Universitatea DANUBIUS Galati

Facultatea de tiine Economice

Domeniul: Administrarea afacerilor
Seciali!area: Economia comerului" turismului si serviciilor
DIS#I$%INA
#&N'(&% SI AUDI' FINAN#IA(
) #U(S )
#oordonator discilina:
%ect* univ* drd* NE#SU%ES#U E#A'E(INA
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
$A('EA IN'AI
#&N'(&%U% FINAN#IA(
#A$I'&%U% I
#ontrolul financiar in (om+nia
I*,* #onsideraii teoretice
Modul concret de manifestare a unei activiti ce se desfoar n cadrul instituionalizat al
unui sistem economic, determinat ca rezultat al comparrii strii acesteia, la un moment dat" cu
prevederile prin care a fost definit, este realizat prin instrumente pe care statul sau persoane cu
atribuii de conducere n cadrul entitilor economice le instituie la diferitele niveluri ale structurilor
acestora, pe baza competenelor legale ce revin fiecruia n propriul domeniu de activitate.
Controlul financiar, ca unul dintre aceste instrumente, reprezint, prin rezultatele sale,
activitatea care ofer cele mai importante surse de informaii necesare desfurrii aciunii de
management general. Exercitat in condiii de eficien, activitatea de control financiar are ca
principal efect furnizarea tuturor elementelor necesare fundamentrii unor decizii optime ce
urmeaz a fi utilizate ca prgii ale statului sau ale conductorului de activiti economice la
realizarea obiectivelor din programele propuse.
!vnd n vedere aceste elemente, controlul financiar devine o necesitate atunci cnd statul,
" " " " " " " " " " "
prin instituiile sale, este i principalul sau unicul coordonator sau realizator al activitilor
economice ce se desfoar , nivel naional, regional sau sectorial, avnd n vedere c implicaiile
unei eventuale gestiuni defectuoase capt dimensiuni deosebite prin consecinele care aceast stare
ar avea#o asupra ntregului sistem economico#social urmare a introducerii, n interiorul su, a unor
elemente eronate cu efect perturbator.
$ornind de la necesitatea prevenirii unor astfel de situaii, ca i de la nevoia permanent de
informare asupra strii fenomenelor economice, prin legi speciale, organice sau ciar prin Legea
fundamental, Constituia, la nivel naional a fost instituit un sistem complex de control
dimensionat astfel nct s acopere cea mai mare parte a ariei de desfurare a activitilor sociale i
economice.
%n cadrul acestui sistem, controlului financiar i#a fost atribuit un rol important, ca rezultat
al tradiiilor istorice nregistrate de aceast activitate, ca si al preocuprii permanente a structurilor
legislative si executive de a asigura realizarea, n regim de eficien, a tuturor activitilor
economice la nivel naional.
&ei este de presupus c informaiile rezultate din activitatea de control sunt reale i redau
cu fidelitate starea, la un moment dat, a patrimoniului propriu, pentru o mai mare credibilitate fa
de parteneri este necesar ca aceste informaii s fie validate i de ctre o autoritate independent
fa de cele dou entiti, emitentul i receptorul utilizator de informaii. 'rearea acestei stri de
transparen asupra activitilor desfurate de ctre entitile economice presupune, concomitent cu
instituirea unui sistem de control financiar propriu, i crearea unui sistem extern de control,
independent, care s ofere oricrui partener posibilitatea de a accede, prin intermediul constatrilor
acestuia, la datele i informaiile privind starea patrimoniului propriu.
!ceast form a controlului financiar, cunoscut sub denumirea de audit financiar, are ca
obiect de studiu ntreaga activitate a agentului economic i se realizeaz de ctre profesioniti
independeni sau organizai in structuri distincte ca persoane (uridice.
Controlul financiar mpreun cu auditul financiar constituie principalele elemente de
susinere a managementului unei entiti economice, prin dublul rol pe care l realizeaz, att de
prevenire a unor situaii perturbatorii ale sistemului, ct i de semnalare i remediere a abaterilor
de la normele legale de reglementare a activitilor derulate n cadrul acestuia.
I*-* Definiie" clasificare" sfer. de aciune /i o0iective
I*-*,* Definiia activit.ii de control financiar
Baza definiiei activitii de control i are originea n expresia latineasc contra rolus"
care se poate traduce prin verificarea actului original dup duplicatul acestuia, ncredinat, n
acest scop, unei persoane specializate.
$ornind de la aceast noiune i n funcie de evoluiile nregistrate de domeniul economic
cruia i aparine, controlul financiar se definete ca fiind aciunea de determinare a strii unor
activiti economice reprezentate n documente financiare i contabile, prin raportarea acestor
reprezentri la prevederile legale prin care au fost definite.
&in analiza definiiei rezult c aceast important activitate, controlul financiar, reprezint
mai mult dect o aciune de verificare determinat de necesitatea cunoaterii strii unui anumit
fenomen economic i exercitat in scopul remedierii efectelor unor abateri de la anumite prevederi
legale.
$rin rezultatele sale, controlul financiar constituie una dintre prghiile economice care ofer
tuturor conductorilor, indiferent de treapta ieraric pe care se afl, posibilitatea utilizrii, n orice
) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )
moment, a unui sistem complex, complet i continuu de informaii n legtur cu starea unui
fenomen sau a unei activiti, dintr#un anumit domeniu economic de interes pentru factorii de
decizie.
*ot din definiie mai rezult c, prin rezultatele sale, activitatea de control financiar servete
unui triplu sistem de interese, i anume+
n primul rnd, controlul financiar este instrumentul care, prin efectele de prevenire i de
reglare a disfuncionalitilor ce pot interveni la un moment dat n activitile desfurate n cadrul
unitilor economice, servete intereselor statului n realizarea politicii acestuia, pe termen lung,
n domeniul fiscalitii.
%ntr#un sistem economic pot s apar, la un moment dat, unele disfuncionaliti n relaiile
pe care statul le instituie, prin prevederi i,sau norme legale, ntre entitile economice, indiferent de
forma acestora, sau ntre acestea i diferitele instituii sau organisme guvernamentale.
&isfuncionalitile pot fi generate de cauze subiective, cum sunt sustragerile deliberate ale
reprezentanilor entitilor economice de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fat de stat
sau gestionarea defectuoas !bad management" a activitilor, situaie care, de asemenea, nu le#ar
mai permite agenilor economici asumarea i realizarea acestor obligaii stabilite prin prevederi
legale.
%n cele mai multe cazuri ns disfuncionalitile aprute n cadrul sistemelor economice au
cauze obiective, determinate de situaii care nu au putut fi prevzute pentru a fi prentmpinate.
!naliza acestor cauze, att a celor subiective, ct i a celor obiective, se efectueaz n
ma(oritatea situaiilor pe baza informaiilor rezultate din aciunile de control financiar, informaii ce
se constituie n elemente importante de realizare a funciilor de prevenire sau de remediere a
disfuncionalitilor din activitatea entitilor economice care ar pre(udicia in acest fel i interesele
statului.
n al doilea rnd, controlul financiar servete intereselor agenilor economici care l
organizeaz i exercit, att prin aciunea de prevenire a situaiilor de disfuncionalitate n procesul
de gestionare a patrimoniului, cat si, mai ales, prin cea de remediere a unor abateri de la
prevederile legale, cu efecte perturbatorii n activitatea acestora.
&in acest punct de vedere, controlul financiar constituie una din cele mai importante
prghii ale activitii de management a entitilor economice, deoarece poate furniza
conductorilor acestora importante informaii necesare realizrii, n condiii de eficien, a
programelor, respectiv obiectivelor propuse.
n al treilea rnd, controlul financiar servete intereselor entitilor economice partenere
pe pia, crora le ofer informaii exacte asupra strii patrimoniului unitii economice de ale crei
rezultate sunt interesate, prin mediatizarea aspectelor pozitive sau negative, dup caz, ale acesteia.
I*-*-* #lasificarea" sfera de activitate /i o0iectivele activit.ii de control financiar
'lasificarea activitii de control financiar se realizeaz, dup mai multe criterii specifice
acesteia, astfel+
- momentul efecturii verificrii fa de momentul desfurrii activitii controlate#
- structurile care l exercit, aparinnd diferitelor sfere ale societii romneti,
legislativ sau executiv#
- alte criterii$
1 volumul documentelor i%sau al operaiunilor controlate#
& durata i intensitatea verificrii.
%n funcie de aceste criterii, controlul financiar mbrac forme distincte care, dei se
deosebesc prin rol, funcii, sfer de activitate i obiective stabilite, prin prevederi legale sau pe care
i le propun conductorii de activiti economice, toate au un scop comun, i anume acela al
. . . . . . . . . . .
determinrii modului de manifestare, la un moment dat, a unor fenomene, procese sau activiti
economice fa de un sistem determinat de criterii prestabilite.
,*-*-*,* #lasificarea du. momentul efectu.rii
'up momentul efecturii propriu#zise a activitilor sau al ntocmirii i utilizrii
documentelor supuse verificrii, fa de momentul exercitrii acesteia, activitatea de control
financiar se clasific astfel+
(. control financiar preventiv#
B. control financiar operativ curent#
C. control financiar ulterior.
A* #ontrolul financiar reventiv
a" Controlul financiar preventiv se definete ca fiind activitatea de determinare a strilor
unor proiecte de operaiuni economice, reprezentate in documente financiar)contabile, prin
compararea acestora cu prevederile legale prin care au fost definite.
'ontrolul financiar preventiv este o form a controlului financiar ale crei trsturi
caracteristice sunt urmtoarele+
- se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii sau nainte
de lansarea !transmiterea" unui document n procesul economic;
- are drept scop identificarea i eliminarea operaiunilor care ar putea determina
perturbaii n activitatea unitii economice;
- contribuie la realizarea unui management eficient al activitii desfurate de unitile
economice;
- se organizeaz n cadrul compartimentului financiar)contabil al unitii economice.
%n funcie de personalul desemnat s o realizeze, activitatea de control financiar preventiv
se clasific n+
- control financiar preventiv exercitat de structuri proprii de control ale unitii
economice;
- control financiar preventiv exercitat de structuri specializate de control aparinnd
statului.
b" *biectivul principal al controlului financiar preventiv este de a opri, nainte de
efectuare, toate documentele privind operaiuni care nu sunt legale, reale, necesare, oportune,
economicoase i eficiente, n faza de anga(are i de plat, respectiv de ncasare, dup caz.
c" +fera de aciune a controlului financiar preventiv este format din ansamblul
documentelor i operaiunilor din care deriv drepturile i obligaiile patrimoniale pe care o unitate
economic le are fa de o persoan fizic sau (uridic, precum i fa de instituiile statului.
&imensionarea ansamblului documentelor i operaiunilor, care formeaz sfera de aciune i
face obiectul controlului financiar preventiv, se stabilete difereniat, n funcie de natura
activitilor realizate n cadrul unitii patrimoniale la care se realizeaz, astfel+
c.," /a nivelul societilor comerciale, indiferent de forma i natura capitalului social ale
acestora, pot fi supuse activitii de control financiar preventiv urmtoarele operaiuni+
- nc!eierea contractelor sau a comenzilor interne sau externe de aprovizionare sau a
contractelor ce au ca obiect executarea de lucrri sau prestri de servicii;
- efectuarea de pli, n lei i"sau valut, pentru produsele aprovizionate, lucrrile
executate sau diversele servicii prestate;
- efectuarea de pli pentru activitatea desfurat n cadrul unitii de ctre
personalul propriu, ca i a altor drepturi cuvenite acestuia;
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
- trecerea pe seama c!eltuielilor sau a rezultatelor financiare a pierderilor i"sau a
daunelor aduse patrimoniului care nu au fost produse cu vinovie;
- alte operaiuni stabilite de conducerea unitii economice.
c.-" /a nivelul instituiilor publice, al ministerelor i al altor instituii centrale asimilate
acestora, conduse de ordonatori de credite, principalele operaiuni pentru care se stabilesc
obiective de control financiar preventiv sunt+
- desc!iderea, repartizarea i modificarea creditelor bugetare;
- anga#amentele din care rezult, direct sau indirect, obligaii de plat ctre teri;
- ordonanarea c!eltuielilor;
- concesionarea, nc!irierea, transferul, vnzarea i sc!imbul bunurilor ce formeaz
patrimoniul instituiilor publice;
- alte operaiuni stabilite de ordonatorul de credite, conductor al instituiei publice.
!ctivitii de control financiar preventiv i se supun, de asemenea, documentele si operaiile
privind acordarea fondurilor de la buget efectuarea unor plai din fonduri publice, precum i
operaiunile privind ga(area unor bunuri din patrimoniul instituiilor publice.
&ocumentele referitoare la operaiunile supuse controlului financiar preventiv trebuie sa fie
nsoite de actele .ustificative corespunztoare, vizate de personalul care le#a ntocmit i aprobate
de efii compartimentelor de specialitate care" prin semntur, i asum i ntreaga rspundere n
legtur cu legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea, eficacitatea i
eficiena acestor operaiuni.
&ac operaiunile sau documentele verificate nu au fost avizate de ctre persoanele
mputernicite cu realizarea activitii de control financiar preventiv sau de alte organe competente,
potrivit legii, nu pot fi nregistrate in diferitele evidene financiar)contabile, operative sau de
sintez.
B* #ontrolul financiar oerativ curent
a" Controlul financiar operativ curent se definete ca fiind activitatea de determinare a
strii unor operaiuni economice reprezentate n documente financiare i contabile prin
raportarea modului de manifestare a acestora, n momentul efecturii sau pe msura derulrii n
cadrul sistemelor din care fac parte, la prevederile i normele legale prin care au definite.
'ontrolul financiar operativ curent este o form a controlului financiar ale crei trsturi
caracteristice sunt urmtoarele+
- se exercit concomitent cu realizarea activitilor i operaiunilor economice controlate;
- se exercit pe toat durata desfurrii proceselor economice supuse aciunii de
verificare, identificndu$se, att in timp, ct i n spaiu, cu nsi activitatea de
management general;
- se realizeaz de personal calificat ncadrat ntr)o structur distinct, n directa
subordonare a conductorului unitii economice.
b" *biectivele controlului financiar operativ curent constau n verificarea modului de
respectare a prevederilor legale n legtur cu+
- existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel;
- utilizarea mi#loacelor materiale i bneti;
- efectuarea recepiilor i a inventarierilor bunurilor patrimoniale;
- modul de conducere a evidenelor contabile;
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
- stabilirea realitii datelor nscrise n bilan i n conturile de execuie.
c" +fera de aciune a controlului operativ curent este format din totalitatea documentelor
i activitilor ntocmite i realizate 2n cadrul unitilor patrimoniale, indiferent de forma acestora.
'ontrolul operativ curent se realizeaz prin operaiuni inopinate sau aciuni financiare
stabilite prin programele de activitate i control ale unitii economice i se desfoar n
principalele locaii n care sunt desfurate procesele economice, secii de producie, uniti de
desfacere, localuri i piee publice, depozite i altele.
#* #ontrolul financiar ulterior
a" Controlul financiar ulterior se definete ca fiind activitatea de determinare a strii unor
operaiuni economice efectuate, reprezentate in documente financiar)contabile, prin raportare la
prevederile i normele legale prin care au fost definite.
'ontrolul financiar ulterior este o form a controlului financiar ale carei trsturi
caracteristice sunt urmtoarele+
- se exercit dup efectuarea activitilor i%sau a proceselor economice supuse aciunilor
de verificare;
- rezultatele constau, n cele mai multe cazuri, n remedierea unor abateri de la prevederile
i normele legale de reglementare a activitilor economice supuse controlului;
- se organizeaz i se exercit att n cadrul unitilor economice, ct i prin structuri
specializate ale statului.
b" /rincipalele obiective ale controlului financiar ulterior sunt stabilite n funcie de
structurile care l organizeaz i exercit, astfel+
/a nivelul instituiilor publice, principalele obiective ale activitatii de control financiar
ulterior constau n stabilirea+
- modului de administrare i utilizare a fondurilor acordate de la buget;
- modului de utilizare a mi#loacelor i a fondurilor din dotarea unitilor economice ale
statului;
- ndeplinirii integrale i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de
diferitele structuri guvernamentale.
2 alt categorie de obiective ale controlului financiar ulterior const n stabilirea modului de
formare i gestionare a resurselor diferitelor bugete i a fondurilor speciale, ca i a celor ale datoriei
publice a statului.
/a nivelul unitilor economice, principalul obiectiv al controlului financiar ulterior const
n stabilirea modului de gestionare a mi(loacelor materiale i bneti din patrimoniul fiecreia dintre
acestea n legtur cu+
- integritatea mi#loacelor materiale i bneti deinute cu orice titlu;
- respectarea prevederilor i a normelor legale privind aprovizionarea, expediia,
transportul i recepia mi#loacelor materiale;
- respectarea prevederilor legale privind ncadrarea i salarizarea personalului de
conducere i execuie;
- legalitatea, realitatea i necesitatea c!eltuielilor efectuate numerar sau prin alte mi#loace
de plat, n lei i"sau valut.
c" +fera de aciune a controlului financiar ulterior este format, practic, din toate activitile
economice realizate de diferitele uniti economice, instituii ale statului, regii autonome, societi
comerciale i bancare cu capital de stat sau privat, asociaii familiale etc.
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
&in cele prezentate mai sus rezult c dei cele trei forme ale controlului financiar #
controlul financiar preventiv, controlul operativ curent i controlul financiar ulterior $ se disting,
aa cum s#a menionat, prin rol, sfer de aciune, obiective i manier de exercitare, pstreaz ntre
ele strnse legturi de influenare, condiionare i completare.
I*-*-*-* #lasificarea du. structurile care 2l e3ercit.
'up structurile care o exercit, activitatea de control financiar se poate clasifica dup cum
urmeaz+
A* control financiar organizat i exercitat de instituiile specializate ale statului, denumit n
continuare controlul financiar al statului#
B* control financiar organizat i exercitat de ctre structurile proprii, apartinnd unitilor
economice, denumit n continuare controlul financiar propriu.
!. #ontrolul financiar al statului
Controlul financiar al statului se definete ca fiind activitatea de verificare financiar
exercitat de ctre structurile specializate ale statului, organizate in acest scop pe baz de
prevederi legale proprii.
(ctivitatea de control financiar exercitat de instituii specializate ale statului, aprobat
prin prevederi legale, poate fi exercitat n toate cele trei forme, preventiv, operativ#curent si
ulterioar, n funcie de unitile desemnate s o exercite i de obiectivele acestora.
&up locul de exercitare, n cadrul instituiilor din sfera de activitate a legislativului sau a
executivului, controlul financiar al statului este organizat n structuri distincte, cu statute i atribuii
proprii fiecreia dintre ele, astfel+
A*,* In sfera de activitate a legislativului, controlul financiar este organizat i exercitat de
Curtea de Conturi a 0omniei, instituie suprem de control financiar ulterior extern avnd ca
obiectiv verificarea modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public.
A*-* n sfera de activitate a executivului, controlul financiar este exercitat de ctre
structurile specializate ale 1inisterului 2inanelor /ublice 4A*-*,*5 /i ale (utoritii 3aionale de
Control 4A*-*-*5*
A*-*,* %n cadrul 1inisterului 2inanelor /ublice, controlul financiar se exercit, n baza
prevederilor legale proprii de organizare i funcionare, prin structuri specializate.
'onform acestor prevederi legale, 441inisterul 2inanelor /ublice ndeplinete funcia de
...autoritate de stat prin care se asigur exercitarea controlului aplicrii unitare i respectrii
reglementrilor legale n domeniul su de activitate, precum i al funcionrii instituiilor care i
desfoar activitatea n subordinea sa sau sub autoritatea sa5.
4ealizarea de ctre Ministerul 5inanelor $ublice a acestei funcii se face prin structurile sale
specializate, care exercit+
- controlul financiar preventiv delegat n scopul constituirii i utilizrii, legale i eficiente, a
fondurilor publice6
- controlul financiar ulterior privind utilizarea creditelor bugetare de ctre instituiile
publice, modul de conducere a activitii financiare de ctre agenii economici6
- inspecii fiscale privind respectarea legalitii, att la nivelul aparatului propriu, ct i la
nivelul celorlalte instituii publice.
7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7
A*-*-* %n cadrul (utoritii 3aionale de Control, activitatea de control financiar se exercit
n baza prevederilor legale proprii, prin urmtoarele forme specifice+
- control economic exercitat de Corpul de Control al 6uvernului,
- control specific exercitat de 6arda 3aional de 1ediu /i nspectoratul de +tat n
Construcii,
- control financiar e3ercitat de 6arda 2inanciar /i (utoritatea 3aional a 7milor
8structurile care exercit activitatea de inspecie vamal i de control vamal ulterior9.
4ezult din cele de mai sus c, dintre instituiile cu sarcini de control care din punct de
vedere organizatoric funcioneaz n cadrul !utoritii :aionale de 'ontrol, numai 'orpul de
'ontrol al ;uvernului, ;arda 5inanciar i, n parte, !utoritatea :aional a <milor realizeaz
activiti de control financiar.
!ctivitatea de control financiar organizat n cadrul acestor instituii se realizeaz sub dou
forme+
- control financiar intern, prin structuri de audit intern6
- control financiar extern, prin structuri de specialitate.
2rganizarea i exercitarea controlului financiar n cadrul structurilor de specialitate sunt
descrise detaliat n capitolele urmtoare.
=. #ontrolul financiar roriu
Controlul financiar propriu se definete ca fiind forma controlului financiar care se
organizeaz i se exercit n cadrul unitilor economice n scopul prevenirii i%sau depistrii i
soluionrii efectelor unor abateri de la prevederile i normele legale prin care activitile
realizate n cadrul acestora sunt definite.
:ecesitatea instituirii, de ctre unitile economice, indiferent de forma acestora, a unui
sistem de control financiar propriu rezult din obligaia+
- cunoaterii de ctre conductorii unitii economice, n orice moment i la detaliu, a strii
patrimoniului propriu;
- recuperrii pre#udiciilor i stabilirii rspunderilor pentru situaii care au afectat
integritatea sau corecta administrare a patrimoniului.
%n funcie de natura unitii economice n cadrul creia se organizeaz si se exercit,
controlul financiar propriu poate avea urmtoarele dou forme+
B*,* control financiar propriu organizat i exercitat n cadrul societilor comerciale,
regiilor autonome, societilor i companiilor naionale, numit n continuare controlul
financiar al agenilor economici#
B*-* control financiar propriu organizat i exercitat n cadrul instituiilor publice.
Controlul financiar propriu or6ani!at 2n cadrul agenilor economici menionai se
exercit, la rndul su, tot prin dou forme+
B*,*,* control financiar preventiv al agenilor economici,
B*,*-* control financiar de gestiune.
B*,*,* #ontrolul financiar reventiv al a6enilor economici
a" Controlul financiar preventiv 8al agenilor economici9 este definit ca o form a
controlului financiar propriu care se efectueaz n scopul evitrii nerespectrii prevederilor legale
n vigoare, ce ar genera efecte cu caracter perturbator asupra activitii economice desfurate de
ctre agenii economici. !ceast form a controlului financiar propriu se exercit, n special, asupra
operaiunilor care reflect drepturile i obligaiile patrimoniale aflate n faze de ncasare i respectiv
> > > > > > > > > > >
de anga(are sau de plat.
b" /rincipalele obiective ale controlului financiar preventiv se stabilesc n funcie de
specificul fiecrui agent economic i constau n determinarea legalitii, realitii, oportunitii,
eficacitii i eficienei anumitor categorii de operaiuni, dintre care cele mai importante sunt+
- operaiunile din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii economice fa
de diferite persoane fizice i"sau #uridice;
- operaiunile privind acordarea fondurilor de la buget i alte operaiuni similare cu
caracter financiar;
- operaiunile de creditare, finanare i efectuare de pli n lei i"sau valut privind
activitatea de producie, investiii, comer .a.;
- trecerea, conform prevederilor legale, pe seama c!eltuielilor a rezultatelor financiare sau
pe seama unor fonduri a pierderilor, daunelor produse de calamiti i a altor daune aduse
unitilor, care nu au fost produse cu vinovie.
c" +fera de aciune a controlului financiar preventiv este format din ansamblul activitilor
i documentelor derulate i utilizate de agenii economici, indiferent de natura capitalului social al
acestora, care au decis organizeze aceast form de control financiar.
?e face meniunea c sfera de aciune a controlului financiar preventiv include att
activitile de natur financiar#contabil, ct i pe cele de natura tenic i tenologic care ns
determin rezultatele economice finale ale agentului economic.
$rin exercitarea controlului financiar preventiv sunt oprite, nainte de efectuare, toate
operaiunile care nu sunt legale, necesare, oportune, economicoase i eficiente, n faza de
anga(are i de plat, respectiv de ncasare, dup caz.
B*,*-* #ontrolul financiar de 6estiune
a" Controlul financiar de gestiune este definit ca forma controlului nanciar propriu care se
efectueaz n vederea stabilirii modului de respectare a prevederilor legale, ca i a normelor
interne cu privire la gestionarea i gospodrirea mi.loacelor materiale i bneti, e 0a!a
operaiunilor economice nregistrate n documente i evidene tenico#operative, financiare i
contabile din cadrul unei societi comerciale.
b" /rincipalul obiectiv al controlului financiar de gestiune const n stabilirea integritii
valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse verificrii. 4ealizarea practic de ctre fiecare
agent economic a obiectivului se face, n funcie de specificul activitii proprii, prin stabilirea
urmtoarelor sub obiective+
- verificarea existenei faptice a valorilor materiale i bneti;
- stabilirea exactitii soldurilor scriptice;
- determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent, greu vandabile,
inutilizabile sau deteriorate;
- verificarea exactitii preurilor luate n calculul valorilor materiale ce fac obiectul
controlului;
- verificarea modului de respectare a prevederilor legale referitoare la conservarea,
manipularea i paza valorilor materiale din gestiuni;
- verificarea condiiilor de anga#are a gestionarilor i a modului de constituire i depunere
a garaniilor materiale ale acestora;
- verificarea modului de respectare a normelor privind stocurile de mrfuri, volumul i
structura acestora fa de necesitile de aprovizionare ritmic i corespunztoare
produciei programate;
- verificarea modului de respectare a legalitii i realitii nregistrrii operaiunilor
consemnate n documentele primare i contabile referitoare la cantitile i valorile
menionate n acestea;
- verificarea modului de gestionare a formularelor tipizate cu regim special;
1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@
- verificarea modului de respectare a prevederilor legale privind micarea valorilor
materiale i bneti n i ntre diferitele gestiuni ale unitii;
- verificarea modului de calcul, ncasare i vrsare a contravalorii bunurilor distruse,
degradate sau deteriorate i stabilirea eventualelor rspunderi n sarcina persoanelor
vinovate.
Controlul financiar de gestiune mai are i alte obiective n legtur cu unele operaiuni care
nu au caracter permanent sau care se efectueaz la anumite termene i date, de obicei fixe, cum
sunt+
- verificarea modului de utilizare i restituire a creditelor bancare sau de alt natur;
- repartizarea rezultatelor exerciiului, inclusiv constituirea fondurilor;
- verificarea condiiilor de numire sau de alegere a administratorilor, a consiliului de
administraie, a comitetului de direcie i a cenzorilor;
- verificarea activitilor privind emiterea de obligaiuni sau aciuni;
- verificarea modului de organizare a licitaiilor i altele.
c" +fera de aciune a controlului financiar de gestiune se stabilete de ctre fiecare unitate
patrimonial n funcie de specificul activitilor realizate i cuprinde, n general, ansamblul
gestiunilor supuse verificrii pe o anumit perioad de timp, fix, de obicei de un an.
Controlul financiar propriu organizat n cadrul instituiilor publice se exercit, de
asemenea, n dou forme, i anume+
B*-*,* control financiar preventiv propriu#
B*-*-* control financiar intern.
B*-*,* #ontrolul financiar reventiv roriu
a" Controlul financiar preventiv propriu se definete ca fiind activitatea prin care se
stabilesc legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a
patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora
b" /rincipalul obiectiv al controlului financiar preventiv const n stabilirea legalitii,
regularitii i ncadrrii n limitele aprobate, pentru urmtoarele categorii de operaiuni+
- anga#amente bugetare;
- desc!iderea i repartizarea de credite bugetare;
- modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
- ordonanarea c!eltuielilor;
- efectuarea de ncasri n numerar;
- constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare;
- reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
- recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;
- vnzarea, ga#area, concesionarea sau nc!irierea de bunuri din domeniul privat al statului
sau al unitilor administrativ$teritoriale;
- concesionarea sau nc!irierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ$teritoriale.
c" +fera de aciune a controlului financiar preventiv se stabilete de catre fiecare conductor
al instituiei publice, ordonator de credite, n funcie de specificul acesteia i este format din
ansamblul activitilor i al documentelor derulate ntr#o anumit perioad fix, de obicei de un an.
11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11
B*-*-* #ontrolul financiar intern
a" Controlul financiar intern se define/te ca fiind ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n
concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii
administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace.
b" *biectivele generale ale controlului financiar intern sunt+
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,
stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,
economicitate i eficien;
- prote.area fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau
fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i a deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i
proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice.
c" +fera de aciune a controlului financiar intern este format din ansamblul activitilor,
proceselor i operaiunilor, precum i al documentelor primare, centralizatoare i de sintez aferente
cu care opereaz structurile unei instituii publice.
I*-*-*7* #lasificarea du. alte criterii
Controlul financiar mai poate fi clasificat i dup alte criterii dect cele prezentate,
stabilite n funcie de maniera de exercitare a aciunii de verificare sau determinate de nevoia de
informare a factorilor de decizie n legtur cu starea, la un moment dat, a unei operaiuni, activiti
sau fenomen economic.
&intre aceste criterii, volumul controlat al documentelor i,sau al operaiunilor verificate,
durata i intensitatea efecturii verificrii sunt cele uzuale.
!. 8olumul documentelor /i9sau al oeraiunilor
'up volumul documentelor i%sau al operaiunilor ce fac obiectul unei aciuni de
verificare, controlul financiar se clasific n+
- control financiar total#
- control financiar prin sonda..
Controlul financiar total este forma controlului financiar care se realizeaz de obicei atunci
cnd persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este obligat prin prevederi legale s
pronune n scris un aviz n legtur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea i eficiena
modului de realizare a unei operaiuni sau a legalitii ntocmirii unui document.
%n special, aceast form a controlului financiar se exercit n cazul n care controlorul
financiar are sarcina verificrii unor operaiuni i,sau documente n scopul acordrii vizei de control
financiar preventiv sau pentru formularea propunerii de descrcare a gestiunii conturilor
financiare ntocmite n cadrul instituiilor publice.
Controlul total presupune verificarea tuturor documentelor i a activitilor care fac obiectul
unei aciuni, emise sau efectuate n perioada supus analizei.
1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1"
Controlul prin sonda. este forma controlului financiar care presupune verificarea celor mai
reprezentative documente i activiti emise i efectuate n perioadele cele mai semnificative i de
maxim activitate ale unitii economice.
'ea mai important problem n cazul efecturii controlului prin sonda( este alegerea
eantionului optim, reprezentativ al documentelor i operaiunilor care urmeaz a fi supuse
controlului financiar, astfel nct din constatrile rezultate s poat fi desprins o concluzie
general, valabil pentru ntreg sistemul controlat i care s poat caracteriza toat perioada
verificat.
=. Durata /i intensitatea efectu.rii
'up durata i intensitatea efecturii, activitatea de control financiar se mparte n+
- control financiar continuu#
- control financiar periodic.
Controlul financiar continuu este forma controlului financiar care se exercit pe toat
durata efecturii operaiunilor economice controlate, fr ntreruperi sau scderi de ritm. %ntr#o
oarecare msur, controlul continuu se aseamn cu controlul operativ curent prin faptul c ambele
forme au o
caracteristic comun, aceea a efecturii verificrii concomitent cu realizarea operaiunilor
analizate, determinat de necesitatea tot mai accentuat, in prezent, a verificrii tuturor activitilor
economice n condiii de eficien.
Controlul financiar periodic este forma controlului financiar care se desfoar la anumite
intervale, de obicei fixe, stabilite prin programe in funcie de particularitile activitilor economice
i necesitile de informare, la anumite momente, asupra formelor de manifestare a acestora.
I*7* Funciile controlului financiar
$rin funciile sale, activitatea de control financiar depete calitatea de instrument de lucru,
de scop n sine, devenind un factor important de cretere a calitii sistemului n care este utilizat,
prin cele trei elemente ale acesteia: economicitatea, eficacitatea /i eficiena operaiunilor ce fac
obiectul programelor proprii.
2uncia de cunoatere i evaluare a controlului financiar const n determinarea
rezultatelor economice ale unei uniti patrimoniale i evaluarea acestora prin raportarea la un
sistem de criterii prestabilit, n vederea determinrii msurilor de intrare n legalitate i a
mbuntirii activitilor verificate.
$rin funcia de cunoatere#evaluare se realizeaz cunoaterea exact, real, continu i
complet a fenomenelor, proceselor sau a activitilor supuse controlului financiar, care se
constituie, n acest fel, n principala surs de informaii necesare fundamentrii, dispunerii i
urmririi deciziilor.
2uncia de prevenire a controlului financiar const, n special, n efectul de prentmpinare
a abaterilor de la prevederile legale sau de la normele prin care a fost reglementat activitatea unei
uniti economice.
5uncia de prevenie rezult, n primul rnd, din faptul c activitatea de control financiar are
1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1)
menirea de a diri(a activitatea economic prin stabilirea obiectivelor ma(ore ale acesteia ntr#o
ordine de prioriti logice, raionale i privite din perspectiva realizrii n condiii care s asigure
calitatea i rezultatele scontate.
2uncia de ndrumare a controlului financiar const n efectul formativ)stimulativ i de
generalizare a experienei pozitive, dobndite pe parcursul i ca urmare a desfurrii activitii de
verificare, att de cei ce o execut, ct i de ctre personalul unitii controlate.
'aracterul formativ al aciunii de control este pus n eviden de activitatea de ndrumare pe
care controlorul financiar o desfoar concomitent cu activitatea de verificare, n legtur att cu
unele abateri constatate care pot fi remediate ciar n aceast perioad, ct i cu modul de rezolvare,
de ctre ali operatori economici, a problemelor care au generat aceste abateri.
2uncia de constrngere a controlului financiar rezult din prevederile legale n vigoare
care reglementeaz obiectivele i sfera de aciune ale acestei activiti i care se realizeaz prin
complexul de msuri administrative, civile sau penale ce se propun sau se dispun n sarcina celor
vinovai de nerespectarea acestor norme, n raport cu gradul de implicare al fiecruia.
2uncia de reglare a activitii agentului economic controlat este cea prin care se realizeaz
eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii ecilibrului economic i al asigurrii
funcionalitii activitii acestuia la parametrii proiectai.
&in cele menionate, se poate concide c pentru realizarea obiectivelor generale ale unui
sistem economic, indiferent de form, funciile controlului financiar, n calitatea acestuia de prgie
a managementului general, trebuie s se perfecioneze, s se completeze i s se intercondiioneze n
permanen, pe msura dezvoltrii activitii economice.
#A$I'&%U% II
&r6ani!area activit.ii de control financiar
%n perioada tranziiei de la economia centralizat#planificat, de comand, la economia de
pia liber, multitudinea fenomenelor nou aprute, precum i lipsa unui foarte exact cadru
legislativ au impus, printre alte prioriti, i necesitatea instituirii unor forme de control n general i
n special a unor forme de control financiar.
$entru realizarea acestui important obiectiv al economiei de pia libere, prin prevederi
legale distincte s#a aprobat ca organizarea i exercitarea controlului financiar al statului s se
realizeze prin structuri specializate nfiinate att n sfera de aciune a ;uvernului, ct i pe lng
$arlamentul 4omniei.
&e asemenea, a fost stabilit cadrul general de organizare i exercitare a controlului financiar
la nivelul tuturor unitilor economice %societi comerciale cu capital de stat, regii, companii
naionale, instituii publice&, n cele dou forme ale acestuia, control financiar preventiv /i control
financiar intern sau control financiar de gestiune.
II*,* &r6ani!area activit.ii de control financiar al statului
1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1.
2rganizarea de ctre stat a activitii de control financiar a fost instituit prin prevederi
legale distincte att pentru activitatea desfurat n cadrul guvernamental, ct i pentru cea
desfurat n sfera de aciune a legislativului, $arlamentul 4omniei, bazata pe urmtoarele
principii+
/rincipiul adaptabilitii la structurile organizatorice i funcionale ale economiei naionale
este cel conform cruia, aa cum o arat i denumirea sa, n perioada actual este necesar ca
formele specifice ale controlului financiar s fie adaptate i organizate n funcie de structura i
mai ales de necesitile economiei naionale n ansamblu sau ale unei anumite pri a acesteia.
/rincipiul specializrii personalului presupune ca formarea specialitilor n domeniul
controlului financiar s aib ca principale obiective specializarea acestora avnd n vedere
domeniile i activitile principale care se realizeaz la nivelul economiei naionale.
/rincipiul autocontrolului presupune ca organizarea activitii de control financiar s se
realizeze avndu#se n vedere i faptul c n toate procesele economice exist sau ar trebui s existe
o permanent preocupare pentru dezvoltarea activitii de autocontrol n scopul realizrii, n condiii
de eficien, a sarcinilor ce revin tuturor participanilor la actul economic, indiferent dac sunt
executani sau conductori.
/rincipiul controlului extern presupune ca organizarea activitii de control financiar s se
realizeze avnd n vedere cele dou mari forme ale acestuia, controlul intern /i controlul extern.
/rincipiul integrrii presupune ca organizarea controlului financiar s se realizeze astfel
nct s asigure att la nivel micro, ct i la nivel macroeconomic cuprinderea a ct mai multor
activiti dintre cele care, prin rezultate, contribuie la procesul de fundamentare a deciziilor.
$ornind de la unele dintre aceste principii teoretice, activitatea de control financiar,
structurat pe entiti i, n cadrul acestora, pe forme specifice de control, a fost organizat dup
cum urmeaz+
II*,*,* &r6ani!area structurilor de control financiar
e l+n6. $arlamentul (om+niei
!ctivitatea de control financiar organizat pe lng $arlamentul 4omniei este exercitat de
ctre o singur structur, specializat, Curtea de Conturi a 0omniei.
$entru prima dat, o astfel de structur de control financiar, purtnd denumirea de 8nalta
Curte de Conturi a 0omniei, a fost nfiinat la ". ianuarie,0 februarie 171., dat la care
domnitorul !lexandru %oan 'uza a promulgat legea pentru nfiinarea acesteia ...voind a da o
garanie mai mult rii despre dorina ...ca ntrebuinarea banilor publici s fie supus unui
control, pe ct de serios pe att de ne)atrnat de orice bnuieli de nrurire din partea agenilor
nsrcinai cu manipulata statului5.
8nalta Curte de Conturi a funcionat pn n anul 1>.7 cnd, prin &ecretul nr. )0" din )@
noiembrie 1>.7, /egea din "> martie 1>"> a fost abrogat i, n consecin, instituia desfiinat.
Curtea de Conturi a 0omniei a fost renfiinat n anul 1>>" printr#o /ege special
"7
ca
urmare a nscrierii acestui obiectiv n 'onstituia (omniei din anul )**), care, la art. 1)>, prevede
4...Curtea de Conturi execut controlul asupra modului de formare, de administrare i de
10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului5.
$rin aceste prevederi legale de organizare i funcionare 'urtea de 'onturi a fost definit ca
4...organ suprem de control i de .urisdicie n domeniul financiar5.
Alterior, printr#o nou prevedere legal, o seam de prerogative aprobate prin /egea nr. >.
din 7 septembrie 1>>" au fost restrnse sau anulate.
%n baza acestor noi prevederi, Curtea de Conturi a 0omniei a devenit 4...autoritatea
administrativ autonom de control financiar care exercit atribuii .urisdicionale asupra
modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public5.
$rincipalele modificri aduse /egii nr. >. din 7 septembrie 1>>", privind organizarea i
funcionarea 'urii de 'onturi a 4omniei, au fost operate n domeniul controlului i au constat n+
- trecerea activitii de control financiar preventiv n sarcina
instituiilor guvernamentale;
- restrngerea activitii de control financiar ulterior prin eliminarea din sfera de activitate
a acesteia a persoanelor #uridice la care statul i unitile sale administrativ$teritoriale
particip cu mai puin de +,- la formarea capitalului social, ca i a celor care nu i
ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat. .lte modificri se refer la atribuiile
#urisdicionale ale 'urii de 'onturi, care, de asemenea, au suferit modificri n sensul
restrngerii.
* alt modificare a atribuiilor privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a
0omniei a fost realizat printr#o prevedere legal

prin care s#a stabilit c aceast structur a
statului a redevenit 4...instituie suprem de control financiar asupra modului deformare,
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare i ale sectorului public care exercit i
atribuii .urisdicionale5.
&e asemenea, prin aceste prevederi legale au mai fost aprobate+
- nfiinarea celei de$a doua secii de control ulterior;
- mrirea numrului consilierilor de conturi de la /0 la /+;
- extinderea obiectului de activitate prin introducerea controlului modului de constituire,
utilizare i gestionare a resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea
condiiilor de via i de munc i altele.
$rin aceleai prevederi legale au fost aduse i unele modificri atribuiilor (urisdicionale,
dintre care cele mai importante se refereau la competenele 'olegiului (urisdicional al 'urii de
'onturi i ale colegiilor (urisdicionale ale 'amerelor de conturi (udeene.
2 nou modificare a acestor prevederi legale a avut loc n anul "@@", prin aprobarea de ctre
$arlamentul 4omniei a 9egii nr. :: din -; ianuarie -<<-, pentru modificarea 9egii nr. =>%,==-
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi.
$rincipalele obligaii ce revin Curii de Conturi a 0omniei din /egea fundamental,
Constituia, ca i din legea proprie de organizare i funcionare, cu adugirile i modificrile
ulterioare, sunt+
- de a controla modul de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public#
- de a prezenta anual /arlamentului un raport asupra rezultatelor controlului conturilor de
gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat#
- de a efectua verificarea modului de gestionare a resurselor publice, la cererea Camerei
11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11
'eputailor sau a +enatului.
/a baza organizrii i funcionrii Curii de Conturi a 0omniei a stat principiul
independenei, conform cruia aceast instituie suprem de control financiar se supune numai
legii, programul su este decis n mod independent i n deplin autonomie, iar membrii si se
bucur de inamovibilitate.
Curtea de Conturi funcioneaz pe lng $arlamentul 4omniei i i desfoar, aa cum s#
a precizat, activitatea n mod independent, n baza prevederilor nscrise n 'onstituie i n celelalte
legi ale rii.
?ediul Curii de Conturi a 0omniei este n capitala rii, iar n unitile administrativ#
teritoriale atribuiile acesteia sunt realizate de ctre structurile subordonate, respectiv 'amerele de
conturi (udeene i a municipiului =ucureti.
Curtea de Conturi a 0omniei este format din 17 consilieri de conturi, alei de ctre
$arlamentul 4omniei pe baza principiului independenei. &intre acetia, tot de ctre $arlament,
sunt alei preedintele, vicepreedintele i preedinii de secii.
Curtea de Conturi a 0omniei, conform prevederilor legale menionate, este compus din+
1. 1ecia de control financiar ulterior;
". 1ecia #urisdicional;
). 'amerele de conturi #udeene i a municipiului 2ucureti;
.. 'olegiile #urisdicionale ale 'urii de 'onturi i ale camerelor de conturi #udeene.
,. +ecia de control financiar ulterior este comus. din nou consilieri de conturi i din
controlori financiari /i este condus de ctre un consilier de conturi, care ndeplinete funcia de
preedinte de secie.
1fera activitii de verificare realizate n cadrul ?eciei de control financiar ulterior este
format din+
- instituiile statului i unitile administrativ$teritoriale, n calitatea acestora de persoane
#uridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice;
- 2anca 3aional a (omniei;
- regiile autonome, societile comerciale la care statul, unitile administrativ$teritoriale,
instituiile publice sau regiile autonome dein singure sau mpreun integral sau mai mult
de #umtate din capitalul social;
- organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz bunuri,
valori sau fonduri ntr$un regim legal obligatoriu.
&e asemenea, este supus controlului financiar al Curii de Conturi a 0omniei modul de
utilizare a fondurilor financiare puse la dispoziie de Aniunea European sau provenite din alte
surse de finanare internaional.
&in punct de vedere structural, ?ecia de control financiar ulterior a Curii de Conturi a
0omniei este organizat 2n divizii sectoriale, conduse de ctre un consilier de conturi. %n cadrul
diviziilor sectoriale pot fi organizate direcii funcionale, servicii i birouri de specialitate.
-. +ecia .urisdicional este compus din apte consilieri de conturi i este condus de unul
numit din rndul acestora, care ndeplinete funcia de preedinte de secie.
?ecia (urisdicional este instan de fond, de recurs (urisdicional i de soluionare a
recursului n anulare (urisdicional. ?ecia (urisdicional (udec, n prim instan, ntmpinrile
introduse mpotriva deciziilor emise de ctre preedinii seciilor de control ale 'urii de 'onturi i,
n prim i ultim instan, conflictele de competen ntre colegiile (urisdicionale, precum i
cererile de strmutare a cauzelor de la un colegiu (urisdicional la altul.
;. Camerele de conturi .udeene sunt structurile locale care exercit funciile de control ale
13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13
'urii de 'onturi a 4omniei n unitile administrativ#teritoriale ale rii. &in punct de vedere
organizatoric camera de conturi (udeean se comune din 'irecia de control financiar ulterior /i
din Colegiul .urisdicional al camerei.
&irecia de control financiar este condus de un director i un director ad(unct, iar n cadrul
acesteia funcioneaz controlori financiari.
>. Colegiul ?urisdicional al Curii de Conturi a 0omniei este instan. de fond, este
compus din (udectori financiari i este condus de un preedinte de colegiu numit de $lenul 'urii
de 'onturi.
'olegiul (urisdicional are ca sarcin (udecarea, n prim instan, a cauzelor privind plata de
despgubiri civile pentru pagube, amenzi pentru abateri cu caracter financiar comise de ctre
administratori, gestionari sau alte persoane supuse (urisdiciei 'urii de 'onturi.
'olegiul (urisdicional mai (udec, tot n prim instan, contestaiile fcute de
administratori, gestionari sau de ctre ali salariai mpotriva actelor de imputaie pentru pagubele
produse n legtur cu formarea, administrarea i ntrebuinarea resurselor financiare ale statului i
ale sectorului public i privat ale statului.
+ecretariatul general al 'urii de 'onturi este condus de un secretar general, iar n structura
sa funcioneaz &irecia de gestionare a resurselor financiare i umane, &irecia tenic pentru
coordonarea logisticii i ?erviciul relaii interne#externe, sesizri, protocol.
Conducerea activitilor desfurate de ctre Curtea de Conturi a 0omniei este realizat
de /len, Comitetul de conducere, preedintele i vicepreedintele acesteia, numii din rndul
consilierilor de conturi.
/lenul Curii de Conturi este format din cei 17 consilieri de conturi, membri ai 'urii de
'onturi. !cetia i exercit atribuiile n $len numai dac cel puin ",) din numrul membrilor si
sunt prezeni, iar otrrile sunt adoptate cu ma(oritatea simpl a celor prezeni. $rincipalele
atribuii ale $lenului 'urii de 'onturi sunt de a aproba 0egulamentul de organizare i funcionare
al 'urii de 'onturi, Codul etic al profesiei, +tatul de funciuni /i /rogramul de control financiar.
Comitetul de conducere este format din preedintele i vicepreedintele 'urii de 'onturi,
preedinii de secii i trei consilieri de conturi, alei de ctre $len. !cest organism i exercit
atribuiile numai n prezena a cel puin ",) din numrul membrilor si, iar otrrile se adopt cu
ma(oritatea simpl a celor prezeni.
'omitetul de conducere al 'urii de 'onturi are sarcina de a aviza organizarea i efectuarea
aciunilor de control solicitate prin otrri ale 'amerei &eputailor sau ?enatului, precum i a celor
care nu au fost cuprinse n programul anual de control, aprobat de $len. &e asemenea, avizeaz
nfiinarea de ctre ;uvern sau ministere a unor organisme de specialitate, n structurile subordonate
acestora, aprob lista posturilor vacante din cadrul compartimentelor 'urii de 'onturi, scoaterea la
concurs a acestora i condiiile de desfurare a concursului.
/reedintele 'urii de 'onturi reprezint instituia, asigur relaiile acesteia cu instituiile i
autoritile publice i cu organismele naionale i internaionale de profil. &e asemenea,
coordoneaz activitatea instituiei, convoac i prezideaz edinele $lenului i ale 'omitetului de
conducere, numete i revoc personalul 'urii de 'onturi, exercit aciuni disciplinare pentru
abateri ale (udectorilor financiari i procurorilor financiari i aplic sanciuni controlorilor
financiari i personalului funcional.
%n lipsa preedintelui, toate atribuiile acestuia se exercit de ctre vicepreedintele 'urii de
'onturi.
17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17
1embrii Curii de Conturi a 0omniei, n numr de 17, au calitatea de consilieri de conturi
i sunt numii pe o perioad de ase ani de ctre $arlamentul 4omniei, la propunerea 'omisiilor de
specialitate din 'amera &eputailor i ?enat.
'ondiiile care se cer ndeplinite de ctre o persoan pentru a candida la funcia de consilier
de conturi sunt+
- nalt competen profesional;
- studii superioare economice sau #uridice;
- vec!ime de minimum )+ ani n activiti din domeniul economico$financiar sau #uridic.
Bnainte de a#i ncepe mandatul, membrii 'urii de 'onturi depun n faa preedinilor celor
dou 'amere ale $arlamentului, ?enatul i 'amera &eputailor, (urmntul de credin, al crui text
este urmtorul+
4?ur s respect Constituia i celelalte legi ale @rii, s apr interesele 0omniei, ordinea
de drept, drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, s)mi ndeplinesc cu
onoare, contiin i fr prtinire atribuiile ce)mi revin ca membru al Curii de Conturi.
(a s)mi a.ute 'umnezeu5.
Membrii Curii de Conturi a 0omniei sunt independeni i inamovibili pe durata
mandatului si nu pot fi cercetai, reinui, arestai sau trimii n (udecat penal sau contravenional
dect la solicitarea $rocurorului general al 4omniei, cu aprobarea birourilor permanente ale
'amerelor $arlamentului, la propunerea comisiilor de specialitate ale ?enatului i 'amerei
&eputailor.
/ersonalul Curii de Conturi a 0omniei este format din controlori financiari, (udectori i
procurori financiari i personal funcional 8arivari, grefieri, administratori etc.9.
Controlorii financiari sunt numii de re/edintele Curii de Conturi a 0omniei pe baza
rezultatelor obinute n urma concursului sau a examenului de testare a cunotinelor.
$rin legea de organizare i funcionare, cu modificrile i completrile ulterioare, membrilor
Curii de Conturi a 0omniei, controlorilor financiari, (udectorilor financiari i procurorilor
financiari le este interzis4
- s fac parte din partidele politice i s desfoare activiti publice cu caracter politic;
- s exercite activiti de comer direct sau prin persoane interpuse;
- s participe la administrarea sau conducerea unor activiti comerciale sau civile;
- s fie experi sau arbitri de pri ntr$un arbitra#.
'urtea de 'onturi a funcionat n aceast form pn n anul "@@), cnd o nou modificare a
modului de organizare i funcionare a 'urii de 'onturi a fost aprobat prin 'onstituia "@@).
$e baza principiului separrii puterilor n ?tatul de drept democratic, prin /egea
fundamental, au fost stabilite noile condiii de desfurare a activitii de (urisdicie a litigiilor
rezultate din activitatea Curii de Conturi a 0omniei.
!stfel, articolul 1.@ din 'onstituia "@@) stabilete+ 4...Curtea de Conturi exercit
controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare
ale statului i ale sectorului public. n condiiile legii organice, litigiile rezultate din activitatea
Curii de Conturi se soluioneaz de instanele .udectoreti5.
*ot prin prevederile /egii fundamentale au fost stabilite i alte elemente de organizare a
1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1>
Curii de Conturi a 0omniei, i anume+
- obligaia prezentrii anuale, 5arlamentului (omniei, a unui 4raport asupra contufilor de
gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar, cuprinznd i neregulile
constatate5#
- consilierii de conturi sunt numii de 5arlamentul (omniei pentru un mandat de nou ani,
mandat care nu poate fi prelungit i nici nnoit. 'onsilierii de 'onturi, membri ai 'urii de
'onturi, sunt independeni n exercitarea mandatului lor i inamovibili pe toat durata
acestui mandat.
II*-* &r6ani!area structurilor de control financiar
2n sfera de aciune a e3ecutivului
%n sfera de activitate a executivului, activitatea de control financiar este organizat n
structuri distincte care funcioneaz n cadrul 1inisterului 2inanelor /ublice, ca organ central ce
pune n aplicare politica guvernamental n domeniul financiar, i (utoritatea 3aional de
Control, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale.
II*-*,* :inisterul Finanelor $u0lice
1inisterul 2inanelor /ublice este instituia public organizat n baza prevederilor legale
proprii ca organism de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea ;uvernului,
care aplic strategia i programul de guvernare n domeniul finanelor publice.
/rincipalele obiective ale activitii 1inisterului 2inanelor /ublice, aa cum au fost
stabilite prin prevederile legale de organizare i funcionare, constau n+
- elaborarea strategiei de punere n aplicare a 5rogramului de guvernare n domeniul
finanelor publice;
- elaborarea cadrului normativ i instituional necesar realizarii obiectivelor din domeniul
propriu de activitate;
- elaborarea i implementarea politicii bugetare i fiscale a 6uvernului;
- administrarea veniturilor statului, pe baza proceduri gestiune, colectare, control i
soluionare a litigiilor cu contribuabilii;
- administrarea datoriei publice a statului;
- elaborarea cadrului legal n domeniul contabilitii;
- exercitarea controlului financiar public#
- reprezint statul i 6uvernul (omniei pe plan extern de activitate propriu.
!ctivitatea de control financiar sau forme derivate ale acesteia, n sensul teoretic al
noiunilor, este realizat n cadrul 1inisterului 2inanelor /ublice de ctre urmtoarele structuri+
,* Anitatea Central de (rmonizare pentru (uditul /ublic ntern#
-. 'irecia 6eneral de Control 2inanciar /reventiv#
7* 'irecia de (udit /ublic ntern#
;* (genia 3aional de (dministrare 2iscal.
II*-*,*,* Unitatea #entral. de Armoni!are entru
Auditul $u0lic Intern
Anitatea Central de (rmonizare pentru (uditul /ublic ntern !AC((/" este structura
"@ "@ "@ "@ "@ "@ "@ "@ "@ "@ "@
specializat, organizat n baza prevederilor legale, avnd competen material, teritorial i
instituional, care pune n aplicare obiectivele 1inisterului 2inanelor /ublice n domeniul
auditului public intern.
!tribuiile Anitii Centrale de (rmonizare pentru (uditul /ublic ntern, stabilite prin
prevederi legale i norme date n aplicarea acestora, sunt+
- de monitorizare a activitii de audit public intern pe baza strategiei la nivel naional,
elaborat i aplicat n acest scop;
- de elaborare i dezvoltare a cadrului legal de organizare i exercitare a activitii de audit
public intern prin realizarea i implementarea de metodologii i proceduri uniforme bazate
pe standardele internaionale;
- de elaborare a 'odului de conduit etic a auditorului intern i de avizare a normelor
metodologice specifice de aplicare n diferitele sectoare de activitate;
- de efectuare de aciuni de audit public intern pe teme stabilite prin programele de audit
sau, la solicitarea conducerii 7inisterului 8inanelor 5ublice, pe teme punctuale;
- de coordonare privind anga#area i pregtirea profesional a personalului propriu i de
avizare a numirii responsabililor de structuri de audit public intern din cadrul instituiilor
publice conduse de ordonatorii principali de credite;
- de cooperare cu autoritile i instituiile de control financiar i de audit public din ar i
din strintate.
Anitatea Central de (rmonizare pentru (uditul /ublic ntern este condus de un director
general care are n subordine efi ai unor servicii, constituite n baza prevederilor ordinului
ministrului finanelor publice.
$rincipalul obiectiv al A'!!$% consta in reglementarea si coordonarea unitar, la nivel
naional, a activitii de audit public intern.
4ealizarea practic a obiectivului principal este asigurata prin structurile de specialitate ale
A'!!$%, astfel +
- +erviciul pentru strategie i metodologie general elaboreaz strategia unitar a 1inisterului
2inanelor /ublice 2n domeniul auditului financiar intern, prin urmtoarele aciuni+
- elaborarea i dezvoltarea cadrului legal i a normelor date n aplicare, n funcie de
evoluiile activitii de audit intern la nivel naional i internaional6
- avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare ale economiei naionale6
- coordoneaz activitatea de recrutare i instruire a personalului de specialitate.
- +erviciul operaional de audit public intern realizeaz, pe baza programelor proprii de
activitate, urmtoarele aciuni+
- audit public intern pe diferite obiective de interes regional i naional6
- audit public intern de evaluare a sistemului de control financiar preventiv organizat i
exercitat la instituiile publice conduse de ordonatorii principali de credite.
- +erviciul de coordonare" evaluare i raportare realizeaz activiti specifice ce constau n+
- dezvoltarea sistemului de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern6
- verificarea respectrii de ctre personalul structurilor specializate a prevederilor i
normelor privind realizarea activitii de audit public intern6
- avizarea numirii sau destituirii din funcie a efilor compartimentelor de audit public
intern din cadrul instituiilor publice6
- evaluarea raportului anual i a unor sinteze a aciunilor de audit realizate pe teme de
interes pentru conducerea Ministerului 5inanelor $ublice.
- +ecretariatul tehnic al AC((/ are ca sarcin principal asigurarea condiiilor de
desfurare a activitii 'omitetului pentru !udit $ublic %ntern.
$e lng Anitatea Central de (rmonizare pentru (uditul /ublic ntern funcioneaz
"1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1
Comitetul pentru (udit /ublic ntern, organism cu caracter consultativ, al crui obiect de activitate
este definirea strategiei organizare i exercitare a activitii de audit public n sectorul public.
$rincipalele atribuii ale Comitetului pentru (udit /ublic ntern constau n+
- analizarea i emiterea de opinii n legtur cu programul strategic de dezvoltare n
domeniul auditului public intern;
- dezbaterea i emiterea de opinii asupra actului normativ elaborat de 9nitatea 'entral de
.rmonizare pentru .uditul 5ublic :ntern n domeniul su de activitate;
- analizarea i avizarea raportului anual privind activitatea de audit public intern i
prezentarea acestuia 6uvernului;
- avizarea planului misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
- avizarea numirii i revocrii directorului general al 9'..5:;
- analizarea acordurilor de cooperare ntre structurile de audit public intern i structurile
internaionale de profil n legtur cu definirea conceptelor i utilizarea standardelor n
domeniu, a sc!imbului de informaii i experien, precum i referitor la pregtirea
profesional comun.
Comitetul pentru (udit /ublic ntern este condus de un preedinte ales cu ma(oritate
simpl de voturi dintre membrii numii, pentru o perioad de trei ani.
II*-*,*-* Direcia General. de #ontrol Financiar $reventiv
'irecia 6eneral de Control 2inanciar /reventiv !'6C2/" este structura 1inisterului
2inanelor /ublice care are ca obiect de activitate, reglementat prin prevederi legale proprii,
realizarea controlului financiar preventiv delegat.
Controlul financiar preventiv delegat este forma controlului financiar ce are ca obiectiv
analizarea unor operaiuni din sfera de activitate a instituiilor publice, de ctre personal specializat
al 1inisterului 2inanelor /ublice, n vederea stabilirii legalitii i regularitii acestora.
%n vederea realizrii activitii de control financiar preventiv delegat, prin ordin al
ministrului finanelor publice se numesc, pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia
de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al
bugetului fondurilor speciale, controlorii delegai pentru realizarea acestei forme a controlului
financiar. :umrul controlorilor delegai este stabilit n funcie de volumul i complexitatea
operaiunilor realizate n cadrul fiecrei instituii publice unde se exercit controlul financiar
preventiv delegat.
!ctivitatea de control financiar preventiv, desfurat de controlorii delegai, este
reglementat prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor publice, prin care sunt
stabilite+
- tipurile de operaiuni ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat;
- limitele valorice minime de la care se exercit controlul financiar preventiv delegat pentru
fiecare tip de operaiune n parte;
- procedura de exercitare a controlului financiar preventiv delegat, pentru fiecare operaiune
supus verificrii.
5uncia de controlor delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat, cu
excepia funciilor didactice din nvmntul superior.
$rincipalele atribuii ale controlorilor financiari delegai constau n+
- exercitarea aciunilor de control financiar preventiv delegat n conformitate cu
"" "" "" "" "" "" "" "" "" "" ""
prevederile legale n vigoare, cu normele metodologice date n aplicarea acestora i cu
ordinul de numire n funcie;
- supraveg!erea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii anga#amentelor;
- formularea unor avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului de credite
conductor al instituiei publice n cadrul creia execut aciunea de control financiar
preventiv;
- monitorizarea i ndrumarea metodologic a desfurrii controlului financiar
preventiv propriu;
- prezentarea de rapoarte lunare controlorului financiar ef, cu privire la situaia curent
a anga#amentelor efectuate, a vizelor acordate, a inteniilor i refuzurilor de viz,
precum i n legtur cu avizele cu caracter consultativ i cu alte aspecte ale derulrii
operaiunilor financiare n cadrul instituiei publice unde este organizat controlul
financiar preventiv delegat.
'ontrolorii financiari delegai nu se pronun n legtur cu oportunitatea operaiunilor ce
fac obiectul controlului financiar preventiv delegat.
II*-*,*7* Direcia de Audit $u0lic Intern
'irecia de (udit /ublic ntern !'(/" este structura specializat a 1inisterului
2inanelor /ublice care realizeaz politica acestuia n domeniul activitii de audit organizat i
exercitat la nivelul instituiilor publice sau al altor uniti asimilate acestora din economia naional.
$rincipalele atribuii ale 'ireciei de (udit /ublic ntern sunt urmtoarele+
- elaboreaz programul planului anual de audit public intern;
- realizeaz, n baza programului aprobat, activiti de audit public intern n scopul evalurii
sistemelor de management financiar i de control intern ale entitilor publice;
- ntocmete, periodic, rapoarte privind principalele constatri rezultate din activitatea de
audit exercitat, iar la sfritul anului elaboreaz raportul pentru ntreaga activitate
desfurat;
- informeaz 9'..5: asupra recomandrilor nensuite de ctre conductorul instituiei
publice auditate, ca i asupra consecinelor ce decurg din aceasta;
- creeaz, actualizeaz i ntreine bazele de date centralizate privind activitatea proprie.
&in punct de vedere organizatoric, 'irecia de (udit /ublic ntern este format din servicii
i compartimente structurate pe baza obiectivelor rezultate din prevederile legale de organizare i
funcionare a Ministerului 5inanelor $ublice.
$rincipalele atribuii ale serviciilor funcionale i ale compartimentului de specialitate sunt
urmtoarele+
- +erviciul audit public intern pentru fonduri externe$
- elaboreaz proiectul programului de audit public intern n domeniul fondurilor
prestructurale care se avizeaz att de 7inisterul 8inanelor 5ublice, ct i de ctre
responsabilul naional cu autorizarea funcionrii;
- elaboreaz propuneri de norme metodologice specifice pentru exercitarea
activitilor de audit public intern asupra fondurilor prestructurale;
- efectueaz activiti de audit public intern, cel puin o dat la trei ani, n scopul
evalurii sistemelor de management financiar i de control implementate de ctre
unele dintre structurile 7inisterului 8inanelor 5ublice, prin care se gestioneaz
fonduri externe;
") ") ") ") ") ") ") ") ") ") ")
- iniiaz propuneri de modificri legislative n domeniul ce face obiectul propriu de
activitate;
- particip la elaborarea raportului anual al activitilor de audit public intern al
;ireciei de audit public intern.
- +erviciul de audit public intern pentru aparatul propriu$
- elaboreaz proiectul programului de audit public intern n domeniul de activitate
intern al structurilor funcionale ale 7inisterului 8inanelor 5ublice;
- elaboreaz propuneri de norme metodologice specifice sau de modificare a celor
existente n legtur cu auditarea activitilor proprii ale structurilor 7inisterului
8inanelor 5ublice;
- particip mpreun cu 9'..5: n, i, dup caz, cu alte structuri de audit aparinnd
unitilor de specialitate, la misiuni realizate de acestea.
- Compartimentul coordonare, evaluare i raportare pentru activitatea de audit public
intern$
- elaboreaz raportul anual de audit public intern al 7inisterului 8inanelor 5ublice;
- elaboreaz sinteze ale rapoartelor de audit public intern emise de structurile
teritoriale de specialitate ale 7inisterului 8inanelor 5ublice;
- realizeaz ndrumarea metodologic a structurilor 7inisterului 8inanelor 5ublice
pe teme ce fac obiectul de activitate al acestora;
- controleaz modul de respectare a prevederilor legale i a normelor i
instruciunilor din 'odul privind conduita etic a auditorului intern;
- elaboreaz tematicile pe baza crora se realizeaz instruirea personalului ;ireciei
de audit public intern i a celui ncadrat n alte structuri ale 7inisterului 8inanelor
5ublice pe teme specifice ale obiectului de activitate, auditul public intern.
II*-*,*;* A6enia Naional. de Administrare Fiscal.
(genia 3aional de (dministrare 2iscal este structura organizat n cadrul 7inisterului
8inanelor 5ublice, care funcioneaz ca organism de specialitate al administraiei publice centrale,
n baza prevederilor legale proprii.
&in punct de vedere organizatoric, .genia 3aional de .dministrare 8iscal este format
din direcii generale i direcii n cadrul crora se pot organiza servicii i birouri sau alte structuri, n
funcie de necesiti.
(genia 3aional de (dministrare 2iscal exercit funcia de control financiar, n cele
dou forme ale acestuia, controlul fiscal i investigaia fiscal, prin urmtoarele structuri+
- 'irecia general de inspecie financiar)fiscal 4DGIFF5 care, conform prevederilor legale
de organizare i funcionare, este structurat astfel+
- 'irecia de control financiar 4D#F5<
- 'irecia de control fiscal 4D#F5<
- 'irecia de investigaii fiscale 4DIF5*
'ontrolul fiscal este activitatea realizat de ctre structurile specializate ale (geniei
3aionale de (dministrare 2iscal pe baza urmtoarelor obiective+
- verificarea bazelor de impunere;
- stabilirea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale;
- controlul exactitii realizrii obligaiilor de ctre contribuabil;
- verificarea modului de respectare a prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
- stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor acestora.
". ". ". ". ". ". ". ". ". ". ".
$rincipalele activiti care se realizeaz pe baza acestor obiective stabilite i aprobate prin
prevederi legale sunt+
- investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din activitatea unui contribuabil
n vederea constatrii legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii
ndeplinirii obligaiilor fa de diferitele bugete ale statului;
- evaluarea informaiilor fiscale n vederea comparrii declaraiilor fiscale cu informaiile
deinute din alte surse de ctre structurile abilitate cu realizarea activitii de inspecie
fiscal;
- sancionarea abaterilor constatate, conform prevederilor legale, i stabilirea msurilor de
prevenire i combatere a faptelor de nerespectare a normelor fiscale.
/a nivelul (udeelor, activitatea (geniei 3aionale de (dministrare 2iscal este reali!at.
rin 'ireciile generale ale finanelor publice .udeene /i a municipiului Bucureti, n cadrul
crora funcioneaz structuri specializate care au organizate servicii de investigaii fiscale !+2",
control fiscal !+C2" /i control financiar ?!+C2".
II*-*,*=* Garda Financiar.
6arda 2inanciar a fost renfiinat printr#o lege special, organizarea i funcionarea
acesteia, n prezent, fiind reglementate prin prevederi legale proprii. 'onform acestor prevederi,
;arda 5inanciar este instituia public de control financiar operativ curent privind prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care
au ca efect evaziunea i frauda fiscal.
$entru realizarea acestui obiectiv general, ;arda 5inanciar efectueaz+
- verificarea existenei i autenticitii documentelor (ustificative referitoare la activitile de
producie, executare de lucrri sau prestri de servicii, precum i a celor de transport al
mrfurilor6
- verificarea actelor i a faptelor de comer atunci cnd exist indicii c obligaiile ctre stat
ale agenilor economici care realizeaz aceste activiti nu sunt ndeplinite sau sunt parial
ndeplinite6
- efectuarea, n baza prevederilor legale, a unor aciuni de control n localurile publice sau
particulare, dac exist indicii c n aceste locuri funcioneaz instalaii cu care se
realizeaz produse destinate comercializrii, fr ndeplinirea obligaiilor fiscale.
&in punct de vedere organizatoric, 6arda 2inanciar este format din urmtoarele
structuri+
a. Comisariatul general#
b. +eciile .udeene si +ecia 1unicipiului Bucureti.
a. Comisariatul 6eneral este structura central, de conducere a ;rzii 5inanciare, ale crei
atribuii principale sunt urmtoarele+
- asigur realizarea strategiei generale de control financiar a instituiei6
- stabilete msuri operative pentru eficientizarea controlului financiar operativ curent i a
celui tematic6
- urmrete modul de realizare a atribuiilor transmise comisariatelor regionale i
'omisariatului Municipiului =ucureti.
%n structura 'omisariatului ;eneral sunt organizate servicii, birouri i alte compartimente i
structuri funcionale constituite n funcie de atribuiile stabilite prin prevederi legale.
"0 "0 "0 "0 "0 "0 "0 "0 "0 "0 "0
b. +eciile .udeene si +ecia 1unicipiului Bucureti se organizeaz ca uniti zonale ale
;rzii 5inanciare, ale cror competene sunt limitate teritorial i care conduc i supravegeaz
activitatea de control financiar operativ curent i inopinat la nivelul unui grup de (udee i al
municipiului =ucureti.
6arda 2inanciar este condus de un comisar general care are calitatea de funcionar
public, numit prin ordin al ministrului delegat al !utoritii :aionale de 'ontrol, n baza
prevederilor legale de organizare i funcionare a instituiei.
%n subordinea comisarului general se afl trei comisari generali ad(unci, comisari efi i
comisari efi ad(unci ai comisariatelor regionale i ai 'omisariatului Municipiului =ucureti,
comisari efi ai seciilor (udeene, comisari i personal administrativ, n total 1.@@0 persoane, din
care 1"@ de persoane ncadrate n 'omisariatul general.
/rincipalele atribuii ale comisarului general sunt+
- aprob proceduri de control financiar i norme de lucru pentru tot personalul 6rzii
8inanciare;
- emite decizii i ordine de aplicare a prevederilor legale privind activitatea de control
financiar exercitat de 6arda 8inanciar;
- anga#eaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii personalul 6rzii
8inanciare;
- asigur ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin 'omisariatului general,
comisariatelor regionale i 'omisariatului 7unicipiului 2ucureti, precum i seciilor
6rzii 8inanciare;
- rspunde de ntreaga activitate a instituiei.
2iecare comisariat regional este condus de cte un comisar ef i un comisar ef ad.unct
care pun n aplicare, la nivel regional, obiectivele de control financiar operativ curent i inopinat
rezultate din prevederile legale n vigoare sau transmise prin programe tematice. 'omisariatul
Municipiului =ucureti este condus de un comisar ef i trei comisari efi ad(unci.
+eciile .udeene si +ecia 1unicipiului Bucureti sunt conduse de un comisar ef de secie
subordonat direct comisarului ef al comisariatului regional din care secia face parte.
!ciunile de control ale seciilor (udeene sunt coordonate de ctre comisarii efi ai
comisariatelor regionale din care seciile fac parte.
/rincipalele atribuii ale Comisariatului general, comisariatelor regionale i seciilor
;rzii 5inanciare sunt de a efectua controlul financiar operativ curent i inopinat n vederea
stabilirii+
- modului de respectare a prevederilor legale n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii
oricror acte i fapte interzise de lege;
- modului de respectare a normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i
nlturarea operaiunilor ilicite;
- modului de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i
spaiile n care agenii economici i desfoar activitile.
Comisarii 6rzii 2inanciare particip, n colaborare cu organele de specialitate ale altor
ministere i instituii publice specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor
ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.
/ersonalul 6rzii 2inanciare este dotat cu uniform, nsemne distinctive, mi(loace de
comunicaie, armament i alte mi(loace tenice utilizate ca mi(loc individual de autoaprare.
"1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1 "1
II*-*-* Autoritatea Naional. de #ontrol
(utoritatea 3aional de Control este organizat n baza prevederilor legale proprii ca
organ de specialitate al administraiei publice centrale care aplic programul 6uvernului
0omniei n domeniul exercitrii funciilor autonome de control.
$rincipalele aciuni pe baza crora (utoritatea 3aional de Control realizeaz activitatea
de control sunt+
- elaboreaz strategia comun i specific de control pentru structurile de control aflate n
subordinea sau n coordonarea sa;
- asigur exercitarea unitar a controlului i respectarea reglementrilor legale n domeniul
su de activitate;
- asigur reprezentarea pe plan intern i extern n calitate de organ de specialitate al
administraiei publice centrale;
- administreaz i gestioneaz patrimoniul propriu n baza prevederilor legale de
organizare.
$entru realizarea acestor obiective (utoritatea 3aional de Control acioneaz, prin
structurile proprii, n scopul atingerii urmtoarelor inte+
- definete politica i strategia n domeniul de activitate al fiecrei structuri prin prevederile
i normele legale proprii;
- elaboreaz strategia pe termen scurt i mediu pentru structurile de control din subordinea
sau n coordonarea sa;
- monitorizeaz realizarea programului de aciune i prezint, periodic, 6uvernului
(omniei, rapoarte asupra activitii desfurate;
- reglementeaz i armonizeaz cadrul legislativ privind controlul specific fiecrei autoriti
aflate n subordinea sau n coordonarea sa, potrivit reglementrilor 9niunii <uropene, n
colaborare cu celelalte ministere, autoriti i instituii publice cu atribuii n domeniul
controlului;
- promoveaz principiul ingerinei minime n activitatea contribuabililor concomitent cu
eficientizarea maxim a activitii de control.
II*-*-*,* #orul de #ontrol al Guvernului
Corpul de Control al 6uvernului este instituia public, organizat n baza prevederilor
legale proprii, a crei activitate se desfoar n subordinea !utoritii :aionale de 'ontrol aflate n
directa coordonare a primului ministru.
$rincipalele obiective i competene ale 'orpului de 'ontrol al ;uvernului, rezultate din
propriile prevederi legale de organizare i funcionare, constau n+
- controlul administrativ intern privind modul de respectare a prevederilor legale n cadrul
aparatului de lucru al ;uvernului, la ministere, instituii publice centrale i locale sau la
alte organe de specialitate din subordinea sau coordonarea primului ministru sau a
;uvernului.
- verificarea sesizrilor cu privire la conflictul de interese, conform prevederilor /egii nr.
111,"@@), privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor
publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, cu modificrile ulte#
rioare6
- coordoneaz aciuni specifice avnd ca obiective+
Alterior, prin 2rdonana de urgen nr. 11 din ") martie "@@., privind stabilirea unor msuri
de reorganizare n cadrul !dministraiei publice centrale, aceast structur a fost desfiinat, iar
"3 "3 "3 "3 "3 "3 "3 "3 "3 "3 "3
unele dintre atribuiile sale au fost preluate de 'ancelaria primului ministru.
II*7* &r6ani!area structurilor de control financiar
la unit.ile economice
2rganizarea unor structuri interne de control financiar, proprii unitilor economice,
constituie o sarcin legal numai pentru instituiile publice.
'u toate acestea, organizarea unui sistem de control intern la nivelul tuturor unitilor
economice, indiferent de forma de proprietate a acestora, este necesar, att datorit permisivitii
actuale a cadrului legislativ, situaie care poate favoriza un climat de instabilitate cu repercusiuni n
creterea numrului activitilor nelegale, ct i nevoii de cunoatere n permanen a situaiei
patrimoniale i financiare a acestora.
2rganizarea controlului financiar intern se realizeaz cu caracter preventiv sau
postoperativ, difereniat, n funcie de tipul unitii economice, de obiectivele i sfera de activitate
ale acesteia, astfel+
- 9a nivelul instituiilor publice i al altor uniti asimilate acestora, activitatea de control
financiar propriu se organizeaz n formele+
- control financiar preventiv propriu#
- audit financiar intern.
- 9a nivelul societilor comerciale, activitatea de control financiar tern se organizeaz n
formele+
- control financiar preventiv#
- control financiar de gestiune.
II*7*,* &r6ani!area activit.ii de control financiar
2n cadrul instituiilor u0lice
nstituia public poate fi definit ca fiind entitatea administrativ care, n diferitele
domenii de activitate ale societii, aplic prevederile politicii naionale ntr)o anumit perioad
de timp, determinat, i care realizeaz i anumite activiti economice i financiar)contabile
proprii, n funcie de specificul fiecreia.
!ctivitatea de control financiar intern desfurat n cadrul entitilor publice este definit
prin prevederi legale ca 4...ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace5.
$e baza acestor prevederi i a normelor date n aplicarea acestora au fost aprobate obiectul,
sfera de activitate, organizarea i exercitarea controlului financiar intern ca form a controlului
financiar.
*rganizarea controlului financiar intern se realizeaz prin ordin au decizie a ordonatorului
de credite, conductor al instituiei publice, n care se menioneaz formele i structurile funcionale
"7 "7 "7 "7 "7 "7 "7 "7 "7 "7 "7
de control financiar necesare realizrii, n condiii de eficien, a procesului de management al
unitii.
2rganizarea controlului financiar intern la nivelul instituiei publice este determinat de
necesitatea cunoaterii, de ctre ordonatorul de credite, conductor al acesteia, a situaiei
financiare i a strii patrimoniului propriu, proprietate a statului, n vederea fundamentrii,
dispunerii i urmririi deciziilor.
%n cadrul instituiilor publice i al altor forme de uniti economice asimilate acestora,
conduse de ordonatori de credite, activitatea de cunoatere se realizeaz i din rezultatele
controlului financiar intern care, pentru a rspunde acestor obiective, se organizeaz i se exercit n
dou forme+
- controlul financiar preventiv propriu#
- auditul financiar intern.
II*7*,*,* &r6ani!area activit.ii de control financiar
reventiv roriu
!ctivitatea de control financiar preventiv propriu se organizeaz n cadrul compartimentului
financiar#contabil prin decizie a conductorilor unitilor publice, ordonatori de credite.
2rdonatorii de credite au obligaia s stabileasc, n funcie de natura instituiei publice pe
care o coordoneaz, operaiunile care se supun controlului financiar preventiv propriu,
documentele .ustificative care se prezint la control, circuitul acestor documente i procedurile de
verificare a fiecreia dintre aceste operaiuni nscrise n documente.
1inisterul 2inanelor /ublice, n calitatea acestuia de instituie public de specialitate care
aplic strategia i programul de guvernare n domeniul finanelor publice, are, n plus fa de
celelalte uniti publice, i sarcina organizrii controlului financiar preventiv propriu pentru
operaiunile care fac obiectul bugetului trezoreriei statului, datoriei publice, ca i pentru alte
operaiuni specifice.
'onductorii unitilor publice, ordonatori de credite, au obligaia de a desemna, prin ordin
scris, persoanele care se mputernicesc cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu, altele
dect cele care au ntocmit au aprobat documentele supuse verificrii. %n actul de organizare se mai
menioneaz i limitele de competen a fiecreia dintre persoanele desemnate cu exercitarea acestei
forme de control financiar intern.
:u pot exercita activitatea de control financiar preventiv propriu conductorii
compartimentelor de specialitate sau persoanele din cadrul acestora care aprob, ntocmesc sau
participa la ntocmirea documentelor care stau la baza efecturii operaiilor supuse acestei forme de
control i nici persoanele crora, potrivit prevederilor legale, nu li se poate ncredina gestionarea
de valori materiale i,sau bneti din cauza unor condamnri penale stabilite prin otrri
(udectoreti ramase definitive.
II*7*,*-* &r6ani!area activit.ii de audit financiar intern
!ctivitatea de audit financiar intern este reglementat prin prevederi legale proprii, conform
crora aceast form a controlului financiar este definit ca fiind 4...activitatea funcional)
independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice# a.ut entitatea
"> "> "> "> "> "> "> "> "> "> ">
public s i ndeplineasc obiectivele printr)o abordare sistematic i metodic care evalueaz
i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor de administrare5.
5ormele sub care se realizeaz activitatea de audit financiar intern n cadrul instituiilor
publice sau n alte entiti asimilate acestora sunt stabilite i definite prin prevederi legale, astfel+
- auditul de sistem este definit ca 4...o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere
i control intern cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i
eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru
corectarea acestora5B,
- auditul performanei este definit ca activitatea care 4...examineaz dac criteriile stabilite
pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt concrete pentru
evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele5#
- auditul de regularitate este definit ca activitatea de 4...examinare a aciunilor asupra
efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub
aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care
le sunt aplicabile5.
+fera de aciune a activitii de audit financiar intern este format din ansamblul
activitilor realizate n cadrul instituiei publice i al structurilor subordonate ale acesteia n
legtur cu modul de formare i utilizare a fondurilor publice i de administrare a patrimoniului
propriu.
!ctivitatea de audit financiar intern se realizeaz pe baz de program.
%n acest scop, compartimentul de specialitate elaboreaz proiectul programului de audit
financiar pe baza evalurii riscurilor asociate activitilor realizate n cadrul instituiei publice, a
sugestiilor conductorilor diferitelor structuri ale acesteia, precum i ale altor structuri cu atribuii
de audit financiar.
$rogramul de audit financiar se aprob n fiecare an de ctre ordonatorul de credite,
conductor al instituiei publice, sau de ctre structura colectiv de conducere a acesteia, acolo unde
este cazul.
$rincipalele obiective, stabilite conform prevederilor legale, care se nscriu n mod
obligatoriu n programul de audit financiar al instituiilor publice, constau n analizarea i
verificarea urmtoarelor operaiuni i structuri+
- anga#amentele bugetare i legale din care deriv direct, i nu indirect, obligaii de plat,
inclusiv din fondurile comunitare;
- plile asumate prin anga#amente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
- vnzarea, ga#area, concesionarea i nc!irierea de bunuri din domeniul privat al statului
sau al unitilor administrativ $ teritoriale;
- constituirea veniturilor publice, respectiv a modului de autorizare i de stabilire a titlurilor
de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- organizarea i funcionarea sistemului contabil i fiabilitatea acestuia;
- sistemul de fundamentare, dispunere i urmrire a deciziilor;
- sistemele de conducere i control, inclusiv evaluarea riscurilor asociate acestor sisteme.
!ctivitatea de audit financiar intern este realizat de ctre personalul specializat anga(at n
structuri de specialitate, nfiinate n cadrul instituiilor publice sau al altor entiti publice asimilate,
n directa subordonare a conductorului acestora, ordonator de credite sau asimilat acestei funcii.
'ompartimentele de audit financiar intern din cadrul instituiilor publice sunt coordonate de
)@ )@ )@ )@ )@ )@ )@ )@ )@ )@ )@
Ministerul 5inanelor $ublice, prin cele dou structuri specializate n activitatea de audit financiar,
'omitetul pentru !udit $ublic %ntern i Anitatea 'entral de !rmonizare pentru !uditul $ublic
%ntern.
%n cazul instituiilor publice mici, definite prin aceleai prevederi legale ca 4...instituii care
deruleaz un buget anual de pan la nivelul echivalentului n lei a ,<<,< mii euro pe o perioad
de trei ani consecutivi5, auditul financiar intern se realizeaz, doar sub forma auditului de
regularitate i se efectueaz de ctre personalul compartimentelor specializate de audit financiar
intern ale Ministerului 5inanelor $ublice.
/rincipalele atribuii ale activitii de audit financiar intern sunt+
- s ndeplineasc sarcinile i atribuiile ce i revin din prevederile legale i din normele
date pentru aplicarea acestora n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i
integritate;
- s nu divulge date, fapte sau situaii constatate pe parcursul sau n legtur cu realizarea
aciunilor de audit financiar intern la
care particip;
- s prote#eze documentele pe baza crora realizeaz misiunea de audit financiar intern la
care particip;
- s respecte prevederile 'odului de conduit etic a auditorului financiar intern;
- s$i perfecioneze pregtirea profesional.
!ctivitatea de audit financiar intern este realizat de persoane specializate avnd calitatea de
funcionari publici. :umirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul
instituiei publice, cu avizul responsabilului compartimentului de audit public intern.
$ersoanele care au calitatea de soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul unei entiti publice nu pot fi anga(ate ca auditori interni n cadrul acesteia.
II*7*-* &r6ani!area structurilor de control financiar 2n cadrul societ.ilor comerciale
!genii ce acioneaz pe o pia economic, indiferent de forma de organizare a acesteia, au
deplina libertate de a decide n mod autonom asupra activitii proprii, de a stabili ce i ct produc,
de a stabili cota de repartizare a profitului pentru investiii i consum, conform obiectivelor imediate
sau de perspectiva.
II*7*-*,* &r6ani!area activit.ii de control financiar reventiv
(ctivitatea de control financiar preventiv, ca form a controlului financiar realizat la
nivelul societilor comerciale, are drept scop oprirea, nainte de producerea unor efecte nocive, a
tuturor operaiunilor care nu sunt legale, reale, oportune, economicoase i eficiente.
!ctivitatea de control financiar preventiv se organizeaz n cadrul compartimentului
financiar#contabil al societii comerciale i se exercit de ctre conductorul acestuia 8director
financiar#contabil, contabil ef etc9.
%n cazul n care volumul documentelor supuse controlului financiar preventiv, stabilit prin
decizia de organizare a acestei activiti, nu poate fi acoperit de conductorul compartimentului
financiar#contabil, acesta poate delega efectuarea verificrii altor persoane din cadrul structurii.
II*7*-*-* &r6ani!area activit.ii de control financiar de 6estiune
)1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1
Controlul financiar de gestiune este forma controlului financiar definit ca activitatea de
stabilire a punctelor critice ale societilor comerciale i a abaterilor de la prevederile legale sau
normele interne ale personalului de conducere i,sau de execuie din cadrul acestora.
'ontrolul financiar de gestiune se organizeaz, aa cum s#a precizat, n baza prevederilor
legale care instituie obligativitatea organizrii i exercitrii controlului propriu doar pentru
instituiile publice, menionnd totui la modul indicativ faptul c.4...societile comerciale i
organizeaz controlul financiar propriu potrivit... prevederilor din statutele proprii5.
2rganizarea activitii de control financiar de gestiune se realizeaz, n baza prevederilor din
statutele de nfiinare a societilor comerciale, ca6 structuri distincte n directa subordine a
conductorului societii, sub forma unor direcii, servicii, birouri sau compartimente, n funcie de
mrimea i complexitatea activitii supuse acestei forme de control financiar.
/rincipalele obiective ale controlului financiar de gestiune constau n verificarea
documentelor financiar#contabile privind administrarea patrimoniului n scopul+
- respectrii legalitii i organizrii disciplinei n utilizarea fondurilor6
- prevenirii, descoperirii i recuperrii pagubelor6
- stabilirii rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate pentru nerespectarea prevederilor i
a normelor legale.
+copul organizrii activitii de control financiar de gestiune este determinat deci de
necesitatea cunoaterii, de ctre conductorul societii comerciale, n orice moment, a strii
patrimoniului i a situaiei financiare proprii.
!ctivitatea de cunoatere a acestor elemente, situaia financiar i starea patrimoniului
proprii fiecrei uniti publice, se realizeaz prin stabilirea mai multor obiective de control financiar
de gestiune, dintre care se menioneaz+
- verificarea modului de organizare a activitii de recepie i autorecepie la primirea i
livrarea materiilor prime, materialelor i produselor, precum i depozitarea, conservarea
i manipularea acestora n cadrul societilor comerciale, n vederea prevenirii
degradrii, distrugerii, pierderii sau risipei acestora;
- verificarea modului de efectuare a inventarierii patrimoniului n sensul stabilirii dac
aceast operaiune a fost realizat cu regularitate i la termenele prevzute de lege;
- verificarea modului de organizare a evidenelor te!nico$operative, financiare i contabile,
precum i a modului de conducere corect i cu regularitate a acestora;
- verificarea modului de pstrare, manipulare i utilizare a formularelor cu regim special;
- verificarea modului de organizare a sistemului de paz a incintelor de depozitare a
bunurilor de orice fel ce formeaz patrimoniul unitii economice.
!lte obiective ale controlului financiar de gestiune constau n verificarea i stabilirea+
- modului de respectare a prevederilor legale privind anga(area gestionarilor i al constituirii,
de ctre acetia, a garaniilor materiale6
- existenei, integritii, pstrrii i pazei bunurilor i valorilor materiale6
- legalitii efecturii ncasrilor i plilor n numerar i prin cont6
- modului de organizare i efectuare a inventarierii patrimoniului6
- respectrii prevederilor legale privind ntocmirea i circulaia documentelor primare i de
eviden tenico#operativ, financiar i contabil.
!ctivitatea de control financiar de gestiune este exercitat de personal specializat, controlori
8revizori9 de gestiune crora, prin norme interne, date n aplicarea prevederilor actelor de
constituire, le sunt stabilite obligaiile de serviciu.
)" )" )" )" )" )" )" )" )" )" )"
Cxercitarea controlului financiar de gestiune e o0iectivele prezentate se realizeaz pe
baza unor tematici de control n care obiectivele generale sunt detaliate pe obiective specifice
ntocmite conform prevederilor legale prin care operaiunile controlate au fost aprobate.
?tructurate pe unele dintre obiectivele generale prezentate, n tematicile de control ntocmite
pentru fiecare dintre acestea se nscriu urmtoarele obiective specifice+
,. Controlul modului de respectare a prevederilor legale privind anga.area gestionarilor
i al constituirii, de ctre acetia, a garaniilor materiale
:oiunea de gestionar n sensul prevederilor legale nseamn 4anga.atul unui agent
economic, care are ca atribuii de serviciu primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri aflate n
administrarea, folosirea sau deinerea, chiar temporar, a unui agent economic, indiferent de
modul de dobndire i de locul unde acestea se afl5.
%n ceea ce privete anga(area gestionarilor, principalele obiective ale controlului financiar de
gestiune sunt de a constata dac gestionarii n funcie ndeplinesc urmtoarele condiii+
- au vrsta de cel puin "1 de ani, ndeplinesc condiiile de studii generale, liceale sau de
specialitate, n funcie de natura i valoarea bunurilor gestionate, i dein o anumit
experien n activitatea de gestionar6
- au prezentat documente eliberate de instituiile Ministerului de %nterne din care rezult
antecedentele penale 8cazierul (udiciar96
- au prezentat documente n care sunt consemnate referiri la activitatea de gestionar
desfurat anterior n cadrul altor uniti economice6
- au prezentat acceptul scris al altor gestionari, n cazul n care gestiunea este atribuit mai
multor persoane, sau declaraiile proprii, n cazul n care n subordinea acestora au mai fost
ncadrai i ali gestionari.
%n ceea ce privete obligativitatea legal de constituire pentru fiecare gestionar anga(at a
garaniilor materiale, principalele obiective de control financiar de gestiune sunt de a verifica i de a
constata+
- existena contractului, nceiat n form autentic, pentru constituirea garaniilor, cu
respectarea urmtoarelor condiii+
# garaniile reciproce ntre gestionari nu sunt admise6
# aceeai persoan nu poate constitui mai multe garanii6
# existena declaraiei celor care au constituit garania c nu au mai constituit alte garanii6
- constituirea garaniei n numerar i a celei suplimentare, cu respectarea prevederilor privind
cuantumul minim i maxim al acesteia, condiiile de reinere i de depunere a ratelor6
- condiiile de recalculare a cuantumului garaniilor n cazul modificrii salariului
gestionarului6
- condiiile de rentregire a garaniilor n cazul n care acestea au fost utilizate de ctre
anga(ator pentru acoperirea eventualelor pagube.
-. Controlul existenei, integritii, pstrrii i pazei bunurilor i a valorilor materiale
?tarea patrimoniului oricrei societi comerciale depinde n mod esenial de modul de
instituire, de ctre conductorul acesteia, a msurilor privind integritatea i pstrarea bunurilor
proprii.
Existena fizic a bunurilor se constat prin exercitarea operaiunii de inventariere ca form
a controlului financiar de gestiune aplicat n cadrul procesului metodologic de exercitare a
controlului financiar.
)) )) )) )) )) )) )) )) )) )) ))
2biectivele controlului financiar de gestiune n legtur cu integritatea bunurilor
patrimoniale constau n verificarea modului de efectuare a urmtoarelor operaiuni+
- manipulrile efectuate n procesul de ncrcare i,sau descrcare a bunurilor materiale n i
din mi(loacele de transport utilizate6
- transportul intern al bunurilor materiale ntre magaziile de depozitare i punctele de lucru
sau ntre depozitele unitii de baz i cele ale subunitilor6
- ntocmirea exact a documentelor (ustificative privind alocarea pentru consum a bunurilor,
ca i pentru micarea acestora6
- stabilirea corect, pe baza prevederilor legale n vigoare, a pierderilor tenologice,
sczmintelor, rebuturilor, ca i a preurilor produselor finite destinate consumului6
- puncta(ul periodic, lunar sau ori de cte ori este necesar, ntre evidena contabil i evidena
gestionar6
- asigurarea condiiilor tenice de funcionare a aparaturii de msur i de control ale
bunurilor materiale.
%n domeniul pazei bunurilor materiale, principalele obiective ale controlului financiar de
gestiune sunt de a constata modul de respectare a prevederilor legale privind+
- instituirea i respectarea normelor interne de reglementare a operaiunilor de ncidere,
sigilare i protecie a gestiunilor pe timpul nopii sau al srbtorilor i al altor zile
nelucrtoare6
- respectarea prevederilor contractuale de ctre personalul firmelor specializate n paza
obiectivelor, dac s#a optat pentru aceast form de protecie6
- respectarea normelor instituite de conducerea societii comerciale n ceea ce privete
organizarea prote(rii incintelor expuse.
;. Controlul modului de respectare a prevederilor legale privind ntocmirea i circulaia
documentelor primare i de eviden tehnico)operativ, financiar i contabil
'ontrolul financiar de gestiune asupra modului de respectare a acestor norme are scopul
dublu de a constata dac+
- normele instituite prin acte de decizie sunt respectate de ntreg personalul unitii
economice, att cel de execuie, ct mai ales cel de conducere6
- normele instituite rspund tuturor cerinelor determinate de realizarea proceselor
economice i nu creeaz strangulri ale fluxului informaional cu repercusiuni directe n
activitatea de fundamentare a deciziilor pe baza crora se realizeaz actul de conducere.
*biectivele privind controlul formei documentelor se realizeaz prin verificarea legalitii
i valabilitii acestora.
9egalitatea documentelor se stabilete prin exercitarea controlului financiar de gestiune n
ceea ce privete+
- ntocmirea i completarea corect a tuturor elementelor stabilite prin prevederi i norme
legale6
- utilizarea obligatorie a formularelor cu regim special, situaie ce faciliteaz semnificativ
calitatea informaiilor nscrise n documente prin obligaia completrii acestora numai n
baza prevederilor legale prin care au fost aprobate6
- existena eventualelor modificri ulterioare a datelor nscrise n documente ca urmare a
tersturilor, coreciilor, adugrii de texte, operaiuni prin care se poate denatura sensul
real al informaiilor6
- existena semnturilor persoanelor care au realizat i,sau au aprobat operaiunile nscrise n
documente.
). ). ). ). ). ). ). ). ). ). ).
Controlul valabilitii documentelor primare, centralizatoare i de sintez are rolul de a
stabili dac ntocmirea acestora, n special a celor destinate nregistrrii operaiunilor patrimoniale,
a fost efectuat n termenele stabilite prin prevederi legale.
Executarea aciunii de control de gestiune pe acest obiectiv se realizeaz prin raportarea
datelor nscrise n documente la momentul efecturii operaiunilor la care acestea se refer, precum
i la condiiile privind termenele de validitate a informaiilor.
2biectivele privind controlul coninutului documentelor se realizeaz prin verificarea
legalitii, realitii, necesitii, oportunitii, economicitii i eficienei operaiilor nscrise n
aceste documente, care au ndeplinit condiiile de legalitate, dar n calitate de suport de informaii.
Controlul legalitii informaiilor nregistrate n documentele financiare se realizeaz prin
compararea acestora, n forma nscris sau prin refacerea calculelor n cazul n care au rezultat din
aplicarea unor rutine stabilite prin norme, cu prevederile legale prin care au fost aprobate.
Controlul realitii informaiilor nscrise n documente se realizeaz prin compararea
acestora cu datele, prevederile legale i normele emise n aplicarea acestora, care stabilesc condiiile
i limitele de prezentare n documente.
3ecesitatea efecturii operaiunilor financiar#contabile se apreciaz att ante, ct i
postoperativ i const n controlul unor documente din care rezult obligativitatea apartenenei
operaiunilor analizate la procesele i activitile curente ale societii comerciale.
*portunitatea efecturii operaiilor financiar#contabile poate fi determinat i a posteriori,
ns pentru a#i atinge pe deplin scopul aceast calitate se apreciaz preventiv prin controlul
ansamblului operaiunilor care formeaz un proces economic ce aparine societii comerciale i
prin repartizarea acestora pe o scar de prioriti.
Controlul economicitii operaiunilor nscrise n documentele financiar#contabile se
realizeaz prin analiza diferitelor variante posibile de realizare a acestor operaiuni i selecia, fa
de un sistem fix de criterii, a variantei optime la care se raporteaz varianta analizat.
Controlul eficienei i cel al eficacitii se realizeaz mpreun pornind de la definiia celor
dou noiuni care stabilesc calitatea operaiunilor nscrise n documentele financiar#contabile.
!stfel, dac eficiena reprezint raportul dintre costuri i rezultate, eficacitatea se apreciaz prin
raportul dintre aceleai costuri i totalul rezultatelor programate i realizate.
Ana dintre cele mai importante activiti care se realizeaz n cadrul controlului financiar de
gestiune este inventarierea patrimoniului.
2rganizarea i exercitarea inventarierii patrimoniului sunt reglementate prin prevederi legale
care instituie obligaia efecturii acestei operaiuni la regiile autonome, societile comerciale,
instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaii, precum i la celelalte persoane (uridice i fizice
care au calitatea de comerciant.
2bligaia organizrii activitii de inventariere revine administratorului, ordonatorului de
credite sau altei persoane care are sarcina conducerii gestionrii patrimoniului i care, n acest scop,
elaboreaz instruciuni adaptate la specificul fiecrei uniti.
2peraia de inventariere se organizeaz, n mod obligatoriu, n urmtoarele situaii+
- la nceputul activitii, cu scopul de a stabili i evalua elementele patrimoniale ce
constituie aportul la capitalul social6
- cel puin o dat pe an, de regul la sfritul exerciiului, pe toat durata funcionrii
)0 )0 )0 )0 )0 )0 )0 )0 )0 )0 )0
unitii patrimoniale.
%nventarierea anual a elementelor patrimoniale se realizeaz de regul cu ocazia nciderii
exerciiului financiar.
%n cazul agenilor economici cu activitate complex, bunurile materiale pot fi inventariate i
nainte de sfritul anului, dar cu condiia nscrierii rezultatelor inventarierii n bilanul contabil.
1inisterul 2inanelor /ublice poate aproba, pentru instituiile publice, excepii de la regula
inventarierii obligatorii anuale, la solicitarea (ustificat a acestora, cu avizul structurilor sale
teritoriale.
nventarierea se mai poate organiza i n alte situaii, i anume+
- n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii6
- n cazul modificrii preurilor6
- la cererea organelor de control6
- la predarea#primirea de gestiune6
- ori de cte ori este nevoie sau exist indicii n legtur cu unele lipsuri sau plusuri n
gestiuni6
- cu ocazia reorganizrii gestiunilor6
- ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cazuri de for ma(or care au determinat
modificri ale elementelor patrimoniale.
nventarierea patrimoniului se organizeaz prin decizie emis de ctre persoane autorizate,
conductori ai unitilor economice menionate, n care se nscriu+
- perioadele pentru care se face inventarierea;
- gestiunile supuse inventarierii;
- datele de ncepere i de sfrit ale acestei activiti;
- componena comisiilor de inventariere, a celor centrale i a celor pe gestiuni, ca i a
responsabililor acestora.
/a stabilirea componenei comisiilor de inventariere se va avea n vedere faptul c din
acestea nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in
evidena gestiunii respective.
&up emiterea, de ctre conductorul unitii economice, a deciziei de inventariere,
responsabilul comisiei de inventariere va ridica, sub semntura efului contabil sau a altei persoane
desemnate s ndeplineasc aceast funcie, listele de inventariere, vizate i parafate de ctre acesta.
&up efectuarea acestor operaiuni, comisia se prezint la sediul gestiunii ce urmeaz a fi
inventariat, n vederea efecturii inventarierii fizice.
1surile organizatorice ce urmeaz a fi luate de ctre comisia de inventariere sunt
urmtoarele+
a" nainte de nceperea operaiunii de inventariere se solicit de la gestionarul rspunztor
de gestiunea valorilor materiale o declaraie scris din care s rezulte dac n afara gestiunilor
supuse inventarierii mai realizeaz i alte operaiuni, i anume+
# gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare6
# deine n gestiune i alte valori materiale n afara celor ce aparin unitii patrimoniale
respective, terilor sau primite cu sau fr documente6
# are cunotin de plusuri sau minusuri n gestiune6
# deine valori materiale nerecepionate sau ce urmeaz a fi livrate, pentru care au fost
ntocmite documentele aferente6
# a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale6
# deine numerar sau alte rtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea
sa6
)1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1 )1
# deine documente de primire#eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care
nu au fost predate la contabilitate6
b" identificarea tuturor locurilor 8incintelor9 n care exist valori materiale ce urmeaz a fi
inventariate6
c" asigurarea nchiderii i sigilrii, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup
operaiunile de inventariere i se prsete incinta6
d" bararea i semnarea, la ultima operaiune, afielor de magazie, menionndu#se data la
care au fost inventariate valorile materiale6
e" vizarea documentelor care se refer la intrri i,sau ieiri de valori materiale existente n
gestiune, dar nenregistrate, i dispunerea nregistrrii acestora n fiele de magazie, precum i
predarea acestora la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea6
f" verificarea numerarului din cas i stabilirea totalului ncasrilor din ziua curent,
solicitndu#se ntocmirea monetarului 8la gestiunile cu vnzare cu amnuntul9 i depunerea
numerarului la casieria unitii6
g" ridicarea benzilor de control de la aparatele de cas, a tampilei unitii 8acolo unde
este cazul9 i pstrarea acestora n condiii de securitate6
h" controlarea instrumentelor i a aparatelor de msur sau cntrire, stabilindu#se dac
acestea au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
%n vederea desfurrii n bune condiii a aciunii de inventariere, este recomandabil ca
operaiunile de predare#primire a bunurilor supuse inventarierii s fie oprite pe aceast perioad, dar
numai cu condiia stabilirii din timp a msurilor corespunztoare de organizare, astfel nct
activitile unitii s nu fie stn(enite.
&ac operaiunile de primire#livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se va crea un depozit
n care vor fi depuse bunurile primite n timpul inventarierii sau cele care urmeaz a fi livrate
clienilor. 'ele dou operaiuni se efectueaz numai n prezena comisiei de inventariere.
#A$I'&%U% III
:etodolo6ia de e3ercitare a
controlului financiar
'a orice disciplin care are ca obiect de aciune examinarea unor activiti umane, i
controlul financiar se exercit pe baza unei metodologii proprii prin care, pornind de la regulile
generale de analiz, se realizeaz n final obiectivele ce au drept scop cunoaterea strii
fenomenelor, proceselor i activitilor economice.
III*l* Sistemul metodolo6ic de e3ercitare a controlului financiar
4ealizarea practic a procesului de cunoatere a realitii faptice n legtur cu starea la un
moment dat a unor fenomene i activiti economice presupune derularea mai multor etape
succesive i interdependente, care n ansamblu formeaz metodologia de exercitare a controlului
financiar.
:oiunea de metodologie i are originea n cuvntul methodus, care n traducere liber din
)3 )3 )3 )3 )3 )3 )3 )3 )3 )3 )3
limba latin semnific un mod de aciune. %n alte limbi, interpretarea i traducerea noiunii de
methodus se fac prin sintagma mers raional al gndirii ctre adevr.
+istemul metodologic de exercitare a controlului financiar se definete ca un ansamblu de
activiti interdependente care, prin utilizarea unor procedee i tehnici specifice, are drept scop
realizarea procesului de cunoatere a unui fenomen, a unui proces sau a unei activiti
economice prin raportarea modului concret de manifestare a acestora la prevederile legale,
normele sau instruciunile prin care au fost definite.
?tructurat pe etape i, n cadrul acestora, pe faze i subfaze, metodologia de realizare a
controlului financiar se prezint astfel+
III*,*,* Etaa ro6ram.rii activit.ii de control financiar
%%%. 1.1.1. Elaborarea programului de control6
%%%. 1.1.". 4epartizarea i transmiterea obiectivelor din program unitilor cu
atribuii de control financiar.
III*,*-* Etaa re6.tirii aciunii de control financiar
%%%. 1.".1. ?tabilirea temelor controlului6
%%%. 1.".". !naliza general a temelor controlului+
a. nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz
activitatea ce face obiectul aciunii de control6
b. 'unoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de
subiect 8unitate economica9 care urmeaz a fi controlat
%%%. 1.".). ?tabilirea principalelor obiective ale controlului.
*ematica de control financiar.
III* ,*7* Etaa efectu.rii controlului financiar
%%%.1.).1. !daptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii
subiectului controlat6
%%%. 1.).". ?tabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului6
%%%.1.).). ?electarea i aplicarea procedeelor i tenicilor necesare realizrii
controlului6
%%%. 1.)... &eterminarea abaterilor i a deficienelor6
%%%. 1.).0. ?tabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor
vinovate.
III* ,*;* Etaa 2ntocmirii actelor de control
%%%. 1...1. Bnscrierea constatrilor n actele de control.
III* ,*=* Etaa valorific.rii constat.rilor re!ultate din efectuarea
controlului financiar
%%%. 1.0.1. 4ecuperarea pre(udiciilor, a altor sume datorate i stabilirea msurilor
de intrare n legalitate.
4ealizarea activitii de control financiar presupune att efectuarea operaiunilor proprii
fiecreia dintre etape i, n cadrul acestora, a fazelor i subfazelor ce alctuiesc procesul
metodologic de exercitare a controlului financiar, ct i realizarea altor activiti, adiacente, ca i a
unor analize i (udeci de valoare sau de conformitate i ciar aplicarea i utilizarea unor rutine de
calcul, aa cum sunt descrise n cele ce urmeaz.
III* ,*,* Etaa ro6ram.rii activit.ii de control financiar
$rogramarea activitii de control financiar cuprinde att activiti privind stabilirea
propriu)zis a obiectivelor, a subiecilor i a termenelor de realizare, ct i repartizarea i
)7 )7 )7 )7 )7 )7 )7 )7 )7 )7 )7
transmiterea acestor informaii ctre unitile cu atribuii de control financiar. ?tructurat pe cele
dou faze prezentate, etapa programrii activitii de control financiar se prezint astfel+
III*,*,*,* Ela0orarea ro6ramului de control
/rogramul de control este principalul instrument de lucru n baza cruia, pe o perioad
determinat, structurile cu atribuii de control financiar i desfoar ntreaga activitate.
$rogramul de control este un document care conine, nominalizate, toate obiectivele
generale privind activitile ce urmeaz a fi incluse n aciunile de control financiar, structurate pe
forme de control, cu precizarea termenelor la care urmeaz a fi finalizate, eventual a persoanelor
care l execut, precum i a subiecilor # uniti economice sau activiti # ce urmeaz a face obiectul
verificrii.
$rogramul de control se elaboreaz n cadrul fiecrei uniti cu atribuii de control financiar,
se centralizeaz la nivelul structurii coordonatoare, dup care se aprob de ctre conducerea acesteia
i, n form final, se returneaz unitilor din subordine n vederea punerii n aplicare.
III*,*,*-* (earti!area /i transmiterea o0iectivelor din ro6ram unit.ilor cu atri0uii de
control financiar
?arcinile rezultate din programul de control se repartizeaz subunitilor, care, n baza
acestora, i elaboreaz propriul program, n care obiectivele generale sunt detaliate pe obiectivele
specifice, proprii fiecreia dintre aceste componente structurale cu atribuii de control aparinnd
unitii de baz.
$entru fiecare obiectiv propriu structurile cu atribuii de control financiar stabilesc att
persoanele care exercit verificarea, ct i termenele pn la care aciunea se finalizeaz.
&up aprobare, prevederile programului de control constituie sarcina de serviciu, obligatoriu
de realizat de ctre fiecare unitate cu sarcini de control financiar, indiferent de nivelul acesteia.
III*,*-* Etaa re6.tirii aciunii de control financiar
!ctivitatea de pregtire se realizeaz de ctre organele de control desemnate s efectueze
verificarea activitii economice programate, att la nivelul instituiei sau structurii care dispune
i,sau efectueaz controlul, ct i, n completare, la nivelul subiectului ce urmeaz a fi controlat.
?tructurat pe momentele enunate, etapa de pregtire a aciunii de control se prezint
astfel+
III*,*-*,* Sta0ilirea temelor controlului
?arcinile generale de control, aa cum au fost stabilite prin programe, se desfoar pe teme
generale, iar n cadrul acestora, pe teme specifice de control financiar#contabil.
Dema controlului se definete ca o exprimare sintetic a unei aciuni de verificare
financiar)contabil care se desfoar pe baza unor obiective stabilite i aprobate de ctre
conducerea unitii cu sarcini de control autorizate s o exercite.
)> )> )> )> )> )> )> )> )> )> )>
*emele controlului sunt stabilite n funcie de necesitile de informare a unor factori de
decizie, n legtur cu starea la un moment dat a unor fenomene, procese sau a unor activiti
economice. !ceste necesiti de informare pot avea caracter permanent, determinat de programele
de management general i n cadrul acestora de modul de luare i aplicare a deciziilor, sau caracter
accidental, determinat de unele perturbaii ce pot interveni n cursul desfurrii unui proces
economic i ale cror cauze este necesar a fi cunoscute, iar efectele acestora reparate.
Caracterul permanent al necesitii de informare prin control poate mbrca la rndul su
forma continu sau forma periodic, aceasta din urm manifestndu#se la anumite date, de obicei
fixe.
:ecesitile de informare, n cele dou forme ale sale, continu i periodic, pot fi
satisfcute prin rezultatele celor dou forme ale controlului financiar ce urmeaz a fi exercitat, n
aceste cazuri controlul financiar continuu i controlul financiar periodic.
Caracterul accidental al necesitii de informare este de obicei generat de apariia unor
situaii neprevzute n desfurarea fenomenelor, proceselor sau activitilor economice, datorate
unor abateri de la prevederile legale ale personalului de execuie i,sau de conducere implicat n
realizarea acestora.
%n funcie de aceste necesiti de informaii i de caracterul acestora, se stabilesc temele
controlului rezultate din sarcinile generale menionate n programele de control ale instituiilor de
verificare financiar#contabil.
&enumirea temei controlului financiar trebuie s fie supravegeat i s fac referire la
cteva elemente caracteristice rezultate din obiectul verificrii, subiectul controlului, persoan fizic
sau (uridic, la care se realizeaz aciunea i eventual perioada din activitatea acestuia ce face
obiectul aciunii.
III*,*-*-* Anali!a 6eneral. a temelor controlului
(naliza general a temelor controlului este unul dintre momentele principale ale etapei de
pregtire a activitii de control financiar, desfurat anterior acesteia, n cadrul creia se
efectueaz dou importante aciuni de a cror realizare depinde n mare msur reuita ntregii
activiti de verificare.
$rima dintre aceste aciuni, aceea privind nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor
legale care reglementeaz activitatea ce face obiectul aciunii de control, este activitatea n care
controlorul studiaz i i nsuete toate elementele teoretice referitoare la tema dat, att cele
stabilite prin prevederi i norme legale, ct i cele publicate n literatura de specialitate din ar i
ciar din strintate.
'ea de#a doua aciune din cadrul acestei faze se refer la cunoaterea general a
principalelor elemente de organizare a subiectului sau a tipului de subiect !unitate economica,
activitate" ce urmeaz a se controla.
!ciunea const n realizarea unei documentri prealabile la una din unitile cu profil
similar celei la care se exercit controlul, unde se urmrete organizarea general a acesteia.
&eterminarea i nsuirea tuturor acestor elemente au drept scop punerea la dispoziia celui
care execut controlul a unui fond cuprinztor i ct mai complet de informaii privind att
condiiile n care unitatea ce urmeaz a face obiectul controlului i desfoar activitatea, ct i
cadrul legal n care aceast activitate trebuie s se deruleze.
III*,*-*7* Sta0ilirea rincialelor o0iective ale controlului* 'ematica de control financiar
.@ .@ .@ .@ .@ .@ .@ .@ .@ .@ .@
$rincipalele obiective pe baza crora se desfoar activitatea de control financiar se
stabilesc pornind att de la necesitile de informare permanent sau accidental la diferite niveluri
de conducere, ct i de la sarcinile rezultate din prevederile legale de reglementare a activitii ce
face obiectul controlului, ca i de la elementele de organizare a unitii economice subiect al
verificrii.
!nsamblul temelor de control i al obiectivelor stabilite pentru fiecare dintre acestea
formeaz tematica controlului.
Dematica de control este un instrument practic de lucru pe baza cruia personalul
specializat i desfoar activitatea de control financiar n baza obiectivelor stabilite prin programe.
*ematica de control se elaboreaz de ctre fiecare compartiment sau structur a unitii care dispune
i,sau organizeaz controlul financiar i se aprob de ctre conductorul legal al acesteia.
2biectivele de control sunt structurate pe activiti i, n cadrul acestora, pe probleme
distincte, formularea lor fcndu#se de aa manier nct s rspund tuturor necesitilor de
informare, indiferent de nivelul la care s#a creat aceast necesitate.
&up aprobare, tematica de control devine documentul oficial de lucru pe baza cruia se
desfoar ntreaga activitate de control financiar, pe temele i obiectivele stabilite, la subiecii
economici nscrii n program.
III* ,*7* Etaa efectu.rii controlului financiar
Cfectuarea propriu)zis a activitii de control financiar se realizeaz prin compararea
strii reale la un moment dat a unor activiti economice, nregistrat n documentele financiar#
contabile, cu prevederile legale prin care aceste activiti au fost definite.
Etapa n care se realizeaz activitatea propriu#zis a controlului financiar presupune
derularea urmtoarelor faze+
III*,*7*,* Adatarea o0iectivelor tematice la condiiile secifice ale activit.ii su0iectului
controlat
/a nivelul unei instituii centrale cu atribuii de control financiar, aciunile tematice de
verificare a unor activiti economice se organizeaz astfel nct s includ ct mai muli subieci
din segmente ct mai cuprinztoare i reprezentative din punctul de vedere al obiectivelor
programate i consemnate n tematica de control. Excepia de la aceast regul general o constituie
aciunile dispuse ca urmare a primirii unor sesizri sau reclamaii.
*oate aceste elemente rmn valabile ns doar n cazul realizrii activitii de control
financiar de ctre organele specializate ale statului, nu i n cazul controlului financiar propriu,
organizat de unitile economice, unde aciunea de verificare se va referi doar la patrimoniul
propriu, indiferent care ar fi tema i obiectivele controlului.
!ctivitatea de adaptare a obiectivelor stabilite pentru situaii generale la modul concret de
derulare a procesului economic desfurat de ctre subiectul supus controlului presupune doar o
eventual a.ustare a acestor obiective la maniera concret n care unitatea economic efectueaz o
parte a operaiunilor sau ntreaga sa activitate economic.
III*,*7*-* Sta0ilirea surselor de informare necesare efectu.rii controlului
?ursele de informare necesare desfurrii controlului financiar#contabil sunt formate n
.1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1
general din ansamblul documentelor primare i al evidenelor tehnico)operative, financiare i
contabile specifice activitii supuse verificrii, definite i aprobate prin prevederi legale.
!lte documente care se refer la activitatea supus verificrii, n afara celor stabilite prin
prevederile legale, pot fi luate n consideraie de ctre organele de control ca surse de informaii
doar cu titlu orientativ i numai dac datele nscrise n acestea sunt ulterior confirmate de alte
informaii nregistrate in documentele legale.
?istemul evidenelor tenico#operative, financiare i contabile, mpreun cu ansamblul
documentelor primare, constituie principala surs de informaii, deoarece cuprinde un complex de
date care poate fi utilizat de beneficiar att din coninutul acestora, ct i din cel al documentelor
(ustificative, primare sau centralizatoare, de care sunt nsoite n circuitul economic.
Exercitarea controlului se realizeaz pe baza mai multor obiective, dintre care cel mai
important se refera la aplicarea corecta a doctrinei i a metodologiei contabile, care presupune
realizarea urmate sub obiective+
- efectuarea conducerii evidenei contabile astfel nct s asigure corecta reflectare n
expresie bneasc a patrimoniului6
- evidenierea exact, corect i la timp a elementelor economice nscrise n documentele
(ustificative6
- asigurarea tuturor corelaiilor ntre datele diferitelor tipuri de evidene i altele.
$rin aceast aciune de control se evalueaz, de asemenea, activitatea structurilor
organizatorice n cadrul crora se realizeaz evidenele tenico#operative, financiare i contabile,
precum i modul de realizare a competenelor, atribuiilor, obligaiilor i rspunderilor personalului
de conducere si execuie care lucreaz n cadrul acestor structuri aparinnd unitii economice
verificate.
?e impune ca la utilizarea evidenelor tenico#operative, financiare i contabile ca surse de
informare pentru control verificarea s fie foarte exact, prin sistemul de corelaii proprii fiecrei
activiti, att din punctul de vedere al legalitii, realitii i exactitii datelor primare, ct i din
punctul de vedere al modului cum acestea au fost agreate i nregistrate.
III*,*7*7* Selectarea /i alicarea rocedeelor /i te>nicilor necesare reali!.rii controlului
$rocesul de cunoatere a modului de manifestare a fenomenelor, proceselor i activitilor
economice se realizeaz prin procedee i tenici proprii fiecrei discipline ce are ca obiective
verificarea acestora.
/rocedeul de control financiar)contabil se definete ca un instrument practic, utilizat n
procesul de verificare economic, realizat de ctre personalul cu atribuii n acest domeniu, n
scopul stabilirii unor adevruri, prin raportarea modului de efectuare a unor operaiuni din
activitatea unei uniti economice la un sistem de convenii aprioric stabilit.
'a orice disciplin care are drept scop cercetarea modului concret de realizare a unor aciuni
umane, controlul financiar poate utiliza o multitudine de procedee i tenici de analiz att generale,
aparinnd altor discipline, ct i proprii metodei, sferei i obiectului su de activitate. &in aceast
multitudine, considerm c dou procedee, i anume controlul documentar 8!9 /i controlul faptic
8=9 sunt reprezentative i specifice propriei maniere de exercitare a acestei activiti.
A* #ontrolul documentar conta0il
Controlul documentar, ca procedeu propriu al controlului financiar, se definete ca un
complex de aciuni de verificare efectuate n scopul stabilirii legalitii i realitii unor date sau
a unor operaiuni economice nregistrate n documentele primare i%sau n evidenele tehnico)
." ." ." ." ." ." ." ." ." ." ."
operative, financiare i contabile, ca i de verificare a calitii efecturii acestora.
'ontrolul documentar contabil este procedeul cu cel mai larg spectru de utilizare, putnd fi
folosit cu foarte bune rezultate n toate formele de control # preventiv, operativ curent i ulterior #
sau n forme derivate ale acestora, cum sunt controlul continuu sau periodic, simultan,
unidirecional sau multisens.
'ontrolul documentar contabil se realizeaz prin tenici specifice, fiecare dintre acestea
avnd propria procedur de exercitare, dar cu scop comun, acela al stabilirii realitii n ceea ce
privete starea unui fenomen economic rezultat din compararea modului de manifestare a acestuia
cu o serie de criterii prin care a fost definit i instituionalizat.
&intre tenicile controlului documentar contabil, n cele ce urmeaz se vor prezenta cele
care au cea mai mare aplicabilitate.
Controlul cronologic este tenica ale crei obiective sunt de a analiza documentele care fac
obiectul verificrii n ordinea emiterii i nregistrrii n evidene, fr grupri sau sistematizri
prealabile pe diverse criterii sau activiti ale acestora.
<erificarea cronologic se utilizeaz n special n cazurile n care controlorul este obligat s
emit i un aviz de specialitate asupra legalitii ntocmirii documentelor sau efecturii operaiunilor
financiar#contabile, cum ar fi vizele de control financiar preventiv sau propunerile privind
descrcarea de gestiune a conturilor financiare de execuie.
Controlul sistematic este o alt tenic aparinnd procedeului de control documentar
contabil, utilizat cu foarte bune rezultate n cazul n care aciunea de verificare cuprinde mai multe
obiective tematice ce vizeaz activiti diferite, dar realizate n cadrul aceleiai uniti. !ceast
tenic de control presupune mai nti gruparea documentelor pe activiti distincte, urmat de
realizarea controlului cronologic al tuturor documentelor privind operaiunile ce fac obiectul temei
de verificare n cadrul fiecreia dintre aceste grupe.
Controlul reciproc este tenica de control documentar ale crei obiective constau n a stabili
dac unele din informaiile comune i cu acelai coninut, nscrise n documente financiar#contabile
diferite, sunt identice.
Atilizarea acestei tenici de control financiar#contabil este limitat deci doar la acele
documente primare, diferite ca form i funcie, dar cu o parte a informaiilor pe care le conin
identice.
'ontrolul reciproc se execut de obicei la unitatea economic la care se efectueaz
verificarea, n calitatea sa de emitent al documentelor cu coninut identic, i se extinde n vederea
realizrii (udecilor de conformitate ce urmeaz a se face n mod obligatoriu i la ali ageni
economici cu care aceasta are legturi economice i la care se regsesc documentele n care se afl
informaiile comune.
Controlul ncruciat este tenica de control care, ca i n cazul tenicii de control reciproc,
are ca sfer de activitate documente financiar#contabile primare, dar spre deosebire de aceasta
obiectul verificrii l formeaz informaiile comune ale diferitelor exemplare aparinnd aceluiai
document.
!vnd n vedere c ntocmirea unui document n mai multe exemplare i cu destinaii
diferite ale acestora se realizeaz n cele mai multe cazuri n acelai timp, prin scriere manual sau
mecanic concomitent, posibilitatea apariiei acestor erori din cauze obiective este redus.
Existena unor diferene ntre informaiile diferitelor exemplare ale aceluiai documentar are de cele
mai multe ori cauze subiective.
'ontrolul ncruciat se exercit att la unitatea emitent a documentului, prin verificarea
datelor nscrise n exemplarul care a fost reinut, ct i la diferii parteneri ai acestuia sau la diferite
uniti economice destinatare ale celorlalte exemplare, cu meniunea c nu ntotdeauna exemplarul
aflat la emitent este i cel corect.
.) .) .) .) .) .) .) .) .) .) .)
nvestigaia este o alt tenic a procedeului de control documentar contabil, dar diferit de
tenicile prezentate mai sus att prin sfera de aciune, ct i prin maniera de exercitare a operaiunii
de verificare ce se realizeaz n cadrul acesteia.
%nvestigaia este o modalitate de control care se efectueaz atunci cnd controlorul financiar
nu gsete n documentele i evidenele verificate toate elementele necesare susinerii unor abateri,
dar nici elemente suficiente care s ateste efectuarea corect a operaiunilor controlate.
?ubiectul verificrii efectuate prin aceast tenic l formeaz personalul de execuie i
conducere a crui activitate nu a putut fi clarificat din analiza documentelor primare i
centralizatoare puse la dispoziia controlorului.
&ei rezultatul investigaiei, oricare ar fi el, nu poate fi luat n considerare atta timp ct nu
este probat cu datele nscrise n documentele oficiale, acesta poate da controlorului o imagine
indicativ asupra dimensiunii fenomenului sau activitii analizate.
Calculul de control este una dintre tenicile controlului documentar cel mai des utilizate n
activitatea de verificare financiar#contabil. *enica presupune refacerea, de ctre controlorul
financiar, pe baza datelor nregistrate n documentele oficiale, primare sau centralizatoare i a
procedurilor legal stabilite, a tuturor calculelor din care rezult o informaie ce face obiectul
controlului. $rin utilizarea acestei tenici de control se realizeaz o dubl verificare, att a
informaiilor nregistrate n documentele primare, ct i a celor agregate, obinute din acestea,
nregistrate n documente centralizatoare sau de sintez.
(naliza contabil este una dintre cele mai importante tenici ale procedeului de control
documentar contabil. /a utilizarea acesteia ca tenic de control documentar trebuie s se in
seama de caracterul i apartenena acesteia la metodele proprii disciplinei contabilitii, n cadrul
creia se utilizeaz cu caracter preventiv, n vederea realizrii corecte a nregistrrii n conturile
contabile a unei anumite operaiuni economice.
*rebuie fcut meniunea c n calitate de tenic a procedeului de control documentar
contabil analiza contabil se utilizeaz cu caracter postoperativ, form care d posibilitatea de a se
stabili att dac (udecile iniiale au fost corect efectuate, ct i dac operaiunile realizate ulterior,
nregistrrile contabile, au fost efectuate n conformitate cu rezultatele i concluziile iniial stabilite.
B* #ontrolul fatic
Controlul faptic este procedeul de control financiar#contabil care, prin utilizarea unor
tenici specifice, realizeaz obiectivul principal al acestuia, ce const n stabilirea existenei i
micrii ntr)o anumit perioad de timp determinat a tuturor mi.loacelor materiale i bneti
dintr)o unitate economic.
'ontrolul faptic se realizeaz prin utilizarea mai multor tenici, dintre care n cele ce
urmeaz vor fi prezentate inventarierea, expertiza tehnic i analiza de laborator, inspecia fizic
i observarea direct.
nventarierea, ca tenic a procedeului de control faptic, se definete ca un ansamblu de
operaiuni care are drept scop constatarea existenei n patrimoniul unitii economice a tuturor
elementelor de activ i de pasiv la un moment dat.
'a tenic a procedeului de control faptic, inventarierea se folosete n cazurile n care
controlorii financiari nu pot stabili direct dac informaiile privind existena elementelor de activ
i de pasiv nscrise n documentele primare sau n evidenele tehnico)operative, financiare i
contabile sunt reale. %n aceste cazuri, aciunea de inventariere este solicitat de ctre controlorul
financiar care efectueaz verificarea i care indic i gestiunile care urmeaz a fi inventariate,
supravegind direct i concret buna desfurare a ntregii activiti.
.. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..
%n cazul inventarierii dispuse de ctre personalul care efectueaz controlul financiar#
contabil, cunoscut i sub denumirea de inventariere de control, valoarea eventualelor abateri i
deficiene constatate se face diferit de valoarea uzual realizat n cadrul controlului de gestiune, n
sensul c aceste constatri vor fi valorificate o dat cu ntregul proces#verbal de control, i nu
separat de celelalte abateri.
4ezultatele inventarierii de control sunt n general probe foarte sigure pentru
fundamentarea constatrilor, deoarece la stabilirea acestora au participat att reprezentanii
8gestionarii9 unitii controlate, revizorii de gestiune, ct i controlorii financiari care efectueaz
verificarea n cadrul creia s#a dispus aciunea.
Cxpertiza este un 4...mi.loc de prob, reglementat prin prevederile codului de procedur
civil, solicitat de instan n vederea stabilirii unui adevr obiectiv necesar clarificrii unor stri
de fapt, care reclam pregtire de specialitate n domeniul tiinei, tehnicii, artei sau n alt
specialitate pe care .udectorul nu o posed5.
&in definiia de mai sus se desprinde una din caracteristicile principale ale activitii de
expertizare, i anume faptul c aceasta este efectuat de ctre o persoan specializat ntr#un anumit
domeniu de activitate, specialitate pe care cel ce solicit expertiza nu o stpnete.
Cxpertiza tehnic, n calitate de tenic de efectuare a controlului faptic, este activitatea de
stabilire a realitii privind integritatea unor valori materiale sau a modului de efectuare a unor
operaiuni cu caracter tehnic, integrate ns unui proces economic supus activitii de verificare.
%n vederea fundamentrii abaterilor constatate, controlorii financiari pot solicita ciar
efectuarea unor analize mai complicate, fizice, cimice, electrocasnice sau de alt natur, a cror
realizare reclam utilizarea aparaturii de laborator sau de specialitate.
2undamentarea constatrilor financiar#contabile pe baza expertizelor tenice i,sau a
analizelor de laborator va fi efectuat numai de ctre controlorul financiar, n baza prevederilor
legale n vigoare i a investirii oficiale a acestuia cu dreptul de a executa verificarea activitii n
cadrul creia a fost necesar realizarea acestor operaiuni cu caracter tenic.
*bservarea direct este tenica de exercitare a procedeului de control faptic a crei
realizare presupune din partea controlorului financiar deplasarea la faa locului pentru a constata, el
nsui, modul de respectare a normelor i prevederilor legale care reglementeaz sarcinile
personalului controlat pornind de la obiectivele din tematic, n special de la cele care vizeaz
maniera de ndeplinire a sarcinilor de ctre personalul de conducere.
!ciunea de control faptic prin utilizarea tenicii ce presupune observarea direct a
fenomenelor economice se realizeaz ciar la locurile unde i desfoar activitatea personalul care
conduce sau execut operaiunile ce fac obiectul controlului financiar#contabil, din unitatea
economic verificat.
nspecia fizic este o alt tenic aparinnd procedeului de control faptic, prin care
controlorul, n urma efecturii aciunii de verificare, stabilete el nsui starea unui post de activ la
un moment dat. 'onstatarea eventualelor abateri n legtur cu starea activului se va face prin
confruntarea rezultatului inspeciei fizice cu datele privind situaia acestuia n momentul
controlului, nregistrate n evidena contabil a unitii controlate.
%nspecia fizic este o modalitate de control ale crei rezultate pot constitui probe cu mare
grad de exactitate datorit faptului c aceste rezultate provin din dou controale+ cel fizic, realizat la
un moment dat, i cel constnd n verificarea documentar, realizat ulterior de ctre aceeai
persoan, controlorul financiar#contabil.
III*,*7*; Determinarea a0aterilor /i a deficienelor
.0 .0 .0 .0 .0 .0 .0 .0 .0 .0 .0
?tabilirea abaterilor i a deficienelor se realizeaz prin raportarea activitilor ce fac
obiectul verificrii, aa cum au fost constatate de ctre controlorul financiar, la normele i
prevederile legale prin care acestea au fost definite i instituionalizate.
2 dat stabilite, abaterile i deficienele constatate se aduc la cunotina persoanelor de
conducere sau de execuie, crora li se solicit explicaii scrise n legtur cu mpre(urrile n care
aceste operaiuni au fost efectuate i nregistrate n evidenele tenico#operative, financiare i
contabile.
Cxplicaiile scrise prezentate de persoanele fcute rspunztoare sunt n continuare analizate
de ctre controlorii care le#au solicitat i n funcie de coninutul acestora sunt combtute cu
argumente legale, reale i concrete sau sunt acceptate.
Este necesar ca abaterile de la prevederile i normele legale, ca i deficienele constatate s
fie analizate n aa fel nct s poat fi individualizate, ct mai mult cu putin, pe fiecare persoan
care se face rspunztoare de producerea acestora sau, dac rspunderea are caracter colectiv, pe
toate persoanele vinovate.
III*,*7*=* Sta0ilirea r.sunderilor 2n sarcina ersoanelor vinovate
&ei stabilirea rspunderilor n sarcina personalului vinovat de nerespectarea prevederilor
legale se poate realiza, aa cum s#a artat, operativ in timpul controlului, ma(oritatea constatrilor se
valorific dup nceierea aciunii de verificare, datorit dreptului de contestare a abaterilor, care
de cele mai multe ori este valorificat de ctre persoanele fcute rspunztoare prin actele de control
ntocmite.
0spunderea contravenional se poate stabili i aplica in timpul controlului dac prin
svrirea contraveniei nu s#a cauzat paguba si nici nu exist bunuri materiale ce urmeaz a fi
confiscate ca urmare a abaterii svrite, dar numai dac organele care efectueaz controlul au
aceasta competen.
Contravenia este considerat fapta svrit cu vinovie, stabilita i sancionat prin
lege, ordonan, prin hotrre a 6uvernului sau, dup caz, prin hotrre a consiliului local al
comunei, oraului, municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, a consiliului .udeean
ori a Consiliului 6eneral al 1unicipiului Bucureti.
Contraveniile se pot stabili i sanciona prin legi, ordonane sau otrri ale ;uvernului
4omniei in toate domeniile de activitate.
%n cazul autoritilor administraiei publice locale sau (udeene, prin otrri ale acestora,
contraveniile se stabilesc i se sancioneaz n toate domeniile de activitate pentru care le sunt
stabilite atribuii prin lege, n msura n care n domeniile respective nu sunt stabilite contravenii
prin legi, ordonane sau otrri ale ;uvernului 4omniei.
!ctele normative prin care se stabilesc contravenii trebuie s cuprind descrierea faptelor ce
constituie contravenii i sanciunea ce urmeaz a fi aplicat pentru fiecare dintre acestea.
+anciunile contravenionale se mpart, conform prevederilor legale, n principale i
complementare.
+anciunile contravenionale principale sunt$
a. avertismentul;
b. amenda contravenional;
c. prestarea unei activiti n folosul comunitii.
.1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1 .1
+anciunile contravenionale complementare sunt$
a9 confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii;
b9 suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a autorizaiei de
exercitare a unei activiti;
c9 nc!iderea unitii;
d9 suspendarea activitii agentului economic;
e9 retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori pentru activiti de
comer exterior, temporar sau definitiv;
f9 desfiinarea lucrrilor i aducerea terenului n starea iniial.
?tabilirea sanciunii trebuie s fie proporional cu gradul de pericol social al faptei
svrite.

+anciunile complementare se aplic n funcie de natura i de gravitatea faptei, iar pentru
una i aceeai fapt se poate aplica numai o sanciune contravenional principal i una sau mai
multe sanciuni complementare.
2ricrui contravenient persoan fizic sau (uridic i se poate aplica avertismentul, amenda
contravenional i obligarea la prestarea unei activiti n folosul comunitii.
+anciunea nchisorii contravenionale se poate aplica numai persoanelor fizice.
,. (vertismentul reprezint atenionarea verbal sau scris a contravenientului asupra
pericolului social al faptei svrite, nsoit de recomandarea de a respecta dispoziiile legale, i
se aplic n cazurile n care fapta este de gravitate redus.
!vertismentul mai poate fi aplicat, de asemenea, ciar n cazul n care actul normativ de
stabilire i sancionare a contraveniei nu prevede aceast sanciune.
!vertismentul i amenda contravenional se pot aplica oricrui contravenient persoan
fizic sau (uridic.
-. (menda contravenional are un caracter administrativ.
?umele provenite din amenzi se fac venit la bugetul de stat, cu excepia celor provenite din
amenzile aplicate n temeiul otrrilor autoritilor administraiei publice locale sau (udeene, care
se fac venit la bugetul local respectiv.
;. /restarea unei activiti n folosul comunitii se poate aplica numai contravenienilor
persoane fizice, dar numai dac a fost prevzut prin lege i numai pe o durat ce nu poate depi
)@@ de ore. &e asemenea, aceast sanciune poate fi stabilit alternativ cu amenda.
Bncisoarea contravenionala si obligarea la prestarea unei activiti in folosul comunitii
pot fi stabilite numai prin lege si numai pe o durata ce nu poate depi 1 luni, respectiv )@@ de ore.
2 persoan minor sub 1. ani nu rspunde contravenional.
$entru contraveniile svrite de minorii care au mplinit 1. minimul i maximul amenzii
stabilite n actul normativ pentru fapta svrita se reduc la (umtate.
:u poate fi sancionat cu obligarea la prestarea unei activiti n folosul comunitii minorul
care nu a mplinit vrsta de 11 ani.
!tunci cnd mai multe fapte care conform prevederilor legale constituie contravenii au fost
constatate prin acelai proces#verbal, sanciunile se cumuleaz fara a putea depi dublul maximului
amenzii prevazut pentru contravenia cea mai grav sau, dup caz, maximul general stabilit pentru
prestarea unei activiti n folosul comunitii.
0spunderea .uridic, ca element de realizare a funciei de constrngere a activitii de
control financiar, nu trebuie confundata cu sanciunea aplicat persoanei care a nclcat regulile de
.3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3
conduit, dar n acelai timp nici o form de rspundere (uridic nu poate fi conceput dac aceasta
nu se ntemeiaz pe ideea de sanciune (uridic.
:atura rspunderii (uridice este determinat n mod otrtor de natura faptei ilicite care o
genereaz i care constituie temeiul obiectiv al tragerii la rspundere a fptuitorului, fiind definit
de normele (uridice pe care le ncalc, ct i de gradul de pericol social al acesteia.
&intre diferitele forme de rspundere (uridic, n lucrarea de fa va fi tratat rspunderea
civil.
0spunderea civil, definit ca raport de obligaie n temeiul cruia cei care au pgubit o
persoan fizic sau .uridic sunt obligai s repare pre.udiciul suferit de victim, are ca finalitate
satisfacerea intereselor patrimoniale ale celui pre(udiciat printr#o fapt ilicit.
%n consecin, rspunderea civil devine operant numai dac printr#o fapt ilicit s#a cauzat
o pagub material, deoarece, prin natura sa, numai aceast pagub personific ideea de reparaie,
crearea unui dezavanta( material rmnnd condiia esenial a stabilirii acestei rspunderi.
/aguba constituie 4sursa obligaiei de despgubire n cazul n care a fost svrit fapta
ilicit i culpabil a debitorului sau a persoanelor i bunurilor de care acesta este chemat s
rspund5.
?anciunea civil aplicabil autorului faptei ilicite pgubitoare const, n esen, n obligarea
la o reparaie, rspunderea avnd deci din acest punct de vedere caracter patrimonial prin scopul pe
care i#l propune, acela de nlturare a consecinelor pgubitoare suferite de victim.
4spunderea civil se manifest sub dou forme+ rspunderea civil delictual /i
rspunderea civil contractual, acestora fiindu#le specifice o serie de particulariti, i anume+
rspunderea civil delictual este anga#at n cazurile n care prin condiii ilicite se
nesocotete obligaia general a oricrui membru al unei colectiviti de a nu pgubi pe un
altul;
rspunderea civil contractual se stabilete ca urmare a unor obligaii izvorte dintr$un
contract preexistent ntre cel pgubit i fptuitor, deci a unor norme sociale.
&ac n cazul rspunderii civile delictuale, pentru fapta ilicit victima trebuie s dovedeasc
culpa fptuitorului, n cazul rspunderii civile contractuale, debitorul care nu i respect obligaiile
contractuale este considerat n culp n virtutea unei prezumii legale, care poate fi combtut numai
prin dovedirea forei ma(ore, a cazului fortuit sau a faptei de nenlturat aparinnd unui ter.
0spunderea civil delictual, cea care face obiectul temei de fa, se definete ca fiind
4...orice fapt a omului care cauzeaz pre.udicii i l oblig pe acela din a crui greeal s)au
ocazionat a le repara5.
!nga(area rspunderii civile delictuale este determinat de realizarea cumulativ a
urmtoarelor condiii+
s fi fost svrit o fapt cu caracter ilicit;
s existe un pre#udiciu;
ntre fapta ilicit i pre#udiciu s existe un raport de cauzalitate;
autorul faptei s fi fost n culp i s fi avut capacitatea delictual n momentul svririi
acesteia.
Caracterul ilicit al faptei este definit ca 4...orice fapt a omului care trebuie neleas n
sensul de activitate material, adic de fapte comisive sau omisive svrite cu intenia de a
cauza altuia un pre.udiciu5.
'onduita ilicit poate consta att n svrirea unei fapte interzise, ct i,sau n omisiunea de
a svri o fapt impus de lege.
/re.udiciul constituie att condiia rspunderii, ct i msura acesteia, n sensul c autorul
rspunde numai n limita pre(udiciului cauzat, care pentru a putea fi supus reparrii trebuie s fie
patrimonial, adic s poat fi exprimat i reparat n bani, s fie cert, nu ndoielnic sau ipotetic, i
.7 .7 .7 .7 .7 .7 .7 .7 .7 .7 .7
nereparabil.
4aportul de cauzalitate dintre fapta ilicit i pre(udiciu trebuie neles n dublu sens, fapt ce
corespunde att existenei unui pre(udiciu cauzat, ct i rspunderii pentru procedura acestuia,
rspundere ce revine numai persoanei care l#a cauzat i ale crei fapte se gsesc n legtur direct
cu pre(udiciul produs.
III*,*;* Etaa 2ntocmirii actelor de control
$rincipalele acte de control financiar, care se ntocmesc ca urmare a constatrii unor abateri
de la prevederile legale sau de la alte norme prin care activitile verificate au fost definite i
instituionalizate, sunt+
procesele)verbale de control, procesele)verbale de constatare i sancionare a
contraveniilor#
notele de constatare i rapoartele de control.
4ezultatele activitii de control se nscriu n procesele)verbale de control, documente care
dup ntocmire se semneaz att de ctre controlorii ce au realizat verificarea, ct i de ctre
persoanele ce au efectuat i,sau condus activitile consemnate n aceste documente, ca i de cele
care, prin semntur, anga(eaz patrimonial unitatea n procesul economic.
$rocesul#verbal de control se compune din trei pri. 2 prim parte o formeaz preambulul,
care conine nscrise datele de identificare ale unitii care organizeaz i,sau exercit controlul,
datele de identificare ale controlorilor, datele de identificare ale unitii controlate i ale persoanelor
care o reprezint prin semntur, precum i cteva elemente privind perioada la care se refer
controlul i obiectivele acestuia.
2 a doua parte, cuprinsul procesului#verbal, este format din ansamblul abaterilor i
deficienelor constatate, prevederile legale nerespectate, persoanele rspunztoare i msurile de
remediere a abaterilor efectuate n timpul controlului.
Altima parte, a treia, a procesului#verbal de control conine referiri la numrul de exemplare
n care a fost ntocmit actul de control i semnturile persoanelor ce au efectuat controlul i ale
persoanelor care anga(eaz patrimonial, prin semntur, unitatea controlat.
2 dat cu abaterile i deficienele constatate, n actele de control se mai nscriu, n mod
obligatoriu, prevederile legale nerespectate, efectele n plan economic ale acestor nerespectri,
persoanele rspunztoare i msurile operative de remediere dispuse sau luate n timpul controlului
n vederea intrrii n legalitate.
/a procesele#verbale de control se anexeaz documente primare, tabele, evidene tenico#
operative, financiare i contabile, note explicative i alte acte necesare susinerii abaterilor i
deficienelor constatate de ctre persoanele cu atribuii de control. &ocumentele, evidenele i actele
n care sunt consemnate operaiuni financiar#contabile, necesare confirmrii i fundamentrii
constatrilor, se anexeaz n copie certificat de ctre organul de control i eful compartimentului
n cadrul cruia au fost ntocmite.
*abelele i situaiile explicative anexate la actele de control trebuie s fie semnate de
organele de control i de reprezentanii legali ai agentului economic. %n cazul n care exist indicii
c s#ar urmri sustragerea sau distrugerea documentelor#martor, ca i n cazul abaterilor care,
conform legii penale, constituie infraciuni, la procesele#verbale de control se anexeaz originalele
acestora. %n acest caz agentului economic controlat i se las copii confirmate de controlorul
financiar, precum i o dovad de ridicare a acestora.
$rocesele#verbale de control n care sunt consemnate abateri ce atrag rspunderea material
sau penal se semneaz fil cu fil de ctre organele de control, de ctre persoanele care se fac
rspunztoare i, la sfrit, de ctre conducerea agentului economic controlat i de ctre eventualii
martori n prezena crora a fost constatat abaterea.
.> .> .> .> .> .> .> .> .> .> .>
?emnarea actelor de control este obligatorie i poate fi realizat cu sau fr obieciuni de
ctre persoanele fcute rspunztoare pentru abaterile i deficienele constatate i consemnate n
aceste acte de ctre persoanele care au efectuat verificarea financiar.
%n cazul formulrii de obieciuni, acestea se semneaz de ctre controlorii care au efectuat
verificarea i n funcie de rezultat se stabilesc msurile de valorificare a constatrilor contestate de
ctre persoanele fcute rspunztoare sau de ctre conductorii legali ai unitii verificate.
!tunci cnd unele dintre abaterile constatate constituie, conform prevederilor legale,
contravenii, iar persoana fcut vinovat nu i recunoate vinovia, face obieciuni n legtur cu
modul de stabilire a acestora i nu pltete amenda stabilit, organele de control ntocmesc procese)
verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, separat, numai pentru aceste abateri. !ceste
acte de control, ntocmite pe baza acelorai principii i cu aceeai structur ca procesele#verbale de
control, sunt remise organelor de drept, n vederea declanrii procedurii de executare silita.
%n cazul n care contravenientul este minor, actul constatator trebuie s cuprind i numele,
prenumele i domiciliul prinilor sau ale altor reprezentani ori ocrotitori legali ai acestuia.
%n cazul n care contravenientul este persoan (uridic, n actul constatator se vor face
meniuni cu privire la denumirea, sediul, numrul de nmatriculare n 4egistrul comerului i codul
fiscal ale acestuia, precum i datele de identificare ale persoanei care o reprezint.
$ersoana mputernicit s aplice sanciunea poate stabili i despgubirea, cu acordul expres
al persoanei vtmate, fcnd meniunea corespunztoare n procesul#verbal, n cazul n care prin
svrirea contraveniei s#a cauzat o pagub i exist tarife de evaluare a acesteia, iar dac nu exist
tarif de evaluare a pagubei persoana vtmat i va putea valorifica preteniile potrivit dreptului
comun.
!tunci cnd contravenientul a fost sancionat cu amend, precum i dac a fost obligat la
despgubiri, o dat cu procesul#verbal acestuia i se va comunica i ntiinarea de plat, fcndu#se
o meniune privind obligativitatea acitrii amenzii si, dup caz, a despgubirii in termen de 10 zile
de la comunicare, n caz contrar urmnd s se procedeze la executarea silit.
&ac fapta a fost svrit n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, constituie
infraciune, iar persoana mputernicit s aplice sanciunea apreciaz acest lucru, sesizeaz organul
de urmrire penal competent.
'onstituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate, procesul#verbal neatacat n termenul
legal stabilit, precum i otrrea (udectoreasc irevocabil prin care s#a soluionat plngerea
mpotriva constatrilor din procesul verbal.
Confiscarea este adus la ndeplinire de ctre organul care a dispus aceast msur, n
condiiile legii. =unurile confiscate, cu excepia celor a cror deinere sau circulaie este interzis
prin lege, sunt restituite de ndat celui n drept n caz de anulare sau de constatare a nulitii
procesului#verbal. %n cazul n care bunurile prevzute mai sus au fost valorificate, instana dispune
acitarea ctre cel n drept a unei despgubiri care este stabilit n raport cu valoarea de circulaie a
bunurilor.
'uantificarea pagubelor n vederea recuperrii se face n baza dreptului celui pre(udiciat la o
reparare materiala fie de la cel care a savarsit fapta, fie de la cel obligat, potrivit legii, s rspund
pentru fapta cauzatoare de producerea acestor pagube. 'omplexul de drepturi i obligaii care se
nasc n urma svririi unor fapte ilicite i cadrul de realizare n vederea crerii stabilitii
raporturilor sociale formeaz rspunderea (uridic.
$e parcursul desfurrii activitii de control pot s apar situaii n care starea unor
activiti efectuate cu respectarea prevederilor legale s nu mai poat fi conservat pn la
terminarea aciunii de verificare. &e asemenea, la un moment dat, nainte de terminarea aciunii de
control, poate s apar necesitatea consemnrii unui fenomen aa cum se deruleaz acesta n
momentul respectiv, deoarece reconstituirea sa ulterioar n#ar mai fi relevant sau posibil.
%n aceste situaii, surprinderea acestor fenomene se face prin ntocmirea de ctre controlori a
0@ 0@ 0@ 0@ 0@ 0@ 0@ 0@ 0@ 0@ 0@
documentelor cunoscute sub denumirea de note de constatare, care sunt tot acte de control, cu
aceeai valoare (uridic ca i procesele#verbale de control. 'oninutul notei de constatare se
valorific ca atare sau o dat cu valorificarea abaterilor consemnate n actul de control ntocmit n
form final.
&up paginare, nuruire i nregistrare la unitatea controlat, creia i se vor lsa unul sau
mai multe exemplare, actele de control se depun la registratura structurii cu atribuii de control
mpreun cu o not de prezentare. Bntocmirea notei de prezentare este obligatorie, iar n coninutul
su se menioneaz, pe lng unele consideraii asupra abaterilor consemnate, i anumite precizri
n legtur cu persoanele din afara unitii care, prin ordine sau decizii, au determinat abateri de la
prevederile legale ale unitii controlate.
%n nota de prezentare se nscriu, de asemenea, propunerile privind continuarea controlului
asupra altor activiti dect cele care au fcut obiectul verificrii, precum i propunerile de dispoziii
obligatorii ce urmeaz a fi transmise unitii controlate n vederea intrrii acesteia n legalitate.
*ot n nota de prezentare se nscriu propunerile controlorilor care realizat verificarea n
legtur cu stabilirea rspunderii, ca i propunerile de sancionare administrativ, n conformitate cu
prevederile legale, a persoanelor fcute rspunztoare n actele de control pentru abaterile i
deficienele constatate.
%n cazul n care nu se constat abateri de la prevederile legale n legtura cu tema i
obiectivele stabilite sau de alt natur din domeniul financiar#contabil, nu se mai ntocmesc acte de
control bilaterale, ci numai o not unilateral in care controlorul prezint numai documentele i
activitile

controlate i menioneaz faptul c nu au fost depistate erori n ntocmirea i realizarea
acestora.
?eparat de aceste acte de control, n baza prevederilor legii de organizare i funcionare a
'urii de 'onturi a 4omniei, controlorii financiari ai acesteia Cntocmesc rapoarte n care prezint
constatrile i concluziile lorD.
!ctul de control se ntocmete n conformitate cu prevederile privind procedura de realizare
a proceselor#verbale de control financiar, este semnat de controlorul financiar i de ordonatorul de
credite care gestioneaz activitatea controlat i are aceeai valoare (uridic cu acestea. Alterior, pe
baza constatrilor nscrise n acest document, se ntocmete raportul de control n care se
consemneaz i propunerea controlorului n legtur cu descrcarea sau nu a gestiunii conduse de
ordonatorul de credite.
III*,*=* Etaa valorific.rii constat.rilor re!ultate din evaluarea controlului financiar

Etapa final, n care se realizeaz valorificarea abaterilor i a deficienelor constatate i
nscrise n actele de control, este cel puin la fel de important ca etapa de efectuare propriu#zis a
controlului financiar.
&e modul cum sunt valorificate constatrile efectuate n timpul controlului va depinde n cea
mai mare msur reuita activitii de verificare din punctul de vedere al remedierii abaterilor i
deficienelor in scopul asigurrii condiiilor pentru desfurarea, n limite legale, a activitilor
economice, ct i n ceea ce privete recuperarea eventualelor pre(udicii materiale aduse
patrimoniului public sau privat al statului.
4aportat la momentul realizrii, activitatea de valorificare a constatrilor privind efectuarea
defectuoas a unor operaiuni economice si nerespectarea prevederilor legale se poate efectua chiar
n timpul a controlului, prin remedierea operativ a acestora, sau dup ncheierea verificrii, prin
dispunerea unui complex de msuri tenice i organizatorice care au drept scop instituirea strii de
legalitate.
<alorificarea constatrilor n timpul controlului se face prin dispunerea de ctre controlor a
unor msuri operative de natur s aib ca rezultat final refacerea operaiunilor n conformitate cu
prevederile legale prin care au fost

definite i nregistrarea acestora, n noua form, n evidenele
tenico#operative, financiare i contabile, n scopul intrrii n legalitate.
01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01
<alorificarea constatrilor rezultate din activitatea de control financiar dup ncheierea
acesteia se face pentru acele abateri care, din diferite motive, nu au putut fi reglementate pe
parcursul verificrii sau a cror natur nu permite acest lucru. 2peraia presupune emiterea de ctre
conductorul unitii cu sarcini de control financiar#contabil a unor dispoziii obligatorii, care se
transmit conductorului legal al unitii controlate n scopul instituirii de ctre acesta a msurilor de
intrare n legalitate pentru acele abateri de la prevederile legale ce nu implic personalul controlat n
rspundere civil sau penala.
%n cazul abaterilor care au generat pre(udicii, valorificarea constatrilor presupune o
procedura complexa, care urmrete recuperarea sumelor datorate de la persoanele fcute
rspunztoare n actul de control. *ot dup nceierea aciunii de control se realizeaz i
transmiterea ctre organele abilitate cu cercetarea faptelor penale a actelor de control n care au fost
nscrise constatrile ce constituie infraciuni.
4epararea pre(udiciului este activitatea de restituire n natur prin readucerea bunului, obiect
al pagubei, n starea anterioar svririi faptei ilicite. &ac repararea n natur nu mai este posibil,
autorul faptei ilicite este obligat la plata ctre persoana pre(udiciat a unei sume de bani
reprezentnd ecivalentul pre(udiciului, aciune cunoscut n literatura de specialitate sub
denumirea de despgubire.
%n funcie de atitudinea autorului fa de fapta ilicit cauzatoare de pre(udicii, culpa mbrac
forme diferite, cum sunt+ intenia direct sau indirect, n care autorul dorete sau i este indiferent
dac aciunea sa se realizeaz, sau uurina # imprudena i negli(ena, n care autorul nu dorete ca
aciunea s se produc sau pur i simplu nu realizeaz i nu prevede consecinele faptelor sale.
/a evaluarea pre(udiciului, atunci cnd repararea se face prin ecivalent bnesc, se iau n
calcul despgubirile ce urmeaz a fi stabilite n raport de preurile existente n momentul evalurii
acestuia, cu respectarea principiului recuperrii integrale, ceea ce presupune asigurarea pentru
victim a unei stri patrimoniale identice cu cea avut nainte de a se produce fapta ilicit al crei
efect este paguba.
4ecuperarea pagubelor se face prin obinerea titlurilor executorii asupra sumelor de ncasat.
'ele mai uzuale titluri executorii sunt anga.amentul de plat scris, decizia de imputare, dispoziia
.udectoreasc, titlul executoriu notarial i altele.
<alorificarea abaterilor constatate ca urmare a verificrilor efectuate de ctre organele de
control ale 'urii de 'onturi a 4omniei, dei n general se ncadreaz n aceleai principii
prezentate mai sus, au cteva particulariti determinate de specificul acestui organ de control i de
(urisdicie n domeniul financiar#contabil.
!stfel, n cazul verificrii efectuate de ctre organele de control ale 'urii de 'onturi a
4omniei, la sfritul execuiei bugetare, asupra conturilor de execuie, n vederea descrcrii de
gestiune a acestora, abaterile care nu au fost remediate n timpul controlului se nscriu n acte de
control intermediare i se preiau n rapoarte de control n care se fac propuneri privind descrcarea
sau nu a gestiunii activitii ce face obiectul verificrii.
4aportul asupra modului de gestionare a contului de execuie este supus analizei unui
complet format din trei consilieri de conturi din ?ecia de control financiar ulterior, directorul
direciei de control financiar ulterior, directorul ad(unct, eful de serviciu i un controlor financiar,
altul dect cel care a efectuat verificarea, sau din directorul, directorul ad(unct al direciei de control
financiar ulterior a 'amerei de 'onturi (udeene i un ef de serviciu, care, dup analizarea acestuia,
prin ncheieri de edin, pot dispune efectuarea urmtoarelor operaiuni+
restituirea rapoartelor pentru completare sau refacere;
descrcarea gestiunii contului de execuie;
sesizarea instanelor de #urisdicie competente, n vederea stabilirii rspunderii #uridice;
sesizarea organelor de urmrire penal atunci cnd din analiza raportului i a
documentelor primare i centralizatoare anexate la acesta au fost constatate abateri care
potrivit prevederilor legii penale constituie infraciuni.
'oninutul nceierii prin care completul a dispus descrcarea de gestiune sau sesizarea
0" 0" 0" 0" 0" 0" 0" 0" 0" 0" 0"
instanelor specializate pentru stabilirea rspunderii (uridice se comunic prilor interesate, care, n
termen de )@ de zile de la data ntiinrii, pot formula plngere mpotriva acestui mod de
soluionare.
*ot n cadrul msurilor de valorificare a constatrilor, n baza prevederilor din legea proprie
de organizare i funcionare, 'urtea de 'onturi, prin preedintele ?eciei de control financiar
ulterior, are dreptul s dispun prin decizie urmtoarele+
suspendarea msurilor care contravin reglementrilor legale n domeniile financiar,
contabil i fiscal;
blocarea fondurilor bugetare sau speciale atunci cnd se constat, utilizarea nelegal sau
ineficient a acestora;
nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar$contabil controlat, corectarea
bilanurilor contabile, a conturilor de profit 9 si pierdere i a conturilor de execuie.
#A$I'&%U% I8
E3ercitarea controlului financiar
?tructurile cu atribuii de control financiar, indiferent de forma acestora, realizeaz, n baza
prevederilor legale de organizare i funcionare, a principiilor generale ale metodologiei de
exercitare i a normelor proprii de control financiar, difereniat activitatea de verificare stabilit prin
programe, n funcie de obiectivele propuse, specificul fiecrei structuri i sfera proprie de aciune.
!plicarea principiilor metodologice teoretice de ctre fiecare dintre structurile cu atribuii de
control financiar este realizat n mod diferit n funcie de activitatea concret desfurat, dup
cum urmeaz+
I8*,* E3ercitarea controlului financiar de c.tre structurile cu atri0uii de control
financiar aarin+nd statului
%n vederea instituirii, la nivel naional, a unui sistem unitar de control financiar care s
permit urmrirea modului de realizare a fenomenelor i activitilor nou#aprute ca urmare a
trecerii de la economia centralizat # planificat la economia de pia liber, prin prevederi legale a
fost creat cadrul organizatoric de funcionare a unor structuri distincte cu atribuii n acest important
domeniu al oricrei economii, indiferent de forma de organizare a acesteia.
5iecrei structuri cu atribuii de control financiar i#au fost stabilite, att prin prevederi legale
generale, ct i prin norme specifice emise n aplicarea acestora, instruciuni foarte exacte de
exercitare a activitii de control financiar n formele pe care acestea le realizeaz conform
0) 0) 0) 0) 0) 0) 0) 0) 0) 0) 0)
propriilor statute de organizare i funcionare.
I8*,*, E3ercitarea controlului financiar de c.tre #urtea de #onturi a (om+niei
/a nivelul 'urii de 'onturi a 4omniei, structur cu atribuii de control financiar care
funcioneaz pe lng $arlamentul 4omniei, exercitarea activitii de control se realizeaz pe baza
prevederilor legii de organizare i funcionare i ale normelor proprii de control, aprobate de
organul de conducere al acesteia, $lenul 'urii de 'onturi a 4omniei.
2biectivul principal al activitii de control exercitate de ctre 'urtea de 'onturi este de a
efectua verificarea conturilor de execuie ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale i ale fondurilor de tezaur, precum i a datoriei
publice a statului, n vederea stabilirii modului de efectuare a urmtoarelor activiti+
# formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i
ale bugetelor unitilor administrativ#teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste
bugete6
# constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i ale fondurilor de tezaur6
# formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite
interne i externe6
# utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme
de spri(in financiar din partea statului sau a unitii administrativ#teritoriale6
# constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile publice, de
ctre autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege,
precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului6
# situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ#teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile
i societile naionale, precum i concesionarea sau ncirierea de bunuri care fac parte din
proprietatea public6
# constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc6
# utilizarea fondurilor puse la dispoziia 4omniei de ctre Aniunea European prin
$rogramul ?!$!4& i a cofinanrii aferente6
# utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat 4omniei de Aniunea
European i din alte surse de finanar, internaional6
# alte activiti pentru care, prin lege, s#a atribuit competena de control financiar 'urii de
'onturi a 4omniei.
$entru realizarea acestor obiective, 'urtea de 'onturi ntocmete program de control
financiar propriu care se supune aprobrii $lenului.
%n baza acestui program, controlul financiar exercitat de 'urtea de 'onturi se iniiaz din
oficiu i poate fi oprit doar de ctre $arlamentul 4omniei, dar numai n cazul n care prin
verificarea programat competenele stabilite prin lege ar putea fi depite.
'amera &eputailor sau ?enatul pot solicita, prin otrri, efectuarea unor aciuni de control
n limitele competenelor stabilite 'urii de 'onturi prin legea proprie de organizare i funcionare.
%n vederea realizrii obiectivelor proprii de control, 'urtea de 'onturi verific i analizeaz
urmtoarele documente+
# contul general anual de execuie a bugetului de stat6
# contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale .
# conturile anuale de execuie a bugetelor locale6
# conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale6
0. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 0. 0.
# conturile fondurilor de tezaur6
# contul anual de execuie a datoriei publice a statului i situatia garaniilor guvernamentale
pentru credite interne i externe contractate de ctre diferite persoane (uridice.
&in verificarea conturilor financiare menionate, controlorii financiari ai 'urii de 'onturi
au obligaia s constate urmtoarele+
# conturile financiare supuse controlului sunt exacte i conforme cu realitatea, iar
inventarierea patrimoniului entitilor publice a fost efectuat la termen i n condiiile
stabilite de lege6
# veniturile statului i ale unitilor administrativ#teritoriale, ale asigurrilor sociale de stat i
ale entitilor publice finanate integral sau parial din mi(loace extrabugetare au fost legal
stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege6
# celtuielile au fost anga(ate, licidate, ordonanate, pltite i nregistrate conform
reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare6
# modificrile aduse prevederilor iniiale ale bugetelor sunt autorizate i au fost efectuate n
condiiile legii6
# subveniile i alocaiile pentru investiii s#au acordat de la buget sau din fonduri speciale, n
condiiile legii, i au fost utilizate conform destinaiilor stabilite prin prevederi legale6
# contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale acestora i
plata dobnzilor aferente s#au fcut n condiiile legii6
# creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ#teritoriale sunt ndreptite sau
garantate, iar activele sunt prote(ate potrivit legii.
'ontrolorii financiari ai 'urii de 'onturi mai analizeaz, de asemenea, legalitatea vnzrii,
concesionrii sau ncirierii de bunuri proprietate public.
$rin aciunile sale de control exercitate la persoanele (uridice ce intr n sfera sa de
competen, 'urtea de 'onturi analizeaz diferite documente financiar#contabile n vederea
stabilirii+
# exactitii i realitii bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierdere6
# modului de ndeplinire a obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri aprobate
prin lege6
# modului de utilizare a fondurilor alocate de la buget sau a altor fonduri speciale, conform
destinaiilor stabilite6
# calitii gestiunii economico#financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului, ale
unitilor administrativ#teritoriale sau ale instituiilor publice sau se creeaz obligaii n
sarcina acestora din punctul de vedere al economicitii, eficacitii i eficienei aciziiilor
publice.
&e asemenea, 'urtea de 'onturi verific modul de respectare, de ctre autoritile cu
atribuii n domeniul privatizrii, a metodelor i a procedurilor de privatizare prevzute de lege, ca
i modul de asigurare a respectrii clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare,
precum i respectarea prevederilor legale privind modul de administrare si ntrebuinare a resurselor
financiare rezultate din aciunile de privatizare.
'ontrolul conturilor financiare de execuie are drept scop descrcarea de gestiunea a
ordonatorilor de credite, administratori ai activitii financiare a entitilor publice.
Desc.rcarea de 6estiune se define/te ca fiind atestarea oficiala ronunat. de un
or6anism a0ilitat rin le6e" rin care se confer. ca toate oeraiunile suuse aciunilor de
control financiar au fost efectuate 2n 0a!a /i conform revederilor le6ale rin care au fost
definite /i aro0ate*
00 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00
'urtea de 'onturi este singura instituie mputernicit prin prevederi legale s otrasc, ca
urmare a controlului financiar al conturilor financiare efectuat, asupra descrcrii gestiunii
ordonatorului de credite care conduce entitatea public supus verificrii.

!lte decizii ale autoritii executive n ceea ce privete descrcarea gestiunii unui ordonator
de credite sunt doar provizorii, pn la pronunarea n aceast problem a otrrii 'urii de
'onturi.
%n vederea realizrii acestei aciuni stabilite prin prevederi legale, 'urtea de 'onturi
organizeaz i exercit aciuni de control financiar att la sfritul execuiei bugetare, ct i pe
parcursul acesteia.
Executarea propriu#zis a aciunilor de control de ctre 'urtea de 'onturi, indiferent de
momentul realizrii acestora, pe parcursul sau la sfritul execuiei bugetare, se realizeaz pe baza
prevederilor legii proprii de organizare i funcionare, a metodologiei de control financiar si a
prevederilor C:ormelor de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilorD #
document care se aprob de ctre $lenul 'urii de conturi.
:ormele de control financiar stabilesc activitile i msurile prin care se realizeaz
atribuiile, competenele i obiectivele de control financiar ulterior extern ale 'urii de 'onturi,
prevzute de lege, precum si documentele care se elaboreaz pentru consemnarea constatrilor
rezultate din aciunea de verificare n vederea valorificrii acestora potrivit procedurilor legale.
'ontrolul financiar ulterior extern exercitat de ctre 'urtea de 'onturi n baza prerogativelor
legale ale acesteia este un control de legalitate i regularitate ce are ca obiectiv stabilirea modului de
respectare a prevederilor legale n domeniile i la entitile din sfera acesteia de aciune.
Bntreaga activitate de control financiar ulterior extern exercitat de 'urtea de 'onturi se
realizeaz pe baza programului de control.
$roiectul programului de control financiar se elaboreaz de structurile de specialitate avnd
n vedere, n principal, urmtoarele consideraii+
# nscrierea n program a instituiilor publice conduse de ordonatori de credite principali,
indiferent de volumul celtuielilor bugetare nregistrate i raportate de acestea, se face
innd seama de constatrile rezultate din verificrile precedente i eventual de existena
unor indicii care s (ustifice necesitatea efecturii controlului n fiecare an financiar6
# selectarea instituiilor publice conduse de ordonatori de credite secundari i teriari se face n
funcie de programarea activitii la ordonatorul principal i numai dup consultarea
situaiilor financiare ntocmite de acesta n anii anteriori, n program incluzndu#se doar
acele instituii publice la care au fost constatate abateri importante de la disciplina bugetar
i financiar#contabil sau atunci cnd exist sesizri sau indicii privind unele abateri
financiare6
# nominalizarea n programul de control a celorlalte entiti economice se face pe baza
rezultatelor unor documentri care s (ustifice necesitatea includerii acestora n program6
# aciunile de control programate la instituiile publice conduse de ordonatori secundari i
teriari din subordinea instituiilor conduse de ordonatori principali de credite nscrise n
programul de control se vor desfura, pe ct posibil, n aceeai perioad de timp6
# timpul programat pentru desfurarea aciunilor de control se stabilete n funcie de
volumul i specificul activitii unitilor verificate, fr a se depi, de regul, urmtoarele
durate maxime+
a9 ?@ de !ile lucr.toare, pentru verificarea+
# contului general anual de execuie a bugetului de stat6
01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01
# contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe contractate de ctre alte persoane (uridice dect statul6
# contului anual de execuie ntocmit de =anca :aional a 4omniei6
# activitii financiare a autoritilor naionale cu atribuii n domeniul privatizrii6
b9 A@ de !ile lucr.toare, pentru verificarea+
# conturilor de execuie ntocmite la nivelul instituiilor publice conduse de ordonatorii
principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetului asigurrilor sociale de stat6
# activitii financiare a organismelor autonome de asigurri sociale sau de alt natur, precum
i a societilor de investiii financiare, asociaiilor i fundaiilor care utilizeaz fonduri
publice6
# contului de execuie a bugetului 'onsiliului ;eneral al Municipiului =ucureti6
# activitii financiare a regiilor autonome, societilor naionale i societilor comerciale6
# activitii financiare a autoritilor teritoriale cu atribuii n domeniul privatizrii6
c9 ;@ de !ile lucr.toare, pentru verificarea+
# conturilor de execuie ntocmite la nivelul instituiilor conduse de ordonatori secundari i
teriari ai bugetului de stat i ai bugetului asigurrilor sociale de stat6
# conturilor de execuie ale ordonatorilor de credite ai bugetelor consiliilor (udeene,
consiliilor locale ale municipiilor i oraelor, precum i a conturilor de execuie ntocmite la
nivelul instituiilor publice conduse de ordonatori secundari i teriari de credite subordonate
consiliilor locale6
d9 7@ de !ile lucr.toare, pentru verificarea+
# conturilor de execuie ntocmite la nivelul instituiilor publice conduse de ordonatori de
credite ai consiliilor locale ale comunelor.
%n vederea realizrii aciunilor de control programate, directorii direciilor de control din
cadrul diviziilor de specialitate i directorii direciilor de control financiar ulterior teritoriale
stabilesc+
# ecipele de controlori financiari care efectueaz verificrile conturilor de execuie pe
obiectivele nscrise n programul de control6
# tematicile de control financiar elaborate pentru fiecare domeniu de activitate din sfera de
aciune a 'urii de 'onturi.
&e asemenea, realizeaz prelucrarea reglementrilor legale specifice aciunilor de control ce
urmeaz a se realiza i asigur urmrirea i coordonarea aciunilor de control pe toat durata
desfurrii acestora.
'onturile de execuie bugetar i bilanurile contabile care se supun verificrii organelor de
control ale 'urii de 'onturi trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond prevzute de
lege.
%n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc aceste condiii, care s fac posibil
verificarea, controlorii financiari le restituie ordonatorilor de credite, consemnnd aceast situaie
ntr#o not de constatare, n care se menioneaz n mod obligatoriu i termenul fixat persoanei
(uridice pentru refacerea sau completarea contului de execuie.
&ac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea
conturilor se asigur, pe celtuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de 'urtea de 'onturi.
4efacerea conturilor de ctre experi numii de 'urtea de 'onturi se realizeaz pe baza unor
obiective propuse de ctre controlorul financiar i aprobate de directorul direciei de control din
cadrul diviziei sau al direciei de control financiar ulterior teritorial.
!ctele, documentele i informaiile necesare exercitrii funciei de control financiar se
03 03 03 03 03 03 03 03 03 03 03
solicit verbal sau, dup caz, n scris conductorilor entitii supuse controlului, cu precizarea c
ngrdirea accesului la acestea este supus sanciunilor prevzute de legea proprie de organizare i
funcionare, avnd n vedere prevederile potrivit crora 'urtea de 'onturi are acces nengrdit la
acte, documente i informaii necesare exercitrii funciilor sale de control, oricare ar fi persoanele
(uridice i fizice deintoare ale acestora.
!baterile i deficienele constatate ca urmare a controlului financiar ulterior se consemneaz
n urmtoarele tipuri de acte de control financiar+
a9 n cazul verificrii conturilor anuale de execuie bugetar
# raport de control intermediar6
# raport de control.
b9 n cazul aciunilor de control efectuate pe parcursul execuiei bugetare la instituiile
publice i la celelalte persoane (uridice care fac obiectul aciunilor de control financiar exercitat de
'urtea de 'onturi, inclusiv la instituiile publice a cror finanare se asigura exclusiv din venituri
extrabugetare, se ntocmesc+
# proces#verbal de constatare6
# not unilateral.
%n ambele cazuri, n funcie de anumite situaii concrete ntlnite pe parcursul derulrii
activitii de control, se ntocmesc+
# not de constatare6
# proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.
(aortul de control intermediar se ntocmete n cazul in care se constat abateri
financiar#contabile care au generat sau nu pre(udicii. 4apoartele se semneaz de ctre controlorii
financiari i de ctre reprezentanii legali ai persoanei (uridice controlate.
A0aterile de la prevederile legale care, conform legii penale ntrunesc elementele
constitutive ale unei infraciuni se consemneaz separat intr#un raport de control intermediar, n care
nu se mai nscriu alte constatri. %n funcie de gravitatea i de efectul n timp al faptelor cu caracter
infracional constatate, raportul de control intermediar astfel ntocmit poate fi valorificat nainte de
finalizarea controlului, urmnd s fie examinat n regim de urgenta de ctre completul consilierilor
de conturi.
Sinte!a constatrilor cuprinse n rapoartele de control intermediare, inclusiv n cele
nceiate la ordonatorii secundari i teriari, se consemneaz n raportul de control.
$ersoanelor n sarcina crora au fost stabilite rspunderi privind abaterile, neregulile i
pre(udiciile constatate li se solicit explicaii scrise i datele de identificare. %n cazul n care aceste
persoane refuz s prezinte elementele solicitate, datele de identificare ale acestora se solicit
conducerii unitii i se anexeaz, obligatoriu, la actul de control.
(aortul de control se ntocmete att n cazul n care controlorii financiari au constatat,
ct i n cel n care nu au constatat, abateri de la prevederile legale care reglementeaz operaiunile
ce au fcut obiectul controlului conturilor financiare analizate.
'ontrolorii financiari au obligaia s menioneze faptul c activitatea de verificare a fost
exercitata pe baza tuturor obiectivelor stabilite prin tematicile de control i s prezinte toate
abaterile financiare sau de alta natur constatate, s verifice conturile de execuie bugetar i s
semneze raportul de control.
%n raportul de control se mai nscriu, o dat cu constatrile i concluziile controlorilor
financiari cu privire la rezultatele verificrii ce intr n atribuiile de control ale 'urii de 'onturi,
potrivit legii, i propunerile cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia
conturilor financiare analizate.
07 07 07 07 07 07 07 07 07 07 07
%n funcie de natura constatrilor nscrise n raportul de control ntocmit n baza
competenelor 'urii de 'onturi, controlorii financiari pot propune+
# desc.rcarea de 6estiune, n cazul n care toate condiiile privind conformitatea conturilor
financiare prevzute de legile de aprobare a operaiunilor nscrise n acestea, ca i de /egea
de organizare i funcionare a 'urii de 'onturi au fost ndeplinite6
# sesi!area instanelor Budec.tore/ti seciali!ate n vederea stabilirii rspunderii (uridice,
potrivit legii, n cazul constatrii de fapte prin care au fost cauzate pre(udicii, i a dispunerii
masurilor de recuperare a sumelor datorate bugetului de stat, unitilor administrativ#
teritoriale sau instituiilor publice, reprezentnd obligaii financiare ale persoanelor (uridice
verificate constatate in urma controlului i consemnate n rapoartele de control intermediare6
# alicarea unor amen!i pentru abateri cu caracter financiar, conform prevederilor /egii de
organizare i funcionare a 'urii de 'onturi.
'ontrolorii 'urii de 'onturi mai pot propune, de asemenea, ca o parte a abaterilor
constatate s fie remediate prin decizie emis de preedintele ?eciei de control financiar ulterior
sau, dup caz, de directorul &ireciei de control financiar ulterior a 'amerei de conturi (udeene.
Msurile care pot fi aplicate prin decizie sunt+
# suspendarea unor decizii ale ordonatorilor de credite sau ale altor persoane cu funcii de
conducere care contravin prevederilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal6
# blocarea fondurilor bugetare sau a celor speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal
sau neeficient a acestora6
# nlturarea abaterilor constatate n activitatea financiar#contabila controlat, corectarea
bilanurilor contabile, aconturilor de profit i pierdere i a conturilor de execuie.
4apoartele de control ntocmite aa cum s#a precizat se nregistreaz n C4egistrul special
privind evidena actelor de controlD descis la nivelul ?eciei de control financiar sau al &ireciilor
de control financiar ulterior teritoriale, de unde se repartizeaz, de ctre conductorii celor doua
structuri, consilierilor de conturi conductori ai diviziilor de specialitate, respectiv directorilor
ad(unci din cadrul structurilor (udeene.
&irectorii direciilor de specialitate din cadrul diviziilor si directorii ad(unci ai direciilor
teritoriale analizeaz actele de control sub aspectul temeiniciei i al legalitii constatrilor i
propunerilor de valorificare a acestora, formuleaz eventuale observaii, ntocmesc proiectul de
nceiere sau decizie, dup care le nainteaz consilierului de conturi coordonator, respectiv
directorului direciei teritoriale, cu propunerea de examinare in complet constituit n baza
prevederilor legale.
&up analiza raportului de control, completul se pronun i ntocmete prin secretarul de
edin, o nceiere prin care se pot dispune urmtoarele+
# desc.rcarea de 6estiune n cazul n care toate operaiunile care au fcut obiectul controlului
au fost realizate conform prevederilor legale prin care au fost aprobate6
# sesi!area instanelor de Budecat. cometente n vederea stabilirii rspunderii (uridice
pentru abaterile financiar#contabile care au generat pre(udicii6
# sesi!area structurilor de urm.rire enal. n cazul n care abaterile financiar#contabile
constituie, conform legii penale, infraciuni6
# restituirea raortului de control n vederea completrii sau refacerii, n cazul n care
documentul nu a fost ntocmit n baza prevederilor i a normelor emise n aplicarea acestora.
%n cazul n care exist pericolul nstrinrii bunurilor ce aparin persoanelor rspunztoare,
completul consilierilor de conturi poate solicita instanelor (udectoreti specializate ncuviinarea
pentru dispunerea unor msuri asigurtorii, n limita valorii pre(udiciului constatat.
'a urmare a controlului exercitat pe parcursul execuiei bugetare, controlorii financiari
0> 0> 0> 0> 0> 0> 0> 0> 0> 0> 0>
ntocmesc urmtoarele documente+
# proces#verbal de constatare6
# proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.
$rocesul)ver0al de constatare este un document bilateral care se ntocmete n cazul n
care, n urma unor aciuni de control financiar desfurate pe parcursul execuiei bugetare, se
constat abateri cu caracter financiar#contabil care au generat pre(udicii sau fapte care, potrivit legii
penale, constituie infraciuni.
!baterile de la prevederile legale care ntrunesc elementele constitutive ale infraciunii se
consemneaz separat ntr#un proces#verbal de constatare, n care nu se mai nscriu i alte eventuale
abateri financiare. $rocesul#verbal de constatare se nainteaz procurorului financiar cu propunerea
de sesizare a organului de urmrire penal.
%n funcie de gravitatea faptelor i de efectele pe care acestea le#ar putea genera n timp,
procesele#verbale de constatare pot fi nceiate nainte de finalizarea controlului i valorificate n
regim de urgen dup procedura de valorificare prevzut n /egea de organizare i funcionare a
'urii de 'onturi.
$rocesul#verbal de constatare, indiferent de natura abaterilor consemnate n acesta, se
semneaz de ctre controlorii financiari i de ctre reprezentanii legali ai persoanei (uridice
controlate.

$rocesul)ver0al de constatare /i sancionare a contraveniilor se ntocmete de ctre
controlorii financiari n cazul n care se constat fapte care potrivit prevederilor legale constituie
contravenii i a cror constatare intr n competena 'urii de 'onturi.
$rocesul#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor are aceeai structur cu cea a
procesului#verbal de constatare, prezentat anterior.
Bmpotriva procesului#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, partea interesat
poate depune, la divizia sau direcia de control financiar ulterior teritorial din care face parte
controlorul financiar care a constatat abaterea, o plngere care se nregistreaz n registrul de
intrare#ieire a corespondenei, eliberndu#i#se depuntorului o dovad n acest sens. $lngerea i
dosarul cauzei, respectiv documentele doveditoare cu privire la svrirea contraveniei se trimit
instanei (udectoreti n a crei raz teritorial a fost svrit fapta.
!tt la sfritul execuiei bugetare, ct i pe parcursul acesteia, controlorii financiari, n
exercitarea funciei de control, pot constata abateri care conform legilor n vigoare constituie
contravenii.
%n aceste situaii se ntocmete proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.
!ctele de control astfel ntocmite, dup nregistrarea n C4egistrul special privind evidena
actelor de controlE.
$e toat durata derulrii aciunilor de control financiar, indiferent dac acestea se desfoar
la sfritul sau pe parcursul execuiei bugetare, persoanelor pentru care exist prezumia de
vinovie n legtur cu activitatea verificat li se solicit explicaii scrise, n scopul stabilirii
adevrului privind modul de efectuare a operaiunilor nregistrate n documentele financiar#
contabile.
$ersoanele crora li se solicit explicaii scrise au dreptul de a prezenta i alte informaii
considerate necesare clarificrii mpre(urrilor n care s#au produs fapte cauzatoare de pre(udicii sau
abateri cu caracter financiar. &e asemenea, pentru susinerea explicaiilor se pot prezenta documente
1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@ 1@
suplimentare, care se anexeaz explicaiilor scrise.
'ontrolorul financiar are obligaia de a preciza data pn la care trebuie prezentate
explicaiile solicitate.

$e baza elementelor constatate i a explicaiilor scrise, persoanele, cu atribuii de control
definitiveaz natura abaterilor care urmeaz a fi nscrise n documentele de control, indiferent de
forma acestora.
I8*,*-* E3ercitarea controlului financiar de c.tre structurile seciali!ate ale :inisterului
Finanelor $u0lice
?tructurile cu atribuii de control financiar din cadrul Ministerului 5inanelor $ublice
exercit n acest domeniu activiti specifice n funcie de atribuiile, obiectivele i sfera de aciune
stabilite prin prevederi legale i prin norme emise n aplicarea acestora.
I8*,*-*,* A6enia Naional. de Administrare Fiscal. exercit, n baza prevederilor legale
proprii de organizare i funcionare, n mod nemi(locit i nengrdit, prin structuri specializate,
activitile de control financiar i inspecie fiscal.
$rincipalele momente ale activitii de inspecie fiscal sunt+
# constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din activitatea
contribuabilului supus inspeciei privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale,
corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea aplicrii corecte i n
termen a prevederilor legii fiscale6
# analizarea i evaluarea diferitelor informaii fiscale, n vedere comparrii cu declaraiile
fiscale ale contribuabililor6
# sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i
combaterea abaterilor de la prevederii legislaiei fiscale.
Exercitarea inspeciei fiscale, dei pstreaz principiile generale ale metodologiei de control
financiar, se realizeaz diferit, avnd n vedere specificul acesteia. Exercitarea activitii de
inspecie fiscal detaliat pe principalele momente se prezint astfel+
# examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului6
# verificarea concordanei datelor din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a
contribuabilului6
# stabilirea abaterilor, discutarea acestora i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii
legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz6
# verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile6
# solicitarea altor informaii suplimentare de la teri n vederea fundamentrii constatrilor6
# stabilirea diferenelor obligaiilor fiscale de plat6
# dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii6
# efectuarea altor investigaii fiscale, potrivit legii6
# aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.
?tabilirea bazei de impozitare, precum i a diferenelor de impozite, a taxelor i a altor
contribuii se face prin metod direct, pe baza evidenelor contabile, fiscale, a altor documente i
informaii, sau folosind metode indirecte de estimare a nivelurilor acestor obligaii.
:etoda de estimare indirect. se utilizeaz n cazul n care contribuabilul nu poate prezenta
organelor de inspecie fiscal documentele, informaiile i explicaiile necesare la determinarea
complet a bazei de impunere, din urmtoarele cauze+
# nu a depus declaraiile fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea corect a bazei de
11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11
impunere6
# nu colaboreaz, obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal6
# nu i#a ndeplinit obligaiile privind conducerea evidenelor contabile i fiscale6
# din motive de for ma(or evidenele contabile i fiscale sau actele (ustificative privind
efectuarea activitilor productoare de venituri au disprut.
%n cazul n care organele de inspecie fiscal utilizeaz metode de estimare a bazei de
impunere, n actul de inspecie se menioneaz motivele care au determinat folosirea acestor metode
i criteriile de estimare. ?arcina probrii c baza de impozitare determinat prin utilizarea metodei
de estimare nu este corect revine contribuabilului, care n acest caz trebuie s fac aceast dovad
cu documente financiar#contabile i fiscale legale i corect ntocmite.
%n exercitarea atribuiilor de serviciu organele de inspecie fiscal au urmtoarele drepturi i
obligaii+
# s confite, n condiiile legii, obiectele sau produsele reprezentnd bunuri sustrase de la
plata impozitelor, precum i sumele n lei i,sau n valut dobndite ilicit6
# s constate contraveniile i s aplice sanciunile prevzute de legile fiscale i contabile6
# s suspende aplicarea msurilor care contravin reglementrilor contabile i fiscale i s
dispun msurile necesare ndeplinirii corecte de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale.
'onstatarea i sancionarea contraveniilor la legislaia financiar#fiscal i contabil se face
prin proces#verbal de contravenie, care se nceie de ctre organele de inspecie n baza
prevederilor legilor generale i speciale cu privire la contravenii.
%nspecia fiscal se exercit de regul concomitent att la sediul fiscal, ct i la sediile
secundare. /a sediile secundare se nceie de regul acte de inspecie cu caracter preliminar, note de
constatare, care se definitiveaz, se centralizeaz i se valorific n actul de inspecie fiscal nceiat
la sediul fiscal al contribuabilului.
$entru impozitele, taxele i contribuiile care potrivit legii se datoreaz i se pltesc la
unitatea fiscal teritorial unde este nregistrat sediul secundar se pot nceia acte de inspecie
fiscal definitive, pe baza crora se emit decizii de impunere de ctre organul fiscal respectiv.
!ctivitatea de inspecie fiscal se realizeaz n dou forme+
# insecia fiscal. 6eneral., definit ca activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale
ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat6
# insecia fiscal. arial., definit ca activitatea de verificare a uneia sau a mai multor
obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
Insecia fiscal. 6eneral. se exercit n cazul n care obiectul verificrii este format din
totalitatea situaiei fiscale a contribuabilului n legtur cu toate obligaiile fiscale care sunt n
competena de control a organului de inspecie fiscal.
Insecia fiscal. arial. se exercit n situaia n care obiectul verificrii este format din
una sau mai multe obligaii fiscale dintre cele care sunt n competena organului de inspecie fiscal,
dar nu din toate.
%nspecia fiscal parial se realizeaz de regul atunci cnd+
# este stabilit prin prevederi legale6
# se realizeaz ca aciune de regularizare a unor obligaii fiscale6
# este dispus prin decizia de reverificare ca urmare a soluiona unei contestaii6
# este solicitat de ctre unele instituii abilitate ale statului, n vederea clarificrii unor aspecte
privind situaia fiscal a unui anumit contribuabil.
1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1" 1"
!ciunile de inspecie fiscal parial pot fi extinse i transformate l inspecii fiscale
generale la propunerea motivat n scris a unei structuri de inspecie fiscal i aprobat de
conductorul acesteia. &ecizia de extindere a verificrii este adus la cunotina contribuabilului n
scris.
%n cazurile fundamentate, conductorul structurii de inspecie fiscal poate aproba limitarea
inspeciei fiscale generale la verificarea numai a anumitor obligaii fiscale.
$entru realizarea atribuiilor proprii, structurile de inspecie fiscal utilizeaz n special
urmtoarele forme i tenici de control financiar+
# controlul prin sonda(6
# controlul inopinat6
# controlul ncruciat6
# calculul de control.
Atilizarea procedeelor de control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul,
obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul i perioada inspeciei fiscale.
?electarea documentelor i a operaiunilor semnificative se refer la volumul, valoarea i
ponderea acestora n activitatea contribuabilului.
#ontrolul rin sondaB presupune verificarea parial a unora dintre operaiunile sau
documentele desfurate, respectiv ntocmite n perioade semnificative.
%n cazul n care dintr#o aciune de control prin sonda( se constat fapte care ntrunesc
elemente constitutive ale unei infraciuni, verificarea se extinde asupra tuturor documentelor i
operaiunilor relevante pentru fundamentarea faptelor constatate.
#ontrolul inoinat este aciunea de verificare faptic i documentar, fr ntiinarea
deintorului incintei, a depozitului, a localului, a mi(locului de transport sau a altui loc unde se
produc, se depoziteaz sau se transport mrfuri sau se presteaz servicii despre care exist indicii
n legtur cu realizarea lor fr respectarea prevederilor legale, cu scopul surprinderii fenomenului
n desfurare.
#ontrolul 2ncruci/at este aciunea de verificare a conformitii datelor existente la un
contribuabil prin compararea acestora cu informaiile, elementele i,sau evidenele deinute de alte
structuri fiscale sau de ctre clieni, furnizori, organe vamale, alte instituii sau persoane fizice i
(uridice.
?electarea unitilor n vederea efecturii inspeciei fiscale are la baz principiul general al
tratamentului egal aplicat tuturor contribuabililor care fac parte din aceeai categorie i din acelai
domeniu de activitate.
?electarea contribuabililor pentru control se realizeaz pe baza urmtoarelor criterii+
- verificarea cel puin o dat n cadrul termenului de prescripie a contribuabililor mari6
- selectarea celorlali contribuabili se efectueaz pe baza urmtoarelor principii+
# contribuabili care sistematic nu depun declaraiile fiscale6
# contribuabili care depun declaraii fiscale cu erori, deficiene i neconcordane6
# contribuabili care lucreaz n domenii de activitate cu frecven ridicat de acte de
evaziune fiscal constatate la controalele anterioare6
# contribuabili care sistematic nregistreaz pierderi6
# contribuabili n privina crora exist informaii privind practicarea evaziunii
fiscale6
# contribuabili la care se constat sistematic neacitarea obligaiilor fiscale.
Bnainte de nceperea unei aciuni, toate structurile fiscale au obligaia s ntiineze
1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1) 1)
contribuabilul n legtur cu activitatea de inspecie fiscal care urmeaz s se desfoare, prin
transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care n general cuprinde+
# temeiul (uridic al inspeciei fiscale6
# data nceperii aciunii6
# obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse controlului.
/a termenul stabilit prin Avi!ul de control, dup definitivarea tuturor activitilor
organizatorice de instalare, controlul financiar pe probleme fiscale ncepe i este exercitat pe baza
tematicilor de control, utiliznd procedeele i tenicile specifice acestei discipline, urmrindu#se
realizarea tuturor obiectivelor i a sub obiectivelor stabilite.
'ontribuabilului i se comunic, de asemenea, posibilitatea de a solicita amnarea datei de
ncepere a inspeciei fiscale. !mnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, n
scris, conducerii inspeciei fiscale, o singur dat i numai pentru motive (ustificate, n termen de
cinci zile lucrtoare de la data primirii avizului de inspecie fiscal, pentru maximum )@ de zile.
%n cazul n care contribuabilul prezint motive ntemeiate pentru amnarea inspeciei fiscale,
unitatea cu atribuii n acest domeniu comunic contribuabilului data la care aciunea a fost
reprogramat.
Avi!ul de insecie fiscal. se comunic contribuabilului n scris nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel+
# cu )@ de zile pentru marii contribuabili6
# cu 10 zile pentru ceilali contribuabili.
Examinarea situaiei fiscale a unui contribuabil n vederea stabilirii bazei reale de impunere
se face prin verificarea tuturor documentelor (ustificative i a evidenelor financiar#contabile i
fiscale, care pot constitui i probe ale dosarului.
&ocumentele n care sunt consemnate operaiunile necesare confirmrii i fundamentrii
constatrilor se anexeaz la actul de inspecie nceiat, n copie certificat de persoana responsabil
din compartimentul unde au fost identificate i semnat de organul de inspecie.
!tunci cnd documentele analizate sunt considerate fictive i exist indicii de sustragere sau
distrugere a acestora, precum i n cazul n care persoana responsabil refuz s le certifice, acestea
se anexeaz n original.
&e asemenea, se vor institui m.suri asi6ur.torii /i de conservare a corpurilor delicte i a
oricror mi(loace de prob, n situaiile n care se constata fapte care ar putea ntruni elementele
constitutive ale unei infraciuni.
/a 2nceerea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
le6itimaia de insecie, ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control i s
consemneze aciunea n 4egistrul unic de control.
/a finali!area inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s prezinte o declaraie scris.
e rorie r.sundere din care s rezulte c toate documentele i informaiile relevante pentru
inspecia fiscal au fost puse la dispoziia inspectorului fiscal.
Declaraia constituie mi(loc de prob att pentru contribuabil, ct i pentru structura fiscal
component, n cazul n care contribuabilul contest decizia de reverificare a unei anumite perioade.
!vnd n vedere obiectivele generale, aa cum acestea au fost nscrise n programul de
control, unitile economice care urmeaz a fi cuprinse n control se stabilesc potrivit prevederilor
legale conform crora ntr#un an calendaristic un agent economic poate face obiectul unei singure
verificri, pe obiective care au drept scop stabilirea sinceritii bilanului sau realitatea sumelor
datorate statului.
%n baza acelorai prevederi legale durata maxim a unei aciuni de control la sediul unui
1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1.
agent economic este de maximum trei luni6 n cadrul acestei limite maxime durata controlului se
programeaz n funcie de natura aciunii, mrimea cifrei de afaceri a agentului economic, perioada
supus controlului i, bineneles, de timpul disponibil.
$rin (e6istrul de eviden. se realizeaz evidena aciunilor de control efectuate, n care se
menioneaz numele agentului economic controlat, obiectul, pe scurt, al controlului, numrul i data
aciunii de control, perioada supus controlului i durata acestuia, sumele datorate, inclusiv
ma(orrile pentru nevirarea n termen i altele.
!ceast eviden contribuie la evitarea repetrii controalelor la acelai agent economic i
asigur cuprinderea n control a tuturor agenilor economici.
%n legtur cu abaterile constatate, persoanelor prezumtiv vinovate de producerea acestora li
se solicit explicaii verbale i,sau scrise.
?olicitarea e3licaiilor scrise se face pe parcursul inspeciei fiscale, n vederea clarificrii
i definitivrii constatrilor privind situaia fiscal a contribuabilului, dar numai atunci cnd se
constat abateri sancionabile contravenional sau care ntrunesc elementele constitutive ale unei
infraciuni, n cazul n care persoanele crora le#au fost solicitate refuz prezentarea explicaiilor sau
nu rspund la ntrebrile adresate n legtur cu obiectul verificrii, organele de inspecie fiscal
transmit ntrebrile printr#o adres. scris., nregistrat la contribuabil, stabilind un termen de dou
zile pentru rspuns.
%n cazul n care rspunsul nu se primete n termenul solicitat, fapta se consemneaz n
raportul de inspecie fiscal sau n procesul#verbal, concomitent cu aplicarea sanciunilor prevzute
de lege.
?olicitarea explicaiilor scrise se face prin documentul numit :ot explicativ.
&ac persoana creia i#au fost solicitate explicaii nu rspunde nici la adresa nregistrat, n
procesul#verbal se va consemna refuzul de a rspunde la ntrebrile formulate, anexndu#se i copia
nregistrat a notei, i se vor aplica sanciunile legale.
4ezultatul inspeciei fiscale se consemneaz n documente de control financiar, roces#
ver0al de control sau raort de insecie fiscal., dup caz.
$rocesul)ver0al de control este un act bilateral care se nceie+
# n cazul constatrii de fapte care ntrunesc elementele constitutive ale unei infraciuni, n
condiiile prevzute de legea penal, cu ocazia inspeciilor fiscale efectuate la solicitarea
autoritilor publice6
# cu ocazia inspeciilor fiscale realizate prin control inopinat.
(aortul de insecie fiscal. privind rezultatele inspeciei fiscale conine urmtoarele
elemente principale+
# datele de identificare ale contribuabilului6
# numele,prenumele, funcia organelor de inspecie fiscal6
# perioadele supuse controlului pe fiecare obligaie fiscal6
# perioada n care s#a efectuat inspecia fiscal6
# fundamentarea constatrilor6
# sinteza rezultatelor inspeciei fiscale pe fiecare obligaie fiscal i pe fiecare an fiscal6
# punctul de vedere al contribuabilului cu privire la constatrile inspeciei6
# msurile propuse de inspector pentru remedierea deficienelor constatate i intrarea n
legalitate6
# persoanele rspunztoare pentru abaterile constatate i sanciunile contravenionale aplicate.
10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
(aortul de insecie fiscal. se semneaz de ctre organele care au realizat aciunea, se
avizeaz de eful de serviciu, se aprob de conductorul de inspecie fiscal, dup care se trimite
unitii fiscale unde este arondat contribuabilul, pentru emiterea deciziei de impunere.
!tunci cnd din controlul documentelor i activitilor ce fac obiectul aciunii de verificare
nu se constat abateri cu caracter economic sau se constat, dar importana acestora este
nesemnificativ, nu se mai ntocmete proces#verbal de control, ci numai o not. unilateral.
semnat numai de ctre inspectorul financiar care a efectuat controlul.
$entru fiecare obiectiv din tematica de control, n nota unilateral. se nscriu toate
activitile i documentele controlate i rezultatele constatate.
!tunci cnd, la un moment dat, se constat o abatere a crei valorificare trebuie efectuat
imediat pentru a limita consecinele ulterioare, inspectorii financiari ntocmesc note de constatare.
Notele de constatare se ntocmesc n numrul necesar de exemplare, dar cel puin dou, se
semneaz de ctre organele de control, de persoanele fcute rspunztoare, de efii ierarici ai
acestora i, n unele cazuri, de ctre unul sau doi martori.
A0aterile consemnate n notele de constatare sunt valorificate separat sau o dat cu
valorificarea constatrilor consemnate n procesul#verbal de control la care se anexeaz.
&ac n legtur cu abaterile constatate persoanele fcute rspunztoare au observaii sau
obiecii, acestea se analizeaz i se rezolv nainte de semnarea procesului#verbal.
&up verificarea tuturor activitilor conform obiectivelor nscrise n tematic, prin
nscrierea abaterilor i deficienelor fundamentate pe baza notelor explicative prezentate de
persoanele fcute rspunztoare i a celorlalte elemente analizate 8documente, situaii
centralizatoare, evidene tenico#operative, financiare i contabile9 se ntocmesc rocese)ver0ale
de control n care se nscriu, o dat cu abaterea constatat, prevederile legale nerespectate,
consecinele economice ale abaterii, persoanele vinovate i msurile de intrare n legalitate dispuse
i efectuate operativ n timpul controlului sau cele care urmeaz a fi iniiate, n continuare, dup
terminarea aciunii de verificare.
!baterile constatate care conform prevederilor legii penale constituie infraciuni se
consemneaz separat de celelalte abateri, n rocese)ver0ale distincte.
%n cazul n care se constat fapte care ntrunesc elementele constitutive ale unei infraciuni,
procesul#verbal i plngerea penal se nainteaz organelor de cercetare penal, n temeiul
prevederilor din 'odul de procedur penal.
*oate documentele care probeaz fapta penal, dup semnare de ctre persoanele
rspunztoare i conductorii acestora, de ctre eventualii martori i inspectorii financiari care au
efectuat controlul, se anexeaz la procesele#verbale astfel ntocmite i se nainteaz organelor de
cercetare penal n termenele i n condiiile stabilite prin prevederi legale.
!baterile care conform prevederilor legale constituie contravenii se consemneaz n
rocese)ver0ale de constatare /i sancionare a contraveniilor.
!tunci cnd contravenia impune i confiscarea unor bunuri, n procesul#verbal se fac
referiri exprese asupra felului i naturii acestora i se dispun toate msurile de conservare i de
valorificare stabilite de lege, care, de asemenea, se menioneaz n actul de control.
%n cazul n care bunurile supuse confiscrii nu aparin contravenienului, ci altei persoane, n
procesul#verbal se menioneaz numele, prenumele i domiciliul acesteia i,sau denumirea i sediul
persoanei (uridice.
&ac prin svrirea contraveniei a fost provocat i o pagub pentru care exist elementele
11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11
de evaluare, inspectorul financiar o cuantific, stabilete modul de recuperare i despre toate acestea
face meniuni n actul de control.
!ctele de control ntocmite se completeaz cu o Not. de re!entare n care se menioneaz,
n mod o0li6atoriu, urmtoarele elemente+
# persoanele fizice i (uridice din afara unitii controlate care prin decizii, ordine sau
dispoziii au determinat sau au contribuit la producerea abaterilor constatate6
# propuneri de aplicare a unor msuri de sancionare disciplinar, de imputare sau de
transmitere organelor de cercetare penal pentru abateri constatate n timpul controlului6
# propuneri de continuare a controlului pentru activitile pentru care, din diferite motive,
verificarea nu s#a putut realiza conform cerinelor din tematic6
# propuneri de extindere a controlului la alte filiale sau subuniti ale unitii controlate.
#
Nota de re!entare nu se ntocmete n cazul n care inspectorul financiar nu are alte
elemente de precizat fa de cele consemnate n actele de control.
/a actele de control prezentate i ntocmite n numrul necesar de exemplare se anexeaz
documente, situaii centralizatoare, evidene i alte acte care s susin abaterile consemnate,
acestea fiind nregistrate att la registratura general a unitii controlate, ct i, dup completare cu
notele de prezentare, la registratura unitii cu atribuii de control care a dispus i,sau a coordonat
aciunea.
'ontrolul financiar realizat de inspectorii financiari nu se considera activitate nceiat o
dat cu ntocmirea actelor de control. %n vederea eliminrii tuturor deficienelor constatate i a
intrrii n legalitate, pentru cazurile de abateri care nu au fost rezolvate operativ n timpul
controlului, sub semntura conductorului unitii care a dispus i,sau a efectuat controlul, se
transmit unitii verificate, cu caracter de dispoziie obligatorie, msurile apreciate ca necesare
pentru restabilirea legalitii.
&ocumentul coninnd toate dispoziiile obligatorii se transmit termen de )@ de zile de la
nceierea aciunii, conductorului unitii.
$rin acelai document, o dat cu dispoziiile obligatorii se transmi si termenele pn la care
conductorul unitii economice controlate este obligat s informeze asupra msurilor luate i a
efectului acestora n ceea ce privete intrarea n legalitate.
%n cazul n care au fost constatate sume datorate statului care nu au putut fi ncasate n
timpul controlului, se transmite, n termen de 10 zile de la terminarea aciunii, documentul Avi! de
urm.rire)2ncasare*
&up comunicarea msurilor de intrare n legalitate i ncasarea tuturor sumelor i a
ma(orrilor legal datorate statului, pentru fiecare aciune de control se ntocmete Fi/a re!ultatelor
controlului*
&ocumentul se ntocmete de ctre inspectori financiari care au participat la o aciune de
control i se anexeaz la procesul#verbal ntocmit.
$e baza datelor nregistrate n 5ia rezultatelor controlului se apreciaz att activitatea
unitii cu atribuii de control financiar#contabil, ct i activitatea fiecrui inspector financiar n
parte.
'ontrolul fiscal la marii contribuabili se realizeaz pe baza prevederilor legale n vigoare, a
otrrilor, ordonanelor, ordonanelor de urgen si a programelor ;uvernului 4omniei, precum i
a sarcinilor Ministerului 5inanelor $ublice, n limita competenelor stabilite.
&in punct de vedere metodologic, activitatea de control fiscal este coordonat de &irecia
general de ndrumare i control fiscal din Ministerul 5inanelor $ublice.
$entru realizarea aciunilor de control fiscal la marii contribuabili care au filiale, sucursale i
13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13
puncte de lucru n alte (udee, conducerea direciei generale dispune i coordoneaz aciunile de
control desfurate n teritoriu la aceste uniti prin direciile (udeene de control fiscal.
$rincipalele atribuii ale serviciilor de control fiscal sunt+
# execut controlul modului de respectare de ctre marii contribuabili a prevederilor legale
privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de
bugetul de stat6
# constat abaterile care constituie contravenii, aplic amenzile prevzute de legile fiscale i
dispun msurile necesare ndeplinirii corecte a obligaiilor fiscale6
# sesizeaz organele de cercetare penal n cazul constatrii de abateri care ndeplinesc
condiiile pentru a fi considerate infraciuni6
# confisc bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i n
valut dobndite ilicit6
# efectueaz controlul privind realitatea i legalitatea sumelor reprezentnd taxa pe valoarea
adugat de rambursat, de compensat sau de restituit i ntocmesc documentele legale
necesare6
# primesc, analizeaz i rezolv direct sesizrile, reclamaiile i memoriile primite de la
persoanele fizice i (uridice privind fiscalitatea i abaterile de la disciplina financiar#valutar
i contabil6
# ntocmesc i transmit organelor de executare silit titlurile executorii i celelalte documente
necesare pentru nceperea executrii silite.
I8*,*-*-* Garda Financiar. exercit activitatea de control financiar n domeniile n care
aceasta este abilitat, pe baza $rogramului anual de activitate, component a $rogramului general
de activitate a !utoritii :aionale de 'ontrol.
$rogramul anual de activitate a ;rzii 5inanciare cuprinde principalele obiective, care, dat
fiind caracterul acesteia de organ de control operativ, se defalc i se detaliaz n programe
trimestriale.
$roiectul programului de activitate pentru trimestrul urmtor se ntocmete de ctre
structurile specializate ale 'omisariatului general al ;rzii 5inanciare, pn la data de 1@ ale
ultimei luni a trimestrului, pe baza atribuiilor rezultate din legi, otrri sau alte acte normative, a
sarcinilor primite de la ministrul finanelor, precum i a propunerilor comisariatelor i seciilor
teritoriale ale acestora.
$e baza sarcinilor ce le revin din program, comisariatele regionale i al municipiului
=ucureti ale ;rzii 5inanciare i ntocmesc propriul program de activitate, n care, pe lng
sarcinile transmise de 'omisariatul general, sunt cuprinse i aciunile stabilite pe baza elementelor
specifice (udeului respectiv.
/a dimensionarea programelor de activitate proprii, comisariatele teritoriale iau n
considerare i necesitatea rezolvrii n termen i n bune condiii a sesizrilor i reclamaiilor, ca i
necesitatea efecturii altor aciuni de control inopinat, ce sunt dispuse n cursul trimestrului de ctre
conducerea 'omisariatului general al ;rzii 5inanciare.
$entru fiecare aciune din programul de control, att 'omisariatul general, ct i
comisariatele teritoriale ale acestuia organizeaz aciuni de documentare i informare a personalului
asupra reglementrilor financiar#contabile, fiscale, vamale, a normelor i regulilor de comer.
%n acest sens, nainte de declanarea aciunilor de control ordonate, se efectueaz instruirea
operativ a comisariatelor n legtur cu obiectivele verificrii, normele legislative i tematice,
eventualele condiii specifice de desfurare a aciunii, componena ecipelor de control, mi(loacele
17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17
tenice i de aprare din dotare ce urmeaz a fi utilizate, itinerariile i modul de colaborare cu alte
organe cu atribuii de control.
Ecipele de control execut activitile dispuse n termenul stabilit, fr s efectueze din
proprie iniiativ alte verificri, cu excepia cazurilor n care sunt indicii precise despre existena
unor nereguli sau fraude a cror urmrire i constatare nu poate suferi ntrziere. &up efectuarea
acestor verificri i dispunerea msurilor de intrare n legalitate, asupra mpre(urrilor efecturii
controlului se informeaz n regim de urgen responsabilii ierarici.
%n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul ;rzii 5inanciare este obligat s#i fac
cunoscut n prealabil calitatea, s prezinte legitimaia de serviciu cu insigna de mputernicire, s
aib o conduit demn i s dovedeasc fermitate i intransigen fa de cei care nu respect
prevederile i normele legale. !ciunile de control programate se pot efectua la orice or din zi sau
din noapte, iar la agenii economici, de regul, numai n zilele n care acetia sunt n activitate.
!a cum s#a precizat, Garda Financiar. exercit, n baza prevederilor legale proprii de
organizare i funcionare, activiti de control financiar operativ curent sub form de control
operativ i control inopinat i activiti de control financiar tematic.
&in punct de vedere procedural, aciunile operative de control se realizeaz pornind de la
stabilirea subiectului de controlat 8societi comerciale, persoane fizice autorizate, regii autonome,
companii naionale9 pe baza unor elemente 8sesizri, informaii ale structurilor proprii, reclamaii
etc.9 privind modul de realizare a activitii comerciale desfurate de acestea ntr#o anumit
perioad de timp.
%n funcie de aceste elemente, completate cu altele, stabilite pe baza datelor nscrise n
situaiile de sintez, bilan, cont de profit i pierdere i anexe la acestea, depuse de subieci 8ntiti
economice9 la diferitele structuri financiar#fiscale, ca i din propriile evidene, serviciile specializate
ale ;rzii 5inanciare stabilesc perioada sau momentul nceperii aciunii de control financiar.
Exercitarea propriu#zis a activitii de control se realizeaz n general pe baza prevederilor
legale proprii, a metodologiei de control financiar i a normelor proprii aprobate de conducerea
;rzii 5inanciare.
'a urmare a efecturii aciunilor de control i n funcie de natura abaterilor constatate,
comisarii ;rzii 5inanciare ntocmesc att acte de control comune 8note de constatare, note
unilaterale, procese#verbale de constatare i de sancionare a contraveniilor9, ct i unele
documente specifice activitii desfurate de aceast structur 8raport, proces#verbal de
sigilare,desigilare9.
Nota de constatare este documentul bilateral n care se nscriu toate abaterile financiar#
contabile constatate din aciunea de control exercitat de comisarii ;rzii 5inanciare.
%n general, nota de constatare se ntocmete n urmtoarele situaii+
# necesitatea ntreruperii efectelor nocive determinate de abaterile financiar#contabile
constatate6
# nregistrarea unor stri de fapt a cror constituire ulterioar ar fi dificil sau imposibil de
realizat6
# necesitatea instituirii unor msuri urgente de intrare n legalitate pentru cazuri de abateri
financiar#contabile care nu au generat pre(udicii.
Nota 4raort5 unilateral. este documentul care se ntocmete n situaia n care comisarii
;rzii 5inanciare constat c toate operaiunile care au fcut obiectul controlului au fost efectuate
conform prevederilor i normelor legale prin care au fost definite.
1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1> 1>
Nota unilateral. se mai ntocmete i n cazul n care comisarii constat anumite abateri
financiare care nu au produs pre(udicii sau alte efecte i a cror remediere n scopul intrrii n
legalitate s#a efectuat n timpul i ca urmare a controlului.
$rocesul ) ver0al de constatare /i sancionare a contraveniilor este documentul care se
ntocmete n cazul n care comisarii ;rzii 5inanciare stabilesc abateri financiar#contabile care
conform prevederilor. 'onstituie contravenii a cror constatare este de competena instituiei din
care fac parte.
$rocesul)ver0al de ridicare de documente este actul care se ntocmete atunci cnd se
consider necesar prote(area anumitor documente despre care exist prezumia c ar conine
nregistrate operaiuni efectuate cu nerespectarea prevederilor legale.
!stfel de documente se ridic de ctre comisarii ;rzii 5inanciare pe baz de proces#verbal,
unitii controlate lsndu#i#se copii de pe originale, certificate de cei ce au efectuat operaiunea.
Anitii controlate i se remite i un exemplar din procesul#verbal de ridicare de documente ntocmit
n acest sens.
$rocesul)ver0al de si6ilare9desi6ilare este actul care se ntocmete n cazul n care+
# aciunea de control impune asigurarea bunurilor, valorilor sau a documentelor, precum i a
oricror probe materiale sau de alta natur necesare susinerii abaterilor constatate6
# exist indicii c n locurile de producie, depozitare i,sau comercializare se afl bunuri de
provenien ilicit sau a cror fabricare este proibit, iar constatarea acestor abateri nu
este posibil la momentul controlului.
$rocesele)ver0ale de constatare /i sancionare a contraveniilor, mpreun cu dovada
predrii eventualelor bunuri sau valori confiscate, se predau, n termen de maximum .7 de ore de la
nceierea aciunii, comisarului ef cu sarcini de urmrire i valorificare a actelor de control din
cadrul structurii ;rzii 5inanciare.
%n cazul n care, din diferite motive, controlul nu poate fi definitivat n timpul programat sau
legal stabilit sau n cazul apariiei unor noi elemente legate de activitatea de control realizat,
comisarii au posibilitatea solicitrii unor noi documente sau explicaii persoanelor cu atribuii de
conducere sau execuie implicate n efectuarea operaiunilor analizate pe parcursul exercitrii
aciunii de control.
%n vederea fundamentrii exacte i corecte a constatrilor, ct i pentru a da posibilitatea
persoanelor a cror rspundere a fost reinut n legtur cu realizarea operaiunilor controlate de a
aduce unele lmuriri, pe tot parcursul aciunii de verificare se pot solicita explicaii scrise.
Explicaiile scrise se solicit prin documentul numit :ot explicativ.
I8*-* E3ercitarea controlului financiar roriu
Exercitarea controlului financiar propriu este reglementat distinct, n funcie de natura
unitii economice n care se realizeaz, astfel+
# in baza propriilor statute, norme i regulamente de ordine interioar, aparinnd unitilor
economice, altele dect instituiile publice6
# n baza prevederilor 2rdonanei nr. 11> din )1 august 1>>> a ;uvernului 4omniei, privind
auditul intern i controlul financiar preventiv, cu modificrile ulterioare, care, la art. 1,
Creglementeaz controlul intern i controlul financiar preventiv la entitile publiceD.
:ecesitatea exercitrii controlului financiar propriu rezid din faptul c prin efectele sale de
prevenire i de corecie gestionar acesta contribuie n mod decisiv la realizarea actului de
conducere prin furnizarea informaiilor necesare fundamentrii i aplicrii sistemului decizional.
3@ 3@ 3@ 3@ 3@ 3@ 3@ 3@ 3@ 3@ 3@
'ontrolul financiar propriu se exercit prin organe specializate, n forma sa concret, dar i
sub forme neorganizate n mod distinct, cum sunt autocontrolul, controlul mutual i controlul
ieraric al conductorului.
Autocontrolul este o calitate a salariailor dobndit n urma pregtirii profesionale,
realizat pe baza experienei i a nsuirii prevederilor i normelor ce reglementeaz activitatea pe
care acetia o desfoar n cadrul atribuiilor de serviciu. !utocontrolul, ca form a controlului
financiar propriu, poate avea rezultate spectaculoase dac, o dat cu asigurarea programului de
instruire profesional, conductorii unitilor economice stimuleaz i procesul de autoinstruire.
#ontrolul mutual este forma colectiv a autocontrolului i se exercit in mod permanent pe
ntregul circuit al documentelor i al activitilor n cadrul crora fiecare salariat particip att la
realizarea, ct i la verificarea acestora.
4ealizarea controlului mutual este condiionat de o serie de factori cum sunt necesitatea
existenei unui grafic al circuitului documentelor n cadrul unitii, stabilirea precis a
responsabilitilor n ceea ce privete ntocmirea documentelor, semnarea i aprobarea acestora,
obligativitatea sesizrii de ctre ntregul personal a oricrei nereguli constatate n derularea normal
a activitii n care este angrenat.
#ontrolul ierar>ic al conductorului este o alt form neorganizat a controlului intern,
care ns trebuie s funcioneze la toate nivelurile de conducere i decizie ale unitii economice. 'a
i n cazul controlului mutual, realizarea practic a controlului ieraric al conductorului este
condiionat de anumii factori, cum sunt necesitatea instruirii prealabile i periodice a
subordonailor, interveniile la momentul oportun i nu n ultimul rnd permanena conductorului
n activitatea de ndrumare corect i complet a acestora.
'ele dou forme organizate ale controlului financiar propriu, controlul financiar reventiv
i controlul financiar intern, se exercit difereniat n funcie de sfera de activitate i de
obiectivele propuse, astfel+
I8*-*,* E3ercitarea controlului financiar reventiv
!ctivitatea de control financiar preventiv se poate exercita, la nivelul unitilor patrimoniale,
prin personal propriu specializat sau prin personal aparinnd unor structuri cu atribuii de control
financiar#contabil, independente sau integrate la rndul lor unor instituii publice independente
guvernamentale sau funcionnd pe lng $arlamentul 4omniei.
&in aceast a doua categorie de structuri cu atribuii de control financiar preventiv a fcut
parte, pn n luna decembrie a anului 1>>>, 'urtea de 'onturi a 4omniei.
%n baza legii proprii de organizare i funcionare, 'urtea de 'onturi a 4omniei C...e3ercit.
controlul reventiv" rin or6ane rorii de control" la ordonatorii rinciali de credite ai
0u6etului de stat" 0u6etului asi6ur.rilor sociale de stat /i fondurilor secialeD.
2biectul activitii de control financiar preventiv, aa cum a fost aprobat prin /egea nr. >.
din 7 septembrie 1>>", era format din anga(amente din care deriv, direct sau indirect, obligaii de
plat n sarcina statului, pli efectuate din fonduri publice, desciderea i repartizarea creditelor
bugetare, modificarea situaiei iniiale a repartizrii pe trimestre i subdiviziuni ale clasificaiei
bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite, concesionri sau ncirieri de bunuri
publice.
Alterior, prin legea privind unele msuri pentru accelerarea reformei economice, activitatea
de control financiar#contabil preventiv exercitata de 'urtea de 'onturi a fost trecut n sarcina
Ministerului 5inanelor $ublice, n cadrul cruia se exercit, aa cum s#a artat, n baza prevederilor
legale speciale.
'onform acestor prevederi legale, pot fi supuse controlului financiar preventiv urmtoarele
31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31
operaiuni+
# anga(amente legale i bugetare6
# desciderea i repartizarea de credite bugetare6
# modificarea pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei creditelor aprobate, inclusiv prin
virri de credite6
# efectuarea operaiunilor de pli din fonduri publice6
# vnzarea, ga(area, concesionarea sau ncirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau
al unitilor administrativ#teritoriale6
# concesionarea sau ncirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ#teritoriale.
%n baza prevederilor mai sus menionate, controlul financiar preventiv se exercit difereniat,
n funcie de cele dou forme ale sale, controlul reventiv dele6at i controlul reventiv roriu.
I8*-*,*,* E3ercitarea controlului financiar reventiv dele6at
#ontrolul financiar reventiv dele6at se organizeaz de Ministerul 5inanelor $ublice prin
personal special desemnat, controlori delegai pentru efectuarea acestei operaiuni, i se exercit
prin vi!..
8i!a de control financiar reventiv este o atestare emis. de c.tre o autoritate le6al."
ersoan. fi!ic. sau Buridic." rin care se confirm. ca roiectele de oeraiuni suuse
controlului s.u au fost constituite in conformitate cu revederile le6ale rin care au fost
definite.
$rincialele atri0uii ale controlului delegat n exercitarea controlului financiar preventiv
sunt+
# exercitarea, n baza prevederilor legale n vigoare, a normelor metodologice i a ordinului de
numire, a controlului financiar preventiv delegat6
# formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului principal de credite,
a ministrului finanelor sau din iniiativ proprie, n legtur cu conformitatea,
economicitatea, eficacitatea i eficiena unor operaiuni sau ciar proiecte de acte normative6
# elaborarea de propuneri de proiecte de acte normative privind perfecionarea activitii de
control financiar preventiv6
# informarea direct, prin rapoarte lunare, a ministrului finanelor n legtur cu situaia la zi a
anga(amentelor efectuate, a vizelor acordate, precum i asupra situaiilor de refuz de viz6
# participarea la activitile corpului controlorilor delegai.
8i!a de control financiar reventiv se acord n scris, pe formulare tipizate, pe care se
aplic semntura i sigiliul personal al controlorului delegat desemnat s realizeze verificarea.
%n cazul n care controlorul delegat constat c nu au fost ndeplinite condiiile de acordare a
vizei, el informeaz ordonatorul principal de credite, cruia i prezint, n scris, aceast situaie.
'ontrolorul delegat are obligaia de a informa asupra acestei situaii i de a consulta opinia neutr a
unei ecipe formate din trei controlori delegai, constituit ad#oc prin gri(a controlorului ef.
2pinia celor trei controlori se prezint n scris i are numai rol consultativ, decizia privind
acordarea sau nu a vizei aparinnd exclusiv controlorului delegat n baza principiului independenei
atribuiilor de control financiar preventiv delegat.
'ontrolorul delegat n drept s exercite controlul financiar preventiv are dreptul i obligaia
s refuze acordarea vizei n cazul n care se constat c proiectele de operaiuni ce fac obiectul
activitii sale nu ndeplinesc condiiile de legalitate i ncadrare n limita anga(amentelor bugetare
aprobate prin legea bugetar anual.
3" 3" 3" 3" 3" 3" 3" 3" 3" 3" 3"
(efu!ul de vi!. se motiveaz, n toate cazurile, n scris. 2peraiunile a cror viz de
efectuare a fost refuzat se nregistreaz n evidene distincte.
%n cazul n care, din diferite motive, se insist pentru realizarea operaiunii refuzate, aceasta
poate fi efectuat numai dac este autorizat printr#o otrre a ;uvernului 4omniei, la solicitarea
instituiei publice din cadrul administraiei publice centrale n care se exercit funcia de ordonator
principal de credite.
%n cazul instituiilor publice, altele dect cele n cadrul crora se exercit funcia de
ordonator principal de credite, conductorii acestora 8ordonatori de credite9 pot dispune, pe propria
rspundere, efectuarea operaiunii pentru care s#a refuzat viza de control financiar preventiv
propriu.
%n aceste cazuri, contabilul ef al acestei instituii are obligaia de a informa, n scris,
structurile (udeene ale Ministerului 5inanelor $ublice.
'ontrolul financiar preventiv se organizeaz i la persoanele (uridice, altele dect instituiile
publice, dac acestea gestioneaz fonduri publice cu orice titlu i,sau administreaz patrimoniul
public.
I8*-*,*-* E3ercitarea controlului financiar reventiv roriu
#ontrolul reventiv roriu se exercit prin vi!..
?e supun controlului financiar reventiv roriu proiectele de operaiuni nsoite de
documentele (ustificative, n vederea stabilirii cerinelor de legalitate i ncadrare n limitele
anga(amentelor bugetare aprobate, necesare acordrii sau nu a vizei.
'onductorilor compartimentelor de specialitate n care se ntocmesc documentele supuse
controlului financiar preventiv le revine ntreaga rspundere pentru realitatea i legalitatea
operaiunilor ce urmeaz a se efectua pe baza acestor documente.
!cordarea vizei de control financiar reventiv pe documente ale cror informaii sunt
nereale sau inexacte nu exonereaz de rspundere pe conductorii compartimentelor de specialitate
n cadrul crora au fost ntocmite documentele.
Exercitarea controlului financiar reventiv prin organele proprii, specializate, se
realizeaz n cadrul programului de management general al unitilor economice patrimoniale, n
scopul eliminrii sau limitrii pe ct posibil a introducerii n activitatea economic a unor date i
informaii eronate cu efect perturbator.
$rin exercitarea activitii de control financiar reventiv se contribuie n mod eficient la
realizarea actului de conducere a unitii patrimoniale prin asigurarea integritii i micrii n
limitele legale a mi(loacelor materiale i bneti i prin evaluarea real a rezultatelor financiare ale
activitii economice n scopul creterii eficienei economice a acesteia.
'oncomitent cu aceste efecte interne, funcia preventiv a controlului financiar reventiv
exercitat de ctre organele proprii se manifest la nivel macroeconomic prin asigurarea unei
circulaii bneti normale cu efecte n evitarea bloca(ului financiar i, fapt foarte important, n
limitarea evaziunii fiscale i a economiei subterane.
4ealizarea practic a controlului financiar reventiv const n compararea de ctre
controlorul financiar nsrcinat cu aceast activitate a unor proiecte de operaiuni nscrise n
documente financiar#contabile cu prevederile i normele legale prin care acestea au fost definite.
Exercitarea controlului financiar reventiv, ca form a controlului financiar propriu, se
face prin viz.
$entru a putea fi analizate n vederea obinerii vizei de control financiar preventiv, proiectele
3) 3) 3) 3) 3) 3) 3) 3) 3) 3) 3)
de operaiuni, mpreun cu toate documentele (ustificative, se nainteaz personalului nsrcinat cu
exercitarea controlului, care dup compararea cu prevederile legale prin care au fost aprobate
avizeaz sau nu efectuarea acestora.
&ocumentele (ustificative care se anexeaz proiectului de operaiune supus controlului
financiar reventiv trebuie s conin toate elementele economice din care s poat fi stabilite
legalitatea, necesitatea, oportunitatea i eficiena efecturii operaiunii.
%n vederea acordrii vi!ei, personalul cu sarcini de control financiar preventiv analizeaz
att documentele anexate proiectelor de operaiuni, ct i alte documente i informaii pe care le
apreciaz ca necesare i consult la nevoie personalul tenic care a participat la ntocmirea
documentelor la care se refer operaiunile economice ce fac obiectul analizei.
!cordarea vi!ei de control financiar reventiv nu exonereaz de rspundere personalele
care au ntocmit, semnat i aprobat documentele dac ulterior se constat c toate sau numai
anumite operaiuni efectuate n baza acestora nu sunt legale, necesare, oportune i eficiente.
!supra eventualelor deficiene privind ntocmirea i prezentarea documentelor n vederea
obinerii vizei de control financiar preventiv, ca i asupra altor abateri de la prevederile legale
rezultate din verificare, persoanei mputernicite cu exercitarea controlului au obligaia s informeze
operativ conducerea unitii.
%n funcie de natura abaterilor semnalate, conductorul compartimentului financiar#contabil
dispune, n baza competenelor ce#i revin, msurii de intrare n legalitate sau propune consiliului de
administraie valorificare abaterilor conform prevederilor legale n vigoare. 'onductorul
compartimentului financiar#contabil i celelalte persoane mputernicite cu exercitarea controlului
financiar preventiv au obligaia legal de a nu viza documentele supuse analizei acestora dac ele
conin operaii care nu ndeplinesc condiii privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea i eficiena
efecturii lor.
$rincialele activit.i asupra crora se exercit controlul financiar preventiv n vederea
acordrii vizei pot fi+
- aprovizionarea cu mrfuri, ambala(e, materii prime i materiale, piese de scimb, obiecte
de inventar6
- efectuarea de lucrri i prestri de servicii pe baz de contracte sau note de comand
nceiate cu parteneri interni i externi6
- plile i ncasrile n lei i,sau valut efectuate prin casieria unitii sau prin banc6
- trecerea pe celtuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului
sau capitalului social6
- ga(area, ncirierea i concesionarea bunurilor unitilor sau ale subunitilor acestora6
- predarea gestiunilor n locaie gestionar6
- evaluarea mi(loacelor fixe propuse spre vnzare6
- vnzarea prin licitaie a activelor6
- solicitrile de credite pentru finanarea activitii curente sau pentru investiii6
- vnzarea prin virament.
2peraiunile care nu au fost vizate de ctre personalul nsrcinat efectuarea controlului
financiar preventiv nu pot fi efectuate i nici nregistrate n evidenele tenico#operative, financiare
sau contabile.
&ocumentele care conin astfel de operaiuni se nregistreaz n eviden separat n care se
menioneaz numrul i data documentului, compartimentul emitent, operaia refuzat i motivul
refuzului.
$eriodic, conductorului unitii i este prezentat situaia operaiunilor pentru care a fost
refuzat viza de control financiar preventiv. %n funcie de interesele unitii i de motivele refuzului,
conductorul unitii poate dispune, n scris, pe propria rspundere, efectuarea operaiunilor pentru
care viza de control financiar preventiv nu a fost acordat.
3. 3. 3. 3. 3. 3. 3. 3. 3. 3. 3.
%n cazul n care refu!ul de vi!. a fost efectuat de ctre o persoana mputernicit cu
exercitarea controlului financiar preventiv, eful compartimentului n cadrul cruia au fost ntocmite
documentele ale cror operaiuni au fost refuzate poate solicita conductorului compartimentului
financiar#contabil reanalizarea documentelor prezentate la viz. !cesta, dup ce controleaz el
nsui documentele supuse vizei de control financiar preventiv, poate aproba sau nu efectuarea
operaiunilor iniial neavizate.
%n cazul meninerii refu!ului, dac se insist pentru efectuarea operatiunilor neavizate,
conductorul compartimentului n cadrul cruia au fost emise documentele se poate adresa, n scris,
conductorului unitii, prezentnd att motivele refuzului, ct i motivaia solicitrii efecturii
operaiunilor.
$e baza acestor argumente, conductorul unitii poate dispune, n scris, pe proprie
rspundere, efectuarea operaiunilor pentru care s#a meninut refuzul de viz.
'onductorul compartimentului financiar#contabil, n calitatea sa de salariat mputernicit cu
exercitarea controlului financiar preventiv, are obligaia de a informa 'onsiliul de administraie
asupra tuturor operaiunilor refuzate la viz, dar efectuate din dispoziia conductorului unitii sau
a nlocuitorului de drept al acestuia.
&ocumentele care conin operaii nevizate, dar efectuate, se nregistreaz distinct, dup cum
au produs sau nu efecte patrimoniale, astfel+
# n cartoteci, la nivelul compartimentului n cadrul cruia au fost emise, pentru operaiunile
ce nu au dat natere unor efecte patrimoniale6
# n conturi de ordine i eviden, pn la clarificare, operaiunile care au produs efecte
patrimoniale.
I8*-*-* E3ercitarea controlului financiar de 6estiune
!ctivitatea de control financiar de 6estiune se exercit pe baza prevederilor legale n
vigoare i a programului anual de control ntocmit de ctre eful compartimentului 8serviciu sau
birou9 i aprobat de ctre consiliul de administraie al fiecrei uniti economice.
%n programul de control sunt prevzute, pe uniti de timp # luni i semestre #, att gestiunile
i n cadrul acestora activitile programate a se controla, ct i perioada supus verificrii, durata
acesteia, precum i organele de specialitate care urmeaz a efectua verificarea.
$entru fiecare aciune nscris n programul de control, conductorul compartimentului de
control financiar de gestiune elaboreaz tematica de control, document n care se nscriu
principalele obiective, prevederile legale care reglementeaz activitile ce urmeaz a fi controlate,
personalele care exercit controlul i termenele de execuie.
?eparat de aceast activitate, conductorul compartimentului de control financiar de
gestiune, n cadrul aciunii de pregtire a verificrii, instruiete fiecare controlor sau ecip,
prezentnd att principalele prevederi legale care reglementeaz activitatea controlat, ct i unele
aspecte rezultate din activitatea anterioar de control, ca i modul de valorificare a constatrilor
rezultate din acesta.
!ctivitatea de control financiar de gestiune este reglementat prin prevederi i norme i
const din aciuni ce se realizeaz att nainte, ct i dup efectuarea aciunii propriu#zise de
verificare. nainte de exercitarea activitii propriu#zise de control financiar de gestiune, se
realizeaz acele aciuni care privesc n special elaborarea tematicilor de control, instruirea ecipelor
30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30
de control, aa cum s#a artat n capitolul de prezentare a sistemului metodologic de control
financiar#contabil. &up nceierea acestora i a realizrii controlului, msurile sunt mai complexe
i se refer n special la valorificarea abaterilor i a deficienelor constatate.
Exercitarea controlului financiar de gestiune impune, att din partea personalului care l
realizeaz, ct i din partea celui ce conduce sau execut activitile verificate, o serie de obligaii
care, defalcate pe cele dou categorii, constau n+
a9 pentru personalul nsrcinat cu realizarea controlului financiar de gestiune+
# s exercite controlul n strict concordan cu elementele nscrise n programul de
control, la termenele i pentru perioadele stabilite6
# s nscrie n actele de control numai date i fapte reale6
# s nu omit, cu bun tiin, date sau fapte care constituie abateri de la prevederile i
normele legale6
# s propun sau s dispun msurile necesare pentru nlturareF lipsurilor i a
abaterilor constatate i consemnate n actele control, n vederea intrrii n legalitate6
# s nu dispun, prin interpretare sau aplicare eronat a dispozt( iilor legale, msuri
care s produc pre(udicii de orice nat unitii economice6
b9 pentru personalul care execut sau conduce activitile controlate6
# s pun la dispoziia controlorilor toate registrele, actele i piesele (ustificative,
corespondena i orice alte documente necesare realizrii controlului financiar de
gestiune6
# s prezinte controlorilor, la solicitarea acestora, valorile materiale, financiare i
bneti sau de alt natur pe care le gestioneaz sau le au n pstrare i care intr sub
incidena obiectivelor6 controlului6
# s prezinte, la solicitarea controlorului, informaii i explicaii verbale i,sau scrise n
legtur cu abaterile sau alte situaii constatate6
# s consemneze, cu sau fr obieciuni, actele de control ntocmite i s comunice la
termenele fixate modul de rezolvare a msurilor stabilite.
:erealizarea obligaiilor n legtur cu exercitarea controlului financiar de gestiune
constituie abatere de la prevederile legale i atrage rspunderea disciplinar, (uridic sau penal,
dup caz, pentru urmtoarele fapte+
# nesesizarea de ctre eful compartimentului de control financiar de gestiune a organelor
competente privind cazurile de nedispunere a msurilor referitoare la recuperarea pagubelor6
# nepunerea la dispoziia controlorilor financiari de gestiune a documentelor i,sau a datelor
necesare recuperrii pagubelor6
# refuzul de a semna, cu sau fr obieciuni, actele de control ntocmite de ctre organele de
control financiar de gestiune, precum i de a da explicaii scrise sau verbale n legtur cu
abaterile constatate6
# neexecutarea n termenele stabilite a dispoziiilor privind eliminarea abaterilor constatate ca
urmare a exercitrii controlului6
# nedispunerea msurilor necesare efecturii cu prioritate, la solicitarea organelor de cercetare
penal sau a instanelor de (udecat, a controlului financiar de gestiune necesar stabilirii
pre(udii ntr#o cauz penal.
!baterile de la prevederile legale constatate ca urmare a exercitarii trolului financiar de
gestiune se consemneaz n procese#verbale de control.
&ac pe parcursul exercitrii activitii de control financiar de gestiune se constat abateri
care trebuie eliminate operativ pentru a nu provoca in continuare efecte negative sau pentru care
exist riscul ca elementele probatorii s nu poat fi conservate pn la finalizarea aciunii, se
ntocmesc note de constatare.
31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31
Notele de constatare se ntocmesc ori de cte ori necesar, se semneaz de ctre controlorii
de gestiune, de ctre persoanele fcute rspunztoare i eventual de ctre unul sau doi martori
asisteni si au aceeai valoare (uridic ca orice act de control constatator.

$entru a putea fi nscrise n actele de control, constatrile trebuie sa fie legale, reale, s
aparin persoanei care efectueaz controlul si sa se refere la obiectul controlului.

2 dat cu abaterile constatate, n actele de control se mai nscriu normele legale
nerespectate, consecinele de natur economic ale acestora persoanele vinovate i msurile dispuse
operativ sau propuse n vederea intrrii n legalitate.
/a actele de control astfel ntocmite se anexeaz documente, situaii centralizatoare, note
explicative i ciar note de constatare, al cror rol este de a susine constatrile privind abaterile
nscrise n acestea.
!ctele de control se semneaz de ctre organele de control i persoanele fcute
rspunztoare de producerea abaterilor, care conduc sau,efectueaz operaiunile din cadrul
gestiunilor controlate, i se nregistreaz la registratura unitii economice.
<alorificarea constatrilor controlului financiar de gestiune se realizeaz n timpul
controlului, prin msuri operative de intrare n legalitate, si dup nceierea acestuia, astfel+
Geful compartimentului de control financiar#contabil de gestiune analizeaz actele de control
i pe baza elementelor consemnate n acestea ntocmete o not.)raort in atenia conductorului
unitii, n care prezint att constatrile i modul cum unele dintre acestea au fost valorificate
operativ n timpul controlului, ct i propunerile de valorificare n continuare a celorlalte abateri
nevalorificate.
%n funcie de abaterile consemnate n actele de control i de propunerile fcute de ctre
conductorul compartimentului de control financiar de gestiune, conductorul unitii dispune
msurile de valorificare a tuturor constatrilor rezultate din control, la nivelul unitii i,sau prin
remiterea acestora ctre organele competente.
%n cazul cnd conductorul unitii a dispus, n termen de )@ de zile de la data nregistrrii
actului de control, toate msurile de valorificare a abaterilor constatate, conductorul
compartimentului de control financiar de gestiune are obligaia de a informa, n scris, despre aceasta
consiliul de administraie al unitii economice.
!supra modului de desfurare a activitii de control, ca i asupra msurilor de valorificare
a constatrilor, conductorul compartimentului de control financiar de gestiune prezint periodic, de
obicei trimestrial, informri adresate consiliului de administraie al unitii economice.
Ana dintre activitile importante care se desfoar n cadrul controlului financiar propriu
este inventarierea patrimoniului.

Activitatea de inventariere a atrimoniului este reglementat prin /egea contabilitii nr.
7" din ". decembrie 1>>1. 'onform prevederilor art. 7819 al acestei legi, cazurile n care unitile
patrimoniale au obligaia s efectueze inventarierea patrimoniului sunt+
# la nceputul activitii i la ncetarea acesteia6
# cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii6
# n cazul fuzionrii cu o alt unitate sau n cel al divizrii n mai multe uniti6
# n cazurile predrii#primirii unor gestiuni sau cu prile(ul reorganizrii acestora6
# n unele situaii aprute pe parcursul exerciiului, determinate de elemente con(uncturale
33 33 33 33 33 33 33 33 33 33 33
cum sunt modificarea preurilor, atunci cnd exist indicii privind existena unor minusuri
sau plusuri n anumite gestiuni, evaluarea efectelor unor calamiti naturale sau ale cazurilor
de for ma(or.
$A('EA A D&UA
AUDI'U% FINAN#IA(
37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37
#A$I'&%U% 8
#onsideraii 6enerale
8*,* Definirea auditului financiar
In 6eneral" n prezent, prin audit se nelege examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea ei la un criteriu
8standard, norm9 de calitate n vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informaii.
$rin audit financiar se nelege examinarea efectuat de un profesionist competent i
independent 8auditor financiar, cenzor#expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare9 n
vederea exprimrii unei oinii motivate asupra+
- validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii
8auditul intern96
- imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute de ntreprindere 8auditul statutar cerut de lege i exercitat de cenzori sau auditul
contractual efectuat la cererea ntreprinderii de ctre auditori financiari sau societi
comerciale de audit9.
8*-* $aralela intre controlul financiar si auditul financiar
!deseori, aceste dou noiuni sunt confundate, considerndu#se c e vorba de aceeai
noiune altfel exprimat. 'onfuzia este posibil datorit+
1 1odalitii de exercitare$
# control financiar extern 8al ?tatului prin+ 'urtea de 'onturi i Ministerul 5inanelor96
# audit financiar extern 8cerut expres de lege#cenzurat, sau cerut de proprietarii anumitor
uniti patrimoniale i executat pe baz de contract96
# control financiar propriu 8la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, prefecturi
i $rimria Municipiului =ucureti, regii autonome, societi comerciale cu capital de stat96
# audit intern 8la nivelul tuturor unitilor patrimoniale definite ca atare n /egea
contabilitii9 asigurat de cei care gestioneaz patrimoniul, n condiiile 4egulamentului de aplicare
a /egii contabilitii.
1 Atilizarea unor tehnici i proceduri comune ca$ te!nica sonda#ului, procedura
examinrii analitice etc.
H Atilizri superficiale a noiunilor$ a revizui, a controla, a audita sunt eronat considerate
3> 3> 3> 3> 3> 3> 3> 3> 3> 3> 3>
"verificri" n scopul descoperirii unor erori sau inexactiti.
n fapt, controlul financiar i auditul financiar sunt dou noiuni distincte care se
completeaz reciproc, care nu au nici un caracter antagonic, dar care se deosebesc prin
modalitatea de exercitare i scopul urmrit.
(stfel$
1 Controlul financiar)contabil extern al +tatului
I ?e exercit n numele ?tatului, urmrindu#se+
# modul de utilizare al banului public 8'urtea de 'onturi96
# controlul administrrii i utilizrii mi(loacelor financiare ale organelor centrale i
locale ale administraiei de stat i ale instituiilor de stat 8de ctre Ministerul
5inanelor96
# verificarea respectrii reglementrilor financiar#contabile n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor fa de ?tat de ctre+ regiile autonome i agenii economici 8Ministerul
5inanelor96
# acionarea operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i
infraciunilor la regimul fiscal, vamal i cel al preurilor 8Ministerul 5inanelor prin
;arda 5inanciar9.
I ?e organizeaz de ctre ordonatorii de credite sau directorii regiilor autonome sub forma
Dcontrolului financiar propriuD i se exercit n unitile administraiei de stat, n regiile
autonome i n unitile patrimoniale care au prevzut aceasta in statutele proprii6
I ?e exercit sub forma 'ontrolului financiar preventiv 8'5$9 i a 'ontrolului financiar
de gestiune 8'5;9 care sunt subordonate conducerii unitii, iar personalul ce#l exercit
este remunerat cu salariu.
1 (udit financiar extern
I ?e execut la cererea proprietarilor, unitii patrimoniale de ctre auditori pe baza
mandatului 8audit statutar9 sau pe baza contractului de prestri de servicii 8audit
contractual96
I :u are drept scop urmrirea obinerii rezultatelor prevzute n bugete sau raportate prin
situaii financiare sau conturi anuale6
I !re drept scop colectarea elementelor probante pentru exprimarea unei opinii cu privire
la regularitatea i sinceritatea contabilitii i c sinteza acesteia#conturile anuale # dau o
imagine fidel clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor6
I 4eprezint o garanie pentru teri i pentru controlul financiar extern al ?tatului c
informaia financiar 8conturile anuale9 este credibil6
I Este independent i remunerat cu onorariu.
H (udit intern
I ?e asigur organizarea i funcionarea lui de ctre persoana care gestioneaz
patrimoniul6
I !re drept scop prote(area valorilor active, promovarea eficacitii exploatrii, asigurarea
respectrii dispoziiilor administraiei i asigurarea fidelitii exactitii informaiei
contabile6
I Este exercitat de anga(aii celui care gestioneaz patrimoniul6
I Este subordonat administraiei unitii patrimoniale i este remunerat cu salariu.
n concluzie, controlul financiar i auditul financiar sunt categorii economice care nu
pot fi confundate# deosebirile privesc toate aspectele legate de organizare, exercitare i obiective
urmrite.
8*7* &0iectivele auditului financiar
7@ 7@ 7@ 7@ 7@ 7@ 7@ 7@ 7@ 7@ 7@
%ndiferent de metodele, mi(loacele i tenicile utilizate pentru prelucrarea datelor, auditul are
sarcina s urmreasc dou. 6rue de o0iective:
a9 realitatea, sinceritatea i integritatea informaiilor furnizate de ctre evidena economica6
b9 realitatea, legalitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor economico#financiare
consemnate n eviden, precum i integritatea patrimoniului agentului economic sau
instituiei publice respective.
Armrind aceste dou grupe de o0iective" auditul financiar se poate confrunta cu
urmtoarele situaii+
a9 documentele i registrele contabile sunt corect ntocmite, sunt inute la zi, si respect
cerinele normelor legale i ale otrrilor consiliilor de administraie i cuprind numai
operaiuni legale, reale i exacte6
b9 neregulile constatate n ntocmirea, circulaia i prelucrarea documentelor si n inerea
registrelor contabile au numai un caracter formal, cum ar fi+ documentele conin corecturi
neadmise, evidenele nu sunt inute la zi, nu se respect corespondenta dintre conturi, nu se
asigur concordana dintre evidena operativ, contabilitatea analitica si contabilitatea
sintetic etc. !ceste nereguli pot fi uor de remediat dac ele nu au favorizat proasta
gestionare a patrimoniului, falsuri, sustrageri sau alte fenomene negative.
c9 neregulile constatate n organizarea i conducerea contabilitii determina, favorizeaz sau
masceaz cazurile de proast gospodrire, evaziune fiscal, sustrageri, denaturarea
rezultatelor etc.
71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71
#A$I'&%U% 8I
Ima6ine fidela" riscuri si ra6 de semnificaie
8I*,* Ima6inea fidela
.
5rin audit financiar se nelege examinarea efectuat de un profesionist competent i
independent, auditor financiar n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra4
- validit.ii /i corectei alic.ri a rocedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii
8auditul intern96
- ima6inii fidele" clare /i comlete a atrimoniului" a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute de ntreprindere 8auditul legal cerut de lege i exercitat de cenzori, sau auditul
contractual efectuat la cererea ntreprinderii de ctre auditori financiari sau societi de
audit9.
%maginea fidel nu se confund cu o copiere exact a realitii. %maginea fidel este
reprezentat de Dimaginea n care se poate avea ncredereD creia i se poate acorda credit.
!sigurarea imaginii fidele este dependent de respectarea principiilor referitoare la regularitatea i
sinceritatea contabilitii.
(e6ularitatea presupune organizarea i conducerea contabilitii n conformitate cu
principiile contabile general admise.
?inceritatea presupune aplicarea cu buna credina a principiilor si regulilor contabilitii.
8I*-* Imortanta relativa si riscurile auditului financiar
$entru a#i forma opinia cu privire la situaiile financiare anuale, auditorul folosete
proceduri care i permit s obin un grad rezonabil de certitudine c acestea au fost corect ntocmite
n toate punctele lor eseniale.
&atorit att testelor, ct i altor limite inerente auditului, datorit, de asemenea limitelor
inerente ale oricrui sistem de audit 8control9 intern, exist inevitabil un risc ca inexactiti, ciar
semnificative, s nu fie descoperite.
*otui, n prezena oricrui indiciu care permite s se presupun existenta unei fraude sau a
unei erori care poate duce la inexactiti semnificative, auditorul va fi determinat s extind
procedurile sale de control n scopul confirmrii sau infirmrii dubiilor sale.
7" 7" 7" 7" 7" 7" 7" 7" 7" 7" 7"
'ontrolul obiectivelor, n cadrul unui audit financiar, este planificat n funcie de factorii de
risc i de imortana relativ. a acestora, care difer de la ntreprindere la ntreprindere.
8I*-*, (iscurile auditului financiar
!uditorul trebuie s obin, prin activitatea desfurat o nelegere suficient a sistemelor
de contabilitate i de control intern pentru a programa activitatea de audit. El trebuie s utilizeze
raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la stabilirea procedurilor de audit pentru a
se asigura c riscul este redus pn la un nivel minim acceptat.
4iscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate,
atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative. %n acest context, riscul de
audit are trei componente+ riscul inerent, riscul de control i riscul de nedescoperire.
- (iscul inerent reprezint Csusceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de
tranzacii la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt
cumulate cu informaii eronate din alte solduri, sau tranzaciiD.
- (iscul de control reprezint Criscul ca o nscriere, ce ar putea aprea n soldul unui cont i
care ar putea fi semnificativ ..., s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp
util de sistemele contabile i de control internD.
- (iscul de nedetectare reprezint Criscul ca o procedur de fond a auditorului s nu
detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont... care ar putea fi semnificativ
n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau
categoriiD.
4iscurile nu au toate aceeai posibilitate de a se realiza6 din acest punct de vedere se disting,
n general, riscuri poteniale i riscuri posibile.
- (iscurile oteniale" adic cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac nici un
control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corecta erorile care ar
putea s se produc6 aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.
- (iscurile osi0ile" adic cele riscuri poteniale mpotriva crora ntreprinderea, n general,
nu dispune de mi(loace pentru a le limita6 cnd astfel de mi(loace lipsesc, exist o mare
probabilitate ca anumite erori s se produc fr sa fie detectate sau corectate de ctre
ntreprindere.
$e parcursul exercitrii misiunii sale, auditorul caut s identifice riscurile posibile n scopul
adaptrii controlului i evalurii incidenei erorilor asupra conturilor anuale.
%ntr#o ntreprindere, auditorul se confund, de regul, cu urmtoarele categorii de riscuri+
,. 0iscuri generale, specifice ntreprinderii sunt riscuri de natura influeneze ansamblul
operaiilor ntreprinderii.
5iecare ntreprindere, n funcie de sectorul n care i desfoar activitatea, de structur,
talie i organizare, posed caracteristici proprii care fac mai mult sau mai puin probabil
concretizarea riscurilor sale poteniale. $entru a controla o ntreprindere auditorul trebuie s
identifice, caracteristice proprii care o disting de celelalte6pentru aceasta sunt cercetate i analizate
informaiile urmtoare+
- activitatea ntreprinderii i sectorul din care face parte6
- organizarea i structura ntreprinderii+ problemele de control se pun diferit atunci cnd o
ntreprindere face parte dintr#un grup fa de una neintegrat, cnd toate activitile sunt
concentrate sau sunt dispersate n mai multe localiti, cnd organigrama ntreprinderii
este bine stabilit sau responsabilitile sunt defectuos programate etc6
7) 7) 7) 7) 7) 7) 7) 7) 7) 7) 7)
- politicile generale ale ntreprinderii+ financiare, comerciale i sociale6
- perspectivele de dezvoltare ale ntreprinderii+ de exemplu, daca ntreprinderea prevede o
dezvoltare rapid, auditorul trebuie s acorde atenie mi(loacelor materiale pesimiste,
auditorul va acorda atenie aspectelor legate de continuitatea activitii6
- organizarea administrativ i contabil+ existena unui sistem informatic, existena unei
proceduri administrative i contabile, existena unui sistem de control bugetar, existena
unui serviciu de control intern influeneaz modul de organizare si eficiena controlului6
- politicile contabile ale ntreprinderii+ ciar nainte de a aborda controlul su, auditorul
trebuie s se asigure de principiile contabile aplicate, fundamentarea alegerii acestora,
cel puin pentru posturile sau punctele caracteristice ale activitii.
%nformaiile de mai sus permit aprecieri cu privire la urmtoarele riscuri generale+
- riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii 8elemente susceptibile de a pune n
discuie continuitatea activitii, de exemplu96
- riscuri legate de organizarea general 8de exemplu, absena unor proceduri sau excesul
de proceduri96
- riscuri legate de atitudinea conducerii 8de exemplu+ auditorul va acorda,o anumit
atenie n control atunci cnd conducerea manifest preocupri cu predilecie pentru
producie i comercializare i alt atenie cnd conducerea e preocupat de problemele
de control intern i de calitatea informaiei financiare9.

-. 0iscuri legate de natura operaiilor tratate. 'onturile anuale reflecta operaiile tratate de
ctre ntreprindere. &atele prezentate prin contabilitate pot fi mprite n trei categorii, fiecare fiind
purttoare de riscuri particulare+
# date repetitive # sunt cele care rezult din activitatea obinuit a ntreprinderii+ vnzri,
cumprri, salarii etc, acestea se trateaz n mod uniform n funcie de sistemul ales6
# date punctuale # sunt complementare celor repetitive, dar care sunt puse in eviden la
interval de timp mai mult sau mai puin regulate, ca de exemplu+ inventare fizice,
evaluri de sfrit de exerciiu etc. !cestea sunt purttoare de riscuri semnificative
atunci cnd descoperirea lor nu este fcut la timp i deci este necesar ca auditorul s le
cunoasc din timp pentru a#i organiza controalele care se impun6
# date excepionale # rezult din operaii sau decizii care nu deriv din activitii curente+
reevaluri, fuziuni, restructurri. Bntreprinderea nu dispune de criterii prealabile de
elemente comparative, de personal experimentat pentru astfel de operaii, astfel c
riscurile de producere a erorilor i de detectare a acestora sunt foarte importante.
'u ct valoarea 8individual sau cumulat9 a unei categorii de operaii 8repetitiv, punctual
sau excepional9 este mai important, cu att erorile sunt susceptibile de a avea o anumit influen
asupra conturilor anuale.
7. 0iscurile legate de concepia i funcionarea sistemelor* 'onceperea sistemelor de
descoperire i de tratare a operaiilor trebuie s permit prevenirea erorilor sau s detecteze pe cele
care s#au produs pentru a le cori(a.
4iscurile pot fi limitate mai uor, n cazul datelor repetitive, atunci cnd nceperea sistemelor
este fiabil, de exemplu+ posibilitatea de descoperire a unor stocuri alterate este mult mai uoar
dac sistemul adoptat prevede c orice ieire din stoc trebuie s fac obiectul unui document i c
toate aceste documente trebuie s fac obiectul unor facturri 8pentru mrfuri9.
&eseori ns, ciar dac sistemul conceput este fiabil, el poate prezenta defeciuni n
funcionare dac controalele interne prevzute nu se efectueaz.
>. 0iscul de nedescoperire cu ocazia auditului. !legerea de ctre auditor a procedurilor, a
ntinderii i datei interveniilor antreneaz n mod obligatoriu un anumit nivel de risc, pe care
auditorul trebuie s#l diminueze tot mai mult.
7. 7. 7. 7. 7. 7. 7. 7. 7. 7. 7.
Este unanim recunoscut faptul ca nu este posibil, mai ales din motive de costuri i de
eficacitate, s se obin o asigurare absolut c n conturile anuale nu sunt erori, oricare ar fi
sistemul adoptat de ntreprindere i oricare ar fi tenicile de control adoptate de auditor.
4iscul de audit const n faptul c erori semnificative exist n conturi anuale i c auditorul,
nedescoperindu#le, formuleaz o opinie eronat. El trebuie insa sa conceap programul de lucru
astfel nct s obin o asigurare rezonabil c nu exista minim acceptabil.
8I*-*- Imortanta relativa
An factor important care permite auditorilor s aprecieze amploarea riscurilor amintite l
constituie "importana relativ" care se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei
iregulariti sau inexactiti figurnd n informaia financiar 8inclusiv o omisiune9, care, singur
sau adugat altora, innd seama de circumstanele spetei, ar avea probabil drept consecin
influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se spri(in pe aceast
informaie.
$rin ire6ularit.i se neleg toate aciunile sau omisiunile care ncalc+
a9 fie legea sau reglementrile aplicabile societilor comerciale6
- fie principiile sau procedurile contabile6
- fie dispoziiile statutare6
- fie otrrile adunrii generale6
- fie deciziile consiliului de administraie.
$rin ine3actit.i se neleg prelucrrile i interpretrile contabile sau (uridice a unui fapt, n
neconcordan cu realitatea, cum ar fi+
erori de calcul6
erori de nregistrare6
inexactiti de prezentare a conturilor anuale 8cifre inexacte9.
!tunci cnd iregularitile sau inexactitile au fost descoperite de ctre auditor cu ocazia
efecturii misiunii sale sau i#au fost aduse la cunotin n afara controalelor sale, el efectueaz
verificrile necesare pentru a aprecia natura i importana lor, el neaducndu#le la cunotina
administratorului, dect atunci+
cnd ele sunt referitoare la obiectul direct al misiunii sale, sau sunt legate de /egea
societilor comerciale ca i cele legate de obligaiile contabile6
cnd ele au o importan relativ, suficient.
!uditorul nu poate fi considerat c a intervenit n gestiunea ntreprinderii atunci cnd a adus
la cunotina administratorilor iregularitile i inexactitile constatate, conform /egii societilor
comerciale.
Imortana relativ., neconstituind un risc n sine, se refer n principal la valoarea
operaiilor prelucrate sau prelucrabile, dar care ia n calcul i anumite elemente calitative 8rezultat+
profit sau pierdere6 capital social redus sub limita legal admis etc9.
8I*7* $ra6ul de semnificaie
!uditorul n cadrul demersului su va trebui s in seama de noiunea importanei relative,
n care scop va determina n cadrul zonelor, domeniile semnificative specifice unitii patrimoniale
auditate+
# ?istemele semnificative n cadrul crora este necesar s se asigure c riscul legat de auditul
70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70
intern este ct mai mic cu putin6
# 'onturile semnificative, pe care le va examina cu mai mult rigoare dect pe celelalte6
# $ragul de semnificaie, care i va permite s aprecieze dac erorile sau inexactitile
constatate este necesar s fie corectate sau nu, putnd n consecin s emit opinia corespunztoare
8cu sau fr rezerve9.
Bnc de la nceputul demersului su, n faza cunoaterii particularitilor unitii
patrimoniale, auditorul va cuta s identifice zonele, domeniile semnificative n care se pot produce
erori sau inexactiti i care pot avea o influen semnificativ asupra conturilor anuale.
Este semnificativ orice element 46ru de elemente5 care este susceti0il s. ai0. o
influen. asura situaiilor financiare /i a utili!atorilor acestora ) acionari" creditori"
investitori*
8I*7*, Sistem semnificativ
$rin sistem semnificativ" de regul, se nelege orice sistem existent n unitatea patrimonial
care asigur nregistrarea i transcrierea operaiilor repetitive, cnd valoarea cumulat a acestora
este ea nsi semnificativ n raport cu valoarea situaiilor financiare.
'omun tuturor unitilor patrimoniale, sistemele semnificative sunt cele privind cumprrile
# furnizori6 vnzri # clieni6 pli personal6 trezorerie6 producie # stocuri 8cnd se utilizeaz metoda
inventarului permanent9.
8I*7*-* #onturile semnificative
?unt acele conturi a cror valoare reprezint o parte important din situaiile financiare sau
cele care prin natura lor ar putea reprezenta o parte importanta din acestea i care pot ascunde erori
sau inexactiti semnificative a cror importanta relativ e direct legat de regularitatea
contabilitii, influennd semnificativ situaii financiare.
%n practic, auditorul, pentru a determina care sunt conturile semnificative ine seama de
urmtoarele repere+
- ciar dac producia n curs este la un nivel sczut la finele exerciiului, ea poate reprezenta
un cont semnificativ n msura n care valorile pe care le tranziteaz sunt mari, iar operaiile
sunt complexe6
- provizioanele, ciar dac sunt mici, sunt conturi semnificative, n msura n care ele sunt
puternic influenate de aprecierile conducerii 8de exemplu+ subevaluarea provizioanelor
pentru a Dprote(aD rezultatele exerciiului96
- conturi care prin natura lor sunt purttoare de riscuri, de exemplu+ conturile de regularizare
sau conturi afectate de o scimbare legislativ6
- conturi care prezentnd anomalii aparente 8sold cu sens anormal, variaie neexplicat,
formulri DciudateD9 n raport cu soldul precedent sau contrar funciunii conturilor, sunt, de
asemenea, conturi semnificative, deoarece sunt purttori de indici de erori pe care auditorul
nu le poate ignora.
8I*7*7* $ra6ul de semnificaie
%n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care
auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i
sinceritatea situaiilor financiare anuale, ct i imaginea fidel a rezultatului, situaiei financiare i
patrimoniului ntreprinderii.
C$ragul de semnificaieD este definit n C'adrul general pentru ntocmirea prezentarea
situaiilor financiareD al 'omitetului pentru ?tandarde %nternaionale 'ontabilitate, astfel+
71 71 71 71 71 71 71 71 71 71 71
C%nformaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. $ragul de semnificaie
depinde de mrimea elementului sau a erorii, (udecate mpre(urrile specifice ale omisiunii sau
declarrii eronate. !stfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o
caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi utilD
%n standardul de audit nr. )"@ se menioneaz+ Cn elaborarea planului de audit, auditorul
impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct poat detecta din punct de vedere
cantitativ informaiile eronate semnificative. 2ricum trebuie luate n considerare amndou, att
valoarea 8cantitatea9 ct i natura 8calitatea9 informaiilor eronateD.
/a nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a
determina domeniile i sistemele semnificative.
%n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni a
conturilor anuale permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea
mai corect a eantioanelor de control6 aceasta evit anga(area n lucrri care nu vor servi la
fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale. !ceste praguri sunt, n general, inferioare pragului
global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
/a sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate
trebuie s fie cori(ate sau s fac obiectul unei meniuni n raport sau dac ntreprinderea refuz s
le cori(eze.
%ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit exist o relaie invers i anume+ cu
ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie cu att este mai sczut riscul de audit i viceversa.
!uditorul ia n considerare relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit cnd
determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. &ac auditorul constat c nivelul
acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, riscul de audit este crescut.. !uditorul va proceda
fie la reducerea nivelului evaluat al riscului de audit prin extinderea testelor de audit, fie va proceda
la modificarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit programate.
:oiunea de prag de semnificaie poate fi stabilit n valori absolute sau n valori relative.
%n marea ma(oritate a cazurilor, determinarea pragurilor de semnificaie se face innd seama
c un element nu este semnificativ dect n raport cu un altul, denumit baz de referin, care poate
fi+ capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Consecinele pragului de semnificaie
/a sfritul misiunii # contractului # su auditorul elaboreaz lista recapitulativa a
constatrilor fcute n cursul sonda(elor i verificrilor sale, inclusiv a examinrii diverselor
obiective privind ntreprinderea auditat. %n cazul foarte frecvent cnd ntreprinderea procedeaz la
rectificrile sugerate de auditor, acesta va putea acorda o certificare fr rezerve.
%n cazul n care ntreprinderea refuz s accepte sugestiile fcute de auditor, caracterul
semnificativ sau nu al constatrilor fcute, va determina atitudinea auditorului i coninutul
certificrii sale. %n acest sens+
a9 n cazul n care constatrile sale nu au un caracter semnificativ, auditorul va acorda o
certificare a regularitii i a sinceritii conturilor anuale fr rezerve6
b9 atunci cnd constatrile au un caracter semnificativ, auditorul, dup caz, va fi determinat s
adopte una din soluiile urmtoare+
# certificare cu rezerve. !ceast posibilitate presupune c auditorul este n msur s
determine rubricile i posturile din situaiile financiare la care face referire rezerva
sa. 4aportul va indica deci, ntr#o modalitate care s precizeze elementele care fac
obiectul rezervei sale i cum aceste elemente pot fi cori(ate i dac este posibil,
influena pe care aceast corecie o va avea asupra conturilor anuale. &ac rezervele
sunt prea numeroase, auditorul va refuza certificarea regularitii i sinceritii
conturilor anuale6
# refuzul de certificare. !pare n toate cazurile n care regularitatea i sinceritatea
contabilitii i a conturilor anuale nu prezint o imagine fidel, clar i complet a
73 73 73 73 73 73 73 73 73 73 73
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor.
imposibilitatea certificrii. &ac auditorul consider c ntreprinderea nu i#a pus la
dispoziie sau nu i#a putut furniza elemente suficiente pentru a#i permite s stabileasc
concluziile sale, el va consemna n raportul su c nu este n msur s emit o opinie.
#A$I'&%U% 8II
Elemente ro0ante ) te>nici si roceduri de colectare
8II*,* Elemente ro0ante
$e tot parcursul misiunii sale, auditorul urmrete obinerea elementele ro0ante care s#i
permit certificarea asupra situaiilor financiare, utiliznd diverse procedee i tenici.
$entru obinerea elementelor ro0ante" tenicile de control folosite sunt+
o inspecia fizic i observaia care constau n a examina activele, conturi sau n a observa
maniera de aplicare a procedurilor6
o confirmarea direct care const n a obine de la terii ntreprinde informaii asupra
soldurilor conturilor bilaterale sau asupra operaiilor derulate6
o examenul documentelor primite de ctre ntreprindere, care servesc piese (ustificative sau
la controlul operaiilor respective6
o examenul documentelor primite de ctre ntreprindere+ copii, facturi, conturi, balane, etc6
o controlul aritmetic6
o analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente6
o examen analitic care const n+
- efectuare de comparaii ntre datele care rezult din conturile anuale i datele
anterioare, posterioare i previzionale ale ntreprinderii6
- analiza abaterilor i tendinelor
- studiul i analiza elementelor neobinuite ce rezult din comparaiile efectuate6
- informaii verbale obinute de la conducere i alte cadre din ntreprindere.
8II*,*, #aracteristicile elementelor ro0ante
Elementele ro0ante constituie acele componente suficiente i (uste colectate de auditor
prin intermediul tenicilor i procedurilor specifice, n scopul fundamentrii opiniei sale pe
parcursul i n finalul operaiilor de efectuare a auditului financiar.
'aracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate.
'aracterul (ust al elementelor probante se apreciaz n raport cu certitudinea i fiabilitatea
lor.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s#i fac o opinie
final cu privire la situaiile financiare.
!uditorul Ctrebuie s obin suficiente ro0e de audit adecvate pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de auditD.
C$robele de auditD reprezint informaiile obinute de ctre auditor pentru a trage concluziile
pe care se va baza opinia de audit. $robele de audit vor cuprinde documente primare i nregistrri
contabile ce stau la baza ntocmirii situaiilor financiare.
77 77 77 77 77 77 77 77 77 77 77
C$robele de auditD se obin prin efectuarea Ctestelor de controlD i a Cprocedurilor de fondD.
C*estele de controlD reprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit privind modul
efectiv de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern.
C$rocedurile de fondD reprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii erorilor semnificative din situaiile financiare, i sunt de dou feluri+
- teste de detaliu ale operaiilor economic#financiare de la nivelul ntreprinderii i a soldurilor
conturilor6
- proceduri analitice
%n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are pentru a#i forma
opinia, dac poate s#i fundamenteze elementele probante, aplicnd tenicile i procedurile
utilizate n auditul financiar.
8II* -* 'e>nicile /i rocedurile de colectare a elementelor ro0ante
5ora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora, de
te>nicile /i rocedurile utili!ate necesare asigurrii unei credibiliti ntemeiate pe cantitatea i
calitatea informaiilor obinute.
%n general, te>nicile /i rocedurile folosite n colectarea elementelor probante se
ntreptrund n forme multiple, utilizndu#se fie individualizat, 8de exemplu confirmarea direct
cerut n cadrul inventarierii pentru creane i obligaii9, fie n cadrul unei tenici, ca o procedur
care face parte din aceasta 8de pild, testul de conformitate a unui sistem de audit intern # recepia
stocurilor de materii prime # se realizeaz prin tenica sonda(ului+ din totalul intrrilor n perioad,
se extrage eantionul, iar asupra acestuia se execut testul care const n verificarea existenei
efecturii procedurilor de recepie stabilite9.
in acest sens, amintim te>nicile cele mai frecvent utili!ate+ te>nica sondaBului" te>nica
interviului /i te>nica e3amin.rii analitice. &in categoria6 procedurilor, pe cea a confirmrilor
directe.
8II*-*, 'e>nica sondaBului
Jinnd seama de numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica
integral rula(ele sau soldurile unui cont6 el caut elementele probante pe un eantion adecvat,
utiliznd tenica sonda(ului cel mai bine adaptat fiecrei situaii.
SondaBul este definit ca o tenic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri
dintr#o mulime, aplicarea la acestea a tenicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Eficacitatea unui sonda( este determinat de definirea precis a o0iectivelor sale. !uditorul
trebuie deci s explice+
- ce urmrete s demonstreze, s probeze. !ceast etap i permite s defineasc apriori
caracteristicile a ceea ce va trebui s fie considerat ca o eroare sau o anomalie. &e exemplu,
s demonstreze c puncta(ul ntre avizele de expediere i facturi realizat de personalul
ntreprinderii poate scoate n eviden toate expedierile n curs de facturare6
- ca rata erorilor existente n mulime 8mas9 nu depete rata maxim acceptabil de
anomalii de funcionare, adic pragul peste care auditorul va considera c, controlul intern
nu funcioneaz de o manier satisfctoare.
8olosirea metodei sonda.ului n audit este esenial i permite auditorului s trag
concluzii cu mai mult rigoare dect utiliznd alte metode.
'orect utilizat, sonda(ul asigur calitatea examinrii 8controalelor9 efectuate n cadrul
auditului.
7> 7> 7> 7> 7> 7> 7> 7> 7> 7> 7>
8II*-*- 'e>nica o0serv.rii fi!ice
&0servarea fi!ic. este mi(locul cel mai eficace de verificare a existent unui activ, ns nu
aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului si anume numai e3istena bunului
respectiv6 celelalte elemente probante ca+ proprietate asupra bunului, valoarea atribuit etc, trebuie
verificate prin alte tenici.
!ciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor au ca o0iective asigurarea c+
- ntreprinderea a prevzut mi(loace corespunztoare care permit recenzarea activelor n
condiii de fiabilitate6 aceast faz a interveniei const,in studierea procedurilor de
inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriu#zise6
- aceste mi(loace sunt puse n aplicare n mod satisfctor6 aceast faza const n verificarea
faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se
situeaz n timpul inventarierii propriu#zise6
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate 8valorificate96 aceasta faz const n a
controla dac cantitile recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se
situeaz deci dup inventarierea propriu#zis.
'a tenic de colectare a elementelor probante, aceasta este, de regul, utilizat pentru ca
auditorul s neleag mai bine cum este organizat i efectuat o anumit procedur a auditului
intern sau un anumit tip de control din cadrul procedurii respective. &e exemplu+
- auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor6
- auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de ntreprindere pentru prote(area fizic
a bunurilor sunt efective, sau c transportul banilor, n numerar, de la banc la ntreprindere
i invers se execut cu respectarea 4egulamentului operaiilor de cas sau c dispoziiile
ntreprinderii privind modalitatea de anulare a documentelor (ustificative ale trezoreriei, au
fost respectate6
- observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatului inventarierii
patrimoniului este singura tenic ce i poate asigura pe auditor c procedurile de
inventariere au fost respectate.
8II*-*7 $rocedura confirm.rii directe
Este o tenic ce const n a cere unui ter # avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea
verificat # s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
!uditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
$rocedura confirm.rii directe se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus
controlului.
$rocedura confirmrii directe este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat. :u se
poate stabili o list exaustiv a cazurilor n care procedura de confirmare direct poate avut n
vedere. Exemplele tipice care urmeaz ilustreaz aplicarea acestei proceduri6
8!stfel, pentru+
Imo0ile K situaia ipotecilor, extrase din cartea cadastral6
:iBloace fi3e altele dec+t imo0ile K ga(uri, contracte de leasing6
Active ale e3loat.rii K stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri deinute de
ntreprindere n contul terilor6
#reane /i datorii K solduri n curs 8clieni, furnizori, debitori i creditori diveri9,
mprumuturi i credite date sau primite 8soldul, dobnda, anga(amentele dat sau primite96
B.nci K situaii privind relaiile bancare 8soldurile curente, mprumuturi i credite, efecte
scontate, garanii9, informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri cerute 'entralei incidenelor
>@ >@ >@ >@ >@ >@ >@ >@ >@ >@ >@
de pli 8'%$ #=:49.
Administraia financiar. K situaii 8cuantum impuneri, sume datorate sau de primit96
Avocai /i consilieri din afar. 2ntrerinderii K procese i litigii n curs;
4
onorarii datorate.
8II*-*; 'e>nica interviului
'e>nica interviului" aplicat n cadrul lucrrilor de audit financiar, este o metod de
investigare destinat cunoaterii n profunzime a comportamentului uman n nsuirea i aplicarea
unor proceduri componente ale auditului intern sau controlului conturilor..
'e>nica interviului presupune o discuie,dialogare ntre cel care aplic interviul, denumit
intervient i subiectul 8subiecii9, interogat denumit intevievat.
%nterviul, de regul, este axat pe o anumit tem i cu un anumit scop, ambele dinainte
stabilite, n cadrul unui program precis elaborat, cu a(utorul unor anumite reguli adaptate
domeniului investigat, denumite Dgiduri de orientareD i DcestionareD.
Exist mai multe feluri de interviuri, dintre care+
o interviul li0er" denumit i de profunzime, nediri(at, nestandardizat, nondirecionat,
neformal, extensiv, care const n nregistrarea intervievatului sau intervievailor de
ctre intervient cu a(utorul unei foi de lucru, rolul acestuia fiind s#i fac pe acetia s
vorbeasc liber i pe larg, fr ntrerupere, fr s#i influeneze ntr#un fel n expunerea
ideilor6 dei nu asigur obinerea unor informaii cantitativ permite culegerea de idei din
care se dega( ipoteze pentru interviuri viitoare.
o interviul cu c>estionar" denumit i standardizat, direcionat, sistemat formal, intensiv,
diri(at etc, pe care intendentul de obicei l anga(eaz cu un singur intervievat i care se
desfoar pe baza unor ntrebri, ntr#o anumit ordine i forma stabilite, de la care
intendentul nu se abate.
8II*-*= 'e>nica e3amin.rii analitice
E3aminarea analitic. este o metod global destinat s constate numai erorile sau
omisiunile importante, fr s aduc prin ea nsi elemente doveditoare a erorilor sau omisiunilor
constatate, acestea urmnd a fi determinate prin celelalte tenici 8sonda(, teste9 care permit
cuantificarea ct mai precis a acestora.
!ceast tenic, bazndu#se pe sistemul informaional # documentele L ce iau natere i
circul n ntreprindere, arat importana ei deosebit pentru eficacitatea auditului financiar.
Examinarea 8inspecia9 nregistrrilor, a documentelor sau a imobilizrilor corporale,
furnizeaz probe de audit cu grade de credibilitate variate.
&ocumentele, ca suport informaional, ciar dac nu exprim n totalitate faptele, existena
i coninutul lor exprim pe de o parte situaia de fapt, atunci cnd ele au fost ntocmite i pe de alt
parte nivelul organizatoric al auditului intern.
!desea, documentele nu mai exprim realitatea, deoarece operaiile si procedurile descrise
sau subnelese au evoluat 8de exemplu, datorit fie adaptrilor organizatorice ale ntreprinderii, fie
evenimentelor posterioare nciderii exerciiului financiar9 fr ca documentul sau nregistrrile
contabile s fi fost aduse la zi.
%n fapt, efectuarea examinrii analitice se realizeaz n funcie de aprecierea auditorului.
An aspect metodologic al tenicii examinrii analitice l constituie efectuarea unor calcule
aritmetice i analize, estimri i confruntri ntre informaiile si documentele din+
- amontele sistemului informaional al ntreprinderii 8documentele primite care devin
documente (ustificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau servesc la controlul
operaiilor nregistrate n contabilitate # confirmrile directe, de exemplu96
>1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1
- avalul sistemului informaional al ntreprinderii 8documente emise + copii facturi, avize de
expediie, balane, situaii comparative de patrimoniu etc.9
$rocedurile tenicii examinrii analitice prezint avanta(ul de a putea fi folosite de ctre
auditori n diferite faze de realizare a auditului financiar cum ar fi+
n etapa de acceptare a mandatului i de orientare i planificare a misiunii6 examinarea
analitic va putea fi utilizat pentru o cunoatere mai bun a ntreprinderii i la identificarea
zonelor de risc potenial, contribuind astfel ai o mai buna programare a misiunii6
L n etapa de supravegere a gestiunii ntreprinderii 8aprecierea auditului intern i controlul
conturilor9 auditorul va folosi aceast tenic pentru colectarea elementelor probante privind
credibilitatea sau caracterul rezonabil al sistemelor de audit intern, al conturilor individuale
sau a grupelor de conturi6
n etapa examinrii conturilor anuale, auditorul utiliznd i tenica examinrii analitice i
va putea colecta elementele probante care s#i argumenteze convingerea c sunt asigurate
condiiile de regularitate i sinceritate i c acestea dau o imagine fidel a patrimoniului,
rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii la sfritul exerciiului respectiv.
%n concluzie, tenica examinrii analitice prezint o importan deosebita prin naltul grad
de decizie profesional pe care o implic.
8II*-*A 'e>nica test.rii sistemelor si conturilor semnificative
%n auditul financiar se consider semnificativ orice element sau grup de elemente susceptibil
s aib o influen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestor proprietari, creditori, investitori
.a.
Bnc din etapa orientrii i planificrii auditului financiar, auditorul identific sistemele i
conturile semnificative.
&up identificarea acestora potrivit planului misiunii, n cadrul supravegerii gestiunii
ntreprinderii de ctre auditor pe tot parcursul exerciiului financiar, acesta va colecta toate
elementele probante necesare exprimrii opiniei sale, prin intermediul tenicilor i procedurilor de
audit financiar.
%n afara tenicilor i procedurilor prezentate pn acuma, te>nica test.rii utilizeaz
posibilitile tuturor celorlalte tenici.
%n cadrul lucrrilor de audit financiar tenica testrii domeniilor semnificative are ca
obiective+
- sistemele i procedurile de audit intern semnificative privind corecta, elaborare i nsuire de
ctre utilizatori aa cum sunt ele prevzute n instruciunile # deciziile # ntreprinderii,
existente n manualul de proceduri 4teste de conformitate5< n funcie de concluziile acestor
teste se caut rspuns, prin intermediul testelor de ermanen." la ntrebarea Dse aplic
aceste proceduri continuu i n ntregimeD6
- controlul conturilor semnificative supus testului de conformitate 8plan de conturi i
instruciuni de aplicare bine concepute9 i testul de ermanen. 8aplicarea, corect i
continu a planului de conturi i a instruciunilor lui de aplicare9.
8II*-*C 'e>nica e3amin.rii situaiilor financiare 4conturilor anuale5
'onturile anuale 8bilan, contul de profit i pierdere i anexele9, constituie documente de
sintez ale contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
'ontroalele efectuate asupra conturilor i#au permis auditorului s obin unele elemente
probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din conturile
anuale.
>" >" >" >" >" >" >" >" >" >" >"
$entru a#i putea exprima opinia, auditorul trebuie s confirme c, conturile anuale sunt n
acord cu concluziile sale, c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii, dau o imagine
fidel activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.
Examenul conturilor anuale are ca o0iect verificarea+
I faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i anexele sunt coerente, concord cu datele
din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n
vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de ncidere6
I faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei
patrimoniale, financiare si rezultatelor obinute. *enicile de examinare a conturilor anuale
se spri(in n mod esenial pe examenul analitic i, n mod deosebit, pe+
- stabilirea ratiourilor 8indicatorilor9 de analiz financiar i compararea lor cu cele ale
exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate6
- comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare, posterioare
i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare6
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit
i pierdere.
!cest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul
concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare.
Examinarea de ansamblu a bilanului contabil are ca obiective principale verificarea dac
bilanul, contul de profit i pierdere i anexele+
# sunt coerente, innd cont de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de activitate
i de mediul social#economic6
# sunt prezentate dup principiile contabile i reglementrile n vigoare6
# in cont de evenimentele posterioare datei de ncidere6
# prezint o imagine fidel, clar i complet a+
a" patrimoniului prin+
- inerea corect i la zi a contabilitii6
- existena inventarierii patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i cuprinderii acestui
rezultat n bilan6
- preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana
dintre acestea i conturile analitice6
- corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social6
- corecta evaluare a patrimoniului conform reglementrilor n vigoare6
- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice6
- corelarea datelor din anexe cu cele din bilan.
b" rezultatelor prin+
- ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de
raportare6
- stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia propuse adunrii generale conform
dispoziiilor legale.
c" situaiei financiare, prin+
- existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acord de ntreprindere6
- existena suficient a resurselor financiare.
!uditorul trebuie s obin elemente probante, suficient calitativ i cantiti pentru a se
asigura c anexele n coninutul lor i informaiile furnizate sunt sincere c dau, mpreun cu
celelalte documente de sintez, o imagine fidel a ntreprinderii

>) >) >) >) >) >) >) >) >) >) >)
8II*-*D $rocedura e3amin.rii evenimentelor osterioare 2nc>iderii e3erciiului financiar
Examenul conturilor anuale are ca obiectiv verificarea faptului c bilanul contului de profit
i pierdere i anexele sunt coerente concordnd cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform
principiilor contabile i reglementrilor n vigoare /i in cont de evenimentele osterioare datei
de 2nc>idere*
*rebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i de pierderile eventuale care au luat natere
n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior. !ceasta ciar dac riscurile sau pierderile sunt
cunoscute abia ntre data nciderii bilanului i data la care acesta este ntocmit.
!uditorul trebuie s aplice proceduri care s#i permit obinerea siguranei c toate
Devenimentele posterioareD survenite pn la data raportului su i susceptibile s necesite o corecie
a conturilor anuale sau s fac obiectul unei informaii n aceste conturi anuale, au fost n mod real,
identificate.
*biective i mi.loace de realizare
&iverse elemente privind perioada posterioar datei de ncidere sunt examinate de auditor
cu ocazia controlului conturilor i verificarea bilanului contabil. &e exemplu+
I Examinarea facturilor de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a notelor de
intrare#recepie ale perioadei posterioare nciderii exerciiului, pentru a verifica dac
operaiile respective nu sunt aferente exerciiului ncid 8controlul principiului
independenei exerciiului9.
I Examinarea ncasrilor posterioare nciderii pentru a verifica reacoperirea creanelor.
I 'ercetarea facturilor de vnzare posterioare nceierii pentru a ncredina c stocurile nu
sunt evaluate la o sum superioar valorii lor de realizare sau invers.
I !ceste controale au obiective specifice i auditorul trebuie, o dat in plus, n faza final a
misiunii sale, s se asigure c nu exist evenimente semnificative intervenite pn la data
raportului su, care pot influena bilanului contabil al exerciiulM controlat sau pot necesita
o informare a acionarilor # asociailor # sau a terilor atunci cnd aceste evenimente pot
influena opiniile i deciziile lor asupra ntreprinderii. 'nd exist, trebuie verificat dac
ntreprinderea a inut cont de ele.
>. >. >. >. >. >. >. >. >. >. >.
#A$I'&%U% 8III
Succesiune lucr.rilor in misiunea de audit financiar
8III*,* Accetarea mandatului si contractarea lucr.rilor de audit financiar
Bnainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini
aceast misiune innd seama de regulile profesionale i deontologice care guverneaz activitatea de
audit.
$entru fundamentarea deciziei de a accepta mandatul i pentru contractarea lucrrii,
auditorul desfoar trei categorii de lucrri+
a9 'ulege i analizeaz informai despre ntreprindere6
b9 'ompleteaz o fi de acceptare a mandatului6
c9 nceie contractul de audit i de certificare a situaiilor financiare
8III*-* &rientarea si lanificarea misiunii de audit financiar
%n cadrul etapei de orientare i planificare a muncii de audit se efectueaz trei grupe de
lucrri+
- se delimiteaz i analizeaz caracteristicile proprii ale fiecrei ntreprinderi6
- se identific domeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului i se
stabilete importana lor relativ6
- se ntocmete planul misiunii.
'eterminarea domeniilor, a sistemelor semnificative i a riscurilor
$entru o mai bun orientare i planificare a eforturilor, pentru evitarea lucrrilor inutile i
pentru planificarea n final a deciziei cu privire la opinia emis, auditorul trebuie s identifice
domeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului i sa stabileasc importana lor
relativ.
819Domeniile semnificative
?unt diferite de la o ntreprindere la alta, dar, de regul, ele se constituie din urmtoarele
elemente+
>0 >0 >0 >0 >0 >0 >0 >0 >0 >0 >0
- cumprri 8furnizori, stocuri, disponibiliti96
- vnzri 8clieni, stocuri, venituri, disponibiliti96
- personal 8pli, celtuieli, disponibiliti96
- producie 8stocuri, celtuieli, venituri96
- trezorerie 8ncasri, pli, venituri, celtuieli96
- imobilizri etc.
5iecare din aceste domenii trebuie analizate n funcie de caracteristicile proprii ale
ntreprinderii. !ceste domenii nu sunt semnificative n fiecare ntreprindere. !stfel, n
ntreprinderile din sfera comerului, producia nu poate fi un domeniu semnificativ< n centrele
idroenergetice stocurile pot s nu constituie un domeniu semnificativ6 n asociaiile familiale,
salariile pot s aib o pondere foarte redus etc.
8"9Sistemele semnificative
?unt reprezentate pentru auditor din orice ciclu contabil manual sau informatizat care
trateaz date ce pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor anuale.
%dentificarea acestor sisteme permite stabilirea acelor operaiuni i nregistrri contabile care
trebuie s fac obiectul aprecierii controlului intern, aa cum se va arta n paragraful urmtor.
8)9Imortana relativ. a unei ine3actit.i sau omisiuni
?e stabilete n raport cu mrimea sau natura acestora, cu posibilitatea ca aceste inexactiti
i omisiuni s influeneze raionamentul, opinia sau decizia persoanelor care se spri(in pe
informaiile furnizate de contabilitate 8utilizatorilor de informaii contabile9.
8.9$ra6ul de semnificaie
Este dat de mrimea sumei peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o
omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea conturilor anuale ct i imaginea fidel asupra
rezultatelor, situaiei financiare i a patrimoniului.
!precierea importanei relative este influenat de experiena auditorului i de
particularitile ntreprinderii pentru care se determin pragul de semnificaie. $ragul de
semnificaie se determin+ la nceputul misiunii, n timpul misiunii, n timpul lucrrilor de auditare
i la sfritul acestora.
809 (iscurile auditului
$entru a#i putea ndeplini misiunea, auditorul trebuie s foloseasc procedurile pe care le
consider necesare pentru a obine un 6rad re!ona0il de certitudine asupra corectitudinii
ntocmirii documentelor anuale de sintez.
Bnainte de planificarea propriu#zis a activitii, auditorii trebuie s analizeze riscurile care
pot determina exprimarea unei opinii necorespunztoare asupra conturilor anuale 8care prezint
inexactiti semnificative i care nu au fost depistate9.
&in motive de costuri i eficien nu este posibil o siguran absolut, dar pentru obinerea
unei sigurane rezonabile auditorul trebuie s in seama n permanen de riscurile auditului. %n
funcie de aceste riscuri se aleg+
- procedeele de lucru6
- se stabilete ntinderea testelor i sonda(elor6
- se precizeaz data i succesiunea interveniilor.
/lanificarea activitii de audit
!uditorul trebuie sa#i planifice activitatea de audit astfel nct auditul s fie efectuat ntr#un
mod eficient. $rin DplanificareD se nelege construirea unei strategii generale i o abordare detaliat
n ceea ce privete natura" durata /i 6radul de curindere preconizat al auditului. Bntinderea
>1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1 >1
planificrii va fi diferit n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, experiena
auditorului i de cunoaterea activitii unitii auditate.
!uditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un lan 6eneral de audit prin care s se
descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
8III*7 Arecierea auditului 4controlului5 intern
8III*7*, #oninutul controlului intern
'ontrolul intern const n ansamblul msurilor adoptate ntr#o ntreprindere menit s
asigure+
a9 integritatea patrimoniului6
b9 b9creterea eficienei operaiunilor desfurate i limitarea operaiunilor neeconomice i
neeficiente6
c9 respectarea normelor legale i dispoziiilor conducerii6
d9 fidelitatea i exactitatea informaiilor contabile.
'ontrol intern nu se limiteaz la controlul gestionar 8exercitat de ctre revizorii contabili i
comisiile de inventariere9 i controlul financiar#preventiv. 'ontrolul intern are o sfer. de
curindere mai larg care cuprinde+
a9 controlul administrativ intern, exercitat sub forma controlului ieraric de ctre persoanele
cu funcii de conducere asupra compartimentelor i persoanelor din subordine6
b9 controlul 6estionar /i controlul financiar reventiv<
c9 controlul reciroc exercitat ntre compartimente i salariai pe baza fluxurilor materiale i
informaionale din ntreprindere i pe baza separaiunii funciilor6
d9 autocontrolul salariailor asupra lucrrilor executate6
e9 controlul conta0il intern" plasat n toate etapele circuitului de culegere i prelucrare a
datelor, controlul bazat n special pe principiile de baz ale metodei contabilitii+ dubla
nregistrare i egalitatea bilanier. &e asemenea, la baza controlului contabil intern stau
corelaiile dintre conturile sintetice, dintre evidena cronologic i sistematic, dintre
evidena operativ i contabilitatea analitic, dintre contabilitatea analitic i sintetic, dintre
datele contabile i realitatea faptic etc.
8III*7*-* &0iectivele arecierii controlului intern
'u ocazia analizei elementelor de baz ale controlului intern, auditorul are obligaia s
urmreasc+
a9 dac n ntreprindere s#au luat m.suri or6ani!atorice corespunztoare, menite s asigure
gestiunea eficient a patrimoniului i reflectarea corect n contabilitate a tuturor
elementelor patrimoniale i a tuturor operaiunilor economico#financiare6
b9 dac ntreprinderea este asigurat cu ersonal cometent i dac activitatea personalului
este verificat n permanen6
c9 dac n cadrul ntreprinderii exist un sistem ri6uros de 2ntocmire a documentelor" de
prelucrare a datelor i de arivare a acestora.
8III*7*7 Insuficiena controlului intern
nsuficiena controlului intern poate duce la transmiterea ctre contabilitate a unor date
eronate, ceea ce pune la ndoial valoarea probant a contabilitii. %n aceste condiii exist
>3 >3 >3 >3 >3 >3 >3 >3 >3 >3 >3
posibilitatea ca auditorul s nu detecteze erorile care pot afecta conturile, ceea ce impune
certificarea cu rezerve sau refuzul de certificare a conturile anuale.
&impotriv, dac n ntreprindere controlul intern este bine conceput i funcioneaz corect,
auditorul i poate reduce propriile sale controale asupra conturilor, se poate spri(ini pe controlul
intern.
*oate lucrrile desfurate cu ocazia aprecierii controlului intern au ca obiectiv alegerea
deciziilor cu privire la etapa urmtoare Dcontrolul conturilorD. 'u alte cuvinte, aprecierea
controlului intern nu este un scop al auditului, ci un mi(loc a crui finalitate este controlul
conturilor.
8III*;* #ontrolul conturilor
%n etapele precedente, auditorul a determinat domeniile semnificative, specificul
ntreprinderii, zonele de risc i a identificat controalele interne pe care se poate spri(ini n cursul
misiunii sale.
8III*;*, &0iectivul controlului conturilor
&0iectivul rincial al etapei D'ontrolul conturilorD l reprezint rocurarea elementelor
ro0ante suficiente /i Buste care s i permit auditorului s exprime o opinie motivat asupra
modului cum au fost respectate normele legale i dispoziiile conducerii, cum ar fi+
- reglementrile de evaluare i prezentare stabilite prin normele legale i profesionale6
- principiile contabilitii+ prudena, permanena metodei, continuitatea activitii,
independena exerciiului, intangibilitatea bilanului de descidere, necompensarea6
- reglementrile referitoare la inventariere6
- regulile de organizare a contabilitii i de inere a registrelor contabile6
- existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii6
- pasivele patrimoniale, veniturile i celtuielile ce privesc ntreprinderea respectiv.
!precierea controlului intern i 'ontrolul conturilor sunt dou etape ale auditului financiar#
contabil care se pot derula, in practic, fie succesiv, fie concomitent, n funcie de experiena
auditorilor.
8III*;*- #oninutul ro6ramului de control al conturilor
$entru a imprima i acestei etape a auditului un caracter organizat, pentru prevenirea
suprapunerilor i a repetrilor inutile ntre etapele auditului, pentru evitarea omisiunilor se
ntocmete D$rogramul de control a conturilorD. !cest program se ntocmete pe baza informaiilor
culese n etapele precedente ale auditului i, n special, pe baza informaiilor cuprinse n D$lanul de
misiuneD 8E! 1@9 i n D?inteza aprecierii controlului internD 8$=19.
&up cum s#a artat, exist o relaie invers proporional ntre eficiena controlului intern
dintr#o ntreprindere i mrimea efortului depus de ctre auditor cu ocazia controlului conturilor. 'a
urmare, nu se poate pune problema unui program de control al conturilor standard. $rogramele de
control al conturilor pot s varieze ntre o limit minim i o limit maxim.
$ro6ramele minime sau restrnse de control al conturilor se elaboreaz atunci cnd n urma
aprecierii controlului intern se a(unge la concluzia c exist un grad rezonabil de asigurare, c
nregistrrile contabile sunt fiabile. %n aceast situaie se vor limita sonda(ele numai la soldul
conturilor deoarece funcionarea controlului intern asupra rula(elor a fost urmrit n atapa
precedent a auditului 8teste de conformitate, evaluare preliminar, teste de permanen, evaluarea
definitiv9. $entru asigurarea coerenei cu etapele precedente ale auditului, rula(ele conturilor sunt
totui verificate cu ocazia examinrilor analitice, aa cum se va arta n continuare.
$ro6ramele e3tinse de control a conturilor se elaboreaz n situaia n care n urma
>7 >7 >7 >7 >7 >7 >7 >7 >7 >7 >7
parcurgerii etapelor precedente se a(unge la concluzia c auditul nu se poate spri(ini pe controlul
intern din ntreprindere. %n acest caz, volumul sonda(elor este mai mare, se cuprind n sonda( att
soldurile ct i rula(ele conturilor. !ceste sonda(e se stabilesc n funcie de punctele slabe i riscurile
de eroare depistate cu ocazia cunoaterii caracteristicilor proprii ale ntreprinderii i cu ocazia
aprecierii controlului intern.
8III*;*7 E3ercitarea controlului asura conturilor
$entru a#i putea exprima o opinie fundamentat asupra conturilor, auditul trebuie s
colecteze cu a(utorul procedurilor de conformitate i validitate elementele probante suficiente i
(uste care s#i permit s trag concluzii rezonabile.
'aracterul suficient se refer la volumul elementelor probante ce trebuie colectate.
#aracterul Bust al elementelor probante colectate se apreciaz n funcie de pertinena i
fiabilitatea lor.
%n unele situaii auditorul se spri(in pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele
nsele, dar care contribuie la definitivarea concluziilor. 'ertitudinea autorului sporete dac
elementele probante din surse diferite i de naturi diferite sunt concordante ntre ele. &ac aceste
elemente nu sunt concordante este necesar s se apeleze la proceduri suplimentare de control a
conturilor.
Fia0ilitatea elementelor probante colectate este apreciat n funcie de+ originea lor intern
sau extern, natura lor scris sau oral, circumstanele n care s#au obinut, astfel+
- elementele probante externe 8confirmri primite de la teri9 sunt mai fiabile dect cele
interne6
- elementele probante interne sunt cu att mai fiabile cu ct n ntreprindere exist un control
intern mai riguros6
- elementele probante obinute personal de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de
salariaii ntreprinderii6
- elementele probante materializate n documente sau confirmri scrise sunt mai fiabile dect
afirmaiile verbale.
$rocedurile de conformitate folosite de auditor permit acestuia s aprecieze+
- dac procedurile descrise n manualul de proceduri, n instruciuni, n otrrile conducerii
etc. exist n practic6
- dac aceste proceduri sunt eficiente i concepute n funcie de caracteristicile proprii ale
ntreprinderii6
- dac aceste proceduri se aplic n permanen fr abateri sau derogri.
$rocedurile de validitate permit auditorului s stabileasc+
- existena unor elemente de activ sau de pasiv6
- realitatea operaiunilor consemnate n documente i reflectate n contabilitate6
- exaustivitatea nregistrrilor din contabilitate6
- nregistrarea corect a operaiunilor6
- evaluarea corect i calcule corecte ale elementelor patrimoniale, ale veniturilor i
celtuielilor care privesc ntreprinderea etc.
!plicarea n practic a acestor proceduri de conformitate i de validitate se realizeaz cu
a(utorul mai multor tenici de control.
8III*;*;* $rocedee si te>nici de control a conturilor
$rincipalele procedee i tenici de control a conturilor sunt+
>> >> >> >> >> >> >> >> >> >> >>
8III*;*;*,* 8erificarea documentelor rimare su0 asectul formei
<erificarea documentelor primare ntocmite n ntreprindere sau primite de la teri, vizeaz
att forma acestora, ct i coninutul operaiunilor consemnate n ele.
?ub aspectul formei se verific+
a9 dac toate nregistrrile din contabilitate au la baz documentele legale, respectiv dac se
utilizeaz imprimatele corespunztoare naturii operaiunilor consemnate n ele.
b9 modul de completare a acestor documente, dac ele se ntocmesc la timp i conin toate
elementele necesare, fr simplificri artificiale i omisiuni care pot favoriza sau genera erori de
prelucrare, fraude, falsuri i care ngreuneaz controlul.
c9 dac se respect normele legale referitoare la corectarea erorilor din documente, respectiv
dac ntotdeauna corectarea erorilor se face pe toate exemplarele documentelor, fr tersturi, cu
precizarea datei corecturilor i sub semntura persoanelor care au ntocmit i aprobat documentele
respective6
d9 dac documentele respective sunt autentice. $entru a putea stabili dac semnturile de pe
documente sunt ale persoanelor autorizate se compar ntre ele semnturile de pe documentele
respective cu cele din fiele specimenelor de semnturi. %n ultim instan se procedeaz la
recunoaterea i confirmarea scrisului i semnturii de ctre autorii acestora.
e9 dac la baza nregistrrilor n eviden stau documentele centralizatoare, se verific ca
acestea s cuprind numai operaiuni de aceeai natur i din aceeai perioad de gestiune6
f9 dac se respect graficele de circulaie a documentelor, dac ele se ntocmesc i se predau
la termen i n numrul de exemplare prevzut i dac se exercit n mod corespunztor controlul
preventiv asupra lor nainte de a fi supuse procesului de prelucrare a datelor.
8III*;*;*-* 8erificarea documentelor rimare su0 asectul coninutului lor
<erificarea de fond a coninutului operaiilor consemnate n documente se refer la
urmrirea realitii, legalitii, necesitii, oportunitii i economicitii operaiilor respective.
(ealitatea /i e3actitatea operaiunilor consemnate n documente se verific prin
intermediul mai multor procedee, dintre care cele mai semnificative sunt+
a5 8erific.rile fatice
'onstau n examinarea nemi(locit pe teren, la faa locului, a realitii fenomenelor i
proceselor consemnate n documente.
05 8erific.rile 2ncruci/ate 4contra verific.rile5
'onstau n confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiai document, aflate n uniti,
compartimente sau locuri diferite. !stfel, se confrunt originalul CcitaneiDaflate la pltitor cu
copia rmas n citanier sau anexat la Dregistrul de casD. $entru controlul activitii de
aprovizionare i ,sau desfacere se confrunt originalul Dfacturii fiscaleD de la beneficiar cu copia
rmas la furnizor.
'ontrolul micrii materialelor ntre depozite i seciile consumatoare se realizeaz
confruntnd exemplarul din D5ia limit de consumD aflat la depozite, cu exemplarul aflat la secia
consumatoare.
c5 8erific.rile reciroce
?e bazeaz pe confruntarea unor documente diferite sau evidene diferite, dar n care sunt
reflectate operaiuni similare sau ntre care trebuie s existe anumite corelaii. !stfel, pentru
stabilirea cantitii de produse fabricate se confrunt cantitile din D=onurile de predare L transfer #
restituireD sau din D4apoartele de fabricaieD cu D=onurile de lucruD 8consumul de manoper9, cu
D=onurile de consumD 8consumul de materii prime9, cu D5iele de magazieD etc. 'ontrolul
1@@ 1@@ 1@@ 1@@ 1@@ 1@@ 1@@ 1@@ 1@@ 1@@ 1@@
aprovizionrilor presupune compararea informaiilor din+ D&ispoziiile de livrare#avize de nsoire a
mrfiiD i,sau din D5acturi fiscaleD cu cele din D:otele de recepie i constatare de difereneD, din
D?ituaia materialelor intrateD, din DNurnalul cumprrilorD, din D5iele de magazieD, din
contabilitatea analitic a gestiunilor i a furnizorilor etc.

d5 $ro0ele de la0orator /i e3erti!ele te>nice
?e utilizeaz n munca de control atunci cnd complexitatea unor operaiuni nscrise n
documente depete nivelul de pregtire, competena legal sau aparatura de care dispune auditorul
sau organul de control financiar i gestionar.
e5 #onfirmarea constat.rilor de c.tre cei controlai rin intermediul scrisorilor de
afirmare sau de c.tre auditor
Informaiile ver0ale sau scrise sunt obinute de ctre auditor de la persoanele care
particip la efectuarea operaiunilor i la ntocmirea documentelor, efectueaz verificarea i
aprobarea acestora, asigur nregistrarea lor n contabilitate etc

f5 #onfirm.rile rimite de la teri
4eprezint o variant a controalelor ncruciate. !uditorii apeleaz la confirmarea de ctre
teri a datelor cuprinse ntr#un document ntocmit de ctre acetia, la confirmarea rula(elor i
soldurilor unor conturi de creane i obligai atunci cnd exist indicii c aceste documente au fost
falsificate sau c nu toate documentele au fost nregistrate n contabilitate.
65 SondaBul
%n decursul unui exerciiu, ntr#o unitate patrimoniala, numrul operaiunilor nregistrate n
contabilitate poate fi foarte mare. &in acest motiv, nu se poate asigura

cuprinderea n control a
tuturor acestor operaiuni, deoarece, costul auditului ar fi prea mare, comparativ cu utilitatea
informaiilor obinute n urma verificrii unor operaiuni nesemnificative. &e regul, tenicile de
control prezentate mai sus se aplic pe un eantion sau cu a(utorul unui rest.
8III*=* #ontrolul 4e3aminarea5 situaiilor financiare de sinte!a
40ilanului conta0il5
Cxaminarea de ansamblu a situaiilor financiare
%n etapele precedente ale auditului s#au adunat un numr de elemente probante care permit
auditorului s trag unele concluzii asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare 8bilan,
contul de profit i pierdere, anexe9. 'u ocazia examinrii de ansamblu a conturilor anuale, auditorul
trebuie s se bazeze pe informaiile culese n etapele precedente.
Cxaminarea analitic a bilanului contabil !situaiilor financiare"
$entru examinarea bilanului contabil se utilizeaz anume tenici de examinare analitic,
anumite reguli generale i anumite reguli particulare, specifice bilanului, contului de rezultate i
anexelor.
!a cum s#a artat, examinarea analitic presupune+
- stabilirea unor raio 8indici9 specifici analizei financiare i compararea lor cu alte perioade
de gestiune sau cu alte ntreprinderi6
- comparaii ntre datele rezultnd din bilanul contabil i datele anterioare, posterioare i
previzionale ale ntreprinderii sau ale ntreprinderilor similare6
- comparaia n procente a cifrei de afaceri i a diferitelor posturi din contul de rezultat.
1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1

8III*A* Sta0ilirea oiniei si redactarea raortului de audit financiar
8III*A*,* Sta0ilirea oiniei
$entru a exprima opinia sa privind situaiile financiare 8conturile anuale9, auditorul trebuie
s examineze i s aprecieze concluziile trase din elementele probante colectate. !uditorul trebuie
s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit obinute ca baz pentru
exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. 'oncluzia global care rezult din aceast
examinare i din aceast apreciere, trebuie s constate+
# conturile anuale 8situaiile financiare9 au fost sau nu elaborate conform unor metode
contabile acceptabile i aplicate n mod permanent6
# conturile anuale sunt conforme dispoziiilor regulamentare i a celor legale6
# imaginea dat de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoaterea general a
ntreprinderii pe care o auditeaz6
# toate punctele semnificative care contribuie la o bun prezentare a conturilor anuale au
fost corect menionate.
4aportul de audit trebuie s conin n scris o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor
financiare considerate ca un ntreg.
2pinia exprimat n raportul de audit poate fi+
A ) oinie f.r. re!erv.
B ) oinie cu re!erv. 4e5
# ) oinie defavora0il.
D ) imosi0ilitatea de a e3rima o oinie*
%n acest scop, soluia cea mai bun este de a respecta o anumit modalitate de formulare a
diferitelor opinii.

a5 &inia f.r. re!erve
Este exprimat atunci cnd auditorul a obinut o certitudine rezonabil asupra faptului c
toate datele semnificative incluse n posturile din bilan contabil au fost culese i sistematizate dup
o metod acceptabil i permanent, n conformitate cu normele legale.
05 &inia cu re!erv. 4e5
Este formulat atunci cnd auditorul nu este n msur s exprime o opinie fr rezerve, dar
incidena dezacordurilor cu conducerea ntreprinderii, a incertitudinilor i a limitelor impuse
ntinderii misiunii nu impun o opinie nefavorabil.
!uditorul poate constata unele neregulariti contabile pe care conducerea ntreprinderii nu
le#a corectat n timpul auditrii, dar aceste neregulariti nu sunt suficient de importante pentru a
aprecia c bilanul contabil nu ofer o imagine fidel, clar i complet asupra patrimoniului,
rezultatelor i situaiei financiare.
!ceste neregulariti contabile constau n+ insuficiena provizioanelor, supraevaluarea sau
subevaluarea unor posturi bilaniere, nerespectarea independenei exerciiului i a principiului
prudenei, aprecierea eronat a riscurilor etc.
%n raport trebuie motivat opinia cu rezerve, artndu#se natura dezacordului cu conducerea
care a dus la limitarea ntinderii misiunii 8de ce nu s#au folosit anumite tenici de control9, cauzele
care duc la anumite incertitudini.
c5 &inie defavora0il.
?e exprim cnd dezacordurile cu conducerea ntreprinderii sunt semnificative i au o
inciden important asupra bilanului contabil, care este incomplet, nesincer, neltor.
1@" 1@" 1@" 1@" 1@" 1@" 1@" 1@" 1@" 1@" 1@"
d5 Imosi0ilitatea de a e3rima o oinie
%ntervine atunci cnd limitarea ntinderii lucrrilor sau incertitudinile sunt de aa natur nct
auditorul nu este n msur s formuleze vreo opinie asupra bilanului.
8III*A*-* (aortul de audit financiar
Elementele de baz ale (aortului de audit sunt+ titlul raportului, paragraful introductiv,
paragraful privind ntinderea i natura lucrrilor de audit, paragraful de opinii, data raportului,
adresa i semntura auditorului.
a5 'itlul raortului
!cest titlu trebuie s previn confuziile dintre rapoartele de audit i rapoartele ntocmite de
alte persoane care nu se supun normelor de audit.
05 $ara6raful introductiv curinde:
1. %dentificarea conturilor anuale 8total activ, cifra de afaceri etc.9 i a perioadei pentru care
au fost ntocmite.
". %dentificarea relaiei pe baza creia s#a efectuat auditarea+ mandat pentru cenzori,
contract pentru auditorii externi.
). $recizarea rspunderii ntreprinderii de a ntocmi conturile anuale, auditorul avnd doar
sarcina de a exprima o opinie asupra documentelor anuale de sintez.
c5 $ara6raful referitor la aria de alica0ilitate:
1. $recizarea naturii i ntinderii lucrrii i a ?tandardelor de audit interne sau
internaionale pe baza crora s#au desfurat aceste lucrri. $rin aceste precizri,
beneficiarii trebuie asigurai c auditarea s#a fcut conform cerinelor normelor legale
8legea societilor comerciale )1,1>>@, republicat, /egea contabilitii nr. 7",1>>1, cu
modificrile ulterioare, $recizrile Ministerului 5inanelor referitoare la nciderea
exerciiului financiar#contabil, aprobate prin 2rdin al ministrului finanelor, i conform
?tandardelor de audit a situaiilor financiare9. !ceste norme pot fi naionale sau
internaionale n funcie de adresa auditorilor i a destinatarilor.
". &escrierea lucrrilor efectuate de ctre auditor pe etape ale misiunii. 4aportul trebuie s
precizeze faptul c lucrrile de planificare i executare a misiunii au fost astfel efectuate
nct auditorul s#a asigurat c toate conturile anuale nu prezint anomalii semnificative.
d5 $ara6raful referitor la oinie" ce conine o prezentare a opiniei privind situaiile
financiare.
1@) 1@) 1@) 1@) 1@) 1@) 1@) 1@) 1@) 1@) 1@)
#A$I'&%U% IE
'este 6rila
1. Enunul Caciunea de determinare a strii unor activiti economice reprezentate in documente
financiar#contabile, prin raportarea acestor reprezentri la prevederile legale prin care au fost
definiteE definete urmtoarea noiune+
a9 controlul financiar operativ curent6
b9 controlul financiar ulterior6
c9 controlul financiar preventiv.
". 'ontrolul financiar preventiv are urmtoarele trsturi caracteristice+
a9 se exercita nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii sau nainte de
lansarea unui document in procesul economic6
b9 se exercita concomitent cu realizarea activitilor si operaiunilor economice controlate6
c9 se exercita pe toate durata desfurrii proceselor economice supuse verificrii.
). 2biectivul principal al controlului financiar preventiv este +
a9 stabilirea realitii datelor nscrise in bilan si in conturile de execuie6
b9 utilizarea mi(loacelor materiale si bneti6
c9 de a opri nainte de efectuare toate documentele privind operaiuni care nu sunt legale, reale,
necesare, oportune, in faza de anga(are si de plata respectiv de ncasare, dup caz .
.. %n funcie de personalul desemnat sa o realizeze, activitatea de control financiar preventiv, se
clasifica in +
a9 control financiar preventiv exercitat de structuri proprii ale entitii si structuri specializate de
1@. 1@. 1@. 1@. 1@. 1@. 1@. 1@. 1@. 1@. 1@.
control aparinnd statului6
b9 control financiar intern6
c9 control financiar extern.
0. /a nivelul societilor comerciale pot fi supuse controlului financiar preventiv urmtoarele
operaiuni+
a9 efectuarea recepiilor si a inventarierii bunurilor patrimoniale6
b9 efectuarea de plai, in lei si,sau valuta, pentru produsele aprovizionate, lucrrile executate sau
serviciilor prestate 6
c9 ordonanarea celtuielilor.
1. *recerea pe seama celtuielilor sau a rezultatelor financiare, a pierderilor si daunelor aduse
patrimoniului care nu au fost aduse patrimoniului care nu au fost produse cu vinovie,
constituie operaiune supusa activitii de +
a9 controlul financiar preventiv realizat la nivelul instituiilor publice, al ministerelor si al altor
instituii centrale asimilate acestora 6
b9 controlul financiar preventiv exercitat la nivelul societilor comerciale6
c9 controlul financiar operativ curent.
3. 'oncesionarea, ncirierea, transferul, vnzarea si scimbul bunurilor ce formeaz patrimoniul
instituiilor publice este operaiune supusa +
a9 controlului financiar ulterior6
b9 controlului financiar operativ curent6
c9 controlului financiar preventiv realizat la nivelul instituiilor publice, al ministerelor si al
instituii centrale asimilate acestora.
7. &ocumentele referitoare la operaiunile supuse controlului financiar preventiv trebuie+
a9 sa fie nsoite de actele (ustificative corespunztoare6
b9 sa fie nregistrate in evidenta societii6
c9 sa fie legale si reale.
>. !ctele (ustificative care nsoesc documente referitoare la operaiunile supuse controlului
financiar preventiv trebuie+
a9 sa fie vizate de personalul care le#a ntocmit6
b9 sa fie aprobate de efii compartimentelor de specialitate6
c9 sa fie vizate de personalul care le#a ntocmit sa fie aprobate de efii compartimentelor de
specialitate6
1@. $rin semnarea actelor (ustificative care nsoesc documentele referitoare la operaiunile supuse
controlului financiar preventiv, efii compartimentelor de specialitate, isi asuma ntreaga
rspundere in legtura cu +
a9 legalitatea acestor operaiuni6
b9 realitatea si necesitatea acestor operaiuni6
c9 legalitatea, realitatea, necesitatea, oprotunitatea, economicitatea si eficienta acestor operaiuni.
11. Enunul Cactivitatea de determinare a strii unor operaiuni economice reprezentate in documente
1@0 1@0 1@0 1@0 1@0 1@0 1@0 1@0 1@0 1@0 1@0
financiare si contabile prin raportarea modului de manifestare a acestora, in momentul efecturii
sau pe msura derulrii in cadrul sistemelor din care fac parte, la prevederile si normele legale
prin care au fost definiteE definete urmtoarea noiune+
a9 controlul financiar preventiv6
b9 controlul financiar ulterior6
c9 controlul financiar operativ curent.
1". Ana din trsturile controlului financiar operativ curent este +
a9 contribuie la realizarea unui management eficient 6
b9 se exercite dup efectuarea activitilor si,sau a proceselor economice supuse aciunilor de
verificare
c9 se exercita concomitent cu realizarea activitilor si operaiunilor economice controlate.
1). Existenta, integritatea si pstrarea bunurilor de orice fel, constituie obiectiv al +
a9 controlului financiar preventiv6
b9 controlului financiar operativ curent6
c9 controlului financiar ulterior
1.. %n cadrul obiectivelor controlului financiar operativ curent se verifica modul de respectarea
prevederilor legale in legtura cu+
a9 desciderea, repartizarea si modificarea creditelor bugetare6
b9 anga(amentele din care rezulta, direct sau indirect obligaii de plata ctre teri6
c9 stabilirea realitii datelor nscrise in bilan si in conturile de execuie.
10. <erificarea efecturii recepiilor si a inventarierilor bunurilor patrimoniale, face parte din
obiectivele +
a9 controlului financiar operativ curent6
b9 controlului financiar ulterior6
c9 controlului financiar organizat si exercitat de instituiile specializate ale statului.
11. 'ontrolul operativ curent se realizeaz prin+
a9 operaiuni inopinate6
b9 aciuni financiare stabilite prin programe de activitate si control6
c9 ambele.
13. &aca operaiunile sau documentele verificate nu au fost avizate de ctre persoanele mputernicite
cu realizarea activitii de control financiar preventiv+
a9 pot fi nregistrate in evidentele financiar#contabile6
b9 nu pot fi nregistrate in evidentele financiar#contabile, operative sau de sinteza6
c9 nu pot fi nregistrate in evidentele financiar#contabile.
17. ?fera de aciune a controlului operativ curent este formata din+
a9 totalitatea documentelor si activitilor ntocmite si realizate in cadrul unitilor patrimoniale6
b9 totalitatea documentelor ntocmite in cadrul unitilor patrimoniale6
c9 totalitatea activitilor realizate in cadrul unitilor patrimoniale.
1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1 1@1
1>. Enunul Cactivitatea de determinare a strii unor operaiuni economice efectuate, reprezentate in
documente financiar#contabile, prin raportare la prevederile si normele legale prin care au fost
definite, definete urmtoarea noiune +
a9 controlul financiar operativ curent6
b9 controlul financiar preventiv6
c9 controlul financiar ulterior.
"@. Executarea controlului dup efectuarea activitilor si,sau proceselor economice este o trstura
caracteristica a+
a9 controlului financiar ulterior6
b9 controlului financiar al statului6
c9 controlului financiar preventiv.
"1. 'ontrolul financiar ulterior, se exercita +
a9 la nivelul instituiilor publice6
b9 la nivelul unitilor economice6
c9 ambele.
"". /a nivelul unitilor economice se exercita controlul financiar ulterior in legtura cu+
a9 recepia mi(loacelor materiale6
b9 respectarea prevederilor legale privind ncadrarea si salarizarea personalului de conducere si
execuie6
c9 stabilirea realitii datelor nscrise in bilan si in conturile de execuie.
"). /a nivelul instituiilor publice, unul dintre obiectivele controlului financiar ulterior este+
a9 modul de administrare si utilizare a fondurilor acordate de la buget6
b9 discutarea, repartizarea si modificarea creditelor bugetare6
c9 ordonanarea celtuielilor.
".. 'ontrolul operativ curent se distinge de controlul financiar ulterior prin+
a9 rol si sfera de aciune6
b9 rol si obiective6
c9 rol, sfera de aciune, obiective, maniera de exercitare.
"0. 'ontrolul financiar preventiv, controlul operativ curent si controlul financiar ulterior pastreaza
intre ele, strnse legturi de +
a9 influenare6
b9 condiionare6
c9 influenare, condiionare si completare reciproca..
"1. Enunul aciunea de determinare a strii unor activiti economice reprezentate n
documente financiar$contabile, prin raportarea acestor reprezentri la prevederile legale
prin care au fost definite" definete urmtoarea noiune+
a9 controlul documentar contabil6
1@3 1@3 1@3 1@3 1@3 1@3 1@3 1@3 1@3 1@3 1@3
b9 controlul financiar6
c9 controlul financiar preventiv.
"3. &up momentul efecturii propriu#zise a activitilor sau al ntocmirii i utilizrii
documentelor supuse verificrii, fa de momentul exercitrii, activitatea de control financiar
se clasific n urmtoarele forme+
a9 control financiar preventiv i control concomitent6
b9 control al statului i control propriu al agenilor economici6
c9 control financiar operativ curent, control financiar preventiv i control financiar ulterior.
"7. 'are dintre instituiile enumerate mai (os exercit controlul financiar n vederea acordrii
descrcrii de gestiune+
a9 'orpul de 'ontrol al ;uvernului6
b9 'urtea de 'onturi a 4omniei6
c9 Ministerul 5inanelor $ublice.
">. %ntre controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relaii de+
a9 completare si corelare6
b9 interdependen6
c9 corelare.
)@. 'are dintre noiunile de mai (os constituie funcii ale controlului financiar+
a9 funcia de stimulare6
b9 funcia de reglare6
c9 funcia de reconstituire.
)1. &up structurile care l exercit, controlul financiar se clasific n+
a9 control exercitat de instituiile statului i control de gestiune6
b9 control exercitat de instituiile specializate ale statului i control exercitat de ctre structurile
proprii aparinnd unitilor economice6
c9 control financiar preventiv i control financiar de gestiune.
)". 'ontrolul financiar propriu al agenilor economici este exercitat n urmtoarele forme+
a9 control total i control prin sonda(6
b9 audit financiar i control de gestiune6
c9 control financiar de gestiune i control financiar preventiv.
)). %n sfera de activitate a legislativului, controlul financiar este exercitat de+
a9 Ministerul 5inanelor $ublice i !utoritatea :aional de 'ontrol6
b9 'urtea de 'onturi a 4omniei6
c9 &irecia ;eneral de %nspecie 5inanciar # 5iscal.
).. %n sfera de activitate a executivului, controlul financiar este exercitat de+
a9 ;arda 5inanciar i 'urtea de 'onturi a 4omniei6
1@7 1@7 1@7 1@7 1@7 1@7 1@7 1@7 1@7 1@7 1@7
b9 Ministerul 5inanelor $ublice si !utoritatea :aional de 'ontrol6
c9 !utoritatea :aional de 'ontrol.
)0. Enunul C.. forma controlului financiar care se organizeaz i se exercit n cadrul unitilor
economice n scopul prevenirii i,sau depistrii si soluionrii efectelor unor abateri de la
prevederile si normele legale prin care activitile realizate n cadrul acestora sunt definiteD
reprezint definiia+
a9 controlului de gestiune6
b9 controlului documentar6
c9 controlului financiar propriu.
)1. 'ontrolul financiar efectuat de structurile proprii ale agenilor economici se organizeaz i se
exercit n formele+
a9 control financiar preventiv, si control financiar de gestiune6
b9 control financiar concomitent6
c9 control financiar de gestiune.
)3. Enunul ansamblu de activiti interdependente care, prin utilizarea unor procedee i tenici
specifice, are drept scop realizarea procesului de cunoatere a unui fenomen, a unui proces
sau a unei activiti economice prin raportarea modului concret de manifestare a acestora la
prevederile legale, normele sau instruciunile prin care au fost definiteD reprezint definiia+
a9 controlului documentar#contabil6
b9 metodologiei de exercitare a controlului financiar6
c9 tenicii de control financiar.
)7. $rincipalele criterii de comparaie folosite n activitatea de control financiar sunt+
a9 comparaia fa de un criteriu prestabilit si comparaia in spaiu6
b9 comparaia n spaiu6
c9 comparaia de control.
)>. Enunul Cinstrument practic, utilizat n procesul de verificare economic, realizat de ctre
personalul cu atribuii n acest domeniu, n scopul stabilirii unor adevruri prin raportarea
modului de efectuare a unor operaiuni din activitatea unei uniti economice la un sistem de
convenii aprioric stabilitD reprezint definiia+
a9 procedeului de control financiar6
b9 controlului intern de gestiune6
c9 metodologiei de control financiar#contabil.
.@. 'ontrolul faptic este+
a9 o tenic de control financiar6
b9 o form de control financiar6
c9 un procedeu de control financiar.
.1. 'ontrolul documentar#contabil reprezint+
a9 o surs de informaii pentru controlul evidenelor tenico#operative i financiar#contabile6
1@> 1@> 1@> 1@> 1@> 1@> 1@> 1@> 1@> 1@> 1@>
b9 un obiectiv al controlului evidenei tenico#operative i financiar#contabile6
c9 un procedeu de control financiar#contabil.
.". 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control documentar#contabilF
a9 controlul sistematic si investigaia6
b9 investigaia6
c9 controlul continuu.
.). 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control documentar#contabilF
a9 controlul ncruciat, controlul cronologic si analiza contabil6
b9 controlul cronologic6
c9 analiza contabil.
... 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control documentar#contabilF
a9 calculul de control6
b9 inventarierea de control6
c9 controlul preventiv.
.0. 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control documentar#contabilF
a9 controlul total6
b9 controlul concomitent6
c9 controlul sistematic.
.1. 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control documentar#contabilF
a9 controlul faptic6
b9 expertiza6
c9 investigaia.
.3. 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control documentar#contabilF
a9 inventarierea de control6
b9 analiza contabil6
c9 inspecia fizic.
.7. 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control fapticF
a9 controlul reciproc6
b9 controlul sistematic6
c9 inspecia fizic.
.>. 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control fapticF
a9 observarea direct6
b9 inventarierea si observarea directa6
c9 investigaia.
11@ 11@ 11@ 11@ 11@ 11@ 11@ 11@ 11@ 11@ 11@
0@. 'are dintre tenicile enumerate mai (os aparin procedeului de control fapticF
a9 inspecia fizic, inventarierea de control si observarea direct6
b9 inventarierea de control6
c9 observarea direct.
01. Enunul Cun complex de aciuni de verificare efectuate n scopul stabilirii legalitii i
realitii unor date sau ale unor operaiuni economice nregistrate n documentele primare
i,sau n evidenele tenico#operative, financiare i contabile, ca i a calitii efecturii
acestoraD reprezint definiia+
a9 procedeului de control financiar6
b9 controlului documentar6
c9 controlului financiar.
0". Enunul C...tenica ale crei obiective sunt de a analiza documentele care fac obiectul
verificrii, n ordinea emiterii i nregistrrii n evidene, fr grupri sau sistematizri
prealabile pe diverse criterii sau activiti ale acestoraD reprezint definiia+
a9 controlului sistematic6
b9 controlului concomitent6
c9 controlului cronologic.
0). Enunul C...tenic utilizat, cu foarte bune rezultate, n cazul n care aciunea de verificare
cuprinde mai multe obiective tematice ce vizeaz activiti diferite, dar realizate n cadrul
aceleiai unitiD reprezint definiia+
a9 controlului sistematic6
b9 controlului ncruciat6
c9 controlului reciproc.
0.. Enunul C...tenica ale crei obiective constau n a stabili dac unele din informaiile comune
i cu acelai coninut, nscrise n documente financiar#contabile diferite, sunt identiceD
reprezint definiia+
a9 controlului ncruciat6
b9 controlului reciproc6
c9 controlului sistematic.
00. Enunul C...tenica care are ca sfer de activitate documente financiar#contabile primare, dar
obiectul verificrii l formeaz informaiile comune ale diferitelor exemplare aparinnd
aceluiai documentD reprezint definiia+
a9 controlului ncruciat6
b9 investigaiei6
c9 controlului cronologic.
01. Enunul C... modalitate de control care se efectueaz atunci cnd controlorul financiar nu
gsete, n documentele i evidenele verificate, toate elementele necesare susinerii unor
abateri, dar nici elemente suficiente care s ateste efectuarea corect a operaiunilor
controlateD reprezint definiia+
a9 expertizei tenice6
b9 investigaiei6
c9 inspeciei fizice.
111 111 111 111 111 111 111 111 111 111 111
03. Enunul C...tenica care presupune refacerea de ctre controlorul financiar, pe baza datelor
nregistrate n documentele oficiale, primare sau centralizatoare, i a procedurilor legal
stabilite, a tuturor calculelor din care rezult o informaie ce face obiectul controluluiD repre#
zint definiia+
a9 investigaiei6
b9 analizei contabile6
c9 calculului de control.
07. Enunul C...metod proprie disciplinei contabilitii, utilizat att cu caracter preventiv # n
vederea realizrii corecte a nregistrrii n conturile contabile a unei operaiuni economice, ct
i cu caracter post#operativ, form prin care se of er posibilitatea de a stabili dac (udecile
iniiale au fost corect efectuate i dac operaiunile realizate ulterior, nregistrrile contabile,
au fost efectuate n conformitate cu rezultatele i concluziile iniial stabiliteD reprezint
definiia+
a9 analizei contabile6
b9 investigaiei6
c9 controlului preventiv.
0>. Enunul C.. procedeul care prin utilizarea unor tenici specifice realizeaz obiectivul principal
al controlului financiar, ce const n stabilirea existenei i a micrii, ntr#o anumit perioad
de timp, determinat, a tuturor mi(loacelor materiale i bneti dintr#o unitate economicD
reprezint definiia+
a9 controlului de gestiune6
b9 controlului faptic6
c9 controlului documentar#contabil.
1@. Enunul C...un ansamblu de operaiuni care au drept scop constatarea existenei n patrimoniul
unitii economice a tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment datD reprezint
definiia+
a9 calculului de control6
b9 analizei contabile6
c9 inventarierii.
11. Enunul C...mi(loc de prob, reglementat prin prevederile 'odului de procedur civil, solicitat
n instan, n vederea stabilirii unui adevr obiectiv necesar clarificrii unor stri de fapt care
reclam pregtire de specialitate n domeniul tiinei, tenicii, artei sau n alt specialitate pe
care (udectorul nu o posedD reprezint definiia+
a9 expertizei tenice6
b9 expertizei6
c9 investigaiei.
1". Enunul,,.. .activitatea de stabilire a realitii privind integritatea unor valori materiale sau a
modului de efectuare a unor operaiuni cu caracter tenic, integrate ns unui proces economic
supus activitii de verificareD reprezint definiia+
a9 expertizei tenice6
b9 controlului documentar#contabil6
11" 11" 11" 11" 11" 11" 11" 11" 11" 11" 11"
c9 expertizei.
1). Enunul C...tenica a crei realizare presupune din partea controlorului financiar deplasarea la
faa locului pentru a constata el nsui modul de respectare a normelor i prevederilor legale
care reglementeaz sarcinile personalului controlat pornind de la obiectivele din tematic, n
special de la cele care vizeaz maniera de ndeplinire a sarcinilor de ctre personalul de
conducereD reprezint definiia+
a9 inventarierii de control6
b9 investigaiei6
c9 observrii directe.
1.. Enunul C...tenica prin care controlorul, n urma efecturii aciunii de verificare, stabilete el
nsui starea unui post de activ la un moment datD reprezint definiia+
a9 investigaiei6
b9 inspeciei fizice6
c9 expertizei tenice.
10. Enunul C...se stabilete i se aplic n timpul controlului dac prin svrirea contraveniei nu
s#a cauzat o pagub i nici nu exist bunuri materiale ce urmeaz a fi confiscate ca urmare a
abaterii svrite, dar numai dac organele care efectueaz controlul au aceast competenD
reprezint definiia+
a9 rspunderii (uridice6
b9 rspunderii civile6
c9 rspunderii contravenionale.
11. ?tabilirea abaterilor i a deficienelor se face prin+
a9 dispoziii scrise date de instituia care a dispus i a efectuat controlul6
b9 nscrierea constatrilor controlorilor financiari n actele de control6
c9 raportarea activitilor ce fac obiectul controlului la normele i prevederile legale prin care
acestea au fost definite i instituionalizate.
13. 4spunderea (uridic, ca element de realizare a funciei de constrngere a activitii de control
financiar#contabil, nu trebuie confundat cu+
a9 sanciunea aplicat persoanei care a nclcat regulile de conduit6
b9 rspunderea civil contractual6
c9 rspunderea civil delictual.
17. Enunul C...sursa obligaiei de despgubire n cazul n care a fost svrit fapta ilicit i
culpabil a debitorului sau a persoanelor i bunurilor de care acesta este cemat s rspundD
este definiia+
a9 rspunderii civile6
b9 pagubei6
c9 culpei.
1>. 4spunderea civil delictual este o form specific de+
11) 11) 11) 11) 11) 11) 11) 11) 11) 11) 11)
a9 rspundere penal6
b9 rspundere civil6
c9 rspundere contravenional.
3@. Enunul C...orice fapt a omului care cauzeaz pre(udicii i l oblig pe acela din a crui
greeal s#a ocazionat a o repara" este definiia+
a9 rspunderii civile delictuale6
b9 rspunderii penale6
c9 caracterului ilicit al faptei.
31. !nga(area rspunderii civile delictuale este condiionat de+
a9 existena unui pre(udiciu6 existena unui raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pre(udiciu6
svrirea unei fapte cu caracter ilicit6
b9 svrirea unei fapte cu caracter ilicit6 existena unui pre(udiciu6 existena unui raport de
cauzalitate ntre fapta ilicit i pre(udiciu6 autorul faptei a fost n culp i a avut capacitate
delictual n momentul svririi faptei6
c9 svrirea unei fapte cu caracter ilicit i existena unui pre(udiciu.
3". Enunul C... orice fapt a omului care trebuie neleas n sensul de activitate material, adic
de fapte comisive sau omisive svrite cu intenia de a cauza altuia un pre(udiciuD este
definiia+
a9 rspunderii civile delictuale6
b9 culpei6
c9 caracterului ilicit al faptei.
3). Enunul C...svrirea unei fapte prin care nu s#a cauzat o pagub i nici nu exist bunuri
materiale ce urmeaz a fi confiscate ca urmare a abaterii svriteD este definiia+
a9 rspunderii civile delictuale6
b9 rspunderii contravenionale6
c9 rspunderii civile contractuale.
3.. 2rganele de control financiar ntocmesc, ca urmare a verificrii efectuate, urmtoarele tipuri
de acte de control+
a9 proces#verbal de control, proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, note de
constatare i raport
b9 proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor6
c9 note de constatare i raport.
30. &up ntocmire, procesele#verbale de control se semneaz de ctre+
a9 persoanele care au efectuat i,sau au condus activitile consemnate n documente6
b9 controlorii care au efectuat verificarea i conducerea unitii controlate6
c9 controlorii care au efectuat verificarea i persoanele care au condus i,sau au efectuat
activitile consemnate n aceste documente, precum i cele care, prin semntur, anga(eaz
patrimonial unitatea n procesul economic.
11. 11. 11. 11. 11. 11. 11. 11. 11. 11. 11.
31. %n timpul controlului, valorificarea unora dintre constatri se face prin+
a9 nscrierea constatrilor n actele de control6
b9 dispunerea unui complex de msuri tenice i organizatorice care au drept scop instituirea
strii de legalitate6
c9 emiterea de ctre conductorul unitii cu sarcini de control financiar a unor dispoziii
obligatorii.
33. Enunul C...n cazul n care repararea n natur nu mai este posibil, autorul faptei ilicite este
obligat la plata ctre persoana pre(udiciat a unei sume de bani reprezentnd ecivalentul
pre(udiciuluiD este definiia+
a9 pagubei6
b9 foloaselor nerealizate6
c9 despgubirii.
37. Metodologia de realizare a controlului financiar este structurat pe etape, astfel+
1. efectuarea controlului financiar6
". programarea activitii de control financiar6
). valorificarea constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar6
.. pregtirea aciunii de control financiar6
0. ntocmirea actelor de control financiar.
%ndicai care este ordinea corect a acestor etape n cadrul procesului metodologic de exercitare
a controlului financiar+
a9 16 .6 "6 06 )6
b9 "6.6l606)6
c9 "6)6.6061.
3>. Elaborarea programului de control este o faz a etapei+
a9 valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului6
b9 pregtirii aciunii de control financiar6
c9 programrii activitii de control financiar.
7@. ?tabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului este o faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 ntocmirii actelor de control financiar.
71. 4ecuperarea pre(udiciilor i a altor sume datorate i stabilirea msurilor de intrare n legalitate
este o faz a etapei+
a9 valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar6
b9 ntocmirii actelor de control financiar6
c9 efecturii controlului financiar.
7". 4epartizarea obiectivelor din programul unitilor cu atribuii de control financiar reprezint o
faz a etapei+
a9 pregtirii aciunii de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
110 110 110 110 110 110 110 110 110 110 110
c9 programrii activitii de control financiar.
7). ?tabilirea temelor controlului este o faz a etapei+
a9 efecturii controlului financiar6
b9 pregtirii aciunii de control financiar6
c9 ntocmirii actelor de control financiar.
7.. !daptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului controlat este
o faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar6
c9 efecturii controlului financiar.
70. !naliza general a temelor controlului reprezint o faz a etapei+
a9 efecturii controlului financiar6
b9 pregtirii aciunii de control financiar6
c9 programrii activitii de control financiar.
71. Bnsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face
obiectul aciunii de control reprezint o faz a etapei+
a9 pregtirii aciunii de control financiar6
b9 programrii activitii de control financiar6
c9 efecturii controlului financiar#contabil.
73. 'unoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de subiect care urmeaz
a fi controlat reprezint o faz a etapei+
a9 ntocmirii actelor de control financiar6
b9 pregtirii aciunii de control financiar6
c9 programrii activitii de control financiar.

77. ?tabilirea principalelor obiective ale controlului. *ematica de control financiar reprezint o
faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 pregtirii aciunii de control financiar6
c9 valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar.
7>. ?electarea i aplicarea procedeelor i tenicilor necesare realizrii controlului reprezint o
faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 ntocmirii actelor de control financiar6
c9 efecturii controlului financiar.
>@. ?tabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate reprezint o faz a etapei+
a9 pregtirii aciunii de control financiar6
111 111 111 111 111 111 111 111 111 111 111
b9 efecturii controlului financiar6
c9 ntocmirii actelor de control financiar.
>1. Bnscrierea constatrilor n actele de control reprezint o faz a etapei+
a9 ntocmirii actelor de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 programrii activitii de control financiar.
>". &eterminarea abaterilor i a deficienelor reprezint o faz a etapei+
a9 valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 pregtirii aciunii de control financiar.
>). $rogramul de control se elaboreaz de ctre+
a9 fiecare entitate cu atribuii de control financiar6
b9 ;uvernul 4omniei6
c9 'urtea de 'onturi a 4omniei i Ministerul 5inanelor $ublice.
>.. Enunul C...o exprimare sintetic a unor aciuni sau activiti de verificare financiar#contabil
care se desfoar pe baza unor obiective stabilite i aprobate de ctre conducerea unitii cu
sarcini de control autorizate s o exerciteD reprezint definiia+
a9 programului de control6
b9 controlului ulterior6
c9 temei controlului.
>0. %n funcie de necesitile de informare, temele controlului financiar pot avea caracter+
a9 permanent6
b9 general6
c9 aleatoriu.
>1. Enunul ,,... instrument practic de lucru pe baza cruia personalul specializat i desfoar
activitatea de control financiar n baza obiectivelor stabilite prin programeD reprezint
definiia+
a9 temei controlului6
b9 programului de control financiar6
c9 tematicii de control.
>3. $reambulul procesului#verbal de control conine+
a9 datele de identificare ale unitii ce organizeaz i,sau exercit controlul si elemente privind
perioada la care se refer controlul i obiectivele acestuia
b9 ansamblul abaterilor i deficienelor constatate6
c9 elemente privind perioada la care se refer controlul i obiectivele acestuia.
>7. 'uprinsul procesului#verbal de control conine referiri la+
a9 persoanele care prin semntur anga(eaz patrimonial unitatea controlat6
113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113
b9 ansamblul abaterilor i deficienelor constatate si msuri de remediere n timpul controlului
c9 msuri de remediere n timpul controlului.
>>. Altima parte a procesului#verbal de control conine referiri la+
a9 numrul de exemplare n care a fost ntocmit actul de control6
b9 cuantumul amenzilor contravenionale aplicate personalului de execuie n urma efecturii
controlului6
c9 normele i prevederile legale nclcate.
1@@. /a procesele#verbale de control se anexeaz+
a9 note explicative, documente primare si tabele6
b9 documente primare6
c9 tabele.
1@1. $rincipalele titluri executorii sunt+
a9 decizia de imputare6
b9 notele explicative6
c9 anga(amentul de plat scris si decizia de imputare
1@". &irecia ;eneral de %nspecie 5inanciar # 5iscal funcioneaz n structura+
a9 ;rzii 5inanciare6
b9 !utoritii :aionale de 'ontrol6
c9 !geniei :aionale de !dministrare 5iscal.
1@). &irecia ;eneral de 'ontrol 5inanciar $reventiv exercit pe obiective aciunile din program
defalcate la urmtoarele categorii de entiti economice+
a9 instituiile publice din administraia public central6
b9 =anca :aional i sucursalele acesteia din teritoriu6
c9 agenii economici care i desfoar activitatea n domeniul importului#exportului de
bunuri, produse i servicii, care realizeaz pli i ncasri n valut.
1@.. /a nivelul (udeelor i al municipiului =ucureti, &ireciile de control fiscal sunt organizate n
cadrul+
a9 'amerelor de conturi (udeene ale 'urii de 'onturi6
b9 &ireciei ;enerale a 5inanelor $ublice6
c9 &ireciei ;enerale a *rezoreriei.
1@0. Enunul C...instituia public de control financiar operativ curent privind prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal
care au ca efect evaziunea i frauda fiscalD reprezint definiia+
a9 &ireciei 'ontrolului 5iscal6
b9 &epartamentului de 'ontrol al ;uvernului6
c9 ;rzii 5inanciare.
1@1. 5rincipalele sub obiective ale activitii desfurate de ;arda 5inanciar sunt+
117 117 117 117 117 117 117 117 117 117 117
a9 verificarea existenei i autenticitii documentelor (ustificative referitoare la activitile de
producie, executare de lucrri sau prestri de servicii, precum i ale celor de transport al
mrfurilor6 verificarea actelor i a faptelor de comer atunci cnd exist indicii c obligaiile
ctre stat ale agenilor economici care realizeaz aceste activiti nu sunt ndeplinite sau sunt
parial ndeplinite6 efectuarea, n baza prevederilor legale, a unor aciuni de control n
localurile publice sau particulare, dac exist indicii c n aceste locuri funcioneaz
instalaii cu care se realizeaz produse destinate comercializrii fr ndeplinirea obligaiilor
fiscale6
b9 verificarea actelor i a faptelor de comer atunci cnd exist indicii c obligaiile ctre stat
ale agenilor economici care realizeaz aceste activiti nu sunt ndeplinite sau sunt parial
ndeplinite6
c9 efectuarea, n baza prevederilor legale, a unor aciuni de control n localurile publice sau
particulare, dac exist indicii c n aceste locuri funcioneaz instalaii cu care se realizeaz
produse destinate comercializrii fr ndeplinirea obligaiilor fiscale.
1@3. 'are dintre entitile enumerate mai (os reprezint structuri ale ;rzii 5inanciareF
a9 'omandamentul Municipiului =ucureti6
b9 'omisariatele regionale i al municipiului =ucureti6
c9 &ireciile ;rzii 5inanciare 'entrale.
1@7. 'are dintre atribuiile enumerate mai (os sunt specifice 'omisariatului ;eneral al ;rzii
5inanciareF
a9 asigurarea realizrii strategiei generale de control financiar a instituiei6
b9 stabilirea msurilor operative pentru eficientizarea controlului financiar operativ curent i a
celui tematic6 asigurarea realizrii strategiei generale de control financiar a instituiei6
urmrirea modului de realizare a atribuiilor transmise comisariatelor regionale i
'omisariatului Municipiului =ucureti
c9 urmrirea modului de realizare a atribuiilor transmise comisariatelor regionale i
'omisariatului Municipiului =ucureti.
1@>. $ersonalul ;rzii 5inanciare este format din+
a9 inspectori financiari6
b9 comisari cu studii superioare6
c9 controlori financiari
11@. ?anciunile contravenionale principale sunt+
a9 confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii6
b9 suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, a acordului sau a autorizaiei de exercitare a
unei activiti6
c9 avertismentul.
111. ?anciunile contravenionale complementare sunt+
a9 avertismentul6
b9 amenda contravenional6
c9 retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori pentru activiti de comer
exterior, temporar sau definitiv.
11> 11> 11> 11> 11> 11> 11> 11> 11> 11> 11>
11". ?anciunile contravenionale principale sunt+
a9 avertismentul, amenda contravenional si prestarea unei activiti n folosul comunitii6
b9 amenda contravenional6
c9 prestarea unei activiti n folosul comunitii.
11). Enunul C.. .atenionarea verbal sau scris a contravenientului asupra pericolului social al
faptei svrite, nsoit de recomandarea de a respecta dispoziiile legaleD reprezint definiia+
a9 avertismentului6
b9 sancionrii6
c9 amenzii contravenionale.
11.. ?anciunea ncisorii contravenionale se poate aplica numai+
a9 persoanelor (uridice6
b9 persoanelor fizice6
c9 agenilor economici.
110. !vertismentul i amenda contravenional se pot aplica oricrui contravenient+
a9 persoan (uridic, persoan fizic6
b9 persoan fizic6
c9 martor asistent.
111. $restarea unei activiti n folosul comunitii se poate aplica numai contravenienilor+
a9 persoane (uridice6
b9 persoane fizice, persoane (uridice6
c9 agenilor economici.
113. $rin lege pot fi stabilite+
a9 ncisoarea contravenional si obligarea la prestarea unei activiti n folosul comunitii6
b9 obligarea la prestarea unei activiti n folosul comunitii6
c9 amenda contravenional n valoare de "0 milioane lei.
117. :u rspunde contravenional o persoan+
a9 sub 17 ani6
b9 sub 11 ani6
c9 sub 1. ani.
11>. 'are dintre variantele de mai (os reprezint atribuii ale controlului delegatF
a9 exercitarea aciunilor de control fiscal n conformitate cu prevederile legale n vigoare,
normele metodologice date n aplicarea acestora i cu ordinul de numire n funcie6
b9 supravegerea organizrii, evidenei, actualizrii i raportrii anga(amentelor6
c9 participarea la edinele colectivelor de conducere a ordonatorilor de credite la care se
exercit controlul.
1"@. 'onform prevederilor legale actuale, 'urtea de 'onturi a 4omniei este+
1"@ 1"@ 1"@ 1"@ 1"@ 1"@ 1"@ 1"@ 1"@ 1"@ 1"@
a9 C organ suprem de control i de (urisdicie n domeniul financiarD6
b9 C autoritatea administrativ autonom de control financiar care exercit atribuii
(urisdicionale asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului publicD6
c9 C organ operativ care acioneaz pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i
infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile prevzute de lege D.
1"1. 2rganizarea i funcionarea 'urii de 'onturi a 4omniei au la baz principiul+
a9 adaptabilitii6
b9 autocontrolului6
c9 independenei.
1"". 'urtea de 'onturi a 4omniei este format din+
a9 17 controlori de conturi, controlori financiari i (udectori financiari6
b9 17 consilieri de conturi, alei de ctre $arlament pe baza principiului independenei6
c9 ". de consilieri de conturi, membri ai 'urii de 'onturi.
1"). ?fera activitii de verificare realizate n cadrul ?eciei de 'ontrol 5inanciar Alterior a 'urii
de 'onturi este format din+
a9 instituiile statului i unitile administrativ#teritoriale, n calitatea acestora de persoane
(uridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice6 regiile autonome, societile
comerciale la care statul, unitile administrativ#teritoriale, instituiile publice sau regiile
autonome dein singure sau mpreun integral sau mai mult de (umtate din capitalul social6
si =anca :aional a 4omniei
b9 regiile autonome, societile comerciale la care statul, unitile administrativ#teritoriale,
instituiile publice sau regiile autonome dein singure sau mpreun integral sau mai mult de
(umtate din capitalul social6
c9 =anca :aional a 4omniei.
1".. 2rganizatoric, ?ecretariatul general al 'urii de 'onturi este compus din+
a9 &irecia tenic pentru coordonarea logisticii6
b9 &irecia de gestionare a resurselor financiare i umane si &irecia tenic pentru
coordonarea logisticii6
c9 &irecia de control al datoriei publice a statului.
1"0. $rincipalele atribuii ale $lenului 'urii de 'onturi a 4omniei sunt de a aproba+
a9 lista cu posturile vacante din cadrul compartimentelor 'urii de
b9 programul de control financiar6
c9 regulamentul de organizare i funcionare si programul de control financiar
1"1. 'onducerea activitilor desfurate de 'urtea de 'onturi a 4omniei este realizat de ctre+
a9 $arlamentul 4omniei6
b9 $lenul 'urii de 'onturi a 4omniei6
c9 preedintele i vicepreedintele numii dintre consilierii de conturi.
1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1
1"3. $lenul 'urii de 'onturi a 4omniei i exercit atribuiile numai dac+
a9 cel puin 1,) din numrul membrilor si sunt prezeni6
b9 cel puin ",) din numrul membrilor si sunt prezeni6
c9 cel puin 1,. din numrul membrilor si sunt prezeni.
1"7. $lenul 'urii de 'onturi a 4omniei adopt otrrile cu o ma(oritate+
a9 de 1,) din numrul membrilor si6
b9 de ",) din numrul membrilor prezeni6
c9 simpl a celor prezeni.
1">. 'omitetul de conducere a 'urii de 'onturi a 4omniei este format din+
a9 17 consilieri de conturi6
b9 preedintele i vicepreedintele 'urii de 'onturi a 4omniei6
c9 preedintele, vicepreedintele, preedinii de secii i trei consilieri de conturi.
1)@. 'omitetul de conducere a 'urii de 'onturi a 4omniei i exercit atribuiile numai dac+
a9 cel puin ",) din numrul membrilor si sunt prezeni6
b9 cel puin 1,) din numrul membrilor si sunt prezeni6
c9 cel puin 1,. din numrul membrilor si sunt prezeni.
1)1. 'omitetul de conducere a 'urii de 'onturi a 4omniei adopt otrrile cu+
a9 ma(oritate simpl din numrul membrilor si6
b9 ma(oritate de ",) din numrul membrilor prezeni6
1)". $reedintele 'urii de 'onturi a 4omniei, vicepreedintele i preedinii de secii de control
se numesc de ctre+
a9 ;uvernul 4omniei6
b9 $lenul 'urii de 'onturi a 4omniei6
c9 $arlamentul 4omniei.
1)). Enunul C...activitatea prin care se stabilesc legalitatea i regularitatea operaiunilor privind
fondurile publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestoraD reprezint
definiia+
a9 controlului financiar preventiv propriu6
b9 controlului financiar preventiv delegat6
c9 controlului financiar.
1).. 'ontrolul financiar preventiv propriu se organizeaz de ctre+
a9 conductorul instituiei publice6
b9 consiliul de administraie6
c9 comitetul de direcie.
1)0. Enunul C...ansamblu de operaiuni care are drept scop constatarea existenei n patrimoniul
unitii economice a tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment datD reprezint
definiia+
1"" 1"" 1"" 1"" 1"" 1"" 1"" 1"" 1"" 1"" 1""
a9 controlului documentar#contabil6
b9 controlului propriu6
c9 inventarierii.
1)1. 'a urmare a aciunilor de control efectuate, n funcie de natura abaterilor constatate,
comisarii ;rzii 5inanciare pot ntocmi urmtoarele documente+
a9 raport intermediar de control6
b9 not de constatare si proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor6
c9 proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.
1)3. Enunul C...atestarea oficial pronunat de un organism abilitat prin lege, prin care se
confirm c toate operaiunile supuse aciunilor de control financiar au fost efectuate n baza
i conform prevederilor legale prin care au fost definite i aprobateD este definiia+
a9 vizei de control preventiv6
b9 descrcrii de gestiune6
c9 controlului financiar de gestiune.
1)7. 'ompletul format din trei consilieri de conturi analizeaz rapoartele de control ntocmite de
controlorii financiari i n funcie de constatrile consemnate pronun nceieri prin care
decid+
a9 descrcarea de gestiune, sesizarea instanelor de (udecat competente si restituirea
rapoartelor de control spre completare sau refacere6
b9 sesizarea instanelor de (udecat competente6
c9 restituirea rapoartelor de control spre completare sau refacere.
1)>. 2biectivele controlului financiar operativ curent constau n verificarea modului de respectare
a prevederilor legale n legtur cu+
a9 existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel6 utilizarea mi(loacelor materiale i
bneti6 efectuarea recepiilor i a inventarierilor bunurilor patrimoniale6
b9 utilizarea mi(loacelor materiale i bneti6
c9 efectuarea recepiilor i a inventarierilor bunurilor patrimoniale.
1.@. 4aportul ntocmit ca urmare a controlului modului de ges#mare a unui cont de execuie este
supus analizei+
a9 unui complet format din trei controlori financiari din ?ecia de 'ontrol 5inanciar Alterior6
b9 unui complet format din trei consilieri din ?ecia de 'ontrol 5inanciar Alterior6
c9 unui complet format din eful compartimentului de control al 'amerei de 'onturi i un
controlor financiar.
1.1. %n cadrul msurilor de valorificare a constatrilor, 'urtea 6 'onturi a 4omniei, prin
preedintele ?eciei de 'ontrol 5inanciar %nterior, are dreptul s decid+
a9 blocarea fondurilor bugetare sau speciale atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau
ineficient a acestora6
b9 suspendarea msurilor care contravin reglementrilor legale n domeniul financiar, contabil
i fiscal6
c9 nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar#contabil controlat, corectarea
bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierdere i a conturilor de execuie6 blocarea
fondurilor bugetare sau speciale atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a
1") 1") 1") 1") 1") 1") 1") 1") 1") 1") 1")
acestora6 suspendarea msurilor care contravin reglementrilor legale n domeniul financiar,
contabil i fiscal.
1.". %n cazul n care, nainte de terminarea aciunii de control, are necesitatea consemnrii unui
fenomen, aa cum se deruleaz acesta n momentul respectiv, deoarece reconstituirea sa
ulterioar n#ar ai fi relevant sau posibil, inspectorii financiari ntocmesc+
a9 not unilateral6
b9 raport intermediar6
c9 not de constatare.
1.). %n cazul n care, din controlul documentelor i al activitilor s fac obiectul aciunii de
verificare, nu se constat abateri de la prevederile legale n legtur cu tema i obiectivele
stabilite sau de alt natur din domeniul financiar#contabil, se ntocmete+
a9 proces#verbal de constatare i sancionare a contraveniei6
b9 not unilateral6
c9 nu se ntocmete act de control.
1... $rincipalul obiectiv al controlului financiar de gestiune const in+
a9 stabilirea integritii valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse verificrii6
b9 determinarea legalitii, realitii, oportunitii, eficacitii i eficienei anumitor categorii de
operaiuni6
c9 modul de utilizare a creditelor bugetare.
1.0. $unerea n practic de ctre fiecare agent economic a principalului obiectiv al controlului
financiar de gestiune se efectueaz, n funcie de specificul activitii proprii, prin stabilirea
urmtoarelor sub obiective+
a9 verificarea existenei faptice a valorilor materiale i bneti6 stabilirea exactitii soldurilor
scriptice6 determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent6
stabilirea valorilor materiale greu vandabile, inutilizabile sau deteriorate6
b9 determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent6
c9 stabilirea valorilor materiale greu vandabile, inutilizabile sau deteriorate.
1.1. 'oninutul notei de constatare se valorific+
a9 dup ce se transmite organelor de cercetare penal6
b9 o dat cu valorificarea abaterilor consemnate n actul de control ntocmit n form final6
c9 nainte de semnarea actului de control.
1.3. Enunul C...repararea n natur sau prin ecivalent bnesc a unui pre(udiciu suferit sub forma
unei pierderi concretizate n distrugerea sau degradarea unor bunuri care, prin destinaia lor
economic sau prin natura lor, nu produceau beneficiuD constituie+
a9 recuperarea pre(udiciului6
b9 evaluarea pre(udiciului6
c9 redimensionarea pre(udiciului.
1.7. 'a tenic a procedeului de control faptic, inventarierea se folosete n cazurile n care
1". 1". 1". 1". 1". 1". 1". 1". 1". 1". 1".
controlorii financiari+
a9 consider c existena tuturor elementelor de activ i de pasiv este real6
b9 constat existena unor mi(loace materiale i bneti6
c9 nu pot stabili direct informaiile privind existena elementelor de activ i de pasiv nscrise n
documentele primare sau n evidenele tenico#operative, financiare i contabile.
1.>. 'are dintre tenicile enumerate mai (os sunt specifice procedeului de control fapticF
a9 analiza de laborator6
b9 analiza contabil6
c9 calculul de control.
10@. 'are dintre tenicile enumerate mai (os sunt specifice procedeului de control fapticF
a9 controlul reciproc6
b9 investigaia6
c9 inventarierea.
101. 2bligaia efecturii inventarierii patrimoniului revine+
a9 instituiilor publice, regiilor autonome si unitilor cooperatiste6
b9 regiilor autonome6
c9 unitilor cooperatiste.
10". 'are dintre tenicile enumerate mai (os sunt specifice procedeului de control documentar
contabilF
a9 controlul cronologic si controlul sistematic6
b9 controlul sistematic6
c9 analiza de laborator.
10). Etapa n care se compar starea real la un moment dat a unor activiti economice
nregistrate n documentele financiar#contabile cu prevederile legale prin care acestea au fost
definite este+
a9 etapa efecturii controlului financiar6
b9 etapa de pregtire a aciunii de control6
c9 etapa valorificrii constatrilor.
10.. !naliza contabil se utilizeaz cu caracter+
a9 concomitent6
b9 operativ#curent6
c9 post operativ.
100. $rincipalul instrument de lucru n baza cruia, pe o perioad determinat, structurile cu
atribuii de control financiar i desfoar ntreaga activitate reprezint definiia+
a9 obiectului de activitate al unitii economice6
b9 tematicii de control6
c9 programului de control.
1"0 1"0 1"0 1"0 1"0 1"0 1"0 1"0 1"0 1"0 1"0
101. ?tabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului este o faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 pregtirii aciunii de control.
103. nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face
obiectul aciunii de control reprezint o faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 pregtirii aciunii de control.
107. ?tabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate reprezint o faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 pregtirii aciunii de control.
10>. 'unoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de subiect 8unitate
economic9 care urmeaz a fi controlate reprezint o faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 pregtirii aciunii de control.
11@. !daptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului controlat
reprezint o faz a etapei+
a9 programrii activitii de control financiar6
b9 efecturii controlului financiar6
c9 pregtirii aciunii de control.
111. Enunul C...ansamblul documentelor primare i al evideneloi tenico#operative, financiare i
contabile specifice activitii supui verificrii, definite i aprobate prin prevederi legaleD
reprezint definiia
a9 surselor de informare6
b9 temelor controlului6
c9 tematicii de control.
11". 'ontrolul financiar ulterior extern exercitat de 'urtea d 'onturi n baza prerogativelor legale
ale acesteia este un+
a9 control de legalitate i regularitate6
b9 control operativ#curent6
c9 control preventiv.
11). $entru verificarea contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor
guvernamentale pentru credite interne i externe contractate de ctre alte persoane (uridice
dect statul nu se depete, de regul, durata maxim de+
1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1 1"1
a9 >@ de zile lucrtoare6
b9 1@ de zile lucrtoare6
c9 )@ de zile lucrtoare.
11.. $entru verificarea conturilor de execuie ntocmite la nivelul instituiilor publice conduse de
ordonatori secundari i teriari ai bugetului de stat i ai bugetului asigurrilor sociale de stat
nu se depete, de regul, durata maxim de+
a9 >@ de zile lucrtoare6
b9 .@ de zile lucrtoare6
c9 )@ de zile lucrtoare.
110. $entru verificarea conturilor de execuie ntocmite la nivelul instituiilor publice conduse de
ordonatori de credite ai consiliilor locale ale comunelor nu se depete, de regul, durata
maxim de+
a9 >@ de zile lucrtoare6
b9 .@ de zile lucrtoare6
c9 )@ de zile lucrtoare.
111. %n cazul verificrii conturilor anuale de execuie bugetar abaterile i deficienele constatate
ca urmare a controlului financiar exercitat de 'urtea de 'onturi se consemneaz n
urmtoarele tipuri de acte de control financiar+
a9 raport de control intermediar si raport de control6
b9 raport de control6
c9 proces#verbal de constatare.
113. 'ompensarea lipsurilor cu unele plusuri constatate se poate face dac sunt ndeplinite anumite
condiii, i anume+
a9 diferenele n plus i n minus s se refere la aceeai perioad i la aceeai gestiune6 s existe
riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material din cauza asemnrii n ceea ce
privete aspectul exterior dat de unele caracteristici ale acestuia cum sunt modelul,
dimensiunile, culoarea, ambala(ul .a.6
b9 s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material din cauza asemnrii n
ceea ce privete aspectul exterior dat de unele caracteristici ale acestuia cum sunt modelul,
dimensiunile, culoarea, ambala(ul .a.6
c9 diferenele n plus i n minus s priveasc aceeai gestiune, dar s se refere la perioade
diferite.
117. 'ontrolul financiar operativ curent se exercit in legtura cu+
a9 utilizarea mi(loacelor materiale si bneti6
b9 cele mai reprezentative documente i activiti emise i efectuate n perioadele cele mai
semnificative i de maxim activitate ale unitii economice6
c9 prin viz.
11>. $rincipalul obiectivul controlului financiar ulterior la nivelul unitilor economice, este+
a9 stabilirea modului de gestionare a mi(loacelor materiale si bneti6
b9 depistarea i mobilizarea rezervelor existente6
1"3 1"3 1"3 1"3 1"3 1"3 1"3 1"3 1"3 1"3 1"3
c9 aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit normelor legale.
13@. $rincipala surs de informaii a controlului financiar o constituie+
a9 normele legale6
b9 evidenele tenico#operative financiare i contabile si ansamblul documentelor primare6
c9 documentele i evidenele neoficiale.
131. 'are dintre noiunile de mai (os constituie funcii de baz 8generale9 ale controlului financiar+
a9 funcia de prevenire, funcia de cunoatere L evaluare, funcia de ndrumare6
b9 funcia de cunoatere#evaluare6
c9 funcia de ndrumare.
13". 'are dintre principiile de mai (os stau la baza crerii cadrului general al organizrii i
exercitrii controlului financiarF
a9 principiul autocontrolului, principiul specializrii, principiul integrrii6
b9 principiul specializrii6
c9 principiul integrrii.
13). 'are dintre principiile de mai (os stau la baza crerii cadrului general al organizrii i
exercitrii controlului financiarF
a9 principiul independenei6
b9 principiul autocontrolului, principiul controlului extern6
c9 principiul controlului extern.
13.. 'are dintre principiile de mai (os stau la baza crerii cadrului general al organizrii i
exercitrii controlului financiarF
a9 principiul controlului extern, principiul integrrii, principiul adaptabilitii6
b9 principiul integrrii6
c9 principiul adaptabilitii.
130. 'are dintre principiile de mai (os stau la baza crerii cadrului general al organizrii i
exercitrii controlului financiarF
a9 principiul autocontrolului, principiul controlului extern6
b9 principiul independenei6
c9 principiul controlului extern.
131. Enunul Cexaminarea profesionala a unei informaii in vederea exprimrii unei opinii
responsabile si independente prin raportarea ei la un criteriu 8standard, norma9 de calitate in
vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informaiiE definete+
a9 noiunea de audit6
b9 noiunea de control financiar6
c9 noiunea de audit financiar.
133. 'ontrolul financiar si auditul financiar sunt doua noiuni distincte care+
1"7 1"7 1"7 1"7 1"7 1"7 1"7 1"7 1"7 1"7 1"7
a9 nu se deosebesc prin scopul urmrit6
b9 se completeaz reciproc6
c9 au un caracter antagonic.
137. !uditul financiar extern+
a9 este subordonat administraiei unitatii patrimoniale6
b9 este remunerat cu un salariu6
c9 este remunerat cu onorariu.
13>. 4egularitatea contabilitii, de care depinde asigurarea imaginii fidele, presupune+
a9 organizarea si conducerea contabilitii in conformitate cu principiile contabile generale
admise6
b9 aplicarea cu buna credina a principiilor si regulilor contabilitii6
c9 aplicarea regulilor fiscale.
17@. Enunul Csusceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii la informaii
eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii
eronate din alte solduri, sau tranzaciiE definete+
a9 riscul de control6
b9 riscul inerent6
c9 riscul legat de natura operaiilor tratate.
171. Enunul Criscul ca o nscriere, ce ar putea aprea n soldul unui cont i care ar putea fi
semnificativ ..., s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de sistemele
contabile i de control internE definete+
a9 riscul inerent6
b9 riscul de nedetectare6
c9 riscul de control.
17". Enunul Criscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce
exist n soldul unui cont... care ar putea fi semnificativ n mod individual sau cnd este
cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau categoriiE definete+
a9 riscul de nedetectare6
b9 riscul posibil6
c9 riscul inerent.
17). %mportanta relativa+
a9 constituie un risc6
b9 nu constituie un risc in sine6
c9 constituie o eroare.
17.. Enunul C%nformaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. $ragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, (udecate mpre(urrile specifice ale
omisiunii sau declarrii eronate. !stfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit,
1"> 1"> 1"> 1"> 1"> 1"> 1"> 1"> 1"> 1"> 1">
dect s reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi utilE definete+
a9 pragul de semnificaie6
b9 importanta relativa6
c9 riscul de audit.
170. $ragul de semnificaie se stabilete de ctre auditor+
a9 la nceputul misiunii de audit financiar6
b9 in cursul misiunii de audit financiar6
c9 la nceputul misiunii de audit financiar, in cursul si la sfritul misiunii de audit financiar.
171. %ntre pragul de semnificaie si nivelul riscului de audit exista+
a9 o relaie inversa6
b9 o relaie reciproca6
c9 o relaie complementara6
173. :oiunea de prag de semnificaie poate fi stabilita+
a9 in valori absolute6
b9 in valori relative6
c9 in valori absolute sau in valori relative.
177. %n cazul in care intr#o misiune de audit financiar, constatrile auditorului nu au un caracter
semnificativ, auditorul va acorda+
a9 o opinie fara rezerve6
b9 o opinie cu rezerve6
c9 se va afla in imposibilitatea de a exprima o opinie.
17>. Enunul Cacele componente suficiente i (uste colectate de auditor prin intermediul tenicilor
i procedurilor specifice, n scopul fundamentrii opiniei sale pe parcursul i n finalul
operaiilor de efectuare a auditului financiarE definete+
a9 elementele probante6
b9 pragul de semnificaie6
c9 importanta relativa6
1>@. Enunul Cinformaiile obinute de ctre auditor pentru a trage concluziile pe care se va baza
opinia de audit, care cuprind documente primare i nregistrri contabile ce stau la baza
ntocmirii situaiilor financiareE definete+
a9 probele de audit6
b9 testele de control6
c9 elementele probante.
1>1. Enunul Ctestele efectuate pentru a obine probe de audit privind modul efectiv de funcionare
a sistemului contabil i a celui de control internE definete+
a9 procedurile analitice6
b9 testele de detaliu6
1)@ 1)@ 1)@ 1)@ 1)@ 1)@ 1)@ 1)@ 1)@ 1)@ 1)@
c9 testele de control.
1>". Enunul Ctestele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul detectrii erorilor
semnificative din situaiile financiareE definete
a9 procedurile de fond6
b9 probele de audit6
c9 tenicile de audit.
1>). Enunul Co tenic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr#o mulime,
aplicarea la acestea a tenicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor
obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulimeE definete+
a9 observarea fizica6
b9 sonda(ul6
c9 examinarea analitica.
1>.. Enunul Co tenic ce const n a cere unui ter # avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea
verificat # s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a
soldurilorE definete+
a9 procedura confirmrii directe6
b9 tenica interviului6
c9 tenica examinrii analitice6
1>0. Enunul Co metod global destinat s constate numai erorile sau omisiunile importante, fr
s aduc prin ea nsi elemente doveditoare a erorilor sau omisiunilor constatate, acestea
urmnd a fi determinate prin celelalte tenici 8sonda(, teste9 care permit cuantificarea ct mai
precis a acestoraE definete+
a9 tenica observrii directe6
b9 tenica sonda(ului6
c9 examinarea analitica.
1>1. %n funcie de riscurile auditului, auditorul+
a9 alege procedurile de lucru6
b9 stabilete ntinderea testelor si sonda(elor6
c9 alege procedurile de lucru, stabilete ntinderea testelor si sonda(elor si stabilete data si
succesiunea interveniilor.
1>3. Enunul Cconstruirea unei strategii generale i o abordare detaliat n ceea ce privete natura,
durata i gradul de cuprindere preconizat al audituluiE definete+
a9 noiunea de planificare a misiunii de audit financiar6
b9 noiunea de orientarea misiunii de audit financiar6
c9 noiunea de analiza a informaiilor despre ntreprindere.
1>7. &aca in ntreprindere controlul intern este bine conceput si funcioneaz corect, auditorul+
a9 isi intensifica propriile sale controale asupra conturilor6
b9 nu se poate spri(ini pe controlul intern6
1)1 1)1 1)1 1)1 1)1 1)1 1)1 1)1 1)1 1)1 1)1
c9 isi reduce propriile sale controale asupra conturilor.
1>>. $rocurarea elementelor probante suficiente si (uste, este obiectul principal al etapei+
a9 controlul conturilor6
b9 aprecierea controlului intern6
c9 stabilirea opiniei.
"@@. 2pinia defavorabila se exprima cnd+
a9 auditorul nu este in msura sa exprime o opinie fara rezerve6
b9 limitarea ntinderilor lucrrilor sau incertitudinile sunt de aa natura nct auditorul nu este
in msura sa formuleze o opinie6
c9 dezacordurile cu conducerea ntreprinderii sunt semnificative si au o incidenta importanta
asupra bilanului contabil.
#U$(INS
$A('EA IN'AI F #&N'(&%U% FINAN#IA(
#A$I'&%U% I
#ontrolul financiar in (om+nia ****************************************************************************************************** -
%.1. 'onsideraii teoretice ....................................................................................................................
"
%.". &efiniie, clasificare, sfer de aciune i obiective ........................................................................)
%.".1. &efiniia activitii de control financiar......................................................................................)
%.".". 'lasificarea, sfera de activitate i obiectivele activitii de control financiar..............................
%.".".1. 'lasificarea dup momentul efecturii......................................................................................
%.".".". 'lasificarea dup structurile care l exercit ...........................................................................3
%.".".). 'lasificarea dup alte criterii..................................................................................................11
%.). 5unciile controlului financiar......................................................................................................1)
#A$I'&%U% II
&r6ani!area activit.ii de control financiar***********************************************************************************,;
%%.1. 2rganizarea activitii de control financiar al statului................................................................1.
%%. 1.1. 2rganizarea structurilor de control financiar
pe lng $arlamentul 4omniei .............................................................................................10
%%.". 2rganizarea structurilor de control financiar n sfera
de aciune a executivului............................................................................................................1>
%%.".1. Ministerul 5inanelor $ublice..................................................................................................1>
%%.".1.1. Anitatea 'entral de !rmonizare pentru
!uditul $ublic %ntern............................................................................................................"@
%%.".1.". &irecia ;eneral de 'ontrol 5inanciar
1)" 1)" 1)" 1)" 1)" 1)" 1)" 1)" 1)" 1)" 1)"
$reventiv..............................................................................................................................."1
%%.".1.). &irecia de !udit $ublic %ntern.............................................................................................""
%%.".1... !genia :aional de !dministrare 5iscal..........................................................................")
%%.".1.0. ;arda 5inanciara ................................................................................................................. ".
%%.".". !utoritatea :aional de 'ontrol............................................................................................"1
%%.".".1. 'orpul de 'ontrol al ;uvernului.........................................................................................."3
%%.). 2rganizarea structurilor de control financiar
la unitile economice.................................................................................................................."3
%%.).1. 2rganizarea activitii de control financiar n
cadrul instituiilor publice......................................................................................................"7
%%.).1.1. 2rganizarea activitii de control financiar
preventiv propriu..............................................................................................................."7
%%.).1.". 2rganizarea activitii de audit financiar
intern..................................................................................................................................">
%%.).". 2rganizarea structurilor de control financiar
n cadrul societilor comerciale..............................................................................................)@
%%.).".1. 2rganizarea activitii de control financiar
preventiv.............................................................................................................................)1
%%.).".". 2rganizarea activitii de control financiar
de gestiune...........................................................................................................................)1
#A$I'&%U% III
:etodolo6ia de e3ercitare a controlului financiar************************************************************************7C
%%%.1.?istemul metodologic de exercitare a controlului financiar.......................................................)3
%%%.1.1. Etapa programrii activitii de control financiar...................................................................)7
%%%.1.1.1. Elaborarea programului de control......................................................................................)7
%%%.1.1.". 4epartizarea i transmiterea obiectivelor
din program unitilor cu atribuii de control financiar.......................................................)7
%%%.1.".Etapa pregtirii aciunii de control financiar...........................................................................)>
%%%. 1.".1. ?tabilirea temelor controlului.............................................................................................)>
%%%. 1.".". !naliza general a temelor controlului...............................................................................)>
%%%. 1.".). ?tabilirea principalelor obiective ale controlului.
*ematica de control financiar...............................................................................................@
%%%.1.).Etapa efecturii controlului financiar.......................................................................................@
%%%. 1.).1. !daptarea obiectivelor tematice la condiiile
specifice ale activitii subiectului controlat.......................................................................1
%%%. 1.).". ?tabilirea surselor de informare necesare
efecturii controlului...........................................................................................................1
%%%. 1.).). ?electarea i aplicarea procedeelor i
tenicilor necesare realizrii controlului........................................................................... ."
%%%. 1.)... &eterminarea abaterilor i a deficienelor......................................................................... .0
%%%. 1.).0. ?tabilirea rspunderilor n sarcina
persoanelor vinovate.........................................................................................................0
%%%. 1... Etapa ntocmirii actelor de control....................................................................................... .7
%%%. 1.0. Etapa valorificrii constatrilor rezultate din
evaluarea controlului financiar.......................................................................................................... 01
1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1)) 1))
#A$I'&%U% I8
E3ercitarea controlului financiar*************************************************************************************************** =7
%<.l. Exercitarea controlului financiar de ctre structurile
cu atribuii de control financiar aparinnd statului...................................................................0)
%<. 1.1. Exercitarea controlului financiar de ctre 'urtea de 'onturi a 4omniei............................0)
%<. 1.". Exercitarea controlului financiar de ctre structurile
specializate ale Ministerului 5inanelor $ublice...................................................................1@
%<.1.".1 !genia :aionala de !dministrare 5iscala ........................................................................ 1@
%<.1.".". ;arda 5inanciara ............................................................................................................... 13
%<.". Exercitarea controlului financiar propriu..................................................................................3@
%<.".1. Exercitarea controlului financiar preventiv............................................................................31
%<.".1.1. Exercitarea controlului financiar preventiv delegat............................................................31
%<.".1.". Exercitarea controlului financiar preventiv propriu............................................................3"
%<.".". Exercitarea controlului financiar de gestiune.........................................................................30
$A('EA A D&UA
AUDI'U% FINAN#IA(
#A$I'&%U% 8
#onsideraii 6enerale GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG**GGG****G C?
<.l. &efinirea auditului financiar........................................................................................................3>
<. ". $aralela intre controlul financiar si auditul financiar................................................................3>
<. ). 2biectivele auditului financiar..................................................................................................7@
#A$I'&%U% 8I
Ima6ine fidela" riscuri si ra6 de semnificaie ***************************************************************************** D-
<%.l. %maginea fidela .........................................................................................................................7"
<%.". %mportanta relativa si riscurile auditului financiar ...................................................................7"
<%.".1. 4iscurile auditului financiar...................................................................................................7"
<%.".". %mportanta relative ............................................................................................................... 7.
<%.). $ragul de semnificaie.............................................................................................................. 70
<%.).1. ?istem semnificativ............................................................................................................... 71
<%.).". 'onturile semnificative......................................................................................................... 71
<%.).). $ragul de semnificaie........................................................................................................... 71
#A$I'&%U% 8II
Elemente ro0ante ) te>nici si roceduri de colectare **************************************************************** DD
<%%.l Elemente probante ....................................................................................................................77
<%%.1.1. 'aracteristicile elementelor
1). 1). 1). 1). 1). 1). 1). 1). 1). 1). 1).
probante....................................................................................77
<%%.". *enicile i procedurile de colectare a elementelor probante..................................................7>
<%%.".1.
*enica sonda(ului
............................................................................................................... 7>
<%%.".".
*enica observrii fizice
...................................................................................................... 7>
<%%.".).
$rocedura confirmrii directe
...............................................................................................
>@
<%%."...
*enica interviului
............................................................................................................... >@
<%%.".0.
*enica examinrii analitice
................................................................................................ >1
<%%.".1.
*enica testrii sistemelor si conturilor semnificative
........................................................ >"
<%%.".3.
*enica examinrii situaiilor financiare 8conturilor anuale9
.............................................. >"
<%%.".7.
$rocedura examinrii evenimentelor posterioare nciderii exerciiului financiar
.............. >)
#A$I'&%U% 8III
Succesiune lucr.rilor in misiunea de audit financiar******************************************************************* ?=
<%%%.l. !cceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit financiar.......................................>0
<%%%.". 2rientarea si planificarea misiunii de audit financiar.............................................................>0
<%%%.). !precierea auditului 8controlului9 intern................................................................................>1
<%%%.).1. 'oninutul controlului intern...............................................................................................>1
<%%%.).". 2biectivele aprecierii controlului intern..............................................................................>3
<%%%.).). %nsuficiena controlului
intern .............................................................................................>3
<%%%... 'ontrolul conturilor................................................................................................................>3
<%%%...1. 2biectivul controlului conturilor........................................................................................ >7
<%%%...". 'oninutul programului de control al conturilor................................................................. >7
<%%%...). Exercitarea controlului asupra conturilor........................................................................... >7
<%%%..... $rocedee si tenici de control a conturilor......................................................................... >>
<%%%.....1. <erificarea documentelor primare sub aspectul formei................................................... >>
<%%%.....". <erificarea documentelor primare sub aspectul coninutului lor ................................. 1@@
<%%%.0. 'ontrolul 8examinarea9 situaiilor financiare de sinteza
8bilanului contabil9............................................................................................................. 1@1
<%%%.1. ?tabilirea opiniei si redactarea raportului de audit financiar............................................... 1@1
<%%%.1.1. ?tabilirea opiniei............................................................................................................... 1@1
<%%%.1.". 4aportul de audit financiar............................................................................................... 1@"
#A$I'&%U% IE
'este 6rila GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG**G*,@;
1)0 1)0 1)0 1)0 1)0 1)0 1)0 1)0 1)0 1)0 1)0