Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a Contabilitate aprofundat.

Partea a IV-a
Termenul de Standard Internaional de Raportare Financiara (IFRS) include : Termenul de Standard Internaional de Raportare Financiara (IFRS) include :
IFRS-uri IFRS-uri
Interpretrile IFRIC Interpretrile IFRIC
IAS-uri IAS-uri
Interpretri SIC Interpretri SIC
In unele cazuri, standardele permit diverse tratamente pentru anumite tranzacii si evenimente In In unele cazuri, standardele permit diverse tratamente pentru anumite tranzacii si evenimente In
cazuri limitate, un tratament este identi!icat drept cazuri limitate, un tratament este identi!icat drept tratament de baza tratament de baza", iar in alte cazuri el este ", iar in alte cazuri el este
identi!icat drept identi!icat drept tratament alternativ permis tratament alternativ permis" "
IFRS-urile IFRS-urile sunt ela#orate printr-un: sistem !ormal al procedurii sta#ilite si pe #aza sunt ela#orate printr-un: sistem !ormal al procedurii sta#ilite si pe #aza
consultrilor internaionale lar$i care implica: consultrilor internaionale lar$i care implica:
Conta#ili% Conta#ili%
anali&ti !inanciari% anali&ti !inanciari%
ali utilizatori ai situaiilor !inanciare : ali utilizatori ai situaiilor !inanciare :
comunitatea de a!aceri, comunitatea de a!aceri,
#ursele de valori, #ursele de valori,
autoritatile de re$lementare si le$i!erare autoritatile de re$lementare si le$i!erare
universitare universitare
alte persoane sau or$anizaii interesate din 'ntrea$a lume alte persoane sau or$anizaii interesate din 'ntrea$a lume
IASB IASB (C (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate onsiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) are ) are unica unica responsa#ilitatea responsa#ilitatea
de a ela#ora standarde de conta#ilitate de a ela#ora standarde de conta#ilitate
Si-a 'nceput activitatea in aprilie ())*, c+nd IASC (C Si-a 'nceput activitatea in aprilie ())*, c+nd IASC (Comitetul pentru Standarde Internaionale omitetul pentru Standarde Internaionale
de Contabilitate) de Contabilitate) 'n!iinat 'n *,-. devine IAS/ 0+na in ianuarie ())1, IAS/ a revizuit .) din cele 'n!iinat 'n *,-. devine IAS/ 0+na in ianuarie ())1, IAS/ a revizuit .) din cele
.2 de standarde internaionale de conta#ilitate ramase de la or$anismul sau predecesor &i a retras .2 de standarde internaionale de conta#ilitate ramase de la or$anismul sau predecesor &i a retras
alte patru 3e asemenea, din cele .) de interpretri ela#orate de !ostul Comitet 0ermanent pentru alte patru 3e asemenea, din cele .) de interpretri ela#orate de !ostul Comitet 0ermanent pentru
Interpretri, IFRIC (Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Interpretri, IFRIC (Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar) cu care a !ost 'nlocuit 'n ())(- a retras *, interpretri rm+nand **0rocesul continu Financiar) cu care a !ost 'nlocuit 'n ())(- a retras *, interpretri rm+nand **0rocesul continu
In anul ())1 erau 'n !unciune - IFRS-uri complet noi si - interpretri IFRIC Ca atare, c+nd In anul ())1 erau 'n !unciune - IFRS-uri complet noi si - interpretri IFRIC Ca atare, c+nd
vor#im de Standarde Internaionale de Raportare Financiara avem in vedere: vor#im de Standarde Internaionale de Raportare Financiara avem in vedere:
- IFRS-uri% - IFRS-uri%
*
- IFRIC-uri% - IFRIC-uri%
.) IAS-uri % .) IAS-uri %
** SIC-uri ** SIC-uri
Re!erenialul conta#il internaional cuprinde pe l+n$ pac4etul !le5i#il de standarde &i Re!erenialul conta#il internaional cuprinde pe l+n$ pac4etul !le5i#il de standarde &i
interpretri &i un cadru conta#il conceptal cunoscut su# numele de 6 interpretri &i un cadru conta#il conceptal cunoscut su# numele de 6Cadrul general pentru Cadrul general pentru
ntocmirea i ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. prezentarea situaiilor financiare.
IASB IASB este !ormat din *2 mem#ri, din care doi au norma redusa Cali!icarea eseniala pentru a este !ormat din *2 mem#ri, din care doi au norma redusa Cali!icarea eseniala pentru a
deveni mem#ru IAS/ este aceea de a avea e5pertiza te4nica si ca administratorii sa-si e5ercite deveni mem#ru IAS/ este aceea de a avea e5pertiza te4nica si ca administratorii sa-si e5ercite
cea mai #una 7udecat pentru a se asi$ura ca IAS/ nu este dominat de nici un interes re$ional sau cea mai #una 7udecat pentru a se asi$ura ca IAS/ nu este dominat de nici un interes re$ional sau
de circumscripie: de circumscripie:
Cel puin 8 mem#ri tre#uie sa ai# !ormaie de auditori practicieni Cel puin 8 mem#ri tre#uie sa ai# !ormaie de auditori practicieni
Cel puin trei sa ai# cunostinte in sta#ilirea situaiilor !inanciare Cel puin trei sa ai# cunostinte in sta#ilirea situaiilor !inanciare
Cel puin trei sa ai# !ormaie in ceea ce priveste utilizarea situaiilor !inanciare Cel puin trei sa ai# !ormaie in ceea ce priveste utilizarea situaiilor !inanciare
Cel puin unul sa ai# !ormaie universitar Cel puin unul sa ai# !ormaie universitar
- dintre cei *2 mem#ri IAS/ au responsa#iliti de!inite in domeniul le$turii cu unul sau - dintre cei *2 mem#ri IAS/ au responsa#iliti de!inite in domeniul le$turii cu unul sau
mai muli normalizatori naionali mai muli normalizatori naionali
0u#licarea unui standard, proiect de e5punere sau a interpretrilor !inanciare IFRIC presupune 0u#licarea unui standard, proiect de e5punere sau a interpretrilor !inanciare IFRIC presupune
apro#area a 9 din cei *2 mem#ri apro#area a 9 din cei *2 mem#ri
Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiara (IFRIC) este Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiara (IFRIC) este
numit de ctre administratorii !undaiei IASC pentru a spri7ini IAS/ in sta#ilirea si im#untirea numit de ctre administratorii !undaiei IASC pentru a spri7ini IAS/ in sta#ilirea si im#untirea
standardelor pentru conta#ilitatea si raportarea !inanciara in #ene!iciul utilizatorilor, standardelor pentru conta#ilitatea si raportarea !inanciara in #ene!iciul utilizatorilor,
normalizatorilor si al auditorilor situaiilor !inanciare normalizatorilor si al auditorilor situaiilor !inanciare
Administratorii au sta#ilit componenta IFRIC in martie ())(, c+nd au 'nlocuit !ostul Comitet Administratorii au sta#ilit componenta IFRIC in martie ())(, c+nd au 'nlocuit !ostul Comitet
0ermanent de Interpretare (SIC) cu IFRIC 0ermanent de Interpretare (SIC) cu IFRIC
Rolul IFRIC Rolul IFRIC este de a asi$ura este de a asi$ura ndrumarea periodica ndrumarea periodica in le$tura cu nou identi!icatele elemente de in le$tura cu nou identi!icatele elemente de
raportare !inanciara nea#ordate in mod special 'n standardele IAS/ (IFRS) sau cu elementele 'n raportare !inanciara nea#ordate in mod special 'n standardele IAS/ (IFRS) sau cu elementele 'n
cazul crora s-au ivit intrepretri nesatis!ctoare sau con!lictuale sau care par s $enereze ast!el de cazul crora s-au ivit intrepretri nesatis!ctoare sau con!lictuale sau care par s $enereze ast!el de
situaii situaii
IFRIC are *( mem#ri cu drept de vot la care se adu$a un pre&edinte !ara drept de vot IFRIC are *( mem#ri cu drept de vot la care se adu$a un pre&edinte !ara drept de vot
(
Fundaia IASC are sediul la :e; <or= IAS/ are sediul la >ondra Fundaia este condusa de ctre Fundaia IASC are sediul la :e; <or= IAS/ are sediul la >ondra Fundaia este condusa de ctre
un numr de *, administratori In con!ormitate cu actualul re$ulament al !undaiei IASC, revizuit un numr de *, administratori In con!ormitate cu actualul re$ulament al !undaiei IASC, revizuit
in ())(, administratorii sunt nominalizai ast!el 'nc+t : in ())(, administratorii sunt nominalizai ast!el 'nc+t :
1 sa !ie din America de :ord% 1 sa !ie din America de :ord%
1 sa !ie din ?uropa% 1 sa !ie din ?uropa%
2 din re$iunea Asia-0aci!ic% 2 din re$iunea Asia-0aci!ic%
. din oricare alta zona ast!el 'nc+t s se mentina ec4ili#rul $eo$ra!ic . din oricare alta zona ast!el 'nc+t s se mentina ec4ili#rul $eo$ra!ic
3in totalul celor *, administratori: 3in totalul celor *, administratori:
8 sunt selectai dup consultarea Federaiei Internaionale a Conta#ililor (IFAC) 8 sunt selectai dup consultarea Federaiei Internaionale a Conta#ililor (IFAC)
cel puin un mem#ru desemnat ca persoana care intocmeste situaii !inanciare cel puin un mem#ru desemnat ca persoana care intocmeste situaii !inanciare
unul este utilizator al situaiilor !inanciare unul este utilizator al situaiilor !inanciare
unul este pro!esor universitar unul este pro!esor universitar
ceilali ** administratori au !ost nominalizai ca independeni ceilali ** administratori au !ost nominalizai ca independeni
Intreprinderile din intre$a lume intocmesc situatii !inanciare pt a !i prezentate utilizatorilor Intreprinderile din intre$a lume intocmesc situatii !inanciare pt a !i prezentate utilizatorilor
e5terni e5terni
Aproape toti utilizatorii iau decizii care se incadreaza in unul sau altul din urmatoarele 8 Aproape toti utilizatorii iau decizii care se incadreaza in unul sau altul din urmatoarele 8
tipuri tipuri
* a 4otara cand sa cumpere,sa pastreze sau sa vanda o investitie de capital% * a 4otara cand sa cumpere,sa pastreze sau sa vanda o investitie de capital%
( a evalua raspunderea sau $estionarea mana$eriala% ( a evalua raspunderea sau $estionarea mana$eriala%
. a evalua capacitatea intreprinderii de a plati si de o!eri alte #ene!icii an$a7atilor sai% . a evalua capacitatea intreprinderii de a plati si de o!eri alte #ene!icii an$a7atilor sai%
2 a evalua $arantiile pentru creditele acordate de intreprindere% 2 a evalua $arantiile pentru creditele acordate de intreprindere%
8 a determina politicile de impozitare% 8 a determina politicile de impozitare%
1 a determina pro!itul si dividentele ce se pot distri#ui% 1 a determina pro!itul si dividentele ce se pot distri#ui%
- a ela#ora si utiliza date statistice despre venituri nationale% - a ela#ora si utiliza date statistice despre venituri nationale%
9 a re$lementa activitatea intreprinderii 9 a re$lementa activitatea intreprinderii
Cadrul $eneral sta#ileste conceptele ce stau la #aza intocmirii si prezentarii situatiilor !inanciare pt Cadrul $eneral sta#ileste conceptele ce stau la #aza intocmirii si prezentarii situatiilor !inanciare pt
utilizatorii e5terni utilizatorii e5terni
@#iectivul @#iectivul acestui cadru este acestui cadru este : :
.
spri7inirea Consiliului IASC ( astazi Comitetul IASC) 'n ela#orarea standardelor spri7inirea Consiliului IASC ( astazi Comitetul IASC) 'n ela#orarea standardelor
internationale de conta#ilitate si revizuirea celor e5istente internationale de conta#ilitate si revizuirea celor e5istente
Spri7inirea Consiliului IASC 'n promovarea armonizrii re$lementrii standardelor &i Spri7inirea Consiliului IASC 'n promovarea armonizrii re$lementrii standardelor &i
procedurilor de conta#ilitate re!eritoare la prezentarea situatiilor !inanciare prin realizarea unor procedurilor de conta#ilitate re!eritoare la prezentarea situatiilor !inanciare prin realizarea unor
concepte de #aza care s reduc numrul tratamentelor conta#ile alternativ permise de IASC concepte de #aza care s reduc numrul tratamentelor conta#ile alternativ permise de IASC
Spri7inirea or$anelor internationale de ela#orare a standardelor 'n procesul de dezvoltare a Spri7inirea or$anelor internationale de ela#orare a standardelor 'n procesul de dezvoltare a
standardelor nationale standardelor nationale
Spri7inirea celor care 'ntocmesc situaii !inanciare con!orm standardelor (IFRS-urilor) &i Spri7inirea celor care 'ntocmesc situaii !inanciare con!orm standardelor (IFRS-urilor) &i
pentru a !ace !aa pro#lemelor care nu se re$asesc 'n acestea pentru a !ace !aa pro#lemelor care nu se re$asesc 'n acestea
Spri7inirea auditorilor la !ormarea unei opinii re!eritoare la con!ormitatea situaiilor Spri7inirea auditorilor la !ormarea unei opinii re!eritoare la con!ormitatea situaiilor
!inanciare cu standardele !inanciare cu standardele
Spri7inirea utilizatorilor la interpretarea in!ormaiilor prezentate 'n situaiile !inanciare Spri7inirea utilizatorilor la interpretarea in!ormaiilor prezentate 'n situaiile !inanciare
ela#orate 'n con!ormitate cu standardele ela#orate 'n con!ormitate cu standardele
Furnizarea de in!ormatii celor interesai de activitatea IAS/ (/@R3) privind modul de Furnizarea de in!ormatii celor interesai de activitatea IAS/ (/@R3) privind modul de
ela#orare a standardelor ela#orare a standardelor
Acest cadru $eneral nu constituie un standard international de conta#ilitate &i prin urmare nu Acest cadru $eneral nu constituie un standard international de conta#ilitate &i prin urmare nu
de!ine&te standardele privind evaluarea sau prezentarea unor elemente de evaluare sau in!ormare de!ine&te standardele privind evaluarea sau prezentarea unor elemente de evaluare sau in!ormare
0revederile acestui cadru $eneral nu primeaza 'n !aa standardelor internationale 0revederile acestui cadru $eneral nu primeaza 'n !aa standardelor internationale
S-ar putea ca 'ntr-un numr limitat de cazuri s e5iste un con!lict 'ntre acest cadru $eneral &i S-ar putea ca 'ntr-un numr limitat de cazuri s e5iste un con!lict 'ntre acest cadru $eneral &i
standarde, 'n aceast situaie cel care primeaz este standardul standarde, 'n aceast situaie cel care primeaz este standardul
An perspectiv se apreciaz ca aceste con!licte vor !i din ce 'n ce mai puine Cadrul $eneral va An perspectiv se apreciaz ca aceste con!licte vor !i din ce 'n ce mai puine Cadrul $eneral va
!i &i el periodic revizuit !i &i el periodic revizuit
Standardele nu spun cum s !aci, pornind de la re!lectarea 'n documente a tranzaciei trec+nd la Standardele nu spun cum s !aci, pornind de la re!lectarea 'n documente a tranzaciei trec+nd la
re!lectarea 'n conturi continu+nd cu prelucrrile 'n conturi, ci ele spun ce in!ormaii tre#uie s se re!lectarea 'n conturi continu+nd cu prelucrrile 'n conturi, ci ele spun ce in!ormaii tre#uie s se
re!lecte 'n situaiile !inanciare, ce tre#uie recunoscut 'n situaiile !inanciare, cum tre#uie !cuta re!lecte 'n situaiile !inanciare, ce tre#uie recunoscut 'n situaiile !inanciare, cum tre#uie !cuta
evaluarea &i su# ce !orma tre#uie s se re$seasc 'n situaiile !inanciare evaluarea &i su# ce !orma tre#uie s se re$seasc 'n situaiile !inanciare
Bneori sunt considerate ca vala#ile mai multe tratamente An aceste condiii un tratament este Bneori sunt considerate ca vala#ile mai multe tratamente An aceste condiii un tratament este
considerat considerat de baz de baz iar celelalte iar celelalte alternati! permise alternati! permise Tendina este ca numrul tratamentelor Tendina este ca numrul tratamentelor
alternativ permise s !ie redus alternativ permise s !ie redus
3in ())8 'n B? 'ntreprinderile cotate sunt o#li$ate s 'ntocmeasc situaiile !inanciare 3in ())8 'n B? 'ntreprinderile cotate sunt o#li$ate s 'ntocmeasc situaiile !inanciare
consolidate potrivit standardelor internationale consolidate potrivit standardelor internationale
Cadrul "eneral abordeaza Cadrul "eneral abordeaza : :
2
*o#iectivul situaiilor !inanciare% *o#iectivul situaiilor !inanciare%
(caracteristicile calitative care determina utilitatea in!ormaiilor din situaiile !inanciare % (caracteristicile calitative care determina utilitatea in!ormaiilor din situaiile !inanciare %
.de!inirea,recunoasterea &i evaluarea elementelor pe #aza crora sunt 'ntocmite situaiile .de!inirea,recunoasterea &i evaluarea elementelor pe #aza crora sunt 'ntocmite situaiile
!inanciare % !inanciare %
2conceptele de capital &i de meninere a nivelului capitalului 2conceptele de capital &i de meninere a nivelului capitalului
Cadrul $eneral se re!era Cadrul $eneral se re!era la situaiile financiare cu scop general la situaiile financiare cu scop general denumite denumite situa#ii financiare situa#ii financiare, ,
inclusiv inclusiv situa#ii financiare consolidate. situa#ii financiare consolidate.
Aceste situaii !inanciare sunt 'ntocmite &i prezentate cel puin anual si se adreseaz unei s!ere Aceste situaii !inanciare sunt 'ntocmite &i prezentate cel puin anual si se adreseaz unei s!ere
lar$i de utilizatori Situaiile !inanciare constituie o parte a procesului de raportare !inanciar lar$i de utilizatori Situaiile !inanciare constituie o parte a procesului de raportare !inanciar
Un set complet se situaii financiare include Un set complet se situaii financiare include de re"ula de re"ula
/ilan% /ilan%
Cont de pro!it si pierderi% Cont de pro!it si pierderi%
Situaie a modi!icrilor poziiei !inanciare( care poate !i prezentat 'n diverse moduri, de Situaie a modi!icrilor poziiei !inanciare( care poate !i prezentat 'n diverse moduri, de
e5emplu, ca situaie a !lu5urilor de trezorerie sau ca situaie a !lu5urilor de !onduri) precum &i e5emplu, ca situaie a !lu5urilor de trezorerie sau ca situaie a !lu5urilor de !onduri) precum &i
acele acele
note precum si alte situaii &i materiale e5plicative care sunt parte inte$rant a situaiilor note precum si alte situaii &i materiale e5plicative care sunt parte inte$rant a situaiilor
!inanciare !inanciare
Situaiile !inanciare nu includ rapoartele directorilor, declaraiile pre&edintelui, discuiile &i Situaiile !inanciare nu includ rapoartele directorilor, declaraiile pre&edintelui, discuiile &i
analizele conducerii &i elemente similare care pot !i incluse intr-un raport !inanciar anual analizele conducerii &i elemente similare care pot !i incluse intr-un raport !inanciar anual
Cadrul $eneral se aplic situaiilor !inanciare ale tuturor 'ntreprinderilor comerciale, industriale !ie Cadrul $eneral se aplic situaiilor !inanciare ale tuturor 'ntreprinderilor comerciale, industriale !ie
din sectorul pu#lic !ie din cel privat din sectorul pu#lic !ie din cel privat
Antreprinderea raportoare este 'ntreprinderea pentru care e5ist utilizatori de in!ormaii pentru care Antreprinderea raportoare este 'ntreprinderea pentru care e5ist utilizatori de in!ormaii pentru care
situaiile !inanciare reprezint principala sursa de in!ormarea a acestora situaiile !inanciare reprezint principala sursa de in!ormarea a acestora
Cadrul "eneral prezint utilizatorii situa#iilor financiare $i necesit#ile de informare ale Cadrul "eneral prezint utilizatorii situa#iilor financiare $i necesit#ile de informare ale
acestora oprindu-se la % tipuri de acestora oprindu-se la % tipuri de utilizatori utilizatori
In!estitorii In!estitorii C o!ertanii de capital &i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent al C o!ertanii de capital &i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent al
tranzaciilor &i de #ene!iciile aduse de investiiile lor tranzaciilor &i de #ene!iciile aduse de investiiile lor
8
?i au nevoie de in!ormaii pentru a decide dac ar tre#ui s cumpere, s pstreze sau s v+nd ?i au nevoie de in!ormaii pentru a decide dac ar tre#ui s cumpere, s pstreze sau s v+nd
aciunile sau prile lor sociale Acionarii sunt interesai &i de in!ormaiile care s le permit s aciunile sau prile lor sociale Acionarii sunt interesai &i de in!ormaiile care s le permit s
evalueze capacitatea 'ntreprinderii de a plti dividende evalueze capacitatea 'ntreprinderii de a plti dividende
An"a&a#ii An"a&a#ii C personalul an$a7at &i $rupurile lor reprezentative (sindicatele) sunt interesai de C personalul an$a7at &i $rupurile lor reprezentative (sindicatele) sunt interesai de
in!ormaii privind sta#ilitatea &i pro!ita#ilitatea 'ntreprinderii lor in!ormaii privind sta#ilitatea &i pro!ita#ilitatea 'ntreprinderii lor
Ace&tia sunt interesai &i de in!ormaiile care le permit s evalueze capacitatea 'ntreprinderii de a Ace&tia sunt interesai &i de in!ormaiile care le permit s evalueze capacitatea 'ntreprinderii de a
o!eri remuneraii, pensii &i alte avanta7e precum &i oportuniti pro!esionale o!eri remuneraii, pensii &i alte avanta7e precum &i oportuniti pro!esionale
Creditorii financiari Creditorii financiari C sunt interesai de in!ormaii care le permit s determine dac C sunt interesai de in!ormaii care le permit s determine dac
'mprumuturile acordate &i do#+nzile a!erente vor !i ram#ursate la scaden 'mprumuturile acordate &i do#+nzile a!erente vor !i ram#ursate la scaden
Furnizorii si al#i creditori comerciali Furnizorii si al#i creditori comerciali C sunt interesai de in!ormaii care le permit s C sunt interesai de in!ormaii care le permit s
determine dac sumele care le sunt datorate vor !i pltite la scadena determine dac sumele care le sunt datorate vor !i pltite la scadena
Creditorii comerciali sunt interesai de o 'ntreprindere pe o perioad mai scurt de timp dec+t Creditorii comerciali sunt interesai de o 'ntreprindere pe o perioad mai scurt de timp dec+t
creditorii numai dac nu sunt dependeni de continuarea activitii 'ntreprinderii ca principal client creditorii numai dac nu sunt dependeni de continuarea activitii 'ntreprinderii ca principal client
Clien#ii Clien#ii Csunt interesai de in!ormaii despre continuitatea activitii unei 'ntreprinderi 'n Csunt interesai de in!ormaii despre continuitatea activitii unei 'ntreprinderi 'n
special atunci c+nd au o cola#orare pe termen lun$ cu 'ntreprinderea respectiv sau sunt special atunci c+nd au o cola#orare pe termen lun$ cu 'ntreprinderea respectiv sau sunt
dependeni de ea dependeni de ea
'u!ernul $i institu#iile sale 'u!ernul $i institu#iile sale C sunt interesai de alocarea resurselor &i implicit de activitatea C sunt interesai de alocarea resurselor &i implicit de activitatea
'ntreprinderilor 'ntreprinderilor
Acestea solicit in!ormaii si pentru a re$lementa activitatea 'ntreprinderii pentru a determina Acestea solicit in!ormaii si pentru a re$lementa activitatea 'ntreprinderii pentru a determina
politica !iscal &i ca #az pentru calcularea venitului naional &i a altor indicatori statistici similari politica !iscal &i ca #az pentru calcularea venitului naional &i a altor indicatori statistici similari
Publicul Publicul C este in!luenat de 'ntreprinderi intr-o varietate de moduri C este in!luenat de 'ntreprinderi intr-o varietate de moduri
Antreprinderile pot avea o contri#uie su#stanial la economia local av+nd 'n vedere numrul de Antreprinderile pot avea o contri#uie su#stanial la economia local av+nd 'n vedere numrul de
an$a7ai &i cola#orarea cu !urnizorii locali an$a7ai &i cola#orarea cu !urnizorii locali
Situaiile !inanciare pot a7uta pu#licul prin o!erirea de in!ormaii despre evoluia recent &i Situaiile !inanciare pot a7uta pu#licul prin o!erirea de in!ormaii despre evoluia recent &i
tendinele le$ate de prosperitatea 'ntreprinderii &i a s!erei activitii acestora tendinele le$ate de prosperitatea 'ntreprinderii &i a s!erei activitii acestora
1
3e&i nu toate necesitile de in!ormare ale utilizatorilor pot !i satis!cute de situaiile !inanciare, 3e&i nu toate necesitile de in!ormare ale utilizatorilor pot !i satis!cute de situaiile !inanciare,
e5ista cerine comune tuturor utilizatorilor e5ista cerine comune tuturor utilizatorilor
Se consider c investitorii, adic o!ertanii de capital de risc a 'ntreprinderii sunt cei care tre#uie Se consider c investitorii, adic o!ertanii de capital de risc a 'ntreprinderii sunt cei care tre#uie
avui 'n vedere 'n primul r+nd &i c situaiile !inanciare tre#uie s satis!ac necesitile acestora avui 'n vedere 'n primul r+nd &i c situaiile !inanciare tre#uie s satis!ac necesitile acestora
Satis!c+nd necesitile investitorilor se apreciaz c se satis!ac ma7oritatea necesitilor altor Satis!c+nd necesitile investitorilor se apreciaz c se satis!ac ma7oritatea necesitilor altor
utilizatori utilizatori
(biecti!ul situa#iilor financiare (biecti!ul situa#iilor financiare
?ste ?ste de a !urniza in!ormaii despre poziia !inanciar, per!ormanele &i modi!icarea poziiei de a !urniza in!ormaii despre poziia !inanciar, per!ormanele &i modi!icarea poziiei
!inanciare a 'ntreprinderilor care sunt utile unei s!ere lar$i de utilizatori 'n luarea deciziilor !inanciare a 'ntreprinderilor care sunt utile unei s!ere lar$i de utilizatori 'n luarea deciziilor
economice economice
3eciziile economice care sunt luate de utilizatorii situaiilor !inanciare necesita evaluarea 3eciziile economice care sunt luate de utilizatorii situaiilor !inanciare necesita evaluarea
capacitii unei 'ntreprinderi de a $enera numerar sau ec4ivalent de numerar &i a perioadei &i capacitii unei 'ntreprinderi de a $enera numerar sau ec4ivalent de numerar &i a perioadei &i
si$uranei $enerrii lor si$uranei $enerrii lor
Btilizatorii sunt 'n msura s evalueze aceast capacitate de a $enera numerar sau ec4ivalent de Btilizatorii sunt 'n msura s evalueze aceast capacitate de a $enera numerar sau ec4ivalent de
numerar dac le sunt o!erite in!ormaii concentrate asupra poziiei !inanciare, per!ormantei si numerar dac le sunt o!erite in!ormaii concentrate asupra poziiei !inanciare, per!ormantei si
modi!icrilor poziiei !inanciare ale 'ntreprinderilor modi!icrilor poziiei !inanciare ale 'ntreprinderilor
Pozi#ia financiar Pozi#ia financiar a unei 'ntreprinderi este in!luenat de resursele economice pe care le a unei 'ntreprinderi este in!luenat de resursele economice pe care le
controleaz, de structura sa !inanciar , de lic4iditatea &i solva#ilitatea sa &i de capacitatea sa de a controleaz, de structura sa !inanciar , de lic4iditatea &i solva#ilitatea sa &i de capacitatea sa de a
se adapta sc4im#rilor mediului 'n care '&i des!&oar activitatea se adapta sc4im#rilor mediului 'n care '&i des!&oar activitatea
In!ormaiile privind In!ormaiile privind poziia financiara financiara sunt o!erite in primul r+nd de sunt o!erite in primul r+nd de bilan bilan
In!ormaiile despre In!ormaiile despre structura financiar structura financiar sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare
&i a modului 'n care pro!itul, !lu5ul de trezorerie vor !i repartizate 'ntre cei care au un interes !a &i a modului 'n care pro!itul, !lu5ul de trezorerie vor !i repartizate 'ntre cei care au un interes !a
de entitate de entitate
Aceste in!ormaii sunt utile &i pentru anticiparea &anselor entitii de a primi !inanare 'n viitor Aceste in!ormaii sunt utile &i pentru anticiparea &anselor entitii de a primi !inanare 'n viitor
In!ormaiile despre lic4iditate &i solva#ilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitii de a-&i In!ormaiile despre lic4iditate &i solva#ilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitii de a-&i
onora an$a7amentele !inanciare scadente onora an$a7amentele !inanciare scadente
-
Lichiditatea Lichiditatea se re!er la disponi#ilitile de numerar 'n viitorul apropiat, dup luarea 'n calcul a se re!er la disponi#ilitile de numerar 'n viitorul apropiat, dup luarea 'n calcul a
o#li$aiilor !inanciare a!erente acestei perioade o#li$aiilor !inanciare a!erente acestei perioade
Solvabilitatea Solvabilitatea se re!era la disponi#ilitile de numerar pe o perioada mai lun$ de timp 'n care se re!era la disponi#ilitile de numerar pe o perioada mai lun$ de timp 'n care
urmeaz sa se onoreze an$a7amentele !inanciare scadente urmeaz sa se onoreze an$a7amentele !inanciare scadente
In!ormaiile despre In!ormaiile despre performan#a unei )ntreprinderi performan#a unei )ntreprinderi, despre , despre profitabilitatea profitabilitatea acesteia sunt acesteia sunt
necesare pentru evaluarea modi!icrilor poteniale de resurse economice pe care entitatea le va necesare pentru evaluarea modi!icrilor poteniale de resurse economice pe care entitatea le va
putea controla 'n viitor putea controla 'n viitor
In!ormaiile despre per!ormana sunt utile pentru anticiparea capacitii entitii de a $enera !lu5uri In!ormaiile despre per!ormana sunt utile pentru anticiparea capacitii entitii de a $enera !lu5uri
de trezorerie cu resursele e5istente de trezorerie cu resursele e5istente
?le sunt utile pentru !ormularea raionamentelor despre e!iciena cu care entitatea poate utiliza noi ?le sunt utile pentru !ormularea raionamentelor despre e!iciena cu care entitatea poate utiliza noi
resurse In!ormaiile privind resurse In!ormaiile privind performanta performanta sunt o!erite 'n primul r+nd de sunt o!erite 'n primul r+nd de Contul profit i pierdere. Contul profit i pierdere.
In!ormaiile privind In!ormaiile privind modificarea poziiei financiare modificarea poziiei financiare ale 'ntreprinderii sunt utile pentru a evalua ale 'ntreprinderii sunt utile pentru a evalua
activitile sale de e5ploatare, !inanare &i investiii 'n perioada de raportare activitile sale de e5ploatare, !inanare &i investiii 'n perioada de raportare
In!ormaiile privind modi!icarea poziiei !inanciare sunt !urnizate 'n situaiile !inanciare prin In!ormaiile privind modi!icarea poziiei !inanciare sunt !urnizate 'n situaiile !inanciare prin
intermediul unor componente distincte: situaia !lu5urilor de numerar &i situaia modi!icrii intermediul unor componente distincte: situaia !lu5urilor de numerar &i situaia modi!icrii
capitalurilor proprii capitalurilor proprii
0rile componente ale situaiilor !inanciare se coreleaz deoarece ele re!lecta di!erite 0rile componente ale situaiilor !inanciare se coreleaz deoarece ele re!lecta di!erite
aspecte ale acelora&i tranzacii sau ale altor evenimente aspecte ale acelora&i tranzacii sau ale altor evenimente
3esi !iecare situatie o!era in!ormatii di!erite este pro#a#il ca niciuna s nu serveasc unui sin$ur 3esi !iecare situatie o!era in!ormatii di!erite este pro#a#il ca niciuna s nu serveasc unui sin$ur
scop sau s o!ere toate in!ormaiile impuse de necesittile speci!ice ale utilizatorilor scop sau s o!ere toate in!ormaiile impuse de necesittile speci!ice ale utilizatorilor
Ast!el, contul de pro!it &i pierdere o!era o ima$ine incomplet a per!ormantei dac nu este !olosit Ast!el, contul de pro!it &i pierdere o!era o ima$ine incomplet a per!ormantei dac nu este !olosit
impreun cu #ilanul &i situaia modi!icrii pozitiei !inanciare impreun cu #ilanul &i situaia modi!icrii pozitiei !inanciare
( (Concepte de baz Concepte de baz
Cadrul $eneral se opreste asupra ( concepte de #aza 'n #aza crora sunt ela#orate situaiile Cadrul $eneral se opreste asupra ( concepte de #aza 'n #aza crora sunt ela#orate situaiile
!inanciare: !inanciare:
conta#ilitatea de an$a7amente% conta#ilitatea de an$a7amente%
continuitatea activitii continuitatea activitii
Contabilitatea de an"a&amente Contabilitatea de an"a&amente
0entru a-&i atin$e o#iectivele, situaiile !inanciare sunt ela#orate con!orm conta#ilitii de 0entru a-&i atin$e o#iectivele, situaiile !inanciare sunt ela#orate con!orm conta#ilitii de
an$a7amente Aceasta 'nseamn c e!ectele tranzaciilor si ale altor evenimente sunt recunoscute an$a7amente Aceasta 'nseamn c e!ectele tranzaciilor si ale altor evenimente sunt recunoscute
9
atunci c+nd tranzaciile si evenimentele se produc si nu pe msur ce numerarul sau ec4ivalentul atunci c+nd tranzaciile si evenimentele se produc si nu pe msur ce numerarul sau ec4ivalentul
su este 'ncasat sau pltit &i sunt 'nre$istrate 'n evidenele conta#ile si raportate in situaiile su este 'ncasat sau pltit &i sunt 'nre$istrate 'n evidenele conta#ile si raportate in situaiile
!inanciare ale perioadelor a!erente !inanciare ale perioadelor a!erente
Situaiile !inanciare 'ntocmite pe #aza acestor principii o!er in!ormaii utilizatorilor nu Situaiile !inanciare 'ntocmite pe #aza acestor principii o!er in!ormaii utilizatorilor nu
numai despre tranzaciile trecute care au implicat plai D'ncasri dar &i despre o#li$aiile de plat in numai despre tranzaciile trecute care au implicat plai D'ncasri dar &i despre o#li$aiile de plat in
viitor si despre resursele privind incasrile viitoare viitor si despre resursele privind incasrile viitoare
3eci conta#ilitatea de an$a7amente !urnizeaz cele mai utile in!ormaii re!eritoare la 3eci conta#ilitatea de an$a7amente !urnizeaz cele mai utile in!ormaii re!eritoare la
tranzacii si alte evenimente care sunt necesare utilizatorilor 'n luarea deciziilor economice tranzacii si alte evenimente care sunt necesare utilizatorilor 'n luarea deciziilor economice
Principiul continuit#ii acti!it#ii Principiul continuit#ii acti!it#ii
Situaiile !inanciare sunt ela#orate de re$ula pornind de la prezumia c o 'ntreprindere '&i Situaiile !inanciare sunt ela#orate de re$ula pornind de la prezumia c o 'ntreprindere '&i
va continua activitatea &i in viitorul previzi#il a&a 'nc+t se presupune c 'ntrepriderea nu are intenia va continua activitatea &i in viitorul previzi#il a&a 'nc+t se presupune c 'ntrepriderea nu are intenia
&i nici nevoia de a-&i lic4ida sau reduce 'n mod semni!icativ activitatea &i nici nevoia de a-&i lic4ida sau reduce 'n mod semni!icativ activitatea
3ac ast!el de intenii sau nevoie e5ist, s-ar putea s !ie necesar ca situaiile !inanciare s !ie 3ac ast!el de intenii sau nevoie e5ist, s-ar putea s !ie necesar ca situaiile !inanciare s !ie
'ntocmite pe o #aza di!erit de evaluare &i 'n acest caz vor !i prezentate in!ormaii re!eritoare la 'ntocmite pe o #aza di!erit de evaluare &i 'n acest caz vor !i prezentate in!ormaii re!eritoare la
#aza utilizat #aza utilizat
*.Caracteristicile calitati!e ale situa#iilor financiare *.Caracteristicile calitati!e ale situa#iilor financiare
Caracteristicile calitative ale situaiilor !inanciare Caracteristicile calitative ale situaiilor !inanciare s sunt atri#utele care determina utilitatea unt atri#utele care determina utilitatea
in!ormaiei o!erite de situaiile !inanciare in!ormaiei o!erite de situaiile !inanciare
Sunt + caracteristici calitati!e principale Sunt + caracteristici calitati!e principale
*inteli$i#ilitatea *inteli$i#ilitatea
(relevana (relevana
.credi#ilitatea .credi#ilitatea
2compara#ilitatea 2compara#ilitatea
,.Inteli"ibilitatea ,.Inteli"ibilitatea
?ste o calitate eseniala a in!ormaiei !urnizate de situaiile !inanciare, este aceea ca ele pot !i u&or ?ste o calitate eseniala a in!ormaiei !urnizate de situaiile !inanciare, este aceea ca ele pot !i u&or
'nelese de utilizatori An acest scop se presupune ca utilizatorii dispun de cuno&tine su!iciente 'nelese de utilizatori An acest scop se presupune ca utilizatorii dispun de cuno&tine su!iciente
privind des!&urarea a!acerilor &i a activitilor economice, de noiuni de conta#ilitate &i au dorina privind des!&urarea a!acerilor &i a activitilor economice, de noiuni de conta#ilitate &i au dorina
de a studia in!ormaiile prezentate cu dili$enele cuvenite de a studia in!ormaiile prezentate cu dili$enele cuvenite
,
Totu&i in!ormaiile asupra unor pro#leme comple5e care ar tre#ui incluse in situaiile !inanciare Totu&i in!ormaiile asupra unor pro#leme comple5e care ar tre#ui incluse in situaiile !inanciare
datorit relevanei lor 'n luarea deciziilor economice nu ar tre#ui e5cluse doar pe motivul ca ar datorit relevanei lor 'n luarea deciziilor economice nu ar tre#ui e5cluse doar pe motivul ca ar
putea !i prea di!icil de 'neles pentru anumii utilizatori putea !i prea di!icil de 'neles pentru anumii utilizatori
-.Rele!an#a -.Rele!an#a
0entru a !i utilizate in!ormaiile tre#uie s !ie relevante !aa de necesitatea de luare a 0entru a !i utilizate in!ormaiile tre#uie s !ie relevante !aa de necesitatea de luare a
deciziilor de ctre utilizator In!ormaiile sunt relevante atunci c+nd in!lueneaz deciziile deciziilor de ctre utilizator In!ormaiile sunt relevante atunci c+nd in!lueneaz deciziile
economice ale utilizatorilor con!irm+nd sau corect+nd evalurile lor anterioare economice ale utilizatorilor con!irm+nd sau corect+nd evalurile lor anterioare
In!ormaia este relevant atunci c+nd dac ar !i lipsit decizia luat ar !i !ost alta In!ormaia este relevant atunci c+nd dac ar !i lipsit decizia luat ar !i !ost alta
Relevana in!ormaiei este in!luenat de natura sa &i de pra$ul de semni!icaie An unele Relevana in!ormaiei este in!luenat de natura sa &i de pra$ul de semni!icaie An unele
cazuri natura in!ormaiei este su!icient prin ea 'ns&i pentru a determina relevana sa, 'n alte cazuri cazuri natura in!ormaiei este su!icient prin ea 'ns&i pentru a determina relevana sa, 'n alte cazuri
at+t natura c+t &i pra$ul de semni!icaie sunt importante at+t natura c+t &i pra$ul de semni!icaie sunt importante
In!ormaiile sunt semni!icative dac omisiunea sau declararea lor eronata ar putea in!luena In!ormaiile sunt semni!icative dac omisiunea sau declararea lor eronata ar putea in!luena
deciziile economice ale utilizatorilor luate pe #aza situaiilor !inanciare 0ra$ul de semni!icaie deciziile economice ale utilizatorilor luate pe #aza situaiilor !inanciare 0ra$ul de semni!icaie
depinde de mrimea elementelor sau erorilor 7udecate 'n 'mpre7urrile speci!ice ale omisiunii sau depinde de mrimea elementelor sau erorilor 7udecate 'n 'mpre7urrile speci!ice ale omisiunii sau
declarrii $re&ite ast!el 'nc+t pra$ul de semni!icaie o!er mai de$ra# o limit dec+t s reprezinte o declarrii $re&ite ast!el 'nc+t pra$ul de semni!icaie o!er mai de$ra# o limit dec+t s reprezinte o
caracteristic primar pe care in!ormaia tre#uie s o ai# pentru a !i util caracteristic primar pe care in!ormaia tre#uie s o ai# pentru a !i util
*.Credibilitatea *.Credibilitatea
0entru a !i util in!ormaia tre#uie s !ie credi#il In!ormaia are calitatea de a !i credi#il 0entru a !i util in!ormaia tre#uie s !ie credi#il In!ormaia are calitatea de a !i credi#il
atunci c+nd nu conine erori semni!icative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea 'ncredere atunci c+nd nu conine erori semni!icative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea 'ncredere
c reprezint corect ceea ce in!ormaia &i-a propus s reprezinte sau se a&teapt 'n mod rezona#il s c reprezint corect ceea ce in!ormaia &i-a propus s reprezinte sau se a&teapt 'n mod rezona#il s
reprezinte reprezinte
In!ormaia poate !i relevant dar at+t de puin credi#il su# aspectul naturii sau reprezentrii In!ormaia poate !i relevant dar at+t de puin credi#il su# aspectul naturii sau reprezentrii
a&a 'nc+t recunoa&terea acesteia poate induce in eroare a&a 'nc+t recunoa&terea acesteia poate induce in eroare
Pentru a fi credibil informaia trebuie s ofere: Pentru a fi credibil informaia trebuie s ofere:
a) o reprezentare !idel% a) o reprezentare !idel%
#) prevalena economicului asupra 7uridicului% #) prevalena economicului asupra 7uridicului%
c) neutralitate% c) neutralitate%
d) pruden% d) pruden%
e) inte$ritate (e54austivitate) e) inte$ritate (e54austivitate)
a) a) eprezentarea fidel eprezentarea fidel
*)
0entru a !i credi#ila in!ormaia tre#uie s prezinte cu !idelitate tranzaciile &i alte evenimente pe 0entru a !i credi#ila in!ormaia tre#uie s prezinte cu !idelitate tranzaciile &i alte evenimente pe
care aceasta, !ie &i-a propus s le reprezinte, !ie se a&teapt 'n mod rezona#il s le reprezinte care aceasta, !ie &i-a propus s le reprezinte, !ie se a&teapt 'n mod rezona#il s le reprezinte
Cea mai mare parte a in!ormaiei !inanciare e supus unui anumit risc de a da o reprezentare mai Cea mai mare parte a in!ormaiei !inanciare e supus unui anumit risc de a da o reprezentare mai
puin credi#il dec+t ar tre#ui Aceasta se datoreaz di!icultilor inerente identi!icrii tranzaciilor puin credi#il dec+t ar tre#ui Aceasta se datoreaz di!icultilor inerente identi!icrii tranzaciilor
&i a altor evenimente ce urmeaz a !i evaluate precum &i conceperii &i aplicrii te4nicilor de &i a altor evenimente ce urmeaz a !i evaluate precum &i conceperii &i aplicrii te4nicilor de
evaluare &i prezentare ce pot transmite mesa7e ce corespund acestor tranzacii &i evenimente evaluare &i prezentare ce pot transmite mesa7e ce corespund acestor tranzacii &i evenimente
b) b) Prevalena economicului asupra !uridicului Prevalena economicului asupra !uridicului
0entru ca in!ormaia s prezinte 'n mod credi#il evenimente &i tranzacii este necesar ca aceasta s 0entru ca in!ormaia s prezinte 'n mod credi#il evenimente &i tranzacii este necesar ca aceasta s
!ie conta#ilizat &i prezentat 'n concordana cu !ondul lor &i cu realitatea economic &i nu doar cu !ie conta#ilizat &i prezentat 'n concordana cu !ondul lor &i cu realitatea economic &i nu doar cu
!orma 7uridic !orma 7uridic
c) "eutralitatea c) "eutralitatea
0entru a !i credi#il in!ormaia cuprins 'n situaiile !inanciare tre#uie s !ie neutr adic lipsit de 0entru a !i credi#il in!ormaia cuprins 'n situaiile !inanciare tre#uie s !ie neutr adic lipsit de
in!luene in!luene
Situaiile !inanciare nu sunt neutre dac prin selectarea &i prezentarea in!ormaiei in!lueneaz Situaiile !inanciare nu sunt neutre dac prin selectarea &i prezentarea in!ormaiei in!lueneaz
luarea unei decizii sau !ormarea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau o#iectiv luarea unei decizii sau !ormarea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau o#iectiv
predeterminat predeterminat
d) Prudena d) Prudena
Cei care ela#oreaz situaiile !inanciare se con!runt cu incertitudini care planeaz asupra multor Cei care ela#oreaz situaiile !inanciare se con!runt cu incertitudini care planeaz asupra multor
evenimente &i circumstane cum ar !i: evenimente &i circumstane cum ar !i:
- 'ncasarea creanelor 'ndoielnice% durata de utilizare pro#a#ila a utila7elor si ec4ipamentelor%- - 'ncasarea creanelor 'ndoielnice% durata de utilizare pro#a#ila a utila7elor si ec4ipamentelor%-
numrul eventualelor reclamaii cu privire la produsele 'n $aranie etc numrul eventualelor reclamaii cu privire la produsele 'n $aranie etc
Ast!el de incertitudini sunt recunoscute prin e5ercitarea prudenei 'n 'ntocmirea situaiilor Ast!el de incertitudini sunt recunoscute prin e5ercitarea prudenei 'n 'ntocmirea situaiilor
!inanciare 0rudena 'nseamn includerea unui $rad de precauie 'n e5ercitarea raionamentelor !inanciare 0rudena 'nseamn includerea unui $rad de precauie 'n e5ercitarea raionamentelor
necesare pentru a !ace estimrile cerute 'n condiii de incertitudine a&a 'nc+t activele &i veniturile necesare pentru a !ace estimrile cerute 'n condiii de incertitudine a&a 'nc+t activele &i veniturile
s nu !ie supraevaluate iar datoriile &i c4eltuielile s nu !ie su#evaluate s nu !ie supraevaluate iar datoriile &i c4eltuielile s nu !ie su#evaluate
?5ercitarea prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau provizioane e5cesive &i nici ?5ercitarea prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau provizioane e5cesive &i nici
su#evaluarea deli#erat a activelor &i veniturilor sau supraevaluarea datoriilor &i c4eltuielilor su#evaluarea deli#erat a activelor &i veniturilor sau supraevaluarea datoriilor &i c4eltuielilor
deoarece situaiile !inanciare nu ar !i neutre &i deci nu ar mai avea calitatea de a !i credi#ile deoarece situaiile !inanciare nu ar !i neutre &i deci nu ar mai avea calitatea de a !i credi#ile
e) e)#nte$ritatea% e&haustivitatea) #nte$ritatea% e&haustivitatea)
0entru a !i credi#il in!ormaia din situaiile !inanciare tre#uie s !ie complet 'n limitele 0entru a !i credi#il in!ormaia din situaiile !inanciare tre#uie s !ie complet 'n limitele
rezona#ile ale pra$ului de semni!icaie &i ale costului o#inerii acestei in!ormaii rezona#ile ale pra$ului de semni!icaie &i ale costului o#inerii acestei in!ormaii
@ omisiune poate !ace ca in!ormaia s !ie !als sau s induc 'n eroare &i ast!el s devin ne @ omisiune poate !ace ca in!ormaia s !ie !als sau s induc 'n eroare &i ast!el s devin ne
credi#il &i de!ectuoas din punct de vedere al relevanei credi#il &i de!ectuoas din punct de vedere al relevanei
**
+.Comparabilitatea +.Comparabilitatea
Btilizatorul tre#uie s poat compara situaiile !inanciare ale unei 'ntreprinderi 'n timp pentru a Btilizatorul tre#uie s poat compara situaiile !inanciare ale unei 'ntreprinderi 'n timp pentru a
identi!ica tendinele 'n poziia !inanciar &i per!ormanele sale identi!ica tendinele 'n poziia !inanciar &i per!ormanele sale
Btilizatorii tre#uie totodat s poat compara situaiile !inanciare ale diverselor 'ntreprinderi pentru Btilizatorii tre#uie totodat s poat compara situaiile !inanciare ale diverselor 'ntreprinderi pentru
a le evalua poziia !inanciar, per!ormanele &i modi!icrile poziiei !inanciare 3e aceea msurarea a le evalua poziia !inanciar, per!ormanele &i modi!icrile poziiei !inanciare 3e aceea msurarea
&i prezentarea e!ectului !inanciar al acelora&i tranzacii &i evenimente tre#uie e!ectuate 'ntr-o &i prezentarea e!ectului !inanciar al acelora&i tranzacii &i evenimente tre#uie e!ectuate 'ntr-o
manier consecvent 'n cadrul 'ntreprinderii &i de a lun$ul timpului pentru acea 'ntreprindere c+t &i manier consecvent 'n cadrul 'ntreprinderii &i de a lun$ul timpului pentru acea 'ntreprindere c+t &i
pentru di!erite 'ntreprinderi pentru di!erite 'ntreprinderi
@ implicaie important a caracteristicii calitative a in!ormaiei de a !i compara#il este ca @ implicaie important a caracteristicii calitative a in!ormaiei de a !i compara#il este ca
utilizatorii tre#uie s !ie in!ormai despre politicile conta#ile utilizate 'n ela#orarea situaiilor utilizatorii tre#uie s !ie in!ormai despre politicile conta#ile utilizate 'n ela#orarea situaiilor
!inanciare &i despre orice sc4im#are a acestei politici &i despre e!ectele unei ast!el de sc4im#ri !inanciare &i despre orice sc4im#are a acestei politici &i despre e!ectele unei ast!el de sc4im#ri
Btilizatorii tre#uie sa !ie 'n msur s identi!ice di!erite politici conta#ile pentru tranzacii &i alte Btilizatorii tre#uie sa !ie 'n msur s identi!ice di!erite politici conta#ile pentru tranzacii &i alte
evenimente asemntoare utilizate de acea 'ntreprindere de la o perioad la alta precum &i de evenimente asemntoare utilizate de acea 'ntreprindere de la o perioad la alta precum &i de
di!erite 'ntreprinderi di!erite 'ntreprinderi
Se apreciaz c, con!ormitatea cu standardele internaionale de conta#ilitate inclusiv prezentarea Se apreciaz c, con!ormitatea cu standardele internaionale de conta#ilitate inclusiv prezentarea
politicii conta#ile utilizate de 'ntreprindere a7ut la realizarea compara#ilitii politicii conta#ile utilizate de 'ntreprindere a7ut la realizarea compara#ilitii
Cadrul $eneral se opreste &i asupra unor Cadrul $eneral se opreste &i asupra unor limite ce privesc informaia relevant i credibil. Sunt limite ce privesc informaia relevant i credibil. Sunt
avute 'n vedere: avute 'n vedere:
*oportunitatea% *oportunitatea%
( raportul costD#ene!iciu% ( raportul costD#ene!iciu%
.ec4ili#rul dintre caracteristicile calitative .ec4ili#rul dintre caracteristicile calitative
(.)portunitatea (.)portunitatea Se consider c dac e5ist o 'nt+rziere e5a$erat 'n raportul in!ormaional Se consider c dac e5ist o 'nt+rziere e5a$erat 'n raportul in!ormaional
aceasta '&i poate pierde relevana, conducerea poate !i nevoit s alea$ 'ntre valoarea relativ a aceasta '&i poate pierde relevana, conducerea poate !i nevoit s alea$ 'ntre valoarea relativ a
raportrii la un moment &i !urnizarea de in!ormaii credi#ile raportrii la un moment &i !urnizarea de in!ormaii credi#ile
0entru a realiza un ec4ili#ru 'ntre relevan &i credi#ilitate 0entru a realiza un ec4ili#ru 'ntre relevan &i credi#ilitate este satis!acerea adecvat a necesitilor este satis!acerea adecvat a necesitilor
utilizatorilor 'n procesul lurii deciziilor economice cunosc+nd !aptul c dac raportarea este utilizatorilor 'n procesul lurii deciziilor economice cunosc+nd !aptul c dac raportarea este
'nt+rziat pan ce toate aspectele sunt cunoscute in!ormaia poate !i credi#il dar de utilitate redus 'nt+rziat pan ce toate aspectele sunt cunoscute in!ormaia poate !i credi#il dar de utilitate redus
pentru utilizatori, ace&tia !iind nevoii 'ntre timp s ia decizii pentru utilizatori, ace&tia !iind nevoii 'ntre timp s ia decizii
- - aportul cost* beneficiu aportul cost* beneficiu este mai de$ra# o constr+n$ere $eneral dec+t o caracteristic de este mai de$ra# o constr+n$ere $eneral dec+t o caracteristic de
calitate Se consider ca #ene!iciile de pe urma acestor in!ormaii ar tre#ui s dep&easc costul calitate Se consider ca #ene!iciile de pe urma acestor in!ormaii ar tre#ui s dep&easc costul
!urnizrii acestora ?valuarea #ene!iciilor &i a costurilor reprezint 'n !ond rezultatul unui !urnizrii acestora ?valuarea #ene!iciilor &i a costurilor reprezint 'n !ond rezultatul unui
raionament pro!esional, costurile ne !iind suportate neaparat de utilizatorii care se #ucura &i de raionament pro!esional, costurile ne !iind suportate neaparat de utilizatorii care se #ucura &i de
*(
#ene!icii 3e o#icei se #ucur de #ene!icii &i ali utilizatori dec+t cei pentru care in!ormaia este #ene!icii 3e o#icei se #ucur de #ene!icii &i ali utilizatori dec+t cei pentru care in!ormaia este
pre$tit pre$tit
*..c/ilibrul dintre caracteristicile calitati!e *..c/ilibrul dintre caracteristicile calitati!e
An practic sta#ilirea ec4ili#rului dintre caracteristicile calitative este deseori necesar pentru a An practic sta#ilirea ec4ili#rului dintre caracteristicile calitative este deseori necesar pentru a
satis!ace o#iectivul situaiilor !inanciare satis!ace o#iectivul situaiilor !inanciare
Importanta relativa a caracteristicilor 'n di!erite cazuri este o pro#lema de raionament pro!esional Importanta relativa a caracteristicilor 'n di!erite cazuri este o pro#lema de raionament pro!esional
Conceptul de Conceptul de ima$ine fidel ima$ine fidel !iza!i de prezentarea fidel !iza!i de prezentarea fidel
Situaiile !inanciare sunt !recvent descrise ca reprezent+nd o ima$ine !idel a poziiei !inanciare, Situaiile !inanciare sunt !recvent descrise ca reprezent+nd o ima$ine !idel a poziiei !inanciare,
per!ormanei &i a modi!icrilor poziiei !inanciare a unei 'ntreprinderi per!ormanei &i a modi!icrilor poziiei !inanciare a unei 'ntreprinderi
Aplicarea caracteristicilor calitative principale &i a standardelor adecvate de conta#ilitate se Aplicarea caracteristicilor calitative principale &i a standardelor adecvate de conta#ilitate se
apreciaz ca are in mod normal ca rezultat 'ntocmirea unor situaii !inanciare care re!lect o apreciaz ca are in mod normal ca rezultat 'ntocmirea unor situaii !inanciare care re!lect o
ima$ine !idel a 'ntreprinderii ima$ine !idel a 'ntreprinderii
Structurile situa#iilor financiare Structurile situa#iilor financiare
Situaiile !inanciare descriu rezultatele !inanciare ale tranzaciilor &i ale altor evenimente Situaiile !inanciare descriu rezultatele !inanciare ale tranzaciilor &i ale altor evenimente
$rup+ndu-le 'n clase cuprinztoare con!orm caracteristicilor comune Aceste clase sunt numite $rup+ndu-le 'n clase cuprinztoare con!orm caracteristicilor comune Aceste clase sunt numite
Estructurile situaiilor !inanciare" Estructurile situaiilor !inanciare"
Structurile bilanului Structurile bilanului le$ate direct de evaluarea le$ate direct de evaluarea poziiei financiare poziiei financiare sunt: sunt:
activele % activele %
datoriile% datoriile%
capitalul propriu capitalul propriu
Structurile contului profit si pierdere Structurile contului profit si pierdere le$ate in mod direct de evaluarea le$ate in mod direct de evaluarea performantei performantei sunt: sunt:
veniturile % veniturile %
c4eltuielile c4eltuielile
Cadrul $eneral nu identi!ic structuri speci!ice celorlalte componente Cadrul $eneral nu identi!ic structuri speci!ice celorlalte componente
0rezentarea structurilor de mai sus 'n 0rezentarea structurilor de mai sus 'n bilan# bilan# respectiv respectiv contul de profit $i pierdere contul de profit $i pierdere implic un implic un
proces de su#clasi!icare proces de su#clasi!icare
Bn Bn activ activ reprezint o resurs controlat de 'ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute &i de reprezint o resurs controlat de 'ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute &i de
la care se a&teapt s $enereze #ene!icii eonomice viitoare pentru 'ntreprindere la care se a&teapt s $enereze #ene!icii eonomice viitoare pentru 'ntreprindere
Conta#ilitate apro!undat0artea a IF-a Conta#ilitate apro!undat0artea a IF-a
@ @ datorie datorie reprezint o o#li$aie actual a 'ntreprinderii ce decur$e din evenimente trecute &i prin reprezint o o#li$aie actual a 'ntreprinderii ce decur$e din evenimente trecute &i prin
decontarea creia se a&teapt s rezulte o ie&ire de resurse care 'ncorporeaz #ene!icii economice decontarea creia se a&teapt s rezulte o ie&ire de resurse care 'ncorporeaz #ene!icii economice
(!lu5 de 'ncasri, !lu5 de pli) (!lu5 de 'ncasri, !lu5 de pli)
*.
Capitalul propriu Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor 'n activele unei 'ntreprinderi dup reprezint interesul rezidual al acionarilor 'n activele unei 'ntreprinderi dup
deducerea tuturor datoriilor sale deducerea tuturor datoriilor sale
>a sta#ilirea momentului 'n care un element satis!ace de!iniia activelor sau datoriilor sau >a sta#ilirea momentului 'n care un element satis!ace de!iniia activelor sau datoriilor sau
capitalului propriu tre#uie acordat atenie su#stanei &i realitii economice a acestuia si nu numai capitalului propriu tre#uie acordat atenie su#stanei &i realitii economice a acestuia si nu numai
!ormei sale 7uridice !ormei sale 7uridice
Ast!el de e5emplu: 'n cadrul contractului de leasin$ !inanciar su#stana &i realitatea economic Ast!el de e5emplu: 'n cadrul contractului de leasin$ !inanciar su#stana &i realitatea economic
reprezint !aptul ca locatarul o#ine #ene!icii din utilizarea activului contractat pe cea mai mare reprezint !aptul ca locatarul o#ine #ene!icii din utilizarea activului contractat pe cea mai mare
parte a duratei de utilizare a acestuia in sc4im#ul o#li$aiei de a plti pentru acest drept o suma parte a duratei de utilizare a acestuia in sc4im#ul o#li$aiei de a plti pentru acest drept o suma
apro5imativ e$al cu valoarea 7ust a activului &i do#+nda a!erent 3in acest motiv leasin$ul apro5imativ e$al cu valoarea 7ust a activului &i do#+nda a!erent 3in acest motiv leasin$ul
!inanciar d na&tere unor elemente ce satis!ac de!iniia activelor si datoriilor &i care sunt !inanciar d na&tere unor elemente ce satis!ac de!iniia activelor si datoriilor &i care sunt
recunoscute 'n consecin 'n #ilanul locatarului recunoscute 'n consecin 'n #ilanul locatarului
,.Acti!e ,.Acti!e
/ene!iciile economice viitoare 'ncorporate 'n active reprezint potenialul de a contri#ui 'n mod /ene!iciile economice viitoare 'ncorporate 'n active reprezint potenialul de a contri#ui 'n mod
direct sau indirect la !lu5ul de numerar si ec4ivalentul de numerar ctre 'ntreprindere direct sau indirect la !lu5ul de numerar si ec4ivalentul de numerar ctre 'ntreprindere
Acest potenial poate !i unul productiv !iind parte a activitii de e5ploatare a 'ntreprinderii 3e Acest potenial poate !i unul productiv !iind parte a activitii de e5ploatare a 'ntreprinderii 3e
asemenea el se poate trans!orma 'n numerar sau ec4ivalent de numerar sau poate avea capacitatea asemenea el se poate trans!orma 'n numerar sau ec4ivalent de numerar sau poate avea capacitatea
de a reduce ie&irile de numerar 3e o#icei o 'ntreprindere '&i utilizeaz activele pentru a produce de a reduce ie&irile de numerar 3e o#icei o 'ntreprindere '&i utilizeaz activele pentru a produce
#unuri sau pentru a presta servicii capa#ile s satis!ac dorinele sau necesitile clienilor ca #unuri sau pentru a presta servicii capa#ile s satis!ac dorinele sau necesitile clienilor ca
urmare a !aptului ca aceste #unuriDservicii pot satis!ace aceste dorine Dnecesiti clienii !iind urmare a !aptului ca aceste #unuriDservicii pot satis!ace aceste dorine Dnecesiti clienii !iind
dispu&i s plteasc pentru a le o#ine contri#uind ast!el la !lu5ul de trezorerie al 'ntreprinderii dispu&i s plteasc pentru a le o#ine contri#uind ast!el la !lu5ul de trezorerie al 'ntreprinderii
/ene!iciile economice viitoare 'ncorporate 'n active pot intra 'n 'ntreprindere 'n mai multe moduri /ene!iciile economice viitoare 'ncorporate 'n active pot intra 'n 'ntreprindere 'n mai multe moduri
3e e5emplu un activ poate !i: 3e e5emplu un activ poate !i:
utilizat separat sau 'mpreun cu alte active pentru prestarea de serviciiDproducia de utilizat separat sau 'mpreun cu alte active pentru prestarea de serviciiDproducia de
#unuri destinate v+nzrii de ctre 'ntreprindere% #unuri destinate v+nzrii de ctre 'ntreprindere%
sc4im#at cu alte active% sc4im#at cu alte active%
utilizat pentru stin$erea unei datorii% utilizat pentru stin$erea unei datorii%
repartizat acionarilor 'ntreprinderii repartizat acionarilor 'ntreprinderii
Gulte active ( e5 terenuri &i mi7loace !i5e) au o !orm !izic cu toate acestea !orma !izica nu este Gulte active ( e5 terenuri &i mi7loace !i5e) au o !orm !izic cu toate acestea !orma !izica nu este
esenial pentru e5istenta unui activ, ast!el #revetele, drepturile de autor, copiraitul sunt active dac esenial pentru e5istenta unui activ, ast!el #revetele, drepturile de autor, copiraitul sunt active dac
se a&teapt sa $enereze #ene!icii economice viitoare pentru 'ntreprindere &i dac sunt controlate de se a&teapt sa $enereze #ene!icii economice viitoare pentru 'ntreprindere &i dac sunt controlate de
aceasta de&i nu au !orma !izic aceasta de&i nu au !orma !izic
*2
Gulte active (e5 creanele, terenurile, cldirile) sunt asociate cu drepturi le$ale inclusiv cu dreptul Gulte active (e5 creanele, terenurile, cldirile) sunt asociate cu drepturi le$ale inclusiv cu dreptul
de proprietate Cu toate acestea dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea de proprietate Cu toate acestea dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea
e5istentei unui activ e5emplu 'l reprezint contractul de leasin$ !inanciar pentru c 'n acest contract e5istentei unui activ e5emplu 'l reprezint contractul de leasin$ !inanciar pentru c 'n acest contract
'ntreprinderea controleaz #ene!iciile o!erite de proprietatea respectiv 'ntreprinderea controleaz #ene!iciile o!erite de proprietatea respectiv
3e&i capacitatea unei 'ntreprinderi de a controla #ene!iciile este de o#icei rezultatul drepturilor 3e&i capacitatea unei 'ntreprinderi de a controla #ene!iciile este de o#icei rezultatul drepturilor
le$ale, un element poate satis!ace de!iniia unui activ c4iar &i !r a e5ista un control le$al Cadrul le$ale, un element poate satis!ace de!iniia unui activ c4iar &i !r a e5ista un control le$al Cadrul
$eneral d e5emplul =no; 4o;-ului o#inut dintr-o activitate de dezvoltare care poate satis!ace $eneral d e5emplul =no; 4o;-ului o#inut dintr-o activitate de dezvoltare care poate satis!ace
de!iniia unui activ atunci c+nd 'ntreprinderea controleaz #ene!iciile acestui =no; 4o; in+ndu-l de!iniia unui activ atunci c+nd 'ntreprinderea controleaz #ene!iciile acestui =no; 4o; in+ndu-l
secret secret
Activele unei ntreprinderi rezultate din tranzacii sau evenimente anterioare Activele unei ntreprinderi rezultate din tranzacii sau evenimente anterioare
In mod normal entitile o#in activele prin cumprarea sau producerea acestora, dar &i alte In mod normal entitile o#in activele prin cumprarea sau producerea acestora, dar &i alte
tranzacii sau evenimente pot $enera active A&a de e5emplu proprietile primite de 'ntreprindere tranzacii sau evenimente pot $enera active A&a de e5emplu proprietile primite de 'ntreprindere
de la $uvern ca parte a unui pro$ram de 'ncura7are a cre&terii economice 'ntr-o re$iune &i de de la $uvern ca parte a unui pro$ram de 'ncura7are a cre&terii economice 'ntr-o re$iune &i de
descoperire a rezervelor minerale sunt active descoperire a rezervelor minerale sunt active
Tranzaciile sau evenimentele care sunt a&teptate 'n viitor nu $enereaz prin ele 'ns&i active 3e Tranzaciile sau evenimentele care sunt a&teptate 'n viitor nu $enereaz prin ele 'ns&i active 3e
aceea intenia de a cumpra un #un nu satis!ace prin ea 'ns&i de!iniia unui activ aceea intenia de a cumpra un #un nu satis!ace prin ea 'ns&i de!iniia unui activ
?5ista o le$tur str+ns 'ntre ie&irile de numerar &i $enerarea de active dar nu este neaprat ?5ista o le$tur str+ns 'ntre ie&irile de numerar &i $enerarea de active dar nu este neaprat
necesar ca cele dou s coincid, de aceea 'n momentul 'n care se produce o ie&ire de numerar necesar ca cele dou s coincid, de aceea 'n momentul 'n care se produce o ie&ire de numerar
aceasta poate 'nsemna c se urmre&te o#inerea de #ene!icii economice viitoare dar nu este o aceasta poate 'nsemna c se urmre&te o#inerea de #ene!icii economice viitoare dar nu este o
dovada concludenta ca elementele o#inute corespund de!iniiei unui activ dovada concludenta ca elementele o#inute corespund de!iniiei unui activ
An mod similar a#sena ie&irii numerarului nu e5clude posi#ilitatea ca un element s satis!ac An mod similar a#sena ie&irii numerarului nu e5clude posi#ilitatea ca un element s satis!ac
de!iniia unui activ care poate !i recunoscut 'n #ilan (e5 active donate) de!iniia unui activ care poate !i recunoscut 'n #ilan (e5 active donate)
-.0atorii -.0atorii
@ caracteristica esenial a unei datorii este !aptul c entitatea are o o#li$aie actual, o o#li$aie @ caracteristica esenial a unei datorii este !aptul c entitatea are o o#li$aie actual, o o#li$aie
reprezent+nd un an$a7ament sau o responsa#ilitate de a aciona 'ntr-un anumit !el reprezent+nd un an$a7ament sau o responsa#ilitate de a aciona 'ntr-un anumit !el
>e$ea poate impune 'ntreprinderii s-&i respecte o#li$aiile ce decur$ dintr-un contract sau cerin >e$ea poate impune 'ntreprinderii s-&i respecte o#li$aiile ce decur$ dintr-un contract sau cerin
le$al An mod normal aceasta este situaia sumelor ce tre#uie pltite pentru #unuri &i servicii le$al An mod normal aceasta este situaia sumelor ce tre#uie pltite pentru #unuri &i servicii
primite primite
@#li$aii pot s apar &i din activitatea normal, din dorina de a menine relaii #une 'n a!aceri sau @#li$aii pot s apar &i din activitatea normal, din dorina de a menine relaii #une 'n a!aceri sau
de a se comporta 'ntr-o maniera ec4ita#il ?ste cazul entitii care decide s remedieze de a se comporta 'ntr-o maniera ec4ita#il ?ste cazul entitii care decide s remedieze
de!eciunile produselor sale c4iar dup ce perioada de $aranie a e5pirat Sumele ce se a&teapt s de!eciunile produselor sale c4iar dup ce perioada de $aranie a e5pirat Sumele ce se a&teapt s
!ie c4eltuite 'n le$tur cu #unurile de7a v+ndute reprezint datorii !ie c4eltuite 'n le$tur cu #unurile de7a v+ndute reprezint datorii
*8
Tre#uie !cut distincia 'ntre o o#li$aie actual &i un an$a7ament viitor 3ecizia conducerii unei Tre#uie !cut distincia 'ntre o o#li$aie actual &i un an$a7ament viitor 3ecizia conducerii unei
entiti de a ac4iziiona active 'n viitor nu reprezint prin ea 'ns&i o o#li$aie prezent An mod entiti de a ac4iziiona active 'n viitor nu reprezint prin ea 'ns&i o o#li$aie prezent An mod
normal o#li$aia apare 'n momentul livrrii activelor sau 'n momentul 'n care 'ntreprinderea are un normal o#li$aia apare 'n momentul livrrii activelor sau 'n momentul 'n care 'ntreprinderea are un
acord irevoca#il de cumprare a activului acord irevoca#il de cumprare a activului
Stin$erea unei o#li$aii prezente implic de o#icei renunarea 'ntreprinderii la anumite resurse care Stin$erea unei o#li$aii prezente implic de o#icei renunarea 'ntreprinderii la anumite resurse care
'ncorporeaz #ene!icii economice 'n scopul satis!acerii cererii celeilalte pri Stin$erea unei 'ncorporeaz #ene!icii economice 'n scopul satis!acerii cererii celeilalte pri Stin$erea unei
o#li$aii prezente se poate !ace 'n mai multe moduri: o#li$aii prezente se poate !ace 'n mai multe moduri:
plata 'n numerar% plata 'n numerar%
trans!erul altor active% trans!erul altor active%
prestri de servicii% prestri de servicii%
'nlocuirea respectivei o#li$aii cu alt o#li$aie% 'nlocuirea respectivei o#li$aii cu alt o#li$aie%
trans!ormarea o#li$aiei 'n capitaluri proprii% trans!ormarea o#li$aiei 'n capitaluri proprii%
o o#li$aie poate !i stins &i prin alte mi7loace (renunarea de ctre creditor la drepturile o o#li$aie poate !i stins &i prin alte mi7loace (renunarea de ctre creditor la drepturile
sale) sale)
3atoria rezult din tranzacii sau evenimente trecute 3atoria rezult din tranzacii sau evenimente trecute
3e e5emplu ac4iziia de #unuri sau utilizarea serviciilor d na&tere unor datorii comerciale ('n 3e e5emplu ac4iziia de #unuri sau utilizarea serviciilor d na&tere unor datorii comerciale ('n
a!ara cazului 'n care se !ace plata 'n avans sau se plte&te 'n momentul livrrii) iar primirea unui a!ara cazului 'n care se !ace plata 'n avans sau se plte&te 'n momentul livrrii) iar primirea unui
credit de la #anc d na&tere o#li$aiei ram#ursrii creditului credit de la #anc d na&tere o#li$aiei ram#ursrii creditului
@ entitate poate recunoa&te reduceri viitoare pe #aza cumprrilor anuale !cute de clieni ca !iind @ entitate poate recunoa&te reduceri viitoare pe #aza cumprrilor anuale !cute de clieni ca !iind
o#li$aii An acest caz v+nzarea #unurilor din perioada anterioar este tranzacia care d na&tere o#li$aii An acest caz v+nzarea #unurilor din perioada anterioar este tranzacia care d na&tere
datoriei respective datoriei respective
Bnele entiti consider datoriile cu $rad mare de estimare drept provizioane Bnele entiti consider datoriile cu $rad mare de estimare drept provizioane
An anumite ari asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii deoarece conceptul de datorie este An anumite ari asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii deoarece conceptul de datorie este
de!init mai restr+ns 'n a&a !el 'nc+t s includ doar sumele ce pot !i sta#ilite !r s !ie necesar s se de!init mai restr+ns 'n a&a !el 'nc+t s includ doar sumele ce pot !i sta#ilite !r s !ie necesar s se
!ac estimri 3e!iniia prezentat este #azat pe o a#ordare mai cuprinztoare !ac estimri 3e!iniia prezentat este #azat pe o a#ordare mai cuprinztoare
C+nd un provizion implic o o#li$aie prezent &i satis!ace restul cerinelor de!iniiei este o datorie C+nd un provizion implic o o#li$aie prezent &i satis!ace restul cerinelor de!iniiei este o datorie
c4iar dac suma tre#uie s !ie estimat :e re!erim la provizioanele pentru plti ce tre#uie !cute c4iar dac suma tre#uie s !ie estimat :e re!erim la provizioanele pentru plti ce tre#uie !cute
pentru $araniile e5istente pentru $araniile e5istente
*.Capitalul propriu *.Capitalul propriu
Capitalul propriu este de!init ca interes rezidual al acionarilor, acesta poate !i su#clasi!icat 'n Capitalul propriu este de!init ca interes rezidual al acionarilor, acesta poate !i su#clasi!icat 'n
#ilan distin$+ndu-se: contri#uiile acionarilor, rezultatele nedistri#uite, rezervele ce reprezint #ilan distin$+ndu-se: contri#uiile acionarilor, rezultatele nedistri#uite, rezervele ce reprezint
distri#uirea rezultatului &i rezervele ce reprezint a7ustri pentru meninerea capitalului distri#uirea rezultatului &i rezervele ce reprezint a7ustri pentru meninerea capitalului
*1
Asemenea clasi!icri pot !i relevante pentru procesul de luare a deciziilor de ctre utilizatorii Asemenea clasi!icri pot !i relevante pentru procesul de luare a deciziilor de ctre utilizatorii
situaiilor !inanciare c+nd e5ista restricii le$ale sau de alt natur privind capacitatea entitii de a situaiilor !inanciare c+nd e5ista restricii le$ale sau de alt natur privind capacitatea entitii de a
distri#ui sau de a utiliza 'ntr-un alt mod capitalul propriu distri#ui sau de a utiliza 'ntr-un alt mod capitalul propriu
Suma cu care este 'nre$istrat capitalul propriu 'n #ilan depinde de evaluarea activelor &i datoriilor, Suma cu care este 'nre$istrat capitalul propriu 'n #ilan depinde de evaluarea activelor &i datoriilor,
'n mod normal suma cumulat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dec+t din 'nt+mplare cu 'n mod normal suma cumulat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dec+t din 'nt+mplare cu
valoarea de piaa a aciunilor 'ntreprinderii sau cu suma care ar putea !i o#inut din v+nzarea pe valoarea de piaa a aciunilor 'ntreprinderii sau cu suma care ar putea !i o#inut din v+nzarea pe
elemente a activului net sau a 'ntreprinderii 'n 'ntre$ime presupun+nd continuitatea activitii elemente a activului net sau a 'ntreprinderii 'n 'ntre$ime presupun+nd continuitatea activitii
An le$tur cu An le$tur cu performan#a performan#a - pro!itul este !recvent utilizat ca o msur a per!ormanei sau #az de - pro!itul este !recvent utilizat ca o msur a per!ormanei sau #az de
re!erin pentru ali indicatori (renta#ilitatea investiiilor sau rezultatul pe aciune) re!erin pentru ali indicatori (renta#ilitatea investiiilor sau rezultatul pe aciune)
Feniturile &i c4eltuielile constituie structuri direct le$ate de msurarea pro!itului Recunoa&terea &i Feniturile &i c4eltuielile constituie structuri direct le$ate de msurarea pro!itului Recunoa&terea &i
msurarea veniturilor &i c4eltuielilor &i deci a pro!itului depind parial de conceptele de capital &i de msurarea veniturilor &i c4eltuielilor &i deci a pro!itului depind parial de conceptele de capital &i de
meninere a nivelului capitalului, concepte utilizate de 'ntreprinderi 'n ela#orarea situaiilor meninere a nivelului capitalului, concepte utilizate de 'ntreprinderi 'n ela#orarea situaiilor
!inanciare !inanciare
+eniturile +eniturile constituie cre&teri ale #ene!iciilor economice 'nre$istrate pe parcursul perioadei constituie cre&teri ale #ene!iciilor economice 'nre$istrate pe parcursul perioadei
conta#ile su# !orm intrri sau cre&teri ale activelor &i descre&teri ale datoriilor, care se conta#ile su# !orm intrri sau cre&teri ale activelor &i descre&teri ale datoriilor, care se
concretizeaz 'n cre&teri ale capitalurilor proprii, altele dec+t cele rezultate din contri#utiile concretizeaz 'n cre&teri ale capitalurilor proprii, altele dec+t cele rezultate din contri#utiile
actionarilor actionarilor
Cheltuielile Cheltuielile constituie diminuri ale #ene!iciilor economice 'nre$istrate pe parcursul constituie diminuri ale #ene!iciilor economice 'nre$istrate pe parcursul
perioadei conta#ile su# !orm de ie&iri sau scderi ale valorii activelor sau cre&teri ale datoriilor, perioadei conta#ile su# !orm de ie&iri sau scderi ale valorii activelor sau cre&teri ale datoriilor,
care care se concretizeaz 'n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dec+t cele rezultate din se concretizeaz 'n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dec+t cele rezultate din
distri#uirea acestora ctre acionari distri#uirea acestora ctre acionari
Feniturile &i c4eltuielile se pot re$si 'n contul pro!it si pierdere 'n di!erite moduri a&a 'nc+t s Feniturile &i c4eltuielile se pot re$si 'n contul pro!it si pierdere 'n di!erite moduri a&a 'nc+t s
!urnizeze in!ormaia relevanta pentru procesul decizional !urnizeze in!ormaia relevanta pentru procesul decizional
Se !olose&te adesea distincia 'ntre acele elemente de venituri &i c4eltuieli care sunt rezultatul Se !olose&te adesea distincia 'ntre acele elemente de venituri &i c4eltuieli care sunt rezultatul
activitilor curente ale 'ntreprinderii &i cele care nu sunt rezultatul acestei activiti Aceast activitilor curente ale 'ntreprinderii &i cele care nu sunt rezultatul acestei activiti Aceast
distincie se realizeaz plec+ndu-se de la prezumia ca sursa unui element de venituri &i c4eltuieli distincie se realizeaz plec+ndu-se de la prezumia ca sursa unui element de venituri &i c4eltuieli
este relevant 'n procesul de evaluare a capacitii 'ntreprinderii de a $enera 'n viitor numerar sau este relevant 'n procesul de evaluare a capacitii 'ntreprinderii de a $enera 'n viitor numerar sau
ec4ivalent de numerar ec4ivalent de numerar
An procesul de separare a veniturilor &i c4eltuielilor 'n !uncie de caracterul lor curent sau An procesul de separare a veniturilor &i c4eltuielilor 'n !uncie de caracterul lor curent sau
e5traordinar este necesar analiza naturii &i activitii 'ntreprinderii ?lemente care pentru unele e5traordinar este necesar analiza naturii &i activitii 'ntreprinderii ?lemente care pentru unele
'ntreprinderi sunt rezultatul unor activiti curente pot reprezenta 'n cazul altor 'ntreprinderi 'ntreprinderi sunt rezultatul unor activiti curente pot reprezenta 'n cazul altor 'ntreprinderi
activiti e5traordinare activiti e5traordinare
*-
Veniturile Veniturile
3e!iniia veniturilor include at+t venituri din activiti curente c+t &i c+&ti$uri din oricare alte surse 3e!iniia veniturilor include at+t venituri din activiti curente c+t &i c+&ti$uri din oricare alte surse
+eniturile din activiti curente +eniturile din activiti curente se pot re$si su# di!erite denumiri cum ar !i: v+nzri, comisioane, se pot re$si su# di!erite denumiri cum ar !i: v+nzri, comisioane,
do#+nzi, dividende, redevene &i c4irii do#+nzi, dividende, redevene &i c4irii
C,ti$urile C,ti$urile reprezint alte elemente care corespund de!iniiei veniturilor &i pot aprea sau nu ca reprezint alte elemente care corespund de!iniiei veniturilor &i pot aprea sau nu ca
rezultat al activitii curente a 'ntreprinderii C+&ti$urile reprezint cre&teri ale #ene!iciilor rezultat al activitii curente a 'ntreprinderii C+&ti$urile reprezint cre&teri ale #ene!iciilor
economice, &i din acest punct de vedere nu di!er ca natur de veniturile din activitatea curent, de economice, &i din acest punct de vedere nu di!er ca natur de veniturile din activitatea curent, de
aceea Cadrul $eneral nu le prive&te ca elemente separate C+&ti$urile includ, de e5emplu, sumele aceea Cadrul $eneral nu le prive&te ca elemente separate C+&ti$urile includ, de e5emplu, sumele
rezultate 'n urma cedrii activelor imo#ilizate rezultate 'n urma cedrii activelor imo#ilizate
3e!iniia veniturilor include &i c+&ti$urile nerealizate (ca cele rezultate din reevaluarea titlurilor de 3e!iniia veniturilor include &i c+&ti$urile nerealizate (ca cele rezultate din reevaluarea titlurilor de
plasament &i cele rezultate din cre&terea valorii conta#ile a activului pe termen lun$) plasament &i cele rezultate din cre&terea valorii conta#ile a activului pe termen lun$)
0rezentarea c+&ti$urilor 'n contul pro!it &i pierdere se realizeaz distinct deoarece cunoa&terea 0rezentarea c+&ti$urilor 'n contul pro!it &i pierdere se realizeaz distinct deoarece cunoa&terea
e5istenei acestora este importanta pentru procesul decizional e5istenei acestora este importanta pentru procesul decizional
C+&ti$urile sunt prezentate, de re$ul, la valoarea net, e5clusiv c4eltuielile a!erente C+&ti$urile sunt prezentate, de re$ul, la valoarea net, e5clusiv c4eltuielile a!erente
C/eltuielile C/eltuielile
3e!iniia c4eltuielilor include pierderile precum &i acele c4eltuieli care apar 'n procesul des!&urrii 3e!iniia c4eltuielilor include pierderile precum &i acele c4eltuieli care apar 'n procesul des!&urrii
activitilor curente ale 'ntreprinderii cum ar !i costul v+nzrilor, salariile, amortizarea ?le se activitilor curente ale 'ntreprinderii cum ar !i costul v+nzrilor, salariile, amortizarea ?le se
re$sesc de o#icei su# !orma ie&irilor sau scderi din valoarea activelor (e5 numerarul sau re$sesc de o#icei su# !orma ie&irilor sau scderi din valoarea activelor (e5 numerarul sau
ec4ivalentele de numerar, stocurile, &i imo#ilizrile corporale ec4ivalentele de numerar, stocurile, &i imo#ilizrile corporale
Pierderile Pierderile reprezint alte elemente care corespund de!iniiei c4eltuielilor &i care pot aparea sau nu reprezint alte elemente care corespund de!iniiei c4eltuielilor &i care pot aparea sau nu
pot aprea pe parcursul des!&urrii activitilor curente ale 'ntreprinderii pot aprea pe parcursul des!&urrii activitilor curente ale 'ntreprinderii
0ierderile reprezint diminuri ale #ene!iciilor economice &i din acest punct de vedere nu di!er ca 0ierderile reprezint diminuri ale #ene!iciilor economice &i din acest punct de vedere nu di!er ca
natur de alte tipuri de c4eltuieli 3e aceea Cadrul $eneral nu le consider 'ntr-o structura distinct natur de alte tipuri de c4eltuieli 3e aceea Cadrul $eneral nu le consider 'ntr-o structura distinct
An cate$oria pierderilor sunt incluse cele rezultate din dezastre, inundaii, incendii precum &i cele An cate$oria pierderilor sunt incluse cele rezultate din dezastre, inundaii, incendii precum &i cele
rezultate din ie&irea activelor pe termen lun$ rezultate din ie&irea activelor pe termen lun$
3e!iniia c4eltuielilor include &i pierderile nerealizate ( cum sunt cele rezultate din cre&terea 3e!iniia c4eltuielilor include &i pierderile nerealizate ( cum sunt cele rezultate din cre&terea
cursului de sc4im# valutar 'n cazul unor 'mprumuturi pe care 'ntreprinderea le-a contractat 'n cursului de sc4im# valutar 'n cazul unor 'mprumuturi pe care 'ntreprinderea le-a contractat 'n
valut) valut)
An contul pro!it &i pierderi, pierderile sunt prezentate distinct datorit importanei cunoa&terii An contul pro!it &i pierderi, pierderile sunt prezentate distinct datorit importanei cunoa&terii
acestora 'n procesul decizional acestora 'n procesul decizional
?le sunt raportate de re$ula la valoarea neta e5clusiv veniturile a!erente ?le sunt raportate de re$ula la valoarea neta e5clusiv veniturile a!erente
A&ustri pentru men#inerea ni!elului capitalului A&ustri pentru men#inerea ni!elului capitalului
*9
Reevaluarea sau a7ustarea valorii activelor &i datoriilor determin cre&teri sau diminuri ale Reevaluarea sau a7ustarea valorii activelor &i datoriilor determin cre&teri sau diminuri ale
capitalului propriu 3e&i aceste cre&teri sau diminuri corespund veniturilor &i c4eltuielilor ele nu capitalului propriu 3e&i aceste cre&teri sau diminuri corespund veniturilor &i c4eltuielilor ele nu
sunt incluse 'n contul pro!it &i pierdere 'n #aza anumitor concepte le$ate de meninerea capitalului sunt incluse 'n contul pro!it &i pierdere 'n #aza anumitor concepte le$ate de meninerea capitalului
'n sc4im# ele sunt incluse 'n capitalul propriu ca a7ustri pentru meninerea capitalului sau ca 'n sc4im# ele sunt incluse 'n capitalul propriu ca a7ustri pentru meninerea capitalului sau ca
rezerve din reevaluare rezerve din reevaluare
1n le"tur cu recunoa$terea structurilor situa#iilor financiare Cadrul "eneral face 1n le"tur cu recunoa$terea structurilor situa#iilor financiare Cadrul "eneral face
urmtoarele precizri urmtoarele precizri
Recunoa&terea este procesul 'ncorporrii 'n #ilan sau contul pro!it &i pierdere a unui Recunoa&terea este procesul 'ncorporrii 'n #ilan sau contul pro!it &i pierdere a unui
element care 'ndepline&te criteriile de recunoa&tere sta#ilite 'n Cadrul $eneral Acest proces implic element care 'ndepline&te criteriile de recunoa&tere sta#ilite 'n Cadrul $eneral Acest proces implic
descrierea 'n cuvinte a respectivelor elemente &i asocierea unei anumite sume precum &i includerea descrierea 'n cuvinte a respectivelor elemente &i asocierea unei anumite sume precum &i includerea
respectivei sume 'n totalul #ilanului sau contul pro!it si pierdere respectivei sume 'n totalul #ilanului sau contul pro!it si pierdere
Toate elementele care satis!ac criteriile de recunoastere tre#uie prezentate 'n #ilan sau Toate elementele care satis!ac criteriile de recunoastere tre#uie prezentate 'n #ilan sau
contul de pro!it &i pierdere :erecunoa&terea acestor elemente nu poate !i corectat nici prin contul de pro!it &i pierdere :erecunoa&terea acestor elemente nu poate !i corectat nici prin
prezentarea politicilor conta#ile !olosite nici prin note &i in!ormaii suplimentare prezentarea politicilor conta#ile !olosite nici prin note &i in!ormaii suplimentare
Bn element care corespunde de!iniiei unei structuri a situaiilor !inanciare tre#uie Bn element care corespunde de!iniiei unei structuri a situaiilor !inanciare tre#uie
recunoscut 'n cazul 'n care: recunoscut 'n cazul 'n care:
este pro#a#il ca orice #ene!iciu economic viitor asociat elementului s intre sau s ias 'n este pro#a#il ca orice #ene!iciu economic viitor asociat elementului s intre sau s ias 'n
sau din entitate% sau din entitate%
elementul are un cost sau o valoare care poate !i evaluat() 'n mod credi#il elementul are un cost sau o valoare care poate !i evaluat() 'n mod credi#il
?5ista o interdependen 'ntre structuri 'n sensul c 'n cazul 'n care un element corespunde ?5ista o interdependen 'ntre structuri 'n sensul c 'n cazul 'n care un element corespunde
de!iniiei &i 'ndepline&te criteriile de recunoa&tere pentru o anumit structur se impune automat de!iniiei &i 'ndepline&te criteriile de recunoa&tere pentru o anumit structur se impune automat
recunoa&terea unei alte structuri 3e e5emplu un activ impune automat recunoa&terea unei alte recunoa&terea unei alte structuri 3e e5emplu un activ impune automat recunoa&terea unei alte
structuri, de e5emplu, venituri sau datorii structuri, de e5emplu, venituri sau datorii
An le$tur cu pro#a#ilitatea realizarii unor #ene!icii economice viitoare conceptul de pro#a#ilitate An le$tur cu pro#a#ilitatea realizarii unor #ene!icii economice viitoare conceptul de pro#a#ilitate
este utilizat pentru criteriile de recunoastere re!eritoare la $radul de incertitudine 'n realizarea unui este utilizat pentru criteriile de recunoastere re!eritoare la $radul de incertitudine 'n realizarea unui
#ene!iciu economic viitor asociat unui element #ene!iciu economic viitor asociat unui element
Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul 'n care '&i des!&oar Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul 'n care '&i des!&oar
activitatea orice 'ntreprindere activitatea orice 'ntreprindere
?valuarea $radului de incertitudine le$ate de #ene!iciile economice viitoare ia 'n calcul in!ormaia ?valuarea $radului de incertitudine le$ate de #ene!iciile economice viitoare ia 'n calcul in!ormaia
disponi#il 'n momentul 'ntocmirii situaiilor !inanciare disponi#il 'n momentul 'ntocmirii situaiilor !inanciare
*,
An le$tur cu credi#ilitatea evalurii, a doua condiie pe care un element tre#uie s o 'ndeplineasc An le$tur cu credi#ilitatea evalurii, a doua condiie pe care un element tre#uie s o 'ndeplineasc
pentru a !i recunoscut, este ca acesta s ai# un cost sau valoare ce poate !i evaluat 'n mod pentru a !i recunoscut, este ca acesta s ai# un cost sau valoare ce poate !i evaluat 'n mod
credi#il credi#il
An unele cazuri costul sau valoarea tre#uie estimat An unele cazuri costul sau valoarea tre#uie estimat
An cazul 'n care nu poate !i realizat o estimare rezona#il elementul nu va !i recunoscut 'n #ilan An cazul 'n care nu poate !i realizat o estimare rezona#il elementul nu va !i recunoscut 'n #ilan
sau contul pro!it &i pierdere sau contul pro!it &i pierdere
.2 .2 'ncasrile previzionate 'n urma unui proces 'n instan pot corespunde de!iniiei activului &i 'ncasrile previzionate 'n urma unui proces 'n instan pot corespunde de!iniiei activului &i
veniturilor precum &i criteriului de pro#a#ilitate a realizrii 3ac nu este posi#il evaluarea veniturilor precum &i criteriului de pro#a#ilitate a realizrii 3ac nu este posi#il evaluarea
credi#il a c+&ti$ului acestea nu pot !i 'nre$istrate ca active sau venituri credi#il a c+&ti$ului acestea nu pot !i 'nre$istrate ca active sau venituri
Aceste 'ncasri previzionale tre#uie totu&i prezentate 'n note sau e5plicaii suplimentare Aceste 'ncasri previzionale tre#uie totu&i prezentate 'n note sau e5plicaii suplimentare
Bn element care la un anumit moment nu mai corespunde celor doua criterii de recunoa&tere poate Bn element care la un anumit moment nu mai corespunde celor doua criterii de recunoa&tere poate
!i recunoscut mai t+rziu ca urmare a unor circumstane sau evenimente ulterioare !i recunoscut mai t+rziu ca urmare a unor circumstane sau evenimente ulterioare
In!ormaiile re!eritoare la un element care are caracteristici eseniale ale unei structuri a situaiilor In!ormaiile re!eritoare la un element care are caracteristici eseniale ale unei structuri a situaiilor
!inanciare dar nu 'ndepline&te criteriul de recunoa&tere pot !i totu&i prezentate 'n note &i in!ormaii !inanciare dar nu 'ndepline&te criteriul de recunoa&tere pot !i totu&i prezentate 'n note &i in!ormaii
suplimentare suplimentare
Recunoa$terea acti!elor Recunoa$terea acti!elor
Bn activ este recunoscut 'n #ilan 'n momentul 'n care este pro#a#il realizarea unui #ene!iciu Bn activ este recunoscut 'n #ilan 'n momentul 'n care este pro#a#il realizarea unui #ene!iciu
economic viitor de ctre 'ntreprindere &i activul are un cost sau valoare care poate !i evaluat 'n economic viitor de ctre 'ntreprindere &i activul are un cost sau valoare care poate !i evaluat 'n
mod credi#il mod credi#il
Bn activ nu este recunoscut 'n #ilan atunci c+nd este impro#a#il ca intrarea de numerar s Bn activ nu este recunoscut 'n #ilan atunci c+nd este impro#a#il ca intrarea de numerar s
$enereze #ene!icii economice pentru 'ntreprindere 'n perioadele viitoare, 'n sc4im# o ast!el de $enereze #ene!icii economice pentru 'ntreprindere 'n perioadele viitoare, 'n sc4im# o ast!el de
tranzacie va avea ca e!ect recunoa&terea unei c4eltuieli 'n contul pro!it si pierdere tranzacie va avea ca e!ect recunoa&terea unei c4eltuieli 'n contul pro!it si pierdere
Acest tratament nu 'nseamn c scopul pentru care s-au e!ectuat c4eltuielile a !ost altul dec+t Acest tratament nu 'nseamn c scopul pentru care s-au e!ectuat c4eltuielile a !ost altul dec+t
o#inerea unui #ene!iciu economic pentru 'ntreprindere sau c mana$ementul a !ost de!icitar o#inerea unui #ene!iciu economic pentru 'ntreprindere sau c mana$ementul a !ost de!icitar
Sin$ura implicaie este aceea ca $radul de si$urana privind o#inerea unui #ene!iciu 'ntr-o Sin$ura implicaie este aceea ca $radul de si$urana privind o#inerea unui #ene!iciu 'ntr-o
perioada conta#il ulterioar este insu!icient pentru a $aranta recunoa&terea unui activ perioada conta#il ulterioar este insu!icient pentru a $aranta recunoa&terea unui activ
Recunoa$terea datoriilor Recunoa$terea datoriilor
@ datorie este recunoscuta 'n #ilan 'n momentul 'n care este pro#a#il ca o ie&ire de resurse @ datorie este recunoscuta 'n #ilan 'n momentul 'n care este pro#a#il ca o ie&ire de resurse
purtatoare de #ene!icii economice va rezulta din lic4idarea unei o#li$aii prezente iar valoarea la purtatoare de #ene!icii economice va rezulta din lic4idarea unei o#li$aii prezente iar valoarea la
care se va realiza aceasta lic4idare poate !i evaluata 'n mod credi#il care se va realiza aceasta lic4idare poate !i evaluata 'n mod credi#il
An practica o#li$aiile rezultate din contracte 'n care nu s-au respectat o#li$aiile contractuale (e5 An practica o#li$aiile rezultate din contracte 'n care nu s-au respectat o#li$aiile contractuale (e5
datorii pentru stocuri comandate dar neprimite 'nc) nu sunt 'n $eneral recunoscute ca datorii 'n datorii pentru stocuri comandate dar neprimite 'nc) nu sunt 'n $eneral recunoscute ca datorii 'n
()
situaiile !inanciare Totu&i ast!el de o#li$aii pot corespunde de!iniiei datoriilor &i 'n cazul 'n care situaiile !inanciare Totu&i ast!el de o#li$aii pot corespunde de!iniiei datoriilor &i 'n cazul 'n care
criteriile de recunoa&tere sunt 'ndeplinite 'n anumite circumstane acestea pot !i recunoscute criteriile de recunoa&tere sunt 'ndeplinite 'n anumite circumstane acestea pot !i recunoscute
An ast!el de circumstane recunoa&terea datoriilor implic si recunoa&terea activelor sau c4eltuielilor An ast!el de circumstane recunoa&terea datoriilor implic si recunoa&terea activelor sau c4eltuielilor
a!erente a!erente
Recunoasterea !eniturilor Recunoasterea !eniturilorFeniturile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere atunci c+nd a Feniturile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere atunci c+nd a
avut loc o cre&tere a #ene!iciilor economice viitoare a!erente cre&terii unui activ sau diminurii avut loc o cre&tere a #ene!iciilor economice viitoare a!erente cre&terii unui activ sau diminurii
unei datorii modi!icri ce pot !i evaluate 'n mod credi#il unei datorii modi!icri ce pot !i evaluate 'n mod credi#il
Aceasta presupune c recunoa&terea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoa&terea cre&terii Aceasta presupune c recunoa&terea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoa&terea cre&terii
activelor sau reducerii datoriilor activelor sau reducerii datoriilor
0rocedurile adoptate 'n practic pentru recunoa&terea veniturilor (e5 cerina ca venitul s !ie 0rocedurile adoptate 'n practic pentru recunoa&terea veniturilor (e5 cerina ca venitul s !ie
o#inut) constituie aplicaii ale criteriilor de recunoa&tere prezentate 'n cadrul $eneral o#inut) constituie aplicaii ale criteriilor de recunoa&tere prezentate 'n cadrul $eneral
Ast!el de proceduri conduc 'n mod $eneral la limita recunoa&terii ca venituri numai a acelor Ast!el de proceduri conduc 'n mod $eneral la limita recunoa&terii ca venituri numai a acelor
elemente ce pot !i evaluate 'n mod credi#il &i care au un $rad su!icient de credi#ilitate elemente ce pot !i evaluate 'n mod credi#il &i care au un $rad su!icient de credi#ilitate
Recunoa$terea c/eltuielilor Recunoa$terea c/eltuielilor
C4eltuielile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere atunci c+nd a avut loc o reducere a C4eltuielile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere atunci c+nd a avut loc o reducere a
#ene!iciilor economice viitoare a!erente diminurii unui activ sau cre&terii unei datorii, modi!icare #ene!iciilor economice viitoare a!erente diminurii unui activ sau cre&terii unei datorii, modi!icare
ce poate !i evaluat 'n mod credi#il Aceasta 'nseamn c recunoa&terea c4eltuielilor are loc ce poate !i evaluat 'n mod credi#il Aceasta 'nseamn c recunoa&terea c4eltuielilor are loc
simultan cu recunoa&terea datoriilor sau reducerii activelor simultan cu recunoa&terea datoriilor sau reducerii activelor
C4eltuielile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere pe #aza asocierii directe 'ntre costurile C4eltuielile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere pe #aza asocierii directe 'ntre costurile
implicate &i o#inerea elementelor speci!ice de venit implicate &i o#inerea elementelor speci!ice de venit
Acest proces este recunoscut su# numele de E Acest proces este recunoscut su# numele de Econectarea costurilor la venituri conectarea costurilor la venituri si implic si implic
recunoa&terea simultan sau com#inat a veniturilor &i c4eltuielilor care rezult direct &i recunoa&terea simultan sau com#inat a veniturilor &i c4eltuielilor care rezult direct &i
concomitent din aceste tranzacii sau din alte evenimente concomitent din aceste tranzacii sau din alte evenimente
C4eltuielile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere pe #aza unei proceduri de alocare C4eltuielile sunt recunoscute 'n contul pro!it si pierdere pe #aza unei proceduri de alocare
sistematic si raional atunci c+nd se a&teapt s se o#in #ene!icii economice 'n decursul mai sistematic si raional atunci c+nd se a&teapt s se o#in #ene!icii economice 'n decursul mai
multor perioade conta#ile &i c+nd asocierea acestora cu veniturile poate !i determinat doar 'n mod multor perioade conta#ile &i c+nd asocierea acestora cu veniturile poate !i determinat doar 'n mod
va$ sau indirect va$ sau indirect
Aceasta modalitate este deseori necesara 'n procesul recunoa&terii c4eltuielilor asociate cu Aceasta modalitate este deseori necesara 'n procesul recunoa&terii c4eltuielilor asociate cu
utilizarea unor active (terenuri, mi7loace !i5e, !ond comercial, licene &i mrci de comer )An ast!el utilizarea unor active (terenuri, mi7loace !i5e, !ond comercial, licene &i mrci de comer )An ast!el
de cazuri c4eltuiala este prezentat ca amortizare de cazuri c4eltuiala este prezentat ca amortizare
Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoa&terea c4eltuielilor 'n cadrul perioadei conta#ile Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoa&terea c4eltuielilor 'n cadrul perioadei conta#ile
'n care se consum sau e5pir #ene!iciile economice asociate acestor elemente 'n care se consum sau e5pir #ene!iciile economice asociate acestor elemente
(*
Cadrul $eneral prevede c o c4eltuial este recunoscut imediat 'n contul pro!it &i pierdere atunci Cadrul $eneral prevede c o c4eltuial este recunoscut imediat 'n contul pro!it &i pierdere atunci
c+nd un cost nu $enereaz #ene!icii economice viitoare sau atunci c+nd &i 'n msura 'n care c+nd un cost nu $enereaz #ene!icii economice viitoare sau atunci c+nd &i 'n msura 'n care
viitoarele #ene!icii economice nu corespund sau 'nceteaz s mai corespund condiiilor pentru viitoarele #ene!icii economice nu corespund sau 'nceteaz s mai corespund condiiilor pentru
recunoa&terea 'n #ilan su# !orm de activ recunoa&terea 'n #ilan su# !orm de activ
@ c4eltuial este de asemenea recunoscut 'n contul pro!it &i pierdere 'n acele situaii 'n care apare @ c4eltuial este de asemenea recunoscut 'n contul pro!it &i pierdere 'n acele situaii 'n care apare
o datorie !r recunoa&terea unui activ ( datoria apare ca urmare a acordrii de $aranii pentru o datorie !r recunoa&terea unui activ ( datoria apare ca urmare a acordrii de $aranii pentru
produsele v+ndute) produsele v+ndute)
.!aluarea structurilor situatiilor financiare .!aluarea structurilor situatiilor financiare
?valuarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situaiilor !inanciare vor !i ?valuarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situaiilor !inanciare vor !i
recunoscute 'n #ilan &i 'n contul pro!it &i pierdere Aceasta presupune ale$erea unei anumite #aze recunoscute 'n #ilan &i 'n contul pro!it &i pierdere Aceasta presupune ale$erea unei anumite #aze
de evaluare 3iverse #aze de evaluare sunt utilizate 'n situaiile !inanciare 'n com#inaii variate, ele de evaluare 3iverse #aze de evaluare sunt utilizate 'n situaiile !inanciare 'n com#inaii variate, ele
includ urmtoarele: includ urmtoarele:
costul istoric costul istoric
-ctivele -ctivele sunt 'nre$istrate la suma pltit 'n numerar sau ec4ivalent de numerar sau valoare 7usta sunt 'nre$istrate la suma pltit 'n numerar sau ec4ivalent de numerar sau valoare 7usta
din momentul cumprrii lor din momentul cumprrii lor
.atoriile .atoriile sunt 'nre$istrate la valoarea ec4ivalentului o#inut 'n sc4im#ul o#li$aiei sau 'n anumite sunt 'nre$istrate la valoarea ec4ivalentului o#inut 'n sc4im#ul o#li$aiei sau 'n anumite
'mpre7urri (e5 impozit pe venit) la valoarea ce se a&teapt s !ie pltit 'n numerar sau ec4ivalent 'mpre7urri (e5 impozit pe venit) la valoarea ce se a&teapt s !ie pltit 'n numerar sau ec4ivalent
de numerar pentru a stin$e datoriile potrivit cursului normal al a!acerilor de numerar pentru a stin$e datoriile potrivit cursului normal al a!acerilor
costul curent costul curent
-ctivele -ctivele sunt 'nre$istrate la valoarea 'n numerar sau ec4ivalent de numerar care ar tre#ui pltit sunt 'nre$istrate la valoarea 'n numerar sau ec4ivalent de numerar care ar tre#ui pltit
dac acela&i activ sau unul asemntor ar !i ac4iziionat 'n prezent dac acela&i activ sau unul asemntor ar !i ac4iziionat 'n prezent
.atoriile .atoriile sunt 'nre$istrate la valoarea neactualizat 'n numerarDec4ivalent de numerar necesar sunt 'nre$istrate la valoarea neactualizat 'n numerarDec4ivalent de numerar necesar
pentru a deconta 'n prezent o#li$aia pentru a deconta 'n prezent o#li$aia
!aloarea realizabil3 de decontare a obli"a#iei !aloarea realizabil3 de decontare a obli"a#iei) )
-ctivele -ctivele sunt 'nre$istrate la valoarea 'n numerarDec4ivalent de numerar care poate !i o#inut 'n sunt 'nre$istrate la valoarea 'n numerarDec4ivalent de numerar care poate !i o#inut 'n
prezent prin v+nzarea normal a activelor prezent prin v+nzarea normal a activelor
.atoriile .atoriile sunt 'nre$istrate la valoarea lor de decontare, aceasta reprezint valoarea neactualizat 'n sunt 'nre$istrate la valoarea lor de decontare, aceasta reprezint valoarea neactualizat 'n
numerarDec4ivalent de numerar care tre#uie pltit pentru a ac4ita datoriile potrivit cursului normal numerarDec4ivalent de numerar care tre#uie pltit pentru a ac4ita datoriile potrivit cursului normal
al a!acerilor al a!acerilor
((
!aloarea actualizat !aloarea actualizat
-ctivele -ctivele sunt 'nre$istrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar care urmeaz sunt 'nre$istrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar care urmeaz
s !ie $enerate 'n derularea normal a activitii 'ntreprinderii s !ie $enerate 'n derularea normal a activitii 'ntreprinderii
.atoriile .atoriile sunt 'nre$istrate la valoarea actualizat a viitoarelor ie&iri de numerar care se a&teapt s sunt 'nre$istrate la valoarea actualizat a viitoarelor ie&iri de numerar care se a&teapt s
!ie necesare pentru a deconta datoriile potrivit cursului normal al a!acerilor !ie necesare pentru a deconta datoriile potrivit cursului normal al a!acerilor
/aza de calcul cel mai !recvent adoptat de 'ntreprindere 'n ela#orarea situaiilor !inanciare este /aza de calcul cel mai !recvent adoptat de 'ntreprindere 'n ela#orarea situaiilor !inanciare este
costul istoric costul istoric
Aceasta este de o#icei com#inat cu alte #aze de evaluare (e5 Stocurile sunt de o#icei 'nre$istrate Aceasta este de o#icei com#inat cu alte #aze de evaluare (e5 Stocurile sunt de o#icei 'nre$istrate
la minimul dintre cost &i valoarea realiza#il neta, titlurile tranzaciona#ile la valoarea de pia) la minimul dintre cost &i valoarea realiza#il neta, titlurile tranzaciona#ile la valoarea de pia)
Antreprinderile utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului conta#il #azat pe Antreprinderile utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului conta#il #azat pe
costul istoric de a rezolva pro#leme le$ate de e!ectul modi!icrii preurilor activelor costul istoric de a rezolva pro#leme le$ate de e!ectul modi!icrii preurilor activelor
Concepte de capital $i de men#inere a ni!elului capitalului Concepte de capital $i de men#inere a ni!elului capitalului
Concepte de capital Concepte de capital
In elaborarea situa#iilor financiare ma&oritatea )ntreprinderilor adopt In elaborarea situa#iilor financiare ma&oritatea )ntreprinderilor adopt conceptul financiar al conceptul financiar al
capitalului capitalului. .
Conform acestui concept banii in!esti#i sau puterea de cumprare in!estit 4 capitalul4 Conform acestui concept banii in!esti#i sau puterea de cumprare in!estit 4 capitalul4
este sinonim cu acti!ele nete sau capitalul propriu al )ntreprinderii. este sinonim cu acti!ele nete sau capitalul propriu al )ntreprinderii.
Conform Conform conceptului fizic al capitalului conceptului fizic al capitalului 4cum ar fi capacitatea de e2ploatare4 capitalul 4cum ar fi capacitatea de e2ploatare4 capitalul
reprezint capacitatea de produc#ie a )ntreprinderii e2primat de e2emplu )n unit#i de reprezint capacitatea de produc#ie a )ntreprinderii e2primat de e2emplu )n unit#i de
produc#ie pe zi. produc#ie pe zi.
Selectarea de ctre 'ntreprindere a celui mai potrivit concept privind capitalul tre#uie s ai# la Selectarea de ctre 'ntreprindere a celui mai potrivit concept privind capitalul tre#uie s ai# la
#az necesitatea utilizatorilor situaiilor !inanciare Ast!el tre#uie adoptat conceptul !inanciar al #az necesitatea utilizatorilor situaiilor !inanciare Ast!el tre#uie adoptat conceptul !inanciar al
capitalului 'n cazul 'n care utilizatorii situaiilor !inanciare sunt preocupai 'n primul r+nd de capitalului 'n cazul 'n care utilizatorii situaiilor !inanciare sunt preocupai 'n primul r+nd de
meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit
3aca principala preocupare a utilizatorilor o reprezint capacitatea de e5ploatare a 'ntreprinderii 3aca principala preocupare a utilizatorilor o reprezint capacitatea de e5ploatare a 'ntreprinderii
tre#uie utilizat conceptul !izic al capitalului Conceptul ales indica o#iectivul urmrit 'n tre#uie utilizat conceptul !izic al capitalului Conceptul ales indica o#iectivul urmrit 'n
determinarea pro!itului de&i pot aprea anumite di!iculti de evaluare la punerea 'n practic a determinarea pro!itului de&i pot aprea anumite di!iculti de evaluare la punerea 'n practic a
conceptului conceptului
Conceptul de men#inere a ni!elului capitalului $i de determinare a profitului Conceptul de men#inere a ni!elului capitalului $i de determinare a profitului
(.
Conceptele privind capitalul conduc la apariia urmtoarelor concepte de mentinere a capitalului &i Conceptele privind capitalul conduc la apariia urmtoarelor concepte de mentinere a capitalului &i
anume: anume:
men#inerea capitalului financiar men#inerea capitalului financiar
Con!orm acestui concept pro!itul se o#ine doar dac valoarea !inanciar (monetar) a activelor Con!orm acestui concept pro!itul se o#ine doar dac valoarea !inanciar (monetar) a activelor
nete la s!+r&itul perioadei este mai mare dec+t valoarea !inanciar (monetar) a activelor nete de la nete la s!+r&itul perioadei este mai mare dec+t valoarea !inanciar (monetar) a activelor nete de la
'nceputul perioadei dup e5cluderea oricror distri#uiri ctre proprietar &i a oricror contri#uii din 'nceputul perioadei dup e5cluderea oricror distri#uiri ctre proprietar &i a oricror contri#uii din
partea proprietarului 'n timpul perioadei analizate partea proprietarului 'n timpul perioadei analizate
Geninerea capitalului !inanciar poate !i evaluat at+t 'n uniti monetare nominale c+t &i 'n putere Geninerea capitalului !inanciar poate !i evaluat at+t 'n uniti monetare nominale c+t &i 'n putere
constant de cumprare constant de cumprare
men#inerea capitalului fizic men#inerea capitalului fizic
Con!orm acestui concept, pro!itul se o#ine doar atunci c+nd capacitatea !izic productiv (sau Con!orm acestui concept, pro!itul se o#ine doar atunci c+nd capacitatea !izic productiv (sau
capacitatea de e5ploatare) a 'ntreprinderii (sau resursele, respectiv !ondurile necesare atin$erii capacitatea de e5ploatare) a 'ntreprinderii (sau resursele, respectiv !ondurile necesare atin$erii
acestei capacitti) la s!+r&itul perioadei dep&e&te capacitatea !izic productiv de la 'nceputul acestei capacitti) la s!+r&itul perioadei dep&e&te capacitatea !izic productiv de la 'nceputul
perioadei dup ce s-a e5clus orice distri#uiri ctre proprietari &i a oricror contri#uii din partea perioadei dup ce s-a e5clus orice distri#uiri ctre proprietari &i a oricror contri#uii din partea
proprietarilor 'n timpul perioadei analizate proprietarilor 'n timpul perioadei analizate
IFRS ,5 IFRS ,5Standarde interna#ionale de raportare financiara , Standarde interna#ionale de raportare financiara ,- - Adoptarea pentru prima data a Adoptarea pentru prima data a
standardelor interna#ionale de raportare financiara6 standardelor interna#ionale de raportare financiara6
Acest IFRS 'nlocuie&te SIC 9- EAplicarea pentru prima data a IAS-urilor, ca #aza primara pentru Acest IFRS 'nlocuie&te SIC 9- EAplicarea pentru prima data a IAS-urilor, ca #aza primara pentru
conta#ilitate" conta#ilitate"
IAS/ a ela#orat acest IFRS din urmtoarele IAS/ a ela#orat acest IFRS din urmtoarele cauze cauze: :
unele aspecte ale cerinei SIC 9- pentru aplicarea retroactiva completa au produs costuri unele aspecte ale cerinei SIC 9- pentru aplicarea retroactiva completa au produs costuri
care au dep&it #ene!iciile pro#a#ile pentru utilizatorii situaiilor !inanciare care au dep&it #ene!iciile pro#a#ile pentru utilizatorii situaiilor !inanciare
SIC 9 putea cere unei entiti care adopta pentru prima data IAS-urile sa aplice ( versiuni SIC 9 putea cere unei entiti care adopta pentru prima data IAS-urile sa aplice ( versiuni
di!erite ale unui standard daca versiunea noua a !ost introdusa in cursul perioadelor acoperite di!erite ale unui standard daca versiunea noua a !ost introdusa in cursul perioadelor acoperite
de primele sale situaii !inanciare 'ntocmite con!orm Ias-urilor si noua versiune interzicea de primele sale situaii !inanciare 'ntocmite con!orm Ias-urilor si noua versiune interzicea
aplicarea retroactiva aplicarea retroactiva
SIC 9 nu clari!ica daca o entitate care aplica pentru prima data IAS-uri sa !oloseasc SIC 9 nu clari!ica daca o entitate care aplica pentru prima data IAS-uri sa !oloseasc
'nele$erea ulterioara 'n aplicarea retroactiva a deciziilor de recunoa&tere si evaluare 'nele$erea ulterioara 'n aplicarea retroactiva a deciziilor de recunoa&tere si evaluare
au e5istat unele du#ii re!eritoare la modul in care SIC 9 a interacionat cu anumite prevederi au e5istat unele du#ii re!eritoare la modul in care SIC 9 a interacionat cu anumite prevederi
tranzitorii ale unor standarde individuale tranzitorii ale unor standarde individuale
(2
IFRS * IFRS * se aplic se aplic atunci c+nd o entitate adopta pentru prima data IFRS-uri, prin intermediul atunci c+nd o entitate adopta pentru prima data IFRS-uri, prin intermediul
unei declaraii e5plicite &i !r rezerve 'n con!ormitate cu IFRS-urile unei declaraii e5plicite &i !r rezerve 'n con!ormitate cu IFRS-urile
An $eneral An $eneral, acest IFRS solicit unei entiti s se con!ormeze cu !iecare IFRS 'n vi$oare la data , acest IFRS solicit unei entiti s se con!ormeze cu !iecare IFRS 'n vi$oare la data
raportrii pentru primele sale situaii !inanciare IFRS raportrii pentru primele sale situaii !inanciare IFRS An particular An particular, IFRS-ul solicit unei entiti s , IFRS-ul solicit unei entiti s
!ac urmtoarele !ac urmtoarele operaiuni operaiuni 'n #ilanul IFRS de desc4idere pe care 'l 'ntocme&te ca un punct de 'n #ilanul IFRS de desc4idere pe care 'l 'ntocme&te ca un punct de
plecare pentru conta#ilitatea con!orm cu IFRS-urile &i anume: plecare pentru conta#ilitatea con!orm cu IFRS-urile &i anume:
s recunoasc toate activele &i datoriile a cror recunoa&tere e cerut de IFRS-uri% s recunoasc toate activele &i datoriile a cror recunoa&tere e cerut de IFRS-uri%
sa nu recunoasc elemente drept active sau datorii dac IFRS-urile nu permit aceast sa nu recunoasc elemente drept active sau datorii dac IFRS-urile nu permit aceast
recunoa&tere% recunoa&tere%
s reclasi!ice elementele care au !ost recunoscute con!orm principiilor conta#ile $eneral s reclasi!ice elementele care au !ost recunoscute con!orm principiilor conta#ile $eneral
acceptate anterioare ca un tip de activ , datorie sau component de capitaluri proprii, dar care sunt acceptate anterioare ca un tip de activ , datorie sau component de capitaluri proprii, dar care sunt
un tip di!erit de activ, datorie sau component a capitalurilor proprii con!orm IFRS-urilor% &i un tip di!erit de activ, datorie sau component a capitalurilor proprii con!orm IFRS-urilor% &i
aplicarea IFRS-urilor 'n evaluarea tuturor activelor &i datoriilor recunoscute aplicarea IFRS-urilor 'n evaluarea tuturor activelor &i datoriilor recunoscute
Acest IFRS permite scutiri limitate de a 'ndeplini aceasta cerina 'n domenii speci!ice, unde costul Acest IFRS permite scutiri limitate de a 'ndeplini aceasta cerina 'n domenii speci!ice, unde costul
con!ormitii cu ele ar putea depa&i #ene!iciile utilizatorilor situaiilor !inanciare con!ormitii cu ele ar putea depa&i #ene!iciile utilizatorilor situaiilor !inanciare
?l interzice aplicarea retroactiva a IFRS-urilor 'n anumite domenii, 'n particular acolo unde ?l interzice aplicarea retroactiva a IFRS-urilor 'n anumite domenii, 'n particular acolo unde
aplicarea retroactiv ar necesita evaluri !cute de conducere asupra condiiilor din trecut, dup ce aplicarea retroactiv ar necesita evaluri !cute de conducere asupra condiiilor din trecut, dup ce
!orma de !inalizare a unei anumite tranzacii este de7a cunoscut !orma de !inalizare a unei anumite tranzacii este de7a cunoscut
Acest IFRS solicit descrieri care s arate cum a a!ectat trecerea de la principiile conta#ile $eneral Acest IFRS solicit descrieri care s arate cum a a!ectat trecerea de la principiile conta#ile $eneral
acceptate anterioare la IFRS-uri : acceptate anterioare la IFRS-uri :
-poziia !inanciara raportata a entitati% -poziia !inanciara raportata a entitati%
-per!ormana !inanciar% -per!ormana !inanciar%
-!lu5urile de trezorerie -!lu5urile de trezorerie
In concluzie, In concluzie, obiecti!u obiecti!ul acestui IFRS este s asi$ure c primele situaii !inanciare IFRS ale unei l acestui IFRS este s asi$ure c primele situaii !inanciare IFRS ale unei
entiti &i raportrile sale !inanciare interimare pentru partea din perioada acoperit de acele situaii entiti &i raportrile sale !inanciare interimare pentru partea din perioada acoperit de acele situaii
!inanciare conin in!ormaii de 'nalt calitate care: !inanciare conin in!ormaii de 'nalt calitate care:
sunt transparente pentru utilizatori &i compara#ile pentru toate perioadele prezentate% sunt transparente pentru utilizatori &i compara#ile pentru toate perioadele prezentate%
asi$ur un punct de plecare adecvat pentru o conta#ilitate con!orm cu Standardele asi$ur un punct de plecare adecvat pentru o conta#ilitate con!orm cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar% Internaionale de Raportare Financiar%
pot !i $enerate cu un cost care nu dep&e&te #ene!iciile utilizatorilor pot !i $enerate cu un cost care nu dep&e&te #ene!iciile utilizatorilor
(8
0otrivit acestui standard, o entitate tre#uie s pre$teasc un #ilan IFRS de desc4idere la data 0otrivit acestui standard, o entitate tre#uie s pre$teasc un #ilan IFRS de desc4idere la data
tranziiei la IFRS-uri Acesta este punctul de 'ncepere a conta#ilitii sale con!orm cu IFRS-urile tranziiei la IFRS-uri Acesta este punctul de 'ncepere a conta#ilitii sale con!orm cu IFRS-urile
!" !" #ata de raportare pentru primele situaii financiare I$%S ale entitati A este &' dec.())*. #ata de raportare pentru primele situaii financiare I$%S ale entitati A este &' dec.())*.
ntitatea A decide s+ prezinte n acele situaii financiare informaii comparative doar pentru un ntitatea A decide s+ prezinte n acele situaii financiare informaii comparative doar pentru un
an. #eci, data trecerii sale la I$%S-uri este nceputul activit+ii la ' ian.()). sau ec/ivalent, an. #eci, data trecerii sale la I$%S-uri este nceputul activit+ii la ' ian.()). sau ec/ivalent,
nc/iderea activitatii la &' dec. ())&. nc/iderea activitatii la &' dec. ())&.
ntitatea A a prezentat situaiile financiare conform principiilor contabile general acceptate ntitatea A a prezentat situaiile financiare conform principiilor contabile general acceptate
anterioare n fiecare an la &' decembrie, inclusiv la &' decembrie ()).. anterioare n fiecare an la &' decembrie, inclusiv la &' decembrie ())..
Aplicarea cerin#elor Aplicarea cerin#elor
ntitatea A trebuie s+ aplice I$%S-uril n vigoare pentru perioada care se sf0rete la &' ntitatea A trebuie s+ aplice I$%S-uril n vigoare pentru perioada care se sf0rete la &'
decembrie ())* n" decembrie ())* n"
a) ntocmirea bilanului I$%S de desc/idere la ' ianuarie ()).1 i a) ntocmirea bilanului I$%S de desc/idere la ' ianuarie ()).1 i
b) ntocmirea i prezentarea bilanului pentru &' dec.())*,2 inclusiv valorile comparative pentru b) ntocmirea i prezentarea bilanului pentru &' dec.())*,2 inclusiv valorile comparative pentru
anul ()).),contul de profit si pierdere, situaia modific+rilor capitalurilor proprii i situaia anul ()).),contul de profit si pierdere, situaia modific+rilor capitalurilor proprii i situaia
flu!urilor de trezorerie pentru anul n curs pan+ la &' dec. ()) 2 inclusiv valorile comparative flu!urilor de trezorerie pentru anul n curs pan+ la &' dec. ()) 2 inclusiv valorile comparative
pentru ()).) i prezentarea informaiilor 2 inclusiv informaiile comparative pentru ()).) pentru ()).) i prezentarea informaiilor 2 inclusiv informaiile comparative pentru ()).)
3ac un IFRS nou nu este 'nc o#li$atoriu, dar permite aplicarea anticipat, entitii A i se permite, 3ac un IFRS nou nu este 'nc o#li$atoriu, dar permite aplicarea anticipat, entitii A i se permite,
dar nu i se solicit s aplice acel IFRS 'n primele sale situaii !inanciare IFRS dar nu i se solicit s aplice acel IFRS 'n primele sale situaii !inanciare IFRS
#/S 01 Plata pe baza de aciuni #/S 01 Plata pe baza de aciuni
?ntitile acorda adesea aciuni sau opiuni de aciuni an$a7ailor sau altor pari ?ntitile acorda adesea aciuni sau opiuni de aciuni an$a7ailor sau altor pari
0lanurile de aciuni sau de opiuni pe aciuni sunt o caracteristic o#i&nuit a modului de 0lanurile de aciuni sau de opiuni pe aciuni sunt o caracteristic o#i&nuit a modului de
remunerare a an$a7ailor , nu numai pentru directori &i cadrele superioare, ci &i pentru muli ali remunerare a an$a7ailor , nu numai pentru directori &i cadrele superioare, ci &i pentru muli ali
an$a7ai an$a7ai
Bnele entiti lanseaz emisiuni de aciuni sau opiuni pe aciuni pentru a-i plti pe unii !urnizori Bnele entiti lanseaz emisiuni de aciuni sau opiuni pe aciuni pentru a-i plti pe unii !urnizori
ca cei de servicii pro!esionale ca cei de servicii pro!esionale
0+n la momentul emiterii acestui IFRS, nu e5ista un standard care s acopere recunoa&terea &i 0+n la momentul emiterii acestui IFRS, nu e5ista un standard care s acopere recunoa&terea &i
evaluarea acestor tranzacii Au aprut, de aceea, 'n$ri7orri cu privire la acest $ol, av+nd 'n vedere evaluarea acestor tranzacii Au aprut, de aceea, 'n$ri7orri cu privire la acest $ol, av+nd 'n vedere
preponderena cresc+nd 'n multe ari a tranzaciilor cu plata pe #aza de aciuni preponderena cresc+nd 'n multe ari a tranzaciilor cu plata pe #aza de aciuni
(1
Acest IFRS Acest IFRS cere cere ca o entitate s recunoasc tranzaciile cu plata pe #aza de aciuni 'n situaiile sale ca o entitate s recunoasc tranzaciile cu plata pe #aza de aciuni 'n situaiile sale
!inanciare, inclusiv tranzaciile cu an$a7aii sau alte pari care vor !i decontate 'n numerar, alte !inanciare, inclusiv tranzaciile cu an$a7aii sau alte pari care vor !i decontate 'n numerar, alte
active sau instrument de capitaluri proprii ale entitii active sau instrument de capitaluri proprii ale entitii
:u e5ista e5cepii la acest IFRS, altele dec+t pentru tranzaciile pentru care se aplic alte :u e5ista e5cepii la acest IFRS, altele dec+t pentru tranzaciile pentru care se aplic alte
Standarde Standarde
Acest IFRS sta#ile&te principiile de evaluare &i cerinele speci!ice pentru . tipuri de tranzacii cu Acest IFRS sta#ile&te principiile de evaluare &i cerinele speci!ice pentru . tipuri de tranzacii cu
plata pe #aza de aciuni: plata pe #aza de aciuni:
tranzacii cu plata pe #aza de aciuni cu decontare 'n instrumente de capitaluri proprii ale tranzacii cu plata pe #aza de aciuni cu decontare 'n instrumente de capitaluri proprii ale
entitii, 'n care entitatea prime&te #unuri sau servicii drept contravaloare pentru instrumentele sale entitii, 'n care entitatea prime&te #unuri sau servicii drept contravaloare pentru instrumentele sale
de capitaluri proprii (inclusiv aciuni sau opiuni pe aciuni) de capitaluri proprii (inclusiv aciuni sau opiuni pe aciuni)
tranzacii cu plata pe #az de aciuni cu decontare 'n numerar, 'n care entitatea tranzacii cu plata pe #az de aciuni cu decontare 'n numerar, 'n care entitatea
ac4iziioneaz #unurile sau serviciile an$a7+nd datorii ctre !urnizorul acelor #unuri sau servicii ac4iziioneaz #unurile sau serviciile an$a7+nd datorii ctre !urnizorul acelor #unuri sau servicii
pentru sume #azate pe preul (sau valoarea) aciunilor sau altor instrumente de capitaluri proprii pentru sume #azate pe preul (sau valoarea) aciunilor sau altor instrumente de capitaluri proprii
ale entitii% &i ale entitii% &i
tranzacii 'n care entitatea prime&te sau ac4iziioneaz #unuri sau servicii, &i termenii tranzacii 'n care entitatea prime&te sau ac4iziioneaz #unuri sau servicii, &i termenii
acordului permit !ie entitii, !ie !urnizorului acelor #unuri sau servicii ale$erea modului de acordului permit !ie entitii, !ie !urnizorului acelor #unuri sau servicii ale$erea modului de
decontare: !ie 'n numerar, !ie prin emiterea unor instrumente de capitaluri proprii decontare: !ie 'n numerar, !ie prin emiterea unor instrumente de capitaluri proprii
0entru tranzaciile cu plata pe #aza de aciuni cu decontare 'n instrumente de capitaluri proprii ale 0entru tranzaciile cu plata pe #aza de aciuni cu decontare 'n instrumente de capitaluri proprii ale
entitati, acest IFRS cere ca o entitate s evalueze #unurile sau serviciile primite &i cre&terea entitati, acest IFRS cere ca o entitate s evalueze #unurile sau serviciile primite &i cre&terea
a!erent 'n capitalurile proprii direct, la valoarea 7ustH*I a #unurilor sau serviciilor primite, cu a!erent 'n capitalurile proprii direct, la valoarea 7ustH*I a #unurilor sau serviciilor primite, cu
e5cepia cazului c+nd aceast valoare 7ust nu poate !i estimata credi#il 3ac entitatea nu poate e5cepia cazului c+nd aceast valoare 7ust nu poate !i estimata credi#il 3ac entitatea nu poate
estima credi#il valoarea 7ust a #unurilor sau serviciilor primite, entitii i se cere s evalueze estima credi#il valoarea 7ust a #unurilor sau serviciilor primite, entitii i se cere s evalueze
valoarea acestora &i cre&terea corespunztoare 'n capitalurile proprii acordate valoarea acestora &i cre&terea corespunztoare 'n capitalurile proprii acordate
In plus, pentru tranzaciile cu an$a7aii si alte persoane care presteaz servicii similare, entitii i se In plus, pentru tranzaciile cu an$a7aii si alte persoane care presteaz servicii similare, entitii i se
cere s evalueze valoarea 7usta a instrumentelor de capitaluri proprii acordate, deoarece 'n $eneral, cere s evalueze valoarea 7usta a instrumentelor de capitaluri proprii acordate, deoarece 'n $eneral,
nu e posi#il s se estimeze 'n mod credi#il valoarea 7ust a serviciilor primite din partea nu e posi#il s se estimeze 'n mod credi#il valoarea 7ust a serviciilor primite din partea
an$a7ailor Faloarea 7usta a instrumentelor de capitaluri proprii acordate este evaluat la data an$a7ailor Faloarea 7usta a instrumentelor de capitaluri proprii acordate este evaluat la data
acordrii acordrii
0entru tranzaciile cu alte pari dec+t an$a7aii (&i acele persoane care presteaz servicii similare) 0entru tranzaciile cu alte pari dec+t an$a7aii (&i acele persoane care presteaz servicii similare)
e5ist o prezumie care poate !i rsturnat, con!orm creia valoarea 7usta a #unurilor sau serviciilor e5ist o prezumie care poate !i rsturnat, con!orm creia valoarea 7usta a #unurilor sau serviciilor
primite poate !i estimata 'n mod credi#il Acea valoare 7ust este evaluat la data la care entitatea primite poate !i estimata 'n mod credi#il Acea valoare 7ust este evaluat la data la care entitatea
o#ine #unurile sau partenerul presteaz serviciile o#ine #unurile sau partenerul presteaz serviciile
(-
H*I Faloare 7ustaJsuma pentru care ar putea !i tranzacionat un activ sau deconta o datorie intre H*I Faloare 7ustaJsuma pentru care ar putea !i tranzacionat un activ sau deconta o datorie intre
pari interesate, in cunostinta de cauza, in cadrul unor tranzacii o#iective pari interesate, in cunostinta de cauza, in cadrul unor tranzacii o#iective
0entru #unuri sau servicii evaluate prin raportarea la o valoarea 7usta a instrumentelor de capitaluri 0entru #unuri sau servicii evaluate prin raportarea la o valoarea 7usta a instrumentelor de capitaluri
proprii acordate, IFRS ( speci!ic !aptul ca acele condiii pentru intrarea 'n drepturi, altele dec+t proprii acordate, IFRS ( speci!ic !aptul ca acele condiii pentru intrarea 'n drepturi, altele dec+t
condiiile de piaa nu sunt luate 'n consideraie la estimarea valorii 7uste a aciunilor sau opiunilor condiiile de piaa nu sunt luate 'n consideraie la estimarea valorii 7uste a aciunilor sau opiunilor
la data relevant a evalurii la data relevant a evalurii
In sc4im#, condiiile pentru intrarea 'n drepturi sunt luate in considerare prin a7ustarea numrului In sc4im#, condiiile pentru intrarea 'n drepturi sunt luate in considerare prin a7ustarea numrului
de instrumente de capitaluri proprii, incluse 'n evaluarea valorii tranzaciei, ast!el 'nc+t , in cele din de instrumente de capitaluri proprii, incluse 'n evaluarea valorii tranzaciei, ast!el 'nc+t , in cele din
urm, valoarea recunoscuta pentru #unurile sau serviciile primite drept contraprestaie pentru urm, valoarea recunoscuta pentru #unurile sau serviciile primite drept contraprestaie pentru
instrumentele de capitaluri proprii acordate se #azeaz pe numrul de instrumente de capitaluri instrumentele de capitaluri proprii acordate se #azeaz pe numrul de instrumente de capitaluri
proprii care, 'n cele din urm, au intrat 'n drepturi 3e aici, pe o #az cumulativ, nici o valoare nu proprii care, 'n cele din urm, au intrat 'n drepturi 3e aici, pe o #az cumulativ, nici o valoare nu
este recunoscut pentru #unurile sau serviciile primite dac instrumentele de capitaluri proprii este recunoscut pentru #unurile sau serviciile primite dac instrumentele de capitaluri proprii
acordate nu intr 'n drepturi datorit neindeplinirii condiiei pentru intrarea 'n drepturi (alta dec+t acordate nu intr 'n drepturi datorit neindeplinirii condiiei pentru intrarea 'n drepturi (alta dec+t
condiia de piaa) condiia de piaa)
Acest IFRS cere ca valoarea 7usta a instrumentelor de capitaluri proprii acordate s se #azeze pe Acest IFRS cere ca valoarea 7usta a instrumentelor de capitaluri proprii acordate s se #azeze pe
preuri de pia, dac sunt disponi#ile, &i s ia 'n considerare termenii &i condiiile pe #aza crora preuri de pia, dac sunt disponi#ile, &i s ia 'n considerare termenii &i condiiile pe #aza crora
acele instrumente de capitaluri proprii au !ost acordate acele instrumente de capitaluri proprii au !ost acordate
An a#sena preurilor de pia, valoarea 7usta este estimat utiliz+nd o te4nic de evaluare pentru a An a#sena preurilor de pia, valoarea 7usta este estimat utiliz+nd o te4nic de evaluare pentru a
aprecia care ar !i !ost preul acelor instrumente de capitaluri proprii la data evalurii 'ntr-o aprecia care ar !i !ost preul acelor instrumente de capitaluri proprii la data evalurii 'ntr-o
tranzacie cu pre determinat o#iectiv, 'ntre pri interesate &i 'n cuno&tin de cauz tranzacie cu pre determinat o#iectiv, 'ntre pri interesate &i 'n cuno&tin de cauz
Acest IFRS sta#ile&te, de asemenea, Acest IFRS sta#ile&te, de asemenea, cerine cerine 'n cazul 'n care termenii &i condiiile unei opiuni sau 'n cazul 'n care termenii &i condiiile unei opiuni sau
aciuni acordate se modi!ic ( de e5emplu, preul opiunii se modi!ic), sau dac instrumentele aciuni acordate se modi!ic ( de e5emplu, preul opiunii se modi!ic), sau dac instrumentele
acordate sunt anulate, rscumprate sau 'nlocuite cu alt acordare de instrumente de capitaluri acordate sunt anulate, rscumprate sau 'nlocuite cu alt acordare de instrumente de capitaluri
proprii proprii
3e e5emplu, 3e e5emplu, indiferent de orice modificare, anulare sau decontare a unei acord+ri de instrumente indiferent de orice modificare, anulare sau decontare a unei acord+ri de instrumente
de capitaluri proprii c+tre anga3ai, I$%S-ul cere n general ca entitatea s+ recunoasc+ cel puin de capitaluri proprii c+tre anga3ai, I$%S-ul cere n general ca entitatea s+ recunoasc+ cel puin
serviciile primite, evaluate la valoarea 3ust+ la data acord+rii a instrumentelor de capitaluri serviciile primite, evaluate la valoarea 3ust+ la data acord+rii a instrumentelor de capitaluri
proprii acordate. proprii acordate.
0entru tranzaciile cu plata pe #az de aciuni cu decontare 'n numerar, acest IFRS cere unei entiti 0entru tranzaciile cu plata pe #az de aciuni cu decontare 'n numerar, acest IFRS cere unei entiti
s evalueze #unurile sau serviciile ac4iziionate &i datoriile an$a7ate la valoarea 7ust a datoriei s evalueze #unurile sau serviciile ac4iziionate &i datoriile an$a7ate la valoarea 7ust a datoriei
(9
0+n 'n momentul decontrii datoriei, entitii i se cere s reevalueze valoarea 7ust a datoriei la 0+n 'n momentul decontrii datoriei, entitii i se cere s reevalueze valoarea 7ust a datoriei la
!iecare dat de raportare &i la data decontrii, iar orice modi!icri ale valorii s !ie recunoscute 'n !iecare dat de raportare &i la data decontrii, iar orice modi!icri ale valorii s !ie recunoscute 'n
contul de pro!it &i pierdere al perioadei contul de pro!it &i pierdere al perioadei
0entru tranzacii cu plata pe #az de aciuni 'n care termenii acordului permit !ie entitii, !ie 0entru tranzacii cu plata pe #az de aciuni 'n care termenii acordului permit !ie entitii, !ie
!urnizorului de #unuri sau servicii ale$erea modului de decontare !ie 'n numerar, !ie prin emiterea !urnizorului de #unuri sau servicii ale$erea modului de decontare !ie 'n numerar, !ie prin emiterea
unor instrumente de capitaluri proprii, entitii i se cere s conta#ilizeze acea tranzacie sau unor instrumente de capitaluri proprii, entitii i se cere s conta#ilizeze acea tranzacie sau
componentele acelei tranzacii ca o tranzacie cu plata pe #az de aciuni cu decontare 'n numerar componentele acelei tranzacii ca o tranzacie cu plata pe #az de aciuni cu decontare 'n numerar
dac, &i 'n msura 'n care, entitatea a an$a7at o datorie de a deconta 'n numerar (sau cu alte active), dac, &i 'n msura 'n care, entitatea a an$a7at o datorie de a deconta 'n numerar (sau cu alte active),
sau ca o tranzacie cu pata 'n aciuni cu decontare 'n instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau ca o tranzacie cu pata 'n aciuni cu decontare 'n instrumente de capitaluri proprii ale entitii
dac, &i 'n msura 'n care, nu a !ost an$a7at nici o ast!el de datorie dac, &i 'n msura 'n care, nu a !ost an$a7at nici o ast!el de datorie
IFRS *-Combinari de )ntreprinderi IFRS *-Combinari de )ntreprinderi
Acest standard 'nlocuie&te standardul (( (anulat) 3e asemenea, IFRS . 'nlocuie&te urmtoarele Acest standard 'nlocuie&te standardul (( (anulat) 3e asemenea, IFRS . 'nlocuie&te urmtoarele
interpretri: interpretri:
SIC- , Com#inri de 'ntreprinderi - Clasi!icarea !ie ca ac4iziii !ie ca uniuni de interese SIC- , Com#inri de 'ntreprinderi - Clasi!icarea !ie ca ac4iziii !ie ca uniuni de interese
SIC -(( Com#inri de 'ntreprinderi - A7ustarea ulterioar a valorilor 7uste &i a !ondului SIC -(( Com#inri de 'ntreprinderi - A7ustarea ulterioar a valorilor 7uste &i a !ondului
comercial raportate iniial comercial raportate iniial
SIC- (9 Com#inri de 'ntreprinderi - data sc4im#ului si valoarea 7usta a instrumentelor de SIC- (9 Com#inri de 'ntreprinderi - data sc4im#ului si valoarea 7usta a instrumentelor de
capitaluri proprii capitaluri proprii
Gotivele pentru emiterea IFRS sunt urmtoarele: Gotivele pentru emiterea IFRS sunt urmtoarele:
IAS (( permitea doua metode di!erite de conta#ilizare a com#inrilor de 'ntreprinderi: IAS (( permitea doua metode di!erite de conta#ilizare a com#inrilor de 'ntreprinderi:
- metoda punerii in comun de interese% - metoda punerii in comun de interese%
-metoda ac4iziiei -metoda ac4iziiei
3e&i 'n con!ormitate cu IAS ((, metoda punerii 'n comun de interese era permis doar 'n cazul 3e&i 'n con!ormitate cu IAS ((, metoda punerii 'n comun de interese era permis doar 'n cazul
com#inrilor de 'ntreprinderi ce se 'ncadrau 'n cate$oria uniunilor de interese, s-a artat de ctre com#inrilor de 'ntreprinderi ce se 'ncadrau 'n cate$oria uniunilor de interese, s-a artat de ctre
anali&ti !inanciari si de ctre ali utilizatori ai situaiilor !inanciare c utilizarea a doua metode de anali&ti !inanciari si de ctre ali utilizatori ai situaiilor !inanciare c utilizarea a doua metode de
conta#ilizare di!erite pentru tranzacii 'n mare parte similare, a!ecteaz compara#ilitatea situaiilor conta#ilizare di!erite pentru tranzacii 'n mare parte similare, a!ecteaz compara#ilitatea situaiilor
!inanciare !inanciare
Alii au ar$umentat ca utilizarea a mai mult de o metod de conta#ilizare pentru ast!el de tranzacii Alii au ar$umentat ca utilizarea a mai mult de o metod de conta#ilizare pentru ast!el de tranzacii
creeaz interese 'n structurarea tranzaciilor din punct de vedere conta#il pentru a a7un$e la creeaz interese 'n structurarea tranzaciilor din punct de vedere conta#il pentru a a7un$e la
rezultatul dorit, mai ales av+nd 'n vedere !aptul c cele doua metode de conta#ilizare dau rezultate rezultatul dorit, mai ales av+nd 'n vedere !aptul c cele doua metode de conta#ilizare dau rezultate
destul de di!erite destul de di!erite
(,
Ace&ti !actori com#inai cu interzicerea metodei punerii 'n comun de interese 'n Australia, Canada Ace&ti !actori com#inai cu interzicerea metodei punerii 'n comun de interese 'n Australia, Canada
si SBA au !cut Consiliul pentru Standarde Internaionale de Conta#ilitate (IAS/) s 'ncerce s si SBA au !cut Consiliul pentru Standarde Internaionale de Conta#ilitate (IAS/) s 'ncerce s
determine dac, av+nd 'n vedere c doar un numr redus de com#inri de 'ntreprinderi puteau !i determine dac, av+nd 'n vedere c doar un numr redus de com#inri de 'ntreprinderi puteau !i
conta#ilizate !olosindu-se metoda punerii 'n comun de interese 'n con!ormitate cu IAS ((, ar !i conta#ilizate !olosindu-se metoda punerii 'n comun de interese 'n con!ormitate cu IAS ((, ar !i
avanta7os ca standardele internaionale s preia modelul australian &i nord Camerican &i s interzic avanta7os ca standardele internaionale s preia modelul australian &i nord Camerican &i s interzic
de asemenea aceast metod de asemenea aceast metod
Tratamentul conta#il al com#inrilor de 'ntreprinderi era di!erit de la o 7urisdicie la alta &i 'n alte Tratamentul conta#il al com#inrilor de 'ntreprinderi era di!erit de la o 7urisdicie la alta &i 'n alte
privine 0rintre acestea conta#ilizarea !ondului comercial &i a imo#ilizrilor necorporale do#+ndite privine 0rintre acestea conta#ilizarea !ondului comercial &i a imo#ilizrilor necorporale do#+ndite
'n cadrul unei com#inri de 'ntreprinderi, tratamentul conta#il !olosit 'n situaiile 'n care proporia 'n cadrul unei com#inri de 'ntreprinderi, tratamentul conta#il !olosit 'n situaiile 'n care proporia
deinuta de do#+nditor din valoarea 7usta a activelor nete identi!ica#ile o#inute dep&e&te costul deinuta de do#+nditor din valoarea 7usta a activelor nete identi!ica#ile o#inute dep&e&te costul
a!erent com#inrii de 'ntreprinderi, precum &i recunoa&terea datoriilor rezultate din terminarea sau a!erent com#inrii de 'ntreprinderi, precum &i recunoa&terea datoriilor rezultate din terminarea sau
reducerea activitii entiti do#+ndite reducerea activitii entiti do#+ndite
An plus, IAS (( coninea o opiune 'n modul de aplicare a metodei ac4iziiei: activelor identi!ica#ile An plus, IAS (( coninea o opiune 'n modul de aplicare a metodei ac4iziiei: activelor identi!ica#ile
do#+ndite &i datoriile asumate puteau !i evaluate iniial !olosindu-se !ie un tratament conta#il de do#+ndite &i datoriile asumate puteau !i evaluate iniial !olosindu-se !ie un tratament conta#il de
#az, !ie un tratament conta#il alternativ permis #az, !ie un tratament conta#il alternativ permis
prin tratamentul conta#il de #az, activele identi!ica#ile do#+ndite &i datoriilor asumate erau prin tratamentul conta#il de #az, activele identi!ica#ile do#+ndite &i datoriilor asumate erau
evaluate iniial ca o com#inaie de valori 7uste ('n limita participaiei o#inute de do#+nditor) &i evaluate iniial ca o com#inaie de valori 7uste ('n limita participaiei o#inute de do#+nditor) &i
valori conta#ile dinainte de ac4iziie ('n limita participaiei minoritare) valori conta#ile dinainte de ac4iziie ('n limita participaiei minoritare)
prin tratamentul conta#il alternativ permis, activele identi!ica#ile do#+ndite si datoriile prin tratamentul conta#il alternativ permis, activele identi!ica#ile do#+ndite si datoriile
asumate erau evaluate iniial la valoarea 7ust la data ac4iziiei asumate erau evaluate iniial la valoarea 7ust la data ac4iziiei
Consiliul a a7uns la concluzia c, dac se permite ca tranzacii similare s !ie conta#ilizate prin Consiliul a a7uns la concluzia c, dac se permite ca tranzacii similare s !ie conta#ilizate prin
metode alternative, utilitatea in!ormaiilor o!erite utilizatorilor de situaii !inanciare este a!ectat metode alternative, utilitatea in!ormaiilor o!erite utilizatorilor de situaii !inanciare este a!ectat
'ntruc+t se diminueaz at+t compara#ilitatea c+t &i credi#ilitatea acestora 'ntruc+t se diminueaz at+t compara#ilitatea c+t &i credi#ilitatea acestora
0rin urmare a !ost emis IFRS ., in vederea uni!icrii pe plan internaional a conta#ilizrii 0rin urmare a !ost emis IFRS ., in vederea uni!icrii pe plan internaional a conta#ilizrii
com#inaiilor de 'ntreprinderi, 'n ceea ce prive&te: com#inaiilor de 'ntreprinderi, 'n ceea ce prive&te:
metoda conta#il !olosit pentru com#inri de 'ntreprinderi% metoda conta#il !olosit pentru com#inri de 'ntreprinderi%
evaluarea iniiala a activelor identi!ica#ile do#+ndite &i a datoriilor &i datoriilor conti$ente evaluarea iniiala a activelor identi!ica#ile do#+ndite &i a datoriilor &i datoriilor conti$ente
asumate 'ntr-o com#inare de 'ntreprinderi% asumate 'ntr-o com#inare de 'ntreprinderi%
recunoa&terea datoriilor 'n vederea terminrii sau reducerii activitii entitii do#+ndite% recunoa&terea datoriilor 'n vederea terminrii sau reducerii activitii entitii do#+ndite%
.)
tratamentul conta#il !olosit pentru orice surplus o#inut 'n situaiile 'n care proporia tratamentul conta#il !olosit pentru orice surplus o#inut 'n situaiile 'n care proporia
determinat de do#+nditor din valoarea 7usta a activelor nete identi!ica#ile do#+ndite dep&e&te determinat de do#+nditor din valoarea 7usta a activelor nete identi!ica#ile do#+ndite dep&e&te
costul a!erent com#inrii de 'ntreprinderi% &i costul a!erent com#inrii de 'ntreprinderi% &i
conta#ilizarea !ondului comercial &i a imo#ilizrilor necorporale do#+ndite 'n urma unei conta#ilizarea !ondului comercial &i a imo#ilizrilor necorporale do#+ndite 'n urma unei
com#inri de 'ntreprinderi com#inri de 'ntreprinderi
Caracteristicile principale ale IFRS . sunt: Caracteristicile principale ale IFRS . sunt:
*solicita ca toate com#inrile de 'ntreprinderi care intra su# incidena sa sa !ie conta#ilizate *solicita ca toate com#inrile de 'ntreprinderi care intra su# incidena sa sa !ie conta#ilizate
!olosindu-se !olosindu-se metoda ac/iziiei metoda ac/iziiei
(solicit s !ie identi!icat do#+nditorul pentru toate com#inrile de 'ntreprinderi care intr 'n aria (solicit s !ie identi!icat do#+nditorul pentru toate com#inrile de 'ntreprinderi care intr 'n aria
sa de aplica#ilitate 3o#+nditorul este entitatea participant la com#inare care do#+nde&te controlul sa de aplica#ilitate 3o#+nditorul este entitatea participant la com#inare care do#+nde&te controlul
asupra celorlalte entiti sau 'ntreprinderi participante la com#inare asupra celorlalte entiti sau 'ntreprinderi participante la com#inare
.solicit do#+nditorulului s evalueze costul com#inrii de 'ntreprinderi ca suma a: valorilor .solicit do#+nditorulului s evalueze costul com#inrii de 'ntreprinderi ca suma a: valorilor
7uste, la data trans!erului, a activelor trans!erate, a datoriilor contractate sau asumate &i a 7uste, la data trans!erului, a activelor trans!erate, a datoriilor contractate sau asumate &i a
instrumentelor de capitaluri proprii emise de do#+nditor 'n sc4im#ul controlului asupra entiti instrumentelor de capitaluri proprii emise de do#+nditor 'n sc4im#ul controlului asupra entiti
do#+ndite% la care se adau$ orice costuri direct atri#ui#ile com#inrii do#+ndite% la care se adau$ orice costuri direct atri#ui#ile com#inrii
2solicit do#+nditorului s recunoasc 'n situaiile sale !inanciare, separat, la data ac4iziiei, 2solicit do#+nditorului s recunoasc 'n situaiile sale !inanciare, separat, la data ac4iziiei,
activele identi!ica#ile ale entitii do#+ndite, datoriile &i datoriile contin$ente ale entitii do#+ndite activele identi!ica#ile ale entitii do#+ndite, datoriile &i datoriile contin$ente ale entitii do#+ndite
care satis!ac urmtoarele care satis!ac urmtoarele criterii de criterii de recunoa&tere recunoa&tere la data respectiv, indi!erent dac au !ost sau nu la data respectiv, indi!erent dac au !ost sau nu
'nre$istrate anterior 'n situaiile !inanciare ale entitii do#+ndite: 'nre$istrate anterior 'n situaiile !inanciare ale entitii do#+ndite:
'n cazul unui activ, altul dec+t o imo#ilizare necorporal, este pro#a#il ca toate #ene!iciile 'n cazul unui activ, altul dec+t o imo#ilizare necorporal, este pro#a#il ca toate #ene!iciile
economice ulterioare a!erente s se trans!ere do#+nditorului, iar valoarea sa 7ust poate !i evaluat economice ulterioare a!erente s se trans!ere do#+nditorului, iar valoarea sa 7ust poate !i evaluat
credi#il% credi#il%
'n cazul unei datorii, alta dec+t o datorie contin$ent, este pro#a#il ca un !lu5 de resurse ce 'n cazul unei datorii, alta dec+t o datorie contin$ent, este pro#a#il ca un !lu5 de resurse ce
'ncorporeaz #ene!icii economice s !ie necesar pentru acoperirea o#li$aiei create, iar valoarea sa 'ncorporeaz #ene!icii economice s !ie necesar pentru acoperirea o#li$aiei create, iar valoarea sa
7ust poate !i evaluat credi#il%&i 7ust poate !i evaluat credi#il%&i
'n cazul unui imo#ilizri necorporale sau al unei datorii contin$ente, valoarea sa 7ust poate 'n cazul unui imo#ilizri necorporale sau al unei datorii contin$ente, valoarea sa 7ust poate
!i evaluat credi#il !i evaluat credi#il
.*
8solicit ca activele identi!ica#ile, datoriile &i datoriile contin$ente care satis!ac criteriile de 8solicit ca activele identi!ica#ile, datoriile &i datoriile contin$ente care satis!ac criteriile de
recunoa&tere sus menionate s !ie evaluate iniial de ctre do#+nditor la valoarea lor 7ust la data recunoa&tere sus menionate s !ie evaluate iniial de ctre do#+nditor la valoarea lor 7ust la data
ac4iziiei, !r a ine seama de participaia minoritar rezultat ac4iziiei, !r a ine seama de participaia minoritar rezultat
1 solicit ca !ondul comercial do#+ndit ca rezultat al unei com#inri de 'ntreprinderi s !ie 1 solicit ca !ondul comercial do#+ndit ca rezultat al unei com#inri de 'ntreprinderi s !ie
recunoscut de ctre do#+nditor ca activ, 'ncep+nd de la data ac4iziiei &i s !ie evaluat iniial ca recunoscut de ctre do#+nditor ca activ, 'ncep+nd de la data ac4iziiei &i s !ie evaluat iniial ca
surplusul de cost a!erent com#inrii de 'ntreprinderi &i proporia deinut de do#+nditor din surplusul de cost a!erent com#inrii de 'ntreprinderi &i proporia deinut de do#+nditor din
valoarea 7ust net a activelor identi!ica#ile, datoriilor &i datoriilor contin$ente ale entitii valoarea 7ust net a activelor identi!ica#ile, datoriilor &i datoriilor contin$ente ale entitii
do#+ndite, recunoscute 'n con!ormitate cu punctul 2 de mai sus do#+ndite, recunoscute 'n con!ormitate cu punctul 2 de mai sus
- interzice amortizarea !ondului comercial do#+ndit 'ntr-o com#inare de 'ntreprinderi &i, 'n - interzice amortizarea !ondului comercial do#+ndit 'ntr-o com#inare de 'ntreprinderi &i, 'n
sc4im#, solicit testarea deprecierii !ondului comercial anual sau c4iar mai !recvent, dac anumite sc4im#, solicit testarea deprecierii !ondului comercial anual sau c4iar mai !recvent, dac anumite
evenimente sau sc4im#ri 'n circumstane indica posi#ilitatea ca activul s !ie depreciat, 'n evenimente sau sc4im#ri 'n circumstane indica posi#ilitatea ca activul s !ie depreciat, 'n
con!ormitate cu IAS .1 E3eprecierea activelor" con!ormitate cu IAS .1 E3eprecierea activelor"
9 solicit ca do#+nditorul s reanalizeze identi!icarea &i reevaluarea activelor, datoriilor &i 9 solicit ca do#+nditorul s reanalizeze identi!icarea &i reevaluarea activelor, datoriilor &i
datoriilor contin$ente identi!ica#ile ale unitii do#+ndite, precum &i evaluarea costului a!erent datoriilor contin$ente identi!ica#ile ale unitii do#+ndite, precum &i evaluarea costului a!erent
com#inrii de 'ntreprinderi, dac proporia deinut de do#+nditor din valoarea 7ust net a com#inrii de 'ntreprinderi, dac proporia deinut de do#+nditor din valoarea 7ust net a
elementelor conta#ile recunoscute 'n con!ormitate cu punctul 2 de mai sus dep&e&te costul a!erent elementelor conta#ile recunoscute 'n con!ormitate cu punctul 2 de mai sus dep&e&te costul a!erent
com#inrii de 'ntreprinderi@rice surplus rmas dup reanalizare tre#uie recunoscut imediat de com#inrii de 'ntreprinderi@rice surplus rmas dup reanalizare tre#uie recunoscut imediat de
do#+nditor 'n contul de 0ro!it &i 0ierdere do#+nditor 'n contul de 0ro!it &i 0ierdere
, solicit prezentarea in!ormaiilor care permit utilizatorilor situaiilor !inanciare ale unei entiti , solicit prezentarea in!ormaiilor care permit utilizatorilor situaiilor !inanciare ale unei entiti
s evalueze natura &i e!ectul !inal al: s evalueze natura &i e!ectul !inal al:
com#inrilor de 'ntreprinderi care au avut loc 'n timpul perioadei respective% com#inrilor de 'ntreprinderi care au avut loc 'n timpul perioadei respective%
com#inrilor de 'ntreprinderi care au avut loc dup data #ilanului, dar 'nainte de data la com#inrilor de 'ntreprinderi care au avut loc dup data #ilanului, dar 'nainte de data la
care se autorizeaz emiterea situaiilor !inanciare% &i care se autorizeaz emiterea situaiilor !inanciare% &i
anumitor com#inri de 'ntreprinderi care au luat !iina anterior anumitor com#inri de 'ntreprinderi care au luat !iina anterior
*) solicit prezentarea in!ormaiilor care permit utilizarea situaiilor !inanciare ale unei entiti s *) solicit prezentarea in!ormaiilor care permit utilizarea situaiilor !inanciare ale unei entiti s
evalueze modi!icrile survenite 'n valoarea conta#il a !ondului comercial pe parcursul perioadei evalueze modi!icrile survenite 'n valoarea conta#il a !ondului comercial pe parcursul perioadei
respective respective
IFRS +- Contracte de asi"urri IFRS +- Contracte de asi"urri
.(
Gotivele pentru emiterea IFRS-ului sunt: Gotivele pentru emiterea IFRS-ului sunt:
-este primul IFRS care se ocupa de contractele de asi$urare -este primul IFRS care se ocupa de contractele de asi$urare
-practicile conta#ile re!eritoare la contractele de asi$urri au !ost diverse si, adesea, au -practicile conta#ile re!eritoare la contractele de asi$urri au !ost diverse si, adesea, au
di!erit de practicile din alte sectoare di!erit de practicile din alte sectoare
IAS/ a emis acest IFRS pentru a !ace 'm#untiri limitate ale conta#ilitii contractelor de IAS/ a emis acest IFRS pentru a !ace 'm#untiri limitate ale conta#ilitii contractelor de
asi$urare p+n ce Consiliul !inalizeaz a doua !az a proiectului sau privind contractele de asi$urri asi$urare p+n ce Consiliul !inalizeaz a doua !az a proiectului sau privind contractele de asi$urri
precum &i pentru a cere oricrei entiti care emite contracte de asi$urri (asi$urator) s prezinte precum &i pentru a cere oricrei entiti care emite contracte de asi$urri (asi$urator) s prezinte
in!ormaii despre acele contracte in!ormaii despre acele contracte
Acest IFRS este punctul de plecare pentru !aza a doua a acestui proiect Consiliul &i-a asumat Acest IFRS este punctul de plecare pentru !aza a doua a acestui proiect Consiliul &i-a asumat
o#li$aia de a !inaliza !aza a doua !r 'nt+rziere dup investi$area tuturor c4estiunilor conceptuale o#li$aia de a !inaliza !aza a doua !r 'nt+rziere dup investi$area tuturor c4estiunilor conceptuale
&i practice relevante &i 'nc4eierea 'ntre$ului proces &i practice relevante &i 'nc4eierea 'ntre$ului proces
Caracteristicile principale ale IFRS-ului sunt Caracteristicile principale ale IFRS-ului sunt
IFRS-ul se aplic tuturor contractelor de asi$urare( inclusiv celor de reasi$urare) pe care le IFRS-ul se aplic tuturor contractelor de asi$urare( inclusiv celor de reasi$urare) pe care le
emite o entitate, precum &i contractelor de reasi$urare pe care aceasta le deine, cu e5cepia emite o entitate, precum &i contractelor de reasi$urare pe care aceasta le deine, cu e5cepia
contractelor speci!ice acoperite de alte IFRS-uri :u se aplic altor active &i datorii ale contractelor speci!ice acoperite de alte IFRS-uri :u se aplic altor active &i datorii ale
asi$urtorului ca : activele !inanciare &i datoriile !inanciare care intr 'n aria de aplica#ilitate a IAS asi$urtorului ca : activele !inanciare &i datoriile !inanciare care intr 'n aria de aplica#ilitate a IAS
., EInstrumente !inanciare: recunoa&tere si evaluare"In plus nu se adreseaz conta#ilizrii de ., EInstrumente !inanciare: recunoa&tere si evaluare"In plus nu se adreseaz conta#ilizrii de
ctre deinatorii de polie ctre deinatorii de polie
Scute&te, temporar, un asi$urtor ( 'n timpul !azei 'nt+i al acestui proiect) de unele cerine Scute&te, temporar, un asi$urtor ( 'n timpul !azei 'nt+i al acestui proiect) de unele cerine
ale altor IFRS-uri, inclusiv de cerina de a lua 'n considerare Cadrul $eneral atunci c+nd selecteaz ale altor IFRS-uri, inclusiv de cerina de a lua 'n considerare Cadrul $eneral atunci c+nd selecteaz
politicile conta#ile pentru contractele de asi$urri politicile conta#ile pentru contractele de asi$urri
7otu$i4 IFRS-ul 7otu$i4 IFRS-ul
interzice crearea unor rezerve pentru desp$u#iri posi#ile 'n cadrul unor contracte care nu interzice crearea unor rezerve pentru desp$u#iri posi#ile 'n cadrul unor contracte care nu
sunt 'n vi$oare la data raportrii (cum ar !i rezervele pentru catastro!e &i cele de e$alizare) sunt 'n vi$oare la data raportrii (cum ar !i rezervele pentru catastro!e &i cele de e$alizare)
cere un test privind adecvarea datoriilor de asi$urare recunoscute 'n situaiile !inanciare &i cere un test privind adecvarea datoriilor de asi$urare recunoscute 'n situaiile !inanciare &i
un test privind deprecierea pentru activele de reasi$urare un test privind deprecierea pentru activele de reasi$urare
cere asi$urtorului s menin datoriile de asi$urare 'n #ilan p+n c+nd acestea sunt cere asi$urtorului s menin datoriile de asi$urare 'n #ilan p+n c+nd acestea sunt
ac4itate sau anulate, sau p+n c+nd e5pir &i se prezint datoriile de asi$urare !r a le compensa cu ac4itate sau anulate, sau p+n c+nd e5pir &i se prezint datoriile de asi$urare !r a le compensa cu
activele de reasi$urare a!erente activele de reasi$urare a!erente
IFRS-ul permite unui asi$urtor s '&i sc4im#e politicile conta#ile privind contractele de asi$urare IFRS-ul permite unui asi$urtor s '&i sc4im#e politicile conta#ile privind contractele de asi$urare
doar dac, drept rezultat, situaiile sale !inanciare prezint in!ormaii care sunt mai relevante &i nu doar dac, drept rezultat, situaiile sale !inanciare prezint in!ormaii care sunt mai relevante &i nu
mai puin credi#ile, sau care sunt mai credi#ile &i nu mai puin relevante mai puin credi#ile, sau care sunt mai credi#ile &i nu mai puin relevante
..
#n special2 un asi$urtor nu poate introduce nici una dintre practicile urmtoare2 dei el poate #n special2 un asi$urtor nu poate introduce nici una dintre practicile urmtoare2 dei el poate
continua utilizarea unor politici contabile care s le implice2 i anume: continua utilizarea unor politici contabile care s le implice2 i anume:
a)s evalueze datoriile de asi$urare pe o #az neactualizat a)s evalueze datoriile de asi$urare pe o #az neactualizat
#)s evalueze drepturile contractuale ale comisioanelor viitoare pentru mana$ementul #)s evalueze drepturile contractuale ale comisioanelor viitoare pentru mana$ementul
investiiilor la o valoare care s dep&easc valoarea lor 7ust, rezultat 'n urma comparrii cu investiiilor la o valoare care s dep&easc valoarea lor 7ust, rezultat 'n urma comparrii cu
comisioanele curente percepute de ali participani de pe pia pentru servicii similare, comisioanele curente percepute de ali participani de pe pia pentru servicii similare,
c)s !oloseasc politici conta#ile neuni!orme pentru datoriile de asi$urare ale !ilialelor c)s !oloseasc politici conta#ile neuni!orme pentru datoriile de asi$urare ale !ilialelor
IFRS-ul permite introducerea unei politici conta#ile care s implice reevaluarea complet a IFRS-ul permite introducerea unei politici conta#ile care s implice reevaluarea complet a
datoriilor clasi!icate ca datorii de asi$urri 'n !iecare perioad, pentru a re!lecta ratele de do#+nd datoriilor clasi!icate ca datorii de asi$urri 'n !iecare perioad, pentru a re!lecta ratele de do#+nd
curente pe pia (&i, dac asi$uratorul ale$e, alte estimri &i ipoteze curente) Fr aceasta curente pe pia (&i, dac asi$uratorul ale$e, alte estimri &i ipoteze curente) Fr aceasta
permisiune, unui asi$urtor i s-ar !i cerut s implementeze modi!icarea politicilor conta#ile pentru permisiune, unui asi$urtor i s-ar !i cerut s implementeze modi!icarea politicilor conta#ile pentru
toate datoriile similare toate datoriile similare
Bn asi$urtor nu are nevoie s modi!ice toate politicile sale conta#ile pentru contractele de Bn asi$urtor nu are nevoie s modi!ice toate politicile sale conta#ile pentru contractele de
asi$urare pentru a elimina prudena e5cesiv Cu toate acestea, dac un asi$urtor evalueaz de7a asi$urare pentru a elimina prudena e5cesiv Cu toate acestea, dac un asi$urtor evalueaz de7a
contractele sale de asi$urri cu su!icient pruden, el nu tre#uie s mani!este prudent contractele sale de asi$urri cu su!icient pruden, el nu tre#uie s mani!este prudent
suplimentar suplimentar
?5ista o presupunere ne!ondat potrivit creia situaiile !inanciare ale unui asi$urtor vor deveni ?5ista o presupunere ne!ondat potrivit creia situaiile !inanciare ale unui asi$urtor vor deveni
mai puin relevante &i mai puin credi#ile dac el implementeaz o politic conta#il care s mai puin relevante &i mai puin credi#ile dac el implementeaz o politic conta#il care s
re!lecte mar7ele de investiii viitoare 'n evaluarea contractelor de asi$urare re!lecte mar7ele de investiii viitoare 'n evaluarea contractelor de asi$urare
Atunci c+nd un asi$urtor '&i sc4im# politicile sale conta#ile re!eritoare la datoriile de asi$urare, Atunci c+nd un asi$urtor '&i sc4im# politicile sale conta#ile re!eritoare la datoriile de asi$urare,
el poate s reclasi!ice unele sau toate activele sale !inanciare E la valoarea 7ust prin intermediul el poate s reclasi!ice unele sau toate activele sale !inanciare E la valoarea 7ust prin intermediul
contului de 0ro!it si 0ierdere" contului de 0ro!it si 0ierdere"
#/S1ul #/S1ul
a a clari!ic !aptul ca un asi$urtor nu are nevoie s 7usti!ice 'n mod separat la valoarea 7ust un clari!ic !aptul ca un asi$urtor nu are nevoie s 7usti!ice 'n mod separat la valoarea 7ust un
instrument derivat 'ncorporat, dac instrumentul derivat 'ncorporat este con!orm cu de!iniia instrument derivat 'ncorporat, dac instrumentul derivat 'ncorporat este con!orm cu de!iniia
unui contract de asi$urare unui contract de asi$urare
b b solicita unui asi$urtor s separe (cu alte cuvinte, sa conta#ilizeze in mod separat) solicita unui asi$urtor s separe (cu alte cuvinte, sa conta#ilizeze in mod separat)
componentele de depozit ale unor contracte de asi$urri pentru a se evita ast!el omiterea unor componentele de depozit ale unor contracte de asi$urri pentru a se evita ast!el omiterea unor
active si datorii din #ilanul sau conta#il active si datorii din #ilanul sau conta#il
.2
c cclari!ic aplica#ilitatea practicii cunoscute su# numele de clari!ic aplica#ilitatea practicii cunoscute su# numele de
Econta#ilitate colaterala" Econta#ilitate colaterala"
d dpermite o prezentare detaliata a contractelor de asi$urare o#inute 'n urma unei com#inri permite o prezentare detaliata a contractelor de asi$urare o#inute 'n urma unei com#inri
de 'ntreprinderi sau a unui trans!er de porto!oliu de 'ntreprinderi sau a unui trans!er de porto!oliu
e e trateaz aspectele limitate ale caracteristicilor de participare discreionar, e5istente 'n trateaz aspectele limitate ale caracteristicilor de participare discreionar, e5istente 'n
contractele de asi$urare sau 'n instrumentele !inanciare contractele de asi$urare sau 'n instrumentele !inanciare
3. #/S solicita o prezentare pentru a a!uta utilizatorii s 'nelea$: 3. #/S solicita o prezentare pentru a a!uta utilizatorii s 'nelea$:
a sumele din situaiile !inanciare ale asi$urtorilor care provin din contractele de asi$urare, a sumele din situaiile !inanciare ale asi$urtorilor care provin din contractele de asi$urare,
# sumele, plani!icarea &i incertitudinea !lu5urilor viitoare de trezorerie rezultate din contractele # sumele, plani!icarea &i incertitudinea !lu5urilor viitoare de trezorerie rezultate din contractele
de asi$urare de asi$urare
IFRS 8- Acti!ele imobilizate de#inute pentru !9nzare $i acti!it#i )ntrerupte IFRS 8- Acti!ele imobilizate de#inute pentru !9nzare $i acti!it#i )ntrerupte
Acest standard sta#ile&te cerinele pentru clasi!icarea, evaluarea &i prezentarea activelor imo#ilizate Acest standard sta#ile&te cerinele pentru clasi!icarea, evaluarea &i prezentarea activelor imo#ilizate
deinute pentru v+nzare &i 'nlocuie&te IAS .8- EActivitatii 'ntrerupte" deinute pentru v+nzare &i 'nlocuie&te IAS .8- EActivitatii 'ntrerupte"
In al doilea r+nd, armonizarea standardelor conta#ile la nivel internaional este unul dintre In al doilea r+nd, armonizarea standardelor conta#ile la nivel internaional este unul dintre
o#iectivele primordiale ale IAS/ An atin$erea acestui o#iectiv, una dintre strate$iile adoptate de o#iectivele primordiale ale IAS/ An atin$erea acestui o#iectiv, una dintre strate$iile adoptate de
Consiliu a !ost de a 'nc4eia un memorandum de 'nele$erea cu Consiliul Standardelor de Consiliu a !ost de a 'nc4eia un memorandum de 'nele$erea cu Consiliul Standardelor de
Conta#ilitate Financiara din SBA (FAS/), memorandum care declar aderarea celor doua consilii Conta#ilitate Financiara din SBA (FAS/), memorandum care declar aderarea celor doua consilii
la armonizare la armonizare
Ca rezultat al acestei 'nele$eri, consiliile au 'nceput un proiect comun pe termen scurt av+nd drept Ca rezultat al acestei 'nele$eri, consiliile au 'nceput un proiect comun pe termen scurt av+nd drept
o#iectiv reducerea di!erenelor 'ntre IFRS-uri si BS KAA0, capa#ile a !i armonizate intr-un timp o#iectiv reducerea di!erenelor 'ntre IFRS-uri si BS KAA0, capa#ile a !i armonizate intr-un timp
relativ scurt &i care pot !i rezolvate 'n a!ara unor proiecte mari relativ scurt &i care pot !i rezolvate 'n a!ara unor proiecte mari
An al treilea r+nd unul dintre aspectele acestui proiect presupune ca !iecare dintre cele dou consilii An al treilea r+nd unul dintre aspectele acestui proiect presupune ca !iecare dintre cele dou consilii
s analizeze standardele recente ale celeilalte pri 'n scopul adoptrii celor mai #une soluii s analizeze standardele recente ale celeilalte pri 'n scopul adoptrii celor mai #une soluii
conta#ile :ecesitatea conceperii IFRS Cului a rezultat din analiza IAS/ e!ectuat asupra conta#ile :ecesitatea conceperii IFRS Cului a rezultat din analiza IAS/ e!ectuat asupra
3eclaraiei nr*22 a FAS/ C EConta#ilitatea deprecierii sau cedrii activelor cu durat lun$ de 3eclaraiei nr*22 a FAS/ C EConta#ilitatea deprecierii sau cedrii activelor cu durat lun$ de
via" (SFAS *22D())*) via" (SFAS *22D())*)
An al patrulea r+nd SFAS *22 se re!er la urmtoarele trei domenii: (i) deprecierea activelor An al patrulea r+nd SFAS *22 se re!er la urmtoarele trei domenii: (i) deprecierea activelor
imo#ilizate pe termen lun$ deinute pentru a !i utilizate% (ii) clasi!icarea, evaluarea &i prezentarea imo#ilizate pe termen lun$ deinute pentru a !i utilizate% (ii) clasi!icarea, evaluarea &i prezentarea
activelor deinute pentru v+nzare% (iii) clasi!icarea &i prezentarea activitilor 'ntrerupte activelor deinute pentru v+nzare% (iii) clasi!icarea &i prezentarea activitilor 'ntrerupte
.8
3eprecierea activelor pe termen lun$ deinute pentru a !i utilizate este un domeniu 'n care e5ist 3eprecierea activelor pe termen lun$ deinute pentru a !i utilizate este un domeniu 'n care e5ist
di!erene ma7ore 'ntre IFRS-uri &i BSKAA0-uri, ele neput+nd !i rezolvate 'n timp scurt di!erene ma7ore 'ntre IFRS-uri &i BSKAA0-uri, ele neput+nd !i rezolvate 'n timp scurt
Armonizarea celor doua domenii s-a considerat a !i mai !acil 'n conte5tul proiectelor pe termen Armonizarea celor doua domenii s-a considerat a !i mai !acil 'n conte5tul proiectelor pe termen
scurt scurt
An al &aselea r+nd IFRS 8 'ndepline&te, 'ntr-o msur considera#il, cerinele SFAS *22 'n ceea ce An al &aselea r+nd IFRS 8 'ndepline&te, 'ntr-o msur considera#il, cerinele SFAS *22 'n ceea ce
prive&te : activele deinute pentru v+nzare, momentul de clasi!icare a activitilor ca 'ntrerupte &i prive&te : activele deinute pentru v+nzare, momentul de clasi!icare a activitilor ca 'ntrerupte &i
prezentarea de ast!el de activiti prezentarea de ast!el de activiti
Caracteristicile principale ale IFRS 8 Caracteristicile principale ale IFRS 8
IFRS Cul IFRS Cul
adopta denumirea de Edeinute pentru v+nzare"% adopta denumirea de Edeinute pentru v+nzare"%
introduce conceptul de introduce conceptul de grup destinat ced+rii grup destinat ced+rii ca !iind acel $rup de active imo#ilizate 'n curs ca !iind acel $rup de active imo#ilizate 'n curs
de a !i cedate, prin v+nzare sau alt modalitate, ca $rup, printr-o sin$ur tranzacie, precum &i de a !i cedate, prin v+nzare sau alt modalitate, ca $rup, printr-o sin$ur tranzacie, precum &i
pasivele directe le$ate de activele ce urmeaz a !i cedate 'n cadrul acestei tranzacii% pasivele directe le$ate de activele ce urmeaz a !i cedate 'n cadrul acestei tranzacii%
stipuleaz !aptul c activele sau $rupurile destinate cedrii catalo$ate ca deinute pentru stipuleaz !aptul c activele sau $rupurile destinate cedrii catalo$ate ca deinute pentru
v+nzare sunt 'nre$istrate la valoarea cea mai mic dintre valoarea conta#il &i valoarea 7ust, din v+nzare sunt 'nre$istrate la valoarea cea mai mic dintre valoarea conta#il &i valoarea 7ust, din
care se scad c4eltuielile de v+nzare% care se scad c4eltuielile de v+nzare%
Stipuleaz !aptul c un activ deinut pentru v+nzare sau aparin+nd unui $rup destinat Stipuleaz !aptul c un activ deinut pentru v+nzare sau aparin+nd unui $rup destinat
cedrii nu este supus amortizrii cedrii nu este supus amortizrii
Stipuleaz c un activ deinut pentru v+nzare, precum &i activele &i pasivele incluse de un Stipuleaz c un activ deinut pentru v+nzare, precum &i activele &i pasivele incluse de un
$rup destinat cedrii deinut pentru v+nzare sunt prezentate separat 'n #ilanul conta#il propriu-zis% $rup destinat cedrii deinut pentru v+nzare sunt prezentate separat 'n #ilanul conta#il propriu-zis%
IFRS 8 'nlocuie&te prevederile IAS .8-EActiviti 'ntrerupte" cu urmtoarele IFRS 8 'nlocuie&te prevederile IAS .8-EActiviti 'ntrerupte" cu urmtoarele cerine: cerine:
modi!icarea momentului clasi!icrii unei activitii ca !iind 'ntrerupt IAS .8 consider o modi!icarea momentului clasi!icrii unei activitii ca !iind 'ntrerupt IAS .8 consider o
activitatea ca !iind 'ntrerupt (a) 'ncep+nd cu momentul 'n care entitatea 'nc4eie un acord de activitatea ca !iind 'ntrerupt (a) 'ncep+nd cu momentul 'n care entitatea 'nc4eie un acord de
v+nzare pe care nu-l poate revoca sau (#) atunci c+nd Consiliul de Administraie apro# &i anun v+nzare pe care nu-l poate revoca sau (#) atunci c+nd Consiliul de Administraie apro# &i anun
un plan o!icial de cedare de active IFRS-ul clasi!ic o activitate drept 'ntrerupt 'n momentul 'n un plan o!icial de cedare de active IFRS-ul clasi!ic o activitate drept 'ntrerupt 'n momentul 'n
care aceasta 'ndepline&te criteriile deinerii pentru v+nzare sau atunci c+nd !irma a cedat activul 'n care aceasta 'ndepline&te criteriile deinerii pentru v+nzare sau atunci c+nd !irma a cedat activul 'n
cauz cauz
meniunea c rezultatele activitilor 'ntrerupte tre#uie re!lectate separat 'n contul de 0ro!it meniunea c rezultatele activitilor 'ntrerupte tre#uie re!lectate separat 'n contul de 0ro!it
si 0ierdere si 0ierdere
interzicerea clasi!icrii retroactive a unei activiti drept 'ntrerupt, atunci c+nd criteriile de interzicerea clasi!icrii retroactive a unei activiti drept 'ntrerupt, atunci c+nd criteriile de
clasi!icare nu sunt 'ndeplinite dec+t dup data #ilanului conta#il clasi!icare nu sunt 'ndeplinite dec+t dup data #ilanului conta#il
.1
(biecti!. (biecti!. @#iectivul acestui IFRS este de a descrie conta#ilizarea activelor deinute pentru @#iectivul acestui IFRS este de a descrie conta#ilizarea activelor deinute pentru
v+nzare, precum &i prezentarea v+nzare, precum &i prezentarea activit+ilor ntrerupte. activit+ilor ntrerupte. An special, IFRS-ul se re!er la urmtoarele An special, IFRS-ul se re!er la urmtoarele
cerine: cerine:
(a) activele care 'ntrunesc condiiile pentru a !i catalo$ate drept active deinute pentru v+nzare (a) activele care 'ntrunesc condiiile pentru a !i catalo$ate drept active deinute pentru v+nzare
tre#uie evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea conta#il &i valoarea 7ust minus tre#uie evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea conta#il &i valoarea 7ust minus
costurile de v+nzare, precum &i 'ntreruperea 'nre$istrrii depreierii acestor active% &i costurile de v+nzare, precum &i 'ntreruperea 'nre$istrrii depreierii acestor active% &i
(#) activele care 'ntrunesc condiiile pentru a !i catalo$ate drept active deinute pentru v+nzare (#) activele care 'ntrunesc condiiile pentru a !i catalo$ate drept active deinute pentru v+nzare
tre#uie prezentate 'n mod separat 'n #ilan, iar rezultatele activitilor 'ntrerupte tre#uie tre#uie prezentate 'n mod separat 'n #ilan, iar rezultatele activitilor 'ntrerupte tre#uie
prezentate 'n mod separat 'n #ilan, iar rezultatele activitilor 'ntrerupte tre#uie s !ie prezentate 'n mod separat 'n #ilan, iar rezultatele activitilor 'ntrerupte tre#uie s !ie
prezentate separat 'n contul de pro!it &i pierdere prezentate separat 'n contul de pro!it &i pierdere
Arie de aplicabilitate. Arie de aplicabilitate. Cerinele de clasi!icare &i prezentare impuse de IFRS-8 se aplic tuturor Cerinele de clasi!icare &i prezentare impuse de IFRS-8 se aplic tuturor
activelor imo#ilizate &i tuturor $rupurilor destinate cedrii ale unei entiti Cerinele de evaluare activelor imo#ilizate &i tuturor $rupurilor destinate cedrii ale unei entiti Cerinele de evaluare
ale acestui IFRS tuturor activelor imo#ilizate &i tuturor $rupurilor destinate cedrii, cu e5cepia: (a) ale acestui IFRS tuturor activelor imo#ilizate &i tuturor $rupurilor destinate cedrii, cu e5cepia: (a)
activelor de natura impozitelor am+nate (IAS *( activelor de natura impozitelor am+nate (IAS *( Impozitul pe profit Impozitul pe profit)% (#) active de natura )% (#) active de natura
#ene!iciilor an$a7ailor (IAS *, #ene!iciilor an$a7ailor (IAS *, 4eneficiile anga3ailor)1 4eneficiile anga3ailor)1 (c) active !inanciare (care !ac o#iectul IAS (c) active !inanciare (care !ac o#iectul IAS
., ., Instrumente financiare" recunoatere i evaluare)1 Instrumente financiare" recunoatere i evaluare)1 (d) active care sunt conta#ilizate 'n (d) active care sunt conta#ilizate 'n
con!ormitate cu modelul valorii 7uste 'n IAS 2) con!ormitate cu modelul valorii 7uste 'n IAS 2) Investiii imobiliare1 Investiii imobiliare1(e) active imo#ilizate evaluate (e) active imo#ilizate evaluate
la valoarea actual minus costurile estimate la momentul v+nzrii 'n con!ormitate cu IAS 2* la valoarea actual minus costurile estimate la momentul v+nzrii 'n con!ormitate cu IAS 2*
Agricultura. Agricultura. (!) drepturi contractuale decur$+nd din contractele de asi$urri, a&a cum sunt ele (!) drepturi contractuale decur$+nd din contractele de asi$urri, a&a cum sunt ele
de!inite 'n IFRS 2 de!inite 'n IFRS 2 Contracte de asigur+ri. Contracte de asigur+ri.
Arie de aplicare 3continuare: Arie de aplicare 3continuare: Activele clasi!icate drept active imo#ilizate 'n con!ormitate cu IAS Activele clasi!icate drept active imo#ilizate 'n con!ormitate cu IAS
* * 5rezentarea situaiilor financiare 5rezentarea situaiilor financiare nu vor !i reclasi!icate 'n active circulante p+n nu vor nu vor !i reclasi!icate 'n active circulante p+n nu vor
'ndeplini criteriile pentru a !i clasi!icate drept deinute pentru v+nzare 'n con!ormitate cu acest 'ndeplini criteriile pentru a !i clasi!icate drept deinute pentru v+nzare 'n con!ormitate cu acest
IFRS Activele aparin+nd unei anumite cate$orii pe care o entitate economic le-ar considera IFRS Activele aparin+nd unei anumite cate$orii pe care o entitate economic le-ar considera
active imo#ilizate ac4iziionate e5clusiv cu intenia de a !i rev+ndute nu vor !i clasi!icate drept active imo#ilizate ac4iziionate e5clusiv cu intenia de a !i rev+ndute nu vor !i clasi!icate drept
active circulante, cu e5cepia cazului 'n care ele 'ndeplinesc acele criterii de 'ncadrare 'n active active circulante, cu e5cepia cazului 'n care ele 'ndeplinesc acele criterii de 'ncadrare 'n active
deinute pentru v+nzare con!orm acestui IFRS deinute pentru v+nzare con!orm acestui IFRS
Arie de aplicare 3continuare: Arie de aplicare 3continuare: An anumite cazuri o entitate poate ceda un $rup de active, ceea ce ar An anumite cazuri o entitate poate ceda un $rup de active, ceea ce ar
putea conduce la stin$erea unor datorii cone5e 'n cadrul unei sin$ure tranzacii Bn asemenea $rup putea conduce la stin$erea unor datorii cone5e 'n cadrul unei sin$ure tranzacii Bn asemenea $rup
de cedare poate $enera un $rup de de cedare poate $enera un $rup de unit+i generatoare de numerar unit+i generatoare de numerar, un element unic $enerator de , un element unic $enerator de
numerar sau o component a unui element $enerator de numerar Krupul poate include orice active numerar sau o component a unui element $enerator de numerar Krupul poate include orice active
sau datorii ale unei entiti, inclusiv active circulante, datorii curente sau active scutite de la sau datorii ale unei entiti, inclusiv active circulante, datorii curente sau active scutite de la
.-
cerinele de evaluare ale acestui IFRS 3ac un activ imo#ilizat 'n cadrul ariei de evaluare a acestui cerinele de evaluare ale acestui IFRS 3ac un activ imo#ilizat 'n cadrul ariei de evaluare a acestui
IFRS se aplic asupra 'ntre$ului $rup, ast!el 'nc+t 'ntre$ul $rup este evaluat la valoarea cea mai IFRS se aplic asupra 'ntre$ului $rup, ast!el 'nc+t 'ntre$ul $rup este evaluat la valoarea cea mai
mic dintre valoarea conta#il &i valoarea 7ust minus costurile de v+nzare mic dintre valoarea conta#il &i valoarea 7ust minus costurile de v+nzare
IFRS ;- .2plorarea $i e!aluarea resurselor minerale IFRS ;- .2plorarea $i e!aluarea resurselor minerale
Gotivele Gotivele pentru emiterea acestui IFRS sunt urmtoarele: pentru emiterea acestui IFRS sunt urmtoarele:
0+n 'n prezent, nu a e5istat nici un IFRS care s se re!ere 'n mod special la conta#ilitatea 0+n 'n prezent, nu a e5istat nici un IFRS care s se re!ere 'n mod special la conta#ilitatea
acestor activiti, iar ele sunt e5cluse din aria de aplica#ilitate a IAS .9- E acestor activiti, iar ele sunt e5cluse din aria de aplica#ilitate a IAS .9- EImobiliz+ri necorporale Imobiliz+ri necorporale
In plus," drepturile privind mineralele si resursele minerale, cum sunt petrolul, $azele In plus," drepturile privind mineralele si resursele minerale, cum sunt petrolul, $azele
minerale &i resursele similare nere$enerative" sunt e5cluse din aria de aplica#ilitate a IAS minerale &i resursele similare nere$enerative" sunt e5cluse din aria de aplica#ilitate a IAS
*1 *1Imobiliz+ri corporale Imobiliz+ri corporale Ast!el, o entitate tre#uia s-&i sta#ileasc politica conta#il pentru Ast!el, o entitate tre#uia s-&i sta#ileasc politica conta#il pentru
e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale 'n con!ormitate cu IAS 9-E e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale 'n con!ormitate cu IAS 9-E5olitici contabile- 5olitici contabile-
modific+ri n estim+rile contabile i erori modific+ri n estim+rile contabile i erori
?5ista preri di!erite privind modul 'n care tre#uie conta#ilizate, 'n con!ormitate cu IFRS- ?5ista preri di!erite privind modul 'n care tre#uie conta#ilizate, 'n con!ormitate cu IFRS-
urile, c4eltuielile privind e5plorarea &i evaluarea urile, c4eltuielile privind e5plorarea &i evaluarea
. 0racticile conta#ile privind e5plorarea &i evaluarea activelor, impuse prin cerinele altor . 0racticile conta#ile privind e5plorarea &i evaluarea activelor, impuse prin cerinele altor
or$anisme de normalizare sunt variate &i adesea di!er de practicile privind c4eltuielile din alte or$anisme de normalizare sunt variate &i adesea di!er de practicile privind c4eltuielile din alte
sectoare ce ar putea !i considerate analoa$e (?5: practicile conta#ile pentru costurile cu cercetarea sectoare ce ar putea !i considerate analoa$e (?5: practicile conta#ile pentru costurile cu cercetarea
&i dezvoltarea, 'n con!ormitate cu IAS .9) &i dezvoltarea, 'n con!ormitate cu IAS .9)
2 C4eltuielile cu e5plorarea &i evaluarea sunt importante pentru entitile an$a7ate 'n activiti 2 C4eltuielile cu e5plorarea &i evaluarea sunt importante pentru entitile an$a7ate 'n activiti
e5tractive e5tractive
8 Bn numr mare de entiti care au c4eltuieli de e5plorarea &i de evaluare '&i 'ntocmesc situaiile 8 Bn numr mare de entiti care au c4eltuieli de e5plorarea &i de evaluare '&i 'ntocmesc situaiile
lor !inanciare 'n con!ormitate cu IFRS-urile &i se a&teapt ca &i mai multe s !ac acest lucru lor !inanciare 'n con!ormitate cu IFRS-urile &i se a&teapt ca &i mai multe s !ac acest lucru
'ncep+nd cu anul ())8 'ncep+nd cu anul ())8
@r$anizaia predecesoare Consiliului, IASC, a 'n!iinat in *,,9 un Comitet Consultativ care s @r$anizaia predecesoare Consiliului, IASC, a 'n!iinat in *,,9 un Comitet Consultativ care s
e!ectueze lucrrile iniiale privind conta#ilitatea &i raportarea !inanciar pentru entitile an$a7ate 'n e!ectueze lucrrile iniiale privind conta#ilitatea &i raportarea !inanciar pentru entitile an$a7ate 'n
activiti e5tractive In noiem#rie ())), Comitetul Consultativ a pu#licat o >ucrare de concluzii: activiti e5tractive In noiem#rie ())), Comitetul Consultativ a pu#licat o >ucrare de concluzii:
Industrii e!tractive Industrii e!tractive
An iulie ())*, Consiliul a anunat c va redemara proiectul atunci c+nd timpul 'i va permite acest An iulie ())*, Consiliul a anunat c va redemara proiectul atunci c+nd timpul 'i va permite acest
lucru Consiliul a recunoscut importana conta#ilizrii 'ntr-o modalitate $eneral a activitilor lucru Consiliul a recunoscut importana conta#ilizrii 'ntr-o modalitate $eneral a activitilor
e5tractive, dar a decis 'n septem#rie ())( c nu sunt !eza#ile 'nc4eierea analizei detaliate necesare e5tractive, dar a decis 'n septem#rie ())( c nu sunt !eza#ile 'nc4eierea analizei detaliate necesare
pentru acest proiect, o#inerea in!ormaiilor corespunztoare de la mem#ri &i des!&urarea pentru acest proiect, o#inerea in!ormaiilor corespunztoare de la mem#ri &i des!&urarea
.9
procesului normal, la timp, pentru implementarea modi!icrilor 'nainte de ())8, c+nd multe entiti procesului normal, la timp, pentru implementarea modi!icrilor 'nainte de ())8, c+nd multe entiti
adopt IFRS-urile adopt IFRS-urile
@#iectivele Consiliului pentru aceast !az a proiectului su privind activitile e5tractive sunt @#iectivele Consiliului pentru aceast !az a proiectului su privind activitile e5tractive sunt
urmtoarele: urmtoarele:
s e!ectueze 'm#untiri limitate ale practicilor conta#ile privind c4eltuielile de e5plorare s e!ectueze 'm#untiri limitate ale practicilor conta#ile privind c4eltuielile de e5plorare
&i evaluare, !r a solicita modi!icri ma7ore, ce ar putea !i anulate c+nd Consiliul va 'ntreprinde o &i evaluare, !r a solicita modi!icri ma7ore, ce ar putea !i anulate c+nd Consiliul va 'ntreprinde o
revizuire compre4ensiv a politicilor conta#ile utilizate de entitile an$a7ate 'n e5plorarea &i revizuire compre4ensiv a politicilor conta#ile utilizate de entitile an$a7ate 'n e5plorarea &i
evaluarea resurselor minerale evaluarea resurselor minerale
s speci!ice 'mpre7urrile 'n care entitile care recunosc active de e5plorare &i evaluare s speci!ice 'mpre7urrile 'n care entitile care recunosc active de e5plorare &i evaluare
tre#uie s testeze aceste active pentru depreciere, 'n con!ormitate cu IAS .1 tre#uie s testeze aceste active pentru depreciere, 'n con!ormitate cu IAS .1 #eprecierea #eprecierea
activelor activelor
s solicite entitilor an$a7ate 'n e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale s prezinte s solicite entitilor an$a7ate 'n e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale s prezinte
in!ormaii despre activele de e5plorare &i evaluare, nivelul la care aceste active sunt evaluate pentru in!ormaii despre activele de e5plorare &i evaluare, nivelul la care aceste active sunt evaluate pentru
depreciere &i orice pierderi din depreciere recunoscute depreciere &i orice pierderi din depreciere recunoscute
Caracteristicile principale ale IFRS Caracteristicile principale ale IFRS IFRS-ul IFRS-ul
permite unei entiti s ela#oreze politici conta#ile pentru activele de e5plorare &i evaluare permite unei entiti s ela#oreze politici conta#ile pentru activele de e5plorare &i evaluare
!r s ia 'n considerare 'n mod special para$ra!ele **-*( ale IAS 9 A&adar, o entitate care adopta !r s ia 'n considerare 'n mod special para$ra!ele **-*( ale IAS 9 A&adar, o entitate care adopta
IFRS 1 poate s continue s utilizeze politicile conta#ile ce se aplicau 'nainte de adoptarea IFRS- IFRS 1 poate s continue s utilizeze politicile conta#ile ce se aplicau 'nainte de adoptarea IFRS-
ului Aceasta include continuarea utilizrii practicilor de recunoa&tere &i evaluare care !ac parte din ului Aceasta include continuarea utilizrii practicilor de recunoa&tere &i evaluare care !ac parte din
acele politici conta#ile acele politici conta#ile
solicit entitilor care recunosc active de e5plorare &i evaluare s e!ectueze un test de solicit entitilor care recunosc active de e5plorare &i evaluare s e!ectueze un test de
depreciere pentru aceste active atunci c+nd !aptele &i 'mpre7urrile su$ereaz c valoarea conta#il depreciere pentru aceste active atunci c+nd !aptele &i 'mpre7urrile su$ereaz c valoarea conta#il
a activelor ar putea dep&i valoarea lor recupera#il a activelor ar putea dep&i valoarea lor recupera#il
nu recunoa&te deprecierea con!orm IAS .1, dar evalueaz deprecierea con!orm acelui nu recunoa&te deprecierea con!orm IAS .1, dar evalueaz deprecierea con!orm acelui
Standard odat ce deprecierea este identi!icat Standard odat ce deprecierea este identi!icat
(biecti!ul acestui IFRS (biecti!ul acestui IFRS este de a speci!ica modul de raportare !inanciar pentru e5plorarea &i este de a speci!ica modul de raportare !inanciar pentru e5plorarea &i
evaluarea resurselor minerale evaluarea resurselor minerale. .
1n special4 IFRS-ul solicit 1n special4 IFRS-ul solicit
'm#untiri limitate ale practicilor conta#ile e5istente pentru 'm#untiri limitate ale practicilor conta#ile e5istente pentru c/eltuielile de e!plorare i c/eltuielile de e!plorare i
evaluare. evaluare.
.,
entitilor care recunosc entitilor care recunosc active de e!plorare i evaluare active de e!plorare i evaluare s testeze aceste active pentru s testeze aceste active pentru
depreciere 'n con!ormitate cu acest IFRS &i s evalueze orice depreciere ' con!ormitate cu IAS .1 depreciere 'n con!ormitate cu acest IFRS &i s evalueze orice depreciere ' con!ormitate cu IAS .1
#eprecierea activelor. #eprecierea activelor.
0rezentarea in!ormaiilor care identi!ic &i e5plic valorile din situaiile !inanciare ale entitii care 0rezentarea in!ormaiilor care identi!ic &i e5plic valorile din situaiile !inanciare ale entitii care
provin din e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale &i a7ut utilizatorii acelor situaii !inanciare provin din e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale &i a7ut utilizatorii acelor situaii !inanciare
s 'nelea$ valorile, momentul producerii lor &i certitudinea !lu5urilor viitoare de trezorerie din s 'nelea$ valorile, momentul producerii lor &i certitudinea !lu5urilor viitoare de trezorerie din
orice active de e5plorare &i evaluare recunoscute orice active de e5plorare &i evaluare recunoscute
Arie de aplicabilitate Arie de aplicabilitate
@ entitate va aplica IFRS Cul c4eltuielilor cu e5plorrile &i evalurile care sunt an$a7ate @ entitate va aplica IFRS Cul c4eltuielilor cu e5plorrile &i evalurile care sunt an$a7ate
IFRS-ul nu a#ordeaz alte aspecte ale conta#ilitii entitilor implicate 'n e5plorarea &i evaluarea IFRS-ul nu a#ordeaz alte aspecte ale conta#ilitii entitilor implicate 'n e5plorarea &i evaluarea
resurselor minerale resurselor minerale
@ entitate nu va aplica IFRS-ul c4eltuielilor an$a7ate: @ entitate nu va aplica IFRS-ul c4eltuielilor an$a7ate:
Anainte de e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale, cum sunt c4eluielile ce au avut loc Anainte de e5plorarea &i evaluarea resurselor minerale, cum sunt c4eluielile ce au avut loc
'nainte de momentul 'n care entitatea a o#inut dreptul le$al de a e5plora o anumit zon% 'nainte de momentul 'n care entitatea a o#inut dreptul le$al de a e5plora o anumit zon%
3up ce sunt demonstra#ile !eza#ilitatea te4nic &i via#ilitatea comercial a e5tra$erii unor 3up ce sunt demonstra#ile !eza#ilitatea te4nic &i via#ilitatea comercial a e5tra$erii unor
resurse minerale resurse minerale
IFRS % Instrumente financiare informa#ii de furnizat IFRS % Instrumente financiare informa#ii de furnizat
<oti!e pentru emiterea IFRS-ului. <oti!e pentru emiterea IFRS-ului.
An ultimii ani au evoluat te4nicile utilizate de ctre entiti pentru evaluarea &i $estionarea An ultimii ani au evoluat te4nicile utilizate de ctre entiti pentru evaluarea &i $estionarea
e5punerilor la riscurile ce provin din instrumentele !inanciare &i au!ost acceptate noi concepte &i e5punerilor la riscurile ce provin din instrumentele !inanciare &i au!ost acceptate noi concepte &i
a#ordri de $estionare a riscului An plus, multe iniiative din sectorul pu#lic &i din cel privat au a#ordri de $estionare a riscului An plus, multe iniiative din sectorul pu#lic &i din cel privat au
propus 'm#untiri ale cadrului $eneral al prezentrilor de in!ormaii privind riscurile ce provin propus 'm#untiri ale cadrului $eneral al prezentrilor de in!ormaii privind riscurile ce provin
din instrumentele !inanciare din instrumentele !inanciare
IAS/ consider c utilizatorii situaiilor !inanciare au nevoie de in!ormaii privind e5punerea unei IAS/ consider c utilizatorii situaiilor !inanciare au nevoie de in!ormaii privind e5punerea unei
entiti la riscuri &i privind modul 'n care sunt $estionate respectivele riscuri Acest tip de entiti la riscuri &i privind modul 'n care sunt $estionate respectivele riscuri Acest tip de
in!ormaii poate in!luena evaluarea unui utilizator cu privire la poziia !inanciar &i per!ormana in!ormaii poate in!luena evaluarea unui utilizator cu privire la poziia !inanciar &i per!ormana
!inanciar a unei entiti, sau cu privire la valoarea, momentul de realizare &i incertitudinea !inanciar a unei entiti, sau cu privire la valoarea, momentul de realizare &i incertitudinea
viitoarelor sale !lu5uri de trezorerie @ mai mare transparen privind aceste riscuri permite viitoarelor sale !lu5uri de trezorerie @ mai mare transparen privind aceste riscuri permite
utilizatorilor s realizeze raionamente mai in!ormate cu privire la riscuri &i renta#ilitate utilizatorilor s realizeze raionamente mai in!ormate cu privire la riscuri &i renta#ilitate
2)
An consecin, Consiliul a decis c era necesar revizuirea &i e5tinderea prezentrilor de in!ormaii An consecin, Consiliul a decis c era necesar revizuirea &i e5tinderea prezentrilor de in!ormaii
din IAS .) din IAS .) Informaii prezentate n situaiile financiare ale b+ncilor i ale instituiilor financiare Informaii prezentate n situaiile financiare ale b+ncilor i ale instituiilor financiare
similare similare &i din IAS .( &i din IAS .( Instrumente financiare" prezentare i descriere. Instrumente financiare" prezentare i descriere. Ca parte a acestei revizuiri, Ca parte a acestei revizuiri,
Consiliul a eliminat prezentrile du#le de in!ormaii &i a simpli!icat prezentrile de in!ormaii Consiliul a eliminat prezentrile du#le de in!ormaii &i a simpli!icat prezentrile de in!ormaii
privind concentrarea riscului, riscul de credit, riscul de lic4iditate &i riscul de pia din IAS .( privind concentrarea riscului, riscul de credit, riscul de lic4iditate &i riscul de pia din IAS .(
Principalele caracteristici ale IFRS-ului Principalele caracteristici ale IFRS-ului
IFRS - IFRS - se aplic tuturor riscurilor ce provin din toate investiiile !inanciare, cu e5cepia acelor se aplic tuturor riscurilor ce provin din toate investiiile !inanciare, cu e5cepia acelor
instrumente prezentate 'n IAS .) &i IAS .( IFRS-ul se aplic tuturor entitilor, inclusiv entitilor instrumente prezentate 'n IAS .) &i IAS .( IFRS-ul se aplic tuturor entitilor, inclusiv entitilor
care dein puine instrumente !inanciare ( de e5emplu, un productor ale crui sin$ure instrumente care dein puine instrumente !inanciare ( de e5emplu, un productor ale crui sin$ure instrumente
!inanciare sunt creanele &i datoriile) &i celor care dein multe instrumente !inanciare ( de e5emplu, !inanciare sunt creanele &i datoriile) &i celor care dein multe instrumente !inanciare ( de e5emplu,
o instituie !inanciar ale crei active &i datorii sunt 'n principal instrumente !inanciare) Totu&i, o instituie !inanciar ale crei active &i datorii sunt 'n principal instrumente !inanciare) Totu&i,
cantitatea de in!ormaii de !urnizat depinde de msura 'n care entitatea utilizeaz instrumente cantitatea de in!ormaii de !urnizat depinde de msura 'n care entitatea utilizeaz instrumente
!inanciare &i de e5punerea acesteia la risc !inanciare &i de e5punerea acesteia la risc
IFRS - Instrumente !inanciare: in!ormaii de !urnizat IFRS - Instrumente !inanciare: in!ormaii de !urnizat
IFRS-ul solicit in!ormaii de !urnizat privind: IFRS-ul solicit in!ormaii de !urnizat privind:
importana instrumentelor !inanciare pentru poziia &i per!ormana !inanciar a unei entiti importana instrumentelor !inanciare pentru poziia &i per!ormana !inanciar a unei entiti
Aceste prezentri de in!ormaii 'ncorporeaz o mare parte din cerinele ce se re$seau anterior 'n Aceste prezentri de in!ormaii 'ncorporeaz o mare parte din cerinele ce se re$seau anterior 'n
IAS.( IAS.(
in!ormaii calitative &i cantitative privind e5punerea la riscurile provenind din instrumentele in!ormaii calitative &i cantitative privind e5punerea la riscurile provenind din instrumentele
!inanciare, inclusiv prezentrile minime de in!ormaii speci!ice privind riscul de credit, riscul de !inanciare, inclusiv prezentrile minime de in!ormaii speci!ice privind riscul de credit, riscul de
lic4iditate &i riscul de pia In!ormaiile calitative de !urnizat descriu o#iectivele conducerii, lic4iditate &i riscul de pia In!ormaiile calitative de !urnizat descriu o#iectivele conducerii,
politicile &i procesele de $estionare a riscurilor 0rezentrile cantitative de in!ormaii o!er politicile &i procesele de $estionare a riscurilor 0rezentrile cantitative de in!ormaii o!er
in!ormaii privind msura 'n care entitatea este e5pus la risc, pe #aza in!ormaiilor o!erite intern in!ormaii privind msura 'n care entitatea este e5pus la risc, pe #aza in!ormaiilor o!erite intern
personalului-c4eie de conducere ale entitii Ampreun, aceste prezentri de in!ormaii o!er o personalului-c4eie de conducere ale entitii Ampreun, aceste prezentri de in!ormaii o!er o
ima$ine de ansam#lu a modului 'n care entitatea utilizeaz instrumente !inanciare &i a e5punerilor ima$ine de ansam#lu a modului 'n care entitatea utilizeaz instrumente !inanciare &i a e5punerilor
la riscuri pe care acestea le $enereaz la riscuri pe care acestea le $enereaz
IFRS-ul include 'n Ane5a / un $4id de aplicare o#li$atoriu care e5plic modul de aplicare IFRS-ul include 'n Ane5a / un $4id de aplicare o#li$atoriu care e5plic modul de aplicare
a cerinelor din acest IFRS IFRS-ul este 'nsoit de un K4id de implementare care nu este a cerinelor din acest IFRS IFRS-ul este 'nsoit de un K4id de implementare care nu este
o#li$atoriu &i care descrie modul 'n care o entitate poate o!eri prezentrile de in!ormaii cerute de o#li$atoriu &i care descrie modul 'n care o entitate poate o!eri prezentrile de in!ormaii cerute de
acest IFRS acest IFRS
2*
IFRS-ul 'nlocuie&te IAS .) &i cerinele de prezentare de in!ormaii din IAS .( Cerinele de IFRS-ul 'nlocuie&te IAS .) &i cerinele de prezentare de in!ormaii din IAS .( Cerinele de
descriere din IAS .( rm+n nemodi!icate descriere din IAS .( rm+n nemodi!icate
IFRS-ul va intra 'n vi$oare pentru perioade anuale cu 'ncepere de l ianuarie ())- ?ste IFRS-ul va intra 'n vi$oare pentru perioade anuale cu 'ncepere de l ianuarie ())- ?ste
'ncura7at aplicarea 'nainte de aceast dat 'ncura7at aplicarea 'nainte de aceast dat
(biecti!ul IFRS-ului (biecti!ul IFRS-ului
@#iectivul acestui IFRS este de a solicita entitilor s o!ere 'n situaiile lor !inanciare @#iectivul acestui IFRS este de a solicita entitilor s o!ere 'n situaiile lor !inanciare
prezentri de in!ormaii care s permit utilizatorilor s evalueze: prezentri de in!ormaii care s permit utilizatorilor s evalueze:
importana instrumentelor !inanciare pentru poziia &i per!ormana !inanciar a entitii% &i importana instrumentelor !inanciare pentru poziia &i per!ormana !inanciar a entitii% &i
natura &i amploarea riscurilor ce provin din instrumentele !inanciare la care este e5pus natura &i amploarea riscurilor ce provin din instrumentele !inanciare la care este e5pus
entitatea 'n decursul perioadei &i la data raportrii, precum &i modul 'n care entitatea $estioneaz entitatea 'n decursul perioadei &i la data raportrii, precum &i modul 'n care entitatea $estioneaz
acele riscuri acele riscuri
0rincipiile din acest IFRS completeaz principiile de recunoa&tere, evaluare &i prezentare a 0rincipiile din acest IFRS completeaz principiile de recunoa&tere, evaluare &i prezentare a
activelor !inanciare &i datoriilor !inanciare din IAS .( activelor !inanciare &i datoriilor !inanciare din IAS .( Instrumente financiare" prezentare Instrumente financiare" prezentare &i IAS &i IAS
., ., Instrumente financiare" recunoatere i evaluare. Instrumente financiare" recunoatere i evaluare.
Arie de aplicabilitate Arie de aplicabilitate
Acest IFRS va !i aplicat d ctre toate entitile tuturor tipurilor de instrumente !inanciare, cu Acest IFRS va !i aplicat d ctre toate entitile tuturor tipurilor de instrumente !inanciare, cu
e5cepia: e5cepia:
acelor interese 'n !iliale, entiti asociate &i asocieri 'n participaie care sunt conta#ilizate 'n acelor interese 'n !iliale, entiti asociate &i asocieri 'n participaie care sunt conta#ilizate 'n
con!ormitate cu IAS (- con!ormitate cu IAS (- Situaii financiare consolidate i individuale, Situaii financiare consolidate i individuale, IAS (9 IAS (9 Investiii n entit+ile Investiii n entit+ile
asociate asociate sau IAS .* sau IAS .* Interese n asocierile n participaie. Interese n asocierile n participaie. Totu&i, 'n unele cazuri, IAS (-% IAS (9 Totu&i, 'n unele cazuri, IAS (-% IAS (9
sau IAS .* permit unei entiti s conta#ilizeze un interes 'ntr-o !ilial, entitate asociat sau sau IAS .* permit unei entiti s conta#ilizeze un interes 'ntr-o !ilial, entitate asociat sau
asociere 'n participaie 'n con!ormitate cu IAS .,% 'n aceste cazuri, entitile vor aplica, 'n plus !a asociere 'n participaie 'n con!ormitate cu IAS .,% 'n aceste cazuri, entitile vor aplica, 'n plus !a
de cerinele de prezentare a in!ormaiilor din acest IFRS, &i cerinele de prezentare din IAS (-, IAS de cerinele de prezentare a in!ormaiilor din acest IFRS, &i cerinele de prezentare din IAS (-, IAS
(9 sau IAS .* ?ntitile vor aplica, de asemenea, acest IFRS tuturor instrumentelor derivate (9 sau IAS .* ?ntitile vor aplica, de asemenea, acest IFRS tuturor instrumentelor derivate
a!erente intereselor 'n !iliale, entiti asociate sau asocieri 'n participaie, cu e5cepia cazului 'n a!erente intereselor 'n !iliale, entiti asociate sau asocieri 'n participaie, cu e5cepia cazului 'n
care instrumentul derivat respect de!iniia unui instrument de capitaluri proprii din IAS .( care instrumentul derivat respect de!iniia unui instrument de capitaluri proprii din IAS .(
drepturilor &i o#li$aiilor an$a7atorului ce provin din planuri de #ene!icii pentru an$a7ai la drepturilor &i o#li$aiilor an$a7atorului ce provin din planuri de #ene!icii pentru an$a7ai la
care se aplic IAS *, care se aplic IAS *, 4eneficiile anga3ailor. 4eneficiile anga3ailor.
contractelor pentru contraprestaii contin$ente 'ntr-o com#inare de 'ntreprinderi (a se vedea contractelor pentru contraprestaii contin$ente 'ntr-o com#inare de 'ntreprinderi (a se vedea
IFRS . IFRS . Combin+ri de ntreprinderi). Combin+ri de ntreprinderi).Aceast e5cepie se aplic numai do#+nditorului Aceast e5cepie se aplic numai do#+nditorului
contractelor de asi$urri, a&a cum sunt de!inite 'n IFRS 2 contractelor de asi$urri, a&a cum sunt de!inite 'n IFRS 2 Contracte de asigur+ri. Contracte de asigur+ri. Totu&i, acest Totu&i, acest
IFRS se aplic instrumentelor derivate care sunt 'ncorporate 'n contractele de asi$urri dac IFRS se aplic instrumentelor derivate care sunt 'ncorporate 'n contractele de asi$urri dac
IAS ., solicit entitii s conta#ilizeze aceste instrumente separat Gai mult, un emitent va IAS ., solicit entitii s conta#ilizeze aceste instrumente separat Gai mult, un emitent va
2(
aplica acest IFRS aplica acest IFRS contractelor de garanii financiare contractelor de garanii financiare dac emitentul aplic IAS ., 'n dac emitentul aplic IAS ., 'n
recunoa&terea &i evaluarea contractelor, dar va aplica IFRS 2 dac emitentul ale$e, 'n recunoa&terea &i evaluarea contractelor, dar va aplica IFRS 2 dac emitentul ale$e, 'n
con!ormitate cu IFRS 2, &i s aplice IFRS 2 'n recunoa&terea &i evaluarea acestora con!ormitate cu IFRS 2, &i s aplice IFRS 2 'n recunoa&terea &i evaluarea acestora
instrumentelor !inanciare, contractelor &i o#li$aiilor din cadrul tranzaciilor cu plata pe #az instrumentelor !inanciare, contractelor &i o#li$aiilor din cadrul tranzaciilor cu plata pe #az
de aciuni la care se aplic IFRS ( de aciuni la care se aplic IFRS ( 5lata pe baz+ de aciuni, 5lata pe baz+ de aciuni, cu si$ura e5cepie c acest IFRS cu si$ura e5cepie c acest IFRS
se aplic acelor contracte care intr 'n aria de aplica#ilitate a IAS ., se aplic acelor contracte care intr 'n aria de aplica#ilitate a IAS .,
Acest IFRS se aplic instrumentelor !inanciare recunoscute &i nerecunoscute Instrumentele Acest IFRS se aplic instrumentelor !inanciare recunoscute &i nerecunoscute Instrumentele
!inanciare recunoscute includ active !inanciare &i datorii !inanciare care se a!l 'n aria de !inanciare recunoscute includ active !inanciare &i datorii !inanciare care se a!l 'n aria de
aplica#ilitate a IAS ., Instrumentele !inanciare nerecunoscute includ unele instrumente !inanciare aplica#ilitate a IAS ., Instrumentele !inanciare nerecunoscute includ unele instrumente !inanciare
care, c4iar dac sunt 'n a!ara ariei de aplica#ilitate a IAS .,, intr 'n aria de aplica#ilitate a acestui care, c4iar dac sunt 'n a!ara ariei de aplica#ilitate a IAS .,, intr 'n aria de aplica#ilitate a acestui
IFRS ( cum ar !i unele an$a7amente de 'mprumut) IFRS ( cum ar !i unele an$a7amente de 'mprumut)
Acest IFRS se aplic contractelor de cumprare sau v+nzare a unui element ne!inanciar care Acest IFRS se aplic contractelor de cumprare sau v+nzare a unui element ne!inanciar care
intr 'n aria de aplica#ilitate a IAS ., intr 'n aria de aplica#ilitate a IAS .,
S7A=0AR0.>. I=7.R=A?I(=A>. 0. C(=7ABI>I7A7. 3IAS@ARI>.: S7A=0AR0.>. I=7.R=A?I(=A>. 0. C(=7ABI>I7A7. 3IAS@ARI>.:
Standardele Internaionale de Conta#ilitate 'n vi$oare 'n ())- sunt: Standardele Internaionale de Conta#ilitate 'n vi$oare 'n ())- sunt:
IAS * 0rezentarea situaiilor !inanciare% IAS * 0rezentarea situaiilor !inanciare%
IAS ( Stocuri% IAS ( Stocuri%
IAS - Situaiile !lu5urilor de trezorerie% IAS - Situaiile !lu5urilor de trezorerie%
IAS 9 0olitici conta#ile, modi!icri 'n estimrile conta#ile &i erori% IAS 9 0olitici conta#ile, modi!icri 'n estimrile conta#ile &i erori%
IAS *) ?venimente ulterioare datei #ilanului% IAS *) ?venimente ulterioare datei #ilanului%
IAS ** Contracte de construcii% IAS ** Contracte de construcii%
IAS *( Impozitul pe pro!it% IAS *( Impozitul pe pro!it%
IAS *2 Raportarea pe se$mente% IAS *2 Raportarea pe se$mente%
IAS *1 Imo#ilizri corporale% IAS *1 Imo#ilizri corporale%
IAS *- Contracte de leasin$% IAS *- Contracte de leasin$%
IAS *9 Fenituri% IAS *9 Fenituri%
IAS *, /ene!iciile an$a7ailor% IAS *, /ene!iciile an$a7ailor%
IAS () Conta#ilitatea su#veniilor $uvernamentale &i prezentarea in!ormaiilor le$ate de IAS () Conta#ilitatea su#veniilor $uvernamentale &i prezentarea in!ormaiilor le$ate de
asistena $uvernamental% asistena $uvernamental%
IAS (* ?!ectele variaiei cursurilor de sc4im# valutar% IAS (* ?!ectele variaiei cursurilor de sc4im# valutar%
IAS (. Costurile 'ndatorrii% IAS (. Costurile 'ndatorrii%
2.
IAS (2 0rezentarea in!ormaiilor privind prile a!iliate% IAS (2 0rezentarea in!ormaiilor privind prile a!iliate%
IAS (1 Conta#ilizarea &i raportarea planurilor de pensii% IAS (1 Conta#ilizarea &i raportarea planurilor de pensii%
IAS (- Situaii !inanciare consolidate &i individuale% IAS (- Situaii !inanciare consolidate &i individuale%
IAS (9 Investiii 'n entitile asociate% IAS (9 Investiii 'n entitile asociate%
IAS (, Raportarea !inanciar 'n economiile 4iperin!laioniste% IAS (, Raportarea !inanciar 'n economiile 4iperin!laioniste%
IAS .* Interese 'n asocierile 'n participaie% IAS .* Interese 'n asocierile 'n participaie%
IAS .( Instrumente !inanciare: prezentare% IAS .( Instrumente !inanciare: prezentare%
IAS .. Rezultatul pe aciune% IAS .. Rezultatul pe aciune%
IAS .2 Raportarea !inanciar interimar% IAS .2 Raportarea !inanciar interimar%
IAS .1 3eprecierea activelor% IAS .1 3eprecierea activelor%
IAS .- 0rovizioane, datorii conti$ente &i active contin$ente% IAS .- 0rovizioane, datorii conti$ente &i active contin$ente%
IAS .9 Imo#ilizri necorporale% IAS .9 Imo#ilizri necorporale%
IAS ., Instrumente !inanciare: recunoa&tere &i evaluare% IAS ., Instrumente !inanciare: recunoa&tere &i evaluare%
IAS 2) Investiii imo#iliare% IAS 2) Investiii imo#iliare%
IAS 2* A$ricultura IAS 2* A$ricultura
Prezentarea situaiilor financiare %#-S () Prezentarea situaiilor financiare %#-S ()
IAS ' 5rezentarea situaiilor financiare IAS ' 5rezentarea situaiilor financiare 'nlocuie&te IAS * 'nlocuie&te IAS * 5rezentarea situaiilor financiare 5rezentarea situaiilor financiare
( revizuit 'n *,,-) &i a 'nceput s !ie aplicat pentru perioade anuale care au 'nceput la sau dup * ( revizuit 'n *,,-) &i a 'nceput s !ie aplicat pentru perioade anuale care au 'nceput la sau dup *
ianuarie ())8?l include amendamentele rezultate din IFRS-urile noi &i amendate p+n la .* ianuarie ())8?l include amendamentele rezultate din IFRS-urile noi &i amendate p+n la .*
decem#rie ())8 decem#rie ())8
IAS4 IAS4 a pus la punct IAS * revizuit ca parte din proiectul su de a aduce 'm#untiri la IAS- a pus la punct IAS * revizuit ca parte din proiectul su de a aduce 'm#untiri la IAS-
uri 0roiectul a !ost 'nceput 'n urma 'ntre#rilor &i criticilor asupra Standardelor, critici &i 'ntre#ri uri 0roiectul a !ost 'nceput 'n urma 'ntre#rilor &i criticilor asupra Standardelor, critici &i 'ntre#ri
venite din partea or$anelor de re$lementare de valori mo#iliare, a conta#ililor pro!esioni&ti &i a venite din partea or$anelor de re$lementare de valori mo#iliare, a conta#ililor pro!esioni&ti &i a
altor pri interesate @#iectivele proiectului au !ost de a reduce sau de a elimina alternativele, altor pri interesate @#iectivele proiectului au !ost de a reduce sau de a elimina alternativele,
redundanele &i con!lictele din cadrul Standardelor, de a se ocupa de c+teva aspecte privind redundanele &i con!lictele din cadrul Standardelor, de a se ocupa de c+teva aspecte privind
conver$ena &i de a !ace alte 'm#untiri conver$ena &i de a !ace alte 'm#untiri
0entru IAS *, principalele o#iective au !ost: 0entru IAS *, principalele o#iective au !ost:
22
s o!ere un cadru 'n care entitatea s evalueze cum s prezinte corect e!ectele tranzaciilor &i s o!ere un cadru 'n care entitatea s evalueze cum s prezinte corect e!ectele tranzaciilor &i
ale altor evenimente, &i s evalueze dac rezultatul respectrii cerinei unui Standard sau a unei ale altor evenimente, &i s evalueze dac rezultatul respectrii cerinei unui Standard sau a unei
Interpretri induce 'ntr-at+t de mult 'n eroare 'nc+t nu o!er o prezentare !idel% Interpretri induce 'ntr-at+t de mult 'n eroare 'nc+t nu o!er o prezentare !idel%
s '&i #azeze criteriul de clasi!icare a datoriilor 'n curente &i necurente doar pe condiiile s '&i #azeze criteriul de clasi!icare a datoriilor 'n curente &i necurente doar pe condiiile
e5istente la data #ilanului% e5istente la data #ilanului%
s interzic prezentarea articolelor de venituri &i c4eltuieli ca !iind E elemente s interzic prezentarea articolelor de venituri &i c4eltuieli ca !iind E elemente
e5traordinare"% e5traordinare"%
s speci!ice prezentri privind raionamentele pe care le-a !cut conducerea 'n aplicarea s speci!ice prezentri privind raionamentele pe care le-a !cut conducerea 'n aplicarea
politicilor conta#ile ale entitii, 'n a!ar de cele care implic estimri care au cel mai semni!icativ politicilor conta#ile ale entitii, 'n a!ar de cele care implic estimri care au cel mai semni!icativ
e!ect asupra sumelor recunoscute 'n situaiile !inanciare% &i e!ect asupra sumelor recunoscute 'n situaiile !inanciare% &i
s speci!ice prezentri despre sursele- c4eie de incertitudini privind estimarea la data s speci!ice prezentri despre sursele- c4eie de incertitudini privind estimarea la data
#ilanului, care prezint un risc semni!icativ de a cauza o a7ustare semni!icativ asupra sumelor #ilanului, care prezint un risc semni!icativ de a cauza o a7ustare semni!icativ asupra sumelor
reportate ale activelor &i datoriilor 'n urmtorul e5erciiu !inanciar reportate ale activelor &i datoriilor 'n urmtorul e5erciiu !inanciar
0rincipalele modi!icri !a de versiunea anterioar a IAS * sunt descrise mai 7os 0rincipalele modi!icri !a de versiunea anterioar a IAS * sunt descrise mai 7os
5rezentarea fidel+ i abateri de la I$%S-uri 5rezentarea fidel+ i abateri de la I$%S-uri
Standardul include 'ndrumri privind sensul e5presiei Eprezentare !idel" &i accentueaz Standardul include 'ndrumri privind sensul e5presiei Eprezentare !idel" &i accentueaz
!aptul c aplicarea IFRS-urilor este preconizat a avea drept rezultat situaii !inanciare care s ai# !aptul c aplicarea IFRS-urilor este preconizat a avea drept rezultat situaii !inanciare care s ai#
o prezentare !idel o prezentare !idel
Standardul cere unei entiti ca 'n situaii e5trem de rare, 'n care conducerea conc4ide c Standardul cere unei entiti ca 'n situaii e5trem de rare, 'n care conducerea conc4ide c
respectarea unei cerine dintr-un Standard sau dintr-o Interpretare ar induce 'ntr-at+t de mult 'n respectarea unei cerine dintr-un Standard sau dintr-o Interpretare ar induce 'ntr-at+t de mult 'n
eroare 'nc+t ar intra 'n con!lict cu o#iectivele situaiilor !inanciare sta#ilite 'n eroare 'nc+t ar intra 'n con!lict cu o#iectivele situaiilor !inanciare sta#ilite 'n Cadrul general Cadrul general
pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, s nu respecte acea cerin, cu e5cepia s nu respecte acea cerin, cu e5cepia
momentului 'n care nerespectarea este interzis de ctre cadrul de re$lementare relevant An oricare momentului 'n care nerespectarea este interzis de ctre cadrul de re$lementare relevant An oricare
dintre cazuri, entitii i se cere s !ac raportri speci!ice dintre cazuri, entitii i se cere s !ac raportri speci!ice
Clasificarea activelor i datoriilor Clasificarea activelor i datoriilor
Standardul cere unei entiti s prezinte activele &i datoriile 'n ordinea lic4iditii doar atunci Standardul cere unei entiti s prezinte activele &i datoriile 'n ordinea lic4iditii doar atunci
c+nd o prezentare 'n !uncie de lic4iditate o!er in!ormaii care sunt credi#ile &i mai relevante c+nd o prezentare 'n !uncie de lic4iditate o!er in!ormaii care sunt credi#ile &i mai relevante
dec+t o prezentare ce $rupeaz activele &i datoriile 'n curente &i imo#ilizate dec+t o prezentare ce $rupeaz activele &i datoriile 'n curente &i imo#ilizate
Standardul cere ca o datorie deinut 'n principal 'n scopul de a !i tranzacionat s !ie Standardul cere ca o datorie deinut 'n principal 'n scopul de a !i tranzacionat s !ie
clasi!icat ca !iind curent clasi!icat ca !iind curent
28
Standardul cere ca datorie !inanciar care are scaden dup dousprezece luni de la data Standardul cere ca datorie !inanciar care are scaden dup dousprezece luni de la data
#ilanului sau pentru care entitatea nu are un drept necondiionat de a am+na stin$erea sa #ilanului sau pentru care entitatea nu are un drept necondiionat de a am+na stin$erea sa
pentru cel puin 'nc dousprezece luni dup data #ilanului s !ie clasi!icat ca !iind datorie pentru cel puin 'nc dousprezece luni dup data #ilanului s !ie clasi!icat ca !iind datorie
curent Clasi!icarea aceasta este cerut c4iar dac este 'nc4eiat un acord de re!inanare sau de curent Clasi!icarea aceasta este cerut c4iar dac este 'nc4eiat un acord de re!inanare sau de
repro$ramare a plilor pe termen lun$ dup data #ilanului &i 'nainte de autorizarea emiterii repro$ramare a plilor pe termen lun$ dup data #ilanului &i 'nainte de autorizarea emiterii
situaiilor !inanciare(Bn asemenea acord s-ar cali!ica pentru raportare ca !iind un eveniment situaiilor !inanciare(Bn asemenea acord s-ar cali!ica pentru raportare ca !iind un eveniment
care nu conduce la a7ustarea situaiilor !inanciare dup data #ilanului 'n con!ormitate cu IAS care nu conduce la a7ustarea situaiilor !inanciare dup data #ilanului 'n con!ormitate cu IAS
*) *) venimente ulterioare datei bilanului). venimente ulterioare datei bilanului). Totu&i, aceast cerin nu a!ecteaz clasi!icarea Totu&i, aceast cerin nu a!ecteaz clasi!icarea
unei datorii ca !iind necurent atunci c+nd entitatea are, con!orm condiiilor unei !aciliti de unei datorii ca !iind necurent atunci c+nd entitatea are, con!orm condiiilor unei !aciliti de
'mprumut e5istente, posi#ilitatea de re!inanare sau reportare a o#li$aiilor sale pentru o 'mprumut e5istente, posi#ilitatea de re!inanare sau reportare a o#li$aiilor sale pentru o
perioad de cel puin dousprezece luni de la data #ilanului perioad de cel puin dousprezece luni de la data #ilanului
An unele cazuri, o datorie !inanciar pe termen lun$ este plti#il la cerere deoarece entitatea a An unele cazuri, o datorie !inanciar pe termen lun$ este plti#il la cerere deoarece entitatea a
'nclcat o condiie a acordului su de 'mprumut la data #ilanului sau 'nainte de acesta Standardul 'nclcat o condiie a acordului su de 'mprumut la data #ilanului sau 'nainte de acesta Standardul
cere ca acea datorie s !ie clasi!icat ca !iind curent la data #ilanului c4iar dac dup data cere ca acea datorie s !ie clasi!icat ca !iind curent la data #ilanului c4iar dac dup data
#ilanului &i 'nainte ca emiterea situaiilor !inanciare s !ie autorizat, creditorul a !ost de acord s #ilanului &i 'nainte ca emiterea situaiilor !inanciare s !ie autorizat, creditorul a !ost de acord s
nu cear plata 'n urma 'nclcrii (Bn asemenea acord s-ar cali!ica pentru raportare ca !iind un nu cear plata 'n urma 'nclcrii (Bn asemenea acord s-ar cali!ica pentru raportare ca !iind un
eveniment care nu conduce la a7ustarea situaiilor !inanciare dup data #ilanului 'n con!ormitate cu eveniment care nu conduce la a7ustarea situaiilor !inanciare dup data #ilanului 'n con!ormitate cu
IAS *) IAS *) venimente ulterioare datei bilanului.) venimente ulterioare datei bilanului.) Totu&i, datoria tre#uie clasi!icat ca !iind necurent Totu&i, datoria tre#uie clasi!icat ca !iind necurent
dac creditorul a !ost de acord p+n la data #ilanului s acorde o perioad de $raie care s se dac creditorul a !ost de acord p+n la data #ilanului s acorde o perioad de $raie care s se
'nc4eie la cel puin dousprezece luni dup data #ilanului An acest conte5t, o perioad de $raie 'nc4eie la cel puin dousprezece luni dup data #ilanului An acest conte5t, o perioad de $raie
este o perioad 'n care entitatea poate recti!ica 'nclcarea acordului &i 'n timpul creia creditorul nu este o perioad 'n care entitatea poate recti!ica 'nclcarea acordului &i 'n timpul creia creditorul nu
poate s cear restituirea imediat a 'mprumutului poate s cear restituirea imediat a 'mprumutului
21