O societatea care a incheiat un contract de leasing operational, si autovehiculul respectiv

este utilizat exclusiv in interesul firmei, doreste sa stie daca cheltuiala cu chiria
autovehicului este limitata ca si deductibilitate la suma de 1500 lei luna similar amortizarii
in cazul leasingului financiar. In Codul fiscal se mentioneaza ca acest tip de leasing este
exceptat de la limitarea speciala de 50% incadrandu-se la alin. e, articol 145. Totodata la
articolul 25 alin. (2) se mentioneaza ca aceasta cheltuiala este deductibila limitat dar nu se
specifica cat de limitat, referidu-se totusi la impozitul pe venit nu profit.
Art. 25 alin. (2) din Codul fiscal prevede ca, in cazul leasingului financiar utilizatorul deduce
dobanda, iar in cazul leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing).
In conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. t) nu sunt deductibile 50% din cheltuielile
aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii
economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba
mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in
folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care
vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii
de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte
persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileste prin norme.
Pct. 49 indice 2 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca,
justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii integrale la calculul profitului
impozabil, se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs
care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
- categoria de vehicul utilizat,
- scopul si locul deplasarii,
- kilometrii parcursi,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele inregistrate ca urmare a derularii unui
contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto,
inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea
adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.
Astfel cum este prevazut la art. 21 alin. (4) lit. t), cheltuielile cu amortizarea nu intra sub
incidenta acestor limitari. Acestea sunt deductibile in conformitate cu prevederile art. 24 din
Codul fiscal. Prin OG 8/2013 au fost aduse o serie de modificari si art. 24 din Codul fiscal,
modificari ce au intrat in vigoare incepand cu data de 1 februarie 2013. Potrivit acestora,
incepand cu 01 februarie 2013 , pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9
scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile,
pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna. Aceste prevederi se aplica si pentru aceste mijloace
achizitionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea
stabilite in baza valorii fiscale ramase neamortizate la aceasta data. Astfel, incepand cu 01
februarie 2013 , pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri,
incluzand si scaunul soferului, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in
limita a 1.500 lei/luna.
Pentru autoturismul utilizat in baza unui contract de leasing operational societatea deduce chiria,
nu amortizarea. Cheltuielile cu chiria sunt deductibile limitat conform art. 21 alin. (4) lit. t) din
Codul fiscal. Intrucat autoturismul este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice a
societatii, cheltuielile cu chiria sunt integral deductibile la determinarea profitului impozabil. De
asemenea, autoturismul fiind utilizat exclusiv in scopul activitatii economice a societatii, nu se
aplica limitarea deductibilitatii TVA prevazuta la art. 145 indice 1 din Codul fiscal. In sensul
acordarii deductibilitatii integrale la calculul profitului impozabil, societatea va justifica
utilizarea exclusiva in scopul activitatii economice pe baza documentelor justificative si prin
intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin informatiile mai sus mentionate.