Tema 4. Impozitul pe venitul persoanelor juridice.

1. Noiuni generale privind impozitul pe venitul persoanelor juriudice.

2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale
3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor
. !nlesnirile fiscale acordate agenilor economici
". Determinarea impozitului pe venit achitat n str#in#tate i recunoscut la plata
impozitului pe venit n Repu$lica %oldova
&. Determinarea venitului impoza$il i a impozitului pe venit
'. (chitarea impozitului pe venit n rate
). *rezentarea declaraiei fiscale
+. ,$ligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs# de
plata,inclusiv reinerea final# a impozitului din unele tipuri de venit
Noiuni generale privind impozitul pe venitul agenilor economici
Subieci ai impunerii fiscale se consider#-
1. (genii economici.rezideni ce o$in venituri din R% i din str#in#tate/
2. (genii economici.nerezideni ce o$in venituri din R%. (art. 13).
1. 0a impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie
venitul $rut1 care cuprinde- (art. 14)
a2 venitul o$inut din toate sursele de venit din R%
$2 venitul o$inut din orice surs# de venit de peste hotarele R% 3din
str#in#tate2.
0a impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz# sistemul cotelor proporionale.
4otele impozitului se modific# din an n an. 5i se urm#rete tendina de descretere a lor.
1++
+
266
6
266
1
2662 2663 266 266" 266& !!" !!# !!
$
!1!
2)7 2"7 227 267 1)7 1"7 1%& !& !& !&
'enituri impozabile (i neimpozabile.
0a venituri impoza$ile pentru rezideni se refer#- (art. 1# )*)
. venitul din activitatea de ntreprinz#tor/
. venitul din chirie3arenda2/
. creterea de capital
. do$nda
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
- Acordrii mprumuturilor
- epunerii mi!loacelor bneti n conturile de depo"it i alte conturi bancare#
Venitul cuprinde toat suma dobn"ilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitali"ate
(de e$emplu, la depo"ite) sau au fost ndreptate la ac%itarea unor datorii.
. venitul rezultat din neachitarea datoriei de c#tre agentul economic dup# e8pirarea
termenului de prescripie 3o$ligaiunile privind facturile comerciale21 cu e8cepia
cazurilor c9nd formarea acestei datorii este o urmare a insolva$ilit#ii
contri$ua$ilului1 declarat# prin decizia instanei judec#toreti
. Dividendele o$inute/
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan !uridic n folosul acionarului
acestei persoane !uridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu e$cepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n ca"ul lic%idrii complete a ntreprinderii.
. :umele o$inute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren#.
&$. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru
limitarea sau ncetarea activitii de ntreprin"tor (conform unui acord nc%eiat).
. (lte venituri
0a venituri impoza$ile pentru nerezideni se refer#- (art. "1 )*)
. do$nzile pentru creanele unui agent economic rezident/
. dividende achitate de un agent economic rezident
. venitul din chirie3arenda2/
. creterea de capital/
. ro;alt;/
. alte venituri/
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale
*entru determinarea venitului impoza$il este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate se permit spre deducere din venitul $rut.
*otrivit art 2 4< se deduc cheltuielile ordinare si necesare1 achitate sau suportate de
contri$ua$il pe parcursul anului fiscal1 e8clusiv n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor 3art. 22.
4heltuielile ordinare i necesare rezult# din profilul de activitate a agentului economic. =nele
tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i
necesare1 iar pentru ali ageni economici cheltuieli respective nu sunt recunoscute n scopuri
fiscale.
:e cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici-
1. c+eltuieli care se permit spre deducere ,n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
$. contri$uii pentru asigur#rile sociale de stat
c. contri$uii pentru asigurarea o$ligatorie n medicin#
d. cheltuieli pentru consumul de energie1 com$usti$il1 gaze1 ap#1 etc.
e. 4heltuieli privind chiria
f. 4heltuieli administrative 3potale1 telefonice1 de $irou etc.2
g. !mpozite i ta8e 3cu e8cepia impozitului pe venit
h. 4heltuieli privind paza1 tehnica securit#ii1 protecia mediului nconjur#tor.
i. >tc.
. c+eltuieli care se permit spre deducere ,n m-rime limitat-
a. uzura %< 3diferena de metode de calculare a uzurii/ autoturismele cu valoarea mai
mare de 266 mii lei2 3art. 2&12'2
$. cheltuielile de reparaie a %< n m#rime de 1"7 de la valoarea lor. 3 art. 2' pct.)2
c. amortizarea activelor nemateriale/ 3art. 2)2
d. cheltuieli de delegaii1 de reprezentan#1 de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor sta$ilite de ?uvern
e. donaiile f#cute n scopuri filantropice n m#rime de 167 din venitul impoza$il 3art.
3&2
f. cheltuielile documentar neconfirmate n m#rime de 611 7 din venitul impoza$il
g. datoriile du$ioase1 care i.au pierdut valoarea1 a devenit neram$ursa$il# i s.a format
n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor 3art.312
h. do$9nzile 3art 2"2
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
)+eltuieli privind uzura mijloacelor fi.e (/*)
%odul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n 01e2ulamentul cu privire
la modul de eviden- (i calculare a uzurii mijloacelor fi.e ,n scopul impozit-rii0.
,$iectul calcul#rii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fi8e folosite n activitatea de
ntreprinz#tor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz# uzura pentru-
. construciile capitale nefinisate/
. mijloacele fi8e n timpul reconstruciei sau reutil#rii tehnice la suspendarea complet# a
funcion#rii ntreprinderii/
. mijloacele fi8e1 care sunt conservate/
. mijloacele fi8e lichidate/
. loturile de p#m9nt/
. vitele productive i de munc# 3cu e8cepia cailor de munc#2/
. plantaiile perene1 care n.au intrat pe rod/
. valoarea autoturismelor mai mare de 266 666 lei. @n acest caz deducerea uzurii se limiteaz#
la suma de 266 666 lei.
*entru calcularea uzurii toate mijloacele fi8e se clasific# n cinci categorii. <iecare categorie a
mijloacelor fi8e reprezint# comasarea a mai multor grupe de mijloace fi8e similare dup#
termenul de e8ploatare i norma uzurii. *entru fiecare categorie este sta$ilit# norma de uzur#1
care se calculeaz# din valoarea mijlocului fi8 la nceputul perioadei de gestiune.
4ategoria Norma uzurii1 7
Aermenii de e8ploatare1
conform clasificatorului de
%<1 ani
! categorie " %ai mult de 6 ani
!! categorie ) De la 2" pn# la 3+ ani
!!! categorie 16 De la 26 pin# la 2 ani
!B categorie 26 De la 16 pin# la 1+ ani
B categorie 36 De la 1 an pn# la + ani
%#rimea uzurii mijloacelor fi8e ce urmeaz# a fi dedus# se determin# prin nmulirea $azei
valorice a mijloacelor fi8e la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur# respectiv#.
Caza valoric# a mijloacelor fi8e la finele perioadei de gestiune se determin# ca $aza valoric# a
mijloacelor fi8e la nceputul perioadei de gestiune1 majorat# cu valoarea de intrare a mijloacelor
fi8e nou.procurate sau create cu fore proprii1 ajustat# cu suma corect#rilor i micorat# cu suma
din comercializarea lor sau cu $aza valoric# ajustat# n cazul donaiei1 ieirii forate sau
lichid#rii.
*entru proprietatea raportat# la categoria ! calcularea uzurii se efectueaz# pentru fiecare o$iect.
*entru proprietatea raportat# la categoriile !!.B calcularea uzurii se efectueaz# prin aplicarea
normei de uzur# la $aza valoric# a categoriei respective 3la totalul %< din categoria respectiv#2.
'alculul u"urii n scopuri fiscale se efectuea" conform tabelului de mai !os
'ate(ori
a )*
+orma
u"urii
Valoare
a
re"idual
la
nceputu
l anului
fiscal
,ntrri
de )*
pe
parcursu
l anului
'orec-
tri
-eiri
de )*
pe
parcur
sul
anului
Valoarea
re"idual
la sfritul
anului
fiscal
."ura
)*
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoare
a
re"idual
la
nceputu
l anului
fiscal
urmtor
/ 0 1 2 3 4 5617273-
4
86590 :65-8
- 3; 03<<<< /5<<< 045<<< /113< 03143<
-- 8; 3:<<< 3:<<< 250< 3208<
--- /<; 84<<< 110<< /03<< /<45<< /<45< :4<1<
-V 0<; //8<<< //8<<< 014<< :22<<
V 1<; :4<<< 02<<< 50<<< 0/4<< 3<2<<
=otal 33<<<< :00<< /5<<< 143<< 4005<< 51:2< 32854<
:pecific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este1 c# nu se ine cont de
momentul ntr#rii sau a ieirii mijloacelor fi8e din uz.
Dac# la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fi8e nu se afl# nici o proprietate
sau valoarea celor r#mase este mai mic# de 3666 lei1 atunci valoarea restant# urmeaz# a fi redus#.
&$.
'ate(ori
a )*
+orma
u"urii
Valoare
a
re"idual
la
nceputu
l anului
fiscal
,ntrri
de )*
pe
parcursu
l anului
'orec-
tri
-eiri
de )*
pe
parcur
sul
anului
Valoarea
re"idual
la sfritul
anului
fiscal
."ura
)*
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoare
a
re"idual
la
nceputu
l anului
fiscal
urmtor
/ 0 1 2 3 4 5617273-
4
86590 :65-8
V 1<; 142< /82< /82< /82< <
)+eltuielile de reparaie a /*
4heltuielile de reparaie a %< se permit n limita de 1"7 de la $aza valoric# a grupului respectiv
la nceputul anului fiscal. @n caz c# suma cheltuielilor de reparaie dep#esc 1"71 atunci suma ce
corespunde dep#irii se capitalizeaz# valoarea %<.
&$. in tabelul de mai sus avem: Valoarea oficiului a >?@ 'odru este de 03<<<<lei. Ae
parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 323<< lei. +orma de c%eltuieli
constituie 153<<6 (03<<<<9/3;). epirea normei constituie /5<<<6(323<<-153<<). 'u
suma depirii s-a ma!orat ba"a valoric a )* respectiv.
)+eltuielile de dele2aii
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz# n conformitate cu normativele prev#zute
Regulamentul cu privire la detaarea n str#in#tate a personalului instituiilor i agenilor
economici1 apro$at de Dot#rrea ?uvernului R% Nr. )3& din 2 iunie 2662.
&$. >.?.@. 'odru a dele(at -l Bartea in Bermania pentru a nc%eia un contract de colaborare
cu furni"orii. urata deplasrii 2 "ile. +ormativele pentru ca"are i deurne constituie 24 i 08
&uro n "i respectiv. @a rentoarcere n ar -l Bartea a pre"entat decont de avans i nota de
plat la %otel de 02< euro. +ormativul fiind de 24 euroC"i92"ile6/82 euro. epirea
c%eltuielilor de ca"are constituie 34 euro. 'ursul de sc%imb al D+) este /4,13. epirea
c%eltuielilor de ca"are n valut naional constituie :/3,4< lei. 'u aceast sum urmea" s
fie diminuate c%eltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
)+eltuielile de reprezentan-
Deducerea cheltuielilor de reprezentan# se efectueaz# n conformitate cu 1e2ulamentul cu
privire la limitarea c+eltuielilor de reprezentan- permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de 3ot-r,rea 4uvernului 1/ nr. 13! din 5 februarie 1$$#.
0a aceste cheltuieli se atri$uie-
E 4heltuielile de primire a delegaiilor/
E 4heltuielile de ncheiere a contractelor1 etc.
:uma limit# a cheltuielilor de reprezentan# permise spre deducere din venitul $rut reprezint#-
. 61"7 din venitul $rut o$inut n urma realiz#rii m#rfurilor/
. l 7 din alte tipuri de venit $rut f#r# AB( i acci
&$.Veniturile din vn"ri ale >.?.@. 'odru au costituit 203< mii lei. Veniturile din darea n
c%irie a proprietii 13 mii lei. ividende de la a(enii economici nere"ideni -/2 mii lei.
iferene de curs valutar 00 mii lei.
203< mii lei9<,3;60/03< lei
(137/2700)mii lei9/;6 5/< lei
@imita c%eltuielilor de repre"entan total 0/03<75/<60/:4<lei.
)+eltuielile de asi2urare a persoanelor juridice se efectueaz# n conformitate cu Dot#rrea
?uvernului R% E)u privire la c+eltuielile privind asi2urarea a2enilor economici (i
persoanelor fizice, care desf-soar- activitate de ,ntreprinz-tor, permise spre deducere din
veniturile obinute din activitatea de ,ntreprinz-tor ,n scopuri fiscale6 7r. 4#4 din 4 mai
1$$#.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz# de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice1 permise spre deducere din venitul $rut
aferente activit#ii de ntreprinz#tor n scopul impozit#rii.
)+eltuieli pentru donaii ,n scopuri filantropice
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul sta$ilit prin 01e2ulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru
scopuri filantropice0 aprobat prin 3ot-r8rea 4uvernului 1/ nr. 4#$ din !4 mai 1$$#. :e
permite de a deduce nu mai mult de 167 din venitul impoza$il.
Benitul ajustat 8 167
:uma permis# spre deducere F ................................
1167
)+eltuielile neconfirmate documentar
Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz# conform Dot#r9rii ?uvernului
Repu$licii %oldova 0)u privire la modul (i cuantumul de deducere a c+eltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentar6nr. 4#% din !4 mai 1$$#
:e permite de a deduce nu mai mult de 6117 din venitul dup# efectuarea ajust#rilor.
Benitul ajustat 8 6117
:uma permis# spre deducere F ................................
166117
3.Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor
4onform articolului 32 al 4odului <iscal1 dac# pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activit#ii de ntreprinz#tor dep#esc venitul $rut al contri$ua$ilului n anul curent1 atunci
suma pierderilor rezultate din aceast# activitate va fi reportat# ealonat n m#rimi egale pe
urm#torii " ani1 n limita profitului o$inut.
Dac# contri$ua$ilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani1 atunci suma acestor pierderi
se reporteaz# n ordinea n care au ap#rut.
&$.
(nul fiscal
?e"ultat
financiar
*erioada de reportare a pierderilor fiscale
0<<5 0<<8 0<<: 0</< 0<//
0<<4 -1<<<< -4<<< -4<<< -4<<< -4<<< -4<<<
0<<5 -/3<<< -1<<< -1<<< -1<<< -1<<<
0<<8 23<<< 23<<<
0<<: 5<<< 5<<<
0</< /<<<< /<<<<
=otal report :<<< 5<<< :<<<
Venit spre
impo"itare
- 14<<< < /<<<
3. c+eltuieli care nu se permit spre deducere
a. cheltuieli personale i familiale.
$. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz# uzura.
c. pierderile n urma vnz#rii sau schim$ului propriet#ii efectuate ntre persoanele
interdependente.
d. cheltuielile ce in de procurarea1 administrarea sau ntreinerea oric#rei propriet#i1 venitul
de pe urma c#reia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalit#ile i amenzile aferente tuturor impozitelor1 ta8elor i altor pl#i o$ligatorii la
$ugetul de stat i a fondurilor e8tra$ugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalc#rile n fondurile de rezerv# cu e8cepia instituiilor financiare.
i. *ierderile de capital peste creterile de capital.
@n cazurile cnd n evidena financiar# snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus1
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se e8clud din cheltuieli. *rin urmare se va majora venitul
impoza$il i impozitul pe venit.
2 !nlesniri fiscale acordate agentilor economice
*rin acordarea nlesnirilor fiscale se urm#rete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contri$ua$ili1 n acest mod statulsusine agricultura1 micul $usiness1
cercet#rile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale.
@n categoria ntreprinz#torilor ce $eneficiaz# de nlesniri fiscale putem meniona-
a2 @ntreprinderile micului $usiness/
$2 ?ospod#riile #r#neti 3de fermier2 ?G/
c2 4ooperativele agricole de prest#ri servicii/
d2 (genii economici ce efectueaz# investiii
e2 Rezidenii zonelor economice li$ere/
f2 (utorit#ile i instituiile pu$lice/
g2 ,rganizaiile necomerciale.
@nlesnirile fiscale pentru categoriile de contri$ua$ili specificate n punctele a21 $21 c2 i d2 sunt
acordate n $aza articolului + al 4odului <iscal1 articolului 2 al 0egii pentru punerea n
aplicare a titlurilor ! i !! ale 4odului <iscal
92enii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani1 n
cazul c9nd ndeplinesc urm#toarele condiii-
1. Dac# depune de o cerere la :erviciul <iscal de :tat/
2. Dispun de un num#r mediu anual de salariai de la l la 1+ persoane/
3. :uma v9nz#rilor nete anuale nu dep#ete 3 666 666 lei/
. Nu admit restane la $ugetul pu$lic naional
0a e8pirarea termenului de 3 ani din momentul acord#rii scutirii agenii micului $usiness1 care
o$in venit de ia comercializarea produciei 3serviciilor2 proprii1 au dreptul la o reducere cu 3"7
a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani.
4ospod-riilor -r-ne(ti (de fermier) li se acord# scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i
ulterior au dreptul la reducere cu 3"7 a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu
condiiile-
E Dac# depunece o cerere la :erviciul <iscal de :tat/
E Dac# nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar/
E Dac# au achitat impozitul funciar n termenele sta$ilite de legislaia fiscal#. (ceast# facilitate
este acordat# gospod#riilor #r#neti 3de fermier2 f#r# a se ine cont de-
. Num#rul salariailor/
. Bolumul produciei 3serviciilor prestate2/
. (lte condiii i limit#ri prev#zute pentru agenii micului $usiness.
)ooperativele a2ricole de prest-ri servicii nfiinate n conformitate cu art. )' din 0egea '3.
HB din 12.6.2661 *rivind cooperativele de ntreprinz#tor sunt scutite de impozite cu condiia c#
cel puin '"7 din valoarea total# a livr#rilor cooperativei constituie valoarea m#rfurilor i
serviciilor livrate mem$rilor acestei cooperative i valoarea m#rfurilor livrate cooperativei de
c#tre mem$rii acesteia 3art. + alin. 16 al 4odului <iscal2.
@nlesnirile acordate pentru investiii 3art +
1
4<2
:ntreprinderile al c-ror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urm-toarele
,nlesniri;
)apital
social
Tipul ,nlesnirei <erioada )ondiia de baz- de acordare a
scutirii
1 3 4
%! mii
dolari S=9
la reducerea cu "67 a
impozitului pe venit
" ani
consecutivi
cel puin )67 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale
mln. dolari
S=9
scutire total- 3 ani
consecutivi
cel puin )67 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale
% mln. dolari
S=9
scutire total- 3 ani
consecutivi
cel puin "67 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale
1! mln.
dolari S=9
scutire total- 3 ani
consecutivi
cel puin 2"7 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale
! mln.
dolari S=9
scutire total- ani
consecutivi
cel puin 167 din suma scutirii se
repartizeaz# pentru dezvoltarea
produciei proprii sau n programe de
stat i ramurale
%! mln.
dolari S=9
scutire total- ani
consecutivi
1ezidenii zonei economice libere $eneficiaz# de urm#toarele facilit#i privind impozitul pe
venit-
!mpozitul pe venit o$inut de la vinderea m#rfurilor 3serviciilor2 originare din zona
economic# li$er# prin e8portul lor n afara teritoriul vamal al Repu$licii %oldova se
percepe n proporie de %! la sut- din cota stabilit->
!mpozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic# li$er# cu e8cepia
rezultatelor o$inute de la realizarea m#rfurilor 3serviciilor2 e8portate n afara
teritoriului vamal al Repu$licii %oldova se percepe n proporie de "% la sut- din cota
stabilit->
Rezidenii care au investit n fondurile fi8e ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin l mln. dolari :=( sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad# de
3 ani. (ceast# facilitate se utilizeaz# doar la e8portul m#rfurilor 3serviciilor2 originare din
zona economic# li$er# n afara teritoriului vamal al Repu$licii %oldova.
Rezidenii care au investit n fondurile fi8e ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin % mln. dolari :=( sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad# de
% ani. (ceast# facilitate se utilizeaz# doar la e8portul m#rfurilor 3serviciilor2 originare din
zona economic# li$er# n afara teritoriului vamal al Repu$licii %oldova.
4onform art. "1 al 4odului <iscal sunt scutite de impozitul pe venit autorit-ile (i instituiile
publice finanate din-
E Cugetul de stat/
E Cugetul unit#ilor administrativ.teritoriale/
E Cugetul asigur#rilor sociale de stat.
4onform art. "2 al 4odului <iscal or2anizaiile necomerciale sunt scutite de
impozitul pe venit n cazul c9nd activitatea lor corespunde urm#toarelor cerine-
E :unt nregistrate n conformitate cu legislaia/
E n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete1
desf#urate de aceast# organizaie necomercial#/
E n documentele de constituire este indicat# interdicia privind distri$uirea venitului sau
propriet#ii ntre mem$rii organizaiei1 ntre fondatori sau persoane particulare/
E ntregul venit din activitatea prev#zut# se folosete n scopul prev#zut de
documentele de constituire/
E Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui mem$ru al
organizaiei1 fondator sau persoane particulare/
E Nu susin propaganda politic# i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include-
E !nstituiile care activeaz# n sfera ocrotirii s#n#t#ii1 nv##m9ntului1 tiinei i culturii/
E ,rganizaiile sindicale1 religioase1 asociaiile de economii i mprumuturi ale cet#enilor1
E :ociet#ile or$ilor1 surzilor i invalizilor1 precum i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societ#i1 societ#ile veteranilor i alte asociaii o$teti/
E Carourile i uniunile avocailor1 uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale/
E *artidele i alte organizaii social.politice.
%. ?eterminarea venitului impozabil (i a impozitului pe venit
Benitul impoza$il reprezint# acea m#rime a venitului asupra c#reia se aplic# cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului 3suma impozitului2.
*entru determinarea venitului impoza$il tre$uie de respectat urm#toarea ordine de calcul-
1. :e determin# rezultatul din activitatea economic-@financiar- (rezultat financiar 1* 2pe
parcursul anului fiscal.
1* A
'enituri
totale
()lasa 'I de
conturi)
@
)+eltuieli
totale (clasa
'II de
conturi)
2. :e ajusteaz# veniturile. Aoate veniturile o$inute n evidena financiar# snt adaptate
prevederilor codului fiscal. (ne8# nr. 1D la ?eclaraia cu privire la impozitul pe venit.
3. :e ajusteaz# cheltuielile. Aoate cheltuielile o$inute n evidena financiar# snt adaptate
prevederilor codului fiscal. (ne8# nr. 2D
. :e determin# rezultatul financiar ajustat (1*
ajust
.), o$inut ca rezultat al modific#rii
profitului din activitatea economic#.financiar# cu ajust#rile veniturilor i cheltuielilor.
1*
ajust
A
rezultatul
din
activitatea
economic-@
financiar-
B
9just-rile
veniturilor
@
9just-rile
c+eltuielilor
". :e determin# cheltuielile efective de sponsorizare i filantropice i a cheltuielilor
documentar neconfirmate n limitele sta$ilite de 4<1 care se e8clud din venitul ajustat.
&. :e determin# trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente 3dac# au avut
loc asemenea pierderi2 permise pentru perioada fiscal# curent#.
'. :e determin# veniturile scutite de impozit3facilit#ile acordate din venit2. 3(ne8a 3.1 D2.
). :e determin# venitul impozabil ('
imp
)
'
imp
F 1*
ajust
@
c+eltuielile
de
sponsorizare
si
filantropice
@
c+eltuielile
documentar
neconfirmate
@
perderile
fiscale ale
anilor
precedeni
@
facilitaile
acordate
din venit
+. :e calculeaz# impozitul pe venit
Impozit pe
venit
A '
imp
. )ota
16. :e calculeaz# facilit#ile acordate din suma impozitului pe venit.3ane8a 3.32
11. :e determin# sarcina fiscal# a contri$ua$ilului la impozitul pe venit
Sarcina fiscal- A
Impozit pe
venit
@
*acilit-ile
din impozit
12. :e determin# trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat#1 dac# reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. 3ane8ele nr. D i nr."D2. !mpozitul pe
venit reinut la sursa de plat# cuprinde-
a. !mpozitul reinut la sursa de plat# n Repu$lica %oldova1 care se trece n cont n m#rime
deplin#.
$. !mpozitul reinut la sursa de plat# n str#in#tate1 care se trece n cont n limita ponderii
venitului o$inut peste hotare n totalul venitului impoza$il.
Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul
reinut la surs n ara de origine a venitului este de ! mii lei. Venitul im"o#abil este de $0
mii lei. %m"o#itul "e venit &onstituie '(!0 mii lei )*$0 mii lei + ($,-.
. Determinm "onderea veniturilor obinute n strintate n totalul
venitului im"o#abil . 20000/$0000 x (00,0 )1!2,
. Determinm limita im"o#itului "e venit a&3itat n strintate! &are "oate
4i tre&ut n &ont la "lata im"o#itului n R5. '(00001!2,)2662 lei
*rin urmare1 din suma impozitului pe venit achitat# peste hotare 66 lei va fi
recunoscut# n R% 2++' lei.
13. :e i.a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal 3conform
art.) al 4<2.
1. :e determin# relaiile contri$ua$ilului cu $uget la sfritul anului fiscal prin diminuarea
sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
Impozitul
pe venit
spre plat-
(sau spre
restituire)
A
Sarcina
fiscal-
@
Impozitul
ac+itat la
sursa de
plat-
@
Impozitul
ac+itat ,n
rate
5.9c+itarea impozitului pe venit ,n rate.
4onform articolului ) al 4odului <iscal1 contri$ua$ilii care o$in venituri din activitatea de
ntreprinz#tor sunt o$ligai s# achite nu mai t9rziu de 31 martie1 36 iunie1 36 septem$rie i 31
decem$rie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n m#rimea-
1. sumei impozitului pe venit din anul precedent1 n cazul cnd aceste o$ligaiuni fiscale ale
contri$ua$ilului dep#esc suma de 66 lei. (chit#rile se efectueaz# n rate n m#rimi
egale cu din suma respectiv# .
2. sumei impozitului pe venitul impoza$il efectiv o$inut pentru fiecare perioad# de dare de
seam# statistic# 3! trimestru1 !! trimestru1 !!! trimestru !B trimestru2
@ntreprinderile agricole i gospod#riile #r#neti 3de fermier21 care sunt o$ligate s# achite
impozitul pe venit n rate1 dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou# etape-
1
I

din
suma impozitului pe venit . p9n# la 31 martie i
3
I

din aceast# sum# .p9n# la 31 decem$rie ale
anului fiscal.
Dac# contri$ua$ilul planific#-
E :# presteze servicii1 din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat#1 sau
E (chitarea preala$il# a dividendelor1 din care urmeaz# a se reine impozitul pe venit1 sau
E ,$inerea venitului din investiii i financiar de peste hotare1 din care se va reine impozitul
pe venit la sursa de plat#1 atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz# a fi
achitat# n rate reieind din indicatorii prognozai1 tre$uie de luat n considerare suma
impozitului pe venit aferent# reinerii la sursa de plat# pe parcursul anului fiscal.
".<rezentarea declaraiei fiscale.
*rezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit se efectueaz# de urm#torii
contri$ua$ili1 indiferent de prezena o$ligaiei fiscale privind achitarea impozitului-
12 persoane juridice rezidente
. societ#i pe aciuni
. societ#i cu r#spundere limitat#
. cooperative
. ntreprinderi de arend#
. ntreprinderi de stat i municipale
. fonduri de investiii
. instituii private din domeniul finanelor1 ocrotirii s#n#t#ii1 nv##mntului1 tiinei
i culturii
. asociaii o$teti
. asociaii ale patronilor
. fundaii
. organiaii social.politice
. organizaii sindicale
. organizaii religioase
. organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor
. alte organizaii prev#zute de legislaie
22 ntreprinderile rezidente cu statut de persoan# fizic#
. ntreprinderile individuale
. gospod#riile #r#neti
32 reprezentanele permanente ale nerezidenilor R%
2 socie#ile1 care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor pe $az# de parteneriat care are cel mult
26 de mem$ri rezideni i corepunde repartiz#rii proporionale ale veniturilor i pierderilor
ntre proprietari.
Aermenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este sta$ilit
pn# la 31 martie a anului fiscal urm#tor celui de gestiune.
@n cazul depist#rii de c#tre contri$ua$il1 dup# 31 martie a unor informaii sau a greelilor
i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale1 contri$ua$ilul are dreptul s# prezinte o
dare de seam# corectat# nu mai trziu de data sta$ilit# pentru darea de seam# pentru perioada
fiscal# urm#toare.
Darea de seam# corectat# nu poate fi prezentat# dup# anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad# supus# unei verific#ri documentare sau dup# ea.
@n cazul ncet#rii activit#ii de c#tre contri$ua$il pe parcursul anului fiscal1 peroana
responsa$il# a contri$ua$ilului este o$ligat# s# informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de " zile de la data ncet#rii activit#ii. @n termen de &6 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activit#ii1 s# prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.
).,$ligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs# de plata1 inclusiv .
reinerea final# a impozitului din unele tipuri de venit.
.
,rice persoan# care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor este o$lligat s# efectueze reineri
preala$ile ale impozitului pe venit la sursa de plat# din urm#toarelor venituri-
1. pl#i salariale 3inclusiv facilit#i acordate21tinind cont de scutirile
solicitate de angajat i cotelor n vigoare sta$ilite pentru veniturile
peroanelor fizice.
2. do$nzi i ro;alt; 31"72
3. din alte pl#i efectuate n folosul rezidentului3 de 167 2
. locaiune1 leasing1 uzufruct1 darea n arend# a propriet#ii mo$ilare i
imo$iliare c9tigurile de la aciunile de pu$licitate1 dac# m#rimea fiec#rui c9tig n parte nu
dep#ete 16 7 din scutirea personal# simpl# pentru anul de gestiune 3"6 lei pentru 266&2
n m#rime de " 7 din toate pl#ile efectuate n folosul peroanelor fizice 3cu e8cepia @.!. i ?.G.2
n m#rime de " 7 din pl#ile efectuate n favoarea persoanelor juridice pentru urm#toarele
servicii-
. locaiune1 leasing1 darea n arend#
. servicii de pu$licitate 3reclam#2
. servicii de audit1 conta$ilizare
. servicii de management1 marJeting1 consultan#
. servicii de protecie i paz# a peroanelor i $unurilor
. servicii n domeniul tehnicii de calcul
. alte servicii n domeniul informaticii.
&. din pl#ile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n m#rime de-
. 1"7 .ro;alt;
. 167 .primele de asigurare sau reasigurare
. 167 . do$nd#
. 167 . alte pl#i
. *l#ile1 inclusiv devidentele 1indreptate spre achitare persoanelor fizice1 n form#
monetar# i nemonetar# 1 a c#ror sum# nu este deducti$il# n scopuri fiscale i nu
este calificat# ca venit impoza$il pentru persoane fizice 31"72
!mpozitul reinut la sursa de plat# de c#tre agenii economici se achit# la $uget n termen de o
lun# de la ncheierea lunii n care au fost efectuate pl#ile
(genii economici1 care efectueaz# reinerea impozitului la sursa de plat# prezint# d#ri de seam#
lunare i anuale privind pl#ile efctuate i impozitul reinut cu e8ceptia impozitului aferent unor
tipuri de venit la care se efectuiaza retinerea definitiva .
Cunar se prezint# darea de seam# privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta 3forma I1' !5), unde se indic# impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr.o
categorie de contri$ua$ili 3peroane fizice1 persoane juridice1 rezideni1 nerezideni2 pe tipuri de
pl#i efectuate 3total din pl#ile salariale1 total din do$nzi1 total din ro;alt;2 etc.
Darea de seam# lunar# se prezint# n termen de o lun# de la e8pirarea lunii de gestiune.
9nual se prezint# -
1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pl#i 1 efectuate
de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pl#i 3<orma
!(0 62
2. Not# de informare privind pl#ile achitate rezidenilor din sursele de
venit1 altele dec9t pl#ile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pl#i 3<orma !(:
62
3. Not# de informare reinut la sursele de venit1 altele dec9t pl#ile
salariale1 achitate persoanelor nerezidente 3<orma !NR 62
@n d#rile de seam# anuale se prezint# informaia n mod separat pentru fiecare persoan# n
folosul c#reia a fost efectuat# o plat# oarecare1 care face o$iectul stopajuli la surs#.
D#rile de seam# anuale se prezint# n termen de o lun# de la ncheierea anului fiscal 331
ianuarie a anului urm#tor2.