Contabilitate intermediar Tema 2.

n cadrul relaiei fundamentale: bani marf - bani trezoreriei entitii i revine

rolul principal, care asigur legtura dintre activitile entitii. Trezoreria cuprinde ansamblul
lichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar !de mi"loace bneti# de care dispune o
entitate. Lichiditile monetare cuprind:
numerar n casierie
disponibil n conturi curente bancare n valut naional i valut strin.
$rin urmare, numerarul reprezint mi"loacele bneti efective pe care le deine entitatea
formate din: activele circulante bneti aflate n conturi la bnci, n casierie, avansuri de
trezorerie.
Echivalentele de numerar sunt formate din: investiii financiare pe termen scurt,
reprezentate de aciuni, obligaiuni, precum i valori de ncasat, reprezentate de cecuri de ncasat,
efecte de ncasat, efecte remise spre decontare i alte valori, reprezentate de timbre fiscale i
potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc.
Investiiile pe termen scurt !titluri de plasament# includ: aciuni, obligaiuni emise i
rscumprate, alte investiii financiare pe termen scurt, precum i creanele asimilate i
vrsmintele de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt.
Conturile la bnci includ: conturi curente la bnci !n valut naional i strin#, valori de
ncasat !cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre decontare#, dob%nzi !de pltit, de
ncasat#, credite bancare pe termen scurt i dob%nzile aferente.
Casa include: numerarul !n lei, n valut strin#, precum i alte valori !timbre fiscale i
potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie etc.#.
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti n lei sau n valut strin, pstrate ntr-un
cont bancar separat, la dispoziia furnizorului. $rin intermediul acestui cont urmeaz a se efectua
pli ctre furnizor, pe msura livrrii mrfurilor, e&ecutrii lucrrilor sau prestrii serviciilor.
'cest cont bancar servete drept garanie de plat i se folosete n special n comerul
internaional.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci i casierie i a micrii acestora, ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei, i n valut strin n
contabilitatea analitic.
n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti ntre entiti se pot identifica i
documentele utilizate pentru evidena disponibilitilor bneti.
n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor n numerar prin casierie, se folosete registrul
de cas. 'cest document se completeaz n baza dispoziiilor de ncasare i plat ctre casierie,
cecurilor, chitanelor etc. ispoziia de ncasare reprezint documentul "ustificativ de nregistrare
n contabilitate a intrrii disponibilitilor bneti n numerar n casieria entitii.
n cazul nregistrrii ncasrilor i plilor fr numerar apare un decala" ntre momentul
iniierii i momentul finalizrii decontrii, care se face, de regul, prin intermediul bncilor. 'ceste
ncasri i pli se nregistreaz n e!trase de cont, completate pe baza documentelor care reflect
operaiile efectuate prin conturile bancare i care conine informaia aferent datei emiterii, numrului
documentului "ustificativ, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final. (rept instrument de plat
fr numerar poate fi ordinul de plat, cecul, etc.
"rdinul de plat reprezint o dispoziie, dat de emitorul acesteia unei bnci de a pune la
dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani.
Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin casieria entitii reflect
operaiile economice care genereaz pli i ncasri n numerar, n lei i n valut strin. e
e!emplu# plata salariilor, a"utoarelor materiale, concediilor medicale, acoperirea cheltuielilor de
deplasare i alte scopuri prevzute de legislaia n vigoare. Totodat n casierie se pot pstra i
Note de curs: $itularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. )
2.4. Contabilitatea trezoreriei
Contabilitate intermediar Tema 2.
timbre potale, tichete de cltorie, tichete de mas, bonuri de combustibil, bilete de tratament i
odihn etc.
*videnierea tranzaciilor privind disponibilitile n numerar se realizeaz prin contul
241 Casa!, cu funcie contabil de activ. n debitul contului sunt evideniate intrrile de
numerar n casieria entitii: ncasri de creane de la clieni, depunerea avansului neutilizat sau
aporturilor la capitalul social, ridicare de numerar de la banc, ncasri ale chiriilor etc. n
creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce genereaz ieiri de numerar: plata salariilor
i avansurilor depunerea numerarului n contul curent de la banc, plata chiriilor, a amenzilor,
despgubirilor etc. +oldul este debitor reprezent%nd disponibilul e&istent n casieria entitii la
un moment dat.
,ontul sintetic de gradul - 241 Casa! este detaliat n urmtoarele conturi de gradul II#
%&'' (Casa n valut naional), %&'% (Casa n valut strin), %&'* (+i,loace bneti n
numerar legate). (e asemenea n cadrul contului sunt deschise analitice pentru fiecare tip de
valut sau echivalente de numerar cu care se lucreaz, iar tranzaciile sunt contabilizate n lei i
valut strin, dup caz.
Exemplificarea tranzaciilor cu numerarul la Entitatea Avantaj S..!"
"#emplul 1$. -idicarea de la banc a sumei de '. *&/ lei pentru plata avansurilor de
deplasare i n scopuri generale gospodreti.
Analiza tranzaciei .
"#emplul 11. 0lata avansurilor de deplasare i n scopuri generale gospodreti pe baza
dispoziiilor de plat n sum total de '1 2// lei.
Analiza tranzaciei . -eirea numerarului din cas determin micorarea disponibilului
!'-# i creterea creanei personalului privind avansurile primite !'.#. Conturile utilizate sunt#
%&' 3Casa) care se crediteaz cu micorarea numerarului, i contul %%1 (Creane pe termen
scurt ale personalului) care se debiteaz cu creterea sumei eliberate n numerar ca avans.
*&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin conturile de la bnci ale entitii
$rin intermediul conturilor de la bnci se evideniaz disponibilitile n lei i n valut
strin ale entitii e&istente n conturi. Toate conturile de la bnci care concentreaz
disponibilitile de la bnci au funcie contabil de activ, iar din punct de vedere al coninutului
economic sunt conturi de mi"loace circulante bneti: 242 %Conturi curente n valut
naional! i 24& %Conturi curente n valut strin!, 244 %Conturi speciale la bnci!.
,ontabilitatea operaiilor de ncasri i pli prin conturile curente de la bnci, se
realizeaz prin urmtoarele tipuri de nregistrri.
Note de curs: $itularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. /
Contabilitate intermediar Tema 2.
"#emplul 12. 4ntitatea Avanta, 5.-.L. primete un credit bancar pe o perioad de '/
luni n valoare de '6/ /// lei.
Analiza tranzaciei. 0binerea creditului determin creterea datoriilor pe termen scurt
!$.#, concomitent cu creterea disponibilitilor bneti !'.#. Conturile utilizate sunt# 242
%Conturi curente n valut naional!, care se debiteaz cu creterea de mi"loace bneti n
contul de la banc !de activ# i '11 %Credite bancare pe termen scurt!, se crediteaz cu
creterea datoriilor pentru creditul primit !de pa#iv#. *&primarea contabil a tranzaciei este
urmtoarea:
"#emplul 1&. 4ntitatea Avanta, 5.-.L. a emis factura fiscal ctre entitatea 5.A. 74$A
ca urmare a prestrii unui serviciu. 5uma nscris n factur este de 2* &6/ lei i ta!a pe
valoarea adugat %/8. 9lterior, n baza ordinului de plat emis de beneficiarul de serviciu
contravaloarea facturii este ncasat.
Analiza tranzaciei '. (ecunoaterea creanei
*miterea facturii implic modificarea urmtoarelor elemente: se ma"oreaz creanele
!'.#, cresc veniturile din v%nzri !$.# i datoriile fiscale !$.#. Conturile utilizate sunt# 221
%Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale! care se debiteaz cu creterea de
activ, conturile )11 %*enituri din v+n,ri! i '&4 %-atorii privind decontrile cu bu.etul! care
se crediteaz cu creterile de pasiv. *&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
Analiza tranzaciei %. /ncasarea creanei
ncasarea creanei determin ma"orarea disponibilitilor bancare !'.# i micorarea creanei fa
de clieni !'-#. Conturile utilizate sunt# 242 %Conturi curente n valut naional!, care se
debiteaz cu creterea de mi"loace bneti n contul de la banc i 221 %Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale! care se crediteaz cu diminuarea creanei. *&primarea contabil
a tranzaciei este urmtoarea:
"#emplul 14. 4ntitatea Avanta, 5.-.L. primete factura de la :.5. 0ota +oldovei n
valoare de *6 1&6 lei, ta!a pe valoarea adugat %/8 pe care o pltete ulterior.
Analiza tranzaciei '. (ecunoaterea c0eltuielilor
$rimirea facturii determin recunoaterea cheltuielilor cu plile i ta&ele potale !'.#, creterea
datoriei fa de furnizorul de servicii !$.# i a creanei fa de bugetul statului !'.#. Conturile
utilizate sunt# 11& %C0eltuieli .enerale i administrative! i '&4 %-atorii privind decontrile
cu bu.etul! care se debiteaz i contul '21 %-atorii pe termen scurt privind facturile
comerciale! care se crediteaz. *&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
Analiza tranzaciei %. 2lata datoriei
$lata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti !'-# i a datoriilor !$-#.
Conturile utilizate sunt# contul '21 %-atorii pe termen scurt privind facturile comerciale! care
Note de curs: $itularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 1
Contabilitate intermediar Tema 2.
se debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu contul 242 %Conturi curente n valut
naional!, care se crediteaz cu diminuarea mi"loacelor bneti n contul curent de la banc.
*&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
*videnierea tranzaciilor privind ncasrile i plile n valut strin se realizeaz prin
contul 24& %Conturi curente n valut strin!, cont de activ dup funcia contabil i de
mi"loace bneti dup coninutul economic. +e debiteaz cu ncasrile de mi"loace bneti n
valut strin !de la clieni sau diveri debitori# i se crediteaz cu utilizarea !plata# acestora.
+oldul final al contului este debitor$ reprezent%nd disponibilul e&istent n valut strin.
"#emplul 1'. 4ntitatea Avanta, 5.-.L. efectueaz o plat ctre un furnizor strin n
sum de *///;, la un curs de '<,&622 lei=;, pentru materiile prime achiziionate. La momentul
procurrii rata oficial de schimb a 7>+ constituia '<,&166 lei=;. 9lterior entitatea
nregistreaz o v?nzare de produse pentru suma de @6 <//, rata oficial de schimb fiind de
'',.//6lei=@ 5.9.A. Costul produselor v?ndute fiind de *6 .2/ lei. :ncasarea creanei clientului
are loc la un curs de '',6&61lei==@ 5.9.A.
Analiza tranzaciei '. (ecunoaterea datoriei
'chiziia de materii prime de la furnizorul strin genereaz creterea concomitent a valorii
materiilor prime !'.# i a datoriei fa de furnizorul strin !$.#. Conturile utilizate sunt# 211
%3ateriale! care se debiteaz cu creteri de activ i contul '21 %-atorii pe termen scurt privind
facturile comerciale! care se crediteaz cu ma"orri de pasiv.
*&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: A*///; & '<,1166 lei=; B 6/ *12,1leiC
Analiza tranzaciei %. 2lata datoriei
$lata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti !'-# i a datoriilor !$-#.
Conturile utilizate sunt# contul '21 %-atorii pe termen scurt privind facturile comerciale! care
se debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu contul 24& %Conturi curente n valut
strin! care se crediteaz cu diminuarea mi"loacelor bneti n contul curent n valut strin de
la banc. *&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: !*///;&'<,&622lei=; B &2
*12,1leiC
Analiza tranzaciei *. /nre.istrarea diferenelor de curs valutar aferente datoriilor pltite
*fectuarea plilor n valut strin genereaz diferene de curs !favorabile sau nefavorabile#. n
cazul operaiilor economice e&aminate se nregistreaz diferen de curs favorabil 234,5 lei
!6/ *%<,6 &2 *12,1#. Conturile utilizate sunt# contul )22 %*enituri din activitatea financiar!
care se crediteaz cu suma diferenei i contul '21 %-atorii pe termen scurt privind facturile
comerciale! care se crediteaz concomitent i cu aceeai sum.
*&primarea contabil a operaiei economice este urmtoarea: !234,5 lei 66/ *%<,6 &2 *12,1C
Analiza tranzaciei &. (ecunoaterea creanei
7%nzarea produselor implic modificarea urmtoarelor elemente: se ma"oreaz creanele fa de
clienii strini !'.#, cresc veniturile din v%nzri !$.#. Conturile utilizate sunt# 221 %Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale! care se debiteaz cu creterea de activ, contul )11
Note de curs: $itularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 3
Contabilitate intermediar Tema 2.
%*enituri din v+n,ri! care se crediteaz cu creterile de pasiv. *&primarea contabil a
tranzaciei este urmtoarea: A@6 <// ! '',.//6lei=@ B << /.%,. leiC
Analiza tranzaciei 6. -escrcarea .estiunii
+e recunosc costurile !cheltuielileC aferente produciei v%ndute !'.# i costul efectiv al
produselor v%ndute !'-#. Conturile utilizate sunt# 111 %Costul v+n,rilor! care se debiteaz i
simultan se reduce stocul produselor finite !'-#, iar contul 21) %2roduse! se crediteaz.
*&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
Analiza tranzaciei <. /ncasarea creanei
ncasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile bneti !'.# i n
creanele entitii !'-#. Conturile utilizate sunt# 24& %Conturi curente n valut strin!, care se
debiteaz cu creterea de mi"loace bneti n contul de la banc i 221 %Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale! care se crediteaz cu diminuarea creanei. *&primarea contabil
a tranzaciei este urmtoarea: A@6 <// ! '',6&61lei=@ B <& <66,2% leiC
Analiza tranzaciei 1. /nre.istrarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor ncasate
ncasrile n valut strin genereaz diferene de curs !favorabile sau nefavorabile#. n cazul
operaiilor economice e&aminate se nregistreaz diferen de curs nefavorabil ) 3/4,44 lei
!6/ *%<,6 &2 *12,1#. Conturile utilizate sunt# contul )22 %*enituri din activitatea financiar!
care se crediteaz cu suma diferenei i contul '21 %-atorii pe termen scurt privind facturile
comerciale! care se crediteaz concomitent i cu aceeai sum.
*&primarea contabil a operaiei economice este urmtoarea: !)3/4,44 lei6<< /.%,. <&
<66,2%C
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
%nve#tiiile financiare pe termen #curt ca element component al trezoreriei reprezint
titluri de valoarea achiziionate de pe piaa financiar n vederea realizrii unui profit pe termen
scurt, n momentul realizrii lor. n categoria investiiilor financiare pe termen scurt se cuprind:
obligaiuni i alte titluri de valoare
depozite
titluri de valoare cu lichiditate nalt
mprumuturi acordate
alte investiii pe termen scurt n pri nelegate.
,ontabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se conduce cu a"utorul urmtoarelor
conturi de gradul - 2&' (%nve#tiii pe termen #curt )n pri nele*ate+ i 2&2 (%nve#tiii pe
termen #curt )n pri le*ate+, conturi cu funcie contabil de activ. +e debiteaz cu valoarea la
cost de achiziie a aciunilor sau cotelor pri cumprate i se crediteaz cu valoarea investiilor
financiare ieite !cesionate, v%ndute, cedate etc.#. +oldul debitor reprezint valoarea
investiiilor financiare pe termen scurt e&istente.
"#emplul 1). 4ntitatea Avanta, 5.-.L. achiziioneaz de la entitatea 74$A, n scop
speculativ, % /// de aciuni la un cost de %/ lei=aciune, plata fc?nduDse imediat. 9lterior sDau
v?ndut ' 6// de aciuni cu preul de %% lei=aciune.
Note de curs: $itularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 8
Contabilitate intermediar Tema 2.
Analiza tranzaciei '. 4c0i,iia de investiii
$rocurarea aciunilor determin o cretere a investiiilor financiare pe termen scurt !'.# i
simultan crete datoria pentru achiziia efectuat !$.#. Conturile utilizate sunt# contul 2&'
(%nve#tiii pe termen #curt )n pri nele*ate+ care se debiteaz cu valoarea investiiilor
achiziionate i contul '21 %-atorii pe termen scurt privind facturile comerciale! care se
crediteaz concomitent i cu aceeai valoare. *&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
Analiza tranzaciei %. 2lata datoriei
$lata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti !'-# i a datoriilor !$-#.
Conturile utilizate sunt# contul '21 %-atorii pe termen scurt privind facturile comerciale! care
se debiteaz cu micorarea datoriilor n coresponden cu contul 242 %Conturi curente n valut
naional! care se crediteaz cu diminuarea mi"loacelor bneti n contul curent de la banc.
*&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:

Analiza tranzaciei *. *+n,area aciunilor
0peraia economic privind v%nzarea aciunilor genereaz creterea valorii creanei
cumprtorului !'.# i creterea simultan a veniturilor obinute din v%nzarea investiiilor
financiare !$.#. Conturile utilizate sunt# contul 225 %4lte creane pe termen scurt!, cont de
creane dup coninutul economic i de activ dup funcia contabil, care se debiteaz cu
creterea de creane i contul )12 %4lte venituri operaionale!, cont de venituri dup coninutul
economic i de pasiv dup funcia contabil, care se crediteaz cu ma"orarea altor venituri.
*&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea:
Analiza tranzaciei &. /ncasarea creanei
ncasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile bneti !'.# i n
creanele entitii !'-#. Conturile utilizate sunt# 242 %Conturi curente n valut naional!, care
se debiteaz cu creterea de mi"loace bneti n contul curent de la banc i 225 %4lte creane pe
termen scurt! care se crediteaz concomitent cu diminuarea creanei. *&primarea contabil a
tranzaciei este urmtoarea:
Analiza tranzaciei 6. -escrcarea .estiunii
-eirea aciunilor determin recunoaterea cheltuielilor perioadei cu costul aciunilor v%ndute !'.#
i diminuarea concomitent a valorii investiiilor pe termen scurt !aciunilor v?ndute# !'-#.
Conturile utilizate sunt# contul 114 %4lte c0eltuieli operaionale!, cont cu funcie contabil de
activ care se debiteaz cu creterea cheltuielilor i contul 2&1 %6nvestiii pe termen scurt n
pri nele.ate!, cont cu funcie contabil de activ care se crediteaz cu investiiile financiare pe
termen scurt AaciunileC ieite. *&primarea contabil a tranzaciei este urmtoarea: A'6// ! %/C

9eneralizare
Note de curs: $itularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 4
Contabilitate intermediar Tema 2.
Note de curs: $itularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. :