18.04.

2013 - Proiectul SNC POLITICI CONTABILE, MODIFICRI ALE

ESTIMRILOR CONTABILE, ERORI I EVENIMENTE ULTERIOARE
STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE
POLITICI CONTABILE, MODIFICRI ALE ESTIMRILOR CONTABILE, ERORI I EVENIMENTE
ULTERIOARE
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Aplicare prospectiv aplicarea unei noi politici contabile faptelor economice care au aprut dup data
aprobrii acesteia i recunoaterea efectului modificrii estimrii contabile n perioadele curente i viitoare
afectate de modificare.
Data raportrii ultima zi a perioadei de gestiune pentru care se ntocmesc situaiile financiare.
Data semnrii situaiilor financiare data la care situaiile financiare snt semnate de ctre persoanele
abilitate de legislaie.
Erori contabile omisiunile sau prezentrile incorecte a informaiilor n contabilitate i/sau n situaiile
financiare ale entitii.
Estimri contabile preconizrile i presupunerile admise de entitate pentru evaluarea elementelor
(obiectelor) contabile n condiii de incertitudine.
Evenimente ulterioare perioadei de gestiune evenimente favorabile sau nefavorabile care au loc ntre
data raportrii i data semnrii situaiilor financiare.
Modificare a estimrii contabile ajustarea valorii contabile a unui activ, unei datorii sau valorii
consumului periodic al unui activ care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor, precum i
din preconizarea beneficiilor i obligaiilor viitoare aferente acestora.
Politici contabile principii, baze, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o entitate la inerea
contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare.
Retratare retroactiv (retrospectiv) corectarea recunoaterii, evalurii i prezentrii
valorilor elementelor (obiectelor) contabile ca i cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat.
Prag de semnificaie criteriul prestabilit de ctre entitate pentru determinarea necesitii de a prezenta
sau corecta informaii n situaiile financiare, lund n considerare posibilitatea influenei acestor prezentri sau
corectri asupra deciziilor economice ale utilizatorilor.
Sistem de reglementare normativ a contabilitii totalitatea actelor legislative i normative care
reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare (Legea contabilitii, hotrrile Guvernului,
SNC, indicaiile metodice i alte acte normative aprobate de ctre organele abilitate de legislaie).
Politici contabile
Selectarea i aplicarea politicilor contabile
5. Politicile contabile se selecteaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i se aprob pentru fiecare
perioad de gestiune de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea
financiar.
Entitatea nou-creat aprob politicile contabile pn la prezentarea situaiilor financiare
pentru prima perioada de gestiune, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data nregistrrii de stat.
6. Politicile contabile se perfecteaz printr-un document de dispoziie (hotrre, dispoziie, ordin etc.)
emis de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar i se aplic
tuturor subdiviziunilor entitii ncepnd cu prima zi a perioadei de gestiune urmtoarei celei n care politicile
contabile au fost aprobate. Politicile contabile ale entitii noi-create se aplic de la data nregistrrii de stat a
acesteia.
7. Politicile contabile se selecteaz de ctre entitate n baza sistemului de reglementare normativ
a contabilitii care prevede diferite variante de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor (obiectelor)
contabile (de exemplu, metoda de amortizare a activelor imobilizate, metoda de evaluare curent a
stocurilor, metoda de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor).
8. Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete
metodele de inere a contabilitii referitor la o un aspect (problem) concret, entitatea este n drept s elaboreze
metoda respectiv. n acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile:
1) SNC i IFRS n care sunt reglementate aspecte similare;
2) Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar;
3) altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar.
9. n politicile contabile nu se includ procedeele cu o singur variant de realizare ntruct acestea sunt
unice i obligatorii pentru utilizare (de exemplu, componena i modul de formare a costului de intrare a
activelor imobilizate i circulante, modalitatea de reflectare a stocurilor n situaiile financiare, modul de
contabilizare a diferenelor de curs valutar reprezint procedee cu o singur variant de realizare i nu trebuie
incluse n politicile contabile).
10. La selectarea i aplicarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz i caracteristicile
calitative ale informaiilor din situaiile financiare prevzute de Legea contabilitii i SNC.
11. Politicile contabile se prezint n situaiile financiare n modul prevzut de prezentul standard i
SNC 1 Situaii financiare.
12. Politicile contabile trebuie selectate i aplicate n mod consecvent pentru fapte economice
similare n cursul perioadei de gestiune, precum i de la o perioad de gestiune la alta.
Modificri ale politicilor contabile
13. Modificarea politicilor contabile se permite doar n cazul n care aceasta:
1) este cerut de sistemul de reglementare normativ a contabilitii;
2) are ca rezultat informaii mai relevante i credibile referitoare la faptele economice ale entitii.
14. Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
1) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care difer ca esen de cele care au avut loc
anterior;
2) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care nu au avut loc anterior sau care au
fost nesemnificative.
15. Modificrile politicilor contabile se aplic prospectiv de la:
1) data prevzut de SNC i alte acte normative aplicate iniial sau modificate;
2) nceputul urmtoarei perioade de gestiune sau de la alt dat stabilit de ctre organul
(persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar.
16. Modificrile politicilor contabile se aprob n modul stabilit de paragraful 5 din prezentul standard.
17. n funcie de necesitile informaionale ale utilizatorilor entitatea poate aplica
retroactiv modificrile politicilor contabile nconformitate cu prevederile IAS 8 Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile i erori.
Modificri ale estimrilor contabile
18. Estimrile contabile se aplic pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile n cazuri de
incertitudine aferent condiiilor sau evenimentelor viitoare (de exemplu, se pot solicita modificri cu privire
la: duratele de utilizare a imobilizrilor corporale amortizabile i valorile reziduale ale acestora; mrimea
provizionului pentru garanii acordate clienilor; valoarea just a investiiilor imobiliare; valoarea realizabil net a
stocurilor).
19. Estimrile contabile se bazeaz pe cele mai recente i credibile informaii deinute de entitate.
Utilizarea estimrilor contabile ntemeiate este o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu pune la
ndoial veridicitatea acestora.
20. Estimrile contabile pot necesita revizuiri n urma schimbrilor n circumstanele pe care s-a
bazat aceste estimri, apariiei noilor informaii sau acumulrii experienei.
21. Revizuirea estimrilor contabile genereaz modificri ale acestora care nu se trateaz ca
modificri ale politicilor contabile sau erori contabile.
22. Modificarea bazei (modului, metodei) de evaluare a activelor i datoriilor aplicate de entitate
reprezint o modificare a politicilor contabile, i nu o modificare a estimrii contabile. n cazul n care este dificil
de a distinge modificarea politicilor contabile de modificarea estimrii contabile, modificarea respectiv este
tratat ca o modificare a estimrii contabile.
23. Efectul modificrii estimrii contabile se recunoate n mod prospectiv ncepnd cu data
modificrii estimrii i nu afecteaz perioadele de gestiune anterioare.
24. Efectul modificrii estimrii contabile, cu excepia modificrii indicate n pct. 25 din prezentul
standard, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli/costuri ale:
1) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, dac este afectat numai perioada respectiv;
Exemplul 1. O entitate n conformitate cu politicile sale contabile constituie provizion pentru creanele
compromise n mrime de 3% de la soldul creanelor comerciale. La sfritul anului 201X entitatea a majorat
estimarea contabil anterioar a provizionului cu 0,5 %. Soldul creanelor comerciale la aceast dat este de
345 000 lei.
n situaia expus n exemplu modificarea estimrii contabile afecteaz numai rezultatele anului 201X.
Entitatea ajusteaz provizionul pentru creanele compromise la sfritul anului 201X cu sum de 1 725 lei
[(345 000 lei x 0,5%): 100] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a
coreciilor (provizionului) privind creanele compromise.
2) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, i ale perioadelor de gestiune viitoare, dac
modificarea are efect i asupra acestora.
Exemplul 2. O entitate a pus n funciune la nceputul anului 201X un utilaj tehnologic cu costul de intrare
de 240 000 lei. Durata de utilizare a utilajului a fost estimat la 8 ani i valoarea lui rezidual la 9 600 lei.
Potrivit politicilor contabile amortizarea utilajelor tehnologice se calculeaz conform metodei liniare. La sfritul
anului 201X+2 entitatea a modificat (a diminuat) durata de utilizare a utilajului de la 8 ani la 7 ani.
n situaia expus n exemplu modificarea estimrii contabile afecteaz rezultatele anilor 201X+3,
201X+4, 201X+5 i 201X+6. Pn la modificarea duratei de utilizare suma anual a amortizrii utilajului a
constituit 28 800 lei [(240 000 lei 9 600 lei) : 8 ani]. La sfritul anului 201X+2 amortizarea a utilajului a
alctuit 86 400 lei (28 800 lei x 3 ani). Dup modificarea duratei de utilizare entitatea calculeaz amortizarea
anual a utilajului n sum de 36 000 lei [(240 000 lei 86 400 lei 9 600 lei) : 4 ani], care se nregistreaz ca
majorare concomitent a costurilor i amortizrii a imobilizrilor corporale.
25. Modificarea estimrii contabile, care afecteaz n mod direct datoriile sau capitalul propriu al
entitii, se recunoate prin ajustarea concomitent a valorii activelor, datoriilor i a elementelor respective ale
capitalului propriu n perioada de gestiune, n care are loc modificarea.
Exemplul 3. n noiembrie 201X o entitate a nceput construcia ntr-un loc public a unui pavilion pentru
comercializarea mrfurilor. Odat cu obinerea dreptului de folosire a locului de amplasare timp de 4 ani,
entitatea i-a asumat obligaia de a demonta pavilionul la expirarea termenului de utilizare indicat. Suma
estimat iniial a costurilor de ieire a pavilionului constituie 24 000 lei. n februarie 201X+1, pn la
transmiterea pavilionului n exploatare, din partea organelor abilitate au fost naintate i acceptate de entitate
cerine suplimentare privind refacerea locului de amplasare dup demontarea pavilionului. Respectiv, costurile
de ieire a pavilionului au fost reestimate la 38 000 lei. n conformitate cu politicile contabile entitatea
capitalizeaz costurile estimate aferente ieirii imobilizrilor corporale.
n baza datelor din exemplu entitatea n anul 201X constituie un provizion pe termen lung pentru
acoperirea costurilor de ieire a acestui obiect n sum de 24 000 lei care se nregistreaz ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor pe termen lung (provizioanelor). n anul
201X+1 entitatea nregistreaz efectul modificrii estimrii contabile n sum de 14 000 lei (38 000 lei 24 000
lei) ca majorare simultan a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor pe termen lung
(provizioanelor).
Erori contabile
26. Erorile contabile pot aprea la contabilizarea i prezentarea elementelor (obiectelor) contabile n
urma:
1) aplicrii incorecte a prevederilor sistemului de reglementare normativ a contabilitii i politicilor
contabile;
2) comiterii greelilor de calcul;
3) nenregistrrii, nregistrrii multiple i/sau interpretrii greite a faptelor economice;
4) fraudelor i delapidrilor.
Exemplul 4. La ntocmirea situaiilor financiare pentru 201X s-a depistat c entitatea a aplicat incorect
prevederile SNC 23 Costurile ndatorrii deoarece nu a capitalizat dobnzile i alte costuri atribuibile direct
construciei cldirii administrative n sum de 1 938 000 lei. Aceast sum a fost eronat nregistrat ca cheltuieli
curente. Cldirea a fost pus n funciune n septembrie 201X, durata de utilizare constituind 50 ani, valoarea
rezidual fiind nul. Entitatea aplic metoda liniar de calculare a amortizrii mijloacelor fixe ncepnd cu prima zi
a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n utilizare.
n baza datelor din exemplu rezult c au fost comise urmtoarele erori contabile:
micorarea costului de intrare a obiectului de imobilizri corporale cu
1 938 000 lei;
diminuarea amortizrii calculate pentru obiectul de imobilizri corporale pentru 3 luni ale anului 201X i
amortizrilor acumulate cu 9 690 lei [((1 938 000 lei : 50 ani) : 12 luni) x 3 luni]
majorarea cheltuielilor curente i micorarea rezultatului financiar (profitului sau pierderii) al perioadei
de gestiune pn la impozitare cu 1 928 310 lei
(1 938 000 lei 9 690 lei).
27. Nu se trateaz ca erori modificrile politicilor i estimrilor contabile, lipsurile i plusurile de active i
datorii constatate la inventariere, sumele amenzilor, penalitilor i despgubirilor, pierderile aferente produciei
rebutate care a fost fabricat n anii precedeni, sumele creanelor compromise i datoriilor expirate decontate,
abaterile costului efectiv al activelor de la cel normativ, primele calculate spre plat n perioada de gestiune
curent conform rezultatelor activitii entitii n anii precedeni, pierderile aferente returnrii activelor livrate n
anii precedeni, sumele reducerilor, disconturillor i rabaturilor acordate/primite n perioada de gestiune pentru
livrrile/achiziiile efectuate n anii precedeni.
28. Corectarea erorilor contabile este condiionat de faptul dac acestea snt semnificative sau
nesemnificative.
29. O eroare contabil se trateaz ca semnificativ dac ea individual sau n comun cu alte erori din
aceeai perioad de gestiune poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor
financiare.
30. Entitatea apreciaz de sine stttor semnificaia erorilor lund n considerare natura, precum i
mrimea acestora n comparaie cu pragul de semnificaie. Pragul de semnificaie se stabilete n politicile
contabile ale entitii ca un criteriu unic aplicabil pentru toate elementele situaiilor financiare, sau ca cteva
criterii pentru grupe separate de elemente. Pragul de semnificaie se determin n mrime absolut sau
relativ cum ar fi o sum fix sau un procent de la mrimea elementului (grupului de elemente) din situaiile
financiare.
Exemplul 5. O entitate a stabilit n politicile sale contabile un prag de semnificaie n mrime de 16 000 lei.
n baza datelor din exemplu erorile a cror mrime va depi 16 000 lei vor fi considerate semnificative.
31. Situaiile financiare nu se consider conforme cu standardele naionale de contabilitate n cazul n
care conin fie erori semnificative, fie erori nesemnificative comise n mod intenionat pentru a obine o anumit
prezentare a poziiei financiare, a performanei financiare sau a fluxurilor de numerar.
Exemplul 6. O entitate a stipulat n politicile sale contabile pe anul 201X urmtoarele criterii de
semnificaie exprimate n procente pentru:
elementele de bilan 2 % de la valoarea total a activelor la sfritul perioadei de gestiune;
elementele situaiei de profit i pierdere 5 % de la suma veniturilor din vnzri nregistrate n perioada
de gestiune.
Criteriile indicate se aplic valorilor totale a activelor i, respectiv, a veniturilor din vnzri n mrimea
determinat pn la corectarea erorii.
La ntocmirea situaiilor financiare pe anul 201X pn la semnarea acestora, s-a depistat c entitatea nu a
nregistrat venituri n sum de 68 970 lei (fr TVA), rezultate dintr-un contract de prestri de servicii. Pn la
depistarea erorii veniturile din vnzri pe anul 201X au constituit 1 356 927 lei.
n baza datelor din exemplu entitatea clasific eroarea depistat ca una semnificativ pentru c ea
constituie 5,08 % [(68 970 lei : 1 356 927 lei) x 100 %] de la venituri din vnzri nregistrate nainte de corectarea
erorii. Situaiile financiare ale entitii vor fi conforme cu standardele naionale de contabilitate doar n cazul
corectrii erorii comise.
32. Modul de corectare a erorilor depinde de perioada comiterii i perioada depistrii acestora:
1) eroarea comis i depistat n aceiai perioad de gestiune se corecteaz prin nregistrri de ajustare
n luna n care s-a depistat eroarea;
2) eroarea comis n perioad de gestiune curent i depistat dup sfritul acestei perioade, dar
pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare pentru ultima lun a acestei
perioade;
3) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat pn la sfritul perioadei
de gestiune curente (dar dup semnarea situaiilor financiare pentru perioada n care s-a comis eroarea), se
corecteaz prin nregistrri de ajustare n luna n care s-a depistat eroarea;
4) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat dup sfritul perioadei
de gestiune curente dar pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare pentru
ultima lun a perioadei de gestiune curente.
33. Corectarea erorii comise i depistate n perioad de gestiune curent se efectueaz n modul
urmtor:
1) n cazul depistrii corespondenei conturilor contabile eronate se anuleaz nregistrarea eronat prin
stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor contabile ale entitii, cu ntocmirea
concomitent a nregistrrii contabile corecte
2) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mare dect suma corect diferena se
anuleaz prin stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor contabile ale entitii;
3) n cazul lipsei nregistrrii contabile se ntocmete nregistrarea contabil respectiv;
4) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mic dect suma corect diferena se
reflect prin nregistrarea contabil suplimentar n aceeai coresponden a conturilor.
Exemplul 7. O entitate n august 201X a procurat un teren n valoare de 2 800 000 lei, modul de utilizare
a cruia nc nu a fost determinat. Terenul a fost contabilizat n mod eronat n componena imobilizrilor
corporale, dei conform cerinelor SNC 40 Investiii imobiliare urma s fie nregistrat ca obiect de investiii
imobiliare. Eroarea comis a fost depistat n octombrie a aceluiai an, la transmiterea terenului n leasing
operaional.
n baza datelor din exemplu entitatea n octombrie 201X nregistreaz corectarea erorii prin:
stornarea majorrii imobilizrilor corporale i datoriilor curente n sum de 2 800 000 lei;
majorarea investiiilor imobiliare i datoriilor curente n sum de 2 800 000 lei.
34. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente se efectueaz n felul urmtor:
1) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia profitului perioadelor precedente se nregistreaz
ca majorare a creanelor sau altor active, diminuare a datoriilor, amortizrii sau deprecierii activelor concomitent
cu majorarea coreciilor rezultatelor perioadelor precedente;
Exemplul 8. O entitate n iunie 201X+1 a depistat c n valoarea de intrare a unui lot de mrfuri n
cantitate de 1800 uniti, care au fost procurate n decembrie 201X, nu au fost incluse costurile de transport n
sum de 11 700 lei, acestea fiind eronat atribuite la cheltuieli curente. La 31 decembrie 201X n stoc au rmas
(nu au fost vndute) 1 200 uniti din acest lot.
n baza datelor din exemplu entitatea n iunie 201X+1 nregistreaz corectarea erorii comise n perioada
de gestiune precedent n suma de 7 800 lei (11 700 lei : 1 800 uniti 1 200 uniti) ca majorare a stocurilor i
coreciilor rezultatelor anilor precedeni.
2) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia pierderii perioadelor precedente se nregistreaz
ca diminuare a coreciilor rezultatelor perioadelor precedente concomitent cu diminuarea creanelor sau altor
active, majorarea datoriilor, amortizrii sau deprecierii activelor.
35. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente nu determin modificarea i
prezentarea repetat a situaiilor financiare ale anilor precedeni, precum i nu cere corectarea informaiilor
comparative prezentate n situaiile financiare ale perioadei de gestiune curente. n cazul erorii semnificative
informaiile comparative corectate prin retratarea retroactiv se prezint n notele la situaiile financiare, dac
efectul retratrii retroactive este semnificativ.
36. Corectarea erorilor contabile se perfecteaz documentar conform prevederilor Legii contabilitii.
Evenimente ulterioare perioadei de gestiune
37. Evenimentele ulterioare perioadei de gestiune includ toate evenimentele care au loc ntre data
raportrii i data semnrii situaiilor financiare care au influenat sau pot influena poziia financiar, performana
financiar sau fluxul de numerar al entitii.
Exemplul 9. n conformitate cu politicile contabile ale unei societi cu rspundere limitat perioada de
gestiune coincide cu anul calendaristic, iar situaiile financiare se semneaz de ctre director. Situaiile financiare
pe anul 201X au fost semnate la data de 7 martie 201X+1 i prezentate adunrii generale a asociailor care le-a
aprobat pe 20 martie 201X+1.
n baza datelor din exemplu data raportrii se consider 31 decembrie 201X, iar data semnrii lor 7
martie 201X+1.
38. Evenimentele ulterioare perioadei de gestiune includ:
1) evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente ce confirm
condiiile care au existat la data raportrii.
2) evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente care indic
asupra condiiilor aprutedup data raportrii.
Evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare
39. Entitatea trebuie s-i ajusteze valorile recunoscute n situaiile financiare pentru reflectarea
evenimentelor ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare. Aceste evenimente confirm faptul c la
data raportrii activul sau datoria deja exista, ns dup aceast dat au aprut circumstane care exercit o
influen semnificativ asupra mrimii acestora.
40. Evenimentele ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare se contabilizeaz prin
modificarea (corectarea) elementelor (obiectelor) contabile (activelor, datoriilor, capitalului, veniturilor,
cheltuielilor) sau prin nregistrarea elementelor care nu au fost anterior recunoscute. nregistrrile
contabile aferente evenimentelor care conduc la ajustarea situaiilor financiare se reflect n ultima zi a perioadei
de gestiune.
41. Drept exemple de evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare pot fi:
1) soluionarea dup data raportrii a unui litigiu care confirm c entitatea avea o datorie prezent
la data raportrii. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un
nou provizion;
2) declararea insolvabilitii unui client, survenit ulterior perioadei de gestiune, care confirm c
la data raportrii exista deja o pierdere aferent creanei acestuia. n acest caz entitatea trebuie s ajusteze
valoarea contabil a creanelor comerciale la data raportrii cu suma creanei clientului declarat insolvabil prin
constituirea (ajustarea) unui provizion privind creanele compromise;
Exemplul 10. n baza documentelor contabile soldul creanelor comerciale la 31 decembrie 201X al unei
entiti constituie 300 000 lei. n luna ianuarie 201X+1 unul din clienii entitii, creana cruia constituie 50 000
lei, a fost declarat insolvabil. Soldul provizionului privind creanele compromise la 31 decembrie 201X constituie
38 000 lei. Situaiile financiare au fost semnate la 10 februarie 201X+1.
n baza datelor din exemplu entitatea la 31 decembrie 201X urmeaz s creeze suplimentar provizion
privind creanele compromise n sum de 12 000 lei (50 000 lei 38 000 lei) care se reflect ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i a coreciilor la creanele compromise.
3) vnzarea stocurilor dup data raportrii, care indic faptul c valoarea realizabil net la sfritul
perioadei de gestiune a fost determinat incorect;
Exemplul 11. O entitate a nregistrat la 31 decembrie 201X diferena dintre costul de intrare i valoarea
realizabil net a mrfurilor (telefoanelor mobile) n sum de 30 000 lei. Costul telefoanelor mobil e la 31
decembrie 201X era de 800 000 lei, iar valoarea realizabil net 770 000 lei. La 5 februarie 201X+1
telefoanele mobile au fost vndute la valoarea de 750 000 lei. Situaiile financiare au fost semnate la 5 martie
201X+1.
n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:
la 31 decembrie 201X:
a) diferena dintre costul i valoarea realizabil net a telefoanelor mobile n sum de 50 000 lei [30 000
lei (800 000 lei 770 000 lei) + 20 000 lei (770 000 lei 750 000 lei)] ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a stocurilor;
la 5 februarie 210X+1:
b) valoarea de vnzare a telefoanelor mobile n sum de 750 000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente;
c) costul telefoanelor mobile vndute n sum de 750 000 lei ca majorare a costului vnzrilor i
diminuare a stocurilor.
4) depistarea dup data raportrii a unor fraude sau erori semnificative care arat c situaiile financiare
snt incorecte.
Evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
42. Entitatea nu trebuie s ajusteze situaiile financiare pentru reflectarea evenimentelor ulterioare
care indic condiiile apruten perioada de gestiune urmtoare i nu snt legate de situaia activelor i datoriilor
la data raportrii. Informaiile privind evenimentele ulterioare semnificative se prezint n note la situaiile
financiare.
43. Drept exemple de evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare pot fi:
1) adoptarea unei decizii de reorganizare sau restructurare a entitii;
Exemplul 14. n luna februarie 201X, pn la semnarea situaiilor financiare, pe anul 201X-1 Consiliul
director al unei entiti a luat decizia de a procura i absorbi o alt entitate care i presteaz servicii de reparaie
a mijloacelor de transport.
n baza datelor din exemplu entitatea va reflecta informaia privind absorbia entitii care i presteaz
servicii de reparaie a mijloacelor de transport n note la situaiile financiare pentru anul 201X-1.
2) anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;
Exemplul 15. n luna februarie 201X Consiliul director al unei entiti a luat decizia s lichideze o
subdiviziune a acesteia. Situaiile financiare pe anul 201X-1 au fost semnate la 10 martie 201X.
n baza datelor din exemplu entitatea nu va ajusta situaiile financiare pe anul 201X-1, ns n note la
acestea va meniona deciziaprivind lichidarea subdiviziunii respective.
3) tranzacii de proporii cu imobilizri corporale, investiii imobiliare i alte active;
4) aciuni ale organelor de stat (de exemplu, naionalizarea, exproprierea unor active cu valoare
semnificativ etc.),distrugerea unei pri semnificative a activelor entiti n urma altor evenimentelor
excepionale (de exemplu, accidente, incendii, calamiti naturale etc.);
5) tranzacii de proporii cu titluri de valoare emise de entitate;
6) modificri semnificative a cursului de schimb valutar sau a preurilor activelor;
Exemplul 16. Soldul datoriilor unei entiti fa de furnizorii strini la 31 decembrie 201X constituie
150 000 EUR. Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei la aceast dat constituie 15,2645 lei/EUR.
n luna martie 201X+1, pn la semnarea situaiilor financiare, cursul oficial stabilit de Banca Naional a
Moldovei a crescut pn la 17,4768 lei/EUR.
n baza datelor din exemplu entitatea nu va ajusta situaiile financiare pe anul 201X. n note la situaiile
financiare pentru anul 201Xtrebuie dezvluite informaiile privind modificarea semnificativ a cursului de schimb
valutar i efectul asupra situaiei financiare a entitii sub form de diferene nefavorabile de curs valutar n sum
de 331 845 lei [(17,4768 lei/EUR 15,2645 lei/EUR) x 150 000 EUR].
7) asumarea unor angajamente sau datorii contingente, de exemplu, prin emiterea de garanii
semnificative;
8) nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimente ulterioare perioadei de
gestiune etc.
Continuitatea activitii
44. Situaiile financiare nu se ntocmesc n baza principiului continuitii activitii dac dup Data
raportrii conducerea decide s lichideze entitatea, este nevoit s-i ntrerup sau s-i diminueze
semnificativ activitatea i nu are alt alternativ dect s procedeze astfel (de exemplu, ca evenimente care pot fi
premize sau dovezi pentru neaplicarea principiului continuitii activitii servesc pierderile semnificative,
problemele constante cu lichiditile, reducerea volumului vnzrilor, insuficiena capitalului, prognozele negative
n privina fluxurilor de numerar, iniierea procedurii de insolvabilitate).
45. Dac principiul continuitii activitii nu mai este adecvat, entitatea va ntocmi situaiile
financiare n baza altor principii i metode i nu va recurge la ajustarea elementelor recunoscute n situaiile
financiare conform metodelor acceptate iniial. Astfel, dac entitatea planific s-i nceteze activitatea n
urmtoarele 12 luni de la data raportrii aceasta trebuie:
1) s transfere toate activele imobilizate i datoriile pe termen lung n componena celor circulante
i curente;
2) s evalueze toate activele la valoarea de pia;
3) s recunoasc datorii contingente n legtur cu rezilierea contractelor i posibilele sanciuni
care i pot fi aplicate de ctre persoanele tere etc.
Exemplul 17. Valoarea de intrare a unui utilaj constituie 1 500 000 lei, iar suma amortizrii la 31
decembrie 201X 850 000 lei. Valoarea de pia utilajului la aceast dat este egal cu 500 000 lei.
n baza datelor din exemplu, n cazul funcionrii normale a entitii, utilajul va fi reflectat n situaiile
financiare pe anul 201X la valoarea contabil egal cu
650 000 lei (1 500 000 lei 850 000 lei), iar n cazul lichidrii entitii la valoarea de pia n mrime de
500 000 lei.
Prezentarea informaiilor
46. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) politicile contabile:
a) metodele (procedeele) contabile selectate n baza sistemului de reglementare normativ a
contabilitii,
b) metodele (procedeele) contabile elaborate de ctre entitate,
c) natura i motivele modificrilor politicilor contabile;
2) modificrile estimrilor contabile:
a) natura i suma modificrii unei estimri contabile ce afecteaz perioada de gestiune curent sau care
se ateapt s aib un efect n perioadele de gestiune viitoare;
b) faptul privind imposibilitatea determinrii sumei efectului din modificarea unei sau altei estimri
contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare;
3) erorile contabile:
a) natura erorii semnificative aferente oricrei perioade precedente i valoarea corectrii respective;
b) informaiile comparative retratate retroactiv n urma corectrii erorilor semnificative aferente
oricrei perioade precedente;
c) faptul privind imposibilitatea retratrii retroactive a informaiilor comparative.
4) evenimentele ulterioare perioadei de gestiune:
a) data semnrii situaiilor financiare i persoanele abilitate s le semneze;
b) natura i efectul financiar al evenimentelor ulterioare care ajusteaz sau nu situaiile financiare.
Dac efectul financiar al evenimentelor ulterioare nu poate fi evaluat entitatea trebuie s menioneze acest fapt.
Prevederi tranzitorii
47. Prezentul standard se aplic prospectiv ncepnd cu perioadele de gestiune ulterioare datei intrrii
n vigoare.
Data intrrii n vigoare
48. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.