Amortizarea contabil vs Amortizarea fiscal

n general prin amortizare se nelege alocarea sistematic, pe cheltuieli de exploatare, a valorii unui activ imobilizat pe durata
de utilizare economic a acestuia.
Cheltuiala cu amortizarea reprezint o cheltuial nemonetar i are ca efect diminuarea rezultatului perioadei.
n practic se utilizeaz att amortizarea din punct de vedere contabil ct i cea din punct de vedere fiscal.
Amortizarea fiscal are ca efect diminuarea rezultatului fiscal pe cand amortizarea contabil ine cont de beneficiile economice
aduse sau nu de activele imobilizate n viitor.
Reglementri contabile i fiscale aplicabile:
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
(http://static.cfnet.ro/media/Legea-82-1991-contabilitatii-republicata-2008-Vmoficial.pdf);
- Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministerului finantelor publice nr. 3055
din 29 octombrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare:
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf);
- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.html );
- Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.html );
- Hotararea Guvernului nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe
- (http://codfiscal.net/35383/hg-2762013-stabilirea-valorii-de-intrare-a-mijloacelor-fixe);
Principalele prevederi cuprinse n reglementrile contabile i fiscale cu privire la amortizarea imobilizrilor corborale sunt:
Prevederi contabile
conform O.M.F.P. nr. 3055/2009
Prevederi fiscale
conform Legii nr. 571/2003
Definirea activelor amortizabile
Imobilizarile corporale reprezint active care:

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative; si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an (pct.
92).

1. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii;
instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri
acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale
n curs de execuie.

2.Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate
separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a
valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea
valorii amortizabile a cldirii (pct. 93).

1.Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i
amenajri de terenuri.

2.n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe
urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr
construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.
(pct. 94)

a) este detinut si utilizat n producia, livrarea de
bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului;
Potrivit H.G. nr. 276/2013, valoarea minim de intrare a
mijloacelor fixe este de 2.500 lei.
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an (art. 24, alin.
2).

Art. 24 din Codul Fiscal
La alin. 3 al aceluiai articol sunt prezentate o serie de elemente
care sunt considerate mijloace fixe amortizabile, cum ar fi:
amenajrile de terenuri, o serie de investiii efectuate n legatur cu
mijloacele fixe i altele.
La alin. 4) sunt menionate o serie de active care nu reprezint
active amortizabile, astfel: terenurile (inclusiv cele mpdurite),
tablourile i operele de art, fondul commercial, lacurile, blile i
iazurile (care nu sunt rezultatul unei investiii), bunurile din
domeniul public finanate din surse bugetare, orice mijloc fix care
nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor; casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele,
aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul
realizrii veniturilor; imobilizrile necorporale cu durat de via
util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor
contabile.



Stabilirea amortizrii contabile i a amortizrii fiscale
1.Amortizarea contabila se stabileste prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
2. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu
luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a
valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale
sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de
utilizare a acestora. (pct. 101)
Amortizarea fiscal se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe amortizabile.
Cotele de amortizare se stabilesc n funcie de regimul de
amortizare utilizat i durata normal de utilizare a mijloacelor
fixe.
Potrivit art. 24, alin. 11), ca regul general, amortizarea fiscal se
calculeaz ncepnd cu luna urmatoare celei n care mijlocul fix
este pus n funciune.
Perioada pentru care se calculeaz amortizarea

Conform pct. 68, alin. 3. prin durata de utilizare economic se
nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru
utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se
estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.
Durata normal de utilizare
Aceasta se stabilete conform Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin
Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004.
( http://codfiscal.net/1314/catalogul-privind-clasificarea-si-duratele-
normale-de-functionare-a-mijloacelor-fixe );

Baza de calcul al amortizrii
Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale este reprezentata de:
cost de achizitie;
cost de productie;
valoarea de aport pentru bunurile
reprezentand aport la capitalul social;
valoarea justa pentru bunurile obtinute cu titlu gratuity sau
constatate plus inventariere.
(conform pct. 50 alin. 1)
Amortizarea fiscal se calculeaz ca regula generala dup ncepnd
cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune
n funciune;



Regimuri de amortizare
Conform pct.112, entitile amortizeaz imobilizrile corporale
utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n
cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu
numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de
amortizare liniar cu
un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n
vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de
funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din
valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerci
iile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de
amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de
utilizare rmai.
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu atunci
cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de
amortizare.
Pentru calculul amortizarii fiscale , entitatile pot utiliza unul din
urmtoarele regimuri de amortizare (conf. art.24 alin 6.):
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor,
uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i
echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau
accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul
poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.



Contabilitatea terenurilor i amenajrilor de terenuri
1. Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizri corporale i cuprind: terenuri agricole i silvice, terenurile pentru
construcii, terenuri cu zcminte, terenuri fr construcii etc.
La intrarea n patrimoniu, terenurile se nregistreaz n contabilitate, n funcie de clasele de calitate (fertilitate), suprafa,
amplasare, la costul de achiziie sau la valoarea de aport a investitorilor.
Terenurile au durat de utilizare nelimitat i sunt singurele bunuri care nu sunt supuse amortizrii.
2. Amenajrile de terenuri reprezint cheltuiellie efectuate cu amenajrile unor terenuri, lacuri i bli, aa cum ar fi lucrrile
de acces (drumuri), racordurile la sursele de energie, ndiguiri, mprejmuiri etc.
Aceste investiii, legate de amenajarea terenurilor, lacurilor, blilor se amortizeaz, chiar dac terenul respectiv nu este supus
amortizrii
Cu ajutorul contului 211-"Terenuri i amenajri de terenuri" se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor
la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).
Principalele operaiuni privind terenurile i amenajrile de terenuri se reflect n contabilitate astfel:
a. nregistrarea operaiunilor privind recepia terenurilor, reprezentnd aport n natur la capitalul social i a celor achiziionate
de la teri, evaluate la valoarea de aport, respectiv de la costul de achiziie:
1. Punerea efectiv la dispoziia societii a terenurilor ce au fcut obiectul aportului n natur la capitalul social, conform
actului constitutiv i a procesului verbal de recepie:

Terenuri 2111 = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul

2. Achiziia terenurilor de la teri, conform facturii i contractului de vnzare-cumprare:


Terenuri
T.V.A. deductibil
% = 404
2111
4426
Furnizori de imobilizri


b. nregistrarea terenurilor primite n patrimoniu cu titlu gratuit, la valoarea actual, conform contractului de donaie:

Terenuri 2111 = 131 Subvenii pentru investiii

CONCLUZII
- Terenurile nu se amortizeaz.
- Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz
pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau
persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.