Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
.
Aplicatia 2 Functia de baza Al doilea loc de munca
salariu baza 900 700
spor fidelitate 25% 225
spor vechime 20% 180 140
salariu brut (900+225+180=) 1305 (700+140=) 840
Vnet salarii 1090 701
contributii angajat
CAS 10.50% 137 88
CASS 5.50% 72 46
CFS 0.50% 7 4
FINANE PUBLICE
21
total contrib 215 139
Vimpozabil (1090-470-80-30=) 510 (=ven net din salarii) 701
DP 466.125 470 0
Contrib pensie
privata 80
cotizatie sindicat 30
impozit 16% 81.548 112.16
impozit 82 113
sal net
(1305-215-80-30-82=)
898 (840-139-133=) 588
Contributii
angajator:
CAS 20.80% 271 175
CASS 5.20% 68 44
CFS 0.50% 7 4
CCM 0.85% 11 7
FAAMBP 0.40% 5 3
CFGCS 0.25% 3 2
TOTAL
CONTRIBUTII 365 235
sal brut 1305 840
contributii angajator 365 235
CFM 1670 1075
3 CEI 6.28 13.45
4.Rfi 25.59%
imp+taxe+contrib 549 (82+113+215+139)
suma sal brut 2145 (1305+840)
3. (TEM) D-l I.P. realizeaz n luna septembrie 2011 la primul loc de munc un salariu de baz egal cu 900 lei,
spor de toxicitate de 20%, contribuia la pensia privat este de 50 lei i cotizaia la sindicat de 50 lei. D-l I.P.
are i un al doilea loc de munc unde realizeaz un salariu de baz de 500 lei. El are 3 persoane n ntreinere.
Determinai:
1) Impozitul i salariul net la fiecare loc de munc;
2) Facei o comparaie ntre ponderea salariului net n salariul brut pentru fiecare loc de munc
(explicai diferena);
3) Calculai cota efectiv de impozitare pentru fiecare loc de munc;
4) Presiunea fiscal pentru angajat;
5) CFM.
Aplicatia 3 Functia de baza Al doilea loc de munca
salariu baza 900 500
spor toxicitate 20% 180
salariu brut 1080 500
Vnet salarii 902 418
FINANE PUBLICE
22
contributii angajat
CAS 10.50% 113 53
CASS 5.50% 59 28
CFS 0.50% 5 3
total contrib 178 83
Vimpozabil 272 418
DP 528 530 0
Contrib pensie
privata 50
cotizatie sindicat 50
impozit 16% 43.488 66.88
impozit 44 67
sal net 758 351
Contributii
angajator:
CAS 20.80% 225 104
CASS 5.20% 56 26
CFS 0.50% 5 3
CCM 0.85% 9 4
FAAMBP 0.40% 4 2
CFGCS 0.25% 3 1
TOTAL
CONTRIBUTII 303 140
sal brut 1080 500
contributii angajator 303 140
CFM 1383 640
3 CEI 4.07 13.4
4.Rfi 23.53%
imp+taxe+contrib 372
suma sal brut 1580
4. Un angajat n luna noiembrie 2011 lucreaz 160 ore din care 20 ore n timpul nopii. Salariul de baz este de
1300 lei, sporul aferent orelor lucrate n timp de noapte este de 20%. Angajatul primete i un spor de
vechime de 10% i i se reine o rat pentru main de 300 lei. I se acord un avans n data de 15 a lunii de 300
lei. Are n ntreinere 5 persoane:
1) Impozitul i salariul net, Restul de plat;
2) CFM;
3) Cota efectiv de impozitare;
4) Presiunea fiscala pentru angajat.
Aplicatia 4 Functia de baza
salariu baza 1300
spor de vechime 10% 130
spor de noapte 20% (1300*20%*20/160=32.5) 33
salariu brut 1463
FINANE PUBLICE
23
Vnet salarii 1222
contributii angajat
CAS 10.50% 154
CASS 5.50% 80
CFS 0.50% 7
total contrib 241
Vimpozabil 722
DP 499.52 500
impozit 16% 115.4568
impozit 116
sal net 1106
restul de plata 506
avans 300
rata masina 300
Contributii angajator:
CAS 20.80% 304
CASS 5.20% 76
CFS 0.50% 7
CCM 0.85% 12
FAAMBP 0.40% 6
CFGCS 0.25% 4
TOTAL CONTRIBUTII 410
sal brut 1463
contributii angajator 410
CFM 1873
3 CEI 7.93
4.Rfi 24.43
imp+taxe+contrib 357 (116+241)
suma sal brut 1463
5. Un angajat realizeaz la al doilea loc de munc un salariu net de 550 lei. Ct este salariul brut?
I. SAL BRUT X
II. VNET SAL X-0.165*X = 0.835*X
Contributii (a) 0.165*X
III.
VIMPOZ=VNET SAL
0.835*X
IV. IMPOZIT 0.16
0.16*0.835*X
IMPOZIT 0.1336*X
V. SNET
X - 0.165*X -
0.1336X
SNET 0.7014*X = 550
SAL BRUT 784
FINANE PUBLICE
24
6. Un angajat realizeaz n luna noiembrie 2011 de la primul loc de munc un salariu net de 700 lei. Nu are
persoane n ntreinere. Ct este salariul brut?
I. SAL BRUT X
II. VNET SAL X-0.165*X
Contributii (a) 0.165
III. VIMPOZ=VNET SAL - DP;
VIMPOZ 0.835 * X - 250
IV. IMPOZIT 0.16
0.16*(0.835 * X - 250)
IMPOZIT 0.1336*X - 40
V. SNET X - 0.165*X - 0.1336X + 40
SNET 0.7014*X + 40 = 700
0.7014*X = 660
SAL BRUT 941
7. Un angajat realizeaz n luna noiembrie 2011 de la primul loc de munc un salariu net de 800 lei. Are 4
persoane n ntreinere. Ct este salariul brut?
I.
SAL BRUT
X
II.
VNET SAL
X - 0.165 * X = 0.835*X
Contributii (a)
0.165
III. VIMPOZ Vnet sal - DP
0.835*X - 650
IV. Impozit 0.16
0.16* (0.835 *X - 650) =
Impozit 0.1336 *X -104
V. Snet X - 0.165 * X - 0.1336*X +104
0.7014 * X + 104 = 800
0.7014 * X = 696
S brut X = 992
Tem: Aplicaia 3
FINANE PUBLICE
25
SEMINAR 5 IMPOZITUL PE PROFIT
1. Noiuni teoretice
2. Aplicaii
1. Noiuni teoretice
Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor pe veniturile persoanelor juridice. Aceast categorie de
impozite influeneaz activitatea de economisire i investiiile persoanelor juridice.
Termen de origine latin, profitul vine de la verbul proficere care nseamn a progresa, a da rezultate,
apoi dobndind semnificaia de a da, sau a aduce profit. Acest fapt, explic de ce profitul este considerat
drept venit sau o form de venit. Potrivit DEX (1998) prin profit se nelege (din punct de vedere economic)
venitul adus de capitalul utilizat ntr-o entitate economic reprezentnd diferena dintre ncasrile efective i
totalul cheltuielilor aferente
1
.
Potrivit Codului fiscal 2011 n Romnia sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane
juridice, denumite contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoara activitate n Romnia ntr-o
asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se retine i se vars de ctre persoana juridic romn.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care
desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanelor juridice care realizeaz venituri n baza unui contract de asociere, i la
care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic dect 5%, sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
I
profit
= Profitul impozabil*Cota de impozitare
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
1
http://dex.infoportal.rtv.net/~cuvant-profit.html
FINANE PUBLICE
26
Profitul impozabil = V
r
V
nimp
Ch + C
ned
unde:
V
r
= venituri realizate, care include veniturile neimpozabile;
V
nimp
= venituri neimpozabile;
Ch = cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor;
C
ned
= cheltuieli nedeductibile.
n categoria veniturilor neimpozabile includem cel puin urmtoarele:
dividende primite de la o persoan juridic romn;
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare
i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor
financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de
participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile
vezi Codul fiscal actualizat.
n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat includem:
deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile
pentru cercetare-dezvoltare (chiar dac nu sunt efectuate n scopul realizrii de venituri);
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strinatate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr
sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,
ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea
corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: gradinie, cree,
servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea
ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru
colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de
munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de
angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
FINANE PUBLICE
27
salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i
odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare
pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodarie i contribuia la fondurile de intervenie ale
asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli i centre de plasament;
cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevazut de lege;
cheltuielile cu dobnda i diferentele de curs valutar, n limita prevazut de lege;
amortizarea, n limita prevazut de lege;
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, acordate potrivit
legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri saui acte de mecenat potrivit legii, scad din impozitul
pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
- sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
- nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
n categoria cheltuielilor nedeductibile includem:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n
strintate;
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin
care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor.
2. Aplicaii
1).O societate comercial prezint urmtoarea situaie la sfritul lunii martie 2011:
VENITURI REALIZATE DIN ACTIVITATEA SOCIETII, DIN CARE: 413.000 LEI
Dividende primite de la o societate juridic romn 6.000 lei
Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere 7.000 lei
Cheltuieli pentru achiziionarea ambalajelor 300 lei
Cheltuieli efectuate pentru protecia muncii 700 lei
Cheltuieli pentru formarea i perfecionarea personalului 2.100 lei
Alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri 119.000 lei
Cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat pentru
lunile precedente
7.000 lei
Dobnzi/majorri de ntrziere datorate ctre autoritile romne 700 lei
FINANE PUBLICE
28
Cota aplicat profitului pentru determinarea impozitului este de 16%. Determinai:
a) profitul impozabil;
b) impozitul pe profit calculat cumulat pentru sfritul trimestrului I;
c) impozitul pe profit calculat pentru luna curent martie.
Rezolvare:
I
profit
= Profitul impozabil*Cota de impozitare
Profitul impozabil = V
r
V
nimp
Ch + C
ned
unde:
V
r
= venituri realizate, care include veniturile neimpozabile;
V
nimp
= venituri neimpozabile;
Ch = cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor;
C
ned
= cheltuieli nedeductibile.
ETAPE MOD DE CALCUL
Calculul V
nimp
V
nimp
= 6.000 + 7.000 = 13.000 lei
Calculul cheltuielilor deductibile Ch = 300 + 700 + 2.100 + 119.000 = 122.100 lei
Calculul cheltuielilor nedeductibile C
ned
=
7.000 + 700 = 7.700 lei
Profitul impozabil P
i
= 413.000 13.000 122.100 + 7.700 = 285.600 lei
Impozitul pe profit
trimI
I
profit
= 285.600 * 16% = 45.696 lei
Impozitul pe profit
martie
I
profit
= 45.696 7.000 = 38.696 lei
2).Un agent economic prezint urmtoarea situaie la sfritul lunii iunie 2011:
VENITURI REALIZATE DIN ACTIVITATEA CURENT 340.000 LEI
Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri, din care: 60.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 18.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit datorat pentru lunile precedente 23.000 lei
Determinai:
a) profitul impozabil;
b) impozitul pe profit calculat cumulat pentru sfritul semestrului I;
c) impozitul pe profit calculat pentru luna curent iunie.
ETAPE MOD DE CALCUL
Calculul V
nimp
V
nimp
= 0 lei
Calculul cheltuielilor deductibile Ch = 60.000 lei
Calculul cheltuielilor nedeductibile C
ned
=
18.000 + 23.000 = 41.000 lei
Profitul impozabil P
i
= 340.000 60.000 + 41.000 = 321.000 lei
Impozitul pe profit
semestrul
I
profit
= 321.000 * 16% = 51.360 lei
Impozitul pe profit
iunie
I
profit
= 51.360 23.000 =28.360 lei
FINANE PUBLICE
29
Conform prevederilor legale
2
contribuabilii care efectueaz sponsorizri i / sau acte de mecenat scad din
impozitul datorat sumele aferente sponsorizrii, dac aceste cheltuieli ndeplinesc cumulate condiiile
prevzute de lege i anume:
- sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
- nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat (calculat fr a se ine cont de faptul
c cheltuielile cu sponsorizarea efectuate sunt deductibile sau nu i n ce msur).
Astfel c verificm existen acestor condiii:
3 din cifra de afaceri =3 * 340.000 = 1.020 lei
20% din impozitul pe profit = 20% * 51.360 = 10.272 lei
Din calculele effectuate constatm faptul c cheltuielile cu sponsorizarea depsesc limita de 3 din cifra de
afaceri i sunt mai mari i 20% din impozitul pe profit. Deci cheltuielile cu sponsorizarea care se vor deduce
sunt n sum de 1.020 lei din impozitul pe profit datorat.
I
de plat la stat
= I
cumulat
cheltuielile cu sponsorizarea deductibile = 51.360 1.020 = 50.340 lei
Impozitul pentru profitul realizat pentru luna curent se determin prin deducerea din impozitul calculate
pentru trimestrul I a impozitelor calculate pentru lunile precedente:
I
iunie
= I I
lp
= 50.340 23.000 = 27.340 lei.
2
Art. 21 Alin. (4) lit. p), Capotolul II, Titlul II din Codul Fiscal