Sistemul fiscal al Germaniei

Germania reprezint un model pentru multe alte state comunitare i nu numai, de altfel,
proiectul de reform fiscal care se dezbate n prezent n Italia este n unele elemente, inspirat de noul
sistem fiscal german.
Sistemul fiscal german cuprinde un numr important de impozite i taxe care contribuie n
proporii diferite la finan area diferitelor bugete: al federa iei, al landurilor i al comunelor. Aceste
impozite sunt silite la nivel central de arlament i !onsiliul General, dar cotele de impunere sunt
lsate la dispozi ia autorit ilor regionale i locale, n anumite limite.
Se poate realiza o grupare a impozitelor germane n trei mari categorii, n func ie de
administra ia care colecteaz aceste impozite, astfel:
" impozite federale # sunt $$ la numr i cuprind: taxele vamale, impozite pe tutun, cafea, ceai, sare,
za%r, vin spumos, uleiuri minerale, rafinarea alcoolului, impozitul pe cile rutiere, impozite pe capital&
" impozitele landurilor # cuprind ' impozite, respectiv: impozit pe bere, impozit pe sare, impozitul pe
succesiuni i dona ii, impozitul pe autove%icule, impozitul asupra propriet ilor funciare transmise,
impozitul pe (ocurile sportive&
" impozite comunale # sunt urmtoarele: impozite ale micilor meseria)i, impozitul pe dob*ndirea
terenurilor, impozitul pe teren +pltit de ntreprinderile agricole i forestiere,, impozitul pe teren +pltit
de celelalte ntreprinderi,, taxe pe c*ini, taxa pe v*ntoare.
rodusul fiscal prin care se realizeaz impunerea venitului realizat de persoanele fizice este
numit i n Germania impozit pe venit. ltitorii acestui impozit sunt persoanele fizice cu domiciliul
pe statul german, dar i reziden ii din Germania, care sunt supu)i impozitrii venitului lor total, format
din circa apte categorii de venituri:
" venitul din agricultur i forestier&
" venitul din comer sau afaceri&
" venituri din servicii personale +veniturile autoanga(a ilor,&
" veniturile salariale ale anga(a ilor
" veniturile din pensii&
" veniturile din c%irii i redeven e, venituri din investi ii de capital +dividende i dob*nzi,&
" alte surse
!*)tigurile de capital sunt adugate atunci la venitul impozabil al unui individ. -eguli speciale
se aplic n cazul impozitrii c*)tigurilor de capital din v*nzarea unui procent semnificativ dintr#o
societate comercial, i anume peste $./ din capitalul social al societ ii.
Acest lucru semnific c sunt ndrept ite s primeasc beneficii pentru pierderile din
compensri i din inventarele reportate din anul precedent. 0e fapt nou metod a (umt ii de venit
este utilizat astfel: numai 1./ din c*)tigurile de capital sunt supuse impozitrii, +aceast disciplin nu
face discriminri ntre dividende i c*)tigurile de capital,.
!*teva precizri privind deducerile personale acordate de statul german: 0iverse c%eltuieli sunt
deductibile n sistemul fiscal german. Aceste pot fi mprite n c%eltuieli speciale i c%eltuieli
extraordinare. rimul grup include contribu iile pentru asigurrile sociale i primele de asigurri
+deductibile p*n la o limit total de $.223 euro pentru un singur pltitor de impozite i p*n la 4.''5
euro pentru cuplurile cu avere comun,. 0ob*nzile pentru ipoteci sunt deductibile numai n rela ie cu
venitul din proprietate. 6axele consultan ilor fiscali i taxa pentru biseric sunt deductibile $../.
!ontribu iile pentru actele de caritate germane i pentru unele interna ionale sunt deductibile p*n la
1/ din venitul brut actualizat. entru contribu iile n scopuri tiin ifice procenta(ul este mrit p*n la
$./.
0ona iile pentru partidele politice sunt deductibile p*n la $.122 euro +2..'7 euro pentru
pltitorii de impozite cstori i., 8xist unele deduceri adi ionale valabile pentru dona iile pentru
funda iile de drept public i pentru unele funda ii nonprofit de drept privat. !%eltuielile extraordinare
+acestea includ c%eltuielile pentru cursurile de pregtire ocupa ional a copiilor i c%eltuielile pentru
a(utoare domestice acordate persoanelor n v*rst i bolnavilor, pot fi deduse dac sunt realizate n
mod obligatoriu de ctre pltitori de impozit stabili cu venituri stabile.
Guvernul german +la fel ca al altor ri europene, precum 9ran a, :area ;ritanie, a ales
impunerea progresiv a veniturilor persoanelor fizice, at*t n scopul corectrii inegalit ilor sociale, c*t
i a promovrii unei politici de ncura(are a familiei . <n elaborarea te%nicii de impunere a venitului
persoanelor fizice s#a urmrit introducerea unor elemente te%nice diverse prin care s se asigure at*t
ob inerea unor scopuri sociale, c*t i de natur economic, dar fr a afecta finalitatea financiar a
fluxului fiscal.
A adar, impozitul german pe venit este aplicat cu rate marginale progresive i se calculeaz cu
a(utorul unor modele complexe.
Impozitul suportat de societ ile comerciale germane # este a doua categorie important de
venit fiscal. ;az legal a acestui impozit este dat de =egea impozitelor pe societ i. ;eneficiarii
ncasrilor din acest impozit sunt, n proporii egale +1./ fiecare,: guvernul federal i guvernele
landurilor. ;aza de calculare a impozitului pe societ i este reprezentat de totalitatea veniturilor
realizate de o societate n decursul unui an fiscal. <n Germania se utilizeaz criteriul reziden ei, iar
societ ile pltitoare al acestui impozit sunt definite larg: astfel, toate societ ile i persoanele (uridice
de drept privat care au sediul sau realizeaz venituri pe teritoriul statului german, inclusiv asocia iile
sau funda iile +exclusiv cele cu caracter confesional, de binefacere i utilitate public, care realizeaz
beneficii sunt supuse impozitrii.
Sistemul impozitrii societ ilor comerciale germane a fost reformat n dou etape ma(ore..
Germania a aplicat un sistem complet de imputa ii. Acest lucru nseamn c profitul societ ii
comerciale este integral creditat n ceea ce prive te sarcina fiscal asupra venitului unui de intor de
ac iuni rezident. 0ac creditul de imputa ii dep e te sarcina fiscal a de intorului de ac iuni,
excedentul este rambursat, pentru ultima dat cu urmtoarele rate: 2./ +profituri distribuite, i
3./ +profituri nedistribuite,.
Acesta este un sistem de rate divizate, care poate rezulta dintr#o reducere a impozitului pe
profitul societ ii dac, c*)tigurile re inute care au fost supuse cotei de impunere totale pentru venitul
societ ii sau distribuite. e de alt parte, distribu iile pot conduce la o cre tere a impozitului pe
profitul societ ii p*n la rata de distribu ie dac profitul care a fost supus ratelor reduse sau un profit
scutit de impozit este distribuit. Acest lucru garanteaz c toate veniturile sunt impozitate n mod
uniform cu aceea i rat dup distribu ie.
0up abolirea sistemului de imputa ii, impozitul pe profitul societ ii nu mai este inclus n
baza de impozitare a de intorului de ac iuni i nu mai exist nici o imputa ie a impozitului pe profitul
societ ii fa de impozitul pe venit pltibil de ctre de intorul de ac iuni. 0ubla impozitare rezultat
este relaxat at*t de reducerea cotelor de impunere pentru societ i de p*n la 41/ nefc*nd nici o
distinc ie ntre profiturile re inute i cele distribuite, c*t i de introducerea sistemului (umt ii de
venit. Acest lucru nseamn c doar (umtate din dividende sunt impozabile.
!ele mai multe c%eltuieli ale societ ii corelate cu venitul impozabil sunt deductibile.
-emunerrile +de exemplu salarii, beneficii de acela i fel i contribu ii sociale, pentru anga(a ii
societ ii sunt deductibile integral. Situa ia este similar i pentru taxele pltite unui membru din
consiliul de conducere. 0ob*nzile pe mprumuturi i alte debite sunt n mod obi nuit deductibile.
>rmtoarele impozite sunt deductibile: impozitul pe afaceri i impozitul pe proprietatea imobiliar.
Impozitul pe profit, impozitul pe transferul propriet ii imobiliare i taxa pe valoarea adugat aplicat
elementelor nedeductibile nu sunt deductibile. <n ceea ce prive te investi iile n mi(loace fixe i
regimul de amortizare al acestora, metodele aplicabile sunt: metoda constantei liniare, metoda
ec%ilibrului n declin i metoda de produc ie. entru fabrici, utila(e i ec%ipamente, metodele
constantei liniare i cea a ec%ilibrului n declin se aplic numai dac fabrica nu reprezint o proprietate
imobiliar.
!*)tigurile de capital realizate de o societate german sunt impozabile sub form de venit
obi nuit. >rmtoarele c*)tiguri de capital sunt scutite: c*)tigurile de capital realizate de societ i prin
v*nzarea unei investiii manageriale ntr#o societate strin i c*)tigurile de capital realizate din
v*nzarea ac iunilor de inute n societ ile locale i cele strine.
;eneficiarii acestui impozit sunt, dup cum urmeaz:
" Guvernul federal # 14,4/:
" Guvernele landurilor # 31,7/&
" :unicipalit ile # 4,$ /.
!otele germane de 6?A sunt urmtoarele: $@/ # pentru fiecare furnizare impozabil de bunuri
i servicii care nu au fost supuse cotelor reduse sau raelor zero& 7/ # pentru furnizarea de bunuri i
servicii, cum ar fi m*ncarea i butura, farmaceutice, ziare, cr i, serviciile teatrale, muzee i sli de
concerte & ./ # pentru exporturi i pentru furnizrile intracomunitare. ltitorul de impozite este n
general ndrept it s compenseze cu taxa pe valoarea adugat pltibil cantitatea unor astfel de
impozite suportate de furnizori sau pltite la import.