*.
8lles doi&ent Ftre effecti&ement pa<*es au cours de lexercice.

Kuelles sont les c(ar$es dducti3les fiscalement : ; c(ar$es ac*uittes durant l6e"ercice
/o)ers des locau" rofessionnels
Amortissements du mo3ilier et matriel de 3ureau
Frais d6entretien. d6claira$e et de c(auffa$e des locau" rofessionnels
Frais de ersonnel et c(ar$es sociales
Frais de 3ureau et de u3licit
Assurance du local.
Cotisation rofessionnelle.
Im!ts et ta"es D caract#re rofessionnel suort D titre dfinitif et ac*uittes durant l6e"ercice


- 2e taux dimposition en mati:re dI%( est de 2; O.
- Par ailleurs- la loi de finances pour 2;1; a introduit des am*na!ements relatifs > la proc*dure dac1uittement des acomptes pro&isionnels et
solde de li1uidation I%(P0MC du r*!ime simplifi*.
- 2es acomptes dus par les personnels ph<si1ues soumis au titre de lI%( dans des cat*!ories 0IC et 0MC- r*!ime simplifi*- doi&ent ac1uitter deux
acomptes B
- 1
er
acompte B 2; f*&rier au 2; Mars
- 2
:me
acompte B 2; Mai au 2; Duin
- 2e solde de la li1uidation au plus tard > la date de d*pt de la d*claration annuelle.

/e montant de c(a*ue acomte est $al D 30 I de l6im!t au titre des 3nfices ou revenu du dernier e"ercice clos.


E"ercice 1 ; R$ime de la dclaration contr!le ;
0n ca3inet d6affaires a enre$istre les orations suivantes durant l6e"ercice 2011
- Total des recettes 3rutes toutes ta"es comrises de Eanvier D dcem3re ; &.'+%.&00 da
- /e ca3inet a enre$istr les c(ar$es suivantes
/o)er du 3ureau ; 3&.000.00 da mensuellement.
Assurance du local ; 1
er
semestre a) le 1+ Eanvier 2011 L 32.000.00 ,(t1
Assurance du troisi#me trimestre a) le 12 ?cto3re 2011 L %0.&00.00 ,MT1
Assurance du *uatri#me trimestre a) le 2% Nanvier 2012 L %2.000.00 ,MT1
/es salaires du ersonnel ,secrtaire O un a$ent de liaison1 L '20.000.00 da
/e montant de la TA- a t dclar et r$l dans les dlais ,D dterminer1.
/a T5A a t en totalit dclare et a) durant l6e"ercice Tau" de T5A de 1+ I.
/es amortissements annuels s6l#vent D 12&.000.00 da
/es denses d6entretien et d6claira$e 1%&.000.00 da
- /e ca3inet a ac*uis divers matriels de 3ureau our la somme de TTC 2%&.+00 8A r$l le 12 Mars 2011 ar es#ces.
- /es acomtes ont t verss courant de l6e"ercice 2011
1
er
acomte avant le 1& mars 2011= '0.000.00 da
2
#me
acomte avant le 1& Nuin 2011 +0.000.00 da
/e ca3inet d6affaires. sollicite le 3ureau d6e"ertise comta3le en vue de l6assister D l6la3oration de la dclaration fiscale. @13.


E"ercice nJ 2 ; Calcul des deu" acomtes IR@P AGC ;
/e ca3inet d6avocat a enre$istr les rsultats nets a)ant t soumis D l6imosition au cours des e"ercices s6l#vent D ;
E"ercice 2004 L 1.%&0.000.00 da
E"ercice 2010 L 1.40%.000.00 da
11 Kuel est le montant du 1
er
acomte de l6e"ercice 2011
21 Kuel est le montant du 2
#me
acomte de l6e"ercice 2011
3) Kuel est le montant de la li*uidation fiscale IR@ sac(ant *ue le montant des recettes est de +.%&0.000 da et *ue le montant des c(ar$es
%.&&0.000.00 da ,les lo)ers du ca3inet d6un montant annuel %20.000.00 da n6ont as t r$ls1.










'.& IR@ = Consultants ou vacataires ;

2es entit*s sont tenues de retenir > la source au taux de 1; O
- 2es honoraires &ers*s > des consultants
- Di&idendes &ers*s aux actionnaires
- Tanti:mes et Detons de pr*sence.

2a retenue fiscale doit faire lo#Det de re&ersement par lentreprise dans les d*lais par &oie de d*claration de (";. 8lle est li#*ratoire dimpt.

2es consultants 1ui compta#ilisent des recettes annuelles exc*dent un montant de 2.;;;.;;;.;; da doi&ent faire lo#Det de d*claration en I%(
aupr:s de linspection des impts de la r*sidence.

IR@ sur les Eetons de rsence ;
Il est ser&i au mem#re du conseil dadministration dune soci*t* par actions- pr*sent- une prime de participation appel*e ? Detons de pr*sence @
dont le montant du Deton #rut peut &arier entre /.;;;.;; > 1".;;;.;; da
2e montant de la retenue > la source est de 1; O





? +es obligations fiscales dune socit par actions

?'2 )evenus et assiettes en matire (@A
!e" re*enu" de #in d&anne) c/e"t-,-dire le" r"ultat" "ont impo"able" , l&IB8.
!e" entit" "ont) con#ormment aux code" de" imp't") impo"able" , l&imp't "ur le" bn#ice" de" "ocit" ( IB8 - "ur le"
r"ultat" bn#iciaire" rali"" au cour" d&un exercice donn.
9uelle" "ont ce" entit" .ui "ont "oumi"e" , IB8 :

- Obligatoirement pour le" "ocit" de capitaux : 82;) 8;<!) EU<!1.
- 2ar option certaine" "ocit" de per"onne"





PAIEMENT DE lIBS PAIEMENT DE lIBS PAIEMENT DE lIBS PAIEMENT DE lIBS


Obligatoire Option
SPA SCA S.C.S
SARL ERL S. Ci!ile
EP"C S#C


?'2 !ate de dclaration fiscale et liquidation fiscale

Les diffrentes socits soumises lIBS doivent souscrire leur dclaration et la dpose
au plus le 30 avril de lexercice n .

En mme temps que le dpt de la dclaration fiscale (bilan fiscal et la couverture
externe), la liquidation suppose le paiement des droits en matire IBS.

?'3 9roblmatique des acomptes (@A

"$S d% &ersement d'acomptes ()* + solde de
liquidation.
Si "$S , Aux ) !ersements + Existence d'un solde de liquidation.
Si "$S + Aux ) !ersements + Liquidation nulle
Si "$S - Aux ) !ersements + Existence d'un a!oir .iscal report.

Les socits sont tenues de verser 3 acomptes IBS dans les dlais prescrits par
ladministration des impts.
+ibells

2
er
acompte 2
me
acompte 3
me
acompte
Date de dclaration par
voie de G50
Du 20 fvrier au 20 mars 20 mai au 20 juin Du 20 octobre au 20
novembre
Base de calcul
Rsultat de lexercice
n-2 sur exercice n
Rsultat de lexercice n +
rgularisation
Rsultat de lexercice n.
Taux dimposition

0 ! de lim"#t affrent au
bnfice de rfrence.
rsultat im"osable
0 ! de lim"#t affrent au
rsultat im"osable +$-
variation des rsultats de n-2
"ar ra""ort % n.
0 ! du rsultat im"osable
de lexercice n

4xercice B application. &comptes (@A
=ne A9& a ralis1 au cours de lexercice n.21 un bnfice brut de 2200'000 !&' &u cours de lanne "1 elle
a ralis un bnfice brut de 2'400'000 !&' :aux de l(@A est de 2/ 3
<uels sont les montants des acomptes verss en "C21
<uel est le montant de la liquidation fiscale sac$ant que le rsultat brut de nC2 est de
2'D00'000 da.
Comptabiliser l(@A au 30 avril nC2
Comptabiliser les acomptes ainsi que la liquidation fiscale


4xercice E acomptes et liquidation fiscale en matire d(@A
Le bnfice de lexercice n -1 (rsultat net) de la cimenterie slve 364.185 KDA.
Sachant que ce bnfice a t dclar le 30 avril de lexercice N et que le premier acompte a
t calcul sur la base du bnfice de lexercice n-2 et qui slve 256.120 KDA (taux IBS
19 %)
2 !terminer le montant des acomptes que la socit a vers en " au titre de l(@A1
2 9asser les critures % affrents les rglements tant faits par c$ques aux dates limites par voie de
*/0


!e 80"t+me comptable prconi"e l&u"age de" compte" "ui*ant" :
Nature de l&opration Compte" ,
utili"er
Ob"er*ation
&vances et acomptes (@A 444 xx


Constatation de l(@A #F/8444
Constatation du compte de rsultat ?xx8 22
228 #xx

Constatation de limpt diffr actif 2338#F2
Constatation de limpt diffr actif #F38234


?'4 )sultat comptable et Fiscal

+e rsulta comptable diffre gnralement du rsultat fiscal' Cette diffrence provient du fait des
corrections imposes par ladministration fiscale en matire dassiette de calcul de l(@A G
&insi1 il est relev la rintgration de toutes les c$arges non dductibles
4xemples G amendes et pnalits1 le surplus damortissement sur les v$icules de tourisme1 la taxe sur
la formation professionnelle1 la taxe sur les v$icules de tourisme $aute gamme1 provision pour
congs pa%s1 les provisions pour indemnits de dpart la retraite1 les rappels dimpt etc'H''
)sultat comptable C )intgrations de c$arges , !ductions de c$arges I rsultat fiscal

+a dduction peut concerner le dficit de la socit qui devient un lment dductible de lassiette (@A'

?'/ (mpt exigible et (mpt diffr
Impt exi!i#le et diff*r* ne concerne 1ue les soci*t*s soumises > limpt I0. P .PA 4 .A%2 4 8,%2==.

2impt exi!i#le est le montant au1uel lentreprise est tenue de sac1uitter dans les d*lais r*duits 'court terme).
2impt diff*r* est le montant dimpt > faire &aloir sur la prochaine d*claration fiscale on dispose ainsi dun I.D.A
impt diff*r* actif 1ui est assimil* > une cr*ance class*e en actif non courant au compte ? 133 Impt diff*r* actif @.

2impt diff*r* > pa<er 'dette) lors de la prochaine d*claration fiscale correspond > IDP impt diff*r*
passif IDP 1ui est assimil* comme passif non courant.


?'# 9ourquoi est n limpt diffr >
/ 8xistence dune diff*rence entre un r*sultat compta#le et r*sultat fiscal.
/ Maissance de d*cala!e r*sultant de di&erses natures

Deux types de dcalages ou diffrences




Temporelles Permanentes
Diff*rence est dite temorelles. lors1ue la char!e nest pas d*ducti#le au titre de len!a!ement
mais r*cup*ra#le en la forme dIDA lors du paiement.

Diff*rence est dite ermanente. lors1ue la char!e nest pas d*ducti#le de part sa nature- et
nou&rant pas droit > un impt diff*r*.

'Char!es amendes et p*nalit*s- suppl*ment damortissement- taxes sur les &*hicules de tourisme
etc=.)

IMPOT DIFFERE == IMPOSITION FUTURE

Cest dire :

Charges dductibles au futur mais comptabilises en n . La comptabilit est en avance
par rapport la fiscalit.


?'? 9ourquoi les (!& ou (!9 sont. (ls considrs comme lments non courant >
,n IDA ou un IDP ne se r*alise 1uau #out dune p*riode sup*rieure ou *!ale > 12 mois. %aison pour la1uelle ils sont
consid*r*s comme des *l*ments non courants 'actifs ou passifs)
8xemple B 9ous a&eW constat* dans &os li&res un IDA au 31P12PM
Cette IDA sera r*aDust*e ou utilis*e 1u> la fin de lann*e PMA1
444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444
/a $rande difficult comta3le rside dans le fait de considrer *ue le solde
d3iteur de la classe 1 comme un actif non courant.
+.2 Fonctionnalit des comptes lis aux impts diffrs
2es comptes enre!istrent des impositions diff*r*es acti&es et passi&es d*termin*es > cha1ue clture
dexercice sur la #ase de la r*!lementation fiscale en &i!ueur > la date de clture.
I8A L 133 L AGC
A Cha1ue clture B usa!e comptes diff*r*
I8- L 13% L -GC


2es impts diff*r*s sont compta#ilis*s en IDA ou IDP fi!urent au compte de r*sultat et au compte de
r*sultat fiscal ta#leau n67.

2es impts diff*r*s font partie de la d*termination du r*sultat net de la soci*t*.

2a char!e dimpt de lexercice *tant limpt exi!i#le X 2a &ariation des impts diff*r*s.

D 9rsentation gnrale de la liasse fiscale ACF

La nouvelle liasse fiscale, sinspire de la prcdente mais sous version SCF.
O OO O 0uelles sont les nou!eauts rele!es L1 2
!&;cti# et le pa""i# "ont pr"ent" "parment.
!&in#ormation e"t repri"e "ur deux exercice"
;ctuali"ation du tableau de" mou*ement" de" "toc=".
>e"tion comptable de" mou*ement" et non de" "olde"
tail de" compte" de charge" par nature" $"er*ice"1.%
tail de" charge" et produit" oprationnel".
!g+re" modi#ication" du tableau de" amorti""ement" et perte" de *aleur".
Modi#ication de" perte" de *aleur" "ur crance".
?ableau de r"ultat #i"cal
Modi#ication du tableau d&a##ectation du r"ultat et de" r"er*e".
?ableau de participation de" #iliale".


O OO O Commentaire sur les principaux lments cls de la liasse .iscale
8.1 Actifs & Passifs du Bilan

1 ! Actifs non courants et Actifs courants conforme au SCF

Actifs non courants concernent les actifs fi"es ou immo#iliss

- &mmobilisations incor"orelles
- &mmobilisations cor"orelles
- &mmobilisations financi'res

Actifs courants ou actifs c$cli%ues lis & le"ploitation
- (toc)s et encours *marc+andises, mati'res et fournitures, "roduits finis, services etc.-.
- /rances clients *gestion du "ortefeuille clients-..
- 0utres dbiteurs
- &m"#ts et assimils *1rcom"te de 230, avances et acom"tes sur im"#ts et taxes.

' ! 9assif du bilan est structurs en :rois sous rubriques

- Capitaux propres capital social1 rserves1 report nouveau et rsultats

- 9assifs non courants !ettes long et mo%en terme' 4mprunt bancaire1 emprunt obligataire etc'H'

- 9assifs courants dettes c%cliques lies lexploitation 6fournisseurs1 dcouvert bancaire1 dettes fiscales1 dettes
sociales1 autres crditeurs divers'

( +es totaux de la liasse fiscale 6bilan1 compte de rsultat etc'H7 sont ports aux dinars'
+e ACF nous autorise prsenter les totaux en milliers de dinars'

4 +es impts diffrs actifs sont assimils comme actif non courant en raison de la dure 6J 22 mois7

/ +a rubrique K autres dbiteurs L regroupent les mouvements dbiteurs des comptes de tiers 6exemple fournisseurs1
personnel1 etc'H7 gr auparavant par les comptes K 40 autres dbiteurs du passif du 9C" L

Autres dbiteurs

Solde
du
compte
) *+, -
Solde d#iteur
des comptes
) *' -Personnels
Solde d#iteur
des comptes
)*(-.. sociau"
Solde d#iteur des
comptes )**- /ormis ***
& **8
Solde d#iteur des
comptes )*0- ) *1-
& *81 /ormis

&m"#ts et assimils 4 regrou"e les rubri5ues % soldes dbiteurs 4
"mpts et assimils

Solde du compte
) *** -
Solde d#iteur des comptes ) **0- 23A sur
ac/ats et immo#ilisations
Solde d#iteur des
comptes )**4 -
autres imp5ts et ta"es
0vances &6( (olde des com"tes de 230 sur ac+ats
Placements de l'acti. courant

7 solde dbiteurs des com"tes 80 9 3aleurs mobili'res de "lacements dduction faite du solde crditeur du com"te 80:
3ersements restant % effectuer en 3;1

Soldes des comptes
67B8279:S !!!!!! Solde crditeur
0+ 3.;.P. ) 0+, -
D'2 +e compte de rsultat'

7 paliers ont *t* retenus dans le compte de r*sultat de la liasse fiscale le1uel diff:re
1uel1ue peu du mod:le compta#le.

Chiffre dAffaires net T cela &eut dire total des produits de la &ente d*duction faite des
ra#ais-- remises- ristournes accord*es- ils sont port*es au d*#it du compte ? /;7 @.

2a notion de chiffre daffaires nest pas pr*cis*e dans le compte de r*sultat compta#le.
Motion retenue 1uen mati:re fiscale.

2a d*termination de la &aleur aDout*e et de l808 1ui diff:re de lex PCM.

- 2imposition est cens*e int*!rer le r*sultat de lacti&it* ordinaire et extraordinaire.
- %*sultat financier 'produits financiers E char!es financi:res)

- 2impt exi!i#le est calcul* sur lassiette du r*sultat !lo#al.

- Limpt diffr variations sur rsultats. C'est--dire prendre la diffrence des soldes des
comptes 692 impts diffrs actifs ! 69" impts diffrs passifs .

#mpts e$i%i&les 69'
#mpts diffrs actifs - 692
#mpts diffrs passifs ( 69"

$emple )

*ontant de l#+, -2.'.. /01
#mpts diffrs actifs - 2.'.. /01

*ontant de limpt -..... /01






D'3 :ableau des mouvements des stocMs
- !ecture et apprciation du tableau de" mou*ement" de" "toc=" :

<ubri.ue" 8olde de dbut
d&exercice
Mou*ement de la priode
bit Crdit
8olde de #in
d&exercice
8toc=" de marchandi"e"

Mati+re" et #ourniture"

;utre" appro*i"ionnement"

Encour" de production de
"er*ice"

8toc=" de produit"

8toc=" pro*enant
d&immobili"ation

8toc=" , l&extrieur

?otal




!e "olde de dbut d&exercice doit corre"pondre au "olde de l&exercice prcdent et
galement con#orme , l&in*entaire ph0"i.ue *alori" de" lment" de "toc=".
Il 0 a de ce #ait : re"pect du principe d&intangibilit du bilan d&ou*erture et de la permanence
de" mthode".

!e total de" mou*ement" dbit" de" rubri.ue" : marchandi"e") mati+re" et #ourniture")
;utre" appro*i"ionnement" doit corre"pondre aux achat" e##ectu" durant la priode.

C&e"t ain"i .ue le total du mou*ement dbit du compte achat doit corre"pondre au total
de" mou*ement" dbit de la priode du tableau de" "toc=".

!e total de" mou*ement" crdit de" rubri.ue" : marchandi"e") mati+re" et #ourniture" et
;utre" appro*i"ionnement doit corre"pondre aux "ortie" ou con"ommation" de la priode.

!e" encour" et produit" #ini" : mou*ement" dbit c&e"t la con"tatation de la production
8toc=e de la priode

!e mou*ement dbit de" "toc=" pro*enant de" immobili"ation" "&expli.ue de" #lux rali""
au cour" de l&exercice en entre en "toc=" pro*enant de" immobili"ation".

!e mou*ement crdit de" "toc=" pro*enant de" immobili"ation" "&expli.ue de" #lux "orti"
C&e"t-,-dire utili"ation ou con"ommation" de ce" bien"

2e solde de fin dexercice doit correspondre > une r*alit* ph<si1ue &aloris*e et *1ui&alent > 2in&entaire de fin de
P*riode.

En r"um) pour garder l&e"prit de" totaux de ce" mou*ement") l&entrepri"e e"t tenue de
prati.uer) le ca" chant l&annulation de" criture" par la mthode du complment , @ro.

!e 8C3 prconi"e le" achat" "toc=" :
!e" autre" con"ommation" de #ourniture" non ( "toc=able" - ne "e recoupent a*ec le
mou*ement crdit.





8.* 2a#leau des amortissements et pertes de valeurs.
<cart sur amortissement entre le com"table et le fiscal fera lobjet dune rintgration re"orte automati5uement sur le
com"te de rsultat fiscal
2="e de rintgration 4 0mortissement des v+icules de tourisme "lafonn % >.000.000 D0

Ca" d&amorti""ement tail du calcul ;morti""ement
comptable 45A4
;morti""ement
, ra7u"ter
#i"calement.
0c+at dun v+icule /+evrolet "our un montant 22/
de 2.?@8.000 D0 le 02 janvier 20>2.


0c+at dun v+icule 2o=ota utilitaire "our un montant
de >AB0.000 D0 22/ le >? juillet 20>2.


0c+at dun v+icule de tourisme 2o=ota Caris
"our une valeur de >.@@0.000 D0 le 2@$08$20>2



D'/ :ableau des immobilisations cdes au cours de lexercice
>rBce aux in#ormation" porte" "ur ce tableau il e"t po""ible de prci"er la nature #i"cale de la
plu" *alue , court ou , long terme.

Une plu" *alue , court e"t porte au r"ultat #i"cal , concurrence de ?0 3. C/e"t-,-dire .u&elle
e"t dductible du r"ultat #i"cal pour C5 D.

Une plu" *alue , long terme e"t porte au r"ultat #i"cal , concurrence de CE D c/e"t-,-dire
.u&elle e"t dductible du r"ultat #i"cal pour FE D.

,ne plus &alue est de court terme pour les #iens c*d*s d*tenus C an" et moin".

,ne plus &alue est de lon! terme pour les #iens c*d*s d*tenus par lentreprise depuis plus de 3
annes'






D'# :ableau des provisions et pertes de valeurs
Il "&agit de *entiler le" mou*ement" "ui*ant" :
2erte" de *aleur "ur "toc=" , dtailler pour cha.ue catgorie de "toc=" $marchandi"e")
mati+re" premi+re") #ourniture") produit" #ini" etc.%1

2erte" de *aleur "ur crance" c/e"t-,-dire "ur tou" le" dbiteur" , prci"er "ur l&annexe du
bilan #i"cal $crance" client") per"onnel") etc.1%

2erte" de *aleur "ur action" et part" "ociale"

2ro*i"ion" pour pen"ion" et obligation" "imilaire"

9rovisions pour litiges 6clients1 fournisseurs1 personnel1 H7

&utres provisions lies au personnel1 6congs pa%s de fin danneH'7
9rovisions pour impts 6contentieux fiscal H7

&utres provisions dtailler sur tats annexes

+a problmatique consiste
&nnuler la provision ou la perte de valeur au dbut de c$aque exercice
!e reconstituer une nouvelle perte de valeur en fin danne

D'? :ableau "N F de dtermination du rsultat fiscal
!e tableau du r"ultat #i"cal de la nou*elle lia""e #i"cale e"t plu" dtaill .ue par rapport ,
l&ancienne lia""e #i"cale.
!e premier point a##iche le r"ultat net de l&exercice c/e"t-,-dire le r"ultat apparai"ant au
bilan et .ui #era l&ob7et de rpartition "ui*ant r"olution de l&a""emble gnrale ordinaire de"
actionnaire".
Un r"ultat net e"t la di##rence entre le r"ultat brut co dduction #aite de l&imp't IB8
!e" rintgration" au r"ultat "ont codi#ie" .ue l&on peut cla""er en deux catgorie" :
- Celle" , rintgrer d&une mani+re irr*er"ible" $amende") pnalit") ;morti""ement"
*hicule" de touri"me) taxe" de #ormation etc111%.
- Celle" , rintgrer mai" rcuprable" "ur le" prochain" exercice") c&e"t l&&imp't di##r
$pro*i"ion de retraite) pro*i"ion pour cong" pa0" etc..

O +es dductions complmentaires
- !e" ca" de" plu" *alue" , court et , long terme.
- !e" re*enu" en la #orme de di*idende" perGu" par la "ocit dont elle e"t actionnaire
- !e" produit" couru" et non chu" exemple placement de" bon" de cai""e".

O <es dficits antrieurs
O 0utres dductions autorises *rsor"tion des frais "rliminaires.






7"ercice de dtermination du rsultat fiscal et du montant de l8BS
<=e pas tenir compte des imp5ts diffrs>.

!termination du rsultat net de la socit
;entes de marc$andises 2D0'000'000
;entes de produits finis DF0'000'000
Oarc$andises consommes' 2F0'000'000
Consommations matires et fournitures #20'000'000
9roduction stocMe produits finis C 230'000'000
Aervices externes 2 /'000'000
&utres services externes 2 200'000
Frais de personnel /D'000'000
(mpts et taxes 3#'000'000
9roduits financiers /'000'000
&utres c$arges oprationnelles 24'000'000
&utres produits oprationnels 2D'000'000
!otations aux amortissements' 30'000'000


On *ou" #ournit en annexe le" in#ormation" complmentaire" "ui*ante" :
!a "ocit e"t une entrepri"e indu"trielle "oumi"e au taux IB8 de AH D

On *ou" communi.ue en extra comptable le" ren"eignement" "ui*ant" :

!a "ocit a comptabili" pour A5.555.55 ; de pnalit au cour" de l&exercice.

!a "ocit a ac.ui" durant l&exercice 455H un *hicule de touri"me de haute gamme
de"tine aux in*it" de l&entrepri"e. !a *aleur d&ac.ui"ition e"t de I.4E5.555 ;. ?aux
d&amorti""ement e"t de 45 D

N&a0ant pa" rali" le programme de #ormation) la "ocit a obtenu de la part de la
direction de Jila0a) une atte"tation mettant en relie# un taux de 6E D de rali"ation de
programme au titre du premier "eme"tre et IK D au "econd "eme"tre. !a ma""e "alariale
de" deux "eme"tre" "&l+*e re"pecti*ement , AK.555.555 ; et 44.555.555

!e" produit" #inancier" concernent le" intrLt" et non chu" d&un placement de la "ocit en
titre obligataire" dont l&chance e"t A er mar" de cha.ue exercice.

!e" cong" pa0" pro*i"ionn" au compte de #rai" de per"onnel "&l+*ent , 4.455.555 ;

!a "ocit a pro*i"ionn "elon le" di"po"ition" du 8C3 une indemnit de dpart , la retraite
d&un montant de A5.555.555 ; au titre de l&exercice 45A5.

!a "ocit a cd au cour" de l&exercice 45A5 un camion de 45 tonne" pour la "omme de
IE5.555.55 ; M celui-ci e"t compl+tement amorti et ac.ui" depui" plu" de E anne".

!a "ocit a pa0 au cour" de l&exercice de" pnalit" #i"cale" pour #au""e dclaration pour
un montant de C55.555 ;

- !e "olde dbiteur du compte report , nou*eau "&l+*e , A4.555.555 ;

terminer : le r"ultat #i"cal)
!e montant de l&imp't exigible
!e montant du r"ultat net
2r"enter l&en"emble de" lment" au tableau nN5H de la lia""e #i"cale.

IMPOT DIFFERE == IMPOSITION FUTURE

Cest dire :
Charges dductibles au futur mais comptabilises en n . La comptabilit est en avance
par rapport la fiscalit.










O OO OTraitement fiscal et comta3le de l6indemnit de dart D la retraite.

2entreprise compta#ilise la pro&ision pour d*part en retraite ? ID%@ $3xx P 1"3 44 Il < a une char!e.
Au plan fiscal- la pro&ision nest pas d*ducti#le au moment de sa constitution

8roit comta3le 8roit fiscal
2a pro&ision pour d*part > la retraite est constat*e
en fin dexercice
Au nom du droit compta#le et de ses principes- il <
a respect B

Principe den!a!ement
Principe de s*paration des exercices
+ia#ilit*- ima!e fid:le '*tats financiers
2a pro&ision pour d*part > la retraite est r*int*!r*e
au r*sultat fiscal 'Tn67)

Cette char!e de&iendra d*ducti#le de lassiette
fiscale 1uau moment du paiement de
lindemnit* de d*part en retraite.
Cest une pro&ision 1ui enre!istra des &ariations
par aux exercices > &enir.


Principe dengagement Principe de paiement



Ce qui va se passer ? En exercice n

8limination P r*int*!ration de lID% au r*sultat fiscal ta#leau n67.
Constatation dune cr*ance fiscale sur une lon!ue p*riode- car il sa!it dune ID%.
Compta#ilisation de la cr*ance au compte 133 au cr*dit du compte $72 IDA

Exercice Q:

Y1Z ,ne entreprise a constitu* au 31P12P2;;7 une ID% de 1.";;.;;; da

Y2Z Au 31P12P2;1; lentreprise a enre!istr* une au!mentation de lID% 1ui est pass*e > 1.3;;.;;; DA

R3Z Au 31P12P2;11 lentreprise a enre!istr* le d*part en retraite de ces a!ents pour une somme de
$";.;;;.;; da 'en supposant 1ue le montant de d*part > la retraite est *1ui&alent de celui 1ui a *t*
pro&isionn*).

YZ 2entreprise a constat* une pro&ision suppl*mentaire au titre de lexercice 2;11 pour un montant
de 2";.;;; da.

Y"ZCompta#iliser les diff*rents *&*nements. Taux I0. 2" O.


O OO OTraitement fiscal B comta3le du dficit

/ 2e d*ficit dune entreprise peut ou&rir droit > un impt diff*r* sous certaines conditions.
/ Au ni&eau du #ilan fiscal- ta#leau n67- la soci*t* est en droit de d*duire de lassiette I0.- le montant du
d*ficit.
/ 2e montant de limpt diff*r* Actif T 17 O x Montant du d*ficit.
,ne entreprise industrielle soumise > lI0. au taux de 17 O a compta#ilis* exceptionnellement au cours
de lexercice 2;;7 un d*ficit dun montant de 2.;;;.;;; da.
Ce d*ficit peut Ftre r*cup*r* en raison de #onnes perspecti&es 'tendance de lacti&it*- part de march*-
nou&eaux in&estissements =====)
Cest ainsi 1ue 2e #*n*fice fiscal futur sera *!al au #*n*fice compta#le d*duction faite du montant
des d*ficits.

2e d*ficit nest reporta#le 1ue sur une p*riode nexc*dant pas 1uatre ann*es 'au mFme titre 1ue la
prescription compta#le%.


8l*ments Ann*es
2;;7 2;1; 2;11 2;12 2;13
%*sultat compta#le
/ 2.;;;.;;;
A 7;;.;;; A3;;.;;; A $;;.;;; A 3;;.;;;
D*ductions

/ 7;;.;;; / 3;;.;;;
43;;.;;; 44444
%*int*!rations
44444 44444 444444 44444
%*sultat fiscal
/ 2.;;;.;;; / 1.1;;.;;; / 3;;.;;;
A 3;;.;;; A 3;;.;;;
Montant I0.

/".;;; 2;;.;;;

Durant lexercice 2;12- la soci*t* a *pon!* la totalit* du d*ficit r*alis* en 2;;7.
2exercice 2;13- le r*sultat compta#le est *!al au r*sultat fiscal A 3;;.;;;. da
Traduction comta3le.
A la fin de lexercice 2;;7- la soci*t* d*tient en&ers ladministration fiscale- une cr*ance dun montant de
2.;;;.;;; da Q 2" O T ".;;.;;; DA. Cette cr*ance est appel*e impt diff*r* actif.



Au -.C.G TTTTTTTT 2e d*ficit est trait* en e"tracomta3le > partir du #ilan fiscal

Au .C+ TTTTTTTTTTT .ouci de transparence et dima!e fid:le T 2impt diff*r* est
Comta3ilis.

Raison our la*uelle les droits et o3li$ations ns du dcala$e temorel doivent Stre transcrits en
comta3ilit.









/es critures comta3les ;

133


$72
Au 31P12P2;;7
Impts diff*r*s actif
Imposition impts diff*r*s actifs

".;;.;;;


".;;.;;;

$72


133
Au 31P12P2;1;
Imposition Impts diff*r*s actif
impts diff*r*s actifs

22".;;;


22".;;;

$72


133
Au 31P12P2;11
Imposition Impts diff*r*s actif
impts diff*r*s actifs

2;;.;;;


2;;.;;;

$72


133
Au 31P12P2;12
Imposition Impts diff*r*s actif
impts diff*r*s actifs

/".;;;


/".;;;

$7"



Au 31P12P2;12
Imposition sur les #*n*fices
8tat impt sur les #*n*fices.

/".;;;


/".;;;






5rification et rsentation du comte 133 I8A
8xercices Mou&ement
d*#it
Mou&ement
cr*dit
2;;7
";;.;;;
2;1;
22".;;;
2;11
2;;.;;;
2;12
/".;;;
Totaux > fin 2;12 ";;.;;; ";;.;;;

O OO O Traitement fiscal B comta3le des con$s a)s.
!e traitement comptable et #i"cal e"t diamtralement oppo") pour le comptable) la charge doit
Ltre rattache , l&exercice pendant la.uelle "e rali"e et non au moment du dcai""ement
corre"pondant pr*u par le droit #i"cal.








+e fondement comptable

A
E<
Ouillet n C5 7uin nPA
----------------x----------------------Q-------------------------x----------------

31P12PM
D*#ut l*!al dou&erture
Droit aux con!*s pa<*s
Hu&erture du droit au CP 'consommations)



$3QQ


23
Au 31P12PM
Pro&ision pour con!*s pa<*s
Personnel- con!*s pa<*s pro&isionn*s.
2a constitution dune pro&ision au titre du semestre > sa&oir le 1
er
Duillet
n au 31Pd*cem#re n

xxxxxxxxxxx


QQQQQQ

Il se trou&e 1ue cette char!e nest pas d*ducti#le fiscalement. 8lle est r*int*!r*e au #ilan fiscal ta#leau n6
7.
;pplication R:

8i l&on "uppo"e .ue le r"ultat comptable e"t de 4E5.555 da et .ue le montant de la pro*i"ion
pour cong" pa0" e"t de IK.555. ;. ?aux IB8 AH D.

9uel e"t le montant du r"ultat #i"cal :
9uel e"t le montant de l&imp't IB8 :
9uel e"t le montant de l&imp't di##r acti# :
9uel e"t le r"ultat net :
9uel e"t le montant de charge nette d&imp't
2a""e@ l&en"emble de" criture" de l&exercice n
; *otre a*i") .uel "erait le montant , rpartir en ;>O :


-roosition de corri$ ;

1) 2e r*sultat fiscal T %*sultat compta#le A la char!e non d*ducti#le 'con!*s pa<*s) soit B
2";.;;; A 3.;;; T 273.;;;.;; DA

2) le montant de limpt I0. T 273.;;;.;; x 17 O T ".$2;.;; da

3) 2e montant de limpt diff*r* T char!e non d*ducti#le x 17 O .oit 3.;;; x 17 O T 7.12;.;; DA

) 2e r*sultat net T %*sultat compta#le E YI0. X IMPHT DI++8%8Z 2";.;;; E ".";; T 20%.&00.00 da

") 2e montant de char!e dimpt est de T ".";;.;; da.

$) 2a &*rification T '%*sultat compta#le E r*sultat fiscal) x 17 O T IDA

+1 Transcrition comta3le ;


$3QQ


23
Au 31P12PM
Pro&ision pour con!*s pa<*s
Personnel- con!*s pa<*s pro&isionn*s.
2a constitution dune pro&ision au titre du semestre > sa&oir
le 1
er
Duillet n au 31Pd*cem#re n

3.;;;.;;


3.;;;.;;

133


$72
Au 31P12Pn
Impts diff*r*s actif
Imposition impts diff*r*s actifs
3.;;;.;; x 17 O


7.12;.;;


7.12;.;;

$7"



Au 31P12Pn
Impts sur les #*n*fices
8tat impt sur les #*n*fices

".$2;.;;


".$2;.;;

$72


133
Au 31P12PnA1
Imposition impts diff*r*s actifs
Impt diff*r* actif.
2a char!e relati&e > la pro&ision est r*cup*r*e en nA1 du fait
du paiement des droits aux con!*s pa<*s.


7.12;.;;


7.12;.;;












F +& :;&

+es caractristiques de la :;&

!a ?S; e"t une taxe gnrale "ur la con"ommation .ui "&appli.ue aux opration" re*Ltant un
caract+re indu"triel) commercial) libral) etc.1
8ont exclu" du champ de la ?S; le" opration" relati*e" aux domaine" agricole" ou de "er*ice public
non commercial.
!a ?S; e"t une taxe .ui e"t enti+rement "upporte par le con"ommateur en dernier re""ort.
!e principe :
!e rede*able repr"ente le collecteur de la ?S; "ur "e" *ente" ou pre"tation". Ce rede*able ne paie au
tr"or .ue la di##rence du #ait de" ?S; d7, pa0" lor" de" achat".

?S; dductible T ?S; "ur le" #acture" d&achat de mati+re") #ourniture") marchandi"e" etc1
?S; "ur le" "er*ice"
?S; "ur le" immobili"ation" rentrant dan" le cadre du proce""u" de production.

+a :;& collecte par le redevable lors des ventes de marc$andises1 produits finis1 des prestations fournies
:;& pa%er I :;& collecte . :;& dductible


:;& collecte J :;& dductible :;& collecte P :;& dductible


!claration dune */0 et paiement !claration dune */0 et
!e la diffrence :;& pa%er' Faire apparaitre un montant de
9rcompte'


F'2 +es taux de la :;&
!e" taux de la ?S; actuellement #ix" , :

6 D $taux rduit% pour le" bien" et "er*ice" .ui repr"entent un intrLt particulier "ur le plan conomi.ue)
"ocial et culturel $le" li*re") produit" de premi+re nce""it1..%
A6 D $taux normal% pour le" opration") "er*ice" et bien" .ui ne "ont pa" expre""ment "oumi" au taux rduit.
!a ?S; e"t dductible courant du moi" ou du trime"tre

!3 455H T !a dduction de la ?S; n&e"t pa" admi"e dan" le ca" de #acture" ac.uitte" en e"p+ce" et
lor".ue le montant de la ?S; .ui 0 mentionn exc+de A55.555.55 da 2our.uoi cette di"po"ition :

F'2 Qbligations lies au droit dduction

!e rede*able , la ?S; doit #aire par*enir "a dclaration men"uelle a*ant le 45 du moi" "ui*ant. Cette dclaration doit Ltre
"ui*ie d&un tat de l&en"emble de" opration" a0ant donn lieu , la rcupration de ?S;.
!e" in#ormation" "ui*ante" doi*ent apparaitre dan" l&tat annex , la >E5 :
/ Numro d&identi#iant "tati"ti.ue
/ Nom et prnom ou rai"on "ociale
/ ;dre""e)
/ Numro d&in"cription au regi"tre de commerce
/ ate et r#rence de la #acture
/ Montant de" achat" e##ectu" ou de" pre"tation" reGue"
/ Montant de la taxe "ur la *aleur a7oute ac.uitte.
4xercice dapplication
Un bien a t #abri.u par un indu"triel ( B - au mo0en de mati+re" premi+re" .u&il a achete" , un autre #abricant
( ; - pour le prix de I.555.55 da hor" ?S; M la *ente de ce" mati+re" premi+re" e"t #aite , un taux de ?S; de 6 D.

!&indu"triel B a *endu le bien #abri.u , un gro""i"te ( C - pour 6.555.55 ; U. ?axe" taux de t*a A6 D

!e gro""i"te ( C - *end la marchandi"e au commerGant dtaillant ( - K.555.55 ; U. ?axe" a*ec t*a A6 D

!e commerGant dtaillant a *endu la marchandi"e au con"ommateur pour A5.555.55 ;

On rappellera .ue le commerGant dtaillant ( - n&ou*re pa" droit , la dduction de la ?S; M

Qprations ;entes de K & L K @ L ;entes de K @ L K C L ;entes de K C L
K ! L
;ente au
consommateur final
Montant U.?axe" I.555.55 6.555.55 K.555.55 20'000'00
?.S.; Collecte 4K5.55 AAH5.55 A.CF5.55
2rix de *ente" ?.?.C. I.4K5.55 K.AH5.55 H.CF5.55 20'000'00
?S; dductible ------------ 4K5.55 A.AH5.55
?S; , pa0er 4K5.55 HA5.55 A65.55
?S; pa0e au tr"or 4K5.55 HA5.55 A65.55

+e montant total de la :;& est de ....................................................................................................................... 2'3#0'00 !&
+e paiement du montant de la :;& a t fractionn comme suit
& ................................... vers un montant de :;&......................................... 2D0'00
@......................................vers un montant de :;&......................................... F20'00
C ..................................... vers un montant de :;&.. ...........................................2?0'00
4xercice R dtermination et dclaration de la :;&

Une entrepri"e indu"trielle rele*ant du rgime rel en mati+re de ?S; dpo"e men"uellement "e" dclaration". 8on acti*it
principale tant la #abrication de produit" manu#actur".

!&entrepri"e a rali" au cour" du moi" de 7uin 455K le" opration" "ui*ante" :

;chat d&un .uipement indu"triel A55.555.55 ;
;chat" de mati+re" et #ourniture" E5.555.55 ;
3rai" de tran"port "ur achat" 45.555.55 ;
3acture "onelga@ $6D% A5.555.55 ;

Sente" de produit" de la priode AC5.555.55 ;

;u cour" du moi" de 7uillet 455K) l&entrepri"e a rali" le" opration" "ui*ante" :

;chat d&une machine indu"trielle d&emballage" F5.555.55 U.?axe" ?S; A6 D
Sente de produit" #ini" A45.555.55 U. ?axe" ?S; A6 D

Calculer le" dclaration" men"uelle" de" ?S; de" moi" de 7uin et 7uillet 455K. ?aux de ?S; A6 D $>E5%


F'3 )gularisation en matires de :;&

En principe) le" dduction" de ?S; rpondant aux condition" de #ond" et de #orme "ont rpute" d#initi*e"

Ce" dduction" peu*ent Ltre remi"e" en cau"e" dan" de" condition" bien" prci"e"

<gulari"ation de la r+gle du butoir
<gulari"ation du #ait de la r+gle du prorata
<gulari"ation dan" le ca" de la ce""ation d&acti*it.


)gle du butoir

!isparition dune marc$andise
!e" rede*able" "ont tenu" de procder , un re*er"ement de" dduction" antrieure") lor".ue le" marchandi"e" ont di"paru
a*ant d&a*oir reGu l&utili"ation en *ue de la.uelle elle" a*aient t ac.ui"e".
!e re*er"ement n&e"t pa" exig en ca" de #orce ma7eur dVment tabli) ca" du *ol) de de"truction ou de perte" de
marchandi"e".

@iens ou services utiliss pour une opration non soumises la :;&'
C&e"t le ca" oW le rede*able utili"e le" bien" pour de" be"oin" propre") il 0 a re*er"ement de la ?S;.

)gularisation du fait de la rgle du prorata'

Une rgulari"ation de la dduction initiale doit Ltre opre dan" le ca" de la non con"er*ation d&un bien amorti""able
ou*rant droit , dduction pendant un dlai de 5E an".

an" le ca" de la ce""ion du bien a*ant un dlai de 5E an") le rede*able e"t tenu de re*er"er une "omme gale au montant
de la ?S; initiale diminue d&un AQE par anne ci*ile ou #raction d&anne ci*ile coule depui" le dbut de la priode de
rgulari"ation.
?oute#oi") aucune rgulari"ation n&e"t , oprer d" lor" .ue le bien a t utili" plu" de 5E an".

Exemple :
8oit un bien indu"triel ac.ui" en 7uin 4556 et .ui a donn lieu lor" de "on ac.ui"ition , une dduction de ?S; d&un montant
de 455.555.55 da M
an" le ca" oW le bien e"t cd le 45 Mai 455H apr+" "on ac.ui"ition) le rede*able doit procder au re*er"ement de la ?S;
calcule comme "uit :

4556 455K 455H 45A5 45AA 45A4
xx 7uin mai 455H

?S; duite T 455.555.55 da
lai de po""e""ion du bien X4556 - 455K - 455H Y T C anne".
?S; , re*er"er T 455.555.55 Z 4 QE T K5.555.55 da
8i le bien e"t cd en 45AA et plu") aucun re*er"ement n&e"t exig.
)gularisation du fait de la cessation dactivit

an" le ca" de la ce""ation d&acti*it) le rede*able e"t tenue de re*er"er la ?S; "ur le" "toc=" de marchandi"e" et mati+re"
a0ant bn#ici de la dduction en mati+re de ?S;.

F'4 Fait gnrateur de la :;&

!e #ait gnrateur de la ?S; e"t l&*nement .ui donne l&exi"tence d&une crance au pro#it du tr"or.

!e #ait gnrateur de la ?S; e"t di##rent "elon la nature d&acti*it de l&entrepri"e :

/ Entrepri"e de production) indu"trielle) !e #ait gnrateur e"t n au moment du tran"#ert de la proprit) c/e"t-,-dire la
#acturation. MLme "i l&encai""ement e"t retard) la ?S; doit Ltre ac.uitte. On dira .ue la ?S; e"t exigible "ui*ant le"
dbit".
/ Entrepri"e de rali"ation) de tra*aux et de "er*ice) le #ait gnrateur e"t n au moment de l&encai""ement total ou partiel
de la "ituation $#acturation%.






F'/ )emboursement de la :;& article /0 Code des :C&

2e rem#oursement ou la restitution de la T9A est consacr* par les articles ";- "; 0is et "; ter.

2e rem#oursement de la T9A est admis dans les trois situations sui&antes


Qprations exonres 627
Cessation dactivit '2) !iffrence de taux de :;& 637

+a loi de finances 2022 Oodification de larticle K /0 L
de la cessation dactivit1
:outefois1 le remboursement du crdit de la :;& est dtermin aprs rgularisation de la situation
globale du contribuable1 notamment en matire de reversement des dductions initiales1
conformment aux articles 3D S /D du code 6cessation dactivit1 rgularisation des :;& rcuprs
sur les stocMs de lentreprise en liquidation1 des :;& rcuprs des biens non totalement amortis7
!e la diffrence de taux de la :;&
:;& sur ac$ats au taux normal 6matires premires1 fournitures1 biens amortissables et des services
:;& au taux rduit sur les affaires taxables
+a loi de finances 2022 Oodification de larticle K /0 bis L
+octroi du remboursement de la :;& est subordonn aux conditions suivantes
4 /a tenue d6une comta3ilit r$uli#re en la forme et non dans le fonds >
RCela si$nifie. *ue les livres l$au" de comta3ilit rvus ar le code de commerce ,livre Eournal. livre d6inventaire1 sont tenus D Eour et sans rature ni
Surc(ar$e.T 8a ns le cas d6un reEet de comta3ilit. le rem3oursement de la T5A ris*ue d6Stre alatoire.

4 /a roduction d6un e"trait de r!le. situation suffisante D l6$ard de la /F 2012
Rce *ui n6est as le cas our l6ancienne rdaction *ui e"i$eait un e"trait de r!le aur ou d6un c(ancier de aiementT.

4 /a mention du rcomte sur les dclarations mensuelles souscrites ar le
3nficiaire. Rles entrerises doivent faire aaraitre sur la @&0 le solde du rcomte *uivalent D celui fi$urant en comte en fin
d6anne. faute de *uoi la situation ris*ue d6Stre criti*ueT

4 /e rcomte de T5A sollicit en rem3oursement doit orter sur des e"ercices
non atteints ar la rescrition ,de *uatre annes1
4 /es demandes de rem3oursement de crdit de T5A doivent Stre introduites
avant le vin$t du mois *ui suit le trimestre civil durant le*uel le crdit a t
constitu. Ceendant our les redeva3les artiels. ces demandes doivent Stre
introduites avant le 20 avril de l6anne *ui suit la constitution du crdit

4 /e crdit de la T5A doit Stre constitu de la T5A sur ac(ats r$uli#rement
dduits notamment alication des disositions de l6article 30 du TCA U Rles factures
e"cdant 100.000 da n6ouvre as droit D la dduction de la T5A ds lors *ue ces factures ont t r$les en es#cesT.

4 /e crdit de la ta"e dont le rem3oursement a t demand ne eut lus donner
lieu D imutation. il doit Stre annul ar les redeva3les ds le d!t de sa
demande de rem3oursement. R/6annulation s6orera sur la @&0 oV le rcomte antrieur sera annul. le ro3l#me
*ui sur$ira c6est *ue le solde de la @&0 ne corresond lus D celui du comte de crance %%&FFT

4 /e montant du crdit de la ta"e constat au terme du trimestre civil et dont le
rem3oursement est sollicit doit Stre $al ou surieur D 1.000.000 8A.
Concernant les redeva3les artiels dont les demandes de rem3oursement sont
annuelles. aucune condition relative au montant n6est arrSt.
Comlment de la loi de finances 2013 sur la T5A ;

4 20 4n matire de :axe sur l&ctivit 9rofessionnelle :&9

2a TAP est une char!e fiscale d*ducti#le en mati:re de lI0. d*s lors 1ue lentreprise a proc*d* > son
paiement.

2a TAP est d*termin*e sur la #ase B
4 Des recettes hors taxes lors1uil sa!it dune acti&it* de ser&ices
4 Du chiffre daffaires hors taxes de lentit*.

2e taux de la TAP est de 2 O sur le chiffre daffaires ou des recettes.

2es rede&a#les #*n*ficient dune r*faction de 3; O de la TAP- lors1ue les op*rations portent sur des
&entes en !ros.

2es op*rations inter4filiales du mFme !roupe fiscal sont exon*r*es de TAP ainsi 1ue de la T9A R *tant
donn* 1ue le produit ou la prestation reste > lint*rieur du p*rim:tre de consolidation fiscale.

!a !oi de #inance" 45A4 comporte l&article 44A bi" ain"i rdig :
+e fait gnrateur de la taxe sur lactivit professionnelle K :&9 L est constitu :

a7 9our les ventes1 par la +ivraison Turidique ou matrielle de la marc$andise
b7 9our les travaux immobiliers et les prestations de services1 par lencaissement total ou partiel du
prix'




Imact de la disosition





Au lan Comta3le Au lan Fiscal
Constatation de la c(ar$e
TA- < '%FF P %%+""" rint$ration des c(ar$es
Sur c(iffres d6affaires
Gon encaisss
C(ar$es non dducti3les
9rincipe dengagement
9rincipe de paiement
4 En mati#re d6audit fiscal. /e total de la c(ar$e fiscale TA- d6une entrerise de ralisation doit
corresondre au volume du c(iffre d6affaires ceendant le montant de la c(ar$e de la TA- sur
c(iffre d6affaires non encaisss est D rint$rer au 3ilan fiscal dans le calcul de l6assiette IAS.
4 9our les entreprises de production1 la c$arge de la :&9 doit correspondre au volume du c$iffre
daffaires comptabilis'





4xercice U traitement comptable et fiscal de la :&9'

Kuestions
+ A &otre a&is- peut4on a&oir en compta#ilit* un montant de char!e de la TAP diff*rent du &olume du chiffre
daffaires [ 'oui P Mon) ou en corr*lation 'ouiPMon) Ce 1ue pr*&oit le droit compta#le [
+ A &otre a&is- la char!e en mati:re de TAP non d*duite de lassiette du #*n*fice 'au #ilan fiscal) au cours de
lexercice peut Eelle ou&rir droit > un impt diff*r* si oui le1uel [
+ ,ne entreprise a r*alis* les op*rations sui&antes au cours de lexercice 2;11 B
1 2 3 " $
+acturation 1 > $ T 'TTC) T 1;.;;- 21;.$;;- 272.";;- 3$$.21;- $3;;;- "3".;;;
8ncaissement Q Q Q +act 2;1; T 2;./";
%*!ime fiscal de la TAP 2 O 444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444
Taux de T9A 1/ O 4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444
.elon deux cas de fi!ure B une entreprise de r*alisation et une entreprise de production
\uel est le solde du compte de char!e $ TAP ainsi 1ue le solde du compte / dettes fiscales TAP 1ui seront
affich*s en compta#ilit* au 31P12P2;11
\uel serait le montant de la TAP > r*int*!rer.
\uel serait le montant de limpt diff*r* actif

4 22 Fiscalisation de la subvention reVue par la socit' &rticle 244 C(!:&
Il est pr*cis* ce 1ui suit B
Article 1%% les su3ventions d6*uiements accordes au" entrerises ar l6tat ou les
collectivits territoriales ne sont as comrises dans les rsultats de l6e"ercice en cours D la
date de leur versement
Elles sont raortes. ar fractions $ales. au" 3nfices imosa3les de c(acun des cin*
e"ercices suivants
2a loi de finances 2;12 a pr*cis* ce 1ui suit B ? toutefois- les su#&entions destin*es > ac1u*rir
des *1uipements amortissa#les sur une dur*e sup*rieure > " ans sont rapport*es dans les
conditions d*finies ci4dessus aux exercices aff*rents > la p*riode damortissement.
CWest=D=dire *ue ;
2a char!e damortissement de l*1uipement + au produit ? \uote4part de su#&entions
din&estissement &ir*es au r*sultat de lexercice @.compte /"
8n cas de cession des immo#ilisations ac1uises par les dites su#&entions- la fraction de la
su#&ention non encore rapport*e aux #ases de limpt est retranch*e de la &aleur compta#le
de ces immo#ilisations pour la d*termination de la plus ou moins &alue imposa#le.

Cession dune immo#ilisation

0ien financ* par su#&ention 0ien financ* par autofinancement

2a plus &alue de cession
8st maDor* du reli1uat de la su#&ention 2a plus &alue de cession T P.C 4 9MC



Ca" oW la plu" *alue de ce""ion e"t , rin*e"tir :
!e" action" , initier par l&entrepri"e "e tradui"ent par un :
Engagement de rin*e"tir dan" un dlai de C anne".
In*e"ti""ement portant "ur de" .uipement" de production.
Oise en rserve de la plus value de cession 9;C&)
4xonration de la plus value du paiement dimpt et taxes'








E"emle X Traitement comta3le et fiscal de l6immo3ilisation

0iens ac1uis par su#&ention d*1uipement un montant de 2;.;;;.;;; da
Dur*e de &ie du #ien T 3 ann*es
Taux damortissement T 12." O
2e #ien a *t* c*d* > la fin de la $
:me
ann*e.
2e prix de cession est *!al > $.;;;.;;; da
Compta#iliser lac1uisition en M
D*terminer et compta#iliser les montants annuels des amortissements
Compta#iliser la cession de limmo#ilisation
D*terminer la plus ou moins &alue li*e > cette cession
%*!ime fiscal de la plus &alue.
Imposition de cette plus &alue en mati:re dI0. ta#leau n6 7 +iscal.
Dans lh<poth:se dun r*in&estissement de cette plus &alue passer l*criture compta#le
Appropri*e.
2e r*in&estissement a *t* r*alis* dans les d*lais l*!aux pour un montant de 1;.;;;.;;;
D*terminer les amortissements de la premi:re ann*e de lin&estissement et les *critures
Compta#les appropri*es.


E"emle 4 Traitement comta3le et fiscal de l6immo3ilisation avec
Su3vention;

!a "ocit d&entretien et de netto0age a ac.ui" le A6.A4 455K) 45 benne" ta""eu"e" aupr+" e la 8NSI pour un montant AE
million" de dinar" l&unit. !a direction de la Jila0a a in#orm l&entrepri"e par courrier le 4EQA4Q455K .u&un ch+.ue "era
remi" , la "ocit la premi+re .uin@aine de 7an*ier 455H dan" le cadre d&une "ub*ention d&in*e"ti""ement) gale au
montant de l&ac.ui"ition.
Une a*ance a t #aite au #ourni""eur courant du moi" d&octobre 455K pour un montant de CC.AQC D du total du contrat.
!e matriel "era amorti "ui*ant le r0thme d&utili"ation .ui e"t en*i"ag comme "uit :
<0thme
d&utili"ation
A
+re
anne 4
+me
anne C
+me
anne I
+me
anne E
+me
anne
$?onnage ,
enle*er%
2.;;; 23.;; 22.$;; 2;.;;; 13.;;;
!a "ocit a obtenu la #ranchi"e #i"cale en mati+re de ?S;) document remi" au #ourni""eur pour en tenir compte dan" la
#acture.
2a""er le" criture" comptable" "e rapportant , l&opration en 455K et 455H.
2our.uoi le compte de produit e"t utili" dan" le cadre de la "ub*ention

E"emle 10 Traitement comta3le et fiscal de la cession d6une
immo3ilisation.
,Cession de deu" t)es de biens par lentreprise au cours de lexercice 20207'
+ ++ + !a "ocit a cd par *oie du commi""aire pri"eur) un camion r#orm par l&entrepri"e) "uite , un
accident par*enu en 455K et un chargeur de t0pe [OM;?8U) le" ren"eignement" relati#" , cette opration
"e r"ument comme "uit :
!a date du ch+.ue e"t le A6 7uin 45A5.
!e proc+" *erbal de *ente e"t dat du A
er
mar" 45A5.
!e montant du ch+.ue ( tr"or - remi" , l&entrepri"e e"t de A.4EA.555.55 ;.
!e dtail du dcompte du commi""aire pri"eur #ait appara\tre le" ren"eignement" "ui*ant"
Montant de la *ente1A.C55.555.55. bour" engag" par le *endeur14.455 ;.
Uonoraire" I5.555.55 ;. ?S; 1F.K55 ;.
+ ++ + +es renseignements comptables additionnels sont
- camion" : Saleur d&origine T E.A55.555 2rix de ce""ion
;c.ui"ition 4556 ;morti""ement au CAQA4Q455H T E.555.555] I55.555.55 ;
- Chargeur ( [OM;?8U - S. d&origine T AK.555.555
;c.ui"ition en 4554 ;morti""ement" cumul" au CAQA4Q455H AK.555.555
2rix de ce""ion H55.555
- ;*i" de *er"ement du ch+.ue tr"or porte "ur un montant net

2ravail & faire
9uelle" "ont le" obligation" #i"cale" de l&entrepri"e dan" le ca" d&une ce""ion de bien a*ant terme :
9uel e"t le montant de la plu" *alue "ur ce""ion :
9uel e"t le "ort #i"cal de cette plu" *alue en tenant de deux *ariante") l&entrepri"e
8&engage , in*e"tir et ne "&engage pa" , in*e"tir.
2a""er l&en"emble de" criture" inhrente" , la ce""ion
2r"enter l&impact #i"cal de cette opration) "achant .ue l&entrepri"e #ait appara\tre un bn#ice #i"cal
pro*i"oire d&un montant de CA4.555.55. pr"enter "ou" #orme d&un tableau l&impact de "e" deux
*ariante" et .uel "erait le montant de l&a""iette #i"cale.
En mati+re de contr'le interne) une irrgularit e"t apparue dan" le proce""u" de la *ente de matriel)
la.uelle et .uelle" "ont le" recommandation" , donner , l&entrepri"e pour "e prmunir d&une telle
d#aillance.
<en"eigner le tableau de la lia""e #i"cale relati# , la ce""ion de l&immobili"ation.