Sunteți pe pagina 1din 29

FINANE PUBLICE

SUPORT PENTRU SEMINAR



.

2011
PINTEA MIRELA-OANA
UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR
DEPARTAMENTUL DE FINANE
FINANE PUBLICE

2


SEMINAR 1
1. DATE DE CONTACT:
Email: mirela.pintea@econ.ubbcluj.ro;
Birou: 506.
2. CONSULTAII:
Sptmna impar: Miercuri: 15.50 16.50;
Joi: 10.50 11.50;
Sptmna par: Joi: 10.50 12.50.

3. COMPONENA NOTEI:
Evaluarea la seminar reprezint 20% din nota final i se constituie astfel:
10% prezene i activitate (minim 5 prezene, 0.1 puncte per prezen);
10% test (Seminar 6).
4. BIBLIOGRAFIE:
1. Manual recomandat la curs.
2. Vcrel I., Bistriceanu G., Anghelache G., Bodnar M., Bercea F., Mosteanu T., Georgescu F. (2007),
Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti.
3. Moteanu T. i colectiv (2005), Finane Publice, Sinteze i aplicaii practice - teoretice, Editura
Universitar, Bucureti.
4. Minea M.., Costa C. F. (2006), Dreptul Finanelor Publice, vol.I - Drept financiar, Editura Sfera
juridic, Cluj- Napoca.
5. Tulai C. (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.
6. Harvey R. (2002), Public Finance, Editura McGraw Hill, New York.
7. Stiglitz Joseph E. (2000), Economics of the Public Sector, 3rd Edition, Editura Norton & Co., New
York.
8. Muzellec R. (1993), Finances Publiques, Editura Dalloz, Paris.
9. Codul Fiscal.
10. Ziarul Financiar.
11. Revista Capital.
12. Alte surse.

5. ASPECTE GENERALE
Termenul finane i are originea n limba latin, n expresii cum ar fi financio, financias i are sensul
de operaii bneti, plat n bani. n limba francez i englez termenul finance desemneaz un venit al
FINANE PUBLICE

3

statului, iar pluralul se refer la veniturile statului, la ntreg patrimoniul statului. Prin urmare, constatm faptul
c finanele au legtur cu banii, dar nu sunt bani pur i simplu, i n unele situaii aceast noiune are legtur
cu statul i se refer la banii statului.
Existena societii i a statului este legat de ceea ce numim finane publice. Primele elemente de finane
au fost impozitele i drile n bani. Factorii care au determinat apariia finanelor au fost:
existena statului (pentru a-i ndeplini funciile acesta are nevoie de resurse) i
existena banilor.
Statul pretinde supuilor s contribuie la formarea resurselor sale prin plata de impozite, nc din perioada
descompunerii gentilice (statul sclavagist). Cnd activitile statului s-au amplificat, resursele de care a avut
acesta nevoie au crescut i au devenit astfel necesare i s-au generalizat veniturile sub form bneasc, iar
visteria statului s-a separat de cmara domnitorului. Acesta este, n istorie, momentul n care elementele de
finane existente pn atunci se transform n elemente de finane propriu-zise.
Cu timpul noiunea de finanele statului este nlocuit de noiunea de finane publice datorit faptului c
statul ncepe s cheltuiasc o parte din resursele sale pentru finanarea unor aciuni publice respectiv bunuri
publice, adic acelea ce sunt destinate consumului comun, oferite de stat oamenilor n schimbul taxelor i
impozitelor pltite.
Conform DEX finanele sunt definite prin totalitatea mijloacelor bneti care se gsesc la dispoziia unui
stat i care sunt necesare pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale.
Finanele publice (care sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ teritoriale i cu alte instituii de
drept public) funcioneaz concomitent cu finanele private (care sunt asociate cu ntreprinderile, bncile,
societile de asigurri, etc). Acestea se difereniaz unele de altele prin:
obiectivele urmrite;
mijloacele utilizate;
condiiile de aciune.
Obiectivele urmrite:
Finanele publice: suport financiar pentru susinerea aciunilor publice, vizeaz interesul general;
Finanele private: capital necesar susinerii afacerilor private; vizeaz obinerea i maximizarea
profitului.
Mijloacele utilizate: statul acioneaz prin constrngere, iar persoanele private nu apeleaz la aceasta.
Condiiile de aciune: statul cheltuiete mai mult dect i permit veniturile, putnd s i menin o
anumit perioad un deficit rezonabil, n timp ce persoanele private nu pot supravieui mult vreme cu un
buget deficitar.
Deoarece att n activitatea statului ct i n cea a ntreprinztorilor privai uneori cheltuielile depesc
veniturile se apeleaz la mprumuturi sau, n cazul statului, apare i emisiunea bneasc. Deci, apar dou noi
elemente n cadrul finanelor: creditul i piaa financiar. Mai mult dect att, n timp fenomenul financiar i-
a sporit complexitatea i a depit de mult vreme n manifestrile sale graniele unei ri. Astfel, au aprut
finanele internaionale.

Aprecieri de sintez!
Ce sunt deci finanele, n accepiunea general? Acestea reprezint operaiile bneti ce intervin ntre
participanii la formarea i repartizarea fondurilor bneti destinate susinerii aciunilor publice i private.



FINANE PUBLICE

4


SEMINAR 2 ELEMENTE INTRODUCTIVE PRIVIND IMPOZITUL

1. Coninutul i structura prelevrilor fiscale
2. Caracteristicile impozitului
3. Rolul impozitului
4. Clasificarea impozitelor
5. Elementele tehnice ale impozitelor
6. Comportamentul cotelor de impunere
7. Studiu de caz: impozitarea proporional versus impozitarea progresiv

1. CONINUTUL I STRUCTURA PRELEVRILOR FISCALE

Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama
sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i
contribuiilor (Mutacu, 2006:27, citat de Mara, 2010:60).
Impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct,
imediat i cu titlu nerestituibil a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i / sau juridice, n
vederea acoperirii unor necesiti publice (Talpo, Enache, 2001:25-26). Ali autori definesc impozitul ca fiind
un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, fr destinaie strict precizat, datorat
de persoanele fizice i juridice, n virtutea veniturilor obinute, averilor deinute sau cheltuielilor efectuate
(Mara, 2010:61).
Exemple: impozitul pe salariu, impozitul pe locuin, impozitul pe teren, impozitul pe autovehicul etc.
Taxele reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, cu titlu
definitiv, datorat conform dispoziiilor legale, de persoane fizice i juridice, n schimbul unui serviciu public
instituional.
Exemple: taxe judiciare (care se pltesc cu ocazia introducerii unor cereri sau aciuni n justiie), taxe pentru
eliberarea unor acte, taxe pentru utilizarea unor drumuri, taxe pentru aprobarea desfurrii unor activiti
etc.
Contribuiile reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu
destinaie strict precizat, percepute persoanelor fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice
de interes comunitar sau de natur social (pensii, ajutoare, indemnizaii, servicii sanitare, etc).
Exemple: contribuiile pentru alimentarea unor fonduri special precum fondul de pensii, fondul de omaj,
fondul de sntate i apar n cazul veniturilor de natur salarial datorate att de angajat ct i de angajator.
Precizai diferenele i asemnrile dintre impozite, taxe i contribuii.
Deosebirea principal a taxelor fa de impozite este aceea c exist o contraprestaie imediat n schimbul
acestora, pe cnd n schimbul impozitelor nu se primete nimic (imediat) din partea statului, dar se va
beneficia de servicii i bunuri publice, fr a exista o coresponden ntre acestea i plata efectuat. Alte
diferene: taxele au caracter aleatoriu, fiind suportate numai de ctre persoanele care solicit anumite servicii,
taxele se percep pe plan local (destinaia: buget local, diverse instituii), reprezint o plat echivalent pentru
serviciul solicitat, au caracter unic (sunt pltite o singur dat), etc. Asemnarea dintre taxe i impozite const
n faptul c amndou sunt categorii de venituri care se colecteaz la buget pe tot parcursul anului fiscal.
Deosebirea contribuiilor fa de impozite rezid n destinaia precizat nc din momentul instituirii acestora,
pe cnd n cazul impozitelor administrarea se face global, fr o destinaie precis, n funcie de necesitile
FINANE PUBLICE

5

publice. Contribuiile se aseamn cu taxele prin faptul c apar n legtur cu o prestaie, dar difer de
acestea prin lipsa caracterului facultativ, cci serviciul nu este solicitat ci este stabilit de ctre stat. Deoarece
ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei nu exist echivalen, n condiiile existenei obligativitii
plii, se aseamn cu impozitele.

2. CARACTERISTICILE IMPOZITULUI
Potrivit definiiei impozitul prezint urmtoarele caracteristici:
Este o prelevare silit cu caracter obligatoriu, care se efectueaz n numele suveranitii statului,
avnd la baz un temei legal;
Impozitul nu presupune i o prestaie direct i imediat din partea statului.
Prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c nici unul dintre contribuabili nu poate
pretinde o plat direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate.

Analizai definiiile date impozitului si evideniai alte caracteristici ale impozitului.
Forma bneasc (prin plata acestora se acoper cheltuielile publice);
Far destinaie precizat (se depersonalizeaz pentru acoperirea cheltuielile publice);
Este cu plat regulat (ncasarea acestora se face cu o anumit frecven stabilit prin lege);

3. ROLUL IMPOZITELOR
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta. n
majoritatea rilor rolul cel mai important al impozitelor continu s se manifeste pe plan financiar,
deoarece cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor
publice provin din ncasrile aferente impozitelor. n practica financiar contemporan se remarc o
anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. n acest sens impozitele se folosesc ca prghii
de politic economic - prin nsui modul concret n care sunt aezate i percepute. Astfel, impozitele se
manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a activitilor economice, a consumului anumitor
mrfuri sau servicii. Mai mult dect att, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu
exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.

Dai exemple de impozite activizate ca prghii.
Impozitul pe profit scutiri de impozit pentru profitul reinvestit stimularea investiiilor,
cretere economic;
Impozitul pe veniturile din pensii scutirea de impozit pn la un anumit prag protejarea
pensionarilor care realizeaz pensii mai mici dect pragul respectiv;
Impozitul pe veniturile din premii i jocuri de noroc suprataxarea stimularea muncii i
descurajarea jocurilor de noroc.


Pe plan social rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri
importante a produsului intern brut. Aceast redistribuire apare n procesul mobilizrii la bugetul de stat a
impozitelor directe i indirecte i impune redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor (i) n raport cu
criterii de ordin social.


FINANE PUBLICE

6


4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR

Criteriile puse la dispoziie de tiina finanelor publice privind clasificarea impozitelor sunt:
1. Trsturile de fond i de form ale impozitelor;
2. Obiectul asupra crora se aeaz;
3. Scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
4. Frecvena perceperii lor la bugetul public;
5. Dup instituia care le administreaz.

1. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele sunt:
directe: se stabilesc nominal, n sarcina unor personae fizice sau juridice, n funcie de veniturile
sau averea acestora, fiind ncasate la anumite termene precizate cu anticipaie. n cazul acestor
impozite subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cel puin n intenia
legiutorului. Exemple: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile de natur salarial, din
activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din dobnzi, impozitul pe cldiri,
impozitul pe teren, etc);
indirecte: sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri, prestrii unor servicii sau executrii unor
lucrri, i care fiind incluse n preuri i/sau tarife sunt datorate i achitate de ctre productori,
comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor
cumprate. Exemple: TVA, accize, taxe vamale, impozitul pe spectacole sau taxa hotelier, etc).
Acest criteriu poate fi reinut drept criteriu al incidenei impozitelor asupra subiecilor pltitori.
Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt:
reale (sau obiective sau pe produs): se stabilesc asupra unor obiecte materiale (materie
impozabil) (terenuri, cldiri, valori mobiliare, produse, etc) fr a ine seama de situaia
personal a contribuabilului (a subiectului impozitului). Exemple: impozitul pe teren, impozitul
pe cldiri, etc.
personale (sau subiective): se aeaz asupra veniturilor sau averii, inndu-se cont de situaia
personal a subiectului lor (a contribuabilului). Exemple: impozitul pe salarii.
n cazul impozitelor indirecte avem urmtoarea clasificare:
taxe generale de consumaie: percepute asupra cvasitotalitii produselor i serviciilor, prin
includerea lor n preul de vnzare. Exemple: TVA. (tax general de consum).
taxe speciale de consumaie: se instituie doar asupra unor categorii de bunuri i servicii i
includ: monopolurile fiscal (stabilite de stat n mod discreionar asupra produselor realizate n
regim de exclusivitate), accizele (privesc doar anumite categorii de bunuri stabilite prin lege),
taxele vamale i taxele de timbru.
2. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt clasificate n:
impozite pe venit: impozitul pe profit, pe veniturile persoanelor fizice, etc.
impozite pe avere: impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe mijloacele de transport, etc.
impozite pe consum sau pe cheltuieli: TVA, accize, taxe vamale.
3. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor impozitele se clasific n:
impozite financiare, obinuite: vizeaz doar obinerea unor venituri publice;
impozite de ordine: vizeaz, pe lng realizarea veniturilor bugetare, restrngerea sau limitarea
unor activiti (suprataxare), respectiv stimularea acestora (detaxare, scutiri), n funcie de
FINANE PUBLICE

7

interesele statului. Exemple: accizele ridicate asupra tutunumui i alcoolului vizeaz limitarea
consumului de tutun i a alcoolismului.
4. Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz n urmtoarele categorii:
impozite permanente (ordinare) (se percep cu regularitate i se nscriu n cadrul fiecrui buget public
anual) i impozite incidentale (extraordinare) (se percep n mod excepional exemplu: supraprofitul de
rzboi).
5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le administreaz. Astfel, n statele de tip
federal impozitele se delimiteaz n:
Impozite federale;
Impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei;
Impozite locale.
n statele unitare impozitele se delimiteaz n:
Impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat (impozite centrale);
Impozite locale.

5. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR
Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit are o deosebit importan, att pentru organele fiscale
ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie. n acest scop se folosesc urmtoarele elemente
tehnice:
1. Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia.
De exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit
- agentul economic, la impozitul pe succesiune - motenitorul (motenitorii) etc.
2. Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul din venit sau avere. Apare distincia
dintre impozitul direct i indirect.
3. Materia impozabil (Obiectul impozitului sau baza de impozitare) reprezint materia supus impunerii.
Poate fi bunul (impozitul pe avere: cldiri, terenuri, mijloace de transport), venitul (salarii, dobnzi, cedarea
jfolosinei bunurilor, dividend, etc) sau cheltuiala (impozite indirecte: TVA, accize, taxe vamale). La impozitele
directe, obiect al impunerii poate fi, dupa caz, venitul, averea sau activitatea. n cazul impozitelor indirecte,
materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul vnzarii, serviciul prestat, etc.
4. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul impozitului pe
venit obiectul impozitului coincide ntotdeauna cu sursa. n cazul impozitului pe avere impozitul se pltete din
veniturile generate de deinerea capitalului respectiv: dividende n cazul deinerii de aciuni, plus valoarea
obinut din speculaiile bursiere, etc)
5. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil ( unitate
monetar pentru venit- lei-, unitate fizic: metrul ptrat impozitul pe cldiri etc).
6. Cota impozitului reprezint mrimea impozitul aferent unei uniti de impunere.
7. Asieta fiscal este expresia ansamblului msurilor ntreprinse de ctre organele fiscale pentru stabilirea
obiectului impozabil, dimensionarea mrimii impozitului i perceperea la bugetul public a impozitelor.
8. Termenul de plat indic data pn la care impozitul/taxa/ contribuia trebuie achitat() statului. Neachitarea
impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorri de
ntrziere.
9. Autoritatea i beneficiarul impozitului Autoritatea este reprezentat de puterea public ndreptit s
instituie impozitul, respective de organelle care aeaz i percep n mod efectiv prelevarea fiscal. Beneficiar
poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al astatului, respectiv bugetele locale.
10. Facilitile fiscale concretizate n anumte nlesniri la plat, de natura scutirilor, reducerilor, amnrilor sau
reealonrilor.
FINANE PUBLICE

8

11. Sanciunile aplicabile vizeaz ntrirea responsabilitii contribuabililor n ceea ce prevete stabilirea corect a
obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarilor la termenele prevzute.
12. Cile de contestaie se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu plngeri sau
contestaii organelor Ministerului de Finane iar ultim instan de a se adresa organelor judectoreti.


6. COMPORTAMENTUL COTELOR DE IMPUNERE

Cota impozitului reprezint mrimea impozitul aferent unei uniti de impunere i este unul dintre
elementele impozitului strict obligatorii pentru definirea impozitului respectiv. Impozitul poate fi stabilit n
sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive).
Cotele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea venitului impozabil, precum i de
categoriile de pltitori. Acestea se aplic asupra bazei impozabile rezultnd impozitul de plat. Baza
impozabil se obine determinnd obiectul impozabil n mod concret att cantitativ, ct i calitativ. Aceasta se
exprim n uniti bneti.
Cotele de impozit sunt de mai multe feluri:
1. cote fixe ( n sum fix, egal, forfetar);
2. cote procentuale: proporionale; progresive: orizontale i verticale, simple sau
compuse; regresive.
1) Cotele fixe sunt stabilite n sum fix (egal), neschimbat, independent de mrimea venitului
impozabil, de averea sau situaia social a platitorului. De regul se utilizeaz cnd bazele impozabile
se exprim n uniti naturale.
2) Cotele procentuale reprezint un procent din suma n lei a materiei impozabile. Se aplic numai
asupra bazelor impozabile exprimate valoric. Cunosc mai multe variante:
Cotele proporionale procentul ramne nemodificat indiferent de mrimea obiectului
impozabil i de situaia social a pltitorului. Se numesc cote proporionale deoarece indiferent
de mrimea venitului impozabil proporia impozitului n venitul respectiv rmne aceeai.
Aceast metod de impunere respect principiul la venituri egale-impozite egale.
Cotele progresive sunt acele cote de impunere care cresc, progreseaz, pe msura creterii
venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Pot opera att orizontal
ct i vertical. Progresivitatea orizontal se caracterizeaz prin faptul c pentru venituri
impozabile egale ca mrime cota de impozit difer n funcie de natura venitului impozabil i de
categoriile de pltitori. Progresivitatea vertical se caracterizeaz prin faptul c cota
impozitului crete pe msura creterii venitului precum i n funcie de natura venitului
impozabil i categoriile de pltitori. La un moment dat cotele progresive nu mai cresc, devenind
astfel cote proporionale. Cotele progresive verticale se mpart n cote progresive simple
(procentul de impunere aferent tranei de materie impozabil se aplic la ntreaga mas
impozabil impozitarea pe clase) (sunt dezavantajai contribuabilii aflai aproape de limita
inferioar a unei clase de venit) i cote progresive compuse (se calculeaz separat, aplicndu-se
fiecrei trane procentul corespunztor, iar la final se nsumeaz impozitul corespunztor
fiecrei trane de materie impozabil impozitarea pe trane).
Cotele regresive odat cu creterea materiei impozabile cota de impunere este din ce n ce
mai mic. Nu sunt altceva dect consecina impozitelor indirecte, deoarece impozitul pltit la
cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu este rezultatul aplicrii aceleiasi cote
FINANE PUBLICE

9

procentuale, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. Cu
alte cuvinte, ponderea impozitului n venitul cumprtorului este de multe ori invers
proporional cu venitul acestuia.

Calculul impozitului se realizeaz dup urmtoarele formule:
Impozit = cota de impozitare*baza de calcul
Baza de calcul = venit brut - deduceri
Venit net = venit brut - impozit

Calculul indicatorilor privind impozitul se realizeaz dup urmtoarele formule:
1. Presiunea fiscal (rata fiscalitii):
1. Individual: Rfi= (impozit datorat/venituri realizate)*100
2. Global: Rf
g
=(prelevri obligatorii/PIB)*100
3. Agent economic: Rf
Ag.Ec.
=(prelevri obligatorii/CA(VA))*100
2. Rata marginal de impozitare
Rmg = (I/V)*100 = *(I2-I1)/(V2-V1)]*100.
unde: I = impozit;
V = venit;
Presiunea fiscal (rata fiscalitii) reprezint intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice
i juridice ori la nivelul ntregii societi prin intermediul impozitrii. Se mai numete i povara fiscal.

7. STUDIU DE CAZ: IMPOZITAREA PROPORIONAL VERSUS IMPOZITAREA PROGRESIV

Aplicaie:
Dou persoane obin ntr-un an urmtoarele venituri: V1 = 2200 lei i V2 = 2210 lei. Utiliznd impunerea
progresiv pe trane i pe clase i impunerea proporional (16%) determinai:
1) Impozitele datorate de fiecare contribuabil;
2) Veniturile nete obinute;
3) Presiunea fiscal individual;
4) Rata marginal de impozitare.
Comentai rezultatele obinute.
Grila de impozitare
Venituri impozabile
anuale Cota de impozitare %
Pe transe Pe clase
0-400 0-400 0
401-1000 0-1000 6
1001-1800 0-1800 12
1801-2200 0-2200 20
2201-3000 0-3000 28
3001-3500 0-3500 30
>3500 >3500 38
FINANE PUBLICE

10

Rezolvare

Progresiv pe clase Progresiv pe transe Cota unica
1
C
1
: I
1
= 2200*20% = 440 lei C1: I
I
= 400*0% = 0 C
1
: I
I
= 16%*2200 = 352 lei
C
2
:I
2
= 2210*28% = 619 lei I
II
= 6%*(1000-400) = 36 lei
C
2
: I
II
= 16%*2210 = (353.6)
354 lei
Diferena = 179 lei I
III
= 12%*(1800-1000) = 96 lei
I
IV
= 20%*(2200-1800)=80 lei
I
T
= 0+36+96+80 = 212 lei
C
2
:I
I
= 0
I
II
= 36 lei
I
III
= 96 lei
I
IV
= 80 lei
I
V
= 28%*(2210-2200)=2.8=3 lei
I
T
= 0+36+96+80 +3 = (214.8)215 lei
2 se lucreaz cu sumele
rotunjite
C
1
: V
n1
= 2200- 440 =1760 lei C
1
: V
n1
= 2200- 212=1988 lei C
1
: V
n1
= 2200- 352 =1848 lei
C
2
:V
n2
= 2210- 619 = 1591lei C
2
:V
n2
= 2210- 215 = 1995lei C
2
:V
n2
= 2210- 354 = 1856lei
3 se lucreaz cu sumele
rotunjite
C
1
: Rf
i
= (440/2200)*100
=20% C
1
: Rf
i
= (212/2200)*100 =9.63% C
1
: Rf
i
= (352/2200)*100 =16%
C
2
:Rf
i
= (619/2210)*100 =28% C
2
:Rf
i
= (215/2210)*100 =9.71% C
2
:Rf
i
= (354/2210)*100 =16%
4 se lucreaz cu sumele cu
virgul!!!!!
C
1
: R
mg
= [(619-440)/(2210-
2200)]*100 =1790%
C
1
: R
mg
= [(215-212)/(2210-
2200)]*100 =28%
C
1
: R
mg
= [(354-352)/(2210-
2200)]*100 =16%
C
2
= C
1
C
2
= C
1
C
2
= C
1


Comentarii:
Impunerea n cote proporionale (cota unic n cazul rii noastre) exprim o manifestare a principiului
egalittii n faa impozitelor, pstrndu-se un raport constant ntre venit i impozit, dar n acelai timp ncalc
principiile de echitate fiscal deoarece nu are n vedere faptul c puterea contributiv crete o dat cu
creterea veniturilor realizate de diferitele categorii sociale.
Sistemul progresivitii pe clase este cel mai dezavantajos pentru contribuabili.

TEM: De citit din Codul Fiscal: impozitul pe salariu.


FINANE PUBLICE

11

Anex Seminar 2 : Exemple de impozite activizate ca prghii




FINANE PUBLICE

12

SEMINAR 3 IMPOZITUL PE SALARII
1. Noiuni teoretice
2. Aplicaii

1. Noiuni teoretice
1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan
fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub
care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Venit brut = salariu de baz + sporuri.

Sunt asimilate salariilor n vederea impunerii cel puin urmtoarele:

indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit
legii;
drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului
militar, acordate potrivit legii;
indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei
publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii civile de prestri
servicii;
sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie,
membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
orice alte drepturi sau indemnizaii de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.

2) Venit net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume reprezentnd
contribuiile obligatorii ale angajatului:
1) CAS ( Contribuia la Asigurrile Sociale) = 10,5%
2) CASS ( Contribuia la Asigurrile Sociale de Sntate) =5,5%
3) CF (Contribuia la Fondul de omaj) = 0,5%.
Aceste contribuii se aplic la salariul brut.
Total Contribuii = 16,5%

3) Venit impozabil = venitul net din care se scad:
- deducerile personale (DP);
- contribuiile facultative: cotizaia la sindicat i contribuia la pensiile facultative
(pn la 400 euro/an).


4) Beneficiarii de venituri de natur salarial datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Acetia au obligaia de a vira la bugetul de stat impozitul
pentru luna curent pn la data de 25 a lunii urmtoare. Cota de impozitare a salariilor este de 16%.
FINANE PUBLICE

13

Sistemul deducerilor personale*

Venit brut
lunar din
salarii (VBL)
Deducerea personal lunar stabilit pentru un contribuabil n funcie de numrul
persoanelor aflate n ntreinere
fr
persoane n
ntreinere
cu o persoan
n ntreinere
cu doua
persoane n
ntreinere
cu trei
persoane n
ntreinere
cu patru sau mai
multe persoane n
ntreinere
pn la
1.000 250 350 450 550 650
1.001 la
3.000
250 x [1-(VBL
- 1000)/
2000]
350 x [1-(VBL
- 1000)/ 2000]
450 x [1-(VBL
- 1000)/ 2000]
550 x [1-(VBL
- 1000)/ 2000]
650 x [1-( VBL -
1000)/ 2000]
peste 3.000 0 0 0 0 0
*Deducerea personal se rotunjete n sus n favoarea contribuabilului la 10 lei.

Nu sunt persoane aflate n ntreinere:
Persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 de metri ptrai, n
zonele colinare i de es i peste 20.000 mp, n zonele montane.
Persoanele fizice care obin venituri din cultivare i din valorificarea florilor, a legumelor i
zarzavaturilor n sere, n solaria amenajate n acest scop i n system irigat, arbutilor i plantelor
decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indifferent de suprafa.

Algoritm de calcul al impozitului pe salarii:

A. Funcia de baz (Carte de munc) B. Al doilea loc de munc (Colaborare)
I. Salariu brut = Salariu de baz (ncadrare) + Sporuri I. Salariu brut = Salariu de baz (ncadrare) + Sporuri
II. Vnet din salarii = Salariu brut Contribuii
obligatorii
II. Vnet din salarii = Salariu brut Contribuii
obligatorii
III.Vimpozabil( Baz de calcul) = Vnet din salarii
*Deducere + Cotizaia sindical + Contribuia pensii
facultative]
III.Vimpozabil( Baz de calcul) = Vnet din salarii

IV. Impozit = 16%*Vimpozabil IV. Impozit = 16%*Vimpozabil
V. Salariul net = Salariul brut *Contribuii obligatorii
i facultative +Impozit+
V. Salariul net = Salariul brut *Contribuii obligatorii
+Impozit+ * + Contribuii facultative+
VI. Rest de plat = Salariul net Avans Rate VI. Rest de plat = Salariul net Avans Rate

2. Aplicaii:
1. Un contribuabil realizeaz n luna noiembrie 2011 la funcia de baz un salariu de baza (fr sporuri) de 900
lei. Calculai impozitul i salariul net n urmtoarele situaii:
a) nu are persoane n ntreinere;
b) are 2 persoane n ntreinere.
2. Un contribuabil realizeaz n luna octombrie 2011 urmtoarele venituri de natur salarial. Funcia de baz:
salariu de baz de 800 lei, spor de vechime de 25%, spor de noapte de 30%. I se reine cotizaia la sindicat de
FINANE PUBLICE

14

60 lei i o rat pentru achiziionarea unui televizor de 90 lei. La al doilea loc de munc: salariu de baz de 900
lei i un spor de fidelitate 10% . Determinai:
a) Salariul net i impozitul la fiecare loc de munc.
b) Restul de plata la funcia de baz.
Not: Contribuabilul are 4 persoane n ntreinere.
3. Un contribuabil realizeaz n luna august 2011 la funcia de baz un salariu de baza (fr sporuri) de 1200
lei. Acesta primete de la angajator 10 tichete de mas cu valoarea de 9 lei per tichet. Calculai impozitul i
salariul net n urmtoarele situaii:
a) nu are persoane n ntreinere;
b) are 3 persoane n ntreinere.


Rezolvare:
1)
a) fr persoane n ntreinere b) cu 2 persoane n ntreinere
I. Sal brut = 900lei I. Sal brut = 900lei
II. Vnet = 900-150 = 750 lei
Contribuii angajat:
1) CAS: 10.5%*900 = 95lei
2) CASS: 5.5%* 900 = 50 lei
3) CF: 0.5%*900 = 5 lei
Total contribuii = 150 lei
II. Vnet = 900-150 = 750 lei

III. DP = 250 lei
Vimpozabil = 750 250 = 500 lei
III. DP = 450 lei
Vimpozabil = 750- 450 = 300 lei
IV. I = 16%*500 lei = 80 lei IV. I = 16%*300 lei = 48 lei
V. Sal net = 900 150 80 = 670 lei V. Sal net = 900 150 48 = 702 lei

2)
A. Funcia de baz (Carte de munc) B. Al doilea loc de munc (Colaborare)
I. Sal brut = 800 +25%*800 + 30%*800 = 800 + 200
+240 = 1240 lei
I. Sal brut = 900 +10%*900 = 990 lei
II. Vnet = 1240 204 = 1036 lei
Contribuii angajat:
4) CAS: 10.5%*1240 = 130lei
5) CASS: 5.5%* 1240 = 68 lei
6) CF: 0.5%*1240 = 6 lei
Total contribuii = 204 lei
II. Vnet = 990 163 = 827
Contribuii angajat:
7) CAS: 10.5%*990 = 104lei
8) CASS: 5.5%* 990 = 55 lei
9) CF: 0.5%*990 = 5 lei
Total contribuii = 163 lei
III. Vimpozabil = 1036 DP = 1036-580-60 = 396 lei
DP = 650 x [1-( 1240 - 1000)/ 2000] = 580 lei
III. Vimpozabil = 827 0 = 827 lei
IV. I = 16%*396 = 64 lei IV. I = 16%*827 = 133 lei
V. Sal net = 1240 204 60 - 64 = 912 lei V. Sal net = 990 163 133 = 693 lei.
VI. Rest de plata = 912 90 = 822 lei.


FINANE PUBLICE

15

3.

a) fr persoane n ntreinere b) cu 2 persoane n ntreinere
I. Sal brut = 1200 lei I. Sal brut = 1200ei
II. Vnet = 1200 -198 = 1002 lei
Contribuii angajat:
10) CAS: 10.5%*1200 = 126lei
11) CASS: 5.5%* 1200 = 66 lei
12) CF: 0.5%*1200 = 6 lei
Total contribuii = 198 lei
II. Vnet = 1200-198 = 1002 lei

III. DP = 225 lei; Vtichete = 10*9= 90 lei
Vimpozabil = 1002 225 + 90= 867 lei
III. DP = 405lei
Vimpozabil = 1002- 405 = 597 lei
IV. I = 16%*867 lei = 138.72 = 139 lei IV. I = 16%*597 lei = 95.95 =96 lei
V. Sal net = 1200 198 139 = 863 lei V. Sal net = 1200 198 96 = 906 lei

Codul fiscal
ART. 57 Determinarea impozitului pe venitul din salarii
din Codul Fiscal 2010/TITLUL III Impozitul pe venit/CAP. III Venituri din salarii
(1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de
catre platitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii
aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in
lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate
ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
(2^1) In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade
anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu
reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei de baza la data platii, si se vireaza
pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.
(3) Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru
fiecare contribuabil.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit la
alin. (3), pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor
de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
(5) Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4) revine organului fiscal competent.
(6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) si (5) se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.
ART. 55 Definirea veniturilor din salarii alin.1-3 asimilate salariului
din Codul Fiscal 2010/TITLUL III Impozitul pe venit/CAP. III Venituri din salarii
FINANE PUBLICE

16

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce
desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege,
indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv
indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplica si urmatoarelor tipuri de venituri, considerate
asimilate salariilor:
In vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii;
b) indemnizatii din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop
patrimonial;
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara
scop lucrativ;
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului
militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati
nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar
majoritar, precum si la regiile autonome;
d^1) remuneratia obtinuta de directori in baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societatilor
comerciale;
d^2) remuneratia primita de presedintele asociatiei de proprietari sau de alte persoane, in baza contractului
de mandat, potrivit legii privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii
directoratului si ai consiliului de supraveghere, precum si in comisia de cenzori;
g)sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;
i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de
2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in
tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;
j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor
comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;
j^1) sume reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase
definitive si irevocabile, precum si actualizarea acestora cu indicele de inflatie;
j^2) indemnizatiile lunare platite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenta, stabilite conform
contractului individual de munca;
k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor in vederea impunerii.
(3) Avantajele, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), primite in legatura cu o activitate mentionata la alin. (1)
si (2) includ, insa nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in scop personal, cu
exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite
gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
FINANE PUBLICE

17

e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din
salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele obligatorii;
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.

Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe
venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a
calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile
reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv
transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie,
Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia
zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice
ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus,
realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget;
b) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de
serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate,
compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala,
precum si compensarea diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;
c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor
consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei
de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum
si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;
d) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au
domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru
situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
e) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe
perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate
de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati
neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile
publice;
f) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
g) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta
localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de
baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale,
personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate,
stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;
h) veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
FINANE PUBLICE

18

i) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in
activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii,
solidaritatii sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor
publice;
j) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain,
indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in
numele unui angajator care este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt
impozabile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;
k) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de
activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;
l) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in
vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
m) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordarii si la momentul exercitarii
acestora;
n) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata,
pentru credite si depozite.
!!!! Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se impoziteaza.



























FINANE PUBLICE

19


SEMINAR 4 COSTUL FOREI DE MUNC
1. Noiuni teoretice
2. Aplicaii

1. Noiuni teoretice

ncepand cu 2011, prin Codul Fiscal se reglementeaz urmtoarele contribuii sociale:
a) contribuia individual de asigurri sociale i contributia datorat de angajator la bugetul asigurrilor
sociale de stat;
b) contribuia individual de asigurari sociale de sntate i contribuia datorat de angajator la bugetul
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator la
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
d) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i contribuia datorat de angajator la bugetul
asigurrilor pentru omaj;
e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc si boli profesionale datorat de angajator la bugetul
asigurrilor sociale de stat;
f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice si
juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de
garantare pentru plata creanelor salariale, cu completrile i modificrile ulterioare.

Astfel c Costul forei de munc se calculeaz dup urmtoarea formul:
CFM (Costul Forei de Munc) = Salariul brut + Contribuii Angajator

Contribuii angajator:
1. CAS = 20.80% condiii normale de munc;
25.80% condiii deosebite de munc;
30.80% conditii speciale de munc;
2. CASS = 5.20%
3. CF = 0.50%
4. CCM virat n FNUASS = 0.85% (Contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii pentru asigurri
de snatate) se vireaz n Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate;
5. FAAMBP = ntre 0.15% i 0.85% ( contribuia la Fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale). Procentul pentru contribuia FAAMBP se stabilete n funcie de codul CAEN al firmei
(ex: pentru codul CAEN 3513 (distribuie energie electric) se folosete procentul de 0.297%) Se mai
numete contribuia pentru Fondul de risc i accidente (FRA) i de regul se folosete valoarea de 0.4%.
6. CFGCS = 0.25% ( Contribuia la Fondul de Garantare a Creanelor Salariale)
!!!!!! Procentele se aplic asupra Salariului Brut respectiv asupra Fondului de salarii.
Total contribuii angajator pentru condiii de munc normale: 28%
FINANE PUBLICE

20

Contribuiile individuale, mpreun cu contribuiile angajatorului sau a persoanei asimilate angajatorului, se
rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz pentru toate categoriile de contribuabili.
2. Aplicaii

1. Calculai CFM pentru problema 2 de la seminarul 3.
Aplicatia 1. Functia de baza Al doilea loc de munca
Salariul brut 1240 990

Contributii angajator:
CAS 20.80% 258 206
CASS 5.20% 64 51
CFS 0.50% 6 5
CCM 0.85% 11 8
FAAMBP 0.40% 5 4
CFGCS 0.25% 3 2
TOTAL CONTRIBUTII 347 276

Sal brut 1240 990
Contributii angajator 347 276
CFM 1587 1266

2. Dl A.M. realizeaz n luna martie 2011 la primul loc de munc (funcia de baz) un salariu egal cu 900 lei i
primete un spor de fidelitate de 25% i un spor de vechime de 20%. I se reine o contribuie pentru o pensie
privat de 80 lei i cotizaia la sindicat de 30 lei. Dl A.M. are un al II lea loc de munc unde salariu de baz
este de 700 lei i are un spor de vechime de 20%. Are 3 persoane n ntreinere. Calculai
1) Salariul net i impozitul pe salariu pentru fiecare loc de munc;
2) CFM pe fiecare loc de munc;
3) Cota efectiv de impozitare ;
CEI = 100 *
_ BRUT SAL
IMPOZIT

4) Presiunea fiscal pentru salariat
Rfi= 100 *
) _ (
) (
BRUT SAL V
CONTRIB TX IMPOZIT


.
Aplicatia 2 Functia de baza Al doilea loc de munca
salariu baza 900 700
spor fidelitate 25% 225
spor vechime 20% 180 140
salariu brut (900+225+180=) 1305 (700+140=) 840

Vnet salarii 1090 701
contributii angajat
CAS 10.50% 137 88
CASS 5.50% 72 46
CFS 0.50% 7 4
FINANE PUBLICE

21

total contrib 215 139

Vimpozabil (1090-470-80-30=) 510 (=ven net din salarii) 701
DP 466.125 470 0
Contrib pensie
privata 80
cotizatie sindicat 30

impozit 16% 81.548 112.16
impozit 82 113
sal net
(1305-215-80-30-82=)
898 (840-139-133=) 588

Contributii
angajator:
CAS 20.80% 271 175
CASS 5.20% 68 44
CFS 0.50% 7 4
CCM 0.85% 11 7
FAAMBP 0.40% 5 3
CFGCS 0.25% 3 2
TOTAL
CONTRIBUTII 365 235

sal brut 1305 840
contributii angajator 365 235
CFM 1670 1075
3 CEI 6.28 13.45
4.Rfi 25.59%
imp+taxe+contrib 549 (82+113+215+139)
suma sal brut 2145 (1305+840)

3. (TEM) D-l I.P. realizeaz n luna septembrie 2011 la primul loc de munc un salariu de baz egal cu 900 lei,
spor de toxicitate de 20%, contribuia la pensia privat este de 50 lei i cotizaia la sindicat de 50 lei. D-l I.P.
are i un al doilea loc de munc unde realizeaz un salariu de baz de 500 lei. El are 3 persoane n ntreinere.
Determinai:
1) Impozitul i salariul net la fiecare loc de munc;
2) Facei o comparaie ntre ponderea salariului net n salariul brut pentru fiecare loc de munc
(explicai diferena);
3) Calculai cota efectiv de impozitare pentru fiecare loc de munc;
4) Presiunea fiscal pentru angajat;
5) CFM.
Aplicatia 3 Functia de baza Al doilea loc de munca
salariu baza 900 500
spor toxicitate 20% 180
salariu brut 1080 500

Vnet salarii 902 418
FINANE PUBLICE

22

contributii angajat
CAS 10.50% 113 53
CASS 5.50% 59 28
CFS 0.50% 5 3
total contrib 178 83

Vimpozabil 272 418
DP 528 530 0
Contrib pensie
privata 50
cotizatie sindicat 50

impozit 16% 43.488 66.88
impozit 44 67
sal net 758 351

Contributii
angajator:
CAS 20.80% 225 104
CASS 5.20% 56 26
CFS 0.50% 5 3
CCM 0.85% 9 4
FAAMBP 0.40% 4 2
CFGCS 0.25% 3 1
TOTAL
CONTRIBUTII 303 140

sal brut 1080 500
contributii angajator 303 140
CFM 1383 640
3 CEI 4.07 13.4
4.Rfi 23.53%
imp+taxe+contrib 372
suma sal brut 1580

4. Un angajat n luna noiembrie 2011 lucreaz 160 ore din care 20 ore n timpul nopii. Salariul de baz este de
1300 lei, sporul aferent orelor lucrate n timp de noapte este de 20%. Angajatul primete i un spor de
vechime de 10% i i se reine o rat pentru main de 300 lei. I se acord un avans n data de 15 a lunii de 300
lei. Are n ntreinere 5 persoane:
1) Impozitul i salariul net, Restul de plat;
2) CFM;
3) Cota efectiv de impozitare;
4) Presiunea fiscala pentru angajat.
Aplicatia 4 Functia de baza
salariu baza 1300
spor de vechime 10% 130
spor de noapte 20% (1300*20%*20/160=32.5) 33
salariu brut 1463
FINANE PUBLICE

23


Vnet salarii 1222
contributii angajat
CAS 10.50% 154
CASS 5.50% 80
CFS 0.50% 7
total contrib 241

Vimpozabil 722
DP 499.52 500

impozit 16% 115.4568
impozit 116
sal net 1106
restul de plata 506
avans 300
rata masina 300
Contributii angajator:
CAS 20.80% 304
CASS 5.20% 76
CFS 0.50% 7
CCM 0.85% 12
FAAMBP 0.40% 6
CFGCS 0.25% 4
TOTAL CONTRIBUTII 410

sal brut 1463
contributii angajator 410
CFM 1873
3 CEI 7.93
4.Rfi 24.43
imp+taxe+contrib 357 (116+241)
suma sal brut 1463

5. Un angajat realizeaz la al doilea loc de munc un salariu net de 550 lei. Ct este salariul brut?
I. SAL BRUT X
II. VNET SAL X-0.165*X = 0.835*X
Contributii (a) 0.165*X
III.
VIMPOZ=VNET SAL
0.835*X
IV. IMPOZIT 0.16
0.16*0.835*X
IMPOZIT 0.1336*X
V. SNET
X - 0.165*X -
0.1336X
SNET 0.7014*X = 550

SAL BRUT 784

FINANE PUBLICE

24

6. Un angajat realizeaz n luna noiembrie 2011 de la primul loc de munc un salariu net de 700 lei. Nu are
persoane n ntreinere. Ct este salariul brut?
I. SAL BRUT X
II. VNET SAL X-0.165*X
Contributii (a) 0.165
III. VIMPOZ=VNET SAL - DP;
VIMPOZ 0.835 * X - 250
IV. IMPOZIT 0.16
0.16*(0.835 * X - 250)
IMPOZIT 0.1336*X - 40
V. SNET X - 0.165*X - 0.1336X + 40
SNET 0.7014*X + 40 = 700
0.7014*X = 660
SAL BRUT 941

7. Un angajat realizeaz n luna noiembrie 2011 de la primul loc de munc un salariu net de 800 lei. Are 4
persoane n ntreinere. Ct este salariul brut?
I.
SAL BRUT
X
II.
VNET SAL
X - 0.165 * X = 0.835*X

Contributii (a)
0.165
III. VIMPOZ Vnet sal - DP
0.835*X - 650
IV. Impozit 0.16
0.16* (0.835 *X - 650) =
Impozit 0.1336 *X -104
V. Snet X - 0.165 * X - 0.1336*X +104
0.7014 * X + 104 = 800
0.7014 * X = 696
S brut X = 992
















Tem: Aplicaia 3
FINANE PUBLICE

25

SEMINAR 5 IMPOZITUL PE PROFIT
1. Noiuni teoretice
2. Aplicaii

1. Noiuni teoretice
Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor pe veniturile persoanelor juridice. Aceast categorie de
impozite influeneaz activitatea de economisire i investiiile persoanelor juridice.

Termen de origine latin, profitul vine de la verbul proficere care nseamn a progresa, a da rezultate,
apoi dobndind semnificaia de a da, sau a aduce profit. Acest fapt, explic de ce profitul este considerat
drept venit sau o form de venit. Potrivit DEX (1998) prin profit se nelege (din punct de vedere economic)
venitul adus de capitalul utilizat ntr-o entitate economic reprezentnd diferena dintre ncasrile efective i
totalul cheltuielilor aferente
1
.

Potrivit Codului fiscal 2011 n Romnia sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane
juridice, denumite contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoara activitate n Romnia ntr-o
asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se retine i se vars de ctre persoana juridic romn.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care
desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanelor juridice care realizeaz venituri n baza unui contract de asociere, i la
care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic dect 5%, sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
I
profit
= Profitul impozabil*Cota de impozitare
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.

1
http://dex.infoportal.rtv.net/~cuvant-profit.html
FINANE PUBLICE

26

Profitul impozabil = V
r
V
nimp
Ch + C
ned
unde:
V
r
= venituri realizate, care include veniturile neimpozabile;
V
nimp
= venituri neimpozabile;
Ch = cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor;
C
ned
= cheltuieli nedeductibile.
n categoria veniturilor neimpozabile includem cel puin urmtoarele:
dividende primite de la o persoan juridic romn;
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare
i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor
financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de
participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile
vezi Codul fiscal actualizat.

n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat includem:
deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile
pentru cercetare-dezvoltare (chiar dac nu sunt efectuate n scopul realizrii de venituri);
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strinatate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr
sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,
ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea
corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: gradinie, cree,
servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea
ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru
colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de
munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de
angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
FINANE PUBLICE

27

salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i
odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare
pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodarie i contribuia la fondurile de intervenie ale
asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli i centre de plasament;
cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevazut de lege;
cheltuielile cu dobnda i diferentele de curs valutar, n limita prevazut de lege;
amortizarea, n limita prevazut de lege;
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, acordate potrivit
legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri saui acte de mecenat potrivit legii, scad din impozitul
pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
- sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
- nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
n categoria cheltuielilor nedeductibile includem:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n
strintate;
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin
care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor.

2. Aplicaii

1).O societate comercial prezint urmtoarea situaie la sfritul lunii martie 2011:

VENITURI REALIZATE DIN ACTIVITATEA SOCIETII, DIN CARE: 413.000 LEI
Dividende primite de la o societate juridic romn 6.000 lei
Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere 7.000 lei
Cheltuieli pentru achiziionarea ambalajelor 300 lei
Cheltuieli efectuate pentru protecia muncii 700 lei
Cheltuieli pentru formarea i perfecionarea personalului 2.100 lei
Alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri 119.000 lei
Cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat pentru
lunile precedente
7.000 lei
Dobnzi/majorri de ntrziere datorate ctre autoritile romne 700 lei
FINANE PUBLICE

28

Cota aplicat profitului pentru determinarea impozitului este de 16%. Determinai:
a) profitul impozabil;
b) impozitul pe profit calculat cumulat pentru sfritul trimestrului I;
c) impozitul pe profit calculat pentru luna curent martie.

Rezolvare:
I
profit
= Profitul impozabil*Cota de impozitare
Profitul impozabil = V
r
V
nimp
Ch + C
ned
unde:
V
r
= venituri realizate, care include veniturile neimpozabile;
V
nimp
= venituri neimpozabile;
Ch = cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor;
C
ned
= cheltuieli nedeductibile.

ETAPE MOD DE CALCUL
Calculul V
nimp
V
nimp
= 6.000 + 7.000 = 13.000 lei
Calculul cheltuielilor deductibile Ch = 300 + 700 + 2.100 + 119.000 = 122.100 lei
Calculul cheltuielilor nedeductibile C
ned
=

7.000 + 700 = 7.700 lei
Profitul impozabil P
i
= 413.000 13.000 122.100 + 7.700 = 285.600 lei
Impozitul pe profit
trimI
I
profit
= 285.600 * 16% = 45.696 lei
Impozitul pe profit
martie
I
profit
= 45.696 7.000 = 38.696 lei

2).Un agent economic prezint urmtoarea situaie la sfritul lunii iunie 2011:

VENITURI REALIZATE DIN ACTIVITATEA CURENT 340.000 LEI
Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri, din care: 60.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 18.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit datorat pentru lunile precedente 23.000 lei

Determinai:
a) profitul impozabil;
b) impozitul pe profit calculat cumulat pentru sfritul semestrului I;
c) impozitul pe profit calculat pentru luna curent iunie.

ETAPE MOD DE CALCUL
Calculul V
nimp
V
nimp
= 0 lei
Calculul cheltuielilor deductibile Ch = 60.000 lei
Calculul cheltuielilor nedeductibile C
ned
=

18.000 + 23.000 = 41.000 lei
Profitul impozabil P
i
= 340.000 60.000 + 41.000 = 321.000 lei
Impozitul pe profit
semestrul
I
profit
= 321.000 * 16% = 51.360 lei
Impozitul pe profit
iunie
I
profit
= 51.360 23.000 =28.360 lei
FINANE PUBLICE

29

Conform prevederilor legale
2
contribuabilii care efectueaz sponsorizri i / sau acte de mecenat scad din
impozitul datorat sumele aferente sponsorizrii, dac aceste cheltuieli ndeplinesc cumulate condiiile
prevzute de lege i anume:
- sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
- nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat (calculat fr a se ine cont de faptul
c cheltuielile cu sponsorizarea efectuate sunt deductibile sau nu i n ce msur).
Astfel c verificm existen acestor condiii:
3 din cifra de afaceri =3 * 340.000 = 1.020 lei
20% din impozitul pe profit = 20% * 51.360 = 10.272 lei
Din calculele effectuate constatm faptul c cheltuielile cu sponsorizarea depsesc limita de 3 din cifra de
afaceri i sunt mai mari i 20% din impozitul pe profit. Deci cheltuielile cu sponsorizarea care se vor deduce
sunt n sum de 1.020 lei din impozitul pe profit datorat.
I
de plat la stat
= I
cumulat
cheltuielile cu sponsorizarea deductibile = 51.360 1.020 = 50.340 lei
Impozitul pentru profitul realizat pentru luna curent se determin prin deducerea din impozitul calculate
pentru trimestrul I a impozitelor calculate pentru lunile precedente:
I
iunie
= I I
lp
= 50.340 23.000 = 27.340 lei.













2
Art. 21 Alin. (4) lit. p), Capotolul II, Titlul II din Codul Fiscal