Capitolul 1.

Costul produciei -
coninut, arhitectura, analiz
1.1 Noiunea i coninutul costurilor
1.2 Formarea i arhitectura costului de
producie

I ntroducere
Pornind de la cerinele economiei de pia, desfurarea
oricrei activiti economice const n obinerea profiturilor,
dar prin satisfacerea cerinelor, preferinelor consumatorilor n
baza produciei oferite n dependen de cerere i ofert.
Maximizarea profiturilor poate fi obinut prin
minimizarea costului de producie (consumurilor de resurse
productive).
Reducerea costului constituie unul din principalele repere
de cretere a eficienei economice a activitii ntreprinderii,
reducerea sistematic a lui reflectnd intensitatea dezvoltrii
tehnice a ntreprinderii, creterea productivitii muncii. De
aceea, e necesar ca fiecare agent economic s cunoasc nivelul
costurilor, coninutul lor economic, necesitatea diminurii lor
i, n funcie de acest fapt, se va contribui la formarea unor
preuri competitive, la asigurarea profitabilitii, la sporirea
competitivitii, dezvoltarea i perpetuarea sa pe pia.
n acest context, managementul costurilor are scopul de a
asigura utilizarea metodelor adecvate n realizarea
controlului operativ asupra costurilor, astfel asigurnd
optimizarea ntregului proces de activitate economic.
Managementul costurilor permite stabilirea i urmrirea
costurilor de producie pe diferite uniti i trecerea
responsabilitilor pentru respectarea costurilor prestabilite
n bugetele respective la aceste niveluri.
n scopul realizrii cu succes a managementului
costurilor, evidenierea costurilor trebuie organizat astfel,
nct s reflecte i s controleze procesul de producie n
toate fazele, ncepnd cu aprovizionarea i ncheind cu
comercializarea produciei fabricate. Pe baza informaiilor
acumulate cu privire la costurile de producie, pot fi luate
decizii operative i eficiente.

Conceptul de management al costurilor a aprut n anii
80 ai secolului XX i a fost formulat n Occident i
dezvoltat n SUA de experi, precum Porter, Kaplan,
Cooper etc.
Managementul prin bugete i costuri este o metod de
conducere care asigur realizarea obiectivelor stabilite n
limitele costurilor prestabilite, dnd posibilitatea:
cunoaterii faptului unde, cnd i n ce valoare
sunt consumate resursele ntreprinderii;
prognozrii faptului unde, pentru ce i n ce valoare sunt
necesare resurse financiare suplimentare;
asigurrii unui nivel maxim al rentabilitii de la
utilizarea resurselor.
Bugetarea este un element important al sistemului de
management care permite prognozarea, evidena, controlul i
analiza costurilor, fluxurilor financiare, informaionale i
materiale, precum i a rezultatelor obinute. Avantajul bugetrii
const n faptul c aceasta cuprinde toate sferele funcionale ale
ntreprinderii: aprovizionarea, marketingul, vnzarea
administrarea, personalul, producerea, cercetare-dezvoltare, etc.
Elaborarea bugetelor permite urmtoarele:
a nelege unde, cnd, cum i pentru cine compania va fabrica
i vinde producia;
determinarea resurselor necesare pentru atingerea
obiectivelor stabilite;
utilizarea eficient a tuturor tipurilor de resurse i, respectiv,
reducerea costurilor de producie.
Scopul bugetrii a este trecerea de la operarea cu termenii
abstraci la operarea cu indicatorii cantitativi concrei (venituri,
cheltuieli, costuri).
Avantajele unui management eficient al costurilor prin
intermediul bugetelor pentru orice organizaie vor fi:
fabricarea produciei competitive la costuri joase i, prin
urmare, la preuri mai mici;
prezentarea informaiei calitative i reale despre costul
diferitelor tipuri de produse i poziia acestora pe pia, n
comparaie cu mrfurile altor productori;
posibilitatea utilizrii sistemului de preuri flexibile;
oferirea informaiei obiective pentru elaborarea bugetelor
ntreprinderii;
posibilitatea aprecierii activitii fiecrei subdiviziuni a
ntreprinderii din punct de vedere financiar;
justificarea i eficientizarea deciziilor manageriale.
Managementul costurilor prin intermediul bugetelor este
una din componentele de baz ale subsistemului
organizaional al ntreprinderii, el fiind variabila cauzal a
majoritii deciziilor.
1.1 Noiunea i coninutul costurilor
Costul de producie reprezint expresia bneasc a tuturor
cheltuielilor, consumurilor materiale i de munc vie (salariale)
ocazionate de ntreprindere pentru producerea i desfacerea de
bunuri materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii.
Aceste cheltuieli sunt determinate de desfurarea concret a
procesului de producie care este inseparabil legat de folosirea
productiv a celor trei factori indispensabili oricrui proces de
producie:
natura,
munca,
capitalul.
Folosirea productiv a acestor trei factori determin ntr-un
anumit fel consumarea lor, ceea ce constituie baza cheltuielilor de
producie i de desfacere. Fiind utilizai n procesul de producie
potrivit rolului i nsuirilor lor, factorii fundamentali ai procesului de
munc contribuie n mod diferit la formarea cheltuielilor care
constituie costul produciei.
Astfel, natura (reprezentat prin pmnt, sol, aer, minerale, apa,
etc.) asigur cmpul de aciune al procesului de producie i locul de
desfurare al acestuia, participnd n mod evident i semnificativ la
desfurarea procesului de producie. Consumul su este foarte greu
de determinat, uneori chiar imposibil din punct de vedere fizic, drept
pentru care se urmrete numai sub aspect valoric prin cheltuielile
ocazionate de dobndirea sa, inclusiv amenajrile de orice fel,
investiiile ce adaug valoare.
n ceea ce privete munca, ce rezult din utilizarea forei de
munc, n calitate de factor primar al procesului de producie, are
rolul de a combina i utiliza eficient ceilali doi factori de producie,
conservnd astfel valorile de ntrebuinare preexistente i crend pe
baza lor noi valori de ntrebuinare, ocazionnd i ea cheltuieli
salariale salariile i alte drepturi asimilate, contribuia la
asigurrile sociale, la fondul de omaj etc.
Capitalul ca factor de producie, reprezentat prin capitalul fix i
capitalul circulant, particip n mod diferit la formarea produciei.
Capitalul fix n forma sa natural maini, utilaje, cldiri etc.
adic mijloace de munc necesare procesului de producie, particip
integral i la mai multe cicluri de producie, procese de producie,
ceea ce face s-i pstreze forma iniial genernd un consum treptat
ce d natere amortizrii (cheltuial). Amortizarea reprezint numai
o parte cu care au intrat ele n procesul de producie, acea parte pe
care ele au pierdut-o prin uzur.
Capitalul circulant materiile prime, materialele auxiliare,
combustibilii etc. n calitate de obiecte ale muncii intr n mod
material n componena noului produs (materii prime, combustibilii,
energia etc.), consumndu-se deci ntr-un singur proces de producie
i regsindu-se total, parial sau de loc n noile produse, devine
cheltuial pentru ntreaga sa valoare. Valoarea sa de ntrebuinare
dispare dup un singur ciclu de producie, adic devine cheltuial.
In extenso, prin cheltuial se nelege expresia valoric
a consumurilor de mijloace bneti pentru satisfacerea
necesitilor de consum productiv sau neproductiv social
i individual.
O serie de cheltuieli cheltuielile financiare i cele
extraordinare nu se cuprind n costuri.
ntre cheltuielile financiare care nu se cuprind:
pierderi din creane legate de participaii;
pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;
diferene nefavorabile de curs valutar, din operaii curente i
disponibiliti n devize;
cheltuieli privind sconturile acordate clienilor etc.
Din categoria cheltuielilor financiare, fac excepie dobnzile
aferente mprumuturilor la unitile cu ciclu lung de fabricaie,
care dei sunt cheltuieli financiare se pot include n costuri.
ntre cheltuielile excepionale care nu se includ n costuri, fac
parte:
cheltuielile legate de operaiunile de gestiune cum ar fi:
despgubiri, amenzi, lipsuri de inventar, donaii i subvenii
acordate, pierderi din creditori diveri;
cheltuieli legate de operaii de capital valoarea contabil a
imobilizrilor cedate i alte cheltuieli care nu au legtura cu
fabricaia si desfacerea unui bun.
Distincia cheltuieli - pli
Exprimarea obligatorie a consumului productiv n bani
cu ajutorul unitilor monetare nu trebuie s duc la
concluzia c noiunea de cheltuieli de producie este
sinonim cu cea de plat.
Prin plat se nelege faptul de a da o sum de bani
cuiva ca echivalent al unui serviciu, al folosirii unui lucru
sau pentru a achita factura furnizorului, ratele de
mprumut ajunse la scaden, impozit, amend etc. , pli
care se pot realiza fie n numerar, fie pe calea
decontrilor fr numerar.
n toate cazurile, plile constituie cheltuieli, dar numai
n sens financiar, adic n sensul drii de bani. Factorul
care determin dac o plat, adic o cheltuial financiar
constituie sau nu cost este consumul legtura cu procesul
de producie sau de desfacere i nu darea de bani.
1.2 Formarea i arhitectura costului
de producie
Formarea costului de producie ine cont de
specificul activitii desfurate n ntreprinderea
respectiv. n orice ntreprindere costul de producie
este o construcie (diferite costuri pentru diferite
scopuri) care are la baz trei elemente :
MATERIALE,
MANOPERA,
CHELTUIELI INDIRECTE DE FABRICAIE
Dac se adopt modelul clasic de calculaie,
costul produsului are un caracter complet i se
determin pe baz relaiei:
CCi = CDi + CIi + CDesfi + Cfdi + CGAi
unde:
Cci cost complet al produsului i;
CDi cost direct pe produsul i;
CIi cot cheltuieli indirecte pe produs i;
CDesfi cheltuieli de desfacere pe produsul i;
CGAi cot cheltuieli generale de administraie pe
produs i
Cfdi cheltuieli financiare cu dobnzile pe
produsul i.








Figura nr. 1.1. Sistemul de costuri al
ntreprinderii

















COSTURI
COST DE PRODUCIE Costuri n afara activitii de
p r o d u c i e
n o n m a n u f a c t u r i n g
Consum de
materii
prime i
m a t e r i a l e
Costuri cu
manopera
Costuri cu
regia de
fabricaie
Contul de profit i
p i e r d e r e
Producie n
c u r s d e
e x e c u i e
Costul
produselor
finite n stoc
Costul produselor
vndute
Stocurile sunt active deinute:
pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii
n curs de producie, n vederea vnzrii
sub form de materii prime, materiale i alte
consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul
de producie sau pentru prestarea de servicii.
Costul stocurilor cuprinde toate costurile
aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte
costuri suportate de ntreprindere pentru a aduce
stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent.
Costurile de prelucrare a stocurilor cuprind:
costurile directe (de exemplu, costurile cu manopera
direct);
costurile indirecte de producie, care cuprind
regia fix, format din costurile indirecte care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei
(amortizarea utilajelor i echipamentelor, ntreinerea
sculelor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea
i administrarea seciilor)
regia variabil, format din acele costuri de producie
care variaz direct proporional sau aproape direct
proporional cu volumul produciei (costurile indirecte
cu materialele i cu fora de munc).
Costul stocurilor poate include alte costuri numai n
msura n care acestea reprezint costuri suportate pentru
a aduce stocurile n forma i n locul n care se afl n
prezent. De exemplu:
cheltuielile cu regia general
costurile de proiectare a produselor destinate anumitor clieni.
Exemplu de costuri care nu trebuie incluse n costul
stocurilor, ci trebuie recunoscute drept cheltuieli ale
perioadei n care au survenit cum ar fi:
pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie
nregistrate peste limite normal admise;
cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de
costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii
ntr-o nou faz de fabricaie;
regii generale de administraie, care nu particip la aducerea
stocurilor n starea i locul n care se gsesc n prezent; costuri
de desfacere.