Rolul Si Functiile Impozitelor

CUPRINS
CAPITOLUL I....................................................................................................................................................2
NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND OBLIGAIILE FISCALE...........................................................2
1.1. CONINUTUL, ROLUL I FUNCIILE IMPOZITELOR. PRINCIPIILE I CRITERIILE IMPUNERII ........................2
1.2. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR.................................................................................................6
1.2.1.Asieta impozitelor.Obligaia i creana fiscal.Titlul de crean fiscal. ........................................7
1.3. CLASIFICAREA IMPOZITELOR. OBLIGAIILE FISCALE ALE AGENILOR ECONOMICI PRIVIND IMPOZITELE
I CONTRIBUIILE ............................................................................................................................................9
1.4. EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR..........................................................................11
CAPITOLUL 2.................................................................................................................................................17
REZULTATELE FINANCIARE ALE AGENILOR ECONOMICI.......................................................17
2.1. CONCEPTUL DE REZULTAT FINANCIAR, PROFIT, PIERDERE, DIVIDEND....................................................17
2.2. FACTORII CARE INFLUENEAZ MASA PROFITULUI...............................................................................17
2.3. ANTECALCULUL PROFITULUI..................................................................................................................20
2.3.1. Metode utilizate pentru antecalculul profitului.............................................................................21
2.3.2. Bugetul de venituri i cheltuieli instrument de antecalculaie a profitului.................................24
2.3.3.Calculul profitului la sfritul exerciiului financiar......................................................................29
2.3.4. Echilibrul financiar al intreprinderii............................................................................................31
CAPITOLUL 3.................................................................................................................................................32
DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT............................32
3.1. EVALUAREA IMPOZITULUI PE PROFIT CA PRGHIE FISCAL...................................................................32
3.2. CONTRIBUABILII OBLIGAI LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT..............................................................33
3.3. DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL, A IMPOZITULUI PE PROFIT I A PROFITULUI NET...................35
3.3.1. Venituri luate in calculul profitului impozabil i
cheltuieli aferente acestor
venituri.....................................................................................................................................................35
3.3.2. Venituri neimpozabile i cheltuieli nedeductibile .........................................................................36
3.3.4. Reglementri speciale privind calculul impozitului pe profit.......................................................41
3.4. PLATA I RAPORTAREA IMPOZITULUI PE PROFIT LA ORGANELE FISCALE...............................................43
CAPITOLUL 4.................................................................................................................................................45
ASPECTE INTERNAIONALE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT.......................................................45
CAPITOLUL 5.................................................................................................................................................47
STUDII DE CAZ..............................................................................................................................................47
CONCLUZII I PROPUNERI.......................................................................................................................54
ANEXE:.............................................................................................................................................................56
BIBLIOGRAFIE..............................................................................................................................................62
CAPITOLUL I
NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND OBLIGAIILE FISCALE
1.1. Coninutul, rolul i funciile impozitelor. Principiile i criteriile
impunerii
Procesul de finanare a activitilor statului n domenii cum sunt aprarea,ordine
public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate, cultur, art,
securitate i protecie social precum i n domeniile economice cum sunt transporturi,
energie, comunicaii, cercetare, protecia mediului i cerina interveniilor sale prin aciuni
adecvate asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic, au determinat sporirea
nevoilor sale financiare precum i o diversificare a surselor de finanare.
Impozitele reprezint o categorie financiar a crei apariie i evoluie se afl n
legtur cu statul i relaiile bneti. Rdcina etimologic a acestei noiuni provine din
limba latin de la cuvntul impositus.1
Impozitele, ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor bneti
necesare statului, au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n forme multiple n
toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pn n zilele noastre. Evoluia istoric a
fost nsoit, ndeosebi n perioada contemporan, de caracterizri i teorii doctrinare care
justific necesitatea i rolul impozitelor precum i de principii privind aezarea i ncasarea
acestora.
Pe msur ce organizarea statal se dezvolt, aceasta este nsoit de impozitul
permanent perceput pe cale de autoritate. Treptat el ncepe s fie reformat de conductorii
de state, iar el nsui, la rndul su, st la baza reformelor la care statul a fost supus de-a
lungul timpului. Statele moderne i-au bazat dezvoltarea economiilor i extinderea puterii
lor, n mare parte, pe fiscalitate, fie c aceasta era suportata numai de ctre proprii ceteni
sau de cetenii altor state aflate ntr-o form sau alta de dependen fa de respectivul stat.
Pn n prezent nimeni nu a putut nlocui acest mijloc de finanare i de susinere a
statului.
Funciile impozitului conturate de-a lungul timpului ce stau la baza impozitelor.
Cea mai important funcie a impozitelor se manifest n plan financiar, ntruct ele
au constituit i constituie mijlocul principal de preocupare a resurselor financiare necesare
pentru acoperirea cheltuielilor publice. n statele dezvoltate, impozitele, taxele i
contribuiile asigur opt sau nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului n
rile n curs de dezvoltare aceast pondere este mai mic, fiind cuprins ntre cinci i nou
zecimi. n perioada postbelic tendina caracteristic pentru evoluia impozitelor i taxelor
o reprezint creterea continu a acestora, n expresia relativ i absolut.
De aceea, funcia cea mai important a impozitelor este aceea de asigura
mobilizarea veniturilor necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. n
1
Vasile Zaharia Finane publice, Editura George Bariiu , Cluj-Napoca, 2002, pag. 131
concepia teoriei economice clasice asupra impozitelor acestea reprezint unica funcie a
lor ca mijloc de preocupare a resurselor bneti pentru trezoreria public. Ele nu trebuie s
fie nici mobilizator i nici inhibitor al economiei.
Teoria economic modern aeaz la temelia explicrii necesitii funciilor
impozitelor i alte raiuni, alturi de cea financiar i anume funcii economice i
sociale legate de utilizarea acestora ca instrumente de intervenie a statului n economie,
avnd calitatea de prghie fiscal.
n zilele noastre, in condiiile complexe ale funcionrii mecanismelor pieei
concureniale, n practica financiar contemporan se evideniaz o anumit accentuare a
rolului impozitelor pe plan economic, aspect ce rezulta din practica statelor moderne de a
folosi impozitele ca mijloc de intervenie n viaa economic. Impozitul are att rolul
alimentrii cu fonduri la bugetul statului, ct i acela al unui factor de echilibru n
economie.
Din raiuni economice satul poate diferenia tratamentul fiscal al contribuabililor
pentru a stimula dezvoltarea activitilor dorite de societate i pentru descurajarea celor
indezirabile. Astfel, el este in prezent activizat ca prghie fiscal n cadrul economiei.
Sunt cunoscute aspectele practice ce reflect utilizarea structurilor tehnice ale
impozitelor pentru intervenie n viaa economic i social: aciuni n scop natalist
( impozitul pe celibat ), asigurarea unei anumite egalizri sociale a indivizilor ( impozitul
pe succesiuni cu caracter de confiscare, progresivitatea cotelor de impozitare n funcie de
nivelul veniturilor), folosirea impozitului pentru orientarea activitilor economice
( variabilitatea cotelor, exonerarea parial temporar i deduceri n funcie de activitatea
economic, utilizarea taxelor vamale i a accizelor ). Astfel, de la rolul primordial de a
asigura venituri statului pentru acoperirea cheltuielilor publice, s-a ajuns la utilizarea
impozitului pentru obinerea de efecte pe plan economic i social.
Funcia intervenionist a impozitelor se manifest n urmtoarele direcii:
aceea de a incita ( investiiile, asigurrile, exportul );
aceea de a inhiba ( consumul de produse duntoare sntii, poluarea mediului,
formarea de averi excesive );
aceea de a proteja anumite ramuri, sectoare sau produse autohtone, prin intermediul
taxelor vamale.
Impozitelor le revine i un important rol social, ce se concretizeaz prin utilizarea lor
ca instrument al redistribuirii unei pri importante a produsului intern brut. Raiuni de
ordin social stau la temelia tratamentului fiscal difereniat n politica fiscal: nu toi
contribuabilii care obin venituri de mrime egal suport la fel impozitul. Utilizarea
impozitului ca instrument al politicii sociale a statului are loc prin diferenierea mrimii lui
innd seama i de criterii cum sunt: numrul de persoane aflate n ntreinere, starea de
sntate, starea civil, vrst etc. Totodat i procesul de alocare a veniturilor bugetare pe
beneficiari reprezint un mijloc de redistribuire a unei pri din P.I.B.
n practica fiscal actual a statelor se accept ideea de difereniere a sarcinilor
fiscale pe criterii sociale. n acest sens se accept i impozitul negativ aspect concretizat in
faptul c anumite categorii ale populaiei beneficiaz de utiliti acoperite din veniturile
publice de o valoare mai mare dect contribuia lor la constituirea veniturilor bugetare, pe
seama impozitelor mai mari pe care le pltesc ali contribuabili. Aceast strategie fiscal nu
trebuie s duc la deformarea aplicrii principiilor economice specifice economiei de pia
i s conduc la un egalitarism fiscal.
Pornind de la aceste aspecte, n teoria fiscal contemporan au fost exprimate

numeroase definiii ale impozitului:
Una din definiiile cuprinztoare a fost dat de Gaston Jeze care afirm c impozitul
este o prestaie pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr
contraprestaie, in vederea acoperirii cheltuielilor publice.
n dicionarul economic i social se consemneaz c impozitul este o prelevare
obligatorie realizat n profitul administraiei publice, care nu d dreptul unei
contraprestaii directe, ci la servicii furnizate n mod gratuit de colectivitate.
Din definiiile ntlnite n literatura de specialitate se poate considera c: impozitele
reprezint obligaii de plat pecuniare stabilite de stat n temeiul legii n sarcina persoanelor
fizice i juridice n funcie de capacitatea contributiv a fiecruia, mobilizate la buget fr
vreun echivalent sau contraprestaie direct i utilizate de acestea ca resurse financiare
pentru acoperirea cheltuielilor publice i prghii pentru influenarea vieii economice i
sociale.
Structura bugetului pe anul 2006 se prezint astfel:
milioane lei
Venituri totale
42.822,6
Din care:
Venituri curente:
42.761,5
Din acestea:
- venituri fiscale
40.486,6
din care:
Impozit pe venit, profit i ctiguri
din capital de la persoanele juridice
8.853,6
din care:
- impozit pe profit
7.446,0
Impozit pe venit, profit i ctiguri
de la persoane fizice
1.532,3
din care:
- impozit pe venit i salarii
8.444,2
- cote defalcate din impozitul
pe venit (se scad)
-6.912,0
Impozite i taxe pe proprietate
480,0
Impozite i taxe pe bunuri i servicii
27.743,7
din care:
- taxa pe valoare adugat
26.047,0
- sume defalcate din taxa pe
valoare adugat (se scad)
-9.703,4
- accize
10.702,4
Impozit pe comerul exterior i
tranzaciile internaional
1.877,0
Contribuii de asigurri
271,0
Venituri nefiscale
2.003,9
Venituri din capital
56,1
ncasri din rambursarea mprumuturilor
acordate
5,0
Totalul impozitelor directe in bugetul pe anul 2006 reprezint 10.865,9 fiind

inferioare impozitelor indirecte care reprezint 27.046 cea ce nseamn c principala surs
de alimentare a bugetului o reprezint impozitele indirecte.
Principiile si criteriile impunerii.
n decursul timpului economitii au fost preocupai de obinerea celei mai bune
repartiii a poverii fiscale intre contribuabili, spre a finana sectorul public.Pentru prima
data asemenea principii au fosdt formulate de Adam Smith, reprezentant de seam al
economiei politice clasice.Potrivit apreciertilor ce au fost fcute de acesta, la baza politicii
fiscale ar trebui s stea urmatoarele principii:
Principiul justeei impunerii se refer la echitatea fiscal i are n vedere c fiecare
din cetaenii unui stat trebuie s contribuie la coperirea cheltuielilor publice n funcie de
veniturile pe care le obin.Din cuprinsul acestui principiu rezult c sunt juste numai
impozitele care, instituite n scopul acoperirii cheltuielilor publice, sunt reglementate i se
percep n raport cu capacitatea contributiv a fiecrui debitor.
Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate statului
de ctre fiecare contribuabil s fie cert. Totodat termenele, modalitile i sumele de plat
s fie clare, precise i cunoscute cu anticipaie de ctre fiecare contribuabil.Principiul
certitudinii impozitelor i are corespondentul n principiul legalitii impozitelor, care
pretinde s fie percepute numai impozitele reglementate prin lege, iar dispoziiile acestor
legi s fie aplicate n strict conformitate, promovnd aa zisaegalitate a cetenilor n faa
impozitelor.
Principiul comoditii n domeniul fiscal, potrivit cruia impozitele i taxele trebuie
s fie percepute la termenele corelate cu periodicitatea obinerii veniturilor i dup o
procedur ct mai convenabil pltitorilor.
Principiul randamentului impozitelor are n vedere cala instituirea unor impoyite,
acestea s fie ct maiputin apstoare pentru contribuabiliiar ncasarea lor s fie fcut cu
cheltuieli minime.
Randamentul ridicat al impoziteloreste legat de urmtoarele:
caracterul su universal, cea ce presupune s fie pltit de toate persoanele fizice i
juridice care obin venituri din aceai surs sau dein avere de valoare egal;
s cuprind ntreagamaterie impozabil, s fie exclus posibilitatea practicrii evaziunii
sau fraudei fiscale;
s nu reclame cheltuielimari cu aezarea, urmrirea i ncasarea lui.
innd seama de principiile formulate de Adam Smith precum i de contribuiile
aduse de ali economiti, se poate desprinde c principiile actuale ale impozitrii,
cristalizate n tiina finanelor publice sunt:
Principiile de echitate fiscal;
Principiile de politic financiar;
Principiile de politic economic

Principiile social-politice ale impunerii.
Echitatea fiscal presupune ideea de dreptate, justiie social n materie de
aezare i percepere a impozitelor.
Principiile de politic financiar ale impunerii au n vedere ca orice impozit care
este introdus n practica fiscal s corespund unor criterii ce vizeaz:
randamentul fiscal ridicat;
stabilitatea i elasticitatea;
tipul i numrul de impozite utilizate pentru constituirea veniturilor publice.
n concordan cu principiile de politic economic, statul urmrete prin instituirea
unui impozit, pe lng ncasarea de de venituri bugetare, i folosirea impozitului ca
instrument pentru influenarea dezvoltrii sau restrngerii activitii unor ramuri sau
subramuri ale economiei.
Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c n prezent toate statele
urmresc, prin politica fiscal pe care o promoveaz, nfptuirea unor obiective de ordin
social-politic.
1.2. Elementele tehnice ale impozitelor

Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale care sunt avute n vedere de
ctre stat prin utilizarea instrumentelor fiscale se bazeaz pe adoptarea unor reglementri
fiscale care se cer a fi cunoscute att de organele fiscale ct i de contribuabili,
reglementari care se refer la elementele tehnice ale impozitului.Acestea sunt:
subiectul impozitului sau contribuabilul;
suportatorul impozitului;
materia impozabil (obiectul impozabil);
unitatea de impunere;
sursa impozitului;
cota impozitului;
asieta fiscal;
termenul de plat.
Subiectul impozitului sau contribuabilul este reprezentat de persoana fizic
sau juridic ce este obligat prin lege la plata acestuia (n cazul nostru agentul economic).
Suportatorul impozitului l constituie persoana fizic sau juridic din ale crei
venituri se suport efectiv impozitul (in cazul nostru agentul economic).
Materia impozabil (obiectul impozabil), o reprezint bunul, venitul ori activitatea
pentru care subiectul datoreaz impozite directe, precum i vnzarea valorificarea sau
punerea n circulaie a unor produse, bunuri sau servicii, in cazul impozitelor indirecte (n
cazul nostru materia impozabil este reprezentat de profit).
Unitatea de impunere. Pentru a fi supus impunerii, obiectul impozitrii trebuie s fie
msurat, evaluat i de aceea se precizeaz prin lege n mod expres unitatea de impunere;
aceasta reprezint unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil (lei).
Sursa impozitului indic din ce anume este pltit impozitul, adic din venit sau din
avere (n cazul nostru venitul).
Cota impozitului, reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de
impunere.Aceast cot se aplic asupra bazei impozabile, rezultnd impozitul total de plat
(cota impozitului reprezint 16% din profit)
Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitelor, i cuprinde toate
operaiile pe care le nfptuiesc organele fiscale pentru identificarea fiecrui subiect
impozabil; stabilirea mrimii materiei impozabile precum i a cuantumului impozitelor
datorate statului de fiecare subiect.
Termenul de plat al impozitului se refer la precizarea datei sau a intervalului de
timp n interiorul cruia trebuie s fie achitat obligaia fa de bugetul statului (n cazul
nostru trimestrial).
1.2.1.Asieta impozitelor.Obligaia i creana fiscal.Titlul de crean

fiscal.
Asieta impozitelor cuprinde ansamblul operaiunilor ntreprinse de organele fiscale
pentru aezarea i perceperea impozitelor, i vizeaz aspecte cum sunt:
Stabilirea obiectului impozabil (a materiei impozabile) i determinarea bazei de calcul a
impozitului;
Determinarea mrimii impozitului datorat;
Emiterea titlului de crean fiscal;
Stingerea obligaiei fiscale.
Stabilirea obiectului impozabil i a bazei de calcul a mrimii impozitului presupune
constatarea existenei obiectului impozabil i evaluarea materiei impozabile.Constituie
obiect impozabil: veniturile (salariu, profit, rent, dobnd etc.), averea faptul genarator de
materie impozabil (adic actul sau evenimentul care d natere unei creane fiscale a
statului asupra contribuabilului), etc.
Constatarea obiectului impozabil de ctre organele fiscale este metoda tehnicofinanciar a crei aplicare este reglementat pentru impunerea direct a veniturilor obinute
n mod particular de ctre liber-profesioniti, meseriai, agricultori i ali contribuabili, ca i
pentru impunerea cldirilor i a altor bunuri mobile ale persoanelor fizice.
Materia impozabil constituie elementul pe care se fundamenteaz calculul mrimii
impozitului.Operaiunile i actele de constatare trebuie efectuate la nceputul fiecrui
an.Constatarea materiei impozabile comport procedura declaraiilor de impunere ale
contribuabililor i verificrile operative efectuate de organele fiscale.Declaraia de
impunere constituie un procedeu pentru sesizarea organelor fiscale ndeosebi n
mprejurarea n care persoanele fizice ncep exercitarea unei meserii, desfurarea unei
activiti etc. din care realizeaz venituri impozabile.
Baza impozabil se obine determinnd obiectul impozabil n mod corect, att
cantitativ ct i calitativ.Sunt necesare, n acest sens, efectuarea a dou
operaiuni:identificarea obiectului impozabil (a materiei impozabile) i apoi evaluarea sau
msurarea materiei impozabile existente pe o anumit perioad de timp.Baza impozabil se

exprim n unitai monetare sau n uniti naturale.
La impozitul pe profit se utilizeaz pentru evaluarea obiectului impozabil metoda
direct, prin calculul bazei de impunere a impozitului i declararea la organele fiscale.
Determinarea mrimii impozitului constituie operaiunea de stabilire a mrimii
sarcinii fiscale pe baza aplicrii cotei de impozitare (sau a unei sume fixe de impozit)
asupra bazei de impunere, cu luarea n calcul a tuturor facilitilor fiscale, stabilite prin
reglementri legale(Ordonane de Guvern, legi).
Emiterea titlului de crean fiscal.Obligaia i creana fiscal.
Definim creana fiscal (bugetar) ca reprezentnd dreptul statului de a percepe prin
organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului sau a fondurilor speciale
de la persoanele fizice i juridice, n baza unor acte normative.
Fiecare impozit i taz ce concretizeaz oligaii fiscale n sarcina unor pltitori se
individualizeaz i concretizeaz printr-un act denumit titlu de crean (bugetar).
Titlul de crean fiscal este actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia
de plat privind creanele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele
mputernicite potrivit legii.
Formele titlurilor de crean fiscal sunt extrem de diferite, n funcie de
instrumentele prin care se stabilesc, n baza legii, obligaiile fiscale.Astfel, constituie titluri
de creane fiscale urmtoarele acte:
procesul verbal de impunere, pentru obligaiile bugetare din impozite i taxe a cror
mrime se determin de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor de impunere;
deconturile sau declaraiile fiscale depuse la organul fiscal competent, n cazul
obligaiilor bugetare care se stabilesc de pltitor;
documentele care cuprind diferenele de de impozit sau taxe i majorrile de ntrziere
stabilite cu prilejul verificrilor efectuate de organele abilitate cnd se constat diferene
ntre obligaiile de plat datorate potrivit legii, i cele efectiv achitate;
procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor pentru obligaiile
privind amenzile;
declaraia vamal pentru obligaia de plat a taxelor vamale;
hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, etc.
Stingerea obligaiilor fiscale; cile i modalitile de stingere a obligaiei fiscale
Obigaiile fiscale individualizate pe pltitori prin titlul de crean emis n sarcina unei
persoane fizice sau juridice se sting prin una din urmtoarele modaliti:
perceperea(incasarea)impozitelor;
prin compensare;
prin scderea debitului n caz de insolvabilitate;
prin anulare;
prin prescripie.
Perceperea (incasarea) impozitelor datorate bugetuluide stat constituie cel mai

important mod de realizare a creanelor bugetare.Acesta constituie operaiunea final a
asietei, i const n ncasarea acestora la termenele i modalitile specifice fiecruia dintre
ele.
ncasarea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului cunoate trei modaliti de
realizare:
direct de la pltitori de ctre organele fiscale;
prin stopajla surs;
prin aplicarea de timbre fiscale.
ncasarea impozitelor direct de la pltitor se poate realiza n dou variante:
cnd pltitorul este obligat s se prezinte la organul fiscal pentru a-i achita obligaia
fiscal;
din iniiativa organului fiscal, care are obligaia de ase deplasa la sediul sau reedina
contribuabilului spre a-i solicita plata impozitului.
Plata obligaiilor prin stopaj la surs const n aceea c impozitul se calculeaz, se
reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter persoan.Astfel, societile comerciale,
regiile autonome, instituiile publice .a. sunt obligate s calculeze i s rein impozitul pe
salarii i alte obligaii fiscale datorate de personalul acestora, i s-l verse la bugetul public.
Perceperea obligaiilor fiscale prin aplicarea de timbre fiscale se practic pentru acte
i aciuni notariale, judectoreti, consultare.
Pe lng stingerea obligaiilor fiscale prin plata lor, se mai pot ntlni i anumite
moduri speciale de realizare i stingere a creanelor bugetare cum sunt:
Compensarea care intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan fizic
sau juridic, are, pe de o parte obligaii de plat la buget, iar pe de alt parte are de primit
sume platite n plus, de rambursat (n cazul TVA) sau de restituit, dup caz, de la buget.
Scderea debitului pentru cauze insolvabile att pentru persoane fizice ct i
pentru cele juridice, dac debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile.n plus, pentru
persoanele fizice cnd debitorul a disprul sau a decedat fr s laseavere, iar pentru
persoanele juridice, cnd i nceteaz existena i nu sunt posibiliti de recuperare a
debitului se recurge la scderea acestuia.
Prin anulare.Anularea este un mod excepional de stingere a obligaiilor fiscale ce
se aplic atunci cnd anumite categorii de subiecte impozabile au datorii restante fa de
bugetul statului i anularea devine necesar pentru lichidarea unor restane ce nu au
perspectiv de a fi recuperate.
Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie n ipoteza unui anumit numr de ani
n care nu se pot recupera prin plat, inclusiv prin executare silit.
1.3. Clasificarea impozitelor. Obligaiile fiscale ale agenilor

economici privind impozitele i contribuiile
Clasificarea impozitelor:2
Dup trsturile de fond i de form
impozite directe: impozite reale impozitul funciar
impozitul pe cldiri
impozitul pe activiti industriale
comerciale i profesii libere
impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc
impozite personale
impozit pe venit impozite pe veniturile
persoanelor fizice
impozite pe veniturile
societilor de capital
impozit pe avere impozite pe averea
propriu-zis
impozitul pe sporul
de avere
impozite pe circulaia
averii
impozite indirecte: taxe de consumaie
venituri care provin de la monopolurile fiscale
taxe vamale
taxe de timbru i de nregistrare
Dup obiect
impozite pe venit
impozite pe avere
impozite pe cheltuieli
Dup scopul urmrit
impozite financiare
impozite de ordine
Dup frecvena cu care se realizeaz
impozite permanente
impozite incidentale
Dup instituia care le administreaz
n statele de tip federal impozite federale
impozite ale statelor, provinciilor i regiunilor
impozite locale
n statele de tip unitar impozite ale administraiei centrale de stat
impozite locale
2
Iulian Vcrel Finane publice, Editura didactic i Pedagogic, Bucureti, 1992, pag.227
10
Obligaiile fiscale ale agenilor economici privind impozitele i contribuiile

Agenii economici, contribuabili la bugetul de stat au obligaii fiscale privind
impozite, taxe i contribuii. Impozitele spre deosebire de taxe i contribuii au
caracter obligatoriu, nerambursabil i nu presupun o contraprestaie direct i imediat din
partea statului. Impozitele ca obligaii fiscale pot fi: directe i indirecte.
Impozitele directe sunt acele impozite care se stabilesc n mod direct n sarcina
fiecrui contribuabil persoan fizic sau juridic, n funcie de veniturile i/sau averea
acestora i pe baza cotelor de impozit reglementate legal. Subiectul i suportatorul
impozitului sunt una i aceeai persoan n cazul impozitelor directe. De aceea se afirm c
impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor. Agenii economici
datoreaz impozite directe n funcie de veniturile pe care le realizeaz:
impozit pe profit agenii economici care intr n categoria ntreprinderilor mici i
mijlocii;
impozit pe venit - microntreprinderile;
impozit pe dividende;
impozit pe veniturile din salarii;
taxa asupra mijloacelor de transport;
impozit pe cldiri;
impozit pe teren.
n categoria impozitelor indirecte se ncadreaz acele impozite care se includ n
preul de vnzare al unor bunuri. Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul public de ctre
productori, comerciani sau prestatori de servicii dar sunt suportate de ctre consumatorii
bunurilor i serviciilor cumprate. Aceasta nseamn c, n cazul impozitelor indirecte,
opereaz incidena indirect asupra contribuabililor, chiar prin lege atribuindu-se calitatea
de subiect pltitor altei persoane fizice sau juridice dect suportatorul impozitului.
Agenii economici n funcie de profilul activitii datoreaz bugetului de stat
impozite indirecte ca:
taxe de consumaie ( accizele, taxa pe valoarea adugat );
taxe vamale;
taxe fiscale de timbru, consulare.
Cuantumul acestor impozite, modul de calcul, de declarare a obligaiilor i
termenele de plat sunt reglementate de Legea nr.571/2003-Codul Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare.
1.4. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor

Evaziunea fiscal este fenomenul de nclcare a reglementrilor fiscale care au
consecina financiar a plii unor impozite i taxe mai mici dect cele legal datorate, ori
chiar a neplii unor impozite i taxe. 3 n legislaia fiscal romneasc, evaziunea fiscal
reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor,
taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
Vasile Zaharia Finane publice, Editura George Bariiu, Cluj-Napoca, 2002, pag.282
11
sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele

juridice romne sau strine.
Evaziunea fiscal constituie unul din fenomenele economico-sociale complexe de
maxim importan cu care se confrunt fiecare stat i ale crui consecine nedorite.
Limitarea evaziunii fiscale apare ca necesar datorit efectelor sale: ea se
repercuteaz direct asupra diminurii veniturilor fiscale i favorizeaz apariia unor
distorsiuni n mecanismul pieei, consolidnd nejustificat poziia pe pia a celor care se
sustrag de la impozitare; contribuie la accentuarea inechitilor sociale.
Principalele premise ale evaziunii fiscale sunt:
unele norme i reglementri legale privind stabilirea i plata impozitelor i taxelor pot fi
lipsite de precizie i pot oferii posibilitatea de a fi interpretate n moduri diferite;
evaziunea fiscal poate fi i rezultanta folosirii unor metode i modaliti defectuoase
de aplicare a legislaiei fiscale ( de exemplu stabilirea obligaiilor fiscale pentru unele
categorii de contribuabili pe baza unor norme medii de venit i nu pe baza venitului efectiv
realizat);
se poate vorbi i de o nclinaie psihologic general a contribuabililor pe fondul
lipsei unei educaii fiscale din partea unor contribuabili -, de a se sustrage parial sau total,
de la plata obligaiilor fiscale care le revin; o asemenea nclinaie deriv din faptul c omul
este preocupat s pun mai presus interesele sale individuale dect interesul general al
societii;
nclcri ale legislaiei fiscale svrite de ctre funcionarii publici cu atribuii fiscale,
vamale i de control financiar, care au consecine de evaziune fiscal;
existena unei presiuni fiscale excesiv de ridicate, ce depete gradul de suportabilitate
a contribuabililor;
neajunsuri n organizarea sistemului de control financiar;
desele modificri ce se produc n sistemul fiscal n perioada de tranziie.
Formele evaziunii fiscale

evaziunea care poate fi realizat la adpostul legii;
evaziunea fiscal ce se realizeaz cu nclcarea legii, denumit fraud fiscal.
Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii const n sustragerea de impozitare

a unei pri din materia impozabil realizat de ctre contribuabilii de drept, la adpostul
legii, fr ca fapta lor s fie considerat contravenie sau infraciune i sancionat
corespunztor. Aceasta este o evaziune fiscal nefrauduloas, putndu-se nfptui prin dou
moduri:
- prin includerea n legislaia fiscal a unor prevederi care s permit unor categorii de
contribuabili s sustrag n totalitate sau parial, de la impozitare, o parte din materia
impozabil. Este vorba de a include n legile fiscale unele prevederi ce se refer la
privilegiile fiscale pe care le acord statul unor categorii sociale sau unor persoane juridice;
- alt mod de a determina evaziunea poate s apar datorit unor lacune ale legilor
fiscale care permit unor persoane fizice sau juridice s plteasc un impozit mai mic. Un
asemenea fenomen devine posibil deoarece legislaia fiscal din unele state permite, prin
lacunele sale, scoaterea de la impozitare, a unor venituri, pri de venituri sau averea care,
12
dac prevederile legale ar fi clare, explicite, necontradictorii, complete, nu ar putea duce la

asemenea situaii de scoatere de sub incidena fiscal a lor.
Evaziunea fiscal la adpostul legii presupune a uza de prevederile legislaiei fiscale
spre a apra ct mai mult interesele contribuabililor, diminund sarcinile fiscale, pornind de
la impreciziile unor legi fiscale sau beneficiind de facilitile fiscale prevzute n legislaie.
n orice ar exist legi fiscale imperfecte, pe care actorii economici le speculeaz
pentru a-i uura sarcina fiscal.
Se pot prezenta multiple posibiliti de apariie a evaziunii fiscale la adpostul legii.
In situaia determinrii veniturilor impozabile pe baza unor norme medii de venit se creeaz
posibilitatea ca acei contribuabili care obin venituri superioare normei medii stabilite, s
nu plteasc impozit pentru venitul suplimentar nregistrat. Aceste situaii se pot ivi n
cazul impozitrii veniturilor din profesii libere dac sunt evaluate pe baza normelor medii
de venit.
Sarcina fiscal se poate determina i prin practicarea unor cote forfetare de cheltuieli
pentru calculul veniturilor impozabile ( artitii plastici, scriitorii ), prin scderea din
profiturile reale ale contribuabililor a unor cheltuieli investiionale, de sponsorizare etc.
n aceste cazuri contribuabilii care efectueaz cheltuieli reale mai mari sau mai mici
dect cotele forfetare de cheltuieli prestabilite, ca i contribuabilii crora li se admit la
scderea din profiturile reale cheltuieli investiionale i de sponsorizare ajung s plteasc
impozite necorelate cu baza real de impozitare.
Acordarea unor faciliti fiscale ( exonerri, scutiri pariale, reduceri de impozite ),
actorilor economici in anumite domenii ale economiei, asigur un cadru favorabil pentru a
recurge la diverse procedee spre a sustrage de la impozitare o parte a veniturilor. Pentru a
se sustrage temporar de la plata impozitelor, solicit i obin aprobri de a constitui noi
societi comerciale cu acelai obiect de activitate ca al celor vechi cu toate c n realitate,
acestea sunt noi forme de organizare i exploatare n care se obin profituri mai mari dect
n vechile societi care sunt meninute ntr-o stare de aparent funcionare.
Facilitile fiscale acordate actorilor economici din anumite ramuri, la nfiinarea
firmelor, sau pe parcursul desfurrii activitii, permit ca o parte din venit s nu fie supus
impunerii. Astfel, se pot acorda scutiri temporare de la plata impozitului pe profit pentru
societile nou nfiinate, scutiri sau reduceri de impozite pentru societile care creeaz noi
locuri de munc sau angajeaz personal din rndul omerilor, scutiri de taxe vamale pentru
mainile i utilajele sau materiile prime aduse din import.
Se pot acorda reduceri de impozit pe profit pentru actorii economici care reinvestesc
o parte din profitul obinut n echipamente tehnice.
Reglementrile fiscale din alt state ofer i alte posibiliti de evaziune fiscal la
adpostul legii. n S.U.A. legea confer dreptul unui ntreprinztor persoan fizic s-i
declare ca asociai pe soie i copii, chiar dac ei nu au nici o contribuie la capitalul social
sau la activitatea firmei. Avantajul pentru ei este c prin impunerea separat pe fiecare
membru de familie, impozitul de pltit va fi mai mic.
Evaziunea fiscal frauduloas, numit i fraud fiscal.
Conceptul de evaziune fiscal frauduloas presupune sustragerea integral sau
parial de la impozitare, prin nclcarea legilor fiscale. Aceasta duce la sporirea sarcinilor
fiscale ale contribuabililor care i achit contiincios obligaiile fiscale, pentru ca statul s
13
poat mobiliza la buget volumul de venituri necesare pentru acoperirea cheltuielilor

publice.
Pentru a preveni faptele care duc la fraud fiscal, legislaia fiscal din ara noastr
stabilete obligaiile ce revin contribuabililor:
de a avea autorizaii oficiale pentru activitile generatoare de venituri impozabile;
de a se nregistra la organele fiscale locale;
de a declara organelor fiscale att veniturile i bunurile impozabile, ct i datele privind
sediul, subunitile, magazinele n care i desfoar activitatea productoare de
venituri;
de a completa registrele i toate celelalte documente prevzute de lege;
de a permite i nlesni controlul fiscal din partea organelor competente.
nclcarea prevederilor legilor fiscale care au consecine producerea evaziunii fiscale
frauduloase constituie infraciune sau contravenie n funcie de gragul de periculozitate
social a acestora.
Forme de manifestare ale fraudei fiscale:
ascunderea materiei impozabile prin neevidenierea n contabilitate a unor mrfuri,
distrugnd facturile de intrare, procurarea de mrfuri fr acte de importatori,
nenregistrarea unor activiti;
nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au la baz operaiuni reale;
nregistrarea pe costuri a unor cheltuieli ce nu au nici o legtur cu obiectul de activitate
al societii respective sau depirea cotelor de cheltuieli cu protocolul, reclama,
publicitatea, sponsorizri, diurne;
ntocmirea incorect sau necorespunztoare a documentelor primare sau de eviden
contabil ori acceptarea unor astfel de documente;
fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale veniturile realizate
ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare
neplata sau diminuarea obligaiilor fiscale;
desfurarea de activiti fr autorizaie legal;
organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, alterarea memoriei aparatelor
de taxat, de marcaje, cu scopul de a diminua veniturile supuse impozitrii;
distrugerea actelor contabile sau a altor documente prin care se diminueaz datele de
eviden a materiei impozabile;
declararea fictiv din partea contribuabililor cu privire la sediul unei societi
comerciale sau schimbarea acestuia fr a ndeplini obligaiile legale, spre a se sustrage
de la controlul fiscal;
derularea operaiunilor fictive prin firme fantom n scopul scoaterii de sub control
legal a mrfurilor i punerea organelor abilitate n imposibilitatea stabilirii obligaiilor
fiscale de plat;
practicarea unor fapte de comer sau servicii care nu sunt trecute n obiectul de
activitate al firmei;
utilizarea forei de munc la negru fr a plti obligaiile fa de stat;
nefuncionarea societilor comerciale care au beneficiat de scutire la plata impozitului
14
pe profit nc o perioad egal cu cea scutit;

stabilirea incorect a perioadei de scutire de la plata impozitului;
refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative de eviden
necesare pentru stabilirea mrimii obligaiilor fiscale;
sindromul Phoenix , cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar n
stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director;
Asemenea abateri, frecvent ntlnite n practic, sunt sancionate prin msuri
pecuniare sau private de libertate dup cum modul de nclcare a prevederilor legale
ntrunete elementele constitutive ale contraveniei sau a infraciunii.
Adncirea relaiilor economice internaionale i amplificarea relaiilor de cooperare
dintre statele cu sisteme fiscale diferite i cu rate diferite ale fiscalitii, a dus la extinderea
fenomenului evaziunii fiscale i la nivel internaional. Evaziunea fiscal internaional este
facilitat i de existena unor oaze fiscale sau paradisuri fiscale, de care profit
contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos.
Paradisurile fiscale sunt entiti juridice ( state sau teritorii ce se bucur de
suveranitate fiscal ), care acord avantaje fiscale societilor care i stabilesc sediul social
sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul lor. Acestea asigur protecia prin
lege a operaiunilor financiare i comerciale realizate pe teritoriul lor, dispun de acorduri
fiscale n vederea evitrii dublei impuneri, de sisteme bancare sigure, mijloace de
comunicaie performante etc.
Paradisurile fiscale au fost clasificate din punct de vedere al impozitrii n mai multe
categorii:
paradisuri fiscale pure numite fr taxe . n cadrul lor nu se percep nici un fel de
taxe i impozite pentru activitile desfurate pe teritoriul lor, dar ncaseaz taxe pe
documentele de nmatriculare, taxe de reziden etc., de exemplu: Bahamas, Bermude.
paradisuri fiscale n care veniturile strine nu sunt impozitate, dar se cere impozit
pe profitul obinut pe plan local, de exemplu: Liberia Panama, Filipine Venezuela.
paradisuri cu fiscalitate sczut n care este stabilit o rat fix a impozitrii. n
cadrul acestora se aplic un procent mic de impozit asupra veniturilor companiilor, aceste
state avnd convenii de evitare a dublei impozitri cu multe ri cu fiscalitate ridicat. De
exemplu : Cipru, Elveia.
Anumite companii transnaionale profit de avantajele paradisurilor fiscale recurgnd
la mecanisme prin care pot ocoli plata unor impozite mai aspre practicate n unele state.
Aceste companii i nfiineaz reprezentane ( sucursale, filiale ) n statele care dispun de
un regim fiscal mai blnd i recurg la organizarea unor relaii artificiale, de cele mai multe
ori doar scriptice n aceste filiale i unitile productoare aflate n statele n care gradul de
fiscalitate este ridicat, cu scopul de a localiza profitul la filialele situate n rile cu
fiscalitate redus.
Paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea
fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos n
paradisurile fiscale.
Combaterea evaziunii fiscale internaionale se realizeaz att prim msuri unilaterale
prevzute n legislaia fiecrui stat, ct i prin coninutul prevederilor conveniilor ncheiate
ntre state pentru evitarea dublei impuneri, n cadrul crora se au n vedere posibilitile de
a combate evaziunea fiscal. Aceste convenii cuprind i prevederi privind schimbul oficial
15
de informaii ntre statele semnatare cu privire la contribuabilii i veniturile ce cad sub

incidena conveniilor.
Repercusiunea impozitelor
Potrivit principiului echitii fiscale pltitorul impozitului ar trebui s coincid cu
suportatorul efectiv al acestuia. Aceasta are loc n cazul impozitelor directe care sunt
stabilite ca obligaii pentru pltitor i suportatorul acestora.
n cazul impozitelor indirecte, obligaia fiscal se transfer de la contribuabilul de
drept la contribuabilul de fapt care suport impozitul. Astfel, persoana care pltete
impozitul la buget i recupereaz parial sau integral de la alte persoane impozitul pltit.
n cazul impozitelor directe are loc incidena direct, iar n cazul impozitelor
indirecte incidena indirect sau repercusiunea impozitelor.
Repercusiunea reprezint procesul de transmitere de ctre subiecii pltitori stabilii
de legea fiscal s suporte sau s verse impozitul asupra altor subieci care l suport n
realitate. Se poate exemplifica prin: T.V.A., accize, taxe vamale i alte impozite indirecte.
16
CAPITOLUL 2
REZULTATELE FINANCIARE ALE AGENILOR ECONOMICI
2.1. Conceptul de rezultat financiar, profit, pierdere, dividend
Procesele economice se desfoar pe baza i n cadrul unui patrimoniu pe care
deintorul are dreptul limitat sau nelimitat s-l foloseasc, n raport cu dreptul de
proprietate asupra lui.
Indiferent de forma de proprietate, patrimoniul este supus regulilor generale de
gestionare care, n sens restrns, nseamn primirea i administrarea cu respectarea
reglementrilor legale a valorilor materiale i bneti.
Noiunea de gestionare, n sensul conceptelor manageriale, reprezint suma aciunilor,
atributelor i competenelor pentru a asigura profitabilitatea unei afaceri.
Concret, scopul sau efectul gestionrii patrimoniului este acela de a obine profit.
Profitul n sens general poate fi definit ca venit sau ctig obinut ca urmare a unei
activiti.4
n funcie de obiectul activitilor, profitul mbrac urmtoarele forme:
profit comercial, obinut n sfera comerului;
profit industrial, format n sfera industriei, construciilor, lucrrilor i serviciilor;
profit bancar, obinut n sfera investiiilor bancare;
dividendele, ca form special a profitului, obinute de ctre deintorii de aciuni ce iau plasat capitalul n afaceri ale societilor unde s-a creat venit net.
Orice ntreprindere ca aciune a persoanelor fizice sau a celor juridice are ca scop
obinerea de profit, indiferent de sfera n care se acioneaz plasamentele de capital.
Profitul apare ca o valoare real pozitiv rezultat ca urmare a activitilor economice
i financiare.
2.2. Factorii care influeneaz masa profitului

Att mrimea masei ct i cea a ratei profitului este influenat de factori cu aciune
direct cantitativi i calitativi:
volumul, structura i calitatea produciei industriale;
4
Gheorghe Bistriceanu, Gheorghe Ana Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, pag. 93
17
nivelul costurilor de producie;

nivelul preurilor de vnzare;
nivelul productivitii muncii;
repartizarea veniturilor ntre principalii posesori ai factorilor de producie;
viteza de rotaie a capitalului.
Dintre aceti factori primii trei se regsesc n masa profitului, determinnd mrimea
acestuia.
Volumul, structura i calitatea produciei industriale
Masa profitului este dependent direct de mrimea profitului destinat vnzrii,
dac producia rspunde unor parametrii economici, dintre care:
volumul fizic al produciei este dimensionat pe criteriile rentabilitii, lundu-se n
considerare rezultatele analizei tehnice a valorii;
ntreaga producie destinat vnzrii are pia de absorbie asigurat;
n jocul concurenei pe pia, valoarea de ntrebuinare a produselor satisface trebuinele
sociale ntr-o msur mai mare sau cel puin egal cu altele similare fabricate de ali
ntreprinztori.
Structura produciei ca rezultant a cerinelor pieei reprezint, elementul cel mai
elastic.
Volumul fizic al produciei poate rmne constant, ns structural ea s se deplaseze
frecvent ctre produsele solicitate de pia i care n consecin pot fi valorificate la preuri
reale mai mari cu influen pozitiv asupra formrii profitului. Deplasarea structurii
produciei ctre produsele la care cererea de pia este mai mare se face, sau trebuie fcut,
numai n condiiile meninerii costurilor proiectate, sau a reducerii acestora, urmrindu-se
minimizarea consumului factorilor de producie.
Calitatea produciei condiioneaz direct alturi de volumul fizic i structura
sortimental masa profitului, ntruct produsele de o calitate superioar, confirmat, sunt
absorbite de pia mai repede, avnd ca efect economic:
obinerea unor preuri de vnzare mai mari;
scurtarea timpului de stocare-vnzare si ca urmare a rentregirii mai rapide a
plasamentelor de capital imobilizate temporar n sfera aprovizionrii i produciei.
Nivelul costurilor de producie
Costul de producie nglobeaz totalitatea cheltuielilor aferente consumrii i
interaciunii factorilor de producie utilizai pentru producerea i vnzarea produselor,
lucrrilor i serviciilor, fiind un factor complex din punct de vedere al componentelor sale.
Preul de vnzare a mrfurilor fabricate se formeaz n funcie de nivelul cererii i
ofertei de pe pia la un moment dat iar nivelul costului de producie, in anumite limite,
poate fi prevzut de ntreprinztor, att ca sum total pentru ntreaga producie, ct i ca
sum ( cost ) pe unitate de produs fabricat.
Posibilitatea dimensionrii costului de producie n condiii de stabilitate economic
i social, este posibil deoarece pot fi cunoscute:
Cheltuieli convenional constante legate de amortizarea capitalului fix,
chiriile, primele de asigurare, ntreineri i consumuri constant ne tehnologice,
cheltuieli care formeaz costul fix.
18
Cheltuielile variabile, pentru o anumit dimensiune fizic a produciei,

formate din consumul de capital circulant n sfera formrii stocurilor necesare
produciei i n sfera procesului de producie propriu-zis, precum i din salariile directe,
contribuiile asupra acestora, toate acestea formnd costul variabil.
Costurile marginale determinate de creterea volumului fizic al produciei,
ntreprinztorul dimensionndu-i opiunea prin prisma raionalitii economice, n
sensul c, se urmrete meninerea sau maximizarea profitului i fiecare unitate
suplimentar de producie va trebui s aib un cost ct mai mic. Venitul suplimentar ce se
va obine ca urmare a produciei vndute va trebui s fie mai mare dect costul suplimentar
ncorporat n aceasta.
Dintre toi factorii cu aciune direct asupra mrimii profitului, costul produciei
are cea mai mare influen, aspect care determin o preocupare permanent din partea
ntreprinztorilor. Ceilali factori rmnnd constani sau relativ constani, minimizarea
costurilor poate fi fcut i are ca principale efecte:
economisirea resurselor economice ce se ncorporeaz n produse, fie pe
seama perfecionrii tehnologiilor, a reducerii consumurilor ne tehnologice i a
pierderilor, fie pe seama folosirii unor nlocuitori mai ieftini ai resurselor de baz. Oricare
ar fi soluia adoptat, calitatea produsului fabricat nu trebuie s scad;
minimizarea costului pe unitatea de produs i a costurilor pe ansamblul
activitii are corespondente n maximizarea profitului, ca relaie dintre costul de
producie i preul competitiv.
Nivelul preurilor de vnzare
Preul, categorie economic fundamental n economia produciei de mrfuri
exprim suma de bani pltit pentru intrarea n posesia unei mrfi ( a unui bun, lucrare sau
serviciu ) la un moment dat.
In sfera industriei sunt practicate mai multe categorii de preuri:
preuri cu ridicata, la care circul mrfurile ( produsele ) ntre ntreprinderi;
preuri cu amnuntul, practicate pentru finalizarea valorii mrfurilor
(produselor ) prin consum individual;
tarife pentru serviciile prestate ntreprinderilor i populaiei.
Att preurile ct i tarifele, real stabilite pe pia n funcie de aciunea cererii i
ofertei conin, n structura lor sub aspectul profitabilitii, elemente referitoare la
cost, obligaii fiscale, amortizri aferente activelor corporale i profit.
n prezent, pe piaa romneasc trebuie avute n vedere i alte categorii de preuri:
preul burs, sau cotaia de burs, pentru mrfuri standardizate sau la
termen;
preul de list sau de catalog, impus de exportatori, dar adaptabil la cerere si
ofert;
preul de tranzacie efectiv realizat n momentul vnzrii cumprrii
produselor ( mrfurilor );
preul indexat care cuprinde pe lng elementele de baz ( cheltuielile de
exploatare, financiare, excepionale i profit) i evaluarea unor indexri.
Oricare categorie sau tip de pre se are n vedere, pe piaa concurenial el se
formeaz i este realizat in funcie de cerere i ofert. Preul exprim rezultatul confirmrii
cererii dat utilitii bunului ce urmeaz a fi achiziionat de consumator, de capacitatea de
19
plat a cumprtorului i de costul cumprrii aceluiai produs din alt parte. Preul
exprim i interesele ofertei legate de costul de producie i preurile practicate pe alte piee
pentru marfa oferit.
Nivelul productivitii muncii
Viabilitatea i bonitatea activitii oricrei ntreprinderi, bazat pe raionalitate
economic este condiionat de:
- utilizarea deplin a resurselor
- utilizarea eficient a resurselor.
La nivel microeconomic, productivitatea muncii este acceptat ca fiind posibilitatea
forei de munc de a produce, ntr-o perioad de timp dat, o anumit cantitate de bunuri.
Tendina productivitii muncii, ntr-o ntreprindere rentabil, este constant
cresctoare, avnd efecte directe asupra mrimii costului global, prin reducerea costurilor
variabile aferente cheltuielilor cu salariile i contribuiile legate de acestea.
Asigurarea creterii productivitii muncii are multiple implicaii i corelaii
economice n sensul c:
- acelai volum de producie se poate obine cu un numr mai redus de salariai;
- volumul produciei poate s creasc n condiiile folosirii aceluiai numr de
salariai sau chiar n situaia reducerii lui;
- randamentul superior al utilizrii factorului munc asigur o corelaie
economic just sub aspectul sporului de productivitate mai mare fa de creterea
cheltuielilor cu salariile mai mic.
Randamentul utilizrii factorului munc poate fi privit prin intermediul efectului
asupra minimizrii cheltuielilor cu salariile ca:
- reducere absolut a costului cnd aceeai producie se realizeaz cu un
numr mai mic de salariai;
- reducere relativ a costului cnd acelai numr de salariai realizeaz un
volum mai mare de producie.
O productivitate crescut se va putea asigura prin existena i combinarea unor
factori eseniali i anume:
- asimilarea i utilizarea progresului tiinific i tehnic paralel cu utilizarea
raional a capitalului tehnic existent;
- creterea calificrii forei de munc;
- organizarea, conducerea i administrarea ntreprinderii, utilizarea intensiv a
capacitilor de producie, folosirea intens a timpului de munc.
2.3. Antecalculul profitului

Lucrarea de proiectare a volumului profitului posibil de obinut n anul financiar
urmtor este deosebit de important att pentru ntreprinztor, ct i pentru stat,
deoarece:
ntreprinztorul va putea cunoate cu o marj ct mai apropiat de realitate ce
mas de profit va putea obine pentru a-i satisface inteniile de reinvestire i
dezvoltare, pe de o parte i mrimea dividendelor ce fac atractive plasamentele de capital
ale acionarilor i asociailor n ntreprinderea respectiv, pe de alt parte;
20
vor putea fi cunoscute obligaiile fiscale din impozite i taxe, legal stabilite
pentru a fi vrsate la bugetul statului.
Proiecia profitului este necesar pentru toi ntreprinztorii, indiferent de forma
de proprietate asupra capitalului, mai ales pentru instituirea impozitului pe veniturile
globale ale persoanelor juridice i fizice.
Metodele cel mai frecvent folosite pentru determinarea previzionar a profitului
sunt:
2.3.1. Metode utilizate pentru antecalculul profitului

Metoda sintetic, care presupune luarea n calcul a unor indicatori sintetici,
proiectai pentru anul urmtor: cheltuielile de exploatare, volumul produciei destinat
vnzrii i cheltuieli maxime la 1000 lei producie. Pentru determinarea profitului se
parcurg urmtoarele etape:
determinarea cheltuielilor de exploatare ca fiind produsul valorii produciei
destinat vnzrii, din care s-a dedus taxa pe valoarea adugat i cheltuielilor maxime la
1000 lei producie, adic:
Ce = ( Qpv TVA ) x Cmp / 1000, n care:
Ce = cheltuieli totale de exploatare;
Qpv = volumul produciei destinat vnzrii exprimat n preuri de vnzare;
Cmp = cheltuieli maxime la 1000 lei producie.
determinarea profitului din vnzarea produciei fabricat, ca relaie de diferen
dintre cifra brut de afaceri din care s-a dedus TVA i cheltuielile de exploatare:
Pi = ( Qpv TVA ) Ce, n care:
Pi = profitul iniial din activitatea de exploatare curent.
determinarea influenelor stocurilor de la nceputul i de la sfritul anului asupra
masei profitului:
DP = Ps1 Ps2 , n care:
DP = diferena ( +,-) de profit rezultat din stocuri
Ps1 = profitul aferent stocurilor la nceputul anului;
Ps2 = profit aferent stocurilor la sfritul anului.
volumul profitului brut ce poate fi obinut:
Pb = Pi DP
Pentru exemplificarea acestei metode se cunosc:
- volumul produciei n pre de vnzare fr TVA pe anul 2006, = 40.000 lei;
- cheltuieli de exploatare la 1.000 lei producie pentru anul 2005= 16 lei;
- la 01.01.2006 sunt evideniate stocuri rmase din 2005 care vndute n 2006 vor
aduce un profit de180 lei;
- la 31.12.2006 va rmne producie n stoc care se va vinde n anul 2007, cu un profit
de 900 lei;
a) Determinarea cheltuielilor de exploatare prognozate pe anul 2006:
Ce = ( Qpv TVA ) x Cmp / 1000
Ce = 40.000 lei x 16 / 1.000 = 640 lei
b) Determinarea profitului iniial n funcie de cifra de afaceri i cheltuielile de
exploatare aferente produciei din anul 2006.
21
Pi = ( Qpv TVA ) Ce
Pi = 40.000 lei 640 lei = 39.360 lei.
c) Determinarea influenei profitului aferent stocurilor la nceputul i sfritul
anului asupra profitului iniial:
DP = Ps1 Ps2
DP = 180 lei 900 lei = - 720 lei
d) Volumul profitului brut prognozat pentru anul 2006
Pb = Pi DP
Pb = 39.360 lei 720 lei = 38.640 lei.
Metoda direct poate fi aplicat la ntreprinderile cu un sortiment restrns de
produse, deoarece necesit un volum mare de calcule. Se determin profitul pe fiecare
produs n parte, iar profitul total prin cumularea profiturilor pariale ( pe produse ).
profitul pe produs, ca diferen ntre valoarea la pre de vnzare mai puin TVA i
cheltuielile de exploatare necesare fabricrii produsului:
pq = ( qpv TVA ) qce, n care:
pq = profit pe produs;
qpv = valoarea produsului exprimat n pre de vnzare;
TVA = taxa pe valoarea adugat;
qce = cheltuielile aferente produsului fabricat si destinat vnzrii.
profitul aferent stocurilor i facturilor de la nceputul i sfritul anului pentru
produsul respectiv:
Dpq = pqi + pqf, n care:
Dpq = diferena de profit;
pqi = profitul aferent stocurilor la nceputul anului;
pqf = profitul aferent stocurilor la sfritul anului.
profitul total, care se obine prin relaia de adunare a profitului pentru produsele
fabricate i diferena de profit aferent stocului.
pq = pq Dpq
Exemplu de calcul a profitului pe anul 2006 dup metoda direct
ANEXA 2
Calculul se face pentru 10 produse la care se cunosc: cantitile, preul de vnzare,
costul i profitul aferent stocurilor la nceputul i sfritul anului.
- la produsul 1: q = 100; pv = 16; cu = 12
- valoarea la pre de vnzare = q x pv = 100 x 16 = 1.600 lei
- valoarea n costuri = q x cu = 100 x 12 = 1.200 lei
- profitul iniial Pi = ( q x pv ) - ( q x cu ) = 1.600 1.200 = 400 lei
La acest produs nu sunt stocuri la nceputul i sfritul perioadei, astfel c, profitul
iniial este i profit total.
22

Profitul iniial este i profit total.
- la produsul 3: q = 400; pv = 12; cu = 10; profit aferent stocului la 01.01.2006 Ps 1 =
1.500 mii lei; profit aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = 800 lei.
- profitul iniial Pi = ( q xpv ) ( q x cu ) = 4.800 4.000 = 800 lei
- profitul total Pt = Pi + Ps1 Ps2 = 800 lei + 1.500 lei 800 lei
Pt = 1.500 lei.
800 lei; pierdere aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = -1.200 lei
- valoarea la pre de vnzare = q x pv = 60 x 16 = 960 lei
- profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 960 1.680 = -720 lei
- profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -720 + 800 ( - 1.200 ) = - 1.120 lei
- valoarea n costuri = q x cu = 50 x 16 = 800 lei
- profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 600 800 = -200 lei
- profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -200 + 0 0 = -200 lei
Metoda raportrii la perioada de baz este practicat n ntreprinderile cu un larg
sortiment de produse, la care metoda direct devine inoperant prin numeroasele calcule
analitice ce le impune.
Aceast metod are n vedere luarea, ca element esenial, n calcul a ratei
rentabilitii i, n acelai timp, modificarea factorilor concureni la formarea profitului
( volumul produciei, modificarea preurilor de vnzare, influena stocurilor i facturilor de
la nceputul i sfritul anului ).
Succesiunea treptelor de lucru n cadrul acestei metode este:
Stabilirea ratei rentabilitii aferent anului precedent, ca raport dintre profitul
total i suma costurilor de exploatare pentru producia marf vndut i ncasat:
Rro = P / Ce x 100
Determinarea profitului aferent produciei marf programat a se vinde i ncasarea
n anul viitor, n funcie de rata rentabilitii din anul precedent:
P1 = Qpv x Rro / 100
Profitul calculat n funcie de indicatorii din anul de baz se influeneaz cu creterile
sau diminurile datorate modificrii preurilor de vnzare, a costurilor, a structurii
produciei etc. i se obine profitul total pentru anul programat.
23
2.3.2. Bugetul de venituri i cheltuieli instrument de antecalculaie a

profitului
O activitate important n cmpul finanelor ntreprinderii o constituie i aceea
privind elaborarea bugetului ntreprinderii.
Principiile elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli5
Bugetul de venituri i cheltuieli este un instrument al conducerii, indiferent de
natura capitalului. Bugetul este un instrument util oricrui tip de organizaie.
Elaborarea bugetului se bazeaz pe mai multe principii:
principiul universalitii, care cuprinde toate veniturile , costurile i cheltuielile
unei perioade de calcul, al unui exerciiu bugetar;
principiul echilibrului, potrivit cruia firma trebuie s se gseasc ntr-o stare de
proporionalitate privind necesitile de acoperit i resursele capabile s finaneze aceste
nevoi;
principiul realitii, care const n dimensionarea ct mai exact a posibilitilor i
necesitilor financiare ale firmei.
Rolul bugetului de venituri i cheltuieli
Rolul bugetului de venituri i cheltuieli rezult din obiectivele sale. Prin bugetul de
venituri i cheltuieli se urmrete:
proiectarea tuturor fluxurilor n lei i n valut, ocazionate de ntreaga activitate a
agentului economic, n scopul controlrii intrrilor i ieirilor de bani, iar n final a
capacitii de a face fa plilor;
cuprinderea tuturor veniturilor , costurilor i cheltuielilor s se realizeze pentru
obinerea de profituri;
cuprinderea tuturor resurselor de care dispune agentul economic precum i a
destinaiilor acestora;
evaluarea relaiilor bneti ale agenilor economici cu salariaii proprii , cu
bugetul statului ( bugetul administraiei centrale de stat, bugetul local ) cu bugetul
asigurrilor sociale , cu bncile, cu furnizorii, cu alte persoane n postura de creditori sau
debitori;
proiectarea evoluiei patrimoniului gestionat de agenii economici prin
evidenierea modificrilor ce se estimeaz n structura acestuia.
Structura bugetului de venituri i cheltuieli
Bugetul de venituri i cheltuieli, ca instrument al managementului financiar al
ntreprinderii, se elaboreaz n concordan cu regulile generale, dar i bazndu-se pe
Norme metodologice privind ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli.
Bugetul de venituri i cheltuieli este format din:
bugetul activitii generale;
5
Horea Cristea, Nicolae tefnescu Finanele intreprinderii, Editura CECAR, Bucureti 2003, pag.207
24
bugetul activitii de trezorerie;

mprumut garantat de stat;
principalii indicatori economico-financiari
Bugetul activitii generale are urmtoarea structur:
venituri totale;
cheltuieli totale;
rezultat brut;
fond de rezerv;
alte cheltuieli deductibile;
acoperirea pierderilor din anii precedeni;
impozitul pe profit;
profitul de repartizat ( profitul net ),
din care:
fondul de participare al salariailor la profit;
vrsminte la buget din profitul net al regiilor autonome i al institutelor
naionale de cercetare dezvoltare;
surse proprii de finanare, din care cota de participare la profit a
administratorilor,
alte repartizri prevzute de lege.
Principalii indicatori economico - financiari6
Lichiditatea global (general) reflect posibilitatea componentelor patrimoniale
curente de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi, pentru a satisface obligaiile de
plat exigibile.
Se apreciaz c o lichiditate global este favorabil atunci cnd are o mrime
supraunitar ( ntre 2 i 2,5 ).
Lichiditatea global = Active circulante
Datorii curente
Lichiditatea redus ( intermediar ) :
Lichiditatea redus trebuie s tind spre o mrime unitar (cuprins ntre 0,5 i 1 )
Lichiditatea redus = Active circulante Stocuri
Datorii curente
Lichiditatea imediat
L.i. = Trezorerie ( cas, dispoziii bancare i plasamente de scurt durat )
Datorii pe termen scurt
Rata rentabilitii economice msoar eficiena mijloacelor materiale i
financiare alocate:
Horea Cristea, Nicolae tefnescu Finanele ntreprinderii, Editura CECAR, Bucureti, 2003, pag.219220
25
R.e. = Profitul exploatrii

Total active
Rata rentabilitii economice trebuie s fie superioar ratei inflaiei, permind
rennoirea i creterea activelor ntr-o perioad ct mai scurt.
Rata rentabilitii financiare - exprim capacitatea capitalurilor proprii de a
aduce profit:
R.f. =
Profit net
= r e + ( r e rd ) * D
Capitaluri proprii
CPr
Rata autonomiei financiare ( rata general a solvabilitii ):
R.a.f. = Capital strin
Capital propriu
Rata profitului = Profitul brut
* 100
Cifra de afaceri
Rotaia stocurilor:
R.s. =
Cifra de afaceri
Total stocuri Facturi nencasate
Productivitatea muncii:
P.m. = Cifra de afaceri
Nr.total personal
Ponderea salariilor n costuri :
P.s.c =
Salarii directe
* 100
Costuri directe de producie
Pentru anul 2006 se ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli a crui sintez se

regsete n Bugetul activitii generale ANEXA 1
Calculul indicatorilor pe anul 2006 se face comparativ cu anul 2005 luat ca an de
baz.
Pentru anul 2005:
- venituri totale
4.050 lei;
- cheltuieli totale
3.570 lei;
- rezultatul brut
480 lei;
- impozit pe profit 16% 77 lei;
- rezultatul net
360 lei.
Profitul net a fost integral repartizat la surse proprii de finanare, firma intenionnd
s fac investiii n anul 2006.
26
Pentru anul 2006 s-a prevzut o cretere a profitului prin creterea veniturilor i
cheltuielilor aferente:
- venituri totale pe anul 2006
4.860 lei;
- cheltuieli totale
4.284 lei;
- rezultatul brut
576 lei.
Indicatorii exerciiului financiar 2006 s-au repartizat pe trimestre n funcie de
activitatea prognozat. Astfel, veniturile i cheltuielile trimestrelor II i III ocup o pondere
mai mare n total, activitatea fiind mai intens n aceast perioad. Astfel, veniturile i
cheltuielile cresc de la trimestrul I, n trimestrele II i III i apoi scad n trimestrul IV.
Evoluia indicatorilor din bugetul activitii generale se poate prezenta astfel:
LEI
INDICATORI
Venituri totale
Cheltuieli totale din care:
cheltuieli materiale
Cheltuielicupersonalul
Profit brut
TOTAL
4860
4284
3944
77
576
TRIMESTRE
I
1140
950
850
19
190
II
1310
1140
1100
19
170
III
1310
1244
1144
19
66
IV
1100
950
850
20
150
evoluia veniturilor
1350
1300
1250
1200
1150
1100
1050
1000
950
1310
1310
1140
1100
II
III
TRIMESTRE
Figura 1
27
IV
Series1
Evoluia cheltuielilor totale

TRIMESTRE
IV
950
III
1244
II
Series1
1140
950
0
500
1000
1500
Figura 2
Evoluia profitului
200
150
100
190
170
50
150
66
0
I
II
III
TRIMESTRE
28
IV
Series1
Figura 3
2.3.3.Calculul profitului la sfritul exerciiului financiar

Relaiile economice ce apar ca obiectiv pe parcursul activitii ntreprinderii
antreneaz, pe de o parte, cheltuieli de exploatare i financiare iar, pe de alt parte, venituri
din exploatare i venituri financiare. Din comparaia lor se contureaz rezultatul curent
favorabil, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile i nefavorabil, cnd veniturile
sunt mai mici dect cheltuielile.
Dac se iau n considerare toate veniturile i cheltuielile aferente capitalului
imobilizat pe termen lung n active fixe de natura mijloacelor fixe i terenuri, se obine
rezultatul brut al exerciiului materializat n masa brut a profitului sau pierderii.
Practica financiar contabil din ara noastr, neavnd n vedere cheltuielile i
veniturile aferente investiiilor imobilizate n bunuri corporale pe termen lung, cuantific
rezultatele financiare finale brute numai din activitatea de exploatare, de baz i auxiliar,
lund n calcul urmtoarele elemente:
Veniturile totale formate din:
venituri din exploatare;
venituri financiare;
venituri extraordinare.
Cheltuieli totale, compuse din:
cheltuieli aferente veniturilor din exploatare;
cheltuieli financiare;
cheltuieli extraordinare.
Venituri i cheltuieli luate n calculul profitului
Agenii economici n funcie de profilul activitii realizeaz urmtoarele categorii de
venituri:7
venituri din exploatare:
- venituri din vnzarea produselor finite;
- venituri din vnzarea semifabricatelor;
- venituri din vnzarea produselor reziduale;
- venituri din lucrri executate i servicii prestate;
- venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii;
- venituri din vnzarea mrfurilor;
- venituri din subvenii de exploatare;
- alte venituri din exploatare:
venituri din dobnzi, amenzi i penaliti;
venituri din donaii i subvenii primite;
venituri in vnzarea activelor i alte operaii de capital;
7
Gheorghe Bistriceanu, Gheorghe Ana Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, pag. 105-106
29
venituri din subvenii pentru investiii;

venituri financiare:
- venituri din titluri de participare
- venituri din investiii financiare pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi obinute;
- alte venituri financiare.
venituri extraordinare: - venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i
altele similare.
In funcie de profilul activitii pe care o desfoar, agenii economici efectueaz
urmtoarele categorii de cheltuieli:
cheltuieli de exploatare:
- cheltuieli cu materiile prime;
- cheltuieli cu materialele consumabile;
- cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar;
- cheltuieli privind materialele nestocate;
- cheltuieli privind energia i apa;
- cheltuieli privind mrfurile;
- cheltuieli privind ambalajele;
- cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile;
- cheltuieli cu primele de asigurare;
- cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile;
- cheltuieli privind comisioanele i onorariile;
- cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
- cheltuieli cu transportul de bunuri i personal;
- cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;
- cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate;
- cheltuieli cu salariile personalului,
- cheltuieli privind asigurrile i protecia social;
- alte cheltuieli de exploatare: despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii
acordate.
cheltuieli financiare:
- pierderi din creane legate de participaii;
- cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
- cheltuieli din diferene de curs valutar;
- cheltuieli privind dobnzile;
- cheltuieli privind sconturile acordate;
- alte cheltuieli financiare.
cheltuieli extraordinare:
- cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare;
De aici rezult c profitul ( pierderea ) se cuantific prin urmtoarele relaii:
Pexp = Vex Cexp, n care:
Pexp = profit din exploatare;
30
Vex = venituri din exploatare;

Cex = cheltuieli de exploatare.
Pf = Vf Cf, n care:
Pf = profit financiar;
Vf = venituri financiare;
Cf = cheltuieli financiare.
Pextr. = Vexc. Cexc., n care:
Pextr. = profit extraordinare;
Vextr. = venituri extraordinare;
Cextr. = cheltuieli extraordinare.
Pb = Pex + Pf +Pexc., n care:
Pb = suma profitului brut.
Repartizarea rezultatelor economico-financiare din punctul de vedere al momentului
formrii i al nevoilor de reluare a circuitelor economice are urmtoarele etape:
repartiia veniturilor brute ( a cifrei de afaceri );
repartizarea profitului ( beneficiului ) brut.
2.3.4. Echilibrul financiar al intreprinderii

Intreprinderea, pe durata ei de activitate, se confrunt cu anumite probleme de
echilibru.
Dac tratm intreprinderea ca sistem economico-social n care elementele structurale
se gsesc ntr-o continua micare, prefacere, atunci problemele de echilibru se cer integrate
sistemului i prin prisma raportului corelrii elementelor structurii in funcie de criterii de
raionalitate i de eficien a activitaii.
mbuntirea si perfecionarea conducerii economice si a activitaii economicosociale sunt procese continue, care nsoesc viaa intreprinderii in cotextul unui ir ntrerupt
de interrelaii ale tendinelor de echilibru cu factorii de dezechilibru.
Echilibrul nsoete viaa economico-social a intreprinderii, avnd un caracter relativ
stabil, fiind temporar.Este un echilibru dinamic.
Dar factorii dezechilibrului se cer cunoscui, aa inct s nu acioneze spontan,
anarhic, subiectivist, cu efecte de nedorit, evitndu-se apariia de fenomene negative si
disproporii de lung durat.
Depirea valorilor de dezechilibru temporar conduce la echilibrul dinamic al
sistemului.
n cadrul echilibrului intreprinderii, echilibrul financiar are un rol important avnd in
vedere cerinele, solicitrile organismului i resursele de satisfacere a celor dinti.
Echilibrul financiar al intreprinderii trebuie analizat prin prisma cerinelor gestiunii
intreprinderii i a raportului dintre datorii i autofinanare, n legatur cu formarea i
folosirea fondurilor intreprinderii.Analiza structurii echilibrului financiar este necesar prin
puterea sa de a releva calitatea echilibrului financiar la un moment dat sau n evoluie
Autoreglarea, ca mecanism, este aplicabil i intreprinderii, ca sistem, prin intermediul
careia se realizeaz cerinele echilibrului dinamic.n cadrul echilibrului de ansamblu,
echilibrul financiar ocup un loc important, echilibru ce-l definim ca fiind starea ce se
31
caracterizeaz printr-un flux permanent de fonduri bneti de natur financiar, prin sistem,
dar cu pstrarea integritii sistemului.
Intreprinderea poate fi privit i ca un sistem deschis de nevoi ntre care cele de ordin
bnesc i financiar sunt importante, nevoi in continu cretere.Resursele de acoperire pot fi
ntr-un interval de timp limitate.Aceast limitare este temporar.Sporirea efectelor utile pe
unitatea de efort, sporirea eficienei conduce la un nou raport, la o noua noua proporie.Ne
gsim in zona echilibrului dinamic.
CAPITOLUL 3
DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL I A
IMPOZITULUI PE PROFIT
3.1. Evaluarea impozitului pe profit ca prghie fiscal
Profitul, avnd natura unui venit, trebuie s fie supus impunerii ntruct oricine
realizeaz un venit trebuie s contribuie la formarea resurselor financiare publice. In
condiiile economiei de pia actorii economici, determinai de sistemul concurenial, sunt
stimulai s obin profituri tot mai nsemnate iar impozitul direct pe profit constituie un
venit bugetar important.
ntregul sistem fiscal, se afl intr-un proces continuu de perfecionare.
Tehnica de impunere a impozitului pe profit, s-a caracterizat prin instabilitate.
Repetatele modificri, n impozitarea profitului, introduse prin reglementri legale, vizau
folosirea impozitului pe profit ca surs de venit bugetar i prghie fiscal n economie. Prin
acordarea unor faciliti fiscale s-a dorit stimularea dezvoltrii sectorului privat i atragerea
capitalului strin. Exonerrile, deducerile i reducerile de natur fiscal au urmrit
obinerea unor finaliti fie sociale, fie ecologice, fie economice.
Modificrile aduse tehnicii de impunere a profitului s-au produs n condiiile
liberalizrii treptate a preurilor factorilor de producie ale diminurii n etape a alocrii
resurselor financiare ctre unii ageni din anume sectoare, de activitate prin intermediul
subveniilor i creditului bancar.
O anumit unificare, simplificare i stabilire a cadrului legislativ n impozitarea
profitului ar reprezenta un factor de stimulare a ntreprinztorilor pentru dezvoltarea
activitilor aductoare de profit, facilitnd urmrirea i aplicarea reglementrilor legale n
domeniu.
In prezent n Romnia se impune mai nti profitul total obinut de actorii
economiei i apoi se impoziteaz distinct i partea din profit care a fost distribuit
acionarilor i asociailor sub form de dividende. Aceast modalitate de impunere supune
unei duble impozitri partea de profit repartizat sub form de dividende, unii autori
exprimndu-i prerea c neimpozitarea dividendelor ar nsemna nclcarea principiului
echitii fiscale ntruct ar exonera de la impunere veniturile realizate de acionari i
asociai.
32
3.2. Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite
contribuabili:8
persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/ sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea / cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn;
persoane fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana juridic romn.
Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
in cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att n Romnia, ct i din strintate;
n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;
n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente, care
desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din
profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din / sau n legtur
cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea / cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri;
n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate
juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate conform legii;
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor;
8
O.G.138 din 29 decembrie 2004, pentru modificarea Legii nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal, publicat
n M.O. nr. 1281 din 30 decembrie 2004
33
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt
utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea
obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile
obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate n anul curent sau n anii
urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice,
pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din
despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori pentru mbuntirea finanrii
nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute, din activiti economice
i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii,
pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii;
Banca Naional a Romniei;
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive;
donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea cesionarea titlurilor
de participare obinute din plasarea veniturilor scutite;
veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de
fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau
profesional, potrivit statutului acestora;
veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o
activitate economic;
veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit
de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,
cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii precum i de camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn
34
la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
3.3. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i a

profitului net
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Pi = ( V - Ch ) VN + CN unde:
Pi = profitul impozabil;
V = suma veniturilor;
Ch = suma cheltuielilor;
VN = venituri neimpozabile;
CN = cheltuieli nedeductibile.
3.3.1. Venituri luate in calculul

cheltuieli aferente acestor venituri
profitului
impozabil
La determinarea profitului impozabil n suma veniturilor se includ:

venituri din exploatare cum sunt cele din vnzri de produse, mrfuri, servicii
prestate, lucrri executate i din alte activiti, din producia stocat, din producia de
imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i orice alte venituri sau ctiguri din
exploatare;
venituri financiare care cuprind venituri din participaii, titluri de plasament,
aciuni, diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi, creane imobilizate, alte venituri
financiare;
venituri extraordinare.
Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor cuprind:
cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuielile cu materii prime, materiale i
mrfuri, cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri, cheltuieli de personal, cheltuieli
cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare care cuprind: cheltuieli pentru titlurile de plasament cedate,
cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile, pierderi din creane legate
de participaii, alte cheltuieli financiare;
cheltuieli extraordinare.
Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile sunt considerate deductibile cu
condiia s fie aferente realizrii profitului i n limitele prevederilor legale.
35
3.3.2. Venituri neimpozabile i cheltuieli nedeductibile

Deducerile fiscale reprezint venituri neimpozabile, precum si alte elemente care
diminueaz rezultatul fiscal.
Principalele deduceri fiscale sunt:
sumele folosite pentru constituirea si majorarea rezervelor legale in limita a 5% din
profitul impozabil anual, pn cnd rezervele ating 20% din capitalul social.n cazul n care
rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice
form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil.
pierderea fiscal din anii precedeni.Pierderea fiscal se recupereaz din profiturile
impozabile in urmatorii 5 ani consecutivi.
dividendele primite de la o alt persoan juridic romn.
veniturile rezultate din anularea sau recuperarea datoriilor care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile, din provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea.
diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporarii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune, precum si diferenele de
evaluare a investiiilor financiare pe termen lung.
Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc
un Registru de eviden fiscal, care are cel puin 100 file, inut in forma scris sau
electronic. Completarea se face in ordine cronologic, iar informaiile inregistrate trebuie
sa corespund cu operaiile fiscale si cu datele prezentate in declaraiile de impunere.
Cheltuieli nedeductibile fiscal
Cheltuieli deductibile integral

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri:
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de viat stabilit de ctre
contribuabil;
cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munca i a bolilor profesionale;
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
36
cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,

produselor sau serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare;
cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre
salariai i administratori, n cazul n care contribuabilii realizeaz profit n exerciiul curent
i/sau din anii precedeni;
cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
cheltuieli pentru marketing, studiul pieei, promovarea de piee existente sau noi,
participarea la trguri, i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
cheltuieli pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii;
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n
urmtoarele cazuri:
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
debitorul este dizolvat n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat

unic, sau lichidat fr succesor;
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg

patrimoniul.
Cheltuieli deductibile parial ( limitat )
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i /
sau din anii precedeni; Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat
salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i / sau din
anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii 53/2003 Codul muncii, cu
modificrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite: ajutoarele pentru natere,
ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile, cheltuielile
reprezentnd cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n
gospodrie, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;9
cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare;
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de
angajaii cu funcii de conducere i de administrare limitate la un autoturism pentru fiecare;
9
O.G. nr.83 din 19 august 2004, publicat n M.O. nr.793 din 27 august 2004
37
Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, precum i
impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate;
dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de
ntrziere datorate autoritilor romne;
amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate autoritilor strine;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune sau degradate;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferente bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinerea la surs;
cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ
prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care
nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten a cror necesitate nu
poate fi justificat i pentru care nu au fost ncheiate contracte;
cheltuielile cu primele de asigurare care nu sunt aferente obiectului de activitate al
contribuabilului;
cheltuielile de sponsorizare;
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
nu depesc mai mult de 20% din impozitul datorat.
Cotele de impozitare a profitului
Cota procentual de baz privind impozitul pe profit este de 16%, cu urmtoarele
excepii:
n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul
permanent de investitor n zona defavorizat, scutirea de impozit pe profitul
aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei
defavorizate.
contribuabili care au efectuat cheltuieli cu investiiile nainte de 1 iulie 2002,
privind acordarea de facilitai persoanelor care domiciliaz sau lucreaz in unele
localiti din Munii Apuseni i Rezervaia Biosferei Delta Dunrii i care
continu investiiile beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil
a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi
data de 31 decembrie 2006.
contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i

care pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active
corporale amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin
1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de scutiri de la plata impozitului pe profit, n
continuare, pn la data de 31 decembrie 2006.
38
contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca

atare in Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006,
de:
-scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei pri din profitul brut
reinvestit n domeniul cinematografiei.
-reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creaz
noi locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic.
in cazul contribuabililor care obin venituri din activitatea cazinourilor, discotecilor,
barurilor, cluburilor de noapte sau pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai
mic de 5% din veniturile respective; daca impozitul pe profit aferent acestor venituri este
mai mic de 5%, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra
acestor venituri realizate;
Calcularea impozitului pe profit

Impozitul pe profit datorat se calculeaz i se nregistreaz trimestrial, parcurgnduse, in acest scop, urmtoarele etape:
1.
determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului(RCC):
RCC=venituri cumulate chetuieli cumulate
2.
determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC)
RIC=RCC+cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile

pierderea fiscala din anii precedenti
3.calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului pana la
sfritul trimestrului pentru care se face calculul (IPC):
IPC=RICxcota de impozit
4. determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face
calculul(IPT)
IPT=IPC impozit pe profit datorat cumulat la sfritul
trimestrului precedent
In funcie de fluctuaia rezultatului impozabil de la un trimestru la altul, diferena
trimestriala privind impozitul pe profit poate fi:
pozitiv, daca in trimestrul respectiv s-a realizat profit;
negativ, daca in trimestrul respectiv s-a realizat pierdere;
Dac rezultatul impozabil stabilit la sfritul exerciiului este negativ, acesta
reprezint pierdere fiscal i se va recupera din profiturile impozabile obinute in
exerciiile urmtoare.
39
Pierderea fiscal din anii precedeni se acoper trimestrial, din profitul fiscal, odat
cu calcularea i inregistrarea impozitului pe profit.
Dac din profitul contabil brut (mai mare) se scad cheltuielile cu impozitul pe profit
(mai mici), rezulta profitul contabil net, care reprezinta soldul creditor al contului
121Profit pierdere.
n cazul n care volumul veniturilor realizate este mai mic dect cel al
cheltuielilor(inclusiv eventuale cheltuieli cu impozitul pe profit), rezult o pierdere
contabila neta, care reprezint soldul debitor al contului 121Profit si pierdere
Pierderele contabile se recupereaz din profiturile contabile nete in urmtorii 5 ani
consecutivi.
Pierderile contabile din anii precedeni se acoper numai la sfritul exerciiului,
cnd are loc repartizarea anual a profitului contabil net.
Vrsarea la buget a impozitului pe profit se face pn la data de 25 a lunii
urmtoare incheierii trimestrului.Achitarea cu ntrziere a impozitelor atrage plata unor
dobnzi si penalitai de ntrziere, calculate in funcie de suma datorat, numarul de zile de
ntrziere si cota de penalizare reglementat prin lege.
Contribuabilii vor plti pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat
pentru trim.III al aceluai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit s se fac
pan la data stabilit ca termen limit pentru depunerea Situaiilor financiare ale
contribuabilului.
Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie nchiderea exerciiului
financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie, inclusiv, a anului urmtor.
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn
la termenul prevzut pentru depunerea Situaiilor financiare, respectiv pn la data de 15
februarie, n cazul contribuabililor care definitiveaz pn la aceast dat nchiderea
exerciiului financiar.
n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de
impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit.
Dac o persoan juridic romn obine venituri impozabile att n Romnia, ct i
ntr-un stat strin, impozitul pltit ctre statul strin se deduce din impozitul pe profit
datorat in Romnia. Deducerea nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea
cotei de impozit pe profit calculat n Romnia la profitul obinut n statul strin.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau mecenat, potrivit prevederilor legii
privind sponsorizarea si legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
40
1. sunt in limita de 3 din cifra de afaceri;

2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Operaii privind impozitul pe profit
n trimestrul I al exerciiului financiar 2006 s-au nregistrat n contabilitate
urmtoarele cheltuieli i venituri:
cheltuieli privind mrfurile:16.000 lei;
cheltuieli de sponsorizare: 800lei;
cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 200 lei;
venituri din vnzarea mrfurilor: 26.000 lei;
venituri din titluri de participare: 600 lei.
Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 60 lei.
a)Determinarea rezultatului impozabil:
rezultatul impozabil=rezultatul contabil+cheltuieli nedeductibile-deduceri fiscale
rezultatul contabil=venituri-cheltuieli=26.600-17.000=9.600 lei;
cheltuieli nedeductibile totale=800+200=1000 lei;
deduceri fiscale=600+60=660 lei;
rezultatul impozabil=9.600+1000-660=9.940 lei.
b)Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:9.940x16%=1.590 lei.
c)Reducerea de impozit aferent cheltuielilor de sponsorizare:
cifra de afaceri x 3=26.000x3=78 lei
impozitul pe profit datoratx20%=1.590x20%=318 lei;
impozitul pe profit de plat pe trim I:1.590-78=1.512 lei
3.3.4. Reglementri speciale privind calculul impozitului pe profit

Amortizarea fiscal10
Cheltuielile aferente achiziionrii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor
fixe amortizate se recupereaz prin deducerea amortizrii. Se amortizeaz mijloacele fixe
utilizate pentru desfurarea activitii agenilor economici conform Legii amortizrii. De
asemenea se mai amortizeaz:
investiiile efectuate la mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporala;
10
Legea nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cap.2
41
investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor

realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de
beneficii economice viitoare;
investiiile efectuate din surse proprii,
amenajrile de terenuri.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform
urmtoarelor reguli:
n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar;
n cazul echipamentelor tehnologice, al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de
comer i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. Cheltuielile aferente
achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul
deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se
poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Amortizarea fiscal se calculeaz astfel:
ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n
funciune;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau
pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate,
nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada
contractului sau pe perioada normala de utilizare;
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de
munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot
deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n
funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit
prevederilor legale.
Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de
ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se
determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei
pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul
creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an.
Dac gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu
pierderile nete din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. 11
11
O.G. nr. 83 din 19 august 2004, publicat n M.O. nr.793 din 27 august 2004
42
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului

depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi considerat o cheltuial
cu dobnda.
Gradul de ndatorare a capitalului = Capital mprumutat cu termen de ramb. peste 1
an
Capital propriu
Capital propriu luat n calcul = C.P. la nceputul anului + C.P. la sfritul perioadei
2
Pentru exemplificare se cunosc datele din balana de verificare la 30.06.2006
- cheltuieli cu dobnda cumulate pe 6 luni
116.562lei
- mprumuturi cu termen de rambursare peste 1 an
180.296lei
- capitalul propriu la 01.01.2006
365.318 lei
- capitalul propriu la 30.06.2006
528.140 lei
- media capitalului propriu de la 01.01.06-30.06.06
446.730lei
Gradul de ndatorare = 180296 / 446729 = 0,40
Conform Codului Fiscal n vigoare pn la
dac gradul de ndatorare este 3,
cheltuielile cu dobnda sunt integral deductibile.
Cheltuielile cu dobnda de 116.562 lei se ncadreaz i n limita veniturilor din
dobnzi plus 10% din celelalte venituri astfel:
- venituri din dobnzi la 30.06.06
128 lei
- alte venituri
3.943.668 lei
Cheltuielile deductibile cu dobnda = venituri din dobnzi + 10% din celelalte
venituri.
Cheltuielile deductibile cu dobnda = 128 + 10% x 3.943.668 = 394.495mii lei
Cheltuielile cu dobnda sunt deductibile integral i prin aceast verificare.
Pierderi fiscale
Pierderea fiscal stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit,
potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
3.4. Plata i raportarea impozitului pe profit la organele fiscale

Plata impozitului pe profit12
Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de
25 a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
12
Legea nr. 571 din 2003, privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cap.5
43
Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data

de 15 februarie a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoanele juridice
romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele juridice strine, au obligaia de
a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
calculeaz impozitul.
Profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i nregistrate trimestrial,
respectiv lunar n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare,
persoanelor juridice romne si sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice
strine, cumulat de la nceputul anului fiscal.
Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale de impozit pe profit i nu au
definitivat rezultatele financiare pn la 31 decembrie pot achita pentru trimestrul IV
impozitul pe profit datorat pe trimestrul III. Regularizarea impozitului se face dup
depunerea la organele fiscale a situaiilor financiare anuale.
Contribuabili care datoreaz impozit pe profit lunar achit pentru luna decembrie
impozitul datorat pe luna noiembrie, iar regularizarea se face dup depunerea situaiilor
financiare anuale.
Contribuabilii care definitiveaz rezultatele financiare pn la 31 decembrie au
obligaia achitrii impozitului pn la 15 februarie a anului urmtor.
Raportarea impozitului pe profit
Contribuabilii au obligaia s depun a declaraie pe profit anual ANEXA 5 astfel:
contribuabili care au definitivat nchiderea exerciiului financiar, organizaiile
non profit, contribuabilii care obin profit din cerealelor, plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur pn la 15 februarie a anului urmtor.
contribuabilii care nu au definitivat nchiderea exerciiului financiar depun
declaraia anual de impozit pe profit dup depunerea situaiilor financiare
anuale.
SC Alex SRL depune declaraia privind obligaiile fiscale lunar, pentru contribuiile
privind salariile, iar trimestrial aceast declaraie conine i obligaia de plat a impozitului
pe profit. ANEXA 4
44
CAPITOLUL 4
ASPECTE INTERNAIONALE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil
care este atribuibil sediului permanent.
Profitul impozabil se determin ca i la persoanele juridice romne: ca diferen
ntre suma veniturilor i suma cheltuielilor , din care se scad veniturile neimpozabile i se
adun cheltuielile nedeductibile.
Pi = ( V - C ) VN + CN , cu respectarea urmtoarelor condiii:
numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile
impozabile;
numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n
cheltuieli deductibile.
Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca
persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de
pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci
cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su
principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea
efectiv a costurilor i alocarea responsabil a acestor costuri de ctre sediul permanent
utiliznd regulile preurilor de transfer.
nainte de a desfura activitatea printr-un sediu permanent n Romnia,
reprezentantul legal al persoanei juridice strine trebuie s nregistreze sediul permanent la
autoritatea fiscal competent.
Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din
vnzarea cesionarea titlurilor de participare.
Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri.13
Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ:
venituri din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia;
13
H.G. nr. 44 din 2004, pentru aprobareaa Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571 privind Codul
fiscal, publicat n M.O. nr. 112 din februarie 2004
45
ctigul din vnzarea cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi

legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
ctigul din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic , dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt , fie
direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n
Romnia;
venituri obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia , inclusiv
ctigul din vnzarea cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar
situat n Romnia sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn are obligaia de a plti impozit pe profit i de a depune declaraii
de impozit pe profit. Orice persoan juridic strin poate desemna un reprezentant fiscal
pentru a ndeplinii aceste obligaii.
Orice persoan juridic romn sau persoan juridic strin cu sediul permanent n
Romnia , care pltete venituri din proprieti imobiliare, ctre o persoan juridic strin ,
are obligaia de a reine impozitul calculat din veniturile pltite i de a vira impozitul reinut
la bugetul de stat.
n cazul ctigurilor rezultate din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare sau
ale titlurilor de participare, impozitul care trebuie reinut se stabilete prin aplicarea unei
cote de impozitare de 10% la ctigul rezultat din aceasta.
Credit fiscal
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul
unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt
impozitate att n Romnia , ct i n statul strin , atunci impozitul pltit ctre statul strin ,
fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan , se deduce din impozitul
pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate
depi impozitul pe profit , calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la profitul
impozabil obinut n statul strin sau la venitul obinut din statul strin.
Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar
din veniturile obinuta n strintate.
Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din
aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se
recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
46
CAPITOLUL 5
STUDII DE CAZ
PREZENTAREA GENERAL A SC ALEX SRL
Elemente de identificare a societii
SC Alex SRL s-a nfiinat n anul 2000 avnd ca profil de activitate preponderent
comerul cu piese i accesorii auto. Capitalul social al firmei a fost de 200 lei, iar in prezent
este de 6000 lei. Societatea a evoluat in ceea ce privete indicatorii economico-financiari
astfel:
Anul
Cifra de afaceri
Numr angajai
Profit
Valoarea
mijloacelor fixe
2002
2028000
8
52600
92000
2003
3027600
14
84200
360000
2004
4260400
20
166800
470000
2005
8912400
34
171200
604000
SC Viforul SRL are relaii cu 250 de furnizori i 312 clieni, cu care desfoar
operaiuni de ncasri i pli cu numerar i prin banc. Ponderea cea mai mare o au
operaiunile fr numerar derulate prin BCR, Raiffeisen Bank i Bancpost.
Figura 4
47
Evoluia cifrei de afaceri

10000000
9000000
8000000
7000000
6000000
5000000
4000000
3000000
2000000
1000000
0
8912400
Anul
4260400
Cifra de afaceri
3027600
2028000
2002
2003
2004
2005
Figura 5
Evoluia numrului de angajai
2040
2030
34
2020
2010
14
20
Numr angajai
Anul
2000
1990
1980
2002
2003
2004
2005
Figura 6
48
Evoluia profitului
200000
180000
160000
140000
120000
100000
80000
60000
40000
20000
0
171200
166800
Profit
Anul
84200
52600
2002
2003
2004
3
2005
4
Figura 7
Evoluia mijloacelor fixe
700000
604000
600000
470000
500000
360000
400000
Anul
Valoarea mijloacelor fixe
300000
200000
100000
0
92000
2002
2003
2004
2005
49
Studiu de caz Antecalculul profitului pe anul 2006 dup metoda direct

ANEXA 2
Calculul se face pentru 10 produse la care se cunosc: cantitile, preul de vnzare,
costul i profitul aferent stocurilor la nceputul i sfritul anului.
La acest produs nu sunt stocuri la nceputul i sfritul perioadei, astfel c, profitul
iniial este i profit total.
Profitul iniial este i profit total.
1.500 mii lei; profit aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = 800 lei.
50

- profitul iniial Pi = ( q xpv ) ( q x cu ) = 4.800 4.000 = 800 lei
- profitul total Pt = Pi + Ps1 Ps2 = 800 lei + 1.500 lei 800 lei
Pt = 1.500 lei.
800 lei; pierdere aferent stocului la 31.12.2006 Ps2 = -1.200 lei
- profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 960 1.680 = -720 lei
- profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -720 + 800 ( - 1.200 ) = - 1.120 lei
- valoarea n costuri = q x cu = 50 x 16 = 800 lei
- profitul iniial ( pierdere ) Pi = ( q x pv ) ( q x cu ) = 600 800 = -200 lei
- profitul total ( pierdere) Pt = Pi + Ps1 Ps2 = -200 + 0 0 = -200 lei
Studiu de caz: Calculul profitului la 31.12.2005 in Contul de profit i

pierderi
ANEXA 3
Indicatorii financiari care stau la baza determinrii profitului realizat la 31.12.2005:
1. Determinarea rezultatului din exploatare
- venituri din vnzarea mrfurilor
6.593.741 lei;
- venituri din vnzarea activelor
15.035 lei.
Total venituri din exploatare
6.608.776
- cheltuieli cu materialele consumabile
212.213 lei;
- cheltuieli cu obiectele de inventar
42.278 lei;
- cheltuieli cu energia
5.674 lei;
- cheltuieli cu mrfurile
5.659.428 lei;
- cheltuieli cu salariile i contribuiile
106.736 lei;
- cheltuieli cu amortizarea
73.569 lei;
- cheltuieli cu impozite, taxe i alte vrsminte asimilate
6570 lei;
- cheltuieli cu activele cedate
20.034 lei;
- cheltuieli cu prestri externe
257.250 lei.
Total cheltuieli de exploatare
6.383.752
Rezultatul din exploatare ( profit ) = venituri din exploatare cheltuieli din
exploatare
51
= 6.608.776-6.383.752=225.024 lei
2. Determinarea rezultatului financiar
- venituri financiare din dobnzi
- venituri financiare din sconturi obinute
Total venituri financiare
- cheltuieli financiare cu dobnzile
- cheltuieli financiare cu sconturi acordate
Total cheltuieli financiare
77 lei;
127.171 lei.
127.248
97.752 lei;
126.343 lei.
224.095
Rezultatul financiar ( pierdere ) = venituri financiare cheltuieli financiare =

=127.248 224.095 = 96.847 lei
3. Determinarea rezultatului curent al exerciiului Rc
Rc = ( V.expl. + V.fin. ) ( C expl. + C fin. ) =
= (6.608.776 + 127.248 ) (6.383.752 + 224.095 )
Rc = 128.177 profit
4. Determinarea rezultatului extraordinar al exerciiului
SC Alex SRL nu a nregistrat venituri sau cheltuieli extraordinare.
Rezultatul extraordinar = 0
5. Determinarea rezultatului brut al exerciiului RB
RB = VT CT unde:
VT = venituri totale;
CT = cheltuieli totale.
VT = V expl. + V fin. + Vextr.
VT = 6.608.776 + 127.248 = 6.736.024
CT = C expl. + C fin + C extr.
CT = 6.383.752 +224.095 =6.607.847
RB = 6.736.024 6.607.847 = 128.177
6. Determinarea rezultatului net al exerciiului - RN
RN = RB IP unde:
IP = impozitul pe profit.
RN = 1.154.976 298.810 = 856.166 lei.
52
Studiu de caz Calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit la

31.03.2006
SC Alex SRL nregistreaz la 31.03.2006 urmtoarele venituri i cheltuieli pentru
calcului profitului.
- venituri din vnzarea mrfurilor
- venituri din dobnzi
- venituri din sconturi obinute
Total venituri
- cheltuieli cu salariile i contribuiile
- cheltuieli cu materialele i serviciile
- cheltuieli cu amenzi, penaliti
- cheltuieli cu dobnzile
- cheltuieli cu sconturi acordate
- cheltuieli de protocol
- cheltuieli cu diurna n limitele legale
Total cheltuieli
1.
Calculul profitului total
P T = V T CT =
2.
Calculul profitului impozabil
PI = PT VN + CNED. =
Venituri neimpozabile =
53
Cheltuieli nedeductibile:
- amenzi, penaliti
- cheltuieli de protocol nedeductibile
- cheltuieli cu impozitul pe profit
Total cheltuieli nedeductibile
Determinarea cheltuielilor nedeductibile de protocol:
Cheltuieli deductibile fiscal= [ VT ( CT Ch imp. Ch prot. ) ] x 2%
=
Cheltuieli nedeductibile fiscal = Calcului impozitului pe profit datorat
IP = PI x 16%
IP =
CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului
cu venituri, fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria
veniturilor fiscale.
Calculul bazei de impunere i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad la
alta respectnd principiile impunerii valabile pentru toate impozitele.
n anul 1991 pentru determinarea impozitului pe profit se utilizau cote progresive
compuse ( pe trane ) cuprinse ntre 5%- 77%. Pentru stimularea agenilor economici legea
prevedea scutiri de impozit pe profit pe o perioad cuprins ntre 6 luni i 5 ani n funcie
de obiectul de activitate. Din 1992 se aplic dou cote de impozit pe trane de venit: 30%
pentru profitul impozabil pn la 1000000 lei i 45% pentru partea din profitul impozabil
care depete 1000000. Acest sistem este nlocuit ulterior cu impozitarea pe baz de cote
proporionale de 38% i apoi 25% asupra profitului impozabil. Din anul 2005 conform
Legii 571/1993 privind Codul fiscal modificat se aplic cota unic de impozitare de 16%.
Modificrile n tehnica de impunere a profitului au vizat permanent folosirea
impozitului pe profit ca surs de venit bugetar i prghie fiscal n economie. Prin
facilitile fiscale acordate s-a dorit stimularea dezvoltrii sectorului privat i atragerea
capitalului strin.
54
Deducerea cheltuielilor de amortizare, n procent de 20% din valoarea de intrare a

mijloacelor fixe amortizabile face ca surplusul de profit rmas s fie reinvestit i s
constituie la dezvoltarea activitii agenilor economici. De asemenea agenii economici
ncadrai n categoria microntreprinderilor sunt scutii de plata impozituli pe profit, fiind
impuse veniturile obinute de acetia cu o cot de 3%. Aceasta i stimuleaz n reducerea
cheltuielilor, aceasta avnd ca rezultat obinerea de profit care se poate reinvesti.
de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn
la nivelul echivalentului n lei a 15000 de euro.
Reducerea cotei de impozitare de la 25% aplicat pn n anul 2004 la 16% n anul
2005, stimuleaz agenii economici n utilizarea profitului rmas ca surse proprii de
finanare i stimulare a angajailor prin participarea la profit. n acelai timp, pentru a nu fi
afectate veniturile bugetare volumul profitului obinut trebuie s creasc, astfel ca nivelul
impozitul pe profit vrsat la buget s fie acelai sau mai mare.
SC Viforul a virat la buget pe anul 2004, 298.810 mii lei aplicnd cota de 25%,
profitul impozabil fiind de 1.195.238 mii lei i un profit brut de 856.165 mii lei. Pentru a fi
vrsat aceeai suma de impozit pe anul 2005 , baza de impunere ( profitul impozabil )
trebuie s creasc la 1.867.562 mii lei cu 672.324 mii lei.
Pentru a obine creterea profitului i a profitului impozabil propunem reducerea
cheltuielilor cu pondere mai mare n total cheltuieli. La 31.12.2004 ponderea principalelor
categorii de cheltuieli se prezint astfel:
Categorii de cheltuieli
Cheltuieli totale din care:
Sume
41.809.10
mii lei
Pondere %
100
7
34.910.73
83,50
2.369.844
5,66
588.224
6.822.770
1,41
16,32
0
- cheltuieli cu materiale
auxiliare
- cheltuieli cu personalul
- cheltuieli cu prestaii externe
Ponderea cea mai mare o au cheltuielile cu mrfurile care s-ar putea reduce prin
negocieri de preuri mai mici cu furnizorii, i aprovizionarea de la furnizori mai apropiai
pentru a reduce cheltuielile cu transportul, cu combustibilul i cu reparaiile mijloacelor de
transport. Se pot reduce i alte cheltuieli materiale, prin economisirea acestora att n
depozite, ct i n birouri.
Baza de impunere a profitului poate fi modificat i prin creterea veniturilor din
vnzarea mrfurilor, aceasta realizndu-se prin ncheierea de contracte cu noi clieni,
oferte de mrfuri de calitate i respectarea termenelor de livrare.
55
Prin reducerea cheltuielilor cu mrfurile de la 34.910.730 mii lei la 30.704.618 mii

lei, valoric cu 4.206.112 mii lei ar micora ponderea cheltuielilor cu mrfurile de la 83,5%
la 73,4%. Aceast reducere ar majora profitul cu 4.206.112 mii lei, influennd impozitul
pe profit cu 772.978 mii lei. n acelai mod reducerile i la celelalte categorii de cheltuieli
pot influena creterea profitului i a impozitului pe profit.
ANEXE:
BUGETUL ACTIVITII GENERALE anul 2006
ANEXA 1
Specificaie
Nr.
rd. Precedent
(preliminat,
realizat)
2005
A
0
1
I. VENITURI TOTALE 01 4050
DIN CARE:
1. Venituri din exploatare, 02 4050
din care:
a) subvenii pe produse i 03
activiti
b)
subvenii
pentru 04
acoperirea diferenelor de
pre i tarif
c) transferuri
05
56
Exerciiul financiar
Curent
Total
din care:
2006
Tr.I
Tr.II
Tr.III
Tr.IV
2
4860
3
1140
4
1310
5
1310
6
1100
4860
1140
1310
1310
1100
d)prime
acordate
productorilor agricoli
e) alte venituri
2. Venituri financiare
3.Venituri extraordinare
II.CHELTUIELI
TOTALE, DIN CARE:
1.
Cheltuieli
pentru
exploatare totale, din care:
a) cheltuieli materiale
b) cheltuieli de personal
- salarii brute
- asigurri sociale i
protecie social
c) cheltuieli de exploatare
privind amortizrile i
provizioanele
d) cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate
2. Cheltuieli financiare
3.Cheltuieli extraordinare
III Rezultatul brut-profit(
pierdere)
4. Rezerve legale
5.Acoperirea pierderilor din
anii precedeni
IV. Impozit pe profit
V. Rezultatul net al
exerciiului
06
07
08
09
10
3570
4284
950
1140
1244
950
11
3493
4116
940
1100
1136
940
12
13
14
15
3287
64
42
21
3944
77
51
26
850
19
13
6
1100
19
12
6
1144
19
13
6
850
20
13
6
16
71
85
21
21
21
22
17
10
18
19
20
140
168
42
42
42
42
480
576
190
170
66
150
21
22
23
24
77
92
30
27
11
24
Repartizarea profitului anul 2005

Specificaie
Nr.
rd. Precedent
(preliminat,
realizat)
2004
A
0
1
I.
PROFITUL
DE
3600
REPARTIZAT , din care:
1. fondul de participare a
salariailor la profit
2. Surse proprii de finanare
3600
3. Alte repartizri prevzute
de lege
57
Exerciiul financiar
Curent
Total
din care:
2005
Tr.I
Tr.II
Tr.III
2
4320
4320
Tr.IV
6
II.
SURSE
DE
FINANARE
A
INVESTIIILOR,
din
care:
1. Surse proprii
2. Alocaii de la buget
3. Credite bancare
4. Alte surse
III.
CHELTUIELI
PENTRU INVESTIII,
din care:
1.
Investiii,
inclusiv
investiii n curs la finele
anului
2. Rambursri de rate
aferente creditelor pentru
investiii
IV. REZERVE
1. Rezerve egale
2. Rezerve statutare
3.
Alte
rezerve
(denumirea i baza legal)
ANTECALCULUL PROFITULUI PE ANUL 2005

DUPA METODA DIRECT
ANEXA 2
Valori lei
Prod.
Cantit
Prog.
Pre de Cost
vnzare unitar
Pv
cu
Valori
n pv
n
cost
Q x cu
1200
Profit
iniial
Profit
s1
Profit
s2
Profit
total
PiPs
Pi
400
Ps1
-
Ps2
-
Pt
400
1.
100
16
12
q x pv
1600
2.
80
24
18
1920
1440
480
480
3.
400
12
10
4800
4000
800
1.500
800
1500
4.
60
16
28
960
1680
-720
800
-1.200
-1120
5.
50
12
16
600
800
-200
-200
58
6.
150
14
10
2100
1500
600
600
7.
40
24
28
960
1120
-160
-160
8.
90
18
12
1620
1080
540
900
600
840
9.
20
28
32
560
640
-80
-80
10.
70
10
700
560
140
140
15820
14020
1800
3.200
200
4800
Total
q cantitatea prognozat;
pv pre de vnzare;
cu cost unitar;
Pi profit iniial;
Ps1 profit aferent stocului la nceputul anului;
Ps2 profit aferent stocului la sfritul anului;
Pt profit total.
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE LA 31.12.2005

ANEXA 3
Indicatori
Nr.
Exerciiul financiar
rd. Precedent
ncheiat
(31.12.2003 ) (31.12.2004 )
B
1
2
01 4228338
6593741
A
1.Cifra de afaceri net (rd.02 la 04)
Producia vndut (ct.701+702+703+704

705+706+708)
02
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707)
03
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de 04
afaceri nete (ct.7411)
2. Variaia stocurilor (ct.711)
Sold C
05
Sold D
06
3. Producia imobilizat (ct.721+722)
07
4. Alte venituri din exploatare ( ct.7417+758)
08
59
4228338
0
6593741
0
0
0
166953
0
0
0
0
15035
VENITURI DIN EXPLOATARE-TOTAL (rd.01+0506+07+08)

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile (ct.601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli din afar ( cu energie i ap)
( ct.605-7413)
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct.607)
6. Cheltuieli cu personalul ( rd.15+16)
a) Salarii ( ct.621+641-7414)
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
( ct.645-7415)
7. a) Amortizri i provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor corporale i necorporale ( rd.18-19)
a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813)
a.2) Venituri (ct.7813+7815)
b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd.21-22)
b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)
b.2) Venituri (ct.754+7814)
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.24 la 26)
8.1Cheltuieli
privind
prestaiile
externe
(ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+6
27+628-7416)
8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate (ct.635)
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate
(ct.658)
Ajutri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
(rd.28-29)
- Cheltuieli (ct.6812)
- Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.10 la
14+17+20+23+27)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE Profit (rd.0930)
- Pierdere (rd.3009)
9.
Venituri
din
interese
de
participare
(ct.7613+7614+7615+7616)
- din care, n cadrul grupului
10. Venituri din alte investiii financiare i creane care
fac parte din activele imobilizate ( ct.7611+7312)
11. Venituri din dobnzi (ct.766)
60
09
4395291
6608776
10
136984
212213
11
12
29660
2972
42278
5674
13
14
15
16
3491073
58822
44394
14428
5659428
106736
80334
26402
17
79122
73569
18
19
20
21
22
23
24
79122
0
0
0
0
382277
215748
73569
0
0
0
0
283854
257250
25
822
6570
26
165707
20034
27
28
29
30
0
0
4180910
0
0
6383752
31
214381
225024
32
33
34
35
0
0
0
0
36
37
38
0
144
0
0
77
0
Alte
venituri
financiare
(ct.762+763+764+765+767+768+7617)
VENITURI
FINANCIARE
TOTAL
(rd.33+35+37+39)
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a
investiiilor financiare deinute ca active circulante
(rd.42-43)
- Cheltuieli (ct.686)
- Venituri (ct.786)
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666-7418)
Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR - Profit (rd.40-47)
- Pierdere (rd.47-40)
14. REZULTATUL CURENT - Profit (rd.09+40-3047)
- Pierdere (rd.30+4709-40)
15. Venituri extraordinare (ct.771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct.671)
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR - Profit (rd.5253)
- Pierdere
(rd.53-52)
VENITURI TOTALE (rd.09+40+52)
CHELTUIELI TOTALE (rd.30+47+53)
18. REZULTATUL BRUT - Profit (rd.56-57)
- Pierdere ( rd.57-56)
19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691)
20. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n
elementele de mai sus (ct.698)
21. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI - Profit
(rd.58-59-60-61)
Pierdere (rd.59+60+61-58)
61
39
60792
127171
40
60936
127248
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
0
0
110287
0
49532
159819
0
98883
115498
0
0
97752
0
126343
224095
0
96847
128177
51
52
53
54
0
0
0
0
0
0
55
56
57
58
59
60
61
4456227
4340729
115498
0
291400
0
6736024
6607847
126177
0
298810
0
62
29881
21573
63
85617
106604
BIBLIOGRAFIE
1.
Condor I Drept financiar R.A. Monitorul Oficial Bucureti 1994
2. Condor I., Impozitele, taxele i contribuiile datorate de persoanele juridice, Ed.

Tribuna economic Bucureti 1998
3. Cristea H., Stnescu N. Finanele ntreprinderii Ed. CECAR , Bucureti 2003
3.
Grosu aguna Dan i Ptru Rotaru Drept financiar i bugetar, Ed. All Beek
Bucureti 2003
4.
Grosu aguna Dan Drept financiar i fiscal Ed.Eminescu Bucureti 2000
5.
Hoan N. Evaziunea fiscal Ed. Tribuna economic , Bucureti 1997
6.
Minea Mircea tefan Dreptul finanelor publice Ed. Accent 1999
7.
Minea Mircea tefan Dreptul finanelor publice Ed. Accent Cluj-Napoca, 2002
8.
Vcrel I. Finane publice EDP Bucureti 2000
62
9.
10.
Vcrel Iulian, Anghelache Gabriela, bistriceanu Gh.D. Tatiana Moteanu, Florian

Bercea, Bodnar Maria, Georgescu Florin Finane publice EDP RA Bucureti 1999
Zaharia V. Finane publice, Ed. Gh. Bariiu Cluj-Napoca, 2002
11.
12.
Legea Nr. 571/2003, privind Codul fiscal.

H.G. Nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
571/2003 privind Codul fiscal.
13.
H.G. Nr. 1840/28.10.2004, pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii Nr.571/2003, privind Codul fiscal, aprobate prin H.G.
Nr.44/2004.
14.
H.G. Nr. 84/03.03.2005 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice

de aplicare a Legii Nr. 571/2003, privind Codul fiscal, aprobat prin H.G. Nr.44/2004.
15.
Legea Nr.31/1990 privind societile comerciale republicat n ianuarie 2005.
16.
Legea contabilitii Nr. 82/1991 republicat n anul 2002.
17.
Legea Nr. 500/2002 privind finanele publice. M.O.597/13.08.2002
18.
Legea bugetului de stat pe anul 2005, Nr.511/2004.
19.
Legea Nr.414/2002 privind impozitul pe profit.
20.
Legea Nr.111/2003 pentru aprobarea O.G. Nr. 24/2001, privind impunerea

microntreprinderilor.
21.
Ordinul M.F.P. Nr.306/2002 pentru

simplificate, armonizate cu directivele europene.
22.
H.G. Nr.859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a

impozitului pe profit.
aprobarea
Reglementrilor
23.
O.G. Nr. 24/2003 privind impunerea microntreprinderilor.
24.
O.G. nr.83/19.08.2004, M.O. 793/27.08.2004
25.
contabile
Instruciunile M.F.P. pentru completarea Declaraiilor privind obligaiile de

plat la bugetul general consolidat.
63

Rolul Si Functiile Impozitelor

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Rolul Si Functiile Impozitelor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINS

Pornind de la aceste aspecte, n teoria fiscal contemporan au fost exprimate

Totalul impozitelor directe in bugetul pe anul 2006 reprezint 10.865,9 fiind

Principiile de politic economic

1.2. Elementele tehnice ale impozitelor

1.2.1.Asieta impozitelor.Obligaia i creana fiscal.Titlul de crean

msurarea materiei impozabile existente pe o anumit perioad de timp.Baza impozabil se

Perceperea (incasarea) impozitelor datorate bugetuluide stat constituie cel mai

1.3. Clasificarea impozitelor. Obligaiile fiscale ale agenilor

Obligaiile fiscale ale agenilor economici privind impozitele i contribuiile

1.4. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor

sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele

Formele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii const n sustragerea de impozitare

dac prevederile legale ar fi clare, explicite, necontradictorii, complete, nu ar putea duce la

poat mobiliza la buget volumul de venituri necesare pentru acoperirea cheltuielilor

pe profit nc o perioad egal cu cea scutit;

de informaii ntre statele semnatare cu privire la contribuabilii i veniturile ce cad sub

2.2. Factorii care influeneaz masa profitului

nivelul costurilor de producie;

Cheltuielile variabile, pentru o anumit dimensiune fizic a produciei,

2.3. Antecalculul profitului

2.3.1. Metode utilizate pentru antecalculul profitului

- valoarea n costuri = q x cu = 80 x 18 = 1.440 lei

2.3.2. Bugetul de venituri i cheltuieli instrument de antecalculaie a

bugetul activitii de trezorerie;

R.e. = Profitul exploatrii

Pentru anul 2006 se ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli a crui sintez se

Evoluia cheltuielilor totale

2.3.3.Calculul profitului la sfritul exerciiului financiar

venituri din subvenii pentru investiii;

Vex = venituri din exploatare;

2.3.4. Echilibrul financiar al intreprinderii

3.2. Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit

fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

3.3. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i a

3.3.1. Venituri luate in calculul

La determinarea profitului impozabil n suma veniturilor se includ:

3.3.2. Venituri neimpozabile i cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli deductibile integral

cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,

debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;

debitorul este dizolvat n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat

debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg

contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i

contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca

Calcularea impozitului pe profit

determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC)

RIC=RCC+cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile

1. sunt in limita de 3 din cifra de afaceri;

3.3.4. Reglementri speciale privind calculul impozitului pe profit

investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor

n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului

3.4. Plata i raportarea impozitului pe profit la organele fiscale

Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data

ctigul din vnzarea cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi

Evoluia cifrei de afaceri

Studiu de caz Antecalculul profitului pe anul 2006 dup metoda direct

- valoarea la pre de vnzare = q x pv = 400 x 12 = 4.800 lei

Studiu de caz: Calculul profitului la 31.12.2005 in Contul de profit i

Rezultatul financiar ( pierdere ) = venituri financiare cheltuieli financiare =

Studiu de caz Calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit la

Deducerea cheltuielilor de amortizare, n procent de 20% din valoarea de intrare a

Prin reducerea cheltuielilor cu mrfurile de la 34.910.730 mii lei la 30.704.618 mii