Cote de impunere

Impunerea fiscal, are o serie de caracteristici:

1) este obligatorie, fiind reglementat prin legisla ie;
2) are titlu definiv i nerambursabil, impozitul, taxa sau contribu ia achitate n
conformitate cu legisla ia n vigoare nu dau dreptul contribuabilului de a le
redobndii n nici un fel;
!) este fr contrapresta ie , ceea ce nseamn c n schimbul pl ii impozitelor nu se
poate pretinde prestarea unui serviciu imediat, direct i echivalent;
"ai mult, impunerea reprezint un complex de msuri i opera iuni avnd o latur
att politic ct i una de ordin tehnic# $in punct de vedere politic, impunerea fiscal trebuie
s rspund la o serie de cerin e i s fie realizat n concordan cu unele principii cu
caracter general# %stfel, printre principiile de politic fiscal se numr i urmtoarele:
1# principiul de echitate fiscal;
2# principiul de politic financiar;
!# principiul de politic economic;
&# principiul social'politic
Principiul de echitate fiscal
(o iunea de echitate fiscal face referire la dreptatea social n materie de impozite#
$ar, pentru a putea vorbi de echitate fiscal, n adevratul sens al no iunii, trebuie s existe o
impunere diferen iat a veniturilor i)sau averii, n func ie de nivelul acestora *deci de
puterea contributiv a cet enilor) i, acolo unde este cazul, scutirea de la plata impozitelor a
persoanelor cu venituri mici#
+entru a putea respecta principiul de echitate fiscal este necesar ndeplinirea
cumulativ a mai multor criterii:
stabilirea unui minim neimpozabil astfel nct persoanele cu venituri mici s
i poat satisface nevoile elementare# $ar, ct de mic este prea mic, astfel
nct s fie neimpozabil, -a aceast ntrebare)provocare trebuie s rspund
guvernele statelor prin politici fiscale personalizate n func ie de nevoile
economiilor na ionale;
cuantumul sarcinii fiscale s in , n permanen , cont de puterea contributiv
a cet enilor# +entru ndeplinirea acestui criteriu trebui avut n vedere att
echitatea pe orizontal *la aceea i putere contributiv s corespund acela i
nivel de sarcin fiscal) ct i echitatea pe vertical *pe msur ce cre te
puterea contributiv s creasc i nivelul sarcinii fiscale);
impunerea s aib un caracter general, ceea ce nseamn c to i cet enii care
realizeaz venituri i)sau de in avere trebuie impozita i, excep ie fcnd cei
care se ncadreaz n limitele primului criteriu de minim neimpozabil#
.n factor esen ial pentru respectarea principiului de echitate fiscal l reprezint unul
dintre elementele principale ale impozitului, i anume, cota de impunere#
/n lunga istorie a politicii fiscale cota de impunere a cunoscut i nc mai cunoa te
profunde transformri, n func ie de abordarea politic la momentul respectiv# %stfel, cota de
impunere, ca form de manifastare, poate fi:
fix, atrgnd dup sine impunerea n sum fix, care de i a fost vehement
blamat pentru c nu respecta criteriile minime de echitate *avea ca efect
aceea i sarcin fiscal indiferent de puterea contributiv a cet enilor) se
regse te i n zilele noastre ca form de manifestare *a se vedea modalitatea
de determinare a accizelor i a impozitelor i taxelor locale n 0omnia);
procentual propor ional , atrgnd dup sine impunerea n cote procentuale
propor ionale care reprezint modalitatea de impunere cea mai larg rspndit
la ora actual n lume, presupunndu'se c satisface cel mai bine criteriile de
echitate# 1e determin prin aplicarea unei cote procentuale *2) asupra unei
baze de impunere determinate n prealabil pe baza reglementrilor fiscale ;
procentual progresiv simpl, presupune existen a unei scri de impunere pe
tran e de venit n care pe msur ce nivelul venitului cre te va cre te i
valoarea cotei de impunere# -a orice nivel al venitului cuprins ntr'o tran de
impunere se aplic direct cota aferent tran ei# "arele dezavanta3 al acestui
sistem de impunere o reprezint diferen a mare de impozit, respectiv venit net
dup impozitare, ce se ob ine pentru venituri apropriate ca valoare dar cuprinse
n tran e diferite de impunere# 4a urmare, sistemul de impunere bazat pe cote
procentuale progresive simple nu este frecvent utilizat n practica economic;
procentual progresiv compus, sistemul de impunere se prezint ca sistemul
bazat pe impunerea n cote progresive simple; diferen a dintre cele dou
sisteme de impunere fiind c, n cazul impunerii n cote procentuale progresive
compuse pentru determinarea impozitului, venitul supus impunerii trebuie
defalcat pe toate tran ele anterioare celei n care s'ar ncadra n mod normal#
1istemele de impunere bazate pe cote procentuale progresive compuse sunt
cele mai rspndite ca aplicabilitate n cadrul statelor dezvoltate *$anemarca,
1uedia, 5ran a, etc) i respect cel mai fidel criteriile de echitate, eliminnd
marele dezavanta3 al sistemelor de impunere bazate pe cote progresive simple#
procentual regresiv simpl i respectiv procentual regresiv compus ,
atrgnd dup sine impunerea n cote procentuale regresive simple sau
compuse# /n principiu aceste tipuri de impunere reprezint opusul impunerilor
n cote progresive simple, respectiv compuse, iar ceea ce era considerat
avanta3)dezavanta3 al unei metode de impunere n cote procentuale progresive
se transform n dezavanta3)avanta3 n cazul impunerii n cote procentuale
regresive# -a modul general, impunerea n cote procentuale regresive
presupune ca pe msur ce nivelul venitului cre te *nivelul venitului este la fel
prezentat pe tran e de venit) nivelul cotei de impunere s se reduc# $ac n
practica fiscal impunerea bazat pe cote procentuale regresive simple nu se
ntlne te, impunerea bazat pe cote regresive compuse se poate ntlnii chiar
n legisla ia din 0omnia la capitolul privitor la impunerea veniturilor din
transferul propriet ilor imobiliare din patrimoniul personal *a se vedea -egea
671)288! privind 4odul 5iscal, publicat n "onitorul 9ficial nr# :27)288! cu
toate modificrile i completrile ulterioare)#
Principiul de politic financiar
Introducerea unui nou impozit n legisla ia de natur fiscal este un proces complex
care poate avea o serie de urmri att pozitive *sporirea cuantumului veniturilor bugetare) ct
i negative *acutizarea fenomenului de evaziune fiscal)# +entru a ndrepta balan a n
favoarea efectelor pozitive un impozit trebuie s ndeplineasc mai multe cerin e:
s aib un randament fiscal ridicat ; s se aplice uniform *nici un cet ean
vizat de noul impozit s nu <scape< de plata acestuia); s nu existe posibilitatea
evitrii pl ii noului impozit i mai mult, noul impozit s fie eficient *volumul
veniturilor colectate pe baza noului impozit s fie mai mare dect volumul
cheltuielilor generate de implementarea acestuia, rezultnd de aici un c tig
net la dispozi ia statului care s merite efortul depus);
s fie elastic ; s se poate plia cu u urin pe necesit ile reale ale economiei
*de i modificare frecvent a legisla iei de natur nu este chiar un punct forte
ntr'o economie ce se dore te stabil i sustenabil);
s fie stabil ; s aduc acela i volum de venituri la nivel central indiferent de
con3uctura economic# 1tabilitatea face referire la continuitatea aplicrii
impozitelor n aceea i manier *modalitate de determinare i nivel al cotei de
impunere) indiferent de perioadele de boom sau de recesiune pe care la
traverseaz o economie# %ceasta este o cerin greu de respectat fiind cunoscut
faptul c politica fiscal este principala resurs la care se apeleaz att pe timp
de boom economic prin ridicarea nivelului sarcinii fiscale, ct i n condi ii de
criz prin diminuarea nivelului sarcinii fiscale#
Principiul de politic economic
+rin reglementrile introduse politica fiscal urmre te, n fapt, stimularea sau, din
contr, stvilirea dezvoltrii diferitelor ramuri economice dintr'un stat# %stfel, n func ie de
obiective generale ale politicii economice, a crei component de baz este, politica fiscal va
fi astfel construit nct s acorde diferite facilit i *scutiri de la plata impozitelor pentru a
anumit perioad de timp sau diminuarea sarcinii fiscale pentru anumite sectoare din
economie) sau, din contr, s taxeze excesiv anumite activit i economice considerate a fi
dauntoare *implementarea unor accize ridicate pentru produse din tutun sau buturile
alcoolice cu scopul limitrii consumului de astfel de produse)#
Principiul social-politic
=ste bine cunoscut practica conform creia partidul la guvernare va impune i mersul
politicii de natur fiscal promovat de un stat, dar mai mult dect att prin politica fiscal se
va ncerca i atingerea unor obiective de ordin social#
/n 0omnia, politica fiscal se bazeaz pe o serie de principii
1
clare:
neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori >i
capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condi?ii egale investitorilor,
capitalului romn >i strin;
certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme 3uridice clare, care s nu
conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea >i sumele de plat s
fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv ace>tia s poat urmri >i
n?elege sarcina fiscal ce le revine, precum >i s poat determina influen?a
deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor,
n func?ie de mrimea acestora;
eficiena impunerii prin asigurarea stabilit?ii pe termen lung, astfel nct
prevederile de natur fiscal s nu conduc la efecte retroactive defavorabile
pentru persoane fizice >i 3uridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data
adoptrii de ctre acestea a unor decizii investi?ionale ma3ore#
Dubla impunere juridica internationala
1
-egea 671)288! privind Codul Fiscal, publicat n "onitorul 9ficial nr#:2)288! cu toate modificrile i
completrile ulterioare ; articol !
1. 9 persoan fizic rezident n ?ara %, ob?ine n ?ara @ un venit de !288 u#m# Impunerea n
statul @ se realizeaz cu o cot propor?ional de 182 i n conformitate cu criteriul de origine
al veniturilor# /n ?ara de reziden?, %, ob?ine, n aceea>i perioad, un venit de AB88 u#m## /n
aceast ?ar impunerea se realizeaz dup urmtoarea scar de cote progresive simple, i n
conformitate cu criteriul reziden ei:
8 ; 2!88 u#m 182
2!81 ; !&88 u#m# 122
!&81 ; &288 u#m# 1A2
&281 ; 6A88 u#m# 172
6A81 ; 7888 u#m# 1B2
7881 ; :B88 u#m# 282
peste :B88 u#m# 2!2
1e cer:
a) impozitul total datorat de persoana fizic, dac ntre cele dou state nu exist nici o
conven?ie de evitare a dublei impuneri 3uridice interna?ionale >i statul de reziden? aplic
impunerea separat a veniturilor#
b) venitul net realizat de contribuabil, >tiind c ntre cele dou state exist ncheiat conven?ie
de evitare a dublei impuneri 3uridice interna?ionale, care prevede ca metod de evitare scutirea
progresiv >i statul de reziden? aplic impunerea global a veniturilor#
2. *exemplu de modalitate de impunere) 9 persoan fizic ob?ine n luna noiembrie venituri din
dou surse, astfel: C
1
D 2!88 u#m#, C
2
D 1288 u#m# Etiind c impozitarea se realizeaz dup
urmtoarea scar de impunere progresiv pe tran>e: 8 ; 1688 u#m# 62; 1681 ; 1B88 u#m# 72;
1B81 ; 2188 u#m# 182; 2181 ; 2&88 u#m# 122; 2&81 ; 2768 u#m# 162; 2761 ; !888 u#m#
1B2; !881 ; !A88 u#m# 282; peste !A88 u#m 1B2
1e cer:
a) impozitul total datorat de persoana fizic, dac impunerea veniturilor se realizeaz separat#
b) venitul net realizat de persoana fizic, >tiind c se utilizeaz impunerea global a veniturilor#
3. 9 persoan fizic rezident n 1pania, ob?ine n 5ran?a un venit de 6228 euro# /n aceea>i
perioad ob?ine n ?ara de reziden? *1pania) un venit din salariu de 6:88 euro >i, fiind ac?ionar
al unei firme, un venit sub form de dividende de !788 euro# Etiind c statul de reziden?
folose>te la impunere criteriul reziden?ei >i urmtoarea scar de cote progresive compuse: 8 ;
!288 euro 182; !281 ; A888 euro 162; A881 ; :B88 euro 172; :B81 ; 12!88 euro
282; 12!81 ; 1A188 euro 2!2; peste 1A188 euro 262, iar statul surs aplic criteriul
originii veniturilor >i urmtoarea scar de cote progresive simple: 8 ; 2888 euro 62; 2881 ;
&888 euro 182; &881 ; A888 euro 162; peste A888 282
1e cer:
a) impozitul total datorat de contribuabil dac ntre cele dou state nu exist nici o conven?ie de
evitare a dublei impuneri 3uridice interna?ionale >i statul de reziden? aplic impunerea global,
respectiv separat a veniturilor#
b) venitul total net realizat de ctre persoana fizic, >tiind c ntre cele dou state exist
ncheiat o conven?ie de evitare a dublei impuneri 3uridice interna?ionale, care prevede ca
metod de evitare creditarea obi nuit >i statul de reziden? aplic impunerea separat a
veniturilor#
4. 9 persoan fizic ob ine n statul de reziden *1tat %), un venit n sum de !#888 u#m# %, i
n aceia i perioad de timp, ob ine ntr'un stat surs *1tat @), un venit *C1) n sum de 2#888
u#m# @ i un alt venit *C2) n sum de 688 u#m# @# Impunerea n statul de reziden se
realizeaz dup urmtoarea scar de cote progresive compuse: 8 ; 1#888 u#m# % 62; 1#881 ;
2#688 u#m# % 72; 2#681 ; &#888 u#m# % 182; &#881 ; 6#288 u#m# % 122; peste 6#288 u#m# %
162, iar n statul surs impunerea se realizeaz global, dup o cot procentual propor ional
de 122# 4ursul de schimb este: 1 u#m# % D 2 u#m# @#
$etermina i: impozitul datorat n statul de reziden , impozitul total datorat, presiunea fiscal
i cuantumul degrevrii fiscale, dac:
a) ntre cele dou state nu exist nicio metod de evitare a dublei impuneri i statul de
reziden aplic la impunerea separat, respectiv global a veniturilor;
b) ntre cele dou state exist ca metod de evitare a dublei impuneri, creditarea
obi nuit, i statul de reziden aplic impunerea separat, respectiv global a
veniturilor#
5. 9 persoana fizica obtine in statul de rezidenta *statul F) un venit de 18#888 u#m# si in
aceiasi perioada obtine intr'un stat sursa *stat G) un venit egal cu 2#888 u#m#
1tatul de rezidenta aplica la impunere critriul rezidentei si urmatoarea scara de cote
progresive compuse: 8 ; 1#888 !2: 1#881 ; 2#688 62; 2#681 ; &#888 A2; &#881 ; A#888
:2; A#881 ; B#888 182; B#881 ; 18#288 122; peste 18#288 1&2# 1tatul sursa aplica la
impunere criteriul de origine al veniturilor si o cota procentuala proportionala de 62#
$eterminati:
a) impozitul datorat in statul de rezidenta daca intre cele doua state nu exista nici o
metoda de evitare a dublei impuneri, iar statul de rezidenta aplica impunerea
separata a veniturilor;
b) impozitul total datorat daca intre cele doua state exista ca metoda de evitare a dublei
impuneri scutirea totala;
c) impozitul total datorat daca intre cele doua state exista ca metoda de evotare a
dublei impuneri creditarea obisnuita, iar statul de rezidenta aplica impunerea
globala a veniturilor#