ASPECTE PRIVIN REDUCEREA CHELTUIELILOR

LA EXPLOATAREA TRANSPORTULUI AUTO

n cadrul activitii de ntreprinztor, contribuabilul suport achit, n mod inerent, i
anumite cheltuieli legate de consumul de combustibil i lubrifiani pentru transportul auto.
n conformitate cu articolul 24(1) al Codului Fiscal, se permite deducerea cheltuielilor
ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n
cadrul activitii de ntreprinztor.
Deci, se permite de a fi deduse doar cheltuielile legate de consumul de combustibil i
lubrifiani pentru transportul auto suportate/achitate n cadrul activitii de ntreprinztor, nu i
cele efectuate n scopuri personale. ine de competena contribuabilului s treac la deduceri
cheltuielile respective, s confirme prin documente justificative c cheltuielile legate de
consumul de combustibil i lubrifiani pentru transportul auto au avut loc nemijlocit n procesul
activitii sale de ntreprinztor.
Mai mult, legislaia fiscal cere ca aceste cheltuieli s fie ordinare i necesare, adic nu pur
i simplu s fie suportate/ achitate n cadrul activitii de ntreprinztor, dar i caracteristice
genului de activitate de ntreprinztor practicat de subiectul impunerii. n plus, trebuie de
demonstrat c fr ele ar fi fost imposibil de activat normal (de a face business).
De asemenea, legislaia fiscal stabilete, pentru anumite tipuri de cheltuieli
suportate/achitate n cadrul activitii de ntreprinztor, limite de deductibilitate, argumentate i
aprobate n modul stabilit de autoritile competente ale statului.
n ce privete consumul de combustibil i lubrifiani, pentru ntreprinderile, organizaiile,
antreprenorii ce activeaz n domeniul transporturilor auto, indiferent de forma de proprietate,
care exploateaz tehnica auto i materialul rulant special pe asiu de automobil pe teritoriul
Republicii Moldova, au fost aprobate normele de consum de combustibil pentru materialul rulant
auto de destinaie general, normele de consum de combustibil pentru funcionarea
automobilelor speciale, modalitatea de aplicare a normelor i de calculare a consumului normat
de combustibil la exploatare, normativele-model de consum de lubrifiani,

semnificaiile adaosurilor de iarn etc, n conformitate cu Ordinul Ministerului
Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr. 172 din 09.12.2005 cu privire la aprobarea
Normelor de consum de combustibil i lubrifiani in transportul auto (in continuare - Ordinul
Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr. 172 din 09.12.2005).
Normele de consum de combustibil specificate au statut de permanente i consumul de
combustibil i lubrifiani la exploatarea tehnicii auto trebuie s se efectueze n conformitate cu
normele stabilite, ele avnd caracter general obligatoriu. Menionm c alte acte legislative sau
normative care ar reglementa consumul de combustibil i lubrifiani n transportul auto n
Republica Moldova nu exist.
Normele de consum de combustibil (lubrifiani) n transportul auto snt destinate pentru
calcularea semnificaiei normate a consumului de combustibil, pentru inerea evidenei statistice
i operative, determinarea preului de cost al transporturilor i altor tipuri de lucrri de transport,
planificarea necesitilor ntreprinderilor n vederea asigurrii cu produse petroliere, efectuarea
calculelor la impozitarea ntreprinderilor, realizarea regimului de economie i pstrare a energiei
produselor petroliere utilizate, realizarea decontrilor cu beneficiarii de mijloace de transport,
conductorii auto etc.
Dei Normele stipuleaz c ele se refer i la efectuarea calculelor la impozitarea
ntreprinderilor, trebuie s spunem c Ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriei
Drumurilor nr.172 din 09.12.2005 nu este contrasemnat, n modul stabilit, de ministrul
finanelor, ceea ce creeaz confuzii i dubii la aplicarea respectivelor norme n scopuri fiscale.
n legtur cu aceasta, Ministerul Finanelor, prin scrisoarea nr. 10/1 -06/188 din
23.05.2007, precizeaz c, n sensul art.24(1) din Codul Fiscal, se permite deducerea
cheltuielilor legate de consumul de combustibil i lubrifiani n transportul auto n limita
normelor de consum aprobate prin Ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriei
Drumurilor nr.172 din 09.12.2005, deoarece acest Ordin stabilete indicii cantitativi i calitativi
pentru atare cheltuieli, deci statueaz norme obligatorii pentru a face business.
Norma de consum de combustibil (sau lubrifiani), aplicativ transportului auto, presupune
semnificaia stabilit a volumului de consum al acestuia la funcionarea modelului, mrcii sau
modificaiei concrete de automobil.
La normarea, consumului de combustibil se distinge semnificaia de baz a consumului de
combustibil, care se determin pentru fiecare model, marc sau modificaie de automobil n
calitate de norm general acceptat i semnificaia normativ calculat a consumului de
combustibil, care ia n calcul activitatea de transport ndeplinit de automobil i condiiile de
exploatare a acestuia.
Normele cuprind consumul de combustibil necesar pentru derularea procesului de
transport. Consumul de combustibil pentru necesiti tehnice, de garaj i n alte scopuri
economice interne, care nu snt legate nemijlocit de procesul tehnologic de transportare a
cltorilor i mrfurilor, n componena normelor nu.se include i se stabilete separat.

Cheltuielile legate de consumul de combustibil pentru necesiti tehnice, de garaj i n alte
scopuri economice interne, care nu snt legate nemijlocit de procesul tehnologic de transportare a
cltorilor i mrfurilor, snt, de asemenea, deductibile, deoarece Ordinul Ministerului
Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr.172 din 09.12.2005 prevede c, pentru atare
deplasri, se admite, n temeiul dispoziiei administraiei locale sau ordinului conductorului
ntreprinderii, majorarea consumului normativ de combustibil pn la 1,0 procent din cantitatea
total de combustibil consumat de ctre ntreprinderea n cauz.
Ordinul MinisteruluiTransporturilor i Gospodriei Drumurilor nr.172 din 09.12.2005
prevede c, referitor la modelele, mrcile i modificaiile noi de tehnic auto, pentru care
normele de consum nu snt stabilite prin respectivul Ordin, conductorii administraiilor locale i
ntreprinderilor snt n drept s pun n aplicare, n modul stabilit, norme provizorii, care vor fi
aplicate pn la aprobarea lor de ctre Ministerul Transporturilor i Comunicaiilor sau pn la
suplimentarea Ordinului Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr.172 din
09.12.2005.
Dat fiind c Ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr.172 din
09.12.2005 nu a fost contrasemnat i de ministrul finanelor, nu este clar dac, n scopul
impozitrii, se permite deducerea cheltuielilor aferente consumului de combustibil i lubrifiani
pentru modelele, mrcile i modificaiile noi de tehnic auto pentru care normele de consum nu
snt stabilite n Ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr.172 din
09.12.2005 i se determin n temeiul dispoziiei administraiei locale sau ordinului
conductorului ntreprinderii.
n opinia noastr, cheltuielile de consum de combustibil i lubrifiani n limitele normelor
aprobate prin dispoziia administraiei locale sau prin ordinul conductorului ntreprinderii
pentru modelele, mrcile i modificaiile noi de tehnic auto (pentru care normele de consum nu
snt stabilite), snt deductibile din punct de vedere fiscal, deoarece prevd indici cantitativi i
calitativi pentru atare cheltuieli i snt autorizate printr-un act normativ (Cap.1 al Ordinului
Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor nr.172 din 09.12.2005).
O alt chestiune legat de consumul de combustibil i lubrifiani n transportul auto este i
posibilitatea trecerii n cont a TVA pentru livrrile legate de consumul de combustibil i
lubrifiani cnd snt depite normele de consum, stabilite prin Ordinul
MinisteruluiTransporturilor i Gospodriei Drumurilor nr.172 din 09.12.2005.
n scrisoarea nominalizat a Ministerului Finanelor se menioneaz c, Codul Fiscal nu
stipuleaz prevederi referitoare la restabilirea TVA n cazul consumului de carburani, care
depete normele de casare stabilite prin Ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriei
Drumurilor nr.172 din 09.12.2005. Deci, putem concluziona c trecerea n cont a TVA se
permite de la ntreaga valoare a livrrii impozabile.