Drept financiar 2011-2012

Seminar nr. 7
Aplicaii practice
I. Indicai soluia urmtoarelor spee:
1. Din cuprinsul cererii de chemare din n judecat rezult mprejurarea c SC B. J. SRL i-a ncetat
actiitatea n anul 1!!"# mprejurare nec$ntestat de ctre p%r%t. &r$'ele e(istente la d$sar rele
mprejurarea c urmare a actiit)ii c$merciale des*urate de SC B. J. SRL se dat$reaz 'u+etului
+eneral c$ns$lidat# cu titlu de ,-. suma de //#0" lei# suma *iind sta'ilit n 'aza unei declara)ii din
data de 11.11.2111. 3ntruc%t aceast sum nu a *$st achitat la scaden)# p%r%ta a pr$cedat la calcularea
de penalit)i i maj$rri de nt%rziere# iar pentru a asi+ura recuperarea crean)el$r 'u+etare a nt$cmit
titluri e(ecut$rii i ulteri$r s$ma)ii# nre+istrate su' nr. 4...562112 respecti nr. 4...562117. Reclamantul a
sus)inut c +reit a artat instan)a c termenul de prescrip)ie a *$st ntrerupt prin s$ma)iile nr.
21.!"7162112# 18.2/762118... etc.# de$arece S.C. B. J. S.R.L nu a mai *cut nici un act c$mercial sau
de alt natur ncep%nd cu 1 ianuarie 1!!" i prin urmare aa-zisa crean) nu p$ate s se *i nscut
dec%t# cel dereme# n 1!!09 prin urmare# termenul de 7 ani n care surine prescrip)ia e(tincti se
calculeaz din data de 1 ianuarie a anului urmt$r celui n care s-a nscut crean)a# ncep%nd cu 1
ianuarie 1!!" i p%n n au+ust 2112 c%nd se emite pentru prima dat $ s$ma)ie care ntrerupe cursul
prescrip)iei# respecti s$ma)ia nr. 4...562112# s-au scurs e(act 74cinci5 ani i "4apte luni5 adic su*icient
timp ca aa-zisa crean) s *ie prescris. Curtea de apel a dispus respin+erea recursului# ntruc%t n
spe)# se p$ate c$nstata c dreptul de a cere e(ecutarea silit a crean)el$r *iscale sta'ilite de ctre
p%r%t nu este prescris ntruc%t dreptul de a cere e(ecutarea silit a luat natere la data de 1 ianuarie
1!!: de$arece din a*irma)iile reclamantului cuprinse n cererea de chemare n judecat precum i n
c$ntesta)ia la e(ecutare *$rmulate rezult c s$cietatea i-a ncetat actiitatea n anul 1!!". ;ai mult#
dup cum n m$d c$rect a re)inut instan)a de *$nd termenul de prescrip)ie a *$st ntrerupt c$n*$rm art.
!! lit. c din <= nr. 1161!!0 i art. 181 lit. c din <= nr. !262118 prin s$ma)iile nre+istrate su' nr.
4...562112 respecti nr. 182/762117# sus)inerile c$ntrare ale reclamantului *iind ne*$ndate.
>ndica)i s$lu)ia le+al
2. 3ntr-ader# n cazul de *a)# n urma unei inspec)ii *iscale# care a izat interalul supus c$ntr$lului
ntre 11.11.2112 p%n la 81.12.2117# s-au c$nstatat $ serie de nere+uli ce au determinat neplata la
'u+etul statului a sumei de 7./11 lei# reprezent%nd imp$zit pe enit suplimentar# d$'%nzi i penalit)i
de ctre Ca'inetul medical <.R.L. Dr. .stani J. din B ;. Dup ce i-a *$st adus la cun$tin) rap$rtul
de inspec)ie *iscal cu nr. 82/61:.10.211"# reclamantul# prin intermediul a$catului su# l-a c$ntestat#
ns prin decizia nr. // din 18.1:.211"# Bir$ul de s$lu)i$nare a c$ntesta)iil$r din cadrul p%r%tei
D.=.?.&. ; a respins aceast c$ntesta)ie ca prematur intr$dus# cu m$tiarea c inspec)ia *iscal nu a
*$st de*initiat prin emiterea deciziei de impunere mp$tria creia se p$ate e(ercita calea
administrati de atac. .c)i$n%nd n justi)ie mp$tria acestui ultim act administrati *iscal#
reclamantul a aut c%ti+ de cauz# decizia a *$st anulat# iar p%r%ta $'li+at s s$lu)i$neze pe *$nd
c$ntesta)ia. >nstan)a de recurs apreciaz c p$rnind chiar de la disp$zi)iile +enerale ale art. 1 alin. 1 din
Le+ea nr. 77/6211/# m$di*icat i c$mpletat# care le+itimeaz dreptul la ac)iune n c$ntenci$s
administrati# inclusi al c$ntenci$sului administrati-*iscal# a $ricrei pers$ane care se c$nsider
tmat ntr-un drept al su $ri ntr-un interes le+itim de ctre $ aut$ritate pu'lic printr-un act
administrati# de*init de disp$zi)iile art. 2 alin. 1 lit. c ca actul unilateral cu caracter individual emis
de o autoritate public, n vedere executrii ori a organizrii executrii legii, dnd natere,
modificnd sau stingnd raporturi juridice# se p$ate lesne $'sera c n cazul de *a) ne a*lm n
prezen)a unui act c$nstatat$r ce p$ate sta la 'aza actului administrati-*iscal pr$priu-zis# respecti
decizia de impunere emis de $r+anele *iscale c$mpetente# care c$nstituie titlu de crean)# c$n*$rm art.
11: din C.pr$c.*isc.. De alt*el# disp$zi)iile art. : alin. 1 i art. 1: alin. 2 din aceeai le+e a
c$ntenci$sului administrati# dau p$si'ilitatea instan)ei de c$ntenci$s-administrati s se pr$nun)e i
asupra le+alit)ii $pera)iunil$r administratie care au stat la 'aza emiterii actului supus judec)ii. La
*inalizarea inspec)iei *iscale# rap$rtul nt$cmit a sta la 'aza emiterii deciziei de impunere care a
cuprinde di*eren)ele n plus sau n minus# dup caz# iar aceast deciziei c$nstituie titlu de crean) ce
p$ate *i c$ntestat# cum n cazul de *a) inspec)ia *iscal nu a *$st *inalizat n acest *el# c$ntesta)ia
mp$tria actului preparat$r a *$st le+al rez$lat de p%r%t prin luarea n c$nsiderare a e(cep)iei de
prematuritate. .a *iind# *a) de t$ate aceste c$nsiderente de *apt i de drept# a%nd n edere i disp.
art. 812 alin. / C.pr.ci.# n re*erire la art. 21 din Le+ea nr. 77/6211/ m$di*icat i c$mpletat#
1
prezentul recurs a *i admis# sentin)a atacat casat# iar n rejudecare# ac)iunea reclamantului urmeaz
a *i respins ca nentemeiat.
>ndica)i s$lu)ia le+al
8. &$triit art. " alin. 1 din Le+ea nr. 77/6211/ nainte de a se adresa instan)ei de c$ntenci$s
administrati c$mpetente# persoana care se consider vtmat ntr-un drept al su sau ntr-un
interes legitim, printr-un act administrativ unilateral, trebuie s solicite autoritii publice emitente,
n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului, revocarea, n tot sau n parte, a acestuia.
>nstan)a apreciaz c pr$cedura preala'il administrati este $ pr$cedur $'li+at$rie# *iind $ c$ndi)ie
de admisi'ilitate a ac)iunii la instan)a de c$ntenci$s administrati# iar lipsa acesteia c$nduce la
respin+erea cererii ca inadmisi'il. &rin disp$zi)iile art. 217-21: C.pr$c.*isc. se instituie $ pr$cedur
administrati special care# *r a *i cali*icat drept jurisdic)ie administrati# der$+ de la n$rmele
de drept c$mun priind pr$cedura preala'il. D$ada ndeplinirii pr$cedurii preala'ile se a ane(a la
cererea de chemare n judecat. Din preederile art. 21: alin. 2 C.pr$c.*isc.# c$n*$rm cr$ra deciziile
emise n soluionarea contestaiei pot fi atacate la instana de contencios administrativ competent#
rezult c instan)a nu p$ate *i sesizat n ederea e(ercitrii c$ntr$lului de le+alitate asupra msuril$r
dispuse dec%t dup *inalizarea pr$cedurii administratie prin emiterea unei decizii care s analizeze
*$ndul rap$rtului juridic *iscal. 3n spe)# reclamantul a s$licitat anularea titlului e(ecut$riu nr.
4...5618.1/.211"# preciz%ndu-se *aptul ca $'li+a)ia de plata a *$st sta'ilita prin decizie de impunere
pentru pl)i anticipate cu titlu de imp$zit a*erent enitului din actiit)i independente pe anii 2112-
211". Din analizarea materialului pr$'at$r administrat n cauz-nscrisuri# se c$nstat c reclamantul
nu a uzat de calea de atac instituit de art. 21: alin .2 din <= nr. !262118 c$r$'$rat cu art. 11 din
Le+ea nr. 77/6211/# n sensul de a c$ntesta actele administratie +enerat$are a $'li+a)iil$r *iscale-
decizii de impunere a*erente imp$zitului de enituri din actiit)i independente pe cale administrati i
ulteri$r de a sesiza instan)a cu anularea actel$r administrati *iscale ce a stat la 'aza emiterii titlului
e(ecut$riu nr.4...5618.1/.211". ?a) de cele re)inute# instan)a de *$nd a c$nstatat ca reclamantul @. =.
nu a e*ectuat pr$cedura preala'il n ce priete anularea actel$r administrati *iscale in$cate#
c$nsiderente pentru care a admis e(cep)ia lipsei pr$cedurii preala'ile# in$cat din $*iciu i pe cale de
c$nsecin) a dispus respin+erea ac)iunii# ca inadmisi'il. Curtea# e(amin%nd natura actului juridic ce
*$rmeaz $'iectul prezentei c$ntesta)ii# re)ine c acesta este un titlu e(ecut$riu *iscal# ce
materializeaz n cuprinsul su $ crean) *iscal ajuns la scaden)# a%nd un re+im juridic distinct de
cel al actului administrati *iscal ce este supus re+ulil$r prezute de art. 1"7 C.pr$c.*isc.. .st*el#
p$triit disp$zi)iil$r art. 10! alin. 8 C.pr$c.*isc. contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului
executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o otrre
dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu
exist o alt procedur prevzut de lege# c$ntesta)ie ce a *i intr$dus la instan)a judect$reasc
c$mpetent. >nterpret%nd c$r$'$rat preederile art. 18"# 10! i 1"7 din <= nr. !262118# Curtea re)ine
c sunt eiden)iate distinct cile de c$ntestare pentru actul administrati *iscal# n s*era acestei n$)iuni
intr%nd i titlul de crean)# i titlul e(ecut$riu *iscal# pentru acesta *iind c$mpetent judect$ria. 3n
acelai sens a *$st pr$nun)at i decizia nr. A>-67.12.211" a 3CCJ# prin care s-a admis recursul n
interesul le+ii i s-a sta'ilit c judect$ria n circumscrip)ia creia se *ace e(ecutarea este c$mpetent
s judece c$ntesta)ia# at%t mp$tria e(ecutrii silite nsei# a unui act sau msuri de e(ecutare# a
re*uzului $r+anel$r de e(ecutare *iscal de a ndeplini un act de e(ecutare n c$ndi)iile le+ii# c%t i
mp$tria titlului e(ecut$riu n temeiul cruia a *$st p$rnit e(ecutarea# n cazul n care acest titlu nu
este $ h$tr%re dat de $ instan) judect$reasc sau de un alt $r+an jurisdic)i$nal# dac pentru
c$ntestarea lui nu e(ist $ alt pr$cedur prezut de le+e. &rin urmare# re)in%nd c este incident n
cauz m$tiul de $rdine pu'lic prezut de art. 81/# pct. 8 c. pr$c. ci# Curtea# n rap$rt de
disp$zi)iile art. 812 c. pr$c. ci.# a admite recursul declarat de recurentul @. =.# a casa h$tr%rea nr.
80"61/.1/.211! a ,ri'unalului C$nstan)a i a trimite cauza spre c$mpetent s$lu)i$nare la
Judect$riei C$nstan)a# pentru s$lu)i$narea *$ndului c$ntesta)iei *$rmulate de c$ntestat$rul @. =..
>ndica)i s$lu)ia le+al
/. &rin ac)iunea de *a) reclamant a s$licitat anularea &r$cesului er'al de c$nstatare nr.
4...5681.1!.211: ncheiat de aut$ritatea p%r%t# prin care s-a c$nstatat e(isten)a un$r dat$rii 'u+etare n
sum t$tal de 4...5 lei cu titlu de ta(e i imp$zite. >ni)ial ac)iunea a *$st nre+istrata pe r$lul
,ri'unalului Brila# care n temeiul disp$zi)iunil$r art. 11 din Le+ea nr. 77/6211/ a declinat
c$mpeten)a de s$lu)i$nare n *a$area Cur)ii de .pel =ala)i. 3n m$tiarea ac)iunii sale# reclamanta a
sus)inut n principiu c nu sunt juste i nici *$ndate c$nstatrile $r+anel$r de c$ntr$l *inanciar. 3n
2
d$edirea sus)ineril$r sale# s-a *$l$sit de pr$'a cu nscrisuri# depun%nd la d$sarul cauzei pr$cesul
er'al de c$ntr$l# din care rezult ca au *$st c$nstatate de*icien)e n priin)a calculrii ,-. i a
enituril$r realizate din prestrile de sericii pentru peri$ada ianuarie 211" iunie 211:# n sum
t$tal de 72:.710 lei. Din cuprinsul pr$cesului er'al nu rezult c au *$st sta'ilite dat$rii 'u+etare i
cu at%t mai pu)in c reclamanta ar *i *$st $'li+at la plata acest$ra. &$triit art. 1 alin. 1 din Le+ea nr.
77/6211/# $rice pers$an *izic sau juridic# dac se c$nsider tmat n drepturile sale recun$scute
de le+e printr-un act administrati sau prin re*uzul nejusti*icat al unei aut$rit)i administratie de a-i
rez$la cererea re*erit$are la un drept recun$scut prin le+e se p$ate adresa instan)ei judect$reti
c$mpetente pentru realizarea n c$ncret a dreptului su. 3n cauza dedus judec)ii# reclamanta nu a
*cut d$ada e(isten)ei unui drept pr$te+uit de le+e# aa nc%t s$lu)ia de respin+ere a ac)iunii sale se
impune pentru urmt$arele c$nsiderenteB
&$triit art. 2: alin. 8 din C.pr$c.*isc.# decizia prin care este sta'ilit rspunderea *iscal
c$nstituie titlu de crean) priind $'li+a)ia de plat# act ce p$ate *i atacat p$triit acelai artic$l alineat
0 n c$ndi)iile le+ii. Curtea c$nstat c n prezenta cauz pr$cesul er'al de c$nstatare atacat de
reclamant nu c$nstituie $ decizie ad$ptat n c$ndi)iile art. 2: alin. 2 din acelai c$d i cu at%t mai
pu)in un titlu de crean) care s p$at *i atacat n c$ndi)iile Le+ii C$ntenci$sului administrati.
>ndica)i s$lu)ia le+al
7. 3mp$tria sentin)e a *$rmulat recurs reclamanta# critic%nd-$ pentru nele+alitate i netemeinicie
pentru urmt$arele m$tie de recursB
;$tia)ia i c$nsiderentele re)inute de instan)a de *$nd n s$lu)i$narea c$ntesta)iei sunt strine de
natura pricinii i# n t$tal nec$nc$rdan) cu disp$zi)iile le+ale aplica'ile# m$tie de recurs ncadra'ile
n disp$zi)iile art. 81/ punctele "#: i ! C.pr$c.ci. &rin c$ntesta)ia ini)ial *$rmulat de s$cietate la
data de 21.1!.2110# s-au c$ntestat actele administrati *iscale emise de intimata p%r%t# respecti
Decizia de impunere nr. 281611.1:.2110 i Rap$rtul de >nspec)ie ?iscal ncheiat la data de
81.1".2110# reprezent%nd ,-. i d$'%nzile a*erente. Cele d$u acte administrati *iscale au *$st
c$municate s$ciet)ii reclamante la data de 1".1:.2110# dat ce rezult din c$n*irmarea de primire
e(istent la d$sarul cauzei. Recurenta sus)ine c# p$triit art. /1 din C.pr$c.*isc.# actul administrativ
fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea,
modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale# iar p$triit art. 21" 4/5 din acelai act
n$rmati# !ac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art" #3 alin"$%& lit"i&,
contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal,
organului de soluionare competent. De asemenea# p$triit art. /8 alin. 2 lit. i din actul n$rmati
men)i$nat# .ctul administrati *iscal cuprinde urmt$arele elementeB posibilitatea de a fi contestat
termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia. ?a) de aceste
disp$zi)ii le+ale# recurenta sus)ine c s$cietatea a depus c$ntesta)ia n termenul le+al de 8 luni prezut
de le+e# ntruc%t prin actele administrati *iscale atacate 4Rap$rtul de >nspec)ie ?iscal i Decizia de
impunere5 nu s-au men)i$nat elementele a's$lut $'li+at$rii despre care se *ace re*erire n art. /8 alin. 2
lit. i din <= nr. !262118# respecti nu s-a precizat p$si'ilitatea c$ntestrii acest$r acte administrati
*iscale i nici termenul de depunere a acest$r eentuale c$ntesta)ii. &%r%ta a inederat c la pct. 7 din
Decizia de impunere nr. 281611.1:.2110 4*ilele 72-7/5 se precizeaz cB 3n c$n*$rmitate cu art. 210 i
art. 21" alin. 1 C.pr$c.*isc.# mp$tria msuril$r dispuse prin prezenta se p$ate *$rmula c$ntesta)ie#
care se depune n termen de 81 de zile de la c$municare la $r+anul emitent# su' sanc)iunea decderii.
@ste *r relean) mprejurarea c aceast men)iune nu se re+sete n Rap$rtul de inspec)ie *iscal
ncheiat la data de 81 iulie 2110.
>ndica)i s$lu)ia le+al
8