L

E
C

I
E
D
E
M
O
N
S
T
R
A
T
I
V

INTRODUCERE
Pentru a-i putea realiza obiectul de activitate n vederea obinerii unui rezultat
favorabil (prot), orice operator economic (agent economic, societate comercial)
efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii,
care sunt `nregistrate n evidena contabil pe msur ce ele se produc.
Pentru necunosctorii ntr-ale contabilitii, totul pare extrem de simplu: cum-
peri i plteti, vinzi i ncasezi, ns crearea continu de drepturi i obligaii
urmate de stingerea lor pe diverse ci cheam contabilitatea s realizeze o ordine
imperios necesar.
Informaiile contabile le ajut pe persoanele cu capacitate
decizional dintr-o companie s aib o imagine corect
asupra situaiei nanciare a acesteia. Contabilitatea tre-
buie s nregistreze i s urmreasc apariia i stingerea
obligaiilor, a drepturilor fa de alte persoane zice sau
juridice ntr-un mod constant i organizat.
Dat ind rolul esenial al contabilitii n bunul mers al unei
companii, Institutul Eurocor vine n ntmpinarea tuturor acelora care vor s se
pregteasc pentru o astfel ocupaie provocatoare prin cursul de Contabilitate.
n cele 16 module v invitm s descoperii sau s aprofundai modul n care
este organizat evidena contabil la nivelul unei societi din Romnia, pornind
de la elemente de baz pn la ntocmirea bilanului contabil. V propunem s
studiai modul n care o societate poate ine o eviden contabil, care s-i ofere
o imagine clar i un control permanent asupra patrimoniului de care dispune,
o bun cunoatere a datoriilor pe care le are fa de furnizori, fa de stat, fa
de bnci, fa de proprii angajai, dar i a sumelor pe care le are de ncasat de la
clieni, de la stat sau de la alte persoane zice sau juridice.
Cu o structur didactic atrgtoare i facil, care v permite asimilarea rapid
a informaiilor, cursul Eurocor de Contabilitate v asigur pregtirea necesar
pentru a deveni un contabil rvnit de orice companie. Accentul se pune pe partea
practic, astfel c vei gsi numeroase exemple i exerciii care v vor ajuta s v
xai cunotinele teoretice dobndite.
Pe lng Certicatul Eurocor, avei ansa s obinei un certicat eliberat
mpreun cu Ministerul Muncii, prin participarea la un scurt program fa-n
fa, sau un certicat de competene profesionale recunoscut ocial, n cadrul
Centrului de Evaluare Eurocor.
lec]ie demonstrativ\ 2 Contabilitate
3(18)
Materialul leciilor se compune din 16 module ( 32 de lecii) i a fost astfel
conceput nct s permit asimilarea optim a informaiilor prezentate. Structura
didactic a modulelor, care se pstreaz de-a lungul ntregului curs, debuteaz cu o
parte de introducere i cu precizarea obiectivelor pe care trebuie s le atingei prin
parcurgerea ecrui material. Deniiile, noiunile noi i informaiile importante
sunt marcate prin caractere i semne speciale, pentru a asimilate cu mai mare uurin.
Un element important pentru reuita nvrii este cel al mbinrii elementelor de
teorie cu cele cu caracter practic. Astfel, vei gsi n interiorul modulelor numeroase
exemple, exerciii i aplicaii, iar pentru vericare, la sfritul modulelor vei gsi i
o seciune de rspunsuri la exerciii. n plus, cursul conine patru module consacrate
special aplicaiilor contabile, cu scopul de a xa temeinic cunotinele prezentate.
Vei gsi i seciuni de ntrebri de vericare i recapitulri, care prezint succint
cele mai importante aspecte prezentate n cadrul acesteia, dar i o tem pentru acas,
ce constituie o modalitate ecient de vericare a gradului de nsuire a cunotinelor
prezentate. Aceasta va expediat pe adresa Institutului EUROCOR, urmnd ca
profesorul personal s aprecieze corectitudinea rspunsurilor i s v transmit
comentariile sale pe marginea acestora. Pentru nelegerea termenilor noi prezentai
n material, v poate de ajutor seciunea de dicionar de specialitate, iar pentru
completarea i aprofundarea cunotinelor v sunt recomandate cteva titluri aparinnd
literaturii de specialitate.
Pentru ca studiul dumneavoastr individual s e ct mai uor i ecient, pe mar-
ginea textului cuprins n curs au fost utilizate urmtoarele semne i simboluri:
desemneaz noiunile i aspectele importante prezentate n cadrul cursului
n felul acesta vor ncadrate exemplele care v pot clarica aspectele
teoretice prezentate
semnaleaz exerciiile pe care vi le propunem spre rezolvare
indic faptul c subiectul respectiv a mai fost tratat anterior, n cadrul
aceluiai modul sau ntr-un modul anterior (de exemplu, n modulul 3, la
pagina 18)
Lecia de fa constituie o lecie demonstrativ, care dorete s v
familiarizeze cu materialele de studiu EUROCOR. Pentru a v forma
o imagine ct mai clar asupra structurii cursului, am selectat pentru
dumneavoastr cteva fragmente din modulele acestui curs, coninnd
seciuni teoretice, exerciii, un model de recapitulare i de tem pentru
acas. Din punctul de vedere al numrului de pagini, ea reprezint mai
puin de jumtate din coninutul unui caiet de studiu.
lec]ie demonstrativ\
3 Contabilitate
Programa cursului
CONTABILITATE
Modul 1 Evidena i sistemul contabil. Patrimoniul
Evidena contabil parte a evidenei economice
Sistemul contabil al agenilor economici; organizarea evidenei contabile
Sistemul computerizat de eviden contabil avantaje, criterii n
alegerea unui soft
ntreprinderea organizaie patrimonial
Patrimoniul obiect al contabilitii
Structuri patrimoniale
Modul 2 Noiuni introductive despre bilan sinteza elementelor patrimoniale
Modele de bilan modelul orizontal (cu seciuni separate), modelul
vertical (sub form de list sau diferen)
Variaia posturilor bilaniere pe cele dou tipuri de modele de bilan
Modul 3 Documente de eviden. Contul instrument specic contabilitii
Documente de eviden: clasicare, ntocmire, pstrare, arhivare
Contul element al metodei contabile
Reguli de funcionare a conturilor
Modul 4 Analiza contabil, planul de conturi general
Analiza contabil i formula contabil; etapele analizei contabile
Clasicarea conturilor
Planul de conturi general
Modul 5 Aplicaii privind modicrile produse n patrimoniul societii de
ctre diferite operaii economico-nanciare
Modul 6 Activele imobilizate
Imobilizrile necorporale; nregistrri contabile privind imobilizrile
necorporale: luare n eviden, amortizare, scoatere din eviden
Imobilizrile corporale; nregistrri contabile privind intrarea acestora
n patrimoniul societii, amortizri i ieiri din patrimoniu
Modul 7 Stocurile i producia n curs de execuie
Stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar;
nregistrri contabile privind intrri n patrimoniu, consum, dare n
folosin, dup metoda inventarului permanent
Stocurile de produse nite; nregistrri contabile privind obinerea,
vnzarea i descrcarea gestiunii n cazul utilizrii costului de
producie efectiv ca metod de eviden
Modul 8 Stocurile de marf
Evidena contabil a mrfurilor la cost de achiziie
nregistrri contabile privind evidena mrfurilor la pre de vnzare
cu ridicata
lec]ie demonstrativ\ 4 Contabilitate
Operaii privind evidena contabil a mrfurilor la pre de vnzare cu
amnuntul
Modul 9 Aplicaii pentru operaiile patrimoniale frecvente privind activele
imobilizate, stocurile, producia n curs de execuie i mrfurile
Modul 10 Contabilitatea creanelor i datoriilor
Creanele comerciale
Datoriile comerciale
Contabilitatea salariilor
Datoriile scale (impozitul pe prot, taxa pe valoarea adugat, im-
pozitul pe dividende)
Modul 11 Contabilitatea trezoreriei, a veniturilor i cheltuielilor
Decontrile n numerar (prin casieria societii)
Evidena contabil a ncasrilor i plilor prin conturile curente la
bnci
Contabilitatea avansurilor de trezorerie i justicarea lor
Operaii contabile privind creditele bancare pe termen scurt
Cheltuielile i veniturile din exploatare, nanciare i extraordinare
Modul 12 Contabilitatea capitalurilor
Capitalul social: nregistrarea n contabilitate a operaiilor de consti-
tuire, majorare i diminuare de capital
Alte capitaluri proprii: nregistrri contabile privind rezervele din
reevaluare i alte rezerve ale societii
Rezultatul exerciiului i rezultatul reportat; nregistrri contabile
privind stabilirea rezultatului exerciiului
Modul 13 Aplicaii pentru operaii patrimoniale frecvente privind creanele i
datoriile, trezoreria, cheltuielile, veniturile i capitalurile
Modul 14 Balana de vericare
Coninutul i clasicarea balanelor de vericare
Modul de ntocmire; etape; erori
Registrul jurnal i ntocmirea balanei de vericare
Modul 15 Inventarierea patrimoniului. Regularizarea diferenelor constatate
la inventar. Bilanul contabil
Funciile inventarierii, etapele de desfurare a inventarierii
Documente ce se ntocmesc cu ocazia inventarierii
Stabilirea, regularizarea i nregistrarea diferenelor constatate la
inventar
Funciile i structura bilanului
Contul de prot i pierdere
Modul 16 Aplicaii privind nregistrarea n contabilitate a operaiilor i ntoc-
mirea situaiilor de raportare
lec]ie demonstrativ\
5 Contabilitate
La nceputul ecrui modul exist o parte de introducere, care
surprinde importana temei abordate, i sunt formulate obiectivele
pe care le vei atinge prin parcurgerea respectivului modul.
Modulul 1
EVIDENA I SISTEMTUL CONTABIL.
PATRIMONIUL
Dup cum putei observa i din prezentarea principalelor aspecte ce vor urmrite
n primul modul, ne-am propus ca incursiunea noastr n lumea contabilitii s
nceap prin prezentarea importanei acestei tiine ntre tiinele economice.
Evidena contabil, nregistrarea datelor n contabilitate se desfoar ntr-un cadru
organizat, cu respectarea reglementrilor scale i
legale n vigoare. Pentru a putea capabili s inem
o eviden contabil corect, trebuie s punem o
baz solid cunotinelor noastre, format la n-
ceput din noiuni simple, introductive. Cunoaterea
componenei patrimoniului unei societi este
necesar deoarece contabilitatea nregistreaz toate
modicrile ce se aduc acestuia.
Cea mai mare parte din spaiul primului modul o acordm exerciiilor practice
prin care stabilim apartenena elementelor patrimoniale n categorii de bunuri
economice (active) sau drepturi i obligaii (pasive).
Obiectivele principale pe care le urmrim sunt:
cunoaterea importanei evidenei contabile n reectarea del
a situaiei patrimoniului unei societi;
identicarea normelor de reglementare a contabilitii din
Romnia;
cunoaterea modului de organizare a evidenei contabile: eviden
manual versus evidena computerizat i avantajele celei din urm;
stabilirea obiectului contabilitii patrimoniul societii;
identicarea elementelor patrimoniului i gruparea acestora;
enunarea i demonstrarea egalitilor bilaniere.
lec]ie demonstrativ\ 6 Contabilitate
Pentru a sesiza ct mai bine deniiile, noiunile noi i informaiile
importante, am folosit anumite semne grace. De asemenea, pentru
a v descurca mai uor n explorarea materialului, pe marginea
textului vei gsi numeroase cuvinte-cheie.
Reguli de funcionare a conturilor (Modul 3)
Dup cum am spus, conturile sunt deschise pentru evidena elementelor patrimo-
niale de care dispune o societate.
dac un cont este deschis pentru evidena unui element patrimonial de Activ,
atunci el se numete cont cu funcie contabil de Activ;
dac un cont este deschis pentru evidena unui element patrimonial de Pasiv (ca-
pitaluri sau datorii), atunci el se numete cont cu funcie contabil de Pasiv.
1. Regula numrul 1 de funcionare a conturilor se refer la soldurile iniiale
ale conturilor
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu
soldul iniial al elementelor de Activ preluat din bilanul iniial.
Exemplu
Contul 301 Materii prime este un cont deschis pentru evidena unui element
patrimonial de Activ, deci are funcie contabil de Activ. Fiind un cont de Activ,
are un sold iniial debitor (SID), trecut n partea stng a contului, astfel:
Debit 301 Materii prime Credit
SID 10.000
Aceasta semnic faptul c, la nceputul perioadei, societatea are n stoc materii
prime n valoare de 10.000 lei.
Conturile de Pasiv (de capitaluri sau datorii) ncep s funcioneze prin a
se credita i se crediteaz cu soldul iniial al elementelor de Pasiv preluat
din bilanul iniial.
Exemplu
Contul 401 Furnizori este un cont deschis pentru evidena unui element pat-
rimonial de pasiv (de datorii), deci are funcie contabil de Pasiv. Fiind un cont
de Pasiv, are un sold iniial creditor (SIC), trecut n partea dreapt a contului,
astfel:
Debit 401 Furnizori Credit
SIC 10.000
lec]ie demonstrativ\
7 Contabilitate
2. Regula numrul 2 de funcionare a conturilor se refer la nregistrarea
majorrii elementelor patrimoniale de Activ i Pasiv produs de evidena
operaiilor economico-nanciare.
Conturile de Activ nregistreaz majorarea elementelor patrimoniale de
Activ produs de operaii economico-nanciare n debitul conturilor.
Exemplu
Dac o societate cumpr de la un furnizor materii prime n valoare de 20.000
lei, aceast operaie determin dou modicri patrimoniale. Prima modicare
o constituie creterea stocului de materii prime deinut de societate. Acest lucru
se va evidenia n contul 301 Materii prime prin nscrierea sumei de 20.000 lei
n partea de debit a contului, astfel:
Debit 301 Materii prime Credit
SID 10.000
Op1. 20.000
Conturile de Pasiv (capitaluri i datorii) nregistreaz majorarea elementelor
de Pasiv produs de operaii economico-nanciare n creditul conturilor.
Exemplu
Dac o societate cumpr de la un furnizor materii prime n valoare de 20.000 lei,
aceast operaie determin dou modicri patrimoniale. Prima modicare v-a
fost prezentat anterior. A doua modicare patrimonial este creterea datoriilor
societii fa de furnizor. Acest lucru se va evidenia n contul 401 Furnizori
prin nscrierea sumei de 20.000 lei n partea de credit a contului.
Debit 401 Furnizori Credit
SIC 10.000
Op 1. 20.000
Dup cum tii deja din modulul precedent, orice operaie economico-nanciar
determin modicarea a cel puin dou elemente patrimoniale. Deci o operaie va
nregistrat n cel puin dou conturi, n cazul nostru n conturile Materii prime
i Furnizori.
3. Regula numrul 3 de funcionare a conturilor se refer la nregistrarea
diminurii elementelor patrimoniale de Activ i Pasiv produs de evidena
operaiilor economico-nanciare.
Conturile de Activ nregistreaz diminuarea elementelor patrimoniale de
Activ produs de operaii economico-nanciare n creditul conturilor.
lec]ie demonstrativ\ 8 Contabilitate
Cheltuieli i venituri (Modul 1)
Cheltuielile reprezint consum de resurse, sume
pltite pentru achiziii de servicii.
Veniturile reprezint sume de ncasat pentru
vnzri de bunuri i servicii, ctiguri din alte
surse.
Cheltuielile i veniturile sunt grupate dup natura
activitii: activitatea de exploatare, activitatea
nanciar, activitatea extraordinar.
Se refer la operaii curente ale societii, cum ar : producie, desfacere de bunuri
i servicii, n general operaii realizate cu scopul derulrii obiectului de activitate
al societii.
activitatea din
exploatare
Avem astfel urmtoarele formule:
Rezultatul din exploatare = venituri din exploatare cheltuieli din exploatare
Venituri din exploatare > cheltuieli din exploatare = prot din activitatea de exploatare
Venituri din exploatare < cheltuieli din exploatare = pierdere din activitatea de
exploatare
Se refer la operaii cu caracter bnesc, valutar, nanciar.
Rezultatul nanciar = venituri nanciare cheltuieli nanciare
Venituri nanciare > cheltuieli nanciare = prot din activitatea nanciar
Venituri nanciare < cheltuieli nanciare = pierdere nanciar
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
consum de materii prime;
cheltuieli cu mrfurile vndute (costul
mrfurilor vndute);
costul serviciilor cumprate (cheltuieli cu
energia, apa, gaze, chirii);
cheltuieli cu salariile i cu contribuiile
societii la bugetul asigurrilor sociale leg-
ate de salarii, cheltuieli cu diverse impozite
i taxe (cheltuieli cu impozitul pe prot, pe
teren etc.);
cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor;
alte cheltuieli din exploatare.
TOTAL CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
VENITURI DIN EXPLOATARE
venituri din vnzri de produse nite;
venituri din vnzri de mrfuri;
venituri din lucrri executate i servicii
prestate;
alte venituri din exploatare.
TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE
activitatea
nanciar
CHELTUIELI FINANCIARE
cheltuieli din diferene de curs valutar;
cheltuieli cu dobnzile bancare;
cheltuieli din investiii nanciare cedate;
pierderi din creane legate de participaii;
alte cheltuieli nanciare.
TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE
VENITURI FINANCIARE
venituri din diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi;
venituri din investiii nanciare cedate;
alte venituri nanciare.
TOTAL VENITURI FINANCIARE
lec]ie demonstrativ\
9 Contabilitate
nelegerea tuturor aspectelor teoretice prezentate este asigurat
de numeroasele exemple, care redau situaii concrete din
contabilitatea unei rme.
Evidena contabil parte a evidenei economice (Modul 1)
Pentru a nelege mai bine acest concept, s plecm de la un exemplu.
Exemplu
Societatea comercial Lira S.A. achiziioneaz de la un furnizor materii prime
necesare procesului de producie. Aceast tranzacie are la baz un document
justicativ, respectiv o factur emis de ctre furnizor. Factura va sta la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiei de achiziie. Orice tranzacie va
nregistrat n contabilitate.
Ca s nelegem mai bine evidena contabil, trebuie
s-o punem n contextul evidenei economice.
Evidena economic reprezint acea operaiune
prin care se consemneaz (se nregistreaz)
toate procesele economice care au loc n cadrul
unei societi, n ideea cunoaterii activitii
desfurate de aceasta.
Evidena contabil este o form a evidenei eco-
nomice prin care se nregistreaz toate operaiile
economico-nanciare care au loc n activitatea
unei societi.
Principalele tipuri de operaii economico-nan-
ciare ce se regsesc n activitatea oricrei societi
sunt: achiziii, vnzri, ncasri, pli etc. Toate aceste
operaii sunt nregistrate (consemnate) n contabili-
tate pe baza unor documente justicative (facturi,
chitane, dispoziii de plat, ordine de plat etc.), pe
msur ce ele se produc. nregistrarea operaiilor se
face valoric, folosind ca etalon bnesc leul.
Exemplu
Societatea comercial Lira S.A. pltete furnizoru-
lui su datoria provenit din achiziia de materii
prime. Pentru aceasta ntocmete un ordin de
plat care este dus i operat de ctre oerul de
cont al societii. Acest ordin de plat st la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiei de plat.
operaii eco-
nomico-nan-
ciare
lec]ie demonstrativ\ 10 Contabilitate
Transpunerea elementelor patrimoniale n bilan; bilanul sub
form de tablou i bilanul sub form de list sau diferen
(Modul 2)
S vedem mai nti cum se realizeaz un bilan sub form de tablou. Pentru a
nelege mai uor principiul de funcionare, vom porni de la un exemplu.
Exemplu
S.C. Mara S.A. are n patrimoniu urmtoarele elemente patrimoniale:
materiale 2.000 lei
utilaje 2.000 lei
furnizori 4.000 lei
casa 1.000 lei
efecte comerciale de primit 2.000 lei
acreditive 16.000 lei
capital social 20.000 lei
impozit pe salariu 2.000 lei
clieni 4.000 lei
calculatoare 16.000 lei
cheltuieli de dezvoltare 2.000 lei
salarii 14.000 lei
credite bancare pe termen scurt 8.000 lei
disponibil n cont la banc 24.000 lei
capital social 20.000 lei
rezultatul exerciiului (prot) 17.000 lei
efecte eomerciale de pltit 4.000 lei
Transpunem elementele patrimoniale n bilanul contabil cu seciuni separate
(modelul orizontal) n felul urmtor:
ACTIV PASIV
I. Active imobilizate 20.000
1. imobilizri necorporale 2.000
cheltuieli de dezvoltare 2.000
2. imobilizri corporale 18.000
utilaje 2.000
calculatoare 16.000
II. Active circulante 49.000
1. stocuri 2.000
materiale 2.000
2. creane 6.000
clieni 4.000
efecte comerciale de primit 2.000
3. casa i conturi la bnci 41.000
casa 1.000
disponibil la banc 24.000
acreditive 16.000
TOTAL ACTIV 69.000
modelul
orizontal
I. Datorii pe termen scurt 32.000
1. Datorii comerciale 8.000
furnizori 4.000
efecte comerciale
de plat 4.000
2. Datorii scale 2.000
impozit pe salariu 2.000
3. Datorii nanciare 8.000
credite bancare pe
termen scurt 8.000
4. Datorii salariale 14.000
salarii 14.000
II. Capital i rezerve 37.000
1. Capital social 20.000
2. Rezultatul exerciiului 17.000
TOTAL PASIV 69.000
lec]ie demonstrativ\
11 Contabilitate
Variaia posturilor n bilanul sub form de list sau diferen
(modelul vertical)
Exemplu
S.C. Prima S.A. are n patrimoniu urmtoarele elemente patrimoniale:
lei
capital social 50.000
rezerve legale 500
utilaje 40.000
furnizori 10.000
terenuri 20.000
cont curent la banc 5.000
materii prime 10.000
casa 500
rezultatul exerciiului (prot) 5.000
Pentru a rezolva acest exemplu vom folosi cunotinele dobndite la transpunerea
elementelor patrimoniale n bilanul sub form de list sau diferen.
Se vor grupa elementele patrimoniale sub forma bilanului list sau diferen
(modelul orizontal simplicat):
Bilan la 1 ianuarie
lei
Utilaje 40.000
Terenuri 20.000
Materii prime 10.000
Cont curent la banc 5.000
Casa 500
Total active 75.500
Furnizori 10.000
Credite bancare pe termen scurt 10.000
Total datorii 20.000
Capital social 50.000
Rezerve legale 500
Rezultatul exerciiului (prot) 5.000
Total capitaluri proprii 55.500
ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII
75.500 20.000 = 55.500
n cazul acestei forme de bilan, operaiile economico-nanciare vor analizate
prin prisma inuenei pe care o produc asupra activelor, datoriilor sau capitalurilor
proprii ale societii.
Egalitatea fundamental de la care se pornete n analiza operaiilor este: ACTIV
DATORII = CAPITALURI PROPRII
lec]ie demonstrativ\ 12 Contabilitate
Exerciiile sunt foarte utile pentru valoricarea cunotinelor
teoretice prezentate i, pentru a verica soluiile dumneavoastr,
avei la dispoziie seciunea de rspunsuri la exerciii.
Activul i pasivul patrimoniului (Modul 1)
Exerciiul 4
S.C. ANA S.A. este o societate comercial care are ca obiect de activitate
obinerea i comercializarea de prjituri i produse de patiserie. Societatea
dispune de urmtoarele elemente patrimoniale:
bomboane;
pateuri;
utilaje;
rezerve legale;
cheltuieli de constituire;
programe informatice;
disponibil la banc;
numerar n casierie;
capital social subscris vrsat;
arome alimentare;
cldiri;
dulap frigoric;
cuptoare electrice;
efecte comerciale de pltit;
TVA de plat;
impozit pe salarii;
datorii privind C.A.S. (contribuia societii la asigurrile sociale);
datorii privind C.F.S. (contribuia societii la fondul de omaj);
datorii privind C.A.S.S. (contribuia societii la asigurrile sociale de
sntate);
prot;
fin;
zahr;
halate;
bonete;
clieni;
furnizori;
debitori;
ou.
S se grupeze elementele patrimoniale de care dispune societatea n Activ
i Pasiv.
lec]ie demonstrativ\
13 Contabilitate
Dubla nregistrare i corespondena conturilor (Modul 3)
Exemplu
S.C. Delta S.A. nregistreaz n contabilitate operaia de achiziie de materii prime
de la un furnizor, conform facturii scale. Aceast operaie produce modicri
att asupra stocului de materii prime al S.C. Delta S.A., ct i asupra datoriei
S.C. Delta S.A. fa de furnizor. Operaia se va nregistra att n contul 301 Ma-
terii prime, ct i n contul 401 Furnizori. Suma se va nregistra n debitul
unui cont (Materii prime) i n creditul altui cont (Furnizori). Aceasta este
o dubl nregistrare.
Dubla nregistrare reprezint nregistrarea simultan i cu aceeai sum
n conturi a modicrilor ce se produc asupra elementelor patrimoniale ca
urmare a nregistrrii operaiilor economico-nanciare n contabilitate.
Exemplu
Sc. Delta S.A. nregistreaz n contabilitate operaia prin care pltete din
contul de la banc o datorie pe care o are la un furnizor. Aceast operaie se
nregistreaz n debitul contului 401 Furnizori (scade datoria S.C. Delta S.A.
fa de furnizor, -P/D) i n creditul contului 5121 Cont curent la banc n lei
(scade disponibilul din banc al S.C. Delta S.A.,-A/C). Conturile 401 Furni-
zori i 5121 Cont curent la banc n lei sunt conturi corespondente.
Corespondena conturilor reprezint legtura reciproc dintre dou sau mai multe
conturi n care un cont se debiteaz i altul sau mai multe conturi se crediteaz sau
unul sau mai multe conturi se debiteaz i alt cont se crediteaz.
Exerciiul 7
Stabilii conturile corespondente i partea de debit sau credit n care se vor
nregistra urmtoarele operaii economico-nanciare:
1. S.C. Amadeus S.A. achiziioneaz de la un furnizor, conform facturii
scale, obiecte de inventar (halate) n valoare de 10.000 lei.
2. S.C. Amadeus S.A. pltete datoria de 10.000 lei la furnizor, conform
ordinului de plat din contul su de la banc.
3. S.C. Amadeus S.A. d n folosina angajailor halatele cumprate, con-
form bonului de consum.
4. S.C. Amadeus S.A. pltete avans salarial n numerar, conform listei de
avans chenzinal i registrului de cas, n valoare de 5.000 lei.
lec]ie demonstrativ\ 14 Contabilitate
Analiza contabil (Modul 4)
Pentru a nelege mai uor acest concept, s pornim de la un exemplu.
Exemplu
Contabilul S.C. Beta S.R.L. are de nregistrat n contabilitate operaiile bancare din
extrasul de cont pe care l-a ridicat de la banc. n acest document apare nscris suma
de 4.000 lei prin care societatea Beta S.R.L. pltete o datorie la furnizorul Alfa S.A.
Contabilul procedeaz la o analiz a operaiei pe care o are de nregistrat, cu scopul
nal al determinrii conturilor afectate de operaia respectiv.
Analiza contabil reprezint examinarea, stud-
ierea operaiei economico-nanciare pe baza
documentelor justificative pentru stabilirea
conturilor necesare nregistrrii operaiei n
contabilitate i a prii de debit sau credit n care
se vor nregistra modicrile patrimoniale.
Pentru a realiza o analiz contabil corect trebuie parcurse 4 etape:
a. Natura operaiei (N.O): enunarea pe scurt a operaiei pe care o avem de nreg-
istrat. n exemplul de mai sus, natura operaiei este: plat datorie la furnizor.
b. Modicri patrimoniale (MP): se vor prezenta elementele patrimoniale care
se modic n urma operaiei, cu indicarea apartenenei la Activul sau Pasi-
vul (capitaluri proprii sau datorii) patrimoniului i a sensului de modicare,
respectiv cretere sau scdere. n exemplul nostru, modicrile patrimoniale
sunt: scade datoria societii Beta la furnizor (-P/datorii) i scade disponibilul
din contul curent de la banc (-A).
c. Conturile corespondente (CC): se vor specica conturile asociate elemen-
telor patrimoniale care se modic, indicndu-se partea de debit sau de credit
n care se nregistreaz operaia. n exemplul nostru: 401 Furnizori -P ,
contul se debiteaz (-P/D) i 5121 Cont curent la banc n lei -A, contul
se crediteaz (-A/C).
Cunotinele dobndite n modulele anterioare v vor ajuta s ncadrai corect
elementele patrimoniale n Activul sau Pasivul patrimoniului i s aplicai regulile
de funcionare a conturilor pentru a stabili n care parte a conturilor (n debit sau
credit) se vor nregistra sumele din operaii.
Exemplu
n evidena contabil a S.C. Petra S.A. se nregistreaz operaiile cuprinse n
registrul de cas, fcndu-se o analiz contabil detaliat.
etape
lec]ie demonstrativ\
15 Contabilitate
Caietele de aplicaii v ajut s avei o imagine de ansamblu
asupra evidenei contabile a unei societi, ilustrndu-v operaii
pe care le efectueaz n mod obinuit un contabil.
Aplicaia 2 (Modul 5)
Folosind, n primul rnd, cunotinele dobndite n modulul 2 privind creterea
sau descreterea elementelor patrimoniale n urma operaiilor i, n al doilea rnd,
cunotinele dobndite n modulul 3 privind regulile de funcionare a conturilor,
vom stabili n care parte a conturilor (n debit sau credit) vom nregistra sumele
din operaiile precedente.
Operaia 1
Crete stocul de materii prime al societii (+A). Este o cretere a unui element de
Activ care se nregistreaz n debitul contului 301 Materii prime.
301 Materii prime + A/D
Crete datoria societii fa de furnizor (+P). Este o cretere a unui element de
Pasiv (datorii) care se nregistreaz n creditul contului 401 Furnizori.
401 Furnizori + P/C
Conturile corespondente sunt Materii prime i Furnizori.
Operaia 2
Scade disponibilul din contul curent al societii (-A). Este o scdere a unui element
de Activ care se nregistreaz n creditul contului 5121 Cont curent la banc n
lei.
5121 Cont curent la banc n lei -A/C
Scade datoria societii fa de furnizor (-P). Este o scdere a unui element de Pasiv
(datorii) care se nregistreaz n debitul contului 401 Furnizori.
401 Furnizori-P/D
Conturile corespondente sunt Cont curent la banc n lei i Furnizori.
Operaia 3
Scade numerarul din casieria societii (-A). Este o scdere a unui element de Activ
care se nregistreaz n creditul contului 5311 Casa n lei.
5311 Casa n lei -A/C
Crete creana societii asupra salariatului (+A). Este o cretere a unui element de
Activ care se nregistreaz n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie.
542 Avansuri de trezorerie + A/D
Conturile corespondente sunt Casa n lei i Avansuri de rezorerie.
lec]ie demonstrativ\ 16 Contabilitate
Operaia 4
Crete stocul de obiecte de inventar al societii (+A). Este o cretere a unui element
de Activ care se nregistreaz n debitul contului 303 Obiecte de inventar.
303 Obiecte de inventar + A/D
Scade creana societii asupra salariatului (-A). Este o scdere a unui element de
Activ care se nregistreaz n creditul contului 542 Avansuri de trezorerie.
542 Avansuri de trezorerie - A/C
Conturile corespondente sunt Obiecte de inventar i Avansuri de trezorerie.
Aplicaia 3
Dup cum v reamintii din modulul precedent, dup analiza operaiilor economi-
co-nanciare procedam la ntocmirea formulei contabile. Astfel, pentru operaiile
prezentate mai sus, analiza i formula contabil se prezint astfel:
1. N.O. Achiziie materii prime de la furnizor
M.P. crete stocul de materii prime al societii (+A)
crete datoria societii fa de furnizor (+P)
C.C. 301 Materii prime + A/D
401 Furnizori + P (datorii)/C
F.C.
D C
3.000 301 Materii prime = 401 Furnizori 3.000
2. N.O. Plat datorie la furnizor din contul de la banc
M.P. scade datoria societii fa de furnizor (-P)
scade disponibilul din cont (-A)
C.C. 401 Furnizori P (datorii)/D
5121 Cont curent la banc A/C
F.C.
D C
1.000 401 Furnizori = 5121 Cont curent la banc 1.000
n lei
lec]ie demonstrativ\
17 Contabilitate
Pentru a v sistematiza mai bine cunotinele acumulate de-a
lungul leciilor, avei la dispoziie att seciuni de ntrebri de
vericare dup ecare capitol, ct i un rezumat.
ntrebri de vericare
1. Ce conturi sunt implicate n nregistrarea contabil a ninrii unei
societi?
2. Ce documente stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor de
pli n numerar (din casieria societii) i din contul de la banc?
3. Care este relaia de calcul a preului de vnzare?
4. Ce se ntmpl cu conturile de venituri i cheltuieli la sfritul lunii?
5. Care este contul care arat prin soldul su dac societatea a obinut la
sfritul lunii prot sau pierdere?
4.1 Analiza contabil reprezint examinarea, studierea operaiei economico-
nanciare pe baza documentelor justicative pentru stabilirea conturilor
necesare nregistrrii operaiei n contabilitate i a prii de debit sau credit
n care se vor nregistra modicrile patrimoniale.
4.2 Etapele analizei contabile sunt: natura operaiei, modicrile patrimoni-
ale, conturile corespondente cu indicarea prii de debit i credit n care se
nregistreaz operaia.
4.3 Formula contabil reprezint forma de reprezentare grac a echilibrului
dintre conturile corespondente.
4.4 Formula contabil conine urmtoarele elemente: valoarea operaiei eco-
nomice, simbolul i denumirea contului corespondent debitor, semnul de
egalitate i simbolul i denumirea contului corespondent creditor.
4.5 Formulele contabile simple sunt formule contabile n cadrul crora un
singur cont se debiteaz i un alt cont se creditez.
4.6 Formule contabile compuse cuprind n structura lor un singur cont care
se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz sau invers.
REZUMATUL MODULULUI 4
lec]ie demonstrativ\ 18 Contabilitate
Cu ajutorul rspunsurilor la exerciii v putei verica
soluiile propuse.
Exerciiul 8
S.C. Lira S.A. a nregistrat n cursul lunii ianuarie urmtoarele venituri i chel-
tuieli:
venituri din chirii 50.000 lei
venituri din dobnzi 1.000 lei
venituri din vnzarea mrfurilor 100.000 lei
venituri din vnzarea produselor nite 90.000 lei
costul mrfurilor vndute (cheltuieli privind mrfurile) 60.000 lei
consum de materii prime (cheltuieli cu materiile prime) 30.000 lei
cheltuieli cu dobnzile bancare 1.000 lei
cheltuieli cu serviciile bancare (commision bancar) 500 lei
cheltuieli cu gazele 1.500 lei
cheltuieli cu salariile 10.000 lei.
S se grupeze veniturile i cheltuielile societii dup natura activitii (exploatare,
nanciar, extraordinar), s se calculeze rezultatele pariale i rezultatul brut, iar
dac acesta este favorabil societii (prot), s se calculeze impozitul pe prot
datorat bugetului de stat.
Exerciiul 8
lei
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE VENITURI DIN EXPLOATARE
Cheltuieli cu mrfurile 60.000 Venituri din chirii 50.000
Cheltuieli cu materiile prime 30.000 Venituri din servicii de transport 30.000
Cheltuieli cu serviciile bancare 500 Venituri din vnzri de mrfuri 100.000
Cheltuieli cu gazele 1.500 Venituri din vnzri
Cheltuieli cu salariile 10.000 produse nite 90.000
TOTAL 102.000 TOTAL 270.000
Rezultatul din exploatare = 270.000 102.000 = 168.000 lei (prot din exploatare)
CHELTUIELI FINANCIARE VENITURI FINANCIARE
Cheltuieli cu dobnzile bancare 1.000 Venituri din dobnzi 1.000
TOTAL 1.000 TOTAL 1.000
Rezultatul nanciar = 1.000 1.000 = 0
Rezultatul brut = rezultatul din exploatare + rezultatul nanciar = 168.000 = 168.000 lei (prot)
Impozit pe prot = 16% 168.000 = 26.880 lei
RSPUNSURI LA EXERCIII
lec]ie demonstrativ\
19 Contabilitate
Fiecare lecie se ncheie cu o tem pentru acas, care valoric
cunotinele asimilate ntr-o lecie.
1. Operaia acordarea unui avans pentru deplasare n numerar determin
urmtoarele modicri ale elementelor patrimoniale:
a) Crete numerarul din casierie, scade contul curent de la banc.
b) Crete creana societii asupra angajatului, scade numerarul din casierie.
c) Scade creana societii asupra angajatului, scade numerarul din casierie.
d) Scade numerarul din casierie, crete contul curent de la banc.
2. Operaia restituirea de ctre angajat a avansului de trezorerie primit
determin o modicare patrimonial de tipul:
a) ACTIV (D + X) = CP X;
b) (ACTIV + X) (D + X) = CP;
c) (ACTIV X) (D X) = CP;
d) (ACTIV X + X) D = CP.
3. Se dau urmtoarele date privind patrimoniul unei societi: creditori
1.000 lei, debitori 1.000 lei, furnizori de imobilizri 5.000 lei, cont curent
la banc 2.000 lei, impozit pe salarii 1.000 lei, efecte comerciale de pri-
mit 1.000 lei, capital social 2.000 lei, terenuri 5.000 lei. Valoarea total
a activelor societii este de:
a) 9.000 lei;
b) 8.000 lei;
c) 7.000 lei;
d) 10.000 lei.
4. Notai cu adevrat (A) sau fals (F) urmtoarele armaii:
a) Plata dividendelor n numerar se nregistreaz n debitul contului Casa
i n creditul contului Dividende de plat.
b) Restituirea unui credit bancar pe termen scurt se nregistreaz n debitul
contului Credite bancare pe termen scurt i n creditul contului Cont
curent la banc n lei.
c) Justicarea unui avans pentru deplasarea de ctre un angajat prin achiziia
de obiecte de inventar se nregistreaz n debitul contului Obiecte de
inventar i n creditul contului Avans de trezorerie.
TEMA PENTRU ACAS 5
lec]ie demonstrativ\ 20 Contabilitate
E
X
E
M
P
L
U
Cu acest exemplu de formular de tem se `ncheie lecia demonstrativ a acestui curs.
Sperm c am reuit prin toate fragmentele selectate s v convingem de structura facil
a cursului nostru, dar i de utilitatea tuturor informaiilor prezentate. Evident c numai
parcurgnd cu atenie toate modulele vei reui s v pregtii temeinic pentru un job
foarte solicitat pe piaa actual a forei de munc.
V dorim mult succes i v ateptm s devenii cursant al Institutului nostru
nscriindu-v la cursul Contabilitate!
021/33.225.33; www.eurocor.ro
Temele se rezolv pe formularele speciale din interiorul caietelor
de curs, pe care le putei trimite spre corectare profesorului
personal. Vei primi astfel un feedback asupra cunotinelor pe
care le-ai dobndit de-a lungul studiului.