imobil S.C. ABC S.R.L. detine de 3 ani in patrimoniu un imobil pe care il foloseste pentru birouri si care este inregistrat in contabilitate la un cost istoric de 480.000 de lei, amortizabil pe o perioada de 40 de ani. entru acest imobil plateste un impozit pe cladiri anual de !,"# din $aloarea de in$entar a cladirii, adica 480.000 lei % !,"# & '.(00 de lei)an. Conducerea societatii este informata de pre$ederile art. ("3 din Codul fiscal, mai precis de faptul ca , daca nu ree$alueaza imobilul dupa cei 3 ani de utilizare, impozitul pe cladiri pe care urmeaza sa il plateasca in al patrulea an $a fi de 480.000 % (0# & *+.000 de lei)an ,art. ("3, alin. ,+- din Codul fiscal-.
.n consecinta, conducerea societatii /otaraste ree$aluarea imobilului, apeleaza la ser$iciile unui e$aluator autorizat si ia la cunostinta si aplica regulile pri$ind ree$aluarea imobilizarilor corporale din 0.1.2.. nr. 3.0"" ) (00* cu modificarile si completarile ulterioare , punctele de la !(! la !(+. 0peratiunile pri$ind ree$aluarea se $or contabiliza folosind metoda eliminarii amortizarii din $aloarea contabila bruta a acti$ului. 1) Evaluatorul ajunge la concluzia ca valoarea justa a cladirii este de 400.000 de lei. La momentul ree$aluarii situatia in conturi este urmatoarea3 4ebit (!( 5Constructii5 & 480.000 lei Credit (8!( 5Amortizarea constructiilor5 & ,480.000 lei ) 40 de ani- % 3 ani & 3+.000 lei. 4eci $aloarea neta a cladirii in contabilitate & costul istoric 6 amortizarea cumulata & 480.000 lei 6 3+.000 lei & 444.000 lei 7aloarea 8usta obtinuta in urma e$aluarii este de 400.000 lei. Se constata deci o descrestere a $alorii nete contabile care se $a trata, dat fiind ca este prima ree$aluare si nu e%ista o rezer$a din ree$aluare care sa poata fi diminuata, ca o c/eltuiala cu intreaga $aloare a deprecierii. 9 eliminarea amortizarii cumulate pana la momentul ree$aluarii din $aloarea contabila bruta a cladirii3 (8!( & (!( 3+.000 lei 5Amortizarea constructiilor5 5Constructii5 9 inregistrarea deprecierii in $aloare de 444.000 6 400.000 & 44.000 lei3 +8!3 & (!( 44.000 lei 5C/eltuieli de e%ploatare pri$ind 5Constructii5 a8ustarile pentru deprecierea imobilizarilor5 .n acest moment in 4ebitul contului (!( 5Constructii5 a$eti 480.000 lei 6 3+.000 lei 6 44.000 lei & 400.000 lei, care de$ine noul cost istoric al cladirii. Suma inregistrata in contul +8!3 5C/eltuieli de e%ploatare pri$ind a8ustarile pentru deprecierea imobilizarilor5 este nedeductibila la calculul impozitului pe profit conform art. (!, alin. ,4-, litera s- din Codul fiscal 7aloarea procentului pentru calculul impozitului pe cladiri in urma indeplinirii conditiei referitoare la ree$aluare $a ramane !,"# aplicat la noul cost istoric, deci impozitul in anul 4 $a fi de !,"# % 400.000 lei & +.000 lei)an. entru perioada care urmeaza se $a recalcula de asemenea amortizarea anuala in functie de noul cost istoric al cladirii 3 6 costul istoric 3 400.000 lei 6 perioada ramasa de amortizare 3 3' de ani Amortizarea anuala3 400.000 lei ) 3' ani & !0.8!0, 8! lei)an. 2) Evaluatorul ajunge la concluzia ca valoarea justa a cladirii este de 500.000 de lei 6 $aloarea bruta contabila3 480.000 lei 6 perioada de amortizare 3 40 de ani 6 amortizarea cumulata in 3 ani 3 3+.000 lei 7aloarea contabila neta a cladirii 3 480.000 6 3+.000 & 444.000 lei 7aloarea 8usta comunicata de e$aluator 3 "00.000 lei Se constata deci un surplus din ree$aluare de "+.000 de lei. :$identierea in contabilitate a rezultatelor ree$aluarii3 9 anularea amortizarii cumulate pana la data ree$aluarii3 (8!( & (!( 3+.000 lei 5Amortizarea constructiilor5 5Constructii5 9 inregistrarea surplusului din ree$aluare3 (!( & !0" "+.000 lei 5Constructii5 5Rezer$e din ree$aluare5 .n 4ebitul contului (!(5Constructii53 480.000 6 3+.000 ; "+.000 & "00.000 lei. Recalcularea amortizarii pentru perioada urmatoare 3 "00.000 lei ) 3' ani & !3."!3, " lei)an. .mpozitul pe cladiri ce $a fi platit in urmatorii 3 ani 3 "00.000 lei % !,"# & '."00 lei)an. 3) Dupa 2 ani se ace inca o reevaluare a cladirii! conducerea societatii dorind sa o vanda Situatia in conturi este urmatoarea 3 6 $aloarea bruta contabila 4ebit (!( 5Constructii5 & "00.000 lei 6 amortizarea cumulata Credit (8!( 5Amortizarea constructiilor53 !3."!3," lei % ( ani & ('.0(' lei 6 surplus din ree$aluare Credit !0" 5Rezer$e din ree$aluare5 & "+.000 lei 7aloarea neta contabila & "00.000 lei 6 ('.0(' lei & 4'(.*'3 lei 7aloarea 8usta comunicata de e$aluator & 4"0.000 lei Se constata deci o depreciere din ree$aluare de 4'*.*'3 lei 6 4"0.000 lei & ((.*'3 lei. 4at fiind ca referitor la acest acti$ e%ista un surplus anterior din ree$aluare, acesta $a acoperi deprecierea constatata la aceasta ultima ree$aluare. .nregistrarile in contabilitate $or fi3 9 anularea amortizarii cumulate si aducerea cladirii la $aloarea neta contabila3 (8!( & (!( ('.0(' lei 5Amortizarea constructiilor5 5Constructii5 9 diminuarea rezer$ei din ree$aluare cu deprecierea constatata 3 !0" & (!( ((.*'3 lei 5Rezer$e din ree$aluare5 5Constructii5 Situatia in conturi este acum urmatoarea3 6 4ebit (!( 5Constructii5 & "00.000 6 ('.0(' 6 ((.*'3 & 4"0.000 lei 6 Credit !0" 5Rezer$e din ree$aluare5 & "+.000 6 ((.*'3 & 33.0(' lei. Recalcularea amortizarii pentru perioada urmatoare3 6 costul istoric 3 4"0.000 lei 6 durata ramasa de amortizare 3 3" de ani Amortizarea anuala de inregistrat & 4"0.000 lei ) 3" ani & !(.8"',!" lei)an 3 +8!! & (8!( !(.8"',!" lei 5C/eltuieli de e%ploatare pri$ind 5Amortizarea constructiilor5 amortizarea imobilizarilor5 "a sarsitul anului urmator imobilul este vandut pentru 500.000 lei# 9 $anzarea pe baza contractului de $anzare 6 cumparare 3 4+! & '"83 "00.000 lei 54ebitori di$ersi5 57enituri din $anzarea acti$elor si alte operatii de capital5 9 descarcarea din gestiune a cladirii3 # & (!( 4"0.000 lei (8!( 5Constructii5 !(.8"',!" lei 5Amortizarea constructiilor5 +"83 43'.!4(,8" lei 5C/eltuieli pri$ind acti$ele cedate si alte operatii de capital5 9 la $anzarea cladirii se considera ca acti$ul a fost realizat iar rezer$ele din ree$aluare se $or lua in calcul la stabilirea impozitului pe profit ca elemente similare $eniturilor ,conform art. ((, alin. ,"!- din Codul fiscal- 9 concomitent cu impozitarea se capitalizeaza surplusul din ree$aluare 3 !0" & !0+" 33.0(' lei 5Rezer$e din ree$aluare5 5Rezer$e reprezentand surplusul realizat din rezer$e din ree$aluare5 4- Re$enind la punctul 3, daca la a doua ree$aluare $aloarea 8usta comunicata de e$aluator este de 3"0.000 lei $ituatia in conturi este urmatoarea# 6 $aloarea bruta contabila 4ebit (!( 5Constructii5 & "00.000 lei 6 amortizarea cumulata Credit (8!( 5Amortizarea constructiilor5 3 !3."!3," lei % ( ani & ('.0(' lei 6 surplus din ree$aluare Credit !0"5Rezer$e din ree$aluare5 & "+.000 lei 7aloarea neta contabila & "00.000 lei 6 ('.0(' lei & 4'(.*'3 lei 7aloarea 8usta comunicata de e$aluator & 3"0.000 lei Se constata deci o depreciere din ree$aluare de 4'*.*'3 lei 6 3"0.000 lei & !((.*'3 lei. 4at fiind ca referitor la acest acti$ e%ista un surplus anterior din ree$aluare, deprecierea constatata il $a diminua intai pe acesta iar diferenta $a fi inregistrata pe c/eltuieli. .nregistrarile in contabilitate $or fi3 6 anularea amortizarii cumulate si aducerea cladirii la $aloarea neta contabila3 (8!( & (!( ('.0(' lei 5Amortizarea constructiilor5 5Constructii5 6 inregistrarea deprecierii constatate la ree$aluare 3 # & (!( !((.*'3 lei !0" 5Constructii5 "+.000 lei 5Rezer$e din ree$aluare5 +8!3 ++.*'3 lei 5C/eltuieli de e%ploatare pri$ind a8ustarile pentru deprecierea imobilizarilor5 %sa cum am precizat la punctul 1)! c&eltuielile cu deprecierea inregistrate in contul '(13 sunt nedeductibile. Situatia in conturi este acum urmatoarea 3 6 4ebit (!( 5Constructii5 & "00.000 6 ('.0(' 6 !((.*'3 & 3"0.000 lei 6 Credit !0" 5Rezer$e din ree$aluare5 & "+.000 6 "+.000 & 0 lei. )ecalcularea amortizarii pentru perioada urmatoare # 6 costul istoric 3 3"0.000 lei 6 durata ramasa de amortizare 3 3" de ani Amortizarea anuala de inregistrat & 3"0.000 lei ) 3" ani & !0.000 lei)an 3 +8!! & (8!( !0.000 lei 5C/eltuieli de e%ploatare pri$ind 5Amortizarea constructiilor5 amortizarea imobilizarilor5.