BAZELE CONTABILITII

CUPRINS
Cap 1 Introducre in contabilitate
1.1 Definitia si scopul contabilitatii;
1.2 Utilizatorii informatiei contabile;
1.3 Profesia contabila si reglementarea contabila.
Cap Rapoartele !inanciare "i co#unicarea in!or#atiilor contabile
2.1 Situatiile financiare-obiective, strucutura;
2.2 Bilantul Situatia pozitiei financiare a intreprin!erii;
2.3 "ontul !e profit si pier!ere- performanta intreprin!erii;
2.# $o!ificari bilantiere.
Cap $ Si"te#ul de contabilitate in partida dubla
3.1 "ontul- !efinitie si elemente componente;
3.2 "lasificarea conturilor. Planul !e conturi general;
3.3 %eguli !e functionare a conturilor;
3.# &naliza contabila a tranzactiilor;
3.' %egistrele contabile;
3.( Balanta !e verificare.
Cap % Recunoa"terea in contabilitate a tran&actiilor "i a e'eni#entelor de ba&a
#.1 %eguli !e functionare a conturilor !e active;
#.2 %eguli !e functionare a conturilor !e capitaluri proprii;
#.3 %eguli !e functionare a conturilor !e !atorii;
#.# %eguli !e functionarea a conturilor !e c)eltuieli, venituri si rezultat.
Cap 1 INTRO(UCERE IN CONTABILITATE
1)1 (e!initia "i "copul contabilitatii
Ce este contabilitatea?
"onstruirea unei !efini*ii a contabilit+*ii nu este un lucru foarte u,or. "ontabilul
are un c-mp !e ac*iune !estul !e variat. &stfel, el poate fi implicat .n elaborarea unui set
!e .nregistr+ri pentru o intreprin!ere mic+, .n scopul !etermin+rii profitului lunar, !ar
poate fi implicat ,i .n elaborarea unui set !e situa*ii financiare pentru o companie
multina*ional+, ceea ce presupune o implicare mult mai mare.
"a urmare, putem !efini contabilitatea astfel/
Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare
sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de
decizii.
Prin e0tensie, putem spune c+ multe !iscipline au la baz+ teorii ,i concepte
proprii. 1ici contabilitatea nu face e0cep*ie. 2un!amentul celor mai multe proce!uri ,i
meto!ologii contabile este format !in concepte !e baz+ ,i practici care sunt general
acceptate !e c+tre profesia contabil+. Pornin! !e la aceste principii ,i practici, au fost
!ezvoltate numeroase te)nici pentru implementarea lor. "ontabilitatea folose,te acelea,i
te)nici pentru a reflecta tranzac*iile financiare ale unei firme multina*ionale, !ar ,i pentru
cele ce apar*in unei asocia*ii familiale. 3n acest sens, contabilitatea este cea care creaz+
informa*ii pertinente, care s+ fie folosite !e to*i utilizatorii !e informa*ie contabil+.
Prima !efini*ie a fost !at+ contabilit+*ii !e c+tre italianul 4uca Paciolo .n tratatul
s+u !e matematic+ - 5Summa !e &rit)metica, 6eometria, Proportione et Proportionalita7,
publicat .n anul 1#8# la 9ene*ia ,i care cuprin!ea ,i o !escriere a practicilor negustorilor
italieni, .ntre care ,i cea a contabilit+*ii .n parti!+ !ubl+.
3n concep*ia acestuia, obiectul !e stu!iu al contabilit+*ii este/ tot ceea ce
aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i
mrunte, n ordinea n care au avut loc.
2iecare mi,care intervenit+ .n masa averii ,i implicit a capitalului este
reprezentat+ ca un raport .ntre D:B;<=% >persoana care prime,te o valoare? ,i
"%:D;<=% >persoana care avanseaz+ acea valoare?.
"a rezultat al acestei @u!ec+*i, 4uca Paciolo este autorul primului principiu
fun!amental al contabilit+*ii, consi!erat !e unii autori !rept teorie a contabilit+*ii
>principiul !ublei reprezent+ri?.
"ontabilitatea este o !isciplin+ cu rol informa*ional. &ceasta stu!iaz+ efectele
tranzac*iilor economice ,i ale altor evenimente asupra situa*iei economice ,i financiare,
precum ,i asupra performan*ei unei entit+*i contabile, .n scopul inform+rii utilizatorilor
interni ,i e0terni. &ceste informa*ii formeaz+ baza pentru evaluarea organiza*iei !e c+tre
un ansamblu !e utilizatori !in interiorul ,i !in e0teriorul unei organiza*ii. Dintre !iferitele
tipuri !e organiza*ii >.ntreprin!eri comerciale, fun!a*ii ,i asocia*ii non-profit, !iferite
institu*ii publice etc.?, acest curs este !estinat .ntreprin!erilor al c+ror scop este ob*inerea
profitului.
Contabilitatea !inanciar* >5financial accounting7? are ca obiect m+surarea ,i
evaluarea tranzac*iilor care au loc .ntre .ntreprin!ere ,i me!iul e0terior. &stfel,
contabilitatea financiar+ este cea mai important+ mo!alitate !e raportare a informa*iilor
!espre pozi*ia financiar+ ,i !espre rezultatele .ntreprin!erii.
Contabilitatea #ana+erial* >5managerial accounting7? are ca obiect pro!uc*ia ,i
comunicarea !e informa*ii interne privin! performan*a .ntreprin!erii, !e e0emplu
informa*ii !espre costul ,i profitabilitatea fiec+rui pro!us sau !espre !iferitele p+r*i
componente ale .ntreprin!erii.
cuaia fundamental a contabilitii este/
ACTI, - CAPITAL PROPRIU . (ATORII
"aracteristicile calitative sunt atributele care !etermin+ utilitatea informa*iei
oferite !e situa*iile financiare. "ele patru caracteristici calitative principale sunt
inteligibilitatea, relevan*a, cre!ibilitatea si comparabilitatea.
1. Inteli+ibilitatea presupune ca informa*iile furnizate !e situa*iile financiare trebuie s+
fie .n*elese !e utilizatori.
2. Rele'an/a. Pentru a fi utile, informa*iile trebuie s+ fie relevante pentru luarea
!eciziilor !e c+tre utilizatori. %elevan*a informa*iei este influen*at+ !e natura sa si !e
pragul !e semnifica*ie.
3. Credibilitatea. ;nforma*ia este cre!ibil+ atunci c-n! nu con*ine erori semnificative, nu
este p+rtinitoare, iar utilizatorii pot avea .ncre!ere c+ reprezint+ corect ceea ce si-a propus
s+ reprezinte sau ceea ce se astept+, .n mo! rezonabil, s+ reprezinte.
#. Co#parabilitatea. Utilizatorii trebuie s+ poat+ compara situa*iile financiare ale unei
entit+*i .n timp, pentru a i!entifica ten!in*ele .n pozi*ia financiar+ si performan*ele sale.
De asemenea utilizatorii trebuie s+ poat+ compara situa*iile financiare ale !iverselor
entit+*i, pentru a le evalua pozi*ia financiar+ si performan*a.
Pentru ca informa*ia s+ fie relevant+ si cre!ibil+, sunt necesare urm+toarele/
- informa*ia s+ fie oportun+ pentru luarea !eciziilor !e c+tre utilizatori;
- beneficiile !e pe urma informa*iei s+ !ep+seasc+ costul acesteia;
- s+ se stabileasc+ un ec)ilibru .ntre caracteristicile calitative ale informa*iei financiare.
!orme de organizare a entitilor
"onform 4egii nr. 31A188B privin! societ+*ile comerciale e0ist+ ' tipuri !e
societ+*i/ "ocietatea n nume colectiv >S1"?, "ocietatea n comandit simpl, "ocietatea
n comandit pe aciuni, "ocietatea cu rspundere limitat >S%4?, "ocietatea pe aciuni
>S&?.
Pe l-ng+ aceste categorii !e entit+*i !efinite !e legea 31 A 188B e0ist+ ,i alte tipuri
!e organiz+ri ale activit+*ilor lucrative, precum ,i alte tipuri !e entit+*i care au obliga*ia
!e a emite situatii financiare. Printre aceastea, !e,i nu fac obiectul cursului nostru,
amintim/ Persoanele fizice autorizate >P2&?, ;nstitu*iile publice, ;nstitu*ii !e cre!it,
=rganiza*ii non profit, alte entit+*i.
1) Utili&atorii in!or#a/iei contabile
Pro!usul cel mai important al contabilit+*ii este raportarea financiar+ ,i .ntocmirea
situa*iilor financiare. %olul situa*iilor financiare este s+ prezinte poziia financiar >prin
componenta numit+ bilan*?, performanele > prin componenta numit+ cont !e profit ,i !e
pier!ere? ,i flu#urile de numerar > prin componenta numit+ situa*ia flu0urilor !e numerar?
ale unei entit+*i care raporteaz+, .ncerc-n! s+ satisfac+ nevoia informa*ional+ a unei largi
categorii !e utilizatori, interesa*i !e situa*ia financiar+ a unei afaceri.
2iecare .ntreprin!ere trebuie s+ furnizeze informa*ii !espre activitatea sa pentru c+
e0ist+ grupuri !iverse !e utilizatori care sunt interesate !e aceste informa*ii privitoare la
situa*iile sale financiare. <rebuie s+ ne facem o i!ee !espre categoriile de persoane care
au nevoie !e informa*ii !espre firm+. 3n plus, ar trebui s+ ,tim ce tip de informaii !ore,te
fiecare categorie .n parte.
a? 0ana+erii firmelor sunt persoanele .ns+rcinate !e proprietarii firmei s+
supervizeze zi !e zi activitatea acesteia. :i au nevoie !e informa*ii at-t !espre situa*ia
financiar+ curent+ c-t ,i !espre previziunile pe urm+toarele perioa!e. &cest lucru .i poate
a@uta s+ con!uc+ afacerea c-t mai eficient ,i s+ efectueze un control efectiv asupra
.ntreprin!erii, .n ve!erea lu+rii celor mai bune !ecizii.
b? Ac/ionarii >investitorii? vor !ori s+ evalueze performan*ele manageriale ale
ec)ipei pe care a anga@at-o. :i vor !ori s+ ,tie c-t !e profitabil+ este activitatea
managerilor ,i c-t !e mult profit .,i pot permite s+ retrag+ !in firm+ .n orice moment.
<oto!at+, au nevoie !e informa*ii pentru a putea s+ !eci!+ !ac+ mai merit+ s+ p+streze
ac*iunile .n aceast+ firm+ sau s+ le v-n!+.
c? Partenerii co#erciali care inclu! furnizorii !e bunuri ai companiei ,i clien*ii
care cump+r+ bunuri sau servicii !e la firm+. !urnizorii vor !ori s+ ,tie !ac+ firma are
capacitatea !e a-,i pl+ti obliga*iile; clienii au nevoie s+ ,tie !ac+ firma este o surs+ sigur+
care s+ le furnizeze bunurile ,i !ac+ nu e0ist+ pericolul !e a intra .n lic)i!are.
!? 1urni&orii de !onduri ai firmei pot inclu!e b+ncile sau alte institu*ii !e cre!it.
B+ncile vor s+ se asigure c+ firmele sunt capabile s+ .,i pl+teasc+ !ob-nzile ,i s+ restituie
sumele .mprumutate.
e? Autorit*/ile !i"cale vor s+ cunoasc+ informa*ii !espre profitul firmei .n ve!erea
evalu+rii impozitelor ,i ta0elor !atorate !e companie.
f? An+a2a/ii au !reptul la informa*ii !espre situa*ia financiar+, pentru c+ m+rimea
salariului, a pensiilor ,i a altor avanta@e, precum ,i cariera lor viitoare !epin! !e aceasta.
g? Anali3tii !inanciari 3i bro4erii au nevoie !e informa*ii pentru clien*ii lor. De
e0emplu, un broCer are nevoie !e informa*ii pentru a-,i informa investitorul !espre
num+rul ,i valoarea ac*iunilor, !espre profitabilitatea firmei, !espre mo!alit+*ile !e
recuperare a investi*iei, etc.
)? 5u'ernul 3i in"titu/iile "ale manifest+ interes .n alocarea resurselor publice
>subven*ii? ,i, toto!at+ vor !ori informa*ii ,i pentru a le furniza institu*iilor !e statistic+.
i? Publicul) 3ntreprin!erile influen*eaz+ publicul .n feluri !iferite. De
e0emplu, .ntreprin!erile pot avea o contribu*ie substan*ial+ la economia local+,
prin furnizarea !e for*+ !e munc+ ,i prin folosirea !e contracte cu furnizorii locali.
Un alt factor important este efectul pe care .l are .ntreprin!erea asupra me!iului,
!e e0emplu referitor la poluare.
1)$ Pro!e"ia contabil* 3i re+le#entarea contabil*
Pro!e"ia contabil* !in *ara noastr+ este compus+ !in/
":""&% - "orpul :0per*ilor "ontabili ,i "ontabililor &utoriza*i !in
%om-nia
"&2% "amera &u!itorilor 2inanciari !in %om-nia
:0per*ii contabili sunt cei ce asigur+ servicii !e contabilitate societ+*ilor
comerciale. $ai mult, orice entitate trebuie s+ aib+ situa*iile financiare semnate fie !e un
!irector economic > sau contabil ,ef? cu stu!ii economice superioare fie !e un e0pert
contabil autorizat ":""&% > sau !e o firm+ !e contabilitate autorizat+ ":""&%?.
&u!itorii financiari sunt organiza*i .ntr-o profesie !istinct+ ,i sunt cei ce .,i
e0prim+ o opinie !espre situa*iile financiare, !ac+ ele reflect+ o imagine fi!el+ a pozi*iei
financiare, performan*ei ,i flu0urile !e capital ale entit+*ii.
Re+le#entarea contabil*6 3n prezent, reglement+rile referitoare la
.ntocmirea ,i prezentarea situa*iilor financiare in!ivi!uale pentru societ+*ile comerciale
!in %om-nia sunt prezentate prin $%!& '())*+((, pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene i -egea .+* /,,/.
CAP Rapoartele !inanciare "i co#unicarea in!or#atiilor contabile
)1 Situa/iile !inanciare 3i co#unicarea in!or#a/iilor contabile6
obiecti'e7 "tructura
;&SB organismul !e reglementare a stan!ar!elor !e contabilitate statueaz+
prin "a!rul s+u general !e .ntocmire ,i prezentare a situa*iilor financiare c+ obiectivul
situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, care
sunt utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Situa*iileArapoartele financiare au rolul !e a prezenta o imagine asupra activit+*ii
.ntreprin!erii la sf-r,itul e0erci*iului financiar contabil. &cestea pot avea fie 3 fie '
componente.
Persoanele @uri!ice care la !ata bilan*ului !ep+,esc limitele a !ou+ !intre
urm+toarele trei criterii m+rime / total active peste 3.('B.BBB euro; cifr+ !e afaceri net+
peste D.3BB.BBB euro ; num+r me!iu !e salaria*i .n cursul e0erci*iului financiar peste 'B,
.ntocmesc situa*ii financiare anuale care cuprin!/
- bilan*,
- cont !e profit si pier!ere,
- situa*ia mo!ific+rilor capitalului propriu,
- situa*ia flu0urilor !e numerar,
- notele e0plicative la situa*iile financiare anuale.
Persoanele @uri!ice care la !ata bilan*ului nu !ep+,esc limitele a !ou+ !intre
criteriile !e m+rime prev+zute anterior .ntocmesc situa*ii financiare anuale simplificate
care cuprin!/
- bilan* prescurtat,
- cont !e profit si pier!ere,
- note e0plicative la situa*iile financiare anuale simplificate.
=p*ional, ele pot .ntocmi situa*ia mo!ific+rilor capitalului propriu siAsau situa*ia
flu0urilor !e numerar.
Situa*iile financiare anuale trebuie .nso*ite !e o !eclara*ie scris+ !e asumare a
r+spun!erii con!ucerii entit+*ii pentru .ntocmirea situa*iilor financiare anuale potrivit
%eglement+rilor contabile conforme cu Directiva a ;9-a a "omunit+*ilor :conomice
:uropene
) Bilan/ul 8 Situa/ia po&i/iei !inanciare a intreprinderii
Definiie
=r!inul 3B''A2BB8 pentru aprobarea reglement+rilor contabile conforme cu
!irectivele europene !efine,te bilan*ul ca fiin! 5documentul contabil de sintez prin care
se prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sf0ritul
e#erciiului financiar EFG7.
3n bilan* reg+sim elemente !e active, !atorii ,i capitaluri proprii care sunt grupate
!up+ natur+ si lic)i!itate, respectiv natur+ si e0igibilitate. Bilan*ul prezint+ pozi*ia
>situa*ia? financiar+ a unei .ntreprin!eri la un moment !at.
De regul+ bilan*ul se face pentru un e0erci*iu financiar care .n %om-nia are 12
luni ,i coinci!e cu anul calen!aristic. <otu,i, .n cazul .n care entitatea .ncepe sau termin+
activitatea .n cursul anului, e0erci*iul financiar va fi mai scurt. De asemenea e0ist+
posibilitatea ca pentru societ+*ile care apar*in unor grupuri !e societ+*i ,i au ac*ionarii .n
str-in+tate, s+ se opteze pentru un e0erci*iu financiar !iferit !e anul calen!aristic.
Elemente componente
Defini*iile pe care =$2P 3B'' A 2BB8, .n conformitate cu preve!erile
Stan!ar!elor ;nterna*ionale !e %aportare 2inanciar+, le !+ elementelor componente ale
situa*iilor financiare sunt/
a? un acti' reprezint+ o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate. Un activ este recunoscut .n contabilitate si prezentat .n bilan* atunci c-n! este
probabil+ realizarea unui beneficiu economic viitor !e c+tre entitate si activul are un cost
sau o valoare care poate fi evaluat>+? .n mo! cre!ibil; 1eneficiile economice se refer+ la
capacitatea activelor !e a se transforma .n numerar >!e e0emplu prin v-nzare? sau !e a
re!uce ie,irile !e numerar >!e e0emplu o nou+ te)nologie !e fabrica*ie care con!uce la
mic,orarea costurilor?.
b? o datorie reprezint+ o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute si
prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice. = !atorie este recunoscut+ .n contabilitate si prezentat+ .n bilan*
atunci c-n! este probabil c+ o iesire !e resurse .ncorpor-n! beneficii economice va
rezulta !in !econtarea unei obliga*ii prezente si c-n! valoarea la care se va realiza aceast+
!econtare poate fi evaluat+ .n mo! cre!ibil; 2eirea de beneficii economice pentru
!econtarea unei !atorii presupune plata .n numerar, transferul !e alte active, prestarea !e
servicii sau .nlocuirea prezentei !atorii cu o alta.

c? capitalurile proprii reprezint+ interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
!ormatul bilanului
3n ca!rul reglement+rilor contabile .n vigoare .n %om-nia, este prev+zut+ urm+toarea
structur+ a activului bilan*ier, elementele fiin! prezentate n ordinea cresctoare a
gradului de lichiditate/ >&? active imobilizate, >B? active circulante, >"? c)eltuieli .n
avans.
6ra!ul !e lic)i!itate in!ic+ capacitatea unui activ !e a se transforma .n bani.
Bilan*ul poate fi reprezentat sub !ou+ forme/ format orizontal > sau tip cont; este un
format utilizat e0clusiv .n scopuri !i!actice? ,i format vertical > tip list+, formatul oficial
prev+zut !e reglement+rile contabile !in *ara noastr+?
2ormatul tip orizontal, cu scop pur !i!actic arat+ a,a/
BILAN
.ntocmit la 31 !ecembrie anul 1
ACTI,E AN
N81
A
N
N
CAPITALURI PROPRII 9I
(ATORII
AN
N81
AN
N
&. &"<;9: ;$=B;4;H&<:
;mobiliz+ri necorporale
;mobiliz+ri corporale
;mobiliz+ri financiare
B. &"<;9: ";%"U4&1<:
Stocuri
"rean*e
;nvesti*ii financiare pe termen
scurt
"asa ,i conturile la b+nci
". "I:4<U;:4; 31 &9&1S
&. "&P;<&4 P%=P%;U, !in care/
"apital social
Prime !e capital
%ezerve
%ezultat
B. P%=9;H;=&1:
". D&<=%;;
D. 9:1;<U%; 31 &9&1S
TOTAL ACTI, :A.B.C; TOTAL CAPITAL 9I (ATORII
:A.B.C.(;
:galitatea fun!amental+ a acestui tip !e bilan* este /
Acti' - Capitaluri proprii . (atorii
2ormatul tip vertical prev+zut !e =$2P 3B''A2B1B arat+ a,a/
BILAN
.ntocmit la 31 !ecembrie anul 1
&nul 1-1 &nul 1
&. &ctive imobilizate
;. ;mobiliz+ri necorporale
;;. ;mobiliz+ri corporale
;;;. ;mobiliz+ri financiare
B. &ctive circulante
;. Stocuri
;;. "rean*e
;;;. ;nvesti*ii pe termen scurt
;9. "asa si conturi la b+nci
". ")eltuieli .n avans
D. Datorii/ sumele care trebuie pl+tite .ntr-o perioa!+ !e p-n+ la un
an
:. &ctive circulante neteA!atorii curente nete
2. <otal active minus !atorii curente
6. Datorii/ sumele care trebuie pl+tite .ntr-o perioa!+ mai mare !e
un an
I. Provizioane
;. 9enituri .n avans
J. "apital si rezerve
;. "apital subscris >prezent-n!u-se separat capitalul v+rsat si
capitalul nev+rsat?
;;. Prime !e capital
;;;. %ezerve !in reevaluare
;9. %ezerve
9. Profitul sau pier!erea reportat>+?
9;. Profitul sau pier!erea e0erci*iului financiar
:galitatea fun!amental+ a acestui tip !e bilan* este /
Acti' < (atorii - Capitaluri proprii)
9om .ncepe e0plica*iile cu elementele !e activ.
A) ACTI,ELE I0OBILIZATE reprezint+ active generatoare !e beneficii economice
viitoare si !e*inute pe o perioa!+ mai mare !e un an .n scopul !esf+sur+rii activit+*ilor
entit+*ii ,i care nu se consum+ la prima utilizare. &ctivele imobilizate cuprin! trei grupe/
>;? imobiliz+ri necorporale, >;;? imobiliz+ri corporale ,i >;;;? imobiliz+ri financiare.
I) I#obili&*rile necorporale >numite ,i active intangibile? sunt active i!entificabile,
nemonetare, f+r+ suport material si !e*inute pentru utilizare .n procesul !e pro!uc*ie sau
furnizare !e bunuri sau servicii, pentru a fi .nc)iriat ter*ilor sau pentru scopuri
a!ministrative.
Pentru a putea fi recunoscut+, o imobilizare necorporal+ trebuie s+ fie i!entificabil+,
a!ic+/
a? este separabil+, a!ic+ poate fi separat+ sau !ivizat+ !e entitate si v-n!ut+, transferat+,
autorizat+, .nc)iriat+ sau sc)imbat+, fie in!ivi!ual, fie .mpreun+ cu un contract
corespunz+tor, un activ i!entificabil sau o !atorie i!entificabil+; sau
b? !ecurge !in !repturi contractuale sau !e alt+ natur+ legal+, in!iferent !ac+ acele
!repturi sunt transferabile sau separabile !e entitate sau !e alte !repturi si obliga*ii.
3n structura imobiliz+rilor necorporale sunt incluse/
& c)eltuielile !e constituire;
B c)eltuielile !e !ezvoltare;
" concesiunile, brevetele, licen*ele, m+rcile comerciale, !repturile si activele similare, cu
e0cep*ia celor create intern !e entitate;
D fon!ul comercial;
: alte imobiliz+ri necorporale;
2 avansurile acor!ate furnizorilor !e imobiliz+ri necorporale; si
6 imobiliz+rile necorporale .n curs !e e0ecu*ie.
A C=eltuielile de con"tituire sunt ocazionate !e .nfiin*area sau !ezvoltarea unei entit+*i
,i putem enumere/ ta0e si alte c)eltuieli !e .nscriere si .n matriculare, c)eltuieli privin!
emisiunea si v-nzarea !e ac*iuni si obliga*iuni, precum si alte c)eltuieli !e aceast+ natur+.
De,i c)eltuielile !e constituire nu .n!eplinesc con!i*iile pentru a fi active > nu au
poten*ialul !e a genera beneficii economice?, totu,i entit+tile pot inclu!e c)eltuielile !e
constituire la K&ctiveK > se spune c+ le 5imobilizeaz+7?. 3n aceast+ situa*ie, c)eltuielile !e
constituire trebuie amortizate .n ca!rul unei perioa!e !e ma0imum cinci ani. 3n situa*ia .n
care c)eltuielile !e constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio !istribuire
!in profituri, cu e0cep*ia cazului .n care suma rezervelor !isponibile pentru !istribuire si
a profitului reportat este cel pu*in egal+ cu cea a c)eltuielilor neamortizate.
B C=eltuielile de de&'oltare sunt generate !e aplicarea rezultatelor cercet+rii sau a altor
cunostin*e .ntr-un plan sau proiect ce vizeaz+ pro!uc*ia !e materiale, !ispozitive,
pro!use, procese, sisteme sau servicii noi sau .mbun+t+*ite substan*ial, .nainte !e
.nceperea pro!uc*iei sau utiliz+rii comerciale.
")eltuiala !e !ezvoltare se recunoaste !ac+, ,i numai !ac+, entitatea poate !emonstra
.n!eplinirea a ,ase con!i*ii enun*ate !e =$2P 3B'' A 2BB8 > practic, sintetiz-n!,
fezabilitatea te)nic+, utilitatea, capacitatea !e a ob*ine beneficii !e pe urma proiectului
!ezvoltat?/
")eltuielile !e !ezvoltare se amortizeaz+ pe perioa!a contractului sau pe !urata !e
utilizare. 3n situa*ia .n care c)eltuielile !e !ezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se
face nicio !istribuire !in profituri, cu e0cep*ia cazului .n care suma rezervelor !isponibile
pentru !istribuire si a profitului reportat este cel pu*in egal+ cu cea a c)eltuielilor
neamortizate.
C Conce"iunile7 bre'etele7 licen/ele7 #*rcile co#erciale7 drepturile "i acti'ele
"i#ilare reprezent-n! aport, ac)izi*ionate sau !ob-n!ite pe alte c+i, se .nregistreaz+ .n
conturile !e imobiliz+ri necorporale la costul !e ac)izi*ie sau valoarea !e aport > asimilat+
valorii @uste?.
"oncesiunile primite se reflect+ ca imobiliz+ri necorporale atunci c-n! contractul !e
concesiune stabileste o !urat+ si o valoare !eterminate pentru concesiune. &mortizarea
concesiunii urmeaz+ a fi .nregistrat+ pe !urata !e folosire a acesteia, stabilit+ potrivit
contractului.
Brevetele, licen*ele, m+rcile comerciale, !repturile si alte active similare se amortizeaz+
pe !urata prev+zut+ pentru utilizarea lor !e c+tre entitatea care le !e*ine.
( 1ondul co#ercial se recunoaste, !e regul+, la consoli!are si reprezint+ !iferen*a !intre
costul !e ac)izi*ie si valoarea @ust+ la !ata tranzac*iei, a p+r*ii !in activele nete
ac)izi*ionate !e c+tre o entitate.
2on!ul comercial generat intern nu se recunoaste ca activ !eoarece nu este o resurs+
i!entificabil+ >a!ic+ nu este separabil si nici nu !ecurge !in !repturi legale contractuale
sau !e alt+ natur+? controlat+ !e entitate, care s+ poat+ fi evaluat+ cre!ibil la cost.
2on!ul comercial se amortizeaz+, !e regul+, .n ca!rul unei perioa!e !e ma0imum cinci
ani !ar poate fi utilizat+ o !urat+ mai mare cu con!i*ia s+ e0iste @ustificare.
E A'an"uri acordate !urni&orilor de i#obili&*ri necorporale cuprin! avansurile
acor!ate furnizorilor pentru ac)izi*ia viitoare !e !e imobiliz+ri necorporale.
1 Alte i#obili&*ri necorporale cuprin! programele informatice create !e entitate sau
ac)izi*ionate !e la ter*i pentru necesit+*ile proprii !e utilizare, precum si re*ete, formule,
mo!ele, proiecte si prototipuri.
Programele informatice, precum si celelalte imobiliz+ri necorporale .nregistrate la
elementul K&lte imobiliz+ri necorporaleK se amortizeaz+ pe !urata prev+zut+ pentru
utilizarea lor !e c+tre entitatea care le !e*ine.
5 I#obili&*rile necorporale >n cur" de e?ecu/ie reprezint+ imobiliz+rile necorporale
neterminate p-n+ la sf-rsitul perioa!ei.
II) I#obili&*rile corporale >numite active fi0e sau active tangibile? reprezint+ active
care/
a? sunt !e*inute !e o entitate pentru a fi utilizate .n pro!uc*ia !e bunuri sau prestarea !e
servicii, pentru a fi .nc)iriate ter*ilor sau pentru a fi folosite .n scopuri a!ministrative; si
b? sunt utilizate pe parcursul unei perioa!e mai mari !e un an.
"aracteristica principal+ a imobiliz+rilor corporale este aceea c+ ele nu se consum+
integral .ntr-un ciclu !e pro!uc*ie, ci .,i pier! treptat !in valoare. &ceast+ pier!ere !e
valoare, !epreciere, se reg+se,te .n contabilitate sub forma amortiz+rilor.
9aloarea amortizabil+ a imobiliz+rior este alocat+ sistematic pe !urata !e via*+ util+ a
activului corporal, prin alegerea unei meto!e !e amortizare care s+ reflecte ritmul .n care
beneficiile economice sunt consumate !e c+tre .ntreprin!ere >meto!a linear+, meto!a
!egresiv+, meto!a unit+*ilor !e pro!uc*ie?. &mortizarea aferent+ imobiliz+rilor corporale
se .nregistreaz+ .n contabilitate ca o c)eltuial+.
;mobiliz+rile corporale ,i cele necorporale > cu mici e0cep*ii? sunt singurele active care se
amortizeaz+ pe !urata estimat+ !e via*+ util+ > practic pe !urata !e utilizare estimat+ !e
c+tre entitate?. <otu,i terenurile, imobiliz+rile .n curs !e e0ecu*ie ,i avansurile pentru
imobiliz+ri nu se amortizeaz+.
;nvesti*iile efectuate pentru amena@area lacurilor, b+l*ilor, iazurilor, terenurilor si pentru
alte lucr+ri similare se recupereaz+ pe calea amortiz+rii, prin inclu!erea .n c)eltuielile !e
e0ploatare .ntr-o perioa!+ !eterminat+ !e a!ministratori sau persoanele care au obliga*ia
gestion+rii entit+*ii, pe baza !uratelor !e via*+ util+ ale acestora.
;mobiliz+rile corporale cuprin!/
a. terenuri si construc*ii;
b. instala*ii te)nice si masini;
c. alte instala*ii, utila@e si mobilier;
!. avansuri acor!ate furnizorilor !e imobiliz+ri corporale si
e. imobiliz+ri corporale .n curs !e e0ecu*ie.
<erenurile si cl+!irile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, c)iar atunci
c-n! sunt ac)izi*ionate .mpreun+.
;mobiliz+rile corporale .n curs !e e0ecu*ie reprezint+ investi*iile neterminate efectuate .n
regie proprie sau .n antrepriz+.
;mobiliz+rile corporale .n curs !e e0ecu*ie se trec .n categoria imobiliz+rilor finalizate
!up+ recep*ia, !area .n folosin*+ sau punerea .n func*iune a acestora, !up+ caz.
III) I#obili&*rile !inanciare >investi*ii financiare pe termen lung? cuprin!/
1. valorile financiare investite !e .ntreprin!ere pe termen lung .n capitalul altor
societ+*i, sub form+ !e titluri de 'aloare :ac*iuni ,i obliga*iuni;7 .n scopul ob*inerii !e
venituri financiare sub forma !ivi!en!elor sau !ob-nzilor. &cele titluri !e valoare care
asigur+ .ntreprin!erii !e*in+toare e0ercitarea controlului .n gestiunea .ntreprin!erii
emitente !e titluri poart+ !enumirea !e titluri de participare.
2. crean/e !inanciare i#obili&ate, care inclu!/
- .mprumuturile acor!ate pe termen lung ter*ilor, pentru care .ntreprin!erea
percepe !ob-nzi;
- garan*iile !epuse !e .ntreprin!ere la ter*i .n ve!erea garant+rii bunei e0ecu*ii a
unor obliga*ii;
- !epozitele bancare pe perioa!e mai mari !e 12 luni.
B) ACTI,ELE CIRCULANTE reprezint+ bunurile ,i valorile care se utilizeaz+ pe o
perioa!+ scurt+ .n activitatea .ntreprin!erii ,i, .n general, particip+ la un singur circuit
economic, mo!ific-n!u-,i .n permanen*+ forma. %eglement+rile contabile .n vigoare
!efinesc activul circulant ca o resurs+ care >1? se a,teapt+ s+ fie realizat+ sau este !e*inut+
pentru consum sau v-nzare, .n cursul normal al ciclului !e e0ploatare; sau >2? este
!e*inut, .n principal, .n scopul comercializ+rii sau pe termen scurt ,i se a,teapt+ a fi
realizat .n termen !e 12 luni !e la !ata bilan*ului; sau >3? reprezint+ numerar sau
ec)ivalente !e numerar a c+ror utilizare nu este restric*ionat+. 3n structura activelor
circulante se inclu! >;? stocuri, >;;? crean*e, >;;;? investi*ii financiare pe termen scurt ,i
>;9? casa ,i conturi la b+nci.
I) Stocurile reprezint+ ansamblul bunurilor ,i serviciilor !in ca!rul .ntreprin!erii !e*inute
fie pentru a fi v-n!ute .n aceea,i stare sau !up+ prelucrarea lor .n procesul !e pro!uc*ie,
fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
%eglement+rile !in Stan!ar!ele ;nterna*ionale !e "ontabilitate !efinesc stocurile astfel/
&ctivele >1? !e*inute pentru a fi v-n!ute pe parcursul !esf+,ur+rii normale a activit+*ii;
>2? .n curs !e pro!uc*ie .n ve!erea v-nz+rii .n con!i*iile prezentate la >1?; sau >3? sub
form+ !e materii prime, materiale ,i alte consumabile ce urmeaz+ a fi folosite .n procesul
!e pro!uc*ie sau pentru prestarea !e servicii.
3n sfera stocurilor se inclu!/
>1? materii prime ,i materiale consumabile
>2? pro!uc*ia .n curs !e e0ecu*ie
>3? pro!use finite ,i m+rfuri
>#? avansuri pentru cump+r+ri !e stocuri
II) Crean/ele >numite ,i valori .n curs !e !econtare? reprezint+ valorile avansate
temporar !e .ntreprin!ere ter*ilor >persoane fizice sau @uri!ice? pentru care urmeaz+ s+
primeasc+ un ec)ivalent >o sum+ !e bani sau un serviciu?. Persoanele fizice ,i @uri!ice
care au beneficiat !e o valoare avansat+ urm-n! s+ !ea ec)ivalentul corespunz+tor sunt
!enumite generic debitori.
Debitorii .ntreprin!erii sub forma crean*elor !in v-nz+ri !e bunuri ,i prest+ri !e servicii
proprii activit+*ii !e e0ploatare a .ntreprin!erii sunt !elimita*i prin structura !e clieni i
conturi asimilate.
3n structura crean*elor se inclu!/
>1? crean*e comerciale >clien*ii, efectele !e primit?
>2? crean*e .n ca!rul grupului
>3? crean*e !in interese !e participare
>#? alte crean*e
>'? crean*e privin! capitalul subscris ,i nev+rsat.
III) In'e"ti/iile !inanciare pe ter#en "curt >numite ,i titluri !e plasament sau valori !e
trezorerie? reprezint+ valorile financiare investite !e .ntreprin!ere .n ve!erea realiz+rii
unui c-,tig pe termen scurt. 3n structura investi*iilor financiare pe termen scurt se inclu!
>1? ac*iuni proprii
>2? alte investi*ii financiare.
I,) Ca"a 3i conturile la b*nci sunt reprezentate !e valorile care .mbrac+ efectiv forma
!e bani, fiin! separate !isponibilit+*ile .n !evize !e cele .n lei.
3n structura !isponibilit+*ilor se inclu!/
>1? conturi la b+nci
>2? casa
>3? acre!itive
>#? avansurile !e trezorerie
C) C@ELTUIELILE AN A,ANS reprezint+ valorile ce asigur+ alocarea pentru fiecare
e0erci*iu financiar numai a c)eltuielilor care .i sunt proprii. 3n structura lor se inclu!
c)eltuielile .nregistrate .n avans.
1ormele contabile rom-ne,ti prev+! urm+toarea structur+ a surselor !e finan*are
!elimitat+ .n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de e#igibilitate a
acestora/ >&? capital ,i rezerve B? provizioane >"? !atorii ,i >D? venituri .n avans.
A) CAPITALUL 9I REZER,ELE >numit ,i capital propriu? reprezint+ sursele !e
finan*are stabile !e care !ispune o .ntreprin!ere. &l+turi !e cre!itele pe termen lung,
capitalurile proprii fac parte !in categoria capitalurilor permanente. 3n structura
capitalului propriu se cuprin!/ >;? capital, >;;? prime !e capital, >;;;? rezerve !in
reevaluare, >;9? rezerve, >9? rezultatul reportat, >9;? rezultatul e0erci*iului.
I) Capitalul este reprezentat !e aportul .n bani sau bani ,i natur+ al proprietarilor.
"apitalul se !iferen*iaz+ .n capitalul subscris nevrsat ,i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint+ capitalul pe care proprietarii s-au anga@at
s+-l pun+ la !ispozi*ia .ntreprin!erii.
Capitalul subscris vrsat reprezint+ partea !in capitalul subscris care a fost, fizic,
!epus+ !e c+tre proprietari la !ispozi*ia .ntreprin!erii.
"apitalul se constituie la .nfiin*area .ntreprin!erii, se mo!ific+ pe parcursul !esf+,ur+rii
activit+*ii, prin cre,teri sau mic,or+ri !e capital ,i se lic)i!eaz+ o !at+ cu !esfiin*area
.ntreprin!erii. 9aloarea ini*ial+ a ac*iunilor poart+ numele !e valoare nominal.
II) Pri#ele de capital reprezint+ surse generate !e opera*ii !e cre,tere a capitalului prin
noi emisiuni !e ac*iuni, fuziune sau aport .n natur+. Primele !e emisiune ,i !e aport .n
natur+ se creeaz+ ca !iferen*+ .ntre pre*ul !e emisiune al noilor ac*iuni >mai mare? ,i
valoarea nominal+ a ac*iunilor >mai mic+?. 1oile ac*iuni emise trebuie s+ aib+ aceea,i
valoare nominal+, pentru a conferi ac*ionarilor acelea,i !repturi.
III) Re&er'ele din ree'aluare reprezint+ plusurile !e valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca !iferen*+ !intre valoarea >mai mare? rezultat+ .n urma acestei
opera*iuni ,i valoarea .nregistrat+ .n contabilitate a elementelor !e activ >mai mic+?. I,)
Re&er'ele sunt surse constituite anual !in profitul .ntreprin!erii, .n limitele prev+zute !e
reglement+rile .n vigoare, !e statutele societ+*ilor comerciale sau conform !eciziei
a!un+rii generale a ac*ionarilor sau asocia*ilor. 3n structura lor se inclu!/ rezerve legale,
rezerve statutare, rezerve pentru ac*iuni proprii ,i alte rezerve.
,) Re&ultatul reportat reprezint+ rezultatul financiar sau partea !in rezultat a c+rei
afectare financiar+ a fost am-nat+ !e a!unarea general+ a ac*ionarilor. %ezultatul reportat
poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, a!ic+ pier!eri constatate la
.nc)i!erea e0erci*iilor anterioare, neacoperite .nc+ !in punct !e ve!ere financiar.
,I) Re&ultatul e?erci/iului poate fi favorabil, caz .n care reprezint+ un profit ,i o surs+
proprie !e finan*are p-n+ .n momentul repartiz+rii lui pe !estina*iile legale sau statutare
sau poate fi nefavorabil, caz .n care reprezint+ o pier!ere ce trebuie acoperit+. 3n aceast+
ultim+ situa*ie, rezultatul este prezentat .n bilan* cu semnul minus, mic,or-n! capitalul
propriu.
B) PRO,IZIOANELE reprezint+ !atorii ale .ntreprin!erii care sunt constituite, !e
regul+, la sf-r,itul e0erci*iului. %eglement+rile legale le !efinesc ca fiin! !atorii cu
e0igibilitate sau valoare incert+. %ecunoa,terea provizioanelor se face numai .n
momentul .n care/ >1? o .ntreprin!ere are o obliga*ie curent+ >legal+ sau implicit+?
generat+ !e un eveniment anterior; >2? este probabil ca o ie,ire !e resurse care s+ afecteze
beneficiile economice s+ fie necesar+ pentru a stinge obliga*ia respectiv+ ,i >3? poate fi
realizat+ o bun+ estimare a valorii obliga*iei.
&ceste provizioane se constituie, ca e0emplu, pentru/
- litigii, amenzi, penalit+*i, !esp+gubiri, !aune ,i alte !atorii incerte
- c)eltuieli !e service .n perioa!a !e garan*ie
- restructurarea .ntreprin!erii
- !ezafectarea imobiliz+rilor corporale
- pensii ,i obliga*ii similare
C) (ATORIILE >numite ,i capital "tr*in? sunt sursele !e finan*are e0terne puse la
!ispozi*ia .ntreprin!erii, fie !e b+nci sau alte institu*ii financiare, fie !e furnizori, fie !e
ter*i pentru care .ntreprin!erea trebuie s+ acor!e o presta*ie sau un ec)ivalent valoric.
%eglement+rile intro!use prin Programul !e Dezvoltare a "ontabilit+*ii !in %om-nia
clasific+ !atoriile .n datorii curente ,i datorii pe termen lung. = !atorie curent+ este o
obliga*ie >1? ce se a,teapt+ s+ fie ac)itat+ .n cursul normal al ciclului !e e0ploatare al
.ntreprin!erii; sau >2? este e0igibil+ .n termen !e 12 luni !e la !ata bilan*ului. <oate
celelalte !atorii trebuie clasificate ca !atorii pe termen lung.
3n structura !atoriilor se inclu!/
>1? .mprumuturi ,i !atorii asimilate >.mprumuturi !in emisiunea !e obliga*iuni,
cre!ite bancare?
>2? !atorii comerciale >furnizori, efecte !e pl+tit?
>3? !atorii .n ca!rul grupului
>#? !atorii !in interese !e participare
>'? alte !atorii/ !atoriile fiscale, salariale, sociale ale .ntreprin!erii fa*+ !e bugetul
statului >impozite ,i ta0e?, fa*+ !e personalul anga@at >salariile ,i alte !repturi
asimilate?, fa*+ !e asigur+rile sociale >contribu*ia la asigur+rile sociale?, fa*+ !e
asocia*i >capital !e rambursat, !ivi!en!e !e plat+?, fa*+ !e cre!itori !iver,i etc.
() ,ENITURILE AN A,ANS reprezint+ valorile ce asigur+ alocarea pentru fiecare
e0erci*iu financiar numai a veniturilor care .i sunt proprii. 3n structura lor se inclu!
subven*ii pentru investi*ii ,i venituri .nregistrate .n avans.
Sub'en/iile pentru in'e"ti/ii sunt surse !e finan*are alocate !e la bugetul !e stat sau !in
alte surse nerambursabile, !e care beneficiaz+ o .ntreprin!ere, !estinate ac)izi*ion+rii sau
pro!ucerii !e ec)ipamente sau alte bunuri !e natura imobiliz+rilor, unor activit+*i pe
termen lung sau pentru acoperirea unor c)eltuieli !e natura investi*iilor.
,eniturile >nre+i"trate >n a'an" sunt sumele .ncasate .n cursul e0erci*iului, .n contul
unor servicii care vor fi prestate .n cursul e0erci*iului urm+tor, c-n! vor fi recunoscute ca
venituri >!e e0emplu, c)irii, abonamente .ncasate .n avans?.
lementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului
Sunt elemente care au rolul !e a oferi informa*ii suplimentare !espre un element !e activ,
capital propriu sau !atorii. &stfel, prin a!+ugarea sau sc+!erea elementului respectiv la A
!.n valoarea elementului bilan*ier se ob*ine o valoare L real+ M la momentul prezent+rii
informa*iilor. &stfel !e elemente pot fi/
&mortizarea
&@ust+rile pentru !epreciere
%epartizarea profitului
Despre aceste elemente vom vorbi .n alte p+r*i ale materialului nostru.
)$ Contul de pro!it 3i pierdere 8 Situa/ia per!or#antei intreprinderii
3n ca!rul contului !e profit ,i pier!ere se ofer+ o !etaliere a rezultatului
e0erci*iului, element prezentat .n capitalurile proprii !in bilan*. Structurile contului !e
profit ,i pier!ere sunt veniturile ,i c)eltuielile.
"ontul !e profit ,i pier!ere este o list+ a c)eltuielilor ,i veniturilor .ntreprin!erii,
clasificate !up+ anumite criterii.
,eniturile reprezint+ creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul e#erciiului financiar sub form de3 intrri sau creteri ale valorii activelor
sau descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii
4altele dec0t cele rezultate din contribuia acionarilor5.
C=eltuielile reprezint+ diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul e#erciiului financiar sub form de3 ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii 4altele
dec0t cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari5.
"riteriul !e recunoa,tere a veniturilor ,i c)eltuielilor .n contul !e profit ,i pier!ere
este cel al contabilitii de angajamente. &ceasta .nseamn+ c+ .n contul !e PP al
e0erci*iului curent sunt cuprinse cheltuielile anga6ate .n ca!rul e0erci*iului nu c)eltuielile
pl+tite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dob0ndite nu veniturile .ncasate.
E?16 !ac+ .n cursul e0erci*iului 1 e0ist+ venituri !in v-nzarea !e m+rfuri .n sum+ !e
1B.BBB.BBBlei, !in care .ncasate N.BBB.BBBlei, .n contul !e profit ,i pier!ere va fi
recunoscut+ suma 1B.BB.BBBlei, !rept venituri !in v-nz+ri !e m+rfuri.
E?6 !ac+ .n cursul e0erci*iului 1 e0ist+ c)eltuieli cu salariile !atorate personalului .n
sum+ !e 'B.BBB.BBBlei, !in care pl+tite #N.BBB.BBBlei, .n contul !e profit ,i pier!ere va fi
recunoscut+ suma 'B.BB.BBBlei, !rept c)eltuieli cu salariile.
3n ca!rul "ontului !e profit ,i pier!ere se pot folosi dou criterii pentru
clasificarea c)eltuielilor ,i veniturilor ,i anume/ natura ,i respectiv destinaia lor.
A6 3n func*ie !e natura lor, a!ic+ !e felul resurselor folosite/
C=eltuielile se .mpart .n/
- c)eltuieli materiale/ mp., mc., m+rfuri
- c)eltuieli privin! lucr+rile ,i serviciile primite !e la ter*i
- c)eltuieli cu impozitele ,i ta0ele
- c)eltuieli cu personalul
- alte c)eltuieli !e e0ploatare
- c)eltuieli cu !ob-nzile, !iferen*e nefavorabile !e curs valutar, sconturile acor!ate
- alte c)eltuieli financiare
- c)eltuieli e0traor!inare >!atorate incen!iilor, cutremurelor, etc.?
,eniturile se .mpart astfel/
- venituri !in v-nzarea pro!uselor ,i m+rfurilor
- venituri !in lucr+ri ,i servicii
- alte venituri !e e0ploatare
- venituri !in !ob-nzi, !ivi!en!e, !iferen*e favorabile !e curs valutar, sconturi
primite
- alte venituri financiare
- venituri e0traor!inare >!esp+gubiri primite pentru calamit+*i?
B6 3n func*ie !e destinaie, a!ic+ .n raport !e func*iile .ntreprin!erii, c=eltuielile se
.mpart .n/
- c)elt. !e pro!uc*ie
- c)elt. generale !e a!ministra*ie
- c)elt. !e !esfacere
- c)elt. financiare
,eniturile se clasific+ ca .n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea !up+ natur+.
;n!iferent !e criteriul ales >natura sau !estina*ia?, c)eltuielile ,i veniturile sunt
structurate .n urm+toarele categorii de activiti/
a? c=eltuieli 3i 'enituri din acti'itatea de e?ploatare, care reprezint+ activitatea !e baz+
a .ntreprin!erii. :0emplu/ cump+rarea ,i v-nzarea !e m+rfuri la o .ntreprin!ere cu
specific !e comer*; pro!uc*ia ,i v-nzarea !e pro!use finite la o .ntreprin!ere !e pro!uc*ie.
b? c=eltuieli 3i 'enituri din acti'itatea !inanciar*, care reprezint+ c)eltuielile anga@ate
,i respectiv veniturile !ob-n!ite !in opera*iile financiare/ plasamente financiare, !iferen*e
!e curs valutar, !ob-nzi, etc.
c? c=eltuieli 3i 'enituri e?traordinare, care apar !in evenimente .nt-mpl+toare .n via*a
unei .ntreprin!eri >e0proprierea unor active, cutremure ,i alte calamit+*i naturale?.
:cua*ia !e !eterminare a rezultatului financiar este/
REZULTAT - ,ENITURI 8 C@ELTUIELI
2orma !e prezentare a "ontului !e profit ,i pier!ere !in *ara noastr+ este/
Contul de pro!it 3i pierdere
1) "ifra !e afaceri net+
) 9aria*ia stocurilor !e pro!use finite si a pro!uc*iei .n curs !e e0ecu*ie
$) Pro!uc*ia realizat+ !e entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat+
%) &lte venituri !in e0ploatare
B) a; ")eltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b; &lte c)eltuieli e0terne
C) ")eltuieli cu personalul/
a; Salarii si in!emniza*ii
b; ")eltuieli cu asigur+rile sociale, cu in!icarea !istinct+ a celor referitoare la pensii
D) a; &@ust+ri !e valoare privin! imobiliz+rile corporale si imobiliz+rile necorporale
b; &@ust+ri !e valoare privin! activele circulante, .n cazul .n care acestea !ep+sesc suma
a@ust+rilor !e valoare care sunt normale .n
entitatea .n cauz+
E) &lte c)eltuieli !e e0ploatare
F) 9enituri !in interese !e participare, cu in!icarea !istinct+ a celor ob*inute !e la
entit+*ile afiliate
1G) 9enituri !in alte investi*ii si .mprumuturi care fac parte !in activele imobilizate, cu
in!icarea !istinct+ a celor ob*inute !e la entit+*ile
&filiate
11) &lte !ob-nzi !e .ncasat si venituri similare, cu in!icarea !istinct+ a celor ob*inute !e
la entit+*ile afiliate
1) &@ust+ri !e valoare privin! imobiliz+rile financiare si investi*iile !e*inute ca active
circulante
1$) Dob-nzi !e pl+tit si c)eltuieli similare, cu in!icarea !istinct+ a celor privin! entit+*ile
afiliate
1%) Profitul sau pier!erea !in activitatea curent+
1B) 9enituri e0traor!inare
1C) ")eltuieli e0traor!inare
1D) Profitul sau pier!erea !in activitatea e0traor!inar+
1E) ;mpozitul pe profit
1F) &lte impozite neprezentate la elementele !e mai sus
G) Profitul sau pier!erea e0erci*iului financiar.
%ela*ia !e calcul a "ontului !e profit ,i pier!ere este /
REZULTAT - ,ENITURI < C@ELTUIELI
)% 0odi!ic*ri bilan/iere
=pera*iile economico-financiare care au loc .n via*a unei .ntreprin!eri pro!uc
mo!ific+ri at-t .n volumul c-t ,i .n structura elementelor !e activ, capital ,i !atorii.
&ceste mo!ific+ri se prezint+ sub form+ !e cre,teri sau !e mic,or+ri, .ns+ .n permanen*+
se men*ine ecua*ia bilan*ier+/ &"<;9 O "&P;<&4 P D&<=%;;
Pornin! !e la ecua*ia ACTI, - CAPITAL . (ATORII, vom avea urm+toarele
tipuri !e mo!ific+ri bilan*iere/
1. >& PQ? O >" PQ? P D
2. >& P Q? O " P >D P Q?
3. >& Q? O >" Q? P D
#. >& Q? O " P >D Q?
'. & P Q Q O " P D
(. & O >" PQ Q? P D
D. & O " P >D P Q Q?
N. & O >" PQ? P > D Q?
8. & O >" Q? P > D P Q?
=rice tranzac*ie contabil+ are !rept efect mo!ificarea a cel pu*in !ou+ elemente.
&cestea pot fi active, capitaluri proprii, !atorii, c)eltuieli sau venituri. Dac+ elementele
sunt !e active, capitaluri proprii sau !atorii, efectul mo!ific+rii lor se ve!e .n mo! !irect
.n bilan*, orice combina*ie !e mo!ific+ri bazate pe cre,teri sau !iminu+ri .n ceea ce
prive,te cele trei categorii !e elemente fiin! posibil+, cu con!i*ia ca egalitatea Acti' -
Capitaluri proprii . (atorii s+ se men*in+ constant+. &ceste mo!ific+ri sunt numite .n
continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere 4modificri ce se regsesc
direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii5.
Dac+ unul !in cele !ou+ elemente implicate .ntr-o tranzac*ia economic+ este
element !e c)eltuial+ sau venit, atunci mo!ific+rile aferente elementului respectiv !e
c)eltuial+ sau venit se reflect+ .n mo! in!irect .n bilan* >efectul !irect al elementului
respectiv este remarcat la nivelul contului !e profit ,i pier!ere? prin efectul pe care .l
genereaz+ la nivelul rezultatului e0erci*iului.
&stfel, apari*ia >cre,terea? unei cheltuieli genereaz+ o !iminuare a rezultatului
e0erci*iului ,i implicit o !iminuare a capitalurilor proprii, iar apari*ia >cre,terea? unui
venit genereaz+ o ma@orare a rezultatului e0erci*iului ,i implicit o ma@orare a capitalurilor
proprii. &ceste mo!ific+ri sunt numite .n continuare modificri ce afecteaz at0t bilanul
c0t i contul de profit i pierdere.
9aloarea la care se realizeaz+ egalitatea bilan*ier+ .n urma unei mo!ific+ri poate fi
constant+ >mo!ificarea este !oar !e structur+, la nivelul uneia !in p+r*ile egalit+*ii? sau se
poate realiza la un nivel mai mare sau mai mic !ec-t cel al egalit+*ii anterioare.
1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct
la nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii
1) $o!ific+ri numai .n activ/
7 8 # 9 # O C 8 :
E?e#plul 16 Se .ncaseaz+ o crean*+ > un client? .n sum+ !e 1B,BBB lei .n contul la banc+.
7naliza. &ceast+ tranzac*ie !etermin+ mo!ific+ri .n !isponibilul !e la banc+ >cre,te cu
suma !e 1B.BBB lei? ,i .n crean*e >sca! cu suma !e 1B.BBB lei?. &mbele elemente sunt !e
activ. ;ntro!ucem !atele .n tipul !e ecua*ie a!ecvat mo!ific+rilor !eterminate !e
tranzac*ia 1.

& P
0
- 0 O " P D
&
P 1B.BBB
"onturi la
b+nci
-
1B.BBB
"rean*e
O
"PD
&
"

PD

O
) $o!ific+ri numai .n capitalul propriu/
7 O >C 8 # 9 #? 8 :
E?e#plul 6 Se .ncorporeaz+ o prim+ !e capital .n capitalul social .n sum+ !e 1B,BBB lei.
7naliza. &ceast+ tranzac*ie !etermin+ mo!ific+ri .n capitalul social >cre,te cu suma !e
1B.BBB lei? ,i .n crean*e >sca! cu suma !e 1B.BBB lei?. &mbele elemente sunt !e capitaluri
proprii. ;ntro!ucem !atele .n tipul !e ecua*ie a!ecvat mo!ific+rilor !eterminate !e
tranzac*ia 2.
& O " P 1B,BBB
1B,BBB P D
$) $o!ific+ri numai .n !atorii;
7 O Cp 8 > : 8 # ; #?
E?e#plul $6 Se .ncorporeaz+ o prim+ !e capital .n capitalul social .n sum+ !e 1B,BBB lei.
7naliza. &ceast+ tranzac*ie !etermin+ mo!ific+ri .n capitalul social >cre,te cu suma !e
1B.BBB lei? ,i .n crean*e >sca! cu suma !e 1B.BBB lei?. &mbele elemente sunt !e capitaluri
proprii. ;ntro!ucem !atele .n tipul !e ecua*ie a!ecvat mo!ific+rilor !eterminate !e
tranzac*ia 2.
& O " P 1B,BBB
1B,BBB P D
E?e#plul %) $o!ific+ri .n capitalul propriu, .n sensul cre,terii ,i .n !atorii, .n sensul
mic,or+rii/
7 O >Cp 8 #? 8 >: ! #?
Societatea .,i stinge o !atorie fa*+ !e banc+ prin emisiune !e ac*iuni !istribuite b+ncii.
Sca!e !atoria fa*+ !e banc+ >D-? ,i cre,te capitalul social prin emiterea !e noi ac*iuni
>"pP?
E?e#plul B) $o!ific+ri .n capitalul propriu, .n sensul mic,or+rii ,i .n !atorii, .n sensul
cre,terii/
7 O > Cp ; # ? 8 > : 8 #?
"ompania prime,te factura !e la furnizorul !e transport.
"resc c)eltuielile companiei cu serviciile primite >"p -? ,i cre,te !atoria fa*+ !e furnizor
>DP?
E?e#plul C) $o!ific+ri .n activ ,i .n capitalul propriu, .n sensul cre,terii/
7 8 # O > Cp 8 # ? 8 :
"ompania .ncaseaz+ !ob-n!+ pentru !isponibilit+*ile !in banc+.
"resc !isponibilit+*ile !in banc+ >&P? ,i cresc veniturile financiare >"pP?
E?e#plul D) $o!ific+ri .n activ ,i .n !atorii, .n sensul cre,terii/
7 8 # O Cp 8 >: 8 #?
"ompania se aprovizioneaz+ cu materii prime !e la furnizor.
"re,te stocul !e materii prime >&P? ,i cresc !atoriile fa*+ !e furnizor >DP?.
E?e#plul E) $o!ific+ri .n activ ,i .n capitalul propriu, .n sensul mic,or+rii/
7 ; # O > Cp ; # ? 8 :
"ompania pl+te,te o amen!+.
Sca! banii companiei >&-? ,i cresc c)eltuielile cu amenzile >"p-?.
E?e#plul F) $o!ific+ri .n activ ,i .n !atorii, .n sensul mic,or+rii/
7 ; # O Cp 8 >: ; #?
"ompania pl+te,te !atoria fa*+ !e furnizor.
Sca! banii companiei >&-? ,i sca! !atoriile fa*+ !e furnizor >D-?.
". Modificri ce afecteaz at#t bilanul c#t $i contul de profit $i pierdere
& O " P 0 0 P D
7
O >C 8 # 9 #? 8 :
E?e#plu6 Se consum+ materii prime .n valoare !e 2.BBB lei .n sec*ia !e pro!uc*ie.
7naliza. 9aloarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate,
!eoarece reprezint+ o !iminuare a beneficiilor economice sub forma re!ucerii valorii unui
activ >stocul !e materii prime?. &ceasta !etermin+ o sc+!ere a capitalurilor proprii
>rezultatul e0erci*iului? ca urmare a consumului !e materii prime .n activitatea !e
pro!uc*ie ,i nu prin !istribuirea acestora c+tre proprietarii !e capital. &stfel, tranzac*ia
!etermin+ mo!ific+ri .n structura ,i volumul ambelor p+r*i ale bilan*ului/ o #odi!icare
direct* .n activ, la elementul %aterii prime >care sca!e cu 2.BBB lei? ,i o #odi!icare
indirect* .n capitalurile proprii, la elementul <ezultatul e#erciiului >care sca!e cu 2.BBB
lei, ca urmare a cre,terii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.BBB lei?.
.

& - 0 O " - 0PD
#3.BBB &8 - 2.BBB
$aterii
prime
O
#3.BBB>"8PD8? -
2.BBB
%ezultatul
e0erci*iului
#1.BBB &1B #1.BBB >"1BPD1B? O
CAP $ SISTE0UL (E CONTABILITATE IN PARTI(A (UBLA
$)1 Contul <de!ini/ie 3i ele#ente co#ponente
Pentru a !escrie situa*ia ,i mi,carea fiec+rui element contabil luat .n parte, !ar ,i a
tuturor elementelor contabile, contabilitatea a apelat la un proce!eu specific meto!ei sale
!e lucru, conceput special pentru acest scop, ,i anume contul.
&stfel, fiec+rui element contabil .i este asociat un cont, cu a@utorul c+ruia se
.nregistreaz+, pe baza !ocumentelor @ustificative, e#istentul la nceputul perioadei !e
gestiune, modificrile acestui element pe parcursul perioa!ei >cre,terile mic,or+rile?, iar
la sf-r,itul perioa!ei !e gestiune se calculeaz+ situaia final a elementului.
Spre !eosebire !e bilan/, care prezint+ situa*ia tuturor elementelor !e activ,
!atorii ,i capital propriu la un moment !at, contul are o sfer+ mult mai restr-ns+,
!eoarece el face referire la un singur element, !ar pe care .l !etaliaz+, ar+t-n! at-t situa*ia
acestuia la un moment !at, c-t ,i mo!ific+rile pe care le sufer+ .n cursul unei perioa!e !e
gestiune >luna?.
Pentru a reflecta !istinct cre,terile ,i mic,or+rile unui element patrimonial, a fost
a!optat+ forma bilateral a contului >forma balanier?, care se consi!er+ c+ r+spun!e cel
mai bine acestei necesit+*i. Simplificat, contul se prezentat+ sub forma literei T; tocmai
!e aceea, .n practic+, vom .nt-lni e0presia 5% ! ul contului7.
%ela*ia !e ec)ilibru a contului este re!at+ cu a@utorul ecua*iei !e mai @os, care mai
este cunoscut+ sub numele !e ecuaia contului/
Situa/ia ini/ial* . cre3terile < #ic3or*ri - "itua/ia !inal*
Pornin! !e la aceast+ ecua*ie, vom prezenta mai @os sc)ema contului pentru !ou+
tipuri !e elemente patrimoniale/
"ontul &
S;<U&R;& ;1;R;&4S
$ic,or+ri
"re,teri
S;<U&R;& 2;1&4S
"ontul "pADatorii
S;<U&R;& ;1;R;&4S
$ic,or+ri
"re,teri
S;<U&R;& 2;1&4S
2olosin!u-ne !e elementele prezentate anterior, putem !a !efini*ia contului/
&ontul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a
e#istenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr9o anumit perioad de timp.
Ele#entele care !efinesc structura contului sunt urm+toarele/
titlul sau !enumirea contului; simbolul contului;
!ebitul ,i cre!itul;
!ata .nregistr+rii;
e0plica*ia opera*iilor .nregistrate .n cont;
rula@ul sau mi,carea contului;
total sume
sol!ul contului.
3n continuare vom prezenta caracteristicile fiec+rui element component al
contului.
%itlul sau denumirea contului e0prim+ numele elementului c+ruia i s-a ata,at
contul, ca mo!el !e evi!en*+ ,i calcul.
De e0emplu, titluri !e conturi sunt/ %aterii prime, !urnizori, Capital social, =enituri
din dob0nzi, etc. 3n plus, fiec+rui cont .i este atribuit un simbol cifric, care u,ureaz+
activitatea practic+. &stfel, avem/ '12 "onturi curente la b+nci, ((( ")eltuieli cu
!ob-nzile, etc.
Debitul $i creditul contului arat+ !enumirea celor !ou+ p+r*i ale contului, cu
a@utorul c+rora se realizeaz+ separarea celor !ou+ tipuri !e mo!ific+ri >cre,teri ,i
mic,or+ri? pe care le !etermin+ opera*iile economice ,i financiare asupra contului.
Prin conven*ie contabil+ s-a stabilit c+/
partea st0ng a unui cont se numete debit;
partea dreapt a unui cont se numete credit.
Dac+ pornim !e la abordarea 6uridic a celor !oi termeni/
D:B;<U4 reflect+ persoana care a primit o valoare economic+ ,i urmeaz+ s+ !ea un
ec)ivalent valoric pentru aceasta.
"%:D;<U4 reflect+ persoana care a !at o valoare economic+ ,i urmeaz+ s+ primeasc+ un
ec)ivalent valoric pentru aceasta.
3ntruc-t con*inutul economic al conturilor !ifer+ !e la un element la altul, implicit
!ebitul ,i cre!itul nu au aceea,i semnifica*ie pentru toate conturile. &stfel, din punct
de vedere contabil/
D:B;<U4 .nregistreaz+/
e0isten*ele !e activ
cre,terile !e activ
mic,or+rile !e capital ,i !e !atorii
"%:D;<U4 .nregistreaz+/
e0isten*ele !e capital ,i !e !atorii
cre,terile !e capital ,i !e !atorii
mic,or+rile !e activ.
Data nregistrrii reprezint+ !ata care este consemnat+ .n !ocumentul @ustificativ ce
st+ la baza .nregistr+rii opera*iei economico-financiare .n cont.
E'plicaia operaiilor nregistrate n cont const+ .n prezentarea, pe scurt, a
con*inutului opera*iei economico-financiare, cu in!icarea !ocumentului @ustificativ,
sau, se poate folosi ,i varianta .n care este scris+ !enumirea >sau simbolul? contului
corespon!ent.
(ulajul sau mi$carea contului ; e0prim+ m+rimea cre,terilorAmic,or+rilor
.nregistrate .n !ebitul sau cre!itul contului .ntr-o anumit+ perioa!+ !e timp. 3n raport
!e cele !ou+ p+r*i ale contului, rula@ul va fi rula6 debitor ,i rula6 creditor.
7 debita un cont .nseamn+ a .nregistra o sum+ .n !ebitul contului, iar suma
respectiv+ se nume,te sum debitoare.
7 credita un cont .nseamn+ a .nregistra o sum+ .n cre!itul contului, iar suma
respectiv+ se nume,te sum creditoare.
&!unarea tuturor sumelor !ebitoare con!uce la ob*inerea totalului sumelor
debitoare, iar a!unarea tuturor sumelor cre!itoare va .nsemna totalul sumelor creditoare.
%ela*iile !e calcul sunt/
(./ >":
- SI( . R(
(.+ >"C
- SIC .
RC
unde,
<SD reprezint+ total sume !ebitoare
S;D sol! ini*ial !ebitor
%D rula@ !ebitor
<S" total sume cre!itoare
S;" sol! ini*ial cre!itor
%D rula@ !ebitor
%" rula@ cre!itor
)oldul contului arat+ m+rimea valoric+ la un moment !at a elementului patrimonial
evi!en*iat cu a@utorul contului. :l se calculeaz+ astfel/

(.' "!:
- TS(
TSC
(.? "!C
- TSC
TS(
@nde,
S2D reprezint+ sol!ul final !ebitor
S2" sol!ul final cre!itor
3n func*ie !e momentul .n care se calculeaz+, avem sol!/
- ini*ial >!e la .nceputul perioa!ei, preluat !in !atele lunii anterioare?
- la zi sau curent >!up+ fiecare .nregistrare?
- final >!e la sf-r,itul perioa!ei?
Un cont soldat sau balansat este un cont .n care totalul sumelor !ebitoare este
egal cu totalul sumelor cre!itoare.
(ebit Si#bol cont H nu#e Credit
Sol! ini*ial !ebitor "a
u
Sol! ini*ial cre!itor
%ula@ !ebitor %ula@ cre!itor
<otal sume
!ebitoare
<otal sume
cre!itoare
Sol! final cre!itor "a
u
Sol! final !ebitor
$) Cla"i!icarea conturilor) Planul de Conturi 5eneral
Planul !e conturi general este un tablou al .ntregului sistem !e conturi, .n ca!rul c+ruia
fiecare cont este !elimitat printr-o !enumire ,i simbol cifric fiin! .nca!rat .ntr-o clas+ ,i
grup+. &stfel se asigur+ uniformitate ,i unitate !e con*inut, func*ie, !enumire ,i
simbolizare a conturilor >!e e0emplu, planul !e conturi?. 3n simbolizarea conturilor se
aplic+ sistemul zecimal. 3n planul !e conturi general se cuprin! 8 clase !e conturi/
"lasa 1 - "onturi !e capitaluri, !atorii pe termen lung
,i provizioane
"lasa 2 - "onturi !e imobiliz+ri
"lasa 3 - "onturi !e stocuri ,i pro!uc*ie .n curs !e e0ecu*ie
"lasa # - "onturi !e ter*i
"lasa ' - "onturi !e trezorerie
"lasa ( - "onturi !e c)eltuieli
"lasa D - "onturi !e venituri
"lasa N - "onturi speciale
"lasa 8 - "onturi !e gestiune
<otalitatea conturilor e0istente .n contabilitatea .ntreprin!erii formeaz+ un ansamblu
unitar !enumit "i"te#ul de conturi. 3n ca!rul acestuia, conturile se pot clasifica, folosin!
urm+toarele criterii/
a? coninutul conturilor/ acesta poate reprezenta, !up+ caz, active, !atorii, capitaluri
proprii, venituri sau c)eltuieli.
b? funcia contabil/ se refer+ la mo!ul !e !ebitare ,i respectiv !e cre!itare a
conturilor, astfel c+ avem conturi/
- !e activ
- !e capitaluri proprii
- !e !atorii
- !e c)eltuieli
- !e venituri
De asemenea, pe l-ng+ conturile !e mai sus mai e0ist+ ,i conturile rectificative,
care au rol corectarea informa*iei !in conturile la care se refer+. :0. contul
rectifictiv &mortizarea "l+!irilor *ine evi!en*a amortiz+rii cumulate !e contul
"l+!iri.
c? sfera de cuprindere/ conturile se .mpart .n/
- conturi sintetice grupeaz+ elemente cu tr+s+turi comune; e0/ contul 3B1
$aterii prime
- conturi analitice reflect+ tr+s+turile specifice ale elementelor patrimoniale;
e0/ grupe !e materii prime A sortimente A locuri !e !epozitare.
!? dup apartenena la situaiile financiare/
- !e bilan*;
- !e cont !e profit ,i pier!ere;
- !e gestiune;
- e0tracontabile
Acti'itate practic*
"+uta*i 3n Planul !e "onturi simbolurile conturilor/
%ezerve legale, "re!ite bancare pe termen lung, "lien*i, 2urnizori, $aterii prime, $+rfuri,
")eltuieli cu !ob-nzile.
$)$ Re+ulile de !unc/ionare a conturilor
%egulile !e func*ionare a conturilor !efinesc mo!ul !e !ebitare ,i !e cre!itare a
conturilor. "u alte cuvinte, regulile !e func*ionare stabilesc/
partea contului .n care se .nregistreaz+ sol!ul ini*ial >DA"?
partea contului .n care se .nregistreaz+ cre,terileAmic,or+rile
!eterminate !e opera*iile economico-financiare care afecteaz+ contul
respectiv.
Pentru e0emplificarea regulilor !e func*ionare a conturilor se porne,te !e la ecua*ia
general+ a bilan*ului & O "p P D.
Re+ulile de !unc/ionare6
1. "onturile !e & .ncep s+ func*ioneze prin a se !ebita.
"onturile !e "p ,i Datorii .ncep s+ func*ioneze prin a se cre!ita.
2. "onturile !e A se debitea&* cu creterile elementelor !e &.
"onturile !e Cp ,i (atorii se creditea&* cu creterile elementelor !e "p ,i
Datorii.
3. "onturile !e A se creditea&* cu micorrile elementelor !e &.
"onturile !e Cp ,i (atorii se debitea&* cu micorrile elementelor !e "p ,i
Datorii.
#. "onturile !e & pot avea S;D, S2D sau B.
"onturile !e "p ,i Datorii pot avea S;", S2" sau B.
&ceste reguli !e functionare sunt ilustrate mai @os.
( Conturi de acti' C ( Cont de capitaluri7 dat C
SI(
. 8 8
SIC
.
S1( S1C
Sau, !ac+ facem o matrice, regulile pot fi sintetizate astfel/
(ebit Credit
"ont !e acti'
P -
"ont !e capitaluri proprii sau
cont !e datorii
- P
I#portant6
"onturile !e venituri sau c)eltuieli nu sunt conturi !e bilan*, ele apar !oar .n contul !e
rezultate. ;n bilan* apare !oar rezultatul e0erci*iului, a!ic+ venituri minus c)eltuieli.
%ezultatul e0erci*iului este un element !e capital propriu, ,i !ac+ scriem egalitatea/
%ezultatul e0erci*iului O 9enituri ")eltuieli,
remarc+m c+ veniturile !uc la cre,terea rezultatului e0erci*iului, ,i !eci a capitalului
propriu > "p P ? pe c-n! c)eltuielile !uc la sc+!erea rezultatului e0erci*iului, ,i !eci a
capitalului propriu > "p - ?. Despre conturile de venituri spunem c+ func*ioneaz+ ca ,i
conturi !e capitaluri > "p P ? pe c-n! !espre conturile de cheltuieli spunem c+ sunt
conturi !e capital cu minus > "p - ?.
1u este eronat s+ ne g-n!im la conturile !e venituri ,i c)eltuieli ca av-n! reguli separate
,i anume/
( Conturi de c=eltuial* C ( Conturi de 'enit C
SI( G
. 8 8
SIC G
.
S1 G S1 G
3n cazul .n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat !in prisma efectului pe
care .l pro!uce asupra elementului pe care .l rectific+. "onturile rectificative sunt utilizate
pentru a corecta .n bilan* valoarea activelor > se sca! pentru a se a@unge la valoarea net+ a
elementului?. :le !e regul+ func*ioneaz+ cu regul+ invers+ fa*+ !e active.
Spre e0emplu/ conturile !e amortizare arat+ o sc+!ere a valorii unui activ imobilizat &-.
E?e#plul 1
B$11 Ca"a >n lei
Sold ini/ial debitor BGG 2'B
('B
1BB
1'BB
%ula@ !ebitor /.A(( ,(( %ula@ cre!itor
<otal sume !ebitoare +./(( ,(( <otal sume cre!itoare
Sold !inal debitor 1)GG
Interpretare6 Sol!ul ini*ial !ebitor al contului '311 Casa n lei, cont !e activ, arat+ c-*i
lei se aflau .n casierie la .nceputul perioa!ei > 'BB lei?. %ula@ul !ebitor al contului
contului '311 Casa n lei arat+ c+ activul a crescut, a!ic+ s-au !epus .n cas+ A .ncasat bani
numerar .n valoare !e 1.(BB lei. %ula@ul cre!itor al contului, fiin! cont !e activ, arat+
sc+!erile elementului, cu alte cuvinte s-au f+cut pl+*i prin casierie .n sum+ !e 8BB lei.
Sol!ul final este !ebitor ,i arat+ suma e0istent+ la sf-r,itul perioa!ei .n casierie > 1.2BBlei
O 2.1BBlei 8BBlei.?
E?e#plul
%%$ T,A de plat*
1)GGG Sold ini/ial creditor
NBB
1.2BB
%ula@ !ebitor .(( /.+(( %ula@ cre!itor
<otal sume
!ebitoare
.(( +.+(( <otal sume cre!itoare
S1C 1)%GG
Interpretare6 Sol!ul ini*ial cre!itor al contului ##23 >=7 de plat, cont !e !atorie, arat+
care era valoarea <9&-ului !e plat+ la bugetul !e stat la .nceputul perioa!ei > 1.BBB lei?.
%ula@ul !ebitor al contului contului arat+ c+ elementul a sc+zut, a!ic+ s-a pl+tit <9& .n
sum+ !e NBB lei. %ula@ul cre!itor al contului, fiin! cont !e !atorie, arat+ cre,terea
elementului <9& !e plat+, cu alte cuvinte s-a .nregistrat <9& !e plat+ .n cursul
perioa!ei .n sum+ !e 1.2BB lei. Sol!ul final este cre!itor ,i arat+ <9& !e plat+ la sf-r,itul
perioa!ei > 1.#BB lei O 2.2BBlei NBBlei?.
$)% Anali&a contabil* a tran&ac/iilor
<ranzac*iile pe care le !esf+,oar+ intreprin!erile zilnic influen*eaz+ situa*iile
financiare anuale. De aceea, se proce!eaz+ la reflectarea .n sistemul contabil a tuturor
tranzac*iilor, prin utilizarea conturilor.
3nregistrarea simultan+ cu aceea,i sum+ a unei opera*ii economice sau financiare .n
!ebitul unui cont ,i .n cre!itul altui cont se nume,te dubla >nre+i"trare.
4eg+tura care se stabile,te .ntre conturi, pe baza !ublei .nregistr+ri, poart+ !enumirea !e
core"ponden/a conturilor, iar conturile care intr+ .n aceast+ rela*ie se numesc conturi
core"pondente.
Pe baza !ublei .nregistr+ri ,i a corespon!en*ei conturilor se construiesc rela*iile !e
control asupra e0actit+*ii .nregistr+rii .n conturi/
<SiD O <Si"
<%D O <%"
<SD O <S"
<S2D O <S2"
3n ve!erea stabilirii conturilor corespon!ente necesare realiz+rii !ublei .nregistr+ri a
tranzac*iilor se efectueaz+ anali&a contabil*. &ceasta const+ .n cercetarea pe baza
!ocumentelor @ustificative a fiec+rei tranzac*ii, prin parcurgerea urm+toarelor etape/
I) natura opera/iei/ !escrierea pe scurt a con*inutul economicAfinanciar al opera*iei
analizate. :0/ .ncasarea unei crean*e, plata unei !atorii, consum !e stocuri, .ncasare
!ob-n!+, etc.
II) #odi!ic*rile bilan/iere/ i!entificarea elementelor !e &ctiv, "apital propriu ,i
Datorii care se mo!ific+ ,i sensul mo!ific+rii acestora, pornin! !e la ecua*ia & O "p P D.
III6 conturile core"pondente/ fiec+rui element care se mo!ific+ .i este atribuit un
cont, caracterizat prin !enumire ,i simbol.
I,) aplicarea re+ulilor de !unc/ionare a conturilor/ i!entificarea p+r*ii !e
!ebitAcre!it .n care se .nregistreaz+ opera*ia .n fiecare cont.
,) !or#ula contabil*/ corespon!en*a valoric+ >egalitatea? !intre contul care se
!ebiteaz+ ,i contul care se cre!iteaz+.
E?e#plul 1
Societatea comercial+ se aprovizioneaz+ cu materii prime !e la furnizor .n valoare
!e 1B.BBBlei, pentru care plata se va face ulterior.
1=/ intr+ri !e stocuri !e materii prime prin ac)izi*ie !e la furnizor, .n sum+ !e
1B.BBB lei
"re,te stocul !e materii prime
P&
3B1 $aterii prime
D:B;<
"re,te !atoria fa*+ !e furnizor
PD
#B1 2urnizori
"%:D;<
1B.BBB lei 3B1 $aterii prime O #B1 2urnizori 1B.BBB lei
Din cele prezentate rezult+ c+ scopul analizei contabile .l constituie i!entificarea
!or#ulei contabil*, a!ic+ a raportului !e ec)ivalen*+ !intre conturile corespon!ente.
"riteriile !e clasificare a formulelor contabile sunt/
&. >n raport de #odul de pre&entare/
- a5 sub form de egalitate/
1B.BBB lei 3B1 $aterii prime O #B1 2urnizori 1B.BBB lei
- b5 cu indicarea prii de debit*credit pentru fiecare cont/
D:B;< 3B1$aterii prime 1B.BBBlei
"%:D;< #B1 2urnizori 1B.BBBlei
B. >n raport de nu#*rul de conturi care alc*tuie"c !or#ula contabil*/
- a5 formul contabil simpl/ alc+tuit+ !intr-un singur cont !ebitor ,i un singur
cont cre!itor >ca cea !e mai sus?/
1B.BBB lei 3B1 $aterii prime O #B1 2urnizori 1B.BBB lei
- b5 formul contabil compus/ alc+tuit+ !in !ou+ sau mai multe conturi
!ebitoare ,i un singur cont cre!itor, sau invers/
E?e#plul
Societatea comercial+ se aprovizioneaz+ !e la furnizor cu m+rfuri .n valoare !e 12.BBB lei
,i ambala@e .n valoare !e 1.BBB lei
1=/ intr+ri !e stocuri !e m+rfuri ,i ambala@e prin ac)izi*ie !e la furnizor
"re,te stocul
!e m+rfuri
P&
3D1 $+rfuri
D
"re,te stocul !e
ambala@e
P&
3N1 &mbala@e
D
"re,te !atoria fa*+ !e
furnizor
PD
#B1 2urnizori
"
12.BBB 3D1 $+rfuri O #B1 2urnizori 13.BBB.
1.BBB 3N1 &mbala@e
". >n raport de "copul pentru care "e >ntoc#e"c/
- a5 formule contabile curente/ se .ntocmesc pentru .nregistrarea opera*iilor care
au loc .n mo! obi,nuit .n activitatea .ntreprin!erii ,i au cea mai mare
frecven*+ .n practic+.
1. formule curente cu sume n negru se iau .n calcul cu semnul plus.
2. 2ormule curente cu sume n rou se iau .n calcul cu semnul minus.
- b? formule contabile de stornare/ sunt folosite pentru corectarea unor erori sau
pentru anularea unor formule contabile curente/
1. formule !e stornare cu sume n negru se caracterizeaz+ prin inversarea
pozi*iei conturilor !in f.c. curent+
2. formule !e stornare cu sume n rou se caracterizeaz+ prin repetarea
formulei curente, !ar cu scrierea sumelor .n ro,u.
E?e#plul $
1.Se prime,te factura !e energie electric+ !e la furnizor, .n sum+ !e #B lei., ,i !in
gre,eal+ se face .nregistrarea/
#B ")eltuieli cu publicitatea O #B12urnizori #B lei
2. Se storneaz+ formula contabil+ gre,it+/
>#Blei? ")eltuieli cu publicitatea O #B1 2urnizori >#B lei?
3. Se .nregistreaz+ formula contabil+ corect+/
#Blei ")eltuieli cu energia electric+ O #B12urnizori #B lei
3n practic+, formulele contabile se scriu !irect pe !ocumentele @ustificative care au
stat la baza .nregistr+rilor contabile. Ulterior, se proce!eaz+ la o .nregistrare cronologic+
a formulelor contabile .n registrul contabil numit Re+i"tru 2urnal. :vi!en*a care se
realizeaz+ cu a@utorul acestuia se nume,te eviden contabil cronologic.
Pe baza registrului @urnal se efectueaz+ apoi .nregistrarea .n registrele contabile
numite Carte #are, care sunt !esc)ise pe fiecare cont .n parte. :vi!en*a realizat+ cu
a@utorul c+r*ii mari se nume,te evidena contabil sistematic. Simplificat, cartea mare a
conturilor va fi prezentat+ sub forma literei <.
4a sf-r,itul fiec+rei luni, !atele !in cartea mare a conturilor sunt preluate !e un
!ocument centralizator numit balan/a conturilor sau balan/a de 'eri!icare, .n ve!erea
preg+tirii informa*iilor necesare .ntocmirii ,i prezent+rii situa*iilor financiare.
E?e#plul % Se cump+r+ un stoc !e ambala@e .n sum+ !e 1B.BBB lei, pe cre!it
comercial > cu plata ulterioar+?.

Pentru a .nregistra tranzac*ia efectu+m analiza contabil+ astfel/
1) Natura opera/iei) &c)izi*ie stoc !e ambala@e pe cre!it comercial.
) 0odi!ic*rile bilan/iere. "re,te stocul !e ambala@e; & P ,i cre,te !atoria fa*+ !e
furnizori D P. :cua*ia mo!ific+rilor bilan*iere va fi/ & PQ O " P D P Q.
$) Conturi core"pondente) Pentru elementele bilan*iere mo!ificate utiliz+m
conturile/ 3N1 &mbala@e ,i #B1 2urnizori.
%) 1unc/ionarea conturilor)
#B1 2urnizori, cont !e !atorie, cre,te, se cre!iteaz+;
3N1 &mbala@e, cont !e activ, cre,te, se !ebiteaz+.
B) 1or#ula contabil*)
3N1 &mbala@e O #B1 2urnizori 1B.BBB lei
&ceast+ tranzac*ie genereaz+ mo!ific+ri .n cele !ou+ elemente reflectate prin interme!iul
<-urilor astfel/
D 3N1 &mbala@e " D #B1 2urnizori "
1B.BBB 1B.BBB
E?e#plul B
3ntreprin!erea se aprovizioneaz+, pe cre!it comercial, cu materii prime ,i m+rfuri
.n valoare !e 2.BBB lei, respectiv N.BBB lei, conform facturii furnizorului.
Pentru a .nregistra tranzac*ia efectu+m analiza contabil+ astfel/
1) Natura opera/iei) &c)izi*ie stoc !e materii prime ,i m+rfuri pe cre!it comercial.
) 0odi!ic*rile bilan/iere. "re,te stocul; & P ,i cre,te !atoria fa*+ !e furnizori D P.
:cua*ia mo!ific+rilor bilan*iere va fi/ & PQ O " P D P Q.
$) Conturi core"pondente) Pentru elementele bilan*iere mo!ificate utiliz+m
conturile/ 3B1 $aterii prime; 3D1 $+rfuri ,i #B1 2urnizori.
%) 1unc/ionarea conturilor)
#B1 2urnizori, cont !e !atorie, cre,te, se cre!iteaz+;
3B1 $aterii prime, cont !e activ, cre,te, se !ebiteaz+.
3D1 $+rfuri, cont !e activ, cre,te, se !ebiteaz+.
B) 1or#ula contabil*)
B O #B1 2urnizori 1B.BBB lei
3B1 $aterii prime 2.BBB lei
3D1 $+rfuri N.BBB lei
&ceast+ tranzac*ie genereaz+ mo!ific+ri .n elementele reflectate prin interme!iul <-urilor
astfel/
D 3B1 %aterii prime " D #B1 !urnizori "
2,BBB 2.BBB
N,BBB
D 3D1 %rfuri "
N,BBB
$)B Re+i"trele contabile
;n practica !e contabilitate formulele contabile sau articolele contabile se pot
inscrie !irect pe !ocumentele @ustificative, operatie !enumita contare sau prin folosirea
unor registre specializate.
4egislatia contabila !in tara noastra preve!e in acest sens utilizarea a trei tipuri !e
registre contabile/ %egistrul Jurnal, %egistrul "arte $are si %egistrul ;nventar.
Re+i"trul Iurnal este un !ocument contabil obligatoriu care serveste la
inregistrarea tranzactiilor prin formule contabile sau articole contabile, in or!inea
succesiunii lor in timp, !upa !ata !e intocmire sau !e intrare a !ocumentului in
intreprin!ere >inregistrarea cronologica?.
Re+i"trul Carte 0are este !ocument contabil obligatoriu in care se inscriu lunar,
!irect sau prin regrupare pe conturi corespon!ente, inregistrarile efectuate in %egistrul
Juranal stabilin!u-se situatia fiecarui cont/ sol! initial, rula@e, sume, sol! final. ;n acest
scop, pentru fiecare cont corespon!ent !in ca!rul formulei contabile se !esc)i!e o 2isa !e
"ont. <otalitatea fiselor !e cont formeaza %egistrul "arte $are.
Procesul !e transfer al informatiilor !in %egistrul Jurnal in "artea $are se
numeste inregistrarea sistematica.
Prin sistematizare, fiecare suma !in coloana !ebit a registrului @urnal este
transferata in coloana !ebit a contului corespunzator !in cartea mare, iar fiecare suma !in
coloana cre!it a %egistrului Jurnal este transferata in coloana cre!it a contului
corespunzator !in "artea $are.
Re+i"trul In'entar serveste ca !ocument contabil obligatoriu !e inregistrare si !e
grupare a rezultatelor inventarierii conturilor. Se intocmeste la sfarsitul anului pe baza
!atelor cuprinse in listele !e inventariere si proceselor verbale !e inventariere a
elementelor !in intreprin!ere, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe !e conturi.
$)C BALANTA (E ,ERI,ICARE
Balanta !e verificare reprezinta o situatie !e sinteza a informatiilor reflectate in
conturi la un moment !at >luna, trimestru, semestru, an?.
"copul intocmirii balantei !e verificare este, pe !e o parte, constatarea realizarii
egalitatii !intre !ebit si cre!it, plecan! !e la faptul ca fiecarei sume !ebitoare !in "artea
$are trebuie sa-i corespun!a o suma cre!itoare i!entica >functia !e verificare?, iar pe !e
alta parte, furnizarea unei viziuni generale asupra conturilor utila, pentru intocmirea
situatiilor financiare >functia !e centralizare si analiza?.
Cla"i!icarea balantelor de 'eri!icare la baza clasificarii stau urmatoarele criterii/
a; <ipul conturilor pentru care se intocmesc/ balante !e verificare ale conturilor
sintetice si balante !e verificare ale conturilor analitice;
b; ;nformatiile pe care le contin/ balante !e verificare cu o singura egalitate, balante
!e verificare cu !oua egalitati, balante !e verificare cu trei egalitati si balante !e
verificare cu patru egalitati.
2iecare egalitate contine !oua coloane perec)i, o coloana pentru informatii
!ebitoare si o coloana pentru informatii cre!itoare.
1alanta de verificare cu o serie de egalitati contine !oua coloane perec)i, iar
egalitatea este !e forma T <SD O T <S".
%emarca/ in locul celor !oua coloane perec)i !e total sume se pot prezenta !oua
coloane perec)i !e sol!uri finale, iar egalitatea !evine/ T S2D O T S2".
1alanta de verificare cu doua serii de egalitati prezinta patru coloane, respectiv
!oua coloane perec)i pentru total sume ><SD si <S"? si !oua coloanae perec)i pentru
sol!uri finale >S2D si S2"?, iar egalitatile sunt / 1? T <SD O T <S" si
2? T S2D O T S2"
1alanta de verifcare cu trei serii de egalitati prezinta sase coloane, respectiv,
!oua coloane perec)i pentru sol!uri initiale >S;D si S;"?, !oua coloane perec)i pentru
rula@e >%D si %"?, !oua coloane perec)i pentru sol!uri finale >S2D si S2"?, iar egalitatile
specifice acestui tip !e balanta sunt/ 1? T S;D O T S;"
2? T %D O T %"
3? T S2D O T S2"
1alanta de verificare cu patru serii de egalitati prezinta opt coloane, respectiv,
!oua coloane perec)i pentru sol!uri initiale sau total sume prece!ente > S;D si S;" sau
<SPD si <SP"?, !oua coloane perec)i pentru rula@e >%D si %"?, !oua coloane perec)i
pentru rula@e >%D si %"? si !oua coloane perec)i pentru totalul sumelor ><SD si <S"? si
!oua coloane perec)i pentru sol!urile finale >S2D si S2"?, iar egalitatile specific balantei
sunt urmatoarele/
1? T S;D O T S;" sau T <SPD O T <SP"
2? T %D O T %"
3? T <SD O T <S"
#? T S2D O T S2".
tapele elaborarii balntei de verificare sunt/
a? Pregatirea conturilor/ se calculeaza rule@ele !ebitoare si cre!itoare, se
totalizeaza sumele !ebitoare si cre!itoare si se stabilesc sol!urile finale
!ebitoare si cre!itoare, in functie !e tipul !e balanta.
b? 4istarea tuturor conturilor !in cartea mare in balanta si completarea
informatiilor corespunzatoare in coloane !istincte. "onturile sunt intro!use in
or!inea in care apar in planul !e conturi, in or!inea crescatoare a simbolurilor
conturilor.
c? <otalizarea fiecarei coloane
!? "ompararea totalurilor fiecarei coloane si verificaraea egalitatilor.
"u a@utorul balantei !e verificare se pot i!entifica urmatoarele erori care rup
ec)ilibrul Debit O "re!it/
:rori !e inregistrere in conturi !eterminate !e /
nerespectarea principiului !ublei inregistrari;
nerespectarea egalitatii sumelor !ebitoare si cre!itoare in ca!rul formulelor
contabile compuse;
calculul eronat privin! elementele structurale ale contului etc.
:rori !e intocmire a balantei !e verificare !eterminate !e/
preluarea gresita a informatiilor !in "artea $are;
calcule eronate ale coloanelor !in balanta etc.
Desi balanta !e verificare arata ca <otal !ebit O <otal cre!it, aceasta nu confirma
faptul ca
nu s-au facut greseli, a!ica nu garanteaza ca tranzactiile au fost analizate si inregistrate
corect in conturile corespunzatoare. De e0emplu, pe baza unei balante !e verificare nu se
poate !etermina !aca ar fi trebuit !ebitat contul UQ7 in locul contului UV7. ;n plus prin
balanta !e verificare nu se poate !escoperi nici !aca au fost omise anumite tranzactii sau
au fost inregistrate !e mai multe ori. De asemenea, !aca o greseala !e valoare egala
intervine atat pe !ebit, cat si pe cre!it ea nu va putea fi !escoperita prin balanta !e
verificare.
;n cazul in care coloanele !ebitoare si cre!itoare nu sunt egale se cauta una sau
mai multe !in urmatoarele erori/ >1? o suma !ebitoare a fost trecuta in cre!it sau invers;
>2? sol!ul unui cont a fost calculat gresit; >3? s-a comis o eroare in trecerea sol!ului
contului in balanta !e verificare; >#? totalul balantei !e verificare a fost calculat gresit.
CAP % Recunoa3terea >n contabilitate a tran&ac/iilor 3i e'eni#entelor
de ba&*
%)1 Re+uli de !unc/ionare a conturilor de acti'e
9om porni la !rum cu conturile !e active, pe care le vom analiza astfel/
- Conturi de active imobilizate
- Conturi de active circulante
- Conturi de cheltuieli nregistrate n avans.
1unc/ionarea conturilor de acti'e i#obili&ate)
&ceste conturi evi!en*iaz+ resursele economice !estinate s+ serveasc+ o perioa!+
.n!elungat+ .n activitatea societ+*ii comerciale, f+r+ s+ se consume !up+ prima utilizare.
:0ist+ trei structuri de active imobilizate, ,i anume/
- imobiliz+ri necorporale
- imobiliz+ri corporale
- imobiliz+ri financiare.
9aloarea cu care vor fi .nregistrate .n conturi activele imobilizate este valoarea
contabil de intrare, care are urm+toarele semnifica*ii/
a? co"tul de ac=i&i/ie pentru activele fi0e procurate cu titlu oneros >contra
cost?;
b? co"tul de ac=i&i/ie pentru titlurile !e valoare ac)izi*ionate;
c? co"tul de produc/ie pentru activele fi0e pro!use .n ca!rul .ntreprin!erii;
!? 'aloarea 2u"t* pentru activele imobilizate ob*inute cu titlu gratuit ,i cele
!ob-n!ite ca aport al asocia*ilor.
&ceste conturi au o func*ie contabil+ !e &"<;9 ,i au urm+toarea func*iune/
se D:B;<:&HS cu opera*iile privin! intrrile de active imobilizate
1? prin activarea c)eltuielilor .n cazul imobiliz+rilor necorporale,
2? prin ac)izi*ie, pro!uc*ie proprie sau aportul asocia*ilor .n cazul imobiliz+rilor
corporale,
3? prin ac)izi*ionarea !e titluri financiare .n cazul imobiliz+rile financiare;
se "%:D;<:&HS cu opera*iile privin! ieirile de active imobilizate
1? prin c)eltuielile amortizate integral .n cazul imobiliz+rilor necorporale
2? prin scoatere !in func*iune sau ce!are .n cazul imobiliz+rilor corporale
3? prin ce!are .n cazul imobiliz+rilor financiare.
&u S=4D 2;1&4 D:B;<=%, care e0prim+ valoarea imobilizarilor aflate .n
patrimoniul .ntreprin!erii la un moment !at.
"u e0cep*ia terenurilor, toate activele imobilizate au o e0isten*+ limitat+ .n timp.
Paralel cu evi!en*ierea beneficiilor economice generate !e aceste active fi0e >e0.
veniturile realizate?, este necesar+ ,i recunoa,terea costului lor !rept c)eltuial+
>!enumirea contabil+ a lor este cheltuieli cu amortizarea?. &t-t veniturile generate !e
active c-t ,i c)eltuielile cu amortizarea se vor reflecta .n "ontul !e profit ,i pier!ere
anual.
:0plica*ia const+ .n faptul c+ aceste active fi0e a!uc .n intreprin!eri beneficii
economice pe toat+ !urata lor !e via*+ ,i, .n consecin*+ este necesar s+ ata,+m acestor
beneficii ,i costurile >sacrificiile? f+cute !e .ntreprin!ere cu procurarea lor pe aceea,i
!urat+ c-t a!uc beneficii. De aceea, .n limba@ contabil folosim termenul !e a#orti&are,
care reprezint+ alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de via.
D: %:R;1U<. Cn contabilitate, amortizarea este un proces de alocare
4mprire5 a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare 4de
stabilire a unei valori reale a activului5.
Din punct !e ve!ere matematic, amortizarea realizeaz+ o corec*ie anual+
>re!ucere? a valorii imobiliz+rilor. 4a o prim+ privire, ar fi normal ca pe m+sura
.nregistr+rii anuale a amortiz+rii s+ mic,or+m valoarea activului supus amortiz+rii, a!ic+
s+ cre!it+m contul !e active imobilizate. 1e .mpie!ic+ .ns+ principiul contabil !enumit
principiul costului istoric, potrivit c+ruia activele trebuie s+ r+m-n+ evi!en*iate .n
contabilitate pe toat+ !urata lor !e via*+ la valoarea !e intrare.
De aceea, pentru nregistrarea contabil a amortiz+rii imobiliz+rilor necorporale
,i a celor corporale se folosesc conturile sintetice 2NB &mortiz+ri privin! imobiliz+rile
necorporale ,i respectiv 2N1&mortiz+ri privin! imobiliz+rile corporale.
Prin con*inutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale valorii
activelor necorporale ,i corporale ,i au func*ie contabil+ invers+ conturilor !e active
imobilizate pe care le corecteaz+. 2unc*iunea lor este/
se "%:D;<:&HS cu valoarea amortiz+rii anuale calculate pentru imobiliz+rile
necorporale ,i corporale
se D:B;<:&HS cu valoarea amortiz+rii imobiliz+rilor necorporale ,i corporale
scoase !in activ >prin amortizare complet+ sau v-nzare sau casare?.
&u S=4D 2;1&4 "%:D;<=%, care e0prim+ anual valoarea amortiz+rii cumulate a
imobiliz+rilor necorporale ,i corporale.
3n bilan*ul anual vor ap+rea ambele conturi, a!ic+ activul la valoarea lui !e
intrare, !ar ,i contul !e amortizare a activului, cu valoarea amortiz+rii cumulate .n
timp. "a urmare, valoarea bilan*ier+ a activului este o valoare net, ob*inut+ prin
sc+!erea !in valoarea contabil+ !e intrare a activului a amortiz+rii cumulate.
E?e#plul 1
Societatea ac)izi*ioneaz+, pe cre!it comercial, un program informatic .n valoare !e
1'.BBBlei. Ulterior, >peste #' !e zile? se pl+te,te prin banc+ !atoria fa*+ !e furnizor.
Programul informatic este amortizat pe !urata a trei ani. 4a finalul celor trei ani se
scoate !in evi!en*a contabil+ programul complet amortizat.
1. ac)izi*ia programului informatic
<ranzac*ia va !etermina cre,terea valorii imobiliz+rilor necorporale ,i a !atoriei fa*+ !e
furnizor. "ontul !e !atorii folosit ori !e cate ori .ntreprin!erea ac)izi*ioneaz+ imobiliz+ri
corporale sau necorporale este %G% 2urnizori !e imobiliz+ri. 9aloarea !atoriei fa*+ !e
furnizori cuprin!e costul !e ac)izi*ie. 2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+
.n continuare.
GE &lte imobiliz+ri necorporale, creste valoarea imobiliz+rilor necorporale, & P
Debit
%G% 2urnizori !e imobiliz+ri, creste !atoria fa*+ !e furnizorii !e imobiliz+ri, D P
"re!it
GE &lte imobiliz+ri
necorporale
O %G% 2urnizori !e imobiliz+ri 1'.BBB lei
2. plata !atoriei fa*+ !e furnizor
<ranzac*ia va !etermina sc+!erea !atoriei fa*+ !e furnizorul !e imobiliz+ri ,i sc+!erea
!isponibilit+*ilor b+ne,ti ale .ntreprin!erii. 2orma sintetic+ a analizei contabile este
prezentat+ .n continuare.
B1"onturi la b+nci, sca! lic)i!it+*ile .ntreprin!erii, & - "re!it
%G% 2urnizori !e imobiliz+ri, sca!e !atoria fa*+ !e furnizorii !e imobiliz+ri, D -
Debit
%G% 2urnizori !e imobiliz+ri O B1 "onturi la b+nci 1'.BBB lei
3. .nregistrarea amortiz+rii imobiliz+rii necorporale pe primul an
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea valorii c)eltuielilor anuale cu amortizarea imobiliz+rilor
necorporale precum ,i a valorii amortiz+rii aferente programului informatic >cu efectul !e
re!ucere a valorii bilan*iere a activului?. 2orma sintetic+ a analizei contabile este
prezentat+ .n continuare.
CE1 ")eltuieli privin! amortizarea imobiliz+rilor, cresc c)eltuielile, "p - Debit
EGE &mortizarea altor imobiliz+ri necorporale, cre,te valoarea amortiz+rii, &-
"re!it
CE1 ")eltuieli privin!
amortizarea imobiliz+rilor
O EGE &mortizarea altor
imobiliz+ri necorporale
'.BBB lei
3nregistrarea 3. se repet+ ,i .n anul 2 ,i 3.
#. la sf-r,itul anului 3 se scoate !in evi!en*a contabil+ imobilizarea amortizat+
complet
<ranzac*ia !etermin+ mic,orarea valorii activelor necorporale>&-? ,i, concomitent,
!iminuarea amortiz+rii corespunz+toare imobiliz+rii casate ->&-?, a!ic+ matematic/
>&P?.2orma sintetic+ a analizei contabile este/
EGE &mortizarea altor imobiliz+ri necorporale, sca!e valoarea amortiz+rii, ->&-?
Debit
GE &lte imobiliz+ri necorporale, sca!e valoarea imobiliz+rilor necorporale, & -
"re!it
2ormula contabil+ este/
EGE &mortizarea altor
imobiliz+ri necorporale
O GE &lte imobiliz+ri
necorporale
1'.BBB lei
E?e#plul
Societatea ac)izi*ioneaz+ un utila@ .n valoare !e 2B.BBBlei, !e la un furnizor. 4a
sca!en*+, pl+te,te contravaloarea utila@ului !in lic)i!it+*ile !in banc+.
Durata !e utilizare a mi@locului fi0 este !e 'ani.
4a finalul anului al cincilea, societatea caseaz+ utila@ul.
1. ac)izi*ia utila@ului
<ranzac*ia va !etermina cre,terea valorii imobiliz+rilor corporale ,i a !atoriei fa*+ !e
furnizorul !e imobiliz+ri. 2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n
continuare.
1$1 :c)ipamente te)nologice, creste valoarea imobiliz+rilor corporale, & P Debit
%G% 2urnizori !e imobiliz+ri, creste !atoria fa*+ !e furnizorii !e imobiliz+ri, D P
"re!it
1$1 :c)ipamente
te)nologice
O %G% 2urnizori !e imobiliz+ri 2B.BBB lei
2. plata !atoriei fa*+ !e furnizor
<ranzac*ia va !etermina sc+!erea !atoriei fa*+ !e furnizorul !e imobiliz+ri ,i sc+!erea
!isponibilit+*ilor b+ne,ti ale .ntreprin!erii. 2orma sintetic+ a analizei contabile este
prezentat+ .n continuare.
B1"onturi la b+nci, sca! lic)i!it+*ile .ntreprin!erii, & - "re!it
%G% 2urnizori !e imobiliz+ri, sca!e !atoria fa*+ !e furnizorii !e imobiliz+ri, D -
Debit
%G% 2urnizori !e imobiliz+ri O 512 Conturi la
bnci
20.000lei
3..nregistrarea amortiz+rii anuale a activului fi0
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea valorii c)eltuielilor anuale cu amortizarea imobiliz+rilor
corporale precum ,i a valorii amortiz+rii aferente utila@ului >cu efectul !e re!ucere a
valorii bilan*iere a activului?. 2orma sintetic+ a analizei contabile, este prezentat+ .n
continuare.
CE1 ")eltuieli privin! amortizarea imobiliz+rilor, cresc c)eltuielile, "p - Debit
E1$ &mortizarea ec)ipamentelor te)nologice, cre,te valoarea amortiz+rii, &-
"re!it
CE1 ")eltuieli privin!
amortizarea imobiliz+rilor
O E1$ &mortizarea
ec)ipamentelor te)nologice
4.000lei
3nregistrarea 3. se repet+ ,i .n anul 2, 3, #, '.
#.scoaterea !in evi!en*a contabil+ a activului care s-a casat
<ranzac*ia !etermin+ mic,orarea valorii utila@elor .ntreprin!erii >&-? ,i, concomitent,
!iminuarea amortiz+rii corespunz+toare imobiliz+rii casate >&P?. 2orma sintetic+ a
analizei contabile, pe care o pute*i !e!uce !in cele !e mai sus, este prezentat+ .n
continuare.
E1$ &mortizarea ec)ipamentelor te)nologice, sca!e valoarea amortiz+rii, ->&-?
Debit
1$1 :c)ipamente te)nologice, sca!e valoarea imobiliz+rilor corporale, & - "re!it
2ormula contabil+ este/
E1 &mortiz+ri privin!
imobiliz+rile corporale
O 1$1 :c)ipamente
te)nologice
2B.BBB lei
E?e#plul $
;ntreprin!erea ob*ine !in pro!uc*ie proprie o pies+ !e mobilier pentru birou al c+rui
cost !e pro!uc*ie este !e 3.BBB lei.
Durata !e via*+ este !e 3 ani, iar compania !eci!+ s+ .l v-n!+ !up+ 2 ani !e folosin*+
la pre*ul !e v-nzare !e 1.2BBlei.
1. nregistrarea piesei de mobilier rezultate din producie proprie
<ranzac*ia implic+ o ma@orare a valorii imobiliz+rilor corporale, ca urmare a activit+*ii
proprii a entit+*ii, pentru care nu sunt !atorate ec)ivalente valorice furnizorilor ,i care
nici nu provine !in aportul ac*ionarilor. De aceea, cre,terea valorii activului trebuie
recunoscut+ .n contabilitate sub forma unui venit, care compenseaz+ valoric suma tuturor
c)eltuielilor f+cute !e companie cu ob*inerea activului >c)eltuieli cu materia prim+, cu
salariile, cu energia, cu amortizarea utila@elor folosite, etc.?.
&t-t c)eltuielile implicate c-t ,i venitul recunoscut pentru pro!uc*ia acestei imobiliz+ri
sunt preluate !e "ontul !e profit ,i pier!ere la sf-r,itul perioa!ei contabile. "a urmare,
impactul acestei activit+*i asupra "ontului !e profit ,i pier!ere !in anul intr+rii activului
.n contabilitate este nul, la fel ca ,i .n cazul unei piese !e mobilier pe care ar fi cump+rat-
o !e la furnizori.
2orma sintetic+ a analizei contabile este/
1% $obilier, aparatur+ birotic+, ec)ipamente !e protec*ie, cre,te valoarea
imobiliz+rilor corporale, & P Debit
D 9enituri !in pro!uc*ia !e imobiliz+ri corporale, cre,te valoarea veniturilor, "p
P "re!it
1% $obilier, aparatur+
birotic+, ec)ipamente !e
protec*ie
O D 9enituri !in pro!uc*ia !e
imobiliz+ri corporale
3.BBB lei
2. nregistrarea amortizrii anuale a activului fi
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea valorii c)eltuielilor anuale cu amortizarea imobiliz+rilor
corporale precum ,i a valorii amortiz+rii aferente mobilierului >cu efectul !e re!ucere a
valorii bilan*iere a activului?. 2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n
continuare.
CE1 ")eltuieli privin! amortizarea imobiliz+rilor, cresc c)eltuielile, "p - Debit
E1% &mortizarea mobilierului...., cre,te valoarea amortiz+rii, &- "re!it
CE1 ")eltuieli privin!
amortizarea imobiliz+rilor
O E1% &mortizarea
mobilierului....
1.000lei
3nregistrarea 2. se repet+ ,i .n anul 2.
3. v-nzarea piesei !e mobilier !up+ !oi ani !e folosin*+
<ranzac*ia !e v-nzare !etermin+ !ou+ .nregistr+ri .n contabilitate/
a; =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea crean*ei .ntreprin!erii asupra !ebitorului >cump+r+torul
activului fi0? la pre*ul !e v-nzare >&P?, concomitent cu evi!en*ierea venitului realizat !in
v-nzarea sa >"pP?. "onturile utilizate sunt/ %C1 Debitori !iver,i, cont !e activ care se
!ebiteaz+ cu cre,terea crean*ei fa*+ !e cump+r+tor ,i DBE$ 9enituri !in v-nzarea activelor
,i alte opera*iuni !e capital, cont !e capitaluri proprii care se cre!iteaz+ cu cre,terea
veniturilor !in v-nzare. 2ormula contabil+ este/
%C1 Debitori !iver,i O DBE$ 9enituri !in v-nzarea activelor ,i
alte opera*ii !e capital
1.2BB lei
b; :escrcarea din gestiune sau recunoaterea costului bunului v0ndut)
Scoaterea !in evi!en*+ a piesei !e mobilier !etermin+ !iminuarea valorii !e intrare a
activului >&-?, .nregistrat+ .n cre!itul contului 1% $obilier, aparatur+ birotic+,
ec)ipamente !e protec*ie pentru suma !e 3.BBBlei, simultan cu mic,orarea amortiz+rii -
>&-? reflectat+ .n !ebitul contului E1 &mortiz+ri privin! imobiliz+rile corporale >pentru
suma acumulat+ .n cei !oi ani !e folosin*+ 2.BBBlei? ,i cu recunoa,terea sub forma !e
c)eltuieli a p+r*ii neamortizate !in activ "p-, prin !ebitarea contului CBE$ ")eltuieli
privin! activele ce!ate ,i alte opera*ii !e capital pentru !iferen*a !e 1.BBBlei. 2ormula
contabil+ este/
W O 1% $obilier, aparatur+
birotic+, ec)ipamente !e
protec*ie
3.BBB lei
E1 &mortiz+ri privin!
imobiliz+rile corporale
2.BBB lei
CBE$ ")eltuieli privin! activele
ce!ate ,i alte opera*ii !e capital 1.BBB lei
E?e#plul %
Societatea comercial+ ac)izi*ioneaz+ 1BB !e ac*iuni la o alt+ societate !in ca!rul
grupului la pre*ul unitar 1NB lei.
<itlurile sunt ac)itate integral la cump+rare.
<imp !e !oi ani, societatea a .ncasat !ivi!en!e .n sum+ !e 11lei pe ac*iune.
Peste !oi ani, societatea vin!e 2B !e titluri la pre*ul !e cesiune !e 2DB lei pe
ac*iune.
&t-t cump+rarea c-t ,i v-nzarea titlurilor se face cu plat+-.ncasare pe loc, prin
contul !in banc+.
"aracteristica activelor imobilizate financiare este c+ ele nu se amortizeaz+,
pentru c+ nu au o !urat+ !e via*+ prestabilit+ .n companie. "ostul lor !e ac)izi*ie va fi
recunoscut !rept c)eltuial+ abia .n momentul v-nz+rii.
1. ac)izi*ia titlurilor !e participare/ 1BBtitluri 0 1NBlei O 1N.BBBlei
<ranzac*ia va !etermina cre,terea valorii activelor imobilizate financiare ,i sc+!erea
!isponibilit+*ilor b+ne,ti ale .ntreprin!erii. 2orma sintetic+ a analizei contabile este
prezentat+ .n continuare.
C1 &c*iuni !e*inute la entit+*ile afiliate, cre,te valoarea imobiliz+rilor financiare, & P
Debit
B1 "onturi la b+nci, sca! lic)i!it+*ile .ntreprin!erii, & - "re!it
C1 &c*iuni !e*inute la
entit+*ile afiliate
O B1 "onturi la b+nci 2B.BBB lei
2. .ncasarea !ivi!en!elor anuale/ 1BB titluri 0 11lei O 1.1BBlei
<ranzac*ia va !etermina cre,terea lic)i!it+*ilor companiei ,i cre,terea veniturilor !e
natur+ financiar+ realizate !e companie prin !ivi!en!ele .ncasate. 2orma sintetic+ a
analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
DC11 9enituri !in ac*iuni !e*inute la entit+*ile afiliate, cre,te valoarea veniturilor
financiare, "p P "re!it
B1"onturi la b+nci, cresc lic)i!it+*ile .ntreprin!erii, & P Debit
B1 "onturi la b+nci O DC11 9enituri !in ac*iuni
!e*inute la entit+*ile afiliate
1.1BB lei
3. v-nzarea a 2B !e titluri la Bursa !e 9alori/ 2B titluri 0 2DBei O '.#BBlei
a? %ecunoa,terea venitului !in v-nzare.
<ranzac*ia va !etermina cre,terea !isponibilit+*ilor b+ne,ti !ar ,i recunoa,terea unui venit
!in ce!area activului financiar.
B1 "onturi la b+nci, cresc lic)i!it+*ile .ntreprin!erii, & P Debit
DC%1 9enituri !in imobiliz+ri financiare ce!ate, cre,te valoarea veniturilor financiare,
"p P "re!it
B1 "onturi la b+nci O DC%1 9enituri !in imobiliz+ri
financiare ce!ate
'.#BB lei
b? recunoa,terea !rept c)eltuial+ a costului ac*iunilor ce!ate/ 2B ac*iuni 0 1NBlei O
3.(BBlei
<ranzac*ia va !etermina sc+!erea valorii activelor finaciare ,i cre,terea c)eltuielilor
companiei pentru costul !e ac)izi*ie al ac*iunilor v-n!ute. Se aplic+ principiul conect+rii
c)eltuielilor la venituri/ ac*iunile au generat un venit prin v-nzarea lor, atunci vom putea
recunoa,te ,i costul >sacrificiul? companiei cu ac)izi*ia lor.
C1 &c*iuni !e*inute la entit+*ile afiliate, sca!e valoarea imobiliz+rilor financiare, & -
"re!it
CC%1 ")eltuieli privin! imobiliz+rile financiare ce!ate, cre,te valoarea c)eltuielilor
financiare, "p - Debit
CC%1 ")eltuieli privin!
imobiliz+ri financiare ce!ate
O C1 &c*iuni !e*inute la
entit+*ile afiliate
3.(BB lei
%eferitor la evaluarea activelor imobilizate, putem spune c+ acestea se evalueaz+ .n
urm+toarele momente/
- la intrare - cu ocazia intr+rii .n evi!en*ele contabile >la cost de achiziie, !ac+ provin
!in ac)izi*ii, la cost de producie !ac+ provin !in pro!uc*ia proprie sau la valoarea 6ust, !ac+
provin !in aporturile ac*ionarilor sau au fost ob*inute cu titlu gratuit, prin !ona*ii?;
- la ie3ire a!ic+ la !ata .ncet+rii recunoa,terii lor .n contabilitate ca urmare a v-nz+rii,
cas+rii sau scoaterii !in evi!en*a contabil+ >la valoarea de intrare?;
- la in'entariere >la valoarea de inventar stabilit+ !e comisia !e inventariere?;
- la data >nc=iderii e?erci/iului !inanciar >la .ntocmirea bilan*ului? pentru a stabili,
prin aplicarea principiului pru!en*ei, valoarea lor bilan*ier+, care este valoarea contabil net,
ob*inut+ prin sca!erea !in valoarea contabil+ !e intrare a amortiz+rii cumulate ,i a oric+ror alte
!eprecieri suferite !e activele fi0e peste cele calculate prin amortizare.
1unc/ionarea conturilor de acti'e circulante)
&ceste conturi evi!en*iaz+ bunurile ,i valorile economice !e folosin*+ temporar+,
cu !urata !e cel mult 1 an. 3n structura bilan*ier+ se g+sesc urm+toarele forme !e active
circulante/
Sub form+ material+/ stocuri !e materii prime, materiale, pro!use, m+rfuri
Sub form+ !e crean*e .n rela*iile cu ter*ii/ clien*i, !ebitori, etc.
Sub form+ b+neasc+/ lic)i!it+*i ,i investi*ii financiare pe termen scurt
3n raport !e aceast+ structur+, conturile !e active circulante se .mpart .n/
&onturi de stocuri
&tunci c-n! !iscut+m !espre o activitate !e comer*, !efinim stocurile ca fiin!
bunurile cump+rate .n scop !e rev-nzare >stocuri de mrfuri?. Dac+ aceast+ !efini*ie este
satisf+c+toare pentru .ntreprin!erile !e tip comercial, vom .nt-lni alte abor!+ri pentru
companiile !e tip pro!uc*ie sau pentru cele !e tip prest+ri !e servicii.
"ompaniile pro!uc+toare nu vor ac)izi*iona bunuri pentru rev-nzare ,i !e aceea la
ele vom .nt-lni stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de producie n
curs de e#ecuie ,i respectiv !e stocuri de produse finite.
4a companiile cu specific !e prest+ri servicii vor !omina acele tipuri !e bunuri
ac)izi*ionate cu scopul !e a folosi .n activitatea curent+ a firmei, ,i anume este vorba
!espre stocurile de materiale consumabile.
4a intrarea stocurilor .n evi!en*a contabil+, valoarea cu care vor fi .nregistrate .n
conturi este valoarea contabil de intrare, care are urm+toarele semnifica*ii/
a; co"tul de ac=i&i/ie pentru stocurile procurate cu titlu oneros >contra cost?;
b; co"tul de produc/ie pentru stocurile pro!use .n ca!rul .ntreprin!erii
c; 'aloarea 2u"t* pentru stocurile ob*inute cu titlu gratuit ,i cele !ob-n!ite ca
aport al asocia*ilor.
Ie3irea stocurilor !in evi!en*a contabil+ cu ocazia v-nz+rii sau consumului se
face la valoarea !e intrare. Pot s+ apar+ .ns+ anumite probleme atunci c-n! stocuri
i!entice au fost evaluate la intrare cu valori !iferite >!atorate fluctua*iei pie*ei?. 3n aceast+
situa*ie se vor aplica anumite meto!e conven*ionale !e !eterminare a valorii stocurilor
consumate sau v-n!ute >e0. meto!a P%;$U4 ;1<%&< P%;$U4 ;:X;<, U4<;$U4
;1<%&< P%;$U4 ;:X;<, "=S<U4 $:D;U P=1D:%&<?. &ceste meto!e se vor
stu!ia .n cursul anului 2 la cursul !e "ontabilitate financiar+.
%egulile !e func*ionare a conturilor !e stocuri sunt/
- sunt conturi !e active circulante, cu func*ie contabil+ !e activ
- "e debitea&* cu opera*iile !e intrare .n companie a stocurilor, prin/ cump+rare,
pro!uc*ie proprie, aport al ac*ionarilor, plusuri constatate la inventariere;
- "e creditea&* cu opera*iile privin! ie,irea !e stocuri prin/ consum, v-nzare,
minusuri la inventariere;
- au "old !inal debitor, care e0prim+ valoarea stocurilor e0istente .n gestiunea
.ntreprin!erii la finalul perioa!ei contabile.
&onturi de creane
"rean*ele evi!en*iaz+ rela*iile !e !econtare ale societ+*ii cu clien*ii ,i cu alte ter*e
personae >salaria*ii, statul, etc.? privin! !repturile companiei constituite ca urmare a
valorilor avansate temporar acestora ,i !e la care se a,teapt+ un ec)ivalent valoric.
"rean*ele se pot clasifica .n crean*e comerciale, care apar !in rela*iile comerciale
ale companiei cu clien*ii s+i >prin v-nzarea !e bunuri ,i servicii? ,i crean*e necomerciale,
care apar !in alte rela*ii ale companiei cu partenerii >.n leg+tur+ cu salaria*ii pentru
pagube pro!use !e ace,tia, .n leg+tur+ cu statul pentru recuperarea anumitor impozite ,i
ta0e, .n leg+tur+ cu proprietarii firmei pentru sume .mprumutate acestora, etc?.
%egulile !e func*ionare a conturilor !e crean*e sunt/
- sunt conturi !e active circulante, cu func*ie contabil+ !e activ
- "e debitea&* la constituirea crean*ei fa*+ !e ter*e persoane
- "e creditea&* la .ncasarea crean*ei
- S1( O crean*ele ne.ncasate la finalul perioa!ei contabile
&onturi de trezorerie sau de lic*iditi (disponibiliti bne$ti
3ntreprin!erea .,i poate p+stra !isponibilit+*ile b+ne,ti fie la b+nci .n conturi
curente sau !epozite pe termen scurt, sub form+ !e carnete !e cecuri, fie .n casierie.
&ceste conturi de lic=idit*/i func*ioneaz+ !up+ urm+toarele reguli/
- au func*ie contabil+ !e active circulante
- "e debitea&* cu opera*iile !e .ncas+ri
- "e creditea&* cu opera*iile !e pl+*i
- S1( O lic)i!it+*ile aflate .n conturi la b+nci ,i .n casieria societ+*ii la finalul
perioa!ei contabile.
:Q":PR;: face contul B11 Conturi curente la b*nci >n lei, .n cazul .n care
este folosit ,i ca instrument privin! cre!itele !e trezorerie pe termen scurt acor!ate !e
banc+ societ+*ii. 3n acest caz, contul are func*ie contabil+ !e &AD >bifunc*ional?, .n sensul
c+ poate prezenta la sf-r,itul lunii fie sol! final !ebitor, care reprezint+ valoarea
lic)i!it+*ilor !in banc+, fie sol! final cre!itor, care e0prim+ valoarea cre!itului !e
trezorerie acor!at !e banc+ societ+*ii.
&onturi de investiii financiare pe termen scurt
3n anumite perioa!e economice, intreprin!erile !ispun !e surplus !e lic)i!it+*i,
care nu poate fi absorbit !e activitatea curent+, opera*ional+. &cest surplus poate fi folosit
prin tranzac*ionarea lui pe pie*ele financiare, prin ac)izi*ie !e titluri financiare !e valoare
>e0. ac*iuni, obliga*iuni?.
&ceste conturi de in'e"ti/ii !inanciare pe ter#en "curt func*ioneaz+ !up+
urm+toarele reguli/
- au func*ie contabil+ !e active circulante
- "e debitea&* cu opera*iile !e ac)izi*ii !e titluri financiare
- "e creditea&* cu opera*iile !e ce!are >prin v-nzare? a titlurilor financiare
- S1( O valoarea titlurilor financiare pe termen scurt !e*inute !e societate la
finalul perioa!ei contabile
9om prezenta .n continuare e0emplul unei societ+*i comerciale care efectueaz+
tranzac*ii cu stocuri, crean*e ,i lic)i!it+*i.
:ste momentul s+ intro!ucem ,i informa*ii !espre conturile !e <9& >ta0a pe
valoarea a!+ugat+?. &cest impozit in!irect afecteaz+ via*a unei companii .n !ou+
momente/
- cu ocazia v-nz+rilor !e bunuri ,i !e servicii c+tre clien*i compania va trebui s+
cear+ !e la ace,tia, pe l-ng+ pre*ul !e v-nzare negociat, ,i <9&, cu scopul !e
a o pl+ti statului. &ceast+ ta0+ poart+ numele !e T,A colectat* ,i este
reflectat+ .n contul !e !atorii c+tre stat numit %%D T,A colectat*.
- cu ocazia ac)izi*iei !e bunuri ,i !e servicii , compania va !atora furnizorului,
pe l-ng+ pre*ul negociat cu acesta, ,i <9&, pe care .ns+ va putea s+ o
recupereze !e la stat, .n compensare cu <9& colectat+ !e la clien*i. &ceast+
ta0+ poart+ numele !e T,A deductibil* ,i este reflectat+ .n contul !e crean*e
fa*+ !e stat numit %%C T,A deductibil*.
D: %:R;1U</
toate tranzac*iile .n care intreprin!erea cump+r+ bunuri sau servicii vor fi
purt+toare !e <9& !e!uctibil+ >&P?
toate tranzac*iile .n care intreprin!erea vin!e bunuri sau servicii vor fi purt+toare
!e <9& colectat+ >DP?
9om prezenta .n continuare situa*ia unei societ+*i comerciale care efectueaz+
tranzac*ii cu stocuri, crean*e ,i lic)i!it+*i.
E?e#plul 1
Societatea cump+r+ !e la un furnizor un stoc !e materii prime, .n valoare !e
#.BBBlei, <9& 2#W. Din acest stoc, se !au .n consum materii prime .n valoare !e
3.BBBlei.
1. ac)izi*ia !e materii prime
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea valorii stocului !e materii prime >&P? .nregistrat+ .n
!ebitul contului $G1 $aterii prime, cre,terea valorii <9& !e!uctibil+ >&P? .nregistrat+ .n
!ebitul contului %%C <9& !e!uctibil+ ,i, simultan, se recunoa,te o !atorie fa*+ !e
furnizor >DP? reflectat+ .n cre!itul contului %G1 2urnizori. 2ormula contabil+ este/
J
#.BBBlei $G1 $aterii prime
8(B lei %%C <9& !e!uctibil+
O %G1 2urnizori #.8(Blei
2. consumul !e materii prime
"onsumul !e stocuri !etermin+ mic,orarea valorii stocului !e materii prime >&-?
.nregistrat+ .n cre!itul contului $G1 $aterii prime ,i concomitent, se recunoa,te c)eltuial+
f+cut+ cu ac)izi*ia stocului consumat >"p-? .n !ebitul contului CG1 ")eltuieli cu materii
prime. 2ormula contabil+ este/
CG1 ")eltuieli cu materii prime O $G1 $aterii prime 3.BBB lei
E?e#plul
Din procesul !e pro!uc*ie rezult+ pro!use finite la costul !e pro!uc*ie !e 1.'BBlei.
"ontul care se folose,te pentru a .nregistra stocurilor !e pro!use finite ob*inute !e
companie pentru a fi v-n!ute este D11 ,enituri a!erente co"turilor "tocurilor de
produ"e, cont bifunc*ional, .n sensul c+ poate prezenta la sf-r,itul lunii fie sol! final
cre!itor, fie sol! final !ebitor/
- se cre!iteaz+ cu valoarea pro!uselor ob*inute .n cursul lunii, evaluate la cost
!e pro!uc*ie
- se !ebiteaz+ cu valoarea pro!uselor v-n!ute .n cursul lunii, evaluate la cost !e
pro!uc*ie
- S2" O valoarea pro!uselor ob*inute ,i nev-n!ute >genereaz+ stocare?
- S2D O valoarea pro!uselor ob*inute .n perioa!ele anterioare ,i v-n!ute .n
perioa!a curent+ >genereaz+ !estocarea firmei?.
=b*inerea pro!uselor finite !etermin+ cre,terea valorii stocului !e pro!use finite >&P?,
care se .nregistreaz+ .n !ebitul contului $%B Pro!use finite ,i, recunoa,terea unor
veniturilor !in pro!uc*ia proprie >"pP? prin cre!itarea contului D11 9enituri aferente
costurilor stocurilor !e pro!use. &cestea sunt consi!erate !e noi venituri temporare 4de
pasa6 temporar5, p-n+ la transformarea lor .n venituri reale cu ocazia v-nz+rii pro!uselor
c+tre clien*i. :0plica*ia folosirii acestui cont !e venituri este similar+ cu cea prezentat+
anterior, la :0emplul 3 !e la "onturile !e &ctive imobilizate.
2ormula contabil+ este/
$%B Pro!use finite O D11 9enituri aferente costurilor stocurilor !e pro!use 1.'BB lei
E?e#plul $
Soc. comercial+ cump+r+ !e la furnizor m+rfuri, la costul !e ac)izi*ie !e
1B.BBBlei, <9& 2#W. Datoria fa*+ !e furnizor se pl+te,te !in contul curent !e la banc+.
1. &c)izi*ia m+rfurilor
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea valorii stocului !e m+rfuri >&P? .nregistrat+ .n !ebitul
contului $D1 $+rfuri, cre,terea valorii <9& !e!uctibil+ >&P? .nregistrat+ .n !ebitul
contului %%C <9& !e!uctibil+ ,i, simultan, se recunoa,te o !atorie fa*+ !e furnizor >DP?
reflectat+ .n cre!itul contului %G1 2urnizori. 2ormula contabil+ este/
J
1B.BBBlei $D1 $aterii prime
2.#BB lei %%C <9& !e!uctibil+
O %G1 2urnizori 12.#BBlei
2. Plata furnizorului !e m+rfuri
<ranzac*ia !etermin+ sc+!erea !isponibilului !in contul !e la banc+ >&-?, care se
.nregistreaz+ .n cre!itul contului B1 "onturi curente la b+nci ,i, concomitent, o
mic,orare a !atoriei fa*+ !e furnizori >D-?, reflectat+ .n !ebitul contului %G1 2urnizori.
2ormula contabil+/
%G1 2urnizori O B1 "onturi curente la b+nci 12.#BB lei
E?e#plul %
Din pro!usele finite e0istente .n !epozit, societatea vin!e unui client un lot !e
pro!use la pre*ul !e v-nzare !e 8BBei, <9& 2#W. "ostul !e pro!uc*ie al pro!uselor
v-n!ute este !e DBBlei. Societatea prime,te !e la client un efect comercial sub forma unei
cambii, cu sca!en*a la #' !e zile. 3ncasarea cambiei se face prin contul curent !e la
banc+.
1. 9-nzarea pro!uselor finite
<ranzac*ia !e v-nzare !etermin+ !ou+ .nregistr+ri .n contabilitate/
a; =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea crean*ei .ntreprin!erii asupra clientului >cump+r+torul
pro!uselor? la pre*ul !e v-nzare >&P?, concomitent cu evi!en*ierea venitului >real !e !ata
asta? realizat !in v-nzarea pro!uselor >"pP? ,i cu reflectarea valorii <9& specific+
v-nz+rilor. "onturile utilizate sunt/ %11 "lien*i, cont !e activ care se !ebiteaz+ cu
cre,terea crean*ei fa*+ !e cump+r+tor, DG1 9enituri !in v-nzarea !e pro!use finite, cont
!e capitaluri proprii care se cre!iteaz+ cu cre,terea veniturilor !in v-nzare ,i contul %%D
<9& colectat+, cont !e !atorii fa*+ !e stat care !e cre!iteaz+ cu cre,terea valorii <9& !in
factur+. 2ormula contabil+ este/
1.11(lei %11 "lien*i O DG1 9enituri !in v-nzarea !e pro!use
finite
%%D <9& colectat+
8BB lei
21( lei
b; :escrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor v0ndute)
Scoaterea !in evi!en*+ a pro!uselor v-n!ute !etermin+ !iminuarea valorii stocului !e
pro!use finite >&-?, .nregistrat+ .n cre!itul contului 3#' Pro!use finite, simultan cu
mic,orarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, .nregistrat+ .n !ebitul
contului D11 9enituri aferente costurilor stocurilor !e pro!use. 2ormula contabil+ este/
D11 9enituri aferente costurilor
stocurilor !e pro!use
O $%B Pro!use finite DBB lei
2. Primirea cambiei !e la client
"ambia este un efect comercial care circul+ .ntre comercian*i, pentru a .nt+ri obliga*ia
cump+r+torului !e a face o plat+ cert+ c+tre v-nz+tor.
:ste necesar+ reflectarea .n contabilitatea firmei a crean*ei fa*+ !e client sub un nou
nume, ,i anume efecte comerciale de primit. &stfel, spunem c+ !ispare crean*a sub
numele !e clien*i >&-? reflectat+ .n cre!itul contului %11 "lien*i ,i .i ia locul crean*a sub
numele !e efecte comerciale !e primit reflectat+ .n !ebitul contului %1$ :fecte !e primit
!e la clien*i. 2ormula contabil+/
%1$ :fecte !e primit !e la
clien*i
O %11 "lien*i 1.11(lei
3. 3ncasarea cambiei
<ranzac*ia genereaz+ cre,terea !isponibilit+*ilor b+ne,ti ale companiei >&P? .n !ebitul
contului '12 "onturi la b+nci ,i sc+!erea crean*ei >&-? .n cre!itul contului #13 :fecte !e
primit !e la clien*i.
B1 "onturi curente la b+nci O %1$ :fecte !e primit !e la clien*i 1.11(lei
E?e#plul B
Societatea vin!e unui client, .ntregul stoc !e m+rfuri pe care .l are .n !epozit, la
pre*ul !e v-nzare !e 12.BBBlei, <9& 2#W. 3ncasarea va avea loc ulterior, prin contul !in
banc+.
1. 9-nzarea m+rfurilor
<ranzac*ia !e v-nzare !etermin+ !ou+ .nregistr+ri .n contabilitate/
c; =0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea crean*ei .ntreprin!erii asupra clientului >cump+r+torul
m+rfurilor? la pre*ul !e v-nzare >&P?, concomitent cu evi!en*ierea venitului realizat !in
v-nzarea m+rfurilor >"pP? ,i cu reflectarea valorii <9& specific+ v-nz+rilor. "onturile
utilizate sunt/ %11 "lien*i, cont !e activ care se !ebiteaz+ cu cre,terea crean*ei fa*+ !e
cump+r+tor, DGD 9enituri !in v-nzarea !e m+rfuri, cont !e capitaluri proprii care se
cre!iteaz+ cu cre,terea veniturilor !in v-nzare ,i contul %%D <9& colectat+, cont !e
!atorii fa*+ !e stat care !e cre!iteaz+ cu cre,terea valorii <9& !in factur+. 2ormula
contabil+ este/
1#.NNBlei %11 "lien*i O DGD 9enituri !in v-nzarea !e m+rfuri
%%D <9& colectat+
12.BBB lei
2.NNB lei
d; :escrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor
v0ndute)
Scoaterea !in evi!en*+ a m+rfurilor v-n!ute !etermin+ !iminuarea valorii stocului !e
m+rfuri &-, .nregistrat+ .n cre!itul contului 3D1 $+rfuri, simultan cu recunoa,terea .n
c)eltuielile perioa!ei a costului !e ac)izi*ie m+rfurilor v-n!ute, .nregistrat+ .n !ebitul
contului CGD ")eltuieli cu m+rfurile. 2ormula contabil+ este/
CGD ")eltuieli cu m+rfurile O $D1 $+rfuri 1B.BBB
lei
E?e#plul C
4a !ata !e 3.B8.2B1B societatea ac)izi*ioneaz+ !e pe pia*a !e capital 1BB !e
ac*iuni emise !e o alt+ societate !in grup, la pre*ul unitar !e DleiAac*iune, cu plata !irect+
!in !isponibilul !e la banc+.
3n !ata 1'.11.2B1B societatea vin!e ac*iunile prin interme!iul Bursei, la pre*ul !e
v-nzare unitar !e 8,'lei, cu .ncasare ime!iat+. =ariant3 pre*ul !e v-nzare unitar este !e
(lei.
1. 3.B8. 2B1B ac)izi*ia titlurilor !e valoare 1BBtitluri 0 Dlei O DBBlei
<ranzac*ia va !etermina cre,terea valorii activelor circulante !e natur+ financiar+ ,i
sc+!erea !isponibilit+*ilor b+ne,ti ale .ntreprin!erii. 2orma sintetic+ a analizei contabile
este prezentat+ .n continuare.
BG1 &c*iuni !e*inute la entit+*ile afiliate, cre,te valoarea investi*iilor financiare pe
termen scurt, & P Debit
B1 "onturi la b+nci, sca! lic)i!it+*ile .ntreprin!erii, & - "re!it
BG1 &c*iuni !e*inute la
entit+*ile afiliate
O B1 "onturi la b+nci DBB lei
2. 1'.11.2B1B v-nzarea ac*iunilor la pre*ul !e 8.'lei
<ranzac*ia va !etermina ob*inerea unui c.,tig !in !iferen*a .ntre pre*ul !e v-nzare ,i cel
!e cump+rare >8.' lei D lei O 2.'lei pe ac*iune?. &cest c-,tig se reflect+ ca o cre,tere !e
lic)i!it+*i, &P, .n !ebitul contului B1 "onturi la b+nci, simultan cu sc+!erea valorii
investi*iilor financiare ale companiei, &-, .n cre!itul contului BG1 &c*iuni !e*inute la
entit+*ile afiliate ,i ca o cre,tere a veniturilor companiei sub forma c-,tigului net, "pP, .n
cre!itul contului DC% "- tiguri !in investi ii pe termen scurt ce!ate.
8'Blei B1 "onturi la
b+nci
O BG1 &c*iuni !e*inute la
entit+*ile afiliate
DC% "- tiguri !in investi ii
pe termen scurt ce!ate
DBB lei
2'Blei
"e am constat .n cazul investi*iilor financiare pe termen scurt, c+ nu vom reflecta
v-nzarea .n !ou+ etape >cu recunoa,terea venitului ,i a costului !e ac)izi*ie?, ci vom
evi!en*ia !irect c.,tigul net sau pier!erea net+.
=ariant. &c*iunile se v-n! .n pier!ere, la un pre*!e v-nzare mai mic !ec-t costul !e
ac)izi*ie, ceea ce .nseamn+ o pier!ere net+ !e 1 leu/ (lei D lei O -1leu pe ac*iune.
(BBlei B1 "onturi la
b+nci
1BB lei CC% Pier!eri !in
investi ii pe termen scurt
ce!ate
O BG1 &c*iuni !e*inute la
entit+*ile afiliate
DBB lei
E?e#plul D
Societatea vin!e unui client pro!usele finite pe care le mai are .n stoc la pre*ul !e v-nzare
1.BBBlei, <9& 2#W, pentru care prime,te !e la client un cec bancar. Ulterior, societatea
.ncaseaz+ cecul prin interme!iul b+ncii. "omisionul re*inut !e banc+ este !e B.'W !in
valoarea tranzac*iei.
1.9-nzarea pro!uselor finite
<ranzac*ia !e v-nzare !etermin+ !ou+ .nregistr+ri .n contabilitate/
a.=0nzarea propriu9zis sau recunoaterea venitului din v0nzare.
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea crean*ei .ntreprin!erii asupra clientului >cump+r+torul
pro!uselor? la pre*ul !e v-nzare >&P?, concomitent cu evi!en*ierea venitului >real !e !ata
asta? realizat !in v-nzarea pro!uselor >"pP? ,i cu reflectarea valorii <9& specific+
v-nz+rilor. "onturile utilizate sunt/ %11 "lien*i, cont !e activ care se !ebiteaz+ cu
cre,terea crean*ei fa*+ !e cump+r+tor, DG1 9enituri !in v-nzarea !e pro!use finite, cont
!e capitaluri proprii care se cre!iteaz+ cu cre,terea veniturilor !in v-nzare ,i contul %%D
<9& colectat+, cont !e !atorii fa*+ !e stat care !e cre!iteaz+ cu cre,terea valorii <9& !in
factur+. 2ormula contabil+ este/
1.2#Blei %11 "lien*i O DG1 9enituri !in v-nzarea !e pro!use
finite
##2D <9& colectat+
1.BB
Blei
2#B
lei
b.:escrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor v0ndute)
Scoaterea !in evi!en*+ a pro!uselor v-n!ute !etermin+ !iminuarea valorii stocului !e
pro!use finite >&-?, .nregistrat+ .n cre!itul contului 3#' Pro!use finite, simultan cu
mic,orarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, .nregistrat+ .n !ebitul
contului D11 9enituri aferente costurilor stocurilor !e pro!use. 2ormula contabil+ este/
D11 9enituri aferente costurilor
stocurilor !e pro!use

O
3#' Pro!use finite NBBlei
2.Primirea cecului !e la client
"ecul este un instrument !e plat+ care circul+ .ntre comercian*i, prin care se cump+r+torul
face plata cert+ c+tre v-nz+tor.
:ste necesar+ reflectarea .n contabilitatea firmei a cecului primit !e la client. &stfel,
spunem c+ !ispare crean*a sub numele !e clien*i >&-? reflectat+ .n cre!itul contului %11
"lien*i ,i .i ia locul o lic)i!itate >&P? sub forma unor valori !e .ncasat, reflectat+ .n
!ebitul contului B11 "ecuri !e .ncasat. 2ormula contabil+/
B11 "ecuri !e .ncasat O %11 "lien*i 1.2#Blei
3.3ncasarea cecului
<ranzac*ia genereaz+ cre,terea !isponibilit+*ilor b+ne,ti ale companiei >&P? .n !ebitul
contului '12 "onturi la b+nci, reflectarea comisionului bancar re*inut !e c+tre banc+,
!rept o c)eltuial+ care cre,te, "p-, .n !ebitul contului CD ")eltuieli cu serviciile bancare
si asimilate, precum ,i sc+!erea valorilor !e .ncasat >&-? .n cre!itul contului B11 "ecuri
!e .ncasat.
1.233.Nlei B1 "onturi
curente la b+nci
(.2lei CD ")eltuieli cu
serviciile bancare i asimilate
O B11 "ecuri !e .ncasat 1.2#Blei
E?e#plul E
"asierul societ+*ii ri!ic+ !in banc+ suma !e 'BB lei pe care o !epune .n casierie.
<ranzac*ia genereaz+ sc+!erea lic)i!it+*ii !in banc+, &-, .n cre!itul contului B1 "onturi
la b+nci, precum ,i cre,terea lic)i!it+*ii !in casierie, &P, .n !ebitul contului B$1 "asa.
B$1 "asa O B1 "onturi la b+nci 'BBlei
&<:1R;:/ .n practica contabil+, pentru a evi!en*ia mi,carea unei sume !intr-un cont !e
!isponibilit+*i b+ne,ti .n alt cont !e !isponibilit+*i b+ne,ti se folose,te contul BE1
,ira#ente interne. &cest lucru este @ustificat !e faptul c+ e0ist+ o perioa!+ !e timp .n
care !isponibilit+*ile b+ne,ti se afl+ .n tranzit .ntre cele !ou+ posturi !e trezorerie. Pentru
a reflecta acest sc)imb !e bani .ntre cele !ou+ posturi !e trezorerie vom avea !ou+ etape/
- <idicarea numerarului din contul bancar. %i!icarea numerarului !in contul
!e la banc+ !etermin+ mic,orarea !isponibilului !in banc+ >&-? ,i transferarea sumei .n
alt element !e trezorerie >&P?. "onturile utilizate sunt B1 "onturi curente la b+nci, care
se cre!iteaz+ cu !iminuarea !e !isponibil ,i BE1 9iramente interne, &P, care se !ebiteaz+
cu cre,terea sumei transferate temporar. 2ormula contabil+ este urm+toarea/
BE1 9iramente interne O B1 "onturi curente la b+nci 'BB lei
- :epunerea numerarului n casierie. Depunerea numerarului .n casieria firmei
!etermin+ transferarea sumei !in contul !e trezorerie temporar >&-? ,i cre,terea
numerarului >&P?. "onturile sunt/ BE1 9iramente interne care se cre!iteaz+ cu mic,orarea
sumei transferate ,i B$1 "asa care se !ebiteaz+ cu cre,terea !e numerar. 2ormula
contabil+ este urm+toarea/
B$1 "asa O BE1 9iramente interne 'BB lei
1unc/ionarea conturilor de c=eltuieli >nre+i"trate >n a'an")
")eltuielile .nregistrate .n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplic+rii
conceptului contabilit+*ii !e anga@amente. Potrivit acestuia, c)eltuielile ,i veniturile
trebuie recunoscute .n perioa!a contabil+ la care se refer+, in!iferent !e momentul la care
se realizaz+ plataA.ncasarea lor. "a urmare, este vorba !espre activarea unor c)eltuieli
care au generat ie,iri !e lic)i!it+*i .n perioa!a curent+, !ar pentru servicii !e care
compania va beneficia .n perioa!e contabile viitoare.
:ste cazul c)eltuielilor cu c)iriile, cu abonamentele, cu asigur+rile, la care
practica cere ca plata s+ se fac+ .n avans. 3n esen*+, ele reprezint+ ni,te crean*e ale
companiei fa*+ !e ter*i, pentru c+ a pl+tit acum o sum+ !e bani ,i .nc+ nu a primit nimic.
E?e#plul 1
3n luna noiembrie compania pl+te,te, pentru se!iul .n care func*ioneaz+, c)iria pe
luna noiembrie ,i !ecembrie, .n sum+ total+ !e #BBlei.
1. 1oiembrie/ plata c)iriei pe cele !ou+ luni
<ranzac*ia genereaz+ mic,orarea lic)i!it+*ilor, &-, cre!it contul B1 "onturi la b+nci,
recunoa,terea c)eltuielii cu c)iria pe luna noiembrie, "p-, !ebit contul C1 ")eltuieli cu
re!even*ele, loca*iile !e gestiune ,i c)iriile, ,i recunoa,terea c)eltuielii cu c)iria pe luna
!ecembrie, &P, !ebit contul %D1 ")eltuieli .nregistrate .n avans.
2BBlei C1 ")eltuieli cu
c)iriile..
2BBlei %D1 ")eltuieli
.nregistrate .n avans
O B1 "onturi curente la b+nci #BB lei
2. Decembrie/ recunoa,terea c)eltuielii cu c)iria pe luna .n curs
<ranzac*ia genereaz+ transformarea c)eltuielii .n avans .n c)eltuial+ curent+ cu c)iria.
Sca!e valoarea c)eltuielilor .n avans, &P, ,i cre,te valoarea c)eltuielilor curente cu
c)iria "p-.
2BBlei C1 ")eltuieli cu
c)iriile..

O %D1 ")eltuieli .nregistrate .n avans 2BB lei
"onstat+m c+ f+r+ s+ fie un flu0 monetar .n aceast+ lun+, va trebui s+ recunoa,tem totu,i
,i .n luna !ecembrie c)eltuial+ cu c)iria >principiul conceptului contabilit+*ii !e
anga@amente?, a!ic+ fiecare lun+ are propria c)eltuial+, in!iferent !e momentul c-n!
aceasta a fost pl+tit+
%) Re+uli de !unc/ionare a conturilor de capitaluri proprii
= alt+ clas+ !e conturi pe care o supunem aten*iei este clasa conturilor !e
capitaluri proprii. 9om analiza .n continuare con*inutul economic ,i func*ia contabil+ a
conturilor !e capitaluri precum ,i principalele tranzac*ii economice care utilizeaz+ aceste
conturi.
Capitalul propriu este !efinit ca fiin! interesul rezidual al proprietarilor n activele
unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
"apitalul propriu reflect+ sursele de finanare permanent, care constau .n/
aportul la capitalul social al ac*ionarilor A asocia*ilor
rezultatul ob*inut sub form+ !e profit
alte elemente !e capitaluri proprii >rezerve, prime legate !e capital, etc.?
&ceste conturi !e capitaluri proprii reflect+ sursele proprii !e finan*are ale
.ntreprin!erii, a!ic+ sunt conturi care func*ioneaz+ !up+ regulile conturilor !e capitaluri/
sunt conturi cu func*ie contabil+ !e capital
"e creditea&* cu opera*iile !e constituire ,i respectiv !e ma@orare a capitalurilor
proprii prin recunoa,terea capitalulului subscris !e asocia*iAac*ionari; a profitului
realizat !estinat cre,terii capitalului; transform+ri interne ale unor elemente !e
capitaluri proprii; ,i !in alte surse.
"e debitea&* cu opera*iile !e !iminuare a capitalurilor proprii prin/ retragerea
capitalului social !e c+tre asocia*iAac*ionari; acoperirea pier!erilor !in capitalurile
proprii; transform+ri interne ale unor elemente !e capitaluri proprii; ,i alte
mic,or+ri.
au "old !inal creditor , ce e0prim+ valoarea a capitalurilor proprii aflate la
!ispozi*ia entit+*ii economice .
"ontul folosit pentru evi!en*a capitalului social este 1G1 Capital "ocial, cont sintetic care
cuprin!e !ou+ conturi analitice/
- contul 1G11 Capital "ub"cri" ne'*r"at
- contul 1G1 Capital "ub"cri" '*r"at.
Pentru a evi!en*ia rela*ia cu ac*ionarii referitoare la subscrierea ,i respectiv
aportul >v+rsarea? capitalului se folose,te contul %BC (econt*ri cu a"ocia/ii pri'ind
capitalul.
&cest cont este un cont bifuncional/
este un cont !e crean*e ale societ+*ii asupra ac*ionarilor ,i func*ioneaz+ !up+
regulile conturilor !e activ atunci c-n! are loc un aport al ac*ionarilor la
capitalul social. &stfel,
"e debitea&* la subscrierea capitalului !e c+tre ac*ionari >apare promisiunea
!e aport !in partea ac*ionarilor?
"e creditea&* cu aportul propriu-zis al ac*ionarilor >!ispare promisiunea,
apare aportul?
e0ist+ posibilitatea unui "old !inal debitor care e0prim+ promisiunea !e aport
neonorat+ .nc+ !e ac*ionari >crean*+ ne.ncasat+?
Re"pecti'7
este un cont !e !atorii ale societ+*ii c+tre ac*ionari atunci c-n! are loc
o rambursare !e capital c+tre ac*ionari/
"e creditea&* cu obliga*ia societ+*ii !e a restitui capitalul c+tre
ac*ionari
"e debitea&* la ac)itarea obliga*iei c+tre ac*ionari >plata banilor sau
restituirea bunurilor?
e0ist+ posibilitatea unui "old !inal creditor, care e0prim+ obliga*ia
.ntreprin!erii fa*+ !e ac*ionari neac)itat+ .nc+.
E?e#plul 1 .
Se constituie o societate comercial+ pe ac*iuni cu un capital social !e #BB.BBB lei, !ivizat
.n #BB ac*iuni cu o valoarea nominal+ !e 1.BBB leiAac*iune. &c*ionarii !epun un aport
mi0t, respectiv aport .n natur+, sub forma unui teren .n valoare !e 1BB.BBB lei, ,i un aport
.n numerar pentru !iferen*+,!epus .n contul bancar
<ranzac*ia presupune urm+torii pa,i /
1. 3nregistrarea capitalul subscris !e c+tre ac*ionari/ #BB ac*iuni 0 1.BBB
leiAac*iune valoare nominal+.
&stfel, subscrierea !e capital !e c+tre ac*ionari !etermin+ cre,terea !reptului !e crean*+ a
.ntreprin!erii asupra ac*ionarilor ,i cre,terea capitalului subscris, !ar nev+rsat
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
%BC Decont+ri cu asocia*ii privin! capitalul,"rean*e P Debit
1G11 "apital subscris nev+rsat, cre,terea capitalului subscris, !ar nev+rsat "pP
"re!it
%BC Decont+ri cu asocia*ii privin!
capitalul
O 1G11 "apital subscris
nev+rsat
#BB.BBBlei
2. Se .nregistreaz+ !epunerea aporturilor subscrise, .n natur+ ,i .n numerar.
3n aceast+ etap+, !epunerea aporturilor subscrise !e ac*ionari va !etermina cre,terea
valorii elementelor !e activ corespunz+toare bunurilor primite>&P?, precum ,i re!ucerea
crean*ei fa*+ !e ac*ionari >&-?.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
11 <erenuri,&ctive imobilizate &P , Debit
B1 "onturi curente la b+nci,Disponibilit+*i bane,ti,&P Debit
%BC Decont+ri cu asocia*ii privin! capitalul ,"rean*e &- "re!it
J O %BC Decont+ri cu asocia*ii privin!
capitalul
#BB.BBB lei
11 <erenuri 1BB.BBB lei
B1 "onturi curente la
b+nci
3BB.BBB lei
3. "a urmare a aportului !epus !e asocia*i se .nregistreaz+ transformarea
capitalului subscris nev+rsat .n capital subscris v+rsat. &stfel, sca!e valoarea capitalului
subscris nev+rsat >"-? ,i cre,te valoarea capitalului subscris v+rsat >"P?.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
1G11 "apital subscris nev+rsat,"apitaluri proprii "p - Debit
1G1 "apital subscris v+rsat,"apitaluri proprii "pP "re!it
2ormula contabil+ este urm+toarea/
1G11 "apital subscris nev+rsat O 1G1 "apital subscris v+rsat #BB.BBB lei
E?e#plul )
"a urmare a retragerii unor ac*ionari !in firm+, &6& aprob+ rambursarea c+tre ace,tia a
contravalorii aportului lor , .n valoare !e #B.BBB lei, .n numerar.
1. Se .nregistreaz+ !atoria c+tre ac*ionar ca urmare a retragerii acestuia. =pera*ia
!etermin+ !iminuarea capitalului social cu valoarea nominal+ a ac*iunilor pe care le-a
subscris ac*ionarul respectiv> "p -?, concomitent cu formarea unei !atorii c+tre ac*ionari >
DP?.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
%BC Decont+ri cu ascocia*ii privin! capitalul , Datorii , DP "re!it
1G1 "apital subscris v+rsat,"apitaluri proprii "p - Debit
2ormula contabil+ este urm+toarea/
1G1 "apital subscris
v+rsat
O %BC Decont+ri cu asocia*ii privin!
capitalul
#B.BBB lei
2. Se .nregistreaz+ plata c+tre ac*ionari a sumelor reprezent-n! valoarea aportului
retras.
&ceast+ tranzac*ie reprezint+ plata unei !atorii, ce implic+ !iminuarea !isponibilit+*ilor
b+ne,ti, concomitent cu re!ucerea !atoriei c+tre ac*ionar.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
%BC Decont+ri cu ascocia*ii privin! capitalul , Datorii , D- Debit
B1 "onturi curente la b+nci,Disponibilit+*i b+ne,ti ,&- "re!it
2ormula contabil+ este urm+toarea/
%BC Decont+ri cu asocia*ii privin!
capitalul
O B1 "onturi curente la b+nci #B.BBB lei
E?e#plul $)
Societatea comercial+ !eci!e ma@orarea capitalului social cu 1BB.BBB lei, astfel/ se emit
1BB ac*iuni cu valoarea nominal+ !e 1.BBB leiAac*iune. &c*iunile sunt v-n!ute la pre*ul !e
v-nzare !e 1.2BB leiAac*iune.
1. Se .nregistreaz+ subscrierea ac*iunilor nou emise cu valoarea !e emisiune
>1.2BBlei 0 1BB? Y valoarea nominal+ >1.BBB 0 1BB?.
%ezult+ c+ valoarea primei !e emisiune >!iferen*a .ntre pre*ul !e v-nzare ,i valoarea
nominal+? este !e 1BB 0 2BBlei O 2B.BBB lei. Subscrierea unor ac*iuni noi cu prim+ !e
emisiune !etermin+ cre,terea !reptului !e crean*+ asupra ac*ionarilor >&P? ,i,
concomitent, o cre,tere a capitalului social >"pP? cu valoarea nominal+ a ac*iunilor ,i o
cre,tere a primelor !e emisiune >"pP? cu !iferen*a !intre valoarea !e emisiune ,i cea
nominal+ a ac*iunilor.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
%BC Decont+ri cu ascocia*ii privin! capitalul , "rean*e , D- Debit
1G11 "apital subscris nev+rsat, "p P "re!it
1G%1 Prime !e emisiune , "p P "re!it
2ormula contabil+ este/
%BC
Decont+ri cu asocia*ii privin! capitalul
O W 12B.BBB lei
1G11 "apital subscris nev+rsat 1BB.BBB lei
1G%1 Prime !e emisiune 2B.BBB lei
2.Se .nregistreaz+ .ncasarea contravalorii ac*iunilor nou emise, !e 12B.BBB lei prin
contul la banc+ >vezi pentru analiz+ e0emplul 1?.
B1 "onturi curente la
b+nci
O %BC Decont+ri cu asocia*ii privin!
capitalul
12B.BBB lei
3.Se .nregistreaz+ transformarea capitalului subscris nev+rsat .n capital subscris
v+rsat, cu valoarea nominal+ a ac*iunilor emise. >vezi pentru analiz+ e0emplul 1?.
1G11 "apital subscris nev+rsat O 1G1 "apital subscris v+rsat 1BB.BBB lei
E?e#plul %
"ompania !eci!e s+ utilizeze primele !e emisiune e0istente pentru ma@orarea capitalului
social.
3ncorporarea primelor !e emisiune .n capitalul social genereaz+ mic,orarea valorii
primelor !e emisiune >"-? ,i, concomitent, o cre,tere a capitalului social >"pP?.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
1G1 "apital subscris v+rsat, " pP "re!it
1G%1 Prime !e emisiune , "p- Debit
2ormula contabil+ este/
1G%1 Prime !e emisiune O 1G1 "apital subscris v+rsat 2B.BBBlei
E?e#plul B)
4a finalul anului financiar, .n urma inventarierii, se constat+ c+ terenul a!us !e ac*ionari
ca aport la .nfiin*area societ+*ii, .n valoare !e 1BB.BBB lei, are acum o valoare @ust+ !e
1#B.BBB lei ,i se !eci!e reevaluarea acestuia.
<ranzac*ia !etermin+ cre,terea valorii terenului cu #B.BBB lei >&P?,precum ,i
recunoa,terea acestui plus !e valoare ca element !e capital propriu, sub form+ !e rezerv+
ap+rut+ !in reevaluare >"pP?.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
11 <erenuri,&ctive imobilizate & P Debit
1GB %ezerve !in reevaluare "pP "re!it
2ormula contabil+ este/
11 <erenuri O 1GB %ezerve !in reevaluare #B.BBB lei
%)$ Re+uli de !unc/ionare a conturilor de datorii
3n !esf+,urarea activit+*ii curente .ntreprin!erea interac*ioneaz+ cu ter*i. Din aceast+
interac*iune se nasc o serie !e obliga*ii pe care le !enumim generic !atorii.
Datoriile evi!en*ieaz+ obliga*ii actuale generate !e evenimente trecute, prin
!econtarea c+rora se va .nregistra o ie,ire !e resurse care .ncorporeaz+ beneficii
economice.
Datoriile se pot clasifica !up+ mai multe criterii/
!up+ termenul !e !econtare
- !atorii curente / !atorii care se vor ac)ita in cursul unui ciclu !e e0ploatare
sau in ma0im 12 luni !e la !ata bilan*ului
- !atorii pe termen lung/ !atorii care se vor ac)ita in mai mult !e 12 luni !e la
!ata bilan*ului
!up+ natura !atoriilor
- !atorii comerciale - apar !in rela*iile comerciale ale companiei cu frunizorii
s+i >prin cump+rarea !e bunuri ,i servicii?-
- !atorii salariale generate !e rela*iile cu salaria*ii
- !atorii fiscale ,i sociale toate impozitele si ta0ele !atorate statului
- !atorii financiare !in imprumuturile ac)izi*ionate !e la b+nci ,i alte institu*ii
!e cre!it
%egulile !e func*ionare a conturilor !e !atorii sunt/
- au func*ie contabil+ !e !atorii
- "e creditea&* cu constituirea !atoriei fa*+ !e ter*e persoane
- "e debitea&* la stingerea !atoriei prin plat+ .n numerar, transfer !e alte active,
prestarea !e servicii, .nlocuirea acelei obliga*ii cu alta, conversia obliga*iei .n capital
propriu
- au "old !inal creditor care reprezint+ !atoriile e0istente la finalul perioa!ei
contabile
E?e#plul 1.
= societate comercial+ ac)izi*ioneaz+ !e la furnizori rec)izite .n valoare !e 1.2'B lei.
:0emplul !etermin+ cre,terea valorii stocului !e materiale consumabile ,i, simultan se
recunoa,te o !atorie fa*+ !e furnizor.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
$G $ateriale consumabile, cre,te valoarea stocurilor, & P Debit
%G1 2urnizori 7 cre,te valoarea !atoriilor comerciale, DP "re!it
$G $ateriale consumabile O %G1 2urnizori 1.2'B lei
E?e#plul )
Societatea comercial+ ac)it+ prin banc+ !atoria comercial+ fa*+ !e %omtelecom, 1.BBBlei.
:0emplul !etermin+ sc+!erea !atoriei fa*+ !e furnizori ,i, concomitent, sca!erea
!isponibilit+*ilor !in contul !e la banc+.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
B1 "onturi curente la b+nci 7 "cade valoarea stocurilor, &- Debit
%G1 2urnizori 7 sca!e valoarea !atoriilor comerciale, D- "re!it
%G1 2urnizori O B1 "onturi curente la b+nci 1.BBB lei
E?e#plul $)
= societate comerciala primeste !e la Distrigaz factura lunara si .nregistreaz+ pe baza ei
consumul !e gaz metan >energie? .n valoare !e '.BBB lei.
:0emplul !etermin+ cre,terea !atoriei fa*+ !e furnizori >DP?, reflectat+ .n cre!itul
contului %G1 2urnizori ,i, concomitent, se recunosc c)eltuielile privin! energia >care se
.nregistreaz+ .n !ebitul contului.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
CGB ")eltuieli privin! energia ,i apa 7 cresc c)eltuielile, " - Debit
%G1 2urnizori 7 creste valoarea !atoriilor comerciale, DP "re!it
CGB ")eltuieli privin! energia ,i apa O %G1 2urnizori '.BBB lei
E?e#plul $)
4a sf-r,itul lunii se calculeaza si inregistreaza in baza Statului !e plat+ !atoriile totale
fa*+ !e salaria*i .n sum+ !e 3B.BBB lei.
3nregistrarea !atoriilor fa*+ !e salaria*i, reprezentan! consumul for*ei !e munc+,
genereaz+ c)eltuieli cu salariile personalului >"-?, care se .nregistreaz+ .n !ebitul
contului C%1 ")eltuieli cu salariile personalului ,i, concomitent, o cre,tere a !atoriei
salariale >DP? reflectat+ .n cre!itul contului %1 Personal salarii !atorate.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
C%1 ")eltuieli cu salariile personalului7 cresc c)eltuielile, " - Debit
%1 Personal salarii !atorate 7 creste valoarea !atoriilor salariale, DP "re!it
C%1 ")eltuieli cu salariile personalului
O
%1 Personal-salarii !atorate 3B.BBB
E?e#plul %)
Se .nregistreaz+ re*inerile !in salarii, astfel/ 2.BBB lei asigur+ri sociale, 1B.BBB lei avans ,i
#.NBB lei impozit pe salarii.
3nregistrarea re*inerilor !in salarii !etermin+ mic,orarea !atoriilor salariale ale
.ntreprin!erii fa*+ !e personal , ,i, concomitent/ cre,terea !atoriilor privin! asigur+ri
sociale , cre,terea !atoriilor privin! impozitul pe salarii ,i mic,orarea crean*ei asupra
personalului privin! avansul acor!at.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
%1 Personal salarii !atorate 7 sca!e valoarea !atoriilor salariale, D- Debit
%$1 "ontribu*ia personalului la asigur+rile sociale, cresc !atoriile sociale privin!
asigurarile sociale, DP, "re!it
%%% ;mpozitul pe venituri !e natura salariilor, cresc !atoriile fiscale, DP, "re!it
%B &vansuri acor!ate personalului, sca! creantele salariale, &-, "re!it
%1 Personal-salarii
!atorate
O W 1D.NBB lei
%$1 "ontribu*ia personalului
pentru asigur+ri sociale 2.BBB lei
%%% ;mpozitul pe venituri !e natura
salariilor #.NBB lei
%B &vansuri acor!ate
personalului 1B.BBB lei
E?e#plul B.
Se ac)it+ in numerar, !in casierie salariile !atorate personalului, .n valoare !e 12.2BB lei
>3B.BBB lei salarii brute - 1D.NBB lei re*ineri !in salarii?.
Plata salariilor c+tre anga@a*i !etermin+ mic,orarea numerarului !in casieria .ntreprin!erii
&-, .nregistrat+ .n cre!itul contului ,i, concomitent, o sc+!ere a !atoriei fa*+ !e salaria*i
pentru restul !e plat+ !atorat !up+ efectuarea re*inerilor !in salarii >D-?, .nregistrat+ .n
!ebitul contului.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
B$1 "asa7 sca! !isponibilitatile banesti, &- "re!it
%1 Personal-salarii !atorate 7 sca! !atoriile salariale, DP, Debit
%1 Personal-salarii !atorate O B$1 "asa 12.2BB lei
E?e#plul C.
3n baza Statului !e plat+ societatea .nregistreaz+ !atoriile sociale astfel/ D.'BB lei
contribu*ia la asigur+rile sociale, #.'BB lei contribu*ia la asigur+rile sociale !e s+n+tate ,i
NBB lei contribu*ia la fon!ul !e ,oma@.
3nregistrarea contribu*iilor anga@atorului privin! asigur+rile ,i protec*ia social+ !etermin+
recunoa,terea c)eltuielilor !e e0ploatare ,i, concomitent, o cre,tere a !atoriile sociale .
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
C%B ")eltuieli privin! asigur+rile ,i protec*ia social+ 7 cre"c c)eltuielile !e
e0ploatare, >"-? Debit
%$11 "ontribu*ia unit+*ii la asigur+rile sociale, cresc !atoriile sociale, >DP?,
"re!it
%$1$ "ontribu*ia anga@atorului pentru asigur+rile sociale !e s+n+tate, cresc
!atoriile sociale, DP, "re!it
%$D1 "ontribu*ia unit+*ii la fon!ul !e ,oma@, !atoriile sociale, >DP?, "re!it
C%B ")eltuieli privin!
asigur+rile ,i protec*ia social+
O W 12.NBB lei
%$11 "ontribu*ia unit+*ii
la asigur+rile sociale

D.'BB lei
%$1$ "ontribu*ia
anga@atorului pentru asigur+rile
sociale
!e s+n+tate
#.'BB lei
%$D1 "ontribu*ia unit+*ii
la fon!ul !e ,oma@ NBB lei
E?e#plul D
Societatea comercial+ calculeaz+ si .nregistreaz+ impozitul pe profit !atorat bugetului !e
stat, .n sum+ !e 2.3BB lei.
3nregistrarea impozitului pe profit reprezint+ o c)eltuial+ a .ntreprin!erii cu impozitul pe
profit ,i, concomitent, o ma@orare a !atoriilor fiscale.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
CF1 ")eltuieli cu impozitul pe profit7 cre,te valoarea c)eltuielilor, "- Debit
%%1 ;mpozitul pe profit, cresc !atoriile fiscale, DP, "re!it
CF1 ")eltuieli cu impozitul pe profit O %%1 ;mpozitul pe profit 2.3BBlei
E?e#plul E.
Societatea comercial+ solicit+ unei b+nci acor!area unui .mprumut pe termen lung >2#
luni? .n valoare !e 2#.BBB lei, rata !obanzii este !e 1BW anual, plata !obanzii f+c-n!u-se
lunar. Banca acor!+ cre!itul ,i .l vireaz+ .n contul curent al societ+*ii.
:0emplul genereaz+ apari*ia unei !atorii financiare, reprezentat+ !e cre!itul bancar pe
termen lung >DP?, reflectat+ .n cre!itul contului 1C "re!ite bancare pe termen lung ,i,
concomitent, o cre,tere a !isponibilului !in contul !e la banc+ >&P?, care se .nregistreaz+
.n !ebitul contului B1 "onturi curente la b+nci.
2ormula contabil+ este/
B1 "onturi curente la
b+nci
O 1C "re!ite bancare pe termen lung 2#.BBB lei
E?e#plul F .
Societatea comercial+ .nregistreaz+ !oban!a la cre!itul bancar ob*inut, aferent+ primei
luni, in valoare !e 2BB lei. >2#.BBB 0 1BWA12 luni O 2BB lei?
3nregistrarea !obanzii reprezint+ o c)eltuial+ a .ntreprin!erii >"-?, care se reflectat+ .n
!ebitul contului CCC ")eltuieli privin! !obanzile, ,i, concomitent, o ma@orare a !atoriilor
financiare >DP?, reflectat+ .n cre!itul contului 1CE Dobanzi la cre!ite bancare pe termen
lung.
2ormula contabil+ este/
CCC ")eltuieli privin! !obanzile O 1CE Dobanzi la
cre!ite bancare pe termen
2BB lei
lung
E?e#plul 1G.
Societatea comercial+ pl+te,te prima rata a cre!itului bancar in valoare !e 1.BBB lei
>2#.BBB leiA2# luni O 1.BBB leiAluna?.
<ranzac*ia genereaz+ sc+!erea !isponibilului !in contul curent >&-?, reflectat+ in cre!itul
contului B1 "onturi curente la b+nci si, concomitent !iminuarea !atoriei financiare fa*+
!e banc+ >D-?, reflectatat+ in !ebitul contului 1C "re!ite bancare pe termen lung.
2ormula contabil+ este/
1C "re!ite bancare pe
termen lung
O B1 "onturi curente la b+nci 1.BBB lei
E?e#plul 11)
Societatea comercial+ pl+te,te !in contul curent !oban!a aferenta cre!itului bancar in
valoare !e 2BB lei.
<ranzac*ia genereaz+ sc+!erea !isponibilului !in contul curent >&-?, reflectat+ in cre!itul
contului B1 "onturi curente la b+nci ,i, concomitent !iminuarea !atoriei financiare fa*+
!e banca >D-?, reflectatat+ in !ebitul contului 1CE Dobanzi la cre!ite bancare pe termen
lung.
2ormula contabil+ este/
1CE Dobanzi la cre!ite
bancare pe termen lung
O B1 "onturi curente la b+nci 2BB lei
Ta?a pe 'aloarea ad*u+at* :T,A? este un impozit in!irect suportat !e
consumatorul final al bunuluiAserviciului respectiv. <9& este un impozit .ncasatApl+tit .n
casca!+ !e fiecare agent economic care particip+ la ciclul economic al realiz+rii unui
pro!us sau prest+rii unui serviciu care intr+ .n sfera !e impozitare.
3n %om-nia sunt .n vigoare 3 cote !e <9&/ cota stan!ar!/ 2#W ,i 2 cote re!use/
8W ,i respectv 'W.
Din punct !e ve!ere contabil, <9& nu afecteaz+ c)eltuielile sau veniturile
.ntreprin!erilor, astfel este neutr+ .n ceea ce prive,te rezultatul.
0ecani"#ul T,A8ului
&tunci can! societatea comercial+ cump+r+ bunuri, lucr+ri sau servicii !e la
furnizori, inregistreaz+ separat costul bunului ac)izi*ionat >valoarea !e intrare? !e ta0a pe
valoarea a!+ugat+. <9& inregistrat+ pe factura aferent+ acestei tranzac*ii !e cu#p*rare
poart+ numele !e T,A deductibil* ,i reprezint+ o crean*+ fiscal+ a societatii comerciale
care va cere statului la sf-r,itul lunii !e!ucerea >rambursarea? <9& suportat+ la
cump+rare.
&tunci can! societatea comercial+ va vin!e pro!usele finite, marfurile sau va
presta servicii unui client, va .nregistra separat pre*ul !e v-nzare si <9& aferent+
lucr+rilor sau serviciilor .nscrise .n !ocumentele fiscale. <9& inscrisa pe factura !e
'Kn&are poart+ !enumirea !e T,A colectat* ,i reprezint+ o !atorie fiscal+, !eoarece
societatea comerciala va colecta <9& !e la consumatorul final, urm-n! s+ pl+teasc+
aceast+ sum+ statului.
Diferen*a .ntre <9& facturat+ clien*ilor ><9& colectat+? ,i <9& facturat+ !e
furnizori ><9& !e!uctibil+? este !econtat+ !e societatea comercial+ cu Bugetul statului.
&vem !ou+ situaii/
- .n cazul .n care <9& colectat+ este mai mare !ecat <9& !e!uctibil+, atunci
societatea comercial+ inregistreaz+ o !atorie fiscal+ ><9& !e plata? care ulterior va fi
platit+ statului.
- .n cazul in care <9& colectat+ este mai mic+ !ecat <9& !e!uctibil+ societatea
comercial+ inregistreaz+ o crean*+ fiscal+ ><9& !e recuperat? pe care o poate solicita
Statului.
"u alte cuvinte sensul !econt+rii este !at !e suma cea mai mare !intre cele !ou+
tipuri !e <9& recunoscute .n cursul lunii. :0emplul prin care se .nc)i! cele !ou+ conturi
,i se evi!en*iaz+ sensul !econt+rii !e efectuat cu bugetul !e stat poart+ !enumirea !e
re+ulari&area T,A)
E?e#plul 1)
Societatea comercial+ ac)izi*ioneaz+ !e la furnizori materii prime .n valoare !e 1B.BBB
lei, <9& 2#W.
:0emplul !e cumparare !e materii prime !etermin+ cre,terea valorii stocului !e materii
prime >&P?, .nregistrat+ .n !ebitul contului $G1 $aterii prime, constituirea crean*ei
fiscale >&P?, reflectat+ .n !ebitul contului %%C <9& !e!uctibil+ ,i, concomitent, o
crestere a !atoriei comerciale >DP?, care se .nregistreaz+ .n cre!itul contului %G1
2urnizori.
2ormula contabil+ este/
W O %G1 2urnizori 12.#BB lei
$G1 $aterii prime 1B.BBB lei
%%C <9& !e!uctibil+ 2.#BB lei
E?e#plul 1$.
Societatea comercial+ .nregistreaz+ factura !e telefon !e la 9o!afone .n valoare !e 1.BBB
lei, <9& 2#W.
:0emplul !etermin+ o cre,terea !atoriilor comerciale fa*+ !e furnizori >DP?, reflectat+ .n
cre!itul contului %G1 2urnizori ,i, concomitent, se recunosc c)eltuielile privin! energia
>"-?, care se .nregistreaz+ .n !ebitul contului CC ")eltuieli postale si ta0e !e
telecomunicatii, ,i crean*a fiscal+ >&P?, care se .nregistreaz+ .n !ebitul contului %%C
<9& !e!uctibil+.
2ormula contabil+ este/
W O %G1 2urnizori 1.2#B lei
CC ")eltuieli postale si ta0e !e
telecomunicatii
1.BBB lei
%%C <9& !e!uctibil+ 2#B lei
E?e#plul 1%)
Societatea comercial+ vin!e clien*ilor pro!use finite .n valoare !e 2B.BBB lei, <9& 2#W.
:0emplul !e v-nzare !etermin+ o recunoa,tere a veniturilor !in v-nzarea !e m+rfuri
>"P?, care se .nregistreaz+ .n cre!itul contului DG1 9enituri !in v-nzarea pro!uselor
finite, constituirea !atoriei fiscale >DP? .nregistrat+ .n cre!itul contului %%D <9&
colectat+ ,i, concomitent, se inregistreaza cre,terea crean*ei .ntreprin!erii asupra
clien*ilor >&P?, reflectat+ .n !ebitul contului %11 "lien*i.
2ormula contabil+ este/
%11 "lien*i W 2#.NBB lei
DG1 9enituri !in v-nzarea pro!uselor finite 2B.BBB lei
%%D <9& colectat+ #.NBB lei
E?e#plul 1B.
4a sfarsitul lunii societatea comercial+ trebuie s+ regularizeze <9&-ul. &stfel >=7
colectat este !e #.NBB lei, iar >=7 deductibil este !e 2.(#Blei.
<9& !e!uctibil+ este mai mic+ !ec-t <9& colectat+, ca urmare societatea comercial+ va
.nregistra o obliga*ie fiscal+ pentru !iferen*a !e 2.1(B lei ><9& !e plat+?. &stfel, .n urma
tranzac*iei !e regularizare a <9&, se .nregistreaz+ o re!ucere a <9& !e!uctibil+ >& -?
inregistrata in cre!itul contului %%C <9& !e!uctibil+ , si o re!ucere a <9& colectata D-
care se va .nregistra .n !ebitul contului %%D <9& colectat+ precum ,i o cre,tere a
!atoriei fiscale privin! <9& >DP, "re!it? .n contul %%$ <9& !e plat+.
2ormula contabila este/
%%D <9& colectat+ O W #.NBB lei
%%C <9& !e!uctibil+ 2.(#B lei
%%$ <9& !e plat+ 2.1(B lei
Dac+ !esc)i!em cele !ou+ conturi !e <9& !e!uctibil+ ,i colectat+ si inregistram aceste
tranzactii constatam ca in urma regularizarii !e la sf-r,itul lunii ambele au sol! zero,
!iferen*a reprezentan! o obligatie fiscala fiin! transferat+ contul ##23 <9& !e plat+.
D >=7 deductibil " D >=7 colectat "
2.#BB
2#B
<: +.A?(
TS( )C%G
2.(#B
<C +.A?(
TSC )C%G
2.(#B
2.1(B
#.NBB
D <9& !e plat+ "
<: ?..((
TS( %)EGG
<C ?..((
TSC %)EGG
%D B
<SD B
S1C )1CG
2.1(B
<C +./A(
TSC )1CG
Conturi de 'enituri >nre+i"trate >n a'an"
9eniturile .nregistrate .n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplic+rii
conceptului contabilit+*ii !e anga@amente. Potrivit acestuia, c)eltuielile ,i veniturile
trebuie recunoscute .n perioa!a contabil+ la care se refer+, in!iferent !e momentul la care
se realizaz+ plataA.ncasarea lor. "a urmare, este vorba !espre recunoa,terea unor !atorii
pentru faptul c+ au fost .ncasate sume !e bani .n prezent, pentru servicii pe care le va
presta compania .n viitor.
:ste cazul veniturilor !in c)irii, abonamente, asigur+ri, la care practica cere ca
.ncasarea s+ se fac+ .n avans. 3n esen*+, ele reprezint+ ni,te !atorii ale companiei fa*+ !e
ter*i, pentru c+ a primit acum o sum+ !e bani ,i .nc+ nu a prestat nimic pentru banii
primi*i.
E?e#plul 1C
3n luna noiembrie compania .ncaseaz+, pentru se!iul .nc)iriat unei alte companii,
c)iria pe luna noiembrie ,i !ecembrie, .n sum+ total+ !e NBBlei.
1.1oiembrie/ .ncasarea c)iriei pe cele !ou+ luni
<ranzac*ia genereaz+ cre,terea lic)i!it+*ilor, &P, !ebit contul B1 "onturi la b+nci,
recunoa,terea venitului !in c)irii pe luna noiembrie, "pP, cre!it contul DGC 9enituri !in
re!even*e, loca*ii !e gestiune ,i c)irii, ,i recunoa,terea veniturilor !in c)irii pe luna
!ecembrie, DP, cre!it contul %D 9enituri .nregistrate .n avans.
NBBlei B1 "onturi curente la b+nci

%D 9enituri .nregistrate .n avans
DGC 9enituri !in re!even*e, loca*ii
!e gestiune ,i c)irii
#BB lei
#BBlei
2.:ecembrie/ recunoa,terea veniturile cu c)iria pe luna .n curs
<ranzac*ia genereaz+ transformarea venitului .n avans .n venit curent cu c)iria. Sca!e
valoarea veniturilor .n avans, D-, ,i cre,te valoarea veniturilor curente cu c)iria "pP.
#.B1Blei %D 9enituri .nregistrate
.n avans


O DGC 9enituri !in re!even*e, loca*ii
!e gestiune ,i c)irii
#.B1B lei
"onstat+m c+ f+r+ s+ fie un flu0 monetar .n luna !ecembrie, va trebui s+
recunoa,tem totu,i ,i .n aceast+ lun+ venitul !in c)irii >principiul conceptului
contabilit+*ii !e anga@amente?, a!ic+ fiecare lun+ are propriul venit, in!iferent !e
momentul c-n! acesta a fost .ncasat.
%)% Re+uli de !unc/ionare a conturilor de c=eltuieli7 'enituri7
re&ultat
Din e0emplele prezentate anterior am constatat c+ anumite tranzac*ii genereaz+,
pe l-ng+ elemente !e active, capitaluri ,i !atorii, ,i elemente !e venituri ,i cheltuieli.
Defini*ia acestor elemente a fost prezentat+ anterior, .n Unitatea de >n'*/are nr) 1. 9om
reveni acum asupra acestora, !ar !intr-o alt+ perspectiv+, ,i anume prin prisma
e0emplific+rii lor pe tipurile !e activit+*i specifice .ntreprin!erii/ e#ploatare, financiare i
e#traordinar
(E REINUT6
= c=eltuial* poate fi !eterminat+ /
de diminuarea unui activ,
sau
!e apariia unei noi datorii.
!ar7
nu orice !iminuare !e activ implic+ recunoa,terea simultan+ a unei c)eltuieli
nu orice ma@orare a !atoriilor genereaz+ .n mo! automat o c)eltuial+.
Pentru a reflecta c)eltuielile .n contabilitate sunt utilizate conturile sintetice !in
Cla"a C C=eltuieli.
2unc*ia contabil+ a conturilor !e c)eltuieli este e0plicat+ prin impactul asupra
capitalurilor proprii, anume asupra elementului !e rezultat. &stfel, apari*ia unei c)eltuieli
este reflectat+ .n contabilitate ca o !iminuare !e capitaluri proprii >"p-?, !e !iminuare a
rezultatului e0erci*iului element !e capitalurilor proprii.
Se debitea&* cu valoarea recunoscut+ .n contabilitate ca urmare a !iminu+rii unui
activ sau apari*iei unei !atorii.
Se creditea&* cu valoarea total+ a c)eltuielilor transferate .n contul !e profit ,i
pier!ere, la sf-r,itul fiec+rei perioa!e >luni?, .n ve!erea !etermin+rii rezultatului
e0erci*iului.
4a sf-r,itul lunii, conturile !e c)eltuieli nu prezint sold >pentru c+ se transfer+
.n "ontul !e Profit ,i Pier!ere?
&,a cum am ar+tat anterior e0ist+ tranzac*ii care !etermin+ !iminuarea unui activ
concomitent cu apari*ia unei c)eltuieli/ mic,orarea unui stoc prin consum sau v-nzare,
amortizarea unui activ fi0, !iferen*ele negative !e curs valutar >.n cazul tranzac*iilor .n
valut+ cu parteneri str+ini?, !istrugerea unui activ ca urmare a unei calamit+*i naturale.
E?e#plul 1)
"a urmare a unui cutremur, !epozitul unei societ+*i comerciale este !+r-mat, iar stocurile
!e m+rfuri sunt !istruse, valoarea lor fiin! !e 1.B1B lei.
<ranzac*ia genereaz+ o !iminuare a stocului !e m+rfuri >&-?, .nregistrat+ .n cre!itul
contului $D1 $+rfuri ,i recunoa,terea unei c)eltuieli e0traor!inare >"p-? .n !ebitul
contului CD1 ")eltuieli privin! calamit+*ile ,i alte evenimente e0traor!inare.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
$D1 $+rfuri, &- "re!it
CD1 ")eltuieli privin! calamit+*ile ,i alte evenimente e0traor!inare "p- Debit
2ormula contabil+ este/
CD1 ")eltuieli privin! calamit+*ile ,i alte evenimente
e0traor!inare
O $D1 $+rfuri 1.B1B lei
%ecunoa,terea unei c)eltuieli simultan cu constituirea unei !atorii poate fi
e0emplificat+ astfel/ primirea facturii !e la furnizorii !e servicii >utilit+*i, servicii !e
transport, !e marCeting, !e publicitate, !e consultan*+, !e repara*ii, etc.?, .nregistrarea
!atoriilor fa*+ !e salaria*i, .nregistrarea !atoriilor fa*+ !e stat >impozite, ta0e, contribu*ii?,
.nregistrarea !atoriilor fa*+ !e b+nci pentru !ob-n!a !atorat+, etc.
E?e#plul )
= "ocietate comercial+ pro!uce ,i vin!e ma,ini !e sp+lat, acor!-n! o perioa!+ !e garan*ie
!e 2 ani. Pe baza practici anterioare, repara*iile la ma,inile !e sp+lat v-n!ute .ntr-un an
sunt .n sum+ !e 2.BBB lei.
<ranzac*ia genereaz+ o !atorie probabil+ !atorat+ !e obliga*ia !e a repara ma,inile !e
sp+lat cu !efecte .n perioa!a !e garan*ie >DP? ,i, concomitent, se recunosc c)eltuielile !e
e0ploatare corespunz+toare >"p-?.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
1B1 Provizioane pt garan*ii acor!ate clien*ilor , DP "re!it
CE1 ")eltuieli !e e0ploatare privin! provizioanele, "p- Debit
2ormula contabil+ este/
CE1 ")eltuieli !e e0ploatare privin!
provizioanele
O1B1 Provizioane pentru garan*ii
acor!ate clien*ilor
2.BBB lei
E?e#plul $ .
Societatea &42& .nregistreaz+ !ob-n!a !e 1BW anual, aferent+ unui cre!it bancar !e
12.BBB lei, contractat la 1 !ecembrie 2B1B, pe o perioa!a !e # ani. Dob-n!a aferent+ lunii
!ecembrie 2B1B/ 12.BBB lei 0 1BW 0 1 lun+A12 luni O 1BB lei.
<ranzac*ia !etermin+ apari*ia unei !atorii fa*+ !e banc+, reprezentat+ !e !ob-n!a aferent+
cre!itului pe luna !ecembrie 2B1B>DP? ,i recunoa,terea unei c)eltuieli financiare >"p -?.
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
1CE Dob-nzi aferente cre!itelor bancare pe termen lung , DP "re!it
CCC ")eltuieli cu !ob-nzile , "p- Debit
2ormula contabil+ este/
CCC ")eltuieli cu
!ob-nzile
O1CE Dob-nzi aferente cre!itelor bancare pe
termen lung
1BB lei
(E REINUT6
Un 'enit poate fi !eterminat+ /
de apariia unui activ,
sau
!e scderea unei datorii.
dar7 ra*ionamentul invers nu este valabil, a!ic+ nu orice apari*ie a unui activ implic+
recunoa,terea simultan+ a unui venit, !up+ cum nici orice !iminuare a unei !atorii nu
genereaz+ .n mo! automat apari*ia unui venit.
9eniturile sunt reflectate .n contabilitate cu a@utorul conturilor sintetice !in Cla"a
D ,enituri.
2unc*ia contabil+ a conturilor !e venituri este e0plicat+ prin impactul asupra
conturilor !e capitaluri proprii, prin elementul !e rezultat. &stfel, apari*ia unui venit este
reflectat+ .n contabilitate ca o ma@orare !e capitaluri proprii >"pP?, prin cre,terea
rezultatului e0erci*iului, ca element al capitalurilor proprii.
Se crediteaz cu valoarea recunoscut+ .n contabilitate ca urmare a cre,terii unui
activ; sau !iminu+rii unei !atorii.
Se debiteaz cu valoarea total+ a veniturilor transferate .n contul !e profit ,i
pier!ere, la sf-r,itul fiec+rei perioa!e >luni?, .n ve!erea !etermin+ri rezultatului
e0erci*iului.
4a sf-r,itul lunii, conturile !e venituri nu prezint sold >pentru c+ se transfer+ .n
"ontul !e Profit ,i Pier!ere?
&,a cum am ar+tat anterior e0ist+ tranzac*ii care !etermin+ ma@orarea unui activ
concomitent cu apari*ia unui venit/ v-nzarea unor bunuri ,i prestarea !e servicii >apari*ia
unei crean*e sau o unor lic)i!it+*i?, ob*inerea !e active !in pro!uc*ie proprie,
recunoa,terea !ob-nzii cuvenite pentru !isponibilit+*ile p+strate .n cont bancar,
!esp+gubirile primite !e la firmele !e asigur+ri .n cazul unor calamit+*i naturale.
E?e#plul % .
4a sf-r,itul lunii !ecembrie banca vireaz+ .n contul companiei !ob-n!a pentru sol!ul
lic)i!it+*ilor p+strate .n cont bancar, .n valoare !e 11B lei.
=pera*ia !etermin+ o cre,tere a !isponibilit+*ilor bancare >&P? ,i, simultan, cre,terea
veniturilor !in !ob-nzi >"pP? .
2orma sintetic+ a analizei contabile este prezentat+ .n continuare.
B11Conturi curente la b+nci , &P Debit
DCC 9enituri !in !ob-nzi , "pP "re!it
2ormula contabil+ este/
B11 "onturi la b+nci .n lei O DCC 9enituri !in !ob-nzi 11B
lei
%ecunoa,terea unui venit simultan cu sc+!erea unei !atorii poate fi e0emplificat+
prin transferarea unui venit .nregistrat .n avans .n venit curent >ca urmare a aplic+rii
conceptului contabilit+*ii !e anga@amente?.
E?e#plul B .
3n luna noiembrie societatea .ncaseaz+, pentru o cl+!ire .nc)iriat+ unui partener, c)iria pe
luna noiembrie ,i !ecembrie, .n sum+ total+ !e N.B2Blei.
1.1oiembrie/ .ncasarea c)iriei pe cele !ou+ luni
<ranzac*ia genereaz+ cre,terea lic)i!it+*ilor, &P, !ebit contul B1 "onturi la b+nci,
recunoa,terea venitului !in c)irii pe luna noiembrie, "pP, cre!it contul DGC 9enituri !in
re!even*e, loca*ii !e gestiune ,i c)irii, ,i recunoa,terea veniturilor !in c)irii pe luna
!ecembrie, DP, cre!it contul %D 9enituri .nregistrate .n avans.
N.B2Blei B1 "onturi curente la b+nci

%D 9enituri .nregistrate .n avans
DGC 9enituri !in re!even*e, loca*ii
!e gestiune ,i c)irii
#.B1B lei
#.B1Blei
2.:ecembrie/ recunoa,terea veniturile cu c)iria pe luna .n curs
<ranzac*ia genereaz+ transformarea venitului .n avans .n venit curent cu c)iria. Sca!e
valoarea veniturilor .n avans, D-, ,i cre,te valoarea veniturilor curente cu c)iria "pP.
#.B1Blei %D 9enituri .nregistrate
.n avans


O DGC 9enituri !in re!even*e, loca*ii
!e gestiune ,i c)irii
#.B1B lei
"onstat+m c+ f+r+ s+ fie un flu0 monetar .n luna !ecembrie, va trebui s+
recunoa,tem totu,i ,i .n aceast+ lun+ venitul !in c)irii >principiul conceptului
contabilit+*ii !e anga@amente?, a!ic+ fiecare lun+ are propriul venit, in!iferent !e
momentul c-n! acesta a fost .ncasat.
Re&ultatul e?erci/iului
Determinarea rezultatului e0erci*iului este o proce!ur+ final+ necesar+ .ntocmirii
"ontului !e profit ,i pier!ere ,i implicit a Bilan*ului, care presupune parcurgerea
urm+toarelor etape/
:eterminarea rezultatului contabil care se ob*ine ca !iferen*+ .ntre venituri ,i
c)eltuieli. &cestea au fost .nregistrate .n cursul lunii .n conturi !istincte !e venituri ,i
c)eltuieli >a,a cum am e0emplificat mai sus?, iar la sf-r,itul lunii acestea se .nc)i! ,i .,i
transfer+ sol!urile .n contul 121 "ontul !e profit ,i pier!ere. Sol!ul acestui cont va ar+ta
rezultatul e0erci*iului, care poate fi fie sol! cre!itor >profit?, fie sol! !ebitor >pier!ere?.
:eterminarea rezultatului fiscal care reprezint+ o corec*ie a rezultatului contabil,
.n sensul i!entific+rii anumitor elemente !e c)eltuieli consi!erate ne!e!uctibile>e0.
c)eltuieli cu amenzile, cu penalit+*ile, etc.? ,i a unor elemente !e venituri neimpozabile
>e0. venituri !in !ivi!en!e?.
<ezultatul fiscal + <ezultatul contabil 8
Cheltuieli
nedeductibile
9
=enituri
neimpozabile
Dup+ ce a fost stabilit rezultatul fiscal , acesta se impoziteaz+ cu cota !e 1(W.
;mpozitul pe profit se calculeaz+ lunar, cumulat !e la .nceputul anului, !ar se ac)it+
trimestrial.
:eterminarea rezultatului net al e#erciiului >!enumit ,i rezultat contabil net?,
prin sc+!erea !in rezultatul contabil a c)eltuielii cu impozitul pe profi
<ezultatul net al
e#erciiului
D <ezultatul contabil 9
Cheltuiala cu
impozitul pe profit
E?e#plul C
Prelu-n! !atele !e mai sus >!in conturile !e venituri ,i c)eltuieli utilizate .n paragraful
specific "onturilor !e c)eltuieli, venituri, rezultat? vom proce!a la !eterminarea
rezultatului e0erci*iului.
1. 3nc)i!erea conturilor !e c)eltuieli ,i !e venituri.
3nc)i!erea conturilor !e c)eltuieli/
11 Profit ,i pier!ereO W
CD1 ")eltuieli privin! calamit+*ile ,i alte
evenimente e0traor!inare
CE1 ")eltuieli !e e0ploatare privin!
provizioanele
CCC ")eltuieli privin! !ob-nzile
3.11B lei
1.B1B lei
2.BBB lei
1BB lei
3nc)i!erea conturilor !e venituri/
W
DCC 9enituri !in !ob-nzi
DGC 9enituri !in re!even*e, loca*ii !e gestiune ,i
O 11 Profit ,i
pier!ere
N.12B lei
1BB lei
NB2B lei
c)irii
2. Determinarea rezultatului contabil
3n acest moment, "ontul !e profit ,i pier!ere con*ine .n D:B;< c)eltuieli !e 3.11Blei ,i .n
"%:D;< venituri !e N.12Blei. Sol!ul contului este "%:D;<=%, .n sum+ !e '.B1Blei, care
reprezint+ rezultatul contabil sub forma !e profit.
<ezultat contabil - N.12B lei 3.11B lei O '.B1B lei
P Cheltuieli nedeductibile/
c)eltuieli cu provizioanele
consi!erate ne!e!uctibile 2.BBB lei
--------
D <ezultat fiscal D.B1Blei
%ezultatul net contabil se !etermin+ astfel/
Cheltuiala cu impozitul pe profit O 1( W 0 DB1B lei O 1121,( lei
3nregistrarea c)eltuielii cu impozitul pre profit/
11 Profit ,i pier!ere O CF1 ")eltuieli cu impozitul pe profit 1121,(
lei
<ezultatul net al e#erciiului O D.B1B lei 1121,( lei O 'NNN,# lei - aceasta este suma
care figureaz+ .n bilan* .n categoria capitalurilor proprii.