1) Obiective a) Delimitarea obiectivelor situaiilor financiare b) Abordarea bilanului contabil din perspectiva cunoaterii poziiei financiare a ntreprinderii c) Familiarizarea cu modalitile de recunoatere a elementelor bilaniere d) Identificarea modificrilor produse de micarea i transformarea elementelor patrimoniale asupra bilanului contabil e) Abordarea contul de profit i pierdere din perspectiva furnizrii unei imagini a performanelor ntreprinderii f) Familiarizarea cu celelalte structuri ale situaiilor financiare precum: situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; politici contabile i note explicative
2) Scurt rezumat
Prezentul capitol se concentreaz asupra ntocmirii situaiilor financiare i asupra ofertei de informaii contabile. In acest scop sunt evideniate obiectivele situaiilor financiare i structura i coninutul acestor situaii financiare; sunt subliniate criteriile de recunoatere a elementelor bilaniere precum i modificrile produse de micarea i transformarea elementelor patrimoniale asupra bilanului contabil. De asemenea sunt tratate i diversele abordri i modele ale bilanului contabil, contului de profit i pierdere, situaiei modificrilor capitalului propriu, situaiei fluxurilor de trezorerie i politicilor contabile i notelor explicative.
3) Cuvinte cheie: situaii financiare; bilan; cont de profit i pierdere; informaie contabil; fluxuri de numerar
4) ntrebri recapitulative
a) Care este denumirea standardului internaional de contabilitate care se preocup de prezentarea situaiilor financiare? b) Enumerai cteva dintre caracteristicile calitative ale informaiei financiar contabile. c) Ce structuri cuprind situaiile financiare simplificate? d) Care sunt principalele abordri privind bilanul contabil? e) Ce format de bilan contabil se aplic n Romnia? f) Ce reprezint fluxurile de numerar?
5) Teste gril de autoevaluare
1. Se dau urmtoarele informaii privind cheltuielile: cheltuieli cu materiile prime = 100 lei; despgubiri, amenzi, penaliti = 200 lei; cheltuieli cu energia i apa = 300 lei; donaii i subvenii acordate = 100 lei; cheltuieli privind calamitile naturale = 150 lei; pierderi din creane i debitori diveri = 100 lei; cheltuieli din diferene de curs valutar = 200 lei; cheltuieli privind furajele = 400 lei: S se determine valoarea la care cheltuielile de exploatare vor fi nscrise n contul de profit i pierdere, conform OMFP nr. 1752/2005. A. 1.200 lei B. 800 lei C. 900 lei D. 1.000 lei
2. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: vnzri de produse finite 600 lei; vnzri de mrfuri 180 lei, costul mrfurilor vndute 120 lei; variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 700 lei; venituri din producia imobilizat 500 lei. Determinai suma veniturilor din exploatare. A. 1.060 lei B. 2.780 lei C. 1.860 lei D. 1.180 lei.
3. Cheltuielile efectuate de entitatea economic cu plata despgubirilor, se cuprind n: A. cheltuielile financiare; B. cheltuielile de exploatare; C. cheltuielile extraordinare; D. cheltuielile cu provizioanele.
4. Care dintre poziiile de cheltuieli de mai jos, nu antreneaz fluxuri de trezorerie n cursul exerciiului: A. cheltuieli privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere; B. cheltuieli cu personalul; C. cheltuieli cu impozitele i taxele; D. cheltuieli cu stocurile.
5. SC Normandia SRL dispune de urmtorul bilan iniial la nceputul exerciiului financiar 2006:
-lei- ACTIV PASIV 1. Datorii - furnizori 2. Datorii - bnci 20.000 7.500 1. Mijloace de transport 2. Programe informatice 3. Materii prime 4. Conturi curente la bnci 5. Casa 17.000 5.000 6.000 13.500 21.500 3. Capital social 4. Prime de emisiune 5. Alte rezerve 6. Rezultatul exerciiului 23.000 5.000 10.000 - 2.500 TOTAL ACTIV 63.000 TOTAL PASIV 63.000
n decursul exerciiului financiar au loc operaiile: 1) achiziionarea unui utilaj n valoare de 2.300 lei cu plata ulterioar; 2) achitarea contravalorii utilajului prin ordin de plat; 3) se nregistreaz amortizarea anual n regim liniar a utilajului achiziionat considernd c durata normal de funcionare a acestuia este de 5 ani; 4) societatea decide majorarea capitalului social prin ncorporarea a jumtate din rezerve; 5) se primete factura de energie electric n valoare de 500 lei ; 6) un furnizor accept ca n schimbul datoriei de 7.000 lei s primeasc aciuni.
Modificrile bilaniere care pot avea loc n situaiile anterioare sunt: a) A = D + (Sn + x - x) b) A = (D + x) + (Sn - x) c) A x = D + (Sn x) d) A + x = (D + x) + Sn e) A = (D x) + (Sn + x) f) A x = (D x) + Sn
Stabilii care este corespondena dintre modificrile bilaniere i operaiile de mai sus i care determinai situaia net (capitalurile proprii) final: A. 1a; 2b; 3c; 4d; 5e; 6f; Sn = 63.000 lei; B. 1c; 2b; 3d; 4f; 5a; 6e; Sn= 41.500 lei; C. 1d; 2f; 3c; 4a; 5b; 6e; Sn = 41.540 lei; D. 1e; 2b; 2c; 4a; 5d; 6f; Sn= 34.540 lei.
Rspunsuri teste gril de autoevaluare: 1A; 2D; 3B; 4A; 5C.
6) Teste gril de evaluare
1. Care din tipurile de activiti de mai jos genereaz fluxuri de numerar: A. de exploatare; B. de investiii; C. financiare; D. extraordinare.
2. Cheltuielile firmei se nregistreaz n contabilitate : A. n momentul constatrii lor, indiferent de momentul n care are loc plata; B. concomitent cu plata acestora; C. se pltesc i ulterior se nregistreaz n conturile corespunztoare de cheltuieli; D. nici un rspuns nu este corect.
3. Importana bilanului n teoria i practica contabilitii rezid din funciile pe care acesta le ndeplinete n procesul de cunoatere i informare i anume din: A. funcia de certificare B. funcia de sintetizare C. funcia de informare D. funcia previzional
4. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 3.500 lei; cheltuieli cu salariile 7.000 lei; cheltuieli de exploatare privind amortizrile 1.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi 1.800 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 500 lei, cheltuieli privind activele cedate 8.000 lei. Determinai suma cheltuielilor de exploatare. A. 19.500 lei B. 13.300 lei C. 21.300 lei D. 20.800 lei
5. SC Gala SA dispune la nceputul unei perioade de gestiune de urmtoarele elemente patrimoniale:
-lei- ACTIV PASIV 1. Datorii - furnizori 2. Datorii - bnci 30.000 17.500 4. Mijloace de transport 5. Programe informatice 6. Materii prime 7. Conturi curente la bnci 5. Casa 6. Creane clieni
27.000 7.000 12.000 20.000 15.500 16.500 7. Capital social 8. Prime de emisiune 9. Alte rezerve 10. Rezultatul exerciiului 30.000 5.000 10.000 5.500 TOTAL ACTIV 98.000 TOTAL PASIV 98.000
n decursul exerciiului financiar au loc operaiile: 1. se dau n consum 1/3 din materiile prime existente n stoc; 2. achiziionare de materiale consumabile n valoare de 4.600 lei cu plata imediat n numerar; 3. achitarea datoriei fa de un furnizor de 10.000 lei dintr-un credit bancar; 4. presteaz servicii de transport unor clieni, n valoare de 18.000 UM, care se ncaseaz n numerar; 5. ramburseaz jumtate din creditul bancar de la operaia 3 din contul de la banc; 6. Adunarea general a acionarilor decide ca s distribuie acionarilor suma de 9.000 lei din rezerve s fie distribuit acionarilor.
Modificrile bilaniere care pot avea loc n situaiile anterioare sunt: a) A x = D + (Sn x) b) A + x x = D + Sn c) A = (D + x x) + Sn d) A+x = D + (Sn +x) e) A = (D +x) + (Sn x) f) A x = (D x) + Sn
Stabilii care este corespondena dintre modificrile bilaniere i operaiile de mai sus i care determinai situaia net (capitalurile proprii) final: A. 1a; 2b; 3c; 4d; 5e; 6f; Sn = 55.500 lei; B. 1a; 2b; 3c; 4d; 5f; 6e; Sn = 55.500 lei; C. 1d; 2f; 3c; 4a; 5b; 6e; Sn = 46.500 lei; D. 1e; 2b; 2c; 4a; 5d; 6f; Sn= 45.600 lei.