Sunteți pe pagina 1din 17

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE


GESTIUNE SI AUDIT FINANCIAR
STUDIUL COMPARATIV PRIVIND AUDITUL
FINANCIAR EXTERN SI AUDITUL INTERN
CONDUCTOR TIINIFIC:
PROF.UNIV.DR. MUNTEANU VICTOR
MASTERANZI:
Mi!"#$ F%&i' ( I&'$)
S)*'#!* F%&i'* ( E%!'*
S)*' I&'!% ( O+i,i$
!-.'!"#$ Mi/*!%* ( Vi#)&i*
BUCURETI
0123
C U P R I N S
CAP.2 SISTEMUL I POLITICA FISCAL CADRU GENERAL DE ABORDARE.......0
1.1 Conceptul de sistem fiscal i finalitile acestuia..................................................................................................2
1.2 Justificarea legitimitii impozitului i consimirea la plata acestuia...................................................................4
1.3 Teorii contemporane privind fiscalitatea. Rolul acestora n determinarea opiunilor de politic fiscal.............4
CAP.0 DEFINIREA I CARACTERIZAREA EVAZIUNII FISCALE...................................4
CAP.3 EVAZIUNEA FISCAL5 6N ROM7NIA.........................................................................8
CONCLUZII.................................................................................................................................29
BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................2:
CAP.2 SISTEMUL I POLITICA FISCAL CADRU GENERAL DE ABORDARE
1.1 Conceptul de sistem fiscal i finalitile acestuia
Conceput iniial pentru a rspunde unor o!iective pur financiare ale statului" la care s#au
adugat ulterior" ca urmare a evoluiei societii umane" o serie de o!iective de natur economico#
social" sistemul fiscal este rezultatul g$ndirii" deciziei i aciunii factorului uman"%e&presie a
voinei politice a unei comuniti umane organizate" fi&at pe un teritoriu determinat i dispun$nd
2
de o autonomie suficient pentru a putea" prin intermediul organelor care o reprezint" s se
doteze cu o ntreag serie de reguli 'uridice i" n special" fiscale(.
1
)emersul tiinific de definire
a sistemului fiscal are n vedere cel puin dou a!ordri. *ntr#o prim a!ordare" sistemul fiscal
este vzut ca totalitatea impozitelor dintr#un stat. +stfel" sistemul fiscale este definit ca
reprezent$nd %totalitatea impozitelor i ta&elor provenite de la persoanele fizice i 'uridice" care
alimenteaz !ugetele pu!lice(.
2
*nscriindu#se pe linia aceleiai a!ordri" ali autori consider
sistemul fiscal ca reprezent$nd %totalitatea impozitelor instituite ntr#un stat" care#i procur
acestuia o parte cov$ritoare din veniturile !ugetare" fiecare impozit av$nd o contri!uie specific
i un anumit rol regulator n economie(.
3
,ficiena sau eficacitatea sistemului fiscal se apreciaz pe !aza capacitii acestuia de a
genera efectele scontate. *n funcie de ipoteza teoretic de la care se pornete %un impozit eficient
este fie un impozit neutru" fie un impozit care transcende cerina neutralitii i contri!uie la
atingerea strii de optim la nivelul societii(.
4
)ac se pornete de la ipoteza neutralitii" atunci eficiena sistemului fiscal se va aprecia
e&clusiv n funcie de capacitatea acestuia de a finana c-eltuielile statului" fr ca impozitul s
fie folosit ca instrument de influenare a condiiilor de funcionare a economiei" repartiiei
avuiilor sau structurilor sociale. Realitatea a demonstrat c impozitul nu este neutru i c mai
apropiat nevoilor de practic fiscal este teza impozitului intervenionist aplic$t cu o anumit
moderaie" din punct de vedere al nivelului impunerii i al surselor impuse. .mpozitul apare" deci"
ca un mi'loc de a corecta limitele mecanismului pieei i ca instrument al politicii
macroeconomice" contri!uind la e&ercitarea funciei de regularizare a statului" la stimularea
fenomenelor de economisire i de investire" n general" la construirea unei anumite structuri a
economiei. *n condiiile economico#sociale specifice fostelor ri din ,uropa Central i de ,st"
inclusiv din Rom$nia" n care concepia intervenionist n viaa social#economic a fost dus la
e&trem" s#a impus adoptarea" n construirea unui nou sistem fiscal" pe fondul democratizrii i
li!eralizrii economico#sociale" a acelor msuri care s in cont de faptul c sistemul fiscal
tre!uie s susin i s impulsioneze activitatea economic" iniiativa privat" protecia populaiei"
asigur$nd n acelai timp suficiente resurse pentru finanarea c-eltuielilor pu!lice.
1
/u0 /est" /il!ert Ti&ier" %)roit fiscal international(" 123" 1aris" 1445" p. 16" citat de 7. 8oan" %,conomie i finane
pu!lice(" ,ditura 1olirom" .ai" 2555" p.194
2
.. Condor " %)rept financiar (" ,ditura Regia +utonom %:onitorul ;ficial(" <ucureti" 1444" p.122
3
idem 1" p.194
4
3. +le&andru" %,ficien#ec-itate n materie fiscal(" Revista Tri!una ,conomic" nr.22=31 mai 2555
3
1.2 Justificarea legitimitii impozitului i consimirea la plata acestuia
.dealul natural" dar naiv" al contri!ua!ilului este de a nu suporta nici un impozit" acesta
fiind" ns" un ideal nerealiza!il. ,&istena impozitului este 'ustific$t de funcionarea oricrei
societi" funcionare care presupune anumite costuri ce tre!uie acoperite pe seama unor resurse
insuficiente. *n acest conte&t" impozitele pot fi considerate pli ale serviciilor de orice natur pe
care le asigur statul. )efiniiile date impozitului difer n funcie de modul n care acesta s#a
impus i a fost perceput" ntr#o etap sau alta a istoriei sale milenare. )e altfel" aceste definiii se
circumscriu teoriilor despre impozit care au fost emise n decursul vremii" conin$nd" fiecare" o
anumit 'ustificare a e&istenei acestuia. )e'a din secolul al >?...#lea" :ontes@uieu afirma c
%veniturile statului sunt o proporie pe care fiecare cetean o d din !unul su pentru a avea
sigurana alteia(. *ntr#o manier mai general" n anul 1A92" Josep- /arnier definea impozitul ca
fiindB %preul serviciilor redate i" n special" preul serviciului de securitate" serviciu de interes
universal" i prima de asigurare pltit pentru garania securitii" acest cuv$nt de securitate fiind
luat n sensul su general al garaniei proteciei" al dreptului 'ustiiei" al ordinii" al proprietii" al
li!ertii individuale" al independenei naionale" al e&ecutrii ec-ita!ile a legilor sau a
contractelor(.
6
*n literatura rom$neasc s#a cutat definirea c$t mai riguroas a impozitului" astfel"
%impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea unei persoane
fizice sau 'uridice la dispoziia statului" n vederea acoperirii c-eltuielilor pu!lice. +ceast
prelevare se face n mod o!ligatoriu" cu titlu definitiv Cneram!ursa!ilD i fr contraprestaie
direct din partea statului(.
9
1.3 Teorii contemporane privind fiscalitatea. Rolul acestora n determinarea opiunilor de politic
fiscal
Teoria economic i practica politic au impus" n timp" dou mari a!ordri fiscale" str$ns
legate de concepiile privitoare la rolul statului n economie. +cele teorii economice i doctrine
politice care se a&eaz pe stimularea li!erei iniiative" cu meninerea unui rol redus al statului n
economie sunt" n mod clar" adeptele unei fiscaliti reduse" consider$nd c orice form
suplimentar de impunere nseamn" de fapt" reducerea capacitii private de decizie pentru
investiie i consum" decizie considerat a fi" din start" mult mai eficient dec$t cea a statului
%nivelator(.
6
Josep- /arnier" %Trat$t de finane(" 1A92" citat de 1. <rezeanu" %1resiunea fiscal Econcept" indicatori" efect la
nivel macro i microeconomic(" Revista %3inane" <nci" +sigurri(" nr.F#A" 144A
9
.. ?crel" %3inane pu!lice(" ,diia a .?#a" ,ditura )idactic i 1edagogic" <ucureti" 2553" p.36A
4
;!inerea impozitului optimal i#a condus pe neoclasici la ela!orarea teoriei %superioritii
impozitului direct asupra impozitului indirect(. 2n impozit direct pe venit este" n mod colectiv"
prefera!il unui impozit indirect pe c-eltuieli. *n plus" acest impozit direct tre!uie s fie c$t mai
progresiv" pentru a fi 'ust din punct de vedere social. )ac" dimpotriv" statul utilizeaz cu
precdere impozitul pe c-eltuieli" atunci tre!uie avut n vedere faptul c acesta este generator de
distorsiuni fiscale(" datorit fenomenului de translaie pe care l ocazioneaz i care este de natur
s pertur!e ec-ili!rul pieei.
CAP.0 DEFINIREA I CARACTERIZAREA EVAZIUNII FISCALE
,vaziunea fiscal constituie la momentul prezent un fenomen economic i social
comple&. ,ste necesar" pentru toate statele lumii" ca urmrile nocive ale acestui fenomen s fie
limitate" micorate" s#i piard din anvergur" n condiiile n care a devenit clar pentru toat
lumea c ele nu pot fi eradicate. ,vaziunea fiscal are un efect direct i nent$rziat asupra
nivelurilor ncasrilor fiscale" fapt ce conduce nemi'locit la dezec-ili!re n mecanismele pieei"
precum i la m!ogirea" n mod ilicit" a practicanilor acestei metode de nelciune ce afecteaz
statul i n ultim instan" pe fiecare dintre noi" contri!ua!ili oneti. ,&ist$nd mai multe
interpretri" denumiri i accepiuni ale acestui fenomen" este normal ca el s fie i greu de definit.
Gunt utilizate sintagme de genul %fraud" fraud ilegal" evaziune internaional" fraud legal"
fraud prin lege" economie su!teran(. 7u doar terminologia constituie un element de confuzie"
ci i legea am!igu" grania dintre licit i ilicit fiind foarte fragil.
Hegea nr. AF din 1A octom!rie 1444" pu!licat n :onitorul ;ficial nr.244 din
24.15.1444" n primul su articol" consider evaziunea fiscal ca fiind %sustragerea prin orice
mi'loace" n ntregime sau n parte" de la plata impozitelor" ta&elor i a altor sume datorate
!ugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale e&tra!ugetare de ctre persoanele
fizice i persoanele 'uridice rom$ne sau strineI(.
F
:otivele pentru care n Rom$nia acest fenomen este greu de mpiedicat i cuantificat sunt
comple&e i numeroase" printre ele put$nd fi amintiteB multiplele imperfeciuni i particulariti n
domeniul legislaiei fiscale" organizarea activitii fiscale" nefolosirea metodei conta!ilitii
naionale pentru evidena macroeconomic" evaziunea masiv realizat de diferite grupuri de
interese i ageni economici aparui doar pentru a !eneficia de lacunele legilor" lipsa unui cod
fiscal" principiul confidenialitii !ncilor .a.
F
Hegea nr. AF din 1A octom!rie 1444
6
*n Rom$nia nu se poate spune c evaziunea fiscal a fost importat" ns acest fenomen este
o urmare a situaiei economice" a permisivitii autoritilor" a grupurilor de interese ce i
urmresc afacerile proprii su! o!lduirea unor guvernri trecute ori prezente" a nivelului de trai al
ma'oritii cetenilor" a gradului de civilizaie" cultur i contiina civic" i mai ales" a
politicilor fiscale agresive i c-iar e&agerate uneori duse de ctre autoriti. 7u degea!a s#a
constatat" n timp" prin intermediul e&perienei" c un sistem fiscal nu este eficient ori potrivit n
funcie de nivelul mare al ncasrilor ci de gradul n care acesta este acceptat de contri!ua!il" fie
el persoan fizic ori 'uridic. G#au dezvoltat n timp numeroase mi'loace pentru a ocoli plata
o!ligaiilor fiscale" ns cei ce le utilizeaz pot fi mprii n dou c$tegoriiB cei care" e&ploateaz
insuficienele actelor normative din domeniu i cei care utilizeaz procedee ilicite. ,vaziunea
fiscal legal este o aciune a contri!ua!ilului de a ocoli legea" recurg$nd la o com!inaie
neprevzut de lege i deci %tolerat( prin scpare din vedere. Guportul legal al acestora este dat
de principiul c ceea ce legea nu interzice este permis. +rt.4A3 din Codul Civil Rom$n de
e&emplu prevedeB %conveniile tre!uie interpretate n sensul cel mai favora!il de!itorului(.
3aptele de evaziune fiscal !azate pe interpretarea favora!il a legii cel mai frecvent folosite
suntB
1. .nvestirea unei pri a profitului realizat n ac-iziii de !unuri pentru care statul acord
faciliti" dei utilitatea acestora nu este aceeai cu cea g$ndit de legiuitor" n scopul creterii
economice i dotrii cu te-nologie modern Ce&empluB autoturismeleD. 3olosirea n anumite limite
a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice" indiferent dac acestea au avut loc sau
nuJ
2. Gcderea din venitul impoza!il a c-eltuielilor de protocol" reclam i pu!licitate E mult mai
mari dec$t cele care rezult din aplicarea cotelor legaleJ
3. 2nii ageni economici constituie fonduri de amortizare sau de rezerv mult mai mari dec$t ar fi
'ustificat din punct de vedere economic" diminu$ndu#se astfel cuantumul venitului impoza!ilJ
4. *ntocmirea unor acte de plat a unor sume de !ani din venituri pentru ac-iziionarea unor
utila'e" maini" materii prime sau alte !unuri" neprimite n realitate" pentru ca dup e&pirarea
perioadei de impunere s#i fie returnate sumele pltite fictiv" cu consecina diminuarii
impozituluiJ
,vaziunea fiscal ilicit se poate defini ca fiind o aciune contient a contri!ua!ilului ce
violeaz o prescripie legal cu scopul de a nu plti o!ligaiile fiscale cuvenite. *n acest scop se
recurge la diminuarea o!iectului impoza!il sau folosirea altor ci de sustragere. 3rauda fiscal
presupune" dincolo de o violare a spiritului legii i a inteniei legiuitorului" o nclcare direct i
9
deli!erat a regulilor impuse pentru sta!ilirea i plata impozitului. +stfel" este cazul disimulrii
materiei impoza!ile prin a!sena declaraiei de impunere sau prin operaii fictive ori de creare de
societi fictive. )eterminarea tuturor procedurilor prin care se poate sv$ri evaziunea fiscal
frauduloas nu este posi!il" dar din e&perienele acestui gen de cazuri se pot enumera" ntre
alteleB
1. *nregistrrile n conta!ilitate efectuate astfel nc$t rezultatele s fie micorateJ
2. .ntroducerea n ar prin intermediul firmelor fantom de mrfuri din import fr acte de
provenien pentru a fi sustrase de la plata o!ligaiilor fiscaleJ
3. 7edeclararea tuturor mrfurilor n vam sau prin su!evaluarea acestora" urmat de
valorificarea lor la preurile pieiei i sustragerea astfel de la plata n ntregime a ta&elor vamaleJ
4. *nregistrarea parial a veniturilor realizate fie prin nentocmirea documentelor de eviden
primar" fie prin nscrierea n acestea a unor date nereale cu privire la pre" c-eltuieli" cantiti etcJ
6. *nscrierea unor preuri=valori" c-irii" do!$nzi" garanii materiale mai mici dec$t cele reale n
diferite contracte nc-eiate de contri!ua!il C de v$nzare#cumprare a unor !unuri mo!ile sau
imo!ile" de furnizare de mrfuri" de sponsorizare a unor activiti" de nc-iriere ori concesionare
la sau de la alte persoane fizice sau 'uridice a unor fonduri de comer de mprumut sau de credit
cu o anumit do!$nd sau n anumite condiii oneroase etcDJ
9. 7ecuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera T?+ n !aza de calcul a ta&ei sau
necuprinderea n T?+ a tuturor facturilorJ
F. 7eevidenierea i nevirarea T?+ aferent avansurilor ncasate de la clieniJ
A. Gustragerea de la plata T?+ aferent importului de !unuri prin prezentarea n vam a unor acte
fictive de donaie ori facturi e&terne su!evaluate precum i neincluderea n deconturi a T?+
am$nat la plata n vamJ
4. *nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictiveJ
15. 7e'ustificarea cu documente legale a nregistrrilor n evidena conta!ilJ
11. *nregistrarea n conturi personale a unor pri din !eneficiuJ
3rauda fiscal este un fenomen n primul r$nd social" ea reflect$nd prin procedeele sale
at$t structura societii c$t i nivelul te-nic al sistemului fiscal al acesteia. .ndiferent de locul
ocupat pe scara social" contri!ua!ilul evazionist folosete cele mai diverse te-nici de la cele
elementare" p$n la cele mai sofistic$te. :ultitudinea de impozite i ta&e pe care tre!uie s le
suporte contri!ua!ilul E persoana fizic ori 'uridic E dar mai ales mrimea e&agerat a acestora"
a condus de#a lungul timpului la identificarea de ci pe c$t de ingenioase i de eficiente pentru
F
practicant" pe at$t de nocive pentru colectori" dar i pentru noi toi" n ultim instan C pentru
societate i pentru piaa intern n generalD.
1utem concluziona astfel c" pe de o parte" prin incriminarea faptelor de evaziune fiscal
sunt aprate relaiile sociale care asigur desfurarea normal a unei activiti reglementate prin
lege" cea de formare a !ugetului de stat Ci nu numaiD pe calea ta&elor i impozitelor" iar pe de alt
parte" prin incriminri sunt aprate i relaiile sociale privitoare la patrimoniul statului ca
patrimoniu pu!lic.
,vaziunea fiscal const" deci" n totalitatea procedeelor legale ori nelegale prin
intermediul crora contri!ua!ilii persoane fizice sau 'uridice sustrag parial ori integral materia
lor impoza!il de la plata o!ligaiilor sta!ilite prin lege" nclc$nd nu doar un act normativ
o!inuit ci nsi C&'")i)$;i* R&<='i!i" care prevede c %#!).;!'ii *$ &-%i>*;i* ,! * #&')i-$i,
?i' i<?&@i)! Ai )*B!, %* #/!%)$i!%i%! ?$-%i#!.(
CAP.3 EVAZIUNEA FISCAL5 6N ROM7NIA
,vaziunea fiscal constituie un fenomen economico#social e&trem de nociv" aa cum am
mai spus" iar permisivitatea legislativ" precum i cea a autoritilor competente" coro!orate cu un
grad al fiscalitii e&trem de ridica t" mai ales pentru o ar n tranziie ctre economia de pia
autentic" via!il" real au condus la crearea unui mediu propice dezvoltrii practicilor
evazioniste. Corupia instituionalizat" premis a evaziunii fiscale nu doar c ofer protecie
acestei maladii economice i sociale" !a c-iar o susine" o ncura'eaz" profit de pe urma ei"
o!in$nd at$t foloase materiale" c$t i c$tig$nd capital electoral" am$n$nd msuri drastice n
privina unor societi cu datorii e&trem de mari numai pentru a n!ui eventualele proteste
sindicale sau pentru a satisface clientela politic. ;portunitile oferite de procesul sc-im!rii"
coro!orate cu insuficiena controlului legal" au favorizat mai ales criminalitatea orientat spre
profit" care are tendina de a do!$ndi un caracter glo!al" e&ploziv i organizat" pre'udiciind
societatea n ansam!lul su" structur$ndu#se i multiplic$ndu#se nencetat" concretiz$ndu#se n
fapte penale de o mare comple&itate i diversitate su! aspectul numrului de participani"
metodelor folosite" pre'udiciilor cauzate i instituiilor vizate. )intre cauzele care au dus la
proliferarea evaziunii fiscale fac parteB
*nt$rzierile" tergiversrile adoptrii unor acte normative moderne" eficiente mpotriva
acestui dezastruJ
+pariia t$rzie a Hegii evaziunii fiscaleJ
Hipsa unui cod fiscalJ
A
; legislaie" care" dei tardiv ca moment de aparitie i permisiv" a condus la nenumrate
neinelegeri ale sale i am!iguiti J
; fiscalitate ridicat relativ la posi!ilitile contri!ua!ilului rom$n o!inuitJ
,&istena unui sistem de prevenire a ilegalitilor" de control i de sancionare" av$nd
oameni sla! pregtii" prost informai" ec-ipai" remunerai i implicit corupiJ
.nsuficiena educaiei ceteneti i fiscale.
7ivelul evaziunii fiscale identificate n Rom$nia se situa" n sume a!solute" la 319.499"9
milioane lei pentru trimestrul . al anului 1446. 1rivit n dinamic" evaziunea fiscal a sczut fa
de aceeai perioad a anului precedent cu 45"2K. )up unele aprecieri ale Curii de Conturi"
evaziunea fiscal nregistrat n144F reprezenta un volum de cel puin 24.555 miliarde lei" iar cea
din 144A unul de apro&imativ 45.555 de miliarde lei. 3a de produsul intern !rut" evaziunea
fiscal reprezenta" n144F" apro&imativ 15K" n144A se menine apro&imativ la acelai nivel" iar
fa de !ugetul consolidat al statului" reprezenta apro&imativ 35K n anul 144F i circa 32K n
anul 144A.
A
1e parcursul anului 144F" organele specializate ale :inisterului de 3inane au efectuat un
numr de F41.466 de aciuni de verificare a su!iecilor economici. G#au identificat 2A6.614 de
cazuri de evaziune fiscal" reprezent$nd circa 1.A14 mld. de lei" corespondente a 5"9K din 1...<
al aceluiai an i 4"3K din veniturile !ugetare. :a'oritatea acestei valori provine de la societile
comerciale cu capital privat i mi&t Ccca.69KD" iar 42K de la societile comerciale cu capital de
stat i al regiilor autonome. *n anul 144F" rata cazurilor de evaziune fiscal" n totalul
verificrilor" a crescut la 3A"6K" fa de 31 K n anul 1449.
)irecia de Com!atere a Criminalitii ,conomico#3inanciare din cadrul ./1 a oferit
urmtoarele date corespunztoare lunii fe!ruarie 1444B poliitii au controlat peste 3555 de centre
en#gross i peste 15.555 de firme n vederea prevenirii i com!aterii evaziunii fiscale" a
comerului cu mrfuri de contra!and i a altor nclcri ale legislaiei economice n sectorul
privat. Ha nivelul ntregii ri au fost descoperite 1.4F1 de infraciuni de evaziune fiscal i 1.1.42
de infraciuni la Hegea privind prote'area populaiei mpotriva unor activiti comerciale ilicite. *n
luna mai 1444" acelai departament din cadrul 1oliiei" mpreun cu comisarii /rzii 3inanciare"
au descoperit n urma controalelor peste 1555 de infraciuni de evaziune fiscal" valoarea
amenzilor fiind de peste 4 miliarde de lei.
*n primul semestru al anului 2555 pre'udiciul adus !ugetului de stat de unii ageni
economici care comercializeaz produse petroliere a fost de peste 1555 de miliarde lei prin
A
T.?ascu <ar!u" %<ugetul statului i agenii economici(" ,ditura )idactic i 1edagogic" <ucureti" 144F" p.123
4
cesionarea societilor respective cu toate o!ligaiile fiscale ctre persoane fizice" de regul de
cetenie strin" care nu au putut fi identificate.
1otrivit estimrilor reprezentanilor asociaiei patronale din domeniul produciei i
comercializrii alcoolului i !uturilor alcoolice" n anul 2555" A5K din producia de alcool a
Rom$niei se desface pe piaa neagr" mai mare cu 25K dec$t n 1444. *ntr#o scrisoare a
Romferment adresat fostului ministru de 3inane" )ece!al Traian Reme" se preciza c situaia
economic i financiar a societilor comerciale productoare de alcool i !uturi alcoolice este
deose!it de grea i cerea ministrului msuri urgente pentru diminuarea produciei ilicite de alcool
i micorarea presiunii fiscale asupra firmelor legal nregistrate. Toate msurile adoptate de
/uvern nu au dus deloc la rezultatele scontate. )impotriv" pe de o parte" numrul evazionitilor
este n continu cretere" iar pe de alt parte nlesnirile acordate la plata o!ligaiilor !ugetare s#au
dovedit total ineficiente" pe fondul incoerenei legislative i a presiunii fiscale" astfel nc$t
datoriile productorilor cinstii continu s creasc" iar ealonrile de plat nu pot fi respectate"
duc$nd la pr!uirea acestora.
*n primul r$nd c fa!ricile ilegale de alcool nu doar c urmresc un c$tig rapid i i
desfoar activitatea pentru numai 2#3 luni" iar apoi i mut sediile n alte zone ale rii pentru a
nu fi descoperite" dar pericliteaz i vieile consumatorilor" produsele lor nerespect$nd n general
nici o norm sanitar de igien sau de producie" i aceasta tocmai pentru c sunt greu de depistat.
*n afar de aceste pre'udicii aduse statului i sntii consumatorilor" piraii fac o concuren
neloial nu numai prin v$nzarea la preuri foarte sczute dar i utiliz$nd mrci nregistrate ale
altor productori consacrai.
*n dorina de a ncura'a dezvoltarea sectorului privat i cu precdere a ntreprinderilor
mici i mi'locii" atragerea de capital strin" dezvoltarea i modernizarea unor sectoare" autoritile
post decem!riste au acordat multiple faciliti diverilor ntreprinztori. ;rdonana de urgen
nr.24 din 35 septem!rie 144A" completat i modificat prin Hegea nr.25=1444" privind regimul
zonelor defavorizate" specific faptul c societile comerciale cu capital ma'oritar privat"
persoane 'uridice rom$ne precum i ntreprinztorii particulari sau asociaii familiare care i au
sediul i i desfoar activitatea n zona defavorizat" !eneficiaz pentru investiiile nou create
de urmtoarele facilitai importanteB scutirea de la plata ta&elor vamale i a T?+ pentru
mainile" utila'ele care se import n vederea efecturii de investiii n zon" restituirea ta&elor
vamale pentru materii prime" piese de sc-im! necesare produciei proprii n zon" scutirea de la
plata impozitului pe profit.
4
1resa scris i audiovizual a semnalat c inteniile guvernanilor au
4
;rdonana de 2rgen nr. 24 din 35 sept. 144A" completat i modificat prin Hegea nr.25=1444
15
fost speculate de ctre unii ageni economici care au recurs la practici de evitare a plii datoriilor
fiscale ctre stat" printre careB
1. Transferarea formal a activitii unei societi de'a e&istente ntr#o alt localitate pe o societate
dintr#o zon defavorizat n scopul o!inerii respectivelor facilitiJ
2. )eclararea produciei realizate de o societate cu sediul ntr#o zon ce nu profit de faciliti ca
fiind rezultatul activitii unei societi cu sediul ntr#o zon defavorizat.
*n urma inventarului efectuat de :inisterul Hucrrilor 1u!lice i +mena'rii Teritoriului
s#a a'uns la concluzia c 25K din locuinele construite n Rom$nia ntre anii 1442 E 144A sunt
ilegale CneautorizateD. +ceasta nseamn c numai domeniul construciilor de locuine contri!uie
cu apro&imativ 14555 miliarde la economia su!teran a Rom$niei. 1entru ca ta!loul s fie
complet" adugm i evaziunea fiscal de peste 955 de miliarde lei %curai( calculai ca diferena
dintre ta&a pe valoarea adugat declarat i valoarea real. *n medie" proprietarii i firmele
declar doar 15K din valoarea real a investiiei.
2n fapt c$t se poate de grav este totodat acela al 'ocurilor de norocJ dup cum se tie
Rom$nia are o legislaie e&trem de permisiv i n acest domeniu foarte atractiv at$t pentru
pasionaii acestui gen de distracii" c$t mai ales pentru cei ce patroneaza astfel de afaceri. ,ste
!inecunoscut c" dei fiind o ar cu un nivel de trai e&trem de sczut" Rom$nia avea" p$n acum
c$iva ani" numai n <ucureti un numr at$t de mare de cazinouri" nc$t densitatea lor pe cap de
locuitor o depea pe cea din Has ?egas. +cest gen de localuri sunt patronate n general de
ceteni strini" marea ma'oritate function$nd ilegal" i pentru perioade scurte de timpJ nu o dat
surse din 1oliie au susinut ipoteza conform creia e&ist organizaii teroriste internaionale
susinute cu fonduri de ctre ceteni strini de origine ara!" patroni ai afacerilor mai sus
menionate" afaceri care n aparen sunt curate. +stfel de localuri sunt foarte greu de verificat" ca
s nu mai spunem c pot fi utilizate n scopul splrii !anilor provenii din aciuni ilicite.
,vaziunea fiscal este foarte uor de practicat n astfel de %investiii(J verificrile
organelor de control sunt greu de fcut" ca s nu mai vor!im de corupti!ilitatea anc-etatorilor. *n
general cauza principal a lipsei eficienei organelor a!ilitate o constituie corupia de la nivelurile
cele mai nalte" care nu permite desfurarea unor anc-ete sau controale o!iective i eficiente.
; alta situaie aparte apare atunci c$nd veniturile datorate statului se diminueaz datorit
pirateriei i nclcrii dreptului de autor" mai ales n ceea ce privete produciile audio i video
rom$neti i strine. 1iraii copiaz fr a deine drepturi de autor diverse produse de pe pia" pe
care le v$nd mai ieftin dec$t productorul autentic" c$tig$nd astfel sume fa!uloase" pre'udiciind
firmele serioase de producie" dar i statul rom$n ntruc$t o afacere ilegal n nici un caz nu va fi
11
declarat de !unvoie la 3isc" pentru a fi impozitat. 1ierderile cauzate n Rom$nia de nclcarea
drepturilor de autor n domeniul 'ocurilor de calculator" n cel muzical" al filmelor i al crilor s#
au cifrat n anul 2555 la 26"4 milioane de dolari" se arat ntr#un raport al .nternational
.ntellectual 1ropert0 +lliance C..1+D. +utoritile rom$ne ncearc s diminueze fenomenul"
contientiz$nd sumele fa!uloase pierdute de agenii economici i implicit i de stat. 1oliia
Rom$n i ;ficiul Rom$n pentru )repturile de +utor" cu spri'inul <G+" au efectuat de la
nceputul anului 2551 peste o sut de controale. +u fost constatate astfel nclcri ale drepturilor
de autor n materia programelor de calculator n aproape toate situaiile. +cest lucru reprezint o
cretere de 65K fa de aceeai perioad a anului trecut. Constatarea unui numr at$t de mare de
infraciuni se datoreaz" pe de o parte" specializrii poliitilor i inspectorilor ;R)+" pe de alt
parte" e&tinderii zonei geografice de aciune a acestora.
2n alt fenomen negativ" privit de unii ca o afacere este i traficul cu maini furate ori
cumprate cu acte n regul din alte ri. Hegea a oferit mult timp portie de scpare pentru
neplata ta&elor vamale ori a impozitelor pe aceast categorie de produseJ cei care deineau
fundaii sau asociaii non#profit sau organizaii non#guvernamentale aveau dreptul la numeroase
faciliti fiscale n ceea ce privete introducerea n ar de autoturisme. ,&ist posi!ilitatea
recarosrii Co main era introdus n vam su! prete&tul recarosrii alteia" se ntocmea
documentaia necesar" se pstrau numerele de nmatriculare i nici o ta& nu era pltitD" a
introducerii de maini fr ta&e pentru cetenii cu du!l cetenie Cdintre care una rom$nD sau
repatriai" acetia la r$ndul lor put$nd apoi s le v$nd ori s cesioneze dreptul de folosin asupra
lor Cde fapt o v$nzare mascatD. )eintorii fundaiilor i organizaiilor respective puteau astfel s
i aduc maini personale fr a plti ta&e vamale" c-iar dac acestea nu erau utilizate n scopuri
civice" carita!ile etc." aa cum era normal n spiritul legii care oferea respectivele faciliti. )ac
de e&emplu vama medie la o maina de m$na a doua" de clasa mi'locie este de 1655 L la numai
1555 de maini pre'udiciul adus statului este de 1"6 milioane L" n condiiile n care cifra de 1555
corespunde" la nivelul ntregii ri la doar 6#9 zile.
Corupia care macin societatea rom$neasc la momentul de fa a devenit una c$t se
poate de agresiv. :ari societi de stat sau regii autonome nu#i pltesc datoriile ctre stat"
nfptuind deci" evaziune fiscalJ nimeni nu este" ns" tras la rspundere" nu se e&ecut silit nici o
datorie" aa cum se face" de e&emplu" cu datornicii" consumatorii individuali i fr aprare.
+ceast modalitate de aciune are drept raiune pstrarea capitalului politic" ns ea este c$t se
poate de nociv i de pgu!oas" at$t pe termen lung c$t i pe termen scurt. *n concluzie putem
spune c autoritile competente ar tre!ui s dovedeasc profesionalism" cura'" druire n munca
12
lor" pentru c numai efortul lor ngemnat poate reduce considera!il acest adevrat flagel care
este evaziunea fiscal. )in categoria acestor autoriti fac parte /arda 3inanciar" )irecia
general a finanelor pu!lice i controlului financiar de stat" )epartamentul de com!atere a crimei
organizate i serviciul economic din cadrul 1oliiei" departamente economice ale serviciilor
secrete.
:inisterul 3inanelor 1u!lice" ca organ al administraiei pu!lice centrale de specialitate cu
atri!uii de administrare general a finanelor pu!lice" are urmtoarele competene cu privire la
controlul fiscal i com!aterea evaziunii fiscale" atri!uii pe care le e&ercit prin intermediul
organelor din su!ordinea saB
,la!oreaz proiecte de acte normative cu privire la procedurile de control fiscal"
com!aterea i sancionarea evaziunii fiscaleJ
,&ercit prin organele sale de specialitate controlul asupra activitilor financiare a
agenilor economici" urmrind sta!ilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a o!ligaiilor
financiare i fiscale fa de statJ
,&ercit prin organele sale de specialitate" controlul operativ i inopinat n legtur cu
aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale i vamaleJ
+cioneaz prin mi'loace specifice pentru com!aterea evaziunii fiscale i a corupiei.
/arda financiar este un corp de control financiar specializat al statului" militarizat" care
funcioneaz n cadrul :inisterului 3inanelor 1u!lice. +ceast autoritate efectueaz controale
operative i inopinate pentru constatarea nclcrii legilor fiscale" a reglementrilor vamale" a
normelor de comer i de circulaie i serviciilor" urmrind identificarea i sancionarea evaziunii
fiscale" a activitilor de contra!and i a altor fapte nepermise de lege.
1otrivit prevederilor Hegii nr. 35=1441" privind organizarea i funcionarea /rzii
3inanciare" coro!orate cu prevederile ;rdonanei de /uvern nr.F5=144F" privind controlul fiscal"
comisarii /rzii 3inanciare au urmtoarele atri!uii
15
B
G efectueze controale n localurile i dependinele n care se produc" se depoziteaz" se
comercializeaz !unuri sau se desfoar activiti care fac o!iectul impozitriiJ
G verifice e&istena i autenticitatea documentelor 'ustificative pe timpul transportului
precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie" prestri servicii" acte i fapte de
comerJ
G verifice evidena primar i conta!il i orice alte documente sau nscrisuri din care
rezult modul de ndeplinire a o!ligaiilor fiscale" s constate fapte de evaziune fiscal i s
15
Hegea nr.35=1441" coro!orat cu prevederile ;rdonanei de /uvern nr. F5=144F
13
sta!ileasc" potrivit legii" o!ligaii de plat ctre !ugetul de stat" !ugetele locale sau !ugetele
fondurilor speciale.
CONCLUZII
,vaziunea fiscal este vectorul rezultant al defectelor" inadvertenelor" permisivitii unei
legislaii imperfecte i n mod nefericit asimilate" cu aplica!ilitate defectoas i greoaie" cu
structuri pline de oportuniti i neprofesioniti urmrindu#i c$tigurile personale. Mi fiscalitatea
e&cesiv provoac evaziune. Mi nivelul de trai i contiina pu!lic" i cultura civic intrat"
eventual" n memoria colectiv" toate acestea constituie tot at$tea elemente nuanate dar
importante n cadrul studierii" analizei" identificrii soluiilor de com!atere a flagelului care n
ultim instan ncalc unul dintre principiile eseniale ale constituiei oricrui stat de dreptB %n
faa legii toi cetenii sunt egali(.
2na dintre cele mai dificile pro!leme" adus n faa opiniei pu!lice de pres" pro!lema
care se adreseaza at$t organelor fiscale c$t i 'uritilor" este identificarea i cunoaterea numrului
foarte mare de acte normative care instituie o!ligaii fiscale i prevd detalii privind aezarea
impunerii i totodat prelevarea. +m!iguitatea" contradiciile i insta!ilitatea sunt cuvintele de
ordine n definirea cadrului legislativ n domeniu" iar consecina fireasc a unei astfel de situaii
este lipsa de corelaie ntre soluiile date de diverse instane n 'udecarea diferitelor litigii av$nd
tangen cu su!iectul pe care l dez!atem n prezenta lucrare.
+a cum n orice tiin teoria tre!uie s fie relaionat natural i eficient cu practica" tot
aa i n acest domeniu elementul legislativ i cel instituional tre!uie s fie ntr#o
interdependen profesionist i productiv. ,ste necesar unificarea legislaiei financiar#fiscale
prin ela!orarea i adoptarea unui Cod 3iscal" n care s fie reglementate unitar o!ligaiile fiscale"
procedura de sta!ilire i impunere a lor" o!ligaiile i drepturile contri!ua!ililor" precum i ale
organelor fiscale" contraveniile i infraciunile" precum i alte sanciuni n concordan strict cu
prevederile constituionale.
1rintre msurile ce se pot lua sau elemente ce ar putea fi continute de viitoare acte
normative n domeniu se pot nscrieB
Corelarea sistemului fiscal cu realitile socio#economice i eventual realizarea unor
strategii fiscale de minimum 4 ani" perioade pentru care cuv$ntul de ordine s fie sta!ilitateaJ
+plicarea unei fiscaliti difereniate" adaptate fiecrui sector de activitate economic" de
asemenea conform respectivei strategii" aceast msur fiind e&trem de util n condiiile lipsei
iniiale de capitalJ
14
*n urma acestor strategii supuse principiului pu!licitii" s fie urmrit dezvoltarea c$te
unui domeniu de interes social" prin aplicarea unor niveluri de fiscalitate sczute pentru
respectivul domeniuJ
:icorarea numrului c-eltuielilor nededucti!ile atunci c$nd se calculeaz profitul
impoza!il" n mod gradualJ
Redimensionarea !azei impoza!ile n ceea ce privete contri!uiile la fondurile speciale
care n prezent creaz dificulti n direcionarea reformei impozitului pe profit" deoarece sunt
numeroase i nu in cont de situaia economic a pltitorilor.
2tilizarea unor modaliti de ram!ursare a T?+ mai eficiente pentru v$nzrile de !unuri
i prestrile de servicii n favoarea persoanelor fizice nerezidenteJ
,liminarea tratamentelor prefereniale n ceea ce privete o!ligaiile de plat ctre !ugetul
de stat i orice alt fel de o!ligaii fiscaleJ
)istri!uirea plii ta&elor i accizelor ntre productorii i comercianii de !uturi
alcoolice i igri" astfel nc$t s se responsa!ilizeze comercianii finali at$t cu privire la originea
produselor v$ndute c$t i la plata contri!uiilor ctre statJ
;rganizarea unui sistem informatic integrat privind contri!ua!ilii de orice fel i istoricul
lor fiscal Cinclusiv locurile de munc anterioare" salariile o!inute" impozitele pltite" codul fiscal
personalDJ
.ntroducerea aceluiai sistem informatic n stare s coreleze activitile de colectare de
fonduri cu cele ale trezoreriilorJ ela!orarea prevederilor necesare pentru implementarea dosarului
fiscal pentru persoanele fiziceJ toate aceste msuri vor conduce la descura'area muncii la negruJ
+nularea facilitilor pentru adevaraii sau aa#ziii revoluionariJ
+sigurarea unui sistem de pedepse=recompense pentru toi cei care lucreaz n domeniul
fiscal de stat" precum i realizarea unui sistem de salarizri satisfctor i suficient pentru a
ndeprta tentaiileJ
*nfiinarea unui organ administrativ" aflat n su!ordinea 1arlamentului" care s ai!
atri!uiile i logistica suficiente astfel nc$t s poat depista i trimite direct n 'udecat pe oricine
a nfptuit o fraud.
*n concluzie" adoptarea i aplicarea unui cadru legislativ modern i transparent" coro!orate
cu motivarea personalului din instituiile respective ar fi de natur s diminueze efectele nocive
ale acestui adevrat flagel economic al lumii contemporane dar i s creeze premise pentru o mai
!un cooperare cu fiecare contri!ua!il" dar i pentru dezvoltarea contiinei civice a acestuia n ce
16
privete o!ligaiile fa de statul pe care tre!uie s#l perceap ca pe un protector i nu ca pe un
spoliator.
BIBLIOGRAFIE
1. 7. 8oan" %,conomie i 3inane 1u!lice(" ,d. 1olirom" .ai" 2555
2. .. Condor" %)rept financiar(" ,d. Regia +utonom %:onitorul ;ficial(" <ucureti"1444
3. .. ?crel" %3inane 1u!lice" ediia a .?#a" ,d. )idactic i 1edagogic" <ucureti" 2553
4. T. ?ascu <ar!u" %<ugetul statului i agenii economici(" ,d.)idactic i 1edagogic"
<ucureti" 144F
6. 1. <rezeanu" %1resiunea fiscal E concept" indicatori" efect la nivel macro i
microeconomic" Revista 3inane" <nci" +sigurri" nr.F#A"144A
9. 3. +le&andru" %,ficien E ec-itate n materie fiscal(" ,d. Tri!una ,conomic E Revista
Tri!una ,conomic nr.22" <ucureti" 2555
19
F. :onitorul ;ficial al Rom$niei
1F

S-ar putea să vă placă și