COD DE CONDUITA ETIC I PROFESIONAL

CUPRINS
Comisia de conduit etic a IFAC Termeni de reerin!"""""""""""#
Codu$ %ri&ind conduita etic a Auditori$or Financiari
'
"""""""""""((()
Dec$ara!ii %ri&ind %o$itica Consi$iu$ui IFAC*
+
Prea! $a Cerin!e$e Etice a$e Camerei Auditori$or din Romani"""""((),
Im%$ementarea -i a%$icarea Cerin!e$or Etice""""""""""""(('.'

'
/n ori0ina$ 1 Proessiona$ Accountant2
+
Intrat 3n &i0oare 3n 4ai 5...(
CO4ISIA DE CONDUIT6 ETIC6 A IFAC TER4ENI DE REFERIN76
Comisia de conduit etic a IFAC ra%ortea8 Consi$iu$ui IFAC( Se consu$t -i
consi$ia8 Consi$iu$ IFAC 3n $e0tur cu toate as%ecte$e %ri&ind %ro9$eme$e de
conduit etic -i oer 3ndrumare adec&at cu %ri&ire $a aceste %ro9$eme 3n &ederea
a%ro9rii ina$e de ctre Consi$iu$ IFAC( De asemenea: %romo&ea8 %ractici$e etice 3n
a!a or0anisme$or mem9re a$e IFAC %recum -i 3n a!a %u9$icu$ui $ar0(
Comisia 3-i 3nde%$ine-te o9iecti&e$e %rin*
Pro0ramarea sesiuni$or de $ucru 3n $oca!ii adec&ate -i inc$uderea de seminarii -i;
sau consu$tarea or0anisme$or 0a8d %e teme adec&ate<
Or0ani8area $a discre!ie a Forumuri$or %ri&ind conduita etic %entru a $r0i 0ama
de discu!ii: 3ncerc=nd s coordone8e aste$ de acti&it!i %entru a i 3n concordan!
cu a$te acti&it!i din cadru$ IFAC(
Asi0urarea c 0>iduri$e %ro%use 9eneicia8 de o %erioad adec&at de %re8entare:
ca -i 3n ca8u$ a$tor %ro%uneri a$e IFAC< Comisia %oate emite aste$ de %roiecte de
%re8entare %rin %ro%ria autoritate: dar %oate so$icita dierite %uncte de &edere
3nainte de %re8entarea materia$e$or< -i
Contri9u!ia %eriodic $a re&ista IFAC Ne?s: $a a$te %u9$ica!ii a$e or0anisme$or
mem9re -i $a a$te cana$e media: cu %ri&ire $a as%ecte$e $e0ate de conduita etic(
/n %re8entarea recomandri$or ctre Consi$iu$ IFAC: Comisia e@%$ic re8u$tate$e
o9!inute 3n urma %rocesu$ui de %re8entare -i oer orice a$te inorma!ii necesare
Consi$iu$ui 3n &ederea $urii deci8ii$or( Nici un %roiect de %re8entare sau %ro%unere
%ri&ind re&i8uirea sau oerirea de consu$tan! 3n %ro9$eme de etic sau a$te %ro9$eme
simi$are: nu este emis r a i mai 3nt=i a%ro9at de ctre trei %trimi dintre mem9rii
Comisiei(
5
CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC A AUDITORILOR FINANCIARI
CUPRINS
Para0rau$
DEFINI7II
INTRODUCERE"""""""""""""""""""""""""""
INTERESUL PUALIC""""""""""""""""""""""""(((
OAIECTIBE""""""""""""""""""""""""""""(
PRINCIPII FUNDA4ENTALE""""""""""""""""""""((
CODUL PRIBIND CONDUITA ETIC6"""""""""""""""""
PARTEA A APLICAAIL6 TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI
'( Inte0ritate -i o9iecti&itate""""""""""""""""""""'('
5( So$u!ionarea con$icte$or etice""""""""""""""""""(5('
C( Com%eten! %roesiona$""""""""""""""""""""(C('
D( Coniden!ia$itatea"""""""""""""""""""""""D('
E( Consu$tan! isca$""""""""""""""""""""""((E('
F( Acti&it!i interna!iona$e""""""""""""""""""""((F('
,( Pu9$icitate"""""""""""""""""""""""""",('
PARTEA A APLICAAIL6 AUDITORILOR FINANCIARI DE PRACTIC6
PUALIC6
#( Inde%enden!a 3n an0aGamente$e de audit""""""""""""""(#('
)( Com%eten!a %roesiona$ -i res%onsa9i$it!i reeritoare $a uti$i8area ser&icii$or
unor %ersoane care nu sunt auditori inanciari H-i;sau conta9i$iI"""""()('
'.( Onorarii -i comisioane""""""""""""""""""""(('.('
''( Acti&it!i incom%ati9i$e cu %ractica auditori$or %u9$ici""""""""''('
'5( Fonduri$e c$ien!i$or"""""""""""""""""""""((('5('
'C( Re$a!ii$e cu a$!i auditori inanciari de %ractic %u9$ic""""""""('C('
'D( Pu9$icitate Hmediati8areI """""""""""""""""""(('D('
PARTEA C APLICAAIL6 AUDITORILOR FINANCIARI SALARIA7I
'E( Con$ictu$ de $oia$itate""""""""""""""""""""(('E('
'F( S%riGinirea co$e0i$or din ace$a-i domeniu"""""""""""""('F('
',( Com%eten!a %roesiona$"""""""""""""""""""((',('
'#( Pre8entarea inorma!ii$or """""""""""""""""""('#('
C
CONDUITA ETIC
Definiii
/n acest Cod %ri&ind Conduita Etic a Auditori$or Financiari: urmtoare$e e@%resii
a%ar scrise cu $itere 3n0ro-ate atunci c=nd sunt o$osite %entru %rima dat -i $e sunt
atri9uite urmtoare$e sensuri*
Pu9$icitatea Comunicarea de inorma!ii %u9$icu$ui: reeritoare $a
ser&icii$e sau a9i$it!i$e %roesiona$e oerite de ctre
auditorii inanciari de %ractic %u9$ic: 3n sco%u$ o9!inerii
de contracte(
C$ient de audit O entitate 3n interesu$ creia o societate des-oar un
an0aGament de audit( /n ca8u$ 3n care c$ientu$ de audit este
o societate cotat $a 9urs: acesta tre9uie 3ntotdeauna s
%re8inte %r!i$e ai$iate(
An0aGament de audit Un an0aGament de audit %rin care se oer un ni&e$ ridicat
de asi0urare c situa!ii$e inanciare nu con!in erori
semniicati&e: ca de e@em%$u un an0aGament 3n
concordan! cu Standarde$e Interna!iona$e de Audit( Aici
este inc$us -i auditu$ statutar: so$icitat de $e0is$a!ia
na!iona$ sau de a$te re0$ementri(
C$ient a$ unui an0aGament
de asi0urare O entitate 3n interesu$ creia un auditor des-oar un
an0aGament de audit(
An0aGament de audit Un an0aGament condus aste$ 3nc=t s urni8e8e*
HaI Un ni&e$ ridicat de asi0urare c o9iectu$ este conorm
cu criterii$e adec&ate identiicate: din toate %uncte$e
de &edere semniicati&e< sau
H9I Un ni&e$ mediu de asi0urare ca o9iectu$ este
acce%ta9i$ 3n condi!ii$e date(
Aceasta ar inc$ude un an0aGament 3n concordan! cu
Standardu$ Interna!iona$ reeritor $a An0aGamente$e de
Asi0urare emis de ctre Consi$iu$ Standarde$or
Interna!iona$e de Audit -i Asi0urare: sau 3n concordan!
cu standarde$e s%eciice reeritoare $a an0aGamente$e de
asi0urare emise de Consi$iu$ Standarde$or Interna!iona$e
de Audit -i Asi0urare: cum ar i un audit sau o re&i8uire a
situa!ii$or inanciare 3n conormitate cu Standarde$e
Interna!iona$e de Audit(
Ec>i% de audit HaI To!i auditorii inanciari care %artici% $a an0aGamentu$
de audit(
H9I To!i cei$a$!i an0aGa!i ai auditoru$ui care %ot in$uen!a 3n
mod direct re8u$tatu$ unui an0aGament de audit: inc$usi&*
D
Cei care %ro%un remunerarea: sau care su%ra&e0>ea8
3n mod direct: sau oer consu$tan! mana0eria$
%arteneru$ui unui an0aGament de audit: 3n $e0tur cu
%erorman!e$e an0aGamentu$ui de asi0urare( /n ceea ce
%ri&e-te un an0aGament de audit: aici sunt inc$u-i to!i
an0aGa!ii de $a ni&e$e$e su%erioare de conducere: a$a!i
ierar>ic deasu%ra %arteneru$ui %rinci%a$ a$
an0aGamentu$ui: %=n $a directoru$ 0enera$ a$ auditoru$ui<
Cei care oer consu$tan! cu %ri&ire $a tran8ac!ii$e:
e&enimente$e sau %ro9$eme$e s%eciice de audit $e0ate de
an0aGamentu$ de audit< -i
Cei care asi0ur contro$u$ ca$it!ii %entru
an0aGamentu$ de audit< -i
HcI /n ceea ce %ri&e-te un an0aGament de audit: to!i
an0aGa!ii unei societ!i conectate: care %ot in$uen!a direct
re8u$tatu$ an0aGamentu$ui de asi0urare(

Contu$ c$ientu$ui Orice cont 9ancar care este uti$i8at numai %entru
o%era!iuni 9ancare cu onduri$e c$ientu$ui(
Fonduri$e c$ientu$ui Orice ti% de onduri inc$usi& instrumente inanciare
asimi$a9i$e $ic>idit!i$or: de e@em%$u: cam9ii: 9i$ete $a
ordin -i tit$uri de &a$oare ce %ot i con&ertite 3n 9ani: de
e@em%$u: o9$i0a!iuni $a %urttor %rimite de un auditor
inanciar de %ractic %u9$ic %entru a i %strate sau &irate
conorm instruc!iuni$or %ersoanei de $a care sau 3n nume$e
creia au ost %rimite onduri$e res%ecti&e(
4em9rii a%ro%ia!i
de ami$ie Un %rinte sau co%i$ inde%endent: care nu este 3n
3ntre!inere(
Interes inanciar direct Un interes inanciar*
De!inut direct de ctre: -i a$at su9 contro$u$ unui
indi&id sau a$ unei entit!i Hinc$usi& ace$e entit!i conduse
de a$te %ersoane 3n mod discre!ionarI< sau
De!inute 3n 9eneiciu$ %ro%riu %rintrJun miG$oc
co$ecti& de in&esti!ie: o %ro%rietate sau un ond sau %rintrJ
un a$t intermediar asu%ra cruia indi&idu$ sau entitatea
de!ine contro$u$(
Directori -i unc!ionari Persoane$e res%onsa9i$e cu administrarea H0u&ernareaI
unei entit!i indierent de tit$u$ de!inut de ace-tia: care
%oate &aria de $a o !ar $a a$ta(
Auditor inanciar sa$ariat Un auditor inanciar an0aGat 3n industrie: comer!: sectoru$
%u9$ic sau 3n&!m=nt(
E
Auditor curent Un auditor inanciar de %ractic %u9$ic care des-oar 3n
%re8ent un an0aGament de audit sau oer ser&icii de
conta9i$itate: isca$e: de consu$tan! sau a$te ser&icii
%roesiona$e simi$are: unui c$ient(
Interesu$ inanciar Un interes 3n ca%ita$uri$e %ro%rii sau a$te tit$uri de
%ro%rietate: o9$i0a!iuni$e: 3m%rumuturi$e: sau a$te tit$uri de
crean! asu%ra unei entit!i: inc$usi& dre%turi$e -i
o9$i0a!ii$e de a ac>i8i!iona un aste$ de interes -i
deri&ate$e direct $e0ate de un aste$ de interes(
Auditor HaI Un %ractician indi&idua$ %ersoan i8ic: un
%arteneriat: sau o societate de audit inanciar<
H9I O entitate care contro$ea8 aste$ de %r!i< -i
HcI O entitate contro$at de aste$ de %r!i(
4em9ri ami$iei Unu$ dintre so!i Hsau un ec>i&a$entI sau co%iii a$a!i 3n
3ntre!inere(
Inde%enden!a Inde%enden!a este*
HaI Inde%enden!a ra!ionamentu$ui starea de s%irit care
%ermite e@%rimarea unei o%inii r a i aectat de
in$uen!e ce com%romit ra!ionamentu$ %roesiona$:
%ermi!=nd unui indi&id s ac!ione8e cu inte0ritate -i s
e@ercite o9iecti&itate -i sce%ticism %roesiona$< -i
H9I Inde%enden!a 3n a%aren! e&itarea a%te$or -i
circumstan!e$or care sunt at=t de semniicati&e 3nc=t o
ter! %arte ra!iona$ -i inormat: iind $a curent cu toate
inorma!ii$e re$e&ante: inc$usi& cu msuri$e de si0uran!
a%$icate &a aGun0e $a conc$u8ia %ertinent c inte0ritatea:
o9iecti&itatea sau sce%ticismu$ %roesiona$ a$ unui auditor
sau a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit a ost com%romis(
Interes inanciar indirect Un interes inanciar de!inut 3n 9eneiciu$ %ro%riu %rintrJun
ond mutua$: o %ro%rietate sau un miG$oc co$ecti& de
in&esti!ie: sau %rintrJun a$t intermediar: asu%ra cruia
indi&idu$ sau entitatea nu %oate e@ercita contro$u$(
Partener %rinci%a$ a$
an0aGamentu$ui de audit /n ca8u$ unui an0aGament de audit: %arteneru$ res%onsa9i$
cu semnarea ra%ortu$ui %ri&ind situa!ii$e inanciare
conso$idate a$e c$ientu$ui de audit -i: unde este re$e&ant:
%arteneru$ res%onsa9i$ cu semnarea ra%ortu$ui cu %ri&ire $a
orice entitate a$e crei situa!ii inanciare ac %arte din
situa!ii$e inanciare conso$idate -i asu%ra crora este emis
un ra%ort se%arat( /n ca8u$ 3n care nu se 3ntocmesc situa!ii
inanciare conso$idate: %arteneru$ %rinci%a$ de an0aGament
ar i %arteneru$ res%onsa9i$ cu semnarea ra%ortu$ui cu
%ri&ire $a situa!ii$e inanciare(
F
Entitate cotat $a 9urs O entitate a$e crei ac!iuni: tit$uri de %ro%rietate sau tit$uri
de crean! sunt cotate sau $istate %e o 9urs de &a$ori
autori8at: sau sunt tran8ac!ionate 3n conormitate cu
re0$ementri$e unei 9urse de &a$ori autori8ate sau a$e unui
or0anism ec>i&a$ent(
Societate de audit
conectat O entitate a$at su9 contro$u$: %ro%rietatea sau conducere
comun cu o a$t societate sau o a$t entitate: des%re care
o ter! %arte ra!iona$ -i inormat: iind $a curent cu toate
inorma!ii$e re$e&ante: ar %utea conc$u8iona c ace %arte
din acea societate %e %$an na!iona$ sau interna!iona$(
O9iecti&itate O com9ina!ie de im%ar!ia$itate: onestitate inte$ectua$ -i
$i%s a con$icte$or de interese(
Fi$ia$ Un 0ru% se%arat: ie or0ani8at %e criterii 0eo0raice: ie %e
criterii %ractice(
Ca9inet Un %ractician indi&idua$: o asocia!ie sau o societate de
auditori inanciari care oer ser&icii %roesiona$e
%u9$icu$ui(
Auditor inanciar Ace$e %ersoane care $ucrea8 ie 3n %ractica %u9$ic
Hinc$usi& un %ractician indi&idua$: o asocia!ie sau o
societateI: ie 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic sau
3n&!m=nt: care sunt mem9rii ai unui or0anism mem9ru
IFAC(
Auditor inanciar 3n Fiecare %artener sau %ersoan care ocu% o %o8i!ie
%ractic %u9$ic simi$ar cu cea a unui %artener -i iecare an0aGat 3ntrJo
irm Hca9inetI care oer ser&icii %roesiona$e unui c$ient:
indierent de c$asiicarea $or unc!iona$ Hde e@em%$u:
audit: isca$itate sau consu$tan!I -i auditorii inanciari
%roesioni-ti im%$ica!i 3ntrJo irm 3n care au
res%onsa9i$it!i de conducere( Acest termen este: de
asemenea: uti$i8at %entru a desemna o irm de auditori
inanciari care 3-i des-oar acti&itatea 3n %ractica
%u9$ic(
Ser&icii %roesiona$e Orice ser&icii care necesit a%titudini conta9i$e sau din
domenii cone@e -i care sunt eectuate de auditori
inanciari: inc$usi& conta9i$itatea: auditu$: consu$tan!a
isca$ -i mana0eria$: -i ser&icii de mana0ement
inanciar(
4ediati8are Comunicarea de e$emente reeritoare $a un auditor
inanciar: comunicare ce nu are ca sco% %romo&area
de$i9erat a auditoru$ui inanciar(
,
Auditor nou Un auditor inanciar de %ractic %u9$ic: cruia auditoru$
inanciar curent sau c$ientu$ unui auditor inanciar curent
3i %red an0aGamente$e de audit: de conta9i$itate: de
isca$itate: de consu$tan! sau a$te an0aGamente simi$are:
sau care este consu$tat %entru a satisace ne&oi$e
c$ientu$ui(
Parte ai$iat O entitate care este im%$icat 3n oricare dintre urmtoare$e
ti%uri de re$a!ii cu un c$ient*
HaI O entitate care de!ine contro$u$ direct sau indirect
asu%ra unui c$ient: cu condi!ia ca res%ecti&u$ c$ient s
ie im%ortant %entru entitate<
H9I O entitate care de!ine un interes inanciar direct $a
res%ecti&u$ c$ient: cu condi!ia ca entitatea s ai9 o
in$uen! semniicati& asu%ra c$ientu$ui -i interesu$
de!inut s ie im%ortant %entru entitate<
HcI O entitate asu%ra creia c$ientu$ de!ine contro$u$ 3n
mod direct sau indirect<
HdI O entitate $a care: c$ientu$: sau o entitate ai$iat
c$ientu$ui: 3n condi!ii$e %re8entate $a %unctu$ HcI:
de!ine un interes inanciar direct care 3i coner o
in$uen! semniicati& asu%ra entit!ii -i interesu$ este
im%ortant %entru c$ient -i %entru %r!i$e sa$e ai$iate:
%re8entate $a %unctu$ HcI< -i
HeI O entitate care este su9 conducere comun cu c$ientu$
Hde aici: termenu$ Kentitatesor2I: cu condi!ia ca
entitateasor -i c$ientu$ sunt im%ortan!i %entru
entitatea care de!ine contro$u$ asu%ra am=ndurora(
So$icitare A9ordarea unui %oten!ia$ c$ient rea$i8at 3n sco%u$ oeririi
unor ser&icii %roesiona$e(
#
Introducere
'( Federa!ia Interna!iona$ a Conta9i$i$or HIFACI crede c datorit
dieren!e$or na!iona$e de cu$tur: $im9: sisteme$or $e0a$e -i socia$e:
res%onsa9i$itatea %ri&ind 3ntocmirea deta$iat a cerin!e$or etice re&ine 3n
%rimu$ r=nd or0anisme$or mem9re de s%ecia$itate din iecare !ar: acestea
a&=nd de asemenea res%onsa9i$itatea de a im%$ementa -i im%une aste$ de
cerin!e(
5( Totu-i: IFAC consider c identitatea %roesiei de auditor inanciar este
caracteri8at 3n toat $umea %rin eortu$ de atin0ere a unui numr comun de
o9iecti&e -i de res%ectare a unor %rinci%ii undamenta$e 3n acest sco%(
C( Prin urmare recunosc=nd res%onsa9i$it!i$e %roesiei de auditor inanciar -i
consider=nd c ro$u$ su este de a urni8a 3ndrumri: de a 3ncuraGa
continuitatea eorturi$or -i de a %romo&a armoni8area: IFAC crede c este
esen!ia$ s sta9i$easc un Cod interna!iona$ %ri&ind conduita etic %entru
auditorii inanciari: care s constituie 9a8a %e care s ie undamentate
norme$e de etic Hcodu$ de etic: re0u$i$e deta$iate: 3ndrumri$e:
standarde$e de des-urare a acti&it!ii etc(I %entru auditorii financiari
2
3n
iecare !ar(
D( Acest Cod interna!iona$ se dore-te a ser&i ca un mode$ %e care s se
9a8e8e: $a ni&e$ na!iona$ re0$ementri$e din domeniu$ conduitei etice( E$
sta9i$e-te standarde$e de conduit %entru auditorii inanciari -i sta9i$e-te
%rinci%ii$e undamenta$e care tre9uie res%ectate de ctre auditorii
inanciari: 3n sco%u$ de a atin0e o9iecti&e de natur 0enera$( Proesia de
auditor inanciar: $a ni&e$ mondia$: se des-oar 3ntrJun mediu caracteri8at
%rin cu$turi -i re0$ementri dierite( Cu toate acestea: sco%u$ de 9a8 a$
Codu$ui tre9uie 3ntotdeauna res%ectat( De asemenea: este con&enit c: 3n
situa!ii$e 3n care o norm na!iona$ intr 3n con$ict cu o %re&edere a
codu$ui: norma na!iona$ &a %re&a$a( Pentru ace$e !ari care doresc s
ado%te acest Cod ca -i codu$ $or na!iona$: IFAC a de8&o$tat o ormu$are
care %oate i o$osit %entru a indica autoritatea -i a%$ica9i$itatea 3n !ara
interesat( Formu$area se 0se-te 3n Dec$ara!ia %ri&ind %o$itica Consi$iu$ui
IFAC Prefaa la Cerinele Etice ale Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia(
Sec!iunea a #a a$ acestui Cod sta9i$e-te un cadru conce%tua$ %entru
independena necesar 3n cadru$ unui an!a"a#entu$ de audit% acest
standard interna!iona$ iind 9a8a standarde$or na!iona$e( Prin urmare nici
unui or0anism mem9ru sau auditornu i se %ermite s a%$ice standarde
mai %ermisi&e dec=t ce$e men!ionate 3n aceast sec!iune( Totu-i: dac
or0anisme mem9re sau auditori crora nu $e este %ermis de ctre $e0e sau
re0u$amente s se conorme8e cu anumite %r!i a$e Sec!iuni aJ#a: ace-tia ar
tre9ui s se conorme8e cu toate ce$e$a$te %r!i a$e acestei Sec!iuni(
E( 4ai mu$t dec=t at=t: e$a9orarea Codu$ui are $a 9a8 a%tu$ c o9iecti&e$e -i
%rinci%ii$e undamenta$e sunt: cu e@ce%!ia ca8uri$or 3n mod e@%res se
sti%u$ea8 o $imitare: e0a$ &a$a9i$e %entru to!i auditorii inanciari:
5
Be8i Deini!ii
)
indierent dac acti&ea8 3n irme$e de audit inanciar de %ractic
%u9$ic: 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic sau 3n&!m=nt(
F( O %roesie este caracteri8at %rin c=te&a e$emente: inc$usi&*
De!inerea unor a9i$it!i inte$ectua$e s%eciice: do9=ndite %rin %re0tire
-i educa!ie<
'
Aderarea mem9ri$or si $a un cod comun de &a$ori -i conduit: cod
e$a9orat de or0anismu$ re%re8entati& s%eciic: care s inc$ud -i
men!inerea unei ima0ini 3n mod esen!ia$ o9iecti&e<-i
Acce%tarea unei datorii a! de societate 3n ansam9$u$ su Hde o9icei 3n
sc>im9u$ unor restric!ii 3n uti$i8area unui tit$u sau 3n acordarea unei
ca$iicriI(
,( Uneori: datoria mem9ri$or a! de %roesia $or -i a! de societate %oate
%rea 3n con$ict cu interesu$ $or imediat sau cu o9$i0a!ia $or de $oia$itate
a! de an0aGator(
#( Pe 9a8a acestui cadru: este de datoria or0anisme$or mem9re s e$a9ore8e
cerin!e etice %entru mem9rii $or 3n sco%u$ de a asi0ura ce$ mai 3na$t ni&e$
de ca$itate a acti&it!ii -i s men!in 3ncrederea %u9$icu$ui 3n %roesia de
auditor inanciar(
Intere&u$ Pu'$ic
)( O caracteristic esen!ia$ a unei %roesii o constituie acce%tarea
res%onsa9i$it!ii acesteia a! de %u9$ic( Pu9$icu$ %roesiei de audit
inanciar 3$ re%re8int c$ien!ii: creditorii: 0u&erne$e: an0aGatorii: an0aGa!ii:
in&estitorii: comunitatea de aaceri -i inanciar: %recum -i oricine
a$tcine&a care se 9a8ea8 %e o'iecti(itatea+ -i inte0ritatea auditori$or
inanciari 3n men!inerea unei unc!ionari or0ani8ate a comer!u$ui( Acest
a%t im%une o res%onsa9i$itate a %roesiunii de auditor inanciar a! de
interesu$ %u9$ic( Interesu$ %u9$ic este deinit ca 9ine$e comunit!ii de
indi&i8i -i institu!ii %e care 3i deser&e-te un auditor inanciar(
'.( Res%onsa9i$itatea unui auditor inanciar nu %resu%une 3n mod e@c$usi&
satisacerea cerin!e$or unui anumit c$ient sau an0aGator indi&idua$(
Standarde$e %roesiei de auditor inanciar sunt determinate 3ntrJo mare
msura de interesu$ %u9$ic: de e@em%$u*
Auditorii inde%enden!i contri9uie $a men!inerea inte0rit!ii -i 9unei
or0ani8ri a situa!ii$or inanciare %re8entate institu!ii$or inanciare ca
s%riGin %ar!ia$ %entru o9!inerea de 3m%rumuturi -i ac!ionari$or %entru
o9!inerea de ca%ita$<
'
Pentru deta$ii des%re cerin!e$e de 3n&!m=nt recomandate de IFAC: ar tre9ui s se ac reerire $a
L>idu$ Interna!iona$ %ri&ind Educa!ia emis de Comitetu$ de /n&!m=nt a$ IFAC
+ Be8i Deini!ii
'.
Directorii inanciari 3-i des-oar acti&itatea $a di&erse ni&e$uri 3n
cadru$ unei or0ani8a!ii -i contri9uie $a uti$i8area eicient -i eicace a
resurse$or or0ani8a!iei<
Auditorii interni urni8ea8 o asi0urare cu %ri&ire $a e@isten!a unui
sistem so$id de contro$ intern: care s%ore-te 3ncrederea 3n inorma!ii$e
inanciare e@terne a$e an0aGatoru$ui<
E@%er!ii isca$i contri9uie $a sta9i$irea 3ncrederii -i eicien!ei 3n
sistemu$ isca$ -i 3n a%$icarea corect a acestuia(
Consu$tan!ii 3n mana0ement au o res%onsa9i$itate a! de interesu$
%u9$ic %rin sus!inerea $urii unor deci8ii so$ide de mana0ement(
''( Auditorii inanciari au un ro$ im%ortant 3n societate( In&estitorii: creditorii:
an0aGatorii -i a$te se0mente a$e comunit!ii de aaceri: 0u&ernu$ %recum -i
%u9$icu$ 3n sens $ar0 se 9a8ea8 %e auditorii inanciari 3n ceea ce %ri&e-te
conta9i$i8area -i ra%ortarea inanciar corect: un mana0ement eicient -i
consu$tan! com%etent %entru o &arietate de as%ecte aerente aacerii -i
im%o8itrii( Atitudinea -i com%ortamentu$ auditori$or inanciari: 3n
%rocesu$ de urni8are a unor aste$ de ser&icii au un im%act asu%ra
9unstrii economice a comunit!ii -i !rii(
'5( Auditorii inanciari 3-i %ot men!ine aceast %o8i!ie a&antaGoas numai
continu=nd s urni8e8e %u9$icu$ui aceste ser&icii s%eciice $a un ni&e$ care
s demonstre8e c 3ncrederea %u9$icu$ui este so$id undamentat( Este 3n
interesu$ %roesiei de auditor inanciar $a ni&e$ mondia$ s ac cunoscut
uti$i8atori$or de ser&icii urni8ate de auditorii inanciari a%tu$ c aceste
ser&icii sunt rea$i8ate $a ce$ mai 3na$t ni&e$ de %erorman! -i 3n
concordan! cu cerin!e$e etice care 3ncearc s asi0ure o aste$ de
%erorman!(
'C( Prin urmare: 3n %rocesu$ de ormu$are a codu$ui na!iona$ %ri&ind conduita
etic -i %roesiona$: or0anisme$e mem9re ar tre9ui s ia 3n considerare
deser&irea %u9$icu$ui -i a-te%tri$e uti$i8atori$or standarde$or de etic -i
conduit %roesiona$ a auditori$or inanciari( /n acest mod: orice dieren!
3ntre standarde$e a-te%tate -i ce$e %rescrise %oate i a9ordat sau e@%$icat(
O'iecti(e
'D( Codu$ %ri&ind conduita etic -i %roesiona$ 3n domeniu$ auditu$ui
inanciar recunoa-te c o9iecti&e$e %roesiei de auditor inanciar $e
re%re8int des-urarea acti&it!ii $a ce$e mai 3na$te standarde de
%roesiona$ism: %entru a atin0e ce$ mai 3na$t ni&e$ de %erorman! -i 3n
0enera$ %entru a 3nde%$ini cerin!e$e interesu$ui %u9$ic sta9i$ite mai sus(
Aceste o9iecti&e im%un 3nde%$inirea a %atru cerin!e de 9a8*
''
Credibilitate
/n 3ntrea0a societate se maniest ne&oia de credi9i$itate a inorma!ii$or -i
sisteme$or de inorma!ie(
Profesionalism
C$ien!ii: an0aGatorii -i a$te %r!i interesate au ne&oie de %ersoane care s
%oat i identiicate cu e@actitate dre%t %roesioni-ti 3n cadru$ domeniu$ui
de audit inanciar(
Calitatea serviciilor
Este necesar asi0urarea c toate ser&icii$e o9!inute de $a un auditor
inanciar sunt eectuate $a ce$ mai 3na$t standard de %erorman!(
ncredere
Uti$i8atorii ser&icii$or urni8ate de auditorii inanciari tre9uie s %oat a&ea
3ncredere c e@ista un cadru 0enera$ a$ conduitei eticii -i %roesiona$e care
0u&ernea8 des-urarea acestora(
Principii funda#enta$e
'E( /n sco%u$ atin0erii o9iecti&e$or %roesiei de auditor inanciar: auditorii
inanciari tre9uie s res%ecte un numr de %recondi!ii sau %rinci%ii
undamenta$e(
'F( Princi%ii$e undamenta$e sunt*
Integritatea
Un auditor inanciar tre9uie s ie direct -i onest 3n des-urarea
&er(icii$or profe&iona$e(
+
Obiectivitatea
Un auditor inanciar tre9uie s ie corect -i nu tre9uie s 3n0duie ca
o9iecti&itatea s ie aectat de %reGudec!i: con$icte de interese sau
in$uen!e e@terne(
Competena profesional i atenia cuvenit
Un auditor inanciar tre9uie s des-oare ser&icii$e %roesiona$e cu aten!ia
cu&enit: com%eten! -i con-tiincio8itate: -i are datoria %ermanent de a
men!ine cuno-tin!e$e -i a%titudini$e %roesiona$e $a ni&e$u$ necesar %entru a
se asi0ura c un c$ient sau un an0aGator 9eneicia8 de a&antaGe$e unui
ser&iciu %roesiona$ com%etent: 9a8at %e ce$e mai noi as%ecte de %ractic:
$e0is$a!ie -i te>nici(
Confidenialitatea
Un auditor inanciar tre9uie s res%ecte coniden!ia$itatea inorma!ii$or
do9=ndite %e %arcursu$ deru$rii ser&icii$or %roesiona$e -i nu tre9uie s
o$oseasc sau s de8&$uie nici o aste$ de inorma!ie r o autori8are
cores%un8toare -i s%eciic: cu e@ce%!ia situa!ii$or 3n care e@ist un dre%t
+
Be8i Deini!ii
'5
sau o o9$i0a!ie $e0a$: sau %roesiona$ care im%une de8&$uirea ace$or
inorma!ii(
Conduita profesional
Un auditor inanciar tre9uie s ac!ione8e 3ntrJo manier cores%un8toare
re%uta!iei %roesiei -i tre9uie s e&ite orice com%ortament care ar %utea
discredita %roesia( O9$i0a!ia de a e&ita orice com%ortament care ar %utea
discredita %roesia im%une or0anismu$ui mem9ru s ia 3n considerare: 3n
momentu$ 3n care e$a9orea8 cerin!e etice: res%onsa9i$it!i$e auditori$or
inanciari a! de c$ien!i: ter!e %r!i: a$!i mem9ri ai %roesiei de auditori
inanciari: %ersona$: an0aGatori -i %u9$ic 3n sens $ar0(
!tandarde te"nice
Un auditor inanciar tre9uie s des-oare ser&icii %roesiona$e 3n
concordan! cu standarde$e te>nice -i %roesiona$e re$e&ante( Auditorii
inanciari au datoria de a 3nde%$ini cu 0riG -i com%eten! instruc!iuni$e
c$ientu$ui sau an0aGatoru$ui: at=ta &reme c=t cores%und cerin!e$or de
inte0ritate: o9iecti&itate -i: 3n ca8u$ auditori$or financiari )n practic*
pu'$ic*% de inde%enden! Ha se &edea sec!iunea # de mai GosI( /n %$us:
ace-tia tre9uie s se conorme8e standarde$or te>nice -i %roesiona$e
%romu$0ate de*
J IFAC Hde e@em%$u: Standarde$e Interna!iona$e de AuditI<
J Comitetu$ %entru Standarde Interna!iona$e de Conta9i$itate<
J Or0anisme$e %roesiona$e mem9re sau a$te or0anisme cu atri9u!ii de
re0$ementare< -i
J Le0is$a!iei re$e&ante(

Codu$
',( At=t o9iecti&e$e: c=t -i %rinci%ii$e undamenta$e sunt de natur 0enera$ -i
nu sunt desemnate a i uti$i8ate %entru a so$u!iona %ro9$eme$e de etic a$e
unui auditor inanciar 3ntrJun anumit ca8( Totu-i Codu$ urni8ea8 une$e
3ndrumri reeritoare $a a%$icarea 3n %ractic a o9iecti&e$or -i %rinci%ii$or
undamenta$e 3n ceea ce %ri&e-te un numr de situa!ii s%eciice ce a%ar 3n
%roesia de auditor inanciar(
'#( Codu$ %re8entat 3n continuare este 3m%r!it 3n trei %r!i*
Partea A care se a%$ic tuturor auditori$or inanciari dac nu este a$te$
s%eciicat<
Partea A care se a%$ic doar auditori$or inanciari 3n %ractic %u9$ic<
'C
Partea C care este a%$ica9i$ auditori$or financiari &a$ariai

-i care
%oate i: de asemenea: a%$ica9i$: dac cores%und condi!ii$e: -i
auditori$or inanciari sa$aria!i 3n %ractic %u9$ic(
PARTEA A+ APLICA,IL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI
SEC-IUNEA .
Inte!ritate /i o'iecti(itate
'(' Inte0ritatea im%$ic nu doar onestitatea: ci -i des-urarea corect a
acti&it!i$or -i sinceritatea( Princi%iu$ onestit!ii im%une tuturor auditori$or
inanciari o9$i0a!ia de a i corec!i: one-ti din %unct de &edere inte$ectua$ -i
neim%$ica!i 3n con$icte de interese(
'(5 Auditorii inanciari 3-i des-oar acti&itatea 3n dierite i%osta8e -i tre9uie sJ-i
demonstre8e o9iecti&itatea 3n circumstan!e &ariate( Auditorii inanciari 3n
%ractic %u9$ic 3ntre%rind an0aGamente de audit -i urni8ea8 mana0ementu$ui
ser&icii de consu$tan! isca$ -i de audit sau 3n a$te domenii( A$!i auditori
inanciari 3ntocmesc situa!ii inanciare: eectuea8 ser&icii de audit intern sau
3-i des-oar acti&itatea ca mana0eri inanciari 3n industrie: comer!: sectoru$
%u9$ic -i 3n&!m=nt( De asemenea: ei 3i %re0tesc %roesiona$ %e cei care
doresc s intre 3n aceast %roesie( Indierent de ser&icii$e urni8ate sau de
ca$itatea 3n care ac!ionea8: auditorii inanciari tre9uie s %roteGe8e inte0ritatea
ser&icii$or $or %roesiona$e -i s %stre8e o9iecti&itatea 3n ana$i8 -i deci8ie(
'(C /n %rocesu$ de se$ectare a situa!ii$or -i %ractici$or care s ie 3n mod s%eciic
tratate 3n cadru$ cerin!e$or de etic $e0ate de o9iecti&itate: o aten!ie adec&at
tre9uie acordat urmtori$or actori*
aI Auditorii inanciari sunt e@%u-i unor situa!ii care im%$ic %osi9i$itatea
e@ercitrii de %resiuni asu%ra $or( Aceste %resiuni %ot aecta o9iecti&itatea
auditori$or inanciari(
9I Nu este %osi9i$ deinirea -i %re8entarea tuturor ace$or situa!ii 3n care %ot
e@ista aceste %resiuni( /n e$a9orarea standarde$or %entru identiicarea
re$a!ii$or care %ot: sau %ar: a aecta o9iecti&itatea auditori$or inanciari
tre9uie s %re&a$e8e caracteru$ re8ona9i$(
cI Re$a!ii$e care ar %utea %ermite a%ari!ia de %reGudec!i: conu8ii sau
in$uen!area din %artea a$tor %ersoane %entru a 3nc$ca %rinci%ii$e %ri&ind
o9iecti&itatea: tre9uie e&itate(
dI Auditorii inanciari au o9$i0a!ia de a se asi0ura c %ersona$u$ im%$icat 3n
ser&icii$e %roesiona$e ader $a %rinci%iu$ o9iecti&it!ii(
eI Auditorii inanciari nu tre9uie s acce%te sau s oere cadouri de orice
natur care 3n mod re8ona9i$ %ot i considerate a a&ea o in$uen!
+
Be8i Deini!ii
'D
considera9i$ -i necores%un8toare asu%ra ra!ionamentu$ui $or sau a$e ce$or
cu care intr 3n contact( Deinirea unui cadou sau oert de orice natur: ca
iind e@cesi& &aria8 de $a !ar $a !ar: dar auditorii inanciari tre9uie s
e&ite situa!ii$e care ar discredita %o8i!ia $or %roesiona$(
SEC-IUNEA 2
So$uionarea conf$icte$or etice
5(' Din c=nd 3n c=nd: auditorii inanciari 3nt=$nesc situa!ii care determin a%ari!ia
unor con$icte de interese( Aste$ de con$icte %ot a%rea 3ntrJo &arietate de
orme: de $a o di$em re$ati& r im%ortan! $a situa!ii e@treme de raud sau
acti&it!i i$e0a$e simi$are( Nu este %osi9i$ s se 3ncerce rea$i8area unei $iste
e@>austi&e a cau8e$or %oten!ia$e care %ot determina a%ari!ia con$icte$or de
interese( Auditoru$ inanciar tre9uie s ie 3n %ermanen! con-tient de -i atent
$a actorii care %ot determina con$icte de interese( Tre9uie %reci8at c o
dieren! de o%inie onest 3ntre un auditor inanciar -i o a$t %arte nu
constituie: 3n sine o %ro9$em de etic( Totu-i: date$e -i circumstan!e$e iecrui
ca8 necesit in&esti0area de ctre %r!i$e im%$icate(
5(5 Totu-i: se admite c %ot e@ista anumi!i actori a cror a%ari!ie %oate determina
ca res%onsa9i$it!i$e unui auditor inanciar s intre 3n con$ict cu so$icitri
interne sau e@terne: de un ti% sau a$tu$( Prin urmare*
Poate e@ista %erico$u$ de e@ercitare de %resiuni din %artea unui
su%ra&e0>etor: mana0er: director sau %artener< sau: 3n ca8u$ 3n care
e@ist re$a!ii de ami$ie sau %ersona$e: acestea %ot da na-tere $a %osi9i$e
%resiuni e@ercitate asu%ra auditori$or inanciari( /ntrJade&r tre9uie
descuraGate re$a!ii$e care %ot in$uen!a sau aecta 3n sens ne0ati&: sau
%ot amenin!a inte0ritatea auditoru$ui inanciar(
Unui auditor inanciar i se %oate so$icita s ac!ione8e contrar
standarde$or te>nice -i J sau %roesiona$e(
Pot a%rea %ro9$eme de di&i8are a $oia$it!ii 3ntre su%erioru$ auditoru$ui
inanciar -i standarde$e de conduit so$icitate(
Pot a%ra con$icte 3n situa!ia 3n care sunt %u9$icate inorma!ii care
induc 3n eroare: care %ot i 3n a&antaGu$ an0aGatoru$ui sau c$ientu$ui -i
de care %oate sau nu 9eneicia auditoru$ inanciar(
5(C /n %rocesu$ de a%$icare a standarde$or de conduit: auditorii inanciari %ot
3nt=$ni %ro9$eme 3n identiicarea com%ortamentu$ui $i%sit de etic sau 3n
so$u!ionarea con$icte$or $e0ate de etic( /n ca8u$ 3n care auditorii inanciari se
conrunt cu as%ecte de etic semniicati&e: ace-tia tre9uie s urme8e %o$itici$e
e@istente a$e or0ani8a!iei an0aGatoare %entru a 0si re8o$&area unui aste$ de
con$ict( Dac aceste %o$itici nu so$u!ionea8 con$icte$e etice: tre9uie a&ute 3n
&edere urmtoare$e*
'E
Ana$i8area %ro9$emei con$ictua$e cu su%erioru$ direct( /n ca8u$ 3n care
%ro9$ema nu este so$u!ionat cu su%erioru$ direct -i auditoru$ inanciar
decide s a%e$e8e $a urmtoru$ ni&e$ de conducere: aceast deci8ie
tre9uie comunicat su%erioru$ui direct( Dac su%erioru$ este im%$icat 3n
%ro9$ema con$ictua$: auditoru$ inanciar tre9uie s discute %ro9$ema
cu conducerea imediat su%erioar( Dac su%erioru$ imediat este
Directoru$ Lenera$ HCEOI Hsau un ec>i&a$entI: urmtoru$ ni&e$ de
ana$i8 %oate i Comitetu$ E@ecuti&: Consi$iu$ de Administra!ie:
Directorii neJe@ecuti&i: Comisia de Su%ra&e0>ere: Comitetu$ de
Conducere a$ Parteneri$or sau Ac!ionari$or(
A%e$area $a consu$tan! -i 3ndrumare %e 9a8 de coniden!ia$itate: din
%artea unui consu$tant inde%endent sau a or0anismu$ui mem9ru aerent
%entru a o9!ine indica!ii des%re o %osi9i$ moda$itate de ac!iune(
/n ca8u$ 3n care con$ictu$ etic continu s se manieste -i du%
e%ui8area tuturor ni&e$uri$or interne de ana$i8: 3n u$tim instan!:
auditoru$ inanciar nu %oate a&ea a$t so$u!ie $a %ro9$eme$e
semniicati&e Hde e@em%$u raudaI dec=t demisia -i %re8entarea unui
memorandum de inormare destinat re%re8entantu$ui cores%un8tor a$
ace$ei or0ani8a!ii(
5(D /n %$us: 3n $e0is$a!ii$e unor !ri: re0$ementri$e sau standarde$e %roesiona$e %ot
so$icita ca as%ecte$e im%ortante s ie ra%ortate unui or0anism e@tern: cum ar i
autorit!i$e de im%$ementare -i contro$(
5(E Orice auditor inanciar a$at $a un ni&e$ ierar>ic su%erior tre9uie s de%un
eorturi %entru a se asi0ura c: 3n cadru$ or0ani8a!iei sa$e: sunt e$a9orate
%o$itici 3n sco%u$ so$u!ionrii con$icte$or(
5(F Or0anisme$e mem9re tre9uie s oere: 3n mod coniden!ia$ consu$tan! -i
3ndrumare mem9ri$or im%$ica!i 3n con$icte de etic(
'F
SEC-IUNEA 0
Co#peten* profe&iona$*
C('( Auditorii inanciari nu tre9uie s se autocaracteri8e8e ca a&=nd cuno-tin!e$e -i
e@%erien!a %e care nu o au(
C(5( Com%eten!a %roesiona$ %oate i se%arat 3n 5 eta%e Ha8eI
aI Atin0erea com%eten!ei %roesiona$e
Atin0erea com%eten!ei %roesiona$e %resu%une: ini!ia$: un standard
ridicat de educa!ie urmat a%oi de o educa!ie s%eciic: %re0tire -i o
e@aminare 3n domenii %roesiona$e re$e&ante: -i c>iar dac e %re&8ut
sau nu: o %erioad de e@%erien! 3n domeniu( Aceasta ar tre9ui s ie
mode$u$ norma$ a$ de8&o$trii %entru un auditor inanciar(
9I 4en!inerea com%eten!ei %roesiona$e
iI 4en!inerea com%eten!ei %roesiona$e cere o continu con-tienti8are a
de8&o$trii %ermanente a %roesiei conta9i$e inc$u8=nd re0$ementri$e
na!iona$e -i interna!iona$e re$e&ante 3n domeniu$ conta9i$it!ii:
auditu$ui -i a$te re0$ementri re$e&ante sau cerin!e statutare(
iiI Un auditor inanciar ar tre9ui s ado%te un %ro0ram %roiectat s
asi0ure contro$u$ ca$it!ii ser&icii$or %roesiona$e %restate 3n
concordan! cu re0$ementri$e na!iona$e -i interna!iona$e(
',
Seciunea 1
Confidenia$itatea
D('( Auditorii inanciari au o9$i0a!ia de a res%ecta coniden!ia$itatea inorma!ii$or
des%re aaceri$e c$ientu$ui sau an0aGatoru$ui do9=ndite dea $un0u$ %restrii
ser&icii$or %roesiona$e( O9$i0ati&itatea coniden!ia$it!ii continu c>iar -i du%
3ncetarea re$a!ii$or 3ntre auditoru$ inanciar -i c$ient sau an0aGator(
D(5( Coniden!ia$itatea tre9uie res%ectat de auditoru$ inanciar: mai %u!in 3n ca8u$
3n care e@ist o anumit autori8are 3n ceea ce %ri&e-te %re8entarea inorma!ii$or
sau e@ist o o9$i0a!ie $e0a$ sau %roesiona$ de a i %re8entate(
D(C( Auditorii inanciari au o9$i0a!ia s se asi0ure c %ersona$u$ din su9ordine -i
%ersoane$e de $a care sJa o9!inut consu$tan! sau asisten! res%ect %rinci%iu$
coniden!ia$it!ii(
D(D( Coniden!ia$itatea nu este numai o %ro9$em de %re8entare a inorma!ii$or( Se
cere ca un auditor inanciar: ce a o9!inut inorma!ii 3n tim%u$ %restrii
ser&icii$or %roesiona$e s nu o$oseasc -i nici s nu %ar c o$ose-te
inorma!ia cu sco%u$ de a o9!ine a&antaGe %ersona$e sau 3n a&antaGu$ unei ter!e
%r!i(
D(E( Un auditor inanciar are acces $a mai mu$te inorma!ii coniden!ia$e des%re
c$ient sau aacerea an0aGatoru$ui ce nu sunt: 3n mod norma$: %re8entate
%u9$icu$ui( De aceea: auditoru$ inanciar tre9uie s se asi0ure c nu &a ace
%re8entri neautori8ate a$tor %ersoane( Acest $ucru nu se a%$ic unei %re8entri
a unor aste$ de inorma!ii cute 3n sco%u$ de a 3n$tura res%onsa9i$itatea
auditoru$ui inanciar 3n concordan! cu standarde$e %roesiei(
D(F( Este 3n interesu$ %u9$icu$ui -i a$ %roesiei ca standarde$e %roesiei reeritoare $a
coniden!ia$itate s ie deinite -i s ie urni8ate 3ndrumri asu%ra naturii -i
0radu$ui o9$i0a!iei de coniden!ia$itate: %recum -i circumstan!e$e 3n care
%re8entarea de inorma!ii do9=ndite 3n cursu$ urni8rii de ser&icii %roesiona$e
%ot i %ermise sau so$icitate(
D(,( Oricum: tre9uie s se recunoasc c totu-i coniden!ia$itatea inorma!iei
constituie o %arte a statutu$ui sau Princi%ii$e 0enera$e de dre%t HCommon $a?I
-i de aceea cerin!e$e etice deta$iate reeritoare $a etic &or de%inde de $e0ea
!rii a iecrui mem9ru H$e0ea na!iona$ a mem9ru$uiI(
D(#( Urmtoare$e sunt e@em%$e de %ro9$eme ce ar tre9ui $uate 3n considerare 3n a
determina dac inorma!ia coniden!ia$ tre9uie $uat 3n considerare*
aI Atunci cnd pre#entarea este autori#at$ Atunci c=nd autori8area
%re8entrii inorma!ii$or este dat de c$ient sau de an0aGator: interesu$
tuturor %r!i$or inc$u8=nd %e ce$ a$ ter!i$or a$ cror interese %ot i
aectate tre9uie $uate 3n considerare (
'#
9I Atunci cnd pre#entarea este cerut de lege( E@em%$e de ca8uri c=nd
auditoru$ inanciar 3i este cerut %rin $e0e s %re8inte inorma!ii
coniden!ia$e sunt*
iI S %roduc documente sau s oere %ro9e 3n ca8u$ unor
%roceduri $e0a$e< -i
iiI S %re8inte autorit!ii %u9$ice 3n msur: neres%ectarea
%re&ederi$or $e0a$e care sunt desco%erite(
cI Atunci c=nd e@ist o o9$i0a!ie sau dre%t %roesiona$ de a %re8enta
inorma!ii$e*
De a res%ecta standarde$e te>nice sau cerin!e$e etice< o aste$ de
%re8entare nu este contrar cu aceast sec!iune<
Pentru a %roteGa interese$e %roesiei de auditor inanciar 3n ca8u$
%roceduri$or $e0a$e<
Pentru a i 3n concordan! cu re&i8uirea ca$it!ii sau re&i8uirea co$e0ia$
a or0anismu$ui mem9ru sau a or0anismu$ui %roesiona$<
Pentru a rs%unde unei cereri sau in&esti0a!ii cut de or0anismu$
mem9ru sau or0anismu$ %roesiona$(
D()( Atunci c=nd auditoru$ inanciar a decis c inorma!ia coniden!ia$ %oate i
%re8entat: urmtoare$e %ro9$eme tre9uie a&ute 3n &edere*

Dac toate a%te$e sunt sau nu cunoscute -i 3ntemeiate: -i %=n $a un
anumit %unct dac este %osi9i$< atunci c=nd situa!ia im%$ic o a%t
sau o o%inie ne3ntemeiat: ra!ionamentu$ %roesiona$ tre9uie o$osit
3n a determina ti%u$ %re8entrii ce tre9uie cute: dac este %osi9i$<
Ce ti% de comunicare se a-tea%t -i %ersoana creia i se adresea8<
3n %articu$ar: auditoru$ inanciar tre9uie s se asi0ure c %r!i$e
crora comunicarea $e este adresat sunt cei adec&a!i -i au
res%onsa9i$itatea de a ac!iona 3n consecin!< -i
Auditoru$ inanciar tre9uie sau nu s ia 3n considerare im%$ica!ii$e
$e0a$e ca urmare a comunicrii eectuate -i consecin!e$e ce decur0
din aceasta(
/n aste$ de situa!ii: auditoru$ inanciar tre9uie s ia 3n considerare necesitatea unei
consu$tan!e Guridice -i;sau consu$tarea or0anismu$ui %roesiona$ im%$icat(
')
Seciunea 2
Practica fi&ca$*
E('( Un auditor inanciar ce oer ser&icii de consu$tan! isca$ este 3ndre%t!it s
a%ere interesu$ c$ientu$ui: sau a$ an0aGatoru$ui: cu condi!ia ca ser&iciu$ %restat
cu com%eten! %roesiona$: s nu aectea8 su9 nici o orm inte0ritatea -i
o9iecti&itatea: -i 3n o%inia sa de auditor inanciar este 3n concordan! cu $e0ea(
Nec$arit!i$e %ot i re8o$&ate 3n a&oarea c$ientu$ui sau a$ an0aGatoru$ui dac
%entru aceasta e@ist o Gustiicare re8ona9i$(
E(5( Un auditor inanciar nu tre9uie s oere c$ientu$ui sau an0aGatoru$ui si0uran!a
c dec$ara!ii$e isca$e -i consu$tan!a isca$ nu sunt ataca9i$e( /n $oc de aceasta:
auditoru$ inanciar tre9uie s se asi0ure c totu-i c$ientu$ sau an0aGatoru$ sunt
con-tien!i de $imite$e consu$tan!ei isca$e -i a ser&icii$or de aceast natur
aste$ 3nc=t ace-tia s nu inter%rete8e eronat e@%rimarea o%iniei ca iind o
e@%rimare a a%te$or Hrea$it!iiI(
E(C( Un auditor inanciar care 3ntocme-te sau asist $a 3ntocmirea dec$ara!ii$or
isca$e tre9uie sJ-i stuiasc c$ientu$ sau an0aGatoru$ c res%onsa9i$itatea
%entru con!inutu$ dec$ara!ii$or isca$e cade: 3n %rinci%a$: 3n sarcina c$ientu$ui
sau an0aGatoru$ui( Auditoru$ inanciar tre9uie s ia msuri$e necesare %entru a
se asi0ura c dec$ara!ii$e isca$e sunt corect 3ntocmite 3n 9a8a inorma!ii$or
%rimite(
E(D( Consu$tan!a isca$ sau o%inii$e cu o im%ortan! semniicati& oerit c$ientu$ui
sau an0aGatu$ui ar tre9ui consemnate: ie su9 orma unei scrisori ie su9 orma
unui memoriu %entru dosare(
E(E( Auditoru$ inanciar nu tre9uie s ie asociat cu nici o dec$ara!ie isca$ sau
comunicare des%re care e@ist moti&e s se cread c*
Con!ine o dec$ara!ie a$s sau conu8<
Con!ine dec$ara!ii sau inorma!ii %re8entate 3ntrJun mod nes9uit sau r o
cunoa-tere rea$ dac acestea sunt ade&rate sau a$se< sau
Omit sau ascund inorma!ii cerute a i %re8entate: iar o aste$ de omisiune
sau ascundere ar duce 3n eroare autorit!i$e isca$e(
E(F( Un auditor inanciar %oate s 3ntocmeasc o dec$ara!ie isca$ o$osinduJse de
estimri dac o aste$ de %ractic este 0enera$ acce%tat: sau este
im%ractica9i$ o9!inerea unor date e@acte( Atunci c=nd se o$osesc estimri:
acestea tre9uie s ie %re8entate 3ntrJo asemenea manier aste$ 3nc=t s nu ie
im%$icat o acurate!e mai mare dec=t cea e@istent( Auditoru$ inanciar ar
tre9ui s se asi0ure c sume$e estimate sunt re8ona9i$e 3n circumstan!e$e date(
E(,('( /n 3ntocmirea dec$ara!ii$or isca$e: un auditor inanciar 3n mod o9i-nuit se
%oate 9a8a: 3n %rimu$ r=nd %e inorma!ii$e urni8ate de ctre c$ient sau de ctre
an0aGator cu condi!ia ca aceast inorma!ie s %ar s ie re8ona9i$( Cu toate
c e@aminarea sau re&i8uirea documente$or sau a a$tor %ro9e 3n s%riGinirea
5.
inorma!iei nu este cerut: auditoru$ inanciar ar tre9ui s 3ncuraGe8e: atunci
c=nd este ca8u$: ca aste$ de date %ro9ante s ie %use $a dis%o8i!ie(
Su%$imentar: auditoru$ inanciar*
aI ar tre9ui s o$oseasc inorma!ii$e isca$e din anu$ %recedent a$e c$ientu$ui
atunci c=nd este %osi9i$<
9I i se cere s ac in&esti0a!ii re8ona9i$e atunci c=nd inorma!ia %re8entat %are
s ie incorect sau incom%$et< -i
cI este 3ncuraGat s ac reeriri $a re0istre$e -i 3nre0istrri$e conta9i$e a$e irmei(
E(#( Atunci c=nd un auditor inanciar identiic o eroare semniicati& sau o
omisiune 3n dec$ara!ii$e isca$e a$e anu$ui %recedent Hcu care auditoru$
inanciar %oate s ie sau nu asociatI: sau o omisiune 3n ceea ce %ri&e-te
com%$etarea unei dec$ara!ii isca$e: auditoru$ inanciar are res%onsa9i$itatea de
a*
aI inorma 3n mod %rom%t c$ientu$ sau an0aGatoru$ des%re eroare sau omisiune -i
s recomande ca autorit!i$e isca$e s ie inormate des%re acestea( /n mod
norma$ auditoru$ inanciar nu este o9$i0at s 3n-tiin!e8e autorit!i$e isca$e -i
nici s o ac r %ermisiune(
9I dac c$ientu$ sau an0aGatoru$ nu corectea8 eroarea: auditoru$ inanciar*
tre9uie s inorme8e c$ientu$ sau an0aGatoru$ c nu este %osi9i$ s ac!ione8e
%entru ei 3n $e0tur cu acea dec$ara!ie sau a$te inorma!ii asociate de%use
$a autorit!i$e isca$e< -i
tre9uie s ia 3n considerare dac asocierea sa continu cu c$ientu$ sau
an0aGatoru$ este 3n orice %ro9$em 3n concordan! cu res%onsa9i$it!i$e
%roesiei(
cI Dac auditoru$ inanciar conc>ide c re$a!ii$e %roesiona$e cu c$ientu$ sau
an0aGatoru$ %ot i continuate: atunci tre9uie cu!i anumi!i %a-i re8ona9i$i
%entru a se asi0ura c eroarea nu se &a re%eta 3n nici o &iitoare dec$ara!ie
isca$(

dI /n une$e !ri: cerin!e$e statutare sau $e0a$e %ot cere 3n mod o9$i0atoriu
auditoru$ui inanciar s inorme8e autorit!i$e isca$e c nu mai e@ist nici o
asociere 3ntre nume$e su -i dec$ara!ii$e isca$e -i a$te inorma!ii de 0en: -i c
re%re8entarea c$ientu$ui sau a an0aGatoru$ui a 3ncetat( /n aste$ de ca8uri:
auditoru$ inanciar ar tre9ui sJ-i consi$ie8e c$ientu$ sau an0aGatoru$ de %o8i!ia
sa 3nainte de a inorma autorit!i$e: -i ar tre9ui s nu mai dea nici un e$ de
inorma!ii autorit!i$or r acordu$ c$ientu$ui sau a$ an0aGatoru$ui: numai dac
nu este cerut de $e0e(
5'
Seciunea 3
Acti(it*i internaiona$e
F('( Atunci c=nd se ia 3n considerare a%$icarea cerin!e$or de ordin etic 3n acti&it!i
interna!iona$e: %ot a%are o serie de %ro9$eme( Dac un auditor inanciar este
mem9ru a$ %roesiei numai 3ntrJo !ar sau este: de asemenea: mem9ru a$
%roesiei 3n !ara 3n care ser&icii$e sunt e@ecutate: aceasta nu tre9uie s aecte8e
modu$ de a9ordare a iecrei situa!ii(
F(5( Un auditor inanciar autori8at 3ntrJo !ar %oate i re8ident a$ a$tei !ri sau: 3n
mod tem%orar: s &i8ite8e acea !ar %entru a %resta ser&icii %roesiona$e( /n
toate circumstan!e$e: auditoru$ inanciar tre9uie s 3nde%$ineasc ser&icii$e
%roesiona$e 3n concordan! cu standarde$e te>nice -i cerin!e$e etice re$e&ante(
Standarde$e te>nice s%ecia$e ce tre9uie res%ectate nu sunt tratate 3n aceast
sec!iune( /n toate ce$e$a$te ca8uri: auditoru$ inanciar tre9uie s ie 0>idat de
cerin!e$e etice sta9i$ite mai Gos(
F(C( Atunci c=nd un auditor inanciar e@ecut ser&icii 3ntrJo a$t !ar dec=t cea de
ori0ine -i e@ist dieren!e asu%ra %ro9$eme$or s%eciice 3ntre cerin!e$e etice a$e
ce$or dou !ri: urmtoare$e %re&ederi tre9uie s ie a%$icate*
C=nd cerin!e$e etice a$e !rii 3n care ser&icii$e sunt e@ecutate sunt mai
%u!in stricte dec=t codu$ etic emis de IFAC: atunci se &a a%$ica u$timu$<
C=nd cerin!e$e etice a$e !rii 3n care ser&icii$e sunt e@ecutate sunt mai
stricte dec=t codu$ etic emis de IFAC: atunci se &a a%$ica codu$ etic a$
!rii unde sunt %restate ser&icii$e<
Atunci c=nd cerin!e$e etice a$e !rii de ori0ine sunt o9$i0atorii %entru
ser&icii$e e@ecutate 3n aara !rii -i sunt mai stricte dec=t ce$e sta9i$ite
$a %uncte$e aI -i 9I de mai sus: atunci se &or a%$ica cerin!e$e !rii de
ori0ine H3n ca8u$ %u9$icit!ii -i a$ so$icitri$or interna!iona$e a se &edea
-i sec!iunea 'D: %ara0rae$e 'D(D -i 'D(E de mai GosI(
Seciunea 4
Pu'$icitatea
/n marMetin0 -i 3n 3n-i-i %romo&area $or -i a acti&it!i$or: auditoru$ inanciar
tre9uie*
s nu o$oseasc miG$oace care aduc %roesia 3n dis%ut<
s nu ai9 %reten!ii e@a0erate %entru ser&icii$e %e care ei sunt ca%a9i$i a
$e oeri: %entru com%eten!a %e care ei o au sau %entru e@%erien!a %e
care au c=-ti0atJo< -i
55
s nu deni0re8e acti&itatea a$tor auditori(
Partea ,
APLICA,IL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI 5N PRACTIC
PU,LIC
SEC-IA 6
Independena
#('( Este 3n interesu$ %u9$ic -i din aceast cau8: cerut de codu$ etic ca
mem9rii ec7ipe$or de audit: ai auditoru$ui -i atunci c=nd este
a%$ica9i$: mem9rii &ociet*i$or conectate: s ie inde%enden!i de
c$ienii de audit+(
#(5( An0aGamente$e de asi0urare au ca sco% 3m9unt!irea credi9i$it!ii
inorma!iei des%re o anumit %ro9$em %rin e&a$uarea conormit!ii
%ro9$emei 3n cau8: su9 toate as%ecte$e semniicati&e: cu un anumit set
de criterii( Standarde$e Interna!iona$e %ri&ind An0aGamente$e de
Asi0urare HISAEI emise de IAASA %rescriu o9iecti&e$e -i e$emente$e
unor an0aGamente de asi0urare menite s oere un ni&e$ ridicat sau
moderat de asi0urare( IAASA a mai emis: de asemenea: standarde
%entru anumite an0aGamente de asi0urare( De e@em%$u: Standarde$e
Interna!iona$e de Audit %re&d anumite standarde %entru audit Hun
ni&e$ ridicat de asi0urareI sau re&i8uire Hni&e$ moderat de asi0urareI a$
situa!ii$or inanciare(
Para0rae$e de $a #(C( $a #(F( sunt %re$uate din Standarde$e
Interna!iona$e %ri&ind An0aGamente$e de Asi0urare HISAEI -i descriu
natura unui an0aGament de audit( Aceste %ara0rae sunt %re8entate aici
numai %entru a descrie natura unui an0aGament de audit( Pentru a
o9!ine o 3n!e$e0ere com%$et a o9iecti&e$or -i e$emente$or unui
an0aGament de audit este necesar s se ac reerire $a 3ntre0u$ te@t
con!inut de ISAE(
#(C( Dac un anumit an0aGament este un an0aGament de audit: &a de%inde de
a%tu$ dac sunt 3ntocmite toate urmtoare$e e$emente*
aI o re$a!ie cu trei %r!i ce im%$ic*
i( un auditor inanciar<
ii( o %arte res%onsa9i$< -i
iii( un uti$i8ator de dre%t
9I o %ro9$em a9ordat<
5C
cI criterii adec&ate<
dI un %roces de an0aGament< -i
eI o conc$u8ie(
Partea res%onsa9i$ -i uti$i8atoru$ de dre%t &or i adesea din or0ani8a!ii
se%arate dar nu 3n mod necesar( Partea res%onsa9i$ -i uti$i8atoru$ de dre%t %ot
i am=ndoi din aceea-i or0ani8a!ie( De e@em%$u: un or0anism de conducere
%oate s caute o asi0urare cu %ri&ire $a inorma!ii$e %ro&enite de $a o
com%onent din cadru$ or0ani8a!iei( Re$a!ia dintre %ersoana res%onsa9i$ -i
uti$i8atoru$ &i8at tre9uie %ri&it 3n conte@tu$ unui anumit an0aGament(
#(D E@ist o 0am $ar0 de an0aGamente %rin care se %oate o9!ine un ni&e$
mare sau mediu de asi0urare( Aste$ de an0aGamente %ot inc$ude*
N An0aGamente de a ra%orta o 0am $ar0 de su9iecte care aco%er inorma!ii
inanciare -i neJinanciare<
N An0aGamente de atestare -i de ra%ortare direct <
N An0aGamente de ra%ortare intern -i e@tern< -i

N An0aGamente 3n sectoru$ %u9$ic -i %ri&at(
#(E O9iectu$ unui an0aGament de audit %oate a&ea mai mu$te orme ca de
e@em%$u*
N Date Hde e@em%$u* inorma!ii inanciare istorice sau 3n %ers%ecti&:
inorma!ii statistice: indicatori de %erorman!I<
N Sisteme -i %rocese Hde e@em%$u* controa$e interneI< sau
N Conduit Hde e@em%$u* 0u&ernan! cor%orati&: conormitatea cu
re0$ementri$e: mana0ementu$ resurse$or umaneI(
#(F Nu toate an0aGamente$e e@ecutate de auditorii inanciari sunt
an0aGamente de asi0urare( A$te an0aGamente %re$uate rec&ent de
auditorii inanciari care nu sunt an0aGamente de asi0urare inc$ud*
Proceduri a0reate<
Com%i$area de inorma!ii inanciare sau de a$t natur<
/ntocmirea dec$ara!ii$or isca$e unde nu e@ist e@%rimarea unei
conc$u8ii -i consu$tan! isca$<
Consu$tan! mana0eria$< -i
5D
A$te ser&icii de consu$tan!(
#(, Aceast sec!iune din Codu$ de Conduita Etic Haceasta sec!iuneI oer
cadru$ 0enera$ creat %e %rinci%ii %entru a identiica: a e&a$ua -i a
rs%unde amenin!ri$or asu%ra inde%enden!ei( Acest cadru 0enera$
sta9i$e-te %rinci%ii$e %e care mem9rii ec>i%e$or de audit: auditorii sau
societ!i$e conectate tre9uie s $e o$oseasc %entru a identiica
amenin!ri$e asu%ra inde%enden!ei: %entru a e&a$ua im%ortan!a acestor
amenin!ri -i dac aceste amenin!ri nu sunt c$ar nesemniicati&e:
%entru a identiica -i a%$ica msuri de si0uran! 3n &ederea e$iminrii
$or sau reducerii $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ra!ionamentu$ %roesiona$ este
im%ortant %entru a determina ce msuri de si0uran! tre9uie a%$icate(
Anumite msuri %ot e$imina amenin!area: 3n tim% ce a$te$e o %ot reduce
%ana $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceast sec!iune so$icit mem9ri$or
ec>i%e$or de audit: auditori$or sau societ!i$or conectate s a%$ice
%rinci%ii$e 3n situa!ii$e %articu$are( E@em%$e$e %re8entate au sco%u$ de a
i$ustra a%$icarea %rinci%ii$or din aceasta sec!iune -i nu au menirea sau
nu ar tre9ui s ie inter%retate ca o $ist e@>austi& a tuturor
circumstan!e$or care %ot crea amenin!ri asu%ra inde%enden!ei( /n
consecin! nu este suicient ca un mem9ru a$ unei ec>i%e de audit : un
auditor sau o societate conectat s ia 3n considerare doar e@em%$e$e
%re8entate: ci tre9uie s a%$ice %rinci%ii$e din aceast sec!iune 3n
situa!ii$e %articu$are cu care se conrunt(
A8 O a'ordare a independenei
#(# Inde%enden!a %resu%une*
aI Inde%enden!a 3n 0=ndire*
L=ndirea care %ermite e@%rimarea unei o%inii r a i aectat de in$uen!e
care %ot com%romite ra!ionamentu$ %roesiona$ 3n0duind unui indi&id s
ac!ione8e cu inte0ritate -i s 3-i e@ercite o9iecti&itatea -i sce%ticismu$
%roesiona$(
9I Inde%enden!a 3n a%aren!*
E&itarea e&enimente$or -i circumstan!e$or care sunt at=t de semniicati&e
3nc=t o ter! %arte ra!iona$ -i inormat: cunosc=nd toate inorma!ii$e
re$e&ante: inc$usi& metode$e de si0uran! a%$icate: ar %utea conc$u8iona c
inte0ritatea: o9iecti&itatea sau sce%ticismu$ %roesiona$ a$ unui auditor sau
a$ unui mem9ru a$ unei ec>i%e de audit au ost com%romise(
#() Uti$i8area termenu$ui de Kinde%enden!2 de unu$ sin0ur %oate crea
ne3n!e$e0eri( Prin e$ 3nsu-i termenu$ %oate %ermite o9ser&atori$or %resu%unerea
c o %ersoana care e@ercit ra!ionamentu$ %roesiona$ tre9uie s nu ie
im%$icat 3n nici o re$a!ie economic: inanciar sau de a$t natur( Acest $ucru
este im%osi9i$ %entru c orice mem9ru a$ auditoru$ui!ii are re$a!ii cu cei$a$!i
mem9ri (Aste$ im%ortan!a re$a!ii$or economice: inanciare sau de a$t natur
tre9uie s ie e&a$uat din %unct de &edere a$ unei ter!e %r!i: care iind
5E
inormat 3n $e0tur cu toate inorma!ii$e re$e&ante %oate considera re$a!ii$e
res%ecti&e ca iind inacce%ta9i$e(
#('. 4u$te situa!ii dierite sau com9inri de situa!ii %ot i re$e&ante -i aste$ este
im%osi9i$ s deinim iecare situa!ie care creea8 amenin!ri asu%ra
inde%enden!ei -i s s%eciicm ac!iuni$e %otri&ite care tre9uie 3ntre%rinse
%entru a reduce aceste amenin!ri( 4ai mu$t: natura an0aGamente$or de
asi0urare %oate i dierit -i 3n consecin! %ot e@ista dierite amenin!ri care
so$icit a%$icarea a dierite metode de si0uran!( Un cadru 0enera$ care so$icit
auditori$or -i mem9ri$or ec>i%e$or de audit s identiice: s e&a$ue8e -i s
rs%und amenin!rii asu%ra inde%enden!ei nu doar s se conorme8e cu un set
de re0u$i care %ot i ar9itrare -i de aceea este 3n interesu$ %u9$ic(
#('' Aceast sec!iune se 9a8ea8 %e o aste$ de a9ordare conce%tua$ care ia 3n
considerare amenin!ri asu%ra inde%enden!ei: metode de si0uran! acce%tate -i
interesu$ %u9$ic( In cadru$ acestei a9ordri auditoru$ -i mem9rii ec>i%e$or de
audit au o9$i0a!ia de a identiica -i e&a$ua circumstan!e$e -i re$a!ii$e care
creea8 amenin!ri asu%ra inde%enden!ei -i s ac!ione8e 3n mod adec&at %entru
a $e e$imina sau reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea metode$or de
si0uran!( Pe $=n0 identiicarea -i e&a$uarea re$a!ii$or dintre auditor: societ!i
conectate: mem9ri ai ec>i%ei de audit -i c$ient: tre9uie s se !in cont de
%osi9i$itatea ca re$a!ii$e dintre indi&i8ii care nu ac %arte din ec>i%a de audit -i
c$ient s cree8e amenin!ri asu%ra inde%enden!ei(
#('5 Aceast sec!iune oer cadru$ 0enera$ de %rinci%ii %e care mem9rii ec>i%e$or
de audit: auditorii -i societ!i$e conectate tre9uie s $e o$oseasc %entru a
identiica amenin!ri$e asu%ra inde%enden!ei: %entru a e&a$ua im%ortan!a
acestor amenin!ri -i 3n ca8u$ 3n care acestea nu sunt c$ar nesemniicati&e: s
se identiice -i s se a%$ice metode de si0uran! %entru a $e e$imina: sau a $e
reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$: aste$ 3nc=t s nu ie com%romis inde%enden!a
ra!ionamentu$ui sau inde%enden!a 3n a%aren!(
#('C Princi%ii$e din aceast sec!iune sunt a%$ica9i$e tuturor an0aGamente$or de
asi0urare( Natura tuturor amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei -i msuri$e de
si0uran! necesare %entru a e$imina toate riscuri$e sau de a $e reduce $a un
ni&e$ acce%ta9i$: dier de%in8=nd de caracteristici$e iecrui an0aGament*
indierent dac an0aGamentu$ de audit este* an!a"a#ent de audit+ sau a$t ti%:
-i 3n ca8u$ unui an0aGament de audit care nu este un an0aGament de audit:
e@ist un sco%: un su9iect 3n cau8 -i uti$i8atori ai ra%ortu$ui( Un auditor
tre9uie de aceea s e&a$ue8e at=t circumstan!e$e re$e&ante: natura
an0aGamente$or -i amenin!ri$e $a inde%enden! atunci c=nd ia o deci8ie s
acce%te sau s continue un an0aGament: c=t -i msuri$e de si0uran! necesare -i
dac o %ersoan anume %oate ace %arte din ec>i%a de audit(
#('D An0aGamente$e de audit sunt adresate -i oer asi0urare unei 0ame $ar0i de
%oten!ia$i uti$i8atori( /n %$us: %e $=n0 inde%enden!a 3n 0=ndire: inde%enden!a
3n a%aren!a are o im%ortan! semniicati&( Ca atare: %entru c$ien!ii de audit+:
mem9rii ec>i%ei de audit: auditoru$ -i societ!i$e conectate sunt o9$i0a!i s ie
inde%enden!i a! de acest c$ient( Condi!ii simi$are se a%$ic -i 3n ca8u$ unor
an0aGamente de asi0urare care sunt an0aGamente nonJaudit -i ca atare mem9rii
5F
ec>i%ei de audit -i auditoru$ tre9uie s %re8inte inde%enden! a! de c$ientu$
$or( In ca8u$ acestor an0aGamente Hde audit sau nonJauditI tre9uie $uate 3n
considerare orice amenin!ri care auditoru$ are moti&e s cread %ot i create
de interese$e societ!ii conectate si re$a!ii$e acestora(
#('E /n ca8u$ unui ra%ort emis ctre un c$ient nonJaudit %entru o 0am restr=ns de
uti$i8atori: se %resu%une c acestor uti$i8atori $i sJa adus $a cuno-tin! c
ra%ortu$ este doar 3n o$osu$ $or -i c au ost $uate 3n considerare 3n emiterea
acestuia doar anumite condi!ii s%ecia$e: cum ar i natura: 3ntinderea -i sco%u$
muncii de audit %recum -i modu$ 3n care au ost e&a$uate e$emente$e 3n cau8(
Fa%tu$ c $i sJa adus $a cuno-tin! uti$i8atori$or acest $ucru: %recum -i
ca%acitatea auditoru$ui de a comunica: sta9i$ind aste$ msuri$e de si0uran! cu
to!i uti$i8atorii ra%ortu$ui cre-te eicien!a -i se asi0ur un 0rad mai mare de
inde%enden!( Aceste circumstan!e %ot i $uate 3n considerare de auditori 3n
e&a$uarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei -i 3n $uarea msuri$or de
si0uran! necesare %entru a e$imina sau a reduce amenin!ri$e $a un ni&e$
acce%ta9i$( 4inimu$ necesar %entru asi0urarea inde%enden!ei este s se a%$ice
msuri$e de si0uran! din aceast sec!iune %entru a e&a$ua inde%enden!a
mem9ri$or ec>i%ei de audit din %unct de &ederea a$ re$a!ii$or de rudenie cu
c$ientu$( /n %$us: dac auditoru$ a a&ut un interes inanciar semniicati& direct
sau indirect a! de c$ientu$ $ui: amenin!area de autoJinteres creat ar i at=t de
semniicati& 3nc=t nici o msur de asi0urare nu ar %utea i $uat %entru a o
reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( O considerare $imitat a! de orice amenin!ri
create de interese$e -i re$a!ii$e societ!ii conectate %oate i suicient(
#('F Ca atare*
Pentru an0aGamente de asi0urare oerite unui c$ient de audit: mem9rii
ec>i%ei de audit: auditoru$ -i irme$e interconectate a$e acestuia: tre9uie s
%re8inte inde%enden! a! de c$ientu$ de audit<
Pentru an0aGamente nonJaudit aco$o unde ra%ortu$ de audit nu se adresea8
unei 0ame restr=nse de uti$i8atori: mem9ri ec>i%ei de audit -i auditoru$
tre9uie s %re8inte inde%enden! a! de c$ientu$ $or< -i
Pentru an0aGamente$e nonJaudit a$ crui ra%ort este adresat unei 0ame
restr=nse de uti$i8atori: mem9ri ec>i%ei de audit tre9uie s %re8inte
inde%enden! a! de c$ientu$ $or( /n %$us: auditoru$ nu tre9uie s %re8inte
nici un interes inanciar semniicati& direct sau indirect a! de c$ientu$ $ui(
Aceste cerin!e %ri&ind res%ectarea %rinci%iu$ui inde%enden!ei sunt i$ustrate 3n ta9e$u$
de mai Gos*
5,
CLIENT
Ti%u$ de an0aGament de audit
Audit
NonJaudit
r restric!ii
de uti$i8are
NonJaudit cu restric!ie
%entru anumi!i uti$i8atori
CLIENT
DE
AUDIT
Ec>i%a de audit: auditoru$ -i irme$e
conectate cu aceasta
CLIENT DE
ASILURARE
NONJAUDIT
Ec>i%a de audit
-i auditoru$
Ec>i%a de audit -i auditoru$ nu
au interese inanciare a! de
c$ient
#(', Amenin!ri$e -i msuri$e de si0uran! identiicate 3n aceast sec!iune sunt
discutate 3n conte@tu$ interese$or -i re$a!ii$or 3ntre auditor: societ!i conectate:
un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit( /n ca8u$ unui c$ient cotat $a
9urs: auditoru$ui -i oricare societate conectat $i se cere s ia 3n considerare -i
$e0turi$e cu %r!i$e ai$iate a$e c$ientu$ui( In mod idea$ aceste %r!i ai$iate a$e
c$ientu$ui %recum -i interese$e -i re$a!ii$e ce e@ist cu ace-tia ar tre9ui
identiicate anterior( Pentru cei$a$!i c$ien!i atunci c=nd ec>i%a de audit are
moti&e s cread c e@ist o aste$ de %arte ai$iat care ar %utea aduce
amenin!ri $a adresa inde%enden!ei: &a tre9ui s ia 3n considerare -i acea %arte
ai$iat 3n e&a$uarea inde%enden!ei -i a%$icarea msuri$or de si0uran!
adec&ate(
#('# E&a$uarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei tre9uie documentat %rin
%ro9e o9!inute at=t 3nainte de acce%tarea an0aGamentu$ui c=t -i 3n tim% ce
acesta se des-oar( Aceast o9$i0a!ie de a ace aceast e&a$uare a%are atunci
c=nd auditoru$: o societate conectat sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -tie
sau are moti&e 3ntemeiate s 9nuiasc orice e$ de circumstan!e care ar %utea
com%romite inde%enden!a( Pot a%are oca8ii c=nd auditoru$: o societate
conectat sau un indi&id 3n mod neinten!ionat s %oat 3nc$ca aceasta
sec!iune( Dac a%are 3n mod neinten!ionat o aste$ de 3nc$care: aceasta nu ar
tre9ui s com%romit %rinci%iu$ inde%enden!ei dac auditoru$ de!ine %o$itici de
contro$ a$ ca$it!ii %ro%rii -i %roceduri de asi0urare a inde%enden!ei: -i atunci
c=nd aceast 3nc$care este desco%erit s o corecte8e %rom%t -i s ia msuri$e
de si0uran! necesare(
#(') /n aceast sec!iune sunt cute reerin!e ctre amenin!ri$e semniicati&e -i
nesemniicati&e care tre9uie $uate 3n considerare 3n %rocesu$ de e&a$uare a
inde%enden!ei( Atunci c=nd se e&a$uea8 0radu$ de im%ortan! a$ iecrei
%ro9$eme at=t actorii ca$itati&i c=t -i cei cantitati&i tre9uie $ua!i 3n considerare(
O %ro9$em %oate i considerat c$ar nesemniicati& atunci c=nd este
considerat a i at=t tri&ia$ c=t -i inconsec&ent(
5#
O'iecti(e$e /i &tructura ace&tei &eciuni
#(5. O9iecti&u$ acestei sec!iuni este de a asista auditorii -i mem9rii ec>i%ei de audit
3n *
aI Identiicarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei<
9I A e&a$ua dac aceste amenin!ri sunt c$ar nesemniicati&e<
cI /n ca8u$ 3n care aceste amenin!ri nu sunt 3n mod c$ar nesemniicati&e:
identiicarea -i a%$icarea de msuri de si0uran! adec&ate %entru a e$imina sau
a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$(
/n situa!ia 3n care nu e@ist msuri de si0uran! care sa reduc amenin!area $a un ni&e$
acce%ta9i$: sin0ure$e %osi9i$e ac!iuni sunt e$iminarea ace$or acti&it!i sau interese$e
care 0enerea8 amenin!area sau s reu8e s acce%te sau s continue an0aGamentu$(
#(5' Aceast sec!iune scoate 3n e&iden! amenin!area $a adresa inde%enden!ei
H%ara0rau$ #(5#J#(CCI: a%oi ana$i8ea8 msuri$e de si0uran! ca%a9i$e s
e$imine aceste amenin!ri sau de a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ H%ara0rau$
#(CDJ#(D,I( /n conc$u8ie sunt %re8entate anumite e@em%$e care arat cum
aceast a9ordare conce%tua$ a inde%enden!ei tre9uie a%$icat $a anumite
circumstan!e -i re$a!ii s%eciice( E@em%$e$e %un 3n discu!ie amenin!area $a
adresa inde%enden!ei care %ot $ua na-tere 3n anumite circumstan!e -i re$a!ii
s%eciice Hde $a %ara0rau$ #('.. 3n co$oI( Oudecata %roesiona$ este o$osit
%entru a determina msuri$e de si0uran! adec&ate %entru a e$imina
amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei sau de a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$(
/n anumite e@em%$e amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei sunt at=t de
semniicati&e 3nc=t sin0ure$e %osi9i$e ac!iuni sunt s se e$imine acti&it!i$e sau
interese$e care 0enerea8 aceea amenin!are sau s reu8e s acce%te sau s
continue an0aGamentu$( /n a$te e@em%$e amenin!area %oate i redusa $a un ni&e$
acce%ta9i$ %rin a%$icarea unor masuri de si0uran!( E@em%$e$e nu tre9uie s ie
%ri&ite e@>austi&e(
#(55 C=nd amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei nu sunt 3n mod c$ar
nesemniicati&e: iar auditoru$ acce%t s continue an0aGamentu$: deci8ia
tre9uie documentat( Aceast documentare tre9uie s inc$ud o descriere a
tuturor amenin!ri$or -i a msuri$or de si0uran! a%$icate %entru a $e e$imina
sau de a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$(
#(5C Procesu$ de e&a$uare a 0radu$ui de im%ortan! a iecrei amenin!ri $a adresa
inde%enden!ei -i msuri$e de si0uran! necesare %entru a $e reduce $a un ni&e$
acce%ta9i$ tre9uie s !in cont -i de interesu$ %u9$ic( Anumite entit!i %ot i -i
de interes %u9$ic semniicati& %rin o9iectu$ $or de acti&itate: %rin mrimea sau
statutu$ $or e$e %ot a&ea o 0am $ar0 de interese( E@em%$e de aste$ de entit!i
%ot inc$ude societ!i cotate: institu!ii de credit: societ!i de asi0urare: onduri
de %ensii( Datorit interesu$ui %u9$ic semniicati& 3n situa!ii$e inanciare a$e
societ!i$or cotate: e@ist %ara0rae distincte ce tratea8 %ro9$eme$e s%eciice
5)
auditu$ui societ!i$or cotate( Tre9uie acordat aten!ie %rinci%ii$or sta9i$ite 3n
aceast sec!iune 3n re$a!ia cu societ!i$e cotate -i a$!i c$ien!i de audit care ar
%utea a&ea un interes %u9$ic semniicati&(
Per&pecti(e naiona$e
#(5D Aceast sec!iune sta9i$e-te un cadru 0enera$ conce%tua$ %entru cerin!e$e de
inde%enden! a$e an0aGamente$or de audit ce creea8 un standard interna!iona$
ce tre9uie s stea $a 9a8a iecrui standard na!iona$ 3n %arte( Ca atare nici unui
auditor sau or0anism mem9ru nu i se %ermite s a%$ice standarde mai %u!in
strin0ente dec=t ce$e %re8entate 3n aceast sec!iune( Atunci c=nd unui auditor
sau or0anism mem9ru i se inter8ice de ctre $e0e s a%$ice une$e %r!i sau
3ntrea0a sec!iune: e$e tre9uie totu-i s se conorme8e 3n a a%$ica toate ce$e$a$te
%r!i a$e sec!iunii(

#(5E Anumite e@em%$e din aceast sec!iune indic modu$ 3n care tre9uiesc a%$icate
aceste %rinci%ii %entru auditu$ societ!i$or cotate( Atunci c=nd un or0anism
mem9ru a$e0e s nu ac o dieren!iere 3ntre auditu$ societ!i$or cotate -i
ce$e$a$te societ!i: e@em%$e$e %re8entate -i care sunt a%$ica9i$e societ!i$or
cotate tre9uie a%$icate -i ce$or$a$te societ!i(
#(5F C=nd un auditor 3-i des-oar un an0aGament de audit 3n concordan! cu
Standarde$e Interna!iona$e de Asi0urare 3n &i0oare sau cu a$te standarde
s%eciice emise de ctre conducerea acestei institu!ii interna!iona$e cum ar i
auditu$ sau re&i8uirea situa!ii$or inanciare 3n concordan! cu Standarde$e
Interna!iona$e de Audit: mem9rii ec>i%ei de audit -i auditoru$ tre9uie s a%$ice
3n 3ntre0ime aceast sec!iune: sin0ura e@ce%!ie iind o %osi9i$ interdic!ie a
unei $e0i sau re0$ementare( /n aste$ de ca8uri mem9rii ec>i%ei de audit -i
auditoru$ cu e@ce%!ia ace$ei interdic!ii tre9uie s a%$ice toate ce$e$a$te %r!i din
aceast sec!iune(
#(5, Une$e !ri -i cu$turi au conturat: ie %rin $e0is$a!ie sau %rin %ractic comun
deini!ii a$e re$a!ii$or dierite de ce$e o$osite 3n aceast sec!iune( De e@em%$u
anumi!i $e0iuitori na!iona$i au %rescris $iste cu indi&i8i care tre9uie %ri&i!i ca
mem9rii a%ro%ia!i de ami$ie a$!ii dec=t cei inc$u-i 3n deini!ia din aceast
sec!iune( Auditori: societ!i conectate si mem9rii ec>i%e$or de audit tre9uie s
ie inorma!i 3n $e0tur cu aceste dieren!e -i s se conorme8e cerin!e$or mai
im%ortante(
A#enin*ri a&upra independenei
#(5# Inde%enden!a %oate i aectat de interesu$ %ro%riu: autoJre&i8uire:
re%re8entare $e0a$: ami$iaritate -i intimidare(
#(5) Amenin!area de interes %ro%riu a%are atunci c=nd un auditor sau un mem9ru
a$ ec>i%ei de audit %oate 9eneicia de un interes inanciar sau %oate intra 3n
con$ict de interes %ro%riu cu un c$ient de audit(
E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o aste$ de amenin!are inc$ude: dar nu
sunt $imitate $a*
HaI Un interes inanciar direct sau un interes inanciar semniicati& indirect $a
un c$ient de audit<
C.
H9I Un 3m%rumut sau o 0aran!ie oerit sau %rimit din %artea unui c$ient de
audit sau a directori$or sau mana0eri$or<
HcI De%enden!a ne%otri&it cu %ri&ire $a onorarii$e tota$e din %artea unui c$ient
de audit<
HdI LriGa $e0at de %osi9i$itatea %ierderii an0aGamentu$ui<
HeI A a&ea o re$a!ie de aaceri a%ro%iat cu un c$ient de audit<
HI An0aGarea %osi9i$ $a un c$ient de audit< -i
H0I Onorarii contin0ente $e0ate de an0aGamente$e de audit(
#(C. KAmenin!area de autoJre&i8uire2 a%are c=nd H'I orice re8u$tat sau ra!ionament
asu%ra unui an0aGament anterior de audit sau de a$t natur tre9uie ree&a$uat
%entru a se aGun0e $a o conc$u8ie 3n $e0tur cu an0aGamentu$ de audit sau H5I
c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de audit a ost anterior director sau unc!ionar a$
c$ientu$ui de audit sau a ost an0aGat 3ntrJo %o8i!ie %rin care e@ercita o in$uen!
direct -i semniicati& asu%ra su9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit(
E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o aste$ de amenin!are inc$ude: dar nu
sunt $imitate $a*
aI Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit este sau a ost recent director sau
unc!ionar a$ c$ientu$ui de audit<
9I Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit este sau a ost recent an0aGat a$
c$ientu$ui de audit 3ntrJo %o8i!ie 3n care e@ercita in$uen! direct -i
semniicati& asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit<
cI Oerirea de ser&icii %entru un c$ient de audit care aectea8 3n mod
direct o9iectu$ an0aGamentu$ui de audit< -i
dI Pre0tirea date$or ini!ia$e uti$i8atoru$ui %entru 3ntocmirea situa!ii$or
inanciare sau 3ntocmirea a$tor 3nre0istrri care re%re8int o9iectu$
an0aGamentu$ui de audit(
#(C' KAmenin!area de re%re8entare $e0a$K a%are c=nd un auditor sau un mem9ru a$
ec>i%ei de audit %romo&ea8 sau %oate i %erce%ut c ar %romo&a %o8i!ia sau
o%inia unui c$ient de audit %=n $a %unctu$ $a care o9iecti&itatea %oate i
%erce%ut ca iind com%romis( Acesta ar %utea i ca8u$ 3n care un auditor
%oate sa su9ordone8e ra!ionamentu$ sau $a ce$ a$ c$ientu$ui(
E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o aste$ de amenin!are inc$ude: dar nu
sunt $imitate $a*
HaI B=n8area sau %romo&area ac!iuni$or sau a$tor ti%uri de %ro%rietate de!inute
$a un c$ient de audit< -i
C'
H9I A ac!iona ca re%re8entant din %artea unui c$ient de audit 3n ca8u$ $iti0ii$or
sau 3n so$u!ionarea dis%ute$or cu ter!e %r!i(
#(C5 KAmenin!area de ami$iaritate K a%are c=nd 3n &irtutea unei re$a!ii a%ro%iate cu
un c$ient de audit: directorii: unc!ionarii sau an0aGa!ii: un auditor sau mem9ru
a$ ec>i%ei de audit aGun0e s a%ere interese$e c$ientu$ui(
E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o aste$ de amenin!are inc$ud: dar nu
sunt $imitate $a*
HaI Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit are o ruda de 0radu$ I sau un mem9ru
a%ro%iat de ami$ie care este director sau unc!ionar a$ c$ientu$ui de audit<
H9I Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit are o ruda de 0radu$ I sau un mem9ru
a%ro%iat de ami$ie care ca -i an0aGat a$ c$ientu$ui de audit se a$ 3ntrJo
%o8i!ie din care %oate e@ercita in$uen! direct -i semniicati& asu%ra
o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit<
HcI Un ost %artener a$ auditoru$ui este director: unc!ionar a$ c$ientu$ui de
audit sau an0aGat a$at 3n %o8i!ia de a e@ercita in$uen! direct -i
semniicati& asu%ra an0aGamentu$ui de audit<
HdI Asocierea %e termen $un0 a$ unui mem9ru senior a$ ec>i%ei de audit cu un
c$ient de audit< -i
HeI Acce%tarea de cadouri sau os%ita$itate: cu e@ce%!ia ca8u$ui 3n care &a$oarea
este nesemniicati& din %artea c$ientu$ui de audit : a directori$or:
unc!ionari$or sau an0aGa!i$or si(
#(CC KAmenin!area de intimidare K a%are c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de audit este
3m%iedicat s ac!ione8e o9iecti& -i sJ-i e@ercite sce%ticismu$ %roesiona$ %rin
amenin!ri rea$e sau a%arente din %artea directori$or: unc!ionari$or sau
an0aGa!i$or c$ien!i$or de audit (
E@em%$e de circumstan!e care %ot 0enera o aste$ de amenin!are inc$ud dar nu
se $imitea8 $a*
HaI %erico$u$ 3n$ocuirii din cau8a unor de8acorduri cu %ri&ire $a a%$icarea
unui %rinci%iu conta9i$< -i
H9I %resiuni %entru reducerea neadec&at a &o$umu$ui muncii %restate
%entru a reduce onorarii$e aerente(
9*&uri de &i!uran*
#(CD Auditoru$ -i mem9rii ec>i%ei de audit tre9uie sJ-i %stre8e inde%enden!a
$u=nd 3n considerare conte@tu$ 3n care 3-i des-oar acti&itatea: amenin!ri$e
cu %ri&ire $a inde%enden! -i msuri$e de si0uran! dis%oni9i$e %entru a e$imina
aceste amenin!ri sau %entru a $e reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$(
C5
#(CE C=nd se identiic aste$ de amenin!ri semniicati&e: 3naara ce$or care sunt
c$ar nesemniicati&e: tre9uie identiicate -i %use 3n a%$icare msuri de
si0uran! adec&ate %entru a e$imina sau a reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ aceste
amenin!ri( Aceast deci8ie tre9uie documentat( Natura msuri$or de
si0uran! a%$ica9i$e &a &aria 3n unc!ie de circumstan!e( Tre9uie a&ut 3n &edere
-i ceea ce o ter! %arte: re8ona9i$ -i inormat -i 3n cuno-tin! de toate
inorma!ii$e re$e&ante inc$usi& msuri$e de si0uran! ado%tate: ar conc>ide ca
iind inacce%ta9i$( Tre9uie !inut cont -i de im%ortan!a amenin!rii: natura
an0aGamentu$ui de audit: cui se adresea8 ra%ortu$ de audit -i structura irmei
de audit(
#(CF 4suri$e de si0uran! se 3m%art 3n trei mari cate0orii*
aI msuri create de %roesie: $e0is$a!ie sau re0u$amente<
9I msuri de si0uran! $a ni&e$u$ c$ientu$ui< -i
cI msuri de si0uran! ce se 3ncadrea8 3n sistemu$ -i %roceduri$e irmei de
audit(
Auditoru$ -i mem9rii ec>i%ei de audit tre9uie s se$ecte8e msuri$e de si0uran!
adec&ate %entru a e$imina sau reduce amenin!ri$e care sunt semniicati&e $a adresa
inde%enden!ei %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$
#(C, 4suri$e de si0uran! cerute de %roesie: $e0is$a!ie sau re0u$amente inc$ud
urmtoare$e*
aI cerin!e de %re0tire %roesiona$ -i e@%erien! %entru a a&ea acces $a
%roesie<
9I cerin!e de %re0tire continu<
cI standarde %roesiona$e: monitori8area acti&it!ii -i msuri disci%$inare<
dI re&i8uirea sistemu$ui de contro$ a$ ca$it!ii irmei eectuat de o %ersoan
inde%endent He@tern irmeiI<
eI cerin!e de inde%enden! a irmei de audit %re&8ute 3n $e0is$a!ia ce
re0$ementea8 %roesia(
#(C, 4suri$e de si0uran! $a ni&e$u$ c$ientu$ui inc$ud urmtoare$e*
aI c=nd mana0ementu$ c$ientu$ui de audit se 3nt=$ne-te cu re%re8entan!ii
irmei de audit -i %ersoane a$te$e dec=t ce$e din conducere sta9i$e-te sau
a%ro9 3nt=$nirea<
9I c$ientu$ de audit are an0aGa!i com%eten!i 3n $uarea deci8ii$or mana0eria$e<
cI %o$itici$e -i %roceduri$e care accentuea8 inten!ia c$ientu$ui de audit de a
eectua o ra%ortare inanciar corect<
CC
dI %roceduri interne care asi0ur sta9i$irea o9iecti& a onorarii$or %entru
$ucrri ce nu &i8ea8 an0aGamente de audit<
eI o structur de 0u&ernare cor%oratist cum ar i un comitet de asi0urare care
s urni8e8e o ima0ine de ansam9$u cores%un8toare -i comunicate cu
%ri&ire $a ser&icii$e oerite de irm(
#(C) Comitete$e de audit %ot a&ea un ro$ im%ortant 3n 0u&ernarea cor%orati& atunci
c=nd sunt inde%endente de mana0ementu$ c$ientu$ui -i %ot asista Consi$iu$ de
Administra!ie %entru a se con&in0e c un auditor este inde%endent 3n
eectuarea an0aGamentu$ui de audit( Ar tre9ui s e@iste o comunicare %eriodic
3ntre auditor -i comitetu$ de audit Hsau a$t or0anism cor%oratist dac nu e@ist
un comitet de auditI a$ societ!i$or cotate: cu %ri&ire $a re$a!ii -i a$te as%ecte ce
%ot i: 3n o%inia auditoru$ui: %erce%ute c ar in$uen!a inde%enden!a(
#(D. Auditorii ar tre9ui s sta9i$easc %o$itici -i %roceduri cu %ri&ire $a
inde%enden!: comunicarea cu comitete$e de audit sau a$te or0anisme
3nsrcinate cu 0u&ernan!a( /n ca8u$ an0aGamentu$ui de audit a$ societ!i$or
cotate: auditoru$ tre9uie s comunice &er9a$ -i 3n scris ce$ %u!in anua$ toate
re$a!ii$e -i a$te as%ecte 3n $e0tura cu c$ientu$ de audit care 3n o%inia auditoru$ui
%ot i %erce%ute c ar %utea in$uen!a inde%enden!a( As%ecte$e comunicate &or
&aria 3n unc!ie de circumstan!e -i tre9uie decise de auditor: dar tre9uie s se
reere $a as%ecte$e re$e&ante men!ionate 3n aceast sec!iune(
#(D'(' 4suri$e de si0uran! ce se 3ncadrea8 3n sistemu$ -i %roceduri$e irmei de
asi0urare %ot inc$ude*
aI Accentuarea din %artea conducerii auditoru$ui a im%ortan!ei inde%enden!ei -i
a%tu$ui c mem9rii ec>i%ei de audit ac!ionea8 3n interesu$ %u9$ic<
9I Po$itici -i %roceduri de a im%$ementa -i monitori8a ca$itatea contro$u$ui
an0aGamente$or de audit<
cI Po$itici de inde%enden! cu %ri&ire $a identiicarea amenin!ri$or $a adresa
inde%enden!ei: e&a$uarea im%ortan!ei acestora -i identiicarea -i a%$icarea
msuri$or de si0uran! %entru a $e e$imina sau reduce %=n $a un ni&e$
acce%ta9i$<
dI Po$itici -i %roceduri interne de urmrire a res%ectrii %o$itici$or -i %roceduri$or
auditoru$ui cu %ri&ire $a inde%enden!<
eI Po$itici -i %roceduri care s %ermit identiicarea interese$or sau re$a!ii$or
dintre auditor sau mem9rii ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit<
I Po$itici -i %roceduri de urmrire -i: dac este necesar: re8o$&are a 3ncrederii 3n
&enituri$e %rimite de $a un sin0ur c$ient de audit<
0I Uti$i8area unor %arteneri dieri!i -i ec>i%e cu $ini se%arate de ra%ortare %entru
ser&icii nonJaudit %entru un c$ient de audit<
CD
>I Po$itici -i %roceduri ce inter8ic %ersoane$or care nu sunt mem9re a$e ec>i%ei de
audit s in$uen!e8e re8u$tatu$ acestei acti&it!i<
iI Comunicarea 3n inter&a$e de tim% a %o$itici$or -i %roceduri$or auditoru$ui:
%recum -i a sc>im9ri$or acestora: tuturor %arteneri$or -i %ersona$u$ui de
s%ecia$itate: inc$usi& %re0tirea %roesiona$ adec&at ce urmea8 un urma
acestora<
GI Desemnarea unui mem9ru a$ mana0ementu$ui su%erior dre%t res%onsa9i$
%entru su%ra&e0>erea unc!ionari cores%un8toare a sistemu$ui de msuri de
si0uran!a<
MI 4iG$oace de a stui %artenerii -i %ersona$u$ de s%ecia$itate cu %ri&ire $a acei
c$ien!i -i entit!i ai$iate a! de care tre9uie s ie inde%enden!i<
$I Un mecanism disci%$inar care s %romo&e8e conormitatea cu %o$itici$e -i
%roceduri$e< -i
mI Po$itici -i %roceduri ce 3m%uternicesc %ersona$u$ s comunice ni&e$e$or
su%erioare a$e auditoru$ui orice %ro9$em de inde%enden! -i o9iecti&itate care
3i %ri&e-te< Aceasta inc$ude inormarea %ersona$u$ui asu%ra %roceduri$or
accesi9i$e $or(
#(D5 4suri$e de si0uran! 3n interioru$ sistemu$ui -i %roceduri$or auditoru$ui %ot
inc$ude msuri de si0uran! s%eciice an0aGamentu$ui cum ar i*
aI Im%$icarea 3nc unui %roesionist %entru a re&i8ui munca eectuat sau a oeri
saturi: du% ca8( Aceast %ersoan %oate i din aara auditoru$ui sau societ!ii
conectate sau cine&a din interioru$ auditoru$ui sau societ!ii conectate care nu
a ost asociat cu ec>i%a de audit<
9I Consu$tarea unei ter!e %r!i: cum ar i comitetu$ inde%endent a$ directori$or:
or0anismu$ %roesiona$ de re0$ementare sau a$t %roesionist 3n domeniu<
a( Rota!ia %ersona$u$ui din conducerea su%erioar<
cI Discutarea %ro9$eme$or $e0ate de inde%enden!a cu comitetu$ de audit sau a$t
or0anism %reocu%at cu 0u&ernan!a<
dI Pre8entarea comitetu$ui de audit sau a a$tor or0anisme %reocu%ate cu
0u&ernan!a: natura ser&icii$or %restate -i a mrimea onorarii$or %erce%ute<
eI Po$itici -i %roceduri de %re&enire a mem9ri$or ec>i%ei de audit s nu ia sau saJ
-i asume res%onsa9i$itatea %entru deci8ii$e mana0eria$e a$e c$ientu$ui<
a( Im%$icarea unui a$t auditor %entru a eectua sau a reace %r!i a$e
an0aGamentu$ui de audit<
CE
I Im%$icarea unui a$t auditor s reac ser&icii$e nonJaudit %entru aJ-i %utea
asuma res%onsa9i$itatea %entru acest ser&iciu<
0I /n$ocuirea unei %ersoane din ec>i%a de audit c=nd interesu$ inanciar indi&idua$
sau re$a!ii$e sa$e creea8 o amenin!are asu%ra inde%enden!ei(
#(DC C=nd masuri$e de si0uran! dis%oni9i$e: cum sunt ce$e de mai sus: sunt
insuiciente %entru a e$imina amenin!ri$e $a adresa inde%endentei sau %entru a
$e reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ sau c=nd un auditor a$e0e s nu e$imine
acti&it!i$e sau interese$e ce dau na-tere acestor amenin!ri: sin0ura msur
accesi9i$a &a i reu8u$ de a eectua sau retra0erea din an0aGamentu$ de audit(
Perioada an!a"a#entu$ui
#(DD 4em9rii ec>i%ei de audit -i auditoru$ tre9uie s ie inde%enden!i a! de c$ient
%e %arcursu$ %erioadei an0aGamentu$ui de audit( Perioada an0aGamentu$ui
3nce%e c=nd ec>i%a de audit 3nce%e s %reste8e ser&icii de audit -i se termin
c=nd este 3ntocmit ra%ortu$ de audit: cu e@ce%!ia ca8uri$or 3n care an0aGamentu$
este de natur recurent( Dac se a-tea%t ca an0aGamentu$ de audit s ie
recurent: %erioada an0aGamentu$ui se termin cu notiicarea oricreia dintre
%r!i c re$a!ii$e %roesiona$e 3ncetea8: sau %rin emiterea ra%ortu$ui ina$ de
audit: oricare inter&ine mai t=r8iu(
#(DE /n ca8u$ unui an0aGament de audit: %erioada de an0aGament inc$ude %erioada
aco%erit de situa!ii$e inanciare asu%ra crora sa eectuat ra%ortu$ de ctre
auditor( C=nd o entitate de&ine c$ient de audit 3n cursu$ sau du% %erioada
%entru care auditoru$ 3ntocme-te situa!ii$e inanciare: auditoru$ tre9uie s ai9
3n &edere dac %ot constitui amenin!ri $a adresa inde%enden!ei: urmtoare$e*
- Re$a!ii$e inanciare -i de aaceri cu c$ientu$ de audit 3n cursu$ sau du%
%erioada $a care se reer situa!ii$e inanciare: dar 3nainte de acce%tarea
an0aGamentu$ui de audit<
- Ser&icii anterioare urni8ate c$ientu$ui de audit<
Simi$ar 3n ca8u$ unui an0aGament de audit care nu este un an0aGament de audit:
auditoru$ tre9uie s ai9 3n &edere dac orice re$a!ii inanciare sau de aaceri
sau ser&icii anterioare re%re8int amenin!ri $a adresa inde%enden!ei(
#(DF Dac ser&icii nonJaudit au ost urni8ate c$ientu$ui de audit: %e %arcursu$ sau
du% o %erioad ce aco%er situa!ii$e inanciare: dar 3naintea 3nce%erii %restrii
ser&icii$or %roesiona$e 3n $e0tur cu auditu$: -i aceste ser&icii ar i inter8ise
%e %arcursu$ an0aGamentu$ui de audit: ar tre9ui a&ute 3n &edere amenin!ri$e $a
adresa inde%enden!ei ce %ro&in din aceste ser&icii( Dac amenin!area nu este
c$ar nesemniicati&: tre9uie a&ute 3n &edere -i a%$icate msuri de si0uran!
%entru a reduce amenin!area %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de msuri %ot
inc$ude*
- discutarea as%ecte$or $e0ate de inde%enden! reeritor $a urni8area de
ser&icii nonJaudit cu %ersoane$e 3nsrcinate cu 0u&ernan!a c$ientu$ui: cum
ar i comitetu$ de audit<
CF
- o9!inerea din %artea c$ientu$ui de audit a asumrii res%onsa9i$it!ii asu%ra
re8u$tate$or ser&icii$or nonJaudit<
- inter8icerea %ersoane$or care urni8ea8 ser&icii nonJaudit de a %artici%a $a
des-urarea an0aGamente$or de audit<
- im%$icarea unui a$t auditor 3n re&i8uirea re8u$tate$or ser&icii$or nonJaudit
sau 3n reacerea ser&icii$or nonJaudit asum=nduJ-i res%onsa9i$itatea %entru
aceste ser&icii(
#(D, Ser&icii$e nonJaudit urni8ate unui c$ient de audit ne$istat nu &or %eric$ita
inde%enden!a auditoru$ui atunci c=nd c$ientu$ &a de&eni o entitate $istat cu
e@ce%!ia c*
- ser&icii$e nonJaudit %recedente erau %ermise conorm acestei sec!iuni %entru
c$ien!ii de audit ne$ista!i<
- dac aceste ser&icii nu sunt admise 3n 9a8a acestei sec!iuni %entru c$ien!i de audit
$ista!i: ser&icii$e &or i ina$i8ate 3ntrJo %erioad de tim% re8ona9i$ de $a data
$istrii c$ientu$ui< -i
- auditoru$ a im%$ementat msuri de si0uran! cores%un8toare %entru a e$imina
orice amenin!ri asu%ra inde%enden!ei ce %ro&in din ser&icii anterioare: sau %entru
a $e reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$(
Data intr*rii )n (i!oare
#(D# Aceast sec!iune se a%$ic an0aGamente$or de audit atunci c=nd ra%ortu$ de
audit este datat $a sau du% C'('5(5..D( Este 3ncuraGat a%$icarea tim%urie a
acestor %re&ederi(
ETIC
Ap$icarea principii$or $a &ituaii &pecifice
Inde@
Para0ra
Introducere #('..
Interese inanciare #('.5
Pre&ederi a%$ica9i$e tuturor c$ien!i$or de audit #('.D
Pre&ederi a%$ica9i$e c$ien!i$or de audit #('''
Pre&ederi a%$ica9i$e c$ien!i$or nonJaudit #('5.
C,
/m%rumuturi -i 0aran!ii #('5D
Re$a!ii str=nse de aaceri cu c$ien!ii de audit #('C.
Re$a!ii ami$ia$e -i %ersona$e #('CC
Re$a!ii de an0aGare cu c$ien!i de audit #('D.
Ser&icii recente %restate c$ien!i$or de audit #('DC
Ocu%area %o8i!iei de unc!ionar sau director 3n Consi$iu$ de
conducere a$ c$ientu$ui de audit
#('DF
Asocieri %e termen $un0 a$e %ersona$u$ui din conducere cu c$ien!ii de
audit
Prestri de ser&icii 0enera$e #('E.
C$ien!i de audit cota!i $a 9urs #('E'
Prestri de ser&icii nonJaudit c$ien!i$or de asi0urare #('EE
/ntocmirea situa!ii$or inanciare -i a 3nre0istrri$or conta9i$e #('FC
Prestri de ser&icii 0enera$e #('FF
C$ien!i de audit ne$ista!i $a 9urs #('F,
C$ien!i de audit $ista!i $a 9urs #('F#
Situa!ii de ur0en! #(',.
Ser&icii de e&a$uare #(','
Furni8area de consu$tan! isca$ c$ien!i$or de audit #(',,
Furni8area ser&icii$or de audit intern c$ien!i$or de audit #(',#
Prestarea de ser&icii inormatice c$ien!i$or de audit #('#D
Atri9u!ii$e %ersona$u$ui tem%orar an0aGat a! de c$ientu$ de audit #('#)
Furni8area de consu$tan! cu %ri&ire $a $iti0ii$e 3n care sunt
im%$ica!i c$ien!ii de audit
#(').
Furni8area de consi$iere Guridic c$ien!i$or de audit #(')C
Recrutarea mana0ementu$ui su%erior #(5..
Finan!are cor%orati& -i acti&it!i simi$are #(5.'
Onorarii -i tarie
Onorarii J mrime re$ati& #(5.C
Onorarii J restante #(5.E
Tarie #(5.F
Onorarii contin0ente #(5.,
Cadouri -i os%ita$itate #(5'.
Liti0ii actua$e sau %ro9a9i$e #(5''
Introducere
#('.. E@em%$e$e urmtoare descriu circumstan!e$e s%eciice -i re$a!ii$e ce %ot
constitui o amenin!are $a adresa inde%enden!ei( E@em%$e$e descriu
amenin!ri$e %osi9i$e -i msuri$e de si0uran! cores%un8toare %entru a
e$imina sau reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ aceste amenin!ri 3n iecare
circumstan!e( Aceste e@em%$e nu sunt a tot cu%rin8toare( /n %ractic:
auditoru$: societ!i$e conectate -i mem9rii ec>i%ei de audit &or tre9ui s ai9 3n
&edere im%$ica!ii$e circumstan!e$or -i re$a!ii$or simi$are -i s decid dac
msuri$e de si0uran!: inc$usi& ce$e din %ara0rae$e #(C, $a #(D5 %ot i a%$icate
%entru atenuarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei( Para0rae$e de $a #(' $a
C#
#(D# a$e acestei sec!iuni urni8ea8 3ndrumare conce%tua$ %entru des-urarea
acestui %roces(
#('.' Une$e dintre e@em%$e se reer $a c$ien!i de audit 3n tim% ce a$te$e se reer $a
c$ien!i de asi0urare: care nu sunt c$ien!i de audit( E@em%$e$e i$ustrea8 modu$
3n care msuri$e de si0uran! tre9uie a%$icate %entru ca mem9rii ec>i%ei de
audit: auditoru$ -i societ!i$e conectate s 3nde%$ineasc condi!ia de
inde%enden! a! de un c$ient de audit care nu este c$ient de audit( E@em%$e$e
nu inc$ud ra%oarte de asi0urare reeritoare $a un c$ient nonJaudit -i sunt
restr=nse %entru anumi!i uti$i8atori( Conorm %ara0rau$ui #('E %entru aste$ de
an0aGamente: mem9rii ec>i%ei de audit %recum -i rude$e a%ro%iate: tre9uie s
ie inde%enden!i a! de c$ientu$ de audit( 4ai mu$t: auditoru$ nu tre9uie s
ai9 un interes inanciar semniicati&: direct sau indirect asu%ra c$ientu$ui de
audit(
Intere&e financiare
#('.5 Un interes inanciar 3ntrJun c$ient de audit %oate crea %erico$u$ unui con$ict de
interese( Pentru e&a$uarea acestui %erico$ -i %entru a identiica msuri$e de
si0uran! necesare reducerii acestei amenin!ri %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$:
tre9uie ana$i8at natura interesu$ui inanciar( Aceasta inc$ude o e&a$uare a
ro$u$ui %ersoanei ce are interesu$ inanciar: im%ortan!a interesu$ui inanciar -i
ti%u$ acestuia Hdirect sau indirectI(
#('.C /n e&a$uarea ti%u$ui interesu$ui inanciar tre9uie a&ut 3n &edere a%tu$ c
interese$e inanciare se 3ntind de $a interese 3n care %ersoana im%$icat nu are
contro$ asu%ra in&esti!iei sau interesu$ui de!inut He@ onduri mutua$e de
in&esti!iiI %=n $a interese 3n care indi&idu$ de!ine contro$u$ in&esti!iei sau
%oate in$uen!a deci8ii$e de in&esti!ii He@ administratoriI( /n e&a$uarea
im%ortan!ei amenin!rii asu%ra inde%enden!ei este im%ortant a a&ea 3n &edere
0radu$ de contro$ sau de in$uen!are care %oate i e@ercitat asu%ra
intermediaru$ui: a interesu$ui inanciar de!inut: sau asu%ra strate0iei de
in&esti!ie( Atunci c=nd e@ist un contro$: interesu$ inanciar tre9uie considerat
ca iind direct( Dim%otri&: c=nd de!intoru$ interesu$ui inanciar nu %oate
e@ercita un aste$ de contro$: interesu$ inanciar tre9uie considerat ca iind
indirect(
Pre(ederi ap$ica'i$e tuturor c$ieni$or de audit
#('.D Dac un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau un mem9ru a%ro%iat a$ ami$iei sa$e
are un interes inanciar direct sau un interes inanciar indirect semniicati& 3n
c$ientu$ de audit: riscu$ de autoJinteres a%rut &a i at=t de semniicati& 3nc=t
sin0ure$e msuri de si0uran! dis%oni9i$e %entru a e$imina sau reduce aceast
amenin!are %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ ar i*
- renun!area $a interesu$ inanciar direct 3nainte ca %ersoana s de&in
mem9ru a$ ec>i%ei de audit <
C)
- renun!area $a interesu$ inanciar indirect tota$ sau 3n mare msur aste$
3nc=t interesu$ re8idua$ s de&in nesemniicati& 3nainte ca %ersoana s
de&in mem9ru a$ ec>i%ei de audit <
- 3nde%rtarea mem9ru$ui ec>i%ei de audit de $a an0aGamentu$ de audit(
#('.E( Dac un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau un mem9ru a%ro%iat a$ ami$iei
sa$e %rime-te: un interes inanciar direct sau un interes inanciar indirect
semniicati& asu%ra c$ientu$ui de audit: de e@em%$u ca urmare a unei
mo-teniri: cadou sau unei u8iuni: situa!ia conduce $a a%ari!ia unui risc de
autoJinteres( 4suri de si0uran! ce tre9uie a%$icate %entru a e$imina sau a
reduce acest risc %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ sunt*
- renun!area $a interesu$ inanciar c=t mai cur=nd %osi9i$< sau
- 3nde%rtarea mem9ru$ui ec>i%ei de audit de $a an0aGamentu$ de audit(
/n %erioada %remer0toare renun!rii $a interesu$ de!inut sau 3n$ocuirii mem9ru$ui
din ec>i%a de audit: tre9uie a&ute 3n &edere dac sunt necesare msuri
su%$imentare de si0uran! %entru a reduce aceast amenin!are %=n $a un ni&e$
acce%ta9i$( Aste$ de msuri %ot inc$ude*
- discutarea acestor %ro9$eme cu or0anisme 3nsrcinate cu 0u&ernan!a: cum
ar Comitetu$ de Audit< sau
- im%$icarea unui a$t %roesionist %entru a re&i8ui munca eectuat sau
%entru a oeri consu$tan!a necesar(
#('.F( Atunci c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de asi0urare -tie c mem9rii a%ro%ia!i ai
ami$iei sa$e au interes inanciar direct sau un interes inanciar indirect
semniicati& 3n c$ientu$ de audit %oate s a%ar riscu$ de autoJinteres( /n
e&a$uarea im%ortan!ei oricrei amenin!ri tre9uie a&ute 3n &edere natura
re$a!ii$or dinte mem9ru$ ec>i%ei de asi0urare -i mem9rii ami$iei sa$e -i
im%ortan!a interesu$ui inanciar( O data ce a ost determinat dimensiunea
riscu$ui: tre9uie a&ute 3n &edere msuri de si0uran! -i a%$icate du% ca8(
Aste$ de msuri %ot inc$ude*
renun!area 3n tota$itate sau 3ntrJo mare msura de ctre mem9ru$ ami$iei $a
interesu$ inanciar c=t mai cur=nd %osi9i$ <
discutarea %ro9$emei cu cei 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a ca -i comisia de audit<
Im%$icarea su%$imentar a unui auditor inanciar care nu a $uat %arte $a
an0aGamentu$ de audit -i care s re&i8uiasc munca eectuat de un mem9ru a$
ec>i%ei de audit cu re$a!ii de rudenie: sau dac nu s oere consu$tan! dac
este necesar< sau
/n$turarea %ersoane$or 3n cau8 din an0aGamentu$ de audit(
D.
#('., Dac un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit de!ine un interes inanciar
direct sau un interes inanciar semniicati& indirect 3n c$ientu$ de audit ca un
administrator: o amenin!are 0enerat de interesu$ %ersona$ %oate i creat de o
%osi9i$ in$uen! a c$ientu$ui de audit( /n conormitate cu aceasta: un aste$ de
interes ar tre9ui !inut doar dac*
4em9ru$ ec>i%ei de audit: un mem9ru de ami$ie a$ acestuia -i auditoru$ nu
9eneicia8 de 3ncredere<
Interesu$ de!inut de ctre administrator 3n c$ientu$ de audit nu este
semniicati&<
Administratoru$ nu %oate e@ercita o in$uen! semniicati& asu%ra c$ientu$ui
de audit< -i
Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau auditoru$ nu are o in$uen! semniicati&
asu%ra unei deci8ii de in&esti!ii care %resu%une un interes inanciar 3n c$ientu$
de audit(
#('.#( Tre9uie acordat aten!ie dac o amenin!are de interes %ersona$ ar %utea i
creat de interese inanciare a$e %ersoane$or din aara ec>i%ei de audit -i a
a%ro%ia!i$or acestora -i a a$tor mem9ri de ami$ie a%ro%ia!i( /n cate0oria
acestor %ersoane %ot i inc$use*
Partenerii -i mem9ri de ami$ie care nu ac %arte din ec>i%a de audit<
Partenerii -i an0aGa!ii cu unc!ie de conducere care oer ser&icii nonJaudit
c$ientu$ui de audit< -i
Persoane$e care au o re$a!ie a%ro%iat cu un mem9ru a$ ec>i%ei de audit(
Dac interese$e de!inute de asemenea %ersoane %ot crea o amenin!are a interesu$ui
%ersona$: acest $ucru &a de%inde de actori %recum*
Structura or0ani8a!iona$: o%era!iona$ -i de ra%ortare a auditoru$ui<
Natura re$a!iei dintre %ersoana res%ecti& -i un mem9ru a$ ec>i%ei de audit(
Semniica!ia amenin!rii ar tre9ui e&a$uat: numai dac amenin!area este a$ta
dec=t nesemniicati&: ar tre9ui $uate msuri de si0uran! -i a%$icate dac este
necesar %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceste msuri de
si0uran! ar %utea inc$ude*
o Aco$o unde este ca8u$ %o$itici de a restric!iona oamenii de $a de!inerea
unor aste$ de interese<
o Discutarea %ro9$emei cu cei 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a %recum un
comitet de audit< sau
D'
o Im%$icarea unui auditor inanciar care nu a $uat %arte $a an0aGamentu$
de audit 3n sco%u$ re&i8uirii muncii de%use sau acordrii de consu$tan!
dac este necesar(
#('.) Dac este 3nt=$nit o &io$are inad&ertent a acestei sec!iuni reeritor $a un
interes inanciar asu%ra unui c$ient de audit: aceasta nu ar tre9ui s aecte8e
inde%enden!a auditoru$ui: societ!i$or conectate: sau a unui mem9ru a$ ec>i%ei
de audit atunci c=nd*
aI auditoru$ a sta9i$it %o$itici -i %roceduri ce necesit ca to!i %roesioni-tii s
ra%orte8e %rom%t ctre auditor orice 3nc$cri re8u$t=nd din cum%rarea:
mo-tenirea sau o a$t orm de ac>i8i!ie a unui interes inanciar $a c$ientu$ de
audit<
9I auditoru$ -i societatea conectat notiic %rom%t %roesionistu$ cu %ri&ire $a
interesu$ inanciar $a care ar tre9ui s renun!e< -i
cI 3nstrinarea interesu$ui are $oc $a cea mai recent dat du% identiicarea
acestei %ro9$eme sau %roesionistu$ este 3n$turat din ec>i%a de audit(
#(''. Dac este 3nt=$nit o &io$are inad&ertent a acestei sec!iuni reeritor $a un
interes inanciar asu%ra unui c$ient de audit: auditoru$ ar tre9ui s a%recie8e
dac tre9uie a%$icate msuri de si0uran!( Asemenea msuri de si0uran! ar
%utea inc$ude*
o Im%$icarea unui a$t auditor inanciar care nu a $uat %arte $a
an0aGamentu$ de audit 3n sco%u$ re&i8uirii muncii de%use de un
mem9ru a$ ec>i%ei de audit< sau
o E@c$uderea %ersoanei res%ecti&e de $a $uarea %rinci%a$e$or deci8ii cu
%ri&ire $a an0aGamentu$ de audit(
Pre(ederi ap$ica'i$e c$ieni$or de audit
#(''' Dac un auditor sau o societate conectat are un interes inanciar direct $a un
c$ient de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de
semniicati& 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area
$a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: 3nstrinarea interesu$ui inanciar ar tre9ui
s re%re8inte sin0ura ac!iune 3n msur s %ermit auditoru$ui rea$i8area unui
an0aGament de audit(
#(''5 Dac un auditor sau o societate conectat are un interes inanciar direct $a un
c$ient de audit: amenin!area de %ro%riu$ interes este de asemenea creat(
Sin0ure$e ac!iuni menite s %ermit auditoru$ui rea$i8area an0aGamentu$ui de
audit ar consta 3n 3nstrinarea interesu$ui indirect 3n tota$itate sau a unei
im%ortante %r!i a acestuia: aste$ 3nc=t %artea rmas s nu mai ie
semniicati&(
#(''C Dac un auditor sau o societate conectat are un interes inanciar semniicati&
3ntrJo entitate care contro$ea8 c$ientu$ de audit: amenin!area creat de %ro%riu$
D5
interes ar i at=t de semniicati&: 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea
reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Sin0ure$e ac!iuni menite s %ermit
auditoru$ui rea$i8area an0aGamentu$ui de audit ar consta 3n 3nstrinarea
interesu$ui indirect 3n tota$itate sau a unei im%ortante %r!i a acestuia: aste$
3nc=t %artea rmas s nu mai ie semniicati&(
#(''D Dac %$anu$ de 9eneicii de %ensionare a unui auditor sau societate conectat
are un interes inanciar 3ntrJun c$ient de audit: amenin!area %ro%riu$ui interes
ar %utea i creat( /n mod cores%un8tor: semniica!ia unei aste$ de amenin!ri
create ar tre9ui e&a$uat -i: dac amenin!area este mai mu$t dec=t
nesemniicati&: ar tre9ui $uate msuri de si0uran! %entru a e$imina
amenin!area sau a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$(
#(''E Dac a$!i %arteneri: inc$usi& %arteneri ce nu eectuea8 an0aGamente de audit
sau rude$e $or de 0radu$ I ce $ucrea8 3n ace$a-i ca9inet cu %arteneru$ %rinci%a$
a$ an0aGamentu$ui: de!in un interes inanciar semniicati& 3n ace$ c$ient de
audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semniicati&: 3nc=t
niciJo msur de si0uran! nu ar %uteaJo reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$:
res%ecti&ii %arteneri sau rude$e de 0ardu$ I ai acestora nu ar tre9ui s de!in
asemenea interese inanciare $a aste$ de c$ien!i de audit(
#(''F Airou$ 3n care %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit $ucrea8: nu este
necesar ca s ie ace$a-i cu 9irou$ 3n care este re%arti8at( Aste$: dac
%arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit se a$ $a un a$t 9irou dec=t ce$
3n care se 0sesc mem9ri ec>i%ei de audit: ar tre9ui o$osit ra!ionamentu$
%roesiona$ %entru a determina 3n care dintre 9irouri %arteneru$ %rinci%a$
$ucrea8 $a res%ecti&u$ an0aGament de audit(
#('', Dac un a$t %artener sau an0aGat din conducere care oer ser&icii nonJaudit
c$ientu$ui de audit: e@ce%t=nduJse %ersoane$e a cror im%$icare este
semniicati& 3n mod c$ar: sau rude$e de 0radu$ I a acestora: de!ine un interes
inanciar direct sau un interes inanciar indirect dar semniicati& 3n c$ientu$ de
audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semniicati&: 3nc=t
niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$
acce%ta9i$( /n mod cores%un8tor: aste$ de %ersoane sau rude$e de 0radu$ I nu
ar mai tre9ui s de!in asemenea interese inanciare 3ntrJun aste$ de c$ient de
audit(
#(''# Un interes inanciar 3ntrJun c$ient de audit care este de!inut de o rud de 0radu$
I a$ unui %artener situat 3n 9irou$ 3n care %arteneru$ %rinci%a$ $ucrea8 $a
an0aGamentu$ de audit sau H9I un %arteneru$ui sau o %ersoan din conducere
care oer ser&icii nonJaudit c$ientu$ui de audit: $ucru care nu se consider de
natur s cree8e o amenin!are neacce%ta9i$: dac iind %ri&it acest $ucru ca un
re8u$tat a$ dre%turi$or de munc He@* dre%turi $e0ate de %ensie sau ac!iuniI -i:
dac este necesar: se &or $ua msuri de si0uran! necesare menite s reduc
amenin!area inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$(
#('') O amenin!are de interes %ro%riu %oate i creat dac auditoru$: o societate
conectat sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit de!ine un interes 3ntrJo entitate
sau 3ntrJun c$ient de audit: sau un director: an0aGat cu atri9u!ii de contro$
DC
de!ine o in&esti!ie 3n aceast entitate( Inde%enden!a nu este com%romis 3n
%ri&in!a c$ientu$ui de audit dac interese$e res%ecti&e a$e auditoru$ui: societ!ii
conectate sau mem9ri ai ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit sau %ersoane din
conducere nu %ot e@ercita o in$uen! semniicati& asu%ra entit!ii( Dac un
interes este semniicati& at=t %entru auditor: c=t -i %entru c$ientu$ de audit -i se
%oate e@ercita o in$uen! semniicati& asu%ra entit!ii: niciJo msur de
si0uran! nu este dis%oni9i$ %entru reducerea amenin!rii inde%enden!ei $a un
ni&e$ acce%ta9i$ -i de aceea interesu$ ar tre9ui 3n$turat sau an0aGamentu$ de
audit ar tre9ui anu$at( Orice mem9ru a$ ec>i%ei de audit cu un asemenea
interes materia$ ar tre9ui*
o e$iminarea interesu$ui 3n tota$itate<
o e$iminarea 3n mare msur a interesu$ui aste$ 3nc=t &a$oarea rmas a
acestuia s rm=n $a un ni&e$ nesemniicati&<
o retra0era din an0aGamentu$ de audit(
Pre(ederi ap$ica'i$e c$ieni$or non+audit
#('5. Dac un auditor de!ine un interes inanciar direct 3ntrJun c$ientu$ de asi0urare
care nu este c$ient de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de
semniicati& 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar reduce amenin!area $a un
ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: retra0erea din interesu$ inanciar ar %utea
constitui sin0ura ca$e de ac!iune care s %ermit auditoru$ui rea$i8area
an0aGamentu$ui(
#('5' Dac auditoru$ de!ine un interes inanciar indirect 3n c$ientu$ de asi0urare care
nu este c$ient de audit: amenin!area de %ro%riu$ interes este de asemenea
creat( Sin0ura ac!iune care ar %utea i $uat ar consta 3n e$iminarea interesu$ui
indirect 3n tota$itate sau e$iminarea 3n mare msur a interesu$ui: aste$ 3nc=t
&a$oarea rmas a acestuia s rm=n $a un ni&e$ nesemniicati&(
#('55 Dac auditoru$ de!ine un interes inanciar semniicati& 3ntrJo entitate care are
un interes de contro$ 3n c$ientu$ de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes
ar i at=t de semniicati&: 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce
amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Sin0ura ac!iune care ar %utea i $uat
%entru a %ermite auditoru$ui s rea$i8e8e an0aGamentu$ de audit ar consta 3n
e$iminarea interesu$ui inanciar 3n tota$itate sau e$iminarea 3n mare msur a
acestuia: aste$ 3nc=t &a$oarea rmas a acestuia s rm=n $a un ni&e$
nesemniicati&(
#('5C Dac se emite un ra%ort cu u8 restr=ns %entru un an0aGament de asi0urare care
nu re%re8int un an0aGament de audit: e@ce%!ii$e %re&8ute $a %ara0rae$e #('.D
J #('.# -i #('5. J #('55 sunt re0$ementate $a %ara0rau$ #('E(
5#pru#uturi /i !aranii
#('5D Un 3m%rumut sau o 0aran!ie acordat auditoru$ui de ctre c$ientu$ de audit
care este o 9anc sau o institu!ie simi$ar nu ar re%re8enta o amenin!are $a
DD
adresa inde%enden!ei dac 3m%rumutu$ este rea$i8at 3n condi!ii norma$e din
%unct de &edere a$ termene$or: %roceduri$or -i cerin!e$or de acordare: iar
3m%rumutu$ este considerat nesemniicati& at=t %entru c$ientu$ de audit c=t -i
%entru auditor( Dac 3m%rumutu$ este semniicati&: %entru c$ientu$ de audit sau
auditor: ar i %osi9i$ ca: %rin a%$icarea unor msuri de si0uran!: s se reduc
amenin!area interesu$ui %ro%riu creat $a un ni&e$ acce%ta9i$( Printre aceste
msuri de si0uran! ar %utea i inc$us -i im%$icarea unui auditor inanciar
su%$imentar din aar %entru a re&i8ui munca eectuat(
#('5E Un 3m%rumut sau o 0aran!ie acordat unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit de ctre
c$ientu$ de audit care este o 9anc sau o institu!ie simi$ar: nu ar re%re8enta o
amenin!are $a adresa inde%enden!ei dac 3m%rumutu$ este rea$i8at 3n condi!ii
norma$e din %unct de &edere a$ termene$or: %roceduri$or -i cerin!e$or de
acordare( E@em%$e de aste$ de 3m%rumuturi ar %utea inc$ude* 3m%rumuturi
i%otecare: o&erdratJuri 9ancare: 3m%rumuturi %entru auto: -i cr!i de credit(
#('5F /n mod simi$ar: de%o8ite$e cute de un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de
audit sau o%era!iuni de 9roMeraG cute de un c$ient de audit care este o 9anc:
9roMer sau institu!ie simi$ar: nu ar re%re8enta o amenin!are a inde%enden!ei
dac aceste tran8ac!ii au $oc 3n condi!ii norma$e(
#('5, Dac auditoru$ sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit acord un 3m%rumut
c$ientu$ui de audit care nu este o 9anc sau o institu!ie simi$ar: sau 0arantea8
3m%rumuturi$e c$ientu$ui de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i
at=t de semniicati& 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce
amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$: doar dac 3m%rumutu$ sau 0aran!ia
acordat ar i nesemniicati&e at=t %entru auditor: mem9rii ec>i%ei de audit -i
c$ientu$ de audit(
#('5# Simi$ar: dac auditoru$ sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit ar acce%ta un
3m%rumut sau 0arantarea unui 3m%rumut de ctre un c$ient de audit care nu
este o 9anc sau o institu!ie simi$ar: amenin!area creat de interesu$ %ersona$
ar i at=t de semniicati& at=t %entru auditor: mem9ri ai ec>i%ei de audit -i
c$ientu$ de audit 3nc=t nici o msur de si0uran! nu ar %utea reduce
amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$: doar dac 3m%rumutu$ sau 0aran!ia
acordat ar i nesemniicati&e
#('5) E@em%$e$e de $a %ara0rae$e #('5D #('5# se reer $a 3m%rumuturi$e -i
0aran!ii$e dintre auditor -i c$ientu$ de audit( /n ca8u$ an0aGamente$or de audit:
%re&ederi$e ar tre9ui a%$icate at=t auditoru$ui: tuturor societ!i$or conectate c=t
-i c$ientu$ui de audit(
Relaii de afaceri apropiate cu clienii de audit
#('C. O re$a!ie de aaceri a%ro%iat 3ntre auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit
-i c$ientu$ de audit sau conducerii acestuia: sau 3ntre auditor: o societate
conectat -i c$ientu$ de audit: &a im%$ica un interes comercia$ sau inanciar
DE
comun -i ar %utea 0enera amenin!ri de interesu$ %ro%riu sau de intimidare(
Urmtoare$e %ot constitui e@em%$e a$e unor aste$ de re$a!ii*
a( De!inerea unui interes inanciar 3ntrJun GointJ&enture cu c$ientu$ de
audit sau cu o %ersoan cu atri9u!ii de contro$: mana0er a$ c$ientu$ui
sau o a$t %ersoan care e@ercit unc!ii de conducere %entru ace$
c$ient<
9( AranGamente de a com9ina unu$ sau mai mu$te ser&icii sau %roduse a$e
auditoru$ui cu unu$ sau mai mu$te ser&icii a$e c$ientu$ui de audit -i
&=n8area %rodusu$ui cu reerin!a am9e$or %r!i<
c( Distri9u!ia sau aranGamente$e de marMetin0 su9 care auditoru$
ac!ionea8 ca distri9uitor a$ %roduse$or -i ser&icii$or c$ientu$ui de audit
sau c$ientu$ de audit ac!ionea8 ca distri9uitor a$ %roduse$or -i
ser&icii$or auditoru$ui res%ecti&(
/n ca8u$ unui c$ient de audit: doar dac interesu$ inanciar este nesemniicati&
-i re$a!ia este c$ar nesemniicati& %entru auditor: societatea conectat -i
c$ientu$ de audit %oate amenin!area i redus: a$te$ niciJo msur de si0uran!
nu %oate reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n ca8u$ unui c$ient de
asi0urare care nu este c$ient de audit: doar dac interesu$ inanciar este
nesemniicati& -i re$a!ia este c$ar nesemniicati& %entru auditor: societatea
conectat -i c$ientu$ de audit %oate amenin!area i redus: a$te$ niciJo msur
de si0uran! nu %oate reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!:
3n am9e$e circumstan!e sin0ure$e ac!iuni ce %ot i 3ntre%rinse sunt*
o /nc>eierea re$a!iei de aaceri<
o Reducerea ma0nitudinii re$a!iei de aaceri: aste$ 3nc=t interesu$
inanciar este nesemniicati& -i re$a!ia este e&ident nesemniicati&< sau
o Reu8u$ de a e@ecuta an0aGamentu$ de audit(
Doar dac un aste$ de interes inanciar este nesemniicati& -i re$a!ia este
e&ident nesemniicati& %entru un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: sin0ura msur
de si0uran! const 3n e@c$uderea %ersoanei res%ecti&e din ec>i%a de audit(
#('C' /n ca8u$ unui c$ient de audit: re$a!ii$e de aaceri im%$ic=nd un interes de!inut de
auditor: o societate conectat sau de un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: sau de
rude de 0radu$ I a$ acestuia 3ntrJo entitate unde c$ientu$ de audit: o %ersoan cu
atri9u!ii de conducere a$e c$ientu$ui de audit sau orice 0ru% de asemenea au un
interes 3n aceea-i entitate: nu sunt create amenin!ri $a adresa inde%enden!ei
cu condi!ia c*
Re$a!ia este e&ident nesemniicati& %entru auditor: societatea conectat -i
c$ientu$ de audit<
Interesu$ de!inut este nesemniicati& %entru in&estitor sau 0ru%u$ de
in&estitori -i
DF
Interesu$ nu d dre%tu$ in&estitoru$ui s contro$e8e entitatea(
#('C5 Cum%rarea de 9unuri -i ser&icii de $a un c$ient de audit de ctre auditor Hsau
de $a un c$ient de audit de ctre o societate conectatI sau un mem9ru a$
ec>i%ei de audit nu ar duce $a 0enerarea unei amenin!ri a inde%enden!ei dac
tran8ac!ii$e se deru$ea8 3n mod norma$ -i $a &edere( Totu-i: asemenea
tran8ac!ii ar %utea i de o asemenea natur -i am%$oare 3nc=t ar %utea s cree8e
o amenin!are de interes %ro%riu( Dac amenin!area este a$ta dec=t c$ar
nesemniicati&: ar tre9ui $uate msuri de si0uran! %entru a o reduce $a un
ni&e$ acce%ta9i$( Aceste msuri de si0uran! ar %utea inc$ude*
E$iminarea sau reducerea am%$orii tran8ac!iei<
E$iminarea %ersoanei res%ecti&e din ec>i%a de audit<
Discutarea %ro9$emei a%rute cu cei 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a: %recum un
consi$iu de audit(
Re$aii fa#i$ia$e /i per&ona$e
#('CC Re$a!ii$e de ami$ie -i %ersona$e 3ntre un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i un
director: un unc!ionar su%erior sau un anumit an0aGat: de%in=nd de ro$u$ $or 3n
an0aGamentu$ de audit ar %utea crea amunin!ti de interes %ro%riu: ami$iaritate
-i intimidare( Nu %oate i descris 3n deta$iu semniica!ia amenin!ri$or %e care
aste$ de re$a!ii $e %ot crea( Semniica!ia &a de%inde de un numr de actori
inc$u8=nd res%onsa9i$it!i$e %ersoanei ce se ocu% de an0aGamentu$ui de audit:
re$a!ii$e de a%ro%iere -i ro$u$ mem9ru$ui de ami$ie &isJaJ&is de c$ientu$ de
audit( /n consecin!: e@ist un s%ectru $ar0 de circumstan!e care &or tre9ui
e&a$uate -i msuri de si0uran! &or i a%$icate %entru reducerea amenin!rii $a
un ni&e$ acce%ta9i$(
#('CD Dac un mem9ru de ami$ie a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit este director:
unc!ionar su%erior sau $ucrtor a$ c$ientu$ui de audit -i are atri9u!ii care 3i
coner %uterea de a e@ercita o in$uen! direct -i semniicati& asu%ra
an0aGamentu$ui de audit sau a ocu%at o aste$ de %o8i!ie %e durata deru$rii
an0aGamentu$ui: amenin!ri$e cu %ri&ire $a inde%enden! %ot i reduse $a un
ni&e$ acce%ta9i$ doar %rin 3n$turarea %ersoanei res%ecti&e din ec>i%a de audit(
Numai aceast msur %oate reduce riscu$ de amenin!are a inde%enden!ei(
Dac aceast msur nu se a%$ic: &a tre9ui ca ec>i%a de audit s se retra0 din
an0aGament( De e@em%$u: 3n ca8u$ unui an0aGament de audit a$ situa!ii$or
inanciare: dac so!u$;so!ia unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit este an0aGat -i
de!ine o %o8i!ie %rin care e@ercit o in$uen! direct -i semniicati& 3n
%ri&in!a 3nre0istrri$or conta9i$e -i a 3ntocmirii situa!ii$or inanciare a$e
c$ientu$ui: amenin!area inde%enden!ei ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$
doar %rin e$iminarea %ersoanei 3n cau8 din ec>i%a de audit(
#('CE Dac un mem9ru de ami$ie a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit este director:
unc!ionar su%erior sau $ucrtor a$ c$ientu$ui de audit -i are atri9u!ii care 3i
coner %uterea de a e@ercita o in$uen! direct -i semniicati& asu%ra
D,
an0aGamentu$ui de audit: %ot a%are amenin!ri reeritoare $a inde%enden!(
Semniica!ia amenin!ri$or &a de%inde de actori %recum*
o Po8i!ia %e care mem9ru$ de ami$ie res%ecti& o de!ine $a c$ient< -i
o Ro$u$ %roesionistu$ui 3n ec>i%a de audit(
Semniica!ia amenin!rii ar tre9ui e&a$uat -i: dac amenin!area nu este 3n mod
e&ident nesemniicati&: ar tre9ui ca msuri$e de si0uran! s ie e&a$uate -i
a%$icate 3n mod cores%un8tor 3n sco%u$ reducerii amenin!rii $a un ni&e$
acce%ta9i$( Aceste msuri ar %utea inc$ude*
o E$iminarea %ersoanei 3n cau8 din ec>i%a de audit<
o Restructurarea res%onsa9i$it!i$or ec>i%ei de audit: aste$ 3nc=t
%roesionistu$ s nu mai ai9 de a ace cu %ro9$eme %entru care
res%onsa9i$itatea re&ine unui mem9ru de ami$ie< sau
o Po$itici -i %roceduri menite s 3m%uterniceasc comunicarea
%ersona$u$ui cu mana0ementu$ su%erior des%re %ro9$eme de
inde%enden! -i o9iecti&itate ce 3i %reocu% %e ace-tia(
#('CF 4ai mu$t: interesu$ %ro%riu: amenin!ri$e $e0ate de 3nrudire sau de intimidare
ar %utea i 0enerate de o %ersoan a$ta dec=t o rud de 0radu$ I sau rude
a%ro%riate a$ mem9ru$ui ec>i%ei de audit -i are o re$a!ie a%ro%riat cu mem9ru$
ec>i%ei de audit -i este director sau an0aGat a$ c$ientu$ui: de!in=nd o %o8i!ie ce
3i coner atri9u!ii de a e@ercita o in$uen! direct -i semniicati& asu%ra
an0aGamentu$ui de audit( De aceea: mem9rii ec>i%ei de audit sunt res%onsa9i$i
%entru identiicarea oricror aste$ de %ersoane -i %entru consu$tarea 3n acord
cu %roceduri$e auditoru$ui( E&a$uarea semniica!iei unei aste$ de amenin!ri -i
msuri$e de si0uran! cores%un8toare %entru e$iminarea sau reducerea
amenin!ri$or $a un ni&e$ acce%ta9i$ &or inc$ude e&a$uarea 0radu$ui de
a%ro%iere a$ acestor ti%uri de re$a!ii -i ro$u$ %e care aceste %ersoane 3$ de!in 3n
c$ientu$ de audit(
#('C, Tre9uie acordat aten!ie dac amenin!ri$e $e0ate de auto interes: ami$iaritate
-i intimidare ar %utea i 0enerate de o re$a!ie %ersona$ sau de ami$ie dintre un
%artener sau un an0aGat a$ auditoru$ui care nu este mem9ru a$ ec>i%ei de audit
-i un director sau un an0aGat a$ c$ientu$ui de audit a$at 3n %o8i!ia de a e@ercita
o in$uen!a direct -i semniicati& asu%ra %ro9$eme$or $e0ate de an0aGamentu$
de audit( De aceea: %artenerii -i an0aGa!ii auditoru$ui sunt res%onsa9i$i %entru
identiicarea oricror aste$ de %ersoane -i %entru consu$tarea 3n acord cu
%roceduri$e auditoru$ui( Estimarea semniica!iei amenin!rii -i msuri$e de
si0uran! cores%un8toare %entru a e$imina sau reduce amenin!area $a un ni&e$
acce%ta9i$ &or inc$ude e&a$uarea %ro9$eme$or care %ot a%are 3n urma re$a!ii$or
de a%ro%iere: interac!iunea %roesionistu$ui auditoru$ui cu ec>i%a de audit:
%o8i!ia de!inut 3n cadru$ auditoru$ui -i ro$u$ %ersoanei res%ecti&e 3n cadru$
c$ientu$ui de audit(
D#
#('C# O &io$are inad&ertent a acestei sec!iuni care se reer $a re$a!ii %ersona$e sau
de ami$ie: nu ar tre9ui s aecte8e inde%enden!a auditoru$ui sau a unui
mem9ru a$ ec>i%ei de audit dac*
Auditoru$ a sta9i$it %o$itici -i %roceduri care cer tuturor auditori$or s ra%orte8e
%rom%t ctre auditor orice 3nc$care re8u$t=nd din sc>im9ri$e $ocu$ui de
munc a$ mem9ri$or de ami$ie sau a%ro%ia!i$or acestora: iind aste$ 0enerate
amenin!ri a$e inde%enden!ei<
At=t res%onsa9i$it!i$e ec>i%ei de audit ar tre9ui restructurate aste$ 3nc=t
auditoru$ s nu ai9 de a ace cu %ro9$eme$e %entru care: res%onsa9i$itatea 3i
re&ine %ersoanei cu care este 3nrudit sau cu care are re$a!ii %ersona$e sau: dac
acest $ucru nu este %osi9i$: auditoru$ s e$imine %rom%t auditoru$ res%ecti& din
an0aGamentu$ de audit< -i
O 0riG su%$imentar este acordat re&i8uirii muncii auditoru$ui(
#('C)( Atunci c=nd a a&ut $oc o 3nc$care neinten!ionat a acestei sec!iuni re8u$tat
din re$a!ii$e %ersona$e -i de ami$ie: auditoru$ ar tre9ui s a%recie8e dac
tre9uie a%$icat &reo msur de si0uran!( Aste$ de msuri de si0uran! ar
%utea inc$ude*
im%$icarea 3nc unui auditor inanciar: care nu a $uat %arte $a
an0aGamentu$ de audit: %entru a re&i8ui munca eectuat de ctre
mem9ru$ din ec>i%a audit< sau
e@c$uderea mem9ru$ui din ec>i%a de audit din orice acti&itate
im%ortant de $uare a deci8ii$or cu %ri&ire $a an0aGamentu$ de audit(
An0aGare $a c$ien!ii de audit(
#('D.( Inde%enden!a unui auditor sau a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit %oate i
%eric$itat dac un director: un unc!ionar inanciar sau un an0aGat a$
c$ientu$ui: a$at 3n %o8i!ia de a e@ercita o in$uen! direct -i semniicati&
asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit: a ost un mem9ru a$ ec>i%ei de
audit sau un %artener a$ auditoru$ui( Aste$ de circumstan!e datorate interesu$ui
%ersona$: ami$iarismu$ui: intimidrii %ot aduce amenin!ri $a adresa
inde%enden!ei 3n s%ecia$ atunci c=nd 3ntre mem9ru$ ec>i%ei de audit -i
societatea $a care a $ucrat rm=n re$a!ii im%ortante( /n mod simi$ar:
inde%enden!a unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit %oate i amenin!at atunci c=nd
acesta: %artici%=nd $a rea$i8area contractu$ui cu c$ientu$ de audit: -tie sau are
moti&e s cread c urmea8 sau se %oate a$tura c$ientu$ui 3n &iitor(
#('D'( Dac un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: %artener sau ost %artener a$ auditoru$ui:
sJa an0aGat $a c$ientu$ de audit a$ auditoru$ui: acest $ucru ar %utea aduce
amenin!ri $a adresa inde%enden!ei din cau8a interesu$ui %ro%riu: ami$iarismu$
sau intimidrii: im%ortan!a acestora de%in8=nd de urmtorii actori*
%o8i!ia %e care %ersoana o ocu% $a c$ientu$ de audit<
am%$oarea oricrei im%$icri %e care %ersoana o &a a&ea 3n cadru$
ec>i%ei de audit<
D)
%erioada de tim% care a trecut de c=nd %ersoana a ost un mem9ru a$
ec>i%ei de audit sau a$ auditoru$ui< -i
%o8i!ia anterioar a %ersoanei 3n cadru$ ec>i%ei de audit sau a
auditoru$ui(
Im%ortan!a amenin!rii $a adresa inde%enden!ei ar tre9ui e&a$uat -i dac este
semniicati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de si0uran!:
dac este necesar: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de
msuri de si0uran! ar %utea inc$ude*
a $ua 3n considerare c=t de adec&at sau de necesar este
modiicarea %$anu$ui de audit %entru an0aGamentu$ de audit<
desemnarea unei ec>i%e %entru an0aGamentu$ de audit u$terior:
care s ai9 o e@%erien! suicient 3n $e0tur cu %ersoana care
sJa a$turat c$ientu$ui de audit<
im%$icarea a 3nc unui auditor inanciar care nu a ost mem9ru
a$ ec>i%ei de audit %entru a re&i8uii munca eectuat sau dac
este ca8u$ %entru a acorda consu$tan!< sau
re&i8uirea contro$u$ui ca$it!ii a an0aGamentu$ui de audit(
/n toate ca8uri$e: sunt necesare toate msuri$e de si0uran! enumerate mai Gos:
%entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$: cum ar i de %i$d*
o %ersoana a&ut 3n &edere nu are dre%tu$ $a nici un 9eneiciu sau %$at
din %artea auditoru$ui: dec=t dac acestea sunt cute 3n conormitate
cu aranGamente i@ate 3n %rea$a9i$( /n %$us: orice sum datorat
%ersoanei nu ar tre9ui s ie at=t de semniicati& %entru a amenin!a
inde%enden!a auditoru$ui<
o %ersoana s nu continue s %artici%e sJau s %ar ca %artici% $a
aaceri$e -i acti&it!i$e %roesiona$e a$e auditoru$ui(
#('D5( O amenin!are $a adresa inde%enden!ei se creea8 -i atunci c=nd un mem9ru a$
ec>i%ei de audit %artici% $a an0aGamentu$ de audit: de-i -tie sau are moti&e s
cread c urmea8 sau se %oate a$tura 3n &iitor c$ientu$ui de audit( Aceast
amenin!are %oate i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea urmtoare$or
msuri de si0uran!*
%o$itici -i %roceduri care so$icit %ersoanei s notiice audtiru$ui atunci
c=nd intr 3n ne0ocieri serioase %ri&itoare $a an0aGarea sa cu c$ientu$ de
audit<
3n$ocuirea %ersoanei de $a rea$i8area an0aGamentu$ui(
E.
/n %$us: ar tre9ui s se acorde o aten!ie eecturii unui contro$ inde%endent a$
oricror ra!ionamente %roesiona$e cute de aceast %ersoan 3n tim%u$
e@ecutrii an0aGamentu$ui(
Ser(icii recente cu c$ienii de audit
#('DC( A a&ea un ost unc!ionar: director sau an0aGat a$ c$ientu$ui de audit ca
mem9ru a$ ec>i%ei de audit: este un $ucru care %oate crea amenin!ri de interes
%ersona$: de autor re&i8uire: de ami$iarism( Acest $ucru ar %utea i ade&rat:
atunci c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de audit tre9uie s ra%orte8e de e@em%$u:
des%re anumite materia$e 3ntocmite de e$ sau des%re e$emente a$e situa!ii$or
inanciare %e care $eJa e&a$uat c=t tim% a ost an0aGat a$ c$ientu$ui de audit(
#('DD( Dac: 3n tim%u$ %erioadei c=t are $oc ra%ortu$ de audit: un mem9ru a$ ec>i%ei
de audit a ost an0aGat: unc!ionar sau director a$ c$ientu$ui de audit: sau a ost
an0aGat 3n %o8i!ia de unde %utea s e@ercite in$uen!e directe sau semniicati&e
asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit: amenin!area creat ar %utea i at=t
de semniicati& aste$ 3nc=t nici o msur de si0uran! nu ar %utea s o reduc
$a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: asemenea %ersoane nu ar tre9ui s ie
desemna!i 3n cadru$ ec>i%ei de audit(
#('DE Dac: 3naintea %erioadei c=nd are $oc ra%ortu$ de audit: un mem9ru a$ ec>i%ei
de audit a ost unc!ionar sau director a$ c$ientu$ui de audit sau a ost an0aGat
3n %o8i!ia de unde %utea s e@ercite in$uen!e directe sau semniicati&e asu%ra
o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit: acesta ar %utea crea amenin!ri datorit
interesu$ui %ersona$: autor re&i8uirii: ami$iarismu$ui( De e@em%$u: asemenea
amenin!ri ar %utea i create dac o deci8ie $uat: sau munc %restat de acea
%ersoan 3n %erioada de dinainte: c=t tim% a ost an0aGat a$ c$ientu$ui de audit:
&a i e&a$uat 3n %erioada curent ca %arte a an0aGamentu$ui de audit ce se
eectuea8 curent( Semniica!ia amenin!rii &a de%inde de urmtorii actori:
cum urmea8*
%o8i!ia %e care %ersoana a ocu%ato $a c$ientu$ de audit<
%erioada de tim% care a trecut de c=nd %ersoana a %$ecat de $a c$ientu$ de audit<
-i
ro$u$ %e care 3$ Goac indi&idu$ 3n cadru$ ec>i%ei de audit(
Semniica!ia amenin!rii ar tre9ui s ie e&a$uat -i: dac amenin!area nu este
semniicati&: msuri$e de si0uran! ar tre9ui s ie $uate 3n considerare -i
a%$icate ca iind necesare %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$(
Asemenea msuri ar %utea inc$ude*
im%$icarea 3nc unui auditor inanciar %entru a re&i8ui munca eectuat de
ctre %ersoana 3n cau8: ca mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau a$te$ s consi$ie8e
c=nd e ca8u$< sau
E'
discutarea %ro9$emei cu cei care 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a: cum ar i comitetu$
de audit<
An!a"area auditoru$ui ca funcionar &au ca director )n Con&i$iu$ de
Ad#ini&traie
#('DF( Dac un %artener sau an0aGat a$ auditoru$ui $ucrea8 3n ca$itate de unc!ionar
sau director 3n cadru$ conducerii unui c$ient de audit: amenin!ri$e $a adresa
inde%enden!ei datorate auto re&i8uirii -i interesu$ui %ersona$: ar %utea i at=t de
semniicati&e 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea reduce amenin!ri$e
$a un ni&e$ acce%ta9i$( /n ca8u$ unui an0aGament de audit: dac un %artener sau
un an0aGat a$ unei societ!i conectate ar urma s $ucre8e 3n ca$itate de
unc!ionar sau director 3n cadru$ conducerii unui c$ient de audit: amenin!ri$e
create ar %utea i at=t de semniicati&e 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar
%utea reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: dac o aste$ de
%ersoan ar urma s acce%te o asemenea %o8i!ie: sin0ura ac!iune %e care ar
%utea s o 3ntre%rind este ori s reu8e im%$icarea ei 3n ec>i% ori s se retra0
din an0aGamentu$ de audit(
#('D,( Po8i!ia de%artamentu$ui de secretariat are im%$ica!ii dierite 3n di&erse
Gurisdic!ii( Sarcini$e se %ot e@tinde de $a ce$e administrati&e: cum ar i
mana0ementu$ %ersona$u$ui -i 3ntre!inerea 3nre0istrri$or -i re0istre$or
auditoru$ui: %=n $a ce$e mai di&erse sarcini cum ar i asi0urarea c auditoru$
este 3n conormitate cu re0$ementri$e sau urni8area de inorma!ii 3n $e0tur
cu %ro9$eme de 0u&ernan! cor%orati&( /n 0enera$: aceast %o8i!ie %resu%une
o a%ro%iere cu entitatea -i %oate crea amenin!ri de auto re&i8uire -i de
re%re8entare 3n Gusti!ie(
#('D#( Dac un %artener: an0aGat a$ auditoru$ui sau societate conectat deser&e-te ca
de%artament de secretariat %entru un c$ient de audit: amenin!ri$e create de
auto re&i8uire -i de re%re8entarea 3n Gusti!ie: ar i 3n 0enera$ at=t de im%ortante:
3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$
acce%ta9i$( Aco$o unde %ractica o %ermite 3n conormitate cu $e0ea $oca$:
re0u$i$e %roesiona$e sau %ractici$e: sarcini$e -i unc!ii$e 3ntre%rinse ar tre9ui
$imitate $a ace$ea a$e rutinei -i orma$it!i$or administrati&e cum ar i:
%re0tirea minute$or H%rocese$or &er9a$eI -i 3ntre!inerea dec$ara!ii$or statutare(
#('D)( Rutina ser&icii$or administrati&e 3n s%riGinu$ unc!ionrii de%artamentu$ui de
secretariat sau a muncii de consu$tan! 3n $e0tur cu administrarea
%ro9$eme$or de%artamentu$ui de secretariat nu este %erce%ut 3n 0enera$ ca
%un=nd 3n %erico$ inde%enden!a: cu condi!ia ca mana0ementu$ c$ientu$ui s ia
toate deci8ii$e re$e&ante(
Co$a'orarea )nde$un!at* dintre per&ona$u$ de conducere cu c$ienii de audit
Pre&ederi 0enera$e
#('E.( Uti$i8area ace$uia-i %ersona$ de conducere a$ auditoru$ui 3ntrJun an0aGament de
audit %e %arcursu$ unei $un0i %erioade de tim% %oate crea o amenin!are $a
E5
adresa inde%enden!ei cau8at de ami$iarism( Im%ortan!a amenin!rii $a adresa
inde%enden!ei &a de%inde de actori ca: de e@em%$u*
%erioada de tim% 3n care %ersoana a ost mem9r a ec>i%ei de audit<
ro$u$ %ersoanei 3n ec>i%a de audit<
structura auditoru$ui< -i
natura acti&it!ii de audit(
Im%ortan!a amenin!rii $a adresa inde%enden!ei ar tre9ui e&a$uat -i: 3n ca8u$ 3n
care amenin!area este semniicati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate
msuri de %rotec!ie: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de
msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude*
rota!ia %ersona$u$ui de conducere din cadru$ ec>i%ei de audit<
im%$icarea 3nc unui auditor inanciar care nu a ost mem9ru a$ ec>i%ei
de audit: %entru a re&i8ui munca eectuat de ctre %ersona$u$ de
conducere sau %entru a acorda consu$tan!: du% ca8< -i
controa$e interne de ca$itate: inde%endente(
C$ieni de audit care &unt entit*i cotate
#('E'( Uti$i8area ace$uia-i %artener %rinci%a$ de an0aGament 3ntrJun audit %e o
%erioad %re$un0it de tim% %oate crea o amenin!are $a adresa inde%enden!ei
cau8at de ami$iarism( Aceast amenin!are este 3n mod s%ecia$ re$e&ant 3n
ca8u$ auditu$ui entit!i$or cotate -i 3n asemenea situa!ii ar tre9ui $uate msuri
de %rotec!ie %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$: %entru
auditu$ entit!i$or cotate*
HaI %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit ar tre9ui rotit du% o
%erioad %reJdeinit: dar s nu de%-easc: 3n mod norma$ -a%te ani<
H9I un %artener rotit du% o %erioad %reJdeinit nu ar tre9ui sJ-i
asume ro$u$ de %artener %rinci%a$ a$ contractu$ui de audit: dec=t dac a
trecut o %erioad de 5 ani(
#('E5( Atunci c=nd un c$ient de audit de&ine o entitate cotat: %erioada de tim% 3n
care %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit a ser&it c$ientu$ de audit 3n
aceast com%eten! ar tre9ui $uat 3n considerare %entru a determina c=nd este
momentu$ ca %arteneru$ s se roteasc( Cu toate acestea: %arteneru$ %oate
continua s ser&easc dre%t %artener %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit
%entru 3nc doi ani 3nainte de a se roti(
#('EC( De-i %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit ar tre9ui rotit du% o
aste$ de %erioad %reJdeinit: 3n anumite circumstan!e: %oate i necesar un
anumit 0rad de $e@i9i$itate cu %ri&ire $a tim%u$ de rota!ie( E@em%$e de aste$
de circumstan!e inc$ud*
situa!ii 3n care continuitatea %arteneru$ui %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de
audit %re8int o im%ortan! deose9it %entru c$ientu$ de audit: de e@em%$u:
atunci c=nd &or e@ista sc>im9ri maGore 3n structura c$ientu$ui de audit:
sc>im9ri care: 3n mod norma$: ar coincide cu rota!ia %arteneru$ui %rinci%a$
a$ an0aGamentu$ui< -i
EC
situa!ii 3n care: datorit mrimii auditoru$ui: rota!ia nu este %osi9i$ sau nu
constituie o msur de %rotec!ie adec&at(
/n toate circumstan!e$e de acest e$: 3n care %arteneru$ %rinci%a$ a$
an0aGamentu$ui de audit nu este rotit du% o aste$ de %erioad %reJdeinit: ar
tre9ui $uate msuri de %rotec!ie ec>i&a$ente %entru a reduce orice amenin!ri $a
un ni&e$ acce%ta9i$(
#('ED( Atunci c=nd un auditor are numai c=!i&a %arteneri de audit cu cuno-tin!e$e -i
e@%erien!a necesar %entru a ser&i dre%t %artener %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui
de audit %entru un c$ient de audit care este o societate cotat: rota!ia acestuia
%oate s nu constituie o msur de %rotec!ie adec&at( /n aceste circumstan!e:
auditoru$ ar tre9ui s ia a$te msuri de %rotec!ie %entru a reduce amenin!area $a
adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de msuri de %rotec!ie ar
inc$ude -i im%$icarea 3nc unui auditor inanciar care nu a ost asociat $a
ec>i%a de audit: %entru a re&i8ui munca eectuat sau %entru a acorda
consu$tan!: du% ca8( Aceast %ersoan ar %utea i cine&a din aara
auditoru$ui sau cine&a din interioru$ auditoru$ui care nu a ost asociat a$
ec>i%ei de audit(
Pre&tarea de &er(icii non+audit c$ieni$or de audit
#('EE( Auditorii 3n mod tradi!iona$: au urni8at c$ien!i$or $or de audit -i ser&icii non
audit: care sunt 3n concordan! cu %rice%erea -i ca$iicarea $or %roesiona$(
C$ien!ii de audit e&a$uea8 9eneicii$e care %ro&in de %e urma co$a9orrii cu
ace-ti auditori: care 3n!e$e0 oarte 9ine aacerea: 3-i aduc contri9u!ia cu
cuno-tin!e$e -i a9i$it!i$e $or %roesiona$e care s ie uti$e -i 3n a$te domenii(
4ai mu$t: urni8area unor asemenea ser&icii non audit &a determina: de o9icei:
ca ec>i%a de audit s o9!in inorma!ii 3n $e0tur cu aacerea -i o%era!ii$e
c$ien!i$or de audit: $ucru care este de mare aGutor 3n re$a!ie cu an0aGamentu$ de
audit( Cu c=t se cunoa-te mai mu$t aacerea c$ientu$ui de audit: cu at=t mai
9ine &a 3n!e$e0e ec>i%a de audit %roceduri$e -i controa$e$e c$ientu$ui de audit:
%recum -i riscuri$e inanciare -i a$e aacerii cu care se conrunt( Furni8area de
ser&icii nonJaudit %oate: totu-i constitui o amenin!are $a adresa inde%enden!ei
auditoru$ui: a unei societ!i conectate sau a mem9ri$or ec>i%ei de audit: 3n
s%ecia$ 3n $e0tur cu amenin!ri$e o9ser&ate $a adresa inde%enden!ei( /n
consecin!: este necesar e&a$uarea im%ortan!ei oricrei amenin!ri create de
%restarea unor aste$ de ser&icii( /n anumite ca8uri %oate i %osi9i$ e$iminarea
sau reducerea amenin!rii create: %rin a%$icarea unor msuri de %rotec!ie( /n
a$te ca8uri nici o msur de %rotec!ie nu e@ist %entru a reduce amenin!area $a
adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$(
#('EF( Urmtoare$e acti&it!i ar constitui: 3n 0enera$: amenin!ri de interes %ro%riu sau
de auto re&i8uire: care sunt at=t de im%ortante 3nc=t numai e&itarea
an0aGamentu$ui sau reu8u$ de rea$i8are a an0aGamentu$ui de audit ar reduce
amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$*
autori8area: e@ecutarea sau 3nc>eierea unei tran8ac!i sau: cu a$te
cu&inte: e@ercitarea autorit!ii 3n nume$e c$ientu$ui: sau a&=nd
autoritatea de a %roceda aste$<
sta9i$irea ce recomandri a$e auditoru$ui care ar tre9ui im%$ementate< -i
ED
%re8entarea de ra%oarte: a&=nd ro$ de conducere: ce$or 3nsrcina!i cu
0u&ernan!a(
#('E,( E@em%$e$e men!ionate 3n %ara0rae$e #('FC( %=n $a #(5.5( tre9uie %ri&ite 3n
conte@tu$ %restrii de ser&icii nonJaudit unui c$ient de asi0urare( Amenin!ri$e
%oten!ia$e $a adresa inde%enden!ei &or a%rea: ce$ mai rec&ent: atunci c=nd un
ser&iciu nonJaudit &a i urni8at unui c$ient de asi0urare( Situa!ii$e inanciare
a$e unei entit!i urni8ea8 inorma!ii inanciare des%re o 0am $ar0 de
tran8ac!ii -i e&enimente 3n care a ost im%$icat entitatea( Cu toate acestea:
o9iectu$ unor a$te ser&icii de audit %oate i $imitat %rin natura $or( Amenin!ri
$a adresa inde%enden!ei %ot a%rea: de asemenea: -i atunci c=nd un auditor
urni8ea8 ser&icii nonJaudit $e0ate de o9iectu$ unui an0aGament non audit( /n
aste$ de ca8uri ar tre9ui s se ia 3n considerare im%ortan!a im%$icrii
auditoru$ui 3n o9iecti&u$ an0aGamentu$ui nonJaudit: dac %oate a%rea &reo
amenin!are cau8at de auto re&i8uire -i dac &reo amenin!are $a adresa
inde%enden!ei ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea de msuri
de %rotec!ie: sau dac an0aGamentu$ nonJaudit ar tre9ui reu8at( Atunci c=nd
ser&iciu$ nonJaudit nu este $e0at de o9iectu$ an0aGamenu$ui de audit:
amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei &or i 3n mod c$ar: 3n 0enera$:
nesemniicati&e(
#('E#( Urmtoare$e acti&it!i %ot crea: de asemenea: amenin!ri $a adresa
inde%enden!ei cau8ate de auto re&i8uire sau interesu$ %ersona$*
de!inerea custodiei acti&e$or unui c$ient de audit<
su%ra&e0>erea an0aGa!i$or c$ientu$ui de audit 3n rea$i8area acti&it!i$or
$or norma$e de ser&iciu<
%re0tirea documente$or surs sau a date$or ini!ia$e: 3n orm
e$ectronic sau a$t orm: e&iden!iind des-urarea unei tran8ac!ii Hde
e@em%$u: ordine de ac>i8i!ionare: 3nre0istrri a$e %erioade$or de tim%
%entru %$at -i comen8i$e consumatori$orI(
Im%ortan!a oricrei amenin!ri $a adresa inde%enden!ei ar tre9ui e&a$uat -i: 3n
ca8u$ 3n care amenin!area este semniicati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i
a%$icate msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a e$imina amenin!area sau a o
reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude*
$uarea de msuri aste$ 3nc=t %ersona$u$ care urni8ea8 asemenea ser&icii
s nu se im%$ice 3n an0aGamente$e nonJaudit<
im%$icarea 3nc unui auditor inanciar %entru a oeri saturi 3n $e0tur cu
im%actu$ %oten!ia$ a$ acti&it!i$or %ri&ind inde%enden!a auditoru$ui -i a
ec>i%ei de audit<
a$te msuri de %roteGc!ie re$e&ante sta9i$ite 3n re0$ementri na!iona$e(
#('E)( Noi$e e&o$u!ii 3n aaceri: e&o$u!ia %ie!e$or inanciare: sc>im9ri$e ra%ide 3n
te>no$o0ia inorma!ii$or -i consecin!e$e %entru mana0ement -i contro$ ac
im%osi9i$ 3ntocmirea unei $iste com%$ete a tuturor situa!ii$or reeritoare $a
urni8area de ser&icii nonJaudit unui c$ient de audit care ar %utea crea
amenin!ri $a adresa inde%enden!ei -i a msuri$or de %rotec!ie aerente care ar
%utea e$imina aceste amenin!ri sau $eJar %ute reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$(
Cu toate acestea: 3n 0enera$ un auditor %oate urni8a ser&icii %este
EE
an0aGamentu$ de audit: cu condi!ia ca orice amenin!ri $a adresa inde%enden!ei
s i ost reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$(
#('F.( Urmtoare$e msuri de %rotec!ie %ot i 3n mod %articu$ar re$e&ante %entru
reducerea $a un ni&e$ acce%ta9i$ a amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei create
%rin urni8area de ser&icii nonJaudit c$ien!i$or de audit*
%o$itici -i %roceduri %entru a inter8ice %ersona$u$ui auditoru$ui s ia deci8ii
de mana0ement %entru c$ientu$ de audit: sau sJ-i asume res%onsa9i$itatea
%entru aste$ de deci8ii<
ana$i8area %ro9$eme$or $e0ate de inde%enden! reeritoare $a urni8area de
ser&icii nonJaudit cu cei 3nsrcina!i cu e@ercitarea conducerii c$ientu$ui ca:
de e@em%$u comisia de audit<
%o$itici 3n cadru$ entit!ii c$ientu$ui de audit cu %ri&ire $a res%onsa9i$itatea
de su%ra&e0>ere %entru urni8area de ser&icii nonJaudit de ctre auditor<
im%$icarea 3nc unui auditor inanciar %entru a acorda saturi %ri&ind
im%actu$ %oten!ia$ a$ an0aGamentu$ui nonJaudit asu%ra inde%enden!ei
mem9ru$ui ec>i%ei de audit -i a auditoru$ui<
im%$icarea 3nc unui auditor inanciar din aara auditoru$ui %entru a urni8a
o%inia sa %ri&ind un as%ect sensi9i$ a$ an0aGamentu$ui de audit<
o9!inerea conirmrii c$ientu$ui 3n $e0tur cu asumarea res%onsa9i$it!ii
%entru re8u$tate$e muncii rea$i8ate de ctre auditor<
inormarea ce$or 3nsrcina!i cu e@ercitarea conducerii entit!ii cum ar i: de
e@em%$u: comisia de audit: cu %ri&ire $a natura -i mrimea onorarii$or
%erce%ute<
3nc>eierea de aranGamente aste$ 3nc=t %ersona$u$ auditoru$ui ce urni8ea8
ser&icii nonJaudit s nu ie im%$icat 3n an0aGamentu$ de audit(
#('F'( /nainte ca auditoru$ s acce%te un an0aGament %entru a urni8a un ser&iciu nonJ
audit unui c$ient de audit: tre9uie $uat 3n considerare dac %restarea unui aste$
de ser&iciu ar crea o amenin!are $a adresa inde%enden!ei( /n situa!ii$e 3n care o
amenin!are creat este semniicati&: an0aGamnetu$ nonJaudit ar tre9ui s ie
res%ins: cu e@ce%!ia ca8u$ui 3n care %ot i a%$icate msuri de %rotec!ie adec&ate
%entru a e$imina amenin!area sau a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$(
#('F5( Furni8area anumitor ser&icii nonJaudit unor c$ien!i de audit %oate crea
amenin!ri $a adresa inde%enden!ei at=t de semniicati&e 3nc=t nici o msur de
%rotec!ie nu ar %utea e$imina amenin!area sau nu ar %utea s o reduc $a un
ni&e$ acce%ta9i$( Cu toate acestea: urni8area de aste$ de ser&icii %entru o
entitate cu care are $e0tur auditoru$: %entru o di&i8ie sau un %entru un %ost
se%arat a$ situa!ii$or inanciare a$e unui asemenea c$ient: %oate i %ermis c=nd
orice amenin!are $a adresa inde%enden!ei auditoru$ui a ost redus $a un ni&e$
acce%ta9i$ %rin aranGamente cu acea entitate: di&i8ie sau %ost se%arat a$
situa!ii$or inanciare a$e acestor entit!i care urmea8 a i audiate de ctre un
a$t auditor sau c=nd ace$ea-i ser&icii nonJaudit sunt urni8ate de un a$t auiditor:
acesta urm=nd sJ-i asume res%onsa9i$it!i$e necesare %restrii unor asemenea
ser&icii(
Pre!*tirea )nre!i&tr*ri$or conta'i$e /i a &ituaii$or financiare
EF
#('FC( Asistarea unui c$ient de audit 3n %ro9$eme %recum ar i %re0tirea
3nre0istrri$or conta9i$e sau a situa!ii$or inanciare: %oate crea o amenin!are $a
adresa inde%enden!ei cau8at de auto re&i8uire atunci c=nd situa!ii$e inanciare
sunt auditate u$terior de ctre ace$a-i auditor(
#('FD( Este res%onsa9i$itatea ec>i%ei mana0eria$e a c$ientu$ui s se asi0ure c
3nre0istrri$e conta9i$e sunt !inute $a 8i -i situa!ii$e inanciare sunt 3ntocmite:
de-i ei %ot so$icita asisten! din %artea auditoru$ui( Dac %ersona$u$ auditoru$ui
sau societ!ii conectate ce urni8ea8 o aste$ de asisten!: ia deci8ii
mana0eria$e: amenin!area $a adresa inde%enden!ei cau8at de auto re&i8uire nu
ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin nici o msur de %rotec!ie( /n
consecin!: %ersona$u$ nu ar tre9ui s ia aste$ de deci8ii( E@em%$e de
asemenea deci8ii mana0eria$e inc$ud urmtoare$e*
eectuarea sau sc>im9area 3nre0istrri$or: sau a c$asiicrii
3nre0istrri$or 3n conturi: a tran8ac!ii$or sau a a$tor 3nre0istrri conta9i$e
r a o9!ine a%ro9area c$ientu$ui de audit<
autori8area sau a%ro9area tran8ac!ii$or<
%re0tirea documente$or surs sau a date$or de 9a8 Hinc$usi& deci8ii$e
%ri&ind a%recieri$e e&a$uriiI: sau re$i8area de sc>im9ri 3n aste$ de
documente sau date(
#('FE( Procesu$ de audit im%$ic un dia$o0 e@tins 3ntre auditor -i mana0ementu$
c$ientu$ui de audit( Pe %arcursu$ acestuia: mana0ementu$ so$icit!ii %rime-te
inorma!ii semniicati&e cu %ri&ire $a as%ecte$e reeritoare $a %rinci%ii$e
conta9i$e -i 3ntocmirea situa!ii$or inanciare: 3n ce msur sunt adec&ate
controa$e$e -i metode$e uti$i8ate 3n determinarea sume$or dec$arate a$e
acti&e$or -i %asi&e$or( Asisten!a te>nic de aceast natur -i saturi$e cu %ri&ire
$a %rinci%ii$e de conta9i$itate %entru c$ien!ii de audit: re%re8int miG$oace
adec&ate %entru %romo&area %re8entrii corecte a situa!ii$or inanciare(
Furni8area unor aste$ de saturi nu constituie: 3n 0enera$: amenin!ri $a adresa
inde%enden!ei auditoru$ui( /n mod simi$ar: %rocesu$ de audit %oate im%$ica
asistarea unui c$ient de audit 3n re8o$&area %ro9$eme$or $e0ate de reconci$ierea
conturi$or: ana$i8area -i acumu$area inorma!ii$or %entru ra%ortarea
re0$ementat: asistarea 3n 3ntocmirea situa!ii$or inanciare conso$idate Hinc$usi&
trans%unerea conturi$or sta9i$ite %rin re0$ementri$e $oca$e %entru a se
conorma cu %o$itici$e de conta9i$itate a$e 0ru%u$ui -i tran8i!ia $a un cadru
dierit de ra%ortare ca: de e@em%$u: Standarde$e Interna!iona$e de Ra%ortare
FinanciarI: 3ntocmirea artico$e$or de %re8entatare: %ro%unerea intrri$or 3n
Gurna$e aGustate HaGustri$or re0istru$ui de intrriI -i urni8area de asisten! -i de
saturi 3n 3ntocmirea conturi$or $oca$e a$e entit!i$or su9sidiare(
Aceste ser&icii sunt considerate a i o %arte norma$ a %rocesu$ui de audit -i
su9 nici o orm: nu amenin! inde%enden!a(
Ser(icii !enera$e
#('FF E@em%$e$e din %ara0rae$e #('F, %=n $a #(',. indic a%tu$ c amenin!ri$e $a
adresa inde%enden!ei cau8ate de auto re&i8uire %ot a%rea c=nd auditoru$ este
im%$icat 3n 3ntocmirea 3nre0istrri$or conta9i$e sau a situa!ii$or inanciare: -i
c=nd aceste situa!ii inanciare ac: u$terior: o9iectu$ unui an0aGament de audit
a$ auditoru$ui( Aceast %reci8are %oate i a%$icat -i 3n ca8uri$e 3n care o9iectu$
E,
an0aGamentu$ui de audit nu 3$ constituie situa!ii$e inanciare( De e@em%$u: o
amenin!are de auto re&i8uire ar %utea a%are dac auditoru$ ar de8&o$ta -i ar
3ntocmi situa!ii inanciare estimate -i: u$terior: ar urni8a o%inia sa %e 9a8a
acestor situa!ii inanciare estimate( /n consecin!: auditoru$ ar tre9ui s
e&a$ue8e semniica!ia oricrei amenin!ri de auto re&i8uire %rin urni8area
unor aste$ de ser&icii( Dac aceast amenin!are este semniicati&: ar tre9ui
$uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a reduce
amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$(
C$ieni de audit care nu &unt entit*i cotate
#('F, Auditoru$ sau o societate cotat %oate urni8a unui c$ient de audit care nu este
o entitate cotat: ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrare conta9i$: inc$usi&
ser&icii de remunerare a muncii de rutin sau de natur re%eta9i$: dac
amenin!area de auto re&i8uire este redus %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$( E@em%$e
de aste$ de ser&icii inc$ud*
/nre0istrarea tran8ac!ii$or %entru care c$ientu$ de audit a determinat sau
a%ro9at c$asiicarea adec&at a conturi$or<
/nre0istrarea tran8ac!ii$or codiicate 3n re0istre$e $e0a$e a$e c$ientu$ui de
audit<
/ntocmirea situa!ii$or inanciare %e 9a8a inorma!ii$or din 9a$an!a de
&eriicare<
/nre0istrarea conturi$or c$ientu$ui de audit 3n 9a$an!a de &eriicare(
Semniica!ia oricrei amenin!ri de auto re&i8uire ar tre9ui e&a$uat -i: dac
aceasta este semniicati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de
%rotec!ie: du% ca8: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$(
Asemenea msuri ar 3nsemna*
Luarea de msuri ca aste$ de ser&icii s nu ie urni8ate de ctre un
mem9ru a$ ec>i%ei de audit<
Im%$ementarea de %o$itici -i %roceduri %entru a inter8ice %ersoane$or s
oere aste$ de ser&icii de a $ua deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui
de audit<
So$icitarea ca date$e surs a$e intrri$or conta9i$e s ie 3ntocmite de ctre
c$ientu$ de audit<
So$icitarea ca estimri$e su93n!e$ese s ie 3ntocmite -i a%ro9ate de ctre
c$ientu$ de audit<
O9!inerea acce%tu$ui din %artea c$ientu$ui de audit %entru orice intrare
%ro%us 3n re0istru sau a$te sc>im9ri care in$uen!ea8 situa!ii$e
inanciare(
C$ieni de audit care &unt entit*i cotate
#('F# Furni8area de ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrate conta9i$ inc$usi&
ser&icii de remunerare a muncii: -i 3ntocmirea de situa!ii inanciare sau
inorma!ii inanciare care ormea8 9a8a situa!ii$or inanciare 3n unc!ie de
care este 3ntocmit ra%ortu$ de audit: 3n nume$e unui c$ient de audit care este o
entitate cotat: %oate s$9i inde%enden!a auditoru$ui sau societ!i conectate
sau: ce$ %u!in: d im%resia de s$9irea inde%enden!ei( /n consecin!: nici o
E#
msur de %rotec!ie: a$ta dec=t inter8icerea unor aste$ de ser&icii: 3n aara
situa!ii$or de ur0en! -i a ser&icii$or care cad su9 inciden!a mandatu$ui
auditu$ui statutar: nu ar %utea reduce: $a un ni&e$ acce%ta9i$: amenin!area
a%rut( Prin urmare: un auditor sau o societate conectat nu tre9uie s
urni8e8e aste$ de ser&icii entit!i$or cotate care sunt c$ien!i de audit: cu
e@ce%!ia ca8uri$or men!ionate mai Gos(
#('F) Prestarea de ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrare conta9i$ de natur
mecanic sau de rutin %entru su9unit!i sau i$ia$e a$e c$ien!i$or de audit
cota!i: nu tre9uie &8ut ca o s$9ire a inde%enden!ei 3n ceea ce %ri&e-te
c$ientu$ de audit dac sunt 3nde%$inite urmtoare$e condi!ii*
Ser&iciu$ nu im%$ic e@ercitarea ra!ionamentu$ui %roesiona$<
Su9unitatea sau i$ia$a: %entru care se urni8ea8 ace$ ser&iciu: este: 3n
ansam9$u: nesemniicati& %entru c$ientu$ de audit: sau ser&iciu$ urni8at
este 3n ansam9$u: nesemniicati& %entru su9unitate sau i$ia$<
Onorarii$e auditoru$ui sau societ!i conectate %entru acest ser&iciu sunt: 3n
ansam9$u: nesemniicati&e(
Dac sunt oerite asemenea ser&icii: toate msuri$e de si0uran! ce urmea8:
tre9uie $uate*
Auditoru$ sau societatea conectat nu tre9uie s 3-i asume un ro$
mana0eria$ sau s ia &reo deci8ie mana0eria$<
C$ientu$ de audit care este cotat ar tre9ui s 3-i asume res%onsa9i$itatea
re8u$tate$or muncii<
Persona$u$ care urni8ea8 ser&icii$e nu tre9uie s %artici%e $a acti&itatea de
audit(
Situaii de ur!en*
#(',. Prestarea de ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrare conta9i$ %entru c$ien!ii
de audit 3n situa!ii de ur0en! sau 3n a$te situa!ii neo9i-nuite: atunci c=nd este
im%osi9i$ c$ientu$ui de audit s ac a$te aranGamente: nu ar tre9ui s ie
considerat ca iind o amenin!are inacce%ta9i$ %entru inde%enden!: cu
condi!ia ca*
Auditoru$ sau societatea conectat nu tre9uie s 3-i asume un ro$
mana0eria$ sau s ia &reo deci8ie mana0eria$<
C$ientu$ de audit care este cotat ar tre9ui s 3-i asume res%onsa9i$itatea
re8u$tate$or muncii<
Persona$u$ care urni8ea8 ser&icii$e res%ecti&e s nu ie mem9ri ai ec>i%ei
de audit(
E)
Ser(icii de e(a$uare
#(',' O e&a$uare cu%rinde estimarea &a$ori$or cu %ri&ire $a e&o$u!ii$e &iitoare:
a%$icarea anumitor metodo$o0ii -i te>nici: -i com9inarea acestora 3n sco%u$
ca$cu$rii unei anumite &a$ori sau 0ame de &a$ori %entru un acti&: un %asi& sau
%entru o aacere &8ut ca 3ntre0(
#(',5 Poate a%rea o amenin!are de auto re&i8uire atunci c=nd un auditor sau o
societate conectat rea$i8ea8 o e&a$uare %entru un c$ient de audit care
urmea8 s ie 3ncor%orat 3n situa!ii$e inanciare a$e c$ientu$ui(
#(',C Dac ser&iciu$ de e&a$uare im%$ic e&a$uarea unor as%ecte semniicati&e
%entru situa!ii$e inanciare: iar e&a$uarea im%$ic un 0rad semniicati& de
su9iecti&itate: amenin!area de auto re&i8uire nu ar %utea i redus $a un ni&e$
acce%ta9i$ %rin a%$icarea &reunei msuri de %rotec!ie( /n consecin!: aste$ de
ser&icii de e&a$uare nu ar tre9ui s ie urni8ate sau: a$ternati&: sin0ura msur
ar i de retra0ere din an0aGamentu$ de audit(
#(',D Prestarea de ser&icii de e&a$uare care nu re%re8int: nici se%arat: nici 3n orm
unitar: e$emente semniicati&e %entru situa!ii$e inanciare: sau care nu im%$ic
un 0rad semniicati& de su9iecti&itate %oate crea o amenin!are de auto
re&i8uire care ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea de msuri
de %rotec!ie( Aste$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude*
Im%$icarea unui a$t auditor: su%$imentar: care nu a ost mem9ru a$ ec>i%ei
de audit: %entru a re&i8ui munca eectuat sau: %entru a acorda consu$tan!:
du% ca8<
Conirmarea din %artea c$ientu$ui de audit c acesta a 3n!e$es estimri$e
%rimare a$e e&a$urii -i a metodo$o0iei ce urmea8 a i uti$i8at -i o9!inerea
a%ro9rii %entru uti$i8area $or<
O9!inerea conirmrii din %artea c$ientu$ui de audit 3n ceea ce %ri&e-te
asumarea res%onsa9i$it!ii %entru re8u$tate$e muncii rea$i8ate de ctre
auditor sau societatea conectat<
Luarea de msuri %entru ca %ersona$u$ care urni8ea8 asemenea ser&icii s
nu %artici%e $a an0aGamentu$ de audit(
Pentru determinarea eicacit!ii msuri$or de %rotec!ie de mai sus: ar tre9ui
$uate 3n considerare urmtoare$e as%ecte*
Lradu$ de cunoa-tere: e@%erien! - ca%acitate de a e&a$ua as%ecte$e a&ute
3n &edere a$e c$ientu$ui de audit -i 0radu$ $or de in$uen! 3n determinarea
as%ecte$or semniicati&e a$e ra!ionamentu$ui %roesiona$<
Lradu$ 3n care sunt a%$icate metodo$o0ii sta9i$ite -i $inii directoare
%roesiona$e atunci c=nd se urni8ea8 un anumit ser&iciu de e&a$uare<
Pentru e&a$uri$e care im%$ic metodo$o0ii standard sau deGa sta9i$ite:
0radu$ inerent de su9iecti&itate 3n ceea ce %ri&e-te as%ectu$ a&ut 3n &edere<
F.
/ncrederea 3n -i 3ntinderea date$or de 9a8<
Lradu$ de de%enden! at de e&enimente$e &iitoare: care ar %utea crea o
&o$ati$itate semniicati& a &a$ori$or im%$icate< -i
Am%$oarea -i c$aritatea inorma!ii$or cu%rinse 3n situa!ii$e inanciare(
#(',E Atunci c=nd un auditor sau o societate conectat urni8ea8 un ser&iciu de
e&a$uate %entru un c$ient de audit 3n sco%u$ de%unerii unui dosar sau a$
ac>itrii unei ta@e ctre o autoritate isca$: ca$cu$=nd suma im%o8itu$ui Hta@eiI
datorat de ctre c$ientu$ de audit: sau 3n sco%u$ %$aniicrii im%o8ite$or -i
ta@e$or: aceasta nu ar tre9ui s constituie o amenin!are a inde%enden!ei %entru
c aste$ de e&a$uri sunt: 3n 0enera$: su%use re&i8uirii e@terne: de e@em%$u de
ctre autoritatea isca$(
#(',F Atunci c=nd un auditor rea$i8ea8 o e&a$uare care ormea8 o %arte din
o9iectu$ unui an0aGament de audit: auditoru$ ar tre9ui s ia 3n considerare orice
amenin!ri de auto re&i8uire( Dac amenin!area este semniicati&: ar tre9ui
$uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a e$imina
amenin!area sau %entru a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$(
Furni:area de &er(icii de con&u$tan* fi&ca$* pentru c$ieni de audit
#(',, /n mu$te ca8uri: auditoru$ui i se %oate cere s urni8e8e consu$tan! isca$
c$ientu$ui de audit( Ser&icii$e de im%o8itare cu%rind o 0am $ar0 de ser&icii:
inc$usi& de conormitate: %$aniicare de ormu$are a o%inii$or %ri&ind
im%o8itarea -i asisten! 3n re8o$&area di&er0en!e$or $e0ate de ta@e( Aste$ de
atri9u!ii nu sunt considerate: 3n 0enera$: a i creatoare de amenin!ri $a adresa
inde%enden!ei(
Furni:area de &er(icii de audit intern pentru c$ieni de audit
#(',# O amenin!are de auto re&i8uire %oate a%rea atunci c=nd un auditor sau o
societate conectat urni8ea8 ser&icii de audit intern unui c$ient de audit(
Ser&icii$e de audit intern %ot re%re8enta o e@tensie a ser&icii$or oerite de ctre
auditor dinco$o de cerin!e$e standarde$or de audit: 0enera$ acce%tate: asisten!
3n %ri&in!a %erorman!ei c$ientu$ui: %ri&itor $a acti&it!i$e de audit intern sau
acti&it!i$e cu surse e@terne de inan!are( /n e&a$uarea oricrei amenin!ri $a
adresa inde%enden!ei: natura acestui ser&iciu &a tre9ui s ie e&a$uat( /n acest
sco%: ser&icii$e de audit intern nu inc$ud ser&icii$e de audit intern o%era!iona$
nere$e&ante %entru contro$u$ intern de conta9i$itate: %entru sisteme$e inanciare
sau situa!ii$e inanciare(
#(',) Ser&icii$e care im%$ic o e@tindere a %roceduri$or necesare %entru a eectua un
audit 3n conormitate cu Standarde$e Interna!iona$e de Audit nu ar tre9ui s ie
considerate ca a&=nd un im%act ne0ati& asu%ra inde%enden!ei c=nd este &or9a
de un c$ient de audit: cu condi!ia ca %ersona$u$ auditoru$ui sau societ!ii
conectate s nu ac!ione8e sau s %ar c ac!ionea8 3ntrJo %o8i!ie ec>i&a$ent
cu cea a unui mem9ru a$ conducerii c$ientu$ui de audit(
F'
#('#. C=nd un auditor sau o societate conectat urni8ea8 asisten! 3n rea$i8area
acti&it!i$or de audit intern a$e unui c$ient de audit%reia anumite aciti&it!i
e@terna$i8ate: orice amenide auto re&i8uire%oate i redus $a un ni&e$
acce%ta9i$ %rin asi0urarea c e@ist o se%arare c$ar 3ntre mana0ementu$ -i
contro$u$ auditu$ui intern de ctre conducerea c$ientu$ui de audit -i acti&it!i$e
de audit intern %ro%riu 8ise(
#('#' Rea$i8area unei %r!i semniicati&e a acti&it!i$or de audit intern a$e c$ientu$ui
de audit %oate constitui o amenin!are de auto re&i8uire: iar auditoru$ sau
societatea conectat ar tre9ui s $e e&a$ue8e -i s ac!ione8e cu %recau!ie 3nainte
de des-urarea unor aste$ de acti&it!i( Ar tre9ui sta9i$ite msuri de %rotec!ie
adec&ate: iar auditoru$ sau societatea conectat ar tre9ui: 3n s%ecia$: s se
asi0ure asu%ra cunoa-terii de ctre c$ientu$ de audit a res%onsa9i$it!i$or sa$e 3n
sta9i$irea: men!inerea -i monitori8area sistemu$ui de controa$e interne(
#('#5 4suri$e de %rotec!ie: care ar tre9ui a%$icate 3n toate 3m%reGurri$e %entru a
reduce orice amenin!are $a adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$: inc$ud
asi0urarea c*
HaI C$ientu$ de audit este res%onsa9i$ %entru acti&it!i$e de audit intern -i 3-i
cunoa-te res%onsa9i$itatea sa 3n sta9i$irea: men!inerea -i monitori8area
sistemu$ui de controa$e interne<
H9I C$ientu$ de audit desemnea8 un an0aGat com%etent: %reera9i$ dintrJo
%o8i!ie su%erioar de conducere: %entru a i res%onsa9i$ %entru acti&it!i$e de
audit intern<
HcI C$ientu$ de audit: comitetu$ de audit sau or0anismu$ de su%ra&e0>ere
a%ro9 aria de 3ntindere: riscu$ -i rec&en!a muncii de audit intern<
HdI C$ientu$ de audit este res%onsa9i$ %entru e&a$uarea -i sta9i$irea
recomandri$or auditoru$ui ce tre9uie im%$ementate<
HeI C$ientu$ de audit e&a$uea8 0radu$ de adec&are a %roceduri$or de audit
intern rea$i8ate -i re8u$tate$e acestora %rin: 3ntre a$te$e: o9!inerea -i ana$i8area
ra%oarte$or irmei< -i
HI Constatri$e -i recomandri$e ce re8u$t din acti&it!i$e de audit intern sunt
ra%ortate 3n mod cores%un8tor comitetu$ui de audit sau or0anismu$ui de
su%ra&e0>ere(
#('#C De asemenea: ar tre9ui s se ana$i8e8e dac aste$ de ser&icii nonJaudit ar
tre9ui s ie urni8ate numai de ctre %ersona$u$ neim%$icat 3n an0aGamente$e
de audit -i cu $inii dierite de su9ordonare 3n cadru$ auditoru$ui(
Furni:area de &er(icii IT ;$e!ate de &i&te#e$e de te7no$o!ie a infor#aiei<
c$ieni$or de audit
#('#D Furni8area de ser&icii: de ctre un auditor sau o societate conectat ctre un
c$ient de audit: care im%$ic %roiectarea -i im%$ementarea sisteme$or de
te>no$o0ie a inorma!ii$or inanciare ce sunt uti$i8ate %entru a 0enera
F5
inorma!ii care ormea8 o %arte a situa!ii$or inanciare a$e c$ientu$ui: %oate
crea o amenin!are de auto re&i8uire
#('#E Amenin!area de auto re&i8uire este %osi9i$ s ie %rea semniicati& %entru a
%ermite %restarea unor aste$ de ser&icii unui c$ient de audit: cu e@ce%!ia
ca8u$ui 3n care sunt sta9i$ite msuri de %rotec!ie adec&ate care asi0ur c*
HaI C$ientu$ de audit 3-i cunoa-te res%onsa9i$it!i$e de sta9i$ire -i monitori8are
a unui sistem de controa$e interne<
H9I C$ientu$ de audit desemnea8 un an0aGat com%etent: %reera9i$ dintrJo
%o8i!ie su%erioar de conducere: a&=nd res%onsa9i$itatea de a $ua toate
deci8ii$e mana0eria$e 3n ceea ce %ri&e-te %roiectarea -i im%$ementarea
sistemu$ui >ard?are -i sot?are<
HcI C$ientu$ de audit ia toate deci8ii$e de mana0ement $e0ate de %rocesu$ de
%roiectare -i im%$ementare<
HdI C$ientu$ de audit e&a$uea8 0radu$ de adec&are -i re8u$tate$e %roiectri -i
im%$ementrii sistemu$ui< -i
HeI C$ientu$ de audit este res%onsa9i$ %entru unc!ionarea sistemu$ui H>ard?are
-i sot?areI -i a date$or uti$i8ate sau 0enerate de sistem(
#('#F De asemenea: ar tre9ui s se ia 3n considerare c aste$ de ser&icii nonJaudit ar
tre9ui urni8ate numai de ctre %ersona$u$ neim%$icat 3n misiunea de audit -i cu
$inii dierite de su9ordonare 3n cadru$ auditoru$ui(
#('#, Furni8area de ser&icii: de ctre un auditor sau societate conectat ctre un
c$ient de audit: care im%$ic ie %roiectarea: ie im%$ementarea de sisteme de
te>no$o0ie a inorma!iei inanciare: ce sunt o$osite %entru a 0enera inorma!ii
care ormea8 o %arte a situa!ii$or inanciare a$e c$ientu$ui: %oate constitui: de
asemenea: o amenin!are de auto re&i8uire( /n ca8u$ 3n care aceast amenin!are
e@ist: ar tre9ui e&a$uat im%ortan!a amenin!rii -i: 3n ca8u$ 3n care
amenin!area este semniicati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate: aco$o
unde este necesar: msuri de %rotec!ie %entru a e$imina amenin!area sau %entru
a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$
#('## Furni8area ser&icii$or 3n $e0tur cu e&a$uarea: %roiectarea -i im%$ementarea
controa$e$or interne de conta9i$itate: %recum -i ce$e de mana0ement a$ riscu$ui
nu sunt considerate a constitui o amenin!are $a adresa inde%enden!ei at=t tim%
c=t %ersona$u$ auditoru$ui sau societ!ii conectate nu e@ercit unc!ii de
conducere(
De$e!area te#porar* de per&ona$ $a c$ienii de audit
#('#) De$e0area tem%orar a an0aGa!i$or unui auditor sau societate conectat $a
c$ientu$ de audit %oate crea o amenin!are de auto re&i8uire atunci c=nd
%ersoana deta-at %oate in$uen!a 3ntocmirea conturi$or sau a situa!ii$or
inanciare a$e unui c$ient( /n %ractic: o aste$ de asisten! %oate i acordat H3n
FC
s%ecia$ 3n situa!ii de ur0en!I: dar numai %e 9a8a 3n!e$e0erii %otri&it creia
%ersona$u$ auditoru$ui sau societ!ii conectate nu &a i im%$icat 3n*
HaI $uarea deci8ii$or de conducere<
H9I a%ro9area sau semnarea de acorduri;con&en!ii sau a$te documente simi$are<
sau
HcI e@ercitarea unei autorit!i a9so$ute care im%$ic c$ientu$(
Fiecare situa!ie tre9uie s ie atent ana$i8at %entru a identiica dac se creea8
amenin!ri $a adresa inde%enden!ei -i dac tre9uie a%$icate msuri de %rotec!ie
adec&ate( 4suri$e de %rotec!ie: care tre9uie s ie a%$icate 3n toate
3m%reGurri$e %entru a reduce orice amenin!ri $a un ni&e$ acce%ta9i$: inc$ud*
Persona$u$ui care urni8ea8 asisten!a nu ar tre9ui s i se dea
res%onsa9i$it!i de audit %entru nici o unc!ie sau acti&itate %e care ei
au rea$i8atJo sau au su%ra&e0>eatJo %e %arcursu$ atri9u!ii$or $or
tem%orare<
C$ientu$ de audit tre9uie sJ-i cunoasc res%onsa9i$itatea sa de a da
indica!ii -i de a su%ra&e0>ea acti&it!i$e %ersona$u$ui auditoru$ui sau
societ!ii conectate(
Furni:area de &er(icii de con&u$tan* )n $e!*tur* cu $iti!ii$e c$ieni$or de audit
#('). Ser&icii$e de consu$tan! 3n re8o$&area $iti0ii$or %ot inc$ude acti&it!i cum ar i
ac!ionarea 3n ca$itate de martor e@%ert H3n instan!I: ca$cu$area %a0u9e$or
estimate sau a a$tor sume care ar %utea i de 3ncasat sau de %$tit ca re8u$tat a$
$iti0iu$ui sau a a$tor di&er0en!e $e0a$e: -i acordarea asisten!ei 3n administrarea
documente$or sau recu%erarea $or 3n ca8uri de dis%ute sau $iti0ii(
#(')' O amenin!are de auto re&i8uire %oate a%rea atunci c=nd ser&icii$e urni8ate
unui c$ient de audit inc$ud estimarea %osi9i$u$ui re8u$tat -i acesta in$uen!ea8
sume$e sau de8&$uiri$e ce tre9uie s se re$ecte 3n situa!ii$e inanciare( Lradu$
de semniica!ie a oricrei aste$ de amenin!ri &a de%inde de actori: cum ar i*
Im%ortan!a sume$or im%$icate<
Lradu$ inerent de su9iecti&itate 3n as%ecte$e &i8ate< -i
Natura an0aGamentu$ui(
Auditoru$ sau societatea conectat tre9uie s e&a$ue8e 0radu$ de semniica!ie
a$ oricrei amenin!ri create -i: dac aceasta este semniicati&: s ia 3n
considerare -i s a%$ice msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a e$imina
amenin!area sau %entru a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de msuri de
%rotec!ie ar %utea inc$ude*
FD
Po$itici -i %roceduri care s inter8ic %ersoane$or care asist c$ientu$ de
audit s ia deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui<
Uti$i8area de %roesioni-ti: care nu sunt mem9ri ai ec>i%ei de audit:
%entru a %resta ser&iciu$< sau
Im%$icarea a$tora ca: de e@em%$u: e@%er!i inde%enden!i(
#(')5 Dac ro$u$ %re$uat de auditor sau societate conectat a %resu%us $uarea de
deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui de audit: amenin!ri$e create nu ar
%utea i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin nici o msur de %rotec!ie( De aceea:
auditoru$ sau societatea conectat nu tre9uie s urni8e8e aceste ti%uri de
ser&icii %entru un c$ient de audit(
Furni:area de &er(icii "uridice c$ieni$or de audit
#(')C Ser&icii$e Guridice sunt deinite ca iind orice ser&icii %entru care %ersoana care
$e urni8ea8 tre9uie ori s ie admis s %ractice 3n a!a instan!e$or de Gudecat
unde asemenea ser&icii tre9uie oerite: ori s ai9 %re0tirea $e0a$ necesar
%entru a %ractica dre%tu$( Ser&icii$e Guridice inc$ud o 0am $ar0 -i
di&ersiicat de domenii: inc$usi& ser&icii at=t cor%orati&e: c=t -i comercia$e
destinate c$ien!i$or: ca: de e@em%$u: s%riGin 3n %ri&in!a 3ntocmirii contracte$or:
$iti0ii: saturi -i s%riGin %ri&ind u8iuni -i ac>i8i!ii -i urni8area de asisten!
de%artamente$or Guridice a$e c$ien!i$or( Furni8area de ser&icii Guridice de ctre
o un auditor sau societate conectat ctre o entitate care este un c$ient de audit:
%oate crea amenin!ri de auto re&i8uire c=t -i amenin!ri cau8ate de
re%re8entarea 3n Gusti!ie(
#(')D Amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei tre9uie s ie ana$i8ate 3n unc!ie de
natura ser&iciu$ui %restat: dac urni8oru$ de ser&icii este se%arat de ec>i%a de
audit -i de caracteristica oricrui as%ect $e0at de situa!ii$e inanciare a$e
entit!i$or( 4suri$e de %rotec!ie men!ionate 3n %ara0rau$ #('F. %ot i %otri&ite
%entru reducerea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$(
/n ca8u$ 3n care amenin!area $a adresa inde%enden!ei nu %oate i redus $a un
ni&e$ acce%ta9i$: sin0ura ac!iune o%ortun este de a reu8a urni8area unor
asemenea ser&icii sau retra0erea din an0aGamentu$ de audit(
#(')E Furni8area de ser&icii Guridice unui c$ient de audit: care im%$ic as%ecte care se
a-tea%t s nu ai9 un eect semniicati& asu%ra situa!ii$or inanciare: nu se
consider a crea o amenin!are inacce%ta9i$ $a adresa inde%enden!ei(
#(')F E@ist o distinc!ie 3ntre re%re8entare Guridic -i consu$tan!( Ser&icii$e Guridice
destinate s%riGinirii unui c$ient de audit 3n e@ecutarea unei tran8ac!ii He@(:
s%riGin acordat %ri&ind 3ntocmirea contracte$or: consu$tan! Guridic -i
restructurareI %ot constitui amenin!ri de auto re&i8uire< cu toate acestea: %ot
e@ista msuri de %rotec!ie %entru a reduce aceste amenin!ri $a un ni&e$
acce%ta9i$( Un aste$ de ser&iciu nu ar a&ea: 3n 0enera$: un eect ne0ati& asu%ra
inde%enden!ei: cu condi!ia ca*
4em9rii ec>i%ei de audit s nu ie im%$ica!i 3n urni8area ser&iciu$ui< -i
FE
/n $e0tur cu consu$tan!a urni8at: c$ientu$ de audit s ia deci8ia
ina$ sau: 3n $e0tur cu tran8ac!ii$e: ser&iciu$ %restat s im%$ice o
e@ecu!ie a ceea ce a ost decis de c$ientu$ de audit(
#('), A ac!iona %entru un c$ient de audit 3n re8o$&area unei di&er0en!e sau a unui
$iti0iu 3n circumstan!e 3n care sume$e im%$icate sunt semniicati&e 3n ra%ort cu
situa!ii$e inanciare a$e c$ientu$ui de audit: ar crea o amenin!re $a adresa
inde%enden!ei cau8at de re%re8entare $e0a$ -i de auto re&i8uire at=t de
semniicati& 3nc=t nici o msur nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$
acce%ta9i$( Prin urmare: auditoru$ nu ar tre9ui s %reste8e acest ti% de ser&icii
%entru un c$ient de audit(
#(')# Atunci c=nd unui auditor i se so$icit s ac!ione8e 3ntrJun ro$ de a%rtor
%entru un c$ient de audit 3n re8o$&area unei di&er0en!e sau a unui $iti0iu 3n
circumstan!e 3n care sume$e im%$icate nu sunt semniicati&e %entru situa!ii$e
inanciare a$e c$ientu$ui de audit: auditoru$ ar tre9ui s e&a$ue8e semniica!ia
oricror amenin!ri de re%re8entare $e0a$ -i de auto re&i8uire -i dac
amenin!area este semniicati&e: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri
de %rotec!ie: du% cum este necesar: %entru a e$imina amenin!area sau a o
reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude*
Po$itici -i %roceduri care s inter8ic %ersoane$or care asist c$ientu$ de
audit s ia deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui< sau
Uti$i8area de %roesioni-ti: care nu sunt mem9ri ai ec>i%ei de audit:
%entru a %resta ser&iciu$(
#(')) Numirea unui %artener sau an0aGat a$ auditoru$ui sau societ!ii conectate 3n
unc!ia de Consi$ier Lenera$ %entru acti&it!i$e $e0a$e a$e unui c$ient de audit:
ar crea amenin!ri de autoJre&i8uire -i de re%re8entare $e0a$ at=t de
im%ortante 3nc=t nici o msur de %recau!ie nu ar %utea reduce amenin!ri$e $a
un ni&e$ acce%ta9i$( Po8i!ia de Consi$ier Lenera$ este 3n 0enera$ o %o8i!ie a
mana0ementu$ui su%erior cu res%onsa9i$it!i de 9a8 %ri&itoare $a acti&it!i$e
unei com%anii -i %rin urmare: nici un mem9ru a$ unui auditor sau societate
conectat nu ar tre9ui sa acce%te un aste$ de an0aGament %entru un c$ient de
audit(
Recrutarea #ana!e#entu$ui &uperior
#(5.. Recrutarea mana0ementu$ui su%erior %entru un c$ient de audit: %recum acei 3n
%ostura de a aecta o9iectu$ an0aGamentu$ui de audit: %oate crea %re8ente sau
&iitoare amenin!ri de auto re&i8uire: ami$ia$ sau intimidatoare( Im%ortan!a
amenin!ri$or &a de%inde de actori %recum*
Ro$u$ %ersoanei ce urmea8 a i recrutat< -i
Natura asisten!ei cutate(
Auditoru$ ar %utea: 3n 0enera$: s oere ser&icii de ana$i8are a ca$iicrii
%roesiona$e a unui numr de candida!i -i s oere satu$ 3n ceea ce %ri&e-te
FF
%otri&irea $or 3n acest %ost( /n %$us: auditoru$ ar %utea 0enera o $ist scurt de
candida!i %entru inter&iu: aceasta %rin o$osirea unor criterii s%eciicate de
ctre c$ientu$ de audit(
Im%ortan!a amenin!rii create tre9uie e&a$uat -i: dac aceasta este a$te$ dec=t
c$ar nesemniicati&: msuri de %recau!ie tre9uie $uate 3n considerare -i %use 3n
a%$icare: ca iind necesare %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$(
/n toate ca8uri$e: auditoru$ nu ar tre9ui s ia deci8ii de mana0ement -i deci8ia
de an0aGare ar tre9ui s ie $sat c$ientu$ui(
Ser(icii financiare !$o'a$e /i acti(it*i &i#i$are
#(5.' Furni8area de ser&icii inanciare 0$o9a$e: de 3ndrumare sau asisten! unui
c$ient de audit %oate crea amenin!ri de re%re8entare $e0a$ sau de auto
re&i8uire( /n ca8u$ anumitor ser&icii inanciare: amenin!ri$e $a adresa
inde%enden!ei create ar i at=t de semniicati&e 3nc=t nici o msur de %rotec!ie
nu ar %utea i a%$icat %entru a reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( De
e@em%$u: a&ori8area: comercia$i8area sau su9scrierea ac!iuni$or unui c$ient de
audit nu sunt com%ati9i$e cu oerirea de ser&icii de audit( De a$te$:
consemnarea unui c$ient de audit $a termenii unei tran8ac!ii sau des&=r-irea
unui contract 3n nume$e c$ientu$ui ar crea o amenin!are 3n ceea ce %ri&e-te
inde%enden!a: at=t de mare: 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea s o
reduc $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n ca8u$ unui c$ient de audit urni8area ace$or
ser&icii inanciare men!ionate anterior de ctre un auditor sau societate
conectat ar crea o amenin!are $a adresa inde%enden!ei at=t de im%ortant 3nc=t
nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$
acce%ta9i$(
#(5.5 A$te ser&icii inanciare 0$o9a$e %ot crea amenin!ri de re%re8entare $e0a$ sau
de auto re&i8uire< oricum msuri de %rotec!ie %ot i dis%oni9i$e %entru
reducerea amenin!ri$or $a un ni&e$ acce%ta9i$( E@em%$e de aste$ de ser&icii
inc$ud asistarea c$ientu$ui 3n de8&o$tarea strate0ii$or 0$o9a$e: asistarea 3n
identiicarea sau recomandarea unor %osi9i$e surse de ca%ita$ ce 3ntrunesc
s%eciica!ii$e sau criterii$e c$ientu$ui -i oerirea de consu$tan! structurat -i
asisten! c$ientu$ui 3n ana$i8area eecte$or inanciare a$e tran8ac!ii$or %ro%use(
4suri de %rotec!ie ce %ot i $uate 3n considerare*
4suri -i %roceduri %entru 3m%iedicarea %ersoane$or ce asist c$ientu$
auditat: de a $ua deci8ii 3n nume$e acestuia<
Fo$osirea %roesioni-ti$or ce nu sunt mem9rii ai ec>i%ei de audit %entru
urni8area ser&icii$or< -i
Asi0urarea c auditoru$ nu im%une c$ientu$ unor termeni ai unei
tran8ac!ii sau rea$i8area unei tran8ac!ii: 3n nume$e c$ientu$ui(
Onorarii /i tarife
Onorarii % mrime
#(5.C C=nd tota$itatea onorarii$or 0enerate de un c$ient de audit re%re8int o mare
%ro%or!ie din onorarii$e tota$e a$e auditoru$ui: de%enden!a de ace$ c$ient sau
F,
0ru%: %reocu%area 3n ceea ce %ri&e-te %osi9i$itatea de a %ierde c$ientu$: %oate
0enera o amenin!are de autoJinteres( Im%ortan!a amenin!rii %oate de%inde de
actori %recum*
Structura auditoru$ui< -i
Dac auditoru$ este 9ine 3niin!at sau %roas%t 3niin!at(
Im%ortan!a amenin!rii ar tre9ui 9ine e&a$uat -i: dac amenin!area este a$te$
dec=t c$ar nesemniicati&: msuri$e de si0uran! ar tre9ui $uate 3n considerare
-i a%$icate ca iind necesare %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$(
Aste$ de msuri %ot inc$ude*
Discutarea mrimii -i naturii onorarii$or cu comitetu$ de audit: sau cu a$te
cadre 3ncredin!ate cu 0u&ernan!a<
Reducerea tre%tat a de%enden!ei de c$ient<
Contro$u$ e@tern de re&i8uire a ca$it!ii<
Consu$tarea unei a treia %r!i: cum ar i or0anismu$ de re0$ementare
%roesiona$ sau a$t auditor inanciar(
#(5.D Un risc de auto interes %oate i de asemenea creat atunci c=nd onorariu$
0enerat de c$ientu$ de audit re%re8int o %ro%or!ie maGor a &enitu$ui unui
sin0ur %artener( Im%ortan!a amenin!rii tre9uie a%reciat: -i dac aceasta este
a$te$ dec=t c$ar nesemniicati&: msuri de %rotec!ie ar tre9ui $uate 3n
considerare -i a%$icate ca iind necesare %entru reducerea amenin!rii $a un
ni&e$ acce%ta9i$( Aste$ de msuri de %rotec!ie %ot inc$ude*
Po$itici -i %roceduri %entru monitori8area -i im%$ementarea contro$u$ui
ca$it!ii acti&it!ii de audit< -i
Im%$icarea unui auditor inanciar adi!iona$: care nu a ost mem9ru a$
ec>i%ei de audit: %entru re&i8uirea muncii rea$i8ate sau a$te$: %entru
acordarea de saturi unde este necesar(
Onorarii restante
#(5.E Un risc de autoJinteres %oate i creat dac onorarii$e datorate de ctre un c$ient
%entru un ser&iciu %roesiona$ rm=n ne%$tite %entru o $un0 %erioad de
tim%: 3n s%ecia$ dac o %arte im%ortant nu este %$tit 3nainte de emiterea
ra%ortu$ui de audit %entru urmtoru$ an( /n 0enera$ %$ata unor aste$ de onorarii
ar tre9ui cerut 3nainte de emiterea ra%ortu$ui( Urmtoare$e msuri de
si0uran! %ot i a%$ica9i$e*
Discutarea mrimii onorarii$or restante cu comitetu$ de audit: sau cu a$te
cadre 3ncredin!ate cu 0u&ernan!a< -i
F#
Im%$icarea unui a$t auditor inanciar: care nu a %artici%at $a auditare: %entru a
oeri consu$tan!: sau %entru re&i8uirea $ucrri$or rea$i8ate(
Auditoru$ ar tre9ui: de asemenea: s decid dac onorarii$e restante ar %utea i
%ri&ite ca iind ec>i&a$ente cu un 3m%rumut ctre c$ient -i dac: datorit
im%ortan!ei onorarii$or restante: este de %reerat rea$e0erea auditoru$ui(
&a'e
#(5.F Atunci c=nd un auditor o9!ine un an0aGament de audit $a un ni&e$ mu$t mai
sc8ut a$ onorariu$ui dec=t ce$ ta@at de auditoru$ anterior: sau cerut de a$!i
auditori: riscu$ de autoJinteres creat nu &a i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ dec=t
dac*
Auditoru$ este ca%a9i$ s demonstre8e c sunt re%arti8ate sarcinii tim%
%otri&it -i %ersona$ ca$iicat< -i
Toate standarde$e de audit a%$ica9i$e: 0>iduri$e -i %roceduri$e de contro$ a$
ca$it!ii se conormea8 an0aGamentu$ui(
Onorarii contingente
#(5., Onorarii$e contin0ente sunt onorarii ca$cu$ate %e o 9a8 %resta9i$it: 3n unc!ie
de re8u$tatu$ unei tran8ac!ii sau a$ muncii eectuate( Pentru 3n!e$esu$ acestui
ca%ito$: onorarii$e nu sunt %ri&ite ca iind contin0ente dac au ost i@ate de
ctre un tri9una$ sau o autoritate %u9$ic(
#(5.# Un onorariu contin0ent cerut de un auditor %entru un an0aGament de audit
creea8 amenin!ri de autoJinteres sau de re%re8entare $e0a$: amenin!ri ce
nu %ot i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea nici unei masuri de
%recau!ie( Ca atare: un auditor nu ar tre9ui s intre 3n nici un an0aGament 3n
care &a$oarea onorariu$ui este de%endent de re8u$tatu$ muncii sau de artico$e$e
ce sunt o9iecte a$e an0aGamentu$ui de audit(
#(5.) Un onorariu contin0ent cerut de un auditor %entru un ser&iciu de a$t natur
dec=t auditu$ oerit unui c$ient %oate: de asemenea: s cree8e amenin!ri de
autoJinteres sau de re%re8entare $e0a$( Dac &a$oarea unui onorariu %entru un
aste$ de ser&iciu a ost sta9i$it deJa $un0u$ unui an0aGament de audit -i era
contin0ent cu re8u$tatu$ an0aGamentu$ui: amenin!ri$e nu %ot i reduse $a un
ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea nici unei msuri( De aceea: sin0ura ac!iune
acce%ta9i$ este de a reu8a aste$ de an0aGamente( Pentru a$te ti%uri de $ucrri
cu onorarii contin0ente: im%ortan!a amenin!ri$or create %oate de%inde de
actori %recum*
Lradu$ %osi9i$e$or &a$ori a$e onorarii$or<
Lradu$ de di&ersitate<
Aa8e$e 3n care onorarii$e sunt ca$cu$ate<
F)
Im%$ica!ia necesit!ii re&i8uirii unui re8u$tat a$ tran8ac!iei de ctre o ter!
%arte: inde%endent<
Eectu$ e&enimentu$ui sau tran8ac!iei asu%ra an0aGamentu$ui de audit(
Im%ortan!a amenin!rior ar tre9ui e&a$uat -i dac acestea sunt a$te$ dec=t c$ar
nesemniicati&e: msuri de %recau!ie ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate ca
iind necesare %entru reducerea amenin!ri$or $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceste
msuri %ot inc$ude*
Pre8entarea mrimi $ucrrii -i a &a$orii onorarii$or cerute: comitetu$ui de
audit: sau a$tor cadre 3ncredin!ate cu 0u&ernan!a<
Re&i8uirea sau determinarea onorariu$ui ina$ de ctre o ter! %arte
inde%endent< sau
Proceduri -i %o$itici de ca$itate -i contro$(
Daruri /i o&pita$itate
#(5'. Acce%tarea daruri$or sau a os%ita$it!ii de $a un c$ient de audit %oate crea
amenin!ri de auto interes sau ami$ia$( Atunci c=nd un auditor sau un mem9ru
a$ ec>i%ei de audit acce%t daruri sau os%ita$itate: 3n aara ca8u$ui 3n care
&a$oarea acestora este nesemniicati&: amenin!ri$e reeritoare $a
inde%enden! nu %ot i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea nici unei
msuri de %recau!ie( Prin urmare: un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de
audit nu ar tre9ui sa acce%te aste$ de daruri sau os%ita$itate(
Actua$e &au po&i'i$e $iti!ii
#(5'' Atunci c=nd are $oc un $iti0iu: sau a%are ca iind %osi9i$: 3ntre auditor sau un
mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i conducerea c$ientu$ui de audit: o amenin!are de
autoJinteres sau de intimidare %oate i creat( Re$a!ia dintre c$ient -i mem9rii
ec>i%ei de audit tre9uie s se caracteri8e8e %rin sinceritate tota$ -i
trans%aren! com%$et 3n ceea ce %ri&e-te toate as%ecte$e o%era!iuni$or
c$ientu$ui( Auditoru$ -i conducerea c$ientu$ui se %ot a$a 3n %o8i!ii ad&erse
datorit unui $iti0iu: aect=nd 9un&oin!a conducerii de a ace de8&$uiri tota$e
-i auditoru$ %ut=nd ace a! unei amenin!ri de autoJinteres( Im%ortan!a
amenin!rii create &a de%inde de actori %recum*
4ateria$itatea $iti0iu$ui<
Natura an0aGamentu$ui de audit< -i
Dac $iti0iu$ se reer $a un an0aGament anterior de audit(
Odat e&a$uat im%ortan!a amenin!rii: urmtoare$e msuri de %recau!ie %ot i
a%$icate: dac este necesar: %entru reducerea amenin!ri$or $a un ni&e$
acce%ta9i$*
,.
De8&$uirea comitetu$ui de audit: sau a a$tor cadre 3ncredin!ate cu
0u&ernan!a: a mrimii -i naturii $iti0iu$ui<
Dac $iti0iu$ im%$ic un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: retra0erea acestuia
din ec>i%a de audit< sau
Im%$icarea unui a$t auditor inanciar 3n cadru$ auditoru$ui: auditor ce nu a
ost mem9ru a$ ec>i%ei de audit: %entru a re&i8ui $ucrarea rea$i8at sau
a$te$: %entru a acorda consu$tan! dac este necesar(
Dac asemenea msuri de %rotec!ie nu reduc riscu$ $a un ni&e$ acce%ta9i$: unica
ac!iune adec&at este retra0erea din an0aGamentu$ de audit: sau reu8area
acestuia(
SEC-IUNEA =
Co#peten* profe&iona$* /i re&pon&a'i$it*i referitoare $a uti$i:area &er(icii$or
ce$or care nu &unt auditori financiari
)(' Auditorii inanciari de %ractic %u9$ic tre9uie s e&ite acce%tarea eecturii
ser&icii$or %roesiona$e %e care ace-tia nu au com%eten!a necesar s $e
rea$i8e8e: 3n aara ca8u$ui c=nd este o9!inut o asisten! -i o 3ndrumare
com%etent care s $e %ermit eectuarea 3n mod satisctor a unor asemenea
ser&icii( Dac un auditor inanciar nu are com%eten!a de a eectua o anumit
%arte a 3ndatoriri$or %roesiona$e: 3ndrumarea te>nic necesar %oate i cutat
$a e@%er!i: cum ar i a$!i auditori inanciari: a&oca!i: e@%er!i 3n asi0urri:
in0ineri: 0eo$o0i: e&a$uatori(
)(5 /n asemenea situa!ii: de-i auditoru$ inanciar se 9a8ea8 %e com%eten!a te>nic
a e@%ertu$ui: cunoa-terea cerin!e$or etice nu %oate i numit 3n mod automat
asumat( Din moment ce res%onsa9i$itatea u$tim %entru ser&iciu$ %roesiona$
rm=ne 3n sarcina auditoru$ui inanciar: acesta tre9uie s urmreasc
res%ectarea cerin!e$or de conduit etic(
)(C Atunci c=nd se o$osesc ser&icii$e unor e@%er!i care nu sunt auditori inanciari:
auditoru$ inanciar tre9uie s 3ntre%rind ac!iuni %entru a se con&in0e c
asemenea e@%er!i sunt 3n cuno-tin! de cerin!e$e etice( Aten!ia %rimordia$
tre9uie s ie acordat %rinci%ii$or undamenta$e din %ara0rau$ 'F a$
Introducerii a$ acestui Cod( Aceste %rinci%ii &or i e@tinse asu%ra oricror
an0aGamente 3n care &or %artici%a asemenea e@%er!i(
)(D Lradu$ de su%ra&e0>ere -i de 3ndrumare care &a i necesar &a de%inde de
%ersoane$e im%$icate -i de natura an0aGamentu$ui( E@em%$e de asemenea
3ndrumare -i su%ra&e0>ere %ot inc$ude*
Cererea ca %ersoane$e i8ice s citeasc coduri$e etice adec&ate<
,'
Cererea unei conirmri scrise de 3n!e$e0ere a cerin!e$or etice< -i
Oerirea de consu$tan! atunci c=nd a%ar con$icte %oten!ia$e(
)(E Auditoru$ inanciar tre9uie: de asemenea: s ie atent $a cerin!e$e s%eciice de
inde%enden! sau a$te riscuri s%eciice %entru an0aGamentu$ res%ecti&(
Asemenea situa!ii &or necesita aten!ie -i 3ndrumare;su%ra&e0>ere s%ecia$
%entru a &edea dac cerin!e$e etice sunt res%ectate( De e@em%$u: Sec!iunea # a
acestui Cod cere ca to!i %artici%an!ii $a an0aGamentu$ de audit s ie
inde%enden!i de c$ientu$ de audit(
)(F Dac: 3n orice moment: auditoru$ inanciar nu este con&ins c %oate res%ecta
sau asuma un com%ortament etic cores%un8tor: an0aGamentu$ nu tre9uie
acce%tat< sau: dac an0aGamentu$ era 3nce%ut: acesta tre9uie 3nc>eiat(
SEC-IUNEA .>
Onorarii /i co#i&ioane
'.(' Auditorii inanciari de %ractic %u9$ic care 3nde%$inesc ser&icii %entru un
c$ient 3-i asum res%onsa9i$itatea de a deru$a aste$ de ser&icii cu inte0ritate -i
o9iecti&itate: -i 3n concordan! cu standarde$e te>nice adec&ate( Aceast
res%onsa9i$itate este 3nde%$init %rin a%$icarea cuno-tin!e$or %roesiona$e -i a
cuno-tin!e$or %e care auditorii inanciari de %ractic %u9$ic $eJau do93ndit %rin
%re0tire -i e@%erien!( Pentru ser&icii$e %restate: auditoru$ inanciar de
%ractic %u9$ica este 3ndre%t!it s %rimeasc o remunera!ie(
Onorarii financiare
'.(5 Onorarii$e %roesiona$e tre9uie s ie o re$ectare corect a &a$orii ser&icii$or
%roesiona$e deru$ate 3n a&oarea c$ientu$ui: $u=nd 3n considerare*
aI /ndem=narea -i cuno-tin!e$e cerute %entru ti%u$ de ser&iciu
%roesiona$ im%$icat<
9I Ni&e$u$ necesar de %re0tire -i e@%erien! a$ %ersoane$or an0aGate 3n
deru$area ser&icii$or %roesiona$e<
cI Tim%u$ necesar %etrecut de ctre iecare %ersoan an0aGat 3n
deru$area ser&icii$or %roesiona$e< -i
dI Lradu$ de res%onsa9i$itate necesar 3n deru$area ser&icii$or im%use(
'.(C Onorarii$e %roesiona$e tre9uie sa ie ca$cu$ate 3n mod norma$ 3n 9a8a unui
tari;or sau;8i adec&at %entru iecare %ersoan an0aGat 3n deru$area ser&icii$or
%roesiona$e( Aceste tarie tre9uie s ie 9a8ate %e %remisa undamenta$ c
or0ani8area -i deru$area %ractici$or de auditor inanciar de %ractic %u9$ic -i
ser&icii$e oerite c$ien!i$or sunt 9ine %$aniicate: contro$ate -i administrate( E$e
,5
tre9uie s ia 3n considerarea actorii s%eciica!i 3n %ara0rau$ '.(5 -i sunt
in$uen!ate de condi!ii$e $e0a$e: socia$e -i economice a$e iecrei !ri( Este
sarcina iecrui auditor inanciar de %ractic %u9$ic sJ-i determine tarie$e
adec&ate(
'.(D Un auditor inanciar de %ractic %u9$ic nu tre9uie s dec$are c &a eectua
ser&icii %roesiona$e s%eciice 3n %erioada curent sau %e &iitor %entru un
onorariu anume sau un onorariu estimat: sau un onorariu ce %oate i cu%rins
3ntrJun anume inter&a$: dac 3n tim%u$ eecturii ser&icii$or %roesiona$e aceste
onorarii &or i %ro9a9i$ mrite su9stan!ia$ -i dac e&entua$ii c$ien!i nu au ost
a&i8a!i des%re aceast %ro9a9i$itate(
'.(E Atunci c=nd sunt deru$ate ser&icii %roesiona$e %entru un c$ient: %oate i
necesar sau con&ena9i$ %erce%erea unor onorarii %resta9i$ite: 3n care
e&entua$itate auditoru$ inanciar de %ractic %u9$ic &a tre9ui s estime8e un
onorariu $u=nd 3n considerare su9iecte$e $a care sJa cut reerire 3n %ara0rae$e
'.(5 '.(D(
'.(F Nu este ne%otri&it %entru un auditor inanciar de %ractic %u9$ic s a%$ice
unui c$ient un onorariu mai mic dec=t ce$ a%$icat anterior %entru un ser&iciu
simi$ar oerit: cu condi!ia ca ni&e$u$ onorariu$ui s ie ca$cu$at $u=nduJse 3n
considerare actorii $a care sJa cut reerire 3n %ara0rae$e '.(5 '.(D(
Comentariu
Fa%tu$ c un auditor inanciar de %ractic %u9$ic 3-i asi0ur munca %rin
%erce%erea unor onorarii mai mici dec=t a$e a$tui auditor este incorect( Totu-i:
auditorii inanciari de %ractic %u9$ic care o9!in $ucrri $a un ni&e$ a$
onorarii$or semniicati& mai mic dec=t ce$e a%$icate de ctre auditoru$ inanciar
e@istent sau dec=t ce$e cotate de a$!ii: ar tre9ui s ie con-tien!i c e@ist un risc
3n ceea ce %ri&e-te %erce%!ia ni&e$u$ui ca$it!ii muncii %restate(
Ca atare: atunci c=nd sta9i$e-te ni&e$u$ onorariu$ui ce &a i a%$icat unui c$ient
%entru deru$area unor ser&icii %roesiona$e: un auditor inanciar tre9uie s se
asi0ure c: 3n urma a%$icrii onorariu$ui so$icitat*
Ca$itatea muncii nu &a mai i sc8ut -i c aten!ia cu&enit &a i
a%$icat 3n &ederea 3nde%$inirii ace$or ser&icii: conorm tuturor
standarde$or %roesiona$e -i %roceduri$or de contro$ a$ ca$it!ii< -i
C$ientu$ nu &a i indus 3n eroare cu %ri&ire $a an&er0ura ser&icii$or %e
care onorariu$ inten!ionea8 s $e aco%ere: %recum -i 3n $e0tur cu
9a8a du% care &or i %erce%ute onorarii$e &iitoare(
'.(, Conorm ce$or men!ionate 3n %ara0rau$ #(5.#*
Un an0aGament de audit nu tre9uie s ie oerit %entru un onorariu care este
condi!ionat de re8u$tatu$ ser&iciu$ui de audit sau de deta$ii a$e an0aGamentu$ui
de audit( Para0rau$ #(5.) oer 3ndrumare asu%ra amenin!ri$or ce %ot i
create 3n ca8u$ 3n care se oer un an0aGament nonJaudit unui c$ient de audit
,C
%entru un onorariu condi!ionat: -i msuri$e de %recau!ie care %ot reduce
riscuri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$(
Comentariu
Onorarii$e nu tre9uie %ri&ite ca iind condi!ionate atunci c=nd sunt i@ate de
ctre un tri9una$ sau o autoritate %u9$ic( Onorarii$e %erce%ute su9 orm
%rocentua$ sau 3ntrJo orm simi$ar: cu e@ce%!ia situa!iei c=nd sunt autori8ate
%rin statut sau a%ro9ate de ctre un or0anism %roesiona$ ca o %ractic 0enera$
acce%tat %entru anumite ser&icii %roesiona$e: tre9uie s ie %ri&ite ca -i
onorarii contin0ente(
'.(# Para0rae$e anterioare ac reerin! $a onorarii ca $a o orm distinct de
ram9ursare a c>e$tuie$i$or( C>e$tuie$i$e din 9u8unaru$ %ro%riu: 3n %articu$ar
c>e$tuie$i$e $e0ate de c$torie: atri9ui9i$e direct ser&icii$or %roesiona$e
deru$ate %entru un c$ient anume &or i aco%erite de ctre c$ient: 3n %$us a! de
onorarii$e %roesiona$e(
'.() Este 3n interesu$ ce$ mai 9un: at=t a$ c$ientu$ui c=t -i a$ auditoru$ui inanciar 3n
%ractic %u9$ic: ca o9$i0a!ii$e s ie ca$cu$ate: aranGamente$e de %$at s ie
c$ar deinite: de %reerat 3n scris: 3nainte de 3nce%erea aranGamentu$ui: %entru a
e&ita ne3n!e$e0eri$e $e0ate de res%ectarea onorarii$or( HPentru inorma!ii a se
consu$ta Standardu$ Interna!iona$ de audit 5'. 1 Termenii an0aGamentu$ui de
audit2I
Comisioane
'.('. /n ace$e !ri unde %$ata -i 3ncasarea de comisioane sunt %ermise %rin statut sau
de ctre un or0anism %roesiona$ -i auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic
acce%t un aste$ de comision: acest $ucru tre9uie %re8entat c$ientu$ui(
'.('' Su9iectu$ %ara0rau$ui '.('.: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic nu tre9uie
s %$teasc un comision %entru a o9!ine un c$ient -i nici s acce%te un
comision %entru trimiterea unui c$ient ctre o ter! %arte( Un auditor inanciar
3n %ractic %u9$ic nu tre9uie s acce%te un comision %entru o trimitere $a
%roduse$e sau ser&icii$e a$tora(
'.('5 P$ata -i 3ncasarea unor onorarii de trimitere 3ntre auditorii inanciari 3n %ractic
%u9$ic: atunci c=nd nu sunt deru$ate ser&icii de ctre auditoru$ inanciar care
ace trimiterea: sunt considerate comisioane: %otri&it %ara0rau$ui '.(''(
'.('C Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic se %oate an0aGa 3ntrJun contract %entru
ac>i8i!ionarea inte0ra$ sau a unei %r!i dintrJo irm de audit: cer3nd %$!i
ctre %ersoane$e an0aGate anterior 3n irma de audit sau ctre mo-tenitori $or(
Aste$ de %$!i nu sunt considerate ca iind comisioane: %otri&it %ara0rau$ui
'.('.(
,D
Seciunea ..
Acti(it*i inco#pati'i$e cu practica de audit financiar
''(' Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s nu se an0aGe8e 3n ace$a-i
tim% 3n nici o aacere: ocu%a!ie sau acti&itate care deteriorea8 sau %oate
deteriora inte0ritatea: o9iecti&itatea sau inde%enden!a sau 9una re%uta!ie a
%roesiei -i 3n consecin! ar i incom%ati9i$ cu oerirea ser&icii$or
%roesiona$e(
''(5 Oerirea a dou sau mai mu$te ti%uri de ser&icii %roesiona$e: 3n ace$a-i tim%:
nu deteriorea8 inte0ritatea: o9iecti&itatea sau inde%enden!a(
''(C An0aGarea simu$tan 3n a$t aacere: ocu%a!ie sau acti&itate: care nu are
$e0tur cu ser&icii$e %roesiona$e -i care are ca eect 3m%iedicarea auditoru$ui
inanciar 3n %ractic %u9$ic sJ-i des-oare acti&itatea 3n concordan! cu
%rinci%ii$e etice undamenta$e a$e %roesiei: tre9uie %ri&it ca neconcordant
cu %ractica %roesiei(
Seciunea .2
Fonduri$e c$ieni$or
'5(' Este recunoscut c 3n une$e !ri $e0ea nu %ermite unui auditor de %ractic
%u9$ic s %stre8e onduri$e c$ien!i$or: 3n a$te !ri e@ist im%o8ite $e0a$e
im%use auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic: care de!ine aste$ de 9ani(
Auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic nu tre9uie s %stre8e onduri$e
c$ien!i$or dac este un moti& s se cread c ace-tia sunt o9!inu!i sau &or i
o$osi!i %entru acti&it!i i$e0a$e(
'5(5 Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic: cruia i sJau 3ncredin!at 9anii a$tora
tre9uie s<
aI %stre8e 9anii se%arat de cei %ersona$i sau ai irmei<
9I s o$oseasc ace-ti 9ani numai %entru sco%u$ %entru care sunt destina!i< -i
cI 3n orice moment s ie %re0ti!i s e@%$ice uti$i8area acestor onduri
oricrei %ersoane 3ndre%t!ite s %rimeasc aceast e@%$ica!ie(
,E
'5(C Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s men!in unu$ sau mai mu$te
conturi 9ancare %entru onduri$e c$ientu$ui( Aste$ de conturi 9ancare %ot
inc$ude un 1 cont de c$ient2 0enera$: 3n care s ie %$ti!i 9anii ce %ro&in de $a
un numr de c$ien!i(
'5(D Fonduri$e c$ientu$ui %rimite de un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie
s ie de%o8ita!i: r 3nt=r8iere: 3n creditu$ contu$ui c$ientu$ui: sauJdac sunt
su9 orma unor documente sau tit$uri care %ot i con&ertite 3n 9ani s ie
%roteGa!i 3m%otri&a o$osirii neautori8ate(
'5(E Aanii %ot i retra-i din contu$ unui c$ient doar cu instruc!iuni$e de $a c$ient(
'5(F P$!i$e datorate de ctre un c$ient %ot i retrase din onduri$e c$ientu$ui du% ce
acesta a ost notiicat asu%ra sumei -i a ost de acord cu retra0erea(
'5(, P$!i$e eectuate din contu$ unui c$ient nu tre9uie s de%-easc so$du$ creditor
a$ c$ientu$ui(
'5(# Atunci c=nd se %are c onduri$e c$ientu$ui rm=n 3n cont %entru o %erioad
semniicati& de tim%: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic: cu acordu$
c$ientu$ui: ar tre9ui s %$ase8e ace-ti 9ani 3ntrJun cont %urttor de do9=nd:
3ntrJun inter&a$ de tim% re8ona9i$(
'5() Toat do9=nda o9!inut din onduri$e c$ientu$ui: tre9uie introdus 3n creditu$
contu$ui c$ientu$ui(
'5('. Auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s !in e&iden!a conturi$or aste$
3nc=t s ie ca%a9i$i: 3n orice moment: s sta9i$easc c$ar tran8ac!ii$e cu
onduri$e c$ientu$ui 3n 0enera$ -i cu 9anii iecrui c$ient 3n %articu$ar( Un e@tras
de cont tre9uie %re8entat c$ientu$ui ce$ %u!in o dat %e an(
Seciunea .0

Re$aii$e cu a$i auditori financiari din practic* pu'$ic*
Acceptarea de noi an!a"a#ente
'C(' E@tinderea o%era!iiuni$or unei aaceri im%$ic deseori re8u$tate 3n ormarea
unor sucursa$e sau i$ia$e a$e com%anii$or 3n $ocuri unde un auditor financiar
curent

nu %ractic( /n aceste circumstan!e: c$ientu$ sau auditoru$ inanciar

e@istent: 3n consu$tare cu c$ientu$: %oate cere unui auditor inanciar nou+ ce
%ractic %roesia 3n ace$e 8one: s deru$e8e ser&icii %roesiona$e at=t c3t este
necesar %entru ina$i8area an0aGamentu$ui(
'C(5 Trimiteri de aaceri %ot a%rea 3n domeniu$ ser&icii$or s%ecia$e sau
3ndatoriri$or s%ecia$e( Sco%u$ ser&icii$or oerite de auditorii inanciari 3n
%ractic %u9$ic continu s se e@tind -i ni&e$u$ cuno-tin!e$or: necesare %entru
a ser&i %u9$icu$: necesita deseori a%titudini s%ecia$e( Deoarece este im%osi9i$
+
Be8i deini!ia
,F
ca un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s acumu$e8e e@%erien! 3n toate
domenii$e conta9i$it!ii: unii dintre auditorii 3n %ractic %u9$ic sJau decis c
nu este nici %reera9i$: nici de dorit s de8&o$te 3n cadru$ irme$or $or o serie
com%$et de a%titudini s%ecia$e care %ot i cerute(
'C(C Auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic tre9uie s eectue8e doar ace$e ser&icii
%e care consider c $e &or 3nde%$ini cu com%eten!( Este esen!ia$ %entru
%roesie 3n 0enera$ -i 3n interesu$ c$ien!i$or $or ca auditorii inanciari 3n %ractic
%u9$ic s ie 3ncuraGa!i s o9!in asisten!: atunci c=nd este ca8u$(: de $a cei
care au com%eten!a necesar(
'C(D Un auditor inanciar curent: care nu are o anumit a%titudine s%ecia$: se %oate
o%une s recomande un c$ient a$tui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic care
%osed aceast a%titudine s%ecia$: din teama de a %ierde contractu$ e@istent 3n
o$osu$ ce$ui$a$t auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic( Ca re8u$tat: c$ien!ii %ot i
$i%si!i de 9eneicii$e recomandri$or %e care sunt 3ndre%t!i!i s $e %rimeasc(
'C(E Dorin!e$e unui c$ient tre9uie s ie esen!ia$e 3n a$e0erea consu$tan!i$or:
indierent dac sunt sau nu im%$icate a%titudini s%ecia$e( /n consecin!: un
auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic nu tre9uie s restr=n0 3n nici un e$
$i9ertatea c$ientu$ui de a a$e0e s o9!in consu$tan! s%ecia$ -i sJ$ 3ncuraGe8e
s o o9!in(
'C(F Ser&icii$e sau consu$tan!a unui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic: cu
a%titudini s%ecia$e: %ot i cutate 3ntrJuna din moda$it!i$e urmtoare*
HaI de ctre c$ient<
HiI du% o discu!ie -i consu$tare anterioar cu auditoru$ inanciar
curent<
HiiI $a cererea s%eciic sau $a recomandarea auditoru$ui inanciar
curent< -i
HiiiI r reerire $a auditoru$ inanciar e@istent< sau
H9I de ctre auditoru$ inanciar e@istent: cu res%ectarea condi!iei de
coniden!ia$itate(
'C(, C=nd un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic este ru0at s oere ser&icii sau
consu$tan!: acesta tre9uie s se inorme8e dac %osi9i$u$ c$ient are un auditor
inanciar e@istent( /n ca8u$ 3n care e@ist un auditor inanciar care &a continua
s oere ser&icii %roesiona$e: %roceduri$e descrise 3n %ara0rae$e 'C(#J'C('D
tre9uie e@aminate( Dac numirea &a a&ea ca re8u$tat 3n$ocuirea auditoru$ui
inanciar 3n %ractic %u9$ic: &or tre9uie urmate %roceduri$e descrise 3n
%ara0rae$e 'C('EJ'C(5F(
'C(# Auditoru$ inanciar nou tre9uie s se $imite8e doar $a ser&icii$e oerite %otri&it
sarcinii %rimite de $a auditoru$ inanciar e@istent sau de $a c$ient: dac nu este
a$te$ cerut de ctre c$ient( Auditoru$ inanciar %rimitor are: de asemenea:
o9$i0a!ia: de a 3ntre%rinde msuri$e necesare %entru a s%riGini re$a!ia
auditoru$ui inanciar e@istent cu c$ientu$ -i nu tre9uie s e@%rime orice critic
,,
$e0at de ser&icii$e %roesiona$e a$e auditoru$ui inanciar e@istent: r sJi
oere u$timu$ui o%ortunitatea de a oeri toate inorma!ii$e re$e&ante(
'C() Un auditor inanciar %rimitor: care este ru0at de ctre c$ient s eectue8e o
sarcin: dierit distinct de cea eectuat de ctre auditoru$ inanciar e@istent
sau de ce %rimit ini!ia$ de $a auditoru$ inanciar e@istent sau de $a c$ient:
tre9uie s o considere ca o cerere se%arat de a oerii consu$tan! -i ser&icii(
/nainte de a acce%ta orice an0aGament de aceast natur: auditoru$ inanciar
nou: tre9uie s stuiasc c$ientu$ asu%ra o9$i0a!iei %roesiona$e de a comunica
cu auditoru$ inanciar e@istent -i tre9uie s ac acest $ucru imediat: de %reerat
3n scris: comunic=nd a9ordarea cut de ctre c$ient -i natura 0enera$ a
cererii -i s cear toate inorma!ii$e re$e&ante: dac e@ist: %entru eectuarea
an0aGamentu$ui(
'C('. Pot a%rea uneori circumstan!e c=nd c$ientu$ insist ca auditoru$ inanciar
e@istent s nu ie inormat( /n acest ca8: auditoru$ inanciar %rimitor tre9uie s
se >otrasc dac moti&e$e c$ientu$ui sunt 3ntemeiate( /n a9sen!a unor
circumstan!e s%ecia$e: numai $i%sa de dorin!a a c$ientu$ui de a comunica cu
auditoru$ inanciar e@istent nu %oate i un moti& satisctor(
'C('' Auditoru$ inanciar nou tre9uie*
HaI s se conorme8e cu instruc!iuni$e %rimite de $a auditoru$ inanciar curent
sau de $a c$ient: 3n msura 3n care nu intr 3n con$ict cu $e0is$a!ia 3n
&i0oarea sau cu a$te cerin!e< -i
H9I s se asi0ure: %e c=t este %osi9i$: c auditoru$ inanciar nou este inormat
asu%ra naturii 0enera$e a ser&icii$or %roesiona$e oerite(
'C('5 Unde e@ist doi sau mai mu$!i auditori inanciari 3n %ractic %u9$ic care
eectuea8 ser&icii %roesiona$e 3n a&oarea c$ientu$ui %oate i adec&at s ie
notiicat doar auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic re$e&ant: 3n unc!ie de
natura ser&icii$or oerite(
'C('C Atunci c=nd este ca8u$: auditoru$ inanciar curent: 3n %$us a! de instruc!iuni$e
deGa emise: reeritoare $a an0aGament: tre9uie s men!in contactu$ cu auditorii
inanciari noi -i s coo%ere8e cu ei %entru toate cereri$e re8ona9i$e de
asisten!(
'C('D Atunci c=nd o%inia unui auditor inanciar: a$tu$ dec=t ce$ curent: este cerut 3n
%ro9$eme de conta9i$itate: audit: ra%ortare sau a$te standarde sau %rinci%ii
reeritoare $a circumstan!e sau tran8ac!ii s%eciice: auditoru$ inanciar tre9uie
s ie atent asu%ra %osi9i$it!ii ca o%inia e@%rimat s cree8e %resiuni inuti$e
asu%ra Gudec!ii -i o9iecti&it!ii auditoru$ui( O o%inie e@%rimat r o
documenta!ie adec&at %oate cau8a diicu$t!i auditoru$ui inanciar nou: dac
o%inia este contestat sau auditoru$ inanciar nou este an0aGat u$terior de ctre
auditor( /n acest sens: auditoru$ inanciar tre9uie s caute s minimi8e8e riscu$
de a oeri asisten! neadec&at: asi0ur=nduJse c de!ine toate inorma!ii$e
re$e&ante( Atunci c=nd e@ist o cerere %entru e@%rimarea unei o%inii 3n
circumstan!e$e de mai sus: este o9$i0atoriu s se comunice cu auditoru$
,#
inanciar curent( Este im%ortant ca auditoru$ inanciar curent: cu %ermisiunea
c$ientu$ui: s oere auditoru$ui inanciar nou toate inorma!ii$e re$e&ante des%re
c$ient( Cu %ermisiunea c$ientu$ui: auditoru$ inanciar nou tre9uie: de asemenea:
s oere auditoru$ui inanciar curent o co%ie a ra%ortu$ui ina$( Dac c$ientu$ nu
este de acord cu aceste comunicrii: atunci an0aGamentu$: 3n mod norma$: nu
tre9uie s ie des-urat(

5n$ocuirea a$tui auditor financiar )n practic* pu'$ic*
'C('E Pro%rietarii unor aaceri au un dre%t indiscuta9i$ de aJ-i a$e0e consi$ieri
%roesioni-ti -i de ai 3n$ocui cu a$!ii: 3n ca8u$ 3n care doresc acest $ucru( /n tim%
ce este esen!ia$ ca interese$e $e0itime a$e %ro%rietari$or sa ie %roteGate: este de
asemenea im%ortant ca un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic: cruia i se cere
s 3n$ocuiasc un a$t auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s ai9 oca8ia s se
asi0ure dac e@ist moti&e %roesiona$e: %entru care numirea s nu ie cut(
Acest $ucru nu %oate i eectuat r o comunicare direct cu auditoru$
inanciar curent( /n $i%sa unei cereri s%eciice: auditoru$ inanciar curent nu
tre9uie s oere 3n mod &o$untar inorma!ii des%re aaceri$e c$ientu$ui(
'C('F Comunicarea %ermite unui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s se asi0ure
c toate circumstan!e$e 3n care o sc>im9are de numire este %ro%us: sunt de o
a-a manier: 3nc=t numirea %oate i acce%tat -i: de asemenea: c e@ist dorin!a
de a se %re$ua an0aGamentu$( /n %$us: o aste$ de comunicare aGut $a
men!inerea unor re$a!ii armonioase care ar tre9ui s e@iste 3ntre to!i auditorii
inanciari 3n %ractic %u9$ic: %e care c$ien!ii se 9a8ea8 %entru a o9!ine
consu$tan! %roesiona$ -i asisten!(
'C(', 4sura 3n care un auditor inanciar curent %oate discuta aaceri$e c$ientu$ui cu
auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us: de%inde de*
HaI dac a ost o9!inut %ermisiunea c$ientu$ui de a ace acest $ucru< -i;sau
H9I cerin!e$e $e0a$e sau etice reeritoare $a ace$e inormri: care %ot i dierite
de $a o !ar $a a$ta(
'C('# Auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us &a tre9ui s trate8e cu cea mai
strict coniden!ia$itate -i s dea im%ortan!a cu&enit oricrei inorma!ii oerit
de ctre auditoru$ inanciar curent(
'C(') Inorma!ia oerit de auditoru$ inanciar curent %oate indica: de e@em%$u: c
moti&e$e a%arent oerite de ctre c$ient %entru sc>im9are nu sunt 3n
concordan! cu a%te$e( Ea %oate de8&$ui c %ro%unerea de a sc>im9a
auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic a ost cut deoarece auditorii
inanciari curen!i -iJau 3nde%$init o9$i0a!ii$e 3n mod corect ca -i auditori
inanciari 3n %ractic %u9$ic 3n ciuda o%o8i!iei sau esc>i&rii 3ntrJo anumit
oca8ie 3n care au a%rut dieren!e de %rinci%ii sau reeritoare $a %ractic: din
%arte c$ientu$ui(
'C(5. Comunicarea 3ntre %r!i ser&e-te $a*
,)
HaI %roteGarea unui auditor inanciar din %ractic %u9$ic s reu8e
an0aGamentu$ 3n circumstan!e$e 3n care toate a%te$e %ertinente nu sunt
cunoscute(
H9I %roteGarea %ro%rietari$or minoritari dintrJo aacere: care %ot s nu ie 3n
3ntre0ime inorma!i asu%ra circumstan!e$or 3n care o sc>im9are este
%ro%us(
HcI %roteGarea interese$or auditoru$ui inanciar curent: atunci c=nd a%are o
%ro%unere de sc>im9are sau are $oc o 3ncercare de a inter&eni 3n
e@ercitarea cu con-tiincio8itate a o9$i0a!ii$or auditoru$ui inanciar curent
ca un %roesionist inde%endent(
'C(5' /nainte de a acce%ta un an0aGament care im%$ic ser&icii %roesiona$e
recurente: des-urate %=n 3n ace$ moment de ctre un a$t auditor inanciar 3n
%ractic %u9$ic: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us tre9uie*
aI s se asi0ure dac %osi9i$u$ c$ient a a&i8at auditoru$ inanciar curent asu%ra
%ro%unerii de sc>im9are -i c -iJa dat acordu$: de %reerat 3n scris: s
discute 3n 3ntre0ime -i $i9er aaceri$e c$ientu$ui cu auditoru$ inanciar 3n
%ractic %u9$ic %ro%us(
9I 3n ca8u$ 3n care este satiscut de rs%unsu$ %rimit de $a %oten!ia$u$ c$ient:
s cear %ermisiunea de a comunica cu auditoru$ inanciar e@istent( Dac
aceast %ermisiune este reu8at sau %ermisiunea $a care neJam reerit mai
sus nu este dat: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us tre9uie: 3n
a9sen! unor circumstan!e e@ce%!iona$e care sunt cunoscute 3n tota$itate -i
3n aar de ca8u$ 3n care sJa o9!inut inorma!ia necesar des%re conte@tu$
a%tic %rin a$te miG$oace: s dec$ine an0aGamentu$(
cI $a %rimirea %ermisunii: s cear auditoru$ui inanciar curent: de %reerat 3n
scris*
HiI s oere inorma!ii asu%ra oricror moti&e %roesiona$e: care ar
tre9ui cunoscute 3nainte de a se decide dac s acce%te sau nu
an0aGamentu$ -i: dac sunt aste$ de as%ecte< -i
HiiI s oere toate deta$ii$e necesare %entru a i ca%a9i$ s ia o deci8ie(
'C(55 Auditoru$ inanciar curent: $a %rimirea comunicri: $a care se ace reerire 3n
%ara0rau$ 'C(5' H cI tre9uie imediat*
HaI s rs%und: de %reerat 3n scris: a&i8=nd dac e@ist orice
moti&e %roesiona$e %entru care auditoru$ inanciar 3n %ractic
%u9$ic %ro%us nu tre9uie s acce%te an0aGamentu$(
H9I dac e@ist aste$ de moti&e sau a$te %ro9$eme care tre9uie
%re8entate: s se asi0ure c -i c$ientu$ -iJa dat %ermisiunea
%entru a oeri deta$ii reeritoare $a aceste inorma!ii auditoru$ui
inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us( Dac %ermisiunea nu a ost
dat: auditoru$ inanciar curent tre9uie s ra%orte8e acest a%t
auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us(
#.
HcI $a %rimirea %ermisiunii din %artea c$ientu$ui: s %re8inte toate
inorma!ii$e necesare: auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic
%ro%us: %entru ca acesta s %oat decide dac s acce%te sau nu
an0aGamentu$: -i s discute $i9er cu auditoru$ inanciar %ro%us:
toate as%ecte$e re$e&ante: $e0ate de an0aGament -i %e care
acesta ar tre9ui s $e cunoasc(
'C(5C Dac auditoru$ inanciar %ro%us nu %rime-te: 3ntrJun inter&a$ de tim%
re8ona9i$: un rs%uns din %artea auditoru$ui inanciar curent -i nu este nici un
moti& %entru a se crede c e@ist circumstan!e e@ce%!iona$e 3n Guru$ %ro%unerii
de sc>im9are: auditoru$ inanciar %ro%us tre9uie s 3ncerce s comunice cu
auditoru$ inanciar curent %rin a$te metode( Dac nu %oate s o9!in un re8u$tat
satisctor 3n aceast direc!ie: auditoru$ inanciar %ro%us &a tre9ui sJi trimit
o scrisoare: %rin care s s%un c se %resu%une c nu e@ist nici un moti&
%roesiona$ %entru care an0aGamentu$ s nu ie acce%tat -i ca e@ist inten!ia de
aJ$ acce%ta(
'C(5D Fa%tu$ c %ot e@ista onorarii datorate auditoru$ui inanciar curent nu constituie
un moti& %roesiona$ %entru care un a$t auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s
nu acce%te an0aGamentu$(
'C(5E Auditoru$ inanciar curent tre9uie s trimit cu %rom%titudine nou$ui auditor
inanciar 3n %ractic %u9$ic toate re0istre$e -i documente$e c$ientu$ui: care
sunt sau %ot i de!inute du% ce sc>im9area de an0aGament a ost eectuat -i
tre9uie s stuiasc c$ientu$ asu%ra acestui as%ect: 3n aara ca8u$ui 3n care
auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic are dre%tu$ $e0a$ s $e %stre8e(
'C(5F Anumite or0ani8a!ii: at=t din cau8a cerin!e$or $e0is$ati&e: sau din a$te moti&e:
so$icit oerte: de e@em%$u: oerte com%etiti&e: reeritor $a ser&icii$e
%roesiona$e oerite de ctre auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic( Ca rs%uns
$a un anun! %u9$icitar sau $a o cerere neso$icitat de a cere o oert: un auditor
inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie: dac an0aGamentu$ &a a&ea ca re8u$tat
3n$ocuirea a$tui auditor inanciar: s anun!e 3n oert c 3nainte de acce%tarea
an0aGamentu$ui tre9uie s se contacte8e ce$$a$t auditor inanciar %entru a
so$icita inorma!ii cu %ri&ire $a e@isten!a anumitor moti&e Proesiona$e..5.de
ce nu ar tre9ui acce%tat an0aGamentu$( Dac remiterea sau $icita!ia este reu-it:
atunci tre9uie contactat auditoru$ curent(
SEC-IUNEA .1
Pu'$icitate /i &o$icitare
'D(' Dac s3nt sau nu %ermise rec$a#a sau &o$icitarea %entru auditorii inanciari
indi&idua$i de %ractic %u9$ic: este un as%ect ce !ine de de or0anismu$
%roesiona$ din iecare !ar s sta9i$easc 3n conormitate cu condi!ii$e $e0a$e:
socia$e -i economice s%eciice(
'D(5 Atunci c3nd s3nt %ermise: aste$ de anun!uri -i so$icitri tre9uie s ai9 ca sco%
inormarea %u9$icu$ui 3ntrJo manier o9iecti& -i tre9uie s ie decente: oneste:
#'
sincere -i de 9unJ0ust( So$icitarea %rin o$osirea constr3n0erii sau a >r!uie$ii
este inter8is(
'D(C E@em%$e de acti&it!i care s3nt considerate a nu 3nde%$ini criterii$e anterioare $e
inc$ud %e ace$ea care*
aI creea8 a-te%tri a$se: 3n-e$toare sau neGustiicate de re8u$tate a&ora9i$e<
9I su0erea8 a9i$itatea de a in$uen!a orice curte: tri9una$: a0en!ie de
re0$ementare sau or0anism simi$ar: sau oicia$<
cI constau 3n dec$ara!ii $udroase care nu se 9a8ea8 %e a%te<
dI ac com%ara!ii cu a$!i auditori inanciari %roesion-ti de %ractic %u9$ic<
eI con!in mrturii sau ade8iuni<
I con!in oricare a$te re%re8entri care %ot i 3n msur s determine o
%ersoan re8ona9i$ s 3n!e$ea0 0re-it sau s ie indus in eroare<
0I au %reten!ii neGustiicate %entru ca$itatea de e@%ert sau s%ecia$ist 3ntrJun
domeniu anume a$ conta9i$it!ii(
'D(D Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic 3ntrJo !ar unde rec$ama este %ermis
&a tre9ui s nu urmreasc s o9!in un a&antaG %rin rec$am 3n 8iare sau
re&iste: %u9$icate sau distri9uite 3ntrJo !ar unde rec$ama este inter8is(
Simi$ar: un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic 3ntrJo !ar unde rec$ama este
inter8is &a tre9ui s nu ac rec$am 3ntrJun 8iar sau re&ist: %u9$icat 3ntrJo
!ar unde %u9$icitatea este %ermis(
'D(E In situa!ia 3n care auditorii inanciari de %ractic %u9$ic des-oar acti&it!i
%este 0rani! care &i$oea8 %re&ederi$e %ara0rau$ui 'D(D: or0anismu$
%roesiona$ din !ara 3n care are $oc a%ta trenuie s comunice or0anismu$ui
mem9ru din !ara de ori0ine a auditoru$ui inanciar 3nc$carea %re&ederio$or
%entru a se asi0ura c ace-tia s3nt a&i8a!i asu%ra unei aste$ de a%te(
'D(F In mod c$ar: este de dorit ca %u9$icu$ s ie inormat asu%ra ser&icii$or %e care
$e %oate oeri un auditor inanciar( In consecin!: nu e@ist o9iec!ii 3n ceea ce
%ri&e-te comunicarea unor aste$ de inorma!ii %u9$icu$ui de ctre or0anismu$
mem9ru 3ntrJo manier institu!iona$i8at: de e@em%$u: 3n nume$e acestuia(
Publicitatea reali#at de ctre auditorii financiari (n practic public (ntr)un mediu
(n care nu este permis reclama
'D(, In situa!ia 3n care rec$ama nu este %ermis: %u9$icitatea acut de ctre
auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic este %ermis dac*
aI are ca o9iect comunicarea de inorma!ii %u9$icu$ui sau ace$or sectoare a$e
%u9$icu$ui care s3nt interesate: 3ntrJo manier care nu este a$s: 3n-e$toare
sau 3n-e$toare<
#5
9I este de 9unJ0ust<
cI este demn %roesiei< -i
dI e&it re%etarea rec&ent a: -i orice su9$iniere e@cesi&: nume$ui
auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic(
'D(# E@em%$e$e care urmea8 sunt i$ustrati&e %entru circumstan!e$e 3n care
%u9$icitatea este acce%ta9i$ -i %entru as%ecte$e care tre9uie $uate 3n
considerare 3n $e0tur cu acest su9iect: cu res%ectarea 3ntotdeauna a cerin!e$or
men!ionate 3n %ara0rau$ %recedent(
Nu#iri /i Pre#ii
Este 3n interesu$ %u9$icu$ui -i a$ %roesiei de auditor inanciar ca orice numire sau
orice a$t acti&itate de im%ortan! na!iona$: sau $oca$ a unui auditor inanciar: sau
acordarea oricrei distinc!ii unui auditor inanciar s 9eneicie8e de %u9$icitate: iar
a%artenen!a $a un or0anism mem9ru s ie men!ionat( Totu-i: auditoru$ inanciar &a
tre9ui s nu ac u8 de oricare dintre numiri$e men!ionate anterior sau a$te acti&it!i 3n
9eneiciu$ %roesiona$ %ersona$(
Auditorii financiari care caut* un $oc de #unc* &au o acti(itate profe&iona$* )n
do#eniu
Un auditor inanciar %oate inorma %r!i$e interesate %rin orice miG$oace c este cutat
un %arteneriat sau o an0aGare %e 9a8 de sa$ariu de natur conta9i$( Auditoru$
inasnciar &a tre9ui totu-i s nu ac %u9n$icitate %entru su9contracatare 3ntrJo
manier care ar %utea s ie inter%retat ca o cutare de noi man0aGamente
%roesiona$e( Pu9$icitatea %entru cutarea de acti&itti de su9contractare %oate i
acce%ta9i$ dac se ace doar %rin intermediu$ %resei de s%ecia$itate cu condi!ia ca nici
nume$e -i nici adresa sau numru$ de te$eon a$ auditoru$ui inancia s nu a%ar 3n
rec$am( Un auditor inanciar %oate scrie o scrisoare sau %oate a9orda direct un a$t
auditor inanciar atunci c3nd este 3n cutare de an0aGamente sau o%rtunit!i
%roesiona$e(
Cata$oa!e
Un auditor inanciar %oate i 3nre0istrat 3ntrJun cata$o0 cu condi!ia ca nici cata$o0u$ -i
nici 3nre0istrarea 3n sine s nu %oat i %ri&ite 3n mod norma$ ca o rec$am
%romo!iona$ %entru cei $ista!i 3n %a0ini$e sa$e( Inre0istrri$e tre9uie s ie $imitate $a
nume: adres: numr de te$eon: descriere %roesina$ -i oricare a$te inorma!ii
necesare %entru a %ermite uti$i8atoru$ui cata$o0u$ui s %oat contacta %ersoana sau
or0ani8a!ia $a care se reer 3nre0istrarea(
C*ri% artico$e% inter(iuri% cur&uri% apariii $a radio /i te$e(i:iune
#C
Auditorii inanciari care s3nt autori ai unor cr!i sau artico$e de s%ecia$itate %ot
s%eciica nume$e $or -i ca$iicri$e %roesiona$e -i %ot da nume$e or0ani8a!ii$or $or dar:
nu &or %utea oeri nici o inorma!ie reeritoere $a ser&icii$e %e care $e oer auditoru$(
Pre&ederi simi$are s3nt a%$icate 3n ca8u$ %artici%rii unui auditor inanciar $a un curs:
inter&iu sau a%ari!ie 3ntrJun %ro0ram radio sau de te$e&i8iune ce are o tem de
s%ecia$itate( Cu toate acestea ceea ce auditorii inanciari scriu sau s%un nu tre9uie s
ai9 un caracter %romo!iona$ 3n o$osu$ %ro%riu sau a$ irmei $or ci tre9uie s ie un
%unct de &edere %roesiona$: o9iecti& asu%ra su9iectu$ui a$at 3n discu!ie( Auditorii
inanciari s3nt o9$i0a!i s se strduiasc s se asi0ure c tot ce se %re8int 3n ce$e din
urm 3n a!a %u9$icu$ui este 3n concordan! cu aceste cerin!e(
Cur&uri de in&truire% &e#inarii etc8
Un auditor inanciar %oate in&ita c$ien!i: %ersona$ an0aGat sau a$!i auditori inanciari s
%artici%e $a cursuri de instruire sau seminarii deru$ate 3n s%riGinu$ %ersona$u$ui( La
aste$ de cursuri de instruire sau seminarii nu %artici% 3n mod norma$ a$te %ersoane
e@ce%!ie c3nd situa!ii$e 3n care ace$e %ersoane so$icit acest $ucru( Aceast cerin! nu
tre9uie s im%iedice 3n nici un e$ auditorii inanciari s asi0ure ser&icii de instruire
a$tor or0ani8a!ii %roesiona$e: asocia!ii sau institu!ii educa!iona$e care or0ani8ea8
cursuri %entru mem9rii $or sau %entru %u9$ic( Totu-i tre9uie e&itat scoaterea 3n
e&iden! mai mu$t dec3t este necesar a nume$ui auditoru$ui inanciar 3n orice 9ro-uri
sau documente emise 3n sco%uri$e acti&it!i$or anterioare(
,ro/uri /i docu#ente care conin infor#aii de &pecia$itate
Aro-uri$e -i a$te documente care %oart nume$e unui auditor inanciar -i care oer
inorma!ii de s%ecia$itate 3n s%riGinu$ %ersona$u$ui sau c$ien!i$or %ot i distri9uite unor
aste$ de %ersoane sau a$tor auditori inanciari(
Aste$ de 9ro-uri sau documente nu tre9uie distri9uite ctre a$te %ersoane: e@ce%!ie
c3nd ras%unsu$ $a o cerere %rimit din %artea acestora(
Recrutarea de per&ona$
Posturi$e 3ntrade&r $i9ere %ot i comunicat %u9$icu$ui %rin intermediu$ oricror
miG$oace 3n care a%ar 3n mod norma$ anun!uri des%re %osturi $i9ere de acest e$( Fa%tu$
c s3nt necesare s%eciica!ii cu %ri&ire $a %ost ceea ce im%$ic oerirea unor deta$ii
%ri&itoare $a unu$ sau mai mu$tor ser&icii oerite c$ien!i$or de ctre auditoru$ inanciar
3n %ractic %u9$ic este acce%ta9i$ dar e$e nu tre9uie s con!in e$emente
%romo!iona$e( In consecin! &a tre9ui s nu e@iste nici o su0estie reeritoare $a a%tu$
c ser&icii$e oerite s3nt su%erioare ce$or oerite de ctre a$!i auditori inanciari 3n
%ractic %u9$ic ca o consecin! a mrimii asocieri$or sau %entru oricare a$t moti&(
In %u9$ica!ii$e %entru inormarea studen!i$or -i a a9so$&en!i$or de s%ecia$itate des%re
o%ortunit!i de carier %recum ce$e s%ecia$ adresate -co$i$or -i a$tor institu!ii de
educa!ie: ser&icii$e oerite %u9$icu$ui %ot i descrise 3ntrJo manier comercia$(
4ai mu$t 3n0duin! a! de situa!ia c3nd aceste anun!uri ar a%rea 3n a$t %arte a
8iaru$ui %oate i %ermis 3n sec!iunea 8iaru$ui dedicat %ie!ei $ocuri$or de munc %e
#D
moti&u$ c un c$ient %oten!ia$ nu ar o$osi acest miG$oc de inormare %entru a se$ecta
un consu$tant %roesionist(
Pu'$icitatea )n nu#e$e c$ieni$or
Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic %oate ace %u9$icitate 3n nume$e c$ien!i$or 3n
%rimu$ r3nd %entru recrutri de %ersona$( Totu-i auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic
&a tre9ui s se asi0ure c accentu$ 3n %u9$icitate este %us %e o9iecti&e$e care tre9uie s
ie atinse 3n interesu$ c$ientu$ui(
,ro/uri /i cata$oa!e de fir#e
Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic %oate distri9ui c$ien!i$or sau ca rs%uns $a o
cerere neso$icitat unui nonJc$ient*
aI o dare de seam o9&iecti& -i %unctua$ asu%ra ser&icii$or oerite<
9I un cata$o0 3n care s ie %re8entate nume$e %arteneri$or: adrese$e 9irouri$or -i
nume$e: -i adrese$e irme$or asociate sau cores%ondente(
Papet*rie /i ecu&oane
Produse$e de %a%etrie a$e auditori$or inanciari 3n %ractic %u9$ic tre9uie s se
situe8e $a un standard de %roesiona$itate acce%ta9i$ -i tre9uie s cores%und cerin!e$or
$e0a$e -i or0anisme$or %roesiona$e interesate de nume$e %arteneri$or: directori$or -i
ce$or care ac %arte din ca9inet: de o$osirea tit$uir$or %roesiona$e -i a9re&ieri$or
s%eciice: de ora-e$e sau !ri$e unde %ractic: de $o0ouri$e etc( nu tre9uie s ie
%ermis identiicarea oricror ser&icii oerite de ca9inet ca iind de natur s%ecia$i8at(
Pre&ederi simi$are: aco$o unde s3nt a%$ica9i$e: tre9uie s se a%$ice -i ecusoane$or(
Anunuri )n :iar
Pentru a inorma %u9$icu$ des%re iniin!area unui nou ca9inet sau des%re sc>im9ri 3n
com%o8i!ia unui %arteneriat de auditori inanciari 3n %ractic %u9$ic : sau 3n ca8u$
oricrei modiicri de adres a auditoru$ui %ot i uti$i8ate 8iare$e -i re&iste$e adec&ate(
Aste$ de anun!uri tre9uie s ie $imitate $a sim%$a enumerare a a%te$or -i tre9uie
acordat aten!ie 8onei de distri9u!ie a 8iaru$ui sau a re&istei : %recum -i numru$ui de
a%ari!ii a anun!uri$or(
Inc$uderea nu#e$ui auditoru$ui financiar )n practic* pu'$ic* )ntr+un docu#ent
e#i& de c*tre c$ient
Atunci c=nd c$ientu$ %ro%une s %u9$ice un ra%ort 3ntocmit de un auditor inanciar 3n
%ractic %u9$ic des%re acti&it!i$e curente a$e c$ientu$ui sau %ri&ind ormarea unei noi
asocieri de aaceri: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s se asi0ure c: 3n
conte@tu$ 3n care este %u9$icat: ra%ortu$ nu induce 3n eroare %u9$icu$ cu %ri&ire $a
natura -i sco%u$ %entru care a ost 3ntocmit ace$ ra%ort( /n aceste circumstan!e:
auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s inorme8e c$ientu$ c nu %oate
%u9$ica documentu$ res%ecti& r a o9!ine mai int=i %ermisiunea sa(
#E
O aten!ie simi$ar tre9uie acordat -i a$tor documente %ro%use a i emise de ctre
c$ient -i care con!in nume$e unui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic care ac!ionea8
inde%endent din %unct de &edere %roesiona$( Aceasta nu e@c$ude inc$uderea nume$ui
auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic 3n ra%ortu$ anua$ a$ c$ientu$ui(
Atunci c=nd auditorii inanciari sunt asocia!i cu o or0ani8a!ie 3ntrJo re$a!ie an0aGatJ
an0aGator sau de!in unc!ii 3ntrJo or0ani8a!ie: aceasta %oate o$osi nume$e -i statutu$ $or
%roesiona$ %e %roduse de %a%etrie sau a$te documente( Auditoru$ inanciar 3n
%ractic %u9$ic tre9uie s se asi0ure c aceast inorma!ie nu este uti$i8at 3ntrJun e$
care %oate induce %u9$icu$ui ideea c asocierea cu or0ani8a!ia res%ecti& este
construit %e 9a8a unei ca%acit!i %roesiona$e inde%endente(
PARTEA C ? SE APLIC LA AUDITORII FINANCIARI
SALARIA-I
Urmtoare$e sec!iuni con!in un 0>id care este %articu$ar re$e&ant %entru auditorii
inanciari care $ucrea8 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic ori educa!ie( Auditorii
inanciari 3n %ractic %u9$ic ar tre9ui sa ie con-tien!i c ei %ot constata c %rinci%ii$e
enumerate mai Gos sunt de asemenea o a%$ica!ie 3n circumstan!e$e $or %articu$are(
Dac: auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic se indoiesc asu%ra a%$ica9i$it!ii oricrui
0>id %articu$ar: ei ar tre9ui s caute asisten!a $a or0anismu$ mem9ru(
Seciunea .2
Conf$ict de $oia$itate
'E(' Auditorii inanciari sa$aria!i au datoria de a i $oia$i an0aGatoru$ui $or $a e$ ca
-i %roesiei $or -i %ot i momente c=nd ce$e dou sunt 3n con$ict(
O %rioritate norma$ a auditoru$ui sa$ariat ar tre9ui s ie s%riGine o9iecti&e$e
$e0a$e -i etice a$e or0ani8a!iei -i re0u$i$e -i %roceduri$e emise %entru a $e
sus!ine( Totu-i: unui auditor sa$ariat i se %oate cere 3n mod $e0itim*
aI s inca$ce $e0ea<
9I s 3nca$ce re0u$i$e -i standarde$e %roesiei $or<
cI s mint ori s 3n-e$e H inc$usi& 3n-e$toria %rin %strarea tcerii I acei
auditori ce sunt an0aGa!i< sau
dI sJ-i %un nume$e sau s se asocie8e cu o dec$ara!ie care s nu
re%re8inte 3n mod semniicati& a%te$e corect(
'E(5 Dieren!e$e 3n %unctu$ de &edere %ri&ind Gudecata corect 3n %ro9$eme de
audit sau etice ar tre9ui 3n mod norma$ s ie ridicate -i re8o$&ate 3n cadru$
or0ani8a!iei auditoru$ui sa$ariat: ini!ia$ cu su%erior imediat -i %osi9i$ du%
#F
aceea: dac rm=ne o ne3n!e$e0ere %ri&ind o %ro9$em etic semniicati&: cu
ni&e$e mai 3na$te a$e conducerii sau directorii neJe@ecuti&i(
'E(C Dac: auditoru$ inanciar sa$ariat nu %oate re8o$&a nici o %ro9$em
semniicati& cu %ri&ire $a un con$ict 3ntre an0aGatorii si -i cerin!e$e $or
%roesiona$e: %ot: du% ce sJau e@c$us toate ce$e$a$te %osi9i$it!i re$e&ante s
nu ai9 a$t o%!iune dec=t s demisione8e(
Sa$aria!ii ar tre9ui s men!ione8e moti&e$e %entru care au ac!ionat aste$ cu
an0aGatoru$: dar datoria $or de coniden!ia$itate norma$ $e im%une s nu discute
%ro9$ema cu a$te %ersoane Hdec3t dac 3n mod $e0a$ -i %roesiona$ tre9uie s
ac!ione8e a-a I(
'E(D Pentru 0>idarea mai de%arte %ri&ind considera!ii$e im%$icate a se &edea
Sec!iunea 5 Re8o$&area con$icte$or etice
Seciunea .3
Spri"in pentru co$e!ii profe&ioni/ti
'F(' Un auditor inanciar: 3n s%ecia$ unu$ care are autoritate %este cei$a$!i: ar tre9ui
s dea o im%ortan! deose9it ne&oi$or $or de a se de8&o$ta si aJ-i men!ine
%ro%rii$e Gudec!i 3n %ro9$eme conta9i$e -i ar tre9ui s trate8e dieren!e$e de
o%inie 3ntrJo manier %roesiona$(
Seciunea .4
Co#petena profe&iona$*
',(' Unui auditor inanciar an0aGat 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic sau
3n&!m=nt i se %oate cere s eectue8e sarcini semniicati&e %entru care e$ sau ea nu
are suicient %re0tire sau e@%erien! s%eciic( Atunci c=nd 3ntre%rinde o aste$ de
acti&itate: conta9i$u$ %roesionist nu tre9uie s induc 3n eroare an0aGatoru$ 3n $e0tur
cu 0radu$ de e@%erti8 sau e@%erien! %e care 3$ %osed -i: aco$o unde este ca8u$:
tre9uie s caute satu$ sau asisten!a unui e@%ert(
Seciunea .6
Pre:entarea infor#aii$or
'#(' De $a un auditor inanciar se a-tea%t s se %re8inte inorma!ii inanciare
com%$ete: cu %roesiona$ism -i onestitate aste$ 3nc=t s ie 3n!e$ese 3n conte@tu$
$or(
'#(5 Inorma!ii$e inanciare -i neinanciare tre9uie men!inute 3ntrJo manier care s
descrie 3n mod c$ar ade&rata natur a tran8ac!ii$or: acti&e$or sau %asi&e$or -i
s c$asiice -i s 3nre0istre8e intrri$e 3ntrJo manier adec&at -i $a tim%: iar
auditoru$ inanciar tre9uie s ac tot ce 3i st 3n %utere ca s se asi0ure c
aceasta este situa!ia(
#,
Noiem9rie ')).
DECLARA7IA DE POLITIC6 A CONSILIULUI
PREFA76 LA CERIN7ELE ETICE ALE
HCA4EREI AUDITORILOR FINANCIARI DIN RO4PNIAI
Aceast %rea! a ost a%ro9at de Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din
Rom=nia %entru %u9$icare(
'( Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia ca mem9ru a$ Federa!iei
Interna!iona$e a Conta9i$i$or HIFACI se an0aGea8 a! de o9iecti&u$ &ast a$
IFAC de de8&o$tare -i %romo&are a unei %roesii conta9i$e coordonate $a ni&e$
mondia$ care s ai9 standarde armoni8ate( Pentru atin0erea acestui o9iecti&:
IFAC e$a9orea8 3ndrumri cu %ri&ire $a etica auditori$or inaniciari( IFAC
crede c emiterea unor aste$ de 3ndrumri &a 3m9unt!i 0radu$ de
uniormitate a eticii %roesiona$e 3n 3ntrea0a $ume(
5( Ca o condi!ie a ca$it!ii de mem9ru: Camera Auditori$or Financiari din
Rom=nia este o9$i0at s s%riGine acti&itatea IFAC %rin inormarea mem9ri$or
si de orice %ronun!are e$a9orat de IFAC -i s con$ucre8e %entru
im%$ementarea acestor %ronun!ri: aco$o unde -i 3n msura 3n care
3m%reGurri$e $oca$e o %ermit(
C( Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a >otr=t ca Hie ' sau 5I
'( s ado%te Codu$ etic a$ IFAC %entru auditorii inanciari ca cerin!e etice
3n Rom=nia( Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a
%re0tit un cu&=nt 3nainte e@%$icati& HAne@a AI care sta9i$e-te statutu$
-i data intrrii 3n &i0oare a acestei deci8ii(
5( S ado%te Codu$ Etic a$ IFAC %entru auditorii inanciari ca 9a8 %entru
cerin!e$e etice a%ro9ate 3n Rom=nia( Consi$iu$ Camerei Auditori$or
Financiari din Rom=nia a %re0tit un cu&=nt 3nainte e@%$icati& Hane@a
AI care sta9i$e-te statutu$ -i data intrrii 3n &i0oare a acestei deci8ii
3m%reun cu dieren!e$e semniicati&e 3ntre 3ndrumri$e IFAC -i $e0ea
sau %ractica 3n Rom=nia -i modu$ 3n care aceste dieren!e au ost
re8o$&ate(
##
Un cu&=nt 3nainte e@%$icati& &a i 3ntocmit 3n $e0tur cu statutu$ iecrei
%ronun!ri su%$imentare a IFAC 3n %ro9$eme de etic ce sunt ado%tate de
Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia( Aco$o unde Consi$iu$
Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia crede c este necesar: cerin!e
etice su%$imentare %ot i e$a9orate 3n $e0tur cu %ro9$eme de re$e&an! 3n
Rom=nia care nu sunt aco%erite de o %ronun!are a IFAC(
D( 4em9rii Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia se a-tea%t s res%ecte
cerin!e$e etice emise de Camera Auditori$or Financiari din Rom=nia (
Neres%ectarea e&ident a acestora %oate a&ea ca re8u$tat o in&esti0a!ie asu%ra
conduitei mem9ru$ui res%ecti& eectuat de Comitetu$ Disci%$inar adec&at a$
Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia(
E( Nu este %ractic s se sta9i$easc cerin!e etice care s se a%$ice $a toate situa!ii$e
-i 3m%reGurri$e cu care se %ot 3nt=$ni auditorii inanciari( De aceea: auditorii
inanciari tre9uie s considere cerin!e$e etice ca %rinci%ii de 9a8 %e care
tre9uie s $e urme8e 3n eectuarea acti&it!ii $or(
F( Data de $a care se a-tea%t ca mem9rii s res%ecte re0$ementri$e cu %ri&ire $a
etic este sta9i$it 3n cu&=ntu$ 3nainte e@%$icati&(
#)
Ane@a A
Codu$ Etic pentru auditorii financiari
HTit$uI
Cu&=nt 3nainte e@%$icati&
Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a >otr=t c acest Cod tre9uie
s ie ado%tat( Acest Cod este o9$i0atoriu s ie res%ectat de ctre to!i mem9rii CAFR
cu %ri&ire $a ser&icii$e %roesiona$e %e care $e eectuea8 3n Rom=nia du% data HLuna:
8iua: anu$I(
Ane@a ,
Codu$ Etic pentru auditorii financiari
HTit$uI
Cu&=nt 3nainte e@%$icati&
Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a >otr=t c acest Cod tre9uie
s ie ado%tat cu nota e@%$icati& care urmea8( Acest Cod este o9$i0atoriu s ie
res%ectat de ctre to!i mem9rii CAFR cu %ri&ire $a ser&icii$e %roesiona$e %e care $e
eectuea8 3n Rom=nia du% data HLuna: 8iua: anu$I(
Seciunea .1
Potri&it $e0is$a!iei din Rom=nia: auditori$or inanciari nu $i se %ermite s ac
%u9$icitate %entru ser&icii$e $or( Aste$: %ara0rae$e 'D(5 -i 'D(C nu sunt re$e&ante 3n
Rom=nia(
).
Ianuarie '))#
DECLARA7IA DE POLITIC6 A CONSILIULUI
I4PLE4ENTAREA I PUNEREA /N APLICARE A CERIN7ELOR ETICE
Introducere
'( 4isiunea Federa!iei Interna!iona$e a Conta9i$i$or HIFACI a-a cum este sta9i$it
3n %ara0rau$ 5 a$ Statutu$ui su este Kde8&o$tarea $a ni&e$ mondia$ -i
3m9unt!irea unei %roesii conta9i$e cu standarde armoni8ate: ca%a9i$e s
oere ser&icii de o ca$itate constant 3na$t 3n interesu$ %u9$icu$ui2( Pentru
atin0erea acestui o9iecti&: Consi$iu$ IFAC a 3niin!at comitete %entru a e$a9ora
-i emite re0$ementri 3n nume$e Consi$iu$ui 3ntrJo 0am &ast de %ro9$eme
%roesiona$e(
5( IFAC crede c emiterea unor aste$ de %ronun!ri &a aGuta $a 3m9unt!irea
unui 0rad de uniormitate a %roesiei conta9i$e din 3ntrea0a $ume( Totu-i:
tre9uie recunoscut a%tu$ c %entru a e$a9ora aste$ de %ronun!ri: condi!ii$e
economice: socia$e -i Guridice %re&a$ente 3n iecare !ar &or aecta 0radu$ -i
maniera 3n care sunt a%$icate %ronun!ri$e( Fr a !ine cont de aceast condi!ie:
este im%ortant ca iecare %roesie na!iona$ s ai9 un set c$ar articu$at de
%ronun!ri -i standarde te>nice care s aco%ere %ractica %roesiona$ de
conta9i$itate(
C( Odat ce %ronun!ri$e re$e&ante au ost im%$ementate: e$e tre9uie 0u&ernate de
o %o$itic menit s asi0ure c sunt res%ectate cerin!e$e de etic Hce inc$ude -i
res%ectarea standarde$or te>niceI(
D( Consi$iu$ IFAC dore-te s atra0 aten!ia or0anisme$or mem9re asu%ra
urmtoarei Dec$ara!ii de Po$itic asu%ra Im%$ementrii -i %unerii 3n a%$icare a
cerin!e$or etice(
I#p$e#entarea Cerine$or Etice
E( Sarcina 3ntocmirii unor cerin!e etice deta$iate re&ine 3n %rimu$ r=nd
or0anisme$or mem9re din iecare !ar: c>iar dac res%onsa9i$itatea %romu$0rii
acestor cerin!e este asumat: %ar!ia$ sau 3n tota$itate de or0anu$ $e0is$ati& a$
ace$ei !ri(
)'
F( Ado%tarea cerin!e$or etice de ctre or0anisme$e mem9re nu &a asi0ura
nea%rat a%tu$ c standarde$e de conduit sta9i$ite sunt -i men!inute< %entru a
i eiciente: or0anisme$e mem9re res%ecti&e din iecare !ar tre9uie s
sta9i$easc msuri %entru im%$ementarea $or(
,( Fiecare or0anism mem9ru are res%onsa9i$itatea de a %romo&a standarde 3na$te
de conduit %roesiona$ -i s se asi0ure c cerin!e$e de etic sunt res%ectate -i
neres%ectarea acestora &a i urmat de in&esti0a!ii -i &or i $uate msuri$e
necesare(
A-a cum sJa artat 3n %ara0rau$ 5(F a$ Codu$ui de Etic %entru conta9i$ii
%roesioni-ti Hauditorii inanciariI: or0anisme$e mem9re sunt 3ncuraGate s se
asi0ure c e@ist satu$ -i consi$ierea necesar %entru re8o$&area con$icte$or
etice( Aceast unc!ie este o %arte im%ortant a im%$ementrii -i %oate i
3nde%$init %rin aste$ de msuri cum ar i oerirea de ser&icii %entru 3ntre9ri$e
ridicate de ctre mem9rii indi&idua$i 3n $e0tur cu inter%retarea cerin!e$or
etice sau %rin ormarea de comitete adec&ate 3n cadru$ or0anisme$or mem9re
care &or monitori8a cerin!e$e etice a$e ace$or or0anisme(
Oerirea de ser&icii de inter%retare;saturi;consi$iere tre9uie s oere
urmtoare$e caracteristici*
Sco%u$ -i %roceduri$e de unc!ionare tre9uie s ie trans%arente -i $ar0
%romo&ate 3n r=ndu$ mem9ri$or<
Proceduri$e de unc!ionare tre9uie s oere msuri de si0uran! cum c doar
3ntre9ri$e re8ona9i$e a$e mem9ri$or %ro&enite de $a mem9ri sunt $uate 3n
considera!ie -i c ce$ care a %us 3ntre9area este res%onsa9i$ 3n mod e&ident de
descrierea a%te$or -i a 3m%reGurri$or<
Persoane$e care au sarcina de a oeri saturi tre9uie s ie $a un ni&e$
cores%un8tor cu o aste$ de autoritate -i au suicient e@%erien! te>nic
%entru a oeri aste$ de saturi<
/ntre9ri$e tre9uie %use cu %strarea coniden!ia$it!ii< -i
Re8u$tatu$ oricrei 3ntre9ri de inter%retare;sat;consi$iere %oate ace o9iectu$
%u9$icrii Hr a da numeI ctre cei$a$!i mem9ri ca o metod educa!iona$(
#( Im%$ementarea cerin!e$or etice &a i asistat de introducerea unui %ro0ram
menit s asi0ure c mem9rii indi&idua$i cunosc toate cerin!e$e etice -i
consecin!e$e neres%ectrii acestor cerin!e( Aceast inorma!ie %oate i
comunicat iecrui mem9ru %rin miG$oace ca manua$e a$e mem9ri$or:
%u9$ica!ii te>nice: re&iste %roesiona$e: ra%oarte cu %ri&ire $a audieri$e -i
acti&it!i$e disci%$inare: %ro0rame de %re0tire %roesiona$ continu: 9u$etine
inormati&e: %resa inanciar -i de aaceri -i rs%unsuri de $a comitete$e
res%ecti&e $a 3ntre9ri$e mem9ri$or(
)5
)( 4aGoritatea auditori$or &or res%ecta cerin!e$e etice a$ cror o9iect 3$ ac r a
i necesar im%unerea o9$i0atorie sau teama de sanc!iuni( Totu-i: %ot a%rea
ca8uri 3n care aste$ de cerin!e sunt i0norate 3n mod $a0rant sau 3n care
auditorii: din 0re-ea$: omit sau din $i%s de 3n!e$e0ere: nu $e res%ect( Este 3n
interesu$ %roesiei -i a$ tuturor mem9ri$or din orice !ar ca %u9$icu$ 0enera$ s
ai9 3ncrederea c neres%ectarea cerin!e$or etice de ctre %roesia din !ara
res%ecti& &a i in&esti0at -i: aco$o unde este ca8u$: &or i $uate msuri
disci%$inare(
'.( 4em9rii or0anisme$or mem9re tre9uie: de aceea: s ie %re0ti!i s Gustiice
orice 3nde%rtare de $a cerin!e$e etice( Neres%ectarea cerin!e$or etice sau
inca%acitatea de a Gustiica 3nde%rtarea de $a acestea %oate constitui ca8 de
indisci%$in %roesiona$ care %oate conduce $a $uarea unor msuri
disci%$inare(
Punerea )n ap$icare a cerine$or etice
''( Puterea de a $ua msuri disci%$inare %oate i sta9i$it %rin $e0is$a!ie sau de
Re0u$amentu$ or0anismu$ui %roesiona$( /n mu$te !ri: msuri$e disci%$inare
%ot i $uate de a0en!ii $e0is$ati&e a$te$e dec=t or0anisme$e %roesiona$e( Aste$
de a0en!ii de re0$ementare %ot i res%onsa9i$e 3n comun sau sin0ure
res%onsa9i$e %entru msuri$e disci%$inare sau %ot oeri un %roces de &eriicare
a msuri$or disci%$inare deGa $uate(
'5( 4suri$e disci%$inare se iau 3n mod o9i-nuit 3n ca8uri ca*
Neres%ectarea standarde$or cerute %ri&ind 0riGa %roesiona$: a%titudini$e
sau com%eten!a<
Neres%ectarea re0u$i$or de etic< -i
Conduita discre!ionar sau de8onorant(
'C( In&esti0a!ii$e disci%$inare &or 3nce%e de o9icei ca re8u$tat a$ unei %$=n0eri(
Or0anisme$e mem9re tre9uie s ia 3n considera!ie toate %$=n0eri$e( In&esti0a!ii
%ot i 3nce%ute: totu-i: de or0anisme$e mem9re sau de o a0en!ie de
re0$ementare -i r o %$=n0ere %rea$a9i$( In&esti0a!ii$e %ot i eectuate &er9a$
sau %e 9a8a unei cores%onden!e( Totdeauna tre9uie cut reerire de ctre
or0anismu$ mem9ru $a %ersoana care a cut %$=n0erea ca -i ctre ce$
3m%otri&a cruia a ost de%us( Aco$o unde e@ist o dis%ut: tre9uie 3ncercat o
conci$iere( Sta9i$irea de termene $imit %entru %rocese$e de in&esti0a!ie %oate
i diici$: 3n s%ecia$ 3n ca8uri$e 3n care circumstan!e$e im%$ic -i a$te %rocese
$e0a$e(
'D( Ca urmare a %rocesu$ui de in&esti0a!ie: or0anismu$ mem9ru sau a0en!ia de
re0$ementare &a decide dac &a 3nce%e %roceduri$e disci%$inare( Poate e@ista
dre%tu$ $a un a%e$ 3m%otri&a deci8iei: 3n interioru$ unei %erioade de tim%(
'E( Proceduri$e disci%$inare &or i eectuate de o9icei de comitetu$ disci%$inar sau
de un tri9una$ simi$ar( Proceduri$e tre9uie !inute 3ntrJo asemenea manier care
)C
este 3n conormitate cu cerin!e$e $e0a$e din !ara res%ecti&( Aceasta &a im%$ica
3n mod o9i-nuit re%re8entare $e0a$: $uarea de %ro9e -i %strarea 3nre0istrri$or
%roceduri$or( Ca8u$ 3m%otri&a ce$ui care se a%r %oate i re%re8entat de un
a&ocat: un re%re8entant a$ comitetu$ui de in&esti0a!ie sau de secretariatu$
or0anismu$ui mem9ru(
'F( Sanc!iuni$e im%use de o9icei de or0anisme$e mem9re inc$ude urmtoare$e*
4ustrarea
Amenda
Su%ortarea costuri$or
Retra0erea dre%tu$ui de %ractic
Sus%endarea -i
E@c$uderea(
A$te sanc!iuni %ot inc$ude un a&ertisment: returnarea onorariu$ui 3ncasat de $a
c$ient: %re0tire %roesiona$ su%$imentar -i acti&itatea %oate i ina$i8at de
un a$t mem9ru %e c>e$tuia$a mem9ru$ui 3m%otri&a cruia a ost $uat msura
disci%$inar(
',( De o9icei: e@ist un dre%t de a%e$ de am9e$e %r!i 3ntrJun inter&a$ de tim%
sta9i$it( Un aste$ de dre%t de a%e$ %oate i ctre un or0anism care nu are
$e0tur cu or0anismu$ mem9ru( Tre9uie $uat 3n considera!ie inc$uderea de
%ersoane 3n or0anismu$ de a%e$ care nu sunt mem9ri -i numirea ca %re-edinte a
unei aste$ de %ersoane( Or0anismu$ de a%e$ tre9uie s &eriice toate do&e8i$e
$uate 3n considera!ie $a %roceduri$e disci%$inare( Pot i cerute do&e8i
su%$imentare care %ot i $uate ie &er9a$: ie 3n scris(
'#( Poate i adec&at s se ac %u9$icitate %roceduri$or disci%$inare -i de a%e$( /n
acest mod: at=t mem9rii: c=t -i %u9$icu$ 0enera$ sunt inorma!i( Totu-i: $a
deciderea metodei de %u9$icitate: tre9uie $uate 3n considera!ie as%ecte$e de
coniden!ia$itate -i ti%u$ de 3nc$care( Poate e@ista: de asemenea: ne&oia de a
comunica deci8ia unui or0anism de re0$ementare adec&at sau &ice &ersa: aco$o
unde or0anismu$ de re0$ementare a eectuat audierea disci%$inar(
)D