Cuprins:

Partea I Aspecte teoretice

I. Documentarea Sectiunii C1/1 C1/9 Sisteme contabile si controalele
interne.


II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de
control intern al clientului conform cerintelor ISA 315 Identificarea si evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativa prin intelegerea entitatii si a mediului
sau.


III. Aide memoire pentru controalele contabile check list.


Partea a II-a - Studii de caz
I. Documentarea Sectiunii C - Sisteme contabile si controalele interne
Sisteme contabile si controalele interne


Controlul intern

Procesul conceput, implementat si mentinut de catre persoanele
insarcinate cu guvernanta, conducere si alte categorii de personal cu scopul de
a furniza o asigurare rezonabila privind indeplinirea obiectivelor unei entitati
cu privire la credibilitatea raportarii financiare, eficienta si eficacitatea
operatiunilor si conformitatea cu legile si reglementarile aplicabile (pct. 4, lit. c
ISA 315).
I. Documentarea Sectiunii C - Sisteme contabile si controalele interne
Sisteme contabile si controalele interne (continuare)


Conform art. 309 OMFP 3055/2009:

Controlul intern al entitatii vizeaza asigurarea:

! conformitatii cu legislatia in vigoare;

! aplicarii deciziilor luate de conducerea entitatii;

! bunei functionari a activitatii interne;

! fiabilitatii informatiilor financiare;
! eficacitatii operatiunilor entitatii;
! utilizarii eficiente a resurselor;

I. Documentarea Sectiunii C - Sisteme contabile si controalele interne
Obiectivele procedurilor de control:

- urmarirea inscrierii activitatii entitatii si a comportamentului personalului in
cadrul definit de legislatia aplicabila, valorile, normele si regulile interne;
- verificarea daca informatiile contabile, financiare si de gestiune comunicate
reflecta corect activitatea si situatia.





I. Documentarea Sectiunii C - Sisteme contabile si controalele interne

Controlul intern se aplica pe tot parcursul operatiunilor desfasurate de
entitate:

anterior realizarii operatiunilor
Exemplu: bugete;

in timpul operatiunilor
Exemplu: determinarea procentului de realizare fizica a productiei in curs
de executie; procentului de rebuturi;
la finalizarea operatiunilor
Exemplu: rentabilitatea, constatarea existentei conformitatii sau a
eventualelor anomalii care trebuie corectate.



I. Documentarea Sectiunii C - Sisteme contabile si controalele interne
Obiectivele auditului

- Auditorul trebuie sa inteleaga controalele interne relevante auditului, pentru
a ajuta auditorul sa identifica tipurile de potentiale denaturari.
- Confirmarea ca s-au inteles sistemele contabile si controalele interne se obtine
de auditor prin efectuarea de teste de parcurgere walk-through.
- Prin testarea acestor controale confirmam ca sistemul functioneaza potrivit
cerintelor.
- Consemnarea motivelor pentru care se acorda credibilitate acestor
controale in planificare, desfasurarea testelor de fond (daca se face un audit pe
baza de controale).
Planul de audit.pdf



I. Documentarea Sectiunii C - Sisteme contabile si controalele interne
II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului
contabil si de control intern al clientului conform cerintelor ISA
315 Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativa prin intelegerea entitatii si a mediului sau

Controlul intern

Masura in care controlul individual sau in combinatie cu altele este relevant
pentru audit depinde de rationamentul profesional al auditorului (A42 A65).




II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Controlul intern este conceput, implementat si mentinut pentru a
aborda riscurile identificare ale afacerii care ameninta atingerea oricaruia dintre
obiectivele entitatii, care se refera la:

credibilitatea raportarii;
eficienta si eficacitatea operatiunilor acesteia;
conformitatea.

Controalele pot fi impiedicate prin complicitatea a doua sau mai
multe persoane.





II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Conducerea poate incheia acorduri separate cu clientii, diferite fata de
clauzele standard cu consecinta in recunoasterea corecta a veniturilor.

Structura controlului intern in contextul IAS are 5 componente:

1. Mediul de control
Comunicarea si aplicarea valorilor de intergritate si etica
- participarea persoanelor insarcinate cu guvernanta;
- filosofia conducerii si stilul de lucru;
- structura organizatorica;
- atribuirea autoritatii si responsabilitatii;
- politici si practici de resurse umane.

Angajamentul privind competenta


II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Mediu de control => Probe de audit => Intervievari


Probele de audit pentru mediul de control se obtin prin intervievari.


Existenta unui mediu de control satisfacator poate fi un factor pozitiv atunci
cand auditorul evalueaza riscurile de denaturare semnificativa.

II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
2. Procesul de evaluare a riscurilor entitatii

3. Sistemul informational relevant pentru raportarea financiara si
comunicare

Sistemul informational pentru obiectivele de raportare financiara care
includ sistemul contabil, consta in proceduri si inregistrari concepute si stabilite
pentru a:

inregistra, procesa si raporta tranzactiile;
remedia procesarea incorecta a tranzactiilor;
colecta informatiile relevante pentru raportarea financiara;
respecta cadrul de raportare financiara.

II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
4. Activitatile de control

autorizarea;
revizuirea performantei;
procesarea informatiilor;
controale fizice;
segregarea sarcinilor.
5. Monitorizarea controalelor (evaluarea eficientei)

Utilizarea de informatii din comunicarile externe: plangeri, organe de control.


II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Aplicarea acestor 5 componente de auditori este descrisa la A69-A104
ISA 315, care furnizeaza informatii suplimentare.

Sistemul de control are componente manuale, precum:

- aprobari, revizuiri ale tranzactiilor, reconcilieri si urmarirea elementelor
nereconciliate.
Alternativ, acestea pot fi urmarite automat, caz in care inregistrarile in
format electronic inlocuiesc documentele tiparite.

Controalele din sistemele informatice sunt controale incorporate in sistemele
informatice.

Controalele manuale pot fi independente de cele informatice.

II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Sistemele informatice sunt benefice controlului intern al unei entitati
deoarece permit:

aplicarea consecventa;
cresterea oportunitatii, disponibilitatii, acuratetii informatiilor;
reduce riscul de evitare a efectuarii controalelor.
II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Totusi, sistemul informatic prezinta o serie de riscuri specifice:

increderea in sistem sau programe;
accesul neautorizat la date;

personalul IT dobandeste acces privilegiat;
modificari neautorizate de date din fisierele principale;
modificari neautorizate ale sistemelor si programelor;
interventia manuala neautorizata;
riscul de a pierde datele.

II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Elementele manuale ale controlului intern pot fi mai adecvate atunci cand se
impune rationament si discretie, spre exemplu:



tranzactii mari, neobisnuite sau non-recurente;
circumstante in care erorile sunt greu de definit, anticipat sau prevazut;
in monitorizarea eficientei controalelor automate.
II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Controalele privind acuratetea informatiilor generate de entitate pot fi
relevante pentru audit daca auditorul utilizeaza aceste informatii in conceperea
planului de audit.

Controalele interne pentru protejarea activelor de la achizitie, pe parcursul
utilizarii sau cedarii neautorizate, pot include controale referitoare la:

obiectivele de raportare financiara;

cat si la cele privind operatiunile.

Nu sunt relevante pentru audit si nu trebuiesc luate in considerare unele
controale ca:

- sisteme sofisticate de controale automate pentru a asigura eficienta si
eficacitatea pentru respectarea orarului de zbor la o companie aeriana.

II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Amploarea intelegerii controalelor

Evaluarea conceperii unui control ia in considerare masura in care controlul
(individual sau in combinatie) este capabil sa previna eficient, sau sa
detecteze si corecteze denaturarile semnificative.

Procedurile de audit prin care se face evaluarea:

intervievarea personalului entitatii;
observarea aplicarii controalelor specifice;
inspectarea documentatiei si raportarea;
urmarirea tranzactiilor prin intermediul sistemului informatic relevant pentru
raportarea financiara.
II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Intelegerea controalelor nu este suficienta pentru a testa eficienta lor
operationala.

Testele privind eficienta operationala a controalelor sunt descrise in detaliu in
ISA 330 Raspunsul auditorului la riscurile evaluate.

In elaborarea si efectuarea testelor controalelor, auditorul va obtine mai multe
probe de audit convingatoare.

II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Functia de audit intern

Poate fi relevanta pentru auditor daca natura responsabilitatilor si activitatilor
auditului intern este legata de raportarea financiara.

In cazul in care se apreciaza ca este relevanta aceasta functie, se aplica
prevederile ISA 610, si evalueaza:

obiectivele functiei auditului intern;
competenta tehnica a auditului intern;
daca va fi eficace comunicarea dintre auditul intern si auditul extern.

II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Pentru ca auditul extern sa utilizeze activitatea specifica a auditului intern,
ar trebui sa se efectueze proceduri de audit pentru a stabili gradul de
adecvare:

examinarea elementelor deja examinate de auditul intern;
examinarea altor elemente similare;
observarea procedurilor efectuate de auditul intern.
II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
Relatia dintre auditul intern si auditul extern

Obiectivele functiei auditului intern sunt stabilite de conducere si de
persoanele insarcinate cu guvernanta.

Desi obiectivele auditului intern si ale auditului extern sunt diferite, exista
similitudini in atingerea obiectivelor.

Indiferent de gradul de autonomie si obiectivitate al auditului intern, o
asemenea functie nu este independenta de unitate.


II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului

Utilizarea activitatii auditului intern:

discutarea cu auditul intern a planificarii muncii de audit;
citirea rapoartelor, consemnarilor, problemelor;
determinarea gradului de adecvare:

- obiectivitatii (fara partinire)

- competentei (cunostinte, aptitudini)
II. Revizuirea obiectivului Existenta si evaluarea sistemului contabil si de control
intern al clientului
III. Aide memoire pentru controalele contabile check list


Aide memoire pentru controalele contabile.docx
III. Aide memoire pentru controalele contabile check list
Partea a II a Studii de caz

Studiu de caz 1 - Verificare flux intrari - iesiri imobilizari corporale

Documentare flux intrari iesiri imobilizari corporale.docx

Test de control intrari - iesiri imobilizari corporale.xlsx



Studiu de caz 2 - Verificare flux personal - salarizare

Documentare flux personal-salarizare.docx

Test de control personal salarizare.xlsx
Partea a II-a Studii de caz



VA MULTUMESC
PENTRU ATENTIE!


ANA DINCA,
Vicepresedinte CAFR