Set probleme nr. 6 (Bilan contabil conform IAS 1 vs.

bilan contabil conform OMFP 3055/2009)

1. Se dau informaiile de mai jos despre ntreprinderea X-S.A:
Informaii la 31.12.N Valorii (u.m.)
Aciuni proprii
1
20.000
Ajustri privind deprecierea cldirilor utilizate n activitile comerciale 20.000
Amortizarea cheltuielilor de constituire cheltuielile de constituire au fost nregistrate
la data 01.07.N-4, la cteva zile de la constituirea ntreprinderii, ele fiind capitalizate i
amortizate pe o perioad de 5 ani dup metoda amortizrii liniare.
?
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 16.000
Amortizarea cldirilor utilizate n activitile comerciale 300.000
Amortizarea programelor informatice 60.000
Capital social subscris vrsat 800.000
Cheltuieli de cercetare 25.000
Cheltuieli de constituire (valoare de intrare) 20.000
Cheltuieli de dezvoltare (la data nregistrrii lor s-a considerat c exista o probabilitate
rezonabil ca acestea s genereze beneficii economice viitoare)
40.000
Chirii pltite n avans 48.000 u.m. Chiriile au fost pltite la data de 01.07.N i reprezint
chiria aferent perioadei 01.07.N- 01.07.N+1
?
Cldiri ntreprinderea dispune de dou categorii de cldiri:
- (1) cldiri utilizate n activitile comerciale valoare de intrare 1.200.000
- (2) cldiri nchiriate altor ntreprinderi
2
valoare de intrare 800.000 la 31.12.N
valoarea just a acestor cldiri este de 700.000
-
Creane clieni 80.000
Credite bancare pe termen lung (5 ani):
- Creditul a fost contractat la 01.04.N-1;
- Valoarea creditului 300.000;
- Rata anual adobnzii 15%;
- Dobnda pltibil anual la 01.04
- Creditul este rambursat n 5 trane egale (60.000 pltibili la 01.04 fiecare an)
-
Credite bancare pe termen scurt 12.000
Datorii furnizori (scadente n mai puin de 12 luni) 40.000
Datorii privind impozitele amnate 2.000
Datorii privind impozitul pe profit 6.000
Datorii salariale i asimilate 14.000
Disponibiliti bancare 55.000
Dobnzi datorate aferente creditelor bancare pe termen lung ?
Dobnzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.000
Efecte de comer de primit 60.000
Fondul comercial al ntreprinderii era evaluat la 31.12.N la 2.500.000
Investiii n aciuni:
- Interese de participare clasificate ca active financiare disponibile
3
pentru
vnzare: valoare just 220.000, valoare de intrare 190.000
?

1
Att n varianta IAS 1 ct i n varianta OMFP 3055/2009 aciunile proprii vor aprea cu semnul minus (adic pe o
linie care se scade atunci cnd se fac totalurile) n cadrul capitalurilor proprii.
2
n varianta conform IAS1 a bilanului aceste cldiri trebuiesc prezentate separat n categoria investiiilor
imobiliare. IAS 40 Investiii imobiliare, permite prezentarea lor fie la valoarea just (cu variaiile valorii juste
nregistrate n contul de profit i pierdere), fie la cost amortizat cu divulgarea valorii juste n note explicative. n
acest prim caz, voi alegei modelul de prezentare al investiiilor imobiliare la cost amortizat.
- Aciuni deinute pe termen scurt n vederea tranzacionrii: valoare de intrare
60.000,valoare just la 31.12.N 62.000
mprumuturi acordate pe termen lung altor ntreprinderi
4
:
- valoarea mprumutului 400.000
- mprumutul a fost acordat la 25.12.N-2
- durata mprumutului 6 ani;
- rata anual a dobnzii 10%, dobnda fiind pltibil anual la 25.12. Pentru anul N,
dobnzile au fost ncasate conform contractului.
- la 31.12.N ntreprinderea debitor (ntreprinderea creia ntreprinderea noastr i-a
acordat mprumutul) se afl n dificultate, estimndu-se c la scaden ea va mai putea
recupera doar jumtate din valoarea creditului i nu va mai ncasa dobnzi.
-
Mrci 50.000
Numerar 1.000
Programe informatice (valoare de intrare) 100.000
Provizioane pentru garanii acordate clienilor (estimate a avea scadena la mai mult de
1 an)
3.000
Rezerve din valoarea just 30.000
Rezerve legale 50.000
Rezultat reportat 10.000
Stocuri de mrfuri 560.000 u.m. printre acestea se afl i un stoc de mrfuri cumprat
la 01.07.N-1 al crui cost de achiziie a fost de 60.000 u.m. dar pe care ntreprinderea nu
a reuit s-l vnd. La 31.12.N, valoarea de pia a stocului de mrfuri era de 55.000
u.m. Pentru restul stocurilor de mrfuri, valorile de pia sunt superioade costului de
achiziie
-
Subvenii pentru investiii
5
din care 10.000 vor fi virate la venituri n decursul anului
N+1
60.000
Terenuri (valoare de intrare) 800.000

Considernd ntreprinderea de mai sus ca o ntreprindere individual se cere:
a. Calculai rezultatul exerciiului i ntocmii bilanul contabil (nainte de repartizare
6
) considernd c au
fost folosite reglementrile OMFP 3055/2009;
b. Calculai rezultatul exerciiului i ntocmii bilanul contabil (nainte de repartizare) considernd c au
fost folosite prevederile IAS/IFRS;

3
Conform IFRS, activele financiare clasificate n categoria disponibile pentru vnzare (available for sale, engl.) sunt
nregistrate la valoarea just cu diferenele de valoare just nregistrate la capitaluri proprii (rezerve din valoarea
just n cazul nostru 30.000). n Romnia, pentru ntreprinderile individuale, astfel de titluri se prezint la cost
minus eventualele ajustri privind pierderile de valoare, n timp ce pentru conturile de grup (conturile consolidate)
este permis evaluarea la valoare just precum n varianta IFRS. Atenie, nu confundai active financiare
disponibile pentru vnzare cu activele financiare deinute pentru tranzacionare (held for trading, engl.) (unde
diferenele de valoare just sunt nregistrate n contul de profit i pierdere.
4
n varianta conform IAS 1 a bilanului, la 31.12.N acest mprumut va fi nregistrat la valoarea just (recalculat la
31.12.N) pentru a ine cont de ultimele informaii privind fluxurile de trezorerie ncasabile n viitor. n varianta
bilanului conform cu OMFP 3055/2009 vei nregistra aceast crean imobilizat la valoarea probabil de
ncasat. n ambele situaii va trebui s nregistrai i pierderea de valoare.
5
Att n varianta IAS 1 ct i n varianta OMFP 3055/2009 subveniile pentru investiii vor fi prezentate n categoria
veniturilor nregistrate n avans i separate n componenta lor curent i necurent.
6
Practic, va trebui s determinai rezultatul exerciiului prin diferen aa cum obinuiam s determinm capitalul
social n aplicaiile din seminariile anterioare. Odat determinat rezultatul exerciiului, l trecei n bilan, fr ns a
mai completa i linia de repartizare a rezultatului.
2. Se dau informaiile de mai jos despre ntreprinderea Y-S.A:
Informaii la 31.12.N Valorii (u.m.)
Valoare de pia a materiilor prime la 31.12.N 233.000
Utilaje (valoare intrare cost de achiziie) 2.000.000
Terenuri valoare just la 31.12.N
7
320.000
Terenuri toate deinute pentru a fi revndute sau nchiriate (valoare de intrare) 200.000
Subvenii pentru investiii 80.000 din care 10.000 vor fi ncorporate la venituri n
decursul anului N+1
-
Stocuri de produse finite 345.000 u.m. printre acestea se afl i un lot de produse
fabricat la 01.10.N-1 pentru un cost de producie de 50.000 u.m. dar pe care
ntreprinderea nu a reuit s-l vnd. La 31.12.N, valoarea de pia a stocului de
produse finite era de 40.000 u.m. Pentru restul stocurilor de produse finite, valorile de
pia sunt superioare costului de producie.
-
Stocuri de producie n curs de execuie 6.000
Stocuri de materii prime (valoare de intrare) 230.000
Rezerve statutare 150.000
Rezerve legale 300.000
Rezerve din valoarea just ?
Provizioane pentru pensii 4.500
Prime de capital 100.000
mprumuturi acordate pe termen lung filialei Z (vezi si textul de mai sus despre Z) 100.000
Investiii n aciuni:
- Interese de participare ntr-o alt ntreprindere aceste titluri au fost
achiziionate la nceputul anului , ns ntre timp, ntreprinderea dorete s
cesioneze aceste aciuni, fapt pentru care le clasific n categoria disponibile
pentru vnzare. Orizontul de timp n care va avea loc vnzarea este considerat a
fi mai mare de 1 an. Valoare de intrare 200.000 um. Valoarea just la 31.12.N
240.000 u.m.
- Aciuni deinute pe termen scurt deinute pentru tranzacionare valoare de
intrare la 10.09.N 40.000, valoare just la 31.12.N 36.000
- Aciuni deinute la o filial Z (ntreprindere pe care Y intenioneaz s o
controleze
8
pentru o perioad ndelungat) Investiia n aceste aciuni a fost
efectuat la 15.07.N i a presupus achiziionarea pachetului majoritare de
aciuni pentru un pre de 80.000 u.m. pre rezultat n urma unor negocieri. Nu
exist valoare de pia pentru aceste aciuni iar valoarea fluxurilor viitoare de
dividende ce vor fi ncasate de la aceast ntreprindere este foarte neclar
9
.
-
Furnizori de imobilizri, 60.000 din care 20.000 reprezint o datorie privind achiziia
unui teren achiziionat fr decontare imediat la data de 20.12.N n urmtoarele
condiii de plat:
- 60% dup 1 an (la 20.12.N+1);
- 20% dup 2 ani;
- 20% dup 3 ani
-

7
Pentru varianta IAS 1 a bilanului, folosii de aceast dat modelul de valoare just a investiiilor imobiliare cu
diferenele de valoare just nrgistrate n contul de profit i pierdere. n aplicaia 1 am ales prezentarea alternativ
la cost amortizat.
8
Astfel de ntreprinderi intr n categoria entitilor afiliate. Atenie ns, categoria de entiti afiliate este o
categorie mai larg, incluznd i alte tipuri de ntreprinderi nu doar filialele.
9
Practic, ntreprinderea va nregistra aciunile respective la cost, att n varianta OMFP 3055/2009 ct i n varianta
IAS 1 ntruct evaluarea la valoarea just ar genera n acest caz informaii puin fiabile.
Managerii ntreprinderii Y estimeaz c ar putea obine un credit cu condiii similare de
rambursare la o rat anual a dobnzii de 10%. Restul datoriilor privind furnizorii de
imobilizri devin scadente n decursul anului N+1.
Echipamente achiziionate n baza unui contract de leasing clasificat ca un contract de
leasing financiar
400.000
Dobnzi de ncasat de la filiala Z 5.000
Dobnzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.500
Dobnzi datorate aferente creditelor bancare pe termen lung 6.000
Depozite consituite la bnci dintre acestea, un depozit de 5.000 este constituit drept
garanie pe ntreaga perioad a unui credit bancar pe termen lung (5 ani) contractat n
urm cu 2 ani.
35.000
Datorii salariale i asimilate 10.000
Datorii privind impozitul pe profit 12.000
Datorii privind impozitele amnate 2.000
Datorii furnizori (pltibile n mai puin de 12 luni) 11.000
Datorii furnizori (n Euro) 4.000 Euro
Datorii financiare privind contractele de leasing financiar:
- Valoarea mprumutului rmas nerambursat la 31.12.N 200.000
- Plata ratei anuale 75.000;
- Rata dobnzii 20%;
-
Curs valutar la 31.12.N 1 Euro = 4.3 RON -
Credite bancare pe termen scurt 16.000
Credite bancare pe termen lung (20% devin scadente n mai puin de 12 luni) 300.000
Creane client (n RON) 140.000
Creane client
10
(n Euro) 3.000 Euro
Chirii pltite n avans 8.000. Aceste chirii au fost pltite n avans la data 01.05.N i
reprezentau chiria aferent urmtoarelor 8 luni.
?
Cheltuieli de constituire (valoare de intrare) ntreprinderea s-a constituit la 31.12.N-3 iar
managerii au decis capitalizarea acestor cheltuieli i amortizarea lor pe o perioad de 4
ani dup metoda amortizrii liniare.
30.000
Capital social subscris vrsat 1.200.000
Asigurri pltite n avans 36.000. Plata lor a fost efectuat la 01.04.N i reprezint
asigurrile aferente unor echipamente achiziionate n leasing pentru perioada 01.04.N-
01.04.N+3
?
Amortizarea utilajelor la 31.12.N 400.000
Amortizarea echipamentelor finanate prin contractul de leasing 100.000
Ajustri privind deprecierea utilajelor 20.000
Aciuni proprii 80.000

Considernd ntreprinderea de mai sus ca o ntreprindere individual se cere:
a. Calculai rezultatul exerciiului i ntocmii bilanul contabil (nainte de repartizare) considernd c au
fost folosite reglementrile OMFP 3055/2009;
b. Calculai rezultatul exerciiului i ntocmii bilanul contabil (nainte de repartizare) considernd c au
fost folosite prevederile IAS/IFRS;

10
Creanele i datoriile n valut sunt convertite n moned naional la cursul de nchidere (cursul de la 31.12.N).