Sunteți pe pagina 1din 23

Cap. 1.

Noiuni privind conturi contabile,


funciile i structura acestora
Bilanul contabil oglindete situaia mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a
acestora la o anumit dat, ns evidena contabil trebuie s fac posibil cunoaterea nu numai a
situaiei ntreprinderii la un moment dat, ci i a modului n care a decurs activitatea ntreprinderii pe
o anumit perioad de timp. Urmrirea complet i nentrerupt a modificrilor la care snt supuse
mijloacele economice n fazele circuitului economic nu poate fi realizat cu ajutorul bilanului
contabil, datorit numrului mare de operaii economice care au loc zilnic la ntreprindere. Aceasta
se realizeaz cu ajutorul conturilor.
Contul reprezint un procedeu al metodei contabilitii care asigur gruparea curent,
reflectarea n epresie valoric a operaiunilor economice efectuate i controlul asupra acestora n
procesul activitii economico!financiare.
Conturile se desc"id pentru fiecare tip de obiecte omogene contabile supuse observrii,
asigurnd astfel gruparea operaiunilor economice dup coninutul economic al acestora i alte
criterii, pornind de la scopurile finale ale procesului contabil. Astfel, operaiunile privind intrarea
bunurilor se grupeaz dup criterii omogene pe diverse conturi, de eemplu# cldirile, construciile
speciale, mainile, mijloacele de transport etc. se reflect n contul$%ijloace fie&' materiile prime,
materialele, semifabricatele cumprate, combustibilul, ambalajul, piesele de sc"imb etc. ( n
contul$%ateriale&' operaiunile privind efectuarea consumurilor de producie se grupeaz dup
destinaie n conturile $Activiti de baz&,$Activiti auiliare&, $Consumuri indirecte de
producie& etc.
Componena conturilor depinde de faptul, ce bunuri are la dispoziie ntreprinderea
)mijloace bneti, mijloace fie, materiale etc.*, unde snt utilizate acestea )n cadrul activitii
operaionale, financiare sau de investiii*, cu ce surse se asigur# proprii )capital propriu, capital
suplimentar, profit nerepartizat etc.* sau atrase )datorii fa de furnizori ( sub form de facturi
neac"itate' fa de salariai ( privind retribuiile calculate' fa de banc ( privind creditele primite'
fa de buget ( privind impozitele calculate etc.*.
Astfel, conturile se desc"id pe fiecare tip de activ, capital i datorii ale ntreprinderii, precum
i pe veniturile, consumurile i c"eltuielile acesteia pe feluri de activiti.
+n mod convenional s!a stabilit c partea stng a contului poart denumirea de debit, iar
partea dreapt ( credit. ,fectuarea de nregistrri n debitul unui cont se numete debitarea contului,
iar n credit ( creditarea contului.
Contul cuprinde urmtoarele elemente# titlu, sold, rulaje.
-itlul contului reprezint denumirea obiectului concret reflectat cu ajutorul contului
respectiv. ,l este compus dintr!un cod numeric care se atribuie fiecrui cont i denumire. .e
eemplu# /00 1%ateriale& ( acest cont are codul /00, iar denumirea ( materiale i este destinat
pentru reflectare a materialelor ce se afl la dispoziia ntreprinderii )materii prime, semifabricate,
piese de sc"imb, combustibil etc.*
2oldul contului caracterizeaz mrimea mijloacelor )surselor* economice la un moment dat.
.eosebim sold iniial ( mrimea mijlocului )sursei* la nceptul perioadei de gestiune i sold final (
mrimea mijlocului )sursei* la finele perioadei de gestiune. 2oldul unui cont la nceputul perioadei
de gestiune este egal cu soldul acestuia la finele perioadei de gestiune precedente.
3peraiunile economice reflectate n conturi cauzeaz modificri n sensul majorrii sau
micorrii mrimii soldului iniial. -otalul sumelor acestor modificri se numete rulaj. %odificrile
n sensul majorrii trebuie s fie reflectate n acea parte a contului )n debit sau credit* n care se
afl soldul iniial, iar modificrile n sensul micorrii ( n partea opus aceleia n care se afl soldul
iniial. 4ulajul, la rndul su poate fi debitor ( totalul modificrilor n debitul contului i creditor (
totalul modificrilor n creditul contului.
1.1. Conturi de activ i de pasiv
+n raport cu bilanul contabil conturile se mpart n conturi de activ i conturi de pasiv.
Conturile de activ snt destinate pentru evidena mijloacelor economice. 2oldurile acestor
conturi se reflect n posturile de activ ale bilanului contabil ( 1%ijloace fie&, 1%ateriale&, 1Cont
curent n valut naional&, etc.
Conturile de pasiv snt destinate pentru evidena surselor de formare a mijloacelor
economice. 2oldurile acestor conturi se reflect n posturile de pasiv ale bilanului contabil (
1Capital propriu&, 1Credite bancare pe termen scurt&, 1.atorii pe termen scurt privind facturile
comerciale& etc.
Conturile de venituri i c"eltuieli se nc"id la determinarea rezultatului financiar )profitului
net sau pierderii nete* la finele anului de gestiune i de aceea nu au sold. +ns suma rezultatului
financiar net obinut sub form de diferen ntre venituri i c"eltuieli influeneaz asupra ecuaiei
bilaniere prin mrimea capitalului propriu. .at fiind faptul c n conturile de capital propriu
majorarea se reflect n credit, n conturile de venituri care snt destinate pentru mrirea capitalului
propriu, majorarea de asemenea se reflect n credit, iar micorarea ( n debit, iar n conturile de
c"eltuieli ( invers# majorarea se reflect n debit, iar micorarea ( n credit.
Aadar, conturile de active, consumuri i c"eltuieli snt conturi de activ, iar conturile de
capital propriu, datorii i venituri snt conturi de pasiv.
Conturile de activ au urmtoare structur#
Debit Codul i denumirea contului Credit
2old iniial )25* ! mrimea valoric a activelor la
nceputul lunii sau suma c"eltuielilor acumulat cu
total cumulativ de la nceputul anului
3peraiuni economice care cauzeaz majorarea )6*
activelor, consumurilor i c"eltuielilor n cursul
lunii de gestiune
3peraiuni economice care cauzeaz
micorarea )(* activelor, consumurilor i
c"eltuielilor n cursul lunii de gestiune
RD ( Rulaj debitor ( totalul sumelor
operaiunilor economice reflectate n debit n
cursul lunii de gestiune
RC ( Rulaj creditor ( totalul sumelor
operaiunilor economice reflectate n credit n
cursul lunii de gestiune
SF ( Sold final
(SF S! " RD # RC$
2 eaminm modul de determinare a soldului final n conturile de activ n baza unui
eemplu concret.
%&emplul 1'
7a 0 iunie /809 soldul debitor al contului /00 $%ateriale& a constituit /8888 lei. +n cursul lunii au
intrat materiale n sum de :8888 lei, iar valoarea materialelor eliberate pentru fabricarea
produselor a constituit ;8888 lei.
7a 98 iunie /809 soldul final )2<* al materialelor n contul /00 a constituit 08888 lei )/8888 6
:8888 ( ;8888*.
Conturile de pasiv au urmtoarea structur#
Debit Codul i denumirea contului Credit
S! # Sold iniial ( mrimea valoric a
elementelor capitalului propriu sau a datoriilor
la nceputul lunii, orisuma veniturilor
acumulat cu total cumulativ de la nceputul
anului
3peraiuni economice care cauzeaz micorarea
)(* capitalului propriu, datoriilor sau a veniturilor
n cursul lunii de gestiune
3peraiuni economice care cauzeaz
majorarea )6* capitalului propriu, datoriilor
sau a veniturilor n cursul lunii de gestiune
RD ( Rulaj debitor ( totalul sumelor
operaiunilor economice reflectate n debit n
cursul lunii de gestiune
RC # Rulaj creditor ( totalul sumelor
operaiunilor economice reflectate n credit n
cursul lunii de gestiune
SF # Sold final
(SF S! " RC # RD$
2 eaminm un eemplu concret de determinare a soldului final al conturilor de pasiv
%&emplul ('
7a 0 iunie /809 n creditul contului =/0 $.atorii pe termen scurt privind facturile
comerciale& soldul )datoriile fa de furnizori* a constituit =8888 lei. +n cursul lunii, n legtur cu
procurarea materialelor, datoriile fa de furnizori )reflectate n credit* s!au mrit cu >8888 lei. +n
aceeai perioad de asemenea au fost virai de pe contul curent n valut naional pentru ac"itarea
datoriilor fa de furnizori ?8888 lei.
7a 98 iunie /809 soldul final )datoriile fa de furnizori* a constituit @8888 lei )=8888 6 >8888 ((
?8888*.
Cap. (. Dubla )nre*istrare i )nsemn+tatea acesteia
.ubla nregistrare reprezint un procedeu al metodei contabilitii care presupune reflectarea
fiecrei operaiuni economice n dou conturi interdependente n debitul unui cont i creditul altui
cont la una i aceeai sum.
Arin intermediul reflectrii n conturi a operaiunilor economice efectuate n baza dublei
nregistrri contabilitatea asigur nregistrarea complet, nentrerupt i interdependent a
fenomenelor activitii economice, ceea ce permite a cuprinde toate mijloacele ntreprinderii, a
urmri micarea acestora n procesul activitii economice ndeplinind astfel funciile sale de
reflectare, urmrire i control.
.ubla nregistrare face posibil verificarea corectitudinii reflectrii operaiunilor economice
pe conturi, ceea ce se confirm prin egalitatea dintre activul i pasivul bilanului. 7ipsa acestei
egaliti mrturisete despre eistena unor erori n nregistrrile contabile. Astfel dubla nregistrare
ndeplinete funcia de control, care se manifest prin urmtoarele#
suma rulajelor debitoare trebuie s fie ntotdeauna identic cu suma rulajelor creditoare'
suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu suma soldurilor creditoare.
Utilizarea n contabilitate a dublei nregistrri conduce la interdependena conturilor n care
se nregistreaz operaiunile economice. Aceast interdependen a conturilor contabile se
numete coresponden a conturilor, iar conturile care se afl n coresponden ntre ele ( conturi
corespondente. Componena conturilor corespondente depinde de coninutul economic al
operaiunii economice. 5ndicarea conturilor corespondente i a sumei nscrise n acestea se
numete formul )nregistrare* contabil.
2c"ematic aceasta se poate ilustra n felul urmtor#
3peraiunile economice se reflect n conturile contabile pe msura efecturii acestora, adic
n ordine cronologic. 7a ntocmirea corect a formulelor contabile este necesar parcurgerea
urmtoarelor patru etape eaminate n baza eemplului de mai jos.
%&emplul ,'
Au intrat materiale de la furnizor n valoare de /= 888 lei )fr -BA* cu condiia ac"itrii ulterioare
a acestora.
Etapa I. Conform coninutului economic al operaiunii economice trebuie de determinat, asupra
cror obiecte de eviden influeneaz operaiunea dat i n ce conturi acestea se reflectat. +n
eemplul nostru drept obiecte de eviden servesc materialele i datoriile pe termen scurt privind
facturile comerciale care se contabilizeaz respectiv n conturile/00 $%ateriale& i =/0 $.atorii pe
termen scurt privind facturile comerciale&.
Etapa II. Bom clarifica n ce categorie se includ obiectele de eviden# n active, consumuri sau
c"eltuieli, adic n conturi de activ sau n capitalul propriu, datorii, venituri, adic n conturile de
pasiv. ,ste evident c materialele fac parte din active i, prin urmare, contul n care acestea se
contabilizeaz )/00 1%ateriale&*, este cont de activ, iar datoriile fa de furnizori se includ n
datorii, deci, contul n care acestea se contabilizeaz )=/0 $.atorii pe termen scurt privind facturile
comerciale&* este cont de pasiv.
Etapa III. ,ste necesar s se determine, ce s!a sc"imbat )majorare $6&, micorare $(&* n obiectele
de eviden n urma operaiunii efectuate. 3peraiunea eaminat n eemplul nostru a cauzat
mrirea stocurilor de materiale la ntreprindere i concomitent majorarea datoriilor fa de furnizori
n sum de /= 888 lei.
Etapa IV. .up determinarea obiectelor de eviden i a conturilor n care acestea trebuie s fie
reflectate i clarificarea faptului care din aceste conturi este de activ i care de pasiv, precum i a
rezultatului influenei operaiunii economice asupra obiectului de eviden )majorarea $6&,
micorarea $(&*, trebuie de stabilit care cont se debiteaz i care se crediteaz, tiind, unde se
reflect majorarea i micorarea n conturile utilizate.
+n urma ac"iziionrii materialelor#
n contul de activ /00 $%ateriale& s!a produs majorarea valorii activelor i ntruct majorarea n
conturile de activ se reflect n debit, contul /00 se debiteaz n sum de /= 888, iar
n contul de pasiv =/0 $.atorii pe termen scurt privind facturile comerciale& s!au majorat
datoriile fa de furnizori. Arin urmare, contul =/0 n care majorarea se reflect n credit, se
crediteaz la suma indicat.
Astfel, n baza datelor din eemplul prezentat se ntocmete formula contabil#
debit contul /00 1%ateriale& ( /= 888 lei,
credit contul =/0 1.atorii pe termen scurt privind facturile comerciale& ( /= 888 lei.
-oate cele patru etape de ntocmire a formulei contabile snt aplicabile pentru orice operaiune
economic.
Cap. ,. Formulele contabile i tipurile acestora
+n dependen de modificrile pe care le eercit operaiunile economice asupra mijloacelor
economice )activelor* i surselor de formare )pasivelor* pot fi evideniate patru tipuri de operaiuni
economice.
-peraiuni economice care provoac+ modific+ri numai )n componena activelor
)ntreprinderii .
+n acest caz un tip de activ se majoreaz )ceea ce se reflect n debitul contului destinat
pentru evidena acestui activ*, iar altul ( se micoreaz )ceea ce se reflect n creditul
contului destinat pentru evidena acestui activ*.
%&emplul .'
Ae contul curent n valut naional s!au ncasat mijloace bneti n sum de =8888 lei n contul
stingerii creanei cumprtorilor pentru mrfurile vndute.
Aceast operaiune se reflect prin formula contabil#
debit contul /@/ 1Cont curent n valut naional& ( =8888 lei
credit contul //0 1Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale& ( =8888 lei
+ncasarea mijloacelor bneti pe contul curent n valut naional a dus la majorarea disponibilului
bnesc de pe contul curent n valut naional i la micorarea creanelor cumprtorilor.
-peraiuni economice care provoac+ modific+ri numai )n componena pasivelor
)ntreprinderii .
+n acest caz un tip de activ se majoreaz )ceea ce se reflect n creditul contului destinat
pentru evidena acestui pasiv*, iar altul ( se micoreaz )ceea ce se reflect n debitul
contului destinat pentru evidena acestui pasiv*.
%&emplul /'
.in contul profitului anilor precedeni s!au creat rezerve prevzute de statut n sum de :8888 lei.
Aceast operaiune se reflect prin formula contabil#
debit contul 99/ 1Arofit nerepartizat al anilor precedeni& ( :8888 lei
credit contul 9// 14ezerve prevzute de statut& ( :8888 lei
Utilizarea profitului a dus la micorare acestuia i majorarea rezervelor prevzute de statut.
-peraiuni economice care duc la majorarea at)t a activelor )ntreprinderii c)t i a
pasivelor acesteia .
+n acest caz majorarea elementului de activ se reflect n debitul contului de activ, iar
majorarea elementului de pasiv ( n creditul contului de pasiv.
%&emplul 0'
+ntreprinderea a procurat mrfuri n sum de 0/8888 lei cu condiia ac"itrii ulterioare a acestora.
Aceast operaiune se reflect prin formula contabil#
debit contul /0? 1%rfuri& ( 0/8888 lei
credit contul =/0 1.atorii pe termen scurt privind facturile comerciale& ( 0/8888 lei
Arocurarea mrfurilor a dus la majorarea stocului de mrfuri i a datoriilor fa de furnizori.
-peraiuni economice care duc la micorare concomitent+ a activelor i pasivelor
)ntreprinderii.
7a reflectarea acestui tip de operaiune micorarea elementul de activ se reflect n creditul
contului de activ, iar micorarea elementului de pasiv ( n debitul contului de pasiv.
%&emplul 1'
.e la contul curent n valut naional s!au ac"itat datoriile fa de furnizori n sum de @8888 lei.
Aceast operaiune se reflect prin formula contabil#
debit contul =/0 1.atorii pe termen scurt privind facturile comerciale& ( @8888 lei
credit contul /@/ 1Cont curent n valut naional& ( @8888 lei
+n rezultatul reflectrii acestei operaiuni s!au diminuat datoriile fa de furnizori i disponibilul
bnesc de pe contul curent n valut naional.
.up numrul conturilor corespondente din care se constituie formula contabil, aceasta
poate fi simpl sau compus.
2e numete simpl formula n care snt corespondente numai dou conturi corespondente
)un cont ( n debit, altul ( n credit*. ,emplele @, =, >, ? conin formule contabile simple.
<ormulele contabile n care se afl n coresponden mai mult de dou conturi se
numesc compuse.
%&emplul 2
.e pe contul curent n valut naional al ntreprinderii $<loare& 2.A. a fost virat suma de 0?=888
lei, inclusiv# pentru ac"itarea datoriilor fa de furnizori ( :8888 lei' fa de bugetul de stat ( >8888
lei' fa de bugetul asigurrilor sociale de stat ( 9=888 lei. +n baza documentelor aneate la etrasul
bancar va fi ntocmit urmtoarea formul contabil#
debit contul =/0 1.atorii pe termen scurt privind facturile comerciale& ( :8888 lei
debit contul =9@ 1.atorii privind decontrile cu bugetul& ( >8888 lei
debit contul =99 1.atori privind asigurrile& ( 9=888 lei
credit contul /@/ 1Cont curent n valut naional& ( 0?= 888 lei
<iecare formul contabil compus const din mai multe formule contabile simple. +n cazul de mai
sus formula contabil compus const din trei formule contabile simple, i anume#
debit contul =/0 1.atorii pe termen scurt privind facturile comerciale& ( :8888 lei
credit contul /@/ 1Cont curent n valut naional& ( :8 888 lei
debit contul =9@ 1.atorii privind decontrile cu bugetul& ( >8888 lei
credit contul /@/ 1Cont curent n valut naional& ( >8888 lei
debit contul =99 1.atori privind asigurrile& ( 9= 888 lei
credit contul /@/ 1Cont curent n valut naional& ( 9= 888 lei
Cap. .. Conturile sintetice i analitice' le*+tura reciproc+ dintre ele
+n dependen de gradul de detaliere a informaiei reflectate n conturile contabile acestea
snt de dou feluri# conturi sintetice i conturi analitice.
Conturi sintetice snt conturile utilizate pentru gruparea comasat, generalizatoare i
evidena micrii mijloacelor omogene sau a surselor. Aentru inerea conturilor evidenei sintetice se
folosesc numai etaloane bneti. .e eemplu, contul /00 $%ateriale& cuprinde tot asortimentul de
valori materiale aflate la dispoziia ntreprinderii. ,ste imposibil a obine informaii privind
eistena valorilor materiale pe tipuri c"iar sub form valoric. Conturile sintetice pot s
generalizeze datele privind aceste obiecte, care, dei dispun de caracteristici economice omogene,
dup parametrii si te"nici sau alte criterii i destinaii fac parte din grupe de sine stttoare n
cadrul unui cont sintetic. +n cazul cnd este necesar de a obine informaii referitoare la obiectele
date se aplic subconturi )conturi de gradul /* care constituie o parte component a contabilitii
sintetice. .e eemplu, pentru contul sintetic /00 $%ateriale& snt prevzute subconturile/000
$%aterii prime i materiale&, /00/ $2emifabricate cumprate i articole de completare&, /009
$Combustibil&, /00@ $Ambalaje i materiale pentru ambalat& etc. ,videna efectuat n conturile
sintetice se numete eviden sintetic.
Conturi analitice se numesc conturile desc"ise pentru conturile i subconturile sintetice n
vederea gruprii detaliate a obiectelor de eviden. +n conturile analitice, n afar de etalonul bnesc,
se aplic etaloane n epresie natural )Cg, buci, m9 etc.* i de munc )ore!om, zile!om etc.*.
,videna efectuat n conturile analatice se numete eviden analitic.
+n gestiunea ntreprinderii snt necesare conturi att sintetice, ct i analitice. .e eemplu,
pentru a rspunde la ntrebarea, dac mijloacele bneti snt suficiente pentru plata salariilor
lucrtorilor, trebuie s se tie suma datoriilor totale privind retribuirea muncii, innd cont de
contribuiile la asigurrile sociale. Aentru aceasta este suficient a cunoate mrimea soldului
contului sintetic de pasiv =90 $.atorii fa de personal privind retribuirea muncii& i sumele
calculate privind asigurrile sociale i a le compara cu soldul conturilor mijloacelor bneti n
momentul plii. +ns pentru a primi de pe contul curent n valut naional suma respective de bani
aferent retribuirii muncii este necesar informaia privind retribuiile calculate cu scderea
reinerilor din acestea, iar pentru plata acestora ( informaia privind suma care trebuie pltit
fiecrui salariat n parte. .at fiind acestui fapt, snt necesare conturi analitice pe fiecare salariat.
+ntre conturile sintetice i conturile analitice desc"ise pentru acestea eist o anumit
interdependen care se eprim n urmtoarele#
pe conturile analitice se reflect aceleai obiecte de eviden ca i pe conturile sintetice care le
unete, dar pe grupe mai detaliate'
dac contul sintetic este cont de activ, conturile analitice aferente vor fi la fel conturi de activ'
structura general a conturilor analitice i sintetice este analogic i const din partea debitoare i
creditoare, sold i rulaj'
soldul i rulajele contului sintetic snt egale cu suma soldurilor i rulajelor conturilor analitice ale
acestuia'
%&emplul 3'
7a 0 martie /809 ntreprinderea de mobil $Comfort& 2.A. a avut un sold de materiale n sum de
=/ 888 lei, inclusiv @8 m
9
de scndur ( la preul de 0 /88 lei pentru 0 m
9
i /88 Cg de clei de
tmplrie ( la preul de /8 lei pentru 0 Cg. +n politica sa de contabilitate ntreprinderea a preconizat
evidena materialelor dup metoda $<5<3&, care prevede evaluarea materialelor lansate n
producie, la preurile primului lot, apoi ( la preurile celui de!al doilea lot

etc. +n luna martie la
ntreprindere s!au efectuat operaiuni economice, n baza crora au fost ntocmite urmtoarele
formule contabile.
Dr.
crt.
.ata 3peraiuni economice
2uma, n lei
Corespondena
conturilor
particular total debit credit
0 8=.89.
2!a livrat n producie pentru
fabricarea articolului $A&#
! scndur ( 98 m
9
! clei ( 0?8 Cg
9> 888
9 @88 9; @88 :00 /00
/ 08.89.
2!a procurat scndur de la furnizori
( 98 m
9
la pre 0 /=8 leiEm
9
9? =88 9? =88 /00 =/0
9 0/.89.
2!a procurat contra numerar clei de
tmplrie ?8 Cg la pre 0; leiECg 0 998 0 998 /00
//?
)/@0*
@ /=.89.
2!a livrat n producie pentru
fabricarea articolului $B&#
! scndur ( /8 m
9
! clei ( :8 Cg
/@ =88
0 ==8 /> 8=8 :00 /00
Aentru reflectarea operaiunilor economice prezentate mai sus trebuie#
0* s se desc"id conturi ale contabilitii analitice i sintetice i s se nscrie n acestea soldurile la
0 martie /809.
/* s se nregistreze n conturi operaiunile economice efectuate n luna martie, s se determine
rulajele pe aceast lun i soldurile la 90 martie /809.
Cont analitic 4Sc)ndur+5
Debit Credit
Dr.
opera!
iunii
.ata
Canti!
tatea,
m
9
Areul, n
lei
2uma,
n lei
Dr.
opera!
iunii
.ata
Canti!
tatea,
m
9
Areul,
n lei
2uma,
n lei
S! la
61.6,.(61, .6 1 (66 .2 666
/* 08.89 98 0 /=8 9? =88 0* 8=.89 98 0 /88 9> 888
@* /=.89 08 0/88 0/ 888
08 0/=8 0/ =88
RD ,6 ,1/66 RC /6 06 /66
SF la
,1.6,.(61, (6 (/ 666
Cont analitic
4Clei de t)mpl+rie5
Debit Credit
Dr.
operaiunii
.ata
Cantitatea,
Cg
Areul,
n lei
2uma,
n lei
Dr.
operaiunii
.ata
Cantitatea,
Cg
Areul,
n lei
2uma,
n lei
S! la
61.6,.(61, (66 (6 . 666
9* 0/.89 ?8 0; 0 998 0* 8=.89 0?8 /8 9 @88
@* /=.89 98 /8 >88
=8 0; ;=8
RD 16 1,,6 RC (/6 . 3/6
SF la
,1.6,.(61, (6 13 ,26
.atele conturilor analitice se confrunt cu cu datele contului sintetic. +n acest scop se
ntocmete Balana de verificare a conturilor analitice pentru contul sintetic /001%ateriale&
7alana de verificare a conturilor evidenei analitice pentru contul (11
48ateriale pe luna martie (61,5
.enumirea
contului
Unitatea
de
msur
Areul
2oldul la
80.89./809
4ulaj pe luna martie
2oldul la
80.89./809
Cantitatea 2uma
debit )intrri* dredit )ieiri* Cantitatea 2uma
Cantitatea 2uma Cantitatea 2uma Cantitatea 2uma
2cndur
m
9
0 /88
0 /=8
@8
!
@:
888
!
98 9?
=88
@8
08
@: 888
0/ =88
/8 /=
888
Clei de
tmplrie
Cg /8
0;
/88
!
@888
!
!
?8
!
0 998
/88
=8
@ 888
;=8
/8 9:8
9otal : :
/(
666
:
,2
2,6
: 0/./6 :
(/
,26
Aa cum s!a menionat anterior legtura reciproc dintre contabilitatea sintetic i analitic const
n aceea c totalurile rulajelor i soldurilor conturilor analitice trebuie s fie egal cu totalurile
rulajelor i soldurilor contului sintetic care le unete.
+n eemplul nostru#
sold la nceputul lunii ( =/ 888 lei )@: 888 lei 6 @ 888 lei*'
rulaj debitor ( 9: :98 lei )9? =88 lei 6 0 998 lei*'
rulaj creditor ( >= @=8 lei )>8 =88 lei 6 @ ;=8 lei*
sold la finele lunii ( /= 9:8 lei )/= 888 lei 6 9:8 lei*.
Cap. /. 7alane de verificare i importana lor de control
Balana de verificare este un procedeu al metodei contabilitiicare asigur respectarea n
contabilitate a ec"ilibrului impus de dubla nregistrare i cu ajutorul cruia se efectueaz verificarea
eactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
+n balanele de verificare se reflect soldurile iniiale, soldurile finale, totalurile rulajelor
debitoare i creditoare pentru toate conturile eistente la ntreprindere.
.up tipul conturilor se deosebesc balane de verificare a conturilor sintetice i balane de
verificare a conturilor sintetice.
Balana de verificare a conturilor sintetice are forma unui tabel cu ase coloane, din care
dou pentru solduri iniiale )debitoare i creditoare*, dou pentru rulaje )debitoare i creditoare* i
dou pentru solduri finale )debitoare i creditoare*. <orma balanei de verificare a conturilor
sintetice este urmtoarea#
7alana de verificare a conturilor sintetice
7ipsa egalitii dintre coloanele!perec"i indic asupra faptului c la efectuare nregistrrilor
contabile s!a comis o eroare, care trebuie gsit i corectat.
Un alt model al balanei de verificare a conturilor sintetice este balana de verificare!a".
2pre deosebire de varianta tabelar acest tip de balan permite redarea corespondenei conturilor n
care s!a nregistrat operaia economic. Aceast balan are form matricial, iar cele trei egaliti se
obin la ntretierea rndurilor cu coloanele. Balana de verificare!a" are urmtoarea form#
Simb olul
contului
Denumirea
contului
Sold iniial Rulaj Sold final
debit credit debit credit debit credit
0/9 %ijloace fie
/@/ Cont curent n valut
naional
...
9otal
7alana de verificare;a<
Conturi
creditoare
Conturi
debitoare
2old iniial
debitor
Contul 0/9 Contul /@/ ... -otal rulaj
debitor
2old final
debitor
2old iniial creditor -otal 25
Contul 0/9
Contul /@/
...
-otal rulaj creditor -otal rulaje
2old final creditor -otal 2<
.ac conturile sintetice se desfoar n analitice este necesar s se ntocmeasc balane de
verificare analitice. +n acest caz se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice
pentru fiecare cont sintetic. Acest fel de balan are urmtoarea form#
7alana de verificare a conturilor analitice
.enumirea
contului
Unitatea
de
msur
Areul
2oldul iniial 4ulaje 2oldul final
Cantitatea 2uma
debit )intrri* dredit )ieiri* Cantitatea 2uma
Cantitatea 2uma Cantitatea 2uma Cantitatea 2uma
,galitate nregistrrilor efectuate n conturile analitice cu contul sintetic din care acesta fac parte se
verific prin contrapunerea totalurilor soldurilor i rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor
analitice cu soldurile, rulajele debitoare i creditoare respective ale contului sintetic.
!nterdependena conturilor contabile cu bilanul
Bilanul contabil reflect starea mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora la
finele perioadei de gestiune )lun, trimestru, an*.
2c"imbrile care au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune )lunii, trimestrului, anului* se
nregistreaz n conturi. -otodat informaia din acest bilan va servi pentru completarea soldurilor
iniiale a conturilor la nceputul perioadei de gestiune urmtoare. Aadar interdependena conturilor
cu bilanul contabil se eplic prin urmtoarele#
Aentru fiecare fel de mijloace i surse nregistrate n bilan se desc"id conturi sintetice# pentru
mijloace ( conturi de activ, pentru surse ( conturi de pasiv.
Conturile la nceputul lunii se desc"id pe baza datelor bilanului contabil, adic soldul iniial la
nceputul lunii se nscrie conform datelor posturilor corespunztoare a bilanului contabil la
sfritul lunii precedente. Aosturile bilanului contabil n majoritatea cazurilor corespund
cu conturile sintetice.
Ae parcursul perioadei de gestiune n conturile sintetice i analitice se nscriu toate modificrile
care au avut loc n componena mijloacelor economice i surselor de formare a acestora. 7a finele
perioadei de gestiune n fiecare cont se calculeaz rulajele debitoare i creditoare i soldurile
finale.
2oldurile determinate la etapa precedent servesc pentru ntocmirea bilanului contabil la finele
perioadei de gestiune, n baza cruia se vor completa soldurile iniiale la nceputul perioadei de
gestiune urmtoare.
,emplu#
2e prezint urmtoarea informaie etras din evidena contabil a ntreprinderii 13mega& 2.A.
Bilan la 98.8;./809
=ctiv Suma, lei >asiv Suma, lei
%ijloace fie 09@ 888 Capital statutar 09; 888
Ambalaje / ::8 Arofit nerepartizat al perioadelor
precedente
/0 >/8
%rfuri /; 988 Credite bancare pe termen scurt 9@ ;=8
Creane ale personalului privind
alte operaii
/ 9:8 .atorii pe termen scurt privind
facturile comerciale
/: ?88
Casa ;8 .atorii fa de personal privind
retribuirea muncii
9 :88
Cont curent n valut naional =; @/8
9otal ((2 616 9otal ((2 616
Furnalul de nregistrare a operaiunilor economice
Nr.
crt.
Denumirea operaiunilor economice Suma,
lei
Debit Credit
0. Conform facturii fiscale G4 0/@=?: s!au primit mrfuri de
la furnizori )fr -BA*
0: /@8 /0? =/0
/. .in contul curent n valut naional s!a ridicat numerar / 888 /@0 /@/
9. 2!a ncasat de la titularii de avans suma avansurilor
neutilizate
/;8 /@0 //?
@. .in casierie s!a pltit#
0. personalului, datoria privind retribuirea muncii
/. titularului de avans pentru deplasare
0?88
988
=90
//?
/@0
/@0
=. .in contul curent n valut naional s!au virat mijloace
bneti pentru ac"itarea mrfurilor primite conform facturii
G4 0/@=?:
0: /@8 =/0 /@/
>. 2!a luat decizia de a trece o parte din profitul nerepartizat al
perioadelor precedente la majorarea capitalului statutar
0/ 888 99/ 900
?. 2!a primit un credit pe termen lung n valut n sum de @
/88 ,U43 la cursul oficial de 0=,?= leiE,U43
>> 0=8 /@9 @00
:. .e la furnizori au fost primite obiecte de inventar ?=8 /09 =/0
,fectum nregistrrile n conturi#
Balana de verificare a conturilor la 90.0/./809
Simb olulcontului Denumirea contului
Sold iniial Rulaj Sold final
debit credit debit credit debit credit
0/9 %ijloace fie 09@888 09@888
/00 Ambalaje /::8 /::8
/09 3%B2. 8 ?=8 ?=8
/0? %rfuri /;988 0:/@8 @?=@8
//? Creane ale
personalului privind
alte operaii
/9:8 988 /;8 /9;8
/@0 Casa ;8 //;8 /888 9:8
/@/ Cont curent n valut
naional
=;@/8 /8/@8 9;0:8
/@9 Cont curent n valut
strin
8 >>0=8 >>0=8
900 Capital statutar 09;888 0/888 0=0888
99/ Arofit nerepartizat al
perioadelor precedente
/0>/8 0/888 ;>/8
@00 Credite bancare pe
termen lung
>>0=8 >>0=8
=00 Credite bancare pe
termen scurt
9@;=8 9@;=8
=/0 .atorii pe termen scurt
privind facturile
comerciale
/:?88 0:/@8 0:;;8 /;@=8
=90 .atorii fa de personal
privind retribuirea
muncii
9:88 0?88 /088
9otal ((2616 ((2616 113016 113016 (3,(16 (3,(16
Bilan la 90.0/./809
=ctiv Suma, lei >asiv Suma, lei
%ijloace fie 09@ 888 Capital statutar 0=0 888
Ambalaje / ::8 Arofit nerepartizat al perioadelor
precedente
; >/8
3%B2. ?=8 Credite bancare pe termen lung >> 0=8
%rfuri @? =@8 Credite bancare pe termen scurt 9@ ;=8
Creane ale personalului privind
alte operaii
/ 9;8 .atorii pe termen scurt privind
facturile comerciale
/; @=8
Casa 9:8 .atorii fa de personal privind
retribuirea muncii
/ 088
Cont curent n valut naional 9; 0:8
Cont curent n valut strin >> 0=8
9otal (3, (16 9otal (3, (16
>lanul de conturi contabile
Alanul de conturi reprezint un nomenclator de conturi care asigur uniformitatea contabilitii
curente a ntreprinderii i reflectarea evenimentelor acesteia. Alanul de conturi este un act normativ
care fost aprobat prin 3rdinul %inisterului de <inane al 4epublicii %oldova nr. 0?@ din /=.0/.0;;?
i a intrat n vigoare de la 80.80.0;;:. ,l cuprinde @ capitole#
.ispoziii generale
-erminologia
Domenclatorul conturilor contabile
Dormele metodologice de utilizare a conturilor contabile
Arimul capitol cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a
acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.
+n capitolul doi se conin definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n plan de conturi.
+n capitolul trei este prezentat nomenclatorul conturilor contabilesubdivizate n clase i grupe n
care se evideniaz conturile de gradul 5 i 55.
Ultimul capitol conine caracterizarea claselor, grupelor de conturi i conturilor de gradul 5, precum
i corespondena conturilor pe tipurile principale de operaiuni economice.
2tructura Alanului de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i
include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul 5 )conturile sintetice* i conturile
de gradul 55 )subconturile*.
Alanul de conturi cuprinde ; clase#
Active pe termen lung
Active curente
Capital propriu
.atorii pe termen lung
.atorii pe termen scurt
Benituri
C"eltuieli
Conturi ale contabilitii de gestiune
Conturi etrabilaniere
Clasele 0!? cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea
informaiei care urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare. .up coninutul economice ele se
divizeaz n conturi bilaniere )clasele 0!=* i conturi de rezultate )clasele >!?*.
Conturile contabilitii financiare din clasele 0 i / se folosesc pentru ntocmirea activului bilanului
divizat dup gradul de lic"iditate n active pe termen lung i active curente. Conturile contabilitii
financiare din clasele 9!= se utilizeaz pentru ntocmirea pasivului din bilan. Aceste conturi, cu
ecepia conturilor de regularizare )90/ $Capital suplimentar&, 909 $Capital nevrsat&, 90@ $Capital
retras&, 990 $Corectarea rezultatelor perioadelor precedente&, 99/ $Arofit nerepartizat )pierdere
neacoperit* al anilor precedeni& )n partea ce vizeaz pierderea neacoperit*, 999 $Arofit net
)pierdere* al perioadei de gestiune& )n partea ce vizeaz pierderea*, 99@ $.ividende pltite n
avans&* snt conturi de pasiv.
Conturile contabilitii financiare din clasele >!? fac parte din conturile de rezultate i se utilizeaz
pentru ntocmirea 4aportului privind rezultatele financiare n care, prin compararea rulajelor
creditoare ale conturilor de pasiv din clasa > cu rulajele debitoare ale conturilor de activ din clasa ?,
se determin rezultatul financiar sub form de profit net )pierdere* al anului de gestiune.
Conturile contabilitii financiare )clasele 0!?* poart un caracter reglementat i snt obligatorii
pentru toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare i tipul de proprietate a
acestora.
Conturile sintetice suplimentare ale contabilitii financiare pot fi introduse de ntreprinderi numai
cu avizul %inisterului <inanelor n modul stabilit.
2pre deosebire de conturile contabilitii financiare, n conturile contabilitii de gestiune
)manageriale* )clasa :* se generalizeaz informaia care nu este destinat utilizatorilor eterni
)organelor de stat, creditorilor, furnizorilor, cumprtorilor*, ci nevoilor interne ale ntreprinderii.
.at fiind acestui fapt, modul de inere a conturilor contabilitii de gestiune poart un caracter
nereglementat i se aplic, dac este cazul, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i
necesitile n informaii pentru sistemul de gestiune. .atele din conturile contabilitii de gestiune
nu se reflect direct n rapoartele financiare, ntruct aceste conturi se nc"id n coresponden cu
conturile contabilitii financiare la finele fiecrei perioade de gestiune.
Conturile contabilitii etrabilaniere )clasa ;* snt destinate generalizrii informaiei privind
eistena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii, dar se afl temporar n folosina sau la
dispoziia acesteia, privind drepturile convenionale i datoriile.
.e eemplu, obiectele de mijloace fie luate n arend operaional se reflect n contul
etrabilanier ;0/ $Active materiale pe termen lung arendate&
Conturile etrabilaniere nu se afl n coresponden cu alte conturi. +nregistrrile n conturile
etrabilaniere se efectueaz prin metoda nregistrrii unilaterale )fr utilizarea dublei nregistrri*
( numai n debit )majorare* sau n credit )micorare*. .e eemplu, mrfurile depuse la magazin
pentru comercializare se reflect n debitul contului ;/9 $%rfuri primite n consig!naie&, iar la
comercializarea acestora sau restituirea comitentului ( n creditul acestui cont.
Apartenena contului contului la o clas sau la alta se determin dup prima cifr a simbolului
acestuia.
Grupele de conturi snt simbolizate prin dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care
este inclus grupa respectiv, iar a doua numrul grupei.
Conturile de gradul 5 )conturile sintetice* snt simbolizate cu trei cifre# primele dou cifre formeaz
codul grupei la carese refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint codul contului de gradul 5.
Conturile de gradul 55 )subconturile* snt simbolizate cu patru cifre, din careprimele trei cifre indic
codul contului de gradul 5, iar a patra cifr reprezint contul de gradul 55. 2obconturile se utilizeaz
n dependen de necesitile ntreprinderii i numrul acestora poate fi mrit dac ntreprinderea are
nevoie de aceasta.
Alanul de conturi se afl ntr!o strns legtur cu raporatele financiare astfel nct denumirile
conturilor snt identice cu posturile incluse n rapoartele financiare, ceea ce faciliteaz cosiderabil
ntocmirea acestora