ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

DEA!TAMENTU" de Contabilitate# Audit#Anali$ Economico%Financiar
i Informatic de Gestiune
CU!S CIC"U" I "ICEN&'(
FACU"TATEA DE ADMINIST!A&IE )I MANAGEMENT U*"IC
ANU" I +I SE!IA *
CU!SU" , din - octombrie ./,,# sala 0,/1#/ra 0#//
Disci2lina 3 *A+E"E CONTA*I"IT'&II *UGETA!E
Titular : Conf.univ.dr.tefan Iuliu GRIGORESCU
1.1 Definiia contabilitii
Orice persoan fizic sau juridic n viaa /activitatea sa se folosete de anumite
bunuri (valori
1
) economice. n letur cu aceste bunuri! persoana respectiv are drepturi
i obliaii! aceasta ntruc"t orice valoare economic are o dubl natur# ca utilitate
indic"nd destinaia sa i ca resurs indic"nd proveniena! respectiv relaiile juridice n
cadrul crora s$a obinut.
Totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoarea economic aparinnd unei
persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer, constituie
patrimoniul. %atrimoniul! n aceast accepie! se constat! are o dubl natur# economic
i juridic.
&tiina care studiaz modificrile ce au loc! n timp! n patrimoniul unei persoane
juridice (oranizaii)! adic micrile de valori! e'plic"nd cauzele i consecinele lor este
contabilitatea. %entru cuantificarea i evidena acestor modificri se folosete o anumit
te(nic contabil! intervenind deci contabilitatea ca activitate practic. )adar! n cadrul
procesului eneral al cunoaterii! contabilitatea s$a afirmat i se manifest n dubl
ipostaz# ca activitate practic i ca disciplin tiinific.
1
%rin valoare! aici! neleem lucrurile crora societatea le acord preuire! ntruc"t satisfac anumite trebuine ale
acesteia. *alori economice sunt bunurile i serviciile care sunt destinate a satisface nevoile economice prin aceasta
asiur"ndu$se! n primul r"nd! viaa material a oamenilor i a societii omeneti n continuitatea i nnoirea ei
permanent.
1
1.1.1 Contabilitatea ca activitate practic
+evoia omului de a cuantifica i memora obiectele i faptele observate n mediul
su e'istenial a dus la ceea ce se c(eam eviden. n acest sens! nc naintea
descoperirii numerelor! ei au fcut diferite nsemnri folosind pentru aceasta mijloace
precum# pietricele (calculus! n latin) asociind fiecrui obiect sau fapt c"te o pietricic!
crestturi pe bee sau pajuri! funii nnodate! nsemnri pe table cerate! foi de papirus! etc.
)pruse aadar o eviden! dar ntr$o form rudimentar i av"nd un caracter sporadic.
,u timpul! pe msura proresului obinut de societatea omeneasc n domeniul economic
i n cel al cunoaterii! evidena a cunoscut i ea un proces de dezvoltare! cpt"nd un
caracter tot mai oranizat. -intre momentele mai semnificative n aceast evoluie
menionm descoperirea numerelor! trecerea de la numrat la socotit! descoperirea
scrierii! inventarea ("rtiei i a tiparului.
Odat cu perfecionarea sa! evidena economic a cunoscut i un proces de
difereniere! n funcie de obiectul i metodele utilizate. .e delimiteaz astfel n cazul
evidenei economice! cele trei forme ale acesteia# evidena te(nic$operativ! evidena
statistic i evidena contabil sau contabilitatea ca practic social.
n definirea contabilitii! n ipostaza acesteia de activitate practic! n literatura
de specialitate se nt"lnesc mai multe soluii. -ennis %atz
/
rupeaz aceste soluii n
paradime#
paradima instrumentului de msurare0
paradima instrumentului de informare0
paradima instrumentului de intermediere social.
. !aradigma instrumentului de msurare
%otrivit acestei paradime contabilitatea este vzut ca o activitate de msurare cu
scopul de a reflecta realitatea economic a ntreprinderii.
n cadrul acestei paradime contabilitatea este definit fie ca o art a
nreistrrilor! fie ca o te(nic de estiune.
a" Contabilitatea ca art
,ei ce definesc contabilitatea ca art (a nreistrrilor contabile) au n vedere
sensul de activitate uman care necesit pricepere i ndem"nare! miestrie! i nu pe acel!
cel mai utilizat! de activitate uman care produce valori estetice i care utilizeaz
mijloace de e'primare cu caracter sensibil. )v"nd n vedere confuziile pe care le$ar putea
provoca! definirea contabilitii ca o art nu se justific.
1ra de neles considerarea contabilitii ca art! la un moment dat! pe parcursul
evoluiei sale! atunci c"nd n aceast ndeletnicire! n absena unor reuli i principii bine
statuate! contabilul! 2maestrul3 se baza pe cunotinele empirice pentru care avea
priceperea! miestria de a le aplica. n acest sens 4uca %aciolo! n 1516! vorbete despre
partida dubl n termenii 2dell7arte della scriitura venezziana3.
b" Contabilitatea ca te#nic
%rin te(nic se nelee! n eneral! un ansamblu de procedee mbinate cu o
anumit miestrie personal i aplicate n e'ecutarea unei operaiuni sau lucrri sau n
practicarea unei profesiuni. ,ontabilitatea definit ca o te(nic este redus numai la
nreistrrile contabile (ceea ce nu e cazul). 1a este vzut ca o te(nic de msurare
(e'primare cifric! n special n etalon valoric) a realitii economice.
/
/
$. !aradigma instrumentului de informare
%otrivit acestei paradime! contabilitatea este o activitate de informare! scopul su
fiind satisfacerea nevoilor informaionale ale diferitelor cateorii de utilizatori.
n cadrul acestei paradime! contabilitatea este definit n principal ca un sistem
informaional.
a" Contabilitatea ca sistem informaional
.istemul informaional este una dintre cele trei componente ale unei entiti!
vzut ca un sistem cibernetic! st"nd practic alturi de celelalte dou! sistemul decizional
i cel de e'ecuie! i mai mult dec"t at"t! constituind puntea lor de letur.
-efinit drept 2un ansamblu de elemente (resurse materiale i umane) care permite
culeerea! prelucrarea! stocarea i comunicarea informaiilor3 (8. 8onacu! 199:)
;
!
aplicabilitatea sa n luarea deciziilor depinde de calitatea componentelor sale!
componente ce se prezint astfel
6
#
resurse informaionale! ce iau forma informaiilor enerate! obinute! disponibile
i refolosibile! de la nivelul fiecrei funcii a ntreprinderii0
fluxuri i circuite informaionale! ce definesc cantitatea de informaii ve(iculate
ntre emitorii acestora i receptori! pe o direcie (drum) bine stabilit0
proceduri i mijloace de tratare a informaiei! astfel nc"t aceasta s corespund
nevoilor de informare ale utilizatorilor. )cestea se concretizeaz n metode! te(nici i
mijloace de culeere! nreistrare! transmitere i prelucrare! operaiile componente!
suporturile materiale ale informaiilor! de a cror numr! structur i calitate depinde
obinerea unor rezultate finale n timp real.
)adar! contabilitatea ca sistem informaional! opereaz cu informaia contabil!
ca resurs informaional! care circul ntre productorii i utilizatorii acesteia! pe un
traseu bine conturat! fiind tratat prin proceduri i mijloace specifice (proprii). )stfel
scopul prioritar al acesteia este satisfacerea nevoilor informaionale ale utilizatorilor! prin
reprezentarea realitii economice (funcia de msurare).
1. <oromnea! ntr$o lucrarea de$a sa
5
precizeaz# 2contabilitatea reprezint un
sistem informaional care cuantific! prelucreaz i comunic informaii financiare despre
o entitate economic! ceea ce permite utilizatorilor s opteze n mod raional n procesul
decizional3.
n diversitatea lor! utilizatorii informaiei contabile i nevoile lor informaionale
se prezint astfel#
investitorii fiind cei care furnizeaz capital! solicit informaii pentru a decide
dac ar trebui s cumpere! s pstreze sau s v"nd. )cionarii sunt interesai de
asemenea i de informaii care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti
dividende0
angajaii i rupurile lor reprezentative (sindicate) sunt interesai de informaii
privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii! precum i de informaii care le permit
s evalueze capacitatea ntreprinderii de a le oferi remuneraii! pensii i alte avantaje! ca
i oportuniti profesionale0
creditorii financiari sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dob"nzile aferente vor fi rambursate la scaden0
;
6
5
1mil <oromnea i alii! =azele contabilitii! 1d. .edcom 4ibris! 8ai! />>5
;
furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaii care le permit s
cunoasc dac ntreprinderea va fi apt s le plteasc la scaden sumele datorate! dac
ea este n msur s$i continue activitatea (n special! n cazul furnizorilor pentru care
ntreprinderea n cauz reprezint principalul client)0
clienii sunt interesai de informaii privind continuitatea activitii ntreprinderii!
n special atunci c"nd au o colaborare pe termen lun cu ntreprinderea respectiv sau
sunt dependeni de ea (ca furnizor principal)0
guvernul i instituiile sale sunt interesai de informaii privind alocarea resurselor
i repartizarea veniturilor! informaii necesare pentru a relementa activitatea
ntreprinderilor i pentru a determina politica fiscal! precum i ca baz pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici similari0
publicul poate fi influenat de ntreprinderi ntr$o varietate de moduri i! ca
urmare! acest utilizator este interesat de informaii despre evoluia recent i tendinele
leate de dezvoltarea ntreprinderii i consecinele activitilor ntreprinderii asupra
economiei locale.
nsui faptul nscrierii contabilitii printre cele trei forme ale evidenei economice
(prin eviden nele"ndu$se tocmai 2activitatea ce asiur informarea permanent i
precis despre situaia dintr$un anumit domeniu3
?
) poate constitui un arument n plus
care s susin definirea contabilitii ca un sistem informaional.
%ornind de la acest scop! ce atribuie contabilitii o funcie de comunicare! i cum
nsi comunicarea nu poate e'ista fr un limbaj! s$a ajuns la ideea definirii contabilitii
ca limbaj formalizat! respectiv ca 2limbajul afacerilor3 (1snault i <oarau! 1996)
:
.
b" Contabilitatea ca limbaj formalizat
n acest conte't! termenul de 2limbaj3 nu trebuie privit n sens strict! drept 2sistem
de comunicare alctuit din sunete articulate! specific oamenilor! prin care acetia i
e'prim "ndurile! sentimentele i dorinele3
@
! ci n sens lar ca 2mijloc! baz de
neleere3
9
.
-at fiind aceast postur a contabilitii! limbajul acesteia prezint trei
componente
1>
#
sintaxa contabilitii! ca ansamblu de reuli! metode i proceduri utilizate pentru
nreistrarea operaiilor! colectarea i prelucrarea informaiilor! prezentarea i publicarea
documentelor de sintez! av"nd drept baz simboluri ce alctuiesc vocabularul contabil0
semantica limbajului! ce atribuie o semnificaie aparte semnalelor transmise de
contabilitatea ntreprinderii0
latura practic a limbajului! privete modul de comunicare i utilizare a
informaiilor contabile.
)stzi! n conte'tul armonizrii i converenei normalizrii la nivel internaional!
putem vorbi de un limbaj contabil universal! bine fundamentat! ce prezint avantaje de la
o mai mare transparen a activitii entitilor! la o facilitare a dialoului ntre 2actorii3
pieei informaiei contabile.
?
-icionarul e'plicativ al limbii rom"ne! AAA.de'online.ro
:
@
9
1>
1mil <oromnea i alii! =azele contabilitii! 1d. .edcom 4ibris! 8ai! />>5
6
ntruc"t Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
definete! drept scop al situaiilor financiare! furnizarea informaiilor pentru
fundamentarea lurii deciziilor! putem spune c aceast paradim este actual i c"t se
poate de viabil.
C. !aradigma instrumentului de intermediere social
)ceast paradim privete contabilitatea ca o activitate de intermediere social!
accentul pun"ndu$se pe consecinele pe care le are informaia contabil asupra mediului
social! efecte ce nu pot fi dec"t dezirabile. n acest conte't contabilitatea apare n dou
ipostaze# contabilitatea ca joc social i contabilitatea ca bun social.
a" Contabilitatea ca joc social
,ontabilitatea ca joc social! i are nceputul odat cu apariia societilor pe
aciuni! care separ conductorii (administratorii) unei entiti de proprietarii acesteia!
for"ndu$i pe cei dint"i! n condiiile apariiei i altor utilizatori! la publicarea
informaiilor financiar$contabile. )ceasta i$a determinat pe manaeri ca! n funcie de
cateoria de utilizatori creia i sunt destinate informaiile din situaiile financiare! s le
2cosmetizeze3! n limitele leale! n acord cu propriul interes.
=. ,olasse definea contabilitatea 2ca un joc social cu actorii i reizorii si! cu
instane de normalizare i relementare3
11
. %rincipalii 2actori3 care particip la 2jocul
social3 care este contabilitatea! n viziunea lui +. Belea i 8. 8onacu! sunt
1/
#
productorii de informaii contabile# profesionitii contabili care i desfoar
activitatea ca salariai n diferite oranizaii! ca anajai n firmele de servicii contabile
sau cu titlu individual0
utilizatorii de informaii contabile# din interiorul ntreprinderii (manaerii) i
e'terni# investitorii (actuali i poteniali)! partenerii comerciali! creditorii financiarii!
salariaii! statul! publicul etc.
verificatorii (controlorii) calitii informaiei contabile# auditori sau cenzori
contabili! care prin controlul e'tern i independent al informaiei contabile! dau o not de
credibilitate acesteia0
2%iesa3 este reizat de normalizatorii contabili! ca oranisme de relementare
contabil! care au rolul de a produce norme contabile i care! vr"nd! nevr"nd! trebuie s$i
menin o poziie de neutralitate n faa tuturor presiunilor e'ercitate de diferite cateorii
de utilizatori ce au n vedere! de cele mai multe ori! propriul interes i nu i al celorlali.
1. <oromnea e'plic ipostaza de 2joc social3 al contabilitii astfel# 2conflictele
ntre diferitele cateorii de utilizatori! enereaz o anumit 2lisare3 sau alunecare a
adevrului contabil! care! privind diferite semente socio$profesionale! a cptat numele
de joc social3
1;
.
b" Contabilitatea ca bun social
)utorul menionat mai sus! preia e'presia de 2bun social3 asociat tiinei! n
eneral! de ctre savantul Co(n =ernard! i o atribuie i contabilitii datorit
consecinelor acesteia# 2contabilitatea nseamn ordine! rioare! disciplin i moralitate n
viaa economic3
16
.
11
=ernard ,olasse! ,ontabilitate eneral D 1diia a 6$a D 1d. Eoldova! 8ai! 1995
1/
8on 8onacu! +iculae Belea! Fratat de contabilitate financiar! vol. 8! 1d. 1conomic! =ucureti! 199@
1;
1mil <oromnea i alii! =azele contabilitii! 1d. .edcom 4ibris! 8ai! />>5
16
8dem
1/
5
n conte'tul n care contabilitatea! prin nsi menirea ei! cultiv n cei ce o
practic! i nu numai! valori ce nu sunt de nelijat (ncredere! altruism! corectitudine!
independen! profesionalism! competen) i mai mult dec"t at"t! reuete prin efectele
create s stimuleze creterea economic! putem afirma mpreun cu profesorul
<orormnea! c ipostaza contabilitii ca 2bun social3 este pe deplin confirmat.
1.1.% Contabilitatea ca disciplin tiinific
.tatutul contabilitii! ca disciplin tiinific! a st"rnit de$a lunul timpului o serie
de controverse ce se manifestau ntre dou e'treme# pe de o parte respinerea absolut a
tiinificitii contabilitii! pe de alt parte acceptarea ei ca o tiin n faza de
adolescen (G. Eattessic(! 1995) sau c(iar ca o disciplin tiinific matur (8. 8onacu!
199:)
15
. )cestea au pornit de la e'istena diverselor modaliti de a defini contabilitatea#
de la cea de te(nic de estiune i p"n la considerarea contabilitii ca tiin.
Fotui cei mai muli cercettori! au ajuns la concluzia c tocmai e'istena
multiplelor paradime n definirea contabilitii confirm statutul acesteia de disciplin
tiinific matur. 8. 8onacu! ntr$o lucrare de$a sa
1?
! precizeaz# 2contabilitatea trebuie
considerat ca o disciplin matur cu mai multe teorii! component a tiinelor de
estiune! abordare rezultat dintr$o nou repoziionare a disciplinelor tiinifice din
domeniul social3.
,ontabilitatea privit ca teorie tiinific reprezint# (1) un sistem de principii i
cunotine care e'plic leturile i raporturile ntre componentele patrimoniului! iar pe
aceast baz furnizeaz informaii asupra modului cum trebuie estionat eficient
patrimoniul i (/) totodat! n plan metodoloic! elaboreaz te(nici de lucru pentru
realizarea contabilitii ca practic! ca sistem de culeere! de prelucrare! stocare!
transmitere i analiz a informaiilor privind poziia financiar i performana entitii.
)ceasta reprezint! n concluzie! 2un sistem de principii care fundamenteaz modul
de cunoatere i gestiune3 a patrimoniului.
,ontabilitatea are o istorie ndelunat! drumul parcurs n evoluia sa! fiind
2predominant de la practic la teorie! n cadrul cruia e'periena din practic a fost cea
care a anticipat i modelat teoria i metoda contabilitii3.
%rima lucrare teoretic de contabilitate aparine savantului matematician italian
Luca Paciolo i a aprut la *eneia! n 1696! sub titlul 2umma de arit!metica"
geometria" proportioni et proportionalita3. n capitolul intitulat 2Fratatus de computis et
scripturis3 (n versiune rom"neasc 2Fratat de contabilitate n partid dubl3) al acestei
lucrri este riuros descris te!nica contabil veneian! cea mai perfecionat din acea
vreme.
n msura n care se accept ideea c prin vocaia sa! contabilitatea este o
disciplin tiinific! ea i definete obiectul su de studiu i metoda sa de cercetare.
15
1?
8on 8onacu! -inamica doctrinelor contabilitii contemporane! 1d. 1conomic! =ucureti! />>;
?
1.% &biectul contabilitii i sfera sa de aciune 'domeniul de aplicare"
1.%.1 &biectul contabilitii
-icionarul e'plicativ al limbii rom"ne atribuie conceptului de obiect nelesul de
2element sau materie asupra creia este ndreptat "ndirea! activitatea intelectual a
omului! coninut asupra cruia este ndreptat cunoaterea3.
&biectul propriu unei tiine nseamn o cateorie de fapte! un anumit rup de
fenomene! de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr$un
anumit un(i de vedere! stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le$
au produs! ntr$un cadru de cateorii specifice.
*alorile economice! mai precis! e'istena i micarea acestora s$au constituit n
materie de studiu pentru contabilitate odat cu procesul de conturare a ei ca un domeniu
specializat.
.pecific studiului realizat de contabilitate asupra valorilor economice este faptul
c acesta se face av"nd n vedere c valorile economice sunt autonomizate pe persoane
fizice sau juridice! adic sunt separate patrimonial. 2%rodus al unei activiti practice i
teoretice ndelunate! contabilitatea s$a afirmat ca sistem de cunoatere i gestiune a
resurselor economice ale societii separate pe uniti patrimoniale.3
1:
Patrimoniul D concept juridic D reprezint drepturile i obligaiile cu
valoare economic ale unei persoane fizice sau juridice (titular de patrimoniu! entitate
patrimonial). -ac la aceast definiie adum i bunurile economice ca obiecte de
drepturi i obligaii obinem ceea ce constituie patrimoniul economico$juridic
(patrimoniul contabil). n aceast din urm ipostaz! patrimoniu reprezint! pentru
reprezentanii teoriei juridico-economic-patrimonialist! obiect al contabilitii! mai
precis coninutul acestuia.
1cuaia contabil a patrimoniului definit ca mai sus este urmtoarea#
$()(*+ ,C&)&-+C,
ca obiecte de drepturi i obligaii
.
D*,!T(*+ /+ &$0+12++
cu valoare economic
(a) Bunurile economice constituie substana material a patrimoniului. 1le se
identific cu mijloacele de aciune ale unei entiti! fiind concretizate! dup caz! ca
1:
Oprea ,lin! Ei(ai Gistea D #azele contabilitii! 1ditura H1+8,O-! />>/! pa. 5
:
!T*+-&)+(
$()(*+ ,C&)&-+C,
ca obiecte de drepturi i
obligaii
D*,!T(*+ /+ &$0+12++
cu valoare economic
33 persoane fizice
sau juridice 44
elemente sub forma de terenuri! construcii! maini! utilaje! instalaii de lucru! mijloace de
transport! stocuri de materii prime i materiale consumabile! produse! disponibiliti
bneti i alte elemente de avere.
$in punct de vedere existenial! bunurile economice se delimiteaz sub forma#
1. corporal (bunuri materiale)0
/. necorporal (creane! valori n curs de ncasare! brevete! concesiuni! mrci etc.).
%n alt criteriu clasific bunurile economice n#
1. bunuri materiale0
/. servicii0
;. informaii.
(b) Drepturile i obligaiile cu valoare economic e'prima raporturile de
proprietate in cadrul crora se procura si se estioneaz bunurile de ctre titularul de
patrimoniu. )stfel! in cazul in care bunurile sunt asiurate (procurate) de ctre titularul de
patrimoniu in calitatea sa de proprietar! avem de$a face cu drepturi! iar in situaia in care
bunurile sunt asiurate de teri in raport cu titularul de patrimoniu avem de$a face cu
obliaii.
n cazul drepturilor! titularul de patrimoniu nu trebuie sa acorde nici un ec(ivalent
valoric pentru bunurile aflate in folosin si posesiunea sa. 8n sc(imb! in cazul
obliaiilor! pentru bunurile componente ale patrimoniului titularul trebuie sa dea un
ec(ivalent valoric sau sa ndeplineasc o anumita prestaie.
%entru reprezentanii teoriei economico-juridice! drept obiect al
contabilitii sunt valorile economice! respectiv micarea acestora! patrimoniul
reprezent"nd! de aceast dat! modalitatea n care apar organizate valorile economice!
deci! sfera de aciune a contabilitii sau! altfel spus! perimetrul contabil.
-in punct de vedere economic! patrimoniul delimiteaz resursele ca oriine a
valorilor economice ale unei entiti! pe de o parte! i utilizrile acelorai valori
economice! pe de alt parte.
.c(ematic! aceast concepie se prezint astfel#

1cuaia contabil! n acest caz! are forma de mai jos#
(T+0+56*+ '-+70&C,"
(destinaia valorilor economice)
I
*,8(*8,
(oriinea valorilor economice)

@
90&*+ ,C&)&-+C,
(T+0+56*+0,
(modul de ntrebuinare a valorilor
economice)
resursele
(sursele sau izvoarele de finanare a
valorilor economice)
destinaia proveniena
(a) Resursele au n principal o determinare financiar! ele reprezent"nd sursele sau
izvoarele de finanare (proveniena valorilor) susceptibile de a fi valorificate ntr$o
mprejurare dat. )nalizate prin prisma unei entiti patrimoniale! resursele pot fi#
a) proprii $ asiurate de proprietar0
b) atrase (strine) $ furnizate de tere persoane0
c) resurse rezultat $ sub forma profitului realizat la nc(iderea e'erciiului
financiar.
(b) tilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor
desfurate de entitatea patrimonial. 1le sunt rupate n#
a) utilizri permanente (stabile) $ bunuri de folosin ndelunat! mai mare de
un an0
b) utilizri temporare (curente)0
c) utilizri rezultat $ sub form de pierdere enerat de o activitate nerentabil.
Categoria de resurse economice este tot mai frecvent utilizat n prezentarea i
explicarea mecanismului contabil" dar orice resurs atras n circuitul economic n
msura n care este investit i folosit devine capital sau dac reprezint obiect de
drepturi i obligaii se nelege c este obiect al patrimoniului&
%rezena celor dou concepii! juridic i economic! respectiv patrimoniu i
valori economice n fundamentarea obiectului contabilitii ridic problema opiunii
pentru una sau cealalt! fr a e'clude i varianta concilierii lor. Gspunsul cateoric n
acest sens este cel al concilierii pentru c informaia produs i furnizat de contabilitate
nu poate fi relevant (pertinena) i credibil (liber de erori i deformri) dec"t n
condiiile n care reflect substana economic a elementelor i tranzaciilor i nu doar
forma lor juridic.
)a cum apreciaz profesorii Oprea ,lin i Ei(ai Gistea Jdemersul care
rspunde la aceast cerin este cel al discutrii i prezentrii simultan a patrimoniului
prin prisma juridicului si a economicului3.
1@
1cuaia aplicabil acestui caz este#
1@
Oprea ,lin! Ei(ai Gistea $ J=azele contabilitii3 1ditura +aional />>>
9
$()(*+ ,C&)&-+C,
(ca obiecte de drepturi i obliaii)
sau
(T+0+56*+0,
valorilor economice
I
D*,!T(*+ /+ &$0+12++
(cu valoare economic)
sau
*,8(*8,0,
(ca oriine a valorilor economice)
'lternative n definirea obiectului contabilitii# Opiunea pentru
patrimoniu definit at"t n sens juridic c"t i economic nu e'clude i o alt realitate! aceea
c n teoria i practica contabil! prin conjuncie i disjuncie! cu structura de patrimoniu!
se utilizeaz i alte cateorii cum sunt cele de avere i de capital. Fotui! ele nu sunt
reinute! date fiind limitele conceptuale pe care le prezint. )a nc"t opiunea pentru
patrimoniu definit simultan n sens juridic i economic n fundamentarea obiectului
contabilitii rm"ne sinura valabil! aceasta cu at"t mai mult cu c"t prin eneza sa
contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n planul cunoaterii i al estiunii la
problema ospodririi! conservrii i dezvoltrii patrimoniului. Frebuie menionat c nu
orice patrimoniu se delimiteaz i formeaz obiect de studiu al contabilitii. 1l devine
obiect al reprezentrii contabile numai n msura n care valorile economice separate
patrimonial sunt investite! adic folosite n activitatea economic pentru obinerea de
bunuri i servicii supuse tranzaciilor de v"nzare$cumprare sau n activitile
administrative i cele social$culturale! prin care se satisfac nevoi concrete i raionale ale
societii.
K
K K
n contabilitate! cele dou concepte $ juridic i economic $ sunt conciliate prin
noiunile de activ i pasiv! ecuaia fiind# CT+9 . !8+9
!"#$%&
n sens juridic! reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi
i obliaii0
n sens economic! reprezint utilizrile de resurse controlate la timpul
prezent de ctre o entitate care provin din evenimente petrecute la
timpul trecut i de la care se ateapt s enereze beneficii (avantaje
economice) la timpul viitor pentru ntreprindere.
P!'$%&
n sens juridic! reprezint drepturile i obliaiile cu valoare
economic0
n sens economic! reprezint pasivul cuprinde datoriile i capitalul
propriu.
1>
$atoriile ca elemente componente ale pasivului reprezint
obliaii la timpul prezent care provin din evenimente petrecute la
timpul trecut i care prin decontarea lor se ateapt s rezulte o ieire
de resurse ce ncorporeaz beneficii (avantaje economice).
,apitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n
activele unei ntreprinderi! dup deducerea datoriilor sale.
8dentificarea i definirea obiectului de studiu al contabilitii constituie 2eterna
ntrebare a universitarilor contabili. +ici astzi n lumea academic nu e'ist o acceptare
unanim a unui obiect de studiu al contabilitii3.
19
n ce ne privete! altur"ndu$ne profesorului (usalim Petri! definim obiectul
contabilitii ca fiind 2ansamblul micrilor de valori" exprimabile n bani" dintr)un
perimetru de mic sau mare ntindere (regie autonom societate comercial" instituie
public" societate bancar etc&) precum i raporturile economico)juridice n care
unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri bneti* calculele
contabilitii reflect deodat micarea i transformarea mijloacelor" precum i
resursele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de reproducie+.
1.%.% 8fera de aciune a contabilitii : entitatea patrimonial 'contabil"
-efinirea obiectului contabilitii presupune ca pe l"n identificarea coninutului
su! s se stabileasc i c"mpul su de aciune sau sfera de cuprindere. Perimetrul
contabil este cunoscut sub denumirea de entitate patrimonial sau entitate contabil&
n mod concret se delimiteaz ca entiti patrimoniale! deci se cuprind n sfera de
aciune a obiectului contabilitii#
reii autonome!
societi comerciale!
instituiile publice!
unitile cooperatiste!
asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti
comerciale.
Foate aceste entiti estioneaz valori economice n scopul realizrii unor
activiti productive! de circulaie a mrfurilor i titlurilor de valoare (aciuni! obliaiuni!
cambii etc.) ! de prestaii servicii i alte operaii utile din punct de vedere social.
1ntitile patrimoniale se pot clasifica conform sc(emei de mai jos#
,
)
T
+
T
6
2
+

!

T
*
+
-
&
)
+

0
,
$ societi comerciale
$ institute naionale de cercetare $ dezvoltare
$ societi cooperatiste
$ societi naionale / companii naionale / reii
autonome
19
8on 8onacu D $inamica doctrinelor contabilitii contemporane ! 1ditura 1conomic! />>;! pa! 51
11
a
"

o
r
g
a
n
i
z
a

i
i



'
a
v

n
d

p
e
r
s
o
n
a
l
i
t
a
t
e

j
u
r
i
d
i
c

"

i

u
n
e
l
e

s
u
b
u
n
i
t

i

a
l
e

a
c
e
s
t
o
r
a
;

o
r
g
a
n
i
z
a

i
i



c
u




s
c
o
p




l
u
c
r
a
t
i
v
;

<
n
t
r
e
p
r
i
n
d
e
r
i
'
a
g
e
n

i

e
c
o
n
o
m
i
c
i
"
$ asociaii familiale cu scop lucrativ
;

i
n
s
t
i
t
u

i
i

d
e

c
r
e
d
i
t

i

a
l
t
e

i
n
s
t
i
t
u

i
i

f
i
n
a
n
c
i
a
r
e
$ instituii de credit (bnci0 instituii financiar D
nebancare)
$ societile de asiurare$reasiurare autorizate!
relementate i suprave(eate de ,omisia de
.uprave(ere a )siurrilor
$ entitile autorizate! relementate i
suprave(eate de ,omisia de .uprave(ere a
.istemului de %ensii %rivate
$ entitile autorizate! relementate i
suprave(eate de ,omisia +aional a *alorilor
Eobiliare
;

o
r
g
a
n
i
z
a

i
i

f

s
c
o
p

l
u
c
r
a
t
i
v

'
o
r
g
a
n
i
z
a

i
i

n
o
n
;
p
r
o
f
i
t
"
; instituii publice 'uniti bugetare"
; persoane
juridice fr
scop
patrimonial
$ asociaii
$ fundaii
$ sindicate
$ uniti de cult
$ alte oranizaii obteti
1/
b
"

a
n
u
m
i
t
e

p
e
r
s
o
a
n
e

f
i
z
i
c
e
$ persoane fizice care desfoar activiti productoare de venituri
)v"nd n vedere alte criterii! entitile contabile se mai pot clasifica astfel#
,n raport de forma de proprietate asupra capitalului" entitile pot fi#
a) proprietate de stat0
b) proprietate privat
- ntreprinderile proprietate social (societi comerciale) $ se constituie prin
aportul sau investiia de capital a / sau mai multor persoane0
- ntreprinderile personale $ o sinur persoan particip cu ntreul
capital! conduce direct i rspunde cu ntreaa avere pentru obliaiile
asumate.
$up obiectul activitii lor" societile comerciale pot fi=
$ de producie de bunuri0
$ de circulaie a mrfurilor0
$ de construcii$montaj0
$ e'ploatri miniere de tot felul0
$ de comer0
$ de prestri de servicii n domeniul financiar$bancar#
$ de prestri de servicii n transporturi i asiurri0
$ de prestri de servicii diverse.
,n raport de forma de constituire i funcionare" societile comerciale pot fi#
$ societi n nume colectiv ( ..+.,)0
$ societi n comandit simpl (..,..)0
$ societi n comandit pe aciuni (..,.))0
$ societi pe aciuni (..))0
$ societi cu rspundere limitat (..G.4).
Foate aceste entiti estioneaz valori economice n scopul realizrii unor
activiti productive! de circulaie a mrfurilor i titlurilor de valoare (aciuni! obliaiuni!
cambii etc.)! de prestaii servicii i alte operaii utile din punct de vedere social.
,oncluzion"nd! patrimoniul ca form n care sunt oranizate valorile economice
supuse reprezentrii contabile sub cele dou aspecte D destinaia i proveniena (oriinea)
lor! constituie pentru contabilitate! sfera de aciune a acesteia! adic perimetrul contabil!
contabilitatea fiind refat pe un patrimoniu.
1;